La depreciacin Conceptos y terminologa de la depreciacin

Depreciacin es la reduccin en el valor de un activo. El mtodo empleado para depreciar un activo es una forma de tomar en consideracin el valor decreciente del activo para el propietario y para representar el valor (monto) de disminucin de los fondos de capital invertidos en l. El monto de la depreciacin anual D, no representa un flujo de efectivo real, ni refleja necesariamente el patrn del uso real del activo durante su posesin. Depreciacin en libros y depreciacin para efecto de impuestos son trminos empleados para describir el propsito de reducir el valor del activo. La depreciacin se toma en cuenta por dos razones: 1. Para la contabilidad financiera interna de una empresa o negocio. sta es la depreciacin en libros. 2. Para clculos impositivos por disposiciones gubernamentales. sta es la depreciacin para efectos de impuestos.

Los mtodos aplicados para estos dos propsitos pueden utilizar o no las mismas frmulas, como se analiza ms adelante. La depreciacin en libros indica la inversin reducida en un activo con base en el patrn vigente y la vida til esperada de dicho activo. Hay mtodos clsicos de depreciacin aceptados internacionalmente que se usan para determinar la depreciacin en libros: en lnea recta, de saldos decrecientes y el que rara vez se utiliza es el de la suma de los dgitos del ao. El monto de la depreciacin para efecto de impuestos es importante en los estudios de ingeniera econmica despus de impuestos por lo siguiente: En Ecuador y muchos pases industrializados, la depreciacin del impuesto anual es deducible de impuestos; es decir, se resta del ingreso cuando se calcula la cantidad de impuestos que se adeuda cada ao. Sin embargo, el monto de la depreciacin para efecto de impuestos debe calcularse con un mtodo aprobado por el gobierno. Costo inicial o base no ajustada es el costo del activo entregado e instalado que incluye precio de compra, comisiones de entrega e instalacin, y otros costos directos depreciables en los que se incurre con la finalidad de preparar el activo para su uso. El trmino base no ajustada B, o simplemente base, se utiliza cuando el activo es nuevo; se emplea el trmino base ajustada cuando se ha cargado alguna depreciacin.

El valor en libros representa la inversin restante y no depreciada en los libros, despus de que el monto total de cargos de depreciacin a la fecha se rest de la base. En general, el valor en libros, VLI, se determina al final de cada ao, lo cual es consistente con la habitual convencin de final de ao. El periodo de recuperacin es la vida depreciable, n, del activo en aos. Con frecuencia, existen diferentes valores n para las depreciaciones en libros y para efecto de impuestos. Estos valores pueden ser diferentes de la vida productiva estimada del activo. El valor de mercado es un trmino tambin empleado en el anlisis de reemplazo, es la cantidad estimada que ingresara si el activo se vendiera en el mercado abierto. Debido a la estructura de las leyes de depreciacin, el valor en libros y el valor de mercado llegan a ser sustancialmente diferentes. Por ejemplo, el valor de mercado de un edificio comercial tiende a aumentar, pero el valor en libros se reducir a medida que se consideren los cargos de depreciacin. En contraste, una terminal de computadora puede tener un valor de mercado mucho ms bajo que su valor en libros debido a la tecnologa rpidamente cambiante. El valor de salvamento es el valor estimado de intercambio o de mercado al final de la vida til del activo. El valor de salvamento, S, expresado corno una cantidad estimada en dlares o corno un porcentaje del costo inicial, puede ser positivo, cero o negativo debido a los costos de desmantelamiento y de remocin. La tasa de depreciacin o tasa de recuperacin es la fraccin del costo inicial que se elimina cada ao por depreciacin. Dicha tasa, denotada por d; puede ser la misma cada ao, denominndose entonces tasa en lnea recta, o diferente para cada ao del periodo de recuperacin. La propiedad personal es uno de los dos tipos de propiedad para los que se permite la depreciacin, est constituida por las posesiones tangibles de una corporacin, productoras de ingresos, utilizadas para efectuar negocios. Se incluye la mayor parte de la propiedad industrial y de servicio: vehculos, equipo de manufactura, dispositivos para el manejo de materiales, computadoras y equipos de red, telfonos, mobiliario de oficina, equipo para procesos de refinacin, activos de la construccin y muchos ms. La propiedad inmobiliaria incluye el predio y todas sus mejoras: edificios de oficinas, estructuras de manufactura, instalaciones de prueba, bodegas, apartamentos y otras estructuras. El terreno en s se considera propiedad inmobiliaria, pero no es depreciable.

La convencin de medio ao supone que se empieza a utilizar los activos o se dispone de ellos a mitad de ao, sin importar cundo ocurren realmente tales eventos durante el ao. En este texto y en la mayora de los mtodos de depreciacin para efecto de impuestos aprobados en Estados Unidos se considera dicha convencin. Existen tambin convenciones de mitad de mes y de mitad de trimestre.

Mtodos de depreciacin contable

La depreciacin para efectos de impuestos debe calcularse usando el SMARC y la depreciacin en libros puede calcularse utilizando algn mtodo clsico o el SMARC. El SMARC incluye, de formas ligeramente diferentes, los mtodos SD (suma de dgitos) y LR (lnea recta), aunque estos dos mtodos no pueden utilizarse de manera directa si la depreciacin anual ser deducible de impuestos. Muchas compaas estadounidenses todava aplican los mtodos clsicos para llevar sus propios libros, debido a que estos mtodos son ms representativos de cmo los patrones de uso del activo reflejan la inversin de capital restante. Adems, la mayor parte de los pases an reconocen los mtodos clsicos en lnea recta y de saldo decreciente para fines fiscales o de libros.

Depreciacin de lnea recta

La depreciacin en lnea recta deriva su nombre del hecho de que el valor en libros disminuye linealmente con el tiempo. La tasa de depreciacin d = l/n es la misma cada ao del periodo de recuperacin n. La lnea recta se considera el estndar contra el cual se comparan los otros modelos de depreciacin. Para propsitos de depreciacin en libros, ofrece una excelente representacin del valor en libros para cualquier activo que se utilice de manera regular a lo largo de un nmero estimado de aos. Es comn que se utilice para fines fiscales en la mayor parte de los pases. Sin embargo, el mtodo estadounidense del SMARC incluye una versin de depreciacin por LR con un valor de n ms grande que el que permite regularmente el SMARC. La depreciacin LR anual se determina al multiplicar el costo inicial menos el valor de salvamento, por En forma de ecuacin:

Donde t = ao (t = 1,2, .., n) DI = cargo anual de depreciacin B = costo inicial o base no ajustada S = valor de salvamento estimado d = tasa de depreciacin = l/n n = periodo de recuperacin Puesto que el activo se deprecia por la misma cuanta cada ao, el valor en libros despus de t aos de servicio, VL ser igual al costo inicial B menos la depreciacin anual, por t . Anteriormente se defini d, como la tasa de depreciacin para un ao especfico t. No obstante, el modelo LR tiene la misma tasa para todos los aos, es decir:

Ejemplo Si un activo tiene un costo inicial de $50 000 con un valor estimado de salvamento de $10000 despus de 5 aos. Calcule la depreciacin anual. Solucin La depreciacin de cada ao para 5 aos se encuentra mediante la ecuacin

Depreciacin por unidad de produccin

Al adquirir un activo se espera que de servicio durante un determinado periodo (aos, das, horas), o bien que produzca una cantidad determinada de kilos, toneladas, unidades, kilmetros, etc. Si se conoce con la vida esperada de bien en funcin de estos parmetros, puede depreciarse de acuerdo con las unidades de produccin o de servicio que genera durante un periodo determinado.

Suma de dgitos crecientes

Constituye una tcnica clsica de depreciacin acelerada que elimina gran parte de la base durante el primer tercio del periodo de recuperacin; sin embargo, la cancelacin no es tan rpida como con SDD o SMARC. Dicha tcnica puede utilizarse en los anlisis de ingeniera econmica, especialmente en las cuentas de depreciacin de activos mltiples (depreciacin de grupo y compuesta). La mecnica del mtodo implica la suma de los dgitos del ao 1 hasta el periodo de recuperacin n. El cargo de depreciacin para cualquier ao dado se obtiene multiplicando la base del activo, menos cualquier valor de salvamento, por la razn del nmero de aos restantes en el periodo de recuperacin sobre la suma de los dgitos anuales, SUM.

Donde SUM es la suma de los dgitos del 1 a n. ( )

El valor en libros para un ao se calcula como:

La tasa de depreciacin disminuye cada ao e iguala al multiplicador en la ecuacin.

Ejemplo Calcule los cargos por depreciacin SDA para el ao 2 de un equipo de electroptica con B= $25 000, S = $4 000 y un periodo de recuperacin de 8 aos.

Solucin La suma de los dgitos del total de aos es 36 y los montos de depreciacin para el segundo ao mediante la ecuacin ( )