CONTABILIDADE DE CUSTOS

APOSTILA DE ESTUDO

SUMRIO
1. INTRODUO.................................................................................................. 2. CONTABILIDADE DE CUSTOS.................................................................... 2.1. ORIGEM ......................................................................................................... 2.2. CONCEITO ..................................................................................................... 2.3. OBJETIVO ...................................................................................................... 3. PRINCPIOS CONTBEIS APLICADOS A CUSTOS................................ 3.1. PRINCPIO DA REALIZAO DA RECEITA............................................. 3.2. PRINCPIO DA COMPETNCIA................................................................... 3.3. PRINCPIO DO CUSTO HISTRICO COMO BASE DE VALOR............... 3.4. PRINCPIO DA CONSISTNCIA OU UNIFORMIDADE............................ 3.5. PRINCIPIO DO CONSERVADORISMO OU PRUDNCIA ....................... 3.6. PRINCPIO DA MATERIALIDADE OU RELEVNCIA............................. 4. TERMINOLOGIA DE CUSTOS .................................................................... 4.1. CUSTO ............................................................................................................ 4.2. DESPESA......................................................................................................... 4.3. GASTO ............................................................................................................ 4.4. DESEMBOLSO ............................................................................................... 4.5. PERDA ............................................................................................................ 4.6. SUCATA ......................................................................................................... 5. CLASSIFICAO DE CUSTOS .................................................................... 5.1. COM RELAO AOS PRODUTOS.............................................................. 5.1.1. Custos Diretos .............................................................................................. 5.1.2. Custos Indiretos ........................................................................................... 5.2. COM RELAO AO VOLUME DE PRODUO....................................... 5.2.1. Custos Fixos .................................................................................................. 5.2.2. Custos Variveis .......................................................................................... 5.3. SEPARAO ENTRE CUSTOS E DESPESAS ........................................... 6. MTODO POR CENTRO DE CUSTOS (Departamentalizao) 6.1. CENTRO DE CUSTOS.................................................................................... 6.2. CENTRO DE CUSTOS PRODUTIVOS......................................................... 6.3. CENTRO DE CUSTOS AUXILIARES........................................................... 6.4. FORMAS DE RATEIO.................................................................................... 6.5. MAPA DE LOCALIZAO DE CUSTO 6.6. CONTABILIZAO....................................................................................... 4 13 13 13 14 29 29 29 29 30 30 31 15 15 15 16 16 17 17 18 18 18 18 19 19 20 20

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7. SISTEMAS DE CUSTEIO 7.1. PRODUO POR ORDEM: Tratamento Contbil e utilizao 7.1.1. Casos Prticos 7.2 PRODUO POR PROCESSO: Tratamento Contbil e utilizao 7.2.1. Casos Prticos 7.3. COMPARATIVO DOS SISTEMAS DE CUSTEIO....................................... 8. MDOTOS DE CUSTEIO......................................................................... 8.1. CUSTEIO VARIVEL OU DIRETO 8.1.1. Caractersticas 8.1.2. A legislao brasileira e o custeio varivel ou direto 8.1.3. Os Custos fixos e variveis 8.1.4. Margem de Contribuio 8.1.5. Custo dos Estoques 8.1.6. Casos Prticos 8.2.. CUSTEIO POR ABSORO 8.2.1. Caractersticas 8.2.2. A legislao brasileira e o custeio por absoro 8.2.3. Custo Unitrio 8.2.4. Custo dos Estoques 8.2.5. Comparao entre custeio varivel e custeio por absoro 8.2.6. Casos Prticos 8.3. COMPARAO CUSTEIO DIRETO X ABSORO 8.3.1 Casos Prticos 8.4. CUSTEIO PADRO OU STANDARD 8.4.1. Conceito 8.4.2. Tipo de Custo Pado 8.4.3. Fixao do padro e oramento 8.4.4. Variaes de Quantidades, Preos e Custo 8.4.5. Casos Prticos 8.5. CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES - ABC 8.5.1. Importncia 8.5.2. Caractersticas 8.5.3. Identificao das Atividades 8.5.4. Custeando Produtos e Processos 8.5.5. Casos Prticos 9. PREO DE VENDA: QUANDO COMPRAR OU PRODUZIR 9.1. Quando Comprar ou Produzir 9.2. Capacidade de Produo 9.3. Fixao do Preo de Venda Mark Up 9.4.. Casos Prticos 10. MARGEM DE CONTRIBUIO E PONTO DE EQUILBRIO 10.1. Alocao dos Custos Fixos 10.2. Utilizao da Margem de Contribuio 10.3. Ponto de Equilbrio 10.4.. Casos Prticos

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REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS 1. INTRODUO O ensino de custos nos meios acadmicos, constitui um grande desafio tendo em vista as dificuldades de proporcionar aos alunos, um contato com uma realidade sensvel. Um sistema de custos no fornece um resultado de aplicao final e imediata, porm se destina a proporcionar um conjunto de dados e informaes para suporte ao sistema decisrio da empresa. Ademais, o sistema cultural vigente, no atrai estas pessoas para a nova realidade vivenciada no pas. Por vrias dcadas o pas vivia uma realidade inflacionria, onde a grande preocupao das empresas residia nos ganhos financeiros que, em muito sobrepujavam os ganhos decorrentes da produo. Isto posto, nesta Apostila se faz uma resumida apresentao do contedo de uma disciplina de Custos vigente, com destaque : estruturao, finalidades e vantagens comparativas entre os vrios sistemas.

2. CONTABILIDADE DE CUSTOS 2.1. ORIGEM A preocupao com os custos teve incio, basicamente, na Revoluo Industrial com o surgimento das indstrias, pois at o sculo XVIII praticamente s existia a contabilidade financeira, que desenvolvida na era mercantilista, estava bem estruturada para servir as empresas comerciais. Para a apurao do resultado de cada perodo era feito o levantamento dos estoques em termos fsicos. O clculo era feito por diferena apurando o quanto se possua de estoques iniciais adicionando as compras do perodo e comparando com o que ainda restava. Desta forma apurava-se o valor de aquisio das mercadorias vendidas, representadas pela seguinte frmula: Estoques Iniciais (+) Compras (-) Estoques Finais = Custo das Mercadorias Vendidas Com o evento da Revoluo Industrial a Contabilidade de custo teve seu grande desenvolvimento, quando da necessidade de avaliar os estoques. 2.2 CONCEITO Podemos conceituar custos como a cincia que mensura e relata informaes financeiras e no-financeiras relacionadas aquisio e ao consumo de recursos pela organizao. Ela fornece informaes tanto para contabilidade gerencial quanto para a contabilidade financeira, sendo uma atividade que se assemelha a um centro processador de informaes, que recebe ou obtm dados, acumula-os de forma organizada, analisa-os e interpreta-os, produzindo informaes de custos para diversos nveis gerenciais. 2.3 OBJETIVO A contabilidade de custos tem como objetivos principais: a) Fornecer dados para apurao de custos que seja calculado o preo de venda e sejam avaliados os estoques. b) Fornecer informaes a administrao para o controle das operaes e atividades da empresa. c) Fornecimento de oramento e tomada de decises. d) Atendimento as exigncias fiscais e legais. O papel de tomada de decises reverte-se de suma importncia, pois consiste na alimentao de informao sobre valores relevantes que dizem respeito as conseqncias de curto e longo prazo sobre medidas de corte de produtos, fixao de preos de vendas, opo de compra ou fabricao.

3. PRINCPIOS CONTBEIS APLICADOS A CUSTOS Os princpios so premissas sobre fenmenos econmicos observados pela contabilidade. Uma de suas conseqncias de aplicao a uniformizao das informaes facilitando a anlise da gesto. 3.1 PRINCPIO DA REALIZAO DA RECEITA Permite reconhecer o resultado, seja ele lucro ou prejuzo, quando a receita utilizada, ou seja, quando h transferncia do bem ou servio para terceiros. 3.2 PRINCPIO DA COMPETNCIA O princpio da realizao acontece no momento do reconhecimento da receita e o da competncia no momento do reconhecimento da despesa. O confronto entre despesa e a receita faz com que ocorra o reconhecimento do resultado. 3.3 PRINCPIO DO CUSTO HISTRICO COMO BASE DE VALOR Os ativos so registrados contabilmente por seu valor original de entrada. Os estoques so avaliados em funo do custo histrico de sua obteno, sem correo por inflao ou por valores de reposio. Outro aspecto importante o fato de a contabilidade s admitir para registro os fatos relativos e gastos efetivos da empresa, representados por pagamentos ou promessa de pagamento pelos bens e servios recebidos. 3.4 PRINCPIO DA CONSISTNCIA OU UNIFORMIDADE Este princpio permite a adoo de um critrio de apurao de custos, obedecendo aos princpios contbeis. Este deve ser seguido pela empresa. A mudana de critrio, o que objeto de investigao constante pelas auditorias, pode representar distores significativas no resultado da empresa. 3.5 PRINCPIO DO CONSERVADORISMO OU PRUDNCIA Significa que quando h diversas formas de se interpretar uma classificao contbil, devemos ser os mais conservadores possveis na sua contabilizao, analisando seus reflexos nos resultados e no patrimnio da empresa. 3.6 PRINCPIO DA MATERIALIDADE OU RELEVNCIA Esse princpio caracteriza-se por desobrigar um tratamento mais rgido de controle de materiais a determinados materiais de consumo, cujo valor monetrio seja considerado irrisrio. Isso acontece, pois o freqente controle de baixa de estoque na maioria dos materiais extremamente necessrio. Estes materiais, depois de passarem por um processo de triagem, tero um procedimento diferente, simplificando o controle

4. TERMINOLOGIA DE CUSTOS Na contabilidade de custos para facilitar a comunicao, entendimento e fixao segue alguns conceitos estabelecidos sobre as terminologias usualmente aplicadas: 4.1. CUSTO Custo um gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios no momento da utilizao dos fatores de produo (bens e servios) para a fabricao de um produto ou execuo de um servio. Exemplo: matria-prima e mo de obra. 4.2. DESPESA As despesas so itens que reduzem o patrimnio lquido e que tem essa caracterstica de representar sacrifcios no processo de obteno de receitas. Todas as despesas so ou foram gastos. Porm alguns gastos, no se transformam em despesas ou s se transformam quando de sua venda, como por exemplo, os terrenos que no so depreciados. Algumas despesas derivam de gastos, outras passam pelos custos, gastos e se tornam despesas. E existem despesas que fazem um percurso completo, iniciando como um investimento, passando, por custos e gastos. 4.3. GASTO Gasto o valor dos insumos adquiridos pela empresa, independentemente de terem sido utilizados ou no. Neste sentido, gasto se compreende em sacrifcio financeiro com que a entidade arca para obteno de um produto ou servio qualquer, sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro). 4.4. DESEMBOLSO Se compreende como desembolso, o pagamento resultante da aquisio do bem ou servio. Pode ocorrer antes, durante ou aps a entrada da utilidade adquirida, portanto defasada ou no do gasto. Exemplo: pagamento de uma fatura 4.5. PERDA Perdas so bens ou servios consumidos de forma normal e involuntria. So itens que vo diretamente para conta de resultado, assim como as despesas, mas no

representam sacrifcios normais ou derivados de forma voluntria das atividades destinadas a obteno da receita. Exemplo: perda com incndio e obsoletismo de estoques. 4.6 SUCATA So produtos que surgem da produo com defeitos ou danificados. Suas vendas so espordicas e realizadas por valor no previsvel na data em que surgem na fabricao. No recebem custos e tambm no servem para reduo de custos de produo. Quando vendidas so contabilizadas como outras receitas operacionais. Exemplo: Peas com defeito 5. CLASSIFICAO DE CUSTOS Existem vrios tipos de custos, tantos quantas forem as necessidades gerenciais, e pode-se afirmar que custos podem ser computados de diferentes modos, para finalidades diferentes, por pessoas diferentes. Portanto para facilitar o entendimento segue a classificao de custos:

5.1 COM RELAO AOS PRODUTOS Com relao aos produtos, os custos podem ser diretos ou indiretos. 5.1.1 Custos Diretos So aqueles que esto vinculados diretamente ao produto. Sua apropriao pode ser direta (sem rateio), bastando que exista uma medida de consumo, como quilogramas, horas-mquina, horas-homem trabalhadas, etc. Exemplo: matria-prima e Mo-de-obra direta. 5.1.2 Custos Indiretos So aqueles que no esto vinculados diretamente ao produto, mas sim ao conjunto do processo produtivo. Para se conhecer o valor dos custos indiretos que dever ser atribudo a cada produto, h necessidade de se estabelecer algum critrio, o qual ser estimado ou at mesmo arbitrado pela empresa. A distribuio dos custos indiretos aos produtos denomina-se rateio, e o critrio escolhido para se efetuar essa distribuio denomina-se base de rateio. Exemplo: mo-de-obra indireta e aluguel da fbrica.

5.2 COM RELAO AO VOLUME DE PRODUO Com relao ao volume de produo do perodo, os custos podem ser fixos ou variveis. 5.2.1 Custos Fixos Entende-se por custo fixo, todo aquele custo que independe do volume de produo do perodo, isto , qualquer que seja a quantidade produzida, esses custos no se alteram. Os custos fixos esto relacionados com os custos indiretos de fabricao, por no guardarem proporo com as quantidades dos produtos fabricados. Exemplo: Aluguel da fbrica Custo Total $ 6.000,00 Volume Custo Unitrio Custo Fixo Total 0 0,00 0,00 1 6.000,00 6.000,00 2 3.000,00 6.000,00 3 2.000,00 6.000,00 4 1.500,00 6.000,00 Podemos ento afirmar que os custos fixos so fixos no seu total, porm variveis na sua unidade. 5.2.2 Custos Variveis Os custos variveis so aqueles que variam em funo do volume de produo, ou seja, da variao da quantidade produzida no perodo. Quanto maior o volume de produo no perodo, maior ser o custo varivel e, conseqentemente, quanto menor o volume de produo no perodo, menor ser o custo varivel. Os custos variveis tm relao direta com os custos diretos de fabricao. Exemplo: Matria-prima Custo Unitrio $ 26,00 Volume Custo Unitrio Custo Varivel Total 0 26,00 0,00 1 26,00 26,00 2 26,00 52,00 3 26,00 78,00 4 26,00 104,00 Podemos ento afirmar que os custos variveis so fixos na sua Unidade, porm variveis no seu total.

5.3 SEPARAO ENTRE CUSTOS E DESPESAS A separao entre custos e despesas fcil: os gastos relativos ao processo de produo so custos e os relativos administrao, s vendas e aos financiamentos so despesas. Entretanto na prtica aparece uma srie de problemas pelo fato de no ser possvel a separao de forma clara e objetiva. Para facilitar o entendimento, suponhamos que os gastos abaixo de determinado perodo sejam da empresa Beta S/A: Matria Prima Consumida...................................................... Comisses s/vendas..................................................................... Salrios e Encargos da Fbrica................................................ Seguros da Fbrica.................................................................... Material de Consumo Escritrio............................................. Salrios da Administrao.......................................................... gua, Luz e Telefone da Fbrica................................................ Depreciao na Fbrica.............................................................. Total dos gastos do ms......................................................... $ 30.000,00 1.000,00 8.000,00 12.000,00 2.500,00 4.500,00 6.500,00 10.000,00 74.500,00

Primeiramente, deve-se realizar a separao dos custos de produo. Teremos ento a seguinte distribuio dos gastos: Custos de Produo Matria Prima Consumida...................................................... Seguros da Fbrica.................................................................... Salrios e Ordenados da Fbrica............................................... Depreciao na Fbrica.............................................................. gua, Luz e Telefone da Fbrica................................................ Total dos Custos........................................................................ Despesas Administrativas Material de Consumo Escritrio............................................. Salrios da Administrao.......................................................... Total das despesas administrativas............................................. Despesas com vendas Comisses s/vendas................................................................... Total das despesas com vendas................................................. $ 30.000,00 12.000,00 8.000,00 10.000,00 6.500,00 66.500,00 $ 2.500,00 4.500,00 7.000,00 $ 1.000,00 1.000,00

As despesas que no entraram no custo de produo, as quais totalizam R$ 8.000,00, vo ser reconhecidas diretamente no resultado do perodo, sem serem alocadas aos produtos.

6. MTODO POR CENTRO DE CUSTOS (Departamentalizao) Departamento a unidade mnima administrativa para a Contabilidade de Custos, representada por homens e mquinas (na maioria dos casos), que desenvolve atividades homogneas. 6.1 CENTRO DE CUSTOS Na maioria das vezes um departamento um centro de custos, ou seja, nele so acumulados os custos indiretos para posterior alocao aos produtos (centro de custos produtivos) ou a outros centros de custos (centro de custos auxiliares). Necessariamente um departamento nem sempre formado por um nico centro de custo. O centro de custo , portanto, uma unidade mnima de acumulao de custos, embora, no seja necessariamente uma unidade administrativa, isto s ocorre quando ele coincide com o prprio departamento. 6.2 CENTRO DE CUSTOS PRODUTIVOS So aqueles que atuam sobre os produtos e tm seus custos apropriados diretamente a estes. Exemplos de Centro de Custos Produtivos: Corte; Prensa; Usinagem; Acabamento; 6.3 CENTROS DE CUSTOS AUXILIARES Os centros de custos auxiliares no atuam diretamente na produo e sua finalidade de prestar servios aos centros de custos produtivos. Seus custos no so apropriados diretamente aos produtos, pois estes no transitam por eles, e sim so transferidos para os centros de custos produtivos atravs de rateio. Isto, porque os centros produtivos se beneficiam de seus servios. Exemplos de Centros de Custos Auxiliares: Engenharia de Produto; Manuteno; Qualidade;

 Superviso; 6.4 FORMAS DE RATEIO Os custos indiretos so apurados no final do perodo, pelo total de cada um deles, sem atribuio a cada produto ou funo de custo diferente, para atribuir-se parcela de cada um deles a cada tipo de produto ou de funo necessrio proceder-se ao rateio. No possvel, por exemplo, determinar a parcela do custo indireto aluguel da fbrica onde se produz vrios produtos diferentes, pertencente a cada um dos produtos durante o perodo da sua ocorrncia. S no final do perodo que o valor do aluguel mensal pode ter as suas parcelas distribudas pelos diferentes produtos que consumiram aquele custo. Podemos conceituar rateio como uma diviso proporcional pelos valores de uma base conhecida. Esses valores devem estar distribudos pelos diferentes produtos ou funes dos quais se deseja apurar o custo e devem ser conhecidos e estar disponveis no final do perodo de apurao de custo. Entre as bases disponveis elege-se aquela considerada como a melhor para o custo que ser rateado em funo da afinidade entre os dois, por se supor que o custo tem correlao direta com a base escolhida. A melhor base de rateio para determinado custo aquela que se supe que o custo ocorra na mesma proporo dela, ou seja, o custo indireto deve guardar estreita correlao com os dados escolhidos como base de rateio. Aps a escolha da base procede-se ao rateio propriamente dito da seguinte maneira: Divide-se o valor do custo indireto pelo total da base, obtendo-se o quociente de rateio. Multiplica-se o quociente de rateio pelo valor da base referente a cada produto ou funo, obtm-se a parcela do custo indireto atribuvel ao respectivo produto ou funo. Cabe lembrar que a soma de todas as parcelas do custo indireto atribudas aos diferentes produtos ou funes tem de ser igual ao total que foi rateado.

Exemplo: Custos / Produtos Mo-de-Obra-Direta Matria-Prima Mo de Obra Indireta Total Horas de Mo de Obra Direta "A" $ 1.560,00 6.420,00 7.980,00 180 "B" $ 3.240,00 4.860,00 8.100,00 360 Total $ 4.800,00 11.280,00 15.120,00 31.200,00 540

Utilizando-se como exemplo de Base de Rateio da Mo de Obra Indireta, o total de Horas Trabalhadas de Mo de Obra Direta, ento teremos: Mo de Obra Indireta / 15.120,00 28,00 Total de Horas de Mo Obra Direta 540,00 Horas de Mo de Obra Direta Custo da Hora Tota Rateado 180 28,00 5.040,00 360 28,00 10.080,00 540 15.120,00

Ento teremos o seguinte custo por Produto: Custos / Produtos "A" $ Mo-de-Obra-Direta 1.560,00 Matria-Prima 6.420,00 Mo de Obra Indireta 5.040,00 Total 13.020,00 6.5 MAPA DE LOCALIZAO DE CUSTOS

"B" $ 3.240,00 4.860,00 10.080,00 18.180,00

Total $ 4.800,00 11.280,00 15.120,00 31.200,00

O trabalho de localizar os custos ocorridos nos centros de custo aos quais eles pertencem confiado a um instrumento extra contbil denominado Mapa de Localizao de Custos MLC. O MLC, destina-se a apurar os custos ocorridos nas diversos setores da empresa e definir os valores caractersticos dos custos setoriais, que permitam a apropriao destes custos aos produto, onde este constitui-se tambm em instrumentos bsicos de controle, tendo por objetivo a completa informao dos custos da empresa, em termos de espcie de custos, centros de custo e custo dos produtos. O primeiro passo para a utilizao do MLC, a delimitao dos setores que fazem parte da empresa. A exata localizao dos custos de grande importncia por dois motivos principais: a) Permite julgar a eficincia dos setores, controlando os gastos, o funcionamento e as responsabilidades; b) Fornece dados para a obteno dos custos e da determinao do Preo ideal das produtos elaborados pela empresa.

Atravs da utilizao do MLC, podemos atribuir a cada produto fabricado ou beneficiado em determinado setor, a parcela do custo operacional deste setor. A fonte de dados financeiros para elaborao do MLC so extrados da contabilidade, enquanto que os dados fsicos de estoques, produo, tempos de produo, so extrados dos diversos setores onde ocorre a produo, e dos setores auxiliares desta. O MLC, possui forma organizada, e mostra os centros de custos diretos e indiretos, com os seus respectivos gastos, onde se distribui os custos dos centros de custo indiretos, para os diretos, com uma base de rateio pr determinada, pela empresa, onde esta dever considerar a caracterstica de cada custo, por exemplo, os custos do centro de custo de Manuteno, pode ser distribudo/rateado para os centros de custo diretos, conforme as Ordens de Servio de Manuteno, assim como, o centro de custo Engenharia, pode ser rateado para os centros de custo diretos, conforme as Horas Trabalhadas para cada centro de custo direto. Isto tudo somente pode ser apurado, se a empresa tiver um controle eficaz sobre os seus centros de custo indiretos ou auxiliares da produo. Exemplo:

Informaes Contbeis Contas Contbeis Salrios e Horas Extras (Fixo) Provises e Encargos (Fixo) Benefcios (Fixo) Treinamento (Fixo) Outras Despesas c/pessoal (Fixo) Depreciao (Fixo) Comunicaes (Varivel) Servios de Terceiros (Fixo) Energia (40% Fixo o restante varivel) Manuteno (Varivel) Ferramentas (Varivel) Transporte Interno (Varivel) Outras Despesas Operacionais (Varivel) Total Geral Total 37.930,37 30.411,29 9.144,94 415,26 918,19 47.102,13 989,18 29.820,24 11.518,28 12.144,71 9.327,21 6.364,57 1.515,93 197.602,30

Bases de Rateio:

Base para Rateio dos Centros de Custos Indiretos para os Centros de Custos Diretos Centros de Custos Diretos Inspeo Corte Acabamento Prensa Usinagem Total Quantidades Ordens de Servio Colaboradores 63 5 64 2 222 3 94 2 189 4 632 16

Horas Trabalhadas 788,5 498 913 622,5 1328 4150

Req. de Materiais 46 118 55 202 421

Tempos de Produo:
Tempo Unitrio de Produo Centros de Custos Inspeo Corte Acabamento Prensa Usinagem Total Minutos 0,1560 0,0300 0,0840 0,0600 0,1437 0,4737 Horas 0,0026 0,0005 0,0014 0,0010 0,0024 0,0079 Horas Produo Unidades Total de Horas Produzidas 400.000 1.040 400.000 200 400.000 560 400.000 400 400.000 958 Total 3.158

Mapa de Localizao de Custo:

Centros de Custos Indiretos Mapa de Localizao de Custos Total Contbil Salrios e Horas Extras (Fixo) Provises e Encargos (Fixo) Benefcios (Fixo) Treinamento (Fixo) Outras Despesas c/pessoal (Fixo) Depreciao (Fixo) Comunicaes (Varivel) Servios de Terceiros (Fixo) Energia (40% Fixo o restante varivel) Manuteno (Varivel) Ferramentas (Varivel) Transporte Interno (Varivel) Outras Despesas Operacionais (Varivel) Totais 37.930,37 30.411,29 9.144,94 415,26 918,19 47.102,13 989,18 29.820,24 11.518,28 12.144,71 9.327,21 6.364,57 1.515,93 197.602,30 3.033,60 1.746,77 163,37 43,20 630,00 674,00 6.290,94 4.303,32 8.022,76 198,39 16,83 176,05 993,36 13.710,71 19.221,78 850,00 11.600,00 870,75 3.345,06 2.349,07 206,90 788,29 788,29 58.613,39 6.627,54 5.576,28 73,25 12.051,84 21.206,73 15.149,75 768,68 43.941,33 1.404,86 13.654,67 8.777,92 8.084,27 208,73 816,66 4.348,23 989,18 14.752,59 1.877,48 1.567,68 1.107,39 1.586,48 3.190,56 1.542,56 855,70 1.251,17 2.626,17 1.832,20 2.523,32 3.824,07 3.954,05 4.840,80 5.289,46 26,38 9.193,22 15,12 5.703,49 21.520,93 4.027,90 2.374,32 225,32 1.369,82 742,56 24,20 2.510,80 2.149,33 151,70 730,88 434,04 33,36 4.954,32 3.814,52 57,43 206,53
Engenharia Manuteno Qualidade Almox Expedio Superviso

Centros de Custo Diretos Inspeo Corte Acabamento Prensa Usinagem

Bases de Rateio Horas Trabalhadas Ordens de Servios Nmero de Colaboradores Requisies de Materiais Requisies de Materiais Horas Trabalhadas

Valor dos Rateios dos Centros de Custo Auxiliares 1.195,28 1.366,73 6.006,81 11.136,54 754,91 1.388,43 2.402,72 86,13 7.033,61 1.384,01 4.816,10 3.604,08 220,95 12.894,95 943,64 2.039,25 2.402,72 102,98 8.792,01 2.013,10 4.100,20 4.805,45 378,23 18.756,28

Total do Custo Operacional

197.602,30

26.332,90

23.717,64

44.126,82

29.430,36

73.994,59

Total das Horas de Produo

3.158

1.040

200

560

400

958

Custo Hora

62,57

25,32

118,59

78,80

73,58

77,24

Clculo do Custo Unitrio:

Tempo Unitrio - Horas Custo Hora Custo Operacional Unitrio Matria Prima Utilizada Custo Unitrio Total

Inspeo 0,0026 25,32 0,07 0,07

Corte Acabamento 0,0005 0,0014 118,59 78,80 0,06 0,11 0,23 0,07 0,29 0,18

Clculo do Custo Unitrio

Prensa Usinagem 0,0010 0,0024 73,58 77,24 0,07 0,19 0,07 0,19

Totais

0,49 0,30 0,79

6.6 CONTABILIZAO Para se realizar as contabilizaes so necessrias algumas premissas como: a) No grupo auxiliares do plano de contas, custo integrado, devem ser previstos as seguintes contas: b) Contas que registrem o custo em formao de cada produto; c) Contas individualizadas em nome de cada departamento (centro de custo). d) Os centros de custos produtivos tero subcontas para custos diretos e para custos indiretos. O grau de detalhamento depender do interesse da empresa. e) As contas correspondentes aos centros de custo auxiliares podero conter apenas subcontas para registrar sinteticamente os materiais, a mo-de-obra e os gastos gerais de fabricao, nas quais sero registrados os custos diretos e indiretos do prprio departamento. f) Cada departamento poder, ainda, ter uma conta especfica para receber por transferncia os custos indiretos de outros departamentos. Segue alguns exemplos de contabilizao do custo departamental: 1. Materiais Quando requisitados pelas sees produtivas: debitam-se as contas prprias que registram o material direto ou indireto de cada seo produtiva; creditam-se as contas de estoque respectivas.

Requisies efetuadas pelas sees auxiliares; debita-se a conta prpria de cada seo auxiliar; creditam-se as contas de estoque respectivas.

2. Mo de Obra Incorrida nas sees produtivas: debitam-se as contas que registram a mo-de-obra direta ou indireta, conforme o caso;

creditam-se as contas patrimoniais respectivas, conforme cada situao.

Incorrida nas sees auxiliares: debitam-se as contas que registram a mo-de-obra de cada seo de servio; creditam-se as Contas Patrimoniais, conforme a situao.

3. Gastos Gerais de fabricao Incorridos nas sees produtivas: debitam-se as contas prprias que registram os gastos gerais diretos ou indiretos de cada seo produtiva: creditam-se as contas patrimoniais respectivas.

Incorridos nas sees auxiliares: debitam-se as contas que registram os gastos gerais de fabricao de cada seo de servio; creditam-se as contas patrimoniais respectivas.

Gastos comuns a todas as sees: debitam-se as contas registram os respectivos gastos. O autor citado acima sugeri que a contabilizao seja feita no departamento administrativo , atravs das contas (aluguel da fbrica, energia eltrica, gua, telefones, prmios de seguros, etc), para posterior distribuio nas respectivas sees. creditam-se as contas patrimoniais prprias. Os gastos com aluguel, gua, energia eltrica, etc. que sejam comuns a todos os departamentos devem ser rateados com base em critrios definidos pela empresa: debitam-se as contas que registram os custos indiretos de cada departamento; creditam-se as contas que registram os respectivos custos no departamento administrativo. 5. Rateio dos Custos Indiretos de fabrio dos departamentos produtivos para os produtos: Os custos indiretos neste caso compreendem: os custos indiretos gerados no prprio departamento mais os custos indiretos de fabricao recebidos por transferncias dos demais departamentos de servios da empresa. O total desses custos poder ser registrado em uma ou vrias contas conforme interesse da empresa.

4. Rateio dos Custos Indiretos de Fabricao comuns a todos as departamentos:

debitam-se as contas que representam o custo em formao de cada produto que passou pela respectiva seo produtiva; Credita-se a conta que registra o custo indireto do referido departamento produtivo. 7. SISTEMAS DE CUSTEIO

7.1. PRODUO POR ORDEM: Tratamento Contbil e utilizao A produo por ordem ocorre quando a empresa programa a sua atividade produtiva a partir de encomendas especficas de cada cliente. o caso, por exemplo, da indstria produtora de mquinas e equipamentos, navios, avies, mveis e empresas de construo civil. O objeto de custo de um sistema de custeio por ordem de produo , uma encomenda, que constitui um produto ou servio perfeitamente identificvel. Nesse tipo de atividade, os custos so acumulados numa conta especfica para cada ordem de produo (ou encomenda). Esta conta s pra de receber custos quando a ordem estiver encerrada. Se um exerccio terminar e o produto estiver ainda sendo fabricado, o saldo da conta ser totalmente classificado como produtos em elaborao. Uma vez pronto, o saldo da conta relativa ordem de produo ser transferida para produtos acabados ou custo dos produtos vendidos, conforme j tenha sido realizada ou no a receita. O planejamento da produo comea com o recebimento da encomenda. Isto geralmente base para o preparo e remessa fbrica a respeito das especificaes do produto, perodo de tempo de fabricao, roteiro da produo em andamento, mquinas a serem utilizadas, etc. Caractersticas do Sistema de Custeio por Ordem: raramente sero encontrados estoques de produtos acabados; produo no padronizada; as ordens de produo so emitidas e seus custos mantidos para cada lote de produto fabricado. Estas ordens so controladas atravs da conta de produo em processo, separando-se os custos diretos ou indiretos; no se mantm estoques regulares; os gastos gerais de fabricao so lanados inicialmente s contas departamentais e, posteriormente aplicados a cada ordem de produo concluda; a produo no contnua, ou seja, no existe um fluxo lgico de operaes;

 a conta de produtos em elaborao usada para registrar os custos, os produtos fabricados e o inventrio dos produtos em processo; o sistema exige maior trabalho burocrtico para o registro e controle das unidades produzidas; a distino entre custos diretos e indiretos muito mais enfatizada nesse sistema do que no sistema de produo contnua; os produtos ou servios so executados de acordo com as exigncias ou projetos de cada cliente; nenhum servio iniciado sem que seja devidamente autorizado atravs de ordem de produo com seu cdigo correspondente; h data para o trmino da produo e entrega ao cliente do produto acabado. Vantagens, desvantagens e contabilizao do sistema de produo por ordem. Vantagens: as ordens de servios servem como base para futuras ordens de produo (OP), desde que sejam iguais ou semelhantes; permite a identificao dos produtos de maior e menor lucro; acompanhamento do lanamento proporciona ao administrador um controle que independe do levantamento fsico de seus estoques; fornece ao departamento financeiro meios para estabelecer as pocas mais apropriadas para receber as parcelas de receitas dos clientes, de acordo com o andamento da ordem. Desvantagens: seu custo administrativo elevado. um sistema bastante custoso porque exige trabalho burocrtico para o registro das informaes minuciosas nas ordens de produo; um controle permanente necessrio para verificar se o material e a mo-de-obra foram corretamente lanados na ordem de produo; quando um embarque parcial efetuado antes de se completar a ordem de produo necessrio estimar os custos para determinao do custo de vendas. Contabilizao: Primeiro, apropriam-se os custos diretos (Materiais, Mo de Obra e Outros) diretamente ordem, depois alocam-se os indiretos naquela seqncia de rateios, via departamentos, at que sejam apropriados as Ordens de Produo, podendo ser de forma analtica, acompanhando todos os passos, ou de forma sinttica, transferindo os custos diretamente s ordens, sem passar pelos Departamentos.

Exemplo:
Em Processo 97.690 (1) 627.708 (2) 206.874 518.524 Acabadas 175.220 (1) 206.874 (3) (3) 382.094 Custo das Vendas 382.094 (4) (4) 382.094 Receita Vendas (5) 409.310 Contas a Pagar (2) 627.708

409.310

409.310

(1) Saldo do Ms Anterior (2) Gastos da Produo do Ms Atual (3) Ordens Acabadas no Ms Atual (4) Custo das Ordens Vendidas (5) Receita da Venda das Ordens

7.1.1. Casos Prticos

1) A CIA de Transformadores XOQUE S/A, utiliza o sistema de Custo Por Ordem de Fabricao, e apresentava os seguintes Registros nos Estoques de Produtos em Processo, ao final do Ms: Produtos em Estoque N Ordem Processo Acabados A-250 A-260 A-270 TOTAL 32.450 65.240 97.690 175.220 175.220

No ms de seguinte, tivemos as seguintes transaes: Horas de Produo 420 350 650 550 430 310 2.710 Matria Prima 22.980 34.120 38.950 41.550 33.980 27.550 199.130 Mo de Obra 16.520 14.870 13.660 10.480 26.490 19.190 101.210 Custos Indiretos Custo Fevereiro Custo Janeiro

N Ordem A-250 A-260 A-280 A-290 A-300 A-310 TOTAL

Custo Total

O Rateio dos Custos Indiretos feito com base nas Horas de produo de cada Ordem, e seu valor foi

$ 327.368
Somente Ordens de Produo abaixo, foram concludas e vendidas no ms, a demais permaneceram em processo. Valor Venda R$ 125.460 195.200 88.650 409.310

N Ordem A-250 A-270 A-310 TOTAL

a) Calcule o Custo TOTAL das Ordens do Ms anterior; b) Calcule o Custo Total das Ordens Iniciadas no Ms Atual; c) Calcule o Custo das Ordens Vendidas no Ms; d) Calcule o Custo Total das Ordens que permaneceram em Processo. e) Demonstre a Contabilizao de todas as Operaes ocorridas no Ms Atual.

2) A CIA de Mquinas Pesadas S/A, utiliza o sistema de Custo Por Ordem de Fabricao, e apresentava os seguintes Registros nos Estoques, ao final de determinado Ms: Produtos em Estoque N Ordem Processo Prontos 100 12.450 110 32.490 120 25.640 130 16.730 140 38.990 150 44.450 160 37.200 170 125.870 TOTAL 87.310 246.510 No ms seguinte, ocorreram as seguintes transaes: Horas de Produo 340 190 220 550 330 440 70 230 60 260 2.690 Matria Prima 16.450 22.660 13.790 18.970 11.060 34.780 13.240 23.650 4.870 25.410 184.880 Mo de Obra 31.200 24.200 39.600 69.450 39.400 79.200 12.600 41.400 10.800 46.800 394.650 Custos Indiretos Custo Fevereiro Custo Janeiro

N Ordem 100 110 120 130 180 190 200 210 220 230 TOTAL

Custo Total

O Rateio dos Custos Indiretos feito com base nas Horas de produo de cada Ordem, e seu valor foi

$ 647.752
Somente Ordens de Produo abaixo, foram concludas e Vendidas no ms, a demais permaneceram em processo. Valor Venda R$ 152.800 134.570 139.600 138.790 35.540 138.660 739.960

N Ordem 100 110 120 180 220 230 TOTAL

a) Calcule o Custo TOTAL das Ordens do Ms anterior; b) Calcule o Custo Total das Ordens Iniciadas no Ms Atual; c) Calcule o Custo das Ordens Vendidas no Ms; d) Calcule o Custo Total das Ordens que permaneceram em Processo. e) Demonstre a Contabilizao de todas as Operaes ocorridas no Ms Atual.

7.2 PRODUO POR PROCESSO: Tratamento Contbil e utilizao O Sistema de custeio por processo um sistema de custeio no qual o custo de um produto ou servio obtido pela distribuio dos custos por grandes quantidades de unidades semelhantes ou iguais. O sistema de custeio por processo usado constantemente na produo em massa. Usualmente, em tais operaes, todos os produtos so fabricados para estoque; uma unidade de produo idntica outra; os produtos so movimentados no processo de produo continuamente, e todos os procedimentos da fbrica so padronizados. Nessas condies, a identificao de qualquer custo especfico no relevante. O custeio por processo caracterizado pela acumulao dos custos de produo em cada uma das etapas do processo contnuo de fabricao de produtos idnticos. Os custos mdios, acumulados durante uma etapa, so transferidos para as etapas seguintes. As alocaes so necessrias somente quando um material ou produto dividido em dois ou mais subprodutos. Nesse sistema de custeio, a classificao por departamento ou processo de produo fundamental. A nfase do sistema de contabilizao por processo colocada na produo para um certo perodo de tempo e no nmero de unidades (ou quantidades) completadas e em processo. O clculo equivalente de produo importante no processo de produo contnua. Significa o nmero de unidades iniciadas a que equivale, em custos, o quanto se gastou para chegar at certo ponto de outro nmero de unidades no acabadas. O sistema de custeio por processo , portanto, muito usado em empresas de produo padronizada, tais como: cimento, veculos, bebidas, alimentos, etc. Caractersticas do Sistema de custeio por processo: O sistema de custeio por processo baseado na premissa de que o custo mdio tpico das operaes de fabricao e que esse custo de interesse fundamental para a gerncia. Os custos diretos e indiretos so acumulados nas contas de custos durante um determinado perodo, sendo reclassificados por departamentos ou processo; a produo contnua ou em massa; nos casos em que os produtos so transferidos para o departamento seguinte, de forma que o custo total e o custo unitrio vo sendo acumulados at que o produto esteja terminado; a produo em termos de unidade, toneladas, etc., registrada diariamente ou semanalmente, sendo preparado no final do ms um demonstrativo dos resultados finais;

 produo feita para o estoque e, a partir desse estoque, os produtos so vendidos para qualquer cliente; o custo total de cada processo dividido pelo total da produo, obtendo-se um custo mdio por unidade para o perodo; produo contnua e consistente em unidades iguais, submetendo-se a cada unidade ao mesmo procedimento; se um produto destrudo durante o processo de fabricao em um determinado departamento, esse departamento responsvel pelo seu refugo devendo ser por ele debitado. Vantagens, desvantagens e contabilizao do sistema de produo por processo. Vantagens: melhor trabalho e custo; maior facilidade para determinao dos componentes do custo; maior conhecimento do processo produtivo; melhor controle via departamentalizao. Desvantagens: existncia de variaes acentuadas entre o custo real e o apurado, pois a base de clculo o custo mdio; existncia de distores no clculo da produo equivalente devido avaliao do estgio de produo (pode ter sido mal avaliado). Contabilizao: A contabilizao pode ser feita por produto, ou por Departamento, para posterior transferncia aos produtos. Exemplo sem considerar Estoques Iniciais:
Em Processo 30.030 (1) 27.030 3.000 Acabadas 27.030 (2) (2) 25.440 1.590 Custo das Vendas 25.440 (3) (3) 25.440 Receita Vendas (4) 29.760 29.760 Contas a Pagar (1) 30.030 30.030

(1) Produo do Ms (2) Produo Acabada no Ms (3) Custo das Vendas do Ms (4) Receita de Vendas do Ms

7.2.1. Casos Prticos

1) A Industria de Aparelhos Celulares SEM XIADO S/A, utiliza-se do Sistema de Custeio de Produo por Processo, e apresentou a seguinte situao no ms: Unidades 1.000 150 800 Estoque Acabados Processo Unidades ao preo 37,20 Custo Unitrio Acabados Custo Unitrio Processo

Produo Iniciada No Acabada Venda Vista

Custos Incorridos no Perodo Matria Prima Mo de Obra Direta Custos Indiretos TOTAL DOS CUSTOS

Produo Equivalente 13.483 8.084 8.463 30.030

Estoque Acabados

Estoque Processo

Sabendo que no existiam estoques no inicio do perodo, considere para os Produtos em Processo, a seguinte utilizao: Matria Prima Mo de Obra Custos Indiretos 80% 60% 40% Receita Bruta CPV Lucro bruto

a) Determine o Custo Unitrio dos Produtos Prontos e em Processo ? b) Qual o Valor dos Estoques Finais de Produtos Prontos e em Processo ? c) Apure o Lucro Bruto da Empresa. d) Demonstre a Contabilizao de todas as Operaes ocorridas.

2) A Empresa de canetas esferogrficas BIQUI S/A, opera em sistema de processo de produo contnua, e apura seus custos pelo Mtodo de Produo por Processo. E teve a seguinte movimentao no ms. Unidades 25.000 22.000 20.000 Estoque Acabados Processo Unidades ao preo 3,80 Custo Unitrio Acabados Custo Unitrio Processo

Produo Iniciada Produo Acabada Venda Vista

Custos Incorridos no Perodo Matria Prima Mo de Obra Direta Custos Indiretos TOTAL DOS CUSTOS

Produo Equivalente 33.740 18.320 22.610 74.670

Estoque Acabados

Estoque Processo

Sabendo que no existiam estoques no inicio do perodo, considere para os Produtos em Processo, a seguinte utilizao: Matria Prima Mo de Obra Custos Indiretos 70% 30% 60% Receita Bruta CPV Lucro bruto

a) Determine o Custo Unitrio dos Produtos Prontos e em Processo ? b) Qual o Valor dos Estoques Finais de Produtos Prontos e em Processo ? c) Apure o Lucro Bruto da Empresa. d) Demonstre a Contabilizao de todas as Operaes ocorridas.

7.3 COMPARATIVO DOS SISTEMAS DE CUSTEIO Descrio Produto Por Processo nico produto de forma contnua, maior rapidez para unidade do produto. Em fbricas cuja produo contnua e padronizada, tem finalidade de estoque. Por Ordem Mais de um tipo.

Utilizao

Indstria de produo por encomenda, no tem caracterstica nica, com isso, atende as necessidades do cliente, com volume de produo pequeno. So acumulados por produto denominados ordem de produo. Divide-se o custo da ordem de produo pelas unidades produzidas no mesmo departamento e perodo. Quando a ordem de produo encerrada, no trmino da produo do bem.

Registros dos So registrados por fases ou Custos perodos de fabricao. Custo Unitrio Custo acumulado no departamento durante o perodo, pelo nmero de unidades Clculo do Custo Total Coincide com o exerccio contbil.

8 MTODOS DE CUSTEIO Mtodo de custeio o modo de apropriao de custos no qual podemos identificar o custo unitrio de um produto partindo dos custos diretos e indiretos.

8.2 CUSTEIO DIRETO OU VARIVEL 8.1.1. Caractersticas Custeio direto significa a apropriao de todos os custos variveis, quer seja diretos ou indiretos. Nesse mtodo de custeio os custos fixos tem o mesmo tratamento das despesas, pois so consideradas despesas do perodo independentemente se os produtos foram vendidos ou no. o mtodo de custeio indicado para tomada de decises, porm um mtodo que fere os princpios contbeis da realizao, competncia e confrontao, porque como j citado os custos fixos so reconhecidos como despesas. Exemplo: Produtos Receita Total Mo-de-Obra-Direta Matria-Prima Custo Varivel Total Margem de Contribuio Custos Fixos Totais Resultado "A" $ 18.000,00 2.000,00 7.000,00 9.000,00 9.000,00 "B" $ 33.000,00 3.000,00 4.000,00 7.000,00 26.000,00 Total $ 51.000,00 5.000,00 11.000,00 16.000,00 35.000,00 30.000,00 5.000,00

8.1.2. A legislao brasileira e o custeio varivel ou direto Este mtodo no aceito pelo fisco, pois estamos levando despesas a resultado, que deveriam permanecer em estoque(parcela do Custo Fixo dos Produtos no Vendidos), fazendo com que o lucro do perodo seja reduzido, baixando assim a base de clculo do IR. 8.1.3. Os Custos fixos e variveis Por sua natureza, os custos fixos existem independente da produo ou no de determinado produto, custando assim, para que a empresa possa operar e ter a sua capacidade instalada, do que para produzir uma unidade a mais de determinado produto, os custos fixos so na maioria das vezes, distribudos atravs de bases de rateio, que na sua maioria das vezes, no so vinculados efetivamente a cada produto, onde na maioria das vezes penaliza determinado produto e beneficia outro, por isto, com a utilizao somente do custo varivel, que podem ser alocados diretamente aos produtos, no estaremos penalizando

determinado produto e beneficiando outro, indo a totalidade dos custos fixos como despesas do perodo, e para os estoques, somente os custos variveis. 8.2.4 Margem de Contribuio Margem de contribuio a diferena entre as receitas e os custos diretos variveis identificados a um produto. Podemos dizer ainda que a margem de contribuio destina-se a mostrar quanto da receita direta de venda foi absorvido, depois de deduzidos os custos e as despesas variveis de fabricao, para cobrir os custos fixos. As receitas tem de estar diretamente ligados ao segmento. Os custos e as despesas devem ser diretamente identificados a esse segmento e variveis em relao ao parmetro escolhido como base e representativo da atividade desse segmento. 8.1.5. Custo dos Estoques Como por este mtodo de custeio, todos os custos fixos, so considerados como despesa do perodo, o custo dos estoques ser somente a parcela do custo varivel unitrio, multiplicado pelas quantidades fsicas existentes nos estoques. Considerando o exemplo acima, onde temos o custo total de cada Produto, e que foram vendidas 1000 unidades de cada, e permaneceram em estoque, 500 unidades de produtos acabados de cada, teremos: Custo / Produtos Mo-de-Obra-Direta Matria-Prima Custo Varivel Total Custo / Produtos Mo-de-Obra-Direta Matria-Prima Custo Unitrio Varivel Custo / Produtos Custo Unitrio Varivel Quantidade fisica em Estoque Valor dos Estoques Finais "Custo Total "Custo Total Custo Total $ de A" $ de B" $ 2.000,00 3.000,00 5.000,00 7.000,00 4.000,00 11.000,00 9.000,00 7.000,00 16.000,00 Custo Custo Unitrio de A Unitrio de B $ $ 2,00 3,00 7,00 4,00 9,00 7,00 Custo / Custo / Estoques de A Estoques de B 9,00 7,00 500 500 4.500,00 3.500,00

8.1.6. Casos Prticos

1) A Industria Brasileira de impressoras, tem como seu nico produto vendido por Capacidade de Produo limitada a Com um volume de produo e vendas abaixo: Unidades Produo Venda Ms 1 120 100 Ms 2 100 90 Onde os Custos Variveis Unitrios so: $ Matria Prima 105,00 Embalagens 15,00 TOTAL 120,00 Sendo os Custos Fixos Mensais de: Mo de Obra Indireta Depreciaes Alugueis Custos Diversos TOTAL $ 2.500,00 500,00 400,00 200,00 3.600,00

$ 180,00 onde tem sua

160 Unidades a cada Ms.

Sabendo que a Produo de cada ms, totalmente acabada, no permanecendo produtos em processo, elabore a Demonstrao do Resultado do Exerccio, determinando o valor dos estoques finais, pelo Mtodo do Custeio Direto ou Varivel.

2) Certa industria Siderurgica, tem as seguintes informaes em seus registros, ao final do ms:

CUSTOS VARIVEIS
Unitrios Diretos Matria Prima Embalagens TOTAL por UNIDADE CUSTOS FIXOS TOTAIS Depreciao Total Mo de Obra Indireta Aluguel da Fbrica TOTAL CUSTOS FIXOS $ 108,00 22,00 130,00 $ 172.300,00 216.800,00 134.700,00 523.800,00 Totais Indiretos Energia Eltrica Ferramentas de Produo Lubrificante para Mquinas TOTAL DESPESAS TOTAIS FIXAS Despesa Administrativa Despesas com Vendas Despesa Financeira TOTAL DESPESAS $ 390.250,00 275.075,00 238.550,00 903.875,00 $ 36.800,00 42.900,00 6.900,00 86.600,00

Produto XIS BIS GIS

Preo de Produo em Vendas em Venda Unidades Unidades 175,00 3.000 1.600 350,00 4.700 4.200 480,00 3.600 3.100

Tempo Unitrio de Produo em HORAS

1,20 6,50 10,60

a) A Matria Prima e Embalagens, so utilizadas na mesma quantidade por UNIDADE. b) Na sua Produo, os produtos so totalmente Acabados no ms, no existindo estoques em Processo. c) No existiam ESTOQUES INICIAIS. d) Os Custos Indiretos so apropriados aos produtos conforme seu Respectivo Tempo de Produo. e) Sobre o Preo de Venda incidem Impostos de 12%, e sobre o LUCRO, Imposto de Renda de 35%. Determine:

a) O LUCRO LQUIDO, apurado pelo Custeio Direto ou Varivel por PRODUTO; b) O Valor dos ESTOQUES FINAIS, apurado pelo Custeio Direto ou Varivel por PRODUTO.

8.2. CUSTEIO POR ABSORO 8.2.1. Caractersticas Custeio por absoro aquele que faz agregar ao custo dos produtos todos os custos da rea de fabricao, sejam esses custos definidos como custos diretos ou indiretos, fixos ou variveis, de estrutura ou operacionais. O prprio nome do critrio revelador dessa particularidade, ou seja, o procedimento fazer com que cada produto ou produo absorva parcela dos custos diretos e indiretos, relacionados fabricao. 8.2.2. A legislao brasileira e o custeio por absoro Cabe ressaltar que no Brasil, o mtodo de custeio por absoro amplamente aceito. E somente esse mtodo pode ser utilizado para fins do Custo de fabricao, conforme determina a legislao do Imposto sobre a Renda. Complementando essa afirmao, este mtodo o nico aceito pela Auditoria Externa, porque atende aos Princpios Contbeis da Realizao da Receita, da Competncia e da Confrontao. Apesar de no ser totalmente lgico e de muitas vezes falhar como instrumento gerencial, aceito para fins de avaliao de estoques (para apurao do resultado e para o prprio balano). O custeio por absoro consiste na apurao de todos os custos, fixos e variveis, produo do perodo. Os gastos que no pertencem ao processo produtivo (despesas) so excludas. A distino principal no custeio por absoro entre custos e despesas. A separao importante porque as despesas so jogadas imediatamente contra o resultado do perodo, e tratamento idntico s recebem os custos dos produtos vendidos. J os custos dos produtos em elaborao e os custos dos produtos acabados e no vendidos devem ser considerados nos estoques destes produtos. 8.2.3. Custo Unitrio A empresa Beta possui uma estrutura de custos fixos de $ 30.000,00 (custos diretos e indiretos), sendo estes rateados proporcionalmente mo-de-obra direta dos dois produtos A e B, ande a quantidade vendida de cada produtos foram de 1000 unidades, teremos: Produtos Mo-de-Obra-Direta Matria-Prima Total dos Custos Variveis Custos Fixos Totais Mtodo de Rateio = "A" $ 2.000,00 7.000,00 9.000,00 "B" $ 3.000,00 4.000,00 7.000,00 Total $ 5.000,00 11.000,00 16.000,00 30.000,00

Total dos Custos Fixos Total da Mo-de-Obra Direta

Rateio = Produto A MOD x R$ Rateio 2.000 x 6,00 R$ 12.000,00 Ficando ento:

30.000,00 = R$ 6,00 5.000,00 Produto B MOD x R$ Rateio 3.000 x 6,00 R$ 18.000,00 "A" R$ 2.000,00 7.000,00 12.000,00 21.000,00 1.000 21,00 "B" R$ 3.000,00 4.000,00 18.000,00 25.000,00 1.000 25,00 Total R$ 5.000,00 11.000,00 30.000,00 46.000,00

Produtos Mo-de-Obra-Direta Matria-Prima Custos Fixos (Diretos e Indiretos) Custo Total Quantidade Vendida Custo Unitrio

8.2.4. Custo dos Estoques Como por este mtodo de custeio, devemos apropriar os custos fixos aos produtos, o custo dos estoques ser a parcela do custo varivel unitrio adicionado a parcela do custo fixo unitrio, multiplicado pelas quantidades fsicas existentes nos estoques. Considerando o exemplo acima, onde temos o custo unitrio de cada Produto, e permaneceram em estoque, 500 unidades de produtos acabados de cada, teremos: Produtos Mo-de-Obra-Direta Matria-Prima Custos Fixos (Diretos e Indiretos) Custo Total Quantidade Vendida Custo Unitrio Total "A" R$ 2.000,00 7.000,00 12.000,00 21.000,00 1.000 21,00 "B" R$ 3.000,00 4.000,00 18.000,00 25.000,00 1.000 25,00 Total R$ 5.000,00 11.000,00 30.000,00 46.000,00

Custo / Produtos Custo Unitrio Total Quantidade fisica em Estoque Valor dos Estoques Finais

Custo / Custo / Estoques de A Estoques de B 21,00 25,00 500 500 10.500,00 12.500,00

8.2.5. Comparao entre custeio varivel e custeio por absoro Segue algumas diferenas e semelhanas entre os dois mtodos de custeio (Absoro X Varivel): Custeio Direto (Varivel) 1. Classifica os custos em fixos e variveis. 2. Classifica os custos em diretos e indiretos. 3. Debita ao segmento, cujo custo est sendo apurado, apenas os custos que so diretos ao segmento e veriveis em relao ao parmetro escolhido como base. 4. Os resultados apresentados sofrem influncia direta do volume de vendas. Custeio por Absoro 1. No h a preocupao por esta classificao. 2. Tambm classifica os custos em diretos e indiretos. 3. Debita ao segmento cujo custo est sendo apurado os seus custos diretos e tambm os custos indiretos atravs de uma taxa de absoro. 4. Os resultados apresentados sofrem influncia direta do volume de produo. 5. um critrio legal, fiscal, externo.

5. um critrio administrativo, gerencial, interno.

6. Aparentemente sua filosofia bsica contraria os preceitos geralmente aceitos de Contabilidade, principalmente os fundamentos do "regime de competncia". 7. Apresenta a Contribuio Marginal diferena entre as receitas e os custos diretos e variveis do segmento estudado. 8. O custeamento varivel destina-se a auxiliar, sobretudo, a gerncia no processo de planejamento e de tomada de decises. 9. Como o custeio varivel trata dos custos diretos e variveis de determinado segmento, o controle da absoro dos custos da capacidade ociosa no bem explorado.

6. Aparentemente, sua filosofia bsica alia-se aos preceitos contbeis geralmente aceitos, principalmente aos fundamentos do regime "regime de competncia". 7. Apresenta a Margem operacional diferena entre as receitas e os custos diretos e indiretos do segmento estudado. 8. O custeamento por absoro destinase a auxiliar a gerncia no processo de determinao da rentabilidade e de avaliao patrimonial. 9. Como o custeio por absoro trata dos custos diretos e indiretos de determinado segmento sem cogitar de perquerir se os custos so variveis ou fixos, apresenta melhor viso para o controle da absoro dos custos da capacidade ociosa.

8.2.6. Casos Prticos

1) A Industria Brasileira de impressoras, tem como seu nico produto vendido por Capacidade de Produo limitada a Com um volume de produo e vendas abaixo: Unidades Produo Venda Ms 1 120 100 Ms 2 100 90 Onde os Custos Variveis Unitrios so: $ Matria Prima 105,00 Embalagens 15,00 TOTAL 120,00 Sendo os Custos Fixos Mensais de: Mo de Obra Indireta Depreciaes Alugueis Custos Diversos TOTAL $ 2.500,00 500,00 400,00 200,00 3.600,00

$ 180,00 onde tem sua

160 Unidades a cada Ms.

Sabendo que a Produo de cada ms, totalmente acabada, no permanecendo produtos em processo, elabore a Demonstrao do Resultado do Exerccio, determinando o valor dos estoques finais, pelo Mtodo do Custeio Absoro.

2) Certa industria Siderurgica, tem as seguintes informaes em seus registros, ao final do ms:

CUSTOS VARIVEIS
Unitrios Diretos Matria Prima Embalagens TOTAL por UNIDADE CUSTOS FIXOS TOTAIS Depreciao Total Mo de Obra Indireta Aluguel da Fbrica TOTAL CUSTOS FIXOS $ 108,00 22,00 130,00 $ 172.300,00 216.800,00 134.700,00 523.800,00 Totais Indiretos Energia Eltrica Ferramentas de Produo Lubrificante para Mquinas TOTAL DESPESAS TOTAIS FIXAS Despesa Administrativa Despesas com Vendas Despesa Financeira TOTAL DESPESAS $ 390.250,00 275.075,00 238.550,00 903.875,00 $ 36.800,00 42.900,00 6.900,00 86.600,00

Produto XIS BIS GIS

Preo de Produo em Vendas em Venda Unidades Unidades 175,00 3.000 1.600 350,00 4.700 4.200 480,00 3.600 3.100

Tempo Unitrio de Produo em HORAS

1,20 6,50 10,60

a) A Matria Prima e Embalagens, so utilizadas na mesma quantidade por UNIDADE. b) Na sua Produo, os produtos so totalmente Acabados no ms, no existindo estoques em Processo. c) No existiam ESTOQUES INICIAIS. d) Os Custos Indiretos so apropriados aos produtos conforme seu Respectivo Tempo de Produo. e) Sobre o Preo de Venda incidem Impostos de 12%, e sobre o LUCRO, Imposto de Renda de 35%. Determine:

a) O LUCRO LQUIDO, apurado pelo Custeio Absoro por PRODUTO; b) O Valor dos ESTOQUES FINAIS, apurado pelo Custeio Absoro PRODUTO.

8.3. COMPARAO CUSTEIO DIRETO X ABSORO 8.3.1 Casos Prticos

1) Certa industria fabricante de Garrafas Trmicas, tem capacidade de produzir mensalmente unidades, e tem o preo de venda fixado em $

15.000

58,00 , incide sobre o seu Preo de Venda, Impostos de 20% , e sobre o seu LUCRO LQUIDO, Imposto de Renda de 35% CUSTOS

Os Custos e Despesas MENSAIS so os seguintes:

Variveis Matria Prima Embalagens Ferramentas de Produo TOTAL por UNIDADE

$ 15,00 4,00 2,00 21,00

Fixos Mo de Obra Indireta Depreciaes Manuteno TOTAL

$ 77.000,00 28.000,00 15.000,00 120.000,00

DESPESAS
Variveis Comisses Promoes TOTAL por UNIDADE $ 2,90 1,16 4,06 Fixas Despesa Administrativa Depreciaes TOTAL $ 28.000,00 4.500,00 32.500,00

Na sua Produo, os produtos so totalmente Acabados no ms, no existindo estoques em Processo, assim como no existiam ESTOQUES INICIAIS. Sua produo e venda, em UNIDADES, foram as seguintes: Produo 15.000 12.000 Venda 12.000 10.000

Janeiro Fevereiro Determine:

a) A diferena em cada ms, do LUCRO LQUIDO, apurado pelo Custeio Direto e por Absoro; b) A diferena dos ESTOQUES FINAIS, apurado pelo Custeio Direto e por Absoro;

2) A Cia TRAO LTDA, produz dois modelos de Eixos Diferenciais, para Opala e Chevette, e apresentava as seguintes informaes de determinado ano:

Custos e Despesas do Ano

Depreciao de Equipamentos de Produo Depreciao do Prdio da Fbrica Mo de Obra Indireta Fixa Aluguel da Fbrica Lubrificantes Variveis utilizados na Produo Manuteno Varivel das Mquinas de Produo Energia Eltrica Varivel consumida na Produo Seguro dos Equipamentos de Produo e Fbrica Despesas Fixas Comerciais Despesas Fixas Administrativas Material Consumido na Produo Mo de Obra Direta Varivel Embalagens Consumidas na Produo

$
300.000 100.000 3.303.200 600.000 350.000 512.400 790.000 327.600 2.060.000 1.040.000 6.244.000 5.647.200 1.200.000

Produo e Vendas do Ano

Produtos Eixo Opala Eixo Chevette Preo Venda Unitrio 420,00 380,00 Volume Produo 60.000 40.000 Volume Vendas 48.000 32.000 TOTAL Venda Total $ 20.160.000 12.160.000 32.320.000

Informaes Adicionais:
a) Tempo de Produo por Unidade em HORAS Tempo de Tempo MOD Mquina Produtos Eixo Opala Eixo Chevette 1,80 1,20 2,20 1,80 b) Os Materiais Consumidos na Produo so: Material Tubos Discos Componentes TOTAL Valor 3.960.000 1.540.000 744.000 6.244.000 Quantidades 200.000 200.000 620.000 1.020.000

c) As Quantidade consumidas por cada Produto so: Eixo Eixo Opala Chevette Materiais Utilizados Tubos Discos Componentes 2,00 2,00 7,00 2,00 2,00 5,00

d) Cada um dos Produtos utiliza uma UNIDADE da mesma Embalagem; e) O Custo de Mo de Obra Direta Rateado conforme o Tempo de Mo de Obra aplicado a cada Unidade Produzida; f) Os demais Custos da Produo so Rateados conforme o Tempo Mquina aplicado a cada Unidade Produzida. g) Sobre o Preo de Venda, incide 12% de Impostos, e sobre o LUCRO LQUIDO, incide Imposto de Renda de 35%.

Pede-se, DEMONSTRANDO TODOS OS CLCULOS:

1) Elaborar a Demonstrao de Resultado do Exerccio, utilizando os Critrios de Custeio Varivel e Absoro, demonstrando a diferena de cada um dos Critrios. 2) Sabendo que no existiam Estoques Iniciais, assim como, no permaneceram Estoques em Processo, apure o valor dos Estoques pelos Critrios de Custeio Varivel e Absoro, demonstrando a diferena entre os dois Critrios.

8.3. CUSTO PADRO 8.3.1 Conceito Custo padro o custo estimado, isto , calculado antes mesmo de iniciar o processo produtivo. um custo estabelecido pela empresa como meta para os produtos de sua linha de fabricao, levando em considerao as caractersticas tecnolgicas do processo produtivo de cada um, a quantidade e os preos dos insumos necessrios para a produo e o respectivo volume desta. Quanto maior for o detalhamento do padro em relao a cada elemento componente do custo, melhores resultados sero obtidos. A mais eficaz forma de se controlar custo a partir da institucionalizao do custo-padro, que tanto pode ser usado com o absoro como com o varivel. 8.3.2. Tipo de Custo Pado e Finalidade Podemos mostrar trs tipos de custo-padro: Ideal; Estimado; Corrente. Custo-Padro Ideal um custo determinado da forma mais cientfica possvel pela Engenharia de Produo da empresa, dentro de condies ideais de qualidade dos materiais, de eficincia da mo-de-obra, com o mnimo de desperdcio de todos os insumos envolvidos. Pode ser considerado como uma meta de longo prazo da empresa. Entretanto, a curto prazo, por existirem na prtica deficincias no uso e na qualidade dos insumos, apresenta muita dificuldade de ser alcanado. Custo-Padro Estimado Custo-padro estimado aquele determinado simplesmente atravs de uma projeo, para o futuro, de uma mdia dos custos observados no passado, sem qualquer preocupao de avaliar se ocorrerem ineficincia na produo, por exemplo, se o nvel de desperdcio dos materiais poderia ser diminudo, se a produtividade da mo-de-obra poderia ser melhorada, se os preos pagos pelos insumos poderiam ser menores. Custo-Padro Corrente

Para fixar o custo-padro corrente, a empresa deve proceder a estudos para uma avaliao da eficincia da produo. Ao contrrio do ideal, ele leva em considerao as deficincias que reconhecidamente existem mas que no podem ser sanadas pela empresa, pelo menos a curto e mdio prazos, tais como s relativas a materiais comprados de terceiros, inexistncia de mo-de-obra especializada. O custo-padro corrente pode ser considerado como um objetivo de curto e mdio prazo da empresa e o mais adequado para fins de controle. Finalidade do Custo-Padro A finalidade do custo-padro o controle dos custos, e para tal o custo-padro corrente mais eficiente que os demais, j que obriga a levantamentos que iro em confronto posterior com a realidade, apontar ineficincia e defeitos na linha de produo. O principal objetivo do custo-padro fixar uma base de comparao entre o que ocorreu de custo (custo real) e o que deveria ter ocorrido (custo ideal). O custo-padro no uma outra forma de contabilizao de custos (como absoro e direto), mas sim um coadjuvante. A instalao do custo-padro no significa a eliminao de custos a valores reais incorridos (custo real); pelo contrrio, s se torna eficaz na medida em que exista um custo real, para se extrair, da comparao de ambos, as divergncias existentes. O custo-padro uma base de comparao como o custo real. Desta forma, o custo-padro no elimina o real, nem diminui sua tarefa; alis, a implantao do padro s pode ser bem sucedida onde j exista um bom sistema de custo real (quer absoro, quer direto ou qualquer combinao entre eles). Uma outra finalidade do custo-padro o desafio para atingir as metas do padro corrente. Para tal importante a participao dos responsveis pela produo, para que seja definido as metas do padro corrente, pois se forem estabelecidas pelo padro ideal, j se saber de antemo que o valor inatingvel, que todo e qualquer esforo jamais culminar na satisfao mxima de objetivos alcanados, e poder haver a criao de um esprito psicolgico individual e coletivo amplamente desfavorvel. O sucesso da utilizao do custo-padro vai depender do grau de seriedade que a empresa der localizao e saneamento das diferenas entre o padro e o real. E disso precisa o mais alto escalo estar consciente e disposto a disseminar aos nveis inferiores. 8.3.3 Fixao do Padro e Oramento

A fixao final do custo-padro de cada bem ou servio produzidos depende de um trabalho conjunto entre a Engenharia de Produo e a Contabilidade de Custos, pois aquela responsvel pela determinao das quantidades fsicas de horas de mo-de-obra, de mquina, de energia, de materiais, etc, e esta pela transformao em valores financeiros. O custo padro de grande utilidade na determinao dos oramentos e dos preos de venda dos produtos antes de se efetivar sua produo. O custo-padro no deixa de ser uma espcie de oramento, apenas que tende a forar o desempenho da produo por ser normalmente fixado com base na suposio de melhoria de aproveitamento dos fatores de produo. Por essa razo, custo-padro e oramento esto intimamente ligados. Inclusive, existente o custo-padro, fcil se torna a elaborao do oramento da parte relativa produo, bastando apenas a definio dos volumes de vendas. Assim, o custo-padro pode servir tambm como elemento de base para a elaborao daquela pea de controle global to importante: o oramento. Cabe entretanto, a ressalva de que essa validade existe na hiptese de se usar o custo-padro corrente, j que o ideal no se presta a esse tipo de ligao. Cabe tambm o alerta de que necessrio no se tornar o valor do custo-padro como totalmente vlido para elaborao de oramentos de preos de vendas, j que ele tende a ser sempre um pouco rigoroso; as naturais imperfeies, ineficincia e fatos imprevistos do processo produtivo provavelmente sempre faro com que o custo real seja superior ao padro fixado. 8.4.4. Variaes de Quantidades, Preo e Custo Variaes do Material Direto: a) Quantidades: a variao no nmero de unidades produzidas, ou seja, a diferena entre a quantidade real utilizada e a quantidade padro estabelecida. b) Preo: a variao que ocorre quando as matrias primas so adquiridas a preos diferentes dos padres estabelecidos. Exemplo:

Unidades Produzidas do Produto XYZ Informao do Material Direto Padro Tamanho Utilizado Metros 2,00 Custo p/metro 60,00 Custo total unitrio $ 120,00 Quantidade Utilizada total em Metros 200 Custo total $ 12.000,00

100 Real 2,10 66,00 138,60 210 13.860,00

Variao de Quantidade = (Quantidade Padro - Quantidade Real) X Preo Padro Padro 200 Real 210 Variao -10 Preo Padro Valor da Variao Tipo de Variao 60,00 (600,00) Desfavorvel

Quantidade

Variao de Preo = (Preo Padro - Preo Real) X Quantidade Real Padro Real Variao Quant Real Preo 60,00 66,00 (6,00) 210

Valor da Variao Tipo de Variao (1.260,00) Desfavorvel

Variao Total dos Materiais Diretos: (Custo Total Padro - Custo Total Real) Padro Real Variao Total Tipo de Variao Custo Total 12.000,00 13.860,00 (1.860,00) Desfavorvel

Variaes da Mo de Obra Direta: a) Tempo de Produo: a variao na quantidade de mo de obra aplicada a cada unidade produzida, o que podemos chamar de Variao de eficincia, ou seja, a diferena entre o tempo real de produo e o tempo padro estabelecido. b) Custo Hora de Mo de Obra ou Taxa de Mo de Obra Direta: a variao no Custo da Hora de Mo de Obra, ou das Taxas de Mo de Obra, aplicadas na produo, ou seja, a diferena entre o Custo da Hora Real de produo, e o Custo da Hora Padro estabelecida. Exemplo:
Centro de Custo Horas Produo Corte 400 Montagem 200 TOTAL Dados Padro Custo Total 4.800,00 4.680,00 9.480,00 Custo Hora 12,00 23,40 Horas Produo 460 190 TOTAL Dados Reais Custo Total 5.750,00 4.180,00 9.930,00 Custo Hora 12,50 22,00

Variao de Tempo = (Horas Padro - Horas Reais) X Custo Hora Padro Horas Horas Variao de Custo Hora Valor da Padro Reais tempo Padro Variao Centro de Custo Tipo de Variao Corte 400 460 (60) 12,00 (720,00) Desfavorvel Montagem 200 190 10 23,40 234,00 Favorvel (486,00) Desfavorvel Total Variao de Tempo

Variao de Taxa = (Custo Hora Padro - Custo Hora Real) X Horas Reais Custo Hora Custo Hora Variao do Valor da Padro Real Custo Hora Horas Reais Variao Centro de Custo Tipo de Variao Corte 12,00 12,50 (0,50) 460 (230,00) Desfavorvel Montagem 23,40 22,00 1,40 190 266,00 Favorvel 36,00 Favorvel Total Variao de Tempo

Variao Total de Mo de Obra = Custo Padro - Custo Real Custo Total Custo Total Valor da Padro Real Variao Centro de Custo Tipo de Variao Corte 4.800,00 5.750,00 (950,00) Desfavorvel Montagem 4.680,00 4.180,00 500,00 Favorvel 9.480,00 9.930,00 (450,00) Desfavorvel

Variaes dos Gastos Gerais de Fabricao: As Variaes dos Gastos Gerais de Fabricao, que pode ser, medido em unidades, horas de mo de obra direta, horas mquinas, etc... A separao dos gastos por Centro de Custo de suma importncia, para uma correta avaliao dos Gastos Gerais, inclusive separando entre os gastos entre fixos e variveis. Exemplo:

8.3.5. Casos Prticos FALTA

8.4. CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES - ABC 8.4.1. Importncia O Custeio Baseado em atividades, conhecido como ABC (Activity-Based Costing), pode ser conceituado como uma metodologia de custeio que procura reduzir sensivelmente as distores provocadas pelo rateio arbitrrio dos custos indiretos. O ABC pode ser aplicado, tambm, aos custos diretos, principalmente mo-deobra, e recomendvel que o seja; mas no haver, neste caso, diferenas significativas em relao aos chamados sistemas tradicionais. A diferena fundamental est no tratamento dado aos custos indiretos. 8.4.2. Caractersticas No custeio ABC, as atividades so o foco do processo, a nfase est nos fatores que realmente so geridos. Os custos so investigados para podermos relacionar as atividades aos produtos, com base na demanda por atividades pelo produto durante o processo de produo. Uma atividade uma combinao de recursos humanos, materiais, tecnolgicos e financeiros para se produzirem bens ou servios. composta por um conjunto de tarefas necessrias ao seu desempenho. As atividades so necessrias para a concretizao de um processo, que uma cadeia de atividades correlatadas, inter-relacionadas. Os principais objetivos da implantao de um sistema de gerenciamento de custos com base nas atividades (ABC), esto relacionadas com facilidade e preciso que a administrao ter para: Apurar e controlar seus custos reais de produo e principalmente, os custos indiretos de fabricao; Identificar e mensurar os custos da no qualidade (falhas internas e externas, preveno, avaliao, etc.); Levantar informaes sobre as oportunidades para eliminar desperdcios e aperfeioar atividades; Eliminar/reduzir atividades que no agregam ao produto um valor percebido pelo cliente; Identificar os produtos e clientes mais lucrativos; Melhorar substancialmente sua base de informaes para tomada de decises;

Seja qual for a vantagem competitiva que a empresa pretenda criar e sustentar, a gesto de cadeia de valor fundamental, uma vez que permite identificar as atividades estrategicamente relevantes. Usando a cadeia de valor, no s se torna visvel o peso dos custos de produo da empresa no valor final dos custos para o comprador, como se reconhece que as diversas atividades no so independentes, mas interdependentes. 8.4.3. Identificao das Atividades Num departamento so executadas atividades homogneas. Assim, o primeiro passo, para o custeio ABC, identificar as atividades relevantes dentro de cada departamento. a) Atribuio de custos s atividades: custo de uma atividade compreende todos os sacrifcios de recursos necessrios para desempenh-la. Deve incluir salrios com os respectivos encargos sociais, materiais, depreciao, energia, uso de instalaes, etc. b) Identificao e seleo dos direcionadores de custos: Direcionador de custos o fator que determina a ocorrncia de uma atividade. Como as atividades exigem recursos para serem realizadas, deduz-se que o direcionador a verdadeira causa dos custos.; Portanto o direcionador de custos deve refletir a causa bsica da atividade, consequentemente, da existncia de seus custos. c) Atribuindo custos s atividades: Para custear as atividades, devemos alocar a elas parte de cada custo indireto dos departamentos, utilizando-nos dos direcionadores de recursos, como o aluguel, Energia Eltrica, Salrios, Depreciao, entre outros. d) Atribuio dos custos das atividades aos produtos: Uma vez identificadas as atividades relevantes, seus direcionadores de recursos e respectivo custos, a prxima etapa custear os produtos. Para tanto necessrio o levantamento da qualidade e quantidade de ocorrncia dos direcionadores de atividades por perodo e por produto. 8.4.4. Custeando Produtos e Processos FALTA

8.4.5. Casos Prticos FALTA

9. PREO DE VENDA: QUANDO COMPRAR OU PRODUZIRREVER PRATICA A apurao dos custos dentro de uma empresa deve no s se prestar para o seu registro contbil, mas tambm para auxiliar os seus dirigentes na tarefa de decidir sobre: Quando melhor comprar ou produzir? Quando parar a fabricao de um produto ou aumentar a de outro? Entre outras questes. 9.1. Fixao do Preo de Venda Mark Up FALTA 9.2. Quando Comprar ou Produzir Suponhamos que uma empresa esteja produzindo determinado componente que usa na elaborao de um certo produto. Apropria ela os custos indiretos base de hora-mquina s 700 unidades que fabrica (tanto de componente como de produto); so eles todos fixos. Dados de custos: Componente: Material e Mo-de-Obra diretos: R$ 88,00/un. Custos Indiretos de Produo: R$ 150.000,00/2.200 hm X 0,5 hm/un. = R$ 34,09/un. Custo Unitrio Total: R$ 88,00 + R$ 34,09 = R$ 122,09 Produto: Material e Mo de Obra diretos: R$ 420,00/un. Custos Indiretos de Produo: R$ 150.000,00/2.200 hm X 2,0 hm/um. = R$ 136,36/un. Custo Total: R$ 420,00 + R$ 136,36 + R$ 122,09 = R$ 678,45 Ao estudar uma proposta de um fornecedor que lhe prope entregar o componente por R$ 94,00/un. A empresa dever aceitar? A empresa dever fazer uma anlise mais profunda, no comparando o custo total interno de R$ 122,09 contra o externo de R$ 94,00. Pois o fato da empresa passar a comprar o componente no lhe altera em nada, os custos fixos, j que estes talvez sejam comuns tanto para o componente quanto para o produto. Neste caso no haver interesse na aquisio,

pois estaria desembolsando R$ 94,00 sendo que o custo varivel do componente de R$ 88,00. Talvez exista a possibilidade de a empresa eliminar grande parte dos seus custos fixos devido a desativao de parte da fbrica, por no mais fabricar o componente. Vejamos o exemplo: Os custos variveis hoje so de R$ 61.600,00. A compra dos componentes custaria R$ 65.800,00 (700 un. X 94,00), desta forma a empresa s dever optar pela compra se conseguir uma reduo dos custos fixos maior que R$ 4.200,00 (R$ 65.800,00 R$ 61.600,00). A o custo total da compra seria menor que o total da produo. A deciso depende, pois, no s da atual estrutura de custos, mas do que existir aps o momento da deciso. 9.3. Capacidade de Produo Talvez seja vivel o uso das instalaes que hoje servem fabricao dos componentes para a produo do produto final. Nesse caso haveria o acrscimo do volume de unidades elaboradas (hiptese de que o mercado as absorveria, inclusive aos mesmos preos). Como poderia ser discutido a deciso? Se a empresa no produz maior nmero hoje, porque est com sua capacidade limitada (nesta situao no h clculo da margem de contribuio por falta de limitao, pois existe um nico produto final). Parando de fabricar o componente, poderia adicionar em volume e 175 un. do produto, passando ento a 875 un. Vejamos: 700 un. de componentes X 0,5 hm/un = 350 hm (usadas na fabricao dos componentes). 350 hm / 2 hm/un. do produto = 175 un do produto com o uso das 350 hm. Atualmente, antes da compra , a empresa produz 700 un. completas do produto ao custo total de R$ 678,45 un., no total de R$ 474.915,00. Se produzir 875 unidades, comprando os componentes, ter um custo total de: Custo Varivel do Componente comprado: R$ 94,00 Custo Varivel do Produto: R$ 420,00/um Custo Varivel Total: R$ 514,00/un x 875 un.= 449.750,00 Custo Fixo Total: R$ 150.000,00 Custo Total: R$ 599.750,00 Logo, o custo unitrio passar a R$ 599,75 com reduo de R$ 78,70 em relao ao anterior. Isso porque o custo varivel unitrio aumentar, passando de R$ 508,00 (R$

88,00 + R$420,00) para R$ 514,00 (R$ 94,00 + R$ 420,00); mas com o aumento do volume de produo haver uma reduo do custo fixo por unidade. Demonstrando a margem de contribuio fica mais fcil de entender. Suponhamos que o preo do produto final seja de R$ 680,00/un. A margem de Contribuio anterior seria de R$ 172,00 (R$ 680,00 508,00), mas com o volume de 700 un. Propiciava Margem de Contribuio total de: 700 un. x R$ 172,00 = R$ 120.400,00 A nova margem seria de R$ 166,00 (R$ 680,00 R$ 514,00) e a total de R$ 145.250,00. Para ambas alternativas o custo fixo igual, portanto o interessante a que maximiza a MC total. Logo, dever se decidir pela compra. Para que a empresa tome uma deciso, foram necessrias, vrias informaes alm dos elementos de custos, como manuteno do preo de venda , absoro pelo mercado do acrscimo de volume elaborado etc. Outras ponderaes ainda precisariam ser feitas, tais como: tem a empresa capital circulante suficiente para suportar um acrscimo de volume de produo? Existe grande risco no fato de passarmos a depender de um fornecedor para a obteno de um componente de nosso produto? A qualidade desse componente de fato igual do nosso? Etc. Essas hipteses todas precisam ser muito bem analisadas. Os dados de custos, no so totalmente suficientes, mas absolutamente necessrios. 9.4.. Casos Prticos FALTA 10. MARGEM DE CONTRIBUIO E PONTO DE EQUILBRIO FALTA 10.1. Alocao dos Custos Fixos 10.2. Utilizao da Margem de Contribuio 10.3. Ponto de Equilbrio 10.4.. Casos Prticos

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