A0526P0175

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO
ESTADO DO RIO DE JANEIRO
Cmara de Desenvolvimento Profissional

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TRIBUTOS RETIDOS NA
FONTE
Expositor:
ALBERTO GONALVES
Rio de Janeiro
Atualizao: 04/07/2013
2
Conselho Regional de Contabilidade
do Estado do Rio de Janeiro
Tributos e Contribuies Retidos na Fonte
ISS - IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA

(Alteraes trazidas pela Lei Complementar n. 116 de 31.07.2003)
Competncia do Municpio: instituir Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza.
Competncia da Unio
a) Definir a lista de servios sujeitos ao ISSQN;
b) Fixar as alquotas mximas e mnimas;
c) Excluir de sua incidncia exportaes de servios para o exterior do Pas;
d) Regular a forma e as condies de como isenes, incentivos e benefcios
fiscais so concedidos e revogados.
(Constituio Federal de 1988 art.156, inc.III e 3).
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Expositor: Alberto Gonalves
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Fato gerador do ISS

O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de competncia dos Municpios
e do Distrito Federal, tem como fato gerador prestao de servios constantes
da lista anexa, ainda que esses no se constituam como atividade preponderante
do prestador.
(Lei Complementar n. 116 de 31/07/2003 art. 1)
Legislao Federal
O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento
do prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador.
(art.3. da L.C. n. 116/2003)
Legislao Municipal
A pessoa jurdica que prestar servio relacionado no Anexo I para tomador
estabelecido no Municpio do Rio de Janeiro, com emisso de documento fiscal
autorizado por outro municpio, dever fornecer informaes, inclusive a seu
prprio respeito, Secretaria Municipal de Fazenda da Prefeitura do Rio de
Janeiro, nos termos e condies dispostos neste Decreto.
(art. 1. do Decreto n. 28248, de 30 de julho de 2007).
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Servios dispensados da reteno

I - a empresa prestadora do servio proveniente do exterior do Pas ou cuja
prestao se tenha iniciado no exterior do Pas; e
II - a pessoa jurdica que prestar, para tomador estabelecido no Municpio do Rio
de Janeiro, exclusivamente servio discriminado no Anexo II, desde que tal
prestao seja destinada a:
a) empresa de seguros privados, no caso de atendimento ao segurado em
razo da ocorrncia de sinistro previsto na aplice de seguro; e,
b) operadora de planos privados de assistncia sade, no caso de
atendimento a beneficirio do plano conforme determinao expressa no
contrato.
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Contribuinte ISS.
Contribuinte o prestador do servio.
Notas:
1 - O ISS um imposto indireto podendo ser cobrado dos usurios dos servios.
2 - O prestador do servio no paga efetivamente o imposto, o que ele recolhe o
efetivamente cobrado dos seus clientes.
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Base de clculo
A base de clculo do imposto o preo do servio.
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Obrigatoriedade da reteno
Lista de servios anexa Lei Complementar n. 116, de 31 de julho de 2003.
(Anexo Legislao)
Incidncia do ISS
Apenas para os servios prestados constantes na lista anexa a LC n. 116/03
Nota: A lista de servios esgota e no exemplifica os servios sujeitos a reteno.
(artigo 1)
Da no incidncia do ISS
1. os servios no relacionados na lista;
2. os servios prestados em relao ao emprego;
3. dos trabalhadores avulsos;
4. dos administradores e membros de conselho consultivo ou de conselho
fiscal de sociedades e fundaes;
5. das exportaes de servios para o exterior do Pas.
(artigo 2)
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RECEITAS DE LOCAO NO TRIBUTVEIS

As receitas de locao de bens mveis em geral, veculos e mquinas, por
exemplo, deixou de fazer parte da lista de servios, dessa forma no cabe por
parte dos Municpios a cobrana do ISS.
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RECEITAS DE LOCAO TRIBUTVEIS

Somente os servios de locao constantes dos itens so tributveis do ISS.
3.02 Cesso de direito de uso de marcas e de sinais de propaganda;
3.03 Explorao de sales de festas, centro de convenes, escritrios virtuais,
stands, quadras esportivas, estdios, ginsios, auditrios, casas da espetculos,
parques de diverses e espaos para realizao de eventos ou negcios de
qualquer natureza;
3.04 Locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou permisso de
uso, compartilhado ou no, de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos
de qualquer natureza;
3.05 Cesso de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de uso
temporrio.
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Local do recolhimento do ISS
O ISS devido no local da execuo do servio

(incisos II a XIX, XXI e XXII do art. 3 da LC).
O ISS devido no local do estabelecimento do tomador ou

intermedirio do servio.
(servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no

exterior do Pas).
O ISS devido no local do estabelecimento do tomador da mo-de-obra ou,

na falta de estabelecimento, onde ele estiver domiciliado.
(em relao aos servios descritos no subitem 17.05)
O ISS devido em cada municpio em cujo territrio haja extenso de:

Ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza, objetos
de locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou permisso de uso,
compartilhado ou no.
(em relao aos servios 3.04)
O ISS devido no local do estabelecimento do prestador do servio

(em relao aos servios no mencionados nos itens anteriores).
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Do estabelecimento do prestador
Considera-se estabelecimento prestador o local onde o contribuinte desenvolva a
atividade de prestar servios, de modo permanente ou temporrio, e que configure
unidade econmica ou profissional, sendo irrelevantes para caracteriz-lo as
denominaes de sede, filial, agncia, posto de atendimento, sucursal, escritrio
de representao ou contato ou quaisquer outras que venham a ser utilizadas.
(artigo 4)
Responsvel pela reteno do ISS na fonte
Os Municpios e o Distrito Federal, mediante lei, podero atribuir de modo
expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao
fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte
ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da
referida obrigao, inclusive no que se refere multa e aos acrscimos legais.
( 2 do artigo 6)
Nas hipteses a seguir a LC j tornou obrigatria reteno do ISS pela fonte
pagadora do servio.
Pelo tomador ou intermedirio do servio proveniente do exterior do Pas ou

cuja prestao tenha iniciado no exterior do Pas.
Pela pessoa jurdica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou intermediaria

dos servios descritos nos subitens.
(art.3 da LC. 116/2003)
3.05, 7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12, 7.14, 7.15, 7.16, 7.17, 7.19, 11.02, 17.05 e
17.10
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Excluses permitidas
No se incluem na base de clculo do ISS os valores dos materiais fornecidos
pelo prestador dos servios previstos nos itens 7.02 e 7.05 da lista de servios.
(artigo 7)
Das alquotas
A alquota mxima para o ISS ser de 5% (cinco por cento).
(artigo 8)
OBS: As alquotas sero determinadas atravs de lei ordinria de cada municpio,

entretanto, devero observar os limites mximos e mnimos para tal determinao.
A norma responsvel para estabelecer este limite a Lei Complementar, a qual
apenas tratou da alquota mxima, limitando-a a 5% e deixando de estabelecer a
alquota mnima, que hoje de 2%, por fora da Emenda Constitucional n.
37/2002.
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Os Municpios NO PODERO conceder isenes, ainda que parciais como o

caso da reduo da base de clculo, incentivos e benefcios fiscais, que venham
resultar de forma direta ou indireta na reduo da alquota mnima. Tal fato se
constatado, poder caracterizar criao de legislao inconstitucional podendo a
mesma ser objeto de questionamento pelos Municpios e ou contribuintes que se
sentirem prejudicados.
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Excees
Os Municpios podem optar por alquotas menores, iguais ou maiores que 2%
(servios descritos nos itens 7.02, 7.04 e 7.05)
Prazo de pagamento do ISS

Dever ser observada a regra de cada municpio atravs de lei ordinria prpria.
Destaque na Nota Fiscal

Fica a cargo de cada municpio atravs de lei ordinria prpria estipulando campo
para destaque o valor retido.
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Caso prtico:
ISS
Determinada empresa prestou servios de limpeza e conservao no ms de
janeiro/X2 com vencimento para 05/02/X2 conforme a seguir:
1. Faturamento bruto R$ 500.000,00 sendo;
1.2 Servios prestados em seu prprio Municpio R$ 300.000,00,
1.3 Servios prestados em outros Municpios R$ 200.000,00
1.4 Alquota do ISS de 5% (em ambos os Municpios).
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RETENO DE 11% DE INSS NA PRESTAO DE SERVIOS

EVOLUO JURDICA
Leis n 8.212/1991, 8.213/1991, 9.711/1998, 9.983/2000 Novos crimes
Decreto 3.048/1999 Regulamentao
Medida Provisria 83/2002 Cooperativas
Lei 10.666/2003 (Ratificao da MP-83)
Ordem de Servio 209/1999
Instrues Normativas
o INSS/DC 067/2002, INSS/DC 069/2002, INSS/DC 100/2003, IN SRP
n. 03/2005, SRP n. 04/2005, SRP n. 20/2007, RFB n. 971/2009,
RFB n. 980/2009, RFB n. 1.027/2010, RFB n. 1.071/2010, RFB
n 1.080/2010, RFB n 1.175/2011, RFB 1.210/2011
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17
Lei n. 9.711/1998.
Obrigatoriedade da reteno na contratao de servios mediante cesso de mode-obra ou empreitada.

(art.31 da Lei 8.212/91)
3 - Ocorrendo recusa ou sonegao de qualquer documento ou informao, ou

sua apresentao deficiente, o Instituto Nacional de Seguro Social INSS e o
Departamento da Receita Federal DRF podem, sem prejuzo da penalidade
cabvel, inscrever de ofcio a importncia que reputarem devida, cabendo a
empresa ou ao segurado o nus da prova em contrrio.
(art.33 da Lei 8.212/91)
Art. 93. O desconto da contribuio social previdenciria e a reteno prevista, por

parte do responsvel pelo recolhimento, sempre se presumiro feitos, oportuna e
regularmente, no lhe sendo lcito alegar qualquer omisso para se eximir da
obrigao para se eximir da obrigao, permanecendo responsvel pelo
recolhimento das importncias que deixar de descontar ou de ou de reter.
Pargrafo nico. Aplica-se o disposto no caput s contribuies destinadas s
outras entidades ou fundos, quando o tomador de servios for o responsvel pela
reteno e o recolhimento daquelas contribuies.
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A empresa contratante de servios mediante cesso de mo-de-obra, inclusive em

regime de trabalho temporrio, quando submeter os trabalhadores cedidos a
condies especiais de trabalho, conforme disposto no art. 292, dever efetuar a
reteno prevista no art. 112, acrescida, quando for o caso, dos percentuais
previstos no art. 145, relativamente ao valor dos servios prestados pelos
segurados empregados cuja atividade permita a concesso de aposentadoria
especial aps 15 (quinze), 20 (vinte) ou 25 (vinte e cinco) anos de contribuio,
respectivamente.
( 3, art.72)
A contribuio adicional de que trata o 2 tambm devida em relao ao

trabalhador aposentado de qualquer regime que retornar atividade abrangida
pelo RGPS e que enseje a aposentadoria especial. ( 4, art.72)
Tratando-se de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de

desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, de financiamento ou
de investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras,
distribuidoras de ttulos ou de valores mobilirios, inclusive bolsa de mercadorias e
de valores, empresas de arrendamento mercantil, empresas de seguros privados
ou de capitalizao, agentes autnomos de seguros privados ou de crdito e
entidades de previdncia privada abertas ou fechadas, alm das contribuies
previstas nos incisos I a IV do caput, devida a contribuio adicional de 2,5%
(dois inteiros e cinco dcimos por cento) incidente sobre a base de clculo
definida nos incisos I e II do caput do art. 57. ( 5 do art.72)
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Da responsabilidade do Clculo e do Recolhimento da Contribuio devida a

Terceiros com o Cdigo FPAS correspondente - Regras Especiais.
(art.111-A/E da IN RFB 1071/2010)
Empresa prestadora de servios mediante cesso de mo de obra.
O tomador de servio ou ao sindicato que intermediar a contratao de
trabalhador avulso no porturio
As pessoas jurdicas cujas atividades sejam vinculadas Confederao
Nacional dos Transportes Martimos, Fluviais e Areos, conforme Quadro 3,
do art. 109-C.
Nacional dos Transportes Terrestres.
Nacional de Comunicaes e Publicidades.
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Da Obrigao Principal da Reteno

A empresa contratante de servios executados mediante cesso de mo de obra,
inclusive em regime de trabalho temporrio, dever reter 11% (onze por cento) do
valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios e recolher, em nome
da empresa cedente da mo de obra, a importncia retida.
(art.31 da Lei 8.212/91, art.112 da IN RFB 971/09)
Para fins do disposto no caput, a empresa contratada dever emitir nota fiscal,
fatura ou recibo de prestao de servios especfica para os servios prestados
em condies especiais pelos segurados ou discriminar o valor desses na nota
fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios.
( 1, art.112)
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Demais obrigaes
A - O contratante do servio ou da obra deve fazer a reteno e recolher o
respectivo valor em nome e no CNPJ do emitente da nota fiscal, fatura ou recibo.
B - Se a nota fiscal,fatura ou recibo for emitida pelo consrcio, poder este

informar a participao individualizada de cada consorciada que atuou na obra ou
servio e o valor da respectiva reteno, proporcionalmente sua participao.
C - Na hiptese do item B anterior, o contratante poder recolher os valores

retidos no CNPJ de cada consorciada, de acordo com as informaes prestadas
pelo consrcio.
D - O valor recolhido na forma do item C anterior poder ser compensado pela

empresa consorciada com os valores das contribuies devidas previdncia
social, vedada a compensao com as contribuies destinadas a outras
entidades e fundos (terceiros), e o saldo remanescente, se houver, poder ser
compensado nas competncias subseqentes ou ser objeto de pedido de
restituio.
E - As informaes sobre a mo de obra empregada no servio ou na obra de

construo civil executados em consrcio sero prestadas pelo contratante dos
trabalhadores, em GFIP individualizada por tomador, com o CNPJ identificador do
tomador do servio ou a matrcula da obra, conforme o caso.
F - Se a reteno e o recolhimento forem feitos no CNPJ do consrcio, somente

este poder realizar a compensao ou apresentar pedido de restituio.
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Da Compensao do Valor Retido

O valor retido na forma do art. 112 poder ser compensado com as contribuies
devidas Previdncia Social ou ser objeto de pedido de restituio por qualquer
estabelecimento da empresa contratada, na forma da Instruo Normativa RFB n
900, de 2008.
(art.113)
Empresa optante pelo Simples Nacional

A empresa optante pelo SIMPLES, que prestou servios mediante cesso de mode-obra ou empreitada, durante a vigncia da Lei n 9.317, de 5 de dezembro de
1996, est sujeita reteno sobre o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do
recibo de prestao de servios emitido.
(art.114)
O disposto no caput no se aplica no perodo de 1 de janeiro de 2000 a 31 de

agosto de 2002.
(Pargrafo nico)
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Cesso de mo-de-obra - conceito

Cesso de mo-de-obra a colocao disposio da empresa contratante, em
suas dependncias ou nas de terceiros, de trabalhadores que realizem servios
contnuos, relacionados ou no com sua atividade fim, quaisquer que sejam a
natureza e a forma de contratao, inclusive por meio de trabalho temporrio.
(art.115)
1 Dependncias de terceiros so aquelas indicadas pela empresa contratante,
que no sejam as suas prprias e que no pertenam empresa prestadora dos
servios.
2 Servios contnuos so aqueles que constituem necessidade permanente da

contratante, que se repetem peridica ou sistematicamente, ligados ou no a sua
atividade fim, ainda que sua execuo seja realizada de forma intermitente ou por
diferentes trabalhadores.
3 Por colocao disposio da empresa contratante, entende-se a cesso do

trabalhador, em carter no eventual, respeitados os limites do contrato.
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Empreitada - conceito
Empreitada a execuo, contratualmente estabelecida, de tarefa, de obra ou de
servio, por preo ajustado, com ou sem fornecimento de material ou uso de
equipamentos, que podem ou no ser utilizados, realizada nas dependncias da
empresa contratante, nas de terceiros ou nas da empresa contratada, tendo como
objeto um resultado pretendido.
(art.116)
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Dos servios sujeitos reteno

(arts.117 e 118)
exaustiva a relao dos servios sujeitos reteno, constante dos arts. 145 e
146, conforme disposto no 2 do art. 219 do RPS.
(art.119)
A pormenorizao das tarefas compreendidas em cada um dos servios,
constantes nos incisos dos arts. 117 e 118, exemplificativa.
(Pargrafo nico)
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Da Dispensa da Reteno
Art. 120. A contratante fica dispensada de efetuar a reteno e a contratada de
registrar o destaque da reteno na nota fiscal, na fatura ou no recibo, quando:
I o valor correspondente a 11% dos servios prestados em cada nota fiscal for
igual ou inferior a R$ 10,00 (art.398 da IN RFB n.1238/2012);
OBS: Segundo informaes verbais da Previdncia Social, quando se tratar do
mesmo tipo de servio prestado pela mesma pessoa jurdica, vrias vezes dentro
do mesmo ms, os rendimentos auferidos dentro do ms devero ser somados
para efeito desse limite, quando ento dever ser recolhido no prazo do
vencimento.
II a contratada no possuir empregados, o servio for prestado pessoalmente
pelo titular ou scio e o seu faturamento do ms anterior for igual ou inferior a
duas vezes o limite mximo do salrio-de-contribuio, cumulativamente;
III a contratao envolver somente servios profissionais relativos ao exerccio
de profisso regulamentada por legislao federal, ou servios de treinamento e
ensino definidos no inciso X do art. 118, desde que prestados pessoalmente pelos
scios, sem o concurso de empregados ou de outros contribuintes individuais.
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1 Para comprovao dos requisitos previstos no inciso II do caput, a contratada

apresentar tomadora declarao assinada por seu representante legal, sob as
penas da lei, de que no possui empregados e o seu faturamento no ms anterior
foi igual ou inferior a 2 (duas) vezes o limite mximo do salrio-de-contribuio.
2 Para comprovao dos requisitos previstos no inciso III do caput, a contratada

apresentar tomadora declarao assinada por seu representante legal, sob as
penas da lei, de que o servio foi prestado por scio da empresa, no exerccio de
profisso regulamentada, ou, se for o caso, por profissional da rea de
treinamento e ensino, e sem o concurso de empregados ou contribuintes
individuais, ou consignar o fato na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao
de servios.
3 Para fins do disposto no inciso III do caput, so servios profissionais

regulamentados pela legislao federal, dentre outros, os prestados por
administradores, advogados, aeronautas, aerovirios, agenciadores de
propaganda, agrnomos, arquitetos, arquivistas, assistentes sociais, aturios,
auxiliares de laboratrio, bibliotecrios, bilogos, biomdicos, cirurgies dentistas,
contabilistas, economistas domsticos, economistas, enfermeiros, engenheiros,
estatsticos,
farmacuticos,
fisioterapeutas,
terapeutas
ocupacionais,
fonoaudilogos, gegrafos, gelogos, guias de turismo, jornalistas profissionais,
leiloeiros rurais, leiloeiros, massagistas, mdicos, meteorologistas, nutricionistas,
psiclogos, publicitrios, qumicos, radialistas, secretrias, taqugrafos, tcnicos de
arquivos, tcnicos em biblioteconomia, tcnicos em radiologia e tecnlogos.
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IV - quando houver contratao de contribuinte individual por outro contribuinte

individual equiparado empresa, ou por produtor rural pessoa fsica ou por misso
diplomtica e repartio consular de carreira estrangeira, bem como, quando
houver contratao de brasileiro civil que trabalhe para a Unio no exterior, em
organismo oficial internacional do qual o Brasil seja membro efetivo; e
V - quando houver contratao de servios executados por intermdio do

Microempreendedor Individual (MEI) que for contratado na forma do art. 18-B da
Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006.
(item II, pargrafo 1,art.78 da IN RFB n 1.027 de 22-04-2010)
Exceto, quando o MEI for contratado para prestar servios de hidrulica,

eletricidade, pintura, alvenaria, carpintaria e de manuteno ou reparo de veculos.
(art.1 da IN 1.027 de 22-04-2010)
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Da Apurao da Base de Clculo da Reteno

Os valores de materiais ou de equipamentos, prprios ou de terceiros, exceto os
equipamentos manuais, fornecidos pela contratada, discriminados no contrato e
na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, no integram a
base de clculo da reteno, desde que comprovados.
Possibilidade de Reduo da Base de Clculo

1 O valor do material fornecido ao contratante ou o de locao de equipamento
de terceiros, utilizado na execuo do servio, no poder ser superior ao valor de
aquisio ou de locao para fins de apurao da base de clculo da reteno.
2 Para os fins do 1, a contratada manter em seu poder, para apresentar

fiscalizao da RFB, os documentos fiscais de aquisio do material ou o contrato
de locao de equipamentos, conforme o caso, relativos a material ou
equipamentos cujos valores foram discriminados na nota fiscal, na fatura ou no
recibo de prestao de servios.
3 Considera-se discriminao no contrato os valores nele consignados,

relativos a material ou equipamentos, ou os previstos em planilha parte, desde
que esta seja parte integrante do contrato mediante clusula nele expressa.
(art.121)
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Art. 122. Os valores de materiais ou de equipamentos, prprios ou de terceiros,

exceto os equipamentos manuais, cujo fornecimento esteja previsto em contrato,
sem a respectiva discriminao de valores, desde que discriminados na nota
fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, no integram a base de
clculo da reteno, devendo o valor desta corresponder no mnimo a:
I - 50% (cinquenta por cento) do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo
de prestao de servios;
II - 30% (trinta por cento) do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de
prestao de servios para os servios de transporte de passageiros, cujas
despesas de combustvel e de manuteno dos veculos corram por conta da
contratada;
III - 65% (sessenta e cinco por cento) quando se referir a limpeza hospitalar, e
80% (oitenta por cento) quando se referir aos demais tipos de limpeza, do valor
bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios.
1 Se a utilizao de equipamento for inerente execuo dos servios
contratados, desde que haja a discriminao de valores na nota fiscal, na fatura ou
no recibo de prestao de servios, adota-se o seguinte procedimento:
I havendo o fornecimento de equipamento e os respectivos valores constarem
em contrato, aplica-se o disposto no art. 121; ou
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II no havendo discriminao de valores em contrato, independentemente da

previso contratual do fornecimento de equipamento, a base de clculo da
reteno corresponder, no mnimo, para a prestao de servios em geral, a 50%
(cinquenta por cento) do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de
prestao de servios e, no caso da prestao de servios na rea da construo
civil, aos percentuais abaixo relacionados:
a) 10% (dez por cento) para pavimentao asfltica;
b) 15% (quinze por cento) para terraplenagem, aterro sanitrio e dragagem;
c) 45% (quarenta e cinco por cento) para obras de arte (pontes ou viadutos);
d) 50% (cinquenta por cento) para drenagem; e
e) 35% (trinta e cinco por cento) para os demais servios realizados com a
utilizao de equipamentos, exceto os manuais.
2 Quando na mesma nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios
constar a execuo de mais de um dos servios referidos nos incisos I e II do 1,
cujos valores no constem individualmente discriminados na nota fiscal, na fatura,
ou no recibo, dever ser aplicado o percentual correspondente a cada tipo de
servio, conforme disposto em contrato, ou o percentual maior, se o contrato no
permitir identificar o valor de cada servio.
3 Aplica-se aos procedimentos estabelecidos neste artigo o disposto nos 1

e 2 do art. 121.
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Art. 123. No existindo previso contratual de fornecimento de material ou de

utilizao de equipamento, e o uso desse equipamento no for inerente ao
servio, mesmo havendo discriminao de valores na nota fiscal, na fatura ou no
recibo de prestao de servios, a base de clculo da reteno ser o valor bruto
da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios, exceto no caso do
servio de transporte de passageiros, para o qual a base de clculo da reteno
corresponder, no mnimo, prevista no inciso II do art. 122.
Pargrafo nico. Na falta de discriminao de valores na nota fiscal, na fatura ou

no recibo de prestao de servios, a base de clculo da reteno ser o seu valor
bruto, ainda que exista previso contratual para o fornecimento de material ou a
utilizao de equipamento, com ou sem discriminao de valores em contrato.
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Demais Dedues da Base de Clculo

Podero ser deduzidas da base de clculo da reteno as parcelas que estiverem
discriminadas na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, que
correspondam:
(art.124)
I ao custo da alimentao in natura fornecida pela contratada, de acordo com os
programas de alimentao aprovados pelo MTE, conforme Lei n 6.321, de 1976;
II - ao fornecimento de vale-transporte, de conformidade com a legislao prpria.
O valor relativo taxa de administrao ou de agenciamento, ainda que figure

discriminado na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, no
poder ser objeto de deduo da base de clculo da reteno, inclusive no caso
de servios prestados por trabalhadores temporrios.
(Pargrafo 1)
Pargrafo 2. A fiscalizao da SRP poder exigir da contratada a comprovao

das dedues previstas neste artigo.
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Destaque na Nota Fiscal

Quando da emisso da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de
servios, a contratada dever destacar o valor da reteno com o ttulo de
RETENO PARA A PREVIDNCIA SOCIAL, observado o disposto no art. 120.
(art.126)
1 O destaque do valor retido dever ser identificado logo aps a descrio dos
servios prestados, apenas para produzir efeito como parcela dedutvel no ato da
quitao da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios, sem
alterao do valor bruto da nota, da fatura ou do recibo de prestao de servios.
2 A falta do destaque do valor da reteno, conforme disposto no caput,

constitui infrao ao 1 do art. 31 da Lei n 8.212, de 1991.
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Caso haja subcontratao, podero ser deduzidos do valor da reteno a ser

efetuada pela contratante os valores retidos da subcontratada e
comprovadamente recolhidos pela contratada, desde que todos os documentos
envolvidos se refiram mesma competncia e ao mesmo servio.
(art.127)
1 Para efeito do disposto no caput, a contratada dever destacar na nota fiscal,

na fatura ou no recibo de prestao de servios as retenes da seguinte forma:
I - reteno para a Previdncia Social: informar o valor correspondente a 11%

(onze por cento) do valor bruto dos servios, observado o disposto no 1 do art.
112 e no art. 145.
II - deduo de valores retidos de subcontratadas: informar o valor total

correspondente aos valores retidos e recolhidos relativos aos servios
subcontratados;
III - valor retido para a Previdncia Social: informar o valor correspondente

diferena entre a reteno, apurada na forma do inciso I, e a deduo efetuada
conforme disposto no inciso II, que indicar o valor a ser efetivamente retido pela
contratante.
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2 A contratada, juntamente com a sua nota fiscal, fatura ou recibo de prestao

de servios, dever encaminhar contratante, exceto em relao aos servios
subcontratados em que tenha ocorrido a dispensa da reteno prevista no inciso I
do art. 120, cpia:
I - das notas fiscais, das faturas ou dos recibos de prestao de servios das
subcontratadas com o destaque da reteno;
II - dos comprovantes de arrecadao dos valores retidos das subcontratadas;
III - das GFIP, elaboradas pelas subcontratadas, onde conste no campo
"CNPJ/CEI do tomador/obra", o CNPJ da contratada ou a matrcula CEI da obra e,
no campo "Denominao social do tomador/obra", a denominao social da
empresa contratada.
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Do Recolhimento do Valor Retido

Art. 129. A importncia retida dever ser recolhida pela empresa contratante at o
dia 20 (vinte) do ms seguinte ao da emisso da nota fiscal, da fatura ou do recibo
de prestao de servios, antecipando-se esse prazo para o dia til imediatamente
anterior quando no houver expediente bancrio naquele dia, informando, no
campo identificador do documento de arrecadao, o CNPJ do estabelecimento
da empresa contratada ou a matrcula CEI da obra de construo civil, conforme o
caso e, no campo nome ou denominao social, a denominao social desta,
seguida da denominao social da empresa contratante.
Art. 130. O rgo ou a entidade integrante do Siafi dever recolher os valores

retidos com base na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios,
respeitando como data limite de pagamento o dia 20 (vinte) do ms subsequente
ao da emisso da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios,
observado o disposto no art. 120.
Art. 131. Quando, por um mesmo estabelecimento da contratada, forem emitidas

mais de uma nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios para um
mesmo estabelecimento da contratante, na mesma competncia, sobre as quais
houve reteno, a contratante dever efetuar o recolhimento dos valores retidos,
em nome da contratada, num nico documento de arrecadao.
Art. 132. A falta de recolhimento, no prazo legal, das importncias retidas

configura, em tese, crime contra a Previdncia Social previsto no art. 168-A do
Cdigo Penal, introduzido pela Lei n 9.983, de 14 de julho de 2000, ensejando a
emisso de Representao Fiscal para Fins Penais (RFFP).
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Art. 133. A empresa contratada poder consolidar, num nico documento de

arrecadao, por competncia e por estabelecimento, as contribuies incidentes
sobre a remunerao de todos os segurados envolvidos na prestao de servios
e dos segurados alocados no setor administrativo, bem como, se for o caso, a
contribuio social previdenciria incidente sobre o valor pago a cooperativa de
trabalho relativa prestao de servios de cooperados, compensando os valores
retidos com as contribuies devidas Previdncia Social por qualquer de seus
estabelecimentos.
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Obrigaes da contratada
A empresa contratada dever elaborar:
(art.134)
I - folhas de pagamento distintas e o respectivo resumo geral, para cada estabelecimento

ou obra de construo civil da empresa contratante, relacionando todos os segurados
alocados na prestao de servios, na forma prevista no inciso III do art. 47;
II - GFIP com as informaes relativas aos tomadores de servios, para cada

estabelecimento da empresa contratante ou cada obra de construo civil, utilizando o
cdigo de recolhimento prprio da atividade, conforme normas previstas no Manual da
GFIP;
III - demonstrativo mensal por contratante e por contrato, assinado pelo seu representante
legal, contendo:
a) a denominao social e o CNPJ da contratante ou a matrcula CEI da obra de
construo civil, conforme o caso;
b) o nmero e a data de emisso da nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de
servios;
c) o valor bruto, o valor retido e o valor liquido recebido relativo nota fiscal, fatura ou
recibo de prestao de servios;
d) a totalizao dos valores e sua consolidao por obra de construo civil ou por
estabelecimento da contratante, conforme o caso.
Pargrafo nico. Aplica-se o disposto neste artigo empresa prestadora de

servios por intermdio de consrcio, em relao sua participao no
empreendimento, ainda que o faturamento se d em nome do consrcio,
observados os procedimentos previstos neste Captulo em relao reteno e ao
seu recolhimento.
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Dispensa da elaborao da Folha por Contratante

Art. 135. A empresa contratada fica dispensada de elaborar folha de pagamento e
GFIP com informaes distintas por estabelecimento ou obra de construo civil
em que realizar tarefa ou prestar servios, quando, comprovadamente, utilizar os
mesmos segurados para atender a vrias empresas contratantes, alternadamente,
no mesmo perodo, inviabilizando a individualizao da remunerao desses
segurados por tarefa ou por servio contratado.
Pargrafo nico. So considerados servios prestados alternadamente, aqueles

em que a tarefa ou o servio contratado seja executado por trabalhador ou equipe
de trabalho em vrios estabelecimentos ou vrias obras de uma mesma
contratante ou de vrios contratantes, por etapas, numa mesma competncia, e
que envolvam os servios que no compem o Custo Unitrio Bsico (CUB).
A contratada, legalmente obrigada a manter escriturao contbil formalizada,

est obrigada a registrar, mensalmente, em contas individualizadas, todos os fatos
geradores de contribuies sociais, inclusive a reteno sobre o valor da
prestao de servios, conforme disposto no inciso IV do art. 60.
(art.136)
O lanamento da reteno na escriturao contbil, de que trata o art. 136, dever

discriminar:
(art.137)
I - o valor bruto dos servios;
II - o valor da reteno;
III - o valor lquido a receber.
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Pargrafo nico. Na contabilidade em que houver lanamento pela soma total das
notas fiscais, faturas ou recibos de prestao de servios e pela soma total da
reteno, por ms, por contratante, a empresa contratada dever manter em
registros auxiliares a discriminao desses valores, por contratante, conforme
disposto no inciso III do art. 134
Das Obrigaes da Contratante

Art. 138 A empresa contratante fica obrigada a manter em arquivo, por empresa
contratada, em ordem cronolgica, disposio da RFB, at que ocorra a
prescrio relativa aos crditos decorrentes das operaes a que se refiram, as
correspondentes notas fiscais, faturas ou recibos de prestao de servios, cpia
das GFIP e, se for o caso, dos documentos relacionados no 2 do art. 127.
A contratante, legalmente obrigada a manter escriturao contbil formalizada,

est obrigada a registrar, mensalmente, em contas individualizadas, todos os fatos
geradores de contribuies sociais, inclusive a reteno sobre o valor dos servios
contratados, conforme disposto no inciso IV do art. 47.
(art.139)
O lanamento da reteno na escriturao contbil de que trata o art. 139, dever

discriminar:
I - o valor bruto dos servios;
II - o valor da reteno;
III - o valor lquido a pagar.
Pargrafo nico. Na contabilidade em que houver lanamento pela soma total das
notas fiscais, faturas ou recibos de prestao de servios e pela soma total da
reteno, por ms, por contratada, a empresa contratante dever manter em
registros auxiliares a discriminao desses valores, individualizados por
contratada.
(art.140)
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A empresa contratante, legalmente dispensada da apresentao da escriturao

contbil, dever elaborar demonstrativo mensal, assinado pelo seu representante
legal, relativo a cada contrato, contendo as seguintes informaes:
I - a denominao social e o CNPJ da contratada;
II - o nmero e a data da emisso da nota fiscal fatura ou recibo de prestao de
servios;
III - o valor bruto, a reteno e o valor liquido pago relativo nota fiscal, fatura ou
recibo de prestao de servios;
IV - a totalizao dos valores e sua consolidao por obra de construo civil e por
estabelecimento da contratada, conforme o caso.
(art.141)
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Da Reteno na Construo Civil

Na construo civil, sujeita-se reteno de que trata o art. 112, observado o
disposto no art. 145 os servios de:
(art.142)
I - a prestao de servios mediante contrato de empreitada parcial, conforme
definio contida na alnea b do inciso XXVIII, do art. 322;
II - a prestao de servios mediante contrato de subempreitada, conforme
definio contida no inciso XXIX, do art. 322;
III - a prestao de servios tais como os discriminados no Anexo VIII;
IV - a reforma de pequeno valor, conforme definida no inciso V do art. 322.
No se sujeita reteno, a prestao de servios de:

(art.143)
I - administrao, fiscalizao, superviso ou gerenciamento de obras;
II - assessoria ou consultoria tcnicas;
III - controle de qualidade de materiais;
IV - fornecimento de concreto usinado, de massa asfltica ou de argamassa
usinada ou preparada;
V - jateamento ou hidrojateamento;
VI - perfurao de poo artesiano;
VII - elaborao de projeto da construo civil;
VIII - ensaios geotcnicos de campo ou de laboratrio (sondagens de solo, provas
de carga, ensaios de resistncia, amostragens, testes em laboratrio de solos ou
outros servios afins);
IX - servios de topografia;
X - instalao de antena coletiva;
XI - instalao de aparelhos de ar condicionado, de refrigerao, de ventilao, de
aquecimento, de calefao ou de exausto;
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XII - instalao de sistemas de ar condicionado, de refrigerao, de ventilao, de

aquecimento, de calefao ou de exausto, quando a venda for realizada com
emisso apenas da nota fiscal de venda mercantil;
XIII - instalao de estruturas e esquadrias metlicas, de equipamento ou de
material, quando for emitida apenas a nota fiscal de venda mercantil; (Nova
redao dada pela )
XIV- locao de caamba;
XV - locao de mquinas, de ferramentas, de equipamentos ou de outros
utenslios sem fornecimento de mo-de-obra;
XVI - fundaes especiais.
Pargrafo nico. Quando na prestao dos servios relacionados nos incisos XII e
XIII do caput, houver emisso de nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de
servios relativa mo-de-obra utilizada na instalao do material ou do
equipamento vendido, os valores desses servios integraro a base de clculo da
reteno.
Caso haja, para a mesma obra, contratao de servio relacionado no art. 170
e,simultaneamente, o fornecimento de mo-de-obra para execuo de outro
servio sujeito reteno, aplicar-se- a reteno apenas a este servio, desde
que os valores estejam discriminados na nota fiscal, fatura ou recibo de prestao
de servios.
(art.144)
Pargrafo nico. No havendo discriminao na nota fiscal, fatura ou recibo de

prestao de servios, aplicar-se- a reteno a todos os servios contratados.
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Reteno na Prestao de Servios em Condies Especiais.

Art. 145. Quando a atividade dos segurados na empresa contratante for exercida
em condies especiais que prejudiquem a sade ou a integridade fsica destes,
de forma a possibilitar a concesso de aposentadoria especial aps 15 (quinze),
20 (vinte) ou 25 (vinte e cinco) anos de trabalho, o percentual da reteno aplicado
sobre o valor dos servios prestados por estes segurados, a partir de 1 de abril
de 2003, deve ser acrescido de 4% (quatro por cento), 3% (trs por cento) ou 2%
(dois por cento), respectivamente, perfazendo o total de 15% (quinze por cento),
14% (quatorze por cento) ou 13% (treze por cento).
Pargrafo nico. Para fins do disposto no caput, a empresa contratada dever

emitir nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios especfica para os
servios prestados em condies especiais pelos segurados ou discriminar o valor
desses na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios.
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Art. 146. Caso haja previso contratual de utilizao de trabalhadores na

execuo de atividades na forma do art. 145, e a nota fiscal, fatura ou recibo de
prestao de servios no tenha sido emitida na forma prevista no pargrafo nico
do art. 145, a base de clculo para incidncia do acrscimo de reteno ser
proporcional ao nmero de trabalhadores envolvidos nas atividades exercidas em
condies especiais, se houver a possibilidade de identificao dos trabalhadores
envolvidos e dos no envolvidos nessas atividades.
1 Na hiptese do caput, no havendo possibilidade de identificao do nmero

de trabalhadores envolvidos e no envolvidos com as atividades exercidas em
condies especiais, o acrscimo da reteno incidir sobre o valor total dos
servios contido na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, no
percentual correspondente atividade especial.
2 Quando a empresa contratante desenvolver atividades em condies

especiais e no houver previso contratual da utilizao ou no dos trabalhadores
contratados nessas atividades, incidir, sobre o valor total dos servios contido na
nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, o percentual adicional
de reteno correspondente s atividades em condies especiais desenvolvidas
pela empresa ou, no sendo possvel identificar as atividades, o percentual
mnimo de 2% (dois por cento).
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Art. 147. As empresas contratada e contratante, no que se refere s obrigaes

relacionadas aos agentes nocivos a que os trabalhadores estiverem expostos,
devem observar as disposies contidas no Captulo IX do Ttulo III, que trata dos
riscos ocupacionais no ambiente de trabalho.
Pargrafo nico. A contratada deve elaborar o PPP dos trabalhadores expostos a

agentes nocivos com base, dentre outras informaes, nas demonstraes
ambientais da contratante ou do local da efetiva prestao de servios.
Das Disposies Especiais
A entidade beneficente de assistncia social em gozo de iseno, a empresa
optante pelo SIMPLES, o sindicato da categoria de trabalhadores avulsos, o
OGMO, o operador porturio e a cooperativa de trabalho, quando forem
contratantes de servios mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada, esto
obrigados a efetuar a reteno sobre o valor da nota fiscal, fatura ou recibo de
prestao de servios e ao recolhimento da importncia retida em nome da
empresa contratada, observadas as demais disposies previstas neste Captulo.
(art.148)
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No se aplica o instituto da reteno (art.149)

I - contratao de servios prestados por trabalhadores avulsos por intermdio
de sindicato da categoria ou de OGMO;
II - empreitada total, conforme definida na alnea "a" do inciso XXVII do caput e
no 1, ambos do art. 322, aplicando-se, nesse caso, o instituto da solidariedade,
conforme disposies previstas na Seo III do Captulo IX deste Ttulo,
observado o disposto no art. 164 e no inciso IV do 2 do art. 151;
III - contratao de entidade beneficente de assistncia social isenta de
contribuies sociais;
IV - ao contribuinte individual equiparado empresa e pessoa fsica;
V - contratao de servios de transporte de cargas, a partir de 10 de junho de
2003, data da publicao no Dirio Oficial da Unio do Decreto n 4.729, de 9 de
junho de 2003;
VI - empreitada realizada nas dependncias da contratada;
VII - aos rgos pblicos da administrao direta, autarquias e fundaes de
direito pblico quando contratantes de obra de construo civil, reforma ou
acrscimo, por meio de empreitada total ou parcial, observado o disposto no inciso
IV do 2 do art. 151, ressalvado o caso de contratarem servios de construo
civil mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada, em que se obrigam a
efetuar a reteno prevista no art. 112.
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No se aplica o instituto da reteno deciso judicial (art.150)

Caso haja deciso judicial que vede a aplicao da reteno, prevista no art. 31 da
Lei n 8.212, de 1991, observar-se- o seguinte:
I - na hiptese de a deciso judicial se referir empresa contratada mediante

cesso de mo-de-obra ou empreitada, no sujeita aplicao do instituto da
responsabilidade solidria, as contribuies previdencirias incidentes sobre a
remunerao da mo-de-obra utilizada na prestao de servios sero exigidas da
contratada;
II - se a deciso judicial se referir empresa contratada mediante empreitada total

na construo civil, sendo a ao impetrada contra o uso, pela contratante, da
faculdade prevista no art. 164, hiptese em que configurada a previso legal do
instituto da responsabilidade solidria, prevista no inciso VI do art. 30 da Lei n
8.212, de 1991, ressalvado o disposto no art. 157, a contratante dever observar o
disposto nos arts. 161 e 163, no que couber, para fins de eliso da sua
responsabilidade.
Pargrafo nico. Na situao prevista no inciso I do caput, quando a contratada
pertencer jurisdio de outra unidade da RFB, dever ser emitido subsdio fiscal
para a unidade competente da jurisdio do estabelecimento matriz da empresa
contratada, ainda que a deciso judicial no determine que se aplique o instituto
da responsabilidade solidria.
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DA SOLIDARIEDADE
Art. 151. So solidariamente obrigadas as pessoas que tenham interesse comum

na situao que constitua o fato gerador da obrigao previdenciria principal e as
expressamente designadas por lei como tal.
1 A solidariedade prevista no caput no comporta benefcio de ordem.
2 Excluem-se da responsabilidade solidria:
I - as contribuies destinadas a outras entidades ou fundos;
II - as contribuies sociais previdencirias decorrentes de servios prestados
mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada sujeitos reteno de que trata o
art. 112;
III - no perodo de 21 de novembro de 1986 a 28 de abril de 1995, as contribuies
sociais previdencirias decorrentes de servios prestados mediante cesso de
mo-de-obra ou empreitada, a rgo pblico da administrao direta, a autarquia,
e a fundao de direito pblico; e
IV - a partir de 21 de novembro de 1986, as contribuies sociais previdencirias
decorrentes da contratao, qualquer que seja a forma, de execuo de obra de
construo civil, reforma ou acrscimo, efetuadas por rgo pblico da
administrao direta, por autarquia e por fundao de direito pblico.
3 A responsabilidade solidria em relao multa moratria, aplica-se, a partir
de 11 de fevereiro de 2007, a toda a Administrao Pblica, inclusive aos rgos
da Administrao Direta, s autarquias e s fundaes de direito pblico.
Dos Responsveis Solidrios

Artigos 152 a 161
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Nota:
Falsificar, no todo ou em parte, documento pblico, ou alterar documento pblico
verdadeiro.
(art.297 do Cdigo Penal)
Do Contabilista e outros Auxiliares
Os assentos lanados nos livros ou fichas do preponente, por qualquer dos
prepostos encarregados de sua escriturao, produzem, salvo se houver
procedido de m-f, os mesmos efeitos como se o fossem por aquele.
Pargrafo nico. No exerccio de suas funes, os prepostos so
pessoalmente responsveis, perante os preponentes, pelos atos culposos; e,
perante terceiros, solidariamente com o preponente, pelos atos dolosos.
(art.1.177 da Lei n. 10.406/2002 Cdigo Civil Brasileiro)
Os preponentes so responsveis pelos atos de quaisquer prepostos,
praticados nos seus estabelecimentos e relativos atividade da empresa,
ainda que no autorizados por escrito.
Pargrafo nico. Quando tais atos forem praticados fora do estabelecimento,
somente obrigaro o preponente nos limites dos poderes conferidos por
escrito, cujo instrumento pode ser suprido pela certido ou cpia autntica
do seu teor.
(art.1.178 da Lei n. 10.406/2002 Cdigo Civil Brasileiro)
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52
Determinada empresa prestou servios de limpeza e conservao no ms de

janeiro/X2 com vencimento para 05/02/X2 conforme a seguir:
Faturamento bruto R$ 500.000,00 sendo;
1. Servios prestados em seu prprio Municpio R$ 300.000,00,
2. Servios prestados em outros Municpios R$ 200.000,00
3. Folha de Pagamentos apresenta despesas de salrios no valor R$ 100.000,00
sabendo-se que:
4.1) INSS patronal R$ 40.000,00
4.2) INSS empregados 10.000,00
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53
IMPOSTO DE RENDA NA FONTE

Fato gerador do imposto de renda
Aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica da,
RENDA o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos;
DOS PROVENTOS de qualquer natureza, assim entendidos os
acrscimos patrimoniais no compreendidos no item acima.
(art.43 do CTN)
Esto sujeitas incidncia do imposto de renda na fonte, alquota de 1,5% as
importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas, civis ou mercantis, pela
prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional exigindo dessa
forma alto grau de natureza intelectual, a saber;
(art. 647 do RIR/99)
Todos os rendimentos esto sujeitos reteno na fonte
(art. 7 da Lei n. 7.713/88)
O imposto de fonte s no incide sobre determinados rendimentos quando houver

a iseno expressa na Lei n. 7.713/88 ou legislao posterior.
Art. 623. No esto sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte os

rendimentos especificados no art. 39.
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Prazo de recolhimento
O prazo do recolhimento o dia 20 do ms subseqente ao fato gerador.
(art.5 da Lei n. 11.933/09)
Servios sujeitos reteno

Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de
direito privado, pela prestao de servios de:
Servios profissionais (profisses regulamentadas);
Servios de limpeza e conservao, segurana, vigilncia e locao de

mo-de-obra;
Servios de mediao de negcios, propaganda e publicidade;
Servios propaganda e publicidade;
Cooperativa de trabalho;
Servios de Factoring.
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Das Alquotas
Servios Profissionais 1,5%
Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de um e meio por
cento, as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras
pessoas jurdicas, civis ou mercantis, pela prestao de servios
caracterizadamente de natureza profissional.
(art.647 do RIR/99)
Pessoas Jurdicas Ligadas Tabela Progressiva
Aplicar-se- a tabela progressiva prevista no art. 620 aos rendimentos brutos
referidos no artigo anterior, quando a beneficiria for sociedade civil prestadora de
servios relativos a profisso legalmente regulamentada, controlada, direta ou
indiretamente.
(art.648 do RIR/99)
I - por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes ou controladores da pessoa
jurdica que pagar ou creditar os rendimentos; ou
II - pelo cnjuge, ou parente de primeiro grau, das pessoas fsicas referidas no
inciso anterior.
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Servios de Limpeza, Conservao, Segurana, Vigilncia e Locao de Mo

de Obra 1,0%
Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte alquota de um por cento os
rendimentos pagos ou creditados por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas
civis ou mercantis pela prestao de servios de limpeza, conservao,
segurana, vigilncia e por locao de mo-de-obra.
(art.649 do RIR/99)
Mediao de Negcios, Propaganda e Publicidade 1,5%
Esto sujeitas as incidncias do IRF, alquota de 1,5% as importncias pagas ou
creditadas por Pessoa Jurdica a outra Pessoa Jurdica.
I a ttulo de comisses e corretagens;
II por servios de propaganda ou publicidade, excluindo-se das BC, as
importncias pagas diretamente repassadas a empresas de rdio e televiso,
jornais e revistas.
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Cooperativas de Trabalho e Associaes Profissionais ou Assemelhadas

1,5%
Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte alquota de um e meio por cento
as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a cooperativas de
trabalho, associaes de profissionais ou assemelhadas, relativas a servios
pessoais que lhes forem prestados por associados destas ou colocados
disposio.
(art.652 do RIR/99)
1 O imposto retido ser compensado pelas cooperativas de trabalho,

associaes ou assemelhadas com o imposto retido por ocasio do pagamento
dos rendimentos aos associados.
(Pargrafo 1)
Simples Federal
A empresa enquadrada no Simples Federal responsvel pelo desconto do IR
Fonte, quando contratar prestadores de servios conforme artigos 647 e 649 do
RIR/99). A dispensa da reteno do IR Fonte aplica-se somente quando a
prestadora de servio for enquadrada na Simples Federal.
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Pagamentos Efetuados por rgos Pblicos Federais

Os pagamentos efetuados por rgos, autarquias e fundaes da administrao
pblica federal a pessoas jurdicas, pelo fornecimento de bens ou prestao de
servios, esto sujeitos incidncia do imposto, na fonte, na forma deste artigo,
sem prejuzo da reteno relativa s contribuies previstas no art. 64 da Lei n
9.430, de 1996.
(art.653 do RIR/99)
1 O imposto de renda a ser retido ser determinado mediante a aplicao da
alquota de quinze por cento sobre o resultado da multiplicao do valor a ser
pago pelo percentual de que trata o art. 223, aplicvel espcie de receita
correspondente ao tipo de bem fornecido ou de servio prestado (Lei n 9.430, de
1996, art. 64, 5).
2 A obrigao pela reteno do rgo ou entidade que efetuar o pagamento
(Lei n 9.430, de 1996, art. 64, 1).
3 O valor do imposto retido ser considerado como antecipao do que for
devido pela pessoa jurdica (Lei n 9.430, de 1996, art. 64, 3).
4 O valor retido correspondente ao imposto de renda somente poder ser
compensado com o que for devido em relao a esse imposto (Lei n 9.430, de
1996, art. 64, 4).
5 A reteno efetuada na forma deste artigo dispensa, em relao
importncia paga, as demais incidncias na fonte previstas neste Livro.
6 Os pagamentos efetuados s pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES no
esto sujeitos ao desconto do imposto de que trata este artigo.
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Lucros Apurados a partir de 1 de janeiro de 1996

Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do
ms de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas
com base no lucro real, no esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, nem
integram a base de clculo do imposto do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica,
domiciliado no Pas ou no exterior.
(art.654 do RIR/99)
Lucros Apurados nos Anos-calendrio de 1994 e 1995
Os dividendos, bonificaes em dinheiro, lucros e outros interesses, relativos aos
lucros apurados nos anos-calendrio de 1994 e 1995, quando pagos ou creditados
a pessoas fsicas ou jurdicas, residentes ou domiciliadas no Pas, esto sujeitos
incidncia do imposto na fonte alquota de quinze por cento.
(art.655 do RIR/99)
Lucros Apurados no Ano-calendrio de 1993
Os lucros apurados no ano-calendrio de 1993, pelas pessoas jurdicas tributadas
com base no lucro real, no esto sujeitos incidncia do imposto na fonte
quando distribudos a pessoas fsicas ou jurdicas, residentes ou domiciliadas no
Pas
(art.659 do RIR/99)
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Resultados Apurados a partir de 1 de janeiro de 1996

Art. 662. Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a
partir do ms de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas
tributadas com base no lucro presumido, no esto sujeitos incidncia do
imposto na fonte, nem integram a base de clculo do imposto de renda do
beneficirio, pessoa fsica ou jurdica, domiciliado no Pas.
(art.662 do RIR/99)
Firma Individual
Esto isentos do imposto os lucros e dividendos pagos a scios, acionistas ou
titular de empresa individual, que no ultrapassarem o valor que serviu de base de
clculo do imposto de renda da pessoa jurdica, deduzido do imposto
correspondente
(art.663 do RIR/99)
Pargrafo nico. Os lucros e dividendos que ultrapassarem o valor do lucro
presumido deduzido do imposto correspondente, sujeitam-se incidncia do
imposto na fonte na forma do art. 620.
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Art. 664. No esto sujeitos incidncia do imposto na fonte os lucros

efetivamente pagos a scios ou acionistas, pessoas jurdicas, pelas empresas
tributadas com base no lucro presumido.(art.664 do RIR/99)
Pargrafo nico. A parcela do lucro distribudo que ultrapassar o valor do lucro
presumido, deduzido do imposto sobre a renda correspondente, proporcional
sua participao no capital social, ou no resultado, se houver previso contratual,
dever integrar:
I - o lucro lquido para efeito de determinao do lucro real;
II - os demais resultados e ganhos de capital das pessoas jurdicas que optarem
pelo recolhimento do imposto sobre a renda mensal, calculado por estimativa, ou
se submeterem tributao com base no lucro presumido ou arbitrado.
Beneficirio Pessoa Fsica

Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado na forma do art. 620, os
lucros efetivamente pagos a scios ou titular de empresa individual, tributados
pelo regime do lucro presumido, e escriturados no Livro Caixa ou nos livros de
escriturao contbil, que ultrapassarem o valor do lucro presumido deduzido do
imposto correspondente (art.665 do RIR/99).
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Limite para a reteno

(Valor mnimo para reteno)
dispensada a reteno do imposto de renda na fonte, de valor igual ou inferior a
R$ 10,00 (dez reais)
Recebimentos com reteno sobre pagamentos efetuados por rgos

pblicos federais.
(Reteno de IRPJ / CSLL / PI-PASEP / COFINS)
Esto sujeitos a reteno os pagamentos efetuados pelas Entidades
Governamentais Federais conforme abaixo, no fornecimento de bens e servios:
(I.N. 480/04 e 539/05)
rgo da Administrao Federal direta, as Autarquias e as Fundaes

Federais;
Empresas Pblicas Federais;
Sociedades de Economia Mista; e
Demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a
maioria do capital social
(Lei n 9.430/96, art.64 e Lei n 10.833/03, art.34)
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Nota:
Adiantamento de Importncia O fato gerador do Imposto
de Renda a
aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos de

qualquer natureza.
O simples adiantamento de certa importncia para o prestador de servios (por

conta de servio ainda a ser realizado) no representa a aquisio da
disponibilidade econmica ou jurdica, pois ainda no ocorreu a efetiva prestao
do servio.
(art. 43 do CTN)
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Momento do desconto do imposto

O desconto do imposto dever ser feito no dia do pagamento ou do crdito do
rendimento, o que primeiro ocorrer.
Responsvel pelo recolhimento
O imposto incidente na fonte dever ser recolhido pela pessoa jurdica que pagar
ou creditar os rendimentos (fonte pagadora/tomador do servio), inclusive quando
o tomador for pessoa jurdica inscrita no Simples Federal e o prestador esteja
sujeito reteno.
(art. 647 e 649 do RIR/99)
A responsabilidade exclusiva da fonte pagadora subsiste ainda que ela no tenha

retido o imposto.
P.N. S.R.F. n. (01/2002)
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65
Reteno do imposto sem o respectivo pagamento

Ocorrendo a reteno do imposto sem o respectivo pagamento aos cofres
pblicos, a fonte pagadora, responsvel pelo imposto, ser enquadrada no crime
de apropriao indbita e considerada como depositria infiel.
(art.11 da Lei n. 4.357/1964 e Lei n. 8.866/1994)
No-reteno do imposto Penalidades

Antes do encerramento do perodo de apurao (trimestral ou anual)
Recolhimento do principal, dos juros de mora e da multa de ofcio.
(incisos I e II do art.44 da Lei n. 9.430/1996)
(art.957 do RIR/1999)
(art. 9 da Lei n. 10.426/2002)
Aps o encerramento do perodo de apurao (trimestral ou anual)

A responsabilidade pelo pagamento do valor principal do imposto passar a ser do
contribuinte (prestador dos servios). Da fonte pagadora sero exigidos a multa de
ofcio e os juros de mora.
(art.957 do RIR/1999)
(art. 9 da Lei n. 10.426/2002)
Compensao do imposto retido
A pessoa jurdica que sofreu a reteno poder deduzir do IR do valor apurado no
encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual.
(art. 647 e 649 do RIR/99)
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66
Remunerao Indireta (DARF 2063)

Pagamentos a Beneficirios No Identificados (DARF 5217)
Reteno na Fonte sobre os pagamentos feitos pela pessoa jurdica a
beneficirios no identificados a ttulo de:
1. Contraprestao de arrendamento mercantil
2. de aluguel
3. Encargos de depreciao:
de veculo utilizado no transporte de administradores, diretores, gerentes e seus

assessores, ou de terceiros em relao pessoa jurdica;
de imvel cedido para uso de qualquer pessoa dentre as referidas acima.
4. Despesas com benefcios e vantagens concedidas pela empresa a

administradores, diretores, gerentes e seus assessores, pagas direta ou
indiretamente mediante a contratao de terceiros, tais como:
4.1 - a aquisio de alimentos ou quaisquer outros bens para utilizao pelo beneficirio
fora do estabelecimento da empresa;
4.2 - os pagamentos relativos a clubes e assemelhados;
4.3 - o salrio e respectivos encargos sociais de empregados postos disposio ou
cedidos pela empresa a administradores, diretores, gerentes e seus assessores ou de
terceiros;
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67
Fato Gerador do Imposto de Renda na Fonte

O imposto dever ser descontado no ato do pagamento da remunerao.
(art.717 do RIR/99)
Clculo do Imposto de Renda na Fonte Recolher
Considerando que a remunerao de R$ 10.000,00
- Reajustamento do rendimento de acordo com o art. 725 do RIR/99
RR = RP:[ 1 (T/100)]
Onde:
RP = rendimento pago, correspondente base de clculo
T = alquota aplicvel
RR = rendimento reajustado
Logo,
RR = R$ 10.000,00: [1 (35/100) ]
RR = R$ 10.000,00: [1- 0,35]
RR = R$ 10.000,00: 0,65
RR = R$ 15.384,62
Clculo do valor do IR Fonte a ser descontado e do valor a pagar lquido do IR
Fonte.
R$ 15.384,62 X 35% = R$ 5.384,62 (IR Fonte a Recolher)
R$ 15.384,62 R$ 5.384,62 = R$ 10.000,00 (Valor lquido a pagar ao beneficirio)
Responsvel pelo recolhimento
A responsabilidade pelo recolhimento ser da fonte pagadora.
(art.717 do RIR/99)
Prazo do recolhimento
O imposto dever ser pago na data do pagamento da remunerao
( 2 do art.675 do RIR/99)
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68
Lei n. 10.833/2003 Introduo da Obrigatoriedade da Reteno na Fonte

das Contribuies Sociais PIS-PASEP/COFINS/CSLL.(art.30)
Evoluo Jurdica
Alterada pela Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004.
Alterada pela Lei n 10.925, de 26 de julho de 2004.
Alterada pela Lei n 10.996, de 15 de dezembro de 2004.
Alterada pela Lei n 11.051 de 29 de dezembro de 2004.
Alterada pela Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005.
Alterada pela Lei n 11.307, de 19 de maio de 2006.
Alterada pela Lei n 11.452, de 27 de fevereiro de 2007.
Alterada pela Lei n 11.488, de 15 de junho de 2007.
Alterada pela Lei n 11.727, de 23 de junho de 2008.
Alterada pela Lei n 11.787, de 25 de setembro de 2008.
Alterada pela Lei n 11.827, de 20 de novembro de 2008.
Alterada pela Lei n 11.898, de 8 de janeiro de 2009.
Alterada pela Lei n 11.933, de 28 de abril de 2009.
Alterado pela Lei n 11.945, de 4 de junho de 2009.
Alterada pela Lei n 12.024, de 27 de agosto de 2009.
Alterada pela Lei n 12.350, de 20 de dezembro de 2010
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69
PIS-PASEP/COFINS / CSLL RETIDOS NA CONTRATAO DE SERVIOS

(art. 30 da Lei n. 10.833/2003,IN 459 e 475/2004)
Servios Sujeitos Reteno
Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de
direito privado, pela prestao dos servios a seguir esto sujeitos a reteno na
fonte da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL, da COFINS e da
contribuio para o PIS/PASEP.
Limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia, transporte de valores e
locao de mo-de-obra, pela prestao de servios de assessoria creditcia,
mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a
pagar e a receber, bem como pela remunerao de servios profissionais.
1 O disposto neste artigo aplica-se inclusive aos pagamentos efetuados por:
I - associaes, inclusive entidades sindicais, federaes, confederaes, centrais
sindicais e servios sociais autnomos;
II - sociedades simples, inclusive sociedades cooperativas;
III - fundaes de direito privado; ou
IV - condomnios edilcios.
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70
No esto obrigadas a efetuar Reteno

2 No esto obrigadas a efetuar a reteno a que se refere o caput as pessoas
jurdicas optantes pelo SIMPLES.
3 As retenes de que trata o caput sero efetuadas sem prejuzo da reteno

do imposto de renda na fonte das pessoas jurdicas sujeitas a alquotas
especficas previstas na legislao do imposto de renda.
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71
Determinao da Base de Clculo

O valor da CSLL, da COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP, de que trata o
art. 30, ser determinado mediante a aplicao, sobre o montante a ser pago, do
percentual de 4,65% (quatro inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento),
correspondente soma das alquotas de 1% (um por cento), 3% (trs por cento) e
0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), respectivamente.
(art.31 da Lei 10.833/2003)
As alquotas de 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) e 3% (trs por

cento) aplicam-se inclusive na hiptese de a prestadora do servio enquadrar-se
no regime de no-cumulatividade na cobrana da contribuio para o PIS/PASEP
e da COFINS.
(Pargrafo 1)
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72
Pessoa Jurdica beneficiria de iseno

No caso de pessoa jurdica beneficiria de iseno, na forma da legislao
especfica, de uma ou mais das contribuies de que trata este artigo, a reteno
dar-se- mediante a aplicao da alquota especfica correspondente s
contribuies no alcanadas pela iseno.
(Pargrafo 2)
3 dispensada a reteno para pagamentos de valor igual ou inferior a R$

5.000,00 (cinco mil reais). (Includo pela Lei n 10.925, de 2004)
4 Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo ms mesma pessoa jurdica,

dever ser efetuada a soma de todos os valores pagos no ms para efeito de
clculo do limite de reteno previsto no 3 deste artigo, compensando-se o
valor retido anteriormente. (Includo pela Lei n 10.925, de 2004)
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73
Dispensa da Reteno.
A reteno de que trata o art. 30 no ser exigida na hiptese de pagamentos
efetuados a:
(art.32)
I cooperativas, relativamente CSLL; (Redao dada pela Lei n 10.865, de
2004)
II empresas estrangeiras de transporte de valores; (Redao dada pela Lei n
10.865, de 2004) (Vide Medida Provisria n 232, 2004)
III - pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES.
Pargrafo nico. A reteno da COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP no
ser exigida, cabendo, somente, a reteno da CSLL nos pagamentos:
I a ttulo de transporte internacional de valores efetuados por empresa nacional;
(Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004) (Vide Medida Provisria n 232,
2004)
II - aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de conservao, modernizao,
converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro
Especial Brasileiro - REB, institudo pela Lei n 9.432, de 8 de janeiro de 1997.
Comentrios________________________________________________________
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74
A Unio, por intermdio da Secretaria da Receita Federal, poder celebrar

convnios com os Estados, Distrito Federal e Municpios, para estabelecer a
responsabilidade pela reteno na fonte da CSLL, da COFINS e da contribuio
para o PIS/PASEP, mediante a aplicao das alquotas previstas no art. 31, nos
pagamentos efetuados por rgos, autarquias e fundaes dessas administraes
pblicas s pessoas jurdicas de direito privado, pelo fornecimento de bens ou
pela prestao de servios em geral.
(art.33)
Ficam obrigadas a efetuar as retenes na fonte do imposto de renda, da CSLL,

da COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP,as seguintes entidades da
administrao pblica federal
(art.34)
I - empresas pblicas;
II - sociedades de economia mista; e
III - demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria
do capital social com direito a voto, e que dela recebam recursos do Tesouro
Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo oramentria e financeira
na modalidade total no Sistema Integrado de Administrao Financeira do
Governo Federal - SIAFI.
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Pargrafo nico. A reteno a que se refere o caput deste artigo no se aplica na

hiptese de pagamentos relativos aquisio de:
(Redao dada pela Lei n 11.727, de 23 de junho de 2008)
I - petrleo, gasolina, gs natural, leo diesel, gs liquefeito de petrleo,
querosene de aviao e demais derivados de petrleo e gs natural.
(Includo pela Lei n 11.727, de 23 de junho de 2008)
II - lcool, biodiesel e demais biocombustveis.
(Includo pela Lei n 11.727, de 23 de junho de 2008)
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76
Art. 35. Os valores retidos na quinzena, na forma dos arts. 30, 33 e 34 desta Lei,
devero ser recolhidos ao Tesouro Nacional pelo rgo pblico que efetuar a
reteno ou, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa
jurdica, at o ltimo dia til da quinzena subseqente quela quinzena em que
tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica fornecedora dos bens ou prestadora
do servio. (art.35 da Lei n. 10.833/2003 e Redao dada pela Lei n 11.196, de
21/11/2005)
Os valores retidos na forma dos arts. 30, 33 e 34 sero considerados como

antecipao do que for devido pelo contribuinte que sofreu a reteno, em relao
ao imposto de renda e s respectivas contribuies.
(art.36)
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77
Servios de manuteno;
Fica dispensada a reteno quando o servio de manuteno for prestado

em carter isolado.
Os servios de manuteno relativos a reformas no esto sujeitos

reteno.
(IN. 459/04, art. 1, 2, inc. II)
Aplicar a reteno quando o servio for prestado sobre um contrato de

manuteno ou de forma sistmica.
(Soluo de Consulta n. 349/04 9 R.F)
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Emisso da Nota Fiscal por parte do prestador

O prestador do servio dever informar no documento fiscal o valor referente s
retenes das contribuies incidentes sobre a operao.
(I.N. 459/04, art.1, 10)
Nesta hiptese, caso a reteno a ser efetuada seja superior ao valor a ser pago,
a reteno ser efetuada at o valor deste. (paragr. 5)
(I.N. 459/2004 - art. 1,, 3 a 5)
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Fato gerador da reteno das contribuies:

O fato gerador da reteno das contribuies o efetivo pagamento dos servios
(regime de caixa).
Nota:No conceito de pagamentos, incluem-se os adiantamentos por conta de
servios ou aquisies de bens para entrega futura.
(IN. n. 459/2004 art.1 e ADI SRF 10/2004 arts. 4 e 5)
2o No caso de pessoa jurdica beneficiria de iseno, na forma da

legislao especfica, de uma ou mais das contribuies de que trata
este artigo, a reteno dar-se- mediante a aplicao da alquota
especfica correspondente s contribuies no alcanadas pela iseno.
Informe de Rendimentos
As pessoas jurdicas que efetuarem a reteno de que trata esta Instruo
Normativa devero fornecer pessoa jurdica beneficiria do pagamento
comprovante anual da reteno, at o ltimo dia til de fevereiro do ano
subseqente, conforme modelo constante no Anexo II.
(I.N. 459/2004 - art. 12)
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80
Da compensao das contribuies retidas

As pessoas jurdicas que sofreram as retenes podero compensar com
contribuies de mesma espcie, devidas em relao a fatos geradores ocorridos
a partir do ms da reteno.
(I.N. 459/2004 - art. 12)
Da contabilizao Na prestao dos servios.
Os valores retidos sero considerados como antecipao do devido, ou seja,
poder compens-los em operaes subseqentes relativamente aos fatos
geradores ocorridos a partir do ms da efetiva reteno (desconto na fonte)
independentemente do recolhimento por parte da fonte pagadora.
O valor a ser compensado correspondente a cada espcie de contribuio, ser

determinado pelo prprio contribuinte mediante a aplicao, sobre o valor da
fatura, das alquotas respectivas.
As contribuies devero ser contabilizadas de forma individualizada no Ativo

Circulante (PIS a Compensar, Cofins a Compensar e CSLL a Compensar) para
posteriormente serem compensadas nas respectivas contribuies devidas,
registradas no Passivo Circulante (PIS a Recolher, Cofins a Recolher e CSLL a
Recolher).
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81
LEI COMPLEMENTAR N 116, DE 31 DE JULHO DE 2003

D.O.U. de 01.08.2003
Dispe sobre o Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de competncia dos
Municpios e do Distrito Federal, e d outras providncias.
O PRESIDENTE DA REPBLICA Fao saber que o Congresso Nacional decreta e
eu sanciono a seguinte Lei Complementar:
Art. 1o O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de competncia dos
Municpios e do Distrito Federal, tem como fato gerador a prestao de servios constantes
da lista anexa, ainda que esses no se constituam como atividade preponderante do
prestador.
1o O imposto incide tambm sobre o servio proveniente do exterior do Pas ou cuja
prestao se tenha iniciado no exterior do Pas.
2o Ressalvadas as excees expressas na lista anexa, os servios nela mencionados
no ficam sujeitos ao Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao
ICMS, ainda que sua prestao envolva fornecimento de mercadorias.
3o O imposto de que trata esta Lei Complementar incide ainda sobre os servios
prestados mediante a utilizao de bens e servios pblicos explorados economicamente
mediante autorizao, permisso ou concesso, com o pagamento de tarifa, preo ou
pedgio pelo usurio final do servio.
4o A incidncia do imposto no depende da denominao dada ao servio prestado.
Art. 2o O imposto no incide sobre:
I as exportaes de servios para o exterior do Pas;
II a prestao de servios em relao de emprego, dos trabalhadores avulsos, dos
diretores e membros de conselho consultivo ou de conselho fiscal de sociedades e
fundaes, bem como dos scios-gerentes e dos gerentes-delegados;
III o valor intermediado no mercado de ttulos e valores mobilirios, o valor dos
depsitos bancrios, o principal, juros e acrscimos moratrios relativos a operaes de
crdito realizadas por instituies financeiras.
Pargrafo nico. No se enquadram no disposto no inciso I os servios desenvolvidos
no Brasil, cujo resultado aqui se verifique, ainda que o pagamento seja feito por residente
no exterior.
Art. 3o O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do
estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do
prestador, exceto nas hipteses previstas nos incisos I a XXII, quando o imposto ser
devido no local:
________________________________________________________________________________________
82
I do estabelecimento do tomador ou intermedirio do servio ou, na falta de

estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, na hiptese do 1o do art. 1o desta Lei
Complementar;
II da instalao dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas, no caso dos
servios descritos no subitem 3.05 da lista anexa;
III da execuo da obra, no caso dos servios descritos no subitem 7.02 e 7.19 da
lista anexa;
IV da demolio, no caso dos servios descritos no subitem 7.04 da lista anexa;
V das edificaes em geral, estradas, pontes, portos e congneres, no caso dos
VI da execuo da varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem,
separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer, no caso dos
VII da execuo da limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros
pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres, no caso dos servios
descritos no subitem 7.10 da lista anexa;
VIII da execuo da decorao e jardinagem, do corte e poda de rvores, no caso dos
IX do controle e tratamento do efluente de qualquer natureza e de agentes fsicos,
qumicos e biolgicos, no caso dos servios descritos no subitem 7.12 da lista anexa;
X (VETADO)
XI (VETADO)
XII do florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres, no caso
dos servios descritos no subitem 7.16 da lista anexa;
XIII da execuo dos servios de escoramento, conteno de encostas e congneres,
no caso dos servios descritos no subitem 7.17 da lista anexa;
XIV da limpeza e dragagem, no caso dos servios descritos no subitem 7.18 da lista
anexa;
XV onde o bem estiver guardado ou estacionado, no caso dos servios descritos no
subitem 11.01 da lista anexa;
XVI dos bens ou do domiclio das pessoas vigiados, segurados ou monitorados, no
caso dos servios descritos no subitem 11.02 da lista anexa;
XVII do armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda do bem, no
caso dos servios descritos no subitem 11.04 da lista anexa;
________________________________________________________________________________________
83
XVIII da execuo dos servios de diverso, lazer, entretenimento e congneres, no

caso dos servios descritos nos subitens do item 12, exceto o 12.13, da lista anexa;
XIX do Municpio onde est sendo executado o transporte, no caso dos servios
descritos pelo subitem 16.01 da lista anexa;
XX do estabelecimento do tomador da mo-de-obra ou, na falta de estabelecimento,
onde ele estiver domiciliado, no caso dos servios descritos pelo subitem 17.05 da lista
anexa;
XXI da feira, exposio, congresso ou congnere a que se referir o planejamento,
organizao e administrao, no caso dos servios descritos pelo subitem 17.10 da lista
anexa;
XXII do porto, aeroporto, ferroporto, terminal rodovirio, ferrovirio ou metrovirio,
no caso dos servios descritos pelo item 20 da lista anexa.
1o No caso dos servios a que se refere o subitem 3.04 da lista anexa, considera-se
ocorrido o fato gerador e devido o imposto em cada Municpio em cujo territrio haja
extenso de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza, objetos
de locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou permisso de uso,
compartilhado ou no.
2o No caso dos servios a que se refere o subitem 22.01 da lista anexa, considera-se
ocorrido o fato gerador e devido o imposto em cada Municpio em cujo territrio haja
extenso de rodovia explorada.
3o Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no local do estabelecimento
prestador nos servios executados em guas martimas, excetuados os servios descritos no
subitem 20.01.
Art. 4o Considera-se estabelecimento prestador o local onde o contribuinte desenvolva
a atividade de prestar servios, de modo permanente ou temporrio, e que configure
unidade econmica ou profissional, sendo irrelevantes para caracteriz-lo as denominaes
de sede, filial, agncia, posto de atendimento, sucursal, escritrio de representao ou
contato ou quaisquer outras que venham a ser utilizadas.
Art. 5o Contribuinte o prestador do servio.
Art. 6o Os Municpios e o Distrito Federal, mediante lei, podero atribuir de modo
expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato
gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou
atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida
obrigao, inclusive no que se refere multa e aos acrscimos legais.
1o Os responsveis a que se refere este artigo esto obrigados ao recolhimento
integral do imposto devido, multa e acrscimos legais, independentemente de ter sido
efetuada sua reteno na fonte.
2o Sem prejuzo do disposto no caput e no 1o deste artigo, so responsveis:
________________________________________________________________________________________
84
I o tomador ou intermedirio de servio proveniente do exterior do Pas ou cuja

prestao se tenha iniciado no exterior do Pas;
II a pessoa jurdica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou intermediria dos
servios descritos nos subitens 3.05, 7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12, 7.14, 7.15, 7.16,
7.17, 7.19, 11.02, 17.05 e 17.10 da lista anexa.
Art. 7o A base de clculo do imposto o preo do servio.
1o Quando os servios descritos pelo subitem 3.04 da lista anexa forem prestados no
territrio de mais de um Municpio, a base de clculo ser proporcional, conforme o caso,
extenso da ferrovia, rodovia, dutos e condutos de qualquer natureza, cabos de qualquer
natureza, ou ao nmero de postes, existentes em cada Municpio.
2o No se incluem na base de clculo do Imposto Sobre Servios de Qualquer
Natureza:
I - o valor dos materiais fornecidos pelo prestador dos servios previstos nos itens 7.02
e 7.05 da lista de servios anexa a esta Lei Complementar;
II - (VETADO)
3o (VETADO)
Art. 8o As alquotas mximas do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza so as
seguintes:
I (VETADO)
II demais servios, 5% (cinco por cento).
Art. 9o Esta Lei Complementar entra em vigor na data de sua publicao.
Art. 10. Ficam revogados os arts. 8o, 10, 11 e 12 do Decreto-Lei no 406, de 31 de
dezembro de 1968; os incisos III, IV, V e VII do art. 3o do Decreto-Lei no 834, de 8 de
setembro de 1969; a Lei Complementar no 22, de 9 de dezembro de 1974; a Lei no 7.192, de
5 de junho de 1984; a Lei Complementar no 56, de 15 de dezembro de 1987; e a Lei
Complementar no 100, de 22 de dezembro de 1999.
Braslia, 31 de julho de 2003; 182o da Independncia e 115o da Repblica.
LUIZ INCIO LULA DA SILVA
Lista de servios anexa Lei Complementar n 116, de 31 de julho de 2003.

1 Servios de informtica e congneres.
1.01 Anlise e desenvolvimento de sistemas.
________________________________________________________________________________________
85
1.02 Programao.
1.03 Processamento de dados e congneres.
1.04 Elaborao de programas de computadores, inclusive de jogos eletrnicos.
1.05 Licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao.
1.06 Assessoria e consultoria em informtica.
1.07 Suporte tcnico em informtica, inclusive instalao, configurao e
manuteno de programas de computao e bancos de dados.
1.08 Planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas.
2 Servios de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza.
2.01 Servios de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza.
3 Servios prestados mediante locao, cesso de direito de uso e congneres.
3.01 (VETADO)
3.02 Cesso de direito de uso de marcas e de sinais de propaganda.
3.03 Explorao de sales de festas, centro de convenes, escritrios virtuais,
stands, quadras esportivas, estdios, ginsios, auditrios, casas de espetculos, parques de
diverses, canchas e congneres, para realizao de eventos ou negcios de qualquer
natureza.
3.04 Locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou permisso de uso,
compartilhado ou no, de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer
natureza.
3.05 Cesso de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de uso temporrio.
4 Servios de sade, assistncia mdica e congneres.
4.01 Medicina e biomedicina.
4.02 Anlises clnicas, patologia, eletricidade mdica, radioterapia, quimioterapia,
ultra-sonografia, ressonncia magntica, radiologia, tomografia e congneres.
4.03 Hospitais, clnicas, laboratrios, sanatrios, manicmios, casas de sade,
prontos-socorros, ambulatrios e
congneres.
4.04 Instrumentao cirrgica.
4.05 Acupuntura.
4.06 Enfermagem, inclusive servios auxiliares.
4.07 Servios farmacuticos.
________________________________________________________________________________________
86
4.08 Terapia ocupacional, fisioterapia e fonoaudiologia.

4.09 Terapias de qualquer espcie destinadas ao tratamento fsico, orgnico e
mental.
4.10 Nutrio.
4.11 Obstetrcia.
4.12 Odontologia.
4.13 Ortptica.
4.14 Prteses sob encomenda.
4.15 Psicanlise.
4.16 Psicologia.
4.17 Casas de repouso e de recuperao, creches, asilos e congneres.
4.18 Inseminao artificial, fertilizao in vitro e congneres.
4.19 Bancos de sangue, leite, pele, olhos, vulos, smen e congneres.
4.20 Coleta de sangue, leite, tecidos, smen, rgos e materiais biolgicos de
qualquer espcie.
4.21 Unidade de atendimento, assistncia ou tratamento mvel e congneres.
4.22 Planos de medicina de grupo ou individual e convnios para prestao de
assistncia mdica, hospitalar, odontolgica e congneres.
4.23 Outros planos de sade que se cumpram atravs de servios de terceiros
contratados, credenciados, cooperados ou apenas pagos pelo operador do plano mediante
indicao do beneficirio.
5 Servios de medicina e assistncia veterinria e congneres.
5.01 Medicina veterinria e zootecnia.
5.02 Hospitais, clnicas, ambulatrios, prontos-socorros e congneres, na rea
veterinria.
5.03 Laboratrios de anlise na rea veterinria.
5.04 Inseminao artificial, fertilizao in vitro e congneres.
5.05 Bancos de sangue e de rgos e congneres.
5.06 Coleta de sangue, leite, tecidos, smen, rgos e materiais biolgicos de
qualquer espcie.
________________________________________________________________________________________
87
5.07 Unidade de atendimento, assistncia ou tratamento mvel e congneres.

5.08 Guarda, tratamento, amestramento, embelezamento, alojamento e congneres.
5.09 Planos de atendimento e assistncia mdico-veterinria.
6 Servios de cuidados pessoais, esttica, atividades fsicas e congneres.
6.01 Barbearia, cabeleireiros, manicuros, pedicuros e congneres.
6.02 Esteticistas, tratamento de pele, depilao e congneres.
6.03 Banhos, duchas, sauna, massagens e congneres.
6.04 Ginstica, dana, esportes, natao, artes marciais e demais atividades fsicas.
6.05 Centros de emagrecimento, spa e congneres.
7 Servios relativos a engenharia, arquitetura, geologia, urbanismo, construo civil,
manuteno, limpeza, meio ambiente, saneamento e congneres.
7.01 Engenharia, agronomia, agrimensura, arquitetura, geologia, urbanismo,
paisagismo e congneres.
7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de
construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem,
perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao,
concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o
fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da
prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS).
7.03 Elaborao de planos diretores, estudos de viabilidade, estudos organizacionais
e outros, relacionados com obras e servios de engenharia; elaborao de anteprojetos,
projetos bsicos e projetos executivos para trabalhos de engenharia.
7.04 Demolio.
7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e
congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos servios,
fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS).
7.06 Colocao e instalao de tapetes, carpetes, assoalhos, cortinas, revestimentos
de parede, vidros, divisrias, placas de gesso e congneres, com material fornecido pelo
tomador do servio.
7.07 Recuperao, raspagem, polimento e lustrao de pisos e congneres.
7.08 Calafetao.
7.09 Varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e
destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer.
________________________________________________________________________________________
88
7.10 Limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos, imveis,

chamins, piscinas, parques, jardins e congneres.
7.11 Decorao e jardinagem, inclusive corte e poda de rvores.
7.12 Controle e tratamento de efluentes de qualquer natureza e de agentes fsicos,
qumicos e biolgicos.
7.13 Dedetizao, desinfeco, desinsetizao, imunizao, higienizao,
desratizao, pulverizao e congneres.
7.14 (VETADO)
7.15 (VETADO)
7.16 Florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres.
7.17 Escoramento, conteno de encostas e servios congneres.
7.18 Limpeza e dragagem de rios, portos, canais, baas, lagos, lagoas, represas,
audes e congneres.
7.19 Acompanhamento e fiscalizao da execuo de obras de engenharia,
arquitetura e urbanismo.
7.20 Aerofotogrametria (inclusive interpretao), cartografia, mapeamento,
levantamentos topogrficos, batimtricos, geogrficos, geodsicos, geolgicos, geofsicos e
congneres.
7.21 Pesquisa, perfurao, cimentao, mergulho, perfilagem, concretao,
testemunhagem, pescaria, estimulao e outros servios relacionados com a explorao e
explotao de petrleo, gs natural e de outros recursos minerais.
7.22 Nucleao e bombardeamento de nuvens e congneres.
8 Servios de educao, ensino, orientao pedaggica e educacional, instruo,
treinamento e avaliao pessoal de qualquer grau ou natureza.
8.01 Ensino regular pr-escolar, fundamental, mdio e superior.
8.02 Instruo, treinamento, orientao pedaggica e educacional, avaliao de
conhecimentos de qualquer natureza.
9 Servios relativos a hospedagem, turismo, viagens e congneres.
9.01 Hospedagem de qualquer natureza em hotis, apart-service condominiais, flat,
apart-hotis, hotis residncia, residence-service, suite service, hotelaria martima, motis,
penses e congneres; ocupao por temporada com fornecimento de servio (o valor da
alimentao e gorjeta, quando includo no preo da diria, fica sujeito ao Imposto Sobre
Servios).
________________________________________________________________________________________
89
9.02 Agenciamento, organizao, promoo, intermediao e execuo de

programas de turismo, passeios, viagens, excurses, hospedagens e congneres.
9.03 Guias de turismo.
10 Servios de intermediao e congneres.
10.01 Agenciamento, corretagem ou intermediao de cmbio, de seguros, de
cartes de crdito, de planos de sade e de planos de previdncia privada.
10.02 Agenciamento, corretagem ou intermediao de ttulos em geral, valores
mobilirios e contratos quaisquer.
10.03 Agenciamento, corretagem ou intermediao de direitos de propriedade
industrial, artstica ou literria.
10.04 Agenciamento, corretagem ou intermediao de contratos de arrendamento
mercantil (leasing), de franquia (franchising) e de faturizao (factoring).
10.05 Agenciamento, corretagem ou intermediao de bens mveis ou imveis, no
abrangidos em outros itens ou subitens, inclusive aqueles realizados no mbito de Bolsas de
Mercadorias e Futuros, por quaisquer meios.
10.06 Agenciamento martimo.
10.07 Agenciamento de notcias.
10.08 Agenciamento de publicidade e propaganda, inclusive o agenciamento de
veiculao por quaisquer meios.
10.09 Representao de qualquer natureza, inclusive comercial.
10.10 Distribuio de bens de terceiros.
11 Servios de guarda, estacionamento, armazenamento, vigilncia e congneres.
11.01 Guarda e estacionamento de veculos terrestres automotores, de aeronaves e de
embarcaes.
11.02 Vigilncia, segurana ou monitoramento de bens e pessoas.
11.03 Escolta, inclusive de veculos e cargas.
11.04 Armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda de bens de
qualquer espcie.
12 Servios de diverses, lazer, entretenimento e congneres.
12.01 Espetculos teatrais.
12.02 Exibies cinematogrficas.
________________________________________________________________________________________
90
12.03 Espetculos circenses.

12.04 Programas de auditrio.
12.05 Parques de diverses, centros de lazer e congneres.
12.06 Boates, taxi-dancing e congneres.
12.07 Shows, ballet, danas, desfiles, bailes, peras, concertos, recitais, festivais e
congneres.
12.08 Feiras, exposies, congressos e congneres.
12.09 Bilhares, boliches e diverses eletrnicas ou no.
12.10 Corridas e competies de animais.
12.11 Competies esportivas ou de destreza fsica ou intelectual, com ou sem a
participao do espectador.
12.12 Execuo de msica.
12.13 Produo, mediante ou sem encomenda prvia, de eventos, espetculos,
entrevistas, shows, ballet, danas, desfiles, bailes, teatros, peras, concertos, recitais,
festivais e congneres.
12.14 Fornecimento de msica para ambientes fechados ou no, mediante
transmisso por qualquer processo.
12.15 Desfiles de blocos carnavalescos ou folclricos, trios eltricos e congneres.
12.16 Exibio de filmes, entrevistas, musicais, espetculos, shows, concertos,
desfiles, peras, competies esportivas, de destreza intelectual ou congneres.
12.17 Recreao e animao, inclusive em festas e eventos de qualquer natureza.
13 Servios relativos a fonografia, fotografia, cinematografia e reprografia.
13.01 (VETADO)
13.02 Fonografia ou gravao de sons, inclusive trucagem, dublagem, mixagem e
congneres.
13.03 Fotografia e cinematografia, inclusive revelao, ampliao, cpia,
reproduo, trucagem e congneres.
13.04 Reprografia, microfilmagem e digitalizao.
13.05 Composio grfica, fotocomposio, clicheria, zincografia, litografia,
fotolitografia.
14 Servios relativos a bens de terceiros.
________________________________________________________________________________________
91
14.01 Lubrificao, limpeza, lustrao, reviso, carga e recarga, conserto,

restaurao, blindagem, manuteno e conservao de mquinas, veculos, aparelhos,
equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer objeto (exceto peas e partes
empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS).
14.02 Assistncia tcnica.
14.03 Recondicionamento de motores (exceto peas e partes empregadas, que ficam
sujeitas ao ICMS).
14.04 Recauchutagem ou regenerao de pneus.
14.05 Restaurao, recondicionamento, acondicionamento, pintura, beneficiamento,
lavagem, secagem, tingimento, galvanoplastia, anodizao, corte, recorte, polimento,
plastificao e congneres, de objetos quaisquer.
14.06 Instalao e montagem de aparelhos, mquinas e equipamentos, inclusive
montagem industrial, prestados ao usurio final, exclusivamente com material por ele
fornecido.
14.07 Colocao de molduras e congneres.
14.08 Encadernao, gravao e dourao de livros, revistas e congneres.
14.09 Alfaiataria e costura, quando o material for fornecido pelo usurio final,
exceto aviamento.
14.10 Tinturaria e lavanderia.
14.11 Tapearia e reforma de estofamentos em geral.
14.12 Funilaria e lanternagem.
14.13 Carpintaria e serralheria.
15 Servios relacionados ao setor bancrio ou financeiro, inclusive aqueles prestados
por instituies financeiras autorizadas a funcionar pela Unio ou por quem de direito.
15.01 Administrao de fundos quaisquer, de consrcio, de carto de crdito ou
dbito e congneres, de carteira de clientes, de cheques pr-datados e congneres.
15.02 Abertura de contas em geral, inclusive conta-corrente, conta de investimentos
e aplicao e caderneta de poupana, no Pas e no exterior, bem como a manuteno das
referidas contas ativas e inativas.
15.03 Locao e manuteno de cofres particulares, de terminais eletrnicos, de
terminais de atendimento e de bens e equipamentos em geral.
15.04 Fornecimento ou emisso de atestados em geral, inclusive atestado de
idoneidade, atestado de capacidade financeira e congneres.
________________________________________________________________________________________
92
15.05 Cadastro, elaborao de ficha cadastral, renovao cadastral e congneres,

incluso ou excluso no Cadastro de Emitentes de Cheques sem Fundos CCF ou em
quaisquer outros bancos cadastrais.
15.06 Emisso, reemisso e fornecimento de avisos, comprovantes e documentos em
geral; abono de firmas; coleta e entrega de documentos, bens e valores; comunicao com
outra agncia ou com a administrao central; licenciamento eletrnico de veculos;
transferncia de veculos; agenciamento fiducirio ou depositrio; devoluo de bens em
custdia.
15.07 Acesso, movimentao, atendimento e consulta a contas em geral, por
qualquer meio ou processo, inclusive por telefone, fac-smile, internet e telex, acesso a
terminais de atendimento, inclusive vinte e quatro horas; acesso a outro banco e a rede
compartilhada; fornecimento de saldo, extrato e demais informaes relativas a contas em
geral, por qualquer meio ou processo.
15.08 Emisso, reemisso, alterao, cesso, substituio, cancelamento e registro de
contrato de crdito; estudo, anlise e avaliao de operaes de crdito; emisso,
concesso, alterao ou contratao de aval, fiana, anuncia e congneres; servios
relativos a abertura de crdito, para quaisquer fins.
15.09 Arrendamento mercantil (leasing) de quaisquer bens, inclusive cesso de
direitos e obrigaes, substituio de garantia, alterao, cancelamento e registro de
contrato, e demais servios relacionados ao arrendamento mercantil (leasing).
15.10 Servios relacionados a cobranas, recebimentos ou pagamentos em geral, de
ttulos quaisquer, de contas ou carns, de cmbio, de tributos e por conta de terceiros,
inclusive os efetuados por meio eletrnico, automtico ou por mquinas de atendimento;
fornecimento de posio de cobrana, recebimento ou pagamento; emisso de carns,
fichas de compensao, impressos e documentos em geral.
15.11 Devoluo de ttulos, protesto de ttulos, sustao de protesto, manuteno de
ttulos, reapresentao de ttulos, e demais servios a eles relacionados.
15.12 Custdia em geral, inclusive de ttulos e valores mobilirios.
15.13 Servios relacionados a operaes de cmbio em geral, edio, alterao,
prorrogao, cancelamento e baixa de contrato de cmbio; emisso de registro de
exportao ou de crdito; cobrana ou depsito no exterior; emisso, fornecimento e
cancelamento de cheques de viagem; fornecimento, transferncia, cancelamento e demais
servios relativos a carta de crdito de importao, exportao e garantias recebidas; envio
e recebimento de mensagens em geral relacionadas a operaes de cmbio.
15.14 Fornecimento, emisso, reemisso, renovao e manuteno de carto
magntico, carto de crdito, carto de dbito, carto salrio e congneres.
15.15 Compensao de cheques e ttulos quaisquer; servios relacionados a depsito,
inclusive depsito identificado, a saque de contas quaisquer, por qualquer meio ou
processo, inclusive em terminais eletrnicos e de atendimento.
________________________________________________________________________________________
93
15.16 Emisso, reemisso, liquidao, alterao, cancelamento e baixa de ordens de

pagamento, ordens de crdito e similares, por qualquer meio ou processo; servios
relacionados transferncia de valores, dados, fundos, pagamentos e similares, inclusive
entre contas em geral.
15.17 Emisso, fornecimento, devoluo, sustao, cancelamento e oposio de
cheques quaisquer, avulso ou por talo.
15.18 Servios relacionados a crdito imobilirio, avaliao e vistoria de imvel ou
obra, anlise tcnica e jurdica, emisso, reemisso, alterao, transferncia e renegociao
de contrato, emisso e reemisso do termo de quitao e demais servios relacionados a
crdito imobilirio.
16 Servios de transporte de natureza municipal.
16.01 Servios de transporte de natureza municipal.
17 Servios de apoio tcnico, administrativo, jurdico, contbil, comercial e
congneres.
17.01 Assessoria ou consultoria de qualquer natureza, no contida em outros itens
desta lista; anlise, exame, pesquisa, coleta, compilao e fornecimento de dados e
informaes de qualquer natureza, inclusive cadastro e similares.
17.02 Datilografia, digitao, estenografia, expediente, secretaria em geral, resposta
audvel, redao, edio, interpretao, reviso, traduo, apoio e infra-estrutura
administrativa e congneres.
17.03 Planejamento, coordenao, programao ou organizao tcnica, financeira
ou administrativa.
17.04 Recrutamento, agenciamento, seleo e colocao de mo-de-obra.
17.05 Fornecimento de mo-de-obra, mesmo em carter temporrio, inclusive de
empregados ou trabalhadores, avulsos ou temporrios, contratados pelo prestador de
servio.
17.06 Propaganda e publicidade, inclusive promoo de vendas, planejamento de
campanhas ou sistemas de publicidade, elaborao de desenhos, textos e demais materiais
publicitrios.
17.07 (VETADO)
17.08 Franquia (franchising).
17.09 Percias, laudos, exames tcnicos e anlises tcnicas.
17.10 Planejamento, organizao e administrao de feiras, exposies, congressos e
congneres.
________________________________________________________________________________________
94
17.11 Organizao de festas e recepes; buf (exceto o fornecimento de

alimentao e bebidas, que fica sujeito ao ICMS).
17.12 Administrao em geral, inclusive de bens e negcios de terceiros.
17.13 Leilo e congneres.
17.14 Advocacia.
17.15 Arbitragem de qualquer espcie, inclusive jurdica.
17.16 Auditoria.
17.17 Anlise de Organizao e Mtodos.
17.18 Aturia e clculos tcnicos de qualquer natureza.
17.19 Contabilidade, inclusive servios tcnicos e auxiliares.
17.20 Consultoria e assessoria econmica ou financeira.
17.21 Estatstica.
17.22 Cobrana em geral.
17.23 Assessoria, anlise, avaliao, atendimento, consulta, cadastro, seleo,
gerenciamento de informaes, administrao de contas a receber ou a pagar e em geral,
relacionados a operaes de faturizao (factoring).
17.24 Apresentao de palestras, conferncias, seminrios e congneres.
18 Servios de regulao de sinistros vinculados a contratos de seguros; inspeo e
avaliao de riscos para cobertura de contratos de seguros; preveno e gerncia de riscos
segurveis e congneres.
18.01 - Servios de regulao de sinistros vinculados a contratos de seguros; inspeo
e avaliao de riscos para cobertura de contratos de seguros; preveno e gerncia de riscos
segurveis e congneres.
19 Servios de distribuio e venda de bilhetes e demais produtos de loteria, bingos,
cartes, pules ou cupons de apostas, sorteios, prmios, inclusive os decorrentes de ttulos de
capitalizao e congneres.
19.01 - Servios de distribuio e venda de bilhetes e demais produtos de loteria,
bingos, cartes, pules ou cupons de apostas, sorteios, prmios, inclusive os decorrentes de
ttulos de capitalizao e congneres.
20 Servios porturios, aeroporturios, ferroporturios, de terminais rodovirios,
ferrovirios e metrovirios.
20.01 Servios porturios, ferroporturios, utilizao de porto, movimentao de
passageiros, reboque de embarcaes, rebocador escoteiro, atracao, desatracao,
________________________________________________________________________________________
95
servios de praticagem, capatazia, armazenagem de qualquer natureza, servios acessrios,

movimentao de mercadorias, servios de apoio martimo, de movimentao ao largo,
servios de armadores, estiva, conferncia, logstica e congneres.
20.02 Servios aeroporturios, utilizao de aeroporto, movimentao de
passageiros, armazenagem de qualquer natureza, capatazia, movimentao de aeronaves,
servios de apoio aeroporturios, servios acessrios, movimentao de mercadorias,
logstica e congneres.
20.03 Servios de terminais rodovirios, ferrovirios, metrovirios, movimentao
de passageiros, mercadorias, inclusive suas operaes, logstica e congneres.
21 Servios de registros pblicos, cartorrios e notariais.
21.01 - Servios de registros pblicos, cartorrios e notariais.
22 Servios de explorao de rodovia.
22.01 Servios de explorao de rodovia mediante cobrana de preo ou pedgio dos
usurios, envolvendo execuo de servios de conservao, manuteno, melhoramentos
para adequao de capacidade e segurana de trnsito, operao, monitorao, assistncia
aos usurios e outros servios definidos em contratos, atos de concesso ou de permisso
ou em normas oficiais.
23 Servios de programao e comunicao visual, desenho industrial e congneres.
23.01 Servios de programao e comunicao visual, desenho industrial e
congneres.
24 Servios de chaveiros, confeco de carimbos, placas, sinalizao visual,
banners, adesivos e congneres.
24.01 - Servios de chaveiros, confeco de carimbos, placas, sinalizao visual,
banners, adesivos e congneres.
25 - Servios funerrios.
25.01 Funerais, inclusive fornecimento de caixo, urna ou esquifes; aluguel de
capela; transporte do corpo cadavrico; fornecimento de flores, coroas e outros paramentos;
desembarao de certido de bito; fornecimento de vu, essa e outros adornos;
embalsamento, embelezamento, conservao ou restaurao de cadveres.
25.02 Cremao de corpos e partes de corpos cadavricos.
25.03 Planos ou convnio funerrios.
25.04 Manuteno e conservao de jazigos e cemitrios.
26 Servios de coleta, remessa ou entrega de correspondncias, documentos, objetos,
bens ou valores, inclusive pelos correios e suas agncias franqueadas; courrier e
congneres.
________________________________________________________________________________________
96
26.01 Servios de coleta, remessa ou entrega de correspondncias, documentos,

objetos, bens ou valores, inclusive pelos correios e suas agncias franqueadas; courrier e
congneres.
27 Servios de assistncia social.
27.01 Servios de assistncia social.
28 Servios de avaliao de bens e servios de qualquer natureza.
28.01 Servios de avaliao de bens e servios de qualquer natureza.
29 Servios de biblioteconomia.
29.01 Servios de biblioteconomia.
30 Servios de biologia, biotecnologia e qumica.
30.01 Servios de biologia, biotecnologia e qumica.
31 Servios tcnicos em edificaes, eletrnica, eletrotcnica, mecnica,
telecomunicaes e congneres.
31.01 - Servios tcnicos em edificaes, eletrnica, eletrotcnica, mecnica,
telecomunicaes e congneres.
32 Servios de desenhos tcnicos.
32.01 - Servios de desenhos tcnicos.
33 Servios de desembarao aduaneiro, comissrios, despachantes e congneres.
33.01 - Servios de desembarao aduaneiro, comissrios, despachantes e congneres.
34 Servios de investigaes particulares, detetives e congneres.
34.01 - Servios de investigaes particulares, detetives e congneres.
35 Servios de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo e relaes pblicas.
35.01 - Servios de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo e relaes
pblicas.
36 Servios de meteorologia.
36.01 Servios de meteorologia.
37 Servios de artistas, atletas, modelos e manequins.
37.01 - Servios de artistas, atletas, modelos e manequins.
38 Servios de museologia.
________________________________________________________________________________________
97
38.01 Servios de museologia.

39 Servios de ourivesaria e lapidao.
39.01 - Servios de ourivesaria e lapidao (quando o material for fornecido pelo
tomador do servio).
40 Servios relativos a obras de arte sob encomenda.
40.01 - Obras de arte sob encomenda.
RETENO PREVIDENCIARIA NA CONTRATAO

DE SERVICOS
(IN. 971/2009)
Dos Servios Sujeitos Reteno
Art. 117. Estaro sujeitos reteno, se contratados mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada,
observado o disposto no art. 149, os servios de:
I - limpeza, conservao ou zeladoria, que se constituam em varrio, lavagem, enceramento ou em outros
servios destinados a manter a higiene, o asseio ou a conservao de praias, jardins, rodovias, monumentos,
edificaes, instalaes, dependncias, logradouros, vias pblicas, ptios ou de reas de uso comum;
II - vigilncia ou segurana, que tenham por finalidade a garantia da integridade fsica de pessoas ou a
preservao de bens patrimoniais;
III - construo civil, que envolvam a construo, a demolio, a reforma ou o acrscimo de edificaes ou de
qualquer benfeitoria agregada ao solo ou ao subsolo ou obras complementares que se integrem a esse
conjunto, tais como a reparao de jardins ou de passeios, a colocao de grades ou de instrumentos de
recreao, de urbanizao ou de sinalizao de rodovias ou de vias pblicas;
IV - natureza rural, que se constituam em desmatamento, lenhamento, arao ou gradeamento, capina,
colocao ou reparao de cercas, irrigao, adubao, controle de pragas ou de ervas daninhas, plantio,
colheita, lavagem, limpeza, manejo de animais, tosquia, inseminao, castrao, marcao, ordenhamento e
embalagem ou extrao de produtos de origem animal ou vegetal;
V - digitao, que compreendam a insero de dados em meio informatizado por operao de teclados ou de
similares;
VI - preparao de dados para processamento, executados com vistas a viabilizar ou a facilitar o
processamento de informaes, tais como o escaneamento manual ou a leitura tica.
Pargrafo nico. Os servios de vigilncia ou segurana prestados por meio de monitoramento eletrnico no
esto sujeitos reteno.
Art. 118. Estaro sujeitos reteno, se contratados mediante cesso de mo-de-obra, observado o disposto
no art. 149, os servios de:
I - acabamento, que envolvam a concluso, o preparo final ou a incorporao das ltimas partes ou dos
componentes de produtos, para o fim de coloc-los em condio de uso;
II - embalagem, relacionados com o preparo de produtos ou de mercadorias visando preservao ou
conservao de suas caractersticas para transporte ou guarda;
________________________________________________________________________________________
98
III - acondicionamento, compreendendo os servios envolvidos no processo de colocao ordenada dos

produtos quando do seu armazenamento ou transporte, a exemplo de sua colocao em paletes,
empilhamento, amarrao, dentre outros;
IV - cobrana, que objetivem o recebimento de quaisquer valores devidos empresa contratante, ainda que
executados periodicamente;
V - coleta ou reciclagem de lixo ou de resduos, que envolvam a busca, o transporte, a separao, o
tratamento ou a transformao de materiais inservveis ou resultantes de processos produtivos, exceto
quando realizados com a utilizao de equipamentos tipo contineres ou caambas estacionrias;
VI - copa, que envolvam a preparao, o manuseio e a distribuio de todo ou de qualquer produto
alimentcio;
VII - hotelaria, que concorram para o atendimento ao hspede em hotel, pousada, paciente em hospital,
clnica ou em outros estabelecimentos do gnero;
VIII - corte ou ligao de servios pblicos, que tenham como objetivo a interrupo ou a conexo do
fornecimento de gua, de esgoto, de energia eltrica, de gs ou de telecomunicaes;
IX - distribuio, que se constituam em entrega, em locais predeterminados, ainda que em via pblica, de
bebidas, de alimentos, de discos, de panfletos, de peridicos, de jornais, de revistas ou de amostras, dentre
outros produtos, mesmo que distribudos no mesmo perodo a vrios contratantes;
X - treinamento e ensino, assim considerados como o conjunto de servios envolvidos na transmisso de
conhecimentos para a instruo ou para a capacitao de pessoas;
XI - entrega de contas e de documentos, que tenham como finalidade fazer chegar ao destinatrio
documentos diversos tais como, conta de gua, conta de energia eltrica, conta de telefone, boleto de
cobrana, carto de crdito, mala direta ou similares;
XII - ligao de medidores, que tenham por objeto a instalao de equipamentos destinados a aferir o
consumo ou a utilizao de determinado produto ou servio;
XIII - leitura de medidores, aqueles executados, periodicamente, para a coleta das informaes aferidas por
esses equipamentos, tais como a velocidade (radar), o consumo de gua, de gs ou de energia eltrica;
XIV - manuteno de instalaes, de mquinas ou de equipamentos, quando indispensveis ao seu
funcionamento regular e permanente e desde que mantida equipe disposio da contratante;
XV - montagem, que envolvam a reunio sistemtica, conforme disposio predeterminada em processo
industrial ou artesanal, das peas de um dispositivo, de um mecanismo ou de qualquer objeto, de modo que
possa funcionar ou atingir o fim a que se destina;
XVI - operao de mquinas, de equipamentos e de veculos relacionados com a sua movimentao ou
funcionamento, envolvendo servios do tipo manobra de veculo, operao de guindaste, painel
eletroeletrnico, trator, colheitadeira, moenda, empilhadeira ou caminho fora-de-estrada;
XVII - operao de pedgio ou de terminal de transporte, que envolvam a manuteno, a conservao, a
limpeza ou o aparelhamento de terminal de passageiros terrestre, areo ou aqutico, de rodovia, de via
pblica, e que envolvam servios prestados diretamente aos usurios;
XVIII - operao de transporte de passageiros, inclusive nos casos de concesso ou de subconcesso,
envolvendo o deslocamento de pessoas por meio terrestre, aqutico ou areo;
XIX - portaria, recepo ou ascensorista, realizados com vistas ao ordenamento ou ao controle do trnsito de
pessoas em locais de acesso pblico ou distribuio de encomendas ou de documentos;
XX - recepo, triagem ou movimentao, relacionados ao recebimento, contagem, conferncia, seleo
ou ao remanejamento de materiais;
XXI - promoo de vendas ou de eventos, que tenham por finalidade colocar em evidncia as qualidades de
produtos ou a realizao de shows, de feiras, de convenes, de rodeios, de festas ou de jogos;
________________________________________________________________________________________
99
XXII - secretaria e expediente, quando relacionados com o desempenho de rotinas administrativas;

XXIII - sade, quando prestados por empresas da rea da sade e direcionados ao atendimento de pacientes,
tendo em vista avaliar, recuperar, manter ou melhorar o estado fsico, mental ou emocional desses pacientes;
XXIV - telefonia ou de telemarketing, que envolvam a operao de centrais ou de aparelhos telefnicos ou de
teleatendimento.
REGULAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA DE 1999

DECRETO 3000
Captulo II
RENDIMENTOS DE PESSOAS JURDICAS SUJEITOS A ALQUOTAS ESPECFICAS
Seo I
Rendimentos de Servios Profissionais Prestados por Pessoas Jurdicas
Pessoas Jurdicas no Ligadas
Art. 647. Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de um e meio por cento, as importncias
pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas, civis ou mercantis, pela prestao de
servios caracterizadamente de natureza profissional (Decreto-Lei n 2.030, de 9 de junho de 1983, art. 2,
Decreto-Lei n 2.065, de 1983, art. 1, inciso III, Lei n 7.450, de 1985, art. 52, e Lei n 9.064, de 1995, art. 6).
1 Compreendem-se nas disposies deste artigo os servios a seguir indicados:
1. administrao de bens ou negcios em geral (exceto consrcios ou fundos mtuos para aquisio de bens);
2. advocacia;
3. anlise clnica laboratorial;
4. anlises tcnicas;
5. arquitetura;
6. assessoria e consultoria tcnica (exceto o servio de assistncia tcnica prestado a terceiros e concernente
a ramo de indstria ou comrcio explorado pelo prestador do servio);
7. assistncia social;
8. auditoria;
9. avaliao e percia;
10. biologia e biomedicina;
11. clculo em geral;
12. consultoria;
13. contabilidade;
14. desenho tcnico;
15. economia;
16. elaborao de projetos;
17. engenharia (exceto construo de estradas, pontes, prdios e obras assemelhadas);
18. ensino e treinamento;
19. estatstica;
20. fisioterapia;
21. fonoaudiologia;
22. geologia;
23. leilo;
24. medicina (exceto a prestada por ambulatrio, banco de sangue, casa de sade, casa de recuperao ou
repouso sob orientao mdica, hospital e pronto-socorro);
25. nutricionismo e diettica;
26. odontologia;
27. organizao de feiras de amostras, congressos, seminrios, simpsios e congneres;
28. pesquisa em geral;
29. planejamento;
30. programao;
31. prtese;
32. psicologia e psicanlise;
________________________________________________________________________________________
100
33. qumica;
34. radiologia e radioterapia;
35. relaes pblicas;
36. servio de despachante;
37. teraputica ocupacional;
38. traduo ou interpretao comercial;
39. urbanismo;
40. veterinria.
2 O imposto incide independentemente da qualificao profissional dos scios da beneficiria e do fato
desta auferir receitas de quaisquer outras atividades, seja qual for o valor dos servios em relao receita
bruta.
Pessoas Jurdicas Ligadas
Art. 648. Aplicar-se- a tabela progressiva prevista no art. 620 aos rendimentos brutos referidos no artigo
anterior, quando a beneficiria for sociedade civil prestadora de servios relativos a profisso legalmente
regulamentada, controlada, direta ou indiretamente (Decreto-Lei n 2.067, de 9 de novembro de 1983, art. 3):
I - por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes ou controladores da pessoa jurdica que pagar ou
creditar os rendimentos; ou
II - pelo cnjuge, ou parente de primeiro grau, das pessoas fsicas referidas no inciso anterior.
Servios de Limpeza, Conservao, Segurana, Vigilncia e Locao de Mo-de-obra
Art. 649. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte alquota de um por cento os rendimentos pagos ou
creditados por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas civis ou mercantis pela prestao de servios de
limpeza, conservao, segurana, vigilncia e por locao de mo-de-obra (Decreto-Lei n 2.462, de 30 de
agosto de 1988, art. 3, e Lei n 7.713, de 1988, art. 55).
Tratamento do Imposto
Art. 650. O imposto descontado na forma desta Seo ser considerado antecipao do devido pela
beneficiria (Decreto-Lei n 2.030, de 1983, art. 2, 1).
Seo II
Mediao de Negcios, Propaganda e Publicidade
Art. 651. Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de um e meio por cento, as importncias
pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas (Lei n 7.450, de 1985, art. 53, DecretoLei n 2.287, de 23 de julho de 1986, art. 8, e Lei n 9.064, de 1995, art. 6):
I - a ttulo de comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela representao comercial ou pela
mediao na realizao de negcios civis e comerciais;
II - por servios de propaganda e publicidade.
1 No caso do inciso II, excluem-se da base de clculo as importncias pagas diretamente ou repassadas a
empresas de rdio e televiso, jornais e revistas, atribuda pessoa jurdica pagadora e beneficiria
responsabilidade solidria pela comprovao da efetiva realizao dos servios (Lei n 7.450, de 1985, art. 53,
pargrafo nico).
2 O imposto descontado na forma desta Seo ser considerado antecipao do devido pela pessoa
jurdica.
Seo III
Pagamentos a Cooperativas de Trabalho e Associaes Profissionais ou Assemelhadas
Art. 652. Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte alquota de um e meio por cento as importncias
pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a cooperativas de trabalho, associaes de profissionais ou
assemelhadas, relativas a servios pessoais que lhes forem prestados por associados destas ou colocados
disposio (Lei n 8.541, de 1992, art. 45, e Lei n 8.981, de 1995, art. 64).
________________________________________________________________________________________
101
1 O imposto retido ser compensado pelas cooperativas de trabalho, associaes ou assemelhadas com o
imposto retido por ocasio do pagamento dos rendimentos aos associados (Lei n 8.981, de 1995, art. 64,
1).
2 O imposto retido na forma deste artigo poder ser objeto de pedido de restituio, desde que a
cooperativa, associao ou assemelhada comprove, relativamente a cada ano-calendrio, a impossibilidade
de sua compensao, na forma e condies definidas em ato normativo do Ministro de Estado da Fazenda
(Lei n 8.981, de 1995, art. 64, 2).
Seo IV
Pagamentos Efetuados por rgos Pblicos Federais
Art. 653. Os pagamentos efetuados por rgos, autarquias e fundaes da administrao pblica federal a
pessoas jurdicas, pelo fornecimento de bens ou prestao de servios, esto sujeitos incidncia do
imposto, na fonte, na forma deste artigo, sem prejuzo da reteno relativa s contribuies previstas no art.
64 da Lei n 9.430, de 1996.
1 O imposto de renda a ser retido ser determinado mediante a aplicao da alquota de quinze por cento
sobre o resultado da multiplicao do valor a ser pago pelo percentual de que trata o art. 223, aplicvel
espcie de receita correspondente ao tipo de bem fornecido ou de servio prestado (Lei n 9.430, de 1996,
art. 64, 5).
2 A obrigao pela reteno do rgo ou entidade que efetuar o pagamento (Lei n 9.430, de 1996, art.
64, 1).
3 O valor do imposto retido ser considerado como antecipao do que for devido pela pessoa jurdica (Lei
n 9.430, de 1996, art. 64, 3).
4 O valor retido correspondente ao imposto de renda somente poder ser compensado com o que for
devido em relao a esse imposto (Lei n 9.430, de 1996, art. 64, 4).
5 A reteno efetuada na forma deste artigo dispensa, em relao importncia paga, as demais
incidncias na fonte previstas neste Livro.
6 Os pagamentos efetuados s pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES no esto sujeitos ao desconto
do imposto de que trata este artigo.
________________________________________________________________________________________
102
RETENO NA FONTE NA CONTRATAO DE

SERVIOS
Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003
Art. 30. Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado, pela
prestao de servios de limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia, transporte de valores e
locao de mo-de-obra, pela prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de
crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, bem como pela remunerao de
servios profissionais, esto sujeitos a reteno na fonte da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL,
da COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP. (Vide Medida Provisria n 232, 2004)
1 O disposto neste artigo aplica-se inclusive aos pagamentos efetuados por:
I - associaes, inclusive entidades sindicais, federaes, confederaes, centrais sindicais e servios sociais
autnomos;
II - sociedades simples, inclusive sociedades cooperativas;
III - fundaes de direito privado; ou
IV - condomnios edilcios.
2 No esto obrigadas a efetuar a reteno a que se refere o caput as pessoas jurdicas optantes pelo
SIMPLES.
3 As retenes de que trata o caput sero efetuadas sem prejuzo da reteno do imposto de renda na
fonte das pessoas jurdicas sujeitas a alquotas especficas previstas na legislao do imposto de renda.
4 (Vide Medida Provisria n 232, 2004)
Art. 31. O valor da CSLL, da COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP, de que trata o art. 30, ser
determinado mediante a aplicao, sobre o montante a ser pago, do percentual de 4,65% (quatro inteiros e
sessenta e cinco centsimos por cento), correspondente soma das alquotas de 1% (um por cento), 3% (trs
por cento) e 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), respectivamente.
1 As alquotas de 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) e 3% (trs por cento) aplicam-se inclusive
na hiptese de a prestadora do servio enquadrar-se no regime de no-cumulatividade na cobrana da
contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS.
2 No caso de pessoa jurdica beneficiria de iseno, na forma da legislao especfica, de uma ou mais
das contribuies de que trata este artigo, a reteno dar-se- mediante a aplicao da alquota especfica
correspondente s contribuies no alcanadas pela iseno.
3 dispensada a reteno para pagamentos de valor igual ou inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais).
(Includo pela Lei n 10.925, de 2004)
4 Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo ms mesma pessoa jurdica, dever ser efetuada a soma
de todos os valores pagos no ms para efeito de clculo do limite de reteno previsto no 3 deste artigo,
compensando-se o valor retido anteriormente. (Includo pela Lei n 10.925, de 2004)
Art. 32. A reteno de que trata o art. 30 no ser exigida na hiptese de pagamentos efetuados a:
I cooperativas, relativamente CSLL; (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004)
________________________________________________________________________________________
103
II empresas estrangeiras de transporte de valores; (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004) (Vide
Medida Provisria n 232, 2004)
III - pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES.
Pargrafo nico. A reteno da COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP no ser exigida, cabendo,
somente, a reteno da CSLL nos pagamentos:
I a ttulo de transporte internacional de valores efetuados por empresa nacional; (Redao dada pela Lei n
10.865, de 2004) (Vide Medida Provisria n 232, 2004)
II - aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de conservao, modernizao, converso e reparo de
embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro - REB, institudo pela Lei n 9.432,
de 8 de janeiro de 1997.
Art. 33. A Unio, por intermdio da Secretaria da Receita Federal, poder celebrar convnios com os
Estados, Distrito Federal e Municpios, para estabelecer a responsabilidade pela reteno na fonte da CSLL,
da COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP, mediante a aplicao das alquotas previstas no art. 31, nos
pagamentos efetuados por rgos, autarquias e fundaes dessas administraes pblicas s pessoas
jurdicas de direito privado, pelo fornecimento de bens ou pela prestao de servios em geral.
Art. 34. Ficam obrigadas a efetuar as retenes na fonte do imposto de renda, da CSLL, da COFINS e da
contribuio para o PIS/PASEP, a que se refere o art. 64 da Lei n9.430, de 27 de dezembro de 1996, as
seguintes entidades da administrao pblica federal:
I - empresas pblicas;
II - sociedades de economia mista; e
III - demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito
a voto, e que dela recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo
oramentria e financeira na modalidade total no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo
Federal - SIAFI.
Pargrafo nico. A reteno a que se refere o caput deste artigo no se aplica na hiptese de pagamentos
relativos aquisio de: (Redao dada pela Lei n 11.727, de 23 de junho de 2008)
I - petrleo, gasolina, gs natural, leo diesel, gs liquefeito de petrleo, querosene de aviao e demais
derivados de petrleo e gs natural; (Includo pela Lei n 11.727, de 23 de junho de 2008)
II - lcool, biodiesel e demais biocombustveis. (Includo pela Lei n 11.727, de 23 de junho de 2008)
Art. 35. Os valores retidos na quinzena, na forma dos arts. 30, 33 e 34 desta Lei, devero ser recolhidos ao
Tesouro Nacional pelo rgo pblico que efetuar a reteno ou, de forma centralizada, pelo estabelecimento
matriz da pessoa jurdica, at o ltimo dia til da quinzena subseqente quela quinzena em que tiver ocorrido
o pagamento pessoa jurdica fornecedora dos bens ou prestadora do servio. (Redao dada pela Lei n
11.196, de 21/11/2005)
Art. 36. Os valores retidos na forma dos arts. 30, 33 e 34 sero considerados como antecipao do que for
devido pelo contribuinte que sofreu a reteno, em relao ao imposto de renda e s respectivas
contribuies.
RENDIMENTOS ISENTOS E NO-TRIBUTVEIS

INDENIZAO
243 Pode ser considerada como rendimento no-tributvel a parcela de remunerao de
assalariado, que denominada "indenizao", por lei estadual ou municipal?
No. A Lei n 7.713, de 1988, que reformulou o imposto de renda da pessoa fsica, em seu art. 3, declara que
"constituem rendimento bruto todo o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos, os
alimentos e penses percebidos em dinheiro e demais proventos de qualquer natureza, assim tambm
________________________________________________________________________________________
104
entendidos os acrscimos patrimoniais no correspondentes aos rendimentos declarados." O art. 6 da citada

lei, com alteraes posteriores, declara quais rendimentos esto isentos do imposto de renda, neles no est
includa tal indenizao.
Como a base de clculo do imposto s pode ser fixada por meio de lei emanada do poder competente (art.
127, IV, do CTN), entende-se que qualquer outra lei que no seja federal no pode instituir ou alterar a base
de clculo do imposto de renda.
Ademais, de acordo com o art. 4 c/c 109, do CTN, so irrelevantes para qualificar a natureza jurdica
especfica do tributo a denominao e as demais caractersticas formais adotadas pela lei comum.
Assim, referidos rendimentos esto sujeitos incidncia do imposto de renda, tais como os recebidos pelos
magistrados, militares, prefeitos, vereadores, deputados, senadores.
(CF/1988, arts. 27, 2, 29, V, 37, XV, 49, VII, e 95, III)
DESPEDIDA, RESCISO DE CONTRATO DE TRABALHO, FGTS, ETC.
244 So isentas do imposto de renda a indenizao paga por despedida ou resciso do contrato de
trabalho, bem como as importncias recebidas pelos empregados e seus dependentes nos limites e
termos da legislao do FGTS e o aviso prvio?
As indenizaes trabalhistas, pagas por despedida ou resciso de contrato de trabalho at o limite garantido
pela lei trabalhista (CLT) ou por dissdio coletivo e convenes trabalhistas homologados pela Justia do
Trabalho, e as importncias pagas a esse ttulo nos limites e termos da legislao do Fundo de Garantia do
Tempo de Servio FGTS (inclusive juros e correo monetria), desde que obedecidos os limites legais,
so isentas do imposto de renda, sendo irrelevante se a resciso ou despedida ocorreu por livre acordo entre
as partes, e que esses valores tenham sido pagos diretamente ao empregado ou aos seus dependentes
legais, inclusive que o saque do FGTS seja para compra de casa prpria ou por qualquer outro motivo.
Enquadram-se nesse conceito a indenizao do tempo de servio anterior opo pelo FGTS, nos limites
fixados na legislao trabalhista, quer seja ela percebida pelo prprio empregado ou por seus dependentes
aps o falecimento do assalariado.
O que exceder s verbas acima descritas ser considerado liberalidade do empregador e tributado como
rendimento do trabalho assalariado.
Quanto ao aviso prvio, apenas o no trabalhado isento.
(Lei n 7.713, de 1988, art. 6, V; RIR/1999, art. 39, XX; IN SRF n 15, de 2001, art. 5, V e VI; PN CST n 179,
de 1970; PN CST n 995, de 1971)
LUCROS E DIVIDENDOS APURADOS NA ESCRITURAO EM 1993
245 Como so tributados os lucros e dividendos apurados na escriturao comercial em 1993 e
distribudos aos scios em 2001 por pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real e presumido?
Os rendimentos so isentos. No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido, a iseno
corresponde ao valor distribudo at o limite da base de clculo do imposto deduzido do IRPJ.
Ateno:
Considera-se como custo, no caso de quotas e aes recebidas em bonificao por incorporao de reservas
ou lucros, a parcela correspondente ao lucro ou reserva capitalizado.
(Lei n 8.383, de 1991, art. 75; Lei n 8.541, de 1992, art. 20; RIR/1999, art. 39, XXVI e XXVII; IN SRF n
51/95, art. 34;; IN SRF n 15, de 2001, art. 5, XX)
PENSO, APOSENTADORIA, RESERVA REMUNERADA OU REFORMA
246 O valor total recebido a ttulo de penso e de proventos de aposentadoria, reserva remunerada
ou reforma, por contribuinte maior de 65 anos isento do imposto de renda?
________________________________________________________________________________________
105
No. Somente esto isentos a penso e os proventos da inatividade pagos pela Previdncia Social da Unio,
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, por pessoa jurdica de direito pblico interno ou por
entidade de previdncia privada, a partir do ms em que o pensionista ou inativo completar 65 anos de idade,
at o valor de novecentos reais por ms, sem prejuzo da parcela isenta prevista na tabela de incidncia
mensal do imposto. O valor excedente a esse limite est sujeito incidncia do imposto de renda na fonte e
na declarao.
No caso de recebimento de mais de uma aposentadoria ou penso dessas entidades, a parcela isenta na
declarao restringe-se soma dos limites de iseno mensal, inclusive a relativa ao 13 salrio.
(Lei n 8.981, de 1995, arts. 9, V, e 12, II, "e"; Lei n 9.250, de 1995, arts. 4, VI, e 8, 1; RIR/1999, art. 39,
XXXIV; IN SRF n 15, de 2001, art. 5, XIII)
PENSIONISTA OU APOSENTADO MAIOR DE 65 ANOS DEPENDENTE
247 Pensionista ou aposentado pela previdncia oficial ou privada, maior de 65 anos, dependente
do declarante, perde direito iseno de idade por ser dependente?
No. O fato de o pensionista ou aposentado ser includo como dependente no modifica a natureza do
rendimento devendo, nesse caso, o declarante incluir os rendimentos recebidos a esse ttulo, at a soma dos
limites de iseno mensal da tabela progressiva (R$900,00), inclusive a parcela isenta do 13 salrio, em
Rendimentos Isentos e No-tributveis.
(Lei n 9.250, de 1995, art. 8, 1; RIR/1999, art. 39, XXXIV)
Ateno:
Se o declarante for maior de 65 anos, os seus rendimentos de aposentadoria ou penso tambm fazem jus
parcela isenta mensal de at R$ 900,00.
COMPENSAO ISENO APOSENTADORIA
248 Valor inferior parcela isenta de rendimentos de aposentadoria de maior de 65 anos recebida
em determinado ms, pode ser compensada com valor superior parcela isenta recebida em outro
ms?
No. Caso em um determinado ms o contribuinte maior de 65 anos recebeu valor inferior parcela isenta e
em outro ms valor superior, no pode compensar os valores recebidos para se beneficiar na Declarao de
Ajuste Anual, pois o limite de iseno de at R$ 900,00 por ms.
(Lei n 9.250, de 1995, art. 4, VI; RIR/1999, art. 39, XXXIV)
APOSENTADORIA RECEBIDA NO BRASIL POR NO-RESIDENTE
249 Qual o tratamento tributrio das penses e dos proventos de aposentadoria, reserva
remunerada ou reforma percebidos no Brasil por no-residente?
Os rendimentos de beneficirio no-residente esto sujeitos tributao exclusiva na fonte, alquota de
25%, prevista nos arts. 682, I, e 685 do RIR/1999, no fazendo jus iseno de que trata o art. 39 do referido
diploma legal, ressalvada a existncia de tratado ou acordo internacional.
Cabe ao beneficirio comunicar fonte pagadora tal condio.
COMPROVAO DE DOENA GRAVE
250 A iseno do IR dos proventos de aposentadoria, reforma e penso, recebidos por portadores
de doena grave, est condicionada comprovao?
Sim. Para efeito de reconhecimento de iseno, a doena deve ser comprovada mediante laudo pericial
emitido por servio mdico oficial da Unio, dos Estados, do DF e dos Municpios, devendo ser fixado o prazo
de validade do laudo pericial, no caso de doenas passveis de controle.
(Lei n 9.250, de 1995, art. 30; RIR/1999, art. 39, 4 e 5 ; IN SRF n 15, de 2001, art. 5, 1 e 2)
________________________________________________________________________________________
106
DOENAS GRAVES PARA FINS DE ISENO

251 Quais so as doenas consideradas graves para fins de iseno?
So rendimentos isentos os relativos a aposentadoria, reforma ou penso (inclusive complementaes)
recebidos por portadores de tuberculose ativa, alienao mental, esclerose mltipla, neoplasia maligna,
cegueira, hansenase, paralisia irreversvel e incapacitante, cardiopatia grave, doena de Parkinson,
espondiloartrose anquilosante, nefropatia grave, estados avanados da doena de Paget (ostete deformante),
contaminao por radiao, sndrome da imunodeficincia adquirida (Aids) e fibrose cstica (mucoviscidose).
(RIR/1999, art. 39, XXXIII; IN SRF n 15, de 2001, art. 5, XII)
DOENA GRAVE RENDIMENTOS ACUMULADOS
252 So tributveis os rendimentos de aposentadoria ou penso recebidos acumuladamente por
beneficirio portador de doena grave?
Os rendimentos recebidos de aposentadoria ou penso, embora acumuladamente, no sofrem tributao, por
fora do disposto na Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso XIV, que isenta referidos rendimentos recebidos por
portador de doena grave. A iseno aplica-se aos rendimentos de aposentadoria, reforma ou penso
inclusive os recebidos acumuladamente relativos a perodo anterior data em que foi contrada a molstia
grave, desde que percebidos a partir:
do ms da concesso da penso, aposentadoria ou reforma, se a doena for preexistente ou a
aposentadoria ou reforma for por ela motivada;
do ms da emisso do laudo pericial que reconhecer a doena, contrada aps a aposentadoria,
reforma ou concesso da penso;
da data em que a doena for contrada, quando identificada no laudo pericial emitido posteriormente
concesso da penso, aposentadoria ou reforma.
A comprovao deve ser feita mediante laudo pericial emitido por servio mdico oficial da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios.
(Lei n 7.713, de 1988, arts. 6, XIV e XXI, e 12; Lei n 8.541, de 1992, art. 47; Lei n 9.250, de 1995, art. 30;
RIR/1999, art. 39, XXXI, XXXIII e 6; IN SRF n 15, de 2001, art. 5, 2 e 3; ADN Cosit n 19, de 2000)
COMPLEMENTAO DE PENSO, APOSENTADORIA DOENA GRAVE
253 Qual o tratamento tributrio da complementao de aposentadoria, reforma ou penso paga a
portador de doena grave?
isenta do imposto de renda a complementao de aposentadoria, reforma ou penso, recebida de entidade
de previdncia privada, Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi) ou Programa Gerador de
Benefcio Livre (PGBL), exceto a penso decorrente de doena profissional, observado o disposto na
pergunta n 252.
(Lei n 7.713, de 1988, art. 6, XXI; Lei n 8.541, de 1992, art. 47; RIR/1999, art. 39, 6; IN SRF n 15, de
2001, art. 5, 4)
PENSO JUDICIAL A PORTADOR DE DOENA GRAVE
254 tributvel a penso alimentcia judicial recebida por portador de doena grave?
No. Os valores recebidos a ttulo de penso em cumprimento de acordo ou deciso judicial, inclusive a
prestao de alimentos provisionais, esto abrangidos pela iseno de portadores de molstia grave.
(RIR/1999, art. XXXI, 39; ADN Cosit n 35, de 1995)
BOLSA DE ESTUDOS
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107
255 So isentos do imposto de renda os rendimentos recebidos a ttulo de bolsa de estudos?

Sim, desde que caracterize doao, ou seja, quando recebidos exclusivamente para proceder a estudo ou
pesquisa e o resultado dessas atividades no represente vantagem para o doador e no caracterize
contraprestao de servios.
Os rendimentos isentos recebidos a ttulo de bolsa de estudos no justificam acrscimo patrimonial.
(Lei n 9.250, de 1995, art. 26; RIR/1999, art. 39, VII; IN SRF n 15, de 2001, art. 5, XVII)
PDV DE APOSENTADO
256 Qual o tratamento tributrio do PDV recebido por empregado j aposentado pela previdncia
oficial ou que possua o tempo necessrio para requerer a aposentadoria?
As verbas especiais indenizatrias recebidas a ttulo de adeso ao Programa de Demisso Voluntria (PDV)
no se sujeitam incidncia do imposto de renda na fonte nem na declarao, independentemente de o
funcionrio j estar aposentado pela previdncia oficial, ou possuir o tempo necessrio para requerer a
aposentadoria pela previdncia oficial ou privada.
Consulte a pergunta 215.
(AD SRF n 95, de 1999)
DESAPARECIDOS POLTICOS INDENIZAO
257 Qual o tratamento tributrio da indenizao paga a beneficirios de desaparecidos polticos?
Esta indenizao no-tributvel quando paga aos beneficirios diretos.
(Lei n 9.140, de 1995, art. 11; RIR/1999, art. 39, XXIII; AD SRF n 22, de 1997)
INDENIZAO DE TRANSPORTE
258 A indenizao de transporte paga a servidor pblico da Unio tributvel?
No. O valor da indenizao de transporte a que se referem os arts. 60 da Lei n 8.112, de 1990, e 1, inciso
III, alnea "b", da Lei n 8.852, de 1994, rendimento isento.
(Lei n 9.003, de 1995, art. 7; RIR/1999, art. 39, XXIV; IN SRF n 15, de 2001, art. 5, XLIX)
DIRIAS
259 O que se compreende no conceito de "dirias", previsto no inciso II do art. 6 da Lei n 7.713, de
1988, para fins de iseno do imposto de renda?
Conceituam-se dirias, para esse efeito, os valores pagos em carter acidental e transitrio, embora possam
estender-se por um ms ou mais, bem como ocorrer em vrios meses do ano, destinados a cobrir,
exclusivamente, despesas de alimentao e pousada, em virtude de deslocamento de empregado, funcionrio
ou diretor, para municpio diferente de sua sede profissional, no desempenho de seu emprego, cargo ou
funo, para efetuar servio eventual por conta do empregador.
Como as dirias no esto sujeitas a qualquer tipo de acerto quando do retorno do deslocamento, e para
prevenir a hiptese de se tornarem um instrumento de complementao salarial, desviando-se do seu
conceito legal de reembolso de despesas de alimentao e pousada, exclusivamente, alm das regras acima
mencionadas, necessrio, para fins de iseno do imposto de renda, que:
a) os valores pagos a esse ttulo guardem critrios de razoabilidade, no s em relao aos preos vigentes
na localidade para a qual se deslocar o servidor, como tambm em razo da importncia que este ocupar na
hierarquia da empresa ou rgo concedente;
b) as dirias no visem indenizar gastos com pessoas sem vnculo com o empregador, como o caso de
esposa e filhos do empregado, funcionrio ou diretor;
________________________________________________________________________________________
108
c) correspondam a despesas de alimentao, pousada e correlatas no local da prestao do servio eventual

e temporrio; e
d) a qualquer momento, possam ser comprovadas mediante apresentao do bilhete de passagem ou nota
fiscal de servio e o recibo do estabelecimento hoteleiro, no qual constem o nome do servidor, o efetivo
deslocamento deste, bem como os valores desembolsados pelo empregador.
Ateno:
Os adiantamentos de recursos para atender s despesas de viagens e estadas, quando sujeitos a posterior
prestao de contas, no se enquadram como dirias; entretanto, no compem o rendimento bruto do
servidor, desde que devidamente comprovados, o deslocamento e as despesas efetuadas, conforme acima
exposto.
(Lei n 7.713, de 1988, art. 6 II; RIR/1999, art. 39, XIII; IN SRF n 15, de 2001, art. 5, II; PN CST n 10, de
1992)
PARLAMENTARES PASSAGENS, CORREIO, TELEFONE
260 So tributveis as quotas para uso de servios postais e telefnicos, bem como as passagens
areas atribudas aos parlamentares no exerccio do mandato?
As quotas relativas a direito de uso de servios postais e telefnicos, bem como a passagens areas
atribudas aos parlamentares no exerccio do mandato, nos limites fixados pelo rgo competente, no se
sujeitam tributao pelo imposto sobre a renda na fonte e na Declarao de Ajuste Anual.
Na hiptese de converso em dinheiro das referidas quotas, os valores recebidos integram o rendimento
tributvel do beneficirio.
(ADN Cosit n 84, de 1999)
AJUDA DE CUSTO
261 O que compreende o conceito de "ajuda de custo", para fins de iseno do imposto de renda?
Conceituam-se ajuda de custo, para fins do disposto no art. 6, inciso XX, da Lei n 7.713, de 1988, os valores
pagos em carter indenizatrio, destinados a ressarcir os gastos com transporte, frete e locomoo do
beneficiado e seus familiares, em caso de remoo de um municpio para outro ou para o exterior.
A efetiva remoo est sujeita comprovao posterior pelo beneficirio, a qualquer momento, por meio de
documentos emitidos pelo empregador.
(Lei n 7.713, de 1988, art. 6, XX; RIR/1999, art. 39, I; IN SRF n 15, de 2001, art. 5, III; PN Cosit n 1, de
1994)
INDENIZAO POR ATO ILCITO
262 Os rendimentos correspondentes a indenizaes reparatrias em decorrncia de ato ilcito so
tributveis?
Os prejuzos fsicos ou materiais, em conseqncia de ato ilcito praticado por terceiros, so indenizveis na
forma da lei civil. Essas indenizaes tm por finalidade repor o patrimnio danificado ou destrudo, bem como
substituir os rendimentos no percebidos em decorrncia da perda do bem, de invalidez temporria,
permanente ou de morte.
As indenizaes por ato ilcito podem ser:
1. indenizaes por bem material danificado ou destrudo, denominadas "danos emergentes". So valores que
visam exclusivamente repor o bem destrudo ou a reparar o bem danificado, at o limite fixado em
condenao judicial. No sofrem incidncia do imposto de renda;
2. indenizao reparatria por invalidez ou morte o pagamento dessa indenizao pode ocorrer das
seguintes maneiras:
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109
a) quantia paga periodicamente, cujo total indeterminvel previamente (desconhecido o termo final da
obrigao), caracteriza-se como penso civil por ato ilcito, tambm denominada "lucros cessantes". Sob essa
designao, o empregado postula os salrios que deixa de perceber; o profissional liberal, os honorrios; a
pessoa jurdica, os lucros; o locador, o aluguel; o aplicador, os rendimentos do ttulo (correo monetria,
desgios, juros e outros, etc.). Tem por finalidade substituir os rendimentos que a vtima deixou de perceber
em razo da invalidez ou morte. Tais valores devem ser oferecidos tributao, no ms do seu recebimento e
na declarao. Podem ser deduzidas as despesas judiciais ou extrajudiciais suportadas pelo contribuinte ou
por seu beneficirio para a obteno dos rendimentos pagos acumuladamente, desde que no ressarcidas;
b) quantia certa paga de uma vez ou dividida em um nmero certo de parcelas referindo-se ao
ressarcimento dos danos anteriormente causados e guardando com eles equivalncia caracteriza-se como
indenizao. Esses valores no sofrem incidncia do imposto de renda.
Na hiptese do item 2, as quantias recebidas para cobrir despesas mdico-hospitalares necessrias ao
restabelecimento da vtima, inclusive prteses de qualquer espcie, esto fora do campo de incidncia do
imposto de renda.
(RIR/1999, art. 39, XVI; IN SRF n 15, de 2001, art. 5, XXIV; ADN Cosit n 20, de 1989)
INDENIZAO POR DANOS CAUSADOS NO IMVEL LOCADO
263 A indenizao percebida pelo locador, em decorrncia de danos causados no imvel locado,
tributvel?
No. Esta indenizao, destinada exclusivamente aos reparos necessrios e indispensveis recuperao do
imvel locado, no constitui rendimento tributvel.
EMPRSTIMO COMPULSRIO SOBRE AQUISIO DE VECULOS
264 Qual o tratamento tributrio do emprstimo compulsrio recebido em 2001 sobre aquisio de
veculos?
Esse valor no se caracteriza como rendimento tributvel, devendo ser informado como rendimento notributvel na declarao.
QUITAO NO SFH EM VIRTUDE DE INVALIDEZ OU FALECIMENTO
265 Qual o tratamento tributrio a que est sujeito o valor do saldo devedor correspondente a
financiamento para aquisio de casa prpria, quitado pelo BNH em virtude de invalidez permanente
ou falecimento do muturio?
O valor correspondente ao saldo devedor quitado por motivo de invalidez permanente ou morte do muturio
no se sujeita tributao pelo imposto de renda.
RESTITUIO DO IMPOSTO DE RENDA
266 O valor recebido em restituio do imposto de renda tributvel?
Esse valor no se caracteriza como rendimento tributvel, devendo ser informado como rendimento notributvel na declarao.
DESCONTO NO RESGATE ANTECIPADO DE NOTAS PROMISSRIAS
267 O valor do desconto obtido pelo resgate antecipado de notas promissrias tributvel?
Esse valor no implica aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica para a pessoa fsica beneficiria.
Trata-se, em ltima anlise, de simples reduo do preo anteriormente contratado, sem corresponder,
portanto, a um acrscimo patrimonial. Assim, o valor do desconto no constitui rendimento e, por conseguinte,
no est sujeito incidncia do imposto de renda. Caso se caracterize perdo de dvida, em troca de servios
prestados, tal importncia constitui rendimento tributvel.
CONSRCIO FALTA DO BEM NO MERCADO
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110
268 Qual o tratamento tributrio dado ao valor recebido em dinheiro pelo consorciado quando da
falta do bem no mercado?
Na Declarao de Bens e Direitos, no cdigo 99, deve ser informada, na coluna Discriminao, essa
circunstncia, a soma das parcelas pagas em 2001, e o valor recebido em dinheiro pela falta do bem.
Na coluna Ano de 2000, o contribuinte deve informar o valor das parcelas pagas at 31 de dezembro de 2000.
No deve ser preenchida a coluna Ano de 2001.
Nos anos seguintes as parcelas pagas no ano sero informadas na coluna discriminao.
A diferena entre o valor recebido em dinheiro e o total das parcelas pagas deve ser informada como
rendimento no-tributvel.
TRANSFERNCIA ENTRE ENTIDADES DE PREVIDNCIA PRIVADA
269 tributvel a transferncia de reserva de contribuies previdencirias entre entidades de
previdncia privada?
No se configura fato gerador do imposto de renda a transferncia direta de reservas entre entidades de
previdncia privada, desde que no haja mudana de titularidade e que os recursos correspondentes, em
nenhuma hiptese, sejam disponibilizados para o participante ou para o beneficirio do plano.
(ADN Cosit n 9, de 1999)
RENDIMENTOS ISENTOS OU NO TRIBUTVEIS

Seo I
Rendimentos Diversos
Art. 39. No entraro no cmputo do rendimento bruto:
Ajuda de Custo
I - a ajuda de custo destinada a atender s despesas com transporte, frete e locomoo do beneficiado e seus
familiares, em caso de remoo de um municpio para outro, sujeita comprovao posterior pelo contribuinte
(Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso XX);
Alienao de Bens de Pequeno Valor
II - o ganho de capital auferido na alienao de bens e direitos de pequeno valor, cujo preo unitrio de
alienao, no ms em que esta se realizar, seja igual ou inferior a vinte mil reais (Lei n 9.250, de 1995, art.
22);
Alienao do nico Imvel
III - o ganho de capital auferido na alienao do nico imvel que o titular possua, cujo valor de alienao seja
de at quatrocentos e quarenta mil reais, desde que no tenha sido realizada qualquer outra alienao nos
ltimos cinco anos (Lei n 9.250, de 1995, art. 23);
Alimentao, Transporte e Uniformes
IV - a alimentao, o transporte e os uniformes ou vestimentas especiais de trabalho, fornecidos gratuitamente
pelo empregador a seus empregados, ou a diferena entre o preo cobrado e o valor de mercado (Lei n
7.713, de 1988, art. 6, inciso I);
Auxlio-alimentao e Auxlio-transporte em Pecnia a Servidor Pblico Federal Civil
________________________________________________________________________________________
111
V - o auxlio-alimentao e o auxlio transporte pago em pecnia aos servidores pblicos federais ativos da
Administrao Pblica Federal direta, autrquica e fundacional (Lei n 8.460, de 17 de setembro de 1992, art.
22 e 1 e 3, alnea "b", e Lei n 9.527, de 1997, art. 3, e Medida Provisria n 1.783-3, de 11 de maro de
1999, art.1, 2).
Benefcios Percebidos por Deficientes Mentais
VI - os valores recebidos por deficiente mental a ttulo de penso, peclio, montepio e auxlio, quando
decorrentes de prestaes do regime de previdncia social ou de entidades de previdncia privada (Lei n
8.687, de 20 de julho de 1993, art. 1);
Bolsas de Estudo
VII - as bolsas de estudo e de pesquisa caracterizadas como doao, quando recebidas exclusivamente para
proceder a estudos ou pesquisas e desde que os resultados dessas atividades no representem vantagem
para o doador, nem importem contraprestao de servios (Lei n 9.250, de 1995, art. 26);
Cadernetas de Poupana
VIII - os rendimentos auferidos em contas de depsitos de poupana (Lei n 8.981, de 1995, art. 68, inciso III);
Cesso Gratuita de Imvel
IX - o valor locativo do prdio construdo, quando ocupado por seu proprietrio ou cedido gratuitamente para
uso do cnjuge ou de parentes de primeiro grau (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso III);
Contribuies Empresariais para o PAIT
X - as contribuies empresariais ao Plano de Poupana e Investimento - PAIT (Decreto-Lei n 2.292, de 21
de novembro de 1986, art. 12, inciso III, e Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso X);
Contribuies Patronais para Programa de Previdncia Privada
XI - as contribuies pagas pelos empregadores relativas a programas de previdncia privada em favor de
seus empregados e dirigentes (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso VIII);
Contribuies Patronais para o Plano de Incentivo Aposentadoria Programada Individual
XII - as contribuies pagas pelos empregadores relativas ao Plano de Incentivo Aposentadoria Programada
Individual - FAPI, destinadas a seus empregados e administradores, a que se refere a Lei n 9.477, de 24 de
julho de 1997;
Dirias
XIII - as dirias destinadas, exclusivamente, ao pagamento de despesas de alimentao e pousada, por
servio eventual realizado em municpio diferente do da sede de trabalho, inclusive no exterior (Lei n 7.713,
de 1988, art. 6, inciso II);
Dividendos do FND
XIV - o dividendo anual mnimo decorrente de quotas do Fundo Nacional de Desenvolvimento (Decreto-Lei n
2.288, de 23 de julho de 1986, art. 5, e Decreto-Lei n 2.383, de 17 de dezembro de 1987, art. 1);
Doaes e Heranas
XV - o valor dos bens adquiridos por doao ou herana, observado o disposto no art. 119 (Lei n 7.713, de
1988, art. 6, inciso XVI, e Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 23 e pargrafos);
Indenizao Decorrente de Acidente
________________________________________________________________________________________
112
XVI - a indenizao reparatria por danos fsicos, invalidez ou morte, ou por bem material danificado ou
destrudo, em decorrncia de acidente, at o limite fixado em condenao judicial, exceto no caso de
pagamento de prestaes continuadas;
Indenizao por Acidente de Trabalho
XVII - a indenizao por acidente de trabalho (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso IV);
Indenizao por Danos Patrimoniais
XVIII - a indenizao destinada a reparar danos patrimoniais em virtude de resciso de contrato (Lei n 9.430,
de 27 de dezembro de 1996, art. 70, 5);
Indenizao por Desligamento Voluntrio de Servidores Pblicos Civis
XIX - o pagamento efetuado por pessoas jurdicas de direito pblico a servidores pblicos civis, a ttulo de
incentivo adeso a programas de desligamento voluntrio (Lei n 9.468, de 10 de julho de 1997, art. 14);
Indenizao por Resciso de Contrato de Trabalho e FGTS
XX - a indenizao e o aviso prvio pagos por despedida ou resciso de contrato de trabalho, at o limite
garantido pela lei trabalhista ou por dissdio coletivo e convenes trabalhistas homologados pela Justia do
Trabalho, bem como o montante recebido pelos empregados e diretores e seus dependentes ou sucessores,
referente aos depsitos, juros e correo monetria creditados em contas vinculadas, nos termos da
legislao do Fundo de Garantia do Tempo de Servio - FGTS (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso V, e Lei n
8.036, de 11 de maio de 1990, art. 28);
Indenizao - Reforma Agrria
XXI - a indenizao em virtude de desapropriao para fins de reforma agrria, quando auferida pelo
desapropriado (Lei n 7.713, de 1988, art. 22, pargrafo nico);
Indenizao Relativa a Objeto Segurado
XXII - a indenizao recebida por liquidao de sinistro, furto ou roubo, relativo ao objeto segurado (Lei n
7.713, de 1988, art. 22, pargrafo nico);
Indenizao Reparatria a Desaparecidos Polticos
XXIII - a indenizao a ttulo reparatrio, de que trata o art. 11 da Lei n 9.140, de 5 de dezembro de 1995,
paga a seus beneficirios diretos;
Indenizao de Transporte a Servidor Pblico da Unio
XXIV - a indenizao de transporte a servidor pblico da Unio que realizar despesas com a utilizao de
meio prprio de locomoo para a execuo de servios externos por fora das atribuies prprias do cargo
(Lei n 8.112, de 11 de dezembro de 1990, art. 60, Lei n 8.852, de 7 de fevereiro de 1994, art. 1, inciso III,
alnea "b", e Lei n 9.003, de 16 de maro de 1995, art. 7);
Letras Hipotecrias
XXV - os juros produzidos pelas letras hipotecrias (Lei n 8.981, de 1995, art. 68, inciso III);
Lucros e Dividendos Distribudos
XXVI - os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados no ano-calendrio de 1993,
pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, a pessoas fsicas residentes
ou domiciliadas no Pas (Lei n 8.383, de 1991, art. 75);
XXVII - os lucros efetivamente recebidos pelos scios, ou pelo titular de empresa individual, at o montante do
lucro presumido, diminudo do imposto de renda da pessoa jurdica sobre ele incidente, proporcional sua
participao no capital social, ou no resultado, se houver previso contratual, apurados nos anos-calendrio
de 1993 e 1994 (Lei n 8.541, de 23 de dezembro de 1992, art. 20);
________________________________________________________________________________________
113
XXVIII - os lucros e dividendos efetivamente pagos a scios, acionistas ou titular de empresa individual, que
no ultrapassem o valor que serviu de base de clculo do imposto de renda da pessoa jurdica tributada com
base no lucro presumido, deduzido do imposto correspondente (Lei n 8.981, de 1995, art. 46);
XXIX - os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do ms de janeiro de
1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado
(Lei n 9.249, de 1995, art. 10);
Peclio do Instituto Nacional do Seguro Social - INSS
XXX - o peclio recebido pelos aposentados que tenham voltado a trabalhar at 15 de abril de 1994, em
atividade sujeita ao regime previdencirio, pago pelo Instituto Nacional do Seguro Social - INSS ao segurado
ou a seus dependentes, aps a sua morte, nos termos do art. 1 da Lei n 6.243, de 24 de setembro de 1975
(Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso XI, Lei n 8.213, de 24 de julho de 1991, art. 81, inciso II, e Lei n 8.870,
de 15 de abril de 1994, art. 29);
Pensionistas com Doena Grave
XXXI - os valores recebidos a ttulo de penso, quando o beneficirio desse rendimento for portador de
doena relacionada no inciso XXXIII deste artigo, exceto a decorrente de molstia profissional, com base em
concluso da medicina especializada, mesmo que a doena tenha sido contrada aps a concesso da
penso (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso XXI, e Lei n 8.541, de 1992, art. 47);
PIS e PASEP
XXXII - o montante dos depsitos, juros, correo monetria e quotas-partes creditados em contas individuais
pelo Programa de Integrao Social - PIS e pelo Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PASEP (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso VI);
Proventos de Aposentadoria por Doena Grave
XXXIII - os proventos de aposentadoria ou reforma, desde que motivadas por acidente em servio e os
percebidos pelos portadores de molstia profissional, tuberculose ativa, alienao mental, esclerose mltipla,
neoplasia maligna, cegueira, hansenase, paralisia irreversvel e incapacitante, cardiopatia grave, doena de
Parkinson, espondiloartrose anquilosante, nefropatia grave, estados avanados de doena de Paget (ostete
deformante), contaminao por radiao, sndrome de imunodeficincia adquirida, e fibrose cstica
(mucoviscidose), com base em concluso da medicina especializada, mesmo que a doena tenha sido
contrada depois da aposentadoria ou reforma (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso XIV, Lei n 8.541, de
1992, art. 47, e Lei n 9.250, de 1995, art. 30, 2);
Proventos e Penses de Maiores de 65 Anos
XXXIV - os rendimentos provenientes de aposentadoria e penso, transferncia para a reserva remunerada
ou reforma, pagos pela Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, por
qualquer pessoa jurdica de direito pblico interno, ou por entidade de previdncia privada, at o valor de
novecentos reais por ms, a partir do ms em que o contribuinte completar sessenta e cinco anos de idade,
sem prejuzo da parcela isenta prevista na tabela de incidncia mensal do imposto (Lei n 7.713, de 1988, art.
6, inciso XV, e Lei n 9.250, de 1995, art. 28);
Proventos e Penses da FEB
XXXV - as penses e os proventos concedidos de acordo com o Decreto-Lei n 8.794 e o Decreto-Lei n
8.795, ambos de 23 de janeiro de 1946, e Lei n 2.579, de 23 de agosto de 1955, Lei n 4.242, de 17 de julho
de 1963, art. 30, e Lei n 8.059, de 4 de julho de 1990, art. 17, em decorrncia de reforma ou falecimento de
ex-combatente da Fora Expedicionria Brasileira (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso XII);
Reduo do Ganho de Capital
XXXVI - o valor correspondente ao percentual anual fixo de reduo do ganho de capital na alienao de bem
imvel adquirido at 31 de dezembro de 1988 a que se refere o art. 139 (Lei n 7.713, de 1988, art. 18);
Rendimentos Distribudos ao Titular ou a Scios de Microempresa e Empresa de Pequeno Porte,
Optantes pelo SIMPLES
________________________________________________________________________________________
114
XXXVII - os valores pagos ao titular ou a scio da microempresa ou empresa de pequeno porte, que optarem
pelo SIMPLES, salvo os que corresponderem a pro labore, aluguis ou servios prestados (Lei n 9.317, de 5
de dezembro de 1996, art. 25);
Resgate de Contribuies de Previdncia Privada
XXXVIII - o valor de resgate de contribuies de previdncia privada, cujo nus tenha sido da pessoa fsica,
recebido por ocasio de seu desligamento do plano de benefcio da entidade, que corresponder s parcelas
de contribuies efetuadas no perodo de 1 de janeiro de 1989 a 31 de dezembro de 1995 (Medida Provisria
n 1.749-37, de 11 de maro de 1999, art. 6);
Resgate do Fundo de Aposentadoria Programada Individual - FAPI
XXXIX - os valores dos resgates na carteira dos Fundos de Aposentadoria Programada Individual - FAPI, para
mudana das aplicaes entre Fundos institudos pela Lei n 9.477, de 1997, ou para a aquisio de renda
junto s instituies privadas de previdncia e seguradoras que operam com esse produto (Lei n 9.477, de
1997, art. 12);
Resgate do PAIT
XL - os valores resgatados dos Planos de Poupana e Investimento - PAIT, relativamente parcela
correspondente s contribuies efetuadas pelo participante (Decreto-Lei n 2.292, de 1986, art. 12, inciso IV,
e Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso IX);
Salrio-famlia
XLI - o valor do salrio-famlia (Lei n 8.112, de 1990, art. 200, e Lei n 8.218, de 1991, art. 25);
Seguro-desemprego e Auxlios Diversos
XLII - os rendimentos percebidos pelas pessoas fsicas decorrentes de seguro-desemprego, auxlionatalidade, auxlio-doena, auxlio-funeral e auxlio-acidente, pagos pela previdncia oficial da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios e pelas entidades de previdncia privada (Lei n 8.541, de 1992,
art. 48, e Lei n 9.250, de 1995, art. 27);
Seguro e Peclio
XLIII - o capital das aplices de seguro ou peclio pago por morte do segurado, bem como os prmios de
seguro restitudos em qualquer caso, inclusive no de renncia do contrato (Lei n 7.713, de 1988, art. 6,
inciso XIII);
Seguros de Previdncia Privada
XLIV - os seguros recebidos de entidades de previdncia privada decorrentes de morte ou invalidez
permanente do participante (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso VII, e Lei n 9.250, de 1995, art. 32);
Servios Mdicos Pagos, Ressarcidos ou Mantidos pelo Empregador
XLV - o valor dos servios mdicos, hospitalares e dentrios mantidos, ressarcidos ou pagos pelo empregador
em benefcio de seus empregados;
Valor de Bens ou Direitos Recebidos em Devoluo do Capital
XLVI - a diferena a maior entre o valor de mercado de bens e direitos, recebidos em devoluo do capital
social e o valor destes constantes da declarao de bens do titular, scio ou acionista, quando a devoluo for
realizada pelo valor de mercado (Lei n 9.249, de 1995, art. 22, 4);
Venda de Aes e Ouro, Ativo Financeiro
XLVII - os ganhos lquidos auferidos por pessoa fsica em operaes no mercado vista de aes nas bolsas
de valores e em operaes com ouro, ativo financeiro, cujo valor das alienaes realizadas em cada ms seja
igual ou inferior a quatro mil, cento e quarenta e trs reais e cinqenta centavos para o conjunto de aes e
para o ouro, ativo financeiro, respectivamente (Lei n 8.981, de 1995, art. 72, 8).
________________________________________________________________________________________
115
1 Para os efeitos do inciso II, no caso de alienao de diversos bens ou direitos da mesma natureza, ser
considerado o valor do conjunto dos bens alienados no ms (Lei n 9.250, de 1995, art. 22, pargrafo nico).
2 Para efeito da iseno de que trata o inciso VI, considera-se deficiente mental a pessoa que,
independentemente da idade, apresenta funcionamento intelectual subnormal com origem durante o perodo
de desenvolvimento e associado deteriorao do comportamento adaptativo (Lei n 8.687, de 1993, art. 1,
pargrafo nico).
3 A iseno a que se refere o inciso VI no se comunica aos rendimentos de deficientes mentais
originrios de outras fontes de receita, ainda que sob a mesma denominao dos benefcios referidos no
inciso (Lei n 8.687, de 1993, art. 2).
4 Para o reconhecimento de novas isenes de que tratam os incisos XXXI e XXXIII, a partir de 1 de
janeiro de 1996, a molstia dever ser comprovada mediante laudo pericial emitido por servio mdico oficial
da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, devendo ser fixado o prazo de validade do laudo
pericial, no caso de molstias passveis de controle (Lei n 9.250, de 1995, art. 30 e 1).
5 As isenes a que se referem os incisos XXXI e XXXIII aplicam-se aos rendimentos recebidos a partir:
I - do ms da concesso da aposentadoria, reforma ou penso;
II - do ms da emisso do laudo ou parecer que reconhecer a molstia, se esta for contrada aps a
aposentadoria, reforma ou penso;
III - da data em que a doena foi contrada, quando identificada no laudo pericial.
6 As isenes de que tratam os incisos XXXI e XXXIII tambm se aplicam complementao de
aposentadoria, reforma ou penso.
7 No caso do inciso XXXIV, quando o contribuinte auferir rendimentos de mais de uma fonte, o limite de
iseno ser considerado em relao soma desses rendimentos para fins de apurao do imposto na
declarao (Lei n 9.250, de 1995, arts. 8, 1, e 28).
8 Nos Programas de Alimentao do Trabalhador - PAT, previamente aprovados pelo Ministrio do
Trabalho, a parcela paga in natura pela empresa no se configura como rendimento tributvel do trabalhador.
9o O disposto no inciso XIX extensivo s verbas indenizatrias, pagas por pessoas jurdicas, referentes a
programas de demisso voluntria.
________________________________________________________________________________________

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CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO

ESTADO DO RIO DE JANEIRO

Cmara de Desenvolvimento Profissional

Tributos e Contribuies Retidos na Fonte

ISS - IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA

Tributos e Contribuies Retidos na Fonte

Fato gerador do ISS

Tributos e Contribuies Retidos na Fonte

Servios dispensados da reteno

Tributos e Contribuies Retidos na Fonte

Tributos e Contribuies Retidos na Fonte

Tributos e Contribuies Retidos na Fonte

Tributos e Contribuies Retidos na Fonte

RECEITAS DE LOCAO NO TRIBUTVEIS

Tributos e Contribuies Retidos na Fonte

RECEITAS DE LOCAO TRIBUTVEIS

Tributos e Contribuies Retidos na Fonte

Local do recolhimento do ISS

O ISS devido no local da execuo do servio

O ISS devido no local do estabelecimento do tomador ou

(servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no

O ISS devido no local do estabelecimento do tomador da mo-de-obra ou,

O ISS devido em cada municpio em cujo territrio haja extenso de:

O ISS devido no local do estabelecimento do prestador do servio

Tributos e Contribuies Retidos na Fonte

Pelo tomador ou intermedirio do servio proveniente do exterior do Pas ou

Pela pessoa jurdica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou intermediaria

Tributos e Contribuies Retidos na Fonte

OBS: As alquotas sero determinadas atravs de lei ordinria de cada municpio,

Tributos e Contribuies Retidos na Fonte

Os Municpios NO PODERO conceder isenes, ainda que parciais como o

Tributos e Contribuies Retidos na Fonte

Prazo de pagamento do ISS

Destaque na Nota Fiscal

Tributos e Contribuies Retidos na Fonte

Tributos e Contribuies Retidos na Fonte

RETENO DE 11% DE INSS NA PRESTAO DE SERVIOS

Leis n 8.212/1991, 8.213/1991, 9.711/1998, 9.983/2000 Novos crimes

Decreto 3.048/1999 Regulamentao

Medida Provisria 83/2002 Cooperativas

Lei 10.666/2003 (Ratificao da MP-83)

Ordem de Servio 209/1999

Tributos e Contribuies Retidos na Fonte

Obrigatoriedade da reteno na contratao de servios mediante cesso de mode-obra ou empreitada.

3 - Ocorrendo recusa ou sonegao de qualquer documento ou informao, ou

Art. 93. O desconto da contribuio social previdenciria e a reteno prevista, por

Tributos e Contribuies Retidos na Fonte

A empresa contratante de servios mediante cesso de mo-de-obra, inclusive em

A contribuio adicional de que trata o 2 tambm devida em relao ao

Tratando-se de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de

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Da responsabilidade do Clculo e do Recolhimento da Contribuio devida a

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Da Obrigao Principal da Reteno

Tributos e Contribuies Retidos na Fonte

B - Se a nota fiscal,fatura ou recibo for emitida pelo consrcio, poder este

C - Na hiptese do item B anterior, o contratante poder recolher os valores

D - O valor recolhido na forma do item C anterior poder ser compensado pela

E - As informaes sobre a mo de obra empregada no servio ou na obra de

F - Se a reteno e o recolhimento forem feitos no CNPJ do consrcio, somente

Tributos e Contribuies Retidos na Fonte

Da Compensao do Valor Retido

Empresa optante pelo Simples Nacional

O disposto no caput no se aplica no perodo de 1 de janeiro de 2000 a 31 de