IMPUESTO AL JUEGO

http://blog.pucp.edu.pe/item/30547/impuesto-al-juego
*Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de Len Profesor Principal de la Facultad de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per

Poltica fiscal
El Impuesto al Juego constituye una modalidad de imposicin a la renta. Un primer caso consiste en las rentas que obtienen las entidades que organizan juegos de bingo, rifa, sorteo y similares. Estos ingresos se encuentran afectos al Impuesto al Juego, en cabeza de dichas entidades. El segundo caso versa sobre las rentas que captan las entidades que organizan juegos de pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos. Tales ingresos estn afectos al Impuesto al Juego, en cabeza de las referidas entidades. El tercer caso tiene que ver con los ingresos que obtiene el ganador del juego de la lotera y dems juegos de azar. Los mencionados ingresos se encuentran afectos al Impuesto al Juego, en cabeza del ganador del juego.

mbito de aplicacin: aspectos objetivos

Veamos la descripcin legal del hecho econmico sometido a tributacin. Del art. 48 de la LTM se desprenden los siguientes aspectos objetivos. 1) Ingresos afectos Se trata de los ingresos que -por concepto de juego de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos- obtienen las empresas u otros organizadores de estas actividades. En el caso del juego de lotera y otros juegos de azar, ocurre una situacin especial. El nico ingreso gravado es el premio (renta) que obtiene el ganador del juego. Los ingresos por concepto de juego que son obtenidos por las empresas y dems organizadores de los juegos de lotera y otros juegos de azar se encuentran inafectos al Impuesto al Juego. La inafectacin de estos ingresos encuentra sustento cuando se advierte que en el art. 50.b de

la LTM no existe una base legal expresa para determinar la base imponible respecto de los ingresos que obtienen las empresas e instituciones organizadoras del juego de lotera y otros juegos de azar. Por otra parte, en los casos de juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos, quedan excludos del mbito de aplicacin del Impuesto al Juego otras clases de rentas que obtienen los organizadores de estas actividades, tales como los ingresos por concepto de venta de cigarros, etc. Tambin es importante sealar la existencia de un error ms en la redaccin del art. 48 de la LTM, en la parte que seala que el Impuesto al Juego grava La realizacin de actividades relacionadas con los juegos de bingo, pimball, etc. El hecho gravado con el Impuesto al Juego no es la actividad (juego que genera una renta). Mas bien, el hecho generador de la obligacin tributaria es la renta en s, entendida como producto o resultado de la realizacin del juego. 2) Juegos Los juegos que van a generar las rentas gravadas con el Impuesto al Juego son nicamente aquellos que son sealados por una ley. A continuacin se estudian estos juegos, reunidos en tres grupos. 2.1) Juego de bingo, rifa, sorteo y similares Un primer grupo est compuesto por el juego de bingo, rifa, sorteo y similares. Los juegos de bingo y rifa se encuentran expresamente sealados en el art. 48 de la LTM. En cambio el juego de sorteo recin es mencionado de modo expreso en el art. 50 de la LTM, cuando trata sobre la base imponible. Aqu encontramos otro error de tcnica legislativa. La primera referencia expresa al juego de sorteo se debera realizar en el art. 48 de la LTM que regula los aspectos objetivos de la hiptesis de incidencia. Cul es el comn denominador de este primer grupo de juegos? Uno de los factores primordiales para ganar en esta clase de juegos es el azar. No es esencial la presencia de un aparato elctrico o electrnico para llevar adelante estos juegos. 2.2) Juego de pimball, juego de video y dems juegos electrnicos El segundo grupo de juegos se encuentra conformado por el juego de pinball, juego de video y dems juegos electrnicos. Estos juegos no se encuentran expresamente indicados en el art. 48 de la LTM. La primera

mencin expresa de estos juegos se aprecia en el art. 50 de la LTM que fija las reglas de la base imponible. La primera referencia expresa a los juegos de pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos se debera llevar a cabo en el art. 48 de la LTM, por ser la norma que se encarga de establecer el mbito de aplicacin del Impuesto al Juego. Cul es el comn denominador de los juegos que forman parte de este segundo grupo? Uno de los principales factores para ganar en este tipo de juegos es la habilidad mental del participante. Adems es fundamental la presencia de una mquina electrnica para la realizacin de estos juegos. Estas caractersticas que corresponden al segundo grupo de juegos no son consideradas esenciales para el primer grupo de juegos. Un comentario especial merecen los juegos de pimball y tragamonedas. Por una parte tienen ciertas caractersticas comunes. Por ejemplo son juegos donde es importante la habilidad mental del participante. Tambin se aprecia que ambos juegos requieren de la presencia de las mquinas. Por otro lado, en ambos juegos, tambin se observan importantes diferencias. En el juego de pimball no existe la posibilidad de ganar un premio. En el juego tragamonedas s existe la posibilidad de ganar un premio. Los ingresos por concepto del juego de pimball se encuentran afectos al Impuesto al Juego. Las rentas por concepto del juego tragamonedas mas bien estn sometidas al Impuesto al Juego Tragamonedas. La base legal del Impuesto al Juego se encuentra en la LTM. El Impuesto al Juego Tragamonedas est regulado en la ley No 27153 del 09-07-99 y sus modificatorias. 2.3) Juego de Lotera y otros juegos de azar El tercer y ltimo grupo de juegos est compuesto por el juego de lotera y otros juegos de azar. Cul es el comn denominador de los juegos que se encuentran en este grupo? Uno de los factores ms importantes para ganar en el juego de lotera es el azar. Esta caracterstica permite diferenciar a los juegos del tercer grupo con los juegos del segundo grupo. Por otra parte, mientras que en los juegos del primer grupo existe un contexto de esparcimiento (por ejemplo las salas para el juego de bingo estn acondicionadas de un modo

especial), en los juegos del tercer grupo parece predominar un inters de lucro por encima del afn de distraccin. 2.4) Juegos inafectos Por ltimo se debe sealar que existen una serie de juegos que generan rentas y que no se encuentran gravados con el Impuesto al Juego, tales como los juegos deportivos. 3) Ttulo oneroso 3.1) Concepto En el juego a ttulo oneroso cada una de las partes que interviene en la realizacin del juego tiene obligaciones a su cargo. Por un lado, la entidad que se encarga de la organizacin de los juegos tiene la obligacin de llevarlos adelante. Por otra parte, para acceder a cualquier sistema de juegos el pblico debe cumplir con la obligacin de pagar un precio, que generalmente consiste en la entrega de una suma de dinero al organizador. En estos casos, los ingresos que obtiene el organizador se encuentran afectos al Impuesto al Juego. Con relacin a la legislacin peruana, para los juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos, el art. 48 de la LTM no permite apreciar a plenitud la onerosidad del juego, en la medida que no se hace referencia a los ingresos de la entidad organizadora del juego. Teniendo en cuenta las reglas del art. 50 de la LTM sobre la determinacin de la base imponible, donde de alguna manera se hace referencia a los ingresos del organizador del juego de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos, es posible sostener que la onerosidad del juego es un aspecto sustancial para la configuracin del hecho imponible. Por otra parte, en los casos del juego de lotera y otros juegos de azar, el art. 48 de la LTM permite apreciar con mayor facilidad el requisito de la onerosidad, cuando hace referecia a la obtencin de premios en juegos de azar. En los casos de juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos, juego de lotera y otros juegos de azar que se llevan a cabo a ttulo gratuito, solamente el organizador del juego tiene obligaciones a su cargo. Para acceder a cualquiera de los juegos, el pblico participante no tiene la obligacin de pagar un precio. En la medida que no existe un ingreso proveniente de la realizacin de esta clase de juegos, nunca llega a nacer la obligacin tributaria (Impuesto al Juego). 3.2) Casos

Vamos a analizar ciertos casos prcticos que sucitan discusin. 3.2.1) Servicio de transporte pblico de pasajeros (por va terrestre, martima o area) Vamos a asumir que un pasajero tiene dos opciones. En primer lugar puede acceder al servicio normal de transporte, por un precio de 100. En segundo lugar este pasajero puede acceder al servicio especial de transporte; el mismo que va acompaado de una serie de actividades complementarias, tales como el servicio de refrigerio a bordo, juego de bingo, etc. En este caso el precio es 110. Si el pasajero opta por el servicio especial de transporte: La realizacin del respectivo juego de bingo puede dar lugar a la consideracin jurdica de una renta para la entidad organizadora, que debe soportar la aplicacin del Impuesto al Juego? Por una parte se puede responder de modo afirmativo, toda vez que si el pasajero paga una diferencia de 10 es para acceder a los servicios adicionales (juego de bingo, etc.) de tal modo que nos encontramos ante un ingreso directo para la empresa que organiza esta clase de juego; constituyendo una renta gravada con el Impuestro al Juego. El problema prctico se origina en la determinacin de la base imponible de este impuesto, pues resulta bien relativo determinar la parte proporcional del plus de 10 que pasa al procedimiento de liquidacin del impuesto. Por otro lado se puede contestar de manera negativa, en el entendido que muchas veces el pasajero paga la diferencia de 10 porque tiene la voluntad de acceder al servicio de refrigerio a bordo, mas no cuenta con el deseo de acceder al juego de bingo; razn por la cual no llega a participar en dicho juego. 3.2.2) Sorteos por campaas de promocin Una empresa lanza una campaa para promover sus ventas, ofreciendo a sus clientes la realizacin del sorteo de un vehculo. Para poder participar en el sorteo, los interesados deben anotar sus datos personales en el reverso de las etiquetas de los productos (leche evaporada) que vende dicha compaa. Estas etiquetas, con los datos que acabamos de sealar, deben ser depositadas por los interesados en las nforas instaladas en lugares autorizados. Al respecto la RTF No 218-2-99 del 17-02-99 fija su posicin. En primer lugar estos hechos los califica como pertenecientes al tercer grupo de juegos que venimos estudiando (lotera y otros juegos de azar). Para el Tribunal Fiscal no es pertinente la referencia al primer grupo de juegos, donde se encuentra el juego de sorteo. Seguramente el Tribunal Fiscal asume esta posicin porque entiende que en el juego de sorteo, el organizador persigue un fn de lucro con la realizacin del juego mismo. En cambio en el caso que venimos analizando, el inters principal del organizador del juego no es una ganancia directa por la realizacin del juego en s. Mas bien el organizador del juego fija su inters principal en elevar sus ventas de mercaderas.

En segundo lugar el Tribunal Fiscal considera que en el caso del juego de lotera y otros juegos de azar, para que se encuentren afectos al Impuesto al Juego, el premio se debe otorgar al mrgen de campaas de propaganda comercial. En la medida que el caso expuesto trata sobre un premio (auto) que se adjudica al ganador del sorteo en el contexto de una campaa de propaganda comercial, el Tribunal Fiscal concluye que nos encontramos ante un caso inafecto.

Aspectos subjetivos
En el art. 49 de la LTM se deja traslucir quines pueden ser los sujetos que van a ser autores del hecho imponible. Se trata de la empresa o institucin que organiza el juego de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos. Tambin estn comprendidas las personas naturales o jurdicas que ganan en el juego de lotera.

Aspectos espaciales
El art. 52 de la LTM permite deducir los aspectos espaciales de la hiptesis de incidencia relativa al Impuesto al Juego. En el caso de los juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos, el criterio de localizacin es el lugar de realizacin del juego. Mas exactamente hay que atender al territorio de la Municipalidad Distrital en donde se llevan a cabo estos juegos. Tratndose de los juegos de lotera y otros juegos de azar, el criterio de localizacin es el lugar de la sede social de la entidad que organiza dichos juegos. Con mayor precisin se puede sealar que lo importante es el territorio de la Municipalidad Provincial en donde se halla la sede social del organizador del juego. Por sede social se debe entender el lugar donde se encuentra la administracin (gerencia) de la entidad organizadora del juego.

Aspectos temporales
En la LTM no existen bases legales claras para conocer este aspecto de la hiptesis de incidencia relativa al Impuesto al Juego. Tratndose de los juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos, pensamos que lo determinante es la fecha de percepcin del ingreso; pues en este instante se evidencia la capacidad contributiva de la entidad organizadora de estos

juegos. La percepcin del ingreso ocurre desde el momento que el organizador del juego tiene la libre disposicin de la renta. Por ejemplo, supongamos que durante el ao No 1, el 30 de febrero el pblico paga el respectivo precio, pero el juego recin se lleva a cabo el 4 de marzo; la fecha vlida para efectos tributarios es el 30 de febrero. Respecto al juego de lotera y otros juegos de azar, vamos a partir del siguiente ejemplo: en el ao No 1, ocurre que el 10 de setiembre el pblico paga un precio para acceder al juego. El 4 de octubre se lleva a cabo el juego y queda determinada la persona ganadora. El 21 de noviembre recin se hace efectivo el premio; es decir que en este momento el organizador entrega el premio al ganador. Cul es la fecha determinante para efectos tributarios? Existen dos posiciones. En primer lugar el art. 49 de la LTM hace referencia a la figura de la retencin del impuesto, de tal modo que se podra entender que lo relevante es la fecha de la entrega del premio (21 de noviembre); pues una retencin slo puede ocurrir cuando en el terreno de los hechos- el organizador procede con la entrega del premio. Por otra parte se puede sostener que la fecha ms importante para efectos tributarios es la oportunidad en que se lleva a cabo el juego y queda determinado el ganador (4 de octubre). En este instante se genera un crdito (derecho a recibir el premio) que pasa a formar parte de la esfera patrimonial del ganador. Adems a partir de este momento queda en plena evidencia la capacidad contributiva de la persona que ha ganado el juego. Qu fecha debe prevalecer? Depende en gran medida de la legislacin interna de cada pas con relacin al destino del premio. Si la ley establece que - en el caso que un jugador no cobre el premio dentro de un plazo determinado, queda desierto el resultado del juego realizado y dicho premio no va a ir a parar a manos de alguna entidad de beneficencia, etc.- entonces ms razonable parece ser la primera posicin que gira en torno a la figura de la retencin del tributo. O sea si para la ley en este caso- ninguna persona natural o jurdica tiene la posibilidad de gozar de la adjudicacin final del premio, entonces lo ms coherente es sostener que nunca va a nacer el Impuesto al Juego . En trminos prcticos habra que decir que si nunca se hace efectivo el premio, no habr retencin y recaudacin del tributo. En cambio si la ley seala que en el caso que un jugador no cobre el premio dentro de un plazo determinado, dicho premio se adjudica a una entidad de beneficiencia, entidad religiosa, etc.- entonces ms razonable parece ser la segunda posicin que gira en torno al nacimiento del derecho a cobrar el premio. Es decir, si la ley establece que de todos modos este premio va a tener un destinatario final, entonces ms prudente es pensar que el Impuesto al Juego va a nacer de todos modos. En la

medida que en la fecha de realizacin del juego por lo menos existe un beneficiario potencial del premio (persona con derecho al cobro) y queda de manifiesto la capacidad contributiva (renta), bien puede sostenerse que ya nos encontramos en el momento adecuado para la precipitacin y recaudacin del impuesto, sin mayores dilaciones.

Inafectacin
Una diferencia entre el Impuesto a la Apuesta regulado entre los arts. 38 y 47 de la LTM- y el Impuesto al Juego es que en ste ltimo no se encuentra presente la figura de la apuesta, en cuya virtud el jugador arriesga una determinada suma de dinero, bienes, crditos, etc. por vaticinar el resultado de un evento. Por tanto el Impuesto al Juego no grava los ingresos que obtienen las entidades que organizan juegos de apuestas a propsito de eventos hpicos y similares. Se trata de una inafectacin lgica. Es suficiente que la ley del Impuesto al Juego establezca su mbito de aplicacin para entender que cualquier otro hecho no comprendido aqu se encuentra inafecto. No es necesaria una ley que seale que los ingresos que obtienen las entidades organizadoras de juegos de apuestas relativas a eventos hpicos y similares estn inafectas al Impuesto al Juego. Sin embargo el segundo prrafo del art. 48 de la LTM seala que las rentas que captan los organizadores de los juegos de apuestas se encuentran inafectas al Impuesto al Juego. El art. 48 de la LTM pretende establecer una suerte de inafectacin legal. Esta clase de inafectacin opera si en principio- nos encontramos frente a un caso que se encuentra dentro del mbito de aplicacin del Impuesto al Juego y, sin embargo, el legislador decide exclurlo. En la medida que los ingresos que obtienen las entidades organizadoras de juegos de apuesta no pueden tener cabida dentro del mbito de aplicacin del Impuesto al Juego (inafectacin lgica); resulta innecesario el segundo prrafo del art. 48 de la LTM (inafectacin legal).

Acreedor financiero y administrador tributario

1) Acreedor financiero El art. 52 de la LTM permite inferir que en los juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball, juego de video y dems juegos electrnicos, el Impuesto al Juego financia a la Municipalidad Distrital en cuyo territorio se lleva a cabo dichos juegos. En los juegos de lotera y otros juegos de azar, el Impuesto al Juego financia a la Municipalidad Provincial en cuyo territorio se encuentra la sede social de la entidad organizadora de estos juegos.

2) Administrador Tributario 2.1) Concepto Los arts. 50 y siguientes del Cdigo Tributario regulan la organizacin y funciones de la Administracin Tributaria. De conformidad con estos dispositivos legales, se puede establecer que la Administracin Tributaria es una entidad estatal que se encarga de la recaudacin (recepcin de pagos), cobranza (ejecucin de crditos) y control (verificacin y fiscalizacin) de tributos. Desde este punto de vista el art. 52 de la LTM incurre en error tcnico cuando hace referencia a las labores de recaudacin, administracin y fiscalizacin del Impuesto al Juego por parte de la Municipalidad. El trmino administracin comprende a las funciones de recaudacin y fiscalizacin; de tal modo que la alusin a stas ltimas es innecesaria. 2.2) Distribucin del Administrador Tributario El art. 52 de la LTM establece que en los casos de juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball, juego de video y dems juegos electrnicos, la Municipalidad Distrital en cuyo territorio se realizan dichos juegos es la titular de las facultades de recaudacin, cobranza y control del Impuesto al Juego. Por ejemplo la empresa AA tiene domicilio en el distrito BB, pero su local de juegos se encuentra en el distrito CC. La Municipalidad CC tiene la atribucin de recaduar, ejecutar la cobranza coactiva y desarrollar la fiscalizacin del Impuesto al Juego. El art. 52 de la LTM precisa que tratndose de juegos de lotera y otros juegos de azar, la Municipalidad Provincial en cuyo territorio se encuentra la sede social de la entidad organizadora del juego es la titular de las facultades de recaudacin, cobranza y control del Impuesto al Juego.

Deudor
1) Contribuyente El art. 49 de la LTM establece que en los casos de los juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos, el contribuyente es la empresa o institucin que obtiene las rentas provenientes de la realizacin de estos juegos. Entendemos que la referencia legal a las empresas se refiere a las entidades que cuentan con organizacin mercantil. La alusin legal a las instituciones tiene que ver con los sujetos que poseen organizaciones que no son precisamente mercantiles.

En los casos de los juegos de lotera y otros juegos de azar, el contribuyente es la persona que obtiene ingresos (premios) debido a que ha ganado en estos juegos. 2) Responsable El segundo prrafo del art. 49 de la LTM seala que en los casos de juegos de lotera y otros juegos de azar, la entidad que cumple con la entrega del premio tiene la obligacin de aplicar la retencin por concepto del Impuesto al Juego. Esta figura se justifica en la medida que facilita a la Municipalidad Provincial la recaudacin y control del Impuesto al Juego; sobretodo si consideramos que la mayora de los ganadores suelen ser personas naturales de dificil ubicacin y control.

Base imponible
1) Hecho imponible de realizacin inmediata Nos encontramos ante un impuesto cuyo hecho (renta) generador de la obligacin tributaria es de realizacin inmediata. En otras palabras, el hecho gravado se estructura en tan solo un instante de tiempo. En los juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos, el hecho imponible (renta) requiere para su configuracin tan solo el instante donde la entidad organizadora obtiene el ingreso. En los juegos de lotera y otros juegos de azar, el hecho imponible (renta) necesita para su estructuracin tan solo el momento que el ganador obtiene su premio. Por tanto la base imponible consiste en la retribucin indvidual (renta diaria) que obtiene el organizador del juego de bingo, rifa, sorteo, pimball, juego de video y dems juegos electrnicos, cada vez que el pblico cumple con el respectivo abono. En este orden de ideas, no se puede sostener que la base imponible consiste en los ingresos mensuales que obtiene el organizador de los juegos. Del mismo modo, la base imponible tambin se aprecia en el premio individual (renta) que obtiene el ganador del juego de lotera y dems juegos de azar. Al respecto debemos tener presente que el art. 53 de la LTM seala que el Impuesto al Juego es de periodicidad mensual. En primer lugar existe un error tcnico en la redaccin de la norma, toda vez que el impuesto es una obligacin tributaria, la misma que viene a ser el resultado de un hecho imponible. La periodicidad es una caracterstica del hecho imponible, mas no del tributo. En segundo lugar, debe quedar claro que en el Impuesto al Juego el hecho imponible se configura de modo inmediato y no con periodicidad mensual.

En todo caso, la periodicidad mensual a la que alude el art. 53 de la LTM seguramente se refiere a la liquidacin del monto de la obligacin tributaria, cuando es objeto de una declaracin jurada, la misma que se puede llevar a cabo con carcter peridico o mensual. 2) Base imponible 2.1) Poltica Fiscal De conformidad con el principio de capacidad contributiva, la renta que pasa a formar parte de la base imponible debe reflejar el verdadero nivel de riqueza econmica a efectos de soportar la carga tributaria. Por tanto es recomendable considerar los costos y gastos incurridos por el contribuyente para lograr la obtencin de sus rentas. Sobre el particular existen dos sistemas para considerar estos costos y gastos, segn se aprecia a continuacin 2.1.1) Sistema que incluye la discriminacin de costos y gastos Ingreso.....................................1000.00 Costo....................................... (400.00) Gasto....................................... (266.67) Resultado (base imponible).... 333.33 Impuesto al Juego: 30%............100.00 2.1.2) Sistema que excluye la determinacin de costos y gastos Ingreso (base imponible).........1000.00 Impuesto al Juego: 10%........... 100.00 En este segundo sistema, se simplifica la determinacin de costos y gastos mediante la reduccin de la tasa del impuesto. Al final se llega al mismo resultado (100) que el establecido en el sistema anterior. Como se aprecia, se llega a una determinacin de la capacidad contributiva del deudor tributario, mediante una presuncin de costos y gastos. La desventaja de este sistema es que en ciertos casos los costos y gastos reales pueden ser superiores a los presumidos por la ley; de tal modo que la base imponible no reflejara una verdadera capacidad contributiva. Para estos efectos es recomendable que la Administracin Tributaria cuente con una base de datos confiable que permita estimar los costos y gastos promedios. De este modo el legislador puede evaluar la conveniencia de mantener o modificar el nivel de la tasa del impuesto.

2.2) LTM En el art. 50 de la LTM se seala que para el caso de juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos, la base imponible consiste en la retribucin al organizador de estos juegos. Tratndose de los juegos de lotera y otros juegos de azar, la base imponible es el valor del premio. Si bien es cierto que la LTM no considera la deduccin de costos y gastos, tambin es verdad que contempla una tasa o alcuota reducida; de tal modo que se ha utilizado el sistema que excluye la determinacim pormenorizada de costos y gastos.

Tasa
El art. 51 de la LTM seala una tasa proporcional uniforme de 10%, aplicable a los ingresos que obtienen los organizadores de juegos de bingo, rifa, sorteos, pinball, juegos de video, juegos electrnicos, lotera y otros juegos de azar. Tal como acabamos de estudiar lneas arriba, el reducido nivel de esta tasa nominal se encuentra en relacin directa con el sistema de la determinacin de la base imponible en base a la presuncin de costos y gastos.

Pago
1) Juego de Bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos El art. 53 de la LTM no es claro, en la medida que no seala el hecho preciso a partir del cual se debe computar el plazo. Efectivamente, el art. 53 de la LTM establece que ..Los contribuyentes...cancelarn el impuesto dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente.... Qu hecho debe ocurrir dentro de este mes siguiente ? La norma no ofrece respuesta. Nosotros pensamos que el plazo para el pago del Impuesto al Juego consiste en los primeros doce das hbiles que siguen al mes de la percepcin del ingreso por parte de la entidad que organiza el juego. Esta posicin es coherente con los planteamientos expuestos en la parte de los aspectos temporales de la hiptesis de incidencia expuestos en la parte inicial de nuestro estudio que giran en torno al principio de capacidad contributiva. 2) Lotera y otros juegos de azar

El art. 53 de la LTM adolece del mismo error de tcnica legislativa que acabamos de sealar. Dicha norma no seala con claridad el hecho preciso a partir del cual procede computar el plazo. Al respecto existen dos alternativas de tratamiento. En primer lugar, asumiendo que la obligacin tributaria nace en la fecha de percepcin del premio, el plazo para el pago del Impuesto al Juego tendra que ser dentro de los doce primeros das hbiles que siguen al mes de la entrega efectiva del premio al ganador. En segundo lugar, partiendo de la posicin que sostiene que la obligacin tributaria nace en la fecha de la sola realizacin del juego, el plazo para el pago del Impuesto al Juego tendra que ser dentro de los doce primeros das hbiles que siguen al mes en que se llev a cabo el juego de la lotera y otros juegos de azar. Qu posicin debe prevalecer? Nos remitimos a nuestros comentarios sobre los aspectos temporales de la hiptesis de incidencia expresados en la parte inicial de nuestro estudio en donde hemos concludo que en gran medida la respuesta depende de la posicin de la ley interna de cada pas sobre el destino final del premio. En este sentido, si la ley seala que en el caso que el ganador no cobra el premio dentro de cierto plazo, el juego queda desierto y finalmente el premio no se adjudica a ninguna persona o entidad; entonces nos parece ms razonable la primera posicin. O sea si nunca se hace efectivo el premio, entonces no existe la figura de la percepcin del premio, quedando descartada la retencin y recaudacin del tributo. En cambio si la ley seala que en el caso que el ganador no cobra el premio dentro de cierto plazo, de todos modos este premio se adjudica a una institucin de beficencia, etc., ms prudente parece ser la segunda posicin. Si de todos modos en algn momento se va a hacer efectivo el premio, se puede pensar que en la fecha de la sola realizacin del juego nace la obligacin tributaria y ya debe comenzar a correr el plazo para el pago del tributo al Estado.