DIRIO DA REPBLICA

4 de Janeiro de 2006

APNDICE

SUPREMO TRIBUNAL ADMINISTRATIVO

Decises proferidas pela 2. Seco (Contencioso Tributrio) Decises em subseco em matria de contencioso tributrio geral durante o 3. trimestre de 2005

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5. Esta norma legal prev dois prazos perfeitamente distintos e com fundamentos tambm diferentes: um mais curto para o sujeito passivo, igual ao prazo de reclamao administrativa; e outro mais longo para a administrao tributria, de quatro anos aps a liquidao ou a todo o tempo se o tributo ainda no tiver sido pago; 6. No caso dos autos, e de acordo com o disposto no art. 152., ns 3 e 4 do CPT, a reclamao graciosa (ou administrativa) poderia ter sido apresentada no prazo de dois anos a contar do termo do ano em que ocorreu a reteno indevida, ou seja, at 31/12/2001. Idntico regime se encontra estabelecido no art. 132. ns 3 e 4 do CPPT; 7. O pedido de reviso do acto tributrio aqui em causa podia ser apresentado pela impugnante apenas dentro do prazo de reclamao administrativa, isto , at 31/12/2001, de acordo com o disposto no n. 1, l parte, do art. 78 da LGT; 8. A tese defendida na douta sentena recorrida subverte a letra e o esprito desta norma legal, bem como os prazos da impugnao e da reclamao fixados pelo legislador, afectando gravemente a estabilidade e segurana das relaes jurdico-tributrias; 9. Por isso, e salvo o devido respeito por melhor opinio, a Mm. Juiz a quo fez errada interpretao e aplicao das normas legais referidas nestas concluses. Contra-alegou a impugnante, que finalizou as suas contra-alegaes no seguinte quadro conclusivo: 1. Permitindo a lei a reviso do acto tributrio, no possvel falar-se de uma estabilizao definitiva dos efeitos do acto tributrio sem que todos os prazos da sua reclamao, impugnao judicial, de reviso e de recurso contencioso estejam esgotados. 2. Mesmo quando oficiosa, a reviso do acto tributrio pode ser impulsionada por pedido dos contribuintes, tendo a administrao tributria o dever de proceder a ela, caso se verifiquem os respectivos pressupostos legais, como manifestamente sucede no caso em apreo. Colhidos os vistos legais cumpre decidir. 2. Uma vez que a deciso sobre a matria de facto no vem impugnada, nem h lugar sua alterao, remete-se para os termos da deciso em 1 instncia da referida matria arts. 713, n. 6, e 726 do CPC. 3. Est em causa a tempestividade do pedido de reviso do acto tributrio. Mais concretamente est em causa a interpretao do art. 78, n. 1, da LGT. Dispe este normativo: A reviso dos actos tributrios pela entidade que os praticou pode ser efectuada por iniciativa do sujeito passivo, no prazo de reclamao administrativa e com fundamento em qualquer ilegalidade, ou, por iniciativa da administrao tributria, no prazo de quatro anos aps a liquidao ou a todo o tempo se o tributo ainda no tiver sido pago, com fundamento em erro imputvel aos servios. A interpretao do recorrente esta: a 1 parte deste preceito reporta-se ao contribuinte e a segunda administrao tributria. O contribuinte pode assim, nesta tese, pedir a reviso do acto tributrio no prazo da reclamao administrativa, que, na sua ptica, de dois anos (vide art. 152, ns. 3 e 4 do CPT hoje art. 132, ns. 3 e 4 do CPPT). Diversamente, o prazo para a administrao tributria proceder reviso oficiosa do acto tributrio, com fundamento em erro imputvel

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Assunto: Reviso do acto tributrio. Artigo 78. da LGT. Reviso do acto tributrio, com fundamento em erro imputvel aos servios. Prazo. Pedido de reviso efectuado pelo contribuinte. Sumrio: I Nos termos do artigo 78., n. 1, segunda parte, da LGT, a administrao tributria pode efectuar a reviso do acto tributrio, no prazo de quatro anos, com fundamento em erro imputvel aos servios. II O contribuinte pode, no mesmo prazo, e com igual fundamento, pedir administrao tributria a reviso do acto tributrio. Processo n. 25/05. Recorrente: Ministrio Pblico. Recorrida: Chargeurs Textiles. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Lcio Barbosa. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1. CHARGEURS TEXTILES, Sociedade Comercial, com sede em 5 Boulevard Malesherbs, Paris, Frana, impugnou judicialmente, junto do ento Tribunal Tributrio de 1 Instancia de Braga a liquidao do imposto sobre sucesses e doao pago por avena. O Mm. Juiz do TAF de Braga julgou a impugnao procedente, anulou a liquidao impugnada e reconheceu impugnante o direito a juros indemnizatrios. Inconformado, o MINISTRIO PBLICO interps recurso para este supremo Tribunal. O Sr. Procurador da Repblica formulou as seguintes concluses nas respectivas alegaes de recurso: 1. Em 28/4/1999, por ocasio do pagamento de dividendos impugnante, por parte da sua afiliada A Fiandeira, foi-lhe retido na fonte imposto sobre sucesses pago por avena, nos termos do arts. 182. e 184. do CIMSISSD, no montante de.11.222,67 ; 2. Em 24/4/2002, a impugnante deduziu um pedido de reviso do acto tributrio, relativamente aquele imposto, fazendo-o ao abrigo dos arts. 54., n. 1 al. c), 56 e 78., ns. 1 e 6 da LGT, sendo que antes no apresentara qualquer reclamao; 3. Em 15/4/2002, com fundamento no indeferimento tcito daquele pedido, e ao abrigo dos arts. 57, n. 1 e n. 5, da LGT e 102., n. 1 al. d) do CPPT, a impugnante apresentou a petio inicial de impugnao judicial contra o j referido acto tributrio; 4. A douta sentena recorrida considerou o pedido de reviso tempestivo, julgando improcedente a excepo de caducidade do direito de impugnar que fora suscitada, considerando que a reviso dos actos tributrios pode ser desencadeada por iniciativa do sujeito passivo, no prazo de 4 anos a que se refere a 2.a parte do n. l, do art. 78. da LGT;

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aos servios, seria de 4 anos, a menos que o tributo no tivesse sido pago, caso em que a reviso poderia ser efectuada a todo o tempo. No concordamos com esta interpretao. certo que o contribuinte pode pedir a reviso do acto tributrio, com fundamento em qualquer ilegalidade, no prazo da reclamao administrativa (prazo que no curamos aqui de saber com preciso qual , mas seguramente muito inferior ao prazo referido na 2 parte deste artigo (vide, a propsito, o art. 70 do CPPT). Mas entendemos tambm que o contribuinte pode pedir, ele prprio, no prazo de 4 anos, a reviso do acto tributrio, com o fundamento previsto na 2 parte do citado preceito legal, a saber: erro imputvel aos servios, a se incluindo o erro na autoliquidao (n. 2 do citado art. 78). E a administrao tributria est obrigada a decidir art. 56 da LGT. No se v porque razo o contribuinte no possa pedir administrao tributria a reviso do acto tributrio com este fundamento, se certo que a administrao tributria o pode fazer por iniciativa prpria. E no sendo discricionrio o poder da administrao tributria de proceder reviso oficiosa do acto tributrio, ento h-de pronunciar-se sobre o pedido que lhe feito pelo contribuinte. sabido que a administrao deve actuar, no exerccio das suas funes, com respeito pelos princpios da igualdade, da proporcionalidade, da justia, da imparcialidade e da boa-f art. 266, 2, da CRP. Ou seja: se a administrao tributria pode efectuar a reviso do acto tributrio, tambm pode o contribuinte provocar essa deciso. Obviamente sujeita aos condicionalismos a indicados (erro imputvel aos servios). E a administrao obrigada, como dissemos, a decidir. Ora, discutindo-se nos autos apenas a questo de saber se o contribuinte pode ou no pedir a reviso do acto tributrio no prazo de 4 anos (e no mais do que isso), a deciso que respondeu afirmativamente questo no merece censura. 4. Face ao exposto, acorda-se em negar provimento ao recurso. Sem custas, por delas estar isento o recorrente. Lisboa, 6 de Julho de 2005. Lcio Barbosa (relator) Antnio Pimpo Baeta de Queirs.

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II Na verdade, a competncia do Tribunal, em razo da hierarquia, tem a ver com o quid disputatum e no com o quid decisum. III Se a recorrente defende que a autarquia presta apenas determinados servios, que descreve, com excluso (implcita) de outros servios, que no justificam, na tese da recorrente, a liquidao da taxa de salubridade, estamos perante recurso que versa matria de facto, se do probatrio da sentena recorrida no constam quais os servios prestados pela dita autarquia. Processo n. 223/05. Recorrente: GOLDTUR Hotis e Turismo, S. A. Recorrida: Cmara Municipal da Pvoa de Varzim. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Lcio Barbosa. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1. GOLDTUR Hotis e Turismo, SA, com sede em Chs, So Pedro da Afurada, Vila Nova de Gaia, impugnou judicialmente, junto do ento Tribunal Tributrio de 1 Instncia do Porto, a liquidao e cobrana da taxa de salubridade efectuada pela Cmara Municipal da Pvoa de Varzim. O Mm. Juiz do TAF do Porto julgou a impugnao improcedente. Inconformada, a impugnante interps recurso para este Supremo Tribunal. Formulou as seguintes concluses nas respectivas alegaes de recurso: 1. Estando em causa a eventual desconformidade da taxa de salubridade, importa proceder qualificao da aludida figura; 2. A taxa de salubridade tem o seu fundamento legal no art. 20 da Lei das Finanas Locais e no art. 7 n. 2 do Regulamento de Saneamento Bsico; 3. A questo suscitada perante este Tribunal a de saber se o dito regulamento apenas concretizou a lei habilitante ou se, pelo contrrio, criou um verdadeiro imposto; 4. Os Municpios tm competncia legislativa para a criao de taxas em reas do seu interesse especfico; 5. As taxas revestem carcter sinalagmtico, que deriva funcionalmente da natureza do facto constitutivo das obrigaes em que se traduzem e que no consiste na prestao de uma actividade pblica especialmente dirigida ao respectivo particular ou na utilizao de bens do domnio pblico ou na remoo de um limite jurdico actividade dos particulares; 6. O imposto uma prestao pecuniria, singular e reiterada, que no apresenta conexo com qualquer contraprestao retributiva; 7. O critrio de diferenciao entre imposto e taxa, segundo a jurisprudncia constitucional, consiste na unilateralidade ou bilateralidade dos tributos em causa; 8. Sendo a ora recorrente utente do sistema pblico de saneamento bsico, no h qualquer outro servio prestado para alm dos servios de fornecimento de gua, da taxa de saneamento relativamente aos es-

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Assunto: Incompetncia do STA em razo da hierarquia. Questo de facto. Sumrio: I Se nas concluses das alegaes de recurso so vertidos factos, competente para dele conhecer o Tribunal Central Administrativo, e no o Supremo Tribunal Administrativo, independentemente do relevo de tais factos na soluo jurdica.

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gotos e recolha de resduos slidos, que possa justificar a liquidao da taxa de salubridade; 9. Fica assim precludido o vnculo de reciprocidade que caracteriza as taxas, uma vez que a ora recorrente no recebeu, nem recebe, qualquer contrapartida econmica proporcional por parte da Cmara; 10. O tributo cobrado pela Cmara apresenta-se como uma forma de auto financiamento da autarquia e, como tal, reveste contornos de verdadeiro imposto; 11. Atenta a sua natureza jurdica, de verdadeiro imposto, s poderia ser criada pela Assembleia da Repblica (j no por deliberao da Assembleia Municipal da Pvoa de Varzim) o que configura uma inconstitucionalidade orgnica e formal das respectivas normas do Regulamento de Saneamento Bsico e do Tarifrio de Saneamento Bsico, nos termos dos arts. 103 n. 3 e 165 n. 1 al. i) da Constituio. No houve contra-alegaes. Neste STA, o EPGA defende que o Tribunal hierarquicamente incompetente para conhecer do recurso (por o recurso conter matria de facto). A no se entender assim, defende que o julgado deve ser confirmado. As partes nada disseram sobre a alegada questo prvia suscitada pelo MP. Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. 2. a seguinte a matria de facto fixada na instncia: a) Em 2002-10-31 a Cmara Municipal da Pvoa de Varzim liquidou impugnante 1.448,28 de taxa de salubridade, cuja data limite de pagamento ocorreu em 2002-11-11. b) Em 2002-10-31 a Cmara Municipal da Pvoa de Varzim liquidou impugnante 2.540,16 de taxa de salubridade, cuja data limite de pagamento ocorreu em 2002-11-11. c) Em 2002-10-31 a Cmara Municipal da Pvoa de Varzim liquidou impugnante 565,38 de taxa de salubridade, cuja data limite de pagamento ocorreu em 2002-11-11. d) Em 2002-11-30 a Cmara Municipal da Pvoa de Varzim liquidou impugnante 1.448,28 de taxa de salubridade, cuja data limite de pagamento ocorreu em 2002-12-10. e) Em 2002-11~30 a Cmara Municipal da Pvoa de Varzim liquidou impugnante 2.540,16 de taxa de salubridade, cuja data limite de pagamento ocorreu em 2002-12-10 f) Em 2002-11-30 a Cmara Municipal da Pvoa de Varzim liquidou impugnante 565,38 de taxa de salubridade, cuja data limite de pagamento ocorreu em 2002-12-10. g) Em 2002-12-31 a Cmara Municipal da Pvoa de Varzim liquidou impugnante 2.540,16 de taxa de salubridade, cuja data limite de pagamento ocorreu em 2003-01-10. h) Em 2002-12-31 a Cmara Municipal da Pvoa de Varzim liquidou impugnante 565,38 de taxa de salubridade, cuja data limite de pagamento ocorreu em 2003-01-10. i) A impugnao foi remetida a tribunal pelo registo do correio em 2003-02-07. 2. Importa desde j apreciar a questo prvia suscitada pelo MP. Na verdade, o seu conhecimento precede o de qualquer outra matria (vide arts. 101 e 102 do C. P. Civil, 45 do CPT, 5 do anterior ETAF, aqui aplicvel, e 2 e 3 da LPTA), prejudicando, se procedente,

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a apreciao e julgamento de todas as restantes questes suscitadas no recurso. Vejamos ento. Dispe o art. 32, al. b) do citado ETAF: Compete Seco de Contencioso Tributrio conhecer: ... b) Dos recursos interpostos de decises dos tribunais tributrios de 1 Instncia com exclusivo fundamento em matria de direito. Quer isto significar que, se o recurso versar unicamente matria de direito, este Supremo Tribunal ser competente para o apreciar. Porm, se o recurso envolver a apreciao de matria de facto, no ser este Supremo Tribunal o competente mas sim a Seco de Contencioso Tributrio do Tribunal Central Administrativo, face ao disposto no art. 41, 1, al. a) do mesmo ETAF. O EPGA suscita, como vimos, a questo da incompetncia, em razo da hierarquia, deste Supremo Tribunal. Vejamos ento. Escreveu o EPGA no seu douto parecer: Nas concluses 7 e 8 das suas alegaes, a recorrente afirma factos, nos quais funda o seu direito, que o Mm. Juiz a quo no estabeleceu. Significa isto que o recurso no versa exclusivamente matria de direito . Que dizer? Afigura-se-nos patentemente que a concluso 7 no contm matria de facto. No assim a concluso 8 (onde se descrevem os servios prestado pela autarquia (servios de fornecimento de gua, da taxa de saneamento relativamente aos esgotos e recolha de resduos slidos), com excluso (implcita) de outros quaisquer; servios que no justificam, na tese da recorrente, a liquidao da taxa de salubridade. Ora, do probatrio, no constam os servios prestados pela autarquia. E destes factos (ou ausncia deles) que a recorrente pretende extrair a necessria ilao jurdica: a denominada taxa de salubridade um imposto e no uma taxa, porque so prestados aqueles servios e no outros adicionais. Vale isto por dizer que a recorrente suscita questes de facto que no obtm traduo no probatrio. Tem assim razo o Ilustre Magistrado do MP. Na verdade, h efectivamente matria de facto a apreciar no recurso. Do exposto, legtimo pois concluir-se que o recurso versa tambm matria de facto. E como, por outro lado, a competncia do Tribunal se afere pelo quid disputatum e no pelo quid decisum importa apreciar aquela matria de facto. E isto independentemente dessas questes de facto serem ou no relevantes para a soluo jurdica da causa. que o Tribunal ad quem define primeiro a sua competncia em face das concluses das alegaes, e, s depois de definida a sua competncia que, se competente, avana para a soluo da questo que lhe posta. Assim, e porque o recurso versa tambm matria de facto, no este Supremo Tribunal o competente para o apreciar, mas sim o Tribunal Central Administrativo Norte, face aos normativos legais atrs citados.

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3. Face ao exposto, acorda-se em julgar este Supremo Tribunal incompetente, em razo da hierarquia, para conhecer do recurso interposto. Custas pela recorrente, fixando-se a taxa de justia em 150 e a procuradoria em 50 %. Lisboa, 6 de Julho de 2005. Lcio Barbosa (relator) Antnio Pimpo Baeta de Queirs.

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data de 1 de Julho de 1984, isentasse (ou tributasse a uma taxa igual ou inferior a 0,50 %) certas ou todas as operaes de reunies de capitais a que se aplica a Directiva, fique, desde 1 de Janeiro de 1986, obrigado a isent-las. 2. No existe na Directiva 69/355/CEE do Conselho, de 17 de Julho de 1969, com a redaco que lhe foi dada pela Directiva 85/303/CEE do Conselho, de 10 de Junho de 1985 ou em qualquer outro acto de Direito comunitrio, originrio ou derivado, contemporneo ou posterior, nenhuma excepo dirigida ao Estado Portugus que lhe permitisse escusar-se ao escrupuloso respeito da regra constante do artigo 7 daquele normativo. 3. Em 1 de Julho de 1984, as operaes de reforo ou aumento de capital das sociedades comerciais, quando realizadas em numerrio, eram, em Portugal, isentas de tributao em sede do imposto do selo, por fora do n. 2 do art. 145 da Tabela Geral do Imposto do Selo, em vigor quela data, por fora da aprovao do Decreto-Lei. n. 154/84, de 16 de Maio. 4. A deciso recorrida interpretou restritivamente o aludido artigo 7, ao considerar que as operaes que passam a ser obrigatoriamente isentas a partir de 1 de Janeiro de 1986 so no aquelas que, efectivamente, em 1 de Julho de 1984, conforme dispe o texto da Directiva, estivessem isentas ou fossem tributadas a uma taxa igual ou inferior a 0,50 % (artigo 7, n. 1), mas to-somente as que nos termos da redaco da Directiva anterior a 1985 podiam ser isentas de imposto ou sujeitas a taxa reduzida art. 4, n. 2 e art. 8 - e que em 1 de Julho de 1984 estivessem nessa situao. 5. A Directiva 69/335 destina-se a eliminar entraves e restries circulao de capitais no interior da Unio Europeia; a liberdade de circulao de capitais , nos termos consistentemente reconhecidos pela jurisprudncia do Tribunal de Justia das Comunidades Europeias, uma liberdade fundamenta1. 6. No sistema jurdico comunitrio est desde h muito assumido que as normas respeitantes delimitao do mbito de aplicao de uma liberdade fundamental se interpretam de modo to lato quanto possvel e que as normas que introduzem regimes de limitao quelas liberdades so de interpretao restritiva. 7. O Meritssimo Juiz a quo, ao ter interpretado restritivamente uma norma de uma directiva comunitria destinada a imp1ementar uma liberdade fundamental do Tratado de Roma (no caso a livre circulao de capitais) decidiu contra os aludidos princpios hermenuticos comunitrios. 8. Mesmo os requisitos adicionais que o Meritssimo Juiz a quo entendeu fazer valer, em rigor, encontravam-se verificados: (i) Portugal no estava sob a obrigao de sujeitar qualquer operao quele imposto, pelo que as podia va1idamente isentar ou sujeitar a taxa reduzida e (ii) isentava efectivamente os actos de aumento de capital realizados por entradas em numerrio, nos termos do Decreto-Lei n. 154/84, de 16 de Maio. 9. Por outro lado, se o Conselho de Ministros da Comunidade Europeia pretendesse eleger aqueles dois critrios como pressupostos cumulativos da obrigao de iseno por certo que o teria formulado de forma clara e compreensvel. 10. Com a interpretao do Meritssimo Juiz a quo, um Estado-membro poder-se-ia furtar ao cumprimento de uma obrigao, alegando um seu

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Assunto: Escritura de aumento de capital e alterao de pacto. Imposto do selo. Conformao com norma comunitria. Artigos 7., n. 1, e 10. da Directiva 69/335/CEE, do Conselho, de 17 de Julho. Reenvio prejudicial. Sumrio: Suscitando-se nos autos a no conformao ao direito comunitrio de uma verba da tabela geral do imposto do selo, justifica-se o reenvio prejudicial da questo junto do TJCE, se no h notcia de que este Tribunal emitiu pronncia sobre a questo. Processo n. 225/05. Recorrente: OPTIMUS Telecomunicaes, S. A. Recorrida: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Lcio Barbosa. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1. OPTIMUS TELECOMUNICAES, S. A., com sede no Lugar do Espido, Via Norte, Maia, impugnou judicialmente, junto do ento Tribunal Tributrio de 1 Instncia do Porto, a liquidao de imposto de selo, apurada atravs da aplicao verba 26.3 da Tabela Geral do Imposto de Selo, em consequncia e por causa da realizao de uma escritura de aumento de capital e alterao de pacto. O Mm. Juiz do Tribunal Administrativo e Fiscal do Porto (que sucedeu ao dito Tribunal Tributrio de 1 Instncia) julgou a impugnao improcedente. Inconformada, a impugnante interps recurso para este Supremo Tribunal. Formulou as seguintes concluses nas respectivas alegaes de recurso: 1. O artigo 7 da Directiva 69/355/CEE do Conselho, de 17 de Julho de 1969, com a redaco que lhe foi dada pela Directiva 85/303/CEE do Conselho, de 10 de Junho de 1985 impe uma obrigao precisa, clara, incondicional e no dependente de qualquer desenvolvimento legislativo ou regulamentar, obrigando que um Estado membro que,

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prprio incumprimento anterior da legislao comunitria, i.e. teria o direito de introduzir o novo tributo, apesar de o no cobrar em 1 de Julho de 1984, na medida em que a ausncia de cobrana na altura desrespeitasse o direito comunitrio comportamento abusivo que o ordenamento jurdico comunitrio no tolera. 11. Um Estado, livre e soberano para tributar, em 1 de Julho de 1984, as entradas de capital em particular os aumentos de capital por realizao em numerrio taxa que entendesse mais conveniente, que, no obstante a concomitante perda de receitas oramentais, decidiu isentar aqueles actos, no pode, posteriormente, invocar a necessidade de obter receitas oramentais (de que antes prescindira) para edificar entraves a uma liberdade de circulao que no preexistiam. 12. A expresso operaes com excepo das referidas no n. 1 no artigo 7, n. 2, destina-se apenas a realar que, em relao a estas, no se est perante uma faculdade concedida aos Estados membros, antes um verdadeiro dever. 13. luz da interpretao defendida pelo Meritssimo Juiz a quo, o ltimo considerando da Directiva 85/303/CEE, na parte em que declara que conveniente prever a faculdade de introduzir tal imposto na Grcia, perderia qualquer sentido. 14. S com o entendimento sufragado pela Recorrente as disposies especiais relativas Repblica Helnica ganham sentido: porque a Grcia no havia institudo o imposto em causa, poderia ainda vir a faz-lo, mantendo uma liberdade alargada (isto desprovida dos limites fixados aos restantes Estados-membros pela nova redaco do artigo 4, n. 2 e do artigo 7, n. 1) de determinar quais as operaes que a ele ficariam sujeitas, taxa normal ou taxa reduzida e quais as que dele poderiam ficar isentas. 15. O tratamento excepcional concedido Grcia no pode ser estendido, na falta de uma previso expressa, analogicamente, a outros Estados-membros que no haviam institudo, em 1 de Julho de 1984, um imposto sobre as entradas de capital ou tributaes anlogas. 16. Um argumento em sentido contrrio nunca poder tirar-se da mera remisso para o prembulo do Decreto-Lei n. 322-B/2001, pois que, no sistema institucional europeu, apenas os Tribunais de Justia e de Primeira Instncia tm competncia para interpretar com fora vinculativa os actos de direito derivado. 17. A limitao da soberania fiscal dos Estados-membros pode justificar-se pela eliminao de entraves livre circulao de capitais. 18. Por ltimo, o sistema estipulado pela Directiva a partir de 1986 consiste em permitir aos Estados-membros uma margem de escolha individual entre isentar ou manter a tributao, assim se preferindo o desarmamento harmonizao ou unificao. 19. O regime excepcional concedido Grcia, discriminatrio e, portanto, no igualitrio, prova definitivamente que consideraes referentes aos desvios de fluxos so despropositadas. 20. O artigo 234 do Tratado que instituiu a Comunidade Europeia prev que sempre que uma questo de interpretao de actos adoptados pelas instituies da Comunidade seja suscitada em processo pendente perante um rgo nacional cujas decises no sejam susceptveis de recurso judicial previsto no direito interno, esse rgo obrigado a submeter a questo ao Tribunal de Justia.

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21. Como nunca o Tribunal de Justia se pronunciou sobre a compatibilidade com as aludidas normas da Directiva do regime portugus de imposto de selo nascido do mencionado Decreto-Lei de 14 de Dezembro de 2001, importa suspender a instncia e apresentar-lhe as necessrias questes prejudiciais. Termos em que dever dar-se provimento ao presente recurso e, em consequncia, revogar-se a sentena recorrida, anular-se a liquidao de imposto de selo efectuada recorrente, ordenando-se a restituio de 400.000,00, acrescida dos juros desde 12 de Novembro de 2002 at ao seu integral reembolso, sugerindo-se, ainda, que a instncia seja desde j suspensa e, nos termos do art. 234 do Tratado de Roma, formuladas ao TJCE as questes prejudiciais necessrias e pertinentes. Apresentou ainda as questes prejudiciais que a seu ver se impem. No houve contra-alegaes. Neste Supremo Tribunal, o Exm Procurador-Geral-Adjunto, em representao do Ministrio Pblico, defende que na sentena recorrida se fez boa interpretao da lei. Sugere, porm, que se proceda ao reenvio prejudicial que, na sua ptica, se impe. Foram colhidos os vistos legais. Cumpre decidir. 2. a seguinte a matria de facto fixada na instncia: a) Em 2002-11-12 a impugnante pagou imposto de selo no valor de 400.000 liquidada nos termos da verba n. 26.3 da tabela de imposto de selo, aquando da realizao de uma escritura de aumento de capital e alterao de pacto cfr. fls. 11. 3. Est em causa nos presentes autos a conformao ao direito comunitrio da verba 26 da Tabela Geral do Imposto do Selo, na redaco do art. 3 do Dec.-Lei n. 322-B/2001, de 14 de Dezembro. Para tanto, e na tese da recorrente impe-se a interpretao dos arts. 7, n. 1, e 10 da Directiva 69/335/CEE, do Conselho, de 17 de Julho de 1969, com a redaco que lhes foi dada pela Directiva 85/303/CEE, do Conselho, de 10 de Junho de 1985. E a recorrente pede, ao abrigo do art. 234 do Tratado da Comunidade Europeia (Tratado de Roma), o reenvio prejudicial da questo junto do TJCE, dado que no h notcia da pronncia por parte deste Alto Tribunal Comunitrio sobre tal questo. E formula as questes que, a seu ver, justificam a pronncia do TJCE. Impe-se submeter as questes formuladas ao TJCE. So elas as seguintes: A. O artigo 7 n. 1, da Directiva 69/355/CEE do Conselho, de 17 de Julho de 1969, com a redaco que lhe foi dada pela Directiva 85/303/CEE do Conselho, de 10 de Junho de 1985, relativa aos impostos indirectos que incidem sobre as reunies de capitais, deve ser interpretado restritivamente por forma a que se exija como condio para a obrigao a imposta aos Estados-membros, de isentarem certas operaes de reunies de capitais que se trate de operaes que nos termos da redaco da Directiva anterior a 1985 podiam ser isentas de imposto ou sujeitas a taxa reduzida -isto apenas as previstas pelos artigo 4 n. 2 e artigo 8 e que, adicionalmente, em 1 de Julho de 1984, estivessem nessa situao? B. O artigo 7 n. 1 da Directiva 69/355/CEE do Conselho, de 17 de Julho de 1969, com a redaco que lhe foi dada pela Direc-

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tiva 85/303/CEE do Conselho, de 10 de Junho de 1985, relativa aos impostos indirectos que incidem sobre as reunies de capitais e o artigo 10 daquela devem ser interpretados no sentido de que probem a tributao em imposto de selo, por fora de uma norma nacional como a do Decreto-lei n. 322-B/2001 de 14 de Dezembro, que introduziu o n. 26 Entradas de Capital na Tabela Geral do Imposto de Selo, de uma sociedade annima sujeita lei portuguesa, aquando da realizao de um aumento do seu capital social, por entradas em numerrio, quando em 1 de Julho de 1984, tal operao era sujeita quele imposto, mas dele se encontrava isenta? Solicita-se ao TJCE a resposta a estas questes. Para o efeito, remetam-se ao TJCE fotocpias das seguintes peas processuais, que acompanharo o presente aresto: Petio inicial (fls. 2 a 4); Certido notarial (fls. 7 a 9); Contestao da Fazenda Pblica (fls. 19); Informao da DGRN (fls. 21 a 31); Parecer junto pela DGRN (fls. 32 a 65); Resposta da recorrente Optimus Telecomunicaes, SA (fls. 67 a 71); Parecer do Sr. Procurador da Repblica (fls. 73 a 75); Sentena (fls. 81 a 89); Alegaes de recurso (fls. 101 a 134); Parecer do Sr. Procurador-Geral-Adjunto (a dactilografar) (fls. 139, v); 4. Face ao exposto, acorda-se em: a) Suscitar o reenvio prejudicial das questes colocadas nos autos, e que acima obtiveram formulao, junto do TJCE, solicitando a pronncia desse Alto Tribunal Comunitrio sobre as ditas questes; b) Suspender a instncia, nos termos dos arts. 276, 1, c), e 279, 1, do Cdigo de Processo Civil. Sem custas. Lisboa, 6 de Julho de 2005. Lcio Barbosa (relator) Antnio Pimpo Baeta de Queirs.

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A respectiva amortizao deve ser determinada de acordo com o perodo de desgaste ou utilidade esperada do bem que elas visaram beneficiar no seu todo. Processo n. 323/05. Recorrente: Banco BPI, S. A. Recorrido: Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Antnio Pimpo. Acordam, em conferncia, na 2 Seco do Supremo Tribunal Administrativo: 1. Banco BPI, SA, recorre do acrdo que, no Tribunal Central Administrativo, negou provimento ao recurso e manteve o acto do Sr. Secretrio de estado dos Assuntos Fiscais relativo a correco matria colectvel de IRC, referente ao exerccio de 1999. Alegou formulando o seguinte quadro conclusivo: 1. O recorrente contabilizou indevidamente, numa rubrica do imobilizado incorpreo, pequenas obras de recuperao e manuteno de algumas das suas agncias, procedendo respectiva amortizao, nos trs exerccios seguintes ao da aquisio, nos termos prescritos no Decreto - Regulamentar n 2/90, de 12 de Janeiro, para as despesas de instalao; 2. Entenderam os Servios de Preveno e Inspeco Tributria da Direco-Geral dos Impostos, no que foram secundados por Sua Excelncia o Secretrio de Estado para os Assuntos Fiscais, que, consistindo os supra referidos activos em grandes reparaes, a sua reintegrao deveria ser efectuada a uma taxa calculada em funo do perodo de utilidade esperada para os imveis em que se inseriam, nos termos do n 2 do artigo 5 do citado Decreto - Regulamentar; 3. Para que determinada obra possa ser considerada como grande reparao ou beneficiao, para efeitos contabilsticos e fiscais, tm de lhe estar subjacente, no essencial, duas qualidades, a durabilidade e a inamovibilidade, e um dos seguintes efeitos: o aumento do perodo de vida til do bem ou do seu valor; 4. Nenhuma das referidas caractersticas assiste, no entanto, s obras efectuadas pelo recorrente nas suas agncias; 5. De igual modo tambm no se verifica nenhum dos aludidos efeitos; 6. Pelo que ao corrigir o valor das respectivas amortizaes com fundamento na sua qualificao como grandes reparaes, enfermam tais correces do vcio de violao de lei por erro nos pressupostos de facto da aplicao do regime previsto no n 3 do artigo 5. do Decreto - Regulamentar n 2/90; 7. Sendo ilegal pelas mesmas razes o acto tributrio recorrido que, sem fundamento, indeferiu o recurso hierrquico deduzido contra as mesmas; 8. Mesmo que se entendesse como correcta aquela qualificao, ainda assim as referidas correces se afigurariam ilegais, por erro grosseiro na aplicao do critrio de determinao do perodo de vida til dos mesmos activos no uso da faculdade conferida pelo citado n 3 do artigo 5. do Decreto - Regulamentar n 2/90; 9. Vcio que se estende ao acrdo recorrido, o qual tambm qualifica as obras em apreo como Grandes reparaes e beneficiaes e considera a quantificao efectuada pela Administrao Tributria como a nica vlida.

Acrdo de 6 de Julho de 2005.

Assunto: Grandes reparaes e beneficiaes. Amortizaes. Sumrio: As grandes obras de construo civil e de remodelao que contribuem para aumentar o valor real do imvel e para o aumento da durao do mesmo, passando a ser sua parte integrante e a constituir um todo, cabem no conceito legal de grandes reparaes e beneficiaes a que se refere o artigo 5., n. 2, alnea c), do Decreto Regulamentar n. 2/90, de 12 de Janeiro.

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A autoridade recorrida apresentou alegaes nas quais formula as seguintes concluses: 1. No podem ser dissociadas do imvel em que so realizadas as obras diversas de remodelao de vrios balces de agncias bancrias e que envolveram trabalhos de construo civil, alvenaria, betes, escavaes para fundaes, revestimentos, tectos, carpintarias, vidros estores, demolies e desmontagens, instalaes elctricas, candeeiros, escavaes e aterros, revestimentos de paredes e tectos, alcatifas, instalao/reparao de ar condicionado; 2. Tais obras, independentemente da razo de ser para a sua ocorrncia, conferem ao imvel respectivo um aumento de valor e influenciam inevitavelmente o seu perodo de vida til; 3. Como se decidiu no acrdo recorrido, tais obras contm as qualidades de durabilidade e inamovibilidade porque passam a fazer parte incindvel do imvel, 4. Face ao que as mesmas constituem grandes reparaes cujas amortizaes seguem o regime aplicvel ao imvel onde so realizadas. 5. Perante esta conceituao, a DGCI considerou as amortizaes pelas taxas que resultam do perodo de utilidade esperada, ou seja, as correspondentes que so aplicadas aos prprios edifcios. 6. No se verifica, portanto, o alegado vcio de violao de lei porque a actuao da AF encontra apoio no Decreto - Regulamentar 2/90, como doutamente entendeu o acrdo recorrido. 7. O STA j se pronunciou sobre esta matria, s que relativa a outro exerccio, em que recorrente o mesmo Banco, tendo o Acrdo mantido a deciso do TCA. O EMMP entende que o recurso no merece provimento nos termos do ac. j proferido neste STA. 2. O acrdo recorrido fixou o seguinte quadro factual: A) O recorrente, no perodo de tempo compreendido entre 1994 e 1998, realizou obras em diversas das suas agncias bancrias (balces), em distintas localidades do Pas cfr. docs. 1 a 35, juntos pelo recorrente. B) As referidas obras encontram-se identificados naqueles mesmos documentos (1 a 35) e abrangeram desde servios de construo civil, seja de edificao, como construo de alvenarias ou de fundaes, seja de demolio, v.g. de revestimentos de pavimentos, ao fornecimento e montagem de molas de portas ou de estores. C) As despesas que suportou coma realizao de tais obras, f-las contabilizar, a recorrente, como despesas de estabelecimento e, em consonncia com tal contabilizao procedeu respectiva amortizao pelo perodo de trs anos. D) A escrita do recorrente foi objecto de uma fiscalizao levada a cabo pelo DSPIT, iniciada em 01 ABRIL e terminada em 01AGO08, e em resultado da qual foi elaborado o relatrio que constitui o doc. de fls. 196/222 que, aqui , se d por reproduzido para todos os efeitos legais. E) Ao que aqui releva e por referncia a IRC, fez-se constar do ponto 3.1. de tal relatrio, o seguinte; 3.1.1 REINTEGRAES E AMORTIZAES DO EXERCCIO. Analisaram-se os mapas das reintegraes e amortizaes (Mapas 32 e 33) validando-se o total das reintegraes/amortizaes do exerccio, constantes dos referidos mapas, com o valor contabilizado na conta 78 - Amortizaes do Exerccio, do balancete, para a actividade sujeita ao regime geral de IRC.

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Igualmente validaram-se as taxas aplicadas, para o clculo das reintegraes/amortizaes do exerccio, com as constantes do Decreto Regulamentar n. 2/90 de 12/01, para os bens adquiridos no exerccio de 1999. Para os bens adquiridos em exerccios anteriores, apenas se verificaram os bens nos quais tinham sido objecto de correco i) () ii) O banco enquadrou incorrectamente, no cdigo 2460 Despesas de instalao, da tabela II, anexa ao Decreto Regulamentar n 2/90 , de 12/01, custos com instalaes elctricas , ar condicionado e outras, e com a aquisio de diversos artigos de conforto e decorao , quando o deveria ter feito nos cdigos prprios da tabela, pelo que se procedeu respectiva reclassificao, tendo-se apurado reintegraes excessivas no montante de Esc. 18.822.968, (...) , as quais resultaram da diferena entre a taxa praticada (33,33 %) e as taxas permitidas para cada uma das situaes acima descritas, pelo que infringiu a alnea c) do n 1 do art. 32 do CIRC, conjugado com o art. 3 do Decreto Regulamentar n 2/90 , de 12/01. iii) De referir, ainda , que o banco praticou uma taxa de 33,33 %, devido a um enquadramento incorrecto no cdigo 2460 Despesas de instalao , da tabela II, anexa ao Decreto Regulamentar n 2/90, de 12/01, sobre os custos suportados com obras de beneficiao em edifcios prprios , as quais deveriam estar associadas aos respectivos edifcios e ser reintegradas em funo da vida til esperada dos mesmos, conforme dispe o n 2 do art. 29 do CIRC , conjugado com a alnea c) do n 2 do art. 5, do Decreto Regulamentar n 2/90 , de 12/01, pelo que resulta uma correco a favor da Administrao Fiscal , no montante de Esc. 30.604.932, nos termos do n 1 do art. 32 do CIRC, (...).. F) Na sequncia do referenciado no ponto 3.1.1 iii) e transcrito na alnea que antecede, foi corrigida aritmeticamente o lucro tributvel relativo ao exerccio de 1 999,na quantia de Esc. 30.604.932$ , ali aludido cfr. Mod. DC-22, no proc. apenso. G) Atravs de carta registada com AR, o recorrente foi, em 01 NOV 02, notificado das correces efectuadas matria colectvel do exerccio de 1999, entre as quais a mencionada na precedente alnea cfr. fls. do proc. apenso. H) De acordo com a notificao a que se alude em G), o banco BPI interps recurso hierrquico para S. Ex. o Ministro das Finanas, no essencial porque, apesar de no contestar a requalificao contabilstica dos activos em causa efectuada pelos servios de inspeco tributria, nem, consequentemente, o regime justributrio preconizado, em abstracto, para a respectiva amortizao no se conformou, [...] porm , com o montante das correces efectuadas com aquele fundamento, decorrentes da amortizao dos mesmos em funo do perodo de vida til estimado para os imveis a que se encontram associados (50 anos). cfr. fls. 234 a 240 destes autos, e, designadamente, os artigos 6 e 7, a fls. 236. I) Em ordem instruo do recurso hierrquico interposto pelo recorrente, veio a ser prestada informao com a seguinte concluso; A recorrente embora reconhea a errada classificao contabilstica das obras como despesas de instalao e aceite a correco como grandes reparaes e beneficiaes, segundo a previsto na al. e), do n 2, do artigo 5, do Dec. Reg. N 2/90, discorda que a vida til esperada de todas elas seja igual dos imveis.

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Verificou objectivamente a inspeco, serem as referidas obras grandes reparaes e beneficiaes, acerca das quais no restavam dvidas de uma vida til igual dos imveis em que se efectuaram, cujos componentes no eram contabilisticamente individualizveis semelhana das demais obras de construo civil. Face ao exposto consideram-se esclarecidas quaisquer dvidas acerca do perodo de vida til das obras e por conseguinte devidamente fundamentada a correco de 30.604.932$00, sendo de indeferir o presente recurso. cfr. fls. 250 dos autos. J) Para assim concluir o subscritor da informao baseou-se m informao prestada pelo DSPIT, por referncia aos exerccios de 1997/1998, com suporte na circunstncia de, por referncia a tais exerccios se ter colocado questo similar que veio a dar origem a solicitao daquela por forma a que objectivamente permitisse esclarecer qual a natureza das obras: se, de facto, eram todas grandes reparaes e beneficiaes que aumentem o valor real ou a durao provvel, que no possam constituir componentes especificas no integradas no prprio imvel a que no seja atribuvel um perodo de vida diferente, ou se, pelo contrrio, algumas delas, eventualmente, podem ser diferenciadas, ou ainda, se podem constituir despesas de projeco econmica plurianual, enquadrveis no art. 17 do DR 2/90. - cfr. fls. 245/246 destes autos. K) Aps sucessivos pareceres no sentido de ser negado provimento ao recurso hierrquico aqui em causa (pareceres de O2JUNO7 e de O2JUN11) o SEAF proferiu, em O2JUN13, o despacho recorrido, exarado na primeira folha da informao a que se alude em I), do seguinte teor: Concordo, pelo que indefiro.. 3.1. O acrdo do Tribunal Central Administrativo em apreciao negou provimento ao recurso e manteve o acto do Sr. Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais, relativo correco da matria colectvel de IRC, referente ao exerccio de 1999. Questionavam-se no recurso as correces tcnicas operadas matria colectvel do exerccio de 1999 do recorrente considerando a AF que as obras realizadas pelo BPI em distintos balces assumiam a natureza de grandes reparaes e que, por isso, deviam ser reintegradas com o entendimento que o respectivo perodo de vida til coincide com o dos imveis em que foram levadas a cabo tendo o recorrente amortizado o custo de tais obras em trs anos no entendimento de que se tratava de despesas de estabelecimento. ainda esta a questo que constitui o objecto do presente recurso. 3.2. Com efeito sustenta o recorrente, em sntese, nas concluses das suas alegaes, que tendo contabilizado indevidamente, numa rubrica do imobilizado incorpreo, pequenas obras de recuperao e manuteno de algumas das suas agncias, procedendo respectiva amortizao, nos trs exerccios seguintes ao da aquisio, entendeu a AF que se estava perante grandes reparaes pelo que a sua reintegrao deveria ser efectuada a uma taxa calculada em funo do perodo de utilidade esperada para os imveis em que se inseriam, nos termos do n 2 do artigo 5 do citado Decreto Regulamentar. Que tais obras no tm a durabilidade e inamovibilidade e o aumento do perodo de vida til do bem ou do seu valor pelo que ao corrigir o valor das respectivas amortizaes com fundamento na sua qualificao como grandes reparaes, enfermam tais correces do vcio de violao de

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lei por erro nos pressupostos de facto da aplicao do regime previsto no n 3 do artigo 5 do Decreto - Regulamentar n 2/90. Que, por isso, ilegal, pelas mesmas razes, o acto tributrio recorrido que, sem fundamento, indeferiu o recurso hierrquico deduzido contra as mesmas. Acrescenta que, mesmo que se entendesse como correcta aquela qualificao, ainda assim as referidas correces se afigurariam ilegais, por erro grosseiro na aplicao do critrio de determinao do perodo de vida til dos mesmos activos no uso da faculdade conferida pelo citado n 3 do artigo 5 do Decreto - Regulamentar n 2/90 e que tal vcio se estende ao acrdo recorrido, o qual tambm qualifica as obras em apreo como Grandes reparaes e beneficiaes e considera a quantificao efectuada pela Administrao Tributria como a nica vlida. Sobre questo em tudo semelhante dos autos, ainda que referente a exerccio anterior, pronunciou-se j este STA (cfr. Ac. de 02-02-2005, Rec. 917-04). Acompanha-se o entendimento de tal acrdo que por isso se transcreve na parte relevante. Com efeito nele se escreveu que: dispe o art. 27, n. 1 do CIRC, que regula a determinao da matria colectvel das pessoa colectivas e outras entidades que exeram, a ttulo principal actividade comercial, industrial ou agrcola, que so aceites como custos as reintegraes e amortizaes de elementos do activo sujeitos a deperecimento, considerando-se como tais os elementos do activo imobilizado que, com carcter repetitivo, sofreram perdas de valor resultantes da sua utilizao, do decurso do tempo, do progresso tcnico ou de quaisquer outras causas. Por outro lado, estabelece o art. 28, n. 1 do mesmo diploma legal que o clculo das reintegraes e amortizaes do exerccio far-se-, em regra, pelo mtodo das quotas constantes. E para efeitos de aplicao do mtodo das quotas constantes, a quota anual de reintegrao e amortizao que pode ser aceite como custo do exerccio determina-se aplicando as taxas de reintegrao e amortizao definidas no decreto regulamentar que estabelece o respectivo regime aos seguintes valores... (art. 29, n. 1 do mesmo diploma legal). No seu n. 2 estabelece este normativo que relativamente aos elementos para que no se encontrem fixadas taxas de reintegrao e de amortizao sero aceites as que pela Direco-Geral das Contribuies e Impostos sejam consideradas razoveis, tendo em conta o perodo de utilidade esperada. O diploma legal a que alude o predito art. 29 n. 1 o Decreto Regulamentar n 2/90 de 12/1 que, no seu art. 5 n. 1 determina que no caso de utilizao do mtodo das quotas constantes, a quota anual de reintegrao e amortizao que pode ser aceite como custo do exerccio determina-se aplicando aos valores mencionados no n 1 do artigo 2 as taxas fixadas nas tabelas anexas ao presente diploma, aplicando-se as taxas genricas, mencionadas na tabela II apenas quando, para os elementos do activo imobilizado dos ramos de actividade de que se trate, no estejam fixadas taxas especficas na tabela I. E no n2, al. c) que exceptuam-se do disposto no nmero anterior os seguintes casos, em que as taxas de reintegrao e amortizao so calculadas com base no correspondente perodo de utilidade esperada,

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o qual pode ser corrigido quando se considere que inferior ao que objectivamente deveria ter sido estimado... grandes reparaes e beneficiaes. Por sua vez, define o n. 5 do mesmo artigo que grandes reparaes e beneficiaes so as que aumentem o valor real ou a durao provvel dos elementos a que respeitem. Posto isto e voltando ao caso dos autos, as reparaes de construo civil operadas nas agncias bancrias do recorrente so, conforme facturas de fls. , obras de desmontagem, remodelaes, demolies, alvenarias, revestimentos de pavimento, betes, escavaes para fundaes, tectos, carpintarias, vidros, estores, escavaes e aterros, tubagens elctricas, revestimento de paredes e tectos, fachadas, etc., ou seja, obras necessrias para o exerccio da actividade bancria, que se integram, assim, nos prprios imveis e que contribuem de forma clara no s para aumentar o valor real de cada uma das agncias bancrias, mas tambm contribuem para um aumento provvel da durao desses imveis, passando a ser sua parte integrante e a constituir um todo. Pelo que se trata, assim, de obras que cabem no conceito legal de grandes reparaes e beneficiaes, tal como vem definido no citado art. 5 n. 2, al. e), que se integram no activo corpreo, tal como vem previsto na Tabela II anexa ao referido Decreto Regulamentar. Assim, a sua amortizao deve ser determinada de acordo com o respectivo perodo de desgaste ou de utilidade esperada do bem que elas visaram beneficiar no seu todo, tal como o fez a Administrao Tributria. Este critrio, alis e a nosso ver, encontra apoio legal no art. 20 do predito Decreto Regulamentar. A se prescreve que os elementos do activo imobilizado sujeitos a deperecimento cujos valores unitrios de aquisio ou de produo no ultrapassem 20.000$ podem ser totalmente reintegrados ou amortizados num s exerccio, excepto quando faam parte integrante de um conjunto de elementos que deva ser reintegrado ou amortizado como um todo. Pelo que e nesta parte, improcede tambm o presente recurso. 5 - Por ltimo e quanto terceira daquelas questes, alega o recorrente que, mesmo admitindo aquela qualificao, ainda assim as correces efectuadas no acto tributrio sub judice se afiguram ilegais, por erro grosseiro na aplicao do critrio de determinao do perodo de vida til dos mesmos activos, no uso da faculdade conferida pelo citado n 3 do artigo 5 do Decreto Regulamentar n. 2/90. Mais uma vez no tem razo. Com efeito e como bem se anota no aresto recorrido, para chegar quela concluso o recorrente parte de exemplos que no colhem no caso concreto, j que os casos por si apontados na sua motivao do recurso e que so os que constam dos itens , no foram tomados em conta na deciso recorrida, mas apenas as obras de construo civil reportadas aos edifcios. Por outro lado e como vimos, no se verifica qualquer erro na taxa aplicada pela Administrao Tributria, na medida em que as obras de construo civil se integram no seu todo do edifcio que visam beneficiar. Pelo que tambm improcede, nesta parte, o recurso.. Da que tambm no presente recurso improcedam todas as concluses.

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4. Termos em que se acorda em negar provimento ao presente recurso. Custas pelo recorrente, fixando-se em 450 a taxa de justia e em 60 % a procuradoria. Lisboa, 6 de Julho de 2005. Antnio Pimpo (relator) Baeta de Queiroz Lcio Barbosa.

Acrdo de 6 de Julho de 2005.

Assunto: Contra-ordenao. Reduo da coima mnima. Sumrio: Se o pedido do pagamento do imposto for apresentado antes do levantamento de auto de notcia, recebimento de participao ou incio do procedimento de inspeco tributria, haver direito reduo de 50 % do mnimo legal, sendo esse pedido apresentado mais de 30 dias aps a infraco [artigo 29., n. 1, alnea b) do RGIT]. Processo n. 384/05-30. Recorrente: Unio Desportiva de Leiria Futebol, SAD. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Vtor Meira. Unio Desportiva de Leiria Futebol, SAD, no se conformando com a coima que lhe foi aplicada, interps recurso de tal condenao para o Tribunal Administrativo e Fiscal de Leiria. Por sentena do M Juiz daquele Tribunal foi o recurso julgado parcialmente procedente. Continuando inconformado recorreu ento para este Supremo Tribunal Administrativo, pedindo a revogao de tal deciso, tendo formulado as seguintes concluses: A) A deciso administrativa de aplicao de coima no especifica nem individualiza suficientemente as razes objectivas e subjectivas nem as dificuldades financeiras da recorrente, com vista determinao da medida da coima. B) Por sua vez, tendo sido o imposto em falta de 43.952,00, a coima mnima ascenderia a 4.395,25, ou seja, 50 % do valor de 6.948,20, por fora da reduo prevista na alnea b) do n. 1 do artigo 29 do RGIT. C) Na verdade, no s a recorrente regularizou a sua situao tributria antes do levantamento do auto de notcia, como nenhuma das sanes acessrias previstas no artigo 28 do RGIT so susceptveis de aplicao recorrente uma vez que os pressupostos previstos no artigo 21-A do regime das contra-ordenaes no permite a sua aplicabilidade conduta de que a arguida vem acusada. D) Assim, a sano acessria da perda de objectos pertencente ao agente s ocorre se os mesmos serviram ou estavam destinados infraco, situao que no ocorre no caso da conduta de que a recorrente vem acusada.

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E) O mesmo se diga dos restantes pressupostos de aplicao das sanes acessrias. F) Como a coima aplicada recorrente na quantia de 8.790,51, ou seja, muito superior ao mnimo legal, a insuficiente indicao dos elementos objectivos e subjectivos conducentes fixao da coima traduz-se uma nulidade insuprvel do processo. G) Porm, mesmo que assim no se entendesse, sempre se dir que a coima mantida na douta deciso recorrida muito superior ao mnimo legal. H) Com efeito, por fora da eliminao da alnea d) do n 1 do artigo 30 do RGIT operada pelo artigo 42 da L 55-B/04 de 30.12 e por fora da aplicao da lei mais favorvel vigente no Direito Penal, a coima a aplicar pelo mnimo no dever ser superior a 4.395,25. I) A douta deciso recorrida fez errada aplicao e interpretao dos artigos 29, 1, b), 30, 1, d), 79, 1, c, todos do RGIT e o artigo 21-A do DL 433/82. No houve contra-alegaes. Pelo Ex.mo Magistrado do Ministrio Pblico foi emitido parecer no sentido do provimento do recurso, devendo revogar-se a sentena e substitu-la por acrdo condenatrio em coima no montante de 4.395,25. Colhidos os vistos legais cumpre decidir. A sentena recorrida considerou provados os seguintes factos: A) No dia 16 de Dezembro de 2003, foi levantado Auto de Notcia contra a ora recorrente, com o seguinte teor: (...)verifiquei pessoalmente, por consulta aos elementos existentes no Servio de Finanas de Leiria 1, nomeadamente a guia de mod. 41 reteno na fonte em causa e a notificao, que o infractor citado, efectuou o pagamento da guia 41413346944, aps ter terminado o prazo legal. A infraco acima descrita constitui infraco grave nos termos do Art. 23 do RGIT. De acordo com o a Art. 30 n. 1 alnea d) do RGIT no pode beneficiar da reduo da coima prevista na alnea no n. 1 do Art. 29 do mesmo Regime. (...).- fls. 8. B) A recorrente apresentou a guia mod. 41 em 11.11.2003, e o prazo para cumprimento da obrigao terminou em 20.08.2003, tendo deixado de ser atempadamente entregue nos cofres do Estado a quantia de 43.952,52 - fls. 8 e 9. C) Por despacho de 09.08.2004, a recorrente foi condenada na coima de 9.000, pelos factos descritos em A), conforme documento de fls. 20 e 21 que se d por integralmente reproduzido. Assentes tais factos apreciemos o recurso. Pretende a recorrente que o facto de haver pago a obrigao antes da instaurao do processo contra-ordenacional lhe dava o direito de ter reduo no montante da coima em 50 % do montante mnimo legal, nos termos do artigo 29 n1 alnea b) do RGIT. Tal norma preconiza que as coimas pagas a pedido do agente antes da instaurao do processo contra-ordenacional so reduzidas a 50 % do montante mnimo legal, se tal pedido for apresentado para alm dos 30 dias posteriores ao da prtica da infraco, mas antes de ter sido levantado auto de notcia, recebida participao ou iniciado processo de inspeco tributria. Um dos requisitos do direito reduo da coima era, nos termos da alnea d) do n1 do artigo 30 do RGIT, no ser aplicvel sano acessria. Tal requisito foi porm revogado pelo artigo 42 da Lei 55-B/04 (O.E. 2005) pelo que j no pode ser tomado em considerao.

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Para fixar a coima no montante em que o fez, entendeu a sentena que a infraco em causa era punvel com coima varivel entre 8.790,51 e 43.952,52 , nos termos conjugados dos artigos 114 n2 e 26 n4 do RGIT. Como se v do probatrio da sentena, a infraco consistiu na entrega, para alm do prazo legalmente previsto, do montante objecto de reteno na fonte, sendo o mesmo de 43.952,52 . Nos termos do artigo 114 n2 do RGIT, em caso de negligncia, a coima variar entre 10 % e metade do imposto em falta, valor que duplicar se o infractor for uma pessoa colectiva, nos termos do artigo 26 n4 do RGIT. Da conjugao de tais normas extrai a sentena a concluso de ser o valor mnimo da coima supra referido de 8.790,51 . Sendo pois este o montante mnimo da coima e tendo o pagamento sido efectuado para alm dos 30 dias posteriores prtica da infraco mas antes do levantamento do auto de notcia, como se v do probatrio, nada impede que a coima seja reduzida a 50 % do mnimo legal, nos termos do artigo 29 n1 alnea b) do RGIT. Na alnea A) das suas concluses referia ainda a recorrente a no especificao nem individualizao suficiente das razes quanto determinao da medida da coima. Todavia, no s tal questo foi devidamente apreciada na sentena, como a aplicao pelo mnimo e com reduo torna desnecessrio reapreciar o que a foi decidido. Em conformidade com o exposto, acorda-se em conferncia neste Supremo Tribunal Administrativo em conceder provimento ao recurso, revogando-se a sentena recorrida e, julgando-se procedente em parte o recurso para o Tribunal Administrativo e Fiscal de Leiria, fixar a coima em 4.395,25 . Custas pela recorrente apenas na 1 instncia, fixando a taxa de justia em 2 U.C. Lisboa, 6 de Julho de 2005. Vtor Meira (relator) Baeta de Queiroz Lcio Barbosa.

Acrdo de 6 de Julho de 2005.

Assunto: Recurso jurisdicional. Prazo. Rectificao de lapso material do recorrente. Sumrio: I Proferida deciso final num processo judicial, o prazo para dela recorrer conta-se, em regra, a partir da data da respectiva notificao. II O requerimento em que o autor, notificado da sentena, requer a rectificao de um lapso material por si cometido na petio inicial, pedindo, do mesmo passo, que se corrija a sentena, que deve passar a ser-lhe favorvel quando o no foi , no tem a virtualidade de alterar a data inicial daquele prazo.

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III Afirmando o autor, na petio inicial, determinado facto, por erro material, no pode dizer-se que a sentena foi induzida em lapso por esse erro, se ela deu por provado o facto, com base em documentos juntos aos autos, tanto mais que no processo judicial tributrio no vigora o cominatrio. IV Neste caso, o que pode haver um erro de julgamento, insusceptvel de correco atravs do pedido de rectificao do lapso material do autor. Processo n. 398/05-30. Recorrente: Joo Manuel de Aguilar Pereira Delgado. Recorrido: Director-geral dos Impostos. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Baeta de Queiroz. 1. JOO MANUEL DE AGUILAR PEREIRA DELGADO, residente em Lisboa, reclama para a conferncia do despacho do relator que decidiu no tomar conhecimento do recurso interposto para este Supremo Tribunal Administrativo da sentena do Tribunal Administrativo e Fiscal de Leiria, o qual, negando provimento ao recurso que apreciou, manteve a deciso administrativa autorizando o acesso aos documentos existentes em instituio bancria. Formula as seguintes concluses: I. A questo dos presentes autos respeita ao facto de saber se o requerimento de fls. apresentado pelo reclamante em 17 de Dezembro de 2004, constituiu ou no um requerimento de rectificao de sentena nos termos do disposto no artigo 667. do Cdigo de Processo Civil, aplicvel por remisso do CPPT. II. Nesta medida considerou este tribunal que o referido requerimento apresentado mais no era do que uma errata ao requerimento inicial do reclamante e que por essa razo no consubstanciava um requerimento de rectificao de sentena. III. Salvo melhor opinio, no essa a interpretao que deve retirar-se da apresentao do requerimento. IV. O facto de o reclamante ter remetido, no seu requerimento de rectificao para o articulado por si apresentado, no deixa de demonstrar que o que ele pretendia era a alterao dos factos descritos na sentena e no no seu requerimento. V. Na verdade, e estando o tribunal na posse e com conhecimento de todos os documentos apresentados, designadamente os cheques comprovativos dos montantes despendidos, objecto dos presentes autos, o erro existente aparentava ser um erro praticado pelo tribunal na redaco da sentena, ainda que originado inicialmente pelo lapso cometido pelo reclamante, como ele prprio afirmou. VI.

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O reclamante entendeu que o tribunal ao escrever fotocpia dos cheques n. 1757624825, 7657624840 e 1557624836, todos no valor de 39.903,83 cada, sacados sobre o BBVA, em vez de escrever fotocpia do cheque n. 1757624825, no valor de 199.519,10 e fotocpia dos cheques n. 7657624840 e 1557624836, ambos no valor de 39.903,83 cada, sacados sobre o BBVA, comete um erro de escrita, manifesto e que a prpria sentena acaba por revelar, sendo por isso passvel de rectificao. VII. Tendo entendido o reclamante que existia uma divergncia na vontade real e na vontade declarada pelo juiz. VIII. Nesse sentido aplica-se ao requerimento de 17 de Dezembro de 2005 o disposto no n. 1 do artigo 667. do CPC, nos termos do qual admitido s partes que requeiram a rectificao da sentena. IX. Na verdade, A possibilidade de rectificao de erros materiais contemplada no Cdigo de Processo Civil uma aplicao do princpio geral do direito consagrado no artigo 665. do Cdigo Civil, abrangendo os erros cometidos pelas partes e pela Secretaria. Acrdo do Supremo Tribunal de Justia datado de 28-04-1967. X. Por outro lado e seguindo Fernando Amncio Ferreira a rectificao rege-se por um princpio de intangibilidade, e os casos que excepcionam esse princpio so exactamente os casos de erros materiais que implicam o ajustamento entre a vontade real e a vontade declarada. XI. Podendo ainda a parte requerente apresentar recurso da sentena que decidiu o mrito da causa. XII. Neste sentido, cabia ao reclamante a possibilidade de, notificado do despacho que apreciou o pedido de rectificao e, com aquele, da existncia, na verdade de um erro de julgamento, apresentar no prazo de 10 dias contados dessa notificao, recurso da sentena que decidiu o mrito da causa. XIII. O despacho do relator deste tribunal violou assim o disposto nos artigos 667. e 686. do CPC, ao no admitir o recurso da sentena por intempestividade do mesmo. XIV. De facto, o reclamante ao ter apresentado requerimento de rectificao nos termos do n. 1 do artigo 667. do CPC beneficia do prazo de apresentao do recurso da sentena, nos termos do artigo 686. do mesmo cdigo.

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XV. Ou seja, o recurso apresentado pelo reclamante, porque apresentado no prazo de 10 dias a contar da data da deciso que apreciou a rectificao da sentena, tempestivo e por isso sujeito a apreciao por este tribunal. XVI. No se admitindo a interposio de recurso, permite-se que a administrao desconsidere o direito fundamental ao sigilo bancrio que assiste a qualquer cidado, com base numa deciso judicial cujo prprio autor admite poder estar errada e ser merecedora de nova apreciao. Nestes termos e nos melhores de Direito requer-se a VV. Exas. que sobre a matria do despacho proferido pelo Exmo. Senhor Doutor Juiz Relator recaia um acrdo, submetendo-se o caso a apreciao pela conferncia, e concluindo-se pela aceitao do recurso apresentado, por ser tempestivo, revogando-se o despacho proferido, por violao do disposto nos artigos 667. e 686. do C.PC., aplicveis por remisso do artigo 2., alnea e) do CPPT. 2. O despacho reclamado do teor que segue: No presente recurso, interposto por Joo Manuel de Aguilar Pereira Delgado, da deciso administrativa tributria que determinou o acesso directo informao bancria que lhe diz respeito, consta-se (quis escrever-se constata-se) que - a sentena foi-lhe notificada por carta que se presume recebida em 7 de Dezembro de 2004 (fls. 50); - em 17 de Dezembro de 2004 apresentou o requerimento de fls. 53 e 54, cujo indeferimento lhe foi notificado por carta que se presume recebida em 28 de Janeiro de 2005 (fls. 66); - em 7 de Fevereiro de 2005 entrou o requerimento de interposio de recurso de fls. 68. No requerimento de fls. 53 e 54 o que se pede a correco de erros de escrita cometidos em documento produzido pelo prprio recorrente, e a alterao do contedo da sentena no sentido de ser dado provimento ao recurso. No estamos, pois, perante caso previsto nos artigos 667 ou 669 n 1 do Cdigo de Processo Civil. Assim, no aplicvel o artigo 686 n 1 do mesmo diploma, que defere o incio do prazo para interposio do recurso para a data da notificao da deciso do requerimento de rectificao, esclarecimento ou reforma da sentena. Vale isto por dizer que o termo inicial deste prazo coincide com a data da notificao da sentena 7 de Dezembro de 2004. Tal prazo de dez dias, em resultado da conjugao dos artigos 146-B, 146-D, n 1, e 283, todos do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio. E contnuo, no se suspendendo, sequer, durante as frias judiciais, por fora do disposto nos artigos 20 n do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio e 144 n 1 do Cdigo de Processo Civil. O prazo esgotou-se, consequentemente, em 17 de Dezembro de 2004. Deste modo, o requerimento de interposio de recurso de 7 de Fevereiro de 2005 intempestivo.

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Pelo exposto, e de acordo com o parecer do Exm. Procurador-Geral Adjunto junto deste Tribunal, que de perto se seguiu, e visto, ainda, o disposto no artigo 687 n 4 do Cdigo de Processo Civil, no se conhecer do objecto do recurso. Custas do incidente a cargo do recorrente, com reduo a metade da taxa de justia. 3. A discordncia do reclamante com o transcrito despacho radica nas razes expressas nas concluses tambm reproduzidas acima, recortando ele, deste modo ntido, a questo que est em causa: ela respeita ao facto de saber se o requerimento () apresentado pelo reclamante em 17 de Dezembro de 2004, constituiu ou no um requerimento de rectificao de sentena nos termos do disposto no artigo 667. do Cdigo de Processo Civil, aplicvel por remisso do CPPT. Porque, se a concluso for afirmativa, o despacho do relator no pode subsistir; ao invs, a resposta negativa implica que se mantenha esse despacho. Entendeu-se no despacho sob reclamao que o falado requerimento era de correco de erros de escrita cometidos em documento produzido pelo prprio recorrente, e () alterao do contedo da sentena no sentido de ser dado provimento ao recurso. E foi por isso que se julgou inaplicvel o artigo 686 n 1 do Cdigo de Processo Civil (CPC), o qual defere o incio do prazo para interposio do recurso para a data da notificao da deciso do requerimento de rectificao, esclarecimento ou reforma da sentena: o requerimento do reclamante no visava nenhum desses fins, no cabendo o caso na previso de qualquer dos artigos 667 ou 669 n 1 do mesmo diploma. O artigo 667 do CPC permite ao juiz que rectifique erros materiais que haja cometido na sentena, - suprindo a omisso do nome das partes; - corrigindo erros de escrita ou de clculo, e - emendando inexactides devidas a outra omisso ou lapso manifesto. No caso que nos ocupa, o agora reclamante, notificado da deciso judicial que julgou a causa, deu-se conta de que cometera um lapso na petio inicial, e entendeu que tal se reflectira na sentena, a qual, sempre no seu entender, e no fora esse lapso, devia ser-lhe favorvel, e no desfavorvel, como na realidade foi. Pediu, ento, ao juiz, que (significativamente, nos termos do artigo 249 do CC, e no nos do artigo 667 n 1 do CPC, como nota o Exm. Procurador-Geral Adjunto junto deste Tribunal) admitisse a correco do seu prprio erro e, em consequncia, rectificasse em conformidade a sentena, julgando a causa em seu favor, isto , em sentido oposto deciso proferida. Deste modo, o que o reclamante pediu no foi a rectificao de qualquer erro ou omisso cometido pelo juiz ao proferir a sentena, mas a correco de um lapso seu, considerando que, na sequncia, corrigida havia de ser, tambm, a sentena, dando-se-lhe razo. Mas correco do lapso em que caiu o reclamante no atribui a lei quaisquer consequncias no que toca ao prazo para recorrer da sentena. Por outro lado, se o juiz julgou provados determinados factos mesmo que coincidentes com os alegados na petio inicial , com

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base no teor dos documentos referidos em cada uma das alneas (aponte-se que no contencioso tributrio no vigora o cominatrio, ou seja, os factos alegados pelo autor no se tm por provados s por a Fazenda Pblica os no impugna especificadamente), no cometeu nenhum erro material, nem erro de escrita, nem incorreu em erro ou lapso manifesto, no se desviou a sua mo do que estava na sua mente, no divergiu do que queria dizer. Ao contrrio, quis escrever, e escreveu, o que entendeu, no seu livre juzo, que resultava provado em resultado do exame crtico dos documentos a que se referiu. Nem o requerente imputa ao juiz erro material de escrita, ainda como nota o Exm. Procurador-Geral Adjunto junto deste Tribunal. a si mesmo que atribui lapso cometido no requerimento inicial do recurso interposto da deciso da administrao tributria, quanto ao valor de um dos cheques entregues para pagamento da fraco autnoma, pedindo a alterao dos factos descritos na sentena; e isto porque, alm do mais, estando o tribunal na posse e com conhecimento de todos os documentos apresentados, designadamente os cheques comprovativos dos montantes despendidos, objecto dos presentes autos, errara na apreciao dos factos. Erro que, para o reclamante, no de julgamento, mas de redaco da sentena, ainda que originado inicialmente pelo lapso cometido pelo reclamante; tanto mais que o juiz escreveu fotocpia dos cheques n. 1757624825, 7657624840 e 1557624836, todos no valor de 39.903,83 cada, sacados sobre o BBVA, em vez de escrever fotocpia do cheque n. 1757624825, no valor de 199.519,10 e fotocpia dos cheques n. 7657624840 e 1557624836, ambos no valor de 39.903,83 cada, sacados sobre o BBVA, no seria isso que resultava dos documentos do processo, ainda que constasse da petio. Mas patente que o erro da sentena, a existir, no de escrita, mas de julgamento, pois, neste caso, o julgador ter interpretado mal os documentos sobre que alicerou o seu julgamento sobre os factos, retirando daqueles documentos uma realidade diversa da que eles revelavam. Ainda que o recorrente tenha cometido um erro de escrita na petio que dirigiu ao Tribunal recorrido, imputando a um cheque um valor diferente do real, esse erro no consequenciou o alegado erro da sentena, pois esta fundou-se, para fixar os factos provados, nos documentos de que o juiz dispunha, e no na alegao da parte. Assim sendo, o que, verdadeiramente, foi imputado sentena, no requerimento de rectificao, foi um erro de julgamento sobre a matria de facto, e no um lapso induzido pelo prprio reclamante. O recurso , portanto, claramente intempestivo, pois a rectificao do erro da parte ocorrncia incapaz de alargar o prazo de interposio do recurso jurisdicional da sentena, pois no cabe na previso do artigo 668 n 1 do CPC. 4. Termos em que acordam, em conferncia, os juzes da Seco de Contencioso Tributrio deste Supremo Tribunal Administrativo em indeferir a reclamao, confirmando o despacho do relator. Custas a cargo do reclamante, fixando-se a taxa de justia em 10 UCs (dez unidades de conta). Lisboa, 6 de Julho de 2005. Baeta de Queiroz (relator) Lcio Barbosa Vtor Meira.

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Acrdo de 6 de Julho de 2005.

Assunto: Limites do decreto regulamentar destinado a regulamentar um decreto-lei. Sumrio: I No pode o Governo, no uso dos poderes conferidos por um decreto-lei para o regulamentar, emitir um decreto regulamentar no qual exclui de previso contida no articulado desse decreto-lei determinados sujeitos, sujeitando-os, por esta via, a taxas contributivas diversas das consagradas no diploma legal. II Assim, ilegal o artigo nico do Decreto Regulamentar n. 9/88, de 3 de Maro, no segmento em que, acrescentando um n. 2 ao artigo 4. do Decreto Regulamentar n. 75/86, de 30 de Dezembro, o fez em contrariedade com o disposto nos artigos 5. e 6. do Decreto-Lei n. 401/86, de 2 de Dezembro, na medida em que nestas ltimas normas se estabelece o regime contributivo aplicvel a todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e respectivas entidades patronais, e na norma regulamentar se quiseram excluir daquele regime algumas dessas entidades patronais e seus trabalhadores. Processo n. 448/05. Recorrente: Ministrio Pblico e A. A., Ferreira, S. A. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Pimenta do Vale. Acordam nesta Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 A A Ferreira, SA, contribuinte com o n 500.068.372, com sede em Vila Nova de Gaia e o Magistrado do Ministrio Pblico, no se conformando com a sentena do Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Mirandela que julgou improcedente a impugnao judicial que aquela deduziu contra o acto de liquidao do Centro Regional de Segurana Social de Vila Real, referente a contribuies para a Segurana Social do ms de Fevereiro de 1998, no montante de 1.329.739$00 ( 6.632,71), dela vm interpor o presente recurso, formulando as seguintes concluses: RECURSO DO MINISTRIO PBLICO - ilegal o artigo nico do Dec. Reg. N 9/88, de 03/03, no segmento em que, acrescentando um n 2 ao art. 4, do Dec. Reg. n 75/86, de 30/12, o fez em contrariedade com o estatudo nos arts 5 e 6 do DL 401/86, de 02/12. 2 - Ilegalidade que se traduz na excluso pela norma regulamentar de algumas entidades patronais e seus trabalhadores do regime legal (de Decreto Lei) que, sem vazios, estabelecia o regime contributivo aplicvel a todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem e respectivas entidades patronais.

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3 - A sentena recorrida no perfilhando tal entendimento violou, por erro de aplicao e de interpretao, os normativos citados. 4 - Pelo que deve ser revogada e substituda por outra que julgue procedente a aco, naquela parte; seja, to s anulando-se o acto tributrio na parte em que liquidou contribuies por aplicao de taxas superiores s previstas nos arts 5 e 6 do DL 401/86, de 02/12. RECURSO DA A A FERREIRA 1 O n 2 do artigo 4 do Decreto Regulamentar n 75/86, que foi introduzido pelo Decreto Regulamentar n. 9/88, ilegal porque viola o n 2 do artigo 5 do Decreto-Lei n 401/86; 2 Essa disposio regulamentar tambm inconstitucional, por fora do actual n 6 do artigo 112 da Constituio (o ento n 5 do artigo 115 da Constituio). 3 A douta sentena objecto do presente recurso jurisdicional, ao aplicar, in casu, o referido n 2 do artigo 4 do Decreto Regulamentar n 75/86, que foi acrescentado pelo Decreto Regulamentar n. 9/88, incorreu em erro de julgamento. 4 A douta sentena fez essa aplicao, ao considerar que um acto de liquidao de contribuies para a segurana social baseado nesse n 2 do artigo 4 vlido. 5 O Supremo Tribunal Administrativo, nomeadamente pelos doutos Acrdos de 16 de Junho de 2004 (Proc. 297/04 2 Seco Tributria), de 13 de Outubro de 2004 (Proc. n 311/04, Proc. n 332/04 e Proc. n 274/04 - 2 Seco Tributria), de 15 de Dezembro de 2004 (Proc. n 313/04 e Proc. n 375/04) e de 16 de Fevereiro de 2005 (Proc. n 1213/04), tem vindo, sem excepo, a reconhecer que a razo est com a ora Recorrente, embora estranhamente o Tribunal Administrativo e Fiscal de Mirandela continue a considerar que no. No houve contra-alegaes. O Exm Procurador-Geral Adjunto emitiu douto parecer no sentido de ser concedido provimento ao recurso, sufragando-se, para o efeito, na motivao do recurso do Ilustre Magistrado do Ministrio Pblico. Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. 2 A sentena recorrida fixou a seguinte matria de facto: 1. Em 16 de Maro de 1999, a Impugnante apurou e pagou contribuies para a Segurana Social no montante de 6.632,71 Euros (Esc. 1.329.739$00), referente ao ms de Fevereiro de 1998, aplicando a taxa social nica: 34,75 % - documento de fls. 15. 2. A Impugnao foi deduzida em 15-06-1998 - fls. 1. 3 Uma vez que os recursos em apreo tm, no fundo, o mesmo objecto, passaremos a deles tomar conhecimento em conjunto. A questo que constitui esse objecto consiste em saber qual a taxa devida Segurana Social relativamente a trabalhadores agrcolas ao servio da ora recorrente. Sobre esta questo se debruou j esta Seco do STA nos acrdos de 13/10/04, in recs. ns 311/04 e 332/04 e de 15/12/04, in rec. n 313/04, bem como no Acrdo de 16/6/04, in rec. n 297/04, cujas concluses so idnticas s do presente recurso e que vamos aqui seguir de perto, no s por que concordmos com a sua fundamentao, mas tambm porque importa obter uma interpretao a aplicao uniforme do direito (cfr. art 8, n 3 do CC). Diz-se, ento, neste ltimo aresto que a censura feita sentena recorrida diz apenas respeito ao julgamento feito sobre o vcio de violao de lei imputado ao acto de liquidao.

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E a propsito refere que tal vcio radica nas alegadas ilegalidade e inconstitucionalidade do n 2 do artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, introduzido pelo decreto regulamentar n 9/88, de 3 de Maro, por violao do artigo 5 do decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro, e 115 n 5 da Constituio (actualmente, 112 n 6). Conforme se afirma na sentena recorrida, defende a impugnante que a alterao do artigo 4 do Decreto Regulamentar n 75/86 dada pelo Decreto Regulamentar n 9/98, de 3 de Maro, viola o n 2 do artigo 5 do Decreto Lei n 401/86, de 2 de Dezembro, face definio restritiva do conceito de explorao agrcola. E que o decreto regulamentar de 1998 modificou o falado decreto-lei, atentando contra o artigo 112 n 6 da Constituio (ao tempo 115 n 5). Ora, a questo que est em causa na presente impugnao judicial a de saber qual a taxa devida Segurana Social relativamente a trabalhadores agrcolas ao servio da impugnante, ora recorrente. A Segurana Social entendeu que essa taxa de 34,75 %, j que se trata de trabalhadores que prestam servio em exploraes agrcolas destinadas essencialmente produo de matrias-primas para indstrias transformadoras que constituem, em si mesmas, objectivo da empresa empregadora, a recorrente. Esta, ao invs, defende que no h que distinguir em funo da natureza ou dimenso da explorao agrcola em que se emprega o trabalhador. Assim, a taxa devida ser, no seu caso, de 32,5 %, para trabalhadores diferenciados, e de 29 %, para trabalhadores indiferenciados. Tudo est em saber se legal e, portanto, pode ser aplicado pela liquidao impugnada, o disposto no artigo nico do decreto regulamentar n 9/88, de 3 de Maro, no segmento em que alterou o artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, de 30 de Dezembro, o qual, por sua vez, regulamentara o decreto lei n 401/86, de 2 de Dezembro. ...O decreto-lei n 81/85, de 28 de Maro (mais tarde referido no decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro, e por ele no revogado), pretendeu definir o regime especial de segurana social dos trabalhadores das actividades agrcola, silvcola e pecuria, tal como se pode ler no sumrio publicado no respectivo Dirio da Repblica. Sumrio que no reflecte toda a realidade, pois a ambio do diploma mais vasta: alm de aproximar do regime geral o regime especial da segurana social das pessoas que trabalham em actividades agrcolas, alarga consideravelmente o universo dos trabalhadores agrcolas por conta de outrem (que so os que aqui nos interessam) que coloca ao abrigo do regime geral de segurana social, deixando submetidos ao regime especial, apenas a generalidade dos trabalhadores eventuais e os trabalhadores por conta prpria na agricultura, silvicultura e pecuria de baixos rendimentos. Quanto aos trabalhadores por conta de outrem, alargaram-se as categorias de trabalhadores agrcolas que por ele regime geral so abrangidos, englobando, de entre os trabalhadores por conta de outrem, aqueles que o so por forma mais caracterizada ou regular (do prembulo do diploma). Assim que o artigo 3, conjugado com o artigo 2 n 2, ambos do falado decreto-lei, definiu como abrangidos pelo regime geral os trabalhadores ao servio da explorao agrcola que sejam trabalhadores agrcolas permanentes, independentemente da natureza e dimenso da explorao agrcola; os que exeram profisso para cujo exerccio se exijam habilitaes tcnico-profissionais especializadas; os que exeram profisso comum a outras actividades econmicas; os que prestam servios s empresas que se dediquem produo da pecuria, da horto-fruticultura, da floricultura, da avicultura

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e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial; e os que, sendo profissionalmente indiferenciados, prestem servio, embora a ttulo eventual, a empresas individuais ou colectivas com 5 ou mais trabalhadores permanentes. Abrangidos pelo regime especial de segurana social das actividades agrcolas ficaram, nos termos do artigo 8 do diploma, os trabalhadores por conta de outrem que prestem servio em exploraes agrcolas que no sejam, por essa mesma actividade, abrangidos pelo regime geral; os demais a que o artigo se refere no interessam ao nosso caso, por se no tratar de trabalhadores por conta de outrem, mas de produtores agrcolas e seus familiares ou equiparados. Ainda com interesse para o presente processo, pode notar-se que no h, no decreto-lei de 1985, uma definio do que sejam trabalhadores agrcolas - para alm do que consta do j transcrito artigo 3 -, e que o diploma abrange, de acordo com o artigo 2, no conceito de actividade agrcolas, a silvicultura e pecuria, bem como as empresas, e respectivos trabalhadores, que se dediquem produo da pecuria, da horto-fruticultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial. A fixao das taxas contributivas devidas pelos trabalhadores agrcolas e respectivas entidades patronais foi deixada para o decreto regulamentar publicado na mesma data sob o n 19/85. ...Quando, mais de um ano volvido, o legislador voltou a intervir neste campo, estavam abrangidos pelo regime geral de segurana social cerca de 100.000 trabalhadores agrcolas, e mantinham-se enquadrados no regime especial cerca de 510.000, a acreditar na notcia dada no prembulo do decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro. Inteno confessa deste diploma fazer cessar o regime especial, que j no prembulo do decreto-lei n 81/85 se afirmava de natureza residual, e no respectivo artigo 2 n 2 se dizia ser de natureza transitria, incorporando os trabalhadores agrcolas no regime geral de segurana social. Atendendo, porm, s perturbaes que presumiu poder causar a sectores economicamente mais dbeis uma brusca subida dos encargos sociais, contrapartida necessria da elevao qualitativa e quantitativa das prestaes a que os trabalhadores agrcolas passam a ter direito, o diploma adoptou medidas tendentes a atenu-las, entre elas a fixao, relativamente s entidades patronais agrcolas, transitoriamente, da menor das taxas contributivas do regime geral (ao tempo, 21 %), e diminuiu a taxa relativa aos trabalhadores por conta de outrem j ento abrangidos pelo regime geral. No artigo 5 fixa o regime contributivo dos trabalhadores agrcolas por conta de outrem, permanentes, independentemente da natureza e dimenso da explorao agrcola; e dos que, sendo profissionalmente indiferenciados, prestem servio, embora a ttulo eventual, a empresas individuais ou colectivas com 5 ou mais trabalhadores permanentes. A taxa global, a ser gradualmente atingida at 1993, em termos a regulamentar, de 29 %, dos quais 21 % cabem s entidades patronais. No artigo 6 estabelece-se o regime contributivo dos outros trabalhadores agrcolas por conta de outrem: os que exeram profisso para cujo exerccio exijam habilitaes tcnico-profissionais especializadas; os que exeram profisso comum a outras actividades econmicas; e os que

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prestem servio s empresas que se dediquem produo da pecuria, da horto-fruticultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial. A taxa de 32,5 %, dos quais 23 % a cargo das entidades patronais. Todo o articulado do diploma se refere a trabalhadores que exeram actividades agrcolas, ou a trabalhadores agrcolas, encontrando-se, no artigo 6, referncia aos trabalhadores por conta de outrem de exploraes agrcolas. As respectivas entidades empregadoras so designadas por entidades patronais tal como, alis, j acontecia com o decreto-lei n 81/85. Por ltimo, o artigo final estabelece que o diploma ser objecto de regulamentao por decreto regulamentar. ...Decreto regulamentar esse que viria a ser publicado em 30 de Dezembro seguinte, e a que coube o n 75/86. Trata-se, como todos os regulamentos, de um acto normativo, o que vale por dizer que no , nem um acto legislativo, de fora igual de lei, nem um acto administrativo embora seja emitido exerccio da funo administrativa, o que logo aponta no sentido de se tratar de actividade que tem de ser levada a cabo sob dependncia da lei, pois toda a actividade administrativa subordinada lei. Como se sabe, a Constituio da Repblica Portuguesa - ao tempo artigo 202 - permite ao Governo, no exerccio da funo administrativa, fazer os regulamentos necessrios boa execuo das leis. Independentemente de saber se assim se autorizam, ou no, os regulamentos independentes, o certo que o regulamento que nos ocupa de execuo, ou seja, acessrio e executivo da lei, na medida em que o prprio legislador do decreto-lei n 401/86 o mandou emitir para regulamentar o regime desse diploma legislativo. O que significa que este regulamento no s no pode contrariar a lei formal, tal qual acontece com qualquer regulamento, como, sendo complementar do referido decreto-lei, no pode ir alm de dar-lhe execuo, concretizando e precisando o regime nele estabelecido, ma no podendo, ele mesmo, fixar, de modo independente, um regime legal que v alm do contido no diploma legal regulamentado. Dentro do papel que assim atribumos a este decreto regulamentar n 75/86 cabem, pois, algumas das definies que nele encontrmos e estavam ausentes do decreto-lei n 401/86, teis para a aplicao deste: entre elas, as de regime geral e regime especial, regime geral dos trabalhadores por conta de outrem, e de trabalhadores por conta de outrem. Mas nada nele se vislumbra que no caiba dentro da funo de execuo do diploma legal regulamentado. ...Veio o Governo dizer, tempo volvido, que a aplicao deste diploma regulamentar suscitava alguns pontos de dvida que importa clarificar, um deles respeitante ao enquadramento da actividade desenvolvida pelos trabalhadores ao servio de empresas do sector secundrio que, paralelamente, se dedicam produo agrcola de matrias-primas para fornecimento e manuteno de indstrias transformadoras, ultrapassando o mbito do sector primrio da produo agrcola. E, para clarificar as dvidas, aprovou novo decreto regulamentar, publicado em 3 de Maro do ano seguinte, sob o n 9/88. No parece que haja obstculo legal a este procedimento do Governo, ao reiterar o uso do poder regulamentar que lhe conferira o artigo 12 do

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decreto-lei n 401/86. Mas claro que tambm relativamente ao movo regulamento se mantinha a subordinao lei, nos precisos termos em que pudera o Governo emitir o decreto regulamentar n 75/86. No artigo 4 n 2 do decreto regulamentar n 9/88 exclui-se da noo de exploraes agrcolas para efeito deste diploma as que se destinem essencialmente produo de matrias-primas para indstrias transformadoras que constituam, em si mesmas, objectivos dessa empresa. Explicando-se, no prembulo, a razo de ser da disposio: que no fundo, o objectivo das referidas exploraes coincidente com as finalidades das empresas transformadoras, em que, afinal, se integram aquelas empresas, assim se ultrapassando o mbito do sector primrio da produo agrcola. Sector primrio que, recorde-se, o visado pelo conjunto normativo a que nos vimos referindo, dominado pela preocupao de integrar no regime geral de segurana social os trabalhadores agrcolas, fazendo-os beneficiar de uma melhoria do esquema de prestaes sociais, a que corresponde a contrapartida da subida do nvel contributivo exigido, quer aos trabalhadores, quer s entidades suas empregadoras. Foi considerando as caractersticas dos beneficirios e da actividade agrcola em que se empregam - designadamente, a debilidade econmica do sector e seus trabalhadores - que, para no causar perturbaes excessivas, foram tomadas as j referidas medidas transitrias, no concernente ao regime contributivo. Medidas essas que o decreto regulamentar n 9/88 entendeu no se justificarem naqueles casos em que se trata de trabalhadores agrcolas ao servio de empresas do sector tercirio, que exercem a actividade agrcola com vista a obterem atravs dela a matria-prima para a respectiva transformao. ...Defende a recorrida, e acolheu a sentena agora posta em crise, que, ao assim proceder, o regulamentador no restringiu o mbito de aplicao do diploma legal regulamentado, pois ele continua a aplicar-se a todos os trabalhadores agrcolas, tal qual so definidos pelo artigo 5 n 2 do decreto-lei n 401/86. Nos termos deste artigo, a definio de trabalhadores agrcolas independente da natureza e dimenso da explorao agrcola em que se ocupam. E o regulamento no limitou quanto a este ponto, isto , no veio confirmar a aplicao do regime consagrado no decreto-lei aos trabalhadores (agrcolas) de exploraes com determinada natureza ou dimenso. O que fez foi definir o que no se considera explorao agrcola, que matria que no ocupara o legislador de 1986. Ou seja, a estes trabalhadores, embora funcionalmente agrcolas, pela natureza da sua actividade, no se aplica o regime transitrio da taxa contributiva do regime geral mais baixa, dado que o sector em que se inserem as entidades empregadoras, no sendo o primrio, mas o tercirio, e no se lhe reconhecendo as mesmas debilidades que quele se identificaram, no sofrer, com o esforo contributivo exigido, as perturbaes que se anteviram quanto a sectores mais dbeis, e que levaram o legislador a minimiz-las, estabelecendo um regime de transio, com a subida gradual desses encargos. Deste modo, o decreto regulamentar n 9/88 no fez nenhuma restrio ao mbito de aplicao do decreto-lei n 401/86, apenas concretizou a abrangncia da taxa reduzida. Por tudo isto, nenhuma contrariedade se observa entre o artigo 4 n 2 do decreto regulamentar n 75/86, na redaco dada pelo artigo nico do decreto regulamentar n 9/88, e o artigo 5 n 2 do decreto-lei n 401/86.

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E, pelas mesmas razes, no se acolhendo que o decreto regulamentar haja alterado o decreto-lei que regulamentou, no sofre de ilegalidade, por violao do artigo 3 do Cdigo do Procedimento Administrativo, ou inconstitucionalidade, por ofensa ao artigo 266 n 2 da Constituio. ...No parece de sufragar o entendimento adoptado pela sentena recorrida. O que est em causa saber se o regime contributivo fixado no decreto-lei n 401/86 e j vimos ser ele mais favorvel do que o geral se aplica, ou no (neste ltimo caso, negativo, por fora do diploma regulamentar de 1988), a trabalhadores agrcolas de empresas do sector secundrio, e a elas mesmas, quando a actividade agrcola desenvolvida vise a produo de matrias-primas para fornecimento e manuteno de indstrias transformadoras. Ora, os j apontados artigos 5 e 6 do decreto-lei n 401/86 definem, sem deixar espaos vazios, os regimes contributivos para a segurana social de todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e repartem o correspondente esforo entre o trabalhador e a respectiva entidade patronal. Como assim, com a entrada em vigor do decreto-lei, em 1 de Janeiro de 1987 (cfr. artigo 12), a recorrente passou a estar obrigada aos respectivos descontos nos salrios dos seus trabalhadores agrcolas, e sua entrega nos cofres da previdncia, conjuntamente com a contribuio a seu cargo. Evidencia-se, assim, que, neste ponto, a lei no carecia de regulamentao. O que aconteceu com a publicao do decreto regulamentar n 9/88 foi, afinal, a alterao do regime contributivo a que at ento estava sujeita a recorrente, tal como os seus trabalhadores agrcolas. Modificao que decorreu desse decreto regulamentar, o qual, todavia, no podia dispor contra o decreto-lei n 401/86, nem, sequer, para alm dele, pois o administrador no dispunha de credencial, emitida pelo legislador, para estabelecer, ele mesmo, o regime contributivo aplicvel, ou, sequer, o universo subjectivo por ele atingido. A matria que o diploma legal, por si s, j disciplina, sem necessidade de regulamentao, no pode ser contrariada pelo regulamento, nem este poder estabelecer em matrias de que se no ocupe a lei, tendo que limitar-se ao necessrio para assegurar a sua execuo. E o certo que o diploma legal aqui regulamentado no consagra vrios regimes contributivos conforme seja principal ou acessria a actividade agrcola desenvolvida pelas entidades patronais dos respectivos trabalhadores. No podia, pois, um regulamento intervir nesse domnio, alterando o regime contributivo fixado nas normas legais a que era suposto dar mera execuo, relativamente a certas entidades patronais e aos seus trabalhadores. E foi o que aconteceu, pela j apontada via indirecta: sem que se tenham, atravs do regulamento, alterado as taxas contributivas, excluiu-se do universo dos contribuintes que a elas estavam sujeitos uma parte deles - os trabalhadores empregues em exploraes agrcolas que se destinem essencialmente produo de matrias-primas para indstrias transformadoras que constituam, em si mesmas, objectivos de empresas do sector secundrio, e as prprias empresas. E fez-se isso mediante uma curiosa afirmao: no se consideram exploraes agrcolas determinadas exploraes agrcolas - s para efeitos do diploma, claro...

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Assim, e ao contrrio do que mais tarde viria a afirmar o despacho 84/SESS/89, de 22 de Junho de 1989, publicado na II srie, de 14 de Julho seguinte, do Dirio da Repblica, o decreto regulamentar em apreciao no se limitou a interpretar a lei. Ao definir, restritivamente, o conceito de exploraes agrcolas, introduziu uma nova configurao, que o texto do decreto-lei no comportava, com consequncias em relao s taxas aplicveis aos contribuintes envolvidos nessa inovadora delineao. Conforme se viu, o decreto-lei n 401/86, de acordo com o seu artigo 1, ocupa-se das pessoas que trabalham em actividades agrcolas, que o artigo 2 recorta de modo assaz amplo, considerando como tal a silvicultura e a pecuria, e abrangendo as empresas, e respectivos trabalhadores, que se dediquem produo da pecuria, da horto-fruticultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial. Abrange, pois, todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, independentemente do tipo de explorao agrcola em que se ocupem, e o destino dado respectiva produo, e todas as suas entidades patronais. verdade que o n 2 do artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, na redaco dada pelo decreto regulamentar n 9/88, ao distinguir entre as entidades patronais que se inserem no sector primrio e aquelas que se integram no sector tercirio, ainda que empregadoras, tambm, de trabalhadores agrcolas, parece, at, concretizar os intentos do diploma legal regulamentado, expressos no seu prembulo: diminuir o impacto causado a um sector economicamente dbil pela sbita imposio de um regime contributivo mais exigente. A contrario, dir-se-, no h que ter igual cuidado relativamente a outro sector de actividade. Mas no pode acolher-se esta ideia. O que ao titular do poder regulamentar cabe regulamentar a disciplina legal contida no diploma regulamentado, de modo a permitir a sua aplicao prtica. No a ele, mas ao prprio legislador, que cumpre concretizar as intenes afirmadas no prembulo da lei. Esse prembulo ilumina o regulamentador para melhor interpretar o esprito da lei, mas seria perverso que lhe fosse permitido us-lo para se afastar da disciplina estabelecida no texto da lei, a pretexto de melhor atingir as intenes expressas na sua parte preambular. E, no nosso caso, como se viu, o regime contributivo est fixado no articulado do decreto-lei n 401/86 para todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e para todas as sus entidades patronais, sem qualquer distino (e, menos, excluso) assente no destino dado produo, ou na inteno com que feita, ou na primacialidade ou secundaridade da explorao agrcola enquanto actividade empresarial. O que parece dever, antes, ser interpretado no sentido de que o legislador entendeu que mereciam o benefcio de suportar as taxas contributivas transitoriamente inferiores s normais, todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, independentemente daquele para quem trabalham, e todas as entidades que se dedicam explorao agrcola, nela empregando trabalhadores, e no s aquelas que fazem dessa explorao a sua actividade principal. E que foi assim mesmo que quis concretizar, e concretizou, o princpio declarado no prembulo do diploma. Ao contrrio do que pretendeu fazer o titular do poder regulamentar que emitiu o decreto regulamentar n 9/88. Temos, pois, que, ao invs do que decidiu a sentena impugnada, ilegal o artigo nico do decreto regulamentar n 9/88, de 3 de Maro,

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no segmento em que, acrescentando um n 2 ao artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, de 30 de Dezembro, o fez em contrariedade com o disposto nos artigos 5 e 6 do decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro, na medida em que nestas ltimas normas se estabelece o regime contributivo aplicvel a todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e respectivas entidades patronais, e na norma regulamentar se quiseram excluir daquele regime algumas dessas entidades patronais, e seus trabalhadores. Ilegalidade essa que torna ilegal o acto tributrio que dela fez aplicao, e que no presente processo vem impugnado. 4 Nestes ternos, acorda-se em conceder provimento aos recursos, revogar a sentena recorrida e, julgando procedente a impugnao, anular o acto tributrio impugnado, na parte em que a liquidao excede a taxa de 29 % prevista no art 5 do Decreto-lei n 401/86 de 2/12, por se tratar de contribuies para a segurana social referentes a Fevereiro de 1998. Sem custas. Lisboa, 6 de Julho de 2005. Pimenta do Vale (relator) Lcio Barbosa Antnio Pimpo.

Acrdo de 6 de Julho de 2005.

Assunto: Decreto regulamentar. Sumrio: No pode um decreto regulamentar excluir da previso, contida no articulado do decreto-lei, que aquele visa regulamentar, certos sujeitos que, por fora do referido decreto regulamentar, ficariam sujeitos a taxas para a segurana social diversas das consagradas naquele decreto-lei. Processo n. 466-05. Recorrente: Ministrio Pblico e A. A. Ferreira, S. A. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Antnio Pimpo. Acordam, em conferncia, na 2. Seco do Supremo Tribunal Administrativo: 1. A. A. Ferreira, S.A., bem como o EMMP recorrem da sentena que, no Tribunal Administrativo e Fiscal de Mirandela, julgou improcedente a impugnao do acto tributrio da liquidao de Contribuies para a Segurana Social e, por isso, manteve a respectiva liquidao. Alegou a primeira formulando o seguinte quadro conclusivo: 1 O n. 2 do artigo 4 do Decreto Regulamentar n75/86, que foi introduzido pelo Decreto Regulamentar n 9/88, ilegal porque viola o n. 2 do artigo 5 do Decreto-Lei n 401 /86;

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2 Essa disposio regulamentar tambm inconstitucional, por fora do actual n. 6 do artigo 112 da Constituio (o ento n 5 do artigo 115 da Constituio). 3 A sentena objecto do presente recurso jurisdicional, ao aplicar, in casu, o referido n2 do artigo 4 do Decreto Regulamentar n75/86, que foi acrescentado pelo Decreto Regulamentar n 9/88, incorreu em erro de julgamento. 4 A sentena fez essa aplicao, ao considerar que um acto de liquidao de contribuies para a segurana social baseado nesse n2 do artigo 4 vlido. 5 O Supremo Tribunal Administrativo, por Acrdo de 16 de Junho de 2004, j veio reconhecer que a razo est com a ora Recorrente nomeadamente no Proc. 297/04 2 Seco alm de outros. O EMMP alegou formulando o seguinte quadro conclusivo: 1. ilegal o artigo nico do Dcc. Reg. N 9/88, de 03/03, no segmento em que, acrescentando um n 2 ao art. 4, do Dcc. Reg. n 75/86, de 30/12, o fez em contrariedade com o estatudo nos arts 5 e 6 do DL 401/86, de 02/12. 2. Ilegalidade que se traduz na excluso pela norma regulamentar de algumas entidades patronais e seus trabalhadores do regime legal (de Decreto Lei) que, sem vazios, estabelecia o regime contributivo aplicvel a todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem e respectivas entidades patronais. 3. A sentena recorrida no perfilhando tal entendimento violou, por erro de aplicao e de interpretao, os normativos citados. 4- Pelo que deve ser revogada e substituda por outra que julgue procedente a aco, naquela parte; seja, to s anulando-se o acto tributrio na parte em que liquidou contribuies por aplicao de taxas superiores s previstas nos arts 5 e 6 do DL 401/86, de 02/12. 5- Com o que se julgar procedente, como de lei e justia, o nosso recurso aqui interposto. O EMMP entende que o recurso da impugnante merece provimento nos termos expendidos n recurso interposto pelo MP. 2. A sentena recorrida fixou o seguinte quadro factual: 1. Em 15-05-1996 a impugnante apurou e pagou contribuies para a Segurana Social no montante de 3.408,96 Euros (683.436$00), referente ao ms de Abril de 1996, aplicando a taxa social nica de 34,75 % documento de fls. 22. 2. A Impugnao foi deduzida em 26-07-1996 fls. 1. 3.1. A sentena recorrida julgou improcedente a impugnao. Sustentou, para tanto, que no ocorre falta de fundamentao pois que foi a impugnante que determinou o montante da contribuio a pagar pelo que no faz sentido a invocao da falta de fundamentao do acto tributrio uma vez que nenhum foi praticado pela Segurana Social. Acrescentou que no ocorre ilegalidade do DR 9/98 por no violar o disposto no n 2 do art 5 do Dec. Lei n 401/86, de 2-12, pois que aquele introduz alteraes de carcter meramente interpretativas neste, em obedincia aos ditames das normas habilitantes. Concluiu que o despacho n 84/SESS/89 no sofre de ilegalidade nem inconstitucionalidade uma vez que o mesmo no tem aplicao situao dos autos pois que as contribuies em causa no resultam da sua aplicao por serem posteriores ao DR 9/88. 3.2. E sobre a questo controvertida nos presentes autos pronunciou-se j este STA no Ac. de 16-06-2004, Rec. 297-04.

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A jurisprudncia deste STA acompanhou este acrdo nomeadamente em 13-10-2004, Rec. 311-04, 332-04 e 374-04. Na situao concreta dos presentes autos importa apreciar a questo de saber qual a taxa devida Segurana Social, relativamente a trabalhadores aos servio da recorrente. A tal questo respondeu o STA naquele primeiro acrdo pelo que, perfilhando a sua doutrina, transcrevemos a respectiva argumentao: 3.2. A invocao dos vcios de forma por falta de fundamentao, e de caducidade parcial do direito liquidao, em que a impugnante fez assentar a sua pretenso de anulao desta, foi abandonada na presente fase, de recurso jurisdicional, vindo a sentena questionada, apenas, no que concerne ao julgamento feito sobre o vcio de violao de lei imputado ao acto de liquidao. Tal vcio radica nas alegadas ilegalidade e inconstitucionalidade do n 2 do artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, introduzido pelo decreto regulamentar n 9/88, de 3 de Maro, por violao do artigo 5 do decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro, e 115 n 5 da Constituio (actualmente, 112 n 6). Conforme se afirma na sentena recorrida, defende a impugnante que a alterao do artigo 4 do Decreto Regulamentar n 75/86 dada pelo Decreto Regulamentar n 9/98, de 3 de Maro, viola o n 2 do artigo 5 do Decreto Lei n 401/86, de 2 de Dezembro, face definio restritiva do conceito de explorao agrcola. E que o decreto regulamentar de 1998 modificou o falado decreto-lei, atentando contra o artigo 112 n 6 da Constituio (ao tempo, 115 n 5). Ora, a questo que est em causa na presente impugnao judicial a de saber qual a taxa devida Segurana Social relativamente a trabalhadores agrcolas ao servio da impugnante, ora recorrente. A Segurana Social entendeu que essa taxa de 34,75 %, j que se trata de trabalhadores que prestam servio em exploraes agrcolas destinadas essencialmente produo de matrias-primas para indstrias transformadoras que constituem, em si mesmas, objectivo da empresa empregadora, a recorrente. Esta, ao invs, defende que no h que distinguir em funo da natureza ou dimenso da explorao agrcola em que se emprega o trabalhador. Assim, a taxa devida ser, no seu caso, de 32,5 %, para trabalhadores diferenciados, e de 29 %, para trabalhadores indiferenciados. Tudo est em saber se legal e, portanto, pode ser aplicado pela liquidao impugnada, o disposto no artigo nico do decreto regulamentar n 9/88, de 3 de Maro, no segmento em que alterou o artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, de 30 de Dezembro, o qual, por sua vez, regulamentara o decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro. 3.3. O decreto-lei n 81/85, de 28 de Maro (mais tarde referido no decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro, e por ele no revogado), pretendeu definir o regime especial de segurana social dos trabalhadores das actividades agrcola, silvcola e pecuria, tal como se pode ler no sumrio publicado no respectivo Dirio da Repblica. Sumrio que no reflecte toda a realidade, pois a ambio do diploma mais vasta: alm de aproximar do regime geral o regime especial de segurana social das pessoas que trabalham em actividades agrcolas, alarga consideravelmente o universo dos trabalhadores agrcolas por conta de outrem (que so os que aqui nos interessam) que coloca ao abrigo do regime gera1 de segurana social, deixando submetidos ao regime especial, apenas, a generalidade dos trabalhadores eventuais e os tra-

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balhadores por conta prpria na agricultura, silvicultura e pecuria de baixos rendimentos. Quanto aos trabalhadores por conta de outrem, alargaram-se as categorias de trabalhadores agrcolas que por ele [regime geral] so abrangidos, englobando, de entre os trabalhadores por conta de outrem, aqueles que o so por forma mais caracterizada ou regular (do prembulo do diploma). Assim que o artigo 3, conjugado com o artigo 2 n 2, ambos do falado decreto-lei, definiu como abrangidos pelo regime geral os trabalhadores ao servio da explorao agrcola que sejam trabalhadores agrcolas permanentes, independentemente da natureza e dimenso da explorao agrcola; os que exeram profisso para cujo exerccio se exijam habilitaes tcnicoprofissionais especializadas; os que exeram profisso comum a outras actividades econmicas; os que prestem servio s empresas que se dediquem produo da pecuria, da hortofloricultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial; e os que, sendo profissionalmente indiferenciados, prestem servio, embora a ttulo eventual, a empresas individuais ou colectivas com 5 ou mais trabalhadores permanentes. Abrangidos pelo regime especial de segurana social das actividades agrcolas ficaram, nos termos do artigo 8 do diploma, os trabalhadores por conta de outrem que prestem servio em exploraes agrcolas e que no sejam, por essa mesma actividade, abrangidos pelo regime geral; os demais a que o artigo se refere no interessam ao nosso caso, por se no tratar de trabalhadores por conta de outrem, mas de produtores agrcolas e seus familiares ou equiparados. Ainda com interesse para o presente processo, pode notar-se que no h, no decreto-lei de 1985, uma definio do que sejam trabalhadores agrcolas para alm do que consta do j transcrito artigo 3 , e que o diploma abrange, de acordo com o artigo 2, no conceito de actividade agrcolas, a silvicultura e a pecuria, bem como as empresas, e respectivos trabalhadores, que se dediquem produo da pecuria, da hortofloricultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial. A fixao das taxas contributivas devidas pelos trabalhadores agrcolas e respectivas entidades patronais foi deixada para o decreto regulamentar publicado na mesma data sob o n 19/85. 3.4. Quando, mais de um ano volvido, o legislador voltou a intervir neste campo, estavam abrangidos pelo regime geral de segurana social cerca de 100.000 trabalhadores agrcolas, e mantinham-se enquadrados no regime especial cerca de 510.000, a acreditar na notcia dada no prembulo do decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro. Inteno confessa deste diploma fazer cessar o regime especial, que j no prembulo do decreto-lei n 81/85 se afirmava de natureza residual, e no respectivo artigo 2 n 2 se dizia ser de natureza transitria, incorporando os trabalhadores agrcolas no regime geral de segurana social. Atendendo, porm, s perturbaes que presumiu poder causar a sectores economicamente mais dbeis uma brusca subida dos encargos sociais, contrapartida necessria da elevao qualitativa e quantitativa das prestaes a que os trabalhadores agrcolas passam a ter direito, o diploma adoptou medidas tendentes a atenu-las, entre elas a fixao, relativamente s entidades patronais agrcolas, transitoriamente,

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da menor das taxas contributivas do regime geral (ao tempo, 21 %), e diminuiu a taxa relativa aos trabalhadores por conta de outrem j ento abrangidos pelo regime geral. No artigo 5 fixa-se o regime contributivo dos trabalhadores agrcolas por conta de outrem, permanentes, independentemente da natureza e dimenso da explorao agrcola; e dos que, sendo profissionalmente indiferenciados, prestem servio, embora a titulo eventual, a empresas individuais ou colectivas com 5 ou mais trabalhadores permanentes. A taxa global, a ser gradualmente atingida at 1993, em termos a regulamentar, de 29 %, dos quais 21 % cabem s entidades patronais. No artigo 6 estabelece-se o regime contributivo dos outros trabalhadores agrcolas por conta de outrem: os que exeram profisso para cujo exerccio se exijam habilitaes tcnicoprofissionais especializadas; os que exeram profisso comum a outras actividades econmicas; e os que prestem servio s empresas que se dediquem produo da pecuria, da hortofloricultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial. A taxa global de 32,5 %, dos quais 23 % a cargo das entidades patronais. Todo o articulado do diploma se refere a trabalhadores que exeram actividades agrcolas, ou a trabalhadores agrcolas, encontrando-se, no artigo 6, referncia aos trabalhadores por conta de outrem de exploraes agrcolas. As respectivas entidades empregadoras so designadas por entidades patronais tal como, alis, j acontecia com o decreto-lei n 8l/85. Por ltimo, o artigo final estabelece que o diploma ser objecto de regulamentao por decreto regulamentar. 3.5. Decreto regulamentar esse que viria a ser publicado em 30 de Dezembro seguinte, e a que coube o n 75/86. Trata-se, como todos os regulamentos, de um acto normativo, o que vale por dizer que no , nem um acto legislativo, de fora igual da lei, nem um acto administrativo embora seja emitido no exerccio da funo administrativa, o que logo aponta no sentido de se tratar de actividade que tem de ser levada a cabo sob dependncia da lei, pois toda a actividade administrativa subordinada lei. Como se sabe, a Constituio da Repblica Portuguesa ao tempo, artigo 202 permite ao Governo, no exerccio da funo administrativa, fazer os regulamentos necessrios boa execuo das leis. Independentemente de saber se assim se autorizam, ou no, os regulamentos independentes, o certo que o regulamento que nos ocupa de execuo, ou seja, acessrio e executivo da lei, na medida em que o prprio legislador do decreto-lei n 401/86 o mandou emitir para regulamentar o regime desse diploma legislativo. O que significa que este regulamento no s no pode contrariar a lei formal, tal qual acontece com qualquer regulamento, como, sendo complementar do referido decreto-lei, no pode ir alm de dar-lhe execuo, concretizando e precisando o regime nele estabelecido, mas no podendo, ele mesmo, fixar, de modo independente, um regime legal que v alm do contido no diploma legal regulamentado. Dentro do papel que assim atribumos a este decreto regulamentar n 75/86 cabem, pois, algumas das definies que nele encontramos e estavam ausentes do decreto-lei n 401/86, teis para a aplicao deste: entre elas, as de regime gera1 e regime especial, regime geral dos trabalhadores por conta de outrem, e de trabalhadores por conta de outrem.

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Mas nada nele se vislumbra que no caiba dentro da funo de execuo do diploma legal regulamentado. 3.6. Veio o Governo dizer, tempo volvido, que a aplicao deste diploma regulamentar suscitava alguns pontos de dvida que importa clarificar, um deles respeitante ao enquadramento da actividade desenvolvida pelos trabalhadores ao servio de empresas do sector secundrio que, paralelamente, se dedicam produo agrcola de matrias-primas para fornecimento e manuteno de indstrias transformadoras, ultrapassando o mbito do sector primrio da produo agrcola. E, para clarificar as dvidas, aprovou novo decreto regulamentar, publicado em 3 de Maro do ano seguinte, sob o n 9/88. No parece que haja obstculo legal a este procedimento do Governo, ao reiterar o uso do poder regulamentar que lhe conferira o artigo 12 do decreto-lei n 401/86. Mas claro que tambm relativamente ao novo regulamento se mantinha a subordinao lei, nos precisos termos em que pudera o Governo emitir o decreto regulamentar n 75/86. No artigo 4 n 2 do decreto regulamentar n 9/88 exclui-se da noo de exploraes agrcolas para os efeitos deste diploma as que se destinem essencialmente produo de matrias-primas para indstrias transformadoras que constituam, em si mesmas, objectivos dessa empresas. Explicando-se, no prembulo, a razo de ser da disposio: que no fundo, o objectivo das referidas exploraes coincidente com as finalidades das empresas transformadoras, em que, afinal, se integram aquelas empresas, assim se ultrapassando o mbito do sector primrio da produo agrcola. Sector primrio que, recorde-se, o visado pelo conjunto normativo a que nos vimos referindo, dominado pela preocupao de integrar no regime geral de segurana social os trabalhadores agrcolas, fazendo-os beneficiar de uma melhoria do esquema de prestaes sociais, a que corresponde a contrapartida da subida do nvel contributivo exigido, quer aos trabalhadores, quer s entidades suas empregadoras. Foi considerando as caractersticas dos beneficirios e da actividade agrcola em que se empregam designadamente, a debilidade econmica do sector e seus trabalhadores que, para no causar perturbaes excessivas, foram tomadas as j referidas medidas transitrias, no concernente ao regime contributivo. Medidas essas que o decreto regulamentar n 9/88 entendeu no se justificarem naqueles casos em que se trata de trabalhadores agrcolas ao servio de empresas do sector tercirio, que exercem a actividade agrcola com vista a obterem atravs dela a matria-prima para a respectiva transformao. 3.7. Defende a recorrida, e acolheu a sentena agora posta em crise, que, ao assim proceder, o regulamentador no restringiu o mbito de aplicao do diploma legal regulamentado, pois ele continua a aplicar-se a todos os trabalhadores agrcolas, tal qual so definidos pelo artigo 5 n 2 do decreto-lei n 401/86. Nos termos deste artigo, a definio de trabalhadores agrcolas independente da natureza e dimenso da explorao agrcola em que se ocupam. E o regulamento no limitou quanto a este ponto, isto , no veio confinar a aplicao do regime consagrado no decreto-lei aos trabalhadores (agrcolas) de exploraes com determinada natureza ou dimenso. O que fez foi definir o que no se considera explorao agrcola, que matria que no ocupara o legislador de 1986. Ou seja, a estes trabalhadores, embora funcionalmente agrcolas, pela natureza da sua actividade, no se aplica o regime transitrio da taxa

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contributiva do regime geral mais baixa, dado que o sector em que se inserem as entidades suas empregadoras, no sendo o primrio, mas o tercirio, e no se 1he reconhecendo as mesmas debilidades que quele se identificaram, no sofrer, com o esforo contributivo exigido, as perturbaes que se anteviram quanto a sectores mais dbeis, e que levaram o legislador a minimiz-las, estabelecendo um regime de transio, com subida gradual desses encargos. Deste modo, o decreto regulamentar n 9/88 no fez nenhuma restrio ao mbito de aplicao do decreto-lei n 401/86, apenas concretizou a abrangncia da taxa reduzida. Por tudo isto, nenhuma contrariedade se observa entre o artigo 4 n 2 do decreto regulamentar n 75/86, na redaco dada pelo artigo nico do decreto regulamentar n 9/88, e o artigo 5 n 2 do decreto-lei n 401/86. E, pelas mesmas razes, no se acolhendo que o decreto regulamentar haja alterado o decreto-lei que regulamentou, no sofre de ilegalidade, por violao do artigo 3 do Cdigo de Procedimento Administrativo, ou inconstitucionalidade, por ofensa ao artigo 266 n 2 da Constituio. 3.8. No parece de sufragar o entendimento adoptado pela sentena recorrida. O que est em causa saber se o regime contributivo fixado no decreto-lei n 401/86 e j vimos ser ele mais favorve1 do que o geral se aplica, ou no (neste ltimo caso, negativo, por fora do diploma regulamentar de 1988), a trabalhadores agrcolas de empresas do sector secundrio, e a elas mesmas, quando a actividade agrcola desenvolvida vise a produo de matrias-primas para fornecimento e manuteno de indstrias transformadoras. Ora, os j apontados artigos 5 e 6 do decreto-lei n 401/86 definem, sem deixar espaos vazios, os regimes contributivos para a segurana social de todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e repartem o correspondente esforo entre o trabalhador e a respectiva entidade patronal. Como assim, com a entrada em vigor do decreto-lei, em 1 de Janeiro de 1987 (cfr. o artigo 12), a recorrente passou a estar obrigada aos respectivos descontos nos salrios dos seus trabalhadores agrcolas, e sua entrega nos cofres da previdncia, conjuntamente com a contribuio a seu cargo. Evidencia-se, assim, que, neste ponto, a lei no carecia de regulamentao. O que aconteceu com a publicao do decreto regulamentar n 9/88 foi, afinal, a alterao do regime contributivo a que at ento estava sujeita a recorrente, tal como os seus trabalhadores agrcolas. Modificao que decorreu desse decreto regulamentar, o qual, todavia, no podia dispor contra o decreto-lei n 401/86, nem, sequer, para alm dele, pois o administrador no dispunha de credencial, emitida pelo legislador, para estabelecer, ele mesmo, o regime contributivo aplicvel ou, sequer, o universo subjectivo por ele atingido. A matria que o diploma legal, por si s, j disciplina, sem necessidade de regulamentao, no pode ser contrariada pelo regulamento, nem este poder estabelecer em matrias de que se no ocupe a lei, tendo que limitar-se ao necessrio para assegurar a sua execuo. E o certo que o diploma legal aqui regulamentado no consagra vrios regimes contributivos conforme seja principal ou acessria a actividade agrcola desenvolvida pelas entidades patronais dos respectivos trabalhadores.

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No podia, pois, um regulamento intervir nesse domnio, alterando o regime contributivo fixado nas normas legais a que era suposto dar mera execuo, relativamente a certas entidades patronais e aos seus trabalhadores. E foi o que aconteceu, pela j apontada via indirecta: sem que se tenham, atravs do regulamento, alterado as taxas contributivas, excluiu-se do universo dos contribuintes que a elas estavam sujeitos uma parte deles os trabalhadores empregues em exploraes agrcolas que se destinem essencialmente produo de matrias-primas para indstrias transformadoras que constituam, em si mesmas, objectivos de empresas do sector secundrio, e as prprias empresas. E fez-se isso mediante uma curiosa afirmao: no se consideram exploraes agrcolas determinadas exploraes agrcolas s para efeitos do diploma, claro... Assim, e ao contrrio do que mais tarde viria a afirmar o despacho 84/SESS/89, de 22 de Junho de 1989, publicado na II srie, de 14 de Julho seguinte, do Dirio da Repblica, o decreto regulamentar em apreciao no se limitou a interpretar a lei. Ao definir, restritivamente, o conceito de exploraes agrcolas, introduziu nela uma nova configurao, que o texto do decreto-lei no comportava, com consequncias em relao s taxas aplicveis aos contribuintes envolvidos nessa inovadora delineao. Conforme se viu, o decreto-lei n 401/86, de acordo com o seu artigo 1, ocupa-se das pessoas que trabalham em actividades agrcolas, que o artigo 2 recorta de modo assaz amplo, considerando como tal a silvicultura e a pecuria, e abrangendo as empresas, e respectivos trabalhadores, que se dediquem produo da pecuria, da hortofloricultura, da floricultura, da avicultura e da apicultura, em que a terra tem como funo predominante o suporte de instalaes e cujos produtos se destinam ao mercado comercial ou industrial. Abrange, pois, todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, independentemente do tipo de explorao agrcola em que se ocupem, e do destino dado respectiva produo, e todas as suas entidades patronais. verdade que o n 2 do artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, na redaco dada pelo decreto regulamentar n 9/88, ao distinguir entre as entidades patronais que se inserem no sector primrio e aquelas que se integram no sector tercirio, ainda que empregadoras, tambm, de trabalhadores agrcolas, parece, at, concretizar os intentos do diploma legal regulamentado, expressos no seu prembulo: diminuir o impacto causado a um sector economicamente dbil pela sbita imposio de um regime contributivo mais exigente. A contrario, dir-se-, no h que ter igual cuidado relativamente a outro sector de actividade. Mas no pode acolher-se esta ideia. O que ao titular do poder regulamentar cabe regulamentar a disciplina legal contida no diploma regulamentado, de modo a permitir a sua aplicao prtica. No a ele, mas ao prprio legislador, que cumpre concretizar as intenes afirmadas no prembulo da lei. Esse prembulo ilumina o regulamentador para melhor interpretar o esprito da lei, mas seria perverso que lhe fosse permitido us-lo para se afastar da disciplina estabelecida no texto da lei, a pretexto de melhor atingir as intenes expressas na sua parte preambular. E, no nosso caso, como se viu, o regime contributivo est fixado no articulado do decreto-lei n 401/86 para todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e para todas as suas entidades patronais, sem qual-

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quer distino (e, menos, excluso) assente no destino dado produo, ou na inteno com que feita, ou na primacial idade ou secundar idade da explorao agrcola enquanto actividade empresaria1. O que parece dever, antes, ser interpretado no sentido de que o legislador entendeu que mereciam o benefcio de suportar taxas contributivas transitoriamente inferiores s normais, todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, independentemente daquele para quem trabalham, e todas as entidades que se dedicam explorao agrcola, nela empregando trabalhadores, e no s aquelas que fazem dessa explorao a sua actividade principal. E que foi assim mesmo que quis concretizar, e concretizou, o princpio declarado no prembulo do diploma. Ao contrrio do que pretendeu fazer o titular do poder regulamentar que emitiu o decreto regulamentar n 9/88. Temos, pois, que, ao invs do que decidiu a sentena impugnada, ilegal o artigo nico do decreto regulamentar n 9/88, de 3 de Maro, no segmento em que, acrescentando um n 2 ao artigo 4 do decreto regulamentar n 75/86, de 30 de Dezembro, o fez em contrariedade com o disposto nos artigos 5 e 6 do decreto-lei n 401/86, de 2 de Dezembro, na medida em que nestas ltimas normas se estabelece o regime contributivo aplicvel a todos os trabalhadores agrcolas por conta de outrem, e respectivas entidades patronais, e na norma regulamentar se quiseram excluir daquele regime algumas dessas entidades patronais, e seus trabalhadores. Ilegalidade essa que torna ilegal o acto tributrio que dela fez aplicao, e que no presente processo vem impugnado.. Do exposto resulta que merecem provimento os recursos em apreciao devendo anular-se, por isso, a liquidao em apreciao na parte em que entendeu aplicvel situao dos autos a taxa de 34,75 % uma vez que a taxa legalmente devida era a de 29 % por se tratar de contribuies para a segurana social referentes a Abril de 1996. 4. Termos em que se acorda em, conceder provimento aos recursos e, nos termos acabados de referir e em tal medida, revogar a sentena recorrida, julgar procedente a impugnao e anular o acto tributrio impugnado. Sem custas. Lisboa, 6 de Julho de 2005. Antnio Pimpo (relator) Baeta de Queiroz Lcio Barbosa.

Acrdo 6 de Julho de 2005.

Assunto: Emolumentos. Juros indemnizatrios. Taxa de juros. Sumrio: I Na vigncia do Cdigo de Processo Tributrio, aos juros indemnizatrios devidos em consequncia de impugnao judicial que anulou acto de liquidao, por erro imputvel aos servios (artigo 24., n. 1),

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aplicvel, na falta de norma especial, a partir do Decreto-Lei n. 7/96, de 7 de Fevereiro, e at entrada em vigor da LGT, o regime de juros fixado no artigo 599. do Cdigo Civil e na Portaria n. 1171/95 de 25 de Setembro. II Apenas s situaes previstas no n. 2 do citado artigo 24. era aplicvel o regime dos juros compensatrios, por ser apenas relativamente a elas que o n. 3 do mesmo artigo o determinava. Processo n. 470/05. Recorrente: Director-geral dos Registos e do Notariado. Recorrido: SPRED, SGPS, S. A. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Pimenta do Vale. Acordam nesta Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 - O Director-Geral dos Registos e Notariados, no se conformando com a sentena do Tribunal Administrativo e Fiscal do Porto que, em sede de execuo de julgado anulatrio, intentada por Spred, S.A., pessoa colectiva com o n. 500.277.680, com sede no lugar do Espido, Via Norte, Maia, deferiu a pretenso desta quanto taxa a aplicar na liquidao dos juros indemnizatrios, que lhe so devidos at entrada em vigor da LGT, dela vem interpor o presente recurso, formulando as seguintes concluses: 1. O recurso interposto pela Direco-Geral dos Registos e do Notariado tem por objecto a douta deciso proferida pelo tribunal a quo no incidente de execuo de sentena, na parte em que condenou a Administrao no pagamento de juros indemnizatrios a uma taxa fixa at entrada em vigor da L.G.T. e a proceder ao mecanismo da compensao antes de calculados os juros indemnizatrios e moratrios. 2. Ao contrrio do que defende a SPRED SGPS, SA, e do que foi decidido na sentena de que ora se recorre no clculo dos juros indemnizatrios dever-se- atender s taxas que sucessivamente vigoraram desde a data da liquidao de emolumentos judicialmente anulada at ao termo do prazo de execuo espontnea da deciso judicial anulatria, dado que estas exprimem a medida legal considerada idnea para a mensurao do dano respeitante a uma obrigao pecuniria, tal como doutamente foi decidido pelo Venerando Supremo Tribunal Administrativo, no acrdo proferido, em 20 de Fevereiro de 2002, no recurso n. 26.669. 3. Os juros indemnizatrios devidos pela anulao de um acto de liquidao de emolumentos registrais, cujo prazo de execuo espontnea da deciso judicial anulatria terminou em 10-05-2002, devem, nos termos do disposto nos artigos 83, n4 do Cdigo de Processo Tributrio e 35, n. 10 da Lei Geral Tributria, ser contabilizados de acordo com as seguintes taxas: - 11 % - de 04-10-1997 a 25-02-1998 (art. 83., n. 4 do C.P.T. e Aviso n. 180/97, de 22.04.97, publicado no D.R. n. 104 (II srie) de 06.05.1997); - 10 % - de 26-02-1998 a 06-11-1998 (art. 83., n. 4 do C.P.T. e Aviso n. 1/98, de 16.02.98, publicado no D.R. n. 47(1 srie -B) de 25.02.1998);

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- 9.25 % - de 07-11-1998 a 19-12-1998 (art. 83., n. 4 do C.P.T. e Aviso n. 3/98, de 30.10.98, publicado no D.R. n. 257 (1 srie -B) de 06.11.1998;); - 8,25 % - de 20-12-1998 a 31-12-1998- (art. 83., n. 4 do C.P.T. e Aviso n. 4/98, de 14.12.98, publicado do D.R. n. 292 (1 srie -B) de 19.12.1998); - 10 % - de 01-01-1999 a 16-04-1999 - (art.s 35. n. 10, 43., n. 4 da L.G.T., n. 1 do art. 559 do C. Civil e Portaria n. 1171/95, de 25 de Setembro); - 7 % - de 17-04-1999 a 17-03-2003 - (arts 35., n. 10, 43., n. 4 da L.G.T., n. 1 do art. 559 do C. Civil e Portaria n. 263/99, de 12 de Abril); 4. E de referir ainda que a presente questo da aplicao da lei no tempo das normas sobre juros indemnizatrios, em particular no perodo que medeia entre a data da entrada em vigor do Decreto-Lei 7/96, de 7 de Fevereiro -12.02.1996 - e a data da entrada em vigor da LGT - 01.01.1999 -, aguarda deciso a proferir pelo Pleno da Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo no mbito de vrios recursos para uniformizao de jurisprudncia. 5. A compensao a efectuar nos termos da Lei 85/200 1, de 4 de Agosto opera-se a posteriori e no no momento da liquidao inicial. No houve contra-alegaes. O Ex.mo Procurador-Geral Adjunto emitiu douto parecer no sentido de ser concedido provimento parcial ao recurso, sufragando-se para o efeito na jurisprudncia do Pleno desta Seco do STA. Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. 2 - A sentena recorrida fixou a seguinte matria de facto: - Por sentena, transitado em julgado, e proferido nos autos de impugnao judicial que correram termos na 1 Seco do 2 Juzo do extinto Tribunal Tributrio de 1 Instncia do Porto com o n. 9/98, foi determinada a anulao da liquidao versando sobre emolumentos, no valor de 5.626.500$00 e condenou-se a entidade liquidadora a pagar impugnante juros indemnizatrios sobre tal montante, contados desde 3 de Outubro de 1997 at integral reembolso. - Em 23 de Julho de 2002, foi emitida a nota discriminativa do montante a restituir impugnante, no valor de 39.289,35 , correspondente soma do montante da liquidao anulada (74.819,68 ) e dos juros indemnizatrios 10.410,25 ), e dos juros moratrios (841,72), deduzida da quantia de 20,00, cuja cpia se mostra junta a fls. 27 destes autos, e cujo teor foi notificado exequente; O Instituto de Gesto Financeira e Patrimonial da Justia, em 6 de Janeiro de 2003, efectuou transferncia bancria para a impugnante do valor de 40.972,77; A impugnante apresentou em 7 de Junho de 2002, o presente processo de execuo de sentena. 3 No caso em apreo, a deciso recorrida decidiu que, uma vez que a exequente pagou o montante de emolumentos em 3/10/97, o primeiro dia de contagem dos juros ocorre em 4/10/97 e tendo em ateno o disposto no art 83, n4 do CPT, na redaco dada pelo Decreto-lei n 7/96 de 7/2, em vigor em 12/2/96, os juros indemnizatrios sero calculados taxa de 11 %, por fora do disposto nos arts 24 e 83 do CPT e do Aviso n 180/97 de 6/5 do Banco de Portugal, at entrada em vigor da LGT. Posteriormente a essa entrada em vigor (1/1/99), a taxa de juros indemnizatrios igual taxa de juros compensatrios e esta equiva-

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lente taxa de juros legais fixados nos termos do n 1 do art 559 do CC arts 35, n 10 e 43, n4 da LGT. Defende, porm, a recorrente que no clculo dos juros indemnizatrios dever-se- atender s taxas que sucessivamente vigoraram desde a data da liquidao de emolumentos judicialmente anulada at ao termo do prazo de execuo espontnea da deciso judicial anulatria, dado que estas exprimem a medida legal considerada idnea para a mensurao do dano respeitante a uma obrigao pecuniria, tal como doutamente foi decidido pelo Venerando Supremo Tribunal Administrativo, no acrdo proferido, em 20 de Fevereiro de 2002, no recurso n 26.669. Importa referir que este entendimento da recorrente, desde pelo menos o dia 8/10/03, no encontrou qualquer apoio na jurisprudncia desta Seco, j que esta era, de forma pacfica e reiterada, no sentido de que os juros indemnizatrios contavam-se taxa bsica de desconto do Banco de Portugal em vigor no dia do pagamento do imposto indevido, acrescida de cinco pontos percentuais, sem levar em considerao as sucessivas alteraes que tal taxa experimentou. Todavia e em recente Sesso do Pleno desta Seco, essa posio jurisprudncial veio a ser alterada, o que mereceu a nossa concordncia, pelo que, revendo, assim, a posio anteriormente assumida e que apontava naquele sentido, vamos, agora, aqui seguir essa jurisprudncia. Escreveu-se, ento, no Acrdo de 20/10/04, In rec. n. 1.076/03, que aqui vamos seguir de perto, que antes do mais importa precisar qual o regime de clculo dos juros indemnizatrios antes da entrada em vigor do Decreto-lei n 7/96, que deu nova redaco ao art. 83. do C.P.T., introduzindo-lhe o n. 4... O art. 24. do C.P.T. reconheceu genericamente o direito do contribuinte a juros indemnizatrios, quando, em reclamao graciosa ou processo judicial, se determinasse que houve erro imputvel aos servios. No n. 2 do mesmo artigo estabeleceu-se que haver tambm direito aos juros indemnizatrios quando, por motivo imputvel aos servios, no fosse cumprido o prazo legal da restituio oficiosa dos impostos. No que concerne ao montante dos juros indemnizatrios, o n. 3 deste art. 24., estabelece, apenas para as situaes previstas no n. 2 (o montante dos juros referidos no nmero anterior), que ele ser calculado, para cada imposto, nos termos dos juros compensatrios devidos a favor do Estado, de acordo com as leis tributrias... Para as situaes previstas no n. 1, antes da entrada em vigor do Decreto - Lei n. 7/96, na falta de norma especial que indicasse a taxa de juro aplicvel, teria de se fazer apelo ao preceituado no art 559. do Cdigo Civil que estabelece que os juros legais e os estipulados sem determinao de taxa ou quantitativo so os fixados em portaria conjunta dos Ministros da Justia e das Finanas e do Plano... O n. 4 do art. 83. do C.P.T., introduzido pelo Decreto-Lei n. 7/96, veio estabelecer que a taxa de juros compensatrios corresponde taxa bsica de desconto do Banco de Portugal em vigor no momento do incio do retardamento da liquidao do imposto, acrescida de cinco pontos percentuais. No entanto, esta norma, como resulta do seu prprio texto, reporta-se directamente apenas ao clculo dos juros compensatrios e no dos juros indemnizatrios. Por outro lado, como se referiu, a remisso feita no n. 3 do art. 24. para o regime dos juros compensatrios como aplicvel ao clculo do juros indemnizatrios restringe-se s situaes previstas no seu n. 2,

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de atraso na restituio oficiosa dos impostos, pois a referncia feita no n. 3 aos juros referidos no nmero anterior tem forosamente o alcance de excluir do seu mbito de aplicao os casos de juros indemnizatrios previstos no n. 1, derivados de anulao de liquidao de tributos pagos. Assim, tem de concluir-se que o referido n. 4 do art. 83 do CPT inaplicvel a qualquer dos casos. Por isso, o regime de contagem dos juros indemnizatrios, nas situaes previstas no n. 1 do art. 24. do C.P.T., no foi alterado por este Decreto-Lei n. 7/96, continuando, at entrada em vigor da L.G.T., a ser aplicvel o referido art. 559. n. 1, do Cdigo Civil e Portaria n. 1171/95. Em todo o perodo anterior entrada em vigor da L.G.T. relativamente ao qual est em causa nos autos o pagamento de juros indemnizatrios... no houve qualquer alterao da taxa de juros aplicveis pois aquela Portaria vigorou at entrada em vigor da Portaria n. 262/99, de 12 de Abril. Posto isto e voltando ao caso dos autos, como no se est perante situao em que no houvesse sido cumprido o prazo legal de restituio oficiosa dos impostos, est afastada a possibilidade de, com base no n 3 do predito art 24 e na sua remisso para os termos do clculo dos juros compensatrios, se calcularem os juros indemnizatrios. Por isso, temos de concluir que os juros indemnizatrios, que so devidos recorrida desde 3/10/97, data de pagamento do emolumentos e at ao dia 31/12/98, devem ser calculados com base na taxa de juro de 10 % ao ano, fixada no art 599 do CC e na Portaria n 1.171/95 de 25/9. No mesmo sentido e entre outros, pode ver-se, ainda, os Acrdos do Pleno desta Seco do STA de 20/10/04, in rec. n 1.041/03 e in rec. no 1.042/03; de 17/11/04, in recs. ns 1.183/03 e 1.385/03 e da Seco de 6/4/05, in rec. n 135/05 e de 23/5/05, in rec. n 80/05. 4 - Nestes termos e com estes fundamentos, acorda-se em conceder provimento ao recurso e revogar a deciso recorrida na parte ora impugnada, decidindo-se que os juros indemnizatrios sejam calculados taxa de 10 % fixada no art559 do Cdigo Civil e na Portarian1.171/95 de 25/9. Sem custas. Lisboa, 6 de Julho de 2005. Pimenta do Vale (relator) Lcio Barbosa Antnio Pimpo.

Acrdo de 6 de Julho de 2005.

Assunto: IRC. Custos. Suprimento em moeda estrangeira. Actualizao cambial. Juros de mora. Sumrio: I No constitui custo do exerccio a actualizao cambial de um suprimento obtido em moeda estrangeira, se nesse exerccio no foi feita qualquer amortizao do dito suprimento.

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II Tambm no constitui custo do exerccio o montante escriturado a ttulo de juros de mora, por no terem sido oportunamente pagos os juros contratuais relativos ao suprimento, se no consta do contrato a obrigao de juros de mora, e eles no foram exigidos nem, efectivamente, pagos. Processo n. 472/05-30. Recorrente: Jacob Rohner Txteis, S. A. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Baeta de Queiroz. 1.1. JACOB ROHNER TXTEIS, S.A., com sede em Souto de Lafes, Oliveira de Frades, recorre da sentena do Mm. Juiz do Tribunal Administrativo e Fiscal de Viseu que julgou parcialmente improcedente a impugnao do acto tributrio de determinao da matria colectvel que no deu origem a qualquer liquidao de imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas (IRC) relativamente ao exerccio do ano de 1993. Formula as seguintes concluses: I. Os encargos de natureza financeira, como diferenas de cmbio, resultantes de emprstimos em moeda estrangeira a que a Impugnante recorreu para fazer face actividade corrente da sua empresa, no podem deixar de ser considerados como custos para efeitos fiscais art. 23, n 1, c), do CIRC. II. Ao actualizar o valor dos suprimentos realizados pela scia, com base nas diferenas de cmbio desfavorveis verificadas no exerccio, a Impugnante respeitou o princpio da especializao dos exerccios, o qual impe que as contabilize como custo, ainda que no as pague, efectivamente, at ao termo do exerccio. III. O montante dessas diferenas de cmbio atribudas e contabilizadas no pode ser acrescido aos proveitos da sociedade, para efeitos de IRC, s porque no foi entregue beneficiria no exerccio em questo. IV. O princpio da especializao dos exerccios com assento no art. 18 do CIRC, impe que os custos e os proveitos devem ser reconhecidos quando obtidos ou incorridos, independentemente do seu recebimento ou pagamento. V. Segundo o art. 805, n 2, a), do Cd. Civil, o devedor fica constitudo em mora, independentemente de interpelao, se a obrigao tiver prazo certo. VI. Na obrigao pecuniria a indemnizao corresponde aos juros a contar do dia da constituio em mora art. 806, n 1, do Cd. Civil. VII.

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A presuno de danos causados pela mora nas obrigaes pecunirias juris et de jure, no tendo o credor de provar nem a existncia dos danos, nem o nexo causal entre os danos indemnizveis e o facto ilcito. VIII. Estando convencionado o pagamento de juros de suprimentos em certa data, a falta do pagamento implicou o vencimento de juros de mora, nos termos legais. IX. Estes juros no tinham que estar previstos no contrato de suprimento, pois resultam daquele art. 806 do Cd. Civil, que tem natureza supletiva. X. Por conseguinte, o encargo resultante do seu pagamento tem origem contratual, e como tal dedutvel para efeitos da determinao do lucro tributvel, por se encontrar excludo do mbito da alnea d) do n 1 do art. 41 do CIRC. XI. Ao decidir, como decidiu, a douta sentena recorrida violou as disposies legais acima citadas. Termos em que, deve ser concedido provimento ao recurso e, em consequncia, revogada parcialmente a sentena recorrida, a qual deve ser substituda por outra que julgue procedente a impugnao tambm relativamente s aludidas questes das diferenas de cmbio e dos juros de mora pelo atraso no reembolso de suprimentos (...). 1.2. No h contra-alegaes. 1.3. O Mm. Juiz proferiu despacho mantendo a sentena recorrida. 1.4. O Exm. Procurador-Geral Adjunto junto deste Tribunal, baseando-se nas disposies dos artigos 18 n 1, 23 n 1 alnea c), 34 n 1 e 41 n 1 alnea c), todos do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas (CIRC) e 806 n 2 do Cdigo Civil (CC), de parecer que o recurso no merece provimento. 1.5. O processo tem os vistos dos Exms. Adjuntos. 2. A sentena fixou a matria de facto seguinte: A) A impugnante apresentou, em 31/05/1994, na Repartio de Finanas de Oliveira de Frades, a Declarao Modelo 22 de IRC relativa ao exerccio de 1993, na qual apurou um prejuzo para efeitos fiscais de 291.873$00. B) A Administrao Fiscal, entre 13/01/1997 e 28/02/1997, procedeu a exame escrita relativa aos exerccios de 1993, 1994 e 1995, com fundamento na rentabilidade fiscal negativa de todos os exerccios, cfr. relatrio fls. 14 e segs. que aqui se d por inteiramente reproduzido. C) A sociedade JACOB ROHNER TXTEIS, S.A., possua o capital social de 400.000$, dividido em duas quotas, uma no valor de 380.000$,

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pertencente a Jacob Rohner Ag. e outra no valor 20.000$, pertencente a Spitzen Ag. Rebstein, ambas com sede na Sua, cfr. n. 2 do relatrio de inspeco fls. 14 destes autos. D) Atravs de sucessivos aumentos de capital, em 1995 a quota da sociedade Jacob Rohner Ag. tem o valor de 130.000.000$ e a quota da sociedade Spitzen Ag. Rebstein tem o valor de 20.000$, cfr. n. 2 do relatrio de inspeco fls. 14 destes autos. E) O objecto social da impugnante consiste na prestao de servios no acabamento e tricotagem de meias sendo o seu principal e praticamente nico cliente a sociedade Sua Jacob Rohner Ag., que detm a quase totalidade do capital social, cfr. n. 2.2 do relatrio de inspeco fls. 15 destes autos. F) Quanto ao regime fiscal da impugnante (cfr. n. 2.4 do relatrio de inspeco fls. 15 destes autos): Est colectada na Repartio de Finanas do Concelho de Oliveira de Frades; Apresentou sempre as declaraes de rendimentos; Est sujeita ao regime normal de IRC e IVA com periodicidade mensal; Tem declarado em todos os exerccios prejuzo fiscal com excepo de 1992 e em 1995 os prejuzos fiscais acumulados ascendem a 84.209 contos. G) Com data de 15/10/1990 entre a impugnante e a sociedade Jacob Rohner Ag. foi celebrado um contrato de suprimentos no valor de 1.100.000,00 francos suos, a desembolsar em diversas prestaes ao longo do ano de 1992, sendo o prazo de amortizao do emprstimo incerto, mas foi, no entanto, fixado em pelo menos 5 anos, sendo a taxa de juro de 6 % ao ano, tudo nos temos do contrato de fls. 62 destes autos que aqui se d por inteiramente reproduzido. H) Em 01/05/1991, foi celebrado o contrato de consultadoria entre as mesmas sociedades, nos termos do qual, a ttulo de compensao a primeira pagaria segunda anualmente a quantia de Fr 60.000., conforme traduo do contrato de fls. 43, que aqui se d por integramente reproduzido. I) Em 1994 a impugnante passou a ter uma nova seco de tricotagem, cuja preparao foi iniciada em 1993, da qual resultaram despesas adicionais. J) Do relatrio dos servios de inspeco, com interesse para a anlise do caso em apreo, resulta (fls. 21 e segs. destes autos): (...)
ANO

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5.4.1 Consultadoria: So facturados pela empresa Sua custos com Consultadoria, cujo documento de suporte uma nota de dbito, essa nota de dbito faz referncia a um contrato que foi solicitado e cuja traduo para portugus se anexa a este relatrio como n. 3, este contrato, foi celebrado em 1 de Maio de 1991 e que se mantm em vigor at presente data, pois os responsveis pela empresa assim o indicaram, refere como valor anual para a prestao de servios 60.000 francos suos. No entanto em qualquer dos exerccios o valor facturado excede o montante contratado pelo que se prope seja efectuada a correco da diferena.
Montante Escriturado (CHF) Valor escudos Montante contratado Diferena

1993 1994 1995

61.229 62.119 119.006

6.768.810 7.528.312 15.209.517

60.000 60.000 60.000

135.865$ 256.806$ 7.545.104$

5.4.2. Diferenas cambiais: Em todos os exerccios so escrituradas diferenas cambiais resultantes da actualizao do valor dos emprstimos efectuados pelos scios em moeda estrangeira (franco suo) data de 31 de Dezembro de cada ano, embora no fosse efectuada qualquer amortizao dos referidos emprstimos. Deste modo foi imputado a cada exerccio (1993, 1994 e 1995) um custo que no se efectivou, ou seja, apenas um custo potencial. Este custo no poder ser considerado custo fiscal, pois efectivamente no ocorreu. A empresa poderia contabilisticamente criar proviso para fazer face s diferenas cambiais, no entanto teriam de ser acrescidas no quadro 17 da declarao modelo 22 de cada exerccio por no estarem previstas no artigo 33. do CIRC. O plano oficial de contabilidade prev na conta 685 diferenas cambiais desfavorveis, o custo resultante da actualizao das dvidas em moeda estrangeira, mas apenas as resultantes da actividade corrente da empresa. Os emprstimos de scios no so dvidas resultantes da actividade corrente da empresa deste modo e luz do plano oficial de contabilidade a actualizao cambial efectuada foi indevidamente escriturada.
ANO Valor escriturado Anexo n

1993 1994 1995

28.166.694$ 3.391.316$ 12.769.945$

4 5 6

5.4.3 Juros de mora e compensatrios: Foram contabilizados no exerccio de 1993, juros de mora e compensatrios (anexo 7), relativos ao atraso no pagamento dos juros dos emprstimos de scios no valor de 1.013.552$, que no podem ser

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considerado custo fiscal nos termos do artigo 41 do CIRC, pois no esto previstos nos contratos de suprimento. 5.4.5. Resultados transitados: No exerccio de 1993, efectuada a especializao dos exerccios, utilizando para o efeito a conta resultados transitados. A crdito dessa conta esto escriturados proveitos, que so proveitos fiscais, e que ao serem contabilizados nesta conta no afectaram o resultado fiscal, foram tambm escriturados como seguros que j afectaram o exerccio de 1992, embora referentes ao exerccio de 1993, deste modo e apesar de no se respeitar a especializao dos exerccios no sero considerados custo fiscal deste exerccio acrescendo-se assim ao resultado fiscal declarado. O total dos lanamentos a crdito desta conta e que sero acrescidos para determinao do resultado fiscal totalizam o montante de 7.116.308$, deste valor 6.250.230$ refere-se a proveitos, o restante so custos contabilizados em duplicado. 6 Concluses e Propostas: A anlise dos elementos da escrita revela uma dependncia directa da empresa fiscalizada em relao empresa me (Jacob Rohner Ag.), sendo esta que impe todas as condies de mercado quer como cliente quer como fornecedor da quase totalidade das mquinas fabris. A produo tambm controlada por essa empresa que conhece diariamente a quantidade produzida. Esta influncia directa s possvel porque detm a quase totalidade do capital social (mais de 90 %). Existem efectivamente relaes especiais entre as duas empresas, agora devidamente legislado atravs da alterao efectuada ao CIRC, pelo D.L. N. 5/96 de 29/01, que adita o artigo 57.-C ao referido cdigo. Estas relaes especiais provocam distores na actividade exercida e declarada com prejuzo para a Administrao Fiscal, nomeadamente na facturao com preos que no cobrem a totalidade dos custos da empresa pois tem apresentado sistematicamente prejuzos contabilsticos e fiscais, pelos seguintes factos: 1 No alterao do preo das tabelas para facturao dos servios prestados desde o incio de actividade, apesar do aumento constante no mercado nacional dos factores de produo (salrios; combustveis; energia elctrica e outros fornecimentos) indispensveis ao funcionamento da empresa. 2 Transferncia dos ganhos de produtividade para a empresa me, quer atravs do que foi referido no ponto anterior quer atravs da diminuio do preo das tabelas, como ocorreu no exerccio de 1995. 3 No negociao inicial do preo a facturar em francos suos, como normal nas exportaes em que se factura na moeda do cliente. 4 Compras e outros servios facturados pela empresa me em francos suos, o que resulta um aumento originado pela constante valorizao da moeda estrangeira. 5 A empresa nacional suporta os direitos alfandegrios e as despesas debitadas pelo despachante oficial e relacionadas com a importao e exportao de produtos acabados e das matrias-primas, apesar de apenas prestar um servio e os bens importados e exportados no lhe pertencerem. Existem assim fundamentos para nos termos do artigo 57. do CIRC, efectuar correces ao resultado fiscal declarado. Pois existe um constante degradar da situao econmico e financeira da empresa.

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Como no possvel determinar as condies de mercado em livre concorrncia e consequentemente o valor da prestao de servios, prope-se que o resultado fiscal seja determinado atravs da aplicao da metodologia constante do artigo 52. do CIRC, da seguinte forma: No aceitao das diferenas resultantes da actualizao dos suprimentos, pelo que se referiu no ponto 5.4.2, mas tambm porque se o preo inicial fosse negociado na moeda estrangeira, ocorreria um ganho no preo, mesmo que este no se alterasse, originado pela constante subida da moeda, que certamente cobriria as diferenas cambiais escrituradas. L) A Administrao Fiscal efectuou correces matria colectvel e calculou o lucro tributvel de 36.432.419$00, cfr. mapa de fls. 26 destes autos que aqui se d por reproduzido. M) Em 11/08/1997 a impugnante foi notificada da liquidao elaborada com base nas correces matria colectvel efectuadas, da qual no resultou qualquer imposto a pagar. N) A petio inicial da presente impugnao deu entrada na Repartio de Finanas do Concelho de Oliveira de Frades em 10/11/1997, conforme carimbo aposto a fls. 2 destes autos. 3.1. A recorrente obteve da sua scia maioritria, uma sociedade sediada na Sua, em 1990, um suprimento em francos suos, para amortizao em prazo incerto, no inferior a cinco anos, taxa de juros anual de 6 %, sem que no contrato se prevejam juros de mora. No exerccio do ano de 1993, a recorrente, na sua contabilidade, actualizou o montante do suprimento de acordo com a diferena cambial verificada nesse ano, sem ter efectuado qualquer amortizao. E, no tendo pago os juros previstos no contrato, escriturou juros de mora a favor da sociedade Sua, que tambm no se noticia que tenha pago no decurso desse exerccio. A Administrao Fiscal no aceitou nenhuma destas actuaes, corrigindo a matria colectvel da recorrente em conformidade. 3.2. No que toca actualizao do suprimento feito em francos suos, no procedem os argumentos com que a recorrente ataca a sentena. verdade que a prudncia aconselha quem contrai um emprstimo em moeda estrangeira a precaver-se contra a diferena cambial desfavorvel que possa ocorrer no momento em que deva pag-lo. Para isso as sociedades usam constituir provises, ou seja, afectam parte dos lucros obtidos a uma despesa que, no sendo certa, temem ter de vir a suportar. No exerccio em que procedam ao pagamento, se a diferena cambial provisionada se verificar, est-se perante um custo; seno, o montante provisionado considerado proveito, j que a proviso no foi utilizada para satisfazer um encargo. Mas, no caso, no disso que se trata, pois o que a recorrente fez e a Administrao Fiscal censurou no foi constituir uma proviso, mas inflacionar, na sua escrita, a dvida em moeda estrangeira de acordo com a valorizao cambial dessa moeda no exerccio.

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Porm, no estando obrigada amortizar o emprstimo no exerccio, e no o tendo, efectivamente, feito, nenhum custo real suportou, pois custos de um exerccio so s as despesas nele efectivamente incorridas. Podendo, ainda, observar-se que, sendo as variaes cambiais incertas, quer na sua verificao, quer no seu sentido, quer na sua dimenso, nada nos diz que, quando a recorrente reembolsar, efectivamente, a sua scia, o franco suo se no tenha, em lugar de valorizado face ao euro, depreciado. Isto , no pode afirmar-se, a no ser no momento do pagamento, qual ser o montante em euro a despender pela recorrente para pagar a sua dvida em francos suos. 3.3. Tambm quanto aos juros de mora a razo falece recorrente. que no h notcia de que lhe tenham sido exigidos ou tenha pago esses juros. Pouco importam as disposies dos artigos 805 e 806 do Cdigo Civil, pois, em todo o caso, nada, na lei portuguesa (e no seguro que esta seja a lei por que se rege o contrato em causa), obriga o credor a exigir juros de mora do devedor em atraso. De acordo com a matria de facto apurada, o contrato a que a recorrente est adstrita no refere esta obrigao de juros, ignorando-se se a credora os exigir ou no, e quando. Assim, a recorrente no incorreu, no exerccio em causa, em qualquer custo atinente a juros de mora, que devesse contabilizar, por respeito para com o princpio da especializao dos exerccios; e, menos, suportou esse custo, por ter pago os ditos juros. 3.4. Em idntico pendor decidiu, recentemente 4 de Maio de 2005 , este Tribunal o recurso 57/05, interposto pela mesma recorrente, no qual se colocavam algumas das questes aqui tratadas. Assim, s razes que se deixaram ditas, acresce o comando do artigo 8 n 3 do CC, que manda ao juiz tratar de igual modo casos que meream tratamento anlogo, a fim de obter uma interpretao e aplicao uniformes do direito. Pode ler-se no respectivo acrdo: (...) as diferenas cambiais podem ser consideradas custos ou perdas se comprovadamente forem indispensveis para a realizao dos proveitos ou ganhos ou para a manuteno da fonte produtora. Posto que renam tais condies. A sentena recorrida considerou porm, em conformidade com o relatrio da inspeco, que aquelas diferenas cambiais resultantes da actualizao do valor dos emprstimos no se efectivou porque no foi efectuada qualquer amortizao dos mesmos. Na realidade s os custos efectivos podem ser considerados com tal e no os que s sejam meramente hipotticos. Para os custos potenciais, previsveis mas incertos, a soluo que a lei d a criao de provises. Se tais custos vierem a ocorrer sero como tal considerados, caso contrrio os montantes provisionados sero considerados como proveitos do exerccio. Tal situao em nada contende com o disposto no artigo 18 do CIRC, referido pela recorrente, relativo especializao dos exerccios. 4. Termos em que acordam, em conferncia, os juzes da Seco de Contencioso Tributrio deste Supremo Tribunal Administrativo em, negando provimento ao recurso, confirmar a sentena impugnada. Custas a cargo da recorrente, fixando-se a procuradoria em 50 %. Lisboa, 6 de Julho de 2005. Baeta de Queiroz (relator) Lcio Barbosa Vtor Meira.

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Acrdo de 6 de Julho de 2005.

Assunto: Questo de facto. Incompetncia hierrquica. Sumrio: Se no recurso interposto de deciso do Tribunal Tributrio de 1. Instncia se inclurem questes de facto de que aquele no haja conhecido, o Supremo Tribunal Administrativo incompetente em razo da hierarquia para conhecer do recurso, cabendo tal competncia ao Tribunal Central Administrativo. Processo n. 534/05-30. Recorrente: TELEMON Telecomunicaes S. A. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Vtor Meira. Inconformada com a coima que lhe foi aplicada por no ter entregue com a declarao peridica de IVA o meio de pagamento respectivo, interps a Telemon - Telecomunicaes, S.A. recurso para o Tribunal Administrativo e Fiscal de Leiria, o qual atenuou especialmente a pena de 18.000 , fixando-a em 6044,87 . Continuando inconformada recorreu aquela empresa para este Supremo Tribunal Administrativo, formulando as seguintes concluses: 1) A matria dada como provada na douta deciso recorrida sob o n. 7 implica, necessariamente, a absolvio da Arguida, por inexistncia de qualquer negligncia, dolo ou culpa, e assim de qualquer responsabilidade contra-ordenacional que lhe seja imputvel (Cfr. art. do RGIT); 2) A Arguida fez tudo quanto estava ao seu alcance: apresentou tempestivamente a declarao peridica de IVA, no escrupuloso cumprimento da legislao fiscal, apenas no tendo entregue de imediato o IVA liquidado por uma razo justificada e que afasta qualquer vislumbre de infraco: o montante do imposto ainda no lhe havia sido entregue; 3) Por fim, no tendo havido qualquer diminuio da receita fiscal, uma vez que foram pagos no s o IVA devido como todos os seus acrscimos legais, entende a Arguida que, face redaco da norma aplicvel (art. 32, n. 1, do RGIT), lhe deveria ter sido aplicada uma dispensa de coima. No houve contra-alegaes. Pelo Exmo Magistrado do Ministrio Pblico foi emitido parecer no sentido do no provimento do recurso. Afigurando-se ao relator que as concluses continham matria de facto que poderia determinar a incompetncia hierrquica do Supremo Tribunal Administrativo para conhecer do recurso, foi a recorrente ouvida sobre tal questo prvia, tendo vindo dizer que no pretendia acrescentar novos factos nem alterar nessa parte a deciso recorrida. Colhidos os vistos legais cumpre decidir. A sentena recorrida fixou os seguintes factos: 1- Em 01.06.2003 foi elaborado o auto de notcia de fls. 2 e informao anexa quele auto de notcia, de fls. 24, onde se refere que Telemon-Telecomunicaes, S.A, tributada pelo Servio de Finanas de Almeirim

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e enquadrado em IVA no regime normal de periocidade mensal, no entregou o meio de pagamento devido no valor de 60.448,75, no prazo legal, relativo ao perodo de Setembro de 2002. 2- Em 26.06.2003 foi a arguida notificada para os efeitos do art 70 do RGIT tendo apresentado defesa. Junto a Informao constante de fls. 25 dos autos, foi proferido despacho de fixao da coima em 29.08.2003, devidamente notificado arguida, o qual foi expressamente revogado por deciso proferida em 11.11.2003, o qual determinou a notificao da arguida para apresentar defesa (cfr fls. 8 a 57 dos autos) 3- Em 24.11.2003, a arguida foi notificada de que, com base no auto de notcia mencionado em 1 a qual seguia junto por fotocpia, fora instaurado processo de contra-ordenao n 1945-03/600285.4 em que lhe era imputado a prtica de uma infraco p. p. pelo art 114, n2 e art 26, n4, do RGIT e para apresentar defesa nos termos do art 70, do RGIT (cfr fls. 58 dos autos). 4- Tendo sido apresentado defesa e junto documentos em 9.12.2003, cujo contedo se d aqui por reproduzido, de fls. 61 a 63 dos autos, pela Chefe de Diviso de Justia Tributria de Santarm no uso da delegao de competncias do Director de Finanas de Santarm, foi elaborado o Despacho constante de fls. 65 a 67 dos autos, de fixao da coima em 18.000,00, aps a Informao dimanada do Servio de Finanas de Almeirim, constante de fls. 59 dos autos. 5- Em 16.03.2004, foi enviado carta a notificar a arguida da deciso condenatria mencionada em 3 tendo aquela solicitado o pagamento voluntrio da coima, nos termos do art 78 do RGIT.(cfr fls. 68 e 68v. dos autos). 6- A arguida regularizou a sua situao tributria em 10.02.2003 (cfr fls. 5 dos autos). 7- O atraso no pagamento de imposto ficou-se a dever ao diferimento do pagamento dos servios por si facturados, por parte do seu principal cliente, relativamente aos perodos de entrega de imposto autoliquidado. Assentes tais factos apreciemos o recurso. Logra prioridade de apreciao a questo prvia suscitada. Nos termos dos artigos 280 do Cdigo de Procedimento e Processo Tributrio e 26 alnea b) do ETAF este Supremo Tribunal apenas conhece dos recursos dos tribunais tributrios de 1 instncia com exclusivo fundamento em matria de direito. Conforme este Tribunal tem vindo a decidir em inmeros acrdos, na esteira do ensinamento do Prof. Manuel de Andrade de que a competncia se afere pelo quid disputatum e no pelo quid decisum, para a determinao da competncia do tribunal no importa saber se a matria invocada releva ou no para a deciso do recurso por a questo da competncia ter de ser previamente decidida. Nas alegaes da recorrente e respectivas concluses que acima se transcreveram sustenta a recorrente que apresentou tempestivamente a declarao peridica de IVA, que no houve diminuio da receita fiscal e que pagou, no s o IVA, como todos os acrscimos legais. Ora tais factos no constam do probatrio da sentena recorrida que acima se transcreveu. Donde ser mister concluir que o recurso no versa exclusivamente matria de direito, o que determina a incompetncia hierrquica deste Supremo Tribunal Administrativo para dele conhecer.

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Em conformidade com o exposto, acorda-se em conferncia em declarar este Supremo Tribunal Administrativo incompetente em razo da hierarquia para conhecer do recurso, cabendo tal competncia ao Tribunal Central Administrativo Sul. Custas pela recorrente, fixando em 120 a taxa de justia e em 40 % a procuradoria. Lisboa, 6 de Julho de 2005. Vtor Meira (relator) Baeta de Queiroz Pimenta do Vale.

Acrdo de 6 de Julho de 2005.

Assunto: Verificao e graduao de crditos. Contribuio autrquica devida at data da venda ou adjudicao do imvel penhorado. Privilgio imobilirio. Artigo 230., 2., do Cdigo da Contribuio Predial. Sumrio: I Na sentena que verifica e gradua os crditos deve o juiz atender contribuio autrquica respeitante ao imvel penhorado relativa ao perodo de tempo decorrido at sua venda ou adjudicao, e no apenas inscrita para cobrana no ano da penhora e nos dois anteriores. II A restrio do artigo 669., n.os 1 e 2, do Cdigo Civil, que limita a considerao dos juros do crdito hipotecrio a trs anos, no se aplica ao crdito exequendo, que beneficia da penhora. Processo n. 559/05-30. Recorrente: Ministrio Pblico e Caixa Geral de Depsitos, S. A. Recorrido: Fazenda Pblica, Licnio Resende Marques Freire e Anabela de Almeida Pedro Marques Freire. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Baeta de Queiroz. 1.1. O MINISTRIO PBLICO e a CAIXA GERAL DE DEPSITOS, S.A, esta com sede em Lisboa, recorrem da sentena proferida pela Mm. Juiz do Tribunal Administrativo e Fiscal de Sintra no apenso de verificao e graduao de crditos execuo fiscal instaurada contra LICNIO RESENDE MARQUES FREIRE e ANABELA DE ALMEIDA PEDRO MARQUES FREIRE, residentes em Pao de Arcos, Oeiras, para cobrana de dvida ora recorrente. O Ministrio Pblico formula as seguintes concluses: 1. A contribuio autrquica goza das garantias especiais previstas no Cdigo Civil para a contribuio predial;

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2. Os crditos por contribuio predial inscritos para cobrana no ano corrente da data da penhora, e nos dois anos anteriores, tm privilgio sobre os bens cujos rendimentos esto sujeitos quela contribuio, nos termos do disposto no art. 744, n 1 do CCivil; 3. Tambm gozam desse privilgio os crditos relativos a contribuies liquidadas at data da venda ou da adjudicao do imvel penhorado; 4. Os reclamados crditos da contribuio autrquica relativos aos anos de 1992 a 1996, embora inscritos para cobrana em data posterior da penhora, foram todos liquidados e inscritos para cobrana em data anterior data da venda do imvel; 5. Gozavam, pois, de privilgio imobilirio especial, nos termos das disposies conjugadas dos arts. 24, n 1 do CCA, art. 744, n 1 do CCivil e art. 230, 2 do C.C. Predial; 6. Por isso, deviam tais crditos ter sido graduados antes da quantia exequenda; 7. Ao assim no decidir violou a douta sentena recorrida, para alm das normas mencionadas na concl. 5, o disposto no art. 686, n 1 do C. Civil e o disposto nos arts. 511, n 1 e 659, n2, ambos do CPCivil. Nestes termos, julgando-se procedente o presente recurso, dever ser revogada a douta sentena recorrida e substituda por outra que gradue todos os crditos relativos a Contribuio Autrquica antes da quantia exequenda. Quanto Caixa Geral de Depsitos, conclui deste modo as suas alegaes: 1 Vem o presente recurso interposto da Douta Sentena graduao e verificao de crditos, na parte da graduao em que foi referido o crdito exequendo, acrescido de juros de mora relativos a trs anos. 2 Conforme decorre das alneas d) e g) dos factos provados da douta sentena referida, tem a exequente Caixa Geral de Depsitos, S.A., a garantir o seu crdito, uma hipoteca voluntria e a penhora ordenada nos autos principais de execuo fiscal. 3 Tendo, tambm, sido considerado procedente o crdito exequendo, [V Deciso, al. a) da douta sentena]. 4

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No entanto, na graduao dos crditos, o crdito exequendo vem graduado apenas at trs anos de juros, o que faria sentido se a exequente apenas tivesse a garantir o seu crdito hipoteca voluntria. 5 Sucede que, como ficou provado, a exequente tem tambm a seu favor penhora registada (ordenada nos autos de execuo fiscal), vendo assim garantidos todos os juros vencidos para alm dos referidos trs anos. 6 Tendo em ateno que a exequente tem a seu favor hipoteca e penhora, e tal ter sido expressamente reconhecido e considerado provado, sendo que inclusive foi feita a referncia clara, a fls. 31, da douta sentena recorrida, aludida penhora penhora confere ao credor o direito de ser pago com preferncia a qualquer outro credor que no tenha garantia real anterior artigo 822, n 1 do C. Civil, 7 E, tendo em considerao todo o teor da douta sentena de verificao e graduao de crditos, de facto, s por lapso manifesto que o meritssimo Juiz a quo quando graduou o crdito exequendo e os crditos reclamados, se referiu aos trs anos. 8 Acresce que, os crditos relativos a contribuio autrquica, que ficaram graduados em terceiro lugar, sempre ficariam graduados depois da totalidade do crdito exequendo, por no estarem abrangidos por qualquer garantia ou privilgio creditrio (inscritos para cobrana em ano posterior penhora). 9 A aluso expressa na graduao a todo o crdito da Caixa Geral de Depsitos, acrescido dos juros de mora, apenas seria consequncia natural tendo em considerao o teor da douta sentena recorrida e a anlise jurdica que havia sido efectuada aquando da apreciao dos crditos e garantias em questo no presente processo de reclamao de crditos. 10 Assim, tendo em considerao o supra exposto, sempre deveria ser corrigida a douta sentena recorrida, no sentido de ser eliminada a referncia aos trs anos, ou ento, ser expressamente graduado em terceiro lugar ( parte) o remanescente dos juros de mora devidos Caixa Geral de Depsitos garantidos pela penhora. Nestes termos (...), deve ser dado provimento ao recurso, alterando-se a douta deciso na parte recorrida, com todas as consequncias legais. 1.2. O processo tem os vistos dos Exms. Adjuntos. 2. A sentena recorrida deu por provado o seguinte: a) O presente processo de execuo fiscal foi inicialmente instaurado, a pedido da Caixa Geral de Depsitos, com o n 106291.3/92, a correr

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termos na Repartio de Finanas de Cascais, para cobrana coerciva da quantia global de Esc.:8 911 496$00, proveniente de um contrato de mtuo celebrado, em 11/01/85, entre a CGD e os executados Licnio Resende Marques Freire e Anabela Almeida Marques Freire (cfr. fls. 2 a 12 do processo de execuo); b) O valor da dvida exequenda, foi posteriormente reduzido para Esc. 6 601 411$00, em virtude de terem sido declarados prescritos os montantes referentes aos juros ocorridos no perodo entre 08/02/85 e 13/06/87, por sentena proferida nos autos de oposio fiscal n 60/98 (cfr. fls. 70 e 71 dos autos de execuo fiscal e fls. 44 a 49 dos autos de oposio fiscal, apensos por linha); c) O contrato de mtuo referido no pargrafo precedente foi formalizado por instrumento notarial avulso, conforme cpia certificada junta aos autos de execuo, a fls. 7 a 11, a qual se d por integralmente reproduzida para os devidos e legais efeitos; d) Tal como decorre do teor da cpia certificada do instrumento notarial avulso, junto aos autos e j referido, para garantia do capital mutuado, respectivos juros e despesas foi constituda hipoteca sobre a fraco autnoma designada pela letra B, correspondente ao 2 piso, primeiro andar, do prdio urbano sito na Quinta da Torre, lote vinte e seis, freguesia e concelho de Cascais, descrito na Conservatria do Registo Predial de Cascais sob o n 26541, a folhas 62 do livro B- 96, da qual foi feito o registo provisrio, pela inscrio 13210, em 29/11/84; e) Atravs da apresentao 13, de 22 de Maio de 1985, foi a hipoteca convertida em definitiva, conforme resulta da nota de registo (inscries) emitida pela Conservatria do Registo Predial de Cascais, a fls. 55. dos autos de execuo; f) Em 17/06/96, no mbito da execuo movida pela Fazenda Pblica por dvida CGD, foi lavrado o auto de penhora relativamente fraco descrita em d), que antecede (cfr. documento de fls. 55, dos autos de execuo); g) Conforme decorre do teor da certido emitida pela CRP de Cascais foi, atravs, da Ap. 46/190796, registada a penhora referida no pargrafo precedente (Exequente: Fazenda Nacional; Data: 17/06/96; Quantia exequenda: 8 911 496$00), cfr. fls. 55 dos autos de execuo; h) Os executados so devedores Fazenda Nacional de crditos relativos a Contribuio Autrquica, da importncia de Esc. 11.663$00, do ano de 1991, liquidada em 1995, e posta cobrana em 1996, referente

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fraco autnoma designada pela letra B do prdio urbano sito em Torre Cascais, inscrito na matriz urbana sob o artigo 0 5767, da freguesia de Cascais, acrescida de juros de mora e demais encargos (cfr. certido de fls. 1 e 2); i) Os executados so devedores Fazenda Nacional de crditos relativos a Contribuio Autrquica, da importncia de Esc. 44.857$00, proveniente de contribuio autrquica, dos anos de 1992, 1993, 1994 e 1995, liquidada em 1996, e colocada cobrana no ano de 1997, a que acrescem juros de mora e custas, referente fraco autnoma designada pela letra B do prdio urbano sito em Torre Cascais, inscrito na matriz urbana sob o artigo n 5767, da freguesia de Cascais (cfr. certido de fls. 1 e 2); j) Os executados so devedores Fazenda Nacional de crditos relativos a Contribuio Autrquica, da importncia de Esc. 11.663$00, proveniente de contribuio autrquica, do ano de 1996, cujo prazo para cobrana voluntria terminou em 30 de Abril de 1997, a que acrescem juros de mora e custas, referente fraco autnoma designada pela letra B do prdio urbano sito em Torre Cascais, inscrito na matriz urbana sob o artigo n 5767, da freguesia de Cascais (cfr. certido de fls. 1 e 2). 3.1. Quanto ao recurso do Ministrio Pblico: A questo que coloca a de saber se os crditos emergentes de contribuio autrquica, inscritos para cobrana antes da venda do imvel penhorado, mas depois da penhora, gozam, ou no, do privilgio imobilirio especial conferido pelo artigo 744 n 1 do Cdigo Civil (CC). Sobre a matria uniforme a jurisprudncia deste Supremo Tribunal Administrativo. Sem preocupaes de exausto apontam-se os acrdos de 26 de Junho de 1998, 17 de Dezembro de 2003, 10 de Maro de 2004, 29 de Abril de 2004, 19 de Maio de 2004, e 10 de Novembro de 2004, nos processos ns. 22143, 1249/03, 117/04, 113/04, 690/03 e 780/04, respectivamente. Transcrevemos o que pode ler-se no ltimo dos apontados arestos: Dispunha o artigo 230 do Cdigo da Contribuio Predial (CCP) que nas transmisses de bens a que se refere o artigo anterior e que venham a realizar-se por venda judicial ou administrativa, o juiz da execuo far notificar oportunamente o chefe da respectiva repartio de finanas para que proceda, com vista graduao de crditos, liquidao da contribuio predial devida pelo executado e lhe remeta certido do seu quantitativo (). O seu 2, na redaco do Decreto-Lei n 764/75, de 31 de Dezembro, acrescentava que na verificao e graduao dos crditos atender-se- no s contribuio constante da certido a que se refere este artigo, mas ainda que deva ser liquidada pelos meses decorrentes at data da venda ou da adjudicao do prdio. O CC estabelece, no seu artigo 744 n1, que os crditos por contribuio predial devida ao Estado ou s autarquias locais, inscritos para cobrana no ano corrente na data da penhora, ou acto equivalente, e nos dois anos anteriores, tm privilgio sobre os bens cujos rendimentos esto sujeitos quela contribuio. No acrdo de 25 de Junho de 1998, citado, partindo das transcritas normas do CCP e do CC, escreveu-se que a reclamao de crditos de contribuio predial por parte do Estado se deve reportar ao inscrito

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para cobrana na data da penhora e nos dois anos anteriores mas que na graduao se dever atender no s a estes mas tambm aos que vierem a ser liquidados aps a penhora e at venda ou adjudicao. As normas dos dois diplomas legais aplicveis no so contraditrias entre si mas antes se completam. A reclamao de crditos apenas se pode reportar a crditos j liquidados e inscritos para cobrana mas, continuando a contribuio predial a no ser paga, o legislador veio a permitir, no diploma especfico desse imposto, que a contribuio liquidada aps a penhora e at venda ou adjudicao seja considerada na verificao e graduao dos crditos. Merece a nossa concordncia esta jurisprudncia, quer quando afirma que as normas dos artigos 744 n 1 do CC e 230 2 do CCP esto entre si numa relao de complementaridade e no de coliso, quer quando conclui que a lei impe ao juiz que atenda, na verificao e graduao de crditos, contribuio predial que deva ser liquidada pelos meses decorridos at data da venda ou da adjudicao do prdio. Mas, sendo assim no que concerne contribuio predial, de que tratou o acrdo parcialmente transcrito, j no se apresenta com igual segurana que tambm o seja no que respeita contribuio autrquica, que a que aqui nos interessa. certo que o artigo 24 n1 do Cdigo da Contribuio Autrquica (CCA) dispe que a contribuio autrquica goza das garantias especiais revistas no Cdigo Civil para a contribuio predial. E que o CC continua a estabelecer, no seu artigo 744 n 1, que os crditos por contribuio predial devida ao Estado ou s autarquias locais, inscritos para cobrana no ano corrente na data da penhora, ou acto equivalente, e nos dois anos anteriores, tm privilgio sobre os bens cujos rendimentos esto sujeitos quela contribuio. Mas a dvida sobre se a contribuio autrquica goza do mesmo integral estatuto que estava atribudo contribuio predial coloca-se, pertinentemente, porque, com a entrada em vigor do CCA, parece ter ficado revogado, pelo artigo 24 n 1, o 2 do artigo 230 do CCP, na redaco dada pelo Decreto-Lei n 764/75, de 31 de Dezembro. E era este 2 do artigo 230 do CCP, e no o 714 do CC, que mandava atender a toda a contribuio predial que devesse ser liquidada at data da venda ou da adjudicao do prdio, e no apenas inscrita para cobrana no ano da penhora e nos dois anteriores. Por isso nos no parece decisivo, s por si, o argumento que a jurisprudncia tem retirado da remessa que, semelhana do que fazia o CCP, tambm o CCA faz para o Cdigo Civil, e da qual resultaria a identidade de regimes para as duas contribuies que se sucederam no tempo. H, porm, na jurisprudncia, outra linha argumentativa, assim exposta no acrdo deste Tribunal proferido no recurso 113/04 em 29 de Abril de 2004: Compreende-se que, sendo a contribuio autrquica de trato sucessivo, no se entenderia que a mesma ficasse desprovida da respectiva garantia (privilgio imobilirio), s pelo facto de haver dilao na venda do imvel. Por outro lado, o que se compreende no limite fixado a montante (crdito inscrito para cobrana no ano corrente na data da penhora e nos dois anos antecedentes) j no teria a mesma compreenso nesse limite fixado a jusante (crditos posteriores penhora). certo que a referida disposio do CCP (art. 230) parece estar revogada. Na verdade, o CCA, que ressalva expressamente algumas disposies do CCP, no ressalva aquela.

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Porm, parece-nos que o legislador do CCA disse menos do que queria. Pelas razes atrs apontadas, que estiveram por certo na gnese daquele 2 do art. 230 do CCP, afigura-se-nos evidente que o legislador no quis deixar de fora as situaes j referidas, a saber: os crditos por contribuio autrquica posteriores penhora mas anteriores data da venda ou adjudicao do prdio. pois a esta luz que h-de ser interpretado o predito art. 24, 1, do CCA, devendo pois entender-se que os referidos crditos por contribuio autrquica beneficiam do privilgio imobilirio previsto no art. 744, 1, do CC. A revogao do 2 do art. 230 do CCP, no pode pois ter o alcance e a dimenso que o recorrente lhe d. Ora, este acrdo, alm de recente, e inserido em corrente jurisprudencial com precedentes, foi tirado num caso em que era recorrente, como agora, o Ministrio Pblico, e em que as alegaes de recurso assentavam nos mesmos fundamentos que tambm neste processo so formulados. Acresce que a mesma jurisprudncia veio a ser reforada em 19 de Maio de 2004 pelo acrdo proferido no recurso n 630/03 que, alis, e no essencial, remete para o de 29 de Abril de 2004. Assim, e para que se cumpra a injuno do artigo 8 n 3 do CC, que manda atender, nas decises judiciais, aos casos que meream tratamento anlogo, a fim de obter uma interpretao e aplicao uniformes do direito, importa que nos no nos afastemos da orientao consagrada. Acrescentaremos, apenas, que no se encontra, no CCA, nem em outro diploma, nenhuma disposio expressa que, revogando o CCP, mantenha em vigor alguns dos seus artigos, sem incluir neles o 230 2. Os diplomas de 1988 que instituram os novos impostos sobre o rendimento aboliram a contribuio predial, mas sem se referirem ao respectivo Cdigo. Em smula, no absolutamente seguro que o legislador, nomeadamente, o do CCA, quisesse afastar a sobrevivncia desse 2 do artigo 230 do CCP. Por outro lado, h razes para admitir que o legislador do CCA no quis restringir as garantias especiais a que se refere no artigo 24 n 1, relativamente quelas de que gozava a contribuio predial, pretendendo, antes, manter a dimenso que lhes emprestava o artigo 230, 2, do CCP, ao remeter para o artigo 744 n 1 do CC; ou seja, que a remisso feita por aquele artigo 24 n 1 foi querida como valendo para todo o regime que era aplicvel contribuio predial o do CC, complementado pelo do CCP ; e que, nesta medida, o legislador no disse tanto quanto pretendeu dizer ou, pelo menos, expressou de forma exgua o seu pensamento. Com efeito, se no CCA no h disposio inteiramente equivalente do 2 do artigo 230 do CCP (), existe uma que vai alm do corpo desse artigo 230, aproximando-se da do seu 2. o artigo 19, deste teor: quando um prdio possa vir a ser objecto de transmisso em processo onde deva haver lugar a graduao de crditos, a entidade responsvel pelo processo notificar a Direco-Geral das Contribuies e Impostos para esta lhe certificar o montante total em dvida e ainda o que dever ser liquidado com referncia ao ano em curso, por aplicao das taxas em vigor, caso a transmisso presumivelmente venha a acontecer aps o termo desse ano.

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Ora, no faria sentido que, para efeito de graduao de crditos (o transcrito artigo 19 expresso na afirmao de que esse o efeito visado), o legislador mandasse certificar o montante de contribuio autrquica a liquidar com referncia ao ano em curso, por aplicao das taxas em vigor, caso a transmisso presumivelmente venha a acontecer aps o termo desse ano, se o mesmo legislador quisesse que na graduao de crditos fosse atendida, s, a contribuio correspondente ao ano da penhora e aos dois anteriores como apertis verbis, resulta da remisso do artigo 24 n 1 do CCA para o artigo 744 n 1 do CC. O que, tudo, aponta no sentido de que se mantm em vigor o 2 do artigo 230 do CCP. Acresce que, devendo o imvel ser transmitido livre de nus ou encargos, como ordena o artigo 888 do Cdigo de Processo Civil, e constituindo a contribuio autrquica um nus que incide sobre ele, gozando, ademais, de hipoteca legal artigo 705 alnea a) do CC no se compreende como poderia a transmisso decorrente da venda ou adjudicao ocorrer sem que estivesse paga toda a contribuio autrquica devida at esse momento e no apenas a relativa ao ano da penhora. Por ltimo, sendo a contribuio autrquica, como a antecedente contribuio predial, um encargo do prdio, que o fiel depositrio deve satisfazer, enquanto estiver na administrao dele, apresentando contas vd. os artigos 843 ns. 1 e 2 e 844 n 2 do Cdigo de Processo Civil , parece claro que o encargo no pode deixar de ser tido em conta na execuo. Nem para tanto seria preciso que gozasse de privilgio imobilirio especial, bastando-lhe ser uma despesa ocasionada pelo bem durante o perodo em que esteve subtrado guarda e administrao do seu proprietrio, a satisfazer pelo depositrio e a ser suportada pelos rendimentos do bem e/ou pelo produto da sua venda. Neste caso, a figura a invocar no ser, rigorosamente, a do privilgio, mas a da precipuidade, ou pr-dedutibilidade, em consequncia do que o ressarcimento da contribuio se processaria sem necessidade de passar pelo concurso de credores; mas tambm no de rejeitar, nesta linha, que o legislador o mande considerar pelo juiz na sentena em que determina o que, e por que ordem, deve pagar-se pelo montante apurado na execuo. Por uma ou outra via, sempre a contribuio autrquica referente ao tempo decorrido entre o ano da penhora e o da venda constitui um crdito a ser satisfeito, com preferncia, pelo produto da venda do imvel que a originou. Ora, sendo assim, no h razo para distinguir, como se fez na sentena recorrida, entre o crdito de contribuio autrquica relativo ao ano de 1991, por um lado, graduando-o antes da quantia exequenda, e o relativo aos anos de 1992 a 1996, relegando para posio inferior (recorde-se que a penhora teve lugar em 17 de Junho de 1996, conforme a sentena fixou, e a venda ocorreu em 11 de Maio de 2000, como revela o processo executivo a que o presente est apensado). Da a procedncia das concluses das alegaes deste recorrente. 3.2. Quanto ao recurso da Caixa Geral de Depsitos: Estabelece o artigo 693 ns 1 e 2 do Cdigo Civil que a hipoteca nunca abrange juros relativos a mais do que trs anos. Esta restrio no se encontra nas disposies legais respeitantes penhora cfr. os artigos 817 e seguintes do mesmo diploma. A penhora garante a quantia exequenda, ou seja, o crdito do exequente e seus acessrios, sem limites temporais.

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Alis, o crdito exequendo no carece de ser admitido ao concurso de credores para a ser verificado, havendo, apenas, que consider-lo na respectiva sentena para o graduar relativamente aos crditos reclamados. Procedem, pois, tambm, as alegaes desta recorrente. 4. Termos em que acordam, em conferncia, os juzes da Seco de Contencioso Tributrio deste Supremo Tribunal Administrativo em, concedendo provimento aos recursos, revogar a sentena impugnada, na parte em que o , ficando a graduao dos crditos como segue: 1 Os crditos reclamados pela Fazenda Pblica, de contribuio autrquica relativa aos anos de 1991 a 1996, e juros de mora; 2 O crdito exequendo, e juros de mora. Sem custas. Lisboa, 6 de Julho de 2005. Baeta de Queiroz (relator) Lcio Barbosa Vtor Meira.

Acrdo de 6 de Julho de 2005.

Assunto: Reviso do acto tributrio. Juros indemnizatrios. Sumrio: A reviso do acto tributrio, ainda que impulsionada por pedido do contribuinte, dentro do prazo de reviso, caso se verifiquem os respectivos pressupostos legais, conduz abertura da via contenciosa. Nos termos do artigo 43., n. 3, alnea c), da LGT os juros indemnizatrios so devidos a partir de um ano aps o pedido de reviso efectuado pela recorrida. Processo n. 560-05. Recorrente: Fazenda Pblica. Recorrido: Quinta and Vineyard Bottlers Vinhos, S. A. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Antnio Pimpo. Acordam, em conferncia, na 2 Seco do Supremo Tribunal Administrativo: 1. O ERF recorre da sentena que, no Tribunal Administrativo e Fiscal do Porto, julgou procedente a impugnao do acto tributrio da liquidao de emolumentos e anulou a respectiva liquidao. Alegou formulando o seguinte quadro conclusivo: 1. A sociedade recorrida deduziu impugnao judicial do acto de liquidao de emolumentos supra identificado na sequncia do indeferimento de um pedido de reviso oficiosa daquele mesmo acto, formulado ao abrigo do disposto no artigo 78 n 1 da Lei Geral Tributria (LGT). 2. Alicerou o seu pedido na ilegalidade da liquidao de emolumentos, consubstanciada na inconstitucionalidade da norma da Tabela de

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Emolumentos do Notariado ao abrigo da qual aquela foi efectuada, bem como na sua desconformidade com o disposto no artigo 10, alnea c) da Directiva n 69/335/CEE, do Conselho, de 17 de Julho. 3. A sentena recorrida omitindo por completo o pedido de reviso oficiosa formulado julgou o pedido procedente anulando a liquidao de emolumentos impugnada, com fundamento na violao do citado normativo comunitrio, e condenou a Administrao na restituio da quantia paga acrescida de juros indemnizatrios desde a data do seu pagamento at emisso da respectiva nota de crdito. 4. A anulao judicial da liquidao dos emolumentos em causa no poderia ser determinada sem a prvia anlise da verificao dos pressupostos de que a lei faz depender a reviso oficiosa dos actos tributrios prevista no artigo 78 da LGT, incorrendo a sentena, desse modo, em erro de julgamento. 5. Para se colocar em causa os actos de liquidao, correm os prazos constantes na alnea a) do n 1 do artigo 102 do C.P.P.T., ou seja, 90 dias contados a partir do termo do prazo para pagamento voluntrio dos emolumentos em causa. 6. Pois, se o que a autora pretende impugnar os actos de liquidao, ento os nicos meios sero a reclamao graciosa ou a impugnao judicial dos actos de liquidao. E tais procedimentos deveriam ter sido desencadeados em tempo til, tendo em considerao o efeito directo da Directiva em causa. 7. De facto, de acordo com o artigo 102 do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, a impugnao deveria ter sido apresentada no prazo de 90 dias contados a partir do termo do prazo de pagamento dos emolumentos em causa. 8. Por seu turno o artigo 70 do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio dispe que a reclamao graciosa pode ser deduzida com os mesmos fundamentos previstos para a impugnao judicial e ser apresentada no prazo fixado no n 1 do artigo 102. 9. Ora o prazo de 90 dias previsto no n 1 do artigo 102 do CPPT no ofende o direito comunitrio. De facto, o Tribunal de Justia das Comunidades Europeias por acrdo proferido em 17 de Junho de 2004, no processo C-30/02 (Recheio - Cash & Carry vs Fazenda Pblica/Registo Nacional de Pessoas Colectivas), e que se junta como doc. n 2, relativamente s questes prejudicais submetidas pelo Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Lisboa, decidiu que: 10. o princpio da efectividade do direito comunitrio no se ope fixao de um prazo de caducidade de 90 dias para apresentao do pedido de reembolso de um imposto cobrado em violao do direito comunitrio, contados a partir do termo do prazo de pagamento voluntrio do referido imposto. 11. Liminarmente, dever referir-se que o artigo 78 da Lei Geral Tributria, distingue claramente entre a reviso dos actos tributrios pela entidade que os praticou desencadeada por iniciativa do contribuinte ou por iniciativa da Administrao Tributria. 12. O legislador foi coerente a este respeito: o pedido de reviso dos actos tributrios por iniciativa do contribuinte previsto na primeira parte do n 1 do artigo 78 da LGT no mais do que uma reclamao graciosa (apesar da LGT a denominar como reclamao administrativa), pelo que o seu prazo coincidente com o desta, bem como os fundamentos: (...) qualquer ilegalidade. 13. Em termos de harmonia sistemtica, o procedimento encontra-se bem construdo. O contribuinte pode alegar qualquer ilegalidade

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verificada no procedimento no prazo normal de reclamao. Tal totalmente conforme com o regime de anulabilidade do acto, que impede que a liquidao em causa possa ser impugnada a todo o tempo, mas apenas no prazo previsto no n 1 do artigo 102 do CPPT: 90 dias a contar da data do pagamento das liquidaes impugnadas (cfr., por exemplo, Acrdo do STA de 20 de Maro de 2002, referente ao processo n 026774). 14. Esse um corolrio do princpio da segurana jurdica, corporizado na estabilidade dos actos de liquidao de tributos, pois, a possibilidade de utilizao do regime da reviso oficiosa do acto tributrio como meio de impugnao indirecta de actos de liquidao j h muito estabilizados tem como consequncia a total supresso dos prazos de impugnao e reclamao para todos os actos da Administrao praticados em violao de lei, mormente naqueles casos em que o tributo no tenha sido pago, em que a reviso se pode fazer a todo o tempo. 15. Por seu lado, de acordo com a segunda parte do n 1 do artigo 78, a Administrao Tributria, pode iniciar um procedimento de reviso oficiosa com fundamento em erro imputvel ao servio. 16. O procedimento de reviso oficiosa de iniciativa da administrao, mesmo entendendo-se que o particular o pode desencadear, no pode englobar juzos de legalidade ou ilegalidade da liquidao, limitando-se a Administrao apreciao e eventual correco de erros materiais. 17. De facto, uma anlise atenta da natureza jurdica do acto de reviso revela a sua natureza de acto administrativo secundrio do tipo rectificativo, enquanto subespcie dos actos modificativos, tendencialmente semelhante ao dispositivo normativo que consta do artigo 148 do Cdigo do Procedimento Administrativo (CPA) nos termos do qual englobam-se na rectificao dos actos administrativos os erros de clculo e os erros materiais na expresso da vontade do rgo administrativo, quando manifestos, os quais podem ser rectificados, a todo o tempo, pelos rgos competentes para a revogao do acto. 18. Qualquer outro entendimento que se possa avanar desequilibrado em sede de harmonia do sistema e um alargamento dos casos de aplicao do artigo 78 da L.G.T. s situaes de erro de direito no s totalmente contrrio ao esprito da lei, como redundaria em total insegurana jurdica. Note-se que o erro de direito no integra nem poderia integrar o elenco das causas de rectificao dos actos administrativos previstas no artigo 148 do CPA e rectius no artigo 78 da LGT. 19. Veja-se os termos restritos com que os ns 3 e 4 do artigo 78, estabelecem a interveno do dirigente mximo do servio na reviso da matria tributvel erro muito manifesto e de correco muito mais simplificada e justificada, que o erro alegado no caso sub judice. Neste caso, o dirigente mximo pode autorizar no prazo de 3 anos, excepcionalmente, a reviso, com fundamento em injustia grave e notria. No satisfeito com os termos restritos previstos no n 3 o legislador sentiu a necessidade de restringir ainda mais os termos enquadrantes da deciso definindo que [...] apenas se considera notria, a injustia ostensiva e inequvoca, e grave, a resultante de tributao manifestamente exagerada e desproporcionada com a realidade [...]. 20. Como refere Lima Guerreiro, o n 3 do artigo 78. visa resolver apenas os casos mais escandalosos e gritantes de injustia fiscal, no devendo constituir um meio sistemtico de o contribuinte obter a reviso dos actos tributrios para alm dos prazos normais de reclamao ou

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impugnao, o que comprometeria a eficcia e racionalidade do actual sistema de garantias dos contribuintes. (Lei Geral Tributria Anotada, cit. pg. 346). 21. O mesmo argumento aplicvel tomando em considerao o n 5 do artigo 78.. Nesse nmero refere-se que a reviso do acto tributrio por motivo de duplicao de colecta (causada por erro material, na esmagadora maioria das situaes) pode efectuar-se, seja qual for o fundamento, no prazo de quatro anos. Citando, novamente, Lima Guerreiro (ob. Cit. pg. 347), esta norma justificada atendendo o carcter escandaloso desse vcio da liquidao, que justifica poder sempre ser conhecido at ao termo do prazo de caducidade da liquidao e, mesmo, invocado como fundamento da oposio execuo (...). 22. Assim, e atendendo ao carcter excepcional das referidas situaes, no far sentido qualquer interpretao que advogue uma soluo mais atentatria da estabilidade do acto tributrio logo do princpio da segurana jurdica noutras situaes do que nestes casos denominados excepcionais face injustia grave e notria manifestamente causada na esfera patrimonial do contribuinte. Tal interpretao, a efectuar-se, seria totalmente desfasada da realidade sistemtica do processo tributrio. 23. Qualquer juzo de legalidade efectuado pela Administrao Tributria fora dos prazos de reclamao ou impugnao judicial extemporneo, logo, insusceptvel de ser efectuado. Como refere ALBERTO XAVIER, o processo de impugnao um processo de anulao do acto tributrio que tem por objecto necessrio demonstrar a sua desconformidade com a lei. Esgotados os prazos que a lei lhe assinala, caduca o direito processual do contribuinte de obter a invalidao do acto, que adquire a sua eficcia preclusiva plena (in Conceito e Natureza do Acto Tributrio, Coimbra, Almedina, 1972, pp. 587). 24. Defender que o erro de direito est englobado no conceito de erro imputvel aos servios previsto na segunda parte do n 1 do artigo 78 da LGT seria atribuir mais poder Administrao Tributria em sede de reviso oficiosa do acto tributrio, do que aquele que decorre do regime geral de revogao administrativa regulada no artigo 141 do CPA nos termos do qual os actos administrativos que sejam invlidos s podem ser revogados com fundamento na sua invalidade e dentro do prazo do respectivo recurso contencioso ou at resposta da entidade recorrida. 25. Segundo Freitas do Amaral: se a revogao tem por fundamento a invalidade do acto anterior, s tem sentido que ela possa ter lugar enquanto essa invalidade puder ser invocada; ora, decorrido o prazo de recurso contencioso sem que do acto invlido haja sido interposto o recurso adequado, a invalidade fica sanada, e portanto deixa de poder ser alegada; o rgo administrativo deixa, consequentemente, de poder invocar o fundamento do exerccio da sua competncia revogatria, que a invalidade. (Curso, cit, pg. 450-451). 26. A expresso erro imputvel aos servios encontra-se directamente relacionada com a actividade operacional da Administrao (o erro de facto, operacional ou material) e no com o erro de direito. 27. A Administrao Tributria no pode actuar de forma mais ampla em matria de reviso oficiosa dos actos tributrios do que em sede de revogao fundada em ilegalidade, sob pena de total incoerncia sistemtica. 28. Por essa razo, reitera-se, o legislador efectuou a distino entre a primeira parte do n 1 do artigo 78 da LGT que regula a revogao

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provocada por iniciativa do contribuinte, com fundamento em ilegalidade geradora de invalidade - e a segunda parte do mesmo nmero - que regula a possibilidade da Administrao Tributria poder revogar o acto em razo de erro imputvel ao servio que no a ilegalidade. 29. Actos de revogao supervenientes ao decurso do prazo de impugnao contenciosa s podem ter como fundamento apreciaes de mrito e no de legalidade. Da que, ultrapassado o prazo para o recurso contencioso, o acto tributrio s possa ser revogado com fundamento em injustia grave ou notria. 30. Conclui-se, assim que, o artigo 78, n 1, 2 parte, da LGT insusceptvel de aplicao como meio de impugnao de liquidaes emolumentares definitivamente consolidadas na ordem jurdica em virtude de ter sido ultrapassado o respectivo prazo de impugnao com fundamento em ilegalidade. 31. Sem conceder quanto a todo o exposto anteriormente, no pode o Representante da Fazenda Pblica concordar com a condenao no pagamento de juros indemnizatrios contabilizados desde a data do pagamento da liquidao de emolumentos anulada (19 de Novembro de 2001) at emisso da nota de crdito a favor da impugnante. 32. De facto, nos termos da alnea c) do n 3 do artigo 43 da LGT, os juros indemnizatrios a serem devidos devero ser contabilizados a partir de um ano aps o pedido de reviso efectuado pela recorrida. Incorre, assim, a sentena, tambm nesta parte, em erro de julgamento. 33. A sentena recorrida violou assim, o preceituado nos art.s 43 e 78 da LGT, 141 do CPA e 70 e 102 do CPPT. A recorrida apresentou alegaes nas quais formulou as seguintes concluses: 1. Permitindo a lei a reviso do acto tributrio, no possvel falar-se de uma estabilizao definitiva dos efeitos do acto tributrio sem que todos os prazos da sua reclamao, impugnao judicial, de reviso e de recurso contencioso estejam esgotados. 2. Mesmo quando oficiosa, a reviso do acto tributrio pode ser impulsionada por pedido dos contribuintes, tendo a administrao tributria o dever de proceder a ela, caso se verifiquem os respectivos pressupostos legais, como manifestamente sucede no caso em apreo. O EMMP entende que o recurso no merece provimento devendo a sentena recorrida ser confirmada. 2. A sentena recorrida fixou o seguinte quadro factual: 1. Em 14 de Novembro de 2001, no 1 Cartrio Notarial de Competncia Especializada de Matosinhos, a impugnante outorgou numa escritura pblica que titulou, para alm do mais, uma alterao do pacto social. 2. Pelo referido Cartrio, foi debitada impugnante a quantia de 3.492,83 correspondente a Alterao do Pacto Social, por aplicao do n 1 do art. 4, art. 5, art. 14 da Tabela de Emolumentos do Notariado, na redaco dada pela Portaria n 996/98, de 25.11 e art. 74 da Lei n 3-B/2000, de 04.04. 3. A impugnante pagou tal montante na mesma data. 3.1. A sentena recorrida (cfr. fls. 125) identificou como questes a decidir a da ilegalidade decorrente da inconstitucionalidade orgnica e material da norma ao abrigo da qual se processou a liquidao e a violao da Directiva n 69/335/CEE e, em caso de procedncia destas, do direito da impugnante restituio da quantia paga e respectivos juros indemnizatrios.

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E apreciando tais questes entendeu (cfr. fls. 133) que atentos os ndices adoptados para os escales das diversas alneas do art. 1 n 3, conjugado com o art. 14 da Portaria n 99698, no se v que exista uma desproporo insuportvel ou excessiva para os diversos utilizadores, pelo que no colhe tal fundamento de impugnao, que (cfr. fls. 139) os emolumentos impugnados no tm carcter remuneratrio, na acepo do art. 12 1 e) da Directiva 69/335, que so proibidos pela alnea c) do seu art. 10 e que deve ser devolvida a quantia liquidada acompanhada de juros indemnizatrios calculados nos termos do art. 24 do CPT e 61 do CPPT e 43 da LGT. 3.2. A recorrente FP no questiona a sentena enquanto defende a violao pelo acto tributrio da liquidao da referida norma comunitria pelo que se encontra tal questo fora do mbito do presente recurso. Insurge-se, contudo, contra o assim decidido sustentando, em sntese, que a anulao judicial de um acto de liquidao de emolumentos com fundamento na sua ilegalidade, para alm do prazo previsto na alnea a) do n 1 do artigo 102 do C.P.P.T., depende da verificao in casu dos pressupostos de aplicao do artigo 78 n 1 da LGT, na parte em que prev a reviso oficiosa de actos tributrios com fundamento em erro imputvel aos servios. Que o legislador foi coerente a este respeito pois que o pedido de reviso dos actos tributrios por iniciativa do contribuinte previsto na primeira parte do n 1 do artigo 78 da LGT no mais do que uma reclamao graciosa (apesar da LGT a denominar como reclamao administrativa), pelo que o seu prazo coincidente com o desta, bem como os fundamentos: (...) qualquer ilegalidade o que totalmente conforme com o regime de anulabilidade do acto, que impede que a liquidao possa ser impugnada a todo o tempo, mas apenas no prazo previsto no n 1 do artigo 102 do CPPT ou seja 90 dias a contar da data do pagamento das liquidaes impugnadas. Que, de acordo com a segunda parte do n 1 do artigo 78, a Administrao Tributria, pode iniciar um procedimento de reviso oficiosa com fundamento em erro imputvel ao servio, o procedimento de reviso oficiosa de iniciativa da administrao, mesmo entendendo-se que o particular o pode desencadear, no pode englobar juzos de legalidade ou ilegalidade da liquidao, limitando-se a Administrao apreciao e eventual correco de erros materiais. Que, o artigo 78 n 1, 2 parte, da LGT insusceptvel de aplicao como meio de impugnao de liquidaes emolumentares definitivamente consolidadas na ordem jurdica em virtude de ter sido ultrapassado o respectivo prazo de impugnao com fundamento em ilegalidade. E esta a primeira questo que cabe apreciar. Resulta do art. 78 1 da LGT que o contribuinte pode requerer administrao a reviso dos actos tributrios, no prazo de reclamao administrativa e com fundamento em qualquer ilegalidade. Acrescenta, ainda, o mesmo preceito legal que a reviso dos actos tributrios pode resultar da iniciativa da administrao tributria, no prazo de quatro anos aps a liquidao. Nos termos do art. 94 1 b) do CPT tal prazo de reviso oficiosa era de cinco anos. Segundo o n 2 do mesmo preceito legal considera-se imputvel aos servios, para efeitos de reviso dos actos tributrios, o erro na autoliquidao.

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Entende a doutrina que o contribuinte tem ainda a faculdade de pedir a denominada reviso oficiosa do acto, dentro dos prazos em que a administrao tributria a pode efectuar, previstos no art. 78 da LGT. Porm, nestes casos, o pedido de reviso no pode ter como fundamento qualquer ilegalidade, como sucede no caso da reclamao efectuada no prazo da reclamao administrativa, mas apenas erro imputvel aos servios (parte final do n 1 deste art. 78.),... injustia grave e notria (n. 3) ou duplicao de colecta (n. 5) (Diogo Leite de Campos /Benjamim Silva Rodrigues/Jorge Lopes de Sousa LGT comentada e anotada 3 edio 2003 p. 410, nota 14). Neste mesmo sentido se tem pronunciado a jurisprudncia deste STA (cfr. STA 20-3-2002, Rec. 26.580) ao afirmar que mesmo quando oficiosa, a reviso do acto tributrio pode ser impulsionada por pedido dos contribuintes, tendo a administrao tributria o dever de proceder a ela, caso se verifiquem os respectivos pressupostos legais ou ainda ao referir (cfr. STA 2-4-2003, Rec. 1771-02) que os contribuintes podem pedir Administrao a reviso oficiosa dos actos tributrios dentro do prazo para essa reviso oficiosa abrindo o indeferimento desse pedido a via contenciosa. Do exposto resulta que o prazo para a reviso oficiosa ou para que o contribuinte a impulsione de quatro ou cinco anos como anteriormente se referiu e consoante o facto tributrio tenha ocorrido em data anterior ou posterior a 1.01.98 (art.5 n 6 DL n 398/98, de 17 Dezembro). Da matria factual assente resulta que a recorrida pagou a quantia referida a ttulo de emolumentos em 14 de Novembro de 2001. Requereu a reviso oficiosa do acto de liquidao, em 5-8-2002 (cfr. art. 20 da petio fls. 7) e sobre tal pedido no foi proferido qualquer despacho (art. 23 e 24 da mesma petio fls. 7). Por isso o facto tributrio gerador da liquidao emolumentar ocorreu posteriormente a 1.01.98 sendo, por isso, tempestivo o pedido de reviso oficiosa da indicada liquidao de emolumentos E assim sendo tempestiva a impugnao do acto de indeferimento tcito do pedido de reviso oficiosa interposto nos termos dos art.s 95 n 1, 2 al. d) LGT e art.102 n l al. e) CPPT). Improcede, por isso, a questo suscitada. 3.3. Defende, ainda, a recorrente FP que no pode concordar com a condenao no pagamento de juros indemnizatrios contabilizados desde a data do pagamento da liquidao de emolumentos anulados at emisso da nota de crdito a favor da impugnante pois que, nos termos da alnea c) do n 3 do artigo 43 da LGT, os juros indemnizatrios a serem devidos devero ser contabilizados a partir de um ano aps o pedido de reviso efectuado pela recorrida. Diversamente defende a sentena recorrida que as regras do art. 43 da Lei Geral Tributria nada dispem sobre a medida do direito a juros compensatrios e que, nos termos do art 61 do CPPT, existindo um direito a juros indemnizatrios (por estarem preenchidos os respectivos pressupostos), eles contam-se desde a data do pagamento do imposto at data da emisso da respectiva nota de crdito (cfr. n 3 do art. 61 daquele diploma). A norma em questo, art. 43 da LGT, afirma no seu n 1 que so devidos juros indemnizatrios quando se determine, em reclamao graciosa ou impugnao judicial, que houve erro imputvel aos servios de que resulte pagamento da dvida tributria em montante superior ao legalmente devido.

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O n 2 acrescenta: considera-se tambm haver erro imputvel aos servios nos casos em que, apesar da liquidao ser efectuada com base na declarao do contribuinte, este ter seguido, no seu preenchimento, as orientaes genricas da administrao tributria, devidamente publicadas. O n 3 refere, ainda, que so tambm devidos juros indemnizatrios nas seguintes circunstncias: c) Quando a reviso do acto tributrio por iniciativa do contribuinte se efectuar mais de um ano aps o pedido deste, salvo se o atraso no for imputvel administrao tributria. O sentido deste preceito aquele que a FP lhe atribui quando admite que os juros indemnizatrios, a serem devidos, devero ser contabilizados a partir de um ano aps o pedido de reviso efectuado pela recorrida. E entende-se que assim seja pois que se podia o contribuinte com fundamento em erro imputvel aos servios questionar a liquidao, nos termos do n 1 do mencionado art. 43, tendo, em tal situao, caso a sua pretenso procedesse direito aos juros indemnizatrios contados nos termos do n 3 do art. 61 do CPPT (desde a data do pagamento do imposto indevido at data da emisso da respectiva nota de crdito) se deixou, eventualmente passar o pedido de impugnao e se socorreu do mecanismo da reviso imediatamente ficou sujeito s consequncias deste mecanismo legal. que ao solicitar tal reviso razovel que a AT disponha de certo prazo para a apreciar. Neste sentido pode consultar-se Jorge de Sousa, CPPT Anotado, 4 edio, 2003, notas 2 e 10 quando afirma que no art. 61 se prev que sejam pagos juros indemnizatrios quando a reviso do acto tributrio por iniciativa do contribuinte se efectue mais de um ano aps o pedido, se o atraso for imputvel Administrao Tributria sendo o termo inicial de contagem de tais juros indemnizatrios, no caso de reviso do acto tributrio por iniciativa do contribuinte (fora das situaes de reclamao graciosa enquadrveis no n 1 do mesmo art. 43 da LGT), devidos a partir de um ano aps a apresentao do pedido de reviso, podendo at ser contados a partir de momento posterior se o atraso no for imputvel Administrao Tributria. E tal interpretao conduz a que a opo pela via da reviso que tem este regime e no pelo regime do n 1 do art. 43 apenas imputvel ao particular que escolheu aquele caminho e no este. Da que os juros indemnizatrios sejam devidos decorrido um ano aps o pedido de reviso e no desde a data do pagamento da quantia liquidada. 4. Nos termos expostos concede-se parcial provimento ao recurso e revoga-se a sentena recorrida na parte em que entendeu serem devidos juros indemnizatrios desde a data do pagamento quando apenas so devidos, decorrido um ano, aps o pedido de reviso. Custas pela recorrida a incidirem sobre a quantia de juros indemnizatrios pedidos desde a data do pagamento da quantia liquidada at decorrido um ano, aps o pedido de reviso, fixando-se em 50 % a procuradoria. Lisboa, 6 de Julho de 2005. Antnio Pimpo (relator) Baeta de Queiroz Lcio Barbosa.

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Acrdo de 6 de Julho de 2005.

Assunto: Impugnao judicial. Prazo de eduo. Termo em frias. Sumrio: I O prazo para deduzir impugnao judicial de natureza substantiva, de caducidade e peremptrio e conta-se nos termos do disposto no artigo 279. do Cdigo Civil, conforme se estabelece no artigo 20. do CPPT. II O prazo de impugnao judicial, se terminar em perodo de frias judiciais, o seu termo transfere-se para o 1. dia til subsequente a estas. Processo n. 585/05-30. Recorrente: Joo Antnio Fonseca Batista. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Pimenta do Vale. Acordam nesta Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 Joo Antnio Fonseca Batista, contribuinte n 125691823, residente na Rua Alberto Vasconcelos, n 44, Bairro da Gndara, Mangualde, no se conformando com a sentena do Tribunal Administrativo e Fiscal de Viseu que rejeitou, por extempornea, a impugnao judicial que deduziu contra o acto de liquidao de imposto de sisa e juros compensatrios, referente ao ano de 2001, no valor de 701.865$00 e 179.986$00, respectivamente, dela vem interpor o presente recurso, formulando as seguintes concluses: O recorrente vem deduzir a sua impugnao judicial, alegando, em termos gerais (artigos 39 a 41 da impugnao), o vcio, por nulidade, do acto de liquidao do imposto por falta de fundamento resultante da no existncia de um negcio simulado entre Joo Batista e Alberto Bernardo. Desta forma a impugnao poderia ser apresentada a todo o tempo, ao contrrio do que referido na sentena recorrida. Por outro lado, no caso em apreo, o prazo de apresentao da impugnao judicial terminava em 16 de Agosto de 2001, ou seja, em pleno decurso das frias judiciais, pelo que o seu termo se deveria transferir para o primeiro dia til seguinte, o que, no ano de 2001, era o dia 17 de Setembro (e no dia 17 de Agosto como, por lapso, refere). Em face do exposto, tendo a impugnao judicial dado entrada em 17 de Setembro de 2001 (e no em 17 de Agosto como tambm, por lapso, refere), foram respeitadas as disposies legais que regem esta matria no havendo fundamento, salvo melhor opinio, para, atravs da sentena proferida, ser rejeitada, por extemporaneidade, a impugnao judicial apresentada pelo recorrente. A Fazenda Pblica no contra-alegou. O Exm Procurador-Geral Adjunto emitiu douto parecer no sentido da procedncia do segundo fundamento do recurso, pelo que o mesmo merece provimento. Colhidos os vistos legais, cumpre decidir.

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2 A sentena recorrida fixou a seguinte matria de facto: a) Nos presentes autos impugnada a liquidao do Imposto Municipal de Sisa e de Juros Compensatrios, respectivamente de 701.865$00 e 179.986$00, no total de 881.851$00, a que procedeu o Servio de Finanas de Mangualde (conforme fls. 42 do processo administrativo apenso aos autos); b) O impugnante foi notificado em 07.05.01 para no prazo de 10 dias efectuar o pagamento da importncia liquidada (conf. fls. 40 e 41 do processo administrativo apenso); c) Da notificao referida em b) constava os meios e prazos respectivos de que o contribuinte poderia utilizar para reclamar ou impugnar a liquidao; d) A petio inicial da presente impugnao deu entrada na Repartio de Finanas de Mangualde no dia 17.09.2001. 3 Como vimos, so dois os fundamentos invocados pelo recorrente para demonstrar que a impugnao judicial tempestiva. Comecemos pela apreciao do segundo dos referidos fundamentos, por que, a nosso ver, prejudicial. De acordo com a matria fctica supra referida, o Mm Juiz a quo considerou intempestiva a presente impugnao judicial, uma vez que, tendo sido o recorrente notificado, em 7/5/01, para solicitar o pagamento do imposto em causa no prazo de dez dias, a presente impugnao judicial apenas deu entrada na Repartio de Finanas de Mangualde em 17/9/01, portanto, quando j se encontrava largamente decorrido o prazo de 90 dias a que alude o art 102, n 1, al. a) do CPPT, j que este prazo contnuo, contado nos termos do art 20 do CPPT, que remete para o art 279 do CC. contra o assim decidido que se insurge o recorrente, nos termos supra expostos. E com razo. Como vem sendo jurisprudncia pacfica e reiterada desta Seco do STA, o prazo de impugnao judicial um prazo de natureza substantiva, de caducidade e peremptrio e conta-se nos termos do art 279 do CC, como estabelece o art 20 do CPPT e se terminar em perodo de frias, o seu termo transfere-se para o primeiro dia til subsequente a estas. Neste sentido, pode ver-se, entre outros, Acrdos de 3/5/00, in rec. n 24.562; de 23/5/01, in rec. n 25.778; de 30/5/01, in rec. n 26.138 e de 13/3/02, in rec. n 28/02. Por outro lado, determina o art 102, n 1, al. a) do CPPT que o prazo de impugnao judicial de 90 dias, contados do termo do prazo para pagamento voluntrio das prestaes tributrias legalmente notificadas ao contribuinte. No caso dos autos, ficou provado que o recorrente foi notificado em 7/5/01 para, no prazo de dez dias, efectuar o pagamento da importncia liquidada (vide al. b) do probatrio). Deste modo, aquele prazo para deduzir a impugnao terminou em 17/8/01, ou seja, durante as frias judiciais. Mas, sendo assim, o termo desse prazo transferiu-se, de acordo com aquele preceito do Cdigo Civil, para o primeiro dia til aps essas frias e esse dia foi precisamente aquele em que o impugnante apresentou, na repartio de finanas onde foi praticado o acto, de acordo com o disposto no art 103, n 1 do CPPT, a impugnao judicial, ou seja, 17/9/01, j que os dias 15 e 16 ocorreram a um sbado e a um domingo (vide al. d) do probatrio).

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Pelo que, a presente impugnao tempestiva, ficando, assim, prejudicado o conhecimento do primeiro daqueles fundamentos, tambm objecto do presente recurso. 4 Nestes termos, acorda-se em conceder provimento ao presente recurso, revogar a deciso recorrida e ordenar a baixa dos autos ao tribunal de 1 instncia a fim de conhecer dos fundamentos da impugnao judicial, se outra razo a tal no obstar. Sem custas. Lisboa, 6 de Julho de 2005. Pimenta do Vale (relator) Lcio Barbosa Antnio Pimpo.

Acrdo de 6 de Julho de 2005.

Assunto: Caso julgado na execuo. Sumrio: Contendo a sentena proferida em 1. instncia duas decises distintas uma de mandar restituir uma verba e outra a mandar pagar juros e tendo-se recorrido apenas da deciso que mandou pagar juros, a outra deciso que mandou restituir a verba transitou em julgado. Processo n. 1916/03 30. Recorrente: Modelo Continente, SGPS, S. A. Recorrida: Fazenda Publica Relator: Ex.mo Sr. Conselheiro Dr. Almeida Lopes. ACRDO Com fundamento em inconstitucionalidade e em violao do direito comunitrio, MODELO CONTINENTE, S.A., com sede na Rua Joo Mendona, 529, Senhora da Hora, Matosinhos, deduziu impugnao judicial contra o acto de liquidao de participao emolumentar, no montante de 75.572.69 Euros, correspondente ao abatimento feito pela Direco-Geral dos Registos e do Notariado na quantia a restituir em consequncia da execuo de anterior julgado anulatrio. Por sentena de fls. 53 e seguintes, o M Juiz do Tribunal Tributrio de 1 Instncia do Porto entretanto extinto julgou a impugnao improcedente e manteve o acto de liquidao. No se conformando com esta sentena, dela recorreu a impugnante para este STA, tendo apresentado as suas alegaes de fls. 67 e seguintes, nas quais concluiu que a sentena violou o direito comunitrio e violou o caso julgado anterior. A Fazenda no contra-alegou. Neste STA, o M P emitiu douto parecer nos termos do qual a DGRN deve ser absolvida da instncia por se verificar a excepo de caso julgado. Ouvida sobre esta questo prvia, a recorrente nada disse.

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Corridos os vistos cumpre decidir a questo prvia posta pelo M P. Por sentena do extinto Tribunal Tributrio do Porto, de 15 de Novembro de 2001 (fls. 7 a 16), transitada em julgado, foi anulada a liquidao de emolumentos notariais no montante de 150.009.548$00, onde se inclua a parcela de 75 572,69 Euros, correspondente participao emolumentar dos funcionrios dos servios do notariado, cuja anulao se pediu novamente neste processo. Por falta de execuo voluntria daquele julgado anulatrio, foi requerida a execuo judicial do julgado, vindo a ser proferida a sentena, cuja fotocpia consta de fls. 91 a 100, na qual se declarou no existir causa legtima de inexecuo do julgado anulatrio e ordenando ao Estado o pagamento da quantia de 75.572,69 Euros, acrescida de juros indemnizatrios e moratrios, a calcular nos termos a descritos. Esta sentena foi impugnada por meio de recurso interposto por ambas as partes, mas impugnaram somente a deciso de condenao no pagamento de juros indemnizatrios e moratrios, no atacando a deciso que mandou restituir a quantia de 75 572,69 Euros. Nos termos do art 684, n 4, do CPC, se uma parte da sentena no tiver sido recorrida, o caso julgado formado com o no recurso dessa parte no pode ser prejudicado com o recurso interposto da outra parte da sentena. Como as partes recorreram apenas da deciso sobre juros indemnizatrios e moratrios, a parte no recorrida 75 572, 69 Euros, correspondente participao emolumentar dos funcionrios dos servios de notariado transitou em julgado. Ora, tendo transitado em julgado a deciso que, num processo de execuo de julgado, mandou restituir certa quantia, no pode, depois, o interessado deduzir nova impugnao judicial. De contrrio, aceitar uma nova impugnao judicial, equivalia a repetir uma causa que j estava julgada. A ser possvel uma nova impugnao judicial, o tribunal fiscal ficaria colocado na alternativa de contradizer ou reproduzir a sentena anterior. Logo, h caso julgado para efeitos do disposto no art 497 do CPC. O caso julgado uma excepo dilatria (art 494, al. i), do CPC) e as excepes dilatrias obstam a que o tribunal conhea do mrito da causa e do lugar absolvio da instncia (art 493 n 2, do CPC). De qualquer modo, se no existisse o caso julgado formado no processo de execuo de julgado, sempre teramos de admitir que existia o caso julgado formado no primeiro processo de impugnao. De facto, quando o tribunal anulou a liquidao da quantia de 150.009.548$00, na qual se inclua a participao emolumentar dos funcionrios dos servios do notariado, esse julgado estendeu-se a esta quantia. Logo, no podia proferir-se nova sentena anulatria dessa quantia. Por estas razes, a sentena no se pode manter. Nestes termos, acordam os juzes deste STA em revogar a sentena recorrida, em julgar procedente a questo prvia posta pelo M P neste STA, com a procedncia da excepo dilatria do caso julgado e em absolver a DGRN da instncia. Custas na 1 instncia e neste STA a cargo da recorrente, sendo aqui a procuradoria fixada em 50 %. Lisboa, 6 de Julho de 2005. Almeida Lopes (relator) Lcio Barbosa Pimenta do Vale.

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Acrdo de 13 de Julho de 2005.

Processo n. 101/05-30. Recorrente: Jos Ramos Patro. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Vtor Meira. Jos Ramos Patro veio interpor recurso para o Pleno da Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo do acrdo de fls. 88 a 91, invocando oposio entre tal acrdo e outro do Tribunal Central Administrativo de 30/11/2004 proferido no recurso n 6739/02. Tal recurso no foi admitido por despacho do relator. Inconformado, vem o recorrente reclamar de tal despacho para a conferncia, formulando as seguintes concluses: a) O regime aplicvel situao em apreo consta expressamente do artigo 284 do CPPT. b) Quer quanto sua possibilidade de interposio quer quanto ao seu rito processual. c) No existe qualquer lacuna que implique o repristinar de um ETAF j revogado. d) De acordo com o artigo 284 do CPPT o recurso por oposio de acrdos possvel ainda que o acrdo fundamento seja proferido pelo TCA e o acrdo colocado em crise tenha sido prolatado pelo STA, pois que aquele tem igual dignidade tcnico - jurdica. e) Mal se compreenderia que, caso se desse a alvitrada lacuna referida no despacho, fosse o recorrente/interessado o lesado por uma absolutamente reprovvel omisso do legislador. Cumpre decidir. Pretende o reclamante que o regime aplicvel o do art. 284 do CPPT. De facto assim quanto respectiva tramitao. Mas tal norma no diz, nem tinha que dizer, quais os acrdos que podem estar em oposio, sendo certo que nem todos daro lugar a recurso para o Pleno. Por isso haver que procurar no ETAF ento vigente a competncia do Pleno da Seco de Contencioso Tributrio, para saber quais os recursos que a mesma poder apreciar. Nos termos do artigo 30 deste diploma, com a redaco que foi dada ao artigo 30 pelo DL 229/96, compete ao Pleno da Seco de Contencioso Tributrio conhecer: - dos recurso de acrdos da Seco que, relativamente ao mesmo fundamento de direito e na ausncia de alterao substancial da regulamentao jurdica, perfilhem soluo oposta de acrdo da mesma Seco ou do respectivo pleno (alnea b)); - dos recursos de acrdos da Seco de Contencioso Tributrio do Tribunal Central Administrativo proferidos em ltimo grau de jurisdio que, na hiptese prevista na alnea anterior, perfilhem soluo oposta de acrdo da mesma Seco ou da Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo, ou do respectivo pleno (alnea b)). Como se v destas disposies no est nelas contemplado qualquer recurso por oposio entre um acrdo da Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo, como acrdo recorrido, e outro do Tribunal Central Administrativo, como acrdo fundamento, o que bem se compreende por este ser um tribunal situado hierarqui-

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camente abaixo do Supremo Tribunal Administrativo que conhece em recurso das suas decises. Pelo exposto e sem necessidade de maiores consideraes, acorda-se em conferncia neste STA em indeferir a reclamao. Custas pelo requerente, fixando em 99 euros a taxa de justia. Lisboa, 13 de Julho de 2005. Vtor Meira (relator) Antnio Pimpo Pimenta do Vale.

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deferimento tcito do de reviso oficiosa recebido na Conservatria do Registo Comercial do Porto em 13 de Maio de 2002. 2. Alicerou o seu pedido na ilegalidade da liquidao de emolumentos, consubstanciada na desconformidade da Tabela de Emolumentos do Registo Nacional de Pessoas Colectivas, com o disposto no artigo 10., alnea c) da Directiva n. 69/335/CEE, do Conselho, de 17 de Julho, bem como na ilegalidade do indeferimento do pedido de reviso oficiosa. 3. Os emolumentos objecto do presente litgio, respeitantes ao registo de aumento de capital, foram cobrados pela Conservatria do Registo Comercial do Porto, em 16 de Janeiro de 2001 (Ap. 13), e resultam da aplicao do artigo 1., n. 3 da Tabela de Emolumentos do Registo Comercial, aprovada pela Portaria 996/98, de 25 de Novembro. 4. Por despacho do Meritssimo Juiz de Direito do Tribunal Administrativo e Fiscal do Porto, Unidade Orgnica 1, datado de 22 de Abril de 2004, foi o recurso contencioso convolado em impugnao judicial. 5. A douta sentena recorrida julgou o pedido procedente anulando a liquidao de emolumentos impugnada, com fundamento na violao do citado normativo comunitrio, e condenou a Administrao na restituio da quantia paga acrescida de juros indemnizatrios desde a data do seu pagamento at emisso da respectiva nota de crdito. 6. Ora, a anulao judicial de um acto de liquidao de emolumentos com fundamento na sua ilegalidade, para alm do prazo previsto na alnea a) do n. 1 do artigo 102.do C.P.P.T., depende da verificao in casu dos pressupostos de aplicao do artigo 78., n.1 da LGT, na parte em que prev a reviso oficiosa de actos tributrios com fundamento em erro imputvel aos servios. 7. Para se colocar em causa os actos de liquidao, correm os prazos constantes na alnea a) do n. 1 do artigo 102. do C.P.P.T., ou seja, 90 dias contados a partir do termo do prazo para pagamento voluntrio dos emolumentos. 8. Pois, se o que a autora pretende impugnar o acto de liquidao, ento os nicos meios sero a reclamao graciosa ou a impugnao judicial dos actos de liquidao. E tais procedimentos deveriam ter sido desencadeados em tempo til, tendo em considerao o efeito directo da referida Directiva. 9. De facto, de acordo com o artigo 102. do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, a impugnao deveria ter sido apresentada no prazo de 90 dias contados a partir do termo do prazo de pagamento dos emolumentos em causa 10. Por seu turno o artigo 70. do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio dispe que a reclamao graciosa pode ser deduzida com os mesmos fundamentos previstos para a impugnao judicial e ser apresentada no prazo fixado no n. 1 do artigo 102.. 11. Ora o prazo de 90 dias previsto no n. 1 do artigo 102. do CPPT no ofende o direito comunitrio. De facto, o Tribunal de Justia das Comunidades Europeias por acrdo proferido em 17 de Junho de 2004, no processo C-30/02 (Recheio - Cash & Carry vs Fazenda Pblica/Registo Nacional de Pessoas Colectivas), e que se junta como doc. n 2, relativamente s questes prejudicais submetidas pelo Tribunal Tributrio de 1. Instncia de Lisboa, decidiu que: 12. O princpio da efectividade do direito comunitrio no se ope fixao de um prazo de caducidade de 90 dias para apresentao do

Acrdo de 13 de Julho de 2005.

Assunto: Emolumentos registrais. Reviso oficiosa da liquidao emolumentar. Pedido do contribuinte. Juros indemnizatrios. Sumrio: I Mesmo quando oficiosa, a reviso do acto tributrio pode ser solicitada pelo contribuinte, cumprindo administrao ributria efectu-la, desde que se verifiquem os seus pressupostos legais, como resulta do disposto nos artigos 78., n. 6, da LGT e 86., n. 4, alnea a), do CPPT, atentos os princpios referidos no artigo 266., n. 2, da CRP. II O erro imputvel aos servios a que alude o artigo 78., n. 1, da LGT compreende no s o erro directamente relacionado com a actividade da Administrao (o erro de facto, operacional ou material), mas tambm o erro de direito. III Nos termos do disposto no artigo 43., n. 3, alnea c) da LGT os juros indemnizatrios so devidos a partir de um ano aps o pedido de reviso efectuado pelo contribuinte. Processo n. 320/05-30. Recorrente: Fazenda Pblica. Recorrido: Hozar Portugal, SGPS, S. A. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Pimenta do Vale. Acordam nesta Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 A Fazenda Pblica, no se conformando com a sentena do Tribunal Administrativo e Fiscal do Porto que concedeu provimento impugnao judicial que a firma Hozar Portugal - SGPS, S.A., pessoa colectiva n 505188287, deduziu contra o indeferimento tcito do pedido de reviso de um acto de liquidao de emolumentos registrais, no montante de 1.449.735$00 ( 7.231,25), tendo a impugnante direito a juros indemnizatrios nos termos do art 43 da LGT, dela vem interpor o presente recurso, formulando as seguintes concluses: 1. A sociedade HOZAR PORTUGAL, SGPS, S.A. interps, em 9 de Janeiro de 2003, recurso contencioso de anulao do acto de in-

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pedido de reembolso de um imposto cobrado em violao do direito comunitrio, contados a partir do termo do prazo de pagamento voluntrio do referido imposto. 13. Liminarmente, dever referir-se que o artigo 78. da Lei Geral Tributria, distingue claramente entre a reviso dos actos tributrios pela entidade que os praticou desencadeada por iniciativa do contribuinte ou por iniciativa da Administrao Tributria. 14. O legislador foi coerente a este respeito: o pedido de reviso dos actos tributrios por iniciativa do contribuinte previsto na primeira parte do n. 1 do artigo 78. da LGT no mais do que uma reclamao graciosa (apesar da LGT a denominar como reclamao administrativa), pelo que o seu prazo coincidente com o desta, bem como os fundamentos: (...) qualquer ilegalidade. 15. Em termos de harmonia sistemtica, o procedimento encontra-se bem construdo. O contribuinte pode alegar qualquer ilegalidade verificada no procedimento no prazo normal de reclamao. Tal totalmente conforme com o regime de anulabilidade do acto, que impede que a liquidao em causa possa ser impugnada a todo o tempo, mas apenas no prazo previsto no n. 1 do artigo 102. do CPPT: 90 dia a contar da data do pagamento das liquidaes impugnadas (cfr., por exemplo, Acrdo do STA de 20 de Maro de 2002, referente ao processo n. 026774). 16. Esse um corolrio do princpio da segurana jurdica, corporizado na estabilidade dos actos de liquidao de tributos, pois, a possibilidade de utilizao do regime da reviso oficiosa do acto tributrio como meio de impugnao indirecta de actos de liquidao j h muito estabilizados tem como consequncia a total supresso dos prazos de impugnao e reclamao para todos os actos da Administrao praticados em violao de lei, mormente naqueles casos em que o tributo no tenha sido pago, em que a reviso se pode fazer a todo o tempo. 17. Por seu lado, de acordo com a segunda parte do n. 1 do artigo 78. , a Administrao Tributria, pode iniciar um procedimento de reviso oficiosa com fundamento em erro imputvel ao servio. 18. O procedimento de reviso oficiosa de iniciativa da administrao, mesmo entendendo-se que o particular o pode desencadear, no pode englobar juzos de legalidade ou ilegalidade da liquidao, limitando-se a Administrao apreciao e eventual correco de erros materiais. 19. De facto, uma anlise atenta da natureza jurdica do acto de reviso revela a sua natureza de acto administrativo secundrio do tipo rectificativo, enquanto subespcie dos actos modificativos, tendencialmente semelhante ao dispositivo normativo que consta do artigo 148. do Cdigo do Procedimento Administrativo (CPA) nos termos do qual englobam-se na rectificao dos actos administrativos os erros de clculo e os erros materiais na expresso da vontade do rgo administrativo, quando manifestos, os quais podem ser rectificados, a todo o tempo, pelos rgos competentes para a revogao do acto. 20. Qualquer outro entendimento que se possa avanar desequilibrado em sede de harmonia do sistema e um alargamento dos casos de aplicao do artigo 78. da L.G.T. s situaes de erro de direito no s totalmente contrrio ao esprito da lei, como redundaria em total insegurana jurdica. Note-se que o erro de direito no integra - nem poderia integrar - o elenco das causas de rectificao dos actos administrativos previstas no artigo 148. do CPA e rectius no artigo 78. da LGT. 21. Veja-se os termos restritos com que os n.s 3 e 4 do artigo 78., estabelecem a interveno do dirigente mximo do servio na reviso

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da matria tributvel - erro muito manifesto e de correco muito mais simplifica da e justificada, que o erro alegado no caso sub judice. Neste caso, o dirigente mximo pode autorizar no prazo de 3 anos, excepcionalmente, a reviso, com fundamento em injustia grave e notria. No satisfeito com os termos restritos previstos no n. 3 o legislador sentiu a necessidade de restringir ainda mais os termos enquadrantes da deciso definindo que [...] apenas se considera notria, a injustia ostensiva e inequvoca, e grave, a resultante - de tributao manifestamente exagerada e desproporcionada com a realidade [...]. 22. O mesmo argumento aplicvel tomando em considerao o n. 5 do artigo 78.. Nesse nmero refere-se que a reviso do acto tributrio por motivo de duplicao de colecta (causada por erro material, na esmagadora maioria das situaes) pode efectuar-se, seja qual for o fundamento, no prazo de quatro anos. 23. Assim, e atendendo ao carcter excepcional das referidas situaes, no far sentido qualquer interpretao que advogue uma soluo mais atentatria da estabilidade do acto tributrio - logo do princpio da segurana jurdica - noutras situaes do que nestes casos denominados excepcionais face injustia grave e notria manifestamente causada na esfera patrimonial do contribuinte. Tal interpretao, a efectuar-se, seria totalmente desfasada da realidade sistemtica do processo tributrio. 24. Qualquer juzo de legalidade efectuado pela Administrao Tributria fora dos prazos de reclamao ou impugnao judicial extemporneo, logo, insusceptvel de ser efectuado. 25.8 Defender que o erro de direito est englobado no conceito de erro imputvel aos servios previsto na segunda parte do n. 1 do artigo 78. da LGT seria atribuir mais poder Administrao Tributria em sede de reviso oficiosa do acto tributrio, do que aquele que decorre do regime geral de revogao administrativa regulada no artigo 141. do CPA nos termos do qual os actos administrativos que sejam invlidos s podem ser revogados com fundamento na sua invalidade e dentro do prazo do respectivo recurso contencioso ou at resposta da entidade recorrida. 26. A expresso erro imputvel aos servios encontra-se directamente relacionada com a actividade operacional da Administrao (o erro de facto, operacional ou material) e no com o erro de direito. 27. A Administrao Tributria no pode actuar de forma mais ampla em matria de reviso oficiosa dos actos tributrios do que em sede de revogao fundada em ilegalidade, sob pena de total incoerncia sistemtica. 28. Por essa razo, reitera-se, o legislador efectuou a distino entre a primeira parte do n. 1 do artigo 78. da LGT - que regula a revogao provocada por iniciativa do contribuinte, com fundamento em ilegalidade geradora de invalidade - e a segunda parte do mesmo nmero - que regula a possibilidade da Administrao Tributria poder revogar o acto em razo de erro imputvel ao servio - que no a ilegalidade. 29. Actos de revogao supervenientes ao decurso do prazo de impugnao contenciosa s podem ter como fundamento apreciaes de mrito e no de legalidade. Da que, ultrapassado o prazo para o recurso contencioso, o acto tributrio s possa ser revogado com fundamento em injustia grave ou notria. 30. Conclui-se, assim que, o artigo 78., n. 1, 2. parte, da LGT insusceptvel de aplicao como meio de impugnao de liquidaes

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emolumentares definitivamente consolidadas na ordem jurdica em virtude de ter sido ultrapassado o respectivo prazo de impugnao com fundamento em ilegalidade. 31. Sem conceder quanto a todo o exposto anteriormente, no pode o Representante da Fazenda Pblica concordar com a condenao no pagamento de juros indemnizatrios contabilizados desde a data do pagamento da liquidao de emolumentos anulada (16 de Janeiro de 2001) at emisso da nota de crdito a favor da impugnante. 32. De facto, nos termos da alnea c) do n. 3 do artigo 43. da LGT, os juros indemnizatrios a serem devidos devero ser contabilizados a partir de um ano aps o pedido de reviso efectuado pela recorrida. Incorre, assim, a sentena, tambm nesta parte, em erro de julgamento. A impugnante contra-alegou, concluindo do seguinte modo: 1. Atento o disposto no art. 95, n. 2, al. d), da LGT no podero restar dvidas que o acto de indeferimento em causa nos presentes autos um acto lesivo do contribuinte. 2. Recaindo sobre a Administrao o dever legal de rever o acto de liquidao emolumentar em crise, em beneficio da requerente, agora Recorrida, bvio que a recusa em faz-lo constitui acto lesivo. 3. O objecto deste processo e a respectiva causa de pedir consistem na ilegalidade (por omisso do dever legal de reviso oficiosa) do acto de indeferimento do pedido de reviso. 4. O pedido consiste na anulao do dito acto de indeferimento (pois se ilegal deve ser anulado) e na consequncia jurdica que da mesma anulao resulta, i.e., a Administrao dever proceder reviso oficiosa requerida e, em consequncia, dever restituir a quantia anulada acrescida dos competentes juros legais, acto esse absolutamente vinculado, e cujo contedo pode ser determinado antecipadamente. 5. A reviso oficiosa de um acto tributrio pode ser desencadeada por um pedido do contribuinte: existindo um erro imputvel aos servios, fica a administrao constituda num dever legal de rever o acto. 6. A HOZAR podia pedir a reviso oficiosa do acto tributrio em causa - tal resulta da letra da lei (arts. 78., n. 6, da LGT, 86., n. 4, al. a), do CPPT, e 93. do CPT), da sua histria (comparao face ao instituto da reclamao extraordinria, previsto no CPCI), bem como do princpio da legalidade da Administrao (art. 266., n. 2, da CRP) e do correlativo poder-dever de deciso ou pronncia (art. 9. do CPA). 7. Pelo que o pedido de reviso oficiosa, tendo sido interposto no prazo legal, totalmente tempestivo. 8. A tabela de emolumentos em causa contrria ao direito comunitrio, designadamente Directiva 69/335/CEE (de 17 de Julho de 1969), sendo inaplicvel pelas autoridades nacionais, administrativas ou judiciais. 9. ilegal o indeferimento do tempestivo pedido de reviso oficiosa de liquidao emolumentar calculada em violao de normas do Direito Comunitrio. 10. No caso vertente, existiu um erro imputvel aos servios na liquidao de emolumentos: uma vez que, desde logo, e face ao direito comunitrio, tal liquidao no poderia ter tido lugar; e, por outro lado, a mesma no da responsabilidade da HOZAR, mas da Administrao. 11. O conceito de erro imputvel aos servios no se restringe aos chamados erros materiais, ou erros de facto, mas abrange tambm os erros de direito, tal como vem sendo afirmado pelo Supremo Tribunal Administrativo, na interpretao do conceito referido, quer ao art. 43., n 1 quer ao art. 78., n. 1, ambos da LGT.

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12. Incumbe sobre a Administrao o dever de, verificada a ilegalidade da liquidao efectuada por erro imputvel aos servios, rever a mesma e restituir as quantias indevidamente recebidas. 13. Nessa circunstncia no cabe Administrao um qualquer poder discricionrio, mas um poder absolutamente vinculado. 14. O indeferimento do pedido de reviso oficiosa, por o seu contedo ser lesivo de direitos e interesses legalmente protegidos, susceptvel de impugnao contenciosa. 15. Como sobre a Administrao recai o dever legal de rever o acto de liquidao emolumentar em causa, e da resultam benefcios patrimoniais para a requerente, ora Recorrida, bvio que a recusa em faz-lo constitui acto lesivo, pois o impede de gozar dessas vantagens. 16. O que se pede que o Tribunal ordene Administrao o cumprimento de actos exigveis por fora da respectiva deciso de anulao actos, note-se, no discricionrios, mas absolutamente vinculados, e cujo contedo pode ser determinado antecipadamente. 17. Que o Tribunal goza desse poder tornou-se indiscutvel com a reformulao, pela reviso constitucional de 1997, do art. 268. da CRP, que prev a condenao na prtica de actos administrativos legalmente devidos. 18. Pelo que a HOZAR tem direito ao reembolso integral dos emolumentos cobrados. 19. A eventual negao do meio processual que tem vindo a ser afirmado pelo STA como legitimo e adequado, tendo em vista o cumprimento do princpio da efectividade, equivale a uma violao da ordem jurdica comunitria, pois que os tribunais nacionais tm a obrigao de interpretar e aplicar a lei interna por forma a garantir, em toda a medida do possvel, a vigncia efectiva do direito comunitrio. 20. Subsistindo quaisquer dvidas quanto determinao e alcance dos princpios de direito comunitrio do primado, da efectividade e da proteco da confiana legtima cabe questionar o TJCE quanto correcta interpretao de tais princpios no contexto da situao sub judice. 21. Para alm do direito ao reembolso integral dos emolumentos cobrados, a HOZAR tem ainda direitos aos juros respectivos, como resulta claramente do art. 100., e tambm do art. 43., n. 1, ambos da LGT. 22. O fundamento legal da obrigatoriedade do pagamento de juros indemnizatrios ao contribuinte quando - verificadas as demais condies legais - se demonstre que um tributo foi indevidamente pago, radica na teoria da responsabilidade civil extracontratual da Administrao por actos ilcitos, ademais, com expressa traduo no art. 22 da Constituio da Repblica Portuguesa. 23. Enquanto esteve em vigor o CPT, o reconhecimento do direito aos juros compensatrios dependia apenas de, em sede de reclamao graciosa ou de processo judicial (cfr. o n. 1 do art. 24 daquele diploma), se determinar a existncia de um erro imputvel aos servios na cobrana do tributo. Verificado este pressuposto, havia ento lugar aplicao da regra prevista no n. 6 daquele art. 24, nos termos da qual os juros eram contados desde a data do pagamento do imposto at data da misso da respectiva nota de crdito. 24. A entrada em vigor da LGT veio alterar este regime, dispondo o n. 1 do seu art. 43 que o direito a juros indemnizatrios depende de, em sede de reclamao graciosa ou de impugnao judicial (e j no, simplesmente, em sede de processo judicial), se verificar a existncia de um erro imputvel aos servios na cobrana do tributo.

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25. Esta regra geral de atribuio do direito aos juros alvo de uma extenso, prevista no n. 3 do mesmo artigo: a se diz que ao contribuinte ainda reconhecido aquele direito, quando a reviso do acto tributrio por sua iniciativa se efectuar mais de um ano aps o seu pedido 26. As regras do art. 43 da Lei Geral Tributria nada dispem sobre a medida do direito a juros compensatrios (ou seja, sobre o perodo pelo qual se vencem). Atravs delas, o legislador apenas pretendeu fixar os pressupostos de que depende a atribuio do direito. 27. Quanto questo de saber qual a extenso do direito aos juros, ou seja, quais so as regras que determinam a contagem dos juros (quando se reconhea que o contribuinte a eles tem direito) est este aspecto regulado hoje em dia pelo Cdigo de Procedimento e Processo Tributrio, no seu art. 61, onde a letra da lei clara e no admite excepes: existindo um direito a juros indemnizatrios (por estarem preenchidos os respectivos pressupostos), eles contam-se desde a data do pagamento do imposto at data da emisso da respectiva nota de crdito (cfr. n. 3 do art. 61. daquele diploma). 28. O art. 43 da Lei Geral Tributria nada dispe sobre a forma como devem ser contados os juros, limitando-se a regular as condies em que o direito deve ser reconhecido. 29. Tratando-se de uma reviso do acto, o direito ao juros s nasce quando essa reviso tenha lugar mais de um ano depois da iniciativa do contribuinte. Caso a Administrao mostre celeridade na sua deciso ou caso o atraso no lhe seja imputvel - e o acto venha a ser revisto antes de decorrer aquele prazo (de um ano sobre o respectivo pedido), no se chega a formar o direito a juros, pelo que o contribuinte apenas tem direito a ser reembolsado da quantia indevidamente paga. 30. Uma vez nascido o direito - por a reviso do acto ter ocorrido mais de um ano depois do pedido - a sua medida rege-se pela regra geral (de resto a nica que versa sobre a matria): os juros contam-se desde a data do pagamento indevido at ao respectivo reembolso (cfr. n. 6 do art. 24 do Cdigo de Processo Tributrio, a que sucedeu o n. 3 do art. 61 do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio). 31. Uma interpretao da al. c) do n. 3 do art. 43 da Lei Geral Tributria no sentido de que os juros indemnizatrios devidos ao contribuinte em caso de reviso do acto de liquidao se contam apenas a partir do momento em que decorra um ano sobre o seu pedido feriria tal norma de inconstitucionalidade. 32. O art. 22 da Constituio da Repblica Portuguesa estabelece uma responsabilidade patrimonial directa do Estado por danos causados aos particulares no exerccio das suas funes, quer esses danos decorram de actos lcitos ou ilcitos. 33. Ao dever geral de ressarcir os particulares dos danos provocados por entidades pblicas, configurado como um dever fundamental, corresponde naturalmente o direito fundamental reparao dos danos provocados pelos actos estaduais lesivos dos seus direitos ou interesses legalmente protegidos. 34. No mbito do direito tributrio, o legislador optou por modelar o direito reparao dos danos causados pela liquidao ilegal de um tributo atravs da figura dos juros indemnizatrios. 35. Quando a anulao da liquidao do tributo ocorra por via de um pedido de reviso desencadeado pelo contribuinte, tendo decerto em ateno os alargados prazos de que dispe, o legislador s lhe reconheceu

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o direito aos juros quando, independentemente do tempo que decorreu desde o pagamento do tributo, a anulao do acto ocorra mais de um ano depois do momento em que o pedido foi efectuado. 36. Foi por essa via - e no pela via da contagem dos juros - que o legislador puniu a inrcia do contribuinte, considerando todavia que, decorrendo mais de um ano sobre o pedido sem que o acto seja anulado, j a inrcia da Administrao que deve ser punida, nascendo, nesse momento, um direito a juros indemnizatrios que se contam desde a data do pagamento. 37. O entendimento segundo o qual a norma da al. c) do n. 3 do art. 43 da Lei Geral Tributria determinaria que, em caso de reviso do acto tributrio, os juros indemnizatrios se contariam apenas a partir do fim do primeiro ano aps o pedido de reviso, por limitar de forma desproporcionada e injustificvel o direito fundamental dos particulares a serem integralmente ressarcidos pelos danos causados pelos actos estaduais ilcitos, viola frontalmente os arts. 2 e 22 da Constituio da Repblica Portuguesa - o que aqui se invoca para todos os efeitos - pelo que no deve aquela norma ser aplicada ao caso, com fundamento em inconstitucionalidade. Por outro lado, sugeriu, ainda, que, se porventura dvidas subsistirem em como a interpretao dada pelo TJCE aos aludidos artigo 10 CE e aos princpios comunitrios do primado, da efectividade e da confiana legtima, impe o acesso via da reviso oficiosa para efeito de recuperar quantias indevidamente cobradas por violao do direito comunitrio, a instncia poder ser suspensa e, nos termos do art. 234 do Tratado de Roma, formulada ao TJCE a seguinte questo prejudicial: Os princpios fundamentais do ordenamento comunitrio, nomeadamente o princpio da efectividade, o princpio da proteco da confiana legtima, o art. 10 do Tratado de Roma ou qualquer outra disposio de direito comunitrio, impem que o meio da reviso oficiosa previsto no sistema procedimental e processual tributrio portugus - tido pelo prprio STA em inmeras decises como forma adequada de proteco dos direitos dos particulares em sede de restituio de quantias emolumentares indevidamente liquidadas por violao do direito comunitrio (e no impugnadas judicialmente no prazo de noventa dias) - no possa ser precludido com o mero argumento de no ser o meio processual nacional mais adequado? O Exm Procurador-Geral Adjunto emitiu douto parecer no sentido de ser negado provimento ao recurso. Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. 2 A sentena recorrida fixou a seguinte matria de facto: a) Em 2001-01-16 a Recorrente pagou na Conservatria do Registo Comercial do Porto a quantia de Esc. 1.449.735$00 liquidada nos termos do art. l n 3 da Tabela de Emolumentos do Registo Comercial liquidado pela inscrio do aumento de capital cfr. proc. adm. apenso -. b) Em 2002-05-13 a recorrente requereu ao Director-Geral dos Registos e Notariado a reviso oficiosa do acto de liquidao no tendo aquela Direco-Geral emitido qualquer pronuncia cfr. proc. adm. apenso c) Em 2003-01-13 foi apresentada o presente Recurso Contencioso cfr.fls.2-. 3 A primeira questo suscitada nas concluses da sua motivao do recurso, prende-se desde logo, com a interpretao do art 78, n 1 da LGT, concretamente, se a reviso oficiosa do acto de liquidao pode ser requerida pelo contribuinte no prazo de quatro anos.

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Na verdade, dispe o predito art 78, n 1 que a reviso dos actos tributrios pela entidade que os praticou pode ser efectuada por iniciativa do sujeito passivo, no prazo de reclamao administrativa e com fundamento em qualquer ilegalidade, ou, por iniciativa da administrao tributria, no prazo de quatro anos aps a liquidao ou a todo o tempo se o tributo ainda no tiver sido pago, com fundamento em erro imputvel aos servios. Ora quer a doutrina quer a jurisprudncia desta Seco do STA se tm vindo a pronunciar em sentido afirmativo. Assim e a este propsito, escrevem Leite Campos, Benjamim Rodrigues e Jorge Sousa, in LGT anotada, 3 ed., pg. 407 que competente para proceder reviso oficiosa a entidade que praticou o acto tributrio. Mesmo nos casos em que neste art. 78. se refere que a reviso da iniciativa dos servios, nada impede que os interessados requeiram administrao tributria a reviso dos actos tributrios, uma vez que tudo o que pode ser feito oficiosamente pode ser feito a pedido dos interessados. Alis, os termos utilizados no n. 6 deste art. 78., em que se refere que interrompe o prazo de reviso oficiosa do acto tributrio ou da matria tributvel o pedido do contribuinte dirigido ao rgo competente da administrao tributria para a sua realizao, deixam perceber claramente esta possibilidade do contribuinte pedir a realizao da reviso oficiosa. Em rodap, dizem ainda aqueles doutrinadores que uma confirmao de que a reviso oficiosa pode ser pedida pelo contribuinte encontra-se na alnea a) do n. 4 do art. 86. do C.P.P.T., em que expressamente se alude a presentao de pedido de reviso oficiosa da liquidao. Por outro lado, acrescentam ainda que no caso de se verificarem os pressupostos da reviso, a administrao tributria ter de proceder mesma, por imposio dos princpios da justia e do respeito pelos direitos e interesses legtimos dos cidados, que devem nortear a sua actividade (arts. 266., n. 2, e 55 da L.G.T.). Na verdade, mesmo que se entenda que, em geral, a administrao no tem o dever de revogar actos anteriores ilegais, depois do decurso do prazo para a sua impugnao contenciosa com fundamento em vcios geradores de anulabilidade essa revogao no pode deixar de ser obrigatria quando for imposta por um especfico dever de eliminao de uma situao criada pelo acto ilegal. E isso que sucede no caso de ter havido a cobrana de um tributo ilegal, pois a devoluo da quantia indevidamente paga corresponde a um dever de justia e a administrao tem um genrico dever de actuar em conformidade com os princpios da justia e do respeito pelos direitos e interesses legtimos dos cidados (art. 266., n. 2, da C.R.P. e 55. da L.G.T.). Por outro lado, as decises da administrao tributria proferidas na sequncia de um pedido de reviso formulado por um interessado so contenciosamente controlveis (arts. 95., n. 1, alnea d), da L.G.T. e 97., n 1, alnea d), do C.P.P.T.)... Por ltimo, o contribuinte tem ainda a faculdade de pedir a denominada reviso oficiosa do acto, dentro dos prazos em que a administrao tributria a pode efectuar, previstos no art. 78. da L.G.T.. Porm, nestes casos, o pedido de reviso no pode ter como fundamento qualquer ilegalidade, como sucede no caso da reclamao efectuada no prazo da reclamao administrativa, mas apenas erro

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imputvel aos servios (parte final do n. 1 deste art. 78.)...injustia grave e notria (n. 3) ou duplicao de colecta (n. 5) (ob. cit., pg. 410, nota 14). Ainda, o 10, n 1, al. b) do CPPT faz competir aos servios da administrao tributria proceder reviso oficiosa dos actos tributrios, abrangendo-se, pois, nesta designao - ainda que porventura inadequada (Jorge Sousa, in CPPT anotado, 4 ed., pg. 94, nota 4) a prpria reviso por iniciativa dos interessados, como refere o art 54, n 1, al. c) da LGT. Neste mesmo sentido se tem vindo a pronunciar a jurisprudncia desta Seco do STA, ao afirmar que mesmo quando oficiosa, a reviso do acto tributrio pode ser impulsionada por pedido do contribuinte, tendo a administrao tributria o dever de proceder a elas, caso se verifiquem os respectivos pressupostos legais (Ac. de 20/3/02, in rec. n 26.580) ou ainda que os contribuintes podem pedir administrao a reviso oficiosa dos actos tributrios dentro do prazo para essa reviso abrindo o indeferimento desse pedido a via contenciosa (Ac. de 2/4/03, in rec. n 1.771/02). Neste mesmo sentido, pode ver-se, entre outros, os Acs. de 16/10/02, in rec. n 834/02; de 23/10/02, in rec. n 899/02; de 4/12/02, in rec. n 1.261/02 e de 26/3/03, in rec. n 1.770/02. Pelo que falece, nesta parte, a motivao do recurso. 4 Todavia e como vimos, o predito art 78, n 1 s prev a reviso oficiosa, mesmo a requerimento do contribuinte, com fundamento em erro imputvel aos servios. Entende, porm, a recorrente Fazenda Pblica que este erro imputvel aos servios encontra-se directamente relacionado com a actividade operacional da Administrao (o erro de facto, operacional ou material) e no com o erro de direito. Mas sem razo. Como recentemente se decidiu no Acrdo desta Seco do STA de 11/5/05, in rec. n 319/05, tirado em situao idntica, que este pode ser corrigido ou rectificado a todo o tempo. Desde logo, se for praticado pelo contribuinte art. 79, n. 2 da LGT. Mas tambm pela Administrao - art. 148 do CPA. Ora, o erro referido na parte final do n. 1 do dito art. 78 s relevante no prazo ali referido. O erro imputvel aos servios concretiza qualquer ilegalidade, no imputvel ao contribuinte mas Administrao, com ressalva do erro na autoliquidao que, para o efeito, equiparado aos daquela primeira espcie art. 78, n. 2 in fine. o que este STA tem uniforme e reiteradamente afirmado, a propsito do art. 43 da LGT. Como se refere no Ac. de 12/12/2001, rec. 26.233: havendo erro de direito na liquidao, por aplicao de normas nacionais que violem o direito comunitrio e sendo ela efectuada pelos servios, administrao tributria que imputvel esse erro, sempre que a errada aplicao da lei no tenha por base qualquer informao do contribuinte. Por outro lado, esta imputabilidade aos servios independente da culpa de qualquer dos seus funcionrios ao efectuar liquidao afectada por erro j que a administrao tributaria est genericamente obrigada a actuar em conformidade com a lei (arts. 266, n. 1 da CRP e 55 da LGT), pelo que, independentemente da prova da culpa de qualquer

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das pessoas ou entidades que a integram, qualquer ilegalidade no resultante de uma actuao do sujeito passivo ser imputvel a culpa dos prprios servios... Nem contrariam o exposto nos n.s 3 e 4 daquele art. 78, uma vez que ressalva o disposto nos nmeros anteriores. Ou seja: pode ser efectuada essa reviso, por iniciativa da Administrao Tributria, mesmo que no exista erro imputvel aos servios. Neste sentido, pode ver-se Leite de Campos e outros, in LGT Anotada, 2 edio, pg. 346, nota 7 e Lima Guerreiro, ibidem, pg. 346, nota 7, ali citados. 5 Finalmente e quanto aos juros indemnizatrios, decidiu-se no aresto recorrido que no h lugar aplicao do disposto no art. 43, n. 3, al. c) da LGT, uma vez que no teve lugar, no caso, qualquer reviso do acto tributrio por iniciativa do contribuinte mas, antes, do n. 1 j que o erro imputvel aos servios foi determinado na presente impugnao judicial. Entendimento em sentido contrrio tem a recorrente Fazenda Pblica, pugnando pela aplicao do citado preceito e no do disposto no art 61, n 3 do CPPT. Vejamos se lhe assiste razo. Dispe o art 43, n 1 da LGT que so devidos juros indemnizatrios quando se determine, em reclamao graciosa ou impugnao judicial, que houve erro imputvel aos servios de que resulte pagamento da dvida tributria em montante superior ao legalmente devido. Considera-se tambm haver erro imputvel aos servios nos casos em que, apesar da liquidao ser efectuada com base na liquidao do contribuinte, este ter seguido, no seu preenchimento, as orientaes genricas administrao tributria, devidamente publicadas (n 2). E o seu n 3 estabelece que so devidos juros indemnizatrios nas seguintes circunstncias: ...c) Quando a reviso do acto tributrio por iniciativa do contribuinte se efectuar mais de um ano aps o pedido deste, salvo se o atraso no for imputvel administrao tributria. O sentido deste preceito aquele que a FP lhe atribui quando admite que os juros indemnizatrios, a serem devidos, devero ser contabilizados a partir de um ano aps o pedido de reviso efectuado pela recorrida. E entende-se que assim seja pois que se podia o contribuinte com fundamento em erro imputvel aos servios questionar a liquidao, nos termos do n 1 do mencionado art 43, tendo, em tal situao, caso a sua pretenso procedesse direito aos juros indemnizatrios contados nos termos do n 3 do art 61 do CPPT (desde a data do pagamento do imposto indevido at data da emisso da respectiva nota de crdito) se deixou, eventualmente passar o pedido de impugnao e se socorreu do mecanismo da reviso imediatamente ficou sujeito s consequncias deste mecanismo legal. que ao solicitar tal reviso razovel que a AT disponha de certo prazo para a apreciar. Neste sentido pode consultar-se Jorge Sousa, CPPT Anotado, 4 edio, 2003, notas 2 e 10 quando afirma que no art 61 se prev que sejam pagos juros indemnizatrios quando a reviso do acto tributrio por iniciativa do contribuinte se efectue mais de um ano depois aps o pedido, se o atraso for imputvel Administrao Tributria sendo o termos inicial de contagem de tais juros indemnizatrios, no caso de reviso do acto tributrio por iniciativa do contribuinte (fora das situaes de

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reclamao graciosa enquadrveis no n 1 do mesmo art 43 da LGT), devidos a partir de um ano aps a apresentao do pedido de reviso, podendo at ser contados a partir de momento posterior se o atraso no for imputvel Administrao Tributria. E no se descortina qualquer inconstitucionalidade em tal preceito legal, na interpretao que se deixa exposta, pois que a opo pela via da reviso que tem este regime e no pelo regime do n 1 do art 43 apenas imputvel ao particular que escolheu aquele caminho e no este pelo que no ocorre a inconstitucionalidade defendida da alnea c) do n 2 do mesmo art 43 da LGT. Da que os juros indemnizatrios sejam devidos decorrido um ano aps o pedido de reviso e no desde a data do pagamento da quantia liquidada (Acrdo desta Seco do STA de 22/6/05, in rec. n 322/05, tirado em caso idntico). No mesmo sentido e tambm tirado em caso idntico, pode ver-se o Acrdo do STA de 29/6/05, in rec. n 321/05. 6 Do que fica exposto, evidente se torna a dispensabilidade do pedido de reenvio prejudicial pretendido pela impugnante. 7 Nestes termos, acorda-se em conceder parcial provimento ao presente recurso e revogar o aresto recorrido na parte em que entendeu serem devidos juros indemnizatrios desde a data do pagamento, quando apenas so devidos, decorrido um ano, aps o pedido de reviso. Custas pela recorrida a incidirem sobre a quantia de juros indemnizatrios pedido desde a data do pagamento da quantia liquidada at decorrido um ano, aps o pedido de reviso, fixando-se a procuradoria em 50 %. Lisboa, 13 de Julho de 2005. Pimenta do Vale (relator) Lcio Barbosa Antnio Pimpo.

Acrdo de 13 de Julho de 2005.

Assunto: Recurso jurisdicional. Prazo. Frias judiciais. Sumrio: Caindo o termo do prazo para interpor um recurso jurisdicional num sbado e decorrendo desde o domingo seguinte frias judiciais, tempestivo o apresentado por telecpia e enviado por via postal nos ltimos dias do perodo de frias. Processo n. 324/05-30. Recorrente: Antnio Peixoto, Lda. Recorrido: Fazenda Pblica Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Baeta de Queiroz. ANTNIO PEIXOTO, LDA., com sede em Braga, reclama para a conferncia do despacho do relator que se transcreve: O acrdo recorrido foi proferido em 17 de Maro de 2004 (fls. 149 a 153) e notificado, por via postal, em 19 seguinte (fls. 156), presumindo-se a notificao efectuada em 24 de Maro de 2004.

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Em 12 seguinte a recorrente arguiu nulidades do mesmo acrdo (fls. 157 a 161), recaindo sobre o respectivo requerimento despacho que no admitiu a arguio, com data de 1 de Junho de 2004, notificado em 3 seguinte, por via postal, do que reclamou para a conferncia em 9 de Junho de 2004. Por acrdo de 16 de Dezembro de 2004 aquele requerimento de arguio de nulidades foi convolado para recurso para este Supremo Tribunal Administrativo (fls. 185 a 187). Ora, o 10 dia, contado da notificao do acrdo recorrido, recaiu em 3 de Abril de 2004, pelo que o requerimento entrado em 12 seguinte extemporneo. A tanto no obsta o facto de a recorrente ter pago a multa cominada no artigo 145 do Cdigo de Processo Civil, pois que, mesmo com multa, o aludido requerimento est fora de tempo, j que o referido artigo limita o alargamento do prazo a trs dias. E tambm no invalida o que se acaba de afirmar o facto de a recorrente ter arguido nulidades do acrdo, pois tanto no faz dilatar o prazo para interposio de recurso jurisdicional ordinrio para tribunal superior. O acrdo de 16 de Dezembro de 2004, na medida em que houve o recurso por tempestivo, no vincula este Tribunal, como dispe o artigo 687 n 4 do Cdigo de Processo Civil. Termos em que, visto, ainda, o disposto nos artigos 726 e 700 n 1 alnea e) do Cdigo de Processo Civil, se decide no tomar conhecimento do objecto do recurso. Contrape a reclamante que o dia 3 de Abril de 2004 foi sbado, e que as frias judiciais de Pscoa decorreram desde 4 a 12 de Abril, inclusive. Por isso, ao contrrio do que entendeu o relator, o seu requerimento de interposio de recurso, enviado por telecpia em 10 e por via postal em 12, tempestivo. patente a razo da reclamante. Na verdade, no despacho reclamado no se atendeu a que, no perodo assinalado pelo reclamante, decorreram as frias judiciais de Pscoa. Pena que, quando notificada de que o relator propendia a considerar o recurso intempestivo, a reclamante no tenha, logo, num gesto de colaborao, e evitando delongas desnecessrias, alertado para o facto que s agora aponta. Assim, visto o disposto no artigo 144 n 2 do Cdigo de Processo Civil, aplicvel por fora do artigo 20 n 2 do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, defere-se a reclamao, revogando-se o despacho reclamado para ser substitudo por outro que determine os convenientes termos do prosseguimento do recurso. Sem custas. Lisboa, 13 de Julho de 2005. Baeta de Queiroz (relator) Lcio Barbosa Vitor Meira. Sumrio:

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I A Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal de Administrativo, nos recursos interpostos directamente das decises dos tribunais tributrios de 1. instncia, apenas tem competncia para conhecer de matria de direito [cf. artigos 21., n. 4, 32., n. 1, alnea b), e 41., n. 1, alnea a), do ETAF e 280., n. 1, do CPPT]. II Se, nas concluses das suas alegaes, o recorrente invocar matria de facto que no s contraria, mas tambm no foi levada em considerao na deciso recorrida, aquela Seco incompetente, em razo da hierarquia, para conhecer do recurso, sendo competente o Tribunal Central Administrativo. Processo n. 431/05-30. Recorrente: AMT Comrcio e Indstria de Produtos Alimentares, S. A. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Pimenta do Vale. Acordam nesta Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 AMT Comrcio e Indstria de Produtos Alimentares, SA, pessoa colectiva com o n 501859969, com sede em Lezrias do Ribatejo, Vila Frana de Xira, no se conformando com as decises do Tribunal Administrativo e Fiscal de Lisboa que lhe indeferiram os requerimentos de fls. 133 segs. e de fls. 138, que aqui se do como integralmente reproduzidos para todos os efeitos legais, delas vem interpor os presentes recursos, formulando as seguintes concluses: QUANTO AO RECURSO (A FLS. 145) DO DESPACHO DE FLS. 139 QUE 1NDEFERIU O REQUERIMENTO DE FLS 138: A. Resulta de recurso actualmente em apreciao que a sentena proferida nos presentes autos ainda no ter transitado em julgado; B. Nestes termos, dever a actual conta de custas ser revogada sob pena da violao do art. 677 do CPC e do art. 50 do CCJ; C. Sobrestando-se na deciso, se assim se entender, at haver deciso sobre o recurso referido na precedente concluso A. QUANTO AO RECURSO (A FLS. 151) DO DSPACHO QUE INDEFERIU O REQUERIMENTO DE FLS. 133: A. O despacho ora recorrido desconsiderou totalmente o requerimento da mandatria da recorrente endereado ao processo e comprovadamente entregue na seco onde este corria os seus termos, com referncia de que o mesmo no constava do presente processo B. Se o requerimento em causa no constava do presente processo e sendo certo que foi entregue pela mandatria da recorrente, as consequncias de tal apenas seco e, em ltima instncia ao Tribunal, podem e devem ser imputadas; C. Ao desconsiderar o requerimento sub judice, o despacho recorrido violou de forma clara os arts. 125. n. 1 e 128. n. 1 da LOFTJ, os arts. 150. n 1, l66. n. 2, 253. e 254. do CPC e o art. 280. do CPPT,

Acrdo de 13 de Julho de 2005.

Assunto: Recurso jurisdicional per saltum. Matria de facto. Incompetncia em razo da hierarquia.

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este ltimo que confere s partes o direito a recorrer das decises que lhes sejam desfavorveis; D. Por tudo isto, o despacho recorrido violou tambm o princpio da administrao da justia consagrado no art. 202. da CRP, o que objectivamente grave e inadmissvel num Estado de Direito. A Fazenda Pblica no contra-alegou. O Exm. Procurdor-Geral Adjunto emitiu douto parecer suscitando a questo prvia da incompetncia hierrquica deste STA, uma vez que resulta das concluses A) e B) do recurso de fls. 151-157 no versar ele exclusivamente matria de direito, circunstncia que obsta a que este STA dele possa conhecer, sendo competente, antes, o TCA (arts 21-4, 32-1-b) e 41-1-a) do ETAF. (E sendo o TCA competente para o recurso de fls. 151, tambm o para o de fls. 145 (cfr., v.g., o Ac. De 2.12.1998, r. 22.888)). Desta questo prvia foram notificadas as partes (cfr. art. 704 do CPC), tendo respondido, apenas, a recorrente, nos seguintes termos: A matria das concluses A) e B) refere-se tramitao processual ocorrida no processo e relevada nos autos. Esta tramitao, nos precisos termos em que se encontra relevada nos autos, constitui matria factual objectiva e indisputada. Da referida tramitao, mister que se retirem as concluses jurdicas adequadas, sendo apenas esse o objecto do presente recurso. Nestes termos e pelo exposto, entende a recorrente que o recurso apresentado versa exclusivamente sobre questes de direito e que, por tal, ser competente para dele conhecer esse Venerando Tribunal, nos termos da alnea b) do art. 26. do ETAF. Colhidos os vistos legais, cumpre decidir a questo prvia suscitada pelo Exm. Magistrado do Ministrio Pblico, alis, de conhecimento oficioso. 2 Como se entendeu, entre muitos outros, no acrdo do STA de 4/5/94, rec. n 17.643, porque a competncia do Tribunal se afere pelo quid disputatum que no pelo quid decisum, indiferente, para o efeito, determinar a atendibilidade ou o relevo das afirmaes factuais no julgamento do recurso (no mesmo sentido, vide Ac. do STA de 1/4/98, in rec. n 13.326). Para determinao da competncia hierrquica face do preceituado nos arts 310, n 1, al. b) e 41, n 1, al. a) do ETAF e 280, n 1 do CPPT, o que relevante que o recorrente, nas alegaes de recurso e respectivas concluses suscite qualquer questo de facto ou invoque, como suporte da sua pretenso, factos que no foram dados como provados na deciso recorrida. No releva, para efeito da determinao da competncia, saber se, para decidir a questo de direito tal como o Tribunal ad quem a entende, vai ou no ser efectivamente necessrio alterar a matria de facto fixada na deciso recorrida, pois o Tribunal ad quem, antes de estar decidida a sua competncia, no pode antecipar a sua posio sobre a soluo da questo de direito, pois decidir qual esta questo cabe apenas ao tribunal que estiver j julgado competente. Assim, a questo da competncia hierrquica para efeito daquelas normas, uma questo prvia que tem de ser decidida abstraindo da soluo de direito que o Tribunal ad quem tomaria se fosse competente. Nestas condies, o que h a fazer para decidir a questo da competncia hierrquica, apenas verificar se o recorrente pede a alterao da

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matria de facto ou invoca factos que no vm dados como provados: se o faz, o recurso no tem por fundamento exclusivamente matria de direito e fica, desde logo, definida a competncia do Tribunal Central Administrativo, independentemente da eventualidade de, por fim, este Tribunal, ento j julgado competente vir a concluir que a discordncia sobre a matria fctica ou os factos no provados alegados so irrelevantes para a deciso do recurso, face da posio de direito que entende adequado (neste sentido, Ac. do STA de 17/2/99, in rec. n 22.470). 3 Fazendo aplicao de tais princpios ao caso subjudice, verifica-se que, nas concluses da sua motivao do recurso, a recorrente refere que: A. O despacho ora recorrido desconsiderou totalmente o requerimento da mandatria da recorrente endereado ao processo e comprovadamente entregue na seco onde este corria os seus termos, com referncia de que o mesmo no constava do presente processo B. Se o requerimento em causa no constava do presente processo e sendo certo que foi entregue pela mandatria da recorrente, as consequncias de tal apenas seco e, em ltima instncia ao Tribunal, podem e devem ser imputadas.... Alega, porm, a recorrente que a matria das citadas concluses refere-se tramitao processual ocorrida no processo e relevada nos autos. Ora, da leitura desta concluses facilmente se conclui que as mesmas nada tm a ver com a tramitao processual, mas sim com a atitude da recorrente para tentar suprir unia possvel omisso. Saber se a mandatria da recorrente entregou ou no o requerimento em causa no tribunal implica assim julgamento de questo de facto que, nessa perspectiva, no foi dada como provada ou no provada no despacho recorrido, nem foi tomada em considerao pelo tribunal recorrido, j que nem alegada foi. Deste modo, o teor de tais concluses no oferece dvidas de que a recorrente no cingiu a sua divergncia com a deciso a quo interpretao e aplicao da lei, uma vez que nela se faz referncia a matria de facto, pelo que o mesmo no versa apenas matria de direito e contm factos novos que este STA no pode apreciar. Assim, deve entender-se que o recurso no tem por fundamento exclusivamente matria de direito, pelo que o Supremo Tribunal Administrativo hierarquicamente incompetente para o seu conhecimento (cfr. arts 21, n. 4, 32, n 1, al. b) e 41, n 1, al. a) do ETAF, na anterior redaco) e 280, n 1 do CPPT). Por outro lado, como vem sendo jurisprudncia pacfica e reiterada desta Seco do STA, havendo mais do que um recurso interposto de deciso de um tribunal administrativo e fiscal de 1 instncia para o Supremo Tribunal Administrativo, basta que num deles seja invocado fundamento que no seja exclusivamente de direito, para este Tribunal ser hierarquicamente incompetente para o conhecimento de todos os recursos, por a sua interveno, limitada a matria de direito (art. 21,n 4 do ETAF, anterior redaco), pressupor a fixao da matria de facto (neste sentido e para alm do aresto citado pelo Exm. Procurador-Geral Adjunto, pode ver-se, tambm, acrdos de 17/10/01, in rec. n 26.207 e de 19/12/01, in rec. n 26.443). 4 Termos em que se acorda em declarar esta Seco do STA incompetente, em razo da hierarquia, para conhecer do presente

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recurso, sendo competente para o efeito o Tribunal Central Administrativo do Sul (Seco do Contencioso Tributrio) (cfr. art. 18, n3 do CPPT). Custas pela recorrente, fixando-se a taxa de justia em 150 e a procuradoria em 50 %. Lisboa, 13 de Julho de 2005. Pimenta do Vale (relator) Lcio Barbosa Antnio Pimpo.

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O EPGA junto deste Supremo Tribunal louva-se no parecer do seu Colega junto do TCA Sul, que defende ser o TAF de Lisboa o competente. Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. Vejamos. data da extino dos tribunais tributrios de 1 Instncia, o presente processo estava pendente no Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Lisboa (1 Juzo 1 Seco), Tribunal que era ento territorialmente competente, como est reconhecido pacificamente nos autos. Dispe o n. 2 do art. 10 do DL n. 325/2003, de 29/12, que os livros, processos e papis findos, assim como os que se encontrem pendentes em cada tribunal tributrio de 1 instncia, data da respectiva extino, transitam para o novo tribunal tributrio da correspondente rea de jurisdio. Por sua vez, o n. 3 do mesmo preceito vem dizer como so redistribudos os processos pendentes nos tribunais tributrios de Lisboa e Porto e apenas nestes (Lisboa, Loures e Sintra, relativamente queles, e Porto e Penafiel, no tocante a estes). Como evidente, face aos preceitos legais atrs citados, competente o TAF de Lisboa e no o de Leiria. Na verdade, o TAF de Lisboa o novo tribunal tributrio da correspondente rea de jurisdio, isto para utilizar a terminologia legal. 2. Face ao exposto, acorda-se em conhecer do presente conflito de competncia entre o Tribunal Administrativo e Fiscal (TAF) de Lisboa e o de Leiria, decidindo que a competncia, em razo do territrio, do TAF de Lisboa (2 Juzo). Sem custas. Lisboa, 13 de Julho de 2005. Lcio Barbosa (relator) Vtor Meira Jorge de Sousa.

Acrdo de 13 de Julho de 2005.

Assunto: Conflito negativo de competncia. Competncia em razo do territrio. Extino dos tribunais tributrios de 1. instncia. Artigo 10. do Decreto-Lei n. 325/2003, de 29 de Dezembro. Sumrio: I Nos termos do n. 2 do artigo 10. do Decreto-Lei n. 325/2003, de 29 de Dezembro, os processos que se encontravam pendentes em cada tribunal tributrio de 1. instncia, data da respectiva extino, transitaram para o novo tribunal tributrio da correspondente rea de jurisdio. II Estando pendente no Tribunal Tributrio de Lisboa um recurso contencioso em que recorrida a Fazenda Pblica (Direco das Alfndegas de Lisboa), territorialmente competente para dele conhecer o Tribunal Administrativo e Fiscal (TAF) de Lisboa, e no o de Leiria, em cuja rea territorial o recorrente tem o seu domiclio. Processo n. 480/05-30. Requerente: Ministrio Pblico. Requeridos: M.mos Juzes dos TAFs de Lisboa e Leiria. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Lcio Barbosa. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1. O Ex.mo Procurador da Repblica, em exerccio de funes junto do TAF de Leiria, suscitou a resoluo de um conflito negativo de competncia territorial entre os Srs. Juzes dos Tribunais Administrativos e Fiscais de Leiria e Lisboa (2 Juzo). Ambos atribuam mutuamente a competncia (negando a prpria) para conhecer de um recurso contencioso, em que recorrente Jos da Conceio Silva, e recorrida a Fazenda Pblica (Direco das Alfndegas de Lisboa). As autoridades em conflito nada disseram.

Acrdo de 13 de Julho de 2005.

Assunto: Execuo fiscal. Despacho que ordena a reverso. Oposio execuo fiscal. Reclamao. Impugnao judicial. Meio processual adequado. Nulidade da citao. Erro na forma de processo. Requisitos da responsabilidade subsidiria. Nulidade da citao. Prescrio. Convolao. Sumrio: I a oposio execuo fiscal, e no o processo de impugnao judicial ou a reclamao prevista no artigo 276. do CPPT, o meio processual adequado para o revertido impugnar contenciosamente o despacho que ordena a reverso, com fundamento em falta de fundamentao e falta de audincia prvia, fundamentos estes que se enquadram na alnea i) do n. 1 do artigo 204. do CPPT.

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II A oposio execuo fiscal o meio processual adequado para apreciar se se verificam os requisitos da responsabilidade subsidiria, designadamente se ocorreu exerccio da gerncia de facto e a excusso prvia dos bens do executado originrio, questes estas que se enquadram na alnea b) do n. 1 do mesmo artigo. III Sendo a citao um acto do processo de execuo fiscal, nesse processo que devem ser apreciadas a questes relativas sua validade. IV A prescrio da dvida exequenda fundamento de oposio execuo fiscal, previsto na alnea d) do n. 1 do artigo 204. V No deve ser ordenada a convolao do processo de impugnao judicial em oposio execuo fiscal, se est pendente um processo deste ltimo tipo em que so colocadas as mesmas questes. Processo n. 504/05-30. Recorrente: BCP Capital Sociedade de Capital de Risco, S. A. Recorrida: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Jorge de Sousa. Acordam na Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 BCP CAPITAL SOCIEDADE DE CAPITAL DE RISCO, S.A. tendo sido citada, por reverso, numa execuo fiscal em que executada originria BLAZER SOCIEDADE TXTIL, S.A., apresentou impugnao judicial no Tribunal Tributrio de 1. Instncia de Coimbra. Pela petio de impugnao, constata-se que a Impugnante pretende impugnar tal despacho por ilegitimidade, por no ser responsvel subsidiria, por falta de notificao para exerccio do direito de audio, por falta de excusso de todo o patrimnio da executada originria, por prescrio das contribuies para a Segurana Social. A Meritssima Juza do Tribunal Administrativo e Fiscal de Coimbra, que sucedeu na competncia do Tribunal Tributrio de 1. Instncia de Coimbra, proferiu despacho de indeferimento liminar, em que entendeu que o meio processual adequado para apreciar a pretenso do impugnante no o processo de impugnao judicial, mas sim a oposio execuo fiscal. No entanto, no foi ordenada a convolao do processo, por estar pendente uma oposio execuo fiscal com os mesmos fundamentos. Inconformada, a Impugnante interps o presente recurso para este Supremo Tribunal Administrativo, apresentando alegaes com as seguintes concluses: I. A douta sentena recorrida, na parte objecto do presente recurso, no pode manter-se; II. Em 9 de Julho de 2003, a ora Recorrente impugnou judicialmente o acto de reverso de execuo fiscal contra si efectuado na qualidade de responsvel subsidiria da sociedade Blazer Sociedade Txtil, S A.; III. Alegou, designadamente, a Recorrente em sua defesa na aludida Impugnao a falta de notificao para exerccio do direito de audio, requerendo, consequentemente, a declarao de nulidade de todo o processado posteriormente;

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IV. Por Sentena de 6 de Maio de 2004, considerou a Meritssima Juiz a quo existir erro na forma do processo, na medida em que a Impugnante pretendia por via da respectiva Impugnao Judicial ver extinta a execuo fiscal quanto a si ou, pelo menos, a paralisao da mesma; V. Ora, nos termos do disposto na alnea d) do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio a falta de notificao para exerccio do direito de audio constitui fundamento de Impugnao Judicial por preterio de formalidades legais; VI. Tal facto no constitui fundamento de Oposio a execuo; VII. Na verdade, apenas poderia alegar-se como fundamento de Oposio Execuo a falta de notificao para exerccio do direito de audio se considerssemos que tal ocorrncia se enquadra na previso da alnea i) do n. 1 do art. 204. do CPPT; VIII. Da anlise dos factos alegados pela Impugnante verifica-se que no possvel prov-los apenas mediante recurso a documentos sendo indispensvel o recurso a prova testemunhal; IX. O nico documento capaz de provar a referida falta de notificao seria uma declarao da Direco Geral dos Impostos em que esta assumisse aquela falta; X. , assim, manifesto que se a ora Recorrente tivesse invocado tal fundamento de falta de notificao para o exerccio do direito de audio apenas nos autos de Oposio Execuo no conseguiria provar, ou, pelo menos, correria um grave risco de no o conseguir, sem recurso a prova testemunhal; XI. Tal situao de impossibilidade de utilizao de prova testemunhal e, consequentemente, de prova da preterio de formalidades legais prejudicaria, sobremaneira, a ora Recorrente, o que, para alm de ilegal e inconstitucional, constituiria, acima de tudo, uma insuportvel injustia; XII. O nico documento apresentado pela Recorrente para demonstrao da referida falta de notificao foi uma declarao de alteraes por si apresentada em 5 de Abril de 2001 e junto com a Impugnao Judicial sob o n. 2; XIII. Da simples anlise daquele documento, no razovel presumir nem a notificao da Recorrente para os efeitos em causa, nem a sua falta; XIV. A nica atitude prudente que poderia a aqui Recorrente adoptar, e que efectivamente adoptou, seria servir-se do meio de defesa que lhe permitisse utilizar todos os meios de prova sua disposio; XV. A Recorrente no dispunha de qualquer documento que lhe permitisse provar a falta da sua notificao para exerccio do direito de audio prvia; XVI. Se mesmo as Sentenas Judiciais divergem entre si, so passveis de recurso e muitas vezes revogadas em 2. instncia, ser exigvel ora Recorrente que se coloque no lugar de Juiz e apure se a sua pretenso demonstrvel apenas por documento, apreciando a fora da sua prpria prova? Afigura-se que no; XVII. O raciocnio que se presume a Meritssima Juiz a quo faz de integrao dos factos em apreo na alnea i) do n. 1 do art. 204. do CPPT parece s ser exigvel Oponente ou Impugnante, bem como aqui Recorrente, no caso de ser ela prpria a deter o documento que prova o facto por si alegado; XVIII. A falta de notificao da Recorrente para exerccio do direito de audio prvia no constitui, assim, fundamento de oposio exe-

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cuo, na medida em que no se enquadra em qualquer das alneas do nmero 1 do artigo 204. do CPPT, designadamente na alnea i), pois no um facto a provar apenas por documento; XIX. Em face do exposto, no poderia a Douta Sentena recorrida considerar que existe erro na forma do processo relativamente totalidade da Impugnao Judicial em causa e, consequentemente, indeferi-la liminarmente, mas, pelo contrrio, deveria ter reduzido tal Impugnao apreciao nica da falta de notificao da Recorrente para exerccio do direito de audio. Termos em que a douta sentena recorrida no dever manter-se. No h contra-alegaes. O Excelentssimo Procurador-Geral Adjunto emitiu douto parecer nos seguintes termos: 1.Com fundamentao idntica da impugnao judicial a recorrente deduziu oposio execuo fiscal (doc. fls.102/125) A preterio do direito de audio do indigitado responsvel subsidirio inquina a legalidade do despacho de reverso, mediante o qual se efectiva a responsabilidade subsidiria (art. 23 ns 1 e 4 LGT) Relevando a apreciao da preterio para a verificao dos pressupostos da responsabilidade subsidiria, constitui fundamento de oposio execuo (arts.151 n 1 e 204 n 1 al. b) CPPT; Jorge Lopes de Sousa CPPT anotado 4edio 2003 p.1045 e jurisprudncia citada) 2. Neste contexto a deciso de indeferimento liminar da petio de impugnao judicial radicou em correcto entendimento sobre a manifesta improcedncia dos pedidos (art. 234-A n 1 CPC/art. 2 al. e) CPPT; Jorge Lopes de Sousa CPPT anotado 4. edio 2003 p. 487). CONCLUSO O recurso no merece provimento. A deciso impugnada deve ser confirmada. Corridos os vistos legais, cumpre decidir. 2 A questo que objecto do presente recurso jurisdicional a de saber se o processo de impugnao judicial o meio processual para a Impugnante, revertida em processo de execuo fiscal, impugnar o despacho que decidiu a reverso, designadamente se o processo de impugnao judicial ou o processo de oposio execuo fiscal. O art. 22., n. 4, da L.G.T. estabelece que as pessoas solidria ou subsidiariamente responsveis podero reclamar ou impugnar a dvida cuja responsabilidade lhes for atribuda nos mesmos termos do devedor principal, devendo, para o efeito, a notificao ou citao conter os elementos essenciais da sua liquidao, incluindo a fundamentao nos termos legais. Para alm disso, os responsveis subsidirios podem deduzir oposio execuo fiscal, nos termos dos arts. 203. e 204. do C.P.P.T.. O processo de impugnao judicial e a oposio execuo fiscal tm campos de aplicao distintos. O art. 97. do C.P.P.T. indica os meios processuais judiciais tributrios. Nele se indicam vrios tipos de processo de impugnao, designadamente: a) A impugnao da liquidao dos tributos, incluindo os parafiscais e os actos de autoliquidao, reteno na fonte e pagamento por conta; b) A impugnao da fixao da matria tributvel, quando no d origem liquidao de qualquer tributo;

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c) A impugnao do indeferimento total ou parcial das reclamaes graciosas dos actos tributrios; d) A impugnao dos actos administrativos em matria tributria que comportem a apreciao da legalidade do acto de liquidao; e) A impugnao do agravamento colecta aplicado, nos casos previstos na lei, em virtude da apresentao de reclamao ou recurso sem qualquer fundamento razovel; f) A impugnao dos actos de fixao de valores patrimoniais; g) A impugnao das providncias cautelares adoptadas pela administrao. Desta indicao pormenorizada dos tipos de processos de impugnao, conclui-se que a impugnao judicial o meio processual adequado para impugnar actos do tipo dos aqui indicados. O despacho que decide a reverso em processo de execuo fiscal no se engloba em nenhuma destas alneas, pelo que de concluir que o processo de impugnao judicial no o meio processual adequado para ser discutida contenciosamente a sua legalidade. Por outro lado, sendo o despacho que decide a reverso proferido no mbito de um processo de execuo fiscal, o meio processual a utilizar para o impugnar ser um dos que a lei prev para os interessados defenderem os seus interesses neste meio processual. Entre os meios processuais previstos no C.P.P.T. para os revertidos defenderem o seus interesses no processo de execuo fiscal, h dois que seriam potencialmente aplicveis: a reclamao prevista no art. 276. do C.P.P.T., uma vez que se trata de uma deciso proferida pelo rgo da execuo fiscal que afecta os direitos do revertido, e a oposio execuo fiscal, na medida em que, nos termos da alnea i) do n. 1 do art. 204., pode basear-se em quaisquer fundamentos no referidos nas alneas anteriores, a provar apenas por documento, desde que no envolvam apreciao da legalidade da liquidao da dvida exequenda, nem representem interferncia em matria de exclusiva competncia da entidade que houver extrado o ttulo, o que manifestamente o caso quando est em causa apreciar se o acto que decide a reverso (no o de liquidao) legal. Destes dois meios processuais, a oposio execuo fiscal o nico que assegura, em todos os casos, a defesa dos direitos do revertido, designadamente por no ter o regime-regra de subida diferida que est previsto para a reclamao, no art., 278. do C.P.P.T., e possibilitar a suspenso do processo de execuo fiscal aps a penhora ou prestao de garantia (arts. 212. e 169., n.s 1, 2, 3 e 5 do mesmo Cdigo). Por isso, a oposio execuo fiscal o meio processual adequado para os revertidos impugnarem a legalidade do despacho que ordena a reverso. (1) Se, eventualmente, os revertidos pretenderem tambm discutir a legalidade de um acto de liquidao ou outro acto de um dos tipos indicados no art. 97. como podendo ser objecto de processo de impugnao, podero tambm deduzir impugnao. Mas, cada um destes meios processuais ter de ser utilizado no mbito do campo de aplicabilidade previsto na lei. 3 Examinando as questes colocadas pela Impugnante constata-se que nenhuma delas pode ser objecto de processo de impugnao judicial, por os actos a que elas se reportam no estarem includos na lista de processos de impugnao que consta do art. 97., n. 1, do C.P.P.T.

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Assim, a inobservncia do dever de audio prvia e a falta de fundamentao do despacho que decidiu a reverso tm a ver com a legalidade deste despacho, devendo ser apreciadas em processo de oposio execuo fiscal, pois enquadram-se no fundamento previsto na alnea i) do n. 1 do art. 204. do C.P.P.T.. As questes que tm a ver com verificao dos requisitos substantivos da responsabilidade da Impugnante (falta de excusso do patrimnio da executada originria e falta de exerccio da gerncia de facto) so tambm fundamento de oposio execuo fiscal, enquadrvel na alnea b) do referido n. 1 do art. 204.. A prescrio da dvida exequenda tambm fundamento de oposio execuo fiscal previsto na alnea d) do n. 1 do mesmo artigo. No que concerne questo da nulidade da citao, sendo ela um acto processual praticado na execuo fiscal, tambm nesse processo que ela deve ser apreciada. 4 Conclui-se, assim, que houve um erro na forma de processo, por o processo de impugnao judicial no ser meio processual adequado para apreciar qualquer das questes colocadas pela Impugnante. Havendo erro na forma de processo, deve o Tribunal, oficiosamente, convolar o processo para a forma adequada, nos termos dos arts 97., n. 3, da L.G.T. e 98., n. 4, do C.P.P.T., se a tal nada obstar. No caso em apreo, a Meritssima Juza no ordenou a convolao por estar pendente uma oposio execuo fiscal em que so colocadas pela aqui Impugnante as mesmas questes. Esta , efectivamente, uma boa razo para no ordenar a convolao, pois ela tem subjacente razes de economia processual e elas no se verificam no caso em apreo, pois a convolao seria um acto intil. Por isso, impunha-se o indeferimento liminar. Termos em que acordam em negar provimento ao recurso e em confirmar a deciso recorrida. Custas pela Recorrente, com procuradoria de 50 %. Lisboa, 13 de Julho de 2005. Jorge de Sousa (relator) Pimenta do Vale Vtor Meira.
(1) Neste sentido podem ver-se os seguintes acrdos deste Supremo Tribunal Administrativo: de 24-1-2001, proferido no recurso n. 25701; de 8-2-2001, proferido no recurso n. 25758, e de 24-3-2004, proferido no recurso n. 1844/03.

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corrida, que a prescrio ocorreu em 1 de Julho de 2001 quer se entenda que ocorreu em 31 de Dezembro de 2004, como defende a recorrente, o certo que naquela data, 4 de Fevereiro de 2005, em que foi proferida a dita sentena recorrida, j se encontrava prescrita a dvida exequenda, pelo que se torna desnecessrio optar por uma ou outra das solues em conflito. Processo n. 532/05-30. Recorrente: Fazenda Pblica. Recorrido: Joo Pedro Gonalves da Silva. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Antnio Pimpo. Acordam, em conferncia, na 2 Seco do Supremo Tribunal Administrativo: 1. O ERFP recorre da sentena que, no Tribunal Administrativo e Fiscal de Lisboa 2, julgou procedente a oposio e, consequentemente, extinta a execuo. Alegou formulando o seguinte quadro conclusivo: I. A execuo n 2366/1987 do Servio de Finanas de Loures 1 respeita a dvidas de imposto sobre as sucesses e doaes do ano de 1987, cujo respectivo processo de execuo fiscal foi autuado em 1987/05/08, tendo a sua tramitao parado em 1987/11/19, s prosseguindo em 1989/09/05. II. O prazo de prescrio deste tributo vinha fixado no art. 180 n 1 do Cdigo do Imposto Municipal de Sisa e do Imposto sobre as Sucesses e Doaes (CIMSISSD), tendo no entanto, esta norma sofrido diversas alteraes; III. data dos factos, aquela norma remetia para o disposto no art. 27 do Cdigo de Processo das Contribuies e Impostos (CPCI) - redaco do Decreto-Lei n 46 369, de 07/06/1965 - que estabelecia um prazo prescricional de 20 anos, a contar do incio do ano seguinte quele em que tivesse ocorrido o facto tributrio. IV. O Decreto-Lei n 119/94, de 7 de Maio, veio dar nova redaco ao art. 180 n 1 do CIMSJSSD, remetendo para o art. 34 do Cdigo do Processo Tributrio (CPT), que entrou em vigor a 1 de Julho de 1991, estabelecendo um prazo de prescrio das obrigaes tributrias de 10 anos, salvo se outro mais curto estivesse estipulado na lei. V. O art. 2 do decreto preambular que aprovou a LGT (Decreto-Lei 398/98, de 17 de Dezembro), veio revogar o art. 34 do CPT, passando o prazo de prescrio das dvidas tributrias para oito anos, contados, nos impostos peridicos, a partir do termo do ano em que se verificou o facto tributrio e, nos impostos de obrigao nica, a partir da data em que o facto tributrio ocorreu. VI. Nos termos do art. 297 n 1 do CC, o regime prescricional a aplicar ao caso concreto o constante do CPT. VII. A sentena recorrida olvidou no entanto, o Decreto-Lei n 154/91, de 23 de Abril (Decreto de aprovao do CPT), que no seu art. 4, prescrevia o seguinte: Os novos prazos de caducidade e prescrio s sero aplicveis sisa e ao imposto sobre as sucesses e doaes aps introduo no respectivo Cdigo das normas necessrias de adaptao (sublinhado nosso)

Acrdo de 13 de Julho de 2005.

Assunto: Prescrio. Sumrio: Tendo a sentena recorrida sido proferida em 4 de Fevereiro de 2005, quer se entenda, como defendeu a sentena re-

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VIII. Foi esse o escopo do Decreto-Lei n 119/94, de 7 de Maio: veio dar nova redaco ao art. 180 do CIMSSD, reduzir para 10 anos o prazo de caducidade da liquidao da sisa e do imposto sucessrio e harmonizar o prazo de prescrio com o previsto no CPT. IX. At 1994, decorria o prazo prescricional de 20 anos previsto no CPCI, prazo esse que s terminaria em 2007. Mas, com a entrada em vigor do Decreto-Lei n 119/94, de 7 de Maio e nos termos das regras vertidas no art. 297 do CC, o prazo de prescrio passou a ser de 10 anos. X. Nesta conformidade, da conjugao do art. 40 do Decreto-Lei n 154/91, de 23 de Abril com o art. 180 do CIMSSD, na redaco que lhe foi dada pelo Decreto-Lei n 119/94, de 7 de Maio, conclui-se que o prazo prescricional de 10 anos s se conta a partir de 1994, pelo que tal, prazo completar-se-ia em 31 de Dezembro de 2004. XI. Destarte, a dvida exequenda no se encontra prescrita, e, consequentemente, no est verificado o fundamento de oposio execuo previsto no art. 204 n 1 alnea d) do CPPT, pelo que, a douta sentena ora recorrida fez uma interpretao incorrecta das sobreditas normas legais, devendo, por este motivo, ser revogada, com as legais consequncias. O oponente apresentou alegaes nas quais formulou as seguintes concluses: 1- de manter a deciso recorrida que aplicou correctamente aos factos os normativos legais. II- A deciso recorrida conclui que a prescrio da dvida exequenda se completou em 1/7/01. III- A prescrio excepo peremptria de conhecimento oficioso, e a sua ocorrncia extingue o direito do Estado em proceder cobrana coerciva. IV- A Recorrente alega que o prazo prescricional se completou em 31/12/04. V- A ser assim, que no , data da deciso recorrida, 4/2/05, j tinha decorrido esse prazo prescricional, pelo que, no podia ser outra a deciso. VI- A Recorrente invoca o art 4. do Decreto-Lei 154/94, que determina que os novos prazos de caducidade e prescrio aplicveis Sisa e ao Imposto sobre Sucesses e Doaes, s sero aplicveis aps introduo no respectivo Cdigo das normas necessrias de adaptao. VII- Para esse efeito invoca as alteraes introduzidas ao art. 180. do C.I.M.S.S.D., pelo Decreto-Lei 119/94. VIII- O referido normativo apenas altera os prazos de caducidade da liquidao da Sisa e do Imposto Sucessrio. IX- No invocando quanto prescrio, pois, mantm o prazo j fixado no n1 do art. 34 do C.P.T. X- Pelo que, no tm tais normas qualquer relevncia no caso em apreo. O EMMP entende que o recurso no merece provimento pois que: 1. A norma constante do art. 4 DL n 154/91, 23 Abril (diploma de aprovao do CPT) deve ser interpretada no sentido de que a norma do art.34 n1 CPT, que estabelece o prazo de prescrio de 10 anos, tem aplicao imediata aos prazos em curso, aps o incio da vigncia das normas de adaptao, segundo o regime geral da sucesso de leis sobre prazos (art.297 n1 CCivil); no no sentido pretendido pela recorrente, segundo o qual o prazo de 10 anos se iniciaria apenas com a vigncia do DL n 119/94, 7 Maio.

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Sem prescindir, a interpretao propugnada pela recorrente conduziria ao termo do prazo em 12 Maio 2004 (10 anos aps o incio da vigncia do DL n 119/94, 7 Maio) e no em 31 Dezembro 2004. A interpretao da recorrente inaceitvel porque no tem o mnimo de correspondncia verbal na letra da norma interpretanda (art.9 n2 CCivil). A sua adopo exigiria diferente formulao diversa da norma controvertida, estabelecendo que o novo prazo de prescrio (mais curto) apenas se contaria a partir do incio da vigncia do diploma que adaptasse as normas pertinentes do CIMSISSD ao regime de prescrio do CPT. 2. No caso sub judicio a instaurao da execuo em 8.05.87 no interrompeu um prazo de prescrio apenas iniciado em 1Julho 1991 (art.297 n1 CCivil; art.27 corpo CPCI / art. 34 n1 CPT); nem o decurso do perodo de 1 ano com paragem do processo de execuo por motivo no imputvel ao contribuinte pode operar a cessao de um efeito interruptivo que no chegou a produzir-se (art.34 n3 CPT). Neste contexto o prazo de prescrio iniciou-se em 1Julho 1991e terminou em 1Julho 2001. 2. Sentena recorrida fixou o seguinte quadro factual: A) - A execuo fiscal n 2366/1987, do servio de finanas de Loures-1, que deu origem presente oposio, foi instaurada pela Fazenda Pblica contra o primitivo oponente, Joo Carlos Marques da Silva, e respeita a dvidas de imposto sobre as sucesses e doaes do ano de 1987, conforme certides de relaxe cujas cpias constam de fls. 20 a 25 dos autos e que aqui se do por integralmente reproduzidas. B) - O processo de execuo fiscal, referido em A), foi autuado em 08/05/87, tendo a sua tramitao parado em 19/11/87, s prosseguindo em 05/09/89, conforme se extrai do teor de fls. 1 a 12 do apenso, constitudo por cpias certificadas da dita execuo. C) - A petio inicial da presente oposio deu entrada em 17/06/91. 3. A sentena recorrida entendeu encontrar-se prescrita a dvida exequenda pelo que julgou procedente a oposio e extinta a execuo. Depois de afirmar que a dvida em execuo se reportava a imposto sobre as sucesses e doaes do ano de 1987 acrescentou que, na contagem do prazo de prescrio, deveria atender-se ao regime fixado, sucessivamente, no CPCI, CPT e LGT, lanando mo do disposto no art. 297, n 1 do Cdigo Civil para se determinar qual o prazo concretamente aplicvel e o seu termo. E na verdade, nessa data, vigorava o CPCI por fora do qual, nos termos do seu art 27, o prazo de prescrio era de 20 anos. Por fora da entrada em vigor do CPT, 34, n 1, esse prazo prescricional passou a ser de 10 anos. Em 01/01/99, entrou em vigor a Lei Geral Tributria, que fixou em 8 anos o prazo de prescrio, o qual deveria contar-se, nos impostos peridicos, a partir do termo do ano em que se verificou o facto tributrio e, nos impostos de obrigao nica, a partir da ocorrncia do respectivo facto tributrio. Por isso no podia deixar de se atender ao disposto no art. 297, n 1, do CC segundo o qual a lei que estabelecer, para qualquer efeito, um prazo mais curto do que o fixado na lei anterior tambm aplicvel aos prazos que j estiverem em curso, mas o prazo s se conta a partir da entrada em vigor da nova lei, a no ser que, segundo a lei antiga, falte menos tempo para o prazo se completar.

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Afirmou a sentena recorrida que o regime aplicvel o fixado no CPT e que esse prazo terminaria em 01/07/01, se no sofresse interrupes pois que estabelece o art 34, n 3, do CPT, que a reclamao, o recurso hierrquico, a impugnao e a instaurao da execuo interrompem a prescrio, cessando, porm, esse efeito se o processo estiver parado por facto no imputvel ao contribuinte durante mais de um ano, somando-se, neste caso, o tempo que decorrer aps este perodo ao que tiver decorrido at data da autuao pelo que no caso em apreo, certo que ocorreu uma interrupo com a autuao, em 08/05/87, da execuo fiscal sendo, no entanto, patente que o processo esteve parado durante mais de um ano, por facto no imputvel ao contribuinte, tendo a dita interrupo cessado em 19/11/88 - cfr. B) do probatrio -, pelo que, no relevante a interrupo verificada, porque anterior ao incio da vigncia do CPT. Concluiu a mesma sentena recorrida que, o prazo de prescrio da dvida exequenda, relativa ao ano de 1987, se completou em 01/07/01. A recorrente FP afirma na concluso I das suas alegaes que a execuo respeita a dvidas de imposto sobre as sucesses e doaes do ano de 1987, cujo respectivo processo de execuo fiscal foi autuado em 1987/05/08, tendo a sua tramitao parado em 1987/11/19, s prosseguindo em 1989/09/05. Na concluso VI concorda que, nos termos do art. 297 n 1 do CC, o regime prescricional a aplicar ao caso concreto o constante do CPT. Contudo na concluso VII e VIII afirma que a sentena recorrida olvidou no entanto, o Decreto-Lei n 154/91, de 23 de Abril (Decreto de aprovao do CPT), que no seu art. 4, prescrevia que os novos prazos de caducidade e prescrio s sero aplicveis sisa e ao imposto sobre as sucesses e doaes aps introduo no respectivo Cdigo das normas necessrias de adaptao o que foi efectuado pelo Decreto-Lei n 119/94, de 7 de Maio, que veio dar nova redaco ao art. 180 do CIMSSD, reduzindo para 10 anos o prazo de caducidade da liquidao da sisa e do imposto sucessrio e harmonizando o prazo de prescrio com o previsto no CPT. Ainda segundo as alegaes, concluso IX e seguintes, com a entrada em vigor do Decreto-Lei n 119/94, de 7 de Maio e nos termos das regras vertidas no art. 297 do CC, o prazo de prescrio passou a ser de 10 anos pelo que da conjugao do art. 40 do Decreto-Lei n 154/91, de 23 de Abril, com o art. 180 do CIMSSD, na redaco que lhe foi dada pelo Decreto-Lei n 119/94, de 7 de Maio, o prazo prescricional de 10 anos s se conta a partir de 1994, pelo que tal, prazo completar-se-ia em 31 de Dezembro de 2004. Neste mesmo sentido se pronuncia o oponente quando afirma na concluso IV das suas alegaes que a recorrente alega que o prazo prescricional se completou em 31/12/04. Como a sentena recorrida foi proferida em 04 de Fevereiro de 2005 (cfr. fls. 106) quer se entenda, como defendeu a sentena recorrida, que a prescrio ocorreu em 01-07-2001 quer se entenda que ocorreu em 31-12-2004 o certo que naquela data, 04 de Fevereiro de 2005, em que foi proferida a dita sentena recorrida j se encontrava prescrita a dvida exequenda. Do exposto resulta que nos termos da fundamentao da sentena recorrida ou nos termos defendidos pela recorrente FP sempre a dvida se encontrar prescrita tornando-se desnecessrio optar por uma ou outra das solues em conflito. Assim sendo no merece provimento o presente recurso. 4. Nos termos expostos nega-se provimento ao recurso. Sem custas.

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Lisboa, 13 de Julho de 2005. Antnio Pimpo (relator) Baeta de Queiroz Lcio Barbosa.

Acrdo de 13 de Julho de 2005.

Assunto: Nulidade por excesso de pronncia. Sumrio: No excede a pronncia permitida a sentena que aprecia o vcio procedimental de falta de audincia prvia do contribuinte, por este alegado na petio inicial da impugnao judicial, dizendo dele que se verifica, por terem vindo ao procedimento factos novos, aps a interveno do contribuinte, quando este se no referira existncia de tais factos, sendo, antes, a Fazenda Pblica que, contestando, dissera que aquela audincia prvia se no impunha, por ao procedimento no terem vindo factos novos. Processo n. 592/05-30. Recorrente: Fazenda Pblica. Recorrido: Gaspar Marinho Imobiliria, L.da Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Baeta de Queiroz 1.1. A FAZENDA PBLICA recorre da sentena do Mm. Juiz do Tribunal Administrativo e Fiscal de Braga que julgou procedente a impugnao de actos de liquidao de imposto sobre o valor acrescentado (IVA) relativo aos anos de 1999 a 2001 deduzida por GASPAR MARINHO - IMOBILIRIA, LDA., com sede em Requio, Vila Nova de Famalico. Formula as seguintes concluses: I. O Meritssimo Juiz do tribunal a quo entendeu que a pronncia da AF, sobre o aduzido pela impugnante, quando ouvida sobre o relatrio, contm factos novos pelo que entendeu que a Administrao Tributria deveria ter concedido impugnante a possibilidade de se pronunciar sobre tais factos novos em momento anterior concluso e notificao do relatrio do procedimento inspectivo. II. No o tendo feito, entendeu o Meritssimo Juiz que a Administrao Tributria preteriu uma formalidade legal que inquina os actos tributrios ora em apreciao.

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III. A impugnante invocou como fundamento da presente impugnao judicial a falta de audio prvia antes da liquidao, tendo para sustentar a sua tese e na esteira do acrdo do STA de 27.02.2002 (Processo n. 26615) - invocado que no obstante ter sido convidada a participar na deciso do procedimento tributrio antes da concluso e notificao do relatrio deveria ter sido convidada, novamente a faz-lo antes do acto de liquidao, pois entende tratar-se de duas audies autnomas relativamente a duas decises distintas do processo de liquidao. IV. A impugnante no considerou e, consequentemente, no invocou que, no relatrio do procedimento inspectivo, a Administrao Tributria tenha aduzido factos novos, os quais implicariam a concesso legal de um novo direito de audio prvia relativamente ao projecto de relatrio. V. Pelo que se conclui que o Meritssimo Juiz do Tribunal a quo conheceu de questo de que no podia tomar conhecimento, ou seja, VI. O Meritssimo Juiz na douta deciso ora recorrida conheceu de vcios do acto impugnado cujos factos constitutivos no foram alegados pela impugnante. VII. Por tal facto a sentena ora recorrida enferma de nulidade por excesso de pronncia, nos termos do disposto nos arts. 125, n. 1, in fine do CPPT e 668, n. 1, alnea d) e 660, 2 parte ambos do CPC. Tendo o Meritssimo Juiz do Tribunal a quo decidido pela procedncia da impugnao judicial com base em suposto vcio no alegado pela impugnante, proferiu deciso contrria ao disposto nos arts. 125, n. 1, infine do CPPT e 668, n. 1, alnea d) e 660, 2 parte ambos do CPC, pelo que dever ser proferido acrdo que decida pela improcedncia da mesma (...). 1.2. No h contra-alegaes. 1.3. O Mm. Juiz proferiu despacho no qual no reconheceu a prtica da nulidade assacada sentena. 1.4. O Exm. Procurador-Geral Adjunto junto deste Tribunal de parecer que o recurso no merece provimento, pois no foi apreciada na sentena questo no suscitada pela impugnante, mas s suprida lacuna de argumentao da parte, mediante mais esclarecida indagao, interpretao e aplicao das regras de direito, no exerccio de faculdade legal (art. 664, n2 1 parte CPC). 1.5. O processo tem os vistos dos Exms. Adjuntos. 2. A sentena deu provados os seguintes factos: 1. A Administrao Fiscal (AF) procedeu a inspeco da contabilidade da impugnante, na sequncia do que elaborou o relatrio de fls. 55 v e segs (relatrio), dando dele conhecimento impugnante fls. 54 e 55; 2.

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A impugnante pronunciou-se sobre o relatrio e a AF (pronunciou-se) sobre tal pronncia, no tendo a impugnante sido, de novo, ouvida, antes das liquidaes fls. 102, 102 e 59. 3.1. A agora recorrida impugnou judicialmente a liquidao de IVA resultante de correces aritmticas matria tributvel, efectuadas na sequncia de inspeco a que foi sujeita, invocando, alm de outros fundamentos, a falta de audincia prvia liquidao nos termos do art. 60., n. 1, al. a), da LGT. Factualmente, para sustentar este fundamento, limitou-se a afirmar que lhe no foi dada (...) a oportunidade de se pronunciar nos indicados termos legais, ou seja, antes da liquidao (cfr. os artigos 50 e 51 da petio inicial). Contestando a petio, a Fazenda Pblica disse, quanto a este ponto, e em smula, que recorrida foi concedida a oportunidade de participar na deciso do procedimento antes da elaborao do relatrio final da aco inspectiva, oportunidade que ela, de resto, aproveitou, no sendo de acolher a interpretao que faz do artigo 60 da Lei Geral Tributria (LGT), segundo a qual esta norma exige uma nova audincia prvia antes do acto de liquidao; ao que acresce que tambm no foram, no relatrio final da aco inspectiva, suscitados factos novos sobre os quais no se tenha pronunciado (...) nem foram alterados os fundamentos da liquidao proposta no procedimento inspectivo, em momento ulterior ao exerccio daquele direito de participao (vd. os artigos 24, 25 e 27 da contestao). Na sentena, depois de se afirmar que a questo a resolver a do incumprimento do disposto no art 60. 1. a) da LGT, escreveu-se: A pronncia da AF, sobre o aduzido pela impugnante, quando ouvida sobre o relatrio, contm factos novos. Com efeito, na parte final da verso final do relatrio, a inspectora tributria caracteriza mais detalhadamente a situao dos espaos arrendados e invoca novas disposies legais, designadamente o art 4.1 do C1VA. Haveria, assim, antes das liquidaes, que possibilitar, impugnante, pronunciar-se sobre tais inovaes, de modo a poder influenciar a deciso de proceder ou no s liquidaes. Mostra-se, deste modo, incumprido o disposto no art 60.1. a) da LGT, mesmo considerando a redaco do n 3 deste preceito introduzida pela Lei 16-A/02, de 31.05. Assim, a impugnao tem um fundamento vlido (art 99 do CPPT), devendo proceder. A crtica da recorrente Fazenda Pblica a esta sentena consubstancia-se em ter excedido a pronncia que lhe era permitida. que a impugnante no invocou a falta de audio prvia que o Meritssimo Juiz do tribunal a quo entendeu se verificar, nem to-pouco fez aluso incluso de factos novos no relatrio da aco inspectiva que determinassem nova audio prvia; o que alegou foi que sempre haveria lugar a nova audio prvia (...) previamente liquidao, no obstante o direito participao (...) na deciso do procedimento inspectivo ter sido concedido. E, assim, a questo apreciada na sentena no se identifica com a que foi suscitada pela ora recorrida, ocorrendo pronncia excessiva.

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A nica questo a decidir no presente recurso, por outra no levantar a recorrente, a de saber se a sentena enferma de nulidade por excesso de pronncia. 3.2. Ora, o vcio que a impugnante, claramente, apontou ao procedimento, foi o de no lhe ter sido dada a faculdade de se pronunciar antes da liquidao, pois o artigo 60 n 1 alnea a) da LGT no se basta com a audio no procedimento de inspeco, exigindo nova audio prvia liquidao, conforme a interpretao jurisprudencial a que fez referncia. Outro no foi o vcio encontrado pelo Mm. Juiz, quando escreveu: Haveria, assim, antes das liquidaes, que possibilitar, impugnante, pronunciar-se (...). Mostra-se, deste modo, incumprido o disposto no art 60. 1. a) da LGT. A recorrente conclui de modo diferente porque restringe a questo ao modo como foi colocada na petio inicial. Para ela, a impugnante s alegou que devia ter sido ouvida antes da liquidao, apesar de j ter sido ouvida no mbito do processo de inspeco. E isto coisa diferente de ser exigida nova audincia prvia em resultado de, aps a primeira, a Administrao ter trazido ao procedimento factos novos. Factos novos a que, alis, a impugnante nunca se referiu. No tocante aos factos novos, a recorrente tem razo: a recorrida nunca referiu a sua existncia. Mas foi a recorrente a dizer, na contestao, que no havia no procedimento factos novos, e f-lo para afastar a procedncia da questo colocada pela impugnante, ou seja, para convencer de que no havia lugar a nova audio prvia, at pela circunstncia de, aps a que ocorreu, no terem sido suscitados factos novos. Com isto, a agora recorrente evidenciou considerar relevante, para a deciso da questo da preterio do direito de audio prvia antes da liquidao, invocada pela recorrida, que tivessem sido, aps a audio propiciada, suscitados factos novos. E o Juiz, julgando que, pelo contrrio, tinham sido trazidos ao procedimento factos novos, depois da audio da impugnante, entendeu que ela devia ter sido, novamente, ouvida, antes da liquidao. Assim sendo, o vcio que a sentena entendeu existir no procedimento exactamente o mesmo que a impugnante alegara: a falta da sua audio previamente liquidao. Ou seja, a questo apreciada fora suscitada pela impugnante, no ocorrendo, consequentemente, pronncia excessiva. A circunstncia de o Juiz ter julgado que a audio da impugnante se impunha por terem sido trazidos ao procedimento factos novos, quando a mesma impugnante no alegara a existncia desses factos, no invalida esta concluso. Para a tese que a impugnante exps na petio inicial, a lei exige a audio prvia preterida, quer haja no procedimento factos novos, quer os no haja. Na sua perspectiva, no importava, pois, alegar a existncia de tais factos. A causa de pedir o vcio consubstanciado na preterio de audincia prvia liquidao, independentemente da circunstncia relativa aos factos novos. Foi a Fazenda Pblica a introduzir a argumentao baseada na inexistncia de factos novos, ao defender, na contestao, que a falta deles era uma das razes por que se no impunha a audio prvia reclamada pela impugnante.

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E o Juiz julgou a questo colocada pela impugnante, considerando que existia a ilegalidade alegada, e contrariando a tese defendida pela Fazenda Pblica, ao entender que, ao invs do que esta alegara, tinham sido trazidos ao procedimento factos novos, o que impunha nova audio da contribuinte. Ou seja, o Juiz afirmou a procedncia do fundamento invocado pela impugnante, ainda que insinuando que, se outro fosse o circunstancialismo de facto, ou seja, se no tivessem sido trazidos ao procedimento novos factos, aps a sua audio, esse fundamento poderia no proceder. J a afirmao da impugnante, de que no lhe fora dada oportunidade de se pronunciar antes da liquidao, permitia ao juiz indagar o facto e estabelecer os factos circunstanciais (instrumentais) que o rodearam; a contestao da Fazenda, ao dizer que no havia factos novos, permitiu ao juiz estabelecer se os havia ou no. Improcedem, pelo exposto, as concluses das alegaes do recurso. 4. Termos em que acordam, em conferncia, os juzes da Seco de Contencioso Tributrio deste Supremo Tribunal Administrativo em, negando provimento ao recurso, confirmar a sentena recorrida. Sem custas. Lisboa, 13 de Julho de 2005. Baeta de Queiroz (relator) Lcio Barbosa Vitor Meira.

Acrdo de 13 de Julho de 2005.

Assunto: Contra-ordenao. Descrio sumria dos factos. Nulidade. Sumrio: I A deciso que aplica a coima deve conter a descrio sumria dos factos e as normas jurdicas aplicveis. II A simples declarao genrica de que tal deciso padece de irregularidades que afectam irremediavelmente a sua existncia, pelo que tem que ser anulada, no especifica ela prpria os fundamentos de facto e de direito que justificam a deciso, consubstanciando a nulidade prevista no artigo 668., n. 1 alnea b), do CPC. Processo n. 594/05-30. Recorrente: Ministrio Pblico. Recorrido: Antnio Santos Matoso. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Vtor Meira. Inconformado com a deciso proferida pela M Juza do Tribunal Administrativo e Fiscal de Coimbra que julgou procedente o recurso da deciso de aplicao de coima, anulando-a, interps o Ministrio

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Pblico recurso para este Supremo Tribunal Administrativo pedindo a sua revogao, formulando as seguintes concluses: 1 - O presente recurso deve ser admitido, nos termos do n2 do art.. 73 do RGCO, aplicvel subsidiariamente ao Regime Geral das Infraces Tributrias, ex vi da al. b) do art.. 3, do RGIT, em virtude de, na ptica do ora recorrente, ser manifestamente necessrio melhoria da aplicao do direito e promoo da uniformidade da jurisprudncia. 2 - Para anular o despacho de fls. 21, atravs do qual foi aplicada, ao arguido, a coima de 549, 43 , a M Juza limitou-se a sustentar, para o efeito, em concreto, no que ao caso sub judice respeita, o seguinte: no h dvida que a deciso de aplicao de coima padece de irregularidades que afectam irremediavelmente a sua existncia pelo que tem de ser anulado (cf. fls. 59, in fine). 3 - Quer dizer, a Mm Juza no explicitou quais foram, afinal, as irregularidades que, in casu, inquinam, na sua ptica, o referido despacho, pelo que a deciso ora recorrida se nos afigura ininteligvel. 4 - Da que padea da nulidade prevista no art.. 668, n1, al. b), do CP Civil no especificao dos fundamentos de facto e de direito que a justifiquem aplicvel nos termos das disposies associadas dos arts. 3, al. b), do RGIT, 41, n1, do DL 433/82, de 27/10, e 4 do CP Penal). 5 - Deve, pois, declarar-se tal nulidade, com todas as consequncias legais. Sem prescindir, 6 - No referido despacho de fls. 21 consta, tal como foi julgado provado na deciso ora recorrida, (cf. fls. 58 v), o seguinte: a) O infractor enviou declaraes peridica do IVA, referente ao perodo de 01 06T, em 22/7/02, para alm do prazo legal para o efeito, que decorreu at 16/8/01, sem meio de pagamento, contrariando o disposto nos arts. 40, n1, al. b), e 26, n1, ambos do CIVA, situao que integra o delito de contra-ordenao punvel pelo art.. 114, n2, do RGIT. b) A infraco imputvel a ttulo de negligncia e o imposto no se encontra pago. 7 - Quer dizer, a deciso que aplica a coima contm, indubitavelmente, os requisitos previstos nas als. b) e c) do n1, do art.. 79 do RGIT, pelo que no enferma de qualquer nulidade, designadamente a prevista na al. d) do n1, do art.. 63 do mesmo diploma. 8 - Face ao exposto, violadas se mostram as normas enumeradas na concluso stima desta motivao. 9 - Assim, sempre a douta deciso recorrida dever ser revogada, substituindo-se por douto acrdo em que se negue provimento ao recurso contencioso interposto pelo arguido. O recorrido contra-alegou no sentido da rejeio do recurso ou do seu no provimento. Colhidos os vistos legais cumpre decidir. A sentena recorrida considerou provados, com interesse para a deciso, os seguintes factos: 1 - foi levantado auto de notcia em 19/11/02, que aqui se d por reproduzido, por o sujeito passivo Antnio Santos Matoso, no ter pago o imposto referente a Junho de 2001, tendo o prazo de pagamento terminado em 16/8/01, referindo que foram infringidas: alnea b) do n. do art. 40 e al. c) do n. 1 do art. 26 do CIVA e normas punitivas: art. 114, n2 do RGIT;

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2 - a recorrente notificada para efeitos do art. 70 do RGIT apresentou defesa, requerendo o pagamento da coima pelo mnimo; 3 - em 29/04/03 foi proferida deciso de aplicao de coima, que aqui se d por reproduzida, a qual veio a ser revogada por despacho de 11/7/03 em face do recurso interposto em 1/6/03; 4 - por despacho de 11/7/03 foi proferida deciso de aplicao de coima, que aqui se d por reproduzida, por o recorrente ter enviado declarao peridica do IVA referente ao perodo de 0106T, em 22/7/02, para alm do prazo legal para o efeito que decorreu at 16/8/01, sem meio de pagamento, contrariando o disposto nos arts. 40, n1, al. b) e 26, n1, ambos do CIVA (...) 5 - Face s averiguaes efectuadas e prova produzida d-se como provado o relatado no auto de notcia de fls. 2. 6 - Tal situao integra o delito da contra-ordenao, sendo punvel pelo art. 114, n2 do RGIT. Assentes tais factos apreciemos o recurso. O recorrente invoca no seu recurso que o interpe por, na sua ptica, o mesmo ser necessrio melhoria da aplicao da justia, nos termos do artigo 73 n2 do RGCO, recurso esse que pode ser interposto pelo arguido ou pelo Ministrio Pblico. Na verdade, a sentena recorrida assaca deciso que aplicou a coima nulidade por entender que no menciona os elementos essenciais da infraco. Atendendo porm aos factos que a prpria sentena refere e que parecem contradiz-la, no parece correcta a concluso a que chega pelo que se justifica a admissibilidade do recurso. Vejamos ento se est ou no correcto o entendimento da sentena recorrida. Segundo o que nela se escreveu necessrio deciso a descrio dos factos, ainda que sumria, no podendo limitar-se a afirmar de forma genrica, devendo aos factos narrados subsumir depois a norma concretamente aplicvel, de modo a que qualquer pessoa possa perceber o que lhe imputado e a razo da condenao. E conclui que a deciso de aplicao da coima padece de irregularidades que afectam irremediavelmente a sua existncia pelo que tem de ser anulada. O que a sentena refere em termos abstractos est absolutamente correcto, mas comete o erro que assaca deciso que aprecia. Na realidade a M Juza no explicita em concreto os termos em que a deciso praticou as irregularidades que abstractamente enunciou, limitando-se a afirmar a sua existncia. E, na realidade, a deciso que aplica a coima no sofre da nulidade que lhe foi atribuda. Com efeito, nela se refere: 1. que enviou a declarao peridica do IVA referente ao perodo 0106T em 22/07/2002; 2. que o imposto em dvida de 549,43 euros; 3. que tal envio foi feito para alm do prazo legal que decorreu at 16/08/2001; 4. que no enviou com a declarao o meio de pagamento; 5. que foi notificado para se pronunciar acerca da infraco e, querendo, juntar ao processo os documentos probatrios que entender; 6. que o fez e solicitou o pagamento voluntrio da coima. Refere depois tal deciso que, considerando os factos descritos e o seu enquadramento legal, cujas normas indica, a infraco imputvel ao arguido a ttulo de negligncia. certo que a deciso no equaciona os factos por alneas, como fizemos, mas todos eles constam da mesma. Bastando no caso a indicao sumria dos factos no pode atribuir-se-lhe uma nulidade que no existe.

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Em conformidade com o exposto, acorda-se em conferncia neste Supremo Tribunal Administrativo em conceder provimento ao recurso, revogando a sentena recorrida, devendo ser conhecido o recurso da deciso que aplicou a coima se outro motivo a tal no obstar. Sem custas. Lisboa, 13 de Julho de 2005. Vtor Meira (relator) Jorge de Sousa Pimenta do Vale.

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condenou a Arguida/Recorrente, em cmulo jurdico, na coima nica de 600 , pelas infraces previstas nos arts. 26., n. 1, do C.I.V.A. e 29., n.s 2 e 9, do R.J.I.F.N.A.. O Excelentssimo Magistrado do Ministrio Pblico naquele Tribunal interps recurso da sentena para este Supremo Tribunal Administrativo, apresentando alegaes com as seguintes concluses: 1 sociedade LOGOMTICA ENGENHEIROS CONSULTORES DE INFORMTICA, Lda, com sede em Coimbra, foram aplicadas, por omisses e/ou inexactides em IVA, relativamente aos perodos de Maio, Junho, Julho e Agosto de 1995, que constituem infraces ao disposto no art. 71, n 6, do CIVA, punvel pelo art. 29, ns. 2 e 9, do RJIFNA, atravs do despacho de fls. 23, proferido em 18/10/2000, respectivamente as coimas de 70.000$00, 60.000$00, 40.000$00 e 50.000$00. 2 No se conformando com aquele despacho, a citada sociedade interps dele recurso contencioso para este tribunal, alegando, somente, em substncia, que no praticou aquelas infraces, pelo que pediu que o mesmo fosse anulado. 3 A Sr. Juza a quo decidiu aplicar o cmulo jurdico relativamente quelas quatro coimas, condenando a referida sociedade na coima nica de 600 , desse modo dando parcial provimento ao citado recurso contencioso. 4 Sucede que a questo de saber se, in casu, ou no aplicvel o cmulo jurdico, que veio a ser concretizado na deciso ora recorrida, jamais fora suscitada nos presentes autos, j que nem aquela sociedade, nem a AF, nem o ora recorrente a tinham discutido ou invocado. 5 Quer dizer, nem as partes nem o ora recorrente tiveram a oportunidade de, sobre tal questo, legitimamente se pronunciarem. 6 Em sntese, a Sr. Juza recorrida conheceu de uma questo que no foi submetida sua apreciao, isto , conheceu de uma questo de que, por ser nova, no podia tomar conhecimento, porque excede o objecto do recurso contencioso, tal como foi definido, na petio inicial, pelas respectivas causas de pedir. 7 E violou, no que se refere mesma questo, o princpio do contraditrio, claramente consagrado no n 3 do art. 3 do CP Civil, aplicvel nos termos das disposies conjugadas dos arts. 3, al. b), do RGIT, 41, n1, do DL 433/82 de 27/10 e 4 do CP Penal. 8 Em suma, a deciso recorrida enferma, na ptica do ora recorrente, da nulidade, por excesso de pronncia, prevista no art. 379, n1, al. c) do CP Penal (ex vi dos arts. 3, al. b) do RGIT e 41, n1, do DL 433/82). 9 Da que se deva declarar tal nulidade e, em consequncia, se substitua a deciso recorrida por outra que mantenha o cmulo material operado pela AF. Assim decidindo, Vs. Exs. faro a habitual JUSTIA No foram apresentadas contra-alegaes. Corridos os vistos legais, cumpre decidir. 2 Na sentena recorrida deu-se como assente a seguinte matria de facto: Fundados no auto de noticia, fls. 2 e no despacho de aplicao da coima demais documentos apresentados pela Fazenda Pblica a fls. 36 a 53. a recorrente foi condenada nas coimas de 70$00; 60.000$00; 40.000$00 e 50.000$00 (6 349,15, 299,27, 199,52 e 249,40) por ter no ter entregue as prestaes tributrias do IVA de Maio, Junho, Julho e Agosto de 1995, no montante de esc. 342.075$00; 251.990$00;

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Assunto: Contra-ordenao fiscal. Nulidade de sentena. Excesso de pronncia. Princpio do contraditrio. Nulidade processual. Regime de arguio. Reformatio in melius. Sumrio: 1 A nulidade por excesso de pronncia, em processo contra-ordenacional fiscal, ocorre quando o juiz conhea de questes de que no podia tomar conhecimento [artigo 379., n. 1, alnea c), do CPP]. II Em recurso judicial de deciso de aplicao de coima por contra-ordenao fiscal regulado no CPT vigora o princpio da admissibilidade da reformatio in melius, pelo que o juiz no est limitado, na aplicao do direito, ao alegado pelas partes. III No processo contra-ordenacional fiscal vigora o princpio do contraditrio. IV As nulidades por falta de audio dos intervenientes processuais sobre matrias apreciadas na sentena so nulidades processuais, tendo o regime de arguio previsto no artigo 123. do CPP. Processo n. 629/05-30. Recorrente: Ministrio Pblico. Recorrente: LOGOMTICA Engenheiros Consultores de Informtica, L.da e Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Jorge de Sousa. Acordam na Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 LOGOMTICA ENGENHEIROS CONSULTORES DE INFORMTICA, LDA, interps no Tribunal Tributrio de 1. Instncia de Coimbra recurso da deciso administrativa que lhe aplicou uma coima por infraces tributrias. Por sentena de 12-5-2004, o Tribunal Administrativo e Fiscal de Coimbra, que sucedeu na competncia do Tribunal Tributrio de 1. Instncia de Coimbra, julgou parcialmente procedente o recurso e

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166.240$00 e 209.951$00, (1.721,20, 1.256,90, 829,19 e 1.047,22) por deciso de 18/10/00, que aqui se d por reproduzida; as dvidas referidas foram pagas ao abrigo do DL 248-A/2002, de 14/11 em 27/12/02; o sujeito passivo declarou no campo 81 da declarao peridica de Maro de 1995 um crdito de 3.611,43 o qual no foi aceite pelo SIVA; na declarao do IVA de Maio de 1995 foi cometido um erro de soma pelo sujeito passivo que foi automaticamente corrigido pelo SIVA; no 4 trimestre de 1993 o SP declarou um dbito ao Estado de 8.010,85, no tendo enviado o respectivo meio de pagamento; o SP havia enviado para o mesmo perodo, juntamente com outra DP a quantia de 149,64 que o SIVA utilizou passando a divida para 7.861,218 ; dos perodos anteriores havia um cheque disponvel de 727,90 que o SIVA tambm utilizou, ficando a dvida em 7.133,31 ; havendo uma regularizao a crdito a favor do SP no valor de 3.611,436, constituda no 3 trimestre de 1994, o SIVA utilizou-a para abater quela dvida de 7.133,31, restando ainda a divida de 3.521,91 que foi emitida para cobrana em 1995, mas com referncia ao 4 trimestre de 1993. 3 A primeira questo colocada no presente recurso jurisdicional a de saber se, tendo a autoridade administrativa efectuado cmulo material das coimas aplicadas por cada uma das infraces, na sentena recorrida podia ser efectuado um cmulo jurdico sem que a arguida ou o representante da Fazenda Pblica ou o Ministrio Pblico a tenham suscitado. princpio geral do nosso direito processual, estabelecido no art. 664. do C.P.C. (1), que o juiz no est sujeito s alegaes das partes no tocante indagao, interpretao e aplicao das regras de direito; mas s pode servir-se dos factos articulados pelas partes, sem prejuzo do disposto no artigo 264.. Isto , s no que concerne matria de facto o tribunal est limitado pelo alegado pelas partes e, mesmo nessa matria, a limitao no total. Esta regra dos plenos poderes de cognio do tribunal em matria de direito, sofre limitaes, em alguns casos, no mbito do direito sancionatrio, por fora do princpio da proibio (parcial) da reformatio in pejus, que impede que o tribunal superior, em recurso de deciso final interposto apenas pelo arguido ou pelo Ministrio Pblico, no exclusivo interesse daquele, ou pelo arguido e pelo Ministrio Pblico no exclusivo interesse do primeiro de modificar, na sua espcie ou medida, as sanes constantes da deciso recorrida, em prejuzo de qualquer dos arguidos, ainda que no recorrentes (art. 409., n. 1, do C.P.P.). Esta proibio, mesmo no que concerne modificao em prejuzo dos arguidos no total, pois a pena de multa pode ser agravada se a situao econmica e financeira do arguido tiver entretanto melhorado de forma sensvel (n. 2 do mesmo artigo). Assim, por fora daquele princpio geral enunciado no art. 664. do C.P.C., admitido, sem limitao, no mbito do direito sancionatrio, o princpio da reformatio in melius (2) No direito contra-ordenacional geral, aquele princpio da reformatio in pejus, reafirmado no art. 72.-A do Regime Geral das Contra-ordenaes (R.G.C.O.), em termos semelhantes aos previstos no C.P.P., tanto em

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matria de recurso da deciso administrativa como em recurso jurisdicional da deciso judicial que aplicou coima. Mas, no que concerne reformatio in melius, ainda mais explcita a sua admissibilidade, pois estabelece-se expressamente a liberdade do tribunal superior, em recurso jurisdicional, alterar a deciso do tribunal recorrido sem qualquer vinculao aos termos e ao sentido da deciso recorrida, salvo o disposto no artigo 72.-A [art. 75., n. 2, alnea a), do R.G.C.O.]. Obviamente, que esta regra ser tambm aplicvel apreciao em 1. instncia do recurso da deciso da autoridade administrativa, pois seria incongruente proibir 1. instncia alterar a deciso administrativa recorrida em matrias em que essa alterao permitida ao tribunal de recurso. No processo de recurso judicial de deciso de aplicao de coima por contra-ordenao fiscal, regulado no C.P.T., foi-se mesmo mais longe, afastando-se mesmo a proibio da reformatio in pejus, como expressamente se refere na alnea d) do n. 1 do art. 212. daquele Cdigo. 4 A nulidade por excesso de pronncia, prevista no art. 379. n. 1, alnea c), do C.P.P., ocorre quando o juiz conhea de questes de que no podia tomar conhecimento. No caso em apreo, ao efectuar o cmulo jurdico, em vez do cmulo material efectuado na deciso administrativa de aplicao de coima, a Meritssima Juza efectuou uma reformatio in melius, pelo que inequvoco que, independentemente de alegao das partes sobre essa matria, essa alterao se engloba nos seus poderes de cognio em matria de direito. Por isso, de concluir que a apreciao da correco do cmulo jurdico efectuado na deciso administrativa de aplicao de coima se inseria nos poderes de cognio do tribunal recorrido, no ocorrendo, consequentemente, a invocada nulidade por omisso de pronncia. 5 O Excelentssimo Magistrado do Ministrio Pblico recorrente invoca tambm nulidade por violao do princpio do contraditrio, consagrado no art. 3., n. 3, do C.P.C., subsidiariamente aplicvel. O n. 3 do art. 3. do C.P.C. estabelece que o juiz deve observar e fazer cumprir, ao longo de todo o processo, o princpio do contraditrio, no lhe sendo lcito, salvo caso de manifesta desnecessidade, decidir questes de direito ou de facto, mesmo que de conhecimento oficioso, sem que as partes tenham tido a possibilidade de sobre elas se pronunciarem. A Constituio garante o princpio do contraditrio no julgamento em processo penal (art. 32., n. 5, da C.R.P.) e o C.P.P. faz referncia a tal princpio em vrias disposies [arts. 82.-A, n. 2, 139., n. 3, 165., n. 2, 289., n. 1, 323., alnea f), e 327., n. 2]. Trata-se de um princpio geral do processo criminal que, por fora do art. 41., n. 1, do R.G.C.O. aplicvel no mbito do processo contra-ordenacional. Porm, a existir nulidade no caso em apreo, ela no ser uma nulidade de sentena, pois no est prevista nos arts. 379. e 380. do C.P.P. No sendo uma nulidade de sentena, essa hipottica nulidade no tem o regime de arguio previsto no n. 2 do art. 379., designadamente a possibilidade de arguio em recurso jurisdicional. Sendo assim, no estando tal nulidade prevista nos arts. 119. e 120. do C.P.P., o seu regime legal ser o previsto no n. 1 do art. 123. do C.P.P. em que se estabelece que qualquer irregularidade do processo s determina a invalidade do acto a que se refere e dos termos subsequentes que possa afectar quando tiver sido arguida pelos interessados no

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prprio acto ou, se a este no tiverem assistido, nos trs dias seguintes a contar daquele em que tiverem sido notificados para qualquer termo do processo ou intervindo em algum acto nele praticado. No caso em apreo, constata-se que o Excelentssimo Magistrado do Ministrio Pblico no Tribunal Administrativo e Fiscal de Coimbra foi notificado da sentena recorrida em 21-5-2004. Por isso, a partir dessa notificao que se conta o prazo para arguio da invocada nulidade processual. A arguio dessa nulidade s veio a ser efectuada em 9-7-2004, na motivao do recurso jurisdicional, pelo que manifestamente intempestiva. Consequentemente, a ter ocorrido essa nulidade, ela tem de se considerar sanada, por falta de tempestiva arguio. Termos em que acordam em negar provimento ao recurso jurisdicional e em confirmar a sentena recorrida. Sem custas, por o Recorrente estar isento (art. 2. da Tabela de Custas). Lisboa, 13 de Julho de 2005. Jorge de Sousa (relator) Pimenta do Vale Lcio Barbosa.
(1) Subsidiariamente aplicvel no direito contra-ordenacional, por fora do disposto no art. 4., n. 2, do R.J.I.F.N.A., 41., n. 1, do Regime Geral das Contra-ordenaes (Decreto-Lei n. 433/82, de 27 de Outubro) e 4. do C.P.P.. (2) Neste sentido, pode ver-se o acrdo do S.T.J. de 15-9-1993, proferido no recurso n. 44480, publicado no Boletim do Ministrio da Justia n. 429, pgina 501.

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Dispe o artigo 26 n2 alnea g) do ETAF que compete Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo o conhecimento dos conflitos de competncia que se suscitem entre tribunais tributrios. Embora ambos os tribunais tenham competncia administrativa e tributria, a questo a decidir coloca-se em relao competncia para conhecer de actos administrativos em matria tributria. Ambas as decises transitaram em julgado. Para declarar a sua incompetncia o Sr. Juiz do Tribunal Administrativo e Fiscal de Lisboa invocou os artigos 97 n2 do CPPT, 16 do CPTA, 50 do ETAF e mapa anexo ao DL 325/03 de 29 de Dezembro que redistribui os processos em virtude da criao de novos tribunais. Est em causa o recurso de despacho do Subdirector-Geral dos Impostos relativo a um pedido de retorno sua titularidade de um prdio inscrito na matriz. data no estava ainda em vigor o CPTA, sendo-lhe por isso aplicveis as normas da LPTA e do anterior ETAF. Nos termos conjugados dos artigos 62 n1 al. e) e 63 n1 deste diploma, os recursos de actos administrativos respeitantes a questes fiscais para cujo conhecimento no sejam competentes o Supremo Tribunal Administrativo e o Tribunal Central Administrativo, so da competncia do tribunal da sede da autoridade que praticou o acto. Ora a sede dessa autoridade , in casu, Lisboa. O M Juiz do Tribunal Administrativo e Fiscal de Lisboa, no questiona tal competncia face s normas invocadas, apoiando-se porm no actual CPTA e na redistribuio de processos determinada pelo artigo 10 do DL 325/03 de 29 de Dezembro. Ora o que este artigo 10 determina que, com a entrada em vigor dos novos tribunais tributrios em 1 de Janeiro de 2004, os processos neles pendentes transitem para o novo tribunal da correspondente rea de jurisdio. Esta norma em nada contende com a competncia do tribunal em razo do autor do acto mas apenas com a redistribuio de processos no tribunal. Por outro lado, tendo o CPTA entrado tambm em vigor em 1 de Janeiro de 2004, no aplicvel aos processos pendentes cuja competncia se determina em ateno data da respectiva instaurao. No tem pois razo o M Juiz deste Tribunal ao declarar o mesmo incompetente em razo do territrio. A competncia era do Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Lisboa, transitando para o novo tribunal tributrio da correspondente rea de jurisdio. Em conformidade com o exposto, acorda-se em conferncia neste Supremo Tribunal Administrativo em decidir o conflito no sentido de que competente para conhecer do recurso o Tribunal Fiscal e Administrativo de Lisboa. Sem custas. Lisboa, 13 de Julho de 2005. Vtor Meira (relator) Baeta de Queiroz Lcio Barbosa

Acrdo de 13 de Julho de 2005.

Assunto: Conflito negativo de competncia. Acto do subdirector-geral dos Impostos. Sumrio: A competncia para decidir um recurso contencioso em matria tributria de um acto do subdirector-geral dos Impostos, interposto em 14 de Outubro de 2003, do Tribunal Administrativo e Fiscal de Lisboa, nos termos do ETAF, na redaco ento em vigor. Processo n. 663/05-30. Requerente: Ministrio Pblico do STA. Requerido: Tribunal Administrativo e Fiscal de Loul e de Lisboa. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Vtor Meira. Pelo Ministrio Pblico junto deste Supremo Tribunal Administrativo foi requerida a resoluo do conflito de competncia territorial entre os Tribunais Administrativos e Fiscais de Lisboa e Loul relativamente a um recurso contencioso de acto administrativo em matria tributria. Colhidos os vistos legais cumpre decidir.

Acrdo de 13 de Julho de 2005.

Assunto: Recurso contencioso. Artigo 24., alnea b), da LPTA e artigos 34. e 67. do Regulamento do Supremo Tribunal Administrativo (RSTA). Alegaes.

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Sumrio: I No recurso contencioso, as alegaes de recorrente e recorrido so apresentadas sucessivamente (primeiro o recorrente e depois o recorrido), e no simultaneamente (artigo 67. do RSTA) II O artigo 34. do RSTA reporta-se apenas ao prazo para apresentao de alegaes. Processo n. 678/05-30. Recorrente: Director-geral dos Impostos. Recorrido: Srgio Fernandes Velho. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Lcio Barbosa. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1. SRGIO FERNANDES VELHO, identificado nos autos, deduziu recurso contencioso contra o pagamento de juros indemnizatrios. O Mm. Juiz do TAF de Braga julgou as alegaes apresentadas pelo Director Geral dos Impostos intempestivas, ordenando o seu desentranhamento. Inconformado, o DIRECTOR GERAL DOS IMPOSTOS interps recurso para este Supremo Tribunal. Formulou as seguintes concluses nas respectivas alegaes de recurso: A. O despacho recorrido ao ter considerado extemporneas as alegaes apresentadas pelo ento recorrido e ora recorrente, fez uma incorrecta interpretao e aplicao do disposto nos artigos 106 da LPTA e 34 e 67 do RSTA. B. Na verdade, contrariamente ao decidido no despacho recorrido, resulta dos artigos 106 da LPTA e 67 do RSTA, que o prazo para apresentar alegaes sucessivo e no simultneo. C. Deste modo, salvo o devido respeito, no aplicvel situao o disposto no art. 34 do RSTA, ao invs do disposto no art. 67 do RSTA, como o parece entender o Mm. Juiz a quo. D. que o art. 67 do RSTA, surge na sequncia dos dispositivos que regulavam a apresentao da resposta da autoridade recorrida e recorridos particulares, estabelecendo que logo que se encontre nos autos a resposta ou haja decorrido o prazo em que deveria ter sido apresentada, o relator mandar dar vista para alegaes, primeiro ao advogado do recorrente e depois ao do recorrido, se a houver... E. Por outro lado, no resulta do referido art. 34, qualquer contradio com o referido art. 67 do mesmo Diploma e nem daquele resulta que o prazo para apresentao de alegaes seja simultneo, por contraposio com este art. 67. F. Da leitura que fazemos do art. 34 do RSTA, s se retira que o prazo para apresentar alegaes de 30 dias, por fora da al. e) do art. 6 do DL 329-A/95, na redaco dada pelo art. 4 do DL 180/96, e no que tal prazo seja simultneo, uma vez que o artigo omisso quanto natureza desse prazo como simultneo ou sucessivo. G. Pelo contrrio, j no art. 67 do RSTA, nada se diz quanto ao prazo para apresentao de alegaes, mas apenas se regula o modo de contagem do prazo para apresentao das mesmas, que se estabelece como sucessivo.

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H. Logo, sendo o prazo para apresentar alegaes sucessivo, e tendo o ora recorrente apresentado as suas alegaes dentro do prazo legal, o despacho ora recorrido no se pode manter. No houve contra-alegaes. Neste STA, o EPGA defende que o recurso merece provimento. Colhidos os vistos legais cumpre decidir. 2. Est em causa nos autos o modo de contagem do prazo para alegaes das partes: simultneo ou sucessivo. O Mm. Juiz a quo entende que o prazo para alegaes decorre simultaneamente para ambas as partes, pelo que o termo do prazo ocorre na mesma data para recorrente e recorrido. E, para defender a sua tese, o Mm. Juiz a quo fundamenta a sua deciso nos arts. 24, b) da LPTA e 34 do Regulamento do Supremo Tribunal Administrativo (RSTA). E para assim concluir, o Mm. Juiz traz colao o art. 67 do mesmo Regulamento (inserido na Seco que trata dos recursos interpostos directamente para o STA), onde, a sim, se fala em alegaes sucessivas. Ora, em confronto com este normativo, e como naquele no se fala em alegaes sucessivas, decorre da, na sua tese, que a contagem do prazo decorre simultaneamente para ambas as partes. Mas no cremos que o Mm. Juiz tenha razo. Afigura-se-nos que o citado art. 34 do RSTA s contempla o prazo para as alegaes (devendo ter-se hoje em conta, no tocante a este ponto, o disposto no art.6, 1, e) do DL n. 329-A/95, de 12/12), sendo que saber se as mesmas devem ser apresentadas simultnea ou sucessivamente matria que se deve ir buscar a norma que contemple situao idntica. E essa norma a do art. 67 do RSTA, aplicvel assim supletivamente. Quer isto dizer que a apresentao das alegaes sucessiva (primeiro o recorrente e depois o recorrido) e no simultnea. Alis at com uma importante consequncia: a falta de alegaes do recorrente tem a consequncia prevista no nico do art. 67 do RSTA. O que desde logo invalida a correspondncia que o Mm. Juiz estabelece relativamente a alegaes entre processo desta natureza (recurso contencioso) e processo de impugnao (art. 139 do CPT, hoje, art. 120 do CPPT). Aqui, a falta de alegaes desprovida de qualquer sano, sendo pois a alegao das partes facultativa. A deciso do Mm. Juiz no pode pois manter-se. 3. Face ao exposto, acorda-se em conceder provimento ao recurso interposto pelo Director Geral dos Impostos, revogando-se a deciso recorrida, que dever ser substituda por outra que no seja de rejeio das alegaes do recorrente pelas razes constantes do dito despacho. Sem custas. Lisboa, 13 de Julho de 2005. Lcio Barbosa (relator) Antnio Pimpo Baeta de Queiroz.

Acrdo de 13 de Julho de 2005.

Processo n. 1181/04-30. Recorrente: SUPERMICROS Computadores, L.da Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Pimenta do Vale.

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Acordam nesta Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 Supermicros - Computadores, Lda, vem, nos termos do disposto no art 669, n 1, al. a) do CPC, requerer a aclarao do acrdo deste STA, de fls. 436 a 443, que negou provimento ao recurso que havia interposto do acrdo do TCA, nos termos que constam do requerimento de fls. 462 e segs., que aqui se d por inteiramente reproduzido para todos os efeitos legais. A Fazenda Pblica no respondeu. O Exm Procurador-Geral Adjunto emitiu douto parecer no sentido de o referido requerimento ser indeferido, pois o segmento do acrdo cuja aclarao pedida est identificada no n 22 do requerimento. Ora, pela sua simples leitura compreende-se perfeitamente o seu sentido; por isso, o requerimento no obscuro O que sucede que o Requerente no concorda com a afirmao feita naquele segmento, como desde logo avana no n 3 do requerimento. Vale isso por dizer que o pedido no aclarao do acrdo, mas, antes, alterao do julgado. Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. 2 Dispe o art 669, n1, al. a) do CPC que qualquer das partes pode requerer no tribunal que proferiu a sentena o esclarecimento de alguma obscuridade ou ambiguidade que ela contenha. Por outro lado, tem vindo esta Seco do STA a entender que, s pode aclarar-se ou esclarecer-se um acrdo se ele contiver alguma obscuridade ou ambiguidade, sendo que ele ser obscuro se contiver alguma passagem cujo sentido no se compreende e ambguo quando permita interpretaes diferentes (vide, por todos, Acs. de 12/1/00, in rec. n 13.491 e de 10/5/00, in rec. n 22.648). Ensina, porm, o Prof. Alberto dos Reis, in CPC anotado, vol. V, pg. 151 e 153, que a sentena obscura quando contm algum passo cujo sentido seja ininteligvel; ambgua, quando alguma passagem se preste a interpretaes diferentes. Num caso, no se sabe o que o Juiz quis dizer; no outro, hesita-se entre dois sentidos diferentes e porventura opostos Para poder ser entendido o requerimento de aclarao, necessrio que se aponte, concretamente, a obscuridade ou ambiguidade, cujo esclarecimento se pretende, e que se trate realmente de vcio que prejudique a compreenso das sentena Quando o que se pede no uma alterao, mas um aditamento, deve indeferir-se o requerimento, embora o aditamento interesse sequncia do recurso. 3 Voltando ao caso dos autos, o que o requerente pretende ver esclarecido a passagem do aresto a quo na parte em que se afirma que da leitura do aresto recorrido resulta que se trata, tambm, de questes diversas e no ali apreciadas as que a recorrente traz agora a apreciao deste Supremo Tribunal Administrativo, como claramente resulta do ponto 22 do seu requerimento. Todavia, da leitura deste ponto no vemos nele qualquer obscuridade ou ambiguidade. Na verdade, o que ali se decidiu, como a requerente bem entendeu, foi que, no tendo sido a matria vertida nas concluses XVII) e XVIII) das concluses da sua motivao do recurso objecto de conhecimento pelo

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tribunal recorrido, no podiam agora ser apreciadas por este Supremo Tribunal, por se tratar de questes novas. Sendo assim, no s o acrdo aclarando no ininteligvel, como tambm no se presta a interpretaes diferentes, j que explicita perfeitamente as razes da deciso. Como bem anota o Exm Procurador-Geral Adjunto, no seu douto parecer, o que resulta do presente requerimento que a Recorrente no concorda com a afirmao feita naquele segmento, como desde logo avana no n 3 do requerimento. Mas isso tem mais a ver, no com a aclarao do acrdo, mas sim com a alterao do julgado. Pelo que sempre se dir que o acrdo em causa claro e no padece de qualquer obscuridade ou ambiguidade. Assim, o pedido de aclarao no pode obter merecimento. 4 Nestes termos, acorda-se em indeferir o requerido. Custas pela requerente, fixando-se a taxa de justia em 99. Lisboa, 13 de Julho de 2005. Pimenta do Vale (relator) Lcio Barbosa Antnio Pimpo.

Acrdo de 13 de Julho de 2005.

Assunto: Invalidade derivada de uma liquidao. Sumrio: Se for anulada a liquidao de sisa devida por uma permuta de prdios, essa anulao ocasiona a invalidade derivada da liquidao de imposto do selo devido pela celebrao da escritura dessa permuta. Processo n. 1735/03-30. Recorrente: Fazenda Pblica. Recorrido: Villa das Taipas Soc. de Investimento Imobilirio, L.da Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Almeida Lopes. Com fundamento em vcio de violao de lei pelo facto de, na determinao da matria colectvel em sede de sisa, no se ter procedido avaliao, de acordo com os mesmos critrios e reportada mesma data, relativamente a todos os bens permutados, VILLA DAS TAIPAS Sociedade de Investimento Imobilirio, Ld., com sede na Av. Almirante Gago Coutinho, n 131, Lisboa, deduziu impugnao judicial contra o acto de liquidao de imposto de selo, praticado pelo Chefe do Servio de Finanas de Almeirim, no valor de 2.699,79 Euros, referente a uma escritura outorgada em 7.2.2001, formalizando um contrato de permuta de bens imveis com a sociedade Imonicor Investimentos Imobilirios Mico Correia, Ld. Por sentena de fls. 90 e seguintes, o M Juiz de Direito do extinto Tribunal Tributrio de Santarm anulou a liquidao de imposto de selo,

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por ter entendido que era necessria uma avaliao com referncia data da escritura de permuta dos prdios urbanos em causa. No se conformando com esta sentena, dela recorreu a Fazenda Pblica para este STA, tendo apresentado as suas alegaes de fls. 100 e seguintes, concluindo que a lei no exige que, na permuta de bens presentes, se efectue avaliao do prdio em causa, s se exigindo avaliao do bem que dela carece absolutamente, que o bem futuro. A impugnante contra-alegou, sustentando a sentena recorrida. Foi junta a sentena do Tribunal Tributrio de Santarm que, em 3.7.2003, anulou o acto de liquidao de sisa referente mesma permuta. Essa sentena foi confirmada por acrdo deste STA de 29.4.2004, proferido no Recurso n 2072/03 (fls. 143 a 155). Estas peas processuais encontram-se num processo findo que se encontra no Servio de Finanas de Almeirim (fl. 141). Neste STA, o M P emitiu douto parecer nos termos do qual se deve negar provimento ao recurso. Corridos os vistos cumpre decidir. Como resulta da sentena de fls. 143 e seguintes, relativamente ao mesmo contrato de permuta de prdios foi liquidada sisa. Esse acto de liquidao foi anulado por se ter reportado a diferentes momentos. Essa sentena foi confirmada pelo acrdo do STA de fls. 149 e seguintes. Ora, como bem diz o M P, a liquidao do imposto de selo em causa consequncia da liquidao da sisa impugnada no anterior processo. A anulao da liquidao de sisa implica, logicamente, a anulao da liquidao do imposto de selo. Assim, independentemente da bondade da sentena recorrida, a apreciao do recurso da Fazenda Pblica fica prejudicada pelo caso julgado formado na sentena anulatria da liquidao de sisa. Ainda que se trate de impostos diferentes, baseiam-se na mesma relao jurdica fiscal, a qual tem por base o mesmo facto tributrio (art 36, n 1, da LGT). A validade do acto de liquidao de sisa prejudicial da validade do acto de liquidao de imposto de selo. Como ensina o Prof. ALBERTO XAVIER, se a invalidade do acto prejudicial foi invocada e reconhecida, essa invalidade acarreta a necessria invalidade derivada do acto tributrio prejudicado, que deve ser anulado, substitudo ou modificado, consoante os casos, de modo a conformar-se com o juzo formulado a respeito do acto prejudicial. Esta invalidade derivada opera automaticamente, pois imposio lgica, respeitada pelo Direito, que a supresso ou alterao de uma premissa altera por si s a concluso (cfr. Conceito e Natureza do Acto Tributrio, pg. 256). Assim, a deciso anulatria proferida na sentena recorrida no pode deixar de ser confirmada, ainda que por diferente fundamento. Nestes termos, acordam os juzes deste STA em negar provimento ao recurso da Fazenda Pblica e confirmam a sentena recorrida. Tendo sido pago o imposto de selo, h lugar sua restituio acrescida de juros indemnizatrios, nos termos do art 100 da LGT. Sem custas. Lisboa, 13 de Julho de 2005. Almeida Lopes (relator) Lcio Barbosa Pimenta do Vale.

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Acrdo de 20 de Julho de 2005

Assunto: Recurso jurisdicional. Omisso de julgamento em matria de facto. Nulidade da sentena. Sumrio: I Se o juiz omite completamente os factos que se devem considerar provados, comete uma nulidade de julgamento consistente na omisso absoluta de julgamento em matria de facto. II Tal nulidade est sujeita ao regime do artigo 729., n. 3, do CP Civil, sendo de conhecimento oficioso. III Em tal caso, impe-se a anulao da deciso e a remessa dos autos ao tribunal a quo para julgamento da matria de facto. Processo n. 605/05. Recorrente: GOLDENFLEX Comrcio de Produtos para o Lar, L.da Recorrida: Fazenda Publica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Conselheiro Lcio Barbosa. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1. GOLDENFLEX Comrcio de Produtos para o Lar, Ld., com sede na Praa Camilo Castelo Branco, 31, Centro Comercial da Estao, Sala 46, freguesia da S, Braga, deduziu reclamao, junto do TAF de Braga, da deciso do Chefe do Servio de Finanas de Braga 2 de indeferimento de um requerimento por si apresentado e da deciso do mesmo chefe que ordenou a venda dos bens penhorados por meio de negociao particular. O Mm. Juiz daquele Tribunal negou provimento reclamao. Inconformada, a reclamante interps recurso para este Supremo Tribunal. Formulou as seguintes concluses nas respectivas alegaes de recurso: 1. A venda por meio de propostas em carta fechada dos bens penhorados Recorrente ilegal porque foi realizada antes do prazo de 60 dias previsto no artigo 193, n. 4 do CPPT, que foi, assim, violado. 2. A no recepo de propostas no dia designado para a venda no sana a ilegalidade do acto do rgo de execuo fiscal. 3. A opo por parte do rgo de execuo fiscal pela modalidade de venda por negociao particular apenas pode ocorrer dentro das condies previstas no artigo 252 do CPPT e, por este motivo, deve ser fundamentada. 4. Esta fundamentao decorre do prprio artigo 252 do CPPT e ainda do artigo 124 do CPA e devia, por isso, ter sido notificada Recorrente, que apenas tomou conhecimento do recurso a esta modalidade de venda mas sem que lhe fosse explicado o porqu de tal opo. 5. Ocorreu omisso de pronncia na douta sentena recorrida no tocante arguio desta segunda ilegalidade, pois apenas se aferiu da legalidade do recurso a esta modalidade de venda, no existindo pro-

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nncia quanto exigncia da sua fundamentao e posterior notificao Executada, aqui Recorrente. 6. Considerando que a primeira venda foi ilegal, a cominao para esta ilegalidade a sua nulidade, nulidade esta que se repercute nos demais actos praticados no processo, que so anulados, conforme previso do artigo 165, n. 2 do CPPT. 7. A douta sentena recorrida violou os artigos 193, n. 4 e 252 do CPPT e 124 do CPA. No houve contra-alegaes. Neste STA, o EPGA defende que o Tribunal hierarquicamente incompetente para conhecer do recurso. Escreveu o seguinte: Na sentena recorrida, o Mm. Juiz a quo assentou em que a venda por meio de proposta em carta fechada no foi realizada por falta de propostas e que, por isso, foi, depois, determinada a venda por negociao particular. Ora, nas 1 e 6 concluses das suas alegaes, a recorrente sustenta que aquela venda por meio de propostas se realizou o que significar que o recurso no versa exclusivamente matria de direito . Ouvido sobre este parecer, a recorrente referiu o seguinte: Devido inexistncia de um despacho saneador, no contm a sentena recorrida o elenco dos factos provados e dos factos no provados. E daqui pode, seguramente, resultar alguma dificuldade em distinguir o que matria de direito de matria de facto. A divergncia da recorrente prende-se em considerar que, do ponto de vista jurdico, a venda por meio de proposta em carta fechada realizou-se, no obstante no terem sido apresentadas quaisquer propostas. Com dispensa dos vistos vm os autos conferncia. 2. Importa liminarmente decidir a questo prvia suscitada pelo Exm Magistrado do MP. Na verdade, o seu conhecimento precede o de qualquer outra matria (vide arts. 101 e 102 do C. P. Civil e 16 do CPPT), prejudicando, se procedente, a apreciao e julgamento de todas as restantes questes suscitadas no recurso. Vejamos ento. Dispe o art. 26, al. b) do ETAF: Compete Seco de contencioso tributrio do Supremo Tribunal Administrativo conhecer: ... b) Dos recursos interpostos de decises dos tribunais tributrios com exclusivo fundamento em matria de direito. Quer isto significar que, se o recurso versar unicamente matria de direito, este Supremo Tribunal ser competente para o apreciar. Porm, se o recurso envolver a apreciao de matria de facto, no ser este Supremo Tribunal o competente mas sim a Seco de Contencioso Tributrio do Tribunal Central Administrativo, face ao disposto no art. 38, al. a), do mesmo ETAF. O EPGA suscita, como vimos, a questo da incompetncia, em razo da hierarquia, deste Supremo Tribunal. Vejamos ento. Como bem deixa entender a recorrente, a sentena recorrida no contm probatrio.

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O que era absolutamente essencial para saber se o recurso contm ou no matria de facto, que geraria a incompetncia hierrquica deste Supremo Tribunal, suscitada, como vimos, pelo Ministrio Pblico. que no basta que o recurso contenha matria de facto para determinar sem mais a incompetncia hierrquica deste Tribunal. Na verdade, a incompetncia, em razo da hierarquia, deste Supremo Tribunal s ocorreria se os factos vazados nas concluses das alegaes de recurso estivessem em antinomia com factos fixados na sentena. Ou no constassem do probatrio. que, vertidos nas concluses das alegaes de recurso factos coincidentes com os fixados na sentena, bvio que no se discute matria de facto mas to s matria de direito. que, neste caso, no haver qualquer controvrsia sobre o julgamento, no tocante matria de facto. Assim sendo, e como bvio, no possvel aferir se h qualquer antinomia entre os factos vertidos nas concluses das alegaes de recurso e os factos fixados na sentena, to s porque nesta no foram fixados factos. Por outras palavras: na sentena recorrida no houve julgamento em matria de facto. Ora, assim sendo, no possvel saber se h controvrsia sobre questo de facto, por isso que o Mm. Juiz no fixou factos. Sendo assim, no seria nunca procedente a questo prvia suscitada pelo EPGA: incompetncia hierrquica deste Supremo Tribunal. Demais que nem sequer se pode falar em controvrsia factual. Na verdade, e como bem refere a recorrente, o que est em causa saber se, do ponto de vista jurdico, a venda por meio de proposta em carta fechada se realizou, no obstante no terem sido apresentadas quaisquer propostas, tendo o Mm. Juiz a quo respondido questo baseando-se na alegao da reclamante. por isso, que, na nossa perspectiva, nem sequer h controvrsia sobre matria de facto. Pelo que sempre e necessariamente improcede a questo prvia suscitada pelo EPGA. Se assim , que soluo? Vejamos. Como atrs se disse, na sentena recorrida no h probatrio. No foi assim efectuado julgamento em matria de facto. Como se sabe, este Supremo Tribunal s conhece de recursos interpostos de decises dos tribunais tributrios com exclusivo fundamento em matria de direito art. 26, b) do ETAF. Mas para aplicar o direito o tribunal de recurso tem compreensivelmente que se socorrer dos factos que lhe servem de suporte. Ou seja, no possvel aplicar qualquer norma jurdica a uma dada questo submetida apreciao deste Supremo Tribunal, se a deciso recorrida no contiver os factos necessrios explicitao e aplicao das respectivas regras jurdicas. No se est perante a nulidade de sentena, com previso legal no art. 125, n. 1, do CPPT, nulidade dependente de arguio das partes, no cognoscvel oficiosamente pelo tribunal de recurso. Estamos, isso sim, perante uma omisso bem mais grave. Ou seja, uma omisso absoluta de julgamento em matria de facto, com violao da norma do art. 123, 2, do CPPT. E tal omisso j pode ser conhecida oficiosamente, face ao disposto no art. 729, n. 3, do C. P. Civil, aplicvel ex-vi do art. 2, e), do CPPT.

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Impe-se pois a anulao da deciso, e a remessa dos autos ao tribunal a quo, a fim de que este proceda ao necessrio julgamento da matria de facto. O tribunal de 1 Instncia haver assim necessariamente de determinar a matria de facto que considera provada, em ordem respectiva soluo de direito que considerar aplicvel. 3. Face ao exposto acorda-se em anular a deciso recorrida. Sem custas. Lisboa, 20 de Julho de 2005. Lcio Barbosa (relator) Adrito Santos Antnio Polbio Henriques.

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Inconformada, a reclamante interps recurso para este Supremo Tribunal. Formulou as seguintes concluses nas respectivas alegaes de recurso: 1. No mbito dos processos de execuo ns. 3859200301519816 e 3859200301532740, a recorrente requereu o pagamento das quantias exequendas atravs da utilizao do crdito que titula sobre o Estado portugus, mais concretamente o Ministrio das Finanas e o Ministrio da Segurana Social. 2. Este requerimento foi indeferido por despacho do Senhor Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais. 3. A Recorrente apresentou uma reclamao desse indeferimento, nos termos do disposto no art. 276 do CPPT. 4. A Recorrente requereu a subida imediata da reclamao, com base em doutrina doutamente defendida pelo Venerando Juiz Conselheiro Jorge Lopes de Sousa, invocando com fundamento a inutilidade da deciso se proferida a final, bem como prejuzo irreparvel. 5. A reclamao deduzida tem como objecto a apreciao de um facto extintivo da prpria execuo, ou seja, o pagamento da dvida exequenda cfr. art. 176., n. 1, alnea a), e art. 276 do CPPT. 6. Estando em discusso o meio de pagamento oferecido pela Recorrente, e recusado pela Administrao Fiscal, est posta em causa a legitimidade e legalidade do prosseguimento da prpria execuo, discutindo-se, em concreto, a extino da mesma. 7. A no subida imediata da reclamao apresentada permitir o prosseguimento dos autos de execuo, com a consequente penhora e venda dos bens da Recorrente. 8. Se isto se verificar, e afinal venha a ser dada razo Recorrente, esta deciso carecer de total utilidade porquanto o seu patrimnio j ter sido alienado, tendo apenas a recorrente direito ao reembolso do indevidamente pago. 9. A venda de bens em processo de execuo sempre feita por um valor bastante inferior ao valor real. 10. Assim sendo, como , a entidade exequente penhorar e vendar tantos bens quantos os que considere necessrios para perfazer o montante supostamente em dvida. 11. Isto leva delapidao do patrimnio da recorrente. 12. Caso venha a ser dada razo recorrente, a final, esta ser apenas reembolsada do indevidamente pago, que no corresponder, necessariamente, ao valor dos bens vendidos. 13. H aqui um prejuzo irreparvel, na medida em que , at, impossvel de quantificar. 14. A apreciao da existncia, ou no, de um facto extintivo da execuo, quando questionada em sede de reclamao, nos termos do art. 276 e seguintes do CPPT, necessariamente de conhecimento imediato pelo tribunal, sob pena de violao do direito de tutela judicial efectiva garantido a qualquer cidado. 15. Acresce que ao no admitir o conhecimento imediato da reclamao em causa, o Meritssimo Juiz a quo violou o direito de acesso justia e o disposto nos arts. 278 do CPPT, em conjugao com os arts. 95 e 103 da LGT, bem como no art. 268, n.4 da CRP. 16. A recorrente beneficia de apoio judicirio, conforme documento junto aos autos de reclamao. Neste STA, o EPGA defende que o recurso merece provimento.

Acrdo de 27 de Julho de 2005.

Assunto: Processo executivo. Reclamao. Subida imediata. Prejuzo irreparvel. Artigo 278., n. 3, do CPPT. Sumrio: I A enumerao do n. 3 do artigo 278. do CPPT no taxativa. II Defendendo a reclamante que tem um crdito sobre o Estado, susceptvel de operar o pagamento da dvida exequenda, e pedindo que tal crdito seja atendido no pagamento dessa dvida, a reclamao contra o acto de indeferimento de tal pretenso deve subir imediatamente, por ser susceptvel de causar prejuzo irreparvel reclamante. Processo n. 897/05. Recorrente: INTERHOTEL Sociedade Internacional de Hotis, S. A. Recorrida: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Lcio Barbosa. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1. INTERHOTEL Sociedade Internacional de Hotis, SA, com sede na Rua Castilho, 50, Lisboa, reclamou, junto do TAF de Loul, ao abrigo do art. 276 do CPPT, da deciso do Sr. Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais que lhe indeferiu o pedido de pagamento das 1 e 2 prestaes da Contribuio Autrquica do ano de 2002, referente a dado prdio, que identificou, atravs da utilizao de um crdito fiscal que entende deter sobre o Estado, proveniente de dao em pagamento. Pediu que se conhecesse imediatamente da reclamao. O Mm. Juiz daquele Tribunal decidiu no conhecer imediatamente da reclamao, conhecimento que relegou para depois de realizadas a penhora e a venda.

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Com dispensa dos vistos, vm os autos conferncia. 2. A questo a decidir tem a ver com a subida imediata a Tribunal (e consequente conhecimento) da reclamao apresentada. Que dizer? Vejamos a lei. Dispe o art. 278 do CPPT: 1. O tribunal s conhecer das reclamaes quando, depois de realizadas a penhora e a venda, o processo lhe for remetido a final. 3. O disposto no n. 1 no se aplica quando a reclamao se fundamentar em prejuzo irreparvel causado por qualquer das seguintes ilegalidades: a) Inadmissibilidade da penhora dos bens concretamente apreendidos ou da extenso com que foi realizada; b) Imediata penhora dos bens que s subsidiariamente respondam pela dvida exequenda; c) Incidncia sobre bens que, no respondendo, nos termos de direito substantivo, pela dvida exequenda, no deviam ter sido abrangidos pela diligncia; d) Determinao da prestao de garantia indevida ou superior devida. . bvio que no pode interpretar-se como taxativa a enumerao do n. 3 do art. 278 do CPPT, acima transcrito, sob pena de inconstitucionalidade. Admitem-se outras ilegalidades para alm das descritas, desde que de igual magnitude, e susceptveis de causar prejuzo irreparvel ao interessado. Ponto determinar se o despacho de indeferimento em causa de molde a causar prejuzo irreparvel recorrente. Vejamos. A recorrente, citada para o processo de execuo, veio requerer a extino da dvida executiva, atravs do pagamento da quantia exequenda e do acrescido (art. 176, 1, a) do CPPT), pagamento esse atravs de uma dao em pagamento (art. 201 do CPPT), nos termos por si configurados. Como resulta deste ltimo comando legal, possvel extinguir a dvida atravs de uma dao em pagamento. A autoridade recorrida defende que no, que a reclamante no detm o crdito invocado, indeferindo por isso o pedido da recorrente. Seguir-se- daqui, como bvio, face a tal indeferimento, o prosseguimento da execuo. Ser que tal deciso susceptvel de causar prejuzo irreparvel recorrente? Entendemos que sim. Na verdade, e como vimos, a recorrente defende que tem determinado crdito sobre o Estado, suficiente para pagamento das dvidas exequendas. Assim, impe-se apreciar imediatamente esta questo, sob pena de, prosseguindo o processo, se proceder penhora e venda dos bens. Sem o que tal penhora, na hiptese de no estar inquinada de qualquer vcio susceptvel de reclamao com subida imediata, por no caber manifestamente na letra e no esprito daquele normativo que atrs se citou, terminar com a venda do bem.

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A acontecer assim, a recorrente s veria a apreciao desta questo num momento em que estava j consumado a referida venda. Quando, como vimos, ela alega que tem um crdito sobre o Estado susceptvel de operar a inerente extino da execuo. Afigura-se-nos pois que uma situao como a presente justifica um remdio extremo, como o recurso com subida imediata. Diremos pois que esta concreta situao justifica que se possa dizer que se est perante uma situao que potencia um prejuzo irreparvel para a recorrente. Da que se imponha a subida imediata dos autos a Tribunal, a fim de que este conhea do mrito da reclamao, se a tal nada mais obstar. E nem se diga que est descoberto um meio fcil para um qualquer executado se furtar penhora dos bens, ao considerar-se a reclamao impeditiva dessa penhora. Na verdade, nada impedir a exequente de socorrer-se de um meio cautelar (eventual arresto dos bens), na hiptese de estarem reunidos os pressupostos legais (vide arts. 136 e 214 do CPPT). Em sentido idntico se decidiu no acrdo deste STA de 7 de Dezembro de 2004 (Rec. n. 1216/04). 4. Face ao exposto, acorda-se em conceder provimento ao recurso, revogando-se a sentena recorrida, prosseguindo os autos para conhecimento imediato da reclamao, se a tal nada mais obstar. Sem custas. Lisboa, 27 de Julho de 2005. Lcio Barbosa (relator) Azevedo Moreira Mendes Pimentel

Acrdo de 10 de Agosto de 2005.

Processo n. 793/05-30. Recorrente: Manuel da Silva Bessa. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Baeta de Queiroz. 1.1. MANUEL DA SILVA BESSA, residente em Custias, Matosinhos, recorre do despacho da Mm. Juiz do Tribunal Administrativo e Fiscal do Porto que no conheceu da reclamao interposta do despacho do CHEFE DO SERVIO DE FINANAS DE MATOSINHOS-2 indeferindo o pedido de pagamento, com sub-rogao nos direitos da Fazenda Nacional, da dvida exigida em execuo fiscal instaurada contra Ferbran Construo Civil, Lda., com sede em Lea do Balio, Matosinhos. Formula as seguintes concluses: 1. A NO SUBIDA IMEDIATA DA RECLAMAO DE PAGAMENTO POR SUBROGAO FAZ-LHE PERDER TODO O INTERESSE. 2. A LEI GERAL TRIBUTARIA E O CDIGO DE PROCEDIMENTO E PROCESSO TRIBUTRIO ASSEGURAM A POSSIBILIDADE DE

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RECLAMO EM TODOS OS CASOS EM QUE O ACTO PRATICADO SEJA POTENCIALMENTE LESIVO 3. A NO ACEITAO DA SUBIDA IMEDIATA DA RECLAMAO NO CASO DOS AUTOS VIOLA A GARANTIA A QUE SE REFERE O N. 2 DO ART. 103. DO CRP 4. O PEDIDO FORMULADO DE PAGAMENTO POR SUBROGAO NO PODIA DEIXAR DE SER DEFERIDO, AO CONTRRIO DO QUE SUCEDEU. 5. O REQUERENTE DO PAGAMENTO POR SUBROGAO AGIU MUNIDO DE AUTORIZAO DA DEVEDORA FERBRAN CONSTRUES, LD., PROPONDO-SE PAGAR A QUANTIA EXEQUENDA, JUROS E CUSTAS DA EXECUO FISCAL CORRESPONDENDO A AUTORIZAO A UM PODER VINCULADO, DEVENDO TER LUGAR NO CASO EM APREO. NESTES TERMOS, DANDO PROVIMENTO AO RECURSO, E POR VIA DELA REVOGANDO A DOUTA SENTENA E AUTORIZANDO O PAGAMENTO, COM SUBROGAO DO MANUEL DA SILVA BESSA, SE FAR JUSTIA. 1.2. No h contra-alegaes. 1.3. O Exm. Procurador-Geral Adjunto junto deste Tribunal de parecer que o recurso no tem exclusivo fundamento em matria de direito, por na concluso 5. o recorrente alegar um facto que na deciso impugnada se no estabeleceu. Para o caso de assim se no entender, considera que o recurso no merece provimento, devendo confirmar-se o julgado, pela sua bondade. 1.4. O recorrente, notificado deste parecer, nada diz ou requer. 1.5. O processo vem conferncia em frias judiciais e com dispensa de vistos, atenta a qualificao que lhe foi atribuda. 2.1. A deciso recorrida assentou nas seguintes ocorrncias processuais: I No foi ainda efectuada qualquer venda; II A reclamao versa sobre um despacho de indeferimento de pedido de pagamento da quantia exequenda com sub-rogao nos direitos da Fazenda Pblica; III A argumentao da reclamao versa apenas sobre o mrito de deciso impugnada, no contendo o respectivo articulado a alegao de quaisquer factos integradores das hipteses contempladas nas alneas do n. 3 do art. 278 do CPPT, designadamente a ocorrncia de prejuzo irreparvel. 2.2. Ao que acrescentou o despacho recorrido: Alis, analisada a situao em concreto, muito dificilmente se poder perspectivar a ocorrncia desse prejuzo irreparvel , mesmo que alegado.

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Na verdade, o reclamante ao pretender sub-rogar-se na posio da Fazenda Pblica, visa, acima de tudo, satisfazer a dvida exequenda. Ora, sendo certo que scio da devedora executada, sempre se poder aventar a hiptese de que, se no fizer o pagamento da quantia exequenda na modalidade que requereu, bem pode, mediante suprimentos devedora/executada, muni-la de meios para satisfazer a dvida tributria, quedando-se sempre como credor da executada, por foras da referida disponibilizao/injeco de capital. Pelo exposto, considerando-se no se estar perante qualquer das situaes previstas nas diversas alneas do art. 278 n. 3 do CPPT, nem mesmo em qualquer situao que se funde ou seja susceptvel de causar prejuzo irreparvel ao reclamante, somos de entendimento que no cumpre conhecer agora a presente reclamao. Acresce referir que ao reclamante competia alegar especificada e concretamente os prejuzos, em termos de causalidade adequada que lhe adviriam para si ou para os interesses pelos quais pugna, da prolao e execuo da deciso posta em crise. 3.1. Importa comear por decidir a questo suscitada pelo Exm. Procurador-Geral Adjunto, que contesta a competncia do Tribunal para apreciar o recurso, por este se no fundar, exclusivamente, em matria de direito. A questo deve apreciar-se prioritariamente face ao disposto nos artigos 16 n 2 do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio (CPPT) e 13 do Cdigo de Processo nos Tribunais Administrativos (CPTA) aprovado pela lei n 15/2002, de 22 de Fevereiro (anteriormente, artigo 3 da Lei de Processo nos Tribunais Administrativos (LPTA). Na verdade, o Supremo Tribunal Administrativo (STA) s competente para conhecer dos recursos jurisdicionais interpostos de decises dos tribunais tributrios de 1 instncia se em causa estiver, apenas matria de direito. Versando o recurso, tambm, matria de facto, competente , no j o STA, mas o Tribunal Central Administrativo (TCA). o que dispem os artigos 26 alnea b) e 38 alnea a) do Estatuto dos Tribunais Administrativos e Fiscais (ETAF), aprovado pela lei n 107-D/2003, de 31 de Dezembro, e j antes estabeleciam os artigos 32 n 1 alnea b) e 41 n 1 alnea a) do anterior ETAF, aprovado pelo decreto-lei n 129/84, de 21 de Maro, na redaco dada pelo decreto-lei n 229/96, de 29 de Novembro. Diz o Exm. Procurador-Geral Adjunto junto deste Tribunal que o recorrente sustenta, na concluso nmero 5 que retira das suas alegaes, um facto que o despacho recorrido no estabeleceu como provado: que agiu munido de autorizao da devedora Ferbran Construes, Ld. Ora, verdade que tal facto no vem estabelecido no despacho em crise. No obstante isso, o recorrente no suscita perante o tribunal de recurso questo de facto, ou seja, no pe em crise o julgamento feito quanto factualidade pelo Tribunal recorrido, de modo a colocar o de recurso perante a necessidade de emitir quaisquer juzos nessa matria, nem de reapreciar aqueles que fez o tribunal recorrido. Na verdade, o objecto do recurso consiste em saber se a reclamao deduzida pelo recorrente do despacho do rgo da Administrao Fiscal que dirige o processo executivo deve ser imediatamente apreciada pelos tribunais ( o entendimento que defende), ou se s deve ir a juzo a final, realizadas que sejam a penhora e a venda ( a opo do despacho impugnado).

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Para tanto no h que atender a quaisquer realidades da vida, por isso mesmo que o Tribunal recorrido as no estabeleceu, abstendo-se de ajuizar sobre a matria de facto atinente reclamao. Esse Tribunal s apreciou a questo preliminar de saber se devia ou no conhecer, no momento em que lhe foi apresentada, da reclamao. E, para tanto, limitou-se a atender a ocorrncias processuais, imediatamente reveladas pelo processo, sem se socorrer de quaisquer meios de prova, sem ajuizar sobre quais dos factos materiais da causa, relevantes para a apreciao do seu mrito, resultavam provados, e quais os que no se haviam provado. Como assim, o Tribunal s assentou em que no processo executivo no fora efectuada qualquer venda; em que a reclamao versa sobre um despacho de indeferimento de pedido de pagamento da quantia exequenda com sub-rogao nos direitos da Fazenda Pblica; e em que na reclamao no so alegados factos integradores das hipteses contempladas nas alneas do n. 3 do art. 278 do CPPT. Deste modo, o tribunal que haja de apreciar o recurso no tem que decidir, a partir dessas mesmas ocorrncias processuais, seno uma questo de direito. A incluso de um facto na concluso nmero 5 da alegao de recurso no constitui afirmao contrria a qualquer outra que se contenha no despacho, nem acusa a insuficincia deste no tocante fixao da matria de facto, apenas consubstancia uma reafirmao do j antes alegado no processo, a que o recorrente parece atribuir relevo para a deciso final da sua pretenso, mas que no pretende ver fixada no recurso, e de que no pode querer retirar, neste, quaisquer consequncias, pois tudo o que pe em causa perante o tribunal de recurso o momento de apreciao da sua reclamao: que seja imediata e no diferidamente apreciada, ao contrrio do que entendeu o despacho impugnado. Da que entendamos que o recurso versa, exclusivamente, matria de direito, sendo este o Tribunal competente para o julgar. 3.2. Nos termos do artigo 278 n 1 do CPPT, o tribunal s conhece das reclamaes admitidas pelo artigo 276 do mesmo diploma quando, depois de realizadas a penhora e a venda, o processo lhe for remetido a final. Exceptuam-se os casos em que as reclamaes se fundem em prejuzo irreparvel causado por qualquer das (...) ilegalidades enumeradas nas vrias alneas do n 3 do artigo 278. Nestes casos, a reclamao sobe imediatamente ao tribunal para a ser logo apreciada. Porm, a jurisprudncia deste STA tem entendido que a subida imediata no exclusiva dos casos em que se verifique alguma das ilegalidades enumeradas no n 3 do artigo 278 do CPPT. Como se escreve no acrdo de 2 de Maro de 2005, proferido no recurso n 10/05: Certo que o dito art. 278 apenas a autoriza, taxativamente, quando esteja em causa prejuzo irreparvel derivado das vicissitudes da penhora e da prestao de garantia, nele elencadas. Todavia, tal interpretao literal seria inconstitucional por violao do princpio da tutela judicial efectiva constitucionalmente previsto art. 268, n. 4 da CRP. Por modos que h que procurar uma interpretao do preceito, conforme Constituio. O alcance da tutela judicial efectiva, no se limita possibilidade de reparao dos prejuzos provocados por uma actuao ilegal, comissiva ou omissiva, da Administrao, exigindo antes que sejam evitados os prprios prejuzos, sempre que possvel.

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Por isso, em todos os casos em que o diferimento da apreciao jurisdicional da legalidade de um acto lesivo praticado pela Administrao puder provocar para os interessados um prejuzo irreparvel, no pode deixar de se admitir a possibilidade de impugnao contenciosa imediata, pois a nica forma de assegurar tal tutela. Assim, a restrio aos casos previstos neste n. 3 do art. 277 da possibilidade de subida imediata das reclamaes que se retira do seu texto, ser materialmente inconstitucional, devendo admitir-se a subida imediata sempre que, sem ela, o interessado sofra prejuzo irreparvel. Cfr. Jorge de Sousa, Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, Anotado, 4 edio, pg. 278, nota 5. Como assinala o mesmo autor, estando em causa a cobrana de dvidas, no haver, em princpio, grave leso do interesse pblico dada a possibilidade de a Administrao Fiscal promover arresto de bens, com o mesmo efeito da penhora a nvel da eficcia em relao ao processo de execuo fiscal dos actos do executado (arts. 622 e 819 do CPC). Em idntico sentido, e entre outros, podem, ainda, ver-se os arestos de 7 de Dezembro de 2004 e 6 de Abril de 2005 nos recursos ns 1216/04 e 226/05. 3.3. Todavia, no presente caso, a reclamao no s se no funda em nenhuma das ilegalidades a que se refere o artigo 278 n 3 do CPPT, como o reclamante, ora recorrente, ao reagir contra o despacho proferido na execuo fiscal pelo rgo da Administrao que a dirige, no invocou factos integradores de qualquer prejuzo irreparvel a que d azo a no apreciao imediata da sua reclamao. Pode admitir-se que, em alguns casos, ao tribunal competente para apreciar a reclamao seja permitido suprir a falta de alegao do reclamante. Assim ser quando, embora ele nada diga, o processo fornea elementos que claramente evidenciem a produo de prejuzos irreparveis em resultado da postergao da apreciao da reclamao. Mas no j na generalidade dos casos, em que s o reclamante est em condies de fornecer ao juiz elementos reveladores de que a apreciao diferida lhe acarretar prejuzos que devam entender-se irreparveis. o que acontece com o terceiro que, na pendncia da execuo, pretende pagar a quantia exequenda para beneficiar dos efeitos da sub-rogao. Tudo o que se conhece, nestes casos, porque resulta da lei, o benefcio que esse terceiro retiraria do deferimento do seu pedido: ficar sub-rogado nos direitos do credor, mediante o pagamento. Mas j se no sabe, se ele o no revelar, quais os prejuzos que lhe resultaro de a deciso de indeferimento do seu pedido s a final vir a ser apreciada pelos tribunais. No nosso caso, como resulta do exame do processo, o recorrente, ao pedir autorizao para pagar ficando sub-rogado nos direitos da Fazenda, nada invocou em abono da sua pretenso (a no ser implicitamente, atravs da juno de um documento. Posteriormente, ao reclamar para o juiz, limitou-se a afirmar que o seu pedido no podia ter sido indeferido, sendo, at, vinculado o deferimento, uma vez que juntara autorizao da executada. Ou seja, se o reclamante produziu uma alegao capaz de permitir ao juiz apreciar a reclamao, na medida em que exps as razes por que o rgo da Administrao mal decidiu, j nada disse que evitasse que a reclamao casse no regime regra, no tocante ao momento da sua apreciao, isto , que s a final fosse decidida.

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Sendo isso, e s isso, que aqui est em causa, o despacho impugnado tem de manter-se, pela improcedncia das concluses das alegaes de recurso. 4. Termos em que acordam, em conferncia, os juzes deste Supremo Tribunal Administrativo em negar provimento ao recurso, mantendo o despacho impugnado. Custas a cargo da recorrente. Lisboa, 10 de Agosto de 2005. Baeta de Queiroz (relator) Alberto Augusto Oliveira Fernanda Xavier.

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venha a ser intil por entretanto se ter consumado uma situao de facto incompatvel com ela (periculum in mora de infrutuosidade), ou por se terem produzido prejuzos de difcil reparao que obstem reintegrao especfica da esfera jurdica do requerente (periculum in mora de retardamento); 5 Na aferio da possibilidade de se produzirem prejuzos de difcil reparao, o critrio no o da susceptibilidade ou insusceptibilidade da avaliao pecuniria dos danos, mas o da maior ou menor dificuldade que envolve o restabelecimento da situao que deveria existir se a conduta ilegal no tivesse tido lugar; 6 A providncia cautelar ajuizada visa, atravs do instituto da suspenso de eficcia, paralisar os efeitos do acto administrativo materializado no ponto 7 do Despacho n 7/98-XIII; entre esses efeitos avulta a execuo fiscal instaurada contra a recorrente, a qual tem a sua matriz, suporte e fundamento no acto suspendendo: a responsabilidade da Liga nele estabelecida, unilateral e autoritariamente, justamente aquela que, depois de quantificada, dada execuo; 7 A instaurao do procedimento executivo que, em si e por si, integra a execuo do acto impugnado, faz convencer objectivamente da seriedade da ameaa invocada pela recorrente e da inexistncia de outra forma de tutelar para alm da cautelar que permita p-la a coberto de uma situao lesiva de facto consumado ou, em derradeira alternativa, de prejuzos de difcil reparao; 8 Com efeito, em face da impossibilidade de a recorrente obter e prestar garantia que cubra a astronmica quantia que lhe reclamada, a execuo avanar para a fase da penhora e, penhorados que sejam os depsitos bancrios, da segue-se a inevitvel paralisao dos campeonatos por impossibilidade de movimentao dos dinheiros necessrios ao pagamento dos servios e dos agentes das competies; 9 Uma vez paralisadas as competies, ser impossvel, no caso de o processo principal vir a ser julgado procedente, proceder reintegrao, no plano dos factos, da situao conforme legalidade; por definio, os prejuzos decorrentes dessa situao de facto consumado no so susceptveis de reparao atravs da execuo da sentena que julgue nulo o questionado acto; 10 Vale isto por dizer que a no concesso da providncia compromete o efeito til da deciso a proferir no processo principal, que em caso de procedncia, se esgotar numa pronncia puramente platnica e despojada de alcance; 11 E no se objecte como faz o Acrdo recorrido que, constituindo a prestao de garantia e a penhora actos processuais previstos no CPPT,

Acrdo de 10 de Agosto de 2005.

Processo n. 850/05-30. Recorrente: Liga Portuguesa de Futebol Profissional. Recorrido: Ministro das Finanas. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Baeta de Queiroz. 1.1. A LIGA PORTUGUESA DE FUTEBOL PROFISSIONAL, com sede no Porto, recorre do acrdo do Tribunal Central Administrativo Norte (TCA) que indeferiu a providncia cautelar de suspenso de eficcia do acto administrativo em matria fiscal consubstanciado no ponto 7 do despacho n 7/98-XIII, de 4 de Maro de 1998, de S. Ex. o SECRETRIO DE ESTADO DOS ASSUNTOS FISCAIS. Formula as seguintes concluses: 1 Juridicamente qualificada, a requerida suspenso de eficcia uma providncia cautelar conservatria, pois visa assegurar a permanncia do statu quo ante prolao do Despacho n 7/98-XIII, no segmento impugnado; 2 Nas providncias cautelares de natureza conservatria, a lei (art. 120, n 1, al. b) do CPTA) basta-se com um juzo negativo de no improbabilidade da procedncia da pretenso, fumus boni iuris que, in casu, est demonstrado, em mltiplas sedes e a diversos ttulos, no requerimento de suspenso de eficcia, como, alis, se julgou e bem no Acrdo recorrido; 3 Por sua vez, nos termos do disposto nas alneas b) e c) do n 1 do art. 120 do CPTA, o requisito periculum in mora considera-se verificado quando os factos concretos alegados pelo requerente consubstanciam o fundado receio de que, se a providncia for recusada, se tornar depois impossvel ou difcil, no caso de o processo principal vir a ser julgado procedente, proceder reintegrao, no plano dos factos, da situao conforme legalidade; 4 Representando a situao futura de uma hipottica sentena de provimento no processo principal, o juiz deve, pois, fazer um juzo de prognose e concluir se h, ou no, razes para recear que tal deciso

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a lei, e no o risco de infrutuosidade da sentena ou o risco de retardamento da tutela, que constitui a fonte dos prejuzos invocados; 12 Na verdade, mister ter presente que essas consequncias legais tm lugar no mbito de um concreto processo de execuo fiscal, cuja origem e fundamento est firmada no acto suspendendo; a responsabilidade da Liga no nasce da lei, mas sim desse acto; 13 Ou seja, a fonte dos prejuzos invocados est radicada no acto suspendendo; a execuo fiscal apenas concretiza e executa a responsabilidade nele (acto) estabelecida, de sorte que pode e deve ser abrangida pela paralisao dos seus efeitos, como decidiu o Ac. STA de 6.11.96 (Rec. n 19.481); 14 Donde, deve considerar-se verificado o requisito do periculum in mora; 15 Finalmente, a ponderao equilibrada dos interesses em jogo, segundo o critrio de proporcionalidade estabelecido no n 2 do art. 120 do CPTA, leva concluso segura de que a grandeza dos prejuzos que a recusa da providncia poder trazer recorrente substancialmente superior aos eventuais riscos que a sua concesso envolveria para o interesse pblico; 16 Designadamente, a ameaa sria e actual da paralisao dos campeonatos, com todo o cortejo de danos irreparveis nela implicados, sobreleva em muito o risco de leso do interesse pblico: a suspenso provisria da cobrana do alegado crdito do Estado no coloca em perigo a execuo das suas atribuies e funes e, de resto, a satisfao do seu interesse est garantida pelas receitas do Totobola que at 2010 continuam a afluir aos cofres pblicos; 17 Nesta sede, apenas releva a comparao dos resultados ou dos prejuzos que possam resultar da concesso ou da recusa providncia, sejam eles pblicos ou privados, sendo certo que a organizao dos campeonatos profissionais cometida legalmente, e de modo infungvel, recorrente tem uma dimenso e conotao publicista; 18 Consequentemente, mostram-se preenchidos todos e cada um dos requisitos de que a lei faz depender a concesso da requerida providncia cautelar; 19 Na douta deciso recorrida violaram-se as disposies legais supra citadas Termos em que, deve o recurso ser julgado procedente e, por via da sua procedncia, revogar-se o Acrdo recorrido e substitui-lo por outro que decrete a concesso da providncia.

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1.2. A entidade recorrida contra-alega, defendendo a manuteno do julgado, formulando as concluses que seguem, sob nossa numerao: 1. A Entidade recorrida considera que patente a falta de viabilidade da pretenso da Requerente, tanto mais quanto se invoca a nulidade; 2. Sendo patente a no nulidade do n 7 do despacho 7/98-XIII, a aco administrativa especial intentada seria, alis, intempestiva tal como a presente providncia; 3. Mas ainda que se admita a inexistncia de manifesta falta de fundamento da aco principal e que se trata de concesso de providncia cautelar conservatria, no basta, face alnea b) do n 1 do artigo 120 do CPTA, que haja um juzo, negativo, de no improbabilidade da procedncia da pretenso de fumus malus tendo que existir algum dos restantes requisitos previstos na referida alnea b); 4. E esses pressupostos no se encontram reunidos: a no concesso da providncia cautelar no provocar qualquer situao que impea os efeitos da declarao de nulidade, nem causar prejuzos de difcil reparao para os interesses defendidos com a aco principal; 5. A utilizao do pedido de suspenso de eficcia (e at da aco para declarao de nulidade) foi o meio encontrado pela requerente para tentar alcanar, indirectamente, a suspenso de eficcia da execuo fiscal, que deve ser matria apreciada face ao disposto no CPPT e de acordo com os respectivos procedimentos. 6. Tudo visto, a providncia cautelar de suspenso de eficcia do n 7 do Despacho 7/98-XIII do SEAF, requerida pela Liga, no deve ser aceite dada a inexistncia dos requisitos exigidos no artigo 120 do CPTA, porque: - O acto suspendendo no nulo nem sequer ilegal, no existindo qualquer fumus boni iuris, mas antes um elevadssimo grau de probabilidade de a pretenso (de declarao de nulidade) formulada no processo principal vir a ser julgada improcedente (ou seja, h um ntido fumus malus...), at porque extempornea; - No existe perigo de se constituir uma situao de facto consumado, que torne intil a aco principal (a no suspenso no impede a declarao de nulidade); - A concesso dessa suspenso seria, pelo contrrio, prejudicial para o interesse pblico desencadeando o alarme na opinio pblica de que as foras do futebol conseguem sempre um regime condescendente quando no claramente privilegiado e legitimando formas enviesadas

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de alcanar a suspenso de uma execuo fiscal sem prestao de garantias nem penhora. Ou seja, o douto Acrdo recorrido no deve ser revogado, antes devendo ser confirmada a no procedncia da pretenso da ora Recorrente. 1.3. O Exm. Procurador-Geral Adjunto junto deste Tribunal, notificado, no se pronuncia sobre o mrito do recurso. 1.4. O processo vem conferncia em frias judiciais e com dispensa de vistos prvios, atento o seu carcter urgente. 2. O acrdo recorrido fixou a seguinte factualidade: 1. Em 31/01/97 a Liga Portuguesa de Futebol Profissional e a Federao Portuguesa de Futebol, na qualidade de gestores de negcios, aderiram em nome dos clubes de futebol das (ento designadas) I Diviso, II Diviso de Honra, 2 Diviso B e 3 Diviso, ao plano de regularizao de dvidas fiscais regulado no DL n 124/96, de 10 de Agosto; 2. Nessa qualidade de gestores de negcios, a Liga e a Federao ofereceram ao Estado, para liquidao das dvidas ao fisco existentes at 31/07/96, as receitas futuras das apostas mtuas desportivas a que os clubes tenham direito. 3. Porque se tratava da dao de um bem futuro e de valor relativamente incerto, o Ministro das Finanas determinou a avaliao das receitas dessas apostas mtuas desportivas, de harmonia com o despacho de 16/09/97 que homologou a Proposta n 1149/97 do SEAF, que se encontra documentado a fls. 78/79 e cujo teor se d aqui por reproduzido; 4. Na sequncia desse despacho, foi nomeada em 28/10/97 uma Comisso Tcnica para avaliar as receitas oferecidas em pagamento das dvidas fiscais, que avaliou as receitas das apostas mtuas desportivas entre um valor mnimo de 8,2 e o mximo de 13,1 milhes de contos, com um valor mdio de 10.902.000 contos para um perodo de 12 anos e meio (de 1/07/1998 a 31/12/2010), perodo de tempo esse equivalente s 150 prestaes mensais previstas no n 1 do art. 5 do DL n 124/96. 5. Por sua vez, a Administrao Fiscal avaliou em 11.367.198 contos o montante global das dvidas fiscais dos clubes at 31/07/96, apurado no respectivo processo de regularizao e calculado nos termos do art. 4 do DL n 124/96. 6. Na sequncia desses procedimentos de avaliao, em 4 de Maro de 1998, o Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais proferiu, no mbito do DL n 124/96, o Despacho n 7/98-XIII, com o seguinte teor: Considerando que, em 31 de Janeiro de 1997, a Liga e a Federao aderiram, como gestores de negcios dos clubes das 1, 2 diviso de honra, 2 diviso B e 3 diviso, ao plano de regularizao de dvidas ao fisco constante do DL no 124/96, de 10 de Agosto;

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Considerando que a Liga e a Federao oferecerem, em dao em pagamento, para liquidao do valor das dvidas ao fisco existentes at 31 de Julho de 1996, as receitas futuras das apostas mtuas desportivas a que os clubes tenham direito; Considerando que a dao em pagamento est prevista no Cdigo Civil e nos artigos 109-A e 284 do Cdigo de Processo Tributrio, na redaco que lhe foi dada pelo D.L. no 125/96, de 10 de Agosto; Considerando que nada obsta, no plano jurdico, aceitao de bens de montante relativamente indeterminado, como os supra-referidos, ou mesmo de bens futuros, j que podem ser dados em pagamento todos os bens mobilirios ou imobilirios sem excepo; Considerando que, por razes de uniformidade de tratamento, o prazo de arrecadao das receitas oferecidas em dao em pagamento se deve aproximar do prazo mximo permitido no regime prestacional previsto no DL n 124/96 (12,5 anos); Considerando que, por despacho de 28 de Outubro de 1997, foi nomeada uma Comisso Tcnica para avaliar as receitas das apostas mtuas desportivas para um perodo de doze anos e meio; Considerando que, segundo o relatrio da Comisso Tcnica, a rvore de cenrios construdos permite identificar uma banda de sensibilidade em torno do valor de tais receitas em que o valor mnimo ser de 8,2 e o mximo de 13,1 milhes de contos; Considerando que, segundo o relatrio, o valor mdio de tais receitas, para uma taxa provvel de actualizao de 3 %, de 10,902 milhes de contos; Considerando que o valor global das dvidas fiscais de todos os clubes, at 31 de Julho de 1996, apurado nos respectivos processos de regularizao e calculado nos termos do artigo 4 do D. L. n 124/96, de 10 de Agosto e do Cdigo do IVA, de 11.367.198 contos; Considerando que os clubes aderentes, constantes da lista em anexo, devem ter, data da certificao das condies de adeso, a sua situao tributria, posterior a 31 de Julho de 1996, regularizada, de acordo com a lei geral e com as orientaes administrativas constantes do Despacho n 17/97, de 14 de Maro; Considerando que as dvidas dos clubes Segurana Social tm vindo a ser pagas, no quadro da lei, por mecanismos prprios; Considerando que a Liga e a Federao se comprometem a respeitar clusulas de salvaguarda que neutralizem qualquer risco financeiro da dao em cumprimento, DETERMINO: 1. A aceitao, como forma de extino das dvidas fiscais globais dos clubes existentes at 31 de Julho de 1996, no valor de 11 367 198 contos, da dao em pagamento das receitas das apostas mtuas desportivas oferecidas pela Liga e Federao, durante o perodo que vai de 1 de Julho de 1998 a 31 de Dezembro de 2010, sem prejuzo da manuteno e considerao dos pagamentos por conta j efectuados ou a efectuar at data do incio daquele perodo. 2. A aceitao do montante de 10 902 000 contos como valor de avaliao das receitas das apostas mtuas desportivas oferecidas. 3. A aceitao em regime de pronto pagamento ou em 150 prestaes mensais do pagamento da dvida remanescente, no valor de 465.198 contos. 4. A nomeao de uma Comisso de acompanhamento, constituda por um representante da Inspeco-Geral de Finanas, um representante da

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Direco dos Servios de Justia Tributria da DGCI e um representante dos Servios de Inspeco Tributria da DGCI, para anlise da situao tributria dos clubes ao longo do perodo referido no ponto 1. 5. Comisso de acompanhamento compete, nomeadamente: a) Certificar que os clubes constantes da lista anexa satisfazem, em 1 de Junho de 1998, as condies de adeso previstas no D. L. n 124/96, de 10 de Agosto; b) Verificar o cumprimento pontual das entregas dos valores das apostas mtuas a efectuar pela Liga e pela federao; c) Propor os mecanismos de inspeco necessrios para garantir o cumprimento integral do presente despacho; d) Certificar, sempre que necessrio, que os clubes em anexo mantm, ao longo do perodo referido no ponto 1., a sua situao tributria regularizada, nos termos do n 5 do artigo 6 da Lei n 103/97, de 13 de Setembro, cumprindo as suas obrigaes tributrias principais e acessrias. 6. A Comisso avaliar, no segundo semestre de 2004 e de 2010, o cumprimento do presente despacho e quantificar as importncias recebidas. 7. No caso de metade do valor arrecadado ser insuficiente para o pagamento de metade da dvida global ao fisco apurada no segundo semestre de 2004 e de 2010, a Liga e a Federao devero proceder ao pagamento da diferena at ao valor dessas metades. 8. No caso do montante apurado no segundo semestre de 2004 ser superior metade da dvida global ao fisco apurada, devem os servios proceder ao reescalonamento da dvida remanescente ou ao encurtamento dos prazos de entrega da dao em pagamento. 7. Nessa sequncia, foi celebrado em 25/02/99 o Auto de Aceitao de Dao em Pagamento, que se encontra documentado a fls. 90 e cujo teor aqui se d por integralmente reproduzido 8. Nesse Auto consta que: Pelos representantes da Liga Portuguesa de Futebol Profissional e da Federao Portuguesa de Futebol, foi dito que pela sua adeso ao decreto Lei no 124/96, de 10 de Agosto, com vista regularizao das dvidas fiscais dos clubes de futebol que constam da lista anexa, e com o conhecimento e o consentimento pleno dos mesmos, do como dao em pagamento, as verbas do Totobola, pelo prazo mximo de doze anos e meio, a contar de 1 de Julho de mil novecentos e noventa e oito at 31 de Dezembro de dois mil e dez no montante mximo de dez milhes novecentos e dois mil contos. A dao definida no despacho n 7/98-XIII, de 4 de Maro, de Sua Excelncia o Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais, que passa a fazer parte integrante do presente auto, destina-se a pagar as dvidas fiscais nele quantificadas, dos clubes de futebol constantes da lista anexa, at ao montante atrs indicado. 9. Em 17/12/2004 o Chefe do Servio de Finanas 5 do Porto notificou a Liga Portuguesa de Futebol nos termos que constam do oficio que se encontra documentado a fls. 84 e cujo teor integral aqui se d por

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reproduzido, para efectuar o pagamento da quantia de 19.957.145,00 Euros, que resulta da diferena entre o valor arrecadado com a Dao em Pagamento com as verbas do Totobola no perodo que medeia entre 1 de Julho de 1998 e Junho de 2004, e metade da dvida global com que os clubes fizeram a sua adeso; 10. Em 23/02/2005 a Liga foi citada em processo de execuo fiscal pendente no Servio de Finanas 5 do Porto para pagar aquela quantia, tal como consta do documento de fls. 123 cujo teor integral aqui se d por reproduzido. 3.1. A recorrente interveio em negociaes tendentes regularizao das dvidas ao fisco, at 31 de Julho de 1996, dos clubes de futebol intervenientes nas competies desportivas nacionais, oferecendo, para o seu pagamento, as receitas das apostas mtuas a que esses clubes teriam direito entre 1 de Julho de 1998 e 31 de Dezembro de 2010. Pelo despacho cuja suspenso de eficcia aqui requerida foi, alm do mais, aceite a dao em pagamento dessas receitas como forma de extino das dvidas fiscais aludidas. Na sequncia de tal despacho foi elaborado Auto de Aceitao de Dao em Pagamento, no qual consta ter sido afirmado pela recorrente que dava, como dao em pagamento, as verbas do Totobola, pelo prazo mximo de doze anos e meio, a contar de 1 de Julho de mil novecentos e noventa e oito at 31 de Dezembro de dois mil e dez no montante mximo de dez milhes novecentos e dois mil contos, referindo-se, no mesmo auto, que a dao definida no despacho n 7/98-XIII, de 4 de Maro, de Sua Excelncia o Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais, que passa a fazer parte integrante do presente auto, destina-se a pagar as dvidas fiscais nele quantificadas, dos clubes de futebol constantes da lista anexa, at ao montante atrs indicado. Nos pontos 6, 7 e 8 do dito despacho determinou-se que, nos segundos semestres de 2004 e 2010, seriam quantificadas as importncias recebidas e que, no caso de metade do valor arrecadado ser insuficiente para o pagamento de metade da dvida global ao fisco apurada no segundo semestre de 2004 e de 2010, a Liga e a Federao devero proceder ao pagamento da diferena at ao valor dessas metades. Se o montante apurado no segundo semestre de 2004 ser superior metade da dvida global ao fisco apurada, devem os servios proceder ao reescalonamento da dvida remanescente ou ao encurtamento dos prazos de entrega da dao em pagamento. Constatando-se que o recebido pelo fisco at Junho de 2004 foi inferior, em 19.957.145,00 a metade da dvida global apurada, foi a recorrente notificada para pagar essa quantia. Como o no tenha feito, foi instaurada execuo fiscal com vista sua cobrana coerciva. Reagiu a recorrente requerendo a suspenso de eficcia do segmento do apontado despacho contido no seu ponto 7, cujos precisos dizeres so os seguintes: No caso de metade do valor arrecadado ser insuficiente para o pagamento de metade da dvida global ao fisco apurada no segundo semestre de 2004 e de 2010, a Liga e a Federao devero proceder ao pagamento da diferena at ao valor dessas metades. 3.2. Na definio corrente da jurisprudncia deste Tribunal veja-se, por todos, o acrdo de 13 de Janeiro de 2005 proferido pela Seco de Contencioso Administrativo no recurso n 1273/04 , o pedido de

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suspenso de eficcia de um acto administrativo constitui, tipicamente, uma providncia cautelar conservatria, pois seu objectivo manter a situao que existia antes da prtica do acto, ameaada por ele. Sem suscitar desacordo manifesto, merecendo, antes, a expressa adeso da recorrente, a deciso recorrida entendeu estar perante um acto administrativo em matria tributria e, assim, de acordo com a falada jurisprudncia, houve como conservatria, e no antecipatria, a providncia que lhe era solicitada. Da resultou, desde logo, que tenha sido menos exigente na verificao do requisito relativo ao xito do processo principal: em lugar de estimar a probabilidade da procedncia do pedido feito nesse processo (formulao positiva do requisito), o acrdo bastou-se com a avaliao da inexistncia de manifestas falta de fundamento da pretenso e de circunstncias impeditivas da apreciao do seu mrito (formulao negativa). Antes, o Tribunal considerara j que no estava preenchida a previso da alnea a) do n 1 do artigo 120 do Cdigo de Processo nos Tribunais Administrativos, ou seja, que no era manifesta a ilegalidade do acto administrativo, razo por que no podia dispensar-se de ajuizar sobre a convergncia dos requisitos que apontou para a concesso da requerida suspenso de eficcia. Ainda neste ponto o Tribunal se no afastou da jurisprudncia do Supremo Tribunal Administrativo vejam-se, por todos, os acrdos da Seco de Contencioso Administrativo de 15 de Setembro de 2004, 13 de Janeiro de 2005 e 9 de Junho de 2005, nos recursos ns. 620/04, 1273/04 e 412/05, respectivamente , enunciando deste modo os requisitos cumulativos que era exigvel que a requerente demonstrasse: 1) que h fundado receio da constituio de uma situao de facto consumado, ou da produo de prejuzos de difcil reparao para os interesses que o requerente visa assegurar no processo principal (periculum in mora) 2) que no manifesta a falta de fundamento da pretenso formulada ou a formular no processo principal, nem manifesta a existncia de circunstncias que obstem ao seu conhecimento de mrito (fumus boni iuris) 3) que, devidamente ponderados os interesses pblicos e privados em presena, os danos que resultariam da concesso da providncia requerida no se mostrem superiores queles que podem resultar da sua recusa, nem que possam ser evitados ou atenuados pela adopo de outras providncias. 3.3. At aqui, a deciso recorrida no merece o desacordo da recorrente. Acontece que, adiante, o acrdo veio a julgar que no haviam sido alegados e provados factos integradores do requisito periculum in mora, abstendo-se, em consequncia, de balancear os interesses em presena, tendo em vista verificar se os danos resultantes da suspenso de eficcia do acto no sero maiores dos que os emergentes da sua no suspenso. Isto porque, sendo exigvel a presena cumulativa dos trs requisitos, a falta de um deles importa, desde logo, que a providncia no seja decretada. E, assim, indeferiu o pedido da agora recorrente. este segmento da deciso que a recorrente rejeita, condensando a sua crtica nas concluses 3 a 14 das suas alegaes. O objecto do recurso salda-se, pois, em saber se est ou no verificado o apontado requisito.

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Vale isto por dizer que importa que nos debrucemos sobre a questo que assim se pode formular (de modo, alis, prximo do usado pela deciso recorrida e, tambm, do proposto pela recorrente): Se a eficcia do acto administrativo em causa no for suspensa, corre-se o risco de uma eventual deciso favorvel no processo principal se tornar intil, por, entretanto, se ter consumado uma situao de facto incompatvel, ou o de se gerarem prejuzos de reparao de tal modo difcil que no possa reconstituir-se integralmente a esfera jurdica da requerente, como se o acto no tivesse sido praticado? As alegaes do recurso interposto, no obstante o seu facilmente reconhecvel mrito, no so, a nossos olhos, de molde a pr em crise decisiva a bem fundada deciso que nos cumpre apreciar. Da que, subscrevendo, no essencial, os seus fundamentos, nos limitemos a tecer algumas consideraes coadjuvantes, procurando melhor precisar um fundamento que, abordado, embora, no acrdo recorrido, nos parece merecer melhor explicitao. 3.4. Conforme se escreveu no acrdo impugnado, toda a alegao apresentada pela Requerente com vista demonstrao do periculum in mora prende-se exclusivamente com os prejuzos e com as gravosas consequncias que lhe advm da imposio legal de prestao da garantia ou de penhora de bens no processo de execuo fiscal para obter a suspenso da cobrana coerciva da quantia que lhe foi liquidada em face daquele despacho do SEAF e do consequente Auto de Aceitao da Dao em Pagamento. Com efeito, no que concerne ao requisito do periculum in mora, a Requerente alegou que a suspenso da execuo fiscal depende da prestao de garantia idnea, mas que no tem possibilidade de a prestar por qualquer dos meios estabelecidos no n 1 do art. 199 do CPPT dada a grandeza do montante em dvida, pois que como patrimnio tem apenas a sua sede, estando as contribuies que recebe dos seus associados afectadas s despesas de organizao dos campeonatos profissionais de futebol. E, acrescenta, caso no preste garantia sero penhoradas as contas bancrias, o que conduzir paralisao dos campeonatos profissionais de futebol, com ruinosas consequncias para os clubes e sociedades annimas desportivas integrantes dessas competies, que se vero impedidos de competir e arrecadar receitas, inviabilizando-se tambm o pagamento pela Requerente das despesas de funcionamento das diversas estruturas que suportam a organizao das competies. A recorrente concretiza claramente nas alegaes de recurso (vd. fls. 296) que o seu objectivo, ao instaurar a presente providncia, consiste em manter ou conservar o direito organizao dos campeonatos. Esse direito ameaado pela execuo fiscal, uma vez que a recorrente no est em condies de obter a sua suspenso, mediante prestao de garantia, por isso que inexoravelmente se seguir a penhora dos seus depsitos bancrios, sem cuja disponibilidade deixar de poder satisfazer as despesas de organizao daqueles campeonatos. Da que a recorrente alegue que a execuo do acto administrativo, por via da instaurao da execuo fiscal, no elimina o seu interesse na suspenso da sua eficcia, pois que a execuo no pode prosseguir, no sendo legalmente possvel avanar para a fase da penhora, o que permitir o normal desenrolar das competies (artigos 391 a 394 da petio inicial). Ou seja, o que nos diz a requerente que, a prosseguir a marcha da execuo fiscal, as suas contas bancrias sero penhoradas e da resultar

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a paralisao dos campeonatos profissionais de futebol, com severas consequncias para os clubes participantes e sociedades desportivas. Numa palavra, a providncia visa a suspenso da execuo, para que possa sobreviver o direito da recorrente organizao das competies desportivas que se disputam sob a sua gide. 3.5. Mas, contra o que afirmado na concluso 7 das alegaes de recurso, existe outra forma de tutelar a ameaa invocada pela recorrente, que permite p-la a coberto de uma situao lesiva de facto consumado ou, em derradeira alternativa, de prejuzos de difcil reparao. Essa outra forma, porque capaz de proporcionar uma tutela directa, imediata e definitiva do direito invocado pela recorrente, afasta, s por si, a necessidade (e a possibilidade de ser concedida) tutela cautelar. Do modo como a prpria recorrente configura as coisas, a tutela definitiva do seu direito h-de ser obtida mediante a deciso a proferir no processo principal, que , como afirma no artigo 34 da petio inicial, a aco administrativa especial. sabido que o resultado favorvel desta aco ser a declarao de nulidade ou a anulao do segmento do acto administrativo contido no seu ponto 7. Tendo as providncias cautelares um carcter instrumental e provisrio, relativamente ao processo principal, pressuposto da sua concesso que sejam capazes de tutelar, preventiva e temporariamente, o mesmo direito a que aquele processo conferir tutela final e que esse direito carea de tal tutela transitria. Na verdade, por fora da sua natureza, a tutela provisria no s no pode dar mais do que se obter com a aco principal, como nem sequer pode produzir o mesmo efeito a ttulo definitivo, com o que resultaria inutilizada a deciso a proferir no processo relativamente ao qual est em relao de instrumentalidade. Mas tambm no pode, atendendo relao existente entre os dois processos, conceder-se, com a medida tutelar, coisa substancialmente diferente daquela que h-de alcanar-se com a aco principal. Mesmo que se admita no ser exigvel a completa identidade dos efeitos a produzir definitivamente com aqueles que se alcanam a ttulo temporrio, parece patente que no poder, entre uns e outros, deixar de existir uma proximidade que salvaguarde o carcter instrumental e provisrio da medida cautelar, de tal modo que sempre se possa dizer, desta, que est em relao de intrumentalidade e provisoriedade. O que no acontece no nosso caso. A eventual deciso final favorvel que a recorrente venha a obter na aco administrativa especial no ter como efeito directo e imediato seno o desaparecimento da ordem jurdica do ponto 7. do despacho em crise. No afastar, directamente, o perigo de no poder satisfazer as despesas de organizao dos campeonatos nacionais de futebol por os seus depsitos bancrios terem sido penhorados. Deve, todavia, admitir-se que possa decorrer dessa deciso judicial, reflexamente, a extino da execuo mas isso coisa diferente do que agora persegue a recorrente, que , na pendncia da execuo, o afastamento do risco da efectivao da penhora dos seus depsitos bancrios. Porm, a recorrente no s tem ao seu alcance, para conseguir a extino definitiva da execuo fiscal, a respectiva oposio, como lhe facultado, para evitar a penhora, requerer a prestao de garantia ou, em caso de impossibilidade de a prestar, conforme aqui alega,

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pedir a sua dispensa, nos termos do disposto nos artigos 52 n 4 da Lei Geral Tributria e 170 do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio. Assim obter tutela directa, efectiva e definitiva do seu direito realizao dos campeonatos de futebol. verdade que, em abstracto, nem sempre h possibilidade de o executado deduzir oposio execuo contra si instaurada. Designadamente, essa possibilidade no existe, em regra, quando os fundamentos a invocar se relacionam com a legalidade, em concreto, da dvida exequenda. Porm, no caso, parte da matria que a recorrente alega na presente providncia consubstancia fundamentos que se integram na previso do n 1 do artigo 24 do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio. Como assim, no h obstculo a que a recorrente se oponha execuo fiscal para a qual foi j citada, obtendo a suspenso do processo executivo e evitando a penhora dos seus depsitos bancrios. Deste modo, a suspenso de eficcia do acto administrativo requerida pela agora recorrente no s no adequada a assegurar a utilidade da sentena a prolatar na aco administrativa especial (cfr. o artigo 112 do Cdigo de Processo nos Tribunais Administrativos), como a providncia requerida no est, relativamente quela aco principal, numa situao de instrumentalidade e provisoriedade. na linha destas consideraes que merece o nosso acordo o aresto impugnado, quando afirma que () os prejuzos alegados no se relacionam com a impossibilidade de execuo da sentena que venha a julgar nulo o despacho que fixou a responsabilidade da Requerente pela diferena das receitas obtidas, pois que a matria alegada no se prende com o perigo de, caso a providncia no seja decretada, sobrevir a inutilidade da deciso que decrete a nulidade desse despacho por se ter consumado uma situao de facto incompatvel com essa deciso, isto , de a sentena que julgue nulo o despacho se tomar uma deciso puramente platnica, intil e ineficaz. () os efeitos negativos derivados da pendncia da aco que o Requerente pretende evitar no se subsumem ao perigo de infrutuosidade da sentena a proferir no processo principal. Nem, to pouco, se subsumem ao perigo de retardamento da tutela que vier a ser conferida pela deciso do processo principal pois que a materialidade alegada no se reporta s razes que levam a recear pela dificuldade do restabelecimento da situao que deveria existir se a conduta ilegal no tivesse tido lugar, no se reporta produo de prejuzos causados por uma difcil reintegrao da legalidade, mas aos prejuzos causados pelo facto de o legislador ter imposto, como condio para a suspenso da cobrana de qualquer dvida tributria, a prestao de garantia ou a penhora de bens suficientes para garantir a totalidade da dvida e do acrescido. () Assim, a alegada incapacidade financeira da Requerente para prestar garantia idnea a fim de obter a suspenso da execuo fiscal, e os invocados prejuzos que lhe advm da penhora das suas contas bancrias para obter esse mesmo efeito, no preenchem o requisito do periculum in mora previstos no art. 120 do CPTA, no se enquadram na categoria dos prejuzos de difcil reparao para os interesses que o requerente visa assegurar no processo principal que so susceptveis de fundamentar a providncia conservatria delineada nesse preceito.

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O que basta para que a providncia requerida no deva ser decretada e que, consequentemente, o presente recurso jurisdicional no merea ser provido. 4. Termos em que acordam, em conferncia, os juzes deste Supremo Tribunal Administrativo em, negando provimento ao recurso, confirmar o aresto impugnado. Custas a cargo da recorrente, com 1/6 (um sexto) de procuradoria. Lisboa, 10 de Agosto de 2005. Baeta de Queiroz (relator) Alberto Augusto Oliveira Fernanda Xavier.

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3 - Na verdade, considera o tribunal que o despacho confirmado, o de 14 de Dezembro esse, sim, lesivo de direitos e interesses protegidos do ora reclamante, ao decidir proceder execuo, teria cabido reclamao ao abrigo do artigo 276 do CPPT 4 - Diz o tribunal de 1 instncia que, porm, deixou o ora recorrente caducar o prazo dez dias no n 1 do artigo 277 do CPPT, j que, desse despacho foi notificado em 16 de Dezembro (fls. 233 e 234 do processo de execuo) e a reclamao foi apresentada no rgo de execuo fiscal no dia 7 de Maro de 2005, concluindo assim que no assistia j, ao (ora recorrente) o direito de socorrer-se do meio processual que utilizou. 5 - Com o mais alto respeito pela douta sentena proferida pelo tribunal a quo, no concorda o recorrente com a tese expendida no mesmo quanto mera confirmatividade do despacho impugnado. 6 - Em primeiro lugar, porque a sentena desconsidera por completo a sequncia do processo na qual se insere o requerimento apresentado pelo recorrente em 21 de Dezembro. 7 - Importante ser lembrar que o recorrente foi notificado a 16 de Dezembro de que fora ordenada a reverso contra si, nos termos da alnea a) do artigo 233 do Cdigo de Processo e Procedimento Tributrio, sem prejuzo do procedimento criminal previsto no artigo 854 do Cdigo do Processo Civil, pelo que deveria o ora recorrente num prazo de 5 dias proceder ao pagamento da quantia de 207959,84. 8 - O recorrente no pode deixar de enfatizar o prazo concedido de 5 dias pelo rgo de execuo fiscal. 9 - Na verdade, o rgo de execuo fiscal no fixou este prazo discricionariamente. 10 - O prazo concedido resulta da prpria lei, maxime, do artigo 854 n2 do Cdigo de Processo Civil. 11 - Esta norma dispe que se (o depositrio) no os apresentar dentro de cinco dias e no justificar a falta, logo ordenado o arresto em bens do depositrio suficientes para garantir o valor do depsito e das custas e despesas acrescidas, sem prejuzo de procedimento criminal; ao mesmo tempo executado, no prprio processo, para o pagamento daquele valor e acrscimos 12 - O recorrente sublinha o prazo concedido para o efeito de explicar a este Alto Tribunal que no pode proceder a leitura feita pelo tribunal a quo quanto a uma pretensa confirmatividade do despacho reclamado relativamente ao despacho notificado ao recorrente a 16 de Dezembro de 2004. 13 - Desde logo porque com o requerimento apresentado pelo recorrente a 21 de Dezembro o recorrente apresenta a sua justificao, nos termos do n2 do 854 do CPC, para no apresentar no prazo concedido pelo rgo de execuo fiscal a quantia em causa. 14 - A resposta do rgo de execuo fiscal ao requerimento no pode, por isso, traduzir-se nunca numa mera confirmao, pois, em causa estar sempre a validao ou no pelo rgo de execuo fiscal dos motivos invocados pelo depositrio a titulo de justificao da no entrega da quantia em causa. 15 - Resposta que, independentemente de ser no sentido da aceitao ou no da justificao do depositrio para a no entrega das quantias em causa, por natureza, no tem a mesma identidade do despacho que ordena a reverso da execuo contra o depositrio, despacho este que lhe lgica e processualmente prvio.

Acrdo de 17 de Agosto de 2005.

Assunto: Reclamao. Artigo 276. do CPPT. Sumrio: Optando o recorrente por se dirigir ao mesmo rgo da execuo fiscal solicitando a revogao do despacho que havia decretado a reverso contra o depositrio no atribuindo a lei a este requerimento relevncia interruptiva ou suspensiva do prazo de reclamao daquele despacho, como no atribui a lei tal relevncia ao despacho que sobre este requerimento venha a ser proferido, decorrido o prazo para o exerccio do eventual direito de reclamar, ocorre caso julgado relativamente ao dito despacho, pois que podia o ora recorrente do mesmo ter interposto reclamao nos termos do artigo 276. do CPPT, no prazo de 10 dias, por fora do artigo 277. do mesmo diploma legal. Processo n. 925-05. Recorrente: Antnio Manuel Fernandes de Oliveira. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Antnio Pimpo. Acordam, em conferncia, na 2 Seco do Supremo Tribunal Administrativo: 1. Antnio Manuel Fernandes de Oliveira recorre da deciso que, no Tribunal Administrativo e Fiscal de Sintra, rejeitou a reclamao por no lhe assistir j o direito a socorrer-se do meio processual que utilizou. Alegou formulando o seguinte quadro conclusivo: 1 - Por sentena proferida no mbito do presente processo pelo tribunal a quo o tribunal considerou que o despacho impugnado objecto da reclamao se limitou a confirmar o anteriormente proferido em 14 de Dezembro de 2004, pelo qual decidira proceder execuo do ora (recorrente) por incumprimento dos deveres de fiel depositrio 2 - E como tal, o acto impugnado, no lesivo, por si, de qualquer direito ou interesse legtimo do ora reclamante (...) no se integra nas decises passveis da reclamao prevista no artigo 276 CPPT

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16 - Assim, na opinio do recorrente, porque o requerimento apresentado a 21 de Dezembro pelo recorrente introduz e justifica por si s um pressuposto diverso de quaisquer pressupostos tidos em conta aquando do despacho que ordenou a reverso, no assiste razo douta sentena no que toca interpretao dos despachos em causa o despacho que ordena a reverso e o despacho que responde ao requerimento apresentado a 21 de Dezembro -, mormente no que se refere relao, que diz ser de confirmatividade, entre os mesmos. 17 - Como assinala a jurisprudncia (entre outros, Acrdo do STA de 1-02-2005 o acto s meramente confirmativo se se mantiverem os pressupostos de facto e de direito em que se baseou o acto confirmado. E manifestamente no parecer o caso. Por mera cautela, 18- Assinala o referido Acrdo que para que um acto se possa considerar confirmativo de outro, torna-se necessrio que tenham por pressupostos a mesma situao fctica e o mesmo regime jurdico, mas tambm que seja utilizada a mesma fundamentao 19 - Pelo que se, para o efeito de afastar a ideia de confirmatividade, os argumentos ora invocados no colherem, o recorrente no pode deixar de assinalar que, no obstante a identidade entre os despachos em causa no que toca deciso final e aos seus efeitos jurdicos, a fundamentao a que o rgo de execuo fiscal se socorre para o efeito de manter a reverso da execuo contra o depositrio, ora recorrente, sustentada noutros fundamentos jurdicos que no apenas os que decorriam do despacho de reverso inicial. 20 - Na realidade, com o requerimento apresentado a 21 de Dezembro, o rgo de execuo fiscal - fosse qual fosse a qualificao jurdica que desse a esse mesmo requerimento; fosse qual fosse o entendimento perfilhado sobre a insero desse requerimento no processo de execuo fiscal em curso - via-se confrontado, pela primeira vez, com a posio do ora recorrente quanto questo da reverso da execuo contra si e com os fundamentos por este aduzidos para justificar a no entrega das quantias solicitadas. 21 - Ora tendo o rgo de execuo fiscal interpretado o requerimento apresentado pelo recorrente a 21 de Dezembro como mera petio destinado a pr em causa a reverso ordenada contra si, a verdade que rgo de execuo fiscal, tendo mantido a sua deciso final, no deixou de alargar a sua fundamentao, mormente para afastar a argumentao defendida pelo ora recorrente. 22 - Este alargamento verifica-se efectivamente com meridiana clareza se atentarmos e compararmos o despacho que ordena a reverso (e a informao que o sustenta) notificados ao recorrente a 16 de Dezembro de 2004 e o despacho que, na sequncia do requerimento apresentado a 21 de Dezembro, o rgo de execuo fiscal proferiu. 23 - Efectivamente, no primeiro caso, o acto que ordena a reverso basta-se com a referncia responsabilidade do ora recorrente nos termos da alnea a) do artigo 233 do CPPT. 24 - Por outro lado, o acto que responde ao requerimento apresentado a 21 de Dezembro, face posio defendida pelo ora recorrente naquele requerimento sobre a no incidncia sobre si de qualquer dever de apresentao de bens, ainda que escudado na responsabilizao por fora do artigo 233 do CPPT, densifica a fundamentao utilizada no primeiro caso, introduzindo, nomeadamente, a sua interpretao sobre

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os deveres do depositrio na penhora de rendimentos peridicos, para o efeito precisamente de sustentar a referida responsabilizao. 25 - Ora, aponta a jurisprudncia que no meramente confirmativo o acto administrativo que, mantendo embora, o indeferimento decidido em acto anterior, invoca um novo fundamento de direito que no constava da motivao do acto primrio (Acrdo do STA de 16-03-2004) 26 - Acresce que, alm da defesa apresentada pelo recorrente sobre a no incidncia sobre si de qualquer dever de apresentao de bens, este apresentou ao rgo de execuo fiscal factos relativos ao rendimento liquido real do bingo durante o perodo em causa que punham em causa no plano dos factos o apuramento feito pelos servios da administrao fiscal aquando da fixao do valor semanal penhorado das receitas do bingo concessionado ao Clube de Futebol Estrela da Amadora. 27 - Factos respeitantes ao devedor, mas que naturalmente, e ocorrendo a reverso, importam ao depositrio, que nessa qualidade, e nos termos e para os efeitos do 854 n2 do CPC, lhe so lcitos apresentar por forma a justificar a no entrega das quantias depositadas. 28 - O despacho ainda que de forma no explicita, e menos ainda aprofundada, aprecia neste despacho estes factos: Pese embora o facto de ter sido solicitada a reduo de verbas penhoradas, foi j o peticionrio notificado em 14/12/2004 pelo of n14380 de que a sua pretenso havia sido indeferida, sem que tivesse deduzido, em tempo oportuno qualquer recurso da deciso tomada 29 - Sob a pretensa precluso do direito de agir do depositrio sobre uma situao que o rgo de execuo fiscal alega ter-se formado caso decidido, desconsiderando o que ora se disse sobre a licitude de apresentao de quaisquer factos pelo depositrio que importem e relevem no que toca justificao da no entrega das quantias depositadas, o rgo de execuo fiscal no deixa, ainda que para no os relevar e afastar, de apreciar os factos, sustentados documentalmente, levados ao seu conhecimento pelo recorrente. 30 - No , por isso, tambm o acto em causa meramente confirmativo. 31 - Refere o Acrdo do STA de 1-02-05 que no tem carcter meramente confirmativo (...) se na apreciao da reclamao foram apreciados e desvalorizados novos meios de prova, no tidos em conta no primeiro despacho de indeferimento Por isso requer a anulao da deciso proferida pelo tribunal de 1 instncia, com as demais consequncias legais. 2.1. A deciso recorrida tem o seguinte teor: ANTNIO MANUEL FERNANDES DE OLIVEIRA, vem, ao abrigo do art. 276 do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, reclamar do despacho de que, com a do respectivo oficio de notificao, junta cpia sob a designao de doc. 1. Trata-se de despacho proferido, em 11 de Fevereiro de 2005, pelo Chefe do Servio de Finanas de Amadora 1, no processo de execuo fiscal que, com o n 3131200301039067, corre termos contra o Clube de. futebol Estrela da Amadora fls. 277 do Processo de execuo. Por tal despacho, de que o Reclamante foi notificado em 23 de Fevereiro de 2005 - fls. 278 e 280 do. processo de.. execuo o Chefe do Servio de Finanas de Amadora 1, indeferiu o requerimento formulado pelo Reclamante a fls. 245 do processo de execuo (de que vem junta

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cpia com a p.i., como doc. 2), pelo qual era pedida a revogao do despacho de 14 de Dezembro de 2004 e, expressamente, manteve tal despacho, confirmando-o. Pelo despacho de 14 de Dezembro de 2004, que consta fls. 230 do processo de execuo, foi decidido, nos termos do art. 233, al. a), do CPPT, proceder execuo do ora Reclamante, na qualidade de fiel depositrio, pelo valor em dvida naquela data, por incumprimento da obrigao em que foi investido. Nos termos do art. 276 do CPPT, as decises proferidas pelo rgo da execuo fiscal e outras autoridades da administrao tributria que no processo afectem os direitos e interesses legtimos do executado ou de terceiro so susceptveis de reclamao para o tribunal tributrio de 1 instncia, que, nos termos do n 1 do art. 277, ser apresentada no prazo de 10 dias aps a notificao da deciso. No se levanta qualquer dvida quanto legitimidade do fiel depositrio, executado com fundamento no incumprimento dos deveres em que foi investido, lanar mo da reclamao prevista no art. 276 do CPPT. Trata-se da situao a prevista: deciso proferida pelo rgo da execuo fiscal que no processo afecta os seus direitos como terceiro. A questo que, neste caso, se levanta a de saber se a deciso que afecta os direitos do Reclamante a constante do despacho objecto desta reclamao. Por tal despacho, o Chefe do Servio de Finanas de Amadora 1 limitou-se a confirmar o anteriormente preferido em 14 de Dezembro de 2004, pelo qual decidira proceder execuo do ora Reclamante por incumprimento dos deveres de fiel depositrio. Sendo um acto confirmativo, como tal, no lesivo, por si, de qualquer direito ou interesse legtimo do ora Reclamante, o despacho que aqui posto em causa no se integra nas decises passveis da reclamao prevista no art. 276 do CPPT. Ao contrrio, do despacho confirmado, o de 14 de Dezembro de 2004, esse, sim, lesivo de direitos e interesses protegidos do ora Reclamante, ao decidir proceder sua execuo, teria cabido reclamao ao abrigo do art. 276 do CPPT. Mas o ora Reclamante no optou por essa via, tendo deixado caducar o prazo de dez dias previsto no n1 do art 277 do CPPT, j que, desse despacho foi notificado em 16 de Dezembro de 2004 (fls. 233 e 234 do processo de execuo) e a Reclamao foi apresentada no rgo de execuo Fiscal em 7 de Maro de 2005 fls. 2. Assim, porque o despacho objecto desta Reclamao, sendo confirmativo, no se integra na previso do art. 276 do CPPT e porque, quanto ao despacho confirmado, data em que a Reclamao foi deduzida, h muito tinha expirado o prazo de 10 dias, previsto no art. 277 do CPPT, no assistia, j, ao Reclamante o direito a socorrer-se do meio processual que utilizou. Termos em que decido rejeitar a Reclamao.. 2.2. Os referidos despachos de 14-12-2004 e de 11-02-2005 tm, respectivamente, o seguinte teor: Face ao que vem informado, e porque ao fiel depositrio cabe a responsabilidade pelo cumprimento da obrigao em que foi investido reverta a execuo, nos termos da al. a) do artigo 233 do CPPT, contra Antnio Manuel Fernandes de Oliveira, pelo valor em dvida a esta data, sem prejuzo do procedimento criminal previsto no artigo 854 do CPC.

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Notifique-se para, no prazo de 5 (cinco) dias regularizar a situao mediante pagamento da quantia de 207959,84 (duzentos e sete mil novecentos e cinquenta e nove euros e oitenta e quatro cntimos) sob pena de a aco prosseguir com o arresto imediato em bens prprios do depositrio, suficientes para garantia daquele valor. D.N.. Amadora, 14 de Dezembro de 2004 Vem o ilustre mandatrio, no documento junto aos autos de fls 245 a 272, alegar, no caso em apreo, que a obrigao do Fiel Depositrio no de guardar bens mveis ou imveis por se tratar de uma penhora incidente sobre receitas, e, incertas. Ora, se certo que efectivamente no houve bens colocados sua guarda a verdade que, a penhora em causa no dispensa a nomeao de um Fiel Depositrio, e, por isso, o cumprimento de todas as obrigaes inerentes a essas funes conforme dispe o art 1185 do Cdigo Civil e mencionadas no requerimento em apreciao. Alis, como resulta dos artigos 228 e 229 do CPPT na penhora de rendimentos sempre nomeado um Fiel Depositrio que dever incidir sobre o devedor dos rendimentos, que no ficar exonerado da obrigao se os pagar ao executado, o que no caso vertente, se os no depositou a favor da execuo, obviamente que os colocou disposio do Clube de Futebol Estrela da Amadora, executado nos presentes autos, e, como tal, no poder deixar de ser executado o responsvel nomeado por fora do art 233 do mesmo diploma legal. Assim sendo, deveria ter depositado ordem do Servio de Finanas as quantias a que semanalmente estava obrigado e que no acto da penhora as aceitou sem quaisquer reservas, tendo o montante da penhora resultado do exame que para o efeito foi efectuado na escrita do CFEA. Pese embora o facto de ter sido solicitada a. reduo das verbas penhoradas, foi j o peticionrio notificado em 14/12/2004 pelo of n 14380 de que a sua pretenso havia sido indeferida, sem que tivesse sido deduzido, em tempo oportuno qualquer recurso da deciso tomada. Pelo exposto , indefere-se o requerido e mantm-se o meu despacho de 14 de Dezembro de 2004 que executa o Fiel Depositrio, Senhor Antnio Manuel Fernandes de Oliveira, pela importncias que deveria ter depositado e o no fez, sem prejuzo de se comunicar ao Tribunal prprio, para procedimento criminal. Notifique. Amadora, 11 de Fevereiro de 2005. 3.1. A deciso recorrida rejeitou a reclamao por no assistir, j, ao ora recorrente o direito a socorrer-se da dita reclamao, nos termos do art 276 do CPPT, referentemente ao despacho de 11-02-2005, pois que deveria ter exercitado tal direito quando foi notificado do despacho de 14-12-2004 uma vez que, na perspectiva da deciso em recurso, aquele despacho seria confirmativo deste. que aquele despacho de 11-02-2005 que indeferiu o requerimento formulado pelo Reclamante a fls. 245 do processo de execuo... pelo qual era pedida a revogao do despacho de 14 de Dezembro de 2004, expressamente, manteve este confirmando-o tendo sido notificado, em 23 de Fevereiro de 2005, ao ora recorrente. Acrescenta que aquele despacho de 14 de Dezembro de 2004 decidiu nos termos do art. 233, al. a), do CPPT, proceder execuo do ora Reclamante, na qualidade de fiel depositrio, pelo valor em dvida naquela data, por incumprimento da obrigao em que foi investido..

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3.2. O recorrente questiona a confirmatividade do despacho posterior relativamente ao que antes havia sido proferido sustentando, em sntese, que o recorrente foi notificado a 16 de Dezembro de que fora ordenada a reverso contra si, nos termos da alnea a) do artigo 233 do Cdigo de Processo e Procedimento Tributrio, sem prejuzo do procedimento criminal previsto no artigo 854 do Cdigo do Processo Civil, pelo que deveria o ora recorrente num prazo de 5 dias proceder ao pagamento da quantia de 207959,84 (concluso 7) pois que com o requerimento apresentado... a 21 de Dezembro o recorrente apresenta a sua justificao, nos termos do n2 do 854 do CPC, para no apresentar no prazo concedido pelo rgo de execuo fiscal a quantia em causa (concluso 13). Acrescenta que a resposta do rgo de execuo fiscal ao requerimento no pode, por isso, traduzir-se nunca numa mera confirmao, pois, em causa estar sempre a validao ou no pelo rgo de execuo fiscal dos motivos invocados pelo depositrio a ttulo de justificao da no entrega da quantia em causa 3.3. A primeira questo que importa apreciar prende-se com o facto de saber se os despachos em questo, proferidos pelo rgo de execuo fiscal, podem integrar verdadeiros actos administrativos aos quais seria aplicvel a teoria do denominado acto confirmativo. que para o recorrente ainda que ocorresse identidade entre os despachos em causa no que toca deciso final e aos seus efeitos jurdicos, a fundamentao de que o rgo de execuo fiscal se socorre para o efeito de manter a reverso da execuo contra o depositrio sustentada noutros fundamentos jurdicos que no apenas os que decorriam do despacho de reverso inicial pois que o rgo de execuo fiscal viu-se confrontado, pela primeira vez, com a posio do ora recorrente quanto questo da reverso da execuo contra si e com os fundamentos por este aduzidos para justificar a no entrega das quantias solicitadas (por no haver da parte do depositrio a obrigao, de entregar os bens j que tal obrigao seria do clube e ainda por questionar o rendimento lquido do bingo) j que no primeiro caso, o acto que ordena a reverso basta-se com a referncia responsabilidade do ora recorrente nos termos da alnea a) do artigo 233 do CPPT e no acto que responde ao requerimento apresentado a 21 de Dezembro introduzindo interpretao sobre os deveres do depositrio na penhora de rendimentos peridicos, para sustentar a referida responsabilizao. certo que vem afirmando a jurisprudncia que o acto s meramente confirmativo se se mantiverem os pressupostos de facto e de direito em que se baseou o acto confirmado, que no meramente confirmativo o acto administrativo que, mantendo embora, o indeferimento decidido em acto anterior, invoca um novo fundamento de direito que no constava da motivao do acto primrio e que no tem carcter meramente confirmativo se na deciso da reclamao foram apreciados e desvalorizados novos meios de prova, no tidos em conta no primeiro despacho de indeferimento, conforme sustenta o recorrente. Contudo o processo de execuo fiscal considerado no um processo ou procedimento administrativo mas antes um processo de natureza judicial, tal como resulta do art 103 da LGT o qual expressamente estabelece que o processo de execuo fiscal tem natureza judicial. Tudo isto, conforme estabelece o mesmo preceito legal, sem prejuzo da participao dos rgos da administrao tributria nos actos que no tenham natureza jurisdicional sendo, ainda, garantido aos interessados

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o direito de reclamao para o juiz de execuo fiscal dos actos materialmente administrativos praticados por rgos da administrao tributria. Nesta perspectiva tem-se entendido que o processo de execuo fiscal j est na dependncia do juiz do tribunal tributrio, mesmo na fase que corre termos perante as autoridades administrativas, no havendo, assim, (com a reclamao a que se refere o art 276 do CPPT) uma introduo do processo em juzo (cfr. CPPT Anotado, Jorge Lopes de Sousa, 4 edio, p. 1043). Da que notificado o ora recorrente do despacho de 14-12-2004, o qual, face no entrega da quantia penhorada pelo depositrio, ordenou que reverta a execuo, nos termos da al. a) do artigo 233 do CPPT, contra Antnio Manuel Fernandes de Oliveira, pelo valor em dvida a esta data, sem prejuzo do procedimento criminal previsto no artigo 854 do CPC e, ainda, para, no prazo de 5 (cinco) dias regularizar a situao mediante pagamento da quantia de 207959,84, sob pena de a aco prosseguir com o arresto imediato em bens prprios do depositrio, suficientes para garantia daquele valor poderia o mesmo recorrente de tal despacho reclamar, nos termos do art 276 e 277 do CPPT. Optou diversamente por se dirigir ao mesmo rgo da execuo fiscal solicitando, cfr. fls. 17 a 24 e particularmente a parte final de fls. 24, a revogao do despacho proferido a 14 de Dezembro, decidindo-se, assim, pela no reverso contra o aqui recorrente. A este requerimento no atribui a lei relevncia interruptiva ou suspensiva do prazo de reclamao daquele mesmo despacho de 14-12-2004 como no atribui a lei tal relevncia ao despacho que sobre este requerimento venha a ser proferido. Da que, decorrido o prazo para o exerccio do eventual direito de reclamar, ocorra caso julgado relativamente ao dito despacho de 14-12-2004 pois que podia o ora recorrente do mesmo. ter interposto reclamao nos termos do art 276 do CPPT, no prazo de dez dias, por fora do art 277 do mesmo diploma legal. A formao de tal caso julgado conduz precluso do direito que o recorrente pretende exercitar na reclamao. Numa outra perspectiva pode afirmar-se que decorrido o mencionado prazo de dez dias ocorre intempestividade da reclamao instaurada decorrido tal prazo contra o despacho que se podia ter questionado. E a deciso recorrida no deixa de acolher este ltimo entendimento ainda que fundamentando-se no mencionado acto confirmativo. A consequncia daquele caso julgado ou da intempestividade relativamente ao despacho de 14-12-2004 sempre seria a rejeio da mesma reclamao dirigida ao tribunal por ilegalidade na sua interposio. Assim sendo de manter a deciso recorrida que rejeitou a reclamao por j no ter o reclamante o direito de se socorrer do meio processual que utilizou ainda que com fundamentao no coincidente com a da deciso ora em recurso. Fica, por isso, prejudicado o conhecimento das questes de fundo, suscitadas pelo recorrente, no requerimento dirigido ao rgo de execuo, e relativas existncia ou no do dever do depositrio de entregar as quantias penhoradas ao executado e da relevncia ou no da proporo entre a quantia penhorada e o rendimento lquido do bingo. 4. Nos termos expostos nega-se provimento ao recurso. Custas pelo recorrente fixando-se em 1/6 a procuradoria. Lisboa, 17 de Agosto de 2005. Antnio Pimpo (relator) Brando de Pinho Madeira dos Santos.

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5 - O requisito previsto na alnea e), da meno da natureza e provenincia da dvida no pode ser entendido como devendo conter os elementos essenciais da liquidao e a sua fundamentao; 6 - Para que tal requisito se considere cumprido basta indicar o tributo a que se refere a dvida, a respectiva liquidao e o perodo a que respeita; 7 - Devem considerar-se perfeitos os ttulos executivos que contenham as indicaes acima referidas, bem como os restantes requisitos previstos nas alneas a) a d) do n. 1 do art. 163. do CPPT - o que no foi posto em causa na deciso recorrida; 8 - A Meritssima Juiz a quo reconhece que no existe falta de citao [alnea a) do n. 1 do art. 165. do CPPT]; 9 - Assim, no existe, no caso concreto, nulidade insanvel em processo de execuo fiscal, 10 - na medida em que a falta de juno citao dos elementos essenciais da liquidao e da respectiva fundamentao no se integra nas faltas que a podem provocar; 11 - Essa falta constituir, no mximo, um vcio da prpria citao, 12 - o qual se deve considerar sanado se o interessado no requerer, dentro do prazo previsto no n. 1 do art. 37. do CPPT, a notificao de tais elementos; 13 - E mesmo que assim no seja entendido, tal falta, quando muito, ser geradora de uma nulidade da prpria citao; 14 - A deciso recorrida erra, na medida em que reduz as nulidades em processo de execuo fiscal s indicadas nas alneas a) e b) do n. 1 do art. 165. do CPPT, que, nas condies ali referidas, so insanveis; 15 - No entanto, existem outras, tais como as nulidades da prpria citao, que tambm so nulidades em processo de execuo fiscal, mas no so insanveis; 16 - A sentena ainda delimitou a questo a decidir, referindo que a mesma se prendia com a nulidade da citao de responsvel subsidirio, por no vir acompanhada dos elementos das respectivas liquidaes incluindo a fundamentao nos termos legais (art. 23., n. 4 da LGT); 17 - No entanto, passou, logo de seguida, para a anlise do regime das nulidades insanveis em processo de execuo fiscal, 18 - apesar da breve e inconsequente referncia nulidade da citao, a fls. 4, 2. da deciso. 19 - Nos termos do art. 198., n. 1 do CPC, tal nulidade existe quando no hajam sido, na sua realizao, observadas as formalidades, prescritas na lei. 20 - Exigindo a lei o cumprimento de determinadas formalidades para a citao dos responsveis subsidirios - n. 4 do art. 22.. da LGT - a sua falta constituir (a no ser considerado o entendimento acima exposto) uma nulidade da prpria citao, cujo regime o da norma indicada; 21 - O executado teria, assim, de arguir a nulidade, nos termos do n. 2 do art. 198. do CPC, no prazo indicado para a contestao, ou seja, no prazo de que dispunha para deduzir oposio, prazo esse de 30 dias contados da citao; 22 - O autor foi citado como responsvel subsidirio em 18/06/2001 facto constante em 3. do probatrio; 23 - S em 11/02/2005 veio o executado arguir a nulidade da citao perante o rgo de execuo fiscal - 7. do probatrio; 24 - O que significa que, nos termos do regime legal referido, tal arguio foi, claramente, extempornea,

Acrdo de 24 de Agosto de 2005.

Assunto: Nulidades insanveis em processo de execuo fiscal. Falta de citao e de requisitos essenciais do ttulo executivo. Citao de responsveis subsidirios. Sumrio: I A citao do responsvel subsidirio, em processo de execuo fiscal, deve conter os elementos essenciais da liquidao, incluindo a respectiva fundamentao artigo 22., n. 4, da LGT. II A omisso de tais elementos no determina a falta de citao ou dos requisitos essenciais do ttulo executivo artigo 165., n. 1, do CPPT. III Mas, quando muito, mera nulidade da citao, a conhecer na sequncia de arguio dos interessados no prazo da oposio artigo. 198. do CPC e 203., n. 1, do CPPT. Recurso: 934/05-30. Recorrente: Fazenda Pblica. Recorrido: Armnio Batista do Amaral. Relator: Ex.mo Cons. Dr. Brando de Pinho. Acordam na Seco do Contencioso Tributrio do STA: Vem o presente recurso jurisdicional, interposto pela FAZENDA PBLICA, da sentena do TAF de Coimbra, que declarou a nulidade do processo de execuo, a partir da citao e a anulao dos termos subsequentes do processo que dela dependam absolutamente. Fundamentou-se o decidido em que a omisso, na citao do responsvel subsidirio, dos elementos constantes do art. 22., n. 4, in fine, da LGT - os elementos essenciais da liquidao, incluindo a fundamentao nos termos legais - ter necessariamente de enquadrar-se na falta de requisitos do ttulo executivo que, alm do mais, tem uma funo de informar o executado sobre a dvida que se executa pelo que a respectiva sanao ter de ser feita at ao momento em que se faz a citao. A Fazenda recorrente formulou as seguintes concluses: 1 - A sentena recorrida fez errada interpretao e aplicao da lei [art. 165., n. 1, al. b) do CPPT] ao caso concreto; 2 - Entendeu a Meritssima Juiz a quo existir nulidade insanvel da citao, derivada da falta de juno dos elementos essenciais e da fundamentao das liquidaes, o que consubstanciaria o vcio da falta de requisitos do ttulo executivo; 3 - No se concorda com as consequncias imputadas na deciso falta de juno da fundamentao das liquidaes citao; 4 - Os requisitos essenciais do ttulo executivo, cuja falta pode constituir nulidade insanvel nos termos da alnea b) do n. 1 do art. 165. do CPPT, so os previstos, taxativamente, nas vrias alneas do n. 1 do art. 163. do CPPT;

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25 - razo pela qual, a irregularidade de que pudesse padecer a citao se tem que considerar sanada, pelo decurso do tempo sem arguio. 26 - O prprio executado veio, em 27/03/2002, ao processo de execuo fiscal requerer a reduo da penhora do vencimento para 1/6, no tendo invocado a existncia de qualquer vcio. 27 - Finalmente, e ainda que assim no se entenda, e se considere que se est perante um vcio de falta de requisitos essenciais do ttulo executivo, ainda assim, no se concorda com a deciso de que tal falta no pode ser suprida por prova documental, nico caso em que seria uma nulidade insanvel; 28 - Se o executado requerer a notificao da fundamentao das liquidaes, ao abrigo do art. 37. do CPPT, e optar por reclamar, impugnar ou mesmo deduzir oposio (nos casos em que possa discutir nesta a legalidade do acto de liquidao), o prazo para o uso destas faculdades apenas comear a contar a partir da notificao que contenha os elementos pretendidos; 29 - No podendo, assim, dizer-se, como na deciso recorrida, que se d um encurtamento dos prazos; 30 - Tal falta pode ser suprida por prova documental, no consubstanciando uma nulidade insanvel. Nestes termos e com o douto suprimento de V. Ex.as, deve a sentena recorrida ser revogada e substituda por douto acrdo que julgue improcedente a reclamao. E, contra-alegando, concluiu, por sua vez, o ora recorrido Armnio Batista do Amaral: 1) Vem a FP recorrer da douta sentena que julgando procedente a reclamao, declarou a nulidade da citao do ora recorrido e a anulao dos termos subsequentes do processo que dela dependam absolutamente. 2) No tem porm razo alguma a recorrente, conforme se colhe das doutas consideraes constantes da douta sentena recorrida e que aqui se do por inteiramente reproduzidas por economia processual. 3) Em ampliao do recurso: nos termos das disposies combinadas dos arts. 23., n. 4 e 22., n. 4 da LGT, a citao dos responsveis revertidos em execuo fiscal deve incluir a declarao fundamentada dos pressupostos e extenso da reverso e conter os elementos essenciais da respectiva liquidao, incluindo a fundamentao nos termos legais, a fim de poderem reclamar ou impugnar a dvida cuja responsabilidade lhes for atribuda, nos mesmos termos do devedor principal. 4) A citao do responsvel subsidirio revertido deve conter, alm dos includos na citao do executado originrio, os elementos essenciais do acto de liquidao incluindo a respectiva fundamentao. O que bem se compreende se se atentar em que o reclamante no o executado originrio, pelo que pode no conhecer, e no tem tal obrigao, os elementos que propiciam a sua defesa, seja por oposio execuo fiscal, seja por reclamao graciosa ou impugnao judicial do acto tributrio. 5) Dispe o art. 165., n. 1 do CPPT que so nulidades insanveis em processo de execuo fiscal: a) a falta de citao quando possa prejudicar a defesa do interessado, consagrando o 4 que as nulidades mencionadas so de conhecimento oficioso e podem ser arguidas at ao trnsito em julgado da deciso final, sendo pois certo que: O regime de conhecimento e arguio das nulidades no processo tributrio mais lato do que o aplicvel no processo civil (cfr. arts. 202. e 204.

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do CPC) - CPPT anotado e comentado por Alfredo Sousa, pg. 411, no se aplicando conforme sustenta a recorrente o consagrado no art. 198. do CPC. 6) No caso em causa, existe prejuzo para a defesa do ora recorrido, na medida em que por fora da omisso da comunicao da fundamentao legal das liquidaes, v-se impossibilitado de impugnar judicialmente aquelas. 7) E bem assim o exerccio do direito de oposio execuo saiu afectado porque foi omitida a indicao da provenincia das dvidas revertidas, no sendo indicados nos ttulos nem em qualquer outros documentos elementos que permitissem ao ora recorrente saber todos os factos tributrios que esto subjacentes dvida exequenda, pelo que, o direito de defesa foi completamente prejudicado. 8) Os responsveis fiscais subsidirios tm os mesmos direitos, quanto dvida cuja responsabilidade lhes for atribuda, do devedor principal, sendo as reclamaes a que se reporta o n. 4 do art. 22. da LGT so a reclamao graciosa (regulada nos arts. 68. a 77. do CPPT), o pedido de reviso do acto tributrio (previsto no art. 78. da LGT) e o pedido de reviso da matria colectvel, regulado nos arts. 91. e 92. do mesmo diploma, acrescendo a impugnao judicial que est regulada nos arts. 99. e seguintes do CPPT. 9) Estas faculdades de impugnao graciosa e judicial do acto tributrio e de oposio execuo fiscal podem ser usadas cumulativamente, de modo autnomo, com invocao dos fundamentos prprios de cada um desses meios processuais, pelo que, diferentes tm tambm que ser os elementos a transmitir ao contribuinte para que este possa lanar mo de todos os meios de defesa ao seu dispor, de acordo com o princpio do acesso ao direito e justia. 10) Veja-se que, caso as liquidaes se fundem no exerccio de tributar por mtodos indirectos, o que se desconhece, ainda o contribuinte pode apresentar o pedido de reviso da matria colectvel, que um meio gracioso de impugnar a deciso administrativa de fixao da matria colectvel, cuja utilizao obrigatria quando a matria colectvel for fixada atravs de mtodos indirectos, nos termos dos art. 87. a 90. da LGT ou quando se pretende questionar os pressupostos da utilizao de mtodos indirectos de avaliao desta (art. 86., n. 5 da LGT). 11) inaceitvel o argumento da recorrente de chamar colao o art. 37. do CPPT, pois que tal norma apenas contempla a possibilidade de o contribuinte poder fazer utilizao daquela faculdade legal e, no o tendo feito, deve a Administrao Fiscal ser onerada pelo facto de ter praticado um acto de citao nulo. 12) A citao efectuada no cumpriu as formalidades essenciais que na lei se consagram para o efeito, sendo a sano para tal o decretamento da nulidade da mesma e a sua repetio. Termos em que e nos mais de direito deve o recurso apresentado ser julgado improcedente, com as devidas consequncias legais. O Ex.mo magistrado do Ministrio Pblico emitiu parecer no sentido do provimento do recurso, devendo julgar-se improcedente a reclamao apresentada, j que a nulidade do processo de execuo fiscal, por falta dos requisitos essenciais do ttulo executivo, nos termos do art. 165., n. 1, al. b), apenas ocorre quando lhe falte algum dos requisitos indicados no n. 1 do seu art. 163., neles se no incluindo os elementos essenciais da liquidao e a sua fundamentao, cuja omisso, na citao do

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responsvel subsidirio, poder ser suprida nos termos e com os efeitos previstos no art. 37, n.s 1 e 2 do CPPT, sob pena de sanao. E, corridos os vistos legais, nada obsta deciso. Em sede factual, vem apurado que: 1. Foi instaurada execuo fiscal n. 3050-99/601000390 e apensos, em 05/01/96, contra FBL, Construo Civil, Lda., por dvidas do CRSS, IVA e IRC dos anos de 1995, 1996 e o IRC de 1991; 2. Por no serem conhecidos bens penhorveis executada e no laborando a mesma foi proferida deciso de reverso contra Armnio Batista do Amaral, em 20/02/98; (fls. 21 e 34) 3. O revertido foi citado com responsvel subsidirio, por carta registada, com a/r de 18/06/01 nos termos exarados no ofcio de fls. 60 dos autos que aqui se d por reproduzido; 4. Em 18/03/02 foi ordenada a penhora de 1/3 do vencimento do executado revertido (fls.76); 5. O executado requereu, em 27/03/02, a reduo da penhora para 1/6 do vencimento com o teor de fls. 79 que aqui se d por reproduzido; 6. Tal pedido foi indeferido por despacho do rgo competente em 27/06/02 e notificado em 05/07/02; (fls. 106 e 109); 7. Por requerimento de 11/02/05 o executado, ora requerente, veio invocar a nulidade da citao junto do Chefe da repartio de. finanas, a qual foi indeferida por despacho de 08/03/05, notificado por registo 14/03/05; (fls.134 a 140). 8. Em 18/03/05 o autor interps o presente recurso. Vejamos, pois: Estabelece o art. 165., n. 1 do CPPT, constituirem nulidades insanveis em processo de execuo fiscal: a) a falta de citao, quando possa prejudicar a defesa do citado, e, b) a falta de requisitos essenciais do ttulo executivo, quando no puder ser suprida por prova documental. Tais nulidades so de conhecimento oficioso, podendo ser arguidas at ao trnsito em julgado da deciso final. A falta de citao ocorre tanto nos casos em que ela pura e simplesmente omitida como nas situaes contempladas no art. 195. do CPC, norma subsidiariamente aplicvel em processo de execuo fiscal. Nenhuma delas, porm, se verifica nos autos em que a citao do responsvel subsidirio no continha os elementos essenciais da liquidao incluindo a respectiva fundamentao, nos termos do art. 22., n. 4 da LGT. Pelo que se no verifica a invocada falta de citao. Situao distinta a da nulidade da citao que ocorre quando no tenham sido observadas as formalidades previstas na lei-art 198., n. 1 do CPC. Todavia, esta ltima s pode ser conhecida no seguimento de arguio dos interessados, como o caso, mas no prazo da oposio, 30 dias nos termos do n. 1 do art. 203. do CPPT. Prazo h muito ultrapassado, nos autos, em que a citao teve lugar em Junho de 2001, datando a presente arguio de 11/02/2005. Cfr., no sentido exposto, o Ac. do STA de 26/06/2002 rec. 832/02. Por outro lado, a nulidade do processo de execuo fiscal por falta de requisitos essenciais do ttulo executivo, prevista na dita al. b) do art. 165., ocorre quando lhe falte algum dos requisitos indicados no art. 163., n. 1, o que igualmente no o caso. A deciso recorrida , at, no ponto, contraditria pois, considerando, ainda que erroneamente, como concretizando tais requisitos, a omisso

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dos ditos elementos referidos no art. 22., n. 4 da LGT, todavia, declarou a nulidade do processado apenas a partir da citao quando, em tal circunstncia, carecendo, ento, o ttulo executivo de fora executiva - art. 163. -, todo aquele teria de ser anulado. Termos em que se acorda conceder provimento ao recurso, revogando-se a sentena recorrida e julgando-se improcedente a reclamao. Custas peio reclamante, tanto na instncia como neste STA, fixando-se aqui a procuradoria em 1/8. Lisboa, 24 Agosto de 2005. Domingos Brando de Pinho (relator) Angelina Domingues Santos Botelho.

Acrdo de 31 de Agosto de 2005.

Assunto: Execuo fiscal Penhora de crditos Bens mveis e imveis. Sumrio: I Nos termos do artigo 219. do CPPT, a penhora comear pelos bens mveis, frutos ou rendimentos dos imveis, disposio de natureza imperativa. II O artigo 215., n. 3, do mesmo Cdigo, mau grado o direito de nomear bens penhora pertencer sempre ao exequente, permite ao executado indicar os bens a penhorar, desde que da no resulte prejuzo. III Deve considerar haver prejuzo para o exequente se, sobre o bem indicado pelo executado, incide hipoteca legal, no se mostrando assim livre e desembaraado artigo 836., n. 2, alnea b) do CPC. IV Para efeitos daquele artigo 219., a penhora de crditos deve considerar-se como penhora de bens mveis. Processo n. 946/05-30. Recorrente: Clube de Futebol Estrela da Amadora. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Cons. Brando de Pinho. Acordam na Seco do Contencioso Tributrio do STA: Vem o presente recurso jurisdicional, interposto por CLUBE DE FUTEBOL ESTRELA DA AMADORA, da sentena do TAF de Sintra que julgou improcedente a reclamao que efectuara do despacho do Chefe do Servio de Finanas de Amadora 3, que lhe indeferiu o pedido de substituio da penhora de crditos pela de um imvel. Fundamentou-se a deciso recorrida em que, da existncia de um nus sobre este bem, resultar necessariamente um prejuzo para o exequente, alm de que, havendo que respeitar a prioridade estabelecida no art. 219. do CPPT... a penhora dever comear pelos bens mveis, a no ser em casos excepcionais que ora se no verificam.

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A recorrente formulou as seguintes concluses: 1 - O ora recorrente apresentou reclamao do acto do rgo de execuo fiscal que indeferiu o seu pedido de substituio de penhora de determinados crditos por um imvel de que proprietrio, tendo o tribunal a quo considerado improcedente a ausncia de prejuzo irreparvel, invocada pelo D. M. MP, admitindo, ainda, a possibilidade de o executado requerer a substituio dos bens penhorados, afastando, nesse sentido, a posio da Fazenda Pblica. 2 - A sentena refere ainda que o cerne da disposio (215., n. 3 do CPPT) est no direito, que sempre assiste ao exequente de nomear bens penhora, afirmando, no entanto, que tal no impede que, tendo-os nomeado ou no, o executado possa indicar outros bens e que o exequente aceite essa indicao, desde que dessa aceitao no resulte prejuzo para o processo, isto , que tais bens sejam suficientes para o pagamento daquela dvida e que os bens penhorados sejam livres e desembaraados - cfr. alnea b), do n. 2 e n. 3 in fine do artigo 836. do CPC. 3 - O douto acrdo alerta tambm para a expresso prevista no referido preceito nos termos da lei. 4 - Afirma que esta expresso implica que, para alm da aceitao dos bens nomeados pelo exequente estar condicionada nos termos ora descritos, est ainda condicionada pelo respeito, designadamente, da regra prevista no artigo 219. do citado cdigo. 5 - Aplicando o enquadramento ora reproduzido situao em apreo, o tribunal a quo considerou improcedente a pretenso do recorrente, na medida em que, por um lado a existncia de um nus sobre aquele bem oferecido pelo executado (...) resultar necessariamente um prejuzo para o exequente, e por outro lado, havendo que respeitar a prioridade estabelecida no artigo 219. do CPPT, nos termos do n. 1, daquele preceito, a penhora dever comear pelos bens mveis, s se procedendo penhora dos imveis no caso de se verificar a sua falta, ou nos casos a contemplados 6 - O recorrente no concorda com a aplicao que o tribunal faz dos referidos preceitos, justificando a sua posio nos seguintes termos. 7 - Considera o recorrente que no feliz a concluso que o tribunal a quo extrai das premissas que formula a propsito da existncia de prejuzo nos termos do artigo 215.. 8 - E porqu? 9 - Conforme supra referido, um dos aspectos que a sentena aponta, como relevante para a existncia ou no de prejuzo se os bens indicados pelo executado so ou no livres e desembaraados. 10 - Ora, considerando os fins da execuo, e o interesse da Fazenda em cumpri-los de forma to clere quanto possvel, razovel este entendimento. 11 - Porm, a sentena expressa um entendimento absoluto. Diz que a existncia de um nus sobre aquele bem oferecido pelo executado resultara necessariamente um prejuzo para o exequente. O recorrente, mais uma vez com o devido respeito, discorda deste entendimento. A afirmao em causa, carece, no mnimo, de fundamentao. 12 - Seja como for, com ou sem essa fundamentao, possvel inferir-se da afirmao que o executado, ora recorrente, ao oferecer um bem que no se encontra livre e desembaraado, um bem sobre o qual recai um nus a favor da Segurana Social, tal implicar, necessariamente, o

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respeito pelo cumprimento de determinadas formalidades antes da venda do prprio imvel, antes de poder ver cumprida os fins da execuo. 13 - verdade que o cumprimento dessas formalidades poder importar um prejuzo na obteno das receitas. 14 - Mas nem sempre ser assim. 15 - No caso concreto, no pode ser ignorado o momento da percepo dos crditos penhorados com maior expresso, os crditos sobre a PPTV. 16 - Os crditos sobre esta empresa so crditos ainda no vencidos, devidos apenas em Dezembro do corrente ano, e s parcialmente. Crditos que, por isso, s nessa altura podero ser percebidos pela Fazenda. 17 - Ao ser requerida a substituio da penhora, aceitando, como referido, que relevante, na determinao da existncia de prejuzo, o momento em que Fazenda possvel arrecadar as receitas devidas, para assim cumprir as finalidades da execuo, no pode deixar o recorrente de considerar que, se assim , ento, a deciso, aquando do referido pedido, dever pesar os bens envolvidos nesse pedido. E dever faz-lo em funo do momento da percepo das receitas, levando em linha de conta que se confrontam um bem futuro e um bem que se encontra j na disponibilidade do executado, um bem imvel. 18 - O tribunal, na apreciao que faz da deciso do rgo de execuo fiscal no o faz. 19 - Basta-se com uma convico, no fundamentada, de que para a execuo da dvida, naquilo que se reporta ao tempo melhor e mais rpido para a sua cobrana, a soluo ser sempre, independentemente de qualquer circunstncia, a manuteno da penhora efectuada, quando em causa estiver a troca por um bem que sobre si recaia uma garantia real. 20 - Cremos no ser assim, e como tal, pensa o recorrente que a deciso recorrida viola o artigo 215. do CPPT. 21 - E viola porque a substituio requerida no prejudica o exequente. Acrescente-se, alis, que nenhum esforo houve da parte do exequente em demonstrar que para si a obteno das receitas via venda do imvel implicaria sempre, independentemente de qualquer circunstncia, que a Fazenda veria ressarcimento dos seus crditos atrasado relativamente aos crditos futuros resultantes da penhora da pptv. Nem a deciso ora recorrida ajuda o exequente neste aspecto, na medida em que se basta, sem fundamentao que o justifique, que tal ocorre sempre desde que haja um nus real sobre o imvel indicado. 22 - Por outro lado, caso se entenda, como se defende que no existe prejuzo na substituio da penhora, ou pelo menos no existia no momento em que foi requerida a substituio, no valer tambm a tese do tribunal a quo quanto ao respeito, no momento da deciso sobre a substituio, do preceituado no artigo 219.. 23 - Em primeiro lugar, porque tal, no fundo, limitaria incompreensivelmente aquilo que se aceita que a possibilidade do requerente requerer a substituio da penhora, e que decorrer, designadamente, do artigo 215. do CPPT, mas tambm do artigo 834., n. 3, alnea a). 24 - Mas, em segundo lugar, e principalmente, porque o entendimento expendido pelo tribunal a quo contrrio ao esprito da norma que visa favorecer o executado (neste sentido, relativamente ao artigo 301. do CPT, actual 219. do CPPT, CPT anotado de Alfredo Jos de Sousa e Jos Silva Paixo, 2. edio, 1994).

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25 - normal que o executado pague as suas dvidas com os seus bens mveis antes de ver atingido o seu patrimnio imvel. Mas tal no invalida que o executado possa, mesmo contra a ordem que a lei oferece a seu favor, optar por uma outra ordem na satisfao das suas dvidas, e requerer, se assim entender, desde que da no resulte prejuzo execuo, nos termos do artigo 215. do CPPT, a substituio de um crdito penhorado por um bem imvel. 26 - Por outro lado, sem prejuzo do que fica dito - mas no menos importante - tambm estranho que a sentena invoque o artigo 219. do CPPT para recusar a pretenso do ora recorrente, quando, em causa est a penhora de um crdito, e no de um bem mvel. 27 - Refere a sentena que a penhora dever comear pelos bens mveis, s se procedendo penhora dos imveis no caso de se verificar a sua falta. A penhora efectuada pela Fazenda foi sobre um crdito. Pelo que se pergunta: que ordem que est a ser violada quando se requer que a execuo se inicie por um bem imvel, que preferiria assim para esse efeito, sobre o crdito penhorado? Nestes termos, requer-se a V. Ex.as a anulao da deciso proferida pelo tribunal de 1 instncia, com as demais consequncias legais. No houve contra-alegaes. O Ex.mo magistrado do Ministrio Pblico emitiu parecer no sentido do no provimento do recurso, j que, nos termos do decidido, a penhora nos bens indicados pelo executado s dever ser admitida desde que, tendo em ateno o disposto no art. 219. do CPPT, no resulte prejuzo para o exequente, o qual, no caso, ocorre, face ao disposto no art. 836., n. 2, al. b) do CPC... uma vez que existe, sobre o bem oferecido, hipoteca legal a favor do CRSS de Lisboa. E, sem vistos, dada a natureza urgente do processo, nada obsta deciso. Em sede factual, vem apurado que: Factos Provados: Da discusso da causa resultaram provados os seguintes factos com interesse para a sua deciso: 1 - A Adm. Fiscal instaurou processo de execuo fiscal contra o Clube de Futebol Estrela da Amadora, para pagamento da dvida exequenda no valor de 643.424, 57, resultante de liquidao adicional de IRS e IRC.- cfr rosto da p.i. e da contestao a fls. 2 e 29 dos autos. 2 - No processo referido em 1, foram penhorados determinados crditos de curto prazo de que era titular o executado, sobre vrias entidades. - cfr. rosto do requerimento junto a fls. 19 dos autos e arts. 48. e 51. da p.i.. 3 - Em 27/04/2005, a reclamante veio solicitar a substituio da penhora referida em 2 oferecendo o imvel a mencionado, em requerimento dirigido ao Chefe do Servio de Finanas de Amadora 3, cujo contedo se d aqui por reproduzido. - cfr fotocpia do requerimento de fls 19 e 20. 4 - Em 10/05/2005, o Chefe de Servio de Finanas de Amadora 3, proferiu despacho em que indeferiu o pedido formulado pelo reclamante, com fundamento na insuficincia dos bens penhorados nos autos para pagamento da dvida exequenda e do acrescido cfr cpia do despacho de fls. 15 dos autos. 5 - Sobre o imvel referido em 3, impende uma hipoteca legal a favor do CRSSS de Lisboa.- cfr despacho de fls. 15 dos autos.

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Factos no provados: Dos factos constantes da oposio, todos objecto de anlise concreta, no se provaram os que no constam da factualidade acima descrita. Vejamos, pois: Como resulta dos autos, o ora recorrente solicitou, ao Chefe do Servio de Finanas, a substituio da efectuada penhora de crditos pela de um imvel - afinal o seu complexo desportivo. Deve comear por referir-se que a sentena entendeu ser admissvel, em tese, o pedido de substituio, pelo executado, dos bens j penhorados, por outros bens. Questo que, consequentemente, no est, ora, em causa, desde logo mngua de contra-alegaes por parte da Fazenda Pblica. H, assim, que ter por assente tal admissibilidade. Denegou-a, todavia, em concreto, pelas razes acima indicadas: em sntese, a existncia de um nus sobre o bem oferecido, penhora, pelo executado pelo que dele resulta necessariamente um prejuzo para o exequente; e, bem assim, por haver que respeitar a prioridade estabelecida no art. 219., n. 1 do CPPT, no sentido de que a penhora dever comear pelos bens mveis. Estabelece o n. 3 do art. 215. do CPPT que o direito de nomear bens penhora considera-se sempre devolvido ao exequente, mas o rgo da execuo fiscal poder admiti-la, nos termos da lei, nos bens indicados pelo executado, desde que da no resulte prejuzo. Assim, o direito de nomear bens penhora cabe sempre ao exequente, devendo todavia admitir-se a penhora em bens indicados pelo executado, desde que da no resulte prejuzo para o exequente. H, contudo, uma prioridade a observar, na penhora de bens, que a definida no art. 219. do mesmo diploma legal. A se dispe, para o que ora interessa, que a penhora comea pelos bens mveis. Tal prioridade absolutamente imperativa, como resulta do transcrito n. 3. Tal inciso legal veio substituir o n. 2 do art. 297. do CPT, nos termos do qual o direito de nomear bens penhora considera-se sempre devolvido ao exequente, mas o chefe da repartio de finanas poder admiti-la nos bens indicados pelo executado, desde que da no resulte prejuzo. No CPPT acrescentou-se a expresso nos termos da lei, o que s pode significar subordinao absoluta quela prioridade pois se no v que outro sentido se possa atribuir a tal acrescento legal. Cfr., alis, no sentido exposto, Jorge de Sousa, CPPT Anotado, 4. edio, pg. 497, nota 4. De qualquer modo, tambm o aludido primeiro fundamento da sentena est correcto. Como se disse, nos termos do dito n. 3 do art. 215., o executado no tem o direito de nomear bens penhora - este considera-se sempre devolvido ao exequente - assistindo-lhe to somente o direito de os indicar. Tal faculdade tem, todavia, desde logo, limites objectivos, como resulta do disposto no art. 836., n. 2, al. b) do CPC e sublinha o MP. Na verdade, no processo executivo civil, ao contrrio do que acontece, como se viu, no fiscal, o direito de nomear bens penhora, pertence ao executado - art. 833., n. 1.

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Devolve-se, todavia, ao exequente, mesmo depois de efectuada a penhora - dita al. c) - quando os bens penhorados no sejam livres e desembaraados e o executado tenha outros que o sejam. que so bvios os prejuzos que, para o exequente, resultam de tal situao, a comear, desde logo, pelo prprio concurso de credores, pelo que a penhora ento levantada - n. 3 in fine. Como, no caso dos autos, em que o imvel oferecido est onerado com hipoteca legal, a favor da CRSS de Lisboa. Aqui, penhorados os ditos crditos do executado, mais no resta do que aguardar o seu vencimento. Se admitida a substituio, haveria que proceder ao registo da penhora e cumprir todas as demais formalidades da venda, convocao dos credores, graduao dos respectivos crditos, tudo seguramente num dilatado perodo de tempo. Sem esquecer as bvias dificuldades da venda j que, como se disse, o imvel oferecido simplesmente o complexo desportivo do executado. Mesmo pois, no plano objectivamente legal - alis, o terreno em que a questo deve colocar-se - so patentes os prejuzos resultantes, para o exequente, da pretendida substituio, de tal modo que a posio da ora recorrente tange, at, as raias da m f processual - art. 456. do CPC. Alis, sempre se poderiam equacionar os prejuzos que a recorrente alega que lhe resultam da no efectivao da substituio, com os que adviriam da venda do dito complexo, a provavelmente lhe impossibilitarem ou, ao menos, grandemente dificultarem o prprio exerccio da sua actividade desportiva. E, no plano subjectivo, em que a recorrente tambm coloca a questo, a instncia no deu como provado quer a no existncia de prejuzos para a Fazenda exequente quer a irreparabilidade dos mesmos para o executado. Sendo que a Seco do Contencioso Tributrio do STA, nos recursos directamente interpostos de decises proferidas pelos tribunais tributrios, no conhece de matria de facto mas apenas de direito: art. 12., n. 5 do novo ETAF. Refira-se finalmente que, como parece bvio, a penhora de crditos tem de entender-se includa na penhora de bens mveis. O seu enquadramento separado, tanto no CPPT - art. 224. - como no CPC - art. 856. [subseco V da Seco II (Penhora)] - compreende-se dada a sua especificidade, atentas as formalidades a cumprir. E tanto assim que o dito art. 219. do CPPT, epigrafado bens prioritariamente a penhorar, no se lhes refere especificadamente pelo que s pode concluir-se que, para o efeito, os inclui nos bens mveis a mencionados. No , pois, de admitir a pretendida substituio. Como vem decidido. Termos em que se acorda negar provimento ao recurso, confirmando-se a sentena recorrida. Custas pelo recorrente com procuradoria de 1/5. Lisboa, 31 de Agosto de 2005. Domingos Brando de Pinho (relator) Maria Angelina Domingues Antnio Bento So Pedro.

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Acrdo de 7 de Setembro.
Assunto: Recurso jurisdicional. Processo de execuo fiscal. Reclamao de acto praticado pelo rgo da execuo fiscal. Subida imediata. Aplicao do regime dos processos urgentes. Sumrio: I Como decorre do texto do n. 3 do artigo 278. do CPPT ao condicionar a aplicao do regime a previsto s situaes em que a reclamao se fundamentar em prejuzo irreparvel, no basta para que seja aplicado o regime de subida imediata, que se esteja perante uma situao do tipo das a arroladas, sendo exigvel tambm que, na fundamentao da sua reclamao, o interessado invoque prejuzo irreparvel. II No sendo feita essa invocao, a tramitao da reclamao no ter subida imediata nem o processo ser considerado urgente, nos termos do n. 5 do mesmo artigo. III Consequentemente, ao recurso jurisdicional que for interposto da sentena no aplicvel o regime dos recursos jurisdicionais urgentes, previsto no arigo 283. do mesmo Cdigo, mas sim o previsto no artigo 282., em que as alegaes do recurso no tem de ser apresentadas com o requerimento de interposio. Processo n. 949/05. Recorrente: Joo Norberto Santos da Palma Carlos. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Jorge Manuel Lopes de Sousa. Acordam na Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 JOO NORBERTO SANTOS DA PALMA CARLOS, executado no processo de execuo fiscal 3085-98/102640.2, do Servio de Finanas de Lisboa 3, deduziu no Tribunal Administrativo e Fiscal de Lisboa reclamao contra a deciso de adjudicao do bem penhorado proponente, proferida pelo Senhor Chefe do Servio de Finanas de Sintra 1, em 14-12-2004, numa carta precatria emitida naquele processo. O Reclamante imputou deciso vcio de falta de fundamentao e outras ilegalidades, designadamente no se encontrar pago o preo. A Meritssima Juza a quem o processo foi distribudo no atendeu a reclamao. Inconformado, o ora Recorrente interps o presente recurso para este Supremo Tribunal Administrativo, no apresentando alegaes com o requerimento de interposio. A Meritssima Juza proferiu despacho nos seguintes termos: Nos termos do art. 283 do CPPT os recursos jurisdicionais nos processos tributrios urgentes so apresentados por meio de requerimento

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juntamente com as alegaes. Assim, no tendo sido cumprida esta exigncia legal de apresentao de alegaes com o requerimento de interposio do recurso julga-se o mesmo deserto. Novamente inconformado, o Reclamante interps o presente recurso para este Supremo Tribunal Administrativo, apresentando alegaes com as seguintes concluses: a) O n 5 do art. 278 do CPPT s se aplica nos processos de reclamao contra actos de rgo de execuo fiscal quando tal reclamao se funde na alegao da existncia ou supervenincia de um prejuzo irreparvel causado por qualquer das ilegalidades mencionadas no n 3 do mesmo artigo; b) No sendo esse o caso dos autos, no se lhe aplica o n 5 do art. 278 do CPPT pelo que no lhe so aplicveis as regras dos processos urgentes, nomeadamente a do art. 283 do mesmo diploma; c) No deveria, pois, ter sido julgado deserto o recurso interposto da deciso de fls. 219 e seguintes com o fundamento em que o requerimento de interposio de recurso no foi acompanhado das respectivas alegaes; d) Imputa-se, assim, deciso ora sob recurso a violao, por erro de interpretao e de aplicao, do disposto nos arts. 277, 278 e 283 do CPPT, que se espera sejam interpretados e aplicados nos termos ora propugnadas, com as legais consequncias. Assim ser julgado procedente o presente recurso e feita a habitual JUSTIA! A Meritssima Juza no admitiu este recurso jurisdicional, por entender que do seu transcrito despacho cabia reclamao, nos termos do art. 668. do C.P.C.. Tendo sido apresentada reclamao do despacho de no admisso deste recurso jurisdicional, o Excelentssimo Senhor Presidente do Supremo Tribunal Administrativo, atendendo-a, ordenou que fosse proferido novo despacho sobre a admisso do recurso. Baixando a reclamao, foi proferido despacho admitindo o recurso. No foram apresentadas contra-alegaes. Neste Supremo Tribunal Administrativo, o Excelentssimo Magistrado do Ministrio Pblico emitiu douto parecer nos seguintes termos: Est em causa a apreciao por este Supremo Tribunal do recurso jurisdicional interposto do despacho que julgou deserto, por falta de alegaes, o primitivo recurso que o Recorrente interps da sentena proferida pelo T.A.F. de Lisboa que negou provimento reclamao da deciso do Chefe do Servio de Finanas de Sintra que aceitou a nica proposta de compra do bem penhorado. O despacho ora em recurso ter entendido que os presentes autos de reclamao de acto do rgo da execuo fiscal tm natureza urgente e que, por isso, as alegaes do recurso interposto da sentena deveriam ter sido apresentadas com o requerimento da sua interposio. O recorrente sustenta que a deciso em apreciao violou, por erro de interpretao, o disposto nos arts. 277., 278, e 283 do C.P.P.T., alegando, em sntese, que o n. 5 do art. 278. do C.P.P.T. s se aplica nos processos de reclamao contra actos de rgo da execuo fiscal quando tal reclamao se funde na alegao da existncia ou supervenincia de um prejuzo irreparvel causado por qualquer das ilegalidades mencionadas no n. 3 do mesmo artigo; mas, no sendo

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esse o caso, no se aplica o n. 5 do art. 278. do C.P.P.T., pelo que no lhe so aplicveis as regras dos processos urgentes, nomeadamente a do art. 283. do mesmo diploma. E, a meu ver, tem razo o recorrente. Vejamos. Efectivamente, o art. 278., n. 1, do C.P.P.T. dispe que o tribunal s conhecer das reclamaes quando, depois de realizadas a penhora e a venda, o processo lhe for remetido a final. Contudo, o n. 3 deste preceito legal estabelece uma excepo a esta regra geral ao determinar que o disposto no n. 1 no se aplica quando a reclamao se fundamentar em prejuzo irreparvel causado por qualquer das seguintes ilegalidades que enuncia nas suas diversas alneas. E, no n. 5, a mesma disposio legal prescreve que a reclamao referida no presente artigo segue as regras dos processos urgentes, tendo a sua apreciao prioridade sobre quaisquer processos que devam ser apreciados no tribunal que no tenham esse carcter. Assim, como resulta do teor literal deste n. 5, a atribuio do carcter urgente s reclamaes restringe-se s que se fundamentarem em prejuzo irreparvel quando por alguma das ilegalidades previstas no seu n. 3. Alis, neste sentido se tem pronunciado este Supremo Tribunal (cf. Acs. de 4/6/03 Rec. 644/03 e de 8/10/03 Rec. 929/03). Ora, no caso em anlise, o ora recorrente reclamou do referido despacho do Chefe do Servio de Finanas, alegando que no foi demonstrada a identidade e qualidade e os poderes de representao do presumvel subscritor da proposta, pelo que, arguiu, no acto, a irregularidade, nos termos do disposto no art. 895. n. 1 do C.P.C.. Alegou ainda irregularidade na adjudicao que invoca ter sido efectuada pela autoridade administrativa. No entanto, no decorre dos autos que o recorrente tenha reclamado de tal deciso, com fundamento em prejuzo irreparvel provocado por qualquer das ilegalidades enunciadas no n. 3 do art. 278. do C.P.P.T. Assim sendo, creio no se mostrarem preenchidos mos pressupostos do n. 5 do art. 278. do C.P.P.T., no devendo, consequentemente, a reclamao em causa ser qualificada como urgente, nem lhe sendo aplicvel a regra constante do art. 283. do C.P.P.T. Pelo que sou de parecer que o recurso merece provimento. Sem vistos legais, vem os autos conferncia para decidir. 3 O art. 283. do C.P.P.T. estabelece que os recursos jurisdicionais nos processos urgentes sero apresentados por meio de requerimento juntamente com as alegaes no prazo de 10 dias. Nos processos no urgentes, as alegaes dos recursos jurisdicionais podem ser apresentadas na sequncia da notificao do despacho de admisso do recurso (n. 3 do art. 282. do mesmo Cdigo). No caso em apreo, o ora Recorrente interps recurso da sentena que no atendeu a sua reclamao de acto praticado pela administrao tributria no processo de execuo fiscal, no apresentando as respectivas alegaes com o requerimento de interposio, o que levou a Meritssima Juza a julgar deserto o recurso. O ora Recorrente sustenta que no se trata de reclamao com tramitao urgente, designadamente por no se tratar de situao enquadrvel no n. 3 do art. 278..

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A questo que objecto do presente recurso jurisdicional reconduz-se a saber se tem tramitao como processo urgente um recurso jurisdicional interposto de sentena proferida em reclamao deduzida ao abrigo dos arts. 276. a 278. do C.P.P.T., fora das situaes indicadas no n. 3 deste ltimo artigo. 4 No n. 5 do art. 278. estabelece-se que a reclamao referida no presente artigo segue as regras dos processos urgentes, tendo a sua apreciao prioridade sobre quaisquer processos que devam ser apreciados no tribunal que no tenham esse carcter. Apesar de alguma falta de rigor, resulta do teor literal deste n. 5, a atribuio do carcter urgente restringe-se reclamao referida no presente artigo, que a que tem por objecto alguma das situaes indicadas no n. 3. Por outro lado, como evidencia a subida das restantes reclamaes apenas a final, nos termos do n. 1 deste artigo, nessas outras situaes entende-se no haver urgncia na deciso da reclamao, o que, naturalmente, no se compagina com a atribuio tramitao de processo urgente. (1) De harmonia com o preceituado no n. 3 deste art. 278., o regime de subida imediata, com a consequente atribuio de urgncia, s aplicvel se a reclamao se fundamentar em prejuzo irreparvel causado por qualquer das seguintes ilegalidades. a) Inadmissibilidade da penhora dos bens concretamente apreendidos ou da extenso com que foi realizada; b) Imediata penhora dos bens que s subsidiariamente respondam pela dvida exequenda; c) Incidncia sobre bens que, no respondendo, nos termos de direito substantivo, pela dvida exequenda, no deviam ter sido abrangidos pela diligncia; d) Determinao da prestao de garantia indevida ou superior devida. certo que a indicao das situaes de subida imediata no pode considerar-se taxativa, pois, em face do direito de impugnao contenciosa de todos os actos lesivos, assegurado pelo n. 4 do art. 268. da C.R.P., seria materialmente inconstitucional o afastamento da subida imediata em relao a actos materialmente administrativos praticados no processo de execuo fiscal que sejam imediatamente lesivos (2). Por outro lado, devero tambm considerar-se de subida imediata os casos em que com a subida diferida a reclamao perca qualquer utilidade, pois, se assim no fosse, estar-se-ia perante situaes em que, na prtica, no haveria a possibilidade de reclamar. (3) No entanto, como decorre daquela referncia feita no n. 3, a aplicao do regime a previsto depende de a reclamao se fundamentar em prejuzo irreparvel. Por isso, no basta para que seja aplicado o regime de subida imediata que se esteja perante uma situao do tipo das a arroladas, sendo exigvel tambm que, na fundamentao da sua reclamao, o interessado invoque prejuzo irreparvel. Assim, trate-se ou no de uma situao daquele tipo, imprescindvel, para se aplicar o regime previsto no art. 278., n.s 3 e 5, que o reclamante invoque prejuzo irreparvel. No caso dos autos, ora Recorrente no invocou, na sua reclamao, que consta de fls. 55 e 56, que o acto reclamado lhe provocasse prejuzos irreparvel, nem fez qualquer referncia ao art. 278. do C.P.P.T., pelo

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que tem de concluir-se no se verifica o pressuposto de que a lei faz depender a aplicao do regime previsto neste artigo. Consequentemente, no h fundamento para considerar aplicvel o regime de urgncia reclamao nem para aplicar o regime do art. 283. do C.P.P.T. ao recurso jurisdicional interposto da sentena. Por isso, o recurso jurisdicional dela interposto, a fls. 238, no podia ser considerado deserto por o requerimento de interposio no ser acompanhado de alegaes. Termos em que acordam em conceder provimento ao recurso jurisdicional interposto a fls. 250 e seguintes, em revogar o despacho recorrido (de fls. 241) e ordenar que os autos baixem ao Tribunal Administrativo e Fiscal de Lisboa a fim de ser proferido despacho que no seja no sentido de julgar deserto o recurso por falta de alegaes. Sem custas. Lisboa, 7 de Setembro de 2005. Jorge de Sousa (relator) Rui Botelho Cndido Pinho.
(1) Neste sentido, pode ver-se o acrdo do S.T.A. de 8-10-2003, proferido no recurso n. 929/03. (2) Aceitando este entendimento, podem ver-se os acrdos do S.T.A. de 22-9-2004. proferido no recurso n. 897/04, e de 2-3-2005, proferido no recurso n. 10/05. (3) Como se entendeu tambm no referido acrdo proferido no recurso n. 10/05.

Acrdo de 7 de Setembro de 2005.

Assunto: Execuo fiscal. Nulidade insanvel. Falta de citao. Nulidade de citao. Sumrio: I So distintas as situaes em que ocorre no processo de execuo fiscal falta de citao e nulidade de citao. II A falta de citao em processo de execuo fiscal s ocorre se se verificar uma situao enquadrvel nas alneas a) a d) do n. 1 do artigo 195. do CPC e, para alm disso, o respectivo destinatrio alegar e demonstrar que no chegou a ter conhecimento do acto, por motivo que lhe no foi imputvel (artigo 190., n. 5, do CPPT). III A nulidade de citao em processo de execuo fiscal ocorre quando a citao tenha sido efectuada, mas no tenham sido observadas as formalidades previstas na lei (artigo 198., n. 1, do CPC). IV S a falta de citao, e no tambm a nulidade de citao, enquadrvel na alnea a) do n. 1 do artigo 165. do CPPT e, por isso, s aquela pode constituir nulidade insanvel do processo de execuo fiscal, invocvel a todo o tempo at ao trnsito em julgado da deciso final, se a falta prejudicar a defesa do citado.

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V A nulidade de citao, no processo de execuo fiscal, s pode ser arguida dentro do prazo indicado para a oposio (equivalente contestao em processo declarativo), ou, nos casos de citao edital ou quando no tiver sido indicado prazo para deduzir oposio, na primeira interveno do citado no processo. Processo n. 950/05-30. Recorrente: Joo Celestino Bettencourt Borges. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Jorge de Sousa. Acordam na Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 JOO CELESTINO BETTENCOURT BORGES, citado por reverso no processo de execuo fiscal n. 0728-96/103923.7 do Servio de Finanas de Coimbra - 1, arguiu a nulidade da sua citao. Tendo o Senhor Chefe daquele Servio arquivado requerimento, por estar pendente oposio execuo fiscal, o referido revertido apresentou reclamao para o Tribunal Administrativo e Fiscal de Coimbra, pedindo a sua subida imediata e invocando, alm do mais, prejuzo irreparvel se a subida fosse diferida. O Tribunal Administrativo e Fiscal julgou a reclamao improcedente. Inconformada, o Reclamante interps o presente recurso para este Supremo Tribunal Administrativo, apresentando alegaes com as seguintes concluses: 1) Vem o presente recurso interposto da douta sentena que decidiu julgar improcedente o recurso apresentado e manter o acto recorrido. 2) No obstante dissertar de forma correcta sobre a falta/nulidade da citao e a sua relao com o teor do art. 163. do CPPT, a douta deciso recorrida veio a considerar que aquela situao no se verificava porquanto o ora recorrente deduziu oposio execuo, sabedor de que a liquidao dos impostos e seus fundamentos, base da dvida exequenda, no lhe havia sido notificada e assim sendo estava ao seu alcance deduzir esse meio de defesa consubstanciada na no exigibilidade da dvida. 3) Entende o ora recorrente que o facto de ter apresentado oposio no prejudica a existncia da falta/nulidade da citao. Na verdade, nos termos das disposies combinadas dos arts. 23., n. 4, e 22., n. 4 da LGT, a citao dos responsveis revertidos em execuo fiscal deve incluir a declarao fundamentada dos pressupostos e extenso da reverso e conter os elementos essenciais da respectiva liquidao, incluindo a fundamentao nos termos legais, a fim de poderem reclamar ou impugnar a divida cuja responsabilidade lhes for atribuda, nos mesmos termos do devedor principal. 4) A citao do responsvel subsidirio revertido deve conter, alm dos includos na citao do executado originrio, os elementos essenciais do acto de liquidao incluindo a respectiva fundamentao. O que bem se compreende se se atentar em que o reclamante no o executado originrio, pelo que pode no conhecer, e no tem tal obrigao, os elementos que propiciam a sua defesa, seja por oposio execuo fiscal, seja por reclamao graciosa ou impugnao judicial do acto tributaria.

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5) Dispe o art. 165, n. 1 do CPPT que so nulidades insanveis em processo de execuo fiscal: a) a falta de citao quando possa prejudicar a defesa do interessado, consagrando o n. 4 que as nulidades mencionadas so de conhecimento oficioso e podem ser arguidas at ao trnsito em julgado da deciso final, sendo pois certo que: O regime de conhecimento e arguio das nulidades no processo tributrio mais lato do que o aplicvel no processo civil (cfr. arts. 202 e 2044 do CPC) CPPT anotado e comentado por Alfredo Sousa, pg. 411. 6) Ao contrrio do que a douta sentena considerou, existe prejuzo para a defesa do ora recorrente, na medida em que por fora da omisso da comunicao da fundamentao legal das liquidaes, v-se impossibilitado de impugnar judicialmente aquelas. 7) O raciocnio da douta sentena recorrida no aceitvel para efeitos de impugnao judicial, pois que os responsveis fiscais subsidirios tm os mesmos direitos, quanto divida cuja responsabilidade lhes for atribuda, do devedor principal, sendo as reclamaes a que se reporta o n. 4 do art. 22 da LGT so a reclamao graciosa (regulada nos arts. 68. a 77. do C.P.P.T.), o pedido de reviso do acto tributrio (previsto no art. 78. da LGT) e o pedido de reviso da matria colectvel, regulado nos arts. 91. e 92. do mesmo diploma, acrescendo a impugnao judicial que est regulada nos arts. 99. e seguintes do CPPT. 8) Estas faculdades de impugnao graciosa e judicial do acto tributrio e de oposio execuo fiscal podem ser usadas cumulativamente, de modo autnomo, com invocao dos fundamentos prprios de cada um desses meios processuais, pelo que, diferentes tm tambm que ser os elementos a transmitir ao contribuinte para que este possa lanar mo de todos os meios de defesa ao seu dispor, de acordo com o princpio do acesso ao direito e justia. 9) Veja-se que, caso as liquidaes se fundem no exerccio de tributar por mtodos indirectos, o que se desconhece, ainda o contribuinte pode apresentar o pedido de reviso da matria colectvel, que um meio gracioso de impugnar a deciso administrativa de fixao da matria colectvel, cuja utilizao e obrigatria quando a matria colectvel foi fixada atravs de mtodos indirectos, nos termos dos art. 87. a 90. da LGT ou quando se pretende questionar os pressupostos da utilizao de mtodos indirectos de avaliao desta (art. 86., n. 5 da L.G.T.). 10) A lgica da douta sentena recorrida apenas de atender se o meio de defesa ao dispor do contribuinte fosse a oposio execuo fiscal e no, entre outros, a impugnao judicial. 11) A citao efectuada no cumpriu as formalidades essenciais que na lei se consagram para o efeito, sendo a sano para tal o decretamento da nulidade da mesma e a sua repetio, no para efeitos de oposio execuo, j que para este meio processual a mesma revelou-se correcta, com o cumprimento do que na lei se dispe para o efeito, impondo-se, consequentemente, a revogao da douta sentena recorrida que em contrrio decidiu. Termos em que e nos mais de direito deve o presente recurso ser julgado procedente e, consequentemente, ser revogada a douta sentena recorrida, ordenando-se a repetio da citao, para efeitos impugnatrios, com o envio de todos os elementos essenciais das respectivas liquidaes, incluindo a fundamentao nos termos legais.

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O Excelentssimo Representante da Fazenda Pblica contra-alegou, concluindo da seguinte forma: 1. No h, na execuo fiscal, falta de citao ou de pressupostos essenciais dela, susceptveis de causarem a nulidade prevista no art. 165 CPPT; 2. A falta de citao s pode ocorrer, em matria tributria, quando o citando comprovar que no chegou a tomar conhecimento do acto citado, isto , da concreta reverso; 3. Neste caso, o revertida, depois de citado, optou por deduzir oposio n. 79/2002 em 24.5.2002, pendente no TAF Coimbra; 4. F-lo porque conhecia a existncia do acto e considerou ser esse o meio de defesa processualmente mais adequado defesa dos seus direitos ou interesses legalmente protegidos em matria tributria; 5. A falta dos elementos referidos na parte final do n. 4 do art. 22 LGT refere-se apenas ao contedo informativo do acto e no sua forma ou procedimento externos; 6. Do mesmo modo, tal omisso no comparvel falta de pressupostos essenciais do ttulo executivo, cuja avaliao definitiva se situa em momento muito anterior do processo; 7. Pelo que o vcio imputado ao acto no sancionvel com qualquer das nulidades previstas no art. 165 CPPT. 8. Assim, no essencial concorda-se com a parte decisria da douta sentena agora recorrida. Nestes termos e com o douto suprimento de Vs. Ex.s., deve o presente recurso ser julgado totalmente improcedente, com as legais consequncias, assim se fazendo JUSTIA Neste Supremo Tribunal Administrativo, o Excelentssimo Procurador-Geral Adjunto emitiu douto parecer nos seguintes termos: Vem o presente recurso jurisdicional interposto por Joo Celestino Bettencourt Borges, da sentena do T.A.F. de Coimbra que julgando improcedente o recurso, manteve o despacho recorrido proferido em execuo fiscal. A questo controvertida consiste em decidir se nula a citao do responsvel subsidirio, por no vir acompanhada dos elementos das respectivas liquidaes, incluindo a fundamentao, nos termos legais (art. 22., n. 4, da L.G.T.). A sentena recorrida entende que a falta daqueles elementos susceptvel de causar nulidade insanvel prevista na alnea b), do n. 1, do art. 165. do C.P.P.T. No entanto, a mesma sentena no reconheceu tal nulidade por considerar que o interessado, ao deduzir tambm oposio execuo optou por uma das formas processuais de defesa ao seu dispor. Vejamos, ento. DE acordo com o art. 165., n. 1, do C.P.P.T., constituem nulidades insanveis em processo de execuo fiscal: a) A falta de citao, quando possa prejudicar a defesa do interessado; b) A falta de requisitos essenciais do ttulo executivo (indicados no art. 163. do C.P.P.T.), quando no puder ser suprida por prova documental. Estas nulidades so de conhecimento oficioso, podendo ser arguidas at ao trnsito em julgado da deciso final. No entanto, nenhuma das enunciadas nulidades se verifica no caso dos autos, em que a citao do responsvel subsidirio no continha os

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elementos essenciais da liquidao incluindo a respectiva fundamentao, nos termos do art. 22., n. 4, da L.G.T.. Assim, a situao em anlise distinta, ocorrendo a nulidade nos termos do art. 198., n. 1, do C.P.C., por no terem sido observadas as formalidades previstas na lei. Mas, esta ltima situao de nulidade s pode ser conhecida no seguimento de arguio dos interessados e no prazo da oposio, ou seja, no prazo de 30 dias, conforme resulta do art. 203., n. 1, do C.P.P.T.. Ora, resultando dos autos que a citao foi efectuada por carta registada com a/r de 29-4-02 e que a nulidade do despacho de citao foi arguida a 24/2/05, mediante requerimento ao rgo da execuo fiscal, verifica-se que o referido prazo de 30 dias foi largamente ultrapassado. Alis, neste sentido e em caso semelhante, se pronunciou muito recentemente o S.T.A., no Ac. de 24/8/05, proferido no Rec. 934/05. Do exposto e embora por razes diversas s explanadas na sentena recorrida, sou de parecer que o presente recurso jurisdicional no merece provimento. Sem vistos, vm os autos conferncia para decidir. 2 Na sentena recorrida deu-se como assente a seguinte matria de facto: 1. Foi instaurada execuo fiscal n 30728-96/103923.7, em 27/12/96, contra PAMA, ALIMENTAO e HOTELARIA L.da., por dvidas do CRSS, 1996 a 1999 IVA, juros compensatrios de 1996 e coimas fiscais de 1996 e 1997; 2. por no serem conhecidos bens penhorveis executada e no laborando a mesma foi proferida deciso de reverso contra Joo Celestino Bettencourt Borges, em 8/2/02; (fls. 43 e 44) 3. o recorrente foi notificado para efeitos do exerccio do direito de audio em 9/4/02; (fls. 47 e 48) 4. do despacho de reverso foi citado, como responsvel subsidirio, por carta registada, com a/r de 29/4/02 nos termos exarados no ofcio de fls. 61 dos autos que aqui se d por reproduzido; 5. o executado requereu ao rgo de execuo fiscal, em 24/2/05, a nulidade do despacho de citao; 6. tal pedido foi indeferido por despacho do rgo competente em 9/3/05 e notificado em 14/3/05; (fls. 84 e 85); 7. em 18/3/05 o autor interps o presente recurso; 8. o recorrente deduziu oposio em 24/5/02 aludida execuo que deu origem ao processo de oposio n 79/02, no qual est em fase de parecer do MP. 3 O Recorrente arguiu a nulidade da sua citao, efectuada na qualidade de revertido em execuo fiscal, por no terem sido entregues com ela os elementos essenciais da liquidao, incluindo a sua fundamentao e outros elementos procedimentais. No tendo sido atendida a arguio pelo Senhor Chefe do Servio de Finanas onde corre o processo de execuo fiscal, o ora Recorrente apresentou reclamao para o T.A.F. de Coimbra, defendendo que a falta dos elementos referidos implica falta de citao, susceptvel de prejudicar a sua defesa, pelo que a situao se integrava na alnea a) do n. 1 do art. 165. do C.P.P.T., em que se prev como nulidade insanvel a falta de citao, quando possa prejudicar a defesa do interessado. A Meritssima Juza do T.A.F. de Coimbra julgou improcedente a reclamao, por entender, em suma, que no se est perante uma

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situao de falta de citao, mas sim perante falta de requisitos do ttulo executivo; no entanto, a Meritssima Juza entendeu no existir nulidade insanvel por o ora Recorrente ter deduzido oposio sabendo que ocorrera omisso de notificao da liquidao dos impostos e seus fundamentos, base da dvida exequenda. No presente recurso jurisdicional, o Recorrente no se reporta questo de saber se se est perante falta de requisitos do ttulo executivo, limitando-se a recolocar a questo de se estar perante uma nulidade insanvel enquadrvel na alnea a) do n. 1 do art. 165. do C.P.P.T., por existir falta de citao e ela ter potencialidade para prejudicar a sua defesa. A questo a decidir, assim, a de saber se ocorre esta nulidade insanvel. 4 Como se refere na sentena recorrida, so distintas as situaes em que ocorre no processo de execuo fiscal falta de citao e nulidade de citao. A falta de citao ocorre apenas nos casos em que ela omitida e nas situaes indiciadas no n. 1 do art. 195. do C.P.C., subsidiariamente aplicvel por fora do disposto na alnea e) do art. 2. do C.P.P.T.. Nos termos do referido art. 195., haver falta de citao: a) Quando o acto tenha sido completamente omitido; b) Quando tenha havido erro de identidade do citado; c) Quando se tenha empregado indevidamente a citao edital; d) Quando se mostre que foi efectuada depois do falecimento do citando ou da extino deste, tratando-se de pessoa colectiva ou sociedade; e) Quando se demonstre que o destinatrio da citao pessoal no chegou a ter conhecimento do acto, por facto que no lhe seja imputvel. No entanto, por fora do disposto no n. 5 do art. 190., os requisitos previstos nesta alnea e) foram erigidos em requisitos gerais da falta de citao, pois, em qualquer das situaes indicadas, no processo de execuo fiscal s ocorre falta de citao quando o respectivo destinatrio alegue e demonstre que no chegou a ter conhecimento do acto, por motivo que lhe no foi imputvel. Distintas destas situaes de falta de citao, so as situaes de nulidade da citao, que ocorrem quando a citao tenha sido efectuada, mas no tenham sido observadas as formalidades previstas na lei (art. 198., n. 1, do C.P.C.). As situaes que se enquadram na alnea a) do n. 1 do art. 165. do C.P.P.T., como resulta explicitamente do seu texto, so apenas as primeiras, as de falta de citao, e no as qualificveis como nulidade de citao. No caso dos autos, no se est perante qualquer das situaes indicadas no referido art. 195. do C.P.C. em que se considera ocorrer falta de citao. Por outro lado, o ora Recorrente no alegou nem demonstrou que no chegou a ter conhecimento do acto, por motivo que lhe no foi imputvel e, pelo contrrio, demonstra-se, pelo facto de ter deduzido oposio, que teve conhecimento da citao defeituosa. Assim, por fora do disposto no n. 5 do art. 190. e em sintonia com o referido art. 195. do C.P.C. tem de entender-se que no ocorre falta de citao, pelo que a situao dos autos no pode enquadrar-se na referida alnea a) do n. 1 do art. 165. do C.P.C.. Por outro lado, no se estando perante uma situao qualificvel como falta de citao, fica irremediavelmente afastada a possibilidade de en-

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quadrar a situao na referida norma, sendo irrelevante que a irregularidade da citao efectuada tenha prejudicado a defesa do ora Recorrente. Na verdade, havendo meras irregularidades na citao efectuada, estar-se-ia perante uma mera nulidade de citao, enquadrvel no art. 198. do C.P.C.. Mas, o regime de arguio da nulidade de citao diferente do da falta de citao. Com efeito, enquanto a falta de citao pode ser arguida a todo o tempo, at ao trnsito em julgado da deciso final (art. 165., n. 4, do C.P.P.T.), a nulidade de citao s pode ser conhecida na sequncia de arguio do interessado, que, em sintonia com o preceituado no n. 2 do mesmo art. 198., deve ser feita no prazo que tiver sido indicado para deduzir oposio (1), equivalente contestao em processo declarativo, ou, nos casos de citao edital ou quando no tiver sido indicado prazo para deduzir oposio, na primeira interveno do citado no processo. Assim, sendo manifesta a intempestividade da arguio feita pelo ora Recorrente (a oposio foi deduzida em 24-5-2002 e a arguio de nulidade foi feita apenas em 24-2-2005), no pode sequer convolar-se a arguio de falta de citao que efectuou em arguio de nulidade de citao. Termos em que acordam em negar provimento ao recurso e em confirmar a deciso recorrida. Custas pelo Recorrente, fixando-se a procuradoria em 1/8. Lisboa, 7 de Setembro de 2005. Jorge de Sousa (relator) Rui Botelho Cndido de Pinho.
(1) O prazo legal de 30 dias, nos termos do n. 1 do art. 203. deste Cdigo, mas a irregularidade pode ter consistido em ter sido indicado, indevidamente, um prazo diferente.

Acrdo de 27 de Setembro de 2005

Assunto: Recurso jurisdicional. Oposio de acrdos da Seco do Contencioso Tributrio do STA. Identidade factual e jurdica. Sumrio: I Nos termos do disposto na alnea b) do artigo 30. do ETAF, aprovado pelo Decreto-Lei n. 129/84, so pressupostos expressos do recurso para o Pleno por oposio de julgados da Seco do Contencioso Tributrio do STA que se trate do mesmo fundamento de direito, que no tenha havido alterao substancial na regulamentao jurdica e se tenha perfilhado, nos dois arestos, soluo oposta. II O que naturalmente supe a identidade de situaes de facto, j que, sem ela, no tem sentido a discusso dos referidos requisitos; por isso, ela no foi ali referida de modo expresso.

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III Para que exista oposio , pois, necessria tanto uma identidade jurdica como factual. IV No se verificando tal identidade inexistindo oposio de julgados e devendo julgar-se findo o recurso se esto em causa situaes de facto cujos elementos no so essencialmente idnticos, no concretizando a mesma hiptese normativa nem exigindo tratamento jurdico igual. V Do que resulta, ento, no ser tambm, concretamente, a mesma ainda que o possa ser em abstracto (o dever de fundamentao do acto tributrio) a respectiva questo fundamental de direito. Processo n. 7/05-30. Recorrente: Crcia-Sociedade de Investimentos Imobilirios, L.da Recorrente: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Brando de Pinho. Acordam na Seco do Contencioso Tributrio do STA: CRCEA - SOCIEDADE DE INVESTIMENTOS IMOBILIRIOS, LDA, vem recorrer, por oposio de acrdos, do aresto naquela proferido em 27/04/2005, uma vez que estaria em oposio com o de 12/02/1992, proc. n. 13.708 A recorrente formulou as seguintes concluses: l. O alis douto acrdo recorrido e o acrdo fundamento, de 1992/02/12, decidiram sobre a mesma questo jurdica fundamental: mbito e alcance do dever de fundamentao dos actos tributrios - cfr. texto n.s 1 e 2. 2. As situaes de facto subjacentes aos arestos sub judice so coincidentes no essencial, no se verifica qualquer alterao substancial da regulamentao e princpios jurdicos aplicveis e no foram as particularidades de cada caso que determinaram a soluo oposta relativamente mesma questo de direito (v. art. 268./3 da CRP; cfr. arts. 1.0 e 2. do DL 256-A/77, de 17 de Junho) - cfr. texto n.s 3 a 5. 3. Os acrdos recorrido e fundamento, consagraram solues opostas para a mesma questo jurdica fundamental, pois no acrdo recorrido considerou-se que, apesar de o acto sub judice se limitar aplicar a taxa legal e respectivo adicional, sem indicao de quaisquer outros elementos de facto e de direito, estaria devidamente fundamentado e no acrdo fundamento decidiu-se de acordo com tese oposta, considerando-se que devem constar do acto todos os elementos de facto e de direito relevantes - cfr. texto n.s 6 e 7. Nestes termos, dever o presente recurso prosseguir os seus ulteriores termos (v. art. 284. do CPPT), julgando-se verificada a invocada oposio de acrdos, com as legais consequncias. E contra-alegou a Fazenda Pblica, sustentando a inexistncia da invocada oposio j que as decises em confronto julgaram precisamente no mesmo sentido, em termos de fundamentao do acto. O Ex.mo magistrado do Ministrio Pblico emitiu parecer no sentido de se dar por findo o recurso j que se no trata da mesma questo jurdica nem os factos so idnticos pois, no acrdo fundamento, est em causa a fundamentao de um acto de fixao de ganhos, para efeito

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de mais-valias obtidas no trespasse de um estabelecimento comercial e, no acrdo recorrido, trata-se de uma liquidao de sisa, imposto extraordinrio e imposto de selo. E, corridos os vistos legais, nada obsta deciso. Nos termos do disposto na ai. b) do art. 30. do ETAF, aprovado pelo DL n. 129/84, so pressupostos expressos do recurso para o Pleno - por oposio de julgados da Seco do Contencioso Tributrio do STA - que se trate do mesmo fundamento de direito, que no tenha havido alterao substancial na regulamentao jurdica e se tenha perfilhado, nos dois arestos, soluo oposta. O que naturalmente supe a identidade de situaes de facto j que, sem ela, no tem sentido a discusso dos referidos requisitos; por isso, ela no foi ali referida de modo expresso. Para que exista oposio , pois, necessria tanto uma identidade jurdica como factual. Que, por natureza, se aferem pela anlise do objecto das decises em confronto, ambas da Seco do Contencioso Tributrio do STA: o acrdo recorrido, de 27/04/2005 e o acrdo fundamento, de 12/02/1992 rec. 13.708. Todavia, nos autos, inexiste aquela identidade. que, no aresto recorrido, est em causa um acto de massa, contentando-se, por isso, com uma fundamentao segura mas simples tendo-se em conta que os factos atinentes liquidao - que concretizam a incidncia do imposto - haviam sido declarados pelo contribuinte, limitando-se a Administrao Fiscal a aplicar a taxa legal e respectivo adicional. No assim no acrdo fundamento em que no estava em causa um acto daquele tipo legal mas a avaliao do valor do trespasse, em que se considerou essencial o confronto com preos praticados em circunstncias de tempo e de lugar idnticas em transmisses de objecto idntico, face ao lugar paralelo da regra 7. do art. 144. do CCP (valor locativo de prdios no arrendados avaliados por confronto com prdios arrendados), concluindo-se que sem esse elemento fundamentante no possvel chegar aplicao do conhecimento geral e emprico da valorizao no mercado do bem transmitido. No , assim, correcto - ao contrrio do que pretende a recorrente - que o acrdo recorrido tenha considerado fundamentado o acto que se limitou a aplicar a taxa legal e respectivos adicionais sem indicao de quaisquer outros elementos de facto e de direito, esquecendo-se o respectivo tipo legal - acto de massa - e terem os factos incidentes do tributo sido declarados pelo contribuinte; nem que, no aresto fundamento, se tenha entendido deverem constar do acto todos os elementos de facto e de direito relevantes, nos ditos termos. Trata-se, assim, de situaes de facto cujos elementos no so essencialmente idnticos pelo que no concretizam a mesma hiptese normativa nem exigem igual tratamento jurdico. Do que resulta no ser tambm, concretamente, a mesma - ainda que o possa ser em abstracto (o dever de fundamentao do acto tributrio) - a respectiva questo fundamental de direito. Termos em que se acorda dar por findo o recurso. Custas pela recorrente, fixando-se a taxa de justia em 300,00 e a procuradoria em 50 %. Lisboa, 27 Setembro de 2005. Brando de Pinho (relator) Vtor Meira Jorge de Sousa.

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arrendamento do prdio urbano inscrito na matriz predial urbana sob o art. 330 da freguesia de S. Joo do Souto, em Braga. 3. Valor esse que no faz parte da riqueza transmitida por sucesso, j que se trata de contratos celebrados em momento posterior ao da transmisso. 4. O acto de liquidao supra mencionado padece assim do vcio de violao de lei, pelo que implica a sua anulao. 5. O acto de liquidao de imposto sucessrio um acto nico. 6. Pelo que a anulao da liquidao ter naturalmente de o ser na sua totalidade, isto independentemente de relativamente aos restantes bens transmitidos se manter o mesmo valor que tinha sido considerado pela AT. O TCA julgou-se hierarquicamente incompetente para conhecer do recurso. Subiram os autos a este STA. Aqui, o EPGA emitiu douto parecer, defendendo que o recurso merece provimento. Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. 2. a seguinte a matria de facto fixada na instncia: 1. No dia 1 de Fevereiro de 1980 faleceu na cidade do Peso da Rgua, onde residia, na Avenida Dr. Anto de Carvalho, a D. Maria Quevedo Pizarro de S Sottomayor Teixeira. 2. Nessa data foi instaurado na Repartio de Finanas do concelho de Peso da Rgua o processo de liquidao de imposto sobre as sucesses e doaes n. 6567 12-2-80. 3. A falecida, de 77 anos de Idade, era viva de Artur de Soveral Teixeira Costa e morreu sem ter deixado testamento ou qualquer outra disposio de ltima vontade. 4. Sucederam-lhe duas filhas: a Impugnante, Ambrosina e Alice Maria Pizarro Teixeira Montenegro Soveral Costa e Andrade. 5. Foi apresentada relao de bens no dito processo de imposto sucessrio, na qual consta bens mveis no valor atribudo total de 104.000$00, bens imveis e dinheiro. 6. Dos imveis consta, entre outras, a verba n. 62: 6/8 de uma casa de um andar e rs-do-cho, com quintal, poo, sita no Largo Conde Agrolongo com os nmeros 126 a 130, confrontando do Norte com Casa dos Cerqueiras, Nascente com herdeiros de Narciso de Magalhes Vasconcelos, Sul com herdeiros de D. Maria do Carmo Faria Carvalho e Poente com Largo Conde Agrolongo, inscrita na matriz predial urbana sob o artigo 844 e 845 anteriormente esteve inscrita no artigo 3300 que foi eliminado. 7. No dia 30-03-1992 a Impugnante foi notificada de que lhe foi liquidado imposto sobre as sucesses e doaes na quantia de 2.885.974$00 e o adicional na importncia de 432.897$00, no total de 3.318.871$00. 8. A liquidao foi efectuada em 12-02-1992. 9. A Impugnao foi apresentada em 26-06-1992. 10. Da liquidao do imposto sucessrio na quantia de 2.885.974$00, 137.520$00 corresponde a mveis, e 2.748.454$00 respeita a bens imveis. 11. A liquidao foi operada na base do valor lquido tributvel de 11.675.771$10, sendo 556.363$43 de mobilirios e 11.119.407$67 de imobilirios. 12. O prdio referido em 6), em Fevereiro de 1980, correspondia ao artigo urbano da freguesia de S. Joo do Souto n. 330 e tinha o rendi-

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Assunto: Imposto. Acto de liquidao. Acto divisvel. Sumrio: A liquidao do imposto constitui um acto divisvel, tanto por natureza como na prpria expresso legal, pelo que susceptvel de anulao parcial. Processo n. 287/05-30. Recorrente: Fazenda Pblica. Recorrido: Ambrosina Maria Laura Pizarro Teixeira Montenegro Soveral Costa Collus Pereira. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Lcio Barbosa. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1. AMBROSINA MARIA LAURA PIZARRO TEIXEIRA MONTENEGRO SOVERAL COSTA COLLUS PEREIRA, identificada nos autos, impugnou judicialmente, junto do ento Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Vila Real, a liquidao de imposto sucessrio, efectuada pela Repartio de Finanas do Peso da Rgua. O Mm. Juiz daquele Tribunal julgou a impugnao procedente. Inconformada, a Fazenda Pblica interps recurso para o TCA Norte. Formulou as seguintes concluses nas respectivas alegaes de recurso: 1. A liquidao do imposto, enquanto acto divisvel, tanto por natureza como por definio legal, susceptvel de mera anulao parcial. 2. A douta sentena recorrida, manda anular na sua totalidade uma liquidao de imposto sucessrio apenas parcialmente atingida por vcio de violao de lei. 3. Verificado o erro na determinao da matria colectvel sobre a qual recaiu o acto de liquidao sticto sensu , importa apenas anular parcialmente a liquidao, retirando dela a parcela de imposto indevido, correspondente matria colectvel erradamente apurada. 4. O pedido que a impugnante formulou ao Tribunal foi o da anulao parcial da liquidao, o que significa que se conformou com a legalidade da parte remanescente da liquidao. Por tudo isto dever a douta sentena recorrida ser anulada e substituda por outra que declare a anulao parcial da liquidao de imposto sucessrio impugnada. Contra-alegou a impugnante, que finalizou as suas contra-alegaes no seguinte quadro conclusivo: 1. O acto de liquidao de imposto sucessrio devido na sequncia da sucesso aberta por bito de Maria Quevedo Pizarro de S Sottomayor Teixeira, violou os artigos 20 e 30 do CIMSISSD. 2. Com efeito, foi levado em considerao na determinao do valor tributvel, o valor de rendas novas resultantes de novos contratos de

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mento colectvel de 52.186$00 e o valor matricial de 1.043.720$00 (artigo 30 do CIMSISSD). 13. Pelo processo de discriminao n. 33/81 o referido artigo 330 foi eliminado dando lugar aos actuais 844 e 845. 14. O pedido de discriminao foi efectuado em Fevereiro de 1981 pela Impugnante e sua irm Maria Alice, na qualidade de proprietrias em comum e na proporo de 1/4 do prdio, para efeitos de partilhas. 15. Por escritura de partilha de 31-07-81, o artigo 844 passou a pertencer irm da Impugnante, Alice Maria, e o artigo 845 Impugnante. 16. Em 11. 01-1982 a Alice Maria deu de arrendamento a loja do rs-do-cho, com entrada pela porta com o nmero 128 de polcia do prdio inscrito na matriz sob o artigo 844, pelo valor anual de 480.000$00. 17. Em 13-11-1981 a Impugnante deu de arrendamento a loja do rs-do-cho com entrada pela porta com o nmero 129-A de polcia, do prdio inscrito na matriz sob o artigo 845, pela renda anual de 240.000$00. 18. Em 25-05-1985 a Impugnante deu de arrendamento o rs-do-cho com o nmero 130 de polcia do mesmo prdio urbano referido em 17), pelo valor anual de 150.000$00, respectivamente. 19. Os artigos urbanos da freguesia de So Joo do Souto ns 844 e 845, resultantes da discriminao do artigo 330, foram inscritos na matriz com o mesmo valor do artigo originrios. 20. Os referidos valores foram objecto de alterao, dado estarem arrendados e de acordo com as rendas recebidas. 21. Os artigos 844 e 845, e correspondente fraco de 6/8, data da liquidao, tinham o valor matricial de 9.462.090$00 e 6.254.670$00. 22. O valor tributvel que foi considerado na liquidao e referente aos 6/8 indivisos do imvel foi o seguinte: Artigo 844 (6/8) - 9.462.090$00 Artigo 845 (6/8) - 6.254.670$00 15.716.760$00 15.716 tendo sido mencionado passivo e depois de calculado a parte correspondente aos imveis, fica o valor de 7.719.989$50, como valor tributvel considerado na liquidao. 23. Impugnante foi liquidado pela transmisso dos bens da herana imposto sucessrio no montante de 3.268.088$00. 24. Este imposto foi pago ao abrigo do Decreto-Lei n. 124/96. 3. Sendo estes os factos, vejamos agora o direito. A impugnante assaca liquidao impugnada um vcio de violao de lei. Concretamente defende que foram violados os arts. 20 e 30 do CIMSISSD. Na sua tese, foi considerado, no tocante a um dos prdios que constitui o acervo da herana, um valor dos bens imveis, para efeito do imposto sobre sucesses e doaes, que no o valor matricial desses bens data da transmisso. Na verdade, foi indevidamente tido em conta, na determinao do valor tributvel, o valor de rendas novas resultantes de novos contratos de arrendamento do prdio urbano. S que tal valor resulta de benfeitorias feitas aps o bito do de cujus. Ora, no poder ser considerado o aumento convencional da renda, j que este traduz uma actividade pessoal desenvolvida pelo sucessor, posterior transmisso, e que com esta directamente nada tem a ver. O Mm. Juiz a quo deu razo pretenso da impugnante, mas anulou integralmente o acto de liquidao.

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contra este segmento da deciso que se insurge a Fazenda Pblica que, concordando embora com a deciso na parte substantiva, discorda que haja anulao total da liquidao, defendendo antes que essa anulao deve ser parcial, limitada parcela em disputa. Ou seja: o que est em causa saber se o acto tributrio ou no divisvel. O EPGA defende que, no caso, e sendo que se torna apenas necessria uma operao aritmtica para repor a legalidade, o acto tributrio divisvel. E tem razo. Na verdade, a liquidao do imposto constitui um acto divisvel, tanto por natureza, como na prpria expresso legal, sendo assim susceptvel de anulao parcial. Nesse sentido apontam o art. 145 do CPT e art. 100 da LGT Vide, a propsito, os acrdos deste STA de 22/9/99 (rec. 24.101) e de 26/3/2003 (rec. n. 1973/02). Sendo assim, o recurso da Fazenda Pblica logra provimento. A liquidao deve pois ser anulada, no na sua totalidade, mas to s parcialmente. Concretamente, na parte impugnada. 4. Face ao exposto, acorda-se em conceder provimento ao recurso, revogando-se a sentena recorrida, mas s na parte em que anulou, na totalidade, a liquidao impugnada. Custas pela impugnante, ora recorrida, apenas neste STA, fixando-se a procuradoria em 40 %. Lisboa, 27 de Setembro de 2005. Lcio Barbosa (relator) Vtor Meira Baeta de Queiroz.

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Assunto: Graduao de crditos. Contribuio autrquica. Juros. Sumrio: Os juros relativos a crditos de contribuio autrquica gozam dos mesmos privilgios e so graduados nos mesmos termos que o imposto respectivo. Processo n. 383/05-30. Recorrente: Caixa Geral de Depsitos, S. A. Recorrido: Fazenda Pblica e outros. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Vitor Meira. No se conformando com a graduao de crditos efectuada no Tribunal Administrativo e Fiscal de Lisboa II, dela interps a Caixa Geral de Depsitos recurso para este Supremo Tribunal Administrativo, formulando as seguintes concluses: a) A douta sentena recorrida graduou ilegalmente, em 1 lugar, para serem pagos pelo produto da venda do imvel, os crditos reclamados

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pela Fazenda Nacional por dvida de contribuio autrquica inscrita para cobrana em 2001 a 2003 e respectivos juros at data da venda. b) Ao faz-lo, violou o disposto no n. 1 do artigo 744., do Cdigo Civil, uma vez que tal norma no abrange os juros vencidos at data da venda. c) Os crditos reclamados pela Fazenda Nacional no fruem, pois, integralmente de privilgio creditrio imobilirio como afirma a sentena; d) Sentena que se louva na jurisprudncia constante do Ac do STA. - 2 Seco, de 25.05.1998, Rec. 22.143 que, por seu turno perfilha jurisprudncia oposta do Acrdo do S.T.A., de 02.03.1998, no Rec.4.951, in Acrdos Doutrinais, 325. pg. 67-68, transitado em julgado, no que tange interpretao de n1 do artigo 744 do C. Civil: - no Acrdo de 25.05.1998, sustenta-se que o privilgio se estende at data da venda, enquanto que o de 02.03.1998, considera que s so contempladas as c. prediais respeitantes e inscritas para cobrana do prprio ano da penhora e nos dois anos anteriores. No houve contra-alegaes. Pelo Exmo Magistrado do Ministrio Pblico foi emitido parecer no sentido do no provimento do recurso por se ter feito boa interpretao da lei, na linha da mais recente jurisprudncia da Seco que de manter. Colhidos os vistos legais cumpre decidir. A deciso recorrida considerou provados os seguintes factos: 1- Em 2/12/1977, foi registada, definitivamente, uma hipoteca a favor da exequente Caixa Geral de Depsitos, S.A., incidente sobre o imvel descrito no auto de penhora de fls.47 do processo de execuo, com vista garantia de emprstimo concedido pela mesma a Martinho Feliciano Augusto e Esmeralda da Costa Feliciano Augusto, no montante de 2.244,59, juro anual at 13,25 % e despesas emergentes do contrato de mtuo (cfr. cpia do mtuo com hipoteca junta a fls.25 a 31 dos presentes autos; certido junta a fls.48 a 50 do processo de execuo); 2- Em 21/10/1985, foi registada, definitivamente, uma hipoteca a favor da exequente Caixa Geral de Depsitos, S.A., incidente sobre o imvel descrito no auto de penhora de fls.47 do processo de execuo, com vista garantia de emprstimo concedido pela mesma a Martinho Feliciano Augusto e Esmeralda da Costa Feliciano Augusto, no montante de 39.903,83, juro anual at 30 % e despesas emergentes do contrato de mtuo (cfr. cpia do mtuo com hipoteca junta a fls.6 a 8 do processo de execuo; certido junta a fls.48 a 50 do processo de execuo); 3- Em 10/2/1992, a Caixa Geral de Depsitos, S.A. instaurou contra Martinho Feliciano Augusto e esposa, Esmeralda da Costa Feliciano Augusto, por dvida derivada do emprstimo identificado no n2, no montante de 52.113,46, acrescida de juros vincendos, a execuo fiscal n. 1538-92/100006.3, a qual corre actualmente termos no Servio de Finanas de Lourinh, e de que os presentes autos de reclamao de crditos constituem apenso (cfr. documentos juntos a fls.2, 3 e 12 do processo de execuo); 4- Em 16/4/2003, no mbito do processo de execuo identificado no n.3, para pagamento da dvida nele referida, foi penhorado o imvel devidamente identificado no auto de penhora de fls.47 do processo de execuo, o qual se d aqui por integralmente reproduzido;

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5- Em 29/4/2003, a penhora identificada no n4 foi registada a favor da Fazenda Nacional, tudo conforme cpia de certido da C. R. P. junta a fls.48 a 50 do processo de execuo, a qual se d aqui por integralmente reproduzida; 6- Em 18/3/2004, foi realizada a venda judicial atravs de propostas em carta fechada do imvel identificado no n4, pelo montante de 84.700,00, atravs do exerccio do direito de remio, tudo conforme documentos juntos a fls.218 a 220 dos presentes autos, os quais se do aqui por integralmente reproduzidos; 7- Os executados so devedores Fazenda Nacional de crditos de contribuio autrquica, incidentes sobre o imvel penhorado e vendido no processo de execuo, relativos aos anos de 2000 a 2002, e inscritos para cobrana nos anos de 2001 a 2003, no montante global de 291,60, acrescido de juros de mora computados a partir das datas constantes da certido junta aos presentes autos (cfr. certido junta a fls.59 e 60 dos presentes autos); 8- Os executados so devedores exequente e reclamante Caixa Geral de Depsitos, S.A., de crdito no montante de 1.698,26, acrescido de juros de mora vencidos e vincendos, derivado do emprstimo identificado no n1 (cfr. documentos juntos a fls.25 a 31 e 33 a 36 dos presentes autos). Assentes tais factos apreciemos o recurso. Nos termos do artigo 280 n5 do CPPT admite-se, independentemente da alada, recurso de decises que perfilhem soluo oposta a deciso de tribunal de hierarquia superior, relativamente ao mesmo fundamento de direito e na ausncia substancial de regulamentao. Com efeito, a recorrente vem invocar que a deciso recorrida est em oposio com o acrdo do Supremo Tribunal Administrativo de 2 de Maro de 1988 proferido no recurso n 4951. Entendia-se nesse acrdo que os crditos por contribuio predial s gozavam do privilgio imobilirio sobre os bens praceados se inscritos para cobrana no ano da penhora ou nos dois anteriores. Por seu turno a sentena invoca, em apoio da sua tese de que tal privilgio pode estender-se at data da venda, os acrdos proferidos pelo Supremo Tribunal Administrativo nos recursos 22143, de 25/6/98, 117/04 de 10/3/04 e 113/04 de 29/4/2004 e um do Tribunal Central Administrativo. Como refere o Ministrio Pblico e resulta do que atrs dissemos esto reunidos os pressupostos do recurso previsto no artigo 280 n5 do CPPT. Vejamos agora qual das duas posies conflituantes dever proceder. O artigo 744 n1 do C. Civil, que a recorrente cita em abono da sua tese, prescreve que os crditos por contribuio predial devida ao Estado ou s autarquias locais, inscritos para cobrana no ano corrente na data da penhora ou nos dois anteriores, tm privilgio sobre os bens cujos rendimentos esto sujeitos quela contribuio. No caso vertente esto em causa crditos relativos a contribuio autrquica mas, por fora do artigo 24 n1 do C. C. Autrquica, aplica-se-lhes o disposto no cdigo civil para a contribuio predial. Ora o artigo 230 do C. C. Predial dizia: Nas transmisses dos bens a que se refere o artigo anterior e que venham a realizar-se por venda judicial ou administrativa, o juiz da execuo far notificar oportunamente o chefe da respectiva repartio de finanas para que proceda, com vista graduao de crditos, liquidao da contribuio predial pelo exe-

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cutado e lhe remeta certido do seu quantitativo, no prazo de dez dias, o qual poder ser prorrogado por motivos atendveis. E acrescentava o seu 2 que Na verificao e graduao dos crditos atender-se- no s contribuio constante da certido a que se refere este artigo, mas ainda que deva ser liquidada pelos meses decorridos at data da venda ou adjudicao do prdio. No caso vertente a recorrente Caixa Geral de Depsitos no questiona a graduao dos crditos de contribuio autrquica mas os juros. Todavia, conforme prescreve o artigo 8 do DL 73/99 de 16 de Maro, as dvidas provenientes de juros de mora gozam dos mesmos privilgios que por lei sejam atribudos s dvidas sobre que recarem. Assim sendo, no pode deixar de se concluir que os juros em causa foram correctamente graduados pela sentena recorrida, sendo certo que a jurisprudncia deste Supremo Tribunal Administrativo dos ltimos anos tem estado em conformidade com o decidido, no havendo razes para a alterar. Em conformidade com o exposto, acorda-se em conferncia neste Supremo Tribunal Administrativo em negar provimento ao recurso, assim mantendo a sentena recorrida. Custas pela recorrente, fixando em 50 % a procuradoria. Lisboa, 27 de Setembro de 2005. Vitor Meira (relator) Jorge de Sousa Brando de Pinho.

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IV Todavia, proferida a sentena, o juiz j no pode conhecer da incompetncia absoluta, ainda que arguida antes do respectivo trnsito em julgado, dado o disposto no artigo 666. do CPC, sendo, ento, ao tribunal de recurso que cabe conhecer de tal questo. Processo n. 402/05-30. Recorrente: Drmia Ship Chandlers, L.da Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Brando de Pinho. Acordam na Seco do Contencioso Tributrio do STA: Vem o presente recurso jurisdicional, interposto por DRMIA SHIP CHANDLERS, LDA, do despacho do TAF de Viseu - fls. 213 e segts. que anulou todo o processado subsequente omisso da espera da resposta do impugnante sobre o documento junto pela Fazenda Pblica, a fls. 136 a 139, recuperados (recuperando-se?) apenas o requerimento do reclamante de fls. 170. Fundamentou-se a deciso em que a omisso ocorrida - prolao da sentena que julgou extempornea a impugnao judicial antes de decorrido o prazo para a ora recorrente se pronunciar sobre documentos juntos aos autos - tem efeito directo na justa apreciao da causa j que relativa data da notificao do acto a partir da qual se conta o prazo da impugnao, nulidade que vicia todos os trmites processuais subsequentes, incluindo a sentena, sendo bvio que todas as outras questes, quer de inconstitucionalidade orgnica, e material, dos diplomas que instituem a nova Jurisdio Administrativa e Fiscal, e sobretudo do recurso interposto cautela, ficam prejudicadas entretanto com efeito, sendo naturalmente contrria a posio de juzo sobre estes problemas, apenas podero ser resolvidas por via de recurso, que ainda no cabe. A recorrente formulou as seguintes concluses: a) Da inconstitucionalidade das normas que conferem competncia ao TAF de Viseu para conhecer dos presentes autos resultar a nulidade de todos os actos praticados por este TAF. b) Essa nulidade tinha de ser suscitada, como o foi, atravs de reclamao para o tribunal a quo. c) Dentro do prazo de 10 dias contados da primeira notificao que lhe foi feita pelo TAF de Viseu, a Recorrente arguiu a nulidade de todos os actos decises proferidas pelo TAF de Viseu nos autos do processo em epgrafe, com fundamento na: inconstitucionalidade, orgnica e formal ou, quando assim no se entendesse, na inconstitucionalidade material das normas que atriburam competncia ao TAF de Viseu para conhecer dos presentes autos. d) Subsidiariamente a essa arguio da nulidade de todos os actos e decises proferidas pelo TAF de Viseu, a Recorrente arguiu ainda a nulidade de todo o processado efectuado com violao do direito de ela se poder pronunciar sobre as informaes e documentos, juntos aos autos pela Fazenda Pblica, dentro do prazo que lhe legalmente conferido, designadamente da sentena que havia sido proferida quando ainda decorria o prazo para a Recorrente se poder pronunciar sobre tais informaes e documentos. e) O tribunal a quo deveria, em cumprimento do disposto nos arts. 156. e 288. do CPC, comear por conhecer e decidir da arguida inconstitu-

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Assunto: Nulidades processuais. Arguio. Recurso. Reclamao. Incompetncia absoluta do tribunal. Consequncias. Arguio. Trnsito em julgado da sentena. Sumrio: I As nulidades processuais conhecidas pelo interessado unicamente com a notificao da sentena devem ser arguidas em recurso desta interposto quando admissvel que no em reclamao perante o tribunal a quo. II A incompetncia absoluta do tribunal em razo da matria (ainda que com fundamento na inconstitucionalidade orgnica, formal e material das normas atributivas de competncia) no configura uma nulidade processual ou de sentena; antes uma excepo dilatria, determinante da absolvio da instncia, mas no da anulao do processado [artigos 493., n. 2 e 494., alnea a) do CPC e 2., alnea e), do CPPT]. III Sendo o seu conhecimento oficioso e de ordem pblica e precedendo o de qualquer outra matria, pode tambm ser arguida pelos interessados at ao trnsito em julgado da deciso final.

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cionalidade orgnica e formal das normas que atriburam competncia ao Tribunal Administrativo e Fiscal de Viseu para conhecer dos presentes autos. f) Apenas no caso de decidir pela no verificao dessa inconstitucionalidade, deveria ento o tribunal a quo pronunciar-se sobre a arguida nulidade decorrente da inconstitucionalidade material dessas mesmas normas. g) Finalmente, apenas no caso de no concluir pela verificao das arguidas nulidades decorrentes da inconstitucionalidade de tais normas, deveria ento o tribunal a quo, considerando-se competente, conhecer e decidir da arguida nulidade decorrente da preterio de formalidade legal. h) Da procedncia da nulidade fundada na inconstitucionalidade das referidas normas resultaria, a sim, imediatamente prejudicado o conhecimento da ltima das nulidades invocadas, porquanto o tribunal se julgaria, em tal caso, absolutamente incompetente para conhecer e decidir os presentes autos. i) Para alm disso, na situao em apreo, estava na inteira disponibilidade da Impugnante suscitar, ou no suscitar as questes referidas no seu requerimento de fls. 157 a 167, e, tendo decidido suscit-las, era a ela quem, em primeira linha, competia indicar a ordem pela qual as mesmas deveriam ser conhecidas e decididas. j) certo que, no uso dos respectivos poderes-deveres, a Mm. Juiz do tribunal a quo podia alterar essa ordem, mas com respeito pelas determinaes legais e cumprindo o dever de fundamentao (cfr. arts. 158 do CPC e 205.- l da CRP). k) O que a Mm. Juiz no podia era, sem qualquer fundamento de facto ou de direito, decidir que o argumento principal da Recorrente foi aquele que por esta foi indicado de forma subsidiria, e, tambm sem qualquer fundamento legal, comear por conhecer e decidir as questes suscitadas pela ordem inversa quela que as mesmas legalmente deviam ter sido conhecidas e decididas e lhe foi indicada pela Recorrente. l) A deciso recorrida, incorrendo em erro manifesto, violou o disposto nos arts. 156. e 288. do CPC, aplicveis ex vi do art. 2./e do CPPT. m) As normas que constituem fundamento jurdico da deciso recorrida deviam ter sido interpretadas e aplicadas com o sentido de que 1) as nulidades de processo devem ser arguidas perante o juiz do tribunal onde as mesmas tenham sido cometidas devendo por este ser conhecidas e decididas, e no atravs de recurso para o tribunal superior, e, 2) devem ser apreciadas em primeiro lugar as nulidades arguidas em resultado da inconstitucionalidade das normas que atriburam competncia ao TAF de Viseu para conhecer dos presentes autos, porquanto da resoluo dessa questo resulta a sua competncia ou incompetncia para conhecer dos mesmos autos. Nestes termos e com o mui douto suprimento de V.Ex.as, dever ser dado provimento ao presente recurso e revogar-se a deciso recorrida, devendo a mesma ser substituda por outra que determine Mm. Juiz do tribunal a quo que conhea e decida das nulidades arguidas pela Recorrente com fundamento na inconstitucionalidade das normas que atriburam competncia ao Tribunal Administrativo e Fiscal de Viseu para conhecer dos presentes autos, antes de conhecer e decidir da nulidade arguida pela Recorrente em ltimo lugar e de forma subsidiria relativamente quelas outras nulidades, tudo com as legais consequncias. No houve contra-alegaes.

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O Ex.mo magistrado do Ministrio Pblico emitiu parecer no sentido do provimento do recurso, uma vez que a incompetncia absoluta do tribunal em razo da matria (ainda que com fundamento na inconstitucionalidade orgnica, formal e material das normas atributivas de competncia) no configura uma nulidade processual ou de sentena, antes uma excepo dilatria, determinante da absolvio da instncia mas no da anulao do processado [arts 493., n. 2 e, 494., al. a) CPC/ art. 2., al. e) CPPT], sendo de conhecimento oficioso e de ordem pblica, precedendo o de qualquer outra matria e, podendo ser arguida pelos, interessados at ao trnsito em julgado da deciso final, no est o respectivo conhecimento prejudicado pelo deferimento da arguio da nulidade processual consistente na preterio de formalidade legal pelo que a deciso impugnada deve ser revogada e substituda por acrdo que ordene a devoluo do processo ao TAF Viseu para apreciao das questes da incompetncia absoluta do tribunal e da nulidade processual, com precedncia imperativa da primeira questo. E, corridos os vistos legais, nada obsta deciso. Vejamos, pois: Como resulta dos autos, o TAF de Viseu, por sentena de fls. 149 e segts., julgou improcedente, por extempornea, a impugnao judicial deduzida pela ora recorrente contra a liquidao de IVA. Na sequncia da respectiva notificao, veio a impugnante, por um lado, arguir a nulidade de todos os actos praticados nos autos pelo TAF de Viseu, por fora da inconstitucionalidade das normas em que se funda a sua competncia para conhecer dos presentes autos, com as legais consequncias bem como, subsidiariamente, a decorrente de ter sido proferida sentena antes de ter decorrido o prazo de que a Impugnante dispunha para se pronunciar acerca das informaes e documentos apresentados pela Fazenda Pblica (cfr fls. 136 a 140), anulando-se, em consequncia, todos os actos praticados com violao daquele direito da Impugnante, entre os quais a sentena, uma vez que, como foi referido, foi proferida seis dias antes de Impugnante terminar o prazo legal de resposta s referidas informaes e documentos, com as legais consequncias; e, por outro, recorrer da mesma sentena para o TCA-Norte. Ao que o despacho ora recorrido anulou o processado, nos ditos termos, sentena includa, considerando prejudicadas, entretanto, as demais questes postas e o dito recurso. Assim, e clarificando o mbito deste, a recorrente no se insurge contra a anulao do processado, que pedira, nem para o, efeito teria legitimidade por a deciso lhe ser favorvel, mas, antes, contra a arrumao feita no tribunal a quo das questes a decidir. Por modo que, se estas vierem a ser julgadas em desfavor da recorrente, sempre restar definitivamente decidida a anulao do processado, com a consequente necessidade de elaborao de nova sentena. entendimento jurisprudencial corrente que as nulidades do processo, conhecidas com a notificao da sentena, tm o mesmo regime das nulidades desta - art. 668., n.s 2 e 3 do CPC ou seja, por via de recurso se aquela o admitir como, o caso. Cfr, por todos, os Acds do STA de 09/02/2005 rec 0799/03, 07/07/2004 rec 0701/04, 10/07/2002 rec. 25 998, 20/03/2002 rec 38.441 (Pleno) in Ac Dout 487-1031, 20/02/2002 rec 26.160 e 30/01/2002 rec 26.653, cfr. ainda os Acds do TC de 17 e 23/03/2004 in DR, II, de 10/05/2004. Assim, devia ter sido indeferida a dita arguio de nulidade do processo.

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No o tendo sido mas, antes, deferida a anulao do processado, tal questo, como se disse, deve ter-se por definitivamente julgada. Por outro lado e como sabido, proferida a sentena, fica esgotado o poder jurisdicional do juiz quanto matria, da causa - art. 666., n. 1 do CPC - apenas lhe sendo permitido rectificar erros materiais, suprir nulidades e esclarec-la ou reformul-la - arts. 667. e segts. do mesmo diploma. Ora, como bem refere o Ministrio Pblico, a incompetncia absoluta do tribunal em razo da matria (ainda que com fundamento na inconstitucionalidade orgnica, formal e material das normas atributivas de competncia) no configura uma nulidade processual ou de sentena; antes uma excepo dilatria, determinante da absolvio da instncia mas no da anulao do processado [arts. 493, n. 2 e 494., al. a) CPC/art. 2., al. e) CPPT]. No tem, pois, sentido arguir nulidades do processo, com base na incompetncia absoluta do tribunal, nomeadamente por inconstitucionalidade das normas que o criaram. Por outro lado, a regra do conhecimento oficioso daquela e da sua arguio pelos interessados at ao trnsito em julgado da deciso final - art. 16, n. 2 do CPPT - equivalente do art, 102., n. 1 do CPC - tem de harmonizar-se com o disposto no dito art. 666. pelo que, proferida a sentena, o juiz j no pode conhecer da incompetncia absoluta; embora ela seja arguida antes do trnsito,... ser ento ao tribunal de recurso que pertence conhecer desta matria - cfr. Jacinto Bastos, CPC Anotado, Vol.. 1., pg. 258. O que significa que tanto a questo da competncia como a da arguio de nulidades propriamente dita teria que ser invocada, em recurso da sentena proferida - com bvia ressalva do julgamento efectuado daquelas ltimas. Todavia, a situao dos autos , ora, diferente. Na verdade, a sentena est definitivamente anulada, merc da dita anulao do processado no estando, assim, tal questo prejudicada por aquela. Nos autos, presentemente, no h ainda deciso final pelo que idnea a arguio da incompetncia absoluta do tribunal. E, porque suscitada em 1 instncia, a ter de ser apreciada. Termos em que se acorda conceder provimento ao recurso, revogando-se o despacho recorrido na medida em que considerou prejudicada a questo da incompetncia, absoluta do tribunal, de que dever conhecer com precedncia imperativa. Sem custas. Lisboa, 27 Setembro de 2005. Domingos Brando de Pinho (relator) Vitor Meira Jorge de Sousa. Sumrio:

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I Regra geral, a notificao da liquidao do imposto sobre as sucesses, na medida em que susceptvel de alterar a situao tributria do contribuinte, deve ser efectuada por carta registada com aviso de recepo (artigo 38., n. 1 do CPPT). II Todavia, sempre que a entidade que a ela proceder o entender necessrio, essa notificao pode ser pessoal (n. 5 do citado artigo 38.). III Assim, se o contribuinte se recusar a receber em mo a notificao da liquidao, nada impede que se proceda sua notificao pessoal, nos termos do predito artigos 38., n. 5, e 190., n. 3, do CPC (n. 6 do citado artigo 38.). IV Atento o disposto no artigo 4. do Decreto-Lei n. 154/91 de 23 de Abril, o prazo de caducidade do imposto sobre as sucesses de 10 anos, de harmonia com o estabelecido no artigo 92. do CIMSSD, na redaco dada pelo Decreto-Lei n. 119/94, de 7 de Maio, e conta-se, em regra, a partir da data do bito do autor da herana. V O predito artigo 4. do Decreto-Lei n. 154/91, no desdobrou o sentido do que se comanda no artigo 3. da Lei n. 37/90, de 10 de Agosto, pelo que, consequentemente, no se poder falar em que a norma em apreo padea de inconstitucionalidade orgnica. Processo n. 423/05-30. Recorrente: Maria Luclia Pires Gago Guiomar. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Pimenta do Vale. Acordam nesta Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 Maria Luclia Pires Gago Guiomar, contribuinte n 120845857, residente na rua 1 de Maio, n 53 - Aldeia Santa Catarina - Tavira, no se conformando com a sentena do Tribunal Administrativo e Fiscal de Loul que julgou improcedente a oposio execuo fiscal, com o n 1139200401002600, contra ela instaurada para cobrana de imposto sucessrio, por bito de sua tia Maria Gago Sequeira, no valor de 22.905,15 e juros, no montante de 808,77, dela vem interpor o presente recurso, formulando as seguintes concluses: 1. Em 28 de Novembro de 1994 faleceu Maria Gago Sequeira, tendo deixado como seus herdeiros sua irm, Lusa Gago Sequeira e sua sobrinha, Maria Luclia Pires Gago Guiomar. 2. Tendo sido instaurado o processo de imposto sucessrio respectivo, foi, em 5 de Novembro de 2003, efectuada a respectiva liquidao, de que resultou um valor de imposto de 22.905,15 relativamente Recorrente. 3. A Recorrente foi citada no processo de execuo fiscal n 1139200401002600 para o pagamento da dvida exequenda no valor total de 22.905,15 e juros no montante de 808,77.

Acrdo de 27 de Setembro de 2005.

Assunto: Imposto sobre as sucesses e doaes. Acto de liquidao. Notificao pessoal. Caducidade. Artigo 92. do CIMSSD. Artigo 4 do Decreto-Lei n 154/91, de 23 de Abril. Constitucionalidade.

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4. Ora, no obstante o disposto no artigo 38 n. 1 do CPPT, a Recorrente nunca foi notificada da liquidao de imposto sucessrio por bito de Maria Gago Sequeira. 5. A obrigatoriedade de notificao da liquidao a cada um dos sujeitos passivos do imposto determina que a mesma devesse ter sido feita por carta registada enviada com aviso de recepo, o que no caso, no sucedeu. 6. No foi concedido Recorrente o prazo para pagamento voluntrio pelo que a dvida exequenda ser, necessariamente, inexigvel, constituindo fundamento de oposio execuo, nos termos do artigo 204 n. 1 alnea e) do CPPT. 7. A ttulo subsidirio, mais se invoca que pretendendo a Administrao Fiscal haver notificado a Recorrente da liquidao de imposto sucessrio em 13 de Novembro de 2003 - notificao considerada nula pelos fundamentos j expostos - teria esta sempre sido efectuada para alm do prazo de caducidade do direito liquidao. 8. Encontrando-se a correr, data da entrada em vigor do CPT, o prazo de caducidade fixado no artigo 92 do CIMSSSD, tendo este sido fixado em cinco anos, deve aplicar-se situao vertente o novo prazo de caducidade, por este, sendo inferior e iniciando-se a sua contagem em 28 de Novembro de 1994, terminar, no caso vertente, antes do primeiro. 9. Ora, no caso vertente, este prazo terminou em 28 de Novembro de 1999, verificando-se, pois, a caducidade do direito liquidao de imposto. A Fazenda Pblica contra-alegou, concluindo do seguinte modo: 1) Atenta a garantia de conhecimento efectivo que a entrega pessoal da notificao ao destinatrio proporciona, o artigo 38 n 5 do CPPT prev que, entre outros, os actos de liquidao de impostos possam ser pessoalmente notificados se a administrao fiscal o entender necessrio. 2) Logo, assente na matria de facto provada a sua entrega em mo, s podemos concluir que oponente ora agravante foi notificada a liquidao do imposto sub judice. 3) Tambm no existe violao de lei substantiva quando na sentena agravada se aplica o prazo de caducidade de 10 anos estabelecido no artigo 92 do CIMSSD, na redaco do Dec. Lei n 119/94 de 7-5, e, em consequncia se decide no ter ocorrido a caducidade do imposto. 4) Na verdade, o prazo de caducidade a atender o fixado pela norma em vigor no momento da ocorrncia do facto tributrio. 5) No colhendo o argumento da inconstitucionalidade orgnica do artigo 4 do Dec. Lei 154/91 de 23-4, perante o Acrdo n 168/2002 do Tribunal Constitucional que pronunciando-se sobre essa matria decidiu pela sua conformidade com a Constituio. O Exm Procurador-Geral Adjunto emitiu douto parecer no sentido de ser negado provimento ao recurso, uma vez que na sentena recorrida o Mm Juiz a quo fez boa aplicao da lei factualidade estabelecida; por outro lado, o prazo de caducidade a considerar o do art 92 do CIMISSD, em razo da norma do art 4 do DL n 154/91, de 23.4 (que aprovou o CPTributrio), cuja conformidade constitucional reconhecida no acrdo do Tribunal Constitucional n 168/2002, in DR II Srie de 1.6.2002. Colhidos os vistos legais, cumpre decidir.

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2 A sentena recorrida fixou a seguinte matria de facto: Em 28.11.1994 faleceu Maria Gago Sequeira. Tendo deixado como seus herdeiros legtimos a irm Lusa Gago Sequeira e a sobrinha Maria Luclia Pires Gago Guiomar, filha do seu irmo Joo Gago Sequeira, falecido a 26.07.1990. Para liquidao do respectivo imposto sucessrio foi instaurado o processo de imposto sucessrio n. 17.640, que correu os seus termos na Repartio de Finanas de Tavira. Em 05.11.2003 foi efectuada a respectiva liquidao do Imposto sobre Sucesses e Doaes, tendo-se apurado um valor de imposto de 22.905,15 relativamente oponente. Em 08.3.2004, a oponente foi citada do processo de execuo fiscal n. 1139200401002600, para o pagamento da dvida exequenda no valor total de 22.905,15 e de juros no montante de 808,77, relativamente liquidao de imposto sucessrio por bito de Maria Gago Sequeira. A oponente nunca foi notificada por carta registada com aviso de recepo da liquidao do imposto sucessrio relativo herana aberta por bito de Maria Gago Sequeira. Nos autos est certificado que: No dia 13 de Novembro de 2003, pelas 10.30 horas, Mrio Conceio Fernandes Rosrio, Tcnico Administrao Tributria Adjunto do Servio de Finanas de Tavira, deslocou-se Rua 1 de Maio n. 53 Aldeia Santa Catarina Tavira, a fim de notificar a Oponente Maria Luclia Pires Gago Guiomar NIF 120 845 857, na qualidade de representante legal de seu pai Joo Gago Sequeira, como herdeira de Maria Gago Sequeira, da liquidao do Imposto sobre Sucesses e Doaes n. 17.640. Contactada, recusou-se a assinar a recepo da notificao e foi-lhe a mesma entregue em mo, tendo-a recebido, sendo que de todos estes actos foram testemunhas o Jorge Manuel Dias Reis, Tcnico de Administrao Tributria Adjunto do Servio de Finanas de Tavira e Isabel Maria Engrcia Teresa, Tcnica de Administrao Tributria Adjunta do Servio de Finanas de Tavira, que se encontravam presentes e com aquele assinaram. 3 Considerou a sentena recorrida que a oposio execuo fiscal improcedia por que, nos termos do disposto no art 38 ns 1, 5 e 6 do CPPT, a liquidao do imposto em causa podia ser, como foi, notificada pessoalmente recorrente. Julgou, ainda, a sentena que, em consequncia, a liquidao se deve considerar notificada, no obstante a recorrente se ter recusado a receb-la e que tal ocorreu dentro do prazo de caducidade de dez anos a que alude o art 92 do CIMSSD, j que o facto tributrio ocorreu em 28/11/94 (data da morte do autor da herana) e a notificao data de 13/11/03. Posio divergente da sentena tem a recorrente, j que, no obstante o disposto no predito art 38, n 1, nega que alguma vez tenha sido notificada da liquidao do imposto em causa e, por outro lado, mesmo a considerar que foi notificada em 13/11/03, como pretende a Administrao Fiscal, esta teria ocorrido para alm do prazo de caducidade do direito liquidao, uma vez que seria aqui aplicvel o regime consagrado no art 33 do CPT, por ser inferior e, iniciando-se a sua contagem em 28/11/94, terminava, no caso vertente, antes do

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previsto naquele art 92, sendo certo que o art 4 do citado Decreto-Lei n 154/91 organicamente inconstitucional. Pelo que, no tendo sido concedido recorrente o prazo para pagamento voluntrio, a dvida exequenda seria, necessariamente, inexigvel, o que constitui fundamento de oposio execuo, nos termos do art 204, n 1, al. e) do CPPT. Vejamos se lhe assiste razo. 4 Dispe o art 38, n 1 do CPPT, aqui aplicvel que as notificaes so efectuadas obrigatoriamente por carta registada com aviso de recepo, sempre que tenham por objecto actos ou decises susceptveis de alterarem a situao tributria dos contribuintes ou a convocao para estes assistirem ou participarem em actos ou diligncias. Por sua vez, estabelece o seu n 5 que as notificaes sero pessoais nos casos previstos na lei ou quando a entidade que a elas proceder o entender necessrio. Por ltimo, dispe ainda o seu n 6 que s notificaes pessoais aplicam-se as regras sobre a citao pessoal. Como bem se anota na sentena recorrida e que mereceu a concordncia da recorrente, os actos de liquidao de impostos so, em princpio, susceptveis de alterarem a situao tributria dos contribuintes, assim acontecendo com o imposto sucessrio. Sendo assim, evidente que e de harmonia com o disposto no n 1 do citado art 38, a sua notificao recorrente deveria ter sido efectuada atravs de carta registada com aviso de recepo. Todavia e como tambm resulta do n 5 do citado preceito legal, nada impede que, quando a entidade que a ela proceder assim o entenda, essa notificao possa ser feita pessoalmente, tanto mais que esto em causa interesses patrimoniais do contribuinte. Ora, no caso em apreo e como resulta do probatrio, no dia 13/11/03, um tcnico da Administrao Tributria deslocou-se residncia da recorrente para proceder sua notificao do acto de liquidao do imposto sobre Sucesses e Doaes, na qualidade de representante legal de seu pai Joo Gago Sequeira, como herdeira de Maria Gago Sequeira. Todavia e por que aquela se tivesse recusado a assinar a recepo da notificao, foi-lhe a mesma entregue em mo, tendo-a recebido, sendo certo que tudo aconteceu perante as testemunhas ali identificadas, que se encontravam presentes e que com aquele assinaram (vide fls. 16). Deste modo, atento o disposto no art 190, n 3 do CPC e o predito art 38, ns 5 e 6, nada impedia - pelo contrrio at se justificava face renuncia da recorrente -, que se tivesse procedido sua notificao pessoal, que assim se afigura como vlida e regularmente efectuada. Alis, mesmo que assim se no entendesse, como anota o Exm Conselheiro Jorge Sousa, in CPPT anotado, 4 ed., pg. 224, citado na sentena recorrida, a no observncia da forma de notificao exigida constituir uma irregularidade que no afectar o valor da notificao, desde que se comprove que ela foi efectivamente efectuada, pois as formalidades processuais so meios de garantir objectivos e no finalidades em si mesmas. Por isso, sempre que seja atingido o objectivo, sero irrelevantes as irregularidades. Pelo que e nesta parte, falece a pretenso da recorrente.

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5 Por outro lado e como vimos, alega a recorrente que, mesmo que se considere que foi notificada do acto de liquidao em causa em 13/11/03, esta teria sido feita para alm do prazo de caducidade do direito a essa liquidao, j que, encontrando-se a correr o prazo de caducidade previsto no art 92 do CIMSSD, que era de dez anos, entrou, entretanto, em vigor o CPT, que reduziu esse prazo para cinco anos, pelo que sendo inferior devia ser aqui aplicado esse novo prazo de caducidade e, iniciando-se a sua contagem em 28/11/94, terminava antes do primeiro, ou seja, em 28/11/99. Mas, tambm, aqui carece a recorrente de razo. Com efeito, ao contrrio do entendimento propugnado pela recorrente, o preceito legal aplicvel ao caso em apreo no o art 33, n 1 do CPT, mas sim o art 92 do CIMSSD, na medida em que o art 4 do Decreto-lei n 154/91 de 23/4 que aprovou o CPT dispe que os novos prazos de caducidade e prescrio s sero aplicveis sisa e ao imposto sobre sucesses e doaes aps introduo no respectivo Cdigo das normas necessrias de adaptao. E este preceito legal, ao contrrio daquilo que tambm entendimento da recorrente, no padece de inconstitucionalidade orgnica. Como decidiu j o Tribunal Constitucional, no acrdo n 168/2002, publicado no DR II Srie de 1/6/02, o Governo ao editar o artigo 4. do Decreto-lei n. 154/91, no desbordou o sentido do que se comanda naquele artigo 3 (da Lei n. 37/90 de 10/8) e, consequentemente, no se poder falar em que a norma em apreo padea de inconstitucionalidade orgnica. Sendo assim e para a resoluo desta questo de que ora nos ocupmos, do predito art 92, na redaco dada pelo Decreto-lei n 119/94 de 7/5, que teremos de nos socorrer, o qual dispe que s poder ser liquidado imposto municipal de sisa ou imposto sobre as sucesses e doaes nos 10 anos seguintes transmisso ou data em que a iseno ficou sem efeitos. Sem esquecer, porm e como vem sendo jurisprudncia pacfica e reiterada desta Seco do STA, que o prazo de caducidade do direito de liquidao de impostos sobre as sucesses conta-se, em regra, a partir da data do bito do autor da herana (vide, por todos, Acrdo de 8/10/03, in rec. n 1006/03). Deste modo e voltando ao caso em apreo, resulta do probatrio que o de cujus faleceu em 28/11/94. Sendo assim, como a data da transmisso, coincidindo com a data da abertura da sucesso, por bito verificado em 28/11/94, ocorreu nesta data, manifesto que ainda no havia decorrido os mencionados dez anos quando foi efectuada a liquidao em 5/11/03 (vide probatrio) e a subsequente notificao recorrente, em 13/11/03, foi efectuada antes do termo do dito prazo de caducidade. No ocorre, assim, qualquer erro de julgamento por inaplicao do citado art 33 do CPT, pelo que a sentena recorrida no merece tambm qualquer censura nesta parte. 6 Nestes termos, acorda-se em negar provimento ao presente recurso e manter a deciso recorrida. Custas pela recorrente, com procuradoria de 1/6. Lisboa, 27 de Setembro de 2005. Pimenta do Vale (relator) Vtor Meira Jorge de Sousa.

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A Fazenda Pblica contra-alegou, concluindo da seguinte forma: A caducidade do direito liquidao da contribuio autrquica dos anos de 1995, 1996 e 1999 no de conhecimento oficioso atendendo que as normas especiais de direito tributrio no prevem esse regime, prevendo apenas o conhecimento oficioso do instituto da prescrio. Por outro lado, a caducidade da liquidao um vcio de liquidao que gera mera anulabilidade. regra geral que a anulabilidade tem de ser invocada pelas partes. No pode ser a oposio convolada em impugnao judicial por terem sido articulados fundamentos prprios de cada uma das duas formas de processo no cabendo ao Tribunal optar por um dos fundamentos contra o outro, e por um processo contra o outro e certo que o processo judicial no divisvel. O Exm Procurador-Geral Adjunto emitiu douto parecer no sentido do provimento do recurso, uma vez que: a) a falta de notificao das liquidaes no prazo de caducidade constitui fundamento relevante de oposio execuo fiscal, na medida em que gera a ineficcia do acto tributrio e determina a inexigibilidade da obrigao tributria (arts. 36 n 1 e 204 n 1 al e) CPPT) b) a notificao relevante para obstar caducidade do direito de liquidao a notificao do sujeito passivo originrio do tributo e no de outros responsveis solidrios ou subsidirios c) as liquidaes da Contribuio Autrquica respeitantes aos anos de 1995 e 1996 no foram notificadas ao sujeito passivo recorrente at ao termo do prazo de caducidade de 5 anos, completado respectivamente em 31.12.2000 e 31.12.2001 (art. 33 n 1CPT, aplicvel ex vi art. 5 DL n 398/98, de 17 Dezembro) d) a liquidao da Contribuio Autrquica respeitante ao ano de 1999 no foi notificada ao sujeito passivo at ao termo do prazo caducidade de 4 anos, completado em 31.12.2003 (art. 45 ns 1 e 4 LGT). Colhidos os vistos legais, cumpre decidir. 2 A sentena recorrida fixou a seguinte matria de facto: A. A Fazenda Pblica instaurou, contra as Construes Sotavento, Lda. por dvidas de contribuio autrquica relativa a fraces autnomas do prdio urbano inscrito na matriz predial urbana da S (Faro) sob o artigo 7413, dos anos de 1995, 1996, 1999, 2000, 2001 e 2002, o processo de execuo fiscal sob o nmero 1058-98/100191.4 e apensos, conf. inf. de fls. 48 dos autos. B. Por escritura de permuta e doao e respectiva rectificao outorgadas em 8 de Maro de 1991 e em 3 de Agosto de 1994, ambas no 1 Cartrio da Secretaria Notarial de Faro, os ento proprietrias do terreno onde depois foi construdo o prdio urbano inscrito na matriz predial urbana da S (Faro) sob o artigo 7413 deram-no Construes Sotavento, Lda. contra a futura entrega, depois de construdo o prdio, entre outras, da fraces autnomas CD ao ora oponente, a qual ali foi doada ao ora oponente por sua av com reserva de usufruto, tambm proprietria do terreno. C. Na escritura de permuta e doao supra referida atribuda reserva de propriedade at entrega dos apartamentos a Joaquim Brito da Mana e mulher Maria Lusa Leal de Brito da Mana, Jos Lus Leal de Brito da Mana e Maria, Joo Castel Branco Guerreiro Pereira Jos Castel Branco Guerreiro Pereira.

Acrdo de 27 de Setembro de 2005.

Assunto: Oposio execuo fiscal. Caducidade do direito liquidao. Conhecimento oficioso. Convolao. Sumrio: I A caducidade do direito liquidao, tanto dos impostos como dos respectivos juros compensatrios, gera mera anulabilidade, pelo que no de conhecimento oficioso, devendo, antes, ser invocada pelo contribuinte. II Se o juiz apreciou a caducidade do direito liquidao na oposio execuo fiscal, no h que proceder convolao do processo para impugnao judicial. Processo n. 458/05-30. Recorrente: Jos Manuel Pereira Fernandes. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Pimenta do Vale. Acordam nesta Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 Jos Manuel Pereira Fernandes, contribuinte n 176485627, residente na Costa do Castelo, n 63-1, Lisboa, no se conformando com a sentena do Tribunal Administrativo e Fiscal de Loul que julgou improcedente a oposio execuo fiscal para cobrana coerciva de dvida de Contribuio Autrquica relativa aos anos de 1995, 1996, 1999, 2000, 2001 e 2002 e juros, no montante de 3. 799,53, que contra si havia revertido, dela veio interpor o presente recurso, formulando as seguintes concluses: I - A deciso recorrida devia ter conhecido da caducidade do direito liquidao da contribuio autrquica dos anos de 1995, 1996 e 1999, por tal caducidade ser do conhecimento oficioso, por fora do disposto no artigo 331 do Cdigo Civil. II - A deciso recorrida infringiu por isso o disposto no artigo 333 n 1 do Cdigo Civil. III - No sendo, assim, superiormente entendido o que se admite, para efeito de raciocnio. Sempre, IV - A deciso recorrida ao julgar a oposio, no a convolando em impugnao judicial, negou os princpios da legalidade e aproveitamento processual, pois tanto a ilegitimidade da agravante como a caducidade do direito liquidao so ilegalidades sindicveis por via da impugnao judicial, sendo que esta forma processual era vivel e til. V - E infringiu as normas dos artigos 97 n 3 da Lei Geral Tributria e 98 n 4 do Cdigo do Procedimento e Processo Tributrio. VI - Pois o sentido das normas em causa no outro que no seja o do aproveitamento dos actos praticados, para que os interesses dos administrados possam ser apreciados judicialmente. VII - Motivo por que se requer que a deciso recorrida seja alterada no sentido da oposio, forma de processo usada pela ora agravante, ser convolada em impugnao judicial, assim se fazendo Justia.

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D. Em documento complementar elaborado para instruir a escritura de permuta e doaes supra referida foi mencionado que a permuta seria concretizada na prpria constituio da propriedade horizontal, fls. 37 e 38 dos autos. E. A constituio da propriedade horizontal foi inscrita no registo predial a 03-03-1995. conf. fls. 67 dos autos. F. Em 15/01/2004 foi registada a penhora de 35 fraces autnomas, tendo o respectivo registo ficado provisrio por natureza, conf. fls. 69 dos autos. G. Para efeitos de converso do citado registo, foi enviada carta aos titulares a mencionados, Maria Lusa Leal de Brita da Mana, Joo Castel Branco Guerreiro Pereira, Jos Lus Leal de Brito da Mana e Maria Jos Castel Branco Guerreiro Pereira para virem aos autos declarar se os bens penhorados lhes pertencem ou se detm algum direito sobre os mesmos conf. fls. 70 a 73 dos autos. H. Em 22/03/2004 vem Joo Castel Branco Guerreiro Pereira aos autos de execuo fiscal referidos em A. apresentar requerimento onde informa que o ora oponente proprietrio da fraco CD conf. fls. 76 dos autos. I. Por despacho de 23.03.2004 foi revertida a dvida contra a oponente quanto fraco CD do mesmo prdio com o fundamento de a mesma lhe pertencer conf. fls. 77 a 82 dos autos. J. Em 23/03/2004 foi enviada carta com aviso de recepo ao oponente e por ele recebida, dando-lhe conta do referido em H., conf. fls. 83 e 83 v dos autos. K. Em 26/04/2004 foi deduzida a presente oposio. Dos factos com interesse para a deciso da causa, constantes da oposio, todos objecto de anlise concreta, no se provou: - que o adquirente ora oponente ou a sociedade construtora do prdio em causa tenham requerido ao Servio de Finanas de Faro a alterao matricial quanto a titularidade, daquela fraco, - que tenha sido registada a reserva de propriedade dos apartamentos doados por escritura de 08/03/1991, - nem que a fraco autnoma tenha sido acabada. 3 Como sabido, so as concluses do recurso que delimitam o seu objecto. A este propsito escreveu-se no Acrdo do Pleno desta Seco do STA de 11/1/89, in AD n 330, pg. 844 e segs., que entendimento e deciso perfeitamente conformes lei. que o dito art. 690, 1, do C.P.C., na passagem transcrita, exige que a alegao conclua pela indicao dos respectivos fundamentos a justificar o pedido. Sempre independentemente de a alegao no seu desenvolvimento j revelar tais fundamentos. Isto, para alm do mais, porque so as concluses que delimitam o mbito do prprio recurso como resulta dos arts. 684, n. 3, e 690, n. 1, do CPC, e constitui jurisprudncia deste Supremo Trata-se de uma inequvoca exigncia processual que o julgador no pode dispensar. Posto isto e da anlise das concluses da motivao do presente recurso, ressalta evidncia que so duas as questes que ali vm vertidas para serem submetidas ao conhecimento deste Supremo Tribunal Administrativo, a saber: conhecimento oficioso da caducidade do direito liquidao da contribuio autrquica dos anos de 1995, 1996 e 1999, por fora do disposto no art 331 do CC (concluses I e II) e, a no se entender assim, convolao do processo de oposio execuo fiscal

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em processo de impugnao judicial, j que a ilegitimidade da agravante, como a caducidade do direito liquidao, so ilegalidades sindicveis por via da impugnao judicial. Pelo que ao no proceder referida convolao o tribunal recorrido violou o disposto nos arts 97, n 3 da LGT e 98, n 4 do CPPT. Vejamos se lhe assiste razo. 4 Quanto primeira das referidas questes e ao contrrio do que vem alegado, resulta da sentena que esta conheceu da caducidade, embora julgando-a improcedente. Com efeito e citando Jorge Sousa, in CPPT anotado, 4 ed., pg. 905, a se refere que a notificao relevante para o efeito a relativa ao contribuinte, sujeito passivo originrio do tributo, e no a dos responsveis solidrios ou subsidirios. Com efeito, a caducidade impedida pela prtica, dentro do prazo legal, do acto a que se refere o direito (art 331 do Cdigo Civil), pelo que, uma vez praticado validamente o acto o afastamento da caducidade definitivo, se no vier a ser anulado o que a impediue, por isso, ocorrendo essa notificao, no necessria a notificao de qualquer outra pessoa para obstar a ocorrncia da caducidade. No que concerne s notificaes ou citaes dos responsveis solidrios ou subsidirios, no lhes reconhecendo a lei qualquer relevo para efeitos de caducidade, indiferente que ocorram aps termo desse prazo. Assim sendo, em vo pretende o recorrente que a caducidade seja de conhecimento oficioso. Alis e como vem sendo, ultimamente, jurisprudncia desta Seco do STA, a caducidade do direito liquidao, tanto dos impostos como dos respectivos juros compensatrios, gera mera anulabilidade, pelo que no de conhecimento oficioso, devendo, antes, ser invocada pelo contribuinte. Certo que a prescrio de conhecimento oficioso e, por isso, poderia parecer que a mesma regra se deveria seguir quanto caducidade. Mas no assim. Por um lado, a lei s refere expressamente o conhecimento oficioso da prescrio e no da caducidade e, pois, se pretendesse consagrar o mesmo regime, t-lo-ia feito sem margem para dvidas. Depois, trata-se de institutos substancialmente diferentes: enquanto a prescrio tem em vista a inrcia do credor, a caducidade visa a certeza e segurana jurdica das relaes jurdicas respectivas, tendo esta a ver com a legalidade da liquidao e aquela com a extino da dvida exequenda. Pelo que se justificar o conhecimento oficioso da prescrio, que no da caducidade. Esta constitui um vcio da liquidao, tal qual outro que implique a respectiva anulabilidade, s podendo ser de conhecimento oficioso se determinasse inexistncia ou nulidade, o que no reconhecidamente o caso (Acrdo de 4/2/04, in rec. n 1.733/03). No mesmo sentido, pode ver-se Acrdo do Pleno desta Seco do STA de 18/5/05, in rec. n 1.178/04. Pelo que falecem, assim, as concluses I e II da motivao do recurso. 5 Quanto arguida convolao do processo de oposio execuo fiscal em processo de impugnao judicial, dispe o art 97, n 3 da

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LGT que dever ordenar-se a correco do processo quando o meio usado no for o adequado segundo a lei. Por sua vez, estabelece o art 98, n 4 do CPPT que em caso de erro na forma do processo, este ser convolado na forma do processo adequada, nos termos da lei. Por outro lado, tem vindo esta Seco do STA a entender que a convolao admitida sempre desde que no seja manifesta a improcedncia ou intempestividade desta, alm da idoneidade da respectiva petio para o efeito (vide, por todos, acrdo de 21/6/00, in rec. n 24.605). No caso dos autos e da anlise da petio inicial, resulta claro que foram dois os fundamentos da oposio execuo fiscal invocados pelo recorrente: a sua ilegitimidade, por no ser o possuidor dos bens em causa (al. b) do n 1 do art 204 do CPPT) e no ter sido notificado da liquidao do tributo dentro do prazo de caducidade, pelo que a execuo no podia reverter contra si, por ter caducado (al. e) do n 1 do citado art 204). Ora, quanto ao primeiro desses fundamentos evidente que no pode ser apreciado em sede de impugnao judicial uma vez que se trata de vcio que afecta no a validade ou a existncia do acto tributrio, mas apenas a sua eficcia e a exigibilidade da obrigao tributria liquidada, pelo que constitui fundamento de oposio execuo fiscal previsto na citada al. b) do n 1 do art 204 do CPPT. Sendo assim, manifesto que, em caso de convolao, a impugnao judicial teria de improceder. Quanto ao segundo e na sequncia do que acima fica dito sobre a caducidade, tambm no h lugar a qualquer convolao. Se fosse como pretende o recorrente, ou seja, se a sentena tivesse entendido, mesmo que erroneamente, que no podia apreciar a caducidade na forma processual por que optara o recorrente, podia fazer sentido encarar a viabilidade do prosseguimento da aco sob outra forma processual, designadamente, a impugnao judicial, mediante a convolao do processo. Mas a realidade no essa: a sentena no s no afirmou que a caducidade era fundamento imprprio para a oposio execuo, como conheceu dela. Deste modo, o processo atingiu o seu fim til, ao nele ser apreciada a pretenso material do autor, no tendo cabimento prolong-lo, fosse sob a forma de oposio execuo, fosse sob a de impugnao judicial do acto de liquidao (Acrdo de 15/6/05, rec. n 360/05, tirado em caso idntico). No mesmo sentido e tambm tirado em caso idntico, pode ver-se o Acrdo desta Seco do STA de 8/6/05, in rec. n 357/05. 6 Nestes termos, acorda-se em negar provimento ao presente recurso. Custas pelo recorrente, fixando-se a procuradoria em 1/6. Lisboa, 27 de Setembro de 2005. Pimenta do Vale (relator) Vtor Meira Jorge de Sousa (com a declarao de que entendo que a caducidade do direito de liquidao, que vcio do acto, do conhecimento oficioso, pelas razes que refiro no meu CPPT Anotado artigo 175: A falta de notificao da liquidao , fundamento da oposio execuo fiscal que no do conhecimento oficioso).

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Assunto: Recurso de revista. Artigo 150. do CPTA. Sua convolao. IRC. Mtodos indicirios. Sumrio: I No admissvel, na jurisdio fiscal, o recurso de revista previsto no artigo 150. do CPTA. II Interposto tal recurso, o mesmo de convolar em recurso ordinrio para o STA, se tal for admissvel. III Se o recorrente sustenta que no admissvel, em sede de IRC, o recurso a mtodos indicirios para determinao da matria colectvel, o recurso est inexoravelmente condenado ao insucesso se o aresto recorrido deu como provado que no houve recurso a mtodos indicirios em tal determinao da matria colectvel. Processo n. 489/05-30. Recorrente: FORTE Camies, Mquinas e Reparaes, L.da Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Lcio Barbosa. Acordam, em conferncia, na Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1. FORTE Camies, Mquinas e Reparaes, Limitada, com sede na Avenida Navarro, 36, freguesia de Almedina, Coimbra, impugnou judicialmente, junto do ento Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Coimbra, a liquidao de IRC, referente ao ano de 1994. O Mm. Juiz daquele Tribunal julgou a impugnao improcedente. Inconformada, a impugnante interps recurso para o TCA. Este, por acrdo de 30/11/2004, negou provimento ao recurso. De novo inconformada, a impugnante interps recurso para este Supremo Tribunal. Formulou as seguintes concluses nas respectivas alegaes de recurso: i. O presente recurso interposto por quem tem legitimidade para o efeito e dentro do prazo que para o efeito a lei comina. ii. O presente recurso contm a alegao respectiva, nos termos da lei. iii. No presente recurso suscita-se questo de importncia jurdica fundamental para a deciso a proferir e que necessria para uma melhor aplicao do direito, donde o recurso dever ser admitido, face ao disposto no artigo 150 do Cdigo de Processo Civil (quis-se dizer Cdigo de Processo dos Tribunais Administrativos). iv. O presente recurso tem por fundamento a violao de lei, concreta e precisamente o disposto no artigo 16, n. 3, do Cdigo do IRC e, igualmente, o disposto no artigo 51, ns. 1 a 5, do dito Cdigo do IRC, pelo que, face matria de facto dada como provada, deve o presente recurso ser julgado procedente, provado, e, em consequncia, revogar-se o acrdo recorrido e substituir-se o mesmo por acrdo a proferir por este Supremo Tribunal que julgue procedente e provada a impugnao

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judicial oportunamente formulada pelo ora recorrente em 1 instncia, desta forma se fazendo Justia. O recurso foi admitido. No houve contra-alegaes. Neste Supremo Tribunal, o EPGA defende que o recurso se deve considerar interposto nos termos do 32, a) do ETAF (e no ao abrigo do art. 150 do CPTA). Mas deve ser negado provimento ao recurso. Colhidos os vistos legais cumpre decidir. 2. No tocante matria de facto, remete-se para os termos da deciso do TCA, que decidiu sobre aquela matria, nos termos do art. 713, 6 do CPC, aplicvel ex-vi do art. 726 do mesmo Cdigo. 3. O recurso interposto com fundamento no art. 150 do CPTA. Dispe este normativo: 1. Das decises proferidas em 2 Instncia pelo Tribunal Central Administrativo pode haver, excepcionalmente, revista para o Supremo Tribunal Administrativo quando esteja em causa a apreciao de uma questo que, pela sua relevncia jurdica ou social, se revista de importncia fundamental ou quando a admisso do recurso seja claramente necessria para uma melhor aplicao do direito . Pois bem. Trata-se de uma disposio apenas aplicvel na jurisdio administrativa e no na jurisdio fiscal. Como logo se v no n. 5 da citada disposio legal. certo que, no caso, era admissvel recurso para esta Seco de Contencioso Tributrio do STA. Na verdade, e tendo a impugnao sido apresentada em 24/06/97, e no estando ainda instalado o TCA (o que aconteceu pela Portaria n. 398/97, de 18/6), estava ainda em vigor o ETAF de 1984, na redaco original do seu artigo 32. Mas ser possvel convolar o recurso de revista para uma melhor aplicao do direito em recurso ordinrio, nos termos do citado art. 32 do referido ETAF? O EPGA entende que no. Escreve o distinto magistrado: As concluses das alegaes no so deficientes, obscuras ou complexas; pelo contrrio. Sucede, porm, que nelas o recorrente no indica nenhum fundamento, para alm da melhoria da aplicao do direito, para pedir a alterao da deciso recorrida. Salvo o devido respeito, no comungamos desta opinio. Na verdade, na concluso IV o recorrente imputa ao acrdo recorrido um vcio de violao de lei. E explicita, nas suas alegaes, qual o melhor entendimento que deve ser dado aos arts. 16 e 51 do CIRC. Da que se nos afigure que a recorrente questione o acrdo recorrido, indicando qual a norma violada e qual o sentido em que a mesma deve ser interpretada, em oposio interpretao feita no acrdo recorrido. Avancemos ento. Est em causa o IRC, com referncia ao exerccio de 1994. Escreve a propsito a recorrente, nas suas alegaes: Est em causa no presente recurso uma questo de direito, que se resume a saber se a Administrao Fiscal pode ou no, por mtodos indicirios, fixar a matria colectvel, como o fez, da ora impugnante, em sede de IRC, com referncia ao exerccio de 1994, face aos factos provados que dos autos constam.

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Entende a impugnante em 1 instncia, ora recorrente, que no. Efectivamente, da matria de facto, com relevncia para o presente recurso que nos autos vem dada como provada, resulta que a impugnante no praticou qualquer inexactido ou omisso com referncia sua declarao, para efeitos de liquidao em IRC, no ano de 1994, porquanto as vendas foram real e efectivamente feitas por Esc. 4.539.959$00, embora os bens tivessem no balano um valor de 7.093.359$00. Nenhuma das situaes preconizadas no art. 51 do Cdigo do IRC se verifica na hiptese dos autos, donde no ser lcita a fixao ora impugnante, por mtodos indicirios, da sua matria colectvel em sede de IRC, com referncia ao ano de 1994 . A tese propugnada pela impugnante, e que acima se deixa transcrita, tem um obstculo intransponvel, que encontra eco no acrdo sob censura. Escreveu-se nomeadamente no acrdo recorrido: Ora, essa discusso sobre o valor das vendas e legalidade da aplicao de mtodos indicirios na determinao desse valor s pode ser feita em sede de impugnao da liquidao de IRC relativa ao ano de 1993, no tendo qualquer cabimento nos presentes autos, em que est em causa apenas a legalidade da liquidao do IRC de 1994. Donde resulta que, pese embora a nebulosidade do discurso fundamentador constante da sentena recorrida, nela se acaba por reconhecer que relativamente ao ano de 1994 esto apenas em causa correces tcnicas e no mtodos indicirios, o que inteiramente correcto e merece a nossa inteira concordncia. No tendo havido recurso a mtodos indicirios na liquidao aqui impugnada no pode lograr xito o presente recurso. Estamos agora em condies de entender que a pretenso da recorrente est inevitavelmente condenada ao insucesso. J vimos que a recorrente defende que no podia haver lugar fixao da matria colectvel por mtodos indicirios. Mas o prprio aresto que afirma expressamente que, no tocante ao exerccio de 1994 (o que est em causa nos autos) no houve recurso a mtodos indicirios. No necessrio acrescentar mais nada para se concluir a sem-razo da recorrente. Na verdade, no tendo havido recurso a mtodos indicirios (ao contrrio do que defende a recorrente), toda a sua argumentao soobra. 4. Face ao exposto, acorda-se em negar provimento ao recurso. Custas pela recorrente, fixando-se a procuradoria em 40 %. Lisboa, 27 de Setembro de 2005. Lcio Barbosa (relator) Vtor Meira Baeta de Queiroz.

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Assunto: Recurso jurisdicional. Matria de facto e matria de direito. Incompetncia em razo da hierarquia.

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Sumrio: I Para determinao da competncia hierrquica, face do preceituado nos artigos 32., n. 1, alnea b), do ETAF e 167. do Cdigo de Processo Tributrio, o que relevante que o recorrente, nas alegaes de recurso e respectivas concluses, suscite qualquer questo de facto ou invoque, como suporte da sua pretenso, factos que no foram dados como provados na deciso recorrida. II No releva, para efeitos da determinao da competncia, saber se, para decidir a questo de direito tal como o tribunal ad quem a entende, vai ou no ser efectivamente necessrio alterar a matria de facto fixada na deciso recorrida, pois ao tribunal que vier a ser julgado competente que cabe decidir o que releva ou no para a deciso. III O apuramento de factos que no foram dados como provados na deciso recorrida envolve actividade no domnio da fixao da matria de facto. Processo n. 494/05. Recorrente: Maria Elizabete de Lima Hiplito. Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Jorge de Sousa. Acordam na Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo: 1 MARIA ELIZABETE DE LIMA HIPLITO impugnou judicialmente, no Tribunal Tributrio de 1. Instncia de Braga, uma liquidao de I.R.S. relativa ao ano de 1993. O Tribunal Administrativo e Fiscal de Braga, que sucedeu na competncia daquele Tribunal, julgou a impugnao improcedente. Inconformada a Impugnante interps o presente recurso para este Supremo Tribunal Administrativo, apresentado alegaes com as seguintes concluses: 1. Vem o presente recurso interposto da sentena de fls. 52/55 que julgou improcedente a impugnao nestes autos deduzida pela ora Recorrente. 2. Est em causa o imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (IRS), ano de 1993 (doct. n. 1 junto com a petio de impugnao). 3. Na sua declarao de rendimentos (ao tempo), modelo 2, a ora Recorrente no inscreveu quaisquer proveitos no respectivo anexo B. 1 porque. simplesmente, no teve proveitos. 4. A Recorrente, com seus filhos, sucedeu a seu marido (falecido em 22-11-1993) no contrato de empreitada com dao em cumprimento (cit. doct. n. 3, fls. 27/29). 5. Aos termos daquele predito contrato, a Recorrente e seu marido, como donos da obra, entregavam sociedade ARTEIRO FAL & C. LDA., como empreiteiros da obra, 75 % do que fosse construdo para pagamento da construo, ficando para os donos 25 % da construo. 6. De acordo com o mesmo contrato, as partes comprometeram-se a fazer-lhe um aditamento para identificarem as fraces imobilirias que ficariam a pertencer a cada uma delas.

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7. Esse aditamento foi feito em 22-09-1989 (cit. doct. n. 3, fls. 30/ 30 v.). 8. A Recorrente sempre interpretou o contrato em causa como sendo um contrato de empreitada com dao em cumprimento. 9. Por sua vez, a sentena recorrida qualifica-o como algo aproximado da dao pro solvendo (..) ainda assim uma dao pro solvendo sui generis... (fls. 5). 10. A Recorrente demonstrou j na sua petio de impugnao (arts. 29. a 46., inclusive) que o questionado contrato um contrato de empreitada com dao em cumprimento. 11. A Recorrente, para no alongar os termos destas alegaes, d aqui por reproduzido o teor daqueles arts. 29. a -/6., inclusive, da sua petio de impugnao. 12. claro que o desenvolvimento do referido contrato gera, em termos de tributao da Recorrente, a sua sujeio a IRS pelos lucros que lhe forem sendo apurados em resultado das vendas das fraces que, em comunho hereditria, lhe ficaram a pertencer, por tais lucros constiturem rendimentos da categoria C (at 2000) e rendimentos da categoria B (a partir de 2001). 13. E gera a sua sujeio tambm a IRS pelas rendas que vier a receber nos arrendamentos das fraces que continuarem a manter-se na sua propriedade, por constiturem rendimentos da categoria F. 14. E gera ainda a sua sujeio a contribuio autrquica (at 2002) e a imposto municipal sobre imveis (a partir de 2003) sobre o valor patrimonial das fraces que conservar em sua propriedade. 15. Pressuposto (condio de incidncia) de cada uma daquelas tributaes (referidas nas concluses 12., 13. e 14.) que as fraces imobilirias existam na esfera patrimonial da Recorrente, em condies de poderem gerar tais tributaes, 16. o que em 1993 no acontecia. 17. A sentena sob recurso no fez, no caso, a devida (legai e justa) apreciao da situao jurdico-tributria dos autos. 18. Reduziu-a necessidade de surpreender no presente caso quem o sujeito do facto tributrio (fls. 54) 19. e considerou (mal) que O que a impugnante pretende que a AF ficcione que tal venda foi efectuada pela firma construtora na sequncia do acordo que entre esta e seus pais foi celebrado... (fls. 54). 20. Desta interpretao do contrato de empreitada e dao em cumprimento feita pela sentena recorrida, resulta necessariamente adulterada a realidade dos factos. 21. A consequncia dessa adulterao apenas esta: os preos realizados nas vendas (ou na promessa de venda) das fraces includas nos 75 % da sociedade ARTEIRO FAL & C., LDA., foram considerados proveitos dela para efeitos de IRC e proveitos da Recorrente para efeitos de IRS. 22. Ou seja: a mesma realidade econmica (rendimentos da venda das fraces includas nos 75 % atribudos sociedade) so tributados, simultaneamente, em IRC (por ser considerada na titularidade da sociedade) e em IRS (por ser considerada na titularidade da Recorrente e dos restantes herdeiros) ! 23. Decidindo como decidiu a sentena de fls. 52/55 consentiu o uso indevido que a AF fez da faculdade prevista pelo art. 66./4 do Cdigo do IRS; permitiu que, por aplicao (indevida) do art. 4./1 do mesmo Cdigo, fosse atribudo Recorrente um rendimento que ela no obteve; e

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fez do contrato de empreitada e dao em cumprimento que est nos autos uma interpretao incorrecta (e muito insuficientemente fundamentada), com manifesto erro na qualificao do negcio jurdico que conduziu a uma errnea determinao da matria colectvel da Recorrente. Nestes termos e nos mais, de direito, que sempre sero supridos no provimento do presente recurso, deve ser proferido acrdo que revogue a sentena de fls. 52/55, para que assim se cumpra a LEI e se faa JUSTIA. No foram apresentadas contra-alegaes. O Excelentssimo Procurador-Geral Adjunto emitiu douto parecer nos seguintes termos: 1.As concluses das alegaes delimitam o mbito e o objecto do recurso (art. 684 n3 CPC/art.2 al. e) CPPT). As 3 e 21 concluses das alegaes de recurso enunciam factos sujeitos formulao de um juzo pelo tribunal, expresso no binmio provado/no provado, independentemente da sua relevncia para a deciso da causa: -na declarao de IRS modelo 2 (ano 1993) a recorrente no inscreveu quaisquer proveitos no anexo B os preos das vendas das fraces includas nos 75 % de Arteiro Fal & Ca. Lda foram considerados proveitos da sociedade para efeitos de IRC 2. Neste contexto o recurso no tem por exclusivo fundamento matria de direito sendo o STA seco de Contencioso Tributrio incompetente, em razo da hierarquia, para o seu conhecimento. e competente o TCA Norte Seco de Contencioso Tributrio (arts.24 n1, 32 n 1 al. b) e 41 n 1 al. a) ETAF aprovado pelo DL n 129/84. 27 Abril, e art. 280 n 1 CPPT) 3. A interessada poder requerer, oportunamente, o envio do processo para o tribunal declarado competente (art.18 n 2 CPPT). O Ministrio Pblico tem legitimidade para a suscitao da incompetncia absoluta do tribunal em processo judicial tributrio (art.16 n. 2 CPPT). CONCLUSO O S.T.A. Seco de Contencioso Tributrio incompetente, em razo da hierarquia, para o conhecimento do objecto do recurso, sendo competente o TCA Norte Seco de Contencioso Tributrio. A Impugnante pronunciou-se sobre esta questo prvia, afirmando que considera competente este Supremo Tribunal Administrativo para o conhecimento do recurso jurisdicional. Corridos os vistos legais, cumpre decidir. 2 Na sentena recorrida deu-se como assente a seguinte matria de facto: 1) A impugnante foi notificada da liquidao adicional de IRS do ano de 1993, n 5353356573, no montante de 29.086&00, conforme fls. 22. 2) Anbal da Vinha Hiplito e esposa (a impugnante), celebraram a 28/2/89 com a Firma Arteiro e Fall, Ld, o contrato denominado Contrato de Empreitada com Dao em Cumprimento, pelo qual a referida firma se obrigou a construir um conjunto de 18 blocos no prdio queles pertencente, Inscrito na CRP de Esposende sob o n 10153, sito no lugar de Areia, Aplia. Fls. 50ss. 3) Nos termos de tal contrato em pagamento do custo da empreitada, aqueles entregariam construtora 75 % da obra construda.

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4) Foi lavrado aditamento a 28/2/89 a tal contrato, no qual se consignou a escolha efectuada por Anbal Hiplito e impugnante, que correspondente s fraces referida a fls. 53. 5) No ano de 1993 Anbal da Vinha Hiplito vendeu diversas fraces, no valor total de 177.150.000$00, conforme descriminao de fls. 33, atribudas quela terceira no aditamento. 6) A 3/8/93 impugnante e marido passaram a Jos Augusto Arteiro Fall a procurao constante de fls. 54, cujo teor se d por reproduzido, concedendo-lhe poderes designadamente para proceder venda das fraces atribudas firma. 7) A 22/11/93 faleceu Anbal da Vinha Hiplito fls. 30. 8) Em 23/6/93 foi apresentada declarao modelo 129, em nome de Anbal da Vinha Hiplito, conforme doc. De fls. 78 ss, por procurador deste. 3 Importa apreciar, em primeiro lugar, a referida questo prvia da incompetncia, j que o conhecimento da competncia, nos termos do art. 3. da L.P.T.A., deve preceder o de qualquer outra questo. O art. 32., n. 1, alnea b), do E.T.A.F. estabelece que compete Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo conhecer dos recursos interpostos de decises dos tribunais tributrios de 1. instncia, com exclusivo fundamento em matria de direito. O art. 41., n. 1, alnea a), do mesmo diploma atribui competncia ao Tribunal Central Administrativo para conhecer dos recursos de decises dos tribunais tributrios de 1 instncia, com excepo dos referidos na citada alnea b) do n. 1, do art. 32.. Em consonncia com esta norma, o art. 280., n. 1, do C.P.T. prescreve que das decises dos tribunais tributrios de 1 instncia cabe recurso para o Tributrio do Tribunal Central Administrativo, salvo se a matria do mesmo for exclusivamente de direito, caso em que cabe recurso para a Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo. A infraco das regras da competncia em razo da hierarquia determina a incompetncia absoluta do Tribunal, que de conhecimento oficioso e pode ser arguida ou suscitada at ao trnsito em julgado da deciso final (art. 16., n.s 1 e 2, do C.P.P.T.). 4 O Supremo Tribunal Administrativo vem entendendo que a competncia afere-se pelo quid disputatum, que no pelo quid decisum, pelo que indiferente, para efeito de apreciao da competncia, determinar a atendibilidade ou o relevo das afirmaes factuais do recorrente no julgamento do recurso. Para determinao da competncia hierrquica face do preceituado nos artigos 32, n. 1, alnea b), e 41., n. 1, alnea a), do ETAF e 280. , n. 1, do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, o que relevante que o recorrente, nas alegaes de recurso e respectivas concluses suscite qualquer questo de facto ou invoque, como suporte da sua pretenso factos que no foram dados como provados na deciso recorrida. No releva, para efeitos da determinao da competncia, saber se, para decidir a questo de direito tal como o tribunal ad quem a entende, vai ou no ser efectivamente necessrio alterar a matria de facto fixada na deciso recorrida, pois o tribunal ad quem, antes de estar decidida a sua competncia, no pode antecipar a sua posio sobre a soluo da questo de direito, pois decidir qual esta soluo cabe apenas ao tribunal que estiver j julgado competente.

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Assim, a questo da competncia hierrquica para efeitos daquelas normas, uma questo prvia que tem de ser decidida abstraindo da soluo de direito que o tribunal ad quem tomaria se fosse competente. Nestas condies, o que h a fazer para decidir a questo da competncia hierrquica, apenas verificar se o recorrente pede a alterao da matria de facto ou invoca factos que no vm dados como provados: se o faz, o recurso no tem por fundamento exclusivamente matria de direito, e fica, desde logo, definida a competncia da Seco do Contencioso Tributrio do Tribunal Central Administrativo, independentemente da eventualidade de, por fim, este Tribunal, ento j julgado competente, vir a concluir que a discordncia sobre a matria fctica ou os factos no provados alegados so irrelevantes para a deciso do recurso, face da posio de direito que entende adequada. 5 No caso dos autos, como bem refere o Excelentssimo Procurador-Geral Adjunto, a Recorrente afirma factos que no foram dados como provados na deciso recorrida, designadamente que na declarao de I.R.S. de 1993 no inscreveu quaisquer proveitos porque os no teve. No sentena recorrida no se deu como provado que a Impugnante no tivesse declarado proveitos nessa declarao nem que os no tivesse. Assim, independentemente da necessidade de apuramento de tais factos para deciso do recurso, tem de entender-se que o recurso no tem por fundamento exclusivamente matria de direito, pelo que o Supremo Tribunal Administrativo hierarquicamente incompetente para o conhecimento do recurso, cabendo a competncia para o conhecimento do mesmo Seco do Contencioso Tributrio do Tribunal Central Administrativo Norte artigos 32, n. 1, alnea b), e 41, n. 1, alnea a) do ETAF de 1996 e artigo 280, n. 1, do C.P.P.T.. Termos em que acordam em declarar este Supremo Tribunal Administrativo incompetente em razo da hierarquia, para conhecer do presente recurso indicando-se, nos termos do art. 18., n. 3, do C.P.P.T., como Tribunal que se considera competente o Tribunal Central Administrativo (Seco do Contencioso Tributrio), para o qual a recorrente poder requerer a remessa do processo, de harmonia com o preceituado no n. 2 do mesmo artigo. Custas pelo recorrente, com taxa de justia 90 euros e 50 % de procuradoria (arts. 5., nico, 6. 3., 17. e 18. da Tabela de Custas, e arts. 121. e 122., da L.P.T.A.). Lisboa, 27 de Setembro de 2005. Jorge de Sousa (relator) Pimenta do Vale Brando de Pinho. Sumrio:

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No podem proceder os embargos de terceiro deduzidos contra penhoras ocorridas no decurso do ano de 1996 se o direito que o embargante invoca como sendo incompatvel s em 2001 foi adquirido, independentemente das datas dos respectivos registos. Processo n. 522/05. Recorrente: Fazenda Pblica. Recorrido: Annarela Roura Sanchez. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Baeta de Queiroz. 1.1. A FAZENDA PBLICA recorre da sentena do Mm. Juiz do Tribunal Administrativo e Fiscal de Leiria que julgou procedentes os embargos de terceiro execuo fiscal deduzidos por ANNARELLA ROURA SANCHEZ, residente em Leiria. Formula as seguintes concluses: A) Os registos das penhoras tm um prazo especial de caducidade de dez anos artigo 12 n. 1 do CRP. B) O registo das penhoras a favor da Fazenda Nacional efectuado no ano de 1996 anterior ao registo de aquisio da embargante datado do ano de 2001. C) Os novos registos das penhoras datadas de 1996, a favor da Fazenda Nacional, efectivados em 2003, podem integrar-se no n. 5 do art. 12 do CRP; D) Porque a embargante no adquirente de boa-f e o registo da sua aquisio posterior ao registo das penhoras da Fazenda Nacional, estas produzem sempre efeitos contra a embargante, nos termos do art. 5 do CRP. E) luz do conceito de terceiros fixado pelo STJ no Acrdo unificador de Jurisprudncia n. 3/99, de 27/12/1997, a embargante e a Fazenda Nacional, numa perspectiva de detentoras de direitos incompatveis sobre os mesmos imveis, podem ser consideradas terceiros. F) Consequentemente, neste ngulo de abordagem, os novos registos efectuados em 2003 das penhoras de 1996 so oponveis embargante enquanto adquirente de m f. G) Mas noutra perspectiva, atentando nas sucessivas transmisses dos bens em causa, os direitos incompatveis que a embargante e a Fazenda Nacional vieram a adquirir no provm de um mesmo autor comum, e ento, a embargante no ser terceiro perante a Fazenda Nacional, no sendo a esta oponvel o registo da aquisio daquela, datado de 2001.

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Assunto: Embargos de terceiro. Penhora anterior aquisio do direito alegadamente incompatvel.

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H) Os actos de disposio ou onerao dos bens penhorados so ineficazes em relao ao exequente art. 819 do C. Civil. I) A declarao de ineficcia da primeira transmisso operada entre o executado Pedro da Cruz Fonseca e mulher e as sociedades Commodity Holdings Inc. e Havering Industries Inc., tambm produz efeitos nas transmisses posteriores, nomeadamente, naquela operada a favor da embargante. J) Efectivamente a Impugnao pauliana tambm procede contra as transmisses posteriores do imveis em causa, porquanto se verificam no caso vertente os requisitos exigidos pelo n. 1 do art. 613 do C.Civil. K) A douta sentena recorrida admite e d como provados aqueles requisitos nos pontos 9 e 12 do probatrio. L) O facto de o registo da impugnao pauliana ter caducado anteriormente data da efectivao do registo da aquisio da embargante, no se revela pertinente para a matria decidenda, porquanto, face a esta natureza obrigacional, a impugnao pauliana no estava sequer sujeita a registo. M) Tal como foi superiormente fixado em acrdo uniformizador de jurisprudncia do STJ datado de 27.05.2003, no recurso n. 02A1174. N) A douta sentena faz errada interpretao do art. 613 do C. Civil quando perfilha o entendimento de que esta norma impe ao credor a impugnao de todas e cada uma das transmisses posteriormente efectivadas, reduzindo a real e efectiva possibilidade de o credor alguma vez ver a sua causa ser decidida a seu favor. O) Tanto mais que, no caso sub judice, transmitentes, adquirentes e subadquirentes, todos esto de notria, ostensiva e provada m f. P) Donde que a douta Sentena ora recorrida tenha ignorado o disposto nos artigos 11 n. 3, 12 n. 1 e n. 5 do CRP e, ainda, no art. 819 do C. Civil e tenha feito errada interpretao dos artigos 5 n. 1 e n. 4 do CRP, 237 do CPPT e dos artigos 613, 616 e 818 do C. Civil. Termos em que (...) dever ser concedido provimento ao presente recurso, revogando-se a deciso ora recorrida (...). 1.2. No h contra-alegaes.

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1.3. O Exm. Procurador-Geral Adjunto junto deste Tribunal de parecer que as penhoras, porque efectuadas no ano de 1996, no podem ter ofendido a posse manifestamente posterior invocada pela embargante, fundada na aquisio da propriedade das fraces autnomas em 10.05.2001. A falta de registo das ditas penhoras irrelevante () porque o registo no constitutivo nem invalida as penhoras. E a procedncia da impugnao pauliana no determina a nulidade mas apenas a ineficcia das vendas efectuadas pelo devedor, podendo o credor executar os bens alienados com prejuzo da satisfao do seu crdito que se encontrem no patrimnio do adquirente, obrigado restituio. O registo da aquisio das fraces autnomas pela embargante em 17.05.2001 (probatrio ns 6/7) no oponvel Fazenda Pblica: esta e a embargante no adquiriram de um mesmo transmitente comum (o executado) direitos sobre a mesma coisa incompatveis entre si (art. 5 n 3 CRP; acrdo STJ unificador de jurisprudncia n 3/99, 18.05.99 DR I-A, 10.07.99). Razes por que o recurso merece provimento, devendo improceder os embargos. 1.4. O processo tem os vistos dos Exms. Adjuntos. 2. Vem fixada a factualidade seguinte: 1 No processo de Execuo n 1309-95/100641.0 e aps. foram penhorados em 15 e 19 de Abril e 11 de Outubro do ano de 1996, aos executados Pedro da Cruz Fonseca e mulher as seguintes fraces autnomas: 5 andar direito designado pela letra M, inscrito na matriz sob o art 1772; 3 andar esquerdo designado pela letra I, inscrito na matriz sob o art 1772; sto designado pela letra O, inscrito na matriz sob o art 1772. (cfr certides da C.R.P de Alcobaa de fls 11 a 16, de fls 18 a 23 e de fls 25 a 30). 2 As penhoras mencionadas em 1 foram registadas provisoriamente por natureza, (art 92, n 2, alnea a), do CRP) na Conservatria do Registo Predial de Alcobaa, em 16.10.96 e em 18.10.96 cfr certides mencionadas em 1 supra. 3 Em 24.01.97 foi registada a aquisio da fraco I a favor de Empimvel empresa imobiliria, SA e das fraces M e O a favor de Licra-Comrcio Imobilirio, S. A. cfr certides mencionadas supra. 4 Em 27.02.97. foi registada provisoriamente por natureza e por dvidas, a aco de impugnao pauliana movida pelo M. P. contra os executados e os adquirentes Commodity Holdings Inc. e Havering Industries Inc. cfr certides mencionadas supra. 5 Em 21.01.99 e em 19.04.99, verificou-se a caducidade dos registos mencionados em 2 e em 3 e foi recusada a aco - cfr certides mencionadas supra.

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6 Em 10.05.2001, foi celebrado escritura de compra e venda das fraces I, M e O entre a embargante e as firmas Empimvel, SA. e Licra, SA, data a partir do qual a embargante passou a exercer a posse sobre as referidas fraces. 7 Em 17.05.2001 foi registada a aquisio das fraces a favor de Annarella Roura Sanchez. 8 Em 02.05.2003 foi registado a penhora provisria por natureza efectuada pela Fazenda Nacional contra o executado cfr certides mencionadas supra. 9 A penhora mencionada em 8 resultou da aco de execuo da sentena que julgou procedente a impugnao pauliana exercida contra os executados e os adquirentes mencionados em 4 (cfr certido de fls 49 a 96 dos autos). 10 Em 30.04.2003, foi notificada a embargante da deciso da Administrao Fiscal de proceder ao registo a favor da Fazenda Nacional da fraco M do prdio inscrito na matriz sob o art 2602 (cfr doc de fls 97 e 98 dos autos). 11 Em 8 de Maio de 2003 a embargante apresentou um requerimento junto do Servio de Finanas de Alcobaa cujo contedo se d por reproduzido, na qual a requerente refere, designadamente que a requerente foi notificada... de que o seu prdio urbano sob o n 2602-M... iria ser registado a favor da Fazenda Nacional... cfr fls 104 e 105 dos autos. 12 Ao celebrarem o negcio mencionadas em 6, os vendedores das fraces e a impugnante enquanto sua adquirente, tinham conscincia do prejuzo que causavam ao credor com aquele comportamento. 3. Decorre da factualidade apurada pela 1 instncia, acima transcrita, que as penhoras contra que foram deduzidos os presentes embargos de terceiro tiveram lugar no decurso do ano de 1996, e que o facto de onde a embargante faz decorrer o seu direito, alegadamente agredido pelas ditas penhoras, ocorreu em 2001 cfr. os factos submetidos aos ns. 1 e 6 da matria de facto provada. quanto basta para que os embargos no possam proceder. Na verdade, os embargos penhora visam a defesa da posse ou qualquer outro direito incompatvel com a realizao ou mbito dessa diligncia, de que seja titular um terceiro, na expresso do artigo 237 n 1 do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio (CPPT). Podem, pois, ser deduzidos por quem, alm de terceiro, seja possuidor da coisa penhorada, ou titular de outro direito incompatvel com a penhora, para defender esse direito. Mas no servem para defender o direito, porventura incompatvel com a penhora, adquirido s depois da sua realizao.

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Neste sentido est estabilizada a jurisprudncia deste Tribunal: vejam-se os acrdos de 1 de Fevereiro de 1995, no recurso n 17309, 12 de Maro de 1997, no recurso n 14508 (tirado em Pleno da Seco), 21 de Maio de 1997, no recurso n 21326, 15 de Fevereiro de 1998, no recurso n 20825, 25 de Fevereiro de 1998, no recurso n 20874, 21 de Maio de 1999 no recurso n 21326, 30 de Junho de 1999, no recurso n 23841, 22 de Setembro de 1999, no recurso n 23842, e 23 de Maio de 2001, no recurso n 24609. O facto de a embargante ter registado a aquisio da propriedade dos imveis a seu favor antes de a Fazenda ter procedido ao registo das penhoras irrelevante para o caso, uma vez que os efeitos do registo traduzem-se em dar publicidade e fazer presumir a existncia do direito e a sua titularidade. A consequncia da falta de registo definitivo das penhoras , apenas, impossibilitar o prosseguimento da execuo, relativamente aos bens imveis aqui em causa. Ma o registo do direito da embargante, efectuado antes ou depois do das penhoras, de todo indiferente para o que nos importa, ou seja, estivessem ou no as penhoras registadas aquando da aquisio dos bens penhorados, e respectivo registo pela embargante, sempre a pretrita diligncia seria incapaz de afectar os direitos s ento adquiridos. Neste pormenor, no so as prioridades resultantes do registo que nos importam, bastando-nos a mera precedncia cronolgica do acto alegadamente ofensivo a penhora relativamente aquisio do direito ofendido. Como se viu, a recorrida no invoca um seu direito j existente aquando da diligncia levada a cabo em 1996 na execuo, de modo a poder ser perturbado por essa diligncia, o que torna invivel a procedncia dos embargos sem embargo da consequncia da falta de registo definitivo das penhoras acima assinalada. 4. Termos em que acordam, em conferncia, os juzes da Seco de Contencioso Tributrio deste Supremo Tribunal Administrativo em, concedendo provimento ao recurso, revogar a sentena impugnada, julgando improcedentes os embargos deduzidos pela ora recorrida. Esta suportar as custas do processo, mas s as devidas na 1 instncia. Lisboa, 27 de Setembro de 2005. Baeta de Queiroz (relator) Brando de Pinho Vtor Meira.

Acrdo de 27 de Setembro de 2005.

Processo n. 615/04. Recorrente: Garola e Bernardo Construes, L.da Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Vtor Meira. Garola e Bernardo Construes, L.da veio arguir nulidade processual da sua falta de audio do parecer expendido pelo Ministrio Pblico e, subsidiariamente, aclarao do acrdo proferido por este STA em 11 de Maio de 2005. Invoca, quanto nulidade, que o Minis-

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trio Pblico sustentou posio contrria aos seus interesses e que teve influncia decisiva na deciso que seguiu na sua linha argumentativa, e quanto aclarao, que no foram indicados os preceitos legais de que derivou a soluo. O Ministrio Pblico emitiu parecer no sentido de que a lei no obriga notificao do parecer do Ministrio Pblico e de que deve aclarar-se quanto aos preceitos legais implcitos no acrdo. Colhidos os vistos legais cumpre decidir. Comecemos por apreciar a eventual nulidade que a reclamante invoca. Prescreve o art. 201 n1 do CPC que a prtica de um acto que a lei no admita, bem como a omisso de um acto ou formalidade que a lei prescreva, s produzem nulidade quando a lei o declare ou quando a irregularidade cometida possa influir no exame ou na deciso da causa. Por seu turno o art. 121 do CPPT permite ao Ministrio Pblico pronunciar-se expressamente sobre as questes de legalidade que tenham sido suscitadas no processo ou suscitar outras, devendo ser ouvidos o impugnante e o representante da Fazenda Pblica quanto s questes que obstem ao conhecimento do pedido. No caso vertente o Ministrio Pblico no suscitou qualquer questo nova que obstasse ao conhecimento do pedido. O entendimento por si expresso de que a recorrente no podia venire contra factum proprium no s no obstava ao conhecimento do pedido, como no era questo nova suscitada pelo Ministrio Pblico. Na realidade, tal questo foi suscitada pela Fazenda Pblica na sua contestao pelo que dela teve conhecimento a recorrente e dela foi notificada, tendo podido sobre a mesma pronunciar-se, o que alis fez a fls. 46 e 47 dos autos. Como refere Jorge de Sousa no CPPT anotado, 4 edio, fls. 530, No ser necessria, porm, a audio das partes sobre questes relativamente s quais elas j se tenham pronunciado. Designadamente, a necessidade de tal audio, que no imposta neste art. 121, tambm no decorre do preceituado no n3 do art. 3 do CPC, que apenas probe que sejam decididas questes sem que as partes tenham tido a possibilidade de se pronunciarem. Neste sentido podem ver-se os acrdos 26653 de 30.1.2002 e 432/05 de 29.6.2005, deste STA. Ter pois de concluir-se que o acrdo reclamado no enferma da nulidade que lhe vem apontada. Vejamos agora o pedido de aclarao. Neste ponto afigura-se-nos que tem alguma razo a recorrente. Com efeito, o acrdo reclamado apreciou a fundamentao e a deciso da Comisso de Reviso mas no indicou as normas jurdicas em que assentava tal entendimento. Por isso aclara-se agora o acrdo em causa no sentido de que, tendo em ateno os artigos 21 e 82 (direito fundamentao) e 85 (composio da comisso de reviso), todos do CPT, e pelos motivos expressos no acrdo, no ocorre o vcio de falta de fundamentao que vinha alegado. Em conformidade com o exposto, acorda-se em conferncia neste STA em deferir parcialmente a reclamao, indeferindo-a por no ocorrer a nulidade invocada, aclarando-a porm quanto ao enunciado das normas jurdicas em que assentou a deciso, deferindo-a nessa parte. Custas pela reclamante na parte em que decaiu, fixando em 45 euros a taxa de justia, na proporo do vencido. Lisboa, 27 de Setembro de 2005. Vtor Meira (relator) Baeta de Queiroz Mendes Pimentel.

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Acrdo de 27 de Setembro de 2005.

Assunto: Processo especial de derrogao do dever de sigilo bancrio. Oposio. Notificao do director-geral dos Impostos. Sumrio: Em processo especial de derrogao do dever de sigilo bancrio, a notificao do director-geral dos Impostos para deduzir oposio artigo 146.-B, n. 4, do CPPT deve fazer-se por carta registada com aviso de recepo, nos termos do artigo 42. do mesmo diploma legal. Processo n. 656/05-30. Recorrente: Director Geral dos Impostos. Recorrido: Jos Manuel Silva Rodrigues Aguincha. Relator: Ex.mo Sr. Juiz Conselheiro Dr. Brando de Pinho. Acordam na Seco do Contencioso Tributrio do STA: Vem o presente recurso jurisdicional, interposto pelo DIRECTOR-GERAL DOS IMPOSTOS, do despacho do TAF de Sintra, que julgou improcedente a reclamao que aquele lhe dirigira relativamente aplicao de multa, nos termos do art. 145., n. 6 do CPC, no montante de 267,00. Fundamentou-se a deciso em que, sendo a notificao efectuada por registo postal com aviso de recepo, o prazo respectivo se conta a partir da assinatura do aviso, ainda que a lei no o exija. O recorrente formulou as seguintes concluses: I - Vem o presente recurso jurisdicional interposto do despacho, a fls..., que decidiu indeferir a reclamao apresentada pelo ora recorrente, da multa que lhe foi aplicada, nos termos do n. 6 do art. 145. do CPC, por, supostamente, ter apresentado o articulado de oposio, no segundo dia til subsequente ao termo do prazo legalmente previsto. II - Ao assim decidir e, salvo o devido respeito, o douto despacho ora recorrido, fez uma incorrecta interpretao e aplicao da lei aos factos, bem como, cometeu omisso de pronncia, por no se ter pronunciado sobre questo que devia apreciar. II - Em primeiro lugar, entende o ora recorrente que o articulado por si apresentado - oposio pretenso formulada pelo ento A. em sede do processo especial de derrogao do sigilo bancrio -, remetida pelo correio, sob registo, em 09/12/04, o foi dentro do prazo legal concedido para o efeito, segundo o disposto no n. 4 do art. 146.-B do CPPT. III - Entende o MmJuiz a quo que estamos em presena de um acto de notificao, e no de citao, pois sendo estes conceitos jurdicos dspares e concretamente definidos na lei, recorrendo a referida norma do CPPT ao termo notificados, no podero restar dvidas quanto essncia de tal conceito IV - Donde, se a lei processual prev diferentes formalidades para a notificao e para a citao, contrariamente ao que entende o Mm Juiz a quo, o aviso de recepo s tem natureza de formalidade ad probationem, de entrega do documento ao destinatrio, quando for essa a formalidade exigida por lei.

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V - que, s na citao se exige a efectiva recepo da comunicao, a prova segura de que o correio foi recebido pelo destinatrio, da que, se estiver prevista essa formalidade, do registo com aviso de recepo, nenhuma outra forma a possa suprir. VI - Pelo contrrio, na notificao, funciona a presuno legal prevista no n. 3 do art. 254. do CPC, uma vez que a lei no exige o registo com aviso de recepo este no pode ser aqui considerado como uma formalidade ad probationem. VII - Da que, deve considerar-se que o prazo para o ora recorrente apresentar a sua oposio terminava em 09/12/04. VIII - Em segundo lugar, mesmo que assim no se entenda, cometeu o Mm Juiz a quo omisso de pronncia por no se ter pronunciado sobre a questo equacionada pelo ora recorrente na sua reclamao de fls..., de, a entender-se que se trata de uma citao que se encontra regulada, quanto s suas formalidades, no CPC, que legislao processual subsidiria, terem que, necessariamente, ser observadas todas as referidas formalidades, sob pena de se estar discricionariamente a subtrair a essncia do acto e, consequentemente, a limitar o prazo de defesa do citando. IX - Donde a entender-se que o R. foi notificado recorrendo-se s formalidades da citao, devia ter sido observado o disposto no art. 252.-A do CPC que manda acrescer ao prazo de defesa do citando uma dilao de 5 dias, por o ento R. ter sido citado fora da rea da comarca sede do tribunal onde pende a aco, cfr. a al. b) do n. 1 do mencionado artigo. X - Assim, quer se considere o ora recorrente como notificado ou notificado com as formalidades da citao, ou at que o referido chamamento aco deveria ter sido corrigido para a formalidade da citao, em qualquer dos trs casos o articulado por si entregue foi apresentado dentro do prazo legal, pois nunca lhe poderia ser retirado - o direito - ou de ver acrescentado o prazo de 3 dias do correio ou, o prazo de 5 dias de dilao, por ter sido citado fora da rea da comarca sede do Tribunal onde est pendente esta aco. Termos pelos quais e, com o douto suprimento de V. Ex.a, deve ser concedido provimento ao presente recurso e ser revogado o despacho recorrido que deve ser substitudo por outro que declare sem efeito a multa aplicada ao ora recorrente, com as legais consequncias. O Ex.mo magistrado do Ministrio Pblico emitiu parecer no sentido do no provimento do recurso, sufragando o entendimento expresso no despacho recorrido. E, corridos os vistos legais, nada obsta deciso. Em sede factual, vem apurado que: 1 - Ao Senhor Director-Geral dos Impostos foi por este Tribunal dirigido ofcio registado, com aviso de recepo, com data de 25 de Novembro de 2004, referindo-se, expressamente, no mesmo, que: Fica pela presente notificado o Ex.mo Senhor Director-Geral dos Impostos, relativamente ao processo supra identificado, para, querendo, deduzir oposio no prazo de 10 dias (dez dias) a qual deve ser acompanhada dos respectivos elementos de prova - art. 146.-B do CPPT. O prazo acima indicado contnuo e inicia-se no dia seguinte ao da assinatura do aviso de recepo; terminando o prazo em dia em que os tribunais estejam encerrados, transfere-se o seu termo para o primeiro dia til seguinte (cfr. fls. 78);

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2 - O aviso de recepo acima referido foi assinado em 26 de Novembro de 2004 (cfr. fls. 79). Vejamos, pois: QUANTO INVOCADA NULIDADE: Nos termos dos arts. 668., n. 1, al. d) do CPC e 125., n. 1 do CPPT, a deciso nula, nomeadamente, quando o juiz deixe de pronunciar-se sobre questo que devesse apreciar, o que est em correspondncia directa com o dever que lhe imposto cfr. art. 660., n. 2 daquele primeiro diploma legal - de resolver todas as questes que tiverem sido submetidas sua apreciao, exceptuadas apenas aquelas cuja deciso esteja prejudicada pela soluo dada a outras, por tal modo que a omisso ou infraco a esse dever que concretiza a dita nulidade. Cfr. Alberto dos Reis, CPC Anotado, Vol. V, pg. 143. Nos autos no se verifica tal nulidade j que se entendeu tratar-se de notificao e no de citao pelo que ficou, desde logo, prejudicada a apreciao do conhecimento das formalidades desta. QUANTO AO MAIS: Conforme se mostra dos autos, o recorrente foi notificado para, querendo, deduzir oposio, no prazo de dez dias, pretenso formulada pelo. A., em sede de processo especial de derrogao de sigilo bancrio, por aviso postal registado, com aviso de recepo, datado de 25/11/2004, a se referindo ser o prazo contnuo iniciando-se no dia seguinte ao da assinatura do aviso de recepo. Tal aviso foi assinado em 26/11/2004, sendo que a dita oposio foi apresentada em 10 de Dezembro seguinte, valendo, todavia, como data da prtica do acto, a da efectivao do respectivo registo postal, no dia anterior - 19 de Dezembro. Nos termos do art. 350, n. 1 do CPPT diz-se notificao o acto pelo qual se leva um facto ao conhecimento de uma pessoa ou se chama algum a juzo, sendo a citao - n. 2: o acto destinado a dar conhecimento ao executado de que foi proposta contra ele determinada execuo ou a chamar a esta, pela primeira vez, pessoa interessada. Nos autos, trata-se, como se disse, de notificao para deduo de oposio nos aludidos termos, do Director-Geral dos Impostos. Notificao a efectuar por carta registada com aviso de recepo art. 42.. Pelo que se considera feita na data da assinatura do aviso - art. 39, n. 3. Mas ainda que se aplicasse o disposto no art. 254. do CPC - norma, alis, inaplicvel face ao art. 39, n. 1 do dito CPPT - todavia, de idntico contedo -, como pretende o recorrente, a soluo seria a mesma. Na verdade, tendo a notificao por fim, nos ditos termos, levar ao conhecimento do interessado um determinado facto, a garantia daquele obtm-se seguramente com a assinatura do aviso de recepo; da que no haja de formular-se qualquer presuno. Da circunstncia no resulta, alis, qualquer prejuzo para o recorrente pois o prazo o mesmo e conta-se sempre do conhecimento do acto ou facto notificado; s que, quando no h lugar a aviso de recepo, ele presumido (presuno juris tantum) A posio do recorrente , at, algo contraditria: pois, sendo certo, nos autos, o conhecimento do acto atravs da assinatura do aviso, aquele, ainda assim, pretende utilizar-se da presuno do recebimento da carta registada em data diversa.

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Acrescente-se, ainda, que a abolio da exigncia dos avisos, de recepo- art. 1., n. 1 do DL n. 121/76, de 11 de Fevereiro -, deveu-se ao augrio de compresso das despesas pblicas, simplificao dos actos burocrticos e anulao de servio nos tribunais mas sempre sem prejuzo da segurana da comunicao - cfr. o relatrio do diploma. Ora j por a se v que se, no obstante, for concretizada essa maior segurana, a notificao no pode ser tida por irregular, considerando-se, ento, a data real da notificao, que no a meramente presumida. Pelo que o aviso de recepo tem natureza de formalidade ad probationem, de entrega do documento ao destinatrio, como se refere no Ac. do STA - 1. - de 13/11/2003 rec. 1889/02. E, assim, devendo a notificao ter-se por efectuada em 26/11/2004 data da assinatura do aviso de recepo - o prazo para deduzir oposio, de dez dias, terminou em 06 de Dezembro de 2004 pelo que a oposio efectuada em 09 seguinte, o foi no segundo dia til posterior, estando assim a prtica do acto sujeita multa prevista no art. 145., n. 6 do CPC. Como vem decidido. Cfr., no sentido exposto, o Ac. do STA de 15/12/1993 rec. 13.307. Termos em que se acorda negar provimento ao recurso, confirmando-se o despacho recorrido. Custas pelo reclamante, com procuradoria de 1/6. Lisboa, 27 Setembro de 2005. Brando de Pinho (relator) Lcio Barbosa Pimenta do Vale.

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2. Alis, V. Exas., no douto Acrdo proferido no seguimento do requerimento de aclarao vm concordar com a existncia de falta de fundamentao. Na verdade, a referido Certo que no foi apontado nenhum Acrdo do TJCE. Mas, se isso era exigvel, o incumprimento constituir insuficincia de fundamentao (...). E, mais frente, adianta sem afianar a existncia de arestos sobre caso similar ao do presente processo, considerou haver jurisprudncia do TJCE firme, clara, recente, e esclarecedora sobre a matria (...). 3. Concordamos com V. Exas. neste ponto. Alis, deve-se dizer, tentamos obter a fundamentao em falta pela via da aclarao, sem sucesso. Mas a questo essencial e de enorme relevncia. Est em causa a aplicao de normas comunitrias A violao dessas normas mesmo o vcio imputado liquidao de emolumentos do Registo Comercial. Por isso fundamental conhecer as razes porque a Directiva 69/3351CEE ou no de aplicar ao caso concreto. E, se aplicvel, porque que se deve considerar a sua interpretao clara ou no! 4. V. Exas. decidiram num determinado sentido, contra a opinio da ora recorrente. No entanto, V. Exas. no fundamentaram minimamente as razes da vossa douta deciso. II. Obrigatoriedade de Fundamentao do No Reenvio 5. Recordamos que, de acordo com jurisprudncia constante do TJCE, os tribunais nacionais de ltima instncia apenas podem recusar o reenvio de questo com relevncia material para a deciso da causa em duas circunstncias: a) quando o acto seja claro ou b) quando esteja esclarecido. Ora, segundo a jurisprudncia constante estabelecida pelo Acrdo Da Costa Schaake NV, Jacob Meijer NV e Hoechst-Holland NV v. Nederlandse Belastiniadministratie. de 27 de Maro de 1963 no Processo 28-30/62, qualificam-se de acto esclarecido as normas de Direito Comunitrio sobre as quais tenha j havido uma pronncia do TJCE Refere-se neste Acrdo que a prevalncia de uma interpretao do TJCE pode desprover de sentido til a obrigao de reenviar do tribunal nacional, presente no artigo 234, n.3 do Tratado da Comunidade Europeia, e assim esvazi-la da sua substncia. Contudo, o TJCE claro em afirmar que apenas h um acto esclarecido para as questes materialmente idnticas a questes anteriormente decididas em anterior reenvio prejudicial. 6. Por sua vez, se o tribunal nacional considera tratar-se de um acto claro no se encontra obrigado pelo referido artigo 234, n.3. Esta possibilidade existe apenas para as normas de Direito Comunitrio cuja interpretao to bvia que no deixa margem para dvidas a forma como a questo seria resolvida pelo TJCE no caso de reenvio. Porm, para que se possa considerar que o acto claro, segundo jurisprudncia constante estabelecida pelo Acrdo Srl CILFIT e Lanificio di Gavardo, SpA. v. Ministerio della Sanita, de 6 de Outubro

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Processo n. 1005/04-30. Recorrente: Renault Crdit Internacional, S. A Recorrido: Fazenda Pblica. Relator: Ex.mo Sr. Cons. Dr. Baeta de Queiroz. 1.1. RENAULT CRDIT INTERNATIONAL, S.A., com sede em Noysy Le Grand, Frana, aps ter solicitado esclarecimentos acerca do acrdo de 19 de Janeiro p. p. que manteve a sentena do Mm. Juiz da 1 Seco do 1 Juzo do Tribunal Tributrio de 1 Instncia de Lisboa, a qual, por sua vez, julgara improcedente a impugnao da liquidao de emolumentos relativos ao registo da dissoluo da sociedade sua dominada Renault Gest Sociedade Financeira para Aquisies a Crdito, vem agora arguir a nulidade do mesmo acrdo, por falta de fundamentao, nos termos do artigo 668/1. CPC. F-lo nos seguintes termos: I. Da Falta de Fundamentao 1. Nos termos do n 1. do artigo 668 CPC, nula a sentena quando a) no especifique os fundamentos de facto e de direito que justificam a deciso; ou b) os fundamentos estejam em oposio com a deciso. o que, com a devida vnia, que muita, entendemos que acontece no presente caso.

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de 1982, no Processo 283/81, o tribunal nacional deve assegurar-se que a resposta questo igualmente bvia para os demais tribunais nacionais dos outros Estados-Membros e para o prprio TJCE. Para tal, o tribunal nacional dever interpretar e comparar as disposies nas suas diferentes lnguas oficiais, ter em conta os conceitos jurdicos particulares ao Direito Comunitrio e inserir as normas interpretadas no contexto geral do Direito Comunitrio. Ora, no douto acrdo recorrido rejeita-se o reenvio prejudicial na medida em que compreensibilidade com que a questo se nos apresenta resulta, em larga medida, da luz que a jurisprudncia recentemente produzida pelo TJCE tem lanado sobre a matria. No fundamentam os Exmos. Juizes Conselheiros como consideram a questo esclarecida ou porque se trata de um acto claro. 7. Por um lado, no se encontra qualquer referncia da jurisprudncia recentemente produzida em sentido contrrio aduzida nas alegaes. E, sublinhe-se, ainda que tivessem sido introduzidas as referncias omissas, no cremos que a corrente jurisprudencial enunciada preencha o requisito da identidade material exigido para a dispensa do tribunal nacional da obrigao de reenviar a questo. Por outro lado, no encontramos fundamentao para compreender como podem os Exmos. Juzes Conselheiros sustentar que a sua compreenso das normas de Direito Comunitrio em questo resulta (apenas) em larga medida na jurisprudncia do TJCE. Ainda para mais quando se requer que a questo seja materialmente idntica, uma identidade parcial da questo de Direito Comunitria no suficiente para desobrigar o tribunal de ltima instncia a remeter a questo para apreciao do TJCE. Nestas circunstncias ser de afastar a hiptese de se tratar de um acto esclarecido. 8. To pouco se verifica uma fundamentao de indcios do preenchimento dos requisitos enunciados no Acrdo CILFIT. E decorre do primado do Direito Comunitrio e do dever geral de fundamentao, a necessidade de demonstrar na sentena o seu preenchimento. Acresce ainda os requisitos enunciados em CILFIT revestem natureza excepcional. Devero desta forma ser interpretados restritivamente, por forma a respeitar o princpio da aplicao uniforme do Direito Comunitrio. O que impe uma fundamentao ainda mais exigente. Ora, manifesta a inexistncia de qualquer fundamentao que permitam verificar que a recusa do reenvio est de acordo com as imposies do Direito Comunitrio. Como tal, devemos igualmente concluir que a rejeio do reenvio no ter tido por base a doutrina do acto claro. Uma vez serem estas as duas nicas circunstncias em que, jurisprudencialmente, admitida a excepo do dever de submeter questes prejudiciais ao TJCE, pelo tribunal de ltima instncia, a sentena manifestamente desconforme obrigao imposta pelo artigo 234 do Tratado da Comunidade Europeia, pelo menos por manifesta falta de fundamentao! III. Da responsabilidade do Estado pela Funo Jurisdicional 9. De salientar que a jurisprudncia recente do TJCE veio esclarecer que o princpio da responsabilidade de um Estado-Membro por prejuzos causados por violaes do direito comunitrio que lhe sejam imputveis inerente ao sistema do Tratado e que atendendo ao papel essencial do poder judicial na proteco dos direitos que as normas comunitrias

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conferem aos particulares, a plena eficcia destas seria posta em causa e a proteco dos direitos que as mesmas reconhecem ficaria diminuda se os particulares no pudessem, sob certas condies, obter ressarcimento quando os seus direitos so lesados por uma violao do direito comunitrio imputvel a uma deciso de um rgo jurisdicional de um Estado-Membro decidindo em ltima instncia. 10. Do exposto supra, mesmo considerando a natureza especfica da funo jurisdicional, tal como enunciadas no Acrdo referido, a no ser melhor fundamentado o douto Acrdo de V. Ex.as, encontram-se preenchidos os requisitos constitutivos da responsabilidade do Estado viabilizadores da responsabilidade pelos danos incorridos pela ora recorrente. Termos em que deve ser declarado nulo o douto Acordo de 19/01/2005, por falta de fundamentao, nos termos do artigo 668/1. CPC, com as devidas consequncias (...). 1.2. A entidade liquidadora no responde arguio de nulidade. 1.3. O Exm. Procurador-Geral Adjunto junto deste Tribunal de parecer que no ocorre a nulidade suscitada, por s a absoluta falta de fundamentao, que no a sua insuficincia, lhe dar causa. 1.4. O processo vem conferncia com novos vistos dos Exms. Adjuntos. 2.1. Cumpre, antes de mais, afirmar peremptoriamente que em nenhum momento este Tribunal, no acrdo que recusou esclarecer o de 19 de Janeiro p. p., admitiu que o aresto que se pretendia ver esclarecido enfermava de falta de fundamentao. O que ento se disse foi que o vcio invocado pela requerente, a existir, consubstanciaria insuficincia (e no falta absoluta) de fundamentao, mas no obscuridade ou ambiguidade. Escreveu-se: Certo que no foi apontado nenhum acrdo do TJCE. Mas, se isso era exigvel, o incumprimento constituir insuficincia de fundamentao, ou outro vcio do acrdo que, em qualquer caso, no configurando obscuridade ou ambiguidade, se no pode curar com o remdio do artigo 670 do Cdigo de Processo Civil (o sublinhado de agora). 2.2. Na verdade, o acrdo de 19 de Janeiro no sofre da falta de fundamentao alegada pela requerente no ponto I. das suas concluses em apreo, porquanto as razes por que entendeu inaplicvel ao caso a Directiva 69/3351/CEE foram nele expressas. Atente-se, designadamente, neste passo: Estamos, pois, perante uma formalidade concernente a uma mera transferncia patrimonial a favor da recorrente, que no situao prevista no artigo 10 da Directiva, nem por ele visada. Por outro lado, o acto de registo que justificou a liquidao de emolumentos impugnada no consubstancia formalidade prvia ao exerccio da actividade a que a sociedade esteja sujeita, em consequncia da sua forma jurdica. Do ponto de vista da sociedade extinta: A dissoluo e extino das sociedades implica, entre ns, o respectivo registo, por fora do disposto no artigo 3 alnea q) do Cdigo do Registo Comercial. Estamos, pois, perante uma formalidade a que est sujeita a sociedade participada da recorrente, em consequncia da sua forma jurdica. Mas tal formalidade no prvia ao exerccio da sua actividade.

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Esta formalidade, sendo essencial e ligada forma jurdica da sociedade dissolvida, no condiciona o exerccio da sua actividade nem o incio, nem, sequer, a continuao , por isso que, dissolvida e extinta, ela deixa de exercer e prosseguir qualquer actividade. Tambm do ponto de vista da sociedade recorrente o registo da dissoluo e extino da sua participada, com ingresso do respectivo patrimnio no seu, no formalidade prvia ao exerccio da actividade a que aquela sociedade esteja sujeita, em consequncia da sua forma jurdica. Em smula, o acto de registo que provocou o de liquidao impugnado no respeita, nem constituio de uma sociedade de capitais, nem transformao em sociedade de capitais de uma sociedade, associao ou pessoa colectiva que no seja sociedade de capitais, nem ao aumento do capital social de uma sociedade de capitais mediante a entrada de bens de qualquer espcie; nem se relaciona com nenhuma dessas operaes, nem respeita a entradas de capital, emprstimos ou prestaes, efectuadas no mbito das mesmas operaes, nem com o registo ou qualquer outra formalidade prvia ao exerccio de uma actividade a que uma sociedade, associao ou pessoa colectiva com fins lucrativos esteja sujeita, em consequncia da sua forma jurdica. Da que no caiba no mbito previsional da Directiva apontada pela recorrente, no podendo, por isso, contrari-la a norma legal nacional em que se apoiou a liquidao. 2.3. O mesmo acrdo no incorreu, tambm, em nulidade por falta de fundamentao resultante de no explicitar os motivos por que entendeu desnecessrio o reenvio prejudicial para o Tribunal de Justia. Sobre este ponto, tratado pela impugnante em II. das suas concluses, pode ler-se no aresto de 19 de Janeiro: () no de consultar previamente o TJCE, consulta que a recorrente sugeriu, alis, s para o caso de este Tribunal ter dvidas sobre a plena aplicabilidade aos presentes autos da Directiva 69/335, como se l na concluso X. das suas alegaes. Na ausncia dessas dvidas, no h que proceder a reenvio prejudicial para o TJCE, como, de resto, jurisprudncia firme do Tribunal cfr., entre outros, os acrdos de 8 de Outubro de 1997, 28 de Janeiro de 1998, 4 de Fevereiro de 2008, 12 de Dezembro de 2001, 30 de Janeiro de 2002, 4 de Dezembro de 2002, 12 de Maro de 2003, 26 de Maro de 2003 e 4 de Junho de 2003, nos recursos ns. 21012, 22401, 22429, 26233, 26231, 1261/02, 2031/02, 1754/02 e 61/03, respectivamente. Tanto mais quando, como o caso, a compreensibilidade com que a questo se nos apresenta resulta, em larga medida, da luz que a jurisprudncia recentemente produzida pelo TJCE tem lanado sobre a matria. Se, porventura, o Tribunal, ao decidir que no havia dvidas sobre a interpretao a dar s normas comunitrias e que, por isso, no estava obrigado a proceder a reenvio prejudicial, decidiu mal, o que pode ter cometido um erro de julgamento, mas no uma nulidade por falta de fundamentao. 2.4. No ponto III. das suas concluses a requerente no invoca qualquer nulidade do acrdo, limitando-se a uma advertncia ao Tribunal: a no ser melhor fundamentado o douto Acrdo de V. Ex.as, encontram-se preenchidos os requisitos constitutivos da responsabilidade do Estado viabilizadores da responsabilidade pelos danos incorridos pela ora recorrente.

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Trata-se de questo que, no configurando nulidade por falta de fundamentao, no tem, nesta sede, que ser tratada. 3. Termos em que acordam, em conferncia, os juzes da Seco de Contencioso Tributrio deste Supremo Tribunal Administrativo em indeferir a arguio de nulidade do acrdo de 19 de Janeiro de 2005. Custas a cargo da recorrente, fixando-se a taxa de justia em 99 (noventa e nove EUR). Lisboa, 27 de Setembro de 2005. Baeta de Queiroz (relator) Brando de Pinho Vtor Meira.

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DIRIO DA REPBLICA
APNDICE

SUPREMO TRIBUNAL ADMINISTRATIVO

Publicao peridica ordenada pelo Decreto-Lei n. 267/85, de 16 de Julho

PREO DESTE NMERO 11,10 (IVA INCLUDO 5%)

Depsito legal n. 25 495/89 IMPRENSA NACIONAL-CASA DA MOEDA, S. A.