UNIVERSIDAD TECNOLOGICA EQUINOCCIAL SISTEMA DE EDUCACIN A DISTANCIA

CARRERA: Licenciatura en Contabilidad y Auditora

|TEMA: DISEO DE UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO FINANCIERO CONTABLE PARA LA EMPRESA PRODEX CIA LTDA DE LA CIUDAD DE PEDERNALES 2012

Autora: Eugenia Meza Valdiviezo Director tesis Msc. Mario Ganchala.

Manta, 2012

DEDICATORIA

El presente Trabajo de investigacin se la dedico a mi esposo Marco Prez compaero y amigo, quien ha demostrado ser una gua constante en el desarrollo de mi carrera profesional, dndome siempre confianza y apoyo en mis proyectos que con dedicacin y esmero he logrado cumplir.

A mis hijos: Marco Isaas, Yaissa Raphaela

y Eugenia Stephania,

fuentes de

inspiracin, confianza y seguridad para seguir adelante cada da, preparndome constantemente para poder ser fuente inspiradora de progreso para ellos , porque el mundo cada da requiere de mucha preparacin.

AGRADECIMIENTO

Un profundo agradecimiento para las siguientes personas que han logrado el desarrollo de esta Tesis.

A Dios, rey supremo y creador del Universo, por su bendicin y cuidado diario.

A mi esposo y mis hijos, quienes me han cedido un poco de su tiempo para poder realizar el presente trabajo de Tesis.

A mis padres y hermanas, que siempre han estado ah para apoyarme constante y desinteresadamente.

A mi director de Tesis, por su gua constante en el desarrollo del presente trabajo de investigacin.

INTRODUCCION

El objetivo central del presente trabajo est dirigido al estudio del diseo de un sistema de Control Interno financiero contable para la empresa PRODEX CIA LTDA., de la ciudad de Pedernales, ao 2012, con el fin de presentar nuevos enfoques en el planeamiento y ejecucin de las acciones de Control Interno financiero, que tiene que afrontar actualmente frente a los procesos que registra, los que deben ser examinados utilizando tambin tecnologa de punta para el logro del mismo, que sean suficientes, competentes y relevantes y con alcances que no sean limitados.

El sistema de Control Interno dentro de una empresa es importante porque nos permite conocer la situacin real y a tiempo, minimizar los errores y maximizar los resultados. En toda empresa deben existir controles que ayuden al personal a realizar sus tareas en forma planificada y que la informacin que se genere en cada departamento sea til para la gerencia general.

En toda empresa deben existir controles internos que ayudan a generar informaciones tiles para la gerencia general, dichos controles permiten conocer la realidad en la empresa y tomar medidas correctivas necesarias para maximizar sus utilidades.

El presente trabajo conducir a tener un sistema ms gil, es por eso la importancia de tener una planificacin que sea capaz de llevar un Control Interno financiero y darle una mejor visin sobre su gestin.

En razn de esta importancia que adquiere el Control Interno, se hace necesario hacer el levantamiento de procedimientos actuales, los cuales son el punto de partida y el principal soporte para llevar a cabo los cambios que con tanta urgencia se requieren para alcanzar con efectividad, eficacia y economa todos los procesos de esta empresa.

Al no aplicarse los controles internos se corre el riesgo de tener desviaciones en sus operaciones y podra llevar a una crisis operativa, por lo que se podra asumir una serie de secuencias que perjudican los resultados de sus actividades.

La finalidad de este trabajo es brindar a la empresa PRODEX CIA LITADA un diseo de sistema de Control Interno financiero contable que permita la gerencia general conocer su posicin financiera real, obtener resultados esperados de estos departamentos y que la informacin requerida sea proporcionada de forma oportuna.

Esta tesis est compuesta por cinco captulos. En el primer captulo est el Planteamiento del Problema de Investigacin. En el capitulo segundo se presenta el Marco Terico y Referencial, donde se conceptualiza sobre el Control Interno, La empresa, la Contabilidad, y la fundamentacin legal de la Investigacin. En el captulo tercero esta el marco metodolgico que abarca una descripcin general de la investigacin que se realiz, como Diseos, tipos de investigacin, mtodos y tcnicas utilizadas. En el captulo cuarto se ha desarrollado la interpretacin de los resultados, con el objetivo de presentar una razonabilidad del resultado del proceso investigativo, y en el captulo cinco se presenta la propuesta presentada, motivo de la presente investigacin.

INDICE GENERAL Introduccin .pg. 1 1. CAPITULO I: El problema de la investigacin.pg. 3 Tema: Diseo de un Sistema de control Interno Financiero Contable para la empresa Prodex Ca Ltda de la ciudad de Pedernales 2012..pg. 3 1.1 Planteamiento del Problemapg. 3 1.2 Formulacin del Problema. pg. 7 1.3 Preguntas Directricespg. 7 1.4 Objetivos.pg. 8 1.4.1 Objetivo General ...pg. 8 1.4.2 Objetivos especficos pg. 8 1.5 Justificacin e Importancia .pg. 9 2. CAPITULO II: Marco Terico y Referencial..pg. 10 2.1 Sistema de Control Interno Financiero y Contablepg. 10 2.1.1 El Control Interno.pg. 11 2.1.1.1 Campos de aplicacin del Control Internopg. 11 2.1.1.2 Fases del Control Internopg. 12 2.1.1.3 Objetivos del Control Interno .pg. 13 2.1.2 El Control Interno Contablepg. 14 2.1.2.1 Importancia del Control Interno..pg. 15 2.1.2.2 Implementacin del Control Interno Contable pg. 15 2.1.2.3 Evaluacin del Control Interno Contable..pg. 16 2.1.3 Control Interno financiero ..pg. 21 2.1.3.1 El riesgo.pg. 21 2.1.3.2 Tipos de fraudes..pg. 21 2.1.3.3 Autorizaciones apropiadas..pg. 22 2.2 La empresa..pg. 23 2.2.1 La contabilidad.pg. 23 2.2.1.1 Principios fundamentales de la Contabilidad..pg. 24 2.2.1.2 Organismos de Control en la Contabilidad.pg. 24 2.2.1.3 Informes Contables..pg. 25

2.2.2 Anlisis de controles por reas Contables y de Riesgos..pg. 26 2.2.2.1 Control de Caja bancos...pg. 26 2.2.2.2 Control de Cuentas por Cobrar y Ventas.pg. 26 2.2.2.3 Control de Inventarios y del Costo de Ventas.pg. 27 2.2.2.4 Control de Activos Fijos..pg. 28 2.2.2.5 Control de Cuentas por pagar proveedores pg. 28 2.2.2.6 Control de Sueldos, Beneficios Sociales e impuestos por pagar.pg. 29 2.2.2.7 Control de Obligaciones por pagar ..pg. 29 2.2.2.8 Elaboracin del manual de Control Interno Financiero y contablepg. 30 2.3 Marco Legalpg. 30 2.4 Marco conceptualpg. 31 2.5 Hiptesis...pg. 32 2.6 Variables de la Investigacin pg. 32 2.7 Operacionalizacin de variablespg.33 3. CAPITULO III: Marco Metodolgico..pg. 35 3.1 Diseo de la Investigacin.pg. 35 3.1.1 Tipos de Investigacinpg. 35 3.1.2 Mtodos de investigacin..pg. 35 3.2 Poblacin y muestra..pg. 36 3.3 Tcnicas de Recoleccin de la Informacin..pg. 36 4. CAPITULO IV:Marco Administrativo..pg. 37 4.1 Recursos.pg. 37 4.1.1 Recursos Humanos.pg.37 4.1.2 Recursos materialespg. 37 4.1.3 Recursos econmicospg. 37 4.2 Presupuesto.pg. 38 4.3 Cronograma.pg. 38 BIBLIOGRAFIA Y ANEXOS.pg. 40 ndice de cuadros ndice de grficos

CAPITULO I

EL PROBLEMA DE LA INVESTIGACION

DISEO DE UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO FINANCIERO CONTABLE PARA LA EMPRESA PRODEX CIA LTDA DE LA CIUDAD DE PEDERNALES 2012.

1.1.

Planteamiento del Problema

La informacin contable no lleva un sistema de Control Interno y no es utilizada como herramienta estricta para manejar la informacin de la empresa, nunca se ha realizado la constatacin fsica de los documentos contables que soporta las transacciones comerciales.

La situacin refleja lo siguiente: Falta de una auditoria a los estados financieros de la empresa que permita verificar la correcta informacin de contabilidad. Falta de coordinacin e instruccin del personal que tiene que ver con el majeo de la informacin contable. No existe un sistema de Control Interno financiero contable de acuerdo a las normas ecuatorianas de contabilidad y al rgimen tributario interno.

Esta problemtica no permite que se logre obtener una informacin contable veraz que pueda ser utilizada tanto para el Control Interno como para la mediacin de resultados financieros.

Si contina esta situacin la empresa puede ser presa fcil de robos y desfalcos, as como glosas por parte del SRI al descubrirse que no se aplican las leyes correctas.

Tambin la gerencia puede tomar decisiones erradas ante la presentacin de balances equivocados. La aplicacin del Control Interno a nivel mundial es muy importante dentro de la organizacin, sea sta, pblica o Privada.

El mundo competitivo requiere de controles y procesos que permitan mantener a la empresa dentro de los parmetros planificados y los objetivos claros que fueron planteados desde su constitucin, ya que deben ir ligados en la visin y misin que se formaron los accionistas de las empresas.

Las compaas Camaroneras, manejan volmenes de produccin y rotacin de inventarios y efectivo de forma muy rpida lo que obliga a la institucin a mantener controles adecuados que permitan su crecimiento y desarrollo.

Los nuevos gobiernos de Latinoamrica, empresas deben cumplir,

crean nuevas regulaciones que las

procesos y procedimientos de calidad regulados por

organismos del Estado que permiten que la calidad de los productos que se exporten o se vendan localmente sea del agrado de quien los consume.

Informes estadsticos muestran que el camarn es un producto muy apetecido a nivel mundial y en los actuales momentos tiene buena demanda, por lo que nuestro pas requiere estar preparado ante las exigencias de los consumidores externos, para cada da abarcar nuevos mercados, lo que ocasiona que ingresen ms divisas a nuestro pas.

El Ecuador es un pas productor de camarn y nuestro producto tiene una muy buena demanda en los actuales momentos luego de haberse recuperado de aos en los que este producto tuvo una cada a nivel mundial, y el Control Interno que las compaas tenan implantados logr que muchas compaas no decayeran ante estos inconvenientes.

Las leyes Tributarias y de calidad Ecuatoriana estn en constante avance y cambio, por lo que toda empresa debe estar preparado en todas sus reas en especial en lo que respecta a la produccin y el rea contable ya que estas son la columna vertebral de este tipo de negocios.

La provincia de Manab, es altamente productiva y genera mucho empleo gracias a las compaas que se dedican a la produccin y venta de camarn, pero unos de

los problemas que tienen este tipo de compaas es que no estn reguladas internamente por controles que permitan el desarrollo y crecimiento ordenado de su produccin y control en el rea contable para lograr maximizar los ingresos y minimizar los costos, obteniendo de esta forma mejor rentabilidad.

El cantn Pedernales dentro de la provincia de Manab, no dispone de personal profesionalmente preparado en Contabilidad, Produccin y calidad, uno de sus

principales inconvenientes es que existe mano de obra de otros cantones y sobre todo mano de obra no calificada para las distintas reas de la proceso productivo, ya que en muchos casos las diferentes tareas que se realizan dentro de una empacadora de camarn son realizadas por personas cuya nica preparacin es la recibida por costumbres caseras, o son tareas heredadas de los padres.

Actualmente todas las empresas se esmeran por realizar inversiones costosas de maquinarias y equipos que faciliten el proceso productivo de toda organizacin, pero para que estos activos generen la produccin para las que fueron creadas requieren que sean manejadas por personal capacitado, y a la vez se establezcan parmetros de medicin y reportes que sean controlados tanto por los jefes de procesos como por el rea contable y financiera para poder medir la rentabilidad de las mismas y conocer los porcentajes de aprovechamiento.

Los empresarios de hoy en da requieren de personal altamente calificado que puedan controlar ciertos temas y disponer de ciertos controles que les permita a ellos dedicarse a otras actividades y a buscar nuevas alternativas para ofrecer

productos que la sociedad actual demande sea esta local o del exterior y no quedarnos en la costumbre y tradicin.

Si una empresa se encuentra con toda su operacin controlada esto ayuda a los diferentes departamentos y en especial al departamento financiero a poder establecer ndices de productividad reales y de ser el caso poder buscar financiamiento directo en las distintas entidades financieras del Ecuador y porqu no decirlo del mundo en general, ya que una empresa controlada puede proporcionar la informacin solicitada por cualquier ente y adicionalmente ante cualquier eventualidad de buscar nuevos inversionistas en la misma, es fcilmente

demostrable que sus procedimientos funcionan y tienen como meta cumplir a cabalidad los objetivos de la compaa.

El Control Interno de una empresa en la parte contable debe partir desde el momento en que se requiere algn tipo de compra hasta la obtencin misma de los resultados mensuales de la contabilidad, y en el proceso productivo debe partir desde el momento que se compra la materia prima hasta cuando esta se exporta y luego se realizan las cobranzas de las facturas es decir abarcar todo el movimiento de la empresa, lo cual es necesario para controlar la operacin misma de la

compaa y que la gerencia est siempre informada de lo que ocurre en cada proceso y no solo se comience a investigar cuando ocurran sorpresas o problemas que pueden ser difciles de solucionar.

Toda empresa que quiera crecer organizadamente debe tener procedimientos y reglas claras que controlen el da a da de la operacin y permitan tener un criterio bien definido de lo que est pasando en la empresa.

Al existir controles adecuados dentro de la compaa nos permite cumplir a tiempo con las solicitudes que realizan las instituciones del Estado, empresas privadas, etc., lo que evita que podamos caer en multas innecesarias y que de cierto modo crean un mal concepto de la compaa, adicionalmente nos facilita tomar los correctivos necesarios a tiempo, para poder maximizar a cabalidad nuestra rentabilidad y

minimizar los costos,

porque este tipo de compaas genera ingresos por los

volmenes de ventas mas no por los precios unitarios que se asignen a cada producto.

La compaa Prodex est ubicada en el Sitio Marco del Cantn Pedernales provincia de Manab y en la actualidad no dispone de controles internos y ms an el

personal que existe en el rea contable y productiva no dispone de preparacin profesional que les permita laborar con un criterio profesional y adicionalmente los procesos que se manejan en la planta son llevados a cabo por personas que no han sido educativamente preparados para elaborar estas labores sino que Pedernales cuenta con personal cuyas labores las realizan por generaciones y se han convertido en una costumbre, actualmente para mejorar la posicin de la compaa, es

necesario implementar controles que permitan tomar correctivos y buscar financiamiento para mejorar la posicin financiera de la empresa.

La falta de implementacin de controles internos en el rea Financiera y contable de la compaa puede ocasionar prdidas enormes en la empresa, mal gaste de

recursos de la compaa y en general vivir en una nube al no conocer la realidad de la misma.

1.2.

Formulacin del Problema

La falta de aplicacin de Control Interno afecta al proceso contable de la empresa PRODEX, del Sitio Marco cantn Pedernales Provincia de Manab durante el ao 2012?

1.3.

Preguntas Directrices

Qu es el Control Interno? Cul es el campo de aplicacin del Control Interno? Cules es la importancia del Control Interno en una empresa? Cul es el objetivo del Control Interno?

Cules son los componentes del Control Interno? Cules son los principios bsicos del Control Interno? Cules son las actividades de Control Gerencial y Contable? Qu tipo de controles Contables se requieren implementar en la empresa camaronera Prodex? Es realmente importante la contabilidad dentro de una empresa empacadora de camarn? Qu controles internos se deben aplicar en el rea contable y administrativa? En qu ayuda la adopcin del Control Interno en el proceso contable de la empacadora de camarn? Hasta qu etapa del proceso contable se debe aplicar el Control Interno? La compaa se ha visto afectada por la falta de Control Interno? Quines sern los encargados de supervisar el cumplimiento del Control Interno Contable implementado?

1.4.

Justificacin e importancia.

La investigacin realizada busca mediante la aplicacin de la teora y los conceptos bsicos de contabilidad encontrar soluciones a los resultados contables.

La aplicacin y utilizacin de este diseo permite realizar un sistema de control financiero contable.

El resultado de la investigacin permite medir el grado de eficiencia para salvaguardar los activos, la fidelidad del proceso de informacin y registro y el cumplimiento de las normas contables y leyes tributarias.

Adems a travs del resultado de este control se encuentran soluciones concretas que pueden estar presentes en la empresa.

El mundo competitivo actual requiere que todas nuestras actividades se encuentren controladas y existan procesos que permitan el mejor desempeo de nuestras funciones.

La contabilidad

es de mucha importancia en las compaas empacadoras de

camarn ya que me permiten medir mi rentabilidad y eficiencia y eficacia del negocio.

Por otra parte la compaa al tener controles adecuados en su contabilidad va a poder determinar la situacin financiera real de la empresa al mismo tiempo que podr tomar correctivos necesarios a los procesos que se estn elaborando de forma inadecuada y que acrecienten mis costos productivos ocasionando que la empresa no obtenga los resultados esperados a corto y largo plazo.

En todo proceso de cambio y de procedimientos los beneficiados sern tanto los empleados como los accionistas, proveedores, clientes y sociedad en general. Los empleados se vern beneficiados porque con controles adecuados ellos realizarn sus tareas de forma ms ordenada y demandando la mayor cantidad de horas en realizar tareas que en algn momento pueden reducirse su labor y obtener mejores resultados. Los accionistas, ya que tendrn la seguridad que su empresa est bien encaminada y cuenta con controles y procedimientos definidos para todas sus reas. Los clientes y proveedores, ya que al existir controles adecuados en todas sus etapas ellos van a poder conocer tiempos de pagos, personal al cual deben

dirigirse, crditos concedidos, y cifras reales conciliadas que muestren confianza y seguridad para proveer o comprar en dicha empresa.

Adicionalmente la implementacin de estos controles permite que la empresa pueda conocer su real posicin financiera y poder de ser el caso aplicar crditos en las instituciones financieras ya que facilitar la presentacin de la documentacin requerida por estas instituciones y a la vez evitar por retrasos tener que incurrir en pagos adicionales o multas por no saber quines son los responsables de entregar la informacin requerida.

Existe mucha predisposicin por parte de la gerencia en poder controlar la empresa y que esta funcione de forma ordenada y organizada por lo que la labor se podr desarrollar sin tener contratiempos o impedimentos que atrasen la puesta en

marcha de los controles establecidos.

1.5.

Objetivos

1.5.1. Objetivo General Implementar los controles internos en la empresa Prodex a travs de un sistema adaptado a el rea Financiera y Contable, para obtener la mayor confiabilidad de la informacin contable y la veracidad de los Estados Financieros.

1.5.2. Objetivos Especficos. Comprobar la veracidad de las cifras en los registros contables para conocer la situacin real de la empresa. Establecer flujogramas de los procedimientos a aplicarse en el proceso contable para delegar las tareas a cada empleado del rea contable y financiera y evitar tiempos ociosos. Implementar procedimientos y controles en todo el proceso contable que permitan las mejoras en todas las etapas de la produccin, para maximizar los resultados y minimizar los costos.

1.6.

Limitaciones Las limitaciones encontradas podra establecerse como la distancia del lugar de investigacin ya que la misma se desarrollar en el cantn Pedernales a 3 horas de la ciudad de Manta.

CAPITULO II

MARCO TEORICO Y REFERENCIAL

2.1 Sistema de Control Interno Financiero Contable

Un sistema de Control Interno Financiero y Contable, para la compaa Prodex Ca Ltda, nace de la necesidad de mejorar la gestin que se lleva a cabo en la empresa y permitir el avance de la empresa en cuanto a polticas claras, personal e

informacin til y a tiempo. Este sistema debe ser sofisticado y complejo segn se requiera la complejidad de la organizacin.

El control Interno
1

El Control Interno es un sistema de controles, financiero y dems, que ha

establecido la direccin para que los negocios de la compaa se realicen de un modo ordenado. pg 53

El autor muestra que el Control Interno permite que la compaa marche de una forma correcta y ordenada con la finalidad de proteger sus activos, tener exactitud en los registros contables, siempre en busca de la eficiencia en las funciones encomendadas a cada departamento o personal, pero sin alejarnos de las normas y polticas establecidas en la compaa, continua de la empresa. ya que la nica finalidad es la mejora

2.1.1 El Control Interno

El Control Interno es de importancia para la estructura administrativa contable para una empresa. Esto asegura que tanto son confiables sus estados contables, frente a los fraudes y eficiencia y eficacia operativa.

Trminos Econmicos Edicin de Miguel A Tomal (2005: 53)

El sistema de Control Interno comprende el plan de organizacin y todos los mtodos coordinados y medidas adoptadas dentro de una empresa con el fin de salvaguardar sus activos y verificar la confiablidad de los datos contables

El Control

Interno

contable comprende

el

plan

de

la

organizacin

los registros que conciernen a la salvaguarda de los activos y a la confiabilidad de los registros contables. Estos tipos de controles brindan seguridad razonable:

1. Los intercambios son ejecutados de acuerdo con autorizaciones generales o especficas de la gerencia 2. Se registran los cambios para: Mantener un control adecuado Permitir la preparacin de los ee.cc.

3. Se salvaguardan los activos solo accesandolos con autorizacin 4. Los activos registrados son comparados con las existencias.

Ej: Control Interno Administrativo: Cotizacin de compras , el ms barato Control Interno Contable: Perfecto registro de ingresos de Materia Prima

2.1.1.1 Campos de aplicacin del control Interno

Las empresas en todo el proceso de disear e implementar el sistema de Control Interno, tiene que preparar los procedimientos integrales, los cuales son los que forman el pilar para poder desarrollar adecuadamente sus actividades, estableciendo responsabilidades a los encargados de las todas las reas, generando informacin til y necesaria, estableciendo medidas de seguridad, control y autocontrol y objetivos que participen en el cumplimiento con la funcin empresarial.

El sistema de Control Interno aparte de ser una poltica de gerencia, se constituye como una herramienta de apoyo para las directivas de cualquier empresa para modernizarse, cambiar y producir los mejores resultados, con calidad y eficiencia.

El Control Interno debe ser aplicado en todas las reas de la empresa, de todas las naturalezas, con la finalidad de poder cumplir todos los requisitos y objetivos para la cual fue creada, partiendo de la delegacin apropiada de las tareas y responsabilidades, a personal capaz y competente, con el objetivo de lograr

resultados eficientes y eficaces para la toma de decisiones y evitar caer en el error del desgaste de recursos tiles, y en muchos casos encontrar sorpresas futuras que pueden generar prdidas irreparables para la empresa.

2.1.1.2 Fases del Control Interno

El Control Interno debe orientar a formar conciencia en cada uno de los funcionarios y empleados de la empresa, capaz de que todos ejerzan su funcin en forma

correcta y adecuada, que busque siempre el mejoramiento institucional, apoyando con sacrificio y decisin toda actividad que signifique seguridad y confianza, esta separacin de tareas se puede analizar desde los siguientes puntos: Independencia de los registros contables.

Separacin de la custodia de los activos, de contabilidad. Separacin de las autorizaciones y ejecuciones. Separacin de funciones de la funcin contable.

El Control Interno tiene como objetivo el uso y aplicacin ordenada de procesos y procedimientos claros dentro de una institucin o compaa, ayudando a reducir con mayor frecuencia y en gran escala el perjuicio de fraudes y robos dentro de la empresa, al contar con controles adecuados que disminuyan el riesgo y permitan minimizar costos y maximizar las rentabilidades de la misma.

El Control Interno es la base sobre la cual descansa la confiabilidad de un sistema contable, el grado de fortaleza del Control Interno determinar si existe una seguridad razonable de que las operaciones reflejadas en los estados financieros son confiables o no. Una debilidad importante del Control Interno, o un sistema de

Control Interno poco confiable, representa un aspecto negativo dentro de la estructura de un sistema contable.

El mantener una adecuada estructura de Control Interno es responsabilidad de la gerencia, la cual debe realizar las estimaciones necesarias para asegurarse de que los beneficios esperados por la implantacin de los procedimientos de control, son superiores a los costos de estos respectivos procedimientos. Los objetivos del

Control Interno son proveer a la gerencia de una seguridad razonable, pero no absoluta de que los activos especialmente los valiosos y movibles, estn protegidos contra prdidas por el uso o disposicin no autorizado que las operaciones son realizadas con autorizacin de la gerencia, y registradas adecuadamente para permitir la elaboracin de estados financieros de conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad.

Las transacciones de la Entidad son reflejadas en los estados financieros, a travs del sistema contable que registra estas transacciones de acuerdo con ciertas normas y procedimientos contables. En todo el proceso de capturar, validar,

procesar y emitir la informacin contable, est inherente la necesidad de establecer controles internos de tal forma, que los estados financieros tengan el grado de confianza necesario sobre lo que reflejan las cifras.

Un sistema de Control Interno se establece bajo la premisa del concepto de costo/beneficio. El postulado principal al establecer controles internos, consiste en disear pautas de control cuyo beneficio supere el costo de los mismos.

2.1.1.3 Objetivos del Control Interno

Entre los objetivos del Control Interno tenemos: Proteger los activos de la organizacin evitando prdidas por fraudes o negligencias.

 Asegurar la exactitud y veracidad de los datos contables y extracontables, los cuales son utilizados por la direccin para la toma de decisiones. Promover la eficiencia de la explotacin. Estimular el seguimiento de las prcticas ordenadas por la gerencia. Promover y evaluar la seguridad, la calidad y la mejora continua.

Entre los elementos de un buen sistema de Control Interno se tiene: Un plan de organizacin que proporcione una apropiada distribucin funcional de la autoridad y la responsabilidad. Un plan de autorizaciones, registros contables y procedimientos adecuados para proporcionar un buen control contables sobre el activo y el pasivo, los ingresos y los gastos. Unos procedimientos eficaces con los que llevar a cabo el plan proyectado. Un personal debidamente instruido sobre sus derechos y obligaciones, que han de estar en proporcin con sus responsabilidades.

Otros objetivos del Control Interno son:

Que las transacciones de compra de bienes y servicios se ejecuten adecuadamente (eficiencia operativa). Mediante el cumplimiento de los siguientes aspectos: Requisiciones de compra preparadas manual o electrnicamente. Cada solicitud o requisicin que sea firmada por un supervisor autorizado. El departamento de compras o el encargado de compras tiene la autoridad de colocar o expedir rdenes de compra para bienes, servicios o mercaderas. Buscar la mejor fuente de abastecimiento y en relacin de los artculos importantes ser necesario pedir cotizaciones. La autorizacin de pagos de bienes y servicios se origina en el departamento de pagos o encargado de pagos, y culmina con el cheque firmado por personas autorizadas.

 Los proveedores, los precios, los pagos anticipados y las condiciones de los bienes y servicios deben autorizarse de acuerdo a polticas adecuadas establecidas por la Gerencia. Se deben establecer estndares para los proveedores potenciales. Autorizacin para pago de embarque y trmite de aduana de productos importados. Se cita lo dicho en www.tuobra.unam.mx del 15 enero 2004

2.1.2 El Control Interno Contable

El Control Interno Contable, comprende aquella parte del Control Interno que influye directa o indirectamente en la confiabilidad de los registros contables y la veracidad de los estados financieros, cuentas anuales o estados contables de sntesis. Las finalidades asignadas tradicionalmente al Control Interno contable son dos:

a) b)

La custodia de los activos o elementos patrimoniales; Salvaguardar los datos y registros contables, para que las cuentas anuales o

estados contables de sntesis que se elaboren a partir de los mismos sean efectivamente representativos, constituyan una imagen fiel de la realidad econmicofinanciera de la empresa. Habr de estar diseado de tal modo que permita detectar errores, irregularidades y fraudes cometidos en el tratamiento de la informacin contable, as como recoger, procesar y difundir adecuadamente la informacin contable, con el fin de que llegue fidedigna y puntualmente a los centros de decisin de la empresa. Sin una informacin contable veraz ninguna decisin econmica racional puede ser tomada sobre bases seguras, ni tampoco podr saberse si la poltica econmica empresarial se est ejecutando correctamente.

Siendo la Contabilidad una parte medular dentro de una empresa, es muy importante que ste muestre la realidad de la misma y se realice en base a conocimientos, mtodos y procedimientos claros que permitan obtener resultados oportunos y de calidad.

2.1.2.1 Importancia del Control Interno

Los resultados contables presentados en los Estados Financieros, sirven de herramienta administrativa y financiera para que los directivos de la empresa tomen las decisiones adecuadas y enmienden los errores detectados, la documentacin que sustenta a cada una de las transacciones debe ser archivada.

El Control Interno, es importante dentro de una organizacin porque nos permite evitar el fraude y reforzar la eficiencia laboral, al utilizar los empleados el tiempo en tareas tiles y procedimientos programados y organizados, que busquen conseguir minimizar el error y disminuir el desperdicio de recursos materiales, humanos, y tiempos, al convertirnos en personas eficientes y eficaces dentro de la organizacin para la cual trabajamos y prestamos nuestros servicios.

El Control Interno contable representa el soporte bajo el cual descansa la confiabilidad de un sistema contable. Un sistema de Control Interno es importante por cuanto no se limita nicamente a la confiabilidad en la manifestacin de las cifras que son reflejadas en los estados financieros, sino tambin evala el nivel de eficiencia operacional en procesos contables y administrativos.

El Control Interno en una entidad est orientado a prevenir o detectar errores e irregularidades, la diferencia entre errores e irregularidades es la intencionalidad del hecho; el trmino errores se refiere a errores u omisiones no intencionales, las irregularidades se refieren a errores u omisiones intencionales.

El sistema de Control Interno debe brindar una confianza razonable de que los estados financieros han sido elaborados bajo un esquema de controles que disminuyan la probabilidad de tener errores sustanciales en los estados financieros. Con respecto a las irregularidades, el sistema de Control Interno debe estar preparado para descubrir o evitar cualquier irregularidad que se relacione con falsificacin, fraude o colusin y aunque posiblemente los montos no sean significativos con respecto a los estados financieros, es importante que se eviten o

estos sean descubiertos oportunamente, debido a que tienen implicaciones sobre la correcta conduccin de la entidad.

El procesamiento de transacciones es una funcin de los sistemas contables que consiste en capturar, procesar, validar y emitir la informacin financiera. El

procesamiento de las transacciones dentro de las corrientes de informacin contable incluye procesos y controles.

Los procesos son actividades que originan, cambian o transforman la informacin, los controles sirven para verificar la exactitud de un proceso, los procesos se diferencian de los controles porque los primeros no nos dejan evidencia de que se han ejecutado correctamente.

Los controles pueden ser preventivos o de deteccin, esta clasificacin de los controles depende del momento en el cual se ejecuta el control con relacin al proceso. Los controles preventivos son aquellos que se ejecutan antes de la

ejecucin de un proceso, ejemplos de controles preventivos son los siguientes: El inventario que ingresa al almacn se recibe solamente con base en autorizaciones y son contados e inspeccionados antes de ser ingresados al sistema. Revisin y aprobacin de los comprobantes de diario.

2.1.2.2 Implementacin del Control Interno Contable

La Empresa Flores del Ecuador Ca Ltda, realiz una compra de qumicos nutrientes de suelo y el vendedor present una factura provisional hasta cuando la imprenta le entregue las facturas impresas con las normas legales de la Ley de Rgimen Tributario, controlado por el Servicio de Rentas Internas, al momento del negocio, no hubo problemas, pero transcurrieron los das, se presentaron nuevas transacciones y el Control Interno de la empresa no se hizo presente para exigir la presentacin el documento legalmente emitido. Llegaron los funcionarios del

Servicio de Rentas Internas y detectaron el error. Ese es el momento de culpas y negativas, cuando es demasiado tarde.

El diseo del Control Interno en la empresa Prodex Ca Ltda., es necesario implementarlo cuanto antes, y evitar que existan inconvenientes con las autoridades y organismos Estatales.

Los controles de deteccin se aplican durante o despus de un proceso; la eficiencia de los controles detectivos, depender principalmente del intervalo de tiempo transcurrido entre la ejecucin del proceso y la ejecucin del control. ejemplos de controles de deteccin son los siguientes: Reconciliaciones de cuentas de auxiliares versus mayor general Emisin de listados de excepciones Cuadre de totales dbitos y crditos al grabar comprobantes contables Algunos

En el mundo actual de negocios los ambientes de reporte financiero y de tecnologa informtica son cada vez ms complejos. Se incrementa tanto la necesidad de depositar mayor confianza en la informacin producida as como los procesos de negocios relacionados que soportan.

Por tal motivo es necesario contar con controles internos slidos que aseguren la correccin de la informacin procesada por los sistemas y los reportes que estos producen.

Esta empresa est creciendo de forma rpida, lo que se provoca que pierda el control en su operacin diaria.

Cualquiera que sea el diseo adoptado, ste tiene como prerrequisito la existencia de procesos y procedimientos formalizados.

No todos los procesos y procedimientos deben estar formalizados y documentados antes de montar el sistema. ste es un proceso que al principio puede resultar lento, pero que se ir agilizando a medida que las distintas reas de la organizacin comprendan su importancia y comiencen a percibir los beneficios.

Por esta razn, lo prioritario es iniciar la actividad con los procesos y procedimientos que se consideren crticos para la entidad, es decir, aquellos que puedan afectar de manera significativa la marcha de la organizacin y sus resultados.

El levantamiento de informacin de estos procesos y procedimientos debe ser una responsabilidad de las distintas reas que integran la empresa, bajo la premisa de que ellas son las que poseen la informacin y las que, una vez est operando el sistema, van a recibir los mayores beneficios. Los puntos de control son de tres tipos principales: Los destinados a verificar la eficacia del proceso. Los dirigidos a asegurar el logro de los parmetros de eficiencia establecidos. Los relacionados con el cumplimiento del trmite legal.

Los tres tipos de control son importantes para el funcionario responsable. Los dos primeros porque ayudan a controlar el resultado de las operaciones a su cargo y el ltimo porque le ayuda a cumplir correctamente su responsabilidad legal.

2.1.2.3 Evaluacin del Control Interno Contable.

A continuacin se detalla un test para evaluar y disear el Control Interno Contable de la empresa Prodex Ca Ltda., el cual se solicitar sus respuestas a travs de un s o no. Se preparan estados financieros mensuales (indique en su caso si se preparan bi, tri o semestralmente) e indicar cuantos das se necesitan para prepararlos.

 Se presentan estados financieros reales y presupuestados y sus comparaciones y explicaciones de diferencias. Tiene el cliente organigramas generales, por Departamento, se encuentran actualizados, se cuenta con evidencia de publicacin y difusin?. La empresa tiene establecido un Manual de Procedimientos Administrativos y contables, est actualizado?, se cuenta con evidencia de publicacin y difusin? Se cuenta con Catlogo de cuentas y est actualizado? Usa el cliente asientos repetitivos o plizas fijas para el registro de sus operaciones mensuales? Los sistemas de contabilidad y de costos, parecen ser adecuados y oportunos. Se cumple adecuadamente con las Normas y Principios Contables y son aplicadas en forma consistente? Existe una persona que: - Determine los impuestos que deben causarse, autorice la presentacin de declaraciones, vigile el cumplimiento de obligaciones fiscales. Se tienen calendarizadas las obligaciones fiscales y monitoreado su

cumplimiento? Las declaraciones de impuestos son: Preparadas con los datos de la

contabilidad, Conciliadas contra registros contable, presentadas oportunamente. Existe archivo completo y ordenado de: Declaraciones y comprobantes de su presentacin y/o pago, requerimientos fiscales. Existe un control adecuado sobre las entradas de prenumerados, relaciones de cobranza, etc.? Con qu frecuencia se preparan los cortes de caja?. Todos los ingresos o cobranzas miscelneas (tales como ventas de desperdicio, intereses sobre inversiones, etc.), son reportados oportunamente al efectivo mediante recibos

Departamento de Contabilidad? Las cobranzas diarias son depositadas en el banco intactas y sin demora? Existe autorizacin previa y por escrito de las salidas de efectivo (en su caso) Se hacen todos los desembolsos con cheques nominativos (excepto caja chica) Est prohibida la prctica de expedir cheques a nombre de la compaa o al portador, ustedes mismos, nosotros mismos, etc. Los cheques anulados son debidamente, cancelados y archivados.

 Se requiere que los cheques sean librados con firmas conjuntas? Est prohibido la firma de cheques en blanco. Con qu frecuencia se concilian las cuentas de cheques y se investigan y registran oportunamente los ajustes que de ellas se derivan con oportunidad. Se controla la secuencia numrica de los cheques Se cancelan los documentos (comprobantes) con un sello fechador de pagado de tal manera que se prevenga su uso para un pago duplicado. El pago de las facturas es aprobado por algn funcionario responsable. Se deja evidencia de la verificacin de los precios de compra, condiciones de crdito, correccin aritmtica, descuentos, etc. Se hacen arqueos sorpresivos? Se determinan los saldos de las cuentas de clientes por lo menos una vez al mes, y los totales se comparan contra registros contables. Se preparan integraciones por antigedad de saldos y estas son revisadas peridicamente por algn funcionario. Existe y se aplica poltica para cuentas incobrables o de difcil recuperacin. Las cancelaciones de cuentas por cobrar son autorizadas por funcionario competente. Si se otorgan descuentos, estos son aprobados por funcionario competente Si se tienen ventas a crdito, existen expedientes de su otorgamiento con evidencia de su autorizacin. Se verifican los lmites de crdito en cada operacin. Existe una separacin contable adecuada para el registro de anticipos: a) de sueldos al personal, b) para gastos de viaje, c) proveedores; Depsitos en garanta y Otras cuentas por cobrar y son conciliados mensualmente contra contabilidad? Los anticipos de sueldos al personal estn autorizados por un funcionario (de mayor jerarqua), se tienen como lmite el importe de su sueldo mensual, se controlan mediante vales o recibos, existe un sistema de descuentos peridicos y consecutivos y, se evitan nuevos prstamos hasta no quedar saldado el anterior.

 Se exige comprobacin detallada de los gastos de viaje efectuados, se con una forma expresa para tal efecto, se requiere que se adjunten los comprobantes relativos y son aprobados debidamente los gastos efectuados. Los anticipos a proveedores son debidamente autorizados y cancelados en su oportunidad. Los depsitos en garanta son efectuados con base en contratos y son recuperados despus de los plazos respectivos. Todas las compras son realizadas por medio de rdenes de compra del cliente, estn prenumeradas y debidamente autorizadas. Las compras se basan en requisiciones, puntos de re-orden o mximos y mnimos.. Requieren ciertos bienes, solicitudes de cotizacin. Son aprobados todos los precios de compra. Se preparan informes de recepcin de mercancas o productos y estn prenumerados. Existe alguna persona en el Departamento de Contabilidad que controle la secuencia numrica de los informes de recepcin a fin de verificar que todos han sido registrados en forma secuencial y oportunamente, se efectan cortes de formas peridicamente Se notifica inmediatamente al Departamento de Contabilidad sobre las mercancas devueltas a los proveedores. Las facturas de los proveedores son registradas inmediatamente despus de recibidas. Las facturas son verificadas contra las rdenes de compra y con los informes de recepcin en cuanto a precios, condiciones, calidad, contabilidad, etc. Se sigue un sistema sobre las entregas parciales, aplicables a una sola Orden de Compra. Se le da adecuado seguimiento a las rdenes de compra pendientes de recibirse. Todas las compras son contabilizadas adecuadamente. Se cuenta con registros de inventarios perpetuos para materias primas, materiales, produccin en proceso y terminada. Muestran esos registros cantidades y valores o cantidades solamente.

 Son controladas mediante cuentas de orden. Las entradas y salidas se hacen solamente por informes de entradas al almacn y por requisiciones u rdenes de embarque autorizadas. Se practican inventarios fsicos: a) Al final del ejercicio, b) Peridicamente, Se comparan contra auxiliares En la toma fsica de inventarios participa personal de contabilidad y otros. Los desperdicios estn bajo control contable que asegure una adecuada contabilizacin de su disposicin. Se ajustan los registros contables de acuerdo con los resultados de los inventarios fsicos. Se investigan las diferencias. Los ajustes son autorizados por funcionario competente. Existen inventarios excesivos, daados, obsoletos o de lento movimiento (indicar poltica para su control y castigos directos o mediante estimaciones. Se siguen consistentemente los mtodos de valuacin (Fifo, Lifo, Promedios, Etc.) establecidos por la empresa.

2.1.3 Control Interno Financiero

Siendo las empresas camaroneras empresas que tienen una rotacin del efectivo en forma rpida, se requiere que existan controles para el manejo efectivo y promover una adecuada custodia de los mismos, conociendo el origen y destino de los fondos de la compaa.

El Control Interno financiero debe seguir los siguientes pasos:

1. Establecimiento de los objetivos 2. Monitoreo 3. Informacin y comunicacin 4. Actividades de control 5. Ambiente de control 6. Evaluacin de riesgo

Para que el control financiero sea preciso necesita la empresa:

Una cuenta bancaria con un talonario de cheques Un sistema de registro diario con recibos y comprobante de caja Un sistema de registro mensual con un libro de caja y un libro de cajas para gastos menores, para registrar y analizar los ingresos y gastos. Un formato para las declaraciones financieras anuales.

Los libros deben registrar:

Los ingresos (entradas): todo el dinero que entra en la organizacin (de la recaudacin de fondos, donaciones, intereses bancarios, subvenciones,

suscripciones, ventas y dems).

Gastos: todo el dinero que gasta la organizacin (por ejemplo, en material de papelera, gastos de mantenimiento, alquiler, gastos bancarios, talleres, impresin, transporte, etc.)

Saldo: dinero que queda al final de cada mes.

Toda transaccin financiera debe pasar por los siguientes pasos:

1. Se realiza la transaccin (se gasta o recibe dinero). 2. Se registra por escrito como prueba de que se ha realizado. Esto podra ser en forma de recibo expedido por ti por el dinero recibido o como un recibo expedido a ti por el proveedor cuando pagas algo. Si pagas con un cheque o te dan un cheque como pago, no podrs expedir ni exigir un recibo. En su lugar, la transaccin se registrar en tu cuenta bancaria.

3. Se registra la transaccin en un libro de cuentas. Para todo el dinero que se recibe y gasta, este registro estar en el libro de caja (ya sea manual o electrnico). 4. Se hace un resumen de todas las transacciones y se registran en un extracto mensual. 5. Se escribe un resumen de las transacciones anuales en un extracto anual.

Un sistema contable debe proporcionar informacin que sea:

Relevante (te dice lo que necesitas saber). Comprensible (lo dice de forma que puedas entenderlo).

Fidedigno (te da informacin que siempre es correcta).

Completo (te da toda la informacin que necesitas saber).

Actualizado (te informa de tu posicin financiera actual). Coherente (proporciona informacin comparable con la informacin de aos anteriores).

Aceptable para el mundo exterior (especialmente para auditores, donantes y gobiernos).

La clave para un sistema contable til es:

Que sea simple, detallado, lgico, actualizado y registre cada transaccin.

Funciones del control financiero y la responsabilidad

La responsabilidad financiera en una organizacin de la sociedad civil significa:

Informes financieros regulares para todos aquellos que tienen derecho a saber lo que est haciendo la organizacin con sus fondos. La organizacin puede contar con fondos mediante la produccin de pruebas de recibos y pagos. La organizacin puede mostrar el dinero que se ha gastado en los objetivos y en el trabajo particular que se intenta cubrir. La organizacin no acepta las obligaciones financieras que no se puedan lograr.

La organizacin toma todas las precauciones necesarias para prevenir la malversacin de fondos y para guardar los fondos y registros para luego recuperarlos.

Con respecto a las funciones y responsabilidades de las distintas partes del control financiero y responsabilidad, hay algunos principios bsicos importantes a seguir:

El control de las finanzas debera estar dividido para que una persona no tenga demasiado control o poder sobre el dinero.

Debera estar claro quin es el responsable de cada tarea o rea de actividad.

Puedes localizar una mala administracin o abuso de una persona en particular o de varias.

No debera haber reas poco definidas con respecto a quin es el responsable de qu, y no superposiciones que posibiliten a una persona echarle la culpa al otro y evitar responsabilidades.

Las decisiones financieras se deberan tomar en el nivel adecuado. As, por ejemplo, un contable debera tomar decisiones sobre los gastos sin presupuestos. Quin toma las decisiones debera estar incluido en forma de pliza escrita y aprobado por el cuerpo directivo.

La gente debera tener las habilidades necesarias para llevar a cabo sus funciones y responsabilidades.

Cada uno de por lo menos el nivel medio de administracin, incluyendo los miembros de las estructuras directivas, debera entender los estados financieros y poder realizar un seguimiento. Cualquiera que trabaje directamente en un proyecto o programa debera entender los estados financieros. Si es necesario, forma a la gente. Los estados financieros deberan discutirse en el cuerpo directivo y en las reuniones del personal.

2.1.3.1 El riesgo

El riesgo de control es el riesgo de que los sistemas de control estn incapacitados para detectar o evitar errores o irregularidades significativas en forma oportuna.

Existen cuatro niveles de riesgos de los cuales se derivan las revisiones y tipos de procedimientos a aplicar.

Los niveles de riesgos son: Mnimo, Bajo, Medio y Alto

La estructura del Control Interno, representa una decisin que est comprometida con la gerencia de la compaa, en donde sta deber comparar el grado de riesgo que implica dicha debilidad contra los costos a incurrir necesarios para implementar las medidas correctivas y, por lo tanto, es responsabilidad de la gerencia tomar las decisiones con respecto a los costos a ser incurridos y los beneficios relacionados.

El riesgo se asocia con la variabilidad del resultado de los hechos futuros.

El riesgo puede ser de dos tipos: el riesgo sistemtico y el riesgo asistemtico.

El riesgo sistemtico es la parte del riesgo total atribuible aplicado en su conjunto.

El asistemtico es un conjunto de activos, o sea un proyecto de inversin en marcha.

El riesgo del negocio depende entre otros factores de la expectativa respecto de la evolucin del contexto poltico social y econmico, de las expectativas acerca de la evolucin de los mercados en los que la empresa adquiere sus insumos y comercializa sus productos y de la capacidad y velocidad de la empresa para adaptarse a los cambios del contexto.

El riesgo financiero es relacionado con la estructura de financiamiento que

ha

adoptado la empresa y tiene que ver con la capacidad de atender los compromisos con todos los proveedores de fondo.

Existe tambin el riesgo contable que es el desvi en el resultado del proceso de decisiones, as como en la determinacin de los resultados futuros de un ente.

Los factores determinantes del riesgo contable segn Leopol Bernstein (1996) es el factor humano, las indecisiones inherentes al proceso contable, la existencia de principios alternativos de contabilidad, el grado de prudencia de los principios fundamentales

Cualquier operacin de comercio, prestacin de servicios, financiacin o inversin en el exterior est sujeta a los mismos riesgos que una operacin interior pero adems presenta, por su dimensin internacional, algunos riesgos propios que afectan principalmente a las operaciones exteriores, agravados en cierto modo por la situacin de tratar con pases distintos o desconocidos y ampliados a otros que son tpicos de las operaciones exteriores.

A ttulo simplemente enunciativo pueden citarse: riesgos comerciales; riesgos polticos; riesgos extraordinarios; riesgo de resolucin del contrato; riesgo de prdida o deterioro de la mercanca; riesgo de crdito; riesgo de insolvencia; riesgo de

cambio; riesgo-pas; riesgo soberano; riesgo de transferencia; riesgo documentario; riesgo de banco extranjero; riesgos operativos, riesgos especiales, etc.

La financiacin de transacciones exteriores comporta riesgos de crdito y otros comunes a cualquier otra operacin crediticia. Los riesgos ms significativos son los de inters y, en el supuesto de operaciones en divisas, el riesgo de cambio. Pero en numerosas operaciones de financiacin exterior, toman una especial relevancia los riesgos inherentes a la transaccin subyacente en el crdito, bien porque la garanta principal est constituida por los bienes objeto de la transaccin que se financia, bien porque dicha transaccin se realiza en divisas, bien por la complejidad de los contratos y obligaciones de las partes que pueden provocar incidentes o conflictos que repercutan en la liquidacin de la transaccin, con incidencia directa o indirecta en el patrimonio del financiado o en su decisin de hacer frente a su obligacin crediticia.

Tambin se producen riesgos operativos como consecuencia de que en las operaciones implicadas en la transaccin tengan transcendencia en los costes y mrgenes la evolucin de los cambios de divisa. As por ejemplo, en una operacin de exportacin de productos elaborados o bienes de equipo, contratada a precio cerrado, sea en divisas o en euros, as como su financiacin, si determinadas materias primas o elementos han de incorporarse al proceso y liquidarse en divisas, a precio no cerrado, se origina un riesgo de cambio de carcter operativo.

Analizando las operaciones de financiacin de las exportaciones e importaciones, se aprecia que en numerosos casos es condicionante de un mayor o menor riesgo la forma en la que se instrumenta la operacin que se financia. Por otra parte, estas financiaciones que tienen un fuerte carcter finalista estn sujetas en muchos casos a requisitos especficos de las transacciones exteriores, que pueden demorar o entorpecer su liquidacin y por esta razn es normal que se recurra a la gestin a travs de los servicios de asesora de una entidad bancaria con experiencia en comercio y transacciones exteriores y en su financiacin.

Por otra parte, la contabilizacin de las obligaciones y derechos denominados en una moneda extranjera debe realizarse mediante conversin a la moneda nacional y con arreglo a los criterios contables aplicables a la empresa a la que corresponden esos activos y pasivos en moneda extranjera. Esto origina variaciones en las valoraciones que pueden repercutir en resultados, como igualmente en la expresin cuantitativa del balance patrimonial, segn se utilicen criterios de valoracin de cambio histrico, cambio de cierre o cambios medios. Estos riesgos deben Clasificacin de Riesgos:

Riesgos Financieros

Existen diferentes naturalezas de riesgos financieros, las cuales pueden ser clasificadas en las siguientes categoras o tipos:

a) Riesgos de Mercado:

Se entiende como la prdida que puede sufrir un inversionista debido a la diferencia en los precios que se registran en el mercado o en movimientos de los llamados factores de riesgo (tasas de inters, tipos de cambio, etc.).

b) Riesgos de Crdito:

Es el ms antiguo y probablemente ms importante riesgo que enfrentan las empresas. Se podra definir como la prdida potencial que es consecuencia de un incumplimiento de la contraparte en una operacin que incluye compromiso de pago.

c) Riesgos de Tasas de Inters y Liquidez:

Se refiere a las prdidas que puede sufrir una empresa por movimientos adversos en tasas de inters. Los bancos son muy sensibles a las variaciones en las tasas de inters y el manejo de activos y pasivos. El riesgo de liquidez tambin se refiere a la imposibilidad de transformar en efectivo un activo (imposibilidad de vender un activo

en el mercado). Este riesgo est presente en situaciones de crisis cuando en los mercados hay vendedores pero no compradores.

d) Riesgo Legal:

Se refiere a la prdida que se podra sufrir en caso de que exista incumplimiento de una contraparte y en esa transaccin no se pudiera exigir por la va jurdica, cumplir con los compromisos de pago. Se refiere a operaciones que tengan algn error de interpretacin jurdica o alguna omisin en la documentacin.

e) Riesgo Operativo:

Est asociado a fallas en los sistemas, procedimientos, controles inadecuados, fallas administrativas, controles defectuosos, fraude, o error humano, en los modelos o en las personas que manejan dichos sistemas. Tambin est asociado a prdidas por fraudes o por falta de capacitacin de algn empleado en la organizacin.

Tambin se atribuye este tipo de riesgo a las prdidas en que puede incurrir una empresa o institucin por la eventual renuncia de algn empleado o funcionario de la misma, que durante el perodo en que labor en dicha empresa, concentr todo su conocimiento especializado en algn proceso clave.

Riesgos de Auditora

Es el riesgo de que los auditores emitan una opinin no calificada sobre los estados financieros que estn materialmente equivocados. Los riesgos de auditora pueden ser resultado de errores (equivocaciones no intencionales, tales como omisiones y comisiones) o fraudes (equivocaciones intencionales, incluyen apropiacin indebida y presentacin fraudulenta de estados financieros).

El riesgo de auditora tiene bsicamente cuatro componentes que a continuacin se describen:

a) Riesgo Inherente:

El riesgo inherente consiste en la susceptibilidad del saldo de una cuenta o tipo de transacciones de contener errores importantes, individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas de otros saldos o tipos de transacciones, asumiendo que no hubiera controles internos relacionados. Es en funcin al tipo de negocio y su medio ambiente, y de la naturaleza de la cuenta o tipo de transacciones.

Existen factores que afectan el riesgo inherente como los siguientes: Integridad de la administracin. La experiencia y conocimiento de la administracin y cambios en la administracin durante el perodo, por ejemplo: la inexperiencia de la administracin puede afectar la preparacin de los estados financieros de la entidad. Presiones inusuales de la administracin a dar una representacin errnea de los estados financieros. Naturaleza y tamao de la entidad, el volumen de las operaciones, su ubicacin geogrfica. Susceptibilidad de prdidas o malversacin, de los activos por ejemplo los que son altamente deseables y mviles como el efectivo. Transacciones inusuales de la entidad, por ejemplo ajustes que se realizan al final del periodo.

b) Riesgo de Control:

Es el riesgo de que cuando ocurran errores no sean detectados ni corregidos por el sistema de Control Interno. Ello se debe a fallas en la revisin adecuada de las transacciones; documentacin inadecuada; acceso ilimitado a efectivo e inventarios

o cualquier otro valor negociable; y carencia de registros de los inventarios perpetuos.

Esas debilidades en el control contribuyen a que haya errores y fraudes en los estados financieros.

Siempre existir cierto riesgo debido a las limitaciones inherentes a cualquier sistema de Control Interno. Para evaluar el riesgo de control, se debe considerar lo adecuado del diseo de los controles, as como probar la adherencia a los procedimientos de control. De no existir dicha evaluacin, se deber asumir que el riesgo de control es alto. El riesgo inherente y el riesgo de control determinan la posibilidad de que los estados financieros estn materialmente equivocados. Estos elementos del riesgo tambin afectan la validez de la evidencia de auditora.

c) Riesgo de Deteccin:

El riesgo de deteccin es el riesgo de que los procedimientos del auditor no descubran un error que exista en una cuenta o tipo de transacciones, el cual pueda ser importante individualmente o en conjunto con errores de otras cuentas o transacciones. El nivel de riesgo de deteccin se relaciona directamente con los procedimientos del auditor; siempre existir cierto riesgo de deteccin, aun cuando el auditor examine el cien por ciento del saldo de la cuenta o del tipo de transaccin, cuando el auditor seleccione un procedimiento de auditora inadecuado, o aplique mal un procedimiento de auditora adecuado, o al interpetrar equivocadamente los resultados de la auditora.

d) Riesgo de Negocio:

Se define como el riesgo consistente en que la entidad o empresa fallara en lograr sus objetivos. Este riesgo le requiere al auditor tener una visin ms amplia de lo que simplemente es el riesgo de auditora. Una consideracin amplia de este riesgo es ms probable que d como resultado una identificacin de los problemas que pueden causar declaraciones equivocadas materiales en los estados financieros. La consideracin de los negocios como un todo permite al auditor servir mejor al cliente proveyndole oportunidades para asesorar en la direccin del negocio.

El enfoque de riesgo de negocio asume que existe una relacin entre riesgo de negocio y el concepto tradicional del riesgo de auditora, y que la mejor manera para identificar el riesgo de los estados financieros es considerar este concepto de riesgo de negocio. Esto quiere decir que el auditor debe centrar su atencin en los riesgos del negocio porque un entendimiento ms robusto de negocio es probable que resulte una identificacin ms completa del riesgo inherente que puede afectar los estados financieros. De la misma manera un incremento de atencin en los controles que la entidad tiene en funcionamiento es probable una identificacin completa del riesgo de control que pueden afectar los estados financieros.

2.1.3.2. Tipos de Fraudes

Definicin de Fraude.- Podemos afirmar que es un engao hacia un tercero, abuso de confianza, dolo, simulacin, etc. El trmino "fraude" se refiere al acto intencional de la Administracin, personal o terceros, que da como resultado una representacin equivocada de los estados financieros, pudiendo implicar: Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos. Malversacin de activos Supresin u omisin de los efectos de ciertas transacciones en los registros o documentos.

 Registro de transacciones sin sustancia o respaldo Mala aplicacin de polticas contables.

Dentro de una organizacin los fraudes o robos pueden darse de diferentes formas an cuando las personas no utilicen o manipulen dineros en efectivo, si no se conocen las formas de cmo ests se pueden originar podemos estar en la ignorancia y no tomar los correctivos necesarios en los controles que nos permitan evitar fraudes millonarios y que perjudiquen a la empresa.

Lo dicho se sustenta en: VASCONEZ A, Jos Vicente. Contabilidad Intermedia. El fraude se origina en el engao, significa tomar algo por medio del engao y el resultado inmediato el enriquecimiento ilcito de uno, por el perjuicio econmico del otro, es decir la empresa o institucin para la que se trabaja

Se considera que hay dos tipos de fraudes: el primero de ellos se realiza con la intencin financiera clara de malversacin de activos de la empresa. El segundo tipo de fraude, es la presentacin de informacin financiera fraudulenta como acto intencionado encaminado a alterar las cuentas anuales.

Clasificacin de los fraudes:

Los fraudes denominados internos son aquellos organizados por una o varias personas dentro de una institucin, con el fin de obtener un beneficio propio. Los fraudes conocidos como externos son aquellos que se efectan por una o varias personas para obtener un beneficio, utilizando fuentes externas como son: bancos, clientes, proveedores, etc.

Por qu causas existen los fraudes?

Se considera que hay fraudes por: Falta de controles adecuados.

 Personal escaso y mal capacitado Baja / alta rotacin de puestos. Documentacin confusa. Salarios bajos. Actividades incompatibles entre s.

Es un hecho demostrado que evitar fraudes es responsabilidad de todos los empleados. Por ello, es importante crear una cultura empresarial encaminada a minimizar el riesgo de fraude.

Para que exista un fraude debe existir una oportunidad. Esta puede ser provocada por la falta de controles.

Cmo se evita el fraude:

La respuesta ms sencilla es la de mejorar el control administrativo, implementar prcticas y polticas de control, analizar los riesgos que motiven a un fraude, tener la mejor gente posible, bien remunerada y motivada.

Cmo de detecta un fraude:

Existe una infinidad de respuestas a esta pregunta, pero las ms comunes son: Observar, probar o revisar los riesgos especficos de control, identificar los ms importantes y vigilar constantemente su adecuada administracin. Simular operaciones. Revisar constantemente las conciliaciones de saldos con bancos, clientes, etc. Realizar pruebas de cumplimiento de la eficacia de los controles.

La prevencin de este riesgo depende de la administracin. El auditor deber planear la auditora de modo que exista una expectativa razonable de detectar

anomalas importantes resultantes del fraude y el error. Se sugiere establecer procedimientos que deben considerarse cuando el auditor tiene motivos para creer que exista fraude o error.

2.1.3.3 Autorizaciones apropiadas

Se considera una funcin administrativa relacionada directamente con la responsabilidad de alcanzar los objetivos de la organizacin

Toda

empresa

debe

tener

personal

que

disponga

autorice

ciertas

responsabilidades a los empleados, de forma lgica, imparcial basadas en las responsabilidades adquiridas, las cuales permitan establecer procedimientos apropiados y que las tareas se realicen de forma rpida y confiable. Lo dicho anteriormente se sustenta en Contabilidad Intermedia, Vsconez Edicin (2000: 320). Jos Vicente

Existen dos tipos de autorizaciones para la ejecucin de un determinado trabajo que pueden ser generales y especficas.

Las autorizaciones generales son las que difunden entre todo el personal de la empresa y las especficas son aquellas que se orientan a una persona en particular.

2.2.
2

La Empresa

Una empresa puede considerarse como una combinacin de servicios fijos

de factores. Si una empresa dejara de utilizar su trabajo y sus materiales, podra continuar durante un tiempo, pero si no lograra sustituir su planta y equipos, y su direccin desapareciera, la empresa dejara de existir. Pg. 231.

Arthur Seldon Diccionario de Economa 1975

Siendo una empresa la organizacin de personal, capital y trabajo, con una finalidad lucrativa; ya sea de carcter privado, en la que se persigue la obtencin de un lucro para los socios o accionistas; o de carcter estatal, en que se propone prestar un servicio pblico o cumplir otra finalidad beneficiosa para el inters general.

La Empresa es una entidad que se forma con la unin de dos o ms personas que tienen un mismo fin comn y trabajan en conjunto en busca de un bienestar personal o hacia la sociedad a travs de las fortalezas, oportunidades y amenazas

encontradas en cada uno de los integrantes de la misma. Es una organizacin institucin o industria dedicada a actividades de fines econmicos o comerciales, para satisfacer las necesidades de bienes o servicios de los demandantes, a la par de asegurar la continuidad de la estructura-comercial as como sus necesarias inversiones.

2.2.1. Clasificacin de las empresas

Existen numerosas diferencias entre unas empresas y otras. Sin embargo, segn en qu aspecto nos fijemos, podemos clasificarlas de varias formas. Dichas empresas, adems cuentan con funciones, funcionarios y aspectos dismiles, a continuacin se presentan los tipos de empresas segn sus mbitos y su produccin.

Segn la actividad o giro

Las empresas pueden clasificarse, de acuerdo con la actividad que desarrollen en:

Empresas del sector primario. Empresas del sector secundario Empresas del sector terciario.

Una clasificacin alternativa es:

Industriales. La actividad primordial de este tipo de empresas es la produccin de bienes mediante la transformacin de la materia o extraccin de materias primas. Las industrias, a su vez, se clasifican en:

Extractivas. Cuando se dedican a la explotacin de recursos naturales, ya sea renovable o no renovable. Ejemplos de este tipo de empresas son las pesqueras, madereras, mineras, petroleras, etc.

Manufactureras: Son empresas que transforman la materia prima en productos terminados, y pueden ser:

De consumo final. Producen bienes que satisfacen de manera directa las necesidades del consumidor. Por ejemplo: prendas de vestir, muebles, alimentos, aparatos elctricos, etc.

De produccin. Estas satisfacen a las de consumo final. Ejemplo: maquinaria ligera, productos qumicos, etc.

Comerciales. Son intermediarias entre productor y consumidor; su funcin primordial es la compra/venta de productos terminados. Pueden clasificarse en: Mayoristas: Venden a gran escala o a grandes rasgos. Minoristas (detallistas): Venden al por menor.

Comisionistas: Venden de lo que no es suyo, dan a consignacin.

Servicio: Son aquellas que brindan servicio a la comunidad que a su vez se clasifican en:

Transporte Turismo Instituciones financieras Servicios pblicos (energa, agua, comunicaciones)

Servicios privados (asesora, ventas, publicidad, contable, administrativo) Educacin Finanzas Salud

Segn la forma jurdica

Atendiendo a la titularidad de la empresa y la responsabilidad legal de sus propietarios. Podemos distinguir:

Empresas individuales: si slo pertenece a una persona. Esta puede responder frente a terceros con todos sus bienes, es decir, con responsabilidad ilimitada, o slo hasta el monto del aporte para su constitucin, en el caso de las empresas individuales de responsabilidad limitada o EIRL. Es la forma ms sencilla de establecer un negocio y suelen ser empresas pequeas o de carcter familiar.

Empresas societarias o sociedades: constituidas por varias personas. Dentro de esta clasificacin estn: la sociedad annima, la sociedad colectiva, la sociedad comanditaria, la sociedad de responsabilidad limitada y la sociedad por acciones simplificada SAS.

Las cooperativas u otras organizaciones de economa social.

Segn su tamao

No hay unanimidad entre los economistas a la hora de establecer qu es una empresa grande o pequea, puesto que no existe un criterio nico para medir el tamao de la empresa. Los principales indicadores son: el volumen de ventas, el capital propio, nmero de trabajadores, beneficios, etc. El ms utilizado suele ser segn el nmero de trabajadores. Este criterio delimita la magnitud de las empresas de la forma mostrada a continuacin:

Micro empresa: si posee 10 o menos trabajadores. Pequea empresa: si tiene un nmero entre 11 y 49 trabajadores. Mediana empresa: si tiene un nmero entre 50 y 250 trabajadores. Gran empresa: si posee entre 250 y 1000 trabajadores. Macroemprendimiento si tiene ms de 1000 trabajadores

Segn su mbito de actuacin

En funcin del mbito geogrfico en el que las empresas realizan su actividad, se pueden distinguir

Empresas locales: son aquellas empresas que venden sus productos o servicios dentro de una localidad determinada.

Empresas nacionales: son aquellas empresas que actan dentro de un solo pas.

Empresas multinacionales: o empresas internacionales, son aquellas que actan en varios pases.

Empresas Trasnacionales: las empresas transnacionales son las que no solo estn establecidas en su pas de origen, sino que tambin se constituyen en otros pases, para realizar sus actividades mercantiles no slo de venta y compra, sino de produccin en los pases donde se han establecido.

Segn la cuota de mercado que poseen las empresas

Empresa aspirante: aqulla cuya estrategia va dirigida a ampliar su cuota frente al lder y dems empresas competidoras, y dependiendo de los objetivos que se plantee, actuar de una forma u otra en su planificacin estratgica.

Empresa especialista: aqulla que responde a necesidades muy concretas, dentro de un segmento de mercado, fcilmente defendible frente a los competidores y en el

que pueda actuar casi en condiciones de monopolio. Este segmento debe tener un tamao lo suficientemente grande como para que sea rentable, pero no tanto como para atraer a las empresas lderes.

Empresa lder: aqulla que marca la pauta en cuanto a precio, innovaciones, publicidad, etc., siendo normalmente imitada por el resto de los actuantes en el mercado.

Empresa seguidora: aqulla que no dispone de una cuota suficientemente grande como para inquietar a la empresa lder.

2.2.2. Recursos y Transacciones Contables de la Empresa.

Toda empresa requiere una serie de recursos para su existencia y consecucin de sus fines, estos recursos pueden ser: Humanos y Materiales. Los recursos humanos, la empresa los obtiene a travs del proceso de reclutamiento y seleccin de personal y los recursos materiales, se obtienen mediante la aportacin del dueo y adems recurriendo a prstamos y crditos que le conceden otras personas entidades comerciales. Podemos concluir entonces, que los recursos materiales de la empresa los obtiene a travs de dos fuentes: 1. Fuentes propias-Propietarios: aportaciones, utilidades 2. Fuentes ajenas- Acreedores: prstamos, crditos

Transacciones Contables (Operaciones Contables) Todas las empresas de cualquier tipo que sea, realizan una serie de transacciones u operaciones que requieren registrarse contablemente.

Una transaccin contable puede definirse como un acontecimiento comercial que produce efectos financieros sobre los recursos y fuentes de donde proceden esos recursos y que por lo tanto deben registrarse en los libros contables. Ejemplo: Compra de un escritorio, pago de servicios pblicos, etc. Las transacciones u operaciones comerciales: generalmente deben de estar fundamentadas o apoyadas en documentos comerciales. Estos documentos constituyen la fuente de datos para

los procesos contables. Pueden ser: Recibos, letras de cambio, pagars, facturas, notas de crdito, etc.

2.2.3. Caractersticas de una empresa

Un empresario se distingue del resto de la poblacin por distintas caractersticas. Es una persona que tiene muy claras cules son sus metas y capacidades y posee un conocimiento muy amplio sobre su mercado. Sabe cmo convencer a las personas sobre sus ideas y tiene una visin que la mayora de las personas no comparte.

En el camino hacia la autonoma se enfrentar siempre ante la misma pregunta: Cmo resolver un desafo? Puede recuperarse de una cada? Una empresa debe poseer ciertas cualidades para no quedarse a la mitad de la pista de obstculos y regresar directamente a la seguridad del empleo. Por medio de la observacin de las personas a mi alrededor, que ya son independientes o se encuentran en el camino, puedo describir las cinco caractersticas ms importantes de una empresa.

1. Bases firmes y perseverancia

El empresario es, por lo general, una persona que piensa positivamente. Se encuentra completamente convencido sobre sus proyectos y la manera en la que procede. Esto puede tener como consecuencia un optimismo calculado, pero a veces es precisamente este optimismo el que hace falta para sobrevivir los tiempos difciles. Es la perseverancia la caracterstica que le ayuda finalmente al empresario a realizar sus ideas y sueos.

2. Entusiasmo y poder de convencimiento

Otra caracterstica importante de un empresario independiente es el alto poder de convencimiento, ya sea para las propias ideas o, incluso, para ideas ajenas. Si cree en algo, muestre entusiasmo por ello y motive a la gente a su alrededor en cuanto a

un proyecto, por ejemplo. El entusiasmo que usted muestre es contagioso, por lo que se encontrar ante la posibilidad de convencer a otras personas.

3. Competencia profesional

Si se quiere tener xito, debe poseer un gran conocimiento sobre el tema. Qu tan grande y lucrativo es el mercado? Cules son las propiedades que caracterizan a mi empresa en este mercado? Cul es mi USP? Hay que tener en cuenta que aparte del conocimiento del mercado y la competencia se debe conocer perfectamente el producto propio. El empresario trae consigo su experiencia y sus conocimientos obtenidos durante el desarrollo del producto o el servicio.

4. Competencia social

Aparte de la competencia profesional es necesaria la competencia social. Este punto es muy importante, pues en s se trata de hasta donde se puede lograr obtener el apoyo de la gente a nuestro alrededor. No hay diferencia entre un cliente o un empleado. Para un empresario que pueda ponerse en el papel de la otra persona le resultar ms fcil comunicarse con el prjimo. Estos conocimientos son una ventaja, para llegar a su meta.

5. Capacidades de visionario

Quien posea capacidades de visionario se encuentra ante la posibilidad de imaginarse el mundo como no existe hoy en da. Los visionarios anticipan cambios y desarrollan de acuerdo a los mismos productos y servicios hechos a la medida. Estas personas pueden haber sido calificados como locos, pero la perseverancia del empresario junto con su entusiasmo le ayudarn a compartir su visin con otras personas y convencerlas.

En resumen: La combinacin de estas habilidades son las que generan el xito de un empresario; es de gran ayuda el detenerse un momento a pensar, cuales son las habilidades con las que se cuenta y en que campos se puede mejorar.

Otras caractersticas que debe poseer una empresa son:

Tener apropiadamente definido su objetivo, misin y visin que oriente la actividad econmica a desarrollar. Contar con una organizacin adecuada a la tarea econmica que realiza, esta organizacin se debe subdividir por departamentos, para mejorar los resultados, pero tambin para un mejor manejo de personal. Esto deber incluir un plan estratgico que le oriente hacia el logro de su objetivo. Tener polticas escritas que sirvan de base para la funcionalidad interna, y cada persona que est involucrada en la empresa, debe tener un conocimiento, bsico o extenso, segn lo requiera el puesto. Describirse las funciones y responsabilidades para cada uno de los puestos dentro de la empresa, para lo cual se deben contar con el auxilio de manuales de controles y procedimientos, los cuales deben ser accesibles al personal, para que todos tengan conocimiento de los mismos. Existir controles internos para la uniformidad en materia de la operatividad dentro de la empresa, consiguientemente, estos controles estarn enfocados a reas especficas dentro de la empresa, para que al final, todas se complementen. Existir unidades operacionales con funciones especficas y con personal adecuado a las necesidades internas de cada departamento. Tener un local apropiado, para la comercializacin; en este caso es trascendente observar la importancia que tiene la ubicacin de la sala de ventas, o segn sea el caso, que el lugar sea conveniente tanto en espacio como en ubicacin.

Finalidad y Objetivos

La finalidad principal de una empresa es la obtencin de lucro, entendindose por lucro, la ganancia que obtiene derivada de su actividad comercializadora, como consecuencia de la especulacin que la empresa realiza aprovechando las variaciones que ocurren en los precios que generalmente se conoce como una ganancia marginal.

Los objetivos indican hacia donde se orientarn los esfuerzos de la empresa y coordinan la actividad de los trabajadores dentro de la misma. Por tanto, el primer paso en la planificacin es el establecimiento de los objetivos bien definidos, que permitan orientar el esfuerzo comn hacia una meta fija.

El establecimiento de los objetivos es responsabilidad de la administracin, pero los objetivos particulares se perfeccionan en todos los niveles de la organizacin por lo que deben estar estructurados de modo que se siten en los distintos puntos de la organizacin, con el fin de que, entre todos, den como resultado los objetivos globales o generales de la compaa.

La empresa es el principal agente de la economa de mercado, por ello es instrumentada para alcanzar unos objetivos, siendo los principales: Maximizacin de los beneficios, para la cual organizar, coordinar y dirigir el proceso productivo de la forma ms til a fin de conseguir el objetivo. Tiene un objetivo social, puesto que desarrolla el sistema econmico creando riqueza (bienes y servicios) empleo y rentas monetarias.

2.2.4. Elementos de la empresa

Una empresa debe poseer elementos mnimos para poder operar dentro del mercado y funcionar como unidad econmica, con los cuales pueda alcanzar los objetivos fijados, siendo estos:

Elemento Humano

Es el elemento ms importante, est conformado por personas que integran y se desarrollan dentro de la empresa y que se distribuyen dentro de la misma de acuerdo a la capacidad de cada una, en las diversas labores a realizar; dentro de stas se encuentran los siguientes:

a) El Inversionista o Propietario:

Es el que aporta el capital que utiliza la empresa para producir o para desempear la actividad para la que fue creada y, por ende, es quien obtiene los mayores beneficios en los resultados de las operaciones, es decir es el que tiene derecho en la distribucin de la utilidad.

b) Los Administradores

Son elegidos por el propietario, se encargan de realizar la planificacin, ejecucin de la administracin y control, siempre buscando el cumplimiento de los objetivos de la empresa, tanto a corto como a mediano plazo.

c) Los Trabajadores o Empleados

Son quienes se encargan del trabajo operacional y administrativo de la empresa, desempearn distintas funciones, segn sea su ubicacin dentro de la actividad de la empresa.

Elemento Material

Est conformado por la estructura fsica donde est instalada la empresa, as como todos los recursos materiales como: instalaciones, escritorios, muebles, tiles varios, computadoras y todos los equipos necesarios para desarrollar sus actividades.

Elemento Financiero

Es importante poseer este elemento porque sin l no podran adquirirse los materiales y equipos necesarios para el funcionamiento de la empresa, as como tampoco sera posible la contratacin de personal. Este elemento representa el valor ya sea en dinero, en efectivo o valores convertibles que servirn para satisfacer las necesidades, al momento de comprar, pagar planillas, realizar gastos diversos, etc.

En toda empresa es necesario mantener siempre disponibilidades en efectivo que, por razones de seguridad, se maneja a travs de cuentas bancarias, en este caso, seran cuentas monetarias para realizar los pagos o erogaciones de efectivo, a travs de la emisin de cheques.

2.3.
3

La Contabilidad

La contabilidad es la disciplina que analiza y proporciona informacin en

torno de las decisiones econmicas de un proyecto o institucin s/p

Es decir que la contabilidad es una materia tcnica que sus conocimientos tericos son dirigidos a la prctica con la finalidad de conocer la situacin financiera de la empresa, es la ciencia que interpreta, estudia y resuelve los problemas econmicos y financieros que surgen en una empresa, sea cual sea su naturaleza.

Por lo tanto la Contabilidad tiene como objetivo conseguir la representacin razonable del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa a travs del Contador.

Se sustenta lo dicho citando a: Trminos Econmicos Edicin Miguel A. Tomal P. (2005: 51) que dice:

http://www.definicionabc.com/economia/contabilidad.php#ixzz2GB1PRmjB

Contador es el tcnico especializado en planificar, dirigir y organizar la contabilidad, conoce de las leyes tributarias y de comercio y debe trabajar en estrecha relacin con la gerencia o direccin de una empresa.

El papel fundamental que ha desempeado la contabilidad es controlar y organizar las diferentes actividades de la empresa con el fin de conocer la situacin en que esta se encuentra, de una manera gil, oportuna y til, para llevar a cabo los propsitos que se quieren realizar y as cumplir con los objetivos.

El SIC no slo ha de ser un sistema que suministre informacin, que permita a la direccin de la empresa ejercer un mero control tcnico sobre la misma, sino que debe permitir la toma de decisiones.

Es conveniente crear un sistema de informacin contable ms detallado y preciso que permita conocer con exactitud lo que realmente sucede en la organizacin y ayude a tener mejores herramientas para una buena toma de decisiones en el momento oportuno.

Ante el continuo cambio en el mundo de los negocios debemos ser realistas a las transformaciones que se generan en el entorno y se debe tener en cuenta tres aspectos: los intangibles, la tecnologa y el riesgo.

Los usuarios exigen calidad y confianza en la informacin que le es suministrada de acuerdo con los comportamientos sociales e individuales.

Y por ende crear un sistema de informacin que satisfaga las necesidades de los usuarios.

La contabilidad va ms all del proceso de creacin de registros e informes. El objetivo final de la contabilidad es la utilizacin de esta informacin, su anlisis e interpretacin. Los contadores se preocupan de comprender el significado de las cantidades que obtienen. Buscan la relacin que existe entre los eventos

comerciales y los resultados financieros; estudian el efecto de diferentes alternativas, por ejemplo la compra o el arriendo de un nuevo edificio; y buscan las tendencias significativas que sugieren lo que puede ocurrir en el futuro. Si los gerentes, inversionistas, acreedores o empleados gubernamentales van a darle un uso eficaz a la informacin contable, tambin deben tener un conocimiento acerca de cmo obtuvieron esas cifras y lo que ellas significan. Una parte importante de esta comprensin es el reconocimiento claro de las limitaciones de los informes de contabilidad. Un gerente comercial u otra persona que est en posicin de tomar decisiones y que carezca de conocimientos de contabilidad, probablemente no apreciara hasta qu punto la informacin contable se basa en estimativos ms que en mediciones precisas y exactas.

2.3.1. Principios fundamentales de la Contabilidad

Para que una contabilidad sea totalmente til para la Gerencia y Personal Financiero dentro de una empresa, debe basarse en estndares que permitan obtener una informacin confiable, por lo que se requiere que el personal responsable de los registros y revisin de los mismos sea un personal con amplio criterio en las bases de la contabilidad.

Lo dicho se sustenta en: VSCONEZ A, Jos Vicente (2000: 16). La ciencia contable tiene sus principios propios para poder desarrollar su actividad especfica, no son leyes naturales como son las leyes de la fsica o de la qumica, sino mas bien, son reglas determinadas por el hombre, las cuales tienen aceptacin en toda profesin contable.

Estos principios deben ser detenidamente analizados y comprendidos, puesto que el elemento bsico para obtener resultados de buena calidad, misma de la contabilidad. es el buen registro

contable, el profesional debe poseer conocimientos slidos sobre la estructura

Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados o Normas de Informacin Financiera conocidos como (PCGA) son un conjunto de reglas generales y normas que sirven de gua contable para formular criterios referidos a la medicin del patrimonio y a la informacin de los elementos patrimoniales y econmicos de un ente. Los PCGA constituyen parmetros para que la confeccin de los estados financieros sea sobre la base de mtodos uniformes de tcnica contable.

Se aprobaron durante la 7 Conferencia Interamericana de Contabilidad y la 7 Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Econmicas, que se celebraron en Mar del Plata en 1965. Los principios de la partida doble es un principio contable establecido por Fray Luca Pacioli (1445-510 E. C.) en 1494.

Su enunciado bsico dice:

No hay deudor sin acreedor, y viceversa. (No hay partida sin contrapartida). A una o ms cuentas deudoras corresponden siempre una o ms cuentas acreedoras por el mismo importe.

En todo momento las sumas del debe deben ser igual a las del haber. Las prdidas se debitan y las ganancias se acreditan. El patrimonio del ente es distinto al de su/s propietario/s. El principio de los recursos de un ente es igual al valor de las participaciones que recaen sobre l.

Los componentes patrimoniales y las causas de sus resultados se representan por medio de cuentas en las que se registran notas o asientan las variaciones al concepto que representan.

El saldo de una cuenta es el valor monetario de la misma en un momento dado. Este saldo se modifica cada vez que una operacin tiene efecto sobre los componentes que ella representa.

Las cuentas de activo y gasto son deudoras, y las de pasivo, ganancia y patrimonio neto son acreedoras.

En toda anotacin (asiento), cualquiera sea el nmero de dbitos y crditos, la suma de los saldos debe ser igual.

Para dar de baja un importe previamente registrado, la cuenta a registrar debe ser la que lo representa y el importe debe ser el mismo previamente registrado.

Toda cuenta posee 2 secciones: DEBE Y HABER.

2.3.2. Organismos de Control en la Contabilidad.

En la Contabilidad Ecuatoriana existen Organismos y Leyes de control que regulan nuestras actividades contables, y nuestro diseo de Control Interno en el proceso contable debe estar sujeto y observar siempre las normas y Leyes que regulan la Contabilidad en el Ecuador, las cuales citamos a continuacin:

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados PCGA Normas Ecuatorianas de Contabilidad NEC Normas Internacionales de Contabilidad NIC Normas Internacionales de Interpretacin Financiera NIIF Ley de Rgimen Tributario. Superintendencia de Compaas Servicio de Rentas Internas.

2.3.3. Informes Contables

Luego de registrar los asientos contables en la contabilidad de la empresa, se requiere que dicha informacin muestre un resumen de las actividades realizadas, para lo cual es necesario que se presenten informes que muestren de forma resumida las transacciones realizadas y se pueda visualizar la posicin financiera real de la misma.

Lo dicho anteriormente se sustenta en: VASCONEZ A, Jos Vicente Contabilidad Intermedia (2000: 12). Los informes contables son el producto terminado del p roceso contable. Sirven para proporcionar a la administracin y a todos los interesados, una visin concreta de la rentabilidad y posicin financiera del negocio. Los informes de mayor relieve financiero corresponden al Estado de Situacin General, Estado de Resultados, Estado de Cambios en el Patrimonio y Notas a los Estados Financieros.

Es una labor importante, nos permite conocer cul es la situacin econmica y financiera de la empresa, para ello se tendr que realizar el anlisis de los estados financieros, el contador es el profesional ms capacitado a realizar este anlisis, pues no solo conoce como se realiza sino que conoce a profundidad cada rubro en los estados financieros. Por eso la meta es generar informacin que sea til par a la adecuacin de toma de decisiones.

El informe tendr en cuenta los aspectos cuantitativos y cualitativos de la empresa. Para prestar este informe es necesario tomar en cuenta las razones de liquidez, rentabilidad gestin y endeudamiento. Estndares utilizados en informes contables

Todos los programas de que emiten informes tienen una forma de funcionar bastante similar.

Las pantallas de informes se pueden dividir en tres partes: 1) rea de rangos;

2) rea de visualizacin y 3) rea de botones.

El rea de rangos, ubicado en la parte superior de la pantalla, corresponde a los datos que el usuario debe introducir para configurar el alcance del listado. Por lo general existen rangos mnimos y mximos, en otros casos se solicita un solo dato. El rea de visualizacin, ubicado en la parte media de la pantalla, muestra el resultado del informe o listado de acuerdo al rango de datos solicitado, la impresin del informe o listado deber reproducir la misma imagen de la visualizacin por pantalla. El rea de botones, ubicada en la parte inferior de la pantalla, consiste en ocho (8) botones de control que permiten ejecutar ciertas acciones, segn se describe: Ver: permite visualizar en pantalla el resultado del informe de acuerdo a los rangos introducidos; Imprimir: permite la impresin del informe tal cual se visualiza en la pantalla; Cancelar: cancela el resultado de la visualizacin y solicita nuevos rangos; Primero: visualiza la primera pgina del informe; Anterior; visualiza la pgina anterior del informe; Siguiente; visualiza la pgina siguiente del informe; Ultimo: visualiza la ltima pgina del informe; Salir: cierra la ventana y vuelve al men principal.

Listado de Empresas

Permite la emisin por pantalla o impresora de las Empresas que han sido dadas de alta y se encuentran habilitadas para ser contabilizadas.

El listado de empresas es emitido sin la necesidad de introducir ningn tipo de rangos.

Listado de Centros de Costo

Permite la emisin por pantalla o impresora de los Centros de Costos habilitados para la empresa que haya sido seleccionada previamente.

Listado del Plan de Cuentas

Permite la emisin por pantalla o impresora del Plan de Cuentas de la empresa seleccionada. El Plan Cuentas podr ser visualizado por ejercicio fiscal y rango de cuentas.

Los datos mostrados en el listado son: cdigo de la cuenta, nombre de la cuenta, indicador de imputabilidad en asientos, saldo esperado y nivel.

Listado del Libro Diario

Permite la emisin o impresin del Libro Diario en un formato estndar.

Los asientos utilizados para la emisin del informe corresponden a la empresa previamente seleccionada. Los rangos o parmetros necesarios para su emisin son: ejercicio fiscal, nmero inicial y final de asientos, fecha inicial y final de asientos.

Listado del Libro Mayor de Cuentas

Permite la emisin o impresin del Libro Mayor de Cuentas. Las transacciones utilizadas para la emisin de este informe corresponden a la empresa previamente seleccionada. Los rangos o parmetros necesarios para su emisin son: ejercicio fiscal, rango inicial y final de cuentas contables a ser mayorizadas; rango final de fechas de asientos a ser incluidos en el Mayor; rango inicial y final de Centros de Costos a ser incluidos en el Libro Mayor. inicial y

Balance Impositivo en 8 columnas

Permite la visualizacin o impresin del Balance Impositivo en 8 columnas.

Los datos utilizados para la emisin del Balance corresponden a la empresa que previamente seleccionada. Los rangos o parmetros necesarios para su emisin

son: ejercicio fiscal, rango inicial y final de cuentas contables a ser incluidas, rango inicial y final de fechas de asientos a ser incluidos. Los datos de la empresa, representante legal de la empresa y del contador debern ser consignados en el programa de mantenimiento de empresas.

Balance de Sumas y Saldos en 3 y 4 columnas

Permite la visualizacin o impresin del Balance de Sumas y Saldos. Los datos utilizados para la emisin del Balance corresponden a la empresa previamente seleccionada. Los rangos o parmetros necesarios para su emisin son: ejercicio fiscal, rango inicial y final de cuentas contables a ser incluidas, rango inicial y final de fechas para ser incluidas en el Balance. El balance de 3 columnas muestra los saldos en una sola columna con signo positivo o negativo de acuerdo al tipo de saldo.

Balance de Resultados y Balance General

Permite la visualizacin o impresin del Balance de Resultados. Los datos utilizados para la emisin del Balance corresponden a la empresa previamente seleccionada. Los rangos o parmetros necesarios para su emisin son: ejercicio fiscal, fecha final y rango de centro de costos a ser procesados. La fecha final representa la fecha hasta la cual se procesarn los datos. Se asume que el proceso se inicia el 1 de enero del ejercicio fiscal indicado.

Listado del Libro IVA Compras

Permite la emisin del Libro IVA Compras por rango de fechas. Este listado se basa en todos aquellos movimientos de IVA cuyos tipos de movimientos correspondan al mdulo de COMPRAS. Estos movimientos son ordenados primeramente por Tipo de Movimiento y luego por fechas.

Este informe puede ser emitido en forma directa desde el men principal o desde el programa de Consulta de Movimientos de Iva.

Listado del Libro IVA Ventas

Permite la emisin del Libro IVA Ventas por rango de fechas. Este listado se basa en todos aquellos movimientos de IVA cuyos tipos de movimientos se referencian al mdulo de VENTAS. Estos movimientos son ordenados primeramente por Tipo de Movimiento y luego por fechas. Este informe puede ser emitido en forma directa desde el men principal o desde el programa de Consulta de Movimientos de Iva.

2.3.4. Anlisis de Controles por reas Contables y de Riesgos

En una empresa es necesario determinar reas, sus responsabilidades y riesgos, para de esta forma establecer controles apropiados, seguimientos a las disposiciones establecidas, para lo cual se recomienda analizar los controles por cuentas contables o grupos contables de acuerdo a los rubros o registros que se manejan.

2.3.4.1.

Control de Caja - Bancos

El control de Caja Bancos, dentro de la empresa debe estar bien manejado por personal altamente responsable que tenga custodio de los mismos y se encargue de minimizar los gastos innecesarios, a la vez que debe solicitar soportes para realizar cualquier desembolso a realizar.

Lo citado se muestra en: VASCONEZ A, Jos Vicente (2000: 32) que dice: Un empleado que maneje efectivo o bienes de la empresa debe estar caucionado. La fianza que rinda a favor de la empresa crea en l una responsabilidad mayor, por el temor de enfrentarse a una situacin embarazosa que le obligue a perder su credibilidad

2.3.4.2.

Control de Cuentas por cobrar y Ventas.

El registro adecuado y oportuno de las cuentas por cobrar es de mucha utilidad dentro de la empresa ya que nos permite conocer el monto real a recuperar, las personas que nos adeudan y los plazos y detalles de nuestras cuentas por cobrar, as mismo conocer si existen descuentos por prontos pagos, adicionalmente es importante tener un control secuencial de las facturas de ventas emitidas para evitar que se nos quede una cuenta por cobrar sin registrar.

Lo anteriormente citado se manifiesta en VASCONEZ A, Jos Vicente (2000: 54) que dice: El registro oportuno de las cuentas por cobrar, con todos los auxiliares que

demuestren analticamente la situacin del activo exigible de la empresa; es una parte integrante de una buena poltica de registro contable. En una nota explicativa a cuentas por cobrar, es necesario presentar las cuentas por orden de vencimiento, iniciando con los vencimientos de corto plazo hasta los de plazo mayor.

Las cuentas y los documentos por cobrar debern registrarse en el momento mismo en que se realiza la transaccin.

Ente

Toda informacin financiera se registra y se informa separadamente de la informacin personal del dueo del negocio. Una persona puede tener un negocio y tambin una casa y un automvil. Sin embargo, los rcords financieros del negocio no deben contener informacin acerca de las propiedades que tiene el dueo. Los rcords financieros de un negocio y aquellos personales no deben mezclarse. Se usa una cuenta bancaria para el uso del dueo y otra para el negocio. Un negocio existe separadamente de su dueo. Los propietarios son acreedores de las empresas que han formado y aunque tengan varias empresas, cada una se trata

como una entidad separada, por lo que el propietario es un acreedor ms de la entidad, al que contablemente se le representa con la cuenta 50 Capital.

Bienes econmicos

Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es decir, bienes materiales e inmateriales que poseen valor econmico y por ende susceptible de ser valuado en trminos monetarios. Un bien econmico tambin se refiere a las cosas valuables que cada uno posee.

Unidad de medida

Para reflejar el patrimonio de una empresa en los estados financieros, es necesario elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad. Generalmente, se utiliza como comn denominador a la moneda que tiene curso legal en el pas en que funciona el ente o empresa.

Slo los acontecimientos econmicos se registran en los libros de contabilidad en trminos monetarios, quedando excluidos los diversos sucesos que no puedan valorizarse econmicamente. El dinero se usa como unidad de medida para la presentacin de los estados financieros. Las operaciones y eventos econmicos se reflejan en la contabilidad expresados en unidad monetaria del pas en que est establecida la entidad. La unidad monetaria que se expresa en los estados financieros.

Empresa en marcha Este principio implica la permanencia y proyeccin de la empresa en el mercado, no debiendo interrumpir sus actividades, sino por el contrario deber seguir operando de forma indefinida.

Implica continuidad de la empresa, o sea, seguir funcionando. Toma la empresa en proyeccin de futuro en funcionamiento.

La empresa entra en vigencia una vez que se registran sus actividades financieras.

Valuacin al costo

Este principio establece que los activos de una empresa deben ser valuados al costo de adquisicin o produccin, como concepto bsico de valuacin; asimismo, las fluctuaciones de la moneda comn denominador, no deben incidir en alteraciones al principio expresado, sino que se harn los ajustes necesarios a la expresin numeraria de los respectivos costos, por ejemplo ante un fenmeno inflacionario.

Es un concepto fundamental de la contabilidad, que dicta registrar los activos al precio que se pag por adquirirlos.

Empresa en marcha

Salvo indicacin expresa en contrario se entiende que los estados financiero pertenecen a una "empresa en marcha", considerndose que el concepto que informa la mencionada expresin, se refiere a todo organismo econmico cuya existencia personal tiene plena vigencia y proyeccin futura.

Periodo de tiempo

La empresa se ve obligada a medir el resultado de su gestin, cada cierto tiempo, ya sea por razones administrativas, legales, fiscales o financieras. Al tiempo que emplea para realizar esta medicin se le llama periodo, el cual comprende de doce meses, y recibe el nombre de ejercicio.

Llamado tambin periodo contable, ejercicio contable o ejercicio econmico.

El estudio referente a los estados financieros debe supeditarse a un periodo fiscal corto: esto nos dar una mejor visin de la empresa para una oportuna toma de decisiones en el futuro.

En forma general, las empresas tienen una larga vida y estn en marcha, y probablemente los resultados definitivos de la inversin en una empresa se conocern cuando sta culmine sus actividades. Sin embargo, sera impensable esperar que se acabe la empresa para conocer los resultados de las operaciones realizadas por la institucin.

Devengado

Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado econmico, son los que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo. Por las cuales estn realmente aceptadas etc.

La problemtica

En distintas oportunidades, los especialistas en la materia afirman que ms de una vez el principio de devengado se vio desnaturalizado en distintos

pronunciamientos judiciales. Esto es as bajo un enfoque fiscal, respecto de los criterios que vienen manejando desde las normas contables. Se trata de una desvinculacin entre el criterio contable e impositivo, que no obedece a una norma legal que lo respalde.

EJEMPLOS: 1.- Imaginemos que se trata de un servicio devengado en el ejercicio 2009, en concreto, en el mes de diciembre (al cierre de dicho mes se culmin el servicio, no habindose producido con anterioridad ningn otro supuesto que motive la emisin del comprobante de pago). Ahora bien, la empresa lo registr contablemente en el mes de enero de 2010, toda vez que el comprobante de pago fue emitido tambin en enero 2010; en este escenario, afronta alguna contingencia la empresa usuaria del servicio?. A nuestro juicio, s. Ello, por cuanto el gasto, al corresponder al mes de diciembre de 2009, debi registrarse en dicho mes (diciembre). Adicionalmente a

ello, cabe afirmar que la empresa tampoco podr deducir dicho gasto en el ejercicio 2010, toda vez que el gasto era conocido previa y oportunamente por la empresa usuaria y adems habr de tomar en cuenta que la fecha de emisin del comprobante de pago ha sido emitido con fecha enero del ejercicio 2010 y no por el mes de diciembre del ejercicio 2009, al que en rigor corresponde. Podemos advertir lo contraproducente, fiscalmente hablando, que resulta ser para una empresa que sta reciba un comprobante de pago en el cual se consigne una fecha de emisin que, en rigor, no se ajuste a la oportunidad prevista por la normativa especfica (RCP) y que por ende no permita la sustentacin del gasto respectivo, situacin que exige a las empresas redoblar sus esfuerzos de solicitar a los proveedores la emisin de los comprobantes de pago de acuerdo a la normatividad vigente (RCP) y al final de cuentas estar supeditados a la decisin que tome el aludido proveedor.

Objetividad

Los cambios en el activo, pasivo y en la expresin contable del patrimonio neto, se deben conocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar dicha medida en trminos monetarios.

Las modificaciones en el inventario se deben registrar tal cual es la operacin en los libros de contabilidad, para medirlos objetivamente en trminos monetarios y as no hacer distorsiones en la realidad de los registros contables.

Prudencia

Ante la circunstancia de tener que elegir entre dos valores, el contador debe optar por el ms bajo, minimizando de esta manera la participacin del propietario en las operaciones contables. Este principio general se puede expresar diciendo: Contabilizar todas las prdidas cuando se conocen, y las ganancias solamente cuando se hayan realizado.

Una mala interpretacin de este principio puede llevar a una exageracin y por ende a una mala aplicacin del principio contable, resultando una incorrecta presentacin de la situacin financiera en el resultado de las operaciones contables, hasta incluso llegar a modificar el concepto contable del valor.

Este principio es tambin llamado criterio conservador.

Ante el hecho que el contador se encuentre entre dos o ms caminos razonables a seguir, deber optar por el que muestre la menor cifra de dos valores de activos relativos a un partida determinada; o ante el caso de registrar una operacin ste la har de modo que la participacin del propietario sea la menor posible.

Ignorar las utilidades no realizadas y considerar eventuales prdidas.

Es permitido el registro de estimaciones de perdidas mas no de ganancias, es decir, no anticipar lo que no tengo.

Uniformidad

Tanto los principios generales como las normas particulares principios de valuacin que se utilizan para la formulacin de los estados financieros deben ser aplicados uniformemente de un periodo a otro. Esto permitir una mejor comparacin de los estados financieros en los diversos periodos de una empresa en marcha. En caso de cualquier cambio relevante en la aplicacin de los principios generales y normas particulares, que afecte la presentacin de los estados financieros, se debe sealar por medio de una nota aclaratoria.

Este principio seala que las empresas, al hacer uso de un mtodo para la presentacin de los estados financieros, debern ser consecuentes con el mismo, logrando uniformidad en la presentacin de la informacin expuesta en los registros contables de un periodo a otro.

Si una empresa realiza cambios constantes en el mtodo que utiliza en cada periodo corto, dificultar la interpretacin y comparacin de los estados financieros; as como tambin, mostrar variaciones notables en los resultados presentados. Tambin se debe registrar las perdidas cuando se conocen. ejemplo: mercaderas rotas que no se pueden vender.

Significacin o Importancia Relativa

En la aplicacin de los principios contables y normas particulares se debe actuar necesariamente con sentido prctico. Esto quiere decir, que ante el hecho que se den situaciones de mnima importancia, stas se dejarn pasar por alto.

No existe un acuerdo que determine la lnea exacta de separacin entre los hechos que son importantes y los que no lo son, dejando de esta manera la decisin al juicio y sentido comn del profesional contable.

El contador deber pasar por alto situaciones que no revistan demasiada importancia, aplicando el mejor criterio de acuerdo a las circunstancias teniendo en cuenta diversos factores, como el efecto relativo en el activo, pasivo, patrimonio o en el resultado de las operaciones.

Revelacin suficiente

La informacin contable en los estados financieros debe ser clara y debe estar expuesta en forma clara.

La informacin contable debe ser clara y comprensible para juzgar e interpretar los resultados de operacin y la situacin de la empresa. La informacin financiera debe ser la correcta y exacta.

2.3.4.3.

Control de Inventarios y del Costo de Ventas

El inventario es el conjunto de mercancas o artculos que tiene la empresa para comerciar con aquellos, permitiendo la compra y venta o la fabricacin primero antes de venderlos, en un periodo econmico determinados. Deben aparecer en el grupo de activos circulantes.

Es uno de los activos ms grandes existentes en una empresa. El inventario aparece tanto en el balance general como en el estado de resultados. En el balance General, el inventario a menudo es el activo corriente mas grande. En el estado de resultado, el inventario final se resta del costo de mercancas disponibles para la venta y as poder determinar el costo de las mercancas vendidas durante un periodo determinado.

Los Inventarios son bienes tangibles que se tienen para la venta en el curso ordinario del negocio o para ser consumidos en la produccin de bienes o servicios para su posterior comercializacin. Los inventarios comprenden, adems de las materias primas, productos en proceso y productos terminados o mercancas para la venta, los materiales, repuestos y accesorios para ser consumidos en la produccin de bienes fabricados para la venta o en la prestacin de servicios; empaques y envases y los inventarios en trnsito.

La contabilidad para los inventarios forma parte muy importante para los sistemas de contabilidad de mercancas, porque la venta del inventario es el corazn del negocio. El inventario es, por lo general, el activo mayor en sus balances generales, y los gastos por inventarios, llamados costo de mercancas vendidas, son usualmente el gasto mayor en el estado de resultados.

Las empresas dedicadas a la compra y venta de mercancas, por ser esta su principal funcin y la que dar origen a todas las restantes operaciones, necesitaran de una constante informacin resumida y analizada sobre sus inventarios, lo cual obliga a la apertura de una serie de cuentas principales y auxiliares relacionadas con esos controles

Para una empresa mercantil el inventario consta de todos los bienes propios y disponibles para la venta en el curso regular del comercio; es decir la mercanca vendida se convertir en efectivo dentro de un determinado periodo de tiempo. El termino inventario encierra los bienes en espera de su venta (las mercancas de una empresa comercial, y los productos terminados de un fabricante), los artculos en proceso de produccin y los artculos que sern consumidos directa o indirectamente en la produccin. Esta definicin de los inventarios excluye los activos a largo plazo sujetos a depreciacin, o los artculos que al usarse sern as clasificados.

Objetivos

Proveer o distribuir adecuadamente los materiales necesarios a la empresa. Colocndolos a disposicin en el momento indicado, para as evitar aumentos de costos perdidas de los mismos. Permitiendo satisfacer correctamente las necesidades reales de la empresa, a las cuales debe permanecer constantemente adaptado. Por lo tanto la gestin de inventarios debe ser atentamente controlada y vigilada.

Caractersticas y Anlisis del Inventario

Es necesario realizar un anlisis de las partidas que componen el inventario.

Debemos identificar cules son las etapas que se presentaran en el proceso de produccin, las comunes o las que se presenta en su mayora son:

Materia Prima Productos en proceso Productos terminados Suministros, repuestos

En caso de materia prima, esta es importada o nacional, si es local existen problemas de abastecimiento, si es importada el tiempo de aprovisionamiento. La obsolencia de los inventarios, tanto por nueva tecnologa como por desgaste tiempo de rotacin, tienen seguro contra incontinencias, deber realizarse la inspeccin visual de dicha mercadera. Se debe saber la forma de contabilizacin de los inventarios. Correcta valorizacin de la moneda empleada para su contabilizacin.

Se debe conocer la poltica de administracin de los inventarios: con quienes se abastecen, que tan seguro es, preocupacin por tener bajos precios y mejor calidad; cuantos meses de ventas mantienen en materia prima, productos en procesos y productos terminados; cual es la rotacin de los inventarios fijada o determinada. reas involucradas en la administracin ya sea el Gerente de Produccin, Gerente de Marketing, Gerente de Ventas o Finanzas, etc. Como se realiza el control de los inventarios en forma manual o computarizada. Tecnologa empleada.

Naturaleza y liquidez de los inventarios, caractersticas y naturaleza del producto, caractersticas del mercado, canales de distribucin, analizar la evolucin y la tendencia.

Control de Inventario

Los diversos aspectos de la responsabilidad sobre los inventarios afectan a muchos departamentos y cada uno de stos ejerce cierto grado de control sobre los productos, a medida que los mismos se mueven a travs de los distintos procesos de inventarios. Todos estos controles que abarcan, desde el procedimiento para desarrollar presupuestos y pronsticos de ventas y produccin hasta la operacin de un sistema de costo pro el departamento de contabilidad para la determinacin de costos de los inventarios, constituye el sistema del Control Interno de los inventarios, las funciones generales son: Planeamiento, compra u obtencin, recepcin, almacenaje, produccin, embarques y contabilidad.

Planeamiento

La base para planear la produccin y estimar las necesidades en cuanto a inventarios, la constituye el presupuesto o pronostico de ventas. Este debe ser desarrollado por el departamento de ventas.

Los programas de produccin, presupuestos de inventarios y los detalles de la materia prima y mano de obra necesaria, se preparan o se desarrollan con vista al presupuesto de ventas. Aunque dichos planes se basan en estimados, los mismos tendrn alguna variacin con los resultados reales, sin embargo ellos facilitan un control global de las actividades de produccin, niveles de inventarios y ofrecen una base para medir la efectividad de las operaciones actuales.

Compra u Obtencin

En

la

funcin

de

compra

obtencin

se

distinguen

normalmente

dos

responsabilidades separadas: Control de produccin, que consiste en determinar los tipos y cantidades de materiales que se quieren. Compras, que consiste en colocar la orden de compra y mantener la vigilancia necesaria sobre la entrega oportuna del material.

Recepcin

Debe ser responsable de lo siguiente: La aceptacin de los materiales recibidos, despus que estos hayan sido debidamente contados, inspeccionados en cuanto a su calidad y comparados con una copia aprobada de la orden de compra.

La prelacin de informes de recepcin para registrar y notificar la recepcin y aceptacin.

La entrega o envo de las partidas recibidas, a los almacenes (depsitos) u otros lugares determinados. Como precaucin contra la apropiacin indebida de activos.

Almacenaje

Las materias primas disponibles para ser procesadas o armadas (ensambladas), as como los productos terminados, etc., pueden encontrarse bajo la custodia de un departamento de almacenes. La responsabilidad sobre los inventarios en los almacenes incluye lo siguiente:

Comprobacin de las cantidades que se reciben para determinar que son correcta. Facilitar almacenaje adecuado, como medida de proteccin contra los elementos y las extracciones no autorizadas.

Extraccin de materiales contra la presentacin de autorizaciones de salida para produccin o embarque.

Produccin

Los materiales en proceso se encuentran, generalmente bajo control fsico, Control Interno de los inventarios, incluye lo siguiente:

La informacin adecuada sobre el movimiento de la produccin y los inventarios.

Notificacin rpida sobre desperdicios producidos, materiales daados, etc., de modo que las cantidades y costos correspondientes de los inventarios. Puedan ser debidamente ajustados en los registros.

La informacin rpida y precisa de parte de la fbrica, constituye una necesidad para el debido funcionamiento del sistema de costo y los procedimientos de control de produccin.

Embarques

Todos los embarques, incluyndose aquellas partidas que no forman parte de los inventarios, deben efectuarse, preferiblemente, a base de rdenes de embarque, debidamente aprobadas y preparadas independientemente.

Contabilidad

Con respecto a los inventarios, es mantener control contable sobre los costos de los inventarios, a medida que los materiales se mueven a travs de los procesos de adquisicin, produccin y venta. Es decir la administracin del inventario se refiere a la determinacin de la cantidad de inventario que se debera mantener, la fecha en que se debern colocar las rdenes y la cantidad de unidades que se deber ordenar cada vez. Los inventarios son esenciales para las ventas, y las ventas son esenciales para las utilidades.

Los inventarios en una empresa camaronera representan el 70% del costo de Produccin es por ello que se debe tener una correcta valoracin de los mismos, control de las existencias y rotacin, liquidacin de las importaciones, asignaciones precisas de la determinacin de los costos del inventario de productos terminados, a la vez conocer la rentabilidad real de la empresa en cuanto a la utilidad bruta en venta y el anlisis de los resultados basados en las cantidades procesadas. Lo anteriormente expuesto se basa en VASCONEZ A, Jos Vicente que dice: Una empresa industrial dispone bsicamente de tres inventarios, materiales o

materias primas, artculos en proceso de elaboracin y artculos terminados.

La importacin de mercaderas o compra de mercaderas al exterior es una manera de regular de algunas empresas comerciales. Es necesario tener presente ciertos trminos involucrados en esta clase de negociaciones

Importancia de los inventarios

Los inventarios representan bienes destinados a las ventas en el curso normal de los negocios. Para mayor amplitud de las funciones y servicios de los inventarios depende de la naturaleza y el tipo de empresa, la importancia de los gastos de materiales y bienes de equipo y organizacin de la empresa.

La administracin de inventario se centra en cuatro aspectos bsicos; como los son: el nmero de unidades que debern producirse en un momento determinado, en que momento debe producirse el inventario, que articulo merece atencin especial, y podemos protegernos de los cambios en los costos de los artculos en inventario. De esta manera podemos sealar que la administracin de inventario consiste en proporcionar los inventarios que se requieren para mantener la operacin al costo ms bajo posible.

El control de inventario se realiza con la finalidad de desarrollar pronsticos de ventas o presupuesto, para as determinar los costos de inventarios, compras u obtencin, recepcin, almacenaje, produccin, embarque y contabilidad.

Los inventarios se clasifican de acuerdo a las caractersticas de la empresa, y una de las formas de clasificarlos es: Inventario de Materia Prima, Produccin en Proceso, Productos Terminados, Materiales y Suministros.

En cuanto a los costos de inventario; se deben identificar todos los costos que se relacionan mediante la elaboracin del inventario.

2.3.4.4.

Control de Activos Fijos

Dentro de una empresa es muy necesario conocer los activos de larga duracin o activos Fijos, su vida til, porcentajes de depreciacin y los costos que se deben adicionar a su adquisicin, para el registro apropiado de los mismos.

Lo anteriormente expuesto se seala en VASCONEZ A, Jos Vicente (2000: 140141) que dice:

Una unidad que forma parte de la planta y equipo se registra al costo, es decir al precio de factura. Los gastos que se incluyen en el costo deben ser razonables, necesarios y definitivos, no se incluyen en el costo aquellos gastos como

reparaciones del bien que sufri un accidente, la reposicin de partes daadas o que ha sido motivo de tobo, etc.

2.3.4.5.

Control de cuentas por pagar proveedores

El registro de las obligaciones o cuentas por pagar a proveedores es muy necesario que se realice de forma oportuna, con un correcto detalle y polticas de

vencimientos, descuentos y recargos lo que origina que exista un detalle preciso de los proveedores, conocer las condiciones particulares y acuerdos con cada uno de ellos, para conocer el nivel de endeudamiento real de la empresa, poder programar pagos en funcin de la disponibilidad de la empresa.

2.3.4.6.

Control de Sueldos, Beneficios sociales e impuestos por pagar

La contabilizacin de la nmina y los beneficios sociales por pagar debe realizarse en el mes que ocurre, sin necesidad de que estos sean pagados dentro del mes al que corresponden.

Debemos conocer los porcentajes, fechas de vencimientos y periodos de pagos de las obligaciones con Beneficios Sociales contradas con los empleados, para estar al da con los requisitos e informaciones que deben presentarse a las entidades de Control Estatales.

Adicionalmente se debe tener la informacin lista mensualmente en cuanto se refiere a compras, y control de que las mismas se encuentren respaldadas mediante

documentos autorizados por el Reglamento de Facturacin vigente, y presentar de forma mensual y en las fechas establecidas por el Servicio de Rentas Internas las declaraciones mensuales de Retencin en la fuente y Retencin de IVA e IVA por pagar, as como la presentacin del Impuesto a la Renta Anual.

2.3.4.7.

Control de Obligaciones por pagar

As como es necesario registrar las cuentas por pagar a proveedores, empleados y organismos de Control, es necesario que las obligaciones contradas por la

empresa por prstamos se registren a tiempo, sean estas a corto o largo plazo, la finalidad de la misma es conocer el endeudamiento o los pasivos real de la empresa, identificando la parte corriente y la porcin a largo plazo de las mismas.

Lo anteriormente expuesto se basa en lo sealado en VASCONEZ A Jos Vicente Contabilidad Intermedia (2000: 197). Cuando la empresa obtiene un prstamo, entrega un documento como garanta como una letra de cambio o un pagar. De acuerdo con la naturaleza del prstamo los pagos se harn mensualmente, trimestral, intereses se pagan al vencimiento. semestral o anualmente; los

Los pasivos a largo plazo en el momento de elaborar el balance se parten en dos, las cuotas que se vencen en el transcurso del prximo periodo contable y se ubican en el pasivo a corto plazo y la otra parte se coloca en el pasivo a largo plazo

2.4.

Normativa Internacional

2.4.1. Las NIC

4

Las Normas Internacionales de Contabilidad (siglas: NIC) son un

conjunto de normas o leyes que establecen la informacin que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes fsicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino ms bien normas que el hombre, de acuerdo sus experiencias

http://es.wikipedia.org/wiki/Normas_Internacionales_de_Contabilidad

comerciales, sigue creyendo que esto es verdad ha considerado de importancias en la presentacin de la informacin financiera s/p

El objetivo de Las NIC es reflejar la esencia econmica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situacin financiera de una empresa.

Las NIC son emitidas por el International Accounting Standards Board (IASB, anterior International Accounting Standards Committee, IASC).

Las normas se conocen con las siglas NIC y NIIF dependiendo de cundo fueron aprobadas y se matizan a travs de las "interpretaciones" que se conocen con las siglas SIC y CINIIF.

Dentro de su periodo de labor (1973-1999) el IASC emiti 41 normas NIC's (de las que 29 estn en vigor en la actualidad) y luego de su reestructura (2000-actualidad) pasando a ser llamado IASB ha emitido 13 normas NIIF (de las que hay 9 en vigor y el resto en proceso de implementacin), junto con 27 interpretaciones.

En ingls se conocen bajo las siglas IFRS (International Financial Reporting Standards)

Las NIC han sido adoptadas oficialmente por la Unin Europea como sus normas contables, pero slo despus de pasar por la revisin del EFRAG, por lo que para comprobar cules son aplicables en la UE hay que comprobar su status.

En Estados Unidos las entidades cotizadas en bolsa tendrn la posibilidad de elegir si presentan sus estados financieros bajo US GAAP (el estndar nacional) o bajo NICs.

Otros pases asiticos y americanos estn adoptando tambin las NIC. Ms de 100 pases requieren o permiten el uso de las NICs o estn en proceso de convergencia entre sus normas nacionales y las NICs.

NIC Vigentes

NIC 1. Presentacin de estados financieros. NIC 2. Existencias. NIC 7. Estado de flujos de efectivo. NIC 8. Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores. NIC 10. Hechos posteriores a la fecha del balance. NIC 11. Contratos de construccin. NIC 12. Impuesto sobre las ganancias. NIC 14. Informacin Financiera por Segmentos. NIC 16. Inmovilizado material. NIC 17. Arrendamientos. NIC 18. Ingresos brutos. NIC 19. Retribuciones a los empleados. NIC 20. Contabilizacin de las subvenciones oficiales e informacin a revelar sobre ayudas pblicas.

NIC 21. Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera.

NIC 23. Costes por intereses. NIC 24. Informacin a revelar sobre partes vinculadas. NIC 26. Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de prestaciones por retiro.

NIC 27. Estados financieros consolidados y separados. NIC 28. Inversiones en entidades asociadas. NIC 29. Informacin financiera en economas hiperinflacionarias. NIC 30. Informacin a revelar en los estados financieros de bancos y entidades financieras similares.

NIC 31. Participaciones en negocios conjuntos. NIC 32. Instrumentos financieros: Presentacin. NIC 33. Ganancias por accin. NIC 34. Informacin financiera intermedia. NIC 36. Deterioro del valor de los activos. NIC 37. Provisiones, activos y pasivos contingentes. NIC 38. Activos intangibles.

NIC 39. Instrumentos financieros: reconocimiento y valoracin. NIC 40. Inversiones inmobiliarias, NIC 41. Agricultura.

2.4.2. LAS NIIF

Las NIIF son usadas en muchas partes del mundo, entre los que se incluye la Unin Europea, Hong Kong, Australia, Malasia, Pakistan, India, Panam, Guatemala, Per, Rusia, Sudfrica, Singapur y Turqua. Al 28 de marzo 2008, alrededor de 75 pases obligaran el uso de las NIIF, o parte de ellas. Otros muchos pases han decidido adoptar las normas en el futuro, bien mediante su aplicacin directa o mediante su adaptacin a las legislaciones nacionales de los distintos pases.

Desde 2002 se ha producido tambin un acercamiento entre el IASB " International Accounting Standards Board y el FASB "Financial Accounting Standards Board", entidad encargada de la elaboracin de las normas contables en Estados Unidos para tratar de armonizar las normas internacionales con las norteamericanas.

2.4.2.1.

Estructura de las NIIF

Las NIIF son consideradas "basadas en principios" como un conjunto de normas en el sentido de que establecen normas generales, as como dictar tratamientos especficos. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera comprenden:

Normas Internacionales de Informacin Financiera (Normas despus de 2001) Normas Internacionales de Contabilidad (Normas antes de 2001) Interpretaciones NIIF (Normas despus de 2001) Interpretaciones de las NIC (Normas antes de 2001)

2.4.2.2.

NIIF para Pequeas y Medianas Empresas

En julio de 2009, la IASB public la versin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Empresas (IFRS for SMEs,

por sus siglas en ingls). Las NIIF para PyMEs son una versin simplificada de las NIIF. Las 5 caractersticas de esta simplificacin son:

Algunos temas en las NIIF-Totales son omitidos ya que no son relevantes para las PyMEs tpicas

Algunas alternativas a polticas contables en las NIIF-Totales no son permitidas ya que una metodologa simple est disponible para las PyMEs.

Simplificacin de muchos principios de reconocimiento y medicin de aquellos que estn en las NIIF-Totales

Sustancialmente menos revelaciones Simplificacin de Exposicin de motivos1

2.4.2.3.

Elementos de los Estados Financieros

El marco que establece los estados de posicin financiera (balance), comprende:

Activo: recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados del que se espera obtener beneficios econmicos futuros.

Pasivos: Obligacin actual de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cual la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.

Patrimonio neto: Es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.

Ingresos: Incrementos de beneficios econmicos mediante el recibimiento o incremento de activos o decremento de los pasivos.

Gastos: Decrementos en los bienes econmicos.

2.4.2.4.

Contenido de los Estados Financieros

Los estados financieros bajo NIIF comprenden:

El Estado de situacin patrimonial ("Balance")

El Estado de Resultados ("Cuenta de prdidas y ganancias") El Estado de evolucin de patrimonio neto y Estado de Resultados Integrales El Estado de Flujo de Efectivo ("Estado de origen y aplicacin de fondos") Las notas, incluyendo un resumen de las polticas de contabilidad significativas.

2.4.2.5.

Propiedades Plantas y Equipos

Las propiedades plantas y equipos son medidas inicialmente a su costo. Este puede incluir los costos directamente atribuidos a la adquisicin, construccin o produccin si la entidad opta por adoptar una poltica consistente.

Propiedades plantas y equipos pueden ser revaluados a su valor justo si todos los activos de su clase son tratados as (por ejemplo, la revaluacin de todas nuestras propiedades) (NIC 16.31 y 36). Las ganancias de las revaluaciones son directamente ajustadas contra el patrimonio, no en el estado de resultado; las prdidas de valor son reconocidas como prdidas en el estado de resultado (NIC 16.39 y 40).

La depreciacin se cargan por el costo o valor del activo a lo largo de su vida til estimada hasta el importe recuperable (NIC16.50). El costo de depreciacin se reconoce como un gasto en el estado de resultado, salvo que se incluya en el valor contable de otro activo. (NIC 16.47). La depreciacin de las Propiedades Plantas y equipos utilizadas para actividades de desarrollo pueden incluirse en el costo de un activo intangible reconocido de acuerdo con NIC 38 Activos intangibles (NIC16.49). El mtodo de depreciacin y el valor recuperable se debe revisar anualmente (NIC 16.61). En la mayora de los casos el mtodo de "lnea recta", con el mismo cargo de depreciacin a partir de la fecha cuando un activo se pone en uso hasta que se espere que se venda o no se obtengan ms beneficios econmicos de l, pero tambin otros mtodos de depreciacin se usan si los activos se utilizan proporcionalmente ms en algunos perodos que otros (NIC16.56).

2.4.2.5.1. NIC 16

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, as como los cambios que se hayan producido en dicha inversin.

Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la contabilizacin de los activos, la determinacin de su importe en libros y los cargos por depreciacin y prdidas por deterioro que deben reconocerse con relacin a los mismos.

Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que: (a) posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y (b) se esperan usar durante ms de un periodo. Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo si, y slo si: (a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y (b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.

Medicin en el reconocimiento: Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se medir por su costo. El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo ser el precio equivalente al efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza ms all de los trminos normales de crdito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocer como intereses a lo largo del periodo del crdito a menos que tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23.

El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:

(a) su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio; (b) todos los costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia; (c) la estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con propsitos distintos del de la produccin de inventarios durante tal periodo.

Medicin despus del reconocimiento: La entidad elegir como poltica contable el modelo del costo o el modelo de revaluacin, y aplicar esa poltica a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo.

Modelo de costo: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se contabilizar por su costo menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor.

Modelo de reevaluacin: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podra determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se informa.

Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin, este aumento se reconocer directamente en otro resultado integral y se acumular en el patrimonio, bajo el encabezamiento de supervit de revaluacin.

Sin embargo, el incremento se reconocer en el resultado del periodo en la medida en que sea una reversin de un decremento por una revaluacin del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo. Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin, tal disminucin se reconocer en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminucin se reconocer en otro resultado integral en la medida en que existiera saldo acreedor en el supervit de revaluacin en relacin con ese activo.

Depreciacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til.

Importe depreciable es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. Se depreciar de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con relacin al costo total del elemento. El cargo por depreciacin de cada periodo se reconocer en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo. El mtodo de depreciacin utilizado reflejar el patrn con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios econmicos futuros del activo.

El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podra obtener actualmente por la disposicin del elemento, despus de deducir los costos estimados por tal disposicin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til.

Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor, la entidad aplicar la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.

El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dar de baja en cuentas:

(a) por su disposicin; o

(b) cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o disposicin.

2.4.2.6.

Inventarios

El inventario es valorizado al valor ms bajo entre su costo y su valor neto de realizacin (NIC 2.9), de forma similar como el ms bajo entre costo o valor de mercado, usado con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

El costo comprende todos los gastos de adquisicin, los costos de conversin y otros costos incurridos en dejar los productos en su ubicacin y condiciones (NIC 2.10 En caso de que los productos individuales no sean identificables, primeras en entrar primeras en salir (FIFO) ser el mtodo utilizado, de tal forma que el costo en libros represente a los artculos ms recientemente adquiridos. "ltimas en entra primeras en salir" (LIFO) no es aceptado (NIC2.25).

El Valor neto de realizacin es el precio estimado de venta menos los costos para completar los costos de venta (NIC2.6).

2.4.2.6.1. NIC 2

Objetivo

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios, dentro del sistema de medicin del costo histrico. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe acumularse en un activo, para diferirlo hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una gua prctica para la determinacin de tal costo, as como para el subsecuente reconocimiento como gasto del periodo, incluyendo tambin cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. Tambin

suministra una gua sobre las frmulas de costo que se usan para calcular los costos de los inventarios.

Alcance

1. Esta Norma debe ser aplicada, dentro de los estados financieros, preparados en el contexto del sistema de costo histrico, para contabilizar los inventarios que no sean:

(a) obra en proceso, proveniente de contratos de construccin, incluyendo los contratos de servicio relacionados con ella (vase la NIC 11, Contratos de Construccin); (b) instrumentos financieros; y (c) inventarios de productos ganaderos, agrcolas, forestales y o minas de mineral, que estn en poder de los productores, siempre que sean medidos al valor neto realizable, de acuerdo con las prcticas tradicionalmente establecidas en ciertas industrias; y (d) activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 41, Agricultura),

NIC 2: Inventarios

2. La presente Norma sustituye a la NIC 2, Valoracin y Presentacin de los Inventarios segn el Sistema del Costo Histrico, aprobada en 1975. 3. Los inventarios a que se ha hecho referencia en 1(c) se miden al valor neto realizable en ciertos estadios de la produccin. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se han recogido las cosechas agrcolas o se han extrado las minas de mineral, siempre que su venta est asegurada por un contrato de futuro o la garanta del gobierno, o bien cuando existe un mercado homogneo, donde el riesgo de fracasar en la venta es mnimo. Tales inventarios, como se ha dicho, caen fuera del alcance de la presente Norma.

Definiciones

4. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Inventarios son activos: (a) posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin; (b) en proceso de produccin de cara a tal venta; o (c) en la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en el suministro de servicios. Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin, menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta. 5. Entre los inventarios tambin se incluyen los bienes comprados, y almacenados para revender, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercancas adquiridas por un minorista para revender a sus clientes, y tambin los terrenos u otros activos inmobiliarios que se tienen para ser vendidos a terceros. Tambin son inventarios los productos terminados o en curso de fabricacin por la empresa, as como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el caso de un suministrador de servicios, como se describe en el prrafo 16, los inventarios estarn formados por el costo de los servicios para los que la empresa no ha reconocido todava el ingreso correspondiente (vase la NIC 18, Ingresos).

Medicin de los inventarios

6. Los inventarios deben ser medidos al costo o al valor neto realizable, segn cual sea menor.

Costo de los inventarios

7. El costo de los inventarios debe comprender todos los costos derivados de la adquisicin y conversin de los mismos, as como otros costos en los que se ha incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.

Costos de adquisicin

8. El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, incluyendo aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables por la empresa de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn al determinar el costo de adquisicin.

9. El costo de adquisicin puede incluir diferencias de cambio que surjan directamente de la compra reciente de inventarios facturados en una moneda extranjera, siempre que se cumplan las especiales circunstancias

contempladas en el tratamiento alternativo permitido en la NIC 21, Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera.

Costo de conversin

10. Los costos de conversin de los inventarios comprendern aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. Tambin comprendern una porcin, calculada de forma sistemtica, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se ha incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Costos indirectos fijos son todos aqullos que permanecen relativamente constantes con independencia del volumen de produccin, tales como la depreciacin y mantenimiento de los edificios y equipos de la fbrica, as como el costo de gestin y administrador de la planta.

Costos

indirectos

variables

son

todos

aqullos

costos

que

varan

directamente, o casi directamente, con el volumen de produccin obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta. 11. El proceso de distribucin de los costos indirectos fijos a los costos de conversin se basar en la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin. Capacidad normal es la produccin que se espera conseguir en

circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la prdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de produccin siempre que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccin no se incrementar como consecuencia de un nivel bajo de produccin, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocern como gastos del periodo en que han sido incurridos. En periodos de produccin anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de produccin se disminuir, de manera que no se midan los inventarios por encima del costo real. Los costos indirectos variables se distribuirn, a cada unidad de produccin, sobre la base del nivel real de uso de los medios de produccin. 12. El proceso de produccin puede dar lugar a la fabricacin simultnea de ms de un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la produccin conjunta o de la produccin de productos principales junto a subproductos. Siempre que los costos de conversin de cada tipo de producto no sean identificables por separado, ser Necesario distribuir el costo total entre los productos, sobre bases uniformes y racionales. La distribucin puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, ya sea como produccin en curso, el momento en que los productos comienzan a poder identificarse por separado, ya sea al haber completado el proceso productivo. La mayora de los subproductos, por su propia naturaleza, tienen valores no significativos. Cuando este es el caso,

se miden frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo tal cantidad del costo de producto principal. Como resultado de esta distribucin, el importe en libros del producto principal no resultar significativamente diferente de su costo.

Otros costos

13. Se incluirn otros costos, en el importe en libros de los inventarios, siempre que se hubieran incurrido para dar a los mismos su condicin y ubicacin actuales. Por ejemplo, puede ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, los costos indirectos no derivados de la produccin, o los costos del diseo de productos para clientes especficos. 14. Son ejemplos de costos excluidos del importe en libros de los inventarios, y por tanto a reconocer como gastos del periodo en el cual se incurren, los siguientes: (a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de produccin; (b) los costos de almacenamiento, a menos que tales costos sean necesarios en el proceso productivo, previamente a un proceso de elaboracin ulterior; (c) los costos indirectos de administracin que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condicin y ubicacin actuales; y (d) los costos de comercializacin. 15. En ciertas circunstancias, los costos financieros se incluyen entre los costos de los inventarios. Tales circunstancias se identifican en el tratamiento alternativo permitido en la NIC 23, Costos por Intereses.

Costo de los inventarios para un suministrador de servicios

16. El costo de los inventarios, para un suministrador de servicios, se compone fundamentalmente de mano de obra y otros costos de personal directamente involucrados en la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin y otros costos indirectos distribuibles. La mano de obra y los dems costos

relacionados con las ventas, as como el personal de administracin general, no se incluyen en el costo de los inventarios, siendo por el contrario reconocidos como gastos del periodo en el que se hayan incurrido.

Costo de los productos agrcolas recolectados de activos biolgicos

16. De acuerdo con la NIC 41, Agricultura, los inventarios compuestos por productos agrcolas, que la empresa ha cosechado o recolectado de sus activos biolgicos, se miden, para su reconocimiento inicial, por el valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta, considerados desde el punto de su cosecha. Este es el costo de los inventarios en esa fecha, para la aplicacin de la presente Norma.

Sistemas de medicin de costos

17. Los sistemas para la determinacin del costo de los inventarios, tales como el mtodo del costo estndar o el mtodo de los minoristas, pueden ser usados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo. Los costos estndares se establecern a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilizacin de la capacidad. En este caso, las condiciones de clculo se revisan de forma regular y, si es preciso, se cambian los estndares siempre y cuando tales condiciones hayan variado. 18. El mtodo de los minoristas se usa a menudo, en el sector comercial al por menor, para la medicin de inventarios, cuando hay un gran nmero de artculos que rotan velozmente, que tienen mrgenes similares y para los cuales es impracticable usar otros mtodos de clculo de costos. En este mtodo en particular, el costo de los inventarios se determina deduciendo, del precio de venta del artculo en cuestin, un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje que se usa debe tener en cuenta la parte de los inventarios que se han marcado por debajo de su precio de venta original.

Frecuentemente se utiliza un porcentaje medio para cada seccin o departamento comercial.

Frmulas del costo

19. El costo de los inventarios de productos que no son intercambiables entre s, as como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos especficos, debe ser determinado a travs del mtodo de identificacin especfica de sus costos individuales. 20. La identificacin especfica del costo significa que cada tipo de costo concreto se distribuye a un producto determinado de los inventarios. Este procedimiento es el tratamiento adecuado para aquellos productos que se segregan para un proyecto especfico, con independencia de si han sido producidos o comprados en el exterior. Sin embargo, la identificacin especfica de costos resultar inapropiada cuando, en los inventarios, hay un gran nmero de productos que son, habitualmente, intercambiables. En tales circunstancias, el mtodo de seleccionar qu productos individuales van a permanecer en el inventario final, podra ser usado para obtener efectos predeterminados en la ganancia o la prdida neta del periodo.

Tratamiento por punto de referencia

21. El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el prrafo 19, debe ser determinado usando frmulas de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado. 22. La frmula FIFO asume que los productos en inventario que fueron comprados o producidos antes, sern vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en el inventario final sern los producidos o comprados ms recientemente. Si se utiliza la frmula del costo promedio ponderado, el costo de cada unidad de producto se determinar a partir del promedio ponderado del costo de los artculos similares, posedos al principio del periodo, y del costo de los mismos

artculos comprados o producidos durante el periodo. Se puede calcular el promedio peridicamente o despus de recibir cada envo adicional, dependiendo de las circunstancias de la empresa.

Tratamiento alternativo permitido

23. El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el prrafo 19, debe ser determinado usando la frmula ltima entrada primera salida (LIFO). 24. La frmula LIFO asume que los productos en inventario que fueron comprados o producidos en ltimo lugar, sern vendidos los primeros y, consecuentemente, que los productos que queden en el inventario final sern los producidos o comprados en primer lugar.

Valor neto realizable

25. El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estn daados, si se han vuelto parcial o totalmente obsoletas, o bien si sus precios de mercado han cado. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminacin o su venta han aumentado. La prctica de rebajar el saldo, hasta que el importe en libros sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista segn el cual los activos no deben valorarse en libros por encima de los importes que se espera recuperar de su venta o uso posterior. 26. La rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula usualmente para cada tipo de artculo. En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar apropiado agrupar artculos similares o relacionados. Este puede ser el caso de artculos en inventario relacionados con la misma lnea de productos, que tienen propsitos o usos finales similares, se producen y venden en la misma rea geogrfica y no pueden ser, por razones prcticas, evaluados separadamente de otros artculos de la lnea. No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen clasificaciones completas de los

inventarios, por ejemplo sobre la totalidad de los productos terminados, o sobre todos los inventarios en una actividad o segmento geogrfico determinados. Los suministradores de servicios acumulan, generalmente, sus costos en relacin a cada servicio para el que se espera cargar un precio separado al cliente. Por tanto, cada servicio as identificado se tratar como una partida separada. 27. Las estimaciones del valor neto realizable se basarn en la informacin ms fiable de que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe que se espera recuperar de los inventarios. Tales estimaciones toman en consideracin las fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos ocurridos tras el cierre, en la medida en que tales hechos confirmen condiciones existentes en el fin del periodo. 28. Al hacer las estimaciones del valor neto realizable se tendr en consideracin el propsito para el que se mantienen los inventarios. Por ejemplo, el valor neto realizable del importe de inventarios que se tienen para cumplir con los contratos de venta, o de prestacin de servicio, se basa en el precio que figura en el contrato en cuestin. Si los contratos de venta son por menor cantidad que la mantenida en inventario, el valor neto realizable del exceso se determina en base a los precios generales de venta. Pueden aparecer provisiones o pasivos contingentes por contratos firmes de venta que excedan las cantidades de productos en inventario, o bien de productos que vayan a obtenerse por contratos de compra firmes. Tales provisiones o pasivos contingentes se tratan contablemente de acuerdo con la NIC10,

Contingencias y Hechos Ocurridos Despus de la Fecha del Balance. 29. Sobre las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la produccin de inventarios, no se practicarn rebajas para situar su importe en libros por debajo del costo, siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen, sern vendidos al costo o por encima del mismo. Sin embargo, cuando una reduccin, en el precio de las materias primas, indique que el costo de los productos terminados exceder a su valor neto realizable, se rebajar su importe en libros hasta cubrir tal diferencia. En

tales circunstancias, el costo de reposicin de las materias primas puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable. 30. Se realizar una evaluacin del valor neto realizable cada final de periodo subsiguiente. Cuando las circunstancias que previamente causaron la rebaja hayan dejado de existir, se proceder a revertir el importe de la misma, de manera que el nuevo valor contable sea el menor entre el costo y el valor neto realizable revisado. Esto ocurrir, por ejemplo, cuando un artculo en inventario, que se lleva al valor neto realizable porque ha bajado su precio de venta, est todava en inventario en un periodo posterior y su precio de venta se ha incrementado.

Reconocimiento como gasto del periodo

31. Al ser vendidos los inventarios, el importe en libros de los mismos se reconoce como gasto del mismo periodo en el que se registran los correspondientes ingresos. El importe de cualquier rebaja, hasta el valor neto realizable, as como todas las dems prdidas en los inventarios, deben ser reconocidos en el periodo en que tiene lugar la depreciacin. El importe de cualquier reversin de las rebajas de valor por deterioro de inventarios, tras un incremento en el valor neto realizable, debe ser registrada como una reduccin en el valor de los inventarios que haya sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperacin del valor tenga lugar. 32. El proceso de reconocer como gasto del periodo el importe en libros de los inventarios vendidos tiene como consecuencia la correlacin de costos e ingresos. 33. El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuentas de activo, por ejemplo los inventarios usados como componentes de los trabajos realizados, por la empresa, para los elementos de las propiedades, planta y equipo. El valor de los inventarios distribuido a otros activos de esta manera, se reconocer como gasto a lo largo de la vida til de los mismos.

Informacin a revelar

34. En los estados financieros se debe revelar la siguiente informacin: (a) las polticas contables adoptadas para la medicin de los inventarios, incluyendo la frmula de medicin de los costos que se haya utilizado; (b) el valor total en libros de los inventarios, desglosado en los importes parciales segn la clasificacin que resulte apropiada para la empresa; (c) el importe en libros de los inventarios que se han medido utilizando su valor neto realizable; (d) los importes de las reversiones, en las rebajas de valor anteriores para reflejar el valor neto realizable, que se hayan reconocido como ingresos en el periodo, de acuerdo con el prrafo 31; (e) las circunstancias o eventos que han producido la reversin de las rebajas de valor, de acuerdo con el referido prrafo 31; y (f) el importe en libros, si existiese, de los inventarios comprometidos como garanta del cumplimiento de deudas. 35. La informacin acerca de los saldos pertenecientes a las diferentes clases de inventarios, as como la variacin de dichos saldos en el periodo, resultar de utilidad a los usuarios de los estados financieros. Una clasificacin comn de los inventarios es la que distingue entre mercancas, suministros para la produccin, materias primas, productos en proceso y productos terminados. Los inventarios de un suministrador de servicios pueden ser descritos, simplemente, como productos en proceso. 36. Cuando el costo de los inventarios se determine utilizando la frmula LIFO, de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido en el prrafo 23, los estados financieros deben revelar la diferencia entre el saldo de los inventarios finales del balance y: (a) el menor valor entre el importe calculado de acuerdo con el prrafo 21 y el valor neto realizable; o (b) el menor valor entre el costo de reposicin en la fecha de cierre y el valor neto realizable. 37. En los estados financieros se debe dar informacin sobre uno de los dos siguientes extremos:

(a) el costo de los inventarios que se han reconocido como gasto durante el periodo; o bien (b) los costos de operacin, relacionados con los ingresos, reconocidos como gastos durante el periodo, clasificados por naturaleza. 38. El costo de los inventarios, reconocido como gasto durante el periodo, se compone de aquellos costos incluidos en la medicin de los productos vendidos, ms los costos indirectos no distribuidos y los importes anormales de los costos de produccin de los inventarios, incurridos durante el propio periodo. Las circunstancias particulares de cada empresa pueden exigir la inclusin de otros costos, tales como los costos de distribucin.

2.5.

Marco Legal

Prodexmansa Ca Ltda fue constituida mediante escritura Pblica, con resolucin 335 de la Superintendencia de compaas, e inscrita en el Registro Mercantil nmero 389 del 20 de julio del 2004, con un capital social de $400,00, compaa de

Responsabilidad Limitada ubicada en la provincia de Manab, del cantn Manta.

Con Resolucin 575 del 17 de noviembre del 2006 de la Superintendencia de Compaas, e inscripcin en el Registro Mercantil Nmero 788 Tomo 2899, del 1 de diciembre del 2006, se aprueba el cambio de denominacin a Prodex Ca. Ltda., adicionalmente se aument el capital Social de la Compaa a $199,600.00, del cual se encontraba pagado $184,900.00

La compaa mediante resolucin 750 del 30 de diciembre del 2011 y Registro Mercantil Nmero 12 Tomo 78 en el Cantn Pedernales con fecha 5 de abril 2012, mediante escritura pblica de la provincia de Manab cantn Portoviejo Notara 3, se aprueba el cambio de domicilio de la ciudad de Manta al Cantn Pedernales y el aumento de capital social de la compaa a $226,059.00 el cual se encuentra todo completamente pagado.

Por ende la compaa actualmente se encuentra ubicada en la Provincia de Manab, Cantn Pedernales, Sitio Marco Km 12,5 va Pedernales Esmeraldas, dispone de un capital Suscrito de $426,059 y tiene como objeto social dedicarse a la reproduccin, cultivo, comercializacin, importacin y exportacin de camarn y otros crustceos, produccin, cultivo, comercializacin, importacin y exportacin de especies bioacuticas.

2.6.

Marco Conceptual

Superintendencia de Compaas.- La Superintendencia de Compaas es una entidad proactiva y slida que cuente con mecanismos eficaces y modernos de control y supervisin y de apoyo al sector empresarial

Servicio de Rentas Internas.- El Servicio de Rentas Internas (SRI) es una entidad tcnica y autnoma que tiene la responsabilidad de recaudar tributos internos establecidos por Ley mediante la aplicacin de la normativa vigente.

Confiabilidad.- Cualidad de confiable, que se puede confiar

Veracidad.- Cualidad de veraz, que dice, usa o profesa siempre la verdad.

Fidedigno.- Digno de F y crdito.

Negligencia.- Descuido, falta de aplicacin.

Independencia.- Calidad de autonoma, libre.

Procedimientos.- Mtodo o trmite necesario para ejecutar una cosa

Calendarizada.- Que tienen fechas sealadas en los calendarios.

Expedientes.- Conjunto de papeles de un asunto.

Cotizacin.- Accin de dar o estimar el precio de una cosa.

2.7.

Variables de la Investigacin

Control Interno.- definicin: Representa el esquema que se formar para que la Contabilidad de la empresa se encuentre bien estructurada, cumpla requisitos de calidad, refuerce la eficiencia laboral, minimice errores y disminuya el desperdicio.

2.8.

Operacionalizacin de variables

Variables 2.1. SISTEMA DE CONTROL INTERNO FINANCIERO CONTABLE Definicin.- Es el grupo de controles y prcticas contables y administrativas.

Dimensiones TEMA 2.1.1. Interno. 2.1.1.2. El control 2.1.1.1.

Indicadores Campos aplicacin control interno Fases del Control Interno 2.1.1.3. Objetivos Control Interno del de del

TEMA 2.1.2. El control 2.1.2.1. Importancia Control Contable 2.1.2.2. Implementacin del Control Contable 2.1.2.3. Evaluacin Control Contable del Interno Interno del Interno

Interno Contable

2.2. LA EMPRESA Definicin.-

TEMA

2.2.1.1

Principios Fundamentales de

La 2.2.1. La

aplicacin Control

del Interno

Contabilidad 2.2.1.2

la Contabilidad Organismos Control aplicables Ecuador. 2.2.1.3 Informes Contables y de leyes en el

tiene como objetivo ayudan a asegurar que en una se Anlisis de

organizacin tomen

decisiones 2.2.2

aprobadas apropiadas.

y Controles por reas 2.2.2.1 Contables Riesgos y de 2.2.2.2

Control Bancos

de

Caja

Control de Cuentas por cobrar y ventas

2.2.2.3

Control

de

Inventarios y del Costo de Ventas 2.2.2.4 Control de Activos Fijos 2.2.2.5 Control por proveedores 2.2.2.6 Control Sueldos Cuentas pagar

Beneficios Sociales e Impuestos 2.2.2.7 Control Obligaciones 2.2.2.8 Elaboracin del de

Manual de Control Interno Financiero y Contable

CAPITULO III

MARCO METODOLOGICO

3.1.

Diseo de la investigacin

La presente investigacin se realizar de campo, porque la informacin a obtener se realizar directamente en el lugar de Pedernales en la empresa Prodex Ca Ltda.

Investigacin de campo es el conjunto de acciones encaminadas a obtener en forma directa datos de las fuentes primarias de informacin, es decir, de las personas y en el lugar y tiempo en que se suscita el conjunto de hechos o acontecimientos de inters para la investigacin.

3.1.1. Tipos de investigacin

El trabajo de investigacin se ejecutar de manera descriptiva, ya que debemos analizar los hbitos y costumbres del departamento contable y del personal que lo conforman y obtener datos que permitan comprobar hiptesis y conclusiones al finalizar el presente trabajo de investigacin.

3.1.2. Mtodos de investigacin

Utilizaremos el mtodo estadstico e Inductivo, ya que los datos se analizarn de manera cuantitativa y cualitativa para obtener de ellos informacin y resultados.

3.2.

Poblacin y muestra

Nuestra investigacin est basada en el proceso contable de la empresa Prodex Ca Ltda del Sitio Marco de la ciudad de Pedernales Provincia de

Manab, y consiste en el diseo del Control Interno en el proceso Contable, nuestra investigacin estar dirigida al rea administrativa y contable.

Poblacin de

Contador Asistentes Contables Bodega Exportaciones Secretaria Total

1 2 2 1 1 7

3.3.

Tcnicas de Recoleccin de la Informacin

Para el desarrollo de la presente investigacin se utilizar la tcnica de la Encuesta.

La encuesta es una tcnica investigativa que permite valorar una poblacin por medio de la recopilacin de informacin como hechos, opiniones, actitudes, hbitos con el objeto de explicar variables establecidas y la obtencin de conclusiones.

3.4.

Validez y confiablidad

Los datos mostrados en las encuestas realizadas son vlidos y confiables, lo que permite establecer correctivos necesarios en la implementacin del Control Interno a aplicarse en la empresa.

3.5.

Plan de Procesamiento de la Informacin

La informacin obtenida se proceder a analizar y revisar, se tabular y se representar grficamente los resultados obtenidos.

Se comprobar y verificar la hiptesis, para establecer las conclusiones y recomendaciones.

3.6.

Comprobacin de hiptesis

Una vez realizadas las encuestas podemos confirmar que a la empresa Prodex le faltan involucrar a la contabilidad y los informes que esta arroja con sus resultados, para analizar y fijar los presupuestos de compras y ventas, adicionalmente no existe un control Interno contable que permita determinar fraudes y desfalcos.

3.7.

Planteamiento de hiptesis

El diseo del Control Interno en el proceso Contable de la Empresa Prodex Ca Ltda., incide en la maximizacin de las utilidades.

3.8.

Clculo estadstico

N E2 ( N-1) +1

n= tamao de la muestra N= poblacin total e= error de muestreo

7 0,022 ( 7-1) +1

7 0,0004 ( 6) +1

7 0,0024 +1

7 1,0024

n= 6,98

3.9.

Decisin

Siendo la poblacin pequea de 7 personas, y considerando un margen de error del 2%, de acuerdo a la muestra, las encuestas se aplicaron a todas las personas para el anlisis de los resultados y la propuesta a presentarse.

CAPITULO IV

ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS RESULTADOS

El anlisis y la interpretacin de los resultados se presenta de acuerdo a las 8 preguntas presentadas a las 7 personas encuestadas.

A continuacin presentamos el anlisis e interpretacin a cada una de las preguntas.

1. Estn integradas las distintas reas de la empresa con la oficina de Contabilidad

Alternativa Siempre A Veces Muy poco Nunca Total

Resultado

5 2 7

8 7 6 5 4 3 2 1 0 Siempre A Veces

Resultado

Resultado

Muy poco

Nunca

Total

Conclusin:

Al no encontrarse integradas las dems oficinas o departamentos con la contabilidad, corremos el riesgo que la informacin no est fluyendo

correctamente, y los reportes e informacin que se requiere en contabilidad no llegue a tiempo, y no se puedan obtener los reportes e informacin

necesaria para la gerencia en la toma de decisiones.

2. El personal de contabilidad tiene asignadas las tareas con responsabilidad y medicin?.

Alternativa Siempre A Veces Muy poco Nunca Total

Resultado 2 4 1 7

8 7 6 5 4 3 2 1 0 Siempre

Resultado

Resultado

A Veces Muy poco

Nunca

Total

Conclusin:

Al no existir tareas claras asignadas a cada empleado, y estas no se estn manejando con responsabilidad no podemos hacer seguimiento al

cumplimiento de las mismas, y no hay la seguridad que se estn las cuentas conciliadas y que la Contabilidad se encuentre al da.

3. Los ingresos y los gastos se registran oportunamente en la vigencia en la cual corresponden.

Alternativa Siempre A Veces Muy poco Nunca Total

Resultado 5 2

8 7 6 5 4 3 2 1 0 Siempre A Veces

Resultado

Resultado

Muy poco

Nunca

Total

Conclusin:

La documentacin soporte de las compras no fluye de manera rpida y con controles para el ingreso de las facturas de compras, y en ciertos casos la obligacin se genera por las cobranzas que realizan los proveedores, pero la documentacin no se encuentra registrada en la contabilidad, por lo que se solicita copia notarizada para el respectivo ingreso.

4. La informacin contable de la empresa se utiliza a efectos de controlar gastos o fijar precios?.

Alternativa Siempre A Veces Muy poco Nunca Total

Resultado

6 1 7

8 7 6 5 4 3 2 1 0 Siempre

Resultado

Resultado

A Veces Muy poco

Nunca

Total

Conclusin:

Al no tener contabilidad al da y que los Balances se cierren y analicen oportunamente, no se puede tomar la informacin contable para utilizarla con la finalidad de controlar los gastos o poder fijar o establecer los precios de ventas con los mrgenes de utilidad esperados u oportunos.

5. La empresa tiene un control interno financiero para cuidar la economa de la misma?.

Alternativa Siempre A Veces Muy poco Nunca Total

Resultado 4 3 7

Resultado
8 7 6 5 4 3 2 1 0 Siempre A Veces Muy poco Nunca Total Resultado

Conclusin:

La economa de la empresa se maneja de forma emprica sin analizar las variaciones de costos, a travs del anlisis de los resultados comparativos mensuales por aguajes.

Adicionalmente, no existen controles adecuados que permitan minimizar los costos y maximizar los resultados en todas las reas de la empresa.

6. La empresa cuenta con un diseo de control interno que soporte de manera eficiente todas las actividades que demanda el proceso contable?.

Alternativa Siempre A Veces Muy poco Nunca Total

Resultado

1 6 7

Resultado
8 7 6 5 4 3 2 1 0 Siempre A Veces Muy poco Nunca Total Resultado

Conclusin:

La empresa no dispone de control interno para el proceso contable, razn por la cual no se encontr una contabilidad al da, ni mucho menos exista la validacin y revisin de las cuentas contables donde se compruebe la veracidad de los resultados obtenidos, los valores que tena la empresa, y sus obligaciones no se encontraban reflejadas en su contabilidad.

7. La informacin financiera por s misma es suficiente?.

Alternativa Siempre A Veces Muy poco Nunca Total

Resultado

5 2 7

Resultado
8 7 6 5 4 3 2 1 0 Siempre A Veces Muy poco Nunca Total Resultado

Conclusin:

Al no existir contabilidad al da y que la informacin en el sistema contable no se maneje con toda la informacin necesaria, no se puede obtener informacin confiable y suficiente, presupuestos y flujos de caja. necesaria para la elaboracin de

8. Alguna vez se ha elaborado un sistema de control interno contable que permita detallar los fraudes o los riesgos de la empresa?.

Alternativa Siempre A Veces Muy poco Nunca Total

Resultado

1 6 7

Resultado
8 7 6 5 4 3 2 1 0 Siempre A Veces Muy poco Nunca Total Resultado

Conclusin:

El control Interno Contable, es muy importante para determinar los fraudes o los riesgos de la empresa, al no existir esta y no tomar los correctivos a tiempo, puede ocasionar que la empresa tenga problemas de liquidez y no solventar sus pagos, as como caer en riesgos Fiscales.

CAPITULO V

LA PROPUESTA

5.1.

Tema Diseo de un Sistema De Control Interno Financiero Contable para la Empresa Prodex Cia Ltda de la ciudad de Pedernales 2012.

5.2.

Datos informativos

Prodex Ca Ltda., se encuentra ubicada en la Provincia de Manab, Cantn Pedernales, Sitio Marco, es una empresa encargada de procesar y exportar camarn fresco y congelado, ha ido creciendo y mejorando segn las

necesidades del mercado, las exigencias y requerimientos de los clientes, junto a un avance tecnolgico con respecto a maquinarias y calidad eficiente que cumple con todas las normativas que exigen los pases a los cuales se exportan, para ser competitivo y mantener un prestigio en el mercado

mundial con una excelente calidad.

El departamento contable, est conformado por la Contadora, y 2 Asistentes Contables, 1 asistente de bodega, Jefe de Exportaciones y Asistente de

exportaciones.

5.3.

Antecedentes

La empresa Prodex Ca Ltda., actualmente es una empresa que exporta alrededor de $500.000.00 mensuales de camarn, pero su contabilidad se encontraba atrasada, y el sistema Contable que se utilizaba no se estaba aprovechando y utilizando totalmente, por lo que vi la necesidad de establecer Controles Internos de Contabilidad que permitan crecer de una forma organizada y conociendo la realidad de la empresa para que la gerencia se

encuentre informada y puedan tomarse los correctivos necesarios para evitar fraudes, desfalcos y generaciones de multas por las entidades de Control Estatal.

5.4.

Misin

Desarrollar, procesar y comercializar especies bioacuaticas (principalmente camarn fresco, congelado en diferentes acabados) dentro de un proceso de mejora continua y cumpliendo con los requisitos legales, y reglamentarios del sector alimenticio, comprometidos en cumplir con la satisfaccin de nuestros clientes al cumplir con las especificaciones previamente definidas.

5.5.

Visin

Ser una empresa totalmente reconocida, a nivel Nacional e Internacional, garantizada por la calidad de los productos, sustentada en procesos de buenas prcticas de manufacturas apoyadas en la capacitacin del recurso humano.

5.6.

Justificacin

El diseo del control Interno financiero Contable, para la empresa Prodex es de vital importancia, porque nos permitir tener una contabilidad al da,

presupuestos de caja bancos, por aguajes, proyectar las compras, cobros y pagos, a la vez que se comprobar el cumplimiento de los objetivos.

El Estado Ecuatoriano,

actualmente requiere que las empresas tengan

conocimiento claro de cuales son los resultados obtenidos, ya que da a da se incrementan pagos, impuestos y tasas que pueden elevar los costos de operacin de la misma, adicionalmente el Ecuador es un pas reconocido por su camarn y debemos buscar mercado internacional, para lo cual es muy necesario conocer los mrgenes reales de utilidad, y el punto de equilibrio

para poder establecer los precios de ventas, y la capacidad disponible que disponemos en la planta procesadora para de esta forma poder cumplir a entera satisfaccin con los clientes.

5.7.

Objetivos

Objetivo General Elaborar un diseo de control Interno financiero contable que permita el crecimiento ordenado de la empresa en sus dos reas que se constituyen en la columna vertebral de este negocio.

Objetivos Especficos Establecer procedimientos y controles claros que permitan mantener una contabilidad al da y con resultados reales. Identificar el punto de equilibrio que permita conocer la situacin real de la empresa, las libras que faltan a la empresa para obtener los resultados esperados. Revisar la documentacin necesaria que permita que la informacin que ingresa a la contabilidad sea totalmente aprobada, por las diferentes jefaturas y evitar sorpresas futuras.

5.8.

Administracin

Mi propuesta consta de las siguientes etapas. Revisin de la contabilidad de la empresa, a travs de un Balance general que me muestre la situacin de la empresa y verificar la veracidad de las cifras contabilizadas, para de esta forma establecer cuenta por cuenta los procedimientos y responsables de la misma. Revisin del sistema contable utilizado, mejoras que puedan implementarse. para conocer el manejo y las

 Revisar la documentacin fsica que permita analizar si los formularios utilizados en el sistema productivo muestra informacin til para la contabilidad. Disear mediante procesos claros (flujogramas) los procedimientos y responsabilidades de las diferentes funciones, por reas y por personal. Establecer horarios de visitas para verificar que los controles se cumplan a cabalidad. Reunin con la Gerencia General para explicar el manejo y el contenido del diseo a implementarse previa revisin y aprobacin.

5.9.

Organigrama actual de la empresa

PRODEX CIA LTDA. ORGANIGRAMA PRESIDENTE

GERENTE

SECRETARIA

DEPARTAMENTO PRODUCCION

DEPARTAMENTO CONTABLE

DEPARTAMENTO EXPORTACIONES

JEFE DE PRODUCCION

FINANCIERO

CONTADOR

JEFE EXPORTACIONES

JEFE COMPRA MP

RECEPCION

JEFE COMPRAS

ASISTENTE

ASISTENTE

CONTROL CALIDAD

CAMARA DE FRIO

BODEGUERO

OBREROS

5.10. Desarrollo de la propuesta. Anlisis de las cuentas contables.- Se procedi a revisar el Balance General y Estados de Resultados de la compaa, para establecer los conceptos que se agruparn en cada cuenta contable. Para un mejor

anlisis de los resultados obtenidos y poder establecer proyecciones.

Caja.- La cuenta caja se va a subdividir en dos cuentas: Caja general y Caja Chica.

Caja general,

aqu se deben registrar todos las recaudaciones que se

realizan en la empresa, y su descargo se realizar cuando dichos valores sean depositados en el Banco. Ejemplo: Enero 3, 2012, se recaud el cheque 1400 del banco del Pichincha de la Sra Glenda Velez cliente de Prodex Ca Ltda, por $1,500.00 Enero 15, 2012, el cliente Mobil Fish nos acredit en la cta Cte. La Cantidad de $200,000.00 como abono a la factura de Exportacin:

La contabilizacin se realizara de la siguiente forma: Fecha 3 enero 2012 Caja Cuenta General Debe 1,500.00 Haber

Recaudacin Sra Glenda Velez Clientes locales Recaudacin Sra Glenda Velez 15 enero 2012 Caja General 200,000.00 1,500.00

Recaudacin Abono Mobil fish Clientes locales Recaudacin Abono Mbil Fish 200,000.00

Se sugiere elaborar recibos de ingresos a caja por cada dinero recibido, el mismo que debe contener, valores recibidos, Cliente que realiza el pago, factura a la cual se aplica el pago, y las firmas de responsabilidad, del cliente o persona que ingresa el dinero a la compaa, y quien la recibe, estos documentos deben estar en custodia del responsable de caja bancos.

Caja chica, Se fijar un fondo de caja chica de $500.00, para realizar gastos menores, y se justificar con las facturas soportes vlidas para su registro.

Control caja chica 1. Para el control de la caja chica, elaborarn vales de caja numerados, los mismos que deben conservar la secuencia correspondiente. 2. Se verificarn que las facturas y documentos se encuentren autorizados segn el reglamento de facturacin. 3. Se constatar que todos los vales (documentos que respaldan el egreso de caja chica) se encuentren con las firmas de quien realiza el paga y quien recibe el dinero.

Arqueo de caja. El arqueo de caja se realizar cada 15 das, de la siguiente manera:

1. Se verificarn los dineros recibidos o ingresados a caja chica. 2. Se tomarn los documentos respaldos de los gastos realizados con caja chica. 3. Al total del fondo de caja chica se le restarn todos los gastos soportados y este valor se verificar con el que tenga el responsable de la caja chica en ese momento en su caja. 4. Las diferencias encontradas por faltantes de caja sern descontados al responsable de la caja.

Ejemplo de contabilizacin de caja:

El 20 de enero 2012, se emiti el cheque 450 del Banco del Pichincha para el fondo de caja chica, por $500.00 El 30 de enero 2012, se justificaron gastos de caja chica por $450.00 para lo cual se repuso el fondo con cheque 500 del banco del Pichincha.

Fecha 20 enero 2012

Cuenta Caja chica Apertura fondo chica Bancos locales.Pichincha de del caja

Debe 500.00

Haber

500.00

Apertura fondo chica 30 enero 2012 Gastos movilizacin de

del caja

de

200.00

Reposicin fondo caja chica Gastos alimentacin Reposicin fondo caja chica Gastos de 100.00 de 150.00

papelera y tiles Reposicin fondo caja chica Bancos Locales.Pichincha Reposicin fondo caja chica 450.00

Bancos.- Se subdivide en dos grupos: Bancos Locales y Bancos del Exterior. Esta cuenta agrupar todos los movimientos de bancos que realice la compaa, diariamente se consultarn los saldos como notas de dbitos,

notas de crditos que se realicen en la cuenta para mantener el saldo contable correcto y se puedan elaborar las conciliaciones bancarias diariamente.

La Conciliacin bancaria se realizar de la siguiente manera:

1. Se imprimir un corte del estado de cuenta del banco diariamente para realizar la conciliacin, para lo cual se requiere que todas las cuentas dispongan de claves para la consulta va internet. 2. Se imprimir un mayor contable del sistema para verificar los cheques y movimientos de bancos contabilizados. 3. Se constatar qu movimientos del estado de cuenta contable se encuentran registrados o cobrados en el estado de cuenta Bancario. 4. Las transacciones que se encuentren registradas en el banco pero no se encuentren contabilizadas, se procedern a contabilizar en las cuentas respectivas. 5. Las transacciones que se encuentren contabilizadas, pero que an no han sido cobradas en el banco se detallarn como cheques girados y no cobrados segn el formato propuesto.

Libro Contable:

Fecha

Comprobante

Monto Debe

Monto Saldo Ref. Haber

Descripcin

11/12/12

12-000158

100.000,00

0,00

-261.965,11 4052

Mov Ban Nro: 16998 Doc: por terrenos

11/12/12

12-000159

0,00 100.000,00

-361.965,11 OPERAC. CH.4141-MOV BAN Nro18947PRESTAMO-CARLOS

11/12/12

12-000211

0,00

47,30

-362.012,41 OPERAC. DEBITO 2232724-MOV BAN Nro18996-SEGUROS

11/12/12

12-000212

0,00

20.000,00

-382.012,41 OPERAC. TRANS.7160782-MOV BAN Nro18997-TRANS ENTRE CTAS.

12/12/12

12-000188

0,00

23.630,81

-405.643,22 OPERAC. CH.4142-ANT PAG3593 REYNA DAVILA PEDRO 01323-

12/12/12

12-000213

0,00

30.000,00

-435.643,22 OPERAC.

TRANS.2047459MOV BAN Nro18998TRANS.ENTRE

Al 12 de diciembre del 2012, en el Estado de cuenta del banco del Pichincha existe un sobregiro en la cta por $168,071.02.

Para lo cual se propone el siguiente formato de conciliacin bancaria.

Conciliacin bancaria Saldo contable

Cheques girados y NO cobrados CHEQUES GIRADOS Cheques en Custodia No. 1 2 28-sep 26-oct Ch/.No. 3727 3763 BENEFICIARIOS EDPACIF EDPACIF DENDER 3 27-oct 3769 FERNANDO 266,95 58.462,87 27.201,24 30.994,68 POR Acumulado 27.201,24 58.195,92

-435.643,22

20-ago

4141

WILMER COELLAR

100.000,00

158.462,87

05-sep

4082

MANUEL MOLINA

184,99

158.647,86

24-sep

4089

ALVARO QUIROGA EDUARDO

131,45

158.779,31

10-dic

4132

PIZARRO CARLOS

46.948,29

205.727,60

10-dic

4133

BERMUDEZ MARGARITA

19.420,50

225.148,10

10-dic

4134

LOAIZA

13.792,13

238.940,23

10

10-dic

4138

CARLOS CRESPO

446,92

239.387,15

11

10-dic

4139

POLISERVICIOS

4.554,24

243.941,39

12 Total de Cheques

4142

PEDRO REYNA

23.630,81

267.572,20

158.462,87 109.109,33 CHEQUES GIRADOS

267.572,20

Cheques Entregados y no Cobrados PostNo. 1 Total de Cheques Entregados y No Cobrados 267.572,20 SALDO CONCILIADO 12-dic 168.071,02 Ch/.No. BENEFICIARIOS

POR

Fechados

Corrientes Acumulado 0,00 0,00 0,00

168.071,02

DIFERENCIAS EN CONCILIACION

0,00

Anticipos a Proveedores.- Los anticipos a proveedores, se deben subdividir en: Anticipos a proveedores Materia Prima y Anticipos a varios proveedores, cada cuenta debe utilizar auxiliares por proveedor, y ser utilizada esta

cuenta exclusivamente cuando se paguen valores por anticipos a compras y su descargo se realizar cuando el proveedor realice la entrega con la respectiva factura de compras.

Todo anticipo a proveedor debe estar debidamente autorizado por el responsable de compras de Materia Prima, y una vez que est confirmada la compra, para lo cual se sugiere se utilice el siguiente formato de autorizacin de anticipo. AUTORIZACIN DE ANTICIPO A COMPRA DE CAMARON

Fecha: N AGUAJE PROVEEDOR LIBRAS A COMPRAR CLASE /TIPO TALLAS VALOR AUTORIZADO

JEFE DE COMPRAS

FINANCIERO

RECIBI CONFORME

Las facturas de compras deben recibirse una vez que se liquide el aguaje, y no se debe otorgar nuevos anticipos por compra de camarn si antes no se ha soportado completamente las compras del aguaje anterior.

Los anticipos de compras a varios proveedores, estarn autorizados por el jefe de compras de suministros, y sern dados exclusivamente por avances de obras, y los mismos se liquidarn mximo a la entrega del trabajo.

Clientes.- La cuenta contable clientes se dividir en: Clientes locales y clientes del exterior, con la finalidad de conocer la rotacin de cartera por ventas locales y de exportacin, cada cliente se manejar a travs de

auxiliares donde se pueda visualizar y analizar de forma clara cul es el estado de cada uno.

Las cuentas clientes locales, su saldo aumentar cuando se emita una factura de ventas, y se apruebe el crdito respectivo al cliente, autorizacin que ser exclusiva del financiero de la empresa. Las cuentas clientes del exterior, su saldo aumentar cuando se emita una factura de exportacin y ser autorizada previa negociacin realizada el jefe de exportaciones y/o el gerente general con el cliente.

Los pagos que realicen los clientes, se registrarn en el siguiente formato, el mismo que permitir el ingreso contable adecuado, con la finalidad de no tener saldos distorsionados por clientes. INGRESO DE CAJA /PAGO DE CLIENTES
FECHA CLIENTE FACTURA VALOR RECIBIDO

FINANCIERO

Formato que se sugiere se mantenga pre numerado o se emita directamente del sistema contable (Galac).

Otras cuentas por cobrar.- Este grupo se subdividir en:

Anticipos a Empleados, En esta cuenta se registrarn todos aquellos anticipos que se le efecten a los empleados, los mismos que sern descontados en el rol de pagos de fin de mes.

Se sugiere que antes de elaborar el rol de pagos de fin de mes se realice una cuadratura con el mayor contable, descuentos correspondientes. con la finalidad de realizar todos los

Los anticipos a empleados deben ser aprobados por el de recursos humanos y el financiero.

Prstamos al Personal.- Esta cuenta agrupar aquellos valores otorgados a los empleados en calidad de prstamo, valores que deben estar autorizados por la gerencia o la persona encargada del departamento de Recursos Humanos, y se fijarn cuotas mensuales, para el respectivo descuento.

Como poltica se sugiere no otorgar crditos a los empleados mientras mantengan un crdito vigente.

A continuacin detallamos formato de autorizacin de prstamos al personal.

AUTORIZACION PRESTAMOS AL PERSONAL

CUOTA MENSUAL A DESCONTAR

FECHA

EMPLEADO

MONTO SOLICITADO

SUELDO ACTUAL

VALOR AUTORIZADO

SALDO PRESTAMO

SOLICITADO POR

RRHH

FINANCIERO

Gastos Anticipados.- en este grupo se registrarn los pagos anticipados al SRI, tales como anticipo de impuesto a la Renta, Crditos Tributarios de Fuente e IVA, retenciones recibidas de clientes, y seguros pagados por

anticipados, los mismos que estarn respaldados por las Plizas respectivas.

Es necesario que se conserve un archivo bien clasificado con los comprobantes de retencin de IVA y fuente que se reciban de los clientes, los mismos que deben estar de acuerdo a la reglamentacin sobre

documentacin valida autorizada por el SRI.

Adicionalmente por ser una empresa exportadora se debe clasificar todo el IVA que se genere por la compra de algn bien o servicio destinado para la exportacin en una cuenta por separado que se llamar IVA EN COMPRAS, as como se sugiere sacar una fotocopia a todas las facturas para mantener un archivo por separado y solicitar la devolucin de IVA correspondiente al SRI.

Inventarios.-

Los inventarios se valorizan segn el mtodo FIFO, primero

que entra primero que sale, deben estos estar controlados por aguaje. Este grupo de cuentas estar comprendido por:

Inventarios de suministros y materiales, comprende el ingreso de todas las compras correspondientes a materiales de produccin, Diesel, papelera

Para poder realizar la compra de bienes y/o servicios, esta debe primero solicitarse al departamento de compras para que sta recoja las necesidades de todos los departamentos y sea la encargada de suministrar al personal todos los materiales necesarios para realizar su trabajo.

Es necesario que exista un control de las existencias de bodegas, si existe la necesidad de compra debe presentarse 3 proformas en el caso de que se requiera un producto nuevo, si ya son productos comprados recurrentemente

no habra la necesidad de las proformas pero si es muy importante que mantengamos una lista de precios actualizada de los diferentes proveedores. Una vez establecido el proveedor al cual se le va a comprar, debe llenarse un documento de orden de compras, el mismo que es prenumerado, y es responsabilidad del jefe de compras mantener un secuencial del mismo, se debe hacer constar la siguiente informacin:

Fecha de la solicitud. Proveedor Departamento rea o divisin de destino Aguaje Cantidad a comprar Precio unitario Precio total Observaciones Firma de solicitud Firma de aprobado Firma del proveedor

Actualmente existe un formato de orden de compra, (ver anexo 1) el mismo que no se encuentra con toda la informacin requerida, compras no se est adjuntando la orden. y en muchas

La orden de compras debe contener la original (proveedor) y tres copias, una para el jefe de compras, otra para el bodeguero (quien debe conocer qu materiales estn por ingresar a su bodega) y la otra debe adjuntarse a la factura de compras para poder ingresar la compra a bodega.

Como requisito adicional contabilidad no procesar la compra, si la orden de compra no se encuentra adjunta a la factura.

Cuando las compras son recibidas en la planta,

es responsabilidad del

bodeguero, llenar la siguiente documentacin de Control de Recepcin de materiales en bodega, (ver anexo 2) para detallar los materiales recibidos.

El cual debe estar prenumerado y contener la siguiente informacin:

Proveedor Orden de compra (referencia) Gua de Remisin Fecha Cdigo del Producto Descripcin Cantidad recibida Integridad del producto Observaciones Entregado por Recibido por

El control de recepcin de materiales en bodega, debe contener la original (bodega) y dos copias, una para el proveedor, la segunda debe adjuntarse a la factura de compras para poder ingresar la compra a contabilidad.

Para poder retirar los materiales de bodega, es necesario que se llene el documento Egreso de Materiales de Bodega, (ver anexo 3), el mismo que debe ser llenado por cada departamento solicitante, estar prenumerado y debe contener la siguiente informacin:

Fecha Departamento solicitante rea o divisin Aguaje Cdigo producto

Cantidad Unidad de medida Descripcin del producto Observacin Firma de solicitado por Firma del jefe de departamento Firma del bodeguero

El Egreso de materiales en bodega, debe contener la original (bodega) y una copia para el departamento solicitante de materiales.

Para la solicitud de servicio de transporte,

Prodex Ca ltda. utiliza un

formato de orden de Servicio de transporte (ver anexo 4), el mismo que debe ser aprobado por el personal responsable, (jefe de compras materia prima, recursos humanos, informacin: o gerencia general), y debe contener la siguiente

Fecha de la solicitud. Proveedor Departamento Motivo del Traslado Aguaje Conductor Cdula de identidad del chofer Placa del vehculo Modelo del vehculo Hora de entrada Hora de salida Observaciones Firma de solicitud Firma de aprobado Firma del proveedor

Firma de personal de seguridad (guardia).

La orden de Servicio de Transporte, debe contener la original (proveedor) y tres copias, una para el departamento que solicit el transporte, la segunda para seguridad (guardiana) y la otra debe adjuntarse a la factura de compras para poder ingresar la compra.

Como requisito adicional contabilidad no procesar la compra, si la orden de servicio de Transporte no se encuentra adjunta la factura.

Inventarios de materia prima y producto terminado, El inventario de materia prima se registrar diariamente segn los ingresos que autoriza control de calidad y que ingresan a bodega en el momento de la compra.

Los ingresos de materia prima que recibe recepcin estn siendo controlados a travs del control diario de lotes (ver anexo 5), documento que contiene la siguiente informacin:

Fecha de ingreso Aguaje Lote Proveedor Piscina Placa del Carro Hora de llegada Libras despachadas Observacin Firma del despachador Firma del responsable de la recepcin de producto.

Este documento debe ser sistematizado, para que esta informacin sea utilizada por el jefe de calidad y los clasificadores, para que puedan tomar los

mismos datos y proceder al anlisis y clasificacin del camarn recibido, tanto en SHELL ON como en HEAD ON, y evitar que se dupliquen los trabajos, al llenar los reportes de control de materia prima, (ver anexo 6) reportes que contienen la siguiente informacin:

Nmero de control de lotes Hora de anlisis Especies Temperaturas Olor, color y sabor Residual SO2 Clasificacin A/B Tallas Libras segn talla Peso total Diferentes anlisis Firma del clasificador Firma de control de calidad Firma del jefe de planta

Esta informacin debe estar ingresada en el sistema y la misma debe tomarse para cuando llegue la factura del proveedor extraer los datos y completar la informacin con documentos requeridos por el SRI y los precios de compras.

Con la informacin suministrada en el sistema al momento de la clasificacin del producto, tanto contabilidad como produccin pueden tener el inventario de producto fresco de forma inmediata y evitar llenar formularios adicionales como Inventario de Producto fresco (ver anexo 7).

Todos los materiales solicitados para el empaque de los productos terminados como se explic anteriormente deben estar referenciados a un aguaje

especfico para que estos costos en el inventario formen parte del producto terminado.

Para incluir costos de mano de obra, se llenarn los siguientes formatos de productividad: Productividad de Recepcin, Productividad de Descabezado, Productividad de cmara, en cada uno de estos formatos se incluirn los materiales utilizados, y la mano de obra por hora hombre para poder cargar estos costos a los aguajes correspondientes y conocer el costo real del producto terminado. (ver anexo 8).

Adicionalmente es necesario que se controlen las libras resultantes de los reprocesos, (ver anexo 9), informacin que debe incluirse en los inventarios.

Estos costos se liquidarn en contabilidad con todos los datos suministrados por produccin y con las respectivas firmas de responsabilidad, y al mantener actualizada la informacin en el sistema, tango Contabilidad como produccin podrn obtener el inventario de producto congelado en cualquier momento, para lo cual ya no ser necesario llenar el formulario inventario producto congelado y terminado (ver anexo 10), de esta forma evitaramos duplicar los trabajos.

Adicionalmente es necesario que los productos que se soliciten a cmara para la venta (local y de exportacin) sean controlados a travs de egresos de cmara (ver anexo 11) y las ventas estn soportadas con el respectivo comprobante de facturacin, la misma que debe ser ingresada en

contabilidad al momento de facturar.

Se sugiere que al finalizar el aguaje se realicen inventarios fsicos para comprobar la veracidad de los resultados obtenidos en el inventario.

El ingreso de producto terminado, se ingresar cuando el producto ya est listo para exportar, para lo cual Contabilidad elaborar una liquidacin por aguaje, para incluir los costos de produccin correspondientes.

Activos Fijos.- Los activos fijos se clasificarn en: Depreciables y no Depreciables.

Se recomienda elaborar avalos para registrar a valor real los activos que dispone la compaa.

Las depreciaciones se realizarn en lnea recta,

y su contabilizacin se Depreciacin que

realizar mensualmente, clasificando los valores de corresponden al costo y al gasto respectivamente.

Se sugiere que se realice un inventario fsico de los activos fijos y los mismos sean codificados estableciendo al personal responsable de la custodia del mismo por departamento y empleado.

Cuentas por pagar proveedores.- Las cuentas por pagar proveedores, se clasificarn en dos grupo: Proveedores de camarn y proveedores varios. Al igual que los anticipos a proveedores, las cuentas por pagar se manejarn con auxiliares por cada proveedor.

Todas las facturas de compras que se reciban deben estar debidamente soportadas con la orden de compras y las mismas deben encontrarse autorizadas, adicionalmente es necesario que se adjunte el ingreso a bodega y la firma de responsabilidad del responsable de bodega.

Una vez que los documentos se encuentren con los documentos adjuntos correspondientes, debe verificarse que estn autorizados por el SRI y los datos de la compaa se encuentren debidamente llenos y cumplan con los requisitos del reglamento de facturacin.

El jefe de compras debe proporcionar los tiempos de crditos que se establecieron con los proveedores, para que los mismos sean ingresados a la contabilidad, y poder obtener el reporte de cuentas por pagar por proveedor y vencimiento el mismo que se sugiere se presente mnimo una vez por semana, a continuacin se presenta el formato sugerido.(ver anexo 12)

Obligaciones financieras.- Se contabilizarn todas aquellas obligaciones contradas con las Instituciones del Sistema Financiera, auxiliar contable por cada Entidad o Crdito otorgado. y se crear una

Las obligaciones deben estar respaldadas con las tablas de amortizacin que emite la Institucin Financiera y tener un archivo con todos los documentos que soportan dichas obligaciones, es necesario que las garantas se

encuentren custodiadas por un responsable para evitar que las mismas estn vencidas.

Otras cuentas por pagar.- Este grupo se subdividir en:

Nmina por pagar.-

en esta cuenta se contabilizarn los valores

correspondientes al rol de pagos mensual, dicho valor se descargar con los cheques o pagos correspondientes a los empleados, y se contabilizar en el mes que ocurre el gasto.

Debe existir una carpeta por cada empleado, con los siguientes documentos: Hoja de vida Record Policial Croquis de direccin domiciliaria Contrato de Trabajo Avisos de entrada al IESS Avisos por modificaciones en el IESS (variacin de sueldos o das no laborados.

 Permisos otorgados Prstamos otorgados Roles de pagos debidamente firmados.

Obligaciones con el IESS.- Esta cuenta se subdividir para contabilizar las obligaciones correspondientes a los aportes mensuales al IESS, aporte patronal, aporte personal, IECE y SECAP, fondo de Reserva y los valores correspondientes a prstamos por pagar al IESS.

Debe custodiarse una carpeta con las planillas del IESS y los respectivos comprobantes de pago tanto de planillas de aportes, fondos de reservas, prstamos.

Obligaciones laborales por pagar.- Esta cuenta se subdividir para contabilizar las obligaciones correspondientes a los beneficios a que tienen derecho los empleados, tales como: Dcimo Tercer Sueldo, Dcimo Cuarto sueldo, Vacaciones, Salario Digno, Utilidades por pagar.

Es necesario que exista un archivo de los formularios de pagos de Dcimo tercer sueldo, dcimo cuarto sueldo, pago de salario digno y utilidades por pagar, debidamente legalizados por el ministerio de Relaciones Laborales.

Adicionalmente se sugiere que exista un reporte de vacaciones de los empleados, informacin que es solicitada en las inspecciones realizadas por el Ministerio de Relaciones Laborales.

Obligaciones con el SRI por pagar.- Esta cuenta se subdividir en: Retenciones en la fuente por pagar.- Incluir todas aquellas retenciones de impuesto a la renta efectuadas por las compras realizadas, dicha cuenta se manejar con auxiliares por cada tipo o porcentaje de retencin.

Retenciones de IVA por pagar.- Incluir todas aquellas retenciones de IVA efectuadas por las compras realizadas, dicha cuenta se manejar con

auxiliares por cada tipo o porcentaje de retencin.

IVA por pagar.- Incluir el IVA por pagar de las ventas que se realizaran grabadas con el 12%.

Es necesario que el personal responsable de contabilidad tenga amplios conocimientos de los porcentajes de retencin vigentes por el SRI, y se mantenga un archivo con las declaraciones de impuestos presentadas al SRI y los respectivos anexos transaccionales.

Adicionalmente se sugiere que se valide la informacin presentada por el sistema contable para la elaboracin de las declaraciones de impuestos y los anexos que requiere el SRI.

Anticipos de clientes.- Esta cuenta contable se dividir en dos: anticipos de clientes locales y del exterior y cada cuenta contable manejar auxiliares por cliente.

Esta cuenta se soportar con el siguiente documento de Ingreso de caja, formato sugerido: INGRESO DE CAJA /PAGO DE CLIENTES
FECHA CLIENTE FACTURA VALOR RECIBIDO

FINANCIERO

Los anticipos de clientes se liquidarn con la factura de venta, para lo cual es necesario que se mantenga un control estricto de los valores recibidos.

Obligaciones Financieras por pagar a LP.- En esta cuenta se contabilizarn todas aquellas obligaciones que se pagarn en periodos mayores a un ao, y se crearn auxiliares por cada obligacin contrada o Entidad Financiera.

Las obligaciones deben estar respaldadas con las tablas de amortizacin que emite la Institucin Financiera y tener un archivo con todos los documentos que soportan dichas obligaciones, es necesario que las garantas se

encuentren custodiadas por un responsable para evitar que las mismas estn vencidas.

Las cuentas del estado de Resultados se agruparn de la siguiente forma:

Ingresos.- Los ingresos se registrarn en el momento que ocurran con la respectiva factura de venta, separando los ingresos de acuerdo al tipo, ej: Exportaciones, Ventas locales, Servicios de Copacking, etc., para poder facturar el camarn es necesario coordinar dicha actividad con el responsable de cmara para el despacho de los productos.

Costos.- Se identificarn como costos todos aquellos valores que intervienen en el proceso productivo de la planta, auxiliares correspondientes a cada aguaje. los costos se identificarn con

Gastos.- Los gastos se realizarn y estarn separados con las respectivas facturas correspondientes, se clasificarn en dos grupos. Gastos de

Administracin y Gastos de Ventas. Revisin del Sistema Contable Utilizado.- Se procedi a revisar el Sistema Contable de la compaa, para conocer el manejo y las mejoras que puedan implementarse, por lo que se pudo observar que:

1. Los mdulos de cuentas por pagar y por cobrar no se encuentran cuadrados con el mayor contable. 2. Los inventarios de materia prima, no son controlados en el sistema, los mismos son ingresados como una provisin solo por el mdulo de cuentas por pagar. 3. No se est manejando el control de nmina en el sistema contable, los Roles se calculan en hoja de Excel y luego son contabilizados como diario contable. 4. No maneja unidades de negocio el sistema para poder controlar los costos por aguaje. 5. Los anticipos a proveedores no son controlados por el mdulo, ya que no hay una alerta de cuando se ingresa la factura informe si el proveedor tiene anticipos por compensar 6. La conciliacin bancaria se maneja en hoja de clculo mas no en el sistema. 7. El sistema contable si permite que una vez cerrados los balances

mensualmente los periodos se cierren para no permitir el ingreso de informacin en los meses que ya se ha procedido a revisar y entregar la informacin contable. 8. El sistema no reporta flujos de cuentas por pagar por vencimientos.

Es primordial que se sistematicen todos los formatos y papelera utilizada para minimizar costos y mano de obra empleada. respuesta a las ocho observaciones encontradas. Adicionalmente, se sugiere que todas las cuentas contables manejen centros de costos para poder separar los costos relacionados a cada aguaje, as como las cuentas del balance para poder identificar las cuentas de bancos por aguaje, para la elaboracin de flujos de caja, presupuestos, e identificar las cuentas por pagar de acuerdo al aguaje que correspondan. (ver anexo 12) As como se d

FLUJOGRAMAS DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES

Abono de clientes:

El responsable de la cartera se encargar de verificar y realizar las cobranzas por las facturas a crdito, flujograma: procedimiento que se puede visualizar en el siguiente

Depsitos de recaudaciones:

El Cajero se encargar de conciliar su caja y de que todos los valores sean depositados en la cuenta corriente de la compaa, procedimiento que se puede visualizar en el siguiente flujograma:

Ventas al contado:

El Vendedor se encargar de verificar las existencias de productos en cmara y emitir la correspondiente factura de venta para realizar el cobro respectivo, procedimiento que se puede visualizar en el siguiente flujograma:

Compra de suministros

El Jefe de compras en coordinacin con el responsable de compras se encargar de verificar las existencias de productos y las solicitudes de los diferentes departamentos, para poder realizar las compras post elaboracin de la orden de compras, procedimiento que se puede visualizar en el siguiente flujograma:

Ventas a crdito

El vendedor es el responsable de verificar los clientes a los cuales est autorizado conceder crditos de acuerdo a las garantas presentadas, procedimiento que se puede visualizar en el siguiente flujograma:

Pagos con cheques

El financiero debe tener todos los das la conciliacin bancaria, para poder aprobar pagos de acuerdo a los recursos disponibles, procedimiento que se puede visualizar en el siguiente flujograma:

Reposicin de fondo caja chica.

Es responsabilidad del responsable de caja, tener todos los pagos soportados con recibos y facturas autorizadas, y disponer de los fondos cuando se requieran, procedimiento que se puede visualizar en el siguiente flujograma:

Proceso de contabilizacin

Una forma prctica de visualizar el proceso de contabilizacin se muestra en el flujograma siguiente:

Ciclo Contable.

Mediante el siguiente flujograma se puede visualizar las responsabilidades del departamento contable

Nomina

Es necesario conocer los procedimientos de nmina, para cumplir con todos los requisitos solicitados por el Ministerio de Relaciones Laborales.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA A APLICARSE EN EL CONTROL INTERNO

EFECTIVO. Obtener y cotejar las conciliaciones de todas las cuentas bancarias (incluyendo las cuentas con saldo de cero) con el mayor general Realizar pruebas de detalle sobre las conciliaciones bancarias para todas las cuentas bancarias seleccionadas mediante el examen de la documentacin soporte Obtener las conciliaciones de las cuentas bancarias probadas antes del cierre del perodo a la fecha del balance general. Cotejar el saldo segn el banco con los estados de cuenta bancarios y el saldo segn libros con el mayor general. Realizar pruebas de detalle sobre cualquier cuenta bancaria nueva abierta durante el perodo intermedio. Hacer una seleccin de las cuentas que representen efectivo en caja, y arreglar un conteo, o hacer que personal independiente a la entidad cuente, los fondos seleccionados. Determinar que las polticas y procedimientos contables relacionados con este saldo de cuenta sean apropiados y se apliquen de manera consistente. Probar lo apropiado de los asientos de diario registrados en el mayor general o en los auxiliares y otros ajustes hechos en la preparacin de los estados financieros.

CUENTAS POR COBRAR. Probar la conciliacin del detalle de este saldo de cuenta con el mayor general. Hacer una seleccin de las partidas relevantes del saldo de cuenta y preparar, o hacer que la entidad prepare, solicitudes de conformacin para dichas selecciones, y enviar las solicitudes de confirmacin bajo nuestro control.

 Obtener las conciliaciones de las respuestas recibidas a las confirmaciones. Para los casos en que no haya respuesta, seguir el rastro a los registros de entradas posteriores de efectivo o a las facturas y documentacin soporte Probar la conciliacin del detalle de este saldo de cuenta con el mayor general. Hacer una seleccin de los saldos de clientes y realizar pruebas sobre las entradas posteriores de efectivo para las cuentas por cobrar ya liquidadas. Para montos no pagados, seguir el rastro de los montos a las facturas de ventas y documentos de embarque, la evidencia de auditora de la realizacin de los servicios, y la correspondencia con el cliente, si hay. Determinar que las polticas y procedimientos contables relacionados con este saldo de cuenta sean apropiados y se apliquen de manera consistente Examinar los saldos o transacciones con partes relacionadas identificadas, y obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada sobre si estos saldos de cuenta o transacciones se han registrado y revelado apropiadamente. Probar lo apropiado de los asientos de diario registrados en el mayor general o en los auxiliares y otros ajustes hechos en la preparacin de los estados financieros.

ACTIVOS FIJOS. Obtener el registro del activo fijo, y probar la conciliacin de los totales con el mayor general. Realizar procedimientos analticos sustantivos para probar los saldos de inmuebles, planta y equipo. Desarrollar expectativas del saldo de cuenta y compararlas con los montos registrados. Identificar las fluctuaciones significativas por categora de inmueble, planta y equipo (es decir, la clasificacin del activo fijo revelada en las notas de los estados financieros) usando tcnicas analticas, y obtener explicaciones para variaciones inusuales. Realizar pruebas de detalle sobre la construccin en progreso y la construccin transferida al servicio durante el perodo mediante una seleccin

de construccin en progreso al cierre del perodo y seguir el rastro de los costos registrados en la documentacin soporte. Realizar pruebas de detalle sobre los saldos de inmuebles, planta y equipo mediante la seleccin: Del costo inicial contenido en la columna correspondiente del registro del activo fijo De las altas en el perodo actual. De las bajas en el perodo actual. Cotejar el precio con fuentes de precios de mercado. Probar lo apropiado de los asientos de diario registrados en el mayor general o en los auxiliares y otros ajustes hechos en la preparacin de los estados financieros.

INVENTARIOS.-

Realizar procedimientos analticos sustantivos para probar este saldo de cuenta. Desarrollar expectativas del saldo de cuenta y compararlas con los montos registrados. Realizar procedimientos analticos sustantivos para probar este saldo de cuenta. Desarrollar expectativas del saldo de cuenta y compararlas con los montos registrados Hacer una seleccin de los dbitos registrados durante el perodo y seguir su rastro en la documentacin soporte Probar el corte tardo de los gastos mediante la seleccin de registros iniciales de mercancas o servicios recibidos que ocurrieron despus del cierre del perodo Realizar pruebas de detalle sobre el cambio en el saldo de cuenta en el perodo intervenido (es decir, de la fecha de las pruebas intermedias a la fecha del balance general) mediante el examen de las actividades dentro del saldo de cuenta Determinar que las polticas y procedimientos contables relacionados con este saldo de cuenta sean apropiados y se apliquen de manera consistente.

 Probar lo apropiado de los asientos de diario registrados en el mayor general o en los auxiliares y otros ajustes hechos en la preparacin de los estados financieros.

CUENTAS POR PAGAR. Obtener el auxiliar/listado de las cuentas por pagar, y probar la conciliacin con el mayor general. Probar los saldos de las cuentas por pagar por subvaluacin mediante los pasos siguientes: a. Realizar pruebas de desembolsos posteriores de efectivo. b. Realizar pruebas de facturas no pagadas. c. Revisar el auxiliar/listado del cierre del perodo para las cuentas por pagar. d. Calcular la razn financiera (en das) de la rotacin de las cuentas por pagar y compararla con el ao pasado. Determinar que los saldos siguientes, si hay, estn valuados apropiadamente: Cuentas por pagar antiguas, en disputa o cuestionables Compromisos de compras Probar el corte anticipado de las compras mediante la seleccin de facturas de compras registradas despus del cierre del perodo. Probar el corte tardo de las notas de dbito mediante la seleccin de devoluciones sobre compras que ocurrieron antes y despus del cierre del perodo. Probar el corte tardo de las notas de dbito mediante la seleccin de devoluciones sobre compras que ocurrieron antes y despus del cierre del perodo. Probar el corte anticipado de las compras mediante la seleccin de registros iniciales de mercancas o servicios recibidos que ocurrieron antes del cierre del perodo. Conciliar los saldos finales con los estados o facturas de compras recibidas por la entidad de los proveedores seleccionados. Preparar, o hacer que la entidad prepare, solicitudes de confirmaciones para los saldos seleccionados de las cuentas por pagar

 Probar la conciliacin de las respuestas, y realizar procedimientos de auditora alternos para los casos en que no hubo respuesta. Para los casos en que no hubo respuesta, examinar los desembolsos posteriores de efectivo a los proveedores y/o facturas de proveedores no pagadas, y los registros de recepcin. Determinar que las polticas y procedimientos contables relacionados con este saldo de cuenta sean apropiados y se apliquen de manera consistente. Obtener de la administracin la informacin que identifique a todas las partes relacionadas conocidas, saldos de cuenta y transacciones, y probar la informacin para verificar su integridad. Probar lo apropiado de los asientos de diario registrados en el mayor general o en los auxiliares y otros ajustes hechos en la preparacin de los estados financieros.

NOMINA.-

Obtener el registro de la nmina, y probar la conciliacin de los totales de los salarios y sueldos, costos de seguridad social de los empleados (incluyendo las contribuciones a las pensiones), y pasivos de la nmina, con el mayor general. Realizar procedimientos analticos sustantivos para probar los gastos de nmina. Desarrollar expectativas del saldo de cuenta y compararlas con los montos registrados. Realizar indagacin corroborativa acerca de cualquier fluctuacin significativa dentro de los gastos de nmina del ao anterior. Realizar pruebas de detalle sobre los gastos de nmina mediante la seleccin de dbitos registrados en los saldos del gasto de nmina. Evaluar los resultados de las pruebas de desembolsos posteriores de efectivo realizadas al probar los saldos de las cuentas por pagar. Determinar que las polticas y procedimientos contables relacionados con este saldo de cuenta sean apropiados y se apliquen de manera consistente

 Probar lo apropiado de los asientos de diario registrados en el mayor general o en los auxiliares y otros ajustes hechos en la preparacin de los estados financieros. Probar si los saldos relacionados se presentan y revelan apropiadamente.

VENTAS

Determinar que las polticas y mtodos para el reconocimiento de ingresos sean apropiados y consistentemente aplicados Si ciertos tipos de ingresos se excluyen de los ingresos registrados, verificar que la exclusin sea apropiada Seleccionar una muestra de los ingresos registrados en el mayor general y verificar que los ingresos fueron reconocidos apropiadamente. Realizar pruebas de detalle sobre las devoluciones sobre ventas mediante una seleccin de las devoluciones sobre ventas registradas y seguir el rastro de esas partidas en la documentacin soporte Realizar procedimientos analticos sustantivos sobre las ventas de chatarra o desperdicios. Desarrollar expectativas del saldo de cuenta y compararlas con los montos registrados. Realizar pruebas de detalle sobre las devoluciones sobre ventas mediante una seleccin de las devoluciones sobre ventas registradas y seguir el rastro de esas partidas en la documentacin soporte. Indagar sobre las ventas de la entidad y al personal de mercadotecnia acerca de las ventas, embarques de inventario o ajustes cerca del cierre del perodo y su conocimiento de cualquier trmino o condicin inusual asociado con esas transacciones. Determinar si el reconocimiento apropiado de los ingresos se aplic con base en los hallazgos. Probar lo apropiado de los asientos de diario registrados en el mayor general o en los auxiliares y otros ajustes hechos en la preparacin de los estados financieros. Probar si los saldos relacionados se presentan y revelan apropiadamente.

 Determinar que las polticas y procedimientos contables relacionados con este saldo de cuenta sean apropiados y se apliquen de manera consistente.

COSTO DE VENTAS. Realizar procedimientos analticos sustantivos para probar este saldo de cuenta. Desarrollar expectativas del costo de ventas registrado y compararlas con los montos registrados Realizar pruebas de detalle para probar los saldos del costo de ventas mediante la conciliacin del costo de ventas registrados con los crditos correspondientes en las cuentas de inventarios, haciendo una seleccin de los dbitos en las cuentas de inventarios (es decir, compras) durante el ao y seguir el rastro de cada partida seleccionada en la evidencia relevante. Determinar que las polticas y procedimientos contables relacionados con este saldo de cuenta sean apropiados y se apliquen de manera consistente. Indagar y considerar la evidencia de auditora disponible para identificar cualquier saldo de cuenta o transaccin denominadas en moneda extranjera, y seguir el rastro de los ajustes de conversin de divisas en el mayor general. Probar lo apropiado de los asientos de diario registrados en el mayor general o en los auxiliares y otros ajustes hechos en la preparacin de los estados financieros.

BIBLIOGRAFIA Y ANEXOS SECURED, http: //SECURED, requisitos legales, planificacin de la auditoria.shtml 116

UPTC, http://www.uptc.edu.co/admon_control_interno/sci/principios.html

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DE_CONTROL_INTERNO_HTM

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TERMINOS ECONMICOS, Edicin Miguel A. Tomal P.

Autor Giovanny E. Gmez en el libro Auditora y Control Interno 2001.

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http://es.wikipedia.org/wiki/Normas_Internacionales_de_Contabilidad

http://www.contabilidadvisual.com/flujogramas.htm

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados PCGA

Normas Ecuatorianas de Contabilidad NEC

Ley de Rgimen Tributario Interno

ANEXOS

ENCUESTAS

SIGNIFICADOS DE SIMBOLOGIA DE LOS FLUJOGRAMAS