ANLISIS TERICO Y APLICACIN PRCTICA DE LA LEY DEL IVA

ANTECEDENTES
EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO NACIO EN FRANCIA, ES APLICADO EN EL MERCADO COMUN EUROPEO PORQUE FAVORECE LAS EXPORTACIONES Y NIVELA , DESDE EL PUNTO DE VISTA FISCAL LAS IMPORTACIONES . EN AMERICA LATINA FUE APLICADO EN ARGENTINA, CHILE, PERU, BRASIL, BOLIVIA Y POSTERIORMENTE EN MEXICO. SU ESTUDIO EN MEXICO SE INICIA EN 1967, PERO NO FRUCTIFICA ,EN 1974 ANTE EL CONSTANTE CRECIMIENTO DE LA INFLACION (TIA 20%) SE REPLANTEA SU ESTUDIO. EN 1980 INICIA SU VIGENCIA (DOF 29 DE DICIEMBRE DE 1978 TIA DEL 20 AL 60%) INICIALMENTE LA TASA PACTADA ERA DEL 10% ALEGANDO QUE ERA INFERIOR AL IMPUESTO DE EGRESOS MERCANTILES QUE EN CASCADA ASCENCIA AL 12% . EL 1 DE ENERO DE 1983 SE INCREMENTA AL 15%, EL 11 DE NOVIEMBRE DE 1991 VUELVE A SER EL 10 %, Y DESDE EL 1 DE ABRIL DE 1995 SE INCREMENTA AL 15%

TIPOS DE ACTOS A IDENTIFICAR

PARA UNA MEJOR COMPRENSIN DE LA LEY DE ESTUDIO, ES DE SUMA IMPORTANCIA EL QUE LOS ACTOS O ACTIVIDADES QUE SE REALICEN, SE CLASIFIQUEN DE ACUERDO A LO SIGUIENTE: NO AFECTOS: SON AQUELLOS QUE NO SE CONTEMPLAN EN EL ARTCULO 1 DE LA LEY Y QUE POR LO TANTO NO SON OBJETO, O QUE CASO DE S ESTAR CONTEMPLADOS, LA PROPIA LEY EN SUS DIVERSAS DISPOSICIONES, LOS ELIMINAN. E X E N T O S: SON AQUELLOS QUE SIENDO OBJETO DE LA LEY, EN CADA CASO EN ESPECFICO LA LEY LOS DESGRAVA TOTALMENTE.

TIPOS DE ACTOS A IDENTIFICAR

GRAVADOS: SON LOS QUE NO TIENEN NINGUNA DE LAS CARACTERSTICAS DE LOS DOS ANTERIORES Y QUE EN CONSECUENCIA, SON CAUSADORES DE IMPUESTO A CUALQUIERA DE LAS DIVERSAS TASAS CONTEMPLADAS EN LA LEY. NO INCLUBLES EN FACTOR DE ACREDITAMIENTO: QUE SON AQUELLOS ACTOS QUE TENIENDO CUALQUIERA DE LAS CARACTERSTICAS ANTERIORES, NO DEBEN DE TOMARSE EN CUENTA PARA EL CLCULO DE LA PROPORACIN DE ACREDITAMIENTO, EN TRATNDOSE DE CONTRIBUYENTES CON ACTOS EXENTOS Y GRAVADOS.

ELEMENTOS CONSTITUTIVOS ARTCULO 1

OBJETO
GRAVAR LOS ACTOS O ACTIVIDADES QUE EN TERRITORIO NACIONAL REALICEN LOS SIGUIENTES SUJETOS:

SUJETOS
ENAJENACIN DE BIENES ( ART. 14 CFF ). COMPRA-VENTA: ARTS. 2248 A 2326 C.C.D.F. Y ARTS. 371 A 387 C.C. PERMUTA: ARTS. 2327 A 2331 C.C.D.F. Y ART. 388 DEL C.C. DONACIN: ARTS. 2332 A 2383 C.C.D.F. MUTUO: ARTS. 2384 A 2397 C.C.D.F. Y ARTS. 358 364 C.C. PRESTACIN DE SERVICIOS INDEPENDIENTES PROFESIONALES: ARTS. 2606 A 2615 C.C.D.F. OBRA A PRECIO ALZ: ARTS. 2616 A 2645 C.C.D.F. TRANSPORTE: ARTS. 2646 A 2669 C.C.D.F. Y 576 A 604 C.C. COMISIN: ARTS 273 A 308 DEL C.C.

ELEMENTOS CONSTITUTIVOS ARTCULO 1

OTORGAMIENTO DEL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES ARRENDAMIENTO: ARTS. 2398 A 2496 C.C.D.F. USUFRUCTO: ARTS. 980 A 1056 C.C.D.F. SUBARRENDAMIENTO: ARTS. 2480 A 2482 C.C.D.F. COMODATO: ARTS. 2497 A 2515 C.C.D.F. IMPORTACIN DE BIENES Y SERVICIOS

BASE
LOS VALORES NETOS QUE ESPECIFICAMENTE SEALA LA LEY
ARTCULO 12 LIVA: ARTCULO 18 LIVA: ARTCULO 23 LIVA: ARTCULO 27 LIVA: ENAJENACIN DE BIENES PRESTACIN DE SERVICIOS INDEPEPENDIENTES USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES IMPORTACIN DE BIENES Y SERVICIOS

ELEMENTOS CONSTITUTIVOS ARTCULO 1

TASAS GENERAL: PREFERENCIAL: PRIVILEGIADA: 15 % 10 % 0%

EL IMPUESTO SE TRASLADAR EN FORMA EXPRESA Y POR SEPARADO SALVO LAS OPERACIONES QUE SE REALICEN CON EL PBLICO EN GENERAL (ART. 32-III). EL TRASLADO DEL IMPUESTO ES EL CARGO O COBRO DEL MONTO EQUIVALENTE AL IMPUESTO ESTABLECIDO EN ESTA LEY, INCLUSO CUANDO ESTE SEA RETENIDO DE ACUERDO CON LOS ARTS. 1-A 3 DE LA MISMA. EL TRASLADO DEL IMPUESTO A QUE SE REFIERE ESTE ARTCULO NO ES VIOLATORIO DE PRECIOS O TARIFAS, INCLUYENDO LOS OFICIALES.

SUB-ESTRUCTURA DE LA LEY
LOS CAPTULOS II A VI REGULAN LOS DIVERSOS ACTOS PREVISTOS EN LA LEY. BSICAMENTE TODOS ESTOS CAPTULOS TIENEN UN ORDEN MUY SIMILAR, SOBRE TODO EN SUS PRIMEROS ARTCULOS, POR LO CUAL, SE ILUSTRA EL ORDEN DE REFERENCIA DE LOS MISMOS: 1er. ARTCULO: CONCEPTO DEL ACTO O ACTIVIDAD. 2. ARTCULO: ACTOS O ACTIVIDADES EXENTOS. 3er. ARTCULO: LUGAR DEL ACTO. 4 ARTCULO: MOMENTO DE CAUSACIN DEL IMPTO. 5 ARTCULO: BASE DEL IMPUESTO. ESTE ORDEN SE GUARDA ESTRICTAMENTE DE LOS CAPTULOS II A IV, QUE SON LOS ACTOS MAS COMUNES.

RETENCIONES DE IVA ARTCULO 1-A

INSTITUC. DE CRDITO QUE ADQUIERAN BIENES MEDIANTE DACIN EN PAGO O ADJUDICACIN JUDICIAL O FIDUCIARIA. P.M. QUE RECIBAN SERVICIOS INDEPENDIENTES PRESTADOS POR PERSONAS FSICAS. ( Dos terceras partes, Art. 3 Fracc. I RIVA) P.M. QUE USEN O GOCEN TEMPORALMENTE BIENES OTORGADOS POR P. FSICAS. ( Dos terceras partes, Art. 3 Fracc. I RIVA) P.M. QUE ADQUIERAN DESPERDICIOS PARA SER INDUSTRIALIZADOS O PARA SU COMERCIALIZACIN. P.M. QUE RECIBAN SERVICIOS DE AUTOTRANSPORTE TERRESTRE DE BIENES, YA SEA DE PERSONAS FSICAS O MORALES. (4% Art. 3 Fracc. II RIVA ). SE DEBE RETENER CUANDO EL ENAJENANTE SEA QUIEN PRESTE EL SERVICIO, YA SEA QUE SE FACTURE POR SEPARADO O EN EL MISMO DOCUMENTO, PERO SEPARANDO ESTE SERVICIO, Y SOLO SOBRE EL VALOR DE ESTE LTIMO. (REGLA 5.1.2 R.M.).

RETENCIONES DE IVA ARTCULO 1-A

P.M. QUE RECIBAN SERVICIOS PRESTADOS POR PERSONAS FSICAS COMISIONISTAS. ( Dos terceras partes, Art. 3 Fracc. I

RIVA)
PERSONAS FSICAS O MORALES QUE ADQUIERAN BIENES TANGIBLES, O LOS USEN O GOCEN TEMPORALMENTE, RESPECTO DE RESIDENTES EN EL EXTRANJERO SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE O BASE FIJA EN MEXICO. PITEX , MAQUILADORAS, AUTOMOTRICES Y SIMILARES (ECEX), QUE ADQUIERAN BIENES AUTORIZADOS EN SUS PROGRAMAS DE PROVEEDORES NACIONALES. OPCIN DE ACREDITAR AUNQUE NO SE ENTERE EL IVA RETENIDO, ADEMS DE DEVOLUCIN INMEDIATA.

RETENCIONES DE IVA ARTCULO 1-A

EL ENTERO SE DEBERA REALIZAR CONJUNTAMENTE CON LOS PAGOS PROVISIONALES QUE CORRESPONDAN AL PERIODO EN QUE SE EFECTE LA RETENCION, O EN SU DEFECTO, EL DA 17 DEL MES SIGUIENTE. LAS CANTIDADES RETENIDAS A ENTERAR, NO SON SUSCEPTIBLES DE ACREDITAMIENTOS, COMPENSACIONES O DISMINUCIN ALGUNA. ALGUNA LA NICA EXCEPCIN ES LA CONTENIDA EN LA REGLA 5.1.4 DE LA R.M., APLICABLE A PERSONAS MORALES ENAJENANTES DE DESPERDICIOS Y QUE HAYAN SIDO RETENEDORES Y RETENIDOS A LA VEZ.

RETENCIONES DE IVA ARTCULO 3

LA FEDERACIN Y SUS ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS EFECTUARN LAS RETENCIONES DE IVA PREVISTAS EN EL ARTCULO 1-A DE ESTA PROPIA LEY. LOS ESTADOS, D.F. Y MUNICIPIOS, ASI COMO SUS ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS NO EFECTUARAN DICHA RETENCIN. AHORA BIEN, LA R.M. EN SU REGLA 5.1.3 ESTABLECE QUE NO ESTARN OBLIGADOS A RETENER, LA FEDERACIN Y SUS ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS QUE EFECTEN EROGACIONES POR ADQUISICION DE BIENES O SERVICIOS PERSONALES INDEPENDIENTES, SIEMPRE QUE EL MONTO DE LA CONTRAPRESTACIN NO REBASE $2,000.00

PAGO DE IVA A P.FSICAS ARTCULO 2-C

REQUISITOS:

Ser Rgimen de Pequeos Contribuyentes. Pago mediante los trminos generales de ley o con estimativa de Valor Agregado que practiquen las autoridades fiscales Se toma en cuenta los ingresos del ejercicio anterior para el C. V. A. No se toma en cuenta los actos al 0% Pago es igual a iva por pagar estimado menos iva acreditable estimado Se consideran ciertos elementos para las estimaciones Pago con estimativa hasta que las autoridades determinen otra cantidad En inici de actividades estimar el ingreso mensual Emitir comprobantes fiscales con requisitos del Art. 139 f IV LISR

PAGO DE IVA A P.FSICAS ARTCULO 2-C

No traslado de IVA en comprobantes Pago , mismas fechas que ISR Las Entidades Federativas que celebren convenenio de coordinacin , determinaran en una sola cuota el IVA y el ISR Actividades a tasa 0% , liberados de ciertas obligaciones Se puede cambiar de opcin a los trminos generales de ley

Tasa = 0% (artculo 2-A)

ENAJENACION DE: ANIMALES Y VEGETALES QUE NO ESTEN INDUSTRIALIZADOS, SALVO EL HULE (ARTICULO 6 RIVA Y CRITERIOS SAT 87 Y 93/2004). MEDICINAS DE PATENTE (ARTICULO 7 RIVA). (NO APLICA A SUSTANCIAS QUIMICAS QUE SE INDUSTRIALICEN PARA PRODUCIR EL MEDICAMENTO; CRITERIO SAT 96 /2004, 2/2006/IVA ). PRODUCTOS DESTINADOS A LA ALIMENTACION (CRITERIO SAT 96/2004) EXCEPTO: BEBIDAS DISTINTAS A LA LECHE (INCLUYE JUGOS Y NECTARES CONCENTRADOS, ASI COMO BEBIDAS QUE TENGAN EL CARCTER DE ALIMENTOS). JARABES O CONCENTRADOS PARA PREPARAR REFRESCOS. CAVIAR, ANGULAS Y SALMON AHUMADO. SABORIZANTES, MICROENCAPSULADOS Y ADITIVOS ALIMENTICIOS.

Tasa = 0% (artculo 2-A)

LA LEY GENERAL DE SALUD EN SU ARTICULO 215, DEFINE AL ADITIVO, COMO: CUALQUIER SUBSTANCIA PERMITIDA QUE SIN TENER PROPIEDADES NUTRITIVAS, SE INCLUYA EN LA FORMULACION DE LOS PRODUCTOS Y QUE ACTUE COMO ESTABILIZANTE, CONSERVADOR O MODIFICADOR DE SUS CARACTERISTICAS ORGANOLEPTICAS, PARA FAVORECER YA SEA SU ESTABILIDAD, CONSERVACION, APARIENCIA O ACEPTABILIDAD. HIELO Y AGUA NO GASEOSA NI COMPUESTA, EXCEPTO CUANDO SU PRESENTACION SEA EN ENVASE MENOR A 10 LITROS. IXTLE, PALMA Y LECHUGUILLA.

Tasa = 0% (artculo 2-A)

MAQUINARIA Y EQUIPO AGRICOLA, AVIONES FUMIGADORES Y BARCOS PESQUEROS (NO INCLUYE REFACCIONES O ADITAMENTOS; CRITERIOS 89 Y 99/2004 SAT). FERTILIZANTES, PLAGUICIDAS, HERBICIDAS Y FUNGICIDAS PARA USO EN AGRICULTURA O GANADERIA. INVERNADEROS HIDROPONICOS Y SUS EQUIPOS INTEGRADOS, ASI COMO EQUIPOS DE IRRIGACION. ORO, JOYERIA Y SIMILARES CON CONTENIDO MINIMO DEL 80% EN OPERACIONES AL MAYOREO; ES DECIR, QUE NO SE REALICEN CON PUBLICO EN GENERAL. INCLUYE A LOS MATERIALES CON LOS QUE SE PROCESA (REGLA 5.3.1). MINIMO 10 QUILATES (CRITERIO SAT 91/2004) LIBROS Y PERIDICOS EDITADOS.

Tasa = 0% (artculo 2-A)

TASA DEL 15% A LA VENTA DE ALIMENTOS PREPARADOS PARA SU CONSUMO EN EL LUGAR EN DONDE SE VENDAN, INCLUSIVE CUANDO NO CUENTEN CON INSTALACIONES. ESPECIFICACION DEL CONCEPTO ANTERIOR Y TRATAMIENTO A TIENDAS DE AUTOSERVICIO EN CRITERIO SAT 95/2004. DIVERSAS TESIS EN RELACIN CON ALIMENTOS PARA LLEVAR. EN EL SEMANARIO DE LA SCJN CORRESPONDIENTE A NOVIEMBRE DEL 2002, LA 2a. SALA PUBLICA JURISPRUDENCIA X CONTRADICCIN, ESTABLECIENDO QUE LA TASA ES 15%.

ACLARACIN RESPECTO DE ALIMENTOS ( 5.3.1)

Para los efectos del ltimo prrafo de la fraccin I del artculo 2o.A de la Ley del IVA, se entiende que no son alimentos preparados para su consumo en el lugar o establecimiento en que se enajenen, los siguientes: Alimentos envasados al vaco o congelados. Alimentos que requieran ser sometidos a un proceso de coccin o fritura para su consumo, posterior a la enajenacin. Preparaciones compuestas de carne o despojos (incluidos tripas y estmagos), cortados en trocitos o picados, o de sangre, introducidos en tripas, estmagos, vejigas, piel o envolturas similares (naturales o artificiales), as como productos crnicos crudos sujetos a procesos de curacin y maduracin. Tortillas de maz o de trigo. Productos de panificacin, resultado de un proceso de horneado, coccin o fritura, inclusive pasteles y galletas.

A. B. C.

D. E.

Tasa = 0% (artculo 2-A)

PRESTACION DE SERVICIOS INDEPENDIENTES: LOS PRESTADOS A AGRICULTORES Y GANADEROS, SIEMPRE QUE SE DESTINEN A ACTIVIDADES AGROPECUARIAS, EN CASOS MUY ESPECIFICOS. LOS DE MOLIENDA Y TRITURACION DE MAIZ O TRIGO. LOS DE PASTEURIZACION DE LECHE. LOS PRESTADOS EN INVERNADEROS HIDROPONICOS. LOS DE DESPEPITE DE ALGODON EN RAMA. LOS DE SACRIFICIO DE GANADO Y AVE DE CORRAL. LOS DE REASEGURO. SERVICIO O SUMINISTRO DE AGUA PARA USO DOMESTICO (DECRETO 5-MARZO-2002).

Tasa = 0% (artculo 2-A)

USO O GOCE DE MAQUINARIA Y EQUIPO: TRACTORES AGRICOLAS (EXCEPTO LOS DE ORUGA). DIVERSO EQUIPO AGRICOLA. AVIONES FUMIGADORES. EMBARCACIONES PARA PESCA COMERCIAL. INVERNADEROS HIDROPONICOS. EXPORTACION: LAS REALIZADAS EN LOS TERMINOS DEL ARTICULO 29 DE ESTA PROPIA LEY.

Tasa = 10% (artculo 2)

Requisitos para Tasa 10 % en Regin Fronteriza: Actos realizados por residentes en R. F. Entrega material en R. F. Prestacin del servicio en R. F. Uso o goce temporal de bienes No aplica en: Enajenacin de inmuebles (se aplica el 15 %) Reexpedicin de mercancas (2.10.9 RCE) pagar diferencias.

ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO ARTCULO 4

EL ACREDITAMIENTO CONSISTE EN RESTAR EL IMPUESTO ACREDITABLE, DE LA CANTIDAD QUE RESULTE DE APLICAR A LOS VALORES SEALADOS EN ESTA LEY LA TASA QUE CORRESPONDA SEGN SEA EL CASO
IMPUESTO ACREDITABLE , EL QUE HAYA SIDO TRASLADADO AL CONTRIBUYENTE Y EL PAGADO CON MOTIVO DE LA IMPORTACION DE BIENES O SERVICIOS, EN L MES DE QUE SE TRATE.

ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO ARTCULO 5-C

DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN EL ARTCULO EN COMENTO, PARA LOS EFECTOS DEL FACTOR A QUE SE REFIERE, NO SE DEBERAN INCLUIR LOS VALORES CORRESPONDIENTES A LOS SIGUIENTES CONCEPTOS: LAS IMPORTACIONES DE BIENES O SERVICIOS. LAS ENAJENACIONES DE SUS ACTIVOS FIJOS Y GASTOS Y CARGOS DIFERIDOS A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 38 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, ASI COMO LA ENAJENACIN DEL SUELO, SALVO QUE SEA PARTE DEL ACTIVO CIRCULANTE DEL CONTRIBUYENTE, AUN CUANDO SE HAGA A TRAVES DE CERTIFICADOS DE PARTICIPACION INMOBILIARIA.

ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO ARTCULO 5-C

LOS DIVIDENDOS PERCIBIDOS EN MONEDA, EN ACCIONES, EN PARTES SOCIALES O EN TITULOS DE CREDITO, SIEMPRE QUE EN ESTE LTIMO CASO SU ENAJENACIN NO IMPLIQUE LA TRANSMISIN DE DOMINIO DE UN BIEN TANGIBLE O DEL DERECHO PARA ADQUIRIRLO, SALVO QUE SE TRATE DE PERSONAS MORALES QUE PERCIBAN INGRESOS PREPONDERANTEMENTE POR ESTE CONCEPTO. LAS ENAJENACIONES DE ACCIONES O PARTES SOCIALES, DOCUMENTOS PENDIENTES DE COBRO Y TTULOS DE CRDITO, SIEMPRE QUE SU ENAJENACIN NO IMPLIQUE LA TRANSMISIN DE DOMINIO DE UN BIEN TANGIBLE O DEL DERECHO PARA ADQUIRIRLO. LAS ENAJENACIONES DE MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA, ASI COMO LA DE PIEZAS DE ORO O DE PLATA QUE HUBIERAN TENIDO TAL CARCTER Y LA DE PIEZAS DENOMINADAS ONZA TROY.

ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO ARTCULO 5-C

LOS INTERESES PERCIBIDOS NI LA GANANCIA CAMBIARIA. LAS ENAJENACIONES REALIZADAS A TRAVS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO; EN ESTOS CASOS EL VALOR QUE SE DEBER EXCLUIR PARA EFECTOS DE LA DETERMINACIN DEL FACTOR, SER EL VALOR DEL BIEN OBJETO DE LA OPERACIN QUE SE CONSIGNE EXPRESAMENTE EN EL CONTRATO RESPECTIVO.

ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO ARTCULO 5-C

LAS ENAJENACIONES DE BIENES ADQUIRIDOS POR DACIN EN PAGO O ADJUDICACIN JUDICIAL O FIDUCIARIA, SIEMPRE QUE DICHAS ENAJENACIONES SEAN REALIZADAS POR CONTRIBUYENTES QUE POR DISPOSICION LEGAL NO PUEDAN CONSERVAR EN PROPIEDAD LOS CITADOS BIENES. LOS QUE SE DERIVEN DE OPERACIONES FINANCIERAS DERIVADAS A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 16-A DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. HASTA EL AO 2001 NO SE PRECISABA QUE PARA CALCULAR EL FACTOR ANTES MENCIONADO, SE DEBERN DE EXCLUIR DE LOS ACTOS DE LOS CONTRIBUYENTES, LAS ENAJENACIONES DE SUS ACTIVOS FIJOS, GASTOS Y CARGOS DIFERIDOS, LA GANANCIA CAMBIARIA, Y LOS CONCEPTOS SEALADOS EN LOS INCISOS a), g), h), i) Y j).

ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO ARTCULO 5-C

EN EL CASO DE LAS INSTITUCIONES DE CRDITO, DE SEGUROS Y DE FIANZAS, ALMACENES GENERALES DE DEPSITO, ADMINISTRADORAS DE FONDOS PARA EL RETIRO, ARRENDADORAS FINANCIERAS, SOCIEDADES DE AHORRO Y PRSTAMO, UNIONES DE CRDITO, EMPRESAS DE FACTORAJE FINANCIERO, CASAS DE BOLSA, CASAS DE CAMBIO, SOCIEDADES FINANCIERAS DE OBJETO LIMITADO Y LAS SOCIEDADES PARA EL DEPSITO DE VALORES, SE PRECISA QUE NO DEBERN EXCLUIR LOS CONCEPTOS SEALADOS EN LAS FRACCIONES IV,V,VI,Y IX ANTES MENCIONADOS;

IVA ACREDITABLE Ejemplo

Valores de los actos o actividades Por: Tasa del IVA Igual: IVA causado Menos: IVA retenido Menos: Impuesto acreditable Igual: IVA a cargo (favor) $ 15%, 10%, 0% $___________ $___________ $___________ $___________

IVA ACREDITABLE (Erogacin parcialmente deducible para ISR

Ejemplo (Art. 5)
Adquisicin de automvil IVA del automvil Total de la operacin $ 250,000.00 $ 37,500.00 $ 287,500.00

Proporcin de la deduccin: $ 175,000.00 / 250,000.00 = 70% El acreditamiento del IVA ser del 70% IVA pagado $ 37,500.00 * 70% = $ 26,250.00 IVA acreditable $ 11,250.00 IVA no acreditable

IVA ACREDITABLE

Continuacin

Erogacin parcialmente deducible para ISR Ejemplo (Art. 5)

Concepto del gasto Mantenimiento Gasolina Total Por: % de acreditamiento Igual: IVA acreditable IVA no acreditable Importe mensual $ 10,000.00 $ 15,000.00 $ 25,000.00 IVA $ 1,500.00 $ 2,250.00 $ 3,750.00 70% $ 2,625.00 $ 1,125.00

IVA acreditable
Inversiones o gastos preoperativos estimando destino de los mismos Ejemplo
Inversiones o gastos preoperativos IVA acreditable pagado Total $ 100,000.00 $ 15,000.00 $ 115,000.00

Se estima destinar el 100% de las inversiones y gastos preoperativos a actividades gravadas. En el mes de marzo el destino de las inversiones y gastos preoperativos fue del 80% actividades gravadas y el 20% de actividades exentas IVA acreditable Por: % de actividades gravadas Igual: IVA acreditable $ 15,000.00 80% $ 12,000.00

IVA acreditable
Inversiones o gastos preoperativos estimando destino de los mismos ejemplo
IVA acreditable destino estimado Menos: IVA acreditable destino real Igual: Diferencia de la estimacin IVA pagado en el mes de febrero Mas: Diferencia de la estimacin > 10% del impuesto pagado Mas: Recargos ( 1.13% x 2 = 2.26%) Igual: IVA a pagar $ 15,000.00 $ 12,000.00 $ 3,000.00 $ 25,000.00

$ 3,000.00 $ 68.00

12%

$ 28,068.00

IVA acreditable Actividades exclusivamente gravadas Ejemplo

Concepto Compras pagadas Gastos pagados Adquisicin de bienes (no inversiones) Total Importe $ 300,000.00 $ 100,000.00 $ 50,000.00 $ 450,000.00 IVA $ 45,000.00 $ 15,000.00 $ 7,500.00 $ 67,500.00

IVA acreditable al 100% $ 67,500.00 Segn artculo 5 fraccin V inciso a) se acreditar el IVA acreditable efectivamente pagado por la adquisicin de bienes distintos a las inversiones (destino habitual), de servicios o por el uso o goce temporal de bienes.

IVA acreditable Actividades exclusivamente exentas Ejemplo

Concepto Compras pagadas Gastos pagados Adquisicin de bienes (no inversiones) Total IVA acreditable $ 0.00 Segn artculo 5 fraccin V inciso b) NO se acreditar el IVA acreditable efectivamente pagado por la adquisicin de bienes distintos a las inversiones (destino habitual), de servicios o por el uso o goce temporal de bienes. Importe $ 300,000.00 $ 100,000.00 $ 50,000.00 $ 450,000.00 IVA $ 45,000.00 $ 15,000.00 $ 7,500.00 $ 67,500.00

IVA acreditable Actividades gravadas y exentas Ejemplo

Concepto Compras pagadas Gastos pagados Adquisicin de bienes (no inversiones) Total Importe $ 300,000.00 $ 100,000.00 $ 50,000.00 $ 450,000.00 IVA $ 45,000.00 $ 15,000.00 $ 7,500.00 $ 67,500.00

Actos o actividades gravadas en el mes $ 2,000,000.00 Actos o actividades exentas en el mes $ 500,000.00 Total de actos o actividades $ 2,500,000.00 Actividades gravadas en el mes / Total de actividades en el mes= proporcin $ 2,000,000.00 / $ 2,500,000.00 = 80%

IVA acreditable Actividades gravadas y exentas Ejemplo Continuacin

IVA acreditable efectivamente pagado Por: Proporcin de acreditamiento mensual Igual: Total de IVA acreditable en el mes $ 67,500.00 $ 80%

$ 54,000.00

Segn artculo 5 fraccin V inciso c), por la adquisicin de bienes distintos a las inversiones (destino habitual), de servicios o por el uso o goce temporal de bienes, el acreditamiento proceder nicamente en la proporcin que representen el valor de los actos.

IVA acreditable
Actividades gravadas y exentas Las inversiones se destinan para actividades gravadas ejemplo
Concepto Compras pagadas Gastos pagados Adquisicin de bienes (no inversiones) Subtotal Mas: Activo fijo adquirido destinado a las actividades Gravadas Total Importe $ 300,000.00 $ 100,000.00 $ 50,000.00 $ 450,000.00 IVA $ 45,000.00 $ 15,000.00 $ 7,500.00 $ 67,500.00

$ 150,000.00 $ 600,000.00

$ 22,500.00 $ 90,000.00

IVA acreditable

Actividades gravadas y exentas Las inversiones se destinan para actividades gravadas ejemplo
Actos o actividades gravadas en el mes Actos o actividades exentas en el mes Total de actos o actividades $ 2,000,000.00 $ 500,000.00 $ 2,500,000.00

Continuacin

Actividades gravadas en el mes / Total de actividades en el mes= proporcin $ 2,000,000.00 / $ 2,500,000.00 = 80% IVA acreditable efectivamente pagado Por: Proporcin de acreditamiento mensual Igual: IVA acreditable sin inversiones Mas: IVA acreditable de inversiones Igual: Total de IVA acreditable $ 67,500.00 80% $ 54,000.00 $ 22,500.00 $ 76,500.00

IVA acreditable Actividades gravadas y exentas Las inversiones se destinan para actividades exentas Ejemplo
Concepto Compras pagadas Gastos pagados Adquisicin de bienes (no inversiones) Subtotal Mas: Activo fijo adquirido destinado a las actividades Exentas Total Importe $ 300,000.00 $ 100,000.00 $ 50,000.00 $ 450,000.00 IVA $ 45,000.00 $ 15,000.00 $ 7,500.00 $ 67,500.00

$ 150,000.00 $ 600,000.00

$ 22,500.00 $ 90,000.00

IVA acreditable

Continuacin

Actividades gravadas y exentas Las inversiones se destinan para actividades exentas Ejemplo
Actos o actividades gravadas en el mes $ 2,000,000.00 Actos o actividades exentas en el mes $ 500,000.00 Total de actos o actividades $ 2,500,000.00 Actividades gravadas en el mes / Total de actividades en el mes= proporcin $ 2,000,000.00 / $ 2,500,000.00 = 80% IVA acreditable efectivamente pagado Por: Proporcin de acreditamiento mensual Igual: IVA acreditable sin inversiones Mas: IVA acreditable de inversiones Igual: Total de IVA acreditable $ 67,500.00 80% $ 54,000.00 $ 0.00

$ 54,000.00

IVA acreditable Acreditamiento del IVA con proporcin mensual por inversiones para actividades gravadas y exentas y sus inversiones se destinan indistintamente para realizar actividades gravadas y exentas y ajuste posterior que incrementa el acreditamiento 1.- Datos del mes de marzo de 2007: A) Actividades gravadas en el mes de febrero / Total de actividades en el mes febrero= Proporcin $ 2,000,000.00 / $ 2,500,000.00 = 80% B) Mobiliario y equipo de oficina adquirido en el mes de febrero Compras pagadas Gastos pagados Adquisicin de bienes (no inversiones) Subtotal C) Equipo de computo adquirido mzo. Importe IVA $ 100,000.00 $ 15,000.00 $ 300,000.00 $ 100,000.00 $ 50,000.00 $ 450,000.00 $ 50,000.00 $ 45,000.00 $ 15,000.00 $ 7,500.00 $ 67,500.00 $ 7,500.00

IVA acreditable Acreditamiento del IVA con proporcin mensual por inversiones para actividades gravadas y exentas y sus inversiones se destinan indistintamente para realizar actividades gravadas y exentas y ajuste posterior que incrementa el acreditamiento Continuacin 2.- Determinacin del IVA acreditable del mes: IVA acreditable por la adquisicin de bienes distintos a las inversiones, servicios o uso o goce temporal de bienes (Art. 5 F-V c)). Mas: IVA acreditable por inversiones para realizar indistintamente actividades gravadas y exentas (Art. 5 F-V d) numeral 3) Igual: Suma del IVA acreditable Por: Proporcin de acreditamiento Igual: Total de IVA acreditable del mes

$ 67,500.00

$ 7,500.00 $ 75,000.00 80% $ 60,000.00

IVA acreditable Acreditamiento del IVA con proporcin mensual por inversiones para actividades gravadas y exentas y sus inversiones se destinan indistintamente para realizar actividades gravadas y exentas y ajuste posterior que Continuacin incrementa el acreditamiento 3.- Comparativo de la proporcin del IVA acreditable mensual con los meses posteriores para efectuar ajuste: Concepto Proporcin del IVA acreditable del mes de adquisicin. Proporcin mnima del IVA acreditable (proporcin 80.00 3%) para integrar acreditamiento. Proporcin mxima del IVA acreditable (proporcin 80.00 x 1.03) para incrementar acreditamiento. Febrero 80.00% Marzo

77.60%

82.40%

82.50%

IVA acreditable Acreditamiento del IVA con proporcin mensual por inversiones para actividades gravadas y exentas y sus inversiones se destinan indistintamente para realizar actividades gravadas y exentas y ajuste posterior que incrementa el acreditamiento Continuacin 4.- Determinacin del ajuste de acreditamiento: IVA trasladado o pagado por la inversin (Mobiliario) Por: Por ciento mximo de deduccin LISR Igual: IVA proporcional anual Entre: Meses del ao Igual: IVA proporcional mensual Por: Proporcin acreditable del IVA en el mes de acreditamiento Igual:

$ 15,000.00 10% $ 1,500.00 12 $ 125.00

80% 100.00

IVA acreditable Acreditamiento del IVA con proporcin mensual por inversiones para actividades gravadas y exentas y sus inversiones se destinan indistintamente para realizar actividades gravadas y exentas y ajuste posterior que incrementa el acreditamiento Continuacin

Resultado A IVA proporcional mensual Por: Proporcin acreditable del IVA en el mes de ajuste Igual: Resultado B Si A es mayor que B cantidad a reintegrar Si A es menor que B cantidad por incrementar el acreditamiento INPC mes reciente / INPC mas antiguo = F A Igual: Cantidad por incrementar al acreditamiento actualizado

$ 100.00 $ 125.00 82.50% $ 103.13 $ $ 0.00 3.13 1.0000 $ 3.13

IVA acreditable Acreditamiento del IVA con proporcin mensual por inversiones para actividades gravadas y exentas y sus inversiones se destinan indistintamente para realizar actividades gravadas y exentas y ajuste posterior que reintegre el acreditamiento Ejemplo 3.- Comparativo de la proporcin del IVA acreditable mensual con los meses posteriores para efectuar ajuste: Concepto Proporcin del IVA acreditable del mes de adquisicin. Proporcin mnima del IVA acreditable (proporcin 80.00 3%) para integrar acreditamiento. Proporcin mxima del IVA acreditable (proporcin 80.00 x 1.03) para incrementar acreditamiento. Febrero 80.00% Marzo

77.60%

82.40%

75.50%

IVA acreditable Acreditamiento del IVA con proporcin mensual por inversiones para actividades gravadas y exentas y sus inversiones se destinan indistintamente para realizar actividades gravadas y exentas y ajuste posterior que reintegre el acreditamiento Continuacin Ejemplo 4.- Determinacin del ajuste de acreditamiento: IVA trasladado o pagado por la inversin (Mobiliario) Por: Por ciento mximo de deduccin LISR Igual: IVA proporcional anual Entre: Meses del ao Igual: IVA proporcional mensual Por: Proporcin acreditable del IVA en el mes de acreditamiento Igual:

$ 15,000.00 10% $ 1,500.00 12 $ 125.00

80% 100.00

IVA acreditable Acreditamiento del IVA con proporcin mensual por inversiones para actividades gravadas y exentas y sus inversiones se destinan indistintamente para realizar actividades gravadas y exentas y ajuste posterior que reintegre el acreditamiento Continuacin Ejemplo Resultado B $ 100.00 IVA proporcional mensual $ 125.00 Por: Proporcin acreditable del IVA en el mes de ajuste 75.50% Igual: Resultado C $ 94.37 Si B es mayor que C cantidad a reintegrar $ 5.63 Si B es menor que C cantidad por incrementar el acreditamiento $ INPC mes reciente / INPC mas antiguo = F A 1.0000 Igual: Cantidad por reintegrar al acreditamiento actualizado $ 5.63* *Se disminuir del monto del IVA acreditable en el mes del ajuste. *Si el IVA acreditable < IVA a reintegrar = Pagar la diferencia.

IVA acreditable Acreditamiento del IVA con proporcin del ejercicio inmediato anterior Ejemplo
1.- Datos del mes de Enero de 2007: A) Actividades gravadas en el ao de 2006 / Total de actividades en el ao de 2006 = proporcin $ 35,000,000.00 / $ 45,000,000.00 = 77.77% B) IVA trasladado al contribuyente Compras pagadas Gastos pagados Adquisicin de bienes (no inversiones) Subtotal C) Equipo de computo adquirido Importe $ 300,000.00 $ 100,000.00 $ 50,000.00 $ 450,000.00 $ 50,000.00 IVA $ 45,000.00 $ 15,000.00 $ 7,500.00 $ 67,500.00 $ 7,500.00

IVA acreditable

Acreditamiento del IVA con proporcin del ejercicio inmediato anterior Continuacin Ejemplo
2.- Determinacin del IVA acreditable del mes: IVA acreditable por la adquisicin de bienes distintos a las inversiones, servicios o uso o goce temporal de bienes (Art. 5 B) Mas: IVA acreditable por inversiones para realizar indistintamente actividades gravadas y exentas (Art. 5 B) Igual: Suma del IVA acreditable Por: Proporcin de acreditamiento Igual: Total de IVA acreditable del mes

$ 67,500.00

$ 7,500.00 $ 75,000.00 77.77% $ 58,327.50

IVA acreditable Acreditamiento del IVA en inicio de actividades aplicando opcin del artculo 5 B Ejemplo
A) La empresa XYZ, S.A. de C. V. inici operaciones en el mes de enero de 2007. B) IVA trasladado al contribuyente Compras pagadas Gastos pagados Adquisicin de bienes (no inversiones) Subtotal C) Equipo de transporte adquirido Total Importe $ 500,000.00 $ 200,000.00 $ 150,000.00 $ 850,000.00 $ 150,000.00 $1,000,000.00 IVA $ 75,000.00 $ 30,000.00 $ 22,500.00 $127,500.00 $ 22,500.00 $ 150,000.00

IVA acreditable Acreditamiento del IVA en inicio de actividades aplicando opcin del artculo 5 B Ejemplo
Continuacin D) Determinacin de la proporcin del acreditamiento: Valor de actos o actividades gravadas desde el mes que se iniciaron Actividades y hasta el mes en que se calcula el impuesto Total de actividades desde el mes en el que se iniciaron las actividades y hasta el mes por el que se calcula el impuesto

= Proporcin de IVA acreditable

2,500,000.00 (Enero) / 3,000,000.00 (Enero) = 83.33% 4,500,000.00 (Enero y Febrero )/ 5,000,000.00 (Enero y febrero) = 90%

IVA acreditable Acreditamiento del IVA en inicio de actividades aplicando opcin del artculo 5 B ejemplo
E) Determinacin del IVA acreditable del mes: IVA acreditable por la adquisicin de bienes distintos a las inversiones, servicios o uso o goce temporal de bienes (Art. 5 B) Mas: IVA acreditable por inversiones para realizar indistintamente actividades gravadas y exentas (Art. 5 B) Igual: Suma del IVA acreditable Por: Proporcin de acreditamiento Igual: Total de IVA acreditable del mes Enero

Continuacin

$ 127,500.00

$ 22,500.00 $ 150,000.00 83.33% $ 124,995.00

IVA acreditable
Acreditamiento del IVA en inicio de actividades aplicando opcin del artculo 5 B Ejemplo
E) Determinacin del IVA acreditable del mes: IVA acreditable por la adquisicin de bienes distintos a las inversiones, servicios o uso o goce temporal de bienes (Art. 5 B) Mas: IVA acreditable por inversiones para realizar indistintamente actividades gravadas y exentas (Art. 5 B) Igual: Suma del IVA acreditable Por: Proporcin de acreditamiento Igual: Total de IVA acreditable del mes Febrero

$ 87,500.00

$ 12,500.00 $ 100,000.00 90% $ 90,000.00

REPECOS Clculo a travs de estimativa

Venta de artculos limpieza Venta de escobas y trapeadores Ventas varios Total de ingresos estimados Compras de Mercanca Renta, Luz, Telfono, etc. Otros gastos Total de deducciones estimadas $ 1,345,650.00 $ 143,654.00 $ 153,678.00 $ 1,642,982.00 $ 1,124,654.00 $ 67,435.00 $ 35,876.00 $ 1,227,965.00

1,642,982.00 / 12 * 15% = $ 20,537.00 IVA causado estimado 1,227,965.00 / 12 * 15% = $ 15,350.00 IVA acreditable estimado $ 5,187.00 Cuota fija a pagar

PERIODOS DE PAGO ARTCULO 5-D

EL PRIMER PARRAFO ESTABLECE QUE EL IMPUESTO SE CAUSA CADA MES DE CALENDARIO. EJERCICIO DE LIQUIDACION NO SE ESTABLECE PERIODICIDAD DISTINTA EN ESCICION SE APLICAN LOS MISMOS PLAZOS DE LA SOCIEDAD ESCINDENTE. EN FUSION, SE ATENDERA A LA SOCIEDAD FUSIONADA CON MAYOR APORTACION DE ACTIVOS.

PERIODOS DE PAGO ARTCULO 5-D

EL PAGO SE DETERMINA RESTANDO AL IMPUESTO CAUSADO POR LAS ACTIVIDADES REALIZADAS EN EL PERIODO (EXCEPTO IMPORTACION DE BIENES TANGIBLES), EL IMPUESTO ACREDITABLE QUE PROCEDA EN LOS TERMINOS DEL ART. 4. CONTRA LA DIFERENCIA A CARGO SE DIMINUYE EL IMPUESTO RETENIDO EN EL PERIODO. EN TRATANDOSE DE IMPORTACION DE BIENES TANGIBLES, EL PAGO SE HACE EN LOS TERMINOS DEL ARTICULO 28 L.I.V.A. BIENES TANGIBLES SON LOS QUE SE PUEDEN TOCAR, PESAR O MEDIR; E INTANGIBLES LOS QUE NO TIENEN AL MENOS UNA DE ESTAS CARACTERISTICAS.

SALDOS A FAVOR ARTCULO 6

PERIODO DEL SALDO FECHA LIM. P/DEV. FECHA LIM. P/ACRED.

SALDO A FAVOR DEL MES

PRESCRIPCION

MESES HASTA

SIGUIENTES AGOTARLO

CANCELACION POR DEVOLUCIONES, DESCUENTOS O BONIFICACIONES

Identificado con actos gravados

A IVA acreditado del periodo Menos IVA acreditable que se cancela IVA acreditable o a cargo $ 800 200 $ 1,200 ( 200 ) $ 1,000 B $ 1,000

CANCELACION POR DEVOLUCIONES, DESCUENTOS O BONIFICACIONES

Sobre actos no identificados IVA acreditable sujeto a prorrateo Menos IVA que se cancela Factor de prorrateo Saldo a cargo por pagar

$ 1,000 ( 1,200 ) 200 90% $ 180

Concepto de Enajenacin Artculo 8

LOS CASOS SEALADOS EN EL ART. 14 DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION. EL FALTANTE DE BIENES EN LOS INVENTARIOS DE LAS EMPRESAS (ESTA PRESUNCION ADMITE PRUEBA EN CONTRARIO) ART. 25 R.L.I.VA.: DEDUCIBLE PARA I.S.R.; MERMAS, DESTRUCCION AUTORIZADA O CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR (NO CAUSAN I.V.A) EN CASOS DE TRANSMISIONES NO CONSUMADAS, SE ESTARA A LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 7.

No Enajenaciones Artculo 8
LA TRANSMISION DE PROPIEDAD DE BIENES QUE SE REALICE POR CAUSA DE MUERTE. LA DONACION, SALVO QUE ESTA LA REALICEN EMPRESAS PARA LAS CUALES EL DONATIVO NO SEA DEDUCIBLE PARA I.S.R. (ARTICULO 31 FRACCIONES I Y IX LISR). LOS SUPUESTOS PREVISTOS EN EL ARTICULO 14-A DEL C.F.F (FUSION Y ESCICION). ART. 26 R.L.I.V.A.: NO SE PAGA IMPUESTO POR LOS OBSEQUIOS CON FINES PROMOCIONALES DEDUCIBLES PARA I.S.R. (ART. 25-IV L.I.S.R.).

Enajenaciones Exentas Artculo 9

EL SUELO (NO APLICA A PIEDRA, TIERRA O ARENA; CRITERIO 91/2001 SAT). CONSTRUCCIONES ADHERIDAS AL SUELO, DESTINADAS O UTILIZADAS PARA CASA HABITACION LOS DOS ULTIMOS AOS Y SI SON NUEVAS, ATENDIENDO A SU FIN (ART. 28 RLIVA). ESTA FRACCION NO COMPRENDE A LOS HOTELES Y S A ORFANATORIOS Y ASILOS. SI SOLO UNA PARTE DE LA FINCA SE DESTINA A CASAHABITACION, ESTARA EXENTA DICHA PARTE. INCLUYE LA PRESTACION DE SERVICIOS DE CONSTRUCCION, SIEMPRE Y CUANDO EL PRESTADOR PROPORCIONE MATERIALES Y MANO DE OBRA.(ART 29 R.L.I.V.A.)

Enajenaciones Exentas Artculo 9

LIBROS, PERIODICOS Y REVISTAS, DERECHOS PARA USAR O EXPLOTAR UNA OBRA QUE REALICE SU AUTOR. BIENES MUEBLES USADOS, EXCEPTO LOS ENAJENADOS POR EMPRESAS (ART. 16 C.F.F.). EL CODIGO CIVIL FEDERAL, EN SUS ARTICULOS 752 A 759 DEFINE LOS BIENES MUEBLES. BILLETES Y DEMAS COMPROBANTES QUE PERMITAN PARTICIPAR EN LOTERIAS, RIFAS, SORTEOS O JUEGOS CON APUESTAS Y CONCURSOS DE TODA CLASE. EXTENSIVO A COMISIONISTAS Y AGENTES DE LOS MISMOS (REGLA 5.3.3. RM.). MONEDA NACIONAL Y MONEDA EXTRANJERA ASI COMO LAS PIEZAS DE ORO O DE PLATA QUE HUBIERAN TENIDO TAL CARACTER Y LAS PIEZAS DENOMINADAS ONZAS TROY.

Enajenaciones Exentas Artculo 9

PARTES SOCIALES, DOCUMENTOS PENDIENTES DE COBRO Y TITULOS DE CREDITO, EXCEPTO CERTIFICADOS DE DEPOSITO DE BIENES CUANDO AL ENAJENARSE LOS BIENES SE CAUSE ESTE IMPUESTO O CERTIFICADOS DE PARTICIPACION INMOBILIARIA U OTROS QUE OTORGUEN AL TITULAR DERECHOS DISTINTOS A CASA-HABITACION O SUELO. (EXENCIONESA TITULOS DE CREDITO Y DIVIDENDOS EN ACCIONES: ART. 30 R.L.I.V.A.). LINGOTES DE ORO CON CONTENIDO MINIMO DEL 99% EN VENTA AL MENUDEO CON EL PUBLICO EN GENERAL.

Autos Usados Artculo 27 RIVA

EN ENAJENACION DE AUTOS Y CAMIONES USADOS QUE SE ADQUIERAN DE PERSONAS FISICAS QUE NO TRASLADEN IVA, LA BASE SE DETERMINARA DE LA SIGUIENTE FORMA: PRECIO DE VENTA O BASE ART 12 L.I.V.A. PRECIO DE ADQUISICION. GANANCIA. 1.15 BASE GRAVABLE.

(-) (=) (/) (=)

Autos Usados Artculo 27 RIVA

REQUISITOS PAGAR MEDIANTE CHEQUE NOMINATIVO. CONSERVAR COPIA DE LA FACTURA Y DATOS DEL ENAJENANTE Y DEL VEHICULO. EL IVA DE REPARACIONES O MEJORAS, ACREDITARA CONFORME AL ARTICULO 5 LIVA. SE

Conceptos de Prestacin de Servicios Independ. (art 14)

LA PRESTACION DE OBLIGACIONES DE HACER QUE REALICE UNA PERSONA A FAVOR DE OTRA, CUALQUIERA QUE SEA EL ACTO QUE LE DE ORIGEN Y EL NOMBRE O CLASIFICACION QUE A DICHO ACTO LE DEN OTRAS LEYES (ARTS. 1824, 2027 Y 2028 C.C. DEL D.F.). EL TRANSPORTE DE PERSONAS O BIENES. EL SEGURO, EL REAFIANZAMIENTO. AFIANZAMIENTO Y EL

Conceptos de Prestacin de Servicios Independ. (art 14)

EL MANDATO, LA COMISION, LA MEDIACION, LA AGENCIA, LA REPRESENTACION, LA CORREDURIA, LA CONSIGNACION Y LA DISTRIBUCION. LA ASISTENCIA TECNICA Y LA TRANSFERENCIA DE TECNOLOGIA. TODA OTRA OBLIGACION DE DAR, DE NO HACER O DE PERMITIR, ASUMIDA POR UNA PERSONA EN BENEFICIO DE OTRA, SIEMPRE QUE NO ESTE CONSIDERADA, POR ESTA LEY COMO ENAJENACION O USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES. (ARTS. 1824, 2011 A 2028 DEL C.C. DEL D.F.).

Conceptos o Actos no Objeto y Caractersticas (art 14)

LA QUE SE REALIZA DE UNA MANERA SUBORDINADA MEDIANTE EL PAGO DE UNA REMUNERACION. LOS SERVICIOS POR LOS QUE SE PERCIBAN LOS INGRESOS QUE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ASIMILA A SUELDOS Y SALARIOS (ARTICULO 110, FRACCIONES II A VI). LA PRESTACION DE SERVICIOS INDEPENDIENTES ES PERSONAL, CUANDO SE TRATE DE LAS ACTIVIDADES SEALADAS EN ESTE ARTICULO Y QUE NO TENGAN LA NATURALEZA DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES (ARTICULO 16 C.F.F.).

Exenciones (Artculo 15)

LAS COMISIONES Y OTRAS CONTRAPRESTACIONES QUE CUBRA EL ACREDITADO A SU ACREEDOR CON MOTIVO DEL OTORGAMIENTO DE CREDITOS HIPOTECARIOS PARA CASA HABITACION, SALVO AQUELLOS QUE SE ORIGINEN CON POSTERIORIDAD A LA AUTORIZACION DEL CITADO CREDITO O QUE SE DEBAN PAGAR A TERCEROS POR EL ACREDITADO. COMISIONES COBRADAS POR LAS AFORES.

Exenciones (Artculo 15)

LOS PRESTADOS EN FORMA GRATUITA EXCEPTO CUANDO LOS BENEFICIARIOS SEAN LOS MIEMBROS, SOCIOS O ASOCIADOS DE LA PERSONA MORAL QUE PRESTA EL SERVICIO. LOS DE ENSEANZA QUE PRESTE LA FEDERACION, EL DISTRITO FEDERAL, LOS ESTADOS, LOS MUNICIPIOS Y SUS ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS, Y LOS ESTABLECIMIENTOS DE PARTICULARES QUE TENGAN AUTORIZACION O RECONOCIMIENTO DE VALIDEZ OFICIAL DE ESTUDIOS, EN LOS TERMINOS DE LOS ARTICULOS 54 A 59 DE LA LEY GENERAL DE EDUCACION, ASI COMO LOS SERVICIOS EDUCATIVOS A NIVEL PREESCOLAR.

Exenciones (Artculo 15)

EL TRANSPORTE PUBLICO TERRESTRE EXCEPTO POR FERROCARRIL.(105/2004/IVA) DE PERSONAS

EL TRANSPORTE MARITIMO INTERNACIONAL DE BIENES POR PARTE DE RESIDENTES EN EL EXTRANJERO SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN MEXICO. SEGUROS AGROPECUARIOS Y SEGUROS DE VIDA, POR RIESGO DE MUERTE U QUE OTORGUEN RENTAS VITALICIAS O PENSIONES (DE ACUERDO A LA LEY GENERAL DE INSTITUCIONES DE SEGUROS). COMISIONES A AGENTES POR LOS SEGUROS CITADOS.

Exenciones (Artculo 15)

POR LOS SIGUIENTES INTERESES: CUANDO EL ENAJENANTE, PRESTADOR DEL SERVICIO O ARRENDADOR, PROPORCIONE FINANCIAMIENTO RELACIONADO CON ACTOS EXENTOS O TASA 0% EN FINANCIAMIENTO PARA CASA HABITACION, NO IMPORTA QUIEN PROPORCIONE EL MISMO (ART 37 R.L.I.V.A). LOS QUE RECIBAN O PAGUEN LAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO A EMPRESAS O A PERSONAS FISICAS CON INGRESOS POR HONORARIOS O ARRENDAMIENTO EN CREDITOS REFACCIONARIOS O DE HABILITACION O AVIO. (NO APLICA A TARJETAS DE CREDITO). DE CREDITOS HIPOTECARIOS PARA CASA- HABITACION. DE CAJAS Y FONDOS DE AHORRO DEDUCIBLES EN I.S.R. DE DIVERSOS TITULOS GUBERNAMENTALES O COLOCADOS A TRAVES DE BOLSA.

Exenciones (Artculo 15)

LOS DERIVADOS DE OPERACIONES DERIVADAS (ART.16-A C.F.F) FINANCIERAS

LOS DERIVADOS DE CUOTAS A MIEMBROS DE: PARTIDOS POLITICOS SINDICATOS CAMARAS Y AGRUPACIONES AGROPECUARIAS ASOCIACIONES PATRONALES Y COLEGIOS DE PROFESIONISTAS ASOCIACIONES CIENTIFICAS, CULTURALES, POLITICAS Y RELIGIOSAS

Exenciones (Artculo 15)

ESPECTACULOS PUBLICOS SALVO, LOS DE TEATRO Y CIRCO, CUANDO LOS GRAVAMENES LOCALES SEAN MENORES AL 8% (ART 41 L.I.V.A). SERVICIOS MEDICOS PERSONALES O A TRAVES DE UNA SOCIEDAD CIVIL; MEDICOS, VETERINARIOS Y DENTISTAS (ART 41 R.L.I.V.A). SERVICIOS MEDICOS DIVERSOS GUBERNAMENTALES. INGRESOS POR DERECHOS DE AUTOR EXENTOS DE ISR.

Concepto de Uso o Goce Temporal de Bienes (Art.19)

ARRENDAMIENTO EL USUFRUCTO CUALQUIER OTRO ACTO INDEPENDIENTEMENTE DE LA FORMA JURIDICA QUE EL EFECTO SE UTILICE POR EL QUE UNA PERSONA PERMITA A OTRA USAR O GOZAR TEMPORALMENTE BIENES TANGIBLES A CAMBIO DE UNA CONTRAPRESTACION. SE INCLUYE LA PRESTACION DE SERVICIOS DE TIEMPO COMPARTIDO.

Exenciones (artculo 20)

INMUEBLES DESTINADOS O UTILIZADOS EXCLUSIVAMENTE PARA CASA-HABITACION. SI UN INMUEBLE TUVIERE VARIOS DESTINOS O USOS, NO SE PAGARA EL IMPUESTO POR LA PARTE DESTINADA O UTILIZADA PARA CASA-HABITACION. NO APLICA A INMUEBLES O PARTE DE ELLOS QUE SE PROPORCIONEN AMUEBLADOS O SE DESTINEN O UTILICEN COMO HOTELES O CASAS DE HOSPEDAJE. ART. 45 RLIVA: CASOS EN QUE NO SE CONSIDERA AMUEBLADA LA CASA-HABITACION. FINCAS DEDICADAS O UTILIZADAS SOLO A FINES AGRICOLAS O GANADERAS. BIENES TANGIBLES CUYO USO O GOCE SEA OTORGADO POR RESIDENTES EN EL EXTRANJERO SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN TERRITORIO NACIONAL, POR LO QUE SE HUBIERA PAGADO EL IMPUESTO EN LOS TERMINOS DEL ARTICULO 24 DE LA LEY. (IMPORTACION DE BIENES O SERVICIOS). LIBROS, PERIODICOS Y REVISTAS.

Conceptos de Importacin (Artculo24)

LA INTRODUCCION AL PAIS DE BIENES. LA ADQUISICIN POR PERSONAS RESIDENTES EN EL PAIS DE BIENES INTANGIBLES ENAJENADOS POR PERSONAS NO RESIDENTES EN EL. EL USO O GOCE TEMPORAL EN TERRITORIO NACIONAL DE BIENES INTANGIBLES PROPORCIONADOS POR PERSONAS NO RESIDENTES EN EL PAIS. EL USO O GOCE TEMPORAL EN TERRITORIO NACIONAL, DE BIENES TANGIBLES CUYA ENTREGA MATERIAL SE HUBIERA EFECTUADO EN EL EXTRANJERO. EL APROVECHAMIENTO EN TERRITORIO NACIONAL DE LOS SERVICIOS A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 14, CUANDO SE PRESTEN POR NO RESIDENTES EN EL PAIS, ( NO ES APLICABLE AL TRANSPORTE INTERNACIONAL).

Conceptos de Importacin (Artculo24)

BIENES EXPORTADOS TEMPORALMENTE, RETORNADOS AL PAIS. SE CONSIDERA IMPORTACION SI A LOS BIENES RETORNADOS SE LE AGREGO VALOR POR REPARACIONES, ADITAMENTOS Y CUALQUIER OTRO CONCEPTO HASTA POR DICHO VALOR AGREGADO. ARTICULO 47 R.L.I.V.A.: EN IMPORTACION TEMPORAL PARA TRANSFORMACION, ELABORACION O REPARACION, RESULTEN DESPERDICIOS QUE SE DESTINEN A LA IMPORTACION DEFINITIVA, SE PAGARA EL IMPUESTO.

Importaciones Exentas (Artculo 25)

I.- LAS QUE EN LOS TERMINOS DE LA LEGISLACION ADUANERA NO LLEGUEN A CONSUMARSE POR QUE: a) SEAN TEMPORALES b) TENGAN EL CARACTER DE RETORNO DE BIENES EXPORTADOS TEMPORALMENTE. II.- LAS DE EQUIPAJE Y MENAJES DE CASA. III.LAS DE BIENES Y SERVICIOS EN EL PAIS QUE NO DEN LUGAR AL PAGO DEL I.V.A. O SEAN DE LOS SEALADOS EN EL ARTICULO 2-A (REFORMADA EL DIA 27 DE MARZO DE 1995 Y EN VIGOR EL 1o. DE SEPTIEMBRE DE 1995). IV.LAS DE BIENES DONADOS POR RESIDENTES EN EL EXTRANJERO A LA FEDERACION, ENTIDADES FEDERATIVAS, MUNICIPIOS O PERSONAS AUTORIZADAS POR LA S.H.C.P.

Importaciones Exentas (Artculo 25)

V.- LAS DE OBRA DE ARTE QUE POR SU CALIDAD Y VALOR CULTURAL SEAN RECONOCIDAS COMO TALES POR INSTITUCIONES OFICIALES COMPETENTES Y SE DESTINEN A EXHIBICION PUBLICA PERMANENTE. VI.LAS DE OBRA DE ARTE CREADAS EN EL EXTRANJERO POR MEXICANOS O RESIDENTES EN EL PAIS RECONOCIDAS COMO TALES POR INSTITUCIONES OFICIALES COMPETENTES SI LA IMPORTACION LA REALIZA SU AUTOR. VII.ORO CON UN CONTENIDO MINIMO DE DICHO MATERIAL DEL 80% VIII.- DE VEHICULOS POR PARTE DE GOBIERNOS EXTRANJEROS, EMBAJADORES, CONSULES, ETC. CUMPLIENDO REGLAS DE CARCTER GENERAL.

IVA en Exportacin

Las empresas residentes en el pas calcularn el impuesto aplicando la tasa del 0% al valor de la enajenacin de bienes o prestacin de servicios, cuando unos u otros se exporten

ART. 32
Otras obligaciones de los contribuyentes Llevar contabilidad de conformidad con el CFF, separacin de actos a las diferentes tasas, y de aquellos no sujetos de este impuesto.

...ART. 32
Expedicin de comprobantes con requisitos fiscales Sealar en el comprobante si el pago de la contraprestacin se hace en una sola exhibicin o en parcialidades Si se paga en parcialidades, en el comprobante que se expida se deber indicar adems el importe total de la parcialidad que se cubre en ese momento, y el monto equivalente al IVA que se traslada sobre dicha parcialidad.

...ART. 32
Pago en parcialidades Cuando el pago de la contraprestacin se haga en parcialidades, por el pago que de las mismas se haga con posterioridad a le fecha en la que se hubiera expedido el comprobante, los contribuyentes debern expedir un comprobante por cada una de esas parcialiades, el cual deber ser impreso en los establecimientos autorizados y contener los requisitos previstos en las fracciones I, II, III y IV del art. 29-A del CFF., anotar monto del impuesto trasladado, retenido, nmero y fecha del documento que se hubiera expedido.

...ART. 32
Opcin para personas fsicas empresarias del rgimen intermedio Anotar en el comprobante que se expida, el monto de cada parcialidad, la fecha de pago, y en su caso el monto del impuesto retenido.

...ART. 32
Tratndose de los contribuyentes que presten servicios personales, cada pago que perciban por la prestacin de servicios se considerar como una sola exhibicin y no como una parcialidad. Para los efectos del art. 7 de esta Ley, la restitucin del impuesto correspondiente deber hacerse constar en un documento que contenga en forma expresa y separada la contraprestacin y el impuesto al valor trasladado que se hubiesen restituido, as como los datos de identificacin del comprobante de la operacin original.

...ART. 32
Presentar declaraciones Expedir constancias por las retenciones, que efectu Presentar declaracin informativa anual del IVA retenido Informacin del IVA en las declaraciones del ISR Aviso de representante comn de copropiedades y sociedad conyugal Actos o actividades que realice una sucesin

Facultades de la Autoridad Art. 39 liva

Determinacin presuntiva a la tasa que corresponda menos las cantidades acreditables que se comprueben.

Participaciones a las entidades federativas

Art. 41 convenios entre la SHCP y los estados. Art. 42 Exceptuados de IVA sobre enajenaciones en construcciones Art. 43 Facultad a las Entidades federativas para establecer impuestos a: R. Intermedio 5% sobre la utilidad fiscal, adicional al ISR Repecos , tasa que no exceda del 2% sobre ingresos brutos efectivamente obtenidos, adicionales al ISR

Formatos

DECLARACIONES INFORMATIVAS DE OPERACIONES CON TERCEROS (IVA)

Formato A-29 Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros. Simplificada

Anexo 1 RMF 2007

Fechas de presentacin:

Informacin que se deba presentar en el mes de julio, podr ser presentada, segn el siguiente calendario, considerando el primer carcter alfabtico del RFC:

LETRAS DEL RFC

FECHA EN QUE SE PRESENTA

De la A a la F

del 1 al 10 de agosto de 2007

De la G a la O

del 13 al 21 de agosto de 2007

De la P a la Z y &

del 22 al 30 de agosto de 2007

Regla 5.1.12. de la RMF para 2007

Puntos considerar:

Ms de 500 registros, presentar informacin ante la ALAC, en disco compacto (CD), o en dispositivos USB, sern devueltos despus de las validaciones Monto del IVA pagado no acreditable incluyendo importacin (correspondiente en la proporcin de las deducciones autorizadas), no ser obligatorio Proveedor global deber sealar la informacin de los proveedores que no fueron relacionados en forma Regla 5.1.13 de la RMF para 2007 individual en los trminos de la regla 5.1.2 de la RMF

Puntos a considerar:

Podrn no relacionar individualmente a sus proveedores en la declaracin informativa de operaciones con terceros: Hasta por un monto que no exceda del 10% del total de los efectivamente realizados en el mes pagos

Sin que en ningn caso el monto de alguna de las erogaciones incluidas en dicho porcentaje sea superior a $50,000 por proveedor No se consideran incluidas dentro del porcentaje y monto sealado, los gastos por concepto de consumo de combustibles para vehculos martimos, areos y terrestres El monto total de hasta el 10% por el que no se relaciona individualmente a los proveedores, se manifestar bajo la clave: XXX010101000 Los comprobantes que amparen los gastos en mencin, debern reunir los requisitos previstos en las disposiciones fiscales vigentes
Regla 5.1.2 de la RMF para 2007

Art. Tercero Transitorio (D.O.F. 2 de Julio de 2007) Durante el ejercicio fiscal de 2007, se tendr por cumplida la obligacin prevista en los artculos 86, fraccin VIII y 101, fraccin V de la Ley del ISR, y 32-G del CFF, cuando los contribuyentes presenten la informacin a que se refiere el artculo 32, fracciones V y VIII de la Ley del IVA, respecto del ejercicio fiscal de 2007, en trminos de las reglas 5.1.12. y 5.1.13.

DECLARACIONES INFORMATIVAS DE OPERACIONES CON TERCEROS (IVA)

COMPLETA

Formato A-29 Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros

Anexo 1 RMF 2007

5.1.12. Las personas morales proporcionarn la informacin de conformidad con la siguiente tabla:
Informacin correspondiente al mes de: Enero de 2007 Febrero de 2007 Marzo de 2007 Abril de 2007 Mayo de 2007 Junio de 2007 Julio de 2007 Agosto de 2007 Septiembre de 2007 Octubre de 2007 Noviembre de 2007 Diciembre de 2007 Se presentar en el mes de: Septiembre de 2007 Septiembre de 2007 Septiembre de 2007 Septiembre de 2007 Septiembre de 2007 Septiembre de 2007 Octubre de 2007 Octubre de 2007 Noviembre de 2007 Noviembre de 2007 Enero de 2008 Enero de 2008

PUNTOS A CONSIDERAR Ms de 500 registros, presentar informacin ante la ALAC, en disco compacto (CD), o en dispositivos USB, sern devueltos despus de las validaciones Monto del IVA pagado no acreditable incluyendo importacin (correspondiente en la proporcin de las deducciones autorizadas), no ser obligatorio Proveedor global deber sealar la informacin de los proveedores que no fueron relacionados en forma individual en los trminos de la regla 5.1.2 de la RMF
Regla 5.1.12. RMF D.O.F. 2 de Julio de 2007

FIN
Gracias por su Atencin