CONTABILIDAD DE COSTOS

I. FUNDAMENTO DEL COSTO

1.1 CONCEPTOS GENERALES 1.1.1 Diferencia entre costo y gasto El sacrificio realizado se mide en unidades monetarias, mediante la reduccin de activos o el momento de pasivos en el momento en que se obtiene el beneficio. En el momento de la adquisicin se incurre en el costo, el cual puede beneficiar al periodo en que se origina o a uno o varios periodos posteriores a aquel en el que se efecto. Gastos de venta: Son aquellos gastos en que se incurren para hacer llegar el producto al consumidor desde los almacenes. Gastos financieros: Son aquellos gastos que se originan por la obtencin de recursos ajenos que la empresa necesita para su crecimiento. Gastos de administracin: Son los que se originan por el control de las operaciones administrativas por ejemplo, la contabilidad. Los gastos de venta, administracin y financiamiento no corresponden al proceso productivo, es decir no se incorporan al valor de los productos elaborados, sino que se consideran costos del periodo; se llevan al estado de resultados inmediatos e ntegramente en el perodo en que se incurre. Gasto se define como una erogacin que ha producido un beneficio y que ya no es vigente Costo se define como los beneficios sacrificados para obtener bienes y servicios. Tanto el costo como el gasto son erogaciones, el costo se destinar a la produccin y el gasto a la distribucin, administracin y financiamiento.

Por lo tanto en trminos generales la diferencia entre costo y gasto son: a. Funcin a la que se asignan: Los costos se relacionan con la funcin de produccin, mientras que el gasto lo hacen con las funciones de venta, administracin y financiamiento.

b. Tratamiento contable: Los costos se importan a los inventarios de materias primas, produccin en proceso y artculos terminados y se reflejan como activo circulante dentro del balance general; los costos de produccin se llevan al estado de resultados mediata y paulatinamente, es decir cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el regln del costo los artculos vendidos. REFERENCIA BIBLIOGRFICA CASHIN A. , James Fundamentos y Tcnicas de Contabilidad de Costos Editorial Mc Graw Hill, pgina 18. GARCIA COL, Juan Contabilidad de costos Tercera edicin, 1998. McGraw-Hill

1.2 RELACIN ENTRE LA CONTABILIDAD DE COSTOS, FINANCIERA Y ADMINISTRATIVA.

Contabilidad Financiera: Sistema de informacin de una empresa orientada hacia la elaboracin de informes externos, dando nfasis a los aspectos histricos y considerando las normas de informacin financiera. Contabilidad Administrativa: Sistema de informacin de una empresa orientada hacia la elaboracin de informes de uso interno, que facilitan las funciones de planeacin, control y toma de decisiones. Contabilidad de costos: Es un sistema es un sistema de informacin empleado para predeterminar, registrar, acumular, controlar, analizar, direccionar, interpretar e informar todo lo relacionado con los costos de produccin, venta, administracin y financiamiento. La relacin Administrativa-costos, define el tipo de decisiones que tome la direccin de la empresa, con respecto al manejo de la produccin, la informacin contable de costos le dice a la empresa cono est funcionando un departamento de costos y de acuerdo al comportamiento de este, la direccin toma sus decisiones. Lo mismo sucede con la relacin costos-financiera: el anlisis financiero de una empresa tiene en cuenta el comportamiento de los costos de produccin, pues estos hacen que la produccin de un bien sea rentable o no y esto deriva una serie de decisiones en la parte administrativa de la empresa. La contabilidad de costos se relaciona con la acumulacin, anlisis, direccionamiento e interpretacin de los costos de adquisicin, produccin, venta, distribucin, administracin y financiamiento para uso interno por parte de los directivos de la empresa en la planeacin, el control y la toma de decisiones. As mismo, los costos de los productos se requieren para cumplir con lo dispuesto en la Seccin III Del costo de lo vendido, del Captulo II, del Ttulo II, de la LISR y su reglamento, por lo que son necesarios para la elaboracin de los informes externos.

Por lo tanto, la contabilidad de costos cae dentro de la contabilidad administrativa y financiera. Adems puede aplicarse a cualquier tipo de actividad econmica, con la cual se obtienen grandes beneficios ya que proporcionan informacin a la direccin de la empresa para una mejor toma de decisiones.

La contabilidad debe ser integral, debe tener el control de cada uno de los aspectos que componen una empresa, la contabilidad es la base para toda operacin y movimiento importante de una empresa, los impuestos se calculan con base a los reportes financieros, al igual que la direccin se vale del anlisis financiero para hacer sus proyecciones y presupuestos, y el anlisis financiero se hace con base al comportamiento de los gastos, costos e ingresos de la empresa. La contabilidad no solo registra los hechos ya sucedidos en la empresa, sino que con base a esos mismos hechos, se proyecta hacia el futuro, pues la contabilidad nos dice como han sucedido las cosas y por ende nos dar una luz de cmo sern en un futuro, permitiendo prever y adelantar los hechos futuros. REFERENCIA BIBLIOGRFICA: GARCA COLN, Juan. Contabilidad de costos Tercera Edicin. 1998 McGraw Hill Backer, Morton y Jacobson, Lyle, Contabilidad de costos, un enfoque administrativo y de gerencia Segunda Edicin.1983 McGraw Hill.

1.3 OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA Todo negocio, consiste bsicamente en satisfacer necesidades y deseos del cliente vendindole un producto o servicio por ms dinero de lo que cuesta fabricarlo. La ventaja que se obtiene con el precio, se utiliza para cubrir los costos y para obtener una utilidad. La mayora de los empresarios, principalmente de pequeas empresas definen sus precios de venta a partir de los precios de sus competidores, sin saber si ellos alcanzan a cubrir los costos de sus empresas. La consecuencia inmediata derivada de sta situacin es que los negocios no prosperan. Conocer los costos de la empresa es un elemento clave de la correcta gestin empresarial, para que el esfuerzo y la energa que se invierte en la empresa den los frutos esperados. Por otra parte, no existen decisiones empresariales que de alguna forma no influyan en los costos de una empresa. Es por eso imperativo que las decisiones a tomarse tengan la suficiente calidad, para garantizar el buen desenvolvimiento de las mismas. Para evitar que la eficacia de estas decisiones no dependa nicamente de la buena suerte, sino ms bien, sea el resultado de un anlisis de las posibles consecuencias, cada decisin debe ser respaldada por tres importantes aspectos: 1. Conocer cules son las consecuencias tcnicas de la decisin. 2. Evaluar las incidencias en los costos de la empresa. 3. Calcular el impacto en el mercado que atiende la empresa. Como se ve, el clculo de costo es uno de los instrumentos ms importantes para la toma de decisiones y se puede decir que no basta con tener conocimientos tcnicos adecuados, sino que es necesario considerar la incidencia de cualquier decisin en este sentido y las posibles o eventuales consecuencias que pueda generar. El clculo de costo, por ende, es importante en la planificacin de productos y procesos de produccin, la direccin y el control de la empresa y para la determinacin de los precios. Toda empresa, cualquiera sea su naturaleza, persigue una serie de objetivos que orientan su actividad y ordenan el camino de sus acciones. Estos objetivos son de diversa caracterstica y marcan el perfil y la visin del negocio; como por ejemplo: a. b. c. d. Obtener dinero Desarrollarse Mantenerse en el tiempo Alcanzar nuevos mercados

e. Tener productos y servicios de buena calidad f. Prestar servicio eficientes g. Lograr la fidelidad de los clientes Uno de los objetivos empresariales ms importantes a lograr es la "rentabilidad", sin dejar de reconocer que existen otros tan relevantes como crecer, agregar valor a la empresa, etc. Pero sin rentabilidad no es posible la permanencia de la empresa en el mediano y largo plazo. Cuando se analizan los Costos, ambos temas costos y rentabilidad tienen muchos puntos en comn. Rentabilidad es sinnimo de ganancia, utilidad, beneficio y lucro. Para que exista rentabilidad, los ingresos tienen que ser mayores a los egresos. Lo que equivale a decir que los ingresos por ventas son superiores a los costos. Sin rentabilidad es imposible pensar en inversiones, mejorar los ingresos del personal, obtener prstamos, crecer, retribuir a los dueos o accionistas, soportar situaciones coyunturales difciles, etc. La contabilidad de costos tiene por objetivo no solo reclasificar las cargas o los costos de la contabilidad financiera, segn su destino, sino constituir una base de datos de informacin econmica, interna a la empresa, a la que todo responsable de la empresa pueda acceder a obtener informacin necesaria. La contabilidad de costos es un sistema de informacin cuyos objetivos principales de acuerdo con Homgren (1984) son: Elaborar informes internos para los responsables de la gestin con el fin de ser empleados tanto en planificacin y control de las operaciones corrientes como en la formulacin de planes y polticas ms amplias. Valorar los inventarios y determinar la renta, que satisface simultneamente la demanda de informacin de terceras personas y de los directivos de la empresa.

La contabilidad de costos es un sistema de informacin cuyos objetivos principales de acuerdo con Garca Coln (2008) son: Contribuir a fortalecer el mecanismo de coordinacin y apoyo entre las reas (compras, produccin recursos humanos, finanzas, distribucin ventas, etc.) Determinar los costos unitarios

 Generar informacin que le permita a la direccin una mejor planeacin, evaluacin y control de sus operaciones. Contribuir a mejorar los resultados operativos y financieros de la empresa. Contribuir a la elaboracin de los presupuestos, en la planeacin de las utilidades y en la eleccin de alternativas. Elaboracin anticipada de los presupuestos de costos de produccin, distribucin, venta, administracin y financiamiento REFERENCIA BIBLIOGRFICA: Artculo: La contabilidad de Costos y la rentabilidad de la Pyme. Domingo Garca Prez de Lema, Salvador Marn Hernndez, Francisco Javier Martnez Garca Publicado: E-journal revista especializada de la UNAM GARCIA COL, Juan Contabilidad de costos Tercera edicin, 1998. McGraw-Hill

1.4 CLASIFICACIN DE LOS COSTOS I. Por la funcin en que incurre: Costos de produccin: Son los que se generan en el proceso de transformacin de materias primas en productos elaborados. Son tres los elementos que integran el costo de produccin a. Materia prima b. Mano de obra c. Cargos indirectos II. Por su identificacin: a. Costos directos Son todos aquellos que pueden identificarse en la fabricacin de un producto terminado, fcilmente se asocian con ste y representan el principal costo de materiales en la elaboracin de un producto. b. Costos indirectos Son los que estn involucrados en la elaboracin de un producto, pero tienen una relevancia relativa frente a los directos.

III. Por el perodo en el que se llevan al Estado de Resultados a. Costos inventariables Son aquellos que estn relacionados con la funcin de la produccin. Estos costos se incorporan a los inventarios de materias primas, produccin en proceso y artculos terminados y se reflejan como activo circulante dentro del balance general. Los costos del producto se llevan al Estado de Resultados, cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el regln de costos de los artculos vendidos.

IV. Por su comportamiento respecto al volumen de produccin terminada. a. Costos fijos Son aquellos costos que pertenecen constantes en su magnitud dentro de un perodo determinado, independientemente de los cambios registrados en el volumen de operaciones registradas. b. Costos variables Son aquellos costos cuya magnitud cambia con razn directa al volumen de las operaciones realizadas. c. Costos semifijos Son aquellos costos que tienen elementos tanto fijos como variables.

V. Por el momento en que se determina el costo: a. Costos histricos Son aquellos costos que se determinan con posterioridad a la conclusin del periodo de los costos. b. Costos predeterminados Son aquellos costos que se determinan con anterioridad al periodo del costo o durante el transcurso del mismo.

REFERENCIA BIBLIOGRFICA GARCIA COL, Juan Contabilidad de costos Tercera edicin, 1998. McGraw-Hill

1.5 IMPORTANCIA DE LOS COSTOS EN LA TOMA DE DECISIONES Uno de los aspectos ms importantes dentro del sector empresarial, es la toma de decisiones. No obstante, el proceso lo llevamos frecuentemente, an cuando no lo notemos. Por ejemplo si vamos a comprar algn determinado producto y existen dos lugares en donde ste se encuentre a la venta, debemos decidir en donde comprarlo o incluso, si realmente nos conviene hacerlo. Aunque posiblemente el ejemplo anterior pueda parecer intrascendente, en l est teniendo lugar una eleccin y para estar seguros de que sta fue la correcta, o al menos la ms acertada, es necesario que conozcamos, al menos, lo que es el proceso de toma de decisiones, as como cules son los puntos que se deben tener en cuenta antes de disponernos a realizar tal o cual accin. Otro factor importante dentro de cualquier tipo de organizacin (lucrativa o no), es contar con un buen control de costos. Esto se realiza como un esfuerzo para tratar de obtener una produccin o servicio de calidad, gastando la menor cantidad de dinero que sea posible. Lo anterior conducir a la empresa a ofrecer a sus clientes precios razonables y quiz mejores que los de la competencia. El proceso de toma de decisiones, es el proceso durante el cual la persona debe escoger entre dos o ms alternativas. Todos y cada uno de nosotros pasamos los das y las horas de nuestra vida teniendo que tomar decisiones. Algunas decisiones tienen una importancia relativa en el desarrollo de nuestra vida, mientras otras son gravitantes en ella. Para los administradores, el proceso de toma de decisin es sin duda una de las mayores responsabilidades. La toma de decisiones en una organizacin se circunscribe a una serie de personas que estn apoyando el mismo proyecto. Debemos empezar por hacer una seleccin de decisiones, y esta seleccin es una de las tareas de gran trascendencia. Con frecuencia se dice que las decisiones son algo as como el motor de los negocios y en efecto, de la adecuada seleccin de alternativas depende en gran parte el xito de cualquier organizacin. Una decisin puede variar en trascendencia y connotacin. Los administradores consideran a veces la toma de decisiones como su trabajo principal, porque constantemente tienen que decidir lo que debe hacerse, quin ha de hacerlo, cundo y dnde, y en ocasiones hasta cmo se har. Sin embargo, la toma de decisiones slo es un paso de la planeacin, incluso cuando se hace con rapidez y dedicndole poca atencin o cuando influye sobre la accin slo durante unos minutos.

Qu es la toma de decisiones? La toma de decisiones es un proceso de definicin de problemas, recopilacin de datos, generacin de alternativas y seleccin de un curso de accin. Precondiciones para la toma de decisiones Los fundamentos de la toma de decisiones entran en juego cada vez que en una organizacin se realizan actividades de planeacin, organizacin, direccin y control. Sin embargo, para que un proceso de toma de decisiones pueda considerarse completo es preciso que existan ciertas precondiciones. Estas precondiciones se cumplen cuando es posible responder s a las cuatro preguntas siguiente: Existe una diferencia entre la situacin presente y las metas deseadas? El responsable de tomar la decisin est consciente del significado de la diferencia? El responsable de tomar la decisin se siente motivado a actuar para eliminar la diferencia? El responsable de tomar la decisin cuenta con los recursos necesarios (capacidad y dinero, por ejemplo) para actuar a favor de la eliminacin de la diferencia? Las condiciones en las que se toman las decisiones pueden clasificarse en trminos generales como certidumbre, riesgo e incertidumbre. En la figura siguiente, estas condiciones aparecen como un continuo.

Certidumbre La certidumbre es la condicin en que los individuos son plenamente informados sobre un problema, las soluciones alternativas son obvias, y son claros los posibles resultados de cada decisin. En condiciones de certidumbre, la gente puede al menos prever (si no es que controlar) los hechos y sus resultados. Esta condicin significa el debido conocimiento y clara definicin tanto del problema como de las soluciones alternativas.

Riesgo El riesgo es la condicin en la que los individuos pueden definir un problema, especificar la probabilidad de ciertos hechos, identificar soluciones alternativas y enunciar la probabilidad de que cada solucin d los resultados deseados. El riesgo suele significar que el problema y las soluciones alternativas ocupan algn punto intermedio entre los extremos representados por la plena informacin y definicin y el carcter inusual y ambiguo. El monto y calidad de la informacin disponible para un individuo sobre la condicin pertinente de la toma de decisiones puede variar ampliamente, lo mismo que las estimaciones de riesgo del individuo. El tipo, monto y confiabilidad de la informacin influyen en el nivel de riesgo y en el hecho de si el responsable de tomar la decisin puede hacer uso de la probabilidad objetiva o subjetiva en la estimacin del resultado. Incertidumbre La incertidumbre es la condicin en que un individuo no dispone de la informacin necesaria para asignar probabilidades a los resultados de las soluciones alternativas. De hecho, quiz el individuo est imposibilitado incluso para definir el problema, y mucho ms para identificar soluciones alternativas y posibles resultados. La incertidumbre suele indicar que el problema y las soluciones alternativas son tanto ambiguos como extremadamente inusuales. En la siguiente figura se muestra el modelo racional de toma de decisiones, el cual consiste en un proceso de siete pasos. Este proceso comienza con la definicin y diagnstico del problema y recorre los pasos sucesivos hasta el seguimiento y el control. Cuando se toman decisiones rutinarias, los individuos pueden seguir estos pasos fcilmente. Adems, existen ms probabilidades de que se utilice este proceso en situaciones que implican condiciones cercanas a la certidumbre o de bajo riesgo, en las que es posible asignar probabilidades objetivas a los resultados. Las decisiones rutinarias en condiciones prximas a la certidumbre no requieren obviamente del seguimiento de la totalidad de los pasos de este modelo. Por ejemplo, si un problema en particular tiende a ser recurrente, quiz las decisiones (soluciones) deban consignarse por escrito en calidad de procedimientos o reglas operativos estndar. Adicionalmente, los individuos o equipos raramente siguen estos siete pasos secuencialmente al tomar decisiones adaptativas o innovadoras.

Paso 1: Definicin y diagnstico del problema. Si administradores, equipos o empleados en lo individual desconocen los problemas verdaderos y sus posibles causas, es imposible que se d una toma de decisiones eficaz. La definicin y diagnstico de problemas supone tres habilidades de conceptualizacin: percepcin, interpretacin e incorporacin. La percepcin implica la identificacin y monitoreo de numerosas fuerzas del entorno externas e internas y la conclusin acerca de cules de ellas contribuyen al problema o problemas. La interpretacin supone la evaluacin de las fuerzas percibidas y la determinacin de las causas, no slo de los sntomas, del problema real. Finalmente, la incorporacin implica la vinculacin de esas interpretaciones con las metas vigentes o deseables (paso 2) del departamento u organizacin. Si percepcin, interpretacin e incorporacin se efectan en forma incorrecta, es probable que, en definitiva, el individuo o equipo elija una solucin deficiente. Al hacerse una amplia variedad de preguntas acerca de quin, cundo, dnde, cmo y por qu, los individuos y equipos incrementarn las posibilidades de una eficaz definicin y diagnstico de problemas.

Paso 2: Establecimiento de metas. Una vez que individuos o equipos han definido un problema, pueden establecer metas especficas para su eliminacin. Por ejemplo, supongamos que la alta direccin de una compaa ha definido como problema el excesivo nivel de los costos de manufactura, lo que en realidad es slo un sntoma del problema real. El problema real podra ser que en el proceso de produccin se emplean materiales (insumos) defectuosos, que las habilidades de control de calidad (inspeccin) de los trabajadores de produccin son inadecuadas o muchas otras posibilidades. Sin embargo, la direccin podra convertir el problema aparente en una jerarqua de metas para los diversos niveles de la organizacin, desde el divisional hasta el integrado por los operadores de los tornos. En estas metas se formularan los resultados deseados: qu lograr y en qu fecha. En condiciones de incertidumbre, el establecimiento de metas precisas puede ser extremadamente difcil. Quiz los individuos o equipos deban identificar metas alternativas, compararlas y evaluarlas y despus realizar una seleccin entre ellas. Por ejemplo, usted podra fijarse la meta general de desarrollarse profesionalmente en el campo de la administracin, y aun as estar inseguro respecto de qu camino especfico seguir. Desea ser contador, representante de ventas o elegir una de las muchas otras ocupaciones que pueden ofrecer una satisfactoria trayectoria en la administracin? Para determinar una respuesta, tendr que considerar las rutas alternativas para el cumplimiento de su meta general. Paso 3: Bsqueda de soluciones alternativas. Los individuos o equipos deben buscar medios alternativos para el logro de una meta. Este paso podra suponer la bsqueda de informacin adicional, la reflexin creativa, la consulta a expertos, la realizacin de investigaciones u acciones similares. No obstante, cuando aparentemente no existe una solucin factible para el cumplimiento de una meta, quiz sea preciso modificarla. Por ejemplo, algunas personas se fijan metas imposibles y despus se empean en alcanzarlas, a menudo sin xito. La solucin elegida podra ser trabajar ms tiempo, literalmente los siete das de la semana. El resultado podra ser en ltima instancia altos niveles de tensin e insatisfaccin, lo que finalmente obligara a esos individuos a reexaminar sus metas y decidir cules son realmente importantes.

Paso 4: Comparacin y evaluacin de soluciones alternativas. Luego de que los individuos o equipos han identificado las soluciones alternativas, deben compararlas y evaluarlas. En este paso se subrayan los resultados esperados y la determinacin del costo relativo de cada alternativa.

Paso 5: Seleccin entre soluciones alternativas. La toma de decisiones suele asociarse con la realizacin de una eleccin final. La seleccin de una solucin, sin embargo, es slo uno ms de los pasos del proceso de toma de decisiones racionales. Muchos administradores se quejan de que cuando empleados recientemente egresados de instituciones universitarias reciben la asignacin de un proyecto, tienden a presentar y exponer nicamente una solucin. En estas condiciones, en lugar de estar en posibilidades de comparar y evaluar varias alternativas, un administrador slo puede aceptar o rechazar la opcin que se le propone. Aunque la seleccin entre soluciones alternativas puede parecer sencilla, en realidad puede resultar sumamente difcil cuando el problema es complejo y ambiguo e implica altos grados de riesgo o incertidumbre.

Paso 6: Implementacin de la solucin seleccionada. El hecho de que la seleccin de una solucin se haya realizado en forma correcta no significa necesariamente que su ejecucin vaya a ser exitosa. Una decisin tcnicamente correcta tiene que ser aceptada y apoyada por quienes sern los responsables de ponerla en prctica si efectivamente se desea que la decisin se eficaz. Si la solucin seleccionada no puede ser puesta en prctica por alguna razn, se debe considerar otra.

Paso 7: Seguimiento y control. La sola implementacin de la solucin preferida no garantiza automticamente el cumplimiento de la meta deseada. Los individuos o equipos deben controlar las actividades de implementacin y mantener su seguimiento mediante la evaluacin de los resultados. Si la implementacin no produce resultados satisfactorios, ser necesario emprender acciones correctivas. Dado que las fuerzas del entorno que influyen en las decisiones cambian constantemente, el seguimiento y control puede indicar la necesidad de redefinir el problema o de revisar la meta original. La retroalimentacin derivada de este paso podra apuntar incluso a la necesidad de comenzar de nuevo y repetir en su totalidad el proceso de toma de decisiones.

El control de los costos es de vital importancia para cualquier empresa que se dedica a la fabricacin de cualquier tipo de producto o a la prestacin de un servicio, ya que esto sirve para determinar tanto el precio de venta como la utilidad que deseamos obtener.

Es conveniente destacar que el llevar un control de costos bajo principios perfectamente identificados no es exclusivo de las grandes empresas, es aplicable tambin a los negocios de poca o mediana amplitud tanto pblicos como privados, rentables o sin fines lucrativos, pues estos principios se pueden adaptar a las necesidades especficas de cada tipo de organizacin. La finalidad primordial de un control de costos es obtener una produccin de calidad con el mnimo de erogaciones posibles, para a su vez, ofrecer al pblico el precio ms bajo y con ello estar en posibilidades de competir en el mercado y tratar de obtener un equilibrio entre la oferta y la demanda de nuestros productos. Tambin la contabilidad de costos es una herramienta que facilita a la gerencia la realizacin de sus actividades bsicas como son las de planeacin, organizacin, direccin y control para lograr una mejor toma de decisiones, as como una organizacin efectiva del equipo de trabajo. El grado de participacin de la contabilidad de costos en la empresa depende de la misma, en algunos casos el departamento de costos se dedica solo a la compilacin de los costos del producto; en cambio en otros se establece un equipo de contadores especializados para proporcionar todo tipo de informacin relacionada con los desembolsos que son necesarios para la fabricacin del producto y la finalidad u objeto que tienen para ste.

II. ELEMENTOS DEL COSTO ELEMENTOS DEL COSTO Fabricar es consumir o transformar insumos para la produccin de bienes o servicios. La fabricacin es un proceso de transformacin que demanda un conjunto de bienes y prestaciones, denominados elementos, y son las partes con las que se elabora un producto o servicio:

Materias Primas directas (Materiales directos) Mano de obra directa Gastos indirectos de fabricacin.

2.1 Materiales Directos Los materiales o suministros son los elementos bsicos que se transforman en productos terminados a travs del uso de la mano de obra y de los costos indirectos de fabricacin en el proceso de produccin, lo que quiere decir las materias primas. Son los principales recursos de la produccin. El costo de materiales puede clasificarse en materiales directos e indirectos. Materiales Directos: Constituyen el primer elemento de los costos de produccin, estos son los materiales que realmente entran en el producto que se est fabricando. Un ejemplo de material directo es la tela que se utiliza en la fabricacin de ropa. Materiales Indirectos: Son todos aquellos materiales usados en la produccin que no entran dentro de los materiales directos, estos se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricacin. Ejemplo: La confeccin de ropa necesita para su fabricacin una cantidad de hilo que forma parte del producto terminado y tcnicamente se pudiera considerar como material directo pero su contabilizacin determinara de cuanto su uso para cada pieza de la produccin, lo que recargara "El costo de la contabilizacin de costo", pues hay un costo en el tiempo necesario para calcular la cantidad de hilo, tratndose de un material de poco valor, no vale la pena tanta molestia y por lo tanto, este tipo de material se tratara como material indirecto e ira a formar parte de los costos generales de fabricacin. Las materias primas Representan un factor importante del costo de elaboracin, tanto porque es el elemento bsico del producto como por la proporcin de su valor invertido en el mismo. Las materias primas se presentan bajo los siguientes aspectos: 1.- Como material en almacn

2.-Como material en proceso de transformacin. 3.-como material convertido en producto El primero y tercer aspecto nos presentan a los materiales en su forma esttica y en el segundo en su forma dinmica. Los suministros de fabricacin de oficina y de ventas son tipos de materiales que a veces se incluyen bajo la descripcin general de "almacn", y a medida que se utilizan, se cargan a las cuentas de costos o gastos apropiados. Cuando se consumen, los suministros de fabricacin se cargan a gastos generales de fabricacin, que es un costo inventariable. Los suministros de oficinas y de ventas se cargan a gastos generales, administrativos y de ventas, como gastos del perodo. Objetivos del control de materiales 1. Las compras no deben comprometer los fondos de la empresa. 2. No deben aceptarse materiales que no han sido pedidos o que no estn de acuerdo con las especificaciones. 3. Los materiales no deben aceptarse a menos que se haya llegado a un acuerdo con el vendedor, en el caso de materiales daados o en cantidades distintas a las solicitadas. 4. Debe tenerse la seguridad de que los materiales se han recibido y que se han cargado los precios adecuados en todos los gastos incurridos. 5. Debe haber un control fsico adecuado sobre el almacenamiento de las existencias. 6. Se debe ejercer un adecuado control de costos sobre las cantidades de materiales y suministros. 7. Debe haber un equilibrio adecuado entre la inversin en pesos en inventarios y los costos incurridos en la adquisicin, utilizacin y almacenamiento de materiales, as como las prdidas causadas por las interrupciones en la produccin o las ventas prdidas debido a la falta de existencias. Debido a las diferencias en las estructuras de organizacin, las responsabilidades por el control de materiales varan de una empresa a otra. En muchas, la responsabilidad por las diferentes fases de control de materiales se asigna a las siguientes funciones:

Compras. Recibo e inspeccin. Almacenes. Departamentos de produccin de la fbrica.

Planeacin de materiales.

Clasificacin: Directos: Si su identificacin en el producto final es fsica y econmicamente posible. Indirectos: Si su identificacin en el producto final no es fsica ni econmicamente posible. La identificacin debe ser posible tanto fsica como econmicamente (en este caso, se da la condicin fsica, pero por su significatividad o su costo no resulta conveniente realizarla). Un material puede ser directo para un departamento o centro, pero indirecto para el artculo.

Sistema contable administrativo Compras. Los materiales conforman un proceso administrativo contable que se inicia en el momento en que se detecta la necesidad de su tenencia (compra, recepcin, utilizacin) en la produccin y concluye con el pago al proveedor una vez recibidos los mismos. De dos situaciones surge la necesidad de su adquisicin:

Reposicin: la detecta el departamento Almacn de Materiales, cuando constata en la ficha de inventario permanente que sus niveles de existencia se aproximan al punto de pedido. Este nivel se calcula tomando en cuenta el consumo diario, multiplicado por los das que normalmente demora el proveedor para el abastecimiento.

Consumo diario x perodo de abastecimiento + stock de seguridad Los stocks de seguridad y otros que tambin son existencias, se prevn para salvar eventuales demoras en el aprovisionamiento, a fin de evitar que la falta de algn material paralice la produccin, que es el peor de los costos en el que puede incurrir una empresa y que se denomina costo de ruptura.

Nuevo material: si es un material que se va a utilizar por primera vez, el departamento de Planeamiento y Control de la produccin es quien debe pedir su compra porque, precisamente, su funcin es programar la produccin. Los nuevos materiales que demanda una pieza o producto estn identificados en los planos, pliegos de especificaciones tcnicas, memorias descriptivas, etc.

En ambos supuestos es conveniente, a los fines del control, que el pedido se canalice por el Almacn materiales. Para efectuar una adquisicin, este departamento emite una solicitud de compra dirigida al departamento Compras, quien suscribe la orden de compra dirigida al proveedor. El departamento de compras es responsable de la adquisicin de materiales al precio ms bajo y segn las especificaciones estipuladas por el departamento de pedidos. Tambin es responsable por la planeacin de la entrega de materiales para que no se produzcan interrupciones en el programa de produccin. La orden de compra que se prepara en el departamento de compras y se enva al vendedor es una autorizacin por escrito para que el proveedor entregue la cantidad de cada tipo de material especificado de acuerdo con los trminos estipulados y en la fecha y lugar convenidos. Esta orden es un instrumento jurdico, que trasciende el interior de la empresa, y que la obliga contractualmente. Por ello es conveniente que este compromiso slo sea suscripto por funcionarios con atribucin y responsabilidad para dicho acto. Responsabilidades del departamento compras:

Obtener cotizaciones de precios. Elegir entre los posibles abastecedores. Fijar el tamao ptimo de la orden de compra. Preparar y enviar rdenes de compra, que se preparan en mltiples copias, con la finalidad de: a. Autorizar al vendedor a realizar el envo. b. Notificar al departamento de recepcin de materiales. c. Avisar al departamento de planeacin. d. Notificar al departamento de contabilidad general.

Recepcin e inspeccin de materiales El departamento de recepcin e inspeccin tiene la responsabilidad de recibir los envos autorizados, inspeccionar el contenido, llenar los formatos adecuados y transportar los artculos a los almacenes. Son funciones de este departamento: 1. Recibir e inspeccionar los artculos y verificar las cantidades con la orden de compra y el remito.

2. Preparar informes cuando hay escasez, daos durante el trnsito y devoluciones a los vendedores. 3. Preparar una gua de recepcin para distribuirla a varios departamentos. 4. Entregar la mercadera a los almacenes. La gua de recepcin es un documento bsico para el control interno de la compaa. La copia que se enva al departamento de contabilidad sirve para comparar las cantidades reales recibidas y las facturadas por el proveedor. Tambin se envan copias al almacn (para asignar el espacio adecuado y asentar los datos en el inventario), al departamento de compras (para el control de los pedidos colocados) y al departamento de planeacin (para planeacin del inventario). Cuando el proveedor enva la mercadera, acompaa a la misma con un remito, que sirve de base para la confeccin de la factura. Almacenes El papel que desempea el departamento de almacenes es el siguiente: 1. Recibe y verifica las cantidades de los artculos y los pone en el almacn. 2. Asienta las entradas en el mayor de materiales. 3. Entrega los materiales a la fbrica. Departamentos de produccin El control de fbrica sobre los materiales puede ejercerse de las siguientes maneras: 1. Comparando las cantidades reales de materiales empleadas por unidad de produccin durante el perodo con los datos de perodos anteriores. Este mtodo tiene mucha aplicacin en empresas que producen un solo producto, sin embargo, puede conducir a resultados engaosos si se tienen muchos productos. 2. Fijando cantidades estndar de materias primas para cada unidad de producto fabricado y comparando las cantidades reales usadas con las estndar o permitidas. 3. Emisin de informes de desperdicios. En las compaas en las que los productos terminados deben ceirse a tolerancias estrictas, las prdidas por desperdicios representan una fraccin importante del costo total. En estos casos, cuando se desperdicia un artculo, se prepara un informe que contiene informacin relativa al nmero de la pieza daada, la etapa de procesamiento, el empleado responsable y la causa del desperdicio.

Contabilidad Finalmente, el departamento de Contadura confecciona la orden de pago, previo control con los comprobantes: solicitud de compra, orden de compra, informe de recepcin e inspeccin, remito y factura del proveedor. Valuacin Unidad de medicin, a la moneda constante u homognea.

Criterio de valuacin, el de valores corrientes.

Gestin de stock Es la funcin que tiene a su cargo disear y definir polticas de abastecimiento que contribuyan a la gestin de ese elemento. Se debe contar con planes de produccin que permitan programar el regular abastecimiento de materiales. En general, se usan dos mtodos para establecer los equilibrios deseados del inventario de materias primas: Costos totales mnimos combinados de pedido y mantenimiento del inventario: Se incurre en dos tipos de costos en la administracin de esta funcin: de adquisicin y mantenimiento o de tenencia. El de adquisicin es el costo de realizar pedidos, es decir, de todo el proceso administrativo contable (comprar, recibir, controlar, pagar, etc.). Entre ellos se encuentran: costos de compras, procesamiento de facturas, descuentos por cantidad y ahorros por fletes. Tienen un comportamiento variable decreciente. Los costos de tenencia son los que resultan de mantener las existencias, e incluyen espacios fsicos (almacenes), manejo de materiales, deterioro, seguridad, limpieza, estanteras, etc., y los intereses sobre los fondos de capital invertidos en inventarios. Su comportamiento es variable creciente: a mayor cantidad de existencias, este costo crece. Se calcula generalmente en trminos de tasa: Costos de tenencia / costo de materia prima a almacenar El tamao ptimo del inventario se logra cuando el total de costos combinados de pedidos y mantenimiento de inventario estn en su punto ms bajo. Para la seleccin del sistema de compra ms conveniente, en ciertos insumos existen restricciones que obligan a decidir sobre la base de otros criterios. Por ejemplo: materiales perecederos, caractersticas del mercado proveedor, cupos de importacin, etc.

Para las industrias que administran stocks con elevada variedad de piezas (cientos o miles), no resulta operativa su aplicacin, por lo costoso y complejo de su instrumentacin. Por ello es que slo se aplican a los materiales cuya importancia relativa en el costo total del producto es significativa. Para la seleccin de estos artculos, se cuenta con el criterio ABC o grfica de Pareto que permite, frente a un nmero importante de casos, determinar cules son los de mayor significacin. El ABC es un criterio emprico que define que generalmente el 20 o 30% de ciertos fenmenos provocan el 70 u 80% de los acontecimientos. Entonces, ubicando aquellos (20 o 30%) estamos controlando el mayor impacto (70 u 80%). Una de las decisiones en la gestin de materiales es cunto adquirir cada vez que se formalice una compra. Esta cantidad se denomina lote econmico (q), que es la cantidad que conviene comprar peridicamente para optimizar los costos de adquisicin y tenencia que demanda la gestin de inventarios. Frmula: q =(2.Q.P/c.i)1/2 Q = consumo del perodo P = costo de adquisicin c = costo unitario de la pieza i = costo de tenencia (calculado en forma de tasa). Esta frmula se deduce de: Costo de tenencia: (q/2) c.i, siendo q/2 el stock promedio. Costo de adquisicin: (Q/q).P, siendo Q/q el nmero de compras. Costo total = costo de tenencia + costo de adquisicin Que, precisamente, hace su punto mnimo en el mismo nivel que: Costo de tenencia = costo de adquisicin A partir de esta igualdad: (q/2).c.i = (Q/q).P

Se despeja: q = q (q/c). (P/i)

A partir de este lote econmico, se puede calcular:

Nmero de compras: N = Q/q = consumo del perodo / lote econmico Frecuencia de compras. Fr = 365 / nmero de compras.

Coeficientes de rotacin de inventarios: Se calculan dividiendo el costo total de cada tipo de materia prima usada durante el ao anterior entre el costo del inventario en existencia y al final del ao. Esta relacin tambin puede expresarse en trminos del nmero de meses de uso representado por el inventario en existencia y un pedido. Posiblemente, la ganancia de la compaa establecer un coeficiente de rotacin estndar basndose en la experiencia anterior y en su pronstico sobre sus futuras condiciones de operacin. Este mtodo no toma en consideracin los costos de pedido, los descuentos por compra que se obtiene con los pedidos grandes, los ahorros de flete en los envos grandes, los costos de mantenimiento del inventario, etc. Contingencias El mantenimiento de materias primas est sometido a riesgos, que inciden en sus existencias y costos, siendo las ms frecuentes:

Mermas: son las prdidas en las cantidades de material por evaporacin, disminucin de humedad, de peso, etc., por el slo transcurso del tiempo. Cuando son normales, no se consideran como diferencias de inventarios, sino que se cargan a la produccin mediante su incidencia en los materiales. Cuando son anormales, se calculan por separado y, a travs de una cuenta especial, se cancelan como una prdida. Roturas: constituyen una prdida y as se las expone en el cuadro de resultados. Es conveniente que se contabilicen a medida que las mismas se producen. Robos o prdidas: reciben igual tratamiento que las roturas. Sobrantes: cuando el sobrante de un material no alcanza para ser utilizado en otro artculo, se transforma en un rezago que debe incidir en el costo del producto. Si el mismo puede ser vendido al ingreso, por dicho concepto, se lo considera una ganancia.

Contabilidad de materiales El costo de los materiales que se usan en la produccin incluye por lo menos el costo de factura de los materiales comprados. Otros renglones de costo que pueden ser cargados al costo de materiales son: los descuentos por compras, el recibo y la inspeccin y almacenamiento. Al incluir estos costos en el costo de materiales, se convierten en costos inventariables. La alternativa es considerarlos como gastos del perodo en el cual se incurrieron. Puede ser el mtodo ms sencillo. Sin embargo, la prctica de inventarios da como resultado una cifra de ingresos peridicos que se acerca ms al objetivo de equiparar los costos de produccin relacionados con el ingreso de ventas del perodo. Adems, la identificacin de estos costos como parte del costo de materiales es ms til para la toma de decisiones. La decisin de tratar los costos de transporte y almacenamiento como elementos del costo de materiales va acompaada del problema de identificar tales costos con las unidades especficas de materiales.

Mtodos para llevar la contabilidad de los descuentos por pago al contado sobre los materiales comprados:

Mtodo A:

1. Se registra el precio bruto de factura en el momento de la compra. 2. Se reconoce el descuento por compra concedido como un rengln de ingresos en el momento en que se hace el pago.

Mtodo B:

1. Se registra el precio neto de factura en el momento de la compra. 2. Se reconocen los descuentos por compra no obtenidos como un rengln de gasto o prdida en el momento de efectuar el pago.

Utilizacin de materiales Puede usarse una requisicin de materiales o una lista estndar de materiales como autorizacin o base para la contabilidad de la emisin de materiales. Una requisicin de materiales indica el artculo, la cantidad, costo unitario, extensin, departamento que hace la requisicin, las personas que la han aprobado y la cuenta de costo de trabajo a la cual debe cargarse la requisicin. En una lista estndar de materiales se indican las

cantidades de materiales de cada tipo que se necesitar para completar un determinado trabajo o producto. Cuando la fbrica devuelve materiales no utilizados al almacn, puede prepararse un informe de devolucin de materiales y asentarse una entrada en la cuenta de control y en la subsidiaria a fin de anular la entrada para la emisin del material. Inventarios perpetuos, peridicos y fsicos Bajo un sistema de inventario perpetuo, la cifra que aparece en los libros para el inventario final es una cifra que representa el saldo de las cuentas, la cual puede verificarse peridicamente contando fsicamente los artculos (inventario fsico). Bajo un procedimiento de inventario peridico, cuando no se mantiene un inventario perpetuo, se hace un inventario fsico cada cierto tiempo, y el costo de los materiales empleados es la cifra de saldo en las cuentas. En este caso, el costo de materiales empleados podra describirse de manera exacta como el costo de los materiales que se supone que se han utilizado. No hay ningn "rastro de papeleo" que pueda seguirse para descubrir la causa de las discrepancias. Para aliviar un poco la presin a fin del ejercicio sobre el inventario fsico anual, muchas compaas usan una tcnica llamada mtodo cclico, continuo o rotativo para hacer el inventario. Bajo este sistema, los distintos artculos del inventario se cuentan y verifican con el registro perpetuo cada da, semana o mes, durante el ao. La diferencia de inventario puede cargarse o acreditarse a la cuenta de costos indirectos de fabricacin y a una cuenta a diferencia de inventario en el mayor subsidiario, asentando una entrada compensadora en la cuenta de materias primas. Los registros del mayor de materiales subsidiarios tambin deben ajustarse. Los excesos en el inventario se registran como "recibos" y si hay dficit bajo "emitidos" en las tarjetas apropiadas.

REFERENCIA BIBLIOGRFICA Reyes Prez, Ernesto Contabilidad de Costos. 4 edicin. Edit. Limusa Noriega Editores. Mxico. 2000.

2.1.2 MTODOS DE CONTROL DE LOS MATERIALES DIRECTOS Algunos mtodos que se emplean ms frecuentemente son: 1. P.E.P.S. 2. U.E.P.S. 3. Costo de promedio mvil. 4. Costo promedio de fin de mes. 5. Detallista. El importe de los inventarios es obtenido valuando las existencias a precios de venta y deducindoles los factores de margen de utilidad bruta, para obtener el costo por grupo de artculos. Para tener un adecuado control, deben establecerse grupos homogneos de artculos, a los que se les asigna un precio de venta tomando en consideracin el costo de compra y el margen de utilidad aprobado. Es necesario cuidar los siguientes aspectos:

Control y revisin de los mrgenes de utilidad bruta. Agrupacin de artculos homogneos. Control de traspasos de artculos entre departamentos o grupos. Inventarios fsicos peridicos para verificar el saldo terico de las cuentas.

6. Costos identificados.

Implicaciones administrativas de los mtodos para la valuacin del inventario Los mtodos para la valuacin al costeo del inventario son de inters para la gerencia porque ellos determinan la cantidad que debe invertir la empresa en los inventarios y, adems, porque influyen en el monto de la utilidad que declara la empresa. Debido en gran parte a cuestiones relacionadas con los impuestos sobre la renta y al aumento en los niveles de precios, el mtodo UEPS ha ganado cada vez mayor aceptacin en los ltimos aos. Cuando aumentan los precios y los costos, si la empresa contina operando, el mtodo UEPS ofrece una cifra de utilidad real. Adems, el inventario final se costea a un costo "ms antiguo" (y menor). Por el contrario, si se aplica el PEPS, el inventario se costea con ms aproximacin a los valores vigentes. El capital de trabajo (activo circulante) se declara con ms aproximacin a la unidad monetaria circulante bajo el PEPS que bajo el UEPS.

Debido a que las condiciones de fluctuacin de precios, ya sea en direccin ascendente o descendente, el mtodo UEPS tiende equiparar los valores actuales de los costos del inventario con los valores corrientes, y a producir una fluctuacin en la utilidad declarada de un perodo a otro. Durante perodos de inflacin, las menores utilidades que resultan del UEPS significan una base ms baja para los impuestos a la renta, una mayor relacin de salarios empleados en comparacin con las utilidades de los propietarios, una menor utilidad declarada para los propietarios y una menor relacin de precio de venta a costo. En perodos de disminucin en los precios y costos, el efecto de los mtodos UEPS y PEPS sobre la utilidad y los saldos de inventario es opuesto al que se produce cuando los precios aumentan. Cuando se aplica el PEPS y disminuyen los costos de compra de materiales, las cantidades de utilidades declaradas tienden a ser menores que las que se obtienen bajo el UEPS. Los saldos de inventario bajo PEPS durante perodos de deflacin se consideran inflados. Regla de valuacin, costo o mercado el menor (COME) Otros inventarios, como los de oro y ganado en pie, se llevan tradicionalmente segn el valor en el mercado para ciertos propsitos, es decir, a un valor de venta en el mercado. Un mtodo adicional para asignar una cantidad monetaria a los inventarios es el mtodo COME. Al inventario se le asigna la cifra menor de costo o mercado. El mercado puede ser menor que el costo cuando prevalecen algunas de las siguientes situaciones: 1. Los niveles de precios estn disminuyendo. 2. Los inventarios estn cayendo en la obsolescencia. El mtodo COME tiende a producir una cifra menor de inventario en el balance general que los otros mtodos. En el estado de resultados, que tiende a ser de mayor inters para los accionistas actuales y potenciales, acreedores a largo plazo, autoridades encargadas de impuestos, etc., el mtodo COME puede reconocer las prdidas del inventario antes de que se vendan los artculos. Cuando los precios fluctan, el mtodo COME cambia de un perodo a otro de costo a mercado y viceversa. Ya que este mtodo anticipa prdidas, pero no ganancias, tambin se lo considera como un mtodo conservador. Justo a tiempo Just in Time (JIT) Una de las nuevas tcnicas para mejorar la gestin de inventarios es la denominada Justo a Tiempo. Trata de reducir los costos de estas existencias separando las actividades entre las que agregan y no agregan valor, porque se parte del principio de que una buena parte de los

costos de inventarios son fruto de stas, por lo que se organiza la empresa y sus sistemas para trabajar con stocks mnimos casi cercanos a cero. Salvo consideraciones de tipo estratgicas en industrias altamente automatizadas, se puede trabajar con cantidades mnimas de materiales, de produccin en proceso y terminados. Esto depende del poder de la empresa frente a sus proveedores. Qu importancia tienen los mtodos de valuacin? Mnima, porque prcticamente no hay inventarios. En los procesos ocupa un rol fundamental la programacin de la produccin. Adems, una nueva disciplina, la logstica, va adquiriendo mayor relevancia para la resolucin de un significativo nmero de problemas de la empresa, entendida como el conjunto de estudios aptos que contribuyen a un desarrollo ms eficiente. Asigna especial importancia a la disminucin de tiempos de:

Aprovisionamiento de materiales (para evitar sus existencias). Procesos, con especial control de las interrupciones de los mismos (para acortar los ciclos de la produccin). Entrega a clientes (para minimizar inventarios de productos terminados).

De la observacin de un organigrama, surge que los departamentos operativos (produccin, comercializacin y finanzas) realizan actividades logsticas: ciclos de compras, inventarios, aprovisionamientos, almacenes de materias primas y de productos terminados, transporte y produccin, etc., y debajo de ellos, es necesario encontrar criterios de razonamiento para el anlisis integral de estos problemas. El JIT pretende sincronizar las operaciones de una planta a fin de que los materiales permanezcan en la lnea de produccin el menor tiempo posible. Sostiene que los costos son una responsabilidad de todos, manteniendo un flujo continuo de produccin sin interrupciones y evitando acumular existencias. La funcin vital es la coordinacin paralela de: Proveedor Entradas = = Empresa Procesos = = Clientes Salidas

Para ciertas explotaciones se recomienda integrar en un solo inventario las existencias de materias primas y produccin en proceso porque prcticamente la materia prima no pasa por almacenes, sino que ingresa en el momento en que se la necesita y en consecuencia se traslada directamente a los procesos. Es decir, llega justo a tiempo para la produccin.

2.2.3 REGISTRO DE LOS MATERIALES El sistema de inventario perpetuo se utiliza por la mayor parte de las empresas manufactureras medianas y grandes; este sistema suministra mejor control y mayor informacin que un sistema de inventario peridico. Cuando los materiales se adquieren, se realiza un dbito a la cuenta de inventario de materiales. Cuando los materiales directos se emplean en produccin, debe hacerse un asiento para cargar el costo de los materiales al inventario de trabajo en proceso. El costo de los materiales indirectos se debe al control de costos indirectos de fabricacin. Los materiales directos se debitan al inventario de trabajo en proceso porque representan un elemento importante del costo de un producto y los indirectos en general representan cantidades insignificantes y / o no son directamente atribuibles a un producto y en consecuencia se cargan al control de costos indirectos de fabricacin. El registro de estos elementos consta de dos partes: Concentracin de los costos por elementos (el debe de la cuenta) Transformacin de los elementos por su incorporacin a los procesos (haber de la cuenta). La administracin, planeamiento y control hacen a otra funcin: la coordinacin, que est especialmente referida a: Nmero y calidad de las partes componentes. Niveles de inventarios (recursos fsicos) o de disponibilidad (recursos humanos). Polticas de compras o aprovisionamiento y de contratacin. Libro Diario: Registro cronolgico de las operaciones contables que muestra los nombres de las cuentas, los cargos y abonos que en ellas se realizan, as como cualquier informacin complementaria que se considere til para apoyar la correcta aplicacin contable de las operaciones realizadas. Tambin es conocido como libro de primera anotacin. En l se asienta por primera partida el resultado del inventario con el que cuenta la entidad al inicio de sus operaciones. De este libro se toman los datos para su traspaso al libro mayor. Libro Mayor: El libro ms importante en cualquier contabilidad, en el que se registran cuentas individuales o colectivas de los bienes materiales, derechos y crditos que integran el activo; las deudas y obligaciones que forman el pasivo; el capital y supervit de los gastos y productos; las ganancias y prdidas y en general todas las operaciones de una empresa. En dicho libro se registran todas las transacciones anotadas en el diario principal o en los diarios especiales cuando los haya, ya sea particularmente o bien en totales. Balanza de Comprobacin: Es una lista de todos los saldos deudores y acreedores de todas las cuentas del mayor para comprobar la igualdad, sumndolos en columnas separadas; esto as a consecuencia de que la contabilidad a base de partida doble deriva su nombre del hecho de que el registro de toda operacin requiere el asiento de dbitos y

crditos de una operacin que suman igual importe, resulta obvio que el total de dbitos de todas las cuentas debe ser igual al total de los crditos. La balanza de comprobacin sirve para localizar errores dentro de un perodo identificado de tiempo y facilita el encontrarlos en detalle y corregirlos. Es una lista muy conveniente de los saldos de las cuentas que sern empleados en la preparacin de los Estados Financieros. Es til para comprobar la exactitud matemtica del mayor y proporcionar al contador informacin para preparar los Estados Financieros peridicos, ya que le es mucho ms sencillo utilizar los datos de la Balanza que tomndolos directamente del mayor.

2.2 MANO DE OBRA DIRECTA La mano de obra o trabajo fabril representa el factor humano de la produccin, sin cuya intervencin no podra realizarse la actividad manufacturera, independientemente del grado de desarrollo mecnico o automtico de los procesos transformativos. Es el segundo elemento del costo de produccin e indiscutiblemente se refiere al esfuerzo humano necesario para transformar la materia prima en un producto de manufacturado. Este esfuerzo es remunerador en efectivo valor que interviene como parte importante en la formacin del costo de produccin. Caractersticas de la mano de Obra Entra algunas de las principales caractersticas de la mano de obra encontramos lo siguiente:

Pueden mejorar y perfeccionar el empleo y diseo de los recursos materiales y tcnicos, lo cual no sucede a la inversa. No pueden ser propiedad de la organizacin, a diferencia de los otros recursos. Los conocimientos, la experiencia, las habilidades, etc.; son parte del patrimonio personal. Las actividades de las personas en las organizaciones son, como se apunto, voluntarias; pero, no por el hecho de existir un contrato de trabajo la organizacin va a contar con el mejor esfuerzo de sus miembros; por lo contrario, solamente contara con el si perciben que esa actitud va a ser provechosa en alguna forma. Las experiencias, los conocimientos, las habilidades, etc., intangibles; se manifiestan solamente a travs del comportamiento de las personas en las organizaciones. Los miembros de ellas prestan un servicio a cambio de una remuneracin econmica y afectiva. El total de recursos humanos de un pas o de una organizacin en un momento dado puede ser incrementado. Bsicamente existen dos formas para tal fin: descubrimiento y mejoramiento. Los recursos humanos son variables de una persona a otra; no todo mundo posee las mismas habilidades, conocimientos, etc.

Importancia de la Mano de Obra Su importancia radica en que es el factor de produccin por excelencia, debido a que es el que desarrolla una serie de actividades y tareas, y ayudado por instrumentos, infraestructura, entre otros, produce bienes y servicios de una manera satisfactoria.

Clasificacin La clasificacin de la mano de obra va a depender directamente de la relacin del trabajador con el proceso de fabricacin del producto:

Mano de Obra Directa: es la fuerza laboral que se encuentra en contacto directo con la fabricacin de un determinado producto que tiene que producir la empresa. Esta ha sido responsable del grueso manejo del trabajo por horas de las fbricas y el costo ms importante de controlar y medir. Mano de Obra Indirecta: es la fuerza laboral que no se encuentra en contacto directo con el proceso de la fabricacin de un determinado producto que tiene que producir la empresa. Entre los tipos de manos de obra tenemos: la recepcin, oficinistas, servicios de limpieza, dibujantes, etc. Ejemplos de mano de obra directa

Por ejemplo: el trabajo del operario de una mquina, que fabrica con ella un producto, es mano de obra directa. Sin embargo, un capataz supervisa muchos trabajos o productos diferentes. Su salario es un gasto indirecto, que se recoge como parte de los gastos generales de fabricacin. En la cuenta de fabricacin: Materiales directos + Mano de obra directa + Gastos directos = Coste primario.

Mano de obra directa extra Existen diversos criterios para la aplicacin contable del tiempo extra por labor directa, pues mientras uno dicen que debe cargarse al costo del producto que la origin, otros opinan que el tiempo extra es defecto en la programacin de la produccin y por lo mismo derramarse en toda la elaboracin del periodo y, por ltimo, otros autores opinan que el importe del tiempo extra debe cancelarse contra los resultados de la empresa, haciendo una serie de razonamiento que no viene al costo analizar. En concreto existen tres formas de contabilizar el tiempo extra: a) Cargo al costo del producto que lo motiva; b) Cargo a gastos de fabricacin, para su derrama en toda la produccin del periodo, y c) Cargo a prdidas y ganancias. En nuestro concepto, lo indicado es que la produccin que origine el pago de tiempo extra, debe absorber su importe, lo cual dara como resultado:

1-. Conocer con precisin en cunto sali el costo de esa produccin. 2.- Al hacer resaltar un costo unitario ms elevado del normal, propicia una investigacin de sus causas, que dar como resultado la correccin de errores o defectos en el nivel en que sean localizados.

2.2.1 REGISTRO DE LA MANO DE OBRA El registro de la mano de obra generalmente comprende tres pasos: control de tiempo, preparacin de la nmina y registro de la nmina. El control del Tiempo es a travs de una tarjeta de tiempo o reloj y boleta de trabajo. La tarjeta de tiempo o reloj es utilizada varias veces en el da por el empleado: al llegar, al salir a almorzar, al tomar un descanso y cuando termina de trabajar con el fin de controlar el nmero de horas en determinada orden. La tarjeta muestra una descripcin breve del trabajo realizado y la tasa salarial del empleado, esta proporciona una fuente confiable para registrar el costo de la nmina. Formato de tarjeta de control de tiempo o reloj Esta es una tarjeta de tiempo de un operador de mquina de coser que es considerado como empleado directo en la produccin. Las boletas de trabajo son preparadas diariamente por los empleados que estn trabajando en determinada orden, indica el nmero de horas trabajadas, descripcin breve del trabajo y la tasa salarial del empleado para ser enviadas al departamento de nmina. Formato de la boleta de trabajo La preparacin de la Nmina est a cargo del departamento de nmina tomando como base el control de tiempo y las boletas de trabajo, la nmina debe incluir el importe bruto y la cantidad neta a pagar a los empleados despus de las deducciones correspondientes como INSS, IR y otros. Este departamento distribuye la nmina y lleva el control del ingreso de los empleados, tasa salarial y clasificacin de empleo. Una vez elaborada la nmina y revisada por el gerente produccin, se enva al departamento de contabilidad de costos quien asigna los costos de la nmina a las rdenes de trabajo en proceso. El registro de la nmina generalmente se prepara semanal, quincenal o mensualmente. El salario bruto para un empleado se determina multiplicando las horas indicadas en las tarjetas de tiempo o boleta de trabajo por la tasa por hora, ms cualquier bonificacin o tiempo extra. Asiento de diario para el registro de la nmina Inventario de produccin en proceso - Mano de Obra C$ 14,800 Orden # 0201 C$ 12,333.33 Orden # 0202 2,467.67 Nmina por pagar C$ 14,800 Sumas iguales C$ 14,800 C$ 14,800

Este es el asiento de diario para registrar la nmina y el pasivo correspondiente,se prepara en cada perodo de la nmina. Usualmente los costos de nmina del empleador y la distribucin de los mismos se registran al final del mes. El asiento de diario para el registro del pago de la nmina es como sigue: Nmina por pagar C$ 14,800 Efectivo en caja y bancos C$ 14,800 Sumas iguales C$ 14,800 C$ 14,800 Cuando se cancela la nmina se debe hacer un dbito a la cuenta de provisin contra un crdito a la cuenta de caja y bancos.

2.3 Costos Indirectos de Fabricacin Son todos los costos que no estn clasificados como mano de obra directa ni como materiales directos. Aunque los gastos de venta, generales y de administracin tambin se consideran frecuentemente como costos indirectos, no forman parte de los costos indirectos de fabricacin, ni son costos del producto. Ejemplos de costos indirectos: Mano de obra indirecta y materiales indirectos. Calefaccin, luz y energa de fbrica. Arrendamiento del edificio de fbrica. Depreciacin del edificio y del equipo de fbrica. Impuesto sobre el edificio de fbrica.

Al contabilizar los CIF se presentan dos problemas: - Una parte importante de los CIF es de naturaleza fija. Como consecuencia, el CIF por unidad aumenta a medida que disminuye la produccin, y disminuye cuando sta se incrementa. - A diferencia de los costos de materiales y de mano de obra, el conjunto de los CIF es de naturaleza indirecta y no puede identificarse fcilmente con departamentos o productos especficos. Es el ms complejo de los tres elementos. En general, incluye todos los costos indirectos necesarios para el funcionamiento de una estructura fabril, y que no pueden asignarse directamente a la produccin. Evolucin. Su evolucin histrica refleja un pronunciado y continuo avance con respecto a los otros dos elementos, por el elevado componente tecnolgico de los procesos que economizan materia prima y sustituyen mano de obra directa. Para el planeamiento y control, cobra especial importancia su clasificacin por reas de responsabilidad, y una adecuada distincin entre los controlables y los no controlables. Estos costos indirectos de fabricacin son los principales responsables de que no se pueda clasificar con precisin el costo exacto por la imposibilidad de su asignacin directa al producto.

Naturaleza y clasificacin de los Costos Indirectos de Fabricacin Se denomina objeto de gasto al artculo u objeto en el cual se ha gastado o se van a gastar fondos. Los CIF pueden subdividirse segn el objeto del gasto en tres categoras: materiales indirectos, mano de obra indirecta y costos indirectos generales de fabricacin. 2.3.1 COSTO REAL CONTRA COSTO NORMAL Los costos normales se acumulan a medida a medida en que en ellos se incurren (materia prima, y mano de obra) y los costos indirectos de fabricacin se aplican a la produccin con base en producciones reales (horas o unidades) multiplicada por una tasa predeterminada de aplicacin de costos indirectos de fabricacin. Los costos reales se acumulan a medida en que en ellos se incurren histricamente (materia prima, mano de obra y gastos indirectos). Sus costos se le denomina real, esto quiere decir que se conoce cuando se tiene una base real. Por lo anterior expuesto la diferencia entre costo real y normal, es que en el primero de ellos se aplica histricamente o real y en el segundo se aplican los gastos indirectos con base en una tasa predeterminadas, consecuentemente al comparar habr una diferencia y tendr que ser ajustada a lo real. En el sistema de costos reales, los costos del producto solo se registran cuando estos se incurren. Por lo general, esta tcnica es aceptada para el registro de materiales directos y de mano de obra directa por que se les puede asociar fcilmente a las rdenes de trabajo. Los costos indirectos de fabricacin debido a su naturaleza en el costo del producto, no pueden asociarse en forma fcil o conveniente a una medida que stos se incurren con una excepcin: los costos indirectos de fabricacin se aplican a la produccin con base en los insumos reales multiplicados por una tasa predeterminada de aplicacin de costos indirectos de fabricacin, este procedimiento es necesario por que los costos indirectos de fabricacin no se incurren uniformemente en un perodo, necesitando de estimados y de una tasa para aplicarlos a las rdenes a medida que se producen las unidades. Los dos factores claves para determinar la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin para un perodo son: nivel estimado de produccin y los costos indirectos de fabricacin estimados. El nivel estimado de produccin para el clculo de la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin para un perodo, es dividido entre el denominador de la tasa predeterminada correspondiente a los costos indirectos de fabricacin totales.

El nivel estimado de produccin no puede exceder en el corto plazo la capacidad de produccin de la Compaa, la capacidad productiva de la Compaa depende de muchos factores como el tamao fsico y condiciones del edificio o del equipo de fbrica, disponibilidad de los recursos tales como fuerza laboral entrenada y diversidad de la materia prima, etc. Por lo general, la gerencia fija la capacidad productiva a partir de la demanda proyectada del mercado del producto. A los ingenieros se les asignan la tarea de diseo del producto y las especificaciones de la produccin, sin embargo, uno de los mayores problemas es que la demanda proyectada para el producto en algunos casos es desconocida o vara anualmente. Para ayudar a la gerencia en la toma de decisiones relacionada con la capacidad ptima de la planta, se han desarrollado muchas tcnicas innovadoras que hacen uso de herramientas sofisticadas. Para nuestros propsitos asumimos que se dispone de instalaciones de produccin adecuadas en el lugar apropiado. El problema es estimar el nmero de unidades que se va a producir en el perodo, sujeto a las restricciones de los recursos productivos existentes durante el prximo perodo. Para proyectar el nivel de produccin correspondiente a perodos futuros, se puede hacer uso de niveles de capacidad productiva. CAPACIDAD PRODUCTIVA TERICA O IDEAL, es el rendimiento mximo que un departamento o fbrica es capaz de producir, sin considerar carencias de pedidos de ventas o interrupciones en la produccin debido a paros en el trabajo, tiempo ocioso en las mquinas por reparaciones o mantenimiento, das festivos, etc. En este nivel de capacidad se asume que la planta funciona las 24 horas del da, 7 das de la semana y 52 semanas al ao, sin tener en cuenta interrupciones que impiden alcanzar la mas alta produccin fsica posible, es decir el 100% de la capacidad de la planta. CAPACIDAD PRODUCTIVA PRCTICA O REALISTA, es la mxima produccin alcanzable, considerando interrupciones previsibles o inevitables en la produccin sin tener en cuenta carencias de pedidos de ventas, la capacidad prctica es la mxima capacidad esperada cuando la planta opera a un nivel planeado de eficiencia. CAPACIDAD NORMAL O DE LARGO PLAZO, es la capacidad que se basa en la capacidad productiva prctica y que consulta la demanda de los clientes por el producto a largo plazo, la capacidad normal debe ser igual o menor que la capacidad productiva prctica. CAPACIDAD PRODUCTIVA ESPERADA O DE CORTO PLAZO, es la capacidad que se basa en la produccin estimada del perodo siguiente, la capacidad productiva esperada puede ser

mayor, igual o menor que la capacidad productiva normal. En el largo plazo la capacidad productiva esperada total debe ser igual a la capacidad productiva normal. Los dos primeros niveles de capacidad productiva solo tienen en cuenta la capacidad fsica de la fbrica. As, si una empresa pudiese vender todo lo que produce, estos niveles de capacidad podran utilizarse para calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin, sin embargo, esto raramente sucede porque la mayora de empresas producen solo lo que esperan vender, por consiguiente las proyecciones de ventas son un factor vital en el proceso de planeacin y deben tenerse en cuenta cuando se estiman los niveles de produccin. La capacidad productiva normal o la capacidad productiva esperada es utilizada para calcular los costos indirectos de fabricacin porque estas bases incluyen la demanda proyectada de los clientes en sus estimaciones. La capacidad productiva esperada debe usarse solo en teora cuando es difcil estimar la actividad productiva normal. La capacidad productiva normal es utilizada por las empresas que consideran que el costo del producto debe basarse en un costo promedio que tenga en cuenta las interrupciones relacionadas con la produccin y las fluctuaciones en la demanda, suponiendo que todos los otros factores permanecen constantes, la capacidad productiva normal da por resultado costos del producto uniformes por unidad a travs de diferentes perodos de tiempo. El uso de la capacidad productiva esperada como una base provee una estrecha aproximacin de la actividad del perodo siguiente, puesto que la capacidad productiva esperada se basa en una proyeccin de la produccin de ese perodo, el monto de los CIF fijos no absorbidos por la produccin deben mantenerse a un mnimo. El principal inconveniente al usar la capacidad productiva esperada es que resulta un costo unitario variable a travs de los diferentes perodos de tiempo si la produccin vara en forma considerable.

2.3.2 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN ESTIMADOS Los costos indirectos de fabricacin como lo indica su nombre son todos aquellos costos que no se relacionan directamente con la manufactura, pero contribuyen y forman parte del costos de produccin: mano de obra indirecta y materiales indirectos, calefaccin, luz y energa para la fbrica, arrendamiento del edificio de fbrica, depreciacin del edificio y de equipo de fbrica, mantenimiento del edificio y equipo de fbrica, seguro, inatec, prestaciones sociales, incentivos, tiempo ocioso son ejemplos de costos indirectos de fabricacin. Cuando se determina el nivel de produccin estimado, se deben desarrollar algunos procedimientos para obtener un clculo satisfactorio de los costos indirectos de fabricacin. Generalmente se prepara un presupuesto de los costos indirectos de fabricacin estimado para el perodo siguiente. Las tasas de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin se fijan en crdobas por unidad de actividad estimada en alguna base. No hay bases absolutas para determinar que base usar como la actividad del denominador. Sin embargo, debe haber una relacin directa entre la base y los costos indirectos de fabricacin. El mtodo empleado para fijar la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin debe ser sencillo y fcil de calcular y aplicar. Una vez escogida la base para estimar los costos indirectos de fabricacin totales, debe estimarse el nivel de capacidad normal con el fin de calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin, cuya frmula es la misma sin importar la base escogida. La base es expresada en crdobas, la tasa resulta en porcentaje y debe multiplicarse por 100. Las bases ms usuales para la aplicacin de los CIF son: Unidades de produccin % del costo de materiales directos % del costo de la mano de obra directa Horas de mano de obra directa Horas mquinas Los costos indirectos de fabricacin en base a su comportamiento respecto a la produccin pueden ser: variables, fijos o mixtos.

Los costos indirectos de fabricacin variables cambian en proporcin directa al nivel de produccin, cuando mayor sea el total de unidades producidas, mayor ser el total de costos indirectos de fabricacin variables. La mano de obra indirecta, materiales indirectos y la depreciacin acelerada son ejemplos de costos variables. Los costos indirectos de fabricacin fijos permanecen constantes durante un perodo relevante, independientemente de los cambios en los niveles de produccin dentro de ese perodo. La depreciacin lineal y el arrendamiento del edificio de fbrica son ejemplo de costos indirectos de fabricacin fijos. Los costos indirectos de fabricacin mixtos no son totalmente fijos ni totalmente variables en su naturaleza. Estos deben separarse de componentes fijos y variables para propsitos de planeacin y control. Los arrendamientos de camionetas para la fbrica y el servicio telefnico de fbrica y los salarios de los supervisores y de los inspectores de fbrica son ejemplos de costos indirectos de fabricacin mixtos.

2.3.3 ANLISIS DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN SUBAPLICADOS O SOBREAPLICADOS La diferencia entre los costos indirectos de fabricacin aplicados y los costos indirectos de fabricacin reales debe analizarse para determinar la causa que lo origin. La diferencia o variacin puede separarse en las siguientes categoras: Variacin precio: Surge cuando una empresa gasta ms o gasta menos en los costos indirectos de fabricacin que lo previsto. Por ejemplo, un aumento inesperado en el precio de los materiales indirectos incrementara el total de costos indirectos de fabricacin variables, Mientras que un aumento inesperado en el precio del seguro de fbrica incrementara el total de costos indirectos de fabricacin fijos. Variacin eficiencia: Surge cuando los trabajadores son ms o son menos eficientes que lo planeado. Es decir, los trabajadores pueden tomar ms tiempo que el esperado para generar produccin. Por consiguiente, el equipo (por ejemplo) utilizado para producir las unidades debe funcionar ms tiempo de lo que debera funcionar, lo cual aumentar el total de costos indirectos de fabricacin porque se gastar innecesariamente ms combustible y otros costos relacionados con el equipo. Variacin volumen de produccin: Surge cuando el nivel de actividad utilizado para calcular la tasa predeterminada de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin es diferente del nivel de produccin realmente logrado. La variacin volumen de produccin constituye un fenmeno de los costos indirectos de fabricacin fijos que resulta de tener que aplicar los costos indirectos de fabricacin fijos a la produccin como si fueran un costo variable con el objeto de determinar un costo del producto. Por ejemplo, cuando la produccin real es menor que la actividad denominador, los costos indirectos de fabricacin sern subaplicados. Continuando con el ejemplo de la Compaa santa, el presupuesto rgido preparado para 19x2 proyectaba un total de costos indirectos de fabricacin de $1 000 000.00. Los costos indirectos de fabricacin reales para 19x2 fueron $870 000.00. Parece que los costos indirectos de fabricacin de la Compaa Santa fueron $130 000.00 (1 000 000 - 870 000) menos que lo esperado. Con base en esta comparacin se concluye que la Compaa ahorr $130 000.00 en los costos indirectos de fabricacin. El defecto principal de este anlisis radica en que los costos indirectos de fabricacin se compararon con un presupuesto rgido cuando deberan haberse comparado con un presupuesto flexible. Un presupuesto rgido muestra los costos indirectos de fabricacin proyectados a un solo nivel de actividad. Cuando la produccin real difiere de la produccin estimada, se debe preparar un presupuesto flexible. El presupuesto flexible muestra los costos previstos a diferentes niveles de actividad. Lo anterior elimina los problemas inherentes asociados al tratar de comparar

dos niveles diferentes de actividad, actividad real versus presupuesto rgido de actividad. El presupuesto flexible para la Compaa Santa, basado en 200 000 unidades de produccin real (en vez de 250 000 unidades de produccin planeada como base de actividad) para 19x2 aparece en el cuadro siguiente. Obsrvese que en el presupuesto flexible de la Compaa Santa solamente el total de costos variables cambi a medida que el volumen de produccin cambi a partir de 250 000 unidades y que los costos fijos totales permanecieron constantes. Lo anterior guarda armona con la forma como los costos variables (el total de costos variables variar en proporcin directa con los cambios en el volumen de produccin) y los costos fijos (el total de costos fijos permanecer constante a medida que el volumen de produccin cambia) reacciona con los cambios en la actividad productiva. Ahora no resulta diferencia alguna cuando se comparan los costos indirectos de produccin reales de $870 000.00 (del cuadro anterior) con los costos indirectos de fabricacin del presupuesto flexible de $870 000.00 (del cuadro siguiente). Si no existe diferencia entre los costos indirectos de fabricacin reales y los costos indirectos del presupuesto flexible, por qu existe una diferencia de $70 000.00 entre los costos indirectos de produccin aplicados ($800 000.00) y los costos indirectos de fabricacin reales ($870 000.00)?. La diferencia en este ejemplo se relaciona solamente con la aplicacin de los costos indirectos de fabricacin fijos. Cuando se prepar la tasa estimada de costos indirectos de fabricacin para la Compaa Santa, sta se bas en 500 000 horas presupuestadas de mano de obra directa y las horas de mano de obra fueron solamente 400 000. As, la Compaa Santa utiliz 100 000 horas de mano de obra directa menos que lo estimado; por lo tanto, los costos indirectos de fabricacin fijos se subaplicaron en $70 000.00 (100 000 horas de mano de obra directa * la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin fijos de $0.70). A esta diferencia se le llama comnmente variacin volumen de produccin o denominador porque surge cuando el nivel de actividad presupuestado empleado para calcular la tasa predeterminada de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin difiere del nivel de actividad realmente alcanzado en el perodo.

2.3.4 CONTABILIZACIN DE LA DIFERENCIA ENTRE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN APLICADOS Y REALES La cantidad de costos indirectos de fabricacin aplicados durante un perodo muy rara vez ser igual a la de los costos indirectos de fabricacin realmente incurridos, porque la tasa predeterminada de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin se basa en un numerador estimado (costos indirectos de fabricacin) y en un denominador estimado (capacidad productiva). Las diferencias pequeas se tratan por lo general como un costo del perodo mediante un ajuste a costo de los artculos vendidos. Las diferencias significativas deben prorratearse a inventario de trabajo en proceso, inventario de artculos terminados y costo de artculos vendidos, en proporcin al saldo de costos indirectos de fabricacin no ajustado en cada cuenta. El objetivo es el de asignar los costos indirectos de fabricacin subaplicados o sobreaplicados a esas cuentas que se encontraban distorsionadas mediante el uso de una tasa de aplicacin que prob ser incorrecta y de ese modo ajustar sus saldos finales a lo que aproximadamente deberan haber sido, de haberse empleado la tasa correcta de aplicacin. Cuando se utiliza el sistema de costos por rdenes, los costos indirectos de fabricacin aplicados a cada orden se deben tambin ajustar. Bajo un sistema de costos por procesos, los costos indirectos de fabricacin asignados a cada departamento se deben ajustar. Ejemplo de una empresa, supngase la siguiente informacin adicional: (1) $720 000.00 / $800 000.00 = 90% (2) 80 000.00 / 800 000.00 = 10% Para prorratear los $70 000.00 de costos indirectos de fabricacin subaplicado, se hara el siguiente asiento para la Compaa Santa: Distribucin de las cuentas de costos indirectos para propsitos de costeo de productos. La determinacin del costo de los productos fabricados implica la asignacin de todos los CI incurridos durante un perodo a los productos fabricados durante ese perodo. Puesto que la produccin pasa fsicamente slo por departamentos de produccin, y no por los departamentos de servicios, todos los CI deben asignarse a los departamentos de produccin para propsitos del costo de los productos. Distribucin de costos indirectos. Al proceso de realizar la distribucin de costos entre las reas productivas y de servicio, se le conoce con el nombre de prorrateo primario. Junto con el problema del prorrateo primario, la organizacin se enfrenta al de distribuir los costos de los departamentos de servicio entre los departamentos o reas que se benefician con dichos servicios, lo que se conoce con el nombre de prorrateo secundario.

No es tarea fcil llevar a cabo ambas distribuciones o asignaciones de costos, sobre todo cuando se implanta en la empresa la contabilidad por reas de responsabilidad, la que descansa en la divisin entre partidas controlables para fines de la evaluacin de la actuacin de cada rea, de donde resulta un reto muy interesante la implantacin de este sistema contable, que trae consigo la necesidad de establecer criterios claros y correctos en la distribucin de los costos para evitar que el espritu de este sistema de informacin se diluya. Todos los costos que sean asignados o distribuidos deben aparecer en los reportes de actuacin como partidas no controlables, porque se supone que el responsable del rea no decidi la forma de la distribucin y utilizacin de cierto servicio. Costeo real contra costeo normal de costos indirectos de fabricacin. En un sistema de costos reales, los costos del producto se registran solamente cuando ellos incurren. Esta tcnica es aceptada por lo general para el registro de los materiales directos y la mano de obra directa porque se pueden asociar fcilmente a las rdenes especficas (costeo por rdenes de trabajo) o a los departamentos (costeo por procesos). Los costos indirectos, por tratarse del elemento indirecto del costo del producto, no se pueden asociar fcil o convenientemente a una orden especfica o departamento. Bajo el costeo normal, los costos se acumulan a medida que ellos incurren, con una excepcin: Los costos indirectos se aplican con base en producciones reales (horas, unidades) multiplicadas por una tasa predeterminada de aplicacin de costos indirectos. Este procedimiento es necesario porque los costos indirectos no se incurren uniformemente durante el periodo. Para calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos para un periodo, el nivel estimado de produccin (el denominador de la tasa predeterminada) correspondiente al periodo siguiente constituye una consideracin importante porque los costos indirectos de fabricacin totales son una combinacin de variables, fijos y mixtos.

2.3.5 ASIGNACIN DE LOS COSTOS PRESUPUESTADOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS A LOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIN. Como los departamentos de produccin se benefician directamente de los departamentos de servicios, el total de los costos presupuestados para operar los departamentos de servicios se deben asignar a los departamentos de produccin. Una vez que el total de los costos presupuestados de los departamentos de servicios hayan sido asignados a los departamentos de produccin, se puede calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin para cada departamento de produccin. Una vez que se haya determinado una base para la asignacin, se debe escoger un mtodo de asignacin. Los siguientes mtodos se utilizan comnmente para asignar el total de de costos presupuestados de los departamentos de servicios a los departamentos de servicios a los departamentos de produccin. 1. Mtodo directo. 2. Mtodo escalonado. 3. Mtodo algebraico. Analizaremos estos mtodos partiendo de los siguientes datos de una compaa manufacturera sobre el total de costos indirectos presupuestados. Mtodo directo. El total de los costos presupuestados de los departamentos de servicios se asigna directamente a los departamentos de produccin, desconociendo cualquier servicio prestado por un departamento de servicio a otro. Mtodo escalonado. Este mtodo si tiene en cuenta los servicios que un departamento de servicios presta a otro y primero se asignan los costos de aquel departamento de servicios que presta servicios a un mayor nmero de otros departamentos de servicios y as sucesivamente. En este caso supondremos que el departamento de mantenimiento presta servicios al de transporte. La tasa de aplicacin de los costos indirectos se determina igual que para el mtodo directo. Mtodo algebraico. Por este mtodo los servicios recprocos que se prestan los diferentes departamentos de servicios se tienen en cuenta, algo que no se logra con los dems mtodos, por lo que se presenta como el ms preciso de los tres cuando los departamentos de servicios se prestan servicios mutuamente. Como se ve en la tabla la columna que representa los servicios provistos por el departamento X no incluye los m2 del departamento X, puesto que todos los costos presupuestados de este departamento se van a asignar a los otros departamentos, lo mismo ocurre con las horas de mano de obra estimadas del departamento Y.

Los porcentajes de servicios provistos por un departamento de servicio a otro se pueden determinar: El costo presupuestado total que se va a asignar al departamento X es igual a 10 000.00 ms el 20 % del costo del departamento Y. X = 10 000.00 + 0.20Y. El costo presupuestado total que se va a asignar al departamento Y es igual a 7 500.00 11.11 % del costo del departamento X. Y = 7 500.00 + 0.1111X. Resolviendo el sistema de ecuaciones: Y = 7 500.00 + 0.1111 (10 000.00 + 0.20Y). Y = 8 807. X = 10 000 + 0.20 (8 807) X = 11 761. Las tasas de aplicacin de los costos indirectos se determinan igual que en los mtodos anteriores. Siguiendo el ejemplo de la Empresa de Calzado procederemos a la distribucin de los gastos indirectos entre los departamento productivos. Mtodo escalonado. Distribucin de gastos: Las bases parar la distribucin sern: Dpto Transporte: Kilmetros Dpto Mtto: Horas mquinas El Dpto que presta servicio al mayor nmero de Dpto es el de transporte. 1- 3 989.07 / 350 = 11.40 * 180 = 2 052.00 Corte * 120 = 1 368.00 Acabado

* 50 = 569.07 Mtto

3 989.07 2- 7 747.20 / 3 200 = 2.421 * 2 000.00 = 4 842.00 Corte * 1 200.00 = 2 905.20 Acabado

7 747.20 3- Corte: 17 144 / 1 920 = 8.93 Acabado: 9 473.20 / 1 900 = 4.99

2.4 ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTAS El estado de costos de produccin y ventas es un documento financiero que muestra detalladamente el costo de la produccin terminada y el costo de los artculos vendidos de una empresa de transformacin, durante el perodo de costos. Por su naturaleza es dinmica. Contenido del estado de costos de produccin y ventas a-) Encabezado, debe de contener la siguiente informacin 1234Nombre de la compaa Mencin de ser un estado de costos de produccin y ventas Perodo que comprende Unidad monetaria

b-) Cuerpo del documento, cuya estructura comprende tres captulos: 1- Costo de las materias primas directas 2- Costo de la produccin terminada 3- Costo de los artculos vendidos c-) Firmas Alesca,S.A. Estado de costos de produccin y ventas Del 1 de enero al 31 de diciembre de 20XX Inventario inicial de materias primas $17 500 Costo de materias primas recibidas 28 000 Materias primas en disponibilidad 45 500 Inventario final de materias primas 12 600 Total de materias primas utilizadas 32 900 Costo de materias primas indirectas utilizadas 4 900 Costo de materias primas directas utilizadas 28 000 Mano de obra directa utilizada 10 500 Total mano de obra $12 600 Menos mano de obra indirecta 2 100 Costo primo 38 500 Cargos directos 11 900 - Materia prima indirecta 4 900 - Mano de obra indirecta 2 100 - Diversas erogaciones fabriles 1 400

Mas: Igual: Menos: Igual: Menos: Igual: Mas:

Igual: Ms:

- Depreciaciones fabriles - Amortizaciones fabriles Igual: Costo de la produccin procesada Ms: Inventario inicial de produccin en proceso Igual: Produccin en proceso en disponibilidad Menos: Inventario final de produccin en proceso Igual: Costo de la produccin terminada Ms: Inventario inicial de artculos terminados Igual: Artculos terminados en disponibilidad Menos: Inventario final de artculos terminados Igual: Costo de los artculos vendidos

3 500 0 50 400 11 900 62 300 16 800 45 500 21 000 66 500 24 500 42 000

III. SISTEMAS DE COSTOS HISTORICOS 3.1 RDENES DE PRODUCCIN El maestro C.P. Armando Ortega Prez de Len menciona en su libro de Contabilidad de Costos, que sistemas de costos, en lo referente a la funcin de produccin, son: el conjunto de procedimientos, tcnicas, registros e informes estructurados sobre la base de la teora de la partida doble y otros principios tcnicos, que tienen por objeto la determinacin de los costos unitarios de produccin y el control de las operaciones fabriles efectuadas. Una vez que se conoce el concepto de sistemas de costos, diremos que cada empresa debe disear, desarrollar e implantar su sistema de informacin de costos, de acuerdo con sus caractersticas operativas y necesarias de informacin, considerando tres aspectos importantes: I. Caractersticas de produccin de la industria II. El mtodo de costeo III. El momento en que se determina el costo

Desde el punto el punto de vista, la produccin de cualquier industria asume dos aspectos diferentes el sistema de costos por rdenes de produccin y por procesos. El sistema de costeo por rdenes de trabajo es aplicable a aquellas empresas manufactureras que producen de acuerdo a especificaciones del cliente. Las empresas que normalmente utilizan el sistema de costeo por rdenes de trabajo son: constructoras, productoras de videos publicitarios, muebleras, imprentas, cartoneras, plsticos, maquila, zapatera, entre otros. En este sistema es importante llevar un estricto control de las rdenes que se someten a proceso a travs de numeracin asignada a cada una de ellas y controlar el costo primo (MP y MO) por medio de remisiones de bodega al departamento de produccin y boleta de trabajo para cada orden de produccin. Este mtodo es el que usan la mayora de las empresas que manejan por lotes, con algunos cambios en cuanto a sus unidades producidas, que fabrican productos sobre pedido y tambin en las cuales se puede separar el costo del material directo y la mano de obra en cada orden., como ejemplo podemos poner a las empresas que realizan muebles, herramientas, ensambladoras etc. En si los productos que son producidos por lotes, este

mtodo tiene varias caractersticas, la principal de ellas es que permite separar los elementos del costo para cada orden terminada o en proceso. Otra caracterstica es que para iniciar cualquier actividad productiva mediante este procedimiento se debe emitir una orden de produccin para los departamentos productivos en la cual lleva la cantidad de productos que pidi un cliente o la disponibilidad de mercanca que existe, esto es para tener un buen control sobre la produccin. Finalmente, en la orden de produccin se lleva un conteo de las materias primas, mano de obra y gastos indirectos que se utilizaron en esa orden para sacar un costo unitario del producto de esa orden en especifico, para as poder tener datos concisos y totales. Este proceso tiene tanto ventajas como desventajas, entre los aspectos positivos vemos que nos da a conocer detalladamente el costo de cada orden de produccin, as como tambin nos sirve para saber el valor de lo que est en proceso, tambin nos sirve para controlar operaciones que son de distintos productos, por ejemplo una embotelladora de distintos tamaos, una perfumera, etc. As como tiene aspectos buenos, este mtodo tambin tiene su lado malo, por su laboriosidad requiere de un mayor tiempo y estudio, y los resultados pueden no estar a tiempo.

Sistema de costos por rdenes de produccin Se establece este sistema cuando la produccin tiene un carcter interrumpido, lotificado, diversificado, que responda a rdenes e instrucciones concretas y especficas de producir uno o varios artculos o un conjunto similar a los mismos. Por lo consiguiente, para controlar cada partida de artculos se requiere de la emisin de una orden de produccin en la que se acumulen los tres elementos del costo de produccin. Por su parte el costo unitario de produccin se obtiene al dividir el costo de total de produccin entre el total de unidades producidas en cada orden. Sistema de costos por procesos Se establece este sistema cuando la produccin se desarrolla en forma contina e ininterrumpida, mediante una afluencia constante de materiales a los centros de costos productivos. La manufactura se realiza en grandes volmenes de productos similares, a travs de una serie de etapas de produccin llamadas procesos. Los costos de produccin se acumulan para un perodo especfico por departamento, proceso o centro de costos. La asignacin de costos a un departamento es slo un paso intermedio, pues el objetivo ltimo es determinar el costo unitario total de produccin.

3.1.1 COSTEO POR RDENES DE PRODUCCIN Los sistemas contables de costos de produccin de las industrias de transformacin. Dichas industrias por su forma de producir, las podemos dividir en dos grupos: a. Los que producen por medio de ensamble o yuxtaposicin de varias partes, hasta llegar a la unidad completa que se considera como un producto manufacturado. Ejemplo: industria mueblara, industria de calzado, ensambles de automviles, etc. Estas industrias trabajan a base de rdenes de produccin, en este sistema se expide una orden numerada para la fabricacin de determinada fabricacin de productos, en la cual se van acumulando los materiales utilizados, la mano de obra directa y los gastos indirectos correspondientes, esta orden es expedida por el jefe responsable de la produccin o superintendente, para ser cumplida en su oportunidad por los departamentos respectivos. En algunos casos la orden expedida slo indica las caractersticas de produccin, as como las cantidades y calidades de los materiales, etc., sin acumularse en la misma los elementos del costo incurrido, los que se manejan en la hoja de costos especiales para cada orden numeracin y con los datos extractados; en estas hojas se llevan de forma analtica los cargos por los elementos del costo y los traspasos al almacn por las unidades terminadas. El sistema de rdenes de produccin es aplicado en aquellas industrias que producen unidades perfectamente bien identificable durante el proceso de transformacin, siendo posible localizar los elementos del costo primo (materia prima directa, mano de obra directa) que corresponda a cada unidad y por lo tanto a cada orden. En las industrias ensambladoras, las rdenes de produccin se subdividen en: rdenes de produccin de partes rdenes de produccin de sub-ensambles rdenes de produccin de ensambles

Por lo tanto el costo de produccin de un artculo estara formado por: el costo de las partes, el costo de sub-ensambles y el costo del ensamble final, que es donde se encuentran los costos anteriores.

Ventajas del sistema: Da a conocer con detalle el costo de produccin de cada artculo. Pueden hacerse estimaciones futuras con base a los costos anteriores Puede saberse que rdenes han dejado utilidad y cules prdida Se conoce la produccin en proceso sin necesidad de estimarla, en cantidad y costo. Desventajas del sistema: Su costo de operacin es alto debido a la gran labor que se requiere para obtener todos los datos de forma detallada, mismos que deben aplicarse a cada orden de produccin. En virtud de que la labor es grande se requiere mayor tiempo para obtener los costos, razn por la cual los datos que se proporcionan, casi siempre resultan extemporneos. Existen serias dificultades en cuanto al costo de entregas parciales de productos terminados, ya que el costo total se obtiene hasta terminada la orden. Sistema de costos por clases Este sistema es una forma condensada del procedimiento rdenes de produccin, debiendo entenderse por clase un grupo de productos similares en cuanto a su forma de elaboracin, presentacin y costo. Se utiliza en industrias que producen mltiples artculos catalogados por clases, lneas etc., teniendo la ventaja que economiza tiempo y gastos de operacin contable, aprovechando el agrupamiento para calcular el costo por cada clase en vez de hacerlo por cada producto. Por lo tanto, para calcular el costo unitario, basta dividir el costo total de la clase entre la cantidad producida de la misma clase. As por ejemplo, si tenemos tres clases agrupando 6 productos en cada una, los costos que se obtendrn sern de tres clases en lugar de calcular los costos de 18 productos. De la atinada clasificacin de los productos depende la relativa exactitud del cmputo unitario.

3.1.2 RDENES DAADAS, DEFECTUOSAS, MATERIAL DE DESECHO Y DESPERDICIO rdenes Daadas Se refiere a unidades que no cumplen con los estndares o requisitos establecidos por el departamento de produccin y generalmente se venden a un precio ms bajo o se descartan totalmente dependiendo del estado del dao. Por ejemplo, si se realiza un mal corte de la tela o pegado es posible que no sea recibido por el cliente y no puede mejorarse. Un buen sistema de contabilidad de costos permite registrar el costo de las unidades daadas, debe suministrar a la gerencia informacin justa para determinar la naturaleza y causa del dao. La gerencia debe determinar un proceso de produccin eficiente que disminuya al mnimo el deterioro o prdidas por dao de unidades, el dao generalmente es considerado como normal o anormal. El dao que se genera an teniendo un proceso de produccin eficiente se denomina como deterioro normal y los costos relacionados se consideran inevitables cuando se producen unidades buenas a las cuales se les imputa como costo del producto. Esto se puede explicar de la siguiente forma: es casi imposible obtener una produccin perfecta del 100% de los productos, la gerencia puede considerar como normal una tasa de deterioro del 5% en vez de planear la perfeccin. Para su registro existen dos mtodos: I. ASIGNADOS A TODAS LAS RDENES DE TRABAJO ste mtodo calcula un estimado del costo del deterioro normal (costo del deterioro normal menos cualquier valor residual estimado) y se incluye como parte de la tasa para la aplicacin de los costos indirectos de fabricacin a las rdenes de trabajo, cuando se genera un dao normal el costo de las unidades se deduce del inventario de productos en proceso, ya que se ha contabilizado inicialmente como parte de la tasa de aplicacin para los costos indirectos de fabricacin aplicados. Al terminar la produccin de las rdenes y una vez determinada las unidades daadas se debe registrar como inventario de unidades daadas el valor que se espera recuperar y la diferencia como control Costos Indirecto de Fabricacin puesto que inicialmente se consideraron como parte de la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin. II. ASIGNADOS A CADA ORDEN DE TRABAJO ste mtodo no incluye el deterioro normal como parte de la tasa para la aplicacin de los costos indirectos de fabricacin a las rdenes de trabajo, cuando se genera un dao normal se deduce del inventario de productos en proceso el costo de las unidades daadas.

Este mtodo en la contabilizacin excluye el control CIF debido a que el deterioro normal no fue incorporado como parte de la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin llevando el costo total al inventario de unidades daadas. El primer mtodo es apropiado cuando la gerencia considera el deterioro normal como inevitable en el proceso de produccin y por lo tanto espera que resulten unidades daadas en todas las rdenes de trabajo, el segundo mtodo aplica cuando la gerencia espera que el deterioro se presente nicamente en algunas rdenes de trabajo. El exceso del dao considerado como normal para el proceso de produccin se denomina deterioro normal. Este deterioro puede ser controlable por el personal de produccin y su presencia es producto de las operaciones ineficientes, a diferencia del deterioro normal ste no se prev y no se considera como parte de los costos de produccin, el costo total de las unidades daadas anormales se deduce de la cuenta de inventario de trabajo en proceso, el costo o las unidades que se consideran pueden venderse aunque a menor costo de lo normal se registran en el inventario de unidades daadas, la diferencia se registra en los resultados como otros gastos por deterioro anormal. El costo de las unidades daadas considerado como anormal se debe de contabilizar en una cuenta de resultados (otros gastos), el residuo de lo que se considera se puede recuperar es registrado en la cuenta de inventario de unidades daadas y debe realizarse un crdito a la cuenta de produccin en proceso. Formato de informe de unidades daadas

Unidades defectuosas Se refiere a unidades que no cumplen con los estndares o requisitos establecidos por el departamento de produccin y generalmente se venden a un precio ms bajo o se descartan totalmente dependiendo del estado del dao. Por ejemplo, si se realiza un mal corte de la tela o pegado es posible que no sea recibido por el cliente y no puede mejorarse. Un buen sistema de contabilidad de costos permite registrar el costo de las unidades daadas, debe suministrar a la gerencia informacin justa para determinar la naturaleza y causa del dao. La gerencia debe determinar un proceso de produccin eficiente que disminuya al mnimo el deterioro o prdidas por dao de unidades, el dao generalmente es considerado como normal o anormal. El dao que se genera an teniendo un proceso de produccin eficiente se denomina como deterioro normal y los costos relacionados se consideran inevitables cuando se producen unidades buenas a las cuales se les imputa como costo del producto. Esto se puede explicar de la siguiente forma: es casi imposible obtener una produccin perfecta del 100% de los productos, la gerencia puede considerar como normal una tasa de deterioro del 5% en vez de planear la perfeccin. Para su registro existen dos mtodos: I. ASIGNADOS A TODAS LAS RDENES DE TRABAJO: ste mtodo calcula un estimado del costo del deterioro normal (costo del deterioro normal menos cualquier valor residual estimado) y se incluye como parte de la tasa para la aplicacin de los costos indirectos de fabricacin a las rdenes de trabajo, cuando se genera un dao normal el costo de las unidades se deduce del inventario de productos en proceso, ya que se ha contabilizado inicialmente como parte de la tasa de aplicacin para los costos indirectos de fabricacin aplicados. Al terminar la produccin de las rdenes y una vez determinada las unidades daadas se debe registrar como inventario de unidades daadas el valor que se espera recuperar y la diferencia como control CIF puesto que inicialmente se consideraron como parte de la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin. II. ASIGNADOS A CADA ORDEN DE TRABAJO: ste mtodo no incluye el deterioro normal como parte de la tasa para la aplicacin de los costos indirectos de fabricacin a las rdenes de trabajo, cuando se genera un dao normal se deduce del inventario de productos en proceso el costo de las unidades daadas.

Este mtodo en la contabilizacin excluye el control CIF debido a que el deterioro normal no fue incorporado como parte de la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin llevando el costo total al inventario de unidades daadas. El primer mtodo es apropiado cuando la gerencia considera el deterioro normal como inevitable en el proceso de produccin y por lo tanto espera que resulten unidades daadas en todas las rdenes de trabajo, el segundo mtodo aplica cuando la gerencia espera que el deterioro se presente nicamente en algunas rdenes de trabajo. El exceso del dao considerado como normal para el proceso de produccin se denomina deterioro normal. Este deterioro puede ser controlable por el personal de produccin y su presencia es producto de las operaciones ineficientes, a diferencia del deterioro normal ste no se prev y no se considera como parte de los costos de produccin, el costo total de las unidades daadas anormales se deduce de la cuenta de inventario de trabajo en proceso, el costo o las unidades que se consideran pueden venderse aunque a menor costo de lo normal se registran en el inventario de unidades daadas, la diferencia se registra en los resultados como otros gastos por deterioro anormal. El costo de las unidades daadas considerado como anormal se debe de contabilizar en una cuenta de resultados (otros gastos), el residuo de lo que se considera se puede recuperar es registrado en la cuenta de inventario de unidades daadas y debe realizarse un crdito a la cuenta de produccin en proceso. Formato de informe de unidades daadas

Son fragmentos o remanentes del material que queda despus de efectuar ciertas operaciones de fabricacin o de haberse terminado algunos tratamientos y que tienen un valor monetario o de uso. Son en cada caso una clase de materia prima que puede venderse en mercado libre y puede utilizarse a su vez como materia prima en las operaciones de fabricacin o bien como suministro en otra fbrica.

El desecho (recortes, pedacera, fragmentos, etc.) por lo general se produce en las industrias que trabajan metales, en las operaciones de cortar, taladrar, perforar, tornear, etc. en las fbricas que trabajan madera, cuando esta se corta, se cepilla, se talla, etc. en las industrias que trabajan cueros o pieles y en la industrias textiles. El desecho legtimo es el que se determina previamente o se espera que se produzca cuando se calculan los costos, por ejemplo; sobrantes de las fundiciones. El desecho administrativo es el resultante de la obsolescencia de los modelos, porque la gerencia desea retirar el artculo de la venta o por alguna otra razn. El desecho por defectos del producto es resultante de la mala calidad de los materiales, mano de obra u otra causa que hace imposible vender el producto. El costo de los materiales usados en la produccin es afectado por el desecho producido y por la forma de tratar ste en los libros, no existe ningn mtodo especfico para tratar el desecho, puede venderse o usarse otra vez como materia prima o como suministro. Tericamente, el valor que debe darse al desecho es el costo, pero puesto que esto es prcticamente imposible en la mayora de los casos, un mtodo adecuado es el de valuar el desecho recuperado a su valor bruto o a su valor vendible, segn la importancia de los gastos que impliquen el almacenamiento y la venta del producto. Algunas empresas valan el desecho al precio promedio de mercado, basndose en los precios cotizados durante varios perodos, con el fin de regular los costos de los diferentes perodos, este mtodo aplica cuando lo precios de desechos fluctan frecuentemente. Cuando el desecho no tiene un valor definido en el mercado, puede utilizarse un costo estimado para el desecho que vuelve a incorporarse en la produccin. Usualmente el material de desecho es registrado mediante dos mtodos: I. ASIGNADO A TODAS LAS RDENES DE TRABAJO: El estimado por la venta de desechos es incluido como parte de la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin, el registro de la venta de desecho reduce entonces los CIF debido a que fueron considerados como parte de ello. Como se expresa en el asiento de diario la venta de desecho reduce el control de CIF debido a que estos fueron considerados al aplicar los CIF. II. ASIGNADO A UNA ORDEN DE TRABAJO ESPECFICA: Los ingresos por la venta de desechos no son considerados en la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin. ste mtodo al momento de vender el desecho afecta directamente la produccin en proceso de la orden en la cual se produjo.

En algunas Compaas en las que la cantidad de desecho y el valor del mismo es insignificante no se hace ningn asiento de diario hasta que el desecho se vende. En estas condiciones no se reducen los costos de produccin y no se registra en libros el valor del desecho.

Desperdicio Es el resultado de operaciones de fabricacin y puede producirse en las siguientes condiciones: fragmentos o restos de materias primas sobrantes, como en el caso del desecho, pero que no puede venderse en el mercado o utilizarse de alguna manera, desaparicin de una materia prima bsica en el proceso de fabricacin en forma de vapor, polvo, humo, etc. Para el registro del desperdicio existen dos mtodos: DESPERDICIO ASIGNADO A TODAS LAS RDENES DE TRABAJO: Es incluido como parte de la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin. Se prev con anticipacin el costo del material de desperdicio y se lleva a la cuenta de control de CIF contra cuenta por pagar. DESPERDICIO ASIGNADO A UNA ORDEN DE TRABAJO ESPECFICA: A diferencia del primer mtodo no es incluido como parte de la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin y es cargado directamente a la orden de trabajo.

El costo de descartar material de desperdicio, es bajo cuando se compara con el costo total de la produccin, sin embargo, este genera gastos administrativos significativos. Por ejemplo, material txico requiere de empaque especial antes de eliminarlo. El desperdicio invisible es la desaparicin del elemento material y a menudo es un problema ms complicado que el desperdicio que s se puede medir, por la razn de que dicho desperdicio no es siempre constante y puede representar un porcentaje bastante definido del total del material en un perodo de produccin dado y en cambio en otro perodo puede fluctuar mucho. Una atencin especial al desperdicio invisible conduce a menudo a la gerencia a perfeccionar las operaciones de fabricacin. Cuando una Compaa tiene problemas de desperdicio invisible puede establecer un porcentaje de desperdicio para utilizarlo en los clculos de los costos o como una unidad para medir la eficiencia de operacin, este porcentaje de desperdicio solo puede establecerse despus de un perodo de pruebas hechas lo mejor posible, no pueden medirse o contarse de ninguna otra manera, estas pruebas incluyen seguir una cantidad concreta de la materia prima bsica desde el estado bruto de la misma hasta el primer proceso de transformacin, llevar una cuenta detallada de los materiales utilizados, obtener registros exactos y reales de la produccin, anotar y clasificar el inventario de desperdicio visible en existencia y establecer as el porcentaje de desperdicio que ha desaparecido. El efecto en los costos, es que aumenta el costo unitario de produccin, debido que el costo total se distribuye entre un nmero menor de unidades producidas. La prctica usual es la de incluir en el costo directo el valor perdido de los materiales desechados en un proceso dado. Esto significa la absorcin en el costo de las unidades de productos acabados de todo el material, mano de obra y CIF menos el posible valor de venta. Formato de informe de desperdicio

3.2 PROCESOS El sistema de costos por procesos establece cuando los productos son similares y se elaboran masivamente en forma continua e interrumpida a travs de una serie de etapas de produccin llamadas procesos. Los costos de produccin se acumulan para un perodo especfico por departamentos, procesos o centros de costos. La asignacin de costos en un departamento productivo es solo un paso intermedio, pues el objetivo final es determinar el costo unitario total de produccin. Un producto en un ciclo de elaboracin fluye a travs de dos o ms centros de costos productivos que realizan diferentes procesos, antes de que llegue al almacn de artculos terminados. Los costos de materia prima directa, mano de obra directa y cargos indirectos incurridos, en un periodo de costos, se cargan a la cuenta de produccin en procesos y se direccionan hacia el centro de costo productivo. As los costos incurridos por la produccin terminada de un centro de costo productivo son transferidos al centro de costo productivo siguiente. La produccin terminada de un centro de costos productivo se convierte en materia prima o semiproducto del siguiente, y as sucesivamente hasta que se convierte en artculo terminado. El costo unitario se incrementa a medida que los artculos fluyen a travs de los centros de costos productivos.

Proceso A M,P.D M.O.D Cargos Ind.

Proceso B

Proceso C

Almacn de Artculos lo vendido terminados

Costo de

De acuerdo a la clasificacin de la industria de transformacin, y considerando los procedimientos generales de elaboracin se divide a este grupo de industrias en dos clases: 1a Las que obtienen un producto perfectamente identificable a travs de su transformacin o ensamble, pudindose precisar los elementos del costo primo (materiales y mano de obra). 2 a Las que laboran sujetndose los materiales a una serie de procesos continuos, concibindose la produccin como una corriente constante de transformacin de esos materiales en la cual no es posible identificar cada unidad ni sus elementos bsicos. Estos dos tipos de industrias de transformacin dieron origen a los procedimientos de los costos. Desde el punto de vista contable, el problema fundamental de los costos por procesos estriba en la valorizacin de la produccin transferida a otro proceso o terminada y la que queda como inventario en proceso, situacin que no existe en el sistema de costos por ordenes de produccin en la cual. Cada orden nos proporciona su propio costo y por lo mismo, estamos en condiciones de conocer con exactitud el valor de la produccin terminada y el valor de la produccin inconclusa. Base del procedimiento Los costos por proceso descansan en la teora de los costos promedios correspondientes al volumen de produccin. Los costos se acumulan por procesos o departamentos; el volumen de produccin se registra diario, semanal, quincenal o mensualmente lo que cada proceso recibe y se entrega. Si hay existencias en procesos se calcula su equivalente (unidades terminadas ms equivalentes en trminos de terminadas de lo que existe en proceso). El volumen de produccin indica la masa que ha sido puesta en proceso durante cierto periodo. Produccin Equivalente La produccin equivalente es la cantidad de unidades que se dan por acabadas en cada proceso, teniendo en cuanta la base del trabajo en que se encuentran con relacin a su

terminacin, as por ejemplo si existen 100 unidades al 50% de su acabado, equivalen a 50 unidades terminadas para fines de su valorizacin. Generalmente se busca un equivalente para los tres factores: materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricacin; pero en ciertas ocasiones la materia prima puede estar totalmente suministrada y solo es necesario encontrar la equivalencia para el costo de conversin.

3.2.1 CARACTERSTICAS Este sistema se emplea en aquellas industrias cuya produccin es continua y en masa, existiendo uno o varios procesos para la transformacin de la materia. Se cargan los elementos del costo correspondientes a un periodo determinado al proceso o procesos que existan, y en el caso de que toda la produccin se inicie y termine en dicho periodo, el costo unitario se obtendr: costo total acumulado dividido entre las unidades producidas. En el caso de quedar produccin en proceso al final del periodo, es necesario estimar la fase en que se encuentra dicha produccin, esto es, se calcula la equivalencia a unidades terminadas para poder valorizar toda la produccin, como producto acabado. Las empresas que trabajan en base a procesos, miden lo que producen en unidades: kilos, litros, metros, etc. Este sistema es aplicable en aquellas industrias cuyos productos terminados requieren generalmente de largos procesos, pasando de un departamento a otro y corresponden a productos uniformes o ms o menos similares. El nfasis principal est en la funcin tiempo y luego en el producto en s para determinar el costo unitario, dividiendo el costo de produccin del perodo entre el nmero de unidades procesadas. Segn el tipo de productos a fabricarse, los costos pasan por los diferentes centros o departamentos en forma permanente; as por ejemplo, en la industria harinera, mientras por un extremo de la produccin est ingresando el trigo para la primera etapa de lavado, en el departamento de secado, se est procesando la parte ya lavada; en el departamento de molienda se trata el trigo ya secado y en el departamento de tamizado se recibe el producto proveniente del molino, todo ello en una secuencia permanente hasta obtener la harina como producto terminado en el otro extremo de la produccin. En condiciones normales de trabajo, en todos o casi todos los departamentos, existirn durante el perodo, inventarios de productos en proceso y la misma situacin podr presentarse al final de cualquier perodo, salvo que se hubiera planificado en otra forma. El sistema de procesos de varios productos que son elaborados en forma independiente unos de otros, ya sea desde el inicio de la produccin o desde un punto llamado punto de separacin, recibe el nombre de procesos paralelos, que son generalmente secuenciales en relacin al mismo producto. Es decir que la produccin de un departamento contina en el siguiente y as sucesivamente hasta su terminacin.

FLUJO DE LOS COSTOS EN PROCESO En el sistema de procesos continuos existe una secuencia y los costos son obtenidos en forma de departamento. De este modo, el segundo, tercero y cuarto departamento, recibe el costo de las unidades semiterminadas del departamento anterior y le aade sus propios costos, antes de transferir al siguiente y as sucesivamente hasta que el producto est completamente terminado el grfico nos muestra el flujo fsico de un producto.

Dependiendo del tipo de producto y las tcnicas de fabricacin, los materiales pueden ingresar en todos los procesos o solo en algunos, generalmente el primero y el ltimo, mientras que el costo de conversin, es parte del costo de todos y cada uno de los procesos o departamentos. Por tanto, son importantes; la identificacin del centro de produccin, la cantidad de unidades producidas en cada uno de ellos, el costo total acumulado de cada centro, el cmputo del costo unitario por departamento y el costo total por unidad. A manera de ejemplo: un producto X que sigue una secuencia de produccin en tres departamentos, denominados 1, 2 y 3, en que los materiales ingresan en el primero y ltimo departamento, tendremos el flujo de cuentas que se muestra en la figura.

Ejemplo numrico: Para facilitar la comprensin del flujo de costo por procesos, tomaremos un ejemplo sencillo, similar al mostrado en el diagrama de la figura 9.2. El producto X es elaborado a travs de tres departamentos: Mezclado, Coccin y Envase, con los siguientes valores.

COMPUTO DEL COSTO UNITARIO.Para la determinacin del costo unitario de un producto, se deber seguir los siguientes pasos: 1. Acumular en forma independiente los costos por cada departamento o Centro de Costos (*). 2. Determinacin de la produccin en trmino de unidades en el mismo departamento. 3. Divisin del costo total del departamento obtenido en el paso 1 entre el nmero de unidades determinado en el paso 2. 4. Acumulacin de los costos de todos los departamentos que intervinieron en la produccin para obtener el costo unitario del producto terminado o equivalente. IDENTIFICACION Y ACUMULACION DE COSTOS Identificados los departamentos de produccin y acumulados los costos como en el ejemplo anterior, tenemos que: para la produccin del artculo X se han requerido los siguientes costos por departamento: Mezclado $ 56,000.00, coccin $ 55,000.00 y envases $ 22,000.00. Sin embargo, es necesario hacer notar que no todos los productos, siguen una secuencia lineal como en el ejemplo y que pueden presentarse muchas variaciones de acuerdo al tipo de producto y proceso de fabricacin, debiendo por tanto identificarse los Centros de Costo que intervienen en cada producto especfico para la respectiva acumulacin del costo. DETERMINACION DE LA PRODUCCION EN TRMINO DE UNIDADES En todos los casos se supone que los productos son homogneos en cada proceso. La determinacin del nmero de unidades en el ejemplo anterior dio 500 unidades que van pasando de un departamento a otro sucesivamente, sin dejar ninguna unidad en inventario en proceso ni haber recibido tampoco ningn inventario en proceso al comienzo del perodo. En la mayora de los casos, en la prctica, existen unidades en proceso, en uno o varios departamentos. En tal situacin, se apelar al instrumento de clculo de unidades equivalentes que explicaremos ms adelante en este mismo captulo, para determinar el valor de inventarios en proceso. DIVISION DEL COSTO TOTAL DEL DEPARTAMENTO Este paso consiste en la determinacin del Costo unitario departamental mediante la divisin del Costo total entre el nmero de unidades en l producidas en el mismo

perodo. Segn nuestro ejemplo, efectuados los clculos, tenemos que los costos unitarios por departamentos son de $112.00 para el departamento de mezclado, $110.00 para el departamento de coccin y $ 44.00 para el departamento de envase. ACUMULACION DE LOS COSTOS DEPARTAMENTALES La suma de todos los costos unitarios departamentales, dan como resultado el costo unitario del producto terminado. En el ejemplo anterior tenemos: $ 112.00 ms $ 110.00 ms $ 44.00 igual $ 266.00 que es el costo total de cada unidad terminada del producto X. Los costos del departamento de produccin precedente, correspondientes a las unidades transferidas al siguiente departamento, son recibidas en este ltimo como costo bsico, sobre el cual se acumulan los costos propios y as sucesivamente. LOS COSTOS UNITARIOS Y SU DETERMINACION Posiblemente el aspecto ms importante dentro de un sistema de costo por proceso en la determinacin de los costos unitarios de produccin, tanto en la etapa de proceso como terminados en un momento dado. Este aspecto es importante desde el punto de vista de la necesidad de una buena informacin para el control y la toma de decisiones. Por lo expresado no se debe pensar que la determinacin del costo, es el objetivo final de la contabilidad de costo, si no solamente es un medio instrumental para la planificacin y el control. Cuando hablamos del cmputo de los costos unitarios en el ejemplo anterior, no se present complejidad alguna, por haber sido preparado con el objetivo de comprender el ciclo del sistema; ahora bien, sobre esa base profundizando un poco ms encontramos que en los procesos productivos, existen situaciones ms complejas cuando durante un perodo se presentan prdidas o disminuciones en el proceso productivo y, cuando los productos quedan todava en proceso al terminar el perodo. En la presente seccin, analizaremos estos dos aspectos: - Prdidas en el proceso productivo. - Valoracin de inventarios en proceso e inventarios terminados. PERDIDAS EN EL PROCESO PRODUCTIVO En la mayora de los procesos productivos, aparece una disminucin de los insumos cuando estos llegan a convertirse en productos terminados, debido a muchos factores, tanto de la produccin en s, como por evaporacin, mermas, desperdicios, etc., u otros factores atribuibles a fallas humanas. Si bien existen varias formas de clasificar estas prdidas, simplificaremos esta clasificacin en dos grandes grupos, uno llamado normal y otro anormal.

La prdida normal responde generalmente al proceso en s, como una merma, debida por ejemplo a la evaporacin en un proceso de coccin, los desperdicios resultantes en los cortes de la tela, del metal, de la madera, etc. Si para fabricar una mesa se precisaran 20 pies de madera de un determinado espesor, el producto acabado, si se mide en pies slo tendr 18 pies y un espesor menor, no obstante que se ha aprovechado el material en la mejor forma posible. En igual forma de 1000 litros de materiales para la elaboracin de pintura, se obtendrn solamente 800 litros de producto acabado por efecto de la condensacin. Este tipo de prdidas, previsto y planificado segn la tcnica de produccin, o simplemente por la experiencia de la firma no presenta mayores dificultades, pues el costo unitario se obtendr por la divisin del costo total entre las unidades resultantes. En forma similar, es tambin aceptado reconocer como normal, en ciertos productos un porcentaje mnimo de prdida, aunque se deba a fallas humanas, pero cuando las prdidas pasan de esos niveles previstos y esperados, el tratamiento ser el de una prdida o merma anormal. Los costos de las prdidas normales no se toman en cuenta ni se calculan, y son absorbidas por la produccin calificada como buena, pero s se pueden establecer niveles de rendimiento de los insumos, o costos departamentales unitarios, cuando el producto resultante de cada departamento puede ser dispuesto en otra forma que no sea precisamente la continuacin de la produccin en las siguientes etapas. Tomemos el siguiente ejemplo:

3.2.1 CARACTERSTICAS. Ejemplo numrico Al iniciar el presente perodo, s han recibido unidades en proceso de la gestin anterior correspondientes a 200 unidades parcialmente terminadas en 1/4 del proceso con un costo de materiales de $ 600.00 y un costo de conversin de $375 haciendo un total de inventario inicial de productos en proceso de $ 975.00 durante el presente perodo, se han terminado completamente 1,000 unidades, habiendo sido los insumos de $ 3,300.00 en materiales, $ 3,500.00 en mano de obra directa y $ 3,625.00 en otros costos de fabricacin. Al terminar el perodo han quedado 300 unidades en proceso de elaboracin y parcialmente terminadas en un tercio del proceso. El insumo de materiales de esta parte ha sido de $ 3.00 por cada unidad an en proceso. En base a los datos anteriores tenemos:

Costo de conversin por unidad equivalente:

El movimiento de las cuentas respectivas ser: (figura 9.6)

Es importante notar que el costo de conversin de un perodo no ser igual al costo de conversin de otro perodo. En el ejemplo dado, el costo de conversin del perodo anterior fue de 375/50= $ 7.50, mientras que en el perodo actual es de solo $ 6, 785714. En la misma forma los materiales pueden ser diferentes en costo, no solamente de un perodo a otro, sino tambin en las diversas partidas, dentro de un mismo perodo. El mtodo de inventario de Promedio Ponderado podrn ser empleados, bajo las mismas condiciones que se utilizan en la actividad general de la empresa, dependiendo su adopcin, de la poltica de la gerencia. En forma general, cuando los precios de los insumos sufren frecuentes variaciones, tales como incremento en el valor de los materiales, Mano de Obra y Otros costos de fabricacin, es importante el mtodo de inventarios seleccionados y el control que se establezca Un simple anlisis de separacin da los costos de productos terminados, entre los que se recibieron de la gestin anterior parcialmente terminados y los que se iniciaron y terminaron en el presente perodo, se establece, en base al siguiente clculo de costos, se analizarn los efectos en la determinacin del precio de costo:

La aplicacin del mtodo de unidades equivalentes, pueden ser empleada ya sea para la produccin total o para el traslado de los productos en proceso de un departamento a otro, o de un centro de costos a otro, dependiendo del tamao de la empresa. La suma de saldos de productos en proceso de los departamentos, da como resultado al final del perodo el inventario de productos en proceso en trminos monetarios. SITUACIONES POSIBLES PARA EL USO DE UNIDADES EQUIVALENTES Se pueden presentar cuatro siguientes situaciones: 1) No existen inventarios en proceso, ni al principio ni al final del perodo, luego las unidades terminadas y las unidades equivalentes son las mismas: U.E. = U. Terminadas. 2) No existen inventarios en proceso al principio del perodo, pero si al final del mismo: U.E.= T ( % ) f

3) No existen inventarios en proceso al final del perodo, pero s al inicio de la gestin: U.E.= T - ( % ) i 4) Existen inventarios en proceso al principio y al final del perodo: U.E. = T( % ) i + ( % ) f TRATAMIENTOS DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO Los materiales directos, mano de obra directa y otros costos de fabricacin, son tratados en la forma general de acuerdo a las normas de la contabilidad de costos. Se acumulan los mismos, por centros de costo o departamentos, para determinar el costo departamental y calcular el costo unitario por simple divisin de dicho total entre las unidades equivalentes. La utilizacin de costos predeterminados para los OCF, es recomendable por las ventajas que significa, pero no tiene tanta importancia como en el sistema de rdenes de trabajo. Sin embargo, en situaciones en que la produccin no sea estable entre un mes y otro, si se consideran perodos mensuales, deber usarse Costos Predeterminados para el clculo de los otros costos de fabricacin. Ms an si el porcentaje de costos fijos es muy alto en relacin a los variables; porque de otro modo los meses de mayor desembolso o cargos aplicados, afectaran los costos unitarios en forma desproporcionada. Los costos generales de la fbrica, del elemento Otros Costos de Fabricacin, debern a su vez, ser distribuidos sobre una base racional entre los diferentes centros de costo de produccin o servicio. Resumen El Sistema de Costos por Proceso, se aplica en empresas donde la produccin requiere pasos secuenciales para su terminacin y el producto terminado es ms o menos uniforme o similar .Tanto el producto semielaborado como sus costos, son transferidos de un departamento a otro. Los productos semiterminados en un primer departamento son considerados como terminados para este y como materiales o costo bsico para el segundo y as sucesivamente hasta su definitiva terminacin. Sobre el Costo del departamento precedente, el departamento receptor, acumula sus propios costos, hasta determinar el costo total de produccin. Todos los departamentos de produccin, pueden tener inventarios en proceso al cierre del perodo establecido, debido a la secuencia y flujo del proceso mismo, que traslada su produccin en la medida que concluye el mismo. El cmputo de costos por departamento se determina por varios caminos, siendo recomendable la denominada unidad equivalente, en la situacin dada de existir tantos productos en proceso como productos terminados, o solamente productos en proceso en cada uno de los departamentos.

La asignacin de valores por unidades equivalentes, consiste en determinar el nmero de unidades del producto que con el mismo esfuerzo de costos se habra podido terminar, de no existir inventarios en proceso al principio o fin de un perodo. En algunos procesos o en ciertos productos, se presentan mermas o disminuciones que pueden ser normales o anormales; los primeros son absorbidos por el costo del producto y los segundos por la cuenta de Prdida.

3.2.1 CARACTERSTICAS.. Este valor unitario, puede ser empleado tambin, como costo de venta, en el caso de vender la mezcla a otras empresas. Cuando el proceso contina dentro de la propia empresa, los $ 12.000.00 pasan a ser un costo de traslado interno departamental, que sumando al costo de conversin del departamento B debe ser dividido entre las unidades resultantes del proceso.

Costo por unidad: litro de pintura a granel 28.000/800: $ 35.00

Una forma alternativa de calcular el costo unitario en el departamento B es usando el nivel de rendimiento:

Las prdidas anormales son evitables, por lo tanto controlables y se deben generalmente a errores humanos, tales como mal funcionamiento del equipo por descuido o negligencia

del operador o mantenimiento inadecuado, instrucciones erradas, mezclas indebidas, etc. En tales situaciones, los costos de la merma deben ser calculados en forma separada y cargados como cuenta de prdidas del perodo. Asumamos que de los 1,000 litros de mezcla traspasada del departamento A al B, donde se esperaba un rendimiento de 800 litros de producto acabado, se han obtenido solamente 750, debido a una merma de 50 litros ocasionados por fallas humanas en la fabricacin. Entonces tenemos una merma normal de 200 litros que es absorbida por la produccin buena y una merma anormal de 50 litros. Como la falla ha sido detectada al final del proceso, el clculo de la distribucin de costos ser: Costo acumulado $ 28,000.00 sobre produccin esperada 800 litros 28,000.00/800.00 = $ 35.00 por unidad.

Cuando las mermas o produccin defectuosa son detectadas, se las separa inmediatamente del proceso productivo, porque significan hasta ese momento una prdida, tanto en materiales como en costo de conversin. El clculo en tales casos se har en forma independiente, tanto para los materiales como para el costo de conversin, pues cada uno merecer un trato diferente. Si el material puede volver a ser utilizado como en el caso de la industria de la fundicin, no existe prdida de materiales, pero si de costos de conversin, en otras circunstancias, podr perderse todo el material, pero solo un porcentaje del costo de conversin, especialmente en aquellos casos en que se pueda detectar la falla en una parte del proceso y el material no pueda volver a ser utilizado, como un corte malo de tela, una sobre coccin de un producto alimenticio etc. En esta situacin se determinarn los siguientes aspectos: - Prdida en unidades de media (litro, kilo, pie, etc.) - Departamento donde se produjo la falla. - Grado de elaboracin del producto y su correspondiente separacin.

- Clculo de los costos unitarios de la merma y el resto de la produccin que sigue su curso normal. La determinacin de unidades equivalentes en tal situacin es vlida para el clculo de los costos correspondientes. VALORACION DE INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO Y TERMINADOS POR MEDIO DE LAS UNIDADES EQUIVALENTES Si suponemos como hasta ahora que en un perodo se inicia y termina un ciclo productivo, no existiran productos en proceso ni al comenzar, ni al concluir el mismo y el costo por unidad se obtendra por la simple divisin del costo total, entre el nmero de unidades, como se tiene explicado. Pero tal situacin es poco frecuente en un proceso continuo de produccin y en la mayora de los casos encontramos que durante un perodo se concluyen las unidades en proceso, recibidas al comienzo del mismo, se inician otras, unas son terminadas y algunas no se concluyen, siendo estas ltimas las que constituyen el inventario de productos en proceso al final del perodo actual. La valoracin de los inventarios de productos en proceso y terminados requiere, por lo tanto, de una base de medida para asignar los costos que corresponden a uno u otro inventario; para ello, se emplean las unidades equivalentes que consisten en determinar el nmero de unidades que con el mismo esfuerzo de costos se hubieran terminado de no existir inventarlos en proceso al principio y fin del perodo. Un ejemplo prctico nos permitir una mejor visin. Una fbrica inicia el perodo con inventario de $ 3,100.00 de productos en proceso, comenzados en el perodo anterior correspondientes a 400 unidades que an requieren la mitad del proceso para llegar a ser completamente terminados. Durante el perodo, se han acumulado nuevos costos por valor de $ 72,850.00 habindose concluido 4,800 unidades del producto, que se enviaron al almacn para su disposicin final, quedando en proceso 300 unidades parcialmente terminadas, equivalentes a un tercio del proceso; y que sern concluidas el siguiente perodo. Representando grficamente la informacin la figura nos facilita la interpretacin.

Anlisis: Se completaron 4,800 unidades que incluyen las 400 unidades en proceso recibidas al inicio del perodo, en las que se hizo un trabajo equivalente a la mitad faltante. Este es 1/2 de 400 igual 200 unidades equivalentes por otro lado, tambin se efectu trabajo en 1/3 de 300 que an estn en proceso al final del perodo, lo cual significa 1/3 de 300 igual a 100 unidades equivalentes, Cuntas unidades se habran completado con el mismo tiempo y con el mismo costo?, de no existir inventario en proceso al principio y al final del perodo? Unidades Equivalentes = 4.800 - 400 (1/2) + 300 (1/3) = 4.700 El nmero de unidades equivalentes ser igual al nmero de unidades terminadas, menos el porcentaje de unidades en proceso (por hacer) al inicio del perodo, ms el porcentaje de unidades (hechas) en proceso al terminar el perodo. Resumiendo, si llamamos: i a los productos en proceso al inicio del perodo. f a los productos en proceso al final del perodo. T a los productos terminados en el perodo. UE a las unidades equivalentes. La figura representa las cuentas de productos en proceso y terminadas desde el punto de vista contable.

El clculo anterior es vlido, cuando los tres elementos del costo ingresan a la produccin en forma continua. En muchos casos, los materiales ingresan al proceso en su totalidad, al comienzo del perodo y, ningn material adicional, en las otras etapas. En tales situaciones el costo de materiales, ya ingresado a proceso, se calcular por el monto total correspondiente a la parte an en proceso, mientras que el costo de conversin, se aplicar solamente en la fraccin del grado de terminacin de los productos en proceso, al final del perodo.

3.2.1 INFORME DEL COSTO DE PRODUCCIN DEL PRIMER DEPARTAMENTO El informe de costos de produccin se refiere a la historia de los volmenes fsicos de produccin y sus respectivos costos en un perodo dado. De cada proceso se obtiene el correspondiente informe. Un sistema de costos por procesos determina como sern asignados los costos de manufactura incurridos durante cada perodo. Objetivo ltimo es determinar el costo unitario total para poder determinar el ingreso.

Durante un cierto perodo algunas unidades sern empezadas, pero no todas sern terminadas al final de l. En consecuencia, cada departamento determina qu parte de los costos incurridos en su mismo departamento se pueden atribuir a las unidades en proceso y parte a las terminadas. 3.3 Costos Conjuntos y Subproductos Como ya sabemos el control de los costos es de vital para cualquier empresa que se dedica a la fabricacin de cualquier tipo de producto ya que esto nos servir para determinar tanto el precio de venta como la utilidad que deseamos obtener. Es conveniente destacar que el llevar un control de costos bajo principios perfectamente identificados no es exclusivo de las grandes empresas, es aplicable tambin a los negocios de poca o mediana amplitud tanto pblicos como privados, rentables o sin fines lucrativos, ya que estos principios se pueden adaptar a las necesidades especificas de cada tipo de organizacin. La finalidad primordial de un control de costos es obtener una produccin de calidad con el mnimo de erogaciones posibles, para a su vez, ofrecer al pblico el precio ms bajo y con ello estar en posibilidades de competir en el mercado y tratar de obtener un equilibrio entre la oferta y la demanda de nuestros productos. Tambin la contabilidad de costos es una herramienta que facilita a la gerencia la realizacin de sus actividades bsicas como son las de planeacin, organizacin, direccin y control para lograr una mejor toma de decisiones, as como una organizacin efectiva del equipo de trabajo.

El grado de participacin de la contabilidad de costos en la empresa depende de la misma, en algunos casos el departamento de costos se dedica solo a la compilacin de los costos del producto; en cambio en otros se establece un equipo de profesionistas especializados para proporcionar todo tipo de informacin relacionada con los desembolsos que son necesarios para la fabricacin del producto y la finalidad u objeto que tienen para este. Los costos conjuntos es otra variante de los costos por proceso y analiza las situaciones en la que dos o ms productos se fabrican en conjunto a partir de un solo grupo de registros de costos, que no pueden identificarse o relacionarse fcilmente con los productos individuales. En tales casos, debe emplearse algn mtodo para asignar los costos totales entre los productos principales. De otra manera, no se pueden determinar costos unitarios de productos ni tampoco medir los ingresos del periodo. En muchas industrias el proceso de produccin da como resultado varios productos diferentes. Por tal motivo cuando en un proceso de produccin da como resultado ms de un producto, se denominan productos conjuntos y subproductos y su costeo comprende la asignacin de los costos conjuntos al producto apropiado y a sus valores relativos de venta, que dicha determinacin depende del ingreso y los inventarios. Forman parte del sistema por rdenes de trabajo o del sistema de costos por proceso y no constituyen sistemas separados de acumulacin de costos. Cuando una misma materia prima o de varias materias primas dan como resultado ms de dos productos, se les conoce como producto principal y subproducto. La determinacin de si dos productos que resultan de los mismos costos deben clasificarse como producto principal o subproducto, depende principalmente de los objetivos y polticas de la gerencia. No existe un criterio definitivo para hacer una distincin entre estas dos clases de productos. Generalmente, la diferenciacin entre un producto principal y un subproducto tiende a basarse en las ventas relativas del producto. Aplicando este criterio, si los ingresos de cada uno de los dos productos son casi iguales en cantidad o al menos importante en relacin con los ingresos totales, se les trata como productos equivalente. Si por otra parte, los ingresos de un producto son relativamente menores en importancia, el producto se debe clasificar como un subproducto. En trminos del criterio de las ventas relativas, es posible que en un momento determinado, un subproducto se convierta en un producto principal y viceversa.

Empresas que tienen este tipo de costos son: Las compaas mineras en el proceso de extraccin pueden obtener diversos materiales como por ejemplo: las industrias petroleras producen gasolina, aceites para calefaccin y kerosene, todo esto a partir de la refinacin del petrleo crudo, el oro, la plata, el cobre, el plomo etc. La actividad pesquera, una barca que se hace a la mar, puede obtener una gran cantidad de peces, este producto a su vez va a generar otros subproductos como por ejemplo aceite de pescado y otros. La actividad agrcola, tambin puede tener productos principales como tambin subproductos, como se observa en la siembra de trigo. Se obtiene el grano, la harina, cereal y otros.

Costos conjuntos Son aquellos en los que incurre la empresa al obtener de forma simultnea ms de un producto, o al adquirir por medio de una misma operacin de compra, materias primas de calidades diferentes. Qu es el punto de separacin? Equivale al lugar en el cual se separan los productos conjuntos y los subproductos. A partir de este punto los productos pueden ser procesados adicionalmente (cuando los ingresos adicionales superan los costos adicionales).

Productos conjuntos Productos elaborados o derivados de una misma materia prima, simultneamente, no identificables individualmente hasta llegar a un punto de separacin. Suelen clasificarse en: Primario: Los de mayor importancia, ya sea porque se producen en mayor volumen o porque genera mayores ingresos a la empresa

Secundario o Subproducto: Los de menor importancia pero que tambin generan ingresos a la empresa, en muchos de las casos requieren de un proceso adicional para poder ser comercializados

Mtodos de asignacin Existen tres enfoques de asignar costos con informacin basada en el mercado: Valor de Realizacin en el Punto de Separacin Valor Neto Estimado de Realizacin Valor Neto Estimado de Realizacin de Porcentaje de Utilidad Bruta

La otra metodologa de asignacin es en base en medidas fsicas como peso o volumen

Toma de decisiones en costos conjuntos Por ejemplo: decidir si los productos conjuntos se venden en su estado inicial, o si es ms atractivo someterlos a un proceso posterior y convertirlos en otros productos de mayor valor comercial. Para tomar esta decisin, se debe aplicar el criterio incremental, este criterio no considera la asignacin de costos conjuntos, solamente los ingresos y costos incrementales de la decisin a tomar.

3.3.1 Productos conjuntos Son individuales, cada uno de un valor de venta, que se producen como resultado de un proceso o de una serie de procesos comunes. Tambin puede definrseles como productos elaborados o derivados de una misma materia prima, simultneamente, no identificables individualmente hasta llegar a un punto de separacin. Encontramos productos conjuntos en la industria extractiva, en la industria de explotacin forestal y maderera y en las que trabajan en la carne de res, cerdo, pavo, pollo. En general encontramos productos conjuntos agrcolas, productos de la leche, de conservas, de vegetales, de refino de azcar, despepite del algodn, etc.; en las industrias qumicas de colorantes, solventes, fertilizantes, etc. Mencionado lo anterior se puede concluir que el costo conjunto es la inversin que corresponde a la fabricacin simultnea de dos o ms productos o bien que todos los artculos producidos sean de la misma importancia, en cuyo caso, se denominan productos conjuntos, conexos o coproductos. Caractersticas de los productos conjuntos: El procesamiento de uno de los productos conjuntos desemboca en el procesamiento de los otros productos, es decir, la produccin de cantidades adicionales de un producto, har que la cantidad de los otros productos se incremente proporcionalmente. La manufactura de estos productos tienen un punto de separacin en el cual los productos aislados pueden ser vendidos o pueden ser utilizados para un procesamiento adicional. Ninguno tiene un valor significante mayor que el de los otros productos. Suelen clasificarse en: Primario: Los de mayor importancia, ya sea porque se producen en mayor volumen o porque genera mayores ingresos a la empresa

Secundario o Subproducto: Los de menor importancia pero que tambin generan ingresos a la empresa, en muchos de las casos requieren de un proceso adicional para poder ser comercializados

3.3.2 Costos conjuntos y punto de separacin Costos conjuntos Son aquellos en los que incurre la empresa al obtener de forma simultnea ms de un producto, o al adquirir por medio de una misma operacin de compra, materias primas de calidades diferentes. Son aquellos incurridos en un proceso de produccin hasta el momento en que los productos individuales pueden ser identificados.

Qu es el punto de separacin? Equivale al lugar en el cual se separan los productos conjuntos y los subproductos. A partir de este punto los productos pueden ser procesados adicionalmente (cuando los ingresos adicionales superan los costos adicionales). El punto de separacin, se presenta cuando cada producto separado, que tiene un valor de venta significativo, puede ser identificado. El momento de separacin de los subproductos es el punto en el cual el producto principal, que tiene un valor de venta significativo, es identificado y emergen los subproductos asociados, que tienen un menor valor. Son indivisibles, esto es, los costos conjuntos no son especficamente identificables con algunos de los productos que se est produciendo simultneamente. Los costos comunes son aquellos en que se incurre para producir productos simultneamente, pero con la caracterstica de que cada producto puede ser procesado separadamente, es decir, son divisibles y pueden ser identificados especficamente con cada uno de los productos producidos.

Dificultades asociadas a los costos conjuntos: Son indivisibles, esto significa que los costos conjuntos no son especficamente identificables con algunos de los productos que se estn produciendo simultneamente. Los costos comunes son aquellos en que se incurre para producir productos simultneamente, pero con la caracterstica de que cada producto puede ser procesado separadamente, es decir, son divisibles y pueden ser identificados especficamente con cada uno de los productos producidos.

3.3.3 Mtodos para asignar los costos conjuntos a los productos conjuntos

A continuacin se enlistan los casos que pueden presentarse en la produccin de costos conjuntos y se agrupan como sigue: A. Cuando el valor del subproducto se contabiliza al venderse B. Cuando se asigna al subproducto un valor de mercado o de recuperacin C. Cuando existe un punto de separacin del producto principal y del subproducto. D. Cuando se fija un costo estndar a los subproductos. E. Utilizando el mtodo de costos inversos

El estudio de los costos conjuntos tomando los casos enlistados anteriormente se pueden dividir en dos partes: I. Determinacin del costo imputable al producto principal, fijando el valor de recuperacin al producto secundario. Este procedimiento se aprecia en el inciso C, los incisos A y B registran el valor del subproducto al venderse, por lo tanto, todo el costo lo absorbe el producto principal. II. Determinacin del costo de produccin atribuible a cada producto, mostrando varios caminos para derramar lo ms equitativamente dichos costos, partiendo desde los simples promedios hasta los pre-elaborados.

I. Considerando las ventas de subproductos como Ingresos varios. II. Incluyendo las ventas de subproductos en las Ventas totales. III. Disminuyendo el valor de recuperacin del costo Total productivo. IV. Cuando el valor de recuperacin del subproducto Incluye gastos de operacin estimados, disminuyendo del costo total productivo la parte del costo Producto principal total productivo la parte del costo recuperable, y tratamiento del del subproducto. subproducto. V. Costo total menos valor de recuperacin de los subproductos, hasta el punto de separacin; los costos adicionales se cargan a los artculos que los originen. VI. Costo total al producto principal, hasta el punto de separacin, los costos posteriores se carga los artculos que los originan. VII. Costo total menos importe de subproductos a Estndar. VIII. Mtodo de costeo inverso

COSTOS CONJUNTOS

I. Costo promedio unitario II. Prorrateo sobre unidades fsicas Productos conjuntos (Base de materiales) ( Valorizacin hasta el punto de separacin.) III. Prorrateo con base en valores relativos al mercado. IV. Aplicacin del costeo estndar

3.3.4 Mtodos para la Contabilizacin de los subproductos

Los costos de los productos conjuntos deben ser asignados a los productos individuales, con el fin de determinar el ingreso neto y el inventario final. Esto debe usarse en un mtodo apropiado para asignar una proporcin de los costos conjuntos a los productos individuales. Los siguientes mtodos se emplean para asignar costos conjuntos: Mtodo del valor de venta o mercado. Bajo este mtodo los costos conjuntos se asignan de acuerdo con los valores de venta de los productos individuales. Sus defensores argumentan que existe una relacin directa entre el costo y el precio de venta. Argumentan que los precios de venta de los productos se determinan principalmente por los costos comprendidos en la produccin de esos productos. Los costos de los productos conjuntos deben ser asignados sobre la base del valor de venta de mercado de productos individuales. La asignacin de los costos conjuntos sobre la base del valor de venta o de mercado es el mtodo de asignacin ms comn.

Los procedimientos que se usan en este mtodo dependern de: El valor de mercado en el punto de separacin es conocido. El costo conjunto total se asigna entre los productos conjuntos mediante la divisin del valor total de mercado de cada producto producido entre el valor total de mercado de todos los productos producidos con el fin de obtener una proporcin de los valores de mercado individuales con los valores totales de mercado. Luego se multiplica esta proporcin por el total de costos conjuntos.

Formula: Asignacin de costos conjuntos de cada producto Valor total de mercado de cada producto* X Costos conjuntos Valor total de mercado de todos los productos**

* Valor total de mercado de cada producto es igual a las unidades producidas de cada producto por el valor unitario de mercado de cada producto. ** Valor total de mercado de todos los productos es igual a la suma de los valores totales.

Producto X $ 9,000.00 (1) / $ 240,000.00 (4) x $ 132,000.00 = $ 49,500.00

Producto Y $ 8,000.00 (2) / $ 24,000.00 (4) X $ 132,000.00 = Producto Z $ 7,000.00 (2) / $ 24,000.00 (4) X $ 132,000.00 =

44,000.00

38,500.00

TOTAL

$ 132,000.00

Productos Conjuntos X Y Z Nmero de unidades producidas 30,000 32,000 20,000 Valor de mercado en el punto de separacin Unitario $3.00 $2.50 $ 3.50 Total $90.000.00 $ 80,000,00 $ 70,000.00 Total de costos conjuntos $ 132, 000.00

Valor total de mercado de todos los productos Producto X $ 90,000.00 Producto Y Producto Z 80,000.00 70,000.00 $ 240,000.00 Segn el mtodo del valor de mercado todos los productos son igualmente rentables, debido a los porcentajes iguales de utilidad bruta. Un defecto de esta conclusin es que este mtodo considera solo el volumen producido de cada producto y no el volumen vendido de cada uno.

El valor de mercado en el punto de asignacin no es conocido. Es posible que el valor de mercado de un producto conjunto no se pueda determinar fcilmente en el punto de separacin. Por lo tanto, debe hacerse una pequea modificacin a la formula presentada anteriormente, es decir, debe calcularse un valor hipottico de mercado en el punto de separacin. El valor hipottico de mercado se calcula substrayendo del valor de mercado del producto terminado el costo del procesamiento adicional. El costo total de cada producto (asignacin de costos conjuntos + costos de procesamiento despus del punto de separacin) se computa de la siguiente manera:

El valor total hipottico de mercado de cada producto se divide por el valor total hipottico de mercado de todos los productos con el fin de determinar la razn del valor individual de mercado con el valor total del mercado. Esta razn se multiplica por el total de costos conjuntos y el resultado se aade a los costos de procesamiento de cada producto despus de la separacin Supngase que se aade la siguiente informacin. Los productos conjuntos X, Y, Z, no tienen un valor de mercado en el punto de separacin. Despus de procesamientos adicionales los valores de mercado son los siguientes: Producto X ($ 4.50) Producto Y ($ 4.00) Producto Z ($ 4.00) Los costos adicionales de procesamiento despus de la separacin son los siguientes: producto X ($5000.00), Y ($10,000.00), Z ($2,500.00)

Formula Al valor total hipottico de Asignacin de costos Mercado de cada producto* conjuntos de cada producto = procesamiento Valor total hipottico de mercado

X Ctos conj. + Ctos de de cada producto

De todos los productos** separacin

despus de la

*valor total hipottico de mercado de cada producto = (unidades producidas de cada producto x valor hipottico de mercado de cada producto) costos de procesamiento de cada producto despus de la separacin. **valor total hipottico de mercado de todos los productos = suma de todos los valores totales hipotticos de mercado de cada producto

Producto X ($130000(1)/$325500(4) x $132000) + $5000 = $ 57,719.00 Producto Y ($118000(2)/$325500(4) x $132000) + $10000 = Producto Z ($77500 (3)/$325500(4) x $132000) + $2 500 = 57,853.00 33,928.00

Total = $ 149,500.00

Valor total hipottico de mercado de cada uno y de todos los productos: Valor total hipottico de mercado de cada producto PRODUCTO UNIDADES PRODUCIDAS VALOR DE COSTOS DE VALOR TOTAL MERCADO PROCESAMIENTO HIPOTETICO DEL x DE CADA DESPUS DEL = MERCADO DE PRODUCTO PUNTO DE CADA PROD. SEPARACIN x $ 4.50 $ 5,000.00 = $ 130,000.00 x 4.00 10,000.00 = 118,000.00 x 4.00 2,500.00 = 77,500.00

X Y Z

30,000 32,000 20,000

Valor total hipottico de mercado de todos los productos $130,000.00 + $118,000.00 + $77,500.00 = $325,500.00

Segn el mtodo del valor de venta o de mercado, un cambio en el valor de mercado de algunos de los productos originar un cambio en los costos asignados a esos productos aunque no haya ocurrido cambio alguno en la produccin.

Mtodo de las unidades cuantitativas Segn este mtodo la cantidad de produccin se utiliza como base para la asignacin de costos conjuntos. La cantidad de produccin se expresa en unidades las que pueden ser toneladas, litros o cualquier otra medida apropiada. La cantidad de produccin de todos los productos conjuntos debe establecerse en los mismos trminos. Cuando las bases de la produccin varan de producto a producto, debe utilizarse un denominador comn, tal como la cantidad por tonelada.

Los costos conjuntos asignados a cada producto se calcula dividiendo la cantidad de produccin de cada producto por la cantidad total de produccin de todos los productos producidos y se multiplica este resultado por el total de costos conjuntos. A continuacin se presenta una ilustracin de la asignacin de costos conjuntos bajo este mtodo:

Formula Asignacin de costos conjuntos = unidades totales de cada producto conjuntos de cada producto unidades totales de todos los productos* X Costos

Clculos Asignacin de costos conjuntos de cada producto. Producto X 30,000 / 82,000(1) x $132000 = $ 48,293.00 Producto Y 32,000 / 82,000(1) x $132000 = 51,512.00 Producto Z 20,000 /82,000(1) x $132000 = 32,195.00

Total $132,000.00

Mtodo del costo unitario Cuando los productos se dan en la misma unidad de medida , el mtodo del costo unitario puede ser apropiado. Para que este mtodo pueda ser usado , las unidades producidas deben ser medidas en los mismos trminos. Se usan corrientemente dos variantes de l: El costo unitario promedio simple. El costo unitario promedio ponderado

IV. COSTOS ESTIMADOS 4.1 COSTOS ESTIMADOS 4.1.1 Objetivos y antecedentes Son costos predeterminados aquellos que se calculan antes de la elaboracin del producto y en ocasiones durante la produccin del mismo. La diferencia con los costos histricos estriba en que stos se obtienen despus de haberse manufacturado al artculo. Los costos de produccin predeterminados se dividen en: Costos de produccin estimados Costos de produccin estndar

Los costos estimados fueron el primer paso para la predeterminacin del costo de produccin y tuvieron como finalidad pronosticar el material, la mano de obra y los costos indirectos de fabricacin a invertirse en un artculo determinado. El objetivo inicial que se persigui en estimacin del costo, fue en detener una base para cotizar precios de venta. La caracterstica especial en un sistema de costos estimados es que al hacerse la comparacin con los costos reales, aquellos deban ajustarse a la realidad, siendo posible lograr con el tiempo una predeterminacin que se acerque ms al costo real. Se pude resumir que los costos estimados se basan en clculos sobre experiencias adquiridas y en un conocimiento amplio de la industria en cuestin, calculo que de ninguna manera tienen base tcnica, siendo necesario hacer las correcciones para ajustarlos al costo real. Se pueden hacer comparaciones de las siguientes formas: a) Comparando el costo total estimado de un periodo determinado, con el costo total incurrido en l mismo periodo. b) Comparando los costos estimados por elementos: materias primas, mano de obra y gastos de un periodo determinado con los costos incurridos correspondientes. c) Comparando los costos estimados departamentales, con los costos reales departamentales localizados en un periodo determinado. Esta comparacin puede hacerse por totales o por los elementos del costo

Los costos estimados representan nicamente una tentativa en la anticipacin de los costos reales y estn sujetos a rectificaciones a medida que se comparan con los mismos. Este sistema consiste en: a. Predeterminar los costos unitarios de la produccin estimando el valor de la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos que consideran se deben obtener en el futuro. b. Comparando posteriormente los costos estimados con los reales y ajustando las variaciones correspondientes. c. Constituyen un sistema de costos predeterminados tomando en consideracin la experiencia de ejercicios anteriores. Indica lo que puede costar producir un artculo, motivo por el cual dicho costo se ajustar al costo histrico o real. De la comparacin resulta discrepancias entre lo estimado y lo real conocidas con el nombre de variaciones, mismas que sern una llamada de atencin que obliga a estudiar el porqu de la diferencia. El clculo probable del costo de una unidad a producir: a. Tcnico.- seala los consumos necesarios para obtener un producto y sirve de base a la estimacin contable. b. Contable.- valuacin y registro adecuado de los consumos determinados en las estimaciones tcnicas. Caractersticas de los costos estimados: 1. Los costos estimados se obtienen ANTES de iniciar la fabricacin y DURANTE su transformacin. 2. Se basan en clculos predeterminados sobre estadsticas anteriores y en un conocimiento amplio de la industria en cuestin. 3. Para su obtencin es fundamental considerar cierto volumen de produccin y determinar el costo unitario.

4. Al hacer la comparacin de los reales con los estimados siempre debern ajustarse a lo real, ajustndose en este momento a las variaciones. 5. El costo estimado indica lo que PUEDE costar un artculo. 6. Los costos estimados tienen como objetivo: a. Contribuir a fijar precios de venta con anticipacin b. Servir de instrumento de control preventivo e interno. c. Ayuda a la toma de decisiones gerenciales d. Determinar cotizaciones. e. Evaluar la costeabilidad de producir un artculo. Ventajas del sistema de costos estimados Se conocen separadamente los costos de los materiales y de las operaciones, conocindose as las alteraciones que ocurran. Facilita contar con estimaciones seguras cuando se cambia el diseo de un producto o el mtodo de fabricacin. Su estudio conduce a los costos eficientes. Su obtencin con anterioridad a la produccin conduce a la adopcin de normas correctas en las funciones de compra, produccin y distribucin.

Se utilizan como escaln transitorio para llegar al desarrollo de un sistema ms completo de costos. Es decir, para llegar as a la elaboracin de la hoja de costos estimados.

4.1.2 Hoja de Costo Estimado Para la implantacin de un sistema de costos estimados debern seguirse las etapas siguientes: Obtencin de la hoja de costos estimados unitaria. La valuacin de la produccin terminada a costo estimado. La valuacin de la produccin vendida a costo estimado. La valuacin del inventario final de produccin en proceso a costo estimado. La determinacin de las variaciones existentes, su estudio y su eliminacin. La correccin a la hoja de costos estimados unitaria.

En la hoja de costos estimados segn las experiencias pasadas se deber calcular: a. La cantidad y el valor de los materiales necesarios para el volumen de produccin. b. El tiempo fijado para el volumen de produccin. c. En relacin al volumen de produccin y al tiempo fijado se predetermina el importe de los sueldos y salarios fabriles. d) En relacin de los puntos anteriores se calculan los cargos indirectos de produccin.

Para la elaboracin de la hoja de los costos estimados hay que considerar una serie de aspectos: a. Estudios previos y anlisis del proyecto del artculo. b. Tiempo para desarrollarlo. c. Datos para realizarlo tales como: Separacin de operaciones. Separacin de elementos del costo. Separacin de partes. Costos por clase, tamao, peso, etc.

d. Especificaciones completas del artculo, planos, dibujos, etc. e. Factores en la Estimacin de los costos de produccin. f. Volumen aproximado de la produccin que se pretende. g. Capacidad de produccin de la empresa. h. Estudios, investigaciones y estrategias de mercado. i. Fuentes de financiamiento. Elementos auxiliares. Predeterminacin de los materiales directos incluidos en cada producto. En cantidad Tipo de material. Calidad y rendimiento. Maximizar desperdicios. Minimizar desperdicios. En precio. Estudio de mercado. Adquisiciones adecuadas para reducir costos.

La predeterminacin de los sueldos y salarios directos (delinear las operaciones a ejecutar). En cantidad. Proyecto de la produccin. Estudio de operaciones productivas. Grado de calificacin o especializacin requerida. Estudios de salarios. Estudio de mtodos dentro del estudio de salarios. Medidas de salarios. En cuota. Tabuladores segn de acuerdo con la zona econmica. Condiciones del contrato colectivo de trabajo. Prestaciones a los trabajadores.

Predeterminacin de los cargos indirectos. (Fijos, variables y semivariables) Establecer cuotas atendiendo a la capacidad de la produccin.

Presupuesto de cargos indirectos. Volumen de produccin. Relaciones tcnicas, grficas, estadsticas, etc. En cantidad. Proyecto de la produccin. Estudio de operaciones productivas. Grado de calificacin o especializacin requerida. Estudio de salarios. Elementos auxiliares Hojas de costos estimados anteriores. Elementos repetitivos sujetos o modificaciones. Registros anteriores, comparacin y comprobacin

de

costos

finales.

Las principales formas de contabilizar las variaciones son: 1. A travs del costo de ventas. 2. Por medio de una cuenta de resultados llamadas variaciones de costos estimados. 3. Llevarla contra deudores diversos. 4. Llevarla a la cuenta de inventario de produccin en proceso. 5. Aplicar las variaciones por afectacin al almacn de productos terminados y al costo de ventas sin incluir la produccin en proceso. 6. Distribuirlas por medio de un coeficiente rectificador a fin de corregir la hoja de costos estimados y poder ajustar a l Costo de ventas. El almacn de artculos terminados. La produccin en proceso. De acuerdo a la experiencia es factible determinar aproximadamente la cantidad y el valor de los materiales que se necesitan para producir en determinado tiempo cierta cantidad de unidades. En relacin con lo anterior se calcula el costo de mano de obra a pagar en este tiempo y por ultimo en funcin del mismo tiempo o de la cantidad de unidades a producir se

calculan los gastos de produccin utilizando para efecto el procedimiento de clculo del coeficiente regulador.

Obtencin del coeficiente rectificador Muestra el margen o porcentaje de error que hubo en exceso, o de menos, sobre el costo estimado aplicado en relacin con el costo real. La base para la obtencin del coeficiente rectificador es la diferencia que resulta entre los dbitos y los crditos de la cuenta de produccin en proceso y que representa la variacin entre los costos reales y los costos estimados aplicados.

La determinacin del coeficiente rectificador, puede obtenerse considerando las dos situaciones siguientes: I. Cuando no hay inventario en proceso Total de variacin dividida por suma de crditos operados en la cuenta de Produccin en Proceso El coeficiente indica que por cada peso estimado aplicado. El costo real fue mayor o menor en el porcentaje obtenido, segn la naturaleza de la variacin, deudora o acreedora. II. Cuando existen inventarios iniciales en proceso la obtencin del coeficiente rectificador puede hacerse como sigue: Procedimiento A: El valor del inventario inicial en proceso, debe de corresponder a las primeras unidades que se terminen en el primer perodo productivo, as que por ejemplo: si hubiese al principio del mes 100 u al 50 % de su acabado, con costo de $200.00 en total, dicho valor debe de corresponder a las primeras 50 unidades elaboradas que ingresan al almacn; por lo tanto el costo incurrido en el mes que corresponden a la produccin iniciada en el mismo mes dando lugar a su propio costo unitario que ser para valorizar las siguientes entradas al almacn de artculos terminados. Con lo anterior se explica el porqu la designacin en cuanto a la valorizacin de la produccin terminada-primeras entradas, primeras salidas.

Frmula del Coeficiente rectificador: Total variacin Produccin Terminada Produccin en Proceso = % (porcentaje de correccin) A Costo Estimado Inventario Inicial

Procedimiento B: En este procedimiento no se toma en cuenta el inventario inicial ni la cantidad de unidades en proceso al iniciarse el perodo, slo se ocupa de las unidades terminadas y en proceso al final del mes (inventario inicial ms costo incurrido) a dicha produccin convertida a unidades equivalentes. En este caso se conjunta el valor del inventario inicial ms el costo del mes para dar valor a la produccin habida al final del mismo. Frmula del Coeficiente rectificador: Total variacin Total del crdito a la cuenta de art. terminados E inventario final en proceso a costo estimado.

= % (porcentaje de correccin)

HOJA DE COSTOS ESTIMADOS Base: 100 u. Materiales Material A Material B Costo de materiales Mano de obra Operacin 1 Operacin 2 Costo de mano de obra Costos indirectos Costo total unitario para 100 unidades Costo estimado por unidad Materiales Mano de obra Gastos de produccin Costo estimado por unidad $825.00 : 100 u. $360.00 : 100 u. $240.00 : 100 u. $ 8.25 $ 3.60 $ 2.40 $14.25 80 Hs. a $3.00 60 Hs. a $4.00 20 Hs. a $6.00 $240.00 $120.00 $360.00 $240.00 $1425.00 150 Kgs. a $1.50 200 Kgs. a $3.00 $225.00 $600.00 $825.00 Costos unitario $ 14.25

4.1.3 Mecnica Contable. El trmino mecnica contable se refiere a los detalles especficos respecto a cmo una operacin contable debe llevarse a cabo. En un sentido ms general, mecnica contable no son ms que los diferentes procedimientos y rutinas a seguirse para el adecuado y correcto registro de las transacciones en un sistema contable. El inventario de produccin en proceso. El trmino mecnica contable se refiere a los detalles especficos respecto a como una operacin contable debe llevarse a cabo. En un sentido ms general, mecnica contable no son ms que los diferentes procedimientos y rutinas a seguirse para el adecuado y correcto registro de las transacciones en un sistema contable. BASES PARA LA INCORPORACION DE LOS COSTOS INDUSTRIALES ESTIMADOS A LA CONTABILIDAD:

Obtencin de la Hoja de Costos Estimados Unitaria Valuacin de la Produccin Terminada, a Costo Estimado Valuacin de la Produccin Vendida, a Costo Estimado Valuacin de la Produccin en Proceso, a Costo Estimado Valuacin de la dems Produccin, a Costo Estimado Determinacin de las Variaciones, su Estudio, y Eliminacin Correccin, en su caso, a la Hoja de Costos Estimados Unitaria

Obtencin de la Hoja de Costos Con motivo de lo medular, bsico y trascendente, que es la determinacin confiable del Costo Unitario, puesto que de ah depende que lo dems est bien, se le da una atencin especial en su desarrollo. En estas condiciones, hay una programacin de juntas o reuniones del Comit de Presupuestos, para mltiples posible acciones, teniendo entre ellas, como importante, el estudio y sugerencia de cada tipo de unidades que se van a vender, producir, administrar y financiar. Antes de proceder la elaboracin de la Hoja de Costos, el encargado de acopiar los datos (contador de costos) deber hacerse llegar de informacin accesoria sobre cada producto, pudiendo comenzar con el anlisis del proyecto y estudios previo, para lo cual consulta con el proyectista sobre el tiempo para desarrollar el artculo; con El Ingeniero de

Produccin, los datos para realizarlo (separacin de partes, de operaciones, de los Elementos del Costo, as como mtodos especiales por clase, tamao, peso, etc. En esas condiciones, ya puede con ms conocimiento, proceder a obtener los factores para la predeterminacin de los costos, considerando que est definido, de cada artculo a fabricar, el volumen aproximados de produccin que se pretende que fue resultado de los estudios y ajustes de la capacidad de elaboracin, estudio del mercado, y el aspecto financiero. El paso siguiente es proceder la determinacin de los elementos del costo, comenzando con los materiales directos, en cuanto a la cantidad y el precio. El segundo elemento del costo son los sueldos y salarios directos, el tercer elemento del costo, lo integran los gastos indirectos de produccin. Tambin se precisa la cantidad, en Horas-Hombre, que es la misma considerada para Sueldos y Salarios, ya que la operacin se efecta en el mismo tiempo, pero en el caso, que cada vez es ms actual, en que las Horas-Maquina sean ms que las Horas- Hombre, las primeras sern tomadas en consideracin, o quiz una combinacin de Horas-Hombre y Horas-Maquina. Es necesario precisar que se harn tantas hojas de costo de produccin unitario estimado, como unidades por elaborar diferentes existan. VALUACION DE LA PRODUCCION TERMINADA, A COSTO ESTIMADO El Costo Unitario Estimado, es la base para valuar la Produccin Terminada en el periodo, la cual se encuentra analticamente en el Informe Diario de Produccin, resultando de este registro un asiento de concentracin que puede ser diario, semanal, mensual, etc. VALUACION DE LA PRODUCCION VENDIDA, A COSTO ESTIMADO El registro del Costo de Produccin de lo Vendido, en el que se analiza la venta habida pro artculos o unidades, se valoriza tomando como base las Hojas de Costos Estimados, con lo que se obtiene el asiento de concentracin. VALUACION DE LA PRODUCCION EN PROCESO, A COSTO ESTIMADO Para esta valuacin es necesario determinar, la fase o el grado de avance en que se encuentra la Produccin en Proceso, a efecto de determinar o convertir la produccin, equivalentemente, a unidades terminadas, y valuarlas a costo estimado. En el caso de

rdenes de produccin no es necesario determinar la produccin equivalente, puesto que se conoce el costo de produccin de cada orden, sin ser indispensable saber si est terminada o no. VALUACION DE LAS DEMAS PRODUCCIONES Las producciones faltantes son: Averiada (que finalmente es En Proceso), Defectuosa (que puede estar con toda la inversin o no) Perdida Anormal de Produccin (que es por causas fortuitas o de fuerza mayor, por lo tanto va a prdidas y ganancias). DETERMINACION DE LAS VARIACIONES, SU ESTUDIO, Y SU ELIMINACION La obtencin de las variaciones es relativamente sencilla, si se utiliza para el control contable de los costos, una cuenta de Produccin en Proceso, para cada elemento del costo, o igualmente como subcuentas como sigue:

Produccin en Proceso, Materiales Produccin en Proceso, Sueldos y Salarios Produccin en Proceso, Gastos Indirectos O bien, una cuenta, con una subcuenta para cada elemento del costo.

La mecnica contable consiste en cargar las cuentas anteriores a Costos Reales y abonarlas a Costos Estimados, siendo la diferencia entre el monto de lo car gado y lo abonado, la variacin. Si el saldo es deudor, es porque los costos estimados fueron menores a los reales o insuficientes, y si por lo contrario, el saldo es acreedor, indicar que los costos estimados se excedieron de los histricos.

CORRECCION DE LA HOJA DE COSTOS ESTIMADOS UNITARIA Cuando las variaciones han sido de importancia, normales o propias de la produccin, es conveniente ajustar la Hoja de Costos Estimados, haciendo las correcciones, con el fin de acercarla a lo ms posible a los costos reales. En caso de no existir variaciones de importancia, conviene conservar el Costo Estimado por el mayor tiempo posible, ya que las diferencias de un mes, pueden ser compensadas con la de los dems meses subsecuentes.

4.1.4 Determinacin y cancelacin de las Variaciones Las variaciones son fciles de determinar abriendo una cuenta de produccin en proceso para cada elemento del costo y tendremos: Produccin en proceso: materiales Produccin en proceso: mano de obra Produccin en proceso: gastos de produccin Estas cuentas son cargadas a costos reales y acreditados a costos estimados, por lo tanto el saldo representara la variacin entre lo real y lo estimado. Cuando en estas cuentas el saldo es de naturaleza deudora indicara que los costos estimados fueron insuficientes, y si por el contrario, si el saldo es acreedor, indicara que los costos estimados fueron superiores a los reales. Las cuentas de produccin en proceso son saldadas por una cuenta de variaciones para cada elemento del costo. Las variaciones habidas entre costos estimados y reales se pueden tratar como sigue: a) Cancelarlas por Costo de Ventas b) Cancelarlas por Prdidas y Ganancias c) Rectificar el clculo estimado por medio de un coeficiente rectificador, obtenindose nueva hoja de costo unitario para futuros periodos y absorbindose las variaciones en cualquiera de las formas siguientes: 1. Corrigiendo las cuentas afectadas por el costo estimado anterior: produccin del periodo existente en almacn de terminados: costo de venta de la misma produccin vendida e inventario final en proceso. Nota: este procedimiento es aconsejable cuando las variaciones son de importancia y por lo mismo es necesario corregir aquellos conceptos notoriamente errneos. Desde luego, lo anterior implica un doble trabajo que nulifica el empleo del sistema estudiado. 2. Obteniendo nueva hoja de costo estimado con base en el coeficiente rectificador, corrigiendo solo la produccin en proceso en su inventario final y, cancelando el saldo de variaciones por cualquiera de las formas sealadas en los incisos (a) y (b).

Caractersticas

Las variaciones registradas en Produccin en Proceso siempre deben registrarse abonadas en rojo o negro Las variaciones registradas en las cuentas de variacin se registran cargadas o abonadas pero siempre en negro En costos estimados siempre lo mnimo y lo mximo a corregir es la produccin terminada Las cuentas de Produccin en Proceso, Produccin Terminada y Costo de Produccin de lo Vendido se debern corregir de Costos Estimados a Costos Histricos a travs del Costo Unitario Ajustado Se utilizaran tres cuentas de variacin (Mano de Obra, Materia Prima y Gastos Indirectos) Siempre debern ser cargados los ajustes de las cuentas de Inventario Final de Produccin en Proceso, a Produccin Terminada y Costo de Produccin de lo Vendido, independientemente del color que corresponda, las cuentas de Produccin en Proceso se saldan a valor estimado

Obtencin del coeficiente rectificador Margen o porcentaje de error que tuvimos entre lo que realmente gastamos y lo que estimamos gastar. El coeficiente rectificador muestra el porcentaje de error que hubo en exceso, o de menos, sobre el costo estimado aplicado en relacin con el costo real. La base para obtener el coeficiente rectificador es la diferencia que resulta entre los dbitos y crditos de la cuenta-produccin en proceso y que representa la variacin entre los costos reales y los costos estimados aplicados. La determinacin del coeficiente rectificador, puede obtenerse considerando las situaciones siguientes: 1. Cuando no hay inventarios inciales en proceso:

Total variacin dividida por suma de crditos operados en la cuenta Produccin En Proceso.

El coeficiente indica que por cada peso ($) estimado aplicado, el costo real fue mayor o menor en el porcentaje obtenido, segn la naturaleza de la variacin, deudora o acreedora. 2. cuando existen inventarios inciales en proceso la obtencin del coeficiente rectificador puede hacerse como sigue: Procedimiento (Base P.E.P.S.) El valor del inventario inicial en proceso, debe corresponder a las primeras unidades que se terminen en el periodo productivo.

Frmula: Coeficiente rectificador = Variacin / (Produccin Terminada a Costo Estimado + Produccin en Proceso a Costo Estimado)

Correccin de la hoja de costos estimados unitaria Cuando las variaciones han sido de importancia, normales o propias de la produccin, es conveniente ajustar la Hoja de Costos Estimados, haciendo las correcciones, con el fin de acercarla a lo ms posible a los costos reales. En caso de no existir variaciones de importancia, conviene conservar el Costo Estimado por el mayor tiempo posible, ya que las diferencias de un mes, pueden ser compensadas con la de los dems meses subsecuentes.

MECANICA CONTABLE El inventario de produccin en proceso Se carga: Por el inventario final de produccin del ejercicio anterior, a costo estimado ajustado. Se abona: El inventario final de produccin en proceso a costo estimado ajustado.

Por el costo estimado. Materia prima en proceso Se carga: 1. - Por el inventario inicial a costo estimado. 1. - Por la produccin estimada a costo estimado. Se abona: 2. - Por los costos incurridos a costo real. 2. -Por el inventario final a costo estimado ajustado.

Saldo: Va a ser la variacin entre los costos estimados y los reales, si el saldo es deudor es desfavorable, si es saldo es acreedor es favorable.

Mano de obra en proceso. Se carga: 1. -Por el inventario inicial del costo estimado. 3. - Por la produccin terminada a costo estimado. Se abona: 2. - Por el costo incurrido a costo real. 4. Por el inventario final a costo estimado ajustado.

El saldo es una variacin entre los costos estimados y los reales.

Cargos indirectos en proceso Se carga: 1. - Por el inventario inicial del costo estimado. 3. - Por la produccin terminada a costo estimado. Se abona: 2. - Por el costo incurrido a costo real. 4. Por el inventario final a costo estimado ajustado.

El saldo es la variacin entre los costos estimados y los reales.

Almacn de materias primas. Se carga: 1. - Por mi costo real. Se abona: 2. Por mi costo real

Mano de obra. Se carga: 1. - Por mi acumulacin a costo real. Se abona: 2. - Al costo real.

Cargos indirectos. Se carga: 1. - Por mi acumulacin a costo real. Se abona: 2. - Al costo real.

Almacn de artculos terminados. Se carga: 1. - Por la produccin terminada a costo estimada. Se abona: 1. - Por la produccin vendida a costo estimado.

Costo de Ventas.

Se carga: 1. - Por la produccin vendida a costo estimado.

Se abona: 1. - Por la produccin vendida a costo estimado.

EJEMPLO DE COSTOS ESTIMADOS

4.2.1 Tipos de costos estndar El sistema de costos estndar es una tcnica que se ubica en la etapa de planeacin, coordinacin y control del proceso administrativo. Se entiende que el trmino estndar se refiere al mejor mtodo, condicin o el mejor conjunto de detalles que se puedan idear en un momento determinado, tomando en consideracin todos los factores restrictivos. Es decir, el estndar constituye la medida bajo la cual un producto o la operacin de un proceso deben de realizarse con el mayor grado de eficiencia. El sistema de costos estndar puede utilizarse con un sistema de costos por rdenes de produccin o con un sistema de costos por procesos. Sin embargo, en el sistema de rdenes de produccin hay que tener cuidado, ya que puede darse el caso que los costos estndar sean poco prcticos en virtud de que su produccin es variada. Entonces, en lugar de establecer un costo estndar para cada orden de produccin podra ser ms factible usar un sistema de costos estimados cuyo calculo es un tanto general y poco profundo, basado en la experiencia que la empresa tiene en periodos anteriores, considerando tambin la condiciones econmicas y operativas, presentes y futuras. Los costos estimados nos dicen cunto puede costar un producto o la operacin de un proceso durante un cierto periodo de costos. Cuanto ms repetitivo sea el ciclo de produccin ms ventajosa sern las tcnicas de costos estndar.

Costos estndar Los costos estndar son costos predeterminados que indican, segn las empresas, debe de costar un producto o la operacin de un proceso durante un periodo de costos, sobre la base de ciertas condiciones de eficiencia, econmicas y otros factores propios de la empresa. El sistema de costos estndar es el ms avanzado de los predeterminados y est basado en estudios tcnicos contando con la experiencia del pasado y experimentos controlados que comprenden: 1. Seleccin minuciosa de los materiales 2. Un estudio de tiempos y movimientos de las operaciones 3. Un estudio de ingeniera industrial sobre maquinaria y otros medios de fabricacin.

El costo estndar por su forma de clculo representa un instrumento de medicin de eficiencia en la fbrica, ya que est basado precisamente en la eficiencia de trabajo de la misma. La eficiencia de la fabrica debe medirse en su volumen de produccin normal, considerndose los medios de trabajo de que dispone como son: a. Tipo de equipo b. Personal calificado c. Todas las inversiones necesarias para poner en movimiento esta conjugacin de elementos a fin de obtener el volumen de produccin en su punto normal. Durante este clculo se incluyen las prdidas de tiempo necesarias, o indispensables que deben de sufrir para poner las mquinas de trabajo, como son arreglos de las mismas, suministros de las materiales y prdidas normales en tiempos operarios para lunch y cambio de ropa. El sistema de costos estndar tuvo su origen a fines de la primera dcada del presente siglo, como consecuencia del desarrollo del mecanismo o sea del esfuerzo humano por la maquinaria, estudios que hizo entre otros el ingeniero Federico Taylor. En dicha poca fue posible estandarizar las operaciones y las unidades considerando dentro de estas ltimas cantidades, considerando en estas ltimas cantidades de materia y horas de trabajo, Posteriormente dichas unidades fueron cuantificadas en valores, llegndose a lo que ahora denominamos costos estndar y, que por las bases de clculo empleadas son considerados como instrumento de medicin de eficiencia, con lo cual queremos que el costo estndar indica lo que un artculo debe costar y que difiere del costo estimado, que solo es pronstico que indica lo que un artculo puede costar. En razn de lo anterior, los costos estndar deben ser la base para justificar los costos histricos y por el contrario, los costos estimados deben ajustarse a los costos histricos. Tipos de costos a. Estndares circulantes, corrientes o actuales b. Estndares fijos, bsicos o de medida. Estndares circulantes, corrientes o actuales Son aquellos que representan lo que debiera ser el costo en las circunstancias imperantes. Se considera por lo general como un costo real que hay que llevar a los libros y a los estados financieros. Estos estndares deben revisarse con la frecuencia que las

necesidades lo ameriten, para que reflejen los cambios en los mtodos de produccin y precio, pues de otra manera dejaran de ser costos representativos. Objetivos: a. Son clculos predeterminados que facilitan la fijacin de precios de venta. b. Son medidas de control de las operaciones y sirve para conocer anticipadamente las posibles utilidades a lograrse en un determinado volumen de ventas. c. Ayudan a estandarizar los procedimientos productivos. d. De la comparacin con los costos reales, es posible determinar variaciones que indicarn deficiencias superiores, que al analizarse permitirn conocer el origen de las mismas. e. Permite conocer la capacidad ociosa y su valor. f. Permite informacin oportuna. g. Facilitan la elaboracin de presupuesto. Estndar fijo, bsicos o de medida. Es aquel que sirve nicamente como punto de referencia o medida, con el que pueda compararse los resultados reales y aunque posee algunas de las caractersticas de los estndares circulantes, se parece ms a la base que sirve para calcular un ndice de precio, pues el procedimiento a emplearse con este tipo de estndares, consiste en reducir los costos a porcentajes relativos del costo estndar que se tome como base. Una caracterstica bsica de los estndares fijos, es que facilitan la exposicin de las tendencias de los costos corrientes con relacin al costo estndar bsico. Estos clculos exigen que la base que se utilice para comparar, permanezca fija y, que por consiguiente, los costos estndares bsicos solo se cambiarn cuando se alteren radicalmente los mtodos de fabricacin. Relacin entre estndares fijos y circulantes Cundo se aplican los estndares fijos es necesario emplear tambin los circulantes, aunque estos ltimos pueden utilizarse sin los primeros. La razn de lo anterior, es que el estndar bsico por s mismo no representa lo que debiera ser el resultado en un perodo dado, sino que solo sirve como base para medir los cambios o variaciones. Por lo tanto, cuando se emplea el sistema de costos estndares fijos, hay que tener en cuenta las reglas siguientes:

I.

Se determinan los estndares corrientes y se expresan en porcentajes de las cifras estndares bsicos correspondientes. Por ejemplo: el estndar bsico es de 100% y el porcentaje correspondiente al estndar actual es de 115% indica que este ltimo est arriba del bsico de un 15%. Despus, comparar los costos reales (histricos) expresado en porcentajes del estndar bsico, con sus estndares corrientes, para hallar hasta qu punto se ha desviado el resultado real de lo que debiera haber sido y, con el estndar bsico para conocer las tendencias de un perodo a otro; esta ltima comparacin no ser por supuesto posible, midiendo las variaciones con respecto a un estndar bsico variable.

II.

Ejemplo: Estndar bsico 100% Estndar circulante 115% Estndar real (Histrico) 145% Analizando los porcentajes anteriores tenemos que es costo histrico es superior al costo bsico en un 45% (145-100) Y el costo estndar actual es superior al bsico en un 15% (115-100) y que el costo histrico es superior al costo estndar actual en 30 puntos que representan un aumento de 26% (115:100::30:X).

4.2.2 Determinacin de Estndares. En la elaboracin de los costos estndar se requiere el conocimiento de una serie de datos formulados por varios provisionales como son: ingenieros industriales expertos en tiempos y movimientos, economistas y contadores pblicos, etc., que permitan fijar el estndar en todos sus aspectos entre ello. I. Estandarizacin de los productos II. Estandarizacin de las rutinas de produccin III. Estandarizacin de las rutinas de operacin, en los aspectos: a. Manejo de materiales b. Manejo de equipo y herramientas c. Manejo de productos elaborados IV. Formulacin de instrumentos de trabajo. Por lo tanto, la implantacin de los costos estndar en la acepcin rigorista del trmino, requiere una serie de trabajos previos, que pocas empresas que pueden sufragar, optndose entonces por estudios basados en la propia experiencia de la fbrica, para llegar a predeterminar datos que se pondrn a prueba para modificarse o corregirse, a efecto de que lleguen a satisfacer condiciones de costo patrn aplicable.

Formulacin de los costos estndar A continuacin se explicar en forma breve cmo se integra la hoja de costos estndar para cada producto. I. Predeterminacin de los materiales. Este dato debe de calcularse en los renglones de cantidad y valor. El dato de cantidad puede obtenerse de dos formas: a. Utilizando la propia experiencia resumida en rdenes o procesos trabajados del mismo producto. Conviene estudiar el mayor nmero de experiencias y hacer una depuracin de las mismas a fin de llegar a promediar aquellos trabajos que se hayan realizado en condiciones normales para obtener una cifra promedio en cantidad utilizada de materiales para cada unidad, que representar un dato razonable que se emplear en vas de experimentarlo como cantidad estndar. A este tipo de estudios, algunos autores le denominan Costos estndar razonables

b. El dato valor deber ajustarse a: Experiencias y conocimientos del encargado de compras, quien estando en constante contacto con los proveedores podr dar orientaciones definidas respecto a los precios que debern regir para los diferentes materiales estandarizados, as como para su probable perodo de vigencia. El problema se solucionar cuando las empresas puedan firmar contrato con sus proveedores en grandes cantidades a un precio base, con el cual se asegure al abastecimiento de material y la fijeza en su precio por un tiempo determinado. En caso extremo, deber contratarse el servicio profesional de un experto de mercados para que mediante el estudio de las tendencias, determine los probables precios que regirn en nuestros diferentes ciclos de costos. En resumen, se hace notar que siendo el factor precio un elemento fluctuante, las variaciones que resulten al respecto sern perfectamente definidas, no obligndonos a rectificacin alguna a cifras estndar, salvo que se opere un franco cambio de precios fijados.

II. Predeterminacin de la mano de obra El estndar de este elemento del costo, implica el conocimiento de cantidad tiempo que deber emplear el obrero en la fabricacin de un artculo y el salario que proporcionalmente que corresponda a ese tiempo empleado. El dato tiempo puede obtenerse, encargado a los profesionales en los estudios de tiempo y movimientos (normas y mtodos) que determinen la cuota aplicable a la unidad producida, considerada sobre cierto volumen de produccin trabajada en condiciones de eficiencia normal, es decir, incluyendo prdidas de tiempo, tambin normales en el propio trabajo. Los estudios en cuestin proporcionarn para cada operacin o trabajo, produccin por hora-maquina u hora-hombre y, en algunas ocasiones ser conveniente establecer la produccin la produccin por hora-hombre equipo. De no ser posible la contratacin de tcnicos en tiempos, la empresa recurrir al estudio de sus propias experiencias, logrando una cifra promedio que represente un dato razonable que se aplicar en vas de experimentacin, hasta logar adoptarlo como tiempo estndar.

Por lo que hace a la valorizacin de una cuota-tiempo establecida en la forma antes indicada, en nuestro medio deber tenerse en cuenta los tabuladores de salarios contratados, la vigencia de los mismos y su forma de computarse por tiempo o destajo e incluir en la determinacin de la cuota estndar, la parte relativa de al sptimo da. En el caso de existir incentivos estos debern cargarse a los gastos indirectos del departamento respectivo.

III. Predeterminacin de los costos indirectos de fabricacin Son elementos del costo de produccin que prcticamente no pueden ser aplicados o apreciados en forma precisa en una unidad trabajada, hacindose su absorcin en los costos de elaboracin, por medio de derramas bajo las siguientes bases, segn sea el caso. Tambin sabemos que bajo este concepto de gastos indirectos se agrupan todos los elementos necesarios para que el hombre transforme la materia prima, como son: lugar, tiempo, herramientas, energa elctrica, y todos los dems elementos que coadyuvan en la produccin, ahora bien, todos los elementos agrupados bajo el concepto comentado deben de responder a cierto volumen de produccin. Es un problema bastante complejo el determinar el volumen de produccin que corresponde a cierto volumen de indirectos, y al estudiarse, que corresponde a cierto volumen de indirectos y al estudiarse, deber ponderarse una situacin de trabajo normal para encontrar la eficiencia normal de fabrica, descontando por supuesto la llamada eficiencia terica o sea aquella que solo existe en catlogos. Pero sin dejar por eso de reconocer que sea medida puede ser base para despus de localizar la eficiencia normal. Por otra parte, no debemos perder de vista que los indirectos, en trminos generales, renen cierta caracterstica en relacin con los volmenes de produccin, distinguiendo por lo tanto gastos constantes y gastos variables. Los primeros mantienen ms o menos su mismo valor sea cual fuere su produccin y los segundos aumenten o disminuyen en relacin con dichos volmenes. De acuerdo con lo anterior, es establecimiento de los estndares para gastos indirectos requiere: Gastos de fabricacin Este concepto obliga a conocer la capacidad de produccin instalada. Est integrada por la inversin hecha por la empresa para producir, la cual est dirigida a instalaciones, maquinaria, construcciones, capital humano, etc. Esa inversin puede medirse en unidades, horas-hombre, kilos de materia prima, horas maquina. La estadstica contable

puede proporcionar todos los datos necesarios que, una vez ponderados y actualizados, nos permitir calcular la cuota de capacidad aplicable y, adems integrar el presupuesto de gastos de fabricacin, que a su vez est ligado al presupuesto de ventas. La capacidad productiva puede ponderarse a varios niveles de eficiencia, partiendo del terico o ideal. I. Presupuesto de gastos de produccin Considerando las constantes y variables, tomndose para e efecto, los datos estadsticos de la propia empresa, relacionados con los volmenes de produccin trabajados. Es conveniente tomar mayor nmero de meses anteriores para analizar concepto por concepto a fin de eliminar aquellas partidas erogadas en situaciones anormales , originadas por causas que seguramente no vuelen a repetirse, tambin ser necesario actualizarse o modificar otros conceptos, de tal manera que se est en condiciones de obtener el costo indirecto que corresponde a la capacidad productiva presupuestada. II. Conocidos los presupuestos de gastos y volmenes de produccin se obtienes el factor de aplicacin ya sea por hora-mquina, hora-hombre, o unidad producida. Por ejemplo: Presupuesto de gastos Volumen de produccin horas-hombre Cuota por hora Produccin propuesta

$ 20,000.00 10,000 $ 2.00 500 unidades

Si suponemos que los gastos reales fueron de $ 21,000.00, 9,500 las horas directas trabajadas y la produccin obtenida 460 piezas; los gastos aplicados a la produccin seran (460 x 20 hrs. x $2.00) = $ 18,400.00 existiendo por lo tanto una diferencia de 4 2,600.00 en relacin con los gastos reales, sujeta al anlisis.

4.2.3 Anlisis de las desviaciones Al igual que en los costos estimados, las diferencias que existen entre los costos estndar y costos histricos, se les denominan variaciones o desviaciones y que segn se naturaleza deudora o acreedora, indicarn que el costo real fue superior o inferior al costo estndar operando. Dada la forma de calcularse el estndar, las variaciones resultantes segn antes se indica, pueden ser analizadas cuando su monto lo exija, para conocer la razn de esas diferencias, lo que permitir evaluar la eficiencia fabril operativa de la empresa y corregir oportunamente las fallas o defectos observados, anlisis que resulta innecesario en el caso de los costos estimados. En cualquier forma, dichas variaciones se cancelarn por prdidas y ganancias. Las variaciones las podemos subdividir por su origen en: Variaciones en materiales directos Variaciones en labor directa Variaciones en costos de produccin El anlisis de las variaciones correspondientes a los dos primeros elementos del costo (materiales y labor) se pueden operar subdivididas como: Variaciones en cantidad Variaciones den precio Las variaciones en cantidad representan diferencias entre los estndares fsicos calculados y las cantidades reales consumidas o utilizadas originadas por errores o deficiencias en operacin; las variaciones en precio reflejan desajustes entre las cuotas predeterminadas y las realmente pagadas por causas externas y que en algunos casos podran ser previstas por la administracin del negocio. Ejemplo: Material A Precio estndar por Kgs. Precio real Cantidad a utilizarse por pieza producida Piezas producidas Materiales utilizadas

$ 10.00 12.00 8 Kgs. 500 unid. 4,500 Kgs.

Variacin Consumo real Consumo estndar Anlisis En cantidad: Cantidad estndar Cantidad real Exceso

4,500 kgs. $12.00 4,000 Kgs. $10.00

4,000 Kg 4,500 Kg. 500 Kg. X $10.00 = $ 5,000.00

En precio: Precio estndar Precio real Pagado de ms

$ 10.00 12.00 $ 2.00 en 4,500 kg. = $ 9,000.00 Total Variacin $14,000.00

En lo referente a la variacin en Gastos de produccin, se puede hacer en cualquiera de las dos formas siguientes: Procedimiento A Variaciones en presupuesto Variaciones en capacidad y capacidad estndar utilizada Procedimiento B Variacin en presupuesto Variacin en capacidad Variacin en eficiencia En el primer caso determinamos la capacidad sub-aprovechada o sobre-aprovechada de un perodo en el relacin con el estndar aplicado; en el segundo caso, calculamos la capacidad no aprovechada o aprovechada de ms en relacin con la realidad operada y posteriormente comparamos esa capacidad trabajada con el estndar que debera haberse logrado, obteniendo la deficiencia o sobre-eficiencia obtenida. Lo anterior quedar mejor explicado, analizando la variacin que aparece en el ejemplo. Presupuestos de costos de produccin Capacidad de produccin horas-hombre Cuota por hora $ 20,000.00 10,000 2.00

Horas-hombre trabajadas Produccin Costos reales de produccin Costos de produccin aplicado (460 u x 20 hr. X $2.00) Variacin en costos Anlisis Procedimiento A En presupuesto: Cantidad presupuestada Cantidad real Cantidad excedida En capacidad: Capacidad presupuestada Capacidad estndar utilizada (460 x 20) Capacidad no aprovechada TOTAL VARIACIN $ 20,000.00 21,000.00

9,500 460 Pieza 21,000.00 18,400.00 2,600.00

$ 1,000.00

10,000 hrs. 9,200 hrs. 800 Hrs. a $ 2.00 1,600.00 2,600.00

Procedimiento B En presupuesto: Cantidad presupuestada Cantidad real Cantidad excedida En capacidad: Capacidad presupuestada Capacidad estndar utilizada (460 x 20) Capacidad no aprovechada En eficiencia: Tiempo estndar en 460 piezas Tiempo real empleado Exceso en tiempo empleado TOTAL VARIACIN

$ 20,000.00 21,000.00 $ 1,000.00

10,000 hrs. 9,500 hrs. 500 Hrs. a $ 2.00

1,000.00

9,200 hrs. 9,500 hrs. 300 hrs. X $2.00 600.00 $ 2,600.00