BOLETN 5010 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE APLICACIN GENERAL GENERALIDADES El contador pblico independiente puede desempear diversas actividades o trabajos

aplicando sus conocimientos tcnicos, pero su principal actividad es la auditoria de estados financieros; la cual tiene por objetivo final el emitir una opinin en la que haga constar que dichos estados financieros presentan la situacin, financiera, los resultados de operacin, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de la empresa a una fecha, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. El trabajo de auditora tiene por consiguiente, como finalidad inmediata, proporcionar al propio contador pblico los elementos de juicio y de evidencia suficiente para poder emitir su opinin de una manera objetiva y profesional. Es, por tanto, responsabilidad personal e indeclinable del propio auditor determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a aplicar, que considere necesarios. ALCANCE Y LIMITACIONES Este boletn se refiere a los procedimientos de investigacin y prueba que el auditor usa para obtener la informacin necesaria, que apoye su opinin sobre los estados financieros que est examinando. OBJETIVO DEL BOLETN El propsito de este boletn es establecer los procedimientos de aplicacin general, que puede utilizar el auditor para obtener la evidencia que fundamente su opinin profesional, sobre los estados financieros de la empresa que est examinando. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA -Los procedimientos de auditora, son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin. Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos mediante varias tcnicas de aplicacin simultnea o sucesiva. Naturaleza de los procedimientos de auditora Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y en general los detalles de operacin de los negocios, hacen, imposible establecer sistemas rgidos de prueba para el examen de los estados financieros. Par esta razn el auditor deber, aplicando su criterio profesional, decidir cul tcnica o procedimiento de auditora o conjunto de ellos, sern aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamente su opinin objetiva y profesional.

Extensin o alcance de los procedimientos de auditoria

Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones Individua, les, generalmente no es posible realizar un examen detallado de todas las transacciones individuales que forman una partida global. Por esa razn, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se recurre al

procedimiento de examinar una muestra representativa de las transacciones individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra, una opinin general sobre la partida global. Este procedimiento, no es exclusivo de la auditoria, sino que tiene aplicacin en muchas otras disciplinas. En el campo de la auditoria se le conoce con el nombre de pruebas selectivas. La relacin de las transacciones examinadas del total que forman el universo, es lo que se conoce como extensin o alcance de los procedimientos de auditora y su determinacin, es uno de los elementos ms importantes en planeacin y ejecucin de la auditora Oportunidad de los procedimientos de auditora. La poca en que los procedimientos de auditora se van a aplicar se le llama oportunidad. No es Indispensable y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de auditora relativos al examen de los estados financieros, a la fecha del examen de los estados financieros. Algunos procedimientos de auditora son ms tiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior.

TECNICAS DE AUDITORIA Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico utiliza para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le permita emitir su opinin profesional. Las tcnicas de auditora son las siguientes: ESTUDIO GENERAL. Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la empresa, de sus financieros y de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinarias. Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del Contador Pblico, que basado en su preparacin y experiencia, podr obtener de los datos e informacin de la empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atencin especial. Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las caractersticas fundamentales de un saldo,por la simple lectura de la redaccin de los asientos contables, evaluando la importancia relativa de los cargos y anotados. En forma semejante, el auditor podr observar la existencia de operaciones extraordinarias, mediante la racin de los estados de resultados del ejercicio anterior y da actual. Esta tcnica sirve de orientacin para la aplicacin otras tcnicas, por lo que, generalmente deber aplicarse antes de cualquier otra. El estudio general, deber aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que su aplicacin la lleve a cabo un auditor con preparacin, experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional slido y amplio. ANLISIS. Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una cuanta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogneas y significativas. El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cmo se encuentran integrados y son los siguientes: a) Anlisis de saldos: Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo en una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta est formado por un neto qua representa la diferencia

entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su clasificacin en grupos homogneos y significativos, es lo que constituye el anlisis de saldo. a) Anlisis de saldos: Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo en una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta est formado por un neto qua representa la diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su clasificacin en grupos homogneos y significativos, es lo que constituye el anlisis de saldo. b) Anlisis de movimientos En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de partidas, sino por acumulacin de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea factible relacionar los movimientos acreedoras contra los movimientos deudores, o bien, por razones particulares no convenga hacerlo. En este caso, el anlisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a conceptos homogneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta. INSPECCIN. Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada o presentada en los estados financieros. En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos de crdito u otra clase de documentos que constituyen la materializacin del dato registrado en la contabilidad. En igual forma, algunas de las operaciones de la empresas o sus condiciones de trabajo, pueden estar amparadas por ttulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de una manera fehaciente quede la constancia deja operacin realizada. En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operacin realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen fsico de lo bienes o documentos que amparan el activo o la operacin. CONFIRMACIN. Obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentra en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de una manera vlida. Esta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pide la confirmacin, para que conteste por escrito al auditor, dndole la informacin que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas: Positiva. Se envan datos y se pide que contesten, tanto si estn conformes como si no lo estn. Se utiliza este tipo de confirmacin, preferentemente para el activo. Negativa. Se envan datos y se pide contestacin, slo si estn inconformes. Generalmente se utiliza para confirmar el activo. Indirecta, ciega o en blanco. No se envan datos y se solicita informacin de saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditoria. Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o instituciones de crdito.

INVESTIGACIN. Obtencin de Informacin, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa. Con esta tcnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor puede formarse su opinin sobre la cobrabilidad de los saldos de deudores, mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los departamentos de crdito y cobranzas de la empresa. DECLARACIN. Manifestacin por escrito con la firma de los interesados del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan. Aun cuando la declaracin es una tcnica de auditoria conveniente y necesaria, su validez est limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que participaron en las operaciones realizadas o bien, tuvieron Injerencia en la formulacin de los estados financieros que se estn examinando. CERTIFICACIN. Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad. OBSERVACIN. Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos. El auditor se cerciora de la forma corno se realizan ciertas operaciones, dndose cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener la conviccin de que los inventarios fsicos fueron practicados de manera satisfactoria, observando cmo se desarrolla la labor de preparacin y realizacin de los mismos. CLCULO. Verificacin matemtica de alguna partida. Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cmputos realizados sobre bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la correccin matemtica de estas partidas mediante el clculo independiente de las mismas. En la aplicacin de la tcnica del clculo, es conveniente seguir un procedimiento diferente al empleado originalmente en la determinacin de las partidas. Por ejemplo, el importe de los intereses ganados originalmente calculados sobre la base de cmputos mensuales sobre operaciones individuales, se puede comprobar por un clculo global aplicando la tasa de inters anual al promedio de las inversiones del periodo. VIGENCIA Este boletn entra en vigor y debe ser aplicado en forma obligatoria, a partir del 1 de junio de 1984, fecha de su aprobacin por el Comit Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Pblico, A.C.

BOLETIN 5020 GENERALIDADES 1. Las normas de auditora relativas a la ejecucin del trabajo establecen la obligacin del auditor de obtener, mediante sus procedimientos de auditora, evidencia comprobatoria suficiente y competente para suministrar una base objetiva para sustentar su opinin.

2. El auditor determina sus alcances de revisin de partidas, considerando las caractersticas de las mismas, las condiciones del control interno de las entidades y la experiencia obtenida en revisiones anteriores; es decir, aplica la seleccin de partidas para ser revisadas de acuerdo con el propio criterio del auditor, ya sea por la importancia relativa de las cifras o mediante una seleccin aleatoria, esto es al haberse determinado un porcentaje de revisin o un alcance preestablecido. Todo lo anterior conocido como seleccin de partidas, tambin se denomina muestreo que, en su trmino o concepto, ser el usado en este boletn, el cual debe ser utilizado en cualquier tipo de seleccin de partidas a revisar en la auditora.

3. El auditor no est obligado a examinar todas y cada una de las transacciones de la entidad o de las partidas que forman los saldos finales, ya que mediante la aplicacin de sus procedimientos de auditora a una muestra representativa de estas transacciones de partidas, puede obtener la evidencia que se requiere 4. Al disear los procedimientos de auditora y reunir la evidencia comprobatoria, el auditor debe utilizar los medios apropiados para seleccionar las partidas sujetas a revisin; es decir, para cumplir con la evidencia de auditora en la revisin de algn rubro de transaccin de los estados financieros, el auditor fijar el alcance necesario o el que considere suficiente para opinar de manera razonable sobre ese rubro o transaccin. ALCANCE 5. En este boletn se sealan los principales aspectos relativos a la seleccin de partidas para ser revisadas en una auditora de estados financieros, lo que se denomina muestreo, en el cual se requiere que todas las partidas que integran el universo sujeto a ser revisadas tengan la misma oportunidad de ser seleccionadas, lo que dar como resultado la obtencin de una muestra representativa del mismo. OBJETIVO DEL BOLETIN 6. El objetivo de este boletn es establecer tcnicas y lineamientos sobre el uso de sistemas de muestreo en la auditora y el uso de otros medios de seleccin de partidas para reunir suficiente evidencia y evaluar sus resultados. DEFINICIONES 7. Para efectos de este boletn, se definen los siguientes trminos: Muestreo en la auditora. Es la seleccin de partidas (muestra) que estarn sujetas a la aplicacin de procedimientos de cumplimiento o sustantivos a menos de la totalidad de los elementos (partidas) que forman o integran el saldo de una cuenta, tipo de informacin o clase de transaccin (universos), de tal manera que todas las partidas o informacin a muestrear tengan la misma oportunidad de ser seleccionadas y que permitan al auditor

obtener y evaluar la evidencia comprobatoria de la auditora, respecto de la caracterstica del universo para llegar a una conclusin respecto del mismo. Universo. Es el total de datos o de partidas individuales que integran el saldo de una cuenta o tipo de transaccin sujetas a examinar y que estn representadas por un conjunto de unidades, elementos, referencias, valores, de las que se desea obtener informacin al ser seleccionadas mediante las tcnicas apropiadas, para determinar cules se sujetarn a ser examinadas mediante pruebas de auditora. Unidad de muestreo. Conjunto de elementos, unidades o partidas individuales que constituyen un universo identificado como cuenta o transaccin, que se selecciona para ser examinadas a travs de muestreo. Error tolerable. Es el error mximo en el universo que el auditor estara dispuesto a aceptar al concluir que el muestreo ha alcanzado el objetivo de la auditora. Error esperado. Es cuando se espera o se estima la presencia de error en el universo y normalmente se tendr que examinar una muestra mayor, para concluir que el valor del universo es razonable dentro del error tolerable. Riesgo inherente. Representa el riesgo de que ocurran errores importantes en una cuenta o grupo de transacciones de los estados financieros, o en un tipo especfico de negocio, en funcin de las caractersticas o particularidades de dicha cuenta, saldo o grupo de transacciones o del tipo de negocio, sin considerar el efecto de los procedimientos de control interno que pudieran existir Riesgo de control. Representa el riesgo de que los errores importantes que pudieran existir en un rubro especfico de los estados financieros, no sean prevenidos o detectados oportunamente por el sistema de control interno contable en vigor. Riesgo de deteccin. Representa el riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor no detecten los posibles errores importantes que hayan escapado a los procedimientos de cumplimiento del control interno.

CONSIDERACIONES DE RIESGO E INCERTIDUMBRE ALOBTENER EVIDENCIA

8. Al obtener la evidencia de las partidas seleccionadas, el auditor debe usar su criterio profesional para determinar el riesgo de muestreo apropiado en la auditora y disear procedimientos de auditora para asegurar que este riesgo se reduzca a un nivel aceptablemente bajo. El riesgo de auditora representa que el auditor emita una opinin sin salvedades cuando los estados financieros contengan un error por desviacin a los principios de contabilidad en exceso a la importancia relativa. 9. Los riesgos de auditora conforme al Boletn 3030, Importancia relativa y riesgo de auditora, incluyen: El riesgo de que ocurran errores importantes (riesgo inherente)

 El riesgo de que el sistema de control interno contable no prevenga, no detecte, o no corrija errores (riesgo de control). El riesgo de que cualquier otro error importante no sea detectado por el auditor (riesgo deteccin). 10. El auditor debe considerar el riesgo de deteccin originado por las incertidumbres en aplicacin del muestreo (riesgo de muestreo), as como los provenientes de otros factores (riesgo fuera del muestreo). A mayor grado de confianza requerida por el auditor, ser mayor el tamao de la muestra. Al determinar la confianza requerida, el auditor se preocupar por el riesgo de que las conclusiones que obtendr de sus procedimientos de auditora aplicados pudieran ser inapropiadas. SELECCIN DE PARTIDAS PARA PRUEBAS Y REUNIREVIDENCIA DE AUDITORA 11. El Boletn 3030, Importancia relativa y riesgo en auditora, define y desarrolla el concepto de riesgo en la auditora y el Boletn 3060, Evidencia comprobatoria concepta la obtencin de la evidencia como una caracterstica comprobatoria en auditora de estados financieros. Estos dos conceptos se conjugan con la terminologa usada en este boletn. La evidencia comprobatoria se obtiene de una combinacin apropiada de pruebas de control y sustantivas. El tipo de pruebas a realizar es importante para una adecuada aplicacin de los procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora necesaria. 12. El auditor debe relacionar partidas para su muestra con la expectativa de que todas las unidades de muestreo en el universo tengan una oportunidad de seleccin. El auditor, debe haber determinado los objetivos especficos de la auditora y al haber considerado los procedimientos de auditora que deba aplicar a los elementos del universo sujetos a revisin, estar en condiciones de aplicar la tcnica de muestreo o seleccin de partidas ms idnea de acuerdo con las caractersticas y condiciones de dicho universo, y reunir la evidencia comprobatoria de las partidas de la muestra seleccionada. 13. Al disear procedimientos de auditora, el auditor debe determinar los medios apropiados de seleccionar muestras para ser examinadas, ya sea que a su juicio la revisin se realice por medio de un porcentaje sobre el universo; la seleccin se lleve a cabo de ciertas partidas especficas o se efecte por medio de tcnicas de muestreo en la auditora. 14. La decisin de seleccin de la tcnica apropiada en el muestreo en la auditora depender de las caractersticas o circunstancias de las partidas o elementos que conformen el universo, y ser a juicio del auditor respecto de la manera eficiente de obtener suficiente evidencia para cumplir con el objetivo de la auditora. Las tcnicas de seleccin de muestras pueden ser el uso de tablas de nmeros aleatorios o programas de computacin, seleccin sistemtica y seleccin especfica.

15. El muestreo en la auditora para pruebas de cumplimiento a la efectividad del control interno, es utilizado cuando el control deja evidencia de su aplicacin (por ejemplo las iniciales del gerente de crdito en una factura de venta, indicando la aprobacin del crdito o evidencia de la autorizacin de su incorporacin a un sistema de tecnologa de informacin).

16. Cuando se llevan a cabo pruebas sustantivas de detalle, mediante la seleccin de partidas por medio de muestreo en la auditora para reunir evidencia de auditora, se usa esta tcnica de muestreo para verificar una o ms caractersticas sobre cierta cifra de los estados financieros (por ejemplo, la existencia de cuentas por cobrar de difcil recuperacin), o para hacer una estimacin de alguna partida en particular (por ejemplo el importe de inventarios obsoletos). 17. La decisin sobre cul enfoque usar depender de las circunstancias y la aplicacin de cualquiera de los medios disponibles o su combinacin, se har considerando el riesgo de la eficiencia de la auditora, de tal manera que el auditor necesita sentirse satisfecho de que las tcnicas usadas son necesarias y efectivas que proporcionan evidencia suficiente para cumplir con el objetivo de la prueba; los medios disponibles al auditor son: Seleccin de partidas mediante un porcentaje. El auditor puede decidir la aplicacin de una seleccin al azar o dirigida de cierto porcentaje o de todas las partidas que constituyen un saldo o una transaccin. Cuando el universo constituye un pequeo nmero de partidas relevantes, es probable un 100% en pruebas sustantivas. Seleccin de partidas especficas. Es una seleccin dirigida de partidas especficas que provienen de un universo basado en factores, tales como conocimiento del negocio y de las evaluaciones peridicas o preliminares del riesgo inherente y de control. Las partidas especficas seleccionadas pueden incluir partidas sospechosas no comunes o propensas al fraude. Seleccin sistemtica por intervalos. Es la seleccin de partidas mediante el uso de un intervalo constante entre una seleccin y otra, teniendo el intervalo inicial un punto de partida seleccionado al azar. El intervalo puede estar basado en un cierto nmero de partidas (por ejemplo, de un universo de 100, la muestra result de 5partidas, por lo tanto, el intervalo ser por cada veinte partidas de un listado) o en totales monetarios (por ejemplo, cada 15 intervalos de los montos en el valor acumulado de las 150 partidas del universo sobre una muestra de 10). Al utilizar la seleccin por intervalos, el auditor debe determinar que el universo no est estructurado o compuesto por elementos que no corresponden a la uniformidad del muestreo, de tal manera que el intervalo pueda incluir una caracterstica particular en dicho universo. Por ejemplo, si en un universo de ventas compuesto de varias sucursales, puede ser que una de esas sucursales en particular ocurren nicamente cada 100; por lo tanto, el intervalo de muestreo seleccionado es de 50, lograra seleccionar todas, o ninguna, de las ventas de esa sucursal en particular. Seleccin aleatoria. Est regida por ser una alternativa de seleccin totalmente al azar, y en la que cada uno de los elementos del universo debern tener igual oportunidad de ser seleccionados y siempre que el auditor trate de obtener una muestra representativa del universo total, sin intencin alguna de incluir o excluir unidades especficas, para ello se requiere del uso de tablas de nmeros aleatorios. Cuando el auditor usa este mtodo, debe evitar el hacer una seleccin premeditada, por ejemplo, hacia partidas que pueden ser fcilmente localizadas, ya que stas pudieran no ser representativas.

18. Al disear una muestra de auditora, el auditor considerar los siguientes aspectos: a) Objetivos de la auditora. b) El universo. c) Riesgo e incertidumbre. d) Naturaleza y causa de errores. e) Anlisis de errores en la muestra.

f) Proyeccin de errores. g) Evaluacin de los resultados de la muestra y de los errores. h) Evidencia en papeles de trabajo. 19. Cuando se determine el muestreo de auditora, el auditor debe aplicar los procedimiento de auditora apropiados al objetivo de la prueba particular sobre cada partida seleccionada apropiada, la naturaleza de la evidencia de auditora buscada y las condiciones de error posible u otras caractersticas relativas a tal evidencia, ayudarn al auditor a definir lo que constituye un error y conocer el universo que debe utilizarse para el muestreo. 20. Universo. El auditor desea extraer muestras para llegar a una conclusin de un universo (saldo o transaccin) por medio del empleo de un mtodo adecuado de seleccin de partidas. El auditor debe determinar que el universo de donde extrae la muestra apropiado para el objetivo especfico de la auditora. Por ejemplo, si el auditor tiene por objetivo determinar que no se han registrado cuentas por cobrar en exceso a las reales, el universo podra definirse como el saldo de cuentas por cobrar de la balanza de comprobacin. Por otra parte, si estuviera tratando de determinar si la cifra de cuentas por pagar es inferior a la real, su universo no sera el saldo de cuentas por pagar, si posiblemente, los pagos posteriores, facturas pendientes de pago, informes de entradas del almacn que no concuerdan con la factura de compra y otros estratos o sub-universo que pudieran proporcionar evidencia de que las cuentas por pagar registradas son inferiores a las reales. 21. El universo puede ser dividido en unidades de muestreo en diversas formas, por ejemplo si el auditor tiene por objetivo comprobar la validez de las cuentas por cobrar de la entidad, podra definir la unidad de muestreo para propsitos de confirmacin, como los saldos de clientes o como las facturas individuales de clientes. El auditor debe definir la unidad de muestreo para obtener una muestra efectiva y eficiente que le permita alcanzar el objetivo particular de la auditora. 22. Segn las condiciones y caractersticas del universo, es recomendable la estratificacin que consiste en dividir el universo en sub-universos, es decir, en grupos de unidades de muestreo con caractersticas similares. Los estratos deben estar definidos explcitamente de manera que cada unidad de muestreo pueda pertenecer nicamente a un solo estrato. Este procedimiento disminuye la variabilidad de las partidas dentro de cada estrato. La estratificacin permite al auditor dirigir sus esfuerzos hacia las partidas que l considere que contienen potencialmente el mayor error monetario. Por ejemplo, el auditor podr dirigir su atencin a ciertos renglones para detectar errores importantes en los registros. Sin embargo, la conclusin a la que se llegue al revisar la muestra slo se referir al sub-universo y no al universo total.

ENFOQUE DEL MUESTREO ESTADSTICO O NO ESTADSTICO

23. La decisin sobre usar o no un enfoque de muestreo estadstico o no estadstico es un asunto que requiere el juicio y experiencia del auditor, respecto de la manera mas eficiente de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora en las circunstancias particulares. Por ejemplo, en el caso de pruebas de cumplimiento, el anlisis del auditor tendiente a verificar la naturaleza y la causa de los errores frecuentes ser ms importante que llevar un anlisis estadstico para aplicar simplemente pruebas para la presencia ausencia (slo del conteo) de errores. En tal situacin, el muestreo no estadstico puede ser el ms apropiado.

24. Cuando se aplica el muestro estadstico (normalmente universos grandes), el tamao de la muestra puede determinarse usando la teora de la probabilidad o el juicio profesional del auditor. Ms an, el tamao de la muestra no es un criterio vlido para distinguir entre los enfoques estadsticos y no estadsticos. El tamao de la muestra es una combinacin de factores como los identificados en los apndices 1 y 2. Cuando las circunstancias son similares, el efecto sobre el tamao de la muestra de factores como los sealados en dichos apndices para procedimientos de cumplimiento o sustantivos, ser similar sin importar si se escoge un enfoque estadstico o no estadstico. 25. Si el enfoque adoptado no cumple con la definicin de muestreo estadstico, se puede usar elementos de un enfoque estadstico, por ejemplo, el uso de seleccin al azar usan nmeros al azar generados por computadora. Sin embargo, slo cuando el enfoque adoptado tiene las caractersticas de muestreo estadstico son vlidas las mediciones estadsticas, incluyendo el riesgo de muestreo.

DISEO DE LA MUESTRA

26. Cuando se disea una muestra de auditora, el auditor debe considerar los objetivos de prueba y los atributos del universo del que se extraer la muestra. Tambin de considerar los objetivos especficos a lograr y la combinacin de procedimientos de auditora. La evidencia de auditora buscada y las condiciones de error posible u otras caractersticas relacionadas con dicha evidencia, ayudarn al auditor a definir que constituye un error y cmo se encuentra el universo para el muestreo. 27. El auditor debe considerar qu condiciones constituyen un error por referencia a los objetivos de la prueba. Una comprensin clara de lo que constituye un error es importante para asegurar que todas, y solamente, aquellas condiciones que son relevantes a los objetivos de la prueba se incluyan en la proyeccin de errores. 28. Cuando se llevan a cabo pruebas de cumplimiento, el auditor generalmente hace una evaluacin preliminar de la tasa de error que espera encontrar en el universo que se somete a prueba y el nivel de riesgo de control. Esta evaluacin se basa en un conocimiento previo del auditor o en el examen de un pequeo nmero de partidas de un universo. De modo similar, para pruebas sustantivas, el auditor generalmente hace una evaluacin preliminar del monto del error en el universo. Estas evaluaciones preliminares son tiles para disear una muestra de auditora y determinar el tamao de la muestra. 29. Al determinar el tamao de la muestra, el auditor debe considerar si el riesgo del muestreo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. El tamao de la muestra es afectado por el nivel de riesgo de muestreo que el auditor este dispuesto a aceptar. Mientras mas bajo el riesgo que se est dispuesto a aceptar, mayor necesitar ser el tamao de la muestra. El tamao de la muestra puede determinarse mediante la aplicacin de una base estadstica o mediante el ejercicio de juicio profesional aplicado objetivamente a las circunstancias (muestreo no estadstico). Los apndices 1 y 2 indican las influencias que contienen los diversos factores en la determinacin del tamao de la muestra y el nivel de riesgo de muestreo que representan.

NATURALEZA Y CAUSA DE ERRORES

30. El auditor debe considerar los resultados de la muestra, la naturaleza y causa de cualquier error identificado y su posible efecto en el objetivo de la prueba particular y en otras reas de la auditora. 31. El error tolerable es el error mximo en el universo que el auditor estara dispuesto aceptar y a pesar de eso, concluir que el resultado del muestreo ha alcanzado su objetivo de auditora. El error tolerable es considerado durante la etapa de planeacin o segn los resultados de auditoras anteriores y se relaciona con el juicio preliminar del auditor respecto a su importancia. Para procedimientos sustantivos, el error tolerable ser un monto menor que, o igual, al estimado preliminar del auditor de la importancia relativo usando para saldos de cuentas individuales que estn siendo auditados. A menor grado de error tolerable, ser mayor el tamao de la muestra que requerir el auditor. 32. En los procedimientos de cumplimiento, el error tolerable es el porcentaje mximo de desviacin de un procedimiento de control prescrito, que el auditor estara dispuesto a aceptar sin alterar la confianza que tena depositada en el control que est probando. 33. Si el auditor espera la presencia de error, conocido como error esperado en el universo normalmente tendr que examinar una muestra mayor para concluir que el valor del universo est razonablemente presentado dentro del error tolerable estimado o que confianza que se haba depositado en un control importante est justificada. Las muestra de menor tamao se justifican cuando se espera que el universo se encuentre libre de errores.

ANLISIS Y PROYECCIN DE ERRORES EN LA MUESTRA

34. Al analizar los errores detectados en la muestra, el auditor debe determinar que cada partida sobre la que se tenga duda sobre su correccin ser, de hecho, un error. Al disear la muestra, el auditor tendr definidas aquellas condiciones que constituyen un error por medio de referencia a los objetivos de su auditora. 35. En aqullos en que no se pueda localizar la documentacin de apoyo de partidas especficas de la muestra, el auditor tal vez pueda obtener la evidencia de auditora apropiada a travs de la aplicacin de procedimientos alternativos relacionados con las partidas no probadas de una muestra. 36. Si el auditor no aplica o no puede aplicar procedimientos alternativos en relacin con las partidas no probadas de una muestra (cuentas por cobrar a clientes), debe considerar una partida como un error para los propsitos de su evaluacin de la evidencia de auditor proporcionada por la muestra de auditora. El auditor tambin debe considerar los aspectos cualitativos de los errores. stos incluyen la naturaleza y la causa del error y el posible impacto del error en otras fases de auditora. Por ejemplo, el grado de confianza que se plane depositar en los procedimientos de control interno contable. 37. El auditor tambin debe considerar los aspectos cualitativos de los errores; stos incluyen la naturaleza y la causa del error y el posible impacto del error en otras fases de auditora. Asimismo, el auditor debe razonar el efecto de los errores, si provienen de violaciones control interno respecto de la posible existencia de fraude.

38. Al evaluar los errores detectados, el auditor puede llegar a la conclusin de que muchos de ellos tienen una caracterstica en comn. Por ejemplo, el tipo de la transaccin, ubicacin, lnea de producto, periodo o cualquier otro aspecto relevante. En tales casos el auditor puede tomar la decisin de identificar todas las partidas en el universo que tienen esta caracterstica comn, produciendo as un sub-universo y extender sus procedimientos en esta rea. Debe, entonces, llevar a cabo evaluaciones por separadas basadas en las partidas examinadas por cada sub-universo. 39. Para procedimientos sustantivos, el auditor debe proyectar los errores monetarios encontrados en la muestra de un universo, y tambin considerar el efecto del error proyectado en el objetivo de la revisin en particular y en otras reas de la auditora. En todos los casos el mtodo de proyeccin debe ser consistente con el mtodo usado para seleccionar la unidad de muestreo. Al proyectar resultados de error, el auditor debe tener siempre presente los aspectos cualitativos de los errores encontrados. Cuando el universo se encuentra dividido en dos o ms subuniversos (estratificacin), la proyeccin de errores se hace por separado por cada sub-universo y se suman los resultados.

EVALUACIN DE LOS RESULTADOS DE LA MUESTRA

40. El auditor debe evaluar los resultados de la muestra para determinar si la evaluacin previa de la caracterstica relevante del universo, se confirma o necesita ser analizada, revisada o ampliada. 41. El auditor debe tomar en consideracin si los errores en el universo pudieran exceder el lmite de error tolerable. Para tal efecto, el auditor debe comparar el error proyectado en el universo con el error tolerable y despus tambin comparar los resultados del muestreo con los de otros procedimientos de auditora relevantes, para as poder concluir sobre el saldo de una cuenta, tipo de transaccin o control especfico. 42. Tratndose de procedimientos de cumplimiento, la evaluacin de los errores puede tratarse como resultado que el auditor llegue a la conclusin de que los resultados de la muestra no apoyan el grado de confianza establecido para un procedimiento de control. En ese caso, debe cerciorarse de que existe otro control apropiado en que puede depositar su confianza despus de aplicar procedimientos de cumplimiento apropiados. Por lo tanto el auditor puede modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de sus procedimientos sustantivos originales. 43. Cuando los resultados son positivos, el auditor debe expresar una opinin satisfactoria acerca del universo muestreado; sin embargo, cuando el resultado es negativo, se es necesario realizar otros procedimientos para cerciorarse de la razonabilidad del universo 44. Ahora bien, si los resultados de la muestra arrojan un nmero de errores que se acerca al nmero de error tolerable determinado en la estimacin del tamao de la muestra, debe considerar que este resultado indica el riesgo inherente (de muestreo), que en caso de haber examinado una muestra ms alta o el total del universo, el nmero de error podra exceder el lmite de error tolerable y en estos casos el auditor debe considerar ampliar sus pruebas. 45. Si la evaluacin de los resultados de la muestra indica en la evaluacin preliminar que caracterstica relevante del universo necesita revisarse, el auditor puede: a) Pedir a la administracin que investigue los errores identificando el potencial de errores adicionales, y que registre los ajustes necesarios.

b) Modificar los procedimientos de auditora planeados, por ejemplo, en el caso de una prueba de cumplimiento el auditor podra ampliar el tamao de la muestra, probar un control alternativo o modificar los procedimientos sustantivos relacionados. c) Considerar el efecto en la operacin.

DOCUMENTACIN DE LA EVIDENCIA EN PAPELES DETRABAJO

46. Para cumplir con la norma de documentacin de la auditora, el auditor debe dejar constancia de la evidencia del trabajo, y con el objetivo de que en cualquier momento pueda reconstruirse el proceso de muestreo seguido y se puedan justificar las conclusiones obtenidas, el auditor debe sealar en papeles de trabajo lo siguiente: a) La descripcin del sistema de muestreo elegido. b) La descripcin del mtodo seguido para seleccionar las partidas individuales que integran la muestra. c) La descripcin de los procedimientos de auditora aplicados a las partidas que integran la muestra. d) Evaluacin de los resultados de la muestra. e) Los resultados obtenidos de la aplicacin de los procedimientos de auditora, los cuales incluirn cuando menos: La clasificacin del tipo de errores encontrados. El nmero de errores de cada tipo localizado. f) La proyeccin de los resultados obtenidos en la muestra. g) Las frmulas y clculos empleados para la estimacin de esos resultados. h) La interpretacin de dichos resultados con base en los datos anteriores.

FECHA DE EMISIN Y REVISIN DE ESTE BOLETN

47. Este boletn fue emitido en julio de 2005 y revisado en marzo de 2010.

APNDICE 1 EJEMPLOS DE FACTORES QUE INFLUYEN ENEL TAMAO DE LA MUESTRA PARA PRUEBASDE CUMPLIMIENTO

Los siguientes son factores que el auditor debe considerar cuando determina el tamao de la muestra para una prueba de cumplimiento. Estos factores requieren ser considerados de manera conjunta

1. El apoyo planeado por parte del auditor en los sistemas de contabilidad y de control interno. Mientras ms seguridad desee obtener el auditor de los sistemas de contabilidad y de control interno, menor ser la evaluacin del auditor del riesgo de control, y mayor ser el tamao de la muestra. Por ejemplo, una evaluacin preliminar de bajo riesgo de control, indica que el auditor planea depositar confianza en la operacin efectiva de los controles internos particulares; el auditor, por tanto, necesita reunir ms evidencia de auditora para apoyar esta evaluacin de lo que sera el caso, si el riesgo de control fuera evaluado a un nivel ms alto (es decir, si fuera planeado con mayor eficiencia menor apoyo se requerir). 2. La tasa de desviacin respecto del procedimiento de cumplimiento prescrito que el auditor est dispuesto a aceptar (error tolerable). Mientras ms baja sea la tasa de desviacin que el auditor est dispuesto a aceptar, mayor necesita ser el tamao de la muestra. 3. La tasa de desviacin respecto del procedimiento de cumplimiento prescrito que el auditor espera encontrar en el universo (error esperado). Mientras ms alta sea la tasa de desviacin que el auditor espera, mayor necesita ser el tamao de muestra, de modo que el auditor est en una posicin de hacer un estimado razonable de la tasa real de

desviacin. Los factores relevantes a la consideracin del auditor de la tasa de error esperada incluyen la comprensin del negocio por el auditor, (en particular, los procedimientos a realizar contribuyen en obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno), cambios en personal o en los sistemas de contabilidad y de control interno, los resultados de procedimientos de auditora aplicados en periodos anteriores y los resultados de otros procedimientos de auditora. La tasa alta de error esperada justifica poca reduccin del riesgo de control y, por tanto, en tales circunstancias generalmente se omitiran las pruebas de cumplimiento.

4. El nivel de confianza requerido del auditor. Mientras mayor sea el grado de confianza que requiera el auditor, de que los resultados de la muestra sean en verdad indicativos a la incidencia real de error en el universo, mayor necesita ser el tamao de la muestra 5. El nmero de unidades de muestreo en el universo. Para universos grandes, el tamao real del universo tiene poco efecto en el tamao de la muestra. Para universos pequeos sin embargo, el muestreo de auditora aplicado con alcances menores no es tan eficiente como medios alternativos de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora.

APNDICE 2 EJEMPLOS DE FACTORES QUE INFLUYEN ENEL TAMAO DE LA MUESTRA PARAPROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

Los siguientes son factores que el auditor considera cuando determina el tamao de la muestra para un procedimiento sustantivo. Estos factores necesitan considerarse de manera conjunta

1. La evaluacin del auditor del riesgo inherente. Mientras ms alta sea la evaluacin de riesgo inherente por el auditor, necesita que sea mayor el tamao de la muestra. El riesgo inherente ms alto implica que se necesita un riesgo ms bajo de deteccin para reducir el riesgo de auditora a un nivel bajo aceptable, y un nivel ms bajo de deteccin puede obtenerse incrementando el tamao de la muestra. 2. La evaluacin del auditor del riesgo de control. Mientras ms alta sea la evaluacin del auditor del riesgo de control, mayor necesita ser el tamao de la muestra. Por ejemplo una evaluacin tan alta del riesgo de control indica que el auditor no puede depositar mucha confianza en la operacin efectiva de controles internos, con respecto a la participacin particular de los estados financieros. Por lo tanto para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, el auditor necesita un riesgo de deteccin bajo y se apoya ms en las pruebas sustantivas. Mientras ms apoyo se tenga en las pruebas sustantivas (es decir, mientras ms bajo sea el riesgo de deteccin), mayor necesitar ser el tamao de la muestra. 3. El uso de otros procedimientos sustantivos dirigidos a la misma partida de los estad financieros. Mientras ms se est apoyando el auditor en otros procedimientos sustantivos (pruebas de detalle o procedimientos analticos) para reducir a un nivel aceptable el riesgo de deteccin respecto de un saldo particular de cuenta o clase de transacciones, menos seguridad tendr el auditor del muestreo y, por lo tanto, puede ser ms pequeo el tamao de la muestra. 4. El nivel de confianza requerido por el auditor . Mientras mayor sea el grado de confianza que requiera el auditor de que los resultados de la muestra, son en verdad indicativos del monto real de error en el universo, mayor necesita ser el tamao de la muestra. 5. El error total que el auditor est dispuesto a aceptar (error tolerable). Mientras mas bajo sea el error total que el auditor est dispuesto a aceptar, mayor necesita ser el tamao de la muestra, es decir, si el auditor est dispuesto a aceptar un incremento en el error tolerable, el tamao de la muestra ser menor. 6. La cantidad de error que el auditor espera encontrar en el universo (error esperado). Mientras mayor sea la cantidad de error que el auditor espere encontrar en el universo mayor necesita ser el tamao de la muestra para hacer un estimado razonable de cantidad real de error en el mismo. 7. Estratificacin. Cuando hay un amplio rango (variabilidad) en el valor monetario de las partidas en el universo, puede ser til agrupar las partidas de tamao similar de sub- universos separados o estratos. Esto se reconoce como estratificacin. Cuando un universo puede ser estratificado en forma apropiada, el nivel de los tamaos de muestra de los estratos generalmente ser de menor tamao que el de la muestra que habra requerido para lograr un nivel dado de riesgo de muestreo, si se hubiera extrado una muestra del universo total. 8. El nmero de unidades de muestreo en el universo. Para universos grandes, el tamao real del mismo tiene poco efecto en el tamao de la muestra. As, para universos pequeos, el muestreo en la auditora de menor alcance no es tan eficiente como los medios alternativos de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora. (Sin embargo cuando se usa muestreo de unidades monetarias, un incremento en el valor monetario de un universo incrementa el tamao de la muestra, a menos que esto se compense con el incremento proporcional en la importancia relativa).

APNDICE 3 TCNICAS DE SELECCIN DE MUESTRAS

Las tcnicas principales para seleccionar muestras son:

a) Uso de un proceso computarizado de nmeros al azar o tablas de nmeros aleatorios. b) Seleccin sistemtica, en la que el nmero de unidades de muestreo en el universo divide entre el tamao de la muestra para dar intervalo de muestreo, por ejemplo 50,habiendo un punto de partida dentro de los primeros 50, y de all en adelante selecciona cada 50 unidades de muestreo. El punto de partida puede determinarse a travs de los ltimos dgitos de un billete, de un boleto del metro, etc., la muestra debe ser realmente al azar si tambin se usa por un proceso computarizado de nmeros al azo tablas de nmeros aleatorios. Cuando se usa seleccin sistemtica, el auditor necesita determinar que las unidades de muestreo dentro del universo no estn estructuradas de forma tal que el intervalo de muestreo corresponda a un modelo particular diseado dentro del mismo universo.

c) Seleccin al tanteo, en la que el auditor utiliza para determinar su alcance a travs de porcentajes, partidas mayores a cierto monto, etc., es decir, selecciona la muestra seguir una tcnica estructurada. Aunque no se use una tcnica estructurada, el auditor, no obstante debe evitar cualquier seleccin parcial o prevista (por ejemplo, eludir partidas difciles de localizar, o que siempre est seleccionando u omitiendo los primeros o ltimos movimientos de una cuenta especfica) y con esto asegurar que todas las partidas del universo tienen la misma oportunidad de seleccin. La seleccin al tanteo no es apropiada cuando se usa muestreo estadstico.

BOLETIN 5030 METODOLOGIA PARA EL ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO GENERALIDADES El estudio y evaluacin del control interno debe realizarse para cumplir con la normas de ejecucin del trabajo que establece: El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno existente. El Boletn 3050, Estudio y evaluacin del control interno, cubre aspectos conceptuales e incorpora el trmino estructura del control interno. Los procedimientos recomendados para su estudio y evaluacin, quedan cubiertos en este boletn y su apndice I. OBJETIVO DEL BOLETIN El objetivo de este boletn es dar a conocer los procedimientos de auditoria recomendados para llevar a cabo y documentar el estudio y evaluacin del control interno durante el proceso de planeacin de una auditora de estados financieros. ALCANCE Y LIMITACIONES Los procedimientos sealados en este boletn son aplicables al estudio y evaluacin de la estructura del control interno, cuando stos se realizan como parte de una auditora de estados financieros, conforme a las normas de auditora generalmente aceptadas. Existen diversos enfoques vlidos para llevar a cabo dicho estudio y evaluacin, qpueden ser aplicables segn el criterio del auditor PROCEDIMIENTOS RECOMENDADOS PARA EL ESTUDIO Y EVALUACION DE LOS ELEMENTOS DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO. En el Boletn 3050 se definen los elementos de la estructura del control interno y se establecen los procedimientos normativos aplicables a su estudio y evaluacin, como un aspecto fundamental al establecer la estrategia de auditora, por lo que el auditor debe adquirir una comprensin suficiente de cada uno de esos elementos, para planear la auditora de estados financieros de la entidad. Ese conocimiento deber incluir el diseo de polticas, procedimientos y registros relevantes y evidencia de que la entidad los ha puesto en marcha. El Boletn 3050 establece que los elementos de la estructura del control interno, son los cinco siguientes: a) El ambiente de control. b) La evaluacin de riesgos. c) Los sistemas de informacin y comunicacin. d) Los procedimientos de control. e) La vigilancia EL AMBIENTE DE CONTROL El Boletn 3050, Estudio y evaluacin del control interno, define el ambiente de control como la combinacin de factores que afectan las polticas y procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando los controles. Algunos de estos factores son los siguientes: a) Actitud de la administracin hacia los controles internos establecidos. b) Estructura de organizacin de la entidad. c) Funcionamiento del consejo de administracin y sus comits. d) Mtodos para asignar autoridad y responsabilidad. e) Mtodos de control administrativo para supervisar y dar seguimiento al cumplimiento de las polticas y procedimientos, incluyendo la funcin de la auditora interna. f) Polticas y prcticas del personal. g) Influencias externas que afecten las operaciones y prcticas de la entidad.

Las caractersticas personales, filosofa y forma de pensar de las personas que integran la administracin y la forma en la que se asigna la responsabilidad en una entidad tienen gran influencia en lo razonable de la informacin que se presenta en los estados financieros, en la confianza en los sistemas contables y en la efectividad de los controles internos. Si las acciones de la administracin no promueven un ambiente de control favorable, y la asignacin de responsabilidades no es apropiada, es ms probable que los subordinados cometan errores y que, en general, exista falta de inters hacia los controles internos. Para planear la auditora se necesita obtener un conocimiento suficiente del ambiente de control. Este conocimiento comprende las condiciones bajo las que estn diseados, se implementan y funcionan, tanto el sistema contable de la entidad como sus procedimientos de control. Basado en este conocimiento, el auditor debe evaluar si el ambiente promueve sistemas contables confiables y procedimientos de control efectivos. Si basado en su conocimiento del ambiente de control, el auditor tiene dudas fundadas al respecto de la efectividad de la estructura del control interno, juzgar si es adecuado o no confiar en ella durante la auditora. Si el auditor concluye que el ambiente del control promueve un control interno efectivo, se puede confiar en los controles durante la auditora, siempre y cuando stos se prueben y sean efectivos. El ambiente de control es el resultado conjunto de diversos factores que afectan la efectividad global del control interno. Para evaluar adecuadamente los factores de ambiente de control, el auditor deber investigar y documentar en sus papeles de trabajo lo siguiente: ACTITUD DE LA ADMINISTRACION HACIA LOS CONTROLES INTERNOS ESTABLECIDOS. A. Caractersticas e integridad de la administracin, as como su habilidad en el desarrollo de sus funciones. Entre algunas de las cuestiones que se deben considerar, estn: la posible participacin de la administracin en actos ilegales; actitud de la administracin para aceptar riesgos anormales de alto nivel en la toma de decisiones; distorsin en los estados financieros, cambios continuos de bancos, abogados o auditores, y conocimiento, por parte del auditor, de dificultades personales significativas u otras influencias en quienes integran la administracin, que pudieran afectar su integridad, actitudes o desempeo. Asimismo, el auditor deber preguntarse si la administracin ha faltado en su obligacin de contratar personas de buena reputacin y apropiadas a las necesidades de la entidad; la administracin est concentrada en una persona o en un grupo pequeo; si existe alguna persona que sin ser accionista ni tener en la entidad un puesto ejecutivo, ejerce influencia significativa en los asuntos de la entidad, y si han ocurrido cambios importantes e inesperados entre los miembros de la administracin B. Compromiso de la administracin sobre lo razonable de los estados financieros. Se deber investigar por el auditor si la administracin de la entidad aplica rigurosamente, las Normas de Informacin Financiera, si se rehsa a aceptar y registrar los ajustes de auditora o si busca distorsionar los resultados o mostrar un crecimiento consistente en las utilidades, en ausencia de un incremento real. El auditor tambin deber considerar la probable existencia de un nmero significativo de transacciones con partes relacionadas fuera del curso normal de los negocios; si se observan operaciones sin una justificacin econmica sustancial (en el periodo pasado o en el actual), y si la entidad est planeando o negociando financiamientos nuevos o de importancia tal que sus trminos puedan influir en los resultados financieros.

C. Compromiso de la administracin para disear y mantener sistemas contables y controles internos efectivos Existen algunas preguntas que el auditor debe contestarse para definir si sus preocupaciones son vlidas, tales como: si la administracin muestra falta de inters por las deficiencias que lleguen hacerse de su conocimiento en los sistemas de contabilidad en los procedimientos de control; si estn establecidas y se comunican las polticas de la entidad con respecto a prcticas de negocios, conflicto de intereses y cdigo de conducta y si se han establecido procedimientos que prevengan actos ilegales. Otras situaciones que se deben documentar con respecto a este punto, son las apreciaciones del auditor relativas a: si la administracin efecta un seguimiento adecuado de problemas sobre resultados financieros o de variaciones contra presupuesto Tambin, el auditor deber observar: si la rotacin es alta en puestos clave; si las descripciones de labores y responsabilidades de preparacin y emisin de informes se han establecido con claridad y comunicado efectivamente; si el cliente frecuentemente cumple con sus fechas de cierre o fechas lmite; y, si en auditoras anteriores, cerca del fin del ejercicio, se ha determinado un nmero significativo de errores o correcciones a los registros contables. ESTRUCTURA DE LA ORGANIZACIN DE LA ENTIDAD Las estructuras de la organizacin y de la administracin general deben proporcionar una base efectiva para la planeacin, ejecucin y control de las operaciones de la entidad para la emisin de informacin. La naturaleza de esa organizacin y la estructura de la administracin, pueden ser indicativas de un mayor o menor riesgo o de deficiencias potenciales importantes en el ambiente de control. Con respecto a la estructura de organizacin, el auditor deber considerar lo apropiado de sta con respecto a la industria y al tamao y naturaleza de la entidad; adems, considerar si los recursos humanos y materiales de las reas de finanzas, contabilidad PED son adecuados. Para responder a lo anterior, el auditor tendr que evaluar si la estructura es mas compleja; si la entidad ha tenido un rpido crecimiento y cmo lo ha enfrentado; si han adquirido recientemente otras entidades, y si se tiene un gran nmero de subsidiarias descentralizadas. Asimismo, ser necesario que el auditor evale la complejidad de la estructura de informacin. Con respecto a la estructura de la administracin, el auditor debe evaluar si la supervisin y control son adecuados, tomando en consideracin el tamao y naturaleza de la entidad. Para lograr lo anterior, el auditor deber analizar si la supervisin y el seguimiento de las operaciones descentralizadas o dispersas geogrficamente son adecuados y si existe suficiente

supervisin y control de las operaciones de PED, especialmente cuando stas estn descentralizadas. FUNCIONAMIENTO DEL CONSEJO DE ADMINISTRACION Y SUS COMITES. El auditor deber verificar si el Consejo de Administracin ha delegado algunas de sus funciones en un Consejo Directivo o en un Comit de Auditora y si ste es adecuado al tamao y naturaleza de la entidad. Para verificar el funcionamiento del Consejo de Administracin y, en su caso, del Comit de Auditora, el auditor deber evaluar la experiencia y reputacin de sus miembros si stos se renen regularmente para establecer objetivos y polticas, revisar el desempeo de la entidad y tomar acciones adecuadas, si se preparan oportunamente y firman las minutas de las juntas. El auditor tambin deber revisar si las funciones y responsabilidades del Consejo Comit) con respecto a los estados financieros, estn establecidas, y si ese Consejo Comit) tiene suficiente autoridad y recursos para cumplir sus funciones de vigilancia del proceso de la informacin financiera. El auditor evaluar el grado de conocimiento que el Consejo (o Comit) tiene de las operaciones de la entidad y si se toman las acciones adecuadas con respecto a las deficiencias reportadas por auditora externa en la estructura del control interno. Ademas se debe definir si el Comit (o Consejo) se rene con los auditores externos y con Consejo de Administracin, con una adecuada periodicidad LA VIGILANCIA Dentro de los aspectos a evaluar la estructura de control interno de una entidad, se encuentra la forma en la que sta se cerciora que los procedimientos de control establecidos se cumplen. La evidencia de la forma en que una entidad supervisa el funcionamiento del sistema de control interno se lleva a cabo en tres formas; a) al momento de efectuar las operaciones b) con supervisiones independientes c) la combinacin de ambas, como sigue: a) Antes de efectuar una transaccin, los funcionarios que participan en ella se cercioran que los puntos de control interno establecidos se hayan completado; slo si esto se confirma, se procede a llevar a cabo la transaccin. Por ejemplo, un director de ventas autoriza que se entreguen artculos a los clientes, slo hasta que se verifica que todos los requisitos de control establecidos han sido cumplidos. b) La participacin de otros funcionarios independientes en la vigilancia de las operaciones, asegura que slo se efecten transacciones que cumplen con los requisitos de control establecidos. Por ejemplo, la preparacin de los cheques de pago a proveedores y la autorizacin de los mismos se efecta por el departamento de pagos a

proveedores; sin embargo, las firmas de los cheques corresponden a funcionarios de otras reas. Otro ejemplo de vigilancia independiente, lo constituyen los departamentos de auditora interna. La evaluacin del departamento de auditora interna debe efectuarse mediante la aplicacin de los procedimientos establecidos en el Boletn 5040, Procedimientos de auditora para el estudio y evaluacin de la funcin de auditora interna. c) Una adecuada combinacin de las formas de vigilancia arriba mencionadas, es indicio de una adecuada estructura de control interno. Normalmente, la evaluacin de la vigilancia de las operaciones es documentada junto con la evaluacin de los controles internos clave de la entidad. Es importante que documentar la vigilancia del cumplimiento con los controles, se determinen quines y en qu momento la realizan. Lo anterior permitir al auditor determinar la oportunidad de aplicacin de los procedimientos de auditora requeridos para verificar la razonabilidad de las cifras. Por ejemplo, si los sistemas de la entidad emiten un listado de saldos contrarios de proveedores, y stos son revisados por auditora interna dentro de los dos meses siguientes, es probable que el auditor tenga que aplicar pruebas de auditora para cerciorarse que los saldos contrarios importantes determinados al cierre del ejercicio, han sido analizados y en su caso, se han registrado las correcciones relativas dentro del ejercicio

DOCUMENTACION Depender del grado de profundidad que se pretenda alcanzar, tomando en consideracin el tamao y complejidad de la entidad, la naturaleza de la estructura de su control interno y de la organizacin de cada entidad en particular, como a continuacin se menciona cada uno de sus elementos: La documentacin del sistema contable y de las aplicaciones seleccionadas, tambin puede hacerse utilizando cuestionarios especficos, memorandos descriptivos que detallen los sistemas y mediante diagramas que muestren el flujo de las principales transacciones; esta documentacin puede archivarse en el archivo permanente de auditora. El memorando de planeacin de la auditora deber incluir una descripcin de aquellas aplicaciones importantes del sistema contable de la entidad que afecten la estrategia de la auditora. Dicha documentacin se puede lograr por medio de cuestionarios diseados para el caso especfico, o bien, por medio de un memorando descriptivo de las indagaciones que efecten. Gran parte de las preguntas que el auditor debe contestar para evaluar adecuadamente el ambiente de control, ya las resolvi durante la definicin del Riesgo de auditora al investigar al posible cliente, o bien cuando ste es recurrente, en la etapa de planeacin. En otros casos, la documentacin quedar plasmada al efectuar diagramacin de los flujos de las operaciones y la definicin de los controles existentes. En estos casos se sugiere relacionarlos con los cuestionarios o memorandos descriptivos correspondientes.