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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula

la demonstrativa Introduo ........................................................................................ 01 Noes gerais de auditoria ................................................................... 03 Governana e anlise de risco (1/2)....................................................... 22 Lista de questes ............................................................................... 31 Bibliografia ........................................................................................ 37 Introduo Prezado Aluno, com muita satisfao que ministraremos para voc, a quatro mos, o curso de Auditoria em exerccios para o concurso de Analista do Banco Central do Brasil rea 3. Antes de darmos incio a nossa aula demonstrativa, permitam-nos falar um pouco sobre ns. Meu nome Davi Barreto, sou cearense, me graduei em engenharia eletrnica pelo Instituto Tecnolgico de Aeronutica (ITA). Atualmente, sou Auditor Federal de Controle Externo do Tribunal de Contas da Unio (TCU), tendo obtido o 1 lugar no concurso de 2007, e mestrando em economia na UNB. Meu nome Fernando Graeff, sou Gacho de Caxias do Sul. Sou formado em Administrao de Empresas e, antes de entrar no servio pblico, trabalhei mais de 15 anos na iniciativa privada. Sou ex-Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil, trabalhei nas Unidades Centrais deste rgo. Atualmente, exero o cargo de Auditor Federal de Controle Externo do Tribunal de Contas da Unio. No servio pblico, exerci ainda os cargos de Analista de Finanas e Controle da Secretaria do Tesouro Nacional - rea contbil em Braslia e de Analista de Oramento do Ministrio Pblico Federal em So Paulo. Ademais, recentemente lanamos, pela editora Mtodo, o livro Auditoria - Teoria e Exercicios Comentados, totalmente atualizado com as novas normas do CFC (NBC TAs e NBC PAs) e abarcando o contedo exigido pela grande maioria dos concursos. Nosso intuito foi produzir uma obra capaz de traduzir as diferentes normas de forma muito objetiva, trazendo questes de concursos recentes (algumas delas so comentadas). Feitas as apresentaes, vamos falar um pouco sobre nosso curso.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula demonstrativa Iremos nos basear no ltimo edital cuja banca organizadora foi a Cesgranrio. Como temos um pouco mais de tempo, faremos um curso de teoria exerccios, mas, bem focado naquilo que mais cobrado pelas bancas, principalmente pela Cesgranrio. Vamos abordar todos os tpicos do edital, utilizaremos preferencialmente questes da Cesgranrio, relacionando os diversos conceitos que a matria traz com as principais normas. Caso seja necessrio, na falta de questes da Cesgranrio, utilizaremos questes de outras bancas com estilo semelhante (FCC, ESAF, etc.). Muitas vezes, notamos que os alunos se esforam muito tentando decorar as diferentes normas de auditoria, sem entender os conceitos e a lgica que envolve essa disciplina. Voc ver que auditoria uma cincia muito intuitiva e, se conseguir entender os diferentes conceitos envolvidos e compreender como as coisas se relacionam, no ser difcil ter sucesso na hora da prova. Nosso curso ser dividido em quatro aulas, includa a demonstrativa, uma por semana. O quadro abaixo resume como ser distribudo nosso cronograma de aulas: Aula
Aula 0 Aula 1 Aula 2 Aula 3 20-06-2012 04-07-2012 18-07-2012

Data

Tpicos abordados
Noes gerais de auditoria Governana e anlise de risco (1/2) Governana e anlise de risco (2/2) Papel da auditoria na estrutura de governana Auditoria no setor pblico federal Finalidades e objetivos da auditoria governamental: abrangncia de atuao, formas e tipos. Reviso + Simulado

Outra coisa: sempre colocaremos as questes discutidas durante a aula no final do arquivo, caso voc queira tentar resolver as questes antes de ver os comentrios. E, por ltimo, participe do Frum de dvidas, que um dos diferenciais do Ponto. L voc poder tirar suas dvidas, auxiliar outras pessoas e nos ajudar no aprimoramento dos nossos cursos. Dito isto, mos obra...

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula demonstrativa Noes Gerais de Auditoria Vamos comear nosso curso, com um panorama sobre o que Auditoria, mostrando que se trata de uma cincia muito lgica e intuitiva. Apesar de no estar explicitamente destacado no contedo programtico do edital, trata-se de um tpico importante para avanarmos na matria. O que iremos discutir agora, apesar de ser um tema introdutrio da disciplina, vai nos fornecer conceitos muito importantes que utilizaremos ao longo do curso e atacar uma pergunta que muitos tm dificuldade em responder: o que auditoria? A auditoria surgiu para atender uma necessidade decorrente da evoluo do sistema capitalista. No incio, as empresas eram fechadas e familiares, posteriormente, a evoluo da economia trouxe, para algumas empresas, a necessidade de captar dinheiro de terceiros. Ou seja, para crescer necessrio dinheiro e, em muitas ocasies, esse recurso tem que vir de investidores externos empresa (bancos, credores, acionistas etc.) Bom, agora se coloque na posio desses investidores. Com certeza, voc vai querer saber onde est colocando seu dinheiro vai se perguntar se o investimento seguro, se a empresa saudvel, quais so seus ativos e passivos... Em resumo, esses investidores precisavam conhecer a posio patrimonial e financeira das empresas em que iriam investir. Essa necessidade de informao era essencial para que pudessem avaliar a segurana, a liquidez e a rentabilidade de seu futuro investimento. As empresas passaram, ento, a publicar suas demonstraes contbeis (balano patrimonial, demonstrativo de fluxo de caixa1 etc.), como forma de prover informaes sobre a sua situao econmico-financeira para o mundo exterior. Entretanto, ainda havia um problema: como garantir a completude, correo e idoneidade dessas informaes? nesse momento que surge a necessidade de uma avaliao independente da real situao da empresa. Nasce, ento, a auditoria! Auditar , antes de tudo, avaliar.
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A Lei n 11.638/07 substituiu a demonstrao das origens e aplicaes de recursos pela demonstrao dos fluxos de caixa, em funo da facilidade de melhor entendimento da posio financeira da empresa.

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula demonstrativa

Fique atento: Voc deve saber que a Lei n 11.638/07 instituiu vrias modificaes nos padres de contabilidade at ento vigente no Brasil. Porm, ficou mantida na norma a expresso demonstraes financeiras ao invs de demonstraes contbeis, que a nomenclatura correta, por ser mais abrangente do que a adotada na legislao. Assim, voc pode encontrar na prova tanto uma como outra expresso, indistintamente. Podemos definir auditoria como o exame sistemtico e independente das atividades desenvolvidas em determinada empresa ou setor. De forma geral, a auditoria pode ser dividida em dois grandes grupos: auditoria externa e auditoria interna. A auditoria externa (=independente) aquela executada por profissionais ou empresas que no possuem vnculo e/ou subordinao empresa auditada, com o objetivo de trazer uma opinio independente sobre a entidade. J a auditoria interna aquela executada por profissionais (geralmente funcionrios da empresa) ou empresas que possuem vnculo e/ou subordinao empresa auditada, com o objetivo de auxiliar a entidade a atingir seus objetivos, por meio de uma avaliao sistemtica do seu sistema de controle interno. Esse tipo de auditoria surgiu como uma evoluo ou ramificao da auditoria independente. Historicamente, as empresas passaram a sentir necessidade de dar mais nfase s normas e aos procedimentos internos, como forma de se antecipar s demandas por regularidade do ambiente externo. Contudo, de nada adiantava criar normas e procedimentos, sem que houvesse o acompanhamento e a avaliao se estes estavam sendo seguidos pelos empregados. Enfim, a auditoria interna nasceu da necessidade de acompanhar e de avaliar a correta aplicao das normas e procedimentos internos da empresa. Falaremos com mais detalhes sobre auditoria interna ainda nessa aula. Outra forma de classificar auditoria de acordo com seus objetivos especficos. Por exemplo, como o prprio nome diz, a auditoria contbil uma tcnica da contabilidade que objetiva avaliar as demonstraes contbeis de uma entidade.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula demonstrativa Conforme descrevemos no nosso rpido panorama histrico, a auditoria nasceu com o vis contbil, com o objetivo especfico de gerar confiana nas informaes descritas nos demonstrativos financeiros. Nesse ponto, importante destacar as recentes inovaes nas normas brasileiras de auditoria, editadas no final de 2009 no intuito de convergir as normas brasileiras (NBC TAs) s internacionais. Essas novas normas, apesar de em grande quantidade, no alteraram o esprito, nem os objetivos, muito menos, a lgica da auditoria independente consagrada pela legislao hoje revogada (NBC T 11 e seus complementos). Veja, por exemplo, o comparativo entre a definio da auditoria das demonstraes contbeis antes e depois das alteraes: NBC T 11 (revogada) A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica. NBC TA 200 (em vigor) O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel.

Observe que o objetivo do auditor emitir um parecer (norma antiga), que nada mais que uma opinio (norma nova), sobre a adequao das demonstraes contbeis, levando em considerao: NBC T 11 (revogada) os Princpios Fundamentais de Contabilidade as Normas Brasileiras de Contabilidade a Legislao especfica (no que for pertinente) NBC TA 200 (em vigor) a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.

Ora, a estrutura de relatrio financeiro aplicvel a estrutura do relatrio financeiro (balano patrimonial, demonstrao de resultados do exerccio etc.) adotada pela administrao que considerada aceitvel em vista da natureza da entidade e do objetivo das demonstraes contbeis ou que seja exigida por lei ou regulamento, ou seja, nada mais do que seguir os mesmos
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula demonstrativa parmetros citados pela revogada NBC T 11, enfim, apesar das palavras diferentes, nada mudou. Voltando nossa linha de raciocnio, vimos que o objetivo da auditoria expressar uma opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Ou seja, opinar sobre a adequao das demonstraes contbeis. Podemos afirmar ento que, ao conduzir a auditoria de demonstraes contbeis, os objetivos gerais do auditor so: (a) (b) (c) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro; expressar sua opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel; e apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e comunicar-se, em conformidade com suas constataes.

Resta-nos agora identificar tudo aquilo que no objetivo do auditor: (a) elaborar relatrios financeiros as demonstraes contbeis sujeitas auditoria so as da entidade, elaboradas pela sua administrao2, com superviso geral dos responsveis pela governana3; identificar erros e fraudes compete aos responsveis pela governana da entidade e sua administrao a preveno e deteco de erros e fraudes, cabendo ao auditor realizar seu trabalho de acordo com as normas de auditoria e obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores relevantes, causadas por fraude ou erro; assegurar a viabilidade futura da entidade; e atestar a eficincia ou eficcia dos negcios conduzidos pela administrao da entidade.

(b)

(c) (d)

As NBC TAs no impem responsabilidades administrao ou aos responsveis pela governana e no se sobrepe s leis e regulamentos que governam as suas responsabilidades. Contudo, a auditoria conduzida com base na premissa de que a administrao e, quando apropriado, os responsveis pela governana, tm conhecimento de certas responsabilidades que so fundamentais para a conduo da auditoria. 3 So as pessoas com responsabilidade de supervisionar a direo estratgica da entidade e, consequentemente, de supervisionar as atividades da Administrao (isso inclui a superviso geral do relatrio financeiro).

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula demonstrativa Distino entre auditoria interna e auditoria externa J falamos que as auditorias podem ser classificas em dois grandes grupos: auditoria externa e auditoria interna. A auditoria externa ou independente aquela executada por profissionais ou empresas que no possuem vnculo e/ou subordinao empresa auditada, com o objetivo de trazer uma opinio independente sobre a entidade. A auditoria interna, por sua vez, aquela executada pela prpria organizao, com o objetivo de garantir o atendimento de seus objetivos institucionais, por meio da avaliao contnua de seus procedimentos e controles internos. Os controles internos so o conjunto integrado de mtodos e procedimentos adotados pela prpria organizao para proteo de seu patrimnio e promoo da confiabilidade e tempestividade dos seus registros contbeis. Assim, a auditoria interna funciona como um rgo de assessoramento da administrao e seu objetivo auxiliar no desempenho das funes e responsabilidades da administrao, fornecendo-lhes anlises, apreciaes, e recomendaes. Observe que o auditor interno vai alm da simples verificao da correta aplicao de normas e procedimentos. Ele atua como um consultor para a empresa, por exemplo, promovendo medidas de incentivo e propondo aperfeioamentos no funcionamento organizacional. Dizemos que, alm da auditoria contbil, tambm realiza auditoria operacional. Trata-se, portanto, de uma atuao muito mais proativa, quando comparada do auditor externo ou independente. Isso quer dizer que o auditor independente, no decorrer do seu trabalho, no pode propor melhorias organizao? Claro que no! O auditor independente deve descrever os principais problemas organizacionais, constatados no curso do seu trabalho, e emitir recomendaes sempre que necessrio. Contudo, esse no o seu objetivo principal. A auditoria independente , primordialmente, contbil, enquanto que a auditoria interna contbil e operacional. Assim, a principal diferena entre as auditorias interna e externa a finalidade do trabalho. Na auditoria independente, o objetivo a emisso da opinio sobre as demonstraes contbeis, destinado, principalmente, ao pblico externo
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula demonstrativa (acionistas, credores, fisco etc.). J na auditoria interna, o objetivo a elaborao de um relatrio que comunique os trabalhos realizados, as concluses obtidas e as recomendaes e providncias a serem tomadas. importante ressaltar que, de acordo com as novas normas de auditoria4, tanto o auditor independente quanto o auditor interno emitem relatrios para fundamentar, respectivamente, sua opinio e suas recomendaes. Outra diferena que caracteriza o auditor interno a sua subordinao empresa auditada. O auditor dizer que por uma existente, jurdica. interno, geralmente, um empregado da empresa. Isso no quer essa atividade no possa ser desenvolvida, de forma terceirizada, firma de auditoria. O que interessa o grau de subordinao seja do empregado pessoa fsica ou do empregado pessoa

J o auditor externo ou independente, como o prprio nome remete, no subordinado administrao, pois deve emitir uma opinio sobre as demonstraes contbeis, fidedigna e livre de qualquer presso da empresa auditada. Ainda sobre esse tpico, apesar de ser subordinado administrao, o auditor interno deve ter certa autonomia, naturalmente, menor que a do auditor independente. Contudo, aquele auditor deve produzir um trabalho livre de interferncias internas. Dessa forma, a auditoria interna deve ser subordinada apenas ao mais alto nvel da administrao, como, por exemplo, Presidncia ou ao Conselho de Administrao. O responsvel pelas atividades de auditoria interna deve, portanto, reportar-se a um executivo ou rgo cuja autoridade seja suficiente, para garantir uma ao efetiva, com respeito aos assuntos levantados e implantao das recomendaes efetuadas. fundamental que os auditores internos atuem com liberdade dentro da organizao, sem medo de serem demitidos. Em algumas empresas e conglomerados, os auditores internos so subordinados diretamente holding, permitindo que atuem livres de presso em todas as controladas, pois apenas a administrao da empresa investidora pode admitir ou demitir esses profissionais.

A NBC TA 700 define que a opinio do auditor independente deve ser expressa em um documento denominado relatrio de auditoria. As normas de auditoria anteriormente vigentes e hoje revogadas faziam uma distino na nomenclatura dos documentos emitidos pelo auditor independente (parecer) e o auditor interno (relatrio).

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula demonstrativa Outro ponto importante se refere extenso do trabalho nesses dois tipos de auditoria. Na auditoria interna, os trabalhos so desenvolvidos de forma contnua ao longo do tempo, pois isso inerente s atividades de acompanhamento e avaliao. Enquanto isso, na auditoria independente, os trabalhos so realizados esporadicamente, de acordo com as exigncias legais ou outras demandas para esse tipo de auditoria. Consequentemente, o volume de testes e procedimentos realizados pelo auditor interno maior que aquele realizado pelo auditor externo. A auditoria interna, assim como a independente, pode ser exercida nas pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de direito privado. Alm disso, o auditor interno tambm deve ser contador registrado no Conselho Regional de Contabilidade. Vamos resumir as principais diferenas entre a auditoria interna e a auditoria externa no quadro abaixo. Auditor Interno Relao com a empresa Grau de independncia empregado da empresa menor elaborao de um relatrio que comunique os trabalhos realizados, as concluses obtidas e as recomendaes e providncias a serem tomadas contbil e operacional interno contnua maior www.pontodosconcursos.com.br Auditor Externo ou Independente no possui vnculo empregatcio maior

Finalidade

emisso de uma opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis

Tipos de auditoria Pblico alvo Durao Volume de testes

contbil interno e externo (principalmente o ltimo) pontual menor 9

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula demonstrativa Auditor Interno Quem exerce a atividade Onde realizada Auditor Externo ou Independente

contador com registro no CRC em pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de direito privado.

Auditoria Governamental Bom... j falamos que a auditoria nasceu com um vis contbil, contudo, atualmente, a auditoria pode ter diversas vertentes e ramificaes: auditoria governamental, auditoria de recursos humanos, auditoria da qualidade, auditoria de demonstraes financeiras, auditoria jurdica, etc. Nosso curso focado em Auditoria Governamental, entretanto, a noo bsica de auditoria, seja qual for o seu foco, sempre a mesma: avaliar, emitir uma opinio, dar segurana aos usurios (credores, acionistas, fisco, gestores pblicos, cidados etc.) das informaes geradas pelas instituies, sejam elas privadas ou pblicas. Fica ento a pergunta: e o que auditoria governamental? Mas, antes de definir auditoria governamental, interessante apresentar para voc as EFS e a INTOSAI5. As Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS) so as instituies do Estado responsveis por executar a auditoria governamental. Aqui no Brasil, esse papel exercido pelo Tribunal de Contas da Unio (TCU). A Constituio Federal de 1988, em seu artigo 70, estabelece que a fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta ser exercida pelo Congresso Nacional (com o auxlio do TCU), mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder. Essas instituies verificam as demonstraes financeiras, a obedincia s normas, regulamentos e buscam salvaguardar ativos de fraudes e desvios de recursos no setor pblico. Enfim, so os auditores externos e internos dessa grande empresa que o governo.

International Organization of Supreme Audit Institutions

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula demonstrativa J a INTOSAI entidade internacional que congrega as EFS de diversos pases e emite normas e regulamentos que orientam as atividades e procedimentos de auditoria governamental. Dessa forma, segundo a INTOSAI, a auditoria governamental a atividade independente e objetiva que, atravs da aplicao de procedimentos especficos, tem a finalidade de emitir opinio sobre a adequao das contas governamentais, assim como apresentar comentrios sobre o desempenho organizacional e o resultado dos programas de governo. Veja que, de forma semelhante auditoria independente das demonstraes contbeis, a auditoria governamental tambm se caracteriza por uma atuao autnoma (independente) com dois objetivos especficos: emitir uma opinio sobre a adequao das contas governamentais (=auditoria de regularidade ou auditoria de conformidade ou auditoria de compliance); e avaliar e apresentar recomendaes sobre o desempenho das atividades e programas governamentais (=auditoria de desempenho ou auditoria operacional ou auditoria de otimizao de recursos). Dessa forma, as auditorias de regularidade objetivam avaliar a legalidade e a legitimidade dos atos de gesto do ente pblico, certificando-se, por exemplo, que as entidades responsveis cumpriram sua obrigao de prestar contas, que as decises administrativas foram tomadas com probidade e que os dispositivos legais e normativos esto sendo seguidos. J, a auditoria de desempenho preocupa-se em verificar a economia, a eficincia e a eficcia da gesto pblica. Segundo a INTOSAI, a auditoria de regularidade tem por objetivo: (a) certificar que as entidades responsveis cumpriram sua obrigao de prestar contas, o que inclui o exame e a avaliao dos registros financeiros e a emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis; emitir parecer sobre as contas do governo; auditar os sistemas e as operaes financeiras, incluindo o exame da observncia s disposies legais e regulamentares aplicveis; auditar o sistema de controle interno e as funes da auditoria interna; www.pontodosconcursos.com.br 11

(b) (c) (d)

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula demonstrativa (e) (f) verificar a probidade e a adequao das decises administrativas adotadas pela entidade auditada; e informar sobre quaisquer outros assuntos, decorrentes ou relacionados com a auditoria, que a EFS considere necessrio revelar.

Enfim, note que todos esses objetivos esto ligados por um elo em comum a anlise da regularidade. Guarde isso! Veja que verificar a obrigao de prestar contas, avaliar as contas de governo e os sistemas de controles, avaliar a probidade das decises administrativas, tudo isso est ligado ao exame da legalidade e da legitimidade da gesto. Legalidade se refere ao cumprimento das leis, normas e regulamentos. J a legitimidade um conceito um pouco mais abrangente e envolve as noes de ticas que existem em uma sociedade. Por exemplo, vamos supor que o prefeito de uma cidade decide renovar a frota de carros que servem a prefeitura. Decide trocar todos os Fiat Uno por BMW! Por mais que todas as normas licitatrias sejam fielmente cumpridas (legalidade), a futilidade do gasto faz com que esse ato no tenha legitimidade. J, a auditoria de desempenho, segundo a INTOSAI, preocupa-se em verificar a economia, a eficincia e a eficcia, e tem por objetivo determinar: (a) (b) se a administrao desempenhou suas atividades com economia, de acordo com princpios, prticas e polticas administrativas corretas; se os recursos humanos, financeiros e de qualquer outra natureza so utilizados com eficincia, incluindo o exame dos sistemas de informao, dos procedimentos de mensurao e controle do desempenho e as providncias adotadas pelas entidades auditadas para sanar as deficincias detectadas; e a eficcia do desempenho das entidades auditadas em relao ao alcance de seus objetivos e a avaliao dos resultados alcanados em relao queles pretendidos.

(c)

Portanto, fique atento: a auditoria governamental pode ser de regularidade ou de desempenho e o que as diferencia o seu escopo. A primeira foca os critrios de legalidade e legitimidade, enquanto que a segunda foca os critrios de economicidade, eficcia, eficincia e efetividade.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula demonstrativa As EFS devem buscar executar auditorias de conformidade ou de desempenho em todas as organizaes pblicas, de modo a realizar o exame das Contas de Governo de forma mais efetiva. Um detalhe bastante importante: pode haver, na prtica, superposio entre as auditorias de regularidade e operacional. uma

Ou seja, uma auditoria operacional pode avaliar aspectos de legalidade e legitimidade, assim como uma auditoria de regularidade pode avaliar aspectos de eficincia e economicidade. Nesses casos, a classificao da auditoria depender de seu objetivo principal. Ainda vamos retomar a discusso sobre as diferentes classificaes de auditoria governamental na aula 03. Muito bem, vamos ver agora como tudo que acabamos de discutir costuma ser cobrado em provas: 1. (Cesgranrio/Analista Bacen - rea 5/2010) Quanto s caractersticas da auditoria interna e externa, analise as afirmativas a seguir. I - O processo pelo qual o auditor se certifica de que as demonstraes financeiras representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da empresa, por meio da emisso de parecer, caracteriza a auditoria externa. II - O exerccio da auditoria interna privativo de contabilista registrado no Conselho Regional de Contabilidade da jurisdio. III - A principal caracterstica da auditoria interna a independncia, ou seja, no possui vnculo com a empresa auditada. IV - O parecer do auditor independente pode ser classificado em: sem ressalva, com ressalva, adverso ou com absteno de opinio. Est correto SOMENTE o que se afirma em A) I e II. B) I e IV. C) II e III. D) III e IV. E) I, II e III. Resoluo: Item I Correto. Lembre-se que demonstraes financeiras o mesmo que demonstraes contbeis e que agora com as novas normas de auditoria passou a ser chamado de relatrio financeiro aplicvel. Lembre-se tambm que
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula demonstrativa hoje o auditor emite uma opinio por meio de um relatrio (=parecer, nas normas revogadas). Item II Errado. O exerccio da auditoria interna privativo de Contador com registro no CRC e no de contabilistas (nestes tambm se enquadram os tcnicos contbeis, por exemplo). Item III Errado. Essa caracterstica da auditoria externa e no da interna. Item IV Correto. Lembre-se que com as novas normas de auditoria a opinio do auditor passou a ser emitida por meio de relatrio (=parecer), essa opinio pode ser sem ressalva, com ressalva, adversa ou, ainda, o auditor pode abster-se de opinar. Gabarito: Letra B. 02. (Cesgranrio/Auditor Jnior - Petrobras/1-2010) Atualmente, a auditoria interna uma atividade de grande importncia dentro das organizaes no s pelo fato de ser exigida por lei, mas tambm por I - ser uma atividade de avaliao independente que assessora a alta gesto da empresa; II - visar avaliao da eficcia dos sistemas de controle e procedimentos operacionais; III - verificar o devido cumprimento das normas internas e externas; IV - emitir parecer sobre as demonstraes contbeis, publicadas no final do exerccio; V - executar a fiscalizao tributria na empresa, emitindo autuaes, quando necessrio. Correspondem a aspectos que conferem importncia auditoria interna as proposies (A) I e III, apenas. (B) I, II e III, apenas. (C) I, II, e IV, apenas. (D) II, III, IV e V, apenas. (E) I, II, III, IV e V. Comentrios: Vejamos mais uma vez cada item... Item I: Certo. A auditoria interna deve ser autnoma e existe para assessorar administrao da entidade no atingimento dos objetivos organizacionais.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula demonstrativa Itens II e III: Certos. A auditoria interna avalia, revisa e prope melhorias para o sistema de controle interno da entidade. Item IV: Errado. Isso funo do auditor externo. Item V: Errado. Isso funo do auditor tributrio. Logo, o gabarito o item B. 03. (Cesgranrio/Auditor Jnior - Petrobras/2-2010) As atividades de auditoria interna e de auditoria externa muitas vezes so executadas simultaneamente dentro das Companhias, porm essas atividades possuem objetivos diferentes. Nas Companhias de capital aberto, o principal objetivo da auditoria externa (A) verificar se as normas internas esto sendo seguidas. (B) atestar a integridade dos procedimentos internos. (C) emitir um parecer sobre as demonstraes contbeis. (D) verificar se o fluxo de caixa est de acordo com as normas externas. (E) emitir opinio sobre as normas internas. Comentrios: Essa bem tranquila, no? Falamos que o objetivo do auditor externo (independente) emitir uma opinio (parecer) sobre as demonstraes contbeis. Logo, o gabarito o item C. 04. (ESAF/AFRFB/2009) A responsabilidade primria na preveno e deteco de fraudes e erros : (A) da administrao. (B) da auditoria interna. (C) do conselho de administrao. (D) da auditoria externa. (E) do comit de auditoria. Resoluo:

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula demonstrativa Vimos que, diferente do que muitos pensam, a deteco de erros e fraudes no responsabilidade do auditor independente, mas da administrao da empresa e dos responsveis pela governana. Veremos na aula 01 do nosso curso as definies de fraude e erro, mas j adiantamos que a fraude decorre de ato intencional, o erro de ato no intencional, resultantes de omisso, de desateno, de negligncia etc. Portanto, o diferencial entre um e outro a vontade do agente. Nesse sentido, veja o que diz a NBC TA 240: As distores nas demonstraes contbeis podem originar-se de fraude ou erro. O fator distintivo entre fraude e erro est no fato de ser intencional ou no intencional a ao subjacente que resulta em distoro nas demonstraes contbeis. Portanto, cuidado! Veja que o auditor busca dar uma opinio sobre se as demonstraes contbeis esto livres de distores relevantes, independente se foram causadas por fraudes ou erros. Logo, o gabarito a letra A. 05. (ESAF/APOFP Sefaz SP/2009 - Adaptada) Sobre a auditoria independente, correto afirmar que tem por objetivo: (A) auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. (B) apresentar subsdios para o aperfeioamento da gesto e dos controles internos. (C) emitir opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis. (D) levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar a justa soluo do litgio. (E) recomendar solues para as no conformidades apontadas nos relatrios. Resoluo: Vamos analisar item a item: Item A: Errado. O objetivo do auditor independente no ajudar a administrao a cumprir seus objetivos, isso papel do auditor interno ou de um consultor (falaremos j sobre isso). O objetivo primordial da auditoria externa aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios, por intermdio da emisso de uma opinio tcnica e independente. Item B: Errado.

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula demonstrativa O auditor independente pode apresentar esses subsdios, contudo, este no o seu objetivo principal. Item C: Certo. Esse o objetivo da auditoria independente. Perceba que as normas em vigor a partir de 2010 no citam mais o termo parecer, mas sim, opinio do auditor sobre as demonstraes contbeis, cuja emisso se d por intermdio de um relatrio. Contudo, tal termo (parecer) consagrado na literatura tcnica, desta forma, entendemos que sua manuteno vlida mesmo sob a tica das normas novas. bom ressaltar que essa opinio de auditoria no assegura, por exemplo, a viabilidade futura da entidade nem a eficincia ou eficcia com a qual a administrao conduziu os negcios da entidade. Trata-se somente de uma opinio sobre se as demonstraes contbeis apresentadas pela entidade esto adequadas. Item D: Errado. A afirmao dessa assertiva representa o papel do perito contbil, no do auditor independente. Item E: Errado. O auditor externo tambm pode e deve fazer recomendaes para a administrao por intermdio do chamado relatrio comentrio, todavia esse no seu objetivo final. Logo, o gabarito o item C. 06. (FGV/Fiscal de Rendas Sefaz RJ/2010) No momento da elaborao das demonstraes contbeis, o profissional de contabilidade responsvel dever definir a estrutura do balano patrimonial, considerando a normatizao contbil. Esse procedimento tem como objetivo principal: (A) aprimorar a capacidade informativa para os usurios das demonstraes contbeis. (B) atender s determinaes das autoridades tributrias. (C) seguir as clusulas previstas nos contratos de financiamento com os bancos. (D) acompanhar as caractersticas aplicadas no setor econmico de atuao da empresa. (E) manter a consistncia com os exerccios anteriores.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula demonstrativa Resoluo: A NBC TA 200 (Resoluo CFC n 1.203/09) a norma basilar da auditoria independente e traz seus principais conceitos e objetivos. Segundo essa norma, o objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Estrutura de relatrio financeiro aplicvel a estrutura de relatrio financeiro adotada pela administrao na elaborao das demonstraes contbeis, que aceitvel em vista da natureza da entidade e do objetivo das demonstraes contbeis ou que seja exigida por lei ou regulamento. Assim, um profissional de contabilidade define a estrutura do balano patrimonial, considerando a normatizao contbil, para aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios, ou seja, para aprimorar a capacidade informativa para os usurios das demonstraes contbeis. Dessa forma, o gabarito a letra A. 07. (Cesgranrio - Contador/TCE-RO - 2007) De modo diferente do auditor externo, o auditor interno um empregado da empresa, o que lhe permite, em decorrncia, maior dedicao para realizar o seu trabalho. Alm dessa, outra diferena do trabalho do auditor interno em relao ao auditor externo : (A) emitir opinio fundamentada sobre as demonstraes contbeis. (B) executar, apenas, auditoria contbil. (C) realizar menor volume de testes. (D) utilizar testes que visam a identificar erros que possam substancialmente as demonstraes. (E) verificar a necessidade de aprimorar normas operacionais. Resoluo: Item A: errado. Essa uma diferena, porm, quem emite a opinio fundamentada sobre as demonstraes contbeis o auditor externo e no o interno. Item B: errado.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula demonstrativa J vimos que o auditor interno, alm da auditoria contbil, executa tambm a auditoria operacional. Item C: errado. exatamente o contrrio, o auditor interno realiza um nmero maior de testes em relao ao auditor externo. Perceba que esse tipo de assertiva se repete constantemente, portanto, grave bem isso. Item D: errado. Quem executa esses testes o auditor externo, que tem por objetivo emitir um parecer sobre as demonstraes contbeis. Item E: certo. Esse o gabarito. O auditor interno tem por objetivo verificar a necessidade de aprimorar as normas operacionais da entidade, enquanto que, o auditor externo tem por objetivo avaliar e emitir uma opinio sobre as demonstraes contbeis. Logo, o gabarito o item E. 08. (Cesgranrio - Contador/Pref. Manaus - 2004) A respeito de auditor interno e auditor externo, so feitas as afirmativas abaixo. Assinale a nica correta. (A) Ambos tm vinculo empregatcio. (B) O auditor interno executa auditoria contbil e operacional e o externo, s auditoria contbil. (C) O nvel de independncia igual para os dois auditores. (D) O auditor interno faz menor nmero de testes que o externo. (E) As duas auditorias tm por objetivo auditar as diversas reas das demonstraes contbeis. Resoluo: Item A: errado. Apenas o auditor interno tem vnculo empregatcio com a entidade. O auditor independente no pode ter vnculo empregatcio com a entidade auditada, isso ofenderia sua independncia. Item B: certo.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula demonstrativa Perfeito, vimos que o auditor interno, alm da auditoria contbil, executa tambm a auditoria operacional, por sua vez, o auditor externo executa somente a auditoria contbil. Item C: errado. No esquea que os dois so independentes, contudo, o grau dessa independncia varia, sendo maior no auditor externo. Apesar de o auditor interno exercer suas atividades com autonomia, sua independncia em relao entidade menor em relao ao auditor externo. Item D: errado. exatamente o contrrio, o auditor interno realiza um nmero maior de testes em relao ao auditor externo. Item E: errado. No, apenas a auditoria realizada pelo auditor externo tem por objetivo auditar as demonstraes contbeis, a auditoria realizada pelo auditor interno tem por objetivo avaliar a integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e dos controles internos da entidade. Logo, o gabarito o item B. 09. (Cincias Contbeis/BNDES 2009 Cesgranrio) Quando se objetiva determinar se certas atividades financeiras ou operacionais de uma entidade obedecem s regras ou regulamentos que a elas se aplicam, realiza-se uma auditoria (A) de demonstraes contbeis. (B) de compliance. (C) administrativa. (D) operacional. (E) transacional. Resoluo: Vimos que a auditoria governamental pode ser de regularidade (conformidade ou compliance) ou de desempenho (operacional ou performance) e o que as diferencia o seu escopo. A primeira foca os critrios de legalidade e legitimidade, enquanto que a segunda foca os critrios de economicidade, eficcia, eficincia e efetividade.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula demonstrativa Assim, quando o interesse verificar se as entidades obedecem s regras

ou regulamentos que a elas se aplicam, falamos em auditoria de conformidade ou compliance.

Logo, o gabarito o item B

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula demonstrativa Gerenciamento de Risco Antes de falar sobre gerenciamento de riscos, vamos falar brevemente sobre Governana Corporativa. Em nossa aula de hoje, discutimos o conceito e a evoluo da auditoria, de forma a deixar claro o que significa auditoria e o que se espera da sua aplicao. Voc deve lembrar que a auditoria surgiu para atender uma necessidade decorrente da evoluo do sistema capitalista, nasceu de uma demanda de terceiros externos administrao das empresas (acionistas, investidores, credores, clientes, fisco etc.) por uma avaliao imparcial e independente da situao financeira, patrimonial e operacional das instituies. Enfim, vimos que a auditoria consiste no exame sistemtico e independente das atividades desenvolvidas em determinada empresa ou setor. J a governana um conceito estritamente ligado a tudo que discutimos at aqui, que existe com a finalidade assegurar que o comportamento da administrao esteja sempre alinhado ao interesse dos acionistas da entidade. Bom... na realidade, trata-se de um conceito bem recente, iniciado em empresas norte-americanas nos anos 90. De acordo com o Instituto Brasileiro de Governana Corporativa IBGC, a governana corporativa surgiu da necessidade de acionistas em promover novas regras que os protegessem dos abusos da diretoria executiva das empresas, da inrcia de conselhos de administrao inoperantes e das omisses das auditorias externas. Conceitualmente, surgiu para superar o "conflito de agncia", decorrente da separao entre a propriedade e a gesto empresarial. O conflito de agncia um tipo de assimetria de informao na qual o proprietrio (acionista) delega a um agente especializado (executivo) o poder de deciso sobre sua propriedade. No entanto, os interesses do gestor nem sempre estaro alinhados com os do proprietrio, resultando em um conflito de agncia ou conflito agente-principal. Imagine a seguinte situao: voc investe seu dinheiro em uma barraquinha de cachorro-quente e contrata algum para gerenciar o seu negcio (comprar
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula demonstrativa o po e as salsichas, abrir a barraquinha s seis horas da manh e trabalhar at o final da noite etc.). Nesse caso, voc o principal e o seu gerente o agente. Como voc pode garantir que o seu gerente vai ser eficiente? Como garantir que ele vai se esforar para procurar os preos mais baixos de matria prima? Como ter certeza que ele vai comear a trabalhar cedinho, atender bem seus clientes...? Essa incerteza que voc tem em relao ao seu gerente que chamamos de conflito de agncia ou conflito agente-principal. Veja que, para ter sucesso no seu negcio, ser preciso desenvolver mecanismos que garantam que o seu gerente (agente) se comporte da forma como voc (principal) quer. Portanto, de acordo com o IBGC, Governana Corporativa o sistema pelo qual as organizaes so dirigidas, monitoradas e incentivadas, envolvendo os relacionamentos entre proprietrios, conselho de administrao, diretoria e rgos de controle. As boas prticas de governana corporativa convertem princpios em recomendaes objetivas, alinhando interesses com a finalidade de preservar e otimizar o valor da organizao, facilitando seu acesso ao capital e contribuindo para a sua longevidade. A empresa que opta pelas boas prticas de Governana Corporativa adota como linhas mestras a transparncia, a prestao de contas, a equidade e a responsabilidade corporativa. A ausncia de conselheiros qualificados e de bons sistemas de Governana Corporativa tem levado empresas a fracassos decorrentes de: Abusos de poder do acionista controlador sobre minoritrios, da diretoria sobre o acionista e dos administradores sobre terceiros; Erros estratgicos resultados de muito poder concentrado no executivo principal; e Fraudes, uso de informao privilegiada em benefcio prprio, atuao em conflito de interesses.

Vejamos uma questo que trata exatamente do que acabamos de falar... 10. (Cesgranrio/Auditor Jnior - Petrobras/1-2010) Governana Corporativa o sistema pelo qual as organizaes so dirigidas, monitoradas e incentivadas, envolvendo os relacionamentos entre proprietrios, conselho de administrao, diretoria e rgos de controle. As boas prticas de governana corporativa possuem a finalidade bsica de
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula demonstrativa (A) preservar e otimizar o valor da organizao, facilitando seu acesso ao capital e contribuindo para a sua longevidade. (B) emitir um parecer sem ressalvas no tocante s prticas financeiras e contbeis da organizao. (C) mapear os controles internos inerentes aos processos contbeis, identificando os riscos existentes. (D) revisar os procedimentos executados pela alta administrao das empresas com emisso de parecer para os rgos reguladores. (E) preparar a estrutura da organizao para a implantao de um sistema de controles internos. Comentrios: Vimos que as boas prticas de governana corporativa convertem princpios em recomendaes objetivas, alinhando interesses com a finalidade de preservar e otimizar o valor da organizao, facilitando seu acesso ao capital e contribuindo para a sua longevidade. Logo, o gabarito o item A. 11. (Cesgranrio/Auditor Junior: Contabilidade Petrobrs/2008) Com a crescente necessidade das partes interessadas em agregar valor e criar mecanismos para proteo das Companhias, surgiu o conceito de Governana Corporativa que basicamente o (A) sistema pelo qual as Companhias so dirigidas e monitoradas, para reduzir os conflitos de interesse, envolvendo os relacionamentos entre acionistas, Conselho de Administrao, diretoria, auditoria independente e Conselho Fiscal. (B) sistema de monitoramento dos riscos que podem afetar, significativamente, as demonstraes contbeis das sociedades de capital aberto, fornecendo relatrios mensais para os acionistas e para o Conselho de Administrao. (C) mtodo pelo qual o sistema de controles internos de uma empresa analisado, direcionando as concluses para tratamento nas reunies do Conselho Fiscal e da Diretoria Executiva. (D) conjunto de prticas estabelecidas pela auditoria interna, em conjunto com a alta administrao das sociedades, objetivando a reduo dos riscos de imagem, de crdito e operacionais. (E) conjunto de normas e procedimentos estabelecidos pelo mercado, principalmente para reduzir o conflito de interesses entre acionistas e funcionrios das Companhias. Comentrios:
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula demonstrativa Essa questo pede basicamente a definio de Governana Corporativa, transcrita no item A. A governana corporativa nasceu da necessidade de acionistas e scios (partes interessadas) em criar mecanismos que permitissem o alinhamento das aes dos gestores aos seus interesses, amenizando o conflito agente-principal. 12. (Cesgranrio/Administrador Junior Termoau/2007) A Governana Corporativa diz respeito aos sistemas de controle e monitoramento estabelecidos para atender aos interesses dos (A) gestores. (B) governos. (C) auditores. (D) sindicatos. (E) acionistas. Comentrios: Essa questo traz um ponto que muita gente se confunde. Agora, depois do que vimos, temos certeza que no ser o seu caso. A governana no objetiva atender uma necessidade da administrao, dos gestores da empresa, do sindicato, do governo etc., mas suprir uma necessidade dos acionistas frente a possveis desmandos e operao ineficiente dessa administrao. No podemos confundir governana com controle interno. Enquanto o primeiro busca atender as necessidades dos acionistas, por meio de mecanismos que mitiguem o conflito de agncia, o segundo busca desenvolver mecanismos que auxiliam a administrao no atingimento dos objetivos da entidade. Logo, o gabarito o item E. 13. (ESAF/AFC CGU/2008) No final da dcada de 1990, empresas como Enron, Tyco, HealthSouth e WorldCom entraram em processo de falncia em decorrncia de graves escndalos contbeis, gerando uma forte crise no mercado de capitais norte-americano. Por causa disso, em julho de 2002, entrou em vigor dispositivo legal que, visando melhorias em governana corporativa, definiu novos controles para as operaes de negcio e processos relacionados aos relatrios financeiros, afetando no s o comportamento das organizaes, em especial as de capital aberto cujos papis circulam pelos principais mercados financeiros mundiais, mas tambm as prticas internacionais de auditoria interna at ento vigentes. Trata-se, aqui, da: (A) Lei de Responsabilidade Fiscal.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula demonstrativa (B) Lei Sarbanes-Oxley. (C) Lei Barack-Obama. (D) Lei das Sociedades por Ao. (E) Normas da INTOSAI. Comentrios: No falamos ainda especificamente sobre a Lei Sarbanes-Oxley, vamos aproveitar essa questo para isso. A Lei Sarbanes-Oxley (Sarbox ou SOX) um dispositivo norte-americano que visa garantir a criao de mecanismos de governana (ex.: regras de auditoria e de controles internos) nas empresas, de modo a mitigar riscos nos negcios, evitar a ocorrncia de fraudes, garantindo a transparncia na gesto das empresas. Foi motivada por escndalos financeiros coorporativos ocorridos no incio da dcada de 2000 (dentre eles o da Enron, que acabou por afetar drasticamente a empresa de auditoria Arthur Andersen) e criada com o objetivo de evitar o esvaziamento dos investimentos financeiros e a fuga dos investidores causada pela aparente insegurana e desrespeito governana adequada das empresas poca dos escndalos. Logo, a resposta correta e o item B. Continuando nossa discusso, podemos dizer que o sistema de governana corporativa um organismo complexo que envolve diversos atores, internos e externos empresa, com atribuies distintas dentro desse sistema. Ao lado, ilustramos os diversos envolvidos nos processos de governana corporativa. Cada um desses personagens tem seu papel dentro de um sistema de governana. O Conselho de Administrao, por exemplo, rgo colegiado encarregado do processo de deciso de uma organizao em relao ao seu direcionamento estratgico. Constitui o principal componente do sistema de governana. Seu papel ser o elo entre a propriedade (scios e acionistas) e a gesto (presidente e diretores) para orientar e supervisionar a relao desta
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula demonstrativa ltima com as demais partes interessadas, recebendo assim poderes dos scios e, consequentemente, prestando contas a eles. Dentre as responsabilidades do Conselho de Administrao destacam-se a discusso, aprovao e monitoramento de decises, envolvendo: Estratgia; Estrutura de capital; Apetite e tolerncia a risco (perfil de risco); Fuses e aquisies; Escolha e avaliao da auditoria independente; Processo sucessrio dos conselheiros e executivos; Prticas de Governana Corporativa; Relacionamento com partes interessadas; Sistema de controles internos (incluindo polticas e limites de alada); Poltica de gesto de pessoas; Cdigo de Conduta

Outro exemplo, de personagem envolvido no processo de governana a auditoria independente que desempenha papel importante nesse contexto. O auditor externo independente verifica se as demonstraes financeiras refletem adequadamente a realidade da sociedade, incluindo, muitas vezes, a reviso e a avaliao dos controles internos da organizao. Dessa forma, alm de emitir uma opinio imparcial sobre a adequao das demonstraes contbeis de uma empresa, esse profissional pode fornecer um relatrio especfico de recomendaes sobre melhoria e aperfeioamento dos controles internos. Veja como o processo de governana complexo e envolve diversas atividades, rgos e profissionais. Finalmente, vamos falar dos princpios bsicos que, segundo do IBGC, envolvem a governana corporativa: Transparncia (disclosure): Mais do que a obrigao de informar o desejo de disponibilizar para as partes interessadas as informaes que sejam de seu interesse e no apenas aquelas impostas por disposies de leis ou regulamentos. A adequada transparncia resulta em um clima de confiana, tanto internamente quanto nas relaes da empresa com terceiros. No deve restringir-se ao desempenho econmico-financeiro, contemplando tambm os demais fatores (inclusive intangveis) que norteiam a ao gerencial e que conduzem criao de valor.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula demonstrativa Equidade (fairness): Caracteriza-se pelo tratamento justo de todos os scios e demais partes interessadas (stakeholders). Atitudes ou polticas discriminatrias, sob qualquer pretexto, so totalmente inaceitveis. Prestao de Contas (accountability): Os agentes de governana6 devem prestar contas de sua atuao, assumindo integralmente as consequncias de seus atos e omisses. Responsabilidade Corporativa: Os agentes de governana devem zelar pela sustentabilidade das organizaes, visando sua longevidade, incorporando consideraes de ordem social e ambiental na definio dos negcios e operaes.

Adicionalmente, alguns autores citam outros princpios de governana como tica e Cumprimento das Leis (compliance). E como a auditoria interna entra nesse contexto? Segundo o IIA, a auditoria interna deve avaliar e fazer recomendaes apropriadas para a melhoria do processo de governana corporativa, objetivando: Promoo tica e valores apropriados dentro da organizao; Assegurar a gesto do desempenho eficaz da organizao e a responsabilidade por prestao de contas; Comunicar s reas apropriadas da organizao, as informaes relacionadas a risco e controle; Coordenar as atividades e comunicar a informao entre o conselho, os auditores externos e internos e administrao. Vejamos algumas questes... 14. (SMA/ Tcnico de Controle Externo TCM RJ/2011) No que diz respeito aos pressupostos da governana corporativa e s recomendaes do COSO acerca das referncias sobre controles internos, verifica-se que: (A) independncia constitui um dos quatro conceitos-chave apresentados pelo COSO (B) certeza e garantia total a respeito da qualidade da informao o que se espera de uma adequada poltica de controles internos (C) por conformidade, entende-se que os agentes da governana corporativa devem prestar contas dos seus atos administrativos, a fim de justificarem sua eleio, remunerao e desempenho
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O termo agentes de governana (=responsveis pela governana) refere-se a scios, administradores (conselheiros de administrao e executivos/ gestores), conselheiros fiscais e auditores.

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula demonstrativa (D) so pressupostos para caracterizao das boas prticas de governana corporativa: a transparncia, a equidade, o accountability e o compliance (E) no mago da governana corporativa existe necessariamente a preocupao com o poder, caracterizando uma forma de assegurar a eficcia das decises Comentrios: Essa uma recente questo que misturou alguns conceitos de COSO (falamos sobre isso em nossa aula demonstrativa) e de Governana. Vejamos cada item... Item (A): Errado. A metodologia do COSO baseada em 5 elementos Ambiente de Controle; Avaliao e Gerenciamento dos Riscos; Atividade de Controle; Informao e Comunicao; e Monitoramento. Independncia no um conceito-chave da metodologia COSO. Item (B): Errado. J vimos que no h certeza ou garantia absoluta em nenhum aspecto do controle interno. Item (C): Errado. Essa a definio de accountability. Conformidade ou compliance a aderncia s normas. Item (D): Certo. Esses so alguns dos elementos esperados em uma estrutura de governana. Item (E): Errado. A preocupao com o poder no o mago da governana coorporativa. Portanto, o gabarito a letra D. 15. (Cespe/Analista de Controle Externo TCU/2007) A funo dos administradores pblicos utilizar, de forma econmica, eficiente e eficaz, os recursos ao seu dispor para a consecuo das metas que lhes foram determinadas, devendo ser observado, nesse aspecto, em sentido amplo, o conceito de governana, cuja finalidade atingida por meio da tcnica denominada anlise de risco.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula demonstrativa Comentrios: Realmente, a funo dos administradores pblicos (e tambm privados) administrar os recursos de forma econmica, eficiente e eficaz. Esse fato representa certamente o conceito amplo de governana que o alinhamento dos gestores aos objetivos dos acionistas (setor privado) ou da populao (setor pblico). Ora, o dono de qualquer empresa deseja que seu patrimnio seja administrado de forma econmica, eficiente e eficaz. Alm disso, a anlise de risco uma atividade fundamental na estrutura de governana, dado que auxilia na adoo de medidas de mitigao de riscos de erros e fraudes, permitindo atingir os objetivos das instituies. Logo, o item est correto. 16. (Cespe/Auditor de Contas Pblicas CGE PB/2008) ADAPTADA O Instituto Brasileiro de Governana Corporativa define as linhas mestras das boas prticas de governana corporativa, relacionando-as em quatro vertentes. Uma dessas vertentes denominada transparncia (disclosure). Comentrios: Vimos que, segundo o IBGC, h 4 (quatro) princpios bsicos que envolvem a governana corporativa, entre ele a transparncia que busca, alm da obrigao de informar, o desejo de disponibilizar para as partes interessadas as informaes que sejam de seu interesse e no apenas aquelas impostas por disposies de leis ou regulamentos. Esse princpio, como vimos, resulta em um clima de confiana nas relaes agente-principal. Logo, o item est correto. Finalizamos, aqui, a nossa primeira aula. Na prxima aula, continuaremos falando sobre governana e gesto de riscos... Um grande abrao, Davi e Fernando

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula demonstrativa Lista de Questes 1. (Cesgranrio/Analista Bacen - rea 5/2010) Quanto s caractersticas da auditoria interna e externa, analise as afirmativas a seguir. I - O processo pelo qual o auditor se certifica de que as demonstraes financeiras representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da empresa, por meio da emisso de parecer, caracteriza a auditoria externa. II - O exerccio da auditoria interna privativo de contabilista registrado no Conselho Regional de Contabilidade da jurisdio. III - A principal caracterstica da auditoria interna a independncia, ou seja, no possui vnculo com a empresa auditada. IV - O parecer do auditor independente pode ser classificado em: sem ressalva, com ressalva, adverso ou com absteno de opinio. Est correto SOMENTE o que se afirma em A) I e II. B) I e IV. C) II e III. D) III e IV. E) I, II e III. 02. (Cesgranrio/Auditor Jnior - Petrobras/1-2010) Atualmente, a auditoria interna uma atividade de grande importncia dentro das organizaes no s pelo fato de ser exigida por lei, mas tambm por I - ser uma atividade de avaliao independente que assessora a alta gesto da empresa; II - visar avaliao da eficcia dos sistemas de controle e procedimentos operacionais; III - verificar o devido cumprimento das normas internas e externas; IV - emitir parecer sobre as demonstraes contbeis, publicadas no final do exerccio; V - executar a fiscalizao tributria na empresa, emitindo autuaes, quando necessrio. Correspondem a aspectos que conferem importncia auditoria interna as proposies (A) I e III, apenas. (B) I, II e III, apenas. (C) I, II, e IV, apenas.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula demonstrativa (D) II, III, IV e V, apenas. (E) I, II, III, IV e V. 03. (Cesgranrio/Auditor Jnior - Petrobras/2-2010) As atividades de auditoria interna e de auditoria externa muitas vezes so executadas simultaneamente dentro das Companhias, porm essas atividades possuem objetivos diferentes. Nas Companhias de capital aberto, o principal objetivo da auditoria externa (A) verificar se as normas internas esto sendo seguidas. (B) atestar a integridade dos procedimentos internos. (C) emitir um parecer sobre as demonstraes contbeis. (D) verificar se o fluxo de caixa est de acordo com as normas externas. (E) emitir opinio sobre as normas internas. 04. (ESAF/AFRFB/2009) A responsabilidade primria na preveno e deteco de fraudes e erros : (A) da administrao. (B) da auditoria interna. (C) do conselho de administrao. (D) da auditoria externa. (E) do comit de auditoria. 05. (ESAF/APOFP Sefaz SP/2009 - Adaptada) Sobre a auditoria independente, correto afirmar que tem por objetivo: (A) auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. (B) apresentar subsdios para o aperfeioamento da gesto e dos controles internos. (C) emitir opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis. (D) levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar a justa soluo do litgio. (E) recomendar solues para as no conformidades apontadas nos relatrios. 06. (FGV/Fiscal de Rendas Sefaz RJ/2010) No momento da elaborao das demonstraes contbeis, o profissional de contabilidade responsvel dever definir a estrutura do balano patrimonial, considerando a normatizao contbil. Esse procedimento tem como objetivo principal: (A) aprimorar a capacidade informativa para os usurios das demonstraes contbeis. (B) atender s determinaes das autoridades tributrias. (C) seguir as clusulas previstas nos contratos de financiamento com os bancos.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula demonstrativa (D) acompanhar as caractersticas aplicadas no setor econmico de atuao da empresa. (E) manter a consistncia com os exerccios anteriores. 07. (Cesgranrio - Contador/TCE-RO - 2007) De modo diferente do auditor externo, o auditor interno um empregado da empresa, o que lhe permite, em decorrncia, maior dedicao para realizar o seu trabalho. Alm dessa, outra diferena do trabalho do auditor interno em relao ao auditor externo : (A) emitir opinio fundamentada sobre as demonstraes contbeis. (B) executar, apenas, auditoria contbil. (C) realizar menor volume de testes. (D) utilizar testes que visam a identificar erros que possam substancialmente as demonstraes. (E) verificar a necessidade de aprimorar normas operacionais.

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08. (Cesgranrio - Contador/Pref. Manaus - 2004) A respeito de auditor interno e auditor externo, so feitas as afirmativas abaixo. Assinale a nica correta. (A) Ambos tm vinculo empregatcio. (B) O auditor interno executa auditoria contbil e operacional e o externo, s auditoria contbil. (C) O nvel de independncia igual para os dois auditores. (D) O auditor interno faz menor nmero de testes que o externo. (E) As duas auditorias tm por objetivo auditar as diversas reas das demonstraes contbeis. 09. (Cincias Contbeis/BNDES 2009 Cesgranrio) Quando se objetiva determinar se certas atividades financeiras ou operacionais de uma entidade obedecem s regras ou regulamentos que a elas se aplicam, realiza-se uma auditoria (A) de demonstraes contbeis. (B) de compliance. (C) administrativa. (D) operacional. (E) transacional. 10. (Cesgranrio/Auditor Jnior - Petrobras/1-2010) Governana Corporativa o sistema pelo qual as organizaes so dirigidas, monitoradas e incentivadas, envolvendo os relacionamentos entre proprietrios, conselho de administrao, diretoria e rgos de controle. As boas prticas de governana corporativa possuem a finalidade bsica de

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula demonstrativa (A) preservar e otimizar o valor da organizao, facilitando seu acesso ao capital e contribuindo para a sua longevidade. (B) emitir um parecer sem ressalvas no tocante s prticas financeiras e contbeis da organizao. (C) mapear os controles internos inerentes aos processos contbeis, identificando os riscos existentes. (D) revisar os procedimentos executados pela alta administrao das empresas com emisso de parecer para os rgos reguladores. (E) preparar a estrutura da organizao para a implantao de um sistema de controles internos. 11. (Cesgranrio/Auditor Junior: Contabilidade Petrobrs/2008) Com a crescente necessidade das partes interessadas em agregar valor e criar mecanismos para proteo das Companhias, surgiu o conceito de Governana Corporativa que basicamente o (A) sistema pelo qual as Companhias so dirigidas e monitoradas, para reduzir os conflitos de interesse, envolvendo os relacionamentos entre acionistas, Conselho de Administrao, diretoria, auditoria independente e Conselho Fiscal. (B) sistema de monitoramento dos riscos que podem afetar, significativamente, as demonstraes contbeis das sociedades de capital aberto, fornecendo relatrios mensais para os acionistas e para o Conselho de Administrao. (C) mtodo pelo qual o sistema de controles internos de uma empresa analisado, direcionando as concluses para tratamento nas reunies do Conselho Fiscal e da Diretoria Executiva. (D) conjunto de prticas estabelecidas pela auditoria interna, em conjunto com a alta administrao das sociedades, objetivando a reduo dos riscos de imagem, de crdito e operacionais. (E) conjunto de normas e procedimentos estabelecidos pelo mercado, principalmente para reduzir o conflito de interesses entre acionistas e funcionrios das Companhias. 12. (Cesgranrio/Administrador Junior Termoau/2007) A Governana Corporativa diz respeito aos sistemas de controle e monitoramento estabelecidos para atender aos interesses dos (A) gestores. (B) governos. (C) auditores. (D) sindicatos. (E) acionistas. 13. (ESAF/AFC CGU/2008) No final da dcada de 1990, empresas como Enron, Tyco, HealthSouth e WorldCom entraram em processo de falncia em
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula demonstrativa decorrncia de graves escndalos contbeis, gerando uma forte crise no mercado de capitais norte-americano. Por causa disso, em julho de 2002, entrou em vigor dispositivo legal que, visando melhorias em governana corporativa, definiu novos controles para as operaes de negcio e processos relacionados aos relatrios financeiros, afetando no s o comportamento das organizaes, em especial as de capital aberto cujos papis circulam pelos principais mercados financeiros mundiais, mas tambm as prticas internacionais de auditoria interna at ento vigentes. Trata-se, aqui, da: (A) Lei de Responsabilidade Fiscal. (B) Lei Sarbanes-Oxley. (C) Lei Barack-Obama. (D) Lei das Sociedades por Ao. (E) Normas da INTOSAI. 14. (SMA/ Tcnico de Controle Externo TCM RJ/2011) No que diz respeito aos pressupostos da governana corporativa e s recomendaes do COSO acerca das referncias sobre controles internos, verifica-se que: (A) independncia constitui um dos quatro conceitos-chave apresentados pelo COSO (B) certeza e garantia total a respeito da qualidade da informao o que se espera de uma adequada poltica de controles internos (C) por conformidade, entende-se que os agentes da governana corporativa devem prestar contas dos seus atos administrativos, a fim de justificarem sua eleio, remunerao e desempenho (D) so pressupostos para caracterizao das boas prticas de governana corporativa: a transparncia, a equidade, o accountability e o compliance (E) no mago da governana corporativa existe necessariamente a preocupao com o poder, caracterizando uma forma de assegurar a eficcia das decises 15. (Cespe/Analista de Controle Externo TCU/2007) A funo dos administradores pblicos utilizar, de forma econmica, eficiente e eficaz, os recursos ao seu dispor para a consecuo das metas que lhes foram determinadas, devendo ser observado, nesse aspecto, em sentido amplo, o conceito de governana, cuja finalidade atingida por meio da tcnica denominada anlise de risco. 16. (Cespe/Auditor de Contas Pblicas CGE PB/2008) ADAPTADA O Instituto Brasileiro de Governana Corporativa define as linhas mestras das boas prticas de governana corporativa, relacionando-as em quatro vertentes. Uma dessas vertentes denominada transparncia (disclosure).

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula demonstrativa Gabarito: 01 B 11 A 02 B 12 E 03 C 13 B 04 A 14 D 05 C 15 Certo 06 A 16 Certo 07 E 08 B 09 B 10 A

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula demonstrativa Bibliografia BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1.203/09 - NBC TA 200 (Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria). Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (e suas atualizaes). Instituto Brasileiro de Governana Corporativa. Cdigo das melhores prticas de governana corporativa. 4.ed. So Paulo,SP : IBGC, 2009. ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. So Paulo: Ed. Atlas, 2007. ATTIE, Wiliam. Auditoria Conceitos e Aplicaes. So Paulo: Ed. Atlas, 2009. BARRETO, Davi; GRAEFF, Fernando. Auditoria: teoria e exerccios comentados. Mtodo, 2010. BOYNTON, Marcelo Willian C. Auditoria. So Paulo: Ed. Atlas, 2002. BRAGA, Hugo Rocha & Almeida, Marcelo Cavalcanti. Mudanas Contbeis na Lei Societria. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Introduo ........................................................................................ 01 Governana e anlise de risco (2/2)....................................................... 02 Papel da Auditoria ...............................................................................23 Lista de questes ............................................................................... 27 Bibliografia ........................................................................................ 33

Introduo

Prezado Aluno, Vamos dar continuidade ao nosso curso falando mais um pouso sobre governana e anlise de risco, tambm trataremos do papel da auditoria na estrutura de governana. Outra coisa: sempre colocaremos as questes discutidas durante a aula no final do arquivo, caso voc queira tentar resolver as questes antes de ver os comentrios. E, por ltimo, participe do Frum de dvidas, que um dos diferenciais do Ponto. L voc poder tirar suas dvidas, auxiliar outras pessoas e nos ajudar no aprimoramento dos nossos cursos. Dito isto, mos obra...

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Gerenciamento de Risco

Bom... na aula passada falamos bastante sobre governana corporativa. Mas como esses conceitos so aplicados no setor pblico? Com relao governana do setor pblico, a literatura escassa, assim, busca-se fazer um paralelo das definies e ensinamento do setor privado, importando esses conceitos para o setor governamental. No estamos falando aqui de empresas estatais, como a Petrobrs e Banco do Brasil, que, muitas vezes tm at capital aberto em bolsa de valores e, por esse motivo, adotam as regras de governana corporativas que j discutimos. Enfim, esses casos no trazem grandes novidades. O X da questo definir uma estrutura de governana para a administrao pblica lato sensu, que envolve rgos governamentais da administrao direta e indireta, diretamente envolvidos com o bem estar pblico. Veja... no caso do setor pblico, quem o acionista? Somos ns! O principal do setor pblico o Estado que, por sua vez, representa a sociedade, enquanto que o agente representado pelo governo, pelos servidores pblico, enfim, por todos aqueles que administram a mquina pblica. Assim, um conceito vlido de governana pblica o de um sistema pelo qual as organizaes so dirigidas, monitoradas e incentivadas, envolvendo os relacionamentos entre a sociedade e os gestores estatais. Bresser-Pereira1, definiu governana estatal como os meios financeiros e administrativos para que ele possa intervir efetivamente sempre que o mercado no tiver condies de estimular a capacidade competitiva das empresas nacionais e de coordenar adequadamente a economia. Em outras palavras, governana no setor pblico consiste nos mecanismos que permitem ao Estado gerir de forma legal, legtima, econmica, eficiente e eficaz a implementao de suas polticas pblicas legitimadas pela sociedade. De acordo com o autor, governana difere de governabilidade. O primeiro conceito se refere capacidade do Estado de implementar as polticas pblicas,

Captulo 16 de Bresser-Pereira, Luiz Carlos, Crise Econmica e Reforma do Estado no Brasil. So Paulo, Editora 34, 1996: 269-294.

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 enquanto que o segundo se refere legitimidade democrtica e o apoio que o Estado conta na sociedade civil. Por fim, julgamos importante discutir as definies do IFAC (International Federation of Accountants) que, no estudo Governance in the Public Sector (2001), definiu governana como o sistema no qual as instituies so dirigidas e monitoradas, com base em trs princpios fundamentais: Abertura (openness): garante aos stakeholders confiana no processo decisrio e nas aes conduzidas pelas entidades do setor pblico, bem como na gesto das atividades administrativas e nos indivduos dentro desse processo. Integridade (integrity): baseada na honestidade e objetividade, e em altos padres de normas de propriedade e probidade na administrao dos recursos pblicos e na gesto das atividades institucionais. Responsabilizao e Prestao de Contas (accountability): processo no qual as entidades do setor pblico e os indivduos que delas participam so responsveis por suas aes, em termos de conformidade e performance, bem como se submetem ao processos apropriados de prestao de contas com o pblico externo.

De acordo com o IFAC, esses princpios so refletidos em dimenses especficas de governana do setor pblico, como na definio de padres de comportamento, no desenho de estrutura e processos organizacionais, e no processo de controle. Caro concurseiro, no precisa ficar preocupado em decorar todos esses conceitos, princpios etc. Veja que tudo bastante intuitivo. Ora, claro que integridade, abertura, transparncia, equidade, accountabilituy fazem parte de qualquer processo de governana. Portanto, leia com calma as questes e ver que no h nenhum bicho de sete cabeas. Vejamos algumas questes sobre esse assunto. 01. (Cespe/ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO TCU/2008) Para o governo federal, aumentar a governana promover a capacidade do governo de formular e implementar polticas pblicas e de decidir, entre diversas opes, qual seria a mais adequada. A implementao dessas polticas requer que as organizaes pblicas com foco nos resultados disponham de sistemas contnuos de monitoramento e avaliao dos programas e do desempenho institucional.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Resoluo: Essa questo reflete bastante o que acabamos de discutir. Realmente, o aumento da governana pblica significa promover a capacidade do governo de formular e implementar suas polticas pblicas, de acordo com os anseios da sociedade. Como vimos, isso s possvel seguindo princpios de integridade, abertura e accountability dentro dos diversos processos de governana, como monitoramento e avaliao de resultados. 02. (ESAF/AFC CGU/2008) Durante a crise do Estado dos anos 1980 e 1990, palavras e expresses foram forjadas para possibilitar o entendimento de suas diferentes dimenses e propiciar a busca de solues. Neste contexto, quando um governo est preocupado em legitimar decises e aes se diz que ele est buscando maior ........... Complete a frase com a opo correta. (A) governabilidade. (B) efetividade. (C) governana. (D) accountability. (E) eficincia. Resoluo: Vimos que Bresser-Pereira difere governana de governabilidade. O primeiro conceito se refere capacidade do Estado de implementar as polticas pblicas, enquanto que o segundo se refere legitimidade democrtica e o apoio que o Estado conta na sociedade civil. Portanto, o gabarito da nossa questo o item A. Vale observar, no entanto, que a ESAF anulou a referida questo. 03. (FCC/Analista de Controle Externo TCE CE/2008) No processo de Governana Corporativa Governamental, so elementos que identificam a boa conduta e podem compor o cdigo de tica: (A) integridade, negligncia e honestidade. (B) relacionamento cordial, subjetividade e integridade. (C) probidade e propriedade, objetividade e integridade. (D) centralizao, transparncia e evidncia. (E) parcialidade, imprudncia e propriedade.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Resoluo: No preciso muito esforo para identificar os itens que esto errados. Veja s... (A) integridade, negligncia e honestidade. (B) relacionamento cordial, subjetividade e integridade. (D) centralizao, transparncia e evidncia. (E) parcialidade, imprudncia e propriedade. Logo, o gabarito o item C. 04. (ESAF/APOFP SEFAZ SP/2009) Considerado fundamental governana no setor pblico, o processo pelo qual as entidades pblicas e seus responsveis devem prestar contas dos resultados obtidos, em funo das responsabilidades que lhes foram atribudas por delegao de poder, denomina-se: (A) Transparncia. (B) Integridade. (C) Equidade. (D) Accountability. (E) Responsabilidade Fiscal. Resoluo: Vimos que a responsabilizao e prestao de contas (accountability) consiste no processo no qual as entidades do setor pblico e os indivduos que delas participam so responsveis por suas aes, em termos de conformidade e performance, bem como se submetem ao processos apropriados de prestao de contas com o pblico externo. Logo, o gabarito o item D. Bom j podemos falar de gesto de riscos. Antes de tudo precisamos entender bem o que controle interno, lembrando novamente que a auditoria interna um tipo de controle interno. O controle uma das funes bsicas da administrao e tem como objetivo primordial garantir que os diferentes processos e atividades institucionais esto de acordo com o que foi planejado, permitindo que sejam efetuadas correes sempre que necessrio. Assim, controle interno so aes tomadas pela Administrao para aumentar a probabilidade de que os objetivos e as metas estabelecidos
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 sero atingidos. Dessa forma, um funcionrio conferindo notas fiscais de mercadorias que entram e saem do almoxarifado, um sistema informatizado que previne erros na contabilizao de dados, um sistema de controle de qualidade de produo que minimize desperdcios so exemplos de controles internos. A NBC TA 3152 define controle interno como: o processo planejado, implementado e mantido pelos responsveis da governana, administrao e outros funcionrios para fornecer segurana razovel quanto realizao dos objetivos da entidade no que se refere confiabilidade dos relatrios financeiros, efetividade e eficincia das operaes e conformidade com leis e regulamentos aplicveis. A partir dessa definio, possvel extrair algumas caractersticas importantes do controle interno: um processo planejado, implementado e mantido pelos responsveis da governana3, administrao e outros funcionrios, ou seja, responsabilidade de todos operrios de linha, gerentes, diretores etc. , assim, o controle interno somente ser efetivo se todos os envolvidos na consecuo dos objetivos da empresa tomarem parte dessa responsabilidade. fornecer segurana razovel quanto realizao dos objetivos da entidade, assim, o controle interno um processo desenvolvido para garantir, com razovel certeza (nunca com garantia absoluta) que sejam atingidos os objetivos da empresa. no que se refere confiabilidade dos relatrios financeiros, efetividade e eficincia das operaes e conformidade com leis e regulamentos aplicveis. Dessa forma, o controle interno representa em uma organizao o conjunto de procedimentos, mtodos ou rotinas com os objetivos de proteger os ativos e produzir dados contbeis confiveis (controles contbeis); bem como ajudar a administrao na conduo dos negcios (controles administrativos).

Alguns exemplos de controles esto ilustrados no quadro abaixo:

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Resoluo CFC n 1.212/09. So as pessoas com responsabilidade de supervisionar a direo estratgica da entidade e, consequentemente, de supervisionar as atividades da Administrao (isso inclui a superviso geral do relatrio financeiro).

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Controles Contbeis Sistemas de conferncia, aprovao e autorizao Segregao de funes Controle fsico sobre ativos Auditoria interna Conciliaes Controles Administrativos Anlise de lucratividade por linha de produto Controle de qualidade Treinamento de pessoal Estudos para aumento de eficincia produtiva Anlise de tempos e movimentos

Ateno! Auditoria Interna um tipo de controle interno. No que se refere aos controles contbeis e administrativos, destacamos que, devido ao foco do auditor independente ser a emisso de uma opinio sobre as demonstraes contbeis, este deve somente avaliar os controles internos contbeis, ou seja, os relacionados s demonstraes. Evidentemente, se algum controle administrativo tambm tiver influncia nos relatrios financeiros, o auditor dever tambm considerar a possibilidade de avali-lo. Finalmente, destacamos mais uma vez que auditoria interna no tem o mesmo significado de controle interno a primeira uma espcie do segundo (geralmente contbil, como j discutimos). Dessa forma a auditoria interna equivale a um trabalho organizado de reviso e apreciao das atividades organizacionais desenvolvidas por um departamento especfico da empresa, ao passo que o controle interno refere-se aos procedimentos adotados por toda a empresa para consecuo dos seus objetivos estratgicos. Sob o enfoque da forma como iro atuar em cada processo os controles internos podem ser classificados como controles preventivos ou detectivos. O preventivo, como o prprio nome diz, atua na preveno do erro, evitando que acontea (ex. segregao de funes). O detectivo, por sua vez, atua na procura de erros que ocorreram, para que possam ser tomadas medidas que impeam que novos erros ocorram (ex. conciliaes). Vejamos algumas questes... 05. (Cesgranrio/AUDITOR JNIOR - PETROBRAS /1-2010) O sistema de controles internos em uma empresa de fundamental importncia para o processo de fechamento do balano contbil, pois um dos seus objetivos principais 7 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

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(A) verificar a exatido e a fidedignidade dos dados contbeis. (B) calcular os ndices de balano. (C) mensurar a capacidade financeira da empresa. (D) testar a exatido do volume registrado no patrimnio lquido. (E) monitorar o resultado de exerccios futuros. Resoluo: Vimos que o controle interno representa o processo planejado para fornecer segurana razovel quanto realizao dos objetivos da entidade no que se refere confiabilidade dos relatrios financeiros, efetividade e eficincia das operaes e conformidade com leis e regulamentos aplicveis. Portanto, um dos objetivos principais dos controles internos verificar a exatido e a fidedignidade das informaes contbeis. Portanto, o gabarito a letra A. 06. (Cesgranrio/AUDITOR JNIOR - PETROBRAS /1-2010) Uma empresa formada por diversos processos operacionais que iro faz-la funcionar adequadamente, se os seus objetivos forem alcanados. No entanto, existem riscos relacionados aos processos que podem impedir o alcance desses objetivos. Nesse sentido, a funo do controle interno (A) extinguir completamente os riscos inerentes aos processos operacionais, aumentando a margem de sucesso na cadeia produtiva. (B) mapear todos os processos operacionais da empresa, associando os objetivos finais de cada processo ao seu devido risco. (C) mitigar os riscos existentes em um grau razovel de segurana, para que os objetivos finais dos processos operacionais sejam alcanados. (D) concentrar todos os riscos da empresa em um s processo, facilitando sua investigao e possvel extino. (E) avaliar o impacto e a probabilidade de ocorrncia de cada risco em relao aos processos e seus objetivos finais. Resoluo: Mais adiante vamos falar mais detalhamento sobre gerenciamento de riscos. Mas, com o que j sabemos podemos responder essa questo. Veja que os controles internos fornecem uma segurana razovel quanto realizao dos objetivos da entidade, nunca completa. Ora, seria invivel estabelecer controles que fornecessem segurana completa, pois o seu custo seria muito alto.
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Nesse mesmo sentido, no vivel estabelecer controles para todos os processos em uma empresa, normalmente, os controles so estabelecidos nos processos mais relevantes. Portanto, o gabarito da questo a letra C. 07. (Cesgranrio/AUDITOR JNIOR - PETROBRAS /1-2010) A implantao de um sistema efetivo de controles passa por vrias etapas, como por exemplo, levantamento dos processos, riscos, controles envolvidos, planejamento, execuo e monitoramento. Em uma organizao, os responsveis pelo sistema de controles internos, considerando todas as etapas, so os (A) conselheiros e os acionistas. (B) auditores externos e os diretores. (C) gerentes, os auditores internos e os investidores. (D) diretores, os gerentes, os auditores e os demais colaboradores. (E) rgos reguladores, os auditores em geral e os fiscais. Resoluo: Vimos que uma caracterstica importante do controle interno que se trata de um processo planejado, implementado e mantido pelos responsveis da governana, administrao e outros funcionrios, ou seja, responsabilidade de todos os funcionrios da organizao operrios de linha, gerentes, diretores, auditores internos etc. Portanto, o gabarito a letra D. 08. (Cesgranrio/AUDITOR JNIOR - PETROBRAS /2-2010) O sistema de controles internos de uma empresa abrange as reas contbeis e administrativas ou gerenciais. Um exemplo de controle interno contbil o(a) (A) controle de qualidade. (B) treinamento de pessoal. (C) anlise da lucratividade. (D) conciliao bancria. (E) anlise de tempos e movimentos. Resoluo: Dos itens listados, o nico exemplo de controle contbil a conciliao bancria. Portanto, o gabarito a letra D.
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09. (Cesgranrio/AUDITOR JNIOR - PETROBRAS /1-2010) Um exemplo de controle interno contbil, utilizado para confrontar a mesma informao com dados vindos de bases diferentes e estabelecido para deteco de falhas nos procedimentos, a (A) reviso de desempenho. (B) reviso analtica. (C) segurana fsica. (D) conciliao de registros. (E) anlise de aladas. Resoluo: O enunciado define o controle interno denominado conciliao. Portanto, o gabarito a letra D.

Caro aluno... agora que voc j est mais familiarizado com os conceitos e princpios de controle interno, podemos avanar um pouquinho mais e discutir o que COSO. O Comit de Organizaes Patrocinadoras4 (COSO) uma entidade do setor privado, sem fins lucrativos, voltada para o aperfeioamento da qualidade de relatrios financeiros por meio de implementao de controles internos e governana corporativa. H duas importantes publicaes dessa organizao frequentemente cobradas em provas de concurso: COSO I (Controles Internos Estrutura Integrada); e COSO II (Estrutura Integrada de Gerenciamento de Riscos).

Uma inovao das novas normas de auditoria do CFC, em relao s antigas, e que passaram a trazer explicitamente os conceitos de controle interno do COSO I, mais especificamente, seus componentes de controle. Vejamos... De acordo com o COSO, controle interno um processo, desenvolvido para garantir, com razovel certeza, que sejam atingidos os objetivos da empresa, nas seguintes categorias: Eficincia e efetividade operacional (objetivos de desempenho ou estratgia): esta categoria est relacionada com os objetivos bsicos da

Committee of Sponsoring Organizations

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 entidade, inclusive com os objetivos e metas de desempenho e rentabilidade, bem como da segurana e qualidade dos ativos; Confiana nos registros contbeis/financeiros (objetivos de informao): todas as transaes devem ser registradas, todos os registros devem refletir transaes reais, consignadas pelos valores e enquadramentos corretos; e Conformidade (objetivos de conformidade) com leis e normativos aplicveis entidade e sua rea de atuao.

O COSO I definiu uma metodologia a partir da premissa de que o controle interno um processo constitudo de 5 componentes, sempre presentes e inter-relacionados. Os componentes do controle interno so: 1. 2. 3. 4. 5. Ambiente de Controle Avaliao de Riscos Informao e Comunicao Atividades de Controle Monitoramento dos Controles

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Ambiente de Controle O ambiente de controle d o tom de uma organizao, influenciando a conscincia do controle das pessoas pessoas que nela trabalham (cultura de controle). Diz-se se que esse componente a fundao para os demais componentes do controle interno. A efetividade dos controles no pode estar acima da integridade e dos valores ticos das pessoas que os criam, administram administram e monitoram. Dessa forma, a integridade e a conduta tica so produtos dos padres ticos e conduta da entidade, e da maneira como so comunicados e reforados na prtica. A aplicao da integridade e dos valores ticos inclui, por exemplo, aes da administrao para eliminar ou mitigar oportunidades ou tentaes que possam levar os funcionrios a se envolverem em atos desonestos, ilegais ou no ticos.
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Avaliao de Riscos Para fins de demonstraes contbeis, o processo de avaliao de riscos da entidade inclui a maneira como a administrao identifica riscos de negcio relevantes para a elaborao de demonstraes contbeis em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel entidade. Alm disso, inclui tambm a forma como estima a sua significncia, avalia a probabilidade de sua ocorrncia e decide por aes para responder (evitar, reduzir, compartilhar ou aceitar), e administrar tais riscos e os resultados dessas aes.

Por exemplo, o processo de avaliao de riscos da entidade pode tratar de como a entidade considera a possibilidade de transaes no registradas ou identifica e analisa estimativas significativas registradas nas demonstraes contbeis. Os riscos relevantes para demonstraes contbeis confiveis incluem eventos externos e internos, transaes ou circunstncias que possam ocorrer e afetar adversamente a entidade. So exemplos: mudanas no ambiente regulatrio ou operacional; entrada de novos funcionrios; sistemas de informao novos ou remodelados; expanso rpida e significativa das operaes; novas tecnologias incorporadas aos processos de produo; novos modelos de negcio, produtos ou atividades... Enfim, o ambiente competitivo em que a entidade est inserida uma fonte constante de riscos. A administrao pode iniciar planos, programas ou aes para enfrentar riscos especficos ou pode decidir aceitar um risco por causa do custo ou de outras consideraes (no podemos nos esquecer do princpio do custo-benefcio). Informao e Comunicao Os mtodos e registros estabelecidos para identificar, analisar, classificar e divulgar as transaes da entidade so chamados sistema de informao. Esse sistema composto de infraestrutura (componentes fsicos e de hardware), software, pessoas, procedimentos e dados, sendo que muitos fazem uso extenso de tecnologia da informao (TI).
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 A qualidade das informaes geradas por sistemas afeta a capacidade da administrao de tomar decises apropriadas na gesto e controle das atividades da entidade e no preparo de relatrios financeiros confiveis. J o sistema de informao relevante para objetivos de demonstraes contbeis, que inclui o sistema de relatrios financeiros, abrange os mtodos e registros que: identificam e registram todas as transaes vlidas; descrevem tempestivamente as transaes com detalhamento suficiente para permitir a classificao apropriada nas demonstraes contbeis; mensuram o valor das transaes de forma que permitam registrar o seu apropriado valor monetrio nas demonstraes contbeis; determinam o perodo de tempo em que as transaes ocorreram para permitir o registro das transaes no perodo contbil correto; apresentam adequadamente as transaes e divulgaes relacionadas nas demonstraes contbeis.

J a comunicao envolve fornecer entendimento de funes e responsabilidades individuais prprias do controle interno sobre as demonstraes contbeis. Isso pode ser feito por meio de manuais de polticas, manuais de relatrios contbeis e financeiros e memorandos, bem como eletronicamente, verbalmente e por meio de aes da administrao. Atividade de Controle As atividades de controle so as polticas e procedimentos que ajudam a assegurar que as diretrizes da administrao sejam realmente seguidas. So medidas dirigidas contra o risco de que os objetivos da entidade no sejam atendidos, sendo aplicadas em vrios nveis organizacionais e funcionais, com diferentes objetivos especficos. Exemplos dessas atividades, quem podem ser de preveno e/ou deteco, so: revises de desempenho (preveno e deteco); controles fsicos de ativos (preveno e deteco); segregao de funes (preveno); definio de aladas (preveno) etc. Monitoramento de Controles Uma importante responsabilidade da administrao estabelecer e manter o controle interno continuamente. O monitoramento dos controles inclui considerar se eles esto operando conforme o pretendido e que sejam
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 adequadamente modificados para atender as mudanas de condies, podendo incluir atividades como: reviso pela administrao para determinar se as conciliaes bancrias esto sendo elaboradas tempestivamente; avaliao pelos auditores internos do cumprimento, pelo pessoal de vendas, das polticas da entidade em termos de contratos de venda; e a superviso pelo departamento jurdico do cumprimento das polticas de tica ou prtica de negcios da entidade.

O monitoramento tambm feito para assegurar que os controles continuem a operar efetivamente ao longo do tempo. Por exemplo, se a tempestividade e exatido das conciliaes bancrias no forem monitoradas, provvel que os funcionrios parem de elabor-las. Vamos ver como as bancas cobram esses conceitos... 10. (Cesgranrio/AUDITOR JNIOR - PETROBRAS /1-2010) Uma das metodologias aceitas pelo mercado para estruturar o sistema de controles internos o COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission). O COSO, em sua primeira verso, dividiu a estrutura de controle interno em cinco componentes interrelacionados, entre os quais esto o ambiente de controle e a avaliao de riscos. A esse respeito, considere os componentes a seguir. I - Comit de auditoria II - Atividades de controle III - Informao e comunicao IV - Monitoramento V - Reviso de desempenho Alm dos dois componentes mencionados, constituem a estrutura de controle interno do COSO os componentes (A) I, II e III. (B) I, II e V. (C) I, IV e V. (D) II, III e IV. (E) III, IV e V. Resoluo: O COSO I definiu uma metodologia a partir da premissa de que o controle interno um processo constitudo de 5 componentes, sempre presentes e inter-relacionados: Ambiente de Controle (mencionado no enunciado); Avaliao de Riscos (mencionado no enunciado); Informao e Comunicao
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 (Item III); Atividades de Controle (item II) e Monitoramento dos Controles (Item IV). Portanto, o gabarito a letra D. 11. (Cesgranrio/AUDITOR JNIOR - PETROBRAS /2-2010) Uma das etapas que deve ser sempre executada e repetida no sistema de controles internos o monitoramento contnuo das atividades de controle. O monitoramento tem a funo de (A) adequar a empresa ao sistema de normas externas no qual est inserida. (B) auxiliar na implantao de novos processos na empresa. (C) detectar falhas nos processos auditados. (D) manter o equilbrio entre a carga de controles preventivos e detectivos utilizados no sistema de controles internos. (E) verificar se os controles internos esto adequados e efetivos, ou se necessitam de melhorias. Resoluo: O monitoramento dos controles inclui considerar se eles esto operando conforme o pretendido e que sejam adequadamente modificados para atender as mudanas de condies. Portanto, o gabarito a letra E. 12. (ESAF/Analista Tcnico: Controle e Fiscalizao SUSEP/2010) Assinale a opo que completa de forma correta a frase. Os 5 (cinco) elementos que formam o controle interno so: a) risco de mercado, risco de crdito, risco legal, risco de subscrio e risco operacional. b) auto-seguro, seguro, cosseguro (ou co-seguro), resseguro e a retrocesso. c) ambiente de controle, avaliao e gerenciamento do risco, atividade de controle, informao e comunicao. d) prmio de risco, prmio estatstico, prmio puro, prmio lquido e prmio bruto. e) proposta, aplice, endosso, questionrio de risco (perfil) e certificado. Resoluo: Essa questo perguntou simplesmente o nome dos cinco elementos de controle interno presentes na metodologia COSO I. Vimos que esses 5 componentes so: 1. Ambiente de Controle
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 2. 3. 4. 5. Avaliao de Riscos Informao e Comunicao Atividades de Controle Monitoramento dos Controles

O item mais prximo da resposta correta a letra C, apesar de omitir o componente monitoramento. Na verdade essa questo deveria ser anulada, pois pede 5 componentes e s traz 4. No entanto, a Esaf manteve o gabarito. 13. (Cesgranrio/BNDES Cincias Contbeis/2009) O relatrio do Comit de Organizaes Patrocinadoras identifica os cinco componentes do controle interno: ambiente de controle; avaliao de risco; atividade de controle; informao e comunicao; monitorao. Dentre eles, aquele que identifica as polticas e procedimentos que permitem assegurar que as diretrizes da administrao esto sendo seguidas o(a) a) ambiente de controle. b) avaliao de risco. c) atividade de controle. d) informao e comunicao. e) monitorao. Resoluo: O enunciado da questo pergunta qual o componente que identifica as polticas e procedimentos (=atividades ou procedimentos de controle) que permitem assegurar que as diretrizes da administrao esto sendo seguidas. A resposta correta , portanto, atividades de controle. Logo, a resposta o item C.

Por fim, para terminarmos o assunto sobre a gesto de riscos, devemos tentar entender o documento intitulado Estrutura Integrada de Gerenciamento de Riscos (COSO II) que, na verdade, nada mais do que uma atualizao do COSO I que acabamos de discutir. Enquanto este foca na avaliao e aperfeioamento dos sistemas de controle interno, aquele temo como foco e preocupao o gerenciamento de riscos. Assim o COSO II traz uma estrutura de gerenciamento de riscos corporativos, incorporando a estrutura de controle interno em seu contedo, podendo atender s suas necessidades de controle interno e adotando um processo completo de gerenciamento de riscos.

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 De acordo com esse documento, a premissa inerente ao gerenciamento de riscos corporativos que toda organizao existe para gerar valor s partes interessadas. Assim, frente s diversas incertezas que existem no dia-a-dia, o desafio dos administradores determinar at que ponto aceitar os riscos relacionados a essas incertezas, pois, como sabemos, no existem ganhos, lucros, gerao de valor sem riscos associados. O gerenciamento de riscos corporativos tem por finalidade: Alinhar o apetite a risco com a estratgia adotada; Fortalecer as decises em resposta aos riscos; Reduzir as surpresas e prejuzos operacionais; Identificar e administrar riscos mltiplos e entre empreendimentos; Aproveitar oportunidades; e Otimizar o capital.

Portanto, o gerenciamento de riscos corporativos trata de riscos e oportunidades que afetam a criao ou a preservao de valor. O gerenciamento de riscos corporativos um processo conduzido em uma organizao pelo conselho de administrao, diretoria e demais empregados, aplicado no estabelecimento de estratgias, formuladas para identificar em toda a organizao eventos em potencial, capazes de afet-la, e administrar os riscos de modo a mant-los compatvel com o apetite a risco da organizao e possibilitar garantia razovel do cumprimento dos seus objetivos.
COSO II Gerenciamento de Risco Corporativo

Bom... dessa definio podemos tirar uma srie de caractersticas desse processo: processo contnuo e que flui atravs da organizao, conduzido por profissionais em todos os nveis e unidades (empregados, gerentes, diretores...); aplicado definio das estratgias; formulado para identificar eventos em potencial, cuja ocorrncia poder afetar a organizao, e para administrar os riscos de acordo com seu apetite a risco; e capaz de propiciar garantia razovel para o conselho administrao e a diretoria executiva de uma organizao. de

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Agora, voc j sabe que uma estrutura de gerenciamento de riscos corporativos orientada a fim de alcanar os objetivos de uma organizao. Mas que objetivos so esses? O COSO II estrutura os objetivos organizacionais em 4 (quatro) nveis: estratgicos, operacionais, de comunicao e de conformidade. Objetivos Descrio metas gerais, alinhadas com o que suportem sua misso Exemplos conquistar 30% do mercado crescer as receitas em 10% utilizao eficaz e eficiente dos recursos diminuir o custo unitrio em R$1,00 reduzir as perdas industriais em 5% confiabilidade de relatrios cumprimento de leis e regulamentos aplicveis registros contbeis com baixo nvel de erros baixo ndice de multa de reguladores

estratgicos

operacionais

comunicao

conformidade

Note que, apesar de essas categorias serem distintas, elas se inter-relacionam, uma vez que determinado objetivo pode ser classificado em mais de uma categoria, tratam de necessidades diferentes da organizao e podem permanecer sob a responsabilidade direta de diferentes executivos. 8 (oito) Componentes do Gerenciamento de Riscos Corporativos Segundo o COSO II, o gerenciamento de riscos corporativos constitudo de oito componentes inter-relacionados, pela qual a administrao gerncia a organizao, e esto integrados com o processo de gesto. Na verdade, esses componentes so uma extenso daqueles j discutidos no COSO I, conforme podemos constatar abaixo:

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Curso On-Line: Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Grae Graeff Aula 01

Vejamos descrio desses componentes (note como parecido com o que j discutimos no COSO I): O ambiente interno compreende o tom de uma organizao e fornece a base pela qual os riscos so identificados e abordados pelo seu pessoal, inclusive a filosofia de gerenciamento de riscos, o apetite a risco, a integridade e os valores ticos, alm do ambiente em que estes esto. Os objetivos objetivos devem existir antes que a administrao possa identificar os eventos em potencial que podero afetar a sua realizao. O gerenciamento de riscos corporativos assegura que a administrao disponha de um processo implementado para estabelecer os objetivos objeti que propiciem suporte e estejam alinhados com a misso da organizao e sejam compatveis com o seu apetite a riscos. Os eventos internos e externos que influenciam o cumprimento dos objetivos de uma organizao devem ser identificados tificados e classificados entre riscos e oportunidades. Essas oportunidades so canalizadas para os processos de estabelecimento de estratgias da administrao ou de seus objetivos. 20

Ambiente Interno

Fixao de Objetivos

Identificao de Eventos

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Os riscos so analisados, considerando-se a sua probabilidade e o impacto como base para determinar o modo pelo qual devero ser administrados. Esses riscos so avaliados quanto sua condio de inerentes e residuais. A administrao escolhe as respostas aos riscos evitando, aceitando, reduzindo ou compartilhando desenvolvendo uma srie de medidas para alinhar os riscos com a tolerncia e com o apetite a risco. so estabelecidos e Polticas e procedimentos implementados para assegurar que as respostas aos riscos sejam executadas com eficcia. As informaes relevantes so identificadas, colhidas e comunicadas de forma e no prazo que permitam que cumpram suas responsabilidades. A comunicao eficaz tambm ocorre em um sentido mais amplo, fluindo em todos os nveis da organizao.

Avaliao de Riscos

Resposta a Risco

Atividades de Controle

Informaes e Comunicaes

A integridade da gesto de riscos corporativos monitorada e so feitas as modificaes necessrias. O monitoramento Monitoramento realizado atravs de atividades gerenciais contnuas ou avaliaes independentes ou de ambas as formas. A rigor, no se trata de um processo em srie pelo qual um componente afeta apenas o prximo, mas de um processo multidirecional e interativo, segundo o qual quase todos os componentes influenciam os outros. Note ainda que os oito componentes no funcionaro de forma idntica em todas as organizaes. A sua aplicao em organizaes de pequeno e mdio portes, por exemplo, poder ser menos formal e menos estruturada. Entretanto, as pequenas organizaes podem apresentar um gerenciamento de riscos eficaz, desde que cada um de seus componentes esteja presente e funcionando adequadamente. Finalmente, vamos destacar como as diferentes responsabilidades por esse processo so distribudas dentro de uma organizao. Lembre que o gerenciamento de risco um processo contnuo, que flui atravs da organizao, conduzido por profissionais em todos os nveis e unidades. Assim, cada um dos empregados de uma organizao tem uma parcela de responsabilidade dentro desse processo.

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 O presidente-executivo (CEO, diretor geral presidente) o principal responsvel e responsabilidade da iniciativa. ou, simplesmente, deve assumir a

Para fecharmos nossa discusso, vamos entender quais so as principais atividades dos outros envolvidos nesse processo: conselho de administrao diretor geral ou presidente diretores executivos superviso do gerenciamento de riscos principal responsvel apoiar e incentivar a filosofia de administrao de riscos; e administrar os riscos dentro de suas esferas de responsabilidade suporte ao operacional no desenho e implantao do processo fornecem informaes teis para a conduo do processo, mas no so responsveis pela sua eficcia e nem fazem parte do gerenciamento de riscos da organizao.

diretor de riscos, diretorfinanceiro e/ou auditor interno partes externas (clientes, revendedores, parceiros, auditores externos, agentes normativos e analistas financeiros)

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Papel da Auditoria

Bom, mas qual o papel da auditoria em tudo o que vimos at agora??? Os auditores internos desempenham uma funo essencial ao avaliar a eficcia do gerenciamento de riscos corporativos e ao recomendar melhorias. As normas estabelecidas pelo IIA estipulam que a auditoria interna deve assistir organizao atravs da identificao e avaliao de exposies significativas a riscos e da contribuio para a melhoria dos sistemas de gerenciamento de riscos e de controle. Assim, esses profissionais devem monitorar e avaliar a efetividade do sistema de gerenciamento de risco da organizao. Essa tarefa compreende avaliar os riscos das operaes e sistemas de informao relativos a: Confiabilidade e integridade das informaes financeiras e operacionais; Efetividade e eficincia das operaes; Salvaguarda do patrimnio; e Obedincia s leis, regulamentos e contratos.

Ao incumbir-se de suas responsabilidades, os auditores internos assistem a administrao e o conselho de administrao ou o comit de auditoria no exame, na avaliao, na comunicao e na recomendao de melhorias para uma maior adequao e eficcia do gerenciamento de riscos corporativos da organizao. Por fim, no podemos esquecer-nos dos auditores independentes... A auditoria externa possibilita administrao e ao conselho uma viso singular, independente e objetiva referente fidedignidade das demonstraes contbeis, contribuindo, assim, para o cumprimento dos objetivos de comunicao de informaes financeiras da organizao. Ademais, o auditor externo pode fornecer informaes teis para que a administrao cumpra com as suas responsabilidades relativas gesto de riscos, como constataes de deficincias na administrao e de controles de riscos que atraem a ateno do auditor, bem como as recomendaes de melhoria. Por fim, vamos ver algumas questes sobre esse assunto: 14. (Cesgranrio/Auditor Jnior - Petrobras/1-2010) O processo de gesto de riscos em uma empresa parte integrante de um sistema completo
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 de governana corporativa e, para que ocorra normalmente, a gesto de riscos deve seguir algumas etapas, como as apresentadas abaixo. I - Identificao dos riscos II - Anlise e avaliao dos riscos III - Controle do risco IV - Monitoramento V - Aprovao dos riscos So corretas APENAS as etapas (A) I, II e III. (B) III, IV e V. (C) I, II, III e IV. (D) I, II, IV e V. (E) II, III, IV e V. Resoluo: Vimos que a gesto de riscos, segundo o COSO II, fundada nos seguintes elementos: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Ambiente Interno Fixao de Objetivos Identificao de Eventos Avaliao de Riscos Resposta a Risco Atividades de Controle Informaes e Comunicaes Monitoramento

Ou seja, apenas o item V (Aprovao dos riscos) no faz parte dessa lista. Logo o gabarito o item C. 15. (Cesgranrio/Auditor Jnior - Petrobras/2-2010) O gerenciamento de riscos dentro da empresa uma atividade fundamental que servir de apoio para diversas outras atividades, como planejamento estratgico, auditoria interna, etc. Nesse contexto, durante uma auditoria, o auditor interno deve (A) preparar toda a estrutura da gesto de riscos, realizando o mapeamento de todas as atividades chaves relacionadas ao processo auditado. (B) justificar alta administrao da empresa os pontos levantados em consequncia de falhas na gesto de riscos dos processos auditados.

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 (C) identificar o tipo de risco associado aos processos auditados, verificando se esto classificados adequadamente quanto sua natureza, evitando a ocorrncia de duplicidade nos testes de auditoria. (D) avaliar a aplicao de ferramentas de alta tecnologia que so eficazes para a realizao da gesto dos riscos associados aos processos auditados. (E) avaliar e monitorar os riscos dos processos auditados, verificando as consequncias quando os objetivos no so atingidos e se os controles associados mitigam os riscos existentes. Resoluo: Vimos que a auditoria interna monitorar e avaliar a efetividade do sistema de gerenciamento de risco da organizao. Portanto, o gabarito o item E. 16. (CESPE/Analista Tcnico UAUD Sebrae/2008) Caso uma companhia seguradora que opera uma grande frota de automveis mantenha uma base de dados de reclamaes de acidentes e, mediante anlise, constate que uma porcentagem desproporcional de acidentes est associada a motoristas de determinada unidade, rea geogrfica e faixa etria, nessa situao, a referida anlise estar relacionada ao componente informaes e comunicaes. Resoluo: Essa questo interessante, pois busca explorar um exemplo prtico dos diversos componentes do COSO. No caso em questo, o enunciado fala de uma base de dados de reclamaes de acidentes, que permite constatar um uma percentagem desproporcional de acidentes associadas a certos motoristas. Em outras palavras, trata-se de um sistema que permite identificar riscos potenciais. A questo est errada, pois afirma que o sistema est relacionado ao componente informao e comunicao que, como vimos, representa o processo de coleta e disseminao de informaes junto entidade. Logo, o item est errado. 17. (Cespe/Analista de Controle Externo TCU/2008) Caso uma empresa transfira para um prdio vizinho as instalaes de seu centro de processamento de dados e obrigue todos os usurios a utilizar senha exclusiva, bem como substitua o administrador que, alm dessa atividade, seja um dos acionistas da empresa por profissional da rea, nessa situao, ao
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 avaliar o ambiente de controle da entidade em relao s mudanas efetuadas, um auditor independente dever concluir que os riscos de auditoria tendem a aumentar. Resoluo: Vejamos o que est acontecendo... A empresa adotou uma srie de atividades que aperfeioam seus mecanismos de controle e, consequentemente, diminuem o seu risco: aumentou a segurana fsica do acesso aos seus dados (novo prdio e novas senhas de acesso) reduziu conflitos de interesse ao segregar e especializar funes (administrador um profissional da rea e no mais um dos acionistas)

Logo, o item est errado. Caro aluno, finalizamos aqui nossa aula de hoje. Um grande abrao, Davi e Fernando

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Lista de Questes

01. (Cespe/ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO TCU/2008) Para o governo federal, aumentar a governana promover a capacidade do governo de formular e implementar polticas pblicas e de decidir, entre diversas opes, qual seria a mais adequada. A implementao dessas polticas requer que as organizaes pblicas com foco nos resultados disponham de sistemas contnuos de monitoramento e avaliao dos programas e do desempenho institucional. 02. (ESAF/AFC CGU/2008) Durante a crise do Estado dos anos 1980 e 1990, palavras e expresses foram forjadas para possibilitar o entendimento de suas diferentes dimenses e propiciar a busca de solues. Neste contexto, quando um governo est preocupado em legitimar decises e aes se diz que ele est buscando maior ........... Complete a frase com a opo correta. (A) governabilidade. (B) efetividade. (C) governana. (D) accountability. (E) eficincia. 03. (FCC/Analista de Controle Externo TCE CE/2008) No processo de Governana Corporativa Governamental, so elementos que identificam a boa conduta e podem compor o cdigo de tica: (A) integridade, negligncia e honestidade. (B) relacionamento cordial, subjetividade e integridade. (C) probidade e propriedade, objetividade e integridade. (D) centralizao, transparncia e evidncia. (E) parcialidade, imprudncia e propriedade. 04. (ESAF/APOFP SEFAZ SP/2009) Considerado fundamental governana no setor pblico, o processo pelo qual as entidades pblicas e seus responsveis devem prestar contas dos resultados obtidos, em funo das responsabilidades que lhes foram atribudas por delegao de poder, denomina-se: (A) Transparncia. (B) Integridade. (C) Equidade. (D) Accountability.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 (E) Responsabilidade Fiscal. 05. (Cesgranrio/AUDITOR JNIOR - PETROBRAS /1-2010) O sistema de controles internos em uma empresa de fundamental importncia para o processo de fechamento do balano contbil, pois um dos seus objetivos principais (A) verificar a exatido e a fidedignidade dos dados contbeis. (B) calcular os ndices de balano. (C) mensurar a capacidade financeira da empresa. (D) testar a exatido do volume registrado no patrimnio lquido. (E) monitorar o resultado de exerccios futuros. 06. (Cesgranrio/AUDITOR JNIOR - PETROBRAS /1-2010) Uma empresa formada por diversos processos operacionais que iro faz-la funcionar adequadamente, se os seus objetivos forem alcanados. No entanto, existem riscos relacionados aos processos que podem impedir o alcance desses objetivos. Nesse sentido, a funo do controle interno (A) extinguir completamente os riscos inerentes aos processos operacionais, aumentando a margem de sucesso na cadeia produtiva. (B) mapear todos os processos operacionais da empresa, associando os objetivos finais de cada processo ao seu devido risco. (C) mitigar os riscos existentes em um grau razovel de segurana, para que os objetivos finais dos processos operacionais sejam alcanados. (D) concentrar todos os riscos da empresa em um s processo, facilitando sua investigao e possvel extino. (E) avaliar o impacto e a probabilidade de ocorrncia de cada risco em relao aos processos e seus objetivos finais. 07. (Cesgranrio/AUDITOR JNIOR - PETROBRAS /1-2010) A implantao de um sistema efetivo de controles passa por vrias etapas, como por exemplo, levantamento dos processos, riscos, controles envolvidos, planejamento, execuo e monitoramento. Em uma organizao, os responsveis pelo sistema de controles internos, considerando todas as etapas, so os (A) conselheiros e os acionistas. (B) auditores externos e os diretores. (C) gerentes, os auditores internos e os investidores. (D) diretores, os gerentes, os auditores e os demais colaboradores. (E) rgos reguladores, os auditores em geral e os fiscais. 08. (Cesgranrio/AUDITOR JNIOR - PETROBRAS /2-2010) O sistema de controles internos de uma empresa abrange as reas contbeis e administrativas ou gerenciais. Um exemplo de controle interno contbil o(a)
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01

(A) controle de qualidade. (B) treinamento de pessoal. (C) anlise da lucratividade. (D) conciliao bancria. (E) anlise de tempos e movimentos. 09. (Cesgranrio/AUDITOR JNIOR - PETROBRAS /1-2010) Um exemplo de controle interno contbil, utilizado para confrontar a mesma informao com dados vindos de bases diferentes e estabelecido para deteco de falhas nos procedimentos, a (A) reviso de desempenho. (B) reviso analtica. (C) segurana fsica. (D) conciliao de registros. (E) anlise de aladas. 10. (Cesgranrio/AUDITOR JNIOR - PETROBRAS /1-2010) Uma das metodologias aceitas pelo mercado para estruturar o sistema de controles internos o COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission). O COSO, em sua primeira verso, dividiu a estrutura de controle interno em cinco componentes interrelacionados, entre os quais esto o ambiente de controle e a avaliao de riscos. A esse respeito, considere os componentes a seguir. I - Comit de auditoria II - Atividades de controle III - Informao e comunicao IV - Monitoramento V - Reviso de desempenho Alm dos dois componentes mencionados, constituem a estrutura de controle interno do COSO os componentes (A) I, II e III. (B) I, II e V. (C) I, IV e V. (D) II, III e IV. (E) III, IV e V. 11. (Cesgranrio/AUDITOR JNIOR - PETROBRAS /2-2010) Uma das etapas que deve ser sempre executada e repetida no sistema de controles internos o monitoramento contnuo das atividades de controle. O monitoramento tem a funo de
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 (A) adequar a empresa ao sistema de normas externas no qual est inserida. (B) auxiliar na implantao de novos processos na empresa. (C) detectar falhas nos processos auditados. (D) manter o equilbrio entre a carga de controles preventivos e detectivos utilizados no sistema de controles internos. (E) verificar se os controles internos esto adequados e efetivos, ou se necessitam de melhorias. 12. (ESAF/Analista Tcnico: Controle e Fiscalizao SUSEP/2010) Assinale a opo que completa de forma correta a frase. Os 5 (cinco) elementos que formam o controle interno so: a) risco de mercado, risco de crdito, risco legal, risco de subscrio e risco operacional. b) auto-seguro, seguro, cosseguro (ou co-seguro), resseguro e a retrocesso. c) ambiente de controle, avaliao e gerenciamento do risco, atividade de controle, informao e comunicao. d) prmio de risco, prmio estatstico, prmio puro, prmio lquido e prmio bruto. e) proposta, aplice, endosso, questionrio de risco (perfil) e certificado. 13. (Cesgranrio/BNDES Cincias Contbeis/2009) O relatrio do Comit de Organizaes Patrocinadoras identifica os cinco componentes do controle interno: ambiente de controle; avaliao de risco; atividade de controle; informao e comunicao; monitorao. Dentre eles, aquele que identifica as polticas e procedimentos que permitem assegurar que as diretrizes da administrao esto sendo seguidas o(a) a) ambiente de controle. b) avaliao de risco. c) atividade de controle. d) informao e comunicao. e) monitorao. 14. (Cesgranrio/Auditor Jnior - Petrobras/1-2010) O processo de gesto de riscos em uma empresa parte integrante de um sistema completo de governana corporativa e, para que ocorra normalmente, a gesto de riscos deve seguir algumas etapas, como as apresentadas abaixo. I - Identificao dos riscos II - Anlise e avaliao dos riscos III - Controle do risco IV - Monitoramento V - Aprovao dos riscos
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 So corretas APENAS as etapas (A) I, II e III. (B) III, IV e V. (C) I, II, III e IV. (D) I, II, IV e V. (E) II, III, IV e V. 15. (Cesgranrio/Auditor Jnior - Petrobras/2-2010) O gerenciamento de riscos dentro da empresa uma atividade fundamental que servir de apoio para diversas outras atividades, como planejamento estratgico, auditoria interna, etc. Nesse contexto, durante uma auditoria, o auditor interno deve (A) preparar toda a estrutura da gesto de riscos, realizando o mapeamento de todas as atividades chaves relacionadas ao processo auditado. (B) justificar alta administrao da empresa os pontos levantados em consequncia de falhas na gesto de riscos dos processos auditados. (C) identificar o tipo de risco associado aos processos auditados, verificando se esto classificados adequadamente quanto sua natureza, evitando a ocorrncia de duplicidade nos testes de auditoria. (D) avaliar a aplicao de ferramentas de alta tecnologia que so eficazes para a realizao da gesto dos riscos associados aos processos auditados. (E) avaliar e monitorar os riscos dos processos auditados, verificando as consequncias quando os objetivos no so atingidos e se os controles associados mitigam os riscos existentes. 16. (CESPE/Analista Tcnico UAUD Sebrae/2008) Caso uma companhia seguradora que opera uma grande frota de automveis mantenha uma base de dados de reclamaes de acidentes e, mediante anlise, constate que uma porcentagem desproporcional de acidentes est associada a motoristas de determinada unidade, rea geogrfica e faixa etria, nessa situao, a referida anlise estar relacionada ao componente informaes e comunicaes. 17. (Cespe/Analista de Controle Externo TCU/2008) Caso uma empresa transfira para um prdio vizinho as instalaes de seu centro de processamento de dados e obrigue todos os usurios a utilizar senha exclusiva, bem como substitua o administrador que, alm dessa atividade, seja um dos acionistas da empresa por profissional da rea, nessa situao, ao avaliar o ambiente de controle da entidade em relao s mudanas efetuadas, um auditor independente dever concluir que os riscos de auditoria tendem a aumentar.

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Gabarito: 01 Certo 11 E 02 A 12 C 03 C 13 C 04 D 14 C 05 A 15 E 06 07 C D 16 17 Errado Errado 08 D 09 D 10 D

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Bibliografia

BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1.203/09 - NBC TA 200 (Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria). Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (e suas atualizaes). Instituto Brasileiro de Governana Corporativa. Cdigo das melhores prticas de governana corporativa. 4.ed. So Paulo,SP : IBGC, 2009. ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. So Paulo: Ed. Atlas, 2007. ATTIE, Wiliam. Auditoria Conceitos e Aplicaes. So Paulo: Ed. Atlas, 2009. BARRETO, Davi; GRAEFF, Fernando. Auditoria: teoria e exerccios comentados. Mtodo, 2010. BOYNTON, Marcelo Willian C. Auditoria. So Paulo: Ed. Atlas, 2002. BRAGA, Hugo Rocha & Almeida, Marcelo Cavalcanti. Mudanas Contbeis na Lei Societria. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 Introduo ........................................................................................ 01 Auditoria no setor pblico federal.......................................................... 02 Lista de questes ............................................................................... 35 Bibliografia ........................................................................................ 43

Introduo

Prezado Aluno, Na aula de hoje, abordaremos o ltimo tpico do contedo programtico do edital auditoria no setor pblico federal (finalidades e objetivos da auditoria governamental: abrangncia de atuao, formas e tipos). Pois bem... infelizmente no h muitas questes da Cesgranrio sobre o tema, de forma que trabalharemos principalmente com outras bancas em nossa aula. De qualquer forma, como de costume, as questes estaro transcritas no final da aula sem comentrios. Vamos em frente!

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Auditoria no setor pblico federal

A base do estudo da auditoria no setor pblico federal, tema de nossa aula de hoje, a IN SFC/MF n 01/2001, que regulamenta a atuao do Sistema

de Controle Interno do Poder Executivo Federal, entretanto antes de entrar em seus detalhes vamos falar um pouco sobre a auditoria governamental, de forma geral.
Bom... em nossa primeira aula, falamos que a auditoria nasceu com um vis contbil, contudo, atualmente, a auditoria pode ter diversas vertentes e ramificaes, entre elas a auditoria governamental. Vimos tambm que a INTOSAI define auditoria governamental como uma atividade independente e objetiva que, atravs da aplicao de procedimentos especficos, tem a finalidade de emitir opinio sobre a adequao das contas governamentais, assim como apresentar comentrios sobre o desempenho organizacional e o resultado dos programas de governo. De forma que, segundo a INTOSAI, temos duas grandes classificaes para a auditoria governamental: Auditoria de regularidade (conformidade ou compliance) Auditoria operacional (desempenho ou performance)

Exame da legalidade e da legitimidade Avaliao da economia, da eficincia e da gesto, envolvendo: da eficcia, com o objetivo de determinar: (a) certificar que as entidades responsveis cumpriram sua (a) se a administrao desempenhou obrigao de prestar contas, o que suas atividades com economia, de inclui a emisso de parecer sobre acordo com princpios, prticas e as demonstraes contbeis; polticas administrativas corretas; (b) emitir parecer sobre as contas do (b) se os recursos humanos, governo; financeiros e de qualquer outra natureza so utilizados com (c) auditar os sistemas e as operaes eficincia, incluindo o exame dos financeiras; sistemas de informao, dos procedimentos de mensurao e (d) auditar o sistema de controle controle do desempenho e as interno e as funes da auditoria providncias adotadas pelas interna; entidades auditadas para sanar as deficincias detectadas; e 2 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 Auditoria de regularidade Auditoria operacional (conformidade ou compliance) (desempenho ou performance) (e) verificar a probidade e a adequao das decises (c) a eficcia do desempenho das administrativas adotadas pela entidades auditadas em relao ao entidade auditada; e alcance de seus objetivos e a avaliao dos resultados (f) informar sobre quaisquer outros alcanados em relao queles assuntos, decorrentes ou pretendidos relacionados com a auditoria, que a EFS considere necessrio revelar

Portanto, fique atento: a auditoria governamental pode ser de regularidade ou de desempenho e o que as diferencia o seu escopo. A primeira foca os critrios de legalidade e legitimidade, enquanto que a segunda foca os critrios de economicidade, eficcia, eficincia e efetividade. Um detalhe bastante importante: pode haver, na prtica, superposio entre as auditorias de regularidade e operacional. uma

Ou seja, uma auditoria operacional pode avaliar aspectos de legalidade e legitimidade, assim como uma auditoria de regularidade pode avaliar aspectos de eficincia e economicidade. Nesses casos, a classificao da auditoria depender de seu objetivo principal. Finalidade, objetivos e abrangncia de atuao Bom, vamos abordar agora a auditoria governamental segundo a tica da IN SFC/MF n 01/2001, que regulamenta a atuao do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, ela tem o objetivo primordial de garantir resultados operacionais na gerncia da coisa pblica. Segundo referida IN, a auditoria o conjunto de tcnicas que visa avaliar a gesto pblica, pelos processos e resultados gerenciais, e a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito pblico e privado, mediante a confrontao entre uma situao encontrada com um determinado critrio tcnico, operacional ou legal. Trata-se de uma importante tcnica de controle do Estado na busca da melhor alocao de seus recursos, no s atuando para corrigir os desperdcios, a improbidade, a negligncia e a omisso e, principalmente, antecipando-se a essas ocorrncias, buscando garantir os resultados pretendidos, alm de destacar os impactos e benefcios sociais advindos.
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O normativo, seguindo os ditames da INTOSAI, dispe que a finalidade bsica da auditoria comprovar a legalidade e a legitimidade dos atos e fatos administrativos, e avaliar os resultados alcanados, quanto aos aspectos de eficincia, eficcia e economicidade da gesto oramentria, financeira, patrimonial, operacional, contbil e finalstica das unidades e das entidades da administrao pblica, em todas as suas esferas de governo e nveis de poder, bem como a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado, quando legalmente autorizadas nesse sentido. O objetivo primordial da auditoria no setor pblico federal garantir resultados operacionais na gerncia da coisa pblica, exercida em todas as unidades e entidades pblicas federais, observando os aspectos relevantes relacionados avaliao dos programas de governo e da gesto pblica. O campo de utilizao da tcnica da auditoria no setor pblico federal vasto, cabe ao Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal por intermdio da tcnica de auditoria, dentre outras atividades: realizar auditoria sobre a gesto dos recursos pblicos federais sob a responsabilidade dos rgos pblicos e privados, inclusive nos projetos de cooperao tcnica junto a Organismos Internacionais e multilaterais de crdito; apurar os atos e fatos inquinados de ilegais ou de irregulares, praticados por agentes pblicos ou privados, na utilizao de recursos pblicos federais e, quando for o caso, comunicar unidade responsvel pela contabilidade para as providncias cabveis; realizar auditorias nos sistemas contbil, financeiro, de pessoal e demais sistemas administrativos e operacionais; examinar a regularidade e avaliar a eficincia e eficcia da gesto administrativa e dos resultados alcanados nas Aes de governo; realizar auditoria nos processos de Tomada de Contas Especial; e apresentar subsdios para o aperfeioamento dos procedimentos administrativos e gerenciais e dos controles internos administrativos dos rgos da Administrao Direta e entidades da Administrao Indireta Federal.

A abrangncia de atuao do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal inclui as atividades de gesto das unidades da administrao direta e indireta, programas de trabalho, recursos e sistemas de controles administrativo, operacional e contbil, projetos financiados por recursos
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 externos, projetos de cooperao junto a organismos internacionais, a aplicao de quaisquer recursos repassados pela Unio mediante contratos de gesto, transferncias a fundo, convnio, acordo, ajuste ou outro instrumento congnere. Esto sujeitos atuao do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal quaisquer pessoas fsica ou jurdica, pblica ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio responda, ou que, em nome desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria. Vejamos como isso pode ser cobrado na sua prova: 01. (Consulplan/ Municpio de Guarapari ES / AUDITOR INTERNO 2010) A auditoria, tem por objetivo primordial, garantir resultados operacionais na gerncia da coisa pblica, observando os aspectos relevantes relacionados a avaliao dos programas de governo e da gesto pblica. Cabe ao Sistema de Controle Interno por intermdio da tcnica de Auditoria, dentre outras atividades, EXCETO: (A) Proceder a elaborao dos processos de Tomada de Contas Especial, quando for o caso. (B) Realizar auditorias nos sistemas contbil, financeiro, de pessoal e demais sistemas administrativos e operacionais. (C) Examinar a regularidade e avaliar a eficincia e eficcia da gesto administrativa e dos resultados alcanados nas aes de governo. (D) Apresentar subsdios para o aperfeioamento dos procedimentos administrativos e gerenciais e os controles internos administrativos dos rgos da Administrao Direta e entidades da Administrao Indireta Municipal. (E) Apurar os atos e fatos inquinados de ilegais ou de irregulares, praticados por agentes pblicos ou privados, inclusive nos projetos de cooperao tcnica junto a organismos internacionais e multilaterais de crdito. Resoluo: Dentre as atividades que, segundo a IN SFC/MF n 01/2001, cabem ao Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, por intermdio da tcnica de auditoria, no est quela citada na alternativa A. De fato, no cabe ao Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal proceder elaborao dos processos de Tomada de Contas Especial, cabe sim, realizar auditorias nesses processos. Portanto, o gabarito a letra A.

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 02. (FMP/Auditor TCE RS/2011) Acerca da auditoria de conformidade, mais importante para o auditor o exame do (a): (A) eficcia (B) legitimidade (C) economicidade (D) eficincia (E) desempenho Resoluo: Falamos que as auditorias de conformidade focam na anlise da regularidade, ou seja, na legalidade e na legitimidade da gesto. Eficcia (A), Economicidade (C) e Eficincia (D) so dimenses de desempenho (E), avaliadas nas auditorias operacionais. Logo, o gabarito o item B. 03. (FMP/Auditor TCE RS/2011) Acerca da auditoria de conformidade, assinale a alternativa correta. (A) adequada para avaliar processos de licitaes, de aposentadorias e folhas de pagamentos. (B) Este tipo de auditoria oportuno para avaliar eventuais deficincias do sistema de arrecadao tributria do municpio, notadamente as reclamaes dos usurios quanto qualidade da prestao dos servios por parte da secretaria das finanas. (C) tpica dos programas pblicos, quando o auditor avalia os resultados luz dos objetivos e metas estabelecidos. (D) No Brasil, este tipo de auditoria ainda no est em uso ou no frequentemente utilizado. (E) O exame dos registros contbeis no empregado nesta modalidade de auditoria. Resoluo: Vamos analisar cada um dos itens. Item (A): Certo. As auditorias de conformidade so utilizadas para avaliar a regularidade de licitaes, aposentadorias e folhas de pagamento. Item (B): Errado. Avaliar eficincia (ou deficincia) um objetivo da auditoria operacional.

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 Item (C): Errado. Avaliar a eficcia (alcance de objetivos e metas) tambm papel da auditoria operacional. Item (D): Errado. As auditorias de conformidade so muito comuns no Brasil, basta abrir as pginas do jornal para ver os inmeros exemplos desses trabalhos conduzidos pelos Tribunais de Contas. Item (E): Errado. O exame de registros contbeis um exemplo de exame de regularidade e, portanto, faz parte do escopo de auditorias de conformidade. Logo, o gabarito o item A. 04. (FMP/Auditor TCE MT/2008) Dentre os tipos de Auditoria Governamental aquela que atua nas reas interrelacionadas do rgo ou da entidade, avaliando a eficcia, eficincia, economicidade e efetividade denominada: (A) Auditoria de Conformidade. (B) Auditoria de Qualidade. (C) Auditoria de Sistemas. (D) Auditoria Operacional. (E) Auditoria Financeira. Resoluo: Ora, vimos que a auditoria operacional (=auditoria de desempenho), preocupa-se em verificar a economia, a eficincia e a eficcia. Portanto, o gabarito o item D. 05. (ESAF/Analista: Cincias Contbeis/ANA/2009) Assinale a opo verdadeira a respeito do objetivo primordial e abrangncia da auditoria no Setor Pblico Federal. (A) O objetivo primordial o de garantir os resultados operacionais na gerncia da coisa pblica, abrange todas as unidades e entidades pblicas federais e leva em conta os aspectos relevantes relacionados avaliao dos programas de governo. (B) Abrange as entidades e unidades da administrao indireta e tem como objetivo primordial verificar a regularidade dos atos praticados por ordenadores de despesa quanto execuo oramentria e financeira. (C) O objetivo primordial o de garantir que os objetivos e metas definidos no oramento sejam atingidos e abrange as entidades constantes do Oramento Fiscal e da Seguridade Social. (D) A abrangncia a definida na Lei de Diretrizes Oramentrias para o exerccio e o objetivo primordial verificar o cumprimento da lei oramentria anual.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 (E) A abrangncia e o objetivo primordial so o de assegurar que os recursos alocados aos projetos sejam aplicados no cumprimento das polticas pblicas. Resoluo: A auditoria no Setor Pblico Federal tem por objetivo primordial o de garantir resultados operacionais na gerncia da coisa pblica. Essa auditoria exercida nos meandros da mquina pblica em todas as unidades e entidades pblicas federais, observando os aspectos relevantes relacionados avaliao dos programas de governo e da gesto pblica. Portanto, o gabarito a letra A.

Tipos de Auditoria
Segundo a Secretaria Federal de Controle Interno, a auditoria governamental pode ser classificada em 5 (cinco) tipos: 1. Auditoria de Avaliao da Gesto: objetiva emitir uma opinio com vistas a certificar a regularidade das contas pblicas, verificar a execuo de contratos, acordos, convnios ou ajustes, a probidade na aplicao dos dinheiros pblicos e na guarda ou administrao de valores e outros bens da Unio ou a ela confiados Compreende, entre outros, aspectos como o exame das peas que instruem os processos de tomada ou prestao de contas; exame da documentao comprobatria dos atos e fatos administrativos; verificao da eficincia dos sistemas de controles administrativo e contbil; verificao do cumprimento da legislao pertinente; e avaliao dos resultados operacionais e da execuo dos programas de governo quanto economicidade, eficincia e eficcia dos mesmos. 2. Auditoria de Acompanhamento da Gesto: realizada ao longo dos processos de gesto, com o objetivo de atuar em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma entidade, evidenciando melhorias e economias existentes no processo ou prevenindo gargalos ao desempenho da sua misso institucional. 3. Auditoria Contbil: objetiva opinar se os registros contbeis foram efetuados de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade e se as demonstraes refletem, adequadamente, a situao econmicofinanceira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo examinado e as demais situaes nelas demonstradas.
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Compreende o exame dos registros e documentos e na coleta de informaes e confirmaes, mediante procedimentos especficos. Tem por objeto, tambm, verificar a efetividade e a aplicao de recursos externos, oriundos de agentes financeiros e organismos internacionais, por unidades ou entidades pblicas executoras de projetos celebrados com aqueles organismos com vistas a emitir opinio sobre a adequao e fidedignidade das demonstraes financeiras. 4. Auditoria Operacional: consiste em avaliar as aes gerenciais e os procedimentos relacionados ao processo operacional, com a finalidade de emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da eficincia, eficcia e economicidade, procurando auxiliar a administrao na gerncia e nos resultados, por meio de recomendaes, que visem aprimorar os procedimentos, melhorar os controles e aumentar a responsabilidade gerencial. 5. Auditoria Especial: objetiva o exame de fatos ou situaes consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, sendo realizadas para atender determinao expressa de autoridade competente. Classificase nesse tipo os demais trabalhos auditoriais no inseridos em outras classes de atividades.

Veja que as classificaes dos tipos de auditoria presentes na IN SFC/MF n 01/2001 so distintas, mas no antagnicas, da classificao da INTOSAI. Veja... so apenas formas diferentes de encarar a auditoria governamental... A auditoria de avaliao de gesto, por exemplo, uma auditoria que envolve tanto exames de conformidade, quanto exames operacionais. J a auditoria contbil majoritariamente de conformidade, enquanto que a auditoria operacional (como o prprio nome j fala) de desempenho... Vejamos algumas questes sobre o assunto: 06. (Consulplan/CEAGESP AUDITOR JNIOR PLENO SNIOR /2006) A Auditoria de gesto tem como objetivos centrais: (A) A regularidade das contas, a execuo de contratos e convnios e a probidade administrativa. (B) A execuo de contratos e convnios e a obedincia aos princpios fundamentais da contabilidade. (C) A privacidade dos dados, a execuo de contratos e a obedincia aos princpios fundamentais da contabilidade.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 (D) Fatos e situaes relevantes, a privacidade dos dados e a obedincia aos princpios fundamentais da contabilidade. (E) A privacidade dos dados e das contas, a execuo de contratos e convnios e a probidade administrativa. Resoluo: Segundo a IN SFC/MF n 01/2001, a Auditoria de Avaliao da Gesto objetiva emitir uma opinio com vistas a: certificar a regularidade das contas pblicas; verificar a execuo de contratos, acordos, convnios ou ajustes; e verificar a probidade na aplicao dos dinheiros pblicos e na guarda ou administrao de valores e outros bens da Unio ou a ela confiados. Portanto, o gabarito a letra A. 07. (FCC / Auditor TCE AL / 2008) caracterstica da auditoria operacional no setor pblico: (A) Exame de fatos ou situaes consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria. (B) Obter elementos comprobatrios suficientes para fundamentar a opinio sobre os registros contbeis. (C) Emisso de opinio sobre a gesto quanto aos aspectos de eficincia, eficcia e economicidade. (D) Atuao em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de um rgo pblico. (E) Certificao da regularidade das contas e a probidade na aplicao dos recursos pblicos. Resoluo: Item A: Errado. A auditoria operacional se preocupa com a gesto da entidade e no com situaes de natureza incomum ou extraordinria. Item B: Errado. O enunciado refere-se auditoria contbil. Item C: Correto. A auditoria operacional preocupa-se em verificar a economia, a eficincia e a eficcia. Item D: Errado. Essa uma caracterstica da chamada auditoria concomitante, de acompanhamento de gesto.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 Item E: Errado. Essa uma caracterstica da auditora de conformidade. Portanto, o gabarito o item C. 08. (ESAF/Analista: Qualquer rea de Formao/ANA/2009) Assinale a opo que preenche corretamente a lacuna da seguinte frase: No Setor Pblico Federal, a_________________________ objetiva o exame de fatos ou situaes consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, sendo realizada para atender determinao expressa de autoridade competente. (A) Auditoria de Avaliao da Gesto. (B) Auditoria Contbil. (C) Auditoria Especial. (D) Auditoria Operacional. (E) Auditoria de Acompanhamento da Gesto. Resoluo: Como vimos, segundo a IN SFC/MF n 01/2001, a auditoria governamental pode ser classificada em cinco tipos: Auditoria de Avaliao da Gesto; Auditoria de Acompanhamento da Gesto; Auditoria Contbil; Auditoria Operacional e Auditoria Especial. A auditoria especial aquela que objetiva o exame de fatos ou situaes consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, sendo realizadas para atender determinao expressa de autoridade competente. Classificam-se, ainda, nesse tipo os demais trabalhos auditoriais no inseridos em outras classes de atividades. Portanto, o gabarito a letra C. 09. (UnB/CESPE/TCE AC Analista de Controle Externo Especialidade: Administrao Pblica e/ou de Empresas/2008) Assinale a opo correta acerca dos tipos de auditoria e de suas funes e objetivos. (A) A auditoria de avaliao de gesto responsvel por certificar a regularidade das contas e verificar os contratos, com o objetivo de controlar e emitir opinio sobre as transaes no que diz respeito sua economicidade e eficincia. (B) A auditoria de acompanhamento da gesto responsvel por avaliar a gesto do ano imediatamente anterior quanto aos atos efetivos e os potenciais efeitos positivos e negativos de uma entidade, com o objetivo de subsidiar a gesto subsequente.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 (C) A auditoria operacional responsvel por verificar o processo de gesto com o objetivo de evidenciar as melhorias existentes e prevenir gargalos no desempenho da misso institucional. (D) A auditoria contbil responsvel por verificar a efetiva aplicao de recursos externos oriundos de agentes financeiros por entidades pblicas executoras de projetos celebrados com esses agentes, com a finalidade de emitir opinio sobre a adequao e fidedignidade das demonstraes financeiras. (E) A auditoria especial responsvel por examinar somente fatos relevantes, com o objetivo de atender determinao expressa de autoridade competente. Resoluo: Vamos resolver essa questo item a item: (A) A auditoria de avaliao de gesto responsvel por certificar a regularidade das contas e verificar os contratos, com o objetivo de controlar e emitir opinio sobre as transaes no que diz respeito sua economicidade e eficincia. A primeira parte do enunciado dessa assertiva est correta, mas a auditoria de avaliao de gesto no tem por objetivo controlar as transaes, mesmo porque elas j foram realizadas. (B) A auditoria de acompanhamento da gesto responsvel por avaliar a gesto do ano imediatamente anterior quanto aos atos efetivos e os potenciais efeitos positivos e negativos de uma entidade, com o objetivo de subsidiar a gesto subsequente. Vimos que a auditoria de acompanhamento da gesto realizada ao longo dos processos de gesto, com o objetivo de atuar em tempo real e no no ano imediatamente anterior como afirma o enunciado. (C) A auditoria operacional responsvel por verificar o processo de gesto com o objetivo de evidenciar as melhorias existentes e prevenir gargalos no desempenho da misso institucional. A finalidade da auditoria operacional emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da eficincia, eficcia e economicidade, e no evidenciar as melhorias existentes. (D) A auditoria contbil responsvel por verificar a efetiva aplicao de recursos externos oriundos de agentes financeiros por entidades pblicas executoras de projetos celebrados com esses agentes, com a finalidade de emitir opinio sobre a adequao e fidedignidade das demonstraes financeiras.
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Item correto. Vimos que essa uma das finalidades da auditoria contbil. (E) A auditoria especial responsvel por examinar somente fatos relevantes, com o objetivo de atender determinao expressa de autoridade competente. A questo est errada, pois alm de relevantes os fatos ou situaes tm que ter natureza incomum ou extraordinria. Logo, o gabarito o item D.

Formas de Execuo
Segundo a SFC, a auditoria executada das seguintes formas: I. Direta trata-se das atividades de auditoria executadas diretamente por servidores em exerccio nos rgos e unidades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, sendo subdividas em: a. centralizada executada exclusivamente por servidores em exerccio nos rgo Central ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. b. descentralizada executada exclusivamente por servidores em exerccio nas unidades regionais ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. c. integrada executada conjuntamente por servidores em exerccio nos rgos Central, setoriais, unidades regionais e/ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. II. Indireta trata-se das atividades de auditoria executadas com a participao de servidores no lotados nos rgos e unidades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, que desempenham atividades de auditoria em quaisquer instituies da Administrao Pblica Federal ou entidade privada. a. compartilhada coordenada pelo Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal com o auxlio de rgos/instituies pblicas ou privada. b. terceirizada executada por instituies privadas, ou seja, pelas denominadas empresas de auditoria externa.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 III. Simplificada trata-se das atividades de auditoria realizadas, por servidores em exerccio nos rgos Central, setoriais, unidades regionais ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, sobre informaes obtidas por meio de exame de processos e por meio eletrnico, especfico das unidades ou entidades federais, cujo custo-benefcio no justifica o deslocamento de uma equipe para o rgo. Essa forma de execuo de auditoria pressupe a utilizao de indicadores de desempenho que fundamentam a opinio do agente executor das aes de controle.

Bom, vejamos algumas questes sobre o que acabamos de discutir... 10. (Cesgranrio/Auditor Funasa/2009) So formas de auditoria adotadas no setor pblico federal, segundo o disposto na Instruo Normativa SFC/MF no 01/2001: (A) contbil, operacional e de gesto. (B) direta, indireta e simplificada. (C) simplificada, compartilhada e geral. (D) financeira, operacional e especial. (E) de reviso limitada, especfica e geral. Resoluo: Bom... essa bem fcil, no ? Vimos que, segundo a IN SFC/MF n 01/2001, a auditoria pode ser executada de forma direta, indireta ou simplificada. Logo, o gabarito o item B. 11. (ESAF/Analista: Qualquer rea de Formao/ANA/2009) No Setor Pblico Federal, a auditoria executada por instituies privadas, ou seja, pelas denominadas empresas de auditoria externa, classificada como: (A) centralizada. (B) descentralizada. (C) integrada. (D) terceirizada. (E) compartilhada. Resoluo: Como vimos, segundo a IN SFC/MF n 01/2001, a auditoria pode ser executada de forma direta, indireta ou simplificada.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 A auditoria realizada de forma indireta executada com a participao de servidores no lotados nos rgos e unidades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, que desempenham atividades de auditoria em quaisquer instituies da Administrao Pblica Federal ou entidade privada. Por sua vez, a auditoria indireta pode ser de dois tipos: compartilhada coordenada pelo Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal com o auxlio de rgos/instituies pblicas ou privada; ou terceirizada executada por instituies privadas, ou seja, pelas denominadas empresas de auditoria externa. Portanto, o gabarito a letra D.

12. (ESAF/Analista: Cincias Contbeis/ANA/2009) Assinale a opo verdadeira a respeito de auditoria, no Setor Pblico Federal, cuja execuo realizada de forma direta. (A) So todos os trabalhos de fiscalizao executados pelo Sistema de Auditoria Interna, no mbito da administrao federal, que avalia a correta aplicao dos recursos pblicos. (B) So aquelas realizadas na administrao direta e indireta integrantes do oramento Geral da Unio visando avaliar o cumprimento das polticas pblicas. (C) aquela realizada pelos servidores em exerccio no Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal e est subdividida em centralizada, descentralizada e integrada. (D) So fiscalizaes e avaliaes realizadas diretamente pelos rgos envolvidos na execuo das polticas pblicas. (E) So trabalhos executados diretamente pelas auditorias internas das instituies federais diretas e indiretas, para avaliar o cumprimento da lei fiscal. Resoluo: Segundo a IN SFC/MF n 01/2001, a auditoria executada de forma Direta quando as atividades de auditoria forem executadas diretamente por servidores em exerccio nos rgos e unidades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, sendo subdividas em: Centralizada executada exclusivamente por servidores em exerccio nos rgos Central ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal.
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Descentralizada executada exclusivamente por servidores em exerccio nas unidades regionais ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. Integrada executada conjuntamente por servidores em exerccio nos rgos Central, setoriais, unidades regionais e/ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. Portanto, o gabarito a letra C. 13. (UnB/CESPE/TCE AC Analista de Controle Externo Especialidade: Administrao Pblica e/ou de Empresas/2008) - A auditoria realizada sobre informaes obtidas por meio eletrnico, especfico das unidades ou entidades federais, e que pressupe a utilizao de indicadores de desempenho que fundamentam a opinio do agente executor das aes de controle, denominada auditoria (A) direta. (B) compartilhada. (C) integrada. (D) indireta. (E) simplificada. Resoluo: O enunciado nos d a definio exata de auditoria realizada na forma simplificada, que aquela feita quando o custo x benefcio no justifica o deslocamento de uma equipe de auditoria, ela feita em meio eletrnico tomando por base indicadores de desempenho. Logo, o gabarito o item E.

Normas relativas execuo dos trabalhos Bom, com relao s normas relativas execuo dos trabalhos a IN SFC/MF n 01/2001 dispe que na realizao das auditorias, o auditor ter livre acesso a todas as dependncias do rgo ou entidade examinado, assim como a documentos, valores e livros considerados indispensveis ao cumprimento de suas atribuies, no lhe podendo ser sonegado, sob qualquer pretexto, nenhum processo, documento ou informao, devendo o servidor guardar o sigilo das informaes caso elas estejam protegidas legalmente.

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 Quando houver limitao da ao, o fato dever ser comunicado, de imediato, por escrito, ao dirigente do rgo ou entidade examinada, solicitando as providncias necessrias. Superviso A norma reala a importncia de que toda atividade seja supervisionada pela chefia ou por servidor a quem a funo for formalmente delegada. O grau de intensidade da superviso exercida sobre a equipe est diretamente relacionada aos seguintes fatores: conhecimento e capacidade profissional dos membros da equipe; o grau de dificuldade previsvel dos trabalhos; e alcance de provveis impropriedades ou irregularidades a detectar no rgo ou entidade examinada. As evidncias da superviso exercida devero ficar registradas nos prprios papis de trabalho. A superviso deve abranger a verificao: a) do correto planejamento dos trabalhos de acordo com o solicitado na ordem de servio; b) da aplicao de procedimentos e tcnicas para o atingimento das metas/objetivos previstos para a execuo dos trabalhos, de acordo com o programa fornecido; c) da adequada formulao dos papis de trabalho; d) da necessria consistncia das observaes e concluses; e) da fiel observncia dos objetivos estabelecidos na ordem de servio; f) do cumprimento das normas e dos procedimentos de aplicao geral. Evidncias Outro ponto importante ressaltado pelas normas relativas execuo dos trabalhos o que trata da obteno de evidncias. A IN SFC/MF n 01/2001 dispe que em atendimento aos objetivos da atividade, o auditor deve realizar, na extenso indicada na ordem de servio (ou seja, de acordo com o objeto da auditoria) os testes ou provas adequados nas circunstncias, para obter evidncias qualitativamente aceitveis que fundamentem, de forma objetiva, seu trabalho.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 As evidncias tm por finalidade a obteno suficiente de elementos para sustentar a emisso da opinio do auditor, permitindo chegar a um grau razovel de convencimento da realidade dos fatos e situaes observadas, da veracidade da documentao examinada, da consistncia da contabilizao dos fatos e fidedignidade das informaes e registros gerenciais para fundamentar, solidamente, seu trabalho. Voc sabe que o desempenho de qualquer atividade requer a utilizao de ferramentas adequadas para o trabalho, na auditoria isso no diferente. O auditor deve dispor de um conjunto de ferramentas que lhe possibilite formar uma opinio, com fatos e informaes suficientes, pertinentes e fidedignas. Assim a:

Evidncia de auditoria compreende as informaes utilizadas pelo auditor para chegar s concluses em que se fundamentam a sua opinio.

Notas fiscais, faturas, manuais de operao da empresa, clculos desenvolvidos pelo auditor, laudos de especialistas, conciliao entre contas contbeis e extratos bancrios, entrevistas com funcionrios da empresa, confirmaes com clientes, pareceres de advogados so exemplos de evidncias de auditoria. A IN SFC/MF n 01/2001 define trs caractersticas essenciais das evidncias: Suficincia ocorre quando, mediante a aplicao de testes que resultem na obteno de uma ou vrias provas, o servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal levado a um grau razovel de convencimento a respeito da realidade ou veracidade dos fatos examinados. Adequao - entende-se como tal, quando os testes ou exames realizados so apropriados natureza e caractersticas dos fatos examinados. Pertinncia - a evidncia pertinente quando h coerncia com as observaes, concluses e recomendaes eventualmente formuladas. Dessa forma, cabe ao auditor identificar e atestar a validade de suas afirmaes por intermdio dos procedimentos adequados a cada situao, na extenso e profundidade que cada caso requer, at a obteno das provas materiais (evidncias) que comprovem a afirmao analisada.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 A suficincia e adequao da evidncia de auditoria esto inter-relacionadas. A primeira a medida da quantidade de evidncia de auditoria, enquanto que a segunda a medida da qualidade dessa evidncia, isto , sua relevncia e sua confiabilidade para fornecer suporte s concluses em que se fundamenta a opinio do auditor. Em outras palavras, para emitir uma opinio com segurana razovel o auditor deve, ao mesmo tempo, dispor dados e informaes em quantidade e de qualidade adequadas. Suficincia QUANTIDADE Adequao QUALIDADE

Diz-se que suficincia e adequao so dimenses inter-relacionadas, pois a primeira afetada pela segunda, ou seja, quanto maior a qualidade, menos evidncia ser exigida. Contudo, preciso ficar atento, pois o caminho inverso no vlido, ou seja, a obteno de mais evidncia de auditoria no compensa a sua m qualidade. Ademais, importante ressaltar que a quantidade da evidncia de auditoria necessria afetada pela avaliao do auditor dos riscos de distoro (quanto mais elevados os riscos avaliados, maior a probabilidade de que seja exigida mais evidncia de auditoria). J a confiabilidade (adequao) da evidncia influenciada pela sua fonte e sua natureza e depende das circunstncias individuais em que obtida. Indo um pouco mais a fundo na discusso sobre a qualidade da evidncia, importante mencionar que este atributo afetado pela relevncia e confiabilidade das informaes em que se baseia. A relevncia trata da ligao lgica ou influncia sobre a finalidade do procedimento de auditoria e, quando apropriado, a afirmao em considerao. Em outras palavras, se a evidncia em questo realmente atinge o objetivo perseguido pelo auditor. Assim, a relevncia das informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria pode ser afetada pela direo do teste (superavaliao e subavaliao). Por exemplo, se a finalidade de um procedimento de auditoria testar para verificar se h superavaliao na existncia ou valorizao das contas a pagar, testar as contas a pagar registradas pode ser um procedimento de auditoria relevante. Por outro lado, para testar se h subavaliao na existncia ou valorizao das contas a pagar, testar as contas a pagar registradas no seria relevante, mas
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 testar informaes como desembolsos subsequentes, faturas no pagas, faturas de fornecedores e excees apontadas nos relatrios de recebimento de mercadorias podem ser relevantes. J a confiabilidade das informaes influenciada pela sua fonte e sua natureza, e as circunstncias nas quais so obtidas, incluindo os controles sobre sua elaborao e manuteno, quando relevante. Importante destacar que a evidncia de auditoria obtida principalmente a partir dos procedimentos de auditoria realizados durante o curso do trabalho. Contudo, ela tambm pode incluir informaes obtidas de outras fontes, como auditorias anteriores. Alm disso, at mesmo a ausncia de informaes (por exemplo, a recusa da administrao em fornecer uma representao solicitada) utilizada pelo auditor e, portanto, tambm pode constituir evidncia de auditoria. Impropriedades e irregularidades Outro ponto destacado pela IN SFC/MF n 01/2001 na fase de execuo dos trabalhos o que trata da possibilidade da verificao de impropriedades e irregularidades, conceitos similares ao erro e a fraude de que tratam as normas da auditoria independente. O servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, no decorrer de qualquer atividade, deve prestar especial ateno quelas transaes ou situaes que denotem indcios de irregularidades e, quando sejam obtidas evidncias das mesmas, dever ser dado o devido tratamento, com vistas a permitir que os dirigentes possam adotar as providncias corretivas pertinentes, quando couber. Impropriedade Consiste em falhas de natureza formal de que no resulte dano ao errio, porm evidencia-se a no observncia aos princpios de legalidade, legitimidade, eficincia, eficcia e economicidade. Irregularidade caracterizada pela no observncia desses princpios, constatando a existncia de desfalque, alcance, desvio de bens ou outra irregularidade de que resulte prejuzo quantificvel para o Errio.

A deteco de irregularidades e impropriedades no o objetivo primordial das atividades do auditor, contudo ele deve estar consciente da probabilidade de, no decorrer dos exames, defrontar-se com tais ocorrncias.

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 Dessa forma, compete-lhe prestar especial ateno s transaes ou situaes que apresentem indcios de irregularidades e, quando obtida evidncias, comunicar o fato aos dirigentes para adoo das medidas corretivas cabveis. Importante destacar que a aplicao dos procedimentos adequados de auditoria no garante necessariamente, a deteco de toda impropriedade ou irregularidade. Portanto, a identificao posterior de situao imprpria ou irregular, ocorrida no perodo submetido a exame, no significa que o trabalho tenha sido inadequado. Ao verificar a ocorrncia de irregularidades, o servidor deve levar o assunto, por escrito, ao conhecimento do dirigente da unidade ou entidade examinada, solicitando os esclarecimentos e justificativas pertinentes, quando isso no implicar risco pessoal. Na hiptese de risco pessoal informar a ocorrncia ao seu dirigente que o orientar e adotar as providncias necessrias. Agora, vamos analisar algumas questes para ver como esse assunto cobrado em provas. 14. (ESAF/AFC rea Controle Interno/CGU/2008) O servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, no decorrer de qualquer atividade, deve prestar especial ateno quelas transaes ou situaes que denotem indcios de irregularidades. Acerca do tema impropriedades e irregularidades, nos termos da IN SFC/MF n 001/2001, correto afirmar que: (A) a irregularidade consiste em falhas de natureza formal de que no resulte dano ao errio, porm evidencia-se a no observncia aos princpios de legalidade, legitimidade, eficincia, eficcia e economicidade. (B) o objetivo primordial das atividades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal no a busca de impropriedades ou de irregularidades. (C) ao verificar a ocorrncia de impropriedades, o servidor deve registrar o assunto e aguardar pela finalizao dos trabalhos de campo, quando s ento ser solicitado ao dirigente da unidade ou entidade examinada prestar os esclarecimentos e justificativas pertinentes. (D) a impropriedade caracterizada pela no observncia aos princpios de legalidade, legitimidade, eficincia, eficcia e economicidade, constatando a existncia de desfalque, alcance, desvio de bens ou outra irregularidade de que resulte prejuzo quantificvel para o Errio. (E) ao verificar a ocorrncia de irregularidades, o servidor deve registrar o assunto e aguardar pela finalizao dos trabalhos de campo, quando s ento ser solicitado ao dirigente da unidade ou entidade examinada prestar os esclarecimentos e justificativas pertinentes.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 Resoluo: Vamos analisar as assertivas: Alternativas A e D Impropriedade consiste em falhas de natureza formal de que no resulte dano ao errio, porm evidencia-se a no observncia aos princpios de legalidade, legitimidade, eficincia, eficcia e economicidade; a irregularidade, por sua vez, caracterizada pela no observncia desses princpios, constatando a existncia de desfalque, alcance, desvio de bens ou outra irregularidade de que resulte prejuzo quantificvel para o Errio. Portanto, alternativas incorretas. Alternativa B Perfeito, apesar de no ser o objetivo primordial das atividades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal a busca de impropriedades ou de irregularidades, o servidor deve estar consciente da probabilidade de, no decorrer dos exames, defrontar-se com tais ocorrncias. Alternativas C e E Ao verificar a ocorrncia de irregularidades, o servidor deve levar o assunto, por escrito, ao conhecimento do dirigente da unidade ou entidade examinada, solicitando os esclarecimentos e justificativas pertinentes, quando isso no implicar risco pessoal. Na hiptese de risco pessoal, informar a ocorrncia ao seu dirigente que o orientar e adotar as providncias necessrias. Portanto, alternativas incorretas. Portanto, o gabarito a letra B. 15. (FGV / ICMS-RJ / 2010) De acordo com as normas de auditoria em vigor, a medida da qualidade da evidncia de auditoria, isto , a relevncia e confiabilidade para suportar as concluses em que se fundamenta o auditor, conhecida como: (A) avaliao dos procedimentos de auditoria. (B) avaliao dos papis de trabalho dos especialistas. (C) suficincia da evidncia de auditoria. (D) evidncia de auditoria. (E) adequao da evidncia de auditoria. Resoluo: A adequao da evidncia a medida da qualidade da evidncia de auditoria, isto , a sua relevncia e confiabilidade para suportar as concluses em que se fundamenta a opinio do auditor. Portanto, gabarito letra E.

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 16. (CESPE/Auditor Unipampa/2009) - Uma informao s deve ser considerada adequada quando for confivel e puder ser utilizada pelas tcnicas de auditoria, a fim de proporcionar a melhor evidncia alcanvel. Resoluo: No resta dvida que para uma informao ser considerada adequada ela tem que ser confivel, essa uma das caractersticas da evidncia, alm disso, se essa informao no puder ser utilizada pelas tcnicas de auditoria ela no ter utilidade alguma. Item correto. 17. (CESPE/Auditor Unipampa/2009) - Para caracterizar uma informao como evidncia, no basta que ela seja considerada fidedigna. Resoluo: Vimos que para uma informao ser considerada uma evidncia ela deve ser no mnimo: suficiente, pertinente e fidedigna; no basta somente ser fidedigna. Item correto.

Normas relativas opinio do auditor


Ao final de cada auditoria, o auditor deve preparar opinio escrita ou relatrio, registrando os achados de forma adequada. O contedo desse documento deve ser fcil de entender e livre de ideias vagas e ambguas, deve incluir somente informaes que sejam apoiadas por evidncias competentes e relevantes, ser independente, objetivo, justo e construtivo. Bom... nesse tpico falaremos sobre como as diferentes normas de auditoria tratam da comunicao dos resultados e, veremos, que todas elas convergem para o mesmo norte. Como bem fala a INTOSAI, em suas normas de auditoria, praticamente impossvel formular uma regra especfica para cada relatrio de auditoria a ser elaborado, cabendo s normas, auxiliar e no substituir o julgamento criterioso do auditor ao elaborar um parecer ou relatrio. Relatrio versus Parecer De uma forma geral, nos referimos genericamente ao termo relatrio como sendo o documento que traz os achados e concluses de auditoria, no entanto, alguns normativos fazem diferena entre duas espcies desse gnero: parecer e relatrio propriamente dito.

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 De acordo com a INTOSAI, a palavra parecer, usada para as concluses do auditor resultantes de uma auditoria de regularidade (contbil e de cumprimento legal); e a palavra relatrio usada para as concluses do auditor resultantes de uma auditoria operacional. Por sua vez, a IN SFC/MF n 01/2001 prev o Certificado de Auditoria que o documento que representa a opinio do Sistema de Controle Interno sobre a exatido e regularidade, ou no, da gesto e a adequacidade, ou no, das peas examinadas. Nesse esteio, a IN 01/01 define parecer como a pea compulsria a ser inserida nos processos de tomada e prestao de contas, que sero remetidos ao Tribunal de Contas da Unio, que externaliza a avaliao conclusiva do Sistema de Controle Interno sobre a gesto examinada. Enfim, trata-se da opinio do dirigente mximo do rgo de controle interno que pode ratificar ou no a opinio expressa no certificado. O mesmo normativo define relatrios como forma pela qual os resultados dos trabalhos realizados so levados ao conhecimento das autoridades competentes. Os manuais de auditoria do TCU no preveem o parecer e trazem a figura do relatrio, como sendo o instrumento formal e tcnico por intermdio do qual a equipe comunica o objetivo e as questes de auditoria, a metodologia usada, os achados, as concluses e a proposta de encaminhamento. No entanto, existe a figura do parecer prvio emitido pelos Tribunais de Contas sobre as contas do Poder Executivo que sero julgadas pelo Legislativo conforme previsto nos artigos 49, IX e 71 da CF/88. Por fim, as normas do CFC definem o relatrio do auditor independente como o documento escrito (emitido de forma impressa em papel ou em meio eletrnico) que contm sua opinio sobre as demonstraes contbeis. Vamos parar um minutinho... com base no que falamos at agora, o que voc consegue identificar como principal diferena entre o parecer e o relatrio? De forma geral, o parecer expressa uma opinio, enquanto que o relatrio traz um relato dos achados e concluses de auditoria.

Normativos Normas da INTOSAI IN 01/2001

Parecer Concluses resultantes de uma auditoria de regularidade. Pea que exprime a avaliao

Relatrio Concluses resultantes de uma auditoria de operacional. Forma pela qual os resultados dos

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conclusiva do Sistema de Controle Interno sobre a gesto examinada1. Normas do TCU Normas do CFC No preveem o parecer como documento para comunicao dos resultados de auditoria2. O termo parecer no mais previsto nas normas do CFC3. trabalhos so levados ao conhecimento das autoridades. Instrumento pelo qual a equipe comunica os resultados de auditorias de conformidade e operacionais. Resultados dos trabalhos de auditoria interna e independente.

Tipos de Parecer e de Certificado Vimos que as denominaes parecer e certificado so adotadas em alguns normativos de auditoria governamental. Assim, vamos dar um passo frente e entender as diferentes classificaes que essas peas podem assumir. De acordo com as normas de INTOSAI, o parecer o instrumento utilizado para comunicao dos resultados de auditoria de regularidade e normalmente redigido de forma padronizada, referindo-se s demonstraes contbeis como um todo, evitando, assim, a necessidade de alongar-se nos dados que o fundamentam, embora proporcionando aos leitores, por sua prpria natureza, uma compreenso geral do seu significado. Segundo essas normas, o contedo do parecer deve indicar claramente quando se trata de um parecer pleno, de um parecer com ressalvas quanto a certos aspectos, de um parecer adverso ou de um parecer com negativa de opinio. A classificao dos diferentes tipos de parecer adotada pela INTOSAI a mesma utilizada pelo CFC4 para classificar a opinio do auditor independente das demonstraes contbeis. Parecer Pleno (=sem ressalvas ou limpo): dado quando o auditor fica convencido, em todos os aspectos relevantes, de que as demonstraes contbeis foram elaboradas segundo princpios e normas de contabilidade aceitveis, e com as exigncias legais e regulamentares pertinentes. Enfim, o auditor acredita que est tudo OK. Parecer com Ressalvas: usado quando o auditor discordar ou tiver dvida quanto a um ou mais elementos especficos das demonstraes

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O Certificado tem um papel parecido. No entanto, est prevista na CF/88 a figura do parecer prvio das contas de governo. 3 A NBC T 11, hoje revogada, previa que a opinio do auditor independente deveria ser expressa em um parecer de auditoria. 4 O CFC, na vigncia da revogada NBC T 11, tambm adotava parecer. Atualmente, adota a nomenclatura relatrio com opinio de auditoria.

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 contbeis que sejam compreenso delas. relevantes, mas no fundamentais para a

Parecer Adverso. O auditor deve emitir um parecer adverso quando for incapaz de formar uma opinio sobre as demonstraes contbeis como um todo, em virtude de discordar to fundamentalmente delas, que a situao por elas apresentada fica comprometida, tornando inadequada a emisso de um parecer com ressalvas. Parecer com Negativa de Opinio (=absteno de opinio): o auditor deve emitir um parecer com negativa de opinio acerca das demonstraes contbeis como um todo se houver incertezas ou restries ao escopo da auditoria que o impeam de formar uma opinio sobre as demonstraes contbeis como um todo. Importante! Note que a absteno de opinio no se aplica sempre que o auditor sofrer limitao de escopo, mas somente quando essa limitao impede que forme uma opinio sobre o conjunto das demonstraes nos outros casos aplica-se o parecer com ressalvas.

No mbito da auditoria independente, a NBC TA 705 traz o quadro abaixo que resume a opinio do auditor sobre a natureza do assunto que gerou a modificao, e a disseminao de forma generalizada dos seus efeitos ou possveis efeitos sobre as demonstraes contbeis: Julgamento do auditor sobre a disseminao de forma generalizada dos efeitos ou possveis efeitos sobre as demonstraes contbeis Relevante mas no generalizado As demonstraes contbeis apresentam distores relevantes Impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente Relevante e generalizado

Natureza do assunto que gerou a modificao

Opinio com ressalva

Opinio adversa

Opinio com ressalva

Absteno de opinio

Vale a pena, neste momento, falar rapidamente sobre o pargrafo de nfase (previsto nas normas do CFC), cujo objetivo chamar a ateno para um assunto apresentado ou divulgado nas demonstraes contbeis que, segundo o julgamento do auditor, fundamental para o entendimento pelos usurios das demonstraes contbeis.
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O pargrafo de nfase s poder ser includo no relatrio se o auditor tenha obtido evidncia de auditoria suficiente e apropriada de que no houve distoro relevante do assunto nas demonstraes contbeis. Pois, se houvesse, seria o caso de ressalva, no de nfase. Tal pargrafo deve referir-se apenas divulgadas nas demonstraes contbeis. a informaes apresentadas ou

Quando o auditor incluir um pargrafo de nfase no relatrio, ele deve: 1 2 3 4 inclu-lo imediatamente aps o pargrafo de opinio no relatrio do auditor; usar o ttulo nfase ou outro ttulo apropriado; incluir no pargrafo uma referncia clara ao assunto enfatizado e nota explicativa que descreva de forma completa o assunto nas demonstraes contbeis; e indicar que a opinio do auditor no se modifica no que diz respeito ao assunto enfatizado.

Preste ateno ao item 4: a opinio do auditor no se modifica no que diz respeito ao assunto enfatizado. So exemplos de circunstncias em que o auditor pode considerar necessrio incluir um pargrafo de nfase: existncia de incerteza relativa ao desfecho futuro de litgio excepcional ou ao regulatria; aplicao antecipada (quando permitido) de nova norma contbil (por exemplo, nova prtica contbil introduzida pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC)) com efeito disseminado de forma generalizada nas demonstraes contbeis, antes da sua data de vigncia; e grande catstrofe que tenha tido, ou continue a ter, efeito significativo sobre a posio patrimonial e financeira da entidade.

So exemplos de situaes que exigem a incluso do pargrafo de nfase: Para chamar a ateno dos usurios para as divulgaes adicionais: nos casos em que a estrutura do relatrio financeiro prevista em lei ou regulamento especfico no aceitvel, a administrao deve fazer divulgaes adicionais nas demonstraes contbeis necessrias para evitar que as demonstraes contbeis sejam enganosas.

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 No caso de eventos subsequentes: o auditor independente deve incluir no seu relatrio, novo ou reemitido, pargrafo de nfase com referncia nota explicativa que esclarece mais detalhadamente a razo da alterao das demonstraes contbeis emitidas anteriormente e do relatrio anterior fornecido pelo auditor independente. No caso de dvida quanto continuidade operacional da entidade: se for feita divulgao adequada nas demonstraes contbeis, o auditor deve expressar uma opinio sem ressalvas e incluir um pargrafo de nfase em seu relatrio destacando a existncia de incerteza significativa e chamando a ateno para as respectivas notas explicativas s demonstraes contbeis.

Por fim, vamos falar sobre a classificao dos certificados de auditoria, previstos na a IN SFC/MF n 01/2001: Certificado de Regularidade: opinio de que na gesto dos recursos pblicos foram adequadamente observados os princpios da legalidade, legitimidade e economicidade. Certificado de Regularidade com Ressalvas: quando forem constatadas falhas, omisses ou impropriedades de natureza formal no cumprimento das normas e diretrizes governamentais, quanto legalidade, legitimidade e economicidade e que, pela sua irrelevncia ou imaterialidade, no caracterizem irregularidade de atuao dos agentes responsveis. Certificado de Irregularidade: quando for verificado a no observncia da aplicao dos princpios de legalidade, legitimidade e economicidade, constatando a existncia de desfalque, alcance, desvio de bens ou outra irregularidade de que resulte prejuzo quantificvel para o errio e/ou comprometam, substancialmente, as demonstraes financeiras e a respectiva gesto dos agentes responsveis, no perodo ou exerccio examinado.

Importante: no existe a figura da negativa de opinio nos certificados previstos na IN 01/2001. Quando no for possvel obter elementos comprobatrios suficientes e adequados, de tal modo que inviabilize a formao de opinio quanto regularidade da gesto, a opinio decorrente dos exames fica sobrestada, por prazo previamente fixado para o cumprimento de diligncia, quando ento, mediante novos exames, poder ser emitido o competente certificado. Voc deve estar pensando: Como vou saber, entre as diferentes definies existentes nos vrios normativos, qual utilizar?
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Caro amigo, no tem jeito, temos que conhecer as classificaes presentes nessas normas e identificar qual usar. Mas no se assuste, pois essas classificaes no so antagnicas e, no fundo, trazem muitas semelhanas.

Continuando nossa discusso sobre relatrio de auditoria, vamos acrescentar alguns detalhes abordados na IN SFC/MF n 01/2001. Para cada atividade realizada, o rgo ou Unidade de Controle Interno do Poder Executivo Federal deve elaborar relatrio, parecer ou certificado, quando couber, ou nota, que so genericamente denominadas formas de comunicao. Esses documentos devem refletir os resultados dos exames efetuados, de acordo com a forma ou tipo de atividade. O quadro abaixo traz um resumo das principais formas de comunicao previstas na IN SFC/MF n 01/2001: Principais tipos de documento previstos na IN SFCI 01/2001 Documento utilizado para formalizar pedido de documentos, informaes, justificativas e outros assuntos relevantes, emitido antes ou durante o desenvolvimento dos trabalhos de campo. Documento destinado a dar cincia ao gestor auditado, no decorrer dos trabalhos, das impropriedades ou irregularidades constatadas, com a finalidade de obter a manifestao dos agentes sobre fatos que resultaram em prejuzo ao errio ou de outras situaes que necessitem de esclarecimentos formais. Forma pela qual os resultados dos trabalhos realizados so levados ao conhecimento das autoridades competentes Documento que representa a opinio do Sistema de Controle Interno sobre a exatido e regularidade, ou no, da gesto e a adequacidade, ou no, das peas examinadas.

Solicitao

Nota

Relatrio

Certificado

Documento destinado ao registro das verificaes Registro de significativas detectadas no desenvolvimento dos trabalhos, a constataes ser elaborado de forma concisa, com base em cada relatrio. Pea documental que externaliza a avaliao conclusiva do Sistema de Controle Interno sobre a gesto examinada, para que os autos sejam submetidos autoridade ministerial. 29

Parecer

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 Os relatrios, pareceres, notas etc., que proporcionem a abordagem da atividade, quanto aos atos de gesto, fatos ou situaes observados, devem reunir principalmente os seguintes atributos de qualidade: Conciso - utilizar linguagem sucinta e resumida, transmitindo o mximo de informaes de forma breve. caracterstica dessa linguagem a preciso e a exatido; Objetividade expressar linguagem prtica e positiva, demonstrando a existncia real e material da informao; Convico demonstrar a certeza da informao que a comunicao deve conter visando persuadir e convencer qualquer pessoa para as mesmas concluses, evitando termos e expresses que possam ensejar dvidas; Clareza expressar linguagem inteligvel e ntida de modo a assegurar que a estrutura da comunicao e a terminologia empregada permitam que o entendimento das informaes sejam evidentes e transparentes; Integridade registrar a totalidade das informaes de forma exata e imparcial, devendo ser includos na comunicao todos os fatos observados, sem nenhuma omisso, proporcionando uma viso completa das impropriedades/irregularidades apontadas, recomendaes efetuadas e concluso; Oportunidade transmitir a informao, simultaneamente, com tempestividade e integridade de modo que as comunicaes sejam emitidas de imediato, com a extenso correta, a fim de que os assuntos neles abordados possam ser objeto de oportunas providncias; Coerncia assegurar que a linguagem seja harmnica e concordante, de forma que a comunicao seja lgica, correspondendo aos objetivos determinados; Apresentao assegurar que os assuntos sejam apresentados numa sequncia estruturada, isenta de erros ou rasuras que possam prejudicar o correto entendimento, segundo os objetivos do trabalho, de forma adequada, com uma linguagem que atenda, tambm, aos atributos de qualidade mencionados; e Conclusivo permitir a formao de opinio sobre as atividades realizadas. Em situaes identificadas na ordem de servio, poder ficar especificado que no cabe uma manifestao conclusiva principalmente nos casos em que os exames forem de carter intermedirio.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 No se preocupe em decorar essas dimenses, pois sua prova muito provavelmente no ir pedir para list-las. Dirija seus esforos para entender o que cada uma quer dizer e veja como intuitivo que essas observaes sejam aplicadas nos relatrios de auditoria. A IN SFC/MF n 01/2001 dispe ainda que na emisso do Relatrio de Auditoria realizada com base no processo de Tomada e Prestao de Contas do rgo ou entidades examinadas, necessrio que se atenda aos seguintes requisitos: a) identificar o nmero do processo, perodo examinado e a unidade ou entidade examinada; b) indicar as normas que instruam o processo de Tomada ou Prestao de Contas; c) identificar o local em que foi realizado o trabalho; d) definir o objetivo da auditoria e identificar as demonstraes financeiras examinadas, no caso de auditoria contbil; e) declarar ter o exame sido efetuado por amostragem, na extenso julgada necessria e de acordo com as normas de auditoria aplicveis ao Servio Pblico Federal; f) comentar sobre a extenso dos trabalhos e eventuais restries; g) comentar sobre os controles internos administrativos, evidenciando, se for o caso, as deficincias e ineficcias dos sistemas; h) relatar sobre o cumprimento, ou no, das diretrizes governamentais e normas legais vigentes; i) comentar sobre a legalidade, legitimidade e economicidade na realizao das despesas; j) apresentar, se necessrio, recomendaes visando correo das falhas verificadas durante o exame, particularmente naquelas situaes em que forem identificadas impropriedades e irregularidades, devendo-se evitar recomendaes imprecisas ou genricas que no permitam adequada avaliao de sua implementao; e k) comentar sobre a implementao das recomendaes de relatrios de auditoria e fiscalizao anteriores e de diligncias
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal e do Tribunal de Contas da Unio. Vamos, por fim, destacar alguns pontos adicionais importantes trazidos nas Normas de Auditoria do TCU (NAT): Os relatrios de auditoria devem incluir uma declarao dos auditores de que os trabalhos foram realizados em conformidade com as NAT, desde que todos os requisitos nelas previstos tenham sido observados. Todos relatrio de auditoria deve ter uma proposta de encaminhamento, ou seja, recomendaes, determinaes, multas, imputao de dbito, enfim, aquilo que a equipe de auditoria demonstra ser necessrio para sanar alguma deficincia identificada. Uma boa prtica em auditorias governamentais permitir que o auditado tenha a oportunidade de examinar o relatrio preliminar antes que ele seja tornado pblico (comentrios do gestor). Trata-se de uma prtica que ajuda a assegurar que o relatrio seja relatrio seja imparcial, objetivo e completo. A incluso desses comentrios resulta em um documento que no s apresenta os achados, as concluses e as propostas, mas tambm a perspectiva dos dirigentes da entidade e as aes corretivas que pretendem tomar. Vamos resolver algumas questes sobre esse assunto: 18. (Consulplan/ Municpio de Guarapari ES / AUDITOR INTERNO 2010) Para cada atividade realizada, o rgo ou Unidade de Controle Interno, deve elaborar relatrio, parecer ou certificado, quando couber ou nota que so, genericamente denominados, formas de comunicao. Na emisso do Relatrio de Auditoria realizado com base no Processo de Tomada e Prestao de Contas do rgo ou entidades examinadas, necessrio que se atenda aos seguintes requisitos, EXCETO: (A) Relatar sobre o cumprimento ou no, das diretrizes governamentais e normas legais vigentes. (B) Definir o objetivo da auditoria e identificar as demonstraes financeiras examinadas, no caso de auditoria operacional. (C) Comentar sobre a legalidade, legitimidade e economicidade na realizao das despesas. (D) Identificar o local em que foi realizado o trabalho. (E) Comentar sobre a implementao das recomendaes de relatrios de auditoria e fiscalizao anteriores e de diligncias do Sistema de Controle Interno.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 Resoluo: Das assertivas, a nica que no expressa um requisito exigido pela IN SFC/MF n 01/2001 para a emisso do Relatrio de Auditoria realizado com base no Processo de Tomada e Prestao de Contas do rgo ou entidades examinadas a B. Veja que mesmo no conhecendo os requisitos trazidos pela norma poderamos acertar a questo, pois se trata de uma auditoria de regularidade e no operacional. Gabarito: item B.

19. (Cespe/TCE AC ACE Administrao Pblica ou de Empresas/2008) Sabendo que a auditoria governamental visa avaliar a gesto pblica e a aplicao de recursos pblicos e considerando os modelos para elaborao de documentos no setor pblico, assinale a opo incorreta. (A) O registro das constataes de auditoria um documento ps auditoria destinado a registrar as verificaes significativas detectadas no desenvolvimento dos trabalhos, com base em cada relatrio de auditoria. (B) O relatrio de auditoria o documento por meio do qual os resultados dos trabalhos realizados so levados ao conhecimento das auditorias competentes. (C) A nota de auditoria o documento destinado a dar cincia ao gestor da rea examinada, ao final dos exames, das impropriedades ou irregularidades detectadas, proporcionando, assim, maior suporte opinio do auditor na emisso do seu parecer de auditoria. (D) O parecer de auditoria tem como finalidade consignar qualquer irregularidade constatada, indicando as medidas a serem adotadas para corrigir as falhas identificadas. (E) O certificado de auditoria o documento que representa a opinio dos membros do sistema de controle interno sobre a exatido e a regularidade da gesto, alm da adequabilidade das peas examinadas. Resoluo: Veja que o objetivo da nota de auditoria no dar cincia ao gestor ao final dos trabalhos, mas de coletar explicaes durante o trabalho. Logo, o gabarito o item C. 20. (ESAF/AFC/rea: Auditoria e Fiscalizao/CGU/2006) No decorrer dos exames, o documento destinado a dar cincia ao gestor/administrador da rea examinada, das impropriedades ou irregularidades constatadas ou apuradas no desenvolvimento dos trabalhos, com a finalidade de obter a
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 manifestao dos agentes sobre fatos que resultaram em prejuzo Fazenda Nacional ou de outras situaes que necessitem de esclarecimentos formais chama-se (A) Nota. (B) Solicitao de Auditoria. (C) Relatrio. (D) Certificado. (E) Parecer. Resoluo: O documento destinado a dar cincia ao gestor/administrador da rea examinada, no decorrer dos exames, das impropriedades ou irregularidades constatadas ou apuradas no desenvolvimento dos trabalhos que tem a finalidade de obter a manifestao dos agentes sobre fatos que resultaram em prejuzo Fazenda Nacional ou de outras situaes que necessitem de esclarecimentos formais a NOTA. Portanto, o gabarito a letra A.

Chegamos ao fim de mais uma aula.... Um grande abrao, Davi e Fernando

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02

Lista de Questes

01. (Consulplan/ Municpio de Guarapari ES / AUDITOR INTERNO 2010) A auditoria, tem por objetivo primordial, garantir resultados operacionais na gerncia da coisa pblica, observando os aspectos relevantes relacionados a avaliao dos programas de governo e da gesto pblica. Cabe ao Sistema de Controle Interno por intermdio da tcnica de Auditoria, dentre outras atividades, EXCETO: (A) Proceder a elaborao dos processos de Tomada de Contas Especial, quando for o caso. (B) Realizar auditorias nos sistemas contbil, financeiro, de pessoal e demais sistemas administrativos e operacionais. (C) Examinar a regularidade e avaliar a eficincia e eficcia da gesto administrativa e dos resultados alcanados nas aes de governo. (D) Apresentar subsdios para o aperfeioamento dos procedimentos administrativos e gerenciais e os controles internos administrativos dos rgos da Administrao Direta e entidades da Administrao Indireta Municipal. (E) Apurar os atos e fatos inquinados de ilegais ou de irregulares, praticados por agentes pblicos ou privados, inclusive nos projetos de cooperao tcnica junto a organismos internacionais e multilaterais de crdito. 02. (FMP/Auditor TCE RS/2011) Acerca da auditoria de conformidade, mais importante para o auditor o exame do (a): (A) eficcia (B) legitimidade (C) economicidade (D) eficincia (E) desempenho 03. (FMP/Auditor TCE RS/2011) Acerca da auditoria de conformidade, assinale a alternativa correta. (A) adequada para avaliar processos de licitaes, de aposentadorias e folhas de pagamentos. (B) Este tipo de auditoria oportuno para avaliar eventuais deficincias do sistema de arrecadao tributria do municpio, notadamente as reclamaes dos usurios quanto qualidade da prestao dos servios por parte da secretaria das finanas. (C) tpica dos programas pblicos, quando o auditor avalia os resultados luz dos objetivos e metas estabelecidos. (D) No Brasil, este tipo de auditoria ainda no est em uso ou no frequentemente utilizado.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 (E) O exame dos registros contbeis no empregado nesta modalidade de auditoria. 04. (FMP/Auditor TCE MT/2008) Dentre os tipos de Auditoria Governamental aquela que atua nas reas interrelacionadas do rgo ou da entidade, avaliando a eficcia, eficincia, economicidade e efetividade denominada: (A) Auditoria de Conformidade. (B) Auditoria de Qualidade. (C) Auditoria de Sistemas. (D) Auditoria Operacional. (E) Auditoria Financeira. 05. (ESAF/Analista: Cincias Contbeis/ANA/2009) Assinale a opo verdadeira a respeito do objetivo primordial e abrangncia da auditoria no Setor Pblico Federal. (A) O objetivo primordial o de garantir os resultados operacionais na gerncia da coisa pblica, abrange todas as unidades e entidades pblicas federais e leva em conta os aspectos relevantes relacionados avaliao dos programas de governo. (B) Abrange as entidades e unidades da administrao indireta e tem como objetivo primordial verificar a regularidade dos atos praticados por ordenadores de despesa quanto execuo oramentria e financeira. (C) O objetivo primordial o de garantir que os objetivos e metas definidos no oramento sejam atingidos e abrange as entidades constantes do Oramento Fiscal e da Seguridade Social. (D) A abrangncia a definida na Lei de Diretrizes Oramentrias para o exerccio e o objetivo primordial verificar o cumprimento da lei oramentria anual. (E) A abrangncia e o objetivo primordial so o de assegurar que os recursos alocados aos projetos sejam aplicados no cumprimento das polticas pblicas. 06. (Consulplan/CEAGESP AUDITOR JNIOR PLENO SNIOR /2006) A Auditoria de gesto tem como objetivos centrais: (A) A regularidade das contas, a execuo de contratos e probidade administrativa. (B) A execuo de contratos e convnios e a obedincia fundamentais da contabilidade. (C) A privacidade dos dados, a execuo de contratos e a princpios fundamentais da contabilidade. (D) Fatos e situaes relevantes, a privacidade dos dados e a princpios fundamentais da contabilidade.
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convnios e a aos princpios obedincia aos obedincia aos

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 (E) A privacidade dos dados e das contas, a execuo de contratos e convnios e a probidade administrativa. 07. (FCC / Auditor TCE AL / 2008) caracterstica da auditoria operacional no setor pblico: (A) Exame de fatos ou situaes consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria. (B) Obter elementos comprobatrios suficientes para fundamentar a opinio sobre os registros contbeis. (C) Emisso de opinio sobre a gesto quanto aos aspectos de eficincia, eficcia e economicidade. (D) Atuao em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de um rgo pblico. (E) Certificao da regularidade das contas e a probidade na aplicao dos recursos pblicos. 08. (ESAF/Analista: Qualquer rea de Formao/ANA/2009) Assinale a opo que preenche corretamente a lacuna da seguinte frase: No Setor Pblico Federal, a_________________________ objetiva o exame de fatos ou situaes consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, sendo realizada para atender determinao expressa de autoridade competente. (A) Auditoria de Avaliao da Gesto. (B) Auditoria Contbil. (C) Auditoria Especial. (D) Auditoria Operacional. (E) Auditoria de Acompanhamento da Gesto. 09. (UnB/CESPE/TCE AC Analista de Controle Externo Especialidade: Administrao Pblica e/ou de Empresas/2008) Assinale a opo correta acerca dos tipos de auditoria e de suas funes e objetivos. (A) A auditoria de avaliao de gesto responsvel por certificar a regularidade das contas e verificar os contratos, com o objetivo de controlar e emitir opinio sobre as transaes no que diz respeito sua economicidade e eficincia. (B) A auditoria de acompanhamento da gesto responsvel por avaliar a gesto do ano imediatamente anterior quanto aos atos efetivos e os potenciais efeitos positivos e negativos de uma entidade, com o objetivo de subsidiar a gesto subsequente. (C) A auditoria operacional responsvel por verificar o processo de gesto com o objetivo de evidenciar as melhorias existentes e prevenir gargalos no desempenho da misso institucional.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 (D) A auditoria contbil responsvel por verificar a efetiva aplicao de recursos externos oriundos de agentes financeiros por entidades pblicas executoras de projetos celebrados com esses agentes, com a finalidade de emitir opinio sobre a adequao e fidedignidade das demonstraes financeiras. (E) A auditoria especial responsvel por examinar somente fatos relevantes, com o objetivo de atender determinao expressa de autoridade competente. 10. (Cesgranrio/Auditor Funasa/2009) So formas de auditoria adotadas no setor pblico federal, segundo o disposto na Instruo Normativa SFC/MF no 01/2001: (A) contbil, operacional e de gesto. (B) direta, indireta e simplificada. (C) simplificada, compartilhada e geral. (D) financeira, operacional e especial. (E) de reviso limitada, especfica e geral. 11. (ESAF/Analista: Qualquer rea de Formao/ANA/2009) No Setor Pblico Federal, a auditoria executada por instituies privadas, ou seja, pelas denominadas empresas de auditoria externa, classificada como: (A) centralizada. (B) descentralizada. (C) integrada. (D) terceirizada. (E) compartilhada. 12. (ESAF/Analista: Cincias Contbeis/ANA/2009) Assinale a opo verdadeira a respeito de auditoria, no Setor Pblico Federal, cuja execuo realizada de forma direta. (A) So todos os trabalhos de fiscalizao executados pelo Sistema de Auditoria Interna, no mbito da administrao federal, que avalia a correta aplicao dos recursos pblicos. (B) So aquelas realizadas na administrao direta e indireta integrantes do ramento Geral da Unio visando avaliar o cumprimento das polticas pblicas. (C) aquela realizada pelos servidores em exerccio no Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal e est subdividida em centralizada, descentralizada e integrada. (D) So fiscalizaes e avaliaes realizadas diretamente pelos rgos envolvidos na execuo das polticas pblicas. (E) So trabalhos executados diretamente pelas auditorias internas das instituies federais diretas e indiretas, para avaliar o cumprimento da lei fiscal.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 13. (UnB/CESPE/TCE AC Analista de Controle Externo Especialidade: Administrao Pblica e/ou de Empresas/2008) - A auditoria realizada sobre informaes obtidas por meio eletrnico, especfico das unidades ou entidades federais, e que pressupe a utilizao de indicadores de desempenho que fundamentam a opinio do agente executor das aes de controle, denominada auditoria (A) direta. (B) compartilhada. (C) integrada. (D) indireta. (E) simplificada. 14. (ESAF/AFC rea Controle Interno/CGU/2008) O servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, no decorrer de qualquer atividade, deve prestar especial ateno quelas transaes ou situaes que denotem indcios de irregularidades. Acerca do tema impropriedades e irregularidades, nos termos da IN SFC/MF n 001/2001, correto afirmar que: (A) a irregularidade consiste em falhas de natureza formal de que no resulte dano ao errio, porm evidencia-se a no observncia aos princpios de legalidade, legitimidade, eficincia, eficcia e economicidade. (B) o objetivo primordial das atividades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal no a busca de impropriedades ou de irregularidades. (C) ao verificar a ocorrncia de impropriedades, o servidor deve registrar o assunto e aguardar pela finalizao dos trabalhos de campo, quando s ento ser solicitado ao dirigente da unidade ou entidade examinada prestar os esclarecimentos e justificativas pertinentes. (D) a impropriedade caracterizada pela no observncia aos princpios de legalidade, legitimidade, eficincia, eficcia e economicidade, constatando a existncia de desfalque, alcance, desvio de bens ou outra irregularidade de que resulte prejuzo quantificvel para o Errio. (E) ao verificar a ocorrncia de irregularidades, o servidor deve registrar o assunto e aguardar pela finalizao dos trabalhos de campo, quando s ento ser solicitado ao dirigente da unidade ou entidade examinada prestar os esclarecimentos e justificativas pertinentes. 15. (FGV / ICMS-RJ / 2010) De acordo com as normas de auditoria em vigor, a medida da qualidade da evidncia de auditoria, isto , a relevncia e confiabilidade para suportar as concluses em que se fundamenta o auditor, conhecida como: (A) avaliao dos procedimentos de auditoria.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 (B) avaliao dos papis de trabalho dos especialistas. (C) suficincia da evidncia de auditoria. (D) evidncia de auditoria. (E) adequao da evidncia de auditoria. 16. (CESPE/Auditor Unipampa/2009) - Uma informao s deve ser considerada adequada quando for confivel e puder ser utilizada pelas tcnicas de auditoria, a fim de proporcionar a melhor evidncia alcanvel. 17. (CESPE/Auditor Unipampa/2009) - Para caracterizar uma informao como evidncia, no basta que ela seja considerada fidedigna. 18. (Consulplan/ Municpio de Guarapari ES / AUDITOR INTERNO 2010) Para cada atividade realizada, o rgo ou Unidade de Controle Interno, deve elaborar relatrio, parecer ou certificado, quando couber ou nota que so, genericamente denominados, formas de comunicao. Na emisso do Relatrio de Auditoria realizado com base no Processo de Tomada e Prestao de Contas do rgo ou entidades examinadas, necessrio que se atenda aos seguintes requisitos, EXCETO: (A) Relatar sobre o cumprimento ou no, das diretrizes governamentais e normas legais vigentes. (B) Definir o objetivo da auditoria e identificar as demonstraes financeiras examinadas, no caso de auditoria operacional. (C) Comentar sobre a legalidade, legitimidade e economicidade na realizao das despesas. (D) Identificar o local em que foi realizado o trabalho. (E) Comentar sobre a implementao das recomendaes de relatrios de auditoria e fiscalizao anteriores e de diligncias do Sistema de Controle Interno. 19. (Cespe/TCE AC ACE Administrao Pblica ou de Empresas/2008) Sabendo que a auditoria governamental visa avaliar a gesto pblica e a aplicao de recursos pblicos e considerando os modelos para elaborao de documentos no setor pblico, assinale a opo incorreta. (A) O registro das constataes de auditoria um documento ps auditoria destinado a registrar as verificaes significativas detectadas no desenvolvimento dos trabalhos, com base em cada relatrio de auditoria. (B) O relatrio de auditoria o documento por meio do qual os resultados dos trabalhos realizados so levados ao conhecimento das auditorias competentes. (C) A nota de auditoria o documento destinado a dar cincia ao gestor da rea examinada, ao final dos exames, das impropriedades ou irregularidades detectadas, proporcionando, assim, maior suporte opinio do auditor na emisso do seu parecer de auditoria.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 02 (D) O parecer de auditoria tem como finalidade consignar qualquer irregularidade constatada, indicando as medidas a serem adotadas para corrigir as falhas identificadas. (E) O certificado de auditoria o documento que representa a opinio dos membros do sistema de controle interno sobre a exatido e a regularidade da gesto, alm da adequabilidade das peas examinadas. 20. (ESAF/AFC/rea: Auditoria e Fiscalizao/CGU/2006) No decorrer dos exames, o documento destinado a dar cincia ao gestor/administrador da rea examinada, das impropriedades ou irregularidades constatadas ou apuradas no desenvolvimento dos trabalhos, com a finalidade de obter a manifestao dos agentes sobre fatos que resultaram em prejuzo Fazenda Nacional ou de outras situaes que necessitem de esclarecimentos formais chama-se (A) Nota. (B) Solicitao de Auditoria. (C) Relatrio. (D) Certificado. (E) Parecer.

Gabarito: 01 A 11 D 02 B 12 C 03 A 13 E 04 D 14 B 05 A 15 E 06 A 16 Certo 07 C 17 Certo 08 C 18 B 09 D 19 C 10 B 20 A

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Bibliografia

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. So Paulo: Ed. Atlas, 2007. ATTIE, Wiliam. Auditoria Conceitos e Aplicaes. So Paulo: Ed. Atlas, 2009. BARRETO, Davi; GRAEFF, Fernando. Auditoria: teoria e exerccios comentados. Mtodo, 2010. BOYNTON, Marcelo Willian C. Auditoria. So Paulo: Ed. Atlas, 2002. BRAGA, Hugo Rocha & Almeida, Marcelo Cavalcanti. Mudanas Contbeis na Lei Societria. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.

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CURSO ON-LINE: AUDITORIA GOVERNAMENTAL TEORIA E EXERCCIOS ANALISTA DO BACEN REA 3 PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 Introduo ............................................................................................ 01 Reviso ................................................................................................. 02 Simulado ............................................................................................. 16 Respostas do Simulado .......................................................................... 23

Introduo

Prezado Aluno, Chegamos a nossa ltima aula, hoje faremos uma pequena reviso com os principais pontos da matria e em seguida um simulado com o intuito de consolidar o entendimento do que foi visto nas aulas passadas. Primeiro, colocaremos as questes sem comentrios para que voc tente respond-las sem olhar as respostas e, em seguida, colocaremos as questes devidamente comentadas. Por fim, no se esquea de participar do nosso Frum de Dvidas! Chega de papo e mos a obra!

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CURSO ON-LINE: AUDITORIA GOVERNAMENTAL TEORIA E EXERCCIOS ANALISTA DO BACEN REA 3 PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03

Reviso

Auditoria Independente (externa) Segundo a NBC TA 200 O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Podemos definir como objetivos gerais do auditor: (a) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro; expressar sua opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel; e apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e comunicar-se, em conformidade com suas constataes.

(b)

(c)

Em contrapartida, no objetivo do auditor: (a) elaborar relatrios financeiros as demonstraes contbeis sujeitas auditoria so as da entidade, elaboradas pela sua administrao, com superviso geral dos responsveis pela governana; identificar erros e fraudes compete aos responsveis pela governana da entidade e sua administrao a preveno e deteco de erros e fraudes, cabendo ao auditor realizar seu trabalho de acordo com as normas de auditoria e obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores relevantes, causadas por fraude ou erro; assegurar a viabilidade futura da entidade; e atestar a eficincia ou eficcia dos negcios conduzidos pela administrao da entidade.

(b)

(c) (d)

Distino entre auditoria interna e auditoria externa As principais distines entre a auditoria interna e a externa esto resumidas no quadro abaixo:
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CURSO ON-LINE: AUDITORIA GOVERNAMENTAL TEORIA E EXERCCIOS ANALISTA DO BACEN REA 3 PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 Auditor Interno Relao com a empresa Grau de independncia empregado da empresa menor elaborao de um relatrio que comunique os trabalhos realizados, as concluses obtidas e as recomendaes e providncias a serem tomadas contbil e operacional interno Contnua Maior Auditor Externo ou Independente no possui vnculo empregatcio maior

Finalidade

emisso de uma opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis

Tipos de auditoria Pblico alvo Durao Volume de testes Quem exerce a atividade Onde realizada

contbil interno e externo (principalmente o ltimo) pontual menor

contador com registro no CRC em pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de direito privado.

Auditoria Governamental A auditoria governamental a atividade independente e objetiva que, atravs da aplicao de procedimentos especficos, tem a finalidade de emitir opinio sobre a adequao das contas governamentais, assim como apresentar comentrios sobre o desempenho organizacional e o resultado dos programas de governo. A auditoria governamental se caracteriza por (independente) com dois objetivos especficos: uma atuao autnoma

emitir uma opinio sobre a adequao das contas governamentais (=auditoria de regularidade ou auditoria de conformidade ou auditoria de compliance); e

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CURSO ON-LINE: AUDITORIA GOVERNAMENTAL TEORIA E EXERCCIOS ANALISTA DO BACEN REA 3 PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 avaliar e apresentar recomendaes sobre o desempenho das atividades e programas governamentais (=auditoria de desempenho ou auditoria operacional ou auditoria de otimizao de recursos). A auditoria de regularidade tem por objetivo: (a) certificar que as entidades responsveis cumpriram sua obrigao de prestar contas, o que inclui o exame e a avaliao dos registros financeiros e a emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis; emitir parecer sobre as contas do governo; auditar os sistemas e as operaes financeiras, incluindo o exame da observncia s disposies legais e regulamentares aplicveis; auditar o sistema de controle interno e as funes da auditoria interna; verificar a probidade e a adequao das decises administrativas adotadas pela entidade auditada; e informar sobre quaisquer outros assuntos, decorrentes ou relacionados com a auditoria, que a EFS considere necessrio revelar.

(b) (c)

(d)

(e)

(f)

A auditoria de desempenho preocupa-se em verificar a economia, a eficincia e a eficcia, e tem por objetivo determinar: (a) se a administrao desempenhou suas atividades com economia, de acordo com princpios, prticas e polticas administrativas corretas; se os recursos humanos, financeiros e de qualquer outra natureza so utilizados com eficincia, incluindo o exame dos sistemas de informao, dos procedimentos de mensurao e controle do desempenho e as providncias adotadas pelas entidades auditadas para sanar as deficincias detectadas; e a eficcia do desempenho das entidades auditadas em relao ao alcance de seus objetivos e a avaliao dos resultados alcanados em relao queles pretendidos.

(b)

(c)

Governana Corporativa

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CURSO ON-LINE: AUDITORIA GOVERNAMENTAL TEORIA E EXERCCIOS ANALISTA DO BACEN REA 3 PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 Governana Corporativa o sistema pelo qual as organizaes so dirigidas, monitoradas e incentivadas, envolvendo os relacionamentos entre proprietrios, conselho de administrao, diretoria e rgos de controle. A ausncia de conselheiros qualificados e de bons sistemas de Governana Corporativa tem levado empresas a fracassos decorrentes de: Abusos de poder do acionista controlador sobre minoritrios, da diretoria sobre o acionista e dos administradores sobre terceiros; Erros estratgicos resultados de muito poder concentrado no executivo principal; e Fraudes, uso de informao privilegiada em benefcio prprio, atuao em conflito de interesses. A governana corporativa tem por princpios bsicos: Transparncia (disclosure): Mais do que a obrigao de informar o desejo de disponibilizar para as partes interessadas as informaes que sejam de seu interesse e no apenas aquelas impostas por disposies de leis ou regulamentos. A adequada transparncia resulta em um clima de confiana, tanto internamente quanto nas relaes da empresa com terceiros. No deve restringir-se ao desempenho econmico-financeiro, contemplando tambm os demais fatores (inclusive intangveis) que norteiam a ao gerencial e que conduzem criao de valor. Equidade (fairness): Caracteriza-se pelo tratamento justo de todos os scios e demais partes interessadas (stakeholders). Atitudes ou polticas discriminatrias, sob qualquer pretexto, so totalmente inaceitveis. Prestao de Contas (accountability): Os agentes de governana devem prestar contas de sua atuao, assumindo integralmente as consequncias de seus atos e omisses. Responsabilidade Corporativa: Os agentes de governana devem zelar pela sustentabilidade das organizaes, visando sua longevidade, incorporando consideraes de ordem social e ambiental na definio dos negcios e operaes. Adicionalmente, alguns autores citam outros princpios de governana como tica e Cumprimento das Leis (compliance). Controle interno

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CURSO ON-LINE: AUDITORIA GOVERNAMENTAL TEORIA E EXERCCIOS ANALISTA DO BACEN REA 3 PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 O controle uma das funes bsicas da administrao e tem como objetivo primordial garantir que os diferentes processos e atividades institucionais esto de acordo com o que foi planejado, permitindo que sejam efetuadas correes sempre que necessrio. Controle interno so aes tomadas pela Administrao para aumentar a probabilidade de que os objetivos e as metas estabelecidos sero atingidos. A NBC TA 315 define controle interno como: o processo planejado, implementado e mantido pelos responsveis da governana, administrao e outros funcionrios para fornecer segurana razovel quanto realizao dos objetivos da entidade no que se refere confiabilidade dos relatrios financeiros, efetividade e eficincia das operaes e conformidade com leis e regulamentos aplicveis. Exemplos de controle: Controles Contbeis Sistemas de conferncia, aprovao e autorizao Segregao de funes Controle fsico sobre ativos Auditoria interna Conciliaes COSO O Comit de Organizaes Patrocinadoras (COSO) uma entidade do setor privado, sem fins lucrativos, voltada para o aperfeioamento da qualidade de relatrios financeiros por meio de implementao de controles internos e governana corporativa. H duas importantes publicaes dessa organizao frequentemente cobradas em provas de concurso: COSO I (Controles Internos Estrutura Integrada); e COSO II (Estrutura Integrada de Gerenciamento de Riscos). Controles Administrativos Anlise de lucratividade por linha de produto Controle de qualidade Treinamento de pessoal Estudos para aumento de eficincia produtiva Anlise de tempos e movimentos

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CURSO ON-LINE: AUDITORIA GOVERNAMENTAL TEORIA E EXERCCIOS ANALISTA DO BACEN REA 3 PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 De acordo com o COSO, controle interno um processo, desenvolvido para garantir, com razovel certeza, que sejam atingidos os objetivos da empresa, nas seguintes categorias: Eficincia e efetividade operacional (objetivos de desempenho ou estratgia): esta categoria est relacionada com os objetivos bsicos da entidade, inclusive com os objetivos e metas de desempenho e rentabilidade, bem como da segurana e qualidade dos ativos; Confiana nos registros contbeis/financeiros (objetivos de informao): todas as transaes devem ser registradas, todos os registros devem refletir transaes reais, consignadas pelos valores e enquadramentos corretos; e Conformidade (objetivos de conformidade) com leis e normativos aplicveis entidade e sua rea de atuao. O COSO I definiu uma metodologia a partir da premissa de que o controle interno um processo constitudo de 5 componentes, sempre presentes e inter-relacionados. Os componentes do controle interno so: 1. 2. 3. 4. 5. Ambiente de Controle Avaliao de Riscos Informao e Comunicao Atividades de Controle Monitoramento dos Controles

Gerenciamento de Risco Enquanto o COSO I foca na avaliao e aperfeioamento dos sistemas de controle interno, o COSO II tem como foco e preocupao o gerenciamento de riscos. O COSO II traz uma estrutura de gerenciamento de riscos corporativos, incorporando a estrutura de controle interno em seu contedo, podendo atender s suas necessidades de controle interno e adotando um processo completo de gerenciamento de riscos. O gerenciamento de riscos corporativos tem por finalidade: Alinhar o apetite a risco com a estratgia adotada; Fortalecer as decises em resposta aos riscos; Reduzir as surpresas e prejuzos operacionais; Identificar e administrar riscos mltiplos e entre empreendimentos; www.pontodosconcursos.com.br 7

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CURSO ON-LINE: AUDITORIA GOVERNAMENTAL TEORIA E EXERCCIOS ANALISTA DO BACEN REA 3 PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 Aproveitar oportunidades; e Otimizar o capital. Portanto, o gerenciamento de riscos corporativos trata de riscos e oportunidades que afetam a criao ou a preservao de valor. O gerenciamento de riscos corporativos um processo conduzido em uma organizao pelo conselho de administrao, diretoria e demais empregados, aplicado no estabelecimento de estratgias, formuladas para identificar em toda a organizao eventos em potencial, capazes de afet-la, e administrar os riscos de modo a mant-los compatvel com o apetite a risco da organizao e possibilitar garantia razovel do cumprimento dos seus objetivos.
COSO II Gerenciamento de Risco Corporativo

Segundo o COSO II, o gerenciamento de riscos corporativos constitudo de oito componentes inter-relacionados, pela qual a administrao gerncia a organizao, e esto integrados com o processo de gesto. Na verdade, esses componentes so uma extenso dos previstos no COSO I:

Auditoria no setor pblico federal O quadro abaixo define as duas grandes classificaes para a auditoria governamental: www.pontodosconcursos.com.br 8

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CURSO ON-LINE: AUDITORIA GOVERNAMENTAL TEORIA E EXERCCIOS ANALISTA DO BACEN REA 3 PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 Auditoria de regularidade (conformidade ou compliance) Auditoria operacional (desempenho ou performance)

Exame da legalidade e da legitimidade Avaliao da economia, da eficincia e da gesto, envolvendo: da eficcia, com o objetivo de determinar: (a) certificar que as entidades responsveis cumpriram sua (a) se a administrao desempenhou obrigao de prestar contas, o que suas atividades com economia, de inclui a emisso de parecer sobre acordo com princpios, prticas e as demonstraes contbeis; polticas administrativas corretas; (b) emitir parecer sobre as contas do (b) se os recursos humanos, governo; financeiros e de qualquer outra natureza so utilizados com (c) auditar os sistemas e as eficincia, incluindo o exame dos operaes financeiras; sistemas de informao, dos procedimentos de mensurao e (d) auditar o sistema de controle controle do desempenho e as interno e as funes da auditoria providncias adotadas pelas interna; entidades auditadas para sanar as deficincias detectadas; e (e) verificar a probidade e a adequao das decises (c) a eficcia do desempenho das administrativas adotadas pela entidades auditadas em relao ao entidade auditada; e alcance de seus objetivos e a avaliao dos resultados (f) informar sobre quaisquer outros alcanados em relao queles assuntos, decorrentes ou pretendidos relacionados com a auditoria, que a EFS considere necessrio revelar

Tipos de Auditoria Governamental A auditoria governamental pode ser classificada em 5 (cinco) tipos: 1. Auditoria de Avaliao da Gesto: objetiva emitir uma opinio com vistas a certificar a regularidade das contas pblicas, verificar a execuo de contratos, acordos, convnios ou ajustes, a probidade na aplicao dos dinheiros pblicos e na guarda ou administrao de valores e outros bens da Unio ou a ela confiados Compreende, entre outros, aspectos como o exame das peas que instruem os processos de tomada ou prestao de contas; exame da documentao comprobatria dos atos e fatos administrativos; verificao
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CURSO ON-LINE: AUDITORIA GOVERNAMENTAL TEORIA E EXERCCIOS ANALISTA DO BACEN REA 3 PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 da eficincia dos sistemas de controles administrativo e contbil; verificao do cumprimento da legislao pertinente; e avaliao dos resultados operacionais e da execuo dos programas de governo quanto economicidade, eficincia e eficcia dos mesmos. 2. Auditoria de Acompanhamento da Gesto: realizada ao longo dos processos de gesto, com o objetivo de atuar em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma entidade, evidenciando melhorias e economias existentes no processo ou prevenindo gargalos ao desempenho da sua misso institucional. 3. Auditoria Contbil: objetiva opinar se os registros contbeis foram efetuados de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade e se as demonstraes refletem, adequadamente, a situao econmicofinanceira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo examinado e as demais situaes nelas demonstradas. Compreende o exame dos registros e documentos e na coleta de informaes e confirmaes, mediante procedimentos especficos. Tem por objeto, tambm, verificar a efetividade e a aplicao de recursos externos, oriundos de agentes financeiros e organismos internacionais, por unidades ou entidades pblicas executoras de projetos celebrados com aqueles organismos com vistas a emitir opinio sobre a adequao e fidedignidade das demonstraes financeiras. 4. Auditoria Operacional: consiste em avaliar as aes gerenciais e os procedimentos relacionados ao processo operacional, com a finalidade de emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da eficincia, eficcia e economicidade, procurando auxiliar a administrao na gerncia e nos resultados, por meio de recomendaes, que visem aprimorar os procedimentos, melhorar os controles e aumentar a responsabilidade gerencial. 5. Auditoria Especial: objetiva o exame de fatos ou situaes consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, sendo realizadas para atender determinao expressa de autoridade competente. Classificase nesse tipo os demais trabalhos auditoriais no inseridos em outras classes de atividades. Formas de Execuo Segundo a Secretaria Federal de Controle, a auditoria executada das seguintes formas:

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CURSO ON-LINE: AUDITORIA GOVERNAMENTAL TEORIA E EXERCCIOS ANALISTA DO BACEN REA 3 PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 I. Direta trata-se das atividades de auditoria executadas diretamente por servidores em exerccio nos rgos e unidades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, sendo subdividas em: a. centralizada executada exclusivamente por servidores em exerccio nos rgo Central ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. b. descentralizada executada exclusivamente por servidores em exerccio nas unidades regionais ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. c. integrada executada conjuntamente por servidores em exerccio nos rgos Central, setoriais, unidades regionais e/ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. II. Indireta trata-se das atividades de auditoria executadas com a participao de servidores no lotados nos rgos e unidades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, que desempenham atividades de auditoria em quaisquer instituies da Administrao Pblica Federal ou entidade privada. a. compartilhada coordenada pelo Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal com o auxlio de rgos/instituies pblicas ou privada. b. terceirizada executada por instituies privadas, ou seja, pelas denominadas empresas de auditoria externa. III. Simplificada trata-se das atividades de auditoria realizadas, por servidores em exerccio nos rgos Central, setoriais, unidades regionais ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, sobre informaes obtidas por meio de exame de processos e por meio eletrnico, especfico das unidades ou entidades federais, cujo custo-benefcio no justifica o deslocamento de uma equipe para o rgo. Essa forma de execuo de auditoria pressupe a utilizao de indicadores de desempenho que fundamentam a opinio do agente executor das aes de controle.

Normas relativas execuo dos trabalhos Evidncias As evidncias tm por finalidade a obteno suficiente de elementos para sustentar a emisso da opinio do auditor, permitindo chegar a um grau razovel de convencimento da realidade dos fatos e situaes observadas,
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CURSO ON-LINE: AUDITORIA GOVERNAMENTAL TEORIA E EXERCCIOS ANALISTA DO BACEN REA 3 PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 da veracidade da documentao examinada, da consistncia da contabilizao dos fatos e fidedignidade das informaes e registros gerenciais para fundamentar, solidamente, seu trabalho. O auditor deve dispor de um conjunto de ferramentas que lhe possibilite formar uma opinio, com fatos e informaes suficientes, pertinentes e fidedignas. Assim a:

Evidncia de auditoria compreende as informaes utilizadas pelo auditor para chegar s concluses em que se fundamentam a sua opinio.

A IN SFC/MF n 01/2001 define trs caractersticas essenciais das evidncias: Suficincia ocorre quando, mediante a aplicao de testes que resultem na obteno de uma ou vrias provas, o servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal levado a um grau razovel de convencimento a respeito da realidade ou veracidade dos fatos examinados. Adequao - entende-se como tal, quando os testes ou exames realizados so apropriados natureza e caractersticas dos fatos examinados. Pertinncia - a evidncia pertinente quando h coerncia com as observaes, concluses e recomendaes eventualmente formuladas. Impropriedades e irregularidades O servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, no decorrer de qualquer atividade, deve prestar especial ateno quelas transaes ou situaes que denotem indcios de irregularidades e, quando sejam obtidas evidncias das mesmas, dever ser dado o devido tratamento, com vistas a permitir que os dirigentes possam adotar as providncias corretivas pertinentes, quando couber. Impropriedade Consiste em falhas de natureza formal de que no resulte dano ao errio, porm evidencia-se a no observncia aos princpios de legalidade, legitimidade, eficincia, eficcia e economicidade.
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Irregularidade caracterizada pela no observncia desses princpios, constatando a existncia de desfalque, alcance, desvio de bens ou outra irregularidade de que resulte prejuzo quantificvel para o Errio. 12

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Normas relativas opinio do auditor Relatrio versus Parecer O quadro abaixo faz um comparativo entre relatrio x parecer nas diversas normas:
Normativos Normas da INTOSAI Parecer Concluses resultantes de uma auditoria de regularidade. Pea que exprime a avaliao conclusiva do Sistema de Controle Interno sobre a gesto examinada. No preveem o parecer como documento para comunicao dos resultados de auditoria. O termo parecer no mais previsto nas normas do CFC. Relatrio Concluses resultantes de uma auditoria de operacional. Forma pela qual os resultados dos trabalhos so levados ao conhecimento das autoridades. Instrumento pelo qual a equipe comunica os resultados de auditorias de conformidade e operacionais. Resultados dos trabalhos de auditoria interna e independente.

IN 01/2001

Normas do TCU Normas do CFC

Tipos de Parecer e de Certificado A classificao dos diferentes tipos de parecer adotada pela INTOSAI a mesma utilizada pelo CFC para classificar a opinio do auditor independente das demonstraes contbeis: Parecer Pleno (=sem ressalvas ou limpo): dado quando o auditor fica convencido, em todos os aspectos relevantes, de que as demonstraes contbeis foram elaboradas segundo princpios e normas de contabilidade aceitveis, e com as exigncias legais e regulamentares pertinentes. Enfim, o auditor acredita que est tudo OK. Parecer com Ressalvas: usado quando o auditor discordar ou tiver dvida quanto a um ou mais elementos especficos das demonstraes contbeis que sejam relevantes, mas no fundamentais para a compreenso delas. Parecer Adverso. O auditor deve emitir um parecer adverso quando for incapaz de formar uma opinio sobre as demonstraes contbeis como um todo, em virtude de discordar to fundamentalmente delas, que a situao por elas apresentada fica comprometida, tornando inadequada a emisso de um parecer com ressalvas.
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Parecer com Negativa de Opinio (=absteno de opinio): o auditor deve emitir um parecer com negativa de opinio acerca das demonstraes contbeis como um todo se houver incertezas ou restries ao escopo da auditoria que o impeam de formar uma opinio sobre as demonstraes contbeis como um todo. No mbito da auditoria independente, a NBC TA 705 traz o quadro abaixo que resume a opinio do auditor sobre a natureza do assunto que gerou a modificao, e a disseminao de forma generalizada dos seus efeitos ou possveis efeitos sobre as demonstraes contbeis: Julgamento do auditor sobre a disseminao de forma generalizada dos efeitos ou possveis efeitos sobre as demonstraes contbeis Relevante mas no generalizado As demonstraes contbeis apresentam distores relevantes Impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente Relevante e generalizado

Natureza do assunto que gerou a modificao

Opinio com ressalva

Opinio adversa

Opinio com ressalva

Absteno de opinio

Pargrafo de nfase So exemplos de circunstncias em que o auditor pode considerar necessrio incluir um pargrafo de nfase: existncia de incerteza relativa ao desfecho futuro de litgio excepcional ou ao regulatria; aplicao antecipada (quando permitido) de nova norma contbil (por exemplo, nova prtica contbil introduzida pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC)) com efeito disseminado de forma generalizada nas demonstraes contbeis, antes da sua data de vigncia; e grande catstrofe que tenha tido, ou continue a ter, efeito significativo sobre a posio patrimonial e financeira da entidade. So exemplos de situaes que exigem a incluso do pargrafo de nfase:
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CURSO ON-LINE: AUDITORIA GOVERNAMENTAL TEORIA E EXERCCIOS ANALISTA DO BACEN REA 3 PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 Para chamar a ateno dos usurios para as divulgaes adicionais: nos casos em que a estrutura do relatrio financeiro prevista em lei ou regulamento especfico no aceitvel, a administrao deve fazer divulgaes adicionais nas demonstraes contbeis necessrias para evitar que as demonstraes contbeis sejam enganosas. No caso de eventos subsequentes: o auditor independente deve incluir no seu relatrio, novo ou reemitido, pargrafo de nfase com referncia nota explicativa que esclarece mais detalhadamente a razo da alterao das demonstraes contbeis emitidas anteriormente e do relatrio anterior fornecido pelo auditor independente. No caso de dvida quanto continuidade operacional da entidade: se for feita divulgao adequada nas demonstraes contbeis, o auditor deve expressar uma opinio sem ressalvas e incluir um pargrafo de nfase em seu relatrio destacando a existncia de incerteza significativa e chamando a ateno para as respectivas notas explicativas s demonstraes contbeis. Certificados de auditoria A IN SFC/MF n 01/2001 prev os seguintes certificados de auditoria: Certificado de Regularidade: opinio de que na gesto dos recursos pblicos foram adequadamente observados os princpios da legalidade, legitimidade e economicidade. Certificado de Regularidade com Ressalvas: quando forem constatadas falhas, omisses ou impropriedades de natureza formal no cumprimento das normas e diretrizes governamentais, quanto legalidade, legitimidade e economicidade e que, pela sua irrelevncia ou imaterialidade, no caracterizem irregularidade de atuao dos agentes responsveis. Certificado de Irregularidade: quando for verificado a no observncia da aplicao dos princpios de legalidade, legitimidade e economicidade, constatando a existncia de desfalque, alcance, desvio de bens ou outra irregularidade de que resulte prejuzo quantificvel para o errio e/ou comprometam, substancialmente, as demonstraes financeiras e a respectiva gesto dos agentes responsveis, no perodo ou exerccio examinado.

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Simulado

01. (FCC/TRT24-Anal.Jud.Contabilidade/2011) Ao conduzir uma auditoria de demonstraes contbeis, so objetivos gerais do auditor obter segurana (A) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. (B) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro irrelevante, devido a erros, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro. (C) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. (D) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro irrelevante, devido fraude, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. (E) razovel de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro irrelevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro consolidado do auditor independente. 02. (FGV/Fiscal de Rendas Sefaz RJ/2011) Consoante o Conselho Federal de Contabilidade (CFC), assinale a alternativa correta. (A) O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. (B) A auditoria de demonstraes contbeis pode ser exercida por tcnicos de contabilidade (sem graduao na rea), desde que tenham mais de 5 anos de experincia, devidamente comprovada. (C) Se, porventura, o auditor julgar-se incompetente para realizar um servio de auditoria de demonstraes contbeis, pode ele recomendar um auditor
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CURSO ON-LINE: AUDITORIA GOVERNAMENTAL TEORIA E EXERCCIOS ANALISTA DO BACEN REA 3 PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 capacitado. Nesse caso, ao cobrar alguma remunerao pela indicao, no estar infringindo nenhuma norma, desde que o profissional indicado seja capaz e esteja regular perante o Conselho Regional de Contabilidade. (D) Ao descobrir um erro ou fraude, o parecer do auditor dever, necessariamente, conter, pelo menos, uma ressalva (parecer com ressalva). (E) Ao descobrir um erro ou fraude, o parecer do auditor dever, necessariamente, ser emitido na modalidade adverso. 03. (FCC/APOFP Sefaz SP/2010) As auditorias internas e externas atuam em diferentes graus de profundidade e de extenso nas tarefas de auditoria. Embora exista uma conexo nos trabalhos de ambas, funo da auditoria externa (A) prevenir erros e fraudes, sugerindo aos administradores da empresa os ajustes necessrios. (B) acompanhar o cumprimento de normas tcnicas e a poltica de administrao da empresa, na consecuo dos seus objetivos. (C) avaliar e testar os sistemas de controles internos e contbil, em busca da razovel fidedignidade das demonstraes financeiras. (D) desenvolver continuamente o trabalho de auditoria na empresa, concluindo as tarefas com a elaborao de relatrios. (E) seguir as normas e procedimentos de auditoria na execuo dos trabalhos, com grau de independncia limitado. 04. (FCC/Agente Fiscal de Rendas Sefaz SP/2009 Adaptada) O trabalho de auditoria interna (A) tem maior independncia que o de auditoria externa. (B) responsvel pela implementao e pelo cumprimento dos controles internos. (C) deve estar subordinado ao da Controladoria da empresa. (D) deve emitir opinio, que ser publicado com as demonstraes contbeis. (E) deve efetuar a reviso e o aperfeioamento dos controles internos. 05. (FGV/Sefaz RJ Analista de Controle Interno/2011) A finalidade bsica da auditoria comprovar a legalidade e legitimidade dos atos e fatos administrativos e avaliar os resultados alcanados, quanto aos aspectos de eficincia, eficcia e economicidade da gesto oramentria, financeira, patrimonial, operacional, contbil e finalstica das unidades e das entidades da Administrao Pblica, em todas as suas esferas de governo e nveis de poder, bem como a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado, quando legalmente autorizadas nesse sentido. Assim, possvel afirmar que, dependendo do enfoque, a auditoria se classifica em diferentes modalidades. Com base no exposto, INCORRETO afirmar que a auditoria
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CURSO ON-LINE: AUDITORIA GOVERNAMENTAL TEORIA E EXERCCIOS ANALISTA DO BACEN REA 3 PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 (A) de avaliao da gesto objetiva emitir opinio com vistas a certificar a regularidade das contas, verificar a execuo de contratos, acordos, convnios ou ajustes, a probidade na aplicao dos dinheiros pblicos e na guarda ou administrao de valores e outros bens da Unio ou a ela confiados, compreendendo, entre outros, os seguintes aspectos: exame das peas que instruem os processos de tomada ou prestao de contas; exame da documentao comprobatria dos atos e fatos administrativos; verificao da eficincia dos sistemas de controles administrativo e contbil; verificao do cumprimento da legislao pertinente; e avaliao dos resultados operacionais e da execuo dos programas de governo quanto sua economicidade, eficincia e eficcia. (B) de acompanhamento da gesto realizada ao longo dos processos de gesto, com o objetivo de se atuar em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma unidade ou entidade federal, evidenciando melhoras e economias existentes no processo ou prevenindo gargalos ao desempenho da sua misso institucional. (C) contbil compreende o exame dos registros e documentos e a coleta de informaes e confirmaes, mediante procedimentos especficos, pertinentes ao controle do patrimnio de uma unidade, entidade ou projeto. Objetiva obter elementos comprobatrios suficientes que permitam opinar se os registros contbeis foram efetuados de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e se as demonstraes deles originrias refletem, adequadamente, em seus aspectos mais relevantes, a situao econmicofinanceira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo examinado e as demais situaes nelas demonstradas. Tem por objeto, tambm, verificar a efetividade e a aplicao de recursos externos, oriundos de agentes financeiros e organismos internacionais, por unidades ou entidades pblicas executoras de projetos celebrados com aqueles organismos, com vistas a emitir opinio sobre a adequao e fidedignidade das demonstraes financeiras. (D) operacional consiste em avaliar as aes gerenciais e os procedimentos relacionados ao processo operacional, ou parte dele, das unidades ou entidades da Administrao Pblica, programas de governo, projetos, atividades, ou segmentos destes, com a finalidade de emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da eficincia, eficcia e economicidade, procurando auxiliar a administrao na gerncia e nos resultados, por meio de recomendaes que visem a aprimorar os procedimentos, melhorar os controles e aumentar a responsabilidade gerencial, desde que o vis seja predominantemente contbil. Esse tipo de procedimento auditorial consiste numa atividade de assessoramento ao gestor pblico, com vistas a aprimorar as prticas dos atos e fatos administrativos, sendo desenvolvida de forma tempestiva no contexto do setor pblico, atuando sobre a gesto, seus programas governamentais e sistemas informatizados. (E) especial objetiva o exame de fatos ou situaes consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, sendo realizadas para atender determinao expressa de autoridade competente. Classificam-se nesse tipo os demais trabalhos auditoriais no inseridos em outras classes de atividades.
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06. (CESPE/Inspetor de Controle Externo: Administrao, Contabilidade, Direito ou Economia TCE RN/2009) Um dos principais objetivos da auditoria operacional atestar a conformidade do funcionamento do rgo ou entidade estratgia e s polticas e diretrizes que lhes foram estabelecidas. 07. (UnB/CESPE TCE/RN Inspetor de Controle Externo, Especialidade: Administrao, Contabilidade, Direito ou Economia 2009) A auditoria governamental visa estabelecer a melhoria e a homogeneizao dos procedimentos administrativos e dos controles internos das unidades da administrao direta e indireta, da resultando a padronizao dos processos de licitao e dos contratos firmados com entidades privadas. 08. (UnB/CESPE/STF - Analista Judicirio rea: Administrativa Especialidade: Contabilidade/2008) - A auditoria operacional realizada ao longo dos processos de gesto de uma entidade federal, prevenindo empecilhos ao desempenho de sua misso institucional. 09. (FGV/Sefaz RJ Analista de Controle Interno/2011) Considerando a doutrina em auditoria, assinale a alternativa correta. (A) recomendvel, como regra geral, o uso de mais de um tipo de evidncia, de forma a fortalecer as concluses finais. (B) As evidncias fsicas, obtidas a partir da observao de pessoas, eventos ou condies materiais existentes, sempre que constiturem elementos crticos para o alcance dos objetivos da auditoria, devem ser corroboradas. Por esse motivo, as observaes diretas devem ser feitas por, no mnimo, cinco membros da equipe de auditoria, de preferncia acompanhados de representantes do auditado. Caso a equipe considere necessrio, deve-se preparar uma descrio detalhada das condies observadas e solicitar a anuncia formal do representante do auditado. (C) As evidncias orais, normalmente obtidas em entrevistas, so provas conclusivas, no necessitando ser sustentadas por evidncias documentais. (D) A confiabilidade das evidncias documentais fornecidas pelo sistema de controle do rgo auditado por exemplo, os demonstrativos contbeis independer do regular funcionamento desse sistema. (E) A existncia de um manual de procedimentos, por si s, garante que ele esteja sendo empregado pelo auditado. 10. (FGV/Sefaz RJ Analista de Controle Interno/2011) Aps formuladas as questes de auditoria e os seus desdobramentos (as subquestes), ser necessrio identificar as informaes requeridas para respond-las e suas respectivas fontes. Para se determinar o tipo de informao que se pretende obter na coleta de dados, os termos-chave empregados na questo de auditoria devem ser definidos, e suas dimenses ou
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CURSO ON-LINE: AUDITORIA GOVERNAMENTAL TEORIA E EXERCCIOS ANALISTA DO BACEN REA 3 PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 variveis, identificadas. Por exemplo, ao formular uma questo envolvendo o impacto de uma iniciativa governamental voltada para a melhora do nvel de ensino, deve-se definir o que se entende por melhora do nvel de ensino, identificando-se as dimenses envolvidas nesse conceito. Pode-se considerar, entre outras variveis, o nmero de aprovaes por srie ou a reduo da evaso escolar. A tarefa de traduzir conceitos abstratos em variveis mensurveis, definindo indicadores apropriados, indispensvel para que se possa medir o alcance dos objetivos perseguidos pela administrao. As informaes coletadas e usadas para dar suporte aos achados de auditoria de desempenho operacional ou de avaliao de programa so consideradas evidncias e podem assumir as diferentes formas. Nesse sentido, INCORRETO afirmar que a evidncia (A) fsica diz respeito a dados coletados a partir da observao direta, podendo ser representados por fotografias, mapas, grficos ou outras representaes pictogrficas. (B) oral compreende declaraes geralmente obtidas em entrevistas ou pesquisas com usurios ou beneficirios da iniciativa governamental, bem como com especialistas, gestores ou membros da equipe tcnica encarregada. (C) documental refere-se a dados registrados em papel ou meio magntico (em geral, os mais empregados em trabalhos de auditoria). (D) analtica contempla informaes geradas a partir de outras evidncias, geralmente envolvendo clculos, comparaes ou snteses. (E) especial aquela a partir de apurao de fraudes em entidades da mesma natureza, com foco nos testes substantivos para mapeamento do sistema de controle interno. 11. (ESAF/AFC rea Controle Interno/CGU/2008) O servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, no decorrer de qualquer atividade, deve prestar especial ateno quelas transaes ou situaes que denotem indcios de irregularidades. Acerca do tema impropriedades e irregularidades, nos termos da IN SFC/MF n 001/2001, correto afirmar que: a) a irregularidade consiste em falhas de natureza formal de que no resulte dano ao errio, porm evidencia-se a no observncia aos princpios de legalidade, legitimidade, eficincia, eficcia e economicidade. b) o objetivo primordial das atividades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal no a busca de impropriedades ou de irregularidades. c) ao verificar a ocorrncia de impropriedades, o servidor deve registrar o assunto e aguardar pela finalizao dos trabalhos de campo, quando s ento
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CURSO ON-LINE: AUDITORIA GOVERNAMENTAL TEORIA E EXERCCIOS ANALISTA DO BACEN REA 3 PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 ser solicitado ao dirigente da unidade ou entidade examinada prestar os esclarecimentos e justificativas pertinentes. d) a impropriedade caracterizada pela no observncia aos princpios de legalidade, legitimidade, eficincia, eficcia e economicidade, constatando a existncia de desfalque, alcance, desvio de bens ou outra irregularidade de que resulte prejuzo quantificvel para o Errio. e) ao verificar a ocorrncia de irregularidades, o servidor deve registrar o assunto e aguardar pela finalizao dos trabalhos de campo, quando s ento ser solicitado ao dirigente da unidade ou entidade examinada prestar os esclarecimentos e justificativas pertinentes. 12. (FGV/Sefaz RJ Analista de Controle Interno/2011) O auditor, durante a aplicao dos testes, identificou a existncia de fraudes envolvendo montante significativo, situao que, se no fosse ajustada, demandaria a emisso de parecer adverso. Aps reunio com os gestores, recebeu as demonstraes contbeis devidamente ajustadas, tendo sido acatadas todas as recomendaes que havia feito. Nesse caso, o parecer a ser emitido (A) sem ressalva. (B) com ressalva ou com pargrafo de nfase. (C) adverso ou com ressalva. (D) com absteno de opinio ou com ressalva. (E) com limitao de opinio ou adverso. 13. (FGV/Sefaz RJ Analista de Controle Interno/2011) Qual das situaes abaixo impede que o auditor emita um parecer sem ressalva? (A) O auditado efetuar os ajustes recomendados pelo auditor. (B) Chance remota de determinado ativo no ser realizado. (C) Incapacidade de a entidade auditada continuar suas operaes. (D) Discordncia junto administrao quanto a procedimentos contbeis de efeitos relevantes nas demonstraes. (E) Ausncia de limitao da extenso do seu trabalho. 14. (CESPE/Analista Judicirio: Contabilidade TST/2008) Quando houver utilizao de recursos externos, e os registros e a documentao do rgo examinado no forem considerados suficientes e adequados, a unidade de controle interno emitir circunstanciado relatrio justificando a expedio de certificado de irregularidade. 15. (Cespe/ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO TCU/2007) A funo dos administradores pblicos utilizar, de forma econmica, eficiente e eficaz, os recursos ao seu dispor para a consecuo das metas que lhes foram determinadas, devendo ser observado, nesse aspecto, em sentido amplo, o conceito de governana, cuja finalidade atingida por meio da tcnica denominada anlise de risco.
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16. (CESPE/Analista Tcnico UAUD Sebrae/2008) A responsabilidade primeira na preveno e identificao de fraudes e(ou) erros da auditoria interna da entidade, mediante sistema de controle interno. 17. (CESPE/Auditor Unipampa/2009) Para alcanar os objetivos do controle interno de uma organizao, os exemplos de controles contbeis que podem ser adotados incluem a anlise das variaes entre os valores orados e os efetivamente realizados ou incorridos. 18. (CESPE/ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO TCU/2007) responsabilidade da auditoria interna fazer periodicamente uma avaliao dos controles internos. Nesse sentido, correto afirmar que a auditoria interna representa um controle interno. 19. (CESPE/Analista de Controle Externo TCU/2008) Segundo o COSO, as pequenas empresas enfrentam desafios importantes para manter um controle interno a custos razoveis. Nesses casos, entretanto, no obstante a limitao do nmero de empregados ou servidores, no h comprometimento da segregao de funes, no havendo necessidade de obteno de recursos adicionais para assegurar a adequada segregao de funes. 20. (CESPE/Analista Tcnico UAUD Sebrae/2008) Constitui atividade de monitoramento a realizao de seminrios de treinamento, de sesses de planejamento e de outras reunies que forneam administrao retorno que lhe permita determinar se o gerenciamento de riscos corporativos permanece eficaz.

GABARITO: 01 A 11 B 02 A 12 A 03 C 13 D 04 E 14 Errado 05 D 15 06 Certo 16 07 08 09 A 19 10 E 20

Errado Errado 17 18 Certa

Certo Errado Errado

Errada Errada

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Respostas Simulado

01. (FCC/TRT24-Anal.Jud.Contabilidade/2011) Ao conduzir uma auditoria de demonstraes contbeis, so objetivos gerais do auditor obter segurana (A) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. (B) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro irrelevante, devido a erros, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro. (C) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. (D) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro irrelevante, devido fraude, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. (E) razovel de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro irrelevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro consolidado do auditor independente. Resoluo: Perceba que essa questo cobra a literalidade da NBC TA 200: Ao conduzir uma auditoria de demonstraes contbeis, so objetivos gerais do auditor obter segurana (A) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
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CURSO ON-LINE: AUDITORIA GOVERNAMENTAL TEORIA E EXERCCIOS ANALISTA DO BACEN REA 3 PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 Item correto. (B) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro irrelevante, devido a erros, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro. A banca omitiu a questo das fraudes. (C) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Essa era s ler a primeira palavra. O auditor por mais diligente que seja nunca ter segurana total de que as demonstraes contbeis esto livres de fraudes e/ou erros. Alm disso, as demonstraes so analisadas como um todo e no em parte como afirma a alternativa. (D) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro irrelevante, devido fraude, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Veja o comentrio da alternativa anterior. Alm disso, faltou mencionar os erros. (E) razovel de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro irrelevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro consolidado do auditor independente. Por fim, este enunciado est errado, pois as demonstraes so analisadas como um todo e de acordo com a estrutura do relatrio financeiro aplicvel entidade auditada e no consolidado pelo auditor independente. Portanto, o gabarito a letra A. 02. (FGV/Fiscal de Rendas Sefaz RJ/2011) Consoante o Conselho Federal de Contabilidade (CFC), assinale a alternativa correta. (A) O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de
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CURSO ON-LINE: AUDITORIA GOVERNAMENTAL TEORIA E EXERCCIOS ANALISTA DO BACEN REA 3 PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. (B) A auditoria de demonstraes contbeis pode ser exercida por tcnicos de contabilidade (sem graduao na rea), desde que tenham mais de 5 anos de experincia, devidamente comprovada. (C) Se, porventura, o auditor julgar-se incompetente para realizar um servio de auditoria de demonstraes contbeis, pode ele recomendar um auditor capacitado. Nesse caso, ao cobrar alguma remunerao pela indicao, no estar infringindo nenhuma norma, desde que o profissional indicado seja capaz e esteja regular perante o Conselho Regional de Contabilidade. (D) Ao descobrir um erro ou fraude, o parecer do auditor dever, necessariamente, conter, pelo menos, uma ressalva (parecer com ressalva). (E) Ao descobrir um erro ou fraude, o parecer do auditor dever, necessariamente, ser emitido na modalidade adverso. Resoluo: Vamos analisar cada um dos itens... Item (A): Certo. Essa a definio de auditoria independente da NBC TA 200. Item (B): Errado. De acordo com o Conselho Federal de Contabilidade, a auditoria externa e a auditoria interna so atividades privativas de contadores (bacharis em contabilidade) registrados no respectivo CRC. Item (C): Errado. O auditor no pode cobrar comisso ou qualquer tipo de benefcio pela indicao de outro profissional, sob pena de gerar perda de independncia. Item (D) e (E): Errado. O fato de existirem erros e fraudes nas demonstraes contbeis no um fator determinante para emisso de um parecer com ressalvas ou adverso. 03. (FCC/APOFP Sefaz SP/2010) As auditorias internas e externas atuam em diferentes graus de profundidade e de extenso nas tarefas de auditoria. Embora exista uma conexo nos trabalhos de ambas, funo da auditoria externa

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CURSO ON-LINE: AUDITORIA GOVERNAMENTAL TEORIA E EXERCCIOS ANALISTA DO BACEN REA 3 PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 (A) prevenir erros e fraudes, sugerindo aos administradores da empresa os ajustes necessrios. (B) acompanhar o cumprimento de normas tcnicas e a poltica de administrao da empresa, na consecuo dos seus objetivos. (C) avaliar e testar os sistemas de controles internos e contbil, em busca da razovel fidedignidade das demonstraes financeiras. (D) desenvolver continuamente o trabalho de auditoria na empresa, concluindo as tarefas com a elaborao de relatrios. (E) seguir as normas e procedimentos de auditoria na execuo dos trabalhos, com grau de independncia limitado. Resoluo: Analisando rapidamente os itens A, B, D e E, possvel identificar o que os torna errados. No item A, no funo do auditor externo prevenir erros e fraudes. No item B, acompanhar o cumprimento de normas tcnicas e a poltica de administrao da empresa (=controle interno) funo da auditoria interna. No item D, o trabalho do auditor externo espordico e no contnuo. No item E, a afirmao de que o grau de independncia do auditor externo limitado est errada. Logo, o nico item correto o item C que afirma que compete ao auditor independente avaliar e testar os sistemas de controles internos e contbil, em busca da razovel fidedignidade das demonstraes financeiras. 04. (FCC/Agente Fiscal de Rendas Sefaz SP/2009 Adaptada) O trabalho de auditoria interna (A) tem maior independncia que o de auditoria externa. (B) responsvel pela implementao e pelo cumprimento dos controles internos. (C) deve estar subordinado ao da Controladoria da empresa. (D) deve emitir opinio, que ser publicado com as demonstraes contbeis. (E) deve efetuar a reviso e o aperfeioamento dos controles internos. Resoluo: Vamos analisar item a item: Item A: errado.
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CURSO ON-LINE: AUDITORIA GOVERNAMENTAL TEORIA E EXERCCIOS ANALISTA DO BACEN REA 3 PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 exatamente o contrrio, a auditoria externa mais independente que a auditoria interna. Item B: errado. O auditor interno no responsvel pela implementao e pelo cumprimento dos controles internos, ele responsvel por verificar se os mesmos esto sendo cumpridos. Item C: errado. O auditor interno deve ser subordinado ao mais alto nvel da administrao, e no a controladoria. Item D: errado. O auditor interno no emite opinio sobre as demonstraes contbeis. O seu objetivo elaborar um relatrio que comunique os trabalhos realizados, as concluses obtidas e as recomendaes e providncias a serem tomadas em relao aos controles internos da entidade. Item E: certo. Como j falamos, o auditor interno responsvel por verificar a necessidade de aperfeioamento e propor novas normas para o sistema contbil e de controles internos. 05. (FGV/Sefaz RJ Analista de Controle Interno/2011) A finalidade bsica da auditoria comprovar a legalidade e legitimidade dos atos e fatos administrativos e avaliar os resultados alcanados, quanto aos aspectos de eficincia, eficcia e economicidade da gesto oramentria, financeira, patrimonial, operacional, contbil e finalstica das unidades e das entidades da Administrao Pblica, em todas as suas esferas de governo e nveis de poder, bem como a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado, quando legalmente autorizadas nesse sentido. Assim, possvel afirmar que, dependendo do enfoque, a auditoria se classifica em diferentes modalidades. Com base no exposto, INCORRETO afirmar que a auditoria (A) de avaliao da gesto objetiva emitir opinio com vistas a certificar a regularidade das contas, verificar a execuo de contratos, acordos, convnios ou ajustes, a probidade na aplicao dos dinheiros pblicos e na guarda ou administrao de valores e outros bens da Unio ou a ela confiados, compreendendo, entre outros, os seguintes aspectos: exame das peas que instruem os processos de tomada ou prestao de contas; exame da documentao comprobatria dos atos e fatos administrativos; verificao da
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CURSO ON-LINE: AUDITORIA GOVERNAMENTAL TEORIA E EXERCCIOS ANALISTA DO BACEN REA 3 PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 eficincia dos sistemas de controles administrativo e contbil; verificao do cumprimento da legislao pertinente; e avaliao dos resultados operacionais e da execuo dos programas de governo quanto sua economicidade, eficincia e eficcia. (B) de acompanhamento da gesto realizada ao longo dos processos de gesto, com o objetivo de se atuar em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma unidade ou entidade federal, evidenciando melhoras e economias existentes no processo ou prevenindo gargalos ao desempenho da sua misso institucional. (C) contbil compreende o exame dos registros e documentos e a coleta de informaes e confirmaes, mediante procedimentos especficos, pertinentes ao controle do patrimnio de uma unidade, entidade ou projeto. Objetiva obter elementos comprobatrios suficientes que permitam opinar se os registros contbeis foram efetuados de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e se as demonstraes deles originrias refletem, adequadamente, em seus aspectos mais relevantes, a situao econmicofinanceira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo examinado e as demais situaes nelas demonstradas. Tem por objeto, tambm, verificar a efetividade e a aplicao de recursos externos, oriundos de agentes financeiros e organismos internacionais, por unidades ou entidades pblicas executoras de projetos celebrados com aqueles organismos, com vistas a emitir opinio sobre a adequao e fidedignidade das demonstraes financeiras. (D) operacional consiste em avaliar as aes gerenciais e os procedimentos relacionados ao processo operacional, ou parte dele, das unidades ou entidades da Administrao Pblica, programas de governo, projetos, atividades, ou segmentos destes, com a finalidade de emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da eficincia, eficcia e economicidade, procurando auxiliar a administrao na gerncia e nos resultados, por meio de recomendaes que visem a aprimorar os procedimentos, melhorar os controles e aumentar a responsabilidade gerencial, desde que o vis seja predominantemente contbil. Esse tipo de procedimento auditorial consiste numa atividade de assessoramento ao gestor pblico, com vistas a aprimorar as prticas dos atos e fatos administrativos, sendo desenvolvida de forma tempestiva no contexto do setor pblico, atuando sobre a gesto, seus programas governamentais e sistemas informatizados. (E) especial objetiva o exame de fatos ou situaes consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, sendo realizadas para atender determinao expressa de autoridade competente. Classificam-se nesse tipo os demais trabalhos auditoriais no inseridos em outras classes de atividades. Resoluo Alternativa A alternativa correta, essa a definio da auditoria de avaliao da gesto.

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CURSO ON-LINE: AUDITORIA GOVERNAMENTAL TEORIA E EXERCCIOS ANALISTA DO BACEN REA 3 PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 Alternativa B perfeita. A auditoria de acompanhamento da gesto realizada ao longo dos processos de gesto, com o objetivo de se atuar em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma unidade ou entidade federal, evidenciando melhoras e economias existentes no processo ou prevenindo gargalos ao desempenho da sua misso institucional. Alternativa C correto, essa a definio de auditoria contbil segundo a IN SFC 01/01. Alternativa D o enunciado da alternativa est quase todo correto, o que o torna errado a expresso desde que o vis seja predominantemente contbil, ora, no existe essa limitao, veja que o prprio enunciado afirma que essa esse tipo de auditoria atua sobre a gesto como um todo, sobre os programas governamentais e sistemas informatizados. Ou seja, lendo com ateno e interpretando corretamente o enunciado, nem precisaramos conhecer a definio para perceber que essa alternativa est errada. Alternativa E essa definio da auditoria especial, segundo a IN SFC 01/01. Portanto, gabarito: D. 06. (CESPE/Inspetor de Controle Externo: Administrao, Contabilidade, Direito ou Economia TCE RN/2009) Um dos principais objetivos da auditoria operacional atestar a conformidade do funcionamento do rgo ou entidade estratgia e s polticas e diretrizes que lhes foram estabelecidas. Resoluo: Essa questo bastante interessante, pois a maioria dos alunos comete um erro (talvez por desateno ou pressa) ao respond-la. Geralmente tomam a questo por errada ao ler a palavra conformidade. No vamos nos deixar enganar! A questo est correta, pois a auditoria operacional (=de desempenho, gesto ou de otimizao de recursos) visa a conformidade da gesto pblica em relao estratgia e s polticas e diretrizes que lhes foram estabelecidas, ou seja, a conformidade em relao a sua eficincia e eficcia na busca de sua misso. Auditar , antes de tudo, avaliar. Assim, podemos avaliar determinada problemtica sob diversos prismas: legalidade e legitimidade (auditorias de regularidade ou conformidade) ou economicidade, eficincia, eficcia e efetividade (auditorias operacionais).
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CURSO ON-LINE: AUDITORIA GOVERNAMENTAL TEORIA E EXERCCIOS ANALISTA DO BACEN REA 3 PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 Nessa questo estamos analisando a conformidade (avaliando) com critrios de economicidade, eficincia, eficcia e efetividade. Logo, o item est correto. 07. (UnB/CESPE TCE/RN Inspetor de Controle Externo, Especialidade: Administrao, Contabilidade, Direito ou Economia 2009) A auditoria governamental visa estabelecer a melhoria e a homogeneizao dos procedimentos administrativos e dos controles internos das unidades da administrao direta e indireta, da resultando a padronizao dos processos de licitao e dos contratos firmados com entidades privadas. Resoluo: Vimos que o objetivo da auditoria governamental no o proposto pelo enunciado. A finalidade da auditoria governamental avaliar a gesto e a aplicao de recursos pblicos visando sua adequao aos aspectos de legalidade e legitimidade, bem como os critrios de economicidade, eficcia, eficincia e efetividade. Portanto, questo incorreta. 08. (UnB/CESPE/STF - Analista Judicirio rea: Administrativa Especialidade: Contabilidade/2008) - A auditoria operacional realizada ao longo dos processos de gesto de uma entidade federal, prevenindo empecilhos ao desempenho de sua misso institucional. Resoluo: A auditoria operacional pontual ela no realizada ao longo da gesto, na verdade, o enunciado dessa questo se refere auditoria de acompanhamento da gesto, que realizada ao longo dos processos de gesto, com o objetivo de atuar em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma entidade, evidenciando melhorias e economias existentes no processo ou prevenindo gargalos ao desempenho da sua misso institucional. Item incorreto. 09. (FGV/Sefaz RJ Analista de Controle Interno/2011) Considerando a doutrina em auditoria, assinale a alternativa correta. (A) recomendvel, como regra geral, o uso de mais de um tipo de evidncia, de forma a fortalecer as concluses finais. (B) As evidncias fsicas, obtidas a partir da observao de pessoas, eventos ou condies materiais existentes, sempre que constiturem elementos crticos para o alcance dos objetivos da auditoria, devem ser corroboradas. Por esse motivo, as observaes diretas devem ser feitas por, no mnimo, cinco membros da equipe de auditoria, de preferncia acompanhados de representantes do auditado. Caso a equipe considere necessrio, deve-se preparar uma descrio detalhada das condies observadas e solicitar a anuncia formal do representante do auditado.
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CURSO ON-LINE: AUDITORIA GOVERNAMENTAL TEORIA E EXERCCIOS ANALISTA DO BACEN REA 3 PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 (C) As evidncias orais, normalmente obtidas em entrevistas, so provas conclusivas, no necessitando ser sustentadas por evidncias documentais. (D) A confiabilidade das evidncias documentais fornecidas pelo sistema de controle do rgo auditado por exemplo, os demonstrativos contbeis independer do regular funcionamento desse sistema. (E) A existncia de um manual de procedimentos, por si s, garante que ele esteja sendo empregado pelo auditado. Resoluo: Letra A recomendvel obter evidncias de mais de um tipo para fortalecer as concluses finais. Item correto. Letra B So as evidncias testemunhais que devem ser corroboradas. Alm disso, seria totalmente descabido exigir que uma observao direta seja feita por, no mnimo, cinco membros da equipe de auditoria, de preferncia acompanhados de representantes do auditado, isso inviabilizaria a maioria das auditorias. Item errado. Letra C Como dissemos na letra b, as evidncias orais, normalmente obtidas em entrevistas, no so provas conclusivas, elas necessitam ser corroboradas por documentos ou observaes. Item errado. Letra D lgico que a confiabilidade das evidncias documentais fornecidas pelo sistema de controle do rgo auditado dependem do regular funcionamento desse sistema. Se o sistema no est funcionando, provavelmente as informaes extradas dele no estaro corretas. Item errado. Letra E - A simples existncia de um manual de procedimentos, por si s, no garante que ele esteja sendo empregado pelo auditado, necessrio que sejam estabelecidos controles para isso. Item errado. Portanto, o gabarito a letra A. 10. (FGV/Sefaz RJ Analista de Controle Interno/2011) Aps formuladas as questes de auditoria e os seus desdobramentos (as subquestes), ser necessrio identificar as informaes requeridas para respond-las e suas respectivas fontes. Para se determinar o tipo de informao que se pretende obter na coleta de dados, os termos-chave empregados na questo de auditoria devem ser definidos, e suas dimenses ou variveis, identificadas. Por exemplo, ao formular uma questo envolvendo o impacto de uma iniciativa governamental voltada para a melhora do nvel de ensino, deve-se definir o que se entende por melhora do nvel de ensino, identificando-se as dimenses envolvidas nesse conceito. Pode-se considerar,
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CURSO ON-LINE: AUDITORIA GOVERNAMENTAL TEORIA E EXERCCIOS ANALISTA DO BACEN REA 3 PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 entre outras variveis, o nmero de aprovaes por srie ou a reduo da evaso escolar. A tarefa de traduzir conceitos abstratos em variveis mensurveis, definindo indicadores apropriados, indispensvel para que se possa medir o alcance dos objetivos perseguidos pela administrao. As informaes coletadas e usadas para dar suporte aos achados de auditoria de desempenho operacional ou de avaliao de programa so consideradas evidncias e podem assumir as diferentes formas. Nesse sentido, INCORRETO afirmar que a evidncia (A) fsica diz respeito a dados coletados a partir da observao direta, podendo ser representados por fotografias, mapas, grficos ou outras representaes pictogrficas. (B) oral compreende declaraes geralmente obtidas em entrevistas ou pesquisas com usurios ou beneficirios da iniciativa governamental, bem como com especialistas, gestores ou membros da equipe tcnica encarregada. (C) documental refere-se a dados registrados em papel ou meio magntico (em geral, os mais empregados em trabalhos de auditoria). (D) analtica contempla informaes geradas a partir de outras evidncias, geralmente envolvendo clculos, comparaes ou snteses. (E) especial aquela a partir de apurao de fraudes em entidades da mesma natureza, com foco nos testes substantivos para mapeamento do sistema de controle interno. Resoluo: As letras A, B, C e D trazem fontes corretas de evidncias, j a letra E, traz uma fonte desconhecida. Portanto, o gabarito a letra E. 11. (ESAF/AFC rea Controle Interno/CGU/2008) O servidor do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, no decorrer de qualquer atividade, deve prestar especial ateno quelas transaes ou situaes que denotem indcios de irregularidades. Acerca do tema impropriedades e irregularidades, nos termos da IN SFC/MF n 001/2001, correto afirmar que: a) a irregularidade consiste em falhas de natureza formal de que no resulte dano ao errio, porm evidencia-se a no observncia aos princpios de legalidade, legitimidade, eficincia, eficcia e economicidade. b) o objetivo primordial das atividades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal no a busca de impropriedades ou de irregularidades. c) ao verificar a ocorrncia de impropriedades, o servidor deve registrar o assunto e aguardar pela finalizao dos trabalhos de campo, quando s ento
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CURSO ON-LINE: AUDITORIA GOVERNAMENTAL TEORIA E EXERCCIOS ANALISTA DO BACEN REA 3 PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 ser solicitado ao dirigente da unidade ou entidade examinada prestar os esclarecimentos e justificativas pertinentes. d) a impropriedade caracterizada pela no observncia aos princpios de legalidade, legitimidade, eficincia, eficcia e economicidade, constatando a existncia de desfalque, alcance, desvio de bens ou outra irregularidade de que resulte prejuzo quantificvel para o Errio. e) ao verificar a ocorrncia de irregularidades, o servidor deve registrar o assunto e aguardar pela finalizao dos trabalhos de campo, quando s ento ser solicitado ao dirigente da unidade ou entidade examinada prestar os esclarecimentos e justificativas pertinentes. Resoluo: Letras A e D Impropriedade consiste em falhas de natureza formal de que no resulte dano ao errio, porm evidencia-se a no observncia aos princpios de legalidade, legitimidade, eficincia, eficcia e economicidade; a irregularidade, por sua vez, caracterizada pela no observncia desses princpios, constatando a existncia de desfalque, alcance, desvio de bens ou outra irregularidade de que resulte prejuzo quantificvel para o Errio. Portanto, alternativas incorretas. Letra B Perfeito, apesar de no ser o objetivo primordial das atividades do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal a busca de impropriedades ou de irregularidades, o servidor deve estar consciente da probabilidade de, no decorrer dos exames, defrontar-se com tais ocorrncias. Letras C e E Ao verificar a ocorrncia de irregularidades, o servidor deve levar o assunto, por escrito, ao conhecimento do dirigente da unidade ou entidade examinada, solicitando os esclarecimentos e justificativas pertinentes, quando isso no implicar risco pessoal. Na hiptese de risco pessoal, informar a ocorrncia ao seu dirigente que o orientar e adotar as providncias necessrias. Portanto, alternativas incorretas. Portanto, o gabarito a letra B. 12. (FGV/Sefaz RJ Analista de Controle Interno/2011) O auditor, durante a aplicao dos testes, identificou a existncia de fraudes envolvendo montante significativo, situao que, se no fosse ajustada, demandaria a emisso de parecer adverso. Aps reunio com os gestores, recebeu as demonstraes contbeis devidamente ajustadas, tendo sido acatadas todas as recomendaes que havia feito. Nesse caso, o parecer a ser emitido (A) sem ressalva. (B) com ressalva ou com pargrafo de nfase. (C) adverso ou com ressalva. (D) com absteno de opinio ou com ressalva.
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CURSO ON-LINE: AUDITORIA GOVERNAMENTAL TEORIA E EXERCCIOS ANALISTA DO BACEN REA 3 PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 (E) com limitao de opinio ou adverso. Resoluo: Em se tratando de auditoria contbil temos que ter em mente o quadro trazido pela NBC TA 705, que resume a opinio do auditor sobre a natureza do assunto que gerou a modificao, e a disseminao de forma generalizada dos seus efeitos ou possveis efeitos sobre as demonstraes contbeis: Julgamento do auditor sobre a disseminao de forma generalizada dos efeitos ou possveis efeitos sobre as demonstraes contbeis Relevante mas no generalizado As demonstraes contbeis apresentam distores relevantes Impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente Relevante e generalizado

Natureza do assunto que gerou a modificao

Opinio com ressalva

Opinio adversa

Opinio com ressalva

Absteno de opinio

No caso em comento, tendo em vista que os problemas foram todos sanados, e as demonstraes contbeis no apresentam mais distores relevantes, e tambm no o caso de impossibilidade do auditor de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente, o parecer deve ser sem ressalvas. Lembre-se que o parecer sem ressalvas dado quando o auditor fica convencido, em todos os aspectos relevantes, de que as demonstraes contbeis foram elaboradas segundo princpios e normas de contabilidade aceitveis, e com as exigncias legais e regulamentares pertinentes. Logo, o gabarito a letra A. 13. (FGV/Sefaz RJ Analista de Controle Interno/2011) Qual das situaes abaixo impede que o auditor emita um parecer sem ressalva? (A) O auditado efetuar os ajustes recomendados pelo auditor. (B) Chance remota de determinado ativo no ser realizado. (C) Incapacidade de a entidade auditada continuar suas operaes. (D) Discordncia junto administrao quanto a procedimentos contbeis de efeitos relevantes nas demonstraes. (E) Ausncia de limitao da extenso do seu trabalho.
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Resoluo: Como vimos, o convencido, em contbeis foram aceitveis, e com parecer sem ressalvas dado quando o auditor fica todos os aspectos relevantes, de que as demonstraes elaboradas segundo princpios e normas de contabilidade as exigncias legais e regulamentares pertinentes.

J, a opinio modificada ocorre quando as demonstraes contbeis apresentam distores relevantes ou na impossibilidade do auditor obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente. Portanto: Se (A) o auditado efetuar os ajustes recomendados pelo auditor, no h que se falar em modificao da opinio; a (B) chance remota de determinado ativo no ser realizado tambm no justifica a modificao da opinio; por sua vez, a (C) incapacidade de a entidade auditada continuar suas operaes, no modifica a opinio do auditor e, como vimos, deve ser objeto de pargrafo de nfase; j, a (D) Discordncia junto administrao quanto a procedimentos contbeis de efeitos relevantes nas demonstraes, impede a emisso de parecer sem ressalva; por fim, a (E) ausncia de limitao da extenso do seu trabalho, por bvio, no impede a emisso de parecer sem ressalva. Gabarito, letra D. 14. (CESPE/Analista Judicirio: Contabilidade TST/2008) Quando houver utilizao de recursos externos, e os registros e a documentao do rgo examinado no forem considerados suficientes e adequados, a unidade de controle interno emitir circunstanciado relatrio justificando a expedio de certificado de irregularidade. Resoluo: Temos que tentar entender que tipo de certificado cabe na situao descrita na questo. Veja que a auditoria constatou que os registros e a documentao do rgo examinador no esto adequados, logo no possvel a emisso de um certificado de regularidade. Resta-nos saber se o certificado ser com uma opinio de regular com ressalvas ou de irregular. Para respondermos essa pergunta, preciso saber o grau de relevncia do impacto que a irregularidade encontrada tem na situao avaliada. Essa informao a questo no nos d.
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Portanto, errado afirma que o certificado ser de irregularidade, pois no sabemos se a situao informada constitui um mero erro formal ou compromete, substancialmente, as demonstraes financeiras e a respectiva gesto dos agentes responsveis. Logo, o item est errado. 15. (Cespe/ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO TCU/2007) A funo dos administradores pblicos utilizar, de forma econmica, eficiente e eficaz, os recursos ao seu dispor para a consecuo das metas que lhes foram determinadas, devendo ser observado, nesse aspecto, em sentido amplo, o conceito de governana, cuja finalidade atingida por meio da tcnica denominada anlise de risco. Resoluo: Realmente, a funo dos administradores pblicos (e tambm privados) administrar os recursos de forma econmica, eficiente e eficaz. Esse fato representa certamente o conceito amplo de governana que o alinhamento dos gestores aos objetivos dos acionistas (setor privado) ou da populao (setor pblico). Ora, o dono de qualquer empresa deseja que seu patrimnio seja administrado de forma econmica, eficiente e eficaz. Alm disso, a anlise de risco uma atividade fundamental na estrutura de governana, dado que auxilia na adoo de medidas de mitigao de riscos de erros e fraudes, permitindo atingir os objetivos das instituies. A questo est correta. 16. (CESPE/Analista Tcnico UAUD Sebrae/2008) A responsabilidade primeira na preveno e identificao de fraudes e(ou) erros da auditoria interna da entidade, mediante sistema de controle interno. Resoluo: A responsabilidade precpua pelo desenho, implementao, monitoramento e manuteno dos controles internos da administrao da entidade. No obstante, conforme visto, tambm se trata de uma responsabilidade de todos os envolvidos na organizao. Ou seja, cada funcionrio tem o seu papel dentro de uma estrutura de controle, de modo a permitir que a instituio alcance os seus objetivos.

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CURSO ON-LINE: AUDITORIA GOVERNAMENTAL TEORIA E EXERCCIOS ANALISTA DO BACEN REA 3 PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 Agora, afirma que a responsabilidade pela preveno e identificao de fraudes/erros, mediante sistema de controle interno, da auditoria interna da entidade est errado. A auditoria interna apenas mais um controle estabelecido pela administrao na busca dos objetivos organizacionais. A questo est errada. 17. (CESPE/Auditor Unipampa/2009) Para alcanar os objetivos do controle interno de uma organizao, os exemplos de controles contbeis que podem ser adotados incluem a anlise das variaes entre os valores orados e os efetivamente realizados ou incorridos. Resoluo: Note que o controle em questo (a anlise das variaes entre os valores orados e os efetivamente realizados ou incorridos) objetiva auxiliar a administrao na busca de maior eficincia no seu processo oramento vs. execuo. Trata-se, portanto, de um controle administrativo. A questo est errada. 18. (CESPE/ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO TCU/2007) responsabilidade da auditoria interna fazer periodicamente uma avaliao dos controles internos. Nesse sentido, correto afirmar que a auditoria interna representa um controle interno. Resoluo: Perfeito. A auditoria interna um tipo de controle interno. A questo est certa. 19. (CESPE/Analista de Controle Externo TCU/2008) Segundo o COSO, as pequenas empresas enfrentam desafios importantes para manter um controle interno a custos razoveis. Nesses casos, entretanto, no obstante a limitao do nmero de empregados ou servidores, no h comprometimento da segregao de funes, no havendo necessidade de obteno de recursos adicionais para assegurar a adequada segregao de funes. Resoluo: Diferente do que afirma a questo, as entidades de pequeno porte tm dificuldades em estabelecer mecanismos de segregao de funes. Ora, isso
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CURSO ON-LINE: AUDITORIA GOVERNAMENTAL TEORIA E EXERCCIOS ANALISTA DO BACEN REA 3 PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 03 no muito difcil de entender, acontece pelo simples fato de no haver indivduos suficientes para que as funes sejam totalmente segregadas. Vamos imaginar uma situao bem extrema: voc tem uma barraquinha de cachorro quente e delega toda a gesto do negcio para seu irmo. Logicamente ele ser o responsvel por tudo: fazer o oramento, receber a matria prima, controlar o estoque, liberar o dinheiro para pagar fornecedores, receber o dinheiro da venda, e por a vai... Assim, voc ter que pensar em mecanismos adicionais para superar o problema da ausncia de segregao de funes. A questo est errada. 20. (CESPE/Analista Tcnico UAUD Sebrae/2008) Constitui atividade de monitoramento a realizao de seminrios de treinamento, de sesses de planejamento e de outras reunies que forneam administrao retorno que lhe permita determinar se o gerenciamento de riscos corporativos permanece eficaz. Resoluo: Qualquer atividade que permita administrao obter conhecimento acerca do funcionamento dos controles internos constitui uma atividade de monitoramento. A questo est errada. Caro aluno, acabamos nosso curso aqui, esperamos que tenha gostado ... Um grande abrao, Davi e Fernando

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