MODULE G LE CONTENTIEUX FISCAL

41 CHAMP DU CONTENTIEUX FISCAL

411

Notion de contentieux fiscal (

L 115 du L P F)

La requte formule par un contribuable - soit dans le cadre dun recours gracieux - soit dans le cadre dun recours contentieux doit respecter des rgles fiscales de procdure, de forme, fonds et de dlai qui feront lobjet de notre attention au module III de notre sminaire 412

Domaine de la juridiction gracieuse (

L 141 du L P F)

Le recours gracieux (L 141) Le recours gracieux est la requte formule par un contribuable qui, sans contester les impts, droits et taxes mis sa charge, implore la clmence de lEtat en vue - de la remise ou de la modration dimpts rgulirement tablis en cas de gne ou dindigence mettant le redevable dans limpossibilit de se librer envers le trsor - la remise ou la modration damendes fiscales ou de majoration dimpts, lorsque ces pnalits, intrts de retard et le cas chant les impositions principales sont dfinitives - la dcharge de la responsabilit incombant certaines personnes quant au paiement dimposition dues par un tiers. Aucune remise ou modration ne peut tre accorde sur la T V A ainsi que sur les autres impts collects auprs des tiers pour le compte de lEtat ( L 142 )
413

Domaine de la juridiction contentieuse proprement dite(

L 117 du L P F )

Le recours contentieux ( L 115 ) Le recours contentieux dsigne les rclamations relatives aux impts, taxes et pnalits tablis par la Direction Gnrale des Impts , lorsquelles tendent obtenir - soit la rparation derreurs commises dans lassiette ou le calcul des impositions - soit le bnfice dun droit rsultant dune disposition lgislative ou rglementaire

42

LES ORGANISMES PARITAIRES

421 Lentreprise et son conseil L 13 et L 120
- contrle fiscal et mention obligatoire de la facult dassistance dun conseil de son choix L 13 - juridiction contentieuse et facult dassistance dun conseil de son choix L 120

422

Ladministration fiscale et les commissions consultatives - commissions provinciales des impts L 117 ( 2) et L 119 ( 2) - commissions centrale des impts L 117 ( 2) et L 119 ( 2)

423

La Chambre administrative de la Cour Suprme et lexpertise fiscale

- La Chambre administrative de la Cour Suprme L 126 L 133 - lexpertise fiscale L 134 L 139

43

LE RECOURS PREALABLE DEVANT LADMINISTRATION FIS 431 Le recours gracieux L 141

4311 Lobjet et le fondement du recours L 141 - le contribuable et les pnalits - le contribuable et limpt en principal - la transaction L 125 et L 125 bis ( lire ) - la remise ou modration - le moratoire Les voies hirarchiques et les comptences correspondantes L 145 le Chef du centre rgional des impts (Dans la limite de 30 000 000 ) - le Chef de la Division des Grandes Entreprises (Dans la limite de 30 000 000 ) - le Directeur Gnral des impts (Dans la limite de 100 000 000 F ) - le Ministre des finances (Pour les montants suprieurs 100 000 000 ) 4313 La requte du contribuable : doit peine dirrecevabilit remplir les conditions de - forme - tre signe du rclamant ou de son mandataire - requtes en recours gracieux ne sont pas soumises au droit de timbre - mentionner : nature de limpt, lexercice dmission, Nde lAMR, CDI . Demande visant les pnalits ? . Demandes visant limpt en principal ? - contenir lexpos sommaire des moyens et les conclusions de la partie - tre prsente partir de la connaissance certaine de limposition - dlai dintroduction
requte - sans dlai autres que ceux des circonstances de cause de la

4312

- fond

- pices jointes : - tre appuye de justificatifs de motifs 4314 Linstruction de la requte et la rponse de lautorit saisie : - linstruction de la rclamation - la dcision de lautorit saisie - forme (crite), dlai de notification - rponse favorable, - rponse insatisfaisante - le rejet - labsence de rponse 432

Le recours contentieux proprement dit

4321 Lobjet et le fondement du recours - vrification et rtablissement de lexactitude des faits - surimposition - faux emploi - double emploi - justification de tout ou partie de limposition conteste 4322 - dgrvement, compensation ou restitution. Les voies hirarchiques et les comptences correspondantes

le Chef du centre rgional des impts (Dans la limite de 30 000 000 F pour les impts et taxes en principal Et de 30 000 000 F pour les pnalits et majorations)

- le Chef de la Division des Grandes Entreprises (Dans la limite de 30 000 000 F pour les impts et taxes en principal Et de 30 000 000 F pour les pnalits et majorations) le Directeur Gnral des impts (Dans la limite de 100 000 000 F pour les impts et taxes en principal et de 100 000 000 F pour les pnalits et majorations)

- le Ministre des finances ( pour les montants suprieurs 100 000 000 F pour les impts et taxes en principal et de 100 000 000 F pour les pnalits et majorations) 4323 La requte du contribuable : - forme - tre signe du rclamant ou de son mandataire - tre timbre - mentionner : nature de limpt , lexercice dmission , Nde lAMR, CDI . demande visant les pnalits ? . demandes visant limpt en principal ? - contenir lexpos sommaire des moyens et les conclusions de la partie
tre prsente dans un dlai de

- fond

- dlai dintroduction

. 90 jours partir de la date de lmission de lAMR

ou de la connaissance certaine de limposition

* pices jointes - preuve des faits allgus - rglement de la partie non conteste - constitution de provision sur la partie conteste - demande de sursis de paiement L 121 ( avec Qce de 10 %de la partie conteste ) * Attentions aux rclamations prmatures Linstruction de la requte et la dcision de l autorit saisie : linstruction de la rclamation la dcision de lautorit saisie ( CCPI , DI , MINEFI ) forme : par crit et motive avec accus de rception ou remise en mains propre - dlai de notification : . 15 jours pour le sursis paiement . 3 mois compter de la date de rception de la rclamation (requte de base - rponse favorable, - rponse insatisfaisante - le rejet et ses motivations * labsence de rponse L 124 En cas de silence de ladministration au terme du dlai de trois mois susvis, le contribuable peut saisir doffice la Chambre administrative de la Cour Suprme( Greffe) 4324 * * -

44

LE RECOURS DEVANT LES TRIBUNAUX

441

Gnralits : objet et fondement du recours L 126

- rejet , absence de rponse ou rponse insatisfaisante du recours pralable des autorits administratives - vrification et rtablissement de lexactitude des faits - surimposition - faux emploi - double emploi

442 -

La comptence de la chambre administrative de la cour suprme les contestations relevant de la comptence du juge de limpt
Lgalit des actes administratifs en vertu desquels les contributions , impts et taxes ont t tablis ( lsion du contribuable ? )

- les contestations ne relevant pas de sa comptence . actes de poursuites judiciaires ( saisies excutions ) . avis de la commission centrale des impts . les oprations de contrle fiscal . les rgles particulires certains impts . recours gracieux 443 Lintroduction de linstance caractristiques de la procdure . crite , Inquisitoriale : investigations du juge , non suspensive : le contribuable continue tre poursuivi tant que la CA ne sest pas prononce ) - forme et contenu de la rclamation forme
CDI

- tre signe du requrant ou de son reprsentant dment habilit - tre accompagne de deux copies de la requte sur papier libre L 128 - mentionner : nature de limpt , lexercice dmission , Nde lAMR,

- fond -

. demande visant les pnalits ? . demandes visant limpt en principal ? L 128

contenir lexpos sommaire des moyens et les conclusions de la partie - prciser le montant des dgrvements en droits et pnalits sollicits tre prsente dans un dlai de 60 jours partir du jour de la rception de lavis portant L 126 notification de la dcision de ladministration fiscale

- dlai dintroduction des instances dlai dintroduction

* pices jointes - preuve des faits allgus - rglement de la partie non conteste - constitution de provision sur la partie conteste - demande de sursis de paiement L 121 444 Linstruction de linstance contentieuse - lenregistrement de la rclamation L 127 - linstruction du Directeur des impts et les conclusions du MINEFI L 132 et L 133

445

Les mesures spciales d instruction - lexpertise L 134 L 139

Le DGI dirige lexpertise en fixe le jour , lheure du dbut en avise le contribuable 10 jours avant et convoque les parties prenantes

- la visite des lieux :

par les membres de la Chambre Administrative de la Cour Suprme

- la vrification dcritures : si mise en cause de lauthenticit des pices - linscription de faux

On sinscrit en faux pour faire carter de linstance comme fausse ou falsifie une pice produite par la partie adverse

- le supplment dinstruction
Est ordonn chaque fois que le rclamant prsente les moyens nouveaux avant le jugement 446 Les incidents de procdure

- la question prjudicielle Est celle qui ne relve pas de la comptence de la Chambre Administrative de la Cour
Suprme , telle que les questions sur la nationalit , sur le domicile , le droit de proprit et oblige la C A surseoir de statuer

- le dsistement Est lacte par lequel le requrant renonce totalement ou partiellement ses prtentions ou la procdure engage - les premptions et reprises dinstance - lacquiescement Est lacte unilatral par lequel le dfenseur se soumet aux prtentions de la partie adverse ou aux dispositions du jugement - lintervention
Peut tre faite par tous ceux qui ont intrt la solution du litige engag devant la Chambre Administrative de la Cour Suprme

- les conclusions reconventionnelles

Tendent lannulation ou la reformulation dune dcision antrieurement prise sur la rclamation primitive lacte par lequel le requrant

45

LE JUGEMENT DE LA CHAMBRE ADMINISTRATIVE DE LA COUR SUPREME

- la procdure laudience comporte : . composition de la chambre , fixation du rle

. convocation des parties ou demande dajournement . Rapport sur laffaire par un conseiller avec Rsum complet des faits Moyens et conclusions des parties Points de droit ou de fait rsoudre la chambre administrative . communication des pices . Note daudience remise par ladministration . conclusions du ministre public . publicit de laudience

les pouvoirs de la chambre administrative de la cour suprme Le non lieu statuer Le sursis statuer ( pas obligatoire ) La jonction dinstance ( un mme jugement pour plusieurs litiges ) Le dlai pour statuer ( aucun ) Le principe de non ultra petita ( conformit aux conclusions ) - la forme du jugement : Le jugement peut tre . dfinitif . avant dire droit ( pour ordonner une mesure dinstruction ) . prparatoire

. Interlocutoire ( demande dexpertise

la dcision du juge L 140 le juge peut conclure en . violation de la loi . requte mal fonde . recours fond . dfaut de production des pices rclames . imposition tord

. suspension de la mise en recouvrement des rles litigieux jusqu lissu du recours contentieux

. mauvaise interprtation des textes . production des documents . rejet pour faits matriellement inexacts . rejet pour absence de recours administratif pralable . suspension de lexcution de la contrainte extrieure par le trsor . irrespect du dlai du recours contentieux . rejet pour absence de pices justificatives . rejet pour provision supplmentaire . recours sans objet (dsistement )

la notification et les effets du jugement L 140 La notification est faite par le greffier de la chambre administrative de la Cour Suprme toutes les parties intresses par voie administrative et postale ; Le jugement est excutoire et a autorit de la chose juge

LES RECOURS GRACIEUX : SCHEMA

CAS DUN CONTRIBUABLE

CAS DUN TIERS MIS EN CAUSE

CAS DU COMPTABLE DU TRSOR QUI A DANS SES ENCOURS DES IMPTS EN RLE NON RECOUVRABLES

DEMANDE

Demande Du contribuable CCPI

Demande du comptable du trsor charg du recouvrement

CCPI Directeur Gnral Des Impts Directeur Gnral Des Impts Commission consultative

Commission consultative

Directeur Gnral Des Impts

Commission consultative

MINFI MINFI MINFI

LES RECOURS CONTENTIEUX

LES RECOURS contentieux ( DISPOSITIONS )

Ch .Ad.

CS

RECOURS EXERCE PAR LE CONTRIBUABLE

Demande du sursis de paiement de la partie conteste + Caution bancaire

GREFFE

Devant le DGI Devant le CCRIou DGE

Saisine dans les 90 jours a partir de la mise en recouvrement ou de la connaissance de imposition avec demande de sursis de paiement Dgrvement doffice

Csion prov Des impts

Saisine Dans dlai 30 J partir rejet CCPI ou DGE Rponse du DGI dans les 60 jours de la saisine

D < 100 M FCFA = DGI

D < 30 M FCFA = CCPI

L 116
Transmission au DGI des Dossiers complets de la saisine

Devant le MINFIB Saisine L 118 dans les 45 jours aprs notification dcision du DI ou 90 jours daprs le date de mise en recouvrement avec expos sommaire des moyens et conclusion de la partie justification du paiement de la partie no conteste et 10% de la partie conteste demande distincte pour chaque nature dimpt dans une dclaration distincte pour chaque lieu dimposition rponse dans les 60 jours

trans Transmission un inspecteur Pour instruction et Avis de la Commission Centrale

D sup 100 M FCFA = MINFIB L117

Inspecteur du Service Contentieux Et Avis de la Commission provinciale

Transmission au DGI de lavis Du CCPI dans les 30 jours

Transmission des conclusions du DGI au MINFIB

Conclusion du MINFIB

Demande davis de commission de contrle des impts

Y a t il une incohrence entre les dispositions de L 122 et celles des L 117 et L 117 dune part et , dautre part entre celles de L 123 et L116 / L 117 Loptimisation fiscale.