TEMA N 4 PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS NOCIONES GENERALES Referencia normativa EI artculo 67-A del Cdigo Tributario

establece lo siguiente: "Cuando la Administracin Tributaria compruebe, a travs de la informacin obtenida de terceros o del propio deudor tributario, qu habiendo realizado operaciones gravadas, el deudor tributario es omiso a la presentacin de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en que se realizaron dichas operaciones, o presenta dichas declaraciones pero consigna como base imponible de ventas, Ingresos o compras afectos el monto de "cero, o no consigna cifra alguna, se presumir la existencia de ventas o ingresos gravados, cuando adicionalmente se constate que: - El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracin Tributaria; o - El deudor tributario est inscrito en los Registros de la Administracin Tributaria, pero no exhibe y/o no presenta su Registro de Ventas y/o Compras. La presuncin aqu comentada parte de la premisa que terceros han informado a travs del DAOT que han efectuado compras a favor del contribuyente. La diferencia con las presunciones de los artculos 66 y 67 del Cdigo tributario radica en que adicionalmente se detecta que: El deudor tributario es omiso a la presentacin de declaraciones Juradas determinativas de Tributos: este supuesto abarca aquellas situaciones en que el contribuyente pretende, quedarse al margen de cualquier control fiscal de la Administracin Tributaria, al no haber obtenido nmero de RUC. EJ deudor tributario presenta las declaraciones juradas determinativas de tributos, pero consigna corno base importable de ventas, ingresos o compras afectos el importe de cero: en este escenario, el contribuyente ha cumplido con inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes, pero no cumple adecuadamente sus obligaciones tributarias, puesto que consigna en sus declaraciones determinativas cerno si no hubiese realizado operaciones gravadas con IGV o Impuesto a la Renta, pero sus adquirentes o proveedores informan hechos contrarios. Para que se configure esta presuncin, adicionalmente al deudor tributario no debe haber presentado o exhibido su Registro de Ventas y/o Registro de Compras en la verificacin o fiscalizacin emprendida por la Sunat. El contribuyente no consigna cifra alguna en sus declaraciones juradas, en la actualidad, con la implementacin de los PDT electrnicos, esta circunstancia deviene de una de casi imposible acaecimiento. Sobre el particular es preciso tener en consideracin el criterio vertido en la RTF N 10118-3-2009, en el sentido que: "Es del caso precisar en cuanto a la validez de las rectificatorias presentadas por la recurrente, que si bien con anterioridad al trmino de la fiscalizacin, mediante PDT N 621 presentados el 14 de noviembre de 2006, la recurrente rectific las declaraciones juradas mensuales de los periodos observados, advirtindose que modific, entre otros, el casillero referido a sus compras, consignando diversas cantidades, en lugar del S/. 0.00 originalmente declarado, y que incluso respecto de algunos periodos adicionalmente consign importes por concepto de venta, de manera tal que modific su determinacin del IGV originalmente realizada, dichas rectificatorias no afectan el hecho de que en la etapa de fiscalizacin la Administracin comprob efectivamente que la recurrente haba declarado S/. 0.00 como compras en dichos periodos,

producindose el hecho habilitante para aplicar el procedimiento descrito en el artculo 67-A del Cdigo Tributario". El caso de los "no habidos" Constituye una causal para determinar obligaciones sobre base presunta el hecho de que el deudor tributario tenga la calidad de no habido" en los periodos que se establezcan mediante Decreto Supremo, conforme al artculo 64 inciso .11) del Cdigo Tributario. En el Decreto Supremo N 041-2006-EF, se estipula que alguien adquiere la condicin de "no habido" cuando siendo previamente un sujeto "no hallado" (puesto que se le notificaron en 3 oportunidades distintas sin resultados positivos), no regulariza su situacin dentro de los 30 das siguientes. Referencia normativa El artculo 9 del Decreto Supremo N 041-2006-EF seala que: "De conformidad con el numeral 11) del artculo 64 del Cdigo Tributario, la Sunat podr utilizar directamente los procedimientos de determinacin sobre base presunta cuando el deudor tributario tenga la condicin de no habido al iniciar el proceso de verificacin o fiscalizacin, o la adquiera durante el proceso de verificacin o fiscalizacin. El referido procedimiento de determinacin sobre base presunta se utilizar aun cuando el deudor tributario subsane posteriormente tal condicin, y ser aplicable nicamente a los tributos y por los periodos comprendidos en el proceso de verificacin o fiscalizacin. Cuando se realice un requerimiento ampliando la verificacin o fiscalizacin a otros tributos o periodos, y el deudor tributario hubiera levantado la condicin de no habido con anterioridad a la notificacin de dicha ampliacin, no se utilizar como supuesto para aplicar la determinacin sobre base presunta que el deudor tributario haya tenido la condicin de no habido, respecto de la referida ampliacin". Ntese que la condicin de "no habido" de un contribuyente, no determina automticamente la procedencia de la determinacin sobre base presunta del artculo-67-A del Cdigo Tributario, puesto que adicionalmente para ello no debe presentar sus declaraciones juradas determinativas de tributos (o presentarlas consignando "cero" en IGV e Impuesto a la Renta), y no exhibir su Registro de Ventas y/o de Compras. Es ms, el hecho de que un contribuyente sea "no-habido" a efectos tributarios no significa que el nico procedimiento presuntivo que se le puede aplicar es el del articulo 67-A del Cdigo Tributario. A dicho sujeto se le pueden imputar los dems procedimientos de los artculos 66 al 72-B del Cdigo Tributario, en la medida que se respeten rigurosamente los lineamientos contenidos en ellos. 2. CAUSALES INVOLUCRADAS EN LA DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA POR EL ARTCULO 67-A DEL CDIGO TRIBUTARIO En el escenario en que a un contribuyente se le haya detectado ingresos o compras omitidos, y adems se haya verificado su falta de inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes, entonces ser pertinente la causal habilitante para determinar sobre base presunta del artculo 64 numeral 7) del Cdigo Tributario. En cambio, existe otro supuesto en que el contribuyente s se encuentra registrado como tal en los archivos de la Sunat, pero ha presentado los PDT N 621 mensuales consig-

nando como base imponible el importe de "cero", y adems terceros han informado que han realizado operaciones con l. De esta forma, cuando en un procedimiento de fiscalizacin de la Sunat se le requiera la exhibicin de su Registro de Ventas y Registro de Compras, y el contribuyente no los exhiba al cierre del mencionado requerimiento, se habr configurado la causal de determinacin sobre base presunta del artculo 64 numeral 3) del Cdigo Tributario, siendo que por haberse configurado los dems requisitos, resulta de aplicacin el procedimiento presuntivo del articulo 67-A del Cdigo Tributario. Referencia normativa_ A esta conclusin ha arribado la RTF N 13207-2-2009, al haber manifestado que: "Mediante Requerimiento N 0221060005056, la Administracin solicit a la recurrente que exhibiera las declaraciones juradas del IGV e Impuesto a la Renta, Registro de Ventas, Registro de Compras, comprobantes de pago de compras y ventas, Libro Diario, Mayor, Caja y Bancos, Inventarios y Balances, entre otros. Segn se dej constancia en el Anexo 1 del resultado del requerimiento, la recurrente no exhibi la documentacin solicitada dentro del trmino sealado por la Administracin, por lo que se configur la causal del numeral 3) del artculo 64 del Cdigo Tributario para determinar la obligacin tributara sobre base presunta". En este aspecto, cabe recordar que si la Sunat realiza una notificacin defectuosa al contribuyente a efectos de que exhiba sus libros contables (por ejemplo, se notifica en un lugar que no es el domicilio fiscal del deudor tributario, o el requerimiento es recibido en el domicilio fiscal por un menor de edad), y al cierre del requerimiento no se cumple con lo solicitado por la Administracin; entonces la notificacin defectuosa no permite inferir que el contribuyente conoci oportunamente el contenido del mencionado acto administrativo a efectos de encontrarse posibilitado de cumplir lo solicitado en l, por lo que no solo no se configura ia infraccin del artculo 177 numera] 1) del Cdigo Tributario, sino que tampoco debera practicarse la determinacin sobre base presunta al amparo del artculo 64 numeral 3) del Cdigo Tributario. Asimismo, cuando el administrado ha presentado sus declaraciones determinativas de tributos consignando "cero" como base imponible, y resulta que la Sunat ha comprobado compras o ventas efectuadas por terceros, entonces se configura la causal presuntiva del artculo 64 numeral 2) del Cdigo Tributario, consistente-en que: "La declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o complementaria ofrezca dudas sobre su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario". 3. APLICACIN DEL PROCEDIMIENTO EN EL CASO DE VENTAS 0 INGRESOS OMITIDOS Referencia normativa Seguidamente, el artculo 67-A seala lo siguiente: "Tratndose de ventas o ingresos omitidos, se imputarn como ventas o ingresos omitidos al resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones, un importe equivalente al promedio qu resulte de adicionar las ventas o ingresos que correspondan a los 4 meses de mayor omisin hallada entre 4 sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. En ningn caso, las omisiones halladas podrn ser inferiores al importe del promedio obtenido a que se refiere este prrafo". Caso Prctico Producto del cruce con el DAOT, terceros han informado que han realizado compras al contribuyente Comercializadora Ronald S.A.C. durante los meses de enero, abril, mayo, junio y setiembre de 2008, por la suma de S/. 250,000.00, S/. 300,000.00, S/. 200,000.00, S/. 250,000.00 y S/. 350,000.00, respectivamente.

En la fiscalizacin emprendida sobre Comercializadora Ronald S.A.C, se detect que en los PDT N 621 IGV- Renta de los meses de enero a diciembre de 2008 dicho contribuyente consign "cero" como base imponible del IGV y pago a cuenta del Impuesto a la Renta. Adems, en 2 oportunidades el funcionario de la Sunat requiri a Comercializadora Ronald S.A.C. que exhiba su Registro de Ventas y Registro de Compras, sin que el sujeto fiscalizado haya alcanzado dichos libros contables. En mrito a lo anterior, se nos consulta cmo debera proceder la Administracin Tributaria para determinar los impuestos sobre base presunta. Respuesta El hecho que comercializadora Ronald SAC. No haya exhibido su Registro de compras y de Ventas en los requerimientos cursados por la Sunat, implica la incursin en la causal presuntiva del articulo 64 numeral 3) del Cdigo Tributario, lo que involucra el permiso para que la Administracin Tributaria practique los procedimientos de determinacin sobre base presunta estipulados en el Cdigo Tributario. En el presente caso, se parte de la premisa que los compradores-no solo cuentan con el respectivo comprobante de pago que sustenta sus adquisiciones, sino tambin con la gua de remisin y copias de los depsitos bancarios en los que aparece como beneficiario Comercializadora Ronald S.A.C., siendo que adems en los PDT N 621 mensuales del 2008 este ltimo contribuyente consign "cero" como base imponible. De esta forma, se han configurado todos los elementos tipificantes para practicar la presuncin del artculo 67-A del Cdigo Tributario. Aterrizando en dicho procedimiento presuntivo, se tiene que el articulo 67-A del Cdigo Tributario ordena calcular el promedio de los importes de los 4 meses con mayor omisin detectada, a efectos de determinar las ventas o ingresos presuntos de-los restantes periodos tributarios mensuales de la fiscalizacin en que no se detectaron omisiones. En el presente caso, se tiene lo siguiente: - Los meses en que se detect una mayor omisin fueron los de enero, abril, junio y setiembre de 2008, por los importes de SI. 250,000.00, S/..300,000.00, SI. 250,000.00 y S/. 350,000.00, respectivamente. - El promedio de estos 4 meses de mayor omisin arroja un resultado de SI. 287,500.00.

Como consecuencia de lo anterior, a Comercializadora Ronald S.A.C. se le expedirn 12 resoluciones de determinacin concernientes al IGV por los periodos enero 2008-diciembre 2008. Adems, a dicho contribuyente-se le emitirn 12 resoluciones de multa por la infraccin del articulo 178 numeral 1) del Cdigo Tributario, equivalentes al 50% del IGV omitido, ms los intereses moratorios correspondientes. En lo tocante al Impuesto a la Renta, si sumamos las ventas omitidas mensuales de Comercializadora Ronald S.A.C, estas arrojan como resultado el monto de S/. 3525,000.00, que justamente constituye la renta neta omitida del periodo tributario 2008, acorde al articulo 65-A del Cdigo Tributario. De esta forma, se emitir una resolucin de determinacin por la suma de S/. 1'057,500.00 ms intereses moratorios, correspondiente al Impuesto a la Renta omitido del periodo 2008. Asimismo, se girar una resolucin de multa por el 50% del Impuesto a la Renta omitido, ms los intereses moratorios correspondientes, por la comisin de la infraccin del articulo 178 numeral 1) del Cdigo Tributario.

4.

APLICACIN DEL PROCEDIMIENTO EN EL CASO DE COMPRAS OMITIDAS

Referencia normativa El artculo 67-A del Cdigo Tributario en su ltimo prrafo contina enunciando que: Tratndose de compras omitidas, se imputarn como ventas o ingresos en los meses en los cuales se hallaron las omisiones, el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el margen de utilidad bruta () Como se puede vislumbrar, en el caso de omisos, a diferencia de la presuncin por ventas omitidas en la cual las ventas detectadas en determinados periodos tributarios mensuales tienen efecto en la determinacin de impuestos en los dems meses en que no se encontraron inconsistencias; en la presuncin por compras omitidas, las compras detectadas en determinados meses no tienen incidencia tributaria en los restantes periodos tributarios mensuales comprendidos en la fiscalizacin. "Dicho margen se obtendr de la comparacin de la informacin que arroja la ltima declaracin jurada anual del impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable que hubiera sido materia de presentacin del contribuyente o la obtenida de las declaraciones jurada anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o actividad similar del ltimo ejercicio gravable vencido". En la presuncin por omisiones en el Registro de Compras se establece la obligacin para la Sunat de tomar el ndice que resulte mayor entre el margen de utilidad bruta obtenido de la ltima DJ anual del Impuesto a la Renta presentada por el contribuyente y aquel obtenido de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar. En cambio, en La presuncin de ventas o ingresos por compras omitidas en el caso de omisos, de la lectura del articulo 67-A del Cdigo Tributario no se refleja el imperativo de la Administracin Tributaria de tomar el ndice que resulte mayor entre el margen de utilidad ruta presentado por el contribuyente en su DJ anual del IR de aquel obtenido de empresas de giro similar. Por consiguiente, sera preferible aplicar sobre las compras detectadas el margen de utilidad bruta que el mismo contribuyente fiscalizado ha ostentado en su ltima presentacin de declaracin anual del Impuesto a la Renta, puesto que ello no se alejara en demasa del principio de capacidad contributiva que toda aplicacin de impuestos debe tratar de reflejar. "Si el contribuyente fuera omiso a la presentacin de la DJ anual del Impuesto a la Renta, el monto que se adicionar ser el porcentaje de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a empresas o negocios de giro y/o actividad similar". De esta forma, si el contribuyente est siendo fiscalizado por el ejercicio gravable 2007 y no ha presentado su DJ anual del Impuesto a la Renta del 2006, entonces necesariamente las compras omitidas se determinarn en funcin al margen de utilidad bruta promedio obtenido por empresas de giro similar en el periodo fiscal 2006 (y no en razn al margen de utilidad bruta que haya obtenido el sujeto fiscalizado en el ejercicio 2005 o periodos anteriores). Para conocer cules empresas pueden calificar cerno ".similares" para la correcta determinacin de este procedimiento presuntivo, cabe tener en consideracin las RTF N 9585-4-2004, N 1620-1-2005 y N 5018-4-2007 que han remarcado que: "Para conocer Qu empresas califican como similares deben aplicarse criterios razona-bies Que permitan determinar tal situacin, entre otros, el giro del negocio, volmenes de venias, patrimonio, ubicacin geogrfica, sector de comercializacin (minorista, mayorista y/o distribuidor), etc. Asimismo, la RTF N 596-4-2008 he exclamado que: "No obstante de los papeles,de

Asimismo, la RTF N 596-4-2008 ha exclamado que; "No obstante de los papeles de trabajo no es posible verificar que tales empresas realicen la misma actividad de la recurrente (cdigo CIIU), tengan la misma ubicacin geogrfica, as tampoco si tienen el mismo sector de comercializacin, siendo que adems, de la bsqueda virtual en la pgina web de la Administracin por nmero de RUC, se ha observado que las referidas empresas si bien tienen la misma ubicacin geogrfica de la recurrente, tienen un CIIU distinto a esta, es decir, las 2 primeras tienen el CIIU 5122 y la recurrente el CIIU 52206, asimismo se puede observar que tales empresas se dedican a la venta al por mayor de alimentos, bebidas y tabaco, a diferencia de la recurrente que se dedica a la venta al por menor de tales productos, con lo cual se verifica que tienen un distinto sector de comercializacin. "En ningn caso las ventas omitidas podrn ser inferiores a) Importe del promedio que resulte de relacionar tas ventas determinadas que corresponden a los 4 meses de mayor omisin hallaos entre 4". Es decir, primero se determinan las ventas mensuales en funcin a las compras omitidas multiplicadas por el margen de utilidad bruta (renta bruta/costo de ventas) del ejercicio anterior Luego, se compasa esto con el promedio de los 4 meses con mayores ventas determinadas conforme al procedimiento anterior, tomndose como venta presunta el importe que resulte mayor. Finalmente, cabe tener en consideracin que el Tribunal Fiscal ha dejado entredicho Que la deteccin por la Sunat de importaciones que no han sido anotadas en el registro de compras son pasibles de configurar la presuncin del articulo 67-A del Cdigo Tributario, siempre que se cumplan los dems requisitos del mencionado articulo. As, la RTF N 10118-3-2009 ha mencionado que: Cconforme a los requerimientos, la Administracin comunic a la recurrente el detalle de las importaciones detectadas durante mayo, junio y octubre a diciembre de 2005, y enero, febrero, abril, mayo y agosto de 2006, y dado que en las respectivas declaraciones juradas mensuales consign cero por concepto de compras, no habiendo cumplido con exhibir y/o presentar su Registro de Compras, le requiri que sustentara en forma documentada tales observaciones, en caso contrario se aplicara el procedimiento establecido en el articulo 67-A del Cdigo Tributario, por lo que adicionalmente le comunic en sus respectivos anexos, la determinacin de las ventas o ingresos omitidos de los citados periodos del 2005. Que en los resultados de tales requerimientos, cuyo cierre se produjo el 10 de noviembre de 2006, se dej constancia que la recurrente omiti pronunciarse sobre las observaciones antes efectuadas, no habiendo presentado medio probatorio alguno destinado a desvirtuarlas; configurndose as la posibilidad de determinacin de impuestos sobre base presunta anotada Caso prctico Producto de informacin y documentacin proveniente de terceros (comprobantes de ventas, guas de remisin, rdenes de compra, entre otros), la Administracin Tributaria determina que la empresa Servicentro Roxana S.A.C. (dedicada a la venta minorista de otros productos en almacn - CIIU 52190) ha realizado compras gravadas con IGV durante los meses de enero, abril, julio, agosto, setiembre, octubre y diciembre de 2008 conforme al siguiente detalle:
MES
Enero Abril Julio

COMPRAS
S/. 20,000.00 S/. 22,000.00 S/. 28,000.00

Agosto Septiembre Octubre Diciembre

S/. 24,000.00 S/. 18,000.00 S/. 20,000.00 S/. 30,000.00

TOTAL

S/. 161,000.00

De la verificacin de los PDT N 621 de los referidos meses, el auditor de la Sunat comprob que Servicentro Roxana S.A.C. declar como compras gravadas con IGV el importe de "cero". Adems, de los requerimientos cursados por la Sunat durante el procedimiento de fiscalizacin, se aprecia que dicho contribuyente no ha cumplido con exhibir su Registro de Compras. Se consulta cmo debe aplicarse el procedimiento de determinacin sobre base presunta en funcin al artculo 67-A del Cdigo Tributario, teniendo en consideracin que Servicentro Roxana S.A.C. no ha presentado hasta la fecha su DJ anual del Impuesto a la Renta del periodo 2007. Respuesta: En vista de que Servicentro Roxana S.A.C. no ha presentado su DJ anual del Impuesto a la Renta del 2007, entonces para determinar sus ventas presuntas mensuales durante los meses del 2008 en que se detectaron compras omitidas, se debe-recurrir al margen de utilidad bruta promedio de empresas o negocios de giro similar durante el 2007, conforme lo prescribe el articulo 67-A penltimo prrafo del Cdigo Tributario.
CONTRUBUYENTE CIIU UBICACIN UNIDAD BRUTA (A)
60000 55000 70000 185000

COSTO DE VENTAS (B)

200000 195000 225000 620000

% DE UTILIDAD (A/B x 100)

Los Heraldos SAC. Blooming SA. Tiendas Aliaza Lima

52190 52190 52190

Lima Lima Lima

TOTAL

utilidad bruta/costo de ventas x 100 29.84%

Margen de utilidad bruta promedio

Tratndose de compras omitidas, se imputarn como ventas o ingresos en los meses en los cuales se hallaron las omisiones (no en los meses restantes comprendidos en la fiscalizacin), el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el margen de utilidad bruta (que en el presente caso es de 3.35%). Del cuadro antedicho, se puede observar que los 4 meses de mayor omisin son abril julio, agosto y diciembre del 2007, por lo que se proceder a hallar el promedio de ventas determinadas de esos 4 meses:
MES
Abril Julio Agosto Diciembre

VENTAS DETERMINADAS
28564.80 36355.20 31161.60 38952.00

TOTAL PROMEDIO

135033.60 33758.4

Se procede a la comparacin de las ventas determinadas aplicando sobre las compras omitidas el margen de utilidad proveniente de otras empresas del sector, con el resultado de aplicar el promedio de los 4 meses con ventas ms altas determinadas sobre cada uno de los meses en que se detectaron compras omitidas.

#Se ha aplicado el procedimiento de redondeo para efectos tributarios As, se emitirn a Servicentro Roxana S.A.C." siete resoluciones de determinacin de) IGV por Los periodos tributarios enero, abril, julio, aposto, setiembre, octubre y diciembre de 2007. Igualmente, se le expedirn 7 resoluciones de multa por la Infraccin del articulo 178 numeral 1) del Cdigo Tributario, equivalentes al 50% del IGV omitido ms los intereses moratorios correspondientes. En lo concerniente al Impuesto a la Renta tenemos que el articulo 65-A inciso b) del Cdigo Tributario dispone que: "No proceder la deduccin de/ costo computaba a efectos del Impuesto a la Renta. Excepcionalmente, en el caso de la presuncin a que se refieren los numerales 2 y 8 del articulo 65 se deducir el costo de las compras no registradas o no declaradas, de ser el caso". Y sucede que precisamente el artculo 65 numeral 8) del Cdigo Tributario hace referencia a la presuncin de ventas o ingresos en el caso de omisos. De esta forma, las compras detectadas por le Sunat se deducen como costo de ventas para la determinacin de la renta neta presunta en el caso de omisos, como veremos a continuacin:
VENTAS PERIODO 2008 A DTERMINADAS GRAVADAS CON IGV (B)
Enero Abril Julio Agosto Septiembre Octubre Diciembre 33758.40 33758.40 36358.20 33758.40 33758.40 33758.40 38952.00

COMPRAS DETECTADAS POR SUNAT (C)

20000 22000 28000 24000 18000 20000 30000

TOTAL 244099.20 RENTA NETA 2007 (TOTAL B - TOTAL C)

162000 82099.20

De la renta neta obtenida de S/. 82,099.20 se deduce el 30% concerniente al Impuesto a la Rente de tercera categoria, arrojando un Impuesto resultante de SA 24,630.00 (redondeando) ms los intereses moratorias correspondientes. Adems, se girar a Servicentro Roxana SAC. Una Resolucin de Multa por la comisin de la infraccin del articulo 178 numeral 1) del Cdigo Tributario.

Se procede a la comparacion de las ventas

TEMA 5 PRESUNCIN DEL IMPUESTO POR CONTROL DIRECTO DE LA SUNAT 1. NOCIONES GENERALES Referencia normativa El artculo 68 del Cdigo Tributario regula la presuncin de impuestos por control directo de la Sunat, disponiendo lo siguiente; "El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestacin de servicios u operaciones de cualquier naturaleza controlados por la Administracin Tributaria en no menos de 5 das comerciales continuos o alternados de un mismo mes, multiplcalo por el total de das comerciales del mismo, representar el ingreso total por ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes". Cabe destacar que la Administracin Tributara cuenta con tas facultades para inspeccionar in situ las actividades comerciales del contribuyente fiscalizado, ya que el articulo 62 numeral 5) del Cdigo Tributario estipula que la Sunat se encuentra habilitada para: "Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin, efectuar la comprobacin fsica de su valuacin y registro; as como practicar arqueos de caja, valores y documentos, y control de ingresos. Sin embargo, no basta que el auditor de la Sunat haya determinado un mayor impuesto producto de la verificacin de las actividades comerciales del contribuyente en 5 das continuos o alternados, en comparacin con sus ingresos mensuales declarados, para que sea de aplicacin el artculo 68 del Cdigo Tributario, Previamente, se debe comprobar fehacientemente la incursin del sujeto fiscalizado en alguna de las causales del artculo 64 Cdigo Tributario, que permiten la determinacin sobre base presunta. Referencia normativa As ya lo ha recalcado el Tribunal Fiscal en las RTF N 190-2-1998 y N 752-2-1998, e las que ha sealado: "Que los ingresos percibidos durante los 5 das de la intervencin y proyectados a un mes fueron mayores que los declarados por el mes, por lo que se acota al contribuyente una suma mayor que la registrada en sus libros. Que ni en la Resolucin de Determinacin impugnada ni en los papeles de trabajo que sustentan su emisin, la Administracin ha sealado el motivo por el cual