Ficha Tcnica

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 24 Informacin a revelar sobre partes relacionadas Fuente : Actualidad Empresarial N 270 - Primera Quincena de Enero 2013

1. Objetivo
Asegurar que los estados financieros de una entidad contengan la informacin necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que tanto la posicin financiera como el resultado econmico del periodo: - Puedan haberse visto afectados por la existencia de partes relacionadas. - As como, por transacciones realizadas y saldos pendientes con ellas.

f) Es una entidad sobre la cual alguna de las personas que se encuentran en los supuestos (d) o (e) ejerce control, control conjunto o influencia significativa, o bien cuenta, directa o indirectamente, con un importante poder de voto; o, g) Es un plan de beneficios posempleo para los trabajadores, ya sean de la propia entidad o de alguna otra que sea parte relacionada de esta. Transaccin entre partes relacionadas es toda transferencia de recursos, servicios u obligaciones entre partes relacionadas con independencia de que se cargue o no un precio. Familiares cercanos a una persona Son aquellos miembros de la familia que podran ejercer influencia en, o ser influidos por, esa persona en sus relaciones con la entidad. Entre ellos se pueden incluir: a) El cnyuge o persona con anloga relacin de afectividad y los hijos; b) Los hijos del cnyuge o persona con anloga relacin de afectividad y, c) Las personas a su cargo o a cargo del cnyuge o persona con anloga relacin de afectividad. Remuneraciones Son todas los beneficios a los empleados (tal como se definen en la NIC 19 Beneficios a los empleados), incluidos los beneficios a los empleados o personas a las que sea aplicable la NIIF 2, Pagos basados en acciones. Las remuneraciones comprenden: a) Los beneficios a corto plazo para los empleados en activo como los sueldos, salarios y contribuciones a la seguridad social: ausencias compensadas por enfermedad o por otros motivos; participacin en ganancias e incentivos (si se pagan dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo), y beneficios no monetarios (tales como los de asistencia mdica, disfrute de casas, o la disposicin de bienes y servicios subvencionados o gratuitos). b) Beneficios posempleo, tales como pensiones, otros beneficios por retiro, seguros de vida posempleo y atencin mdica posempleo. c) Otros beneficios a largo plazo para los empleados como: las ausencias compensadas despus de largos periodos de servicio (permisos sabticos), los beneficios especiales despus de un largo tiempo de servicio, los beneficios por incapacidad y si son pagaderas en un plazo de doce meses o ms despus cierre del periodo, la participacin en ganancias, incentivos y otros tipo de compensacin salarial diferida. d) Beneficios por terminacin de contrato. e) Pagos basados en acciones. Los beneficios a los empleados Comprenden todos los tipos de compensaciones pagadas, por pagar o suministradas por la entidad, o en nombre de esta, a cambio de servicios prestados a la entidad. Tambin incluyen aquellos beneficios pagados en nombre de la principal o matriz de la entidad, respecto a los servicios descritos. Control Es el poder para dirigir las polticas financiera y de operacin de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. Control conjunto Es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad econmica.
Actualidad Empresarial

2. Alcance
Revelacin

Identificar las relaciones y transferencias

Identificar los saldos pendientes

Entidad A

Relacionadas (Vinculadas)

Entidad B

Identificar las circunstancias que se exigen revelar. Determinar la informacin a revelar

3. Definiciones
Parte relacionada Una parte se considera relacionada con la entidad si dicha parte: a) Directa, o indirectamente a travs de uno o ms intermediarios: (i) Controla a, es controlada por, o est bajo control comn con, la entidad (esto incluye principal o matriz, subsidiarias y otras subsidiarias de la misma principal o matriz); (ii) Tiene una participacin en la entidad que le otorga influencia significativa sobre la misma; o, (iii) Tiene control conjunto sobre la entidad. b) Es una asociada (segn se define en la NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos, versin 2012) de la entidad. c) Es un negocio conjunto, donde la entidad es uno de los participantes (vase la NIIF 11 Negocios conjuntos, vigente a partir de 1 de enero de 2013). d) Es personal clave de la gerencia de la entidad o de su principal o matriz. e) Es un familiar cercano de una persona que se encuentre en los supuestos (a) o (d).
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Aplicacin Prctica

IV Revisando las NIIF: NIC 24 Informacin a revelar sobre partes relacionadas

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Aplicacin Prctica
Resultar apropiado revelar las relaciones entre partes relacionadas cuando exista control, con independencia de que se hayan producido o no transacciones entre tales partes relacionadas.

Personal clave de la gerencia Son aquellas personas que tienen autoridad y responsabilidad para planificar, dirigir y controlar las actividades de la entidad, ya sea directa o indirectamente, incluido cualquier miembro (sea o no ejecutivo) del consejo de administracin u rgano de gobierno equivalente de la entidad. Influencia significativa Es el poder para intervenir en las decisiones de poltica financiera y de operacin de la entidad, aunque sin llegar a tener el control de estas. Puede obtenerse mediante participacin en la propiedad, por disposicin legal o estatutaria, o mediante acuerdos.

Caso N 1
Revelacin de nombre de relacionada Enunciado Fortuna posee directamente el 100 % de acciones de Alfa y el accionista superior de Alfa es Fortuna Mayor. El Sr. Valdivia controla a Fortuna Mayor a travs de una entidad domiciliada en las Islas Vrgenes. Ni Fortuna ni Fortuna Mayor ni la entidad en las Islas Vrgenes publican estados financieros. Durante el ao, no se han realizado transacciones entre ellas. Debe en la empresa Alfa revelarse el nombre de la casa matriz de la empresa y la controladora superior si ninguna publica estados financieros? Solucin S La empresa Alfa est obligada a revelar el nombre de Fortuna como su matriz directa y al Sr. Valdivia como su controlador superior.

4. Transacciones y saldos con partes relacionadas

El cumplimiento de lo sealado por la NIC 24 se logra mediante revelaciones en notas a los estados financieros. Casos en que la entidad es parte relacionada Una entidad es parte relacionada con otra entidad cuando:
Controla o es controlada o est bajo control comn Tiene participacin que le otorga influencia significativa

Tiene control conjunto sobre la entidad

Entidad A

Es un negocio conjunto, donde es uno de los participantes Es personal clave de la entidad o de su principal o matriz Es familiar cercano a una persona que puede ejercer influencia en sus relaciones con la entidad

Entidad B

Caso N 2
Revelacin de transacciones-precios Enunciado La empresa Beta obtiene parte de sus ingresos de ventas a partes relacionadas. Estas ventas son efectuadas con la misma lista de precios que se utiliza para ventas con terceros. La gerencia de Beta propone revelar que los precios utilizados con partes relacionadas son determinados sobre la base de valores de mercado. Empresa Beta puede efectuar esta revelacin en sus EE.FF .? Solucin S La gerencia de Beta puede revelar que las ventas a partes relacionadas son sobre la base de valores de mercado. Debido a las ventas efectuadas con los mismos precios usados con terceros, esto puede ser objetivamente verificado y confirmado.

5. Esencia de la relacin
Al considerar cada posible relacin entre partes relacionadas, se ha de prestar atencin al fondo de la relacin, y no solamente en su forma legal.

6. Informacin a revelar
Las relaciones entre controladoras y subsidiarias sern objeto de revelacin, con independencia de que se hayan producido transacciones entre dichas partes relacionadas. La entidad revelar el nombre de su controladora inmediata y, si fuera diferente, el de la controladora principal del grupo. Si ni la controladora de la entidad ni la controladora principal elaborasen estados financieros disponibles para uso pblico, se revelar tambin el nombre de la siguiente controladora intermedia ms prxima, dentro del grupo, que lo haga.

Caso N 3
Revelacin de transacciones-consolidacin Enunciado La empresa Gama es adquirida en una combinacin de negocios en febrero de 2012 con la intencin de venderla posteriormente. Fue vendida en noviembre de 2012.
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7. Relacin entre las partes

A fin de que los usuarios de los estados financieros puedan formarse una opinin de los efectos que la existencia de partes relacionadas tiene sobre la entidad:

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Instituto Pacfico

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Por esa razn la gerencia no ha consolidado a la empresa Gama al 31 de diciembre de 2012. En consecuencia, transacciones entre Gama y el grupo no se han eliminado en la consolidacin. La empresa Gama es un proveedor frecuente del grupo desde el 2011 y durante el 2012 continu vendiendo productos al grupo. Deben revelarse las operaciones con Gama como operaciones con partes relacionadas por solo parte del ao 2012? Solucin S debe revelarse en los EE.FF . consolidados detalles de las transacciones entre la empresa Gama y el grupo durante el periodo en que Gama era parte relacionada (febrero-noviembre 2012). No necesitan ser reveladas las transacciones entre Gama y el grupo en enero y diciembre de 2012 porque Gama no era parte relacionada. No se necesita revelar detalles de saldos al 31 de diciembre de 2011 ni de 2012 debido a que no era parte relacionada a esas fechas.

IV

Cuentas por cobrar, el saldo corresponde a los servicios de comercializacin y distribucin de mercaderas brindadas por El Universo S.A.C. El referido importe fue cancelado por La Tierra S.A.C. en el mes de enero del ao 2X13. Cuentas por pagar, corresponde al contrato de arrendamiento operativo de los almacenes de El Sol S.A.C. suscrito por cinco aos en el mes de marzo del ao 2X10 con una merced conductiva anual de US$50,250. Importe que no devenga intereses y ser cancelado en el mes de febrero del ao 2X13. Ejemplo 5 Nota XX: Operaciones con partes relacionadas Las operaciones ms importantes de la Compaa Molinera con empresas afiliadas, incluidas en el estado consolidado de resultados integrales por los aos terminados el 31 de diciembre del 2X12 y 2X11, se resumen como sigue:
Al 31 de diciembre (en miles de nuevos soles)
Ingresos Ventas de bienes y servicios Panificadora Alexis, Industrias del Aceite S.A. Christian Trading S.A.C. Industrias Alexandra, S.A.C. Textil Sonia, S.A.C. Egresos Costo y gastos incluidos en el costo de ventas y gastos industriales Christian Trading S.A.C. Industrias Alexandra, S.A.C. Agencias Luisa, S. A. C. Textil Sonia, S. A. C. Ca., Almacenera Carmen. S.A.C. Gastos de ventas y de administracin Corporacin de Servicios Laura S.A.C Luisa Comercial S.A.C. Oscar S.A.C. Trabajos Martimos Alex S.A.C. Prdida por venta de activo fijo Christian Trading, S.A.C. 2X12 6,155 2,805 2,205 1,341 2,052 14,558 2X11 5,231 3,760 2,159 1,900 1,373 14,423

8. Transacciones a revelar entre partes relacionadas

Ejemplo 1 Nota XX: Compras de existencias a funcionario Durante el ao 2X12, la empresa adquiri y recibi materias primas por S/.150,000 de un proveedor controlado por un funcionario de la empresa. Ejemplo 2 Nota XX: Arrendamiento a empresa relacionada La empresa arrienda un inmueble para oficinas de la inmobiliaria La Propietaria, compaa de propiedad de los accionistas de la empresa. El alquiler es de S/.30,000 mensuales por un periodo de dos aos, y es posible resolver el contrato de arrendamiento con solo el aviso antelado de 45 das. Ejemplo 3 Nota XX: Fuente de abastecimiento con afiliadas Las empresas afiliadas han sido fuente principal de abastecimiento de mquinas y equipos para la construccin que se vende y se arrienda por la empresa. El costo de venta incluye S/.3400,000 de las referidas compras en el ao 2X12 y S/.2437,000 en el ao 2X11. Adicionalmente, la empresa compr de sus afiliadas volquetes y camiones para arrendarse por un valor de S/.1600,000 en el ao 2X12 y de S/.875,000 en el ao 2X11. En cuanto a las condiciones de venta a precio de las empresas afiliadas son equivalentes a las que se dan con terceros, con excepcin que se le otorga en la empresa con mayor plazo (180 das) sin recargo de intereses. Ejemplo 4 Nota XX: Transacciones realizadas con partes relacionadas La empresa efectu transacciones con empresas afiliadas y comprende cuentas por cobrar y cuentas por pagar al 31 de diciembre del ao 2X12 y ao 2X11 por los saldos siguientes:
Empresa El Universo S.A.C. Crditos con Cas. Afiliadas Al 31 de diciembre (en miles de nuevos soles) Cuentas por cobrar Ca. La Tierra, S.A.C. Total Cuentas por pagar Ca. El Sol S.A.C. Total 2X12 120,300 120,300 150,750 150,750 2X11 80,500 80,500 140,700 140,700

37,435 124,358 12,345 6,228 -.180,366 11,615 6,327 6,299 3,894 28,135 -.-

30,330 26,008 13,781 -.15 70,134 12,032 7,314 9,337 3,879 32,562 818

Las transacciones con Christian Trading S.A.C. e Industrias Alexandra S.A.C. corresponden principalmente a compras de productos terminados y materias primas. Los servicios de almacenaje, desaduanaje y otros servicios y trmites de aduana son realizados a travs de la Agencias Luisa S.A.C., mientras que los servicios de agencia miento son prestados por Trabajos Martimos Alex S.A.C. Adicionalmente, Luisa Comercial S.A.C. brinda servicios de almacenamiento y transporte de productos entre las plantas y almacenes de las sucursales. Los servicios de contralora, auditora interna, asesora legal y administracin de la red de comunicaciones se reciben de Corporacin Laura de Servicios S.A.C. y los servicios de vigilancia y limpieza de Oscar S.A.C. En general, las transacciones entre la Compaa Molinera y las empresas relacionadas se han realizado en el curso normal de las operaciones y no se efectuaron en condiciones ms favorables a las que hubieran otorgado a terceros. 9. Transacciones que se deben informar-personal clave Se revelar informacin sobre las remuneraciones recibidas por el personal clave de la gerencia en total y para cada una de las categoras siguientes: Ejemplos a) Beneficios a corto plazo a los empleados; b) Beneficios posempleo; c) Otros beneficios a largo plazo; d) Beneficios por terminacin de contrato; y e) Pagos basados en acciones.
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