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I.

RESUMEN Las Recomendaciones son acciones correctivas y / o preventivas que se pueden presentar en los Informes de Auditora o en Informes Especiales de carcter preventivo, como producto de las deficiencias o incumplimientos resultantes del proceso de fiscalizacin y son dirigidas a las autoridades competentes que tienen la responsabilidad de llevarlas a cabo. El seguimiento es el proceso que permite vigilar y cerciorarse que las acciones correctivas y preventivas sugeridas por este rgano de control se hayan adoptado por los entes auditados. Consiste en realizar la valoracin de la informacin aportada por el sujeto fiscalizado dentro del plazo legal conferido o la recabada por el personal de la institucin durante las diligencias que al efecto se realicen. Los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control deben efectuar el seguimiento a la implementacin de las recomendaciones planteadas en los informes de auditoras anteriores, con la finalidad de determinar si se emprendieron acciones correctivas por parte de los funcionarios responsables de las entidades auditadas. La etapa de seguimiento tiene como objetivos principales, entre otros, verificar las acciones efectuadas por el sujeto fiscalizado tendientes a concretar: a) b) El deslinde de responsabilidades a que haya lugar; La recuperacin, reintegro, aclaracin o justificacin de los importes erogados indebidamente; c) d) La reparacin de daos y/o perjuicios a la hacienda pblica; y La implantacin y/o mejora de controles internos.

La etapa de Seguimiento de los Resultados de Auditora corresponde a la parte del proceso de auditora, en el cual se verifica que las recomendaciones de auditora se hayan cumplido, de acuerdo con los compromisos tomados por las reas operacionales, informando a la Direccin de aquello. Fases que componen el seguimiento de los resultados de auditora . Determinar actividad apropiada de seguimiento de resultados para la auditora . Determinar mtodo apropiado para monitorear los resultados del trabajo. . Inclusin en el Plan Anual de Auditora y cronograma de seguimiento . Conducir las actividades de seguimiento . Comunicar los resultados

II.

INTRODUCCIN El presente trabajo tuvo como objetivos determinar las principales causas de la falta de implementacin oportuna de las recomendaciones contenidas en los informes de auditora de parte de los titulares, autoridades y funcionarios de las universidades nacionales en estudio: UNSCH, UNCP y UNH; as como los efectos que produce en la gestin administrativa de las referidas universidades La falta de implementacin oportuna de las recomendaciones contenidas en los Informes de Auditora deben estar encaminadas a superar las deficiencias de los problemas observados, se referirn a acciones especficas y estarn dirigidas a quienes corresponda emprender las acciones correctivas, la misma que coadyuvar en el cumplimiento de las metas y objetivos; as como en la gestin administrativa de la entidad. Las autoridades universitarias, los docentes y los funcionarios estn en la obligacin de cumplir con la implementacin oportuna de las recomendaciones plasmadas en los informes de auditora, en observancia al Estatuto

Universitario, Manual de Organizacin de Funciones y la ley de Bases de la carrera administrativa bajo responsabilidad. El primer captulo aborda sobre el control gubernamental, conceptos y principios relacionados al control gubernamental, atribuciones del sistema nacional de control, potestad sancionadora de la Contralora General, funciones de los rganos de control institucional. El segundo captulo desarrolla informes de auditora, normas relativas a la formulacin de informes de auditora, conceptos, elementos bsicos del dictamen de auditora, clases o tipos de dictamen de informes de auditora. El tercer captulo explica el seguimiento de las recomendaciones de auditora, conceptos, etapa de seguimiento de las recomendaciones de auditora, concepto de recomendaciones de acciones de control e informe gerencial sobre seguimiento de medidas correctivas.
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El cuarto captulo trata sobre la responsabilidad de los funcionarios pblicos, responsabilidad administrativa, responsabilidad civil, responsabilidad penal e Informes especiales.

III.

JUSTIFICACION En el presente estudio se analiz los conceptos tericos, normativas, resoluciones de contralora y directivas relacionadas a la implementacin y seguimiento oportuno de las recomendaciones contenidas en los Informes de Auditora y acciones de control. Asimismo intenta validar los instrumentos de investigacin utilizados en el campo de la auditora, as como el diseo utilizado en el desarrollo de la misma. Los resultados del trabajo de investigacin servirn como texto de consulta a los futuros tesistas que pretendan realizar trabajos de investigacin respecto al tema objeto de estudio; asimismo a los Contadores Pblicos que pretendan ampliar el estudio respecto al tema.

IV.

IMPORTANCIA Los resultados del trabajo de investigacin proponen estrategias para la implementacin oportuna de las recomendaciones contenidas en los Informes de Auditora y acciones de control de parte de los titulares de la entidad, autoridades y funcionarios de las universidades, la misma que contribuir al logro de objetivos y metas institucionales de acuerdo los planes y programas.

V.

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA La Administracin de las Universidades Nacionales de San Cristbal de Huamanga, del Centro y Huancavelica a la fecha vienen incumpliendo con la implementacin oportuna de las recomendaciones derivadas de los exmenes especiales, auditoras financieras, presupuestarias y auditoras de gestin. Los titulares de las entidades, por lo general respecto a los informes de auditora recibidos de las Sociedades de Auditora designadas por la Contralora General de la Repblica no hacen de conocimiento al Consejo Universitario, ni

mucho menos a la Asamblea Universitaria, por estar comprendidos como responsables en dichos informes y no convenir a los intereses particulares. Ocurre que, dichos informes son derivados despus de uno o dos aos a los Jefes de Oficina de las diferentes reas administrativas para su

implementacin; sin embargo en la prctica dichos funcionarios no adoptan las acciones correctivas de las deficiencias en los plazos y formas previstas, conforme establecen las normas emanadas de la Contralora General de la Repblica, consecuentemente prescriben las responsabilidades administrativas de los funcionarios inmersos en dicho informe, por tanto no hay forma de mejorar ni mucho menos implementar oportunamente dichas

recomendaciones. Por otro lado, los rganos de Control Institucional como rganos conformantes del sistema de control no realizan de manera efectiva el seguimiento, verificacin y registro de las medidas correctivas dispuestas por el titular de la entidad para la implementacin de las recomendaciones contenidas en los informes de acciones de control practicadas en dicha entidad, bajo el argumento de carencia de presupuesto, recursos humanos y equipos de cmputo. Formulacin del Problema Problema Principal Qu permitir la Evaluacin de las recomendaciones derivadas en los informes de auditora? Problemas secundarios a) Cules son las principales causas que motivaron la no implementacin oportuna de las recomendaciones emanadas de las acciones de control?

b)

Qu efectos ocasiona en la gestin institucional la falta de implementacin oportuna de las recomendaciones emanadas de las acciones de control?

c)

Qu estrategias proponer para garantizar la implementacin oportuna de las recomendaciones derivadas de las acciones de control?

VI.

OBJETIVOS Objetivo General Evaluar los resultados de las recomendaciones derivadas en los informes de auditora Objetivos Especficos a) Determinar las principales causas que motivaron la no implementacin oportuna de las recomendaciones emanadas de las acciones de control. b) Establecer los principales efectos que ocasiona en la gestin institucional la falta de implementacin oportuna de las

recomendaciones emanadas de las acciones de control c) Proponer estrategias para garantizar la implementacin oportuna de las recomendaciones derivadas de las acciones de control. VII. HIPOTESIS Y VARIABLES Hiptesis General La evaluacin de las recomendaciones derivadas en los informes de auditora permitir evidenciar que no fueron implementados oportunamente

Hiptesis Especficos a) Las principales causas que motivaron la no implementacin oportuna de las recomendaciones emanadas de las acciones de control son la falta de presupuesto, recursos humanos y equipos de cmputo. b) La falta de implementacin oportuna de las recomendaciones emanadas de las acciones de control ocasiona el incumplimiento de los objetivos y metas institucionales. c) La propuesta de trabajo en conjunto entre las diferentes dependencias de la entidad y la Oficina de Control Institucional garantizar la implementacin oportuna de las recomendaciones emanadas de las acciones de control. Variables Independiente Evaluacin de las recomendaciones Dependiente No fueron implementados oportunamente Operacionalizacin de las variables Indicadores Negligencia del Titular Desinters de los funcionarios Cambio permanente de funcionarios Rotacin de servidores

Incumplimiento de OCI Nmero de Informes Perodo de seguimiento Acciones adoptadas VIII. MARCO TEORICO CAPITULO I 1. 1.1 CONTROL GUBERNAMENTAL Conceptos y Principios relacionados al control gubernamental El control gubernamental consiste en la supervisin, vigilancia y verificacin de los actos y resultados de la gestin pblica, en atencin al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economa en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado, as como del cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de poltica y planes de accin, evaluando los sistemas de administracin, gerencia y control, con fines de su mejoramiento a travs de la adopcin de acciones preventivas y correctivas pertinentes. El control gubernamental es interno y externo y su desarrollo constituye un proceso integral y permanente.1 El control gubernamental evala los sistemas de administracin, gerencia y control, con fines de su mejoramiento a travs de la adopcin de acciones preventivas y correctivas pertinentes. Consiste en la supervisin, vigilancia y verificacin permanente, concurrente y posterior de los actos y resultados de la gestin pblica, desarrollado por la Contralora General de la Repblica y sus rganos de control en atencin a los

Art.6 de la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica

grados de cumplimiento, avance, eficacia y eficiencia de las metas y objetivos previstos y el uso y destino de los recursos pblicos.2 El control gubernamental tiene un doble rol: control interno y control externo. El control interno, es inherente a todos los niveles de direccin, gerencia y funcionales de las entidades gubernamentales; es una forma de medir, el esfuerzo con relacin a las metas y/o actividades a ser cumplidas por una entidad y comprobar si estas se estn logrando o no.3 Comprende las acciones de cautela previa, simultnea y de verificacin posterior que realiza la entidad sujeta a control, con la finalidad que la gestin de sus recursos, bienes y operaciones se efecte correcta y eficientemente. Su ejercicio es previo, simultneo y posterior. El control interno previo y simultneo, exclusivo de las autoridades, funcionarios y servidores pblicos de las entidades. Responsables de funciones basadas en las normas que rigen las actividades de la organizacin y los procedimientos establecidos en sus planes, reglamentos, manuales y disposiciones institucionales. El control interno posterior, ejercido por los responsables superiores del servidor o funcionario ejecutor. El control externo, conjunto de polticas, mtodos, normas y procedimientos tcnicos aplicables por Contralora General u otro rgano del sistema, es ejercido por un rgano independiente que evala el desempeo de las entidades gubernamentales en relacin con la responsabilidad institucional.

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AlvarezIllanes, Juan Francisco. Auditora Gubernamental Integral. Pg. 65 Art. 7 de la Ley 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica.

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Principios del control gubernamental Son principios que rigen el ejercicio del control gubernamental:4 a) La universalidad, entendida como la potestad de los rganos de control para efectuar, con arreglo a su competencia y atribuciones, el control sobre todas las actividades de la respectiva entidad, as como de todos sus funcionarios y servidores, cualquiera fuere su jerarqua. b) El carcter integral, en virtud del cual el ejercicio del control consta de un conjunto de acciones y tcnicas orientadas a evaluar, de manera cabal y completa, los procesos y operaciones materia de examen en la entidad y sus beneficios econmicos y/o sociales obtenidos, en relacin con el gasto generado, las metas cualitativas y cuantitativas establecidas, su vinculacin con polticas gubernamentales, variables exgenas no previsibles o controlables e ndices histricos de eficiencia. c) La autonoma funcional, expresada en la potestad de los rganos de control para organizarse y ejercer sus funciones con independencia tcnica y libre de influencias. Ninguna entidad o autoridad, funcionario o servidor pblico, ni terceros, pueden oponerse, interferir o dificultar el ejercicio de sus funciones y atribuciones de control. d) El carcter permanente, que define la naturaleza continua y perdurable del control como instrumento de vigilancia de los procesos y operaciones de la entidad. e) El carcter tcnico y especializado del control, como sustento esencial de su operatividad, bajo exigencias de calidad, consistencia y razonabilidad en su ejercicio; considerando la necesidad de efectuar el control en funcin de la naturaleza de la entidad en la que se incide. f) La legalidad, que supone la plena sujecin del proceso de control a la normativa constitucional, legal y reglamentaria aplicable a su actuacin.

Art.9 de la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica.

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g)

El debido proceso de control, por el que se garantiza el respeto y observancia de los derechos de las entidades y personas, as como de las reglas y requisitos establecidos.

h)

La eficiencia, eficacia y economa, a travs de los cuales el proceso de control logra sus objetivos con un nivel apropiado de calidad y ptima utilizacin de recursos.

i)

La oportunidad, consistente en que las acciones de control se lleven a cabo en el momento y circunstancias debidas y pertinentes para cumplir su cometido.

j)

La objetividad, en razn de la cual las acciones de control se realizan sobre la base de una debida e imparcial evaluacin de fundamentos de hecho y de derecho, evitando apreciaciones subjetivas.

k)

La materialidad, que implica la potestad del control para concentrar su actuacin en las transacciones y operaciones de mayor significacin econmica o relevancia en la entidad examinada.

l)

El carcter selectivo del control, entendido como el que ejerce el Sistema en las entidades, sus rganos y actividades crticas de los mismos, que denoten mayor riesgo de incurrir en actos contra la probidad administrativa.

ll)

La presuncin de licitud, segn la cual, salvo prueba en contrario, se reputa que las autoridades, funcionarios y servidores de las entidades, han actuado con arreglo a las normas legales y administrativas pertinentes.

m)

El acceso a la informacin, referido a la potestad de los rganos de control de requerir, conocer y examinar toda la informacin y documentacin sobre las operaciones de la entidad, aunque sea secreta, necesaria para su funcin.

n)

La reserva, por cuyo mrito se encuentra prohibido que durante la ejecucin del control se revele informacin que pueda causar dao a la entidad, a su personal o al Sistema, o dificulte la tarea de este ltimo.

o)

La continuidad de las actividades o funcionamiento de la entidad al efectuar una accin de control.


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p)

La publicidad, consistente en la difusin oportuna de los resultados de las acciones de control u otras realizadas por los rganos de control, mediante los mecanismos que la Contralora General considere pertinentes.

q)

La participacin ciudadana, que permita la contribucin de la ciudadana en el ejercicio del control gubernamental.

r)

La flexibilidad, segn la cual, al realizarse el control, ha de otorgarse prioridad al logro de las metas propuestas, respecto de aquellos formalismos cuya omisin no incida en la validez de la operacin objeto de la verificacin, ni determinen aspectos relevantes en la decisin final.

Los citados principios son de observancia obligatoria por los rganos de control y pueden ser ampliados o modificados por la Contralora General, a quien compete su interpretacin. 1.2 Atribuciones del Sistema Nacional de Control Son atribuciones del Sistema:5 a) Efectuar la supervisin, vigilancia y verificacin de la correcta gestin y utilizacin de los recursos y bienes del Estado, el cual tambin comprende supervisar la legalidad de los actos de las instituciones sujetas a control en la ejecucin de los lineamientos para una mejor gestin de las finanzas pblicas, con prudencia y transparencia fiscal, conforme a los objetivos y planes de las entidades, as como de la ejecucin de los presupuestos del Sector Pblico y de las operaciones de la deuda pblica. b) Formular oportunamente recomendaciones para mejorar la capacidad y eficiencia de las entidades en la toma de sus decisiones y en el manejo de sus recursos, as como los procedimientos y operaciones que

Art. 15 de la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica.

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emplean en su accionar, a fin de optimizar sus sistemas administrativos, de gestin y de control interno. c) Impulsar la modernizacin y el mejoramiento de la gestin pblica, a travs de la optimizacin de los sistemas de gestin y ejerciendo el control gubernamental con especial nfasis en las reas crticas sensibles a actos de corrupcin administrativa. d) Propugnar la capacitacin permanente de los funcionarios y servidores pblicos en materias de administracin y control gubernamental. Los objetivos de la capacitacin estarn orientados a consolidar, actualizar y especializar su formacin tcnica, profesional y tica. Para dicho efecto, la Contralora General, a travs de la Escuela Nacional de Control o mediante Convenios celebrados con entidades pblicas o privadas ejerce un rol tutelar en el desarrollo de programas y eventos de esta naturaleza. Los titulares de las entidades estn obligados a disponer que el personal que labora en los sistemas administrativos participe en los eventos de capacitacin que organiza la Escuela Nacional de Control, debiendo tales funcionarios y servidores acreditar cada dos aos dicha participacin. Dicha obligacin se hace extensiva a las Sociedades de Auditora que forman parte del Sistema, respecto al personal que empleen para el desarrollo de las auditoras externas. e) Exigir a los funcionarios y servidores pblicos la plena responsabilidad por sus actos en la funcin que desempean, identificando el tipo de responsabilidad incurrida, sea administrativa funcional, civil o penal y recomendando la adopcin de las acciones preventivas y correctivas necesarias para su implementacin. Para la adecuada identificacin de la responsabilidad en que hubieren incurrido funcionarios y servidores pblicos, se deber tener en cuenta cuando menos las pautas de: identificacin del deber incumplido, reserva, presuncin de licitud, relacin causal, las cuales sern desarrolladas por la Contralora General. f) Emitir, como resultado de las acciones de control efectuadas, los Informes respectivos con el debido sustento tcnico y legal, constituyendo prueba pre-constituida para el inicio de las acciones
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administrativas y/o legales que sean recomendadas en dichos informes. En el caso que los informes generados de una accin de control cuenten con la participacin del Ministerio Pblico y/o la Polica Nacional, no corresponder abrir investigacin policial o indagatoria previa, as como solicitar u ordenar de oficio la actuacin de pericias contables. g) Brindar apoyo tcnico al Procurador Pblico o al representante legal de la entidad, en los casos en que deban iniciarse acciones judiciales derivadas de una accin de control, prestando las facilidades y/o aclaraciones del caso y alcanzando la documentacin probatoria de la responsabilidad incurrida. Los diversos rganos del Sistema ejercen estas atribuciones y las que expresamente les seala esta Ley y sus normas reglamentarias. 1.3 Potestad sancionadora de la Contralora General En cumplimiento de su misin y atribuciones, la Contralora General tiene la facultad de aplicar directamente sanciones por la comisin de las infracciones que hubieren cometido las entidades sujetas a control, sus funcionarios y servidores pblicos, las sociedades de auditora y las personas jurdicas y naturales que manejen recursos y bienes del Estado, o a quienes haya requerido informacin o su presencia con relacin a su vinculacin jurdica con las entidades.6 Dicha facultad se ejerce con observancia de los principios de legalidad y debido procedimiento. Constituyen infracciones sujetas a la potestad sancionadora de la Contralora General:7 a)
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La obstaculizacin o dilatacin para el inicio de una accin de control.

Art. 41 de la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica. 7 Art. 42 de la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica.

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b)

La omisin o incumplimiento para la implantacin implementacin de los rganos de Auditora Interna o la afectacin de su autonoma.

c)

La interferencia o impedimento para el cumplimiento de las funciones inspectoras inherentes al control gubernamental.

d)

La omisin en la implantacin de las medidas correctivas recomendadas en los informes realizados por los rganos del Sistema.

e)

La omisin o deficiencia en el ejercicio del control gubernamental o en el seguimiento de medidas correctivas.

f)

La omisin en la presentacin de la informacin solicitada o su ejecucin en forma deficiente o inoportuna, segn el requerimiento efectuado.

g)

El incumplimiento en la remisin de documentos e informacin en los plazos que sealen las leyes y reglamentos.

h)

Cuando las personas naturales o jurdicas privadas que mantengan relaciones con entidades sujetas al Sistema no acudan a un requerimiento o no proporcionen informacin y documentacin a los representantes de la Contralora General, a efecto de permitir la verificacin de operaciones y transacciones efectuadas con la entidad auditada, con excepcin de aquellas cuya relacin se derive de operaciones propias realizadas con las entidades asociadas.

i)

Incumplir con mantener al da sus libros, registros y documentos, ordenados de acuerdo a lo establecido por la normativa, por un perodo no menor de 10 aos.

j)

Incumplimiento de los requisitos para la designacin de Sociedad de Auditora.

k)

Cuando el personal de las Sociedades de Auditora incurra en manifiesto conflicto de intereses con los deberes que le impone las normas de auditora.

l)

La prdida temporal o definitiva de la condicin de hbil de la Sociedad de Auditora o de alguno de los socios, en el Colegio de Contadores Pblicos y otros Organismos conexos a labores de auditora en los que se encuentren inscritos.

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ll)

El incumplimiento, resolucin o rescisin de contrato celebrado con una Sociedad de Auditora.

m)

La suscripcin directa de contratos con entidades comprendidas en el mbito del Sistema, por servicios de auditora y otros con infraccin del Reglamento de designacin de Sociedades.

n)

Cuando la Sociedad de Auditora incurra en incompatibilidad sobreviniente que la inhabilite para continuar con el contrato celebrado con la entidad y no lo informe a sta.

La presentacin de documentacin de procedencia ilcita para lograr el registro y/o la participacin en los Concursos Pblicos de Mritos.

o)

La contratacin de Sociedades de Auditora, cuando estas estn incursas en incompatibilidad permanente para contratar con el Estado.

La Contralora General aplicar, segn la gravedad de la infraccin cometida, las siguientes sanciones:8 a) b) c) d) Amonestacin Multa Suspensin del Registro de Sociedades de Auditora. Exclusin definitiva del Registro de Sociedades de Auditora.

El Reglamento de Infracciones y Sanciones establece el procedimiento, formalidades, escalas y criterios de gradualidad y dems requisitos de aplicacin. La imposicin de las sanciones no exime a los infractores de la responsabilidad civil o penal a que hubiere lugar. La sancin de multa se impone a los obligados cuando incurran en las infracciones establecidas en esta Ley, conforme a la escala y criterios que determine la Contralora General, teniendo por finalidad propender a que las obligaciones inherentes a la gestin pblica y al control gubernamental, sean
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Art. 43 de la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica.

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cumplidas por los obligados de modo correcto, oportuno, eficiente, econmico y transparente. Su cobro se efecta a travs del procedimiento de ejecucin coactiva.9 Las multas impuestas, si fuera el caso, sern descontadas en planilla por la entidad, hasta el 30% de la remuneracin o pensin devengada por el infractor, con base a la obligacin exigible coactivamente, establecida mediante acto administrativo emitido conforme a ley, el cual tiene mrito Ejecutivo. 1.4 Funciones de los rganos de Control Institucional Son funciones del OCI las siguientes:10 a) Ejercer el control interno posterior a los actos y operaciones de la entidad sobre la base de los lineamientos y cumplimiento del Plan Anual de Control a que se refiere el artculo 7 de la Ley, as como el control externo a que se refiere el artculo 8 de la Ley, por encargo de la Contralora General. b) Efectuar auditoras a los estados financieros y presupuestarios de la entidad, as como a la gestin de la misma, de conformidad con los lineamientos que emita la Contralora General. c) Ejecutar las labores de control a los actos y operaciones de la entidad que disponga la Contralora General. Cuando estas labores de control sean requeridas por el Titular de la entidad y tengan el carcter de no programadas, su ejecucin se efectuar de conformidad con los lineamientos que emita la Contralora General. d) Ejercer el control preventivo en la entidad dentro del marco de lo establecido en las disposiciones emitidas por la Contralora General, con

Art. 44 de la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica. 10 Art. 20 Resolucin de Contralora N 220-2011-CG, Reglamento de los rganos de Control institucional

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el propsito de contribuir a la mejora de la gestin, sin que ello comprometa el ejercicio del control posterior. e) Remitir los Informes resultantes de sus labores de control tanto a la Contralora General como al Titular de la entidad y del sector, cuando corresponda, conforme a las disposiciones sobre la materia. f) Actuar de oficio cuando en los actos y operaciones de la entidad se adviertan indicios razonables de ilegalidad, de omisin o de incumplimiento, informando al Titular de la entidad para que se adopten las medidas correctivas pertinentes. g) Orientar, recibir, derivar y/o atender las denuncias que formulen los servidores, funcionarios pblicos y ciudadana en general, otorgndole el trmite que corresponda a su mrito, de conformidad con las disposiciones del Sistema Nacional de Atencin de Denuncias y lasque establezca la Contralora General sobre la materia. h) Formular, ejecutar y evaluar el Plan Anual de Control aprobado por la Contralora General, de acuerdo a los lineamientos y disposiciones emitidas para el efecto. i) Efectuar el seguimiento de las medidas correctivas que implemente la entidad como resultado de las labores de control, comprobando y calificando su materializacin efectiva, conforme a las disposiciones de la materia. j) Apoyar a las Comisiones que designe la Contralora General para la ejecucin de las labores de control en el mbito de la entidad. Asimismo, el Jefe del OCI y el personal de dicho rgano colaborarn, por disposicin de la Contralora General, en otras labores de control, por razones operativas o de especialidad.

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k)

Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales y normativa interna aplicables a la entidad por parte de las unidades orgnicas y personal de sta.

l)

Formular y proponer a la entidad, el presupuesto anual del OCI para su aprobacin correspondiente.

ll)

Cumplir diligente y oportunamente con los encargos y requerimientos que le formule la Contralora General.

m)

Cautelar que la publicidad de los Informes resultantes de sus acciones de control se realice de conformidad con las disposiciones de la materia.

n)

Cautelar que cualquier modificacin del Cuadro para Asignacin de Personal, as como de la parte correspondiente del Reglamento de Organizacin y Funciones, relativos al OCI se realice de conformidad con las disposiciones de la materia.

o)

Promover la capacitacin permanente del personal que conforma el OCI, incluida la Jefatura, a travs de la Escuela Nacional de Control de la Contralora General o de cualquier otra Institucin universitaria o de nivel superior con reconocimiento oficial en temas vinculados con el control gubernamental, la Administracin Pblica y aquellas materias afines a la gestin de las organizaciones.

p)

Mantener ordenados, custodiados y a disposicin de la Contralora General durante diez (10) aos los informes de control, papeles de trabajo, denuncias recibidas y los documentos relativos a la actividad funcional de los OCI, luego de los cuales quedan sujetos a las normas de archivo vigentes para el sector pblico. El Jefe del OCI adoptar las medidas pertinentes para la cautela y custodia del acervo documental.

q)

Cautelar que el personal del OCI d cumplimiento a las normas y principios que rigen la conducta, impedimentos, incompatibilidades y
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prohibiciones de los funcionarios y servidores pblicos, de acuerdo a las disposiciones de la materia. r) Mantener en reserva la informacin clasificada obtenida en el ejercicio de sus actividades. s) Otras que establezca la Contralora General de la Repblica del Per.

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CAPITULO II 2. 2.1 INFORMES DE AUDITORIA Normas relativas a la formulacin de Informes de Auditora Las NAGU inicialmente fueron aprobadas por Resolucin de Contralora N 16295, y constituyen los criterios y disposiciones generales que determinan los requisitos personales y profesionales del auditor gubernamental, regulando el trabajo de auditora orientado a uniformizar y optimizar sus resultados; siendo modificados, parcialmente, por las Resoluciones de Contralora N 246-95-CG, 112-97-CG, 141-99-CG, 259-2000-CG, 012-2002-CG y 089-2002-CG. La ltima modificatoria de las NAGU, data del mes de mayo del ao 2002 y, posteriormente, se ha emitido diversas normas de importancia, frente a las cuales resultaba indispensable la adecuacin de las NAGU a estas ltimas. As, tenemos a: a) La Ley N 27785- Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica. b) La Ley N 28716- Ley de Control Interno de las Entidades del Estado, publicada el18 de abril del 2006. c) Ley N 29622, Ley que modifica la Ley N27785 y ampla las facultades en proceso para sancionar en materia de responsabilidad administrativa funcional. La Resolucin de Contralora N 309-2011-CG consta de cinco artculos. El primer artculo, sustituye los trminos siguientes: a) b) Ley N 27785 en lugar de Ley N 26162. rgano de Control Institucional en lugar de rgano de Auditora Interna.
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c)

Reglamento de Infracciones y Sanciones en lugar de Reglamento de Infracciones y Sanciones.

El segundo artculo, sustituye el prlogo de las NAGU para incorporar los alcances de la Ley N 27785 en cuanto a los roles del control gubernamental, incorporando el control preventivo; as como, incluye a la Ley N28716-Ley de Control Interno de las Entidades del Estado y la Ley N 29622, que ampla las facultades de la Contralora General de la Repblica en el proceso para sancionar en materia de responsabilidad administrativa funcional, en lo respectivamente aplicable. El tercer artculo, sustituye las Normas de Auditora Gubernamental 3.10, 3.40, 4.10, 4.40 y 4.60, El cuarto artculo, seala que la Resolucin entrar en vigencia al da siguiente de su publicacin y ser de aplicacin inmediata para las acciones de control que se inicien, o que se encuentren en proceso, por la Contralora General de la Repblica, los rganos de Control Institucional y las Sociedades de Auditora conformantes del Sistema Nacional de Control, teniendo en cuenta que: a) Para los hechos constitutivos de infracciones por responsabilidad administrativa funcional, ocurridos o culminados a partir del 6 de abril del 2011, da a partir del cual rige la Ley N 29622, se emitir los informes que correspondan, de conformidad con las modificaciones a las Normas de Auditora Gubernamental NAGU modificadas por la Resolucin de Contralora N 309-2011-CG. b) Tratndose de hechos que configuren responsabilidad administrativa funcional, ocurridos o culminados antes del 6 de abril del 2011, para la emisin de los informes que correspondan, se seguir aplicando el texto de la NAGU 4.40 vigente hasta la modificacin dispuesta por la Resolucin de Contralora N 309-2011-CG.

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2.2

Conceptos El informe es el documento escrito mediante el cual, la comisin auditora expone el resultado final e integral de su trabajo de auditora, a travs de juicios fundamentados en las evidencias obtenidas durante la fase de ejecucin, con la finalidad de brindar suficiente informacin a los funcionarios de la entidad auditada y estamentos pertinentes, sobre las deficiencias o desviaciones ms significativas, e incluir las recomendaciones que permitan promover mejoras en la conduccin de las actividades u operaciones del rea o reas examinadas. Las deficiencias referidas a aspectos de control interno, se revelaran en el Memorndum de Control Interno, de acuerdo a lo prescrito en la norma correspondiente.11 Con el propsito de adelantar el inicio oportuno del procedimiento sancionador, la adopcin de recomendaciones que lo ameriten o para atender requerimientos de organismos autnomos cuando corresponda, la comisin auditora podr elaborar, asimismo, informes que expongan el resultado final que, en relacin a determinada deficiencia o desviacin significativa u otro objetivo de control, hubiera obtenido previamente a la culminacin de la etapa de ejecucin de la auditora. En tal caso, deber dejarse constancia de su emisin en la seccin Introduccin, pargrafo Otros aspectos de importancia, del informe que exponga el resultado integral de la accin de control. El contenido del informe expondr ordenada y apropiadamente los resultados de la accin de control, sealando que se realiz de acuerdo a las Normas de Auditoria Gubernamental y mostrando los beneficios que reportar a la entidad12. Esta norma tiene por finalidad regular el contenido del Informe de la accin de control, trtese sta de una auditora financiera (informe largo), auditora de gestin o examen especial segn sea el caso, con el objeto de asegurar que su

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NAGU 4.10. Elaboracin del Informe. R.C. N 309-2011-CG NAGU 4.40 Contenido del Informe. Resolucin de Contralora N 309-2011-CG

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denominacin, estructura y el desarrollo de sus resultados guarden la debida uniformidad, ordenamiento, consistencia y calidad, para fines de su mxima utilidad por la entidad examinada. Denominacin El Informe ser denominado teniendo en consideracin, la naturaleza o tipo de la accin de control practicada, con indicacin de los datos correspondientes a su numeracin e incluyendo adicionalmente un ttulo, el cual deber ser breve, especfico y redactado en tono constructivo, si fuere pertinente. En ningn caso, incluir informacin confidencial o nombres de personas. ESTRUCTURA El Informe debe presentar la siguiente estructura: I.-INTRODUCCIN Comprender la informacin general concerniente a la accin de control y a la entidad examinada, desarrollando los aspectos siguientes: 1. Origen del examen Estar referido a los antecedentes o razones que motivaron la realizacin de la accin de control, tales como: planes anuales de auditora, denuncias, solicitudes expresas (del Titular de la entidad, de la Contralora General de la Repblica, del Congreso, etc.), entre otros; debindose hacer mencin al documento y fecha de acreditacin. 2. Naturaleza y Objetivos del examen En este rubro se sealar la naturaleza o tipo de la accin de control practicada (auditora financiera, auditora de gestin o examen especial), as como los objetivos previstos respecto de la misma; exponindose ellos segn su grado de

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significacin o importancia para la entidad, incluyendo las precisiones que correspondan respecto del nivel de cumplimiento alcanzado en cada caso. 3. Alcance del examen Se indicar claramente la cobertura y profundidad del trabajo realizado para el logro de los objetivos de la accin de control, precisando el periodo y reas de la entidad examinadas, mbito geogrfico donde se realiz el examen y, asimismo, dejndose constancia que ste se llev a cabo de acuerdo con las Normas de Auditora Gubernamental; tratndose de Auditora Financiera, se har mencin adicionalmente a las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, Normas Internacionales de Auditora y dems disposiciones aplicables al efecto. Igualmente, de ser pertinente, la comisin auditora revelar aqu las limitaciones de informacin u otras relativas al alcance del examen que se hubieran presentado y afectado el proceso de la accin de control, as como las modificaciones efectuadas al enfoque o curso de la misma como consecuencia de dichas limitaciones. 4. Antecedentes y base legal de la entidad Se har referencia, de manera breve y concisa, a los aspectos de mayor relevancia que guarden vinculacin directa con la accin de control realizada, sobre la misin, naturaleza legal, ubicacin orgnica y funciones relacionadas de la entidad y/o rea(s) examinada(s), as como las principales normas legales que le(s) sean de aplicacin, con el objeto de situar y mostrar apropiadamente el mbito tcnico y jurdico que es materia de control; evitndose, en tal sentido, insertar simples o tediosas transcripciones literales de textos y/o relaciones de actividades o disposiciones normativas.

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5. Comunicacin de hallazgos Se deber indicar haberse dado cumplimiento a la comunicacin oportuna de los hallazgos efectuada al personal que labora o haya laborado en la entidad comprendido en ellos. 6. Memorndum de Control Interno Se indicar que durante la accin de control se ha emitido el Memorndum de Control Interno, en el cual se inform al titular sobre la efectividad de los controles internos implantados en la entidad. Dicho documento as como el reporte de las acciones correctivas que en virtud del mismo se hayan adoptado, se deber adjuntar como anexo del informe. 7. Otros aspectos de importancia Podr referirse bajo el presente rubro aquella informacin verificada que la comisin auditora, basada en su opinin profesional competente, considere de importancia o significacin, para fines del Informe, dar a conocer sobre hechos, acciones o circunstancias que, por su naturaleza e implicancias, tengan relacin con la situacin evidenciada en la entidad o los objetivos de la accin de control y, cuya revelacin permita mostrar la objetividad e imparcialidad del trabajo desarrollado por la Comisin; tal como: a) El reconocimiento de las dificultades o limitaciones, de carcter excepcional, en las que se desenvolvi la gestin realizada por los responsables de la entidad o rea examinada, b) El reconocimiento de logros significativos alcanzados durante la gestin examinada,

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c)

La adopcin de correctivos por la propia administracin, durante la ejecucin de la accin de control, que hayan permitido superar hechos observables,

d)

Informar de aquellos asuntos importantes que requieran un trabajo adicional, siempre que no se encuentren directamente comprendidos en los objetivos de la accin de control,

e)

Eventos posteriores a la ejecucin del trabajo de campo que hayan sido de conocimiento de la comisin auditora y que afecten o modifiquen el funcionamiento de la entidad o de las reas examinadas.

f)

La indicacin de los informes que se hubieran emitido previamente a la culminacin de la etapa de ejecucin de la auditora, de ser tal el caso.

Si alguno de los aspectos considerados en este punto por la comisin auditora, demandara una exposicin o desarrollo extenso, ser incluido como anexo del Informe. Dichos aspectos, asimismo, podrn dar lugar a la formulacin de conclusiones y/o recomendaciones, si hubiere mrito para ello. II.- OBSERVACIONES En esta parte del Informe, la comisin auditora desarrollar las observaciones que, como consecuencia del trabajo de campo realizado y la aplicacin de los procedimientos de control gubernamental, hayan sido determinadas como tales, una vez concluido el proceso de evaluacin y contrastacin de los hallazgos comunicados con los correspondientes comentarios y/o aclaraciones formulados por el personal comprendido en los mismos, as como la documentacin y evidencia sustentatoria respectiva.

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Las observaciones se debern referir a hechos o situaciones de carcter significativa y de inters para la entidad examinada, cuya naturaleza deficiente permita oportunidades de mejora y/o correccin, incluyendo sobre ellos informacin suficiente y competente relacionada con los resultados de la evaluacin efectuada a la gestin de la entidad examinada. Las observaciones, para su mejor comprensin, se presentarn de manera ordenada, sistemtica, lgica y numerada correlativamente, evitando el uso de calificativos innecesarios y describiendo apropiadamente sus elementos o atributos caractersticos. Con tal propsito, dicha presentacin considerar en su desarrollo expositivo los aspectos esenciales siguientes: 1. Sumilla Es el ttulo o encabezamiento que identifica el asunto materia de la observacin. 2. Elementos de la observacin (condicin, criterio, efecto y causa) Son los atributos propios de toda observacin, los cuales deben ser desarrollados objetiva y consistentemente, teniendo en consideracin lo siguiente: a) Condicin: Es el hecho o situacin deficiente detectada, cuyo nivel o curso de desviacin debe ser evidenciado. b) Criterio: Es la norma, disposicin o parmetro de medicin aplicable al hecho o situacin observada. c) Efecto: Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, ocasionada por el hecho o situacin observada, indispensable para establecer su importancia y recomendar a la entidad que adopte las acciones correctivas requeridas.

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d)

Causa: Es la razn o motivo que dio lugar al hecho o situacin observada, cuya identificacin requiere de la habilidad y juicio profesional de la comisin auditora y es necesaria para la formulacin de una recomendacin constructiva que prevenga la recurrencia de la condicin.

3.

Comentarios y/o aclaraciones del personal comprendido en las observaciones. Son las respuestas brindadas a la comunicacin de los hallazgos respectivos, por el personal comprendido finalmente en la observacin, las mismas que en lo esencial y sucintamente deben ser expuestas con la propiedad debida; indicndose, en su caso, si se acompa documentacin sustentatoria pertinente. De no haberse dado respuesta a la comunicacin de hallazgos o de haber sido sta extempornea, se referenciar tal circunstancia.

4.

Evaluacin de los comentarios y/o aclaraciones presentados Es el resultado del anlisis realizado por la comisin auditora sobre los comentarios y/o aclaraciones y documentacin presentada por el personal comprendido en la observacin, debiendo sustentarse los argumentos invocados y consignarse la opinin resultante de dicha evaluacin.

La mencionada opinin incluir, al trmino del desarrollo de cada observacin, la identificacin de las presuntas responsabilidades administrativas funcionales por la comisin de infracciones graves y muy graves a que hubiera lugar, de acuerdo con lo establecido por el Titulo II Infracciones por responsabilidad administrativa funcional del Reglamento de la Ley N 29622, con indicacin del artculo e inciso aplicable en cada caso. Asimismo, se identificar separadamente la existencia de presuntas infracciones leves, indicndose en

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este caso que las mismas corresponden ser derivadas a los titulares de las entidades auditadas para su procesamiento y sancin correspondiente. La identificacin de responsabilidad administrativa funcional se efectuar por cada persona comprendida en la observacin, describiendo los hechos y criterios que sustentan la presunta comisin de la infraccin, cualquiera sea su tipo. Si los hechos dieran lugar a la identificacin de ms de una infraccin, todas stas deben ser necesariamente consignadas y sustentadas, en cada caso. De considerarse la existencia de indicios razonables de la comisin de delito o de perjuicio econmico, se dejar constancia expresa que tal aspecto es tratado en el Informe Especial correspondiente. III.- CONCLUSIONES En este rubro la comisin auditora deber expresar las conclusiones del Informe de la accin de control, entendindose como tales los juicios de carcter profesional, basados en las observaciones establecidas, que se formulan como consecuencia del examen practicado a la entidad auditada. Al final de cada conclusin se identificar el nmero de la(s) observacin(es) correspondiente(s) a cuyos hechos se refiere. La comisin auditora, en casos debidamente justificados, podr tambin formular conclusiones sobre aspectos distintos a las observaciones, verificados en el curso de la accin de control, siempre que stos hayan sido expuestos en el Informe. IV.- RECOMENDACIONES Las recomendaciones constituyen las medidas especficas y posibles que, con el propsito de mostrar los beneficios que reportar la accin de control, se sugieren a la administracin de la entidad para promover la superacin de las causas y las deficiencias evidenciadas durante el examen. Estarn dirigidas al
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Titular o en su caso a los funcionarios que tengan competencia para disponer su aplicacin. Las recomendaciones se formularn con orientacin constructiva para propiciar el mejoramiento de la gestin de la entidad y el desempeo de los funcionarios y servidores pblicos a su servicio, con nfasis en contribuir al logro de los objetivos institucionales dentro de parmetros de economa, eficiencia y eficacia; aplicando criterios de oportunidad de acuerdo a la naturaleza de las observaciones y de costo proporcional a los beneficios esperados. Para efecto de su presentacin, las recomendaciones se realizarn siguiendo el orden jerrquico de los funcionarios responsables a quienes va dirigida, referencindolas en su caso a las conclusiones, o aspectos distintos a stas, que las han originado. Tambin se incluir como recomendacin, cuando existiera mrito de acuerdo a los hechos revelados en las observaciones, el procesamiento de las presuntas responsabilidades administrativas que se hubiesen identificado en el Informe, conforme a las disposiciones contenidas en la Ley N 29622, su reglamento y la normativa que la Contralora General apruebe sobre la materia, teniendo en cuenta las consideraciones siguientes: a) De haberse identificado presuntas responsabilidades administrativas funcionales por la comisin de infracciones graves y muy graves se recomendar que el informe con los recaudos y evidencias documentales correspondientes, sea de conocimiento del rgano Instructor de la Contralora General de la Repblica a travs del nivel gerencial competente, para fines del inicio del procedimiento sancionador; debiendo sealarse expresamente la competencia legal exclusiva que al respecto concierne al citado rgano Instructor y el impedimento subsecuente de la entidad para disponer el deslinde de responsabilidad por los mismos hechos, lo que deber ser puesto de conocimiento del titular de la entidad auditada.
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b)

De haberse identificado presuntas responsabilidades administrativas funcionales por la comisin de infracciones leves, se recomendar al titular de la entidad auditada que disponga su procesamiento y la aplicacin de las sanciones correspondientes, conforme al marco legal aplicable.

V.- ANEXOS A fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el Informe, slo se incluir como anexos, adems de los especficamente considerados en la presente norma, aquella documentacin indispensable que contenga importante informacin complementaria o ampliatoria de los datos contenidos en el Informe y que no obre en la entidad examinada. Anexos especficos Cuando se hubiera establecido observaciones que contengan la identificacin de presuntas infracciones graves o muy graves, se incluir como anexo del Informe la relacin del personal al servicio de la entidad comprendido en las mismas, debiendo indicarse por cada observacin: 1) 2) 3) Nombres y apellidos. Documento de identidad. Cargo(s) desempeado(s) y perodo(s) de gestin, vinculados a la observacin. 4) Condicin y vigencia del vnculo laboral o contractual con la entidad, cualquiera sea su naturaleza o rgimen legal aplicable. 5) ltimo domicilio personal, procesal u otro que se tuviera registrado en la entidad.

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6)

Presunta infraccin grave o muy grave identificada por cada persona, consignndose el respectivo artculo e inciso del Ttulo II del Reglamento de la Ley N 29622 considerado aplicable, as como la fecha de ocurrencia de los hechos observados, o de su inicio y fin, en caso fueren de realizacin continuada.

Si se estableciera observaciones que contengan la identificacin de presuntas infracciones leves, tambin se consignar, como anexo del Informe, la relacin del personal incurso; indicndose igualmente en dicho caso, la informacin respectiva sealada en el prrafo anterior. Asimismo, en tales casos necesariamente se debern incluir como anexos las evidencias que sustenten la identificacin de las presuntas infracciones graves o muy graves y leves, respectivamente ordenadas de manera secuencial y concatenada por cada observacin. Firma El Informe, una vez efectuado el control de calidad correspondiente previo a su aprobacin, deber ser firmado por el Jefe de Comisin, el Supervisor y el nivel gerencial competente de la Contralora General de la Repblica. En el caso de los rganos de Control Institucional del Sistema Nacional de Control, por el Jefe de Comisin, el Supervisor y el Jefe del respectivo rgano. Los Informes emitidos por las Sociedades de Auditora sern suscritos por el socio participante y auditor responsable de la auditora. De ameritarlo por la naturaleza y contenido del Informe, tambin ser suscrito por el abogado u otro profesional y/o especialista participante en la accin de control.

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Excepciones del alcance a) En la formulacin de los Informes de Auditora Financiera (Informe corto o Dictamen), se tendrn en cuenta las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA), las Normas Internacionales de Auditora (NIA) y las disposiciones emitidas por los organismos oficiales competentes sobre la materia. b) Para la formulacin de los informes de auditora de los prstamos y donaciones de Organismos Internacionales (BID, BIRF, AID, USAID, Banco Mundial, etc.) o similares, sern aplicables las normas y requisitos legales pertinentes para el efecto. Sntesis Gerencial Adicionalmente al Informe de control, debe emitirse una Sntesis Gerencial, de contenido necesariamente breve y preciso, que expondr objetivamente el resumen de los hechos contenidos en el informe y de las recomendaciones que se hubieran formulado; no debiendo revelarse informacin que pueda causar dao a la entidad, a su personal o al Sistema, u obstaculizar las tareas de este ltimo. Dicha Sntesis podr publicarse en el portal web de la Contralora General de la Repblica, en concordancia con el principio de publicidad regulado por el literal p) del artculo 9 de la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica. 2.3 Elementos Bsicos del Dictamen de Auditora Los elementos bsicos del dictamen se presentan generalmente

esquematizados como sigue:13 a) Ttulo

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MAGU. El Peruano. Normas legales. Lima, 23 de Diciembre de 1998. Pg.87

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b) c)

Destinatario Prrafo introductorio Identificacin de los Estados Financieros Auditados Expresin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de la responsabilidad del auditor

d)

Prrafo de alcance (que describe la naturaleza de la auditora) Referencia de las normas de auditora generalmente aceptadas Descripcin del trabajo realizado por el auditor

e)

Prrafo de opinin (que contiene la expresin de la opinin del auditor sobre los estados financieros) Lugar y fecha del dictamen, y Firma e identificacin del auditor

f) g)

Es recomendable guardar uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor, porque as se contribuye a promover el entendimiento de parte de los usuarios, as como identificar circunstancias inusuales, cuando ellas ocurran. Ttulo. El dictamen del auditor debe tener el ttulo Dictamen de los Auditores Independientes, para distinguirlo de informes que podran ser emitidos por otros, como por ejemplo, funcionarios de la entidad, directores o informes de otro tipo de auditora. Destinario. El dictamen del auditor debe estar dirigido

apropiadamente conforme lo requieran las circunstancias. Normalmente, el dictamen se dirige al titular de la entidad, miembros de la junta general de accionistas y/o directorio, segn los casos, cuyos estados financieros han sido examinados. Prrafo introductorio. El dictamen del auditor debe identificar los estados financieros de la entidad que han sido auditados, incluyendo el perodo cubierto por tales estados. El dictamen debe incluir una declaracin en el
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sentido que la preparacin de los estados financieros es responsabilidad de la administracin de la entidad y una declaracin que la responsabilidad del auditor es expresar su opinin sobre los estados financieros en base a su examen. Los estados financieros son las representaciones de la administracin. La preparacin de tales estados requiere que la administracin haga estimaciones y juicios contables significativos, y determine los mtodos y principios contables apropiados para su preparacin. Por el contrario, la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre si los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de la entidad, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Cuando se efecta la auditora a una empresa estatal, debe incluirse en el prrafo introductorio el estado de cambios en el patrimonio. La presentacin de tales asuntos en el prrafo introductorio es la siguiente: Hemos auditado el balance de situacin de la Universidad Nacional al 31 de diciembre de 2010 y los correspondientes estados de ganancias y prdidas (estados de gestin) y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. La preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la administracin de la Universidad y nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre ellos basada en la auditora que efectuamos. Prrafo de alcance El dictamen del auditor debe describir el alcance de la auditora declarando que fue realizada de conformidad con las normas de auditora generalmente aceptadas y las normas de auditora gubernamental emitidas por la Contralora General de la Repblica. El alcance se refiere a los procedimientos de auditora considerados necesarios para la ejecucin del examen de acuerdo con las circunstancias. El usuario del dictamen necesita esta expresin como una garanta que la auditora ha sido practicada de conformidad con las normas o
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prcticas establecidas. A menos que se declare algo distinto, se entiende que las normas de auditora seguidas son las aceptadas por la prctica profesional en el Per. El dictamen debe incluir la expresin del auditor que el examen proporciona una base razonable para la opinin emitida. El dictamen debe incluir una declaracin que la auditora fue planeada y efectuada para obtener seguridad razonable de los estados no presentan errores importantes. Por lo tanto, el dictamen debe describir que la auditora comprende: Examinar sobre una base de comprobaciones selectivas, las evidencias que respaldan la informacin y los importes presentados en los estados financieros; Evaluar los principios contables usados en la preparacin de los estados financieros; Evaluar las principales estimaciones efectuadas por la gerencia; Evaluar la presentacin general de los estados financieros.

La presentacin de tales asuntos en el prrafo del alcance es la siguiente: Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas y normas de auditora gubernamental emitidas por la Contralora General de la Repblica. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener una seguridad razonable que los estados financieros no presentan errores importantes. Una auditora comprende el examen, basado en comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan la informacin y los importes presentados en los estados financieros. Tambin comprende la evaluacin de los principios de contabilidad aplicados y de las principales estimaciones efectuadas por la gerencia, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que la auditora que hemos efectuado constituye una base razonable para nuestra opinin.

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Prrafo de opinin En el dictamen el auditor debe expresar claramente su opinin respecto a si los estados financieros auditados presentan razonablemente la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de la entidad, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Los trminos utilizados para expresar la opinin del auditor se presentan razonablemente en todos sus aspectos importantes. Esta terminologa indica que el auditor considera slo aquellos asuntos que son materiales respecto a los estados financieros. El marco conceptual para la determinacin de los estados financieros es determinado por los principios de contabilidad generalmente aceptados, las normas aplicables y el desarrollo de la prctica profesional. Una ilustracin del prrafo de opinin es la siguiente: En nuestra opinin, los estados financieros antes indicados, presentan razonablemente en todos sus aspectos importantes, la situacin financiera de la Universidad al 31 de diciembre de 2010, as como los resultados de sus operaciones y flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Lugar y fecha del dictamen La fecha del dictamen debe ser aquella que coincide con la finalizacin de la auditora. Esto indica al usuario que el auditor ha considerado el efecto sobre los estados financieros auditados y su opinin, en torno a los acontecimientos y transacciones importantes que ocurrieron desde la fecha de los estados financieros hasta la fecha de su dictamen. El dictamen debe indicar la localidad donde el auditor est domiciliado. Puesto que la responsabilidad del auditor es informar sobre los estados financieros conforme fueron preparados y presentados por la administracin, no debe fechar el dictamen antes que los estados financieros sean aprobados y firmados por la gerencia.
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Firma e identificacin del auditor El dictamen debe ser firmado por los auditores responsables de la auditora, indicando su nombre completo y nmero de matrcula; en los casos siguientes: Dictmenes emitidos por la Contralora General de la Repblica, por el auditor encargado y el supervisor; Dictmenes emitidos por las Sociedades de Auditora Independiente, por el socio responsable en representacin de la firma. 2.4 Clases o Tipos de Dictamen de Informes de Auditora Los principales tipos de dictamen de informes de auditora son:14 Dictamen en Limpio o sin salvedades: Se refiere cuando el Auditor expresa la opinin de los estados financieros presenta razonablemente la situacin financiera y los resultados de las operaciones de la entidad de acuerdo con los principios contables y aplicados sobre una base consistente en el ao anterior. Dictamen con salvedades: El Auditor emite dictamen con salvedades cuando sus estados financieros de su entidad presentan razonablemente la situacin financiera salvo excepciones o limitaciones que no afecten de manera importante o significativa la situacin financiera o resultados de operaciones mostradas. Dictamen Adverso: Un informe contiene dictamen adverso cuando el Auditor ha llegado a la salvedad que los estados financieros no presentan razonablemente la situacin financiera y los resultados con los principios de conformidad con los principios de contabilidad aplicados consecuentemente.
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lvarez Illanes, Juan Francisco. Auditora Gubernamental Integral. Pg. 595

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Dictamen con abstencin de emitir opinin: Cuando el Auditor no est en condiciones de dar una opinin profesional sobre los estados financieros tomados en su conjunto se abstendr de opinar explicando claramente las razones por los que no ha podido dictaminar esta situacin se presenta cuando las restricciones y la aplicacin de los procedimientos de Auditoria son importantes limitando el alcance del examen. Es la base necesaria para emitir una opinin o si la incertidumbre del Auditor es tan grande que no permite responsabilidad por dar su opinin. Pronunciamientos relativos al dictamen con salvedades: Generalidades.-En ocasiones el auditor no se encuentra en condiciones de expresar una opinin sin salvedades, ya sea por existir desviaciones en la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptada o por limitaciones en el alcance de su examen. Al existir cualquier excepcin de importancia relativa, el auditor deber emitir, segn sea el caso, una opinin con salvedades, una abstencin de opinin o una opinin negativa, como se explica en los prrafos siguientes. Dictamen con salvedades.-Cuando el auditor expresa una opinin con salvedades debe revelar en uno o ms prrafos, dentro del cuerpo del dictamen, todas las razones de importancia que las originaron e indicar inmediatamente despus de la expresin En mi opinin, la frase excepto por o su equivalente, haciendo referencia a dichos prrafos. a) Salvedades por desviaciones en la aplicacin de los principios de contabilidad. El boletn A-1 de la Comisin de Principios de Contabilidad establece que los principios de contabilidad son conceptos bsicos que establecen la delimitacin e identificacin del ente econmico, las bases de cuantificacin de las operaciones y la presentacin de la informacin financiera cuantitativa por
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medio de los estados financieros. Cuando existan desviaciones en la aplicacin de dichos principios contables, el auditor deber describir en forma precisa en qu consisten, cuantificar su efecto en los estados financieros. Si en una nota a los estados financieros se revelan los asuntos que dan origen a desviaciones en los principios de contabilidad, el prrafo del dictamen que describe la salvedad puede abreviarse haciendo referencia a dicha nota. Considerando la importancia relativa que pudieran tener las desviaciones en la aplicacin de los principios de contabilidad, el auditor deber emitir, segn sea el caso, un dictamen con salvedades o un dictamen negativo. b) Salvedades por limitaciones en el alcance del examen practicado. Para que el auditor pueda emitir una opinin sin salvedades al alcance, se requiere que haya aplicado todos los procedimientos de auditora que hubiese considerado necesarios en las circunstancias. En ocasiones, por imposibilidad prctica, o bien, por limitaciones impuestas por la administracin de la compaa, el auditor no puede aplicar todos los procedimientos de auditora que considera necesarios. Por lo que el auditor deber utilizar su criterio profesional para evaluar si estas restricciones son de tal importancia que deba expresar una salvedad o abstenerse de opinar. Cuando se presentan limitaciones en el alcance del examen, se deber describir, en un prrafo especfico dentro del dictamen, la naturaleza de dichas limitaciones. Pronunciamientos relativos al dictamen negativo El auditor debe expresar una opinin negativa o adversa cuando, como consecuencia de su examen, concluye que los estados financieros no estn de acuerdo con los principios de contabilidad y las desviaciones son a tal grado importante que la expresin de una opinin con salvedades no sera adecuada.

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El hecho de expresar una opinin negativa no eximir al auditor de la obligacin de revelar todas las desviaciones importantes a los principios de contabilidad y las limitaciones importantes que haya tenido en el alcance de su trabajo. En el caso que se emita un dictamen negativo, el auditor no deber incluir en su dictamen una opinin parcial sobre componentes o partidas individuales de los estados financieros, en vista que hara contradictorio y confuso su dictamen. Ejemplo de dictamen negativo: He examinado los estados de situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 2012, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptados, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de los estados financieros no contienen errores importantes, y que estn preparados de acuerdo con los principios de examen, con base en pruebas selectiva, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin. Como se menciona en la nota X, en los estados financieros de la compaa no se reconocen los efectos de la inflacin conforme lo requieren los principios de contabilidad generalmente aceptados. En mi opinin, debido a la importancia que tiene la falta de reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera, segn se explica en el prrafo anterior, los estados financieros adjuntos no presentan la situacin financiera de Compaa X, S.A. al 31 de diciembre de 2012, ni el resultado de
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sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en su situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas. De conformidad con los principio de contabilidad generalmente aceptados. Pronunciamientos relativos al dictamen con abstencin de opinin. El auditor debe abstener de expresar una opinin cuando el alcance de su examen haya sido limitado en forma tal que no proceda la emisin de un dictamen con salvedades. La abstencin de opinin, no obstante que implica la imposibilidad del auditor que expresar una opinin sobre los estados financieros tomados en su conjunto. El hecho de abstenerse de opinar no examinar al auditor de la obligacin de revelar todas las desviaciones importantes en la aplicacin de los principios de contabilidad. La abstencin de opinin no debe usarse en sustitucin de una opinin negativa. En el caso que se exprese una abstencin de opinin. Cuando se emite un dictamen con abstencin de opinin, adems de modificar la redaccin del ltimo prrafo del modelo de dictamen, se debe omitir la afirmacin de la responsabilidad del auditor incluida en el primer prrafo y adicionalmente, eliminar el segundo prrafo o modificar su redaccin de acuerdo a las circunstancias de cada caso en particular. Ejemplo de dictamen con abstencin de opinin: Fui contratado para examinar el estado de situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 2012, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por el ao que termino en esa fecha.

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Con excepcin de lo que se menciona en el prrafo siguiente, mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditora sea razonable que los estados financieros no contienen errores importantes y estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Mi examen revel que los saldos de las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 2012, que ascienden a S/. 35,000 y que representan un efectivos totales. Debido a la limitacin en el alcance de mi trabajo, que se menciona en el prrafo anterior, y envista de la importancia de los efectos que pudiera tener la depuracin integral de las cuentas antes mencionadas. Otros pronunciamientos relativos al dictamen. 1.- Mencin de un asunto importante en el dictamen. Existen circunstancias en las que es necesario que el auditor haga nfasis en su dictamen a un hecho importante que debe revelarse en los estados financieros. Estas aclaraciones o menciones no implican salvedades. Algunos de estos casos se pueden presentar cuando: Existan contingencias no cuantificables. Existan cambios en la aplicacin de los principios de contabilidad o en las reglas particulares Existan operaciones importantes con partes relacionadas, empresas en etapa pre operativa, en liquidacin, fusiones, escisiones. Contingencias no cuantificables. Las contingencias no cuantificables pueden incidir en el dictamen de la siguiente forma: 1.5% de los

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a) Cuando, atendiendo a su importancia, sea necesario incluir un prrafo de nfasis en el dictamen En este caso, no obstante que la contingencia se encuentre adecuadamente revelada en una nota a los estados financieros. Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de los estados financieros no contienen errores importantes. La compaa fue demandada por un cliente que considera que ciertos equipos que le vendi, por S/. 65,000, no renen las caractersticas especificadas, y reclama la devolucin del importe sealado y el pago de daos y perjuicios por S/.17,000. La compaa est en proceso de demostrar al cliente que los equipos cumplan con todos sus requerimientos tcnicos; sin embargo, a la fecha de este informe, la administracin de la compaa y sus asesores legales no estn en posicin de determinar el resultado final de este asunto. b) Cuando por falta de evidencia suficiente y competente sea necesario incluir una salvedad por limitaciones al alcance de su revisin. Es posible que el auditor no haya podido obtener evidencia suficiente y competente para soportarlas declaraciones de la administracin en relacin a la completa revelacin de una contingencia en los estados financieros. c) Cuando por falta de revelacin suficiente sea necesaria una salvedad por desviacin en la aplicacin de los principios de contabilidad. Si el auditor concluye que una contingencia no est adecuadamente revelada en los estados financieros de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Continuacin de la entidad como negocio en marcha.
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El auditor tiene la responsabilidad de evaluar si existen dudas sustanciales con relacin a la posibilidad de la entidad para continuar como negocio en marcha. La continuacin de una entidad como negocio en marcha se puede considerar como dudosa cuando existan factores tales como. Problemas de solvencia por prdidas de operacin recurrentes, capital de trabajo deficitario, incapacidad para obtener suficiente financiamiento para continuar las operaciones proyectadas, incumplimiento con los trminos de contrato de prstamos, flujos negativos derivados de las operaciones, insuficiencia en la inversin de los accionistas, ndices financieros negativos, prdidas de personal clave, huelgas o dificultades laborales, obsolescencia del producto en el mercado, cambios bruscos de paridad monetaria, etc. Por el otro lado, pueden existir otros factores que atenen los aspectos negativos, tales como: capacidad para obtener nuevo financiamientos o renegociar adeudos, posibilidad de reducir costos y gastos, obtencin de capital adicional, etc. El auditor debe juzgar tanto los factores negativos como los positivos, para poder concluir respecto a la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha, hasta por el ao siguiente a partir de la fecha de su dictamen. Si el auditor concluye que an existen dudas respecto a dicha capacidad, deber mencionar este hecho en un prrafo de nfasis en su dictamen y asegurarse que se hagan las revelaciones necesarias en las notas a los estados financieros. Cambios en principios de contabilidad o en la aplicacin de las reglas particulares. El boletn a-7 de la Comisin de Principios de Contabilidad describe las causas que originan falta de comparabilidad en los estados financieros por cambios en la aplicacin de los principios de contabilidad y de sus reglas particulares.

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El propsito que el auditor se cerciore que los estados financieros han sido preparados observado los mismos principios, de contabilidad, incluyendo las reglas particulares de valuacin y de presentacin Para juzgar sobre la falta de comparabilidad, el auditor necesita estar informado de los principios de contabilidad y de las reglas particulares utilizadas para preparar los estados financieros del ejercicio anterior, ya sea porque los examin, o bien, por que llev a cabo una investigacin al respecto. El auditor debe evaluar los cambios en la aplicacin de los principios de contabilidad o en sus reglas particulares de valuacin y de presentacin, y convencerse de: a) que el nuevo principio adoptado, incluyendo el mtodo de aplicacin, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. b) que la justificacin de la entidad para efectuar el cambio, es razonable y se encuentra debidamente revelada. Si un cambio en los principios de contabilidad no cumple con estas condiciones, el autor deber expresa runa opinin con salvedad, o bien, si el efecto del cambio es trascendente, deber emitir una opinin negativa sobre los estados financieros. Cuando el auditor ha verificado que el cambio de los principios de contabilidad cumple con los pronunciamientos antes indicados deber incluir un prrafo de nfasis en su dictamen y dirigir la atencin del lector a la nota a los estados financieros donde la administracin analiza, justifica y, de ser posible, cuantifica el cambio con mayor detalle. 2.- Estados financieros comparativos. Si en el ao anterior hubo salvedades o se dio una opinin negativa, o bien, el auditor se abstuvo de opinar, tales aseveraciones debern mencionarse en el dictamen actual, si an son vlidas. Encaso que ya no existan los hechos que
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dieron origen a estas aseveraciones, el auditor deber mencionar en su dictamen los cambios en las circunstancias y, en su caso, modificar la opinin previamente emitida. Cuando los estados financieros de ejercicios anteriores no hayan sido dictaminados, el auditor deber hacer contar este hecho en su dictamen y sealar que, por lo tanto, los estados de esos ejercicios se presentan nicamente para fines comparativos y no se expresa opinin algunas sobre ellos. Cuando los estado financieros del ejercicio anterior fueron dictaminados por otro contador pblico, el auditor deber mencionar este hecho en su dictamen, el tipo de opinin emitida y, en su caso, las salvedades expresadas. No ser necesario mencionar el nombre del auditor anterior. 3.- Dictamen cuando existan ajustes a resultados de ejercicios anteriores. En el caso de correccin de errores en que es necesario afectar, mediante ajustes retroactivos, los estados financieros de aos anteriores, el auditor deber observar que se hagan las revelaciones necesarias para ayudar a los lectores a su interpretacin, principalmente a aquellos que pudieran haber tomado decisiones sobre los estados financieros que ahora se corrigen. Estas revelaciones, hechas por la entidad, incluirn la justificacin y explicaron de las causas de los ajustes y de la conciliacin de stos con los saldos de las cuentas afectadas antes de su correccin. Cuando en el ejercicio examinado se determinen ajustes a los resultados de ejercicios anteriores y la empresa no reformule los estados financieros modificando las partidas que hubieran afectado, el auditor deber, en su caso, expresar la salvedad correspondiente en su dictamen.

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4.- Conocimiento de hechos posteriores a la fecha del dictamen. Existen hechos o transacciones que es necesario revelar en los estados financieros y que ocurren con posterioridad a la fecha de terminacin de la auditoria. Dichos hechos o transacciones pueden suceder: - De la fecha de dictamen a la fecha en que ste se entregue a la entidad. -Utilizar dos o ms fechas, dejando la fecha original de terminacin de la auditoria y mencionando enseguida la nueva fecha referida exclusivamente al hecho posterior revelando en una nota a los estados financieros. -Cambiar la fecha del dictamen a la del hecho posterior, en cuyo caso el auditor se responsabiliza por todos los hechos ocurridos hasta la nueva fecha. Dictamen sobre el estado de situacin financiera. Es posible que en algunas ocasiones el auditor sea contratado exclusivamente para opinar sobre el estado de situacin financiera de la compaa. En estos casos, el dictamen no contendr limitaciones al alcance si el auditor estuvo en posibilidad de aplicar todos los procedimientos de auditora que hubiese considerado necesarios para expresar su opinin sobre los cuatro estados financieros bsicos. Dictamen de estados financieros de personas fsicas. Para que auditor est en condiciones de dictaminar los estados financieros del negocio de una persona fsica, entendido este como una entidad econmica perfectamente separada de su propietario, es necesario que dichos estados financieros emanen de registros contables y exista un sistema adecuado de control interno.

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Modelo de Dictamen DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES A LOS SEORES ACCIONISTAS Y DIRECTORES DE RIO PATIVILCA S.A. Hemos auditado la consolidacin del Balance de Situacin de RIO PATIVILCA S.A. (auditado) y de sus Subsidiarias (no auditadas) al 31 de diciembre de 2011 y de los correspondientes estados de Resultados, de Cambios en el Patrimonio Neto y de Flujos de Efectivo por el ao terminado en esa fecha, los cuales fueron ajustados para reflejar el efecto de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda peruana siguiendo la metodologa descrita en la Nota. La preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de RIO PATIVILCAS.A. Nuestra responsabilidad sobre los estados consolidados de RIO PATIVILCA S.A. consiste en emitir una opinin sobre tales estados financieros en base a la auditora que efectuamos. Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener una seguridad razonable de los Estados Financieros no contienen errores importantes. Una auditora comprende el examen basado en comprobaciones selectivas, de las evidencias que respaldan los importes y las divulgaciones expuestas en los Estados Financieros. Una auditora tambin comprende la evaluacin de los principios de contabilidad aplicados y de las estimaciones significativas efectuadas por la Gerencia de RIO PATIVILCA S.A., as como una evaluacin de la presentacin general de los Estados Financieros consolidados. Consideramos que la auditora efectuada constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinin. Los estados financieros consolidados de las subsidiarias AGRO INDUSTRIAL PARAMONGAS.A.A. e INDUSTRIAL PARAMONGA S.A.C. por el ao terminado al 31 de diciembre de 2010 no fueron auditados por nuestra firma., sino por otros

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contadores pblicos independientes, que a la fecha no han emitido el informe definitivo correspondiente. La opinin que expresamos, en lo que se refiere a los importes y las revelaciones incluidas en las notas a los estados financieros consolidados, se basa nicamente en la informacin contable no auditada proporcionada por la Gerencia de AGRO INDUSTRIAL PARAMONGA S.A.A. e INDUSTRIAL

PARAMONGA S.A.C. a RIO PATIVILCA S.A., a la fecha de nuestro informe. En nuestra opinin, sujeto a los ajustes, eliminaciones y revelaciones que fueran necesarios, si los hubiera, por la falta de estados financieros auditados referidos en los prrafos que preceden, los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente en todos sus aspectos de importancia, la situacin financiera de la RIO PATIVILCA S.A. y SUBSIDIARIAS, al 31 de Diciembre de 2011, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Los estados financieros al 31 de diciembre de 2010, que se acompaa con fines comparativos, fueron examinados por otros auditores independientes quienes formularon su opinin sin salvedades. Refrendado por: CPCC. Luz Diana Gmez Prado Socia

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CAPITULO III 3. 3.1 SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES DE AUDITORIA Conceptos La tarea de realizar un seguimiento adecuado a los procesos ms crticos mediante el uso eficiente de los recursos asignados requiere de un riguroso proceso de planificacin.15 Plan de seguimiento, este corresponde a un documento formal generado en la unidad de auditora, el cual es complementario al Plan Anual de Auditora. Debe ser aprobado por el Jefe Superior, al igual que el Plan Anual de Auditora, puesto que adems de ser fundamental para evaluar el nivel de impacto de las medidas tomadas para disminuir el nivel de exposicin al riesgo, se requiere de suficientes recursos humanos y financieros para su ejecucin exitosa. Los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control deben efectuar el seguimiento a la implementacin de las recomendaciones planteadas en los informes de auditoras anteriores, con la finalidad de determinar si se emprendieron acciones correctivas por parte de los funcionarios responsables de las entidades auditadas.16 1. La administracin de la entidad auditada es la responsable de superar las observaciones mediante la implementacin de las recomendaciones, y de mantener un proceso permanente para efectuar el seguimiento que pueda contribuir a que cumpla de mejor manera con sus responsabilidades de gestin. Corresponde al titular de la entidad auditada dictar las disposiciones necesarias para la aplicacin de las recomendaciones formuladas en el informe, cautelando su

cumplimiento. En concordancia con las facultades legales previstas en la Ley N 27785, en caso el titular de la entidad no ejecute las recomendaciones de una accin de control que conlleven la asuncin de
15 16

Programa Marco, Seguimiento de Auditora. Pg. 4 NAGU 4.60. Seguimiento de Recomendaciones de Auditoras anteriores

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decisiones administrativas y el titular de la entidad que ejerce tuicin no obliga a su cumplimiento, la Contralora General de la Repblica puede sancionar a quienes incumplieron. 2. Al rgano de Control Institucional le corresponde realizar el seguimiento a la implementacin de las recomendaciones como actividad permanente, con la respectiva verificacin directa en cada rea responsable, informando de sus resultados a la Contralora General y al titular de la entidad. Las auditoras a cargo de la Contralora General, de los rganos de Control Institucional y de las Sociedades de Auditora designadas deben incluir como objetivos el seguimiento a la implementacin de las medidas correctivas, por parte de los responsables de la administracin. 3. El seguimiento a la implementacin de las recomendaciones que realizan los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control, debe incluir la evaluacin de los resultados de las acciones adoptadas por la entidad que fuere examinada con anterioridad, a efecto de establecer si fueron implementadas las recomendaciones y superadas las observaciones reveladas en el informe de auditora. 4. Para efecto del seguimiento, las recomendaciones se reportarn de acuerdo con las disposiciones dictadas por la Contralora General de la Repblica sobre estados de implementacin y verificacin de las mismas. Las normas de auditora referidas al seguimiento, sealan que el jefe de auditora debe monitorear el avance de los resultados y discutir con el Jefe de Servicio cuando, a su juicio, ste ha admitido un nivel de riesgo que no es aceptable para la organizacin, al no adoptar las medidas correctivas o preventivas de los hechos informados por la auditora. Sin perjuicio de esta accin, ser necesario que el auditor deje constancia escrita de dicha situacin.

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En el contexto antes explicado, se visualizan algunas variables de carcter estratgico que constituyen la base para realizar un adecuado seguimiento: Recursos humanos y financieros suficientes. El nivel de calidad en la formulacin de la programacin de auditora. El nivel de calidad en la ejecucin, obtencin de evidencia y anlisis de los resultados de la auditora. El nivel de calidad y la oportunidad de los anlisis de los hallazgos y recomendaciones contenidas en los informes de auditora. El nivel de calidad y la oportunidad de la respuesta de las unidades operativas a las observaciones y recomendaciones propuestas por la auditora interna. Una base de datos para controlar los plazos y avances de las medidas comprometidas por los ejecutivos responsables de las unidades organizacionales. Las formalidades consideradas en el flujo de informacin, hacia el Jefe de Servicio y hacia los procesos operativos y desde stos, a la unidad de auditora. El nivel de retroalimentacin que ha recibido por parte de la unidad auditada antes de entregar el informe de auditora al Jefe de Servicio.

Sin perjuicio de lo ya sealado, en trminos prcticos se requiere en una primera parte, realizar algunos anlisis y disear y aplicar procedimientos que permitan priorizar fundadamente, los procesos crticos para la organizacin y, luego determinar las recomendaciones especficas sobre las cuales se realizar el seguimiento de auditora para un periodo determinado.

Planificacin de seguimiento de Auditora La tarea de realizar un seguimiento adecuado a los procesos ms crticos mediante el uso eficiente de los recursos asignados requiere de un riguroso proceso de planificacin.17

17

Ibid. Pg. 6

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La decisin sobre si se comenzar a priorizar por procesos, por subprocesos, por etapa, o en forma inmediata por recomendaciones de auditora especficas, depender de algunos factores o variables organizacionales, como por ejemplo las siguientes: La existencia de un Proceso de Gestin de Riesgos formal en la organizacin. La calidad (claridad y consistencia) en la formulacin de las

recomendaciones contenidas en el informe. La visin de los directivos respecto a la importancia e impacto de ciertos procesos en un periodo especfico. La ocurrencia de contingencias relevantes en el medio interno y externo al Servicio. La cantidad de recursos humanos y financieros disponibles en la unidad para el periodo de planificacin. La existencia de polticas y procedimientos que permitan asociar a cada compromiso adquirido por las unidades operativas, el nivel de importancia de su adecuada implementacin para la organizacin.

Las fuentes de informacin confiables para orientar el seguimiento de auditora. Tal como se observa, estos factores son numerosos, y adems podra resultar muy complejo de llevarlos a un modelo cualitativo cuantitativo que permita priorizarlos. La modalidad que se recomienda para enfrentar la tarea de organizar los recursos, tiempos y procedimientos para realizar un seguimiento eficiente, es mediante la formulacin de un Plan de Seguimiento, cuya estructura y principales caractersticas se presentan a continuacin.

1.- Plan de Seguimiento Este corresponde a un documento formal generado en la unidad de auditora, el cual es complementario al Plan Anual de Auditora. Debe ser aprobado por el Jefe Superior, al igual que el Plan Anual de Auditora, puesto que adems de ser fundamental para evaluar el nivel de impacto de las medidas tomadas para
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disminuir el nivel de exposicin al riesgo, se requiere de suficientes recursos humanos y financieros para su ejecucin exitosa.

Es posible que en el transcurso del periodo planificado, se deban incorporar al Plan de Seguimiento algunos nuevos compromisos que tienen plazo de implementacin en el periodo que ste cubre y que han surgido como producto de las nuevas auditoras realizadas durante el referido periodo.

Sin perjuicio de lo sealado en este documento tcnico, ser necesario que cada unidad de auditora documente la metodologa y acompae los formatos utilizados para formular el Plan de Seguimiento. Para este efecto, es recomendable utilizar las herramientas que se entregan en el Marco Avanzado del Sistema de Auditora Interna del Programa de Mejoramiento de la Gestin. La estructura recomendada para el Plan de Seguimiento se presenta a continuacin: a.- Identificacin del plan, versin y fecha de emisin El Plan de Seguimiento debe contar con una identificacin que incluya elementos tales como; un nmero o cdigo de referencia nica, el o los autores de su formulacin, la fecha de emisin, el periodo de vigencia y el nmero de versin asignado. b.- Aprobacin del Plan de Seguimiento El jefe de la unidad de auditora interna debe visar el Plan de Seguimiento antes de enviarlo a aprobacin por la Jefatura del Servicio. Las modificaciones que deban realizarse durante la ejecucin deben ser aprobadas por el jefe de la unidad de auditora interna y comunicadas a la Jefatura del Servicio. En estas aprobaciones se requiere al menos, la fecha, nombre y firma de quien visa o aprueba. c.- Objetivos del Plan de Seguimiento Sealar el objetivo general y especfico (s) perseguidos en la ejecucin del Plan de Seguimiento. d.- Alcance

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Sealar los procesos, subprocesos, etapas o materias incluidas en el Plan de Seguimiento y los periodos a los cuales corresponden los informes de auditora que contienen las recomendaciones que han originado compromisos que se les realizar seguimiento, es decir, cul ser el mbito organizacional donde ste se realizar. e.- Equipo de trabajo Sealar las personas que sern responsables de planificar y ejecutar el seguimiento y el cargo y nivel al que pertenecen si corresponde (central y regional). f.- Horas de auditora Indicar el tiempo estimado para desarrollar las acciones de auditora, suficiente para obtener evidencia del cumplimiento de los compromisos adquiridos por los responsables de los procesos organizacionales. g.- Cronograma Identificar las fechas de las actividades especficas a desarrollar y los reportes de seguimiento a emitir en el transcurso del periodo planificado para realizar el seguimiento. h.- Metodologa utilizada Sealar detalladamente la metodologa utilizada para determinar cmo se prioriz el mbito organizacional donde se realizarn los seguimientos. Adicionalmente, detallar y asociar a la cantidad de compromisos y a la ubicacin geogrfica de las procesos a los cuales se les realizar seguimiento, los recursos disponibles en la unidad de auditora, tales como horas de auditora y recursos financieros (A modo de ejemplo; viticos, pasajes, peajes, combustible, etc.).

En este punto se recomienda utilizar algn modelo basado en anlisis de variables estratgicas, que permitan medir niveles de importancia estratgica y de riesgo respecto de procesos, subprocesos, etapas o programas institucionales, con la finalidad de determinar las que presentan mayor criticidad para la organizacin.

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Ms adelante en el presente documento, se presenta y detalla un modelo bsico sugerido, que fue desarrollado en base a identificacin y anlisis de riesgo de variables estratgicas.

Posteriormente a la referida priorizacin, se deben identificar todos los compromisos de medidas correctivas y preventivas pendientes de

implementar, as como los responsables y los plazos comprometidos. Si fuese necesario priorizar entre esos compromisos se recomienda utilizar en forma adicional, entre otras variables, las siguientes: La significacin de los hechos comunicados para la organizacin. El riesgo que se puede derivar si la accin correctiva o preventiva falla o no es adecuada en relacin al nivel de riesgo. El esfuerzo y costos requeridos para implementar las acciones. La complejidad de las acciones y el tiempo requerido. La existencia de procedimientos en la organizacin de naturaleza similar al seguimiento (por ejemplo autoevaluaciones) Cuando existan polticas y procedimientos en la organizacin para asociar a cada recomendacin factores de riesgo ante su no implementacin, debe priorizarse por las de mayor nivel.

En todo caso, cuando la cantidad de informes de auditora emitidos, las recomendaciones y los compromisos, sean pocos numerosos o se cuente con recursos suficientes para realizar seguimiento a todas los compromisos o existan normas o polticas de la Direccin que obliguen a realizar seguimiento al cien por ciento (100%) de los compromisos, no ser necesario priorizar las materias para seguimiento. Situacin que debe sealarse claramente en esta seccin. i.- Contenido detallado del Plan de Seguimiento Esta parte del Plan de Seguimiento se construye en base al resultado de la metodologa aplicada (punto h anterior), es decir, se considera el resultado de la priorizacin realizada, los elementos relevantes que contienen los correspondientes informes de auditora y el contenido de los compromisos
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formales informados por la unidad auditada para superarlas debilidades detectadas.

Se deben identificar entonces, elementos necesarios para efectuar el seguimiento en terreno, que entre otros, pueden adaptarse a travs de un formato a criterio de los responsables. El nmero de los informes de auditora y la fecha de emisin. La identificacin detallada de los procesos (subprocesos, etapas) o programas donde se realiz la auditora. Las observaciones especficas realizadas por la auditora en los informes previamente identificados. El nmero de documento de respuesta de la unidad auditada, la fecha de emisin y el ejecutivo responsable de su emisin. Los compromisos formales adquiridos por los responsables de los procesos organizacionales para disminuir la exposicin al riesgo detectada, especificando los plazos, las medidas preventivas y correctivas comprometidas, el impacto esperado en los niveles de riesgo detectados y el responsable de implementar las medidas.

VI.- MODELO BSICO PARA EL SEGUIMIENTO DE AUDITORA La presente metodologa es especialmente til cuando se requiere realizar seguimientos selectivos respecto de los compromisos suscritos por los responsables de los procesos organizacionales, que sern implementadas en el periodo al cual corresponde la planificacin.18 Es necesario reconocer que no existe una metodologa nica para orientar en forma eficiente el seguimiento. Sin embargo, el modelo presentado a continuacin permite en una primera parte, priorizar en base a variables estratgicas asociadas al seguimiento, cules procesos, subprocesos, etapas o materias presentan mayores niveles de riesgo e importancia estratgica para la organizacin. Posteriormente se identifican los informes de auditora, las

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respectivas observaciones y las recomendaciones de auditora que se han formulado en los mbitos seleccionados. En forma complementaria, se debe asociar a cada recomendacin realizada, el compromiso formal adquirido por la respectiva unidad organizacional, el que debe estar aceptado por la Jefatura del Servicio. Tal como se seal anteriormente en este documento, si es necesario, se podr priorizar fundadamente por compromisos especficos

correspondientes al proceso crtico.

1.- Determinacin de las variables estratgicas para seguimiento El primer paso en el desarrollo de este modelo es identificar variables significativas para la organizacin, que permitan priorizar mbitos de inters en la etapa de seguimiento. stas en general pueden depender de la naturaleza y estructura orgnica de cada Servicio. No obstante, deben cumplir con el requisito de permitir priorizar a nivel de procesos, subprocesos, etapas o incluso entre recomendaciones especficas.

Sin perjuicio de lo anterior, se pueden considerar algunas variables que tienen carcter transversal en una organizacin y que podran conformar el modelo bsico. Independientemente de la identificacin y descripcin de las variables, el modelo siempre debe considerar la informacin dispuesta en la Matriz de Riesgos Estratgica y el grado de importancia asignado por la Jefatura del Servicio a cada variable utilizada, tal como se ver ms adelante en este documento.

En el esquema siguiente se presentan a manera de ejemplo, seis variables generales para priorizar el seguimiento de auditora. Sin embargo, de acuerdo a las caractersticas organizacionales del Servicio, podran definirse otras de igual aceptacin.

3.2

Etapa de Seguimiento de las recomendaciones de Auditora La etapa de Seguimiento de los Resultados de Auditora corresponde a la parte del proceso de auditora, en el cual se verifica que las recomendaciones de
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auditora se hayan cumplido, de acuerdo con los compromisos tomados por las reas operacionales, informando a la Direccin de aquello.19

La etapa de Seguimiento de los Resultados de Auditora abarca varios hitos, que van desde la determinacin de la actividad apropiada de seguimiento de resultados, hasta la comunicacin de los Resultados al Jerarca, autoridad o a la unidad que fue auditada. El desarrollo de la Etapa de Seguimiento de los Resultados de Auditora puede variar en cada entidad gubernamental, dependiendo, entre otros, del nivel de complejidad, tamao, sistema de control interno, sistemas de informacin y estructura organizacional. Por ello, se ha estimado conveniente presentar, con fines explicativos y en orden cronolgico, las principales fases genricas que la componen, sin perjuicio de lo cual, en la prctica, algunas de estas fases se desarrollan en forma paralela. En el siguiente cuadro se sistematizan las fases de esta etapa. Fases que componen el seguimiento de los resultados de auditora Determinar actividad apropiada de seguimiento de resultados para la auditora Determinar mtodo apropiado para monitorear los resultados del trabajo. Inclusin en el Plan Anual de Auditora y cronograma de seguimiento Conducir las actividades de seguimiento Comunicar los resultados

I) Determinar actividad apropiada de seguimiento de resultados para la auditora En aquellos casos, en que el informe de auditora contenga recomendaciones para la unidad auditada, y el auditado no haya respondido antes de la emisin del informe, ser responsabilidad del Director Ejecutivo de la UAI establecer

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Gua Tcnica de Seguimiento de los Resultados de Auditora. Pg. 4

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procedimientos que tiendan a asegurar que el auditado responda a esas recomendaciones. Para lo anterior, debe establecerse procedimientos que incluyan: El marco o perodo de tiempo dentro del cual el auditado debe responder a las observaciones y recomendaciones requeridas. Una evaluacin de las respuestas del auditado. La verificacin de las respuestas (si fuera apropiado). El desarrollo de un trabajo de seguimiento (si fuera apropiado).

El procedimiento debe considerar adems una dinmica de comunicacin que detalle el accionar de auditora interna ante las respuestas/acciones insatisfactorias, del auditado y del Jerarca o autoridad, incluida la aceptacin del riesgo. Esta dinmica implica que deben existir instrucciones formales y conocidas por toda la organizacin, respecto de la forma como se deben responder los informes de auditora. Adems, los plazos mximos y estructura para la respuesta formal, deben estar aprobados por el Jerarca o autoridad.

La unidad de auditora tiene la obligacin de informar oportunamente a la autoridad acerca de las unidades auditadas que no cumplen los plazos o envan respuestas deficientes.

II) Determinar mtodo apropiado para monitorear los resultados del trabajo. Es necesario que el Director Ejecutivo de la UAI determine cmo monitorear los resultados de los trabajos de auditora. El Universo del seguimiento de la auditora comprende las recomendaciones que se hayan definido en el informe, los compromisos contenidos en las respuestas del auditado y los que se contienen en el plan de accin en caso de haber sido remitido por el auditado. Una adecuada planificacin de los trabajos de auditora que van a ser objeto de seguimiento ser clave para el xito en el resultado del mismo. Esta planificacin debe estar basada en el riesgo y en el nivel de exposicin involucrada, como tambin en la dificultad e importancia de la oportunidad en la implementacin de la accin correctiva.
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En sntesis, los puntos clave en materia de planificacin del seguimiento en la auditora interna son: Definir qu materias debern ser monitoreadas en el seguimiento. Determinar quin realizar el seguimiento de los resultados de las medidas para implementar las recomendaciones. Determinar cmo ser cumplido el seguimiento.

Definir qu materias debern ser monitoreadas en el seguimiento El Director Ejecutivo de la UAI debe determinar la naturaleza, oportunidad y extensin del seguimiento considerando entre otras variables, las siguientes: Importancia de las observaciones o recomendaciones informadas. Grado de esfuerzo y costo necesario para corregir las condiciones informadas. Consecuencias que pueden resultar si falla la accin correctiva. Perodo de tiempo involucrado.

Es posible, que se haga seguimiento a todas las materias de auditora, sin embargo, lo usual ser que se priorice en base a criterios, una parte de ellas que sean las ms relevantes. Uno de los criterios a aplicar es la de definicin de factores crticos de seguimiento. La priorizacin de las materias a hacer seguimiento puede hacerse por procesos auditados, considerando los diversos procesos, programas, proyectos, materias o funciones auditadas. Definicin de Factores Crticos de Seguimiento Para definir qu materias deben ser monitoreadas en el seguimiento, un mtodo que puede utilizar el Director Ejecutivo de la UAI para priorizar los procesos, programas, proyectos, funciones o reas a seguir (en el caso que no tenga los recursos materiales, humanos, financieros y de tiempo para hacer seguimiento a todas), se denomina, Matriz de Factores Crticos de Seguimiento. A travs de la aplicacin de este cuadro, se pueden seleccionar aquellas materias ms importantes para comprobar su implementacin. La Matriz de Factores Crticos de Seguimiento considera las variables crticas, su descripcin y su valor. En base a este cuadro deberan analizarse todos los procesos, programas, proyectos, reas o funciones revisadas y definirse los de mayor criticidad para su seguimiento.
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Determinar quin realizar el seguimiento de los resultados de las medidas para implementar las recomendaciones El Director Ejecutivo de la UAI deber definir el equipo de auditora que deber realizar los seguimientos, designando a los miembros de la UAI que sern parte de este equipo y al responsable del mismo, entregando obligaciones especficas para ellos. Cmo ser cumplido el seguimiento El Director Ejecutivo de la UAI deber definir la forma cmo debe cumplirse el seguimiento, estableciendo por ejemplo la frecuencia de las actividades de seguimiento, los plazos en los que deben ejecutarse tales actividades, los tipos y cantidad de informes de seguimiento, los temas que deben ser informados, la forma de presentar la informacin, entre otros aspectos.

III) Inclusin en el Plan Anual de Auditora y cronograma de seguimiento Es necesario incluir en el Plan Anual de Auditora, las actividades de Seguimiento con su correspondiente cronograma, indicando a qu se le va a hacer seguimiento, cmo y cundo se realizar.

Las actividades de seguimiento consideradas en el Plan Anual de Auditora deberan al menos detallar los siguientes elementos: Alcance, sealando los procesos, programas, proyectos, reas o funciones que se incluyen en las actividades de seguimiento. Equipo de trabajo que ser responsable de ejecutar el seguimiento. Horas de auditora estimadas para desarrollar las actividades de seguimiento. Identificacin de las fechas para las actividades y las comunicaciones que deban emitirse. Explicacin sobre si se van a seguir todas las recomendaciones o se va a priorizar por los procesos, programas, proyectos, reas o funciones. En el caso de priorizar por procesos, programas, proyectos, reas o funciones y/o recomendaciones crticas, se debe sealar la metodologa

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utilizada y acompaar los antecedentes de su aplicacin (por ejemplo acompaar la aplicacin del Cuadro de Factores Crticos de Seguimiento). Debe sealarse la recomendacin y el compromiso o plan de accin definido por el auditado que va a seguirse. Por lo anterior se sugiere identificar el informe o comunicacin al que se va a hacer el seguimiento, las materias sobre las que recae, las recomendaciones de auditora y los compromisos asumidos por el auditado. Todos estos elementos y anlisis, es recomendable que sean considerados en un anexo al Plan Anual de Auditora, el que debe ser debidamente referenciado en dicho Plan.

IV) Conducir las actividades de seguimiento En base al Plan de Auditora y durante la actividad de seguimiento de los resultados de auditora, la UAI deber obtener datos para verificar o confirmar el estado de las recomendaciones por parte de la direccin. Esto implica la recoleccin de evidencia que permita asegurar el nivel de cumplimiento de la recomendacin. La conduccin de actividades de seguimiento, requiere monitorear los temas directamente en terreno por la auditora interna, pero tambin incluye la revisin de informes peridicos del progreso, emitidos por la direccin u otras unidades con responsabilidad de tomar medidas correctivas. Al conducir actividades de seguimiento, el auditor interno se puede encontrar en dos situaciones. Una primera situacin se produce cuando hay progresos o avances en la implementacin de medidas. Una segunda situacin se produce cuando no existe dicho avance. Si hay progreso en la implementacin de medidas, el avance se debe documentar en forma adecuada, a travs de documentos o datos, pruebas, u observacin directa; emitiendo preferentemente una comunicacin o informe de seguimiento al Jerarca o autoridad y a la AIN, de manera de mantenerlos informados del desarrollo de la implementacin de las medidas.

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Si no hay progreso en la implementacin de medidas, los auditores internos deben realizar un anlisis adicional para descubrir y documentar las razones para ello; por ejemplo: La unidad auditada se resiste a la implementacin de las

recomendaciones? Han encontrado dificultades imprevistas? Han cambiado las condiciones de tal manera que la recomendacin no es necesaria actualmente? La implementacin de la recomendacin ha sido demorada debido a la presin de operaciones diarias y crisis? Est la recomendacin mal formulada? En qu forma?

De esta situacin, con las conclusiones de este anlisis realizado por la auditora interna, tambin debera emitirse una comunicacin al Jerarca o autoridad y a la AIN de manera que se puedan tomar las acciones necesarias para obtener la implementacin de las medidas o informar el cambio o modificacin de circunstancias o acciones.

V) Comunicar los Resultados La naturaleza de la comunicacin de la actividad de Seguimiento y los resultados depende de si el Director Ejecutivo de la UAI ha determinado que el auditado ha respondido en forma adecuada o inadecuada.20 1.- Informe con Respuestas Adecuadas del Auditado El Director Ejecutivo de la UAI, debe informar al menos dos veces por ao al jerarca y a la AIN de la eficacia de las auditoras internas y del avance de los planes de accin que se hubieran implementado. En especial debe informar al Jerarca, o autoridad y a la AIN temas relacionados con la actividad de auditora, incluyendo el desarrollo del seguimiento. Estos informes deben reflejar los resultados de la implementacin de las acciones surgidas de las recomendaciones.

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En el informe debe comunicar el seguimiento, usando el conjunto de criterios contenidos en las recomendaciones originales. Deben comunicarse los niveles de implementacin de las recomendaciones y los resultados del seguimiento, que pueden ser cualitativos o cuantitativos, tanto si son resultados positivos como si son negativos y an no se logran los niveles de implementacin deseados. Adems, deben enfatizarse los beneficios logrados para la organizacin debido a la implementacin de las recomendaciones.

Se sugiere que el informe sea breve, una o dos pginas de resumen de objetivos, actividad de seguimiento, y resultados, con evidencia en anexos si es necesario. Si el auditor interno constata que han surgido otros problemas que interfieren con las recomendaciones, entonces se requiere hacer cambios a estas, o sugerir nuevas relacionadas con los temas de control o riesgos surgidos. Estas materias deben ser discutidas completamente en la comunicacin. 2.- Informe con Respuestas Inadecuadas del Auditado Existen situaciones en que las respuestas del auditado pueden ser consideradas inadecuadas por parte del Director Ejecutivo de la UAI, debido a que no se responden todas las observaciones, no se comprometen medidas para poder subsanar las mismas o no se responde el informe de auditora. En estos casos, en el informe de seguimiento debe comunicarse al Jerarca o autoridad que la unidad auditada no ha respondido el informe y no ha comprometido ninguna medida para poder mitigar los riesgos detectados por la auditora interna. Ante ello, la autoridad puede reiterar a la unidad auditada la necesidad de definir un plan de accin para salvar las deficiencias observadas o aceptar el riesgo que estas implican. En este ltimo caso, si el Jerarca o autoridad acepta un nivel de riesgo, que a juicio del sealado Director Ejecutivo es inaceptable, debe dejar constancia de ello en una comunicacin escrita al Jerarca con copia a la AIN. (Norma 8). De acuerdo a lo anteriormente sealado, la responsabilidad del seguimiento de parte del Director Ejecutivo de la UAI es evaluar las acciones tomadas por el
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auditado o la Direccin para mitigar los riesgos y la del auditado y/o la Direccin es tomar las medidas respectivas o aceptar los riesgos. En resumen, la tarea de realizar un seguimiento adecuado a los procesos ms crticos mediante el uso eficiente de los recursos asignados requiere de un riguroso proceso de planificacin. Existen tambin algunos factores de carcter estratgico que pueden ser consideradas como base para realizar un adecuado seguimiento: Recursos humanos y financieros suficientes. El nivel de calidad en la ejecucin, obtencin de evidencia y anlisis de los resultados de la auditora. El nivel de calidad y la oportunidad de los anlisis de los hallazgos y recomendaciones contenidas en los informes de auditora. El nivel de calidad y la oportunidad de la respuesta de las unidades operativas a las observaciones y recomendaciones propuestas por la auditora interna. Una base de datos para controlar los plazos y avances de las medidas comprometidas por los ejecutivos responsables de las unidades organizacionales. Las formalidades consideradas en el flujo de informacin, hacia el Jerarca o autoridad y hacia los procesos operativos y desde stos, a la unidad de auditora. El nivel de retroalimentacin que ha recibido por parte de la unidad auditada antes de entregar el informe de auditora a la direccin. 3.3 Conceptos de Recomendaciones de Acciones de Control Las Recomendaciones son acciones correctivas y / o preventivas que se pueden presentar en los Informes de Auditora o en Informes Especiales de carcter preventivo, como producto de las deficiencias o incumplimientos resultantes del proceso de fiscalizacin y son dirigidas a las autoridades competentes que

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tienen la responsabilidad de llevarlas a cabo21. Dichas acciones son propuestas por el Tribunal o la Unidad de Auditora Interna de cada entidad sujeta al mbito de competencia del TSC. Y una vez que son comunicadas son de obligatoria implementacin bajo la vigilancia del Tribunal. Es requisito de toda Recomendacin, el hecho de ser discutida y comentada ampliamente con los funcionarios encargados de su ejecucin al momento de la conferencia de cierre o final. La Recomendacin que ha sido discutida debe calzar en documento aparte la firma junto con el cargo del funcionario que la discuti y quien adems es el encargado responsable de ejecutarla. Es importante destacar que toda Recomendacin debe ser realizable dentro del plazo sealado en el Plan de Accin presentado por la entidad respectiva y aceptada por el Tribunal.

Tipos de Recomendaciones Cumplimiento Legal, Control Interno, Administrativas, Financieras, Gestin y Preventivas.22 Estados de la Recomendacin Cada Recomendacin formulada en los Informes de Auditora, una vez que inicie el proceso de seguimiento estarn clasificadas en uno de los siguientes cinco estados: a) Recomendaciones oficialmente aceptadas Son aquellas que habiendo sido analizadas y aceptadas oportunamente por los funcionarios responsables de su ejecucin, conforman adems el Plan de Accin que incluye un periodo fijo para la implementacin de cada una. Este Plan de Accin debe ser aceptado integralmente por el Tribunal Superior de Cuentas. b) Recomendaciones oficialmente ejecutadas Las Recomendaciones se consideran Oficialmente Ejecutadas, cuando el Tribunal Superior de Cuentas ha recibido y verificado las pruebas que

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Tribunal Superior de Cuentas. Manual de Procedimientos del Sistema de Seguimiento de Recomendaciones. Pg. 4 22 Ibid. Pg. 4

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evidencian que la institucin fiscalizada ejecut acciones en consonancia con el Plan de Accin aceptado por el Tribunal, para cada una de la Recomendaciones formuladas. c) Recomendaciones parcialmente ejecutadas Son aquellas Recomendaciones que no se han ejecutado totalmente, por deficiencia del mecanismo utilizando para su ejecucin o por negligencia humana. d) Recomendaciones no aplicables Son aquellas Recomendaciones que al momento de su seguimiento presentan algunas de las siguientes situaciones: Falta de disponibilidad presupuestaria a pesar de su solicitud No se cuenta con personal tcnico idneo, a pesar de las gestiones realizadas para su contratacin. Modificaciones al Marco Legal que rige el accionar de la institucin. No resultan exigibles al momento de su seguimiento. Al momento del seguimiento de la implementacin de la Recomendacin la misma no se considera costo-beneficiosa.

Las condiciones arriba sealadas no es una lista taxativa de las que se puede suscitar, no obstante cada Recomendacin No Aplicable deber ser debidamente justificada y evidenciada. El auditor deber tener en cuenta que alguna de las Recomendaciones tipificada como no aplicables, al momento de su seguimiento, lo podrn ser posteriormente. e) Recomendaciones no ejecutadas Son todas aquellas Recomendaciones de las que no se present evidencia que demuestre su implementacin parcial o total y no se encuentra enmarcada en alguna de los estados anteriores por no haber sido implementada.

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Informe Gerencial sobre Seguimiento de medidas correctivas Sern responsables por el seguimiento a la implementacin de las Recomendaciones contenidas en los distintos Informes de Auditora recibidos, correspondientes a : El seguimiento a las Recomendaciones contenidas en los Informes de Auditora emitidos por la Direccin de Fiscalizacin, estar a cargo del personal correspondiente a dicha Direccin.

Proceso de las Recomendaciones 1) Del Proceso de las Recomendaciones Oficialmente Aceptadas23 a) En el Oficio de Notificacin y en la Carta de Envi del Informe de Auditora firmado por el Presidente del Tribunal Superior de Cuentas o el Auditor Interno de la institucin fiscalizada, se solicitar a dicha institucin un Plan de Accin a ser presentado dentro del plazo establecido en el literal C) que contendr, entre otros aspectos, lo siguiente: Las Recomendaciones contenidas en el Informe de Auditora. Las acciones que tomar la institucin fiscalizada para ejecutar las recomendaciones contenidas en el Informe de Auditora o formuladas de manera preventiva. Los responsables por las respectivas implementaciones. El plazo razonable para implementar cada una de las Recomendaciones. Ante un cambio de la mxima autoridad de la institucin, el responsable de la Unidad de Auditora Interna estar obligado a informar a la nueva autoridad sobre el Plan de Accin vigente y el estado de implementacin de las Recomendaciones para su continuidad. La Secretaria General del Tribunal remitir al Departamento de Seguimiento de Recomendaciones correspondiente copia de los Oficios de Notificacin de cada Informe de Auditora y un reporte electrnico de las Notificaciones realizadas mensualmente, indicando la fecha de
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Ibid. Pg. 6

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recepcin por parte de la institucin fiscalizada. Dicha remisin se realizar dentro de los seis (6) das hbiles posteriores a la respectiva Notificacin. Para el caso de los Informes Notificados de la Direccin de Fiscalizacin; la Secretaria General remitir a esta, copia de los Oficios de Notificacin de cada Informe de Auditora y un reporte electrnico de la Notificaciones realizadas mensualmente, indicando la fecha de recepcin por parte de la institucin fiscalizada. En los mismos plazos establecidos en el prrafo anterior. b) La institucin fiscalizada una vez notificada enviar el Plan de Accin presentado por la entidad de manera (documental y electrnico) en los prximos quince (15das hbiles a su notificacin a la Presidencia del TSC, quien a su vez lo remitir al Departamento de Seguimiento de Recomendaciones correspondiente. A tal efecto se incluir en el Oficio de Notificacin o similar del Informe de Auditora la obligacin de presentar dicho Plan en el tiempo antes sealado, adjuntando el modelo para llevar el mismo. c) Si despus de la revisin realizada por el Departamento de Seguimiento de Recomendaciones correspondiente, resultasen

objeciones al Plan de Accin presentado por la institucin fiscalizada, dicho Departamento, a travs de la Presidencia del TSC, remitir a la institucin fiscalizada una carta explicativa del por qu el Tribunal considera que determinadas acciones propuestas no han sido aceptadas en su totalidad, concedindole expresamente seis (6) das hbiles a la institucin fiscalizada para que remita un Plan de Accin corregido de manera puntual en las acciones objetadas por el Tribunal. d) En los casos que dentro de los perodos estipulados en los literales c) y d) de esta disposicin no se haya recibido de la institucin fiscalizada el Plan de Accin para la ejecucin de las recomendaciones; el Departamento de Seguimiento de Recomendaciones correspondiente del Tribunal, enviar una nueva carta solicitndolo. Si no hay respuesta dentro del plazo de seis (6) das hbiles a la fecha en que fue requerida
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la institucin fiscalizada por segunda vez, cada Departamento de Seguimiento de Recomendaciones correspondiente elaborar el respectivo pliego de responsabilidad y se remitir a la Unidad de Gestin Administrativa para que siga el procedimiento respectivo. e) En los casos en que la institucin fiscalizada proponga modificar justificadamente el Plan de Accin remitido originalmente al Tribunal, la institucin deber comunicarlo para la pertinente consideracin de dicha modificacin. 2) Del proceso de las recomendaciones oficialmente ejecutadas a) El Departamento de Seguimiento de Recomendaciones

correspondiente del Tribunal revisar la evidencia recibida de la institucin fiscalizada para determinar si las acciones que tomaron para la implementacin de las mismas son satisfactorias en el marco del Plan de Accin aceptado por el Tribunal. b) Si despus de la revisin realizada por el Departamento de Seguimiento de Recomendaciones correspondiente del Tribunal, resultasen objeciones a la evidencia recibida; el Departamento devolver a la institucin fiscalizada las evidencias en una carta explicativa del por qu el Tribunal considera quede terminadas recomendaciones no han sido ejecutadas en su totalidad de acuerdo a la evidencia actualizada. En dicha carta, El Tribunal conceder seis (6) das hbiles a la institucin fiscalizada para que remita la evidencia pertinente en una carta explicativa que respalde la ejecucin de las acciones propuestas en el Plan de Accin. Cabe aclarar que el Plan de Accin y las evidencias de las Recomendaciones Oficialmente Aceptadas por la institucin fiscalizada podrn ser recibidas por las Regionales del Tribunal Superior de Cuentas para, posteriormente, ser remitidas a la Presidencia del Tribunal. 3) Del Proceso de las Recomendaciones parcialmente ejecutadas Cuando se presentase la situacin de Recomendaciones Parcialmente Ejecutadas, el Departamento de Seguimiento de Recomendaciones correspondiente coordinar la ejecucin total de las mismas con las
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instituciones fiscalizadas. El proceso tiene que seguirse hasta que todas las recomendaciones estn oficialmente ejecutadas, dentro del plazo previsto en el Plan de Accin. 4) Del Proceso de las recomendaciones de carcter preventivo Este tipo de recomendaciones se desprenden de lo estipulado en el artculo 50 Obligacin de no informar de la Ley Orgnica del Tribunal Superior de Cuentas como sigue: Si como resultado de sus funciones, las unidades de auditora interna descubrieron hechos que pueden generar responsabilidades

administrativas, debern comunicarlos al titular de la entidad u rgano para que dicte las medidas correctivas que corresponda dndole seguimiento a las decisiones adoptadas. En el caso de no adoptar o no aplicar medidas necesarias, la Unidad de Auditora Interna deber comunicarlo al Tribunal, en un plazo mximo de quince (15) das. Cuando el examen de los actos o hechos descubrieron indicios de responsabilidad civil o penal, el Auditor interno de la entidad proceder a ponerlo en conocimiento del TSC. 3.4 Informe Gerencial sobre seguimiento de medidas correctivas El Titular de la entidad, es el responsable de disponer las acciones necesarias para la superacin de observaciones y la implantacin de las recomendaciones contenidas en los informes de auditora emitidos por los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control.24 El Titular de la entidad, deber informar a la Contralora General en un plazo de quince (15) das tiles de recepcionado el informe de auditora, las acciones adoptadas designando a los funcionarios responsables de superar las observaciones e implantar las recomendaciones formuladas, para lo cual deber adjuntar la Resolucin o Documento de mayor jerarqua institucional, mediante el cual se dispone su cumplimiento y se aprueba el Formato S-2 "Acciones adoptadas por el Titular". Asimismo, remitir una copia de tales
24

Directiva N 014-2000-CG/B150. Pg. 2

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documentos al rgano de Auditora Interna de la entidad, para su registro y seguimiento correspondiente en el Sistema INFOPRAC. El Titular de la entidad, deber informar a la Contralora General, semestralmente (al 30 de junio y al 31 de diciembre), con plazos de vencimiento al 31 de julio del ao de ejecucin y 3 enero del ao siguiente respectivamente, la situacin de las observaciones y recomendaciones pendientes y en proceso, utilizando el Formato S-2 remitiendo

simultneamente, una copia al OAI de la entidad para su registro y seguimiento en el sistema INFOPRAC. En el caso de entidades que no cuentan con OAI, el titular de la entidad se sujetar a las responsabilidades que le correspondan, segn lo establecido en los literales a., b. y c., precedentes. De estar comprometido el titular de la entidad, en informes de auditora cuyas recomendaciones sean de ndole civil o penal, deber ser el titular del rgano rector, del que ejerce tuicin o el que designe la Contralora General, el encargado de implantar dichas medidas. El OAI es el responsable de efectuar la verificacin, seguimiento y registro en el sistema INFOPRAC, de las medidas correctivas adoptadas para implantar y superar las observaciones y recomendaciones emitidas en los informes resultantes de las Auditoras efectuadas tanto por la Contralora General, una Sociedad de Auditora designada o por el propio OAI. En las entidades que carecen de OAI, la Contralora General designar a un rgano conformante del Sistema como encargado de dicha labor. Los OAI que realicen auditoras en entidades que no cuentan con OAI, sern responsables de efectuar el seguimiento, verificacin y registro de las medidas correctivas dispuestas por el titular de la entidad para la implantacin y superacin de las observaciones contenidas en los informes de auditora gubernamental practicados en dicha entidad.

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El Formato S-3 "Verificacin y Seguimiento de Medidas Correctivas", ser remitido en impreso y en diskette a la Contralora General, conteniendo informacin al 30 de junio y al 31 de diciembre, teniendo como plazos de vencimiento para su presentacin, el 31 de julio, y el 31 de enero del ao siguiente, respectivamente (Anexo N 1). Asimismo, se comunicar el avance del seguimiento cada vez que la Contralora General lo solicite. Los informes de evaluacin semestral y anual del Plan de Auditora que los rganos de Auditora Interna deben presentar a la Contralora General en lo que resta del ejercicio 1999, se sujetarn a lo establecido en la presente Directiva. La Contralora General, por intermedio de la unidad orgnica que ejerce las funciones de Planificacin, absolver las consultas de carcter tcnico y brindar asesoramiento sobre la aplicacin de la presente Directiva. La Contralora General realizar reuniones de trabajo a nivel nacional con los rganos de Auditora conformantes del Sistema Nacional de Control, a fin de orientar la aplicacin de la presente Directiva, conforme a un cronograma que se comunicar oportunamente. La Contralora General, efectuar selectivamente visitas de supervisin a los rganos de Auditora Interna para apoyar su gestin, evaluar la calidad del trabajo, as como verificar el seguimiento de medidas correctivas. El rgano de Auditora conformante del Sistema Nacional de Control, es responsable de cautelar la calidad y oportunidad de las Auditoras practicadas, para lo cual implementar los mecanismos de evaluacin y control de las actividades a su cargo. El incumplimiento de lo establecido en la presente Directiva, generar responsabilidad administrativa al Titular de la entidad programa y/o proyecto de inversin y al Jefe del OAI frente a la Contralora General, conforme a la normativa del Sistema Nacional de Control. En el caso de los responsables de
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las unidades de lnea de la Contralora General, se sometern a lo establecido en las normas internas de trabajo. INDICE DE FORMATOS25
Implementacin y Seguimiento de Medidas Correctivas Nmero Denominacin Formato 4 Acciones adoptadas por el titular Formato 5 5-A Verificacin y Seguimiento de la Implementacin de Recom. 5-B Verificacin y Seguimiento de la Implementacin de Recom.

DEL PLAN ANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL NUMERO PA-1 PA-2 PA-3 PA-4 PA-5 PA-6 S-1 DENOMINACION Capacidad operativa Equipos de Cmputo Programacin de Auditoras Cronograma de auditoras programadas Ejecucin de la Auditora Matriz de Indicadores de Gestin Resumen del Informe de Auditora Gubernamental

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Ibid. Pg.8

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S- 2

Acciones adoptadas por el Titular para superar las observaciones e implantar las recomendaciones contenidas en el Informe de Auditora

S-3

Seguimiento de Medidas Correctivas

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CAPITULO IV 4. 4.1 RESPONSABILIDAD DE LOS FUNCIONARIOS PBLICOS Responsabilidad Administrativa Es el incumplimiento de los deberes del funcionario genera normalmente una responsabilidad, que puede tener carcter patrimonial, penal o disciplinario.26 Las infracciones de orden administrativo constituyen el llamado rgimen disciplinario, el cual tiene como base, de acuerdo al autor, los siguientes fundamentos: La necesidad de la administracin de mantener una disciplina interna, y de asegurar que los agentes cumplan con las obligaciones y deberes de su cargo. Los deberes, obligaciones, prohibiciones e impedimentos que tienen los agentes pblicos, trascienden el inters de la administracin como organizacin y afectan a principios generales de orden constitucional. Es el reproche que efecta el sistema jurdico al sujeto de derecho (puede ser una persona natural o jurdica) que a travs de una conducta activa o pasiva transgrede el ordenamiento jurdico administrativo que le es obligatorio cumplir, debiendo para su imputacin existir previamente la obligacin exigible y para la sancin un debido proceso que permita el deslinde de las responsabilidades, en el cual se evaluar:27 Si existi o no la falta y de existir si le es imputable o no al presunto infractor (para lo cual se tendr en cuenta los eximentes de responsabilidad), La naturaleza de las funciones desempeadas as como el cargo y jerarqua del infractor,

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Snchez Morn, Miguel. Derecho Administrativo. Pg. 38 Gestin Pblica y Desarrollo. Enero 2011. Pg. 12

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La reincidencia o reiteracin en la comisin de las infracciones, Las circunstancias en la que fue cometida la infraccin, Grado de participacin en el hecho imputado, La concurrencia de diversas infracciones, Los efectos que produce la infraccin, El beneficio obtenido por el infractor, La gravedad de la infraccin incurrida, y Si la infraccin fue culposa o dolosa.

Consiste en la inobservancia de las disposiciones legales y reglamentarias referentes a actos y contratos administrativos por parte de los servidores pblicos y en el incumplimiento de sus funciones o cargos.28 Por tanto este tipo de responsabilidad nace de la transgresin de una obligacin a un deber impuesto a un agente pblico, sean los deberes de tipo general, los comprendidos en la obligacin de la funcin o del servicio, o los derivados de la subordinacin jerrquica; su aplicacin, en virtud del principio de legalidad, exige la existencia de normas establecidas respecto de estos deberes cuyo cumplimiento se reclama, as como de sanciones que correspondan a tales incumplimientos. Las principales caractersticas de este tipo de responsabilidad son: Es producto de la relacin especial que tiene el agente pblico con el Estado. Tiene como fundamento el respeto a las normas y a la integridad de la Administracin Pblica. Es consecuencia de una violacin culposa o dolosa de los deberes inherentes al agente. La Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, contiene dos captulos referidos a la responsabilidad tanto de la Administracin Pblica
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Gordillo, Agustn. Tratado de Derecho Administrativo. Pg. 56

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frente a los administrados, como de las autoridades y personal al servicio de la Administracin Pblica. En esta oportunidad presentamos lo relacionado al artculo 239 de dicha Ley. Faltas administrativas El artculo 239 de la ley, seala las faltas en que pueden incurrir las autoridades y personal al servicio de las entidades en el trmite de los procedimientos administrativos a su cargo, tales como: 1. Negarse a recibir injustificadamente solicitudes, recursos, declaraciones, informaciones o expedir constancia sobre ellas. 2. No entregar, dentro del trmino legal, los documentos recibidos a la autoridad que deba decidir u opinar sobre ellos. 3. Demorar injustificadamente la remisin de datos, actuados o expedientes solicitados para resolver un procedimiento o la produccin de un acto procesal sujeto a plazo determinado dentro del procedimiento administrativo. 4. 5. 6. Resolver sin motivacin algn asunto sometido a su competencia. Ejecutar un acto que no se encuentre expedito para ello. No comunicar dentro del trmino legal la causal de abstencin en la cual se encuentra incurso. 7. Dilatar el cumplimiento de mandatos superiores o administrativo o contradecir sus decisiones. 8. Intimidar de alguna manera a quien desee plantear queja administrativa o contradecir sus decisiones. 9. Incurrir en ilegalidad manifiesta.

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10.

Difundir de cualquier modo o permitir el acceso a la informacin confidencial a que se refiere el numeral 160.1 de esta Ley.

Tal es el caso de las siguientes situaciones: En un proceso administrativo disciplinario, el presunto responsable es pariente del Presidente de la Comisin Permanente de Procesos Administrativos en segundo grado de consanguinidad; por tanto ste ltimo debe presentar su abstencin por las causales previstas en el artculo 88 de la Ley N 27444, dentro de un plazo de dos das. De no cumplir estara incurso en el supuesto de No comunicar dentro del trmino legal la causal de abstencin en la cual se encuentra incurso . Un administrado se dirige a un funcionario para expresarle su malestar por la demora en la tramitacin de su expediente y porque no considera los procedimientos previstos, y menciona que formular su queja por Ley de procedimiento Administrativo General, Ley N 27444. 160.1 Los administrativos, sus representantes o su abogado, tiene derecho de acceso al expediente en cualquier momento de su trmite, as como a sus documentos, antecedentes, estudios, informes y dictmenes, obtener certificaciones de su estado y recabar copias de las piezas que contiene, previo pago del costo de las mismas. Slo se exceptan aquellas actuaciones, diligencias, informes o dictmenes que contienen informacin cuyo conocimiento pueda afectar su derecho a la intimidad personal o familiar y las que expresamente se excluyan por ley o por razones de seguridad nacional de acuerdo a lo establecido en el inciso 5) del artculo 20 de la Constitucin Poltica. Adicionalmente se exceptan las materias protegidas por el secreto bancario, tributario, comercial e industrial, as como todos aquellos documentos que indiquen un pronunciamiento previo por parte de la autoridad competente; el funcionario le dice que de formular

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dicha queja, su trmite se resolver en forma desfavorable y podra ser merecedor a una multa. Este tipo de actuacin se encuadra en el supuesto Intimidar de alguna manera a quien desee plantear queja administrativa o contradecir sus decisiones. Las faltas no previstas en el artculo 239, sern sancionadas considerando el perjuicio ocasionado a los administrados, la afectacin al debido procedimiento causado, as como la naturaleza y jerarqua de las funciones desempeadas. Finalmente, la norma seala que el procesamiento de estas faltas se realizar a travs del proceso administrativo disciplinario, de acuerdo a la normativa vigente conforme al rgimen laboral que corresponda. Los funcionarios y servidores pblicos pueden incurrir en responsabilidad administrativa funcional si vulneran el ordenamiento jurdico administrativo, tanto el general como el especfico de su propia entidad o quehacer profesional. La Novena Disposicin Final de la Ley N 27785, consigna la siguiente definicin: "Responsabilidad Administrativa Funcional.- Es aquella en la que incurren los servidores y funcionarios por haber contravenido el ordenamiento jurdico administrativo y las normas internas de la entidad a la que pertenecen, se encuentre vigente o extinguido el vnculo laboral o contractual al momento de su identificacin durante el desarrollo de la accin de control. Incurren tambin en responsabilidad administrativa funcional los servidores y funcionarios pblicos que, en el ejercicio de sus funciones, desarrollaron una gestin deficiente, para cuya configuracin se requiere la existencia, previa a la asuncin de la funcin pblica que corresponda o durante el desempeo de la misma, de mecanismos objetivos o indicadores de medicin de eficiencia."

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La citada definicin seala lo siguiente: 1. Asumen responsabilidad administrativa funcional, aquellos funcionarios y servidores que incumplen o contravienen el ordenamiento jurdico administrativo y normas internas de la entidad. 2. Tambin asumen responsabilidad administrativa funcional, aquellos que en el ejercicio de sus funciones, han desarrollado una gestin deficiente. Se trata de casos en los cuales se evala la gestin, la norma incluye la precisin correspondiente indicando que para la configuracin de este tipo de responsabilidad se requiere de mecanismos objetivos o de indicadores de medicin de eficiencia. 3. En ambos casos, es necesario que los parmetros respecto de los cuales se va a exigir una determinada conducta a un funcionario o servidor pblico, sean estos normas, polticas institucionales u otros, deben preexistir a la asuncin del cargo o darse durante el desempeo del mismo. Esto es una aplicacin concreta del principio de legalidad. 4. En ambos casos, se podr identificar responsabilidad administrativa funcional, se encuentre vigente o extinguido el vnculo laboral o contractual al momento de su identificacin. Considerando que las acciones de control son efectuadas como parte del control posterior del Sistema, podra darse el caso que algn o algunos de los partcipes en los hechos evaluados, ya no estn desempeando funciones en la entidad; sin embargo, lo que definir la pertinencia de su inclusin como sujeto de control y pasible de identificrsele responsabilidad administrativa funcional, ser el que, en el momento en que los hechos materia de la accin de control fueron desarrollados, estaba ejerciendo funciones.

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4.2

Responsabilidad Civil En general cuando se hace mencin a la responsabilidad de tipo civil, se hace referencia a la obligacin de indemnizar por daos o perjuicios ocasionados por un agente en el patrimonio sea de la administracin pblica o de un administrado. La misma que se puede derivar de: Un incumplimiento a una obligacin existente, en cuyo caso estaremos ante una responsabilidad civil de tipo contractual, ejemplo de este tipo de responsabilidad sera el incumplimiento o cumplimiento defectuoso de una prestacin sealada en un contrato; en este caso, existen dos partes que tienen una relacin predeterminada por obligaciones y derechos exigibles mutuamente; o Una determinada conducta que, sin que exista una relacin obligacional previa, ocasiona dao, situacin en que estaremos ante una

responsabilidad civil de tipo extracontractual, el ejemplo clsico es el de un accidente de trnsito, en este caso las partes en cuestin no se conocen ni han tenido una relacin previa, sin embargo, a raz del accidente, nacer para una de ellas, la parte culpable, la obligacin de indemnizar a la parte que ha sufrido el dao. Los elementos de la responsabilidad civil son: a) Antijuricidad Se requiere que la conducta que realiza el agente sea contraria a una norma prohibitiva o viole el ordenamiento jurdico. Si concebimos que la responsabilidad del agente pblico es de tipo contractual, la conducta que realice siempre ser tpica, es decir el incumplimiento (cumplimiento tardo, defectuoso o parcial) que da origen a la responsabilidad civil, estar previsto legalmente.

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El artculo 1321 del Cdigo Civil prev la antijuricidad tpica, por lo que el deber de indemnizar nacer del dao causado al acreedor de la obligacin, como consecuencia de haber incumplido la misma, o en todo caso de no haberla cumplido en forma debida. b) Dao causado El concepto de dao generalmente reconocido como elemento que configura la responsabilidad civil, seala que consiste en el menoscabo de valores econmicos o patrimoniales. El dao puede ser de dos clases: patrimonial o extra patrimonial. Dao patrimonial: a su vez puede ser dao emergente, es decir la prdida patrimonial sufrida, y el lucro cesante, que constituye lo que se ha dejado de percibir con motivo del hecho daoso. Queda sujeto a la indemnizacin de daos y perjuicios quien no ejecuta sus obligaciones por dolo, culpa inexcusable o culpa leve. El resarcimiento por la inejecucin de la obligacin o por su cumplimiento parcial, tardo o defectuoso, comprende tanto el dao emergente como el lucro cesante, en cuanto sean consecuencia inmediata y directa de tal inejecucin. Si la inejecucin o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de la obligacin, obedecieran a culpa leve, el resarcimiento se limita al dao que poda preverse al tiempo en que ella fue contrada. Dao extra patrimonial: est referido bsicamente al dao moral o dao a la persona, nuestro Cdigo Civil tambin contempla la posibilidad de indemnizacin por este tipo de dao En cualquiera de los casos se debe tener presente: El dao tiene que ser derivado de un hecho ilcito o antijurdico
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Quien alega el dao debe probarlo. La cuantificacin del monto indemnizable siempre depender de la prueba que se aporte respecto de los daos alegados. El resarcimiento respecto del dao podr verse disminuido o verse liberado del mismo, si es que el que sufri dicho dao ha obrado de tal forma que ha propiciado su ocurrencia.

En tal sentido el dao debe ser actual, efectivo y cuantificable. c) Relacin de causalidad Para que se configure la responsabilidad civil es necesario que exista una relacin de causalidad entre la conducta realizada por el supuesto Artculo 1322. Indemnizacin por dao moral El dao moral, cuando l se hubiera irrogado tambin es susceptible de resarcimiento. Artculo 1331. Prueba de daos y perjuicios. La prueba de los daos y perjuicios y de su cuanta tambin corresponde al perjudicado por la inejecucin de la obligacin, o por su cumplimiento parcial, tardo o defectuoso. Artculo 1326. Reduccin del resarcimiento por actos del acreedor. Si el hecho doloso o culposo del acreedor hubiese concurrido a ocasionar el dao, el resarcimiento se reducir segn su gravedad y la importancia de la consecuencia que de l deriven. Artculo 1327. Liberacin del resarcimiento El resarcimiento no se debe por los daos que el acreedor habra podido evitar usando la diligencia ordinaria, salvo pacto en contrario.

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d) Factor de atribucin Es el cuarto elemento por determinar para considerar la existencia de responsabilidad civil. Podemos afirmar que son los criterios de imputabilidad, es decir, a quin se va a imputar o atribuir el dao por reparar. Es entendido como el elemento subjetivo, para que exista imputabilidad es necesario que el agente conozca el hecho o conducta realizada o la omisin en que incurre; el tipo de conocimiento del que se trata es la comprensin respecto de las consecuencias de tales actos y del perjuicio que acarreara, implica entonces facultad de discernimiento, por lo que implica una evaluacin de las circunstancias, tal el caso de un incapaz que no puede discernir, no asumir culpa directamente, sin embargo, s podra asumirla su tutor o curador por falta de vigilancia. En la responsabilidad de tipo contractual, los factores de atribucin son: la existencia de culpa, leve, grave o, inexcusable y el dolo; en la responsabilidad extracontractual son: la culpa y el riesgo expuesto, as tenemos que: Culpa: es quien ha causado el dao por imprudencia o negligencia. Dolo: es cuando el autor del dao ha obrado con intencin de causarlo. Un aspecto adicional por considerar respecto de la responsabilidad civil de los agentes pblicos, es que: el dao puede ser originado a la Administracin Pblica, o que sea originado a un tercero. En el primer caso la administracin podr iniciar acciones directamente contra el agente; en tanto que, en el segundo caso, lo que sucede es que normalmente los particulares se dirigirn no directamente contra el agente pblico que caus el dao, sino contra la entidad, estamos entonces ante lo que se denomina "responsabilidad patrimonial o civil de la Administracin Pblica", aspecto que veremos a continuacin.

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La Ley N 27785, incluye una definicin de responsabilidad civil que es mucho ms precisa: Responsabilidad Civil.- Es aquella en la que incurren los servidores y funcionarios pblicos, que por su accin u omisin, en el ejercicio de sus funciones, hayan ocasionado un dao econmico a su Entidad o al Estado. Es necesario que el dao econmico sea ocasionado incumpliendo el funcionario o servidor pblico sus funciones, por dolo o culpa, sea sta inexcusable o leve. La obligacin del resarcimiento a la Entidad o al Estado es de carcter contractual y solidaria, y la accin correspondiente prescribe a los diez (10) aos de ocurridos los hechos que generan el dao econmico." Los elementos que encontramos en la definicin son los siguientes: Aquella en que incurren servidores y funcionarios pblicos, a este efecto se debe tener en cuenta la definicin que se da de los mismos, especialmente la contenida en la Ley N 27785. Puede darse por una accin u omisin, ejecutar obligaciones en forma inapropiada o no ejecutarla. En el ejercicio de sus funciones, la obligacin debe nacer de sus deberes funcionales, las cuales han sido incumplidas o cumplidas en forma tarda, parcial o defectuosa. Existencia de dao econmico a su Entidad o al Estado, el cual debe ser efectivo, actual y cuantificable. Por dolo o culpa, existencia del factor de atribucin, incluye tanto la negligencia, impericia como la intencin. Se define la naturaleza contractual de la obligacin y en consecuencia del tipo de responsabilidad civil. La obligacin es solidaria, es decir cada uno de los agentes que haya concurrido a la produccin del dao, responde por el ntegro del monto fijado para el resarcimiento pudiendo luego repetir de los otros; considera que la solidaridad no se presume, se ha establecido por Ley la misma.

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El plazo de prescripcin es de 10 aos, sobre este ltimo aspecto es de sealar que de acuerdo con el artculo 1992 del Cdigo Civil "el juez no puede fundar sus fallos en la prescripcin si no ha sido invocada.", lo cual implica que si bien existe un plazo prescriptorio para la accin, a fin que opere efectivamente, deber ser alegada por la parte interesada en el proceso correspondiente.

La administracin indemnizar a los administrados por las lesiones que les hubiere ocasionado como producto de su funcionamiento, salvo que sean daos que deba soportar conforme a Ley. 4.3 Responsabilidad Penal El tercer tipo de responsabilidad en que pueden incurrir los agentes pblicos, es la responsabilidad penal, por la comisin u omisin de hechos constitutivos de delito, tal como lo seala el Cdigo Penal peruano: Artculo 11.- Delitos y faltas Son delitos y faltas las acciones u omisiones dolosas o culposas penadas por la ley. Artculo 12.- Delito doloso y delito culposo Las penas establecidas por la ley se aplican siempre al agente de infraccin dolosa. El agente de infraccin culposa es punible en los casos expresamente establecidos por la ley. Por tanto se dice que delito es una conducta tpica, antijurdica y culpable; a continuacin explicaremos brevemente cada una de estas caractersticas: Tipicidad: Adecuacin de un hecho cometido a la descripcin que de este hace la norma penal, por lo que con base en el principio de legalidad, slo
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los hechos que son tipificados como delitos, pueden ser considerados como tales. Antijuricidad: Implica que un determinado comportamiento es contrario a las exigencias del ordenamiento jurdico. Culpabilidad: Reproche que se hace a un agente por haber tenido una conducta diferente a la que tuvo. Implica capacidad, conocimiento de la antijuricidad del hecho cometido y exigibilidad de un comportamiento distinto (circunstancias del caso concreto). De conformidad con la Novena Disposicin Final de la Ley N 27785, se define como: Responsabilidad Penal.- Aquella en la que incurren los servidores o funcionarios pblicos que en ejercicio de sus funciones han efectuado un acto u omisin tipificado como delito. Tal como se aprecia, de conformidad con las atribuciones y mbito que tiene el Sistema Nacional de Control, se tiene los siguientes elementos de la definicin: Aquellas en la que incurren los servidores o funcionarios pblicos, aqu debe hacerse especial referencia a la definicin de servidor y funcionario pblico que tambin consigna la Novena Disposicin Final de la Ley N 27785, que tal como se seal en la Unidad N 1, guarda concordancia respecto de sus alcances con el artculo 425 del Cdigo Penal que indica quines son considerados dentro de la categora de "agente pblico" para efectos penales. En el ejercicio de sus funciones, en la medida que, a efectos del control gubernamental, se evala la conducta de los agentes pblicos en la esfera de su funcin, no en su esfera privada. Que el acto u omisin est tipificado como delito, tal como hemos sealado en el acpite anterior, una conducta para ser considerada como delito debe reunir determinados elementos, en principio estar tipificada como tal en una ley penal (el Cdigo Penal es la norma que bsicamente contiene los tipos penales o delitos). Al respecto es necesario indicar que pueden darse conductas que de una evaluacin simple podra parecer que
92

son de tal gravedad que mereceran ser calificadas como responsabilidades de tipo penal, sin embargo, como sealamos, si esta conducta no calza en todos sus elementos con algn tipo penal o delito, no podremos indicar que estamos ante una responsabilidad penal. nicamente podemos identificar responsabilidad de tipo penal, si la conducta est expresamente tipificada como delito en una ley penal, y si verifica que los hechos que se estn evaluando presentan todos los elementos del tipo penal. La responsabilidad penal es aquella en la que incurre un agente pblico al haber desarrollado una conducta calificada como delito por una ley penal. Delito, de acuerdo al Cdigo Penal del Per, son acciones dolosas o culposas penadas por ley; la conducta desarrollada debe ser tpica, antijurdica y culpable. Asimismo, el Cdigo Penal en su Ttulo XVIII, Captulo II consigna los Delitos Cometidos por Funcionarios Pblicos (artculos del 376 al 401). Tipos penales: Artculo 376.- Abuso de autoridad El funcionario pblico que, abusando de sus atribuciones, comete u ordena, en perjuicio de alguien, un acto arbitrario cualquiera, ser reprimido con pena privativa de libertad no mayor de dos aos. Cuando los hechos deriven de un procedimiento de cobranza coactiva, la pena ser no menor de dos ni mayor de cuatro aos. Artculo 377.- Omisin, rehusamiento o demora de actos funcionales El funcionario pblico que, ilegalmente, omite, rehsa o retarda algn acto de su cargo, ser reprimido con pena privativa de libertad no mayor de dos aos y con treinta a sesenta das-multa.

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4.4

Informes Especiales NAGU. 4.50 Informe Especial Este informe ser emitido para fines de la accin civil respectiva, si se evidencia la existencia de perjuicio econmico, siempre que se sustente que el mismo no sea susceptible de recupero por la entidad auditada en la va administrativa. El objetivo de la presente norma es garantizar y facilitar la oportuna, efectiva y adecuada implementacin de las acciones correctivas legales pertinentes en los casos que, durante el desarrollo de la accin, se evidencien indicio razonables de comisin de delito, as como excepcionalmente, la existencia de perjuicio econmico no sujeto a recupero administrativo. Su aplicacin permitir a la Comisin Auditora, a travs de su personal responsable y especializado competente, realizar apropiada y oportunamente su labor en los casos indicados, basada en su opinin profesional debidamente sustentada en los respectivos fundamentos tcnicos y legales aplicables. Es un informe que se emite para iniciar la accin civil o penal por las responsabilidades establecidas en la auditora o examen especial segn sea el caso. Cuando se evidencien indicios razonables de la comisin de delito, la comisin auditora, en cautela de los intereses del Estado, sin perjuicio de la continuidad de la respectiva accin de control, y previa evaluacin de las aclaraciones y comentarios a que se refiere la NAGU 3.60 emitir con la celeridad del caso, un informe especial con el debido sustento tcnico legal. Igualmente dicho informe se emite para fines de la accin civil respectiva, cuando se evidencia la existencia de perjuicio econmico, siempre que se sustente que el mismo no sea susceptible de recupero por la entidad auditada en la va administrativa.

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Elementos del Informe Especial a) Denominacin El informe ser denominado Informe Especial, con indicacin de los datos correspondientes a su numeracin e incluyendo adicionalmente un ttulo, el cual deber ser breve, especfico y estar referido a la materia abordada en el informe. En ningn caso, incluir informacin confidencial o nombre de personas. b) Estructura 1. Introduccin.- Origen, motivo y alcance de la accin de control, con indicacin del oficio de acreditacin o, en su caso, de la Resolucin de Contralora de designacin, entidad, perodo, reas y mbito geogrfico materia del examen. 2. Fundamentos de hecho.- Breve sumilla y relato ordenado y objetivo de los hechos y circunstancias que constituyen indicios de la comisin de delito o de responsabilidad civil, en su caso, con indicacin de los atributos: condicin, criterio, efecto y causa, incluyndose las aclaraciones o comentarios que hubieren presentado las personas comprendidas, as como el resultado de la evaluacin de los mismos; debiendo incidirse en la realidad y/o importancia relativa, as como el carcter doloso de su comisin, de ser el caso. En casos de: Responsabilidad penal: los hechos se revelarn en trminos de indicios. Responsabilidad civil: el perjuicio econmico deber ser cuantificado. 3. Fundamentos de derecho.- Anlisis del tipo de responsabilidad que se determina, sustentando la tipificacin y/o elementos antijurdicos de los hechos materia de la presunta responsabilidad penal y/o

responsabilidad civil incurrida. 4. Identificacin de partcipes en los hechos.- Individualizacin de las personas que prestan o prestaron servicios en la entidad, con participacin y/o competencia funcional en cada uno de los hechos
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calificados como indicios en los casos de responsabilidad penal o constitutivos del perjuicio econmico determinado. 5. Pruebas.- Identificacin de las pruebas en forma ordenada y detallada por cada hecho, refiriendo el anexo correspondiente en que se adjuntan debidamente autenticadas en su caso. Adicionalmente de ser pertinente, se incluir el informe tcnico de los profesionales especializados. 6. Recomendaciones.- Este rubro consigna la recomendacin para que se interponga la accin legal respectiva, segn el tipo de responsabilidad determinada, penal o civil, la cual deber estar dirigida a los funcionarios que, en razn a su cargo o funcin, sern responsables de la correspondiente autorizacin e implementacin para su ejecucin. 7. Anexos.- Contienen las pruebas que sustentan los hechos que son materia del informe especial necesariamente deben ser precedidos de una relacin que indique su numeracin y asunto a que se refiere cada anexo. En tales casos, se deber incluir como anexo 01, la nmina de las personas identificadas como partcipes en los hechos revelados, con indicacin de su cargo, documento de identidad, perodo de desempeo de la funcin y domicilio. Remisin de los informes especiales al Procurador General de la Repblica y a la Contralora General de la Repblica. Si el titular se encuentra comprendido en los hechos, en cuyo caso el informe ser dirigido directamente al titular del sector. Si la entidad no perteneciera a ningn sector, se tramitar ante la Contralora General de la Repblica para que dicho inicio se lleve a cabo a travs de la Procuradura encargada de asuntos judiciales.

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Niveles de aprobacin 1. El Informe especial formulado por la comisin auditora de la Contralora General de la Repblica ser suscrito por el auditor y/o abogado intervinientes, el Jefe de comisin, el supervisor y los niveles gerenciales competentes. 2. El informe especial formulado por el rgano de auditora interna del Sistema Nacional de Control ser suscrito por el auditor y/o abogado, jefe de comisin y supervisor interviniente(s), segn sea el caso, as como el titular del respectivo rgano. 3. Tratndose de Sociedades de Auditora designadas o autorizadas por la Contralora General de la Repblica, el informe especial que pudiera formularse ser suscrito por el abogado y socio participante. Situaciones Especiales Cuando se determine la existencia de perjuicio econmico que a juicio de la comisin auditora sea susceptible de ser recuperado en la va administrativa. Cuando se determine que en los hechos que constituyen los indicios razonables de comisin de delito Y/o responsabilidad civil, los partcipes son nicamente terceros no funcionarios o servidores que presten o hayan prestado servicios en la entidad. En todos los casos que se produzca la emisin de un informe especial; la comisin auditora ser responsable que el correspondiente informe de la accin de control contenga las referencias necesarias sobre dicha emisin y las recomendaciones orientadas a corregir las causas que dieron lugar a los hechos contenidos en el informe especial.

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IX

METODOLOGA 9.1. Tipo de investigacin. El tipo de investigacin empleado fue la aplicada, por cuanto se utilizaron teoras existentes que permitieron contribuir al anlisis de un problema particular, la misma que se complement con trabajo de campo.

9.2. Nivel de investigacin. El nivel de investigacin es descriptivo correlacional, pues se ha descrito los acontecimientos encontrados que ha permitido determinar el nivel de asociacin entre la no implementacin de las recomendaciones de auditora y la repercusin en la gestin administrativa de las universidades nacionales de la regin centro.

9.3. Mtodos. Los principales mtodos utilizados en el trabajo de investigacin son el anlisis documental, el analtico y el sinttico. Mtodo de anlisis documental. sirvi para conocer la mayora de las recomendaciones contenidas en los informes de auditora

correspondiente a los perodos indicados. Mtodo de analtico. Permiti analizar e interpretar los resultados del trabajo de campo, en forma integral; es decir como un todo. Mtodo sinttico. Se utiliz para el anlisis de los resultados de trabajo de campo por partes.

9.4. Poblacin y muestra. - Poblacin. Estuvo comprendida por 56 personas entre autoridades y Jefes de Oficina de las Universidades Nacionales de San Cristbal de Huamanga, Centro del Per y Huancavelica. Muestra. La muestra fue determinada mediante el muestreo no probabilstico por conveniencia, seleccionando a 53 personas a

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quienes se les aplic las encuestas, cuyos resultados de trabajo de campo fueron tabulados y representados grficamente.

9.5. Anlisis e interpretacin de resultados. Se realiz teniendo en cuenta la formulacin del problema, los objetivos y las hiptesis planteadas.

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RESULTADOS

1 Los resultados del Informe de Auditora realizado por la Contralora General de la Repblica correspondiente a los perodos 2009 -2010 fueron puestos en conocimiento del Consejo Universitario por el titular del pliego?
Categora Frecuencia Absoluta Si No No opina Total 27 100.00% 6 21 Relativa 22.22% 77.78%

CUADRO N1

80.00% 60.00% 40.00% 20.00% 0.00% Si No No opina Series1

INTERPRETACIN El 77.78% de los encuestados manifestaron que los resultados del Informe de Auditora realizado por la Contralora General de la Repblica correspondiente a los perodos 2009-2010 no fueron puestos en conocimiento del Consejo Universitario por el titular del Pliego y el 22.22% de los encuestados respondieron que si fueron puestos en Conocimiento del consejo Universitario. En apreciacin de los encuestados, los resultados del Informe de Auditora realizado por la Contralora General de la Repblica correspondiente a los perodos 2009-2010 no fueron puestos en conocimiento del Consejo Universitario por el titular del pliego.

100

2.

El rubro Inmuebles, Maquinarias y Equipos por S/. 54250,000 que no se encuentran sustentados con inventario fsico valorizado, fue implementado con la toma de inventario fsico valorizado por el Jefe de Bienes Patrimoniales? Categora Frecuencia Absoluta Si No No opina Total 3 100.00% 0 3 Relativa 0.00% 100.00%

CUADRO N2

100.00% 80.00% 60.00% 40.00% 20.00% 0.00% Si No No opina Series1

INTERPRETACIN El 100% de los encuestados revelaron que no fue implementado el inventario fsico respecto al rubro de inmuebles, Maquinarias y equipos por S/. 54250,000.00 por el Jefe de Bienes Patrimoniales. En opinin de los encuestado, no fueron implementados el inventario fsico del rubro Inmuebles Maquinarias y Equipos por S/. 54250,000.00 por el jefe de Control de Bienes Patrimoniales.

101

3.

La partida Infraestructura pblica por S/ 5125,300 que no se encuentra respaldado con de inventario fsico y valorizado, ha sido implementado con la toma de inventario fsico y valorizado por el Jefe de la Oficina de Infraestructura y Servicios Generales? Categora Frecuencia Absoluta Si No No opina Total 6 100.00% 2 4 Relativa 33.33% 66.67%

CUADRO N3

70.00% 60.00% 50.00% 40.00% 30.00% 20.00% 10.00% 0.00% Si No No opina Series1

INTERPRETACIN El 66.67% de los encuestados expresaron que la partida de infraestructura pblica por S/. 5125,300 que no se encuentran respaldado con la toma de inventario fsico y valorizado, no fue implementado por el Jefe de la Oficina de Infraestructura y Servicios Generales, mientras el 33.33% de los encuestados respondieron que fue implementado por dicha oficina. En apreciacin de los encuestados, la partida de infraestructura pblica por S/. 5125,300 que no se encuentran respaldadas con la toma de inventario fsico y valorizado no fue implementado por el Jefe de la Oficina de Infraestructura y Servicios Generales.

102

4.

El parque automotor de la Universidad se halla al borde del colapso, por encontrarse las unidades de transportes inoperantes e inservibles, fue implementada la baja de dichos activos por el Jefe de la Oficina de Servicios Generales? Categora Frecuencia Absoluta Si No No opina Total 3 100.00% 0 3 Relativa 0.00% 100.00%

CUADRO N4

100.00% 80.00% 60.00% Series1 40.00% 20.00% 0.00% Si No No opina

INTERPRETACIN El 100% de los encuestados manifestaron que el parque automotor de la Universidad se encuentra con unidades de transporte inoperantes e inservibles no fue implementado por el Jefe de Servicios Generales. A juicio de los encuestados, el parque automotor de la Universidad que se encuentra con unidades de transporte inoperantes e inservibles no fueron implementados por el Jefe de la Oficina de Infraestructura y Servicios Generales.

103

5.

El rubro Bienes Inmuebles que no cuentan con la documentacin tcnico legal, y que no sustentan los registros contables por S/. 6125,300, han sido implementados por el jefe de la Oficina de Asesora Jurdica, de Contabilidad y Bienes Patrimoniales?

Categora

Frecuencia Absoluta Relativa 2 7 22.22% 77.78%

Si No No opina Total

100.00%

CUADRO N5

80.00% 60.00% 40.00% 20.00% 0.00% Si No No opina Series1

INTERPRETACIN El 77.78% de los encuestados contestaron que el rubro Bienes Inmuebles de la Universidad que no cuentan con la documentacin tcnico legal y se encuentran en registros contables por la suma de S/. 6125,300 no fueron implementados por el Jefe de la Oficina de Asesora Jurdica, Contabilidad y Bienes Patrimoniales, y el 22.22% revelaron que fueron implementados por las jefaturas correspondientes. En expresin de los encuestados, el rubro de Bienes inmuebles de la Universidad que no cuentan con la documentacin tcnico legal y se encuentran en registros contables por la suma de S/. 6125,300 no fueron implementados por los jefes de oficina de Asesora Jurdica y Bienes Patrimoniales. 104

6.

La ejecucin presupuestal de los ingresos y gastos de los Centros de Produccin para su incorporacin al presupuesto de la entidad, fueron implementados por el Jefe de Contabilidad y Jefe de la Oficina de Planificacin y Presupuesto?

Categora

Frecuencia Absoluta Relativa 1 5 16.67% 83.33%

Si No No opina Total

100.00%

CUADRO N6

90.00% 80.00% 70.00% 60.00% 50.00% 40.00% 30.00% 20.00% 10.00% 0.00% Si No No opina

Series1

INTERPRETACIN El 83.33% de los encuestados respondieron que la ejecucin de los ingresos y gastos de los Centros de Produccin para su incorporacin al presupuesto de la entidad no fueron implementados por el Jefe de Planificacin y Jefe de Contabilidad y el 16.67% de los encuestados sealaron que son incorporados al presupuesto institucional. En aseveracin de los encuestados, la ejecucin de los ingresos y gastos de los Centros de Produccin no fueron implementados por el Jefe de Planificacin y Jefe de Contabilidad para su incorporacin al presupuesto institucional.

105

7.

La preparacin y presentacin de los Estados Financieros en el plazo establecido correspondiente a los perodos 2009-2010, han sido implementados por el Jefe de Contabilidad y Director del Centro de Produccin?

Categora

Frecuencia Absoluta Relativa 1 5 16.67% 83.33%

Si No No opina Total

100.00%

CUADRO N7

90.00% 80.00% 70.00% 60.00% 50.00% 40.00% 30.00% 20.00% 10.00% 0.00% Si No No opina Series1

INTERPRETACIN El 83.33% de los encuestados expresaron que no fueron implementados por el Jefe de Contabilidad y Director de Centro de Produccin para la elaboracin de los Estados Financieros en las fechas establecidas y el 16.67% revelaron que cumplen con elaborar los Estados Financieros en las fechas establecidas. A juicio de los encuestados, no fueron implementados por el jefe de Contabilidad y Director del Centro de Produccin para la elaboracin de los Estados Financieros en las fechas establecidas.

106

8.

La recuperacin de prstamos otorgados a funcionarios, docentes y administrativos de la Universidad por el monto de S/. 5134,210, fueron implementados por el Vicerrector Administrativo, Jefe de Tesorera y Contabilidad?

Categora

Frecuencia Absoluta Relativa 2 4 22.22% 77.78%

Si No No opina Total

100.00%

CUADRO N8

70.00% 60.00% 50.00% 40.00% 30.00% 20.00% 10.00% 0.00% Si No No opina Series1

Interpretacin El 77.78% de los encuestados respondieron que la recuperacin de los prstamos otorgados a funcionarios, docentes y administrativos de la Universidad por el monto de S/. 5134,210 no fueron implementados por el Jefe de Tesorera y el 22.22% de los encuestados respondieron que fueron implementados. En opinin de los encuestados, la recuperacin de los prstamos otorgados a funcionarios, docentes y administrativos de la Universidad por el monto de S/. 5134,210 no fueron implementados por el Jefe de Tesorera.

107

9.

El anlisis de los Bienes en Trnsito y su regularizacin en los registros contables, han sido implementados por el Contador General y Jefe de la Oficina de Abastecimientos y Almacn?

Categora

Frecuencia Absoluta Relativa 2 7 22.22% 77.78%

Si No No opina Total

100.00%

CUADRO N9

80.00% 70.00% 60.00% 50.00% 40.00% 30.00% 20.00% 10.00% 0.00% Si No No opina Series1

Interpretacin El 77.78% de los encuestados revelaron que el anlisis de los bienes en trnsito y su regularizacin en los registros contables no fueron implementados por el Contador General, Jefe de Oficina de Abastecimientos y Almacn y el 22.22% de los encuestados respondieron que fueron implementados por los funcionarios correspondientes. En expresin de los encuestados, el anlisis de los bienes en trnsito y su regularizacin en los registros contables no fueron implementados por el Contador General, jefe de oficina de Abastecimientos y Almacn.

108

10.

La Liquidacin Tcnica y Financiera de las Obras Ejecutadas por Administracin Directa correspondiente a los perodos examinados, fueron implementados por el Vicerrector Administrativo y el Jefe de la Oficina de Infraestructura? Categora Frecuencia Absoluta Si No No opina Total 3 100.00% 1 2 Relativa 33.33% 66.67%

CUADRO N10

70.00% 60.00%

I 50.00%
40.00% 30.00% 20.00% 10.00% 0.00% Si No No opina Series1

INTERPRETACIN El 66.67% de los encuestados respondieron que la liquidacin tcnica y financiera de las obras ejecutadas por Administracin Directa correspondiente a los perodos examinados no fueron implementados por el Jefe de la Oficina de Infraestructura y Servicios Generales y el 33.33% de los encuestados revelaron que fueron implementados la liquidacin tcnica y financiera de las obras. A juicio de los encuestados, la liquidacin tcnica y financiera de las obras por Administracin Directa correspondiente a los perodos examinados no fueron implementadas por el jefe de la Oficina de Infraestructura y Servicios Generales.

109

11.

La promocin de algunos docentes a la categora de asociados y principales realizaron las Facultades sin cumplir con los requisitos del Reglamento, fueron implementados por el Vicerrector Acadmico y Decano de la Facultad? Categora Frecuencia Absoluta Si No No opina Total 24 100.00% 5 19 Relativa 20.83% 79.17%

CUADRO N11

80.00% 70.00% 60.00% 50.00% 40.00% 30.00% 20.00% 10.00% 0.00% Si No No opina Series1

Interpretacin El 79.17% de los encuestados respondieron que la promocin de algunos docentes a la categora de asociados y principales sin cumplir con los requisitos del Reglamento no fueron implementados por los Decanos y el 20.83% de los encuestados respondieron que fueron implementados por los Decanos. En apreciacin de los encuestados, la promocin de algunos docentes a la categora de asociados y principales sin cumplir con los requisitos del Reglamento no fueron implementados por los Decanos.

110

12.

Los anticipos otorgados a los funcionarios, docentes y administrativos que asciende a la suma de S/. 165,875, que no fueron rendidos hasta la fecha del examen, han sido implementados por el Contador General y Jefe de Tesorera? Categora Frecuencia Absoluta Si No No opina Total 6 100.00% 2 4 Relativa 33.33% 66.67%

CUADRO N12

70.00% 60.00% 50.00% 40.00% 30.00% 20.00% 10.00% 0.00% Si No No opina Series1

INTERPRETACIN El 66.67% de los encuestados revelaron que los anticipos otorgados a los funcionarios, docentes y administrativos ascendente a la suma de S/. 165,875 no rendidos a la fecha del examen, no fueron implementados por el Contador General y Jefe de Tesorera y el 33.33% de los encuestados respondieron que fueron implementados por los funcionarios correspondientes. En opinin de los encuestados, los anticipos otorgados a los funcionarios, docentes y administrativos ascendente a la suma de S/. 165,875 no rendidos a la fecha del examen, no fueron implementados por el Contador General y Jefe de Tesorera.

111

13.

Cules son las principales causas que motivaron la implementacin inoportunamente de las recomendaciones emanadas del Informe de Auditora? Categora Frecuencia Absoluta Falta de Presupuesto Desinters del Jefe de Oficina Carencia de personal capacitado Total 35 12 6 53 Relativa 66.04% 22.64% 11.32% 100.00%

CUADRO N13

70.00% 60.00% 50.00% 40.00% 30.00% 20.00% 10.00% 0.00% Falta de Presupuesto Desinters del Jefe de Oficina Carencia de personal capacitado Series1

INTERPRETACIN El 66.04% de los encuestados expresaron que la principal causa de la implementacin oportuna de las recomendaciones emanadas del Informe de Auditora es la falta de presupuesto, mientras el 22.64% contestaron que la causa principal es el desinters del jefe de Oficina y el 11.32% de los encuestados manifestaron que la causa principal es la carencia de personal capacitado. En aseveracin de los encuestados, la principal causa de la implementacin oportuna de las recomendaciones emanadas del Informe de Auditora es la falta de presupuesto.

112

14.

Seale los principales efectos que ocasiona a la entidad, la falta de implementacin oportuna de las recomendaciones emanadas del Informe de Auditora? Categora Frecuencia Absoluta Logro de metas y objetivos Gestin administrativa Servicio que brinda Total Relativa

32 15 6 53

60.38% 28.30% 11.32% 100.00%

CUADRO N14

70.00% 60.00% 50.00% 40.00% 30.00% 20.00% 10.00% 0.00% Logro de metas y objetivos Gestin administrativa Servicio que brinda Series1

INTERPRETACIN El 60.38% de los encuestados manifestaron que los principales efectos que ocasiona a la entidad, la falta de implementacin oportuna de las recomendaciones emanadas del Informe de Auditora es el incumplimiento de metas y objetivos, mientras el 28.30% de los encuestados revelaron que afecta a la gestin administrativa y el 11.32% sealaron que afecta al servicio que brinda.

113

XI

DISCUSION De acuerdo a los resultados de trabajo de campo queda demostrado que los titulares y Jefes de oficina de las Universidades Nacionales de San Cristbal de Huamanga, del Centro del Per y Huancavelica no implementan

oportunamente las recomendaciones derivadas de los Informes de Auditora correspondientes a los perodos 2009-2010.

La Contralora General de la Repblica mediante Resolucin N 279-2000-CG aprob la Directiva de Verificacin y seguimiento de implementacin de Recomendaciones derivadas de Informes de Acciones de control; sin embargo en el caso de las Universidades estudiadas los titulares no han cumplido con disponer las acciones que aseguren la implementacin de las recomendaciones contenidas en los informes de auditora.

Por otro lado, los rganos de control institucional no han cumplido a cabalidad con efectuar la verificacin, seguimiento y registro en el sistema informtico las medidas correctivas dispuestas para la implementacin de las

recomendaciones consignadas en los informes emitidos por la Contralora General de la Repblica.

Los resultados del trabajo de investigacin servirn para que las Universidades Nacionales objeto de estudio, asignen el presupuesto correspondiente para la implementacin oportuna de las recomendaciones contenidas en los informes de auditora; asimismo servir a los futuros tesistas para que sigan profundizando el tema y al mismo tiempo les servir como texto de consulta.

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XII PROPUESTA ESTRATGICA PARA LA IMPLEMENTACION OPORTUNA DE LAS RECOMENDACIONES CONTENIDAS EN LOS INFORMES DE AUDITORA 1 La Administracin de la entidad debe elaborar directivas para la Implementacin de las recomendaciones de Auditora, determinando el alcance y las variables estratgicas, tales como recursos financieros, humanos y equipos de cmputo. 2 En la ejecucin de implementacin de las recomendaciones de auditora se debe verificar si los responsables directos han tomado conocimiento de las recomendaciones efectuadas en los informes de auditora y si as fuera se comprobar, que se hubieren adoptado las correspondientes medidas correctivas. Caso contrario requerir a los responsables directos el o los motivos por los cuales no se han implantado. 3 Los Titulares de las Universidades, en cada oportunidad que reciban los Informes resultantes de acciones de control o recomendaciones de informes de auditora debern poner en conocimiento del Consejo Universitario y Asamblea Universitaria en un plazo de 15 das calendario; as como a los funcionarios de la entidad para su implementacin oportuna de las recomendaciones. 4 Los rganos de control institucional (OCI) debern realizar el seguimiento permanente a la implementacin de las recomendaciones como actividad permanente, con la respectiva verificacin directa encada rea responsable, informando de sus resultados a la Contralora General y a su titular. 5 El seguimiento a la implementacin de las recomendaciones que realizan los rganos del Sistema Nacional de Control deben incluir la evaluacin de los resultados de las acciones adoptadas por la entidad que fuere examinada con anterioridad, a efecto de establecer si fueron implementadas las recomendaciones y superadas las observaciones reveladas en el informe de auditora. 6 Los rganos de control institucional (OCI) debern informar al titular de la entidad y Contralora General de la Repblica sobre el estado de implementacin de las recomendaciones y las acciones adoptadas por el incumplimiento de parte de los funcionarios comprendidos. 7 Los rganos de Control Institucional (OCI) debern monitorear el seguimiento a la implementacin oportuna de las recomendaciones contenidas en los informes de
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auditora (en el caso que no tengan los recursos materiales, humanos, financieros y de tiempo) utilizando la aplicacin de la matriz de factores crticos de seguimiento. 8 Los rganos de Control Institucional (OCI) debern ponderar los factores crticos de seguimiento de acuerdo a la relevancia que tenga cada uno de estos factores para la entidad. 9 Una vez definidos los factores crticos y ponderados de acuerdo a su importancia para la entidad, los rganos de Control Institucional (OCI) deben definir la criticidad de las recomendaciones, para determinar cules procesos, proyectos, programas o reas se considerarn crticas para priorizar su seguimiento.

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XIII

CONCLUSIONES 1 Los resultados del Informe de Auditora realizado por la Contralora General de la Repblica correspondiente a los perodos examinados no fueron puestos en conocimiento del Consejo Universitario por el Rector de las Universidades en estudio. 2 El rubro de Inmuebles, Maquinarias y Equipos; as como la partida de Infraestructura pblica no fueron implementados con la toma de inventario fsico valorizado por el Jefe de Bienes Patrimoniales y Jefe de la Oficina de Infraestructura y Servicios Generales respectivamente. 3 Las unidades de transportes inoperantes e inservibles no fueron

implementados por el responsable de la Oficina de Infraestructura para dar de baja dichos bienes, del mismo modo los bienes inmuebles no fueron implementados el saneamiento tcnico legal por los

responsables de las Oficinas de asesora Jurdica, Contabilidad y Bienes Patrimoniales. 4 La recuperacin de los prstamos otorgados a los funcionarios, docentes y administrativos; as como el anlisis de los bienes en trnsito y su regularizacin en los registros contables no fueron implementados por el Tesorero, Contador General, Jefe de la Oficina de Abastecimientos y Almacn. 5 La Liquidacin Tcnica Financiera de las Obras Ejecutadas por Administracin Directa durante los perodos examinados, no fueron implementados por el Jefe de la Oficina de Infraestructura. 6 Los anticipos otorgados a los funcionarios, docentes y administrativos para viajes en comisin de servicio oficial no fueron implementados por el Contador y Tesorero de la Universidad. 7 Las principales causas que motivaron la implementacin inoportuna de las recomendaciones emanadas del Informe de auditora son la falta de
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presupuesto, desinters de los jefes de oficina y carencia de personal capacitada. 8 Los principales efectos que ocasiona la falta de implementacin oportuna de las recomendaciones derivadas del informe de auditora son: el cumplimiento integral de los objetivos fundamentales y metas de las universidades plasmadas en su plan institucional y plan

estratgico, tales como la formacin integral de los profesionales de alta calidad, humanistas y cientficos, contrayndose slo a la formacin tecncrata e intrascendente, del mismo modo afecta a la concepcin integral de una poltica de investigacin de calidad, orientada a la produccin y desarrollo de una investigacin cientfica trascendente, implementacin y equipamiento de laboratorios con tecnologa moderna, aulas virtuales y modernizacin de sistemas administrativos, lo que conlleva a las universidades pblicas al desprestigio, falta de credibilidad y desconfianza de parte de los usuarios.

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XIV

RECOMENDACIONES 1 Los resultados del Informe de Auditora realizado por la Contralora General de la Repblica correspondiente a los perodos 2009-2010 deben ser puestos en conocimiento por el Rector de las Universidades en estudio en Consejo Universitario. 2 El rubro de Inmuebles, Maquinarias y Equipos; as como la partida de Infraestructura pblica deben ser implementados con la toma de inventario fsico valorizado por el Jefe de Bienes Patrimoniales y jefe de la Oficina de Infraestructura y Servicios Generales. 3 Las unidades de transportes inoperantes e inservibles deben ser implementados por los responsables de la Oficina de Infraestructura para dar de baja dichos bienes; asimismo deben ser implementados el saneamiento tcnico legal de los bienes inmuebles por los responsables de las Oficinas de asesora jurdica, contabilidad y bienes patrimoniales. 4 La recuperacin de los prstamos otorgados a los funcionarios, docentes y administrativos; as como el anlisis de los bienes en trnsito y su regularizacin en los registros contables deben ser implementados por el Tesorero, Contador General, jefe de la Oficina de Abastecimientos y Almacn. 5 La Liquidacin Tcnica financiera de las obras ejecutadas por Administracin Directa durante los perodos examinados deben ser implementados por el Jefe de la Oficina de Infraestructura. 6 Los anticipos otorgados a los funcionarios, docentes y administrativos para viajes en comisin de servicio oficial deben ser implementados por el Contador y Tesorero de la Universidad. 7 Para la implementacin oportuna de las recomendaciones emanadas del informe de auditora, la autoridad universitaria debe dotar del
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presupuesto y recursos humanos; as mismo el OCI debe hacer seguimiento permanente a los Jefes de Oficina, determinando responsabilidad administrativa en caso de incumplimiento.

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REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

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Alvarez Illanes, Juan Francisco. Auditora Gubernamental Integral, Tcnicas y Procedimientos. Editores Pacfico. Lima 2007.

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Decreto Supremo N 023-2011- PCM. Decreto Supremo que aprueba el Reglamento de la Ley N 29622, denominado Reglamento para infracciones y sanciones para la responsabilidad administrativa funcional derivada de los informes emitidos por los rganos del Sistema Nacional de Control. El Peruano, 18 de Marzo de 2011.

3.

Directiva N 014-2000- CG/B150. Verificacin y Seguimiento de Implementacin de Recomendaciones derivadas de Informes de Acciones de Control.

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Vergara Barreto Mario y otros. Gua de Auditora. Editorial Santa Rosa S.A. Lima 2007.

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Vizcarra Mosco, Jaime Ernesto. Auditora Financiera, Riesgos, Control Interno, Gobierno Corporativo y Normas de Informacin Financiera. Editores Pacfico. Lima 2008.

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Normas Legales, El Peruano 26.09.95. Resolucin de Contralora N 16295-CG

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Normas legales, El Peruano 29.11.99. Resolucin de Contralora N 14199-CG. Modifican Normas y Manual de Auditora Gubernamental, y aprueban directivas sobre comunicacin de hallazgos y evaluacin de indicios de responsabilidad penal y civil.

11.

Normas legales, El Peruano29.12.00. Aprueban Directiva verificacin y Seguimiento de Implementacin de Recomendaciones Derivadas de Informes de Acciones de Control.
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12. 13.

Manual de Auditora Gubernamental- MAGU. Setiembre 1997. Manual de Procedimientos del Sistema de Seguimiento de

Recomendaciones de Auditora (SISERA). Tribunal Superior de Cuentas. Honduras, 29 de Mayo de 2012. 13. Resolucin de Contralora N 070-2001-CG. Aprueban Directiva que establece el uso de SAGU por entidades, rganos de auditora interna comprendidas en el Sistema Nacional de Control y sociedades de auditora designadas. El Peruano, 13 de junio de 2001. 14. Resolucin de Contralora General N 458-2008-CG. Gua para la implementacin del Sistema de Control Interno de las entidades del Estado. El Peruano, 30 de Octubre de 2008. 15. Resolucin de Contralora N 309-2011-CG. Contralor General modifica Normas de Auditora Gubernamental-NAGU. El Peruano, 29 de Octubre de 2011. 16. Normas Legales, El Peruano 22.01.02. Resolucin de Contralora N 0122002-CG. Sustituyen texto de la Norma de Auditora Gubernamental 4.50 Informe Especial. 17. Contralora General de la Repblica. Resolucin de Contralora N 0892002-CG 18. Contralora General de la Repblica. Resolucin de Contralora N 022011-CG, Formulacin y Evaluacin del Plan de Control de los rganos de Control Institucional para el ao 2011. 19. Banco de la Nacin, Manual de procedimientos del Departamento de Auditora Interna. Lima Abril 2009. 20. Snchez Morn. Miguel. Derecho Administrativo. Parte General. Editorial Tecnos. Espaa 2010. 21. Gordillo, Agustn. Tratado de Derecho Administrativo. Fundacin de Derecho Administrativo. Buenos Aires, 2004.

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Anexos
Muestra de Trabajo de Campo Organigrama Estructural de la UNSCH Organigrama Estructural del Centro del Per Organigrama Estructural de la UNH Autoridades Universitarias 2009-2010 Jefes de OCI Procesamiento de Datos de Encuestas en las Universidades

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Muestra de trabajo de campo

Detalle de cargos UNSCH UNCP Decanos 10 Director de la EPG 1 Jefes de Oficina 9 Total 20 Facultades: Facultad de Ciencias Agrarias X X Facultad de Ciencias Biolgicas X Facultad de Ciencias de la Educacin X Facultad de Ciencias Eco. Adm y Con X X Facultad de Derecho y Ciencias Pol. X Facultad de Enfermera X Facultad de Ciencias Sociales X X Facultad de Ing. Minas Geologa y Civ. X Facultad de Ing. Qumica y Metal. X Facultad de Obstetricia X Facultad de Ingeniera y arquitectura X X Facultad de Ciencias de la Salud X X Facultad de Ciencias Empresariales Facultad de Ciencias de Ingeniera Facultad de Ing. Electrnica y Sist. Jefes de Oficina Director del Centro de Produccin Planificacin y Presupuesto Cooperacin Tcnica Internacional Jefe de Tesorera Obras e Infraestructura Abastecimientos Servicios Generales Contabilidad y Administracin Asesora Legal Bienes Patrimoniales

UNH 5 1 10 16 X X X X X 9 1 7 17

Total 24 3 26 53

X X X X

X X X X X X X X X

X X X X X X X X X X

X X X X X X X

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AUTORIDADES UNIVERSITARIAS 2009-2010 UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN CRISTOBAL DE HUAMANGA Rector : Mg. Jorge Adolfo Del Campo Cavero

Vicerrector Acadmico : Dr. Ramiro Malpartida Palomino Vicerrector Administ. : Mg. Jorge Sotelo Garca Blasquez Morote

UNIVERSIDAD NACIONAL DE HUANCAVELICA Rectora : Dra. Yda Flor Camposano Crdova

Vicerrector Acadmico : Mg. Ruggerths Neil De la Cruz Marcos Vicerrector Administ. : Dr. Honorato Villazana Rasuhuaman

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERU 2009 Rector : Mg. Jess David Snchez Marn

Vicerrector Acadmico : Mg. El T. Caro Meza Vicerrector Administ. : Mg. Edgar A. Lpez Quilca

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERU 2010 Rector : Dr. Carlos Antonio Adauto Justo

Vicerrector Acadmico : Mg. Luz M.Buenda Sotelo Vicerrector Administ. : Ing. Juan Cairo Hurtado

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JEFES DE OCI 2009-2010 UNSCH CPC. UNH CPC. UNCP Abog. Mara Solrzano Mercado Norma Albertina Torres Cuba Adela M. Surez Quispe

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