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I.- INTRODUCCIN. ................................................................................................................................2 II.- EL PROCESO DE PLANIFICACIN. .............................................................................................3 II.1.- PLANIFICACIN FINANCIERA A CORTO PLAZO..................................................................3 II.2.- PLANIFICACIN FINANCIERA A LARGO PLAZO. ................................................................4 III.- CONCEPTO DE PRESUPUESTO. ..................................................................................................4 IV.- TIPOS DE PRESUPUESTOS............................................................................................................4 IV.1.- PRESUPUESTO MAESTRO........................................................................................................4 IV.2.- PRESUPUESTO DE VENTAS.....................................................................................................4 IV.3.- PRESUPUESTO DE PRODUCCIN...........................................................................................4 IV.4.- PRESUPUESTO DE APROVISIONAMIENTO. .........................................................................4 IV.5.- PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA. .....................................................................................4 IV.6.- PRESUPUESTO DE GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN...........................................4 IV.7.- PRESUPUESTO DE INVERSIONES...........................................................................................4 IV.8.- PRESUPUESTO DE TESORERA...............................................................................................4 V.- ESTADOS PREVISIONALES: BALANCE Y CUENTA DE RESULTADOS..............................4 VI.- CASO PRCTICO.............................................................................................................................4 VII.- GLOSARIO DE CUENTAS CONTABLES. ..................................................................................4 VIII.- BIBLIOGRAFA. ............................................................................................................................4
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I.- INTRODUCCIN.
El Centro Europeo de Empresas e Innovacin de Ciudad Real, CEEI Ciudad Real, es una Fundacin sin nimo de lucro dedicada a promover la actividad empresarial y la creacin de empleo, proporcionando asistencia tcnica para la creacin y puesta en marcha de proyectos empresariales de carcter innovador. CEEI Ciudad Real inici su actividad en septiembre de 1997, con el compromiso de sus promotores de poner en marcha un eficiente instrumento de innovacin, bajo los auspicios de la Direccin General de Polticas Regionales de la Comisin Europea, D.G. XVI, segn el modelo establecido de CEEIs. Los objetivos de CEEI Ciudad Real se centran en canalizar las iniciativas emprendedoras, a travs de la creacin de empresas innovadoras y eficientes, fomentar la diversificacin y la modernizacin de las pequeas y medianas empresas y contribuir a la mejora del tejido industrial y empresarial, todo ello como instrumento de creacin de riqueza y empleo. Nuestros servicios de asesoramiento y acompaamiento en la definicin, creacin y puesta en marcha nuevas empresas y de desarrollo de empresas en funcionamiento, estn orientados a proporcionar a emprendedores y empresarios todos los elementos y herramientas necesarios para definir un proyecto empresarial slido, realista y viable, a travs de la tutora para la realizacin del Plan de Empresa. Por este motivo, queremos proporcionar herramientas de valor aadido, entre las que se encuadra esta gua para elaborar presupuestos y previsiones financieras, con la que pretendemos transmitir la importancia de establecer en al empresa un sistema de previsin y anlisis econmico y financiero, a travs de la elaboracin de los correspondientes prepuestos y previsiones. Es extremadamente importante para un empresario, llevar un estricto control sobre las finanzas de su negocio para poder tener continuidad en sus actividades empresariales. Desde CEEI CIUDAD REAL esperamos que esta gua sirva para cumplir todos estos objetivos y posibilitar el xito de todos los proyectos empresariales.
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Existen distintas clasificaciones de los presupuestos. Pero se pueden distinguir entre otras: En funcin de la actividad de la empresa. o Presupuesto de actividades. o Presupuesto de inversiones. o Presupuesto financiero. En funcin del periodo temporal: o Presupuesto progresivo. o Presupuesto estancado.
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En funcin de la tcnica aplicada: o Presupuesto incrementales: Presupuestos rgidos. Presupuestos flexibles. o Presupuesto base cero.
Ppto. de ventas
Programa de inversiones Programa de produccin Largo Plazo Ppto. de gtos de fabricacin. Plan de financiacin Correspondientes al ejercicio
Ppto. d e M.O.D.
Ppto. de Aprovision.
Balance previsional
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El punto de partida del proceso presupuestario es el presupuesto de ventas que sirve de base para otros presupuestos como el de compras y de existencias, el de los costes de los departamentos y el presupuesto de coste de ventas. La complejidad de este ltimo vara en funcin de si se trata de una empresa comercial o industrial. En las empresas comerciales, en las que no existen procesos de transformacin, el coste de ventas depender del nmero de unidades vendidas y del precio de compra unitario. En el caso de una empresa industrial el proceso es ms complejo, ya que se debe calcular separadamente los costes directos (materias primas y mano de obra) y los indirectos (costes indirectos de fabricacin) en funcin del volumen de actividad previsto y estimar el coste unitario estndar de produccin. A partir de estos presupuestos y de la estimacin de los costes financieros y de los impuestos se calcula el beneficio neto previsional. De esta manera, se obtiene la cuenta de resultados previsional que anticipa el resultado que puede tener la empresa. Por otro lado, para asegurar la viabilidad financiera es conveniente elaborar el presupuesto de tesorera para saber cuales pueden ser las necesidades financieras.
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Previsiones por periodo: mes por mes, siendo la suma el presupuesto anual.
A la hora de realizar este presupuesto hay que estimar fundamentalmente dos conceptos: cantidad de producto que la empresa quiere vender y el precio. Estimacin sobre las cantidades a vender: o Mtodos cualitativos: Cuestionarios a vendedores, estudios de mercado, etc. o Mtodos cuantitativos: Mtodos estadsticos de correlaciones y tendencias. Estimaciones sobre el precio de venta: o Mtodos basados en costes. o Mtodos orientados a la competencia.
A la hora de establecer las unidades que se necesitan producir y su planificacin, los principales problemas que se presentan a la hora de realizar las previsiones son: Lograr un pleno empleo de los medios de produccin. Disminuir el plazo de respuesta a los clientes. Cmo obtener una determinada produccin al menor coste posible.
Para solucionarlo se suelen asignar unos parmetros: Duracin del ciclo de produccin. Duracin del ciclo comercial. Almacenamiento de los productos
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La asignacin de los medios necesarios que se necesitan, puede realizarse de la manera siguiente, tal y como se muestra en el cuadro adjunto: Medios Servicio interesado Taller o seccin Decisin derivada Decisin derivada de la previsin del control Objetivo de consumo Luchar contra el de materiales despilfarro, rechazos, etc. Programa de Modificaciones compras y eventuales del almacenamiento programa Objetivo del Mantenimiento o rendimiento mejora del rendimiento Programa de mano Modificaciones de obra: eventuales al contratacin, programa formacin, readaptacin, etc Objetivos de gastos Informacin del en funcin de la responsable de las actividad. desviaciones para una accin correctiva. Prima al inters Informacin de los ejecutantes. Programa de empleo Necesidad de en relacin con la buscar nuevos actividad comercial campos en caso de subempleo
Servicio personal
de
Taller o seccin
Gastos de taller
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Determinados los gastos indirectos, stos deben asociarse a una actividad y adems, hay que conocer la unidad de obra (hora de mano de obra, Kg de materia prima, horas mquinas, etc) de manera que se establezca una relacin entre los gastos y la actividad, por lo menos en lo referente a los gastos proporcionales del tipo: Presupuesto = Gastos fijos + (Gastos proporcionales * unidad de obra)
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PRESUPUESTO DE INVERSIONES ELEMENTOS DE Amortizacin ACTIVO FIJO tcnica anual Diferencia Financiacin Amortizacin pago al financiera y contado tcnica anual Financiacin diferencia amortizacin tcnica y financiera
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2)
Recoger el presupuesto de pagos, que recoge el importe total de pagos efectuados por la empresa para la realizacin de su actividad.
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El siguiente cuadro presenta un mecanismo de elaboracin del presupuesto de tesorera teniendo en cuenta que ste es el resultado de los dems, lo que permite establecer un mecanismo de control.
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EL PRESUPUESTO DE TESORERA
PRESUPUESTO DE VENTAS PRESUPUESTO DE APROVISIONAMIENTOS PRESUPUESTO DE GASTOS: Produccin. Distribucin. Servicios generales.
Una vez que la empresa realiza sus presupuestos de ingresos y gastos, la presentacin del presupuesto de tesorera puede realizarse de la siguiente forma (por semanas o meses): PRESUPUESTO DE TESORERA CONCEPTO Saldo Inicial Cobros Ventas Dividendos Otros impagados Total Cobros Pagos Compras Sueldos Intereses Impuestos Dividendos Otros gastos Total Pagos Saldo Final SEMANA 1 SEMANA SEMANA SEMANA SEMANA 2 3 4 5 SEMANA 6 SEMANA 7
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(220) (221) (223) (227) (226) (282) (300) (430) (540) (572)
70.000 10.000 5000 12.000 6.000 5.000 800 125 780 810
110.515
De donde el prstamo a corto plazo, la mitad vence en junio y adems se pagan en abril los intereses por importe de 720 u.m.
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La cuenta H.P. acreedora por conceptos fiscales recoge el impuesto de sociedades que se ingresar en junio de 20X1 por importe de 250 y el IRPF del cuarto trimestre de 20X1 que ascendi a 530. El saldo de prdidas y ganancias se distribuye as: Dividendo activo bruto................... (a pagar en abril de 20X1) Reserva legal............................ Total..................................... 8.000 u.m. 4.000 u.m. 12.000 u.m.
Respecto a las previsiones de ventas tenemos las siguientes en unidades fsicas: Enero 300 Febrero 350 Marzo 400 Abril 400 Mayo 520 Junio 550
El precio medio de venta se establece en 15 u.m y se cobran todas las ventas, pero el 20 por 100 al contado y 80 por 100 a un mes, siendo el IVA el 16%. Para la fabricacin de los muebles de cocina se utilizan dos materias primas como son el roble y el nogal, siendo las previsiones las siguientes: Enero Materia prima roble Materia prima nogal 120 Febrero 180 Marzo 175 Abril 150 Mayo 180 Junio 195
130
190
225
190
165
200
El precio unitario de la dos materias primas para todos los meses es de 5 u.m. y se utiliza como criterio de salidas del almacn el FIFO. A los proveedores se les paga el 90% al contado y el resto al mes siguiente.
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Los gastos de personal medios mensuales ascendern a 850 u.m. con el siguiente desglose: Salarios brutos............................................... 720 - Seguridad social empleado.................... 30 - IRPF........................................................ 180 - Lquido................................................ 510 Seguridad social a cargo de la 130 empresa................ La seguridad social y el IRPF se ingresan por meses y trimestres vencidos, respectivamente. El IVA tambin se abona por trimestres vencidos. Otros gastos de explotacin que se pagarn son los siguientes (IVA 16%). Enero Febrero Marzo Servicios profesionales 58 25 independientes Publicidad............................ 80 Suministros: - Luz............ 60 - Agua.......... 10 - Telfono..... 70 Reparaciones...................... 95 ............ Abril Mayo Junio 80 45 65 5 60 100
La amortizacin del inmovilizado se realiza a un tipo medio del 12% anual. En concepto de intereses bancarios se espera recibir en mayo 28 u.m. brutas y por dividendos activos se cobrarn, 89 u.m. brutas en el mes de abril. La retencin a cuenta del Impuesto sobre Sociedades y del IRPF es del 18 %. A primeros de marzo se adquirir un terreno que se abonar al contado por 300 y una mquina tambin al contado por 200 en mayo (IVA 16 %). Para la adquisicin de esta maquinaria se espera recibir y cobrar una subvencin de la Administracin en mayo por 50. La amortizacin del inmovilizado se realiza aplicando los coeficientes fiscales, siendo los siguientes: Inmovilizado Construcciones Maquinaria Equipos para procesos de informacin Mobiliario % Coeficiente fiscal 12 % 12% 14% 8%
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A continuacin, como solucin al caso prctico, se van a elaborar el Presupuesto previsional de Tesorera, la Cuenta de prdidas y ganancias previsional y el Balance previsional.
Presupuesto de Ventas Meses ao 20X1 Ventas Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio pendient es de cobro Previsiones de ventas en 300 350 400 400 520 550 unidades fsicas Conceptos Precio medio de venta Presupuesto de ventas (sin IVA) IVA repercutido Facturado a clientes Cobros: Facturacin Diciembre de 2.800 1.044 4.176 1.218 4.872 1.392 5.56 8 1.39 5.568 2 1.810 7.238 1.914 2.800 1.044 5.394 6.264 6.96 7.378 9.152 0 7.656 7.656 2.800 5.220 6.090 6.960 6.960 9048 9.570 2.800 36.192 7.656 15um 4.500 720 5.220 15um 5.250 840 6.090 15um 6.000 960 6.960 15u 15um 15um m 6.00 7.800 8.250 0 960 1.248 1.320 6.96 9.048 9.570 0 37.800 6.048 43.848
Total
2.520 u.f.
- Facturacin de Enero. - Facturacin de Febrero - Facturacin de Marzo - Facturacin de Abril. - Facturacin de Mayo. - Facturacin de Junio. Cobros facturacin ao 20X0 Cobros facturacin ao 20X1 Ventas del ao 20X1 pendientes de cobro a 30 de junio
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Presupuesto de Compras Meses ao 20X1 Febrero Marzo Abril Com pras pendi entes de pago
Conceptos
Enero
Mayo
Junio
Total
Materia prima roble en u.f. Materia prima nogal en u.f. Precio medio de costes de nogal y roble Presupuesto de materia prima roble Presupuesto de Materia prima nogal Presupuesto de compras total (sin IVA) IVA soportado (redondeado) Facturado proveedores Pagos: Compras Diciembre Compras Febrero de por
175 225
150 190
180 165
195 200
1.000 1.100
5 u.m. 5 u.m. 5 u.m. 5 u.m. 875 1.125 2.000 320 2.320 750 950 1.700 272 1.972 900 825 1.725 276 2.001 975 1.000 1.975 316 2.291 5.000 5.500 10.500 1.680 12.180
800 1.305 145 1.930 216 2.088 232 1.775 197 1.801 800 1.305 2.075 2.304 2.007 1.998 2.262 229 200 2.062 229
800 1.450 2.146 2.320 1.972 2.001 2.291 800 11.951 229
- Compras de Enero. de
- Compras de Marzo - Compras de Abril - Compras de Mayo - Compras de Junio Pagos 20X0 Pagos 20X1 compras compras ao ao
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Presupuesto de Gastos de Explotacin Meses ao 20X1 Pendiente Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio de pago 720 720 720 720 720 720 130 58 9 80 13 60 9 10 2 70 (IVA 11 95 15 797 1787 22 125 530 510 510 510 510 510 510 798 1.744 15 798 1.814 26 798 1.729 13 798 1.764 18 798 1.809 25 130 25 4 130 130 80 13 45 7 65 10 5 1 60 9 100 16 130 130
Conceptos Sueldos y salarios Seg. Soc. a cargo de la empresa Servicios prof. Independ. (sin IVA) Servicios exteriores (IVA soportado) Publicidad (sin IVA) Publicidad soportado) Luz (sin IVA) Luz (IVA soportado) Agua (sin IVA) Agua (IVA soportado) Telfono (sin IVA) Telfono soportado) Reparaciones soportado) Amortizaciones Total gastos de explotacin (sin IVA) Total IVA soportado Pagos - Seg. soc. de Diciembre 20X02 - Hac. Pb. IRPF4 trim. de 20X03 Salario mensual lquido (IVA
Total 4.320 780 163 26 225 36 125 19 15 3 130 20 95 15 4.7871 10.647 119 125 530 3.060
Amortizacin. Total 4.787 Construcciones (70.000 *12%) * 6/12= 4.200 ; Maquinaria (8000 *12%) *6/12 + (200*12%) * 2/12= 484 Equipos (900 *14%) * 6/12 = 63; Mobiliario (1000 *8%) * 6/12= 40
2 3
Se ha considerado que la Seguridad Social la empresa lo paga a mes vencido. Se considera que la retencin que se hace por IRPF a los trabajadores se abona trimestralmente.
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- Seg. social, mes anterior - Hac. Pb., IRPF trim anterior - Resto de gastos de explotacin (serv. Prof. Independientes, public, suministros, reparaciones) - Seguridad Social, pte. Pago - Hac. Pb., IRPF 2 trimestre Pagos por conceptos de 20X0 Pagos por conceptos de 20X1 de gastos de explotacin Conceptos de 20X1 pendientes de pago 655 670 160
160
160
160 540
160
160
800 540
110
191
93
133
185
872
160 540
780
861
1.303
803
855
700
700
Presupuesto de Gastos Financieros Meses ao 20X1 Febrero Marzo Abril Mayo Junio Total 720 720
Enero
Presupuesto de Otros Ingresos de Explotacin4 Meses ao 20X1 Marzo Abril Mayo Junio Total 50 50
Enero
Febrero
Esta subvencin no se imputar a resultado del ejercicio hasta el final del ao.
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Presupuesto de Ingresos Financieros Meses ao 20X1 Febrero Marzo Abril Mayo Junio Total 28 28 89 89 117 21
Conceptos Enero Intereses bancarios (brutos) Dividendos activos (brutos) Total bruto Retencin 18% a cuenta I.Soc. Cobros: - Intereses - Dividendos Total cobros
16
23 73 96
Enero
Previsin Pago Dividendos Activos Meses ao 20X1 Conceptos Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Total 8.000 8.000 Dividendo bruto 1.440 1.440 Retencin 18% a cuenta IRPF 6.560 6.560 Lquido a pagar Previsin Pago Impuesto Sobre los Beneficios de 20X0 Meses ao 20X1 Febrero Marzo Abril Mayo Junio Total 250 250
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Presupuesto de Inversiones Meses ao 20X1 Marzo Abril Mayo Junio Total 300 300 48 48 200 200 32 32 48 348 32 232 80 580
Conceptos Terreno IVA soportado Maquinaria (sin IVA) IVA soportado Total IVA soportado en inversiones Pago a realizar
Enero
Febrero
Presupuesto IVA5 Meses ao 20X1 Conceptos IVA repercutido IVA soportado en compras IVA soportado en gastos IVA soportado en inversiones Total de IVA soportado IVA repercutido - IVA soportado Pagos: - IVA 4 trimestre de 20X0 - IVA 1er. trimestre de 20X1 IVA, 2 trimestre de 20X1 pendiente de ingresar Enero Febrero Marzo 720 840 960 200 22 296 15 320 26 48 394 566 Pendie nte de Abril Mayo Junio Pago 960 1.248 1.320 272 13 276 18 32 326 922 316 25
222 498
311 529
285 675
341 979
Se ha considerado que el IVA aplicable ha sido siempre el 16% y las liquidaciones entre el IVA soportado y repercutido se abona trimestralmente.
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Presupuesto de Tesorera Meses ao 20X1 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio 4.915 4.519 7.058 9.809 4.659 9.077 2.800 1.044 5.394 6.264 6.960 7.378 50 23 3.844 800 1.305 810 655 670 780 861 348 720 250 6.560 2.500 4.240 4.519 2.855 7.058 3.513 9.809 12.183 4.659 3.033 5.867 9.077 12.362 1.303 803 232 855 2.075 2.304 2.007 1.593 1.998 2.262 5.394 6.264 73 7.033 7.451 9.152 9.152
Conceptos Saldo inicial Cobros - Ventas 20X0 - Ventas 20X1 - Subvencin de capital - Intereses bancarios - Dividendos activos Total cobros Pagos - Compras 20X0 - Compras 20X1 - IVA, 4 trimestre 20X0 - IVA, 1er. Trimestre 20X1 - Pagos de explotacin por conceptos de 20X0 - Pagos de explotacin por conceptos de 20X1 - Pagos por inversiones - Intereses del prstamo Impuesto beneficios 20X0 - Dividendo activo - Reembolso prstamo Total pagos Saldo final
En este caso se puede observar que los saldos positivos para los prximos seis meses implican liquidez suficiente para acometer las inversiones establecidas, esto es, hay un excedente de financiacin. Si los saldos fuesen negativos entonces existira una necesidad de financiacin que se debera cubrir mediante diferentes modalidades, estudiando cuales seran ms rentables y viables. Entre otras se mencionan: A largo plazo: o Capitales propios: Aportaciones de los accionistas, entrada de nuevos socios, no repartir dividendos. o Capitales externos a largo plazo. Estudiar las condiciones de inters.
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A corto plazo: o Reducir el nivel de existencias. o Aumentar el plazo de pago a proveedores o Disminuir el plazo de cobro a los clientes. o Descuento de efectos o Pliza de crdito o Prstamos a corto plazo o Factoring. Previsin Coste Mercanca Vendida Meses ao 2000 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Total 300 350 400 400 520 550 2.520 5 5 5 5 5 5 5 1.750 2.000 2.000 2.600 2.750 12.600 mercanca 1.500
Ingresos por ventas - Costes de la mercanca vendida - Gastos de explotacin + Ingresos financieros - Gastos financieros = Beneficio previsional antes de impuestos x Tipo impositivo = Impuesto de sociedades previsional
Cuenta de Prdidas y Ganancias Previsional (Perodo 01/01/20X1 a 30/06/20X1) DEBE Mercaderas (475 u.f.) Compras Impuesto sobre beneficios Sueldos y salarios Seg. Soc. a cargo de la empresa Gastos financieros Reparaciones y conservacin Suministros Publicidad Servicios profesionales indep. Amortizaciones Saldo acreedor Total HABER 2.375 Mercaderas (55 u.f.) 10.500 Ventas 4.904 Ingresos financieros 4.320 780 720 95 270 225 163 4.787 9.053 38.192 Total
38.192
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Balance de Situacin Previsional ( 30 de junio de 20X1) ACTIVO Terrenos Construcciones Maquinaria Equipos para procesos de Informacin Mobiliario Amortizacin Mercaderas Clientes H.Pblica, deudora Invers. financ. temp. en capt. Tesorera Total 20.300 70.000 8.200 900 1.000 (17.187) 275 7.656 21 12.925 12.362 116.452 PASIVO Capital social Reserva legal Reserva voluntaria Subvencin de capital Prstamo a largo plazo Prstamo a corto plazo Proveedores Seg. social acreedora Hac.P. acreed. por conc. fis. Hac.Pb., acreedora por IVA Prdidas y ganancias Total 70.000 14.000 5.000 50 6.000 2.500 229 160 6.884 2.576 9.053 116.452
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227. Equipos para procesos de informacin. Ordenadores y dems conjuntos electrnicos. 300. Mercaderas A. Bienes adquiridos por la empresa y destinados a la venta sin transformacin 400. Proveedores. Deudas con suministradores de mercancas y de los dems bienes definidos en el grupo de existencias En esta cuenta se incluirn las deudas con suministradores de servicios utilizados en el proceso productivo. 430. Clientes. Crditos con compradores de mercaderas y dems bienes definidos en el grupo de existencias, as como con los usuarios de los servicios prestados por la empresa, siempre que constituyan una actividad principal. 4700. Hacienda Pblica, deudor por IVA. Exceso, en cada perodo impositivo, del IVA soportado deducible sobre el IVA repercutido. 471. Organismos de la Seguridad Social, deudores. Crditos a favor de la empresa, de los diversos Organismos de la Seguridad Social, relacionados con las prestaciones sociales que ellos efectan. 472. Hacienda Pblica, IVA soportado. IVA devengado con motivo de la adquisicin de bienes y servicios y de otras operaciones comprendidas en el texto legal, que tenga carcter deducible. 473. Hacienda Pblica, retenciones y pagos a cuenta. Cantidades retenidas a la empresa y pagos realizados por la misma a cuenta de Impuestos. 475. Hacienda Pblica, acreedor por conceptos fiscales. Tributos a favor de las Administraciones Pblicas, pendientes de pago, tanto si la empresa es contribuyente como si es sustituto del mismo retenedor. 4750. Hacienda Pblica, acreedor por IVA. Exceso, en cada perodo impositivo, del IVA repercutido sobre el IVA soportado deducible. 4751. Hacienda Pblica, acreedor por retenciones practicadas. Importe de las retenciones tributarias efectuadas pendientes de pago a la Hacienda Pblica. 4752. Hacienda Pblica, acreedor por impuesto sobre sociedades. Importe pendiente del impuesto sobre sociedades a pagar.
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476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores. Deudas pendientes con Organismos de la Seguridad consecuencia de las prestaciones que stos realizan.
Social
como
477. Hacienda Pblica, IVA repercutido. IVA devengado con motivo de la entrega de bienes o de la prestacin de servicios y de otras operaciones comprendidas en el texto legal. 521. Deudas a corto plazo. Deudas contradas con terceros por prstamos recibidos y otros dbitos no incluidos en otras cuentas de este subgrupo, con vencimiento no superior a un ao. 540. Inversiones financieras temporales en capital. Inversiones a corto plazo en derechos sobre el capital-acciones con o sin cotizacin en un mercado secundario organizado u otros valores de empresas que no tengan la consideracin de empresas del grupo, multigrupo o asociados. 600 Compras de.... Aprovisionamiento de la empresa de bienes incluidos en las subgrupo 30, 31 y 32. 622. Reparaciones y conservacin. Los de sostenimiento de los bienes comprendidos en el grupo de inmovilizado 623. Servicios de profesionales independientes. Importe que se satisface a los profesionales por los servicios prestados a la empresa. Comprende los honorarios de economistas, abogados, auditores, notarios, etc., as como las comisiones de agentes mediadores independientes. 627. Publicidad, propaganda y relaciones pblicas. Importe de los gastos satisfechos por los conceptos que indica la denominacin de esta cuenta. 628. Suministros. Electricidad y cualquier otro abastecimiento que no tuviere la cualidad de almacenable. 630. Impuestos sobre beneficios. Importe del impuesto sobre beneficios devengado en el ejercicio. 640. Sueldos y salarios. Remuneraciones, fijas y eventuales, al personal de la empresa. 642. Seguridad social a cargo de la empresa. Cuotas de la empresa a favor de los organismos de la Seguridad Social por las diversas prestaciones que stos realizan.
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66. Gastos financieros Importe de los intereses devengados durante el ejercicio correspondiente a la financiacin ajena instrumentada en valores negociables, cualquiera que sea el plazo de vencimiento y el modo en que estn instrumentados tales intereses, Incluidos con el debido desglose en cuentas de cuatro o ms cifras los que correspondan a la periodificacin de la diferencia entre el importe de reembolso y el precio de emisin de valores de renta fija y otros anlogos. 682. Amortizacin del Inmovilizado material Expresin de la depreciacin sistemtica anual efectiva sufrida por el inmovilizado material, por su aplicacin al proceso productivo. 700 Ventas de,....... Transacciones, con salida o entrega de los bienes o servicios objeto de trfico de la empresa, mediante precio. 76. Ingresos financieros Rentas a favor de la empresa, devengadas en el ejercicio. provenientes de participaciones en capital.
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