Grupo 2

INDICE INTRODUCCION
CAPITULO I.......................................................................................................................................................3 SISTEMA DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL SAG-..........................................................................3 1.1 ANTECEDENTES....................................................................................................................................3 1.2 DEFINICIN.............................................................................................................................................3 1.3 OBJETIVOS..............................................................................................................................................4 1.4 ALCANCE.................................................................................................................................................4 1.5 ASPECTOS RELEVANTES DEL SAG...................................................................................................5 1.5.1 MISIN..............................................................................................................................................5 1.5.2 COMPONENTES...............................................................................................................................5 1.5.3 ARQUITECTURA DEL SISTEMA.....................................................................................................6 1.5.4 SISTEMA INTEGRADO, RPIDO Y FLEXIBLE..............................................................................6 1.5.5 SOPORTE PARA EL DESARROLLO DE UNA INSTITUCIN EFICIENTE Y TRANSPARENTE.......................................................................................................................................6 1.5.6 ORGANIZACIN MACRO................................................................................................................7 1.6 CONTROL GUBERNAMENTAL............................................................................................................7 1.6.1 RGANO RECTOR DEL CONTROL GUBERNAMENTAL.............................................................8 1.6.2 CONTROL INTERNO GUBERNAMENTAL.....................................................................................9 1.6.3 AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL...................................................................................9 1.6.4 CONTROL EXTERNO GUBERNAMENTAL..................................................................................10 1.6.5 AUDITORIA EXTERNA GUBERNAMENTAL................................................................................11 1.7 MARCO LEGAL Y NORMATIVO.......................................................................................................12 CAPITULO II...................................................................................................................................................13 NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (SAG).........................................................................13 2.1 GENERALIDADES................................................................................................................................13 2.2 DEFINICION...........................................................................................................................................13 2.3 OBJETIVOS............................................................................................................................................14 2.4 CARACTERISTICAS.............................................................................................................................14 2.5 CLASIFICACION DE NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL........................................14 2.5.1 NORMAS PERSONALES.................................................................................................................15 2.5.2 NORMAS PARA LA PLANIFICACION DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL......................17 2.5.3 NORMAS PARA LA EJECUCION DE LA AUDITORA:...............................................................19 2.5.4 NORMAS PARA LA COMUNICACIN DE RESULTADOS.........................................................25 2.5.5 NORMAS PARA EL ASEGURAMIENTO DE LA CALIDAD..........................................................28 CAPITULO III.................................................................................................................................................31 NORMAS GENERALES DE CONTROL INTERNO GUBERNAMENTAL...........................................31 3.1 DEFINICION...........................................................................................................................................31 3.2 CARACTERISTICAS.............................................................................................................................31 3.3 CLASIFICACION...................................................................................................................................31 3.3.1 NORMAS DE APLICACIN GENERAL.........................................................................................32 3.3.2 NORMAS APLICABLES A LOS SISTEMAS DE ADMINISTRACIN GENERAL.........................34 3.3.3 NORMAS APLICABLES A LA ADMINISTRACIN DE PERSONAL............................................37 3.3.4 NORMAS APLICABLES AL SISTEMA DE PRESUPUESTO PBLICO.......................................39 3.3.5 NORMAS APLICABLES AL SISTEMA DE CONTABILIDAD INTEGRADA GUBERNAMENTAL.................................................................................................................................40 3.3.6 NORMAS APLICABLES AL SISTEMA DE TESORERA...............................................................42 3.3.7 NORMAS APLICABLES AL SISTEMA DE CRDITO PBLICO.................................................46
CONCLUSIONES RECOMENDACIONES BIBLIOGRAFIA
INTRODUCCION
Los constantes cambios en el ambiente gubernamental exigen una accin fiscalizadora calificada y consistente por parte de la Contralora General de Cuentas, es por ello consciente de su responsabilidad constitucional y la necesidad permanente de asegurar la calidad de los servicios del sector pblico, describe a continuacin: En el captulo I se detalla lo que es el Sistema de Auditoria Gubernamental, sus antecedentes, definicin, objetivos, alcance, aspectos relevantes, etc. En el segundo captulo dada la importancia que tienen se desarrollan las Normas de Auditoria Gubernamental respecto a sus generalidades, definicin, objetivos, caractersticas, clasificacin, etc. En el tercer captulo se presentan las Normas Generales de Control Interno Gubernamental, su definicin, objetivos, caractersticas, clasificacin y su aplicacin de las mismas. desarrolla las Normas de Auditoria Gubernamental para lo cual hemos divido el presente trabajo en tres captulos como se
Seminario Integrador Normas de Auditoria Gubernamental
CAPITULO I SISTEMA DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL SAG-
1.1
ANTECEDENTES El SAG surge como efecto de que la Contralora General de Cuentas de la Nacin, debe dar cumplimiento a la funcin de organismo rector de control, por mandamiento constitucional; y que por lo tanto es necesario proporcionarle normas, leyes y reglamentos que no-solo le permita, sino que le obligue a poner en prctica sistemas dinmicos de fiscalizacin, mediante la utilizacin de tcnicas y procedimientos modernos de auditara gubernamental, para determinar el grado de eficiencia, eficacia y economa en la ejecucin de los programas desarrollados por la administracin pblica, no-solo por medio de la verificacin de los registros contables, sino tambin mediante la evaluacin de los resultados obtenidos en comparacin con los objetivos institucionales, sectoriales y hasta nacionales. El SAG se origina del Acuerdo sobre Aspectos Socioeconmicos y Situacin Agraria (Acuerdos de Paz) especficamente en los puntos 19 y del 43 al 46, donde el gobierno de Guatemala acepta modernizar la gestin publica.
1.2
DEFINICIN Es un sistema de control gubernamental que se basa en un modelo de control y auditoria integral, que abarca los aspectos presupuestarios, econmicos, financieros, patrimoniales, de legalidad, de gestin, la evaluacin de programas, proyectos, operaciones y resultados, fundamentado en criterios de eficacia, eficiencia, economa, equidad y de proteccin y conservacin de los recursos naturales y del medio ambiente. El SAG pretende demostrar adems de que las operaciones y la gestin publica son correctas y ejecutadas con criterios de eficiencia, efectividad, economa, equidad y proteccin al medio ambiente y dentro del marco legal correspondiente, los efectos que han producido esas acciones en la economa y el bienestar social, su concordancia con la razn de ser de la entidad examinada, y su ajuste con las polticas, planes y programas de gobierno.
1.3
OBJETIVOS El SAG tiene objetivos que persiguen demostrar de una manera profesional e independiente:
a) Si se han obtenido los beneficios adecuados por los montos invertidos; b) Si los ingresos han sido depositados ntegramente, conforme fueron recibidos; c) Si las instituciones publicas han cumplido con los procedimientos legales en la
contratacin, adquisicin o venta de bienes y servicios;

d) Si los activos se encuentran protegidos convenientemente contra deterioro o robo; e) Si los estados financieros y dems informacin financiera, son imparcialmente
presentados de acuerdo a las normas legales, a los PCGA, y aquellos que surgen del diseo e implantacin de sistemas integrados de administracin financiera y control;
f) Si los programas y proyectos del modernizacin del Estado han sido ejecutados en
los niveles correspondientes y dentro de los mbitos que exigen los acuerdos de paz;
g) Si los planes y programas han sido ejecutados atendiendo los objetivos, polticas y
proyectos del gobierno, y los recursos involucrados han sido utilizados en forma eficiente, efectiva y econmica;
h) Si el presupuesto aprobado para la vigencia fiscal ha sido ejecutado conforme a los
objetivos, planes y programas para los cuales fue solicitado; y

i) Si las responsabilidades ejecutivas y operativas se ejecutan en un marco de
transparencia, apoyado en un proceso gil de rendicin de cunetas para todos los niveles.
1.4
ALCANCE El campo de accin del SAG abarca los ingresos, egresos, intereses hacendarios y econmicos de los organismos del Estado, instituciones autnomas y descentralizadas, municipalidades y sus empresas y dems entidades que conforman el Estado. Comprende los aspectos presupuestarios, econmicos, patrimoniales, de legalidad, de gestin y la evaluacin de programas, proyectos, operaciones y su resultado.
1.5 1.5.1
ASPECTOS RELEVANTES DEL SAG MISIN Modernizar la administracin financiera del Gobierno de Guatemala, desarrollando e impulsando un Sistema Integrado de Administracin Financiera y de Control del sector pblico no financiero, para contribuir a la transparencia y calidad del gasto. Como parte del proceso de modernizacin del Estado de Guatemala, la Contralora General de Cuentas, como rgano Rector del Control Gubernamental, ha desarrollado el Sistema de Auditora Gubernamental (SAG) dentro del marco del Proyecto Sistema Integrado de Administracin Financiera y Control (SIAF -SAG), que por medio de tecnologa de punta y herramientas gerenciales apropiadas, facilita la planificacin, ejecucin, comunicacin de resultados, el control de la gestin del personal y la generacin de informacin gerencial para la toma de decisiones sobre el control gubernamental en forma oportuna.
1.5.2
COMPONENTES El Sistema de Auditora Gubernamental (SAG) es una herramienta diseada para apoyar el proceso de Control Gubernamental, por lo que su principal caracterstica es ser Simple de entender y fcil de aplicar. Los procesos de modernizacin del estado, exige la existencia de un sistema de control gubernamental robusto y amigable que acompae y complemente la ideologa de un Estado en constante modernizacin y cambio en el marco de un mercado globalizado. Dentro de los componentes de este sistema tenemos: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Planificacin Anual Planificacin Especfica Ejecucin de la Planificacin Comunicacin de Resultados Probidad Administracin de Personal Control de Nombramientos Nmina de Subsidios Nmina de Viticos
10. Asistentes y Guas de la Auditora 11. Centro de Profesionalizacin Gubernamental (CEPROG) 12. Otros Servicios

1.5.3
Probidad Gobierno Central Delegaciones Auditora CENDOF: Centro de Documentacin Fiscal CIG: Centro de Informacin Gubernamental.
ARQUITECTURA DEL SISTEMA Desarrollado sobre Oracle 8i, el sistema est preparado para migrar hacia la tecnologa de tres capas sin que esto requiera inversin adicional. Los componentes del sistema proveen de una interfase amigable orientada a un manejo sencillo e intuitivo.
1.5.4
SISTEMA INTEGRADO, RPIDO Y FLEXIBLE En el contexto actual, la velocidad y oportunidad de informacin es un aspecto importante a considerar en la toma de decisiones. La oportunidad y rapidez con que se acceda a los datos para generar informacin de tipo gerencial, es uno de los principales objetivos del Sistema de Auditora Gubernamental, para brindar las opciones y controles necesarios para el seguimiento y ejecucin de actividades, en un ambiente amigable para el usuario.
1.5.5
SOPORTE PARA EL DESARROLLO DE UNA INSTITUCIN EFICIENTE Y La satisfaccin de este objetivo general busca promover el alcance de la eficiencia, efectividad y economa en las operaciones y procedimientos de los componentes dentro del proceso de control gubernamental que la Contralora General de Cuentas debe desempear, por lo tanto, se opera a partir de la definicin de los siguientes principios de carcter general:
TRANSPARENTE
1. 2. 3.
Desconcentracin Operacional Centralizacin Normativa Transparencia

6
4. 5. 1.5.6
Eficacia Uniformidad
ORGANIZACIN MACRO El Sistema de Auditora Gubernamental cuenta con una base de datos estructurada y documental que se procesa y actualiza todas las operaciones de la Contralora General de Cuentas en lnea, de tal forma que refleje informacin oportuna, necesaria para facilitar los procesos relacionados con la funcin de Control Gubernamental de la Institucin. El Sistema de Auditora Gubernamental integra el funcionamiento de cada uno de los aspectos que brindan soporte a la institucin como: la capacitacin continua, la actualizacin de metodologas, la aplicacin de normas vigentes para el proceso de auditorias, la administracin adecuada del recurso humano y el componente informtico que provee las herramientas te cronolgicas adecuadas para agilizar el proceso de control gubernamental de una manera eficiente y transparente.
1.6
CONTROL GUBERNAMENTAL El control gubernamental comprende el control de la administracin pblica y la fiscalizacin de los bienes y recursos del Estado. El control gubernamental esta integrado por el control interno, como una responsabilidad de la administracin de cada institucin y organismo del sector publico, y el control externo como una atribucin constitucional de la Contralora General de Cuentas de la Nacin. El control gubernamental cumple una funcin reguladora y de retro-alimentacin tanto en el SIAF como en los sistemas de administracin general. Tiene los propsitos siguientes:
a) Contribuir al fortalecimiento de la capacidad Gerencial del Estado para ejecutar con
eficacia y eficiencia las decisiones y polticas de gobierno;

b) Coadyuvar a la transparencia de la gestin publica; y c) Promover la responsabilidad de los servidores pblicos para que puedan dar
cuenta, de manera amplia y oportuna, so solo por la regularidad en el manejo de los bienes y recursos, sino tambin por los resultados obtenidos en su gestin.
Como mencionamos anteriormente, el sistema de control gubernamental esta integrado por:

a) El sistema de control interno a cargo de las mismas entidades sujetas a control,
que comprende la auditoria interna y todos los instrumentos de control, incorporados administrativos en y el plan de organizacin, y en los en los sistemas y financieros, de operacionales reglamentos manuales
procedimientos de cada institucin; y

b) El sistema de control externo posterior que se ejerce por medio de la auditora
externa. 1.6.1 RGANO RECTOR DEL CONTROL GUBERNAMENTAL Las funciones de rgano rector del control gubernamental corresponden a la Contralora General de Cuentas de la Nacin, y representa la mxima autoridad de auditoria del Estado. Por definicin constitucional, la Contralora goza de autonoma funcional, administrativa y financiera; y es poseedora con exclusividad la funcin fiscalizadora de los ingresos, egresos e intereses hacendarios y econmicos de todos los organismos, entes e instituciones que conforman el Estado. Bajo su fiscalizacin se encuentran las entidades autnomas y descentralizadas, del municipio y dems instituciones que conforman el sector publico; de todas las personas o entidades que reciban fondos del Estado o haga colectas publicas; de las empresas cuyo capital esta constituido con aportaciones del Estado, bajo cualquier denominacin, los contratistas de obras publicas y cualquier persona nacional o extranjera que por delegacin del Estado invierta o administre fondos pblicos. Corresponde a la Contralora establecer el sistema de control gubernamental, por medio de la emisin de normas tcnicas bsicas de control interno que de manera preventiva aseguren el uso debido de los fondos estatales y la emisin y desarrollo de las normas de auditoria gubernamental, para garantizar la uniformidad y el nivel de calidad de la misma. Tambin le corresponde promover la efectividad de la auditoria interna, emitir el reglamento de contratacin de firmas de auditoria externa o consultora especializada para auditoria y emitir los dems reglamentos bsicos para el desarrollo del control externo.
1.6.2
CONTROL INTERNO GUBERNAMENTAL El control interno gubernamental es el conjunto compuesto por la estructura organizacional, los sistemas de informacin tanto fsicos como financieros y las normas y procedimientos de los diferentes sistemas, que en coordinacin con las normas tcnicas de control interno, cada organismo o institucin del Estado adopta con el fin de:
a) Garantizar el acatamiento de la normativa bsica y secundaria o especifica que
regula sus operaciones,

b) Proteger y salvaguarda sus bienes y recursos contra errores, irregularidades y
posibles delitos en el uso e inversin de los mismos,

c) Asegurar el mayor grado de utilidad, oportunidad, pertinencia, confiabilidad,
verificabilidad, razonabilidad y comprensibilidad del flujo de informacin financiera administrativa y operativa, con el propsito de:
Ser utilizada por los niveles de gerencia publica en la planificacin, direccin y control, Ser utilizada en el proceso de transparencia de la gestin, y Ser utilizada como base a los servidores pblicos para dar cuenta publica sobre la forma en que se han administrado los recursos y sobre los resultados obtenidos.
d) Promover,
en
concordancia
con
las
polticas
prescritas,
la
efectividad,
economicidad y eficiencia de las operaciones o actividades, en funcin del logro de loa objetivos y metas programadas y presupuestadas, 1.6.3 AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL La auditoria interna gubernamental es responsabilidad de una unidad especializada de cada institucin pblica y es ejercida de manera independiente de las operaciones que audita. La unidad de auditoria interna debe cumplir una funcin asesore y deber depender de la mxima autoridad de cada entidad pblica, de la cual obtendr su respaldo y respeto al principio de independencia; a quien reportar y apoyar en defensa de los intereses del Estado.
Los informe preparados por la auditoria interna que contengan comentarios, conclusiones y recomendaciones retroalimentan la gestin de la institucin publica que se trate, procurando mejorar:
a) La eficacia de los sistemas de gestin financiera y administrativa, b) La efectividad de los controles internos establecidos en dichos sistemas, c) El grado de confiabilidad y utilidad de la informacin generada por los sistemas, y d) La eficiencia de las operaciones.
Copia de los informes sern enviadas a la Contralora General de Cuentas de la Nacin. Las actividades de auditoria interna estn basadas en las normas de auditoria gubernamental creadas para el efecto, y para alcanzar los resultados esperados, su desarrollo ser progresivo, teniendo prioridad la evaluacin de la eficacia de los sistemas de administracin, informacin y control interno. Con el propsito de asegurar la imparcialidad y eficacia en su funcin evaluadora, la auditoria interna gubernamental acta de manera a posteriori a la ejecucin de las operaciones del ente correspondiente, de modo que ni defina ni incida en a definicin de los resultados finales de las mismas. La Unidad de Auditoria Interna tiene acceso sin ningn tipo de restriccin a los registros, documentos y operaciones de la institucin; y, formula en concordancia con la Contralora General de Cuentas de la Nacin, el plan general de auditora interna de mediano o largo plazo y el programa anual de operaciones. Adems, debe contar con auditores profesionales y profesionales de otras disciplinas, segn sea la naturaleza de las operaciones de la institucin, y disponer de los recursos materiales necesarios para llevar a cabo su programa anual de operaciones. 1.6.4 CONTROL EXTERNO GUBERNAMENTAL El ejercicio del control externo gubernamental corresponde a la Contralora General de Cuentas de la Nacin y se fundamenta principalmente en la presuncin de legalidad de los actos de la administracin pblica, de probidad de los servidores pblicos y el logro de los resultados previstos. El control externo es tcnico y constructivo y en coordinacin con los objetivos estratgicos de control gubernamental, est orientado a:
a) Mejorar la eficiencia en la captacin, manejo e inversin de los bienes y recursos
del Estado y de las operaciones, actividades programadas y proyectos de las entidades u organismos sujetos al control gubernamental.
10
Seminario Integrador Normas de Auditoria Gubernamental b) Mejorar la confiabilidad de la informacin financiera, administrativa u operativa que
se genere en la captacin, manejo e inversin de los bienes y recursos del Estado.

c) Mejorar
los
procedimientos
para
que
toda
autoridad
ejecutivo
rinda
oportunamente cuenta pblica de los resultados de su gestin.

d) Mejorar la capacidad administrativa de las entidades u organismos sujetos al
control gubernamental, ara impedir o identificar y comprobar el manejo inadecuado de los bienes y recursos del Estado. Para asegurar su imparcialidad y eficacia, el control externo gubernamental acta con posterioridad a la ejecucin de las operaciones de los entes pblicos; utilizando como medio tcnico para el ejercicio de dicho control, el sistema de auditora externa gubernamental con un enfoque integral. 1.6.5 AUDITORIA EXTERNA GUBERNAMENTAL La auditoria externa gubernamental tiene por objetivo determinar:
a) Si la gestin gubernamental ha obtenido resultados apropiados por los recursos
pblicos invertidos y si los planes, programas y operaciones del gobierno se han ejecutado de conformidad con las polticas trazadas y en concordancia con criterios de eficacia, eficiencia, economa, equidad y de proteccin y conservacin de los recursos naturales y el medio ambiente.
b) Si los estados financieros y dems informacin financiera son presentados de
acuerdo con la legislacin vigente y aplicable y con las normas y metodologas internacionales de aceptacin general adaptadas al SIAF.
c) Si el sistema integrado de gestin financiera y administrativa y los controles
internos incorporados en ellos, son apropiados para lograr la efectividad en la captacin de los ingresos pblicos y el adecuado manejo, uso e inversin de los recursos. Dentro de este marco, el alcance de la auditora externa gubernamental cubre los aspectos siguientes:
a) Evaluacin de los resultados de la gestin gubernamental de las entidades u
organismos pblicos, considerando la inversin de los recursos y el desempeo de la gestin.
11
Seminario Integrador Normas de Auditoria Gubernamental b) Examen de los estados financieros o presupuestarios que elaboren las entidades
publicas, para determinar su presentacin razonable.

c) Evaluacin de entes pblicos, de la eficacia y cumplimiento de los sistemas
integrados de administracin financiera, informacin general y administracin general, y de la efectividad de los controles internos. Los informes son comunicados a:
a) El Congreso de la Repblica para apoyar su funcin fiscalizadora. b) La administracin de los respectivos entes pblicos, para la mejora de sistemas y
procedimientos.
c) La Presidencia de la Repblica, ministerios sectoriales y especializados y al Banco
de Guatemala para la toma de decisiones y ajustes de planes y programas.

d) Los rganos rectores para el ajuste o mejora de la normativa bsica. e) Los rganos competentes para la investigacin y sancin de servidores pblicos. f) Los organismos de administracin de justicia para el tratamiento judicial a los
servidores pblicos, cuando fuere el caso.
1.7
MARCO LEGAL Y NORMATIVO Las leyes y acuerdos relacionados con el SAG son las siguientes:
a) Ley Orgnica del Presupuesto b) Ley de Probidad y Responsabilidades c) Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas d) Ley del Organismo Ejecutivo e) Acuerdos emitidos por la Contralora General de Cuentas.
Considerando que de una y otra manera, las leyes mencionadas son de conocimiento pblico, por lo menos en su contenido general. la Nacin. En tal virtud, nos permitimos hacer mencin nicamente de los Acuerdos emitidos por la Contralora General de Cuentas de
12
CAPITULO II NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (SAG)
2.1
GENERALIDADES Las Normas de Auditora Gubernamental son el elemento bsico que fijan las pautas tcnicas y metodologas de la auditora gubernamental, porque ayudan a desarrollar adecuadamente un proceso de auditora con las caractersticas tcnicas actualizadas y el nivel de calidad requerido por los avances de la profesin. Constituyen un mtodo tcnico para fortalecer y estandarizar el ejercicio profesional del auditor gubernamental y permiten la evaluacin del desarrollo y resultado de su trabajo. Las normas de Auditora Gubernamental, son de cumplimiento obligatorio por parte de todos los auditores que ejecuten auditoras en todas las entidades del sector publico guatemalteco; asimismo, son de observancia general para las firmas privadas de auditora, profesionales y especialistas de otras disciplinas que participen en el proceso de la auditora gubernamental.
2.2
DEFINICION Constituyen la base conceptual que fija las pautas tcnicas y metodolgicas de la auditora gubernamental, con las caractersticas tcnicas actualizadas y el nivel de calidad requerido por los avances de la profesin. Dichas normas son la base para definir polticas en las reas tcnicas, administrativas y de formacin institucional, en el ejercicio del control gubernamental, por lo que tienen el carcter de observancia general y obligatoria en el sector publico guatemalteco. Adems constituyen el parmetro para evaluar la eficiencia, efectividad y economa en la utilizacin de los recursos en el ejercicio del Control Gubernamental.
13
2.3
OBJETIVOS Las normas de Auditora gubernamental tienen los siguientes objetivos: Uniformar los criterios tcnicos y metodologas de trabajo para cada tipo de auditora. Orientar y fortalecer el ejercicio profesional de la auditora gubernamental en las instituciones del sector pblico. Facilitar la supervisin de la metodologa del trabajo de auditora y sus resultados y definir el grado de responsabilidad de los auditores gubernamentales en los diferentes niveles del proceso de Control Gubernamental. Facilitar la evaluacin de la eficacia, eficiencia y economa de la administracin ejercida en el Control Gubernamental. Promover el desarrollo de la Auditora en el mbito nacional.
2.4
CARACTERISTICAS Las normas de Auditora Gubernamental tienen las siguientes caractersticas: Sirven de gua en el desarrollo de procedimientos de control gubernamental, y como parmetros para ponderar su eficiencia. Su aplicacin es indispensable para garantizar un ambiente tcnico de trabajo que ofrezca resultados que beneficien y mejoren el control interno institucional. Su actualizacin y mantenimiento obedecen al avance de la profesin, de la tecnologa y el ambiente de modernizacin del sector pblico.
2.5
CLASIFICACION DE NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL Las normas de auditora gubernamental se clasifican en 5 grupos:
14
1.2.3.4.5.2.5.1
Normas profesionales. Normas para la planificacin de la Auditora Gubernamental. Normas para la ejecucin de la Auditora gubernamental. Normas para la Comunicacin de Resultados. Normas para el Aseguramiento de Calidad.
NORMAS PERSONALES Se refieren a los requisitos tcnicos, personales y profesionales que debe reunir el auditor gubernamental. a) Capacidad Tcnica y Profesional: El auditor gubernamental debe poseer una adecuada capacidad tcnica, experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecucin del trabajo. La preparacin en las tcnicas de auditora y la constante actualizacin profesional, as como el desarrollo de habilidades son necesarios para asegurar la calidad del trabajo de auditora. La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al auditor gubernamental, por la idoneidad y habilidad profesional, para efectuar su labor acorde con los requerimientos y exigencias que demanda el trabajo. b) Independencia: El auditor gubernamental debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de la entidad examinada, y mantenerse libre de cualquier situacin que, terceras personas, pudiese sealarle como incompatibles con su integridad y objetividad. La independencia de criterio permite que los juicios emitidos por el auditor gubernamental, estn fundamentados en elementos objetivos de los aspectos examinados. El auditor gubernamental debe considerar si es independiente respecto del ente auditado, y si sus actitudes y actividades le permiten proceder de acuerdo a ello; de lo contrario, debe abstenerse de participar en la realizacin de la auditora por incompatibilidad o
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conflictos de inters manifiestos, o si existe motivo que pudiesen dar lugar a que otros cuestionen su independencia. c) Cuidado y esmero profesional: El auditor gubernamental debe actuar con el debido cuidado y esmero profesional, durante todo el proceso de la auditora. El debido cuidado y esmero profesional del auditor gubernamental, significa aplicar correctamente sus conocimientos, habilidades, destrezas y juicio profesional en todo el proceso de la Auditora, para garantizar la calidad de su trabajo. La prctica constante, la supervisin adecuada y la capacitacin continua, promueven que el auditor gubernamental desarrolle las habilidades necesarias que exigen su funcin, mayor capacidad, madurez y juicio profesional. d) Confidencialidad: El auditor gubernamental debe mantener la confidencialidad necesaria respecto a la informacin que conozca en el transcurso del proceso de la auditora. El auditor gubernamental debe desarrollar sus actividades profesionales de acuerdo a los correspondientes Cdigos de tica Profesional e Institucional. La divulgacin de los resultados obtenidos durante el proceso de la auditora, la realizaran nicamente las autoridades superiores de la Contralora General de Cuentas. e) Objetividad: El auditor gubernamental debe actuar con objetividad durante el proceso de la auditora. La objetividad es una actitud mental que le permite al auditor gubernamental analizar todos los componentes de los hechos examinados, para documentar con evidencia suficiente, competente y pertinente los hallazgos que presente en su informe. El auditor gubernamental debe abstenerse de participar en la prctica de auditoras en cualquier entidad donde haya tenido anteriormente, autoridad, responsabilidad o mantenga lazos familiares.
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2.5.2
NORMAS PARA LA PLANIFICACION DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL La planificacin consiste en desarrollar una estrategia de auditora, que permite adoptar decisiones apropiadas acerca de la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de auditora gubernamental, as como identificar lo que se debe hacer, por quien y cuando.
Las normas para el proceso de planificacin de la auditora se dividen en: Plan Anual de Auditora gubernamental. Planificacin especifica de la Auditora.
2.5.2.1 Plan Anual de Auditora Gubernamental: El Plan Anual de Auditora Gubernamental, es el documento que define el nmero de auditoras a realizar dentro del universote entidades del sector pblico, durante el perodo de un ao, y ser elaboradote acuerdo con las polticas y disposiciones establecidas dentro del Sistema de Auditora Gubernamental de la Contralora General de Cuentas. El plan anual de Auditora Gubernamental debe ser aprobado por las autoridades superiores de La Contralora General de Cuentas e incorporado al Plan Operativo Anual (POA). El Plan Anual de Auditora Gubernamental deber ser evaluado peridicamente, cuyos resultados podrn originar modificaciones, previa autorizacin de las autoridades superiores. 2.5.2.2 Planificacin Especifica de la Auditora: El trabajo del auditor gubernamental deber ser adecuadamente planificado, para contribuir a auditorias de alta calidad, con base en el conocimiento general de las actividades que desarrolla la entidad auditada, as como los factores que la afecten. La planificacin especifica de una auditora, implica desarrollar una estrategia para la ejecucin del trabajo, a fin de asegurar que el auditor gubernamental tenga un conocimiento adecuado de la entidad a auditar, que le permita evaluar el nivel de riesgo
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de la auditora, as como determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar. La planeacin especfica de auditora debe incluir la evaluacin de los resultados de la gestin de la entidad a examinar, en relacin con los objetivos y metas de los programas institucionales y sectoriales. La funcin de Supervisin, es responsable de asegurar que la planificacin especifica de cada actividad, incluye los procedimientos mnimos necesarios, para garantizar que se alcancen los objetivos, as como que se enfoque la atencin en los sistemas y profesos. La Planificacin Especifica se divide en: 1) familiarizacin con el ente a auditar: Comprende el conocimiento general de la entidad y el rea objeto de examen, a travs de la revisin del archivo permanente, los sistemas de informacin y los procesos operacionales. El auditor gubernamental debe realizar una visitar preliminar a la entidad como parte de la preparacin de la planificacin especifica. 2) evaluacin preliminar del Control Interno: La evaluacin preliminar es un procedimiento necesario para identificar las posibles reas crticas y definir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. En el proceso de evaluacin del control interno y previo a la aplicacin de pruebas de cumplimiento, el auditor gubernamental debe describir y evaluar las principales actividades sustantivas de la entidad, utilizando cualquiera de los medios disponibles en los manuales especficos. 3) elaboracin del Memorando de Planeacin: Este documento es el resultado del trabajo efectuado durante la familiarizacin y evaluacin preliminar del Control Interno. 4) Elaboracin de los Programas de Auditora: Para el anlisis de cada rea seleccionada, se elaborarn los programas de auditora respectivos, que representan una relacin ordenada de procedimientos a ser aplicados en
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el proceso de la auditora, para obtener la evidencia suficiente, competente y pertinente para alcanzar los objetivos establecidos. Cada auditora gubernamental, debe disponer de los programas especficos que incluyan los objetivos y procedimientos aplicables a las muestras establecidas y debern ser archivados como referencia para futuras auditoras. La planificacin especfica debe guardar armona con los objetivos y lineamientos de las polticas institucionales y del Plan Anual de Auditora Gubernamental de la Contralora General de Cuentas. Aun cuando la planificacin especfica debe completarse antes de iniciar el trabajo, el auditor gubernamental debe estar preparado para modificar los planes originales si, durante la aplicacin de los procedimientos de auditora, se encuentra ante circunstancias no previstas o elementos no conocidos previamente. Las razones de los cambios significativos deben ser justificados y documentados para su aprobacin. 2.5.3 NORMAS PARA LA EJECUCION DE LA AUDITORA: El propsito de orientar la ejecucin de la auditora con base en la planificacin especifica, a travs de la explicacin adecuada de tcnicas y procedimientos que permitan obtener evidencia, suficiente, competente y pertinente, para cumplir con los objetivos de cada auditora. Las normas para la ejecucin de la Auditora se dividen en: evaluacin del Control Interno: Evaluacin del Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias. Actualizacin del archivo permanente. Supervisin del trabajo de auditora. obtencin de evidencia comprobatoria. Elaboracin de Papeles de Trabajo. Corroboracin de Posibles hallazgos y recomendaciones.
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comunicacin y Acciones legales y Administrativas ante la identificacin de hallazgos y solicitud de Carta de Representacin.
a) Estudio y evaluacin del Control Interno: Comprende la evaluacin de la eficiencia y eficacia del ambiente y estructura del control interno establecido, para determinar su grado de confiabilidad y repercusin en los resultados de las operaciones y la razonabilidad de la informacin financiera administrativa. El control interno es un proceso promovido, establecido y supervisado por el cuerpo colegiado ms alto (Consejo de Administracin, Junta Directiva, Consejo Municipal, Directorio), los Ministros, Secretarios, Procuradores, Contralor General, Alcaldes, Gerentes, Directores, etc. Y observado y aplicado por el personal de la entidad, diseado para dar seguridad razonable del cumplimiento de los objetivos institucionales, comprendidos en uno o ms de los siguientes aspectos: Efectividad y eficiencia de las operaciones, confiabilidad de la informacin financiera y administrativa, y la observancia de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables. En el proceso de la auditora, el auditor gubernamental debe apoyarse en la evacuacin preliminar que realiz y asegurarse que se avalen como mnimo, los siguientes aspectos: Ambiente y estructura de Control Evaluacin de riesgos Los sistemas integrados contables y de informacin Actividades de control as como los mecanismos de Supervisin y Seguimiento. y
b) evaluacin del Cumplimiento de disposiciones Legales y Reglamentarias: En la ejecucin de la auditora Gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables.
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La evaluacin del cumplimiento de las leyes y reglamentos es importante, debido a que los organismos, entidades, programas, servicios, actividades y funciones gubernamentales, estn sujetos a disposiciones legales y reglamentarias generales y especificas. Para evaluar el cumplimiento de las leyes y reglamentos el auditor gubernamental est obligado a conocer las caractersticas y tipos de riesgos potenciales de la entidad auditada y de posibles actos ilcitos e irregulares que pudiesen ocurrir, por falta de aplicacin de la ley que influyan significamente en los resultados de la auditora. c) Actualizacin del Archivo Permanente: Todo auditor gubernamental durante el proceso de la auditora est obligado a actualizar el archivo permanente. El archivo permanente es la recopilacin y organizacin de documentos que contiene copias y extractos de informacin de utilizacin continua o necesaria para futuras por lo que el auditor gubernamental, en cada auditora, debe recopilar y auditoras,
agregar todos los documentos que permitan mantener actualizado dicho archivo. d) Supervisin del Trabajo de Auditora: El trabajo de auditora deber ser apropiadamente supervisado a efecto de asegurar su calidad tcnica y profesional para cumplir con los objetivos propuestos. La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar la auditora desde su inicio hasta la aprobacin del informe por el nivel competente. En la auditora gubernamental, la supervisin ser ejercida por el auditor coordinador del equipo de trabajo, el supervisor asignado y los niveles inmediatos superiores vinculados directamente con el proceso de la auditora. Todo supervisor debe dejar constancia y evidencia de su labor, a efecto de evaluar la oportunidad y el aporte tcnico de auditora, ya que la supervisin es la garanta de calidad del trabajo.
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e) Obtencin de Evidencia Comprobatoria: El auditor gubernamental debe obtener la evidencia necesaria que se ajuste a la naturaleza y objetivos del examen, mediante la aplicacin de pruebas de cumplimiento y sustantivas que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto a la entidad auditada. La evidencia es la certeza manifiesta y perceptible sobre un hecho especfico que nadie pueda racionalmente dudar de ella. Por tanto el auditor gubernamental, para fundamentar su opinin profesional y con base en el resultado de la aplicacin de los procedimientos de auditora, revisar y decidir si la evidencia y la informacin obtenida, cuenta con las siguientes caractersticas bsicas de calidad.
e.1) Suficiente: La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de la aplicacin de una o varias pruebas, el auditor gubernamental pueda obtener certeza razonable que los hechos revelados se encuentran satisfactoriamente comprobados. Esta caracterstica debe permitir, a terceras personas, llegar a las mismas conclusiones que el auditor gubernamental. e.2) Competente: La evidencia ser competente, si es importante, valida y confiable, por lo que el auditor gubernamental deber evaluar cuidadosamente si existen razones para dudar de estas cualidades. El auditor gubernamental, para cumplir con esta caracterstica, debe agotar los procedimientos necesarios para obtener la evidencia disponible en todas las fuentes. e.3) Pertinente: La evidencia ser pertinente si guarda relacin directa, lgica y clara con el hecho examinado.
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Esta caracterstica obliga a que el auditor gubernamental recopile la evidencia exclusivamente relacionada con los hechos examinados. Para que la evidencia obtenida cumpla con estas tres caractersticas, el auditor gubernamental, cuando as lo estime conveniente, deber adems, obtener de los funcionarios de la entidad auditada, declaraciones por escrito adicionales, para concluir respecto de dichas caractersticas
f) Elaboracin de Papeles de Trabajo: El auditor gubernamental debe elaborar y organizar un registro completo y detallado de papeles de trabajo, sobre el proceso de auditora y sus resultados: Los papeles de trabajo constituyen el vinculo entre el trabajo de planificacin, ejecucin y el informe de auditora, y contienen la evidencia para fundamentar el resultado de la misma. El auditor gubernamental durante el proceso de la auditora cuidar la integridad de los papeles de trabajo, debiendo asegurar bajo cualquier circunstancia, el carcter confidencial de la informacin contenida en los mismos. g) Propiedad y Archivo de los Papeles de Trabajo: Los papeles de trabajo son propiedad de La Contralora General de Cuentas y permanecern en el archivo de la institucin por el tiempo necesario. El encargado de cada auditora gubernamental, es responsable de integrar y consolidar los legajos de papeles de trabajo, para ser entregados en la seccin de archivo de Auditora gubernamental de la Contralora General de Cuentas. La Contralora General de Cuentas, utilizando la tecnologa disponible, disear trabajo y facilite la consulta y uso en forma gil. un
sistema de archivo que garantice el resguardo y seguridad adecuados de los papeles de
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En el caso de la contratacin de Firmas Privadas de Auditora, stas sern propietarias de los papeles de trabajo y estarn a disposicin de la Contralora General de Cuentas, para consulta y referencia para futuras auditoras. h) Corroboracin de Posibles Hallazgos y Recomendaciones: Los posibles hallazgos identificados deben ser discutidos con los responsables del rea evaluada, as como con el personal tcnico para corroborar los mismos, ratificar las evidencias y establecer la viabilidad y aplicabilidad de las recomendaciones. La aplicacin de esta norma le permite al auditor gubernamental confirmar los hallazgos que incluir en el borrador del informe para la discusin posterior. i) Acciones Legales y Administrativas ante la Identificacin de Hallazgos: Durante el proceso de la auditora, el auditor gubernamental debe establecer las posibles acciones legales y administrativas que se deriven de los hallazgos identificados en la entidad examinada. En el caso de que el Auditor Gubernamental tenga indicios de actos ilcitos, proceder conforme a la ley. En el caso de deficiencias y falta de documentacin, el auditor gubernamental deber comunicar a los responsables, a fin de que en un plazo establecido, presenten sus descargos debidamente documentados, para su oportuna evacuacin y consideracin en el informe correspondiente; caso contrario proceder conforme a la ley. j) Solicitud de Carta de Representacin: El auditor gubernamental debe obtener una carta de representacin de la autoridad superior de la entidad auditada, a fin de corroborar la veracidad y confiabilidad de la informacin proporcionada durante el proceso de la auditora. La carta de representacin, es el documento por el cual la autoridad superior de la entidad auditada, reconoce haber puesto a disposicin del auditor gubernamental la informacin requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido cuando durante el perodo bajo examen y hasta la fecha de terminacin del trabajo de campo.
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Si la autoridad superior de la entidad auditada se rehsa a proporcionarla, dicha situacin debe revelarse en el informe de auditora. En general, el proceso de la auditora de conformidad con las presentes normas, no est orientado al descubrimiento de actos ilcitos e irregulares, excepto en los casos que la prctica de dichas auditoras corresponda a denuncias o investigacin de dichos actos. El descubrimiento posterior de tales actos ocurridos durante el perodo que haya sido objeto de la auditora, tampoco significar, necesariamente, que el desempeo del auditor fue inadecuado, a condicin de que la auditora se haya efectuado de acuerdo con las Normas de Auditora Gubernamental. 2.5.4 NORMAS PARA LA COMUNICACIN DE RESULTADOS Establecen los criterios tcnicos del contenido, elaboracin y presentacin del informe de auditora gubernamental, asegurando la uniformidad de su estructura, as como la exposicin clara y precisa de los resultados. Las normas para la comunicacin de resultados se dividen en: Forma escrita Contenido Discusin Oportunidad en la entrega del informe. Aprobacin y Presentacin y Seguimiento del cumplimiento de las Recomendaciones.
a) Forma Escrita: El auditor gubernamental debe preparar informes de auditora por escrito para comunicar los resultados de cada auditora. Su preparacin debe ser en lenguaje sencillo y fcilmente entendible, tratando los asuntos en forma concreta y concisa, lo que debe coincidir de manera exacta y objetiva con los hechos observados.
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El informe de auditora en forma escrita tiene como propsito comunicar los resultados del trabajo, para garantizar el entendimiento de su contenido y las acciones correctivas necesarias por parte de los responsables del ente auditado. b) Contenido: Todo informe de auditora debe ajustarse a la estructura y contenido que se ha definido en los manuales respectivos. Los informes deben ser presentados de manera objetiva y clara, con la suficiente informacin, que permita al usuario una adecuada interpretacin de los resultados. Todo informe de auditora gubernamental debe incluir un resumen gerencial que debe contener un extracto que haga referencia a los hallazgos y recomendaciones ms relevantes. El cumplimiento con la estructura y contenido que se especifican en el manual de auditora, es importante para el buen entendimiento de lo que se quiere comunicar. c) Discusin: El contenido de cada informe de auditora gubernamental debe ser discutido con los responsables de la entidad auditada, recomendaciones. La discusin del contenido del informe es responsabilidad del supervisor y encargado asignados al trabajo, la cual se debe efectuar con los funcionarios responsables de la entidad auditada, con el objeto de otorgarles el ejercicio del derecho de defensa de conformidad con las disposiciones legales vigentes. Por ser los primeros responsables de las operaciones, la discusin con las mximas autoridades tiene por objeto obtener el compromiso formal de que van a llevar a la prctica las recomendaciones, delegando a los responsables y asignando los recursos necesarios en un tiempo determinado. Como resultado de la discusin se debe concluir sobre la condicin final de los hallazgos y su inclusin e incidencia en el informe definitivo. para asegurar el cumplimiento de las
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d) Oportunidad en la Entrega del Informe: Todo informe de auditora gubernamental debe emitirse al haber finalizado el trabajo, segn los plazos establecidos en el manual de auditora. Para que el resultado de la auditora gubernamental sea de utilidad, y los responsables tomen las medidas correctivas necesarias para eliminar las causas de los problemas, es importante que el auditor gubernamental cumpla con las fechas establecidas en los cronogramas correspondientes. En el caso de hallazgos que ameriten decisiones y acciones inmediatas, el auditor gubernamental debe comunicar los mismos a travs de informes parciales. Sin embargo, estos sern incluidos en el informe final, haciendo referencia a las acciones llevadas a cabo. e) Aprobacin y Presentacin: Todo informe de auditora debe ser aprobado y presentado oficialmente por parte de la mxima autoridad de la Contralora General de Cuentas. Luego que el informe ha sido sometido al proceso de control de calidad, ser aprobado y se oficializar la entrega del mismo a la mxima autoridad, a los responsables de las reas involucradas de la entidad auditada, as como a los distintos usuarios que corresponda, acreditando la respectiva recepcin. Dentro de la distribucin de los informes de auditora debe incluirse un ejemplar para la Unidad de Auditora Interna, para su conocimiento y seguimiento de las recomendaciones contenidas en el mismo.
f) Seguimiento del Cumplimiento de las Recomendaciones: La Contralora General de Cuentas, peridicamente, realizar el seguimiento del cumplimiento de las recomendaciones de los informes de auditora emitidos.
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El Plan Anual de Auditora Gubernamental, contemplar el seguimiento del cumplimiento de las recomendaciones de cada informe de auditora emitido. El auditor gubernamental, al redactar el informe correspondiente a la auditora practicada, debe mencionar los resultados del seguimiento a las recomendaciones del informe de auditora gubernamental anterior, haciendo del conocimiento de las autoridades del ente auditado; el incumplimiento a las recomendaciones dar lugar a la aplicacin de sanciones por parte de la administracin del ente pblico o por la Controlara General de Cuentas, segn corresponda. El seguimiento de las recomendaciones ser responsabilidad de las Unidades de Auditora Interna de los entes pblicos y de la Contralora General de Cuentas de acuerdo a lo programado. Las recomendaciones que se encuentren pendientes de ejecutar, debern tomarse en cuenta, para la planificacin especfica de la siguiente auditora. 2.5.5 NORMAS PARA EL ASEGURAMIENTO DE LA CALIDAD Estas normas aseguran que todos los productos o servicios que brinda la Contralora General de Cuentas, hayan sido sometidos a un proceso de control de calidad. 1) Polticas de Calidad: La contralora General de Cuentas disear e implementar polticas y procedimientos que aseguren que los productos o servicios que proporciona a sus clientes internos y externos, posean el mejor estndar de calidad y satisfagan sus expectativas. La Contralora General de Cuentas, para poner en prctica las polticas, disear slidos procedimientos que garanticen el aseguramiento integral de la calidad en las siguientes reas: a) Personal: Para asegurar que el procedimiento de seleccin y contratacin del personal cumpla con los perfiles definidos para cada puesto.
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Para asegurar que el procedimiento de capacitacin sea integral, debe abarcar todos los niveles institucionales, con el fin de elevar el grado de profesionalismo y calidad que brinda la Contralora General de Cuentas. Para asegurar que los procedimientos de asignacin, evaluacin y promocin se basen en la capacidad demostrada por el personal. b) Planificacin: Para asegurar que los procedimientos de planificacin, tanto nacional como especfica, se ajusten a los estndares establecidos en los manuales tcnicos respectivos. c) Ejecucin: Para asegurar que los procedimientos de ejecucin de cada auditora, culmine con las evidencia suficiente, competente y pertinente de acuerdo a las circunstancias. d) Informe y seguimiento: Para asegurar que los procedimientos de elaboracin de informes y su seguimiento, culminen con un informe de auditora en la forma, contenido, claridad y oportunidad debidos. e) Informacin Gerencial: Para asegurar que los procedimientos de produccin y divulgacin de informacin interna y externa, se ajusten a los estndares y niveles requeridos. 2) Mejoramiento continuo: La Contralora General de Cuentas permanentemente deber evaluar y mejorar las polticas y procedimientos para asegurar la calidad en todas sus acciones. Cada unidad administrativa es responsable de evaluar y mejorar constantemente las normas de calidad de sus productos y servicios, a travs de la informacin de equipos de evaluacin permanente. 3) Conciencia de Calidad: Todos los auditores gubernamentales deben conocer las polticas y aplicar los procedimientos establecidos para el control de calidad institucional.
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Las mximas autoridades y los niveles ejecutivos de la Contralora General de Cuentas son responsables de promover la aplicacin de las polticas y procedimientos de control de calidad, a travs de la formacin de equipos de trabajo. Cada auditor gubernamental tiene obligacin de proyectar la calidad de los trabajos realizados agregando valor a los procesos de los entes pblicos que evale, a travs de recomendaciones que simplifiquen o mejoren los mismos y sirvan como medio para elevar la imagen institucional.
4) Apoyo Externo a la calidad: La Contralora General de Cuentas, buscar el apoyo de otras entidades fiscalizadoras superiores y de organismos internacionales afines. Para evaluar los procesos de calidad implementados, la Contralora General de Cuentas buscar firmar convenios de asistencia tcnica con diferentes instituciones, que le permitan medir la confiabilidad y vigencia de sus procesos de calidad. As mismo, se proyectar a demostrar que los procesos de calidad implementados cumplen con los requerimientos de Organismos Financieros Internacionales para ser calificada como elegible para practicar auditoras a proyectos financiados por dichos organismos.
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CAPITULO III NORMAS GENERALES DE CONTROL INTERNO GUBERNAMENTAL
3.1
DEFINICION Son un elemento bsico que fija los criterios tcnicos y metodolgicos para disear desarrollar e implementar los procedimientos para el control registro, direccin, ejecucin y divulgacin de las operaciones financieras, tcnicas y administrativas de todo el sector pblico guatemalteco.
3.2
CARACTERISTICAS Constituyen un medio tcnico que permite fortalecer y estandarizar la estructura del control interno institucional, as como su ambiente. Son de observancia obligatoria por parte de todas las instituciones que conforman el sector pblico guatemalteco.
3.3
CLASIFICACION Las normas de control interno se clasifican en 7 grupos que son: 1. NORMAS DE APLICACIN GENERAL 2. NORMAS APLICABLES A LOS SISTEMAS DE ADMINISTRACIN GENERAL 3. NORMAS APLICABLES A LA ADMINISTRACIN DE PERSONAL 4. NORMAS APLICABLES AL SISTEMA DE PRESUPUESTO PUBLICO 5. NORMAS APLICABLES AL SISTEMA DE CONTABILIDAD INTEGRADA GUBERNAMENTAL 6. NORMAS APLICABLES AL SISTEMA DE TESORERIA 7. NORMAS APLICABLES AL SISTEMA DE CREDITO PBLICO.
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3.3.1
NORMAS DE APLICACIN GENERAL Esta norma se refiere a criterios tcnicos y metodolgicos aplicables a cualquier institucin sujeta a la fiscalizacin de la Contralora General de Cuentas de la Nacin, no importando magnitud en sus operaciones ni los sistemas de funcionamiento con que cuente. Esta norma de aplicacin general se refiere a varios temas, los cuales se resumen a continuacin:
a) Filosofa de Control Interno:
Nace de la misin y visin de cada institucin, as como de los valores corporativos, que regirn el ambiente de control interno y el comportamiento de los funcionarios y dems servidores pblicos de cada entidad. y actualizacin.
b) Estructura del Control Interno:
Cada institucin deber plasmar por escrito la
filosofa de control interno y la estrategia para su desarrollo, implementacin, seguimiento
Un buen control Interno incluye, 1) controles generales, 2) controles especficos, 3) controles preventivos, de deteccin y correccin, 4) controles funcionales, 5) controles de legalidad y 6) controles de oportunidad. Todos estos controles deben ser aplicados en cada etapa del proceso administrativo de cada entidad pblica.
c)
Rectora del Control Interno:
La Contralora General de Cuentas de la Nacin es el rgano rector del control interno gubernamental y es la responsable de establecer normas y procedimientos de observancia obligatoria para todas las entidades del sector pblico. anterior, en cada institucin existir un rgano o autoridad mxima, No obstante lo responsable del
control interno quin delegar funciones a los dems miembros de la entidad.
d) Funcionamiento de los Sistemas:
El funcionamiento de todos los sistemas que se implementen en los entes pblicos debe estar dentro del marco legal vigente, as como las polticas nacionales, sectoriales e institucionales.
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e) Separacin de Funciones:
La adecuada segregacin de funciones en los entes pblicos garantizar independencia entre los procesos de: autorizacin, ejecucin, registro, recepcin y custodia de los valores y bienes, y en general el control de las operaciones.
f)
Tipos de Controles:
Control interno administrativo y control interno financiero, inmersos a estos el control previo concurrente y posterior.
g) Evaluacin del Control Interno:
Corresponde a la Unidad de Auditoria Interna implementada en cada institucin pblica, velar por el cumplimiento del control interno, evaluarlo y estructurarlo en todos los niveles y operaciones, para promover el mejoramiento continuo. Corresponde a la Contralora, evaluar las acciones de la Unidad de Auditoria Interna para garantizar la sostenibilidad de los sistemas y solidez de los controles internos.
h) Creacin y Fortalecimiento de las Unidades de Auditoria Interna:
Las autoridades superiores deben crear las unidades de auditoria interna, de acuerdo a la complejidad de las operaciones institucionales y dotarlas de recursos, humanos fsicos, tecnolgicos, financieros, para el buen desempeo de su gestin. La contralora verificar a travs de la unidad administrativa correspondiente, las posibles causas de debilitamiento de control interno institucional, y solicitar a las autoridades superiores las explicaciones o justificaciones del caso.
i)
Instrucciones por Escrito:
Todas las instrucciones, polticas y procedimientos en las instituciones deben estar por escrito, para facilitar el entendimiento de las mismas y fortalecer el control interno y el proceso de redicin de cuentas institucional.
j)
Manuales de Funciones y Procedimientos:
Los jefes, Directores y dems Ejecutivos de cada entidad son responsables de que existan manuales, su divulgacin y capacitacin al personal para su adecuada implementacin y aplicacin.
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k) Archivos:
Toda la documentacin de respaldo de las operaciones financieras y administrativas que realice la entidad, deber estar debidamente archivada en las unidades establecidas por los rganos rectores, siguiendo un orden lgico de fcil acceso y consulta, de tal manera que facilite la redicin de cuentas. Debe adoptarse adecuadas medidas de salvaguarda de los documentos, tales como prevencin de robos, incendio u otro riesgo. Es importante aclarar que en cada caso enumerado en las literales anteriores, las normas establecen que es responsabilidad de la mxima autoridad de cada entidad pblica el cumplimiento correcto de estos temas. 3.3.2 NORMAS APLICABLES A LOS SISTEMAS DE ADMINISTRACIN GENERAL Los sistemas de administracin general se fundamentan en los conceptos de centralizacin normativa y descentralizacin operativa, para lo cual la definicin de las polticas, las normas y procedimientos, se centralizar en la alta direccin de cada entidad publica, mientras que la toma de decisiones de la gestin se realizar lo ms cerca posible de donde se realizan los procesos de produccin de bienes y servicios.
Las normas aplicables a los sistemas de administracin general se refieren a:

a) Principios Generales de Administracin:
Los entes pblicos deben adaptar los principios generales de administracin, enfoques y tendencias de modernizacin del Estado, que sean compatibles con el marco legal, los avances tecnolgicos y mundiales.
b) Organizacin Interna de las Entidades:
Cada entidad pblica mantendr una organizacin interna acorde a las exigencias de la modernizacin del Estado, que le permita cumplir eficientemente con la funcin que le corresponda, para satisfacer las necesidades de la ciudadana en general, como beneficiaria directa de los servicios del Estado.
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Entre los principios y conceptos ms importantes para la organizacin interna, se encuentran: c)
Unidad de mando. Delegacin de autoridad. Asignacin de funciones y responsabilidades Lneas de comunicacin Supervisin Gerencia por excepcin Gerencia por resultados Sistemas de Informacin Gerencial:
Se deben establecer y mantener sistemas de informacin gerencial que produzcan informacin confiable y oportuna para la toma de decisiones en las unidades administrativas y puestos, de acuerdo a los roles y responsabilidades. Tales sistemas deben permitir la identificacin de amenazas y riesgos operativos en forma global.
d) Autorizacin y Registro de Operaciones:
Los procedimientos de registro, autorizacin y custodia son aplicables a todos los niveles de organizacin, independientemente de que las operaciones sean financieras, administrativas u operativas, de tal forma que cada servidor pblico cuente con la definicin de su campo de competencia. Los procedimientos de autorizacin, registro, custodia y control oportuno de todas las operaciones se deben establecer por escrito.
e) Separacin de Funciones Incompatibles:
Cada entidad pblica debe velar porque se limiten cuidadosamente las funciones de las unidades y de sus servidores, de modo que exista independencia y separacin entre funciones incompatibles.
f)
Documentos de Respaldo: correspondiente. La documentacin de respaldo promueve la
Todas las operaciones que realicen las entidades pblicas, deben de contar con la documentacin transparencia y debe demostrar que se ha cumplido con los requisitos legales, administrativos, de registro y de control de la entidad.
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g) Control y Uso de Formularios Numerados:
Todo diseo de formularios debe ser autorizado previamente por los respectivos rectores de los sistemas. Los procedimientos de control y uso de los formularios autorizados deben contener, la referencia al nmero de copias, al destino de cada una de ellas y las firmas de autorizacin necesarias.
h) Responsabilidad por la Jurisdiccin y Administracin Descentralizada:
La mxima autoridad de cada entidad, es responsable por la jurisdiccin que debe ejercer respecto de otras instituciones en el mbito de la centralizacin normativa y descentralizacin operativa, para el cumplimiento de las disposiciones emanadas por los entes rectores de los distintos sistemas.
i)
Administracin del Ente Pblico:
La administracin debe basarse en el proceso administrativo (planificacin, organizacin, direccin y control), de tal manera que se puedan comprobar, evaluar y medir los resultados de cada uno de ellos, en el marco de un sistema integrado de informacin gerencial.
j)
Funcionamiento de la Alta Direccin:
Como apoyo en la toma de decisiones y conduccin de las operaciones de las instituciones, es fundamental la existencia y funcionamiento de la Alta Direccin, independientemente de la forma que sta se constituya. El rol principal de la alta direccin es guiar y apoyar la ejecucin y control de reas especificas con objetivos precisos que guarden relacin con la visin y misin institucionales.
k) Emisin de Informes:
La mxima autoridad de cada ente pblico debe velar porque los informes internos y externos, se elaboren y presenten en forma oportuna a quien corresponda. Todo informe tanto interno como externo, debe formar parte del sistema de informacin gerencial que ayude a la toma de decisiones oportunas.
l)
Proceso de Rendicin de Cuentas:
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Los responsables en cada nivel y mbito de la entidad, deben informar de los resultados cualitativos y cuantitativos de su gestin, ante su jefe inmediato superior. La mxima autoridad de cada entidad debe rendir cuentas pblicamente. 3.3.3 NORMAS APLICABLES A LA ADMINISTRACIN DE PERSONAL Se refieren a los criterios legales, tcnicos y metodolgicos aplicables a cualquier institucin pblica, para que el sistema de administracin de personal se defina y ajuste en funcin de los objetivos institucionales, para alcanzar eficiencia, efectividad, economa y equidad en las operaciones.
a) Determinacin de Puestos:
La cantidad de puestos de trabajo necesarios se determina en funcin del Plan Operativo Anual POA- como base para la formulacin de su presupuesto, y es la mxima autoridad la que dicta las polticas que permiten determinar la cantidad de puestos de trabajo necesarios.
b) Clasificacin de Puestos:
Cada ente pblico debe clasificar los puestos debe observar las disposiciones legales que le apliquen.
c)
Seleccin y Contratacin:
La mxima autoridad de cada ente pblico, debe dictar las polticas para la seleccin y contratacin de personal, teniendo en cuenta los requisitos legales y normativas aplicables.
d) Induccin al Personal de Nuevo Ingreso y Promocionado:
Cada ente pblico deber disear un programa de induccin para el personal de nuevo ingreso, as como para aquel que ha sido promocionado a otra categora. Este programa deber comprender el conocimiento sobre la institucin para la que laborar, as como sus atribuciones y los derechos como servidor pblico, adems de las obligaciones que debe cumplir conforme a la legislacin aplicable.
e) Evaluacin y Promocin:
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Se deben dictar las polticas para evaluar el desempeo del personal, cuyo resultado permita su promocin. Cada jefe de unidad administrativa, deber evaluar en forma peridica el rendimiento del personal a su cargo, de acuerdo a los manuales de funciones.
f)
Control de Asistencia:
Se establecern procedimientos para el control de asistencia, que aseguren la puntualidad y permanencia en los sitios de trabajo de todos los servidores. El control se ejercer por el jefe inmediato superior y por la unidad de personal, en concordancia con los sistemas diseados para el efecto.
g) Vacaciones:
Los jefes de las unidades administrativas de cada institucin, conjuntamente con el rea encargada de personal, deben elaborar cada ao un plan de vacaciones, a fin de no interferir en las funciones designadas a cada puesto de trabajo y por lo tanto, que no obstaculice, la marcha normal de las operaciones y evitar la acumulacin de las vacaciones no gozadas.
h) Rotacin de Personal:
Cada entidad pblica establecer, en forma sistemtica, la rotacin del personal vinculado con las reas de administracin, registro y custodia de bienes y recursos de la entidad.
i)
Prestaciones:
Las prestaciones por retiro o en servicio que conforme la ley deben pagarse al personal, se efectuarn por las unidades administrativas responsables ejerciendo el debido control para que las mismas se hagan efectivas en los plazos y montos que correspondan, sustentados con la documentacin pertinente, previa aprobacin y autorizacin de los niveles correspondientes.
j)
Motivacin:
Cada ente pblico, debe propiciar la elaboracin de programas motivacionales, que comprendan: estabilizacin laboral, beneficios sociales y recreativos, que coadyuven a mejorar el rendimiento de los empleados y una mayor identificacin con la institucin.
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3.3.4
NORMAS APLICABLES AL SISTEMA DE PRESUPUESTO PBLICO Se refiere a los criterios tcnicos generales del control Interno dentro del proceso presupuestario, el cual comprende: La formulacin, ejecucin, control, evaluacin y liquidacin en funcin de las polticas nacionales y objetivas internacionales.
a) Formulacin:
La mxima autoridad de cada ente pblico debe definir la estrategia, polticas, objetivos y metas Internacionales, para la privacin del anteproyecto de presupuesto de acorde a los lineamientos generales de gobierno.
b) Plan Objetivo Anual:
Constituye la base tcnica para una adecuada formulacin presupuestaria, reflejando las metas segn su finalidad para poder entregarlas los recursos financieros que aran posible alcanzar las metas propuestas.
c)
Programa de los Egresos:
El anteproyecto del presupuesto se deber estructurar utilizando las tcnicas de presupuesto por programas, en el que se deber reflejar claramente las categoras programticas institucionales y las unidades ejecutoras responsables de cada una de ellas, as como el destino de los egresos de acuerdo a la fuente de financiamiento.
d) Programacin Presupuestaria:
Las polticas para la programacin presupuestaria deben contener los criterios para elaborar la programacin fsica y financiera anual de acuerdo al presupuesto modificado. La programacin anual deber realizar tomando en cuenta la oportunidad para la produccin de bienes y servicios, inicio y avance de obras fsicas, adquisicin de insumos, personal y recursos financieros, dejando evidencia escrita de los resultados del anlisis realizado.
e) Ejecucin Presupuestaria:
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Para lograr la calidad del gasto se deben utilizar los criterios de probidad, eficacia, eficiencia, transparencia, economa y equidad. El cumplimiento de los procedimientos y mecanismos establecidos se realizar de acuerdo a la poltica administrativa, para el control de: adquisicin, pago registro, custodia y utilizacin de los bienes y servicios, as como para informar de los resultados. Es importante que se lleve un sistema de registro presupuestario eficiente oportuno y real para que las transacciones de ingresos y egresos puedan proporcional informacin para la toma de decisiones.
f)
Control de la Ejecucin Presupuestaria:
Los entes rectores y la autoridad competente de cada ente pblico deben establecer los procedimientos tcnicos que les permita controlar oportunamente el avance de la ejecucin presupuestaria fsica y financiera as como el comportamiento de los ingresos y fuentes de financiamiento con base en lo cual se debe hacer el seguimiento y evaluacin correspondiente.
g) Control de la Ejecucin Institucional:
La mxima autoridad de cada ente pblico debe emitir las polticas y procedimientos de control para que los responsables de las unidades ejecutoras de programas y proyectos cumplan con sus respectivos objetivos y metas por medio de la adecuada utilizacin de los recursos asignados aplicados con criterios de probidad, eficacia, eficiencia, transparencia, economa y equidad.
3.3.5
NORMAS APLICABLES AL SISTEMA DE CONTABILIDAD INTEGRADA
GUBERNAMENTAL a) Funcin Normativa: Es al Ministerio de Finanzas Pblicas a quien corresponde la emisin de las polticas y normas para el registro contable de las operaciones que realicen los entes del sector pblico no financiero.
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Corresponde a la Direccin de Contabilidad del Estado la emisin de polticas y los criterios de aplicacin de estas, para el registro de las operaciones que tienen efectos presupuestarios, contables y de tesorera, integrados en los conceptos de de activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, etc. La normatividad debe ajustarse a las Normas Internacionales de Contabilidad Gubernamental. b) Normativa Contable Interna: Las empresas pblicas y otros entes del sector pblico no financiero, por disposiciones legales o tcnicas, podrn utilizar otras polticas y normas contables aprobadas por la autoridad competente. c) Asesora, Capacitacin y Seguimiento: La mxima autoridad del MFP debe emitir las polticas y normas, que regulen las acciones de asesora, capacitacin y seguimiento a todas las entidades del sector publico no financiero para facilitar la aplicacin de de la normativa contable. d) Recepcin y Verificacin de la Documentacin de Soporte: Corresponde a la mxima autoridad del MFP normar y emitir polticas y procedimientos para la adecuada recepcin y verificacin de la documentacin de soporte. e) Registro de las Operaciones Contables: La mxima autoridad del MFP, a travs de la Direccin de Contabilidad del Estado, debe normar y emitir polticas y procedimientos, para el adecuado y oportuno registro de las operaciones contables. f) Actualizacin e Intercambio de Informacin Entre los Entes Rectores:
La autoridad superior del MFP debe normar que la informacin que corresponda administrar a cada uno de los entes rectores, se mantenga actualizada y se intercambie oportunamente. g) Conciliacin de Saldos:
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La mxima autoridad del MFP, a travs de la Direccin de Contabilidad del Estado, debe normar y emitir polticas y procedimientos para la adecuada y oportuna conciliacin de saldos. h) Anlisis de la Informacin Procesada: La mxima autoridad de cada ente publico, debe normar que toda la informacin financiera, sea analizada con criterios tcnicos. i) Elaboracin y Presentacin de Estados Financieros:
La mxima autoridad de MFP, a travs de la Direccin de Contabilidad del Estado, debe normar los procedimientos tcnicos para la elaboracin y presentacin de Estados Financieros. j) Rendicin de Cuentas:
Las mximas autoridades de los entes pblicos, deben rendir cuentas pblicamente de su gestin institucional.
3.3.6
NORMAS APLICABLES AL SISTEMA DE TESORERA Esta norma se refiere a los criterios tcnicos y la metodologa uniforme que permita establecer el adecuado control interno en la administracin de efectivo y sus equivalentes, por parte del rgano rector y la unidad especializada que tenga a su cargo la funcin de tesorera en todo el sector publico no financiero. Su integracin es la siguiente:
a) Funcin Normativa:
Compete al Ministerio de Finanzas Publicas a travs de la Tesorera Nacional, el emitir polticas y la normativa necesaria para la correcta administracin del efectivo y equivalentes del mismo. La Tesorera Nacional y la autoridad superior en cada ente publico de que se trate, debe de velar por cumplimiento de los lineamientos planteados con objeto de la correcta administracin del efectivo, es decir, la captacin de los ingresos, los pagos de obligaciones y el control de las disponibilidades.
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Seminario Integrador Normas de Auditoria Gubernamental b) Normativa Interna:
Las entidades del sector pblico no financiero, podrn utilizar otras polticas y normas, debidamente aprobadas por la autoridad superior. Los entes pblicos que por disposiciones tcnicas o legales utilicen otros lineamientos en cuanto a la administracin del efectivo, estos deben de adaptarse a lo establecido en las normas emitidas por el Ministerio de Finanzas Pblicas y as mismo dar aviso ha dicho ministerio.
c)
Asesora, capacitacin y seguimiento:
La mxima autoridad del Ministerio de Finanzas Pblicas, debe de emitir los lineamientos que regulen lo relacionado con la asesora, capacitacin y seguimiento en todas las entidades del sector pblico no financiero, para facilitar la aplicacin de la normativa en asuntos de tesorera. Es responsabilidad de La Tesorera Nacional y de las unidades especializadas dar cumplimiento a esta norma, para administrar el efectivo y equivalentes. En cada uno de las subdivisiones siguientes de la presente norma, la mxima autoridad del Ministerio de Finanzas Publicas y la autoridad superior de cada ente pblico, participan activamente, en la implementacin de la normativa necesaria para llevar a cabo cada uno de los lineamientos que se plantean. d) Programacin Financiera Anual: La TN y las unidades especializadas en cada ente, debern elaborar la programacin financiera anual, con base al flujo de caja. e) Flujo de Caja: La TN y las unidades especializadas en cada ente, deben de emitir el manual de procedimientos que estandarice la elaboracin mensual del flujo de caja. f) Programacin de Cuotas de Pago: Para una adecuada programacin de cuotas de pago, la TN y las unidades especializadas de cada ente, debern establecer procedimientos que les permitan contar con informacin real y oportuna de los ingresos y disponibilidades de efectivo, para establecer las cuotas de pago y solicitar la probacin correspondiente.
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Las unidades especializadas deben comunicar oportunamente, a los responsables de la ejecucin de programas y proyectos de las cuotas de pago mensuales aprobadas. g) Reprogramacin de Cuotas de Pago: La TN y las unidades especializadas, debern de cumplir en tiempo con las polticas de reprogramacin, a travs de las normas y procedimientos establecidos. h) Control de la Ejecucin de ingresos: Las unidades especializadas deben implementar procedimientos que le permitan de una manera tcnica controlar y darle seguimiento a los ingresos, para asegurarse que los mismos estn disponibles oportunamente en las cuentas bancarias. i) Control de Ejecucin de Pagos: Las unidades especializadas a travs de los procedimientos de control y seguimiento de pagos autorizados, deben asegurar que los mismos se ejecutaron de acuerdo a la forma de pago, establecida en los manuales emitidos por la TN y montos autorizados. j) Anlisis y Evaluacin Financiera: Las unidades especializadas son responsables de realizar mensualmente el anlisis y evaluacin financiera, del comportamiento del flujo de ingresos, egresos y disponibilidades de efectivo y sus equivalentes, para determinar el grado de cumplimiento en la programacin y las necesidades de financiamiento para los meses siguientes. k) Estado de Flujo de Caja: Las unidades especializadas de cada entidad publica son responsables de preparar mensualmente el Estado de Flujo de Efectivo, que tiene como propsito ser el instrumento gerencial que permita evaluar el comportamiento real de los ingresos, egresos y disponibilidades de efectivo, para la toma adecuada y oportuna de decisiones. l) Control de Saldos Iniciales y Finales de Caja y Equivalentes de Efectivo: La TN y las unidades especializadas de cada ente pblico, deben implementar mecanismos de control, que garanticen la confiabilidad de los saldos iniciales y finales de caja y equivalentes de efectivo, de los reportes diarios, semanales y mensuales, as como los que se presenten en el Estado de Flujo de Caja.
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Nuevamente, en las siguientes subdivisiones de la presente norma, el Ministerio de Finanzas Pblicas, a travs de la Tesorera Nacional en conjunto con la autoridad superior de cada entidad publica, son responsables de llevarlas a cabo. m) Apertura de Cuentas Bancarias: La TN y las unidades especializadas de cada ente pblico, deben apertura cuentas bancarias de acuerdo a normativas legales aplicables. n) Administracin de Cuentas Bancarias: La TN y las unidades especializadas de cada ente pblico, son responsables de cumplir con las normas y procedimientos que permitan alcanzar la eficiencia, eficacia y transparencia en el manejo de las disponibilidades de efectivo, a travs de cuentas bancarias. Como parte de la descentralizacin y desconcentracin del sistema de tesorera, la TN y las unidades especializadas, deben aperturar cuentas bancarias que operen como cuenta nica, que provea de fondos segn su destino, a las distintas cuentas bancarias con que operan las unidades ejecutoras de las entidades pblicas. ) Control de Cuentas Bancarias: Las autoridades superiores de las entidades del sector pblico, velaran porque las unidades ejecutoras reporten a la unidad especializada en las fechas y forma establecidas en la normativa interna. o) Conciliacin de Saldos Bancarios: La TN y las unidades especializadas, deben disear los procedimientos que permitan efectuar la conciliacin de saldos en bancos, en forma diaria, semanal o mensual, con las conciliaciones bancarias preparadas por la Direccin de Contabilidad del Estado y las unidades de contabilidad de los entes pblicos. p) Colocacin de Excedentes de Caja: El MF a travs de la TN debe establecer y normar los procedimientos para el control y orientacin del uso eficiente de los saldos disponibles de caja. La TN y las unidades especializadas, deben cumplir con los procedimientos y normas para la colocacin de
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excedentes de caja, debiendo procurar que estos sean colocados en ttulos y valores del Estado o en su efecto, de primer orden, maximizando el rendimiento y minimizando el riesgo. q) Instrumentos Financieros para Cubrir el Dficit de Caja: El MFP, a travs de la TN, establecer las normas y procedimientos para la autorizacin, colocacin, registro y control de los instrumentos Financieros de Corto Plazo para cubrir dficit de caja. La TN y las Tesorera Municipales deben cumplir con las normas y procedimientos establecidos, velando por que se desarrolle un adecuado registro y control, de las colocaciones, as como hacer las provisiones correspondientes para hacerle frente a su amortizacin en fechas previstas, dentro del ejercicio fiscal. r) Constitucin y Administracin de Fondos Rotativos: El MFP, a travs de la TN y la autoridad superior del ente pblico, a travs de las unidades especializadas, reglamentaran y normaran los procedimientos, para la constitucin y administracin de Fondos Rotativos. El propsito ser: - Que su constitucin este apegada a la metodologa tcnica, contemplada en los manuales respectivos. - Que los manuales respectivos, establezcan los niveles de autorizacin - Que los manuales respectivos, determinen cual es el monto mximo que se puede hacer efectivo a travs del fondo rotativo. - Que los manuales respectivos, indiquen que los responsables de la administracin del fondo rotativo, debern efectuar reposiciones dentro del mes y al final de cada mes, a fin de que se presente la ejecucin real del presupuesto de egresos. 3.3.7 NORMAS APLICABLES AL SISTEMA DE CRDITO PBLICO Se refieren a los criterios tcnicos y la metodologa uniforme que permita establecer el adecuado control interno en las operaciones de endeudamiento del sector publico, por
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parte del rgano rector y la unidad especializada que tenga a su cargo la funcin de crdito publico en todo el sector publico no financiero.
a) Funcin Normativa:
El Ministerio de Finanzas Publicas como ente rector del sistema de crdito pblico, a travs de la direccin de crdito publico, debe emitir las polticas y normativa para la administracin del endeudamiento pblico y otras operaciones financieras. La Direccin de crdito pblico, debe velar por el cumplimiento de las polticas y normas emitidas para la adecuada administracin de: emisin, negociacin, colocacin, amortizacin de bonos y ttulos pblicos, contratacin, amortizacin y gastos financieros de prstamos. De igual manera tambin debe velar por el cumplimiento de las polticas y normas relacionadas con la administracin de los recursos obtenidos por donaciones y los fondos en fideicomiso
b) Poltica de Crdito Pblico:
La autoridad superior del Ministerio de Finanzas Publicas, a tras de la Direccin de Crdito Publico y en coordinacin con el Banco de Guatemala y otros entes involucrados deben definir la poltica de crdito publico para cada ejercicio fiscal. La Direccin de crdito Publico, es la responsable de velar por el cumplimiento oportuno de la poltica de endeudamiento en todo el sector.
c)
Evaluacin y Seguimiento:
La autoridad superior del Ministerio de Finanzas Publicas, a tras de la Direccin de crdito Publico, ES LA RESPONSABLE DE DISEAR e implantar procedimientos de evaluacin y seguimiento para el cumplimiento de la poltica de crdito Publico. La direccin de crdito Publico, evaluara y dar seguimiento, durante el ejercicio fiscal del comportamiento de los crditos obtenidos en funcin de la poltica de crdito publico definida, para asegurarse que los mismos estn siendo utilizados en forma oportuna y adecuada.
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De igual manera deben evaluarse durante el ejercicio fiscal, las necesidades reales de endeudamiento, en funcin del comportamiento presupuestario y de la poltica de crdito publico.
d) Control de Colocaciones:
La autoridad superior del Ministerio de Finanzas publicas, a tras de la Direccin de crdito Publico, debe disear e implementar los procedimientos que garanticen el adecuado control en la administracin de las colocaciones. La Direccin de crdito Publico, debe establecer los procedimientos de control interno, en los procesos de programacin, negociacin, registro y administracin de las colocaciones de ttulos valores, observando los criterios de economa, eficiencia, eficacia y transparencia.
e) Control de Prstamos
La Direccin de Crdito Publico, debe disear e implementar los procedimientos que garanticen el adecuado control en la administracin de los prstamos. La Direccin de Crdito Publico, debe establecer los procedimientos de control interno, en los procesos de programacin, negociacin, registro y administracin de los prstamos contratados por el Estado, observando los criterios de economa, eficiencia, eficacia y transparencia.
f)
Control de Donaciones:
La autoridad superior del Ministerio de Finanzas publicas, a tras de la Direccin de Crdito Publico, debe disear e implementar los procedimientos que garanticen el adecuado control en la administracin de las donaciones.
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La Direccin de Crdito Publico, debe establecer los procedimientos de control interno, en los procesos de programacin, negociacin, registro y administracin de las donaciones, observando los criterios de economa, eficiencia, eficacia y transparencia.
g) Control de Fideicomisos:
La autoridad superior del Ministerio de Finanzas publicas, a tras de la Direccin de Crdito Publico, debe disear e implementar los procedimientos que garanticen el adecuado control en la administracin de los fideicomisos. La Direccin de Crdito Publico, debe establecer los procedimientos de control interno, en el proceso de constitucin formulacin, programacin, colocacin de fondos, solicitud de fondos, autorizacin de fondos, ejecucin, registro y evaluacin peridica de los fondos n fideicomiso, observando los criterios de economa, eficiencia, eficacia y transparencia.
h) Conciliacin de Operaciones:
La autoridad superior del Ministerio de Finanzas publicas, atrs de la Direccin de Crdito Publico, debe disear e implementar los procedimientos que permitan conciliar todos los resultados de las operaciones de crdito publico. La Direccin de Crdito Publico, debe establecer los procedimientos implementados, debe conciliar oportunamente todos los resultados de las operaciones de colocaciones, prestamos, donaciones y fideicomisos, con la Direccin Tcnica del Presupuesto, Tesorera Nacional, Direccin de Contabilidad del Estado y las unidades ejecutoras de las entidades publicas.
i)
Sistema de Informacin:
La autoridad superior del Ministerio de Finanzas publicas, a tras de la Direccin de Crdito Publico, es el responsable de implementar un sistema de informacin, relacionado con gestin y administracin. La Direccin de Crdito Publico, debe llevar el registro detallado de las operaciones de colocaciones y prestamos, as como el servicio de la deuda y otros gastos relacionados, donaciones y situacin de los fideicomisos, en lo que respecta a ingresos, egresos, saldos
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y la administracin de los mismos, debiendo generar informacin gerencial para la toma de decisiones oportunas.
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CONCLUSIONES
1. Mediante la implantacin del Sistema de Auditoria Gubernamental a nivel nacional se pretende fortalecer la capacidad gerencial del Estado en materia de control interno en el sector pblico, proporcionando normas, leyes y reglamentos que no solo permitan, sino que obliguen a poner en prctica sistemas dinmicos de fiscalizacin, mediante la utilizacin de tcnicas y procedimientos modernos de auditara gubernamental, para determinar el grado de eficiencia y eficacia del sector pblico. 2. En base a las Normas de Auditoria Gubernamental la Contralora General de Cuentas va a evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos, verificando el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias. 3. Las Normas de Control Interno Gubernamental son de mucha importancia dado que son un elemento bsico que fija los criterios tcnicos y metodolgicos para disear desarrollar e implementar los procedimientos para el control registro, direccin, ejecucin y divulgacin de las operaciones financieras, tcnicas y administrativas de todas las instituciones del sector pblico.
RECOMENDACIONES
1. Todo Contador Pblico y Auditor debe conocer el Sistema de Auditoria Gubernamental dado que el mismo proporciona normas, leyes y reglamentos para evaluar las actividades de las instituciones pblicas, mediante la utilizacin de tcnicas y procedimientos modernos de auditara gubernamental, para determinar la eficiencia con que trabaja el sector pblico. 2. Es importante que el Contador Pblico y Auditor en el ejercicio de su profesin en una Auditoria Gubernamental tome en cuenta la observancia de las Normas de Auditoria Gubernamental y Normas de Control Interno Gubernamental ya que las mismas permitirn llenar las expectativas de un trabajo de calidad.
BIBLIOGRAFIA
1. Contralora General de Cuentas de la Nacin. Marco Conceptual de las Normas de Auditoria Gubernamental 2. Contralora General de Cuentas de la Nacin. Marco Conceptual de las Normas de Control Interno Gubernamental 3. Contralora General de Cuentas de la Nacin. Normas de Auditoria Gubernamental 4. Contralora General de Cuentas de la Nacin. Interno Gubernamental 5. Contralora general de cuentas, Acuerdo a-15/98 Normas generales de control interno, mayo de 1998, Guatemala: segunda edicin, febrero de 1999. Normas Generales de Control

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INDICE INTRODUCCION

CONCLUSIONES RECOMENDACIONES BIBLIOGRAFIA

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CAPITULO I SISTEMA DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL SAG-

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contratacin, adquisicin o venta de bienes y servicios;

objetivos, planes y programas para los cuales fue solicitado; y

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Desconcentracin Operacional Centralizacin Normativa Transparencia

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eficacia y eficiencia las decisiones y polticas de gobierno;

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Como mencionamos anteriormente, el sistema de control gubernamental esta integrado por:

procedimientos de cada institucin; y

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regula sus operaciones,

posibles delitos en el uso e inversin de los mismos,

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se genere en la captacin, manejo e inversin de los bienes y recursos del Estado.

oportunamente cuenta pblica de los resultados de su gestin.

organismos pblicos, considerando la inversin de los recursos y el desempeo de la gestin.

publicas, para determinar su presentacin razonable.

de Guatemala para la toma de decisiones y ajustes de planes y programas.

servidores pblicos, cuando fuere el caso.

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CAPITULO II NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (SAG)

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sistema de archivo que garantice el resguardo y seguridad adecuados de los papeles de

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CAPITULO III NORMAS GENERALES DE CONTROL INTERNO GUBERNAMENTAL

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Cada institucin deber plasmar por escrito la

filosofa de control interno y la estrategia para su desarrollo, implementacin, seguimiento

Rectora del Control Interno:

control interno quin delegar funciones a los dems miembros de la entidad.

d) Funcionamiento de los Sistemas:

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Instrucciones por Escrito:

Manuales de Funciones y Procedimientos:

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Las normas aplicables a los sistemas de administracin general se refieren a:

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Entre los principios y conceptos ms importantes para la organizacin interna, se encuentran: c)

d) Autorizacin y Registro de Operaciones:

Documentos de Respaldo: correspondiente. La documentacin de respaldo promueve la

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g) Control y Uso de Formularios Numerados: