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Contenido
InformeS TributarioS

rea Tributaria

El crdito fiscal y la realizacin de operaciones gravadas y no gravadas: cundo I-1 aplicar la prorrata? El domicilio procesal en el Cdigo Tributario: a propsito de las modificaciones introducidas por el Decreto Legislativo N 1117 Sistema de Emisin Electrnica de la factura y documentos vinculados a ella Vales de compra: a propsito de las fiestas de Navidad y Ao Nuevo Descuentos financieros o descuentos por pronto pago I-7 I-9 I-13 I-16 I-20

actualidad y aplicacin prctica

Nos Preg. y Contestamos Entrega de bienes a ttulo gratuito

Los servicios de elaboracin de bienes: transferencia de bienes muebles o Anlisis Jurisprudencial I-23 prestacin de servicios a efectos del SPOT?
Jurisprudencia al Da GLOSARIO TRIBUTARIO INDICADORES TRIBUTARIOS

Venta de bienes muebles en el IGV

I-25 I-25 I-26

prorrata?

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci Ttulo : El crdito fiscal y la realizacin de operaciones gravadas y no gravadas: cundo aplicar la prorrata? Fuente : Actualidad Empresarial N 269 - Segunda Quincena de Diciembre 2012

Si se observa con detalle, en este tipo de operaciones siempre existirn dos componentes claramente delimitados, por un lado tendramos el dbito fiscal (IGV relacionado con las ventas) y el crdito fiscal (IGV relacionado con las compras). En la actualidad el IGV es un tipo de tributo cuya periodicidad es mensual. Parte de esta explicacin se encuentra al consultar el texto del artculo 11 de la Ley del IGV, cuando menciona que en el proceso de determinacin del IGV, el impuesto se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada periodo el crdito fiscal. Su concordancia reglamentaria sera el texto del artculo 5 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, el cual seala que el impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del impuesto bruto de cada periodo el crdito fiscal correspondiente, salvo los casos de utilizacin de servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el impuesto bruto. Sobre el tema resulta pertinente citar la sumilla de la RTF N 1513-4-2008 que seala lo siguiente: No resulta vlido concluir que la sola comparacin de los mayores ingresos declarados por el concepto de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta en comparacin con las ventas netas declaradas por el IGV, constituyan operaciones gravadas con este ltimo impuesto. Si observamos, para que opere la tcnica del valor agregado en el caso del IGV se

requiere que las operaciones de adquisicin sean gravadas y que las operaciones de venta tambin se encuentren gravadas. El problema que rompe este esquema es cuando existen operaciones de dbito o de ventas exoneradas pero adquisiciones gravadas, con lo cual no se podra utilizar el total del IGV contenido en las facturas de adquisiciones. El texto del artculo 23 de la Ley del IGV determina que en el caso de realizarse conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, en el tema de la determinacin del crdito fiscal, cuando el sujeto del impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, deber seguirse el procedimiento que seale el Reglamento. Ello determina que la propia norma del IGV delega en el Reglamento la determinacin de las reglas que se deben aplicar la prorrata, lo cual califica como una norma remisiva. Solo para efecto del artculo 23 de la Ley del IGV mencionado anteriormente y tratndose de las operaciones comprendidas en el inciso d) del artculo 1 de la norma en mencin (que regula como operacin afecta al pago del IGV la primera venta de los inmuebles efectuada por el constructor de los mismos), se considerar como operaciones no gravadas, las transferencias de terrenos. 1.1 Cules son los medios o mtodos empleados para la utilizacin del crdito fiscal en el caso que se realicen conjuntamente operaActualidad Empresarial

1. Las operaciones gravadas y no gravadas con el IGV

El Igv califica como un impuesto plurifsico, el cual se encuentra estructurado en base a la tcnica del valor agregado, bajo el mtodo de sustraccin, adoptando de manera especfica como mtodo de deduccin el de base financiera. Sobre esta base el valor agregado se obtiene producto de la diferencia que se presenta entre las ventas y las compras que fueron realizadas en el periodo. Si se aprecia, no se persigue la determinacin del valor agregado econmico o real de dicho periodo, el cual se podra obtener en caso se opte por el mtodo de deduccin sobre base real. Con relacin al sistema para efectuar las deducciones sobre base financiera, se adopta el de impuesto contra impuesto; ello equivale a decir, que la obligacin tributaria resulta de deducir del dbito fiscal (impuesto que grava las operaciones realizadas o ventas) el crdito fiscal (impuesto que grava las adquisiciones realizadas o compras).
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Informes Informes Tributarios Tributarios

El crdito fiscal y la realizacin de operaciones gravadas y no gravadas: cundo aplicar la

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Compras destinadas a operaciones no gravadas Bajo esta modalidad, el IGV que contienen las facturas de las adquisiciones en puridad no constituye ni califica como crdito fiscal, ello tiene su explicacin porque no se cumple con uno de los requisitos que es calificado como sustancial para la tcnica del valor agregado en el IGV. Nos estamos refiriendo al hecho que debera estar destinado a las operaciones por las cuales se deba cumplir con el pago del IGV. Es por ello que este IGV tendr que ser considerado como gasto o costo para efectos de la determinacin del impuesto a la renta, conforme lo determina el texto del artculo 69 de la Ley del IGV. Ello se obtiene de una interpretacin con el argumento a contrario, toda vez que el texto original del referido artculo menciona lo siguiente: El Impuesto General a las Ventas no constituye gasto o costo para efectos de la aplicacin del Impuesto a la Renta, cuando se tenga derecho a aplicar como crdito fiscal. En la doctrina apreciamos lo mencionado por RUBIO CORREA al precisar que el argumento a contrario consiste en hacer una doble inversin del mandato de la norma con la finalidad de extraer una nueva norma jurdica del texto de la existente. Muchas veces el argumento a contrario parece utilizacin del mtodo de interpretacin literal, pero no es tal cosa. En realidad, con el argumento a contrario se crea una nueva forma jurdica en el proceso de aplicacin del Derecho y, por consiguiente, hay que guardar las mismas precauciones que ya hemos sealado para el caso de las analogas: estar seguros de que la inversin de la norma es posible y que no tiene una prohibicin, expresa o tcita, en el Derecho positivo1. Siguiendo el argumento de RUBIO CORREA, apreciamos que dicho autor se pronuncia con respecto a la utilizacin del argumento a contrario del siguiente modo: De lo dicho podemos concluir sealando que el argumento a contrario se fundamenta en el principio de no contradiccin, pero que este principio no es siempre aplicable en el Derecho y que, por tanto, solo cuando lo sea es posible impedir por a contrario la recurrencia a la analoga. Desgraciadamente, como ya viene dicho, las normas jurdicas no suelen tener una redaccin que inequvocamente nos diga cundo tienen una implicacin recproca. Es tarea del agente aplicador
1 RUBIO CORREA, Marcial. Interpretacin de las Normas Tributarias. Ara editores. Primera edicin, junio 2003. Lima. Pgina 164.

ciones gravadas y no gravadas con el IGV? Conforme lo considera el texto del artculo 23 de la Ley del IGV que remite a la norma reglamentaria del IGV, especficamente al numeral 6 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, para poder determinar la utilizacin del crdito fiscal cuando el contribuyente realiza conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas del IGV. En referencia a la norma reglamentaria antes mencionada tenemos dos reglas: La primera de ellas alude a la posibilidad de identificacin de las operaciones gravadas y las no gravadas, por lo que ser el propio contribuyente quien las pueda realizar. La segunda regla alude al hecho de que no sea posible realizar dicha discriminacin, es por ello que en este segundo supuesto se debe utilizar la regla denominada prorrata. Veamos a continuacin el desarrollo de ambas reglas: 1.2. La regla de la identificacin o tambin denominado mtodo de la identificacin Bajo la aplicacin de este mtodo se parte de la premisa de que se puede utilizar el ntegro del crdito fiscal contenido en las facturas de adquisicin de bienes o de prestacin de servicios, siempre que sea posible la distincin para determinar que el destino sean las operaciones que califiquen como gravadas con el IGV y/o de exportacin. La regla que precisamos en el prrafo anterior tiene su fundamento en el texto del punto 6.1 del numeral 6 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, que fuera aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF y normas modificatorias y ampliatorias. En este punto resulta necesario que la discriminacin se realice en el Registro de Compras. La discriminacin que se alude en el prrafo anterior determina que se separe la informacin en tres (3) columnas: Compras destinadas a operaciones gravadas y de exportacin En este supuesto s es posible hacer uso del total de crdito fiscal de las adquisiciones como crdito fiscal, ello en cumplimiento de la propia tcnica del valor agregado, la cual se encuentra recogida en el texto del artculo 18 de la Ley del IGV.

del Derecho desentraar el asunto en cada caso para, segn ello, aplicar el argumento a contrario o tener la va libre para aplicar el mtodo analgico de integracin2. De esta manera, si se tiene derecho a utilizar el IGV como crdito fiscal, no ser deducible como gasto o costo para efectos de la determinacin del impuesto a la renta. Compras destinadas conjuntamente a operaciones gravadas y no gravadas En este supuesto resulta imposible lograr la discriminacin para encontrar el destino de las adquisiciones relacionadas con las operaciones gravadas y no gravadas. En este caso se deber utilizar el crdito fiscal que nicamente haya gravado las adquisiciones destinadas a las operaciones gravadas y las que son consideradas como exportacin. A ese monto se le deber adicionar posteriormente el crdito fiscal que se obtenga de la aplicacin del procedimiento sealado en el punto 6.2 del numeral 6) del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV. Se pueden citar, a manera de ejemplo, casos en los cuales la discriminacin de las adquisiciones para ver si son destinadas a operaciones gravadas y no gravadas resulta problemtica y complicada. Puede ser el caso de los gastos que son comunes a las mencionadas operaciones como son los servicios de agua potable, telefona fija y/o celular, tlex, telgrafos, energa elctrica, entre otros servicios pblicos. 1.3. Cuando no es posible realizar la identificacin se aplica el mtodo de la prorrata Cabe indicar que la implementacin de la regla de la prorrata en nuestro pas tiene su origen en los artculos 31 y 32 del Decreto Supremo 245-81EFC, norma reglamentaria del Decreto Legislativo N 190 que dispona la aplicacin de una prorrata mensual3. En la doctrina podemos ubicar comentarios relacionados con la figura de la prorrata, prueba de ellos es lo mencionado por CELDEIRO al precisar lo siguiente: Cuando las compras y dems operaciones que dan origen al crdito fiscal se destinen indistintamente a operaciones gravadas, exentas o no gravadas y su apropiacin a unas u otras no fuera posible, el cmputo respectivo se determinar en funcin al monto de las respectivas ventas netas del ao fiscal correspondiente (). Esta es la llamada regla de la prorrata, la cual no
2 RUBIO CORREA, Marcial. El Sistema Jurdico. Introduccin al Derecho. Dcima edicin aumentada. Fondo Editorial de la Pontificia Universidad Catlica del Per. Lima, marzo de 2009. Pgina 259. 3 RODRGUEZ DUEAS, Csar. Ob. cit. Pgina 18.

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ser de aplicacin si pudiera conocerse la proporcin en que deba realizarse la respectiva apropiacin excluido el supuesto de los bienes de uso ni cuando exista una incorporacin fsica de bienes o directa de servicios4. 1.3.1. El carcter excepcional de la prorrata Debemos partir de la premisa de que este mtodo de la prorrata es excepcional, en defecto de, cuando no sea posible realizar la discriminacin del destino de las adquisiciones de bienes y/o servicios sujetas al pago del IGV. Recordemos que la regla general es la identificacin y la regla excepcional es la prorrata. Las reglas de la aplicacin de la prorrata se encuentran consignadas en el texto del punto 6.2 del numeral 6 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV. 1.3.2. Qu sealan las reglas del procedimiento para determinar la prorrata? Este procedimiento determina que en el caso que el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el impuesto, el crdito fiscal se calcular proporcionalmente con el siguiente procedimiento: a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el impuesto, as como las exportaciones de los ltimos doce (12) meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito. b) Se determinar el total de las operaciones del mismo periodo, considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones. c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales. d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes. La proporcin se aplicar siempre que en un periodo de doce (12) meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el periodo mencionado. La frmula que se puede aplicar para utilizar el mecanismo de la prorrata se puede graficar del siguiente modo:
4 CELDEIRO, Ernesto C. Ob. cit. Pginas 144 y 145.

Prorrata

Operaciones gravadas + exportaciones (ltimos doce meses) Operaciones gravadas + operaciones no gravadas + exportaciones

x 100

1.3.3. Qu sucede con los contribuyentes que tengan menos de doce meses de actividad? Tratndose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de actividad, el periodo a que hace referencia el prrafo anterior se computar desde el mes en que inici sus actividades. Los sujetos del impuesto que inicien o reinicien actividades calcularn dicho porcentaje acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades, incluyendo las del mes al que corresponda el crdito, hasta completar un periodo de doce (12) meses calendario. De all en adelante se aplicar lo dispuesto en los prrafos anteriores. 1.3.4. Cules son las operaciones que son consideradas no gravadas para el tema de la prorrata? Para efecto de la aplicacin de lo dispuesto en el presente numeral, se tomar en cuenta lo siguiente: 1.3.4.1 Operaciones no gravadas En este punto la norma reglamentaria determina que para efectos de la aplicacin de las reglas de la prorrata se entender como operaciones no gravadas a: Las comprendidas en el artculo 1 de la Ley del IGV que se encuentren exoneradas o inafectas del impuesto. La primera transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos. La prestacin de servicios a ttulo gratuito. La venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada5. Las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los asociados a una asociacin sin fines de lucro. Los ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por tasas y multas,
5 Es preciso citar en este punto el criterio sealado por el Tribunal Fiscal al emitir la RTF N 4434-4-2003 de fecha 08.08.2003, segn la cual se mencion que para efectos de la aplicacin de las reglas de la prorrata del IGV no puede considerarse como operacin no gravada la venta de un inmueble cuya adquisicin no estuvo gravada. Parte de la argumentacin de la RTF mencionaba que: se establece que la recurrente efectu operaciones de venta de inmuebles no gravadas, toda vez que no tena la calidad de constructor ni era habitual, sin embargo, no le es aplicable la prorrata por cuanto de conformidad con el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, para efecto de la aplicacin de la prorrata se consideran como operaciones no gravadas aquellas que se encuentren exoneradas o inafectas del impuesto, as como la prestacin de servicios a ttulo gratuito y la venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada, siempre que sea realizada en el pas; y, en el caso de autos tales adquisiciones de inmuebles no estuvieron gravadas al haber adquirido uno de los inmuebles por adjudicacin y el otro por fusin.

siempre que sean realizados en el pas6. El servicio de transporte areo internacional de pasajeros7 que no califique como una operacin interlineal de acuerdo con la definicin contenida en el inciso d) del numeral 18.1 del artculo 6, salvo en los casos en que la aerolnea que realiza el transporte, lo efecte en mrito a un servicio que debe realizar a favor de la aerolnea que emite el boleto areo. La definicin consignada en el literal d) del numeral 18.1 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, precisa que el trmino Operacin interlineal corresponde al servicio de transporte realizado en virtud a un acuerdo interlineal. Para entender qu es un acuerdo interlineal recurrimos a la propia definicin que el mismo artculo pero en otro literal del Reglamento de la Ley del IGV determina. As, el literal c) de la norma en mencin determina que se entiende por acuerdo interlineal: Al acuerdo entre dos aerolneas por el cual una de ellas emite el boleto areo y la otra realiza en todo o en parte el servicio de transporte que figure en dicho boleto. No perder la condicin de acuerdo interlineal el servicio de transporte prestado por una aerolnea distinta a la que emite el boleto areo, aun cuando esta ltima realice algunos de los tramos del transporte que figure en dicho boleto. El acuerdo interlineal produce los efectos establecidos en la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 9808 siempre que: i. La aerolnea que emite el boleto areo no perciba pago alguno de parte de la aerolnea que realice el servicio de transporte por cualquier concepto vinculado con dicho servicio.
6 Conforme lo determina el Informe N 270-2003-SUNAT/2B0000, se establece lo siguiente: 1. Cuando el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV incluye expresamente como operacin no gravada a los ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por tasas y multas, implica que dichos conceptos deben formar parte del clculo de la prorrata a que se refiere la citada norma. 2. Los ingresos por contribuciones de seguridad social no se encuentran considerados como operaciones no gravadas para efecto del clculo de la prorrata, regulado en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV. 7 Conforme lo determina el Informe N 270-2003-SUNAT/2B0000, La venta en el extranjero de pasajes areos en la que el servicio es utilizado desde fuera del pas, no debe incluirse en el clculo de la prorrata del crdito fiscal del IGV a que se refiere el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV. 8 La Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 980, regula el supuesto de las operaciones interlineales en el servicio de transporte areo de pasajeros. All precisa que En el caso del transporte internacional de pasajeros en los que la aerolnea que emite el boleto areo y que constituye el sujeto del Impuesto, conforme a lo dispuesto por el ltimo prrafo del inciso c) del artculo 3 de la Ley, no sea la que en definitiva efecte el servicio de transporte areo contratado, sino que por acuerdos interlineales dicho servicio sea realizado por otra aerolnea, procede que esta ltima utilice ntegramente el crdito fiscal contenido en los comprobantes de pago y dems documentos que le hubieran sido emitidos, por la adquisicin de bienes y servicios vinculados con la prestacin del referido servicio de transporte internacional de pasajeros, siempre que se siga el procedimiento que establezca el reglamento.

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a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) la informacin que, para tal efecto, esta establezca9. La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de construccin que efecten las partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente, para la ejecucin del negocio u obra en comn, derivada de una obligacin expresa en el contrato, siempre que cumpla con los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT10. La atribucin que realice el operador de aquellos contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de construccin adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en comn, objeto del contrato, en la proporcin que corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que establezca el reglamento11. La transferencia de crditos realizada a favor del factor o del adquirente. La transferencia fiduciaria de bienes muebles e inmuebles. Las transferencias de bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos que no impliquen la entrega fsica de bienes, con excepcin de la sealada en i), as como la prestacin de servicios a ttulo gratuito que efecten las empresas como bonificaciones a sus clientes sobre operaciones gravadas. 1.3.5. Se incluyen en el clculo de la prorrata a las operaciones de importacin de bienes y la llamada utilizacin de los servicios? Segn lo establece el penltimo prrafo del punto 6.2 del numeral 6 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, no se incluye a efectos del clculo de la prorrata los montos por operaciones de importacin de bienes y utilizacin de servicios. 1.3.6. Cmo se valoriza la prestacin de servicios a ttulo gratuito en el clculo de la prorrata? Tratndose de la prestacin de servicios a ttulo gratuito, se considerar como valor de estos el que normalmente se obtiene en condiciones iguales o similares, en los servicios onerosos que la empresa presta a terceros. En su defecto, o en caso la informacin que mantenga el contribuyente resulte no fehaciente12, se considerar como valor de mercado aquel que obtiene un tercero, en el desarrollo de un giro de negocio similar. En su defecto, se considerar el valor que se determine mediante peritaje tcnico formulado por organismo competente. 1.4. La aplicacin de la prorrata del crdito fiscal del impuesto general a las ventas: es por un mes o por doce meses? Si se observa la regla establecida en el texto del primer prrafo del artculo 23 de la Ley del IGV solo consigna que para efecto de la determinacin del crdito fiscal, cuando el sujeto del Impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, deber seguirse el procedimiento que seale el Reglamento. En ningn momento se hace mencin alguna a la utilizacin de la tcnica de la prorrata por un periodo de doce meses, ya que solo se limita a sealar que se debe seguir el procedimiento sealado por el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
12 De acuerdo con lo dispuesto por los dos primeros prrafos del artculo 42 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, cuando por cualquier causa el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de la construccin, no sean fehacientes o no estn determinados, la Sunat podr estimarlos en la forma y condiciones que determine el reglamento en concordancia con las normas del Cdigo Tributario. No es fehaciente el valor de una operacin, cuando no obstante haberse expedido el comprobante de pago o nota de dbito o crdito se produzcan, entre otras, las siguientes situaciones: a. Que sea inferior al valor usual del mercado para otros bienes o servicios de igual naturaleza, salvo prueba en contrario. b. Que las disminuciones de precio por efecto de mermas o razones anlogas se efecten fuera de los mrgenes normales de la actividad. c. Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la Ley o el Reglamento.

No se considerar que la aerolnea que emite el boleto areo percibe el pago a que alude el prrafo anterior, cuando perciba una comisin por el servicio de emisin y venta del boleto o conserve para s del monto cobrado por el referido boleto la parte que corresponda al impuesto que grav la operacin o la parte del valor contenido en el boleto areo que le corresponda por el tramo de transporte realizado o la comisin por el servicio de emisin y venta del boleto antes mencionado. ii. La aerolnea que realice el servicio de transporte no lo efecte en mrito a algn servicio que deba realizar a favor de la aerolnea que emite el boleto areo. Para efecto de lo sealado en los prrafos anteriores: - Se considerarn los servicios de transporte areo internacional de pasajeros que se hubieran realizado en el mes. A tal efecto, se tendr en cuenta el valor contenido en el boleto areo o en los documentos que aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el impuesto. Asimismo, en aquellos casos en los que el boleto areo comprenda ms de un tramo de transporte y estos sean realizados por distintas aerolneas, cada aerolnea considerar la parte del valor contenido en dicho boleto que le corresponda, sin incluir el impuesto. - Si con posterioridad a la realizacin del servicio de transporte areo internacional de pasajeros se produjera un aumento o disminucin del valor contenido en el boleto areo, dicho aumento o disminucin se considerar en el mes en que se efecte. 1.3.4.2. No se consideran operaciones no gravadas En este punto la norma reglamentaria determina que para efectos de la aplicacin de las reglas de la prorrata no se consideran como operaciones no gravadas a: La transferencia de bienes no considerados muebles. La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin de empresas. Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley N 26221. La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos por la ejecucin de los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, en base a la proporcin contractual, siempre que cumplan con entregar

9 El Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, especficamente en el artculo 2 numeral 11.1 determina con respecto a las Operaciones no gravadas lo siguiente: 11.1 Adjudicacin de bienes en contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente Lo dispuesto en el inciso m) del artculo 2 del Decreto ser aplicable a los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente cuyo objeto sea la obtencin o produccin comn de bienes que sern repartidos entre las partes, de acuerdo a lo que establezca el contrato. Dicha norma no resultar de aplicacin a aquellos contratos en los cuales las partes solo intercambien prestaciones, como es el caso de la permuta y otros similares. 10 El Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, especficamente en el artculo 2 numeral 11.2 determina con respecto a las Operaciones no gravadas lo siguiente: 11.2 Asignaciones en contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente Lo dispuesto en el inciso n) del artculo 2 del Decreto, ser de aplicacin a la asignacin de recursos, bienes, servicios o contratos de construccin que figuren como obligacin expresa, para la realizacin del objeto del contrato de colaboracin empresarial. 11 El Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, especficamente en el artculo 2 numeral 11.3 determina con respecto a las Operaciones no gravadas lo siguiente: 11.3 Adquisiciones en contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente Lo dispuesto en el inciso o) del artculo 2 del Decreto ser de aplicacin a la atribucin que realice el operador del contrato, respecto de las adquisiciones comunes. Para tal efecto, en el contrato de colaboracin deber constar expresamente la proporcin de los gastos que cada parte asumir, o el pacto expreso mediante el cual las partes acuerden que la atribucin de las adquisiciones comunes y del respectivo impuesto y gasto tributario se efectuar en funcin a la participacin de cada parte establecida en el contrato, debiendo ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicacin o solicitud para no llevar contabilidad independiente. Si con posterioridad se modifica el contrato en la parte relativa a la participacin en los gastos que cada parte asumir, se deber comunicar a la Sunat dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de efectuada la modificacin. El operador que efecte las adquisiciones atribuir a los otros contratantes la proporcin de los bienes, servicios o contratos de construccin para la realizacin del objeto del contrato.

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El problema es que la regla sealada en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta menciona el uso por doce meses. En ese caso nos preguntamos una norma reglamentaria puede exceder los alcances de lo sealado por la Ley? Por un tema de jerarqua indicaremos que entre la aplicacin de la Ley y el Reglamento preferiremos el primero de los mencionados. Ello podra traer como consecuencia la violacin del Principio de Reserva de Ley, toda vez que por una norma de jerarqua menor que la Ley se estn presentando nuevos supuestos que la norma no seal. En este orden de ideas resulta interesante revisar la mencin realizada por GAMBA VALEGA con respecto al tema materia de anlisis. El precisa que la reserva de ley constituye un mandato que la Constitucin y solo la Constitucin impone al Congreso de la Repblica para que regule suficientemente determinados mbitos del ordenamiento jurdico. En efecto, el Constituyente ha considerado que dada la trascendencia que tienen determinados sectores para los ciudadanos resulta imprescindible que una predeterminacin mnima de los mismos se efecta inexorablemente por una norma con rango de Ley. De este modo, la reserva de ley implica que las materias cubiertas por el mismo no puedan ser entregadas incondicionalmente al Poder Ejecutivo (tanto en el plano reglamentario, como en sus actuaciones singulares), sino que deben ser suficientemente predeterminadas (legalmente) a efecto de garantizar que la adopcin real de la decisin corresponda al rgano legislativo13. Otro de los principios que se estara violentado es el Principio de Jerarqua Normativa, el cual se encuentra consagrado en el texto del artculo 51 de la Constitucin Poltica del Per, el cual determina que La Constitucin prevalece sobre toda norma legal; la Ley, sobre las normas de inferior jerarqua, y as sucesivamente. La publicidad es esencial para la vigencia de toda norma del Estado. Si se realiza la comparacin del texto del artculo 23 de la Ley del Impuesto General a las Ventas y el de su correspondiente concordancia, es decir, el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, se observar que el plazo de los doce (12) meses de aplicacin de la prorrata se menciona
13 GAMBA VALEGA, Csar. RESEVA LEGAL Y OBLIGADOS TRIBUTARIOS. Especial referencia a la regulacin de los regmenes de retenciones, percepciones y detracciones. IX Jornadas Nacionales de Derecho Tributario Los sujetos pasivos responsables en materia tributaria. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina <web: http://www.ipdt.org/editor/docs/08_IXJorIPDT_CGV.pdf>

en el Reglamento ms no en la Ley, de all que el texto del Reglamento estara creando una regla que la Ley no autoriz o determin. En esta misma lnea de pensamiento encontramos dentro de la doctrina nacional a ALVARADO GOICOCHEA quien menciona lo siguiente: Cabe aclarar que la vulneracin del Principio de Jerarqua de normas est en funcin a la extensin del plazo para la aplicacin de la prorrata y no a la prorrata en s, pues no resulta coherente ampliar el empleo del citado mtodo a periodos en los que el contribuyente realiza exclusivamente operaciones gravadas y/o de exportacin14. Sobre el tema de la ilegalidad de la norma reglamentaria que mencionamos en los prrafos apreciamos una opinin de VILLANUEVA GUTIRREZ, que menciona lo siguiente: El reglamento, al establecer que la regla de la prorrata se efectuar en el periodo en que se realizan operaciones gravadas y no gravadas, y adems en los 11 periodos subsiguientes (incluso en el caso en que solo en un periodo se realice operaciones gravadas y no gravadas), est trasgrediendo la jerarqua normativa. Para corroborar la irrazonabilidad de la norma reglamentaria, debemos recordar que el IVA es un tributo de liquidacin mensual. En consecuencia, al ser el crdito fiscal uno de los componentes esenciales para la determinacin del impuesto no hay motivo alguno para extender la regla de proporcin ms all del periodo tributario en que se realiza operaciones gravadas y no gravadas con el impuesto. Lo expuesto en los prrafos precedentes nos lleva a esta conclusin: no hay motivo alguno para obligar a practicar la regla de la proporcionalidad al contribuyente que realice en un periodo tributario solo operaciones gravadas15. 1.5. Sumillas de jurisprudencia emitidas por el Tribunal Fiscal
RTF N 03741-2-2004 El procedimiento de la prorrata del clculo del crdito fiscal es excepcional y solo procede en los casos en los que el contribuyente realice operaciones gravadas y no gravadas y no pueda realizar la distincin del destino de sus adquisiciones. As, de poder realizar dicha identificacin o en caso de realizar nicamente operaciones gravadas, nada impedira a los sujetos de este tributo, que utilicen el 1005 del impuesto recado sobre las adquisiciones destinadas a dichas operaciones.
14 ALVARADO GOICOCHEA, Enrique. Crdito fiscal. Principales problemas en su aplicacin. Estudio Caballero Bustamante. Lima, 2006. Pgina 91. 15 VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker. Ob. cit. Pginas 374 y 375.

RTF N 00984-4-2004 Que no resulta vlido el argumento de la recurrente al sostener que como quiera que la totalidad de la importacin deba ser destinada al arrendamiento, operacin gravada con el impuesto, tena derecho a la utilizacin del crdito fiscal, aun cuando momentneamente parte de dicha importacin se hubiera destinado a operaciones no gravadas con el impuesto, toda vez que si bien el Impuesto General a las Ventas peruano es del tipo que se determina por el mtodo de sustraccin sobre base financiera de impuesto contra impuesto con deducciones amplias inmediatas, lo que permite la utilizacin del impuesto que grav la adquisicin de un bien no destinado todava a operaciones gravadas pero que lo ser en el futuro, ello no enerva el hecho que en el presente caso, determinados bienes fueron utilizados finalmente en operaciones exoneradas. RTF N 02232-4-2002 Que siendo que el recurrente consigna en su Registro de Compras por separado las adquisiciones destinadas exclusivamente a sus operaciones gravadas (transporte), no as sus adquisiciones de destino comn relativas a sus actividades de ferretera y agricultura, de acuerdo al artculo 23 de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por Decreto Supremo N 29-94-EF, corresponda que aquel aplique el procedimiento de prorrata respecto de estas ltimas. RTF N 10007-2-2001 Que la devolucin de boletos de lotera a DIDISA es un mecanismo que permite a la recurrente recuperar el precio inicialmente cobrado por DIDISA respecto de los boletos no vendidos, incluidos en el nmero total de boletos transferidos por esta empresa, por lo que no estamos frente a una operacin de venta, sino frente a una simple devolucin (). Que de otro lado, se debe tener en cuenta que el objeto del procedimiento de prorrata de evitar que se considera como crdito fiscal, el impuesto que grav las adquisiciones destinadas a operaciones no gravadas con el mismo, hecho que desnaturaliza el impuesto, por tanto, no calificando la operacin como una venta, sino ms bien como un mecanismo de recuperacin del precio pagado (devolucin), no procede la aplicacin del mtodo de la prorrata (). RTF N 763-5-2003 El procedimiento de prorrata para el clculo del crdito fiscal es excepcional y solo procede en los casos en los que el contribuyente realice operaciones gravadas y no gravadas y no pueda realizar la distincin del destino de sus adquisiciones. As, de poder realizar dicha distincin o en caso de realizar nicamente operaciones gravadas, nada impedira a los sujetos de este tributo, que utilicen el 100% del IGV recado sobre las adquisiciones destinadas a dichas operaciones. Por consiguiente, no procede aplicar el mtodo de la prorrata cuando en un periodo solo se realizan operaciones gravadas. RTF N 13635-2-2009 Al ser el IGV un tributo de liquidacin mensual, el artculo 23 de la LIGV solo debe ser

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Informes Tributarios
2. Partiendo de las premisas planteadas en el presente informe, si el sujeto domiciliado asume el gasto por pasajes, alojamiento y viticos de los sujetos no domiciliados y no existe reembolso por parte de estos ltimos, dichos montos constituyen parte de la retribucin por el servicio prestado en el pas, encontrndose afectos al impuesto a la renta, toda vez que el servicio genera renta de fuente peruana. 3. En el supuesto planteado, el gasto incurrido por un sujeto domiciliado correspondiente a viticos del prestador del servicio no domiciliado en el pas, constituye una mayor retribucin para dicho no domiciliado y es deducible en su totalidad para efecto de la determinacin del impuesto a la renta de tercera categora del sujeto domiciliado, siempre que dicho gasto cumpla con el principio de causalidad. Informe N 143-2005-SUNAT/2B0000, de fecha 4 de julio de 2005 1. En el supuesto que los asociados no paguen la cuota de administracin en un periodo determinado a la Empresa Administradora de Fondos Colectivos, por haber prestado esta en dicho periodo el servicio de administracin del citado Fondo a ttulo gratuito, dicha operacin no se encontrar gravada con el IGV ni con el Impuesto a la Renta. 2. En tanto se trata de la prestacin de servicios a ttulo gratuito, tales servicios sern considerados como operaciones no gravadas para efectos del clculo del crdito fiscal sealado en el numeral 6.2. del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV. 3. Para efecto de determinar su renta neta de tercera categora, las Empresas Administradoras de Fondos Colectivos pueden deducir como gasto aquellos que se relacionan con sus actividades gravadas, siempre que cumplan con el principio de causalidad. Informe N 270-2003-SUNAT/2B0000, de fecha 03 de octubre 2003 La venta en el extranjero de pasajes areos en la que el servicio es utilizado desde fuera del pas no debe incluirse en el clculo de la prorrata del crdito fiscal del IGV a que se refiere el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV. Informe N 173-2007-SUNAT/2B0000, de fecha 1 de octubre de 2007 1. Cuando el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV incluye expresamente como operacin no gravada a los ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por tasas y multas, implica que dichos conceptos deben formar parte del clculo de la prorrata a que se refiere la citada norma. 2. Los ingresos por contribuciones de seguridad social no se encuentran considerados como operaciones no gravadas para efecto del clculo de la prorrata, regulado en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV. Informe N 148-2004-SUNAT/2B0000, de fecha 22 agosto de 2004 1. La prestacin de servicios a ttulo gratuito se encuentra inafecta del IGV, independientemente de la denominacin que reciba (donacin de servicios, bonificacin de servicios, entre otros). 2. Teniendo en cuenta que la prestacin de servicios realizada a manera de bonificacin es a ttulo gratuito, califica como una operacin no gravada a efecto de lo establecido en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV. 3. La entrega de bienes muebles que se efecte a manera de bonificacin sobre ventas realizadas no califica como operacin no gravada a efectos del clculo del crdito fiscal de acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV. Informe N 092-2009-SUNAT/2B0000, de fecha 2 de junio de 2009 1. Tratndose de obras cuya ejecucin se terminar en un plazo mayor de tres (3) aos, las empresas de construccin que opten por el mtodo previsto en el inciso c) del artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta determinarn su renta considerando la liquidacin del avance de obra por el trienio (36 meses), no pudiendo diferir dicha determinacin hasta el final del ejercicio gravable en el cual se cumpli el tercer ao de ejecucin de la obra. En tal supuesto, a partir del cuarto ao de ejecucin de la obra las empresas de construccin deben optar por alguno de los otros mtodos contemplados en el mencionado artculo 63 hasta la conclusin de la obra. 2. No se encuentra gravada con el IGV la primera transferencia de un bien inmueble que fue mandado a construir por una empresa no dedicada a la venta de inmuebles, y que forma parte de su activo fijo. 3. La venta del inmueble antes mencionado no debe formar parte del clculo de la prorrata a que se refiere el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
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aplicado a sujetos que realicen conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas en un mes calendario determinado. Pero si en este mes dichos sujetos solo realizan operaciones gravadas, no hay motivos para aplicar la prorrata del crdito fiscal, teniendo derecho el contribuyente a utilizar la totalidad del crdito fiscal. RTF N 841-2-2001 para que sea aplicable el procedimiento de prorrata para la determinacin del crdito fiscal por la adquisicin de los terrenos en cuestin, era necesario que estos bienes fueran destinados conjuntamente a operaciones gravadas y no gravadas, lo que ocurrira en el caso que en cualquiera de los periodos fiscalizados la recurrente hubiere efectivamente vendido alguno de los inmuebles construidos sobre los terrenos (operacin no gravada), en tal sentido, procede declarar nula e insubsistente la resolucin apelada a efectos que la Administracin verifique si la recurrente vendi alguno de los inmuebles construidos sobre los terrenos (operacin no gravada), en tal sentido, procede declarar nula e insubsistente la resolucin apelada a efectos que la Administracin verifique si la recurrente vendi alguno de los inmuebles en cuestin en cualquiera de los indicados periodos, y solo en tal caso efecte la reliquidacin del crdito fiscal y el reparo correspondiente. RTF N 718-3-2000 En reiteradas resoluciones, este Tribunal ha precisado que el objeto de la prorrata es que no se tome crdito fiscal por operaciones por las que no deba pagarse el impuesto, lo cual presupone que se haya pagado este en la adquisicin, situacin que no ocurre en el caso de autos, toda vez que tanto la adquisicin de las acciones como su venta no generaba la aplicacin del Impuesto General a las Ventas, por lo que no procede que se considere a esta ltima como operacin no gravada. RTF N 03928-2-2004 Respecto a la prorrata del crdito fiscal (periodos enero de 1999 a noviembre de 2000), cabe indicar que de la revisin de los registros contables se tiene que la recurrente realizaba operaciones gravadas y no gravadas, no pudindose identificar si las compras gravadas eran destinadas a operaciones gravadas, por lo que para calcular el crdito fiscal resultaba de aplicacin lo establecido por el numeral 6 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprecindose que el clculo efectuado por la Administracin es correcto, tal como se menciona en el Informe de Auditora N 059-2003-EF/41.09.8 del Tribunal Fiscal, por lo que procede confirmar el reparo.

1.6. Informes de la Sunat sobre el mecanismo de la prorrata Informe N 200-2006-SUNAT/2B0000, fecha 22 de agosto de 2006 1. Cualquier concepto que no es considerado como operacin no gravada no debe formar parte del clculo de la prorrata a que se refiere el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.

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el domicilio procesal en el Cdigo Tributario: a propsito de las modificaciones introducidas por el Decreto Legislativo N 1117
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Alberto Ziga Morales(*) Ttulo : El domicilio procesal en el Cdigo Tributario: a propsito de las modificaciones introducidas por el Decreto Legislativo N 1117 Fuente : Actualidad Empresarial N 269 - Segunda Quincena de Diciembre 2012

1. Introduccin
Si bien el domicilio fiscal es el lugar fijado (al inscribirse en el RUC) dentro del territorio nacional por el contribuyente para todo efecto tributario, el Cdigo Tributario establece la posibilidad de fijar un domicilio procesal en determinadas situaciones. Es reconocida la suma importancia del domicilio fiscal, tanto para el contribuyente como para la administracin tributaria, principalmente como el lugar en el cual se desarrollan las notificaciones de los actos administrativos de esta ltima1. Similar importancia tiene el domicilio procesal, con la nica diferencia de su limitada aplicacin al procedimiento en el cual el contribuyente ha optado por fijarlo. Para la Administracin, una adecuada notificacin en el domicilio fiscal o el procesal, otorga eficacia y firmeza a sus actos, y para el contribuyente, implica el inicio del cmputo de plazos para iniciar un procedimiento contencioso. Habindose introducido recientemente a travs del Decreto Legislativo N 1117 algunas modificaciones en la regulacin del domicilio procesal (artculo 11 del Cdigo Tributario), resulta importante destacar lo siguiente:

opcin de fijar un domicilio procesal en cada uno de los procedimientos regulados en el Libro Tercero del citado cdigo. Los nicos requisitos son que requisito general el domicilio se encuentre ubicado dentro del radio urbano aprobado por la Administracin Tributaria3, y requisito especfico del procedimiento de cobranza coactiva en SUNAT que se fije por nica vez, mximo dentro de los tres das de recibida la respectiva Resolucin de Ejecucin Coactiva (REC), encontrndose condicionado en este caso, a la aceptacin por parte de la Sunat (a travs del ejecutor coactivo). Completando la regulacin de domicilio procesal, el Cdigo Tributario establece (en el ltimo prrafo del artculo 12), que: Cuando no sea posible realizar la notificacin en el domicilio procesal fijado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria, esta realizar las notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal. Similar disposicin se reitera en el artculo 104, al sealar que: Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio procesal y la forma de notificacin a que se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse cerrado, hubiera negativa a la recepcin, o no existiera persona capaz para la recepcin de los documentos, se fijar en el domicilio procesal una constancia de la visita efectuada y se proceder a notificar en el domicilio fiscal.

no es posible que un deudor tributario fije un domicilio procesal durante el trmite del procedimiento de fiscalizacin, ya que si bien de acuerdo con el artculo 112 los procedimientos tributarios son los de cobranza coactiva, el contencioso tributario y el no contencioso, y se entiende que la fiscalizacin tambin es un procedimiento administrativo de carcter tributario, sin embargo esta ltima es iniciada por la Administracin Tributaria, por lo cual no encuadra dicho procedimiento dentro de la posibilidad de fijar domicilio procesal, establecida en el artculo 11 del Cdigo Tributario, reservado para procedimientos iniciados por el propio contribuyente. El Tribunal Fiscal, por su parte, tena una posicin diferente plasmada en diversas resoluciones, ya que consideraba que cuando en el Cdigo Tributario se consignaba la frase al iniciar cada uno de sus procedimientos tributarios, nicamente se haca referencia as al momento inicial del procedimiento, ya sea este originado a peticin de parte o ya sea iniciado de oficio por la Sunat (en este caso al apersonarse el contribuyente al mismo), por lo cual en diversas ocasiones consider que exista nulidad en los casos en que, habiendo el contribuyente fijado un domicilio procesal, la Administracin Tributaria efectu las notificaciones nicamente en el domicilio fiscal4. Tomando en cuenta esta diferente interpretacin, la modificacin introducida por el Decreto Legislativo N 1117 evidentemente busca delimitar la opcin de fijar domicilio procesal, a los procedimientos regulados en el Libro III del Cdigo Tributario. Esto es a: a) Los procedimientos de cobranza coactiva, b) El procedimiento contencioso tributario (reclamacin ante la Administracin Tributaria as como apelacin y queja ante el Tribunal Fiscal), y finalmente; c) El procedimiento no contencioso. Por lo tanto con la modificacin introducida queda ya excluida la posibilidad de fijar domicilio procesal en un procedimiento de fiscalizacin5 o en otros procedimientos no regulados por el ya citado Libro III. Respecto a los procedimientos ante el Tribunal Fiscal, surga anteriormente la duda de si el domicilio procesal deba respetar
4 Una referencia a dicha posicin del Tribunal Fiscal se encuentra en la exposicin de motivos del Decreto Legislativo N 1117. Asimismo, puede revisarse la RTF 6487-4-2010 del 18.06.10. 5 Lo cual se seala expresamente en la citada Exposicin de Motivos, indicando que en ese caso es el domicilio fiscal el relevante para las actuaciones correspondientes, y que fijar un domicilio procesal, ms bien obstaculizara el efectivo control de la Sunat.

3. Procedimientos en los que resulta vlido fijar un domicilio procesal

Basndose en una interpretacin literal del anterior texto del artculo 11, el cual sealaba que la opcin de fijar un domicilio procesal deba realizarse al iniciar cada uno de sus procedimientos tributarios. La Sunat era de la interpretacin que solo caba fijarlo en los procedimientos iniciados por el propio contribuyente (es decir, los iniciados a peticin de parte) tales como el contencioso tributario, mas no as en los iniciados de oficio por el rgano administrador (por ejemplo en el procedimiento de fiscalizacin o el de cobranza coactiva). En tal sentido la Sunat se pronunci mediante Informe N 3252003/2B0000 en el cual se indicaba que
la SUNAT, se ejercer por nica vez dentro de los tres das hbiles de notificada la Resolucin de Ejecucin Coactiva y estar condicionada a la aceptacin de aquella, la que se regular mediante Resolucin de Superintendencia. Para fines didcticos, hemos colocado en negrita la parte incorporada con el citado decreto. 3 Mediante la Resolucin de Superintendencia N 253-2012/SUNAT publicada el 01.11.12 se ha fijado el radio urbano aplicable a las dependencias de la SUNAT. En ella (va anexos) se incluyen las delimitaciones geogrficas del radio urbano aplicable a cada sede de SUNAT. Esta norma ha derogado la Resolucin de Superintendencia N 006-98/SUNAT publicada el 17.01.98.

2. Domicilio procesal en el Cdigo Tributario

De acuerdo con el texto actual del segundo prrafo del artculo 11 del Cdigo Tributario2, los contribuyentes tienen la
(*) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Estudios de postgrado en Tributacin por el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT), Instituto de Estudios Fiscales (IEF) y PUCP. Excatedrtico de Derecho Tributario. 1 No solo en nuestro ordenamiento es as. Respecto al sistema espaol, el domicilio fiscal adquiere relevancia general en el desarrollo del tributo como lugar donde deben practicarse las notificaciones, asumiendo as el domicilio fiscal un lugar de primer orden para la adecuada aplicacin del tributo (Curso de Derecho Financiero y Tributario, de Juan Martin Queralt, Carmelo Lozano, Gabriel Casado y Jos M. Tejerizo pg. 301). 2 El texto con la modificacin introducida a travs del Decreto Legislativo N 1117 publicado el 07.07.12 es el siguiente: El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria de sealar expresamente un domicilio procesal en cada uno de los procedimientos regulados en el Libro Tercero del presente Cdigo. El domicilio procesal deber estar ubicado dentro del radio urbano que seale la Administracin Tributaria. La opcin de sealar domicilio procesal en el procedimiento de cobranza coactiva, para el caso de

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Informes Tributarios
les diferentes vigentes en un mismo momento, an cuando se tenga en trmite dos o ms REC. c) Los contribuyentes que tengan la calidad de no habidos no tienen la posibilidad de fijar un domicilio procesal. Se entiende que quien no tiene registrado ante la Sunat un domicilio fiscal vlido, tampoco est en la posibilidad de fijar un domicilio procesal. d) En cuanto al tema de las casillas de notificacin, entendemos que se ha eliminado la posibilidad de fijarlas como domicilio procesal, en vista de las dificultades expresadas en reiteradas jurisprudencias emitidas por el Tribunal Fiscal8. Por ello el domicilio procesal tratndose de procedimientos coactivos no se puede fijar en una casilla de notificacin, ya que en esos casos no se deja una constancia de los datos de identificacin de la persona que recibe la notificacin, por lo cual no se cumple con las condiciones requeridas en el artculo 104 del Cdigo Tributario. e) Debido a que el Cdigo Tributario establece que el sealar un domicilio procesal est condicionado a la aceptacin del mismo, se ha previsto un plazo de diez (10) das hbiles para ello. El funcionario encargado tendr que verificar si quien lo solicita cumple con acreditar su condicin de contribuyente o de responsable inscrito en el RUC, si el domicilio procesal se encuentra al interior del radio urbano, si no existe an vigente un domicilio procesal anterior, si el contribuyente es habido, y de corroborar aquello, emitir una Resolucin Coactiva aceptndolo. De no hacerlo en ese plazo, el contribuyente podr entender como aceptado su domicilio procesal. Entendemos que mientras la Sunat no notifique la Resolucin Coactiva aceptando el domicilio procesal, resultar vlido que las notificaciones que puedan realizarse se lleven a cabo en el domicilio fiscal. f) De acuerdo con el artculo 6 de la citada Resolucin de Superintendencia, el contribuyente tiene la opcin de fijar domicilio procesal, cada vez que reciba una REC. Es decir, si ya lo ha fijado en un procedimiento coactivo vinculado a una REC, y recibe una nueva (por haber generado nueva deuda por ejemplo), tendr la opcin de escoger entre recibir las
8 De acuerdo con las RTF 9778-5-2008 y 11374-5-2008 en el caso de haberse fijado una casilla de notificacin como domicilio procesal, el Tribunal Fiscal considera que no basta el sello de recepcin (que consigna fecha y hora), sino que debe consignarse la firma y nombre del receptor (en el cargo de notificacin) o existir constancia de negativa a la recepcin, tal como seala el artculo 104 del Cdigo Tributario. La Sunat argumentaba que en tales casos, no era razonable solicitar el cumplimiento de tales requisitos, por la garanta que ofreca dicha casilla. El tribunal se reafirm sealando que SUNAT debe cumplir con el Principio de Legalidad, por lo que (para este caso) no resultaban aplicables los criterios de razonabilidad y proporcionalidad, y que la no observancia de dicho requisito vinculado a la notificacin, no est incluido dentro de sus facultades discrecionales. Adicionalmente pueden revisarse las RTF 3799-1-2008 del 25.03.08 y la 5707-4-2008 del 29.04.08.

el radio urbano de la dependencia Sunat a la cual perteneca el contribuyente (que podra tener domicilio fiscal en provincias), considerando que el Tribunal Fiscal solo tiene sede en Lima. Al respecto mediante Informe N 099-2008/2B0000, la propia Sunat precis dicha posibilidad (fijar domicilio procesal en Lima) sealando que para estos casos, debe verificarse que el domicilio procesal se encuentre ubicado en la localidad donde tiene su sede el rgano ante el cual se siguen los procedimientos en los que interviene. En cuanto al procedimiento contencioso, incluso el formato denominado Hoja de Informacin Sumaria contiene un espacio para sealar domicilio procesal, entendindose que ello no es impedimento para sealarlo en cualquier etapa del mismo6. Similar posibilidad se contempla en los procedimientos no contenciosos, por ejemplo en el formato autorizado por Sunat para la solicitud de prescripcin de deuda tributaria, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 178-2011/SUNAT.

4. El domicilio procesal en el procedimiento de cobranza coactiva

Con relacin al domicilio procesal dentro de un procedimiento de cobranza coactiva, de acuerdo con lo sealado en la Resolucin de Superintendencia N 254-2012/SUNAT7, debe tomarse en cuenta lo siguiente: a) El facultado para ingresar una solicitud fijando un domicilio procesal es el propio contribuyente o, en todo caso, su representante legal inscrito en la Sunat. Tomando en cuenta la importancia de lo solicitado (fijar el lugar en el cual se recibirn las notificaciones vinculadas al proceso), la solicitud deber estar suscrita necesariamente por uno de ellos y contar con firma legalizada. b) Ya que el Cdigo Tributario seala que la opcin de fijar domicilio procesal dentro de un procedimiento de cobranza coactiva se ejercer por nica vez, se entiende que debido a que un mismo contribuyente puede tener una o ms resoluciones de ejecucin coactiva (REC) simultneamente en trmite, no es posible fijar un domicilio procesal en cada REC (o expediente) lo cual dificultara sobremanera el control por parte de la Administracin Tributaria. Por lo tanto, debe entenderse que no puede haber dos o ms domicilios procesa6 Con relacin a ello puede revisarse la RTF 12130-1-2011 del 15.07.11 respecto a un caso en el cual el contribuyente argumentaba que por error haba colocado un domicilio procesal en la Hoja de Informacin Sumaria, y que en el texto de su recurso de reclamacin figuraba nicamente su domicilio fiscal, argumentando que la notificacin hecha en el domicilio procesal era nula. El Tribunal Fiscal seal que la Hoja de Informacin Sumaria fij vlidamente un domicilio procesal, al considerarse dicho formato como parte integrante del recurso de reclamacin. 7 Resolucin por la cual se dictan disposiciones referidas a la opcin de sealar domicilio procesal en el procedimiento de cobranza coactiva y a su aceptacin por parte de la Sunat, a travs del Ejecutor Coactivo publicada el 01.11.12. Debe mencionarse que este artculo hace especial incidencia a los casos vinculados a tributos internos y no as a los aduaneros.

notificaciones en su domicilio fiscal o sealar el mismo domicilio procesal para el nuevo expediente coactivo (siguiendo el mismo procedimiento). No puede, por lo tanto, fijarse un domicilio procesal diferente, con base en la limitacin establecida en el segundo prrafo del artculo 11 del Cdigo Tributario9. g) Ya que el Cdigo Tributario seala que el domicilio procesal debe estar ubicado dentro del radio urbano que seale la Administracin Tributaria, el artculo 4 de la Resolucin Sunat precisa que el fijado en un procedimiento de cobranza coactiva debe encontrarse dentro del radio urbano fijado para la dependencia a la que pertenece el deudor tributario, ya que en el caso de tributos internos ella es la que ejecuta las medidas respectivas. Ntese que el artculo 3 de la Resolucin que regula el radio urbano aplicable a las dependencias Sunat, establece como requisito que el domicilio procesal debe encontrarse en el radio urbano que corresponda a la dependencia de la Sunat encargada de la resolucin del procedimiento, requisito que es aplicable nicamente a los otros procedimientos regulados en el Libro III (contencioso-tributario y no contencioso). Ello por cuanto la dependencia que resuelve dichos procedimientos podra tratarse de una diferente a aquella a la que pertenece el contribuyente, por la ubicacin geogrfica de su domicilio fiscal.

5. Algunos temas pendientes

En consecuencia, en la regulacin del domicilio procesal, han quedado an como tareas pendientes las de: - Iniciar las coordinaciones necesarias a fin de lograr superar las dificultades presentadas con las notificaciones realizadas a travs de casillas, en aras de una adecuada uniformizacin del tratamiento a las mismas10. - Virtualizar y as agilizar el procedimiento para fijar domicilio procesal, incluyendo este en los alcances de la Resolucin de Superintendencia N 057-2011/ SUNAT del 07.03.11, con la cual se aprob el Formulario Virtual N 5011, para facilitar la presentacin de escritos en el procedimiento de cobranza coactiva a cargo de las dependencias de la Sunat (tributos internos). - Dar las herramientas necesarias a las reas de cobranza coactiva a fin de que rpidamente puedan pronunciarse acerca de la aceptacin o no del domicilio procesal, ya que mientras no lo hagan, el contribuyente quedar en incertidumbre acerca de en qu lugar recibir las notificaciones respectivas.

9 Dicho artculo seala que la opcin de fijar domicilio procesal en el procedimiento coactivo se ejercer por nica vez. 10 Si bien no se acepta en el procedimiento coactivo, en principio nada impedira su utilizacin en los otros procedimientos del Libro III.

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Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas Ttulo : Sistema de Emisin Electrnica de la factura y documentos vinculados a ella Fuente : Actualidad Empresarial N 269 - Segunda Quincena de Diciembre 2012

Por su parte, las notas de dbito y notas de crdito electrnicas son los documentos referidos en los numerales 1 y 2 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago, emitidos en formato digital a travs del Sistema que tambin contienen un mecanismo de seguridad. Un formato digital es un archivo con informacin expresada en bits que se puede almacenar en medios magnticos u pticos entre otros.

emitir factura electrnica o incluso si deber emitirla por la totalidad de sus operaciones. Se asignar a los sujetos que por determinacin de la Sunat se establezca deban emitir facturas electrnicas, as como notas de crdito y de dbito respecto de aquellas, a travs del sistema. Con la asignacin de la calidad de emisor electrnico se sealar el tipo de operaciones por las que se deber emitir factura electrnica o si se deber emitir esta respecto de la totalidad de operaciones. La obtencin o la asignacin de la calidad de emisor electrnico tendr carcter definitivo, por lo que no proceder la prdida de la misma.

1. Introduccin
La emisin de comprobantes de pago es un aspecto importante en los esfuerzos de recaudacin que viene realizando el fisco. En la actualidad podemos encontrar hasta tres modalidades de emisin, uno de ellos es la emisin de comprobantes impresos, la emisin electrnica desde los propios sistemas del contribuyente y por ltimo la emisin utilizando el Sistema de Emisin Electrnica (SEE) proporcionado por la Sunat. El presente artculo trata sobre el Sistema de Emisin Electrnica proporcionado por la Sunat.

3. Emisor electrnico
Se considera emisor electrnico al sujeto que, para los efectos del Sistema, obtenga o se le asigne la calidad de emisor electrnico.

4. Mecanismo de seguridad
El mecanismo de seguridad es el smbolo generado en medios electrnicos que aadido a la factura electrnica y a las notas de crdito y dbito electrnicas, garantiza su autenticidad e integridad.

7. Efectos de la calidad de emisor electrnico

La obtencin o la asignacin de la calidad de emisor electrnico determinarn: 1. En cuanto a la emisin electrnica: a) Tratndose del emisor electrnico, que obtuvo dicha calidad por eleccin, la posibilidad de emitir facturas electrnicas, as como notas de crdito y de dbito electrnicas a travs del sistema. b) Tratndose del emisor electrnico, que obtuvo dicha calidad por determinacin de la Sunat, la obligacin de emitir facturas electrnicas conforme a lo que se disponga en la indicada determinacin. 2. La sustitucin de Sunat en el cumplimiento de las obligaciones del emisor electrnico y del adquirente o usuario electrnico de almacenar, archivar y conservar las facturas electrnicas, las notas de crdito y de dbito electrnicas, segn sea el caso. Sin perjuicio de lo indicado en el prrafo anterior, los referidos sujetos podrn descargar del Sistema los mencionados documentos y registro, los cuales contendrn el mecanismo de seguridad, y conservarlos en formato digital.

2. Sistema de emisin electrnica de facturas y documentos vinculados a estas

Mediante la Resolucin de Superintendencia N 188-20101 la Sunat aprueba un Sistema de Emisin Electrnica (en adelante, Sistema) de facturas y notas de dbito y notas de crdito. Dicho Sistema es un mecanismo desarrollado por la Sunat para la emisin de facturas electrnicas, as como de notas de crdito y de notas de dbito electrnicas que se emitan respecto de las facturas electrnicas, as como tambin en un inicio de la vigencia de la norma, para la generacin del Registro de Ventas de forma electrnica y que luego con la vigencia, a partir del 1 de diciembre de 2012, de la Resolucin de Superintendencia N 279-2012/SUNAT el llevado de dicho registro de forma electrnica ha quedado derogado, adems mediante dicho sistema se permite almacenar, archivar y conservar los mencionados documentos, libros y/o registros en sustitucin de los sujetos obligados a ello. La factura electrnica es el comprobante de pago denominado factura a que se refiere el Reglamento de Comprobantes de Pago2, la factura electrnica es emitida en formato digital a travs del Sistema y contiene un mecanismo de seguridad generado en medios electrnicos que garantiza su autenticidad.
1 Publicada en el diario El Peruano el 17.06.10. 2 Res. de Sup. N 007-99/SUNAT (24.01.99) y normas modificatorias.

5. Condiciones de la calidad de emisor electrnico

El sujeto que cuente con cdigo de usuario y clave SOL3 y que conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago deba emitir facturas, podr obtener o se le podr asignar la calidad de emisor electrnico siempre que cumpla con las siguientes condiciones: a. Contar con la condicin de domicilio fiscal habido en el Registro nico de Contribuyente. b. No tener el Registro nico de Contribuyente en estado de suspensin temporal de actividades o baja de inscripcin. c. No haber sido autorizado por la Sunat para incorporarse al sistema de emisin electrnica desarrollado desde los sistemas del contribuyente segn Res. N 097-2012/SUNAT.

6. Calidad de emisor electrnico

La calidad de emisor electrnico se obtendr por eleccin del sujeto con la emisin de la primera factura electrnica a travs del Sistema. Sin perjuicio de la obtencin de la calidad de emisor electrnico por eleccin, la Sunat podr determinar el tipo de operacin(es) por la(s) que deber
3 Sunat Operaciones en Lnea.

8. Concurrencia de la emisin electrnica y de la emisin en formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas
La obtencin o la asignacin de la calidad de emisor electrnico no excluye la
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Actualidad y Aplicacin Prctica

I Sistema de Emisin Electrnica de la factura y documentos vinculados a ella

rea Tributaria

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tegora para efectos del impuesto a la renta. 2. Se emitir solo a favor del adquirente o usuario electrnico5 que posea nmero de RUC. 3. Podr ser utilizada para ejercer el derecho a crdito fiscal, as como para sustentar gasto o costo para efecto tributario. 4. La factura electrnica no podr ser utilizada para sustentar el traslado de bienes. 5. Sern de aplicacin las disposiciones contenidas en los artculos 6 y 7 y en el numeral 5 del artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago, a efectos de determinar a los obligados a emitir facturas, las operaciones por las que se excepta de la obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos y establecer como caracterstica de la factura electrnica el ser emitida mediante el Sistema, cuando la Sunat determine los sujetos que debern utilizar esta forma de emisin electrnica. Para la emisin de la factura electrnica, el emisor electrnico deber ingresar a Sunat Operaciones en Lnea, seleccionar la opcin que prevea el Sistema y seguir las indicaciones de este, teniendo en cuenta lo siguiente: 1. Ingresar la siguiente informacin, segn corresponda: a) Nmero de RUC del adquirente o usuario electrnico. Tratndose de las operaciones de exportacin, se deber ingresar los apellidos y nombres, o denominacin o razn social del adquirente o usuario. b) Bien vendido o cedido en uso, descripcin o tipo de servicio prestado, indicando la cantidad, unidad de medida, nmero de serie y/o nmero de motor, si se trata de un bien identificable, de ser el caso. La informacin correspondiente al nmero de serie y/o nmero de motor no ser exigible si es que no fuera posible su consignacin al momento de la emisin de la factura electrnica. Si la factura electrnica corresponde a una operacin de exportacin, la informacin antes indicada, adems de estar expresada en castellano, podr adicionalmente consignarse traducida a otro idioma. c) Tipo de moneda en la cual se emite la factura.
5 Sujeto que cuenta con cdigo de usuario y Clave SOL a quien el emisor electrnico le transfiere bienes, se los entrega en uso o le presta servicios.

emisin de facturas, notas de crdito y notas de dbito en formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas, sea que estos documentos se hubieran autorizado con anterioridad a la obtencin o asignacin de la referida calidad o se tramite con posterioridad a aquella, con excepcin de las operaciones respecto de las cuales la Sunat determine la obligacin de emitir factura electrnica a travs del sistema.

9. Emisin de la factura electrnica

1. La factura electrnica se emitir en los siguientes casos: a. Cuando se realicen operaciones con sujetos del IGV que tengan derecho a crdito fiscal. b. Cuando el comprador o usuario deba sustentar gasto o costo para efecto tributario. c. Cuando lo solicite un sujeto del nuevo RUS4. d. En las operaciones de exportacin. e. En las operaciones realizadas con las unidades ejecutoras y entidades del sector pblico nacional, salvo que dichas adquisiciones se realicen a sujetos del nuevo RUS. Se excluye de la emisin de la factura electrnica a las siguientes operaciones: i) Los servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no domiciliados en relacin con la venta en el pas de bienes provenientes del exterior o con la compra de bienes nacionales o nacionalizados siempre que el comisionista acte como intermediario. ii) La prestacin de los servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados considerada exportacin. iii) La primera venta de mercancas identificables entre usuarios de la Zona Comercial de Tacna. iv) Operaciones afectas al impuesto a la venta de arroz pilado. v) Operaciones exoneradas del impuesto general a las ventas y/o del impuesto selectivo al consumo en aplicacin de la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona. vi) Operaciones por las que se percibe ingresos calificados como rentas de segunda ca4 Nuevo Rgimen nico Simplificado.

d) Valores de venta unitarios de los bienes vendidos o importe de la cesin en uso o de los servicios prestados, sin incluir los tributos que afecten la operacin ni otros cargos adicionales si los hubiere. e) Valor de venta de los bienes vendidos, importe de la cesin en uso o del servicio prestado, sin incluir los tributos que afecten la operacin ni otros cargos adicionales si los hubiere. f) Tributos que gravan la operacin y otros cargos adicionales, en su caso, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa correspondiente. g) Monto discriminado del(de los) tributo(s) que grava(n) la operacin y de los cargos adicionales, en su caso. h) Nmero de las guas de remisin o de cualquier otro documento relacionado con la operacin que se factura. i) Cdigo de autorizacin emitido por el Sistema de Control de rdenes de Pedido (SCOP), aprobado por Resolucin del Consejo Directivo OSINERG N 048-2003OS/CD, en la venta de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos que realicen los sujetos comprendidos dentro de los alcances de dicho sistema. j) L a ( s ) d e n o m i n a c i n ( e s ) y la(s) partida(s) arancelaria(s) correspondiente(s) a la venta de los medicamentos e insumos materia del beneficio a que se refiere el inciso p) del artculo 2 de la Ley del IGV, incorporado por la Ley N 274506, en cuyo caso la factura electrnica no podr incluir bienes que no sean materia de dicho beneficio. k) Cuando la transferencia de bienes, la cesin en uso o la prestacin de servicios se efecte gratuitamente, el valor de venta, el importe de la cesin en uso o del servicio prestado que hubiera correspondido. La omisin en el ingreso de la informacin indicada, segn corresponda, no permitir la emisin de la factura electrnica. 2. Adicionalmente a la informacin detallada en el numeral 1, al momento de la emisin de la factura electrnica, el Sistema consignar automticamente en esta el mecanismo de seguridad
6 Medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricacin nacional de los equivalentes teraputicos que se importan (mismo principio activo) para tratamiento de enfermedades oncolgicas, del VIH/SIDA y de la diabetes.

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y la siguiente informacin, segn corresponda: a) Datos de identificacin del emisor electrnico: i. Apellidos y nombres o denominacin o razn social. Adicionalmente, su nombre comercial, si lo tuviera y lo hubiese declarado en el RUC. ii. Domicilio fiscal. iii. Nmero de RUC. b) Denominacin del comprobante de pago: factura electrnica. c) Numeracin: serie alfanumrica compuesta por cuatro caracteres y nmero correlativo. La numeracin correlativa de la factura electrnica es independiente de la factura emitida en formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas. d) Importe total de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado, expresado numrica y literalmente. e) Signo y denominacin completa o abreviada de la moneda en la cual se emite la factura electrnica. f) Fecha de emisin. g) La leyenda TRANSFERENCIA GRATUITA o SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE, cuando la transferencia de bienes o la prestacin de servicios se efecte gratuitamente. 3. Para emitir la factura electrnica, el emisor electrnico deber seleccionar la opcin que para tal fin prevea el Sistema. 4. El Sistema no permitir la emisin de la factura electrnica en caso de incumplimiento de las condiciones previstas en el numeral 5 (Condiciones para la calidad de emisor electrnico) del presente informe. Segn el artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aplicable para el caso de la oportunidad de emisin de la factura electrnica, se debe entregar el comprobante de pago: a. En la transferencia de bienes muebles, cuando se entregue el bien o cuando se efecte el pago (lo que ocurra primero). b. En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato (lo que ocurra primero). c. En la primera venta de inmueble que realiza el constructor, en la fecha en que se perciba el ingreso por el monto que se perciba. d. Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha que se suscribe el contrato. e. En la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero, cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero: la culminacin del servicio, la percepcin de la retribucin, parcial o total, o el vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos convenidos o fijados para el pago del servicio. f. En los contratos de construccin, en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido. g. En los casos de entrega de depsito, garanta, arras o similares, cuando impliquen el nacimiento de la obligacin tributaria para efectos del IGV, en el momento y por el monto percibido.

descripcin que no corresponde al bien vendido o cedido en uso o al tipo de servicio prestado.

13. Notas de crdito y notas de dbito electrnicas

Las notas de crdito y de dbito electrnicas se regirn por las siguientes disposiciones: 1. Nota de crdito electrnica: 1.1 La nota de crdito electrnica se emitir nicamente respecto de una factura electrnica y por los conceptos de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros. 1.2 Solo podr ser emitida al mismo adquirente o usuario electrnico o adquirente o usuario no domiciliado en las operaciones de exportacin previstas en el inciso d) del numeral 1.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago9, para modificar una factura electrnica otorgada con anterioridad. 1.3 Para la emisin de la nota de crdito electrnica, el emisor electrnico deber acceder al Sistema a travs de Sunat Operaciones en Lnea y seguir las indicaciones teniendo en cuenta lo siguiente: a) Deber ingresar la siguiente informacin: i. Nmero correlativo de la factura electrnica respecto de la cual se emitir la nota de crdito. ii. Motivo que sustenta la emisin de la nota de crdito. iii. El monto que corresponde al ajuste en el valor de venta de los bienes vendidos, importe de la cesin en uso o del servicio prestado y/o en el impuesto. b) Adicionalmente a la informacin detallada en el inciso a), al momento de la emisin de la nota de crdito electrnica, el Sistema consignar automticamente en esta los mismos requisitos de la factura electrnica con relacin a la cual se emite y el mecanismo de seguridad. 1.4 Excepcionalmente, podr emitirse una nota de crdito electrnica para:
9 dem.

11. Otorgamiento de la factura electrnica

La factura electrnica se considerar otorgada al momento de su emisin, salvo cuando sea emitida por las operaciones de exportacin previstas en el inciso d) del numeral 1.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago8 realizadas con sujetos no domiciliados, en cuyo caso se otorgar mediante su remisin al correo electrnico que proporcione el adquirente o usuario o en la forma que este establezca.

10. Oportunidad de emisin de la factura electrnica

La oportunidad de emisin de la factura electrnica se regula por lo dispuesto en el artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago7, salvo en el caso que la transferencia sea concertada por Internet, telfono, telefax u otros medios similares, en los que el pago se efecte mediante tarjeta de crdito o de dbito y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, la factura electrnica deber emitirse en la fecha en que se reciba la conformidad de la operacin por parte del administrador del medio de pago o se perciba el ingreso, segn sea el caso.

12. Rechazo de la factura electrnica

Mediante la seleccin que para tal efecto contiene el Sistema, el sujeto que recibe la factura electrnica podr rechazarla hasta el noveno (9) da hbil del mes siguiente de su emisin cuando: a) Se trate de un sujeto distinto del adquirente o usuario electrnico. b) Siendo el adquirente o usuario electrnico, se hubiere consignado una
8 El inciso d) del numeral 1.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago menciona a las operaciones de exportacin consideradas como tales por las normas del IGV.

7 Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT (24.01.99).

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exportacin previstas en el inciso d) del numeral 1.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago11, para modificar una factura electrnica otorgada con anterioridad. 2.3 Para la emisin de la nota de dbito electrnica, el emisor electrnico deber acceder al Sistema a travs de Sunat Operaciones en Lnea y seguir las indicaciones teniendo en cuenta lo siguiente: a) Deber ingresar la siguiente informacin: i. Nmero correlativo de la factura electrnica respecto de la cual se emitir la nota de dbito. ii. Motivo que sustenta la emisin de la nota de dbito. iii. El monto que corresponde al ajuste en el valor de venta de los bienes vendidos, importe de la cesin en uso o del servicio prestado y/o en el impuesto. b) Adicionalmente a la informacin detallada en el inciso a), al momento de la emisin de la nota de dbito electrnica, el Sistema consignar automticamente en esta los mismos requisitos de la factura electrnica con relacin a la cual se emite y el mecanismo de seguridad. electrnicas, que entraron en vigencia el 1 de abril de 2011.

a) Anular una factura electrnica emitida a un sujeto distinto del adquirente o usuario electrnico o del adquirente o usuario no domiciliado en las operaciones de exportacin previstas en el inciso d) del numeral 1.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago10. Una vez emitida la nota de crdito electrnica, la factura electrnica se tendr por no emitida ni otorgada. El nmero correlativo que el sistema le asign a la factura electrnica anulada no podr ser asignado a otra factura electrnica. En los casos en que con anterioridad a la emisin de la nota de crdito electrnica el emisor electrnico hubiera emitido una nueva factura electrnica al verdadero adquirente o usuario electrnico, el nmero de dicha factura deber consignarse en la referida nota de crdito. b) Corregir una factura electrnica que contenga una descripcin que no corresponde al bien vendido o cedido en uso o al tipo de servicio prestado. La emisin de la nota de crdito electrnica no afecta la condicin de emitida y otorgada de la factura electrnica corregida, la cual conservar el nmero correlativo que el Sistema le asign. En ambos casos, la nota de crdito electrnica deber ser emitida hasta el dcimo (10) da hbil del mes siguiente de emitida la factura electrnica objeto de anulacin o correccin, y se le deber aplicar las disposiciones previstas en los numerales 1.3 y 1.4, anteriores, salvo lo sealado en el acpite iii del numeral 1.3. 2. Nota de dbito electrnica: 2.1 La nota de dbito electrnica se emitir nicamente respecto de una factura electrnica y por conceptos de recuperacin de costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin de la factura. 2.2 Solo podr ser emitida al mismo adquirente o usuario electrnico o adquirente o usuario no domiciliado en las operaciones de
10 dem.

16. Derogacin de la obligacin de llevar el Registro de Ventas e Ingresos de forma electrnica

Con la Resolucin de Superintendencia N 279-2012/SUNAT se deroga la obligacin de llevar el Registro de Ventas e Ingresos de manera electrnica para los sujetos que tengan la calidad de emisor electrnico.

17. Sujetos que se afiliaron al Sistema de Emisin Electrnica (SEE)

Para los sujetos que se afiliaron al Sistema aprobado por Resolucin de Superintendencia N 188-2010/SUNAT y normas modificatorias, queda sin efecto la condicin de afiliados al SEE, as como los efectos de la afiliacin a dicho sistema, pero se les asigna la calidad de emisor electrnico sujetos a la mencionada resolucin modificada por la Resolucin de Superintendencia N279-2012/SUNAT. Respecto de dichos sujetos tendrn la posibilidad de emitir facturas electrnicas y notas de crdito y de dbito respecto de dichas facturas hasta que la Sunat determine el tipo de operacin(es) por la(s) que debern emitir factura electrnica o incluso si debern emitirla por la totalidad de sus operaciones. Podrn realizar el pago de los tributos de liquidacin mensual, cuotas, pagos a cuenta mensuales, tributos retenidos o percibidos, as como la presentacin de las declaraciones relativas a dichos conceptos correspondientes a los periodos tributarios noviembre y diciembre de 2012 y enero de 2013, hasta la fecha de vencimiento especial aplicable a los buenos contribuyentes que se establezca en el cronograma para el cumplimiento de obligaciones tributarias, de acuerdo con el ltimo dgito del RUC. Por lo tanto, a partir del periodo tributario de febrero de 2013 debern aplicar el cronograma que se utiliza para los que no son buenos contribuyentes.

14. Consultas y la obtencin de reportes

El Sistema permitir, a travs de Sunat Operaciones en Lnea, la realizacin de consultas y la obtencin de reportes conforme se indica a continuacin: 1. Al emisor electrnico de las facturas electrnicas, notas de crdito y notas de dbito electrnicas emitidas y de la informacin que hubiera registrado en el Sistema. 2. Al adquirente o usuario electrnico de las facturas electrnicas, notas de crdito y notas de dbito electrnicas emitidas por las operaciones en las que ha sido parte.

18. Normas legales

R.S N 188-2010/SUNAT (17.06.10). R.S N 209-2010/SUNAT (17.07.10). R.S N 291-2010/SUNAT (30.10.10). R.S N 052-2011/SUNAT (26.02.11). R.S N 073-2011/SUNAT (24.03.11). R.S N 279-2012/SUNAT (27.11.12).

15. Vigencia del Sistema

El Sistema se encuentra vigente desde el 19 de julio de 2010, con excepcin de las disposiciones referidas al rechazo de la factura electrnica y a la emisin de las notas de crdito y notas de dbito
11 dem.

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Vales de compra: a propsito de las fiestas de Navidad y Ao Nuevo

Ficha Tcnica
Autora : Dra. Jenny Pea Castillo Ttulo : Vales de compra: a propsito de las fiestas de Navidad y Ao Nuevo Fuente : Actualidad Empresarial N 269 - Segunda Quincena de Diciembre 2012

1. Introduccin
Desdehace un tiempo, y con ocasin de la celebracin de fechas especiales (Navidad, Fiestas Patrias, Da de la Madre, Da del Trabajo, etc.), muchas empresas han adoptado como costumbre, obsequiar a su personal vales de compra como una forma de agradecerles su contribucin al desarrollo de estas. Para ello, los adquieren de supermercados o entidades similares, desembolsando los montos correspondientes. De la misma forma, otras empresas adquieren estos documentos para entregrselos a sus clientes como una forma de incentivar y premiar las adquisiciones que estos han realizado durante todo el ao. Con relacin a este tema, en las siguientes lneas se explicar el tratamiento tributario que le corresponde a esta operacin,para efectos del impuesto general a las ventas, impuesto ala rentay emisin de comprobantes de pago.

invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes. Sin embargo, si observamos al reglamento de la Ley del IGV, en el numeral 8 del artculo 2 de dicho Reglamento se establece que no califican como bienes muebles la moneda nacional, la moneda extranjera ni cualquier documento representativo de stas, entre otros. En correlacin con las normas tributarias antes indicadas, en los artculos 1529 y 1532 del Cdigo Civil se establece que por la compraventa el vendedor se obliga a transferir la propiedad de un bien al comprador y este a pagar su precio en dinero; pudiendo venderse los bienes existentes siempre que sean determinados o susceptibles de determinacin y cuya enajenacin no est prohibida por la ley. En ese sentido, podemos indicar que mediante la entrega de vales de consumo que efecta la empresa emisora (supermercado) a la empresa adquirente (la empresa empleadora) la primera no se obliga a transferirle bien alguno representando dicho vale una suma de dinero que servir para el pago de una posterior adquisicin de bienes que identifique el tercero, usuario o poseedor de los vales (trabajador). Es decir, los referidos vales constituyen tan solo un documento representativo de moneda que como tal no califican como bienes muebles de acuerdo con la normatividad del IGV. En ese sentido, podemos concluir que aquella entrega de vales que efecta la empresa emisora a la empresa adquirente que cancela el monto que ellos representan no conlleva la transmisin de propiedad de ningn bien mueble; por lo tanto, dicha entrega no se encuentra gravada con el lGV. Sin embargo, en el momento que el trabajador se acerque al supermercado con el vale y efecte sus compras, dicha operacin recin se encontrar gravada con el IGV, porque recin se va a entender que se efecta una venta de bienes cuyo nacimiento de la obligacin se produce en el acto mismo de la compraventa. b) Impuesto a la renta En lo que respecta al impuesto a la renta, cabe indicar que el artculo 57 del TUO de la Ley del lmpuesto a la Renta dispone que las rentas de tercera categora se

considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen, lo cual resulta tambin de aplicacin para la imputacin de los gastos. Al respecto, en doctrina se afirma que en el sistema de lo devengado se atiende nicamente al momento en que nace el derecho al cobro, aunque no se haya hecho efectivo; es decir, la sola existencia de un ttulo o derecho a percibir la renta, independientemente de que sea exigible o no, lleva a considerarla como devengada y, por ende, imputable a ese ejercicio. En el aspecto contable, el prrafo 95 del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros seala que los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una asociacin directa entre los costos incurridos y la obtencin de partidas especficas de ingresos. Este proceso, al que se denomina comnmente correlacin de gastos con ingresos, implica el reconocimiento simultneo o combinado de unos y otros, si surgen directa y conjuntamente de las mismas transacciones u otros sucesos. Por ejemplo, los diversos componentes de gasto que constituyen el costo de las mercancas vendidas se reconocen al mismo tiempo que el ingreso ordinario derivado de la venta de los bienes. Por su parte, el prrafo 14 de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC 18) establece que los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas de tipo significativo derivados de la propiedad de los bienes; La entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos; El importe de los ingresos ordinarios puede ser medido con fiabilidad; Es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin y; Los costos incurridos o, por incurrir en relacin con la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad. De la normatividad contable antes citada, se tiene que los ingresos ordinarios de la empresa deben reconocerse contablemente cuando los costos incurridos o por
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2. Anlisis
a) Impuesto general a las ventas (IGV) El inciso a) del artculo 1 de la Ley del lGV establece que califica como operacin gravada con el IGV la venta en el pas de bienes muebles, entendindose como venta, segn el numeral 1 del inciso a) del artculo 3 de la citada Ley, todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes como la venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin. Con respecto a qu se entiende por bienes muebles, el inciso b) del artculo 3 de la misma Ley de IGV define como bienes muebles a los corporales que se pueden llevar de un lugar a otro, los derechos referentes a estos, los signos distintivos
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Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que el comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestacin de servicios. Con respecto a cundo nos encontramos obligados a emitir el comprobante de pago, el numeral 1 del artculo 5 del Reglamento mencionado seala que, en el caso de la transferencia de bienes muebles, el comprobante de pago se entregar en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago (lo que ocurra primero). Adicionalmente, segn lo indicado en el inciso a) del numeral 1.1 del artculo 6 del citado Reglamento, estn obligados a emitir comprobantes de pago, entre otros, las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso, derivadas de actos y/o contratos de compra venta, permuta, donacin, dacin en pago y, en general, todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en propiedad. Ahora, dado que la entrega de vales que efecta la empresa emisora no supone la transferencia en propiedad de bienes muebles, dichas empresas emisoras (supermercados) no estn obligadas a emitir y entregar comprobantes de pago a las empresas adquirentes (empresa empleadora) que cancelan el monto que representan los referidos vales. Sin embargo, las empresas emisoras de los vales de consumos s debern emitir y entregar los respectivos comprobantes de pago a los terceros (trabajadores) que efecten su canje, por la transferencia de bienes que realicen a favor de estos. Esta obligacin deber cumplirse en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago con el vale (lo que ocurra primero). d) Requisitos de los vales de consumo Con respecto de los requisitos que deben contener estos medios de pago, cabe sealar que el artculo 5 de la Ley N 28051 establece la formalidad que debern cumplir los cupones o vales u otros documentos anlogos a efectos de su validez, tales como el valor por el cual se har el canje de los productos alimenticios, la razn social del empleador que concede el benecio, la mencin exclusivamente para el pago de comidas o alimentos estando prohibida la negociacin total o parcial por dinero, nombre del trabajador beneciario y fecha de vencimiento. En este mismo sentido, el artculo 10 del Reglamento de la Ley N 28051 dispone que los vales de consumo o documentos anlogos son los medios de control por los cuales los trabajadores usuarios del sistema de prestaciones alimentarias podrn acceder a la entrega de bienes, conforme a lo pactado, haciendo posible dicho canje. De lo sealado, se desprende que dichos vales de consumo requieren cumplir una serie de requisitos en cuanto a su contenido formal, los cuales son indispensables para ser considerados medios de pago y pueda vlidamente hacerse efectivo el canje de bienes.

incurrir relacionados con la transaccin pueden ser valorados con fiabilidad. De no cumplirse con ello, no se puede considerar al ingreso como devengado y, por tanto, no debe reconocerse ni registrarse contablemente en el ejercicio. En ese sentido, aun cuando la empresa adquirente de los vales cancela a la empresa emisora el monto que representan los mismos en dichos vales, no se especifican los bienes que podran ser adquiridos por los terceros, por lo que los costos incurridos o por incurrir relacionados con la operacin de venta de bienes solo podran ser determinados al momento del canje (esto es cuando se produce la transferencia de los bienes) o cuando caduque el plazo para el canje de los vales (en caso se hubiese pactado que la empresa emisora no devolver el dinero si los vales no son canjeados). Por lo tanto, el ingreso para la empresa emisora de los vales (el supermercado) se devengar cuando se realice la venta de los bienes o, cuando caduque el plazo para el canje de los vales, siempre que no exista obligacin por parte de la empresa emisora de devolver el dinero en caso que dichos vales no sean canjeados. Con respecto al gasto incurrido por la empresa compradora de los vales de consumo (empresa empleadora), este se debe reconocer en el periodo de la entrega de los mismos, en el cual se produce el devengo del gasto. Adems de que dichos vales califican para el trabajador, como renta de quinta categora, por tener la naturaleza de aguinaldo, tal como lo establece la RTF N 124504-2009 (20.11.09)1. Por lo tanto, se debe colocar en la boleta de pago del trabajador, adems de contar con una lista con los nombres completos, nmero de DNI y firma de los trabajadores que demuestran la recepcin de los vales de consumo. Asimismo, se deber registrar esta operacin en la casilla 0903-Canastas de Navidad y similares. c) Emisin de comprobantes de pago Con respecto a la emisin del comprobante de pago, el artculo 1 de la Ley Marco de Comprobantes de Pago-Decreto Ley N 25632 establece que estn obligados a emitir comprobantes de pago todas las personas que transfieran bienes, en propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier naturaleza. Agrega que esta obligacin rige aun cuando la transferencia o prestacin no se encuentre afecta a tributos. Asimismo, el artculo 1 del
1 El Tribunal Fiscal seala que los mencionados vales fueron otorgados al contribuyente por el MEF en virtud de los servicios personales prestados en dicho cargo pblico, por lo que se puede constatar que tales incentivos constituyen rentas de quinta categora al constituir importes que provienen de servicios personales prestados por el contribuyente y que no se encuentran comprendidos en los supuestos de excepcin.

3. Aspecto contable
Para el caso de los vales de consumo, a continuacin presentaremos la siguiente propuesta de tratamiento contable siguiendo la lgica del Nuevo Plan Contable General2: 1. Por la compra de vales:
x DEBE HABER xxx 38 GAST. DIFERID. (Vales) xxx A..46 CTAS. x PAG. DIVERSAS

2. Por la entrega de vales a los trabajadores:

x DEBE HABER xxx 16 CTAS. x COB. DIVERS xxx A..38 GAST. DIFERID. (Vales)

3. Por la consideracin del importe de los vales como aguinaldo al trabajador (Planilla):
x DEBE HABER xxx 62 GASTOS DE PERSONAL xxx A..41 REM. x PAGAR. TRABAJ.

4. Regularizacin del saldo de la cuenta 16 y 41:

x DEBE HABER xxx 41REMUN. x PAG. TRABAJ. xxx A..16 CTAS. x COB. DIVERS.

4. Casos

Caso N 1
La empresa Los Rosales S.A.C. cuenta con 25 trabajadores en planilla y ha decidido por motivo de las fiestas navideas hacer entrega de 1 vale de consumo de S/.200.00 para cada trabajador. Se cuenta con los siguientes datos: - El da 28.11.12 la empresa entrega un adelanto por la cantidad de
2 <http://armonizacioncontable.blogspot.com/2010/01/contabilizacion-de-vales-de-consumo.html>

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S/.3,000.00 ms IGV, por 25 vales otorgados por el supermercado Los Jazmines. La referida empresa emite la factura N 001-2289. - El da 21.12.12 se hace entrega de los vales a la empresa Los Rosales S.A.C. - El da 27.12.12 el Supermercado Los Jazmines emite la Factura N 001-2445 por concepto de saldo de compra de los vales por la suma de S/.2,000 ms IGV. Solucin: De conformidad con la NIC 19 beneficios de los trabajadores, se considera como un beneficio de los trabajadores todo tipo de retribucin que la empresa proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios. De todos los tipos de beneficios que seala esta norma se encuentran los beneficios a corto plazo que comprenden adems de los sueldos y salarios, los beneficios no monetarios a los trabajadores en actividad; tales como atenciones mdicas y entregas de bienes y servicios gratis o parcialmente subvencionados. Para tales efectos, el proveedor (supermercado) hace entrega de vales de consumo a la empresa para que luego esta los entregue a los trabajadores. El proveedor no emitir un comprobante de pago a la empresa ya que el rol que juega el vale no es la de constituirse en un bien que sea susceptible de ser comercializable per se, mxime si tenemos en cuenta que no ha sido intencin de la empresa adquirir los bienes para ella. Bajo ese panorama, ser el supermercado el que se encontrar en la obligacin de emitir la boleta de venta a cada trabajador de la empresa que se acerque al supermercado para la recepcin de los bienes y recin ah se gravar con el IGV. Advirtase, en este caso, el vale es un documento de control y representa un derecho para su poseedor, por lo que consideramos que no debe emitirse por el supermercado comprobante de pago al entregarlo. En ese supuesto, el comprobante de pago se emitir en la oportunidad en que el trabajador canjee el vale por el pavo (transferencia de propiedad). Este debera ser, a nuestro parecer, el adecuado tratamiento tributario a seguirse. Con respecto al reconocimiento del gasto, la empresa Los Rosales S.A.C. lo reconocer en el momento de la entrega efectiva de los vales de consumo al trabajador. Y el supermercado reconocer el ingreso en el periodo del uso efectivo del vale por parte del trabajador que puede hacerse en cualquier momento desde la recepcin del vale hasta su vencimiento, siempre que no exista obligacin por parte de la empresa emisora de devolver el dinero en caso de que dichos vales no sean canjeados.
N 269 Segunda Quincena - Diciembre 2012

Caso N 2
La empresa Los Textiles S.A.C. nos consulta cules son los requisitos para que un comprobante de pago sea aceptado tributariamente, sea ticket o factura; ya que el proveedor (el supermercado) no ha consignadoen los vales de consumo entregados el detalle de los bienes que pueden adquirirse. Solucin: Con relacin a esta consulta, partimos del supuesto que la empresa emisora (supermercado) ha entregado al adquiriente (empleador) vales por un monto en nuevos soles, sin identificar los bienes que puedan adquirirse. Sobre el particular, el artculo 1 de la Ley del IGV, Decreto Supremo N 05599-EF, dispone que, entre otros, se encuentra gravado con el IGV la venta de bienes muebles en el pas. Al respecto, en la entrega de vales de consumo que efecta la empresa emisora (supermercado) a la empresa adquiriente (empleador), la primera no se obliga a transferirle bien alguno, representando dicho vale una suma de dinero que servir para el pago de una posterior adquisicin de bienes que identifique el tercero, usuario o poseer de los vales. Es decir, los referidos vales constituyen tan solo un documento representativo de moneda, que como tal no califica como bienes muebles de acuerdo con la normativa del IGV. En ese sentido, ya que la entrega de vales que efecta la empresa emisora (supermercado) a la empresa adquiriente (empleador) que cancela el monto que ellos representan, no conlleva la transmisin de propiedad de ningn bien mueble, dicha entrega no se encuentra gravada con el IGV. No obstante, el que la venta del vale no se encuentre gravado con el IGV no implica que no sea deducible a efectos del impuesto a la renta, toda vez que califica como un gasto con relacin al vnculo de dependencia con los trabajadores, quedando dicha deduccin a condicin de que se incluya en la boleta de pago del trabajador (Casilla 903), y que eventualmente se encuentre gravado con el impuesto a la renta de quinta categora. Ahora bien, como se ha dicho, la venta o entrega del vale no representa por s mismo la transferencia de bienes, por lo que no existe obligacin de que el adquiriente (comprador del vale) emita un comprobante de pago en el momento de

entregrselo al cliente, ello en aplicacin del artculo 1 del Decreto Ley N 25632. Cabe precisar que los criterios aqu esbozados son compartidos por la Administracin Tributaria en el Informe N 0972010-SUNAT/2B0000.

5. Conclusiones
En funcin de lo que hemos sealado, podemos concluir lo siguiente: La entrega de vales, que en contenido no especifican los bienes que podran ser adquiridos, y que es efectuada por la empresa emisora (el supermercado) a la empresa adquirente (empleadora) que cancela el monto que dichos vales representan, no se encuentra gravada con el lGV. El ingreso para la empresa emisora de los vales se devengar cuando realice la venta de bienes o, cuando caduque el plazo para el canje de vales, siempre que no exista obligacin por parte de la empresa emisora de devolver el dinero en caso que dichos vales no sean canjeados. Las empresas emisoras de los vales de consumo no estn obligadas a emitir y entregar comprobante de pago a las empresas adquirentes que cancelan el monto que representan los referidos vales; por cuanto no se est produciendo la venta de bienes muebles. Las empresas emisoras de los vales se encuentran obligadas a emitir y entregar los respectivos comprobantes de pago a los terceros que efecten su canje, por la transferencia de bienes que realicen a favor de estos. En ese sentido, consideramos razonable las opiniones formuladas por la Sunat, ello en la medida que la adquisicin de los vales de compra no implica para el adquirente, la adquisicin de un bien, sino solo un documento representativo de un monto de dinero. De all, que no debe emitirse comprobante de pago alguno. Esto resulta muy importante, pues en estos casos, los emisores de estos documentos solan emitir comprobantes de pago por ellos, gravando incluso la operacin con el IGV. Esto conllevaba a que los adquirentes de los vales utilizasen de manera equivocada el IGV de compra como crdito fiscal, aun cuando no se estaba ante una operacin gravada. El panorama respecto de estas operaciones ha sido aclarado por la Administracin Tributaria en el Informe N 097-2010/ SUNAT, constituyndose en un criterio importante a observar no solo para las empresas que ofertan estos documentos, sino sobre todo para las empresas que los adquieren.
Actualidad Empresarial

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Actualidad y Aplicacin Prctica

Descuentos financieros o descuentos por pronto pago

Ficha Tcnica
Autor : Julio Mamani Bautista Ttulo : Descuentos financieros o descuentos por pronto pago Fuente : Actualidad Empresarial N 269 - Segunda Quincena de Diciembre 2012

Este tipo de descuento incrementa la probabilidad de que el comprador cancele la deuda en un periodo de tiempo menor al pactado entre las partes. Los descuentos se ofrecen con la finalidad de persuadir al cliente a que pague lo antes posible su deuda. Proporcionan al proveedor de liquidez de una manera anticipada. Disminuye la probabilidad de que se realice la estimacin de cobranza dudosa.

Para el comprador o cliente: Esta disminucin del importe a pagar le representa un ingreso. Le proporciona una mayor lnea de crdito El aspecto negativo por as decirlo recae en el proveedor debido a que al otorgar dicho descuento por pronto pago est disminuyendo su margen de utilidad o ganancia.

1. Introduccin
En las operaciones comerciales que se realizan en nuestro mercado es muy comn o frecuente que las empresas que efectan operaciones de compra y venta estn sujetos a conceder u obtener descuentos, los cuales para el adquiriente del bien representan un beneficio, en cambio, para la parte que otorga el bien representa una manera de incentivar al cliente a que realice futuras compras (fidealizacin de clientes). A travs del tiempo las empresas han recurrido a esta prctica de otorgar los descuentos con la finalidad de promover sus productos o servicios. Es muy comn que en las operaciones comerciales de compra y venta el pago de la obligacin se realice en una fecha posterior (venta al crdito), por lo que las empresas conceden descuentos por los pagos anticipados a la fecha acordada entre las partes, esta clase de descuento se realiza con la finalidad de incentivar al comprador a pagar sus deudas en un plazo de tiempo menor al acordado.

Concede el descuento (gasto Financiero) VENDEDOR Obtiene liquidez

Obtiene el descuento (ingreso Financiero) COMPRADOR Cancela la deuda

2. Definicin: descuento por pronto pago

Descuento por pronto pago o conocido tambin como descuento financiero o descuento en efectivo, tiene el objetivo de estimular a los clientes a que realicen el pago de su cuenta en un plazo de tiempo determinado o menor al pactado. El descuento por pronto pago o descuento financiero es una disminucin del importe a pagar antes de la fecha de su vencimiento. El descuento vara segn las polticas de venta que tiene el proveedor para con sus clientes, es decir, si en el momento de otorgar un crdito a un cliente, este decide pagar su obligacin en un periodo menor al estipulado, este accedera a un descuento.

A su vez haremos referencia a los descuentos comerciales o llamados tambin descuentos pie de factura, por no estar sometido a condicin o restriccin alguna, la cual se da al momento de realizar la operacin comercial. El descuento puede figurar dentro de la factura, por lo tanto, el descuento no se reconoce contablemente ni est sujeto a la emisin de algn comprobante de pago. Cuando el descuento se da fuera de factura, es decir, a una fecha posterior de realizada la operacin, se emitir el comprobante de pago respectivo y se realizar el registro contable. La principal diferencia se encuentra en su clasificacin, ya que los descuentos por pronto pago o descuentos financieros son considerados por un pago al contado o pago anticipado y los descuentos comerciales son considerados, ya sea por el volumen de compra o por relaciones comerciales.

el caso de los descuentos comerciales, estas se reconocen reduciendo el costo de adquisicin de los bienes en aplicacin de la NIC 2 Inventarios; NIC 16 Inmueble Maquinarias y equipo; NIC 38 Intangibles y NIC 40 Propiedades de Inversin. (NIC 2 Prrafo 11 El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos que no sean recuperables de las autoridades fiscales, los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin). En virtud de lo antes expuesto, para la empresa que obtiene un descuento por pronto pago, de acuerdo con el prrafo 92 del marco conceptual se debe reconocer como un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado como un incremento en los activos o un decremento en los pasivos y adems el importe de los ingresos puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del ingreso ocurre simultneamente con el reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivos. Asimismo, el vendedor, de acuerdo con el prrafo 94 de la mencionada norma, seala que se reconoce un gasto en el esSegunda Quincena - Diciembre 2012

4. Tratamiento contable
Teniendo en cuenta los prrafos anteriores donde se precisan algunas de las diferencias entre el descuento financiero (descuento por pronto pago) y el descuento comercial, el tratamiento contable a realizar es diferente. De esta manera, se reconocer como ingreso afectando a resultados cuando se trate de descuentos financieros, lo que no sucede para

3. Beneficios de los descuentos por pronto pago

Para el proveedor o vendedor.

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Instituto Pacfico

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rea Tributaria
tado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o incremento en los pasivos y adems el gasto pueda medirse con fiabilidad, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre simultneamente con el reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos. Las cuentas asignadas dentro del Plan Contable General Empresarial, para el caso del proveedor se reconocer como un gasto financiero.
67 Gastos financieros 675 Descuentos concedidos por pronto pago.

Con relacin al ingreso obtenido producto del descuento, este ser computable tanto para la determinacin de la base imponible de los pagos a cuenta mensuales, como para la determinacin de la renta anual. Para la entidad que conceda el descuento, este constituir un gasto deducible en tanto se observe el principio de causalidad enunciado en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta y se encuentre debidamente acreditado. Los descuentos otorgados a los clientes con posterioridad a la operacin comercial se reconocern a travs de notas de crdito, en funcin a lo previsto en el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago. Sin perjuicio de ello, cabe referir que en el caso de descuentos o bonificaciones, solo podrn modificar comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal o crdito deducible, o sustenten costo o gasto para efectos tributarios. El artculo 5, numeral 13 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas seala que los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible siempre que: Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen y otros. Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurra en iguales condiciones, es decir los descuentos deben ser efectuados para todos los clientes que cumplan el supuesto que origina el establecimiento de dicho descuento. No constituyan retiro de bienes. Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.
Cta.

Caso N 1
La empresa distribuidora Guerrero S. A. dedicada a la comercializacin al por mayor de medicinas, las cuales se distribuyen a hospitales y clnicas, con fecha 15/07/2012 realiza la venta al crdito de un lote de medicinas para la farmacia de la clnica Stella Maris por un valor S/.22,000.00 ms IGV. Se pacta el pago a un plazo de 90 das de realizada la operacin. Por un tema de liquidez, la clnica Stella Maris realiza el pago de la obligacin dentro de los primeros 20 das, por lo cual el proveedor de los equipos mdicos le otorga un descuento financiero o descuento por pronto pago que asciende al 12 % del valor facturado por la empresa distribuidora Guerrero S.A., por lo cual se emite la nota de crdito correspondiente. Procederemos a realizar el tratamiento contable tanto para el adquiriente (clnica Stella Maris) como para el proveedor de dichos bienes (Distribuidora Guerrero). Solucin: Tratamiento contable de las operaciones Empresa Distribuidora Guerrero S.A. Se realiza la venta del equipo mdico por lo que se emite el comprobante respectivo y se cumple con los requisitos sustanciales sealados en el artculo 18 de la Ley del Impuesto General a las Ventas: - El IGV debe estar consignado de manera separada en el comprobante de pago. - Solo otorgan derecho al crdito fiscal las adquisiciones de bienes que permiten sustentar costo o gasto para la empresa. - Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.
Debe 25,960.00 Haber

Para el adquiriente o comprador representa un ingreso financiero.

77 Ingresos financieros 775 Descuentos obtenidos por pronto pago.

5. Tratamiento tributario
A efectos del impuesto al renta, el penltimo prrafo del artculo 3 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que constituye renta gravada de las empresas cualquier ganancia o ingreso derivado de las operaciones con terceros. A su vez, el artculo 1 del Reglamento de la LIR inciso g) precisa: La ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros se refiere a la obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en su relacin con sus otros particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones.
N Fecha Glosa

12 Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros 121 Facturas boletas y otros 1212 Emitidas Por la emisin 40 Trib., Contrap. y Aport. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD Por PAGAR de la factura 401 Gobierno central Por la venta 4011 IGV del equipo mdico 4011 IGV cuenta propia 70 VENTAS 701 Mercaderas 7011 mercaderas manufacturadas

3,960.00

15.07.12

22,000.00

Por el descuento financiero o descuento por pronto pago concedido por la empresa Distribuidora Guerrero S.A. se deber emitir una nota de crdito donde se indique el descuento, este

a su vez representa un gasto financiero para el proveedor en el momento que la deuda es cancelada de manera anticipada por parte del cliente.

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Actualidad Empresarial

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N

Actualidad y Aplicacin Prctica

Fecha Glosa 67 Gasto Financieros 675 Descuentos concedidos por pronto pago 40 Trib., Contrap. y Aport. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD Por PAGAR Por la emisin 401 Gobierno central de la nota de crdito por 4011 IGV el descuento 4011 IGV cuenta propia otorgado por pronto pago 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas boletas y otros 1212 Emitidas 475.20 Cta. Debe 2,640.00 Haber

30.07.12

3,115.20

Procederemos a realizar el cobro de la factura y aplicaremos la nota de crdito emitida producto del descuento otorgado.
N Fecha Glosa 104 Cuentas corrientes Por el cobro de la factura y aplicacin de la nota de crdito 1041 Cuentas corrientes operativas 3,115.20 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 121 Facturas boletas y otros 1212 Emitidas 25,960.00 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 121 Facturas boletas y otros 1212 Emitidas Cta. 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo Debe 22,844.20 Haber

30.07.12

Tratamiento contable: Clnica Stella Maris. Procederemos a contabilizar la adquisicin del equipo mdico.
N Fecha Glosa 60 Compras 601 Mercaderas 6011 Mercaderas manufacturadas 3,960.00 Por el registro 40 Trib., Contrap. y Aport. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD Por PAGAR de la factura 401 Gobierno central Por la adquisi4011 IGV cin del equipo mdico 4011 IGV cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 421 Facturas boletas y otros 4212 Emitidas 22,000.00 22,000.00 20 MERCADERAS Por el destino de las mercaderas 201 Mercaderas manufacturadas 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufacturadas Cta. Debe 22.000.00 Haber

15.07.12

25,960.00

15.07.12

Procederemos a contabilizar la nota de crdito por el descuento obtenido, as, dicho descuento disminuir el pasivo y se reconocer el ingreso.
N Fecha Glosa 421 Facturas boletas y otros 4212 Emitidas Por la emisin de la nota de 40 Trib., Contrap. y Aport. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD Por PAGAR crdito por 401 Gobierno central el descuento 4011 IGV otorgado por pronto pago 4011 IGV cuenta propia 77 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 775 Descuentos obtenidos por pronto pago 475.20 Cta. 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES Debe 3,115.20 Haber

30.07.12

2,640.00

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I
Haber

Procederemos a realizar la cancelacin de la factura y aplicaremos la nota de crdito emitida producto del descuento obtenido.
N Fecha Glosa 421 Facturas boletas y otros 4212 x 30.07.12 Por el cobro de la factura y aplicacin de la nota de crdito Emitidas 3,115.20 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 421 Facturas boletas y otros 4212 Emitidas 22,844.80 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes 1041 Cuentas corrientes operativas Cta. 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS Debe 25,960.00

Caso N 2
La empresa Inka S.A.C. dedicada a la comercializacin de juguetes importados, realiza una venta de mercadera el 02/12/2012 Por un valor de S/.25,000.00 ms IGV, por lo cual el cliente solicita un crdito, y se acord que la factura comercial se cancelar en un plazo de 45 das posteriores a la fecha de emisin del comprobante de pago. Por polticas de la empresa Inka, ellos otorgan un descuento del 10% del

importe facturado siempre que este sea cancelado durante los 5 das prximos a la emisin del comprobante. Solucin: Como lo mencionamos en el desarrollo del presente informe, un descuento por pronto pago es una estrategia de relaciones que se emplea a menudo para proporcionar a los consumidores un incentivo a su favor por hacer negocios con una empresa en particular. Es una prctica o estrategia comercial muy frecuente otorgar el descuento por pronto pago, el cual se extiende cuando un cliente

paga una factura pendiente en un plazo determinado de tiempo. En otras situaciones, los descuentos se aplican cuando un consumidor decide pagar por bienes y servicios en efectivo en lugar de alguna otra forma de pago, como tarjetas de crdito. En nuestro mercado comercial, los descuentos por pronto pago son una oferta que se incluye en un acuerdo contractual entre un vendedor y el cliente. Los trminos de la oferta, por lo general, tienen que ver con el pronto pago de una factura pendiente. Tratamiento contable para el proveedor de los bienes (vendedor):

Fecha

Glosa

Cta. 12 Cuentas por cobrar comerciales - TERCEROS 121 Facturas boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 Tributos Contraprest. y aportes al sist. de Pens. de Salud por PAGAR 401 Gobierno Central 40111 IGV - Cuenta propia 70 Ventas 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo

Debe 29,500.00

Haber

xxx

02.12.12

Por la venta de los juguetes

4500.00

25,000.00

26,550.00

xxx

07.12.12

Por la cancelacin de la 1041 Banco de Crdito factura menos 12 Cuentas por cobrar comerciales - TERCEROS el descuento otorgado 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 67 Gastos Financieros 675 Descuentos concedidos por pronto pago 6751 Por pronto pago 40 Tributos Contraprest. y aportes al sist. de Pens. de Salud por PAGAR 401 Gobierno Central 40111 IGV - Cuenta propia 12 Cuentas por cobrar comerciales - TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 450.00 2,500.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

26550.00

xxx

07.12.12

Por la emisin de la nota de crdito

2,950.00

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Actualidad Empresarial

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Nos Preguntan y Contestamos

Nos Preguntan y Contestamos

Nos Preguntan y Contestamos

Entrega de bienes a ttulo gratuito
1. Depreciacion Donacin de bienes muebles
Ficha Tcnica
Autor : Julio Mamani Bautista Ttulo : Entrega de bienes a ttulo gratuito Fuente : Actualidad Empresarial N 269 - Segunda Quincena de Diciembre 2012

Consulta
La empresa El Tango S.A. dedicada a la prestacin de servicios de transporte de carga tiene dentro de sus activos fijos equipos diversos como impresoras de inyeccin de tinta la cual fue adquirida en el ao 2009 por lo que a la fecha esta se encuentra parcialmente depreciada por los aos transcurridos, adems se encuentra en desuso debido a la adquisicin de una impresora multifuncional, por lo que la empresa nos consulta si es posible obsequiarla o donarla. Debido a la antigedad del bien es muy complicado conseguir los cartuchos de tinta y los repuestos. Adicionalmente, nos preguntan si es factible darle de baja y mantenerlo en el almacn y si se obsequia o se dona qu implicancias tributarias y contables se daran por esta operacin. Al final se decide donar los bienes a la municipalidad del distrito.

Respuesta Conforme a lo establecido en el prrafo 67 de la NIC 16 El importe en libros de un elemento de Propiedades, planta y equipo se dar de baja en cuentas:
N Fecha Glosa

a) Por su disposicin. b) Cuando se espere obtener beneficios econmicos por su uso o disposicin. Para efectos tributarios, los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrn a opcin del contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja por el valor aun no depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado. A tal efecto, en caso de que alguno de los bienes depreciables quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente podr optar por: a) Seguir deprecindolo anualmente hasta la total extincin de su valor, aplicando porcentajes de depreciacin. b) Dar de baja al bien por el valor aun no depreciado a la fecha en que el contribuyente lo retire de su activo fijo. La Sunat dictar las normas para el registro y control contable de los bienes dados de baja. El desuso o la obsolescencia debern estar debidamente acreditados y sustentados por informe tcnico dictaminado por un profesional competente y colegiado. La Ley del Impuesto a la Renta hace mencin al respecto que son gastos deducibles para la determinacin del impuesto a la renta: los gastos por concepto de donaciones otorgados en favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguien-

tes fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales; (v) cientficas; (vi) artsticas; (vii) literarias; (viii) deportivas; (ix) salud; (x) patrimonio histrico cultural indgena; y otras de fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por parte del Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial. La deduccin no podr exceder del 10 % de la renta neta de tercera categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el artculo 50. En referencia a las donaciones, solo se podrn deducir si las entidades beneficiarias se encuentran calificadas previamente como entidades perceptoras de donaciones. La donacin de bienes podr ser deducida como gasto en el ejercicio en que se produzca cualquiera de los siguientes hechos: Tratndose de otros bienes muebles, cuando la donacin conste en un documento de fecha cierta en el que se especifiquen sus caractersticas, valor y estado de conservacin (Base legal: artculo 37, inciso x de la LIR y artculo 21 inciso s del reglamento de la LIR).
Impresoras Costo de adquisicin Depreciacin Importe en libros Vida til estimada Debe 2,000.00 10,000.00 8,000.00 2,000.00 5 aos Haber

Cta. 65 OTROS GastoS DE GESTIN 655 Costo neto de enajenacin de activos inmoviliz. y oper. disc. 65513 impresoras Por la baja del 39 Depreciacin, amortizacin Y AGOTAMIENTO Acumulados 391 Depreciacin acumulada bien 39135 impresoras (impresora) 33 InmuebleS, Maquinaria y Equipo 336 Otros equipos diversos 33612 Impresora

8,000.00

10,000.00

A partir de una tasacin efectuada al bien se determina que la impresora a donar tiene un valor de mercado de S/.3,000.00 sin incluir el IGV.
N Fecha Glosa Cta. 16 Cuentas por Cobrar Diversas-Terceros 165 Venta de activo inmovilizado Debe 3,540.00 Haber

1653 impresoras Por la transferencia del 40 Tributos,Contraprest. y aportes al sist. de Pens. Y DE Salud POR PAGAR bien producto 401 Gobierno Central de la dona4011 IGV cin 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 756 Enajenacin de activos inmovilizados 75641 Impresoras

540.00

3,000.00

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N Fecha Glosa 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 756 Enajenacin de activos inmovilizados 75641 Impresoras Por el extorno de la opera- 64 GASTOS POR TRIBUTOS cin de venta 641 Gobierno central y reconocimiento del 64111 IGV IGV 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 165 Venta de activo inmovilizado 1653 Impresoras 540.00 Cta. Debe 3000

I
Haber

3,540.00

1. 2. Depreciacion Entrega de bienes en bonificacin

Consulta
La empresa comercial Pepito se dedica a la venta de electrodomsticos para el hogar. Por campaa navidea presenta las siguientes promociones: por la compra de 20 ventiladores de mesa, debido a que se aproxima la estacin del verano, obsequia 2 ventiladores adicionales, por lo que la empresa Cuchi EIRL nos hace la consulta de cmo se contabilizarn estas 2 unidades adicionales debido a la promocin otorgada, se contabilizarn afectando el costo total o, por el contrario, estas se reconocen como ingreso. A su vez cul es su costo si en el comprobante emitido por el proveedor estas figuran con valor cero.

Respuesta A efectos del impuesto general a las ventas e impuesto de promocin municipal no se consideran ventas las entregas de bienes muebles
N Fecha Glosa

que efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los siguientes requisitos: Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros. Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran en iguales condiciones. Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva. De acuerdo con la NIC 2 prrafo 11, el costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de mercaderas, los materiales o los servicios, los
Cta.

descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin.
Costo unitario S/.200.00 Compra de 20 ventiladores Bonificacin 02 unidades Total importe Costo de adquisicin 4,000.00 400.00 4,400.00

Tratamiento contable Para efectos de la emisin del comprobante de pago, las unidades bonificadas se registran o figuran en la factura, por lo que el importe a facturar ser de S/.4,000.00 ms IGV. Los descuentos dentro de factura no forman parte del valor de venta, por lo tanto, no forman parte de la base imponible para el clculo del impuesto general a las ventas.
Debe 4,000.00 Haber

60 compras 601 mercaderas 6011 Por la adquisicin de las existencias Mercaderas manufacturadas

40 Tributos Contraprestaciones y aportes al sistema de Pensiones Y de Salud POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV

720.00

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 421 Facturas boletas y otros 4212 20 MERCADERAS X por el destino de las mercaderas 2011 Mercaderas manufacturadas Documentos emitidos 4,000.00

4,720.00

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS DE SERVICIOS 6111 Mercaderas manufacturadas

Como podemos apreciar, el costo por cada ventilador disminuy de S/.200.00 a S/.166.67, debido a las 2 unidades bonificadas por campaa navidea. Dichas unidades disminuyeron el costo de adquisicin de

las 24 unidades adquiridas, por lo que se registrar el ingreso a los inventarios con los datos presentes.
Operacin Compra Unidades 24 Descripcin Ventiladores Costo unitario 166.67 Costo total 4,000.00

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Segunda Quincena - Diciembre 2012

Actualidad Empresarial

I-21

I
Consulta

Nos Preguntan y Contestamos

1. 3. Depreciacion Descuentos por volumen

Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros. Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran en iguales condiciones.
Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Importe de la compra 12,500.00 8,000.00 10,000.00 12,500.00 15,000.00 30,000.00 20,000.00 8,000.00 10,000.00 12,500.00 25,000.00 20,000.00 183,500.00 -2,500.00 -2,000.00 -9,500.00 -3,000.00 -2,000.00

La empresa Sarutobi S.A. dedicada a la importacin y venta de repuestos y accesorios de vehculos, debido a la gran demanda suscitada en los ltimos aos en la adquisicin de vehculos nuevos, decide otorgar a su principal cliente Azuma SRL un descuento especial por volumen, de compra. Dicho descuento se le otorgar siempre que durante el ejercicio 2012 haya superado el importe de sus compras anuales por S/.150,000.00, incluyendo en el valor de venta los descuentos concedidos durante el presente ao. El descuento que se conceder ser el 5 % sobre el importe mencionado, por lo cual nos realizan la siguiente consulta cmo se contabilizar este descuento una vez que se emita la nota de crdito?

Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva. Se detalla el cuadro anual de las compras realizadas por el cliente Azuma SRL y los descuentos otorgados durante el ao, para el clculo de los importes de compras netas.
Descuentos Total 12,500.00 8000.00 10,000.00 12,500.00 15,000.00 27,000.00 18,000.00 8,000.00 10,000.00 12,500.00 22,500.00 18,000.00 174,000.00

Respuesta La Ley del IGV grava la venta en el pas de bienes muebles (artculo 1 de la Ley del IGV). De acuerdo con el artculo 2, numeral 3 del Reglamento de la Ley del IGV se considera venta al retiro de bienes, considerando como tal a: Todo acto por el cual se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros. A efectos del impuesto general a las ventas e impuesto de promocin municipal no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los siguientes requisitos:
N Fecha Glosa

Como podemos apreciar, dicho cliente cumple con los requisitos establecidos por el proveedor Sarutobi S.A., ya que en el ejercicio 2012 realiCta.

z compras por un importe de S/.174,000.00, deduciendo los descuentos recibidos.

Debe 205,320

Haber

12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 121 Facturas boletas y otros 1212 x Por el registro de la venta de los repuestos Emitidas 40 Tributos Contraprest. y aportes al sistema de PenS. Y de Salud P . PAGAR 401 Gobierno Central 4011 70 Ventas 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuenta corriente X 1041 Bco. Crdito Por el cobro de las facturas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 121 Facturas boletas y otros 1212 Emitidas 74 DESCUENTOS Y BONIFICACIONES CONCEDIDAS 741 Descuentos y bonificaciones Por el descuento otorgado por el volumen de compras realizadas 7411 Terceros 40 Tributos Contraprest. y aportes al sist. de Pens. Y de Salud P. PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 121 Facturas boletas y otros 1212 Emitidas IGV

31,320

174,000

205,320

205,320

7,500

1,350.00

8,850

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Instituto Pacfico

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rea Tributaria

I
Anlisis Jurisprudencial

Los servicios de elaboracin de bienes: transferencia de bienes muebles o prestacin de servicios a efectos del SPOT?
Ficha Tcnica
Autor : Jorge Flores Gallegos Ttulo : Los servicios de elaboracin de bienes: transferencia de bienes muebles o prestacin de servicios a efectos del SPOT? RTF : N 103-2012-SUNAT/4B0000 Fecha : 29.10.12 Fuente : Actualidad Empresarial N 269 - Segunda Quincena de Diciembre 2012

considera que estn referidas a servicios de elaboracin de bienes, en los cuales los clientes nicamente proporcionan diseos o logotipos que son entregados al prestador de servicios mediante un link de Internet, un disco compacto u otro medio fsico, sin proporcionarse material alguno para la elaboracin de dichos bienes. Por ello, el ente recaudador considera que: 3.1. De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/ SUNAT, estarn sujetos al SPOT los servicios gravados con el impuesto general a las ventas (IGV) sealados en su anexo 3. Al respecto, la Sunat hace mencin al numeral 7 de dicho Anexo 3, referente al supuesto de fabricacin de bienes por encargo, definido como el servicio mediante el cual el prestador de este se hace cargo de una parte o de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin, o transformacin de un bien. Para tal efecto, el usuario del servicio entregar todo o parte de las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtencin de aquellos que se hubieran encargado elaborar, producir, fabricar o transformar. Adems, la norma antes referida incorpora en dicha definicin a la venta de bienes, cuando las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien con los que el vendedor ha elaborado, producido, fabricado o transformado los bienes vendidos han sido transferidos bajo cualquier ttulo por el comprador de estos. Por otro lado, la Sunat hace referencia al inciso b) del referido numeral 7, en el cual excluye de dicha definicin a las operaciones cuando el usuario entrega nicamente diseos, planos o cualquier bien intangible, mientras que el prestador se hace cargo de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien. Sobre este ltimo punto, la Sunat precisa mediante su nota de pie de pgina 2, que dado que los intangibles son proporcionados a fin de ser incorporados en los bienes cuya elaboracin se solicita, es claro que cuando la norma se refiere a la entrega de bienes intangibles no est haciendo alusin a la cesin en uso de dichos bienes, sino a la entrega de la representacin grfica de estos. En ese sentido, la Sunat considera que conforme se desprende del referido

1. Criterio adoptado
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria - SUNAT, mediante el Informe N 103-2012-SUNAT/4B0000 ha definido el siguiente criterio: Los servicios de elaboracin de bienes, en los cuales los clientes nicamente proporcionan diseos o logotipos que son entregados al prestador de servicios mediante un link de Internet, un disco compacto u otro medio fsico, sin proporcionarse material alguno para la elaboracin de dichos bienes, no se encuentran sujetos al SPOT.

inciso b), los servicios a que se refieren las consultas 1 y 2 no califican como fabricacin de bienes por encargo, pues en ninguno de ellos el cliente entrega todo o parte de las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para obtener el bien solicitado, limitndose solo a proporcionar diseos y logotipos. Por ello, se considera que dichos servicios no se encuentran incluidos en la definicin del numeral 7 del anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, por cuanto estn comprendidos en la exclusin prevista en el inciso b) del numeral 7 en comentario. 3.2. Por otro lado, el numeral 10 del mencionado anexo 3 considera como operaciones sujetas al SPOT, a los dems servicios gravados con el IGV, definindolos como toda prestacin de servicios en el pas comprendida en el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 de la Ley del IGV que no se encuentre incluida en algn otro numeral del citado Anexo 3. Ahora bien, la Sunat, mediante la nota de pie de pgina 3, observa que el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 de la Ley del IGV e ISC seala que a efectos de la aplicacin del IGV se entiende por servicios a toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del impuesto a la renta, aun cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Asimismo, dicha norma dispone que tambin se considera retribucin o ingreso los montos que se perciban por concepto de arras, depsito o garanta y que superen el lmite establecido en el Reglamento. Sin embargo, la Sunat observa que el inciso i) del referido numeral 10 tambin establece exclusiones a esta definicin, a las que no le son de aplicacin las normas del SPOT, en ese sentido, entre dichas exclusiones se encuentran los servicios indicados en el literal b) del numeral 7 del anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT antes referida. 3.3. As, la Sunat sobre la base del anlisis que desarrolla, establece que los servicios materia de consulta se encuentran comprendidos en la exclusin establecida en el inciso b) del numeral 7 del Anexo 3 que comenta; por lo que tampoco se encuentran comprendidos en los dems servicios gravados con el IGV
Actualidad Empresarial

2. Preguntas materia de consulta

Se plantean a la Sunat las siguientes 2 consultas vinculadas al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central - SPOT: 1. Se encuentra sujeto al SPOT el servicio que prestan las empresas que se dedican a la fabricacin de bienes a pedido, cuyos clientes les especifican las caractersticas, condiciones de pago, cantidad, precio y fecha de entrega, as como tambin, les proporcionan su logo mediante un disco compacto o un link en Internet a efecto que sea reproducido y colocado en dichos bienes? 2. El servicio de impresin en el que los clientes nicamente proporcionan el diseo que desean que se les imprima, el cual es entregado en un disco compacto u otro medio fsico, sin proporcionarse ningn material, califica como un servicio excluido del SPOT, en aplicacin del literal i) del numeral 10 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, incorporado por la Resolucin de Superintendencia N 063-2012/SUNAT? De ser negativa la respuesta, qu tasa le correspondera?

3. Anlisis de la Administracin Tributaria

La Sunat con referencia a las consultas planteadas el cual implica a ambas
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I-23

Anlisis Jurisprudencial
especificaciones tcnicas, diseos, tipo de materiales, as como el determinado grado de resistencia que deben poseer estos bienes estn plasmadas en las bases del concurso. El plazo de entrega es de un mes. Ahora bien, la minera no se dedica a la comercializacin de calzado, no es su giro de negocio la fabricacin de estos, ni est interesada en levantar una pequea divisin de produccin de calzado, por ello contrata los servicios de un fabricante. Por otro lado, el seor Miller, consciente de su limitada capacidad productiva, decide recurrir con urgencia a tres empresas fabricantes de su competencia, de igual capacidad productiva: El Cuero, Todoterreno y El Explorador, a quienes les ofrece esta oportunidad de negocio. As, el seor Miller solicita a cada una de las tres empresas la fabricacin por encargo de 500 pares de botas de campaa en el plazo de un mes, y para que no afecte sus procesos de fabricacin en curso, les ofrece entregarles los materiales e insumos listos para su produccin en planta. Es decir, dentro del proceso de produccin en un avance del 25 %, representndoles a las tres empresas un proceso productivo del 75 % restante incluidos las pruebas de resistencia de los bienes fabricados. El seor Miller al ver culminado satisfactoriamente la produccin de los tres fabricantes en menos de un mes al igual que su empresa, cumple con la entrega de los 2,000 pares de botas de campaa a la empresa minera, quien le expide el documento de la conformidad del servicio. Comentario del caso El caso del seor Miller es ilustrativo para comprender la diferencia de dos tipos de relaciones con dos tipos de servicios diferentes analizados en el Informe de la Sunat, donde una est sujeta al sistema de detracciones y la otra excluida, as tenemos:
Segunda relacin del caso Usuario del servicio El Zapatero Miller E.I.R.L. Prestadores del servicio El Cuero, Todoterreno y El Explorador

dispuestos en el numeral 10 del anexo 3 en mencin. En ese orden de ideas, la Sunat concluye su anlisis sobre los servicios de elaboracin de bienes, en los cuales los clientes nicamente proporcionan diseos o logotipos que son entregados al prestador de servicios mediante un link de Internet, un disco compacto u otro medio fsico, sin proporcionarse material alguno para la elaboracin de dichos bienes, por ello no se encuentran sujetos al SPOT.

4. Comentario del Informe N 1032012-SUNAT/4B0000

C o n l a p u b l i c a c i n e n e l p o rtal web de la Sunat del Informe N 103-2012-SUNAT/4B0000, la Administracin Tributaria concluye en parte, a mi modo de ver, uno de los supuestos que ms confusin o dilemas para definir la operacin contuvieron a los contribuyentes, tanto para el usuario como para el prestador del servicio. Veamos algunos aspectos para poder tener claro los supuestos o conceptos tratados en el informe que comentamos: 4.1. En qu consiste la fabricacin de bienes por encargo? Una forma prctica y simple de comprender la figura de fabricacin de bienes por encargo es a travs de ejemplos que nos aporten una idea clara para diferenciarlos de otros supuestos para no ingresar en campos de confusin, as tenemos el siguiente caso ilustrativo:

Primera relacin del caso Usuario del servicio Partes: Tipo de operacin: SPOT: Sol Radiante S.A.C. Prestador del servicio El Zapatero Miller E.I.R.L.

Prestacin de servicio de elaboracin de bienes Servicio excluido del Sistema de Detracciones

Prestaciones de servicios de fabricacin de bienes por encargo. Servicio sujeto al Sistema de Detracciones

Caso
El Zapatero Miller Una pequea empresa fabricante de calzado El Zapatero Miller E.I.R.L. gana una exigente licitacin para proveer de 2,000 pares de botas de campaa en un mes para los trabajadores de la empresa minera Sol Radiante S.A.C., una de las ms importantes del pas. El seor Miller, titular de la empresa fabricante, tiene conocimiento de que su empresa dispone de material e insumos suficientes para producir los 2,000 pares de botas de campaa de acuerdo con los requerimientos tcnicos de la minera, pero su capacidad productiva consciente de ello adems es de 500 pares en un mes. Qu puede hacer el seor Miller? Respuesta: Como podemos observar, los 2,000 pares de botas de campaa que requiere la minera para sus trabajadores no existen en el mercado, por ello requiere los servicios de una empresa para que los elabore, para que los fabrique de acuerdo con sus especiales y particulares requerimientos. Por ello, la minera organiza una licitacin privada para poder contratar a la mejor empresa fabricante de calzados

En ese sentido, se puede diferenciar lo que efectivamente constituye una fabricacin de bienes por encargo, la cual consiste en que el usuario del servicio suministra insumos o medios materiales y/o interviene en parte o en un porcentaje, en el proceso de produccin. Dicho servicio estar sujeto al Sistema de Detraccin, salvo las excepciones del numeral 7 del anexo 3 de la Resolucin antes indicada. Ahora bien, si el usuario del servicio solo indica medidas, especificaciones tcnicas, o entrega intangibles para que se elabore bienes que no existen en el mercado, y lo ms importante: no le entrega materiales, este ser un servicio excluido del Sistema de Detracciones. 4.2. Transferencia de bienes o prestacin de servicios? Como hemos visto, la posicin de la Sunat expuesta en el Informe, objeto de comentario, es aquella que considera a las operaciones excluidas del anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT como prestacin de servicios, y no como transferencia de bienes como fundamento de su exclusin. En ese sentido, formalmente sigue el mandato de la norma, sin efectuar alguna inferencia o considerar algn criterio como aquel que dice que si la operacin es para el uso y consumo del cliente no

se considera una prestacin del servicio sujeta al Sistema de Detracciones. Por ello, el presente informe despeja las posiciones que consideraban a las exclusiones como transferencias de bienes. Entonces queda claro que estas simplemente son prestaciones de servicios excluidas, por el hecho mismo de que se contrata el buen hacer del fabricante para producir un bien que no existe en el mercado, que no se comercializa, por ello el carcter de una obligacin de hacer se destaca ante una mera transferencia de bienes, ante el mero intercambio comercial de bienes, diferente de aquel sujeto que solo compra y vende bienes sin intervenir en su produccin.

5. Comentario final
Finalmente, podemos concluir que el Informe de la Sunat bajo comentario define el lugar y carcter de las operaciones excluidas del Sistema de Detracciones como prestaciones de servicios para elaborar bienes que no existen en el mercado, por lo que no pierden su naturaleza de servicio, y por otro lado solo se constituira en una transferencia de bienes, como una actividad fundamentalmente comercial, de intercambio de bienes de compra y venta si el cliente adquiere el bien sin darle ninguna especificacin intangible, ya que son bienes existentes en el mercado, por ser uniformes u homogneos y que no requieren especificaciones particulares.
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Instituto Pacfico

N 269

I Jurisprudencia al Da
rea Tributaria
Venta de bienes muebles en el IGV
La cesin de posicin contractual de un contrato de arrendamiento financiero referido a un bien inmueble no se encuentra gravada con el impuesto en calidad de venta de bienes muebles
RTF N 21854-1-2011 (27.12.11) Se declara fundada la apelacin en el extremo referido al reparo por la cesin de la posicin contractual (considerada por la Administracin como una venta de bien gravada) pues la citada cesin no constituye un derecho referente a un bien mueble, por lo que su transferencia no constituye una operacin gravada segn lo establecido en el literal a) del artculo 1 de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Asimismo, respecto del reparo por servicios declarados indebidamente como exonerados y que la Administracin consider no prestados directamente por la recurrente, se seala que tal hecho no implica, per se, que estos se encuentren gravados con el impuesto, ms aun cuando esta no ha desconocido la existencia de dichos servicios, sino nicamente que la recurrente no los habra prestado directamente, sino a travs de terceros. en efecto, se ha establecido la onerosidad del contrato de comodato al haber condicionado la recurrente la entrega de mquinas (capsuladoras y sopladoras) a favor de sus clientes por la compra exclusiva de tapas plsticas y preformas fabricadas por la recurrente (mediante contrato de suministro). Dicho criterio concuerda con lo expuesto en la RTF N 368-1-2006, donde analizando un caso similar se concluy que la cesin de mquinas no era gratuita en la medida que se estableca una contraprestacin, la cual comprenda en la adquisin de un volumen mnimo mensual de insumos, que de incumplirse acarreaba la resolucin del contrato con la devolucin de la maquinaria, por lo que perda la naturaleza de comodato y tambin la calificacin de ser una cesin gratuita que genera renta ficta para efectos del Impuesto a la Renta. Se acepta el desistimiento de la apelada en cuanto al reparo por el cargo a gastos de bienes del activo fijo que inciden en la determinacin del Impuesto a la Renta por el ejercicio 2000.

La obligacin tributaria nace, en el caso de contratos a prueba, en la fecha en que el vendedor recibe la aceptacin de la oferta de venta y no en la fecha en que se expide la aceptacin
RTF N 11714-4-2007 (07.12.07) Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra las resoluciones de determinacin y de multa giradas por Impuesto General a las Ventas, debido a que la recurrente realiz ventas bajo la modalidad de contrato a prueba contrato a condicin esto es se requera que el comprador comunicara el resultado de la prueba de los anlisis qumicos de los minerales suministrados al vendedor, a efectos de determinar si los bienes cumplen con las condiciones pactadas, aspecto indispensable para determinar el momento en que se trasmite la propiedad de los referidos minerales y por lo tanto del nacimiento de la obligacin tributaria, la misma que se entiende producida cuando el vendedor toma conocimiento y no a la fecha de emisin de la referida comunicacin como pretende sealar la Administracin.

El pago que hacen a la recurrente sus distribuidores por la prdida o destruccin de los envases y cajas plsticas no califican como venta sino como indemnizacin por lo que no est afecto al IGV
RTF N 03321-4-2010 (26.03.10) Se declara fundada la apelacin presentada en el extremo referido a las ventas de envases y cajas a sus filiales, atendiendo a que el valor de mercado aplicado por la Administracin no resulta arreglado a ley, en efecto la Administracin tom en referencia el valor consignado en facturas de terceros por accidentes, robos o desmedros que no se aplican en el caso de filiales no encontrndose en situaciones similares como lo exige el numeral 4 del artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta. Se declara fundada la apelacin presentada, debiendo la Administracin tener en cuenta para la aplicacin de la multa lo que se resuelva respecto a las retenciones de no domiciliados; asimismo no resulta arreglado a ley considerar como venta los importes entregados por los distribuidores por concepto de los envases y cajas plsticas perdidos e irrecuperables, ya que obedecen a una indemnizacin, lo cual no se ajusta a ninguno de los supuestos del artculo 1 de la Ley del IGV.

La dacin en pago se encuentra gravada con el IGV por tener la naturaleza de una operacin a ttulo oneroso
RTF N 417-5-2006 (25.01.06) El Tribunal Fiscal confirma la apelada, que declar improcedente la reclamacin formulada, al determinase que los reparos a la base imponible del Impuesto General a las Ventas por ingresos omitidos obtenidos por ventas de pescado se encuentran arreglados a ley, determinacin que se ha efectuado sobre base cierta de acuerdo con la informacin consignada en las liquidaciones de pesca exhibidas por la recurrente, estando referidas dichas ventas a entregas de pescado efectuadas por la recurrente a Fbrica Pesquera Islay S.A. en dacin en pago por el prstamo que dicha empresa le hizo, operacin que califica como venta de bienes para efectos del IGV, por tratarse de una transferencia a ttulo oneroso, precisndose en cuanto a lo solicitado por la recurrente para que no se le cobre el Impuesto General a las Ventas por no haber recibido ningn importe (es decir, por no haberlo trasladado), que el hecho que haya realizado operaciones informalmente o sin emitir comprobantes de pago y efectuar el traslado del impuesto no lo exime de su obligacin frente al Fisco como sujeto del impuesto. En tal sentido, conforme con las normas que regulan el Impuesto General a las Ventas, cualquier transferencia de bienes muebles a ttulo oneroso se encuentra gravada con el impuesto, por lo que aun cuando se tratase de la dacin de bienes en pago de un prstamo, sigue siendo un supuesto que se asimila al concepto de venta para efectos del impuesto y por lo tanto gravado.

La venta de bienes antes de su despacho a consumo no constituye operacin no gravada para el cmputo de la prorrata debido a que su adquisicin no estuvo gravada
RTF N 03223-5-2008 (13.03.08) Se revoca la apelada en cuanto al reparo al crdito fiscal toda vez que la transferencia de bienes no producidos en el pas antes de haber solicitado su despacho a consumo no se considera como operacin no gravada a efectos del clculo de la prorrata del crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas, en ese sentido la Administracin debe proceder a reliquidar las resoluciones de determinacin as como las resoluciones de multa por ser estas accesorias, toda vez que existen reparos al IGV que no fueron materia de impugnacin. Asimismo, se levantan los reparos al Impuesto a la Renta por renta ficta proveniente de la cesin de bienes muebles a ttulo gratuito a contribuyentes de tercera categora en virtud a contratos de comodato; ello en atencin a que la cesin en uso de los bienes no fue realizada a ttulo de liberalidad, vale decir, existe ausencia de gratuidad, lo que le hace perder la naturaleza de comodato;

Glosario Tributario
1. Qu se entiende por venta? Segn el inciso a) del numeral 1 del artculo 3 de la LIGV, se entiende por venta todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. En concordancia con el inciso a) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, se considera venta todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes, independientemente de la denominacin que le den las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.

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Segunda Quincena - Diciembre 2012

Actualidad Empresarial

I-25

Jurisprudencia al Da

I
Indicadores Tributarios

Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)

Remuneracin mensual por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio (incluye mes de retencin).

ENERO-MARZO

ID 12 Hasta 27 UIT 15% Otras Deducciones: - Retencin de meses anteriores - Saldos a favor
ABRIL

=R

ID 9 ID 8 = ID
agosto

=R

Gratificaciones ordinarias mes de julio y diciembre. -Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores. Deduccin de 7 UIT = Renta Anual Exceso de 27 UIT a 54 UIT 21% Impuesto Anual --

MAYO-JULIO

=R

ID 5 ID 4

=R

set. - nov.

Gratificaciones extraordinarias, participaciones, reintegros y otras sumas extraordinarias percibidas en meses anteriores.

Exceso de 54 UIT 30%

=R

R : Retenciones del mes ID : Impuesto determinado

DICIEMBRE

ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2012: S/.1,825.00 (Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias a aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. (1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados

2012 1. Persona Jurdica Tasa del Impuesto Tasa Adicional 2. Personas Naturales Hasta 27 UIT Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT Por el exceso de 54 UIT 30% 4.1% 15% 21% 30% 6.25% Con Rentas de Tercera Categ. 30% 2011 30% 2010 30% 2009 30% 4.1% 15% 21% 30% 6.25% 30% 2008 30% 2007 30%

TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1) D. LEG. N 967 (24-12-06)

Parmetros Categoras Total Ingresos Brutos Mensuales (Hasta S/.) 5,000 8,000 13,000 20,000 30,000 60,000 Total Adquisiciones Mensuales (Hasta S/.) 5,000 8,000 13,000 20,000 30,000 60,000 Cuota Mensual (S/.) 20 50 200 400 600 0

4.1% 4.1% 4 y 5 categ.* 15% 15% 21% 21% 30% 30% 1 y 2 categ.* 6.25% 6.25% 30% 30%

4.1% 4.1% 1, 2, 4 y 5 categora 15% 15% 21% 30% 21% 30%

1 2 3 4 5 CATEGORA* ESPECIAL RUS

No aplica 30% 30%

* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.

SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)

AGENTE RETENEDOR P E R C E P T O R E S No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten sean por un importe que no exceda a: Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quita percibidas en el mes no superen la suma de: Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33 b) y quinta categora, que no superen la suma de:
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual, PDT 616-Trabajador independiente.

S/.1,500

* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente: a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercado de abastos. b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en su estado natural. c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT. Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que comuniquen la que les corresponde.
(1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06), vigente a partir del 1 de enero de 2007.

No estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta los siguientes contribuyentes

S/.2,661

S/.2,129

tipos de cambio al cierre del ejercicio

Dlares Euros Pasivos Venta 2.697 2.809 2.891 3.142 2.997 3,197 3.431 3.283 3.464 3.515 3.446 Activos Compra 3.456 3.583 4.057 4.319 4.239 4.121 3.951 4.443 4.287 3.535 3.052 Pasivos Venta 3.688 3.758 4.233 4.449 4.462 4.249 4.039 4.497 4.368 3.621 3.110

Ao
2011 2010 2009 2008 2007 2006 2005 2004 2003 2002 2001

(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 298-2011/SUNAT (vigente a partir de 31.12.11).

UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

Ao
2012 2011 2010 2009 2008 2007

S/.
3,650 3,600 3,600 3,550 3,500 3,450

Ao
2006 2005 2004 2003 2002 2001

S/.
3,400 3,300 3,200 3,100 3,100 3,000

Activos Compra 2.695 2.808 2.888 3.137 2.995 3.194 3.429 3.280 3.461 3.513 3.441

I-26

Instituto Pacfico

N 269

Segunda Quincena - Diciembre 2012

rea Tributaria

DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N 940 (R. S. N 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CD. TIPO DE BIEN O SERVICIO 001 Azcar 003 Alcohol etlico Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: - En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT. - Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de compra. Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* - El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.700.00), salvo que se trate de residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios. - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional. - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos. - Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Slo el mineral metalfero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del captulo 26 de la seccin V del Arancel de Aduanas, incluso cuando se presentan en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda. No se incluye en esta definicin: a) A los concentrados de dichos minerales. b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00. Servicios Gravados con el IGV No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* - El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00. - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la construccin sea una entidad del Sector Publico Nacional.. - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. - El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. - Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT. PORCENT. 10% 10%

ANEXO 1

006 Algodn 004 005 007 008 009 010

12% 5 9% y 15% 1 7% 10%5 9%3 10%5 15%9 10% 9% 9% 9% 4% 15%2 12%6 12%7 12%7 12%10 12% 5 12% 4 9% 4 12% 5 12% 5 12% 4 12% 4 12% 4 5%8 9%11

ANEXO 2

011 016 017 018 023 029 031 032 033 034 012 019 020 021 022 024 025 026 030 037

Recursos hidrobiolgicos Maz amarillo duro Caa de azcar Madera Arena y piedra Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios y formas primarias derivadas de las mismas Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV Aceite de pescado Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos Embarcaciones pesqueras Leche cruda entera Algodn en rama sin desmontar Oro Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta Esprragos Minerales metlicos no aurferos Intermediacin laboral y tercerizacin Arrendamiento de bienes Mantenimiento y reparacin de bienes muebles Movimiento de carga Otros servicios empresariales Comisin mercantil Fabricacin de bienes por encargo Servicio de transporte de personas Contratos de construccin Dems servicios gravados con el IGV

Notas 1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito. 2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especifico para este bien 029. 3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma: - Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05.

ANEXO 3

- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. 4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de febrero de 2006. 5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%). * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06. 6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10. 7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10. 8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10. 9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%. 10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11) 11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)

Operaciones sujetas al sistema El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado con IGV.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema No se aplicar el sistema en los siguientes casos: - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00. - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional. - El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

Porcentaje

4%

(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)

Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin Condicin Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. Cuando el importador nacionalice bienes usados. Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. 5% 3.5% 10% Porcent.

(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)

Comprende La adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, que se encuentren gravadas con el IGV. Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). Percepcin Uno por ciento (1%) sobre el precio de venta

(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08 Referencia Bienes comprendidos en el rgimen 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 1101.00.00.00 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2203.00.00.00 4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00 5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2811.21.00.00 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional: dixido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno), etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00 8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional: vos de cierre 3923.50.00.00 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes envases tubulares, ampollas y dems recipien- subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00 tes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 dems accesorios para envases, de metal comn 11 Trigo y morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin se efectu por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepcin 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00 acabado del cuero

RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV

N 269

Segunda Quincena - Diciembre 2012

Actualidad Empresarial

I-27

Indicadores Tributarios
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen Referencia
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos similares. 17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos de agua) para inodoros, urinarios y aparatos fijos similares, de cermicas, para usos sanitarios. 18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos 19 Discos pticos y estuches portadiscos

Bienes comprendidos en el rgimen

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/ 6910.90.00.00

14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, Bienes comprendidos en alguna de pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; las siguientes subpartidas nacionales: vidrio de seguridad constituido por vidrio templado 7003.12.10.00/7009.92.00.00 o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos retrovisores. 15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables, trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 , 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, 7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 , 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 / 2009.90.00.00 Slo los discos pticos y estuches porta disco, comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

Cd. Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios Mx. atraso permitido Tres (3) meses Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el mximo atraso permitido Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o quivalente del efectivo. Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposicin la renta. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realice el pago. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas la operaciones Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. 20 Cd. Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios Registro de ventas e ingresos - artculo 23 Resolucin de Superintendencia N 266-2004/SUNAT Registro del rgimen de percepciones Mx. atraso permitido Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el mximo atraso permitido Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores. Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, segn corresponda. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

Libro caja y bancos

15

Libro de ingresos y gastos

Diez (10) das hbiles Rgimen general Tres (3) meses (*) (**) Diez (10) das hbiles Tres (3) meses Tres (3) meses Tres (3 meses Tres (3) meses

16

17

Registro del rgimen de retenciones

Libro de inventarios y balances

4 5 5-A 6 7

Libro de retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta* Libro diario Libro diario de formato simplificado Libro mayor Registro de activos fijos

18

Registro IVAP Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 021-99/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 142-2001/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 256-2004/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 257-2004/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 258-2004/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 259-2004/SUNAT

19

Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o contnuas: Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

21

22

Diez (10) das hbiles

Registro de compras

Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras de manera electrnica: Dieciocho (18) das hbiles 9 10 11 Registro de consignaciones Registro de costos Registro de huspedes Registro de inventario permanente en unidades fsicas*/* Registro de inventario permanente valorizado*/* Diez (10) das hbiles Tres (3) meses Diez (10) das hbiles Un (1) mes Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente al que corresponda el registro de operaciones segn las normas sobre la materia. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. 24 23

Diez (10) das hbiles

Diez (10) das hbiles

25

Diez (10) das hbiles

12

13

14

Registro de ventas e ingresos

Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas o contnuas: Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo.

Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e ingresos de manera electrnica: 14 Registro de ventas e ingresos Dieciocho (18) da hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo.

* Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se refiere el D. S. N 098-2007-TR, segn lo seala el articulo 3 del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08. (*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del Rgimen General del IR, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda. (Base Legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10). (**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de Tres (3) meses computado a partir del da siguiente: a) A la fecha del balance de liquidacin. b) Al otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades. c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas. d) Al cierre o cese definitivo de la empresa. (Base legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10). */* Por el artculo 5 de la R. S. N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artculo 13 de la R. S. N 234-2006/SUNAT, en la que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente en unidades fsicas, esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.

I-28

Instituto Pacfico

N 269

Segunda Quincena - Diciembre 2012

rea Tributaria

VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1 TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC Perodo Tributario Dic-12 Ene-13 Feb-13 Mar-13 Abr-13 May-13 Jun-13 Jul-13 Ago-13 Set-13 Oct-13 Nov-13 Dic-13 0 23-Ene-13 12-Feb-13 12-Mar-13 10-Abr-13 13-May-13 12-Jun-13 10-Jul-13 12-Ago-13 11-Set-13 11-Oct-13 13-Nov-13 11-Dic-13 13-Ene-14 1 10-Ene-13 13-Feb-13 13-Mar-13 11-Abr-13 14-May-13 13-Jun-13 11-Jul-13 13-Ago-13 12-Set-13 14-Oct-13 14-Nov-13 12-Dic-13 14-Ene-14 2 3 4 15-Ene-13 18-Feb-13 18-Mar-13 16-Abr-13 17-May-13 18-Jun-13 16-Jul-13 16-Ago-13 17-Set-13 17-Oct-13 19-Nov-13 17-Dic-13 17-Ene-14 5 6 7 18-Ene-13 8 21 Ene-13 9 22 Ene-13 BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP 0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9 11-Ene-13 14-Ene-13 14-Feb-13 14-Mar-13 12-Abr-13 15-May-13 14-Jun-13 12-Jul-13 14-Ago-13 13-Set-13 15-Oct-13 15-Nov-13 13-Dic-13 15-Ene-14 15-Feb-13 15-Mar-13 15-Abr-13 16-May-13 17-Jun-13 15-Jul-13 15-Ago-13 16-Set-13 16-Oct-13 18-Nov-13 16-Dic-13 16-Ene-14 16-Ene-13 17-Ene-13 19-Feb-13 19-Mar-13 17-Abr-13 20-May-13 19-Jun-13 17-Jul-13 19-Ago-13 18-Set-13 18-Oct-13 20-Nov-13 18-Dic-13 20-Ene-14 24-Ene. 25 Ene-13 20-Feb-13 21-Feb-13 08-Feb-13 11-Feb-13 20-Mar-13 21-Mar-13 08-Mar-13 11-Mar-13 18-Abr-13 19-Abr-13 08-Abr-13 09-Abr-13 21-May-13 22-May-13 09-May-13 10-May-13 20-Jun-13 21-Jun-13 10-Jun-13 11-Jun-13 18-Jul-13 19-Jul-13 08-Jul-13 09-Jul-13 20-Ago-13 21-Ago-13 08-Ago-13 09-Ago-13 19-Set-13 20-Set-13 09-Set-13 10-Set-13 21-Oct-13 22-Oct-13 09-Oct-13 10-Oct-13 21-Nov-13 22-Nov-13 11-Nov-13 12-Nov-13 19-Dic-13 21-Ene-14 20-Dic-13 22-Ene-14 09-Dic-13 09-Ene-14 10-Dic-13 10-Ene-14 22-Feb-13 22-Mar-13 22-Abr-13 23-May-13 24-Jun-13 22-Jul-13 22-Ago-13 23-Set-13 23-Oct-13 25-Nov-13 23-Dic-13 23-Ene-14

NOTA : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento. UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF) Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 302-2012/SUNAT (Publicada el 22.12.12)

edificios y construcciones
Bienes 1. Edificios y otras construcciones. Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje de depreciacin 2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342 * Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: - La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 - Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80% Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que cumplan con las condiciones ya mencionadas. % Anual de Deprec. 5%

20%

* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones, aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.

TASAS DE DEPRECIACIN demas bienes (1)

Bienes 1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 4. Equipos de procesamiento de datos. 5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 6. Otros bienes del activo fijo 7. Gallinas
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04). (2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).

Porcentaje Anual de Depreciacin Hasta un mximo de: 25% 20% 20% 25% 10% 10% 75% (2)

Fecha de realizacin de operaciones Del Al 01-05-2013 15-05-2013 16-05-2013 31-05-2013 01-06-2013 15-06-2013 16-06-2013 30-06-2013 01-07-2013 15-07-2013 16-07-2013 31-07-2013 01-08-2013 15-08-2013 16-08-2013 31-08-2013 01-09-2013 15-09-2013 16-09-2013 30-09-2013 01-10-2013 15-10-2013 16-10-2013 31-10-2013 01-11-2013 15-11-2013 16-11-2013 30-11-2013 01-12-2013 15-12-2013 16-12-2013 31-12-2013

ltimo da para realizar el pago 22-05-2013 07-06-2013 21-06-2013 05-07-2013 22-07-2013 07-08-2013 22-08-2013 06-09-2013 20-09-2013 07-10-2013 22-10-2013 08-11-2013 22-11-2013 06-12-2013 20-12-2013 08-01-2014

Tasa de Inters Moratorio (TIM) en Moneda Nacional (S/.)

Vigencia Del 01-03-10 en adelante Del 07-02-03 al 28-02-10 Del 01-11-01 al 06-02-03 Del 01-01-01 al 31-10-01 Del 03-02-96 al 31-12-00 Del 01-10-94 al 02-02-96 Mensual 1.20% 1.50% 1.60% 1.80% 2.20% 2.50% Diaria 0.040% 0.050% 0.0533% 0.0600% 0.0733% 0.0833% Base Legal R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10) R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03) R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01) R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00) R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96) R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

ANEXO 2 TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF

Fecha de realizacin de operaciones Del Al 01-01-2013 15-01-2013 16-01-2013 31-01-2013 01-02-2013 15-02-2013 16-02-2013 28-02-2013 01-03-2013 15-03-2013 16-03-2013 31-03-2013 01-04-2013 15-04-2013 16-04-2013 30-04-2013 ltimo da para realizar el pago 22-01-2013 07-02-2013 22-02-2013 07-03-2013 22-03-2013 05-04-2013 22-04-2013 08-05-2013

PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
Periodo tributario Oct. 2011 Nov. 2011 Dic. 2011 Fecha de vencimiento 30. Nov. 2011 30. Dic. 2011 31. Ene. 2012

Nota: De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas: Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.

N 269

Segunda Quincena - Diciembre 2012

Actualidad Empresarial

I-29

Indicadores Tributarios
12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I
DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
OCTUBRE-2012 Compra 2.597 2.597 2.597 2.607 2.596 2.593 2.593 2.593 2.593 2.586 2.585 2.585 2.585 2.585 2.586 2.584 2.582 2.581 2.578 2.579 2.579 2.579 2.577 2.580 2.585 2.598 2.598 2.598 2.601 2.597 2.591 Venta

E
Venta

S
DICIEMBRE-2012 Tex S.A. Compra Venta DA OCTUBRE-2012

OS
DICIEMBRE-2012 Venta 3.396 3.396 3.396 3.439 3.408 3.436 3.449 3.393 3.393 3.393 3.430 3.449 3.419 3.426 3.385 3.385 3.385 3.412 3.439 3.428 3.405 3.424 3.424 3.424 3.424 3.424 3.471 3.409 3.492 3.492 3.492

Compra Venta Compra Venta Compra 01 3.284 3.423 3.274 3.445 3.303 2.598 2.591 2.579 de 2012 Estado de Situacin2.592 Financiera2.578 al 30 de junio 02 3.284 3.423 3.274 3.445 3.303 2.598 2.591 (Expresado 2.592 en nuevos 2.578 soles) 2.579 03 3.284 3.423 3.274 3.445 3.303 2.598 2.591 2.592 2.578 2.579 04 3.205 3.369 3.274 3.445 3.256 2.608 2.591 2.592 2.577 2.579 ACTIVO S/. 05 3.338 3.434 3.274 3.445 3.325 2.597 2.591 2.592 2.579 2.580 06 3.362 3.417 3.257 3.395 3.281 2.594 y equivalentes 2.604 2.604 2.581 Efectivo de efectivo 2.580 344,400 07 3.362 3.417 3.286 3.410 3.336 2.594 2.607 comerciales 2.608 2.578 2.579 Cuentas, por cobrar - Terceros 152,000 08 3.362 3.417 3.236 3.423 3.280 2.594 2.603 2.604 2.574 2.575 Mercaderas 117,000 09 3.362 3.417 3.285 3.604 3.280 2.594 2.605 2.606 2.574 2.575 Inmueb., maq. y equipo 2.612 160,000 2.588 2.611 2.574 2.575 10 3.321 3.420 3.301 3.361 3.280 Deprec., amortiz. acum. -45,000 3.250 2.585 2.611 y agotamiento 2.612 2.574 2.575 11 3.373 3.301 3.361 3.223 2.586activo 2.611 2.612 2.572 2.573 12 3.318 3.394 3.301 3.361 3.239 Total 728,400 2.586 2.612 2.613 2.569 2.570 13 3.318 3.394 3.230 3.410 3.202 PASIVO S/. 2.586 2.615 2.616 2.564 2.565 14 3.318 3.394 3.272 3.382 3.286 2.587 2.605 2.606 2.563 2.564 15 3.297 3.389 3.251 3.391 3.318 Tributos, contraprest. y aportes por pagar 10,000 2.585 y partic. 2.602 2.603 2.563 2.564 16 3.248 3.388 3.206 3.412 3.318 Remun. por pagar 23,000 2.583 2.602 2.603 2.563 2.564 17 3.339 3.414 3.206 3.412 3.318 Cuentas por pagar comerciales Terceros 320,000 2.582 2.602 2.603 2.561 2.562 18 3.357 3.390 3.206 3.412 3.242 Cuentas por pagar diversas Terceros 50,500 2.579 2.606 2.607 2.562 2.563 19 3.364 3.420 3.288 3.394 3.342 2.580 2.600 2.562 2.564 Total pasivo 2.598 403,500 20 3.328 3.401 3.209 3.422 3.369 2.580 2.597 2.598 2.561 2.563 21 3.328 3.401 3.275 3.364 3.374 PATRIMONIO S/. 2.580 2.597 2.597 2.563 2.564 22 3.328 3.401 3.316 3.397 3.338 2.578 2.589 2.591 2.563 2.564 Capital 253,000 23 3.325 3.478 3.271 3.427 3.338 2.580 2.589 2.591 2.563 2.564 24 3.325 3.423 3.271 3.427 3.338 Reservas 12,000 2.586 2.589 2.591 2.563 2.564 25 3.331 3.453 3.271 3.427 3.338 Resultados acumulados -35,600 2.599 2.588 2.590 2.563 2.564 26 3.275 3.456 3.331 3.368 3.338 Resultado del 2.588 perodo 3.589 95,500 2.599 2.555 2.557 27 3.275 3.456 3.337 3.388 3.342 Total patrimonio 324,900 2.599 2.587 2.588 2.549 2.551 28 3.275 3.456 3.287 3.425 3.366 2.602 2.588 2.589 2.549 2.551 29 3.318 3.440 3.311 3.407 3.330 Total patrimonio 728,400 30 2.598pasivo y 2.582 2.583 2.549 2.551 3.436 3.262 3.414 3.330 3.264 2.592 2.549 2.551 31 3.274 3.445 3.330 Compra

NOVIEMBRE-2012 Industrias

NOVIEMBRE-2012

(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria. Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii
DA

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D OCTUBRE-2012 Compra 2.597 2.597 2.607 2.596 2.593 2.593 2.593 2.593 2.586 2.585 2.585 2.586 2.586 2.586 2.584 2.582 2.581 2.578 2.579 2.579 2.579 2.577 2.580 2.585 2.598 2.598 2.598 2.601 2.597 2.591 Venta 2.598 2.598 2.608 2.597 2.594 2.594 2.594 2.594 2.588 2.585 2.586 2.587 2.587 2.587 2.585 2.583 2.582 2.579 2.580 2.580 2.580 2.578 2.580 2.586 2.599 2.599 2.599 2.602 2.598 2.592 L A R E Venta 2.592 2.592 2.592 2.592 2.604 2.608 2.604 2.606 2.612 2.612 2.612 2.613 2.616 2.606 2.603 2.607 2.607 2.607 2.600 2.598 2.597 2.591 2.590 2.590 2.590 3.589 2.588 2.589 2.583 2.579 S DICIEMBRE-2012 Compra 2.578 2.578 2.577 2.579 2.580 2.578 2.574 2.574 2.574 2.574 2.572 2.569 2.564 2.563 2.563 2.563 2.561 2.562 2.562 2.561 2.563 2.563 2.563 2.563 2.563 2.555 2.549 2.549 2.549 2.549 Venta 2.579 2.579 2.579 2.580 2.581 2.579 2.575 2.575 2.575 2.575 2.573 2.570 2.565 2.564 2.564 2.564 2.562 2.563 2.564 2.563 2.564 2.564 2.564 2.564 2.564 2.557 2.551 2.551 2.551 2.551 DA OCTUBRE-2012 E U R OS DICIEMBRE-2012 Compra 3.303 3.303 3.256 3.325 3.281 3.336 3.280 3.280 3.280 3.223 3.239 3.202 3.286 3.318 3.318 3.318 3.242 3.342 3.369 3.374 3.338 3.338 3.338 3.338 3.338 3.342 3.366 3.330 3.330 3.330 Venta 3.396 3.396 3.439 3.408 3.436 3.449 3.393 3.393 3.393 3.430 3.449 3.419 3.426 3.385 3.385 3.385 3.412 3.439 3.428 3.405 3.424 3.424 3.424 3.424 3.424 3.471 3.409 3.492 3.492 3.492 Venta 3.445 3.445 3.445 3.445 3.395 3.410 3.423 3.604 3.361 3.361 3.361 3.410 3.382 3.391 3.412 3.394 3.394 3.394 3.422 3.364 3.397 3.427 3.368 3.368 3.368 3.388 3.425 3.407 3.414 3.396 NOVIEMBRE-2012 Compra 2.591 2.591 2.591 2.591 2.604 2.607 2.603 2.605 2.611 2.611 2.611 2.612 2.615 2.605 2.602 2.606 2.606 2.606 2.598 2.597 2.597 2.589 2.588 2.588 2.588 2.588 2.587 2.588 2.582 2.578 NOVIEMBRE-2012 Compra 3.274 3.274 3.274 3.274 3.257 3.286 3.236 3.285 3.301 3.301 3.301 3.230 3.272 3.251 3.206 3.288 3.288 3.288 3.209 3.275 3.316 3.271 3.331 3.331 3.331 3.337 3.287 3.311 3.262 3.303

Compra Venta 01 01 3.284 3.423 02 02 3.284 3.423 03 03 3.205 3.369 04 04 3.338 3.434 05 05 3.362 3.417 06 06 3.362 3.417 07 07 3.362 3.417 08 08 3.362 3.417 09 09 3.321 3.420 10 10 3.250 3.373 11 11 3.318 3.394 12 12 3.297 3.389 13 13 3.297 3.389 14 14 3.297 3.389 15 15 3.248 3.388 16 16 3.339 3.414 17 17 3.357 3.390 18 18 3.364 3.420 19 19 3.328 3.401 20 20 3.328 3.401 21 21 3.328 3.401 22 22 3.325 3.478 23 23 3.325 3.423 24 24 3.331 3.453 25 25 3.275 3.456 26 26 3.275 3.456 27 27 3.275 3.456 28 28 3.318 3.440 29 29 3.264 3.436 30 30 3.274 3.445 (1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin. Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR. Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12 COMPRA 2.549 VENTA 2.551 COMPRA

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12 3.330 VENTA 3.492

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Instituto Pacfico

N 269

Segunda Quincena - Diciembre 2012