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LABORAL
INFORME PRINCIPAL

La remuneracin en especies y los conceptos no remunerativos que se asemejan

Luis lvaro GONZALES RAMREZ(*)

RESUMEN EJECUTIVO

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INTRODUCCIN

l autor del presente artculo desarrolla las consideraciones e implicancias de la remuneracin en especies como forma de retribucin de la actividad laboral, as como de otros conceptos que, cumpliendo con algunos matices de dicha forma remunerativa, han sido calicados por la legislacin como ingresos no remunerativos.

Desde los inicios del Derecho del Trabajo, no cabe duda, la remuneracin es un elemento esencial de la vinculacin laboral. Si bien es cierto puede resultar recurrente abocarnos a un tema tan frecuente en la materia, es indispensable al menos de manera introductoria para entender adecuadamente el presente informe. La remuneracin como elemento esencial del contrato de trabajo contribuye enormemente para el desarrollo social, dado que procura para el trabajador y su familia los medios para su subsistencia. A su vez, el reconocimiento de una remuneracin justa y equitativa, como contraprestacin de un servicio, hace ms libres a las personas, toda vez que de acuerdo a sus ingresos cuentan con mayores parcelas de libertad para poder elegir sus actividades y estilo de vida; en otras palabras, hacen efectiva su libertad(1). Lo descrito con anterioridad ha justificado que la remuneracin sea objeto de reconocimiento por normas internacionales de derechos humanos y por el ordenamiento interno de cada pas. Especficamente en el mbito internacional, el Convenio N 95 de la Organizacin Internacional del Trabajo - OIT, sobre proteccin del salario (no ratificado por

el Estado peruano y que solo puede servir como marco referencial no exigible), precepta las consideraciones fundamentales para el otorgamiento de conceptos remunerativos que aseguren los intereses de los trabajadores. Por su parte, el ordenamiento jurdico interno ha desarrollado en el artculo 24 de la Constitucin Poltica vigente el precepto que regula el derecho a las remuneraciones, estableciendo al respecto lo siguiente: El trabajador tiene derecho a una remuneracin equitativa y suficiente, que procure, para l y su familia, el bienestar material y espiritual. El pago de la remuneracin y de los beneficios sociales del trabajador tiene prioridad sobre cualquiera otra obligacin del empleador. Las remuneraciones mnimas se regulan por el Estado con participacin de las organizaciones representativas de los trabajadores y de los empleadores. Ntese que la definicin constitucional del derecho a las remuneraciones establece los principios que inspiran la

configuracin de este derecho fundamental, sin establecer en ninguna parte tratamiento alguno para fijar remuneraciones en especies. De este aspecto se ocupa el desarrollo normativo infraconstitucional. As pues, para definir con exactitud la remuneracin de los trabajadores es indispensable acudir a normas especficas, que si bien han desarrollado ampliamente las consideraciones para la determinacin de este concepto de manera general, no ha sido as con relacin a la remuneracin en especies que solo cuenta con una incipiente regulacin brindada por los artculos 6 y 7 del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral (en adelante, LPCL), aprobado mediante Decreto Supremo N 003-97-TR, y el artculo 15 del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 650, Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios (CTS), aprobado por Decreto Supremo N 001-97-TR. Para mayor detalle del alcance de tales disposiciones se puede revisar el cuadro N 1.

(*)

Asesor laboral y de seguridad social. Abogado graduado de la Facultad de Derecho de la USMP.

(1) Ciertamente, un trabajador que percibe una remuneracin insuficiente o, en el peor de los casos, que no percibe ningn ingreso como contraprestacin de sus servicios, ve afectada notablemente su libertad, toda vez que si bien declarativamente es totalmente libre no cuenta con los medios para hacerla efectiva, en tanto tiene que resignarse a una nica forma de vida sesgada por la pobreza.

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De lo anteriormente expuesto, sobre la remuneracin, como elemento esencial de la vinculacin laboral, en los siguientes acpites nos dedicaremos a atender la naturaleza de la remuneracin en especies y de determinados ingresos no remunerativos que bajo un simple anlisis pueden ser confundidos. Las descripciones realizadas coinciden, en trminos generales, con lo establecido sobre la materia por el Convenio N 95 de la OIT, sobre proteccin del salario. Tal instrumento internacional de trabajo estipula que en caso se autorice el pago parcial del salario con prestaciones en especies, se debern tomar medidas pertinentes para garantizar que las prestaciones sean apropiadas al uso personal del trabajador y de su familia, y redunden en beneficio de los mismos; y, el valor atribuido a estas prestaciones sea justo y razonable razonable. Atendiendo a lo expuesto, se puede rescatar sobre la remuneracin en especies: i) Al configurar una contraprestacin de la actividad laboral, debe representar una ventaja patrimonial de libre disponibilidad; en otras palabras, los bienes y/o servicios que sean entregados al trabajador bajo esta forma remunerativa debern ser de su entera disposicin, sin que se encuentre sujeta a alguna condicin.

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resultado un valor justo y/o razonable, de lo contrario estaramos ante un acto fraudulento por el cual el exceso de la valorizacin podra ser reclamado como remuneracin efectiva en dinero. iv) Con el reciente incremento de la RMV a S/. 750, en estricto, las remuneraciones deberan asegurar como mnimo un monto equivalente a S/. 562.50 de pago en dinero. Ello se desprende de la limitacin que establece el Decreto Supremo N 27, por lo cual la remuneracin mnima puede estar compuesta como mximo del 25% de remuneracin en especies. Por encima del monto indicado, las partes de la relacin de trabajo estaran en la libertad de pactar el monto en especies que mejor consideren conveniente. v) Un tema importante es que la remuneracin en especies que se vaya a entregar no represente un concepto no remunerativo establecido legalmente, ya que, existen ingresos que por opcin legislativa, pese a tener caractersticas similares a la remuneracin en especies, son calificados como ingresos no remunerativos (artculos 19 y 20 del TUO de la Ley de CTS).

I. LA REMUNERACIN EN ESPECIES
La legislacin interna, como se ha sealado, no ha desarrollado detalladamente las consideraciones que definan los alcances de esta forma remunerativa; por lo que, en buena cuenta, podra pactarse libremente. Sin embargo, es preciso atender que en cuanto a la remuneracin mnima vital - RMV se ha establecido una restriccin mediante el artculo 8 del Decreto Supremo N 007 (del 21 de julio de 1965), que precisa que la remuneracin mnima puede estar compuesta hasta el 25% de pagos en especies, siempre y cuando cumpla las siguientes condiciones: i) sean apropiados para el uso personal del trabajador y su familia y redunden en su beneficio; y, ii) tengan un valor atribuido justo y razonable(2). Por su parte, el Proyecto de Ley General de Trabajo(3), producto de la Comisin de Expertos reunida por el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, ha propuesto en su artculo 162 que: (). Una porcin no superior al veinte por ciento (20%) puede ser pagada, por acuerdo de partes, en especie o en cualquier forma que no implique entrega de dinero siempre que se trate de bienes tiles para el trabajador o su familia. Su justiprecio se determina de manera razonable por las partes o, a falta de acuerdo, por el valor de fabricacin o adquisicin. As pues, se desprende del referido proyecto la preferencia por el pago de la remuneracin en dinero antes que en especies; precisando una limitacin y condiciones especiales cuando se opte por esta ltima forma remunerativa. Tal medida no hace otra cosa que reconocer una realidad en la cual, hoy en da, los trabajadores urgidos de necesidades requieren de dinero en efectivo para cubrir sus gastos (salud, educacin, vivienda, etc.). Evidentemente, la remuneracin en especies puede ser de total beneficio para un trabajador, sin embargo, no es una novedad que el comercio no se sustenta en un sistema de intercambio de mercaderas, sino que para acceder a bienes y/o servicios es indispensable contar con dinero.

ii) Debern representar bienes y/o servicios de fcil intercambio y/o comercializacin. Esto quiere decir que, valorizados de forma justa y razonable, pueden ser intercambiables y transformarse en dinero, ya que, de lo contrario, es posible vulnerar el derecho a la remuneracin del trabajador. iii) La valorizacin debe darse por acuerdo de las partes. Ante la falta de acuerdo, podra recurrirse al valor del mercado. Aqu debe precisarse que ser vlido el acuerdo de las partes como mtodo para fijar el valor de la remuneracin en especies, siempre que se obtenga como

II. SOBRE LOS CONCEPTOS NO REMUNERATIVOS

Coloquialmente, se entiende por remuneracin a todos los ingresos que percibe una persona como producto de una vinculacin de trabajo; no obstante, existen consideraciones especiales que atender. Los empleadores estn facultados a estructurar los ingresos del trabajador con la finalidad de que no todos representen conceptos con

CUADRO N 1 Artculo 6.- Remuneracin Constituye remuneracin para todo efecto legal el ntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualquiera sea la forma o denominacin que tenga, siempre que sean de su libre disposicin. Las sumas de dinero que se entreguen al trabajador directamente en calidad de alimentacin principal, como desayuno, almuerzo o refrigerio que lo sustituya o cena, tienen naturaleza remunerativa. No constituye remuneracin computable para efectos de clculo de los aportes y contribuciones a la seguridad social, as como para ningn derecho o beneficio de naturaleza laboral el valor de las prestaciones alimentarias otorgadas bajo la modalidad de suministro indirecto. Artculo 7.- Asignaciones no remunerativas No constituye remuneracin para ningn efecto legal los conceptos previstos en los artculos 19 y 20 del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 650. Ley de CTS Artculo 15.- Remuneracin en especies Cuando se pacte el pago de la remuneracin en especie, entindase por tal los bienes que recibe el trabajador como contraprestacin del servicio, se valorizar de comn acuerdo o, a falta de este, por el valor de mercado y su importe se consignar en el libro de planillas y boletas.

LPCL

(2) Cfr. PIZARRO, Mnica. Problemas y soluciones en la aplicacin de la remuneracin mnima vital. En: Actualidad Jurdica. N 134, enero, 2005. (3) Tal proyecto de ley, en la actualidad, se encuentra a consideracin del Congreso de la Repblica.

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ASESORA LABORAL 1. Los bienes de la propia produccin de la empresa entregados al trabajador

La legislacin laboral ha contemplado en el literal h) del artculo 19 del TUO de la Ley de CTS la posibilidad de que la empresa otorgue a sus trabajadores bienes de su propia produccin, de manera razonable, para su consumo directo y el de su familia. Tal supuesto contempla determinados elementos que debern ser atendidos para evitar la desnaturalizacin de este ingreso no remunerativo. Ciertamente, debe tratarse, en primer lugar, de un bien producido por el propio empleador; en este caso, no calificaran los bienes que entregue el empleador cuando hayan sido producidos o fabricados por un tercero; ello representara una verdadera remuneracin en especies. Una duda que puede generarse, y consideramos importante aclarar en la aplicacin de la presente disposicin, es qu debe entenderse cuando el supuesto hace referencia a bienes de la empresa, ya que, el mbito empresarial, como unidad de produccin, puede ser entendido ampliamente. Actualmente, la actividad empresarial ha sido objeto de un notable crecimiento que ha implicado la creacin de grupos empresariales en donde existen diferentes personas jurdicas que actan en distintos campos de la economa, pero forman parte de un mismo grupo empresarial (con los mismos propietarios y/o administradores); hasta incluso actan de manera conjunta, complementando los servicios de una y otra empresa de manera coordinada. As, podra entenderse a un grupo empresarial como una empresa, por lo cual los trabajadores de una de las personas jurdicas del grupo podran recibir bienes producidos por alguna de las otras. Por ejemplo, puede resultar que una productora de zapatos otorgue a sus trabajadores vestidos y/o camisas que ha recibido de un almacn de ropa que forma parte del grupo empresarial. Esta consideracin representara una interpretacin dinmica del supuesto en comentario, sin embargo, es preferible dar una interpretacin restrictiva y conservadora, por la cual el trmino empresa aluda nica y exclusivamente a la empresa empleadora, por lo que, los bienes tendran que ser de produccin de esta ltima. Otro extremo importante del supuesto en comentario, es el hecho de que los bienes sean otorgados en cantidades razonables, independientemente de su regularidad. As, este supuesto permitira que la empresa empleadora otorgue a sus trabajadores de manera peridica bienes de su propia produccin que estn destinados a cubrir el consumo del trabajador y de su propia familia. Obviamente, cuando se hace referencia al consumo familiar es en sentido limitativo, debiendo entenderse a la familia directa del trabajador beneficiado (padres, esposo o esposa; e hijos; si se quiere podra asumirse a todos aquellos que habitan la misma casa); no sera adecuado aplicar un criterio extensivo por el cual tos, primos, hermanos, sobrinos, etc., que residen en diferentes lugares, sean

calidad remunerativa y as incrementar la economa del trabajador con un ahorro para la empresa. En efecto, por decisin legislativa, en materia de relaciones de trabajo, determinadas prestaciones econmicas (en dinero y/o en especies) que otorga el empleador a sus trabajadores han sido calificadas como conceptos no remunerativos, con las consecuencias colaterales que de ello se desprende: el no cmputo para el clculo de beneficios sociales como CTS, gratificaciones legales, remuneracin vacacional, utilidades, etc.; as como para el aporte a la seguridad social en salud y pensiones. El TUO de la Ley de CTS ha establecido en sus artculos 19(4) y 20(5) una lista de conceptos a los que el legislador ha restado calidad remunerativa, entre los que se encuentran beneficios econmicos y en especies que en algunos casos se diferencian por una lnea muy delgada de ingresos remunerativos. Es preciso indicar que tales enunciados no representan de ninguna manera una lista exclusiva (o cerrada) de conceptos no remunerativos; ciertamente, de acuerdo con lo indicado por el profesor Toyama Miyagusuku(6), existen otros conceptos no remunerativos adicionales a los sealados en la referida lista normativa. En primer lugar, est la propia CTS; en segundo lugar, se tienen las indemnizaciones laborales (las indemnizaciones por falta de pago de la CTS, muerte o invalidez seguro de vida ley, despido arbitrario y la falta de goce vacacional); en tercer lugar, estn las propinas entregadas voluntariamente por los usuarios de los servicios de la empresa, o el recargo al consumo (que es impuesto por la empresa y representa un porcentaje del valor del consumo). Como se ha indicado con anterioridad, la referida lista de conceptos no remunerativos ha sido una opcin legislativa orientada a beneficiar conjuntamente a empleadores y trabajadores, en tanto los primeros podrn estructurar las remuneraciones de sus colaboradores sin asumir los gastos que derivan comnmente de las remuneraciones y los ltimos se vern beneficiados sea mediante ingresos econmicos y/o bienes o servicios. La intencin del presente artculo no es desarrollar todos los conceptos no remunerativos regulados por la legislacin laboral, sino solo algunos que dadas sus caractersticas pueden ser confundidos con una remuneracin en especies.

(4) Artculo 19.- No se consideran remuneraciones computables las siguientes: a) Gratificaciones extraordinarias u otros pagos que perciba el trabajador ocasionalmente, a ttulo de liberalidad del empleador o que hayan sido materia de convencin colectiva, o aceptadas en los procedimientos de conciliacin o mediacin, o establecidas por resolucin de la Autoridad Administrativa de Trabajo, o por laudo arbitral. Se incluye en este concepto a la bonificacin por cierre de pliego; b) Cualquier forma de participacin en las utilidades de la empresa; c) El costo o valor de las condiciones de trabajo; d) La canasta de Navidad o similares; e) El valor del transporte, siempre que est supeditado a la asistencia al centro de trabajo y que razonablemente cubra el respectivo traslado. Se incluye en este concepto el monto fijo que el empleador otorgue por pacto individual o convencin colectiva, siempre que cumpla con los requisitos antes mencionados; f) La asignacin o bonificacin por educacin, siempre que sea por un monto razonable y se encuentre debidamente sustentada; g) Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaos, matrimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento y aquellas de semejante naturaleza. Igualmente, las asignaciones que se abonen con motivo de determinadas festividades siempre que sean consecuencia de una negociacin colectiva; h) Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores, de su propia produccin, en cantidad razonable para su consumo directo y de su familia; i) Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal desempeo de su labor o con ocasin de sus funciones, tales como movilidad, viticos, gastos de representacin, vestuario y en general todo lo que razonablemente cumpla tal objeto y no constituya beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador; j) La alimentacin proporcionada directamente por el empleador que tenga la calidad de condicin de trabajo por ser indispensable para la prestacin de servicios, las prestaciones alimentarias otorgadas bajo la modalidad de suministro indirecto de acuerdo a su ley correspondiente, o cuando se derive de mandato legal. (5) Artculo 20.- Tampoco se incluir en la remuneracin computable la alimentacin proporcionada directamente por el empleador que tenga la calidad de condicin de trabajo por ser indispensable para la prestacin de los servicios, o cuando se derive de mandato legal. (6) TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. Derecho Individual del Trabajo. Gaceta Jurdica S.A., 2011, p. 221.

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considerados para el otorgamiento de este concepto. Si bien es cierto que el supuesto objeto de estudio solo hace referencia a que los bienes sean otorgados en cantidades razonables, la razonabilidad tambin deber aplicarse al momento de determinar el valor del bien brindado por la empresa empleadora. Para tal efecto, se puede establecer como parmetro la remuneracin del trabajador que percibe este beneficio, resultando as irrazonable el hecho de que el trabajador perciba bienes valorizados por un monto equivalente o mayor a su remuneracin, independientemente de que se d en cantidades destinadas al consumo directo del trabajador o de su familia(7). Por ejemplo, podemos ubicarnos en el caso de un trabajador que labora en una joyera o en una empresa diseadora de modas al cual se le otorga, como bien de produccin de la empresa empleadora, una joya o una prenda de vestir valorizado en un monto que excede considerablemente su remuneracin mensual. Aqu podemos encontrarnos ante una entrega en cantidades razonables, ya que, los bienes de produccin de la empresa pueden ser equivalentes al nmero de integrantes de la familia del trabajador inclusive podemos estar ante la entrega de un nico bien de la empresa, sin embargo, es muy posible que se trate de productos sumamente costosos que ms bien representaran el encubrimiento de una remuneracin en especies, que correspondera ser valorizado y afectado como cualquier concepto remunerativo. La entrega irrazonable de bienes de la propia produccin de la empresa, sea porque es en cantidades excesivas o porque equivalen a valores excesivos, generaran la desnaturalizacin de este beneficio y, por tanto, que sea considerando un ingreso remunerativo en especies. lugar, el tiempo de descanso, las remuneraciones, etc. Dadas las caractersticas del presente artculo, solo abordaremos las condiciones de trabajo que han sido desarrolladas como ingresos no remunerativos por los artculos 19 (literal i) y j)), y 20 del TUO de la Ley de CTS y que corresponde a los siguientes conceptos: i) Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal desempeo de su labor o con ocasin de sus funciones, tales como movilidad, viticos, gastos de representacin, vestuario y, en general, todo lo que razonablemente cumpla tal objetivo y no constituya beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador.

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movilidad el trabajador mensajero no podra movilizarse y prestar sus servicios; sin el pago de viticos y gastos de representacin el trabajador no podra trasladarse al interior del pas para asistir a una cita de trabajo con un cliente de su empresa empleadora; sin el vestuario apropiado un obrero no podra realizar sus actividades industriales, dado que se lo impiden las normas sobre la materia, etc. De prescindirse de dicho criterio de necesidad en la entrega de una condicin de trabajo, estaramos ante una verdadera remuneracin en especies. Tal anlisis de necesidad (indispensabilidad), a su vez, deber fundarse tambin en criterios de razonabilidad y/o proporcionalidad, ya que, las condiciones de trabajo debern estar destinadas exclusivamente a cubrir la actividad de trabajo, sin que se genere para el trabajador algn tipo de ventaja econmica. As pues, se requerir de una justificacin adecuada de los gastos por condiciones de trabajo, con la finalidad de eliminar cualquier indicio de que el trabajador pueda haberse visto beneficiado con algn saldo de la condicin de trabajo entregada. Lo descrito con anterioridad, concuerda con la tendencia jurisprudencial asumida por la Corte Suprema (Cas. N 2073-97-Lima(8) y Cas.

ii) La alimentacin proporcionada directamente por el empleador que tenga la calidad de condicin de trabajo por ser indispensable para la prestacin de servicio o cuando se derive de mandato legal. Es trascendental que exista una vinculacin directa entre los conceptos que se entregan como condicin de trabajo y la actividad laboral que se va a realizar, por el cual sea posible identificar un nexo de necesidad, es decir, que sin la condicin de trabajo no sea viable el desarrollo de la actividad laboral. Por ejemplo, sin el pago de los gastos de

CUADRO N 2 Remuneraciones - Se entregan como contraprestacin de los servicios - Generan ventaja patrimonial al trabajador - Pueden ser en efectivo o especie - Son de libre disposicin del trabajador Condiciones de trabajo - Se entregan para prestar de los servicios - No generan una ventaja patrimonial al trabajador - Usualmente en especie; si se entrega en dinero se destinan para cumplir el servicio mismo - No son de libre disposicin del trabajador

- Se entregan cuando hay trabajo efectivo y en cier- - Deberan entregarse solamente cuando existe un tratos casos de suspensin imperfecta (con goce de bajo efectivo remuneraciones) - La cuanta se puede determinar por unidad de - Simplemente se deberan entregar si son necesarias tiempo o unidad de obra para la prestacin de servicios del trabajador - Existe un mnimo legal para el trabajo en jornada - En algunas actividades, las condiciones son establecompleta, aplicndose inclusive para los casos de cidas expresamente por las normas, en otras derivan remuneraciones por unidad de obra de la relacin de ajenidad misma - No se prev una remuneracin mxima, las partes - Se deben entregar las condiciones que resulten nedeterminan los montos de la remuneracin cesarias y razonables para la cabal prestacin de servicios - Salvo excepciones, suelen formar parte de la base - No forman parte de la determinacin de los benefide clculo de los beneficios sociales y tributos cios sociales ni tributos laborales laborales - Hay conceptos que estn excluidos legalmente de - No hay conceptos que estn excluidos legalmente de carcter remunerativo la definicin de condicin de trabajo

2. Las condiciones de trabajo

Estas representan todas aquellas herramientas y/o circunstancias que debe atender el empleador para que los trabajadores realicen sus actividades laborales. En efecto, dadas las caractersticas de la vinculacin laboral (actividad de trabajo por cuenta ajena), es indispensable que la persona a favor de quien se realiza el servicio brinde las condiciones de trabajo necesarias para tal efecto. Un sentido amplio de condiciones de trabajo comprende, en consecuencia, todas las situaciones de las que goza el trabajador en el marco de las relaciones laborales, desde el horario de trabajo, el

(7) Cuando el supuesto en comentario hace referencia al consumo debe entender a bienes comestibles y no comestibles, por lo que, el trabajador podr percibir bajo esta calificacin productos alimenticios y no alimenticios (discos, lapiceros, ropa, programas de computadoras, video juegos, etc.). De acuerdo a la Real Academia Espaola entre las acepciones de la palabra consumir se encuentra utilizar comestibles u otros bienes para satisfacer necesidades o deseos. En: <http://lema.rae.es/drae/?val=Consumo>. (8) () las especies entregadas al trabajador para su uso y consumo personal consistentes en zapatos de calle, jabn, toallas, leche, chocolates, lata de duraznos, latas de atn, paquete de fideos, galletas, aceite de comer, pollo, gelatina, frazada, panetn, botella de champn, lea, detergente, papel higinico, no constituyen condicin de trabajo, porque no se aplican a la labor desempeada ni forman parte del desarrollo de la actividad que realiza el trabajador, constituyendo las mencionadas verdaderas remuneraciones en especies () (resaltado agregado).

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Sin perjuicio de lo sealado, se ha optado legislativamente por calificar a la prestacin alimentaria de suministro indirecto como concepto no remunerativo, pese a que cumplen con las caractersticas propias de una remuneracin en especies; entendemos que ello tiene por finalidad promover la utilizacin de esta figura como una forma de contraprestacin ms barata para las empresas, en tanto recordemos que al desconocerse normativamente su calidad remunerativa deja de ser computable para el clculo de beneficios colaterales y para el aporte a la seguridad social en salud y pensiones. Atendiendo a lo antes descrito, se ha establecido una limitacin al concepto no remunerativo en comentario, por el cual el valor de la prestacin alimentaria de suministro indirecto no podr exceder del 20% del monto de la remuneracin ordinaria percibida por el trabajador, que en ningn caso podr superar dos(2) RMV. El exceso de tales limitaciones representar un ingreso remunerativo para el trabajador con las implicancias correspondientes. As, por ejemplo, en el cuadro N 3 se pueden identificar los posibles casos de exceso en la entrega de una prestacin alimentaria de suministro indirecto. En el caso del trabajador A se puede identificar que el vale de alimento entregado supera ampliamente los lmites establecidos por la legislacin, por lo que el excedente ser considerado una remuneracin en especies con los efectos correspondientes. En cuanto al trabajador B es posible apreciar que el vale de alimento no supera el 20% del valor de la remuneracin ordinaria del trabajador, pero s lo hace con respecto al lmite de dos (2) RMV vigentes, por lo que tambin ese exceso deber ser considerado ingreso remunerativo.

N 1502-2004-Piura(9)), que sostiene que las condiciones de trabajo exigen aplicarse a la labor desempeada, si no estaremos ante verdaderos ingresos remunerativos en especies. As pues, en el cuadro N 2 se pueden identificar las principales caractersticas que diferencian las remuneraciones de las condiciones de trabajo(10).

3. Prestaciones alimentarias de suministro indirecto

El artculo 3 de la Ley N 28051, Ley de prestaciones alimentarias en beneficio de los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada, establece que el valor de las prestaciones alimentarias otorgadas bajo suministro indirecto(11) constituyen remuneracin no computable y, por tanto, no sern tomadas en consideracin para la determinacin de derechos o beneficios de naturaleza laboral, de origen legal o convencional, as como tampoco para aportes y contribuciones a la seguridad social. Tal disposicin normativa si bien es cierto no ha calificado taxativamente las prestaciones alimentarias de suministro indirecto como ingreso no remunerativo, le ha restado los efectos que corresponde a un beneficio con caractersticas remunerativas que es como si fuera lo mismo. No obstante, como ha sido indicado en un acpite anterior, el artculo 6 de la LPCL y el artculo 19, literal i), del TUO de la Ley de CTS, se han encargado de restar categricamente cualquier calidad remunerativa a este concepto. A diferencia de los dems conceptos no remunerativos regulados por los artculos 19 y 20 del TUO de la Ley de CTS, los mismos que se sustentan en criterios no contraprestativos como la liberalidad del empleador y/o la necesidad del servicio de trabajo, lo curioso de la prestacin alimentaria de suministro indirecto es que pese a la claridad de su caracterstica remunerativa se ha optado legislativamente por retirarle dicha calificacin. Actualmente, los ingresos que se acuerdan con el trabajador al inicio de la vinculacin laboral buscan una estructura remunerativa rentable para el empleador y que asimismo sea atractiva para los trabajadores; lo que se lograra con la incorporacin de conceptos no remunerativos, siendo entre ellos la prestacin alimentaria de suministro indirecto (especficamente los vales de alimentos) el ms utilizado.

III. IMPLICANCIAS DEL PAGO DE REMUNERACIONES EN ESPECIES Y DE LOS CONCEPTOS NO REMUNERATIVOS ALUDIDOS
Una vez valorizada la remuneracin en especies, que de preferencia debe darse en el contrato de trabajo o, en su defecto, de manera mensual en caso estemos ante remuneraciones en especies, cuyo valor vara considerablemente en el tiempo, corresponde declarar tal concepto en la boleta de pagos y, asimismo, en la planilla de trabajadores con las afectaciones que corresponden al comn de las remuneraciones con las siguientes precisiones: i) no representar base para el aporte

CUADRO N 3 Trab. A B Remun. Vigente S/. 4,500 S/. 8,500 Valor de vales S/. 1,800 S/. 1,700 Lmites 20% S/. 900 -CUADRO N 4 Aportes y tributos que gravan los ingresos del trabajador Conceptos Remun. en especies Bienes otorgados al trabjador de la propia produccin de la empresa Condiciones de trabajo Prestaciones alimentarias de suministro indirecto (vales de alimentos) Aportes del empleador EsSalud S No No No SCTR No No No No Retenciones realizadas al trabajador SNP (ONP) S No No No SPP (AFP) No No No No Renta 5a cat. S S S S 2 RMV S/. 1,500 S/. 1,500 Exceso (remun.) S/. 900 S/. 200

(9) () no constituyen condicin de trabajo, porque no se aplican a la labor desempeada ni forman parte del desarrollo de la actividad que realiza el trabajador, constituyendo las mencionadas, verdaderas remuneraciones en especies (resaltado agregado). (10) TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. Ob. cit., p. 227. (11) De acuerdo al artculo 2, literal b), de la Ley N 28051, se entienden como prestaciones alimentarias de suministro indirecto: () b.1) El que se torga a travs de Empresas Administradoras que tienen convenios con el empleador, mediante la entrega de cupones, vales u otros anlogos, para la adquisicin exclusiva de alimentos en establecimientos afiliados. b.2) El que se otorga mediante convenios con empresas proveedoras de alimentos debidamente inscritas en el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo.

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al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo - SCTR, dado que la remuneracin asegurable para la determinacin de dicho aporte est constituida por el total de rentas provenientes del trabajo personal del afiliado percibidas en dinero, cualquiera que sea la categora de renta a que deban atribuirse de acuerdo con las normas tributarias sobre la materia(12); y, ii) no ser objeto de retencin para las aportaciones a la seguridad social previsional que administra el Sistema Privado de Pensiones - SPP(13). Por otro lado, el pago de conceptos no remunerativos no ser remuneracin computable para la determinacin de beneficios laborales (CTS, remuneracin vacacional, gratificaciones legales, utilidades, etc.), as como tampoco para la aportacin a la seguridad social en salud y pensiones. Es importante precisar que el tratamiento tributario de los conceptos no remunerativos se rige de manera especial por la legislacin que regula el Impuesto a la Renta, que no exonera ni inafecta tales conceptos como rentas gravables para la determinacin del Impuesto a la Renta de quinta categora. Lo expuesto en el presente acpite puede ser entendido de forma ms clara mediante la revisin del cuadro N 4 que sintetiza las afectaciones que recaen sobre la remuneracin en especies y los conceptos no remunerativos antes expuestos.

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IV. A MANERA DE CONCLUSIN

La remuneracin en especies es una forma remunerativa de larga data, que si bien tiene el mismo tratamiento que la remuneracin en dinero salvo algunas excepciones como su no cmputo para la determinacin de los aportes al SCTR y al SPP, exige una regulacin ms especfica, con la finalidad de establecer claramente las limitaciones para su utilizacin, dado que es preferible que el trabajador cuente con mayor dinero en efectivo que pueda destinar a cubrir de forma ms eficiente sus necesidades. Dadas las caractersticas del contrato de trabajo, pocos son los trabajadores que pueden negociar libremente las

condiciones del mismo y, por el contrario, solo se adhieren a las estipulaciones formuladas por el empleador, en las que pueden introducir clusulas abusivas o, en todo caso, ausentes de equidad y justicia en lo que se refiere a la determinacin remunerativa. Por otro lado, en cuanto a los conceptos no remunerativos aludidos, es importante tener en consideracin las condiciones que regulan la legislacin laboral para que estos no se desnaturalicen y, en consecuencia, representen verdaderas remuneraciones en especies, las que radican, principalmente, en criterios de necesidad (en el caso de las condiciones de trabajo), as como de razonabilidad y/o proporcionalidad. En el cuadro N 5 se resumen las consideraciones principales de los conceptos que han sido expuestos.

(12) De acuerdo con lo establecido como Remuneracin Asegurable por la Tercera Disposicin Final de las Normas Tcnicas del Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo, Decreto Supremo N 003-98-SA. (13) De acuerdo a lo establecido como Remuneracin Asegurable por el artculo 3 del Reglamento del TUO de la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones, Decreto Supremo N 004-98-EF. En caso de las aportaciones pensionarias al Sistema Nacional de Pensiones, de acuerdo con el artculo 19 del Reglamento del TUO del Decreto Ley N 19990, Decreto Supremo N 011-74-TR, las remuneraciones en especies tambin forma parte de la remuneracin asegurable que determine la base de aportacin.

CUADRO N 5 Resumen de los conceptos descritos Concepto Remun. en especies Definicin Principales caractersticas Carcter remun.

Entindase por tal a los bienes (no dinerarios) que recibe el - Ser apropiados para el uso personal del trabajador trabajador como contraprestacin del servicio. o su familia. - Ser de fcil intercambio en el mercado. - Deben valorizarse de comn acuerdo entre las partes y a falta de este, por el valor de mercado (en ambos casos de manera justa y razonable). S

Bienes otorgados al trabajador de la propia produccin de la empresa Condiciones de trabajo

Las empresas empleadoras estn en la facultad de otorgar - Ser entregados por el propio empleador. a sus trabajadores bienes de su propia produccin, de manera razonable, para su consumo directo y el de su familia. - Ser entregados en una cantidad y valor razonable. Son todas aquellas herramientas y/o circunstancias que - Debe atender exclusivamente el cabal desempeo de debe atender el empleador para que los trabajadores reala actividad laboral. licen sus actividades laborales con normalidad y/o con la - No constituyen beneficio o ventaja patrimonial para eficiencia esperada. el trabajador. - En algunos casos deben ser sustentados (gastos de representacin, viticos, entre otros de similares caractersticas).

No

No

Prestaciones alimentarias de suministro indirecto

Es el beneficio econmico (Ley N 28051 y su Reglamento) - Deben cumplir con ser celebrados bajo las formalidaacordado voluntariamente entre empleador y trabajador que des que establece la Ley (con empresas debidamente se materializa a travs de la entrega de bienes de consumo registradas como prestadoras alimentarias en el Mialimentario (ya sea a travs de vales o alimentos propianisterio de Trabajo y Promocin del Empleo). mente). - No deben exceder los lmites establecidos en la legislacin (20% de la remuneracin y/o 2 RMV vigentes).

No

CONTADORES & EMPRESAS / N 185

C-6