Anlisis de la RTF 03720-3-2013

I.

Sumilla RTF: 03720-3-2013

Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra las rdenes de pago giradas por pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y se dejan sin efecto tales valores. Se seala, que con posterioridad a la emisin de la resolucin apelada la recurrente present la declaracin rectificatoria del Impuesto a la Renta determinando una renta neta del ejercicio e impuesto calculado, por lo que al haber determinado una mayor obligacin tributaria, dicha rectificatoria surti efectos con su presentacin, en virtud de lo dispuesto por el artculo 88 del Cdigo Tributario. En tal sentido. al haberse determinado renta imponible los pagos a cuenta de dichos meses deban determinarse aplicando el sistema de pagos a cuenta previsto en el inciso a) del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta. Se seala que las rdenes de pago fueron emitidas por la omisin de los pagos a cuenta por cuanto la recurrente no determin renta imponible, por lo que de acuerdo al criterio contenido en la Resolucin N 06507-1-2003, el sistema aplicable para calcular los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero sera el contenido en el inciso b) del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, es decir, el porcentaje del 2%, sin embargo se debe tener en cuenta que la declaracin jurada rectificatoria surti efectos con su sola presentacin.

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II.

BASE LEGAL

Decreto Supremo N 179-2004-EF TUO Impuesto a la Renta Artculo 85. Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora abonarn con carcter de pago a cuenta del impuesto que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, cuotas mensuales que determinarn: a.- sobre la base de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes, el coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de ingresos netos del mismo ejercicio, siendo que los pagos a cuenta por los periodos de enero y febrero se fijarn utilizando el coeficiente determinado en base al impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior, y en caso no existir impuesto calculado en el ejercicio precedente al anterior se aplicar el mtodo previsto en el inciso b) b.- aquellos que inicien sus actividades en el ejercicio efectuarn sus pagos a cuenta fijando la cuota en el dos por ciento (2%) de los ingresos netos obtenidos en el mismo mes, tambin debern acogerse a este sistema quienes no hubieran obtenido renta imponible en el ejercicio anterior. DECRETO SUPREMO N 135-99-EF Artculo 78.- ORDEN DE PAGO La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la Resolucin de Determinacin, en los casos siguientes: 3. Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de clculo en las declaraciones, comunicaciones o documentos de pago. Para determinar el monto de la Orden de Pago, la Administracin Tributaria considerar la base imponible del perodo, los saldos a favor o crditos declarados en perodos anteriores y los pagos a cuenta realizados en estos ltimos. Para efectos de este numeral, tambin se considera el error originado por el deudor tributario al consignar una tasa inexistente. 4

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III.

ANLISIS Y DESARROLLO

1. ANTECEDENTES

Entidades Resolutoras

: SUNAT Y TRIBUNAL FISCAL

Notificacin

: Orden de Pago N 021-001-0291236 Orden de Pago N 021-001-0291237 De fecha 16/05/2012

Medio Impugnatorio

: Recurso de Apelacin Expediente que declar INFUNDADA la

6882-2013 reclamacin

interpuesto contra la RI 0250140016083/SUNAT interpuesta contra los rdenes de Pago.

Problemtica

: Anlisis de la RTF 03720-3-2013, que resuelve: REVOCAR la Resolucin de Intendencia N 0250140016083/SUNAT

Anlisis de la RTF 03720-3-2013 2. CONTROVERSIA En el presente caso, La materia de controversia radica en determinar el sistema aplicable para los pagos a cuenta del impuesto a la Renta de los meses de enero y febrero 2012, teniendo en cuenta que la recurrente ha obtenido renta imponible en el ejercicio precedente al anterior y prdida en el ejercicio anterior.

3. ARGUMENTOS DE LA RECURRENTE La recurrente sostiene que mediante la presentacin del Formulario PDT 670 N 750539093 rectific la declaracin jurada del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2011, determinando ingresos y un impuesto resultante, y que para efectos de los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero de 2012 utiliz el coeficiente obtenido de los ingresos gravables y el impuesto del ejercicio precedente al anterior, conforme lo dispone el inciso a) del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, y que en tal sentido las Ordenes de Pago N 021001-0291236 y 021-001-0291237 no se encuentran arregladas a derecho. Que el numeral 88.2 del artculo 88 del Cdigo Tributario, modificado por el Decreto Legislativo N 1113, dispone que la declaracin referida a la determinacin de la obligacin tributaria podr ser sustituida dentro del plazo de su presentacin y que vencido ste, la declaracin podr ser rectificada mediante la declaracin rectificatoria respectiva, la cual surtir efecto con su presentacin siempre que determine igual o mayor obligacin y en caso contrario lo har si dentro del plazo de cuarenta y cinco das hbiles siguientes a su presentacin, la Administracin no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio de efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior. 4. ARGUMENTOS DE LA ADMINISTRACION La Administracin seala que al haber obtenido prdida en el ejercicio 2011 la recurrente, de acuerdo con el criterio contenido en la Resolucin N 06507-12003, que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, corresponda que calculara sus pagos a cuenta durante todo el ejercicio 2012 con el sistema 6

Anlisis de la RTF 03720-3-2013 del porcentaje previsto en el inciso b) del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la renta. El contribuyente que no haya obtenido impuesto calculado en el ejercicio anterior, debe efectuar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por todo el ejercicio gravable (incluyendo los meses de enero y febrero) aplicando el sistema del 2% de los ingresos netos regulado en el inciso b) del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, y no el sistema de coeficiente regulado en el inciso a) del mismo artculo, an cuando haya obtenido impuesto calculado en el ejercicio precedente al anterior, en aplicacin de lo previsto en el citado artculo 85. 5. CRITERIO JURISPRUDENCIAL Que sobre el particular, se aprecia de la declaracin jurada del Impuesto a la Renta del ejercicio 2011, presentada el 28 de marzo de 2012, mediante Formulario PDT 670 N 750186479, que la recurrente no determin renta imponible por el ejercicio 2011,por lo que en atencin al criterio contenido en la citada Resolucin N 06507-1-2003, el sistema aplicable para calcular los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero 2012 sera el contenido en el inciso b) del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, es decir, el porcentaje del 2%. Que no obstante ello, se advierte en autos, que el 19 de setiembre de 2012, esto es, con posterioridad a la emisin de la resolucin apelada, la recurrente present la declaracin rectificatoria del Impuesto a la Renta del ejercicio 2011, mediante el Formulario PDT 670 N 750539093, determinando una renta neta del ejercicio ascendente a S/. 349 835,00, y un impuesto calculado de S/. 104 951,00, por lo que al haber determinado una mayor obligacin tributaria, dicha rectificatoria surti efectos con su presentacin, en virtud de lo dispuesto por el artculo 88 del Cdigo Tributario. Que en tal sentido, al haberse determinado renta imponible para el ejercicio 2011, los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero de 2012, deban determinarse aplicando el sistema de pagos a cuenta previsto en el inciso a) del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, esto es, el coeficiente determinado en base al impuesto calculado e ingresos netos correspondientes 7

Anlisis de la RTF 03720-3-2013 al ejercicio precedente al anterior, conforme lo realiz la recurrente en sus declaraciones juradas. 6. SE RESUELVE Que de acuerdo a lo expuesto, toda vez que no resulta conforme a ley que la Administracin no haya considerado la declaracin jurada anual rectificatoria, corresponde revocar la resolucin apelada y dejar sin efecto las Ordenes de Pago N 021-001-0291236 y 021-001-0291237, al no existir deuda por concepto de los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero 2012. Por lo tanto: Los vocales Casalino Mannarelli, Queua Daz y De Pomar Shirota. RESUELVEN: REVOCAR la Resolucin de Intendencia N 0250140016083/SUNAT de 24 de agosto de 2012 y DEJAR SIN EFECTO las rdenes de Pago N 021-0010291236 y 021-001-0291237.