ASPECTE FISCALE PRIVIND MICRONTREPRINDERILE 1.1.

Introducere Una dintre cele mai importante modificari ale Codului fiscal se refer la regimul fiscal al microntreprinderilor. Pn la data de 1 februarie 2013, contribuabilii persoane juridice aveau posibilitatea s opteze pentru plata impozitului pe venitul microntreprinderilor, numai dac la finalul anului precedent ndeplineau cumulativ urmtoarele conditii : realizau venituri, altele decat cele din activiti desfasurate n domeniul bancar, n domeniile asigurrilor i reasigurarilor, al pietei de capital sau n domeniile jocurilor de noroc, consultanei i managementului; aveau de la 1 pana la 9 salariati, inclusiv; realizau venituri care nu depeau echivalentul n lei al 100.000 euro; capitalul social al acestora era detinut de persoane, altele dect statul i autoritatile locale. De asemenea, pentru a putea opta pentru plata impozitului pe venitul microntreprinderilor, contribuabilii nu trebuiau s mai fi aplicat acest sistem de impozitare ncepand cu anul 2010. ncepnd cu data de 1 februarie 2013, Codul fiscal precizeaz n art. 1122 (1) Reguli de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile microntreprinderii c, Impozitul reglementat de prezentul titlu este obligatoriu. ntruct entitile care desfoar activiti agricole nu se regsesc pe lista excepiilor prevzute de codul fiscal considerm important prezentarea acestor noi particulariti. 1.2. Definirea microntreprinderii Codul fiscal definete o microntreprindere ca fiind o persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent: a) realizeaz venituri, altele dect cele prevzute mai jos: a1) desfoar activiti n domeniul bancar; a2) desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii; a3) desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, consultanei i managementului. (Cod fiscal art. art. 1122 alin. (6));. b) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 65.000 euro; c) capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale (Cod fiscal art. 1121). e) nu se afl n dizolvare cu lichidare, nregistrat la registrul comerului sau la instanele judectoreti potrivit legii (Legea 168 din 2013) .

n concluzie, orice entitate care desfoar activiti agricole se poate ncadra n categoria microntreprinderilor dac ndeplinete condiiile de mai sus, nefcnd parte din categoria excepilor prevzute de art. 1122 alin. (6). n ceea ce privete ncadrarea n plafonul celor 65.000 euro, cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n euro este cel de la nchiderea exerciiului financiar precedent (Cod fiscal, Norme metodologice art. 1126). Deci pentru aplicarea n anul 2013 a impozitului cursul de schimb va fi de 4,4287 lei/euro. 1.3. Calculul impozitului pe veniturile mincrontreprinderilor Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile din orice surs, din care se scad: a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse; b) veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie; c) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale; d) veniturile din subvenii de exploatare; e) veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare; f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil ; g) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii. (Cod fiscal art. 1127 (1)). Totodat, dac o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a acestora se deduce din baza impozabil , n conformitate cu documentul justificativ, n trimestrul n care au fost puse n funciune, potrivit legii. n ceea ce privete cota de impozitare pe veniturile microntreprinderilor aceasta este de 3% (Cod fiscal art. 1125) Referitor la calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor acestea se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul (Cod fiscal art. 1129 (1)). Obligaia declarativ a microntreprinderii este de a depune, pn la termenul de plat a impozitului, declaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor (Formular 100 unde va declara impozitul pe venit) selectand creanta cu nr. 6 Impozit pe veniturile microintreprinderilor din Nomenclatorul obligatiilor de plata la bugetul de stat.. (Cod fiscal art. 1129 (2)) i OPANAF 70/2012, anexa 2, cap. I, subcap. 1, par. 1.2. litera e). Exemplul 1: Microntreprinderea ALFA desfoar activiti n domeniul agricol (deine 1.000 capete vaci iar laptele obinut l vinde n stare natural i 500 tauri cumprai n scopul creterii i valorificrii). n plus aceasta deine i o minigrdin zoologic. Presupunem c n trimestrul al II lea, anul 2013 microntreprinderea ALFA a realizat urmtoarele categorii de venituri:
2

 Luna aprilie: venituri din vnzarea laptelui 30.000 lei; venituri aferente costului stocurilor de produse (spor n greutate) 24.000 lei; venituri din vnzarea biletelor pentru intrarea n gradina zoologic 8.000 lei. Luna mai: venituri din vnzarea laptelui 45.000 lei; venituri din subvenii de exploatare 12.000 lei; venituri din vnzarea biletelor pentru intrarea n gradina zoologic 6.000 lei. Tot acum ALFA i a achiziionat o cas nou de marcat n sum de 5.000 lei, pus n funciune n luna iulie 2013. Luna iunie: venituri din vnzarea laptelui 50.000 lei; venituri din vnzarea biletelor pentru intrarea n gradina zoologic 12.000 lei. n trimestrul al III-lea, ALFA obine: venituri din valorificarea crnii de taur 45.000 lei; venituri din vnzarea biletelor pentru intrarea n gradina zoologic 25.000 lei. REZOLVARE: 1.Trimestrul al II-lea: Venituri incluse n baza impozabil pentru luna aprilie = 30.000 lei (venituri din vnzarea laptelui) + 8.000 lei (venituri din vnzarea biletelor pentru intrarea n gradina zoologic) = 38.000 lei. Venituri incluse n baza impozabil pentru luna mai = 45.000 lei ( venituri din vnzarea laptelui) +6.000 lei (venituri din vnzarea biletelor pentru intrarea n gradina zoologic) = 51.000 lei. Conform Codului fiscal, valoarea de achiziie a casei de marcat se va deduce din baza impozabil n trimestrul n care a fost pus n funciune. n cazul nostru, casa de marcat este pus n funciune n luna iulie, deci valoarea de achiziie se va deduce din baza impozabil n trimestrul al III-lea. Venituri incluse n baza impozabil pentru luna iunie = 50.000 lei (venituri din vnzarea laptelui) + 12.000 lei (venituri din vnzarea biletelor pentru intrarea n gradina zoologic) = 62.000 lei Total baz impozabil trimestrul II = 38.000 lei + 51.000 lei + 62.000 lei = 151.000 lei. Impozit pe venitul microntreprinderilor trimestrul II = 3 % x 151.000 lei = 4.530 lei. Depune declaraia 100 pn la termenul de plat, respectiv 25 iulie 2013 inclusiv Impozitul de 4.530 lei va fi pltit pn pe data de 25 iulie 2013 inclusiv. 2.Trimestrul al III-lea: n acest trimestru valoarea de achiziie a casei de marcat se deduce din baza impozabil: Total venituri incluse n baza impozabil pentru trimestrul al III-lea = 45.000 lei (venituri din valorificarea crnii de taur) + 25.000 lei (venituri din vnzarea biletelor pentru intrarea n gradina zoologic) = 70.000 lei. -Valoarea de achiziie a casei de marcat = 5.000 lei = Total baz impozabil trimestrul III = 70.000 lei - 5.000 lei = 65.000 lei. Impozit pe venitul microntreprinderilor trimestrul III = 3 % x 65.000 lei = 1.950 lei.
3

Depune declaraia 100 pn la termenul de plat, respectiv 25 octombrie 2013 inclusiv. Impozitul de 1.950 lei va fi pltit pn pe data de 25 octombrie 2013 inclusiv. Dac o microntreprindere intr ntr-o asociere fr personalitate juridic cu o persoan fizic, rezident sau nerezident, microntreprinderea are obligaia de a calcula, reine, declara i plti la bugetul de stat impozitul stabilit prin aplicarea cotei de 3% la veniturile ce revin acesteia din asociere, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. (Cod fiscal art. 11210).

Exemplul 2: Presupunem c ALFA este o microntreprindere agricol care intr ntr-o asociere fr personalitate juridic cu persoana fizic rezident Popescu. n contractul de asociere este prevzut cota procentual de participare a fiecrui asociat la veniturile sau pierderile din cadrul asocierii corespunztoare contribuiei fiecruia astfel: ALFA 80 %, Popescu 20 %. La nivel de asociere, n luna aprilie 2013 s-au obinut urmtoarele venituri: venituri din vnzarea laptelui 50.000 lei; venituri aferente costului stocurilor de produse (spor n greutate) 25.000 lei; venituri din vnzri de roii 15.000 lei; venituri din subvenii de exploatare 12.000 lei; venituri din subvenii pentru investiii 13.000 lei; venituri din vnzarea unui tractor 55.000 lei.
REZOLVARE: 1.Calculul veniturilor incluse n baza impozabil la nivel de asociere: Total venituri incluse n baza impozabil pentru trimestrul al II-lea = 50.000 lei (venituri din vnzarea laptelui) + 15.000 lei (venituri din vnzri de roii) + 13.000 lei (venituri din subvenii pentru investiii) + 55.000 lei (venituri din vnzarea unui tractor) = 133.000 lei 2. Calculul venitului net distribuit din asociere: ALFA: 80 % x 133.000 lei = 106.400 lei POPESCU: 20 % x 133.000 lei = 26.600 lei 3.Reinerea impozitul ve venitul ce revine din asociere persoanei fizice: Venituri revenite din asociere persoanei fizice = 26.600 lei Impozit pe venit = 3 % x 26.600 lei = 798 lei. Impozitul de 798 lei va fi pltit de ALFA la bugetul de stat pn pe data de 25 iulie 2013 inclusiv.

1.4. Meninerea, intrarea i ieirea din categoria microntreprinderilor

1.Meninerea n categoria micorntreprinderilor: Societi care la data de 31 decembrie 2012 au fost microntreprinderi. Reglementrile codului fiscal sunt sintetizate n tabelul de mai jos: Plafon venit la Tratament fiscal Baza legal Obligaii declarative 31.12.2012 Pn la 1 februarie Sunt obligate s Persoanele juridice Depun Declaraia 100 2013 - Venituri rmn n romne care au optat aferent primului ntre 65.000 euro continuare pentru acest sistem trimestru pn la 25 (noua condiie pe pltitoare de impozit de impunere potrivit aprilie 2013 unde care trebuie s o pe venitul reglementrilor declar impozitul pe ndeplineasc de microntreprinderilo legale n vigoare veniturile la 1 februarie r pn la data de 1 microntreprinderilor. 2013 i 100.000 februarie 2013 Nu depun declaraii euro (condiia pe pstreaz acest regim suplimentare care o ndeplineau de impozitare pentru pentru a fi anul 2013 (Cod fiscal microntreprinderi art. 1122 (7). pn la 1 februarie 2013). Presupunem celelalte condiii ndeplinite. Venituri ntre Nu sunt obligate s Persoanele juridice 1.Dac opteaz 65.000 euro i aplice, ncepnd cu 1 romne care, la data de pentru regimul 100.000 euro dar februarie 2013 31 decembrie 2012, au microntreprinderilor care au solicitat impozitul pe venitul realizat venituri : ieirea din sistemul microntreprinderilo ncadrate, prin a)Depun Declaraia de impunere pe r echivalare n lei, ntre de nregistrare veniturile 65.000 euro i 100.000 fiscal/Declaraia de microntreprinderilo euro i care meniuni privind r pn la data de 31 ndeplineau opiunea pentru plata ianuarie 2013 concomitent i impozitului pe inclusiv celelalte condiii veniturile prevzute de microntreprinderilor reglementrile legale Formular 010 pn la n vigoare pn la data 31 ianuarie 2013 de 1 februarie 2013 i care au solicitat b)Depun Declaraia ieirea din sistemul 100 aferent primului de impunere pe trimestru pn la 25 veniturile aprilie 2013 unde microntreprinderilo declar impozitul pe r, pn la data de 31 veniturile ianuarie 2013 microntreprinderilor. inclusiv, nu sunt Nu depun declaraii obligate s aplice, suplimentare ncepnd cu 1 februarie 2013, acest 2.Dac opteaz sistem de impunere. pentru plata
5

Aceste persoane juridice urmeaz s verifice condiiile prevzute de art. 112^1 din Codul fiscal, la data de 31 decembrie 2013, n vederea ncadrrii n categoria contribuabililor pltitori de impozit pe veniturile microntreprinderilo r, pentru anul fiscal 2014. Pn la 1 februarie 2013 - venituri sub 65.000 euro (noua condiie). Presupunem celelalte condiii ndeplinite. Sunt obligate s rmn n continuare pltitoare de impozit pe venitul microntreprinderilo r

impozitului pe profit, adic rmn n continuare pltitoare de impozit pe profit: Depun declaraia 101 pn la data de 25 martie 2013. Nu depun declaraii suplimentare

Depun Declaraia 100 aferent primului trimestru pn la 25 aprilie 2013 unde declar impozitul pe veniturile microntreprinderilor. Nu depun declaraii suplimentare

Exemplul 3: ALFA a fost n anul 2012 o microntreprindere. n anul 2012 a realizat urmtoarele venituri: venituri din vnzarea roiilor - 114.000 lei venituri din vnzarea laptelui 8.000 lei venituri aferente costului stocurilor de produse (producia obinut) 25.000 lei venituri din despgubiri ncasate n urma unei asigurri CASCO pentru un automobil folosit de un agent de vnzri pentru livrarea laptelui la o fabric de iaurt 11.000 lei. REZOLVARE: Baza impozabil = 114.000 lei (venituri din vnzarea roiilor) + 8.000 lei (venituri din vnzarea laptelui) = 122.000 lei Plafon = 65.000 euro x 4,4287 = 287.865, 5 lei Verificare condiie: 122.000 lei baza impozabil < 287.865, 5 lei plafon Concluzie: Rmne pltitoare de impozit pe venitul microntreprinderilor n anul 2013. Impozit = 3 % x 122.000 lei = 3.660 lei Obligaii declarative: Declaraia 100 pn la 25 aprilie 2013.

Exemplul 4: ALFA a fost n anul 2012 o microntreprindere. Pn la 1 februarie 2013 ALFA a realizat urmtoarele venituri:
6

 venituri din vnzarea roiilor - 200.000 lei venituri din vnzarea laptelui 150.000 lei venituri aferente costului stocurilor de produse (producia obinut) 30.000 lei venituri din subvenii de exploatare 45.000 lei REZOLVARE: Baza impozabil = 200.000 lei (venituri din vnzarea roiilor) + 150.000 lei (venituri din vnzarea laptelui) = 350.000 lei. Plafon 65.000 euro= 65.000 euro x 4,4287 = 287.865, 5 lei Plafon 100.000 euro = 100.000 euro x 4,4287 = 442.870 lei Verificare condiie: 287.865, 5 lei plafon 65.000 euro < 350.000 lei baza impozabil < 442.870 lei plafon 100.000 euro Pn la 1 februarie 2013, ALFA optase pentru impozitul pe veniturile microntreprinderilor. Concluzie: Rmne pltitoare de impozit pe venitul microntreprinderilor n anul 2013. Impozit = 3 % x 350.000 lei = 10.500 lei Obligaii declarative: Declaraia 100 pn la 25 aprilie 2013. 1.5.Intrarea n categoria micorntreprinderilor Sinteza reglementrilor codului fiscal este redat n tabelul de mai jos:

Categorie contribuabil Pltitor de impozit pe profit pn la 31 decembrie 2012

Tratament fiscal Sunt obligate la plata impozitului pe veniturile microntreprinderil or (dac plafonul veniturilor este sub 65.000 euro i presupunnd c celelalte condiii sunt ndeplinite) ncepnd cu data de 1 februarie 2013.

Baza legal Pentru anul 2013, persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit care la data de 31 decembrie 2012 ndeplinesc condiiile prevzute la art. 112^1 sunt obligate la plata impozitului reglementat de prezentul titlu ncepnd cu 1 februarie 2013, urmnd a comunica organelor fiscale teritoriale modificarea sistemului de impunere, potrivit
7

Obligaii declarative a) pentru perioada 1 ianuarie 2013 31 ianuarie 2013, aceste persoane juridice vor fi pltitoare de impozit pe profit. Prin urmare vor depune Declaraia 101 pentru luna Ianuarie 2013 pn la 25 martie 2013; b) Mai departe aceste persoane juridice vor depune Declaraia 010 privind schimbarea vectorului fiscal din impozit pe profit n impozit pe venitul microntreprinderilor

Pltitor de impozit pe profit dup 1

prevederilor Codului de procedur fiscal, pn la data de 25 martie 2013 inclusiv. Pn la acest termen se va depune i declaraia privind impozitul pe profit datorat pentru profitul impozabil obinut n perioada 1 ianuarie 2013 - 31 ianuarie 2013, prin excepie de la prevederile art. 34 i 35. (Cod fiscal art. 1122 (3). Codul fiscal, Nrmele metodologice art. 1126 punctul 12 prevede: Pentru anul 2013, veniturile luate n calcul la stabilirea limitei de 65.000 euro sunt cele de natura celor prevzute la art. 112^7 din Codul fiscal, nregistrate: - ncepnd cu 1 ianuarie 2013, de ctre persoanele juridice care aplic sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor de la aceast dat inclusiv; - ncepnd cu 1 februarie 2013, de ctre persoanele juridice care aplic sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilo r de la aceast dat inclusiv. Sunt obligate la Microntreprinderile plata impozitului pe pltitoare de impozit
8

pn la data de 25 martie 2013 c) De la data de 1 februarie 2013, aceste persoane juridice vor deveni pltitoare de impozit pe venitul microntreprinderilo r; d) Pentru lunile februarie i martie se va depune Declaraia 100.

Nu depun declaraia de schimbare a

februarie 2013

veniturile microntreprinderil or ncepnd cu anul 2014.

Societi nou nfiinate n perioada 1 ianuarie 2013 1 februarie 2013 care nu au optat pn la 31 ianuarie pentru sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderil or

Nu sunt obligate s aplice, ncepnd cu 1 februarie 2013 impozitul pe venitul microntreprinderil or

pe profit sunt obligate la plata impozitului reglementat de prezentul titlu ncepnd cu anul fiscal urmtor, dac ndeplinesc condiiile prevzute la art. 112^1 (Cod fiscal art. 1122 (2). Persoanele juridice romne nounfiinate n perioada 1 ianuarie - 31 ianuarie 2013 inclusiv, care nu au optat pn la data de 31 ianuarie 2013 s aplice sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderil or, nu sunt obligate potrivit prevederilor legale n vigoare ncepnd cu data de 1 februarie 2013 s aplice acest sistem de impunere pentru anul 2013. Aceste persoane juridice urmeaz s verifice condiiile prevzute de art. 112^1 din Codul fiscal, la data de 31 decembrie 2013, n vederea ncadrrii n categoria contribuabililor pltitori de impozit pe veniturile microntreprinderil or, pentru anul fiscal 2014 (Cod fiscal, Norme metodologice, art 1122 punctul 5).

vectorului fiscal. Depun declaraia 101 anual

Dac opteaz pentru regimul microntreprinderilo r: a) Depun Declaraia de nregistrare fiscal/Declaraia de meniuni privind opiunea pentru plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor Formular 010 pn la data de 31 ianuarie 2013; b) Depun Declaraia 100 aferent primului trimestru pn la 25 aprilie 2013 unde declar impozitul pe veniturile microntreprinderilor. 2.Dac opteaz pentru plata impozitului pe profit: Depun declaraia 101 pn la data de 25 martie 2013. Nu depun declaraii suplimentare

Societi nou

Este obligat la

O persoan juridic Declaraia

9

100

nfiinate dup 1 februarie 2013

plata impozitului pe veniturile microntreprinderil or din 2013 (dac ndeplinete condiiile) astfel: a) de la data nregistrrii acesteia la registrul comerului, dac are aceast obligaie; b) de la data nregistrrii acesteia n registrul inut de instanele judectoreti competente, dac are aceast obligaie; c) de la data ncheierii sau, dup caz, a punerii n aplicare a contractelor de asociere, n cazul asocierilor care nu dau natere unei noi persoane juridice (Cod fiscal, Norme metodologice, art. 1124 punctul 9).

romn care este trimestrial. nou-nfiinat este obligat s plteasc impozit pe veniturile microntreprinderil or ncepnd cu primul an fiscal, dac condiia prevzut la art. 112^1 lit. d) este ndeplinit la data nregistrrii la registrul comerului. (capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale) (Cod fiscal art. 1122 (4)(*).

Legea 168 din 2013: ..dup alineatul (4) al articolului 1122 se introduc dou noi alineate, alineatele (41) i (42), cu urmtorul cuprins: " (41) Prin excepie de la prevederile alin. (4), persoana juridic romn nou-nfiinat care, ncepnd cu data nregistrrii n registrul comerului, intenioneaz s desfoare activitile prevzute la alin. (6) nu intr sub incidena prezentului titlu. (42) Prin excepie de la prevederile alin. (4), persoana juridic romn nou-nfiinat care, la data nregistrrii n registrul comerului, are subscris un capital social reprezentnd cel puin echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro poate opta s aplice prevederile titlului II. Opiunea este definitiv, cu condiia meninerii valorii capitalului social de la data nregistrrii, pentru ntreaga perioad de existen a persoanei juridice respective. n cazul n care aceast condiie nu este respectat, persoana juridic aplic prevederile prezentului titlu, ncepnd cu anul fiscal urmtor celui n care capitalul social este redus sub valoarea reprezentnd echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro de la data nregistrrii, dac sunt ndeplinite condiiile prevzute de art. 1121. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului n lei pentru suma de 25.000 euro este cursul de schimb leu/euro comunicat de Banca Naional a Romniei la data nregistrrii persoanei juridice."
10

(*)

Exemplul 5: n anul 2012 ALFA a fost o societate agricol pltitoare de impozit pe profit. Presupunem c n luna ianuarie 2013 ALFA a obinut venituri totale aferente activitii desfurate 180.000 lei i cheltuieli totale deductibile = 20.000 lei. n luna februarie 2013 ALFA nregistreaz: venituri 150.000 lei i cheltuieli 25.000 lei n luna martie ALFA nregistreaz: venituri 80.000 lei i cheltuieli 19.000 lei n trimestrele II, III, IV ALFA a nregistrat: venituri 50.000 lei i cheltuieli 21.000 lei. La sfritul anului 2013 presupunem un curs de schimb 4,5. REZOLVARE: 1.Situaia n luna ianuarie Pn la 1 februarie 2013 ALFA este pltitoare de impozit pe profit. Venit impozabil = 180.000 lei 20.000 lei = 160.000 lei Impozit pe profit = 16 % x 160.000 lei = 25.600 lei Acest impozit va figura n Declaraia 101 care trebuie depus pn la data de 25 martie 2013. 2.Situaia n luna februarie 2013: Venituri totale = 150.000 lei Plafon = 65.000 euro x 4,4287 = 287.865, 5 lei Verificare condiie: 150.000 lei baza impozabil < 287.865, 5 lei plafon pentru intrarea n categoria microntreprinderilor. De la data de 1 februarie 2013 ALFA devine pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor. Ca atare pn la data de 25 martie va depune declaraia 010. Pn la data de 25 aprilie 2013 va depune declaraia 100 unde va declara impozitul pe veniturile microntreprinderilor pentru trimestrul I anul 2013 (doar luna februarie i martie) unde va figura un impozit de: Total baz de impozitare februarie i martie = 150.000 lei (venituri februarie) + 80.000 lei (venituri martie) = 230.000 lei Impozit pe veniturile microntrepriderilor = 3 % x 230.000 lei = 6.900 lei. 3.Situaia la 31 decembrie 2013: La 31 decembrie 2013 ALFA trebuie s verifice ncadrarea n plafonul celor 65.000 euro. ntruct ALFA aplic sistemul de impunere pe veniturile micorntreprinderii ncepnd cu data de 1 februarie 2013 va lua n calcul doar veniturile obinute ncepnd cu aceast dat. Venit total an 2013 = 230.000 lei (februarie i martie) + 50.000 lei (venituri trimestrele II, III i IV) = 280.000 lei Plafon = 65.000 lei x curs la sfritul anului 2013 de 4,5 = 292.500 lei
11

Verificare condiie: 280.000 lei baza impozabil < 292.500 lei plafon pentru rmnerea n categoria microntreprinderilor. n concluzie n anul 2014 ALFA va rmne pltitoare de impozit pe venitul microntreprinderilor. Exemplul 6: ALFA se nfiineaz la data de 8 aprilie 2013. Cursul de schimb leu/euro comunicat de Banca Naional a Romniei la data nregistrrii lui ALFA este 4,5 lei/euro. Caul I: La data nfiinrii capitalul social al lui ALFA este 200.000 lei Cazul II: La data nfiinrii capitalul social al lui ALFA este 100.000 lei n cursul anului 2013 ALFA a obinut venituri totale de 280.000 lei Presupunem c la data de 31.12.2013 cursul de schimb este 4,6 lei/euro. REZOLVARE: Cazul I: Plafon capital social: 25.000 euro x 4,5 lei/euro = 112.500 lei Verificare condiie: 200.000 lei capital social > 112.500 lei plafon capital social. Concluzie: ALFA are 2 variante: 1) poate opta ca n 2013 s fie pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor. 2) poate opta ca n 2013 s fie pltitoare de impozit pe profit. Cazul II: (a)La constituire: Plafon capital social: 25.000 euro x 4,5 lei/euro = 112.500 lei Verificare condiie: 100.000 lei capital social < 112.500 lei plafon capital social. Concluzie: ALFA nu poate opta ca n 2013 s fie pltitoare de impozit pe profit. Ea se va nfiina ca microntreprindere. (a)La 31.12.2013: Plafon condiii: 65.000 euro x 4,6 lei/euro = 299.000 lei Verificare condiie: 280.000 lei venituri totale < 299.000 lei lei plafon venituri Concluzie: ALFA rmne n 2014 pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor.

1.6.Ieirea din categoria microntreprinderilor Sinteza reglementrilor Codului fiscal se prezint astfel: Condiie Tratament fiscal Baza legal nendeplinit n cursul anului fiscal Depirea Este obligat la plata Dac n cursul unui plafonului de impozitului pe profit an fiscal o 65.000 euro ncepnd cu microntreprindere trimestrul urmtor realizeaz venituri depirii plafonului mai mari de 65.000 euro, aceasta va plti impozit pe profit lund n calcul veniturile i cheltuielile realizate
12

Obligaii declarative

a) Pentru trimestrul n care nu s-a depit plafonul celor 65.000 euro, entitatea este pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor i va depune declaraia 100 unde va declara impozitul pe venitul

de la nceputul anului fiscal. Calculul i plata impozitului pe profit se efectueaz ncepnd cu trimestrul n care s-a depit limita prevzut n prezentul articol. Impozitul pe profit datorat reprezint diferena dintre impozitul pe profit calculat de la nceputul anului fiscal pn la sfritul perioadei de raportare i impozitul pe veniturile microntreprinderilo r datorat n cursul anului respectiv.

microntreprinderilor b) ncepnd cu trimestrul n care plafonul celor 65.000 euro este depit, entitatea devine pltitoare de impozit pe profit. b1) Va comunica, n termen de 30 de zile de la data de la care nu mai este ndeplinit condiia respectiv, organului fiscal ieirea din sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor prin depunerea unei declaraii de meniuni (Formular 010) b2) Va ntocmi i va depune declaraia 100 n care va figura impozitul pe profit de declarat innd cont de impozitul pe venitul microntreprinderilor declarat n trimestrele precedente. c) Pentru tot anul 2013 va ntocmi declaraia 101, n care se va preciza: impozitul pe profit declarat prin Declaraia 100 impozitul pe veniturile microntreprinderilor declarat n Declaraia 100.

Realizeaz activiti de consultan i management

Rmn n continuare pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor De la 1 ianuarie 2014 devin pltitoare de impozit pe profit.

Microntreprinderile nu mai aplic acest sistem de impunere ncepnd cu anul fiscal urmtor anului n care nu mai ndeplinesc una dintre
13

condiiile prevzute la art. 112^1 (Cod fiscal art. 1122 (5). Exemplul 7 : ALFA a fost la data de 31 decembrie 2012 o microntreprindere. Presupunem c, n cursul anului 2013 ea realizeaz urmtoarele venituri i cheltuieli: Trimestrul I: venituri 80.000 lei, cheltuieli deductibile 40.000 lei Trimestrul II: venituri 70.000 lei, cheltuieli deductibile 35.000 lei Trimestrul III: venituri 200.000 lei, cheltuieli deductibile 10.000 lei Trimestrul IV: venituri 25.000 lei, cheltuieli deductibile 11.000 lei. REZOLVARE: 1.Trimestrul I: Plafon = 65.000 euro x 4,4287 = 287.865, 5 lei Verificare condiie: 80.000 lei baza impozabil < 287.865, 5 lei plafon pentru rmnerea n categoria microntreprinderilor. Impozit pe venitul microntreprinderilor = 3 % x 80.000 lei = 2.400 lei Acest impozit va figura n Declaraia 100 depus pn la data de 25 aprilie inclusiv. 2.Trimestrul II: Ventirui totale realizate n cursul anului fiscal trim I i II = 80.000 lei + 70.000 lei = 150.000 lei Plafon = 65.000 euro x 4,4287 = 287.865, 5 lei Verificare condiie: 150.000 lei < 287.865, 5 lei plafon pentru rmnerea n categoria microntreprinderilor. Impozit pe venitul microntreprinderilor = 3 % x 70.000 lei = 2.100 lei Acest impozit va figura n Declaraia 100 depus pn la data de 25 iulie inclusiv. 3.Trimestrul III: Ventirui totale realizate n cursul anului fiscal trim I, II i III= 80.000 lei + 70.000 lei + 200.000 lei = 350.000 lei Plafon = 65.000 euro x 4,4287 = 287.865, 5 lei Verificare condiie: 350.000 lei > 287.865, 5 lei plafon pentru rmnerea n categoria microntreprinderilor. Din trimestrul al III-lea ALFA va deveni pltitoare de impozit pe profit. n termen de 30 de zile va depune declaraia 010. Calculul impozitului pe profit lund n calcul veniturile i cheltuielile realizate de la nceputul anului fiscal: Ventirui totale trim I, II i III = 80.000 lei + 70.000 lei + 200.000 lei = 350.000 lei -Cheltuieli deductibile trim I, II i III = 40.000 lei + 35.000 lei + 10.000 lei = 85.000 lei = Profit impozabil = 350.000 lei - 85.000 lei = 265.000 lei Impozit pe profit cumulat de la nceputul anului fiscal = 16 % x 265.000 lei = 42.400 lei -Impozit pe venitul microntreprinderilor declarat n trimestrul I = 2.400 lei -Impozit pe venitul microntreprinderilor declarat n trimestrul II = 2.100 lei
14

= Impozit pe profit care va fi declarat n trimestrul III n Declaraia 100 depus pn la data de 25 octombrie 2013= 37.900 lei 4.La sfritul anului 2013: n declaraia 101 va figura: Ventirui totale trim I, II, III i IV = 80.000 lei + 70.000 lei + 200.000 lei + 25.000 lei = 375.000 lei --Cheltuieli deductibile trim I, II, III i IV = 40.000 lei + 35.000 lei + 10.000 lei + 11.000 lei= 96.000 lei = Profit impozabil = 375.000 lei - 96.000 lei = 279.000 lei Impozit pe profit cumulat de la nceputul anului fiscal = 16 % x 279.000 lei = 44.640 lei -Impozit pe profit declarat n anul de raportare prin declaraia 100 (Rd 48 din declaratia 101)= 37.900 lei -Impozit pe venitul microntreprinderilor declarat pentru anul de raportare prin formularul 100 (RD 49 declaraie 101) = 4.500 lei = Diferena de Impozit pe profit daorat = 2.240 lei 1.7.Pierderile fiscale (1) Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora. (4) Contribuabilii care au fost pltitori de impozit pe venit i care anterior au realizat pierdere fiscal intr sub incidena prevederilor alin. (1), respectiv alin. (5), de la data la care au revenit la sistemul de impozitare reglementat de prezentul titlu. Aceast pierdere se recupereaz pe perioada cuprins ntre data nregistrrii pierderii fiscale i limita celor 5 ani, respectiv 7 ani, dup caz. (5) Prin excepie de la prevederile alin. (1), pierderea fiscal anual realizat ncepnd cu anul 2009, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora. (Cod fiscal, art. 26). n plus, contribuabilii care, ncepnd cu data de 1 februarie 2013, aplic sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor vor respecta i urmtoarele reguli de recuperare a pierderii fiscale: - pierderea fiscal nregistrat n anii anteriori anului 2013 se recupereaz potrivit prevederilor art. 26 din Codul fiscal, de la data la care contribuabilul revine la sistemul de plat a impozitului pe profit, anul 2013 fiind considerat un singur an fiscal n sensul celor 5 sau 7 ani consecutivi; - pierderea fiscal din perioada 1 ianuarie - 31 ianuarie 2013 inclusiv, nregistrat de ctre un contribuabilul care, n aceast perioad, a fost pltitor de impozit pe profit, se recupereaz, potrivit prevederilor art. 26 din Codul fiscal, de la data la care contribuabilul revine la sistemul de plat a impozitului pe profit, iar anul 2014 este primul an de recuperare a pierderii, n sensul celor 7 ani consecutivi;
15

- n cazul n care contribuabilul revine n cursul anului 2013, la sistemul de plat a impozitului pe profit potrivit art. 112^6 din Codul fiscal, pierderea fiscal nregistrat n perioada 1 ianuarie - 31 ianuarie 2013 inclusiv este luat n calcul la stabilirea profitului impozabil/pierderii fiscale din perioada 1 februarie - 31 decembrie 2013, naintea recuperrii pierderilor fiscale din anii precedeni anului 2013, i se recupereaz potrivit art. 26 din Codul fiscal, ncepnd cu anul 2014, n limita celor 7 ani consecutivi. Perioada 1 februarie - 31 decembrie 2013 inclusiv nu este considerat an fiscal n sensul celor 7 ani consecutivi. (Cod fiscal, Norme metodologice, art 26, punctul 762). Exemplul 8: ALFA nfiinat n noiembrie 2011, pltitoare de impozit pe profit a nregistrat n anul 2011 venituri impozabile 20.000 lei, cheltuieli deductibile 45.000 lei. n anul 2012 prezint urmtoarele rezultate: Trim I: venituri impozabile 4.000 lei, cheltuieli deductibile 2.500 lei; Trim II: venituri impozabile 80.000 lei, cheltuieli deductibile 70.500 lei; Trim III: venituri impozabile 50.000 lei, cheltuieli deductibile 45.000 lei; Trim IV: venituri impozabile 5.000 lei, cheltuieli deductibile 1.000 lei. n ianuarie 2013 a nregistrat venituri impozabile 2.000 lei, cheltuieli deductibile 2.900 lei. De la 1 februarie 2013, ALFA trece la microntreprinderi, venituri impozabile aferente perioadei: 1 februarie -31 martie 2013: 20.000 lei, 1 aprilie-30 iunie 2013 40.000 lei, 1 iulie-30 septembrie 2013 80.000 lei, 1 octombrie-31 decembrie 2013 50.000 lei. n cursul anului 2013 a nregistrat venituri din consultan, astfel nct la 31.12.2013 nu mai ndeplinete condiiile pentru microntreprinderi i devine de la 1 ianuarie 2014 pltitoare de impozit pe profit. n trimestrul I al anului 2014 nregistreaz venituri impozabile 12.000 lei, cheltuieli deductibile 8.000 lei. REZOLVARE: Anul 2011 Entitatea prezint n declaraia 101 aferent anului 2011 o pierdere fiscal de 25.000 lei, ce poate fi recuperat din profitul urmtorilor 7 ani consecutivi. Anul 2012 Trimestrul I: Venituri impozabile 4.000 lei - Cheltuieli deductibile 2.500 lei = Profit fiscal = 1.500 lei Pierdere fiscal de recuperat din exerciiile precedente = 25.000 lei Pierdere fiscal la 31.03.2012 de recuperat n exerciiile viitoare = 23.500 lei Obligaii declarative: Declaraia 100 cu 0 la impozit pe profit de depus pn pe 25 aprilie 2012 inclusiv. Trimestrul II: Venituri impozabile totale: 80.000 + 4.000 = 84.000 lei - Cheltuieli deductibile totale: 70.500 + 2.500 = 73.000 lei = Profit fiscal = 11.000 lei Pierdere fiscal de recuperat din exerciiile precedente = 25.000 lei Pierdere fiscal la 30.06.2012 de recuperat n exerciiile viitoare = 14.000 lei
16

Obligaii declarative: Declaraia 100 cu 0 la impozit pe profit de depus pn pe 25 iulie 2012 inclusiv. Trimestrul III: Venituri impozabile totale: 50.000 + 84.000 = 134.000 lei - Cheltuieli deductibile totale: 45.000 + 73.000 = 118.000 lei = Profit fiscal = 16.000 lei Pierdere fiscal de recuperat din exerciiile precedente = 25.000 lei Pierdere fiscal la 30.09.2012 de recuperat n exerciiile viitoare = 9.000 lei Obligaii declarative: Declaraia 100 cu 0 la impozit pe profit de depus pn pe 25 octombrie 2012 inclusiv. Trimestrul IV: Venituri impozabile totale: 5.000 + 134.000 = 139.000 lei - Cheltuieli deductibile totale: 1.000 + 118.000 = 119.000 lei = Profit fiscal = 20.000 lei Pierdere fiscal de recuperat din exerciiile precedente = 25.000 lei Pierdere fiscal la 31.12.2012 de recuperat n exerciiile viitoare = 5.000 lei Obligaii declarative: Declaraia 101 cu 0 la impozit pe profit de depus pn pe 25 martie 2013 inclusiv. La data de 31 decembrie 2012 veniturile totale ale entitii ALFA erau de 139.000 lei < 287.865,5 lei (echivalentul n lei la 31.12.2012 a plafonului de 65.000 euro), ceea ce nseamn c ncepnd cu data de 1 februarie 2013 va trece la microntreprinderi. Anul 2013 1 ianuarie-31 ianuarie 2013 Venituri impozabile 2.000 lei - Cheltuieli deductibile 2.900 lei = Pierdere fiscal = 900 lei Pierdere fiscal de recuperat din exerciiile precedente = 5.000 lei Pierdere fiscal la 31.01.2013 de recuperat n exerciiile viitoare = 5.900 lei Obligaii declarative: Declaraia 101 cu 0 la impozit pe profit de depus pn pe 25 martie 2013 inclusiv. 1 februarie-31 martie 2013 Venituri impozabile 20.000 lei Impozit pe venitul microntreprinderilor = 3%*20.000 lei = 600 lei Obligaii declarative: Declaraia 100 cu 600 la impozit microntreprinderilor de depus pn pe 25 aprilie 2013 inclusiv. 1 aprilie-30 iunie 2013 Venituri impozabile 40.000 lei Impozit pe venitul microntreprinderilor = 3%*40.000 lei = 1.200 lei Obligaii declarative: Declaraia 100 cu 1.200 la impozit microntreprinderilor de depus pn pe 25 iulie 2013 inclusiv. 1 iulie-30 septembrie 2013 Venituri impozabile 80.000 lei Impozit pe venitul microntreprinderilor = 3%*80.000 lei = 2.400 lei
17

pe

venitul

pe

venitul

Obligaii declarative: Declaraia 100 cu 2.400 la microntreprinderilor de depus pn pe 25 septembrie 2013 inclusiv.

impozit

pe

venitul

1 octombrie -31 decembrie 2013 Venituri impozabile 50.000 lei Impozit pe venitul microntreprinderilor = 3%*50.000 lei = 1.500 lei Obligaii declarative: Declaraia 100 cu 1.500 la impozit microntreprinderilor de depus pn pe 25 ianuarie 2014 inclusiv.

pe

venitul

Anul 2014 De la 1 ianuarie 2014 ALFA devine pltitoare de impozit pe profit. 1 ianuarie-31 martie 2014 Venituri impozabile 12.000 lei - Cheltuieli deductibile 8.000 lei = Profit fiscal = 4.000 lei Pierdere fiscal de recuperat din exerciiile precedente = 5.900 lei Pierdere fiscal la 31.03.2014 de recuperat n exerciiile viitoare = 1.900 lei Obligaii declarative: Declaraia 100 cu 0 la impozit pe profit de depus pn pe 25 aprilie 2014 inclusiv. Remarc: Pierderea fiscal din ianuarie 2013 s-a recuperat din profitul primului trimestrul din 2014, potrivit art 76^2 din normele metodologice ale Codului fiscal! pierderea fiscal din perioada 1 ianuarie - 31 ianuarie 2013 inclusiv, nregistrat de ctre un contribuabilul care, n aceast perioad, a fost pltitor de impozit pe profit, se recupereaz, potrivit prevederilor art. 26 din Codul fiscal, de la data la care contribuabilul revine la sistemul de plat a impozitului pe profit, iar anul 2014 este primul an de recuperare a pierderii, n sensul celor 7 ani consecutivi; Exemplul 9: ALFA s-a nfiinat n decembrie 2012 ca pltitoare de impozit pe profit i a nregistrat impozit pe profit n anul 2012. n ianuarie 2013 a nregistrat venituri impozabile 1.000 lei, cheltuieli deductibile 4.000 lei. De la 1 februarie 2013, ALFA trece la microntreprinderi, venituri impozabile aferente perioadei februarie-decembrie 2013 sunt: 1 februarie -31 martie 2013: venituri impozabile 100.000 lei, cheltuieli deductibile 60.000 lei; 1 aprilie-30 aprilie 2013: venituri impozabile 200.000 lei, cheltuieli deductibile 145.000 lei; 1 mai 30 iunie 2013: venituri impozabile 5.000 lei, cheltuieli deductibile 6.500 lei; 1 iulie-30 septembrie 2013 : venituri impozabile 4.000 lei, cheltuieli deductibile 50.000 lei; 1 octombrie-31 decembrie 2013: venituri impozabile 4.000 lei, cheltuieli deductibile 2.500 lei; REZOLVARE: Anul 2013 1 ianuarie-31 ianuarie 2013 Venituri impozabile 1.000 lei - Cheltuieli deductibile 4.000 lei = Pierdere fiscal de recuperat n exerciiile urmtoare= 3.000 lei Obligaii declarative: Declaraia 101 cu 0 la impozit pe profit de depus pn pe 25 martie 2013 inclusiv.
18

1 februarie-31 martie 2013 Venituri impozabile 100.000 lei Impozit pe venitul microntreprinderilor datorat i de nregistrat= 3%*100.000 lei = 3.000 lei Obligaii declarative: Declaraia 100 cu 3.000 la impozit pe venitul microntreprinderilor de depus pn pe 25 aprilie 2013 inclusiv. 1 aprilie-30 iunie 2013 (TRIM II) Avnd n vedere c la data de 30.04.2013, ALFA a nregistrat venituri de 300.000 lei (1 februarie-30 aprilie), valoare ce depete plafonul de 65.000 euro (287.865, 5 lei), entitatea trece la pltitoare de impozit pe profit de la 1 aprilie 2013. Trebuie s depun D 010 n termen de 30 de zile de la 30.04.2013. La calculul impozitului pe profit declarat la 30 iunie 2013, entitatea va ine cont de veniturile impozabile i cheltuielile deductibile de la 1 februarie 2013-30 iunie 2013. La data de 30 iunie 2013: Venituri impozabile 305.000 lei (100.000+200.000+5.000) - Cheltuieli deductibile 211.500 lei (60.000+145.000+6.500) = Profit fiscal= 93.500 lei Pierdere fiscal din ianuarie 2013=3.000 lei Profit fiscal impozabil la 30.06.2013 = 90.500 lei Impozit pe profit datorat la 30.06.2013 = 90.500 lei*16%=14.480 lei - Impozit pe venitul microntreprinderilor declarat prin formularul 100 = 3.000 lei - Impozit pe profit de nregistrat la 30.06.2013 = 11.480 lei Obligaii declarative: Declaraia 100 cu 11.480 la impozit pe profit de depus pn pe data de 25 iulie 2013 inclusiv. 1 iulie-30 septembrie 2013 (TRIM III) Venituri impozabile 4.000+305.000=309.000 lei Cheltuieli deductibile 50.000 +211.500=261.500lei Profit fiscal = 47.500 lei Pierdere fiscal ianuarie 2013 = 3.000 lei Impozit pe profit datorat la 30.09.2013 = 44.500 lei*16%= 7.120 lei Impozit pe profit declarat i pltit pn la aceasta dat este superior sumei de 7.120 lei, de aceea impozitul pe profit datorat la 30.09.2013 va fi zero. Obligaii declarative: Declaraia 100 cu 0 la impozit pe profit de depus pn pe 25 septembrie 2013 inclusiv. 1 octombrie-31 decembrie 2013 (TRIM IV) Venituri impozabile 4.000 + 309.000 = 313.000 lei Cheltuieli deductibile 2.500 +261.500 = 264.000lei Profit fiscal = 49.000 lei Pierdere fiscal ianuarie 2013 = 3.000 lei Profit fiscal impozabil la 31.12.2013 = 46.000 lei Impozit pe profit datorat la 31.12.2013 = 46.000 lei*16%= 7.360 lei Impozit pe profit declarat i pltit n cursul anului 11.480 lei Impozit pe veniturile microntreprinderilor declarat i pltit n cursul anului 3.000 lei Impozit pe profit de recuperat la 31.12.2013 = 7.360 -11.480-3.000 = 7.120 lei La data de 31.12.2013 se va nregistra n rou impozit pe profit n sum de 7.120 lei.
19

Obligaii declarative: Declaraia 101 cu 7.120 lei la impozitul pe profit de recuperat de depus pn pe 25 martie 2014 inclusiv. Exemplul 10: Entitatea ALFA a nregistrat n anul 2012 o pierdere fiscal de 7.000 lei. La 01.01.2013 a optat s treac la microntreprinderi, n cursul anului 2013 a depit plafonul de 65.000 euro i a trecut la pltitoare de impozit pe profit. Trim I venituri impozabile 100.000 lei, cheltuieli deductibile 80.000 lei; Trim II venituri impozabile 100.000 lei, cheltuieli deductibile 50.000 lei; Trim III venituri impozabile 90.000 lei, cheltuieli deductibile 100.000 lei; Trim IV venituri impozabile 100.000 lei, cheltuieli deductibile 70.000 lei; REZOLVARE: Trim I Venituri impozabile 100.000 lei Verificare condiie: 100.000 lei baza impozabil < 287.865, 5 lei plafon pentru rmnerea n categoria microntreprinderilor. Impozit pe venitul microntreprinderilor datorat i de nregistrat= 3%*100.000 lei = 3.000 lei Trim II Venituri impozabile 100.000 lei Verificare condiie: 200.000 lei baza impozabil < 287.865, 5 lei plafon pentru rmnerea n categoria microntreprinderilor. Impozit pe venitul microntreprinderilor datorat i de nregistrat= 3%*100.000 lei = 3.000 lei Trim III Venituri impozabile 90.000 lei Verificare condiie: 290.000 lei baza impozabil > 287.865, 5 lei plafon pentru rmnerea n categoria microntreprinderilor. ncepnd cu 01.07.2013 devine pltitoare de impozit pe profit iar veniturile i cheltuielile pe baza crora se calculeaz impozitul pe profit, sunt cele de la nceputul anului fiscal, adic 01.01.2013. Venituri impozabile 100.000 + 100.000 + 90.000 = 290.000 lei Cheltuieli deductibile 80.000 +50.000 + 100.000 = 230.000lei Profit fiscal = 60.000 lei Pierdere fiscal de recuperat din exerciiile precedente = 7.000 lei Profit fiscal impozabil la 30.09.2013= 53.000 lei Impozit pe profit aferent profitului impozabil = 53.000 lei *16% = 8.480 lei Impozit pe venitul microntreprinderilor declarat in cursul anului = 6.000 lei Impozit pe profit declarat la 30.09.2013 2.480 lei Trim IV Venituri impozabile 100.000 + 290.000 = 390.000 lei Cheltuieli deductibile 70.000 + 230.000 = 300.000lei Profit fiscal = 90.000 lei Pierdere fiscal de recuperat din exerciiile precedente = 7.000 lei Profit fiscal impozabil la 31.12.2013= 83.000 lei Impozit pe profit aferent profitului impozabil pentru anul 2013 = 83.000 lei *16% = 13.280 lei
20

Impozit pe venitul microntreprinderilor declarat in cursul anului = 6.000 lei Impozit pe profit datorat pentru anul 2013 7.280 lei Impozit pe profit declarat n cursul anului 2.480 lei Impozit pe profit de nregistrat i datorat la 31.12.2013 4.800 lei n declaraia 101 va figura la impozit datorat suma de 4.800 lei = 13.280 lei-6.000 lei- 2.480 lei Exemplul 11: Presupunem aceleai date ale exemplului anterior cu deosebirea c ALFA nu i-a exercitat opiunea de a trece la microntreprinderi din 01.01.2013, astfel nct a fost obligat prin lege s devin microntreprindere ncepnd cu data de 01.02.2013. Informaii suplimentare: 1 ianuarie-31 ianuarie 2013: venituri impozabile 1.000 lei, cheltuieli deductibile 4.000 lei 1 februarie-31 martie 2013: venituri impozabile 99.000 lei, cheltuieli deductibile 76.000 lei. REZOLVARE: Anul 2013 1 ianuarie-31 ianuarie 2013 Venituri impozabile 1.000 lei - Cheltuieli deductibile 4.000 lei = Pierdere fiscal de recuperat n exerciiile urmtoare= 3.000 lei Pierdere fiscal de recuperat din exerciiile anterioare = 7.000 lei Pierdere fiscal total de recuperat din exerciiile viitoare = 10.000 lei Obligaii declarative: Declaraia 101 cu 0 la impozit pe profit de depus pn pe 25 martie 2013 inclusiv. 1 februarie-31 martie 2013 Venituri impozabile 99.000 lei Verificare condiie: 99.000 lei baza impozabil < 287.865, 5 lei plafon pentru rmnerea n categoria microntreprinderilor. Impozit pe venitul microntreprinderilor datorat i de nregistrat = 3%*99.000 lei = 2.970 lei Obligaii declarative: Declaraia 100 cu 2.970 lei la impozit pe venitul microntreprinderilor de depus pn pe 25 aprilie 2013 inclusiv. Trim II Venituri impozabile 100.000 lei Verificare condiie: 199.000 lei baza impozabil < 287.865, 5 lei plafon pentru rmnerea n categoria microntreprinderilor. Impozit pe venitul microntreprinderilor datorat i de nregistrat = 3%*100.000 lei = 3.000 lei Obligaii declarative: Declaraia 100 cu 3.000 lei la impozit pe veniturile microntreprinderilor de depus pn pe 25 iulie 2013 inclusiv. Trim III Venituri impozabile 90.000 lei Verificare condiie: 90.000 lei +199.000 lei = 289.000 lei (venituri de la 1.02.2013 -30.09.2013) baza impozabil > 287.865, 5 lei plafon pentru rmnerea n categoria microntreprinderilor.
21

ncepnd cu 01.07.2013 devine pltitoare de impozit pe profit iar veniturile i cheltuielile pe baza crora se calculeaz impozitul pe profit, sunt cele de la nceputul anului fiscal, adic 01.02.2013. Venituri impozabile 99.000 + 100.000 + 90.000 = 289.000 lei Cheltuieli deductibile 76.000 +50.000 + 100.000 = 226.000lei Profit fiscal = 63.000 lei Pierdere fiscal de recuperat din ianuarie 2013 = 3.000 lei Pierdere fiscal de recuperat din exerciiile precedente = 7.000 lei Profit fiscal impozabil la 30.09.2013= 53.000 lei Impozit pe profit aferent profitului impozabil = 53.000 lei *16% = 8.480 lei Impozit pe venitul microntreprinderilor declarat in cursul anului = 5.970 lei Impozit pe profit declarat la 30.09.2013 2.510 lei Trim IV Venituri impozabile 100.000 + 289.000 = 389.000 lei Cheltuieli deductibile 70.000 + 226.000 = 296.000lei Profit fiscal = 93.000 lei Pierdere fiscal de recuperat din ianuarie 2013 = 3.000 lei Pierdere fiscal de recuperat din exerciiile precedente = 7.000 lei Profit fiscal impozabil la 31.12.2013= 83.000 lei Impozit pe profit aferent profitului impozabil pentru anul 2013 = 83.000 lei *16% = 13.280 lei Impozit pe venitul microntreprinderilor declarat in cursul anului = 5.970 lei Impozit pe profit datorat pentru anul 2013 7.310 lei Impozit pe profit declarat n cursul anului 2.510 lei Impozit pe profit de nregistrat i datorat la 31.12.2013 4.800 lei n declaraia 101 va figura la impozit datorat suma de 4.800 lei = 13.280 lei-5.970 lei- 2.510 lei Remarc: Dei contribuabilul depune dou declaraii 101 pentru anul 2013 (una pentru ianuarie 2013 i una aferent perioadei februarie-decembrie 2013), anul 2013 este considerat un singur an fiscal potrivit Articolului nr. 76^2 din normele metodologice ale Codului fiscal! 76^2. n scopul aplicrii prevederilor art. 26 alin. (4) din Codul fiscal, contribuabilii care, ncepnd cu data de 1 februarie 2013, aplic sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor respect i urmtoarele reguli de recuperare a pierderii fiscale: - pierderea fiscal nregistrat n anii anteriori anului 2013 se recupereaz potrivit prevederilor art. 26 din Codul fiscal, de la data la care contribuabilul revine la sistemul de plat a impozitului pe profit, anul 2013 fiind considerat un singur an fiscal n sensul celor 5 sau 7 ani consecutivi; BIBLIOGRAFIE: 1. Legea nr. 168/2013 privind aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 8/2013 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i reglementarea unor msuri financiar-fiscale, publicat n Monitorul Oficial, nr. 310 din 29.05.2013.

22

2.Ordonana Guvernului nr. 8 din 23 ianuarie 2013 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571 din 2003 privind Codul fiscal i reglementarea unor msuri financiar fiscale, publicat n Monitorul Oficial nr. 54 din 23 ianuarie 2013. 3.Legea nr. 571 din 2003 privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, disponibil pe site-ul www.anaf.ro

23