rea: TRIBUTARIA

Contenido:

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INFORME ESPECIAL - Acerca de la determinacin de las infracciones tributarias y la aplicacin del nuevo Rgimen de Gradualidad (Parte Final) ................................................................................................................................................................................ ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA - Gastos de alimentacin y movilidad en el exterior se pueden sustentar para fines tributarios con Declaracin Jurada ...........................................................................................................................................................................................

- Declaracin Anual Informativa de Precios de Transferencia 2007 (Parte I) ................................................................................ I-12 PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS - Devolucin del saldo a favor del Impuesto a la Renta de Tercera Categora ............................................................................. I-16 ANLISIS JURISPRUDENCIAL JURISPRUDENCIA AL DA
......................................................................................................................................................................

I-18 I-19

..............................................................................................................................................................................

PREGUNTAS Y RESPUESTAS ......................................................................................................................................................................... I-21 INDICADORES TRIBUTARIOS ...................................................................................................................................................................... I-22

Acerca de la determinacin de las infracciones tributarias y la aplicacin del Nuevo Rgimen de Gradualidad (Parte Final)
Dra. Norma Alejandra Balden Gere Dra. Sandra Rojas Novoa Miembros del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial

una breve explicacin del contenido de cada artculo, los numerales a desarrollar, el Rgimen de Gradualidad que le corresponde, as como, la incidencia del Rgimen de Incentivos o Rebajas en los casos en que ste sea aplicable. 2. Infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos (artculo 174 del Cdigo Tributario) En este artculo se contemplan aquellas infracciones relacionadas al hecho de no emitir y/o no entregar al adquirente o usuario los comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, estando obligado a ello, as como por el hecho de emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos para ser considerados como comprobantes de pago, entendindose por tales, a aqullos que no cumplan los reMulta Tabla III 0.6% de los I o cierre

1. Introduccin Continuando con el desarrollo de la aplicacin prctica del Nuevo Rgimen de Gradualidad a las infracciones tributarias, consideremos los criterios contenidos en el artculo 180 del Cdigo Tributario, as como en la Resolucin de Superintendencia N. 063-2007SUNAT, presentamos a continuacin casos prcticos relacionados con las infracciones que se presentan con mayor frecuencia, dado que no es factible ocuparnos del desarrollo completo de los numerales contenidos en los 6 tipos de infracciones tributarias sealados en el Cdigo Tributario. En cada caso incluiremos
Infraccin Artculo 174 numeral 1 Multa Tabla I 1 UIT o cierre Multa Tabla II 50% de la UIT o cierre

quisitos y caractersticas contenidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, asimismo, por remitir o transportar bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisin, entre otros supuestos. Artculo 174 numeral 1 No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin La presente infraccin se configura por el hecho de no emitir y/o no entregar al adquirente o usuario los comprobantes de pago o documentos complementarios a stos (por ejemplo, el manifiesto de pasajeros y otros que establezca la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia) distintos a la gua de remisin, estando obligado a ello. Esta sancin no tiene forma de subsanarse.

I N F O R M E E S P E C I A L

Criterio de Gradualidad aplicable Anexo A de la Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT Frecuencia

Caso Prctico A Planteamiento Una persona natural contribuyente del Nuevo RUS es detectado por un fedatario de la SUNAT respecto de la omisin de entregar boletas de venta, tal hecho acontece el 15-04-07, se procede a levantar el Acta Probatoria respectiva y el infractor reconoce en el mismo acto la infraccin cometida presentando el Acta de Reconocimiento. En tal circunstancia no se aplic sancin alguna. Posteriormente, con fecha 24-04-07, el mismo contribuyente come-

Multa En este caso, el incumplimiento de esta obligacin acarrea la sancin sealada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario y que equivale a una multa del 0.6% de los I del contribuyente. No obstante, teniendo en cuenta que este contribuyente reconoci la primera oportunidad en que fue detectado por el feda-

Gradualidad De conformidad con el Anexo A de la Resolucin de Superintendencia N. 0632007/SUNAT, aplicando el criterio de frecuencia, dado que el contribuyente ha incurrido en segunda oportunidad en la misma infraccin, le resulta aplicable la sancin de cierre por 3 das.

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te la misma infraccin y es detectado nuevamente por el fedatario, ante esta situacin se consulta qu sancin le ser aplicable y si existe gradualidad al respecto.

tario con el Acta de Reconocimiento, e incurri nuevamente en la misma infraccin, sta se considerar como segunda oportunidad, y, en consecuencia, le ser aplicable la sancin de cierre.

INFORME ESPECIAL
que no renen los requisitos para ser considerados como comprobantes de pago entendindose por tales, a aqullos que no cumplan los requisitos y caractersticas contenidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago o en el caso que se trate de Comprobantes de Pago que tengan una regulacin especial como es el
Multa Tabla III 0.3% de los I o cierre

Artculo 174 numeral 2 Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin La presente infraccin se configura por el hecho de emitir y/u otorgar documentos
Infraccin Artculo 174 numeral 2 Multa Tabla I 50% de la UIT o cierre Multa Tabla II 25% de la UIT o cierre

caso de las Plizas de Adjudicacin o Documento del Operador, entre otros, si stos incumplen los requisitos sealados en las respectivas normas que los regulen. Es de indicarse que no hay forma de subsanar la presente infraccin.

Criterio de Gradualidad aplicable Anexo A de la Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT Frecuencia

Caso prctico B Planteamiento Una persona jurdica contribuyente del Rgimen General es detectada por el fedatario de la SUNAT entregando facturas que no renen los requisitos de informacin no necesariamente impresa establecida en el artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, por lo que se levanta el Acta Probatoria respectiva, siendo el objeto de la consulta establecer cul ser la multa que corresponde aplicar teniendo en cuenta que es la primera vez que se
Infraccin Artculo 174 numeral 8 Multa Tabla I Comiso Multa Tabla II Comiso

incurre en la infraccin y ya no es posible presentar el Acta de Reconocimiento. Multa La sancin aplicable es la sealada en el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario y que equivale a una multa del 50% de la UIT al ser la primera vez en que el infractor incurre en infraccin. Gradualidad En este caso, de conformidad con el Anexo A de la Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT, de acuerdo al criterio de frecuencia, dado que el contribuMulta Tabla III Comiso

yente ha incurrido por primera vez en la infraccin, le resultar aplicable la sancin de multa del 25% de la UIT. Artculo 174 numeral 8 Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisin Esta infraccin sanciona el incumplimiento de la obligacin de sustentar el traslado de los bienes con la gua de remisin respectiva, la cual est prevista en el artculo 17 del Reglamento de Comprobantes de Pago. No hay forma de subsanar la presente infraccin.

Criterio de Gradualidad aplicable Anexo A de la Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT Frecuencia

De acuerdo con las notas de las tablas respectivas, la sancin de comiso puede ser sustituida por una multa, la cual de acuerdo con lo sealado en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del valor de los bienes. Este valor ser determinado por la SUNAT en virtud a los documentos obtenidos en la intervencin o, en su defecto, los proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no podr exceder, asimismo, de 6 UIT. En los casos en que no se determine el valor del bien, se aplicar una multa equivalente a 6 UIT para la Tabla I, 2 UIT para la Tabla II y 1 UIT para la Tabla III.
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consulta cul es la multa que sustituye al comiso que tendr que pagar por esta infraccin y la gradualidad respectiva. Sancin La sancin aplicable es el comiso de los bienes. Gradualidad El Anexo I de la Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT, de acuerdo al criterio de frecuencia, y, asimismo, dado que se est sustituyendo el comiso por la multa, nos deriva al Anexo IV y V de la misma resolucin, en tal sentido, si se trata de la primera oportunidad en que se incurre en esta infraccin, la multa ser del 5% del valor de los bienes. 3. Infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos (artculo 175 del Cdigo Tributario) En este grupo de infracciones tenemos a aqullas relacionadas con la obligacin de llevar y registrar contablemente las operaciones con incidencia tributaria, llevar de manera correcta los libros y registros, lo cual implica la legalizacin oportuna de los mismos, as como, la observancia de

los plazos mximos de atraso, no conservar los libros, registros y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo de prescripcin de los tributos, entre otros. Es de indicarse que este tipo de infracciones son detectadas cuando la Administracin Tributaria, ejerciendo su facultad fiscalizadora, determina la comisin u omisin de las conductas sealadas en los numerales del citado artculo. Artculo 175 numeral 1 Omitir llevar los libros de contabilidad u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos Siendo una obligacin de los administrados llevar los Libros y Registros Contables exigidos por las Leyes y Reglamentos segn lo establecido por el artculo 87 numeral 4 del Cdigo Tributario, se sanciona el incumplimiento de dichas obligaciones mediante el presente numeral. Cabe sealar que esta conducta nicamente puede ser detectada en caso de

Caso prctico C Planteamiento Una persona jurdica contribuyente del Rgimen General realiz la venta de determinados bienes y se comprometi a entregar los mismos en el local del comprador, en el trayecto es intervenido por el control mvil de la SUNAT y se detecta que se est transportando los bienes sin la gua de remisin remitente, por lo que se le aplica el comiso de los bienes. La empresa
INSTITUTO PACFICO

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REA TRIBUTARIA
verificacin o fiscalizacin tributaria, ante lo cual se impondr una sola sancin por
Infraccin Artculo 175 numeral 1 Multa Tabla I 0.6% de los IN Multa Tabla II 0.6% de los IN

todos los libros, puesto que es una sola conducta la que se pretende sancionar y
Multa Tabla III 0.6% de los I o cierre

es un hecho nico que configura esta infraccin.

Criterio de Gradualidad aplicable Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT La Subsanacin y/o Pago

La forma de subsanar la infraccin es llevando los libros y/o registros respectivos u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos, que se ha omitido llevar, observando la forma y condiciones establecida en las normas respectivas. Caso Prctico D Planteamiento Una persona jurdica contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta inici operaciones en el mes de enero 2007 y no adquiere la totalidad de los libros y registros contables que est obligado a llevar de acuerdo con el artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en esas circunstancias, la SUNAT le cursa un requerimiento de fiscalizacin con fecha 02-04-07, y al acudir al local del contribuyente constata que se ha omitido llevar el Libro de Inventarios y Balances, as como el Libro Caja y Bancos.
Multa Tabla I 0.3% de los IN Multa Tabla II 0.3% de los IN

Ante esta situacin, se consulta cul ser la multa y la gradualidad aplicable. Multa En este caso, el incumplimiento de esta obligacin acarrea la sancin sealada en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario y que equivale a una multa del 0.6% de los IN de la empresa. La multa se aplica, asimismo, por la totalidad de libros que el contribuyente ha omitido llevar. No obstante, teniendo en cuenta que este contribuyente ha iniciado operaciones en el mismo ejercicio en el que ha incurrido en la infraccin no podemos referirnos a un monto de IN, por lo que en observancia de lo dispuesto en el inciso b) del artculo 180 del Cdigo Tributario, la multa a aplicarse ser del 40% de la UIT vigente.
40% de S/. 3 450 = S/.1 380

subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surte efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin1, la rebaja ser del 80%, siempre y cuando simultneamente a la subsanacin, se efecte el pago de la multa, o del 50% si solamente subsana la infraccin pero no efecta el pago de la multa. Artculo 175 numeral 2 Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes Esta infraccin se puede presentar en supuestos en los cuales no se observa la forma establecida para el llenado de los libros y registros, por ejemplo, en el caso en el que el Registro de Compras o Ventas no cumpla con los requisitos establecidos.

Gradualidad De conformidad con el numeral 5 del Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT, si el contribuyente
Multa Tabla III 0.3% de los I o cierre

Infraccin Artculo 175 numeral 2

Criterio de Gradualidad aplicable Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT La Subsanacin y/o Pago

La forma de subsanar esta infraccin es rehaciendo los libros y/o registros respectivos, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios control exigidos por las leyes y reglamentos, observando la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes. Caso Prctico E Planteamiento A un contribuyente del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), quien inici operaciones en el mes de octubre 2005, con fecha 09-04-07, la SUNAT le requiere la exhibicin de sus libros y registros contables. Al producirse la verificacin respectiva, se constata que el contribuyente ha omitido consignar en el Registro de Compras una columna de las sealadas en el artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV, siendo la consulta del contribuyente cul es la multa y la gradualidad aplicable por dicha omisin. Multa En este caso, el incumplimiento de esta obligacin acarrea la sancin sealada en

0.3% de S/. 240 000 = S/. 720

Gradualidad En aplicacin del numeral 6 del Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT, si el contribuyente subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, conta-

1 De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 106 del Cdigo Tributario, por excepcin la notificacin surte efectos al momento de su recepcin cuando se notifiquen entre otros, requerimientos de exhibicin de libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de adquisicin y ventas.

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el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario y que equivale a una multa del 0.3% de los IN de la empresa. Asimismo, en aplicacin del inciso b) del artculo 180 del Cdigo Tributario, para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), el IN resultar del acumulado de la informacin contenida en los campos o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda. La empresa infractora refleja un acumulado de ingresos netos del ejercicio 2006 ascendiente a S/. 240 000.

do desde que surte efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin, la rebaja ser del 80%, siempre y cuando simultneamente a la subsanacin se efecte el pago de la multa, o del 50% si solamente subsana la infraccin, pero no efecta el pago de la multa. Artculo 175 numeral 5 Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin La presente infraccin se configura por incumplir la obligacin referente a la anotacin oportuna de los comprobantes de pago y operaciones, de acuerdo a los plazos mximos de atraso establecidos en la Resolucin de Superintendencia N. 2342006/SUNAT publicada el 30-12-06 y vigente a partir del 01-01-07.

I
Infraccin

INFORME ESPECIAL
miento o registro extemporneo de las operaciones est dada por el hecho de haber
Multa Tabla III 0.3% de los I o cierre

La forma usual a travs de la cual la Administracin Tributaria demuestra el incumpliMulta Tabla I 0.3% de los IN Multa Tabla II 0.3% de los IN

registrado operaciones de fecha anterior a la legalizacin del libro o registro contable.

Criterio de Gradualidad aplicable Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT La Subsanacin y/o Pago

Artculo 175 numeral 5

Caso Prctico F Planteamiento Un contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta inici sus operaciones en el mes de noviembre de 2006, y adquiere en el mes de abril 2007 su Registro de Ventas, procediendo a legalizarlo en dicha fecha y a registrar la informacin de las ventas efectuadas desde el mes de noviembre 2006. Con fecha 09-04-07, recibe un requerimiento por parte de la SUNAT en la cual se le solicita exhibir sus libros y registros. En estas circunstancias consulta si habr incurrido en alguna infraccin por haber legalizado y anotado sus operaciones de ventas recin en el mes de abril del 2007, as como la multa y la gradualidad aplicable. Multa Segn el anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N. 234-20076/SUNAT, el plazo mximo de atraso para los libros y registros contables indica que para el Registro de Ventas el plazo es de 10 das hbiles contados desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago, en ese sentido, el incumplimiento de esta obligacin acarrea la sancin sealada en el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario y que
Infraccin Artculo 176 numeral 1 Multa Tabla I 1 UIT Multa Tabla II 50% de la UIT

equivale a una multa del 0.3% de los IN de la empresa. El total de IN del contribuyente a tomar como referencia es de S/. 50 000.
0.3% de S/. 50 000 = S/.150

Gradualidad En este caso, de conformidad con el numeral 8 del Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT, si el contribuyente subsan la infraccin de manera inducida dentro del plazo otorgado por la SUNAT contado desde que surte efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin, la rebaja ser del 70%, siempre y cuando simultneamente a la subsanacin efecte el pago de la multa. En caso contrario, si se realiza la subsanacin pero no se cancela la multa, la rebaja ser del 50% sobre la misma. 4. Infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones (artculo 176 del Cdigo Tributario) Esta infraccin se presenta por el cumplimiento tardo o no cumplimiento por parMulta Tabla III 0.6% de los I o cierre3

te del deudor tributario de la presentacin de las declaraciones juradas al vencimiento del plazo sealado por la Administracin Tributaria, estas declaraciones pueden ser, asimismo, de naturaleza determinativa (por ejemplo, en el caso del PDT 0621) o informativa (PDT DAOT, PDT Predios, entre otras). En este grupo de infracciones se incluyen tambin a aquellas relacionadas a presentar ms de una declaracin rectificatoria determinativa y/o informativa relativa al mismo perodo y concepto, a la realizacin de la presentacin de la declaracin sin tener en cuenta los lugares establecidos por la Administracin Tributaria, o sin tener en cuenta la forma y condiciones que sta ltima establezca, entre otras. Artculo 176 numeral 1 No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos La presente infraccin se configura al vencimiento del plazo para la presentacin de las declaraciones juradas determinativas. Esta obligacin persiste en tanto el deudor tributario est en la obligacin de presentar la declaracin, por lo cual debe verificarse que no haya sido eximido de la obligacin de presentar las declaraciones2, o, si se solicit la suspensin de actividades o el RUC fue dado de baja.

Criterio de Gradualidad aplicable Anexo II y V de la Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT La Subsanacin y/o Pago, la Subsanacin y la Frecuencia

La forma de subsanar la infraccin es presentando la declaracin jurada correspondiente. Caso Prctico G Planteamiento En este numeral en particular y con la finalidad de simplificar el clculo de las multas y la gradualidad correspondiente, presentaremos simultneamente tres supuestos aplicables a contribuyentes que tributan en los tres regmenes de tercera categora (Rgimen General, RER, y Nuevo RUS Categora 1) quienes no cumplieron con presentar su respectiva declaracin del mes de marzo de 2007 dentro de su fecha de vencimiento, teniendo en cuenta se realizar la presentacin de la declaracin en forma voluntaria, as como
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el pago de la multa de manera simultnea a la presentacin de dicha declaracin. Multa

Para el Rgimen General 1 UIT S/. 3 450 Para el RER4 50% de la UIT S/. 1 725 Para el Nuevo RUS - categora 1 0.6% de los I o cierre5 S/. 120

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Gradualidad Conforme al planteamiento en los tres casos, los contribuyentes han subsanado la infraccin cumpliendo con presentar la declaracin mensual y a la vez van a cancelar la multa sin haber sido requeridos o detectados por la SUNAT, siendo as la rebaja aplicable, conforme al numeral 12 del Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT, del 90% sobre la multa efectuando los clculos matemticos, los montos a pagar sern:

2 Por Resolucin de Superintendencia N. 203-2006/SUNAT, de fecha 25-11-06, se establecen las excepciones a la presentaciones de declaraciones mensuales de IGV, pagos a cuenta de Impuesto a la Renta, del RER y del Nuevo RUS. 3 De acuerdo con las notas 2 y 3 de la Tabla III, la multa que sustituye al cierre no podr ser inferior al 50% de la UIT, sancin que est sujeta a la aplicacin de la Gradualidad del Anexo V de la Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT. En el caso de las infracciones sancionadas con cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la sancin de cierre salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa antes de la notificacin de la resolucin de cierre. 4 Estas sanciones tambin son aplicables a personas naturales que perciban rentas de cuarta categora y otras personas y entidades no incluidas en las tablas I y III en lo que sea aplicable. 5 En este ltimo caso, dado que el deudor se halla en la categora 1 el lmite mximo de los ingresos brutos mensuales a tomar como referencia es de S/. 5,000.

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Para el Rgimen General : S/. 345 ms intereses moratorios Para el RER : S/. 172 ms intereses moratorios

Para Nuevo RUS Categ. 1 : S/. 12 ms intereses moratorios

Artculo 176 numeral 2 No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos Esta infraccin se produce tanto por el hecho de no presentar otras declaraciones u otras comunicaciones en el plazo establecido como por omitir presentarlas, en este numeral se hace referencia a las declaraMulta Tabla III 0.2% de los I o cierre8

ciones de naturaleza informativa, como por ejemplo a la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros, Declaracin Jurada Informativa de las transacciones que se realicen con partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, Declaracin Anual de Notarios o la Declaracin Anual de Predios.

Infraccin Artculo 176 numeral 2

Multa Tabla I 30% de la UIT o 0.6% de los IN6

Multa Tabla II 15% de la UIT o 0.6% de los IN7

Criterio de Gradualidad aplicable Anexo II y V de la Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT La Subsanacin y/o Pago, la Subsanacin y la Frecuencia.

La forma de subsanar la infraccin es presentando la declaracin jurada o comunicacin omitida. Caso Prctico H Planteamiento En el supuesto en que un contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta, se encontraba en la obligacin de presentar declaracin informativa, no obstante incumple con esta obligacin y recibe una notificacin de la SUNAT por la omisin a la presentacin otorgndole tres das hbiles para cumplir con dicha obligacin. El contribuyente procede a realizar la presentacin de la declaracin informativa, dentro del plazo otorgado por la SUNAT. En este caso, se solicita
Infraccin Artculo 176 numeral 5 Multa Tabla I 30% de la UIT Multa Tabla II 15% de la UIT

determinar el monto de la multa, as como, la gradualidad aplicable. Multa La multa aplicable por la omisin en la presentacin de la declaracin informativa asciende al 30% de la UIT para los contribuyentes del Rgimen General.
30% de la UIT= S/. 1 035

con la subsanacin efecta el pago de la multa. En este caso, slo subsanar la infraccin pero no cancela la multa, la rebaja ser del 80%. Artculo 176 numeral 5 Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario En este numeral se contempla la infraccin relacionada al hecho de presentar ms de una declaracin rectificatoria en la cual se rectifica un mismo tributo y perodo tributario. Cabe sealar que de acuerdo a lo sealado en la notas respectivas del numeral 5 del artculo 176 de las Tablas I II y III, la sancin se ver incrementada en un determinado porcentaje cada vez que se presente una nueva declaracin rectificatoria.9

Gradualidad Dado que el contribuyente est subsanando la infraccin de manera inducida y dentro del plazo otorgado por la SUNAT, de acuerdo con el numeral 13 del Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT, le corresponder una rebaja del 90%, si conjuntamente
Multa Tabla III 0.2% de los I o cierre 10

Criterio de Gradualidad aplicable No tiene forma de subsanar ni gradualidad aplicable

Caso prctico I Planteamiento i. Para contribuyente del Rgimen General En este supuesto, el contribuyente presenta la declaracin del perodo marzo 2007 en su fecha de vencimiento, das despus se percata que omiti declarar un importe por ventas ante lo cual presenta una primera declaracin rectificatoria sobre el tributo IGV. Posteriormente, se percata que no se incluyeron otras facturas de venta, por lo que se ve obligado a presentar una
6 Hay que tener en cuenta que slo se aplicar la multa en funcin a los IN cuando se trate de infraccin vinculada a la no presentacin de la declaracin jurada informativa de transacciones que se realicen con partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin. 7 Se aplica lo sealado en la nota 6. 8 Se aplica lo sealado en la nota 3. 9 La sancin se incrementar en un 10% de la UIT para la Tabla I, 7% de la UIT para la Tabla II y 5% de los I para la Tabla III, respectivamente, cada vez que se presente una nueva rectificatoria, excepto para aquellas declaraciones que se presenten como resultado de una fiscalizacin o verificacin siempre que se realicen dentro del plazo establecido por la Administracin Tributaria.

segunda rectificatoria del mismo perodo. Al respecto, se desea determinar cunto es la multa que deber pagarse y si la misma est sujeta a alguna gradualidad o rebaja. Multa La multa aplicable por presentar una segunda rectificatoria relativa al mismo perodo y tributo para los contribuyentes del Rgimen General asciende al 30% de la UIT.
30% UIT= S/. 1 035 ms intereses moratorios

percata que omiti declarar facturas de compras, por lo que presenta una primera declaracin rectificatoria, a fin de incluir a las mismas, posteriormente, se da cuenta que no declar una factura de ventas por lo que presenta una segunda declaracin rectificando. En este caso consulta si le sera aplicable la multa por segunda rectificatoria toda vez que en la primera rectific el concepto de compras y en esta segunda declaracin est modificando slo las ventas declaradas.
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Gradualidad No se ha previsto gradualidad ni rebaja aplicable a esta infraccin. ii. Para contribuyente del RER El contribuyente luego de presentar dentro del plazo de vencimiento su declaracin del perodo marzo 2007 se
10 Se aplica lo sealado en la nota 3.

Multa De acuerdo a la conducta descrita como susceptible de esta sancin, al referirse este numeral a la presentacin de ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo, debe entenderse que se refiere a cualquiera de los datos relacionados a un mismo tributo de la declaracin original. En este caso, al rectificar por segunda vez el tributo IGV, s le ser aplicable la sancin. La multa asciende en este caso al 15% de la UIT.

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INFORME ESPECIAL
15% UIT= S/. 517 ms intereses moratorios

Gradualidad No se ha previsto gradualidad ni rebaja aplicable a esta infraccin. 5. Infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de la administracin, informar y comparecer ante la misma (artculo 177 del Cdigo Tributario) En este grupo de infracciones se contemplan aquellas conductas relacionadas con
Infraccin Artculo 177 numeral 13 Multa Tabla I 50% del tributo no retenido o no percibido Multa Tabla II

la no exhibicin de los documentos solicitados por la Administracin Tributaria a travs de sus requerimientos, con el ocultamiento o destruccin de antecedentes de operaciones susceptibles de generar obligaciones tributarias, con el hecho de no efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, as como, no presentar el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia, entre otros supuestos, dificultando de este modo la labor de la Administracin Tributaria respecto al control de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes. Artculo 177 numeral 13 No efectuar las retenciones o percepciones estableMulta Tabla III 50% del tributo no retenido o no percibido

cidas por Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos Esta infraccin se configura por el hecho de no efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley, por ejemplo, del Rgimen de Retenciones del IGV y/o Percepciones del IGV, retenciones sobre rentas de cuarta categora, entre otras, no obstante, se establece que esta conducta no se sancionar en tanto el agente de retencin o percepcin en su calidad de responsable solidario cumpla con el pago del tributo en el plazo establecido.

Criterio de Gradualidad aplicable Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT La Subsanacin y/o Pago

50% del tributo no retenido o no percibido

Cabe sealar que con las modificaciones introducidas en el Cdigo Tributario, se eliminan los topes mnimos fijados en el literal c) de su artculo 180 para determinar las multas basadas en el tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia, para las multas sealadas en el artculo 177 numeral 13, y en el artculo 178 numerales 1 y 4 del Cdigo Tributario. La subsanacin de la infraccin se produce declarando el tributo no retenido o percibido y cancelando la deuda tributaria que gener dicho tributo o la Resolucin de Determinacin de ser el caso. Gradualidad La gradualidad se aplica en funcin a la oportunidad en que se efecta la subsanacin y a la realizacin del pago de la multa. Caso Prctico J Planteamiento El caso se plantea por parte de una empresa designada como Agente de Retencin
Infraccin Artculo 177 numeral 25 Multa Tabla I 0.6% de los IN Multa Tabla II 0.6% de los IN

del IGV, la cual omiti efectuar la retencin del 6% a una factura del mes de abril de 2007, la cual asciende a S/. 5 000, y present la declaracin correspondiente en el PDT 626 sin considerar esa factura, y tampoco realiz el pago del tributo que debi retener. Sabiendo que ser acreedor a una multa desea informarse sobre el importe de la misma y si puede acogerse a alguna rebaja por pago voluntario de la multa. Multa La multa aplicable por no efectuar la retencin establecida por ley asciende al 50% del tributo no retenido.
Monto de la retencin: 6% de S/. 5 000= S/. 300 Multa: 50% del tributo no retenido = S/. 150

del Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT, en el supuesto en que el contribuyente de manera voluntaria subsana la infraccin realizando la declaracin y el pago del tributo no retenido antes que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin o del documento en el que se comunica al infractor que ha incurrido en infraccin, segn el caso, la rebaja puede variar entre el 90% u 80% sobre la multa, si conjuntamente con la declaracin y pago del tributo se efecta o no el pago de la misma, respectivamente. Artculo 177 numeral 25 No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo de precios de transferencia conforme a Ley Por el presente numeral, se sanciona la conducta consistente en no exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo de precios de transferencia. Hay que resaltar que esta sancin es nicamente aplicable para los sujetos de la Tabla I y II.

Gradualidad De acuerdo con el nuevo criterio de gradualidad sealado en el numeral 24

Criterio de Gradualidad aplicable Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT Subsanacin y/o pago

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La subsanacin se efecta exhibiendo o presentando el estudio tcnico que respalde el clculo de precios de transferencia conforme a Ley. Para esta infraccin no es aplicable el criterio de subsanacin voluntaria, sino solamente subsanacin inducida. Dado que la multa se aplicar en funcin a los IN, de conformidad con la nota 10 de la Tablas I y II, la misma no podr ser
INSTITUTO PACFICO

menor al 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT11.

11 Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del artculo 180 del Cdigo Tributario, la multa ser equivalente a 3.5 y 6.5 UIT, respectivamente. Estos supuestos se refieren al deudor tributario que hubiera presentado la Declaracin Anual o declaraciones mensuales, sin consignar importe o declarando cero en las casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas o ingresos netos, o si no se encontrase obligado a presentar la Declaracin Anual o las declaraciones mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect la infraccin, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y

Caso prctico K Planteamiento Una empresa principal contribuyente nacional, inscrita en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, que se encuentra oblino hubiera vencido el plazo para la presentacin de la Declaracin Anual; as como en el caso que fuera omiso a la presentacin de la Declaracin Anual o de dos o ms declaraciones mensuales para los acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.

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REA TRIBUTARIA
gada a contar con el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia, desea saber cul es el monto de la multa en caso no presentara dicho estudio en la fecha sealada por la SUNAT, as como, la gradualidad o rebaja aplicable. La empresa en mencin ha reflejado IN en su ltima declaracin anual por un importe de S/. 12 500 000.00. v) Multa La multa aplicable por no presentar el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia para los contribuyentes del Rgimen General asciende al 0.6% de los IN.
0.6% de 12 500 000.00= S/. 75 000

vor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares Esta infraccin sanciona la presentacin de la declaracin que refleja la determinacin de la deuda tributaria en forma incorrecta, lo cual origina la disminucin de su obligacin tributaria acarreando, en consecuencia, un perjuicio para el Fisco. Cabe sealar que de acuerdo a la nota 21 de las Tablas I, II y nota 13 de la Tabla III, el tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto determinado indebidamente, o
Infraccin Multa Tabla I 50% del tributo omitido 50% del saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente 15% de la prdida indebidamente declarada 100% del monto obtenido indebidamente, de haber obtenido la devolucin.

prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o prdida declarada y el que se debi declarar, sin considerar los saldos a favor de los perodos anteriores, ni las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas. A partir de la vigencia de la Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT, ya no se aplica a la presente infraccin rgimen de gradualidad, permaneciendo vigente el Rgimen de Incentivos contenido en el artculo 179 del Cdigo Tributario.
Multa Tabla II Multa Tabla III 50% del tributo omitido 50% del saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente 15% de la prdida indebidamente declarada 100% del monto obtenido indebidamente, de haber obtenido la devolucin.

Como puede apreciarse, el importe de la multa se encuentra dentro del tramo indicado en la nota 10 de las tablas, por cuanto no es inferior al 10% de la UIT (S/. 345) ni excede las 25 UIT (S/. 86 250) Gradualidad En el caso que el contribuyente de manera inducida subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT, el cual es computado desde que surte efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin o del documento en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin, segn corresponda, y realiza el pago de la multa, la rebaja ser del 80%, en caso contrario, si slo subsana y no paga la multa, la rebaja ser del 50%. 6. Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias (artculo 178 del Cdigo Tributario) En el presente artculo se han incluido aquellas conductas relacionadas a no incluir ingresos o conceptos que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria, o declarar cifras o datos falsos, omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario, obtener indebidamente notas de crdito negociables, no pagar los tributos retenidos o percibidos dentro de los plazos establecidos, entre otros, supuestos. Artculo 178 numeral 1 No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a fa-

Artculo 178 numeral 1

50% del tributo omitido 50% del saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente 15% de la prdida indebidamente declarada 100% del monto obtenido indebidamente, de haber obtenido la devolucin.

Rgimen de Incentivos El Rgimen de Incentivos se encuentra contenido en el artculo 179 del Cdigo Tributario y resulta aplicable para las multas contenidas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario; en tal sentido, las infracciones contenidas en dichos numerales se sujeta al siguiente rgimen de incentivos: a. La sancin ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin, relativa al tributo o perodo a regularizar. b. Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa, la sancin se reducir en un setenta por ciento (70%). c. Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria, segn lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada en un cincuenta por ciento (50%), slo si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno12. Al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario, respecto de la Resolucin de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o Resolucin de Multa notificada, no procede ninguna rebaja; salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.

La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo declarado con ocasin de la subsanacin. El Rgimen de Incentivos se perder si el deudor tributario, luego de acogerse a l, interpone cualquier impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del Rgimen de Incentivos.

12 La modificacin introducida en el inciso c) del artculo 179 del CT establece un plazo mayor para el acogimiento al rgimen de incentivos al establecer que para acogerse a la rebaja del 50%, el contribuyente debe cumplir con pagar la Orden de Pago, Resolucin de Determinacin y Resolucin de Multa con anterioridad al vencimiento de los siete das que otorga la Resolucin REC de la Resolucin de Multa.

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Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el Rgimen de Incentivos ser de aplicacin siempre que se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen stos o la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda.

INFORME ESPECIAL
Caso Prctico L retencin o percepcin efectivamente, situacin que s debe ocurrir en la infraccin bajo comentario. No obstante, esta infraccin s puede ser concurrente con la del artculo 178 numeral 1 del Cdigo Tributario, en los casos de las retenciones no declaradas, por cuanto puede darse el caso que habindose practicado la retencin respectiva no se la hubiera incluido en la declaracin mensual, por lo que se habran configurado dos infracciones, una, por la omisin de declarar ingresos, remuneInfraccin Artculo 178 numeral 4 Multa Tabla I 50% del tributo no pagado

Planteamiento Un contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta, en el perodo marzo 2007 refleja en una primera declaracin un importe de ventas por S/. 2 000, posteriormente, rectifica su primera declaracin la cual seala un nuevo importe de ventas por S/. 4 500, indicando que no ha realizado compras en dicho mes ni arrastra crdito fiscal de meses anteriores. Al respecto, el contribuyente desea saber el monto de la multa que le corresponde pagar, asimismo, si es aplicable alguna rebaja por el pago voluntario de la misma. Multa En el presente caso ser aplicable la multa contenida en el numeral 1 del artculo 178 del CT. Multa respecto del IGV Declaracin Original IGV:
IGV resultante (dbito fiscal crd. fiscal) = S/. 2 000 (19%): S/. 380

raciones, u otros conceptos que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria, y la segunda, por el hecho de no haber cumplido con pagar la retencin en el plazo. Forma de subsanar la infraccin: Al igual que en el caso anterior, no hay forma de subsanar la presente infraccin y no tiene Rgimen de Gradualidad aplicable, permaneciendo vigente solo el Rgimen de Incentivos contenido en el artculo 179 del Cdigo Tributario.
Multa Tabla II 50% del tributo no pagado Multa Tabla III 50% del tributo no pagado

Caso Prctico M Planteamiento Una empresa designada como Agente de Percepcin del IGV en el perodo marzo 2007 declara en el PDT N. 0633 un importe por pagar de S/. 5 000 por percepciones realizadas en dicho mes, no obstante, no cumple con pagar el importe declarado, ante lo cual consulta cul es la multa que le corresponder pagar teniendo en cuenta que an no ha sido detectado por la SUNAT. Multa
50% del tributo no pagado: 50% de S/. 5 000 = S/. 2 500

le ser aplicable, as como, el importe de la misma. Multa En este caso en particular concurren dos infracciones, una, por la omisin de declarar ingresos, remuneraciones, u otros conceptos que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria, y la segunda, por el hecho de no haber cumplido con pagar la retencin dentro del plazo establecido. a. Artculo 178 numeral 1: 50% del tributo omitido:
10% (retencin por 4.ta categora) de S/. 3 500= S/. 350

Declaracin Rectificatoria:
IGV resultante (dbito fiscal- crd. fiscal) = S/. 4 500 (19%): S/. 855 Multa: diferencia entre el tributo resultante y el declarado como tal en el perodo marzo = 855 380 = 475 50% de S/. 475= S/. 237 ms intereses moratorios.

Gradualidad No tiene rgimen de gradualidad. Rgimen de Incentivos Segn lo sealado en el artculo 179 del CT, por cumplir con el pago del tributo con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la SUNAT, le corresponde una rebaja del 90% sobre el importe de la multa.
90% de rebaja sobre S/. 2 500 = S/. 250 ms intereses moratorios.

50% de S/. 350= S/. 175

Gradualidad: No tiene gradualidad aplicable. Rgimen de Incentivos De acuerdo con lo establecido en el artculo 179 del CT, al haber rectificado y pagado tanto el tributo con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la SUNAT, le corresponde una rebaja del 90% sobre el importe de la multa.
90% de rebaja sobre S/. 237 = S/. 24 ms intereses moratorios

Rgimen de Incentivos Segn lo sealado en el artculo 179 del CT, por cumplir con el pago del tributo con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la SUNAT, le corresponde una rebaja del 90% sobre el importe de la multa.
90% de rebaja sobre S/. 175 = S/. 17 ms intereses moratorios.

Caso Prctico N Planteamiento Una empresa contribuyente del Rgimen General omiti declarar en su PDT 621 del mes de marzo 2007, un recibo por honorarios el cual tena la retencin por Impuesto a la Renta del 10%, siendo el importe del recibo de S/. 3 500 y la retencin ascenda a S/. 350. En este caso, el contribuyente va a presentar la respectiva declaracin rectificatoria y realizar el pago del tributo ms los intereses de manera voluntaria, siendo el objeto de la consulta determinar qu multa

b. Artculo 178 numeral 4: 50% del tributo no pagado:

50% de S/. 350= S/.175

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Artculo 178 numeral 4 No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos Esta infraccin se configura en el supuesto que el agente de retencin o percepcin no hubiera cumplido con el pago de la retencin o percepcin efectuada dentro de los plazos establecidos. Es de indicarse que esta infraccin no es concurrente con la infraccin prevista en el artculo 177 numeral 13 referida a: No efectuar las retenciones o percepciones en el plazo establecido, por cuanto en sta ltima no se ha procedido a efectuar la
INSTITUTO PACFICO

Rgimen de Incentivos Segn lo sealado en el artculo 179 del CT, por cumplir con el pago del tributo con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la SUNAT, le corresponde una rebaja del 90% sobre el importe de la multa.
90% de rebaja sobre S/.175 = S/. 17 ms intereses moratorios.

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