INSTITUTO POLITCNICO NACIONAL

CENTRO DE ESTUDIOS CIENTFICOS Y TECNOLGICOS NO.14 LUIS ENRIQUE ERRO SOLER

TESINA: EXAMEN GENERAL POR REA DE CONOCIMIENTO

Junio 2003

INTRODUCCIN:

NDICE

CAPITULO I . CONTABILIDAD GENERAL Concepto de contabilidad Finalidad e importancia de la contabilidad Principales usuarios de la contabilidad Ciclo econmico de una empresa comercial Bienes y derechos, obligaciones y patrimonio Estados financieros La cuenta Mtodo de inventarios perpetuos Mtodo Analtico o pormenorizado Depreciacin y amortizacin Crditos mercantiles Asientos de actualizacin Fondo fijo de caja Sistemas tabulares Conciliaciones bancarias

CAPITULO II . CONTABILIDAD DE COSTOS Concepto y objetivos de la de contabilidad de costos Relacin existente entre la contabilidad general y la Contabilidad de costos Cuentas bsicas de la contabilidad de costos Elementos del Estado de Costos de Produccin y Venta Elementos del Costo Costo Primo Cargos indirectos Regmenes de produccin

CAPITULO III . ASPECTOS FISCALES Ley del ISR Ley del IVA Ley del seguro social

CAPITULO IV . ADMINISTRACIN FINANCIERA Finanzas publicas en Mxico Presupuestos Punto de equilibrio Estado de origen y aplicacin de los recursos Flujos operativos, de inversin y de financiamiento

CAPITULO V . NOCIONES DE AUDITORIA Concepto e importancia de la auditoria Tipos de auditoria Procedimientos de la auditoria Normas de auditoria Concepto de dictamen y su finalidad Control interno Planeacin de la auditoria Supervisin de la auditoria

CAPITULO VI . PAQUETERA CONTABLE Aspel COI Aspel SAE Aspel NOI

CAPITULO I . CONTABILIDAD GENERAL

CONCEPTO DE CONTABILIDAD Desde el aspecto contable la contabilidad se define como la tcnica constituida por los mtodos, procedimientos e instrumentos, aplicables para llevar a cabo el registro, clasificacin y resumen de los efectos financieros que provocan las operaciones que realiza la empresa, con el objeto de obtener la informacin necesaria para elaborar estados financieros. Pero tambin tenemos el aspecto fiscal que nos da el concepto de contabilidad en el articulo 28, fraccin III, prrafo cuarto del Cdigo Fiscal de la Federacin. Dicho articulo marca los siguiente; la contabilidad se integra por los sistemas y registros contables, por registros, cuentas especiales, libros y registros sociales, por los equipos y sistemas electrnicos de registro fiscal y sus registros, as como por la documentacin comprobatoria de los asientos respectivos y los comprobantes de haber cumplido con las disposiciones fiscales. FINALIDAD E IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD La finalidad e importancia de la contabilidad consiste en: El registro, clasificacin y resumen de todas y cada una de la operaciones que realicen la empresa, que tengan efectos financieros. Obtencin de informacin financiera; relativa a la situacin de la empresa, los resultados de sus operaciones y otros aspectos financieros. Elaboracin de los estados financieros: Balance General, en el que se presenta la situacin financiera; Estado de Resultados, en el que se muestra el resultado de las operaciones realizadas y Otros, en los que se describen diferentes aspectos de carcter financiero. PRINCIPALES USUARIOS DE LA CONTABILIDAD Los principales usuarios de la contabilidad son las siguientes:

Los Inversionistas, ya que estas personas son las que aportan de alguna manera el capital hay que asegurarlos de que hacen una buena inversin; el Estado, ya que le interesa que sobre la utilidad que se obtenga en la empresa se le otorgue cierta cantidad; Instituciones de crdito, ya que estas deben de hacer un estudio a fondo para que los crditos que nos llegasen a otorgar tengan un suficiente respaldo; Acreedores, para que de esta forma nos puedan hacer ventas con la seguridad de un suficiente respaldo en caso de morosidad; y por ultimo a los Trabajadores, ya que sobre la utilidad que tenga la empresa se les otorga las llamadas utilidades. CICLO ECONOMICO DE UNA EMPRESA COMERCIAL La empresa comercial interviene en las relaciones econmicas, simplemente como demandante y oferente de bienes y servicios econmicos, es decir, compra y vende mercancas; estas operaciones pueden ser realizadas tanto mediante pagos y cobros al contado, como mediante la obtencin y el otorgamiento del crdito. El ciclo econmico de una empresa comercial puede ser representado grficamente de la siguiente manera:

Efectivo Cobro Compra Mercancas Venta

1) Disponiendo de dinero en efectivo o cuenta de cheques 2) Compra 3) Mercancas 4) Mediante la venta, recupera, cobra efectivo, inicindose nuevamente el ciclo.

BIENES Y DERECHOS, OBLIGACIONES Y PATRIMONIO Primero se definir cada uno de los conceptos: BIENES Y DERECHOS: Comnmente llamado Activo, que es el total de recursos de que dispone la empresa para llevar a cabo sus operaciones; total que se forma con las aportaciones de sus propietarios y con los recursos obtenidos en prestamos de personas ajenas a la empresa. OBLIGACIONES: Tambin llamado pasivo, total de deuda contradas por la empresa, es decir, representa las obligaciones que tiene la empresa de pagar los importes monetarios correspondientes a recursos obtenidos de personas ajenas.

PATRIMONIO: O Capital Contable; Esta expresin es empleada para referir la suma de las aportaciones de los propietarios modificada por los resultados de operacin de la empresa, es decir, es el capital social mas la utilidad o menos la prdida. ALGUNOS EJEMPLOS ANTERIORES: Bienes y derechos: Obligaciones: Patrimonio: DE CADA UNA DE LAS DEFINICIONES

ESTADOS FINANCIEROS

Son los documentos contables de una empresa que nos muestran su situacin financiera, la capacidad de pago a una fecha determinada, pasada, presente o futura; o bien el resultado de las operaciones obtenidas en un periodo determinado; en situaciones normales o especiales. Para ello se debe realizar un anlisis con el cual puedan interpretarse las cifras que cada estado muestra. La fuente de informacin para elaborar los estados financieros viene del saldo que arrojan las cuentas de mayor del balance general y de resultados. CLASIFICACION DE LOS ESTADOS Por su importancia Bsicos o Balance general o Estado de perdidas y ganancias o Estado de origen y aplicacin de recursos Secundarios o Estado de movimientos de cuentas de supervit o Estado de movimientos de cuentas de dficit o Estado de movimientos de cuentas de capital contable

o Estado detallado de cuentas por cobrar Por su informacin Normales Especiales o Estado de liquidacin o Estado de fusin o Estado de transformacin Por su fecha o periodo Estticos o Balance general o Estado detallado de cuentas por cobrar o Estado detallado del activo fijo tangible Dinmicos o Estado de perdidas y ganancias o Estado del costo de ventas neto o Estado del costo de produccin o Estado analtico de costo de ventas Estticos dinmicos o Estado comparativo de cuentas por cobrar y ventas o Estado comparativo de cuentas por pagar y compras Dinmico esttico o Estado comparativo de ingreso y activo fijo o Estado comparativo de utilidades y capital contable Por su grado de informacin Sintticos Detallados Por su presentacin Simples Comparativos Por su formalidad Descriptivos Numricos Por la naturaleza de sus cifras Histricos o reales Actuales Proyectados

1. Estado de situacin financiera o Balance General

Una que se tiene ya definido lo que son los estado financieros y una clasificacin en la cual se ubica el estado de situacin financiera; entonces podemos decir que el Estado de Situacin Financiera o Balance General es aquel documento contable que muestra la situacin financiera de una empresa a una fecha determinada. Se compone de tres elementos: ACTIVO PASIVO CAPITAL ( Todo lo que tiene la entidad mas lo que le deben ) ( Todo lo que adeuda la empresa ) ( Diferencia entre el activo y el capital )

La distribucin de los elementos que integran al balance general indicando la igualdad entre el activo y la suma del pasivo mas el capital contable en forma horizontal, ha hecho que el balance presentado adoptando sus elementos esta distribucin, se le denomine balance general en forma de cuenta. A=P+CC P=ACC CC=A-P

Es representado y conocido con dos diferentes formas; en forma de cuenta, quedando del lado izquierdo el activo y del derecho el pasivo y capital contable, y en forma de reporte, donde al principio esta el activo, le sigue el pasivo, y por ultimo encontramos al capital contable. El total del activo debe ser, invariablemente, igual a la suma del pasivo mas el capital contable; consecuentemente, en toda operacin que realice la empresa deben identificarse efectos d aumento y disminucin compensados sobre los trminos de igualdad. Estas compensaciones pueden representarse entre conceptos de diferentes elementos del balance o entre concepto de un mismo elemento, pero mantenindose siempre la igualdad entre el importe del primer termino y del segundo. 2. Estado de resultados Es el documento contable que muestra los ingresos y egresos, as como la utilidad o perdida alcanzada en un periodo determinado su estructura tradicional es la siguiente: ESTADO DE RESULTADOS (-) (=) (-) (-) (=) Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de administracin Gastos de venta Utilidad o perdida de operacin

(+) (-) (=)

Otros productos Otros gastos Utilidad neta

Este estado nos permite apreciar el resultado final del ejercicio y conocer en condiciones generales como se llego al mismo aprovechando dicha informacin en la toma de decisiones. La fuente de informacin de este estado se toma a base de los movimientos de las cuentas de resultados. LA CUENTA Cuenta es el registro en el que, ordenada y sistemticamente, se lleva a cabo el relato y computo de los aumentos y disminuciones que sufre cada concepto afectado por las operaciones que realiza la empresa. La finalidad de la cuenta es la aplicacin correcta del principio de igualdad entre el activo, pasivo y capital contable; esta igualdad estar basada en el correcto cargo y abono. MTODO DE INVENTARIOS PERPETUOS Este sistema es el mas completo por cuanto se refiere al control de las operaciones practicadas con mercancas, y presenta como ventaja fundamental sobre el sistema analtico que en virtud de registrarse en cada venta que se realiza el costo a que fueron adquiridas las mercancas entregadas en venta y la correlativa disminucin de las existentes en la empresa, es posible conocer en todo momento: El importe de importe de las mercancas existentes en el almacn El costo de la mercanca vendida El importe de ingresos netos por ventas La utilidad o perdida bruta

Las cuentas que integran al mtodo de inventarios perpetuos son nicamente tres: almacn, costo de ventas y ventas. METODOS DE VALUACIN

Este control se lleva a cabo mediante registros particulares de cada tipo de mercancas, lo cual resulta laborioso y es considerado como desventaja del sistema de inventarios perpetuos, sobre todo si se trata de empresas que manejan un gran numero de diferentes tipos de artculos. Las dificultades empiezan cuando en un mismo tipo de mercanca s adquirido con diferentes costos es por eso que existen 3 mtodos para valuar las mercancas debido a las diferencias de costos. 1. PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS Este mtodo consiste en considerar como costo de las mercancas vendidas, el costo de la adquisicin del lote menos reciente hasta agotarlo y solo despus el costo del lote mas reciente. Este mtodo es identificado comnmente por las siglas PEPS. 2. ULTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS Este mtodo consiste en considerar como costo de las mercancas vendidas, el costo de adquisicin del lote mas reciente hasta agotarlo y solo despus el costo del lote menos reciente. Este mtodo es identificado comnmente por las siglas UEPS. 3. PRECIOS PROMEDIOS Este mtodo consiste en considerar como costo de la mercanca vendida, el importe que resulte como promedio de los costos de adquisicin de los lotes comprados a diferentes costos. Este mtodo es identificado comnmente con las siglas PP. MTODO ANALTICO O PORMENORIZADO Se basa en el anlisis de las operaciones efectuadas con las mercancas. Por lo que la identificacin y separacin de los conceptos afectados por las operaciones practicadas con mercancas, constituye la base del sistema analtico o pormenorizado. El sistema consiste ene l establecimiento de una de las cuentas por cada concepto afectado por las operaciones realizadas directamente con mercancas, para llevar a cabo el control de sus aumentos y disminuciones. De ah que el sistema se integra con tantas cuentas como conceptos se afecten en la realizacin de estas operaciones: Inventarios Compras Gastos sobre compras Devoluciones sobre compras Rebajas sobre compras Bonificaciones sobre compras Descuentas sobre compras Ventas Devoluciones sobre ventas Rebajas sobre ventas Bonificaciones sobre ventas Descuentos sobre ventas

DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN Debido al uso y al transcurso del tiempo, algunos bienes sufren una disminucin en su valor o precio, a esta disminucin se le llama depreciacin y debe ser contabilizada mediante asientos de actualizacin. La amortizacin denota la extincin gradual de una activo, de un pasivo o de una cuenta nominal, por medio de la divisin de su importe en cantidades peridicas durante el tiempo de su existencia o de aquel en que sus beneficios son aprovechados. La amortizacin se causa por el transcurso del tiempo y se computa sobre la base del tiempo o de las unidades de produccin. Por ejemplo: la perdida de una posesin o del uso de ciertas cosas, tale como la amortizacin de un patente, de los descuentos y gastos en emisiones de bonos, los guantes pagados por un traspaso, el importe de las instalaciones y mejoras que queden a beneficio del arrendador de un local a la terminacin del contrato respectivo, el costo de cierta maquinaria empleada en la minera, cuya vida probable es superior al tiempo en que se producirn los minerales y por lo tanto tiene que abandonarse al terminar las operaciones productivas, etc. CRDITO MERCANTIL Es la cantidad que se paga por el traspaso de una empresa, adems del capital liquido que arroje el balance general formado n la fecha de la operacin, y la cual se entrega en la compensacin de la reputacin o del crdito adquiridos por ella, ya sea en atencin al lugar que ocupa, a su clientela, a la cantidad de sus productos, a sus marcas de fabrica, a su nombre comercial, a la importancia de sus negocios, a la de sus utilidades o a cualquier otra razn anloga. ASIENTOS DE ACTUALIZACIN Son asientos de actualizacin los que se hacen con el fin de ajustar algunas cuentas que no muestran saldos exactos o actuales en la fecha en que se vayan a formular el estado de perdidas y ganancias y el balance general. Tambin se utilizan estos asientos para efectuar algunos traspasos de los saldos que arrojan ciertas cuentas usadas para el registro de las mercancas en el sistema Analtico, as como para saldar algunas de estas cuentas. Los asientos de actualizacin se hacen en el diario despus de haber formulado la balanza de comprobacin, con el propsito de regularizar o ajustar los saldos de las

cuentas lo mas que sea posible a la realidad y que los estados financieros muestren, de esta manera valores exactos. AJUSTES DE ALGUNAS CUENTAS DE ACTIVO Caja La cuenta de caja arroja un saldo pero este debe de ser comprobado mediante un arqueo de caja, que consiste en el recuento del dinero que existe en caja, y cuyo resultado debe ser igual a la cantidad que dicha cuenta muestra en su saldo en los libros de contabilidad. En el caso de que la cantidad de dinero fuera mayor que lo que el saldo de caja marca habr un sobrante y entonces, la cantidad que sobra en efectivo se cargar en caja y se abonar en otros productos mediante un asiento de ajuste o de actualizacin Si por el contrario, en lugar de sobrar dinero faltase, en el asiento de ajuste se cargara otros gastos y se abonara caja. Clientes Algunos clientes no pueden pagar sus adeudos y representa una perdida para la empresa, por tal motivo esta cuenta debe ajustarse para que su saldo muestre la cantidad que realmente es cobrable. Por lo que se corre el siguiente asiento: se carga gastos de venta con abono a reserva de cuentas incobrables. FONDO FIJO DE CAJA El fondo fijo de caja consiste en dotar al cajero de una determinada cantidad que deber utilizar para efectuar pagos menores durante el periodo establecido. Al final de cada periodo el cajero debe elaborar un reporte de los movimientos llevados a cabo, pasndolo al departamento de contabilidad para su revisin y aprobacin por funcionario autorizado para ello.

-EXISTENCIA INICIAL mas -ENTRADAS Por ventas contado Por cobros a clientes Por cobro de documentos Otros Menos - SALIDAS Bocadillos Pasajes Papelera Otros Deposito en el banco por el importe total de la cobranza -EFECTIVO EN CAJA AL FINAL DEL PERIODO

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Con base en el reporte de entradas y salidas de efectivo que presenta el cajero peridicamente, se determina el importe de los pagos efectuados que es igualmente el importe en que disminuyo su fondo fijo, para que dicho importe le sea repuesto mediante cheque, de manera que se conserve el fondo fijo de caja establecido. SISTEMAS TABULARES CONCILIACIONES BANCARIAS El control de los aumentos y las disminuciones del efectivo de la empresa manejado a travs de cuenta de cheques, as como el conocimiento del saldo o existencia disponible, se lleva a cabo estableciendo en la empresa la cuenta de bancos. Simultneamente, el banco establece una cuenta para efectuar el control de los depsitos que realice la empresa, y de los retiros que efecte la misma al girar cheques, e igualmente de otros eventos que significan aumentos o disminuciones del efectivo de la empresa depositado en bancos, como son: intereses devengados a favor de la empresa, gastos de cobranza o de otro tipo a cargo de la empresa. Estado de cuenta Con el objeto de verificar el correcto manejo de estas cuentas, el banco enva a la empresa, por lo general, mensualmente, un estado de cuenta, es decir, un documento en el cual se indica el saldo inicial, los aumentos, las disminuciones y el saldo a favor de la empresa al final de cada mes.

La cuenta de bancos que se maneja es reciproca de la cuenta que maneja el banco para el control de los movimientos del efectivo de la empresa, es decir, en ambas se manejan los mismos datos, solo que con diferente significado para cada una de ellas, ya que: cuando la empresa deposita efectivo ene le banco, registra un cargo en su cuenta de bancos para indicar el aumento de su efectivo en bancos; y al mismo tiempo, el banco registra un abono en la cuenta que maneja para el control del efectivo de la empresa, pues para el banco representa un pasivo que contrae con la empresa, e igualmente, cuando la empresa efecta un retiro de su efectivo ene bancos, registra un abono en su cuenta de bancos para indicar que disminuye su efectivo en bancos, disminucin de su activo, y al mismo tiempo, el banco registra un cargo en la cuenta que maneja para el control del efectivo de la empresa, ya que para el banco representa una disminucin de su pasivo para con la empresa. Muy frecuentemente, no coinciden el saldo deudor que determinamos en la cuenta de bancos de nuestra empresa y el saldo acreedor que determina el banco en la cuenta de nuestra empresa, debido a las circunstancias siguientes: 1. Depsitos efectuados por nuestra empresa que el banco aun no ha registrado en firme. 2. Disminuciones del efectivo de nuestra empresa depositado en el banco, por concepto de cantidades que el banco se cobra por comisiones, cobranzas, etc. Y de las cuales no hemos recibido avisos en nuestra empresa. 3. Retiros efectuados por nuestra empresa, generalmente mediante la expedicin de cheques a favor de terceras personas, que el banco aun no reporta por que los cheques no le han sido presentados para su cobro. 4. Aumentos del efectivo de nuestra empresa depositando en el banco, por concepto de cantidades que el banco nos paga, por ejemplo por intereses sobre inversiones, y de las cuales no hemos recibido aviso en nuestra empresa. Cuando el importe del saldo deudor determinado en la cuenta de bancos que manejamos en nuestra empresa no coincide con el importe del saldo acreedor determinado en el estado de cuenta elaborado por el banco, es necesario identificar las partidas por las cuales no coinciden, a efecto de explicar las diferencias, y en su caso, introducir los correctivos que procedan, ya sea en la empresa o en el banco. A este proceso de identificacin se le llama Conciliacin Bancaria.

CONCILIACIN ARITMTICA. La conciliacin aritmtica tiene por objeto presentar el efectivo de las partidas no correspondidas para comprobar que los datos sean correctos, por lo menos aritmticamente. Conciliacin aritmtica partiendo del saldo deudor determinado en nuestra cuenta de bancos, para llegar a coincidir con el saldo acreedor determinado por el banco. Cuando se inicia la conciliacin aritmtica con el saldo deudor determinado en la cuanta de bancos de nuestra empresa, a este se le suman los abonos no correspondidos y se le restan los cargos no correspondidos, para llegar a coincidir con el saldo acreedor determinado por el banco. Conciliacin aritmtica partiendo del saldo acreedor determinado el estado de cuenta del banco, para llegar a coincidir con el saldo deudor nuestro. Cuando se inicia la conciliacin aritmtica con el saldo acreedor determinado en el estado de cuenta del banco, a este se le suman los cargos no correspondidos y se le restan los abonos no correspondidos, para llegar a coincidir con el saldo deudor determinado en nuestra cuenta de bancos. CONCILIACIN CONTABLE La conciliacin contable tiene por objeto determinar cuales asientos de ajuste se deben registrar en la contabilidad de la empresa o en la del banco, segn corresponda, como consecuencia de las partidas de conciliacin identificadas y explicadas a travs de la conciliacin aritmtica. Errores u omisiones cometidos por el banco En relacin con las partidas de conciliacin derivadas de errores u omisiones cometidos por el banco, es esa institucin la que debe registrar en su contabilidad los asientos de ajuste correspondientes; siendo conveniente que la empresa vigile que realicen las correcciones correspondientes. Errores u omisiones cometidos por la empresa En relacin con los errores u omisiones cometidos por la empresa, esta debe registrar los ajuste en su contabilidad, utilizados como comprobantes, el propios estado de cuenta del banco y otros documentos en que se notifiquen movimientos del efectivo de la empresa depositado en el banco.

CAPITULO II . CONTABILIDAD DE COSTOS

CONCEPTO Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS CONCEPTO Rama de la Contabilidad General que tiene por funcin el registro ordenado, pormenorizado y sistematizado de las operaciones realizadas por la fase productiva de una industria de transformacin, con el objeto de proporcionar elementos de informacin y de control que permitan determinar los costos unitarios; as como medir la eficiencia de la produccin en todos sus aspectos. rea de la Contabilidad que comprende la predeterminacin, acumulacin, registro, distribucin, informacin, anlisis e interpretacin de los costos de produccin, de distribucin y de administracin. Contabilidad de Costos, Escobar Mata Aurelio. Es el conjunto de recursos materiales y econmicos que intervienen en la fabricacin de un producto o prestacin de un servicio para determinar un precio de costo final y total. Contabilidad de Costos, Ortega Prez Len

Permite una informacin peridica ms frecuente sobre la posicin financiera de la empresa, sus resultados, el cumplimiento de sus obligaciones y una visin del conjunto de los costos de sus actividades fabriles. OBJETIVO Llevar el control de las operaciones productivas concentradas a travs de un estado especial denominado Estado de Fabricacin o Estado de Produccin que nos muestra el aspecto dinmico de la elaboracin referida a un periodo determinado. Controlar de las operaciones y los gastos, informacin amplia y oportuna, y el primordial es la determinacin correcta del costo unitario. La fijacin de precios de venta, normas o polticas de operacin o explotacin; valuacin de artculos terminados y en proceso; determinacin del costo de produccin de lo vendido; decisin sobre comprar, fabricar o mandar a maquilar, indicativos para la planeacin y control presupuestal as como de las utilidades. Surge como auxiliar, como apndice de la contabilidad general en su necesidad de suministrar informacin peridica ms frecuente, oportuna y veraz a la administracin de las empresas industriales, prescindiendo, al mismo tiempo, de la practica de tomar inventarios fsicos totales y valuarlos a costos unitarios estimativos. Facilita una adecuada coordinada entre las polticas de compra, produccin y venta. Desarrolla medidas de salvaguarda en prevencin y eliminacin de fugas y filtraciones a travs de un mejor control interno en las reas fabriles de ventas y administrativas. Mediante las comparaciones de costos unitarios, coopera a la localizacin de desperdicios, deficiencias, inactividades y fallas de la ndole mas diversas, repercutiendo en la abatimiento de los costos de la empresa y en mayores beneficio, tanto para la misma como para la colectividad. Permite una planeacin racional de las utilidades de las empresa. Facilita la elaboracin de presupuestos. Coayuda a las funciones de Auditoria, garantizar medios de control mas adecuados. Clasifica las diferentes erogaciones en la produccin para despus reacomodarlas de tal forma que sea posible llegar al conocimiento del costo de la unidad producida, existiendo siempre una similitud entre dicha unidad y la de la venta.

Proporciona a la gerencia informacin sobre los Costos de Produccin, Inventarios, Operaciones Financieras y Contables que le permitan a la empresa comparar cifras reales con las determinadas. RELACIN EXISTENTE ENTRE LA CONTABILIDAD GENERAL Y LA CONTABILIDAD
DE COSTOS

La contabilidad en general, formada por un conjunto sistemtico de procedimientos, registros e informes estructurados a base de la teora de la partida doble y otros principios tcnicos, persigue como objetivos esenciales: mantener un detalle cronolgico, sistemtico y costeable de todas las operaciones que afecten a la empresa y su composicin, conocer la naturaleza y valores de esta. Cuando la contabilidad, en este sentido amplio y evolucionado, se desarrolla en empresas cuya actividad no es muy variada, los procedimientos, registros, controles e informes relativos se estructuran en forma general, integrando un conjunto reconocido con la denominacin de contabilidad general, rama inicial e importantsima de la contabilidad misma. Procedimientos, registros e informes sintticos contabilidad general se complementan e integran con procedimientos, registros e informes analticos contabilidad de costos-; no se oponen, se complementan, formando, con objetivos y tcnicas diferentes, una estructura final: la contabilidad en un sentido mas amplio. CUENTAS BSICAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
MA TE RIA S

P RIMA S E N T RA NSIT

Caractersticas Generales Es una cuenta propia de la contabilidad de costos. Corresponde a la funcin compra. Es colectiva y su auxiliar, que se lleva en el departamento de costos, analiza el saldo de la cuenta Es una cuenta de activo circulante, cuyo saldo aparece en el balance. Sus saldo representa el costos acumulado del valor de factura mas gastos de compra nacionales y/o extranjeros, tales como: seguros, fletes, impuestos de importacin, gastos y comisiones de frontera, acarreo y entrega; y en algunos casos como licores y tabacos ciertos aejamientos previos a su disponibilidad de los materiales adquiridos de proveedores forneos que aun no estn

disponibles para su utilizacin, aunque se encuentren dentro del almacn de materias primas. MATERIAS PRIMAS EN TRNSITO SALDO INICIAL Costo acumulado de Costo Acumulado de los materiales en los materiales en transito al iniciarse el transito recibidos. periodo. Valor neto de facturas expedidas por los proveedores extranjero o del interior de las republica. Fletes de Compra. Seguros de Materiales en Transito. Impuestos de Importacin Comisiones al agente erogaciones de frontera. aduanal y y

Acarreos, descarga, entrega aejamiento en ciertos casos.

Rebajas, bonificaciones y descuentos sobre compras forneas. SALDO FINAL Costo acumulado de los materiales en transito al finalizar el periodo. Mayor Auxiliar Esta Constituido por hojas de costos numeradas progresivamente, debe abrirse una por cada embarque efectuado por los proveedores. Esta forma prev el caso de materiales de importacin. Cada cargo a la cuenta de Materias Primas en Transito supone en movimientos en una o varias de las hojas de costos relativas a los embarques correspondiente, previo prorrateo realizado en la seccin relativa del departamento de costos en aquellos casos de erogaciones comunes a varias partidas de materiales incluidas dentro de un embarque determinado. A LMA C N DE M A TE RIA S P RIMA S El saldo original de esta cuenta representa el costo del inventario inicial de los materiales que se encuentran en el almacn de materias primas, comprendiendo a los

proveedores locales y a los proveedores forneos. En el periodo, la cuenta que nos ocupa recibe los cargos provenientes de dos fuentes principales: 1. El costo acumulado de los materiales en transito recibidos. 2. El costo de los materiales entregados directamente de los proveedores locales. Caractersticas Generales Corresponde a la funcin produccin. Es colectiva y su auxiliar, que se lleva en el departamento de costos, analiza el saldo de la cuenta Es una cuenta de activo circulante, cuyo saldo aparece en el balance. Su saldo representa el costo de compra (local o fornea) de las materias primas se encuentran disponibles en el almacn para ser utilizadas en la fabricacin.

ALMACN DE MATERIAS PRIMAS SALDO INICIAL Inventario Inicial. Materias Primas directas utilizadas Costo de los materiales en transito, Materias Primas indirectas utilizadas recibidos. (Materiales devueltos por la fabrica) Costo de los materiales locales Faltantes Normales recibidos. Faltantes Extraordinarios (Costo de materiales devueltos a los proveedores) (Rebajas y bonificaciones en precios sobre los materiales que ya se encuentran en el almacn) Sobrantes SALDO FINAL Inventario Final.

Mayor Auxiliar Esta constituido por las tarjetas de almacn de materias primas que maneja el departamento de costos, tanto en especie como en valores. Al finalizar cada periodo, los totales de cada una de las subcuentas del mayor auxiliar de almacn de materias primas deben sumarse para cotejarse con el saldo de la cuenta de control en el mayor. M A NO DE O BR A La mano de obra directa empleada en la produccin, que constituye el segundo elemento del costo y que, por consiguiente, debe cargarse directamente a la cuenta de produccin en proceso. La mano de obra indirecta empleada en la produccin o en actividades fabriles diferentes, que traspasa ya cuenta recolectora de conceptos indirectos fabriles. Caractersticas Generales. Es colectiva, representado un caso especial por tener dos mayores auxiliares, en departamentos distintos. El de los movimientos deudores, formado por las nominas elaboradas, en el departamento de contabilidad general. El de los movimientos acreedores, representado por las concentraciones de mano de obra efectuadas por el departamento de costos. Ambos auxiliares, combinados, analizan el movimiento de las cuentas. Su movimiento se refleja nicamente en el Estado de Costos de Produccin y Ventas. Carece de Saldo. MANO DE OBRA DIRECTA (Salarios fabriles devengados pagar al iniciarse el periodo.) Nominas semanales fabriles. por Aplicacin de mano de obra directa de los centros de costos de produccin. Aplicacin de mano de obra directa de los centros de produccin.

Nominas quincenales, confidenciales, fabriles. Aplicacin de la mano de obra de los centro de costos de servicio,

Nominas quincenales fabriles. Salarios fabriles devengados por pagar al finalizar periodo. Mayores Auxiliares

-ntegramente directa-.

Esta cuenta tiene dos mayores auxiliares, el deudor, el acreedor. La mano de obra recibe cargos por todos los sueldos y salarios fabriles devengados durante el periodo. Estos sueldos y salarios quedan consignado en las nominas semanales y quincenales. Completados por los clculos de los salarios fabriles devengados, no pagados en el ultimo o en los ltimos das del mes. Las contra cuentas de estas erogaciones estn representadas por las cuentas de bancos, cuentas por pagar, salarios por pagar, etc. Integrando de esta forma en movimientos deudor de la cuenta de mano de obra, el departamento de costos, con base en las distribuciones tiempo de los centro fabriles de servicio determinaran semanalmente los conceptos de mano de obra directa e indirecta (los sueldos quincenales de empleados, jefes y altos funcionarios fabriles son siempre indirectos) que se cargan mediante concentraciones formuladas por el departamento de costos, a las cuentas de produccin en proceso y cargos indirectos, respectivamente. Dichas concentraciones representan en si mismas el auxiliar del movimiento acreedor de la cuenta de mano de obra concentracin debe coincidir con el total de cada nomina. Los cargos por la mano de obra directa a produccin en proceso y por la mano de obra indirecta a cargos indirectos se traducirn en registros individuales en los mayores auxiliares de estas cuentas C AR GOS I NDIR E CTOS Esta cuenta se compone de 6 elementos especficos, cuya misin consiste en recolectar el conjunto de conceptos indirectos que, adicionados a los directos, forman el costo total de la produccin. Los grupos de conceptos inicialmente mencionados son los siguientes: Materiales indirectos consumidos durante el periodo. Mano de obra indirecta utilizada en el periodo. Diversas erogaciones indirectas de fabricacin incurridas en el periodo, tales como: renta fabril, consumo de luz, consumo de fuerza, combustible y lubricantes, etc.

Depreciaciones de diversos activos fijos fabriles correspondidas con crditos a las cuentas de depreciacin acumulada de los diferentes activos fijos. Amortizaciones de cargos diferidos de carcter fabril, correspondidas con crditos a la cuenta de amortizacin acumulada. Aplicacin de gastos fabriles pagados por anticipado que implican crditos a las cuentas representativas de dichos gastos. Caractersticas Generales Es una cuenta colectiva y sus auxiliares analiza el movimientos de la cuenta. Corresponde a la funcin de produccin. Su movimiento se refleja nicamente en el estado de costos de produccin y ventas. Carece de saldo. CARGOS INDIRECTOS Materias consumidas. Primas indirectas Traspaso, aplicacin o prorrateo a produccin en proceso.

Mano de obra indirecta aplicada. Erogaciones fabriles indirectas pagadas y devengadas por pagar. Depreciacin de activos fijos Amortizacin de cargos diferidos Aplicacin de gastos fabriles pagados por anticipado. Faltantes normales en el almacn de materias primas Mayores Auxiliares Sus mecanismos son los mismos que en las cuantas de gastos de operacin Conceptos que integran cargos indirectos.
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Combustibles y Lubricantes.

Reparacin de Maquinaria. Servicio de Comedor. Artculos de Aseo. Ropa de Trabajo. Depreciacin de Moldes y Envases. Fuerza, Alumbrado y Renta de Fabrica. Depreciaciones Fabriles. Amortizaciones Fabriles. Materia Prima Indirecta. Mano de Obra Indirecta. Horas Extras en la Planta. Servicio de Agua. Telfono de Planta.

P R ODUCCIN E N P ROCE SO Esta cuenta constituye el ncleo del registro de la actividad manufacturera y algunos tratadistas la consideran, con razn, el eje de los costos de produccin. Si nos imaginamos a la fbrica como un gran mecanismo en que se est llevando a cabo, directa o indirectamente, la transformacin de las materias primas en productos elaborados, mediante la incorporacin del trabajo humano y de un conjunto de erogaciones, depreciaciones, amortizaciones de carcter fabril, la cuenta de Produccin en Proceso es la que conjuga todas estas operaciones y elementos y la suma de cargos que reciba por dichos conceptos representa el costo de la produccin parcial o totalmente elaborada. Caractersticas Generales Es colectiva, y su auxiliar analiza el saldo de la misma. Corresponde a la funcin de produccin. Es una cuenta de activo circulante y, por consiguiente, figura en el balance. Su saldo representa el costo de produccin acumulado correspondiente a los artculos en proceso de elaboracin PRODUCCIN EN PROCESO SALDO INICIALCosto acumulado de Costo de la produccin terminada. produccin correspondiente al inventario inicial de artculos en proceso de elaboracin.

Materia prima directa utilizada. Mano de obra aplicada Traspaso indirectos o prorrateo de cargos

(Materias primas directas devueltas al almacn) SALDO FINAL Costos acumulados de produccin, correspondientes el inventario final de artculos en proceso de elaboracin. Mayor Auxiliar Dentro del sistema de ordenes de produccin que nos ocupa, el mayor auxiliar de esta cuenta esta constituido por las mismas ordenes de produccin, que constituyen el engranaje central de todo el sistema de costos. A LMA C N DE P R ODUCTOS T E RMINA DOS Es el momento en que los artculos terminados llegan al almacn final, del que posteriormente salen al efectuarse la venta, concluyen la funcin de produccin, de la industria manufacturera y se entra a la ultima fase: La distribucin, que asume las mismas caractersticas de la etapa distributiva en las empresas comerciales, con la sola excepcin de que la cuenta de almacn de artculos terminados se alimenta con el costo de produccin de los artculos elaborados por la propia industria, en tanto que la cuenta de almacn de las empresas comerciales se alimentan con el costo de los artculos entregados directamente por los proveedores o con el de los embarques de mercancas recibidas. La cuenta de almacn de artculos terminados, tiene saldos iniciales y finales, representativos del costo de produccin de los inventarios iniciales y finales de los productos concluidos respectivamente. Caractersticas Generales Es colectiva y su auxiliar analiza el saldo de la misma. Corresponde a la funcin de distribucin. Es una cuenta de activo circulante y, por consiguiente, figura en el balance general.

 Su saldo representa el costo de produccin de los artculos terminados que se encuentran disponibles para su venta en el almacn. ALMACN DE PRODUCTOS TERMINADOS SALDO INICIALCosto de produccin del Costo de produccin de los artculos inventario inicial de productos terminados, vendidos. terminados. Costo de produccin de los artculos Costo de produccin terminada en el terminados devueltos por los clientes. periodo. SALDO FINAL Costo de produccin del inventario final de productos terminados . Mecanismos de la Cuenta y de su Auxiliar Todos los cargos y crditos recibidos por esta cuenta y su auxiliar, se originan y operan en el departamento de costos: Los dbitos, por concepto de la produccin y en rojo por el costo de los artculos devueltos por los clientes. En relacin con el costo de la produccin vendida y devuelta por los clientes ser necesario que la seccin respectiva del departamento de costos maneje un diario auxiliar de salidas del almacn, de artculos terminados, cuya forma se ilustra a continuacin, en el que se detallarn las facturas y notas de crdito por devoluciones, valuadas al costo, correspondientes a los artculos terminados o devueltos. V E NTA S Es una cuenta que pertenece a los aumentos al patrimonio o capital de una negociacin o empresa con una utilidad o producto, aun cuando no hayan sido en efectivo, sino simplemente por el concepto de un crdito. Y ventas es el contrato por el cual se transfiere al dominio ajeno una cosa propia por el precio pactado. Es la venta de la mercanca que es objeto del negocio de la empresa. Registra el importe de todas las ventas de productos terminados que efecte la negociacin o empresa al inicio o durante el ejercicio, as como el del traspaso de su saldo al finalizar el ejercicio a la cuenta liquidadora y/o los diferentes saldos de las cuentas que se traspasen para la obtencin de la utilidad o prdida bruta. ALMACN DE PRODUCTOS TERMINADOS Del importe del saldo que se traspase Del importe de todas las ventas de al finalizar el ejercicio de la cuanta de mercancas que se efecten durante el

devoluciones sobre ventas netas. Del importe del saldo de que se traspase al finalizar el ejercicio de la cuenta de rebajas o descuentos sobre ventas para obtener las ventas netas. Del importe del saldo que se traspase al finalizar el ejercicio de la cuenta de compras que presenta el costo de ventas con el fin de obtener la utilidad o perdida bruta.

ejercicio.

SALDO FINAL Su saldo ser acreedor y al finalizar el ejercicio representara el importe total o neto de las ventas de mercancas.. C OSTO DE V E NTA S Las empresas comerciales, esta cuenta es tpicamente de resultados, constituyendo el primer rengln de disminucin a las ventas netas del periodo. Recibe cargos graduales durante el mismo, como ya se indic, por concepto del costo de produccin de los artculos terminados salidos del almacn con destino a los clientes y crditos, al finalizar cada periodo, por el traspaso de su movimiento deudor a la cuenta de prdidas y ganancias, debiendo quedar saldada invariablemente. Caractersticas Generales Es colectiva y su auxiliar analiza el movimiento de la misma. Corresponde a la funcin de distribucin y, por consiguiente, es tambin de resultados. Aparece en el estado de prdidas y ganancias Se salda mensualmente por la cuenta de prdidas y ganancias. COSTO DE VENTAS Costo de produccin de artculos Traspasos a perdidas y ganancias.. terminados, vendidos (netos). Mayor auxiliar

Esta constituido por el mismo diario de salidas del almacn de artculos terminados, que es el que refleja analticamente el costo de cada una de las ventas y devoluciones efectuadas por los clientes durante el periodo. La transferencia final de su saldo a la cuenta de prdidas y ganancias la efecta, en cambio el departamento de contabilidad general, dentro del grupo de asientos de prdidas y ganancias, cerrndose en esta forma el ciclo de las cuentas caractersticas de la contabilidad de costos. ELEMENTOS DEL ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTA El contenido del Estado de Costo de Produccin y Ventas, puede ser ms o menos amplio, segn se prefiera el anlisis completo del costo de ventas en una empresa industrial o de transformacin, o se limite al anlisis del costo de la produccin terminada exclusivamente. Cuando una empresa manufacturera observa y mantiene el conjunto de procedimientos, tcnicas y registros contables caractersticos de la contabilidad de costos, es decir, cuando sus materias primas, productos de inventarios perpetuos, el costo de la materia prima utilizada en la produccin el costo de la produccin terminada en el periodo, etc., se conoce a travs de los registros de costo, sin necesidad de practicar inventarios fsicos. El Estado de costo de produccin y ventas, en su estructura ms amplio, comprende tres captulos principales: Formato Encabezado Nombre de la Empresa Nombre del Estado Periodo Cuerpo Costo de la Materia Prima Directa Empleada en la Produccin. + = = Inventari Inicial de las Materias Primas Costo de Materias Primas Recibidas Materias Primas en Disposicin Inventario Final de Materias Primas Costo Total de Materias Primas Utilizadas

Costo de Materias Primas Indirectas Utilizadas Costo de Materias Primas Directas Utilizadas en la Produccin.

El anlisis de la cifra del costo de materias primas directas utilizadas, muestras una visin panormica del movimiento general de la materia prima durante el periodo, reflejando la magnitud de los inventarios iniciales y finales de materiales, el costo de los materiales recibidos en el almacn y el de los indirectos y directos usados en la produccin. Costo de Produccin Terminada Este es el ncleo del estado y refleja el mecanismo del costo de produccin, acumulando en la cuenta de Produccin en Proceso. + = = + + + + + + = + = = Costo de Materias Primas Directas Utilizadas Mano de Obra Directa Total de Mano de Obra Mano de obra Indirecta Costo Primo de Productos en Proceso Cargos Indirectos Mano de Obra Indirecta Materiales indirectos Gastos Fabriles Depreciaciones Fabriles Amortizaciones Fabriles Costo de Produccin Procesado Disponible Inventario Inicial de Producto en Proceso Cuenta de Produccin en Proceso Disponible Inventario Final de Producto en Proceso Costo de Produccin Terminado

Costo de la Produccin Vendida El estado de costo de produccin y ventas, presenta un panorama general de todo el movimiento fabril durante un lapso determinado, partiendo del movimiento en el almacn de materiales, siguiendo a travs de la elaboracin de estos ltimos y concluyendo en el almacn de productos terminados.

El Estado permite una apreciacin general de la actividad fabril, reflejada en unidades monetarias y por esta razn en un Estado Financiero til para la direccin de la industria. El Estado de Costos de Produccin y Ventas, es un Estado dinmico, ya que refleja los costos de la actividad fabril a lo largo de un periodo determinado, circunstancia que lo vincula mas estrechamente aun al Estado de Perdidas y Ganancias. + = = Costo de Produccin Terminada Inventario Inicial de Produccin Terminada Costo de Produccin Terminada en Disponibilidad Inventario Final de Produccin Terminada Costo de la Produccin Vendida

Firma Al final se encuentra la firma que da fe del estado, puede ser la firma del contador de costos y l a del dueo o el contador general.

Empresa "Blancos, S.A. de C.V."

Estado de Costos de Produccin y Ventas del 1 de enero al 31 de diciembre del 2002
CONCEPTO 1 2 3

+ = = = + = = + + + + + + = + = = + = =

Inventario Inicial de las Materias Primas Costo de Materias Primas Recibidas Materias Primas en Disposicin Inventario Final de Materias Primas Costo Total de Materias Primas Utilizadas Costo de Materias Primas Indirectas Utilizadas Costo de Materias Primas Directas Utilizadas en la Produccin. Mano de Obra Directa Total de Mano de Obra Mano de obra Indirecta Costo Primo de Productos en Proceso Cargos Indirectos Mano de Obra Indirecta Materiales indirectos Gastos Fabriles Depreciaciones Fabriles Amortizaciones Fabriles Costo de Produccin Procesado Disponible Inventario Inicial de Producto en Proceso Cuenta de Produccin en Proceso Disponible Inventario Final de Producto en Proceso Costo de Produccin Terminado Inventario Inicial de Produccin Terminada Costo de Produccin Terminada en Disponibilidad Inventario Final de Produccin Terminada Costo de la Produccin Vendida

Firma

ELEMENTOS DEL COSTO Materia Prima

Representa el punto de partida de la actividad manufacturera, por constituir los bienes sujetos a transformacin. Los materiales previamente adquiridos y almacenados se convierten en costos en el momento en que salen del almacn hacia la fabrica para utilizarse en la produccin. Mano de Obra Es el esfuerzo humano necesario para la transformacin del material. Este conglomerado humano que presenta sus servicios en una organizacin fabril moderna de bastas proporciones, al igual que el conjunto funcionarios, empleados y trabajadores que actan en industrias pequeas. Cargos Indirectos (gastos de fabricacin) Es el conjunto de los costos que de forma indirecta se requieren para la fabricacin. Los costos indirectos se caracterizan por no ser inidentificables plenamente son el producto pero que son necesarios para su produccin, como pueden ser los utensilios que ayudan a la fabricacin de productos, tambin la mano de obra indirecta, las amortizaciones, depreciaciones, seguros, impuestos, etc.

Funcin Produccin
Materias Primas En Transito A lmacen Materias Primas

Funcin de Distribucin
Almacn de Productos Terminados.

Facturas de Proveedores Forneos Erogaciones de Compra Facturas de Proveedores

Produccin de Proceso Costo de Venta

D IAGRAMA DE Sueldos y Salarios Fabriles

Erogaciones Indirectas Depreciaciones Amortizaciones Aplicaciones

F LUJO DE C UE NT AS
Cargos Indirectos

MATERIAS PRIMAS

Materia Prima Incorporada fsica o qumicamente al producto elaborado. Salarios devengados por operarios que llevan a formacin de los productos, que tienen intervencin directa en el producto.

MANO DE OBRA

Materiales Indirectos

Materiales que sirven para la elaboracin de un producto pero sin formar parte del mismo. De la nomina correspondiente a los altos funcionarios de la fabrica, jefes de departamentos fabriles, trabajadores de departamentos fabriles que no intervienen en el producto.

Mano de Obra Indirecta

Renta Alumbrado Fuerza Calefaccin Erogaciones indirectas Erogaciones de Herramientas fabriles Conservacin y Mantenimiento Reparaciones Exteriores Edificio de la Fabrica Maquinaria y Equipo Equipo de Transporte Interno Mobiliario de las Oficinas de la Fabrica.

CARGOS INDIRECTOS

Depreciaciones de activos fijos

Amortizacin de cargos Gastos de instalacin de la Fabrica diferidos fabriles Gastos de adaptacin de la Fabrica Aplicacin de las Primas de seguro Pg. por ant. Gastos Fabriles Pagados por Anticipado Aplicacin de los Impuestos Pg. por ant

COSTOS DE PRODUCCIN

COSTO PRIMO

La suma de los elementos directos que intervienen en la elaboracin de los artculos: materia prima y mano de obra directa exclusivamente, forman el costo primo o costo primario, del que se puede decirse que es el conjunto de costos incurridos identificables con la elaboracin de los productos. La causa de su denominacin comprende en que todas aquellas partidas estrechamente vinculadas, directamente ligadas con la manufactura de un producto terminado. Al iniciarse la evolucin de la tcnica de costos, el costo primo represento el costo al cual se evaluaban los artculos elaborados, precisamente por la dificultad tan considerable que significaba la incorporacin de los cargos indirectos al costo de produccin.

Materia prima

COSTO DE PRODUCCION

COSTO PRIMO
Mano de obra Cargos indirectos

CARGOS INDIRECTOS

Concepto de Cargos Indirectos: Son el conjunto de materiales consumidos, mano de obra aplicada, erogaciones, depreciaciones, amortizaciones y aplicaciones fabriles correspondientes al periodo, no identificables, por imposibilidad material o por conveniencia practica, con artculos, ordenes, procesos, operaciones o centros de costos determinados. Los cargos indirectos estn constituidos por el conjunto de costos fabriles aplicables al periodo, que no son materia prima directa ni mano de obra directa. En los cargos indirectos se agrupa un conjunto de conceptos de naturaleza e ndole distintos, heterogneos, cuyo nico comn denominador esta representado por su mismo carcter indirecto, significativo de su falta de identificacin con productos, ordenes, procesos u operaciones, correspondientes a un periodo determinado. Objetivo del Estudio de los Cargos Indirectos : Los objetivos principales del estudio de los cargos indirectos son: Involucran un conjunto de conceptos heterogneos, diferencindose de los dos primeros elementos del costo, que invariablemente se refieren al mismo tipo de concepto (materiales directos y mano de obra directa). El nico comn denominador de este concepto esta constituido por su falta de identificacin respecto a productos o grupos de productos elaborados. Esta falta de identificacin determina que su mecanismo contable sea el mas complejo en la secuela de integracin de costo de produccin. Al mismo tiempo, imposibilita la determinacin de costos unitarios rigurosamente exacto, aun cuando el objetivo de nuestro estudio sea lograr el desarrollo de una tcnica que conduzca a la mnima inexactitud posible. Revisten de una fisonoma propia y peculiar a la contabilidad de costos.

Conceptos que Integran los Cargos Indirectos MATERIAS PRIMAS INDIRECTAS.

- Materiales indirectos consumidos - Accesorios de fabricacin - Faltantes normales o excedentes de estos respecto de los sobrantes o de la

provisin respectiva

MANO DE OBRA INDIRECTA

- Salarios devengados por trabajadores fabriles incluidos en la nomina

semanal.
- Sueldos devengados por empleados fabriles incluidos en la nomina

quincenal.
- Sueldos devengados por funcionarios o directores fabriles incluidos en la

nomina quincenal confidencial.

- Prestaciones pagadas directamente o en beneficio de los trabajadores

fabriles.

EROGACIONES FABRILES INDIRECTAS

- Renta fabril - Alumbrado fabril - Fuerza - Calefaccin fabril - Agua - Reparaciones externas - Combustibles - Lubricantes - Consumo de herramienta - Conservacin y mantenimiento del equipo de oficina fabril - Telfonos - Telefax

- Gastos de transporte del personal fabril - Otras erogaciones fabriles de menor cuanta

DEPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS FABRILES

- Depreciacin del edificio fabril - Depreciacin del equipo de edificio fabril - Depreciacin de la maquinaria y equipo - Depreciacin de los hornos - Depreciacin del equipo de transporte interior - Depreciacin de moldes y troqueles - Depreciacin del mobiliario y equipo de oficina fabril - Depreciacin de equipos fabriles diversos.

AMORTIZACION DE CARGOS DIFERIDOS FABRILES

- Amortizacin de gastos de instalacin fabriles - Amortizacin de gastos de adaptacin fabriles - Otras amortizaciones fabriles.

APLICACIN DE ANTICIPADO

EROGACIONES

FABRILES

PAGADAS

POR

- Aplicacin de la renta fabril pagada por anticipado - Aplicacin del impuesto predial pagado por anticipado - Aplicacin de primas de seguros contra incendio pagadas por anticipado - Aplicacin de primas de seguros

contra accidentes

de trabajadores

pagadas por anticipado

- Aplicacin de primas de seguros de vida de trabajadores pagadas por

anticipado
- Consumo de papelera y artculos de escritorio de las oficinas fabriles

A CUMUL ACIN Y A NL ISIS DE LOS C ARGOS I NDIRE CT OS Es evidente la necesidad de efectuar una recopilacin o acumulacin completa de aquellos, para que se derrame posterior al costo de los productos sea total y no se traduzca en costos incompletos, como sucedera en el caso contrario.

La fase de acumulacin consiste en la asignacin de subcuentas recolectoras a los diversos conceptos indirectos del costo de produccin. Para decidir cuales deben ser estas subcuentas es indispensable considerar las peculiaridades de informacin y control dentro de la industria de que se trate, cuando esta sea muy grande y requiera un control minucioso, el nmero de subcuenta llega a ser considerable, establecindose tantas como conceptos menores y de caractersticas similares en subcuentas genricas. La fase acumulativa implica el registro y control sistemtico de todas las erogaciones indirectas de fabricacin correspondientes al periodo en que se efectan; la contabilizacin de todos los materiales indirectos salidos del almacn durante el mismo periodo, a travs del registro sistemtico de requisiciones y notas de materiales devueltos; la contabilizacin de la mano de obra indirecta fabril, tanto semanal como quincenal, derivada de las concentraciones de distribucin de mano de obra ; los asientos de ajustes peridicos por concepto de depreciaciones, amortizaciones y aplicaciones fabriles y el cuidado extremo para evitar que erogaciones aplicables al periodo y pagadas en fechas posteriores se excluyan del mismo, lo que con frecuencia supone efectuar estimaciones de conceptos indirectos con crditos a provisiones para gratificaciones, vacaciones, jubilaciones, indemnizaciones, etc., y otros pagos que a menudo ocurren en fecha posterior al cierre del periodo de costos.

CARGOS INDIRECTOS Materias consumidas. Primas indirectas Traspaso, aplicacin o prorrateo a produccin en proceso.

Mano de obra indirecta aplicada. Erogaciones fabriles indirectas pagadas y devengadas por pagar. Depreciacin de activos fijos Amortizacin de cargos diferidos Aplicacin de gastos fabriles pagados por anticipado. Faltantes normales en el almacn de materias primas

P RORRAT E O P RIMARIO Esta etapa del mecanismo de los cargos indirectos consiste en la derrama del costo indirecto acumulado en la cuenta general de control de cuentas o subcuentas de cargos indirectos de cada centro de costos. Esta fase del mecanismo contable puede subdividirse en dos operaciones: La asignacin directa de determinados conceptos de cargos indirectos a los centros de costos en que se originan. El prorrateo de conceptos genricos de cargos indirectos los diferentes centros de costos, de acuerdo con las bases que resulten mas apropiadas en cada caso. Quiz se encuentra confusa la etapa a), en que se estipulan conceptos de cargos indirectos aplicables directamente, a determinados centros de costos , debido al eso simultaneo de los trminos "indirectos" y "directos". Estos conceptos son indirectos en cuanto a los productos, ordenes de produccin, procesos u operaciones, es decir, en cuanto a la porcin que cada uno de estos en absorber de aquellos, pero resultan directos desde el punto de vista de su asignacin a los centros de costos especficos en que han originado. La asignacin primaria de cargos indirectos a los diferentes centros de costos nos ofrece problemas, ya que al contabilizarse la erogacin se har su asignacin inmediata al centro correspondiente. Antes de sealar algunas de las bases mas adecuadas, o menos arbitrarias que pueden observarse para llevar a cabo el prorrateo primario de los cargos indirectos, es necesario enunciar un principio: "Cada departamento, orden, proceso u operacin, debe absorber cierta parte del total de una erogacin determinada, proporcional al grado es que all originado o la magnitud en que se all beneficiado con la misma". El problema de la seleccin de bases para los prorrateos consiste por consiguiente en determinar cual es el mas representativa del origen o del beneficio del concepto prorrateable; si existiera la posibilidad de utilizar diferentes bases, habra que escoger aquella que resulte ms en consonancia con el principio expuesto. En el prorrateo y asignacin primario se presenta, una doble posibilidad, derivada de la creacin contable de centros de costos que agrupen determinados conceptos similares aun cuando constituyan una actividad departamental, funcionalmente hablando, o de la inexistencia contable de dichos centros. TCNICA

Partiendo de los totales que muestra el mayor auxiliar primario de cargos indirectos al finalizar un periodo determinado. El total de cada concepto de este auxiliar ser aplicado o prorrateado a los centros de produccin y de servicios respectivos, utilizando las bases de uno o ms generales. Al concluir la cdula de prorrateo y asignacin primarios elaboraremos la pliza que normalmente formula la mesa o seccin de cargos indirectos del departamento de costos, as como los pases posteriores a esquemas de mayor.
P R OR R A T E O I N T E R D E PA R T A M E NT AL
O

R E C I PR OC O

Nos referiremos al mismo prorrateo secundario, exclusivamente al simple, o sea al de servicios recprocos entre dos centros indirectos.

caso ms

Supongamos que el departamento de mantenimiento presta servicio al almacn de materias primas, en la medida en que atiende a la conservacin y mantenimiento de su equipo e instalaciones y que, a su vez, este ultimo departamento no se limita al almacn materias primas, sino que lo hace extensivo a los materiales empleados por el de mantenimiento. Se ha decidido que no debe ignorarse el servicio de menor importancia, como en el ejemplo anterior, sino que se pretende cuantificar y contabilizar la reciprocidad de servicios entre ambos departamentos. TCNICA. Determnese el por ciento de servicios recprocos que se suministran los centros de mantenimiento y almacn de materias primas Determnese la magnitud de los servicios recprocos suministrados. Se delinea, as, un caso tpico de ecuaciones simultaneas de primer grado con dos incgnitas, que puede plantearse en la siguiente forma, llamando "M" al centro de Mantenimiento y "A" al centro Almacn de materias primas y reduciendo los por cientos de servicio reciproco a tantos por uno. La suma de los cargos indirectos correspondientes a ambos centros de costos permanece inalterable despus de efectuado el prorrateo reciproco, pero, en cambio, los totales de cada centro s se han modificado despus de absorber y derramar, los costos de servicios recibidos y suministrados. Concluido el prorrateo reciproco los nuevos saldos de cada uno de estos centros de costos se prorratearan entre los centros subsecuentes, en forma habitual. R ESOL UCIN P OR EL P ROCE DIMIE NT O A RIT M TICO "A PROXIMACIONE S S UCE SIVAS " O D E "F AL SA P OSICIN " DE

Consiste en partir de las cifras previas al prorrateo reciproco, las que se adicione de las cantidades resultantes de aplicar escalonadamente los por cientos del servicio

recibido por cada centro a las perdida parciales integrantes del costo indirecto del otro centro, y viceversa, hasta llegar a adiciones insignificantes P RORRAT E O S E CUNDARIO Al concluir la asignacin y prorrateos primarios los cargos indirectos del periodo se encontraran distribuidos ya en los distintos centros de costos de produccin y de servicio. Las ordenes de produccin, los procesos o las operaciones se manufacturan o desarrollan nicamente en los centros de produccin y para que puedan absorber ntegramente los cargos indirectos correspondientes al periodo ser necesario que estos se concentren en los mencionados centros de produccin. El prorrateo secundario constituye la fase ms compleja de todo el mecanismo de los cargos indirectos: su secuela y la seleccin de sus bases son particularmente difciles y en numerosas ocasiones estas ultimas resultan, por desgracia, demasiado estimativas y aun arbitrarias. Podemos representar el prorrateo secundario como un mecanismo en el cual se llena un primer recipiente y a continuacin se derramo en otros recipientes. Con la derrama del primero, el segundo recipiente quedara lleno a su vez; a continuacin este se derramara entre los restantes de servicio y de produccin. En este momento se habr llenado el tercer recipiente que, se derramara antes los siguientes de servicio y as sucesivamente, hasta que, llenados primero y derramados despus todos los centros de servicio, su contenido quede ntegramente vertido en los centros de produccin. Resumiremos las explicaciones anteriores, precisando tres objetivos esenciales del prorrateo interdepartamental o secundario. Etapa necesaria para acumular el costo indirecto en los centros de produccin, como paso previo a la integracin del costo de los productos elaborados. Integracin gradual y consecutiva del costo indirecto de cada centro de costos. Control del costo indirecto de cada centro de costos para definir responsabilidades en cada uno. TCNICA Para efectuar el prorrateo secundario se formular una cdula, cuyo punto de partida est representado por los totales resultantes del prorrateo primario. En esta cdula se destina una columna para cada uno de los centros de costos establecidos, tanto de servicio como de produccin.

Al derramarse el costo de un centro de servicio entre varios otros se anotara en rojo, en la columna destinada a aquel, el total a prorratear, y en negro, en las columnas destinadas a cada uno de los centros que reciben su servicio, los importes que les correspondan, de manera que la suma de las cifras en negro coincida siempre con el respectivo total en rojo. El prorrateo secundario concluye en el momento en que se haya derramado el costo acumulado en el ultimo de los centros de servicio entre los de produccin , que ser justamente cuando todo el costo indirecto quede alojado en estos ltimos centros, exclusivamente. La suma de los cargos indirectos de los centros de produccin, al terminar el prorrateo, deber ser, por consiguiente, la misma que se encontraba distribuida, antes de iniciarse el prorrateo, entre los centros de servicio y los de produccin. P RORRAT E O F INAL Al concluir el prorrateo secundario la totalidad de los cargos indirectos del periodo ha quedado absorbida en los diferentes centros fabriles de produccin, integrndose as su respectivo costo indirecto Nos resta dar el ultimo paso, consistente en derramar el costo indirecto de los centros de produccin entre las ordenes , procesos u operaciones correspondientes a os artculos elaborados en cada uno. Esta ultima etapa recibe el nombre de prorrateo final. Si una industria determinada no se encontrara departamentada contablemente, las fases de la asignacin y prorrateo primario y del prorrateo secundario quedaran automticamente eliminadas, ya que los cargos indirectos acumulados se derramaran conjuntamente sobre la produccin total. En el estudio del prorrateo final habr necesidad de seleccionar una o dos bases de aplicacin general, de entre un conjunto variado de posibles bases; se seleccionaran aquellas cuyos fundamentos y ventajas resulten mayores de acuerdo a las peculiaridades de la industria de que se trate; en el prorrateo final las bases propuestas son mas bien alternativas complementarias, es decir, tendremos que decidirnos por seleccionar una o, a lo sumo, dos de ellas y a descartar las restantes. El problema de este prorrateo, en consecuencia, no es el de decidir cual de las bases existentes resulta la ms apropiada para cada centro de produccin en particular, sino en optar por una de ellas, la que en su conjunto de fundamentos tcnicos, ventajas y desventajas, resulte mejor para aplicarla uniformemente a todos los centros de produccin de la industria de que se trate.

De igual manera, en el prorrateo final, de cada una de las diferentes bases propuestas tiende a resolver el problema consistente en determinar la medida en que cada orden, proceso u operacin desarrollo en los respectivos centros de produccin ha originado o s beneficiado del costo indirecto acumulado en dichos centros. Aunque el prorrateo final, en su mecanismo, es menos complejo que cualquiera de los prorrateos anteriores, la eleccin de la base general requiere, quiz, mayor criterio, por existir menor relacin entre las ordenes elaboradas y los heterogneos elementos que integran el costo indirecto de sus respectivos centros de produccin, que la que existe entre cada concepto indirecto y los centros fabriles a que debe aplicarse. C EDUL A Y P L IZ A D E L P RORRAT E O F INAL Para efectuar el prorrateo final deben formularse tantas cdulas como centros de produccin existentes en una industria determinada o bien una sola cdula conjunto, si los centros fabriles de produccin no son muy numerosos. En las cdulas de prorrateo se determinan, el primer termino, el factor o cuota de cargos indirectos por cada unidad base del prorrateo, mediante una simple divisin del costo indirecto total del centro respectivo entre el total de unidades base correspondiente al periodo. Determinado el factor o cuota, se multiplicara por l numero de unidades base correspondientes cada orden de produccin formando una lista que permita efectuar las aplicaciones a las ordenes respectivas. A PL ICACIN P RACT ICA A LA P RODUCCIN Usaremos el trmino aplicacin para describir la etapa en la que los cargos indirectos acumulados durante el periodo, representativos del tercer elemento del costo, se traspasan de la cuenta de cargos indirectos a la produccin en proceso, a fin de integrar en esta ultima el costo total de la produccin de los artculos elaborados en dicho periodo. La cuenta de cargos indirectos queda saldada al finalizar cada periodo, al igual que la cuenta de mano de obra, ya que no pueden existir conceptos de cargos indirectos aplicables al periodo que no sean ntegramente absorbidos por el costo de produccin; de otra manera ste resultara incompleto. REGMENES DE PRODUCCIN Rgimen simple o lineal. Como su nombre lo sugiere, en este tipo de industrias, una o varias materias primas principales se someten a uno o varios procesos consecutivos de transformacin, hasta la obtencin del o de los productos elaborados.

La produccin, en estas condiciones, asume la forma de una o varias lneas rectas, de principio a fin. Podramos citar como ejemplo de este tipo de industrias la fabricacin del papel, en que la madera se sujeta a varios procesos consecutivos: trozado, descortezado, hervido, formacin de pasta, coloracin, refinacin y secado, hasta la obtencin de papeles de diferentes pesos y para distintos usos. Rgimen convergente. En estas industrias los productos se transforman inicialmente a travs de procesos separados y, posteriormente, las partes o piezas semielaboradas se arman, mezclan o fusionan en un proceso, que puede ser el final o el primero de otra nueva lnea de procesos consecutivos. Cuando las partes o piezas semielaboradas en varios procesos previos separados que se conjugan en el nuevo proceso transformativo son dos, se dice que existe un rgimen doble de fabricacin, como sucede en el ejemplo clsico de la fabricacin del cemento, en que la piedra caliza y la arcilla, la primera triturada y la segunda lavada en procesos iniciales separados, convergen en el de mezcla para sujetarse a los procesos posteriores de: calcinacin, fabricacin del cemento mismo y envasado, en el que llega hasta la obtencin del producto elaborado: los sacos de cemento. -Los regmenes de produccin convergente mltiple, como su nombre lo indica, son aquellos en que las diferentes piezas o partes del o de los productos elaborados se transforman aisladamente, en procesos independientes, concurriendo posteriormente al proceso del armado, ensamble o fusin, del que surgen los artculos elaborados o semielaborados que habrn de concluirse a lo largo de una lnea de procesos consecutivos. Podramos citar, como ejemplos de este rgimen de produccin, la industria automotriz, la de maquinaria en general, la relojera, la naviera, etc. Rgimen conjunto, simultneo o divergente. Es caracterstico en estas industrias el hecho de que, partiendo de una materia prima bsica, que puede sujetarse a uno o varios procesos iniciales de transformacin, se rompa por as decirlo, separe o subdivida, surgiendo simultneamente diversos productos o semiproductos en cuyo ltimo caso, cada uno de stos se someter a uno o varios procesos propios de transformacin, hasta la obtencin de los diversos artculos elaborados. En otros trminos, ocurre en estas industrias un fenmeno totalmente inverso al de las de produccin convergente, ya que en aqullas se separan los productos que anteriormente representaban un conjunto, en tanto que en stas se unen los originalmente constituan productos separados. Dentro de las industrias de produccin conjunta, simultnea o divergente pueden sealarse, entre otros, los dos siguientes ejemplos: refinado del petrleo crudo, en cuyo proceso se obtienen, simultneamente, gasolina de diversos octanos, diesel, kerosina y gas; la industria empacadora de carne que, partiendo de los animales previamente sacrificados, desangrados y limpiados, los secciona en diferentes partes para su envase posterior.

Los distintos productos resultantes, mediata o inmediatamente, del proceso de separacin, reciben el nombre de coproductos, cuando representan productos principales de la propia industria los casos citados de gasolinas de diferentes octanos, kerosina, diesel, gas y las diversas piezas envasadas derivadas de las reses, ovejas o cerdos sacrificados. Cuando la importancia de alguno o de varios de ellos es manifiestamente inferior a la de otro u otros, a estos ltimos se les denomina productos principales y a aquellos, subproductos. Son numerosas las industrias en que se obtienen subproductos y la importancia de stos, como consecuencia del mejor aprovechamiento de la actividad industrial. Ejemplos de subproductos: la parafina, en la industria de refinacin del petrleo; el aserrn, en la industria maderera; el salvado, en la harinera; la levadura de cerveza, en la cervecera, etc.

CAPITULO III . ASPECTOS FISCALES

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

ART. 17 Las personas morales residentes en el pas, incluida la asociacin en participacin, acumularan la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicios en crdito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero. El ajuste anual por inflacin acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminucin real de sus deudas.

CAPITULO V. NOCIONES DE AUDITORIA

CONCEPTO DE AUDITORIA

Auditoria es la actividad por la cual se verifica la correccin contable de las cifras de los estados financieros; es la revisin misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar la racionabilidad de las cifras que muestran los estados financieros emanados de ellos. Es el control aplicado al control financiero y su utilizacin trascendental en cualquier empresa.

Su propsito es expresar la opinin del auditor sobre la correccion razonable en los estados financieros, por lo tanto las pruebas que efectue deberan ser amplias. La auditoria tiene como funcion primordial dictaminar si la informacin financiera presenta fidedignamente la situacin de la empresa y si sus resultados son autenticos. Esta evaluacin se realiza con base en la revisin y examen detallado de todos los registros contables de la negociacin, con el fin de verificar: La autenticidad de los hechos y fenmenos que presentan los estados financieros. Que los mtodos que sean utilizados esten de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, y que su aplicacin sea constante. TIPOS DE AUDITORIA

NORMAS DE AUDITORIA Una norma de auditoria es una medida de funcionamiento o un criterio establecido por consentimiento y autoridad profesional. Por lo tanto, un principio es una ley primaria, en tanto que una norma es un dispositivo para medir el funcionamiento.
NORMAS GENERALES.

1. El examen se llevara a cabo por una persona o personas que posean una preparacin tcnica adecuada, y experiencia o capacidad como auditores. 2. En todos los asuntos relacionados con la revisin, el auditor o auditores deben mantener una actitud de independencia mental. 3. Debe aplicarse el debido cuidado y diligencias profesionales al practicar el examen y preparar el informe.
NORMAS DE

EJECUCIN DE TRABAJO.

1. El trabajo debe planearse en forma adecuada, y los ayudantes, si los hay, deben supervisarse apropiadamente. 2. Se practicara un estudio y evaluacin apropiada del control interno existente como base para la seguridad en el mismo y para la determinacin de la extensin resultante de las pruebas a las cuales se restringirn los procedimientos de auditoria. 3. Debe contenerse material aprobatorio completo y suficiente , mediante la inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin con objeto de

proporcionar una base razonable para una opinin con relacin a los estados financieros bajo estudio.
NORMAS DE

INFORMACIN.

1. El informe deber indicar si los estados financieros estn presentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. 2. EL informe deber indicar si tales principios han sido observados consistentemente en el periodo en curso en relacin con el periodo anterior. 3. Las notas declaratorias en los estados financieros se consideraran como razonablemente adecuadas, a menos que se indique lo contrario en el informe. 4. El informe deber contener, ya sea una expresin de la opinin relativa a los estados financieros, tomados en conjunto, o la aseveracin de que no puede emitirse tal opinin. Cuando no pueda darse una opinin general, debern exponerse las razones que existan para ello. En todos los casos en que el nombre del auditor este asociado con los estados financieros, el informe debe contener una indicacin clara del carcter de los exmenes del auditor, en su caso, y del grado de responsabilidad que este asumiendo. TCNICAS DE AUDITORIA Las tcnicas de auditoria son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el Contador Publico utiliza para lograr la informacin y comprobacin necesarias para poder emitir su opinin profesional.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Un procedimiento de auditoria es una acto que se va a ejecutar. Los procedimientos de auditoria constituyen los cursos de accin de que dispone el auditor para juzgar lo apegado a las normas y la validez de la aplicacin de los principios. Los procedimientos necesarios para apegarse a las Normas de Ejecucin del trabajo son: arquear el efectivo disponible, obtener la confirmacin bancaria y conciliar el saldo del estado de cuenta del banco con el saldo de la cuenta de cja y bancos del mayor; y para los inventaros, comparar los precios de factura del proveedor con los precios usados para el calculo del inventario y compararlos con el precio del mercado corriente, observar la toma del inventario, comprobar el recuento del inventario, verificar la exactitud de las extensiones y sumas del cliente.

CONTROL INTERNO El control interno los constituyen los metodos que siguen a una empresa para proteger sus activos, para protegerse contra erogaciones impropias de sus activos, para protegerse contra la incurrencia de obligaciones inadecuadas, para asegurar la exactitud y confiablidad en toda la informacin financiera y de operacin, para juzgar la eficacia de las operaciones, para medir la adhesin a las polticas establecidas por la compaa. Se trata de la debida proteccin de los bienes de una empresa, lo cual se deriva de su eficiente organizacin en los aspectos contables, administrativo y legal. Implica la medicion de lo logrado en relacion con el estandar y la correccion de la s desviaciones, para asegurar la obtencin de los objetivos de acuerdo con el plan. La evaluacin de un sistema de control interno es la nota clave para la determinacin de la extensin del examen de la soperaciones financieras. La influencia que se ejerce al practicar la auditoria de la implantacin y operacin de un sistema adecuado de control interno, es para el efecto de que la auditoria ahora asuma una aplicacin que gira alrededor de la inspeccion, anlisis, muestreo y pruebas. Culminanado en la firma evaluacin y criterio final con relacion a lo adecuado de la presentacin de los datos financieros. Con anterioridad a una auditoria o durante el curso del examen, el auditor profesional independientemente estudiara el sistema del control interno financiero y administrativo que se encuentre en operacin. Los propsitos del estudio son: 1. Llegara auna decisin relativa a la cantidad de trabajo de examen detallado que deba ejecutarse durante una auditoria. 2. Cerciorarse de la debilidad o fuerza del sistema. 3. Juzgar lo adecuado del sistema como una base para emitir una opinin relativa a lo razonable de la presentacin de los estados financieros. CLASIFICACIN DE LAS CEDULAS DE AUDITORIA Cedulas principales Las cedulas se preparan con el objeto de desarrollar la informacin deseada y llegar, por lo tanto, a las desiciones de la auditoria. La cedula principal, tambien conocida como cedula sumaria, esla que hace el resuman o compendio de conceptos similares o relacionados. Los totales que aparecen en una cedula principal corresponden a la clase de totales que se presentan en los estados financieros. Cedulas de apoyo

Las cedulas de apoyo o analtica apoyan, o llevan el detalle de cada rengln que aparece en la cedula sumaria relativa. En cada cedula de apoyo debera registrarse: 1. El detalle de los cargos, abonos y ajustes periodicos. 2. Los ajustes completos de la auditoria y las explicaciones de los mismos (en el caso que se requieran ajustes de auditoria) 3. Cuestiones que se presentan en relacin con los conceptos de la cedula. 4. Las conclusiones a que se llego por cada concepto de la cedula. 5. Una exposicin concisa de los procedimientos seguidos en el examen. DICTAMEN

CAPITULO VI. PAQUETERA CONTABLE

ASPEL COI

*Introduccin COI es un sistema diseado para capturar, procesar y mantener actualizada la informacin contable y fiscal de la empresa en forma segura y confiable; ademas permite calcular la depreciacin y reevaluacin de los activos fijos, asi como obtener los reportes y graficas de alto nivel, pudiendo interactuar con los demas sistemas de aspel para lograr la administracin automatizada. Se puede consultar su informacin de los saldos de las cuentas contables, polizas, balanza de comprobacin o auxiliares de diferentes periodos en forma gil o a travs de pestaas.

Con el paquete se pude tener el control de los activos fijos de la empresa, y para todos los movimientos comunes en la empresa para automatizar la captura y contabilizacin de los movimientos mediante plizas modelo.

Aspel COI mantiene interfase con los sistemas de la lnea agilizando la automatizacin y control de la informacin de la empresa a nivel global. Con COI se pueden modificar periodos anteriores y actualizar la informacin en forma automtica mediante el traspaso de saldos. Las consultas se podrn realizar a travs de filtros predefinidos los cuales podrn modificar de acuerdo a las caractersticas que se deseen. Tambin ofrece la opcin de consolidacin de empresas, la ventaja de concentrar la informacin de hasta 99 empresas con la posibilidad de realizar ajustes sobre la contabilidad de la empresa corporativa. * Requerimientos del sistema Existen 3 modalidades para la adquisicin de COI Aspel COI 1 usuario y 4 empresas Aspel COI 3 usuarios y 8 empresas Aspel COI 10 usuarios y 8 empresas El numero de usuarios se refiere al numero de personas que podrn ingresar y trabajar a la vez dentro del mismo directorio de datos, cuando se realice una instalacin en red. Para su instalacin se requiere: PC o compatible 8 MB en memoria RAM disponible 12 MB libres en disco duro

 Windows 3.1 o superior Mouse * Caractersticas del sistema Permite definir nmeros de cuenta con hasta 20 dgitos y 9 niveles, controlar los centros de costos o departamentos y seleccionar el catalogo estndar o el que se requiera. Es multimoneda, permite el manejo y control de cuentas en moneda diferente a la nacional, la generacin de pliza de ajuste cambiario correspondiente a los movimientos, adems la consulta e impresin de auxiliares en la divisa. Permite un completo control de los activos en la empresa; pueden ser clasificados en 99 tipos a partir de sus caractersticas. Realiza los clculos de: depreciacin de activos, y realiza la reevaluacin de activos. En la captura de polizas se pueden definir 12 diferentes tipos de pliza (Dr, Ig, Eg, Ch, entre otras). Para la revisin de los estados financieros tiene a disposicin diferentes tipos de graficas, repostes y hojas de calculo predefinidas, listas para actualizarse por la informacin de la empresa. Cuenta con la importacin de archivos para facilitar la construccin de la base de datos El intercambio dinmico de datos, constituye una herramienta que facilita la elaboracin de reportes financieros y declaraciones anuales como el IVA, ISR, Impuestos al activo, etc. Esta en el idioma espaol al 100% Se asegura la informacin con diversas claves Permite manejar hasta 99 empresas sin mezclar datos La instalacin es muy sencilla, cuenta con una instalacin automtica o una personalizada de acuerdo a las necesidades de la empresa. * Mdulos Catalogo de cuentas Se pueden capturar los nmeros de las cuantas de hasta 20 dgitos y 9 niveles, elegir el catalogo que COI tiene como predefinido o bien crear su propio catalogo de acuerdo con los requerimientos de la empresa. Optimiza recursos de ventanas a travs de pestaas de consulta, las cuales permitirn consultar los saldos con solo un clic en el mes deseado. Para cada cuenta contables que se defina COI permite controlar centros de costos o departamentos, saldos y presupuestos para un mayor control en los gastos y utilidades que la empresa genere.

 COI permite asignar a cada cuenta del catlogo una moneda, lo que permitir llevar un registro de saldos de la cuenta de acuerdo al tipo de cambio indicado en el momento de la captura de la pliza. Se puede definir por cada cuenta, la afectacin en la pliza de ajuste cambiario, en la cual se concilian las diferencias ocasionadas por la variacin de los tipos de cambio de la moneda utilizada. Activos fijos Dentro del catalogo de activos, podr dar de alta activos, modificar a algunos de los datos, realizar la baja contable de los mismos o bien eliminar completamente alguno que por error aya sido capturado. Para facilitar la consulta de informacin, COI permite asignar selecciones de la informacin o las diferentes pestaas, mediante la definicin de los filtros personalizados. Para poder definir de manera clara y rpida las caractersticas propias de los activos, las cuales se utilizaran para los clculos relacionados con la depreciacin contable y fiscal, reevaluacin de activos , entre otros. Cada vez que se realice el alta o baja contable de algn activo; el sistema calcula y sugiere automticamente la poliza relacionada al movimiento, de tal forma que COI facilita el registro contable y actualiza la informacin. Desde la consulta de activos podrn visualizarse las consultas de depreciacin y reevaluacin con la finalidad de tener concentrada toda la informacin referente a los activos. Polizas COI permite definir hasta 12 diferentes tipos de pliza, llevar un control numrico o alfanumrico de las mismas e inclusive dar de alta cuantas contables desde su captura. En la ventana de captura de polizas se cuenta con iconos que ayudan a optimizar el tiempo de captura y consulta de las cuentas contables correspondientes a cada pliza. Por cada partida que se digita, debe indicar el numero de departamento a afectar, lo que permite al sistema llevar un control de salidas de cada uno de los centros de costo. Si se esta trabajando con multimoneda, COI sugerir en cada partida que as lo requiera, el tipo de cambio que el sistema tenga registrado en ese momento. Para un mayor control en la captura correcta de cuentas contables COI suma cada uno de los nmeros de cada una de las cuentas capturadas, generando una cifra de control, lo que permite eliminar errores de captura.

 COI otorga facilidad de captura de movimientos repetitivos a travs de Polizas Modelo; este tipo de poliza permite capturar en archivos los movimientos contables que requiera para utilizarla en cualquier mes del ao. Es posible modificar los movimientos de una pliza, aun despus del cierre de mes, basta con seleccionar del catalogo de polizas y dar doble clic o enter para efectuar los cambios. COI cuenta con filtros contables personalizados en los que queda gravada de manera permanente la seleccin de datos que se definan, pudiendo indicar inclusive el color y la leyenda de la pestaa que se este configurando. Consultas La consulta de informacin contable y financiera de la empresa es sumamente eficiente, se pueden definir consultas con selecciones que obedezcan a las caractersticas y necesidades propias de la empresa. Para agilizar la consulta de informacin, los catlogos incluyen una barra de herramientas de varias opciones con las que se puede realizar bsquedas, seleccionar informacin de inters, regresar a una seleccin anterior, etc. Se puede comprobar la correcta aplicacin de la partida doble y los saldos de la naturaleza deudora o acreedora a travs de la consulta de balanza de comprobacin. En esta consulta tambin podr definir en las diferentes pestaas selecciones de informacin para una consulta mas gil. Los criterios de seleccin pueden ser tan generales o especficos como se quiera. A travs de la consulta de auxiliares se puede visualizar los saldos y afectaciones de cada una de las cuentas del catalogo, el detalle de la pliza que genero el movimiento, as como los movimientos en moneda nacional o en extranjera, facilitando con ello su seguimiento. COI permite consultar los saldos de la cuenta y el monto total de los movimientos bajo el concepto de Saldos Histricos, los montos de los saldos podrn ser expresados en moneda nacional o extranjera. COI concentra las consultas de activos, depreciacin y reevaluacin en una ventana, la cual cuanta con pestaas para la definicin de filtros personalizables. En una consulta de depreciacin se puede consultar los montos de la depreciacin de cada uno de los activos de la empresa en el periodo indicado. Basta con un clic para consultar la depreciacin contable y fiscal de cada uno de los activos. Para el calculo fiscal el sistema se actualiza automticamente los montos utilizando el factor de actualizacin calculado en base a la tabla de INPC. El sistema realiza la reevaluacin de activos fijos para determinar el valor de mercado de los mismos utilizando ndices inflacionarios (despus de la fecha de adquisicin o desde la ultima fecha de reevaluacin) o bien a travs de un

factor para valor de mercado. Como en otras consultas solo basta con sealar con el mouse el activo y dar doble clic para obtener el detalle d la informacin. Reportes y hojas de calculo A travs de mltiples reportes, COI permite explotar completamente la informacin contable y fiscal de la empresa, asimismo genera informes para consultar los montos de la diferentes depreciaciones que evitan clculos manuales. Se pueden obtener presentaciones preliminares de los reportes que se soliciten; ademas, si se cuenta coon la imagen del logotipo se podra imprimir dendo una mejor presentacin a los informes, en general, para emitir un reporte se debe seleccionar el rango de cuentas o activos, depsrtamanrtos que se deseen incluir y digitar algunos datos especificos dependiendo de la informacin que se requiera. Asimismo COI ofrece hojas de calculo financieras y fiscales predefinidas que pueden ser ledas en aplicaciones Lotus, Quattro Pro y Excel para Windows. Estas hojas facilitan en gran medida la elaboracin de reportes financieros y declaraciones anuales y semestrales de impuestos al activo, ISR e IVA, ya que gracias al intercambio dinmico de datos (D.D.E.), de informacin tomada de COI se actualiza cada vez que se accesa a la hoja de calculo. Graficas COI cuentas con graficas predefinidas que permiten analizar la informacin contable y fiscal Adems no se tendr que utilizar otra aplicacin para disear las graficas que se requiere debido a que el sistema cuenta con un graficador el cual es fcil de manejar para obtener la presentacin deseada COI tiene herramientas necesarias para elaborar sus propias graficas, utilizando la informacin de los catlogos Procesos COI cuenta con procesos de gran importancia que ayuda a automatizar en gran medida cada uno de los movimientos contables y fiscales que una administracin involucra. COI genera fcilmente polizas muy importantes como son la depreciacin y la de ajuste cambiario. En esta ultima se concilian las fluctuaciones cambiarias registradas al utilizar cuentas en monedas extranjeras.

 Tambin permite realizar la reevaluacin de los activos, mediante la cual actualizara el valor del mercado de los activos fijos de la empresa. La preparacin del sistema para procesar la informacin de los siguientes meses es totalmente transparente a travs de la opcin creacin del siguiente periodo asimismo se podr contar con un periodo de ajuste que excluya los movimientos contables de los meses ordinarios. COI permite modificar meses anteriores o periodos cerrados actualizando la informacin a travs del traspaso de saldos COI permite acumular informacin de hasta 99 empresas con la posibilidad de realizar ajustes sobre la contabilidad de la empresa corporativa a travs de la opcin consolidacin. Y pensando en los periodos de cierre, la generacin de pliza de cierre del ejercicio, as como la balanza anual son procesos muy sencillos de realizar Utileras y configuracin Col integra en este modulo opciones que facilitan al migracin y emigracin de la informacin contable y fiscal, a travs de la traduccin, importacin y exportacin de datos. COI es un sistema con procesos estndares que se pueden adoptar a los diversas formas de control de la informacin que actualmente utilice la empresa (numero de pliza, numero de folio, estructura de cuentas contables, etc.) Es por esto que e sistema permite definir diversos parmetros que influyan desde la captura de cuentas fiscales, hasta la generacin de repotes y cierres de periodo. COI podr manejar hasta 99 diferentes monedas, consultar los auxiliares tanto en moneda nacional como en moneda extranjera y generar polizas de ajustes cambiarios para las cuentas as configurables. ASPEL NOI *Introduccin NOI es un sistema flexible y poderoso que facilita la automatizacin del control de percepciones, deducciones y declaraciones de los trabajadores de la empresa; para ello toma en cuenta la necesidades de la pequea y mediana empresa, asi como los requisitos de la legislacin fiscal y laboral mexicana. Su operacin es interactiva y en lnea evitndose una doble captura y perdida de tiempo al reducir procesos de actualizacin.

Al igual que en todos los sietmas de la linea Aspel, NOI permite controlar el accesos a los usuarios de las diferentes opciones a traves de perfiles del usuario. Cuenta con una barra de herramientas, que se pueden personalizar de acurdo a las operaciones cotidianas realizadas en la empresa. NOI cuenta con una gama de reportes detallados y generales, mismas que pueden ser personalizados de acuerdo a las caractersticas de la empresa, sin dejar de lado que ademas podra agregar el logotipo corporativo. INTEGRACIN DE NOI
Departamento y puestos Consulta de recibos

Trabajadores Movimientos a la nomina Emisin de recibos Reportes y declaraciones Creacin de la siguiente nomina

Percepciones y deducciones Enlace electrnico e interfases (SUA)

NOI considera las reformas de la Ley del Seguro Social referentes a : Cuotas obrero-patronales, formas del calculo al SDI, topes de la integracin, asimismo realiza el enlace con el SUA del IMSS, automatizado por completo el envio de la informacin de los trabajadores y movimientos: altas, bajas, faltas, modificaciones de salario, etc. Ademas permite intercambiar la informacin de cada trabajador credito fonacot y con diversas instituciones bancarias para el pago de la nomina. *Caractersticas Existen 3 modalidades para la adquisicin de NOI: NOI 1 usuario y 4 empresas NOI 3 usuarios y 8empresas NOI 10 usuarios y 8 empresas El numero de usuarios se refiere al numero de personas que podran ingresar y trabajar a la ves dentro del mismo directorio de datos, cuando se realice una instalacin en red.

 Existen diversas herramientas que ayudaran a optimizar las consultas y repostes cotidianos en los cuales se podra: - Realizar bsquedas por clave o por nombre del trabajador - Seleccionar la informacin a visualizar a traves de filtros - En la mayoria de los campos, con la tecla F2 se despliega las opciones disponibles, la cual agiliza el proceso de captura. Para completar los procesos nominales de la empresa. NOI permite exportar archivos a otras aplicaciones del ambiente Windows, ASCII para DOS, ahorrando tiempo y agilizando procesos. NOI atraves de la opcion enlace electrnico, genera un archivo con la informacin para el pago de la nomina, de acuerdo con el formato de la institucin bancaria seleccionada. Del mismo modo, con la opcin de AFORES e IMSS, realiza el enlace con el SUA de IMSS, vigentes a partir del segundo semestre de 1997. NOI opera sobre las mismas bases de datos que la versin Aspel-Noi para DOS, de tal modo que solo cambia el entorno de operacin. *Requerimientos Computadora PC, 386 o superior 8 MB de memoria RAM 9 MB de espacio libre en disco duro para el sistema, ademas del espacio para la informacin. Monitor VGA o superior Windows 3.1 o superior Mouse para interactuar con el sistema Cualquier impresora de matriz de puntos, lasser o inyeccin de tinta. *Mdulos Trabajadores En el catalogo de trabajadores se puede realizar una serie tareas tales como, dar de alta a los empleados, cambiar los datos de cada uno de ellas, hacer consultas sobre los datos y acumulados. Asimismo puede emitir reportes y efectuar incrementos de salarios. La carpeta de datos generales contienen informacin que ayudadra a identificar en forma mas especifica a los trabajadores. En la captura de la informacin del salario, se podra capturar los datosmas importantes relacionados con el calculo de aportaciones al IMSS, SAR, INFONAVIT, asi como el banco operador para los depositos de la nomina.

 Por otra parte el sistema permite capturar datos complementarios de cada trabajador entre los que se encuentran: Nombre del padre y de la madre, los cuales son utilizados en los avisos de inscripcin al IMSS. Dentro del catalogo de trabajadores contara con acceso directo a los principales procesos y consultas de nomina tales como: - Movimientos de nomina - Horas extra - Captura de faltas - Captura de vacaciones - Consulta de recibos a la cual se podr ingresar tambin desde el men de consultas. Departamento y puestos NOI permite capturar la informacin de los departamentos y puestos para cada uno de los trabajadores, con el fin de llevar un control en procesos y repartos de la nomina. Para agregar, modificar o consultar la lista de los departamentos, el sistema presentara una ventana con los siguientes datos: - Descripcin del departamento - Cuenta contable que le permitira realizar polizas para departamento, en caso de utilizar COI. En cuanto a los puestos NOI permite definir el salario minimo y mximo para cada puesto, el cual ayuda a filtrar errores de captura Percepciones y deducciones Movimientos a la nomina Consultas Reportes Procesos Utileras y configuracin