Contribuciones. Teora de las contribuciones, Impuestos al Comercio Exterior e Impuestos Internos con impacto en Comercio Exterior Mayo 6, 2009.

Temario
1. Principios constitucionales de las contribuciones: artculo 31, fraccin IV de la CPEUM 1.1. Legalidad 1.2. Proporcionalidad 1.3. Equidad 1.4. Destino 2. Elementos de las contribuciones 2.1. Sujeto 2.2. Objeto 2.3. Base Gravable o hecho imponible 2.4. Tasa o tarifa 2.5. Lugar y poca de pago 3. Anlisis del Impuesto General de Importacin 3.1. Sujeto 3.2. Objeto o hecho imponible 3.3. Base Gravable 3.4. Tasa o tarifa 3.5. Lugar y poca de pago 3.6. Excepciones 3.6.1. Exencin 3.6.2. Franquicia 3.6.3. Otros 4. Anlisis del Derecho de Trmite Aduanero 4.1. Sujeto 4.2. Objeto o hecho imponible 4.3. Base Gravable 4.4. Tasa o tarifa 4.5. Lugar y poca de pago

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Anlisis del Impuesto al Valor Agregado a la importacin 5.1. Sujeto 5.2. Objeto 5.3. Base Gravable o hecho imponible 5.4. Tasa o tarifa 5.5. Lugar y poca de pago

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Anlisis del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios 6.1. Sujeto 6.2. Objeto 6.3. Base Gravable o hecho imponible 6.4. Tasa o tarifa 6.5. Lugar y poca de pago

7.

Anlisis del Impuesto sobre Automviles Nuevos 7.1. Sujeto 7.2. Objeto 7.3. Base Gravable o hecho imponible 7.4. Tasa o tarifa 7.5. Lugar y poca de pago

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Bibliografa

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Bibliografa

Organizacin Mundial de Comercio. Los Textos Jurdicos, Los Resultados de la Ronda Uruguay de Negociaciones Comerciales Multilaterales. 2003. Suiza.

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PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LAS CONTRIBUCIONES: ARTCULO 31, FRACCIN IV DE LA CPEUM El derecho fiscal se caracteriza por ser la rama del derecho pblico, que con apoyo de la Constitucin, logra la obtencin de recursos en bien del inters pblico. El derecho fiscal comprende las normas que regulan la actuacin del Estado para lograr ese objetivo comn y las relaciones que genera esa actividad. Dichas normas, disposiciones u ordenamientos deben tener como lmite o marco de referencia, el que la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos seale. Consecuentemente, los principios en materia tributaria aparecen consignados en el artculo 31 fraccin IV de la Constitucin y representan la gua suprema de todo el orden jurdico-fiscal, apoyados igual por los artculos 1, 14 y 16 Constitucionales, que ms adelante se explicarn a detalle. Es conveniente mencionar el artculo 1 Constitucional, el cual dispone En los Estados Unidos Mexicanos todo individuo gozar de las garantas que otorga esta Constitucin, las cuales no podrn restringirse ni suspenderse, sino en los casos y con las condiciones que ella misma establece. Esta disposicin nos establece la garanta de igualdad entre todos los individuos, sin distincin de nacionalidad, raza, creencias religiosas, ideologas polticas, culturales, etc. En materia tributaria existe la igualdad jurdica entre los mexicanos y extranjeros, tanto en sus obligaciones, como en sus derechos, esto est relacionado tanto con las cargas tributarias como con las exenciones, para que exista el mismo tratamiento bajo los principios de proporcionalidad y equidad que dispone el artculo 31 fraccin IV de la Constitucin. 1 1.1. LEGALIDAD El principio de legalidad en materia fiscal tiene su respaldo en los artculos 14, 16 y 31 fraccin IV de la Constitucin. El primero de ellos ordena que nadie puede ser privado de la vida, de la libertad o de sus propiedades, posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos, en el que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme las leyes expedidas con anterioridad al hecho. De esta disposicin se desprende otro principio conocido como de audiencia.

Snchez Gmez, Narciso. Derecho Fiscal Mexicano. Ed. Porra, S.A. Mxico 2008. Pg. 143.

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El artculo 16 seala que nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento. Se entiende por fundamentacin cuando los actos o procedimientos de naturaleza fiscal al realizarse por escrito deben de especificar las normas jurdicas sustantivas y adjetivas que los rigen. Por motivacin se entiende que todo acto, procedimiento o resolucin debe sealar las razones particulares, las circunstancias o motivos que dieron lugar a esa actuacin o determinacin en forma clara y explcita para que el particular lo pueda entender, valorar y cumplir, o en su caso, para inconformarse. Asimismo, esta disposicin prev en su antepenltimo prrafo la facultad de las autoridades administrativas para practicar visitas domiciliarias para exigir la exhibicin de los libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales. En cuanto al artculo 31, fraccin IV Constitucional encontramos la matriz del ejercicio de la potestad tributaria del Estado y los cimientos de la obligacin contributiva de los mexicanos al decir que Artculo 31. Son obligaciones de los mexicanos: IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal, del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. De esta disposicin se desprende que todas las obligaciones contributivas deben nacer de una ley, y que no puede haber tributo sin una norma jurdica que lo regule; que desde un punto de vista material sea obligatoria, general e impersonal; y desde un punto de vista formal sea emitida por el Congreso de la Unin o Legislaturas de los Estados.
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1.2. PROPORCIONALIDAD El artculo 31, fraccin IV Constitucional tambin establece el principio de proporcionalidad, el cual consiste en que cada individuo tribute de acuerdo con su riqueza, ingresos o posibilidades econmicas, y que esa aportacin sea la mnima posible para no afectar o empobrecer al contribuyente. Asimismo, los que no tengan

Snchez Gmez, Narciso. Derecho Fiscal Mexicano. Ed. Porra, S.A. Mxico 2008. Pg. 145.

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ninguna posibilidad contributiva queden liberados de dicha obligacin. Es por esta razn que todos los impuestos, derechos y contribuciones especiales deben ser moderadas, con tarifas aceptables y con tendencia progresiva, para que en forma gradual se determinen las obligaciones tributarias. Este principio tiene la finalidad de que el individuo que gane ms contribuya ms, que el que gane menos contribuya menos y el que no tiene que aportar al fisco no pague nada. Es por eso que en todas las leyes fiscales hay un margen para las exenciones de las obligaciones contributivas. 1.3. EQUIDAD El propio artculo 31, fraccin IV de la Constitucin establece el principio de equidad tributaria, la cual consiste en que el impacto del gravamen debe ser el mismo para todas las personas fsicas y morales que estn colocadas en la misma circunstancia, esto es, que si realizan los mismos actos, tienen similares bienes y riquezas, por tanto, deben ser tratados en igualdad de condiciones. En otras palabras, la equidad entraa el imperativo de que todos los miembros integrantes de una colectividad deben contribuir para los gastos pblicos del Estado, pero como dentro de esa colectividad existen y operan diferentes situaciones econmicas, la legislacin debe normarlas diversamente. 3 1.4. DESTINO La fraccin IV del artculo 31 Constitucional seala que las contribuciones que se paguen a la Federacin, Entidades Federativas y Municipios se deben destinar a cubrir los gastos pblicos. El gasto pblico tiene un sentido social y un alcance de inters colectivo, de tal manera que todo lo recaudado por concepto de impuestos, derechos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras, va enfocado a la atencin de necesidades de la poblacin. En ese sentido, el destino de las contribuciones debe estar enfocado a cubrir las demandas de la poblacin a travs del ejercicio de las funciones del Estado por medio de la erogacin que realicen las dependencias u organismos pblicos por mandato legal.
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Burgoa Llano, Ignacio. Principios Constitucionales en Materia de Contribuciones. Tribunal Fiscal de la Federacin, Cuarenta y Cinco aos. Mxico, 1982. Tomo I Pg. 414.

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2.

ELEMENTOS DE LAS CONTRIBUCIONES Los elementos de las contribuciones constituyen las partes esenciales de la obligacin tributaria, es el conjunto de ingredientes jurdicos, tcnicos y materiales que le dan sustento a toda contribucin. Por medio de estos elementos se puede conocer: el momento en que surge la obligacin fiscal, quienes son los sujetos activo y pasivo de la misma, el objeto del gravamen, la base para determinar su monto, la cuota o tarifa aplicable, la forma y periodo de pago. 2.1. SUJETOS Como antes se indic, el destino de las contribuciones es el gasto pblico, que como tal, son las erogaciones que realiza el Estado a cualquier nivel, por lo que de esta aseveracin podemos derivar la regla general para determinar quienes son o pueden ser los sujetos que intervienen en la relacin juridico-tributaria. a) Sujeto Activo. La fraccin IV del artculo 31 Constitucional seala que los sujetos activos de la relacin jurdica tributaria son la Federacin, las Entidades Federativas y los Municipios. Ellos ejercen la potestad tributaria del Estado4, tienen la facultad para exigir legalmente el entero del gravamen dentro de su propia esfera de competencia. El Estado es el acreedor de la obligacin contributiva, es el que tiene la obligacin y la facultad de exigir el pago del tributo. b) Sujeto Pasivo. Es la persona fsica o moral, mexicana o extranjera, que tiene a su cargo el cumplimiento de la obligacin en virtud de haber realizado el supuesto jurdico establecido en la norma. Es quien, de acuerdo con la ley, est obligada a pagar una contribucin, cuando su situacin jurdica concuerde con la hiptesis legal conducente a ese deber. Una vez que se han realizado los presupuestos de hechos previstos en un mandato legal y al configurarse las circunstancias, actos, operaciones o hechos generadores de la obligacin fiscal, el sujeto pasivo est comprometido a enterar al sujeto activo el gravamen que ha nacido y que por lo mismo debe cumplir con los requisitos que marque la ley. 5 2.2. OBJETO O HECHO IMPONIBLE

Delgadillo Gutirrez, Luis Humberto. Principios de Derecho Tributario. Ed. Limusa Mxico 2006. Pg. 112 5 Snchez Gmez, Narciso. Derecho Fiscal Mexicano. Ed. Porra, S.A. Mxico 2008. Pg. 248.

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El objeto de las contribuciones es la materia, actividad o acto sobre la cual recae esa obligacin, esto es, se trata de los hechos, operaciones ingresos o riqueza generadora del tributo. 6 Se trata de la situacin jurdica o de hecho que seala la ley como deuda de un impuesto, derecho, aportacin de seguridad social o mejora, y que por lo mismo una persona fsica o moral se ve obligada a pagar cualquiera de los tributos referidos.

2.3. BASE GRAVABLE La base gravable es la cuanta de rentas o el valor asignado a una riqueza sobre la cual se determina el tributo a cargo del sujeto pasivo, como son: el monto de la renta percibida, el valor de una herencia, utilidades obtenidas, el valor de bienes muebles e inmuebles, etc. A manera de ejemplo tenemos que si se trata de derechos la base puede ser el precio de los servicios prestados por el Estado a los particulares, el valor de los bienes del dominio del Estado que sean la causa de los mismos, o el costo del financiamiento de obras y servicios pblicos si se trata de aportaciones de mejoras o de seguridad social. 2.4. TASA O TARIFA La tasa o tarifa es la unidad o medida de donde se parte para cobrar un tributo. Se le considera tasa al tipo de gravamen establecido en ley expresado en un tanto por ciento % (ad valorem) calculado sobre la base gravable del impuesto de que se trate que no est enunciado en una lista o tabla. La tarifa es la lista de unidades correspondientes para un determinado objeto tributario o para un nmero de objetos que pertenecen a la misma categora de actos, bienes o servicios gravados.7 El monto de la contribucin se determina partiendo de su base y puede expresarse en un tanto por ciento, un tanto al millar, por salario mnimo general o un monto de dinero en concreto y se puede dar mediante listas especficas o unidades para determinar el monto de la contribucin partiendo de su base gravable, la cual puede ser variable, diversificada, progresiva, fija. 2.5
6 7

LUGAR Y POCA DE PAGO

dem. Pg. 249. Snchez Gmez, Narciso. Derecho Fiscal Mexicano. Ed. Porra, S.A. Mxico 2008. Pg. 265.

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La poca de pago es variable y diversificada, no existe uniformidad en los periodos para todas las contribuciones. Cada ordenamiento legal establece la forma, lugar y poca de pago, para que ste se realice en tiempo y ante la oficina respectiva, pues hay casos en que debe hacerse en forma mensual, bimestral o trimestralmente como son los pagos provisionales y los pagos definitivos. El artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo sealado en las disposiciones respectivas y a falta de ellas a ms tardar el da 17 de cada mes de calendario siguiente al periodo si la contribucin se calcula por periodos o en casos de retencin o dentro del plazo de 5 das hbiles siguientes a la causacin en cualquier otro caso. 3. ANLISIS DEL IMPUESTO GENERAL DE IMPORTACIN analizarn los elementos del Impuesto

En este apartado se General de Importacin:

3.1. SUJETO Los sujetos obligados al pago de este impuesto son8: a) Personas fsicas y morales residentes en el pas; b) Personas fsicas y morales con residencia fuera de territorio nacional pero con establecimiento permanente en el pas; c) Personas fsicas extranjeras sin residencia ni establecimiento permanente en el pas con calidad de pasajeros en viajes internacionales por importaciones definitivas distintas al equipaje de menos de $ 4,000.00 dlares. d) La Federacin, Distrito Federal, Estados, Municipios; e) Entidades de la administracin pblica federal; f) Instituciones de beneficencia privada y sociedades cooperativas. Se incluyen a los extranjeros como sujetos obligados al pago de este impuesto ya que la Ley Aduanera no hace distingo si las personas fsicas o morales obligadas tengan que ser mexicanos o extranjeros. Los extranjeros residentes en el pas o con establecimiento permanente en l, para poder importar mercanca y destinarla a cualquier rgimen, deben estar inscritos en el padrn de importadores y a su vez, para poder estar inscritos en dicho padrn deben comprobar que tienen domicilio en territorio nacional y
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Arts. 2, fraccin IV, 52, 59 fraccin IV de la Ley Aduanera, 72 fracciones I y II del Reglamento de la Ley Aduanera, y 9 del Cdigo Fiscal de la Federacin.

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estar inscritos en el RFC.9 Existe una excepcin, los extranjeros con calidad de pasajeros sin residencia o establecimiento permanente en el pas, que pueden importar mercanca con valor menor a los $ 4,000.00 dlares diferente a su equipaje, no es necesario que estn inscritos en el padrn de importadores. 10 3.2. OBJETO O HECHO IMPONIBLE El hecho imponible aduanero es, por regla general, la accin de introducir mercancas en territorio nacional. Asimismo, se incluye el acto de introducir mercancas al territorio nacional bajo un programa de diferimiento o de devolucin de aranceles, de acuerdo con lo dispuesto en los Tratados de que Mxico es parte (art. 303 de TLCAN).11 Igualmente, el acto de importar temporalmente maquinaria y equipo a que se refiere el artculo 108 fraccin III de la Ley Aduanera, al amparo de programas de fomento a la industria manufacturera, maquiladora y de servicios de exportacin (IMMEX). 12 3.3. BASE GRAVABLE La base gravable del impuesto general de importacin es el valor en aduana de las mercancas, entendindose como este el valor de la transaccin ms los incrementables sealados en el artculo 65 de la Ley Aduanera, siendo estos los siguientes: a) Los elementos que a continuacin se mencionan, en la medida en que corran a cargo del importador y no estn incluidos en el precio pagado por las mercancas: 1. Las comisiones y los gastos de corretaje, salvo las comisiones de compra. 2. El costo de los envases o embalajes que, para efectos aduaneros, se considere que forman un todo con las mercancas de que se trate. 3. Los gastos de embalaje, tanto por concepto de mano de obra como de materiales. 4. Los gastos de transporte, seguros y gastos conexos tales como manejo, carga y descarga en que se incurra con motivo del transporte de las mercancas hasta que

Art. 59 fraccin IV de la Ley Aduanera y 72 fracciones I y II del Reglamento de la Ley Aduanera. 10 Arts. 50 y 88 de la Ley Aduanera y Regla 2.7.3. de las RCGMCE.
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Artculo 63-A de la Ley Aduanera.

Artculo 110 de la Ley Aduanera. -9-

se den los supuestos a que se refiere la fraccin I del artculo 56 de esta Ley. b) El valor, debidamente repartido, de los siguientes bienes y servicios, siempre que el importador, de manera directa o indirecta, los haya suministrado gratuitamente o a precios reducidos, para su utilizacin en la produccin y venta para la exportacin de las mercancas importadas y en la medida en que dicho valor no est incluido en el precio pagado: 1. Los materiales, piezas y elementos, partes y artculos anlogos incorporados a las mercancas importadas. 2. Las herramientas, matrices, moldes y elementos anlogos utilizados para la produccin de las mercancas importadas. 3. Los materiales consumidos mercancas importadas. en la produccin de las

4. Los trabajos de ingeniera, creacin y perfeccionamiento, trabajos artsticos, diseos, planos y croquis realizados fuera del territorio nacional que sean necesarios para la produccin de las mercancas importadas. c) Las regalas y derechos de licencia relacionados con las mercancas objeto de valoracin que el importador tenga que pagar directa o indirectamente como condicin de venta de dichas mercancas, en la medida en que dichas regalas y derechos no estn incluidos en el precio pagado. d) El valor de cualquier parte del producto de la enajenacin posterior, cesin o utilizacin ulterior de las mercancas importadas que se reviertan directa o indirectamente al vendedor. Se entiende por valor de transaccin de las mercancas a importar, el precio pagado por las mismas, siempre que concurran todas las circunstancias a que se refiere el artculo 67 de la propia Ley Aduanera y excluyendo los supuestos del artculo 66 del mismo ordenamiento. 13 La valoracin en aduana de las mercancas es la operacin que consiste en determinar el valor a declarar en la aduana por dichas mercancas, cuando la reglamentacin aduanal exige tal declaracin. Esa valoracin es igual a la cantidad de dinero que el comprador entreg al vendedor a cambio de las mercancas o sea, el precio que aparezca en
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Artculo 64 de la Ley Aduanera. - 10 -

la factura respectiva. La finalidad de fijacin de un valor a la mercanca se realiza para aplicar a dicho valor aduanero la tasa del tributo y determinarlo en cantidad lquida para proceder a su pago. Sin embargo, ese precio o valor de adquisicin o de factura es un elemento variable que termina teniendo una posicin secundaria si el fisco objeta el valor o se aparta de las normas mnimas que establece, o bien, considera que las caractersticas de operacin impiden llegar a un precio hipottico de competencia.14 En ese contexto, cuando la base gravable no pueda determinarse conforme al valor de transaccin, por no reunir las circunstancias enunciadas en el artculo 67 de la Ley Aduanera o no derive de una compraventa para la exportacin con destino a territorio nacional, el ltimo prrafo de dicha disposicin y el artculo 71 del mismo ordenamiento, permite a la autoridad aduanera utilizar otros mtodos de valoracin, los cuales se aplicarn en orden sucesivo y por exclusin. Dichos mtodos son: a) El valor de transaccin de mercancas idnticas15; b) Valor de transaccin de mercancas similares16; c) Valor de precio unitario de venta17; d) Valor reconstruido de las mercancas importadas18; e) Valor determinado conforme a artculo 78 de la Ley Aduanera. lo establecido en el

Como excepcin al orden de aplicacin de dichos mtodos de valoracin, el ltimo prrafo del artculo 71 de la Ley Aduanera establece que el orden los mtodos descritos en los incisos c) y d) se podr invertir a eleccin del importador. En cuanto a los mtodos descritos en los inciso a) y b) la ley exige que sea de mercancas que hayan sido vendidas para la exportacin a Mxico e importadas en el mismo momento o en un momento aproximado (90 das anteriores o posteriores a la importacin) vendidas en el mismo nivel comercial y en cantidades semejantes.

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Rohde Ponce, Andrs. Derecho Aduanero Mexicano, Vol. 2. Ed. ISEF. Mxico 2008. Pag. 327. 15 Art. 72 de la Ley Aduanera. 16 Art. 73 de la Ley Aduanera. 17 Art. 74 de la Ley Aduanera. 18 Art. 77 de la Ley Aduanera. - 11 -

El artculo 112 del Reglamento de la Ley Aduanera ordena que si no existe informacin suficiente, entonces no se podr efectuar con base en esos dos mtodos, aunque el artculo 113 del mismo ordenamiento permite el valor de transaccin de mercancas de un productor diferente en el mismo pas, cuando no existan mercancas idnticas o similares producidas por la misma persona. El mtodo de precio unitario de venta, consiste en conocer el precio de venta en el pas y de dicho precio deducir los conceptos causados en territorio nacional (art. 75 de la Ley Aduanera), con el objetivo de colocar a las mercancas en una cotizacin previa a la importacin y enajenacin. La investigacin del valor de las mercancas se realiza con el comprador, es decir, las labores se llevan a cabo en el pas. En el mtodo de valor reconstruido, a diferencia del valor unitario de venta, para determinar el valor se parte del costo de las materias primas, insumos, costo de transformacin, gastos generales y beneficios para llegar al precio de venta. Por el contrario del mtodo de precio unitario, en este caso, la indagacin recae sobre el productor o vendedor y por ende, se realiza en el extranjero. Finalmente, el artculo 78 de la Ley Aduanera permite a la autoridad utilizar los mtodos antes mencionados con mayor flexibilidad en orden sucesivo y por exclusin o conforme a los criterios razonables y compatibles con los principios y disposiciones legales, sobre la base de datos disponibles en territorio nacional o la documentacin comprobatoria de operaciones realizadas en el extranjero. Este mtodo se utiliza slo en el caso que la autoridad no pueda determinar el valor de las mercancas con arreglo a los mtodos descritos. 3.4. TASA O TARIFA La Ley de Comercio Exterior explica que los aranceles son las cuotas de las tarifas de los impuestos generales de exportacin e importacin, los cuales se clasifican as19: a) Ad-valorem, cuando se expresen en trminos porcentuales del valor en aduana de la mercanca; b) Especficos, cuando se expresen en trminos monetarios por unidad de medida y c) Mixtos, cuando se combinan los dos anteriores.
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Art. 12 de la Ley de Comercio Exterior. - 12 -

Como se mencion anteriormente las cuotas o tasas del impuesto general de importacin se encuentran establecidas en la Ley de los Impuestos Generales de Importacin y Exportacin, especficamente en el artculo 1. La tasa vara dependiendo del tipo de mercanca, misma que esta descrita y clasificada en la Ley mencionada. Los tipos de aranceles especficos y mixtos se pueden localizar en la ley citada con las claves AMX (arancel mixto) y AES (arancel especfico). 3.5. LUGAR Y POCA DE PAGO El artculo 83 de la Le Aduanera ordena como regla general que las contribuciones se paguen al momento de presentar el pedimento para su trmite en las oficinas autorizadas, antes de activar el mecanismo de seleccin automatizado. Esta regla general tiene varias excepciones: 1. Cuando las mercancas se depositan ante la aduana, en cuyo caso el pago se efecta al presentar el pedimento a ms tardar dentro del mes siguiente a su depsito o dentro de los dos meses siguientes cuando se trate de aduanas de trfico martimo. Cuando establece la posibilidad de hacer el pago de las contribuciones antes de que se causen las mismas, es decir, en una fecha anterior a la entrada de las mercancas al pas o a la salida del mismo, con la condicin de que dicha introduccin o extraccin se realice dentro de un plazo perentorio de tres das siguientes a la fecha de pago o de veinte si se efectan por ferrocarril. Cuando se importa mercanca temporalmente de pases no originarios del Tratado de Libre Comercio de Amrica (TLCAN) a territorio nacional bajo un programa de diferimiento de aranceles. El pago del arancel que realizar cuando los bienes sean20: a) Posteriormente retornados a los EUA o Canad; b) Utilizados como material en la produccin de otros bienes posteriormente retornados a los EUA o Canad; o c) Sustituidos por bienes idnticos o similares utilizados como material en la produccin de otros bienes posteriormente retornados a los EUA o Canad.
20

2.

3.

Regla 8 de la Resolucin por la que se establecen las Reglas de Carcter General relativas a la aplicacin de las disposiciones en Materia Aduanera del TLCAN (DOF 31 diciembre 1993, modificada el 31 de diciembre de 2002). - 13 -

En estos tres casos, este impuesto se paga al tramitar el pedimento que ampare el retorno de los bienes o a ms tardar dentro de los 60 das naturales siguientes a la fecha en que se haya realizado el retorno. El artculo 83 del ordenamiento en mencin, establece que el pago se efecta en las oficinas autorizadas, mismas que estn descritas en las reglas 1.3.1. y 1.3.2. de las Reglas de Carcter General en Materia de Comercio Exterior (RCGMCE), siendo estas las siguientes: a) Para los efectos del primer y segundo prrafos del artculo 83 de la Ley Aduanera, las contribuciones se pagan mediante cheque personal de la misma institucin de crdito ante la cual se efecta el pago de la cuenta del importador, en los mdulos bancarios o sucursales bancarias habilitadas o autorizadas o mediante el servicio de Pago Electrnico Centralizado Aduanero (PECA), en los trminos del instructivo de operacin que se encuentra en la pgina electrnica www.aduanas.gob.mx. Los pagos que los importadores realicen mediante formularios o formatos oficiales establecidos en el Anexo 1 de las RCGMCE, pueden efectuarse a travs del PECA. El agente o apoderado aduanal que utilice el servicio del PECA, es responsable de imprimir correctamente la certificacin bancaria en el campo correspondiente del pedimento o en el documento oficial, as como de verificar que los datos proporcionados mediante archivo electrnico por la Institucin Bancaria contenidos en dicha certificacin, correspondan con los sealados en el Apndice 20 Certificacin de Pago Electrnico Centralizado del Anexo 22 de las RCGMCE. Tratndose de operaciones que se tramiten mediante pedimentos claves L1 (pequea importacin definitiva por pasajeros), VU (Vehculos usados importados definitivamente conforme a las reglas 2.6.23 o 2.6.24 de las RCGMCE) o VF (importacin definitiva de vehculos al amparo del Decreto para importacin de vehculos usados en franja fronteriza) conforme al Apndice 2 del Anexo 22 de las RCGMCE, el pago puede realizarse en efectivo. En el caso de operaciones de importacin de mercanca distinta al equipaje de pasajeros en viajes internacionales que se efecten conforme a lo establecido en la regla 2.7.3. de las RCGMCE, el pago de las

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contribuciones puede crdito o dbito.21

efectuarse

mediante

tarjeta

de

b) Para los efectos del tercer prrafo del artculo 83, tratndose de importaciones que arriben por va martima o area, que pretendan efectuarse en embarques parciales, cuando los importadores opten por efectuar el pago de las contribuciones en una fecha anterior a la del arribo de las mercancas al territorio nacional, pueden considerar las cuotas, bases gravables, tipos de cambio de moneda, cuotas compensatorias, regulaciones y restricciones no arancelarias, precios estimados y prohibiciones aplicables, que rijan en el momento del pago. Para ello, es indispensable que el primer embarque parcial de dichas mercancas se presente dentro del plazo establecido en el citado artculo 83 y que los siguientes embarques parciales correspondan a las mercancas que hayan arribado al mismo tiempo y en el mismo medio de transporte, sean despachados dentro de un plazo de tres meses a partir de la fecha de pago.22 3.6. EXCEPCIONES Dentro de las obligaciones tributarias a cargo de las personas fsicas y morales en materia de comercio exterior, se encuentran algunas excepciones, las cuales se pueden distinguir principalmente en dos categoras: la exencin y la franquicia.

3.6.1. EXENCIN La exencin de mercanca es una ventaja fiscal de la que por ley se beneficia un contribuyente, exonerndolo del pago total o parcial de un tributo. Es decir, la exencin es la liberacin del pago que deriva sin ms de la Ley y no requiere declaratoria alguna de la autoridad fiscal. El artculo 61 fraccin I de la Ley Aduanera dispone que las mercancas que estn exentas son las contenidas en las Leyes de los Impuestos Generales de Importacin y Exportacin y en los Tratados Internacionales, as como tambin, las mercancas que se importen con objeto de destinarlas a finalidades de defensa nacional o seguridad pblica.

21 22

Regla 1.3.1. de las RCGMCE. Regla 1.3.2. de las RCGMCE. - 15 -

3.6.2. FRANQUICIA El trmino franquicia se emplea para designar a la liberacin de pago de contribuciones debido a una declaracin de la autoridad, como por ejemplo, el equipaje de pasajeros en viajes internacionales (art. 61 fraccin VI de la Ley Aduanera) y vehculos importados cuando pertenezcan a gobiernos extranjeros, embajadores y miembros del personal diplomtico y consular extranjero (art. 62 de la Ley Aduanera en relacin con el art. 88 ltimo prrafo del mismo ordenamiento). Asimismo, se consideran franquicias las siguientes mercancas: a) Los menajes de casa pertenecientes a inmigrantes y a nacionales repatriados o deportado, instrumentos cientficos y las herramientas cuando sean de profesionales y las herramientas de obreros y artesanos, No quedan comprendidas las mercancas que hayan tenido en el extranjero para actividades comerciales o industriales, ni los vehculos.23 Las que sean donadas para ser destinadas a fines culturales, de enseanza, de investigacin, de salud pblica o de servicio social, que importen organismos pblicos, as como personas morales no contribuyentes autorizadas para recibir donativos deducibles del ISR.24 Las remitidas por Jefes de Estado o gobiernos extranjeros a la Federacin, estados y municipios, as como a establecimientos de beneficencia o de educacin.25 Las obras de arte destinadas a formar parte de las colecciones permanentes de los museos abiertos al pblico.26 Los vehculos especiales o adaptados y las dems mercancas que importen las personas con discapacidad que sean para su uso personal, as como aquellas que importen las personas morales no contribuyentes autorizadas para recibir donativos que tengan como actividad la atencin de dichas personas27.

b)

c)

d)

e)

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Fraccin Fraccin 25 Fraccin 26 Fraccin 27 Fraccin

VII del art. 61 de la Ley Aduanera. IX del art. 61 de la Ley Aduanera. XI del art. 61 de la Ley Aduanera. XIII del art. 61 de la Ley Aduanera. XV del art. 61 de la Ley Aduanera. - 16 -

f)

La maquinaria y equipo obsoleto que tenga una antigedad mnima de tres aos contados a partir de la fecha en que se realiz la importacin temporal, as como los desperdicios, siempre que sean donados por las empresas maquiladoras o con programas de exportacin a organismos pblicos o a personas morales no contribuyentes autorizadas para recibir donativos.28 OTROS

3.6.3.

Existen otros conceptos que se ligan a las excepciones en el pago de contribuciones al comercio exterior, como pueden ser la reduccin, la no causacin del impuesto, la deduccin, la bonificacin, la desgravacin, entre otros ms. 4. ANLISIS DEL DERECHO DE TRMITE ADUANERO El Derecho de Trmite Aduanero es una contribucin establecida en el Cdigo Fiscal de la Federacin29 y en la Ley Federal de Derechos30 por el aprovechamiento de los bienes de dominio pblico, y por los servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho pblico en la operacin aduanera. 4.1. SUJETO Los sujetos obligados al pago de esta contribucin son31: a) Personas fsicas o b) Personas morales. Los artculos 3 y 49 de la Ley Federal de Derechos no distinguen si los sujetos deben ser mexicanos o no, por tanto, pueden incluirse tambin a los extranjeros como sujetos obligados al pago de este impuesto cuando realicen el hecho imponible. Como regla general, estos extranjeros deben tener establecimiento permanente en el pas, ya que para poder importar mercanca y destinarla a algn rgimen, deben estar inscritos en el padrn de importadores y a su vez, para poder estar inscritos en dicho padrn deben comprobar que tienen domicilio en territorio nacional y estar inscritos en el RFC.32
28 29

Fraccin XVI del art. 61 de la Ley Aduanera. Art. 2, fraccin IV del Cdigo Fiscal de la Federacin. 30 Art. 49 de la Ley Federal de Derechos. 31 Arts. 3 primer prrafo y 49, primer prrafo de la Ley Federal de Derechos. 32 Art. 59 fraccin IV de la Ley Aduanera y 72 fracciones I y II del Reglamento de la Ley Aduanera. - 17 -

Existe una excepcin, los extranjeros con calidad de pasajeros sin residencia o establecimiento permanente en el pas, que pueden importar mercanca con valor menor a los $ 4,000.00 dlares diferente a su equipaje, no es necesario que estn inscritos en el padrn de importadores. 33 4.2. OBJETO O HECHO IMPONIBLE El hecho imponible respecto a esta contribucin es la accin de realizar operaciones aduaneras utilizando un pedimento o documento aduanero correspondiente en los trminos de la Ley Aduanera34

4.3. BASE GRAVABLE La base gravable del Derecho del Trmite Aduanero es el valor que tienen las mercancas para efectos del impuesto general de importacin, es decir, el valor en aduana o valor comercial, en su caso. 35 Para las operaciones sealadas en las fracciones III, IV, V, VI, VII y VIII del artculo 49 de la Ley Federal de Derechos se aplican tasas fijas. 4.4. TASA O TARIFA Los Derechos principales36: de Trmite Aduanero se basan en cuotas

a) Tasa general: 0.8% o 8 al millar como regla general; b) Tasa especial: 0.176% o 1.76 al millar como regla especial aplicable a la importacin temporal de bienes de activo fijo de las maquiladoras o las empresas que tengan programas de exportacin autorizados por la Secretara de Economa o, en su caso, la maquinaria y equipo que se introduzca al territorio nacional para destinarlos al rgimen de elaboracin, transformacin o reparacin en recintos fiscalizados; c) Tasa fija: expresada en pesos por cada operacin. Aplicables a los supuestos sealados expresamente en la ley, tales como: importaciones temporales de bienes distintos al inciso b) siempre que sean para elaboracin, transformacin o reparacin en las empresas con programas
33 34

Arts. 50 y 88 de la Ley Aduanera y Regla 2.7.3. de las RCGMCE. Art. 49, primer prrafo de la Ley Federal de Derechos 35 Art. 49, primer prrafo, fracciones I y II de la Ley Federal de Derechos. 36 dem. - 18 -

autorizados por la Secretara de Economa (Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportacin IMMEX); las importaciones exentas por la Ley Aduanera; las rectificaciones sin diferencia de contribuciones; las efectuadas por estados extranjeros. 4.5. LUGAR Y POCA DE PAGO En cuanto al lugar y poca de pago, la ley dispone que se efecte conjuntamente con el impuesto general de importacin, esto es, al presentar el pedimento o documento correspondiente para su trmite, y en caso de que no se est obligado al pago de esta contribucin, debe pagarse antes de retirar las mercancas del recinto fiscal.37 Cuando la importacin de las mercancas a que se refieren las fracciones II y III del artculo 49 de la Ley Federal de Derechos, se efecte mediante pedimento o pedimento consolidado, el derecho de trmite aduanero se paga por cada operacin al presentarse el pedimento respectivo, debiendo considerarse a cada vehculo de transporte como una operacin distinta ante la aduana correspondiente y no se paga por el retorno de dichas mercancas. En las operaciones de depsito fiscal y en el trnsito de mercancas, el derecho se paga al presentarse el pedimento definitivo y en su caso, al momento de pagarse el impuesto general de importacin. Cuando por la operacin aduanera de que se trate, no se tenga que pagar el impuesto general de importacin, el derecho se determina sobre el valor en aduana de las mercancas.

5.

ANLISIS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO A LA IMPORTACIN Este impuesto est establecido en la Ley del Impuesto al Valor Agregado, publicado en el DOF el 29 de diciembre de 1978, en vigor a partir del 1 de enero de 1980, fecha desde la cual ha sido modificada ao tras ao. 5.1. SUJETO Para efecto de importacin de bienes, estn obligadas al pago de este impuesto38: a) Personas fsicas y b) Personas morales.

37 38

Art. 49, sexto prrafo de la Ley Federal de Derechos. Art. 1, fraccin IV de la Ley del IVA. - 19 -

Los artculos 1 y 24 de la Ley del IVA no especifican si los sujetos deben ser mexicanos o no, por tanto, pueden incluirse tambin a los extranjeros como sujetos obligados al pago de este impuesto cuando realicen el hecho imponible. Como regla general, estos extranjeros deben tener la calidad de residentes en territorio nacional o tener un establecimiento permanente en el pas, ya que para poder importar mercanca y destinarla a algn rgimen, deben estar inscritos en el padrn de importadores y a su vez, para poder estar inscritos en dicho padrn deben comprobar que tienen domicilio en territorio nacional y estar inscritos en el RFC.39 Existe una excepcin, los extranjeros con calidad de pasajeros sin residencia o establecimiento permanente en el pas, que pueden importar mercanca con valor menor a los $ 4,000.00 dlares diferente a su equipaje, no es necesario que estn inscritos en el padrn de importadores. 40 Asimismo, estn incluidos los residentes en zona fronteriza como sujetos obligados al pago de este impuesto pero con una tasa preferencial que ms adelante se explica. 5.2. OBJETO El objeto de este impuesto es el acto de importar bienes o servicios a territorio nacional. Para efectos de este impuesto, la importacin de bienes y servicios se entiende como41: a) La introduccin al pas de bienes; b) La adquisicin por personas residentes en el pas de bienes intangibles enajenados por personas no residentes en l; c) El uso o goce temporal, en territorio bienes intangibles proporcionados por residentes en el pas; nacional, personas de no

d) El uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega material se hubiera efectuado en el extranjero; e) El aprovechamiento en territorio nacional de la prestacin de servicios independientes, cuando se presten por no residentes en el pas. Este supuesto no es aplicable al transporte internacional;

39

Art. 59 fraccin IV de la Ley Aduanera y 72 fracciones I y II del Reglamento de la Ley Aduanera. 40 Arts. 50 y 88 de la Ley Aduanera y Regla 2.7.3. de las RCGMCE. 41 Art. 24 de la Ley del IVA. - 20 -

el artculo 24 de la Ley del IVA, que contempla el trminos importacin en concepto ms amplio pues abarca adems de la introduccin en el pas de bienes y su extraccin del mismo, la adquisicin, uso o goce temporal de bienes intangibles o el aprovechamiento de servicios, en todos los casos proporcionados por personas no residentes en el pas. 5.3. BASE GRAVABLE O HECHO IMPONIBLE La base gravable del IVA a las importaciones se contempla en el artculo 27 de la Ley del IVA y se compone del valor que se utilice para los fines del impuesto general de importacin (precio pagado o por pagar) adicionado por el monto de este ltimo gravamen y de los dems que tengan que pagar con motivo de la importacin (DTA, ISAN, IEPS) 5.4. TASA O TARIFA La tasa general del impuesto aplicable a las importaciones est contenida en el artculo 1 de la Ley del IVA, que asciende al 15% sobre el valor que se utilice para los fines del impuesto general de importacin y sus incrementables. Sin embargo, cuando dichos bienes y servicios sean enajenados o prestados en la regin fronteriza, el impuesto se calcular aplicando la tasa del 10%.42 5.5. LUGAR Y POCA DE PAGO En el caso de importaciones de bienes tangibles el pago tiene el carcter de provisional y se hace conjuntamente con el pago del impuesto general de importacin, inclusive cuando este ltimo no se cause o se difiera en virtud de encontrarse los bienes en depsito fiscal en los almacenes generales de depsito43. Esto es, el pago y la causacin, debe hacerse cuando se presente el pedimento para su trmite, como lo dispone el artculo 26, fraccin I de la Ley del IVA. Cuando se trate de bienes por los que no se est obligado del impuesto general de importacin, los contribuyentes efectan el pago del IVA mediante declaracin que presenta ante la aduana correspondiente. 44 6. ANLISIS DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIN Y SERVICIOS Es una contribucin que se encuentra en vigor desde el 1 de enero de 1981, con excepcin del artculo 2, fraccin I, relativo a los conceptos de enajenacin de aguas envasadas y
42 43

Art. 2, segundo prrafo de la Ley del IVA. Art. 28 de la Ley del IVA. 44 Art. 28, segundo prrafo de la Ley del IVA. - 21 -

refrescos en envases cerrados, jarabes o concentrados prepararlos, mismo que entr en vigor al ao siguiente. 6.1. SUJETO Estn obligadas al pago de este impuesto45: a) Personas fsicas y b) Personas morales.

para

El artculo de la Ley del IEPS no determina que los sujetos obligados deben ser mexicanos o no, por tanto, tambin pueden incluirse a los extranjeros como sujetos obligados al pago de este impuesto cuando efecten el hecho imponible. Como regla general, estos extranjeros deben tener la calidad de residentes en territorio nacional o tener un establecimiento permanente en el pas, ya que para poder importar mercanca y destinarla a cualquier rgimen, deben estar inscritos en el padrn de importadores y a su vez, para poder estar inscritos en dicho padrn deben comprobar que tienen domicilio en territorio nacional y estar inscritos en el RFC.46 Existe una excepcin, los extranjeros con calidad de pasajeros sin residencia o establecimiento permanente en el pas, que pueden importar mercanca nicamente de forma definitiva con valor menor a los $ 4,000.00 dlares diferente a su equipaje, no es necesario que estn inscritos en el padrn de importadores. 47 6.2. OBJETO O HECHO IMPONIBLE El hecho imponible de este impuesto, consiste en el acto de importar los siguientes bienes48: c) Bebidas con contenido alcohlico y cerveza; d) Alcohol, alcohol incristalizables; e) Tabacos labrados; f) Gasolinas; g) Diesel; Para los efectos de la Ley del IEPS, en la importacin de bienes el impuesto se causa49:
45 46

desnaturalizado

mieles

Art. 1 de la LIEPS. Art. 59 fraccin IV de la Ley Aduanera y 72 fracciones I y II del Reglamento de la Ley Aduanera. 47 Arts. 50 y 88 de la Ley Aduanera y Regla 2.7.3. de las RCGMCE. 48 Arts. 1 y 2 fraccin I, de la LIEPS. 49 Art. 12 de la LIEPS. - 22 -

a) En el momento en que el importador presente el pedimento para su trmite en los trminos de la legislacin aduanera. b) En caso de definitiva. importacin temporal al convertirse en

c) En el caso de bienes que hayan sido introducidos ilegalmente al pas, cuando dicha internacin sea descubierta o las citadas mercancas sean embargadas, por las autoridades. 6.3. BASE GRAVABLE Para calcular este impuesto tratndose de importacin de bienes, se considera el valor que se utilice para los fines del impuesto general de importacin (valor en aduana), adicionado con el monto de las contribuciones y aprovechamientos que se tengan que pagar con motivo de la importacin, a excepcin del impuesto al valor agregado.50 6.4. TASA O TARIFA El artculo 2 de la Ley del IEPS establece diferentes tasas, dependiendo de los bienes o servicios que se grava. A continuacin se citan stas: a) Bebidas con contenido alcohlico y cerveza: 1. Con una graduacin alcohlica de hasta 14G.L. 25% 2. Con una graduacin alcohlica de ms de 14 y hasta 20G.L. 30% 3. Con una graduacin alcohlica de ms de 20G.L. 50% b) Alcohol, alcohol incristalizables. c) Tabacos labrados: 1. Cigarros. 2. Puros y otros tabacos labrados. 160% 3. Puros y otros tabacos labrados hechos enteramente a mano. 30.4% a) Gasolinas: diferencial51
50 51

desnaturalizado 50%

mieles

160%

tasa

Art. 14 de la LIEPS. Arts. 2-A y 2-B de la LIEPS. - 23 -

b) Diesel: diferencial52

tasa

La tasa diferencial se compone de una serie compleja de conceptos y operaciones algebraicos, remisiones a precios de referencia a base de precios promedio de algunos mercados internacionales especializados, ajustados por calidad y por costos de manejo y transporte hasta las agencias de ventas de PEMEX. Para la obtencin de dichas tasas la ley establece que la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico realiza mensualmente las operaciones aritmticas y publica las tasas en el Diario Oficial de la Federacin. 6.5. LUGAR Y POCA DE PAGO Tratndose de la importacin de bienes, impuesto se realiza conjuntamente con el general de importacin, inclusive cuando segundo se difiera en virtud de encontrarse depsito fiscal en los almacenes generales de el pago del del impuesto el pago del los bienes en depsito.53

Cuando se trate de bienes por los que el contribuyente no est obligado al pago del impuesto general de importacin, los contribuyentes efectuarn el pago del impuesto, mediante declaracin que presentarn en la aduana correspondiente.54 7. ANLISIS DEL IMPUESTO SOBRE AUTOMVILES NUEVOS Otra de las contribuciones que grava las importaciones de mercancas es este impuesto, mismo que se encuentra establecido en la Ley Federal del Impuesto sobre Automviles Nuevos, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 30 de diciembre de 1996, en vigor desde el 1 de enero de 1997. 7.1. SUJETO Estn obligados al pago de este impuesto55: a) Personas fsicas y b) Personas morales Dichas personas estn sujetas al pago de este impuesto siempre y cuando sean distintas al fabricante, ensamblador, distribuidor autorizado o comerciante en el ramo de vehculos.
52 53

dem. Art. 15 de la LIEPS. 54 Art. 15 de la LIEPS. 55 Art. 1 de la LISAN. - 24 -

El artculo 1 de la Ley del ISAN no seala que los sujetos deben ser mexicanos o no, por tanto, se pueden incluir a los extranjeros como sujetos obligados al pago de este impuesto cuando ejecuten el hecho imponible. Como regla general, los extranjeros deben tener la calidad de residentes en territorio nacional o tener un establecimiento permanente en el pas, ya que para poder importar vehculos a territorio nacional, deben estar inscritos en el padrn de importadores y a su vez, para poder estar inscritos en dicho padrn deben comprobar que tienen domicilio en territorio nacional y estar inscritos en el RFC.56 Como excepcin a esta regla general, nicamente los ciudadanos mexicanos (personas fsicas) que acrediten su residencia en la Franja Fronteriza Norte, as como en los Estados de Baja California y Baja California Sur, en la regin parcial del Estado de Sonora y en el Municipio Fronterizo de Cananea, Estado de Sonora, pueden efectuar la importacin definitiva de vehculos automotores usados sin estar inscritos en el padrn de importadores, siempre y cuando estn destinados a permanecer en estos lugares. Estas personas fsicas nicamente pueden importar una unidad por ao57. 7.2. OBJETO O HECHO IMPONIBLE El objeto o hecho imponible de este impuesto es importar en definitiva al pas automviles.58 Para los efectos de la Ley del ISAN, se considera importacin la que tenga el carcter de definitiva en los trminos de la legislacin aduanera, salvo en los casos en que ya se hubiera pagado el impuesto.59 Los automviles importados por los que se cause este impuesto, son los que corresponden al ao modelo posterior al de aplicacin de la LISAN, al ao modelo en que se efecte la importacin, o a los 10 aos modelo inmediato anteriores.60 El objeto de este impuesto no solamente grava a los automviles de importacin, sino a los camiones de carga, y adems no solo a los autos nuevos, sino tambin a los

56

Art. 59 fraccin IV de la Ley Aduanera y 72 fracciones I y II del Reglamento de la Ley Aduanera. 57 Arts. 137 Bis-1, 137 Bis-5, 137 Bis-6 de la Ley Aduanera y Regla 2.7.3. de las RCGMCE. 58 dem. 59 Art. 7 de la Ley del ISAN. 60 Art. 1, ltimo prrafo de la LISAN. - 25 -

usados, por lo que el nombre de la contribucin no responde a su objeto.61 7.3. BASE GRAVABLE En el caso de automviles de importacin definitiva, incluyendo los destinados a permanecer definitivamente en la franja fronteriza norte del pas y en los Estados de Baja California, Baja California Sur y la regin parcial del Estado de Sonora, el impuesto se calcula aplicando la tarifa establecida en el artculo 3 de la LISAN al precio de enajenacin al consumidor, adicionado con el impuesto general de importacin y con el monto de las contribuciones que se tengan que pagar con motivo de la importacin, a excepcin del impuesto al valor agregado. El valor se aplica an en el caso de que el automvil que se trate no se deba pagar el citado impuesto general de importacin. 62 En el caso de camiones con capacidad de carga de hasta 4,250 kilogramos, el impuesto se calcula aplicando la tasa sealada en la fraccin II del artculo 3 de la LISAN al precio de enajenacin al consumidor por el fabricante, ensamblador, distribuidor autorizado o importador. 7.4. TASA O TARIFA Este impuesto se liquida con base en la tarifa que contempla el artculo 3 de la LISAN que est basada en cinco tramos de cuotas fijas ms porcentajes, atendiendo al valor de los automviles, excepto en el caso de camiones, para los cuales la tasa equivale al 5%. La tarifa en mencin contempla las siguientes cuotas: a) Tratndose de automviles con capacidad hasta de quince pasajeros, al precio de enajenacin del automvil de que se trate, se le aplica la siguiente: Por ciento para aplicarse sobre el excedente del Lmite inferior 2 5 10

Lmite Inferior $

Lmite Superior $ 75,098.87 90,118.61 105,138.43

Cuota fija $ 0.00 1,501.96 2,252.97

0.01 75,098.88 90,118.62

61

Rohde Ponce, Andrs. Derecho Aduanero Mexicano, Vol. 2. Ed. ISEF. Mxico 2008. Pag. 287. 62 Art. 2, cuarto prrafo de la Ley del ISAN. - 26 -

105,138.44 135,177.90

135,177.89 EN ADELANTE

3,754.94 8,260.86

15 17

Si el precio del automvil es superior a $207,373.49, se reducir del monto del impuesto determinado, la cantidad que resulte de aplicar el 7% sobre la diferencia entre el precio de la unidad y $207,373.49. Las cantidades que correspondan a cada uno de los tramos de la tarifa, se actualizarn en el mes de enero de cada ao, con el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el mes de noviembre del penltimo ao hasta el mes de noviembre inmediato anterior a aqul por el cual se efecta la actualizacin, mismo que se obtendr de conformidad con el artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico publicar el factor de actualizacin en el Diario Oficial de la Federacin durante el mes de diciembre de cada ao. 7.5. LUGAR Y POCA DE PAGO Tratndose de automviles importados en definitiva por personas distintas al fabricante, al ensamblador, a sus distribuidores autorizados o a los comerciantes en el ramo de vehculos, este impuesto debe pagarse en la aduana mediante declaracin, conjuntamente con el impuesto general de importacin, inclusive cuando el pago del segundo se difiera en virtud de encontrarse los automviles en depsito fiscal en almacenes generales de depsito. 63 8. BIBLIOGRAFA Snchez Gmez, Narciso. Derecho Fiscal Mexicano. Ed. Porra, S.A. Mxico 2008. Burgoa Llano, Ignacio. Principios Constitucionales en Materia de Contribuciones. Tribunal Fiscal de la Federacin, Cuarenta y Cinco aos. Mxico, 1982. Tomo I. Delgadillo Gutirrez, Luis Humberto. Principios de Derecho Tributario. Ed. Limusa Mxico 2006. Rohde Ponce, Andrs. Derecho Aduanero Mexicano, Vol. 2. Ed. ISEF. Mxico 2008.

63

Art. 10 de la LISAN. - 27 -