DERECHO FISCAL

CONTENIDO TEMATICO: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. La Hacienda Publica La Actividad Financiera del Estado Definicin de Derecho Financiero y Derecho Fiscal Fuentes de Derecho Fiscal Principios Constitucionales aplicable sen Materia Fiscal Interpretacin de la Ley Fiscal Relacin Jurdica Tributaria Los Ingreso Tributarios Nacimiento y determinacin de la Obligacin Tributaria Extincin de la Obligacin Tributaria La Fiscalizacin y las Facultades de Comprobacin El Recurso de Revocacin El Juicio Contencioso Administrativo

1. HACIENDA PUBLICA La Hacienda Pblica se puede definir como la funcin gubernamental orientada a obtener recursos monetarios de diversas fuentes para financiar el desarrollo del pas; recaudando directamente los impuestos, derechos, productos y aprovechamientos; as como captar recursos complementarios, mediante la contratacin de crditos y emprstitos en el interior del pas y extranjero. La Hacienda Pblica Federal est integrada por las dependencias, as como por los organismos y entidades de apoyo que se encargan de manejar y, en su caso distribuir los recursos econmicos de que dispone el Gobierno Federal, para hacer frente a los organismos pblicos. Esta dependencia recibe en Mxico el nombre de Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico cuenta con organismos desconcentrados que apoyan las actividades y funciones en el mbito financiero, y en el bancario y burstil, as como en el las reas tcnico administrativas y fiscales, siendo las siguientes: Servicio de Administracin Tributaria (SAT): Es un rgano desconcentrado de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, con carcter de autoridad fiscal con atribuciones y facultades vinculadas con la determinacin y recaudacin de las contribuciones federales que anteriormente ejerca la Subsecretara de Ingresos. El SAT tiene por objeto recaudar los impuestos federales y otros conceptos destinados a cubrir los gastos previstos en el presupuesto de egresos de la Federacin, para lo cual goza de autonoma tcnica para dictar resoluciones. Servicio de Administracin y Enajenacin de Bienes (SERA): Es un rgano desconcentrado de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, encargado de la administracin de bienes asegurados como la actividad que comprende su recepcin, registro, custodia, conservacin

y supervisin y establece la utilizacin o enajenacin de bienes asegurados slo podr realizarse en los casos expresamente previstos en la misma. Instituto Nacional de Estadstica, Geografa e Informtica: Es un rgano desconcentrado de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, encargado de genera, integrar y proporcionar la informacin estadstica y geografa de inters nacional, as como normar, coordinar y promover el desarrollo de los Sistemas Nacionales Estadstico y de Informacin Geogrfica con el objeto de satisfacer las necesidades de informacin de los diversos sectores de la sociedad. (No realiza ninguna labor que est directamente vinculada con las actividades financiera o fiscales de la Hacienda Pblica. Comisin Nacional Bancaria y de Valores: Tiene por objeto supervisar y regular, en el mbito de su competencia, a las entidades financieras, a fin de procurar su estabilidad y correcto funcionamiento, as como mantener y fomentar el sano y equilibrado desarrollo del sistema financiero en su conjunto, en proteccin de los intereses del Pblico. Tambin tiene como finalidad supervisar y regular a las personas fsicas y morales, cuando realicen actividades previstas en las leyes relativas al sistema financiero. Comisin Nacional de Seguros y Fianzas: Tiene como propsito vigilar la operatividad de las instituciones, en sus tratos con el pblico, a fin de que mantenga sus reservas legales y cumpla fielmente con los compromisos contrados con los contratantes en materia de seguros o de finanzas, y garantizar la solvencia de stas empresas. Comisin Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro: Su finalidad es regular y supervisar el correcto funcionamiento del Sistema de Ahorro para el Retiro generando confianza entre los trabajadores y propiciando mejores pensiones a partir del ejercicio activo e informado de sus derechos.

2. ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO Concretmonos a las funciones econmicas. Toda persona, lo mismo sea de derecho privado que de derecho pblico, necesita de ingresos para satisfacer sus necesidades, lo que har realizando una serie de gastos; a esto se le denomina actividad financiera que rene tres caractersticas, en tratndose de las que desarrolla el Estado: la econmica que se ocupa de obtener o invertir recursos econmicos, para el cumplimiento de determinados fines; la poltica, como conjunto de actividades destinadas a la satisfaccin de necesidades de ndole colectivo, y la sociolgica, que repercute en los diversos grupos sociales, por el rgimen tributario aplicable y los gastos pblicos destinados a ellos. Si consideramos que desde el punto de vista poltico, social, jurdico y econmico la figura del estado persigue el bien comn, el estado moderno de 1789 ha dado prioridad a la satisfaccin de necesidades colectivas como imperativo del bien comn. El Poder Ejecutivo Federal y el de los Estados gozan de la caracterstica de ser titulares de la administracin pblica y sta tiene la primordial funcin de prestar servicios pblicos para la satisfaccin de las necesidades colectivas. En este estado de cosas, es indudable que el Gobierno del Estado, a travs de la administracin pblica federal, estatal o municipal, est conminada a realizar actividades de carcter financiero que presupuesten, administren recursos y los recauden. Considerando que la autoridad solo puede hacer lo que la ley le permite, esta actividad financiera del estado se lleva a cabo a travs del Derecho Financiero.

3. DEFINICION DE DERECHO FINANCIERO Y DERECHO FISCAL No se puede hablar de derecho fiscal sin antes explicar brevemente ciertos parmetros que nos ayudarn a entenderlo mejor. Y para hacerlo, comenzaremos por explica lo que es del DERECHO FINANCIERO; pues bien, ste se define como el conjunto de normas que regulan la actividad econmica del Estado en sus diferentes aspectos, obtencin, gestin y erogacin de los medios econmicos que el Estado requiere para la satisfaccin de sus atribuciones. Muchas definiciones y conceptos se han dado en la doctrina para explicar el Derecho Fiscal. Por nuestra parte, slo pretendemos dar un concepto objetivo que nos d una clara idea del contenido de esta materia El Derecho Fiscal, es un conjunto de norma jurdicas que regulan la actividad del fisco, respecto del establecimiento de impuestos, derechos y contribuciones, as como la determinacin y existencia de crditos fiscales a los particulares, fijar su importe en cantidad lquida, percibirlo y cobrarlo en su ca0, y hacerlo exigible a travs de procedimientos oficiosos y contenciosos, y el establecimiento y aplicacin de sanciones por infracciones a las disposiciones legales. En razn de la materia que s pretende estudiar, nos enfocaremos principalmente al Derecho Pblico, ya que ste se divide en cinco grandes rubros, a saber, Constitucional, Administrativo, Procesal, Penal e Internacional Pblico. Dentro de los rubros antes mencionados podemos decir que el Derecho Fiscal pertenece al Derecho Administrativo ya que este se define como la rama del Derecho Pblico que tiene por objeto regular la actividad de la administracin pblica, encargada de satisfacer las necesidades de la colectividad. Que se encarga de regular los impuestos derechos y contribuciones que deben pagar los particulares al estado. Fiscal, Conjunto de normas jurdicas de derecho publico

4. FUENTES DEL DERECHO Dentro de la legislacin federal de nuestro pas, se deducen las siguientes fuentes del Derecho Fiscal. a) b) c) d) e) f) g) h) La Ley El reglamento Las circulares La jurisprudencia El decreto-ley El decreto-delegado Los tratados internacionales Los principios generales del derecho

A continuacin haremos un anlisis de cada una de stas fuentes para determinar cuales de stas pueden considerarse como fuentes del Derecho Fiscal. 4.1 LA LEY

En primer trmino, analizaremos la Ley, como la fuente formal del Derecho por excelencia en nuestro sistema jurdico. Por ley jurdica debemos entender todo juicio mediante el cual se impone cierta conducta como debida. En nuestro sistema jurdico encontramos en la CPEUM que nos rige como la Ley Suprema, de la cual se derivan las dems leyes. En este sentido, el artculo 133 Constitucional establece: Esta Constitucin, las leyes del congreso de la Unin que emanen de ella y todos los Tratados que estn de acuerdo con la misma, celebrados y que se celebren por el Presidente de la Repblica, con aprobacin del Senado, sern la Ley Suprema de toda la Unin. Los jueces de cada Estado de cada Estado se arreglarn a dicha Constitucin, leyes y tratados, a pesar de las disposiciones en contrario que pueda haber en las Constituciones o leyes de los Estados. Expuesto lo anterior, encontramos que el fundamento del orden jurdico fiscal que nos regula tiene su origen en la propia constitucin, la cual en su artculo 31 fraccin IV expresa: Son obligaciones de los mexicanos: IV.- Contribuir para los gastos pblicos, as como de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, la manera proporcional y equitativa que dispnganlas leyes. En nuestra materia, la CPEUM seala que la Cmara de Diputados ser siempre la Cmara de origen y la Cmara de Senadores ser la Revisora. Lo anterior segn el artculo 72 inciso H de nuestra Carta Magna que establece: La formacin de las leyes o decretos puede comenzar indistintamente en cualquiera de las dos Cmaras, con excepcin de los proyectos que versaren sobre emprstitos, contribuciones o impuestos, o sobre reclutamiento de tropas, todos los cuales debern discutirse primero en la Cmara de Diputados. 4.2 EL REGLAMENTO

Se puede definir al Reglamento como conjunto de normas jurdicas de Derecho Pblico expedidas por el Presidente de la Repblica con el nico y exclusivo propsito de pormenorizar, particularizar y desarrollar en forma concreta los principios y enunciados generales contenidos en una ley emanada por el Congreso de la Unin, a fin de llevar a cabo la ejecucin de sta ltima, proveyendo en la esfera administrativa su exacta observancia. Entonces, en materia fiscal, la funcin legislativa est conferida nica y exclusivamente al Congreso de la Unin. Las facultades reglamentarias de que antes hablamos, se encuentran en nuestra CPEUM, como una facultad y una obligacin exclusiva del Presidente de la Repblica, quien adems no puede delegar dicha facultad en ningn otro funcionario pblico. Dicha facultad reglamentaria nace de lo establecido por el artculo 89 fraccin I de la Constitucin Federal que establece: Artculo 89.- Promulgar y ejecutar leyes que expida el Congreso de la Unin proveyendo en la esfera administrativa a su exacta observancia. 4.3 Las Circulares Administrativas

Las circulares son actos administrativos, emanados por la potestad de mando de la Administracin, que contienen directrices generales, dadas a los rganos subordinados al que la emite por que no son fuentes normativas. En este sentido, ha sido costumbre de la Autoridad Administrativa emitir, con fundamento en el artculo 35 del CFF los criterios de la SHCP en la aplicacin de la Ley fiscal que nos rige. El citado artculo 35 del CFF seala: Art. 35.- Los funcionarios fiscales facultados debidamente podrn dar a conocer a las diversas dependencias el criterio que debern seguir en cuanto a ala aplicacin de las disposiciones fiscales, sin que por ello nazcan obligaciones para los particulares y nicamente derivarn derechos de los mismos cuando se publiquen en el Diario Oficial de la Federacin. 4.4 La Jurisprudencia

Puede definirse como interpretacin habitual, constante y sistemtica que llevan a cabo los tribunales con motivo de la resolucin de los casos que son sometidos a su jurisdiccin y que, por disposicin de ley, se convierte en precedente de observancia obligatoria para fallos posteriores, tanto para el rgano jurisdiccional que la establece, como para los tribunales que substancian instancias anteriores. Los tribunales que la ley autoriza expresamente para fijar jurisprudencia son: La Suprema Corte de Justicia de la Nacin: Mediante 5 ejecutorias que sustente el mismo nmero de criterio respecto a casos similares, no interrumpidas por otra en contrario. Los Tribunales Colegiados de Circuito: Mediante 5 ejecutorias consecutivas no interrumpidas por otra en contrario y que hayan sido aprobadas por unanimidad de votos de los magistrados que los integren.

El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa: El Pleno de la Sala Superior deber aprobar tres precedentes en el mismos sentido, no interrumpidos por otro en contrario. Tambin constituyen jurisprudencia las resoluciones pronunciadas por la Sala Superior, aprobadas por lo menos por siete magistrados, que diluciden las contradicciones de tesis sustentadas en sentencias emitidas por las secciones por las regionales del tribunal. Tambin se fijar jurisprudencia por alguna Seccin de la Sala Superior, siempre que se aprueben cinco precedentes no interrumpidos por otro en contrario.

4.5 Decreto-Ley El artculo 49 Constitucional consagra: El Supremo Poder de la Federacin se divide para su ejercicio en Legislativo, Ejecutivo y Judicial. No podrn reunirse dos o ms de estos Poderes en una sola persona o corporacin, ni depositarse el Legislativo en un individuo, salvo el caso de facultades extraordinarias al Ejecutivo de la Unin, conforme a lo dispuesto en el artculo 29, en ningn otro caso, salvo lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 131 se otorgarn stas facultades extraordinarias para legislar. Como es de todos conocidos el artculo 29 comprende la suspensin temporal de garantas individuales para situaciones de emergencia que ocasiona que el Presidente de la Repblica ejerza funciones legislativas que en situaciones normales corresponden exclusivamente al Congreso de la Unin. En este sentido, las leyes expedidas por el Titular del Poder Ejecutivo durante esta situacin de emergencia son denominados Decretos-Ley; los que tiene la forma de un decreto presidencial y su contenido es de un acto legislativo, pero limitada su vigencia al periodo de emergencia. 4.6 Decreto-Delegado Adicionalmente a las facultades extraordinarias para legislar que le son otorgadas por la propia CPEUM al Jefe del Ejecutivo Federal durante los periodos de suspensin de garantas, existe otro caso en el que el Congreso debe renunciar a sus facultades legislativas sobre determinadas materias para transferrselas al Presidente de la Repblica. Este caso aparece previsto en el artculo 131 de la Constitucin, el que establece lo siguiente: El Ejecutivo podr ser facultado por el congreso de la Unin para aumentar, disminuir o suprimir las cuotas de las tarifas de exportacin e importacin, expedidas por el propio Congreso, y para crear otras; as como para restringir y para prohibir las importaciones, las exportaciones y el trnsito de productos, artculos y efectos, cuando lo estime urgente, a fin de regular el comercio exterior, la economa del pas, la estabilidad de la produccin nacional, o de realizar cualquiera otro propsito, en beneficio del pas. El propio Ejecutivo

al enviar al Congreso el Presupuesto Fiscal de cada ao, someter a su aprobacin el uso que hubiese hecho de la facultad concedida. Con base en lo anterior, los llamados Decretos Delegados pueden definirse como las leyes expedidas en forma directa y personal por el Presidente de la Repblica, sin que medie una previa declaratoria de suspensin de garantas individuales, bajo el formato de Decretos, en virtud de delegacin expresa de facultades operada en su favor por el Congreso Federal en acatamiento de un mandato constitucional, sobre determinadas materias relacionadas con el comercio exterior y con la economa nacional. 1.6 Tratados Internacionales Se pueden definir como el acuerdo de voluntades celebrados entre dos o ms Estados Internacionales, con el objeto de establecer las normas para la solucin de problemas entre ellos. En virtud de esta clase de acuerdos de voluntades, est llamada a resolver una serie de complejos problemas econmicos internacionales, por ejemplo la doble imposicin internacional y que afectan las operaciones de importacin y exportacin de bienes, artculos, servicios, etc. 1.7 Principios Generales de Derecho Los principios generales del Derecho tienen el carcter de fuente de Derecho como elementos de integracin e interpretacin de las normas jurdicas tributarias, ya que el artculo 14 de la CPEUM as lo establece. El artculo 14 de la Ley Suprema eleva tambin los principios generales del Derecho a la categora de fuente cuando dispone que las sentencias deben fundarse en los principios generales del Derecho a falta de interpretacin jurdica en la ley.

2. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES APLICABLES EN MATERIA FISCAL. Como ya se mencion anteriormente el origen de las obligaciones tributarias se encuentra establecido en la fraccin IV del artculo 31 de la CPEUM que establece: Son obligaciones de los mexicanos: IV.- Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como los del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Del texto del artculo anteriormente transcrito, se desprenden 5 principios fundamentales en materia tributaria a saber: 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) Principio de Generalidad. Principio de Obligatoriedad. Principio de Legalidad Principio de Equidad. Principio de Proporcionalidad. Principio de No Multa Excesiva. Principio de Anualidad.

A continuacin se analizar cada uno de los principios constitucionales: 5.1 Principio de Generalidad

Encuentra su base o fundamento en el encabezado del artculo 31 de la CPEUM al mencionar Son obligaciones de los mexicanos, lo que significa que toda persona que se coloque en cualquiera de las hiptesis previstas por las leyes se encuentran obligado a contribuir a los gastos pblicos. La SCJN, en jurisprudencia definida estableci que: Es carcter constante de las leyes, que sean de aplicacin general y abstracta; es decir, que deben contener una disposicin que no desaparezca despus de aplicarse a un caso previsto y determinado de antemano, sino que sobreviva a esta aplicacin y se apliquen sin consideracin de especie o de persona, a todos los casos idnticos al que previene, en tanto que no sea abrogadas. Una Ley que carece de esos caracteres va en contra del Principio de Igualdad, garantizado por el Artculo 13 de la CPEUM y aun deja de ser una disposicin legislativa, en el sentido material, puesto que le falta algo que pertenece en esencia. Establecido lo anterior, se puede enunciar el principio de generalidad diciendo que solo estn obligados a pagar los tributos aquellas personas, fsicas o morales, que por cualquier circunstancia se ubique en alguna de las hiptesis normativas previstas en la ley tributaria expedida por el Estado Mexicano, automticamente adquiere la obligacin de cubrir el correspondiente tributo, dentro del plazo que la misma ley establezca. En este sentido, las contribuciones son ingresos que el Estado debe percibir para el progreso del mismo, es decir, para sufragar el gasto pblico de obligatoriedad como un deber ciudadano de orden pblico, confiere al Estado, adicionalmente los instrumentos jurdicos adecuados para cuidar el cumplimiento de las normas jurdicas, tributarias en este caso.

5.2. El Principio de Obligatoriedad Tambin en encuentra su base o fundamento en el encabezado del artculo 31 fraccin IV de la CPEUM al mencionar Son obligaciones de los mexicanos, lo que significa que toda persona que se coloque en cualquiera de las hiptesis previstas por las leyes se encuentran obligado a contribuir a los gastos pblicos. Tiene como base el hecho de que todos OBLIGADOS por la Ley, deben de pagar impuestos (art. 31 fraccin IV de la CPEUM) o que nadie debe estar exento de la obligacin de contribuir al gasto pblico. esta obligacin est limitada a la capacidad contributiva del gobernado, la cual se configura con el monto de ingresos del contribuyente: mayor ingreso, mayor impuesto. 5.3 Principio De Legalidad El mismo artculo 31 fraccin IV, en su parte final establece que se debe contribuir a los gastos pblicos de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Con lo anterior, se cuida la seguridad jurdica de los mexicanos en cuanto a las disposiciones frente al Estado, en tanto que ste ltimo no puede exigir el cumplimiento de obligacin alguna sin que previamente se haya dado a conocer la misma a todos los habitantes mediante la expedicin de las respectivas leyes. No es posible que se tengan obligaciones sin que exista, previamente, disposicin alguna que las seale. Por otra parte, los mexicanos nos encontramos obligados a cumplir con los deberes previa y expresamente sealados por las leyes reguladoras. 5.4 Principio de Equidad

Este principio significa la igualdad ante la misma ley tributaria de todos los sujetos pasivos del tributo; los que, en tales condiciones deben recibir un tratamiento idntico en lo concerniente a hiptesis de causacin, de ingresos gravables, deducciones permitidas, plazo de pago, etc.; debiendo nicamente variar las tarifas tributarias aplicables de acuerdo con la capacidad econmica de cada contribuyente. Dicho en otras palabras, este principio pudiera resumirse en Tratar igual a los iguales y desigual a los desiguales. 5.5 Principio de Proporcionalidad

Este principio significa que los sujetos pasivos deben contribuir a los gastos pblicos en funcin de sus respectivas capacidades econmicas, aportando a la Hacienda Pblica una parte justa y adecuada de sus ingresos, utilidades o rendimientos, pero nunca una cantidad tal que su contribucin representante prcticamente el total de los ingresos netos que hayan percibido, pues en este ltimo caso se estara utilizando a los tributos como un medio para que el Estado confisque los bienes de los ciudadanos. No es posible perder de vista que el principio de proporcionalidad debe considerarse en relacin a la economa general de un pas, de tal manera que las cargas tributarias se distribuyan, justa y adecuadamente, entre las fuentes de riqueza disponibles y existentes. Es

decir, no basta con que se grave a los ciudadanos en funcin de sus respectivas capacidades econmicas; es adems necesario que los gravmenes se repartan equilibradamente entre las diversas fuentes de riqueza, con el objeto de que no sean una o dos las que preferentemente sostengan al Fisco. 5.6 Principio de No Multa Excesiva

El primer prrafo del artculo 22 de nuestra Carta Magna establece; Quedan prohibidas las penas de mutilacin y de infamia, la marca, los azotes, los palos, el tormento de cualquier especie, la multa excesiva, la confiscacin de bienes y cualesquiera otras penas inusitadas y trascendentales. La Suprema Corte de Justicia de la Nacin de la Nacin, en jurisprudencia definida estableci el concepto de multa excesiva en los siguientes trminos: MULTA EXCESIVA. CONCEPTO DE.- De la acepcin gramatical del vocablo excesivo, as como de las interpretaciones dadas por la doctrina y por la Suprema Corte de Justicia de la nacin para definir el concepto de multa excesiva, contenido en el artculo 22 constitucional, se pueden obtener los siguientes elementos: a) Una multa es excesiva cuando es desproporcionada a las posibilidades econmicas del infractor en relacin a la gravedad del ilcito; b) Cuando se propasa, va ms delante de lo lcito y lo razonable; y c) Una multa puede ser excesiva para unos, moderad para otros y leve para muchos. Por lo tanto, para que una multa no sea contraria al texto constitucional, debe establecerse en la ley que la autoridad facultada para imponerla, tenga posibilidad, en cada caso de gravedad de la infraccin, la capacidad econmica del infractor, la reincidencia, en su caso, de ste en la comisin del hecho que la motiva, o cualquier otro elemento del que pueda inferirse la gravedad o levedad del hecho infractor, para as determinar individualizadamente la multa que corresponda. Este principio que emana del primer prrafo del artculo 22 constitucional, constrie a las autoridades a emitir sus multas sin quebrantar lo establecido en el texto constitucional, es decir, que no debe existir una notoria desproporcin entre su cuanta y la capacidad econmica del infractor, o entre su cuanta y la naturaleza de la infraccin cometida. 5.7 Principio De Anualidad

El principio de anualidad tiene su fundamento en el artculo 74 de la Constitucin General de la Repblica, la cual a la letra seala: Son facultades exclusivas de la Cmara de Diputados: IV.- Examinar, discutir y aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la Federacin, discutiendo primero las contribuciones que, a su juicio, deben decretarse para cubrirlo, as como revisar la Cuenta Pblica del ao anterior. Conforme a lo anterior, le corresponde al Congreso de la Unin, discutir la aprobacin de la iniciativa de Ley de Ingresos, en la cual se establecen las contribuciones que estarn vigentes para el ejercicio fiscal, con el objeto de sufragar los gastos que se tengan proyectados en el Presupuesto de Egresos. La vigencia de los impuestos sealados en la Ley de Ingresos ser conforme al ao financiero, es decir, tendr una duracin de 12 meses, a partir del 1 de Enero.

Adems, el Congreso de la Unin tiene la facultad para revisar anualmente la Cuenta Pblica, apoyndose para tales efectos en la Auditoria Superior de la Federacin, esta ltima realiza auditorias para comprobar si las cantidades correspondientes con los conceptos y partidas presupustales aplicables a ese ejercicio fiscal y en su caso fincar responsabilidades cuando se hubieren causado daos o perjuicios en contra de la Hacienda Pblica.

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Interpretacin de la Ley Fiscal.

El artculo 5 del CFF establece: Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que sealan excepciones a las mismas, as como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicacin estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa. Las otras disposiciones fiscales se interpretarn aplicando cualquier mtodo de interpretacin jurdica. A falta de norma fiscal expresa, se aplicarn supletoriamente las disposiciones del derecho federal comn cuando su aplicacin no sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal. De la transcripcin del artculo anterior vemos que la principal forma de interpretacin de la ley en materia fiscal es la estricta, y consiste en aplicar las normas tributarias atendiendo al significado gramatical y conceptual de las palabras establecidas en las propias leyes, siempre y cuando se refiera a las normas que establezcan cargas a los contribuyentes o fijen infracciones y sanciones. Cuando la ley establece las cargas se refiere, como lo especifica el mismo precepto, al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa. Estos cuatro elementos son los principales que, debe tener toda obligacin tributaria que se derive de las leyes. Por sujeto se debe entender toda persona fsica o moral que se encuentre en la situacin prevista por la ley. Por Objeto debemos entender la situacin jurdica de hecho prevista por la ley una vez que esa se ha dado en realidad. Por Base se entiende el importe que se encuentra gravado por la ley para el pago del impuesto correspondiente. Y, finalmente, por tasa o tarifa, entendemos el porcentaje o cantidad determinada que refleja el importe del pago del impuesto generado.

Por ejemplo: Un Profesionista (sujeto) adquiere un equipo de cmputo (objeto) en la cantidad de $ 10,000.00 (base gravable) deber pagar el 15% (tasa) por conceptote IVA. Adicionalmente merece comentario obligado la existencia de un quinto elemento, como sera el momento del pago. Momento de pago es precisamente el que da lugar al nacimiento de la obligacin fiscal y sirve de punto de partida al cmputo que en cada caso la ley fija para cumplirlas sin sanciones. En estos trminos, no es posible buscar otra forma de interpretacin de la ley fiscal que no sea el de atender gramatical y conceptualmente el significado de lo establecido en el cuerpo legal; es decir, si no est previamente sealado por las disposiciones vigentes, se debe entender que no se encuentra gravado. Por otra parte, cuando la ley fiscal no se refiera a cargas, infracciones o sanciones, el mismo artculo 5 del CFF en su segundo prrafo, seala que podrn utilizarse las disposiciones del derecho comn en tanto no sean contrarias alo previsto por las leyes fiscales y, de igual forma, podrn utilizarse

cualquier otro mtodo de interpretacin previsto por el derecho, tal es el caso de la interpretacin por analoga entre otros.

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RELACION JURIDICA TRIBUTARIA

La relacin tributaria existe entre el sujeto activo y el sujeto pasivo del impuesto. En la relacin tributaria pueden darse obligaciones para los siguientes sujetos: 1) Sujeto activo: El que tiene el derecho de exigir el pago de tributos. En la organizacin del Estado Mexicano conocemos como sujetos activos a la Federacin, las Entidades locales y los Municipios, teniendo soberana tributaria plena los dos primeros y soberana tributaria subordinada los Municipios. 2) Sujeto Pasivo: El que legalmente tiene la obligacin de pagar el impuesto. 3) Los terceros: Los que sin tener obligaciones principales, s pueden tener obligaciones secundarias. Sujeto pasivo es la persona fsica o moral mexicana o extranjera, residente en el territorio nacional o residente en el extranjero, cuya fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional que realiza el hecho generador de la obligacin fiscal. El sujeto pasivo puede ser directo o responsable solidario en los trminos del artculo 26 del Cdigo Fiscal que considera a los retenedores, terceros obligados por las leyes especiales a recaudar o hacer pagos provisionales por cuenta del sujeto pasivo directo, los liquidadores y sndicos, adquirentes de negociaciones, representantes de residentes en el extranjero, tutores o quienes ejercen la patria potestad, legatarios, donatarios, quienes manifiesten su voluntad de asumir las obligaciones de los sujetos pasivos, los terceros que otorgan garantas. Artculo 26.- Son responsables solidarios con los contribuyentes: I. Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligacin de recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes, hasta por el monto de dichas contribuciones. II. Las personas que estn obligadas a efectuar pagos provisionales por cuenta del contribuyente, hasta por el monto de estos pagos. III. Los liquidadores y sndicos por las contribuciones que debieron pagar a cargo de la sociedad en liquidacin o quiebra, as como de aquellas que se causaron durante su gestin. No ser aplicable lo dispuesto en el prrafo anterior, cuando la sociedad en liquidacin cumpla con las obligaciones de presentar los avisos y de proporcionar los informes a que se refiere este Cdigo y su Reglamento.

La persona o personas cualquiera que sea el nombre con que se les designe, que tengan conferida la direccin general, la gerencia general, o la administracin nica de las personas morales, sern responsables solidarios por las contribuciones causadas o no retenidas por dichas personas morales durante su gestin, as como por las que debieron pagarse o enterarse durante la misma, en la parte del inters fiscal que no alcance a ser garantizada con los bienes de la persona moral que dirigen, cuando dicha persona moral incurra en cualquiera de los siguientes supuestos: a) No solicite su inscripcin en el registro federal de contribuyentes. b) Cambie su domicilio sin presentar el aviso correspondiente en los trminos del Reglamento de este Cdigo, siempre que dicho cambio se efecte despus de que se le hubiera notificado el inicio del ejercicio de las facultades de comprobacin previstas en este Cdigo y antes de que se haya notificado la resolucin que se dicte con motivo de dicho ejercicio, o cuando el cambio se realice despus de que se le hubiera notificado un crdito fiscal y antes de que ste se haya cubierto o hubiera quedado sin efectos. c) No lleve contabilidad, la oculte o la destruya. IV. Los adquirentes de negociaciones, respecto de las contribuciones que se hubieran causado en relacin con las actividades realizadas en la negociacin, cuando perteneca a otra persona, sin que la responsabilidad exceda del valor de la misma. V. Los representantes, sea cual fuere el nombre con que se les designe, de personas no residentes en el pas, con cuya intervencin stas efecten actividades por las que deban pagarse contribuciones, hasta por el monto de dichas contribuciones. VI. Quienes ejerzan la patria potestad o la tutela, por las contribuciones a cargo de su representado. VII. Los legatarios y los donatarios a ttulo particular respecto de las obligaciones fiscales que se hubieran causado en relacin con los bienes legados o donados, hasta por el monto de stos. VIII. Quienes manifiesten su voluntad de asumir responsabilidad solidaria. IX. Los terceros que para garantizar el inters fiscal constituyan depsito, prenda o hipoteca o permitan el secuestro de bienes, hasta por el valor de los dados en garanta, sin que en ningn caso su responsabilidad exceda del monto del inters garantizado. X. Los socios o accionistas, respecto de las contribuciones que se hubieran causado en relacin con las actividades realizadas por la sociedad cuando tena tal calidad, en la parte de inters fiscal que

no alcance a ser garantizada con los bienes de la misma, siempre que dicha sociedad incurra en cualquiera de los supuestos a que se refieren los incisos a), b) y c) de la fraccin III de este Artculo, sin que la responsabilidad exceda de la participacin que tena en el capital social de la sociedad durante el perodo o a la fecha de que se trate. XI. Las sociedades que, debiendo inscribir en el registro o libro de acciones o partes sociales a sus socios o accionistas, inscriban a personas fsicas o morales que no comprueben haber retenido y enterado, en el caso de que as proceda, el impuesto sobre la renta causado por el enajenante de tales acciones o partes sociales, o haber recibido copia del dictamen respectivo y, en su caso, copia de la declaracin en la que conste el pago del impuesto correspondiente. XII. Las sociedades escindidas, por las contribuciones causadas en relacin con la transmisin de los activos, pasivos y de capital transmitidos por la escindente, as como por las contribuciones causadas por esta ltima con anterioridad a la escisin, sin que la responsabilidad exceda del valor del capital de cada una de ellas al momento de la escisin. XIII. Las empresas residentes en Mxico o los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el pas, por el impuesto que se cause por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes y por mantener inventarios en territorio nacional para ser transformados o que ya hubieran sido transformados en los trminos del Artculo 1o. de la Ley del Impuesto al Activo, hasta por el monto de dicha contribucin. XIV. Las personas a quienes residentes en el extranjero les presten servicios personales subordinados o independientes, cuando stos sean pagados por residentes en el extranjero hasta el monto del impuesto causado. La responsabilidad solidaria comprender los accesorios, con excepcin de las multas. Lo dispuesto en este prrafo no impide que los responsables solidarios puedan ser sancionados por los actos u omisiones propios. XV. La sociedad que administre o los propietarios de los inmuebles afectos al servicio turstico de tiempo compartido prestado por residentes en el extranjero, cuando sean partes relacionadas en los trminos de los artculos 106 y 215 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, hasta por el monto de las contribuciones que se omitan. XVI. (Se deroga). XVII. Los asociados, respecto de las contribuciones que se hubieran causado en relacin con las actividades realizadas por el

asociante mediante la asociacin en participacin, cuando tenan tal calidad, en la parte del inters fiscal que no alcance a ser garantizada por los bienes de la misma, siempre que la asociacin en participacin incurra en cualquiera de los supuestos a que se refieren los incisos a), b) y c) de la fraccin III de este artculo, sin que la responsabilidad exceda de la aportacin hecha a la asociacin en participacin durante el periodo o a la fecha de que se trate.

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LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

Tipos de Ingresos Tributarios De lo establecido en el artculo 2 del Cdigo Fiscal, nos percatamos que en materia fiscal federa, existen slo dos tipos de ingresos pblicos en nuestro pas, que son las contribuciones, que abarcan los impuestos, las aportaciones de seguridad social, los derechos, las contribuciones de mejoras y los dems ingresos pblicos clasificados en los productos y aprovechamientos. El propio Cdigo Fiscal, define a estas obligaciones tributarias en sus artculos 2 y 3, en la siguiente forma: Son impuestos las contribuciones establecidas en la ley, a cargo de personas fsicas y morales que se encuentran en la situacin prevista en la misma. Contribuciones de Mejoras son establecidas en ley a cargo de personas fsicas y morales que se beneficien de manera directa por obras pblicas. Derechos son las contribuciones establecidas en la ley por los servicios que presta el Estado en sus funciones de Derecho Pblico, as como por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la nacin. Aportaciones de Seguridad Social son las contribuciones establecidas en ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado. Son Aprovechamientos los ingresos que percibe el Estado por funciones de Derecho Pblico distintos de las contribuciones, de los ingresos derivados de financiamientos y de los que obtengan los organismos descentralizados y las empresas de participacin estatal. Son Productos las contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en sus funciones de Derecho Privado, as como por el uso, aprovechamiento o enajenacin de bienes del dominio privado.

De acuerdo con los anteriores conceptos, la Ley de Ingresos de la Federacin, marca los siguientes IMPUESTOS 1) Sobre la renta 2) Al activo 3) Al valor agregado 4) Especial sobre produccin y servicios 5) Sobre automviles nuevos 6) Sobre tenencia o uso de vehculos 7) Sobre servicios expresamente declarados de inters pblico por la ley, en los que intervengan empresas concesionarias de bienes del dominio directo de la nacin. 8) Al comercio exterior. 9) Impuesto a los rendimientos petroleros 10) Sustitutivo del Crdito al Salario 11) A la venta de bienes y servicios suntuarios APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL

1) Aportaciones y abonos retenidos a trabajadores por patrones, para el Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores. 2) Cuotas por el Seguro Social a cargo de Patrones y Trabajadores 3) Cuotas para el Instituto de Seguridad y Servicios Sociales para los trabajadores del Estado a cargo de los citados trabajadores. 4) Cuotas para el Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas a cargo de los militares. Derechos 1) Por la prestacin de servicios que correspondan a funciones de Derecho Pblico, directamente del gobierno o de sus Organismos Descentralizados. 2) Por el uso o aprovechamiento de bienes del dominio pblico. 3) Por la Extraccin de hidrocarburos y sus adicionales. Productos 1) Por los servicios que no corresponden a funciones del Derecho Pblico. 2) Derivados del uso, aprovechamiento o enajenacin de bienes del dominio privado. A. Explotacin de tierras y aguas. B. Arrendamiento de tierras, locales y construcciones. C. Enajenacin de bienes, muebles e inmuebles D. Intereses de valores, crditos y bonos. E. Utilidades a) De organismos descentralizados y empresas de participacin estatal. b) De la Lotera Nacional para la Asistencia Pblica c) De Pronsticos para la Asistencia Pblica. Aprovechamientos 1. 2. 3. 4. 5. Multas, indemnizaciones y reintegros. Provenientes de obras pblicas de infraestructura hidrulica. Indemnizaciones y multas distintas a las derivadas de las contribuciones. Reintegros por sostenimiento de las escuelas, artculo 123 por la vigilancia forestal. Participacin de los ingresos derivados de la aplicacin de leyes locales sobre herencias y legados, as como por donaciones. 6. Aportaciones de los estados, municipios y particulares para el sistema escolar federalizado. 7. Cuotas Compensatorias en Importacin de Bienes Bajo Prcticas Desleales al Comercio Internacional. 8. Otros muchos, tales como aportaciones de contratistas de obras pblicas, a fondos para el desarrollo de hospitales militares, recuperaciones de capital, Ingresos derivados de financiamiento, etc.

9. NACIMIENTO Y DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Nacimiento de la Obligacin Tributaria. La obligacin tributaria nace una vez que se da el supuesto previsto por la ley, as lo establece el artculo 6 primer prrafo del CFF que dice: Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran. Determinacin de la Obligacin Tributaria. La principal forma de determinar el importe de las contribuciones es la autodeterminacin; esto es, corresponde a cada particular la determinacin de las contribuciones a su cargo. As lo establece el artculo 6 en su prrafo tercero del CFF: Corresponde a los contribuyentes la determinacin de las contribuciones a su cargo, salvo disposicin expresa en contrario. Si las autoridades fiscales deben hacer la determinacin, los contribuyentes les proporcionarn la informacin necesaria dentro de los 15 das siguientes a la fecha de su causacin. De la trascripcin del artculo anterior se desprende que adicionalmente a la autodeterminacin o determinacin por el propio contribuyente respecto del origen y monto del pago de contribuciones existe otra forma de determinacin de la obligacin tributaria que est conferida expresamente a la autoridad fiscal, en los casos que la propia ley lo seale, pero an as, permanece la obligacin del particular, quien debe proporcionar toda la informacin que la autoridad le requiera para determinacin de las contribuciones a su cargo. Finalmente, una tercera forma de determinacin, es aquella que tambin realiza la autoridad fiscal cuando el particular no le proporciona la documentacin necesaria para determinar las contribuciones a su cargo y presume cual es la base para fijar la tasa o tarifa del pago de las contribuciones; esta determinacin se conoce como determinacin presuntiva, misma que analizaremos adelante dentro del captulo de fiscalizacin.

10. EXTINCIION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Las formas de extincin de la obligacin tributaria reconocidas por el Derecho Fiscal son: 1) 2) 3) 4) 5) 6) EL PAGO LA CONDONACION LA COMPENSACION LA PRESCRIPCION LA CADUCIDAD LA CANCELACION

EL PAGO Es la forma de extincin de las obligaciones por excelencia, sin embargo, en el derecho fiscal tambin existen diversas clases de pago a saber; pago liso y llano, pato de lo indebido, pago bajo protesta, pago extemporneo y pago de anticipos. a) Pago liso y llano es aquel que realiza una persona tanto en el tiempo y en la forma convenida. Con este tipo de pago la obligacin tributaria se extingue totalmente. b) El Pago de lo Indebido es aquel que se realiza en cantidad mayor a la que originalmente corresponda pagar al particular o bien, cuando se realiza sin que hubiera existido la obligacin. En ste sentido, no podemos hablar de una extincin de la obligacin tributaria merced a que dicha obligacin no existi o se excedi en el cumplimiento de las obligaciones que le corresponde al particular. c) El pago bajo protesta es la medida cautelar adoptada por el contribuyente, consistente en el pago provisional a la autoridad administrativa de la suma reclamada por ste como crdito fiscal, evitando actualizaciones, recargos y sanciones, con objeto de poder impugnar dicho crdito fiscal a travs de los medios que las leyes conceden para tal efecto. d) El pago extemporneo es aquel que se realiza fuera de los plazos establecidos por la ley. Este puede ser espontneo (cuando lo realiza el contribuyente sin que medie un requerimiento por parte de la autoridad) o por el contrario, que haya sido requerido. Adicionalmente a la obligacin de pagar las contribuciones generales, cuando el pago se realiza en forma extempornea se deben cubrir cargas accesorias como son los recargos. e) El Pago de anticipos es aquel en que el particular, por disposicin expresa de ley; es decir, todos los contribuyentes estn obligados a pagar sus impuestos mediante pagos provisionales a cuenta de lo definitivo. La condonacin. La condonacin en materia fiscal es muy similar a la remisin de la deuda que se da en el Derecho Comn. En ambos casos es perdn de la deuda por parte del acreedor. En materia fiscal, existe la condonacin de crditos fiscales y la condonacin de multas fiscales, pudiendo stas ser condonaciones totales o parciales. La condonacin de crditos fiscales se realiza mediante disposiciones de carcter general dictadas por el Ejecutivo Federal (Artculo 39 fraccin I, CFF) cuando se hubieren afectado o se trate de impedir, se afecte gravemente la situacin de algn lugar o regin del pas o de alguna rama de actividad, la produccin o venta de productos, o la realizacin de una actividad, as como en casos

de catstrofes sufridas por fenmenos meteorolgicos, plagas o epidemias, debiendo determinarse en las mismas el importe o proporcin de los beneficios, es decir, los crditos y recargos que se condonen, su alcance, es decir, los sujetos que deban gozar de los beneficios y la regin o las ramas de actividades favorecidazas, autorizar su pago a plazo, diferido o en parcialidades, igualmente debern determinar los requisitos se deban satisfacerse por los beneficiados. La condonacin o remisin de las multas consiste en perdonar stas y, de acuerdo con el artculo 74 del Cdigo Fiscal de la Federacin, la SHCP podr condonar las multas apreciando discrecionalmente las circunstancias del caso y los motivos que tuvo la autoridad que le impuso la sancin. La Compensacin La compensacin es en nuestro sistema jurdico un medio de extinguir las obligaciones: De acuerdo a lo establecido en el artculo 2185 del Cdigo Civil del Distrito Federal, tiene lugar la compensacin cuando dos personas renen la calidad de acreedores y deudores recprocamente y por su propio derecho. Esta institucin, traslada al Derecho Fiscal, permite que el Cdigo Fiscal de la Federacin establezca que procede la compensacin cuando se trate de obligaciones fiscales de personas de derecho privado y de crdito de ellas en contra del Fisco Federal, siempre que dichas obligaciones y crditos se hayan originado por la aplicacin de leyes tributarias y se satisfagan los mismos requisitos del derecho comn para su realizacin. Los preceptos legales que instituyen la compensacin en materia fiscal son los artculos 23 y 24 del CFF De acuerdo con lo establecido en el artculo 23 del CFF entendemos que la compensacin puede ser de dos tipos: 1) Compensacin realizada va autorizacin expresa de las autoridades fiscales. 2) Compensacin realizada por el propio contribuyente. Prescripcin Por prescripcin entendemos el medio de adquirir bienes o librarse de obligaciones mediante el transcurso de cierto tiempo y bajo las condiciones establecidas en la ley. A la adquisicin de bienes en virtud de la posesin, se llama prescripcin positiva; la liberacin de obligaciones por no exigirse su cumplimiento se llama prescripcin negativa. Caducidad En materia fiscal la caducidad se presenta cuando la autoridad fiscal no ejercita en tiempo sus facultades de comprobacin para determinar las contribuciones y sus accesorios a los contribuyentes, as como para imponer sanciones por las infracciones a la ley derivadas del incumplimiento del propio contribuyente.

11.

LA FISCALIZACION

Debemos entender por fiscalizacin el ejercicio de las facultades de que goza el Estado para comprobar el cumplimiento por parte de los particulares de las obligaciones fiscales a su cargo. El Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo 42 faculta a las autoridades fiscales para realizar actos de comprobacin del cumplimiento de las obligaciones fiscales por parte de los contribuyentes, responsables solidarios y los terceros con ellos relacionados; establecindose los siguientes: Rectificacin de errores en declaraciones. Revisin de la contabilidad (Revisin de Gabinete) Visita domiciliaria Revisin de Dictmenes Visitas domiciliarias para verificar otro tipo de obligaciones, Prctica de avalos o verificacin fsica de todo tipo de bienes, Informes y datos de empleados y fedatarios pblicos, Aportacin de pruebas para la formulacin de querellas o denuncias. FACULTADES DE COMPROBACIN DE LAS AUTORIDADES FISCALES. ACTOS ADMINISTRATIVOS. a) Actos destinados para ampliar la esfera jurdica de los particulares.- los actos de condonacin de impuestos o accesorios, las resoluciones favorables a los contribuyentes, autorizaciones, resoluciones que recaen de un recurso administrativo o las sentencias de tribunales formalmente administrativas. b) Actos destinados para limitar la esfera jurdica de los particulares.- Las rdenes administrativas que constituyen actos que imponen a los particulares como una obligacin de dar, hacer, no hacer o tolerar, como: requerimientos de documentacin, rdenes de visita domiciliaria, verificaciones de inscripcin al R.F.C. y resoluciones que determinan crditos fiscales.

c) Actos que hacen constar la existencia de un estado de hecho o de derecho.- la administracin pblica hace constar la existencia de un hecho o cumplimiento de una obligacin, as como el reconocimiento de un derecho; recepcin de declaraciones, avisos o informes, inscripcin al R.F.C., el cumplimiento de requerimientos u obligaciones y notificaciones de los actos administrativos. PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO. Conjunto de formalidades y actos que preceden y preparan el acto administrativo. PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO. Estos procedimientos deben cumplir los siguientes requisitos:

1.- Exista pluralidad de actos. 2.- cada uno de esos actos conservan su individualidad 3.- la conexin entre los diversos actos radica en la unidad de efectos jurdicos, estn vinculados entre s, cada uno supone al anterior y presupone el posterior, y el ltimo exige o requiere la serie entera. 4.- es una sucesin de actos y tiempos 5.- es el cause formal para la realizacin de las funciones administrativas. 6.- culmina en el acto administrativo, negocio jurdico unilateral y definitivo, cuyo contenido es crear, modificar o extinguir derechos y obligaciones. FINALIDAD DE LAS FACULTADES DE COMPROBACIN. 1.- Comprobar que los contribuyentes, responsables solidarios o terceros relacionados, han cumplido con las disposiciones fiscales. 2.- Determinar las contribuciones omitidas o los crditos fiscales. 3.- Comprobar la comisin de delitos fiscales. 4.- obtener informacin que podr ser proporcionada a otras autoridades fiscales. CLASES DE FACULTADES DE COMPROBACIN. Artculo 42 del CFF 1.- Rectificar errores aritmticos, omisiones u otros que aparezcan en las declaraciones, solicitudes o avisos. 2.- Requerir que en su domicilio, establecimiento y oficina de la propia autoridad fiscal exhiban la contabilidad, as como proporcionen los datos, documentos o informes que se le requieran. 3.- Practicar visitas con la finalidad de revisar su contabilidad, bienes y mercancas. 4.- Revisar los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los estados financieros y las operaciones de enajenacin de acciones que realicen as como la declaratoria por solicitud de devolucin de saldos a favor del impuesto al valor agregado y cualquier otro dictamen que tenga repercusin para efectos fiscales formulado por contador pblico. 5.- Practicar visitas domiciliarias con la finalidad de verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de la expedicin de comprobantes fiscales y presentacin de solicitudes y avisos al R.F.C. 6.- Practicar y ordenar se practique avalo o verificacin fsica de toda clase de bienes, incluso durante su transporte. 7.- Recabar de los funcionarios y empleados pblicos y de los fedatarios, los informes y datos que posean con motivo de sus funciones.

8.- Allegarse las pruebas necesarias para formular la denuncia, querella o declaratoria al M.P. para que ejercite la accin penal por la posible comisin de delitos fiscales. VISITAS DOMICILIARIAS. La visita se integra de las siguientes etapas: 1.- ORDEN DE VISITA.- se notifica el inicio de la facultad de comprobacin. El oficio o documento que contiene la orden debe cumplir con lo siguiente: a) b) c) d) e) f) g) h) Constar por escrito. Sealar la autoridad que lo emite (competente) Estar fundada y motivada. Expresar el objeto o propsito de que se trate. Debe denunciar en forma expresa y determinada las contribuciones, motivo de la misma. Ostentar la firma del funcionario competente. Ostentar nombre de las personas a las que vaya dirigido. Cuando se ignore el nombre se sealarn datos suficientes para su identificacin. Lugar (es) donde debe efectuarse la visita. El aumento de lugares debe notificarse al visitado. Nombre de la persona(s) que debe efectuar la visita. Pueden ser sustituidas, aumentadas o reducidas en cualquier tiempo por la autoridad competente. Las personas designadas lo podrn hacer conjunta o separadamente.

2.- NOTIFICAR ORDEN DE VISITA.- al presentarse los visitadores al lugar donde debe practicarse la diligencia y no se encuentre el visitado o su representante, dejarn citatorio con la persona que se encuentre, para que el visitado lo espere a hora determinada del da siguiente para recibir la orden de visita; si no lo hacen, la visita se iniciar con quien est en el lugar visitado. 3.- UNA VEZ NOTIFICADO LEGALMENTE.- los visitadores procedern a dar inicio mediante una diligencia (de inicio) que debe cumplir los siguientes requisitos: a) Debe realizarse en el lugar o lugares sealados en la orden. Si el contribuyente presenta aviso de cambio de domicilio fiscal despus de recibido el citatorio, la visita podr llevarse a cabo en el nuevo domicilio y en el anterior cuando el visitado conserve el local de ste, sin que se requiera nueva orden o ampliacin de la orden, haciendo constar tales hechos en el acta que levante; b) Debe practicar la diligencia en da y hora hbil. Las autoridades pueden habilitar los das y horas inhbiles. c) Los visitadores deben identificarse ante la persona con quien se entiende la diligencia. d) Se deben designar dos testigos. e) Se deber levanta un acta de inicio de visita, en la que se consignarn de manera circunstanciada todos y cada uno de los hechos que se van presentando en la diligencia de inicio, la que deber ir firmada por todos los que participan. 4.- UNA VEZ NOTIFICADA LA ORDEN Y DA INICIO LA VISITA.- se presentan una serie de actos y hechos que dan origen al levantamiento de actos parciales o a la elaboracin de oficios por parte de las autoridades fiscalizadoras. Tales actos deben cumplir requisitos bajo pena de que la facultad de comprobacin se encuentre viciada.

Los principales actos que se pueden presentar son: a) b) c) d) e) f) solicitud de documentacin sustitucin y/o aumento de personas designadas para realizar la visita colocacin de sellos y marcas actas parciales ampliacin del plazo de la visita compulsa ante terceros.

5.- CUANDO EN EL DESARROLLO DE LA VISITA SE CONOCEN HECHOS.- u omisiones que pueden entraar incumplimiento de la disposiciones fiscales, deben consignarlo en forma circunstanciada en acta parciales, tambin los hechos y omisiones que se conozcan de terceros. En la ltima acta parcial las autoridades hacen constar los hechos u omisiones debiendo cumplir el requisito de circunstanciacin del acta. La importancia de la ltima acta parcial es doble; por un lado el visitado conoce los supuestos hechos y omisiones que pueden traducirse en incumplimiento de disposiciones fiscales y por el otro, el visitado tiene un plazo para desvirtuar los hechos u omisiones asentados en el acta, ya que entre sta y el acta final deben transcurrir cuando menos 20 das durante los cuales el visitado puede presentar los documentos, libros, registros o razonamientos que desvirten tales hechos, as como optar por corregir su situacin fiscal. En caso de que la visita abarque ms de un ejercicio revisado o fraccin de ste, se ampliar el plazo pro 15 das ms, siempre y cuando el contribuyente visitado presente aviso dentro del plazo inicial de 20 das. *NOTA.- Una vez que haya vencido el plazo, el visitado an puede presentar los documentos que desvirten los hechos antes del cierre del acta final. La autoridad seala 20 das, pero pasado dicho plazo mientras no se cierre la visita, el visitado puede presentar los documentos. El consentimiento de los hechos y omisiones asentados en la ltima acta parcial slo es para efectos de que la autoridad emita la resolucin que determina el crdito fiscal. REVISIN DE GABINETE O ESCRITORIO. Facultad de la autoridad fiscal para poder requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros, la exhibicin en su domicilio, establecimiento o en las oficinas de la misma autoridad, la revisin de la contabilidad, as como los datos, documentos e informes que les requieran. Para ejercer esta facultad la autoridad fiscal debe seguir el procedimiento administrativo siguiente: a) La solicitud debe indicar el lugar y plazo en que debe proporcionar lo solicitado; se debe notificar en el domicilio manifestado en el R.F.C. Si al presentarse el notificador en el lugar donde deba practicarse la diligencia, no se encuentra la persona o representante, se dejar citatorio con quien est para que el contribuyente lo espere a hora determinada del da siguiente para recibir la solicitud; si no lo hace, la solicitud se notificar con quien se encuentre en el domicilio. b) Los informes, libros o documentos requeridos debern ser proporcionados por la persona a quien se dirigi la solicitud o su representante.

c) Como consecuencia de la revisin, las autoridades fiscales debern formular un oficio de observaciones en el cual constarn hechos y omisiones que se conocieron y entraen incumplimiento de disposiciones fiscales, si no existe observacin alguna tambin se comunicar al interesado la conclusin de la revisin. d) El oficio de observaciones se notificar y el contribuyente contar con el plazo de 20 das contados a partir del da siguiente a aquel en que se le notific el oficio de observaciones, para presentar los documentos, libros, etc, as como para corregir su situacin fiscal ( se ampliar el plazo por 15 das ms cuando se trate de ms de un ejercicio fiscal, siempre que el contribuyente presente aviso en el plazo inicial de 20 das). Si decide corregir su situacin podr hacerlo mediante la presentacin de la forma de correccin y deber proporcionar copia a la autoridad revisora. e) Cuando el contribuyente no corrija totalmente su situacin con base en el oficio de observaciones o no desvirte hechos, se emitir resolucin que determine las contribuciones omitidas y se notificar al contribuyente. VISITA DOMICILIARIA EN MATERIA DE COMPROBANTES FISCALES Y RFC. Se otorga la facultad a las autoridades para poder practicar visitas a los contribuyentes con objeto de verificar el cumplimiento de las siguientes obligaciones fiscales: a) Obligacin en materia de expedicin de comprobantes fiscales. b) Obligacin en materia de presentacin de solicitudes o avisos en materia del registro federal de contribuyentes, as como solicitar exhibicin de los comprobantes que amparen le legal propiedad o posesin de mercancas. c) Obligaciones en materia de marbetes o precintaos, con objeto de verificacin que los envases o recipientes que contengan las bebidas alcohlicas cuenten con ellos. Procedimiento: a) La visita se podr llevar a cabo en el domicilio fiscal, establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos y semifijos en la va pblica, de los contribuyentes siempre y cuando estos lugares se encuentren abiertos al pblico en general y se realicen enajenaciones, presten servicios o contraten el uso o goce temporal de bienes, as como en los lugares donde se almacenen mercancas. b) Los visitadores deben entregar una orden de verificacin al visitado, a su representante legal, encargado o quien se encuentre al frente del lugar y con esa persona se entender la visita y la inspeccin. c) Los visitadores deben identificarse ante la persona con quien se entienda la diligencia, requirindola para que designe dos testigos; si stos no son designados o los designados no aceptan, los visitadores los podrn designar haciendo constar esta situacin en el acta que se levantar, sin que esta circunstancia invalide los resultados de la inspeccin. d) En toda visita se deber levantar un acta en la que se hace constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones conocidos por los visitadores, las irregularidades detectadas durante la inspeccin.

e) Si al cierre de la visita, el visitado o persona con quien se entendi la diligencia o los testigos se niegan a firmar el acta, o se niegan a aceptar copia del acta, dicha circunstancia se asentar en la propia acta sin que esto afecte la validez o el valor probatorio, dando por concluida la visita. f) Si con motivo de la visita, las autoridades conocen el incumplimiento a las disposiciones fiscales se proceder a la formulacin de la resolucin que determinar el crdito fiscal respectivo. DETERMINACIN DEL CRDITO FISCAL. El propsito de la determinacin del crdito fiscal es la emisin del acto administrativo definitivo que crea un derecho a favor del fisco y una obligacin a cargo del contribuyente; otro es cuantificar el crdito tributario en una cantidad precisa que pueda ser posteriormente requerida de pago por la autoridad al contribuyente mediante el procedimiento administrativo de ejecucin. En caso de pagar total o parcialmente l crdito fiscal determinado en la resolucin dentro de los 45 das siguientes a aqul en que le fue notificado, tendr derecho a una reduccin del 20 al 30% del monto de las contribuciones omitidas o del beneficio indebido Tambin podr pagar hasta en 48 parcialidades, incluyendo las multas. En caso de que no pague el crdito dentro de los 45 das siguientes, no gozar de reduccin en las multas impuestas, pero de igual forma podr pagar hasta en 48 parcialidades. REQUISITOS LEGALES DE LA RESOLUCIN QUE DETERMINA EL CRDITO FISCAL. Una vez que las autoridades han concluido los procedimientos administrativos de verificar y comprobar el cumplimiento de las obligaciones, pueden proceder a notificar la resolucin; la diligencia para notificar debe sujetarse a lo siguiente: a) Debe notificarse personalmente o por correo certificado con acuse de recibo. b) Cuando se efecte personalmente y no se encuentre a quien se deba notificar, se dejar citatorio en el domicilio, ya sea para que el interesado espere a una hora fija del da hbil siguiente, o para que acuda a notificarse dentro del plazo de 6 das, a las oficinas de las autoridades fiscales. La resolucin que determina el crdito fiscal, debe: a) b) c) d) Constar por escrito. Sealar la autoridad que lo emite Estar fundado y motivado y expresar la resolucin, objeto o propsito de que se trate; Ostentar la firma del funcionario competente, nombre de la persona a quien vaya dirigido. Cuando se ignore el nombre, se sealarn los datos suficientes que permitan su identificacin. e) Si se trata de resoluciones administrativas que determinan responsabilidad solidaria, se sealar, adems, la causa legal de la responsabilidad f) En caso de que se determinen multas por la comisin de infracciones, se deber fundamentar y motivar dicha imposicin.

CAUSALES DE ILEGALIDAD DE LOS ACTOS POR PARTE DE LAS AUTORIDADES FISCALES. El conjunto de formalidades y actos que preceden y preparan a la resolucin definitiva, es lo que constituye el procedimiento administrativo. Causales de incompetencia: a) Incompetencia del funcionario.- comprende 3 situaciones : incompetencia del funcionario que dicta el acto, incompetencia del funcionario que orden que se dictara e incompetencia del que tramita el procedimiento del que deriva la resolucin. En todos los actos administrativos las autoridades se encuentran obligadas a fundamentar su competencia. b) Omisin de requisitos formales. La forma , es uno de los elementos esenciales de todo acto administrativo, a travs de ella se exterioriza la voluntad de las autoridades tributarias. Estas violaciones son por ejemplo: 1.- entregar una resolucin definitiva sin la firma del funcionario competente que no contenga su firma autgrafa. 2.- cuando el acto administrativo no expresa los motivos que llevaron a la autoridad fiscal a concluir que el contribuyente entre a un supuesto previsto por la ley ( falta de motivacin ) 3.- cuando la autoridad motiva sus actos pero no expresa los preceptos legales en que apoya esa motivacin ( falta de fundamento), o los apoya en ordenamientos legales que no entran en dicha motivacin. c) Violacin es de procedimiento. Entre las formalidades del acto y del procedimiento existen diferencias; las del procedimiento constituyen aspectos que forman parte del procedimiento administrativo, constituyen requisitos anteriores o previos al acto administrativo; las del acto, constituyen los requisitos exigidos para la exteriorizacin de la voluntad de las autoridades. La violacin de los requisitos formales del acto produce el efecto de obligar a la autoridad a que emita un nuevo acto donde subsane los requisitos omitidos, y la violacin en el procedimiento obliga a la misma a su reposicin, en el punto o momento en que se halla dado dicha violacin. Estas violaciones son: 1.- La indebida notificacin de los diversos actos que integran el procedimiento 2.- La indebida notificacin de la orden de visita, o de la resolucin definitiva. 3.- No tener oportunidad de desvirtuar los hechos u omisiones detectados en la visita o despus de la emisin de la resolucin definitiva. d) Violaciones de fondo o a la ley.- En cuanto a su contenido, se presentan algunas de las siguientes situaciones: a. Hechos que motivaron la resolucin no ser realizaron. b. Hechos que motivaron la resolucin definitiva, son distintos o se apreciaron de manera diferente. c. La resolucin se dicta en contravencin con las disposiciones legales. d. La resolucin se dicta dejando de aplicar las disposiciones debidas.

Esta causal de ilegalidad, da origen a la nulidad lisa y llana de la resolucin definitiva. b) Ejercicio de facultades discrecionales.- Se entiende por facultad discrecional, aquella que otorga una norma jurdica al gobernante, para que ante determinadas circunstancias de hecho, decida con cierta libertad el proceder o no de su actuacin ante el gobernado. El desvo de poder es un abuso de derecho, ya que la autoridad administrativa realiza un acto de su competencia, respetando las formas y procedimientos contemplados en la ley pero con fines distintos de aquellos en vista de los cuales este poder le ha sido conferido. La doctrina considera que existe un desvo de poder cuando las autoridades actan con: 1.- un fin personal, se emite el acto para satisfacer aspiraciones personales. 2.- la finalidad de favorecer a terceros. 3.- el fin de favorecer a la propia administracin pblica, se busca un fin administrativo distinto del contemplado por la ley.

CONTROL DE LEGALIDAD. DERECHO DE INSTANCIA.- constituye el medio por el que los particulares (en algunos caso las autoridades) transitan por una va preestablecida y legal para satisfacer sus intereses, como son: el reconocimiento de un derecho o la revocacin de un acto que lesiona su esfera jurdica. La instancia ante las autoridades fiscales se refiere fundamentalmente a una solicitud o peticin que se expone ante la autoridad competente, para que sta resuelva. FORMAS DE INSTAR. LA PETICIN.- La ms elemental y de eficacia conocida, pero de eficiencia desconocida. La eficacia estriba en el deber y obligacin que tiene la autoridad de responder, pero su eficiencia se desconoce por el grado de discrecionalidad con que cuenta la autoridad para contestar, ya que el sentido puede ir de una negativa, hasta una concesin de lo pedido. En materia fiscal, podemos ubicar dentro de esta forma de instar a las consultas que se le plantean a las autoridades fiscales, las solicitudes de caducidad y prescripcin, as como las aclaraciones administrativas y revisiones discrecionales a resoluciones no favorables. DENUNCIA.- Debe entenderse como la participacin de conocimiento con un fin medido por la ley. En el mbito tributario las leyes suelen disponer que los contribuyentes o terceras personas tengan a parte de la obligacin sustantiva de contribuir, el deber de informar.

La denuncia no persigue, como la peticin es una respuesta especfica, slo se limita a poner en conocimiento, hechos o situaciones jurdicas diversas que se encuentran reconocidas en las diversas leyes fiscales, y que deben participar en su conocimiento la autoridad. RECURSO.- Se distingue de la peticin porque su eficiencia est prevista con certeza y se aparta de la denuncia porque pretende no la constatacin de un hecho o situacin jurdica, sino la modificacin de un acto de autoridad que causa un prejuicio. Constituye un medio de control legal que disponen los particulares que se sienten afectados en su esfera jurdica por un acto administrativo determinado con objeto de obtener por parte de la misma autoridad administrativa, una revisin del propio acto, con la pretensin de que el mismo sea revocado o modificado, al encontrar comprobada una causal de ilegalidad. Podemos sealar los siguientes: 1.- El cdigo fiscal en su articulo 116, establece que contra los actos administrativos dictados en materia fiscal, es procedente el recurso de revocacin. 2.- La ley aduanera establece que contra las resoluciones definitivas que dicten las autoridades aduaneras, es procedente el recurso de revocacin. 3.- La ley del seguro social establece que es procedente el recurso de inconformidad. 4.- la ley del instituto del fondo nacional de la vivienda para los trabajadores establece que es procedente el recurso de inconformidad. 5.- la ley federal del procedimiento administrativo establece que es procedente el recurso de revisin. ACCIN.- Cuando se pretende el reconocimiento de un derecho o la legalidad de un acto a travs de la accin la instancia es calificada al darse una conexin del particular demandante al juez y contra el demandado. La accin va primero a un sujeto que es el juzgador y de manera inmediata trasciende a otro sujeto que es el demandado. Tanto en el recurso como en la accin, los particulares pretenden un derecho, revocacin o anulacin de un acto que les causa un prejuicio, sin embargo en el primero, se da una relacin bilateral y en el segundo la instancia enlaza a tres sujetos, demandante, un tercero imparcial y demandado. Este derecho se encuentra reconocido a travs del procedimiento contencioso administrativo mediante el cual un contribuyente pretende anular un acto administrativo que les causa prejuicio mediante la intervencin del tribunal federal de justicia fiscal y administrativa y en contra del emisor de dicho acto se constituye dentro del proceso como parte demandada. TIPOS DE CONTROL DE LEGALIDAD.

La finalidad del control de la legalidad es la de establecer a los contribuyentes en el ejercicio de sus derechos subjetivos pblicos, sin embargo estos controles tienen la finalidad ms elevada que es la de mantener la legalidad de la actividad de los rganos y entidades fiscales. Pueden realizarse primordialmente por 3 vas: 1.- CONTROL EXTERNO.- es el que realiza por medio de los rganos jurisdiccionales mediante el ejercicio de la accin. En nuestro pas se reconoce la existencia de dos tipos de tribunales: a) Los que forman parte del poder judicial y que por tanto son judiciales y jurisdiccionales, como son en materia federal los juzgados de distrito y los tribunales colegiados de circuito. b) Los que no forman parte del poder judicial y que por tanto son jurisdiccionales ms no judiciales, ya que formalmente son rganos administrativos. En materia federal podemos destacar al tribunal fiscal de la federacin. 2.- CONTROL INTERNO.- se logra mediante las unidades administrativas que dentro de las mismas dependencias se les atribuye la facultad de autotutelar la legalidad de los actos administrativos, mediante la revocacin de los mismos. 3.- AUTOCONTROL.- constituye la facultad que tienen las unidades administrativas emisoras, de actos ilegales para dejar sin efecto ellas mismas tales actos. Es conocida esta facultad como reconsideracin administrativa o revisin discrecional de resoluciones no favorables. RESOLUCIN DE PROBLEMAS SIN IMPUGNACIN. ACLARACIN ANTE LAS AUTORIDADES FISCALES.- Existe la posibilidad de que los particulares puedan acudir ante las autoridades fiscales a fin de hacer las aclaraciones pertinentes sobre las siguientes resoluciones: a) Sobre aquellas que determinan con carcter provisional contribuciones a cargo de los contribuyentes o responsables solidarios, se considere o motive en dicha resolucin una supuesta omisin en la presentacin de declaraciones peridicas, ya sean provisionales o del ejercicio. b) Sobre aquellas que imponen multas y requieren la presentacin de documentos omitidos. c) Sobre aquellas que imponen multas por la omisin de contribuciones que derivan de errores aritmticos a las declaraciones. d) Sobre aquellas que imponen multas por infracciones relacionadas con el registro federal de contribuyentes. e) Sobre aquellas que imponen multas por infracciones relacionadas con las obligaciones de pago de las contribuciones, as como de la presentacin de declaraciones, solicitudes, avisos, informaciones o expedir constancias. La aclaracin ante las autoridades fiscales no procede sobre resoluciones cuyo objeto o propsito sea diferente a los antes precisados.

REQUISITOS DE LA ACLARACIN.- No seala la ley requisitos formales y de trmite que deban cumplir los interesados, slo se precisa que la autoridad deber resolver en un plazo de 6 das contados a partir de que el expediente queda debidamente integrado mediante el procedimiento indicado en las reglas. La aclaracin constituye finalmente una promocin ante autoridad fiscal, cuya naturaleza jurdica es la de ser una instancia de peticin o solicitud de aclaracin. El escrito inicial debe cumplir los requisitos formales a que hace referencia el artculo 18 de la CFF. Debe constar por escrito lo siguiente: a) Nombre, denominacin o razn social y domicilio fiscal manifestado en el registro federal de contribuyentes, para efecto de fijar la competencia de la autoridad y la clave que le corresponde en dicho registro. b) Sealar autoridad a que se dirige y propsito de la promocin. c) Domicilio para or y recibir notificaciones y nombre de la persona autorizada para recibirlas. d) Debe ir firmada por el interesado o por quien est legalmente autorizado para ello. e) Debe presentarse con el nmero de ejemplares que precise la autoridad fiscal y anexando copia de las pruebas que se juzguen convenientes. PLAZO PARA LA PRESENTACIN Y PROCEDIMIENTO.- El plazo para presentar la aclaracin es de 6 das contados a partir del da siguiente a aquel en que haya surtido efectos la notificacin de las resoluciones. Podemos considerar el siguiente procedimiento ( ya que la ley no lo contempla detalladamente): a) Una vez presentada la aclaracin cumpliendo con los requisitos formales, la autoridad fiscal debe efectuar la revisin del mismo y considera que no se cumplen los requisitos, debe requerir al promovente para que en un plazo de 10 das lo subsane. b) Si no subsana la omisin se tendr por no presentada la promocin. c) Si no existe requerimiento o si subsana la omisin, debe entenderse que el expediente se encuentra debidamente integrado. d) La autoridad fiscal debe resolver en un plazo de 6 das hbiles contados a partir de que el expediente queda debidamente integrado. Es un medio para resolver ciertos problemas sin la necesidad de agotar los medios de defensa fiscales. La resolucin que recaiga a esta instancia no es impugnable; no procede medio de defensa legal alguno. Si el contribuyente no obtiene una resolucin dentro de los 30 das hbiles siguientes a aquel en que surti efectos la notificacin de la resolucin, debe valorarse la conveniencia de interponer medios de defensa fiscales antes de que venza el plazo que se tiene para interponerlos. Si la resolucin en aclaracin no es favorable a los intereses del solicitando y no ha vencido el plazo que se tiene para interponer medios de defensa, se puede acudir a ellos a fin de impugnar la resolucin que determin la multa o el pago provisional. Al vencer los plazos para interponer los medios de defensa, si la resolucin que se emite no es favorable slo queda aplicar la revisin discrecional, ya que tales medios son improcedentes al haberse consentido el acto o resolucin que determin la multa o pago provisional; dicha opcin no interrumpe ni suspende los plazos para interponer los medios de defensa y contra las resoluciones no procede medio de impugnacin alguno. REVISIN DISCRECIONAL DE LAS

RESOLUCIONES NO FAVORABLES.Los particulares pueden acudir ante las autoridades fiscales a fin de solicitar la revisin de las resoluciones que cumplan las siguientes caractersticas: a) Se trate de resoluciones administrativas de carcter individual. b) Que dicha resolucin no sea favorable a un particular. c) Que la resolucin se haya consentido para efectos de la procedencia de los medios de defensa. Que el contribuyente no haya interpuesto en contra de la resolucin no favorable los medios de defensa y que hayan transcurrido los plazos para interponerlo; que la resolucin se encuentre firme. d) Que no haya prescrito el crdito fiscal. REQUISITOS DE LA REVISIN.La revisin al igual que la aclaracin constituyen una promocin ante autoridad fiscal, cuya naturaleza jurdica es la de ser una instancia de peticin o solicitud de revisin. El escrito inicial debe cumplir los siguientes requisitos formales: a) No existe forma oficial aprobada para presentar la revisin. b) Debe constar por escrito. c) Nombre, denominacin o razn social y el domicilio fiscal manifestado en el R.F.C. para efecto de fijar competencia y clave que le corresponde en dicho registro. d) Sealar autoridad a la que se dirige y el propsito de la promocin. e) Domicilio para or y recibir notificaciones y el nombre de la persona autorizada para recibirlas. f) Debe ir firmada por el interesado o por quien est legalmente autorizado para ello. g) Debe presentarse con el nmero de ejemplares que precise la autoridad fiscal y anexando copia de las pruebas que se juzguen convenientes y que demuestren que la resolucin se emiti en contravencin de las disposiciones fiscales. PLAZO PARA LA PRESENTACIN Y EL PROCEDIMIENTO.- No existe plazo para interponerla, ya que procede sobre resoluciones no favorables que quedaron firmes al haberse consentido por parte de los afectados, que no interpusieron los medios de defensa dentro de los plazos establecidos. Se puede solicitar revisin en la fecha en que venci el plazo para interponer los medios de defensa fiscales, y a partir del da siguiente hbil se puede solicitar la revisin de la resolucin. Se puede solicitar la revisin siempre y cuando la misma no haya sido favorable para los intereses del contribuyente o particular afectado. Podemos considerar el siguiente procedimiento: a) Una vez que se presenta el escrito de revisin la autoridad debe efectuar la revisin del mismo y si considera que no cumple los requisitos requiere al promovente para que en un plazo de 10 das lo subsane. b) Si no subsana la omisin se tendr por no presentada la promocin. c) Si no existe requerimiento, o si subsana la omisin, se entiende que el escrito se encuentra debidamente integrado. d) La autoridad debe resolver en el plazo mximo de 3 meses. Si no es resuelta en ese plazo el interesado debe considerar que la autoridad resolvi negativamente interponer

los medios de defensa en cualquier tiempo. ( sin embargo el artculo 36 establece que no podr ser impugnada la resolucin que recaiga en la revisin.) CONSULTAS ANTE LAS AUTORIDADES FISCALES. CONTRIBUCIONES.- Contribuciones son las prestaciones en dinero o en especie que el estado exige en ejercicio de su poder de imperio con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. Las contribuciones tienen las siguientes caractersticas: a) Carcter pblico ya que son ingresos que el Estado percibe en virtud de su soberana y no de negocios jurdicos privados. b) Es una prestacin en dinero o en especie. c) Es una obligacin ex - lege, es decir que la fuente formal de la obligacin o norma jurdica est representada por el conjunto de presupuestos establecidos en la ley. d) Se establece la obligacin de todos los mexicanos a contribuir al gasto pblico del Estado, en los trminos que establezca la ley. e) Es una relacin de derechos y obligaciones. f) Proporcionar recursos al Estado para el gasto pblico. g) Deben ser equitativos y proporcionales. HIPTESIS NORMATIVA.- Es la descripcin de un hecho o situacin jurdica, previa y genrica, contenida en la ley. La ms importante de las hiptesis normativas es la que dispone la obligacin de pagar las contribuciones al Estado y que da nacimiento a la obligacin tributaria sustantiva, que es el pago del tributo como una obligacin de dar. Tambin existen hiptesis que dan nacimiento a obligaciones fiscales cuyo contenido representa obligaciones de hacer, no hacer o tolerar. (son normas de procedimiento). HIPTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA.- El hecho imponible tiene las siguientes caractersticas: a) Aspecto legal.- con base en el principio de legalidad tributaria. b) Aspecto material o de hecho.- hechos o situaciones jurdicas que el legislador elige como hechos imponibles. c) Aspecto personal.- determina los sujetos de la obligacin tributaria. d) Aspecto temporal.- es la precisin explcita o implcita que hace la ley del momento en que debe considerarse realizado o consumado el hecho o situacin que da nacimiento a la obligacin tributaria de pago. e) Aspectos cuantitativos.- no basta que la ley fije aspectos materiales y personales sino que tambin fija criterios para mediar la cuanta de la obligacin fiscal. EXENCIONES.- Hechos o situaciones que en trminos generales entran en la definicin legal que precisa los hechos o situaciones de causacin del tributo, pero que el legislador decidi excluir. OBLIGACIONES ACCESORIAS.- La obligacin tributaria sustantiva central o principal, es generalmente la obligacin de entregar en moneda nacional la cantidad adeudada. Es principal porque su existencia no depende de la de otra y otras obligaciones sustantivas. Los accesorios de las contribuciones en la mayora de los casos se encuentran subordinados a la obligacin de pago de la contribucin.

OBLIGACIONES DE HACER, NO HACER Y TOLERAR.- En cuanto a las obligaciones de dar su contenido es siempre el pago de una cantidad de dinero o de otro bienes. Hay otra clase de obligaciones cuyo contenido es un hacer, no hacer o tolerar. INTERPRETACIN DE LAS NORMAS JURDICAS TRIBUTARIAS.- El cdigo tributario federal seala que la disposiciones fiscales son de aplicacin estricta, se refiere a las normas que establecen cargas a los particulares (sujeto, objeto, base, tasa o tarifa), excepciones a la misma, infracciones y sanciones. Las normas sustantivas deben aplicarse de manera estricta, esta situacin no aplica a las normas de procedimiento. CONSULTAS Y SOLICITUDES EN MATERIA FISCAL FEDERAL.- El derecho fiscal sustantivo se caracteriza por su naturaleza compleja, dinmica y mutable. Estas caractersticas llevan a los contribuyentes a acudir ante las autoridades fiscales para realizar diversas solicitudes o consultas a fin de que esta autoridad se pronuncie sobre el sentido y alcance de la norma jurdica o sobre la aplicacin de alguna disposicin en concreto. Otro gnero de consultas y solicitudes s constituye un autntico ejercicio del derecho de peticin pues se realizan por escrito y en caso de materia fiscal deben cumplir ciertos requisitos. CONSULTAS DE CONFIRMACIN DE CRITERIOS.- Al formularse sobre situaciones reales y concretas la autoridades se encuentran obligadas a contestarlas y de su resolucin favorable se derivan derechos para el interesado que inst a la autoridad. Cualquier persona puede efectuar una consulta a las autoridades fiscales siempre y cuando se trate sobre situaciones reales y concretas, que permitan determinar cul es el inters jurdico del individuo que efecta la consulta. REQUISITOS.- Para efectuar consultas a las autoridades no existe una forma oficial aprobada por la SHCP; la consulta debe cumplir los siguientes requisitos: a) Debe referirse a una situacin reala y concreta del promovente. b) Constar por escrito. c) Estar firmada por el interesado o por quien est legalmente autorizado para ello, a menos que el promovente no sepa o no pueda firmar, caso en que se imprimir su huella digital. d) Nombre, denominacin o razn social y domicilio fiscal manifestado al RFC, para fijar competencia y clave que le correspondi en dicho registro. e) Sealar autoridad a la que se dirige y el propsito de la promocin. f) Domicilio para or y recibir notificaciones y el nombre de la persona autorizada para recibirlas. g) Sealar nmero telefnicos del contribuyente y el de los autorizados. h) Sealar nombres, direcciones y el RFC o nmeros de identificacin fiscal tratndose de residentes en el extranjero, de todas las personas involucradas en la solicitud o consulta planteada. i) Describir las actividades a las que se dedica el interesado. j) Indicar el monto de la operacin objeto de la promocin. k) Sealar todos los hechos y circunstancias relacionados con la promocin, as como acompaar los documentos e informacin que soporten tales hechos. l) Describir las razones de negocios que motivan la operacin planteada. m) Indicar si los hechos o circunstancias sobre los que versa la promocin han sido planteados ante una autoridad fiscal distinta a la que recibi la promocin o ante autoridades administrativas o judiciales y en su caso el sentido de la resolucin.

PLAZO PARA LA PRESENTACIN Y PROCEDIMIENTO. - No existe un plazo para presentar una consulta a las autoridades; el contribuyente o interesado deber presentar antes del vencimiento de la vigencia de la resolucin, una nueva consulta a fin de que la autoridad emita otra resolucin. Podemos sealar el siguiente procedimiento: a) Se deber presentar la promocin ante la autoridad competente. b) Si la autoridad considera que no cumple los requisitos requiere al promovente para que en un plazo de 10 das lo subsane. Si no subsana la omisin se tendr por no presentada la promocin. c) De no existir requerimiento o si el promovente subsan la omisin, la autoridad est obligada a resolver la consulta en un plazo de 3 meses contados a partir de la fecha de la presentacin de la consulta. d) Las resoluciones favorables generan derechos en la esfera jurdica del promovente; ese derecho tiene en algunos casos una vigencia, las resoluciones administrativas de carcter individual o dirigido a agrupaciones, dictadas en materia de impuestos que otorguen una autorizacin o que siendo favorables a particulares, determinen un rgimen fiscal, surtirn efectos en el ejercicio fiscal del contribuyente en el que se otorguen o en el ejercicio inmediato anterior, cuando se hubiere solicitado la resolucin, y sta se otorgue en los 3 meses siguientes al cierre del ejercicio fiscal. Transcurrido dicho plazo sin que se notifique la resolucin, el interesado podr considerar que la autoridad resolvi negativamente e interponer los medios de defensa fiscales en cualquier tiempo posterior a dicho plazo, mientras no se dicte la resolucin o bien esperar a que se dicte. En casi de que el particular o contribuyente no obtenga una resolucin favorable, podr interponer un recurso de revocacin o bien acude directamente al juicio de nulidad ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. SOLICITUD DE EXTINCIN O CADUCIDAD DE LAS FACULTADES. La caducidad ataca a la facultad para determinar la obligacin fiscal y la prescripcin ataca a la obligacin fiscal en s misma. La caducidad es la prdida o extincin de un derecho por no haberlo ejercitado dentro del plazo establecido por la ley; opera por el simple transcurso del tiempo. La caducidad se refiere a un acto determinado de ejercicio de un derecho que slo de esta forma puede hacerse valer; o se realiza el acto o desaparece el derecho. Tiene por objeto dar al contribuyente la seguridad jurdica de que transcurrido el plazo legal, las autoridades no podrn ya ejercer en su perjuicio las facultades que la ley les confiere. La prescripcin es una institucin del derecho sustantivo, en tanto que la caducidad es una figura que corresponde al derecho procesal, la caducidad se refiere esencialmente a facultades o atribuciones concedidas a la autoridad en materia impositiva y sancionadora, mientras que la prescripcin opera en relacin con el cobro de los crditos fiscales exigibles. La prescripcin se configura tanto en contra como a favor del fisco, pues el derecho a solicitar la devolucin de contribuciones tambin prescribe en contra del contribuyente; en cambio la caducidad se puede hacer valer slo en contra de la autoridad.

Las facultades de las autoridades para determinar las contribuciones omitidas y sus accesorios, as como para imponer sanciones por infracciones a dichas disposiciones, se extingue en un plazo de 5 aos, contados a partir del da siguiente a aquel en que: a) Se present la declaracin del ejercicio, cuando se tenga obligacin de hacerlo. Las facultades se extinguirn por ejercicios completos incluyendo aquellas facultades relacionadas con la exigibilidad de obligaciones distintas de la de presentar la declaracin. b) Se present o debi haberse presentado declaracin o aviso que corresponda a una contribucin que no se calcule por ejercicios o a partir de que se causaron las contribuciones cuando no exista la obligacin de pagarlas mediante declaracin. c) Se hubiere cometido la infraccin a las disposiciones fiscales, pero si la infraccin fuese de carcter continuo o continuado, el trmino correr a partir del da siguiente al en que hubiese cesado la consumacin o se hubiese realizado la ltima conducta o hecho. d) Se levante el acta de incumplimiento de la obligacin garantizada, tratndose de la exigibilidad de fianzas constituidas para garantizar el inters fiscal a favor de la federacin. El plazo se aumentar a 10 aos cuando el contribuyente no hay presentado su solicitud en el RFC, no lleve contabilidad o no la conserve durante el plazo que se establece; as como por los ejercicios en que no presente alguna declaracin del ejercicio estando obligado a presentarlas, en este caso se computar a partir del da siguiente a aquel en que se debi haber presentado la declaracin del ejercicio. En el caso en que el contribuyente en forma espontnea presente la declaracin omitida y cuando sta no sea requerida, el plazo ser de 5 aos, sin que en ningn caso este plazo, sumado al tiempo transcurrido entre la fecha en que debi presentarse la declaracin omitida y la fecha en que se present espontneamente, exceda de 10 aos. No est sujeto a interrupcin y slo se suspender cuando se ejerzan las facultades de comprobacin de las autoridades, cuando se interponga algn recurso administrativo o juicio, cuando las autoridades fiscales no puedan iniciar el ejercicio de sus facultades de comprobacin en virtud de que el contribuyente hubiere desocupado el domicilio fiscal sin haber presentado aviso de cambio o hubiera sealado direccin incorrecta; en estos dos ltimos casos, se reiniciar el cmputo del plazo de caducidad a partir de la fecha en que se localice al contribuyente. El plazo que se suspende con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin, inicia con la notificacin de su ejercicio y concluye cuando se notifique la resolucin definitiva. La suspensin estar condicionada a que cada 6 meses se levante cuando menos un acta parcial o final, o se dicte la resolucin definitiva. De no cumplirse se entender que no hubo suspensin. Tratndose de visitas domiciliarias y de revisin de contabilidad en las oficinas de las autoridades, en que las mismas estn sujetas a un plazo mximo de 6 meses para su conclusin y dos ampliaciones por periodos iguales, el plazo de caducidad que se suspende con motivo del ejercicio de las facultades, adicionado con el plazo por el que no se suspende dicha caducidad, no podr exceder de 6 aos con 6 meses. Tiene derecho a solicitar la declaracin de caducidad el sujeto pasivo por adeudo propio o por adeudo ajeno, de la obligacin fiscal que no hay sido determinada en su existencia o cuyas bases de liquidacin no fueron hechas por autoridad tributario o cuyo crdito fiscal no se haya fijado o determinado en cantidad lquida. REQUISITOS.- La solicitud debe cumplir los siguientes requisitos:

a) Constar por escrito. b) Estar firmada por el interesado o por quien est legalmente autorizado para ello, a menos que el promovente no sepa o no pueda firmar, caso en que se imprimir su huella digital. c) Nombre, denominacin o razn social y domicilio fiscal manifestado al RFC, para fijar competencia y clave que le correspondi en dicho registro. d) Sealar autoridad a la que se dirige y el propsito de la promocin. e) Domicilio para or y recibir notificaciones y el nombre de la persona autorizada para recibirlas. PLAZO PARA LA PRESENTACIN Y PROCEDIMIENTO.- La instancia puede presentarse en cualquier momento posterior a aquel en que hayan transcurrido los 5 aos. Procedimiento: a) Se deber presentar la promocin ante la autoridad competente. b) Si la autoridad considera que no cumple los requisitos requiere al promovente para que en un plazo de 10 das lo subsane. Si no subsana la omisin se tendr por no presentada la promocin. c) De no existir requerimiento o si el promovente subsan la omisin, la autoridad est obligada a resolver la consulta en un plazo de 3 meses contados a partir de la fecha de la presentacin. SOLICITUD DE PRESCRIPCIN DE LOS CRDITOS FISCALES. La prescripcin se puede entender como la consolidacin de una situacin jurdica por el simple transcurso del tiempo. PRESCRIPCIN LIBERATORIA.- institucin de orden pblico que produce certeza y estabilidad en las relaciones jurdicas, impidiendo que las mismas queden en un permanente estado de indefinicin e indeterminacin. Otorga seguridad jurdica pues tiene un poder liberatorio de antiguas obligaciones, que con base en la presuncin del abandono o renuncia del titular del derecho, se dispensa al obligado de las pruebas que demuestren su cumplimiento. Los crditos fiscales se extinguen por prescripcin en un plazo de 5 aos. FORMA DE COMPUTAR PLAZO.- Existen dos criterios: uno dice que para iniciar dicho cmputo era indispensable la existencia de una resolucin que determinar el crdito fiscal, otro que el cmputo del mencionado plazo poda iniciar sin que existiera esa determinacin, pudiendo iniciar a partir del da siguiente de la fecha lmite que tena el contribuyente para presentar su declaracin. Finalmente la SCJN dijo que es indispensable que exista la determinacin del crdito fiscal por parte de la autoridad. La prescripcin se interrumpe con cada gestin de cobro que se notifique al deudor o por el reconocimiento de ste respecto de la existencia del crdito. Para que inicie el trmino de 5 aos, es necesario que exista previamente la determinacin de un crdito , debidamente notificado y que ste no realice el pago correspondiente o garantice su monto dentro del plazo de 45 das. SOLICITUD DE PRESCRIPCIN.- se otorga el derecho de peticin para que puedan solicitar a la autoridad fiscal la declaratoria de prescripcin de los crditos fiscales.

Cualquier persona con deuda fiscal previamente determinada puede solicitar la declaracin de prescripcin. REQUISITOS.- debe cumplir los siguientes requisitos: a) Constar por escrito. b) Estar firmada por el interesado o por quien est legalmente autorizado para ello, a menos que el promovente no sepa o no pueda firmar, caso en que se imprimir su huella digital. c) Nombre, denominacin o razn social y domicilio fiscal manifestado al RFC, para fijar competencia y clave que le correspondi en dicho registro. d) Sealar autoridad a la que se dirige y el propsito de la promocin. e) Domicilio para or y recibir notificaciones y el nombre de la persona autorizada para recibirlas. PLAZO PARA LA PRESENTACIN Y PROCEDIMIENTO.- Puede presentarse en cualquier momento posterior a aquel en que hayan transcurrido los 5 aos. Dicho plazo puede interrumpirse. Procedimiento: a) Se deber presentar la promocin ante la autoridad competente. b) Si la autoridad considera que no cumple los requisitos requiere al promovente para que en un plazo de 10 das lo subsane. Si no subsana la omisin se tendr por no presentada la promocin. c) De no existir requerimiento o si el promovente subsan la omisin, la autoridad est obligada a resolver la consulta en un plazo de 3 meses contados a partir de la fecha de la presentacin. d) Las resoluciones favorables que declaren la prescripcin generan derechos en la esfera jurdica del promovente. SOLICITUD DE CONDONACIN. Es una forma de extinguir obligaciones o crditos fiscales mediante una declaracin unilateral y discrecional por parte del acreedor de la obligacin. La condonacin de contribuciones solo puede hacerse de manera general; la condonacin de multas puede otorgarse de manera general o individual. CONDONACIN DE CONTRIBUCIONES.- El CFF establece la facultad que tiene el Ejecutivo Federal para condonar o eximir total o parcialmente el pago de contribuciones y sus accesorios a travs de resoluciones de carcter general siempre y cuando se haya afectado o trate de impedir que se afecte la situacin de algn lugar o regin del pas, una rama de actividad, produccin o venta de productos, as como en caso de catstrofes sufridas por fenmenos meteorolgicos, plagas o epidemias. As como para contribuyentes sujetos a un procedimiento de concurso mercantil. CONDONACIN DE RECARGOS.- Las autoridades fiscales podrn condonar total o parcialmente los recargos derivados de un ajuste a los precios o montos de contraprestaciones en operaciones entre partes relacionadas, siempre que dicha condonacin derive de un acuerdo de autoridad competente sobre las bases de reciprocidad con las autoridades de un pas con el que se tenga celebrado un tratado para evitar la doble tributacin; tratndose de contribuyentes que se encuentren sujetos a un procedimiento de concurso mercantil; y un tipo de condonacin o reduccin parcial de recargos por prrroga sobre un plazo de tiempo en el que deben aplicar recargos por mora.

CONDONACIN POR MULTAS.- El CFF establece la facultad a la SHCP para condonar multas por infraccin a las disposiciones fiscales, inclusive determinadas por el propio contribuyente, as como: a) Cuando se trate de contribuyentes que se encuentren sujetos a un procedimiento de concurso mercantil. b) Un tipo de reduccin o disminucin de las multas consagrado en el articulo 70-A. Tienen derecho a solicitar la condonacin de multas cualquier persona que haya cometido alguna infraccin por la cual esta obligado a pagar una multa. REQUISITOS. a) b) c) d) e) Constar por escrito. Estar firmada por el interesado o por quien est legalmente autorizado para ello, a menos que el promovente no sepa o no pueda firmar, caso en que se imprimir su huella digital. Nombre, denominacin o razn social y domicilio fiscal manifestado al RFC, para fijar competencia y clave que le correspondi en dicho registro. Sealar autoridad a la que se dirige y el propsito de la promocin. Domicilio para or y recibir notificaciones y el nombre de la persona autorizada para recibirlas.

PLAZO PARA LA PRESENTACIN Y PROCEDIMIENTO.- Puede presentarse en cualquier momento posterior a aquel en que la multa haya sido autodeterminada por el contribuyente o que la resolucin o acto administrativo que la impuso haya quedado firme, al no proceder en su contra ningn medio de defensa legal. Procedimiento: a) Se deber presentar la promocin ante la autoridad competente. b) Si la autoridad considera que no cumple los requisitos requiere al promovente para que en un plazo de 10 das lo subsane. Si no subsana la omisin se tendr por no presentada la promocin. c) De no existir requerimiento o si el promovente subsan la omisin, la autoridad est obligada a resolver la consulta en un plazo de 3 meses contados a partir de la fecha de la presentacin.

12.- RECURSO ADMINISTRATIVO. ELEMENTOS.- Los elementos comunes a todos los recursos administrativos los podemos resumir de la siguiente manera: a) El recurso debe estar establecido en una ley. Para precisar la procedencia del recurso el particular debe tomar en cuenta.: 1.- la autoridad administrativa que lo emite. 2.- la naturaleza del acto administrativo que se emite. 3.- los fundamentos legales en que se basa la autoridad para emitir un acto que causa una lesin en la esfera jurdica del particular. b) La existencia de un acto administrativo contra el que se promueve el recurso c) La autoridad competente que debe tramitarlo y resolverlo. d) Los requisitos formales y de procedimiento que deben incluirse en el escrito inicial de interposicin del recurso. e) La fijacin de un procedimiento para la tramitacin del recurso. La mayora de las leyes establecen procedimientos en los que impera el principio de celeridad, que es el procedimiento desde la presentacin hasta la resolucin y que debe realizarse con agilidad, sin implicar obstculos; informalidad, que consiste en que al recurrente no deben exigrsele mayores requisitos que los estrictamente necesarios para acreditar los presupuestos del recurso y la expresin de agravios; el impulso, que significa la obligacin que tiene la autoridad de eliminar los impedimentos que no posibiliten la rpida, eficiente y completa instruccin del procedimiento y emisin de la resolucin; el debido proceso legal, que deriva de las garantas individuales. f) Los requisitos y el alcance jurdico de la resolucin que resuelve el recurso. La resolucin que pone fin al recurso puede tener alguno de los siguientes sentidos: a) b) c) d) e) Desecharlo por improcedente. Confirmar el acto impugnado Mandar a reponer el procedimiento administrativo Dejar sin efecto, nulificar el acto impugnado Modificar el acto impugnado o dictar uno nuevo que lo sustituya cuando el recurso interpuesto es total o parcialmente resuelto a favor del recurrente.

RECURSO DE REVOCACIN.- A travs de l se pueden combatir los actos administrativos que sean dictados en materia fiscal federal. Procede nicamente contra resoluciones administrativas definitivas (tiene que definir o dar certeza de una situacin legal) y actos administrativos de las autoridades fiscales. El recurso de revocacin procede contra las resoluciones definitivas que: a) b) c) d) Determinen contribuciones, accesorios o aprovechamientos. Nieguen la devolucin de cantidades que procedan conforme a la ley. Dicten las autoridades aduaneras. Cualquier resolucin de carcter definitivo que cause agravio al particular en materia fiscal (salvo aquellas a que se refiere el artculo 33-A, 36 y 74)

Tambin procede contra actos que:

a) Exijan el pago de crditos fiscales, cuando se alegue que stos se han extinguido o que su monto real es inferior al exigido, siempre que el cobro sea imputable a la autoridad ejecutora o se refiera a recargos, gastos de ejecucin, o indemnizacin que marca el artculo 21. b) Se dicte en el procedimiento administrativo de ejecucin, cuando se alegue que ste no se ha ajustado a la ley. c) Afecte el inters jurdico de terceros. (art. 128) d) Determinen el valor de los bienes embargados (174) Las personas afectadas no debe necesariamente agotar el recurso de revocacin, tiene la opcin de acudir directamente al TFJFA, o bien agotar el recurso y luego la demanda ante el Tribunal. Si acude ante el Tribunal, contra la resolucin o acto que fue materia de dicho Tribunal, ya no se podr interponer el recurso; si decide agotar primero el recurso, contra la resolucin se podr ir al tribunal demandando su nulidad. Si el particular interpone primero el recurso, proceder de manera automtica la suspensin en la ejecucin del acto administrativo, teniendo un plazo para garantizar el inters fiscal de 5 meses siguientes contados a partir de la fecha de presentacin del recurso. Si se decide acudir directamente al tribunal, se tendr un plazo para garantizar el inters fiscal de 45 das siguientes a la fecha en que surte efectos la notificacin del acto administrativo. El recurso debe presentarse ante autoridad competente en razn del domicilio del contribuyente o ante la que emiti o ejecut el acto impugnado, dentro de los 45 das hbiles siguientes a aquel en que hay surtido efectos su notificacin; las notificaciones surten efectos legales al da hbil siguiente a aquel en que fueron hechas. Existen excepciones al trmino de los 45 das: 1.- Cuando el recurso se interpone porque el procedimiento administrativo de ejecucin no se ajust a la ley, las violaciones cometidas antes del remate podrn hacerse valer en cualquier tiempo, antes de la publicacin de la convocatoria en primera almoneda, salvo que se trato de actos de ejecucin sobre bienes legalmente inembargables, actos de imposible reparacin material, o que no se haya notificado legalmente, en estos caso el plazo se computar a partir del da siguiente al en que surta efectos la notificacin del requerimiento de pago o del da siguiente al de la diligencia de embargo. (45 das). Si las violaciones tienen lugar con posterioridad a la mencionada convocatoria o se trate de venta de bienes fuera de subasta, el recurso se har valer contra la resolucin que finque el remate o la que autorice la venta fuera de subasta. 2.- El embargado o tercero acreedor que no est conforme con la valuacin hecha, podr hacer valer el recurso, dentro de los 10 das siguientes a aquel en que surta efectos la notificacin del avalo practicado. 3.- El tercero que afirme ser propietario de los bienes o negociaciones, o titular de los derechos embargados, podr hacer el recurso en cualquier tiempo antes de que se finque el remate, se enajenen fuera de remate o se adjudiquen los bienes a favor del fisco federal. El plazo de 45 das se suspende en los siguientes casos: a) Se suspender por un ao si el particular afectado por un acto o resolucin fallece durante el plazo si antes no se hubiere aceptado el cargo de representante de la sucesin. b) Por un ao, en los casos de incapacidad o declaracin de ausencia. La suspensin cesar cuando se acredite que se ha aceptado el cargo de tutor del incapaz o representante legal

del ausente, siendo en perjuicio del particular si durante el plazo antes mencionado no se provee sobre su representacin. c) Tambin se suspender si el particular solicita a las autoridades fiscales iniciar el procedimiento de resolucin de controversias contenido en un tratado para evitar la doble tributacin incluyente el procedimiento arbitral; cesar la suspensin cuando se notifique la resolucin que da por terminado dicho procedimiento. REQUISITOS DEL RECURSO Y DOCUMENTOS ANEXOS.Debe satisfacer los requisitos siguientes: a) Constar por escrito. b) Nombre, denominacin o razn social y domicilio fiscal manifestado al RFC para efecto de fijar la competencia y la clave que le corresponda en dicho registro. c) La autoridad a la que se dirige y el propsito de la promocin. d) Domicilio para or y recibir notificaciones y nombre de la persona autorizada para ello. e) Resolucin o acto que impugna. (se debe precisar el nmero de resolucin o acto, fecha de emisin, la autoridad que lo emite y el objeto o propsito del acto) f) Los agravios que le cause la resolucin o el acto impugnado. Se debe mencionar los preceptos jurdicos que a juicio del recurrente dej de aplicar o aplic indebidamente la autoridad fiscal, externando los razonamientos lgico jurdicos por los que llega a esa conclusin. g) Las pruebas o hechos controvertidos de que se trate. Cuando no se cumplen los requisitos de que: Conste por escrito; nombre, denominacin, etc y autoridad a la que se dirige, se promueve al promovente para que en un plazo de 10 das cumpla el requisito omitido; si no lo hace el recurso se tiene por no presentado. Cuando no se expresan agravios, no se seale la resolucin o acto que se impugna, los hechos controvertidos o no se ofrezcan pruebas, se requerir para que dentro del plazo de 5 das subsane el error, si no expresa los agravios la autoridad desechar el recurso; si se refiere al sealamiento de hechos controvertidos o al ofrecimiento de pruebas, el promovente perder el derecho a sealar los hechos o se tendrn por no ofrecidas las pruebas.

Se debe anexar a dicho escrito lo siguiente: a) Documentos que acrediten la personalidad cuando actu a nombre de otro o de personas morales. b) Documento en que conste el acto impugnado. c) Constancia de notificacin del acto impugnado, excepto cuando el promovente declare bajo protesta de decir verdad que no recibi constancia o cuando la notificacin se haya practicado por correo certificado con acuse de recibo o se trate de negativa ficta. Si fue por edictos debe sealar la fecha de la ltima publicacin y el rgano en que sta se hizo. d) Las pruebas documentales que ofrezca y el dictamen pericial en su caso. Al igual que los requisitos formales, cuando no se acompae alguno de los documentos, la autoridad fiscal debe requerir al promovente para que los presente en un trmino de 5 das hbiles;

si no los presenta y se trate de documentos que acrediten personalidad, documento en que conste el acto y la constancia de notificacin, se tendr por no interpuesto el recurso, si se trata de pruebas se tendrn por no ofrecidas. IMPROCEDENCIA Y SOBRESEIMIENTO.- Son el obstculo de hecho o de derecho que impide que el rgano administrativo analice y resuelva la pretensin del recurrente. Causales de improcedencia: 1.- Que se haga valer contra actos administrativos que no afecten la inters jurdico del recurrente. 2.- Que sean resoluciones dictadas en recurso administrativo o en cumplimiento de stas o de sentencias. 3.- Que hayan sido impugnados ante el TFJFA. 4.- Que se hayan consentido; aquellos contra los que no se promovi el recurso en el plazo sealado. 5.- Que sean conexos a otro que hay sido impugnado por medio de algn recurso o medio de defensa diferente. 6.- En caso de que no se ample el recurso administrativo o si en la ampliacin no se expresa agravio alguno. 7.- Si son revocados los actos por la autoridad. 8.- Que hayan sido dictados por la autoridad administrativa en un procedimiento de resolucin de controversias previsto en un tratado par evitar la doble tributacin, si dicho procedimiento se inici con posterioridad a la resolucin que resuelve un recurso o despus de la conclusin de un juicio ante el tribunal. 9.- Que sean resoluciones dictadas por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus accesorios cuyo cobro y recaudacin hayan sido solicitados a las autoridades mexicanas, de conformidad con los dispuesto en los tratados internacionales sobre asistencia mutua en el cobro de los que Mxico sea parte. Causales de sobreseimiento: 1.- cuando el promovente se desiste expresamente de su recurso. 2.- cuando durante el procedimiento en que se substancie el recurso administrativo sobrevenga alguna de las causales de improcedencia. 3.- cuando de las constancias que obran en el expediente administrativo quede demostrado que no existe el acto o resolucin impugnada. 4.- cuando hayan cesado los efectos del acto o resolucin impugnada. PRUEBAS EN EL RECURSO.- Conjunto de medios, instrumentos y conductas, con las cuales se pretende lograr la verificacin o realizacin de los hechos afirmados. El objeto de la prueba son los hechos. La carga de la prueba corresponde: a) Al particular recurrente que deber desvirtuar el principio de que todos los actos o resoluciones se presumen legales. Deber aportar las pruebas que acrediten la ilegalidad del acto administrativo y que destruyan esa presuncin. b) Cuando el particular recurrente niega lisa y llanamente los hechos contenidos en la resolucin o acto, la carga de la ruega le corresponde a la autoridad fiscal que deber probar los hechos que motivan sus actos. c) Si la negativa implica a su vez la afirmacin de un hecho, la carga le corresponde al particular recurrente.

El procedimiento probatorio se compone de los siguientes actos: ofrecimiento, admisin o rechazo, preparacin y ejecucin o desahogo de la prueba. El ofrecimiento debe hacerse en el escrito inicial, las pruebas supervenientes podrn presentarse siempre que no se haya dictado la resolucin del recurso. Se admitirn toda clase de pruebas excepto la testimonial y la de confesin de las autoridades mediante absolucin de posiciones, no se comprende en esta prohibicin la peticin de informes a las autoridades fiscales respecto de hechos que consten en sus expedientes o de documentos agregados a ellos. Medios de prueba: Confesin que no provenga de autoridades. Documentos pblicos Documentos privados Dictmenes periciales Reconocimiento o inspeccin Fotografas, escritos y notas taquigrficas y en general todos aquellos elementos aportados por los descubrimientos de la ciencia. g) Presunciones. Cuando las documentales no estn en poder del recurrente, si ste no puede obtenerlas a pesar de tratarse de documentos que legalmente se encuentren a su disposicin, deber sealar el archivo o lugar en que se encuentre para que la autoridad fiscal requiera su remisin. Tratndose de los que pueda tener a su disposicin, basta con que acompae la copia sellada de la solicitud de los mismos. Hacen prueba plena la confesin expresa del recurrente, las presunciones legales que no admitan prueba en contrario, as como los hechos legalmente afirmados por autoridad en documentos pblicos; pero si en estos ltimos se contienen declaraciones de verdad o manifestaciones de hechos de particulares, los documentos slo prueban plenamente que, ante la autoridad que los expidi, se hicieron tales declaraciones o manifestaciones, pero no prueban la verdad de lo declarado o manifestado. A las dems pruebas no se les otorga un valor probatorio pleno y quedan a la apreciacin de la autoridad. TRAMITE O PROCEDIMIENTO.- Podemos sealar el siguiente: a) El particular interesado deber interponer el recurso ante la autoridad competente. b) Cuando la autoridad fiscal competente considera que no se cumple alguno de los requisitos o no se acompaa a su instancia alguno de los documentos, requerir al promovente para que en un plazo de 5 das cumpla con el requisito o documento, de no hacerlo el recurso se desechar o se tendr por no presentada. c) De no existir requerimiento o si el promovente subsan la omisin, la autoridad est obligada a dictar resolucin y notificarla en un trmino que no exceder de 3 meses contados a partir de la fecha de interposicin del recurso. El silencio de la autoridad significar que se ha confirmado el acto impugnado (negativa ficta). RESOLUCIN.- La resolucin que recae al recurso es de tipo administrativo. La resolucin se debe fundar en derecho y examinar todos y cada uno de los agravios hechos valer por el recurrente, a) b) c) d) e) f)

teniendo la autoridad la facultad de invocar hechos notorios; pero cuando uno de los agravios sea suficiente para desvirtuar la validez del acto impugnado bastar con el examen de dicho punto. La autoridad en un tipo de suplencia podr corregir los errores que advierta en la cita de los preceptos que se consideren violados y examinar en su conjunto los agravios, as como los dems razonamientos a fin de resolver la cuestin planteada pero sin cambiar los hechos expuestos por el recurso. Igualmente podr revocar los actos administrativos cuando advierte una ilegalidad manifiesta y los agravios sean insuficientes, pero deber fundar cuidadosamente los motivos por los que consider ilegal el acto y precisar el alcance de su resolucin. La resolucin debe expresar con claridad los actos que se modifiquen y si la modificacin es parcial, se indicar el monto del crdito fiscal correspondiente. La resolucin podr tener los siguientes sentidos: a) Desecharlo por improcedente, tenerlo por no interpuesto o sobreseerlo. En este caso se debi presentar algn obstculo procedimental que impidiera que la autoridad fiscal entrara al estudio de los agravios. Contra este tipo de resoluciones procede la demanda ante el TFJFA. b) Confirmar el acto impugnado. Procede la demanda ante el TFJFA c) Mandar reponer el procedimiento administrativo o que se emita una nueva resolucin. La autoridad revoca el acto, pero slo para el efecto de subsanar las deficiencias en el procedimiento o la falta de algn requisito formal. d) Dejar sin efectos el acto impugnado. Mediante este tipo de resoluciones la autoridad revoca lisa y llanamente el acto impugnado. Si la resolucin ordena realizar un determinado acto o iniciar la reposicin del procedimiento, deber cumplirse en un plazo de 4 meses, contados a partir de la fecha en que dicha resolucin se encuentre firme. SUSPENSIN DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIN. Formas de garantizar las obligaciones fiscales: a) Depsito en dinero u otras formas de garanta financiera equivalentes que establezca la SHCP. b) Prenda o hipoteca c) Fianza otorgada por institucin autorizada, la que no gozar de los beneficios de orden y excusin. d) Obligacin solidaria asumida por tercero que compruebe su idoneidad y solvencia. e) Embargo en la va administrativa. f) Ttulos valor o cartera de crditos del propio contribuyente, en caso de que se demuestre la imposibilidad de garantizar la totalidad del crdito, los cuales se aceptarn al valor discrecional que fije la SHCP. La garanta deber comprender, las contribuciones adeudadas actualizadas, los accesorios causados, as como de los que se causen en los doce meses siguientes a su otorgamiento. Al terminar este periodo y mientras no se cubra el crdito, deber actualizarse su importe cada ao y ampliarse la garanta para que cubra el crdito fiscal actualizado y el importe de los recargos, incluso los correspondientes a los 12 meses siguientes. CASOS EN QUE PROCEDE

GARANTIZAR EL INTERS FISCAL. a) Cuando se solicite la suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin. b) Se solicite prrroga para el pago de los crditos fiscales o para que los mismos sean cubiertos en parcialidades, si dichas facilidades se conceden individualmente. c) Se solicite la aplicacin del producto. d) Dems casos. e) El procedimiento administrativo de ejecucin est constituido por un conjunto de actividades que lleva a cabo el fisco para cobrar por la fuerza sus crditos. La suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin la podemos entender como la suspensin o parlisis temporal en el avance del procedimiento, la cual se produce por disposicin legal y ante un acto del particular cuyo fin directo en unos casos es obtener dicha suspensin y en otros no. Como regla general para que opera la suspensin del procedimiento a peticin del deudor es necesario que el contribuyente presente una promocin ante la autoridad exactora, ofreciendo garanta del inters fiscal; en otro caso el slo hecho de presentar en tiempo y forma los medios de defensa, el contribuyente de manera indirecta logra ka suspensin en la ejecucin del crdito fiscal. OTROS RECURSOS ADMINISTRATIVOS. RECURSO DE INCONFORMIDAD PREVISTO EN LA LEY DEL SEGURO SOCIAL.- Procede contra actos o resoluciones definitivas que emita el IMSS, en contra de los asegurados, sus beneficiarios o los patrones. Se debe agotar previamente a cualquier otra instancia, el recurso de inconformidad. No impera el principio de optatividad. Contra actos que no son de carcter definitivo procede la queja administrativa. El plazo para interponer este medio es de 15 das siguientes a la fecha en que surta efectos la notificacin del acto definitivo. Contra la resolucin es procedente la demanda de nulidad ante el tribunal siempre y cuando verse o se encuentre relacionado con crditos fiscales determinados al patrn. RECURSO DE INCONFORMIDAD PREVISTO EN LA LEY DEL INFONAVIT.- procede contra actos o resoluciones del INFONAVIT que lesionen derechos de los trabajadores, sus beneficiarios o patrones. Una vez agotado el recurso, se resolver por el Tribunal; ser optativo para los patrones agotar el recurso de inconformidad.; tambin ser optativo para los trabajadores, sus causahabientes o beneficiarios. El trmino para interponer el recurso ser de 30 das para trabajadores y de 15 das para los patrones contados a partir del da siguiente de la notificacin o de aquel en que el interesado demuestre haber tenido conocimiento del acto recurrido. RECURSO DE REVISIN PREVISTO EN LA LEY FEDERAL DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO.- Los afectados por los actos y resoluciones de las autoridades administrativas, que no sean de carcter fiscal tratndose de contribuciones y sus accesorios, financiero, responsabilidad de los servidores pblicos, electoral ,agrario y laboral, que pongan fin al procedimiento administrativo, a una instancia o resuelva un expediente, se podr interponer el recurso de revisin. El plazo para interponer el recurso es de 15 das contados a partir del da siguiente a aquel en que hubiere surtido efectos la notificacin de la resolucin recurrida.

13.- PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

El procedimiento contencioso administrativo constituye un medio de control juridisiccional de los actos de la administracin publica, ya que constituye una instancia por medio de la cual los administrados pretenden la anulacin de una resolucin o acto administrativo que afecta su esfera jurdica. Con el establecimiento del TFJFA se di lugar a una larga discusin sobre su constitucionalidad, crendose dos polos de opinin distinta. Por un lado los defensores de que el sistema contencioso administrativo es contrario a la constitucin ya que: a) Conforme al articulo 49 de la Constitucin se prohbe la reunin de dos o mas de los poderes en un solo individuo o corporacin. b) Se sostiene con base en el mismo argumento, que los tribunales administrativos son tribunales especiales. Por otro lado, tenemos a la corriente que sostiene que el TFJFA es constitucional, ya que: a) La SCJN concluy que la garanta de jurisdiccionalidad, no implica que el proceso o juicio tenga que seguirse ante un rgano perteneciente al poder judicial. b) Que los tribunales administrativos formen parte del poder ejecutivo no implica un ataque al principio constitucional de divisin de poderes. El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA) Con la ley de Justicia Fiscal de 1936 se estableci en nuestro pas el TFJFA, como un tribunal formalmente administrativo con autonoma para dictar sus fallos por delegacin de facultades que la propia ley le estableca; es decir, un tribunal administrativo de Justicia delegada y cuyo juicio seguido es de anulacin o ilegitimidad. Existen dos doctrinas para unos el tribunal es de anulacin y para otros es de plena jurisdiccin; Un tribunal de plena jurisdiccin es aquel que declara el reconocimiento de un derecho y tiene la facultad para ejecutar o hacer cumplir su declaracin. Un tribunal de anulacin es aquel que solo declara el derecho, pero no puede ejecutar sus fallos. El TFJFA por lo que hace a las controversias en materia fiscal es un tribunal de anulacin, ya que sus sentencias solo se constrien a declarar la validez o nulidad del acto impugnado, pero no puede ser ejecutada por el propio tribunal. El TFJFA, como rgano jurisdiccional, se trata de un tribunal administrativo ubicado dentro del poder ejecutivo sin sujecin a las autoridades administrativas que integran ese poder y que acta con plena autonoma como tribunal de anulacin. Estructura Orgnica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA)

El presidente de la Repblica con la aprobacin del senado, nombra los magistrados del TFJFA para integrar la sala superior o las salas regionales; Los magistrados del tribunal duran seis aos. a) Los magistrados de la sala superior podrn ser ratificados por nica vez, por un periodo de nueve aos. b) Los magistrados de las salas regionales podrn ser ratificados por un segundo periodo de seis aos. Al final de este periodo, si fueran ratificados nuevamente sern inamovibles. Integracin de la sala superior. La sala superior del TFJFA se integra de 11 magistrados, de entre los cuales eligirn al presidente del tribunal. A su vez, la sala superior del tribunal puede actuar en pleno o en dos secciones. El pleno se conforma de los magistrados de la sala superior y del presidente del tribunal, bastando la presencia de 7 de sus miembros para que pueda sesionar y emitir las resoluciones que procedan. Las dos secciones de la sala superior, estas se integran cada una con 5 magistrados, de entre los cuales se elige su presidente bastando la presencia de 4 de sus integrantes para que pueda sesionar y emitir las resoluciones que procedan. Integracin de las salas regionales Las salas regionales estn integradas por tres magistrados cada una de ellas y para poder sesionar es indispensable la presencia de los tres magistrados y para resolver basta con la mayora de votos. La sala superior determina los limites territoriales y la denominacin de las regiones del TFJFA, nmero y sede de sus salas regionales. Competencia del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA) Competencia General El TFJFA tiene competencia para conocer de los juicios que se promuevan contra las siguientes resoluciones definitivas: a) b) c) d) e) Las dictadas por autoridades fiscales federales y organismos fiscales autnomos en que se determine la existencia de una obligacin fiscal, se fije en cantidad liquida o se den las bases para su liquidacin. Las que niegue la devolucin de un ingreso, regulado por el CFF indebidamente percibido por el estado o cuya devolucin proceda en conformidad con las leyes fiscales. Las que impongan multas por infraccin a las normas administrativas federales. Las que causen un agravio en materia fiscal distinto al que se refieren las fracciones anteriores Las que nieguen o reduzcan las pensiones o dems prestaciones sociales que concedan las leyes en favor de los miembros del Ejercito, de la Fuerza Area, y de la Armada Nacional.

Competencia de la Sala Superior: La Ley Orgnica del TFJFA establece la competencia de la Sala Superior entre lo ms importante podemos destacar: a) b) c) d) Designar de entre sus integrantes al presidente del Tribunal Fiscal de la Federacin Sealar la sede y el nmero de las salas regionales Resolver los conflictos de competencia que se susciten entre las salas regionales Fijar o suspender la jurisprudencia del tribunal

Competencia de las Salas Regionales: Las salas regionales tienen competencia para conocer: a) Los juicios que se promueven contra las resoluciones definitivas dictadas por autoridades fiscales federales y organismos fiscales autnomos, en que se determine la existencia de una obligacin fiscal, se fije en cantidad liquida o se den las bases para su liquidacin, con excepcin de los que corresponda resolver al pleno o a las secciones de las salas superiores. b) El articulo 11 LOTFJFA en vigor establece que las salas regionales conocern de los juicios por razn del territorio respecto del lugar donde se encuentra la sede de la autoridad demandada y si fueran varias autoridades demandadas, donde se encuentra la que dicto la resolucin impugnada. CUESTIONES GENERALES DEL PROCESO ANTE EL TFJFA El contencioso administrativo lo debemos entender como un proceso jurisdiccional, ya que el TFJFA ante el cual se lleva ese proceso es un rgano jurisdiccional. Todos los procesos, incluyendo el contencioso administrativo se realizan en dos etapas denominadas como la instruccin y la resolutiva. La etapa de instruccin se integra por un conjunto de actos proced mentales de las partes, los terceros y el magistrado instructor que son indispensables para que el proceso se encuentre en estado de dictar sentencia. Por ello, una vez que quedan agotadas todas las diligencias proced mentales sin que haya ninguna pendiente por desahogar, el magistrado instructor dicta un acuerdo en el que declara cerrada la instruccin. Con el auto que declara cerrada la instruccin, se da fin a la primera etapa del proceso y se inicia la segunda que es la resolutiva. En ella, para emitir su fallo, los magistrados realizan un mecanismo de razonamiento comn a todos los juzgadores, al cual se le denomina juicio lgico, porque para llegar a la verdad realiza una operacin en la que la premisa mayor est representada por los preceptos legales que las partes invocan como fundamentos de su pretensin, la menor por los razonamientos que las mismas esgrimen la conclusin que es la consideracin a que lleg el juez. El contencioso administrativo ante el TFJFA, esta etapa del proceso abarca desde el momento en que se declara que queda cerrada la instruccin y hasta que se dicta la sentencia.

PARTES EN EL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO Artculo 3 LFPCA El demandante: Es el juicio de nulidad, normalmente, la parte demandante es una persona distinta a la administracin pblica de la cual emana precisamente el acto administrativo frente al que se deduce una pretensin de anulacin fundad en derecho administrativo, misma que le causa un agravio o afecta sus intereses jurdicos. El contribuyente que se siente agraviado en sus derechos por una resolucin administrativa que le determina un crdito fiscal a su cargo, es quien podr tener el carcter de parte demandante. Hay que tomar en cuenta lo siguiente: a) El demandante debe estar legitimado ad causa . Es decir, que demuestre que la resolucin impugnada afecta sus intereses jurdicos y que le causa un agravio. b) Cuando el demandante no promueve a nombre propio, tambin deber demostrarse que est legitimado ad processum , para lo cual deber exhibir los documentos con los que se acredita su representacin legal o convencional. c) Los particulares o sus representantes tambin podrn autorizar por escrito a un licenciado en derecho para que a su nombre reciba notificaciones Puede hacer promociones de trmite, rendir pruebas, presentar alegatos e interponer recursos. Normalmente la parte demandante es un particular o un contribuyente. Sin embargo, la autoridad administrativa tambin puede constituirse como parte demandante, ya que el tribunal tiene competencia para conocer de los juicios que promuevan las autoridades para que se anulen las resoluciones administrativas favorables a un particular. Este juicio en el que el carcter de parte demandante o actora recae en una autoridad administrativa se le conoce en la doctrina como el juicio de lesividad. La nica manera que tiene las autoridades fiscales para revocar o modificar una resolucin favorable a un particular es mediante el juicio ante el mencionado tribunal en el que se demandara precisamente su anulacin o modificacin , por ser contraria a derecho.

El demandado: El demandado podemos considerarlo como la persona contra la cual se endereza una demanda ante un rgano jurisdiccional, y a la cual se le exige el cumplimiento de una obligacin o prestacin determinada, a s como el reconocimiento de un derecho. El demandado puede ser un particular o la autoridad administrativa. En el primer caso, se presenta cuando existe el juicio de lesividad antes comentado, en donde la autoridad en su carcter de demandante pretende la modificacin o anulacin de una resolucin favorable al particular. El artculo 3 LFPCA, precisa tambin como partes en el juicio a los siguientes: a) El titular de la dependencia o entidad de la Administracin Pblica Federal, PGR, o PGJ del Distrito Federal, de la que dependa la autoridad que dict la resolucin impugnada.

b) c)

La SHCP ser parte en los juicios en que se controviertan actos de autoridades federativas coordinadas, emitidos con fundamento en convenios o acuerdos en materia de coordinacin en ingresos federales. La SHCP cuando se controvierta el inters fiscal de la Federacin.

El tercero: Segn el Derecho se define al tercero como la persona que tiene un derecho incompatible con la pretensin del demandante. Podemos considerar que en los casos en que la parte demandada es la autoridad administrativa, el tercero es aquella persona interesada en que se confirme la legalidad de la resolucin impugnada, pues de no ser as, podra sufrir un menoscabo en sus derechos. En materia fiscal es difcil que se pueda presentar un tercero perjudicado sin embargo, en la prctica existe un caso que se repite con cierta regularidad y se presenta cuando las autoridades fiscales al emitir la resolucin que determina un crdito fiscal tambin se determina un reparto adicional de utilidades a los trabajadores, por haberse modificado la renta gravada para dicho efecto. Aqu es claro que los trabajadores del contribuyente tienen un inters jurdico de que dicha resolucin produzca consecuencias jurdicas y por lo tanto, tienen un derecho incompatible con las pretensiones de anulacin del contribuyente. En este caso, el actor debe precisar como un tercero al representante legal de la mayora de los trabajadores y su domicilio, y una copia de la demandada para que se le corra traslado. PRESENTACIN DE LA DEMANDA DE NULIDAD Cuestiones previas que deben valorarse Antes de presentar la demanda, el particular que promueve deber valorar lo siguiente: a) El artculo 120 CFF consagran el principio de optatividad, lo que se traduce en que las personas afectadas por una resolucin o acto administrativo no deben necesariamente agotar el recurso de revocacin, teniendo la opcin de acudir directamente al TFJFA. Es importante entender y comprender las siguientes situaciones: i. Si el particular acude directamente ante el TFJFA, contra la resolucin o acto que fue materia de dicho tribunal, ya no se podr interponer el recurso. En cambio, si la decisin es agotar previamente el recurso, contra la resolucin que recaiga al mismo, se podr ir al Tribunal Fiscal demandando su nulidad. Para guiar su decisin, los particulares debern analizar previamente el expediente. Es un asunto sencillo o relativamente sencillo en su planteamiento? Si la respuesta es afirmativa, el recurso constituye una opcin adecuada para resolver el problema pero si en cambio la respuesta es negativa, la practica nos ha llevado a la conclusin de que en la mayora de los casos las resoluciones que recaen al recurso intentando no son favorables o slo se limitan a resolver parcialmente favorable por cuestiones de forma o de procedimiento, sin entrar al estudio del fondo de la cuestin planteada. ii. El CFF dice que si el particular interpone primero el recurso, proceder de manera automtica la suspensin de la ejecucin del acto administrativo, teniendo un plazo para garantizar el inters fiscal de 5 meses siguientes

contados a partir de la fecha de presentacin del recurso. En cambio, si la decisin es acudir directamente al TFJFA, se tendr un plazo para garantizar el inters fiscal de 45 das siguientes a la fecha en que surte efectos la notificacin del acto administrativo que se impugnar. b) Si el particular decidi inicialmente promover el recurso de revocacin, contra la resolucin que recaiga a dicho recurso procede la demanda de nulidad ante el TFJFA. Sin embargo, en este caso la resolucin que se impugna no es la que motiv la interposicin del recurso, sino la que emiti la autoridad facultada para resolver el recurso.

Es necesario tomar en cuenta lo siguiente: Desde el 1 de entero de 1996, los contribuyentes s pueden hacer valer en su demanda conceptos de impugnacin novedosos que no estn orientados a controvertir los razonamientos expuestos (motivos y fundamentos) en la resolucin recada en el recurso sino a controvertir otras violaciones de la resolucin que determinaba el crdito fiscal y que no fueron hechos valer en el recurso. Independientemente de que el CFF otorga la posibilidad de hacer valer conceptos de impugnacin novedosos, no debe perderse de vista que la resolucin materia de impugnacin y del juicio es precisamente la que recay al recurso de revocacin y no la que determin el crdito fiscal. Por ello, en la demanda de nulidad se deben hacer valer conceptos de impugnacin que s controviertan a alguno de los razonamientos expuesto en la resolucin recada en revocacin , aunado a los conceptos novedosos. Si en la demanda de nulidad se hacen valer nicamente conceptos novedosos sin hacer valer ningn concepto de impugnacin que controvierta los razonamientos expuestos en la resolucin que recay al recurso, se corre el riesgo de que a travs de la interpretacin conjunta de los artculos 1 y 49 de la LFPCA, el tribunal no entre al estudio de tales conceptos por considerados inoperantes y resuelva la validez de la resolucin impugnada. El CFF y la LFPCA establece dos medios de defensa fiscal, pero los contribuyentes o afectados slo tienen una defensa, que puede iniciar con el recurso y culminar con la demanda, ambos medios constituyen un todo, cuyo objetivo o pretensin comn es demostrar la ilegalidad del acto administrativo. c) La LFPCA establece como regla general que la demanda deber presentarse por escrito ante la Sala Regional Competente, por razn del territorio respecto del lugar donde se encuentre la sede de la autoridad demandada y si son varias autoridades demandadas, donde se encuentre la que dicta la resolucin impugnada. La LFPCA dispone que la demanda deber presentarse dentro de los das siguientes a aquel en que haya surtido efectos la notificacin de la resolucin impugnada.

d)

REQUISITOS DE LA DEMANDA Y DOCUMENTOS ANEXOS a) La demanda deber presentarse por escrito y estar firmada por quien la formule. Sin este requisito se tendr por no presentada.

b) El nombre del demandante y su domicilio para recibir notificaciones en la sede de la Sala Regional Competente. c) Se deber precisar la resolucin que se impugna y todos aquellos que permitan identificarlo. d) La autoridad o autoridades demandadas o el nombre y domicilio del particular demandado cuando el juicio sea promovido por la autoridad administrativa. e) Los hechos que dieron motivo a la demanda f) Las pruebas que se ofrezcan

g) Los conceptos de impugnacin. Un concepto de impugnacin, es la manifestacin lgica jurdica que hace el demandante de que la resolucin o acto que se impugna es legal. Se debe mencionar el precepto o los preceptos jurdicos que a juicio del demandante dej de aplicar o aplic indebidamente la autoridad fiscal. En este sentido, el concepto de impugnacin no es otra cosa ms que la expresin que hace el demandante de que la resolucin o acto administrativo viola el orden legal, al encuadrar en alguna de las causales de ilegalidad que se encuentran en el artculo 51 de la LFPCA i. Incompetencia del funcionario que la haya dictado u ordenado, o tramitado el procedimiento del que deriva la resolucin impugnada. ii. Omisin de los requisitos formales, ausencia de fundamentacin o motivacin, en su caso. iii. Vicios del procedimiento que afecten las defensas del particular y trasciendan al sentido de la resolucin impugnada. iv. Si los hechos que la motivaron no se realizaron, fueron distintos o se apreciaron en forma equivocada, o bien si se dict en contravencin de las disposiciones aplicadas o dej de aplicar las debidas, v. Desvi de poder, un concepto de impugnacin debe ir dirigido a demostrar cualquiera de las causales de ilegalidad precisadas con anterioridad, debiendo quedar claro lo que se pide a dicho tribunal. b) El nombre y domicilio del tercero interesado, cuando lo haya. c) Lo que se pida, sealando en caso de solicitar una sentencia de condena, las cantidades o actos cuy cumplimiento se demandan. Aunado a los requisitos formales que debe cumplir el escrito que contiene la demanda de nulidad, el artculo 15 de la LFPCA, establece la obligacin de adjuntar a la demanda lo siguiente: * Una copia de la demanda y de los documentos anexos, para cada una de las partes en el juicio.

* * * * * *

El documento que acredite la personalidad o en el que conste que le fue reconocida por la autoridad demandada. El documento en que conste el acto impugnado. La constancia de la notificacin del acto impugnado. El cuestionario que debe desahogar el perito, el cual deber ir firmado por el demandante. El interrogatorio para el desahogo de la prueba testimonial firmado por el demandante. Las pruebas documentales que ofrezca. RECEPCIN DE LA DEMANDA

La demanda de nulidad ser recibida en la oficiala de partes de la Sala Regional del TFJFA ante la que se presente o remita por correo certificado con acuse de recibo. En este momento, un empleado del tribunal pondr el sello en el que se har constar la fecha y hora de presentacin y en la ltima hoja de la demanda, se pondr otro sello en el que se har constar el nmero de hojas que integra la demanda y las copias que se presentan, as como los dems documentos que se anexan con el nmero de copias de los mismos. El magistrado a quien se le turna una demanda recibe el nombre de magistrado instructor, a quien tiene a su cargo de manera inicial resolver si procede o no darle entrada a una demanda, o que en su caso se corrijan las irregularidades formales de la demanda o desecharlo. En caso de que el magistrado instructor resuelva desechar la demanda o tenerla por no presentada, en los trminos del artculo 59 de la LFPCA, procede el recurso de reclamacin, mismo que deber interponerse ante la Sala o Seccin respectiva, una vez admitida la demanda, este magistrado ser el encargado de impulsar el procedimiento por todas sus etapas, hasta llegar al cierre de la instruccin, para finalmente proceder a la elaboracin del proyecto de sentencia que someter al examen y aprobacin de los dems magistrados que integran la sala. IMPROCEDENCIA Y SOBRESEIMIENTO DEL JUICIO Artculo 8 y 9 LFPCA La improcedencia y el sobreseimiento los podemos definir como el obstculo de hecho o de derecho que impide al rgano jurisdiccional analizar y resolver la pretensin del demandante. Los mas importantes causales de improcedencia a los juicios ante el TFJFA contra los actos siguientes: a) Que no afecten los intereses jurdicos del demandante. b) Cuya impugnacin no corresponda conocer a dicho Tribunal. c) Que hayan sido materia de sentencia pronunciada por el Tribunal Fiscal.

d) Respecto de las cuales hubiere consentimiento. e) Conexos a otro que haya sido impugnado por medio de algn recurso o medio de defensa diferente. f) Cuando no se hayan valer conceptos de impugnacin. g) Apareciere claramente que no existe el acto reclamado. h) Cuando no haya transcurrido el plazo para el ejercicio de la opcin o cuando esta ltima ya haya sido ejercida. Causales de sobreseimiento del juicio: a) Por desistimiento del demandante b) Cuando durante el juicio aparezca o sobrevenga alguna de las causas de improcedencia. c) En el caso de que el demndate muera durante el juicio, si su pretensin es intransmisible o si su muerte deja sin materia el proceso. d) Si la autoridad demandada deja sin efecto el acto impugnado. e) En los dems casos en que por disposicin legal haya impedimento para emitir resolucin en cuanto al fondo.

LA CONTESTACIN Al emitirse el auto de admisin de la demanda, el magistrado instructor tambin ordena que se corra traslado de la demanda a las autoridades demandadas para que produzcan mediante su contestacin la defensa de la resolucin impugnada. Plazo para objetar la admisin de la demanda El recurso de reclamacin en contra de la resolucin del magistrado instructor que tiene por admitida la demanda deber interponer ante la Sala o Seccin respectiva, dentro de los quince das siguientes a aquel en que haya surtido efectos la notificacin del auto que tiene por admitida la demanda. Plazo para contestar la demanda Admitida la demanda se correr traslado de ella al demandado y a los terceros, emplazndolos para que la contesten dentro de los cuarenta y cinco das siguientes a aquel en que surta efectos la notificacin. Requisitos formales y anexos de la contestacin. Las autoridades al formular su contestacin, deben sujetarse al orden que establece el artculo 19 LFPCA, expresando en su escrito lo siguiente: a) Los incidentes de previo y especial pronunciamiento b) Causales de sobreseimiento c) Referirse concretamente a cada uno de los hechos que el demandante le impute de manera expresa, afirmndolos, negndolos, expresando que los ignora por no ser propios o exponiendo como ocurrieron, segn sea el caso.

d) Los argumentos por medio de los cuales se demuestra la ineficacia de los conceptos de impugnacin. e) Las pruebas que ofrezca. Los demandados debern adjuntar a su contestacin lo siguiente: a) Copias de la misma y de los documentos que acompae para el demandante y para el tercero sealado en la demanda. b) El documento en que acredite su personalidad cuando el demandado sea un particular y no gestione en nombre propio. c) El cuestionamiento que debe desahogar el perito d) En su caso, la ampliacin del cuestionario para el desahogo de la pericial ofrecida por el demandante. e) Las pruebas documentales que ofrezca. LA AMPLIACIN DE LA DEMANDA Casos en que procede la ampliacin. En los trminos del artculo 20 de la LFPCA, el demandante slo podr ampliar los trminos de su demanda inicial, en los siguientes casos: a) Cuando se impugne una negativa ficta. b) Contra el acto principal del que derive el impugnado en la demanda, as como su notificacin, cuando se den a conocer en la contestacin. c) Cuando con motivo de la contestacin, se introduzcan cuestiones que sin violar lo dispuesto en el artculo 215 del Cdigo Fiscal de la Federacin (mejorar los fundamentos y motivos de la resolucin impugnada) no hayan sido considerados por el actor al presentar la demanda. Requisitos del escrito de ampliacin y anexos En el escrito de ampliacin de demanda se deber sealar el nombre del actor y el juicio en que se acta, debiendo adjuntar, con las copias necesarias para el traslado, las pruebas y documentos que en su caso se presenten. Opcin para solicitar la suspensin al TFJFA o las autoridades fiscales Los particulares o sus representantes legales podrn acudir ante el TFJFA a solicitar la suspensin de la ejecucin del acto impugnado, de tal suerte que los particulares agraviados por un acto de autoridad podrn solicitar la suspensin a la autoridad fiscal o acudir directamente al tribunal para dicho fin. En otras palabras, se tiene la opcin de acudir a la autoridad fiscal encargada de ejecutar los actos o dirigirse al rgano jurisdiccional para que ste resuelva lo procedente en materia de suspensin. La Sala competente para resolver la suspensin ser la misma que tiene competencia para conocer del juicio. Requisitos para solicitar la suspensin ante el TFJFA Los particulares o sus representantes debern cumplir los siguientes requisitos:

1) La suspensin en la ejecucin de los actos se podr solicitar en el escrito de demanda. 2) Si el particular o su representante no solicitaron la suspensin al presentar la demanda el CFF permite que dicha solicitud se pueda formular con posterioridad a la presentacin de la demanda, siempre y cuando se presente un escrito y no se haya dictado la sentencia definitiva. 3) En el auto que acuerde la solicitud de suspensin de la ejecucin del acto impugnado, la sala competente tendr la facultad discrecional para decretar la suspensin provisional de la ejecucin, mientras se resuelve si procede la definitiva. Contra el auto que decrete o niegue la suspensin provisional no proceder recurso alguno. 4) El magistrado instructor dar cuenta a la Sala para que en el trmino mximo de cinco das, dicte sentencia interlocutoria que decrete o niegue la suspensin definitiva. 5) El CFF establece que cuando la ejecucin o inejecucin del acto impugnado pueda ocasionar perjuicios al inters general, se denegar la suspensin solicitada.

LOS INCIDENTES artculo 29 de la LFPCA Supuestos Los incidentes de previo y especial pronunciamiento son aquellos que se refieren a cuestiones que al plantearse por alguna de las partes, impiden que el juicio siga su curso normal, mientras no se dicte una resolucin que corresponda, por referirse a cuestiones que pueden afectar o restarle validez al proceso y en consecuencia a la sentencia definitiva. Son de especial pronunciamiento porque han de resolverse mediante una sentencia interlocutoria que slo abarca la cuestin que lo provoc y que no guarda una relacin directa con el fondo del juicio. La LFPCA establece los siguientes incidentes de previo y especial pronunciamiento: a) b) c) d) La incompetencia en razn del territorio El de acumulacin de autos El de nulidad de notificaciones El de interrupcin por causa de muerte, disolucin, incapacidad o declaratoria de ausencia. e) La recusacin por causa de impedimento Incidente de suspensin de ejecucin Este incidente no se encuentra expresamente sealado en el CFF ya que su interposicin no interrumpe ni suspende la tramitacin del juicio como s acontece con los anteriores. Tramite del incidente de suspensin Los particulares podrn promover el incidente de suspensin de la ejecucin, cuando la autoridad ejecutora niegue la suspensin, rechace la garanta ofrecida o reinicie la

ejecucin, ante el magistrado instructor de la Sala Regional que conozca del asunto o que haya conocido del mismo en la primera instancia. Incidente de falsedad de documentos Este incidente al igual que el anterior no se encuentra expresamente sealado en el artculo 217 sino en el 229 del Cdigo Fiscal de la Federacin, ya que su interposicin tampoco interrumpe ni suspende la tramitacin del juicio como s acontece con los anteriores., Para tal efecto, cuando alguna de las partes sostenga la falsedad de un documento, incluyendo las promociones y actuaciones en juicio, el incidente se podr hacer valer ante el magistrado instructor hasta antes que se cierre la instruccin del juicio. La Sala resolver sobre la autenticidad del documento, exclusivamente para los efectos del juicio en el que se presente el incidente.

LAS PRUEBAS, artculo 40 de la LFPCA Concepto.- Prueba como el conjunto de medios, instrumentos, y conductas, con las cuales se pretende lograr la verificacin o realizacin de los hechos afirmados. Objeto de la prueba.- De manera general el objeto de las pruebas, son precisamente demostrar o acreditar los hechos. Carga de la prueba: a) Todos los actos o resoluciones se presumen legales. Por lo tanto, en principio la carga probatoria le corresponde al particular demandante que deber desvirtuar esa presuncin. b) Con fundamento en el CFF cuando el particular recurrente niega lisa y llanamente los hechos contenidos en la resolucin del acto administrativo, la carga de la prueba le corresponder a la autoridad fiscal. c) Si la negativa implica a su vez la afirmacin de un hecho, la carga le corresponde al particular demandante. Procedimiento probatorio Como regla general, el procedimiento probatorio se compone de los siguientes actos o fases: ofrecimiento, admisin o rechazo, preparacin y ejecucin o desahogo de la prueba. 1) Ofrecimiento de pruebas En esta fase, las partes en el juicio ofrecen al tribunal los diferentes medios de prueba con los que pretenden demostrar sus pretensiones. En materia fiscal rige el principio de celeridad, de tal suerte que las partes, ya sea demandante o demandados, deben ofrecer

en su demanda o contestacin todas sus pruebas, salvo que se tratara de pruebas documentales supervenientes, debe tomar en cuenta lo siguiente: a) En los juicios que se tramitan ante el TFJFA se admiten toda clase de pruebas, excepto la de confesin de las autoridades mediante absolucin de posiciones y la peticin de informes, salvo que estos ltimos se limiten a hechos que constan en documentos que obran en poder de la misma autoridad. b) Haciendo supletorio lo dispuesto en el artculo 93 del Cdigo Federal de Procedimientos Civiles, podemos reconocer los siguientes medios de prueba: La confesin que no provenga de las autoridades La testimonial Los documentos pblicos Los documentos privados Los dictmenes periciales El reconocimiento o inspeccin Las fotografas, escritos y notas taquigrficas y, en general, todos aquellos elementos aportados por los descubrimientos de la ciencia. viii. Las presunciones. b) El ofrecimiento de las pruebas documentales, no representa mayor problema, ya que cuando stas obran en poder de las partes, deben ofrecerse y exhibirse en la demanda o la contestacin. En el supuesto de que las partes no las tengan o no pudieran obtenerlas a pesar de tratarse de documentos que legalmente se encuentran a su disposicin, se deber sealar el archivo o lugar en que se encuentran para que a su costa se mande a expedir copia de ellos o se requiera a su remisin cuando sta sea legalmente posible. c) Por lo que hace a la prueba pericial o testimonial, tambin deber ofrecerse en la demanda o contestacin. 2) Admisin de pruebas a) Como regla general, el magistrado instructor slo admitir las pruebas que se hayan ofrecido en la demanda o contestacin, salvo que se trate de una prueba documental superveniente. Por lo tanto, de no ofrecerse la prueba al presentar la demanda o la contestacin, (se pierde) el derecho para ofrecerlas. b) Independientemente de que el magistrado instructor admita o no las pruebas ofrecidas, el artculo 41 de la LFPCA otorga la facultad de carcter discrecional para acordar la exhibicin de cualquier documento que tenga relacin con los hechos controvertidos o para ordenar la practica de cualquier diligencia. 3) Preparacin de la prueba La preparacin consiste en los diferentes actos del magistrado instructor, de las partes y de los auxiliares, tales como los secretarios o actuarios del tribunal, a fin de estar en posibilidad de desahogar las pruebas que fueron admitidas u ordenadas con base en las diligencias para mejor proveer. i. ii. iii. iv. v. vi. vii.

a) Por lo que hace a la prueba pericial, en el auto que recaiga a la contestacin de la demanda o de su ampliacin, se requerir a las partes para que en el plazo de 10 das presenten a sus peritos, a fin de que acrediten que renen los requisitos correspondientes, acepten el cargo y protesten su legal desempeo. b) Por lo que hace a la prueba testimonial, el magistrado instructor requerir al oferente para que presente a su testigo en el da y hora previamente establecido, o bien, en caso de que no sea posible presentarlo, se mandar a citar. c) En esta fase, el magistrado instructor tiene la facultad para practicar, cualquier clase de diligencia tendiente a la preparacin de la prueba que ser desahogada. 4) Desahogo de la prueba En esta fase se procede al perfeccionamiento, desarrollo o descargo de las pruebas, el cual conlleva a la aplicacin de mltiples procedimientos, segn el tipo de prueba que se desahoga. a) Las pruebas documentales no tienen mayor problema para su desahogo, no hay tramite alguno, ya que las mismas obran agregadas a los actos del juicio. b) El CFF no establece regla alguna respecto del desahogo de la prueba confesional de los particulares. c) El CFF si establece reglas especificas para el desahogo de la prueba pericial, que se encuentra en el articulo 231. d) El CFF si establece reglas especificas para el desahogo de la prueba testimonial, mismas que se encuentran en el articulo 232. e) El CFF no establece regla alguno respecto del desahogo de la prueba de inspeccin o reconocimiento judicial. f) Las pruebas cientficas que consisten en todos aquellos elementos aportados por el descubrimiento de la ciencia, como son las fotografas, los video tape, las pelculas cinematogrficas, etc. Tambin constituyen medios probatorios que sirven para demostrar los hechos. 5. Valoracin de las pruebas El artculo 46 de la LFPCA, consagra un sistema de valoracin probatoria intermedia entre el sistema mixto y el de libre apreciacin, ya que inicialmente le otorga valor y tasacin a ciertas pruebas y a las dems las deja a la prudente apreciacin del tribunal pero finalmente permite a dicho rgano apartarse de las pruebas tasadas y basarse exclusivamente en su propia conviccin, con el deber de motivar cuidadosamente su valoracin muy particular. Se debe valorar lo siguiente: a) El artculo 46 de la LFPCA, establece que hacen prueba plena: la confesin expresa de las partes, las presunciones legales que no admitan prueba en contrario, los hechos legalmente afirmados por la autoridad en documentos pblicos; pero si en estos ltimos se contienen declaraciones de verdad o manifestaciones de hechos de particulares, los documentos solo prueban plenamente que , ante la autoridad que los expidi se hicieron tales declaraciones o manifestaciones, pero no prueban la verdad de lo declarado. Este es un sistema de prueba tasada.

b) c)

A las dems pruebas, no se les otorga un valor probatorio y quedan a la prudente apreciacin de la autoridad. Este es un sistema de libre apreciacin. Sin embargo si por el enlace de las pruebas rendidas y de las presunciones formadas, la Sala adquiere conviccin distinta acerca de los hechos materia del litigio, podrn valorar las pruebas sin sujetarse a lo dispuesto en el inciso a y b.

LOS ALEGATOS artculo 47 de la LFPCA, Segn el artculo 47 de la LFPCA, el magistrado instructor, 10 das despus de que haya concluido la sustanciacin del juicio y no existiere ninguna cuestin pendiente que impida su resolucin, notificara por lista a las partes que tienen un termino de 5 das para formular alegatos por escrito. Una vez que el magistrado constata que no existe ninguna prueba pendiente de desahogar ni cuestiones ni incidentes en tramite que impidan dictar sentencia, proceder en un plazo de 10 das a notificar por lista a las partes en el juicio que tienen un plazo de 5 das para presentar sus alegatos. Cuando se elaboran los alegatos se debe tomar en cuenta lo siguiente: a) Se debe destacar lo expuesto en la demanda, rebatiendo lo que a su vez la autoridad te expone en su contestacin. Se pueden invocar precedentes o jurisprudencias recientes que soporten los conceptos de impugnacin planteados. b) La litis en el juicio de nulidad se integra con los motivos y fundamentos de la resolucin impugnada y con los argumentos de impugnacin de la parte actora, y con la contestacin a la demanda referida en esos motivos y fundamentos. Por lo tanto los alegatos deben estar referidos precisamente a la litis que ya se encuentra fijada y no se pueden incorporar argumentos novedosos y mucho menos prueba alguna a menos que sea superveniente. c) Los alegatos presentados en tiempo debern ser considerados al dictar sentencia. CIERRE DE INSTRUCCIN El artculo 47 de la LFPCA, establece que si al vencer el plazo de 5 das a que nos referimos anteriormente, con alegatos o sin ellos, quedar cerrada la instruccin, sin necesidad de declaratoria expresa por parte del magistrado instructor. Sin embargo, si alguna de las partes en sus alegatos ofrece y exhibe una prueba superveniente, entonces el citado magistrado deber correr traslado a la otra parte, a fin de que exprese lo que a su derecho convenga, dentro del plazo que se designe. Vencido ese plazo, quedar cerrada la instruccin. Al quedar cerrada la instruccin, el tribunal cuenta con los elementos para resolver la controversia por medio de una decisin, que es precisamente la sentencia.

LA SENTENCIA artculo 49 de la LFPCA

Sentencia definitiva: es aquella que decide la controversia en cuanto al fondo, pero admite todava medios de impugnacin a travs de los cuales las partes inconformes pueden lograr su modificacin, revocacin o anulacin. Sentencia firme: es aquella contra la que no cabe ya ningn medio de impugnacin por no existir medio alguno para tal efecto, por haber transcurrido el plazo para interponerlo cuando existe, o por haber desistido la parte que lo promovi. Esta sentencia adquiere la autoridad de cosa juzgada. REGLAS PARA DICTAR SENTENCIA El artculo 49 de la LFPCA, establece las siguientes reglas formales y de procedimiento para que el TFJFA dicte sentencia: a) Dentro de los 60 das siguientes al cierre de la instruccin, el magistrado instructor deber formular un proyecto de sentencia, el cual ser sometido a la votacin de los dems magistrados que integran la sala. La sentencia se debe pronunciar por unanimidad o mayora de votos de los magistrados integrantes de la sala, dentro de los 60 das siguientes aquel en que haya quedado cerrada la instruccin en el juicio. Cuando la sentencia se pronuncia por mayora de votos, respecto del proyecto, el magistrado disidente podr limitarse a expresar que vota en contra del proyecto o formular voto particular razonado, el que deber presentar en un plazo que no exceda de 10 das. La sentencias del TFJFA se debern en derecho y examinaran todos y cada uno de los puntos controvertidos. Cuando se hagan valer diversas causales de ilegalidad la sentencia o resolucin de la sala deber examinar primero a aquellos que puedan llegar a declarar la nulidad lisa y llana. En el caso de que la sentencia declare la nulidad de una resolucin por la omisin de los requisitos formales exigidos por las leyes, o por vicios de procedimiento, la misma deber sealar en que forma afectaron las defensas del particular y trascendieron al sentido de la resolucin. Las salas podrn corregir los errores que adviertan en la cita de los preceptos que se consideren violados y examinar en su conjunto los agravios y causales de ilegalidad. El TFJFA podr hacer valer de oficio por ser de orden publico, la incompetencia de la autoridad para dictar la resolucin impugnada y la ausencia total de fundamentacin o motivacin en dicha resolucin.

b)

c)

d) e)

f) g)

Reglas de fondo para dictar sentencia Las sentencias que ponen fin al proceso entrando al fondo del asunto, y resolviendo la controversia, deben cumplir tres requisitos, o principios fundamentales. Tales principios son:

a) b) c)

De congruencia, es aquel que establece que debe existir identidad entre lo que resuelve el tribunal y lo que pretenden los litigantes. De motivacin, la cual establece que toda sentencia debe expresar los motivos, razones y fundamentos de su resolucin. De exahustividad, la cual establece que toda sentencia debe abordar todas y cada una de las cuestiones planteadas por las partes, sin dejar de considerar ninguna. Tipos de sentencia Artculo 52 de la LFPCA

La sentencia definitiva que emita el TFJFA podr: a) Reconocer la validez de la resolucin impugnada b) Declarar la nulidad de la resolucin impugnada c) Declarar la nulidad de la resolucin impugnada para determinados efectos, debiendo precisar con claridad la forma y trminos en que la autoridad debe cumplirla, salvo que se trate de facultades discrecionales. d) Declarar la existencia de un derecho subjetivo y condenar al cumplimiento de una obligacin, as como declarar la nulidad de la resolucin impugnada. Plazo para cumplir una sentencia artculo 52 de la LFPCA El artculo 52 de la LFPCA, establece que las sentencias del Tribunal Fiscal de la Federacin obligan a la autoridad fiscal a realizar un determinado acto o iniciar un procedimiento, debe cumplirse un plazo de cuatro meses contados a partir de que dicha sentencia queda firme. El cumplimiento de una sentencia del TFJFA fuera del plazo legal por parte de la autoridad administrativa puede llegar a ocasionar la imposicin de una multa y de una responsabilidad de ndole administrativa, pero no puede dar lugar al surtimiento de la causal de ilegalidad prevista en relacin con la resolucin con la cual se da cumplimiento. Aclaracin de sentencias artculo 54 de la LFPCA En ocasiones alguna Sala emite sentencias que no son claras, o bien, que las conclusiones de las mismas no coinciden de manera lgica con los considerados en los que dicha Sala analiza y resuelve las causales de ilegalidad expuestas en la demanda y la contestacin. Ante este tipo de sentencias contradictorias, ambiguas u obscuras, el CFF establece que las partes podrn promover por una sola vez su aclaracin dentro de los diez das siguientes a aquel en que haya surtido efectos su notificacin. El escrito deber sealar la parte de la sentencia cuya aclaracin se solicita e interponerse ante la Sala o Seccin que dict la sentencia, la que deber resolver en un plazo de cinco das siguientes a la fecha en que se fue interpuesto. LOS RECURSOS Artculos 59 y 63 de la LFPCA

Por lo que hace al juicio contencioso administrativo, la LFPCA, slo reconoce dos recursos que son el de reclamacin y el de revisin, mismos que analizamos a continuacin. Recurso de reclamacin (contra autos que emite el magistrado instructor) El recurso de reclamacin previsto en el artculo 59 de la LFPCA, procede en contra de las resoluciones del magistrado instructor que admitan, desechen o tengan por no presentada la demanda, la contestacin, la ampliacin de ambas o alguna prueba, las que decreten o nieguen el sobreseimiento del juicio o aquellas que admitan o rechacen la intervencin del tercero. Para tal efecto, la reclamacin se interpondr ante la sala o seccin respectiva dentro de los quince das siguientes aquel en que surta efectos la notificacin de que se trata.

Recurso de revisin. El artculo 63 de la LFPCA, establece a favor de las autoridades demandadas el recurso de revisin que proceder en contra de las resoluciones de las Salas regionales que decreten o nieguen sobreseimientos y las sentencias definitivas. Este recurso se har valer a travs de la unidad administrativa encargada de su defensa jurdica, interponindolo ante el tribunal colegiado de circuito competente en la sede de la Sala Regional respectiva, mediante escrito que presente ante esta dentro de los 15 das siguientes al da en que surte efecto su notificacin siempre que se refiera cualquiera de los siguientes supuestos: a) b) c) d) Sea de cuanta que exceda de 3500 veces el salario mnimo general diario del rea geogrfica correspondiente al DF vigente. Sea de importancia y trascendencia cuando la cuanta sea inferior al inciso a. Sea una resolucin dictada por la SHCP o por autoridades fiscales de las entidades federativas coordinadas en ingresos federales. Sea una resolucin dictada en materia de la ley federal de responsabilidades de los servidores pblicos.

e) Sea una resolucin en materia de aportaciones de seguridad social.