Decisao 10909006800200820

DF CARF MF
Fl. 309
S2C3T1 Fl.271
270 S2C3T1
MINISTRIODAFAZENDA SEGUNDASEODEJULGAMENTO
CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS 00
-2 8 0 0 2 /
Processon
IA
10909.006800/200820 999.999Voluntrio
Recurson Acrdon
2301003.3943Cmara/1TurmaOrdinria 13demarode2013 SALRIOINDIRETO:PREVIDNCIACOMPLEMENTAR
Sessode Matria Recorrente Recorrida
C A
RD
A R E
-C D FAZENDANACIONAL PG NO ASSUNTO:CONTRIBUIESSOCIAISPREVIDENCIRIAS DO
SEARAALIMENTOSS/A Perododeapurao:01/01/2004a31/12/2005 SALRIOUTILIDADE.REMUNERAOCONCEITO Remunerao o conjunto de prestaes recebidas habitualmente pelo trabalhador pela prestao de servios, seja em dinheiro ou em utilidades, provenientes do empregador ou de terceiros, decorrentes do contrato de trabalho. ISENO. INTERPRETAO RESTRITIVA. APLICAO AO ASPECTO DO FATO GERADOR MUTILADO E NO AOS REQUISITOS PARA DESFRUTE DO BENEFCIO. BOLSA AUXLIO EDUCAO,CONVNIOSADE. Ainterpretaorestritivaparaasnormasisencionaisexigidapeloart.111do CTN diz respeito ao aspecto do fato gerador mutilado e no aos requisitos paradesfrutedobenefcio.Aseventuaiscondiesdeisenonodevemse submeterumarestrioexcessivamenterigorosaadvindadaliteralidadeda norma sob pena de negarmos a finalidade do dispositivo. Se a norma isencionalexigequeobenefciosejaoferecidoatodososempregados,uma exigncia de um tempo mnimo na empresa guarda relao lgica com a finalidadedobenefciofiscalnoquesereferebolsaauxlioeducaoeao convniosade,nosendoestaumamotivaoadequadaparaoafastamento daiseno.
F R A
C O PR
S ES
ISENO PARA PLANO DE SADE. INAPLICABILIDADE PARA VALORES QUE BENEFICIAM OS DEPENDENTES DOS EMPREGADOSEDIRIGENTES. Aleiconcedeisenoparaovalorrelativoassistnciaprestadaporservio mdicoouodontolgico,prpriodaempresaouporelaconveniado,inclusive oreembolsodedespesascommedicamentos,culos,aparelhosortopdicos, Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001 despesas mdicohospitalares e outras similares, desde que a cobertura
Autenticado digitalmente em 10/05/2013 por ADRIANO GONZALES SILVERIO, Assinado digitalmente em 27/06 /2013 por MARCELO OLIVEIRA, Assinado digitalmente em 10/05/2013 por ADRIANO GONZALES SILVERIO, Assin ado digitalmente em 19/05/2013 por BERNADETE DE OLIVEIRA BARROS, Assinado digitalmente em 13/05/2013 por MAURO JOSE SILVA Impresso em 27/06/2013 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
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abranja a totalidade dos empregados e dirigentes da empresa, porm o benefcionoseestendeaosdependentesdosbeneficirios. PREVIDNCIACOMPLEMENTARPRIVADA Verificasequeemrelaoaoplanodebenefcios,noexigealegislaode regncia (Lei Complementar n 109, de 29 de maio de 2001), no caso das entidadesabertas,queessesejaextensvelatodososempregados,talcomo previstoparaasentidadesfechadas. Aindaqueassimnofosse,constatasequeoplanodeprevidnciaofertado pela autuada, nos termos do 28, 9, alnea p da Lei n 8.212, de 24 de julhode1991,extensvelatodosossegurados. LANAMENTOSREFERENTESFATOSGERADORESANTERIORESA MP449.MULTAMAISBENFICA.APLICAODAALNEAC,DO INCISOII,DOARTIGO106DOCTN.LIMITAODAMULTAMORA APLICADAAT11/2008. A mudana no regime jurdico das multas no procedimento de ofcio de lanamento das contribuies previdencirias por meio da MP 449 ensejaa aplicao da alnea c, do inciso II, do artigo 106 do CTN. No tocante multamoraat11/2008,estadeveserlimitadaaopercentualprevistonoart. 61dalei9.430/96,20%. RecursoVoluntrioProvidoEmParte.
Acordam os membros do colegiado, I) Por maioria de votos: a) em dar provimento ao recurso, no auxlio educao, nos termos do voto do Redator. Vencida a ConselheiraBernadetedeOliveiraBarros,quevotouemnegarprovimentoaorecursob)em dar provimento ao recurso, no auxlio sade aos titulares, nos termos do voto do Redator. Vencidos os ConselheirosBernadetedeOliveiraBarroseMarcelo Oliveira,quevotaramem negarprovimentoaorecursoc)emdarprovimentoaorecurso,naprevidnciacomplementar, nos termos do voto do Redator. Vencidos os Conselheiros Bernadete de Oliveira Barros e MauroJosSilva,quevotaramemnegarprovimentoaorecursod)emdarprovimentoparcial aoRecurso,nomrito,paraquesejaaplicadaamultaprevistanoArt.61,daLein9.430/1996, semaisbenficaRecorrente,nostermosdovotodo(a)Redator(a).VencidososConselheiros BernadetedeOliveiraBarroseMarceloOliveira,quevotaramemmanteramultaaplicadaII) Porvotodequalidade:a)emnegarprovimentoaorecurso,noauxliosadeaosdependentes, nos termos do voto da Relatora. Vencidos os Conselheiros Leonardo Henrique Pires Lopes, AdrianoGonzlesSilvrioeDamioCordeirodeMoraes,quevotaramemdarprovimentoao recurso.Redatores:MauroJosSilva(multa,educaoesade)eAdrianoGonzlesSilvrio (previdnciacomplementar). MarceloOliveiraPresidente. BernadeteDeOliveiraBarrosRelator.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001 Autenticado digitalmente em 10/05/2013 por ADRIANO GONZALES SILVERIO, Assinado digitalmente em 27/06 /2013 por MARCELO OLIVEIRA, Assinado digitalmente em 10/05/2013 por ADRIANO GONZALES SILVERIO, Assin ado digitalmente em 19/05/2013 por BERNADETE DE OLIVEIRA BARROS, Assinado digitalmente em 13/05/2013 por MAURO JOSE SILVA Impresso em 27/06/2013 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
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Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
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Processon10909.006800/200820 Acrdon.2301003.394
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MauroJosSilvaeAdrianoGonzalesSilvrioRedatoresdesignados.
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Participaram da sesso de julgamento os conselheiros: Marcelo Oliveira (Presidente), Adriano Gonzales Silvrio, Bernadete de Oliveira Barros, Damio Cordeiro de Moraes,MauroJosSilva,LeonardoHenriqueLopes
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Relatrio
Inferequesomenteestariacaracterizadaanaturezasalarialdobenefcioseas parcelas pagas a ttulo de bolsa educao fossem proporcionais remunerao dos Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001 beneficirios, ao trabalho desempenhado por estes, sua produtividade, ou a qualquer outra
Conforme Relatrio Fiscal (fls.98), o objeto do presente lanamento so as contribuies sociaisincidentessobreasverbasintituladasPrevidnciaComplementar,Bolsa de Estudos, Plano de Sade, Reembolso Farmcia e Aluguis, concedidas pela autuada em benefcio dos segurados que lhe prestaram servios e consideradas salrio utilidade pela fiscalizao. A autoridade fiscal expe, na Representao Administrativa de fls. 29, os motivospelosquaisentendequeasverbaslistadasacimaintegramosalriodecontribuio. ArecorrenteimpugnouodbitoeaSecretariadaReceitaFederaldoBrasil, por meio do Acrdo 0719.275, da 6a Turma da DRJ/FNS, (fls. 208), julgou a impugnao improcedente,mantendoocrditotributrio. Inconformadacomadeciso,arecorrenteapresentourecursotempestivo(fls. 218),alegando,emsntese,oquesesegue. Inicialmente, destaca queo valor dabolsaeducao, equivalentea at50% do valor damatrculae mensalidadesdo cursobsicooudaquele escolhidopeloempregado, no tem a finalidade de retribuir o trabalho e tampouco substituir o salrio, tanto que esse subsdio referese ao valor de parte da matrcula e mensalidades do curso escolhido, o que demonstraocumprimentodoprimeirorequisitolegalnecessrioexclusodareferidaverba dosalriodecontribuio. Noquetangeaorequisitodeconcessodobenefcioatodososfuncionrios, reafirma que a recorrente tambm cumpriu a previso legal, uma vez que os requisitos e condiesparasuaconcessosoaplicadosatodososfuncionrios,deformaisonmica,desde oseuingresso. Entende que o fato de a recorrente oferecer a bolsa educao para aqueles funcionrioscomcertotemponaempresanosignificaquetalbenefcionoestendidoatodo o universo de empregados da empresa, tratandose apenas de requisito para fruio do benefcio, requisito que tambm se aplica totalidade da populao de empregados, sem distino. Esclarece que esse perodo de carncia se justifica pela necessidade da empresaem garantirqueofuncionriofazjusaocursosubsidiadospelaempresa,bemcomo garantir o desenvolvimento do seu funcionrio na empresa, o que demonstra a evidente adequaodobenefciopagohipteselegaldeexclusodabasedeclculoprevistaoartigo 28, 9o, alnea "t" da lei n . 8.212/91, que prev a noincidncia de contribuio previdenciriasobretaisvalores.
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Tratase de crdito previdencirio lanado contra a empresa acima identificada,referentescontribuiesdevidasTerceiraEntidadeFNDE.
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medidaqueindicasseumaretribuiodaempresapelosfeitosindividuaisdeseusempregados, oquenoocorreunocasoconcreto. Destacaqueoauxlioeducao,emboracontenhavaloreconmico,constitui investimento na qualificao de empregados, no podendo ser considerado como salrio in natura,portantonoretribuiotrabalhoefetivo,nointegrando,dessemodo,aremuneraodo empregado.
QuantoaoPlanodeSade,reafirmaquearecorrenteconcedeessebenefcio a todos os funcionrios da empresa, sem distino de cargo, funo, escolaridade, etc, observando que a lei 8.212/91 no traz condio para concesso do benefcio aos seus funcionrios,masapenasestabelecequearegradanoincidnciasseraplicvelseovalor pago a ttulo de assistncia mdica for concedido a todos os empregados e dirigentes da empresa,oqueocorreunopresentecaso,umavezquetodosaquelesquepertencemaoquadro defuncionriosdaempresasoobrigadosecumprirprazodecarnciaantesdeterdireitoao planodesade. Sustentaqueopagamentodeplanosdesadepossuinaturezaeminentemente assistencial, cuja finalidade a de resguardara sade dos empregados darecorrente, motivo pelo qual jamais poderia compor a base de clculo de contribuies previdencirias ou representar um ganho econmico para o empregado, sendo que o benefcio em questo enquadraseperfeitamentehiptesedeexclusosupracitada. TrazajurisprudnciadosTribunaisparareforarseuentendimentodequeos valorespagospelarecorrenteattulodebolsadeestudoseplanodesadeaseusfuncionrios nointegramabasedeclculodacontribuioaosalrioeducao. Em relao Previdncia Complementar, assegura que se trata de plano extensivo a todos os funcionrios da recorrente, cuja adeso tem como condio nica a existncia de contrato de trabalho firmado com a recorrente, ou manifestao expressa de vontade,casosetratedeadministrador,oquetornaevidentequeoplanoemquestoatende condio prevista no artigo 28, 9o, alnea "p", da Lei 8.212/91, qual seja, conceder previdnciacomplementaratodososempregadosdarecorrente. Observa que em momento algum a lei exige idnticas condies de contribuio para cada participante, sendo que o que exigido apenas que todos os funcionriostenhamacessoaoplano. Frisa que a empresa, ao contrrio do colacionado no acrdo recorrido, cumpriuerespeitoutodososrequisitosdalegislao,restandoamplamentecomprovadoque as verbas ora discutidas no integram o salrio de seus empregados, bem como so disponibilizadasatodos. Por fim, no que tange s rubricas referentes a alugueis pagos para empregadosereembolsodemedicamentos,arecorrentereiteraqueasmesmasforamobjetode pagamentodacontribuioaosalrioeducao. orelatrio.
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VotoVencido
ConselheiroBernadetedeOliveiraBarros O recurso tempestivo e todos os pressupostos de admissibilidade foram cumpridos,nohavendobiceaoseuconhecimento.
Observase que a recorrente no nega que tenha concedido, a seus empregados,asverbasapontadaspelafiscalizao. Ela apenas tenta demonstrar que os valores pagos a ttulo de Previdncia Complementar,BolsadeEstudosePlanodeSadenointegramosalriodecontribuiopois, nos seus pagamentos, foram observados os requisitos legais para sua iseno, alm de no possuremcarterderetribuiooudecontraprestaopelosserviosprestados. Noentanto, acondio desetratarounodesalriono estvinculada ao interessedafontepagadoraem,comaquelepagamento,assalariarounoseuempregado.Ou seja, no o nome do pagamento ou a vontade da empresa em si que vai determinar sua naturezajurdica. O que ir afastar as verbas pagas da incidncia tributria a estreita observncialegislaoespecficaquetratadamatria. Cumpreobservarqueoconceitodesalriodecontribuioexpressonoart. 28 inciso I da Lei 8.212/91 ...a totalidade dos rendimentos pagos, devidos ou creditados a qualquerttulo,duranteoms...(grifei). A prpria Constituio Federal, preceitua, no 4 do art. 201, renumerado parao11,comaredaodadapelaEmendaConstitucionaln20/98,oseguinte:
11. Os ganhos habituais do empregado, a qualquer ttulo, sero incorporados ao salrio para efeito de contribuio previdenciria e conseqentemente repercusso em benefcios, noscasosenaformadalei.(grifei)
prevista em contrato, sempre decorrente de lei que especifique as condies e requisitos exigidos paraasuaconcesso....
O 9o, do art. 28, da Lei 8.212/91, enumera as verbas sobre as quais no incidemcontribuiessociais,desdequeobservadasalgumascondiesaliexpostas. Portanto, no caso presente, impe verificar se no pagamento das parcelas pagas pela empresa autuada foram observados os critrios e regras estabelecidos pela Lei 8.212/91. PLANODESADE
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Daanlisedorecursoapresentado,registrooquesesegue.
oportuno lembrar que, conforme art. 176 do CTN, a iseno, ainda que
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A fiscalizao constatou que o plano de sade da recorrente no abrange a totalidadedeseusempregados,poisexcluiaquelesemcontratodeexperincia. Arecorrentenonegatalfato,masapenasalegaquealei8.212/91notraz condioparaconcessodobenefcioaosseusfuncionrios,masapenasestabelecequearegra danoincidnciasseraplicvelseovalorpagoattulodeassistnciamdicaforconcedido atodososempregadosedirigentesdaempresa,oqueocorreunopresentecaso,umavezque todos aqueles que pertencem ao quadro de funcionrios daempresaso obrigados ecumprir prazodecarnciaantesdeterdireitoaoplanodesade.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001 Autenticado digitalmente em 10/05/2013 por ADRIANO GONZALES SILVERIO, Assinado digitalmente em 27/06 PREVIDNCIACOMPLEMENTAR /2013 por MARCELO OLIVEIRA, Assinado digitalmente em 10/05/2013 por ADRIANO GONZALES SILVERIO, Assin ado digitalmente em 19/05/2013 por BERNADETE DE OLIVEIRA BARROS, Assinado digitalmente em 13/05/2013 por MAURO JOSE SILVA Impresso em 27/06/2013 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
Porm a Lei n 8.212/91, por meio de seu art. 28, 9o, "q", isenta da contribuioprevidenciriaapenasosplanosdesadeconcedidosaosempregadosdaempresa, desde de que extensivo a todos, o que no o caso presente, j que no esto includos no plano de sade os empregados com menos de 90/120/365 dias na empresa, dependendo da filial. Aautuadaalegaquenoprocedeoargumentodequecadafilialpossuiprazo de carncia diversa, devendo os valores do benefcio serem includos na base de clculo do salrioeducao,poistodosaquelesquepertencemaoquadrodefuncionriosdaempresaso obrigadosecumprirprazodecarnciaantesdeterdireitoaoplanodesade. Contudo, no pelo fato de haver carncias diferenciadas por filial que a fiscalizao fez incidir contribuio ao FNDE sobre tais pagamentos, e sim por existirem empregadosdaempresaquenoestocobertospeloplanodesade, A autuada entende que o fato de todos os seus empregados, sem distino, estaremsujeitosregrasdecarnciacontidasnasnormasdaempresaquedisciplinamoplano desadeisentaosvalorespagosaessettulodacontribuiosocial. Todavia,observasequeessaumacondioimpostasomentepelaempresa recorrente,pormeiodesuasnormasinternas. J a Lei de Custeio clara ao estabelecer que o benefcio deve abranger a totalidadedeseusempregados,oquenoocorreunopresentecaso. A recorrente argumenta que o pagamento de planos de sade possui a finalidade de resguardar a sade dos empregados da recorrente, motivo pelo qual jamais poderia compor a base de clculo de contribuies previdencirias ou representar um ganho econmicoparaoempregado,sendoqueobenefcioemquestoenquadraseperfeitamente hiptesedeexclusodosalriodecontribuio. No entanto, entendo que no h motivos de a recorrente no resguardar tambm a sade daqueles colaboradores que trabalham a menos de 365 dias na filial de Dourados,oumenosde90/120diasparaafilialdeJaragudoSul. Nessesentido,entendoqueosvalorescorrespondentesdespesadaempresa para o custeio do plano de sade de seus empregados integram a base de clculo da contribuioaoFNDE,umavezqueacoberturanoabrangeatotalidadedosempregadosda empresa.
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Da mesma forma que o plano de sade, a fiscalizao constatou que a previdnciacomplementarsomentedisponibilizadaaosempregadosdaempresaquerecebem salriosuperiora10UReapsocumprimentodoperododeexperincia. Ojcitado9,doart.28,daLei8.212/91,estabelece,emsuaalneap,na redaodadapelaLein.9.528,de10/12/97,que:
O art.16, da Lei Complementar 109/01, que dispe sobre o Regime de PrevidnciaComplementar,determinaque:

Art. 16 Os planos de benefcios devem ser, obrigatoriamente, oferecidos a todos os empregados dos patrocinadores ou associadosdosinstituidores.
AssimacontribuiodaempresaparaaPrevidnciaComplementardeseus empregadosnoestincludanahipteselegaldeisenoexpressanaalneap,do9,do art.28,daLei8.212/91,poistalbenefcionoestdisponvelatodososseusempregados. BOLSADEESTUDOS A exemplo do que ocorreu com a Previdncia Complementar e o Plano de Sade, aautoridadeautuanteconstatouqueaBolsadeEstudosnoeraconcedidaatodosos empregadosdaempresa. AfiscalizaoverificouqueaSearaAlimentosdisponibilizabolsaeducao para cursos de 1 grau, cursos de Ensino Mdio/Tcnico e Superior para seus empregados, desdequecumpridascondiesporelaestabelecidas. Aempresaalegaquetalverbanointegraosalriodecontribuio. Defato,conformedispostonaalneat,do9,doart.28,daLei8.212/91, olegisladorordinrioexpressamenteexcluiudosalriodecontribuioosvaloresrelativosa planoseducacionais.Porm,elencoualgunsrequisitosaseremcumpridosparaqueosvalores pagos a ttulo de auxlio educao no sejam considerados salriodecontribuio, ou seja, devem visar educao bsica, os cursos devem ser vinculados s atividades desenvolvidas pela empresa, no podem ser utilizados em substituio parcela salarial e devem ser estendidosatodososempregadosedirigentes.
Art28(...) 9o(...)
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001 o valor relativo educacional que vise educao Autenticado digitalmente emt) 10/05/2013 por ADRIANOaplano GONZALES SILVERIO, Assinado digitalmente em 27/06 bsica,nostermosdoart.21daLein9.394,de20dedezembro /2013 por MARCELO OLIVEIRA, Assinado digitalmente em 10/05/2013 por ADRIANO GONZALES SILVERIO, Assin ado digitalmente em 19/05/2013 por BERNADETE DE OLIVEIRA BARROS, Assinado digitalmente em 13/05/2013 por MAURO JOSE SILVA Impresso em 27/06/2013 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
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(...)
"Art.28...
9 No integramo salriodecontribuio paraos fins desta Lei,exclusivamente:
p) o valor das contribuies efetivamente pago pela pessoa jurdica relativo a programa de previdncia complementar, aberto ou fechado, desde que disponvel totalidade de seus empregadosedirigentes,observados,noquecouberosarts9o e 468daCLT
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de1996, eacursosdecapacitaoequalificaoprofissionais vinculadossatividadesdesenvolvidaspelaempresa,desdeque no seja utilizado em substituio de parcela salarial e que todos os empregados e dirigentes tenham acesso ao mesmo (grifei)
Dessaforma,arecorrente,aoimporcondiesparaqueosseusempregados sejamelegveisaorecebimentodabolsa,contrariaodispositivolegalacimatranscrito.
O Relatrio Fiscal traz todos os elementos que motivaram a lavratura do AutoeorelatrioFundamentosLegaisdoDbitoFLD,encerratodososdispositivoslegais Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Portanto,adespesadaempresacomaconcessodoreferidobenefciobase declculocontribuioaoFNDEpornoestarincludanahipteselegaldeiseno. A Recorrente insiste em alegar que todas as verbas acima comentadas no teriam natureza salarial, pois os valores pagos no so proporcionais remunerao dos beneficirios, ao trabalho desempenhado por esses, sua produtividade, ou a qualquer outra medidaqueindicasseumaretribuiodaempresapelosfeitosindividuaisdeseusempregados. De fato, nem toda utilidade fornecida ao trabalhador tem carter contraprestacional, sendo necessrio distinguir a utilidade fornecida como retribuio pelo trabalho, que se caracteriza salrioutilidade e que deve ser includa na base de clculo da contribuio previdenciria, daquela fornecida como instrumento de trabalho, ou para o trabalho, que no se caracteriza salrioutilidade, eis que meramente instrumental para o desempenhodasfunesdotrabalhador. Resta claro que o pagamento feito pela recorrente a ttulo de Previdncia Complementar,BolsadeEstudosePlanodeSade,emfavordosseusempregados,nosetrata defornecimentodemeioparaqueessestrabalhadorespossamexercersuasfunes,esimuma vantagem que representa um acrscimo indireto remunerao, devendo, portanto, sofrer incidnciadecontribuioprevidenciria. Em que pese o esforo argumentativo da recorrente, verificase que o pagamentoemtelarealmenteseaamoldaaofigurinolegalquedelimitaabasedeclculoda contribuioprevidenciriaeaosTerceiros,comobementendeuafiscalizaoeosjulgadores deprimeirainstncia. Em verdade, essas verbas oferecidas por mera liberalidade, ainda que de forma condicionada, pelo empregador aos seus empregados, no nega sua caracterstica salarial,jquedecorrncianicaeexclusivadocontratodetrabalhoexistenteentreambos,e mais, representam ganhos obtidos da empresa, o que nos mostra uma vinculao entre seus fornecimentoseolabordoseubeneficirio,indicadoradasuanaturezacontraprestativa,numa formaindireta. Portanto,constataseque,oAutode Infraofoilavradodeacordo com os dispositivos legais e normativos que disciplinam a matria, tendo o agente autuante demonstrado, de forma clara e precisa, a ocorrncia do fato gerador da contribuio social, fazendo constar, nos relatrios que compem o AI, os fundamentos legais que amparam o procedimentoadotadoeasrubricaslanadas.
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que do suporte ao procedimento do lanamento, separados por assunto e perodo correspondente,garantindo,dessaforma,oexercciodocontraditrioeampladefesa Nessesentidoe Considerandotudomaisquedosautosconsta, PROVIMENTO.
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VOTO por CONHECER DO RECURSO, para, no mrito, NEGARLHE
comovoto. BernadetedeOliveiraBarrosRelatora
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VotoVencedor
ConselheiroMauroJosSilva,RedatorDesignado
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ApresentamosnossasconsideraesemsintoniacomosaspectosdoAcrdo paraosquaisfomosdesignadoscomoRedatordovotovencedor. Incidncia da contribuio previdenciria sobre pagamentos de bolsa de estudo. Requisitosparaaiseno. Iniciamos a anlise sobre a incidncia da contribuio previdenciria instituda pela Lei 8.212/91 sobre fornecimento de bolsas de estudo tomando o dispositivo constitucionalqueoutorgoucompetnciaparaaUnioinstituirtalcontribuio. Osdispositivosquetratamdoassuntoesto,primordialmente,noart.195,no entanto,nopodemosdesconhecerocontedodoart.201
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuiessociais: I do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: (Redao dada pelaEmendaConstitucionaln20,de1998) a)afolhadesalriosedemaisrendimentosdotrabalhopagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio (Includo pela EmendaConstitucionaln20,de1998) (...) II do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social,noincidindocontribuiosobreaposentadoriaepenso concedidaspeloregimegeraldeprevidnciasocialdequetrata oart.201(RedaodadapelaEmendaConstitucionaln20,de 1998) (...)
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001 regime geral, de carter contributivo e de filiao obrigatria, Autenticado digitalmente em 10/05/2013 por ADRIANO GONZALES SILVERIO, Assinado digitalmente em 27/06 observados critrios que preservem o equilbrio financeiro e /2013 por MARCELO OLIVEIRA, Assinado digitalmente em 10/05/2013 por ADRIANO GONZALES SILVERIO, Assin ado digitalmente em 19/05/2013 por BERNADETE DE OLIVEIRA BARROS, Assinado digitalmente em 13/05/2013 por MAURO JOSE SILVA Impresso em 27/06/2013 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
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Art. 201. A previdncia social ser organizada sob a forma de
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atuarial, e atender, nos termos da lei, a: (Redao dada pela EmendaConstitucionaln20,de1998) (...) 11. Os ganhos habituais do empregado, a qualquer ttulo, sero incorporados ao salrio para efeito de contribuio previdenciria e conseqente repercusso em benefcios, nos casos e na forma da lei. (Includo dada pela Emenda Constitucionaln20,de1998)
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Como se v, a Constituio conferiu competncia Unio para instituir contribuioparafinanciaraseguridadesocialincludanestaaprevidnciasocial,conforme o caput do art. 194 que pode incidir, no caso do empregador, sobre a folha de salrios e demaisrendimentosdotrabalhoe,nocaso,dotrabalhador,sobrebasedeclculocomrelao qualnohouveexpressaprevisodelimites.Importanteatentarparaofatodeo11doart. 2001terautorizadoainstituiodeincidnciadacontribuioprevidenciriasobreosganhos habituaisaqualquerttulo. Portanto, para as contribuies previdencirias, temos que, desde de pelo menosaediodaemenda20/98,aincidnciadestasestavaautorizada,entreoutros,paraos seguintesfatosgeradores: No caso dos empregadores, sobre a folha de salrios e demais itens remuneratrios(rendimentos) pagos pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio, bem como sobre os ganhoshabituaisdoempregadopagosaqualquerttulo No caso dos trabalhadores, no h expressa delimitao dos fatos geradores.
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Comocedio,aconstituioapenasautorizaacriaodetributos,deixando paraaLeiOrdinriadoentefederativoatarefadecriaraexaoautorizadapeloTextoMagno. NocasodascontribuiesparaaseguridadesocialaLei8.212/91quecumpreessepapelde forma mais especfica, apesar de existirem outras contribuies destinadas a financiar a seguridadesocialcriadasporoutrasleis(PIS,COFINSeCSLL,porexemplo). A referida lei determinou, em seu art. 11, que os empregadores, a quem denominou de empresas, seriam contribuintes de contribuies sociais incidentes sobre a remunerao paga ou creditada aos segurados a seu servio(pargrafo nico, alnea a)., sendoseguradosaquelaspessoasenumeradasnoart.12.Paraostrabalhadores,aleidefiniuque acontribuioincidiriaosalriodecontribuio,sendoestedefinidonoart.28. A definio das hipteses de incidncia da contribuio das empresas encontrada no art. 22, o qual em seus quatro incisos estabelece a incidncia de uma contribuio previdenciria geral sobre a remunerao dos empregados, uma contribuio previdenciria relacionada aos riscos do trabalho, uma contribuio previdenciria sobre Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001 contribuintes individuais e uma contribuio previdenciria devida sobre pagamentos a Autenticado digitalmente em 10/05/2013 por ADRIANO GONZALES SILVERIO, Assinado digitalmente em 27/06 cooperativasdetrabalho. /2013 por MARCELO OLIVEIRA, Assinado digitalmente em 10/05/2013 por ADRIANO GONZALES SILVERIO, Assin
ado digitalmente em 19/05/2013 por BERNADETE DE OLIVEIRA BARROS, Assinado digitalmente em 13/05/2013 por MAURO JOSE SILVA Impresso em 27/06/2013 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
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Interessanos para o momento a contribuio previdenciria das empresas cujahipteseestpresentenoincisoIdoart.22,inverbis:

Art. 22. A contribuio a cargo da empresa, destinada SeguridadeSocial,almdodispostonoart.23,de:
Analisandooreferidodispositivo,podemosconstatar,portanto,quetrs so as hipteses de incidncia do inciso I: remuneraes, ganhos habituais sobre a forma de utilidadeseadiantamentosdecorrentesdereajustesalarial. Paratanto,emobedinciaaoart.110doCTN,iremosbuscaroalcancedas expressesconstantesemtaishiptesesdeincidncianalegislaotrabalhista. Assim, remunerao ser aquilo que a CLT assim o considera. Sistematizandoocontedodosarts.457e458docdigotrabalhista,temosqueremunerao gnerodoqualosalriolatosensueasgorjetassoespcies.Aoseuturno,osalriolatosensu compreendeosalrio strictosensu,ascomisses,asporcentagens,asdiriaseajudasdecusto que ultrapassam 50% do salrio stricto sensu, as gratificaes ajustadas, os abonos e as utilidadesnoexcepcionadaspelaleitrabalhista. A essa altura podemos concluir que as utilidades excepcionadas pela CLT noestoabrangidaspeloconceitoderemunerao. No entanto, conforme esclarecido anteriormente, a Constituio autorizou a incidnciadacontribuioprevidencirianossobrearemuneraocomotambmsobreos ganhos habituais dos empregados a qualquer ttulo, ao passo que a Lei 8.212/91 instituiu a incidncia da contribuio das empresas sobre os ganhos habituais dos empregados sob a formadeutilidades. Noquetangeaosfornecimentosdebolsasdeestudo(educao),quisaCLT estabelecerquesetratadeutilidadequedeveserexcepcionadadanoodesalrio latosensu, e, portanto,danooderemunerao, masissonoretirasuanaturezadeutilidadepagaaos empregados que, sendo habitual, sofre a incidncia da contribuio, conforme autorizao constitucionaleincidnciapositivadapelasegundapartedoincisoIdoart.22daLei8.212/91. Ahabitualidade,frisamos,caractersticacomumnessetipodeutilidade. Estandonocampodeincidnciadacontribuio,devemosobservarquaisos Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001 requisitosparaaisenoecomodevemosinterpretlos. Autenticado digitalmente em 10/05/2013 por ADRIANO GONZALES SILVERIO, Assinado digitalmente em 27/06 /2013 por MARCELO OLIVEIRA, Assinado digitalmente em 10/05/2013 por ADRIANO GONZALES SILVERIO, Assin ado digitalmente em 19/05/2013 por BERNADETE DE OLIVEIRA BARROS, Assinado digitalmente em 13/05/2013 13 por MAURO JOSE SILVA Impresso em 27/06/2013 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
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Ivinteporcentosobreototaldasremuneraespagas,devidas ou creditadas a qualquer ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que lhe prestem servios, destinadasaretribuirotrabalho,qualquerquesejaasuaforma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou tomador de servios, nos termos daleioudocontratoou,ainda,deconvenoouacordocoletivo de trabalho ou sentena normativa. (Redao dada pela Lei n 9.876,de1999)
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Osrequisitosdaisenoestoinsertosnoart.28,9,alneat,mas,antes de tomar o contedo da norma isencional, cabenos estabelecer nossa metodologia de interpretao. Como sabemos, para a iseno o CTN exige uma interpretao literal, ou seja,vedaumainterpretaoanalgicaouextensiva,preferindoainterpretaorestritivadentro dosentidopossveldaspalavras.Aindaqueissonorepresenteumaexclusividadedomtodo literal ou gramatical na interpretao da iseno tarefa hermenutica impossvel diante da pluralidade de sentidos do contedo de algumas normas isencionais , a interpretao da isenodevebuscarosentidomaisrestritivodanorma.Masrestritivoemque?Seadotarmosa correntedoutrinriadePaulodeBarrosCarvalhoparacompreendermosaiseno,teremosque a iseno a mutilao de um dos aspectos(o autor fala em critrios) do fato gerador material,espacial,temporal,subjetivoequantitativo. Nocasodaisenodacontribuioprevidenciriaincidentesobreasbolsas de estudo, temos uma situao de mutilao de um aspecto material (ganhos habituais sob a forma da utilidade bolsa de estudo), se obedecidas determinadas condies. O que devemos esclarecer em que medida devemos ser restritivos. Restritivos quanto ao aspecto do fato geradormutiladoouquantoaorequisitoeventualmenteexistenteparaogozodaiseno? Considerando que a iseno categoria tcnica de tributao que no pode ser interpretada dissociada dos desgnios constitucionais que permeiam todo o ordenamento jurdico,noseriaapropriadoqueoresultadohermenutico,attulodeobedeceraocomando restritivo, negasse a finalidade da norma isencional que aponta para algum valor constitucionalmente protegido. Isso j nos aponta algum caminho. A finalidade da norma isencionaldefinidapeloaspectodofatogeradormutiladoeestehdeserrestritivo.Masas eventuais condies da iseno no devem se submeter uma restrio excessivamente rigorosaadvindadaliteralidadesobpenadenegarmosafinalidadedonormaisencional.Logo, seaisenoparabolsasdeestudodoensinobsicoeoutrasrelacionadascomcapacitaodo profissional,noseriaadequadoaocomandodoart.111doCTN,porexemplo,estendermos seu alcance para bolsas de estudo para cursos no regulares e no relacionados diretamente com capacitao do empregado. Ou mesmo no seria adequado ao referido comando a extenso do benefcio aos dependentes dos empregados. Eis a maneira de aplicarmos a interpretao restritiva para a iseno. De outro lado, se o benefcio est dentro do alcance normal previsto na norma, mas vem a ser questionado quanto ao atendimento das condies legais,podemosinterpretarestasconsiderandoarazoabilidadeparaquenonosafastemosda finalidadeparaaqualaisenofoicriadasemqueissorepresentaumaofensaaoart.111do CTN. Paraprosseguirmos,vejamosotextolegal:
Art.28.Entendeseporsalriodecontribuio: (...) 9 No integram o salriodecontribuio para os fins desta Lei,exclusivamente: (...) t) o valor relativo a plano educacional que vise educao bsica,nostermosdoart.21daLein9.394,de20dedezembro de1996, eacursosdecapacitaoequalificaoprofissionais Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001 vinculadossatividadesdesenvolvidaspelaempresa,desdeque Autenticado digitalmente em 10/05/2013 por ADRIANO GONZALES SILVERIO, Assinado digitalmente em 27/06 nosejautilizadoemsubstituiodeparcelasalarialequetodos
/2013 por MARCELO OLIVEIRA, Assinado digitalmente em 10/05/2013 por ADRIANO GONZALES SILVERIO, Assin ado digitalmente em 19/05/2013 por BERNADETE DE OLIVEIRA BARROS, Assinado digitalmente em 13/05/2013 por MAURO JOSE SILVA Impresso em 27/06/2013 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
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osempregadosedirigentestenhamacessoaomesmo(Redao dadapelaLein9.711,de1998)
Oprimeirorequisitoexigedilaoprobatriacasusticaquenodizrespeito aopresenteprocesso. Osegundorequisitoocernedadiscusso:todososempregadosedirigentes devemteracessoaobenefcio. Parecenosquecondiopretendeafastaradiscriminaoodiosa,aquelaque noguarda,seguindoasliesdeCelsoAntonioBandeiradeMello, correlaolgicaentre o fator erigido em critrio de discrmen e a discriminao legal decidida em funo dele (BANDEIRADEMELLO,CelsoAntonio.OContedojurdicodoprincpiodaigualdade. 3. ed.SoPaulo:Malheiros,2001,p.37). Se a empresa adota como critrio de discrmen o cargo ocupado, isso representa toda vista, uma discriminao injustificada, pois o cargo no possui qualquer relao lgica com a necessidade ou no de uma maior capacitao para o trabalho, pois, afinal, todos os cargos sero melhor desempenhados se os empregados que os exercem alcanaremmaiorcapacitao. Por outro lado, se a empresa coloca como discrmen um tempo mnimo de trabalhonaempresaumano,porexemplofcilconcluirquetaldiscrmenpossuirelao lgica com a melhor capacitao para o trabalho daqueles empregados que j revelam a intenodepermanecerprestandoservioaoempregadorquelheconcedeobenefcio. esseexatamenteocasodosautos.Afiscalizaoentendeuque exigir um prazodetrsouseismesesnaempresaparadisponibilizarobenefciobolsaauxlioeducao violava a norma isencional, porm, como vimos, nossa interpretao nos conduz para conclusodiversa.Orequisitotemporalrazovelnorepresentadiscrmenvedadopelanorma isencional.Assimsendo,taispagamentosdesfrutamdaisenoedevemserexcludosdabase declculodotributoemquesto. Tudooquedefendemosrelativamentesbolsasdeestudossoaplicveisaos requisitosexigidosdosplanosdesadeparaquedesfrutemdaisenodoart.28,9, alnea p da Lei 8.212/91. Nessa linha, observamos que a fiscalizao apontou que realizou dois levantamentos,sendoumrelativoaosempregadoseoutrorelacionadoaosplanosdesadedos dependentes. Em relao aos empregados, portanto, tais pagamentos tambm devem ser excludos da base de clculo do presente lanamento. Porm, os pagamentos de planos de sade de dependentes no esto abrangidos pela iseno mencionada, uma vez que o mencionado dispositivo isencional referese a empregados e dirigentes sem estender o benefcio aos dependentes destes. Assim sendo, votamos por manter na base de clculo os pagamentosattulodeplanosdesadeparadependentes.
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Como podemos extrair do dispositivo isencional, so dois os requisitos: a utilidadebolsadeestudonopodeserutilizadaemsubstituiodeparcelasalarialequetodos osempregadosedirigentestenhamacessoaomesmo.
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Incidncia da contribuio previdenciria sobre a pagamentos a planos de previdncia complementar. Existncia de iseno com requisitos para seu desfrute mesmo aps o adventodaLC109/2001. Iniciamos a anlise sobre a incidncia da contribuio previdenciria instituda pela Lei 8.212/91 sobre pagamentos de planos de previdncia complementar tomando o dispositivo constitucional que outorgou competncia para a Unio instituir tal contribuio.
Osdispositivosquetratamdoassuntoesto,primordialmente,noart.195,no entanto,nopodemosdesconhecerocontedodoart.201
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuiessociais: I do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: (Redao dada pelaEmendaConstitucionaln20,de1998) a)afolhadesalriosedemaisrendimentosdotrabalhopagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio (Includo pela EmendaConstitucionaln20,de1998) (...) II do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social,noincidindocontribuiosobreaposentadoriaepenso concedidaspeloregimegeraldeprevidnciasocialdequetrata oart.201(RedaodadapelaEmendaConstitucionaln20,de 1998) (...) Art. 201. A previdncia social ser organizada sob a forma de regime geral, de carter contributivo e de filiao obrigatria, observados critrios que preservem o equilbrio financeiro e atuarial, e atender, nos termos da lei, a: (Redao dada pela EmendaConstitucionaln20,de1998) (...) 11. Os ganhos habituais do empregado, a qualquer ttulo, sero incorporados ao salrio para efeito de contribuio previdenciria e conseqente repercusso em benefcios, nos casos e na forma da lei. (Includo dada pela Emenda Constitucionaln20,de1998)
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Portanto, para as contribuies previdencirias, temos que, desde de pelo menosaediodaemenda20/98,aincidnciadestasestavaautorizada,entreoutros,paraos seguintesfatosgeradores: No caso dos empregadores, sobre a folha de salrios e demais itens remuneratrios(rendimentos) pagos pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio, bem como sobre os ganhoshabituaisdoempregadopagosaqualquerttulo No caso dos trabalhadores, no h expressa delimitao dos fatos geradores.
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Como se v, a Constituio conferiu competncia Unio para instituir contribuioparafinanciaraseguridadesocialincludanestaaprevidnciasocial,conforme o caput do art. 194 que pode incidir, no caso do empregador, sobre a folha de salrios e demaisrendimentosdotrabalhoe,nocaso,dotrabalhador,sobrebasedeclculocomrelao qualnohouveexpressaprevisodelimites.Importanteatentarparaofatodeo11doart. 2001terautorizadoainstituiodeincidnciadacontribuioprevidenciriasobreosganhos habituaisaqualquerttulo.
Comocedio,aconstituioapenasautorizaacriaodetributos,deixando paraaLeiOrdinriadoentefederativoatarefadecriaraexaoautorizadapeloTextoMagno. NocasodascontribuiesparaaseguridadesocialaLei8.212/91quecumpreessepapelde forma mais especfica, apesar de existirem outras contribuies destinadas a financiar a seguridadesocialcriadasporoutrasleis(PIS,COFINSeCSLL,porexemplo). A referida lei determinou, em seu art. 11, que os empregadores, a quem denominou de empresas, seriam contribuintes de contribuies sociais incidentes sobre a remunerao paga ou creditada aos segurados a seu servio(pargrafo nico, alnea a)., sendoseguradosaquelaspessoasenumeradasnoart.12.Paraostrabalhadores,aleidefiniuque acontribuioincidiriaosalriodecontribuio,sendoestedefinidonoart.28. A definio das hipteses de incidncia da contribuio das empresas encontrada no art. 22, o qual em seus quatro incisos estabelece a incidncia de uma contribuio previdenciria geral sobre a remunerao dos empregados, uma contribuio previdenciria relacionada aos riscos do trabalho, uma contribuio previdenciria sobre contribuintes individuais e uma contribuio previdenciria devida sobre pagamentos a cooperativasdetrabalho. Interessanos para o momento a contribuio previdenciria das empresas cujahipteseestpresentenoincisoIdoart.22,inverbis:
Art. 22. A contribuio a cargo da empresa, destinada SeguridadeSocial,almdodispostonoart.23,de: Ivinteporcentosobreototaldasremuneraespagas,devidas ou creditadas a qualquer ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que lhe prestem servios, Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001 destinadasaretribuirotrabalho,qualquerquesejaasuaforma, Autenticado digitalmente em 10/05/2013 por ADRIANO GONZALES SILVERIO, Assinado digitalmente em 27/06 inclusive as gorjetas, ganhos GONZALES habituaisSILVERIO, sob a forma /2013 por MARCELO OLIVEIRA, Assinado digitalmente em 10/05/2013 os por ADRIANO Assin de
ado digitalmente em 19/05/2013 por BERNADETE DE OLIVEIRA BARROS, Assinado digitalmente em 13/05/2013 por MAURO JOSE SILVA Impresso em 27/06/2013 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
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utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou tomador de servios, nos termos daleioudocontratoou,ainda,deconvenoouacordocoletivo de trabalho ou sentena normativa. (Redao dada pela Lei n 9.876,de1999)
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Analisandooreferidodispositivo,podemosconstatar,portanto,quetrsso as hipteses de incidncia do inciso I: remuneraes, ganhos habituais sobre a forma de utilidadeseadiantamentosdecorrentesdereajustesalarial.
Logo,cabenosverificarseospagamentosfeitospeloempregadorattulode previdnciacomplementarestoalcanadosporalgumasincidnciasdoincisoIdoart.22. Paratanto,emobedinciaaoart.110doCTN,iremosbuscaroalcancedas expressesconstantesemtaishiptesesdeincidncianalegislaotrabalhista.
Assim, remunerao ser aquilo que a CLT assim o considera. Sistematizandoocontedodosarts.457e458docdigotrabalhista,temosqueremunerao gnerodoqualosalriolatosensueasgorjetassoespcies.Aoseuturno,osalriolatosensu compreendeosalrio strictosensu,ascomisses,asporcentagens,asdiriaseajudasdecusto que ultrapassam 50% do salrio stricto sensu, as gratificaes ajustadas, os abonos e as utilidadesnoexcepcionadaspelaleitrabalhista. A essa altura podemos concluir que as utilidades excepcionadas pela CLT noestoabrangidaspeloconceitoderemunerao. No entanto, conforme esclarecido anteriormente, a Constituio autorizou a incidnciadacontribuioprevidencirianossobrearemuneraocomotambmsobreos ganhos habituais dos empregados a qualquer ttulo, ao passo que a Lei 8.212/91 instituiu a incidncia da contribuio das empresas sobre os ganhos habituais dos empregados sob a formadeutilidades. Noquetangeaospagamentosdeplanosdeprevidnciaprivada,quisaCLT estabelecerquesetratadeutilidadequedeveserexcepcionadadanoodesalrio latosensu, e, portanto, da nooderemunerao, masissonoretirasuanaturezadeutilidadepagaaos empregados que, sendo habitual, sofre a incidncia da contribuio, conforme autorizao constitucionaleincidnciapositivadapelasegundapartedoincisoIdoart.22daLei8.212/91. Por outro lado, a contribuio das empresas incidente sobre a remunerao pagaaoscontribuintesindividuaisquelheprestaramservioart.22,incisoIII,temcomofato gerador somenteopagamentoderemuneraoaestes,semincluirosganhoshabituaissoba formadeutilidadescomoacontececomahiptesedoincisoI.Comojanotamos,autilidade pagamento a previdncia privada deixou de ser considerada como item da remunerao desdeaediodaLei10.243/2001,publicadaem20/02/2001equealterouoart.458daCLT. Apartirdessadata,portanto,opagamentodaempresaplanodeprevidnciaprivadauma utilidade concedida pelo empregador que est fora do conceito de remunerao, ainda que o pagamento seja habitual. Para o caso da contribuio incidente sobre os pagamentos a contribuintesindividuais,portanto,ospagamentosaplanosdeprevidnciacomplementarno estoincludosnocampodeincidnciaapartirdomsde03/2001.
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Cabenos, agora, verificar se o contedo do 1 do art. 69 da Lei Complementar 109/2001 impede a incidncia da contribuio previdenciria sobre tais pagamentos que beneficiam os empregados (art. 22, inciso I da Lei 8.212/91), por ser lei posteriorqueteriainstitudoisenogeral. Inicialmente, na esteira do quevem decidindo o STF, afasto o status de lei complementardetaldispositivo,umavezqueseucontedomaterialdeleiordinria,tendo em vista que a Constituio no exigiu para a criao de isenes o veculo da Lei Complementar.Portanto,noassumimosaexistnciadehierarquiaentreo1doart.69daLC 109/2001eosdispositivosdaLei8.212/91. Porm, tratase de lei posterior que, embora de mesma hierarquia material, tratoudeassuntoreguladoporleianterior.Issonormalmenteimplicariaemconcluirmospela derrogaodaleiantiga.Noentanto,nopodemosignorarqueocontedodo1doart.69da LC 109/2001 dispe genericamente sobre a iseno que desfrutam os pagamentos a previdncia complementar em relao ao conjunto de tributos, a includas todas as contribuies.Oreferidodispositivo,porseucartergenrico,ouseja,porpossuirnaturezade leigeral,noimpedequealeiespecfica,a lexspecialis,aindaquepublicadaemdataanterior, permanea em vigor para estabelecer condies para a iseno em relao a determinada contribuio, por conta da aplicao do princpio da especialidade. Significa dizer que a legislao de cada contribuio pode, desdeque sem ofensa proporcionalidade, estabelecer requisitosprpriosparaodesfrutedaiseno.Emoutraspalavras,osrequisitosimpostospela lexspecialisparaogozodaisenoposteriormenteouanteriormenteinsertaemleigeralno devemserdetalmodogravososque,defato,impeamodesfrutedobenefcio.Nocasodos pagamentosattulodeprevidnciacomplementar,aLei8.212/91definiuumrequisitobastante razovelparaodesfrutedaiseno:queoprogramaestejadisponvelatodososempregados, inverbis:
Art.28.Entendeseporsalriodecontribuio: (...) 9 No integram o salriodecontribuio para os fins desta Lei,exclusivamente: (...) p) o valor das contribuies efetivamente pago pela pessoa jurdica relativo a programa de previdncia complementar, aberto ou fechado, desde que disponvel totalidade de seus empregadosedirigentes,observados,noquecouber,osarts.9 e468daCLT
um requisito de bvio carter social que est em consonncia com o princpio do valor social do trabalho previsto no art. 1, inciso IV da Constituio Federal e com o objetivo de construir uma sociedade livre justa e solidria e reduzir as desigualdades sociais(art. 3, incisos I e III), pois pretende assegurar que as empresas ofeream plano de previdncia complementar a todos os seus empregados, sem distino de funo, impedindo quesomenteosdirigentesefuncionriosmaisgraduadostenhamacessoaobenefcio. Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
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Assim, estar disponvel a todos os empregados condio presente em lex specialis em relao LC 109/2001 que, por contribuir para realizar os desgnios constitucionais com limitaes razoveis e logicamente relacionadas finalidade social do amparo previdencirio, em nada ofende a proporcionalidade, sendo, portanto, condio inafastvel para que os pagamentos a plano de previdncia complementar que beneficiam os empregadosestejamsoboalberguedaiseno.
No entanto, o fato de haver participao da empresa somente nos casos de empregadoscomsalriosuperiora10URdiscrmenquenosecoadunacomosrequisitos previstos na norma isencional. Na medida em que aempresas contribui paraa previdncia complementar daqueles com um certo nvel salarial, temos que somente existe benefcio de previdnciacomplementarparaumapartedosempregados,umavezqueosdemaiscontribuem elesmesmossemqueaempresatenhaqualquerdispndio.Assim,desobedecidososrequisitos paraaiseno,votamospormantertaispagamentosnabasedeclculodotributo. MultasnolanamentodeofcioapsaediodaMP449convertidanaLei11.941/2009. Enfrentamosaseguiraquestodoregimejurdicodasmultas,aindaquetal questonotenhasidosuscitadanoRecursoVoluntrio,porentendermostratarsedequesto deordempblica. Antes da MP 449, se a fiscalizao das contribuies previdencirias constatasseonopagamentodecontribuies,sejamaquelasjdeclaradasemGFIP,omitidas daGFIPoumesmoomitidasdaescrituraoocorriaaaplicaodemultademora,sendoque esta partia de12%epoderiachegar a100%,segundooinciso IIdo art.35daLei8.212/91. Alm disso, a fiscalizao lanava as multas dos 4, 5 e 6 do art. 32 por incorrees ou omisses na GFIP. O 4 tratava da no apresentao da GFIP, o 5 da apresentao do documento com dados no correspondentes aos fatos geradores e o 6 referiase a apresentaododocumentocomerrodepreenchimentonosdadosnorelacionadosaosfatos geradores. ComaediodareferidaMP,foiinstitudooart.32AdaLei8.212/91que trata da falta de apresentao da GFIP, bem como trata da apresentao com omisses ou incorrees.Porm,foitambmprevisto,noart.35A,aaplicaodoart.44daLei9.430/96 paraoscasosdelanamentodeofcio.InteressanosoincisoIdoreferidodispositivonoqual temos a multa de 75% sobre a totalidade do imposto ou contribuio nos casos de falta de pagamentoourecolhimento,defaltadedeclaraoenosdedeclaraoinexata.
Tais inovaes legislativas associadas ao fato de a fiscalizao realizar lanamento que abrangem os ltimos cinco anos e de existirem lanamentos pendentes de definitividadenaesferaadministrativanomomentodaediodanovellegislaocolocamnos diantededuassituaes: Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
De forma similar ao que fizemos em relao ao auxlio educao e ao convnio sade, no consideramos que a carncia na empresa correspondente ao perodo de experinciasejarequisitoqueafastaaiseno.
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Voltemosaocasoconcreto.
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LanamentosrealizadosapsaediodaMP449ereferentesafatos geradoresposterioresaesta LanamentosreferentesafatosgeradoresanterioresaMP449,porm aindanodefinitivamentejulgadosnaesferaadministrativa.
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Lanamentos realizados aps a edio da MP 449 e referentes a fatos geradoresposterioresaesta ParaoslanamentosrealizadosapsaediodaMP449ereferentesafatos geradores posteriores a esta, o procedimento de ofcio est previsto no art. 35A da Lei 8.212/91, o que resulta na aplicao do art. 44 da Lei 9.430/96 e na impossibilidade de aplicaodamultademoraprevistanoart.35daLei8.212/91. Assim,seconstatardiferenadecontribuio,afiscalizao,almdoprprio tributo,lanaramultadeofcioquepartede75%epodechegara225%nashiptesesdefalta de recolhimento, falta de declarao ou declarao inexata. A falta de recolhimento uma hiptese novade infrao que, portanto, s pode atingir os fatos geradores posteriores a MP 449. Por outro lado, com relao s contribuies previdencirias, a falta de declarao e a declaraoinexatareferemseaGFIPesoinfraesquejerampunidasantesdaMP449.A faltadeGFIPerapunidapelo4doart.32daLei8.212/91eadeclaraoinexatadaGFIPera punidatantopelo5quantopelo6domesmoartigo,adependerdaexistncia(5)ouno (6)defatosgeradoresdacontribuiorelacionadoscomasincorreesouomisses. certo que, a princpio, podemos vislumbrar duas normas punitivas para a no apresentao e a apresentao inexata da GFIP relacionada a fatos geradores de contribuies:oart.32AdaLei8.212/91eoincisoIdoart.44daLei9.430/96.Tendoem contaoprincpiogeraldoDireitoTributriodequeamesmainfraonopodesersancionada commaisdeumapenalidade,temosquedeterminarqualpenalidadeaplicar.
Numaprimeiraanlise,vislumbramosqueoart.44,incisoIdaLei9.430/96 seria aplicvel paraos casos relacionados existnciade diferena de contribuio ao passo queoart.32AdaLei8.212/91seriaaplicvelaoscasosnosquaisnohouvessediferenade contribuio. No entanto, tal concluso no se sustenta se analisarmos mais detidamente o contedo do art. 32A da Lei 8.212/91. No inciso II, temos a previso da multa de de 2% (doisporcento)aomscalendriooufrao,incidentessobreomontantedascontribuies informadas, ainda que integralmente pagas, no caso de falta de entrega da declarao ou entregaapsoprazo,(...).Claramente,odispositivoemdestaqueestipulaamultaaplicvel quandohouvercontribuiesapuradas,recolhidasouno,noscasosnosquaisaGFIPnofor apresentadaouforapresentadaforadeprazo.Logo,podemosconcluirquetalincisoaplicase tambmquelassituaesemquehapuraodediferenadecontribuio.Confirmandotal Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001 concluso,temosoincisoIIdo3domesmoartigoqueestipulaamultamnimaaplicvelnos
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Vamosanalisarindividualmentecadaumadassituaes.
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casos de omisso de declarao com ocorrncia de fatos geradores de contribuio previdenciria. Portanto, diversamente do quepreliminarmente conclumos, tanto o art. 44, incisoIdaLei9.430/96quantooart.32AdaLei8.212/91soaplicveisaoscasosdefaltade declarao ou declarao inexata de GFIP quando for apurada diferena de contribuio em procedimento de ofcio. Temos, ento, configurado um aparente conflito de normas que demandaaaplicaodasnoesdateoriageraldoDireitoparasuasoluo.Trscritriosso normalmentelevadosemcontaparaasoluodetaisantinomias:critriocronolgico,critrio daespecialidadeecritriohierrquico.
Ocritriocronolgico(normaposteriorprevalecesobrenormaanterior)no nosajudanopresentecaso,umavezqueadeterminaodeaplicarmosoart.44,incisoIdaLei 9.430/96 e a incluso do art. 32A da Lei 8.212/91 foram veiculados pela mesma Lei 11.941/2009. O critrio hierrquico tambm no soluciona a antinomia, posto que so normasdeigualhierarquia. Restanosocritriodaespecialidade. Observamos que o art. 44, inciso I da Lei 9.430/86 referese, de maneira genrica, a uma falta de declarao ou declarao inexata, sem especificar qual seria a declarao. Diversamente,oart.32Afazmenoespecficaemseu caputGFIP notrecho emquediz ocontribuintequedeixardeapresentaradeclaraodequetrataoincisoIVdo caputdoart.32destaLei(...).Logo,consideramosquenoconflitoentreoart.44,incisoIda Lei9.430/96eoart.32AdaLei8.212/91,esteltimonormaespecficanotocanteGFIPe, seguindo o critrio da especialidade, deve ter reconhecida a prevalncia de sua fora vinculante. Emadio,aaplicaodoart.32AdaLei8.212/91podeserjustificadapelo ntidocarterindutorqueapenalidadedoart.32Aassume,facilitando,nofuturo,oclculo dobenefcioprevidencirio.Pretendeanormadoart.32AestimularaapresentaodaGFIP namedidaemqueapenalidadereduzidametadeseadeclaraoforapresentadaantesde qualquerprocedimentodeofcio(2,incisoI)oureduzidaa75%sehouverapresentaoda declaraonoprazofixadoemintimao(2,incisoII).Esseestmulopodesercompreendido embenefciodotrabalhadornamedidaemqueasinformaesdaGFIPservirocomoprovaa favordestenoclculodabenefcioprevidencirio,tendoemcontaque,segundoo3doart. 29 da Lei 8.213/91, sero considerados para clculo do salriodebenefcio os ganhos habituais do segurado empregado, a qualquer ttulo, sob forma de moeda corrente ou de utilidades, sobre os quais tenha incidido contribuies previdencirias, exceto o dcimo terceiro salrio (gratificao natalina). Se o clculo do salriodebenefcio considerar a base de clculo das contribuies, certamente a GFIP um importante meio de prova dos valores sobre os quais incidiram as contribuies. Se aplicssemos o art. 44, inciso I da Lei 9.430/96,nohaveriaqualquermecanismodeestmuloaoempregadorparaapresentaraGFIP. Iniciadooprocedimentodeofcio,seriaaplicada,nomnimo,amultade75%sobreadiferena das contribuies sem que a apresentao da GFIP pudesse alterar tal valor. O empregador poderia simplesmente pagar a multa e continuar omisso em relao GFIP, deixando o empregado sem esteimportantemeiodeprovaparaoclculodobenefciodeaposentadoria. Assim, a hermenutica sistemtica considerando o regime jurdico previdencirio refora a necessidadedeprevalnciadoart.32A.
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Portanto, seja pela aplicao do critrio da especialidade ou pela hermenutica sistemtica considerando o regime jurdico previdencirio, temos justificada a aplicaodoart.32AnocasodeomissonaapresentaodaGFIPouapresentaodestacom informaesinexatas. Acrescentamos que no h no regime jurdico do procedimento de ofcio previstonaMP449,convertidanaLei11.941/2009,aprevisoparamultademorapelofatode ter ocorrido atraso no recolhimento. Tratase de infrao o atraso no recolhimento que deixou de ser punida por meio de procedimento de ofcio. Outra infrao similar, mas no idntica, foi eleita pela lei: a falta de recolhimento. Apesar de mantermos nossa posio a respeitodainexistnciademultademoranonovoregimedoprocedimentodeofcio,deixamos deapresentartalvotoemhomenagemaoprincpiodaeficinciadevidosreiteradasdecises do Colegiado no sentido de manter a multa de mora que registraram nossa posio isolada. Assim,nossovotonosentidode,acompanhandoosdemaismembrosdoColegiado,mantera aplicaodamultademora.Noentanto,mantidaamultademora,estadeveserlimitadaa20% comaretroatividadebenficadoart.61daLei9.430/96.
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oart.:
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Podemosassimresumiroregimejurdicodasmultasapartirde12/2008: Amultademora,seaplicada,devesermantidaelimitadaa20% A multa de ofcio de 75% aplicada pelafalta derecolhimento da contribuio, podendo ser majorada para 150% em conformidadecomo1doart.44dasLei9.430/96,ouseja,nos casos em que existam provas de atuao dolosa de sonegao, fraudeouconluio.Amajoraopoderatingir225%nocasode no atendimento de intimao no prazo marcado, conforme 2 doart.44daLei9.430/96 A multa pela falta de apresentao da GFIP ou apresentao deficientedestaaquelaprevistanoart.32AdaLei8.212/91.
Nessestermos,temoscomodelineadoonovoregimejurdicodasmultasem lanamento de ofcio das contribuies previdencirias previsto pela MP 449, convertida na Lei11.941/2009,aplicvelaosfatosgeradoresocorridosapsaediodareferidaMP. LanamentosreferentesafatosgeradoresanterioresaMP449,pormainda nodefinitivamentejulgadosnaesferaadministrativa.
Com base nesse novo regime jurdico vamos determinar a penalidade aplicveloutrasituao,ouseja,paraoscasosdelanamentorelacionadoaosfatosgeradores anterioresediodaMPpormaindanodefinitivamentejulgadosnaesferaadministrativa. Paratanto,devemostomarocontedodoart.144doCTNemconjuntocom
Art.144.Olanamentoreportasedatadaocorrnciadofato
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001 geradordaobrigaoeregesepelaleientovigente,aindaque Autenticado digitalmente em 10/05/2013 por ADRIANO GONZALES SILVERIO, Assinado digitalmente em 27/06 posteriormentemodificadaourevogada. /2013 por MARCELO OLIVEIRA, Assinado digitalmente em 10/05/2013 por ADRIANO GONZALES SILVERIO, Assin ado digitalmente em 19/05/2013 por BERNADETE DE OLIVEIRA BARROS, Assinado digitalmente em 13/05/2013 por MAURO JOSE SILVA Impresso em 27/06/2013 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
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1Aplicaseaolanamentoalegislaoque,posteriormente ocorrnciadofatogeradordaobrigao,tenhainstitudonovos critriosdeapuraoouprocessosdefiscalizao,ampliadoos poderes de investigao das autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributriaaterceiros. 2Odispostonesteartigonoseaplicaaosimpostoslanados por perodos certos de tempo, desde que a respectiva lei fixe expressamente a data em que o fato gerador se considera ocorrido. Art.106.Aleiaplicaseaatooufatopretrito: Iemqualquercaso,quandosejaexpressamenteinterpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados IItratandosedeatonodefinitivamentejulgado: a)quandodeixededefinilocomoinfrao b) quando deixe de tratlo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista naleivigenteaotempodasuaprtica.
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Ainterpretaoconjuntadessesdoisdispositivosresultanaconclusodeque devemosaplicaroregimejurdicodaspenalidadesconformealeivigentenadatadaocorrncia dosfatosgeradores,salvoseleiposteriorhouverinstitudopenalidademenosseveraouhouver deixadodedefinirumfatocomoinfrao. Oquedevemosressaltarqueoart.106doCTNdeterminaacomparaoda penalidade mais benfica por infrao e no em um conjunto. Assim, cada infrao e sua respectivapenalidadedeveseranalisada. Para os lanamentos referentes a fatos geradores anteriores a MP 449, de plano devemos afastar a incidncia da multa de mora, pois a novo regime jurdico do lanamento de ofcio deixou de punir a infrao por atraso no recolhimento. O novo regime pune a falta de recolhimento que, apesar de similar, no pode ser tomada como idntica ao atraso. O atraso graduado no tempo, ao passo que a falta de recolhimento infrao instantneaedepenalidadefixa.Noregimeantigo,oatrasoerapunidocommultademorade 12%a100%,aopassoquenoregimeatualoatrasonopunvelemprocedimentodeofcioe podeatingirat20%noscasosemquenohlanamentodeofcio. Nossaconclusodeafastaramultademorapodetambmseramparada no princpiodaisonomia.Vejamosumexemplo.Duasempresas,AeB,atuamnomesmoramo, tem a mesma estruturadepessoal ede remunerao,bem comoutilizamomesmoescritrio contbilparatratardesuavidafiscal.
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A empresa B foi fiscalizada em 2009 com relao aos fatos geradores de 2006etevecontrasilanadaacontribuio,semaplicaodemultademora,eamultapela declaraoinexatadaGFIPcombasenoart.32AdaLei8.212/91oucombasenoart.32,5 da Lei 8.212/91, o que lhefor mais favorvel. Facilmentepode ser notado quea empresa B respondeporcrditotributriomenorqueaempresaA,poisnofoiaplicadaamultademora. Somentecomaaplicaodoart.106,incisoII,alneaadoCTNparaafastaramultademora nocasodaempresaAqueteremosrestauradaasituaodeigualdadeentreasempresasAe B. Conforme jassinalamos, apesar demantermos nossa posio a respeito da inexistncia de multa de mora no novo regime do procedimento de ofcio, deixamos de apresentartalvotoemhomenagemaoprincpiodaeficinciadevidosreiteradasdecisesdo Colegiadonosentidodemanteramultademoraqueregistraramnossaposioisolada.Assim, nosso voto no sentido de, acompanhando os demais membros do Colegiado, manter a aplicaodamultademora.Noentanto,mantidaamultademora,estadeveserlimitadaa20% comaretroatividadebenficadoart.61daLei9.430/96. No tocante s penalidades relacionadas com a GFIP, deve ser feito o cotejamentoentreonovoregimeaplicaodoart.32Aparaasinfraesrelacionadascoma GFIPeoregimevigentedatadofatogeradoraplicaodospargrafosdoart.32daLei 8.212/91,prevalecendoapenalidademaisbenficaaocontribuinteematendimentoaoart.106, incisoII,alneac.Talprocedimentoaplicase,inclusive,paraamultadeofcioaplicadacom fundamentonoart.44,incisoIdaLei9.430/96motivadaporfaltadedeclaraooudeclarao inexata. Passamos a resumirnossa posio sobre o regime jurdico de aplicao das multasparafatosgeradoresat11/2008. Aaplicaodoart.106,incisoII,alneacdoCTNdeveserfeitaatooufato pretritoconsideradocomoinfraonolanamentodemodoqueat11/2008: As multas por infraes relacionadas a GFIP (falta de apresentao ou apresentao deficiente), previstas nos pargrafos do art. 32 da Lei 8.212/91, devem ser comparadas com a multa do art. 32A da Lei 8.212/91, devendo prevalecer aquelaqueformaisbenficaaocontribuinte Nas competncias nas quais a fiscalizao aplicou somente a penalidaderelativaaoatrasonopagamento,amultademora,esta devesermantida,maslimitadaa20%
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A empresa A foi fiscalizada em 2007 com relao aos fatos geradores de 2006 e teve contra si lanada a contribuio, a multa de mora e a multa por incorrees na GFIP prevista no art. 32, 5 da Lei 8.212/91. Quando do julgamento de seu processo, considerandoonovoregimedemultassegundonossainterpretao,orgojulgadormanteve olanamento,masdeterminouqueamultarelacionadaGFIPfossecomparadacomamulta do32AdaLei8.212/91.
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Nas competncias nas quais a fiscalizao aplicou a penalidade de75%previstanoart.44daLei9.430/96porconcluirsetratar damultamaisbenficaquandocomparadaaplicaoconjuntada multa de mora e da multa por infraes relacionadas a GFIP, deve ser mantida a penalidade equivalente soma de: multa de moralimitadaa20%emultamaisbenficaquandocomparadaa multadoart.32comamultadoart.32AdaLei8.212/91.
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(assinadodigitalmente) MauroJosSilva
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VotoVencedor
Conforme decidido pela E. 1a Turma, a divergncia aqui versada restringir senaanlisedoplanodeprevidnciacomplementarinstitudopelarecorrente. Aotratarmosnocasodeprevidnciaprivadaaanlisejurdicadevepartirda ConstituioFederal,passandopelalegislaocomplementarquearegulamenta,sobpenade desconsiderarmosregrasjurdicasimportantssimas,sejamaquelasquedefinemasespciesde previdnciaprivadaexistentes,sejamporquetaisregrasespraiamsenombitodaincidncia dascontribuiesprevidencirias. Partiremos, ento, da anlise do artigo 202 da Constituio Federal que, na parterelevanteparaocasoconcreto,dispe:
Art. 202. O regime de previdncia privada, de carter complementar e organizado de forma autnoma em relao ao regimegeraldeprevidnciasocial,serfacultativo,baseadona constituiodereservasquegarantamobenefciocontratado,e regulado por lei complementar. (Redao dada pela Emenda Constitucionaln20,de1998) 1Aleicomplementardequetrataesteartigoassegurarao participantedeplanosdebenefciosdeentidadesdeprevidncia privadaoplenoacessosinformaesrelativasgestodeseus respectivos planos.(Redao dada pela Emenda Constitucional n20,de1998) 2 As contribuies do empregador, os benefcios e as condies contratuais previstas nos estatutos, regulamentos e planos de benefcios das entidades de previdncia privada no integramocontratodetrabalhodosparticipantes,assimcomo, exceodosbenefciosconcedidos,nointegramaremunerao dos participantes, nos termos da lei. (Redao dada pela EmendaConstitucionaln20,de1998).
Diantedessedispositivolegalextramosqueoregimedeprevidnciaprivada ser regulado mediante lei complementar, bem como que as contribuies aportadas pelo empregador, em benefcio dos participantes no integram seus respectivos contratos de trabalho,tampoucosuasrespectivasremuneraes,nostermosdalei.Perguntamos:que lei esseaqueserefereo2doartigo202?Anossoverspodeseraleicomplementarexigida pelo prprio caput,poisesta,porfora constitucional,quedeverdisporsobreprevidncia privada. AleicomplementarexigidapelaCartaMagnaaden109,de29demaio de2001,aqualaodisporsobreprevidnciaprivada,classificouas,noseuartigo4emduas espcies,quaissejam:i)previdnciafechadaeii)previdnciaaberta.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001 As entidades fechadas de previdncia privada so Autenticado digitalmente em 10/05/2013 por ADRIANO GONZALES SILVERIO, Assinado digitalmente em 27/06 CaptuloIIIdocitadodiplomalegal,emespecialnoartigo31quereza: /2013 por MARCELO OLIVEIRA, Assinado digitalmente em 10/05/2013 por ADRIANO GONZALES SILVERIO, Assin ado digitalmente em 19/05/2013 por BERNADETE DE OLIVEIRA BARROS, Assinado digitalmente em 13/05/2013 por MAURO JOSE SILVA Impresso em 27/06/2013 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
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ConselheiroAdrianoGonzalesSilvrio,RedatorDesignado
aquelas tratadas no
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Art.31.Asentidadesfechadassoaquelasacessveis,naforma regulamentada pelo rgo regulador e fiscalizador, exclusivamente: Iaosempregadosdeumaempresaougrupodeempresaseaos servidores da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,entesdenominadospatrocinadorese
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Logosevqueasentidadesfechadasdeprevidnciasoaquelasdeadeso restritaaosfuncionriosdaempresaougrupodeempresaspatrocinadorasoudasinstituidoras, taiscomoassociaesdeclasse,sindicatosetc. Emrelaoaoplanodebenefciosdaentidadefechada,determinaoartigo16 daLeiComplementarn109,de29demaiode2001queessesdevemser,obrigatoriamente, oferecidos a todos os empregados dos patrocinadores, equiparandose a empregado, para efeitos dessa Lei, os gerentes, diretores, conselheiros ocupantes de cargo eletivo e outros dirigentes. MaisadianteaLeiComplementarn109,de29demaiode2001,estabelece noCaptuloIV,artigo36ascaractersticasdeumaentidadeabertadeprevidncia:
Art.36.Asentidadesabertassoconstitudasunicamentesoba forma de sociedades annimas e tm por objetivo instituir e operar planos de benefcios de carter previdencirio concedidosemformaderendacontinuadaoupagamentonico, acessveisaquaisquerpessoasfsicas.
Ao contrrio da entidade fechada, a entidade aberta acessvel a qualquer pessoafsica,noficandorestritaaempregadosdaentidadeinstituidora,porexemplo. Ademais, em relao aos benefcios institudos pelas entidades abertas determinaoartigo26daLeiComplementaremcomento:
Art. 26. Os planos de benefcios institudos por entidades abertaspoderoser:
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IIaosassociadosoumembrosdepessoasjurdicasdecarter profissional,classistaousetorial,denominadasinstituidores. 1o As entidades fechadas organizarseo sob a forma de fundaoousociedadecivil,semfinslucrativos. 2o As entidades fechadas constitudas por instituidores referidos no inciso II do caput deste artigo devero, cumulativamente: I terceirizar a gesto dos recursos garantidores das reservas tcnicas e provises mediante a contratao de instituio especializada autorizada a funcionar pelo Banco Central do Brasilououtrorgocompetente II ofertar exclusivamente planos de benefcios na modalidade contribuio definida, na forma do pargrafo nico do art. 7o destaLeiComplementar.
Iindividuais,quandoacessveisaquaisquerpessoasfsicasou
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II coletivos, quando tenham por objetivo garantir benefcios previdencirios a pessoas fsicas vinculadas, direta ou indiretamente,aumapessoajurdicacontratante. 1oOplanocoletivopodersercontratadoporumaouvrias pessoasjurdicas. 2o O vnculo indireto de que trata o inciso II deste artigo referese aos casos em que uma entidade representativa de pessoas jurdicas contrate plano previdencirio coletivo para gruposdepessoasfsicasvinculadasasuasfiliadas. 3o Os grupos de pessoas de que trata o pargrafo anterior poderoserconstitudosporumaoumaiscategoriasespecficas de empregados de um mesmo empregador, podendo abranger empresascoligadas,controladasousubsidirias,epormembros de associaes legalmente constitudas, de carter profissional ou classista, e seus cnjuges ou companheiros e dependentes econmicos. 4o Para efeito do disposto no pargrafo anterior, so equiparveis aos empregados e associados os diretores, conselheirosocupantesdecargoseletivoseoutrosdirigentesou gerentesdapessoajurdicacontratante. 5o A implantao de um plano coletivo ser celebrada mediantecontrato,naforma,noscritrios,nascondiesenos requisitosmnimosaseremestabelecidospelorgoregulador.
Verificasequeemrelaoaoplanodebenefcios,noexigealegislaode regncia, no caso das entidades abertas, que esse seja extensvel a todos os empregados, tal comoprevistoparaasentidadesfechadas. Notocantequestorelativascontribuiesprevidenciriasoartigo69da leiemdebatemuitoclaroaoestabelecerquesobreosaportesnosplanosdeprevidncia,seja elefechadoouaberto,nohquesefalarnasuaincidncia.Vejase:
Art. 69. As contribuies vertidas para as entidades de previdncia complementar, destinadasaocusteio dos planos de benefcios de natureza previdenciria, so dedutveis para fins de incidncia de imposto sobre a renda, nos limites e nas condiesfixadasemlei. 1o Sobre as contribuies de que trata o caput no incidem tributaoecontribuiesdequalquernatureza.
Contudo, a anlise no para por a. Como vimos linhas acima as entidades fechadaseabertaspossuemcaractersticasdistintaseumadelas,crucialparaoexamedocaso concreto,aquestorelativaparticipaodatotalidadedosempregadoseaelesequiparados. Melhor explicando, necessitamos verificar no caso concreto se o plano de previdncia em debatefechadoouaberto.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001 tese,aincidnciadascontribuiesprevidencirias,jquenosautosverificousequeoplano Autenticado digitalmente em 10/05/2013 por ADRIANO GONZALES SILVERIO, Assinado digitalmente em 27/06 noalbergavatodososempregadoseaelesequiparados. /2013 por MARCELO OLIVEIRA, Assinado digitalmente em 10/05/2013 por ADRIANO GONZALES SILVERIO, Assin ado digitalmente em 19/05/2013 por BERNADETE DE OLIVEIRA BARROS, Assinado digitalmente em 13/05/2013 29 por MAURO JOSE SILVA Impresso em 27/06/2013 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
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Isto porque, tratandose deplano de previdncia fechado poderia haver, em
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Porm,oquesedepuradosautosqueoplanodeprevidnciaemevidncia contratado junto entidade aberta. Tratando de plano de previdncia contratado junto entidade aberta a Lei Complementar n 109, de 29 de maio de 2001, como j exposto, no exigequesejaextensvelatodososempregados. Contudo,valeregistrarqueaindasobaticadaLein8.212,de24dejulho de 1991, em especial o seu artigo 28, 9, alnea p exige que o programa de previdncia complementar, aberto ou fechado, tem que ser disponvel totalidade dos empregados e dirigentesparaquenosejaalvodascontribuiesprevidencirias. No caso dos autos o plano de previdncia estava disponvel a todos os segurados empregados da recorrente, havendo apenas diferenas no modus operandi do benefcio,deacordocomocargoocupadopeloempregadodeformaquequemganhamenos contribui menos ou at mesmo no contribui, o que revela o prestgio ao princpio da razoabilidade. A legislao de regncia no exige que o plano de previdncia seja exatamenteigualatodosossegurados,mastosomentequesejaextensvelatodos.Interpretar de outra forma seria o mesmo que criar um novo requisito ao dispositivo supra, sem que a prprialeiotivessecriado. Poressasrazesentendoqueoplanodeprevidnciacomplementarinstitudo pela recorrente atende a legislao e, por isso, no pode acrescer a base de clculo das contribuiesprevidencirias. AdrianoGonzlesSilvrio
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Decisao 10909006800200820

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2301003.3943Cmara/1TurmaOrdinria 13demarode2013 SALRIOINDIRETO:PREVIDNCIACOMPLEMENTAR

Sessode Matria Recorrente Recorrida

Tratase de crdito previdencirio lanado contra a empresa acima identificada,referentescontribuiesdevidasTerceiraEntidadeFNDE.

ConselheiroBernadetedeOliveiraBarros O recurso tempestivo e todos os pressupostos de admissibilidade foram cumpridos,nohavendobiceaoseuconhecimento.

O art.16, da Lei Complementar 109/01, que dispe sobre o Regime de PrevidnciaComplementar,determinaque:

9 No integramo salriodecontribuio paraos fins desta Lei,exclusivamente:

VOTO por CONHECER DO RECURSO, para, no mrito, NEGARLHE

Art. 201. A previdncia social ser organizada sob a forma de

Interessanos para o momento a contribuio previdenciria das empresas cujahipteseestpresentenoincisoIdoart.22,inverbis:

Como podemos extrair do dispositivo isencional, so dois os requisitos: a utilidadebolsadeestudonopodeserutilizadaemsubstituiodeparcelasalarialequetodos osempregadosedirigentestenhamacessoaomesmo.

Logo,cabenosverificarseospagamentosfeitospeloempregadorattulode previdnciacomplementarestoalcanadosporalgumasincidnciasdoincisoIdoart.22. Paratanto,emobedinciaaoart.110doCTN,iremosbuscaroalcancedas expressesconstantesemtaishiptesesdeincidncianalegislaotrabalhista.

LanamentosrealizadosapsaediodaMP449ereferentesafatos geradoresposterioresaesta LanamentosreferentesafatosgeradoresanterioresaMP449,porm aindanodefinitivamentejulgadosnaesferaadministrativa.

Isto porque, tratandose deplano de previdncia fechado poderia haver, em

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