Caso Prctico 1

La Empresa Barranquito S.R.L. adquiere una camioneta el 2 de enero del 2009, financindola con una operacin de arrendamiento del Banco Andino, con las siguientes caractersticas:

Plazo del Arrendamiento Cuota Anual (C.A.) Opcin de Compra al final del contrato (O.C.) Fecha de Inicio de la Operacin Tasa de Inters implcita Vida til del bien Vida econmica del bien Valor razonable del bien
Determinar los pagos mnimos por el arrendamiento financiero.

5 aos S/. 19,000 S/. 6,200 02/01/2009 16% anual 6 aos 7 aos S/. 65,165 = = Total 95,000 6,200 101,200

Cuota Anual X Plazo de Arrendamiento 19,000 X 5 Valor Residual Garantizado Total pagos mnimos por el arrendamiento financiero
Paso N 3: Determinar el valor presente de los pagos mnimos (VPPM).

Valor presente de los pagos anuales (VPPA) Valor presente de la opcin de compra (VPOC) Valor presente de los pagos mnimos
A o 09 10 11 12 13 13 Valor en libros de la Reduccin 16% de inters obligacin al obligacin sobre el valor IGV 19% principio del arrendamiento inicial en libros ao 65,163.48 8,573.84 10,426.16 3,610 56,589.64 9,945.66 9,054.34 3,610 46,643.98 11,536.96 7,463.04 3,610 35,107.02 13,382.88 5,617.12 3,610 21,724.14 15,524.14 3,475.86 3,610 6.200.00 6.200.00 1,178 65,163.48 36,036.52 19,228.00

= = =
Total Pagos

62,211.58 2,951.90 65,163.48

Valor en libros de las obligacin a fin de ao 56,589.64 46,643.98 35,107.02 21,724.14 6,200.00 0.00

22,610.00 22,610.00 22,610.00 22,610.00 22,610.00 7,378.00 120,428.00

1 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARREND. FINANC. 322 Inmuebles, Maquinaria y equipos 3224 Equipos de transporte 37 ACTIVO DIFERIDO 373 Intereses diferidos 3731 Intereses no devengados transacc. Tercer. 40 TRIBUTOS, CONT. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas (*) 40115 IGV por aplicar 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

S/.
65,163.48

S/.

36,036.52

19,228.00

120,428.00

(*) (*)

452 Contratos de arrendamiento Financiero 4521 Amortizacin de la deuda 65,163.48 4522 I.G.V.por aplicar 19,228.00 455 Costo de financiacin por pagar 4552 Contratos de Arrendamiento 36,036.52 Por la adquisicin de una camioneta por arrendamiento financiero.

Registro contable por la recepcin de la factura (31/12/09) 2 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 452 Contratos de arrendamiento financiero 4521 Amortizacin de la deuda 8,573.84 455 Costos de financiacin por pagar 4552 Contratos de arrendamiento 10,426.16 40 TRIBUTOS, CONT. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 I.G.V. Cta. Propia 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 457 Factura por pagar Por la recepcin de la factura correspondiente a la cuota anual de arrendamiento financiero. Registro contable por el pago de la cuota (31/12/09) 3 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 457 Factura por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuenta Corriente en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas Por el pago de la factura de arrendamiento.

S/.
19,000

S/.

3,610

22,610

S/.
22,610

S/.

22,610

Reclasificacin de la cuenta 40 por la obtencin del derecho al crdito fiscal (31/12/09)

4 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 452 Contratos de arrendamiento Financiero 4522 I.G.V.por aplicar 40 TRIBUTOS, CONT. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Impuesto general a las ventas 4011 Impuesto general a las ventas 40115 IGV por aplicar Por la reclasificacin del IGV en la fecha de recepcin de la factura.
Devengo de los intereses al 31 de Diciembre de 2009

S/.
3,610

S/.

3,610

5 67 GASTOS FINANCIEROS 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones

S/.
10,426.16

S/.

37

6732 Contratos de arrendamiento financiero ACTIVO DIFERIDO 373 Intereses diferidos 3731 Intereses no deveng, en trans.. Terc. Por los intereses devengados. S/.
10,860.58

10,426.16

Depreciacin de los bienes adquiridos en arrendamiento financiero al 31 de diciembre de 2009

6 68 VALUACIN Y DET. DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciacin 6813 Depreciacin de activos adquiridos en Arrendamiento financiero 68133 Equipos de transporte 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciacin Acumulada 3912 Activos en arrendamiento financiero 39124 Inmueble, maquinaria y equipoequipos de transporte Por la depreciacin S/. 65,163.48(costo) / 6 (V. til)

S/.

10,860.58

Con los mismos datos del caso anterior La Empresa Barranquito S.R.L. podra registrar el arrendamiento de la siguiente manera: REGISTROS CONTABLES Registro contable para el arrendatario el 02 de enero 2009

1 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 322 Inmuebles, Maquinaria y equipos 3224 Equipos de transporte 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 452 Contratos de arrendamiento Financiero 4521 Amortizacin de la deuda Por la adquisicin de una camioneta por arrendamiento financiero.
Al 31 de diciembre de 2009

S/.
65,163.48

S/.

65,163.48

2 67 GASTOS FINANCIEROS 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones 6732 Contratos de arrendamiento financiero 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 455 Costos de financiacin por pagar 4552 Contratos de arrend. Financiero Por los intereses financieros devengados.
Al 31 de diciembre del 2009

S/.
10,426.16

S/.

10,426.16

S/.

S/.

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 452 Contratos de arrendamiento financiero 4521 Amortizacin de la deuda 8,573.84 455 Costos de financiacin por pagar 4552 Contratos de arrend. Financiero 10,426.16 40 TRIBUTOS, CONT. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 I.G.V. Cta. Propia 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DEL EFECTIVO 104 Cuenta Corriente en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas Por el pago anual de la cuota de arrendamiento.
Al 31 de diciembre del 2009

19,000

3,610

22,610

4 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROV. 681 Depreciacin 6813 Depreciacin de activos adquiridos en Arrendamiento financiero 68133 Equipo de transporte 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciacin Acumulada 3912 Activos adquiridos en arrendamiento Financiero 39124 Inmueble, maquinaria y equipoequipos de transporte Depreciacin del equipo de transporte del ejercicio. S/. 65,163.48(costo) / 6 (V. til)

S/.
10,860.58

S/.

10,860.58

Asiento por destino vase Captulo 5 Criterios para la distribucin de los gastos.

Caso Prctico 3
En el siguiente caso veremos la forma de contabilizar la prdida obtenida de una operacin de LEASE BACK. En una operacin de lease back la empresa, registr los siguientes importes:

Fecha de Inicio de la Operacin de Lease back Duracin del contrato Tipo de Activo fijo Valor de la maquinaria en libros Depreciacin Acumulada Valor neto del Activo Valor de venta de la maquinaria Cuota Anual (C.A.) Opcin de compra Tasa de inters implcita anual Valor presente de los pagos anuales

01/01/2009 5 aos Maquinaria 1,500,000 829,300 670,700 800,000 150,248 40,000 14.5% 509,675

Adicionalmente a la informacin anterior las condiciones del leasing son las siguientes:

Valor presente de la opcin de compra Total valor presente de los pagos mnimos

20,325 530,000

En una operacin de retroarrendamiento financiero, el vendedor vende un activo el cual vuelve a recibir en arrendamiento. Las rentas y el costo de ventas normalmente se relacionan entre s, ya que se negocian en paquete y no necesariamente debe representar el valor justo. La contabilizacin de estas operaciones depende del tipo de arrendamiento involucrado. Sobre este aspecto la NIC 17 Arrendamientos seala que cuando una operacin de venta y arrendamiento en va de regreso resulta ser un arrendamineto financiero, cualquier exceso del ingreso por venta sobre el valor en libros del activo enajenado no se debe reconocer de inmediato en los resultados de los estados financieros del vendedor arrendatario. En este caso como resulta ser una prdida no se utilizar lo que indica el prrafo anterior. Paso N 1: Dar de baja al activo fijo (maquinaria)

1 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 655 Costo neto de enajenac.de activos inmovilizados y operaciones continuas 6551 Costo neto de enajen. de activos inmoviliz. 65513 Inmueble, maquinaria y equipo 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADA 391 Depreciacin Acumulada 3913 Inmueble, maquinaria y equipo - Costo 39132 Maquinarias y equipos de explotac. 33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinarias y equipos de explotacin 3331 Maquinarias y equipos de explotacin 33311 Costo de adquisic.o produccin Por la baja de la maquinaria.
Paso N 2: Determinacin de la prdida total en la venta de la maquinaria:

S/. 670,700

S/.

829,300

1,500,000

Valor de Venta Valor Neto en Libros Ganancia en venta de activo fijo

Paso N 3: Contabilizacin de la venta del inmueble:

800,000 670,700 129,300

2 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 165 Venta de activo inmovilizado 1653 Inmueble, maquinaria y equipo 40 TRIBUTOS, CONT.Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 I.G.V. Cta. Propia 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 756 Enajenacin de activos inmovilizados

S/. 952,000

S/.

152,000

800,000

7563 Inmueble, Maquinaria y Equipo Por la venta de la maquina S/, 630,000 incluido IGV
7563 129300

494
31.12.2009

129300

494 7563

25860 25860

Como se puede observar el resultado neto 530,000 670,700: 140,700 resulta ser una prdida en venta de activos, lo cual ser contabilizado como resultado del ejercicio en el presente ao. Paso N 4: Elaboracin del Cronograma de Pagos Valor presente de los pagos mnimos (VPPM)

Valor presente de los pagos anuales (VPPA) Valor presente de la opcin de compra (VPOC) Valor presente de los pagos mnimos Valor en Reduccin libros de la obligacin obligacin arrendamie al principio nto del ao 530,000.00 73,398.00 456,602.00 372,561.29 276,334.68 166,155.21 40,000.00 84,040.71 96,226.61 110,179.47 126,155.21 40,000.00 530,000.00 0.145 de inters sobre el Total Pagos valor inicial en libros 76,850.00 150,248.00 66,207.29 54,021.39 40,068.53 24,092.79 261,240.00 150,248.00 150,248.00 150,248.00 150,248.00 40,000.00 791,240.00

= 509,675 = 20,325 = 530,000 Valor en libro de las obligacione s al fin de ao 456,602.00 372,561.29 276,334.68 166,155.21 40,000.00 0.00

Ao

2,009 2,010 2,011 2,012 2,013 2,013

3 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS ARRENDAMIENTO FINANC. 322 Inmuebles, Maquinaria y equipos 3223 Maquinarias y equipos de explotacin 37 ACTIVO DIFERIDO 373 Intereses diferidos 3731 Intereses no devengad. transac.con Tercer. 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 452 Contratos de arrendamiento Financiero 4521 Amortizacin de la deuda 530,000 455 Costo de financiacin por pagar 4552 Contratos de Arrendamiento 261,000 Por la adquisicin de una maquinaria por leaseback
Paso N 5:

S/. 530,000

S/.

Por

261,240

791,240

cuestiones didcticas no consideramos el IGV en el cronograma de pagos.

Contabilizacin del activo como arrendamiento financiero el 01/01/2009 Puesto que el contrato de leaseback involucra el retorno del activo fijo, se debe registrar el retorno del mismo, reconocindolo como activo de la empresa mediante el siguiente asiento: Al 31 de Diciembre de 2009

4 67 GASTOS FINANCIEROS 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones 6732 Contratos de arrendamiento financiero 37 ACTIVO DIFERIDO 373 Intereses diferidos 3731 Intereses no devengados en transac. con terceros. Por los intereses devengados del ejercicio 2009. 5 68 VALUACIN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 681 Depreciacin 6813 Depreciacin de activos adquiridos en arrendamiento financiero 68132 Maquinarias y equipos de explotac. 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciacin Acumulada 3912 Activos adquiridos en arrendamiento Financiero 39123 Inmueble, maquinaria y EquipoMaquinarias y equipos de exp. Depreciacin del ejercicio. S/. 530,000.00 (costo) / 5 aos =106,000.

S/. 76,850

S/.

76,850

S/. 106,000

S/.

106,000