NOVEDADES WEB Declaracin del igV con la tasa del 18% Nueva versin del PDT 621

El presente apunte tributario tiene por finalidad mostrar en forma prctica las principales consideraciones a observar para una adecuada elaboracin del PDT IGV- Renta Mensual, Formulario Virtual N 621, en su nueva versin 4.9 a utilizarse a partir del 30 de marzo de 2011, ello a consecuencia de la restitucin de la tasa del IGV mediante el articulo 1 de la Ley 29666 vigente desde el 01.03.2011.
SUNAT (04.06.2009) y norma modificatoria se dictaron medidas para facilitar la declaracin y pago de tributos, habindose aprobado el Formulario Virtual N 621 Simplificado IGV-Renta Mensual, ha ser utilizado por los sujetos sealados en dicha norma (de manera opcional), para efectuar la declaracin y pago del Impuesto General a las Ventas (IGV), entre otros conceptos. Mediante la nica Disposicin Complementaria Modificatoria de la Resolucin de Superintendencia N 076-2011/SUNAT, se incorpora el ltimo prrafo al numeral 9.1 del articulo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 120-2009/SUNAT, disponiendo que los sujetos que por el periodo a declarar necesiten consignar en la casilla 107 Compras Gravadas Netas del Formulario Virtual N 621 Simplificado IGV - Renta Mensual, informacin sobre adquisiciones de bienes, prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones por las que se aplic una tasa del IGV distinta a la vigente en dicho periodo, incluyendo los ajustes correspondientes, no podrn utilizar el referido formulario para declarar los siguientes conceptos: IGV e IPM. Pago a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora, Rgimen General. Rgimen Especial del Impuesto a la Renta. En consecuencia, con la presente Resolucin, se ha estimado conveniente que el presente formulario consigne como nica referencia la tasa del IGV vigente, esto es 18%, no pudiendo ser utilizados por contribuyentes que, necesiten consignar informacin sobre adquisiciones efectuadas bajo la tasa anterior.

1. Aprobacin de nueva versin

El 20 de febrero del 2011, mediante el artculo 1 de la Ley N 29666, se restituye la tasa del Impuesto General a las Ventas (1), a 16% monto al que se debe agregar el 2% correspondiente al Impuesto de Promocin Municipal, con lo que resulta una tasa global aplicable al 18%, vigente a partir del 01.03.2011, la misma que se encuentra relacionada con la determinacin de la obligacin tributaria. Un aspecto medular, vinculado a la restitucin de la tasa del IGV esta vinculado con el momento en el cual nace dicha obligacin tributaria y que se encuentra contemplado en el artculo 4 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, puesto que ello se vincula con la oportunidad en el que el vendedor o prestador del servicio debe declarar una transaccin u operacin afecta a este impuesto, respecto a la tasa a aplicar as como el importe del crdito fiscal a considerar.. .Ahora bien, dada la modificacin de la tasa del IGV, mediante Resolucin de Superintendencia N 076-2011/SUNAT (24.03.2011), se aprueba la versin 4.9 del PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual N 621.

2. Utilizacin de la Nueva Versin del PDT

La nueva versin del PDT IGV- Renta Mensual, Formulario Virtual N 621 - versin 4.9, podr ser utilizada a partir del 30 de marzo de 2011, ello, independientemente del periodo al que correspondan las declaraciones, incluso si se trata de declaraciones rectificatorias. Sin perjuicio de lo sealado, por periodos tributarios anteriores a marzo de 2011 se podr hacer uso del PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual N 621 - versin 4.8 hasta el 31 de marzo de 2011, incluso si se trata de declaraciones rectificatorias. Sin embargo, a partir del 1 de abril de 2011 el uso de la nueva versin (4.9) del PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual N 621 es obligatorio en todos los casos.

4. Casustica Aplicada
CASO PRCTICO N 1 PROCEDIMIENTO PARA DECLARAR LAS VENTAS Y AJUSTES AL DBITO FISCAL Enunciado Una empresa presenta las siguientes operaciones efectuadas en el mes de marzo y abril del 2011 a efectos de determinar el procedimiento que debe realizar respecto al llenado del PDT - IGV Renta Mensual de dichos perodos. Datos: 1. Marzo Ventas realizadas en el mes Devoluciones De ventas del mes de Enero S/. 130,000 ( 184,500 )

3. Formulario Virtual N 621 Simplificado IGV-Renta Mensual

A travs de la Resolucin de Superintendencia N 120-2009/
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De ventas del mes de Marzo Compras del mes

( 12,000 ) 85,000 S/. 250,000 120,000

A. PANTALLA ASISTENTE DE LA CASILLA 102 - DESCUENTOS CONCEDIDOS Y/O DEVOLUCIONES DE VENTAS

2. Abril Ventas realizadas en el mes Compras del mes Solucin 1. MARZO 1.1. IGV por Ventas IGV ventas mes de marzo IGV devolucin de ventas mes de enero IGV devolucin de ventas mes de marzo Total IGV por ventas

S/. 23,400 ( 35,055 ) ( 2,160 ) ( 13,815 )

Se obtiene por divisin del importe de S/. 23,400 0.19.

1.2. Procedimiento a aplicar a efectos de presentar la declaracin Teniendo en cuenta que las operaciones comprendidas en el artculo 5 de la Ley del IGV se encuentran gravadas con el 18% se consignar en el casillero N 100 la base imponible de las mismas (S/.130,000), sin considerar los descuentos ni las devoluciones ya que dicho concepto se debe consignar por separado en el asistente de la casilla N 102. Es decir, se debe declarar por separado los descuentos concedidos y devoluciones efectuadas relacionadas a operaciones gravadas. Ahora bien, en el caso planteado se aprecia que se han producido devoluciones correspondientes a un perodo tributario en el cual se aplicaba la tasa del 19% y otras en un perodo tributario en el que la tasa vigente es 18%. En funcin a ello, resulta necesario determinar cmo se procedera en dicho supuesto para efectos de la declaracin, cuando el IGV por las ventas del perodo resulta inferior. As, se podra considerar un orden de prelacin en funcin a la antigedad, lo cual implicara que se aplique primero los ajustes con la tasa del 19%. No obstante, debe tenerse en consideracin que si se consigna como importe de las devoluciones una suma superior a las ventas u operaciones gravadas del mes como ocurre en nuestro caso, el PDT no valida la referida Declaracin, por ello no es posible consignar el total del monto por aplicar. En tal sentido, los descuentos y devoluciones no deben exceder la suma de los comprobantes de pago y notas de dbito del mismo perodo, por lo cual el importe no aplicado se arrastrar para aplicarse en los siguientes perodos.
Detalle Base Imponible IGV 23,400 18% (35,055 ) 19% (11,655 )

Para mayor precisin de la pantalla anterior recordemos que el importe del IGV de las devoluciones sustentadas con notas de crdito no deben exceder el IGV de las ventas, consecuencia de ello, el importe del IGV por devoluciones debe ser igual al importe total del IGV por ventas. Dado que las operaciones a tener en cuenta se hallan con distintas tasas, como ya sealamos hemos considerado que el ajuste corresponde en primer orden a las devoluciones de las ventas de enero, por lo que se debe proceder a consignar una base imponible en suma tal, que el tributo resultante por las devoluciones gravadas con la tasa del 19% del IGV, sea igual a S/. 23,400. En consecuencia se debe proceder a realizar el clculo de la siguiente forma: Base Imponible = Importe del IGV a aplicar 0.19 Base Imponible = S/. 23,400 0.19 Base Imponible = S/. 123,158

B. PANTALLA DE VENTAS

Ventas (Dbito Fiscal) Devolucin De ventas de enero 184,500 Diferencia por aplicar

La base imponible debe ser en cantidad tal que resulte el mismo IGV que el del casillero 101

Aprciese que si continuamos descontando de acuerdo a nuestro ejemplo el IGV de las devoluciones correspondientes a las ventas del mes de marzo que asciende a S/. 2,160 (S/. 12,000 x 18%) se incrementara la diferencia por aplicar hasta S/. 13,815, que se arrastrar a los meses siguientes. 1.4. IGV por Compras
Detalle Compras Base Imponible 85,000.00 IGV 18% 15,300.00

1.3. Pantalla PDT, IGV-Ventas A continuacin se muestra el llenado de las pantallas del PDT IGV Renta Mensual versin 4.9, respecto de las ventas a efectos de que se pueda visualizar lo sealado anteriormente.

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1.5. IGV a pagar o saldo a favor IGV por ventas del mes IGV por compras Saldo a favor arrastrable

B. P ANTALLA DE VENTAS

S/.

0.00 ( 15,300.00 ) S/. ( 15,300.00 )

2. Abril Tal como ya lo hemos advertido el importe negativo determinado en el perodo anterior debe ser arrastrado al perodo abril, de tal forma que se realice el ajuste al impuesto bruto resultante de las ventas gravadas realizadas en dicho perodo, para tal efecto se debe tener en cuenta que dado que las devoluciones realizadas en el mes de marzo corresponden a operaciones gravadas con IGV con las tasas del 18% y 19% se debe discriminar el saldo pendiente por ajustar por cada una de las tasas sealadas, de la siguiente forma: 2.1. Saldo de IGV por devoluciones por aplicar
Detalle Base Imponible Impuesto 23,400.00 (35,055.00 ) (19%) ( 11,655.00 ) (19%) ( 2,160.00 ) (18%) (13,815.00 )

IGV por Ventas marzo 130,000.00 IGV (devolucin enero) 123,158.00 Saldo por aplicar devolucin de enero (S/. 35,055 - 23,400) IGV devolucin de marzo Total S/.

CASO PRCTICO N 2 DECLARACIN EN EL RUBRO DE COMPRAS Y AJUSTES AL CRDITO FISCAL Enunciado Una empresa respecto a los meses de marzo y abril 2011 tiene la siguiente informacin sobre los registros de compras y ventas: Mes de marzo Ventas realizadas (IGV 18%) Compras: Mes de febrero (IGV 19%) Mes de marzo (IGV 18%) Devoluciones realizadas en marzo de compras efectuadas en enero (IGV 19%) S/. 70,000 S/. 3,000 S/. 20,000 S/. ( 30,000 ) S/. S/. 60,000 35,000

2.2. Determinacin del IGV por ventas del mes de abril IGV Ventas (S/. 250,000 x 18%) 45,000.00 Menos: Ajuste arrastrable del mes marzo (13,815.00) IGV Ventas a declarar 31,185.00 2.3. IGV a pagar o crdito fiscal del mes de abril IGV por ventas del mes (neto) S/. 31,185.00 IGV por compras ( 21,600.00 ) Crdito fiscal del mes anterior (Marzo) ( 15,300.00 ) Crdito mes de abril S/. ( 5,715.00 ) 2.4. Pantalla PDT, IGV-Ventas A continuacin se muestra el llenado de las pantallas del PDT IGV Renta Mensual versin 4.9, respecto de las ventas a efectos de que se pueda visualizar lo sealado anteriormente.
A. PANTALLA ASISTENTE DE LA CASILLA 102 - DESCUENTOS CONCEDIDOS Y/O DEVOLUCIONES DE VENTAS

Mes de abril Ventas realizadas (IGV 18%) Compras (IGV 18%)

Al respecto, consulta cmo debe efectuar la declaracin por dichos perodos a travs del PDT IGV Renta Mensual Formulario Virtual N 621. Solucin A. Determinacin del Dbito y Crdito Fscal del mes de marzo 1. IGV por Ventas
Base Imponible 70,000.00 IGV 18% 12,600.00

De: S/. 184,500 - 123,158

2. IGV por Compras De acuerdo a lo sealado en el inciso b) del artculo 27 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, los contribuyentes debern deducir del crdito fiscal el impuesto bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de los bienes que hubiera devuelto. En tal sentido en el casillero N 107 del PDT IGV Renta Mensual-Formulario Virtual N 621 se deber consignar el valor de las compras realizadas en el mes destinadas a operaciones gravadas netas de descuentos y devoluciones. Para dicho efecto, procede realizar el ajuste del crdito fiscal por las devoluciones producidas en el mes de marzo.

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Detalle

Base Imponible 3,000.00

IGV 19% 570.00

IGV 18%

B. Determinacin del IGV a pagar mes de abril 1. IGV por Ventas

Ventas Base Imponible 60,000.00 IGV 18% 10,800.00

Compras Mes de febrero Devolucin de mercaderas Meses: Enero Mes de marzo Diferencia Resumen IGV Compras

( 30,000.00 ) ( 5,700.00 ) ( 27,000.00 ) ( 5,130.00 ) 20,000.00 ( 7,000.00 ) (*) IGV neto ( 5,130.00 ) 3,600.00 ( 1,530.00 ) (*)

3,600.00

2. IGV por Compras

Base Imponible 35,000.00 35,000.00 IGV 18% 6,300.00 6,300.00 Compras abril

IGV por restituir de meses anteriores IGV compras mes de marzo Total IGV por Compras

Tasa 19% Tasa 18% IGV por restituir

3. Determinacin del IGV por compras a declarar

Base Imponible 35,000.00 ( 7,000 ) 28,000.00 IGV 18% 6,300.00 ( 1,530.00 ) 4,770.00 IGV Compras (18%) Menos: IGV por restituir del mes de marzo IGV Compras a declarar

(*) Obsrvese que producto de la diferencia de tasas el IGV neto por aplicar no se corresponde con las tasas del 18% 19%.

Dado que en el presente caso el monto de las devoluciones de compras realizadas en el periodo, excede al monto de los comprobantes de pago y notas de dbito recibidas por las compras del mismo perodo, se debe consignar cero (0) tanto en la casilla 400 como en la casilla 402, lo que implicar que aparezca cero en la casilla N 107. Tmese en cuenta que se arrastrar el saldo negativo para los perodos siguientes hasta agotarse. S/. 12,600.00 0.00 S/. 12,600.00

3. IGV a pagar IGV por ventas del mes IGV por compras IGV a pagar 4. Pantalla del PDT, IGV - Compras

4. IGV a pagar IGV por ventas del mes S/. 10,800.00 IGV por compras ( 4,770.00 ) IGV a pagar S/. 6,030.00 5. Determinacin de la Base Imponible en compras a declarar a travs del PDT Tal como se puede observar del clculo realizado, el importe que corresponde declarar como tributo resultante de las compras gravadas realizadas en el mes de abril a travs del PDT IGV Renta Mensual Formulario Virtual N 621 asciende a S/. 4,770, el mismo que deber figurar en la casilla 108 del PDT, no obstante se debe tener en cuenta que el sistema del PDT, efecta el clculo automtico de este importe en funcin a la informacin consignada en el casillero N 107. La nueva versin 4.9 del PDT - IGV Renta Mensual, tambin permite en el casillero N 107, desdoblar las compras, segn correspondan a la tasa del 18% 19%, sin embargo, no ha considerado casos como el planteado, en el cual existe un importe remanente por devolucin de mercaderas pendiente de aplicacin, y cuyo IGV se ha determinado con la tasa del 19%, y ya no existen compras con dicha tasa que permitan absorber el saldo por aplicar. El problema surge, porque en estos casilleros no se pueden consignar importes negativos, pero tampoco podemos detallar en el casillero 400 (tasa del 18%) un importe neto nominal (compras del mes menos ajustes), ya que ello originara un Crdito Fiscal distinto al ser calculado automticamente con la tasa del 18%. Por tal razn, no queda otra alternativa, para el contribuyente que efectuar un clculo extra a nivel de papeles de trabajo, a efectos de determinar el importe a consignar en el casillero 400: Compras con la tasa de 18% que va a figurar en el casillero N 107, de tal forma que el clculo automtico que realice el sistema permita obtener un crdito ascendente a S/. 4,770. Para el procedimiento propuesto, la base se calculara de la forma siguiente:
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A. PANTALLA DEL ASISTENTE DE LA CASILLA N 107

Dado que las devoluciones exceden tanto a las compras con la tasa del 18% como con la tasa del 19%, se consigna cero en ambos casilleros B. PANTALLA DE COMPRAS Producto de las devoluciones realizadas no existe crdito fiscal en el mes

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Base imponible = Impuesto calculado 0.18 Base imponible = 4,770.00 0.18 Base imponible = 26,500.00
A. PANTALLA DEL ASISTENTE DE LA CASILLA N 107

CASO PRCTICO N 3 AJUSTE AL IGV DE COMPRAS POR EL REINTEGRO DEL CRDITO FISCAL EN LA VENTA DE ACTIVOS FIJOS Enunciado Una empresa que adquiri un vehculo en el mes de abril 2010 (mes tambin desde el cual se utiliza el bien) cuyo valor de adquisicin fue de S/. 35,000 mas el 19% de IGV, en el mes de marzo 2011, realiza la venta del mismo a un valor de mercado de S/.30,000 ms IGV. Al respecto, consulta como debe realizar la declaracin a efectos de efectuar el reintegro del crdito fiscal del IGV, para tal efecto nos seala tambin que las compras del mes ascienden a S/. 113,240. Solucin 1. Clculo del reintegro del Crdito Fiscal del IGV De acuerdo a lo establecido por el artculo 22 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas (LIGV), cuando se realice la venta de bienes depreciables que formen parte del activo fijo de la empresa, antes de que transcurran dos aos de haber sido puestos en funcionamiento y a un precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin deber reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin que corresponda a la diferencia de precios. A continuacin se procede a determinar la diferencia de precios existente en la operacin planteada
Detalle Base Imponible IGV 19% Valor de compra Valor de Venta Diferencia de precios S/. 35,000 6,650 30,000 5,000

No corresponde a un resultado nominal dado que se ha efectuado un ajuste para obtener el IGV neto.

6. Pantalla del PDT IGV Compras Como se puede observar, la nueva versin del PDT no ha contemplado, casos como el planteado; situacin que como se ha desarrollado origina que los contribuyentes tengan que distorsionar el importe de la base imponible para efectos de declaracin. Por dicha razn consideramos que sera apropiado que se incluya en el PDT en el rubro compras, casilleros especficos donde se permita consignar las notas de crdito originadas por devoluciones, descuentos, entre otros, tanto con la tasa del 18% como con la tasa del 19%. Adems, consideramos que el clculo del IGV para estos casos no debe ser automtico, puesto que como en el presente luego de las aplicaciones contra las compras del perodo (con diferentes tasas), el IGV por aplicar ya no corresponde a una tasa nominal.
B. PANTALLA DE COMPRAS

A. Determinacin de la diferencia de precios

IGV 18% 5,400

B. Determinacin del crdito a reintegrar De otro lado, concordantemente con lo establecido por el artculo 22 del TUO de la LIGV, el numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de la mencionada Ley, precisa que en caso de existir variacin de la tasa del Impuesto entre la fecha de adquisicin del bien y la de su venta, a la diferencia de precios debe aplicarse la tasa vigente a la adquisicin. En tal sentido, considerando que en el caso planteado existe una variacin de la tasa del IGV, dado que la compra del activo fijo se encontr gravada con la tasa del 19% del IGV y la venta con 18%, a efectos de calcular el importe del IGV que se deber reintegrar, a la diferencia de precios se le aplicar la tasa que se encontraba vigente al momento de la adquisicin es decir, la tasa del 19%. Reintegro del Crdito fiscal = Diferencia de x precios Tasa IGV vigente en la compra

2. Declaracin del reintegro del IGV El reintegro del crdito fiscal implica una disminucin en el crdito a utilizar en el mes en que este se produce, y que como ya lo hemos sealado este debe ser aplicado con la misma tasa con que se grav la operacin original, no obstante considerando que en el caso que se plantea no existen compras en el mes de marzo a declarar gravadas con la tasa del 19%, al importe del crdito fiscal por las compras de dicho mes se le deber deducir el importe correspondiente al reintegro del crdito fiscal por la diferencia de precios, originada por la venta del activo fijo.
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Reintegro del Crdito fiscal = S/. 5,000 x 19% Reintegro del Crdito fiscal = S/. 950

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 IGV Compras Reintegro IGV

S/. ( 20,383.00 ) 950.00 19,433.20

En consecuencia, dado que no existen compras a declarar gravadas con la tasa del 19% que permitan absorber dicho ajuste al crdito fiscal, y considerando que en el asistente de la casilla N 107, no se permite considerar importes negativos y que tampoco en el casillero N 400 correspondiente a las compras gravadas con la tasa del 18% no se puede consignar el importe nominal (compras del mes menos ajustes), ya que se distorsionara el crdito fiscal al ser calculado automticamente con dicha tasa, va papeles de trabajo se debe realizar el clculo siguiente: Base Imponible Base Imponible Base Imponible = Impuesto Calculado 0.18 = 19,433.20 / 0.18 = 107,962.22

obligacin tributaria de acuerdo a lo sealado en el inciso c) del artculo 4 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Dicho inciso en su segundo prrafo seala que, en los casos de suministro de energa, elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos, telex y telegrficos, el nacimiento de la obligacin tributaria surge en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero. En ese sentido, el servicio de telefona debe afectarse con la tasa del 18%, tasa vigente a partir del 01.03.11, puesto que el nacimiento de la obligacin tributaria surge en la fecha de percepcin del ingreso (14.03.11) o en la fecha de vencimiento del plazo (14.03.11) para el pago del servicio, lo que ocurra primero. En consecuencia, independientemente que en el recibo se haya calculado el IGV conla tasa del 19%, para efectos de la declaracin del periodo marzo tendr que aplicar como crdito fiscal el importe del IGV equivalente al 18% sobre el valor de los servicios afectos (2). A continuacin se muestra la determinacin del crdito fiscal:
IGV por compras Base Imponible 47,700.00 2,641.00 350.00 50,691.00 Crdito Fiscal 8,586.00 373.03 49.44 9.008.47
IGV Compras Comunes= 422,47

3. Pantalla del PDT - Asistente de Clculo

Destinadas a operaciones gravadas Destinadas a operaciones gravadas y no gravadas (S/. 2,641 x 18% x 0.7847) Servicio Telefnico (S/. 350 x 18% x 0.7847) Crdito Fiscal

2. IGV a pagar correspondiente al periodo Marzo IGV Ventas (112,371 x 18%) IGV Compras Total 20,226.78 9,008.47 11,218.31

3. Pantallas del PDT, IGV-Compras A continuacin se muestra el llenado del PDT 621 versin 4.9:

CASO PRCTICO N 4 Crdito fiscal por servicios pblicos Enunciado Una empresa identificada con RUC N 20101280644, en el mes de marzo recepcion un recibo por servicio telefnico emitido en el mes de febrero el mismo que fue cancelado en la fecha de vencimiento, 14 de marzo. En el referido recibo se haba gravado el servicio con la tasa del 19%. Al respecto consulta que tasa del IGV se debe tomar para efectos de determinar el crdito fiscal a utilizar, a fin de efectuar la declaracin del mes de marzo. Adems nos proporciona los siguientes datos: Ventas gravadas S/. 112, 371 Ventas no gravadas S/. 15, 234 Compras gravadas destinadas a ventas gravadas S/. 47,700 Compras comunes (sin incluir servicio telefnico) S/. 2,641 El servicio telefnico esta destinado a Ventas gravadas y no gravadas, cuya base imponible es: S/. 350 Coeficiente de prorrata 0.7847 Solucin 1. Determinacin del crdito fiscal en el mes de marzo En relacin con la consulta planteada, a fin de determinar la tasa aplicable debemos partir por identificar en que momento nace la

Aun cuando el recibo por servicio pblico consigne 19% el Crdito Fiscal solo se debe utilizar hasta el 18%.

NOTAS (1) Establecida por el artculo 17 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias. (2) Entendemos que se debera reflejarcomo un derecho por cobrar la diferencia pagada que resulte por haberse aplicado la tasa del 19%, bajo la premisa que la empresa de telefona proceder a realizar el ajuste correspondiente. El derecho por cobrar se revertir (extinguir)cuando se cancele el siguiente reciboy se aplique por ende el ajuste correspondiente. n

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