PASIVO Es la cuenta que representa todas las obligaciones contradas por la empresa para su cancelacin en el futuro.

Son las deudas que debe pagar por cualquier concepto. Es la representacin financiera de las obligaciones presentes del ente econmico, derivadas de eventos pasados, en virtud de la cual se reconoce que en el futuro se deber transferir recursos o proveer servicios de otros entes. CARACTERISTICAS DE LOS PASIVOS. La obligacin tiene que haberse causado. Existe una deuda con un beneficiario cierto. Representa para la empresa una obligacin presente. Una obligacin es un deber o responsabilidad para actuar en cierta manera. Las obligaciones pueden ser legalmente exigibles como consecuencia de un compromiso contractual, o de un requerimiento estatutario.

Las obligaciones surgen tambin de prcticas normales de negocios, del deseo y la costumbre de mantener buenas relaciones de negocios, o de actuar de una manera equitativa. Una obligacin normalmente surge slo cuando un activo es entregado, o la empresa acuerda irrevocablemente la adquisicin de un activo. La liquidacin de una obligacin de una obligacin presente usualmente implica el que la empresa entregue recursos que conlleve beneficios econmicos con objeto de satisfacer los reclamos de la otra parte interesada.

CLASIFICACION DE LOS PASIVOS. Pasivo Corriente: Son aquellas deudas que deben honrarse en el corto plazo (un ao como mximo). Se tienen: Proveedores, Bancos, Empleados, Estado, entre otros. Proveedores: son las obligaciones que tiene la empresa para con sus Proveedores, por los crditos que estos le hayan otorgado. Bancos: son las deudas que tiene la empresa con los bancos por prstamos de corto plazo que estos le hayan otorgado. Empleados: son las deudas que tiene la empre sa con sus empleados (trabajadores) por concepto de sueldos, gratificacin, beneficios sociales, entre otros. Estado: son las deudas que tiene la empresa con el Estado por el pago de impuestos. Pasivo No Corriente: Son aquellas deudas que deben honrarse en el largo plazo (ms de un ao). Se tienen Hipotecas, Tenedores de Bonos, entre otros. Hipotecas: son deudas de largo plazo que tiene la empresa con entidades financieras por algn crdito hipotecario.

 Tenedores de Bonos: son deudas de largo plazo q ue tiene la empresa con inversionistas de bonos emitidos por esta.

NORMAS SOBRE LOS PASIVOS ART. 74. Obligaciones financieras. Las obligaciones financieras corresponden a las cantidades de efectivo recibidas a ttulo de mutuo y se deben registrar por el monto de su principal. Los intereses y otros gastos financieros que no incrementen el principal se deben registrar por separado ART. 75. Cuentas y documentos por pagar. Las cuentas y documentos por pagar representan las obligaciones a cargo del ente econmico originadas en bienes o en servicios recibidos. Se deben registrar por separado las obligaciones de importancia, tales como las que existan a favor de proveedores, vinculados econmicos, directores, propietarios del ente y otros acreedores. ART. 76. Obligaciones laborales. Son obligaciones laborales aquellas que se originan en un contrato de trabajo. Se deben reconocer los pasivos a favor de los trabajadores siempre que: 1. Su pago sea exigible o probable. 2. Su importe se pueda estimar razonablemente. Para propsitos de estados financieros de perodos intermedios se pueden registrar estimaciones globales de las prestaciones sociales a favor de los trabajadores, calculadas sobre bases estadsticas. Las cantidades as estimadas se deben ajustar al cierre del perodo, determinando el monto a favor de cada empleado de conformidad con las disposiciones legales y los acuerdos laborales vigentes. El efecto en el importe de las prestaciones sociales originado en la antigedad y en el cambio de la base salarial forma parte de los resultados del perodo corriente. ART. 77 Modificado.D.R. 1517/98, art.1.Pensiones de jubilacin. Los entes econmicos obligados como patronos por normas legales o contractuales a reconocer y pagar pensiones de jubilacin y/o a emitir bonos y/o ttulos pensionales, debern al cierre de cada perodo, elaborar un estudio actuarial en forma consistente, de acuerdo con el mtodo sealado por la entidad encargada de ejercer la inspeccin, vigilancia y/o control, con el objeto de establecer el valor presente de todas las obligaciones futuras, mediante el cargo a la cuenta de resultados, conforme se establece en el presente decreto. Los entes econmicos a que se refiere el inciso anterior que se encuentren en una cualquiera de las categoras que a continuacin se sealan, podrn distribuir el valor del clculo actuarial por amortizar hasta el ao 2010, en la forma que mas adelante se seala: a. Los constituidos antes del 1 de enero de 1974 cuando sus provisiones por pensiones de jubilacin a diciembre 31 de 1997 asciendan al menos cincuenta y cinco por ciento (55%) del valor del estudio actuarial a dicha fecha;

b. Los constituidos entre el 1 de enero de 1974 y el 31 de diciembre de 1987 cuando sus provisiones por pensiones de jubilacin a diciembre 31 de 1997 asciendan al menos al valor que resulte de multiplicar el clculo actuarial a esa fecha por el porcentaje obtenido de la siguiente frmula: 40% + (1987ao de constitucin de la sociedad +1) *1%, y c. Los constituidos a partir del 1 de enero de 1988 siempre y cuando el valor del porcentaje amortizado a 31 de diciembre de 1997 ascienda a un valor al menos equivalente al que resulte de multiplicar el clculo actuarial a esa fecha por el porcentaje obtenido de la siguiente frmula: (1997ao de constitucin +1) *4%. Para efectos de distribuir el porcentaje del valor del clculo actuarial pendiente de amortizar se proceder de la siguiente manera: a. Se establecer la base o porcentaje acumulado a diciembre de 1997 as: (Vr. Amortizado a diciembre 31 de 1997/Vr. estudio actuarial a diciembre 31 de 1997)*100%; b. El porcentaje determinado conforme al literal anterior se restar del 100%, y

c. El porcentaje obtenido de acuerdo con el literal anterior redondeados a dos decimales se divide por 13 y este resultado constituye los puntos porcentuales mnimos en que se deber incrementar anualmente el monto amortizado, de manera que en todo caso, a 31 de diciembre del ao 2010 se cubra el 100% del clculo correspondiente. Una vez alcanzado el 100% se mantendr la amortizacin en dicho porcentaje. PAR. 1Las sociedades que no se encuentren en las categoras previstas en este artculo con saldo por amortizar a 31 de diciembre de 1997, debern incrementar el porcentaje amortizado a dicha fecha, como se vena haciendo en al menos cuatro puntos porcentuales anuales sobre el valor amortizado del ao inmediatamente anterior de manera que en todo caso a 31 de diciembre de 2005 se cubra el 100% del clculo correspondiente. Una vez alcanzado el 100% se mantendr la amortizacin en dicho porcentaje. PAR. 2Las obligaciones por bonos y/o ttulos pensionales se incluirn en el respectivo estudio actuarial en el cual deber claramente determinarse el valor de los mismos. En todo caso el valor amortizado acumulado del pasivo actuarial en cada ao deber ser suficiente para cubrir el valor de las mesadas pensionales bonos cuotas partes de bonos y ttulos pensionales que se hagan efectivos o deban pagarse en el ao siguiente, adicionado en un porcentaje de imprevistos calculado de acuerdo con las tablas de mortalidad e invalidez aplicadas a la edad promedio del grupo y el valor promedio de los bonos y/o ttulos a la misma fecha. Para este efecto en el estudio correspondiente la superintendencia respectiva deber exigir una proyeccin de los flujos de pagos que debe realizar la entidad para el perodo que seale. PAR. 3En cualquier caso el porcentaje anual alcanzado a partir de 1997, no podr disminuirse. La obligacin por pensin sancin cuando a ella haya lugar slo se debe incluir en los clculos actuariales en el momento de determinar su real existencia. El monto inicial y los incrementos futuros deben afectar los resultados de los correspondientes perodos. ART. 78. Impuestos por pagar. Los impuestos por pagar representan obligaciones de transferir al Estado o a algunas de las entidades que lo conforman, cantidades de efectivo que no dan lugar a contraprestacin directa alguna. Teniendo en cuenta lo establecido en otras disposiciones, se

deben registrar por separado cada uno de ellos, determinados de conformidad con las normas legales que los rigen. El impuesto de renta por pagar es un pasivo constituido por los montos razonablemente estimados para el perodo actual, aos anteriores sujetos a revisin oficial y cualquier otro saldo insoluto, menos los anticipos y retenciones pagados por los correspondientes perodos. Para su determinacin se deben considerar la ganancia antes de impuestos, la renta gravable y las bases alternativas para la fijacin de este tributo. Se debe contabilizar como impuesto diferido por pagar el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un menor impuesto en el ao corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que tales diferencias se revertirn. ART. 79. Dividendos, participaciones o excedentes por pagar. Los dividendos, participaciones o excedentes por pagar, representan el monto de las utilidades o excedentes que hayan sido distribuidos o reconocidos en favor de los entes que tengan derecho a ellos, conforme a la ley o a los estatutos y que estn pendientes de cancelar. ART. 80. Bonos. Los bonos representan la captacin de ahorro realizada mediante la colocacin de ttulos valores que incorporan una parte alcuota de un crdito colectivo. Las primas o descuentos en la colocacin de bonos por un valor superior o inferior al valor nominal de los ttulos, se deben contabilizar en cuentas separadas en el balance. La amortizacin del descuento o de la prima se debe hacer en forma sistemtica en las fechas estipuladas para la causacin de intereses, con cargo o crdito a las cuentas de intereses. Se debe registrar en cuenta separada el monto de los intereses causados por pagar. ART. 81. Contingencias de prdidas. Con sujecin a la norma bsica de la prudencia, se deben reconocer las contingencias de prdidas en la fecha en la cual se conozca informacin conforme a la cual su ocurrencia sea probable y puedan estimarse razonablemente. Tratndose de procesos judiciales o administrativos deben reconocerse las contingencias probables en la fecha de notificacin del primer acto del proceso. ART. 82. Ajuste del valor de los pasivos. El valor de los pasivos posedos el ltimo da del perodo o del mes, se debe ajustar con base en la tasa de cambio vigente al cierre del perodo o del mes para la moneda en la cual fueron pactados, en la cotizacin de la UPAC a la misma fecha o en el porcentaje de reajuste que se haya convenido dentro del contrato, registrando como contrapartida un gasto o ingreso financiero, segn corresponda, salvo cuando tales conceptos deban activarse. Los pasivos que deban ser cancelados en especie o servicios futuros, se deben ajustar por el PAAG anual, por el PAAG mensual acumulado o por el PAAG mensual, segn el caso.

GRUPO DE LOS PASIVOS 21 Obligaciones financieras 22 Proveedores

23 Cuentas por pagar 24 Impuestos, gravmenes y tasas 25 Obligaciones laborales 26 Pasivos estimados y provisiones 27 Diferidos 28 Otros pasivos 29 Bonos y papeles comerciales

CONTROL INTERNO DEL GRUPO 21 OBLIGACIONES FINANCIERAS Las obligaciones financieras representan el valor de las obligaciones contradas por la compaa mediante la obtencin de recursos provenientes de establecimientos de crdito o de otras instituciones financieras u otros entes distintos de los anteriores, del pas o del exterior El manejo de este tipo de crditos debe ser manejado con un especial cuidado por los responsables del rea financiera de la empresa, ya que en el momento de adquirir obligaciones de largo plazo, se adquiere una gran responsabilidad con un tercero e incumplir con alguno de los trminos del contrato del prstamo puede acarrearle a la organizacin sanciones que la pueden aislar de financiamiento que en un momento determinado puede ser de gran ayuda para la gestin financiera. El papel del auditor tiene una gran relevancia en lo que tiene que ver con este aspecto empresarial, ya que por medio de su examen es que se pueden advertir las fallas que se estn presentando en el manejo eficiente y eficaz de los sistemas de manejo y control de las obligaciones que se tienen con entidades de este tipo. A continuacin se presentan los objetivos y procedimientos de auditora que deben tener en cuenta los auditores para implementar un buen programa de auditora en el examen que hace de las obligaciones financieras. OBJETIVOS DE AUDITORIA PARA LAS OBLIGACIONES FINANCIERAS Generales:

1. Verificar que se cumplan las normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas. 2. Determinar si hay o no continuidad dentro de las normas aplicadas de un periodo a otro. 3. Permitir evaluar el sistema el control interno contable por medio de cuestionarios, entrevista y flujogramas.

4. Verificar la correcta clasificacin de las cuentas correspondientes a este grupo, segn sean de largo o corto plazo. 5. Fortalecer el sistema de Control Interno para garantizar que el sistema de autorizaciones sea respetado y permita tener certeza acerca de la legitimidad de las obligaciones contradas por la compaa. 6. Comprobar que las cuentas de esta partida se encuentran bien clasificadas y presentadas adecuadamente dentro del Balance. Planeacin eficazEl auditor financiero debe fijar las metas a las cual debe llegar al final de su examen, y as poder obtener un alto grado de confianza en la pronunciacin de su dictamen Especficos. 1. Observar si las obligaciones financieras estn bien avaluadas. 2. Comprobar la autenticidad de las obligaciones contradas con las entidades financieras. 3. Comprobar que las deudas que se presentan en esta partida realmente existan. 4. Comprobar que las partidas de las obligaciones financieras estn reconocidas en la unidad de medida correspondiente. 5. Comprobar que los prstamos realizados cuenten con la debida autorizacin. 6. Verificar que se tengan las aprobaciones por escrito de todos las los prstamos solicitados. 7. Determinar si todas las obligaciones financieras pendientes de pago han sido registradas correctamente. 8. Verificar la precisin en el clculo y registro de los gastos por concepto de intereses y las provisiones correspondientes. 9. Verificar que estas obligaciones hayan sido contratadas con entidades autorizadas por la Superintendencia Bancaria, y pactadas a las tasas de inters del mercado. 10. Evaluar la situacin de la empresa a fin de determinar si la compaa est en condiciones de responder por esas obligaciones y/o de contraer otras nuevas. La obtencin de un crdito con una entidad financiera esta establecido por las condiciones de negociacin y fortaleza de la empresa para cumplir con las obligaciones de largo plazo PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA OBLIGACIONES FINANCIERAS 1. Preparar listado de las obligaciones Financieras que indique las fechas de origen, de renovacin y de vencimiento, beneficiario, importe, pagos o endosos y si es posible intereses. 2. Comparar los saldos en libros de las obligaciones financieras con el listado y verificar la antigedad de las obligaciones. 3. Solicitar la confirmacin de saldos a las obligaciones financieras. 4. Investigar la existencia de saldos dbito y reclasificarlos en una cuenta de activo.

5. Examinar los estados mensuales de las obligaciones financieras como base de comprobacin de saldos individuales. 6. Investigar los saldos grandes, anormales o antiguos y obtener una explicacin para ellos 7. Examinar desde su origen, mediante pruebas selectivas cada transaccin desde la autorizacin hasta su pago, anotando las reducciones y su posible efecto en el monto pendiente de pago al final del periodo. 8. Comprobar los estados mensuales regulares de las obligaciones financieras contra el pasivo registrado a fin de ao. 9. Elaborar una solicitud firmada por el representante legal de la compaa ante la o las entidades respectivas. Al terminar la revisin de las obligaciones financieras, el auditor debe preparar el programa de auditora que va a realizar durante el examen a la empresa, este ser el que le d una seguridad razonable sobre el estudio que ha realizado.