Handout USP FBT (Portuguese) 2013 06 03

Ensino embasado na Estrutura Conceitual
International Financial Reporting Standards
Ensino de IFRS embasado na Estrutura Conceitual

6 de Junho de 2013
relaciona os requerimentos da IFRS com os conceitos subjacentes explica porque alguns requerimentos no maximizam o objetivo e outros conceitos (ex. restrio de custo, requerimentos herdados) desenvolve a capacidade do aluno em exercer julgamentos demandados por IFRS
Guillermo Braunbeck, Gerente de Projetos, Iniciativa Educacional IFRS, IASB
Conceitos
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IFRS Foundation. 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK. www.ifrs.org
Princpios
Regras
Ensino embasado na Estrutura Conceitual fornece

uma compreenso coerente da IFRS
Estrutura Conceitual facilita uma formulao consistente e lgica da IFRS
Apoio
A iniciativa educacional da Fundao IFRS trabalha com parceiros (ex. BNDES) que apiam o ensino embasado na Estrutura Conceitual
despertar conscincia desenvolver material (comeando com Imobilizado) realizar seminrios (ex. 2013: Anaheim, Cape Town, Frankfurt, London, Paris, Rio, Savannah, Xiamen) encorajar instituies certificadoras a avaliar a capacidade dos candidatos de fazer julgamentos necessrios aplicao das IFRSs
uma base para julgamentos na aplicao da IFRS

Estrutura Conceitual estabelece os conceitos que permeiam as estimativas, julgamentos e modelos nos quais as DFs em IFRS so preparadas
uma base para atualizao contnua do conhecimento e competncias em IFRS
Alcance das aulas de IFRS

Posso usar o ensino embasado na Estrutura Conceitual em minhas aulas de IFRS?
Julgamentos na IFRS
Estgio 1 Conscincia Estgio 2 Compreenso Estgio 3 Competncia capacidade de fazer os julgamentos necessrios para aplicar IFRS
Sim, o ponto de partida de todas as aulas sobre IFRS deveria ser o objetivo das DFs em IFRS e os conceitos de decorrem naturalmente desse objetivo Entretanto, a nfase nos requerimentos da IFRS lecionada pode variar de acordo com o nvel do curso e com seus objetivos
Papel da Estrutura Conceitual

IASB usa a Estrutura Conceitual para criar normas melhora a consistncia entre as normas melhora a consistncia no tempo dado que os membros do IASB mudam oferece uma base para os julgamentos Comit de Interpretaes IFRS usa a Estrutura Conceitual para interpretar as IFRSs quando no h requerimento Preparadores usam a Estrutura Conceitual para desenvolver polticas contbeis na ausncia de pronunciamento especfico Hierarquia IAS 8 Esta sesso demonstrao o papel da Estrutura Conceitual no ensino de IFRS.
Abordagem embasada na Estrutura Conceitual na aplicao das IFRSs
Qual o fenmeno econmico (ex. transao ou evento)? Quais informaes sobre o fenmeno econmico os investidores (existentes e potenciais) e credores achariam teis para a deciso de prover recursos entidade? Depois considerar os requerimentos definidos nas IFRSs Desenvolver poltica contbil Realizar os julgamentos e estimativas para aplicar os requerimentos com rigor e consistncia
Exemplo distribuies de ativos no-monetrios
Exemplo distribuies de ativos no-monetrios
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Antes da IFRIC 17, uma entidade distribui ativos no-monetrios (ex. terreno ou aes de outra entidade) cujo valor justo = UM1 milho. Valor contbil do ativo = custo = UM1 mil Fenmeno econmico = reduo da reivindicao dos scios contra a entidade atravs da distribuio de um ativo que vale UM1 milho. Informao relevante a investidores e credores que representa de forma fiel o fenmeno econmico: investidores receberam distribuio que vale UM1 milho. valor dos ativos disponveis para atender a reivindicaes de credores foi reduzido em UM1 milho.
Antes da IFRIC 17 (continuao) Alguma das IFRSs impede que o evento seja assim informado? No. Portanto: reconhecer UM999 mil como receita (aumento previamente no reconhecido do valor do ativo baixado). reconhecer UM1 milho como distribuio aos scios.
Exemplo ouro mantido como reserva de valor
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Exemplo ouro mantido como reserva de valor continuao
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Entidade mantm 1.000 onas de ouro. Comprado em 1/1/20X1 por UM500 por ona. Valor justo em 31/12/20X1 = UM1.500 por ona. Fenmeno econmico: manuteno de 1.000 onas de ouro para valorizao do capital Informao relevante para investidores, mutuantes e outros credores que represente de forma fiel o fenmeno econmico: em 31/12/20X1 ativo (investimento em ouro) = UM1,5 milhes. ganho(receita) em 20X1 = UM1 milho.
Alguma IFRS especifica trata da contabilizao de ouro mantido como reserva de valor? No. Hierarquia IAS 8 : analogia com outra IFRS? Sim, IAS 40 Propriedades para Investimento imvel mantido para valorizao do capital. Mensurao ao custo no reconhecimento inicial e depois valor justo.
desconsiderar modelo de custo pois valor justo mais pertinente (ver B50 das Bases para Concluses da IAS 40) e a restrio do custo no relevante no caso do valor justo do ouro.
Portanto:
mensurar o ouro a UM1,5 milhes em 31/12/20X1 reconhecer UM1 milho de receita em 20X1.
Estrutura Conceitual do IASB

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O Objetivo do Relatrio Financeiro para Fins Gerais
Estrutura Conceitual estabelece os conceitos concordados que permeiam os relatrios financeiros em IFRS objetivo de demonstraes contbeis de uso geral caractersticas qualitativas elementos das demonstraes financeiras reconhecimento mensurao apresentao e divulgao Todos os outros conceitos so derivados dos objetivos
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Objetivo do relatrio financeiro
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Caractersticas qualitativas
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Fornecer informaes financeiras sobre a entidade que reporta que sejam teis para investidores, mutuantes e outros credores, existentes e potenciais, na tomada de decises quanto oferta de recursos entidade
Se informaes financeiras devem ser teis, elas devem ser pertinentes e representar fielmente aquilo que pretendem representar (ou seja, as qualidades fundamentais). Informao financeira no passa a ter maior utilidade por ser mais comparvel, verificvel, tempestiva ou compreensvel. A utilidade da informao financeira melhorada se for comparvel, verificvel, tempestiva e compreensvel (ou seja, as qualidades de melhoriamenos crticas mas ainda assim altamente desejveis) Informao financeira que pertinente e representa de forma fiel o que pretende representar pode ser til mesmo que no apresente nenhuma das caractersticas qualitativas de melhoria.
Caractersticas qualitativas fundamentais

Pertinncia: capaz de fazer a diferena nas decises tomadas pelos usurios
valor preditivo valor confirmatrio relevncia (especfica da entidade)
17 International Financial Reporting Standards
Representao fiel: representa fenmenos que pretende representar

completa (representao que inclui palavras e nmeros) neutra (no tendenciosa) livre de erros (idealmente) Observao: representao fiel substitui confiabilidade
Ensino de IFRS embasado na Estrutura Conceitual:

Estgio 1 (primeiro curso em IFRS)
Passos no processo de relatrio financeiro
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Relacionar contabiliz. e relatrio sobre imobilizado com o objetivo e conceitos principais (passo 1)
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1. Objetivo (qual informao acerca do fenmeno econmico informativa nas decises de investidores e credores quanto oferta de recursos entidade?) 2. Identificao (existe um elemento, ex. ativo?) 3. Classificao (se houver, qual IFRS, ex. imobilizado?) 4. Reconhecimento (quando? qual unid. de conta?) 5. Mensurao inicial (qual medida?) 6. Mensurao subsequente (qual medida? Se houver escolha qual alternativa?) 7. Baixa (quando?) 8. Apresentao e divulgao
Estgio 1
Explique o fenmeno econmico subjacente ao imobilizado e por que informao pertinente e que representa de forma fiel itens comuns de imobilizado util para investidores e credores ao tomarem suas decises de alocao de recursos Reforar com discusses em sala + atividades. Elevar conscincia das estimativas e julgamentos. Exemplos: mtodo de depreciao, vida til, valor residual. Avalie conhecimento e compreenso do bsico.
Identificao (Passo 2) e classificao (Passo 3)

Um ativo um recurso controlado pela entidade.do qua se espera que benefcios econmicos futuros fluam para a entidade. (EC.4.4) Imobilizado so itens tangveis (IAS 16.6)
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Identificando e classificando ativos (Imobilizado?) Questo1: os seguintes items so ativos?

Ex. 1: o forno de um ceramista Ex. 2: a loja de varejo de uma fbrica (edifcio) Ex. 3: o edifcio administrativo de uma fbrica
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a. uso na produo ou fornecimento de bens ou servios, para aluguel a terceiros ou para fins administrativos b. espera-se que sejam usados durante mais de um perodo
Questo 2: se forem, so imobilizado?

Os alunos deveriam facilmente identificar que o forno e a loja so ativos (e imobilizado) em funo da associao entre esses itens e o fluxo de caixa que geram. Ainda que no exija julgamento, a anlise para o edifcio administrativo envolve fluxos de caixa indiretos.
Estgios 2 e 3 abordam as excluses do escopo
Reconhecimento de imobilizado (passo 4)
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Exemplo: relevncia
Uma grande e rentvel manufatura listada DFs em milhes de UM
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O custo de um item de imobilizado deve ser reconhecido como ativo se, e somente se: (a)for provvel que os benefcios econmicos associados ao item fluiro para a entidade (b)o custo do item puder ser mensurado de forma confivel. (IAS 16.7)
Estgio 1 Princpio de reconhecimento da Estrutura Conceitual. Exemplos (anteriores) claramente satisfazem o critrio de reconhecimento. Criar conscincia de julgamentos, eg: relevncia
reconhece como despesa itens individuais de imobilizado cujo custo seja inferior a UM1.000 em 20X1 a aplicao dessa poltica resultou em reconhecimento de UM100.000 em despesas A poltica da entidade viola as IFRSs (Discutir)?
Mensurao (passos 5 e 6)
Mensurao o processo de determinar os valores monetrios pelos quais os elementos so contabilizados. As mensuraes na IFRS so amplamente embasadas em estimativas, julgamentos e modelos.
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Mensurao do imobilizado
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Reconhecimento inicial: custo Posteriormente: escolher entre os modelos de custo-depreciao-reduo ou reavaliao discutir: qual modelo de mensurao melhor satisfaz o objetivo do relatrio financeiro? Ensinar os mecanismos de contabilizao do imobilizado Criar conscincia de estimativas e julgamentos ex. depreciao de componentes, vida til, valor residual e mtodos de depreciao
Baixa
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Estgio 1: Exemplos: baixa de imobilizado
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Baixa ocorre quando um item reconhecido removido da demonstrao de posio financeira IAS 16.67 especifica: o valor contbil de um item do imobilizado ser baixado:
(a) na alienao; ou (b) quando no forem esperados benefcios econmicos futuros de seu uso ou alienao.
Ex. 4: Entidade aliena imobilizado por dinheiro Ex. 5: Entidade abandona item de imobilizado Ex. 6: Governo expropria um item de imobilizado da Entidade Observaes: Exemplos diretos discutir a apresentao lquida do ganho ou perda na alienao (uma exceo ao princpio de apresentao bruta das IFRSs)
Fenmeno econmico e necessidades do usurio (passo 1)

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Ensino de IFRS embasado na Estrutura Conceitual:

Estgio 2 (metade do curso rumo certificao)
Qual o fenmeno econmico? E qual informao poderia ser informativa em decises de alocao de recursos?
aquisio de imvel
discutir: imobilizado, estoque, propriedade para investimento
aquisio de aes
discutir: controle, controle conjunto, influncia significativa, investimento passivo
Elementos (passo 2)
Ativo recurso controlado pela entidade fluxo esperado de benefcios econmicos futuros Passivo obrigao presente sada esperada de benefcios econmicos PL= ativos passivos
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Exemplos: elementosativos? Analise se so ativos os seguintes itens? Escolha (a) sim; (b) nono h recurso controlado; ou (c) nono h fluxo esperado
peixes em piscicultura peixes no mar aberto (pela perspectiva do pescador) uma sonda para explorao de petrleo (10% de chance de encontrar petrleo) pesquisa e desenvolvimento em andamento marca gerada internamente
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Receita aumento de ativo ou reduo de passivo no perodo contbil que resultam em aumento do PL exceto Despesa reduo em ativos ou aumento em passivo no perodo contbil que resultam em redues no PL exceto
Examplos: elementospassivo?
Analise se so passivos os seguintes itens?
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Por que classificar ativos e reivindicaes? (passo 3)
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Escolha (a) sim; (b) nono h obrigao presente; (c) nono h sada de recursos esperada; ou (d) parte passivo e parte PL
um processo judicial pela tica do ru promessa de recuperao de um dano ambiental (sem obrigao legal de faz-lo) proviso para auto-seguro proviso de um operador de resort de ski na neve em anos bons para reverter em anos ruins emisso de um instrumento de dvida conversvel (detentor tem a opo de converso) participante de um esquema de limitar e negociar crditos de carbono
Informaes sobre a natureza e os valores dos recursos econmicos e reivindicaes de uma entidade que reporta podem auxiliar os usurios a identificar os pontos fortes e fracos financeiros da entidade que reporta. Essas informaes podem auxiliar os usurios a: avaliar a liquidez e solvncia da entidade que reporta suas necessidades de financiamento adicional e a sua probabilidade de xito na obteno desse financiamento. (EC.OB13)
Por que classificar reivindicaes ?
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Por que classificar ativos?
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Informaes sobre prioridades e exigncias de pagamento de reivindicaes existentes auxiliam os usurios a prever como futuros fluxos de caixa sero distribudos entre aqueles que tiverem reivindicaes contra a entidade que reporta (CF.OB13)
Diferentes tipos de recursos econmicos afetam diferentemente a avaliao, por um usurio, das perspectivas de fluxos de caixa futuros. Alguns fluxos de caixa futuros resultam diretamente de recursos econmicos existentes (ex. contas a receber e propriedade para investimento). Outros fluxos de caixa resultam da utilizao de vrios recursos em conjunto para produzir e comercializar bens ou servios a clientes (ex. imobilizado e intangveis).
Embora esses fluxos de caixa no possam ser identificados com recursos econmicos (ou reivindicaes) individuais, os usurios de relatrios financeiros precisam conhecer a natureza e o valor dos recursos disponveis para uso nas operaes de uma entidade que reporta (EC.OB14)
Classificando ativos Qual IFRS se aplica aos seguintes ativos?

Para cada item abaixo escolha uma alternativa:
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Classificando passivos Qual IFRS se aplica aos seguintes passivos?
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(a) IAS 2 Estoques; (b) IAS 16 Imobilizado; (c) IAS 38 Ativos Intangveis; (d) IAS 40 Propriedades para Investimento; (e) IAS 41 Agricultura; ou (f) IAS 39/IFRS 9 Instrumentos Financeiros pssaros de um criador pssaros de zoolgico que no os cria pssaros de zoolgico com criao edifcio hoteleiro para o proprietrio do prdio cogumelos de um fazendeiro
Para cada item abaixo escolha uma alternativa : (a) IAS 12 Impostos sobre a Renda; (b) IAS 19 Benefcios aos Empregados; (c) IAS 37 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes; (d) IAS 39/IFRS 9 Instrumentos Financeiros; (e) outra IFRS; ou (f) depende...
obrigao de pagar um imposto corrente medio de eletricidade consumida mas ainda no faturada pelo fornecedor obrigao com garantia concedida
Reconhecimento (passo 4)
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Reconhecimento continuao
O que quer dizer provvel?
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Regime de competncia reconhecer um elemento (ex. ativo) quando atende definio e aos critrios de reconhecimento Um item reconhecido quando: for provvel que algum benefcio econmico futuro associado ao item fluir para/da entidade; e o item tiver um custo ou valor que possa ser mensurado de forma confivel
O significado de provvel esta definido no nvel das normas. Portanto, utilizado de forma incosistente ao longo das normas IFRS.
O que quer dizer mensurado de forma confivel?

Observao: em muitos casos, custo ou valor precisaro ser estimados; o uso de estimativas razoveis parte essencial do processo de preparao das demonstraes financeiras e no prejudica sua confiabilidade.
Exemplos: reconhecimento de ativos
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Exemplo: unidade de conta

Adquire-se fbrica de caixas de ovos:
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Um ativo deve ser reconhecido? Para cada item escolha uma alternativa (a) sim; (b) no sem fluxo provvel; (c) nomensurao no confivel; ou (d) noexiste regra IFRS especfica
gerador de apoio ao gerador de emergncia de um hospital (espera-se nunca ser usado) gasto com propaganda despesa com pesquisa e desenvolvimento marca gerada internamente arrendatriocontrato de aluguel de carro (curtoprazo) Ordem de compra de ouro que no pode ser liquidada em caixa pelo lquido
prdio da fbrica (estrutura UM800.000 + telhado UM200.000) mquina fragmentadora UM2.000.000 e mquina desagregadora UM6.000.000 5 empilhadeiras operacionais independentes no valor de UM80.000 (individualmente valem de UM15.000 a UM25.000) Mais de 1.000 moldes reutilizveis (individualmente valem de UM1 a UM100)
Quantos itens separados de imobilizado deveramos reconhecer?

Exemplos: reconhecimento de passivo
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Mensurao (passos 5 e 6)
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Deve-se reconhecer um passivo? ru em processo judicial escolha uma dentre (a) sim; (b) no; ou (c) sim, mas somente se for mais provvel que improvvel que a entidade perder o caso um contrato executrio para a compra de estoque de acordo com os requirementos de utilizao esperados que esteja fora do preo (out of the money) escolha uma dentre (a) sim; (b) no; (c) sim, mas somente se puder liquidar saldo em dinheiro; (d); sim, somente se puder liquidar saldo em dinheiro ou se for oneroso; (e) sim, se puder liquidar saldo em dinheiro ou se for oneroso, ou se for adotada poltica contbil para registrar contratos executrios por seu valor justo por analogia com IFRS 9
A mensurao o processo de determinar os valores monetrios pelos quais os elementos das demonstraes financeiras devem ser reconhecidos e apresentados. As mensuraes em IFRS so amplamente embasadas em estimativas, julgamentos e modelos. A maior parte dos pronunciamentos IFRS requerem mensuraes que envolvem estimativas e julgamentos significativos..
TIPO DE ATIVO
MENSURAO NO RECONHECIMENTO
Custo de compra e/ou custos de transformao e custos incorridos para trazer os estoques sua condio e localizao atuais Custos da compra + custos de construo + custos para colocar no local e condio necess. para que seja capaz de operar da forma pretendida pela administrao. Custos de compra + custos de desenvolvimento + custos para colocar no local e condio necess. para que seja capaz de operar da forma pretendida pela administrao. Custo inclusive os custos de transao
MODELO DE CUSTO
Custo exceto quando superior ao mercado
BASE PARA REDUO AO VALOR RECUPERVEL Menor entre o custo (reconh. inicial) e o valor lquido realizvel Comparao entre valor contbil e valor recupervel. Valor recup. o maior entre valor em uso e valor justo menos custos de alienao (IAS 36)
TIPO DE ATIVO
IAS 16 Imobilizado
Custos da compra + custos de construo + custos para colocar no local e condio necess. para que seja capaz de operar da forma pretendida pela administrao. Custos de compra + custos de desenvolvimento + custos para colocar no local e condio necess. p/ que seja capaz de operar da forma pretendida pela adm. Custo inclusive os custos de transao Valor justo menos custos para vender
MODELO embasado NO VALOR JUSTO

Opo de poltica contbil: modelo de reavaliao
BASE PARA REDUO AO VALOR RECUPERVEL Comparao entre valor contbil e valor recupervel. Valor recup. o maior entre valor em uso e valor justo menos custos de alienao (IAS 36)
IAS 2 Estoques
IAS 16 Imobilizado
Opo de poltica contbil: custo menos depreciao acumulada e reduo ao valor recupurvel, se houver Opo de poltica contbil: custo menos amortizao acumulada (exceto vida til indefinida) e reduo a valor recup., se houver Opo de poltica contbil: custo menos depreciao acumulada e reduo ao valor recupervel, se houver Custo amortizado para alguns modelos de negcios em particular
IAS 38 Ativos Intangveis
IAS 40 Propriedades para investimento IAS 41 Agricultura
Opo de poltica contbil: valor justo Valor justo menos custos para vender
IAS 40 Propriedades para Investimento
IFRS 9 Instrumentos Financeiros
Valor justo
IAS 39 especifica as regras
Valor justo
Valor justo para ativos financ. especficos e para alguns modelos de negcios em particular
Mensurao no reconhecimento
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Mensurao de imobilizado no reconhecimento inicial
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O custo de um item de imobilizado (IAS 16.6): valor de caixa ou equivalentes de caixa pago; ou valor justo de outra contrapartida dada para a aquisio de um ativo no momento de sua aquisio; ou quando aplicvel, o valor atribudo a esse ativo quando inicialmente reconhecido, de acordo com as exigncias especficas de outras IFRSs (ex. IFRS 2) Custo descrito em maior extenso em IAS 16.728
Questo: Qual o custo do item de imobilizado?

Opo transfervel e exercida para adquirir uma aeronave passivo por desativao de usina nuclear (e suas alteraes) pagamento antecipado/diferido permuta de aeronaves usadas e direitos de aterrissagemslots (descontinuando a rota) por novas aeronaves permuta de aeronaves usadas similares
Alocao de depreciao: conceitos
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Baixa (passo 7)
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Depreciao representa o consumo do potencial de servio de um ativo durante determinado perodo. geralmente o potencial de servio de terrenos no diminui com o tempo Alocao sistemtica (orientao de aplicao): mtodo de depreciao deve refletir adequadamente o padro de consumo esperado dos benefcios econmicos futuros do ativo unidade de medida da depreciao diferente da utilizada para um item de imobilizado. Ao depreciar separadamente partes significativas de um item de imobilizado, a depreciao representa de forma mais fiel o consumo do potencial de servio dos ativos. (IAS16.BC26)
Baixa ocorre quando um item removido da demonstrao de posio financeira No h conceito explcito para baixa na Estrutura Conceitual. Consequentemente:
requerimentos para uma baixa so definidos no nvel das normas em particular existem inconsistncias entre os requerimentos para baixa nas diferentes IFRSs baixa no coincide necessariamente com o fato de no mais se atender aos requerimentos de reconhecimento
Sesso Educativa na reunio do IASB em Janeiro de 2013
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Exemplo ilustrando a inconsistncia
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Seria a baixa uma imagem refletida do reconhecimento ou a histria do item importa?

Imagem refletida
quando se perde o controle de um ativo ou a entidade no mais responsvel pelo passivo, baixa-se o ativo/passivo
Entidade A transfere um ativo com valor contbil de UM70 para Entidade B pelo valor justo (UM100). Ao mesmo tempo, Entidade A se compromete a recomprar o ativo por UM100 em 1 ano. (Ignorar o valor do dinheiro no tempo por simplificao) Imagem refletida do reconhecimento Histria importapegajoso Caixa 100 Caixa 100 Recompra 0 Passivo 100 Ganho 30 Ativo 70 Entretanto, se a Entidade A nunca tivesse detido o ativo mas tivesse assinado um contrato a prazo (forward) com a Entidade B, teria simplesmente um contrato forward.
Histria importa = os itens so pegajosos

Alguns ativos e passivos previamente reconhecidos continuam a ser reconhecidos mesmo quando no mais atendem definio de ativo ou passivo ou aos critrios para reconhecimento
Fonte: agenda paper 9C, Janeiro 2013 IASB meeting
Baixa de imobilizado
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Exemplos de baixaativos
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IAS 16.67 define: o valor contbil de um item do imobilizado ser baixado :

(a) na alienao; ou (b) quando no forem esperados benefcios econmicos futuros de seu uso ou alienao. Observao: a baixa de imobilizado no ocorre necessariamente quando o ativo no mais atende as condies requeridas quando do seu reconhecimento. Especificamente, a baixa de imobilizado no coincide necessariamente com a perda de controle sobre o ativo.
A entidade deve baixar o ativo?

ativo no-circulante mantido para venda mquina desativada (e acondicionada para preserv-lo durante o perodo sem uso) mquina abandonada edifcio vendido para um banco e arrendado de volta (leaseback) contas a receber vendidas para um banco
Exemplos de baixapassivo
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Apresentao (passo 8a)

Apresentao: demonstraes contbeis representa os efeitos financeiros das transaes e eventos:
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A entidade deve baixar o passivo?

a probabilidade de um ru ganhar uma causa passa a ser mais provvel do que improvvel (perspectiva do ru) a probabilidade de que um contrato forward que pode ter saldo liquidado em dinheiro venha a implicar numa sada de caixa passa a ser mais provvel que improvvel
agrupando em categorias amplas (ex. ativo) sub-classificando ativos por sua natureza ou funo no negcio (ex terreno pode ser estoque, propriedade para investimento ou imobilizado) Imobilizado classificado em classes agrupando os ativos de natureza similar e uso nas operaes da entidade no se compensam ativos e passivos ou receitas e despesas
Exemplo, sub-classificaes no imobilizado
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Divulgao (passo 8b)
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Quantas classes de imobilizado a entidade que possui estes itens deveria ter? Escolha uma dentre: (a) 1; (b) 2; (c) 3; (d) 4; (e) 5; ou (f) 6 terreno no qual adm. central (AC) foi construda terreno vazio, inteno de construir nova AC terreno que opera um aterro sanitrio terreno no qual escritrio comercial foi construdo 10 terrenos em diferentes cidades cada um com uma loja varejista terreno adquirido sem propsito determinado
Objetivo do relatrio financeiro Notas explicativas fornecem descries narrativas ou desagregaes de itens apresentados nas demonstraes principais e informaes sobre itens que no se qualificam para reconhecimento nessas demonstraes
uma falha no reconhecimento de um item no pode ser retificada atravs de divulgao
Aplicao das IFRSs com divulgaes adicionais quando necessrio conduz apresentao adequada (representao fiel das transaes, eventos e condies)
Ensino embasado na Estrutura Conceitual

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Estudo de Caso IFRS: Open Safari
relaciona os requerimentos da IFRS com os conceitos subjacentes explica porque alguns requerimentos no maximizam o objetivo e outros conceitos (ex. aplicao da restrio de custo ou requerimentos herdados) desenvolve a capacidade do aluno em exercer os julgamentos necessrios na IFRS
Conceitos
Princpios
Regras
Exemplosfenmeno econmico
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continuao
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Para cada aquisio abaixo escolha uma alternativa: (a) combinao de negcios; ou (b) aquisio separada de ativos? Freelands Sealands WoXy Safaris O gasto com o centro de pesquisa mdica : (a) uma doao para a universidade; (b) um negcio em conjunto com a universidade; ou (c) um ativo da Open Safari e gastos de pesquisa e desenvolvimento da Open Safari?
A participao da Open Safari no hotel-cassino em Sealands :

(a) um investimento passivo; ou (b) uma operao no negcio de cassinos?
No caso das residncias de temporada em Sealanda Open Safari est:

(a) vendendo bens; ou (b) prestando servios de construo?
continuao
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Elementosconceitos
Ativo recurso controlado pela entidade fluxo esperado de benefcios econmicos futuros Passivo obrigao presente sada esperada de benefcios econmicos PL= ativos passivos
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O lance vencedor pelos rinocerontes pretos da Open Safari no leilo de 2009 foi:
(a) uma prestao de servio; (b) uma compra de estoque; ou (c) uma compra de ativo biolgico para uso em atividade de agricultura? O lance vencedor pelos rinocerontes brancos da Open Safari no leilo de 2009 foi: (a) uma prestao de servio; (b) uma compra de estoque; ou (c) uma compra de ativo biolgico para uso em atividade em agricultura?
Receita aumento de ativo ou reduo de passivo no perodo contbil que resultam em aumento do PL exceto Despesa reduo em ativos ou aumento em passivo no perodo contbil que resultam em redues no PL exceto
Exemplosidentificando ativos
Exemplosidentificando ativos
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continuao
66
Os seguintes itens so ativos da Open Safari? Para cada item abaixo escolha uma alternativa: (a) sim; (b) no, recurso no controlado; ou (c) no, no se espera benefcio econmico futuro.
Sealandspeixes, baleias etc em mar aberto Freelandsanimais selvagens pr-existentes Open Safariequipe montada de empregados Animais capturados em Freelands e libertados em Sealands WoXy Safarisabelhas WoXy Safarisquaggas WoXy Safariselefantes
Os seguintes itens so ativos da Open Safari?

Para cada item abaixo escolha uma alternativa: (a) sim; (b) no, recurso no controlado; ou (c) no, no se espera benefcio econmico futuro.
Leilo 20X9rinocerontes pretos adquiridos Leilo 20X9rinocerontes brancos adquiridos Marca Open Safari Marca WoXy Website da Open Safari Contrato para vender madeira a preo fixo (assuma que os preos da madeira esto caindo)
Conceitos de classificaoativos
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Diferentes tipos de recursos econmicos afetam diferentemente a avaliao, por um usurio, das perspectivas de fluxos de caixa futuros.
Classificao de ativos (qual a IFRS aplicvel?)
Alguns fluxos de caixa futuros resultam diretamente de recursos econmicos existentes (ex. contas a receber e propriedade para investimento). Outros fluxos de caixa resultam da utilizao de vrios recursos em conjunto para produzir e comercializar bens ou servios a clientes (ex. imobilizado e intangveis). Embora esses fluxos de caixa no possam ser identificados com recursos econmicos (ou reivindicaes) individuais, os usurios de relatrios financeiros precisam conhecer a natureza e o valor dos recursos disponveis para uso nas operaes de uma entidade que reporta (EC.OB14)
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Classificao de ativos
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Classificao de ativos nofinanceiros

TIPO DE ATIVO USO NO NEGCIO?
Venda ou uso na produo de itens destinados venda ou na prestao de servios Utilizado na produo ou fornecimento de produtos ou servios, aluguel ou administrao (mais de um perodo) Utilizado na produo ou fornecimento de produtos ou servios Auferir aluguis ou para valorizao de capital, ou ambos Estoques (IAS 2) Geralmente caixa ou outro ativo recebido em troca
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Diferentes ativos apresentam diferentes caractersticas (natureza) e podem ter diversas formas de utilizao (uso) no sentido de gerar benefcios econmicos futuros Natureza e uso determinam a classificao de ativos As IFRSs definem vrios ativos Para alguns ativos, ser necessria uma dose significativa de julgamento para determinar sua classificao
FORMA DOS BENEFCIOS ECONMICOS FUTUROS
Imobilizado (IAS 16)
Geralmente caixa atravs da venda do produto ou servio final
Ativos Intangveis (IAS 38) Propriedades para Investimento (IAS 40) Ativos biolgicos em atividade de agricultura (IAS 41)
Geralmente caixa atravs da venda do produto ou servio final Geralmente fluxos de caixa para a entidade independente de outros ativos Geralmente caixa ou outro ativo recebido em troca pelos produtos colhidos ou pela prole vendida
Gerao de retorno atravs da gesto do processo de transformao biolgica do ativo para venda, converso em produo agrcola ou por sua prole IFRS Foundation | 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK. www.ifrs.org
Exemplosclassificao de ativos Qual a classificao IFRS dos ativos?

Para cada item abaixo escolha uma alternativa: (a) estoque; (b) imobilizado; (c) intangvel; (d) propriedade para investimento; (e) ativo biolgico na agricultura; ou (f) ativo financeiro Freelandsterras WoXyterra com plantao Sealandsterras WoXyabelhas WoXyquaggas
Exemplosclassificao de ativos
71
continuao
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Qual a classificao IFRS dos ativos? Para cada item abaixo escolha uma alternativa: (a) estoque; (b) imobilizado; (c) intangvel; (d) propriedade para investimento; (e) ativo biolgico na agricultura; ou (f) ativo financeiro Sealandsanimais introduzidos (confinados) Sealandsanimais introduzidos (no permetro das cercas) WoXy + Freelandselefantes e cavalos para transporte de turistas nos safris Sealandsequipamento de cassino lista de clientes adquirida
Julgamentos e estimativas (IAS 40)
Por vezes difcil definir se determinados ativos biolgicos esto inseridos em atividade de agricultura e portanto esto no alcance da IAS 41ex. os animais de alguns zoolgicos. s vezes difcil identificar propriedades para investimento (IAS 40). Nesses casos a entidade desenvolver critrios de forma a possibilitar o exerccio de julgamento
ex. proprietrio de um hotel transfere determinadas responsabilidades para terceiros sob um contrato de gesto (Imobilizado ou propriedade para investimento?)
Conceitos de reconhecimento de ativos
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Conceitos de reconhecimento de ativos
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Questes de reconhecimento
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Um item reconhecido quando: for provvel que algum benefcio econmico futuro associado ao item fluir para a entidade; e o item tiver um custo ou valor que possa ser mensurado de forma confivel
Para alguns itens que satisfazem a definio de um ativo, julgamento significativo requerido para avaliar se esses itens satisfazem os critrios de reconhecimento. IFRSs individuais oferecem princpios e orientaes de aplicao.
O que quer dizer provvel? O significado de provvel esta definido no nvel das normas. Portanto, utilizado de forma incosistente ao longo das normas IFRS. O que quer dizer mensurado de forma confivel? Em grande medida, relatrios financeiros baseiam-se em estimativas, julgamentos e modelos, e no em representaes exatas.
Reconhecimento de gasto com desenvolvimento (IAS 38)
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Exemplosreconhecimento
Deve-se reconhecer um ativo? Para cada item abaixo escolha uma alternativa: (a) sim; (b) no, benefcio econ. futuro no provvel; ou (c) no, mensurao no confivel

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Um ativo intangvel resultante do desenvolvimento (ou da fase de desenvolvimento de um projeto interno) ser reconhecido se, e somente se, uma entidade puder demonstrar todos os itens a seguir: a. viabilidade tcnica de concluso do ativo intangvel, de modo que ele fique disponvel para uso ou venda. b. sua inteno de concluir o ativo intangvel e utiliz-lo ou vend-lo. c. sua capacidade de utilizar ou vender o ativo intangvel. d. como o ativo intangvel gerar provveis benefcios econmicos futuros. Entre outras coisas, a entidade pode demonstrar a existncia de um mercado para a produo do ativo intangvel ou para o prprio ativo intangvel ou, se estiver destinado a ser usado internamente, a utilidade do ativo intangvel. e. a disponibilidade de adequados recursos tcnicos, financeiros e outros para concluir o desenvolvimento e utilizar ou vender o ativo intangvel. f. sua capacidade de mensurar de forma confivel o gasto atribuvel ao ativo intangvel durante seu desenvolvimento.
Marca Open Safari Marca WoXy gio na aquisio da WoXy Gastos para recuperar a marca WoXy Licena do cassino em Sealands (subveno do governo) Centro de pesquisa mdicaimobilizado Centro de pesquisa mdicagasto com pesquisa Centro de pesquisa mdicagasto com desenvolvimento Contrato de venda de madeira por preo fixo em data futura (preos da madeira esto caindo)
Unidade de conta
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Exemplosunidade de conta
Quantos elementos separados deveriam ser reconhecidos? WoXyelefantes (a) manada como um todo (b) elefantes individuais
WoXyabelhas (a) todos os 500 enxames juntos (b) cada enxame (c) abelhas individuais
80
O conceitounidade de conta o nvel no qual um ativo agregado ou desagregado para fins de seu reconhecimento. A maioria das IFRSs no prescreve unidade de conta, portanto julgamento necessrio na aplicao dos critrios de reconhecimento s circunstncias especficas de uma entidade.
continuao
81
continuao
82
Quantos elementos separados deveriam ser reconhecidos? Sealandscasas frente ao mar no vendidas (a)todas as casas no vendidas juntas (b)cada casa no vendida individualmente (c)cada casa no vendida como dois itens separadostelhados separados da estrutura principal
Quantos elementos separados deveriam ser reconhecidos? Sealandshotel cassino (a) coletivamente (edifcio, equipamento de cassino and acabamento) (b) edifcio separado do equipamento de cassino e do acabamento (c) edifcio separado, equipamento de cassino separados em mltiplos itens e mltiplos itens separados de acabamento (d) depende
Conceitos de mensurao
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A mensurao o processo de determinar os valores monetrios pelos quais os elementos devem ser reconhecidos e apresentados.(EC.4.54)
Mensurao
Em grande medida, relatrios financeiros baseiam-se em estimativas, julgamentos e modelos, e no em representaes exatas.
A Estrutura Conceitual estabelece os conceitos subjacentes a essas estimativas, julgamentos e modelos (EC.OB11)
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Conceitos de mensurao continuao

A parte da Estrutura Conceitual que trata de mensurao fraca. Diversas diferentes bases de mensurao so utilizadas nas demonstraes financeiras, em diferentes graus e em combinaes variveis, incluindo
custo histrico custo corrente valor realizvel (de liquidao) valor presente (EC.4.55)
85
Conceitos de mensurao continuao
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O IASB se orienta pelo objetivo e caractersticas qualitativas ao definir aspectos de mensurao.
Conceito do custo histrico: Os ativos so reconhecidos pelo valor de caixa ou equivalentes de caixa pago ou pelo valor justo da contrapartida dada para adquiri-los no momento de sua aquisio. Conceito do valor justo: o preo que seria recebido pela venda de um ativo (preo de sada) em uma transao ordenada (uma venda no forada) entre participantes do mercado (viso baseada no mercado) na data de mensurao (preo corrente).
TIPO DE ATIVO
Custo de compra e/ou custos de transformao e custos incorridos para trazer os estoques sua condio e localizao atuais Custos da compra + custos de construo + custos para colocar no local e condio necess. para que seja capaz de operar da forma pretendida pela administrao. Custos de compra + custos de desenvolvimento + custos para colocar no local e condio necess. para que seja capaz de operar da forma pretendida pela administrao. Custo inclusive os custos de transao
MODELO DE CUSTO
Custo exceto quando superior ao mercado
BASE PARA REDUO AO VALOR 87 RECUPERVEL Menor entre o custo (reconh. inicial) e o valor lquido realizvel Comparao entre valor contbil e valor recupervel. Valor recup. o maior entre valor em uso e valor justo menos custos de alienao (IAS 36)
TIPO DE ATIVO
Valor justo
IAS 2 Estoques
MODELO embasado NO VALOR JUSTO

Valor justo para ativos financ. especficos e para alguns modelos de negcios em particular Opo de poltica contbil: modelo de reavaliao
BASE PARA REDUO AO VALOR 88 RECUPERVEL
IAS 16 Imobilizado
Opo de poltica contbil: custo menos depreciao acumulada e reduo ao valor recupurvel, se houver Opo de poltica contbil: custo menos amortizao acumulada (exceto vida til indefinida) e reduo a valor recup., se houver Opo de poltica contbil: custo menos depreciao acumulada e reduo ao valor recupervel, se houver Custo amortizado para alguns modelos de negcios em particular
IAS 16 Imobilizado
Custos da compra + custos de construo + custos para colocar no local e condio necess. para que seja capaz de operar da forma pretendida pela administrao. Custos de compra + custos de desenvolvimento + custos para colocar no local e condio necess. p/ que seja capaz de operar da forma pretendida pela adm. Custo inclusive os custos de transao Valor justo menos custos para vender
Comparao entre valor contbil e valor recupervel. Valor recup. o maior entre valor em uso e valor justo menos custos de alienao (IAS 36)
IAS 40 Propriedades para Investimento
Valor justo
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IAS 39 especifica as regras
IAS 40 Propriedades para investimento IAS 41 Agricultura
Opo de poltica contbil: valor justo Valor justo menos custos para vender
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Exemplosfundamentos econmicos de mensurao

Qual a moeda funcional da Open Safari? Escolha uma dentre (a) a (f) abaixo: (a) (b) (c) (d) (e) (f) Euro Libra esterlina Rand Sulafricano Zollar da Africania Dlar estadunidense Qualquer moeda escolhida pela Open Safari
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Exemplosfundamentos econmicos de mensurao continuao
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Por que o IASB concluiu que seria altamente improvvel que uma entidade pudesse justificar a mudana de poltica contbil de mensurao por valor justo para o modelo de custo no caso de propriedades para investimento? Por que o IASB concluiu que a mensurao pelo valor justo era a medida de atributos mais apropriados no caso de ativos biolgicos na agricultura? Qual o fenmeno econmico da depreciao?
Exemplomensurao no reconhecimento inicial

Por qual valor deveriam os animais libertados em Sealands (capturados em Freelands) ser mensurados quando reconhecidos inicialmente? (a) zero (b) gastos com captura (c) gastos com realocao (transporte) (d) gastos de captura e realocao (e) valor justo na data da captura (f) valor justo na data da captura menos custos estimados de vender
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Exemplodepreciao
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Qual o valor residual da nave espacial em 31/12/20Y0? (a) zero (b) 10 milhes (c) 10 milhes menos os custos esperados de alienao (d) montante que seria obtido em 31/12/20Y0 menos custos estimados de alienao, se j tivesse 5 anos de uso e nas condies esperadas ao final de 20Y5. (e) montante que seria obtido em 31/12/20Y0 menos custos estimados de alienao, se j tivesse voado 100 viagens e na condio esperada aps 100 viagens. (f) valor presente de 10 million menos os custos estimados de alienao.
Exemplodepreciao continuao
Algum componente da nave deveria ser depreciado separadamente?
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Qual mtodo de depreciao deve ser usado para a nave espacial?

(a) a administrao escolhe o mtodo. (b) mtodo linear para ambos componentes (inspeo e demais). (c) mtodo das unidades de produo para ambos componentes (inspeo e demais). (d) depreciao baseada nas receitas para ambos componentes (inspeo e demais). (e) mtodo linear para o componente de inspeo e mtodo de unidades de produo (baseado no nmero de vos) para os demais.
(a) no (b) sim, o componente relativo inspeo deve ser depreciado separadamente dos demais (ou seja, teramos 2 componentes). (c) sim, o componente relativo inspeo e o estofamento devem ser depreciados separadamente dos demais (ou seja, teramos 3 componentes).
Qual a vida til da nave espacial em 31/12/20Y0?
(a) (b) (c) (d) (e) 100 viagens para a nave toda . 150 viagens para a nave toda. 4 anos para a nave toda. 5 anos para a nave toda. componente de servio = 2 anos e o outro componente = 150 viagens. (f) componente de servio = 2 anos e o outro componente = 100 viagens. (g) componente de servio = 2 anos e o outro componente = 4 anos.
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Exemplosmensurao aps o reconhecimento

Como medir o valor justo
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1. do edifcio-cassino em Sealands? 2. da plantao em WoXy? 3. dos animais (exemplos: bfalos e rinocerontes em Sealands)?
Julgamentos e estimativas, custo

O custo de alguns itens pode incluir estimativas significativas o que custo? alocaes de custo custo de desmontagem, remoo e restaurao custos em ativos construdos
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Julgamentos e estimativas, valor justo
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Depreciao representa o consumo do potencial de servio de um ativo em um determinado perodo. Sua mensurao requer: a identificao dos componentes significativos a serem depreciados separadamente a estimativa da vida til e valor residual a identificao do mtodo de depreciao que reflete mais proximamente o consumo do potencial de servio do item de imobilizado Definio das classes dos ativos (ex. imobilizado)
Quando se utiliza o preo mais recente de uma transao de mercado para medir o valor justo: identificar o preo mais recente no mercado e avaliar se houve mudana significativa nas circunstncias econmicas. Quando se utilizam preos de mercado para ativos semelhantes: ajustes dos preos para refletir diferenas. Quando se utilizam referncias setoriais (ex. o valor do gado expresso em quilogramas de carne): ajustes para refletir diferenas. Quando se utiliza o modelo de fluxo de caixa descontado: estimativas dos fluxos de caixa lquidos esperados e da taxa de desconto.
Baixa
100
Baixa ocorre quando um item removido da demonstrao de posio financeira No h conceito explcito para baixa na Estrutura Conceitual. Consequentemente:
Baixa
requerimentos para uma baixa so definidos no nvel das normas em particular existem inconsistncias entre os requerimentos para baixa nas diferentes IFRSs baixa no coincide necessariamente com o fato de no mais se atender aos requerimentos de reconhecimento
Exemplosbaixa
Quando deve a Open Safari baixar o elefante macho libertado em Freelands? (a) quando o animal libertado (b) quando o animal deixar Freelands pela primeira vez (c) quando o animal morrer (d) nunca
Apresentao e divulgao
Conceitos de apresentao e divulgao

Objetivo do relatrio financeiro
103
Exemplosfundamentos econmicos de mensurao

Qual a moeda de apresentao da Open Safari? Escolha uma entre (a) a (f) abaixo: (a) (b) (c) (d) (e) (f) Euro Libra esterlina Rand Sulafricano Zollar da Africania Dlar estadunidense Qualquer moeda que a Open Safari escolher
104
Demonstraes financeiras representa os efeitos financeiros das transaes e eventos atravs do: agrupamento em categorias amplas (os elementos, ex. ativo) sub-classificao dos elementos (ex. ativos sub-classificados por sua natureza ou funo no negcio) IAS 1 no h necessidade de divulgao especfica se a informao no for relevante a aplicao de divulgaes adicionais das IFRSs, quando necessrio, resulta em apresentao adequada (representao fiel das transaes, eventos e condies) no compensar ativos e passivo ou receitas e despesas
Erros conceituais comuns

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Derrubando erros conceituais comuns
A Estrutura Conceitual no inclui um conceito de confronto de receitas e despesas
inclui um conceito de conservadorismo inclui um elemento de outros somente os seguintes resultados abrangentes (or elementosativo, passivo, PL, um conceito para ORA) receita e despesa
Esclarecimentoa Estrutura Conceitual inclui regime de competncia elementos so reconhecidos quando satisfazem a definio e o critrio de reconhecimento conceito de neutralidade
Erros conceituais comuns continuao

Erro Uniformidade = comparabilidade
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Erro
Existe um conceito claro para o custo histrico de um item
108
Esclarecimento Comparabilidade se atinge quando coisas semelhantes so contabilizadas da mesma forma. Comparabilidade no se atinge com regras contbeis que requerem que coisas diferentes sejam contabilizadas da mesma forma.
Esclarecimento
A Estrutura Conceitual oferece apenas uma vaga descrioativos so reconhecidos pelo valor de caixa ou equivalentes de caixa que teria sido pago se o mesmo ativo ou um ativo equivalente fosse adquirido presentemente O que custo quando: - pagamento antecipado/diferido? - opo adquirida exercida? - preo de compra contingente?

Erro
Princpios so necessariamente menos rigorosos que regras H pouco julgamento e estimativa nas mensuraes embasadas no custo
109
Obrigado
110
Esclarecimento
Regras so as ferramentas dos engenheiros financeiros Estoques, ex. alocao de custos compartilhados e de custos indiretos de fabricao Imobilizado, ex. custos de desmontagem/recuperao, vida til, valor residual, mtodo de depreciao Provises, ex. prazo e montantes incertos dos fluxos futuros

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Ensino embasado na Estrutura Conceitual

International Financial Reporting Standards

Ensino de IFRS embasado na Estrutura Conceitual

Guillermo Braunbeck, Gerente de Projetos, Iniciativa Educacional IFRS, IASB

IFRS Foundation. 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK. www.ifrs.org

Ensino embasado na Estrutura Conceitual fornece

uma base para julgamentos na aplicao da IFRS

uma base para atualizao contnua do conhecimento e competncias em IFRS

IFRS Foundation. 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK. www.ifrs.org

Alcance das aulas de IFRS

IFRS Foundation. 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK. www.ifrs.org

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Papel da Estrutura Conceitual

Abordagem embasada na Estrutura Conceitual na aplicao das IFRSs

Exemplo distribuies de ativos no-monetrios

Exemplo distribuies de ativos no-monetrios

IFRS Foundation. 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK. www.ifrs.org

Exemplo ouro mantido como reserva de valor

Exemplo ouro mantido como reserva de valor continuao

IFRS Foundation. 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK. www.ifrs.org

IFRS Foundation. 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK. www.ifrs.org

Estrutura Conceitual do IASB

O Objetivo do Relatrio Financeiro para Fins Gerais

Objetivo do relatrio financeiro

IFRS Foundation. 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK. www.ifrs.org

Caractersticas qualitativas fundamentais

17 International Financial Reporting Standards

Representao fiel: representa fenmenos que pretende representar

Ensino de IFRS embasado na Estrutura Conceitual:

Passos no processo de relatrio financeiro

Identificao (Passo 2) e classificao (Passo 3)

Identificando e classificando ativos (Imobilizado?) Questo1: os seguintes items so ativos?

Questo 2: se forem, so imobilizado?

Estgios 2 e 3 abordam as excluses do escopo

Reconhecimento de imobilizado (passo 4)

Estgio 1: Exemplos: baixa de imobilizado

Fenmeno econmico e necessidades do usurio (passo 1)

Ensino de IFRS embasado na Estrutura Conceitual:

Por que classificar ativos e reivindicaes? (passo 3)

Por que classificar reivindicaes ?

Por que classificar ativos?

IFRS Foundation. 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK. www.ifrs.org

IFRS Foundation. 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK. www.ifrs.org

Classificando ativos Qual IFRS se aplica aos seguintes ativos?

Classificando passivos Qual IFRS se aplica aos seguintes passivos?

O que quer dizer mensurado de forma confivel?

Exemplos: reconhecimento de ativos

Exemplo: unidade de conta

Quantos itens separados de imobilizado deveramos reconhecer?

Exemplos: reconhecimento de passivo

MODELO embasado NO VALOR JUSTO

IAS 38 Ativos Intangveis

Opo de poltica contbil: modelo de reavaliao

IAS 38 Ativos Intangveis

IAS 40 Propriedades para investimento IAS 41 Agricultura

IAS 40 Propriedades para Investimento

IFRS 9 Instrumentos Financeiros

IFRS Foundation. 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK. www.ifrs.org

IAS 39 especifica as regras

IFRS 9 Instrumentos Financeiros

Mensurao de imobilizado no reconhecimento inicial

Questo: Qual o custo do item de imobilizado?

Alocao de depreciao: conceitos

Sesso Educativa na reunio do IASB em Janeiro de 2013