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~ e b ] INSTITUTO SUPERIOR DE COMPUTACIN, S. C.
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DIVISION LICENCIATURAS
CONTABILIDAD
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UNIDAD 1
ALGUNOS ASPECTOS HISTRICOS
DE LA CONTABILIDAD Y SU EVOLUCIN
Objetivo: El alumno al trmino del estudio de esta unidad, conocer algunas
referencias histricas de la contabilidad y su evolucin. Dndole la mayor impor-
tancia a la utilidad que representa adualmente el conocimiento aplicado tanto a
./as personas fsicas como a las personas morles que realicen operaciones comer-
ciales, industriales, de servicios, etctera.
Para hablar de contabilidad es conveniente exponer algunos antece-
dentes o referencias histricas, as como la evolucin que ha tenido
desde su aparicin hasta los primeros testimonios de registros senci-
llos, registro a base de la partida doble ambos realizados en forma
manual y mecanizada, y hasta su sofisticado manejo apoyado en las
computadoras que operamos en nuestros das.
1
Hay muchos datos aislados sobre registros contables elementa-
les y poco fiables en la historia antigua, pero para conocer sobre este
tema es necesario recurrir a tres elementos indispensables:
1
Maximino Anzures. Contabilidad General, p. 2
13
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1.
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14 CONTABILIDAD 1
1. El hombre tomado en cuenta como ente social.
2. La realizacin de operaciones econmicas.
3. La escritura; siendo sta una herramienta elemental para poder
dejar escrito lo sucedido a travs del tiempo en relacin a las
operaciones comerciales realizadas por los hombres
2
Los antecedentes ms recientes que se han encontrado de re-
gistros contables son de comerciantes, en Florencia, Venecia y Gnova
en los que ya se aplicaba la partida doble y datan de principios del
siglo xrv.
3
Lucio Paciola (1445-1509). Naci en Borgo San Sepoloero, Ita-
lia, tambin lo llamaban Pacioli, Paciolo o Luca de Borgo actual-
mente ms conocido como Luca Pacioli. Fue matemtico y reli-
gioso de la orden de los franciscanos. Declic gran parte de su
obra a la geometra y a la aritmtica. Fue el autor del mtodo de
contabilidad por partida doble incorporado en su libro Suma de
antmtica, geometra, proportioni et proportionalita.
4
Ya para el siglo XIX
sobre todo en Estados Unidos, se clio gran clifusin a los proce-
dimientos de contabilidad y siguiendo como guia los principios
establecidos por Fray Luca Pacioli.
A principios y durante el siglo 'l\'X, es cuando ms se desarro-
llan los proceclimientos de registro contable, los cuales se iniciaron
con pocos libros y una sola persona, pero conforme se incrementaron
las operaciones de las empresas o de los comerciantes se multiplica-
ron los registros en libros hasta que una sola persona no pudo con-
trolar todos los registros y fue necesario emplear ms personal, dn-
2
Federico Gertz Manero. Origen y etolucin de la contabilidad. pp. 18-1 9.
3
M. Anzures, op. cit., p. 2
4
Gran diccionario enciclopdico ilu.rtrado de Selecciones del Rcader's Digest, tomo VI,
p. 89.
f
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.1
ALGUNOS ASPECTOS HISTRICOS DE LA CONTABILIDAD 15
close cuenta que sa no es la solucin, comenzando as la evolucin
ele los libros en tanto a la formacin de columnas y la separacin de
operaciones buscando la especializacin ele las personas en el manejo
ele las operaciones, como ventas, compras, etctera.
Posteriormente la carga administrativa orilla a implementar los
sistemas ele contabilidad, cuyas caractersticas confluyen en la obten-
cin de un buen control interno de las operaciones que realizan da a
da los comerciantes y las empresas en general.
Lo anterior propicia una buena divisin de funciones y se
responsabiliza a las personas por la ejecucin del trabajo, slo que se
requiere de ms personal para realizar estas labores.
Los sistemas de contabilidad .actualmente se manejan con mu-
cha facilidad y con poco personal, las computadoras y
sus respectivos programas contables. Dichos programas se les cono-
ce como paquetes generales de contabilidad o bien se puede mandar
a elaborar un programa en forma especial para algunas empresas que
realizan operaciones muy especficas.
Los principales benefrcios que se observan al operar las compu-
tadoras se pueden resumir como sigue:
a) Almacenar informacin ele plizas (documentos internos que sir-
ven para asentar registros).
b) Sirven para procesar en forma automtica la informacin auxi-
liar de las cuentas colectivas, balanzas mensuales y anuales; libro
diario, libro mayor, anlisis de cuentas, etctera.
e) Para enlazarse mediante Internet a empresas filiales e intercam-
biar informacin como la consolidacin de estados financieros
casi en forma inmerliata.
Se puede considerar que los sistemas computarizaclos actualmente
ocupan poco personal, son muy confiables en sus operaciones y pro-
cesan una gran cantidad de informacin en tiempos muy reducidos.
f
16
CONTABILIDAD'I
CONCEPTO DE CONTABILIDAD -
Es la tcnica por medio de la cual se realizan los registros en forma
ordenada y sistematizada de las operaciones econmicas que modifi-
can el patrimonio de los comerciantes, las empresas o cualquier per-
sona fsica o moral que tenga actividades industriales, comerciales o
de servicio.
5
FINALIDAD DE LA CONTABILIDAD
Consiste en elaborar los registros de las operaciones econmicas de
los comerciantes, de las empresas, de las industrias o de las personas
fsicas o morales que realicen actividades industriales, comerciales o
de servicio, generando con ello informacin que sirve para conocer
en forma eficaz y oportuna cunto se vendi, canto se compr, qu
se produjo, qu hay en proceso, cunto se ha cobrado a clientes, cunto
debemos a proveedores, cunto se tiene en cada uno de los bancos,
etctera.
6
.:.
IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD
Si ya se expres anteriormente que la contabilidad es una serie de regis-
tros ordenados y sistematizados su importancia radica en lo siguiente:
Que se puede comprobar la informacin asentada en los regis-
tros por medio de la observacin.
Los datos que se asentaron como registros contables son una fuen-
5
Marcos Sastrias Freudenberg, Contabilidad L p. 9.
6
Idem, p. 11.
1
!
1
ALGUNOS ASPECTOS' HISTRICOS DE LA CONTABILIDAD 17
te de informacin que sirve de base a los ejecutivos para tomar
decisiones, por ejemplo: se consulta con el almacenista qu produc-
tos le faltan y l recurre a sus auxiliares en donde tiene apuntados los
materiales que entran y los que salen del almacn y ya con el reporte
del almacenista se tendrn elementos para realizar su trabajo.
Las autmidades fiscales, tambien lo toman como fuente de infor-
macin, partiendo de las declaraciones que se le presentan en forma
sistemtica, pasando por los registros hasta llegar a los documentos
originales que le dieron origen a cada una de las operaciones
7
INTERESADOS EN LA CONTABILIDAD
Los interesados en los informes que se generan en contabilidad pue-
den dividirse en dos grandes grupos para un mayor anlisis:
Internos
Los trabajadores: Al saber de las utilidades de la empresa tienen ele-
mentos para conocer y pedir informacin sobre su participacin en
las utilidades.
T...1!s gerentes, administradores y socios: Con los informes que les pro-
porcionan analizan y estn en posibilidad de reducir o incrementar la
produccin de algn producto, realizar adquisiciones masivas, amplia-
cin de mercados, posibles fusiones con otras empresas, proyecciones
de impuesto, elaboracin de presupuestos etctera.
Externos
Instituciones de crdito: Cuando se soliciten prstamos.
7
Maximino Anzures, op. cit., p. 1.
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18
CONTABILIDAD 1
Proveedores y acreedores: Por los posibles movimientos crediticios
a realizar con ellos.
Posibles inversionistas: Los que deseen incorporarse en la empresa
con su capital.
El gobierno .ftderal y el gobierno local.- Para dos fines bsicamente:
para el cobro de los impuestos y para efectos estadsticos.
Aplicacin de la contabilidad
Los reg1stros de contabilidad se adaptan en todas las operaciOnes
comerciales, industriales y de servicio que realizan tanto las personas
fsicas como las personas morales para el control de los movimientos
en su aspecto econmico-administrativo.
Lo anterior se aplica en los tres sectores productivos del pas los
cuales se clasifican en iniciativa privada, sector paraestatal y sector cenrtal
o gobierno federal.
Concepto y clasificacin de empresa
Empresa: "Entidad integrada por capital y como. factores
de producCin y o de
prestacin de servicios con fines lucrativos".
8
Empresa: Se considera empresa la persona fsica o moral que
realice las actividades a que se refiere este artculo. Las actividades de
referencia son:
Comerciales. Compra venta de artculos.
lndustn'ales. Extraccin, conservacin, y transformacin de ma-
terias primas.
" Diccionario de la lmgua espaliola. Real Academia Espanola, p. S 18
1
'
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ALGUNOS ASPECTOS HISTRICOS DE LA CONTABILIDAD 19
A<grcolas. Siembra, cultivo y cosecha.
Ganaderas. Cra y engorda de ganado, aves de corral y animales.
Pesqueras. Cra, cultivo, fomento y cuidado de especies marinas
y de agua dulce.
Si/vcolas. Cultivo de bosques, conservacin, restauracin, fo-
mento y aprovechamiento de la vegetacin.
9
Empresa. "Entidad integrada por el capital y el trabajo, como
factores de produccin y dedicada a actividades industriales, mer-
cantiles o de prestacin de servicios con fines lucrativos y con la
consiguiente responsabilidad" .
10
Entidad. "Es una unidad identificable que realiza actividades eco-
nmicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, re-
cursos naturales y capital, coordinados por una autoridad que toma
decisiones encaminadas a la construccin de los fines para los que
fue creada".
11
Empresa: Es la reunin de los diversos factores de la produc-
cin como son: naturaleza, capital, trabajo y organizacin, con el ob-
jeto de alcanzar determinados fines para obtener ganancias.
12
Las empresas se pueden clasificar de muchas formas pero para
. este estudio lo realizaremos de la siguiente manera:
'Fisco agenda. Cdigo fiscal de la federacin. Ediciones Fiscales ISEF, Mxi-
co, 1999,artculo 16.
10
Diccionario de la lengua espa1iola, op. cit., p. 518
11
Principios de contabilidad generalmente aceptados. Instituto Mexicano de Contado-
res Pblicos. Boletn A-2 (Principios bsicos), cuarta reimpresin, Mxico,
1996.
12
Pequea y mediana empresa SHCP Subsecretara de Ingresos, Direccin de
Asistencia al Contribuyente. Mxico, p. 13.
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20
CONTABILIDAD 1
Por Sll actividad Por su magnitud Por m capital
Comerciales Grandes Privadas
Industriales
Agrcolas Medianas Pblicas
Ganaderas
Pesca Peaueas Mixtas
Silvcolas
Servicios
Lo anterior es para centrar nuestro estudio en la empresa co-
mercial, mediana y de capital privado y d ~ Ste tipo de empresa ana-
lizaremos lo relativo a los procesos de contabilizacin y elaboracin
de informes.
Ciclo econmico de los negocios comerciales
Ciclo: "Serie de fases por que pasa un fenmeno fsico peridico has-
ta que se reproduce una fase anterior".
13
.....
Ciclo econmico
Periodo transcurrido entre varias actividades y en este caso se inicia
con la adquisicin a crdito de mercancas y su almacenaje, venta a
crdito, posteriormente cobro a clientes y depsito en cuenta banca-
ria y as sucesivamente se va repitiendo este ciclo conforme se com-
pran y venden mercancas.
13
Diccionario de la lengua e.rpmiola. lbidem, p. 298
r,
1 .
1
,
ALGUNOS ASPECTOS HISTRICOS DE LA CONTABILIDAD 21
Almacn de
nuestra
empresa
Proveedor de
mercancas
Comprador de
mercancas
(cliente)
$
Caja general
de nuestra
empresa
1
' .....
'
)
1
UNIDAD2
BIENES Y DERECHOS, OBLIGACIONES Y PATRIMONIO
DE UNA EMPRESA COMERCIAL
Objetivo.' El alumno al trmino del estudio de esta unidad estar en posibilidad
de comprender y diferenciar los bienes y derechos, obligaciones y patrimonio de una
empresa, clasificndolos tcnicamente y debido a eso podr integrar esos valores en
la contabilidad.
CONCEPTOS DE !:\lENES Y DERECHOS
Bien: del latn bene. "Hacienda, riqueza, caudal".
14
Bien: Se refiere a: "Lo que es objeto de un derecho o de una obliga-
cin,.
15
Los bienes: "pueden ser objeto de apropiacin, todas las cosas
que no estn excluidas del comercio". Y se excluyen de la ley por su
naturaleza, por disposicin oficial de ley y las que ya sean propiedad
de algn particular.
16
14
Diccionario de la real academia espaola, Ibidem, p. 181
15
Ramn y Gross, Garca Pelayo, Diccionario L.arousse, manual ilustrado, p. 121.
16
Cdigo civil para el Distrito Federal, artculos 747 al 749.
23
1
24
CONTABILIDAD 1
Concluyendo se puede decir que el bien es la cosa u objeto
susceptible de apropiacin. Y por ltimo se expresa que: "el propie-
tario de una cosa puede gozar y disponer de ella con las limitaciones
y modalidades que fijen las leyes".
17
DE.SIGNACIN T f ~ C N I C A DE LOS ll!ENES
Como ya se dijo, bienes se refiere a objetos tangibles los cuales en las
empresas o negocios los identificamos como:
Efectivo en caja
Artculos en almacn
Terrenos
Edificios
Equipo de cmputo
Equipo de transporte
... --
Equipo de tienda (mostradores, estantes, anaqueles, etc.)
Equipo de oficina (escritorios, sillas, sillones, mquinas de escribir,
etc.).
., ..
DERECHO
"Conjunto de leyes mexicanas y disposiciones a que est sometida
toda sociedad civil".
18
De los principales significados de la palabra derecho el que pre-
sentamos es en su sentido objetivo y se refiere a "un conjunto de
normas" en las que no slo imponen obligaciones si no que conce-
den facultades.
19
17
lbidem, articulo 830.
18
Ramn y G ross, Garca Pelayo, p. 282.
19
Eduardo Garca Mynez. Introduccin al estudio del derecho, p. 36.
1
BIENES Y DERECHOS, OBLIGACIONES Y PATRIMONIO 25
Concluyendo se puede decir, que derecho es la facultad que
tiene un individuo y es protegido por una norma.
En contabilidad se puede mencionar como ejemplo a los clien-
tes, sobre los cuales tenemos el derecho o la facultad de cobrarles las
mercancas que con anterioridad les vendimos a crdito.
DESIGNACIN TCNICA DE LOS DERECHOS
Como ya vimos los derechos tienen caractersticas muy especiales y
en virtud de no ser objetos materiales o palpables para nuestros efec-
tos didcticos slo presentaremos algunos ejemplos que se utilizan
cotidianamente en las empresas:
Derecho de cobro a un empleado que previamente le presenta-
mos efectivo por alguna circunstancia "deudores diversos".
Derecho de acreditar eliVA cuando se paga la declaracin ya sea
mensual o trimestral.
Los valores e inversiones en el activo no son iguales y tienen distintos
objetivos, debido a esto los debemos clasificar, y con ello nacen tres
grandes grupos que son:
Activo circulante
"Est formado por los valores con los cuales trabaja el empresario y
mediante su cambio le producen utilidades".
20
Ejemplo: efectivo en caja, bancos, _almacn, deudores diverc
sos, etctera.
w Maximi.no Anzures. Op. cit., p. 4.
1
26
CONTABILIDAD 1
Activo fijo
"Son los bienes que no se emplean en transacciones, porque los ne-
cesita como base fundamental para la existencia del
negocio".
21
Ejemplo: equipo de cmputo, mobiliario y equipo de ofi-
cina, edificio, maquinaria, equipo de transporte, etctera.
Activo diftn"do
"Son aquellas inversiones que con el trascurso del tiempo se convier-
ten en gastos, pero que por el momento tienen un verdadero valor".
22
Caractersticas de los bienes y derechos
La caracterstica fundamental que se ha dado para clasificar los bie-
nes y derechos se refiere a la disponibilidad.
Disponibilidad: Dcese de todo aquello que se puede disponer
libremente
23
En contabilidad se refiere al grado de utilizacin que tienen las
cuentas de activo para cubrir las obligaciones que se presenten en las
empresas. Por ejemplo es ms fcil pagar con efectivo o con cheques que
esperar a que nos pague un deudor y luego cubrir nuestras obligaciones.
CUENTAS QUE IN1T;GRAN LOS BIENES Y DERECHOS (ACTIVO)
La siguiente es una lista de bienes y derechos clasificados por su
grado de disponibilidad (circulante, fijo y diferido).
21
Idem.
22
ldem.
23
R. Garca Pelayo. op. cit., p. 309.
1
(31ENES Y DERECHOS, OBLIGACIONES Y PATRIMONIO
Activo Circulante
Caja
Bancos
Almacn (inventarios)
Clientes
Documentos por cobrar
Deudores
IVA acreditable
Inversiones en valores
Fijo
Terrenos
Edificios
Equipo de tienda
Equipo de oficina.
Equipo de cmputo
Equipo de rransporte
Depsitos en garanta
Diferido
Gastos de organizacin
Adaptaciones e instalaciones
Rentas pagadas por anticipado
Intereses pagados por anticipado
Seguros y fianzas pagados por anticipado
Impuestos pagados por anticipado
27
1
28
CONTABILIDAD 1
CONCEPTO DE OBLIGACIONES
Obligacin. "Comprometerse a cumplir una cosa".
24
Las fuentes de las obligaciones generalmente se plasman en contra-
tos o convenios que son el acuerdo de dos o ms personas para trans-
ferir modificar o extinguir dichas obligaciones.
25
Como se puede observar del anlisis anterior y aplicado a los
negocios y las empresas las obligaciones son las deudas que se han
convenido por la adquisicin de la mercanca u otros bienes como
equipo de transporte, mquinas de escribir, escritorios, etctera.
DESIGNACIN TCNICA DE LAS OBLIGACIONES
Proveedores: es la obligacin que pactamos cuando adquirimos
mercanca a crdito.
Acreedores: Representan las obigaciones que convenimos cuan-
do adquirimos algn bien a crdito como un automvil, una
computadora; equipo de oficina, etctera.
Documentos por pagar: Generalmente. se refiere a los pagars o a
las letras de cambio con las que nos comprometimos y que estn
pendientes de pago.
Impuestos por pagar: Se refiere a los impuestos que se han
generado en una empresa a favor del gobierno federal o local y no se
han pagado como impuesto al valor agregado, impuesto sobre la ren-
ta, etctera.
24
Ibdem, p. 679.
25
Cdigo Civil ... , '!P cit., artculo 1792.
1
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1
BIENES Y DERECHOS, OBLIGACIONES Y PATRIMONIO 29
Hipotecas por pagar: Esta obligacin generalmente se deriva de
una operacin de crdito con un banco quedando en prenda un bien
inmueble como el edificio.
CLASIFICACIN DE LAS OBLIGACIONES (PASIVO)
Las obligaciones que se tienen en las empresas se originan por distin-
tos motivos y las clasificamos en tres grupos que son:
1. Pasivo circulante: son las "deudas del empresario que provienen de
compras o prstamos que deben reembolsarse a corto plazo co-
mnmente dentro de un ao como lmite".
26
Ejemplo: provee-
dores, acreedores, IVA por pagar, etctera.
2. Pasivo fijo: son las "deudas que se contraen para hacer inversiones
en el negocio con el.fm de fortalecerlo".
27
En este caso los ven-
cimientos de las obligaciones rebasan el ao, por ejemplo hipo-
tecas y documentos por pagar a largo plazo .
. . ...
3. Pa.rivo diferido (o crditos diferidos): "Son los productos cobrados por
anticipado" .
28
Estos cobros conforme pasa el tiempo se van tras-
pasando a los productos de la empresa (cuenta de resultados
correspondiente).
29
Dejando de ser pasivos.
Caracterstica de las obligaciones
Entre las caractersticas de las obligaciones -pasivos- destaca la
que denominamos: exigibilidad.
'"M. Anzures, op. cit., p. S.
27
Idem.
28
ldem.
29
Idem.
1
30
CONTABILIDAD 1
Exigibilidad: Viene de obligacin de algo y que puede ser exigi-
da."'
Exigibilidad En contabilidad se usa para indicar los fondos y
valores a favor de terceras personas y la obligatoriedad que existe
frente a ellos en cuanto a tiempo e importe.
Cuentas que integran las obligaciones (pasivo)
A continuacin se presenta una lista de obligaciones que se clasifican
por su grado de exigibilidad.
A corto plazo (circulante)
Proveedores
Acreedores
Documentos por pagar
Impuestos por pagar
!VA por pagar
A largo plazo (fijo)
Hipotecas por pagar
Documentos por pagar
Diferido
Rentas cobradas por anticipado
Intereses cobrados por anticipado
30
R. Garca Pelayo, op. cit., p. 381.

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1
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BIENES Y DERECHOS, OBLIGACIONES Y PATRIMONIO 31
CONCEPTO DE PATRIMONIO
Patnmonio: son los "bienes propios adquiridos por cualquier moti-
vo".31 El patrimonio generalmente se forma po.r la aportacin inicial
que realizan los inversionistas en una empresa y puede ser en maqui-
naria, mobiliario y equipo, equipo de cmputo, etc., que puede ser
incrementado por nuevas inversiones o por las utilidades y disminui-
do por las prdidas.
Designacin tcnica
Al patrimonio en las empresas se le denomina capital social.
Capital social: "Se entiende por capital social la cantidad que se
han comprometido a aportar las personas fsicas o morales que for-
man la sociedad" .
32
Ejemplo: de los bienes, derechos y obligaciones que a conti-
nuacin se enlistan se ha indicado si se refieren a bienes (B), dere-
chos (D) u obligaciones (O) y su clasificacin en el balance por el
rubro al que pertenecen con las siguientes claves:
AC Activo circulante
AF Activo fijo
AD Activo diferido
PC Pasivo circulante
PF Pasivo fijo
PD Pasivo diferido
31
lbidem, p. 724.
32
Guillermo S. Paz. Estudio contable de las sociedades. Editorial Patria. Mxico.
1982, p. 10.
/
32
CONTABILIDAD 1
Caja B AC
Edificios B AF
Deudores diversos D AC
Seguros pagados por anticipado D AD
P r o v e e ~ o r e s o PC
Acreedor hipotecario o PF
Prctica nmero 1
Favor de indicar en los espacios si son bienes: con la letra (B), si son
derechos: con la letra (D), si son obligaciones: con la letra (O) y,
cmo s clasifican de acuerdo al grado de su disponibilidad.
Terreno
Caja
Adaptacion;s e instalaciones
Acreedores
IVA por pagar
Equipo de oficina
Clientes
Depsitos en garanta
<
' '
1
f
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BIENES Y DERECHOS, OBLIGACIONES Y PATRIMONIO 33
Cuenta;.
:_,_ ,.
Deudores diversos.
Impuesto; .por pagar
IVA acreditable
6icy
1
derecho , e11
' .
pagadospor anticipado
Edificios
Hipoteca; por pagar ...
''cree:i6!' hipdtiicario
Equipo ele computo. . .
Intereses pagados por anticipado
Almacn: ..
Documentos por cobrar
Ejemplo.
Se ha completado la informacin sobre el contenido del rubro del
pasivo diferido quedando como sigue:
Pasivo diferido
Rentas cobradas por. antiC::ipl:ii;lo .
-.'. - --- ,, \--- . . . .. ;,_, .. , : :
..
.-: :-':':\"''- .. ,: - -: -. ' . ',
Prctica nmero 2
Complete la informacin de los siguientes rubros:
6.
. : .. . :.-
34
CONTABILIDAD 1
Activo diferido
4.
6.
1
. ' ....
6.
1
BIENES Y DERECHOS, OBLIGACIONES Y PATRIMONIO
35
Ejemplo
Para la formacin de un balance debemos identificar los rubros en
cuanto a su clasificacin y contenido:
Rubros: activo circulante, activo fijo, activo diferido, pasivo cir-
culante, pasivo fijo, pasivo diferido y los de capital social.
Balance general al 31 de diciembre del 2000
Activo Pasivo
1
36
CONTABILIDAD 1
Prctica nmero 3
En los siguientes rubros incluya el nombre de las cuentas que usted
considere:
Balance general al 31 de agosto del 2000

1
UNIDAD 4
LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS
Objetivo: El alumno al trmino del estudio de la unidad conocer de las cuentas
los movimientos deudores y acreedores, as como la determinacin del saldo.
Cuenta: Es la accin y efecto de contar, y contar es enumerar o com-
putar las cosas considerndolas como unidades homogneasY
Cuenta "El estado, pliego o forma rayada especialmente, en el cual se
.registran con palabras y cifras, una o ms operaciones similares o
distintas, referentes a una.misma persona, operacin o cosa, bajo un
nombre o ttulo apropiado y en el cual se muestra, con las explicaciones
necesarias, el resultado de alguna o varas transacciones o la situacin
de un negocio a una fecha determinada".
43
En contabilidad se puede decir que la cuenta es una forma raya-
da sobre la cual anotamos operaciones similares. Se estila elaborar el
formato con dos lneas una horizontal y una vertical como si fuera la
letra T del alfabeto.
42
Diccionario de la Lengua Espaola., op. cit., pp. 350 y 392.
".Mancera Hermanos, op. cit., p. 115
49
:r
! .
1
50
CONTABILIDAD 1
,,
Finalidad
La finalidad de la cuenta es para asentar y concentrar en ella, registros
con palabras y nmeros derivados de operaciones comerciales ho-
mogneas que realizan las personas morales y las personas fsicas.
Tecnicismos de la cuenta
NOMBRE DE LA CUENTA
Lado izquierdo
Nombre tcnico: DEBE
Cargos o dbitos: Son las
cantidades que se anotan de
este lado.
Movimiento deudor:
Se le denomina a la totalidad de
anotaciones o cargos de este lado.
Saldo
Lado derecho
Nombre tcnico: HABER
Abonos o crditos: Son las
cantidades que se anotan de
este lado.
Movimiento acreedor:
Se le denomina a la totalidad
de anot:a,c;iones o abonos hechos .
de este lado.
Es el resultado de restar el total de movimientos deudores, a la tota-
lidad de los movimientos acreedores o viceversa.
Cuando los movimientos deudores son mayores que los movi-
mientos acreedores resulta un saldo deudor.
Cuando los movimientos acreedores son mayores que los mo-
vimientos deudores el resultado es acreedor.
Cuando la suma de los movimientos deudores y la suma de los
movimientos acreedores se igualan, se dice que la cuenta qued sal-
dada.
l
1
1
LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS 51
A continuacin se presentan las cuentas que de momento apren-
deremos durante este curso. Contienen el instructivo de manejo de
cada una, su saldo y algunas recomendaciones especficas.
SE C4RGA:
'
Del dinero efectivo en caja
al inicio del ejercicio.
Del efectivo que se recibe en
caja durante el ejercicio.
De los sobrantes del efectivo.
Saldo deudor
CAJA
SE ABONA:
Del dinero efectivo que se
lleva a depositar a los bancos.
Por los faltantes de efectivo.
Su presentacin en el balance es dentro del rubro del activo circulante .
. Nota: cuenta con SilS 'deudore'scorrio acreedores es
utilizada en negocios muy pequeos en virtud de que la Ley del Impuesto
Sobre la Renta
44
contempla que los pagos se efecten mediante cheque no-
minativo. Posteriormente se estudiar el sistema de "fondo fijo de caja" en
donde se establecen los mecanismos de control y registro que operan actual-
mente en empresas grandes, medianas y pequeas.
44
Ley del Impuesto sobre la &nta, artculo 24, II, 1999.
f
52
CONTABILIDAD 1
BANCOS
SE CARGA:
Del saldo que se tenga en
cuenta de cheques al iniciar el
eJerctcJo.
El importe de los depsitos de
efectivo, cheques, documentos,
etc. En la institucin bancaria
durante el ejercicio.
Saldo deudor
SE ABONA:
Por los cheques expedidos
para pagos a proveedores,
acreedores, prstamos, etc.
Cargos del banco como las
comisiones y situaciones
bancarias.
Su presentacin en el balance es dentro del rubro del activo circulante.
INVERSIONES EN VALORES
SE CARGA:
De las inversiones en
acciones bonos y valores
a corto plazo que realiza
la empresa en institucio-
nes bancarias, casas de
bolsa.
Saldo deudor
SE ABONA:
De la venta parcial o total
de las inversiones o valores.
La presentacin en el balance es dentro del rubro del activo circulante.
1
LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS 53
SE CARGA:
Del importe del costo de
mercancas al inicio del
ejercicio.
Adquisicin de mercancas
durante el ejercicio.
Del costo de las devQlucio-
nes que efecten nuestros
clientes.
El importe de los gastos
ocasionados por la adquisi-
cin de mercancas como
fletes, empaques, etc.
Saldo deudor
ALMACN
SE ABONA:
Del costo de las mercancas
vendidas.
Del costo de las mercancas
que le devolvemos a nuestros
proveedores.
De las rebajas y bonifica-
ciones sobre las compras de
mercancas conseguidas con
nuestros proveedores.
Muestra el valor neto de las mercancas en existencia. La presenta-
cin en el balance es dentro del rubro del activo circulante.
. . r.
1
. -...
54
CONTABILIDAD 1
INVENTARIOS
SE CARGA:
Al inicio del ejercicio por el
importe de las mercancas
. .
en existencia.
Al cierre del ejercicio se
realiza un inventario
fsico de las mercancas
Saldo deudor
SE ABONA:
Por el traspaso que se hace a la
cuenta de costo de venta del
importe del inventario con que
se inici el ejercicio y que se
hace al final de cada ao.
Por el traspaso que se hace
a la cuenta de costo de ventas
del inventario inicial.
Durante todo el ejercicio el saldo es el inicial y al final quedar el
resultado del inventario fsico.
Nota: El inventario fsico consiste en ordenar y contar las mercancas que a
tina fecha determinada se tienen en existencia en el almacn y posterior-
mente se le da un valor a cada artculo a precio de costo. Esto por disposi-
cin oficial debe practicarse cuando menos una vez al ao.
Los sistemas de conteo ms comunes en la prctica de inventarios
fsicos son los apoyados en marbetes o en los listados. Por lo que se
refiere al personal que interviene son organizados en grupos de conteo
los cuales sern coordinados por l personal de mayor experiencia que
generalmente son ubicados en la mesa de control.
1
LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS 55
5EC4RGA:
Al inicio del ejercicio por el
importe que nos deban los
clientes por ventas a crdito
hechas con anterioridad.
De las ventas de mercancas
que se realicen a crdito.
Saldo deudor
CLIENTES
SE ABONA:
De los pagos parciales o tota-
les que realizan los clientes.
De las rebajas, descuentos
y devoluciones de mercanca
que se pacten con los clientes
a precio de venta.
Representa el importe que los clientes nos deben, derivado de las
ventas a crdito que les autorizamos. La presentacin en el balance es
dentro del rubro del activo circulante.
1
56
CONTABILIDAD 1
DOCUMENTOS POR COBRAR
SE CARGA:
Al inicio del ejercicio por
el importe de los documentos
que estn pendientes de co-
brarse
Los documentos que durante el
ejercicio se reciben, o han sido
suscritos a nuestro favor,
derivados de operaciones comer-
ciales.
Saldo deudor
SE ABONA:
Por el cobro que hacemos de
los documentos que con ante-
rioridad fueron suscritos a
nuestro favor.
Por la cancelacin de algn
documento que no se pudo co-
brar y se le considere inco-
brable.
Representa el importe en documentos pendientes de cobro. Se pre-
senta en el balance dentro del rubro del activo circulante .
. _. Nota:"Los.docillnentos .ms .cotii.unes son.Eis letras: de cambio y los pagars,
tambin llamados ttulos de crdito.
45
45
Cdigo de Comercio y Leyes Complementarias, Artculos 249 y 269.
1
'
~

1
1
1
1
1
LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS
DEUDORES DIVERSOS
SE CARGA:
Al inicio del ejercicio
por el importe de los
adeudos que las personas
tengan con nosotros por
los prstamos que les
hicimos con anterioridad.
Del importe de los
prstamos o anticipos
de sueldo que la empresa
concede a sus empleados.
Saldo deudor
SE ABONA:
De los pagos parciales o
totales que se reciban du-
rante el ejercicio.

57
Representa el importe que diversas personas nos deben y estn pen-
dientes de cobro a una fecha determinada. Se presenta en el balance
dentro del rubro del activo circulante.
Nota: Deudor es: "el que ha recibido algo que queda a deber."
46
""Mancera Hermanos, op.tt., p. 123.
f
58
CONTABILIDAD 1
IVA ACREDITABLE
SE CARGA:
1
Del impuesto al valor
agregado (IVA), que
la empresa pague por ad-
quisiciones de mercancas
de equipos o pago de ma-
teriales y servicios du-
rante el ejercicio.*
Jaldo deudor
SE ABONA:
Del importe que resulte
cuando se pacten devolucio-
nes, descuentos o rebajas con
nuestros proveedores y acree-
dores.
Del importe por acredita-
miento que cada mes se debe
hacer con el pago de la
declaracin.
Representa el importe que tenemos a nuestro favor a una fecha de-
terminada. Se presenta en el balance dentro del rubro del activo cir-
culante.
. .. -.
Nota: Debe entenderse por "impuesto acreditable un montci equivalente al
del impuesto al valor agregado que hubiera sido trasladado al contribuyente
y el propio impuesto que l hubiere pagado con motivo de la importacin de
bienes o servicios en el mes o ejercicio que corresponda".
47
41
Lq del Impuesto al Valor Agregado,, artculo 4o., primer prrafo.

i
1
. ' ..
LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS
TERRENOS
SE CARGA:
Al inicio del ejercicio
por el importe de los terre-
nos propiedad de la empresa.
Durante el ejercicio por la
adquisicin de terrenos, as
como los gastos que origine
esta adquisicin.
S afdo deudor
SE ABONA:
Por el importe de la venta
o baja que se efecte de
los terrenos al costo de
adquisicin y debe incluir
los gastos que origin un
predio cuando se compr.
En el Balance se presenta dentro del rubro del activo fijo .
59
1
60
CONTABILIDAD 1
EDIFICIOS
SE G4RGA:
Al inicio del ejercicio por
el importe de los edificios
propiedad de la empresa.
Durante el ao por la ad-
quisicin de edificios; as
como los gastos que origine
dicha operacin.
Saldo' deudor
SE ABONA:
De la venta o baja de
edificios.
En el balance se presenta dentro del rubro del activo fijo.
Nota: Edificios: Aqu se encuentran las concentraciones destinadas a oficinas,
bodegas, talleres y fbricas
48
48
R. Garca Pela yo, op. cit., p. 377.
1
1
LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS 61
EQUIPO DE OFICINA
SE CARGA:
Al inicio del ejercicio por el
importe del equipo propiedad
de la empresa.
De las compras de equipos
durante el ao.
S a Ido deudor
SE ABONA:
De la venta o baja, del equipo al
valor original de su adquisicin.
En el balance se presenta dentro del rubro del activo fijo.
Nota: Estos equipos incluyen sillas, sillones, mesas, calculadoras, mquinas
de escribir, etc.
EQUIPO DE TIENDA
SE CARGA:
Al inicio del ejercicio por el
importe del equipo propiedad
de la empresa.
De las compras de equipos que se
realicen durante el ao.
Saldo deudor
SE,-:4BONA:.
De la venta o baja del equipo al
valor original de su adqui-
sicin.
En el balance se presenta dentro del rubro del activo fijo.
Nota: Estos equipos incluyen bsicamente anaqueles, mostradores,
exhibidores, etctera.
1
62
CONTABILIDAD 1
EQUIPO DE CMPUTO
SE CARGA:
Al inicio del ejercicio, del
importe del equipo propiedad
de la empresa.
Durante el ejercicio por la
compra de equipo de cmputo.
Saldo deudor
SE ABONA:
Por la venta o baja de
los equipos de cmputo
al precio original de ad-
quisicin.
En el balance se presenta dentro del rubro del activo fijo. ~
Nota: En equipo de cmputo.se incluyen las computadoras personales
--cpu, monitor, teclado, mouse, bocinas- reguladores de voltaje, scanner,
impresoras, etctera.
r
~
1
LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS
63
EQUIPO DE TRANSPORTE
SE CARGA: SE ABONA:
Al ircio del ejercicio, del De la venta o baja de los
importe del equipo de trans- equipos propiedad de la
porte propiedad de la empresa. empresa.
Durante el ao por las com-
t
pras de estos equipos.
1
S a!do deudor

i
En el balance se p r e ~ n t a dentro del rubro dei activo fijo.
1
Nota: Bsicamente incluye automviles, pero se deben concentrar aqu los
~
vehculos que se requieren o que de acuerdo con las necesidades de cada
empresa se usen para ei transporte de personas o de mercancas.
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11
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1
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... .
64
CONTABILIDAD 1
DEPSITOS EN GARANTA*
SEG4RGA:
Al inicio del ejercicio,
del importe de las canti-
dades entregadas para garan-
tizar servicios o la utili-
zacin de bienes inmuebles.
Durante el ao por las can-
tidades entregadas como
garantas.
Saldo deudor
SE ABONA:
En la cancelacin o termina-
cin de contratos, debemos res-
catar el importe que se entreg
originalmente como garanta.
Su presentacin en el balance es dentro del rubro del activo fijo.
Nota: Garanta: ''Accin y efecto de afianzar lo estipulado. Fianza o prenda.
Cosa que se asegura y protege contra algn riesgo o necesidad"
49
CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO
Este grupo de cuentas se pueden considerar accesorias y tienen como
finalidad ayudar a las cuentas principales para que representen saldos
actualizados o ms reales.
50
En las cuentas que se relacionan directamente con el activo fijo
se concentra la depreciacin acumulada, y las que se relacionan con el
activo diferido concentran la amortizacin acumulada.
49
Mancera Hermanos, op. cit., p. 159.
50
Sergio Wals, Contabilidad li, p. 60.
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1
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LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS
Cuentas que se relacionan con el activo fijo
Depreciacin acumulada de edificios
Depreciacin acumulada de equipo de tienda.
Depreciacin acumulada de equipo de oficina.
Depreciacin acumulada de equipo de cmputo.
Depreciacin acumulada de equipo de transporte.
Cuentas que se relacionan con el activo difendo
Amortizacin acumulada de adaptaciones e instalaciones.
Amortizacin acumulada de gastos de organizacin.
DEPRECIACIN ACUMULADA DE EDIFICIOS
SE CARGA: SE ABONA:
65
Por la cancelacin parcial
o total de la depreciacin
derivados de la venta o ba-
ja de estos activos.
Al inicio del ejercicio por el
importe acumulado de depre-
ciacin que exista hasta la fecha.
El importe que resulte de apli-
car el S %establecido en la legis-
lacin fiscal vigente al valor ori-
ginal del edificios
1
Saldo acreedor
El saldo de esta cuenta se presenta en el balance dentro del rubro del
activo fijo abajo de la cuenta de edificios y restndola.
51
Ley del Impuesto Sobre la Renta, artculo 44.
52
Mancera Hermanos, op. cit., p. 115 .
1
66
CONTABILIDAD 1
Nota: Depreciacin se refiere a la "disminucin del valor o precio de alguna
cosa. La depreciacin es una prdida en el valor material o funcional del
activo fijo tangible".
52
La depreciacin se genera por tres motivos: por el
uso, por el paso del tiempo o por la obsolescencia.
DEPRECIACIN DEL EQUIPO DE TIENDA
SE G4RCA:
Por la cancelacin parcial
o rotal de la depreciacin
derivado de la venta o baja
de estos activos.
SE ABONA:
Al inicio del ejercicio por el
importe acumulado de depre-
ciacin que exista hasta la fecha.
El importe que resulte de apli-
car el 10% establecido en la le-
gislacin fiscal vigente al valor
original del equipo de la tienda.
53
Saldo acreedor
El saldo de esta cuenta se. presenta dentro del. rubro. del _a,ctivq fije_>
abajo de la cuenta de equipo de tienda y ..
;J l..ry dellmpJiesto S obre la Renta, op. cit., artculo 44.
1
LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS
DEPRECIACIN ACUMULADA DEL EQUIPO DE OFICINA
SE CARCA:
Por la cancelacin parcial
o total de la depreciacin
derivado de la venta o baja
de es tos activos.
SE ABONA:
Al inicio del ejercicio por el
importe acumulado de la de-
preciacin que exista hasta la
fecha.
El importe que resulte de
aplicar el 10% establecido en
la legislacin fiscal vigente al
valor original de equipo de
oficina. 5
4
Saldo acreedor
67
El saldo de sta se representa dentro del rubro del activo fijo abajo de
la cuenta de equipo de oficina restndola.
Nota: Depreci&ifI>: Vase la cuenta de depreCiacin acumub,da.de edi.ficios.
54
Idem.
1
68
CONTABILIDAD 1
DEPRECIACIN ACUMULADA DEL EQUIPO DE CMPUTO
SE G4RGA:
Por la cancelacin total
de la depreciacin derivado
de la venta o baja de estos
activos.
SE ABONA:
Al inicio del ejercico por el
importe acumulado de depre-
ciacin que exista hasta la fe-
cha.
El importe que resulte de apli-
car el 30% establecido en la le-
gislacin fiscal vigente al valor
original de los diferentes equi- ,
pos de cmputo.
55
Saldo acreedor:
El saldo de esta cuenta se presenta dentro del rubro del activo fijo,
abajo de la cuenta referente al equipo de cmputo y restndola.
Nota: Depreciacin: Vase la depreciacin acumulada de edificios.
55
Idem.
1
.,
l.
1
LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS 69
DEPRECIACIN ACUMULADA DEL EQUIPO DE TRANSPORTE
SE CARGA:
Por la cancelacin parcial
o total de la depreciacin
derivada de la venta o baja
de estos activos.
SE ABONA:
Al inicio del ejercicio por el
importe acumulado de depre-
ciacin que exista hasta la fecha.
Del importe que resulte de
aplicar el 25% establecido en
la legislacin fiscal vigente al
valor original del equipo de
transporte,;
6
Saldo acreedor
El saldo de esta cuenta se presenta dentro del rubro del activo fijo,
abajo de la cuenta del equipo de transporte y restndola.
Nota: Depreciacin:V ase la cuenta de depreciacin acumulada de edificios.
56
ldem.
1
70
CONTABILIDAD 1
AMORTIZACIN ACUMULADA DE ADAPTACIONES E INSTALACIONES
SE CARGA:
Por la cancelacin par-
cial o total de la amor-
tizacin derivada de la
venta o baja del activo
que le dio origen
SE ABONA:
Al inicio del ejercicio por el
importe acumulado de la
amortizacin que exista hasta
la fecha.
El importe que resulte de apli-
car el 5% establecido en la le-
gislacin fiscal vigente al valor
original de las adaptaciones e
instalaciones.
57
Saldo acreedor
El saldo de esta cuenta se presenta dentro del rubro del activo circu-
lante abajo de la cuenta de adaptaciones e instalaciones y restndola.
Nota: .. Aniortiza6on:Nbs i:eferirtios. a la extincin gradual del valor de un
activo por el transcurso del tiempo
58
57
lbidem, artculo 43.
58
Mancera Hermanos, op. 6t., p. 20.
' 'i
1,'.
1,
l
1
. . .
LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS 71
AMORTIZACIJ':l ACUMULADA DE GASTOS DE ORGANIZACIN
SE C4RGA:
Por la cancelacin par-
cial o total de la amor-
tizacin de los gastos
de instalacin.
SE ABONA:
Al inicio del ejercicio por
el importe acumulado de la
amortizacin que exista has-
ta la fecha.
El importe que resulte de
aplicar el 10% estabecido en
la legislacn fiscal vigente
al valor original de los gas-
tos de organizacin. 5
9
.
Saldo acreedor
El saldo de esta cuenta se presenta dentro del rubro del activo circu-
lante abajo de la cuenta de los gastos de organizacin y restndola .
Nota: Amortizacin: Vase la cuenta de amortizacin acumulada de gastos de
organizacin.
59
Lfy del Impuesto Sobre la Renta, op. cit., artculo 43.
1
72
CONTABILIDAD 1
GASTOS DE ORGANIZACIN
SE CARGA:
Por el importe de los
gastos de organizacin
que se realizaron con
el arranque de las ope-
raciones de la empresa.
Saldo deudor
SE ABONA:
Por el importe que se va de-
vengando (el que se causa u
origina con el transcurso del
tiempo).
En el balance se presenta dentro del rubro del activo diferido.
'
Notas: 1) Provisionalmente la inversin se considera como activo y no como
gasto o disminucin del patrimonio, debido a que mientras no transcurra el
periodo de su vigencia o utilidad, representa una inversin. A medida que
transcurre el tiempo y el servicio se vaya disfrutando, la inversin va dismi-
. nuyendo de valor y convirtindose en gasto, hasta la total extincin de su
importe
60
2) De11engar:Traspaso a gastos con la disminucin (abono) de esta
cuenta, por el transcurso del tiempo,
61

60
M. Anzures, op. cit., p. 29.
61
R. Garca Pelayo, op. cit., p. 355.
l
l
.....
1
LA CUENTA, MOVIMI.ENTOS Y SALDOS
ADAPTACIONES E INSTALACIONES
SE CARGA:
Al inicio del ejercicio
por el importe de las adap-
taciones realizadas con
anterioridad por la empresa.
Por el importe de los gas-
tos de adaptacin e instala-
cin que se realicen durante
el ejercicio en las oficinas,
almacenes, talleres, etc.
Saldo deudor
SE ABONA:
Por la baja o venta
de las instalaciones
de la empresa.
73
Su presentacin en el balance es dentro del rubro del activo diferido.
adaptar cllocal para los fines del negocio, tales
corno una tienda que s abra:arregfci(Je"riuiros, pisos, pintura, instalaciones
sanitarias, clima artificial, luz y calefaccin"
62
62
M. Anzurcs, op. cit., p. 29.
1
74
CONTABILIDAD 1
RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO
SE CARGA:
Del importe de los gastos
que en forma anticipada
realice la empresa por con-
cepto de renta del local
para oficina o taller.
Saldo deudor
SE ABONA:
Por el importe que se
va devengando.
Su presentacin en el balance es dentro del rubro del activo diferido.
~
Notas: 1) Esta cuenta se analiza aqu para fines didcticos haciendo la acla-
racin que en la prctica casi no se usa. 2) "Proporcionalmente la erogacin
se considera como activo y no como gasto o disminucin del patrimonio,
debido a que mientras no transcurra el periodo de su vigencia o utilidad,
representa una inversin a medida que transcurra el tiempo y el servicio se
vaya disfrutando, la inversin va disminuyendo el valor y convirtindose en
gasto. hasta la total extincin de su imporre".
63
63
Ibidem, p. 28.
1,
1
LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS
INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO
SE CARGA:
Al inicio del importe de
los intereses que se pa-
garon en forma anticipa-
da y estn pendientes de
traspasarse a los gastos
correspondientes.
Durante el ejercicio
por lo6 intereses que
pague o se comprometa a
pagar en forma anticipada.
Saldo deudor:
SE ABONA:
Por el traspaso a los
gastos correspondientes.
Por la cancelacin de
operacin que dio origen
a estos intereses.
Se presenta en el balance dentro del rubro del activo diferido.
75
f
..... .. .
76
CONTABILIDAD 1
SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO
SE CARCA:
Al inicio del ejercicio
por las primas de seguros
que en forma anticipada
fueron cubiertas.
Durante el ejercicio por
las erogaciones que se
hagan para cubrir primas
de seguros que rebasen el
ejercicio fiscal.
Saldo deudor
SE ABONA:
Cuando se van devengando
las plizas por el transcurso
del tiempo se van traspasando
a las cuentas de gastos corres-
pondientes (administracin
o ventas).
Cuando se cancele o cause ba-
ja por alguna circunstancia algn
seguro en forma anticipada.
La presentacin en el balance es dentro del rubro del activo circulante.
Nota: Primas de seguros se refiere al "precio que el asegurado paga al
asegurador" .
64
Con la finalidad de que el asegurador cubra los gastos
que se pudieran ocasionar en una eventualidad como incendio, robo
de algn activo, etc. Segn se estipule en el contrato correspondiente.
64
Mancera, Hermanos, op. cit., p. 228.
1
1
1
1
1
LA CUENTA. MOVIMIENTOS Y SALDOS
77
CONCEPTO DE OBLIGACIONES
Obligacin: Comprometerse a cumplir una cosa
65
Las fuentes de las
obligaciones generalmente se plasman en contratos o convenios que
son el acuerdo de dos o ms personas para transferir modificar o
extinguir dichas obligaciones.
66
Corrto se puede observar del anlisis anterior y aplicado a los
negocios y las empresas, las obligaciones son las deudas que se han
convenido por la adquisicin de la mercanca u otros bienes como
equipo de transporte, mquinas de escribir, escritorios, etctera.
Designacin tcnica de las obligaciones
Proveedores: Es con quien pactamos la obligacin cuando adquirimos
mercanca a crdito.
Acreedores: Representan las obligaciones que convenimos cuan-
do adquirimos algn bien a crdito, como un automvil, una compu-
tadora, equipo de oficina, etctera.
Documentos por pagar: Generalmente esto se refiere a los pagars
o a las letras de cambio con las que nos comprometimos y que estn
pendientes de pago.
Impuestos por pagar: Se refiere a los impuestos que se han genera-
do en una empresa a favor del gobierno federal o local y no se han
pagado a una fecha determinada como el Impuesto al Valor Agrega-
do, Impuesto Sobre la Renta, etctera.
Hipotecas por pagar: Esta obligacin generalmente se deriva de
una operacin de crdito con un banco, quedando en prenda un bien
inmueble como el edificio.
65
R. Garca Pelayo, op. cit., p. 679.
66
Cdigo de comercio para el Di.rtrito Federal, Mxico, 1999, artculo 1792.
1
78
CONTABILIDAD 1
Clasificacin de las obligaciones
El pasivo se clasifica en tres grupos:
Pasivo circulante
Pasivo fijo (a largo plazo)
Pasivo diferido.
Todo lo anterior es con base en la exigibilidad que representa el
paSIVO.
PROVEEDORES
SE G4RGA:
Por los pagos parciales
o totales que se realicen
durante el ejercicio.
SE ABONA:
Al inicio del ejercicio por los
adeudos derivados de la adqui-
sicin de mercanca.
Durante el ejercicio por las
.. . compras de mercancas a
crdito.
S a Ido acreedor
Su presentacin en el balance es dentro del rubro del pasivo circulante.
Nota: Proveedor: "Persona en,r,argada de abastecer de lo necesario, un ejrci-
to, armada, comunidad etc." Proveedores son las personas fsicas o mora-
les que nos surten de mercancas para su reventa, materias primas para pro-
cesarlas, etctera.
68
67
R. Garca Pelayo, op. cit., p. 847.
68
Mancera Hermanos, op. cit., p. 234.

e
1
l.
1
1
1
1
1
1
1
1 -
LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS 79
ACREEDORES
SE 0-lRGA:
Por los pagos parciales
o rotales que realice la
empresa.
SE ABONA:
Al inicio del ejercicio
por los adeudos que ten-
ga la empresa a una fe-
cha determinada.
Durante el ejercicio
por las compras que se
hagan a crdito de
eqmpos.
Por los prstamos que obtie-
ne una empresa sin garantia
documental.
Por los servicios reci-
bidos que la empresa paga
con posterioridad.
J afdo acreedor
Su presentacin en el balance es dentro del rubro del pasivo circulante.
Notas: Acreedor: ''Aqul a quien se debe dinero u otra cosa".
69
Acreedores diver-
sos: Cuenta colectiva cuyo saldo representa el monto total de adeudos a fa-
vor de varias personas cuyo crdito no aparece en otra forma en la contabi-
lidad como proveedores o documentos por pagar
70
69
R. Garca Pelayo, op. cit., p. 18.
70
Mancera, Hermanos, op. cit., p. 8.
1
1
80
CONTABILIDAD 1
DOCUMENTO POR PAGAR
SE CARCA:
Por los pagos parciales
o totales que realice la
empresa.
Por la cancelacin o re-
novacin de los documen-
tos.

.SE ABONA:
Al inicio del ejercicio por los
adeudos que tenga la empresa
derivado de los documentos
pendientes de pago a una
fecha determinada.
Durante el ejercicio por el im-
porte nominal de las letras de
cambio y pagars que suscriba
la empresa.
71
Saldo acreedor
Su presentacin en el balance es dentro del rubro del pasivo circulante.
Nota: En esta cuenta se registran los documentos que tengan un venci-
miento inferior a un ao.
'' M. Anzures, op. cit., p. 29.
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1
LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS
81
IMPUESTOS Y DERECHOS POR PAGAR
SE G4RGA:
Por los pagos y los enteros
parciales o totales que rea-
lice la empresa.
SE ABONA:
Al inicio del ejercicio por los
adeudos que tenga la empresa
por los diversos impuestos a una
fecha determinada.
Durante el ejercicio por los
impuestos a cargo de la empre-
sa, as como las que retenga por
motivo de sus operaciones pro-
ptas.
Saldo acreedor
Su presentacin en el balance es dentro del rubro del pasivo circulante.
Nota: Generalmente los impuestos que se registran en esta cuenta son: !SR,
retenciones, ISPT, IMSS, as como Infonavit, impuesto sobre nmina, im-
puesto al activo, etctera.
1
82
CONTABILIDAD 1
IVA POR PAGAR
SEC4RGA:
Por el !VA acredita-
ble que mensualmente es
trasladado a esta cuenta.
Cuando se paga la decla-
racin debe cancelarse el
saldo.
Por el IVA que se ge-
ner en las devoluciones,
descuentos y rebajas sobre
las ventas.
SE ABONA:
Al inicio del ejercicio por los
adeudos que tenga la empresa
derivados del !VA trasladado
a una fecha determinada.
72
Durante el ejercicio por el
traslado del !VA en diver-
sas operaciones que realice la
empresa.
Saldo acreedor
Su presentacin en el balance es dentro del rubro del pasivo circulante .
. . ...
Nota: Al !VA por pagar tambin se 'e llama trasladado. '''El cormib;,yente
trasladar dicho impuesto en forma expresa y por separado, a las personas
que adquieran los bienes, usen o gocen temporalmente y reciban los servi-
cios. Se entender por traslado del impuesto el cobro o cargo que el contri-
buyente debe hacer a dichas personas de un monto equivalente al estableci-
do en esta Ley"
73
72
Lty del Impuesto al Valor Agregado, op. cit., artculo 1 o., fraccin tercera.
73
Idem.
1
LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS
83
HIPOTECAS POR PAGAR
SE CARGA:
Por los pagos parciales
o totales que la empresa
realice.
SE ABONA:
Al inicio del ejercicio por los
adeudos que tenga la empresa
derivados de crditos hipoteca-
nos.
Durante el ejercicio por los
crditos hipotecarios que la
empresa obtenga.
Saldo acreedor
Su presentacin en el balance es dentro del rubro del pasivo fijo.
Nota: Hipoteca: "finca que se ofrece como garanta del pago de un empresa-
rio".74
. Hipoteca: "La garantia real constituida sobre bienes que no se
ai y que deiecho a en caso de incumpli-
miento de la obligacin garantizada, a ser pagado con el valor de los
bienes en el grado de preferencia sealado por la ley''.
75
74
R. Garca Pelayo, op. cit., p. 545.
75
Mancera Hermanos, op. cit., p. 166.
1
84
CONTABILIDAD 1
DOCUMENTOS POR PAGAR (LARGO PLAZO)
SE G4RGA:
Por los pagos parciales
o totales que realice la
empresa.
Por la cancelacin o re-
novacin de los documen-
tos.
SE ABONA:
Al inicio del ejercicio por los
adeudos que tenga la empresa
derivados de documentos -le-
tras y pagars- que su venci-
miento fue pactado a ms de
un ao.
Durante el curso del ejercicio
por los documentos que suscri-
~
ba la empresa a ms de un ao.
Saldo acreedor
Su presentacin en el balance es dentro del rubro del pasivo fijo.
1
LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS
RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO
SE CARGA:
Por el importe devengado
durante elejercicio,
traspasndose a la cuenta
de resultados acreedora
correspondiente.
Por la cancelacin
parcial o total de estas
operactones. ~
SE ABONA:
Al inicio del ejercicio
por las rentas cobradas
en forma anticipada y
que estn pendientes de
devengarse a una fecha
determinada.
Durante el ejercicio
por el importe de las
rentas cobradas por an-
ticipado.
Saldo acreedor:
85
Su presentacin en el balance es dentro del rubro del pasivo diferido.
Nota: Estas operaciones se incluyen para efectos didctitos en ~ r t u d de que
en la prctica cotidiana casi no se realizan.
~
'
'
(
86
CONTABILIDAD 1
INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO
SE CARGA:
Al devengarse deben
traspasarse a la cuenta
de resultados correspon-
diente.
Por cancelacin parcial
o total de intereses.
SE ABONA:
-Al ircio del ejercicio por los
intereses recibidos en forma
anticipada y que estn pendien-
tes de devengarse a una fecha
determinada.
Durante el ejercicio por Jos
intereses cobrados anticipada-
mente.
Saldo acreedor
Su presentacin en el balance es dentro del rubro del pasivo diferido.
Nota: El objetivo de estos registros se debe a la imposibilidad de registrar al
momento estos intereses como productos, y se traspasarn a resultados
--productos financieros- cuando se vayan devengando
76
76
M. Anzures, op. cit., p. 30.
i
1'
,1
,,
1
LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS 87
CAPITAL
SE CARGA:
Retiros de capital que
efectan los socios.
Por la aplicacin de las
prdidas.
SBABONA:
Del importe de inversin que
efecten los socios en una
empresa o la inversin de una
persona fsica.
Durante el ejercicio por las
aportaciones que realicen los
SOCIOS.
Por la aplicacin de las utili-
dades.
Saldo acreedor
El saldo de esta cuenta se presenta en el balance dentro del rubro del
capital, abajo del total del pasivo.
Nota: Capital Es el CO!lcepto utilizado en materia de sociedades y para re-
presentar el monto de las operaciones hechas o pactadas por los socios
77
77
Mancera Hermanos, op. cit., p. 54.
~
./
11
1
1
88
CONTABILIDAD 1
CUENTA DE RESULTADOS
Relacin con el aumento de capital
La relacin directa de capital con las cuentas de resultados se refiere al
incremento que ste sufre, sobre todo al final del ejercicio con los produc-
tos o utilidades que se generan por las actividades de la misma empresa.
UTILIDAD DEL EJERCICIO
SE CARGA:
Por la aplicacin de
las utilidades.
SE ABONA:
Del importe de utilidad que
arroj al final del ejercicio la
cuenta liquidadora de prdi-
das o ganancias.
S a /do acreedor
El saldo de esta cuenta se presenta en el balance dentro del.i:ubro del
capital: .
PRDIDA DEL EJERCICIO
SE CARGA:
Del importe de la prdida
que arroj al final del ejerci-
... cio la cuenta liquidadora de
prdidas o ganancias.
Saldo deudor
SE ABONA:
Por la aplicacin de las prdi-
das.
El saldo de esta cuenta se presenta en el balance dentro del rubro del
capital.
1
t
1
\
LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS 69
PRDIDAS O GANANCIAS
SE C4RGA:
De los traspasos con los
que se cancelan las cuentas
de resultados deudoras, en-
tre las que se encuentran:
costo de venta, gastos de
administracin, gastos de
venta, gastos financieros y
otros gastos.
Saldo
SE ABONA:
De los traspasos con los que
se cancelan las cuentas de re-
sultados acreedoras como son:
ventas, productos fmancieros y
otros productos.
Puede ser deudor o acreedor; cuando es acreedor se traspasa contra
la cuenta de utilidad del ejercicio, y cuando es deudor se traspasa
contra.la cuenta de prdida del ejercicio .
. Nota: ' ~ E s t a .;uenta sirve para concentrar al final. del periodo los saldos de
todas las cuentas d ~ resultado;;'.
78
. . . .
78
M. Anzures, op. cit., p. 34.
1
90
CONTABILIDAD 1
SE CARGA:
Por los traspasos de las
rebajas y devoluciones
sobre las ventas.
Al final del ejercicio por
el traspaso contra la cuen-
ta de prdidas o ganacias.
VENTAS
SE ABONA:
Durante el ejercicio por el
importe de las ventas efectua-
das.
Saldo acreedor
~
El saldo representa las ventas netas que se han realizado durante el
ejercicio, independientemente que sean a crdito o al contado.
PRODUCTOS FINANCIEROS.
SE CARGA:
Al fmal del ejercicio por
el traspaso contra la cuen-
ta de prdidas o ganancias.
SE. ABONA:
Durante el ejercicio por el
importe de los intereses de-
vengados o sobre valores de
renta fija.
Durante el ejercicio por la
utilidad que se obtenga de
las operaciones con diferen-
cia en cambio de moneda.
Saldo acreedor
El saldo representa los productos financieros obtenidos durante el
eerciCIO.
!
'

1
LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS 91
TROS PRODUCTOS
.5E CARGA:
Al flnal del ejercicio por
el traspaso contra la cuen-
ta de prdidas o ganancias.
SE ABONA:
Durante el ejercicio por los
ingresos que obtiene la em-
presa y que no son derivados
de operaciones propias de la
actividad como: diferencia
en la venta de los activos
fljos, venta de desperdicios,
etctera.
Saldo acreedor
El saldo representa el ingreso derivado de los otros productos que se
han obtenido durante el ,ejercic:io.
. .. .
(
92
CONTABILIDAD 1
RELACIN CON LAS DISMINUCIONES DEL CAPITAL
Como ya estudiamos, el capital es el patrimonio de la empresa y se ve
disminuido, al final del ejercicio con las prdidas o gastos que se ge-
neren.
SE G4RGA:
Durante el ejercicio por
el costo de la mercanca
vendida.
Saldo deudor
COSTO DE VENTAS
SE ABONA:
Durante el ejercicio por el
costo de la mercanca que nos
devuelven los clientes.
Al fmal del ejercicio por el
traspaso del saldo contra la
cuenta de prdidas o ganancias.
Representa durante el ejercicio el costo de la mercanca vendida.
1
LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS 93
GASTOS DE OPERACIN
"Es el importe de los cargos, desembolsos en otros conceptos origi-
nados en el ejercicio de la actividad normal de una empresa y que son
caractersticos de la misma".
79
Estos se dividen en dos grupos: los
gastos de venta y los gastos de administracin:
GASTOS DE VENTA
SEC4RGA:
Durante el ejercicio por
todos los gastos que se ge-
neran en la oficina o de-
partamento de ventas de
la empresa como: telfo-
no, sueldos, honorarios,
comisiones, depreciacio-
nes, combustibles y lubri-
cantes, etctera.
S a Ido deudor durante el ejercicio
SE ABONA:
Al final del ejercicio por el
traspaso de.saldo contra la
~
cuenta de prdidas o ganan-
cJas.
Representa el importe total de los gastos del rea de ventas de una
empresa.
79
Mancera Hermanos, op. cit., p. 162.
!
1'
,
':
.
f
94
CONTABILIDAD 1
GASTOS DE ADMINISTRACIN
SE CARGA:
Durante el ejercicio por
todos los gastos que se ge-
neran en la oficina o de-
partamento administra-
tivo de una empresa co-
mo: telfono, renta, luz,
sueldos, honorarios, de-
preciaciones, pasajes,
combustibles y lubri-
cantes, etc.
Saldo deudor durante el ejercicio
SE ABONA:
Al final del ejercicio por el
traspaso del saldo contra la
cuenta de prdidas o ganan-
cias.
Representa el importe total de gastos del rea de administracin de la
empresa.
. . .
. .
.. . .
1
r
1

1
f.
1
LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS 95
GASTOS FINANCIEROS
SE G4RGA:
Durante el ejercicio por
los intereses devengados
derivados de crditos re-
cibidos en la empresa ge-
neralmente por institu-
ciones bancarias.
Durante el ejercicio por
la prdida que se obtenga
en las operaciones con di-
ferencia en cambio de mo-
neda.
Saldo deudor durante el ejercicio
SE ABONA:
Al fmal del ejercicio por el
traspaso del saldo contra la
cuenta de prdidas o ganacias.
Representa el importe total de los gastos por intereses y diferencia,
en .. cambio, que se generaron en la empresa.
OTROS GASTOS
SE G4RGA:
Durante el ejercicio por todos
los gastos que se realizan y no
estn considerados en las otras
cuentas de gastos y que se re-
presentan espordicamente.
Saldo deudor durante el ejercicio
SE ABONA:
Al fmal del ejercicio por el
traspaso del saldo contra la
cuenta de prdidas o ganancias.
Representa el importe total de gastos no contemplados en otras cuentas.
~
1
1
1
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1
,,
UNIDAD S
DOCUMENTOS CONTABILIZADORES NECESARIOS
PARA EL REGISTRO DE OPERACIONES COMERCIALES
Objetivo: El alumno al trmino de la unidad conocer los doCIImentos en su
formay contenidos, mismos que le servirn de base para registrar las operaciones.
DOCUMENTOS CONTABILIZADORES
Documento: "Escrito con que se prueba o hace constar .una cosa".
80
En el tema uno se analiz el concepto y de empre-
sa, en donde nos pudimos percatar de la gran variedad de actividades
que realizan y que en todas se torna indispensable el uso de los docu-
mentos en la ejecucin de las operaciones cotidianas con la finalidad
de comprobarlas y justificarlas.
La documentacin de una empresa puede ser interna, externa y
mixta, teniendo su origen la primera dentro de ella; la segunda en las
entidades que se relacionan con ella, y la tercera en la empresa, con
ejemplares que se envan de fuera".
81
80
R. Garca Pelayo, op. cit., p. 311.
81
M. Anzures, op. eit., p. 407.
97
....
1
...
98
CONTABILIDAD 1
Concluyendo podemos decir que documentos contabilizadores
"son aquellos de los cuales se toman datos para practicar asientos".
82
Nombres de documentos
A continuacin se presentan algunos ejemplos de nompres de docu-
mentos clasificados de acuerdo al uso que cotidianamente hemos
hecho de ellos.
Internos
Nota entrada al almacn
Recibos de caja
Pliza (ingresos, egresos, diario)
Presupuesto
Factura de venta de mercancas
Nmina
Memorndum de instrucciones o informacin sobre
algun hecho u operacin
En otro de nuestros ttulos Contabilidad lli se estudiar el tema "Sistema de
plizas" por la imporrancia que tiene actualmente en el desarrollo de la con-
tabilidad.
Externos
Factura de compra de materiales
Recibo d{}l telfono
Recibo de luz
112
lbidem, p. 408.
f
1

'
DOCUMENTOS CONTABILIZADORES 99
Recibo del impuesto predial
Factura de servicios, recibos como mantenimiento olimpieza
Mixtos
Contrato de arrendamiento
Cheques
Requisitos formales
Los requisitos formales en los formatos internos se van generando
de acuerdo con las actividades y necesidades propias de cada empre-
sa; a continuacin slo para ejemplificarse presentamos algunos:
Encabezado
Nombre de la empresa
Tipo de documento (auxiliar de almacn, recibo de caja, etc.)
Fecha de elaboracin
Concepto de operacin
Columnas para incluir informacin
Quin elabor alguna actividad (nombre y firma)
Quin autoriza alguna actividad (nombre y firma)
Requisitos fiscales
La Ley del Impuesto Sobre la Renta establece como requisitos para
realizar deducciones fiscales que los comprobantes o documentos
renan cuando menos algunas de las siguientes caractersticas:

f
100
CONTABILIDAD 1
Nombre y domicilio del que expida el documento.
83
Nombre y domicilio de quien recibi el servicio o bien.
84
Los comprobantes (facturas de ventas) debern ser impresos
por establecimentos autorizados que indiquen la fecha de impresin
y vigencia de autorizacin (por lo menos de 2 aos).
85
Registro Federal de Contribuyentes de quien expida el docu-
mento y de quien reciba el servicio.
86
Folio
87
Lugar y fecha de


Cantidad y clase de mercanca as como valor unitario
Ejemplos de documentos internos
Recibo de caja, plizas (ingresos, egresos, diario cheque)
Factura de venta de mercancas
Recibo de sueldos
. :.
' : ....
. . . . ' .
Ejemplos de documentos externos
Recibo de pago de telfono
Recibo de pago del impuesto predial
83
Ley del Impuesto sobre la Renta, op. cit., artculo 24.
114
Idem.
85
Idem.
86
Idem.
87
ldem.
88
Idem.
f;
il
1
DOCUMENTOS CONTABILIZADORES 101
Prctica No. JO *
Adhiera un recibo de luz en el espacio siguiente:
. ' . : ..
....
Registre en el espacio siguiente el recibo pagado con cheque de
Bancamex, considerando la luz del rea de ventas.
Parcial Haber
* Para poder realizar las prcticas de la 1 O a la 20 es necesario conocer la
unidad Vl.
1
102
CONTABILIDAD 1
Prctica No. 11
Adhiera un recibo de luz en el espacio siguiente:
Registre en el espacio siguiente el recibo pagado con cheque de
Banca Serafn, considerando la luz del rea de administracin.
Parcial Haber
1
DOCUMENTOS CONTABILIZADORES 103
Prctica No. 12
Adhiera un recibo de telfono en el espacio siguiente:
Registre en el espacio siguiente el recibo pagado con cheque de
Revital, considerando que el telfono pertenece al rea de adminis-
tracin.
P a ~ c i a l Debe .. Haber
1
104
CONTABILIDAD 1
Prctica No. 13
Adhiera un recibo de agua en el espacio siguiente:
Registre en el espacio siguiente el recibo pagado con cheque de
Banca Serafn, considerando que el agua corresponde al rea de venras.
Parcial Haber
1
DOCUMENTOS CONTABILIZADORES
105
Prctca No. 14
Adhiera una facrura de compra de mercancas en el espacio siguiente:
Registre en el espacio siguiente la mercanca pagada con che-
que de Banca Sera fin.
Parcial Haber
~ .
;i
1
106
CONTABILIDAD 1
Prctica No. 15
Adhiera una factura de compra de mercancas en el espacio siguiente:
. ..
Registre en el espacio siguiente la mercanca comprada a crdito.
Parcial Haber
1
DOCUMENTOS CONTABILIZADORES 107
Prctica No. 16
Adhiera un recibo de sueldos en el espacio siguiente:
Registre en el espacio siguiente el sueldo pagado con cheque de
Bancamex considerando que corresponde al seor Martnez vende-
dor de la empresa.
Parcial Debe Haber
1
108
CONTABILIDAD 1
Prctica No. 17
Adhiera factura de compra de una computadora en el espacio si-
guiente:
Registre en el espacio siguiente la adquisicin de la computado-
ra con cheque de Revital.
Parcial Haber
1

DOCUMENTOS CONTABILIZADORES 109
Prctica No. 18
Dibuje la factura nmero 001 de venta de mercancas, considerando
que nuestra empresa se llama "D.F. 2000 S.A." y tenemos el RFC:
DF 990825-12Ay el cliente se llama "El Palacio de Fierro" con RFC:
PFl 430913-34Y y con domicilio en Madero 40, Mxico, D.F.
Registre en el espacio siguiente la venta a crdito.
Parcial Haber
1
110
CONTABILIDAD 1
Prctica No.19
Dibuje la factura nmero 002 de venta de mercancas, considerando que
nuestra empresa se llama "IZTA. 2000 SA." y tenemos el RFC: IZT-
470829.15A, el cliente se llama "Gigante Churubusco" con RFC:
GCH690206-12H, con domicilio en Calzada de la Viga 568, Mxico, D.F.
Registre en el espacio siguiente la venta al contado depositando
el importe en Banca Serafn.
Parcial Haber
f.
/.
1
~
1
DOCUMENTOS CONTABI LIZADORES
111
Prctica No. 20
Dibuje la factura nmero 003, venta de mercancas por $ 22,000.00
ms !VA, considerando que nuestra empresa se llama "La Luna S.A."
y tenemos el RFC: LUN- 490814-35C y el cliente se llama "El Surti-
dor" con RFC: SUR-560623-15M, y con domicilio en Av. Miramontes
4568, Mxico, D.F.
Registre en el espacio siguiente la venta, en la que nos pagan 50%
y lo depositamos en Banca Serafn y el otro 50% lo quedan a deber.
Parcial Debe Haber
1
UNIDAD 6
TEORA DE LA PARTIDA DOBLE Y REGISTRO
DE LAS OPERACIONES EN LOS LIBROS
DIARIO Y MAYOR
Objetivo: El alumno al trmino del estudio de esta unidad.conocer la aplicacin
de la teora de la partida doble y estar en condiciones de elaborar registros tanto
en el libro diario como en el libro mgor.
.. .
TEORA
"Conjunto de reglas y leyes originadas sistemticamente que sirven
de base a una ciencia y explican cierro orden de los hechos"
89
La segunda ley de lgica de la investigacin natural se refiere a
la causalidad y dice que es "aquella relacin de los hechos en virtud
de la cual se descubre que un fenmeno determina a otro".
90
"La relacin causal implica dos miembros: la causa propiamen-
te dicha y el efecto".
91
89
R. Garca Pelayo, op. a't., p. 963.
''" Francisco LarroUo, T .-gica de la.r ciencias, p. 288.
91
lbidem, p. 2 8 ~ .
113
/
114
CONTABILIDAD 1
En contabilidad se dice que la teora de la partida doble es la
que "se basa en la teora fundamental de que toda transaccin tiene
dos efectos sobre el balance, sin alterar su equilibrio."
92
Concepto de la teora de la partida doble
Resumiendo de todo lo anteriormente dicho se puede expresar que
la teora de la partida doble se refiere a las reglas organizadas, basadas en
el principio lgico de causalidad el cual involucra los miembros y
busca un equilibrio entre .ambos; es decir,. siempre que se realice un
cargo debe elaborarse un abono y viceversa y tanto el cargo(s) como
el abono(s) deben sumar un importe de la misma cantidad.
Reglas de la teora de /apartida doble
Como ya se analiz anteriormente, esta regla siempre buscar un equi-
librio en cantidades. Si tomamos como referencia la frmula bsica
del balance* se puede expresar lo siguiente:
Activo es igual a pasivo ms capital
Activo$ 100 Pasivo $80
Capital 20
Total de Activo $ 100 Total de pasivo y capital $ 100
----
----
Balance general: se analizar en la unidad VIII, en el tema "Estados finan,
. "
cteros .
92
Mancera Hermanos, op. cit., p. 21 O.
1
TEORA DE LA PARTIDA DOBLE Y REGISTRO 115
Como ya vimos en el tema "Bienes y derechos; obligaciones y
patrimonio de una empresa", tanto el activo como el pasivo tienen
una clasificacin que incluye gran variedad de cuentas y que son con
las que debemos buscar el equilibrio de la teora de la partida doble; y
para la cual se presentan tres reglas que se consideran fundamentales:
1 a. A todo aumento de activo debe corresponder:
a) Una disminucin de activo
b) Un aumento de pasivo
e) Un incremento de capital
2a. A toda disminucin de pasivo le corresponden:
a) Una disminucin de activo
b) Un aumento de pasivo
e) Un aumento de capital
Ja. A toda disminucin de capital corresponde:
a) Una disminucin de activo
b) Un aumento de pasivo
e) Un aumento de capital
93
... .
De estas reglas se desprenden muchos cambios, pero siempre
sin perder de vista el equilibrio que debe guardar la suma de los car-
gos y la suma de los abonos.
93
M. Anzurez, op. cit., p. 16
1
116
CONTABILIDAD 1
A continuacin se presentan ejemplos que se desprenden de las
reglas y se aplican a las operaciones que comnmente se realizan en
las empresas:
CARGOS
Aumento de Activo:
(Compra de computadora)
Aumento de Activo:
(Compra de mercanca
a crdito)
Aumento de Activo:
(Depsito en banco)
Disminucin de Pasivo:
(Pago a un proveedor o
a un acreedor)
Disminucin de Pasivo:
(Cancelacin de adeudo
con un proveedor)
Disminucin de Pasivo:
(Cancelacin de adeudo
con un acreedor)
Disminucin de Capital:
(Gastos como telfono
renta, intereses, etc)
Disminucin de Capital:
(Gastos como una indemni-
zacin pendiente)
Disminucin de Capital
ABONOS
Disminucin de Activo:
(Pago con cheque)
Aumento de Pasivo:
(Quedamos a deber la
mercanca)
Aumento de Capital:
(Aportacin de socios)
Disminucin de Activo:
(Sale efectivo de la caja)
Aumento de Pasivo:
(Elaboracin de un documento:
letra o pagar)
Aumento de Capital:
(Le pagamos con acciones
de la empresa)
Disminucin del Activo:
(Pago con cheque o efectivo)
Aumento de Pasivo:
(Registramos un adeudo que
posteriormente se pagar)
Aumento de Capital
1
\
1
TEORA DE LA PARTIDA DOBLE Y REGISTRO 117
REGISTRO DE L1\S OPERACIONES EN LOS LIBROS PRINCIPi\LES
Todas las operaciones comerciales que realizan las personas fsicas y
morales se deben registrar conforme lo establecen nuestras leyes
mexicanas.
"El comerciante est obligado a llevar y mantener un sistema
de contabilidad adecuado. Este sistema podr llevarse mediante los
instrumentos, recursos y sistemas de registro y procedimientos que
mejor le acomoden a las caractersticas particulares del negocio", sa-
tisfaciendo los requisitos siguientes:
1. Identificacin de operaciones individualeS>apoyadas en la docu-
mentacin comprobatoria.
2. Conectar las operaciones individuales con las concentraciones
. por cuenta.
3. Permitir la elaboracin de informes financieros.
94
Los contribuyentes podrn llevar sus registros por medio de
sistemas manual, mecanizado o electrnico, siempre que se cumpla
con los requisitos establecidos para cada caso.
"Cuando se adopte el sistema de registro manual o mecnico, el
contribuyente deber llevar a cabo cuando menos el libro diario y el
mayor; tratndose del sistema de registro electrnico llevar como
mnimo el libro Mayor."
95
Las personas fsicas y morales que adopten el sistema de regis-
tro manual estarn obligadas a llevar sus libros diario y mayor debida-
mente encuadernados, empastados y foliados.
96
Cada asiento del libro diario deber contener por lo menos:
"' Cdigo de Comercio y Leyes ... , op. cit., artculo 33.
"' Reglamento del Cdigo de la Federacin, artculo 27.
""lbidem, artculo 28.
1
118
CONTABILIDAD 1
"Fecha de operacin, nmero consecutivo, folio de corres-
pondencia con el libro mayor, nombre de las cuentas que se
estn asentando, concepto, importe del cargo(s), importe del
abono(s)".
97
Ejemplo de una compra de mercanda
a crdito registrada en un libro diario
Folio No. 122
Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber
Sep.15 - 1 -
Almacn 15 6,000.
Artculo "w" 6.000.
IVA acreditable 6 900.
Proveedores 21 6,900.
Comerciantes Unidos del D.F. 6,900.
Total 6,900. fl,)OQ.
Compra de 500 artculos
"W" al proveedor Comercian-
tes Unidos del D.F. segn
..
-.factura:No, 357,
..
Nota: A este formato o rayado de diario tambin se le conoce como diario
continental
Es importante hacer las siguientes recomendaciones al elabo-
rar el libro diario:
No quitarle hojas
No borrar
Llevar orden cronolgico
No dejar renglones en blanco
Usar tinta negra o azul
97
M. Anzures, op. cit., p. 72.
~
,,
lj
'
1
TEORA DE LA PARTIDA DOBLE Y REGISTRO
No usar corrector
Todo se asienta en espaol y en moneda nacional
No tachonear
119
Al final de cada folio si quedan renglones en blanco, deben
cancelarse marcando una lnea
Al final de cada folio deben anotarse el total de cargos y el total de
abonos, mismos que se traspasarn al iniciar el siguiente folio
Cuando se tenga que hacer alguna correcin se puede elaborar con
tinta roja, o bien, lo ms usual es utilizando el sistema de contra-
partidas, revirtiendo las partidas que se corrigen
Libro m'!)'or
Es el documento en el que se asientan los registros, pero clasificados,
es decir, se requiere una hoja para cada cuenta. En la pgina del lado
izquierdo van los cargos y del lado derecho van los abonos.
Cada asiento en el libro mayor deber contener por lo menos:
Fecha de operacin, contra cuenta o slo anotar "varios" segn sea el
caso, nmero de folio de correspondencia con el libro diario y el
importe.
1
120
CONTABILIDAD 1
Ejemplo del folio No. 15 asentado en el libro mqyor
FOliO No. 15 FOLIO No. 15
ALMACEN
Fecha Concepto Fono Importe Fecha Concepto Folio Importe
Sep. VARIOS 34 6.000.0<
13
Lado izquierdo del libro Lado derecho del libro
Ejemplo: Regla de aumento de activo y disminucin de activo
Se compra una computadora Pentium III con valor de $ 5,"000,00: .
ms $ 750.00 de !VA y se paga con cheque de Banca Serafn.
Folio No. 1
Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber
Oct. 2
1 .
Equipo de cmputo 1 5,000.
Pentium 111 5,000.
IVA acreditable 2 750.
Bancos 3 5,750
Banca Serafn 5,750.
Total 5,750. 5 750
l .
. ..
1
TEORA DE LA PARTIDA DOBLE Y REGISTRO 121
Prctica No. 21
1 de marzo, registre la compra de una mquina de escribir con un
valor de$ 1,000.00 ms IVA que se paga con cheque de Bancamex.
Folio No. 1
Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber
Prctica No. 22
2de .marzo; registre la compra de el reparto de mer-
cancas con un valor de$ 50,000.00 ms IVA y se paga con cheque de_
Banca Serafn.
Folio No. 2
Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber
!
j
l
1
122
CONTABILIDAD 1
Prctica No. 23
3 de marzo, registre la compra de mercancas para revender con un
valor de $10,000.00 ms IVA y se paga con cheque de Bancamex.
Folio No. 2
Fecha Concepto Folio Parcial
Q.j!be Haber
v.
~
'
Ejemplo: Rgla de aumento de activo y aumento de pasivo
Se compran mercancas a crclito al proveedor "Comerciantes Aso-
ciados", que son para revender con valor de$ 8,000.00 ms IVA.
Folio No. 2
Fecha Conce_l)_to Folio Parcial Debe Haber
Oct. 3 Almacn 4 8,000.00
Artculos "zz" 8.000.00
IVA acreditable 2 1,200.00
Proveedores 5 9,200.00
Comerciantes Asociados 9,200.00
Total 9,200.00 9 200.00
1
. 1
TEORA DE LA PARTIDA DOBLE Y REGISTRO 123
Prctica No. 24
3 de marzo, registre la adquisicin a crdito de una mquina de escribir
con valor de$ 2,000.00 ms IVA al acreedor "Muebles del Centro".
Folio No. 3
Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber
~
Prctica N 25
6 de mar<oo, registre la compra de materiales que sert} revendidos a ..
crdito al proveedor La Ltna con un valor de $ 20,000.00 ms IVA.
Folio No.3
Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber
-
1
.....
124
CONTABILIDAD 1
Prctica No. 26
6 de marzo, registre la adquisicin de una computadora a la empresa
"Electrrcos Mijares y Asociados", que cost$ 16,800.00 ms !VA.
Folio No.3
Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber
Ejemplo: Regla de aumento de activo y aumento de capital
. Se deposita en Bancamex el cobro de intereses a nuestro favor por
$ 3,000.00.
Folio No.3
Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber
Oct. 4 Bancos 3 3,000.0(
Bancamex 3 ooo.oc
Productos financieros 6 3,000,0(
Intereses 3 OOO.<K
Total 3 000.00 3,000.00
1
i
1
!
1
1
1
1
1
1
TEORiA DE LA PARTIDA DOBLE Y REGISTRO 125
Prctica No 27
7 de marzo, registre el inicio de una empresa con un capital de
$ 50,000:00, formada por dos socios: el seor Prez y el seor
Godnez, cada uno aporta $ 25,000.00 mismos gue se depositan en
Banca Serafn.
Folio No.4
Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber
Prctica N 28
... .
. . . . . . .
8 de marzo, registre '!a aportacin gue los so-
cios de una empresa ge asciende a $ 20,000.00 y se deposita en
Bancamex.
Folio No.4
Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber
rr
1
126
CONTABILIDAD 1
Ejemplo: Regla de la disminucin de pasivo y disminucin de activo
Se paga con cheque de Bancamex al proveedor "Plsticos del D.F." el
adeudo que asciende a $ 4,000.00.
Folio No.4
Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber
Oct. 5 Proveedores 5 4,000.00
Plsticos del D. F. 4.000.0(
Bancos 3 4,000.0(
Bancamex. 4 000.0(
~
Total 4,000.00 4 000.00
Prctica N 29
10 de marzo, registre el pago al acreedor "IBM del D.F." que es de
$ 5,000.00 y se realiza con cheque de Banca Serafn
Folio No.S
Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber
.
!i
1
'
1
TEORA DE LA PARTIDA DOBLE Y REGISTRO 127
Prctica N 30
11 de marzo, registre el pago de mercancas al proveedor "Comer-
ciantes del Centro", que es por$ 4,600.00 y se realiza con cheque de
Bancamex.
Folio No.S
Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber
Ejemplo: Regla de disminucin de pasivo y aumento. de pasivo
En virrud de no tener disponible de momento para pagarle al pro-
veedor "Muebles del Centro" le firmamos una letra de cambio por
$ 7,000.00.
Folio No.S
Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber
Proveedores 7,000.0(
Muebles del Centro 7.000.0(
Documentos por pagar 7,000.0C
1/1 Muebles del Centro 7 000.0(
Total 7 000.00 7 ooo.oc
1
128
CONTABILIDAD 1
Prctica N 31
12 de marzo, se documenta con el proveedor "Cano y Asociados"
por $3,000.00.
Folio No.6
Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber
Prctica N 32
Al 13 de marzo, se le deben$ 5,000.00 al acreedor "IBM del D.F." y
de momento no se le .'meqenpagar y ld;iqnamos un documento por
la misma cantidad.
Folio No.6
Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber
r
q
'
f
TEOR[A DE LA PARTIDA DOBLE Y REGISTRO 129
Ejemplo: Regla de disminucin de pasivo y aumento de capital
Tenemos un adeudo de $ 8,000.00 con el acreedor seor Barrera y
llegamos al siguiente acuerdo: en virtud de no tener efectivo le paga-
mos con acciones de la empresa.
Folio No.6
Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber
Acreedores 8,000.0(]
Sr. Barrera 8 000.0(
Capital 8,000.0(
Total 8,000.0 8 ooo.oc
Prctica No 33
registre el pago que hacemos con acciones al proveedor
seor Mijares para cancelar el adeudo que asciende a$ 9,500.00.
Folio No.7
Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber
1
130
CONTABILIDAD 1
Ejemplo: Regla de disminucin de capital y disminucin de activo
Pago, con cheque de Bancamex por el cobro del consumo de agua de
la oficina administrativa por $2,000.00.
Folio No.7
Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber
Gastos de Administracin 2,000.0(
Agua 2 000.01
Bancos
2,000.0(
Baneamex 2 000.01
Total 2 0 0 0 . 0 ~ 2 ooo.oc
Prctica N 34
18 de marzo, registre el pago del impuesto predial de la empresa que
asciende a$ 4,000.00, considerando que la ocupacin en metros cua-
drados es para la oficina de ventas 25% y para la oficina administrati-
va de 75%, ste se hace con cheque de Bancamex.
Folio No. 8
Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber
1
TEORA DE LA PARTIDA DOBLE Y REGISTRO 131
Ejemplo: De disminucin de capitafy aumento de pasivo
El vendedor seor Mijares se va de la empresa y se le prepara su
indemnizacin que asciende a$ 12,000.00 pero de momento no se le
paga.
Folio No.S
Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber
Gastos de Venta 12,000.0(
Indemnizaciones 1 2 ~ 0 0 0 . 0 (
Acreedores Diversos 12,000.0(
Seor Francisco Mijares 12 000.0(
Total 12 000.0( 12 000.0(
Prctica N 35
20 de mayo, crear el pasivo del pago por el consumo de agua de la
oficina de ventas por $ 1 ,000,00.
Fecha Concepto Folio Parcial Debe Haber
~
!
1
132
CONTABILIDAD 1
Como ejemplo de pases al libro mayor se tomaron los primeros
cuatro folios del libro diario (vase las pginas 120, 122, 124 y 126)
que presentamos a continuacin:
FOUO No.1 FOLIO No.1
EQUIPO DE CMPUTO
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
Oct. VARIOS 1 5.000.00
2
FOLIONo.2 FOLIO No. 2
IVA ACREDITABLE
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
Oct. 2 VARIOS 1 750.00
Oct. 3 VARIOS 2 1,200.00
1
,,
TEORA DE LA PARTIDA DOBLE Y REGISTRO 133
FOLIO No. 3 FOliO No. 3
BANCOS
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
Oct. 4 Productos financieros 3 3,000.00 Oct. 2 Varios 1 5,750.00
Oct. 3 VARIOS 2 1,200.00 Oct. 5 Proveedores 4 4,000.00
1
FOLIO No. 4 FOLIO No. 4
ALMACN
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
Oct. 3 Varios 2 8,000.00
134
CONTABILIDAD 1
FOLIO No. 5 FOLIO No. 5
PROVEEDORES -
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
Oct. S Bancos 4 4,000.00 Oct. 3 Varios 2 9,200.00
1
-
..
F0\.10 N. 6 FOLIO No. 6
PRODUCTOS FINANCIEROS
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
Oct. 4 Bancos 3 3,000.00
.
f
TEORA DE LA PARTIDA DOBLE Y REGISTRO 135
Prctica No. 36
Favor de pasar a estos folios de mayor los registros hechos en diario
ele la prctica 21 a la prctica 35.
FOLIO No. 1 FOLIO No. 1
Fecl1a Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
..
FOLIO No. 2 FOLIO No. 2
Fecha cancepto Folio Importe Fecha Concepto Follo Importe
136
CONTABILIDAD 1
FOLIONo.3 FOLIO No. 3
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
1
FOLIO No. 4 FOLIO No. 4
.
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
1
V
1
TEORA DE LA PARTIDA DOBLE Y REGISTRO
FOLIO No. 5 FOLIO No. 5
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio
FOLIO No. 6 FOLIO No. 6
..
Fecha Concepto Folio Impone Fecha Concepto Folio
137
Importe
....
Importe
138
CONTABILIDAD 1
FOLIO No. 7 FOLIO No. 7
-
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
1
- .. -. FOLIO No. 8 FOLIO No. 8
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
TEORA DE LA PARTIDA DOBLE Y REGISTRO 139
FOLIO No. 9 FOLIO No. 9
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
1
FOLIO No. 10 FOLIO No. 10
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
140
CONTABILIDAD 1
FOLIO No. 11 FOLIO J'lo.11
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Follo Importe
1
FOLIO ~ o . 12 FOLIO No.12
.
..
..
..
. .
. .
. .. . ..
. .
Fecha Concepto Follo Importe Fecha Concepto Folio Importe
1
\'

.1
TEORA DE LA PARTIDA DOBLE Y REGISTRO 141
FOLIO No. 13 FOLIO No. 13
-
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
FOLIO No. 14 FOLIO No. 14
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
(
UNIDAD 7
BALANZA DE COMPROBACIN
Objetivo: Con los conocimientos adquiridos en las unidades anteriores sobre todo
'
en "te01ia de fa partida doble" y apoyado en el "libro mqyor" el alumno podr
elaborar la balanza de comprobacin de movimientos y saldos.
CONCEPTO DE BALANZA DE COMPROBACIN
Balanza: Es la "comparacin que se hace de las cosas".
98
Balanza de comprobacin: "Un estado que se formula peridicamente, por lo
general al fin de cada mes, para comprobar que la totalidad de los cargos es igual
a la totalidad de los abonos hechos en los libros durante cierto periodo "
99
"Es el papel de trabajo donde se elabora una lista, sacando la
informacin del libro mayor tanto el nombre de la cuenta como el
total de los movimientos que le fueron asignados y los saldos que
arrojaron a una fecha determinada".
"'R. Garca Pelayo, op. cit., p. 102.
'"M H . 43 _ ancera ermanos, op. at., p. .
143
1
1
. :.
144
CONTABILIDAD 1
Balanza de comprobacin
Se pueden determinar dos balanzas de comprobacin: la que incluye
los movimientos y los saldos, o en la que slo se toman los saldos de
las cuentas de mayor hasta una fecha determinada.
Aqu estudiaremos la balanza que contiene cuatro columnas:
dos para la suma de los movimientos de cada cuenta y, dos para los
saldos de cada cuenta.
Finalidad de la balanza de comprobacin
Es comprobar que la suma de los cargos fue igual a la suma de los
abonos, as como la suma de los saldos deudores fue en cantidad igual
a la suma de los saldos acreedores a una misma fecha. Con este docu-
mento se comprueba la ejecucin correcta de la teora de la partida
doble.
Relacin con el libro mqyor
La relacin que existe de la balanza de comprobacin con el libro
mayor se refiere a que el libro mayor sirve de base para la elaboracin
del documento llamado balanza de comprobacin.
Elementos que integran la balanza de comprobacin
Se pueden dividir en 2 grupos:
Encabezado
Identifica a las personas morales o fsicas propietarias de la ne-
gociacin o razn social
Debe indicar que es una balanza de comprobacin
1
BALANZA DE COMPROBACIN 145
Fecha de corte de la informacin, que debe ser la misma en
todas las cuentas
Cuerpo (desarrollo del trabajo)
Nmero de folio
Nombre de la cuenta
Total de los movimientos deudores
Total de los movimientos acreedores
Saldo de la cuenta (deudor o Acreedor)
Ejemplo de una balanza de comprobacin
No.1 Caja No.1 No.2 Almacn
SI 1,000. 1,000. SI 5,000. 1,500.
1,000. 3,000. 500.
2,000. 1,000. 8,000. 2,000.
SF 1,000. SF 6,000.
No.3 Proveedores No.3 No.4 Capital
2,000. 5,000. SI 1,000.
2,000. 5,000.
4,000. 10,000. 1,000
6.000. SF
No.2
No.4
SI
SF
1
146
CONTABILIDAD 1
Mijares, Cano y asociados
Balanza de comprobacin al 31 de diciembre del 2000
(Se omiten centavos)
Prctica N 37
Con los siete folios de mayor que se presentan a continuacin elabo-
re la balanza de comprobacin de la empresa: "Barrera y asociados",
al 31 de diciembre del ao 2000.
Folio No. 1
SI
SF
1,000
5,000
3,000
9,000
6,000
. caa
o
2,000
1,000
3,000
Folio No. 1
1
Folio No. 2
SI
BALANZA DE COMPROBACIN
40,000
10,000
10,000
60,000
Almacn
5,000
15,000
20,000
S F 40,000
Folio No. 3
SI
S F .
Folio No. 4
Deudores diversos
16,000
4,000
20,000
10,000.
5,000
5,000
10,000
Equipo de cmputo
S 1 20,000
10,000
S F 30,000
147
Folio No. 2
Folio No. 3
Folio No. 4
148
Folio No. 5
1
Folio No. 6
Folio No. 7
CONTABILIDAD 1
Folio No. 5
Acreedores diversos
4,000
8,000
12,000
"' Proveedores
50,000
50,000
Capital
6,000
14,000
5,000
25,000
SI
13,000 S F
11,000
20,000
32,000
63,000
13,000
Folio No. 6
SI
.. S F .
Folio No. 7
60,000 S 1
60.000 S F
1
BALANZA DE COMPROBACIN 149
Ca. ______________________ _
Balanza de comprobacin al _____________ _
Folio Cuenta Movimientos Saldos
<;
Prctica N 38
Con los siete folios de mayor que se presentan a continuacin elabo-
re la balanza de comprobacin de la empresa: "Lpez y asociados",
al 31 de diciembre del ao 2000.
Folio No. 1
Si
SF
1,000
15,000
26,000
42,000
34,000
Caja
5,000
3,000
8,000
Folio No. 1
150
Folio No. 2
SI
SF
1
Folio No. 3
SI
SF
Folio No. 4
SI
SF
CONTABILIDAD 1
Almacn
20,000 40,000
30,000 30,000
100,000 20,000
150,000 90,000
60,000
IVA Acreditable
2,000
3,000
5,000
Deudores diversos
20,000
35,000
55,000
15,000
25,000
15,000
'
40,000
1
Folio No. 2

Folio No. 3
Folio No. 4
l
1
1
BALANZA DE COMPROBACIN
Folio No. 5
Equipo de cmputo
S 1 35,000
5,000
S F 40,000
Folio No. 6
SI
SF
Folio No. 7
Equipo de transporte
390,000
390,000
Acreedores diversos
25,000
37,000
62,000
8,000
34,000
104,000
146,000
151
Folio No. 5
Folio No. 6

Folio No. 7
SI
84,000 S F
~
'
i\
152
Folio No. 8
1
Folio No. 9
Folio No. 10
CONTABILIDAD 1
Proveedores
50,000
50,000
Capital
100,000
30,000
20,000
150,000
Folio No. 8
SI
100,000 S F
Folio No. 9
60,000 S 1
60 000 S F
Folio No.10
Acreedor hipotecario
300,000 S 1
300,000 S F
1
l/
\
1
1
1
1
!
BALANZA DE COMPROBACIN 153
Ca. ____________________________________________ __
Balanza de comprobacin al, ______________________________ _
Folio Cuenta Movimientos Saldos
1
,1
l
1
'
(
r
UNIDAD 8
PRCTICA FINAL
Objetivo: El alumno al realizar esta prctica reafirmar los conocimi1ntos ad-
1
quiridos durante las siete unidades precedentes, y podr elaborar los registros
sobre el libro diario, pasarios al libro mqyor, preparando la balanza previa a la'
elaboracin de los estados financieros: "Estado de resultados"y "Estado de si-
tuacinjinanciera ''.
DOCUMENTOS CONTABILIZADORES
Como ya vimos los documentos contabilizado res son la base para el
registro de las operaciones comerciales en toda empresa, en virtud de
que son los elementos fehacientes y dan soporte a cada registro.
Registro de operaciones
Al analizar la "Teora de la partida doble" se ve con claridad la se-
cuencia que debemos dar a los registros, es decir, partiendo del docu-
mento soporte se ascientan los datos sobre el libro diario y posterior-
mente se traspasan a los folios correspondientes del libro mayor.
155 .
1
. . . : ..
., ..
156
CONTABILIDAD 1
Elaboracin d!!.. la balanza de comprobacin
Es el documento que se prepara peridicamente con cuatro colum-
nas para los importes, con dos para los movimientos -deudor y acree-
dor- y otras dos para los saldos -deudor o acreedor-.
Este papel de trabajo sirve para comprobar que la totalidad de
cargos hechos en libros sea igual a la totalidad de abonos.
Otra funcin de este documento es para la elaboracin de los
estados financieros -estado de resultados y estado de situacin fi-
nanCiera-.
Estados financieros
Las operaciones que se realizan da con da en las empresas se resu-
men por lo menos una vez al ao en dos documentos bsicos deno-
minados estados financieros.
100
El estado de resultados refleja el produc-
to de las operaciones en un periodo delimitado. El estado de cambios
en la situacin financiera muestra los cambios o impactos recibidos
en la empresa y sus fuentes de financiamiento.
101
100
Cdigo Fiscal de la Federacin, artculo 58, fraccin VII.
101
Principios de contabilidad generalmente. .. , op. cit., boletn A-5.
ff
!
1
PRCTICA FINAL 157
Prctica final No. 39
La Ca. "D.F. 2000, S.A." inicia sus operaciones en el mes de abril con
los siguientes saldos y desea se registre la apertura:
C ~ a $
Bancos (Banca Serafn)
Clientes (el Sureo)
Almacn
Acreedor hipotecario
Documentos por cobrar
Equipo de oficina
Equipo de tienda
Equipo de transporte
Edificios
Intereses pagados por anticipado
Proveedores (Barrera y Ca.)
Acreedores
Documentos por pagar (corto plazo)
Documentos por pagar (largo plazo)
Utilidad del ejercicio
Capital social
1,000.00
400,000.00
80,000.00
30,000.00
382,000.00
20,000.00
25,000.00
20,000.00
80,000.00
900,000.00
1,500.00
18,000.00
50,000.00
80,000.00
16,000.00
11,500.00
determinarlo
Durante el periodo se llevaron a cabo las siguientes operaciones:
l. 3 de abril, se realizaron gastos en la organizacion del negocio por
un total de 5,000.00 ms !VA que pagamos con cheque de Banca
Serafn.
2. 5 de abril, adquirimos a crdito con "Muebles Modernos" los
. . .
stgutentes equtpos:
escritorio para la oficina
mquina de escribir para la oficina
$ 3,000.00 ms IV!\
2,000.00 ms !VA
1
..
158
CONTABILIDAD 1
archivero para la oficina
aparadores para la tienda
1,000.00 ms !VA
10,000.00 ms !VA
3. 6 de abril, firmamos contrato por el servicio telefnico en donde
qued un depsito de $500.00 el cual se realiz con cheque de
Banca Serafn.
4. 6 de abril, cobramos $ 20,000.00 al cliente el Sureo y lo deposi-
tamos en la cuenta de cheques.
5. 7 de abril, obtuvimos un crdito bancario por $100,000.00 que-
dando en garanta el edificio, el importe fue depositado en cuen-
ta bancaria.
6. 7 de abril, compramos mercanca a crdito para su reventa a "El
Candil S.A." por $ 40,000.00 ms !VA.
7. 8 de abril, cobramos dos documentos con valor nominal de
$10,000.00 cada uno, depositando el importe en la cuenta de Banca
Serafn.
8. 12 de abril, se adquirieron tres computadoras, una para la oficina
de ventas y dos para la oficina administrativa, mismas que tienen
un costo de adquisicion de $10,000.00 ms !VA, cada una se paga
con cheque $20,000.00 y el resto se queda a deber aiBM ..
9. 13 de abril, pagamos el adeudo que eJ
"El Candil S.N' con cheque de Banca Serafn.
10. 13 de abril vendemos mercancas por$ 100,000.00 ms !VA, a
crdito a "Comercializado res del Sur".
11. 13 de abril, registramos el costo de la venta anterior que es de
{ $60,000.00.
12. 15 de abril, se paga con cheque la nmina de la quincena como
stgue:
.
1
1

1
PRCTICA FINAL 159
Sueldos departamento de ventas $ 5,000.00
Sueldos departamento de administracin 14,000.00 __$ 19,000.00
Retenciones
ISPT
IMSS
cuotas sindicales
percepciones netas
600.00
800.00
100.00 1,500.00
'
- - - - - ~ - - - - ~ - - - - - - - - - - - - - - - - - - - ~ - - - - - -
$ 17,500.00
--------
--------
13. 17 de abril, firmamos un documento por el importe que se que-
. d a deber de la operacin con "Muebles Modernos" a 90 das
en el que se incluyen intereses del 5% mensual.
14. 17 de abril, concedemos una rebaja a "Comercializadora del Sur"
por $ 5,000.00 ms !VA.
15. 19 de abril, pagamos con cheque de Banca Serafn la reparacin
del equipo de transporte por $ 6,000.00 ms !VA.
16. 20 de abril, compramos papelera con cheque por la cantidad de
$ 2,600.00 ms !VA, para el departamento administrativo.
17 : 21 de abril, pagamos ~ - nu"estros acreedores el adeudo total que
tenemos a la fecha; con cheque de Banca Serafn.
18. 23 de abril, vendemos mercancas a "Industriales del D.F." por
$ 20,000.00 ms !VA, nos pagan el 50% con cheque y lo deposita-
mos en cuenta bancaria, el resto lo quedan a deber.
19. 24 de abril, registramos el costo de la venta anterior que es de
$ 10,000.00.
20. 25 de abril, nuestro cliente "Comercializadora del Sur" nos firma
un documento por el adeudo que tiene con nosotros a 120 das
que incluye intereses del 4% mensual.
21. 25 de abril, el cliente "El Sureo" nos paga el saldo de su adeudo,
el importe lo depositamos en la cuenta bancaria.
1
160 CONTABILIDAD 1
22. 26 de abril, pagamos con cheque a nuestro acreedor hipotecario
el saldo pendiente.
23. 26 de abril, pagamos con cheque el saldo a nuestro proveedor
"Barrera y Ca".
24. 26 de abril, con cheque nos pagan anticipadamente un docu-
mento con valor nominal de$ 100,050.00, por lo que concede-
mos un descuento por pronto pago del 2%, el importe lo depo-
sitamos en la cuenta bancaria
25. 27 de abril, vendemos de contado un archivero en $ 800.00 ms
!VA, el cual tiene un costo original de adquisicin de $ 1 ,000.00. El
importe neto se deposita en cuenta bancaria.
26. 28 de abril, nos avisan que se han devengado $ 3,260.00 de los
intereses pagados por anticipado,
27. 28 de abril, traspasamos a resultados los intereses cobrados por
anticipado.
28. 28 de abril, compramos con cheque de Banca Serafn $ 5,000.00
de petrobonos.
29. 30 de abril, se enteran con cheql!e de Banca Serafn los impues-
tos y derechos por pagar que haban sido retenidos con anterio-
ridad y que suman$ 1,500.00.
Se pide:
Registrar las operaciones sobre el libro diario que se anexa
Pasar los registros al libro mayor que se anexa
Elaborar la balanza de comprobacin en formato anexo
Formular los estados financieros, el estado de resultados y esta-
do de cambios en la situacin financiera (balance general). Para
lo cual se sugiere utlizar hojas tabulares
1
,,
!
PRCTICA FINAL 161
(
.. .
.. r .....
- 1
162
CONTABILIDAD 1
Libro diario
1
.. -.
f
.\
PRCTICA FINAL
163
Libro diario Folio No. 3
1
164
CONTABILIDAD 1
Libro diario
1
PRCTICA FINAL 165 .
Libro diario
1
166
CONTABILIDAD 1
Libro diario
1
PRCTICA FINAL 167
Esquema de mayor
FOLIO No. 1 FOLIO No. 1
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
1
~
FOLIO No. 2 FOLIO.No. 2
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
1
. .. .
....
168
FOLIO No. 3
Fecha Concepto
FOLIO No. 4
Fecha Concepto
CONTABILIDAD 1
Esquema de mCf)'Or
FOLIO No.3
Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
.
FOLIO No. 4
Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
!
' '
PRCTICA FINAL 169
Esquema de mayor
FOLIO No. 5 FOLIO No. 5
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
1
'
FOLIO No. 6 FOLIO No. 6
Facha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
170
CONTABILIDAD 1
Esquema de mqyor
FOLIO No. 7 FOLIO No. 7
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
1
-
FOLIO No. 8
.
. .
. ..
.
..
FOLIO No. 8
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
PRCTICA FINAL 171
Esquema de mayor
FOLIO No.9 FOLIO No. 9
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
.
1
Folio N
9
: 10
FOLIO No. 10
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Falto Importe
172
CONTABILIDAD 1
Esquema de mqyor
FOLIO No. 11 FOLIO No. 11
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
1
~
FOLIO No. 12 'FOLIO N<>. 12
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
1
1.
PRCTICA FINAL 173
Esquema de mayor
FOLIO No. 13 FOLIO No. 13
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
1
FOLIO No. 14'
.. . ..
. FOLIO N0:-14:
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
~
,,

174
CONTABILIDAD 1
Esquema de mqyor
FOLIO No. 15 FOLIO No. 15
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
1
FOLIO No. 16 FOLIO No. 16
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
PRCTICA FINAL 175
Esquema de mayor
FOLIO No. 17 FOLIO No. 17
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
1
~
FOLIO No. 18 FOLIO No. 18
Fedla Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
176
CONTABILIDAD 1
Esquema de mayor
FOLIO No. 19 FOLIO No. 19
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
1
:rouo N<>>Zo FOLIO No_ 20
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
~ - '
PRCTICA FINAL 177
Esquema de mqyor
FOLIO No. 21 FOLIO No. 21
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
1
FOLIO No. 22 FOLIO No. 22
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
178
CONTABILIDAD 1
Esquema de mayor
FOLIO No. 23 FOLIO No. 23
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
f
~
FOLIO No. 24 FOLIO N!).-24 :: .
.......
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Fono Importe
PRCTICA FINAL 179
Esquema de mayor
FOLIO No. 25 FOLIO No. 25
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
1
FOLIO No. 26
..
J:ouo No. 26 . .. . ..
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
180
CONTABILIDAD 1
Esquema de mqyor
FOLIO No. 27 FOLIO No. 27
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
1

FOLIO No. 28 FOLIO No. 28
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
1
1,

1,
FOLIO No. 29
Fecha Concepto
. -
..
FOLIO No. 30
Fecha Concepto
PRCTICA FINAL 181
Esquema de mayor
FOLIO No. 29
Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
FOLIO No. 30
Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
----:-
182
CONTABILIDAD 1
Esquema de mayor
FOLIO No. 31 FOLIO No. 31
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
1
FOLIONo .. 3'2'
..
FOLIO No. 32
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
PRCTICA FINAL 183
Esquema de mayor
FOLIO No. 33 FOLIO No. 33
Fecha Concepto F. olio Importe Fecha Concepto Folio Importe
1
FOliO No. 34 FOLIO No. 34
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
"
184
CONTABILIDAD 1
Esquema de mqyor
FOLIO No. 35 FOLIO No. 35
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
1
~
FOLIO No. 36 FOLIO No.36 ..
Fecha Concepto Folio Importe Fecha Concepto Folio Importe
!.
PRCTICA FINAL 185
Balanza de comprobacin
Cuenta
Movimientos Saldos
Debe Debe
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UNIDAD 1
MAYORES AUXJLIARES
Ofdetivo: Al trmino del estudio de esta unidad el alumno estar en la posibili-
dad de manejar los mqyores auxiliares de las mentas colecfit,as, tanto de balance
como de res11ltados.
Concepto
Mayores auxiliares son los registros en donde se realiza el anlisis o
detalle de las cuentas colectivas.
Finalidad
E se de las cuentas colectivas es para conocer en
forma detallada los movimientos que integran una cuenta de mayor.
Los asientos plasmados en el libro diario deben ser los mismos
que se registren en los mayores auxiliares.
Si operamos manualmente una contabilidad nos encontrare-
mos con dos tipos de auxiliares:
l. El libro u hojas tabulares, que generalmente se utilizan para el
anlisis de las cuentas de gastos de administracin o gastos de
venta.
2. Tarjetas auxiliares, son los documentos en los que se asientan los
registros en forma analtica y generalmente se utilizan en las cuen-
9
1
10
CONTABILIDAD 11
tas corrientes como: bancos, deudores diversos, clientes, pro-
veedores, acreedores, etctera.
Fuente de informacin
La fuente de informacin de los mayores auxiliares, se ubica en la
columna del parcial en el libro diario o en el asiento de diario.
Cuando manejamos cuentas colectivas o personales, asentamos
en forma global en las columnas del debe y del haber los movimien-
tos, mismos que son analizados o desglosados en la columna del
parcial.
Ejemplo de cobro a clientes y depositando en diversos bancos:

Cuenta y/o Subcuenta Parcial Debe Haber
BancaMex 22,000
=ft&=:fi;j_' / __ ---
. .. >
.
Aurrera 1 0,000
... ....... -=. = :'
Distribuidora del sur 25.000
,_
CONTROL DE MAYORES AUXIUARES
El anlisis hecho a travs de los mayores auxiliares ya sea de cuentas
de balance o de resultados debe compararse con la cuenta de mayor,
es decir, la suma de las subcuentas debe ser igual al saldo del mayor
al momento que se realice el cotejo.
1
MAYORES AUXILIARES
Ejemplo de cuenta corriente:
Cuenta Bancos
Subcuenta Banca Serafn $ 20.00
Subcuenta BancaMex 30.00
Sub cuenta Revira! 50.00
Total subcuentas lJQ_O..:_OJ)
-----
Modelos de registro
Saldo Mayor
$ 100.00
1 1
Acrualmente los ms usuales son tres: tarjetas auxiliares, formas im-
presas y los formatos que arrojan los equipos de cmputo.
1. Tarjetas auxiliares
Actualmente las tarjetas vienen impresas en caitoncillo" o cartulinai
listas para registrar la informacin relativa a las subcuentas.
Por ejemplo: si una negociacin trabaja con tres bancos distin-
tos, debe contar con tres tarjetas auxiliares para identificar las opera-
ciones que realizamos con cada banco, y en lo que se refiere a las
cuentas corrientes se debe de abrir una tarjeta auxiliar por cada clien-
te o por cada proveedor, que es donde quedan plasmadas todas las
operaciones en forma analtica con nuestros clientes y con nuestros
proveedores.
1
. :.
12
CONTABILIDAD 11
Ejemplo de tarjeta auxiliar:
Como podemos observar las tarjetas por lo menos tienen los
siguientes datos:
Nombre de la empresa, nombre del cliente, proveedor, banco y
No. de cuenta, fecha, referencia, concepto, debe, haber y saldo.
2. Fom1as impresas
Cada empresa imprime generalmente datos o caractersticas especfi-
cas de la misma, adicionndolos a los mencionados en el modelo
anrenor.
1
MAYORES AUXILIARES 13
El auxiliar columnar. Generalmente se utiliza en las cuentas
de gastos de venta o gastos de administracin, estos sirven para
concentrar los gastos por su tipo, es decir, asociamos los sueldos,
telfonos y radio comunicadores, fletes, envos y acarreos, luz, arren-
damiento, combustibles y lubricantes, papelera y artculos de escri-
torio, etctera.
Es decir, las columnas que se necesitan para este auxiliar de
gastos por lo menos seran las siguientes:
-Fecha
- Referencia
-Concepto
-Total
-Una' columna para cada tipo de gastos
3. Utilizacin del equipo de cmputo
Actualmente es casi indispensable .pensar en el apoyo de las
computadoras como una herramienta para procesar un gran volu-
men. de informacin, con rapidez y precisin, debido a que en el
proceso la mano del hombre slo entra en la elaboracin de los do-
cumentos fuente y en la captura de datos en computacin, y poste-
riormente slo para pedir informacin de lo capturado, como auxilia-
res, reportes, estados financieros, anlisis, etc., segn los paquetes
contables.
Pnncipales auxiliares
En cada empresa o negociacin se da importancia a los auxiliares de
acuerdo a las necesidades o a las operaciones que diariamente se
realizan, pero en trminos generales se puede decir que los auxiliares
ms comunes son los de las cuentas colectivas y personales.
f
14
CONTABILIDAD 11
Ejemplos: Bancos, deudores diversos, clientes, almacn, docu-
mentos por cobrar, proveedores, documentos por pagar, gastos de
administracin, gastos de venta, etctera.
Relacin de los auxiliares con el libro mqyor
La relacin que existe entre los auxiliares y el libro mayor se debe a que
los movimientos del libro mayor son globales y en los auxiliares son
desglosados pero siempre a una fecha determinada, deben coincidir
los saldos de los auxiliares con el saldo de la cuenta del libro mayor.
Ejemplo de control de mqyores auxiliares:
.
seralfn


",Sr. ll\lfMII
:S'.:.
Sr. aoihnez
Prctica No. 1
Mqyores Auxiliares
La "Ca. D.F. 2000" inicia sus operaciones en el mes de agosto del
ao en curso y realiza los siguientes movimientos:
1. El da lo. de agosto, se inicia con un capital social de $100,000.00
y tiene dos socios: el Sr. Rafael Barrera y el Sr. Jos Cano, los
,.
1
MAYORES AUXILIARES 15
cuales aportaron hoy en efectivo el SO% del total y el 50% res-
tante lo quedan a deber.
2. El3 de agosto la aportacin de los socios del da 1 o. de agosto se
deposita en bancos y por necesidades administrativas lo destinan
de la siguiente manera:
El 20% a Bancamex.
El 30% a Revital.
El 50% a Banca Serafn.
3. El4 de agosto compramos a crdito SO camas a "Dormimundo",
las cuales recibimos con la remisin No. 154 en donde se especifi-
ca su precio unitario de $800.00 ms IVA.
4. El 9 de agosto compramos. a crdito 75 camas a "Camas del
Sur", las cuales recibimos con la remisin No. 226 en donde nos
marca el precio unitario de $900.00 ms IV A.
S. EllO de agosto vendems a c ~ ~ d i t SO'carilas a "Liverpool" con
un precio de$ 1500.00 c/u ms IVA con la factura 01.
6. El 10 de agosto le vendemos a crdito 20 camas a "Gigante del
.Pefin'' .. :($1700.0 c/u ms IVA con la factura 02.
7. El 15 de agosto compramos a crdito 200 camas a "Dorm-
mundo" y las recibimos con la remisin No. 210 con un precio
de 700.00 c/u ms IVA.
8. El 1 S de agosto cobramos la factura 01 a "Liverpool" y su im-
porte lo depositamos en Banca Serafn.
9. El 16 de agosto compramos a crdito 100 camas a "Camas del
Sur" a $750.00 c/u ms IVA; segn la remisin No. 288
10. El16 de agosto le pagamos a "Dormimundo" lo correspondien-
te a la remisin No. 154 para lo cual extendemos el cheque 01.
De la cuenta de Banca Serafn.
11. Vendemos el dia 18 de agosto 300 camas a "Liverpool" con la
factura 03 a $2000.00 c/u ms IVA.
1
1
16 CONTABILIDAD 11
12. El 20 de agosto le cobramos a "Liverpool" y llegamos al siguiente
acuerdo: En relacin a la factura 03 nos paga el 50% del adeudo
con cheque y lo depositamos en cuenta de Revital; por el 25% nos
firma un pagar a 180 das con el 4% mensual de intereses y el
otro 25% prometi pagarlo en 8 das, es decir, sigue pendiente.
13. El 22 de agosto se paga luz de las oficinas administrativas con
cheque de Revital No. 01 y el recibo es por $4200.00 ms IVA.
14. El 25 de agosto compramos artculos de escritorio y papelera
para la administracin con cheque 02 de Banca Serafn por
$1600.00 ms IVA.
15. El27 de agosto pagamos a "Camas del Sur" e! SO% de la adqui-
sicin que hicimos de 75 camas el da 9 de agosto con cheque 02
de Revital. ~
Se pide:
Fecha
Registrar las operaciones en asientos de diario
Pasar a los mayores auxiliares correspondientes
Pasar a esquemas de mayor
Hacer el control de mayores auxiliares, en donde se integren
los saldos de cada cuenta
Conce to
MAYORES AUXILIARES 17
Fecha Conce to Parcial Debe Haber
1
~ - ; ~ - - - ~ . .
1
18
CONTABILIDAD 11
1
1
'

MAYORES AUXILIARES 19
20
CONTABILIDAD 11
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Nombre Comliciones
Domicilio Telfono Lfmite de crdito
1
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MAYORES AUXILIARES 21
1
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1
22
CONTABILIDAD 11
Norbre Condiciones
Domiclllo Tettono , . Lrrlile de crdito


1
MAYORES AUXILIARES 23
AUXILIAR DE GASTOS
Este auxiliar columnar, comnmente llamado cdula de gastos de
administracin o de gastos de venta es para realizar el anlisis de la
prctica No.l
Cdula de gastos de -----------
24
CONTABILIDAD 11
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1
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MAYORES AUXILIARES 25
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26
CONTABILIDAD 11
Control de Mayores Auxiliares
Subcuenta
1
MAYORES AUXILIARES 27
Control de Mayores Auxiliares
S a 1 d o
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Mayor
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