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NOVEDADES WEB Principales gastos deducibles sujetos a lmites - Ejercicio 2012

El presente apunte tiene como finalidad desarrollar los principales gastos sujetos a lmite en que incurren la mayora de empresas, incidiendo en las consideraciones ms importantes que se deben observar a fin de cumplir las condiciones para que el gasto sea deducible y determinar el importe mximo aceptable; bajo el supuesto que todos cumplen el Principio de Causalidad y que se encuentran acreditados documentalmente.
Otro aspecto importante a tener en consideracin, es que el desembolso incurrido debe encontrarse acreditado fehacientemente, para lo cual se requiere contar con el respectivo sustento documentario, tales como el comprobante de pago emitido de acuerdo a los requisitos y caractersticas establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, contratos, presupuestos, proformas, entre otros. blicada 14.01.2006) de observancia obligatoria, se establece como criterio que el requisito del pago previsto en el inciso v) del propio artculo 37 no tomar en cuenta a los gastos deducibles contemplados en los otros incisos del referido artculo que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categora. En virtud a dicho criterio, se debe concluir que la remuneracin al Directorio no se encuentra supeditada al cumplimiento de la condicin establecida en el inciso v) del artculo 37 de la LIR. Por lo tanto, el importe que no excede el limite ser deducible aun cuando no se cumpla con cancelar al Director la retribucin pactada ni el pago al fisco del tributo correspondiente a dicha renta.

II. Anlisis prctico

Caso Prctico N 1 LMITE DEDUCIBLE DE LA REMUNERACIN AL DIRECTORIO Enunciado La empresa LOS TRES MOSQUETEROS S.A. ha contabilizado como gasto el importe de las remuneraciones al directorio por las sesiones realizadas en los meses de marzo, junio, setiembre y diciembre del ejercicio 2012, segn el siguiente detalle: Sr. Carlos Apaza Rodrguez S/. 28,000.00 Sr. Dietter Alca Padilla 22,400.00 Sr. Vicente Santos Tudela 24,300.00 Total remuneracin S/. 74,700.00 Adems, la utilidad contable del ejercicio 2012 asciende a S/. 1052,560.00. Se tiene conocimiento que la empresa, a la fecha de vencimiento de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, an no ha cumplido con efectuar el pago de la retribucin al Directorio. Se pide determinar el importe deducible y no deducible tributariamente. Solucin a. Importe mximo deducible De acuerdo a lo establecido en el inciso m) del artculo 37 del TUO de la LIR, son deducibles las remuneraciones que se les otorgue a los directores de las sociedades annimas en la medida que no exceda del 6% de la Utilidad Comercial del ejercicio. Complementariamente a lo expuesto, procede referir que en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 07719-4-2005 (pu-

I. Introduccin
En virtud al artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se exige como regla general que a fin que los gastos resulten deducibles, stos deben ser necesarios para la generacin de rentas gravadas o el mantenimiento de su fuente productora, en tanto la deduccin no se encuentre expresamente prohibida; es decir, deben cumplir obligatoriamente con el Principio de Causalidad. Resulta importante considerar que el Principio de Causalidad debe ser analizado en concordancia con los criterios de razonabilidad y proporcionalidad. As pues, debe existir una relacin razonable y proporcional del desembolso efectuado y su finalidad en cuanto a producir y mantener la fuente productora de renta. En funcin a las consideraciones anteriores, se tiene como primera condicin que aquellos gastos que no resultan causales con la renta gravada, deben repararse en su totalidad, independientemente que pudieran encontrarse formalmente sustentados, como sera el caso, por ejemplo, de un gasto personal de los accionistas y cuyo comprobante de pago se encuentra emitido a nombre de la empresa. Respecto de los gastos que s cumplen el Principio de Causalidad, podra entonces inferirse que proceder su deduccin ntegramente; sin embargo, el precitado artculo 37, sujeta la deduccin de algunos gastos a determinadas condiciones, lmites o parmetros. En tal sentido, respecto a aquellos gastos cuya deduccin se sujeta a lmites, an cuando resulten causales con la generacin de renta gravada, debern ser reparados en el importe que excedan el mximo aceptable.

b. Determinacin de la Utilidad Comercial S/. 1052,560.00 74,700.00 Utilidad Comercial S/. 1127,260.00 c. Clculo del importe deducible y no deducible Importe deducible = 6% x S/. 1'127,260 Importe deducible = S/. 67,635.60 Importe no deducible: Dietas al Directorio Lmite deducible Exceso no deducible S/. 74,700.00 67,635.60 S/. 7,064.40 Utilidad Contable Dietas al Directorio

Como se puede observar, el importe registrado como gasto por remuneracin al directorio excede el lmite mximo establecido; en consecuencia, la suma ascendente a S/. 7,064.40, deber ser adicionada tributariamente va Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Caso Prctico N 2 GASTOS POR VITICOS AL EXTERIOR

Enunciado La empresa LOS BRILLANTES S.A.C. nos seala que el Gerente General a fin de poder concluir una negociacin ha viajado hacia el pas de Brasil los das 22 al 24 de noviembre

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mencionar que el inciso n) del artculo 21 de la norma reglamentaria, establece que con ocasin de cada viaje se podr sustentar los gastos por concepto de alimentacin y movilidad, nicamente con una de las formas previstas (documentacin sustentatoria o Declaracin Jurada). El artculo 51-A de la Ley del Impuesto a Renta dispone que los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que en ellos conste por lo menos el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin, la fecha y el monto de la misma. En relacin con los gastos de alimentacin y movilidad que no tengan sustento, procede indicar que sern sustentados con la respectiva Declaracin Jurada antes referida, no pudiendo exceder del treinta por ciento (30%) del importe diario deducible detallado en el cuadro anterior. En virtud a lo sealado, procederemos a analizar si los gastos por alimentacin y movilidad superan el monto mximo deducible sustentado con Declaracin Jurada y que para el presente caso asciende a US$ 120, dado que el lugar de destino es Brasil. Gasto de alimentacin y movilidad sustentado en Declaracin Jurada del beneficiario Importe diario mximo aceptado US$ 120.00 Nmero de das de duracin del viaje 3 Total importe mximo aceptado sustentado con Declaracin Jurada US$ 360.00 Importe efectivamente acreditado US$ 390.00 Suma reparable US$ 30.00 Das de viaje: Total de importe mximo aceptado: 3 das US$ 1,200.00

del 2012, motivo por el cual se le proporcion un importe por concepto de viticos con cargo a rendir cuenta. La rendicin de los gastos se realiz segn el siguiente detalle: Alojamiento: US$ 680 Alimentacin: US$ 250 Movilidad: US$ 140 Telfono y varios: US$ 50 TOTAL US$ 1,120 Cabe referir que, sin embargo, los gastos incurridos por alimentacin, movilidad, telfono y varios no cuentan con documento sustentatorio emitido por el prestador del servicio, por lo que consulta de que manera podr sustentar dichos gastos. Solucin Conforme lo dispuesto en el inciso r) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el D.S. N 179-2004-EF, son deducibles los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada, en la medida que los mismos sean necesarios para producir la renta gravada y/o mantener la fuente productora, segn lo previsto en el primer prrafo del artculo mencionado. La necesidad del viaje se deber acreditar con la correspondencia y cualquier documento pertinente, as como los gastos de transporte con los pasajes. Asimismo, el mencionado inciso establece que los viticos comprenden alojamiento, alimentacin y movilidad, los cuales no podrn exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de mayor jerarqua. En ese sentido, el lmite diario deducible para efectos tributarios, segn lo dispuesto a travs del D.S N 047-2002-PCM (06.06.2002), el cual ha aprobado la escala de viticos para calcular los gastos que ocasionen los viajes al exterior de los funcionarios y servidores pblicos por zonas geogrficas, ser el sealado de acuerdo al siguiente cuadro:
ZONA frica, Amrica Central y Amrica del Sur Amrica del Norte Caribe y Oceana Europa y Asia IMPORTE DIARIO DEDUCIBLE US$ 400.00 US$ 440.00 US$ 480.00 US$ 520.00

Gastos incurridos por viticos: US$ 1,040.00 (US$ 680 + US$ 360) De lo anterior se desprende que, en el caso materia de consulta, sera deducible el importe total de los viticos incurridos, debido a que no exceden el importe mximo deducible de viticos por los das que corresponden al viaje. Determinacin de los gastos reparables Exceso del lmite de los gastos por alimentacin y movilidad sustentados con Declaracin Jurada US$ 30.00 Gastos de telfono y varios sin sustento US$ 70.00 Total gastos reparables US$ 100.00 Caso Prctico N 3 GASTOS EDUCATIVOS Enunciado La empresa MATEMTICAMENTE SE PUEDE S.A.C., en el ejercicio 2012 ha efectuado desembolsos vinculados con gastos educativos y de capacitacin de sus trabajadores, de la siguiente manera:
Empleado Juan Rojas Adriana Arias Fabricio Cavenago Carlos Vsquez TOTAL Cargo Jefe Recursos Humanos Contadora Jefe Finanzas Operario Importe 2,900.00 16,500.00 7,300.00 750.00 27,450.00

Adicionalmente, se sabe que el total de los gastos deducibles para determinar la Renta Neta es de S/. 425,460.00. Se pide establecer el importe que resultar deducible tributariamente. Solucin A continuacin procedemos a desarrollar el presente caso prctico, considerando la legislacin vigente al ejercicio 2012; no obstante debe tenerse en cuenta que a partir del ejercicio 2013 se han producido modificaciones vinculadas a este tpico. As, los gastos de capacitacin se retiran del literal ll) del artculo 37 del TUO de la LIR, dado que se entiende que constituyen una condicin de trabajo y, por ende, slo cabe acreditarse el cumplimiento del Principio de Causalidad empero no del Criterio

Los viticos por alimentacin y movilidad incurridos en el exterior podrn sustentarse con los documentos referidos en el artculo 51-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, o con la declaracin jurada del beneficiario de los viticos. Al respecto, cabe

Del clculo realizado, podemos determinar que la empresa LOS BRILLANTES S.A.C. slo podr deducir los gastos por alimentacin y movilidad a travs de una Declaracin Jurada expedida por el Gerente General (beneficiario) hasta el importe de US$ 360.00, por lo cual deber repararse el saldo equivalente a US$ 30.00; y, en consecuencia, el gasto por alimentacin y movilidad se incluirn en el total de viticos para su comparacin con el lmite deducible nicamente por el importe de US$ 360, tal como se muestra a continuacin. Comparacin con el lmite mximo deducible: Importe diario mximo aceptado: US$ 400.00

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b. Intereses deducibles De acuerdo al Informe N 005-2002-SUNAT/K0000, cuando el endeudamiento con partes vinculadas excede de tres veces el patrimonio neto del ejercicio anterior, los intereses deducibles se calcularn de la siguiente manera: MME x MTI ID : MTE ID: Intereses Deducibles MME: Monto Mximo de Endeudamiento (con sujetos o empresas vinculadas) MTI: Monto Total de Intereses generados (por endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas) MTE: Monto Total de Endeudamiento (con sujetos o empresas vinculadas)

de Generalidad. Los gastos educativos s se mantienen en el literal ll) del artculo 37, condicionndose su deduccin al Principio de Causalidad y al criterio de generalidad, sin fijarse ningn tope o lmite vinculado al importe deducible. Respecto de los gastos destinados a prestar al personal servicios educativos y de capacitacin, en virtud a la legislacin vigente hasta el 31 de diciembre 2012, en la medida que cumplan con el Criterio de Generalidad, dichos montos no son considerados rentas de quinta categora, siendo perfectamente deducibles para efectos de la determinacin de la renta de neta de tercera categora. No obstante, se prescribi en el literal ll) antes aludido que las sumas destinadas a la capacitacin del personal podrn ser deducidas como gasto hasta por un monto mximo equivalente a cinco por ciento (5%) del total de los gastos deducidos en el ejercicio. Entindase por sumas destinadas a la capacitacin del personal, a aquellas invertidas por los empleadores con el fin de incrementar las competencias laborales de sus trabajadores, a fin de contribuir a la mejora de la productividad de la empresa, incluyendo los cursos de formacin profesional o que otorguen un grado acadmico, como cursos de carrera, postgrados y maestras. Determinacin del importe mximo deducible Para determinar el monto mximo deducible en cada ejercicio por concepto de capacitacin del personal, se debe entender que el total de los gastos deducidos en el ejercicio, es el resultado de dividir entre 0.95 los gastos distintos a la capacitacin del personal que sean deducibles para determinar la renta neta de tercera categora del ejercicio, en virtud del tercer prrafo del inciso k) del artculo 21 del Reglamento de la LIR. Gastos distintos a los de capacitacin del personal S/. 425,460.00 27,450.00 = S/. 398,010.00 Gasto mximo deducible S/. 398,010.00 / 0.95 = S/. 418,957.89 S/. 418,957.89 X 5% Gastos educativos y de capacitacin del ao 2012 = S/. 20,947.89

Caso Prctico N 4 GASTOS FINANCIEROS Enunciado La empresa EL NUEVO AMANECER S.A. ha contrado una deuda ascendente a S/. 1,380,600 con la empresa PRIMERO PERU S.A.C. con la cual tiene vinculacin econmica al ser su accionista mayoritario. Adems, se tiene la siguiente informacin relacionada con el ejercicio 2012 Periodo del endeudamiento: Julio 2012 Intereses devengados en dicho ejercicio: S/. 61,423.20 Patrimonio neto del ejercicio anterior (2011): S/. 423,700.00 Intereses devengados por otras deudas: S/. 46,900.00 Intereses por depsitos bancarios: S/. 35,450.00 En funcin a los datos planteados, se pide la determinacin del importe de los intereses que resulten deducibles. Solucin Los intereses provenientes de endeudamientos de contribuyentes con partes vinculadas son deducibles en la parte que dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar un coeficiente equivalente a 3 veces sobre el Patrimonio Neto al cierre del ejercicio anterior, segn lo dispuesto en el inciso a) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Claro est que el reparo estar en funcin a los intereses que resulten del importe del endeudamiento que exceda dicho lmite y que obviamente haya afectado a resultados. Correlativamente, el importe de los intereses devengados que resulten del endeudamiento mximo aceptable se integrarn al gasto por intereses no provenientes de endeudamientos con partes vinculadas a fin de aplicar el lmite general. a. Regla especfica aplicable a endeudamientos con partes vinculadas MME: Patrimonio Neto ejercicio anterior x 3 Monto mximo de endeudamiento (MME) MME: S/. 423,700.00 x 3 MME: S/. 1, 271,100.00 Excedente del nivel mximo de endeudamiento (ENME) ENME: MTE MEMP ENME: 1, 380,600 1, 271,100 ENME: 109,500

ID

:
1, 380,600.00

S/. 1, 271,100.00 x 61,423.20

ID : S/. 56,551.52

Intereses relacionados con el excedente del Monto Mximo de Endeudamiento (ENME) correspondiente al ejercicio 2012 Excedente de endeudamiento S/. 109,500 Intereses resultantes de dicho excedente S/. 4,871.68 (*) (61,423.20 56,551.52)

(*) Los intereses que resultan del exceso de endeudamiento constituyen un gasto reparable que deber ser adicionado en la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta, constituyendo as una diferencia de carcter permanente.
c. Importe del gasto por intereses Asimismo, se deber determinar el importe global del gasto por intereses, para lo cual se deber sumar los intereses deducibles provenientes del endeudamiento con la empresa vinculada con el importe de los intereses por otras deudas. Intereses resultantes del monto mximo de endeudamiento permitido S/. 56,551.52 Intereses por otras deudas S/. 46,900.00 Total gastos por intereses financieros S/. 103,451.52 Por otro lado, en virtud al literal a) del artculo 37 del TUO de la LIR, resultarn

27,450.00 20,947.89 6,502.11

Gasto mximo deducible = Gasto no deducible =

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las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una EIRL, accionistas, participacionista y en general a los socios o asociados de personas jurdicas que califiquen como partes vinculadas con el empleador en razn a su participacin en el control, la administracin o el capital de la empresa, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio; as como el conyugue, concubino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad de las personas referidas, las cuales no podrn exceder el valor de mercado. Por tanto, el importe de las remuneraciones que exceda el valor de mercado, no constituir gasto deducible y adems calificar como dividendo para el perceptor de dicha renta. Sobre el particular, cabe indicar que, conforme con el inciso n) del artculo 37 de la LIR reglamentada por el inciso b) del artculo 19-A del Reglamento de la LIR, se ha dispuesto reglas y parmetros que se emplearn tanto sobre la remuneracin de mercado como del trabajador que ser tomado como referente. Es oportuno mencionar, respecto a las reglas que deben aplicarse para efectos de establecer el lmite, que stas tienen un orden de prelacin y son excluyentes entre s. Esto significa que la aplicacin de las mismas se efectuarn en el orden que ha previsto la norma y no a la voluntad del contribuyente. Otro aspecto importante que se debe observar respecto al trabajador referente es que ste no debe guardar parentesco (no debe ser vinculado) en relacin con el sujeto que se verifica el lmite y que debe haber laborado en la empresa durante el mismo lapso de tiempo, que aqul por el cual se verifica el lmite. En ese contexto, y considerando la informacin proporcionada, indicamos lo siguiente: 1. Valor de mercado de la remuneracin del Gerente Financiero Para determinar el valor de mercado de la remuneracin del referido funcionario se aplicarn las reglas previstas en el artculo 19-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

deducibles los intereses devengados en el perodo que excedan a los intereses exonerados o inafectos percibidos por la empresa. Al respecto, en funcin a los datos sealados en el enunciado, se sabe que la empresa ha reconocido ingresos por intereses bancarios. Sobre el particular, debe tenerse en cuenta que a partir del ejercicio 2010 se consideran ingresos gravados los intereses ganados por depsitos bancarios. En tal sentido el importe deducible de los gastos por intereses financieros asciende a S/. 103,451.52. Caso Prctico N 5 VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES

Enunciado La Sra. Mnica Milla, gerente financiero y administrativa de la empresa SHARON S.A.C., nos comenta que en la mencionada entidad trabajan las personas que a continuacin se detalla: i) Juan Tobas Daz, gerente general de la empresa, no vinculado, y que percibe una remuneracin mensual correspondiente a S/. 14,000. ii) La consultante, accionista con una participacin del 50% del referido capital y un sueldo mensual de S/. 13,840. Adems, se refiere que no ha percibido otros conceptos que califiquen como renta de quinta categora. Adicionalmente, nos indica que tambin laboran dos asistentes de la gerencia financiera con un sueldo ascendente a S/. 4,500 cada uno. Luego segn el organigrama laboran otros trabajadores que reportan a los asistentes de la gerencia. En ese contexto, la Sra. Mnica Milla, nos solicita determinar el valor de mercado de su remuneracin y consulta si procede considerar como referente al Gerente General. Datos:
CARGO Gerente General Gerente ciero SITUACIN REMUNERACIN S/. 13,840.00 S/. 4,500.00

REGLAS PARA DETERMINAR EL VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES Alguien con funcin similar? Alguien dentro del grado, categora o nivel mejor remunerado? Alguien dentro del grado, categora o nivel o jerarqua inferior? Alguien dentro de categora, nivel o grado superior?

1era Regla

FUNCIN

NO APLICABLE

2da Regla GERENTE FINANCIERO 3era Regla

GRADO

NO APLICABLE

APLICABLE

4ta Regla

SUPERIOR

NO APLICABLE

De acuerdo al anlisis efectuado en el grfico precedente, el trabajador referente para el Gerente Financiero, sera el Asistente de Gerencia, aplicndose la tercera regla; por
REMUNERACIN Remuneracin real

ende, no procedera aplicar la cuarta regla. En funcin a ello, a continuacin se procede a determinar el valor de mercado del Gerente Financiero.
CLCULOS S/. 13,840.00 x 14 RESULTADOS S/. 193,760.00 S/. 126,000.00 S/. 67,760.00 S/. 20,328.00

No vinculado S/. 14,000.00

Finan- Accionista vinculada

Remuneracin aceptada tributariamente (doble S/. (4,500.00 x 2) x 14 del monto otorgado al trabajador referente) Exceso La empresa deber tributar va reparo S/. 193,760.00 126,000.00 30% de S/. 67,760.00

Asistente de ge- No vinculado rencia

Solucin Los incisos n) y ) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), establecen que son deducibles como gasto

El exceso antes sealado ser cata logado como dividendo y se encontrar afecto con la tasa del 4.1% a cargo del

accionista (gerente financiero), tal como se muestra a continuacin:

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Gerente Financiero

4.1% de S/. 67,760.00 = S/. 2,778.16

Caso Prctico N 6 GASTOS INCURRIDOS EN VEHICULOS Vehculos de las categoras A2, A3, y A4 Enunciado La empresa Fuerza Per S.A. desea conocer cul es el importe deducible de los gastos incurridos en vehculos para efectos del Impuesto a la Renta del ejercicio 2012. Se sabe que se realiz la identificacin en el ejercicio 2010, resultando aceptable como nmero de vehculos 3 unidades. Fuerza Per S.A. nos presenta la siguiente informacin de los vehculos que posee, los mismos que se encuentran asignados a actividades de direccin, representacin y administracin:
Gastos de funcionamiento 17,520 18,700 16,900 11,900 65,020.00 Depreciacin ejercicio 2012 10,504.80 11,056.80 8,547.60 10,821.00 40,930.20

El Impuesto a la Renta por concepto de dividendo deber ser retenido por la empresa y abonado al Fisco al vencimiento del perodo tributario de diciembre, declarndose va el PDT N 617 - Otras retenciones. Finalmente, es pertinente referir que el importe que excede el valor de mercado de remuneraciones no califica como Renta de quinta categora para el trabajador, por lo cual podra ocurrir que en la liquidacin final que se efecta en el mes de diciembre se genere una retencin en exceso, que debera ser devuelta o compensada en beneficio del trabajador.
DATOS DEL VEHCULO Placa de rodaje Categora PAC 351 JPS 401 CAV 256 ZPM 510 A2 A3 A3 A4 Destino Administ. Situacin No identif.

Nmero de vehculos identificados x 100 Nmero total de vehculos 3 Porcentaje = 4 Porcentaje = 75% c.2 Aplicacin del porcentaje obtenido En el presente caso, a efectos de establecer el lmite mximo deducible por concepto de gastos de funcionamiento incurridos en los vehculos identificados, se debe aplicar el porcentaje antes obtenido a los gastos incurridos en el ejercicio por dichos conceptos en la totalidad de vehculos. Siendo ello as, el importe anual de gastos incurridos sera el siguiente: Gastos de funcionamiento = S/. 65,020.00 Lmite mximo deducible 65,020 x 75% = S/. 48,765

Valor en libros 87,540 92,140 71,230 90,175 Total

Administ. Identificado Repres. Identificado

Direccin Identificado

Solucin a. Consideraciones a observar Los requisitos para la deduccin de gastos incurridos en los vehculos de las categoras A2, A3 y A4, se encuentra regulado por el inciso w) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, as como en el inciso r) del artculo 21 de su Reglamento, en el cual limitan el nmero mximo permitido de dichos vehculos destinados a actividades de direccin, representacin y administracin. b. Gastos incurridos en vehculos no identificados Considerando la informacin proporcionada, debemos sealar que los gastos incurridos en los vehculos que no han sido identificados, no sern deducibles para efectos de determinar la Renta Neta de Tercera Categora. Adems, tampoco ser deducible la depreciacin de dichos vehculos, considerando que se trata de vehculos propios. c. Gastos incurridos en vehculos identificados En nuestro caso, se tiene identificado

tres (3) vehculos, por ende, respecto de ellos, se debe determinar el importe deducible por concepto de gastos incurridos para efectos del Impuesto a la Renta. Para este supuesto, debemos considerar lo dispuesto en el numeral 5 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la LIR, en el cual se establece un segundo lmite con relacin a los gastos incurridos en los vehculos comprendidos en la tabla, por concepto de retribucin por cualquier forma de cesin en uso y/o funcionamiento, a fin de evitar que indebidamente se incluyan gastos que correspondan a los otros vehculos no comprendidos en la tabla. Debe sealarse, que, en este segundo lmite, no se incluye a la depreciacin, puesto que la misma tiene un mximo aceptado en funcin al porcentaje fijado en el inciso b) del artculo 22 del Reglamento de la LIR. El lmite antes referido y que para efectos del Impuesto a la Renta se calcula al final del ejercicio se determina en funcin al siguiente procedimiento: c.1. Porcentaje que representan los vehculos identificados:

c.3 Comparacin del lmite obtenido con el total de gastos incurridos en los vehculos identificados A continuacin, se procede a determi nar el importe de los gastos no dedu cibles. Gastos incurridos en los vehculos identificados = S/. 47,500.00 Lmite Mximo deducible = (48,765.00) Importe no deducible = S/. 0.00 d. Resumen de conceptos reparables 1. Depreciacin de vehculos no identificados = S/.10,504.80 2. Gasto de funcionamiento de vehculos no identificados = 17,520.00 3. Importe no deducible de vehculos identificados = ---- Total gasto reparable = S/. 28,024.80