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Curso Prtico de Reteno na

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GRUPO APTC
Curso Prtico de Reteno na Fonte
Marcos Csar Carneiro da Mota


Copyright 2007 Grupo APTC. Reproduo total ou parcial sem a autorizao por escrito expressamente proibida.

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Nota Fiscal Eletrnica .........................................................................................................................109
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Curso Prtico de Reteno na Fonte
Marcos Csar Carneiro da Mota


Copyright 2007 Grupo APTC. Reproduo total ou parcial sem a autorizao por escrito expressamente proibida.

RETENO NA FONTE NOS CONTRATOS TERCEIRIZADOS


RETENO NA FONTE DE TRIBUTOS E CONTRIBUIES SOCIAIS
(IRPJ/IRRF/PIS/COFINS/INSS/ISS)
com grande satisfao que nos dirigimos aos nossos colegas leitores e participantes do
Curso Gesto Tributria nos Contratos Terceirizados para apresentarmos esse material didtico,
resultante de incansveis pesquisas e estudos da legislao tributria como um todo.
A legislao tributria, objeto do nosso curso, uma matria de direito pblico cuja finalidade
principal regular a relao entre o sujeito ativo (governo) e o sujeito passivo (contribuintes e
responsveis).
A nossa finalidade com esse trabalho levar ao conhecimento de todos o funcionamento da
legislao tributria em vigor, demonstrando na prtica a aplicao de cada regra legal. Desde a
Constituio Federal de 1988, traamos uma hierarquia histrica e normativa que visa facilitar o
entendimento da matria e que com certeza levar a cada um dos interessados a refletirem de forma
mais coerente, cientfica e emprica, a respeito da elevada carga tributria nacional, tambm chamada
de Custo Brasil.
O Imposto de Renda, o INSS, o PIS, a COFINS, a CSLL e o ISS sero explorados de forma
abrangente, buscando o aprofundamento de assuntos relevantes e aplicados no dia-a-dia de uma
empresa ou instituio.
Para que o nosso objetivo seja alcanado na sua plenitude, primordial que cada cursando
levante situaes polmicas questionem de forma clara e detalhada os assuntos abordados e acima
de tudo busque a leitura diria de normas legais pertinentes ao nosso programa. Por isso contamos
com a participao de todos para que venhamos concluir esse trabalho convicto de que um grande
passo foi dado em prol da literatura tributria nacional.
Esperamos assim, no esgotar o assunto, mas contribuir para um bom desempenho de
nossos colaboradores nas suas atividades profissionais, quando atuarem com a legislao tributria e
fiscal.
Nossos votos a todos os profissionais da rea tributria de muito sucesso e xito em suas
carreiras e que faam de seu trabalho dirio um estilo de vida agradvel e feliz.
O autor
Curso Prtico de Reteno na Fonte
Marcos Csar Carneiro da Mota


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01 - Introduo
O estudo da legislao tributria pr-requisito para a correta aplicao dos dispositivos fiscais
nas operaes referentes aos pagamentos efetuados pelos rgos e entidades da administrao
pblica federal, estadual e municipal.
por essa razo que abordaremos de forma objetiva conceitos bsicos extrados da
Constituio Federal de 1988, do Cdigo Tributrio Nacional e demais normas complementares e atos
administrativos dos governos federal, estadual e municipal.
O Princpio da Reserva Legal, previsto no art. 5, inciso II da Constituio Federal ser o norte
do nosso trabalho, pois segundo esse princpio ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer seno
em virtude de lei. Dessa forma, tudo o que tratarmos nesse trabalho ter uma extensa fundamentao
legal.
Em primeiro lugar, precisamos esclarecer uma relao jurdica como fator determinante da
obrigao tributria. Numa relao jurdica, qualquer que seja a sua vertente, ambas as partes esto
sujeitas a direitos e obrigaes. O Estado tem o direito de cobrar, mas o dever de faz-lo de forma
legal. O contribuinte e o responsvel devem cumprir com as obrigaes fiscais no exato limite dessa
legalidade.
Vejamos a composio dessa relao jurdica:
SUJEITO ATIVO = GOVERNO Federal/Estadual/Municipal
SUJEITO PASSIVO = CONTRIBUINTES E RESPONSVEIS
OBJETO = OBRIGAO TRIBUTRIA
O Sujeito Ativo, representado pelo Governo, est distribudo nas trs esferas de poder, a saber:
Federal, Estadual e Municipal (no caso do Distrito Federal, o art. 32 da CF/88 determina que este tem a
competncia legislativa atribuda a Estados e Municpios).
O Sujeito Passivo assumir dupla personalidade, que poder ser aplicadas simultaneamente ou
individualmente. Como contribuinte, o sujeito passivo aquele que pratica o fato gerador da obrigao
tributria. Como responsvel, o sujeito passivo torna-se responsvel ao cumprimento de obrigao
tributria principal e acessria em decorrncia da prtica de atos fiscaais com a pessoa fsica ou
jurdica que com ele se relacione.
A relao entre essas duas pessoas leva composio de uma obrigao, que chamaremos
aqui de obrigao tributria.
A obrigao principal, formalizada atravs do cumprimento de uma obrigao acessria, para
ser exigida, precisa definir coisas bsicas, sem as quais torna-se impossvel a cobrana de qualquer
tipo de tributo.
As obrigaes tributrias esto divididas basicamente de duas formas, conforme segue:
Obrigao Principal
a obrigao que a pessoa jurdica tem de recolher os tributos.
Obrigao Acessria
a obrigao que a pessoa jurdica tem de escriturar, demonstrar e declarar a forma pela qual a
obrigao principal foi cumprida.
(Notas Fiscais/Livros/Declaraes e Guias Fiscais)
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A empresa, quando efetua o recolhimento do IRPJ est cumprindo uma obrigao tributria
principal. Entretanto, quando preenche a Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa
Jurdica a ser entregue Receita Federal do Brasil para informar a sua situao contbil e tributria
em cada ano, est cumprindo uma obrigao acessria.
nesse contexto que nasce a obrigatoriedade de definio da regra-matriz de incidncia,
instituto jurdico imprescindvel para a completa formao do relacionamento jurdico tributrio. Essa
regra-matriz de incidncia apresentar os seguintes elementos:
a) Fato Gerador e Incidncia;
b) Contribuintes e Responsveis;
c) Domiclio Fiscal;
d) Base de Clculo e Benefcios Fiscais; e
e) Alquotas

Esclareceremos cada um deles e trataremos ainda dos benefcios fiscais que podero existir no
sentido de reduzir ou extinguir a cobrana de alguns tributos em situaes especficas.
Fator Gerador - Segundo o artigo 114 do CTN, fato gerador a situao definida em Lei como
suficiente para a cobrana de um determinado tributo.

Contribuinte - O CTN em seu artigo 121 determina que contribuinte toda a pessoa fsica ou
jurdica obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria em decorrncia da prtica de fato
gerador.
Responsvel A pessoa que mantm relao com o contribuinte e por determinao legal,
quando de sua contratao, torna-se obrigado a efetuar a reteno dos tributos e contribuies
incidentes por ocasio do pagamento.

Domiclio Fiscal Corresponde ao endereo do contribuinte para fins de cobrana e
recolhimento do imposto ou contribuio social.

Base de Clculo - o valor sobre o qual incide o tributo ou penalidade pecuniria a uma
determinada alquota. A Base de Clculo definida em Lei e compreende todos os valores sujeitos
incidncia do tributo.

Alquota - A alquota o quantum percentual incidente sobre a base de clculo para
determinar o valor do imposto.
A alquota poder, na maioria dos casos, medir o valor da carga tributria.
Se porventura alguns desses itens no se fizerem presentes numa situao tributria, torna-se
impossvel a cobrana do tributo.
Havendo, portanto, a composio de Fato Gerador, Contribuinte, Domiclio Fiscal, Base de
Clculo e Alquota, podemos ainda aplicar benefcios fiscais cujo nome j define a situao favorvel ao
contribuinte.
Os benefcios fiscais gerais so os seguintes:
a) Imunidade;
b) No-Incidncia;
c) Iseno;
d) Suspenso;
e) Reduo da Base de Clculo; e
f) Diferimento.
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Imunidade - Chamamos de Imunidade a vacina que a C.F./88 d a uma determinada situao


tributria ou produto em especfico, contra a incidncia dos impostos federais, estaduais e municipais.
O art. 150, inciso VI da referida Carta Magna dispe sobre Imunidade vedando a cobrana de Impostos
sobre as situaes ali previstas.
No-Incidncia - A no-incidncia a situao prevista em Lei que exclue a hiptese de fato
gerador. Na no incidncia o produto ou a operao est fora do campo de incidncia normal do tributo.

Iseno - Compreende suspenso do pagamento do tributo, em virtude de Lei, com prazo
determinado ou indeterminado. Na iseno o fato gerador do tributo ocorre, entretanto o pagamento do
mesmo fica suspenso.
Suspenso - A suspenso uma modalidade de Iseno onde uma determinada operao ou
produto se beneficia do no pagamento do tributo em virtude de Lei prpria. aplicvel mais
comumente ao ICMS.
Reduo de Base de Clculo - Esse benefcio fiscal corresponde a uma diminuio da base de
clculo de um determinado tributo para favorecer, em sua grande maioria, determinadas mercadorias
ou operaes com a finalidade de reduzir o custo do consumidor final. Muito cuidado deve ser tomado
com esse benefcio fiscal que tratado da seguinte forma:
Reduo a ou para: ou seja, o valor deixa de ser 100% e passa a ser o novo percentual.
Ex: Reduo na base de clculo do Arroz para 40 %
Preo do Arroz = R$ 1.000,00
Base de Clculo = R$ 400,00

Reduo em ou de : ou seja, o valor do tributo ter reduo proporcional ao percentual
informado.
Ex: Reduo na Base de Clculo do Arroz em 40%
Preo do Arroz = R$ 1.000,00
Base de Clculo = R$ 600,00

Diferimento - Esse benefcio fiscal corresponde a um prorrogao do pagamento do tributo para
determinados produtos ou operaes. bastante aplicado nos produtos agrcolas como incentivo ao
ICMS, concedendo um prazo maior para pagamento do imposto em relao ao seu vencimento normal.

Alm dos princpios constitucionais especficos para os tributos, complementam a definio e
abrangncia legislativa dos impostos, os seguintes itens:
a) - No permitido estabelecer tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em
situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por
eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos ( art.
150, inciso II)
b) - proibido utilizar o imposto com efeito de confisco ( art. 150, inciso IV );
c) - O imposto no pode incidir sobre a renda dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e
tambm das autarquias e fundaes por eles institudas e mantidas, no que se refere renda
vinculada s suas finalidades essenciais ou delas decorrentes; esta imunidade no se aplica renda
relacionada com explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a
empreendimentos privados, ou que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo
usurio ( art. 150, inciso VI, letra a, e pargrafos 2 e 3);
d) - O imposto no pode incidir sobre a renda dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das
entidades sindicais de trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins
lucrativos, atendidos os requisitos que a Lei fixar e desde que a renda seja relacionada com as
finalidades essenciais dessas pessoas jurdicas ( art.150, inciso VI , letra c, e pargrafo 4 );
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e) - vedada a tributao da renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, dos Municpios e
do Distrito Federal, bem como da remunerao e dos proventos dos seus agentes pblicos, em nveis
superiores aos fixados para as obrigaes e os agentes da Unio( art.151,inciso II );
f) - O imposto deve ter carter pessoal e ser graduado segundo a capacidade econmica do
contribuinte. (art.145, pargrafo 1).

As normas gerais em matria tributria, inclusive sobre a definio do fato gerador, da base de
clculo, dos contribuintes e dos outros preceitos fundamentais, so de competncia da Lei
Complementar, de acordo com o art. 146, inciso III da C.F/88.

A funo da Lei Complementar explicitar a Constituio Federal, na fixao de princpios
fundamentais de direito tributrio em geral, e de cada tributo em particular, para que sejam obedecidos
pelos escales inferiores da Legislao Tributria. Entretanto, a fixao de fatos geradores especficos
e a quantificao das obrigaes tributrias ficam fora do campo de sua competncia.

Toda e qualquer pessoa jurdica, seja ela pblica ou privada, est sujeita a obrigaes
comerciais, tributrias e trabalhistas.

Iremos, nesse curso, tratar de todas as obrigaes tributrias a que esto sujeitas as empresas nos
mbitos Federal, Estadual, Municipal e do Distrito Federal.
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02 - Tributos
O CTN em seu artigo 3 determina que tributo toda prestao pecuniria compulsria, em
moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em Lei e
cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Nessas condies, podemos classificar os tributos da seguinte forma:
I - TRIBUTOS FISCAIS
Impostos
Taxas
Contribuies de Melhoria
Emprstimos compulsrios
Impostos Extraordinrios
Contribuies de Interveno no Domnio Econmico
II - TRIBUTOS PARAFISCAIS
Contribuies Sociais

A classificao acima demonstrada facilita o entendimento e o alcance de cada tributo em
especfico. Em funo de cada um deles possuir natureza prpria, trataremos de cada um de forma
analtica e abrangente.
IMPOSTOS

Os impostos so tributos de natureza fiscal, cobrados pela Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios.

Os impostos, na conformidade da C.F/88, so divididos da seguinte maneira:
Impostos Federais
I - Imposto sobre importao de produtos estrangeiros.
II - Imposto sobre exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados.
III - Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza.
IV - Imposto sobre produtos industrializados.
V - Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativos a ttulos ou valores mobilirios.
VI - Imposto sobre a propriedade territorial rural.
VII - Imposto sobre grandes fortunas.
Impostos Estaduais
I - Imposto sobre a transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos.
II - Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes
se iniciem no exterior.
( Incluem-se tambm na incidncia desse imposto as operaes com energia eltrica, servios de
telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas).
III - Imposto sobre a propriedade de veculos automotores.
Impostos Municipais
I - Impostos sobre a propriedade predial e territorial urbana.
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II - Imposto sobre a transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por
natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso
de direitos a sua aquisio.
III - Impostos sobre servios de qualquer natureza, no atingidos pelo ICMS.

Todos os impostos acima relacionados esto regulamentados, ou seja, possuem uma Lei que
os instituiu e um Decreto que os regulamentou. A nica exceo diz respeito ao Imposto sobre
Grandes Fortunas, que desde a edio da C.F/88 at a presente data ainda no foi legalmente
institudo e devidamente regulamentado.
fcil distinguir os impostos dos demais tributos. Em primeiro lugar porque sempre vir
antecedido pelo nome Imposto e em segundo e ltimo lugar por causa da sua caracterstica
onerativa, onde seu fato gerador ocorre independente de uma contraprestao de servio por parte
dos governos federal, estadual, do Distrito Federal ou municipal.
primordial enfatizar ainda que o Distrito Federal uma unidade federada distinta das demais
e por isso os impostos estaduais e municipais, no caso do Distrito Federal, so de competncia desse
Distrito ( art. 32 da C.F/88 ).
Taxas
As taxas so tributos fiscais cobrados em funo de uma contraprestao de servios por
parte do governo.
Ao se utilizar o servio de limpeza pblica, todas as pessoas fsicas e jurdicas esto sujeitas
ao pagamento de Taxa de Limpeza Pblica.
Importante frizar que a taxa no pode ter a mesma base de clculo do imposto.
O art. 77 do CNT define: As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal
ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio
regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e
divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.
Contribuio de Melhoria

O CTN em seu artigo 81 define a Contribuio de Melhoria da seguinte maneira:

Art. 81 - A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal
ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao
custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite individual o
acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.

Nessas condies, podemos afirmar que a Contribuio de Melhoria como uma benfeitoria
em imveis de terceiros, ou seja, o patrimnio do particular est sendo valorizado atravs de uma obra
pblica.
Emprstimos Compulsrios

Os emprstimos compulsrios, previstos na Constituio Federal em seu artigo 148, somente
podero ser institudos mediante Lei Complementar, cujo objetivo seja:
I - Atender as despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua
iminncia; e
II- Para investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observando o
princpio da anualidade.
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03 - Contribuies Sociais
As contribuies sociais, previstas nos artigos 194 e 195 da C.F/88, so de competncia
exclusiva da Unio, com caracterstica de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas,
institudas atravs de Lei Complementar dentro dos princpios constitucionais.
Com a atual legislao, a Seguridade Social a maior beneficiria, ou melhor, a nica, cuja
receita obtm das contribuies sociais:
INSS
COFINS
PIS/PASEP
CSLL
Importa enfatizar que tais contribuies sociais so decorrentes do previsto no texto
constitucional abaixo discriminado:
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta,
nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes
sobre: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 20, de 1998)
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer
ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; (Includo pela
Emenda Constitucional n 20, de 1998)
b) a receita ou o faturamento; (Includo pela Emenda Constitucional n 20, de 1998)
c) o lucro; (Includo pela Emenda Constitucional n 20, de 1998)
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04 Regimes de Tributao

Os regimes de tributao existentes no Brasil atualmente so os seguintes, conforme disposto
no RIR/99:
INSTITUIES IMUNES art. 167
INSTITUIES ISENTAS art. 174
COOPERATIVAS art. 182
No-incidncia
SIMPLES art. 185
(Microempresa)
(Empresa de Pequeno Porte)
LC 123/06
LUCRO PRESUMIDO art. 516
LUCRO ARBITRADO art. 529
LUCRO REAL art. 246

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Entidades Imunes e Isentas: Previstas no Regulamento do Imposto de Renda no artigo 144 ao artigo
166, aplicado s instituies sem finalidade lucrativa que exeram, na sua grande maioria, atividades
que visem o bem estar social.
Cooperativas: As sociedades cooperativas esto amparadas pela no-incidncia do Imposto de Renda
quando praticar atos com cooperados.
Microempresa: Como o prprio nome j define um sistema simples aplicado quelas empresas
consideradas como micro em razo basicamente do seu faturamento anual no superar a R$240.000,00
(duzentos e quarenta mil reais). Assim como no regime anterior, somente se apura um tributo
denominado de SIMPLES, e a partir de julho de 2007, SUPERSIMPLES, pago em DARF prprio com
percentuais, cdigos e datas especficas.
Empresa de Pequeno Porte: Apurado pelas empresas de pequeno porte, cujo faturamento anual no
seja superior a R$2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais), representa um sistema
extremamente simples em virtude de ampliar a tributao incidncia do INSS, reduzindo assim a carga
tributria desse regime.
Lucro Presumido: Apurado pelas empresas consideradas de mdio porte um dos sistemas mais
simples de tributao. Presume-se o lucro atravs de percentuais aplicados sobre o Faturamento de
Vendas e Servios e sobre esse lucro calcula-se o Imposto de Renda e a Contribuio Social.
Lucro Real: Apurado pelas empresas consideradas de grande porte, cujo faturamento seja superior a
R$48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), definido como sendo o Lucro Lquido Contbil,
ajustado mediante as adies, excluses e compensaes determinadas pela legislao tributria. O
Lucro Real poder ser apurado anualmente ou trimestralmente. Ao primeiro damos o nome de Lucro
Real Estimado e ao segundo de Lucro Real Trimestral.
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05 Simples NACIONAL
As empresas do simples esto dispensadas do recolhimento de tributos e contribuies sociais
como as demais pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido ou real.
Um dos grandes benefcios advindos da escolha pelo regime simplificado est na dispensa de
pagamento do INSS incidente sobre a folha de pagamento.
Abaixo, segue as tabelas a serem utilizadas para pagamento do imposto simplificado nas
atividades comerciais e de prestao de servios.
Anexo I
Partilha do Simples Nacional Comrcio

Receita Bruta em 12 meses (em R$) ALQUOTA IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP INSS ICMS
At 120.000,00 4,00% 0,00% 0,21% 0,74% 0,00% 1,80% 1,25%
De 120.000,01 a 240.000,00 5,47% 0,00% 0,36% 1,08% 0,00% 2,17% 1,86%
De 240.000,01 a 360.000,00 6,84% 0,31% 0,31% 0,95% 0,23% 2,71% 2,33%
De 360.000,01 a 480.000,00 7,54% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56%
De 480.000,01 a 600.000,00 7,60% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58%
De 600.000,01 a 720.000,00 8,28% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82%
De 720.000,01 a 840.000,00 8,36% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84%
De 840.000,01 a 960.000,00 8,45% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87%
De 960.000,01 a 1.080.000,00 9,03% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 3,57% 3,07%
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 9,12% 0,43% 0,43% 1,26% 0,30% 3,60% 3,10%
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 9,95% 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38%
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 10,04% 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41%
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 10,13% 0,47% 0,47% 1,40% 0,33% 4,01% 3,45%
De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 10,23% 0,47% 0,47% 1,42% 0,34% 4,05% 3,48%
De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 10,32% 0,48% 0,48% 1,43% 0,34% 4,08% 3,51%
De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 11,23% 0,52% 0,52% 1,56% 0,37% 4,44% 3,82%
De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 11,32% 0,52% 0,52% 1,57% 0,37% 4,49% 3,85%
De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 11,42% 0,53% 0,53% 1,58% 0,38% 4,52% 3,88%
De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 11,51% 0,53% 0,53% 1,60% 0,38% 4,56% 3,91%
De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 11,61% 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95%
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ANEXO III
Partilha do Simples Nacional Servios e Locao de Bens Mveis
Receita Bruta em 12 meses (em R$) ALQUOTA IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP CPP ISS
At 120.000,00 6,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 4,00% 2,00%
De 120.000,01 a 240.000,00 8,21% 0,00% 0,00% 1,42% 0,00% 4,00% 2,79%
De 240.000,01 a 360.000,00 10,26% 0,48% 0,43% 1,43% 0,35% 4,07% 3,50%
De 360.000,01 a 480.000,00 11,31% 0,53% 0,53% 1,56% 0,38% 4,47% 3,84%
De 480.000,01 a 600.000,00 11,40% 0,53% 0,52% 1,58% 0,38% 4,52% 3,87%
De 600.000,01 a 720.000,00 12,42% 0,57% 0,57% 1,73% 0,40% 4,92% 4,23%
De 720.000,01 a 840.000,00 12,54% 0,59% 0,56% 1,74% 0,42% 4,97% 4,26%
De 840.000,01 a 960.000,00 12,68% 0,59% 0,57% 1,76% 0,42% 5,03% 4,31%
De 960.000,01 a 1.080.000,00 13,55% 0,63% 0,61% 1,88% 0,45% 5,37% 4,61%
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 13,68% 0,63% 0,64% 1,89% 0,45% 5,42% 4,65%
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 14,93% 0,69% 0,69% 2,07% 0,50% 5,98% 5,00%
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 15,06% 0,69% 0,69% 2,09% 0,50% 6,09% 5,00%
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 15,20% 0,71% 0,70% 2,10% 0,50% 6,19% 5,00%
De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 15,35% 0,71% 0,70% 2,13% 0,51% 6,30% 5,00%
De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 15,48% 0,72% 0,70% 2,15% 0,51% 6,40% 5,00%
De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 16,85% 0,78% 0,76% 2,34% 0,56% 7,41% 5,00%
De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 16,98% 0,78% 0,78% 2,36% 0,56% 7,50% 5,00%
De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 17,13% 0,80% 0,79% 2,37% 0,57% 7,60% 5,00%
De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 17,27% 0,80% 0,79% 2,40% 0,57% 7,71% 5,00%
De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 17,42% 0,81% 0,79% 2,42% 0,57% 7,83% 5,00%
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Marcos Csar Carneiro da Mota


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ANEXO IV
Partilha do Simples Nacional Servios
Receita Bruta em 12 meses (em R$) ALQUOTA IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP ISS
At 120.000,00
4,50% 0,00% 1,22% 1,28% 0,00% 2,00%
De 120.000,01 a 240.000,00
6,54% 0,00% 1,84% 1,91% 0,00% 2,79%
De 240.000,01 a 360.000,00
7,70% 0,16% 1,85% 1,95% 0,24% 3,50%
De 360.000,01 a 480.000,00
8,49% 0,52% 1,87% 1,99% 0,27% 3,84%
De 480.000,01 a 600.000,00
8,97% 0,89% 1,89% 2,03% 0,29% 3,87%
De 600.000,01 a 720.000,00
9,78% 1,25% 1,91% 2,07% 0,32% 4,23%
De 720.000,01 a 840.000,00
10,26% 1,62% 1,93% 2,11% 0,34% 4,26%
De 840.000,01 a 960.000,00
10,76% 2,00% 1,95% 2,15% 0,35% 4,31%
De 960.000,01 a 1.080.000,00
11,51% 2,37% 1,97% 2,19% 0,37% 4,61%
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00
12,00% 2,74% 2,00% 2,23% 0,38% 4,65%
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00
12,80% 3,12% 2,01% 2,27% 0,40% 5,00%
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00
13,25% 3,49% 2,03% 2,31% 0,42% 5,00%
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00
13,70% 3,86% 2,05% 2,35% 0,44% 5,00%
De 1.560.000,01 a 1.680.000,00
14,15% 4,23% 2,07% 2,39% 0,46% 5,00%
De 1.680.000,01 a 1.800.000,00
14,60% 4,60% 2,10% 2,43% 0,47% 5,00%
De 1.800.000,01 a 1.920.000,00
15,05% 4,90% 2,19% 2,47% 0,49% 5,00%
De 1.920.000,01 a 2.040.000,00
15,50% 5,21% 2,27% 2,51% 0,51% 5,00%
De 2.040.000,01 a 2.160.000,00
15,95% 5,51% 2,36% 2,55% 0,53% 5,00%
De 2.160.000,01 a 2.280.000,00
16,40% 5,81% 2,45% 2,59% 0,55% 5,00%
De 2.280.000,01 a 2.400.000,00
16,85% 6,12% 2,53% 2,63% 0,57% 5,00%
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Marcos Csar Carneiro da Mota


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QUESTES ESPECIAIS RELACIONADAS AO SIMPLES NACIONAL


LEI COMPLEMENTAR 123/06 (LC 127/07 E LC 128/08)
Das Vedaes ao Ingresso no Simples Nacional
Art. 17. No podero recolher os impostos e contribuies na forma do Simples Nacional a
microempresa ou a empresa de pequeno porte:
......
XI que tenha por finalidade a prestao de servios decorrentes do exerccio de atividade
intelectual, de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua profisso
regulamentada ou no, bem como a que preste servios de instrutor, de corretor, de despachante ou de
qualquer tipo de intermediao de negcios;
XII que realize cesso ou locao de mo-de-obra;
XIII que realize atividade de consultoria;
XIV que se dedique ao loteamento e incorporao de imveis.
XV que realize atividade de locao de imveis prprios, exceto quando se referir a prestao
de servios tributados pelo ISS. (Includo pela Lei Complementar n 128, de 2008)
1
o
As vedaes relativas a exerccio de atividades previstas no caput deste artigo no se
aplicam s pessoas jurdicas que se dediquem exclusivamente s atividades referidas nos 5
o
-B a 5
o
-E
do art. 18 desta Lei Complementar, ou as exeram em conjunto com outras atividades que no tenham
sido objeto de vedao no caput deste artigo. (Redao dada pela Lei Complementar n 128, de 2008)
2
o
Tambm poder optar pelo Simples Nacional a microempresa ou empresa de pequeno
porte que se dedique prestao de outros servios que no tenham sido objeto de vedao expressa
neste artigo, desde que no incorra em nenhuma das hipteses de vedao previstas nesta Lei
Complementar. (Redao dada pela Lei Complementar n 127, de 2007)
3
o
(VETADO).
Das Alquotas e Base de Clculo
Art. 18. O valor devido mensalmente pela microempresa e empresa de pequeno porte
comercial, optante pelo Simples Nacional, ser determinado mediante aplicao da tabela do Anexo I
desta Lei Complementar. (Redao dada pela Lei Complementar n 128, de 2008) (Produo de
efeito)
6
o
No caso dos servios previstos no 2
o
do art. 6
o
da Lei Complementar n
o
116, de 31 de
julho de 2003, prestados pelas microempresas e pelas empresas de pequeno porte, o tomador do
servio dever reter o montante correspondente na forma da legislao do municpio onde estiver
localizado, observado o disposto no 4
o
do art. 21 desta Lei Complementar. (Redao dada pela Lei
Complementar n 128, de 2008)
Do Recolhimento dos Tributos Devidos
Art. 21. Os tributos devidos, apurados na forma dos arts. 18 a 20 desta Lei Complementar,
devero ser pagos:
4
o
A reteno na fonte de ISS das microempresas ou das empresas de pequeno porte
optantes pelo Simples Nacional somente ser permitida se observado o disposto no art. 3
o
da Lei
Complementar n
o
116, de 31 de julho de 2003, e dever observar as seguintes normas: (Redao dada
pela Lei Complementar n 128, de 2008)
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Marcos Csar Carneiro da Mota


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I a alquota aplicvel na reteno na fonte dever ser informada no documento fiscal e


corresponder ao percentual de ISS previsto nos Anexos III, IV ou V desta Lei Complementar para a
faixa de receita bruta a que a microempresa ou a empresa de pequeno porte estiver sujeita no ms
anterior ao da prestao; (Includo pela Lei Complementar n 128, de 2008)
II na hiptese de o servio sujeito reteno ser prestado no ms de incio de atividades da
microempresa ou empresa de pequeno porte, dever ser aplicada pelo tomador a alquota
correspondente ao percentual de ISS referente menor alquota prevista nos Anexos III, IV ou V desta
Lei Complementar; (Includo pela Lei Complementar n 128, de 2008)
III na hiptese do inciso II deste pargrafo, constatando-se que houve diferena entre a
alquota utilizada e a efetivamente apurada, caber microempresa ou empresa de pequeno porte
prestadora dos servios efetuar o recolhimento dessa diferena no ms subseqente ao do incio de
atividade em guia prpria do Municpio; (Includo pela Lei Complementar n 128, de 2008)
IV na hiptese de a microempresa ou empresa de pequeno porte estar sujeita tributao do
ISS no Simples Nacional por valores fixos mensais, no caber a reteno a que se refere o caput
deste pargrafo; (Includo pela Lei Complementar n 128, de 2008)
V na hiptese de a microempresa ou empresa de pequeno porte no informar a alquota de
que tratam os incisos I e II deste pargrafo no documento fiscal, aplicar-se- a alquota correspondente
ao percentual de ISS referente maior alquota prevista nos Anexos III, IV ou V desta Lei
Complementar; (Includo pela Lei Complementar n 128, de 2008)
VI no ser eximida a responsabilidade do prestador de servios quando a alquota do ISS
informada no documento fiscal for inferior devida, hiptese em que o recolhimento dessa diferena
ser realizado em guia prpria do Municpio; (Includo pela Lei Complementar n 128, de 2008)
VII o valor retido, devidamente recolhido, ser definitivo, no sendo objeto de partilha com os
municpios, e sobre a receita de prestao de servios que sofreu a reteno no haver incidncia de
ISS a ser recolhido no Simples Nacional. (Includo pela Lei Complementar n 128, de 2008)
4
o
-A. Na hiptese de que tratam os incisos I e II do 4
o
, a falsidade na prestao dessas
informaes sujeitar o responsvel, o titular, os scios ou os administradores da microempresa e da
empresa de pequeno porte, juntamente com as demais pessoas que para ela concorrerem, s
penalidades previstas na legislao criminal e tributria. (Includo pela Lei Complementar n 128, de
2008)
5
o
O Comit Gestor regular o modo pelo qual ser solicitado o pedido de restituio ou
compensao dos valores do Simples Nacional recolhidos indevidamente ou em montante superior ao
devido.
Resoluo CGSN n 10, de 28 de junho de 2007
DOU de 2.7.2007
Dispe sobre as obrigaes acessrias relativas s microempresas e empresas de
pequeno porte optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e
Contribuies (Simples Nacional).
Alterada pela Resoluo CGSN n20, de 15 de agosto d e 2007.
Alterada pela Resoluo CGSN n22, de 23 de agosto d e 2007.
Alterada pela Resoluo CGSN n25, de 20 de dezembro de 2007.
Alterada pela Resoluo CGSN n28, de 21 de janeiro de 2008.
Alterada pela Resoluo CGSN n33, de 17 de maro de 2008.
Alterada pela resoluo CGSN n 42, de 13 de outubro de 2008.
Alterada pela Resoluo CGSN n 44, de 18 de novembro de 2008.
Alterada pela Resoluo CGSN n 53, de 22 de dezembro de 2008.
Alterada pela Resoluo CGSN n 55, de 23 de maro de 2009.
Alterada pela Resoluo CGSN n 60, de 22 de junho de 2009.
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Marcos Csar Carneiro da Mota


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O Comit Gestor de Tributao das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (CGSN) no uso da
atribuio que lhe confere a Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, o Decreto n 6.038, de 7 de
fevereiro de 2007, e o Regimento Interno aprovado pela Resoluo CGSN n 1, de 19 de maro de 2007, resolve:
DISPOSIES PRELIMINARES
Art. 1 Esta Resoluo regulamenta as obrigaes acessrias das Microempresas (ME) e Empresas de Pequeno
Porte (EPP) optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), referentes emisso de documentos fiscais e
escriturao de livros fiscais e contbeis e d outras providncias.
DOCUMENTOS FISCAIS
Art. 2
o
As ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional utilizaro, conforme as operaes e prestaes que
realizarem, os documentos fiscais, inclusive os emitidos por meio eletrnico, autorizados pelos entes federativos
onde possurem estabelecimento.
1 Relativamente prestao de servios sujeita ao Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS) as ME e
as EPP optantes pelo Simples Nacional utilizaro a Nota Fiscal de Servios, conforme modelo aprovado e
autorizado pelo Municpio, ou Distrito Federal, ou outro documento fiscal autorizado conjuntamente pelo Estado e
pelo Municpio da sua circunscrio fiscal.
2A utilizao dos documentos fiscais fica condic ionada inutilizao dos campos destinados base de clculo
e ao imposto destacado, de obrigao prpria, sem prejuzo do disposto no art. 11 da Resoluo CGSN n4, de 30
de maio de 2007, constando, no campo destinado s informaes complementares ou, em sua falta, no corpo do
documento, por qualquer meio grfico indelvel, as expresses: (Redao dada pela Resoluo CGSN n20, de
15 de agosto de 2007)
I - "DOCUMENTO EMITIDO POR ME OU EPP OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL"; e
II NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE IPI. (Redao dada pela Resoluo CGSN n 60, de
22 de junho de 2009)
2-A Na hiptese de o estabelecimento da ME ou EPP estar impedido de recolher o ICMS e o ISS pelo Simples
Nacional, em decorrncia de haver extrapolado o sublimite estabelecido, em face do disposto no 1 do art. 20 da
Lei Complementar n 123, de 2006: (Includo pela Resoluo CGSN n 60, de 22 de junho de 2009)
I - no se aplica a inutilizao dos campos prevista no 2; (Includo pela Resoluo CGSN n 60, de 22 de
junho de 2009)
II - o contribuinte dever consignar, no campo destinado s informaes complementares ou, em sua falta, no
corpo do documento, por qualquer meio grfico indelvel, as expresses: (Includo pela Resoluo CGSN n
60, de 22 de junho de 2009)
I - "ESTABELECIMENTO IMPEDIDO DE RECOLHER O ICMS/ISS PELO SIMPLES NACIONAL, NOS
TERMOS DO 1 DO ART. 20 DA LC 123/2006" (Includo pela Resoluo CGSN n 60, de 22 de junho
de 2009)
II - "NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE IPI". (Includo pela Resoluo CGSN n 60, de 22 de
junho de 2009)
4 Quando a ME ou a EPP revestir-se da condio de responsvel, inclusive de substituto tributrio, far a
indicao alusiva base de clculo e ao imposto retido no campo prprio ou, em sua falta, no corpo do documento
fiscal utilizado na operao ou prestao.
5 Na hiptese de devoluo de mercadoria a contribuinte no optante pelo Simples Nacional, a ME e a EPP
faro a indicao no campo "Informaes Complementares", ou no corpo da Nota Fiscal Modelo 1, 1-A, ou Avulsa,
da base de clculo, do imposto destacado, e do nmero da Nota Fiscal de compra da mercadoria devolvida,
observado o disposto no art. 10.
6 Na prestao de servio sujeito ao ISS, cujo imposto for de responsabilidade do tomador, o emitente far a
indicao alusiva base de clculo e ao imposto devido no campo prprio ou, em sua falta, no corpo do
documento fiscal utilizado na prestao.
7 Relativamente ao equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF), devero ser observadas as normas
estabelecidas nas legislaes dos entes federativos.
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Marcos Csar Carneiro da Mota


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06 Lucro Presumido

O lucro presumido uma forma de tributao simplificada para determinao da base de
clculo do imposto de renda e da CSLL das pessoas jurdicas que no estiverem obrigadas, no ano-
calendrio, apurao do lucro real.
O imposto de renda devido trimestralmente.
Consideraes Gerais
Podem optar pela tributao com base no lucro presumido as pessoas jurdicas que, no
estando obrigadas ao regime de tributao pelo lucro real, tenham auferido, no ano-calendrio anterior,
receita total igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais).
Considera-se receita total o somatrio da receita bruta de vendas, dos ganhos de capital, das
demais receitas e dos resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade.
No caso de incio de atividade, o limite ser proporcional, razo de R$ 4.000.000,00 (quatro
milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses do perodo.
Podem, tambm, optar pela tributao com base no lucro presumido as pessoas jurdicas que
iniciarem atividades ou que resultarem de incorporao, fuso ou ciso, desde que no estejam
obrigadas tributao pelo lucro real.
As pessoas jurdicas, tributadas pelo lucro presumido, e que, em qualquer trimestre do ano-
calendrio, tiverem seu lucro arbitrado, podem permanecer no regime de tributao com base no lucro
presumido relativamente aos demais trimestres do ano-calendrio, desde que atendidas as disposies
legais pertinentes (Lei n 8.981, de 1995, art. 47, 2; Lei n 9.430, de 1996, art.1; IN SRF n 93, de
1997, art. 47).

Determinao do Lucro Presumido
Percentuais
No ano-calendrio, so aplicados os seguintes percentuais na determinao do lucro
presumido:
a) 1,6% (um inteiro e seis dcimos por cento) sobre a receita bruta mensal auferida na revenda, para
consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural;
b) 8% (oito por cento) sobre a receita bruta mensal proveniente:
b.1) da venda de produtos de fabricao prpria;
b.2) da venda de mercadorias adquiridas para revenda;
b.3) da industrializao de produtos em que a matria-prima, ou o produto intermedirio ou o material
de embalagem tenham sido fornecidos por quem encomendou a industrializao;
b.4) da atividade rural;
b.5) de servios hospitalares;
b.6) do transporte de cargas;
b.7) de outras atividades no caracterizadas como prestao de servios;
c) 16% (dezesseis por cento) sobre a receita bruta mensal auferida pela prestao de servios de
transporte, exceto o de cargas;
d) 32% (trinta e dois por cento) sobre a receita bruta mensal auferida com as atividades de:
d.1) prestao de servios pelas sociedades civis, relativos ao exerccio de profisso legalmente
regulamentada;
d.2) intermediao de negcios;
d.3) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis ou direitos de qualquer natureza;
d.4) construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo-de-obra;
d.5) prestao de qualquer outra espcie de servio no mencionada anteriormente.

As atividades de corretagem (seguros, imveis, etc.) e as de representao comercial so
consideradas atividades de intermediao de negcios.
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Marcos Csar Carneiro da Mota


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No caso de atividades diversificadas, deve ser aplicado o percentual correspondente sobre a receita
proveniente de cada atividade.

Determinao do Imposto de Renda Devido
Alquota
O imposto devido em cada trimestre calculado mediante a aplicao da alquota de 15%
(quinze por cento) sobre a base de clculo.
Adicional
A parcela do lucro presumido que exceder ao resultado da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte
mil reais) pelo nmero dos meses do respectivo perodo de apurao sujeita-se incidncia do
adicional, alquota de 10% (dez por cento).
Apurao Anual da CSLL, com Recolhimentos Mensais sobre a Base de Clculo Estimada

A pessoa jurdica que apurar anualmente o imposto sobre a renda com base no lucro real
tambm deve apurar a CSLL anualmente com base no resultado ajustado, em 31 de dezembro de cada
ano.
Os valores de CSLL efetivamente pagos calculados sobre a base de clculo estimada
mensalmente, no transcorrer do ano-calendrio, podem ser deduzidos do valor de CSLL apurado
anualmente (ajuste).
O valor da CSLL no pode ser deduzido para efeito de determinao do lucro real e da prpria
base de clculo (Lei n 9.316, de 1996, art. 1).

Base de Clculo
Pessoas Jurdicas de Natureza Comercial, Industrial ou de Prestao de Servios
A base de clculo da CSLL, em cada ms, ser determinada pela soma:
1) de 12% (doze por cento) ou de 32% (trinta e dois por cento) da receita bruta auferida no perodo;
2) dos rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e renda
varivel;
3) dos ganhos de capital, das demais receitas e dos resultados positivos decorrentes de receitas no
compreendidas na atividade, no ms em que forem auferidos.
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07 Demonstrao de Resultado do Exerccio


DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO
Receita Bruta de Vendas/Servios
Dedues Comerciais
Descontos Incondicionais
Abatimentos e Devolues
Dedues Tributria
PIS
COFINS
ICMS
ISS
Receita Lquida de Vendas/Servios
Custo da Mercadoria Vendida/Custo do Servio Prestado
Lucro Bruto de Vendas/Servios
Receitas Operacionais
Despesas Operacionais
Administrativas
Comerciais
Tributrias
Financeiras
Lucro/Prejuzo Lquido Operacional
Capitalizao do P.L.
Receitas No-operacionais
Despesas No-operacionais
Lucro/Prejuzo Lquido Contbil
Proviso para CSLL
Proviso para IRPJ e Adicional de IR
Lucro/Prejuzo Lquido do Exerccio
Participaes societrias
Curso Prtico de Reteno na Fonte
Marcos Csar Carneiro da Mota


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08 Contratao de Servios de Terceiros


O contrato decorre de uma relao entre duas pessoas e um objeto. As pessoas ocupam dois
plos; uma o plo ativo, a outra o plo passivo. O objeto pode ser uma relao comercial ou no
comercial, como o casamento, por exemplo.
Na contratao de servios de terceiros, o Sujeito Ativo o contratante, no caso em questo, a
empresa que contrata os servios. O objeto da relao a prestao do servio propriamente dita. Os
Sujeitos Passivos podem ser:
1 Pessoa Jurdica: organizao formada individualmente ou em sociedade com a finalidade de atingir
a um objetivo determinado, formada por pessoas fsicas e jurdicas e por bens tangveis e intangveis.
2 Autnomo: pessoa fsica que presta servio a outra pessoa fsica ou a pessoa jurdica mediante
honorrios; e
3 Funcionrio/Servidor: pessoa fsica que presta servio a outra pessoa fsica ou a pessoa jurdica
mediante salrio;
PRESTAO DE SERVIOS POR PESSOAS JURDICAS
A prestao de servios por pessoas jurdicas est sujeita ao cumprimento de determinadas
regras legais para que tenha validade. O requisito bsico numa prestao de servio a contratao,
momento que deve ser oficializado atravs de um Contrato de Prestao de Servios.
A pessoa jurdica prestadora do servio dever emitir uma Nota Fiscal, onde devero conter:
01 Dados do emitente e do tomador do servio;
02 Data da emisso da Nota Fiscal que deve estar dentro do prazo de validade;
03 - Descrio dos servios prestados;
04 Valor dos servios prestados;
05 Reteno do IR/PIS/COFINS/CSLL;
06 Reteno do INSS alquota de 11%, se for o caso;
07 Comprovantes de recolhimentos e Certides Negativas; e
08 Carimbo de recebimento ou comprovante de depsito bancrio.
A ttulo de exemplo, imaginemos que a empresa contrate uma pessoa jurdica para prestar
servios na rea de informtica, no valor total de R$2.000,00 (dois mil reais).
A empresa prestadora do servio dever emitir uma Nota Fiscal descrevendo no corpo do
documento Prestao de Servios de Informtica e discriminar o IRRF alquota de 1,5%, conforme
tabela anexa, cujo valor ser de R$30,00 (trinta reais).
O total da Nota Fiscal continuar sendo R$2.000,00, entretanto, o pagamento ao fornecedor
dever ser deduzido do IRF. Sendo assim, o fornecedor recebe R$1.970,00 (um mil, novecentos e
setenta reais) e a empresa tomadora do servio dever recolher o IRRF atravs de DARF.
Alm do IRRF, quando a empresa prestadora do servio estiver oferecendo cesso de mo-de-
obra ou empreitada, dever destacar na Nota Fiscal o equivalente a 11% de INSS que dever ser retido
pelo tomador do servio.
Caso o tomador do servio seja rgo da administrao pblica federal ou outro elencado como
substituto tributrio do ISS, estar o prestador do servio sujeito reteno do ISS na alquota
correspondente.
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PRESTAO DE SERVIOS POR PESSOAS FSICAS (AUTNOMO)


A prestao de servios por pessoas fsicas um pouco mais complexa. Antes de se efetuar
uma contratao de uma pessoa fsica, necessrio exigir do prestador do servio os seguintes
documentos:
1 Cpia de CPF e RG;
2 Cpia de Inscrio no INSS/PIS-PASEP;
3 Cpias de Inscrio no ISS (opcional);
4 Cpia de Comprovante de Residncia ou Estabelecimento Comercial;
5 Declarao de Dependentes com cpia de certido de nascimento ou casamento dos mesmos;
6 Emitir RPA no valor correspondente e calcular os tributos discriminados abaixo;
7 Emitir GPS no valor do INSS (20%) Encargo Social e (11%) Reteno;
8 Emitir DAR no valor do ISS (varivel); e
9 Emitir DARF no valor do IRRF, conforme tabela progressiva.
A empresa dever providenciar um Contrato de Prestao de Servios, modelo anexo. A ttulo
de exemplo, consideremos a contratao de um profissional por R$2.000,00 (dois mil reais).
Os clculos a serem considerados so os seguintes:
a) INSS
O INSS a ser calculado nessas situaes se d de duas formas. Primeiro, calcula-se o encargo
da empresa. O valor do encargo o resultado da aplicao de 20% (vinte por cento) sobre o honorrio
do prestador do servio. No caso em questo, se o prestador do servio no estiver recolhendo o INSS,
a empresa dever inscrev-lo ou utilizar o nmero de seu PIS/PASEP para recolhimento do INSS, no
valor de R$400,00 (quatrocentos reais).
O segundo passo compreende a reteno na fonte equivalente a 11% do total de sua
remunerao recebida, no ultrapassando o valor mximo aplicvel sobre a tabela abaixo discriminada:
Tabela de contribuio dos segurados empregado, empregado domstico e trabalhador
avulso, para pagamento de remunerao
a partir de 1 de janeiro de 2010
*1 Competncia Jan/2010
Pagamento Fev/2010
Salrio-de-contribuio (R$)
Alquota para fins de recolhimento
ao INSS (%)
at R$ 1.024,97 8,00
de R$ 1.024,98 a R$ 1.708,27 9,00
de R$ 1.708,28 at R$ 3.416,54 11,00
Portaria n 350, de 30 de dezembro de 2009
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Vejamos algumas regras especficas da pessoa fsica previstas na IN RFB n 971/2009.


DAS CONTRIBUIES SOCIAIS PREVIDENCIRIAS DOS SEGURADOS, DO EMPREGADOR DOMSTICO E DAS
EMPRESAS
Da Contribuio do Segurado Contribuinte Individual
Art. 65. A contribuio social previdenciria do segurado contribuinte individual :
I - para fatos geradores ocorridos at 31 de maro de 2003, o valor correspondente aplicao da alquota determinada pela
legislao de regncia sobre o seu salrio-de-contribuio, observados os limites mnimo e mximo previstos nos 1 e 2 do
art. 54 e ressalvado o disposto nos 1, 2 e 3;
II - para fatos geradores ocorridos a partir de 1 de abril de 2003, observado o limite mximo do salrio-de-contribuio e o
disposto no art. 66, de:
a) 20% (vinte por cento), incidente sobre:
1. a remunerao auferida em decorrncia da prestao de servios a pessoas fsicas;
2. a remunerao que lhe for paga ou creditada, no decorrer do ms, pelos servios prestados a entidade beneficente de
assistncia social isenta das contribuies sociais;
3. a retribuio do cooperado, quando prestar servios a pessoas fsicas e a entidade beneficente em gozo de iseno da cota
patronal, por intermdio da cooperativa de trabalho;
b) 11% (onze por cento), em face da deduo prevista no 1, incidente sobre:
1. a remunerao que lhe for paga ou creditada, no decorrer do ms, pelos servios prestados a empresa;
2. a retribuio do cooperado quando prestar servios a empresas em geral e equiparados a empresa, por intermdio de
cooperativa de trabalho;
3. a retribuio do cooperado quando prestar servios a cooperativa de produo;
4. a remunerao que lhe for paga ou creditada, no decorrer do ms, pelos servios prestados a outro contribuinte individual, a
produtor rural pessoa fsica, a misso diplomtica ou repartio consular de carreiras estrangeiras, observado o disposto no 2.
1 O segurado contribuinte individual pode deduzir de sua contribuio mensal, 45% (quarenta e cinco por cento) da
contribuio devida pelo contratante, incidente sobre a remunerao que este lhe tenha pago ou creditado no respectivo ms,
limitada a deduo a 9% (nove por cento) do respectivo salrio-de-contribuio, desde que:
I - no perodo de 1 de maro de 2000 a 31 de maro de 2003, os servios tenham sido prestados a empresa ou equiparado,
exceto a entidade beneficente de assistncia social isenta;
II - a partir de 1 de abril de 2003, os servios tenham sido prestados a outro contribuinte individual, a produtor rural pessoa fsica,
a misso diplomtica ou repartio consular de carreiras estrangeiras;
III - a contribuio a cargo do contratante tenha sido efetivamente recolhida ou declarada em GFIP ou no recibo previsto no inciso
V do art. 47.
2 O segurado contribuinte individual que no comprovar a regularidade da deduo prevista no 1, na forma estabelecida no
seu inciso III, sujeitar-se- glosa do valor indevidamente deduzido, devendo complementar as contribuies com os devidos
acrscimos legais.
3 A deduo de que trata o 1, que no tenha sido efetuada em poca prpria, poder ser feita por ocasio do recolhimento
em atraso, incidindo acrscimos legais sobre o saldo a recolher aps a deduo.
4 A contribuio do ministro de confisso religiosa ou membro de instituto de vida consagrada, de congregao ou de ordem
religiosa, na situao prevista no 11 do art. 55, a partir de 1 de abril de 2003, corresponder a 20% (vinte por cento) do valor
por ele declarado, observados os limites mnimo e mximo do salrio-de-contribuio.
5 O condutor autnomo de veculo rodovirio (inclusive o taxista), o auxiliar de condutor autnomo, bem como o cooperado
filiado cooperativa de transportadores autnomos, esto sujeitos ao pagamento da contribuio para o Servio Social do
Transporte (Sest) e para o Servio Nacional de Aprendizagem do Transporte (Senat), conforme disposto nos 8 e 9 do art.
111.
6 O segurado contribuinte individual que trabalhe por conta prpria, sem relao de trabalho com empresa ou equiparado, a
partir da competncia em que fizer opo pela excluso do direito ao benefcio de aposentadoria por tempo de contribuio,
contribuir alquota de 11% (onze por cento) sobre o valor correspondente ao limite mnimo mensal do salrio-de-contribuio a
que se refere o inciso III do 1 do art. 54.
7 O segurado que tenha contribudo na forma do 6 e que pretenda contar o tempo correspondente para fins de obteno da
aposentadoria por tempo de contribuio dever complementar a contribuio mensal mediante o recolhimento de mais 9% (nove
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por cento), acrescido dos juros moratrios previstos na alnea "b" do inciso II e no inciso III do art. 402, observado o disposto no
pargrafo nico do mesmo artigo.
8 A contribuio complementar a que se refere o 7 ser exigida a qualquer tempo, sob pena de indeferimento do benefcio.
9 Considera-se formalizada a opo a que se refere o 6 pela utilizao, no ato do recolhimento, do cdigo de pagamento
especfico para a "opo: aposentadoria apenas por idade".
10. O recolhimento complementar a que se refere o 7 dever ser feito nos cdigos de pagamento usuais do contribuinte
individual.
11. O MEI de que trata o inciso XXXV do art. 9 contribuir Previdncia Social na forma regulamentada pelo CGSN na
Resoluo CGSN n 58, de 27 de abril de 2009.
Art. 66. Quando o total da remunerao mensal recebida pelo contribuinte individual por servios prestados a uma ou mais
empresas for inferior ao limite mnimo do salrio-de-contribuio, o segurado dever recolher diretamente a complementao da
contribuio incidente sobre a diferena entre o limite mnimo do salrio-de-contribuio e a remunerao total por ele recebida
ou a ele creditada, aplicando sobre a parcela complementar a alquota de 20% (vinte por cento).
Das Obrigaes do Contribuinte Individual
Art. 67. O contribuinte individual que prestar servios a mais de uma empresa ou, concomitantemente, exercer atividade como
segurado empregado, empregado domstico ou trabalhador avulso, quando o total das remuneraes recebidas no ms for
superior ao limite mximo do salrio-de-contribuio dever, para efeito de controle do limite, informar o fato empresa em que
isto ocorrer, mediante a apresentao:
I - do comprovante de pagamento ou declarao previstos no 1 do art. 64, quando for o caso;
II - do comprovante de pagamento previsto no inciso V do art. 47, quando for o caso.
1 O contribuinte individual que no ms teve contribuio descontada sobre o limite mximo do salrio-de-contribuio, em uma
ou mais empresas, dever comprovar o fato s demais para as quais prestar servios, mediante apresentao de um dos
documentos previstos nos incisos I e II do caput.
2 Quando a prestao de servios ocorrer de forma regular a pelo menos uma empresa, da qual o segurado como contribuinte
individual, empregado ou trabalhador avulso receba, ms a ms, remunerao igual ou superior ao limite mximo do salrio-de-
contribuio, a declarao prevista no inciso I do caput, poder abranger um perodo dentro do exerccio, desde que identificadas
todas as competncias a que se referir, e, quando for o caso, daquela ou daquelas empresas que efetuaro o desconto at o
limite mximo do salrio-de-contribuio, devendo a referida declarao ser renovada ao trmino do perodo nela indicado ou ao
trmino do exerccio em curso, o que ocorrer primeiro.
3 O segurado contribuinte individual responsvel pela declarao prestada na forma do inciso I do caput e, na hiptese de,
por qualquer razo, deixar de receber a remunerao declarada ou receber remunerao inferior informada na declarao,
dever recolher a contribuio incidente sobre a soma das remuneraes recebidas das outras empresas sobre as quais no
houve o desconto em face da declarao por ele prestada, observados os limites mnimo e mximo do salrio-de-contribuio e
as alquotas definidas no art. 65.
4 A contribuio complementar prevista no 3, observadas as disposies do art. 65, ser de:
I - 11% (onze por cento) sobre a diferena entre o salrio-de-contribuio efetivamente declarado em GFIP, somadas todas as
fontes pagadoras no ms, e o salrio-de-contribuio sobre o qual o segurado sofreu desconto; ou
II - 20% (vinte por cento) quando a diferena de remunerao provm de servios prestados a outras fontes pagadoras que no
contribuem com a cota patronal, por dispensa legal ou por iseno.
5 O contribuinte individual dever manter sob sua guarda cpia das declaraes que emitir na forma prevista neste artigo
juntamente com os comprovantes de pagamento, para fins de apresentao ao INSS ou RFB, quando solicitado.
6 A empresa dever manter arquivadas, disposio da RFB, pelo prazo decadencial previsto na legislao tributria, cpias
dos comprovantes de pagamento ou a declarao apresentada pelo contribuinte individual, para fins de apresentao ao INSS ou
RFB, quando solicitado.
Art. 68. O contribuinte individual que, no mesmo ms, prestar servios a empresa ou a equiparado e, concomitantemente,
exercer atividade por conta prpria, dever recolher a contribuio social previdenciria incidente sobre a remunerao auferida
pelo exerccio de atividade por conta prpria, respeitando o limite mximo do salrio-de-contribuio.
Art. 69. As disposies contidas nesta Seo so aplicveis ao contribuinte individual que prestar servios empresa optante
pelo SIMPLES ou pelo Simples Nacional.
Art. 70. As disposies contidas nesta Seo aplicam-se, no que couber, ao aposentado por qualquer regime previdencirio que
retornar atividade como segurado contribuinte individual, ao sndico de condomnio isento do pagamento da taxa condominial e
ao ministro de confisso religiosa ou membro de instituto de vida consagrada, de congregao ou de ordem religiosa, desde que
a remunerao paga ou creditada pela entidade religiosa ou pela instituio de ensino vocacional dependa da natureza e da
quantidade do trabalho executado, observado o disposto no inciso III do art. 55.
Da Contribuio do Segurado Facultativo
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Art. 71. A contribuio social previdenciria do segurado facultativo corresponde a 20% (vinte por cento) do salrio-de-
contribuio por ele declarado, observados os limites mnimo e mximo do salrio-de-contribuio, previstos nos 1 e 2 do art.
54.
1 Ser de 11% (onze por cento), sobre o valor correspondente ao limite mnimo mensal do salrio-de-contribuio a que se
refere o inciso III do 1 do art. 54, a alquota de contribuio do segurado facultativo que optar pela excluso do direito ao
benefcio de aposentadoria por tempo de contribuio, observado o disposto no 9 do art. 65.
2 Caso o segurado tenha contribudo na forma do 1 e pretenda contar o tempo correspondente para fins de obteno da
aposentadoria por tempo de contribuio dever complementar a contribuio mensal mediante o recolhimento de mais 9% (nove
por cento), acrescido dos juros moratrios previstos na alnea "b" do inciso II e no inciso III do art. 402, observado o disposto no
7 do art. 65.
Das Contribuies da Empresa
Art. 72. As contribuies sociais previdencirias a cargo da empresa ou do equiparado, observadas as disposies especficas
desta Instruo Normativa, so:
I - 20% (vinte por cento) sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas, a qualquer ttulo, durante o ms, aos
segurados empregados e trabalhadores avulsos que lhes prestam servios, observado o disposto no inciso I do art. 57;
II - para o financiamento dos benefcios concedidos em razo do grau de incidncia de incapacidade laborativa decorrente dos
riscos ambientais do trabalho, incidentes sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas, a qualquer ttulo, durante
o ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que lhes prestam servios, observado o disposto no inciso I do art.
57, correspondente aplicao dos seguintes percentuais:
a) 1% (um por cento), para as empresas em cuja atividade preponderante o risco de acidentes do trabalho seja considerado leve;
b) 2% (dois por cento), para as empresas em cuja atividade preponderante o risco de acidentes do trabalho seja considerado
mdio;
c) 3% (trs por cento), para as empresas em cuja atividade preponderante o risco de acidentes do trabalho seja considerado
grave;
III - 20% (vinte por cento) sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas, a qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos
segurados contribuintes individuais que lhes prestam servios, para fatos geradores ocorridos a partir de 1 de maro de 2000;
IV - 15% (quinze por cento) sobre o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios, relativamente aos
servios que lhes so prestados por cooperados por intermdio de cooperativas de trabalho, para fatos geradores ocorridos a
partir de 1 de maro de 2000.
b) IRRF
1 Verificar a quantidade de dependentes do profissional e multiplicar por R$150,69 (cento e cinquenta
reais e sessenta e nove centavos); e
2 Efetuar o clculo da diferena entre o honorrio e o valor dos dependentes, aplicando o resultado a
tabela abaixo discriminada:
Rendimentos do Trabalho: 7,5%, 15%, 22,5% e 27,5% conforme tabela progressiva
mensal abaixo reproduzida, para fatos geradores ocorridos a partir do ano-calendrio de
2009:
Tabela Progressiva para o clculo mensal do Imposto de Renda de Pessoa Fsica a
partir do exerccio de 2011, ano-calendrio de 2010.
Base de clculo mensal em R$ Alquota % Parcela a deduzir do imposto em R$
At 1.499,15
- -
De 1.499,16 at 2.246,75
7,5 112,43
De 2.246,76 at 2.995,70
15,0 280,94
De 2.995,71 at 3.743,19
22,5 505,62
Acima de 3.743,19
27,5 692,78
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Quando o prestador do servio for uma pessoa fsica aplicar-se- a tabela progressiva de
imposto de renda, sobre o valor bruto do servio prestado, reduzindo-se a base de clculo nas
seguintes prestaes de servios:
Garimpagem: 10% do valor bruto
Transporte de Cargas: 40% do valor bruto
Transporte de Passageiros: 60% do valor bruto
Nessas condies, quando uma pessoa fsica prestar servio a uma pessoa jurdica, o valor
total do servio estar sujeito reteno de imposto de renda, conforme tabela progressiva, e caso
sejam feitos mais de um pagamento no mesmo ms, o imposto de renda ter que ser calculado de
forma cumulativa, abatendo-se os valores pagos anteriormente.
O momento de ocorrncia do fato gerador para fins de recolhimento do IRRF de pessoa fsica
se d pelo pagamento, e no pelo crdito, conforme disciplinado para as pessoas jurdicas.

c) ISS
O ISS,em regra, ser ser calculado, descontado do valor a ser pago ao profissional liberal e
recolhido em documento de arrecadao municipal at o dia correspondente ao seu vencimento. Caso
o prestador de servio tenha inscrio ou apresente a nota fiscal avulsa, no ser necessrio efetuar o
clculo do ISS.

A alquota do ISS a ser aplicada ir variar de acordo com o tipo de servio prestado, que na
maioria dos casos de 5% (cinco por cento).
PRESTAO DE SERVIOS POR EMPREGADOS (FUNCIONRIOS)
A prestao de servio por funcionrio deve ser precedida de um contrato de vnculo
empregatcio, onde so estabelecidos os direitos e obrigaes de empregador e empregado.
A empresa responsvel pelos clculos de tributos, contribuies e encargos sociais
incidentes sobre o salrio. Tanto os descontos de seus funcionrios como os encargos da empresa
dever ser calculado e recolhido por ela. Ilustraremos abaixo todas as situaes envolvendo a
elaborao de uma folha de pagamento de uma empresa, tomando por base uma planilha de formao
de preos geralmente apresentada pelas prestadoras de servios.
O exemplo abaixo refere-se remunerao de um digitador que trabalha num turno de 6 (seis)
horas dirias.
PLANILHA DE PREOS
Categoria Profissional: Digitador
I - MO-DE-OBRA
Remunerao
01 Salrio 100,00%

392,39
Valor da Remunerao

392,39

Valor da Reserva Tcnica

-

Subtotal I (Mo-de-Obra + Reserva Tcnica)

392,39
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II - ENCARGOS SOCIAIS (Incidentes sobre o valor da Remunerao)
Grupo "A" 35,80%

142,43
01 INSS
20,00%

78,48
02 - SESI ou SESC
1,50%

5,89
03 - SENAI ou SENAC
1,00%

3,92
04 INCRA
0,20%

0,78
05 Salrio Educao
2,50%

9,81
06 FGTS
8,00%

33,35
07 - Seguro Acidente do Trabalho/SAT/INSS
2,00%

7,85
08 SEBRAE
0,60%

2,35
Grupo "B"
20,78%

81,54
09 Frias
11,11%

43,59
10 - Faltas legais
0,76%

2,98
11 Licena paternidade/maternidade
0,01%

0,04
12 - Aviso prvio
0,19%

0,75
13 - Acidente de trabalho
0,33%

1,29
14 Auxlio doena
0,05%

0,20
15 - 13 Salrio
8,33%

32,69
Grupo "C"
7,38%

28,96
16 - Aviso Prvio Indenizado
0,20%

0,78
17 - Indenizao Adicional
2,93%

11,50
18 - FGTS (rescises sem justa causa)
4,25%

16,68
Grupo "D"
7,54%

29,59
19 - Incidncia dos Enc. Grupo "A" s/ Grupo "B"
7,54%

29,59
Total dos Encargos Sociais
72,00%

282,52

TOTAL DA MO-DE-OBRA (I + II)

674,91

III INSUMOS Total
01 - Seguro de Vida em Grupo (Assistncia Social Familiar
Sindical)


1,17
02 - Assistncia Mdica/Odontolgica

0,50
03 Auxlio Alimentao

110,00
04 - Vale Transporte

110,00
05 Deduo Legal de Vale Transporte

(17,27)
06 - Treinamento/Reciclagem

1,20
07 - Valor da Reserva Tcnica

-
Total dos Insumos

205,60

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IV - DEMAIS COMPONENTES
01 - Despesas Administrativas/Operacionais 2,60%

22,89
02 Lucro 1,30%

11,44
Total dos Demais Componentes

34,33

V TRIBUTOS (ISSQN+COFINS+PIS+CSLL+IRPJ) 20,05%
a) TRIBUTOS%=To

0,2005
100
b) (Mo-de-Obra+Insumos+Demais Componentes)=P

914,84
c) Po/(1-To)=P1

1.144,27
Total dos Tributos

229,43

VI - PREO MENSAL DO POSTO
Mo-de-obra+Insumos+Demais Componentes+Tributos

1.144,27

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09 Contrato de Prestao de Servios


MODELO
CONTRATO DE PRESTAO DE SERVIOS
................................................que entre si fazem............................................
empresa sediada .....(endereo).........................................................-cidade/RJ, inscrita no CNPJ sob o
n..............................................................
doravante denominada CONTRATANTE,.....................................................
portador(a) do RG.......................................CPF.............................................
residente ..................................................................,doravante denominado CONTRATADO:

Clusula Primeira Objeto
O presente contrato tem por objetivo e prestao de servios profissionais de consultoria a ser
desenvolvido de acordo com as especificaes constantes deste contrato, na modalidade cesso de
mo-de-obra (ou empreitada, ou locao de mo-de-obra).
Clusula Segunda: Prestao de Servios
O CONTRATADO dever, durante a vigncia deste contrato e, em contrapartida do pagamento
especificado na Clusula Terceira, atender as solicitaes de consultoria e assessoria da
CONTRATANTE, compreendendo no que couber, os seguintes servios:
....................................,............................, em particular para o cliente da CONTRATANTE.
Clusula Terceira: Remunerao dos Servios
Pela prestao dos servios indicados na Clusula Segunda, o CONTRATADO ser remunerado,
conforme condies especificadas a seguir:
a) o valor mensal bsico estipulado de R$..........
b) o valor da contra prestao dos servios ocorrer aps a apresentao, pelo CONTRATADO, do
correspondente recibo.
c) o valor mensal bsico poder ser aditado a qualquer momento de comum acordo entre as partes.

Clusula Quarta: Prazo
O prazo deste contrato de........................., podendo ser adiado a qualquer momento ou ser renovado
por igual perodo.

Clusula Quinta: Condies Gerais
1. O CONTRATADO prestar servios CONTRATANTE com ampla, total, irrestrita autonomia, sem
qualquer tipo de subordinao jurdica.
2. Para o livre desempenho das tarefas, devero ser dadas ao CONTRATADO as condies
necessrias, sem as quais no se responsabilizar pela fiel execuo dos servios.
3. As despesas de viagens, estadas e alimentao, quando autorizadas e, que se tornarem necessrias
por fora do desempenho dos servios contratados, correro por conta da CONTRATANTE.
4. O CONTRATADO cumprir rigorosamente seus deveres de observncia de sigilo e da tica
profissional, fazendo as recomendaes oportunas e desenvolvendo todos os demais atos e funes,
necessrias ou convenientes ao bom cumprimento das atribuies contratadas.
5. O CONTRATADO se compromete ainda, a manter o carter sigiloso das informaes s quais
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poder ter acesso em funo deste contrato, tomando todas as medidas cabveis para que tais
informaes somente sejam divulgadas quelas pessoas que delas dependam para a execuo dos
servios objeto deste contrato.
6. Aps o encerramento deste contrato e, pelo perodo de 2 (dois) anos subsequentes, o
CONTRATADO se compromete a no fazer concorrncia com os clientes da CONTRATANTE.
7. O CONTRATADO no poder ser admitido pelos clientes e seus concorrentes, at 6 meses aps a
resciso com a CONTRATANTE.

Clusula sexta: Resciso
1. Este contrato poder ser rescindido por quaisquer uma das partes, desde que a outra parte seja
cientificada, por escrito, com antecedncia mnima de 10(dez) dias.
2. Ocorrendo a resciso de contrato pura e simplesmente, ou seja, sem nenhuma infrao legal das
partes envolvidas, ser pago a cada uma das mesmas, conforme o caso, a seguinte verba rescisria:
a) por parte do CONTRATADO: metade da remunerao mensal devida at o momento ( dia til) da
resciso
b) por parte da CONTRATANTE: o valor da remunerao mensal devida at o momento ( dia til) da
resciso.

Clusula Stima: Fro
As partes elegem o fro da cidade do Rio de Janeiro para dirimir quaisquer litgios oriundos do
presente instrumento, com expressa renncia a qualquer outro, por mais privilegiado que se apresente.
Justas e contratadas, firmam o presente em 2 (duas) vias de igual teor e forma.


Rio de Janeiro, ...................................
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10 Modelo de RPA
Recibo de Pagamento a Autnomo - RPA
N DO RECIBO N DO TALO

NOME OU RAZO SOCIAL DA EMPRESA MATRCULA (CNPJ OU INSS)
RECEBI DA EMPRESA ACIMA IDENTIFICADA, PELA PRESTAO DOS SERVICOS DE
, A IMPORTNCIA DE R$ (
), CONFORME DISCRIMINADO ABAIXO:
SALRIO BASE
TAXA
VALOR PARA
INSS
ESPECIFICAO:
20%
I. VALOR DO SERVIO PRESTADO:
R$
II. R$

SOMA
R$
CARRETEIRO (VR. BASE P/ CALCULO DO INSS)
Aplicar 10% sobre o valor da
DESCONTOS:
mo-de-obra (11,71% do frete)
III. I.R. FONTE: R$
NUMERO DE INSCRIO
IV. INSS (11%) R$
NO INSS: V. R$ R$
NO CPF :
VALOR LIQUIDO
R$
NUMERO DE INSCRIO
NUMERO RGO EMISSOR - DATA ASSINATURA
RG -
/ /
LOCALIDADE DATA NOME COMPLETO


/ /

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11 Modelo de GPS
Modelo da GPS
MINISTRIO DA PREVIDNCIA SOCIAL MPS
INSTITUTO NACIONAL DO SEGURO SOCIAL - INSS
GUIA DA PREVIDNCIA SOCIAL - GPS
3. CDIGO DE
PAGAMENTO

4. COMPETNCIA

5. IDENTIFICADOR

1. NOME OU RAZO SOCIAL/ FONE/ ENDEREO: 6. VALOR DO INSS

7.

8.

9. VALOR DE OUTRAS
ENTIDADES
2.
VENCIMENTO
(Uso do INSS)

10. ATM, MULTA E
JUROS

ATENO: vedada a utilizao de GPS para recolhimento de receita de valor inferior ao
estipulado em Resoluo publicada pelo INSS. A receita que resultar valor inferior dever ser
adicionada contribuio ou importncia correspondente nos meses subseqentes, at que o total
seja igual ou superior ao valor mnimo fixado.
11. TOTAL

12. AUTENTICAO BANCRIA
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12 Modelo de DARF
Modelo de Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf)
Darf - Instrues de preenchimento
CAMPO
DO DARF
O QUE DEVE CONTER
01 Nome e telefone do contribuinte.
02 Data da ocorrncia ou do encerramento do perodo base no formato DD/MM/AAAA.
03 Nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) ou no Cadastro Nacional da
Pessoa Jurdica (CNPJ).
04 Cdigo da receita que est sendo paga. Os cdigos de tributos administrados pela RFB
podem ser obtidos na Agenda Tributria, no endereo http://www.receita.fazenda.gov.br.
05 Preencher conforme orientaes da RFB para receitas que exigem o preenchimento
deste campo.
06 Data de vencimento da receita no formato DD/MM/AAAA.
07 Valor da receita principal que est sendo paga.
08 Valor da multa, quando devida.
09 Valor dos juros de mora, ou encargos do DL - 1.025/69 (PFN), quando devidos.
10 Soma dos campos 07 a 09.
11 Autenticao do Agente Arrecadador.
VALORTOTAL
vedado o recolhimento de tributos e contribuies
administrados pela Secretaria da Receita Federal cujo valor total
seja inferior a R$ 10,00. Ocorrendo tal situao, adicione esse
valor ao tributo/contribuio de mesmo cdigo de perodos
subseqentes, at que o total sejaigual ou superior aR$ 10,00.
CDIGODARECEITA
NMERODOCPFOU CGC
NMERODEREFERNCIA
PERODODEAPURAO
DATA DEVENCIMENTO
VALORDOPRINCIPAL
VALORDA MULTA
VALORDOSJUROSE/ OU
ENCARGOSDL - 1.025/69
AUTENTICAO BANCRIA (Somente nas 1 e 2 vias)
NOME/ TELEFONE
01
03
02
04
09
05
08
06
07
11
MINISTRIO DA FAZENDA
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL
Documentode ArrecadaodeReceitasFederais
Veja no verso
instrues parapreenchimento
10
DARF
ATENO
A
p
r
o
v
a
d
o

p
e
l
a

I
N
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R
F
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7
3
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d
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2

d
e

m
a
i
o

d
e

2
0
0
7
.
SECRETARIA DA RECEITA
vedado o recolhimento de tributos
administrados pela Secretaria da Receita
Federal do Brasil (RFB) cujo valor total seja
inferior a R$ 10,00. Ocorrendo tal situao,
adicione esse valor ao tributo de mesmo cdigo
de perodos subseqentes, at que o total seja
igual ou superior a R$ 10,00.
NMERO DO CPF OU
CNPJ
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13 Modelo de DAR
VIA SEF
Distrito Federal 2 Via de Documento de Arrecadao
Secretaria de Estado de Fazenda 2008 - Internet
Emitido em 15/06/2008
Nome ou Razo Social
MINISTERIO PUBLICO DA UNIAO
Endereo
BRASILIA
Cidade
BRASILIA
Detalhes
1732 - ISS Reten
Observaes
RETENO JOS DA SILVA
AVISO AOS BANCOS : RECEBER AT 20/06/2008
856400000019 000000092007 608000018002 392701839657
01.CFDF 0000000000000
02.Cod Receita 1732
03.Cota ou Refer. 01/2008
04.Vencimento 20/06/2008
05.Exerccio 2008
06.Inscrio *****
07.Placa/Chassi *****
08.NProc./AIA/Not./DI *****
09.CPF/CNPJ 00000000000191
10.Unid. Adm 0009
11.Res. SEF 10
12.Res. SEF 0018003927
13.Principal - R$ 100,00
14.Multa - R$ 0,00
15.Juros - R$ 0,00
16.Outros - R$ 0,00
17.Valor Total - R$ 100,00

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14 - Imposto de Renda Retido na Fonte


PESSOA JURDICA
O Imposto de Renda Retido da Fonte - IRRF corresponde a uma antecipao do I.R. incidente
sobre o lucro da pessoa jurdica prestadora de servio, apurado mensalmente ou trimestralmente,
conforme o seu regime de tributao.

importante enfatizar que essa antecipao decorre do RIR/99 em seu artigo 647 e
seguintes.

O referido imposto incidir quando uma determinada pessoa jurdica prestar servios de
natureza profissional a outra pessoa jurdica tomadora desses servios, elencados no art. 647 e
seguintes do RIR/99, conforme anexo 1 dessa apostila.

Entende-se por servio de natureza profissional aquele de que decorra de lei especfica que
regulamente a profisso ou o exerccio profissional cuja atividade exija conhecimento de nvel tcnico
ou superior especializado.

A ttulo de exemplo, consideremos que uma determinada empresa preste servio
caracterizadamente profissional outra empresa tomadora do servio pelo valor de R$ 10.000,00.
Quando da emisso da nota fiscal por parte da empresa prestadora de servio, obrigatoriamente
dever constar no corpo da N.F. a expresso IRRF conforme art. 647 do RIR/99 - 1,5% - valor R$
150,00.

A empresa tomadora do servio dever pagar empresa prestadora do servio, o equivalente
a R$ 9.850,00. O restante, R$ 150,00, ser recolhido em DARF aos cofres da Unio como IRRF, sob
o cdigo 1708.

Vejamos o lanamento contbil da prestadora do servio:
Pela emisso da Nota Fiscal
D Clientes (AC)
C Receita de Prestao de Servios (DRE) ............................ 10.000,00
Pelo recebimento da Nota Fiscal
D Banco conta Movimento (AC) ............................................. 9.850,00
D IRRF a Compensar (AC) ..................................................... 150,00
C Clientes (AC) ....................................................................... 10.000,00
Agora vejamos o lanamento contbil na empresa tomadora do servio:
Pelo recebimento da Nota Fiscal
D Prestao de Servios PJ (DRE) ........................................ 10.000,00
C IRRF a Recolher (PC) ......................................................... 150,00
C Servios de PJ a Pagar (PC) ............................................... 9.850,00
O referido IRRF ser compensado pela empresa prestadora do servio com o devido na
apurao do I.R.P.J do exerccio.
Importante enfatizar que o valor total da Nota fiscal ser sempre o valor do servio sem
nenhuma deduo. O IRRF mera discriminao, no cabendo, portanto a sua deduo da base de
clculo ou do valor total da Nota Fiscal.
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imprescindvel diferenciar Fato Gerador do Momento de Ocorrncia do Fato Gerador. O


Parecer Normativo CST n 7/86 determina que o momento da ocorrncia do fato gerador se d pelo
crdito (contabilizao) ou pagamento, o que ocorrer primeiro.
LISTA DO IRRF
RIR/99 art. 647 e seguintes
1. INCIDNCIA
Esto sujeitas ao desconto do Imposto de Renda na fonte, alquota de 1,5%, as importncias
pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas, civis ou mercantis, pela
prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional, relacionados na lista estampada no
item seguinte (art. 647 do RIR/99).
Ressalte-se que, se o servio constar da lista do item 2, a incidncia do imposto na fonte
ocorre, independentemente:
a) da qualificao profissional dos scios da sociedade beneficiria e do fato de esta auferir receitas de
quaisquer outras atividades, seja qual for o valor dos servios em relao receita total ( 2 do art.
647 do RIR/99);
b) de os servios serem prestados pessoalmente por scios de sociedade civil ou explorados
empresarialmente por intermdio de sociedade mercantil mediante o concurso de profissionais
contratados (PN CST n 8/86 e Deciso n 3/97, da 8 Regio Fiscal); e
c) de os servios se referirem ao exerccio de profisso legalmente regulamentada ou no (PN CST n
8/86).
2. LISTA DOS SERVIOS ALCANADOS
Os servios cuja remunerao se submete ao desconto do imposto alquota de 1,5%, quando
prestados por uma pessoa jurdica a outra, so os seguintes ( 1 do art. 647 do RIR/99):
01 - administrao de bens ou negcios em geral, exceto consrcios ou fundos mtuos para aquisio
de bens;
02 - advocacia;
03 - anlise clnica laboratorial;
04 - anlises tcnicas;
05 - arquitetura;
06 - assessoria e consultoria tcnica, exceto o servio de assistncia tcnica prestado a terceiros e
concernente a ramo de indstria ou comrcio explorado pelo prestador do servio (veja esclarecimentos
no item 3);
07 - assistncia social;
08 - auditoria;
09 - avaliao e percia;
10 - biologia e biomedicina;
11 - clculo em geral;
12 - consultoria;
13 - contabilidade;
14 - desenho tcnico;
15 - economia;
16 - elaborao de projetos;
17 - engenharia, exceto construo de estradas, pontes, prdios e obras assemelhadas (veja
esclarecimentos no item 4);
18 - ensino e treinamento;
19 - estatstica;
20 - fisioterapia;
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21 - fonoaudiologia;
22 - geologia;
23 - leilo;
24 - medicina, exceto a prestada por ambulatrio, banco de sangue, casa de sade, casa de
recuperao ou repouso sob orientao mdica, hospital e pronto-socorro (veja esclarecimentos no
item 5);
25 - nutricionismo e diettica;
26 - odontologia;
27 - organizao de feiras de amostras, congressos, seminrios, simpsios e congneres;
28 - pesquisa em geral;
29 - planejamento;
30 - programao;
31 - prtese;
32 - psicologia e psicanlise;
33 - qumica;
34 - radiologia e radioterapia;
35 - relaes pblicas;
36 - servio de despachante;
37 - teraputica ocupacional;
38 - traduo ou interpretao comercial;
39 - urbanismo; e
40 - veterinria.
3. ASSESSORIA E CONSULTORIA TCNICA
De acordo com o PN CST n 37/87, no item 6 da lista esto compreendidos (como sujeitos incidncia
do imposto na fonte) to-somente os servios que configurem alto grau de especializao, obtido por
meio de estabelecimentos de nvel superior e tcnico, vinculados diretamente capacidade intelectual
do indivduo.
Deste modo, concluiu o referido Parecer:
a) os servios de assessoria e consultoria tcnica alcanados pela tributao na fonte em exame
restringem-se queles resultantes da engenhosidade humana, tais como: especificao tcnica para a
fabricao de aparelhos e equipamentos em geral; assessoria administrativo-organizacional; consultoria
jurdica etc.;
b) no se sujeitam aludida tributao na fonte os servios de reparo e manuteno de aparelhos e
equipamentos (domsticos ou industriais).
4. SERVIOS DE ENGENHARIA
4.1 No-incidncia
4.1.1 Obras de construo
A exceo constante do item 17 da lista (que coloca fora do campo da incidncia tributria a construo
de estradas, pontes, prdios e obras assemelhadas) abrange as obras de construo em geral e as de
montagem, instalao, restaurao e manuteno de instalaes e equipamentos industriais (PN CST
n 08/86).
Assim, de acordo com o citado PN, esto tambm fora do campo da incidncia, por exemplo, as obras
de: prospeco, explorao e completao de poos de petrleo e gs; conservao de estradas;
execuo de servios de automao industrial; construo de gasodutos, oleodutos e mineradutos;
instalao e montagem de sistemas de telecomunicaes, energia e sinalizao ferroviria; obras
destinadas gerao, aproveitamento e distribuio de energia; construo de rede de gua e esgoto
etc.
4.1.2 Contratos que abranjam trabalhos de carter mltiplo e diversificado
O mesmo Parecer citado esclareceu que tambm no exigido o imposto na fonte sobre rendimentos
decorrentes da execuo de contratos de prestao de servios que abranjam trabalhos de engenharia
de carter mltiplo e diversificado, como, por exemplo, contrato que englobe servios preliminares de
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engenharia (tais como viabilidade e elaborao de projetos), execuo fsica de construo civil ou
obras assemelhadas e fiscalizao de obras.
4.2 Servios alcanados pela incidncia
O imposto na fonte incide somente sobre remuneraes relativas ao desempenho de servios pessoais
da profisso, prestados por meio de sociedades civis ou explorados empresarialmente por intermdio.
de sociedades mercantis (PN CST n 08/86).
Desse modo, devido o imposto na fonte, por exemplo, sobre a remunerao dos seguintes servios
quando prestados isoladamente:
a) estudos geofsicos;
b) fiscalizao de obras de engenharia em geral (construo, derrocamento, estrutura, inspeo,
proteo, medies, testes etc.);
c) elaborao de projetos de engenharia em geral;
d) administrao de obras;
e) gerenciamento de obras;
f) servios de engenharia consultiva;
g) servios de engenharia informtica (desenvolvimento e implantao de software e elaborao de
projetos de hardware);
h) planejamento de empreendimentos rurais e urbanos;
i) prestao de orientao tcnica;
j) percias tcnicas.
Nota:
De acordo com a Deciso n 105/98, da 9 Regio Fiscal, no caso de prestao de servios de
assessoria e engenharia consultiva em programa de concesso de rodovias, o Imposto de Renda na
fonte incide sobre os rendimentos pagos tanto ao consrcio constitudo por sociedades na forma dos
arts. 278 e 279 da Lei das S/A (Lei n 6.404/76), quanto diretamente s empresas dele integrantes.
Mas, uma vez retido o imposto por ocasio do pagamento ao consrcio, dispensa-se a reteno no
momento da distribuio dos rendimentos s empresas dele integrantes.
5. SERVIOS DE MEDICINA
Conforme esclareceu o PN CST n 08/86, a incidncia do imposto na fonte examinada neste trabalho
restringe-se aos rendimentos decorrentes do desempenho de trabalhos pessoais da profisso de
medicina que, normalmente, poderiam ser prestados em carter individual e de forma autnoma, mas
que, por convenincia empresarial, so executados mediante intervenincia de sociedades civis ou
mercantis.
Desta forma, o citado Parecer declarou que esto fora do campo da incidncia em questo:
I - os servios inerentes ao desempenho das atividades profissionais da medicina, quando executados
dentro do ambiente fsico dos estabelecimentos de sade mencionados no item 24 da lista estampada
no item 2 deste trabalho (ambulatrio, banco de sangue, casa de sade, casa de recuperao ou
repouso sob orientao mdica, hospital e pronto-socorro), prestados sob subordinao tcnica e
administrativa da pessoa jurdica titular do empreendimento; essa excluso abrange os servios
correlatos ao exerccio da medicina, tais como anlise clnica laboratorial, fisioterapia, fonoaudiologia,
psicologia, psicanlise, radiologia e radioterapia;
II - os rendimentos provenientes da execuo de contratos de prestao de servios mdicos
pactuados com pessoas jurdicas, visando a assistncia mdica de empregados e seus dependentes
em ambulatrio, casa de sade, pronto-socorro, hospital e estabelecimentos assemelhados (referidos
no item 24 da lista), desde que a prestao dos servios seja realizada exclusivamente nos
estabelecimentos de sade mencionados, prprios ou de terceiros.
6. SERVIOS RELACIONADOS COM SEGUROS, DE COBRANA E DE ELABORAO OU
ATUALIZAO DE SOFTWARE - DECISES DE SRRF
As importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica, a outra pessoa jurdica, a ttulo de prestao
de servios de regulao e averiguao de sinistros, inspeo e gerenciamento de riscos para
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quaisquer ramos de seguros esto sujeitas incidncia do imposto na fonte examinada neste texto
(Decises ns 272/97 e 273/97, da 7 Regio Fiscal).
A 1 e 8 Regies Fiscais decidiram (Decises ns 32/98 e 382/97, respectivamente) que a
remunerao da prestao de servios de cobrana no se sujeita incidncia do Imposto de Renda
na fonte, alquota de 1,5% (um e meio por cento), desde que o desempenho dessa atividade no
caracterize servios de advocacia.
As importncias pagas por pessoa jurdica a outra pessoa jurdica, pela prestao de servios de
elaborao e atualizao de programas de computador sujeitam-se incidncia do imposto na fonte
tratada neste texto, por enquadrar-se nos itens 06 e 30 da lista estampada no item 2 deste trabalho
(Deciso n 9E97R011/97, da 9 Regio Fiscal).
7. SERVIOS PRESTADOS POR SOCIEDADE CIVIL LIGADA FONTE PAGADORA
7.1 Desconto do imposto pela tabela progressiva.
Quando se tratar de rendimentos relativos ao exerccio de profisso legalmente regulamentada, pagos
ou creditados a sociedade civil controlada, direta ou indiretamente, por pessoas fsicas que sejam
diretores, gerentes ou controladores da fonte pagadora, bem como pelo cnjuge ou parente de primeiro
grau das referidas pessoas, o desconto do imposto na fonte deve ser feito pela tabela progressiva
aplicvel aos rendimentos percebidos por pessoas fsicas (art. 648 do RIR/99).
Utiliza-se a tabela progressiva vigente no ms do pagamento ou crdito dos rendimentos.
Sublinhe-se que essa forma diferenciada de desconto do imposto somente se aplica quando,
cumulativamente:
a) se tratar de rendimentos relativos ao exerccio de profisso legalmente regulamentada; e
b) a prestadora do servio for uma sociedade civil e controlada, direta ou indiretamente, por pessoas
fsicas que estejam ligadas fonte pagadora, na forma mencionada.
Ausente qualquer um desses pressupostos, o desconto do imposto efetiva-se pela alquota fixa de
1,5%, desde que se trate de servio constante da lista estampada no item 2 deste texto.
7.2 Controle societrio
Para fins de aplicao dessa forma diferenciada do desconto do imposto na fonte, deve ser observado
o seguinte (PN CST n 27/83):
I - o controle de sociedade no constituda sob a forma de S/A estar caracterizado sempre que a
pessoa fsica (ou grupo de pessoas fsicas, neste includos o cnjuge e parentes de 1 grau) detiver
parcela do capital social suficiente para assegurar o seu efetivo controle;
II - se a fonte pagadora for S/A, aplicar-se-, para caracterizar o controle, o conceito de acionista
controlador dado pelo art. 116 da Lei n 6.404/76 (Lei das S/A), segundo o qual acionista controlador
a pessoa, natural ou jurdica, ou grupo de pessoas vinculadas por acordo de voto, ou sob controle
comum, que:
a) seja titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente, a maioria dos votos nas
deliberaes da assemblia geral e o poder de eleger a maioria dos administradores da companhia; e
b) use efetivamente seu poder para dirigir as atividades sociais e orientar o funcionamento dos rgos
da companhia;
III - caso a sociedade beneficiria dos rendimentos seja S/A, sua natureza ser mercantil, por fora do
disposto no art. 2, 1, da Lei n 6.404/76 (Lei das S/A); nessa hiptese, no se aplica a forma
diferencia da de desconto do imposto examinada neste tpico.
7.3 Exemplo
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Vamos supor que dois advogados constituam uma sociedade civil para a prestao de servios
advocatcios e que a participao de cada um no capital dessa sociedade seja: Scio A - 60%, Scio B
- 40%. Se essa sociedade civil for contratada para dar assistncia jurdica a uma empresa cujo diretor
pai (parente de 1 grau) do scio majoritrio (Scio A) da prestadora dos servios, a remunerao pela
prestao desses servios sujeitar-se- ao desconto do imposto na fonte mediante aplicao da tabela
progressiva, e no pela alquota fixa de 1,5%.
8. BASE DE CLCULO - NO-EXCLUSO DO ISS
Nos casos de prestao de servios sujeitos ao ISS, o IR/Fonte incide sobre o preo total cobrado do
tomador dos servios, sem excluso da parcela relativa ao ISS, ainda que essa seja destacada no
documento fiscal.
9. PAGAMENTO DO IMPOSTO
9.1 Prazo
O Imposto de Renda na fonte dever ser pago at o ltimo dia til do segundo decndio do ms
subseqente de ocorrncia do fato gerador.(Lei 11.933/09)
Lembramos que o fato gerador do imposto ocorre na data em que o rendimento for pago ou creditado
pessoa jurdica beneficiria, observando-se que:
a) se considera pagamento do rendimento a entrega de recursos, inclusive mediante crdito em
instituio financeira, a favor do beneficirio (art. 38, pargrafo nico, do RIR/99);
b) se entende por crdito o registro contbil, efetuado pela fonte pagadora, pelo qual o rendimento
colocado, incondicionalmente, disposio do beneficirio (PN CST n 121/73).
9.2 Preenchimento do DARF
Recolhe-se o imposto por meio de DARF preenchido em duas vias, colocando-se no campo 04 o
cdigo 1708.
9.3 Pagamento fora de prazo
Se o imposto for pago aps o vencimento do prazo mencionado no subitem 9.1, dever ser acrescido
da multa e dos juros de mora calculados de acordo com a legislao vigente.
10. COMPENSAO DO IMPOSTO RETIDO NA FONTE
O imposto retido na fonte, na hiptese tratada neste trabalho, ser compensado com o IRPJ devido
pela pessoa jurdica beneficiria no perodo de apurao em que os rendimentos forem computados na
base de clculo (lucro real, presumido ou arbitrado).
11. DISPENSA DE RETENO DE IMPORTNCIA NO SUPERIOR A R$ 10,00
dispensada a reteno do imposto, na modalidade focalizada neste texto, quando o valor a reter for
igual ou inferior a R$ 10,00, desde que a beneficiria seja pessoa jurdica tributada com base no lucro
real, presumido ou arbitrado (art. 724, inciso II, do RIR/99), observando-se que esse limite se aplica
(Deciso n 1/98, da 10 Regio Fiscal):
a) no caso de incidncia do imposto pela alquota de 1,5%, quando o valor a reter, em cada importncia
paga ou creditada (sem considerar pagamentos ou crditos anteriores), for inferior a R$ 10,00;
b) no caso de reteno do imposto pela tabela progressiva (na hiptese tratada no subitem 7.1),
quando o valor do imposto calculado sobre a importncia paga ou creditada em cada ms for inferior a
R$10,00; ou seja, neste caso, por ocasio de cada pagamento ou crdito de rendimentos, somam-se os
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pagamentos ou crditos anteriores , dentro do ms e, se o imposto resultante da aplicao da tabela


progressiva sobre esse somatrio superar R$ 10,00, deve ser retido.
12. NO-INCIDNCIA QUANDO O SERVIO FOR PRESTADO POR PESSOA JURDICA IMUNE OU
ISENTA
No incide o Imposto de Renda na fonte sobre o valor das remuneraes pagas ou creditadas quando
o servio for prestado por pessoas jurdicas imunes ou isentas (IN SRF n 23/86).
13. SERVIOS DE RECRUTAMENTO E SELEO DE PESSOAL
De acordo com o PN CST n 37/87, a remunerao paga ou creditada a agncias de empregos, pelas
pessoas jurdicas que contratam pessoal (empregados efetivos) por seu intermdio, sujeita-se
incidncia do Imposto de Renda na fonte prevista para comisses, corretagens ou qualquer outra
remunerao pela representao comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis e
comerciais, pagas ou creditadas por uma pessoa jurdica a outra pessoa jurdica (art. 651, I, do RIR/99).
Observe-se que o servio de seleo de pessoal, notadamente no caso de profissionais de alto nvel
(executivos e tcnicos especializados), geralmente feito por intermdio de empresas de assessoria
empresarial, hiptese em que o servio pode enquadrar-se no item 06 da lista estampada no item 2
deste texto (assessoria e consultoria tcnica), conforme esclarecido no item 3.
Classificado o servio como de intermediao (e no assessoria), ao desconto do imposto sobre as
comisses pagas tambm se aplica a alquota de 1,5% (Portaria MF n 28/94), mas o cdigo de
recolhimento (campo 04 do DARF) outro: 8045.
Essa a nica distino fiscal, j que o prazo de recolhimento do imposto tambm o mesmo
mencionado no subitem 9.1.
14. COOPERATIVAS DE TRABALHO
14.1 Remunerao de servios paga ou creditada a cooperativa de trabalho
As importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a cooperativas de trabalho, associaes de
profissionais ou assemelhadas, relativas a servios pessoais que lhes forem prestados por associados
destas ou colocados sua disposio, submetem-se incidncia do Imposto de Renda na fonte,
alquota de 1,5%.
14.2 Remunerao de servios profissionais paga ou creditada pela cooperativa a associado pessoa
jurdica
De acordo com a Deciso n 18/98, da 1 Regio Fiscal, esto sujeitas incidncia do Imposto de
Renda na fonte, com observncia das normas focalizadas neste texto, as importncias pagas ou
creditadas pelas cooperativas de trabalho a associados , pessoas jurdica s, se os servio s
profissionais prestados pela associada constarem da lista do item 2.
Pessoas Jurdicas Ligadas
Art. 648. Aplicar-se- a tabela progressiva prevista no art. 620 aos rendimentos brutos referidos no
artigo anterior, quando a beneficiria for sociedade civil prestadora de servios relativos a profisso
legalmente regulamentada, controlada, direta ou indiretamente (Decreto-Lei n 2.067, de 9 de
novembro de 1983, art. 3):
I - por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes ou controladores da pessoa jurdica que pagar ou
creditar os rendimentos; ou
II - pelo cnjuge, ou parente de primeiro grau, das pessoas fsicas referidas no inciso anterior.
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Servios de Limpeza, Conservao, Segurana, Vigilncia e Locao de Mo-de-obra


Art. 649. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte alquota de um por cento os rendimentos
pagos ou creditados por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas civis ou mercantis pela prestao
de servios de limpeza, conservao, segurana, vigilncia e por locao de mo-de-obra (Decreto-Lei
n 2.462, de 30 de agosto de 1988, art. 3, e Lei n 7.713, de 1988, art. 55).
Tratamento do Imposto
Art. 650. O imposto descontado na forma desta Seo ser considerado antecipao do devido pela
beneficiria (Decreto-Lei n 2.030, de 1983, art. 2, 1).
Mediao de Negcios, Propaganda e Publicidade
Art. 651. Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de um e meio por cento, as
importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas (Lei n 7.450, de
1985, art. 53, Decreto-Lei n 2.287, de 23 de julho de 1986, art. 8, e Lei n 9.064, de 1995, art. 6):
I - a ttulo de comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela representao comercial ou
pela mediao na realizao de negcios civis e comerciais;
II - por servios de propaganda e publicidade.
1 No caso do inciso II, excluem-se da base de clculo as importncias pagas diretamente ou
repassadas a empresas de rdio e televiso, jornais e revistas, atribuda pessoa jurdica pagadora e
beneficiria responsabilidade solidria pela comprovao da efetiva realizao dos servios (Lei n
7.450, de 1985, art. 53, pargrafo nico).
2 O imposto descontado na forma desta Seo ser considerado antecipao do devido pela
pessoa jurdica.
Pagamentos a Cooperativas de Trabalho e Associaes Profissionais ou Assemelhadas
Art. 652. Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte alquota de um e meio por cento as
importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a cooperativas de trabalho, associaes de
profissionais ou assemelhadas, relativas a servios pessoais que lhes forem prestados por associados
destas ou colocados disposio (Lei n 8.541, de 1992, art. 45, e Lei n 8.981, de 1995, art. 64).
1 O imposto retido ser compensado pelas cooperativas de trabalho, associaes ou assemelhadas
com o imposto retido por ocasio do pagamento dos rendimentos aos associados (Lei n 8.981, de
1995, art. 64, 1).
2 O imposto retido na forma deste artigo poder ser objeto de pedido de restituio, desde que a
cooperativa, associao ou assemelhada comprove, relativamente a cada ano-calendrio, a
impossibilidade de sua compensao, na forma e condies definidas em ato normativo do Ministro de
Estado da Fazenda (Lei n 8.981, de 1995, art. 64, 2).
Pagamentos Efetuados por rgos Pblicos Federais
Art. 653. Os pagamentos efetuados por rgos, autarquias e fundaes da administrao pblica
federal a pessoas jurdicas, pelo fornecimento de bens ou prestao de servios, esto sujeitos
incidncia do imposto, na fonte, na forma deste artigo, sem prejuzo da reteno relativa s
contribuies previstas no art. 64 da Lei n 9.430, de 1996.
1 O imposto de renda a ser retido ser determinado mediante a aplicao da alquota de quinze por
cento sobre o resultado da multiplicao do valor a ser pago pelo percentual de que trata o art. 223,
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aplicvel espcie de receita correspondente ao tipo de bem fornecido ou de servio prestado (Lei n
9.430, de 1996, art. 64, 5).
2 A obrigao pela reteno do rgo ou entidade que efetuar o pagamento (Lei n 9.430, de
1996, art. 64, 1).
3 O valor do imposto retido ser considerado como antecipao do que for devido pela pessoa
jurdica (Lei n 9.430, de 1996, art. 64, 3).
4 O valor retido correspondente ao imposto de renda somente poder ser compensado com o que
for devido em relao a esse imposto (Lei n 9.430, de 1996, art. 64, 4).
5 A reteno efetuada na forma deste artigo dispensa, em relao importncia paga, as demais
incidncias na fonte previstas neste Livro.
6 Os pagamentos efetuados s pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES no esto sujeitos ao
desconto do imposto de que trata este artigo.
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15 IR/Pis/Cofins/CSLL

A Lei n 9.430/96 criou a reteno na fonte dos impostos e contribuies sociais federais nas
prestaes de servios e venda de mercadorias a rgo da Administrao Pblica Federal.
Referido dispositivo legal foi regulamentado atravs da IN SRF n 480/2004 que, atravs de
tabela, define quais os percentuais a serem retidos dos prestadores de servios e vendedores de
mercadorias ao Servio Pblico Federal.
A Lei n 10.833/2003, por sua vez, criou a reteno na fonte do Pis/Cofins/Csll na prestao
de servios ali elencados como sujeitos definida incidncia, cuja regulamentao se deu atravs da
IN SRF n 459/04.
As Leis n 10.865/04 e 10.925/04 trouxeram modificaes na Lei n 10.833/03. Entretanto, no
que diz respeito reteno na fonte, a mais recente estabeleceu que os pagamentos efetuados no
valor de at R$5.000,00 esto dispensados da reteno das contribuies sociais.
Para melhor elucidar as diferenas entre as retenes de rgos Pblicos, Entidades da
Administrao Pblica e Empresas Privadas tomadoras de servios sujeitos reteno, anexo
trazemos as Instrues Normativas citadas para adequao de cada tema aos tomadores
correspondentes.
LEI N 9.430, DE 27 DE DEZEMBRO DE 1996.
Dispe sobre a legislao tributria federal, as
contribuies para a seguridade social, o processo
administrativo de consulta e d outras providncias.
Seo V
Arrecadao de Tributos e Contribuies
Reteno de Tributos e Contribuies
Art. 64. Os pagamentos efetuados por rgos, autarquias e fundaes da administrao pblica
federal a pessoas jurdicas, pelo fornecimento de bens ou prestao de servios, esto sujeitos
incidncia, na fonte, do imposto sobre a renda, da contribuio social sobre o lucro lquido, da
contribuio para seguridade social - COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP.
1 A obrigao pela reteno do rgo ou entidade que efetuar o pagamento.
2 O valor retido, correspondente a cada tributo ou contribuio, ser levado a crdito da
respectiva conta de receita da Unio.
3 O valor do imposto e das contribuies sociais retido ser considerado como antecipao do
que for devido pelo contribuinte em relao ao mesmo imposto e s mesmas contribuies.
4 O valor retido correspondente ao imposto de renda e a cada contribuio social somente
poder ser compensado com o que for devido em relao mesma espcie de imposto ou
contribuio.
5 O imposto de renda a ser retido ser determinado mediante a aplicao da alquota de quinze
por cento sobre o resultado da multiplicao do valor a ser pago pelo percentual de que trata o art. 15
da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, aplicvel espcie de receita correspondente ao tipo de
bem fornecido ou de servio prestado.
6 O valor da contribuio social sobre o lucro lquido, a ser retido, ser determinado mediante a
aplicao da alquota de um por cento, sobre o montante a ser pago.
7 O valor da contribuio para a seguridade social - COFINS, a ser retido, ser determinado
mediante a aplicao da alquota respectiva sobre o montante a ser pago.
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8 O valor da contribuio para o PIS/PASEP, a ser retido, ser determinado mediante a


aplicao da alquota respectiva sobre o montante a ser pago.
Art. 65. O Banco do Brasil S.A. dever reter, no ato do pagamento ou crdito, a contribuio para o
PIS/PASEP incidente nas transferncias voluntrias da Unio para suas autarquias e fundaes e para
os Estados, Distrito Federal e Municpios, suas autarquias e fundaes.
Art. 66. As cooperativas que se dedicam a vendas em comum, referidas no art. 82 da Lei n 5.764,
de 16 de dezembro de 1971, que recebam para comercializao a produo de suas associadas, so
responsveis pelo recolhimento da Contribuio para Financiamento da Seguridade Social - COFINS,
instituda pela Lei Complementar n 70, de 30 de dezembro de 1991 e da Contribuio para o Programa
de Integrao Social - PIS, criada pela Lei Complementar n 7, de 7 de setembro de 1970, com suas
posteriores modificaes.
1 O valor das contribuies recolhidas pelas cooperativas mencionadas no caput deste artigo,
dever ser por elas informado, individualizadamente, s suas filiadas, juntamente com o montante do
faturamento relativo s vendas dos produtos de cada uma delas, com vistas a atender aos
procedimentos contbeis exigidos pela legislao.
2 O disposto neste artigo aplica-se a procedimento idntico que, eventualmente, tenha sido
anteriormente adotado pelas cooperativas centralizadoras de vendas, inclusive quanto ao recolhimento
da Contribuio para o Fundo de Investimento Social - FINSOCIAL, criada pelo Decreto-lei n 1.940, de
25 de maio de 1982, com suas posteriores modificaes.
3 A Secretaria da Receita Federal poder baixar as normas necessrias ao cumprimento e
controle das disposies contidas neste artigo.
Dispensa de Reteno de Imposto de Renda
Art. 67. Fica dispensada a reteno de imposto de renda, de valor igual ou inferior a R$ 10,00 (dez
reais), incidente na fonte sobre rendimentos que devam integrar a base de clculo do imposto devido
na declarao de ajuste anual.
Utilizao de DARF
Art. 68. vedada a utilizao de Documento de Arrecadao de Receitas Federais para o
pagamento de tributos e contribuies de valor inferior a R$ 10,00 (dez reais).
1 O imposto ou contribuio administrado pela Secretaria da Receita Federal, arrecadado sob
um determinado cdigo de receita, que, no perodo de apurao, resultar inferior a R$ 10,00 (dez reais),
dever ser adicionado ao imposto ou contribuio de mesmo cdigo, correspondente aos perodos
subseqentes, at que o total seja igual ou superior a R$ 10,00 (dez reais), quando, ento, ser pago
ou recolhido no prazo estabelecido na legislao para este ltimo perodo de apurao.
2 O critrio a que se refere o pargrafo anterior aplica-se, tambm, ao imposto sobre operaes
de crdito, cmbio e seguro e sobre operaes relativas a ttulos e valores mobilirios - IOF.
LEI N
o
10.833, DE 29 DE DEZEMBRO DE 2003.

Art. 29. Sujeitam-se ao desconto do imposto de renda, alquota de 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por
cento), que ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao, as importncias pagas ou
creditadas por pessoas jurdicas a ttulo de prestao de servios a outras pessoas jurdicas que explorem as
atividades de prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos,
administrao de contas a pagar e a receber.
Art. 30. Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado, pela
prestao de servios de limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia, transporte de valores e
locao de mo-de-obra, pela prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito,
seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, bem como pela remunerao de servios
profissionais, esto sujeitos a reteno na fonte da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL, da COFINS e
da contribuio para o PIS/PASEP.
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1
o
O disposto neste artigo aplica-se inclusive aos pagamentos efetuados por:
I - associaes, inclusive entidades sindicais, federaes, confederaes, centrais sindicais e servios sociais
autnomos;
II - sociedades simples, inclusive sociedades cooperativas;
III - fundaes de direito privado; ou
IV - condomnios edilcios.
2
o
No esto obrigadas a efetuar a reteno a que se refere o caput as pessoas jurdicas optantes pelo
SIMPLES.
3
o
As retenes de que trata o caput sero efetuadas sem prejuzo da reteno do imposto de renda na
fonte das pessoas jurdicas sujeitas a alquotas especficas previstas na legislao do imposto de renda.
Art. 31. O valor da CSLL, da COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP, de que trata o art. 30, ser
determinado mediante a aplicao, sobre o montante a ser pago, do percentual de 4,65% (quatro inteiros e
sessenta e cinco centsimos por cento), correspondente soma das alquotas de 1% (um por cento), 3% (trs por
cento) e 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), respectivamente.
1
o
As alquotas de 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) e 3% (trs por cento) aplicam-se inclusive
na hiptese de a prestadora do servio enquadrar-se no regime de no-cumulatividade na cobrana da
contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS.
2
o
No caso de pessoa jurdica beneficiria de iseno, na forma da legislao especfica, de uma ou mais
das contribuies de que trata este artigo, a reteno dar-se- mediante a aplicao da alquota especfica
correspondente s contribuies no alcanadas pela iseno.
3
o
dispensada a reteno para pagamentos de valor igual ou inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais).
(Includo pela Lei n 10.925, de 2004) (Vide Lei n 10.925, de 2004)
4
o
Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo ms mesma pessoa jurdica, dever ser efetuada a soma
de todos os valores pagos no ms para efeito de clculo do limite de reteno previsto no 3
o
deste artigo,
compensando-se o valor retido anteriormente. (Includo pela Lei n 10.925, de 2004) (Vide Lei n 10.925, de 2004)
Art. 32. A reteno de que trata o art. 30 no ser exigida na hiptese de pagamentos efetuados a:
I cooperativas, relativamente CSLL; (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004)
II empresas estrangeiras de transporte de valores; (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004)
III - pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES.
Pargrafo nico. A reteno da COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP no ser exigida, cabendo,
somente, a reteno da CSLL nos pagamentos:
I a ttulo de transporte internacional de valores efetuados por empresa nacional; (Redao dada pela Lei n
10.865, de 2004)
II - aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de conservao, modernizao, converso e reparo de
embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro - REB, institudo pela Lei n
o
9.432, de 8
de janeiro de 1997.
Art. 33. A Unio, por intermdio da Secretaria da Receita Federal, poder celebrar convnios com os Estados,
Distrito Federal e Municpios, para estabelecer a responsabilidade pela reteno na fonte da CSLL, da COFINS e
da contribuio para o PIS/PASEP, mediante a aplicao das alquotas previstas no art. 31, nos pagamentos
efetuados por rgos, autarquias e fundaes dessas administraes pblicas s pessoas jurdicas de direito
privado, pelo fornecimento de bens ou pela prestao de servios em geral.
Art. 34. Ficam obrigadas a efetuar as retenes na fonte do imposto de renda, da CSLL, da COFINS e da
contribuio para o PIS/PASEP, a que se refere o art. 64 da Lei n
o
9.430, de 27 de dezembro de 1996, as
seguintes entidades da administrao pblica federal:
I - empresas pblicas;
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II - sociedades de economia mista; e


III - demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito
a voto, e que dela recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo
oramentria e financeira na modalidade total no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo
Federal - SIAFI.
Pargrafo nico. A reteno a que se refere o caput no se aplica na hiptese de pagamentos relativos
aquisio de gasolina, gs natural, leo diesel, gs liquefeito de petrleo, querosene de aviao e demais
derivados de petrleo e gs natural. (Includo pela Lei n 10.865, de 2004)
Art. 35. Os valores retidos na quinzena, na forma dos arts. 30, 33 e 34 desta Lei, devero ser recolhidos ao
Tesouro Nacional pelo rgo pblico que efetuar a reteno ou, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz
da pessoa jurdica, at o ltimo dia til da semana subseqente quela quinzena em que tiver ocorrido o
pagamento pessoa jurdica fornecedora dos bens ou prestadora do servio. (Redao dada pela Lei n 10.925,
de 2004) (Vide Lei n 10.925, de 2004)
Art. 36. Os valores retidos na forma dos arts. 30, 33 e 34 sero considerados como antecipao do que for
devido pelo contribuinte que sofreu a reteno, em relao ao imposto de renda e s respectivas contribuies.

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Instruo Normativa SRF n 480, de 15 de dezembro de 2004


DOU de 29.12.2004
Dispe sobre a reteno de tributos e contribuies nos pagamentos efetuados pelas pessoas
jurdicas que menciona a outras pessoas jurdicas pelo fornecimento de bens e servios.
Retificada no DOU de 31/12/2004, Seo 1, pg. 79.
Alterada pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005.
Alterada pela IN SRF n 706, de 9 de janeiro de 2007.
Alterada a partir de 1 de julho de 2007 pela IN RFB n 765, de 2 de agosto de 2007.
Alterada pela IN RFB n 791, de 10 de dezembro de 2007.
O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL, no uso da atribuio que lhe confere o inciso III
do art. 209 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal, aprovado pela Portaria
MF n 259, de 24 de agosto de 2001, e tendo em vista o disposto no art. 64 da Lei n 9.430, de
27 de dezembro de 1996, e o art. 34 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, resolve:
Disposies Preliminares
Art. 1 Os rgos da administrao federal direta, as autarquias, as fundaes federais, as
empresas pblicas, as sociedades de economia mista e as demais entidades em que a
Unio, direta ou indiretamente detenha a maioria do capital social sujeito a voto, e que
recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo
oramentria e financeira no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo
Federal (Siafi) retero, na fonte, o Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ), a
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), a Contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social (Cofins) e a Contribuio para o PIS/Pasep sobre os pagamentos que
efetuarem s pessoas jurdicas, pelo fornecimento de bens ou prestao de servios em
geral, inclusive obras, observados os procedimentos previstos nesta Instruo Normativa.
1 A reteno efetuada na forma deste artigo dispensa, em relao aos pagamentos
efetuados, as demais retenes previstas na legislao do imposto de renda.
2 As retenes sero efetuadas sobre qualquer forma de pagamento, inclusive os
pagamentos antecipados por conta de fornecimento de bens ou de prestao de servios,
para entrega futura.
3 No caso de pessoa jurdica ou de receitas amparadas por iseno, no incidncia ou
alquota zero, na forma da legislao especfica, do imposto de renda ou de uma ou mais
contribuies de que trata este artigo, a reteno dar-se- mediante a aplicao das
alquotas especficas de que tratam o art 2 desta Instruo Normativa, correspondente ao
imposto de renda ou s contribuies no alcanadas pela iseno, no incidncia ou pela
alquota zero.
4 Na hiptese do 3 deste artigo, o recolhimento ser efetuado mediante a utilizao
dos cdigos de que trata o art. 30 desta Instruo Normativa.
5 Para os fins do 3 deste artigo, as pessoas jurdicas amparadas por de iseno, no
incidncia ou alquota zero devem informar esta condio no documento fiscal, inclusive o
enquadramento legal, sob pena de, se no o fizerem, se sujeitarem reteno do imposto
de renda e das contribuies sobre o valor total do documento fiscal, no percentual total
correspondente natureza do bem ou servio.
6 Para os fins desta Instruo Normativa a pessoa jurdica fornecedora do bem ou
prestadora do servio dever informar no documento fiscal o valor do imposto de renda e
das contribuies a serem retidos na operao.
7 Para os fins desta Instruo Normativa considera-se:
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I - servios prestados com emprego de materiais, os servios contratados com previso de


fornecimento de material, cujo fornecimento de material esteja segregado da prestao de
servio no contrato, e desde que discriminados separadamente no documento fiscal de
prestao de servios;
II - construo por empreitada com emprego de materiais, a contratao por empreitada
de construo civil, na modalidade total, fornecendo o empreiteiro todos os materiais
indispensveis sua execuo, sendo tais materiais incorporados obra.
8 Excetua-se do disposto no inciso I do 7 os servios hospitalares, de que trata o art.
27 desta Instruo Normativa. (Redao dada pela IN SRF n539, de 25 de abril de 2005)
9 Para efeito do inciso II do 7 no sero considerados como materiais incorporados
obra, os instrumentos de trabalho utilizados e os materiais consumidos na execuo da
obra.
Base de Clculo e Alquotas
Art. 2 A reteno ser efetuada aplicando-se, sobre o valor a ser pago, o percentual
constante da coluna 06 da Tabela de Reteno (Anexo I), que corresponde soma das
alquotas das contribuies devidas e da alquota do imposto de renda, determinada
mediante a aplicao de quinze por cento sobre a base de clculo estabelecida no art. 15
da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, conforme a natureza do bem fornecido ou do
servio prestado.
1 O percentual a ser aplicado sobre o valor a ser pago corresponder espcie do bem
fornecido ou de servio prestado, conforme estabelecido em contrato.
2 Sem prejuzo do estabelecido no 7 do art. 1, caso o pagamento se refira a
contratos distintos celebrados com a mesma pessoa jurdica pelo fornecimento de bens ou
de servios prestados com percentuais diferenciados, aplicar-se- o percentual
correspondente a cada fornecimento contratado.
3 O valor da CSLL, a ser retido, ser determinado mediante a aplicao da alquota de
1% (um por cento) sobre o montante a ser pago.
4 O valor da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep, a ser retido, ser determinado,
aplicando-se as alquotas de 3% (trs por cento) e 0,65% (sessenta e cinco centsimos
por cento), respectivamente, sobre o montante a ser pago.
5 As alquotas de 3,0% (trs por cento) e de 0,65% (sessenta e cinco centsimos por
cento) aplicam-se inclusive na hiptese de as receitas de fornecimento de bens ou de
prestao de servio estarem sujeitas ao regime de no-cumulatividade da Cofins e da
Contribuio para o PIS/Pasep ou aos regimes de alquotas diferenciadas.
6 Fica dispensada a reteno de valor inferior a R$ 10,00 (dez reais), exceto na
hiptese de Darf eletrnico efetuado por meio do Siafi.
7 Ocorrendo hiptese do 2 deste artigo, os valores retidos correspondentes a cada
percentual sero recolhidos em Darf distintos.
Hipteses em que no haver reteno
Art. 3 No sero retidos os valores correspondentes ao imposto de renda e s
contribuies de que trata esta Instruo Normativa, nos pagamentos efetuados a:
I - templos de qualquer culto;
II - partidos polticos;
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III - instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, a que se refere o
art. 12 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997;
IV - instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e s associaes
civis, a que se refere o art. 15 da Lei n 9.532, de 1997;
V - sindicatos, federaes e confederaes de empregados;
VI - servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei;
VII - conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas;
VIII - fundaes de direito privado e as fundaes pblicas institudas ou mantidas pelo
Poder Pblico;
IX - condomnios edilcios;
X - Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB) e as Organizaes Estaduais de
Cooperativas previstas no art. 105 e seu 1 da Lei n 5.764, de 16 de dezembro de
1971;
XI - pessoas jurdicas optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos
e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples
Nacional), de que trata o art. 12 da Lei Complementar no 123, de 14 de dezembro de
2006, em relao s suas receitas prprias; (Redao dada pela IN RFB no 765, de 2 de
agosto de 2007) (Vide art. 4o da IN RFB no 765, de 2 de agosto de 2007)
XII - pessoas jurdicas exclusivamente distribuidoras de jornais e revistas;
XIII - Itaipu binacional;
XIV - empresas estrangeiras de transporte;
XV - rgos da administrao direta, autarquias e fundaes do Governo Federal, Estadual
ou Municipal, observado, no que se refere s autarquias e fundaes, os termos dos 3
e 4 do art. 150 da Constituio Federal;
XVI - ttulo de suprimento de fundos, de que tratam os arts. 45 a 47 do Decreto n
93.872, de 23 de dezembro de 1986, com a redao dada pelo Decreto n 3.639, de 23 de
outubro de 2000, e pelo Decreto n 5.026, de 30 de maro de 2004; (Redao dada pela IN
SRF n539, de 25 de abril de 2005 )
XVII - no caso das entidades previstas no art. 34 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de
2003, a ttulo de adiantamentos efetuados a empregados para despesas midas de pronto
pagamento, at o limite de cinco salrios mnimos;
XVIII - ttulo de prestaes relativas aquisio de bem financiado por instituio
financeira;
XIX - entidades fechadas de previdncia complementar, no que se refere receita
decorrente de aluguis e da venda de bens imveis destinados ao pagamento de benefcios
de aposentadoria, penso, peclio e resgates;
XX - ttulo de aquisio de gasolina, gs natural, leo diesel, gs liquefeito de petrleo,
querosene de aviao e demais derivados de petrleo e gs natural efetuados pelas
empresas pblicas, sociedades de economia mista, e demais entidades em que a Unio,
direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto, e que dela
recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo
oramentria e financeira na modalidade total no Sistema Integrado de Administrao
Financeira do Governo Federal (Siafi).
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Pargrafo nico. No ser devida a reteno da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins,


cabendo, nessa hiptese, a reteno do imposto de renda e da CSLL: (Redao dada pela IN
SRF n 539, de 25 de abril de 2005)
I - utilizando-se o cdigo de arrecadao 8767, nos pagamentos efetuados: (Redao dada
pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005)
a) a ttulo de transporte internacional de cargas efetuados por empresas nacionais;
(Renumerada com nova redao pela IN SRF n539, de 25 de abril de 2005)
b) aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de construo, conservao,
modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no
Registro Especial Brasileiro (REB), institudo pela Lei n 9.432, de 8 de janeiro de 1997;
(Renumerada pela IN SRF n539, de 25 de abril de 20 05)
c) pela aquisio no mercado interno de livros, conforme disposto no art. 2 da Lei n
10.753, de 30 de outubro de 2003; (Renumerada pela IN SRF n539, de 25 de abril de 20 05)
d) pela aquisio de produtos ou servios amparados com iseno, no incidncia ou
alquotas zero da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep, observado o disposto no 5
do art. 1 desta Instruo Normativa. (Renumerada pela IN SRF n539, de 25 de abril de 20 05)
II - utilizando-se o cdigo de arrecadao 8750, nos pagamentos efetuados a ttulo de
transporte internacional de passageiros efetuado por empresas nacionais. (Includo pela IN
SRF n539, de 25 de abril de 2005 )
Art. 4 Para efeito do disposto no art. 3, incisos III, IV e XI a pessoa jurdica dever
apresentar ao rgo ou entidade, declarao, na forma do Anexo II, III ou IV, conforme o
caso, em duas vias, assinadas pelo seu representante legal.
1 O rgo ou entidade responsvel pela reteno arquivar a 1 via da declarao, em
ordem alfabtica, que ficar disposio da Secretaria da Receita Federal (SRF), devendo
a 2 via ser devolvida ao interessado, como recibo.
2 (Revogado pela IN SRF n 706, de 9 de janeiro de 2007)
Prazo de Recolhimento
Art. 5 Os valores retidos devero ser recolhidos ao Tesouro Nacional, mediante
Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf):
I - pelos rgos da administrao federal direta, autarquias e fundaes federais que
efetuarem a reteno, at o 3 dia til da semana subseqente quela em que tiver
ocorrido o pagamento pessoa jurdica fornecedora dos bens ou prestadora do servio;
II - pelas empresas pblicas, sociedades de economia mista e demais entidades em que a
Unio, direta ou indiretamente detenha a maioria do capital social sujeito a voto, e que
recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo
oramentria e financeira no Siafi, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da
pessoa jurdica, at o ltimo dia til da semana subseqente quela quinzena em que tiver
ocorrido o pagamento pessoa jurdica fornecedora dos bem ou prestadora do servio.
Infraes e Penalidades
Art. 6 Aplicam-se, subsidiariamente, CSLL, Cofins e Contribuio para o PIS/Pasep,
as penalidades e demais acrscimos previstos na legislao do imposto de renda, nas
hipteses de no reteno, falta de recolhimento, recolhimento aps o vencimento do
prazo sem o acrscimo de multa moratria, de falta de declarao e nos de declarao
inexata
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Tratamento dos Valores Retidos


Art. 7 Os valores retidos na forma desta Instruo Normativa podero ser deduzidos,
pelo contribuinte, do valor do imposto e contribuies de mesma espcie devidos,
relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do ms da reteno.
Pargrafo nico. O valor a ser deduzido, correspondente ao IRPJ e a cada espcie de
contribuio social, ser determinado pelo prprio contribuinte mediante a aplicao, sobre
o valor do documento fiscal, da alquota respectiva, constante das colunas 02, 03, 04 ou
05 da Tabela de Reteno (Anexo I).
Operaes com Cartes de Crdito ou de Dbitos
Art. 8 Nos pagamentos correspondentes ao fornecimento de bens ou pela prestao de
servios efetuados por meio de cartes de crdito ou dbito, a reteno ser efetuada pelo
rgo ou entidade pagador sobre o total a ser pago empresa fornecedora do bem ou
prestadora do servio, devendo o pagamento com o carto ser realizado pelo valor lquido,
depois de deduzidos os valores do imposto e das contribuies retidas, cabendo a
responsabilidade pelo recolhimento destas ao rgo ou entidade adquirente do bem ou
tomador dos servios.
Documentos de Cobranas que Contenham Cdigo de Barra
Art. 9 Nas notas fiscais, nas faturas, nos boletos bancrios ou em quaisquer outros
documentos de cobrana dos bens ou dos servios, de que trata o art 1, que contenham
cdigo de barras devero ser informados o valor bruto do preo do bem fornecido ou do
servio prestado e os valores do imposto de renda e das contribuies a serem retidos na
operao, devendo o seu pagamento ser efetuado pelo valor lquido deduzido das
respectivas retenes, cabendo a responsabilidade pelo recolhimento destas ao rgo ou
entidade adquirente do bem ou tomador dos servios.
Pargrafo nico. O disposto no caput no se aplica s faturas de carto de crdito.
Situaes Especficas
Agncias de viagens e turismo
Art. 10. Nos pagamentos correspondentes a aquisies de passagens areas e rodovirias,
a despesas de hospedagem, aluguel de veculos e prestao de servios afins, efetuados
por intermdio de agncias de viagens, a reteno ser feita sobre o total a pagar a cada
empresa prestadora do servio e, quando for o caso, Empresa de Infra-Estrutura
Aeroporturia (Infraero).
1 A agncia de viagens apresentar documento de cobrana unidade pagadora, do
qual devero constar:
I - o nome e o nmero de inscrio no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ) da
empresa prestadora do servio;
II - no caso de venda de passagens:
a) o nmero e o valor do bilhete, excludos a taxa de embarque, o pedgio e o seguro;
b) o nmero de inscrio no CNPJ da Infraero e, em destaque, o valor da taxa de
embarque;
III - o nome do usurio do servio.
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2 A indicao do nmero de inscrio no CNPJ da empresa prestadora do servio e,


quando for o caso, da Infraero poder ser efetuada em documento distinto do documento
de cobrana.
3 No caso de diversos bilhetes de uma mesma empresa de transporte, os dados a que
se referem os incisos I a III do 1 podero ser indicados apenas na linha correspondente
ao primeiro bilhete listado.
4 O valor do imposto e das contribuies retido ser deduzido pelas empresas
prestadoras do servio e, quando for o caso, pela Infraero, na proporo de suas receitas,
devendo o comprovante anual de reteno de que trata o art. 31 desta Instruo
Normativa, ser fornecido em nome de cada um destes beneficirios.
5 Como forma de comprovao da reteno de que trata este artigo rgo ou entidade
que efetuar o pagamento dever fornecer agncia de viagem, para os fins de prestao
de contas s empresas prestadoras do servio, copia do Darf ou quaisquer outro
documento que comprove que as retenes forem efetuadas em nome das empresas
prestadoras do servio.
Seguros
Art. 11. Nos pagamentos de seguros, ainda que por intermdio de corretora, a reteno
ser feita sobre o valor do prmio que estiver sendo pago seguradora, no deduzida
qualquer parcela correspondente corretagem.
Pargrafo nico. O direito deduo do imposto e das contribuies retidos da
companhia seguradora, em nome da qual ser emitido o comprovante de reteno.
Art.12. Nos pagamentos de seguro obrigatrio de danos pessoais causados por veculos
automotores somente ser cabvel a reteno no caso de veculos coletivos.
Pargrafo nico. A base de clculo corresponder a 50% (cinqenta por cento) do valor
total do prmio recolhido.
Telefone
Art. 13. Nos pagamentos de contas de telefone a reteno ser efetuada sobre o total a
ser pago, devendo o valor retido ser deduzido pela companhia emissora da fatura, em
nome da qual ser emitido o comprovante de reteno.
Art. 14. No caso de aquisio do direito de uso ou de pagamento de aluguel de linhas
telefnicas, a reteno ser efetuada sobre o valor pago relativamente aquisio do
direito de uso ou ao aluguel de linhas telefnicas.
Propaganda e publicidade
Art. 15. Nos pagamentos referentes a servios de propaganda e publicidade a reteno
ser efetuada em relao agncia de propaganda e publicidade e a cada uma das demais
pessoas jurdicas prestadoras do servio, sobre o valor das respectivas notas fiscais.
1 Nesse caso, a agncia de propaganda dever apresentar, unidade pagadora,
documento de cobrana, do qual devero constar, no mnimo:
I - o nome e o nmero de inscrio no CNPJ de cada empresa emitente de nota fiscal,
listada no documento de cobrana;
II - o nmero da respectiva nota fiscal e o seu valor.
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2 No caso de diversas notas fiscais de uma mesma empresa, os dados a que se refere o
inciso I do 1 podero ser indicados apenas na linha correspondente primeira nota
fiscal listada.
3 O valor do imposto e das contribuies retido ser compensado pela empresa
emitente da nota fiscal, na proporo de suas receitas, devendo o comprovante anual de
reteno de que trata o art 31 desta Instruo Normativa ser fornecido em nome de cada
empresa beneficiria.
4 A reteno, na forma deste artigo, implica na dispensa da reteno do imposto de
renda na fonte de que trata o art. 53, inciso II, da Lei n 7.450, de 23 de dezembro de
1985.
Consrcio
Art. 16. No caso de pagamento a consrcio constitudo para o fornecimento de bens e
servios, inclusive a execuo de obras e servios de engenharia, a reteno dever ser
efetuada em nome de cada empresa participante do consrcio, tendo por base o valor
constante da correspondente nota fiscal de emisso de cada uma das pessoas jurdicas
consorciadas.
1 Nesta hiptese, a empresa administradora dever apresentar unidade pagadora os
documentos de cobrana, acompanhados das respectivas notas fiscais, correspondentes
aos valores dos fornecimentos de bens ou servios de cada empresa participante do
consrcio.
2 No caso de pagamentos a consrcio formados entre empresas nacionais e
estrangeiras, aplica-se a reteno do art. 1 s empresas nacionais e a do art. 29, desta
Instruo Normativa (imposto de renda na fonte) s consorciadas estrangeiras, observadas
as alquotas aplicveis natureza dos bens ou servios, conforme legislao prpria.
Refeio-convnio, vale-transporte e vale-combustvel
Art. 17. Na aquisio de Refeio-Convnio (tquete-alimentao e tquete-refeio), Vale-
Transporte e Vale-Combustvel, caso os pagamentos sejam efetuados a intermedirias,
vinculadas ou no prestadora do servio ou fornecedora de combustvel, a base de
clculo corresponde ao valor da corretagem ou comisso cobrada pela pessoa jurdica
prestadora do servio.
1 Para fins do disposto no caput, o valor da corretagem ou comisso dever ser
destacado na nota fiscal de servios.
2 No havendo cobrana dos encargos mencionados neste artigo, a empresa dever
fazer constar da nota fiscal a expresso "valor da corretagem ou comisso: zero".
3 Na inobservncia do disposto nos 1 e 2, a reteno ser efetuada sobre o total a
pagar.
4 Caso os tquetes ou os vales sejam de uso especfico, tornando possvel, no momento
do pagamento, a identificao da prestadora responsvel pela execuo do servio ou da
fornecedora do combustvel, a reteno ser feita em nome da prestadora ou fornecedora
do combustvel, sobre o valor correspondente ao servio ou ao fornecimento do
combustvel, conforme o caso, sem prejuzo da reteno sobre o valor da corretagem ou
comisso, se devida.
5 Caso as vendas de Refeio-Convnio (tquete-alimentao e tquete-refeio), Vale-
Transporte e Vale-Combustvel sejam efetuadas diretamente pela prestadora do servio ou
pela fornecedora do combustvel, a reteno ser efetuada pelo valor total da compra de
tquetes ou vales, no momento do pagamento.
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Derivados de petrleo e lcool etlico hidratado para fins carburantes


Art. 18. Nos pagamentos efetuados pelos rgos da administrao federal direta, pelas
autarquias e pelas fundaes federais, relativos aquisio de gasolina, leo diesel, gs
liquefeito de petrleo (GLP) e querosene de aviao (QAV), diretamente de refinarias de
petrleo, demais produtores e importadores, ser devida a reteno do IRPJ, da CSLL, da
Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, utilizando-se o cdigo 9060. (Redao dada pela
IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005)
1 Ser ainda devida a reteno do imposto de renda e das contribuies, utilizando-se o
cdigo 9060, sobre o valor a ser pago: (Renumerado com nova redao pela IN SRF n539, de
25 de abril de 2005)
I - referente aquisio dos demais combustveis derivados de petrleo e gs natural, e
dos demais produtos derivados de petrleo, adquiridos de produtor, importador,
distribuidor ou varejista;
II - referente aquisio de lcool etlico hidratado para fins carburantes, diretamente do
distribuidor.
2 Nos pagamentos efetuados aos distribuidores e aos comerciantes varejistas de
gasolina, leo diesel e gs liquefeito de petrleo (GLP), querosene de aviao (QAV),
exceto gasolina de aviao, ou nos pagamentos efetuados aos comerciantes varejistas de
lcool etlico hidratado para fins carburantes, ser efetuada a reteno do imposto de
renda e da CSLL, utilizando-se o cdigo 8739, ficando dispensada a reteno do PIS/Pasep
e da Cofins. (Includo pela IN SRF n539, de 25 de abril de 2005 )
Produtos farmacuticos, de perfumaria, de toucador e de higiene pessoal
Art. 19. Nos pagamentos efetuados s pessoas jurdicas que procedam industrializao
ou importao de produtos farmacuticos, de perfumaria, de toucador ou de higiene
pessoal, ser devida a reteno do IRPJ, da CSLL, da Contribuio para o PIS/Pasep e da
Cofins, utilizando-se o cdigo 6147. (Redao dada pela IN SRF n539, de 25 de abril de 2005)
Pargrafo nico. Nos pagamentos efetuados aos distribuidores e aos comerciantes
varejistas dos medicamentos e produtos de perfumaria, de toucador e de higiene pessoal a
que se refere o art. 1 da Lei n10.147, de 21 de dezembro de 2000 , alterado pela Lei n10.548,
de 13 de novembro de 2002, ser efetuada a reteno do imposto de renda e da CSLL,
utilizando-se o cdigo 8767, ficando dispensada a reteno da contribuio para o
PIS/Pasep e da Cofins. (Includo pela IN SRF n539, de 25 de abril de 2005 )
Mquinas, veculos, autopeas, pneus e cmaras de ar
Art. 20. Nos pagamentos efetuados s pessoas jurdicas que procedam industrializao
ou importao, inclusive comercial atacadista equiparada a industrial, referida no art.
17, 5 da Medida Provisria n2.189-49, de 2001 , de mquinas, autopeas, pneus e cmaras
de ar, veculos e tratores, de que tratam os arts. 1, 3 e 5 da Lei n 10.485, de 3 de julho de
2002, ser devida a reteno do IRPJ, da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o
PIS/Pasep, utilizando-se o cdigo 6147. (Redao dada pela IN SRF n539, de 25 de abril de
2005)
1 Ser ainda devida a reteno, utilizando-se o cdigo 6147, nos pagamentos relativos
aquisio de mquinas, autopeas, veculos e tratores no relacionados no caput,
efetuados ao importador, fabricante, atacadistas e varejistas. (Renumerado com nova redao
pela IN SRF n539, de 25 de abril de 2005 )
2 Nos pagamentos efetuados aos comerciantes atacadistas e varejistas, relativos aos
produtos classificados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13 (cmaras-
de-ar de borracha), da TIPI, ser efetuada a reteno e o recolhimento do imposto de
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renda e da CSLL, utilizando-se o cdigo 8767, ficando dispensada a reteno da


contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins. (Includo pela IN SRF n539, de 25 de abril de 2005 )
gua, refrigerante e cerveja
Art. 21. Nos pagamentos efetuados s pessoas jurdicas que procedam industrializao
ou importao de gua, refrigerante e cervejas, ser devida a reteno do IRPJ, da CSLL,
da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep, utilizando-se o cdigo 6147. (Redao dada
pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005)
Pargrafo nico. Nos pagamentos efetuados aos comerciantes atacadistas e varejistas,
relativos a aquisio de gua, refrigerante e cerveja sem lcool, classificados nos cdigos
22.01 e 22.02 da TIPI, ser efetuada a reteno e o recolhimento do imposto de renda e
da CSLL, utilizando-se o cdigo 8767, ficando dispensada a reteno da contribuio para
o PIS/Pasep e da Cofins. (Includo pela IN SRF n539, de 25 de abril de 2005 )
Bens imveis
Art. 22. Na aquisio de bens imveis ser observada as seguintes regras:
I - quando o vendedor for pessoa jurdica que exerce a atividade de compra e venda de
imveis, ou quando se tratar de imveis adquiridos de entidades abertas de previdncia
complementar sem fins lucrativos, cabe a reteno prevista no art. 1 desta Instruo
Normativa, sobre o total a ser pago;
II - se o imvel adquirido pertencer ao ativo permanente da empresa vendedora, cabe a
reteno to-somente do imposto de renda e da CSLL, de acordo com o estabelecido no
art. 3, 2, inciso IV da Lei n9.718, de 27 de novembro de 1998 . (Redao dada pela IN SRF n
539, de 25 de abril de 2005)
Cooperativas e associaes de profissionais ou assemelhadas
Art. 23. Nos pagamentos efetuados s sociedades cooperativas e s associaes
profissionais ou assemelhadas, pelo fornecimento de bens ou servios, sero observadas
as seguintes regras:
I - no caso das associaes profissionais, sero retidos sobre o valor total do documento
fiscal os valores correspondentes CSLL, Cofins e Contribuio para o PIS/Pasep, s
alquotas de 1% (um por cento), 3% (trs por cento) e 0,65% (sessenta e cinco centsimo
por cento), respectivamente, perfazendo o percentual de 4,65% (quatro inteiros e
sessenta e cinco centsimos por cento), utilizando-se o cdigo de arrecadao 8863.
II - no caso de cooperativas, sero retidos sobre o valor total do documento fiscal os
valores correspondentes a Cofins e Contribuio para o PIS/Pasep, na forma estabelecida
nos 3 e 4 do art. 1 desta Instruo Normativa.
Pargrafo nico. O disposto no inciso II deste artigo no se aplica s sociedades
cooperativas de consumo de que trata o art. 69 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de
1997, as quais esto sujeitas reteno na forma do art. 2 desta Instruo Normativa.
Art. 24. No sero retidos os valores correspondentes Contribuio para o PIS/Pasep,
Cofins e CSLL nos pagamentos efetuados sociedade cooperativa de produo, em
relao aos atos decorrentes da comercializao ou industrializao de produtos de seus
associados.
1 A dispensa prevista neste artigo no alcana as operaes de comercializao ou
industrializao, pelas cooperativas agropecurias e de pesca, de produtos adquiridos de
no associados, agricultores, pecuarista ou pescadores, para completar lotes destinados ao
cumprimento de contratos ou para suprir capacidade ociosa de suas instalaes industriais,
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as quais se sujeitaro reteno e recolhimento do imposto de renda e das contribuies,


no percentual total de 5,85% (cinco inteiros e oitenta e cinco centsimos por cento).
2 Para efeito da reteno de que trata o 1, as cooperativas de produo devero
segregar, em seus documentos fiscais, as importncias relativas aos atos a que se refere o
caput das importncias correspondentes s operaes com no associados.
3 Na hiptese de emisso de documento fiscal sem observncia das disposies
previstas no 2, a reteno do imposto de renda e das contribuies se dar sobre o
total do documento fiscal, no percentual total de 5,85% (cinco inteiros e oitenta e cinco
centsimos por cento).
Art. 25. Nos pagamentos efetuados s cooperativas de trabalho e s associaes de
profissionais ou assemelhadas sero retidos, alm das contribuies referidas no art. 23, o
imposto de renda na fonte alquota de 1,5% (um e meio por cento) sobre as
importncias relativas aos servios pessoais prestados por seus associados, utilizando-se o
cdigo de arrecadao 3280 - Servios Pessoais Prestados Por Associados de Cooperativas
de Trabalho.
1 Na hiptese de o faturamento das entidades referidas neste artigo envolver parcela
de servios fornecidos por terceiros no cooperados ou no associados, contratados ou
conveniados, para cumprimento de contratos com os rgos e entidades relacionados no
art. 1 desta Instruo Normativa, aplicar-se-, a tal parcela, a reteno do imposto de
renda e das contribuies estabelecida no art. 2 desta Instruo Normativa, no percentual
total, previsto no Anexo I - Tabela de Reteno, de:
I - 5,85% (cinco inteiros e oitenta e cinco centsimos por cento), mediante o cdigo de
arrecadao 6147, no caso de servios prestados com emprego de materiais; ou
II - 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento), mediante o cdigo de
arrecadao 6190, para os demais servios.
2 Para efeito das retenes de que trata o 1 deste artigo, as cooperativas de
trabalho e as associaes de profissionais ou assemelhadas devero segregar, em seus
documentos fiscais, as importncias relativas aos servios pessoais prestados por seus
associados das importncias que corresponderem aos demais servios fornecidos
diretamente pelas cooperativas (atividade especfica), bem assim, emitir fatura separada
relativa aos servios prestados por terceiros no cooperados, contratados ou conveniados,
para atendimento de demandas contratuais.
Art. 26. Nos pagamentos efetuados s cooperativas ou associaes mdicas, as quais,
para atender aos beneficirios dos seus planos de sade, subcontratam ou mantm
convnios para a prestao de servios de terceiros no cooperados, tais como:
profissionais mdicos e de enfermagem (pessoas fsicas); hospitais, clnicas, casas de
sade, prontos socorros, ambulatrios e laboratrios, etc. (pessoas jurdicas), por conta de
internaes, dirias hospitalares, medicamentos, fornecimento de exames laboratoriais e
complementares de diagnose e terapia, etc., ser apresentada duas faturas, observando-
se o seguinte:
I - no caso das associaes mdicas:
a) uma fatura, segregando as importncias recebidas por conta de servios pessoais
prestados por pessoas fsicas associadas (servios mdicos e de enfermagem), das
importncias recebidas pelos demais bens ou servios (taxa de administrao, etc.),
cabendo a reteno: (Redao dada pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005)
1. de 1,5% de imposto de renda sobre a quantia relativa aos servios pessoais prestados
por seus associados, sob o cdigo de arrecadao 3280 - Servios Pessoais Prestados por
Associados de Cooperativas de Trabalho; e
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2. da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep, sobre o valor total do


documento fiscal, no percentual total de 4,65% (quatro inteiros e sessenta e cinco
centsimos por cento), sob o cdigo de arrecadao 8863;
b) outra fatura, referente aos servios de terceiros no cooperados (pessoas fsicas ou
jurdicas), a qual dever segregar as importncias referentes aos servios prestados, da
seguinte forma:
1. servios mdicos em geral prestados por pessoas fsicas (mdicos, dentistas.
anestesistas, enfermeiros, etc.) e servios mdicos em geral, no compreendidos em
servios hospitalares, prestados por pessoas jurdicas, por conta de consultas mdicas,
exames laboratoriais, radiolgicos, fisioterapias e assemelhados, cabendo a reteno, no
percentual total de 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento), sob o
cdigo de arrecadao 6190 (demais servios);
2. servios hospitalares nos termos do art. 27 desta Instruo Normativa, cabendo a
reteno e recolhimento, no percentual total de 5,85% (cinco inteiros e oitenta e cinco
centsimos por cento), sob o cdigo de arrecadao 6147.
II - no caso das cooperativas mdicas:
a) uma fatura, segregando as importncias recebidas por conta de servios pessoais
prestados por pessoas fsicas associadas da cooperativa (servios mdicos e de
enfermagem), das importncias recebidas pelos demais bens ou servios (taxa de
administrao, etc.), cabendo a reteno:
1- de 1,5% de imposto de renda sobre a quantia relativa aos servios pessoais prestados
por seus associados, sob o cdigo de arrecadao 3280 - Servios Pessoais Prestados Por
Associados de Cooperativas de Trabalho; e
2 - da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep, sobre o valor total do documento fiscal,
no percentual total de 3,65% (trs inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento), na
forma estabelecida no inciso II do art. 23 desta Instruo Normativa. (Redao dada pela IN
SRF n 539, de 25 de abril de 2005)
b) outra fatura, referente aos servios de terceiros no cooperados (pessoas fsicas ou
jurdicas), a qual dever segregar as importncias referentes aos servios prestados, da
seguinte forma:
1 - servios mdicos em geral prestados por pessoas fsicas (mdicos, dentistas.
anestesistas, enfermeiros, etc.), e servios mdicos em geral, no compreendidos em
servios hospitalares, prestados por pessoas jurdicas, por conta de consultas mdicas,
exames laboratoriais, radiolgicos, fisioterapias e assemelhados, cabendo a reteno, no
percentual total de 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento), sob o
cdigo de arrecadao 6190 (demais servios);
2 - servios hospitalares nos termos do art. 27 desta Instruo Normativa, cabendo a
reteno e recolhimento, no percentual total de 5,85% (cinco inteiros e oitenta e cinco
centsimos por cento), sob o cdigo de arrecadao 6147.
1 Na hiptese de emisso de documentos fiscais sem observncia das disposies
previstas nos incisos I e II deste artigo, a reteno do imposto de renda e das
contribuies se dar sobre o total do documento fiscal, no percentual de 9,45% (nove
inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento), sob o cdigo de arrecadao 6190
(demais servios), do Anexo I - Tabela de Reteno, desta Instruo Normativa.
2 Nos pagamentos efetuados s cooperativas de trabalho mdico, administradoras de
plano de sade e seguro sade, a reteno a ser efetuada a constante da rubrica
"demais servios", no percentual de:
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a) 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento), sob o cdigo de
arrecadao 6190, para os planos de sade; e
b) 7,05% (sete inteiros e cinco centsimos), sob o cdigo 6188, para o seguro sade.
3 No caso de terceirizao de servios mdicos (locao de mo-de-obra), por
intermdio de cooperativas de trabalho ou associaes mdicas, para o fornecimento de
mo-de-obra nas dependncias do tomador dos servios, a reteno ser efetuada
observando-se o seguinte:
I - no caso das associaes mdicas:
a. de acordo com o estabelecido na alnea "a", inciso I do art. 26 para os
associados ;
b. de acordo com o estabelecido na alnea "b", inciso I do art 26 para os no
associados.
II - no caso das cooperativas mdicas:
a. de acordo com o estabelecido na alnea "a" do inciso II do art. 26 para os
associados;
b. de acordo com o estabelecido na alnea "b", inciso II do art. 26 para os no
associados.
4 Na hiptese do 3, as cooperativas de trabalho ou associaes mdicas devero
segregar, em duas faturas distintas, as importncias relativas aos servios pessoais
prestados por seus associados das importncias que corresponderem aos servios
prestados por no associados da cooperativa.
5 A inobservncia do disposto no 4 acarretar a reteno do imposto de renda e das
contribuies sobre o total do documento fiscal, no percentual de 9,45% (nove inteiros e
quarenta e cinco centsimos por cento), sob o cdigo de arrecadao 6190, do Anexo I -
Tabela de Reteno, desta Instruo Normativa.
6 No caso de pagamentos a associaes de mdicos que atuem na intermediao da
prestao de servios mdicos prestados por profissionais mdicos ou pessoas jurdicas, os
quais realizam os procedimentos mdicos, em nome prprio, em suas respectivas
instalaes, dever ser observado o seguinte:
I - se o associado for pessoa jurdica, a reteno ser efetuada sobre o total pago a cada
pessoa jurdica prestadora dos servios, observado os seguintes percentuais:
a) 5,85% (cinco inteiros e oitenta e cinco centsimos por cento), mediante o cdigo de
arrecadao 6147, no caso de servios hospitalares, de que trata o art. 27 desta Instruo
Normativa; ou
b) 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento), mediante o cdigo de
arrecadao 6190, para os demais servios.
II - se o associado for pessoa fsica, caber a reteno de que trata o art. 628 do
Regulamento do Imposto de Renda, aprovado Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
(RIR, de 1999), sobre o total pago a cada pessoa fsica, mediante a aplicao das alquotas
progressivas de que trata o art. 620 do RIR, de 1999.
7 Para efeito das retenes de que trata os itens I e II do 6, s associaes de
mdicos devero apresentar documento de cobrana ao rgo ou entidade pagadora, do
qual devero constar:
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I - o nome e o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoa Fsica (CPF) ou no Cadastro


Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ) de cada uma das pessoas fsicas ou jurdicas prestadora
do servio;
II - o valor a ser pago a cada uma das pessoas fsicas ou jurdicas prestadoras do servio.
8 Aplica-se s demais associaes de profissionais que atuam nos moldes das
associaes mdicas, de que trata o 6 deste artigo, as disposies contidas nos incisos
I, alnea b, e incisos I e II do 6 e o disposto no 7 deste artigo.
Art. 27. Para os fins previstos nesta Instruo Normativa, so considerados servios
hospitalares aqueles prestados por estabelecimentos assistenciais de sade que dispem
de estrutura material e de pessoal destinada a atender a internao de pacientes, garantir
atendimento bsico de diagnstico e tratamento, com equipe clnica organizada e com
prova de admisso e assistncia permanente prestada por mdicos, que possuam servios
de enfermagem e atendimento teraputico direto ao paciente, durante 24 horas, com
disponibilidade de servios de laboratrio e radiologia, servios de cirurgia e/ou parto, bem
como registros mdicos organizados para a rpida observao e acompanhamento dos
casos. (Redao dada pela IN RFB n 791, de 10 de dezembro de 2007)
Pargrafo nico. So tambm considerados servios hospitalares, para os fins desta
Instruo Normativa, aqueles efetuados pelas pessoas jurdicas: (Renumerado com nova
redao pela IN RFB n791, de 10 de dezembro de 20 07)
I - prestadoras de servios pr-hospitalares, na rea de urgncia, realizados por meio de
UTI mvel, instaladas em ambulncias de suporte avanado (Tipo "D") ou em aeronave de
suporte mdico (Tipo "E"); e (Redao dada pela IN RFB n 791, de 10 de dezembro de 2007)
II - prestadoras de servios de emergncias mdicas, realizados por meio de UTI mvel,
instaladas em ambulncias classificadas nos Tipos "A", "B", "C" e "F", que possuam
mdicos e equipamentos que possibilitem oferecer ao paciente suporte avanado de vida.
(Redao dada pela IN RFB n 791, de 10 de dezembro de 2007)
Aluguel de imveis
Art. 28. Nos pagamentos de aluguel de imvel, quando o proprietrio for pessoa jurdica,
ser feita reteno do imposto de renda e das contribuies sobre o total a ser pago.
1 Se os pagamentos forem efetuados por intermdio de administradora de imveis,
esta dever fornecer unidade pagadora o nome da pessoa jurdica beneficiria e o
respectivo nmero de inscrio no CNPJ.
2 Se os pagamentos forem efetuados entidade aberta de previdncia complementar
sem fins lucrativos, no haver reteno em relao ao imposto de renda, cabendo,
entretanto, a reteno e o recolhimento, em cdigos distintos, da CSLL, da Cofins e da
Contribuio para o PIS/Pasep, utilizando-se, respectivamente, os cdigos 6228, 6243 e
6230, conforme estabelecido no 2 do art. 30 desta Instruo Normativa.
Pessoa Jurdica Sediada ou Domiciliada no Exterior
Art. 29. No caso de pagamento a pessoa jurdica sediada ou domiciliada no exterior, no
ser efetuada reteno na forma do art. 2 desta Instruo Normativa.
1 Sobre o pagamento de que trata o caput incidir o imposto de renda na fonte, a ser
retido pelo rgo pagador, calculado conforme as alquotas vigentes poca do fato
gerador.
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2 Na hiptese do 1, considera-se ocorrido o fato gerador na data em que os


rendimentos forem pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos para o
exterior.
3 No caso em que o pagamento aos beneficirios de que trata este artigo for efetuado
pelo rgo, por intermdio de agncia de propaganda ou publicidade, a obrigao de reter
e recolher o imposto de renda na fonte da agncia.
Pessoa Jurdica Amparada por Medida Judicial
Art. 30. No caso de pessoa jurdica amparada pela suspenso da exigibilidade do crdito
tributrio nas hipteses a que se referem os incisos II, IV e V do art. 151 da Lei n 5.172,
de 25 de outubro de 1966- Cdigo Tributrio Nacional (CTN), ou por sentena judicial
transitada em julgado, determinando a suspenso do pagamento do IRPJ ou de qualquer
das contribuies referidas nesta Instruo Normativa, o rgo ou a entidade que efetuar o
pagamento dever calcular, individualmente, os valores do IRPJ e das contribuies
considerados devidos, aplicando as alquotas correspondentes, e efetuar o recolhimento
em Darf distintos para cada um deles, utilizando os seguintes cdigos:
I - 6256 - no caso de IRPJ;
II - 6228 - no caso de CSLL;
III - 6243 - no caso de Cofins;
IV - 6230 - no caso de PIS/Pasep.
1 Ocorrendo qualquer das situaes previstas neste artigo, o beneficirio do rendimento
dever apresentar fonte pagadora, a cada pagamento, a comprovao de que o direito a
no reteno continua amparada por medida judicial.
2 A reteno em cdigos distintos, na forma deste artigo, aplica-se tambm quando a
pessoa jurdica beneficiria do pagamento gozar de iseno do IRPJ ou de qualquer das
contribuies de que trata esta Instruo Normativa.
Disposies Gerais
Art. 31. O rgo ou a entidade que efetuar a reteno dever fornecer, pessoa jurdica
beneficiria do pagamento, comprovante anual de reteno, at o ltimo dia til de
fevereiro do ano subseqente, podendo ser disponibilizado em meio eletrnico, conforme
modelo constante do Anexo V, informando, relativamente a cada ms em que houver sido
efetuado o pagamento, os cdigos de reteno, os valores pagos e os valores retidos.
1 Como forma alternativa de comprovao da reteno, poder o rgo ou a entidade
fornecer ao beneficirio do pagamento cpia do Darf, desde que este contenha a base de
clculo correspondente ao fornecimento dos bens ou da prestao dos servios.
2 Anualmente, at o ltimo dia til de fevereiro do ano subseqente, os rgos ou as
entidades que efetuarem a reteno de que trata esta Instruo Normativa devero
apresentar, unidade local da SRF, Declarao de Imposto de Renda Retido na Fonte
(Dirf), nela discriminando, mensalmente, o somatrio dos valores pagos e o total retido,
por contribuinte e por cdigo de recolhimento.
Art. 32. As disposies constantes nesta Instruo Normativa: (Redao dada pela IN SRF n
539, de 25 de abril de 2005)
I - alcanam somente a reteno na fonte do IRPJ, da CSLL, da Cofins e da Contribuio
para o PIS/Pasep, realizada para fins de atendimento ao estabelecido nos arts. 64 da Lei n
9.430, de 1996, e 34 da Lei n 10.833, de 2003; (Includo pela IN SRF n539, de 25 de abril de 2005 )
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II - no alteram a aplicao dos percentuais de presuno para efeito de apurao da base


de clculo do imposto de renda a que esto sujeitas as pessoas jurdicas beneficirias dos
respectivos pagamentos, estabelecidos no art. 15 da Lei n 9.249, de 1995, exceto quanto
aos servios de construo por empreitada com emprego de materiais, de que trata o
inciso II do art 1, e aos servios hospitalares, de que trata o art. 27. (Includo pela IN SRF
n539, de 25 de abril de 2005 )
Art. 33. A dispensa de reteno prevista no art. 3 desta Instruo Normativa no isenta
as entidades ali mencionadas do pagamento do imposto de renda e das contribuies a
que esto sujeitas, como contribuintes ou responsveis, em decorrncia da natureza das
atividades desenvolvidas, na forma da legislao tributria vigente.
Art. 34. As unidades centralizadas e descentralizadas da SRF orientaro os rgos e as
entidades pagadoras na execuo do disposto nesta Instruo Normativa e verificaro o
cumprimento das normas nela estabelecidas.
Art. 35. Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao.
Art. 36. Fica formalmente revogada, sem interrupo de sua fora normativa, a Instruo
Normativa SRF n 306, de 12 de maro de 2003.
JORGE ANTNIO DEHER RACHID
ANEXOS
Anexo I - (Substitudo pelo Anexo I constante da IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005)
Anexo II
Anexo III - (Substitudo pelo Anexo III constante da IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005)
Anexo IV - (Substitudo pelo Anexo IV constante da IN RFB n7 91, de 10 de dezembro de 2007)
Anexo V

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ANEXO I TABELA DE
RETENES
NATUREZA DO BEM
FORNECIDO OU DO SERVIO
PRESTADO
(01)
ALQUOTAS PERCENTUAL
A SER
APLICADO
(06)
CDIGO
DA
RECEITA
(07)
IR
(02)
CSLL
(03)
COFINS
(04)
PIS/PASEP
(05)
Alimentao;
Energia eltrica;
Servios prestados com emprego de
materiais;
Construo Civil por empreitada
com emprego de materiais;
Servios hospitalares;
Transporte de cargas, exceto os
relacionados no cdigo 8767;
Mercadorias e bens em geral.
1,2 1,0 3,0 0,65 5,85 6147
Gasolina, leo diesel, gs liquefeito
de petrleo (GLP) e querosene de
aviao (QAV) adquiridos de
produtor ou importador;
Demais combustveis derivados de
petrleo e gs natural, e dos demais
produtos derivados de petrleo,
adquiridos de produtor, importador,
distribuidor ou varejista;
lcool etlico hidratado para fins
carburantes, adquirido diretamente
do distribuidor.
0,24 1,0 3,0 0,65 4,89 9060
Gasolina, exceto gasolina de
aviao, leo diesel e gs liquefeito
de petrleo (GLP) e querosene de
aviao adquiridos de distribuidores
e comerciantes varejistas, e lcool
para fins carburantes quando
adquirido, exclusivamente, de
comerciante varejista.
0,24 1,0 0,0 0,0 1,24 8739
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Transporte internacional de cargas


efetuado por empresas nacionais;
Estaleiros navais brasileiros nas
atividades de Construo,
conservao, modernizao,
converso e reparo de embarcaes
pr-registradas ou registradas no
REB, institudo pela Lei n 9.432,
de 08 de janeiro de 1997;
Aquisio de livros no mercado
interno;
Medicamentos, produtos de
perfumaria, de toucador e de higiene
pessoal a que se refere o art. 1 da
Lei n 10.147, de 2000, com a
redao dada pela Lei n 10.548, de
2002, adquiridos de atacadistas ou
varejistas;
Pneus novos de borracha e
Cmaras-de-ar de borracha,
classificados nas posies 40.11 e
40.13 da TIPI, adquiridos de
atacadistas e varejistas;
Mquinas, veculos e tratores de que
trata o caput do art 20 desta IN e
autopeas constantes do Anexo I e
II, da Lei n 10.485, de 3 de julho de
2002, adquiridos de atacadistas e
varejistas;
gua, refrigerante e cerveja sem
lcool, classificados nos cdigos
22.01 e 22.02 da TIPI, adquiridos de
atacadistas e varejistas.
Outros produtos ou servios
beneficiados com iseno, no
incidncia ou alquotas zero da
Cofins e da Contribuio para o
PIS/Pasep.
1,2 1,0 0,0 0,0 2,2 8767
Passagens areas, rodovirias e
demais servios de transporte de
passageiros, exceto as relacionadas
no cdigo 8850.
2,40 1,0 3,0 0,65 7,05 6175
Transporte internacional de
passageiros efetuado por empresas
nacionais.
2,40 1,0 0,0 0,0 3,40 8850
Servios prestados por associaes
profissionais ou assemelhadas.
0,0 1,0 3,0 0,65 4,65 8863
Servios prestados por bancos
comerciais, bancos de investimento,
bancos de desenvolvimento, caixas
econmicas, sociedades de crdito,
financiamento e investimento,
sociedades de crdito imobilirio, e
cmbio, distribuidoras de ttulos e
valores mobilirios, empresas de
arrendamento mercantil,
cooperativas de crdito, empresas
de seguros privados e de
capitalizao e entidades abertas de
previdncia complementar.
2,40 1,0 3,0 0,65 7,05 6188
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Servios de abastecimento de gua;


Telefone;
Correio e telgrafos;
Vigilncia;
Limpeza.
Locao de mo de obra;
Intermediao de negcios;
Administrao, locao ou cesso
de bens imveis, mveis e direitos
de qualquer natureza;
Factoring;
Demais servios.
4,80 1,0 3,0 0,65 9,45 6190


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ANEXO II
DECLARAO A QUE SE REFERE O ART. 3, III
Ilmo. Sr.
(autoridade a quem se dirige)
(Nome da entidade), com sede (endereo completo), inscrita no CNPJ sob o n.....
DECLARA (nome da entidade pagadora), para fins de no incidncia na fonte do IRPJ, da CSLL, da
Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep, a que se refere o art. 64 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro
de 1996, que instituio de educao ou de assistncia social a que se refere o art. 12 da Lei n 9.532,
de 10 de dezembro de 1997.
Para esse efeito, a declarante informa que:
I - preenche os seguintes requisitos, cumulativamente:
a) reconhecida como de utilidade pblica federal e estadual ou do Distrito Federal ou
municipal;
b) portadora do Certificado de Entidade de Fins Filantrpicos, fornecido pelo
Conselho Nacional de Servio Social;
c) promove assistncia social beneficente, inclusive educacional ou de sade, a menores,
idosos, excepcionais ou pessoas carentes;
d) entidade sem fins lucrativos;
e) apresenta, anualmente, ao rgo do Instituto Nacional do Seguro Social - INSS
jurisdicionante de sua sede, relatrio circunstanciado de suas atividades no exerccio anterior.
f) presta servios para os quais foi instituda e os coloca disposio da populao em
geral, em carter complementar s atividades do Estado;
g) no percebem seus diretores, dirigentes, conselheiros, scios, instituidores ou
benfeitores, remunerao, por qualquer forma, por servios prestados e no usufruem eles vantagens ou
benefcios a qualquer ttulo
h) aplica integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento de seus
objetivos sociais;
i) mantm escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das
formalidades que assegurem a respectiva exatido;
j) conserva em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os
documentos que comprovam a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a
realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial;
l) apresenta anualmente Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa
Jurdica (DIPJ), em conformidade com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal;
m) recolhe os tributos retidos sobre os rendimentos pagos ou creditados e a contribuio
para a seguridade social relativa aos empregados, bem assim cumpre as obrigaes acessrias
decorrentes;
n) cumpre os demais requisitos estabelecidos em lei especfica, relacionados com o
funcionamentos de suas atividades;
II - o signatrio representante legal desta entidade, assumindo o compromisso de
informar Secretaria da Receita Federal e unidade pagadora, imediatamente, eventual
desenquadramento da presente situao e est ciente de que a falsidade na prestao destas informaes,
sem prejuzo do disposto no art. 32 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, o sujeitar, juntamente
com as demais pessoas que para ela concorrem, s penalidades previstas na legislao criminal e
tributria, relativas falsidade ideolgica (art. 299 do Cdigo Penal) e ao crime contra a ordem tributria
(art. 1 da Lei n 8.137, de 27 de dezembro de 1990)
Local e data.....................................................
Assinatura do Responsvel
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ANEXO III
DECLARAO A QUE SE REFERE O ART. 3, IV
Ilmo. Sr.
(autoridade a quem se dirige)
(Nome da entidade), com sede (endereo completo), inscrita no CNPJ sob o n.....
DECLARA (nome da entidade pagadora), para fins de no incidncia na fonte do IRPJ, da
CSLL, da Cofins, e da contribuio para o PIS/Pasep, a que se refere o art. 64 da Lei n 9.430,
de 27 de dezembro de 1996, que entidade sem fins lucrativos de carter
................................................., a que se refere o art 15 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de
1997.
..................................................................
Para esse efeito, a declarante informa que:
I - preenche os seguintes requisitos, cumulativamente:
a) entidade sem fins lucrativos;
b) presta servios para os quais foi instituda e os coloca disposio do grupo de
pessoas a que se destinam;
c) no remunera, por qualquer forma, seus dirigentes por servios prestados;
d) aplica integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento de seus
objetivos sociais;
e) mantm escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das
formalidades que assegurem a respectiva exatido;
f) conserva em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os
documentos que comprovam a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem
assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao
patrimonial;
g) apresenta anualmente Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa
Jurdica (DIPJ), em conformidade com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal;
II - o signatrio representante legal desta entidade, assumindo o compromisso de
informar Secretaria da Receita Federal e unidade pagadora, imediatamente, eventual
desenquadramento da presente situao e est ciente de que a falsidade na prestao destas
informaes, sem prejuzo do disposto no art. 32 da Lei n 9.430, de 1996, o sujeitar,
juntamente com as demais pessoas que para ela concorrem, s penalidades previstas na
legislao criminal e tributria, relativas falsidade ideolgica (art. 299 do Cdigo Penal) e ao
crime contra a ordem tributria (art. 1 da Lei n 8.137, de 27 de dezembro de 1990).
Local e data......................................................
Assinatura do Responsvel
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Marcos Csar Carneiro da Mota


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ANEXO IV
Da Instruo Normativa SRF n 480, de 15 de dezembro de 2004
DECLARAO A SER APRESENTADA PELA PESSOA JURDICA CONSTANTE DO
INCISO XI DO ART 3
Ilmo. Sr.
(autoridade a quem se dirige)
(Nome da empresa), com sede (endereo completo), inscrita no CNPJ sob o
n..... DECLARA (nome da entidade pagadora), para fins de no incidncia na fonte do
Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ), da Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido (CSLL), da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins), e da
Contribuio para o PIS/Pasep, a que se refere o art. 64 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de
1996, que regularmente inscrita no Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e
Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional,
de que trata o art. 12 da Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006.
Para esse efeito, a declarante informa que:
I - preenche os seguintes requisitos:
a) conserva em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da
emisso, os documentos que comprovam a origem de suas receitas e a efetivao de suas
despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham a
modificar sua situao patrimonial;
b) cumpre as obrigaes acessrias a que est sujeita, em conformidade com a
legislao pertinente;
II - o signatrio representante legal desta empresa, assumindo o compromisso
de informar Secretaria da Receita Federal do Brasil e entidade pagadora, imediatamente,
eventual desenquadramento da presente situao e est ciente de que a falsidade na prestao
destas informaes, sem prejuzo do disposto no art. 32 da Lei n 9.430, de 1996, o sujeitar,
juntamente com as demais pessoas que para ela concorrem, s penalidades previstas na
legislao criminal e tributria, relativas falsidade ideolgica (art. 299 do Cdigo Penal) e ao
crime contra a ordem tributria (art. 1 da Lei n 8.137, de 27 de dezembro de 1990).
Local e data......................................................
Assinatura do Responsvel
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Marcos Csar Carneiro da Mota


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Empresas privadas e entidades da Administrao Pblica Estadual e municipal


Instruo Normativa SRF n 459, de 18 de outubro de 2004
DOU de 29.10.2004 DOU de 29.10.2004 DOU de 29.10.2004 DOU de 29.10.2004

Dispe sobre a reteno de tributos e contribuies nos pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas de
direito privado a outras pessoas jurdicas pela prestao de servios.
Retificada no DOU de 10/12/2004, Seo 1, pg. 25.
Alterada a partir de 1 de julho de 2007 pela IN RFB n 765, de 2 de agosto de 2007.
Alterada pela IN RFB n 791, de 10 de dezembro de 2007.
O SECRETRlO DA RECElTA FEDERAL SECRETRlO DA RECElTA FEDERAL SECRETRlO DA RECElTA FEDERAL SECRETRlO DA RECElTA FEDERAL, no uso da atribuio que lhe confere o inciso lll do art. 209 do
Regimento lnterno da Secretaria da Receita Federal, aprovado pela Portaria MF n 259, de 24 de
agosto de 2001, e tendo em vista o disposto no art. 64 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996,
nos arts. 30, 31, 32, 35 e 36 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e nos arts. 21 e 39 da Lei n
10.865, de 30 de abril de 2004, resolve:
Disposies Prelim Disposies Prelim Disposies Prelim Disposies Preliminares inares inares inares
Art. 1 Art. 1 Art. 1 Art. 1 Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas de direito privado a outras pessoas jurdicas
de direito privado, pela prestao de servios de limpeza, conservao, manuteno, segurana,
vigilncia, transporte de valores e locao de mo-de-obra, pela prestao de servios de assessoria
creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a
receber, bem como pela remunerao de servios profissionais, esto sujeitos reteno na fonte da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social (Cofins) e da Contribuio para o PlS/Pasep.
1 O disposto neste artigo aplica-se inclusive aos pagamentos efetuados por:
l - associaes, inclusive entidades sindicais, federaes, confederaes, centrais sindicais e servios
sociais autnomos;
ll - sociedades simples, inclusive sociedades cooperativas;
lll fundaes de direito privado;
lV - condomnios edilcios.
2 Para fins do disposto neste artigo, entende-se como servios:
l - de limpeza, conservao ou zeladoria os servios de varrio, lavagem, enceramento, desinfeco,
higienizao, desentupimento, dedetizao, desinsetizao, imunizao, desratizao ou outros
servios destinados a manter a higiene, o asseio ou a conservao de praias, jardins, rodovias,
monumentos, edificaes, instalaes, dependncias, logradouros, vias pblicas, ptios ou de reas de
uso comum;
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ll - de manuteno todo e qualquer servio de manuteno ou conservao de edificaes, instalaes,


mquinas, veculos automotores, embarcaes, aeronaves, aparelhos, equipamentos, motores,
elevadores ou de qualquer bem, quando destinadas a mant-los em condies eficientes de operao,
exceto se a manuteno for feita em carter isolado, como um mero conserto de um bem defeituoso;
lll - de segurana e/ou vigilncia os servios que tenham por finalidade a garantia da integridade fsica
de pessoas ou a preservao de valores e de bens patrimoniais, inclusive escolta de veculos de
transporte de pessoas ou cargas;
lV - profissionais aqueles relacionados no 1 do art. 647 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
- Regulamento do lmposto de Renda (RlR/1999), inclusive quando prestados por cooperativas ou
associaes profissionais, aplicando-se, para fins da reteno das contribuies, os mesmos critrios
de interpretao adotados em atos normativos expedidos pela Secretaria da Receita Federal para a
reteno do imposto de renda.
3 dispensada a reteno para pagamento de valor igual ou inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais).
4 Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo ms mesma pessoa jurdica, a cada pagamento
dever ser:
l - efetuada a soma de todos os valores pagos no ms;
ll - calculado o valor a ser retido sobre o montante obtido na forma do inciso l deste pargrafo, desde
que este ultrapasse o limite de que trata o 3, devendo ser deduzidos os valores retidos anteriormente
no mesmo ms;
5 Na hiptese do 4, caso a reteno a ser efetuada seja superior ao valor a ser pago, a reteno
ser efetuada at o limite deste.
6 No esto obrigadas a efetuar a reteno a que se refere o caput as pessoas jurdicas optantes
pelo Sistema lntegrado de Pagamento de lmpostos e Contribuies das Microempresas e das
Empresas de Pequeno Porte (Simples).
7 As retenes de que trata o caput sero efetuadas:
l - sem prejuzo da reteno do imposto de renda na fonte das pessoas jurdicas sujeitas a alquotas
especficas previstas na legislao;
ll - sobre qualquer forma de pagamento, inclusive os pagamentos antecipados por conta de prestao
de servios para entrega futura.
8 O disposto neste artigo no se aplica s entidades da administrao pblica federal de que trata o
art. 34 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, bem como aos rgos, autarquias e fundaes
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.
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9 A reteno sobre os servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e


riscos, administrao de contas a pagar e a receber, aplica-se, inclusive quando tais servios forem
prestados por empresa de factoring.
10. Para fins do disposto neste artigo, a empresa prestadora do servio dever informar no
documento fiscal o valor correspondente reteno das contribuies incidentes sobre a operao.
Base de Clculo e Alquotas
Art. 2 Art. 2 Art. 2 Art. 2 O valor da reteno da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o PlS/Pasep ser determinado
mediante a aplicao, sobre o valor bruto da nota ou documento fiscal, do percentual total de 4,65%,
(quatro inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento), correspondente soma das alquotas de 1%
(um por cento), 3% (trs por cento) e 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), respectivamente,
e recolhido mediante o cdigo de arrecadao 5952.
1 As alquotas de 3,0% (trs por cento) e 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), relativas
Cofins e Contribuio para o PlS/Pasep, aplicam-se inclusive na hiptese de as receitas da
prestadora dos servios estarem sujeitas ao regime de no-cumulatividade da Cofins e da Contribuio
para o PlS/Pasep ou a regime de alquotas diferenciadas.
2 No caso de pessoa jurdica ou de receitas beneficirias de iseno ou de alquota zero, de uma ou
mais contribuies de que trata este artigo, a reteno dar-se- mediante a aplicao da alquota
especfica, referida no caput, correspondente s contribuies no alcanadas pela iseno ou pela
alquota zero, e o recolhimento ser efetuado mediante os cdigos especficos de que trata o art. 10
desta lnstruo Normativa.
3 Para fins do disposto no 2, as pessoas jurdicas beneficirias de iseno ou de alquota zero
devem informar esta condio na nota ou documento fiscal, inclusive o enquadramento legal, sob pena
de, se no o fizerem, sujeitarem-se reteno das contribuies sobre o valor total da nota ou
documento fiscal, no percentual total de 4,65%, (quatro inteiros e sessenta e cinco centsimos por
cento).
Hipteses em que no Haver Ret Hipteses em que no Haver Ret Hipteses em que no Haver Ret Hipteses em que no Haver Reteno eno eno eno
Art. 3 Art. 3 Art. 3 Art. 3 A reteno de que trata o art. 1 no ser exigida na hiptese de pagamentos efetuados a:
l - empresas estrangeiras de transporte de valores;
ll - pessoas jurdicas optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e
Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), de que
trata o art. 12 da Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, em relao s suas receitas
prprias. (Redao dada pela lN RFB n 765, de 2 de agosto de 2007) (Vide art. 4 da lN RFB n 765,
de 2 de agosto de 2007)
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Art. 4 Art. 4 Art. 4 Art. 4 A reteno da Cofins e da Contribuio para o PlS/Pasep no ser exigida nos pagamentos:
l - a ttulo de transporte internacional de valores efetuado por empresas nacionais;
ll - aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de conservao, modernizao, converso e reparo
de embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro (REB), institudo pela
Lei n 9.432, de 8 de janeiro de 1997.
Art. 5 Art. 5 Art. 5 Art. 5 A reteno da CSLL no ser exigida nos pagamentos efetuados s cooperativas, em relao
aos atos cooperados.
Pargrafo nico. O disposto no caput deste artigo no se aplica s sociedades cooperativas de
consumo de que trata o art. 69 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997.
Prazo de Recolhimento Prazo de Recolhimento Prazo de Recolhimento Prazo de Recolhimento
Art. 6 Art. 6 Art. 6 Art. 6 Os valores retidos na forma desta lnstruo Normativa devero ser recolhidos ao Tesouro
Nacional pela pessoa jurdica que efetuar a reteno ou, de forma centralizada, pelo estabelecimento
matriz da pessoa jurdica, at o ltimo dia til da semana subseqente quela quinzena em que tiver
ocorrido o pagamento pessoa jurdica prestadora dos servios.
Tratamento dos Valores Retidos Tratamento dos Valores Retidos Tratamento dos Valores Retidos Tratamento dos Valores Retidos
Art. 7 Art. 7 Art. 7 Art. 7 Os valores retidos na forma do art. 2 sero considerados como antecipao do que for devido
pelo contribuinte que sofreu a reteno, em relao s respectivas contribuies.
1 Os valores retidos na forma desta lnstruo Normativa podero ser deduzidos, pelo contribuinte,
das contribuies devidas de mesma espcie, relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do ms
da reteno.
2 O valor a ser deduzido, correspondente a cada espcie de contribuio, ser determinado pelo
prprio contribuinte mediante a aplicao, sobre o valor bruto do documento fiscal, das alquotas
respectivas s retenes efetuadas.
Operaes com Cartes de Crdito ou Dbito Operaes com Cartes de Crdito ou Dbito Operaes com Cartes de Crdito ou Dbito Operaes com Cartes de Crdito ou Dbito
Art. 8 Art. 8 Art. 8 Art. 8 Nos pagamentos pela prestao de servios efetuados por meio de cartes de crdito ou dbito,
a reteno ser efetuada pela pessoa jurdica tomadora dos servios sobre o total a ser pago
empresa prestadora dos servios, devendo o pagamento com o carto ser realizado pelo valor lquido,
aps deduzidos os valores das contribuies retidas, cabendo a responsabilidade pelo recolhimento
destas pessoa jurdica tomadora dos servios.
Documentos de Cobrana que Contenham Cdigo de Barras Documentos de Cobrana que Contenham Cdigo de Barras Documentos de Cobrana que Contenham Cdigo de Barras Documentos de Cobrana que Contenham Cdigo de Barras
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Art. 9 Art. 9 Art. 9 Art. 9 Nas notas fiscais, nas faturas, nos boletos bancrios ou quaisquer outros documentos de
cobrana dos servios de que trata o art. 1 que contenham cdigo de barras devero ser informados o
valor bruto do preo dos servios e os valores de cada contribuio incidente sobre a operao,
devendo o seu pagamento ser efetuado pelo valor lquido, aps deduzidos os valores das contribuies
retidas, cabendo a responsabilidade pelo recolhimento destas pessoa jurdica tomadora dos servios.
Pargrafo nico. O disposto no caput no se aplica s faturas de carto de crdito.
Pessoa Jurdica Amparada por Medida Judi Pessoa Jurdica Amparada por Medida Judi Pessoa Jurdica Amparada por Medida Judi Pessoa Jurdica Amparada por Medida Judicial cial cial cial
Art. 10. Art. 10. Art. 10. Art. 10. No caso de pessoa jurdica amparada pela suspenso, total ou parcial, da exigibilidade do
crdito tributrio nas hipteses a que se referem os incisos ll, lV e V do art. 151 da Lei n 5.172, de 25
de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional (CTN), ou por sentena judicial transitada em julgado,
determinando a suspenso do pagamento de qualquer das contribuies referidas nesta lnstruo
Normativa, a pessoa jurdica que efetuar o pagamento dever calcular, individualmente, os valores das
contribuies considerados devidos, aplicando as alquotas correspondentes, e efetuar o recolhimento
em Darf distintos para cada um deles, utilizando os seguintes cdigos de arrecadao:
l - 5987, no caso de CSLL;
ll - 5960, no caso de Cofins;
lll - 5979, no caso de Contribuio para o PlS/Pasep.
Pargrafo nico. Ocorrendo qualquer das situaes previstas neste artigo, o beneficirio do rendimento
dever apresentar fonte pagadora, a cada pagamento, a comprovao de que o direito a no
reteno continua amparada por medida judicial.
Disposies Gerais Disposies Gerais Disposies Gerais Disposies Gerais
Art. 11. Art. 11. Art. 11. Art. 11. Para fins do disposto no inciso ll do art. 3, a pessoa jurdica optante pelo Simples dever
apresentar pessoa jurdica tomadora dos servios declarao, na forma do Anexo l, em duas vias,
assinadas pelo seu representante legal.
Pargrafo nico. A pessoa jurdica tomadora dos servios arquivar a primeira via da declarao, que
ficar disposio da Secretaria da Receita Federal, devendo a segunda via ser devolvida ao
interessado, como recibo.
Art. 12. Art. 12. Art. 12. Art. 12. As pessoas jurdicas que efetuarem a reteno de que trata esta lnstruo Normativa devero
fornecer pessoa jurdica beneficiria do pagamento comprovante anual da reteno, at o ltimo dia
til de fevereiro do ano subseqente, conforme modelo constante no Anexo ll.
1 O comprovante anual de que trata este artigo poder ser disponibilizado por meio da lnternet
pessoa jurdica beneficiria do pagamento que possua endereo eletrnico.
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2 Anualmente, at o ltimo dia til de fevereiro do ano subseqente, as pessoas jurdicas que
efetuarem a reteno de que trata esta lnstruo Normativa devero apresentar Declarao de lmposto
de Renda Retido na Fonte (Dirf), nela discriminando, mensalmente, o somatrio dos valores pagos e o
total retido, por contribuinte e por cdigo de recolhimento.
Art. 13. Art. 13. Art. 13. Art. 13. Esta lnstruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao.
Art. 14. Art. 14. Art. 14. Art. 14. Fica formalmente revogada, sem interrupo de sua fora normativa, a lnstruo Normativa
SRF n 381, de 30 de dezembro de 2003.
JORGE ANTNlO DEHER RACHlD JORGE ANTNlO DEHER RACHlD JORGE ANTNlO DEHER RACHlD JORGE ANTNlO DEHER RACHlD
Anexos Anexos Anexos Anexos

Anexo l - (Substitudo pelo Anexo l constante da lN RFB n 791, de 10 de dezembro de 2007)

Anexo II










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ANEXO I
Da Instruo Normativa SRF n 459, 18 de outubro de 2004
DECLARAO
Ilmo. Sr.
(pessoa jurdica pagadora)
(Nome da empresa), com sede (endereo completo), inscrita no CNPJ sob o
n..... DECLARA (nome da pessoa jurdica pagadora), para fins de no incidncia na fonte da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social (Cofins), e da Contribuio para o PIS/Pasep, a que se refere o art. 30 da Lei
n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, que regularmente inscrita no Regime Especial
Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e
Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, de que trata o art. 12 da Lei Complementar n
123, de 14 de dezembro de 2006.
Para esse efeito, a declarante informa que:
I - preenche os seguintes requisitos:
a) conserva em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da
emisso, os documentos que comprovam a origem de suas receitas e a efetivao de suas
despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham a
modificar sua situao patrimonial;
b) cumpre as obrigaes acessrias a que est sujeita, em conformidade com a
legislao pertinente;
II - o signatrio representante legal desta empresa, assumindo o compromisso
de informar Secretaria da Receita Federal do Brasil e pessoa jurdica pagadora,
imediatamente, eventual desenquadramento da presente situao e est ciente de que a falsidade
na prestao destas informaes, sem prejuzo do disposto no art. 32 da Lei n 9.430, de 1996, o
sujeitar, juntamente com as demais pessoas que para ela concorrem, s penalidades previstas
na legislao criminal e tributria, relativas falsidade ideolgica (art. 299 do Cdigo Penal) e
ao crime contra a ordem tributria (art. 1 da Lei n 8.137, de 27 de dezembro de 1990).
Local e data......................................................
Assinatura do Responsvel
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16 - Imposto Sobre Servios


O ISS um tributo de competncia municipal regulamentado no Brasil atravs da Lei
Complementar n 116/03 e cada municpio dispe de sua regulamentao de forma interna.
Contribuinte do ISS toda pessoa fsica ou jurdica prestadora dos servios elencados na lista
anexa Lei Complementar aqui citada.
Sempre que forem contratados servios de pessoas fsicas ou jurdicas elencadas na LC
116/03, a pessoa jurdica dever observar a sua responsabilidade em relao reteno e
recolhimento do ISS.
Caso seja pessoa fsica, e o mesmo tenha inscrio no ISS no haver necessidade de se
preocupar com o ISS. Entretanto, se a pessoa fsica prestadora do servio no for inscrita no
municpio, a empresa contratante dever reter e recolher o ISS sobre o valor do servio, descontando
do beneficirio tal tributo.

Quando da contratao de uma pessoa jurdica, o tomador ir efetuar a reteno e o
respectivo recolhimento do ISS, na condio de substituto tributrio, salvo se o prestador pessoa
jurdica tiver realizado o servio em outra unidade da federao, situao essa que a dispensa a
reteno e recolhimento do ISS ao municpio correspondente, ou ainda quando a empresa estiver
elencada num dos 22 (vinte e dois) itens do art. 3 da LC.

Tal reteno dever ser feita pelo contratante ao efetuar o pagamento ao contratado do valor
do servio prestado, devendo ser o mesmo recolhido no prazo legal estabelecido.

A contabilizao dos pagamentos efetuados a prestadores de servios quando da reteno do
ISS na fonte ser efetuada nos mesmos termos do IRRF explicitado no Captulo 5.

LISTA DO ISS
Lei Complementar n 116/03
LEI COMPLEMENTAR N 116, DE 31 DE JULHO DE 2003
Mensagem de veto
Dispe sobre o Imposto Sobre Servios de
Qualquer Natureza, de competncia dos Municpios
e do Distrito Federal, e d outras providncias.

O PRESIDENTE DA REPBLICA Fao saber que o Congresso Nacional decreta e eu sanciono a seguinte Lei
Complementar:
Art. 1
o
O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de competncia dos Municpios e do Distrito Federal,
tem como fato gerador a prestao de servios constantes da lista anexa, ainda que esses no se constituam
como atividade preponderante do prestador.
1
o
O imposto incide tambm sobre o servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha
iniciado no exterior do Pas.
2
o
Ressalvadas as excees expressas na lista anexa, os servios nela mencionados no ficam sujeitos ao
Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Prestaes de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS, ainda que sua prestao envolva fornecimento de
mercadorias.
3
o
O imposto de que trata esta Lei Complementar incide ainda sobre os servios prestados mediante a
utilizao de bens e servios pblicos explorados economicamente mediante autorizao, permisso ou
concesso, com o pagamento de tarifa, preo ou pedgio pelo usurio final do servio.
4
o
A incidncia do imposto no depende da denominao dada ao servio prestado.
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Art. 2
o
O imposto no incide sobre:
I as exportaes de servios para o exterior do Pas;
II a prestao de servios em relao de emprego, dos trabalhadores avulsos, dos diretores e membros de
conselho consultivo ou de conselho fiscal de sociedades e fundaes, bem como dos scios-gerentes e dos
gerentes-delegados;
III o valor intermediado no mercado de ttulos e valores mobilirios, o valor dos depsitos bancrios, o
principal, juros e acrscimos moratrios relativos a operaes de crdito realizadas por instituies financeiras.
Pargrafo nico. No se enquadram no disposto no inciso I os servios desenvolvidos no Brasil, cujo
resultado aqui se verifique, ainda que o pagamento seja feito por residente no exterior.
Art. 3
o
O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador ou, na falta
do estabelecimento, no local do domiclio do prestador, exceto nas hipteses previstas nos incisos I a XXII, quando
o imposto ser devido no local:
I do estabelecimento do tomador ou intermedirio do servio ou, na falta de estabelecimento, onde ele
estiver domiciliado, na hiptese do 1
o
do art. 1
o
desta Lei Complementar;
II da instalao dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas, no caso dos servios descritos no
subitem 3.05 da lista anexa;
III da execuo da obra, no caso dos servios descritos no subitem 7.02 e 7.19 da lista anexa;
IV da demolio, no caso dos servios descritos no subitem 7.04 da lista anexa;
V das edificaes em geral, estradas, pontes, portos e congneres, no caso dos servios descritos no
subitem 7.05 da lista anexa;
VI da execuo da varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e destinao
final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer, no caso dos servios descritos no subitem 7.09 da lista anexa;
VII da execuo da limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos, imveis, chamins,
piscinas, parques, jardins e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.10 da lista anexa;
VIII da execuo da decorao e jardinagem, do corte e poda de rvores, no caso dos servios descritos no
subitem 7.11 da lista anexa;
IX do controle e tratamento do efluente de qualquer natureza e de agentes fsicos, qumicos e biolgicos, no
caso dos servios descritos no subitem 7.12 da lista anexa;
X (VETADO)
XI (VETADO)
XII do florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres, no caso dos servios descritos
no subitem 7.16 da lista anexa;
XIII da execuo dos servios de escoramento, conteno de encostas e congneres, no caso dos servios
descritos no subitem 7.17 da lista anexa;
XIV da limpeza e dragagem, no caso dos servios descritos no subitem 7.18 da lista anexa;
XV onde o bem estiver guardado ou estacionado, no caso dos servios descritos no subitem 11.01 da lista
anexa;
XVI dos bens ou do domiclio das pessoas vigiados, segurados ou monitorados, no caso dos servios
descritos no subitem 11.02 da lista anexa;
XVII do armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda do bem, no caso dos servios
descritos no subitem 11.04 da lista anexa;
XVIII da execuo dos servios de diverso, lazer, entretenimento e congneres, no caso dos servios
descritos nos subitens do item 12, exceto o 12.13, da lista anexa;
XIX do Municpio onde est sendo executado o transporte, no caso dos servios descritos pelo subitem
16.01 da lista anexa;
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XX do estabelecimento do tomador da mo-de-obra ou, na falta de estabelecimento, onde ele estiver


domiciliado, no caso dos servios descritos pelo subitem 17.05 da lista anexa;
XXI da feira, exposio, congresso ou congnere a que se referir o planejamento, organizao e
administrao, no caso dos servios descritos pelo subitem 17.10 da lista anexa;
XXII do porto, aeroporto, ferroporto, terminal rodovirio, ferrovirio ou metrovirio, no caso dos servios
descritos pelo item 20 da lista anexa.
1
o
No caso dos servios a que se refere o subitem 3.04 da lista anexa, considera-se ocorrido o fato gerador
e devido o imposto em cada Municpio em cujo territrio haja extenso de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e
condutos de qualquer natureza, objetos de locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou permisso
de uso, compartilhado ou no.
2
o
No caso dos servios a que se refere o subitem 22.01 da lista anexa, considera-se ocorrido o
fato gerador e devido o imposto em cada Municpio em cujo territrio haja extenso de rodovia explorada.
3
o
Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no local do estabelecimento prestador nos servios
executados em guas martimas, excetuados os servios descritos no subitem 20.01.
Art. 4
o
Considera-se estabelecimento prestador o local onde o contribuinte desenvolva a atividade de prestar
servios, de modo permanente ou temporrio, e que configure unidade econmica ou profissional, sendo
irrelevantes para caracteriz-lo as denominaes de sede, filial, agncia, posto de atendimento, sucursal, escritrio
de representao ou contato ou quaisquer outras que venham a ser utilizadas.
Art. 5
o
Contribuinte o prestador do servio.
Art. 6
o
Os Municpios e o Distrito Federal, mediante lei, podero atribuir de modo expresso a responsabilidade
pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a
responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da
referida obrigao, inclusive no que se refere multa e aos acrscimos legais.
1
o
Os responsveis a que se refere este artigo esto obrigados ao recolhimento integral do imposto devido,
multa e acrscimos legais, independentemente de ter sido efetuada sua reteno na fonte.
2
o
Sem prejuzo do disposto no caput e no 1
o
deste artigo, so responsveis:
I o tomador ou intermedirio de servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado
no exterior do Pas;
II a pessoa jurdica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou intermediria dos servios descritos nos
subitens 3.05, 7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12, 7.14, 7.15, 7.16, 7.17, 7.19, 11.02, 17.05 e 17.10 da lista anexa.
Art. 7
o
A base de clculo do imposto o preo do servio.
1
o
Quando os servios descritos pelo subitem 3.04 da lista anexa forem prestados no territrio de mais de
um Municpio, a base de clculo ser proporcional, conforme o caso, extenso da ferrovia, rodovia, dutos e
condutos de qualquer natureza, cabos de qualquer natureza, ou ao nmero de postes, existentes em cada
Municpio.
2
o
No se incluem na base de clculo do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza:
I - o valor dos materiais fornecidos pelo prestador dos servios previstos nos itens 7.02 e 7.05 da lista de
servios anexa a esta Lei Complementar;
II - (VETADO)
3
o
(VETADO)
Art. 8
o
As alquotas mximas do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza so as seguintes:
I (VETADO)
II demais servios, 5% (cinco por cento).
Art. 9
o
Esta Lei Complementar entra em vigor na data de sua publicao.
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Art. 10. Ficam revogados os arts. 8


o
, 10, 11 e 12 do Decreto-Lei n
o
406, de 31 de dezembro de 1968; os
incisos III, IV, V e VII do art. 3
o
do Decreto-Lei n
o
834, de 8 de setembro de 1969; a Lei Complementar n
o
22, de 9
de dezembro de 1974; a Lei n
o
7.192, de 5 de junho de 1984; a Lei Complementar n
o
56, de 15 de dezembro de
1987; e a Lei Complementar n
o
100, de 22 de dezembro de 1999.
Braslia, 31 de julho de 2003; 182
o
da Independncia e 115
o
da Repblica.
LUIZ INCIO LULA DA SILVA
P
Este texto no substitui o publicado no D.O.U. de 1.8.2003

Lista de servios anexa Lei Complementar n 116,
de 31 de julho de 2003.
1 Servios de informtica e congneres.
1.01 Anlise e desenvolvimento de sistemas.
1.02 Programao.
1.03 Processamento de dados e congneres.
1.04 Elaborao de programas de computadores, inclusive de jogos eletrnicos.
1.05 Licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao.
1.06 Assessoria e consultoria em informtica.
1.07 Suporte tcnico em informtica, inclusive instalao, configurao e manuteno de programas de
computao e bancos de dados.
1.08 Planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas.
2 Servios de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza.
2.01 Servios de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza.
3 Servios prestados mediante locao, cesso de direito de uso e congneres.
3.01 (VETADO)
3.02 Cesso de direito de uso de marcas e de sinais de propaganda.
3.03 Explorao de sales de festas, centro de convenes, escritrios virtuais, stands, quadras esportivas,
estdios, ginsios, auditrios, casas de espetculos, parques de diverses, canchas e congneres, para realizao
de eventos ou negcios de qualquer natureza.
3.04 Locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou permisso de uso, compartilhado ou no,
de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza.
3.05 Cesso de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de uso temporrio.
4 Servios de sade, assistncia mdica e congneres.
4.01 Medicina e biomedicina.
4.02 Anlises clnicas, patologia, eletricidade mdica, radioterapia, quimioterapia, ultra-sonografia,
ressonncia magntica, radiologia, tomografia e congneres.
4.03 Hospitais, clnicas, laboratrios, sanatrios, manicmios, casas de sade, prontos-socorros,
ambulatrios e congneres.
4.04 Instrumentao cirrgica.
4.05 Acupuntura.
4.06 Enfermagem, inclusive servios auxiliares.
4.07 Servios farmacuticos.
4.08 Terapia ocupacional, fisioterapia e fonoaudiologia.
4.09 Terapias de qualquer espcie destinadas ao tratamento fsico, orgnico e mental.
4.10 Nutrio.
4.11 Obstetrcia.
4.12 Odontologia.
4.13 Ortptica.
4.14 Prteses sob encomenda.
4.15 Psicanlise.
4.16 Psicologia.
4.17 Casas de repouso e de recuperao, creches, asilos e congneres.
4.18 Inseminao artificial, fertilizao in vitro e congneres.
4.19 Bancos de sangue, leite, pele, olhos, vulos, smen e congneres.
4.20 Coleta de sangue, leite, tecidos, smen, rgos e materiais biolgicos de qualquer espcie.
4.21 Unidade de atendimento, assistncia ou tratamento mvel e congneres.
4.22 Planos de medicina de grupo ou individual e convnios para prestao de assistncia mdica,
hospitalar, odontolgica e congneres.
4.23 Outros planos de sade que se cumpram atravs de servios de terceiros contratados, credenciados,
cooperados ou apenas pagos pelo operador do plano mediante indicao do beneficirio.
5 Servios de medicina e assistncia veterinria e congneres.
5.01 Medicina veterinria e zootecnia.
5.02 Hospitais, clnicas, ambulatrios, prontos-socorros e congneres, na rea veterinria.
5.03 Laboratrios de anlise na rea veterinria.
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5.04 Inseminao artificial, fertilizao in vitro e congneres.


5.05 Bancos de sangue e de rgos e congneres.
5.06 Coleta de sangue, leite, tecidos, smen, rgos e materiais biolgicos de qualquer espcie.
5.07 Unidade de atendimento, assistncia ou tratamento mvel e congneres.
5.08 Guarda, tratamento, amestramento, embelezamento, alojamento e congneres.
5.09 Planos de atendimento e assistncia mdico-veterinria.
6 Servios de cuidados pessoais, esttica, atividades fsicas e congneres.
6.01 Barbearia, cabeleireiros, manicuros, pedicuros e congneres.
6.02 Esteticistas, tratamento de pele, depilao e congneres.
6.03 Banhos, duchas, sauna, massagens e congneres.
6.04 Ginstica, dana, esportes, natao, artes marciais e demais atividades fsicas.
6.05 Centros de emagrecimento, spa e congneres.
7 Servios relativos a engenharia, arquitetura, geologia, urbanismo, construo civil, manuteno, limpeza,
meio ambiente, saneamento e congneres.
7.01 Engenharia, agronomia, agrimensura, arquitetura, geologia, urbanismo, paisagismo e congneres.
7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou
eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e
irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e
equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da
prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS).
7.03 Elaborao de planos diretores, estudos de viabilidade, estudos organizacionais e outros, relacionados
com obras e servios de engenharia; elaborao de anteprojetos, projetos bsicos e projetos executivos para
trabalhos de engenharia.
7.04 Demolio.
7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e congneres (exceto o
fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos servios, fora do local da prestao dos servios, que
fica sujeito ao ICMS).
7.06 Colocao e instalao de tapetes, carpetes, assoalhos, cortinas, revestimentos de parede, vidros,
divisrias, placas de gesso e congneres, com material fornecido pelo tomador do servio.
7.07 Recuperao, raspagem, polimento e lustrao de pisos e congneres.
7.08 Calafetao.
7.09 Varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e destinao final de lixo,
rejeitos e outros resduos quaisquer.
7.10 Limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos, imveis, chamins, piscinas,
parques, jardins e congneres.
7.11 Decorao e jardinagem, inclusive corte e poda de rvores.
7.12 Controle e tratamento de efluentes de qualquer natureza e de agentes fsicos, qumicos e biolgicos.
7.13 Dedetizao, desinfeco, desinsetizao, imunizao, higienizao, desratizao, pulverizao e
congneres.
7.14 (VETADO)
7.15 (VETADO)
7.16 Florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres.
7.17 Escoramento, conteno de encostas e servios congneres.
7.18 Limpeza e dragagem de rios, portos, canais, baas, lagos, lagoas, represas, audes e congneres.
7.19 Acompanhamento e fiscalizao da execuo de obras de engenharia, arquitetura e urbanismo.
7.20 Aerofotogrametria (inclusive interpretao), cartografia, mapeamento, levantamentos topogrficos,
batimtricos, geogrficos, geodsicos, geolgicos, geofsicos e congneres.
7.21 Pesquisa, perfurao, cimentao, mergulho, perfilagem, concretao, testemunhagem, pescaria,
estimulao e outros servios relacionados com a explorao e explotao de petrleo, gs natural e de outros
recursos minerais.
7.22 Nucleao e bombardeamento de nuvens e congneres.
8 Servios de educao, ensino, orientao pedaggica e educacional, instruo, treinamento e avaliao
pessoal de qualquer grau ou natureza.
8.01 Ensino regular pr-escolar, fundamental, mdio e superior.
8.02 Instruo, treinamento, orientao pedaggica e educacional, avaliao de conhecimentos de qualquer
natureza.
9 Servios relativos a hospedagem, turismo, viagens e congneres.
9.01 Hospedagem de qualquer natureza em hotis, apart-service condominiais, flat, apart-hotis, hotis
residncia, residence-service, suite service, hotelaria martima, motis, penses e congneres; ocupao por
temporada com fornecimento de servio (o valor da alimentao e gorjeta, quando includo no preo da diria, fica
sujeito ao Imposto Sobre Servios).
9.02 Agenciamento, organizao, promoo, intermediao e execuo de programas de turismo, passeios,
viagens, excurses, hospedagens e congneres.
9.03 Guias de turismo.
10 Servios de intermediao e congneres.
10.01 Agenciamento, corretagem ou intermediao de cmbio, de seguros, de cartes de crdito, de planos
de sade e de planos de previdncia privada.
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10.02 Agenciamento, corretagem ou intermediao de ttulos em geral, valores mobilirios e contratos


quaisquer.
10.03 Agenciamento, corretagem ou intermediao de direitos de propriedade industrial, artstica ou literria.
10.04 Agenciamento, corretagem ou intermediao de contratos de arrendamento mercantil (leasing), de
franquia (franchising) e de faturizao (factoring).
10.05 Agenciamento, corretagem ou intermediao de bens mveis ou imveis, no abrangidos em outros
itens ou subitens, inclusive aqueles realizados no mbito de Bolsas de Mercadorias e Futuros, por quaisquer
meios.
10.06 Agenciamento martimo.
10.07 Agenciamento de notcias.
10.08 Agenciamento de publicidade e propaganda, inclusive o agenciamento de veiculao por quaisquer
meios.
10.09 Representao de qualquer natureza, inclusive comercial.
10.10 Distribuio de bens de terceiros.
11 Servios de guarda, estacionamento, armazenamento, vigilncia e congneres.
11.01 Guarda e estacionamento de veculos terrestres automotores, de aeronaves e de embarcaes.
11.02 Vigilncia, segurana ou monitoramento de bens e pessoas.
11.03 Escolta, inclusive de veculos e cargas.
11.04 Armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda de bens de qualquer espcie.
12 Servios de diverses, lazer, entretenimento e congneres.
12.01 Espetculos teatrais.
12.02 Exibies cinematogrficas.
12.03 Espetculos circenses.
12.04 Programas de auditrio.
12.05 Parques de diverses, centros de lazer e congneres.
12.06 Boates, taxi-dancing e congneres.
12.07 Shows, ballet, danas, desfiles, bailes, peras, concertos, recitais, festivais e congneres.
12.08 Feiras, exposies, congressos e congneres.
12.09 Bilhares, boliches e diverses eletrnicas ou no.
12.10 Corridas e competies de animais.
12.11 Competies esportivas ou de destreza fsica ou intelectual, com ou sem a participao do
espectador.
12.12 Execuo de msica.
12.13 Produo, mediante ou sem encomenda prvia, de eventos, espetculos, entrevistas, shows, ballet,
danas, desfiles, bailes, teatros, peras, concertos, recitais, festivais e congneres.
12.14 Fornecimento de msica para ambientes fechados ou no, mediante transmisso por qualquer
processo.
12.15 Desfiles de blocos carnavalescos ou folclricos, trios eltricos e congneres.
12.16 Exibio de filmes, entrevistas, musicais, espetculos, shows, concertos, desfiles, peras,
competies esportivas, de destreza intelectual ou congneres.
12.17 Recreao e animao, inclusive em festas e eventos de qualquer natureza.
13 Servios relativos a fonografia, fotografia, cinematografia e reprografia.
13.01 (VETADO)
13.02 Fonografia ou gravao de sons, inclusive trucagem, dublagem, mixagem e congneres.
13.03 Fotografia e cinematografia, inclusive revelao, ampliao, cpia, reproduo, trucagem e
congneres.
13.04 Reprografia, microfilmagem e digitalizao.
13.05 Composio grfica, fotocomposio, clicheria, zincografia, litografia, fotolitografia.
14 Servios relativos a bens de terceiros.
14.01 Lubrificao, limpeza, lustrao, reviso, carga e recarga, conserto, restaurao, blindagem,
manuteno e conservao de mquinas, veculos, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer
objeto (exceto peas e partes empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS).
14.02 Assistncia tcnica.
14.03 Recondicionamento de motores (exceto peas e partes empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS).
14.04 Recauchutagem ou regenerao de pneus.
14.05 Restaurao, recondicionamento, acondicionamento, pintura, beneficiamento, lavagem, secagem,
tingimento, galvanoplastia, anodizao, corte, recorte, polimento, plastificao e congneres, de objetos quaisquer.
14.06 Instalao e montagem de aparelhos, mquinas e equipamentos, inclusive montagem industrial,
prestados ao usurio final, exclusivamente com material por ele fornecido.
14.07 Colocao de molduras e congneres.
14.08 Encadernao, gravao e dourao de livros, revistas e congneres.
14.09 Alfaiataria e costura, quando o material for fornecido pelo usurio final, exceto aviamento.
14.10 Tinturaria e lavanderia.
14.11 Tapearia e reforma de estofamentos em geral.
14.12 Funilaria e lanternagem.
14.13 Carpintaria e serralheria.
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15 Servios relacionados ao setor bancrio ou financeiro, inclusive aqueles prestados por instituies
financeiras autorizadas a funcionar pela Unio ou por quem de direito.
15.01 Administrao de fundos quaisquer, de consrcio, de carto de crdito ou dbito e congneres, de
carteira de clientes, de cheques pr-datados e congneres.
15.02 Abertura de contas em geral, inclusive conta-corrente, conta de investimentos e aplicao e caderneta
de poupana, no Pas e no exterior, bem como a manuteno das referidas contas ativas e inativas.
15.03 Locao e manuteno de cofres particulares, de terminais eletrnicos, de terminais de atendimento e
de bens e equipamentos em geral.
15.04 Fornecimento ou emisso de atestados em geral, inclusive atestado de idoneidade, atestado de
capacidade financeira e congneres.
15.05 Cadastro, elaborao de ficha cadastral, renovao cadastral e congneres, incluso ou excluso no
Cadastro de Emitentes de Cheques sem Fundos CCF ou em quaisquer outros bancos cadastrais.
15.06 Emisso, reemisso e fornecimento de avisos, comprovantes e documentos em geral; abono de
firmas; coleta e entrega de documentos, bens e valores; comunicao com outra agncia ou com a administrao
central; licenciamento eletrnico de veculos; transferncia de veculos; agenciamento fiducirio ou depositrio;
devoluo de bens em custdia.
15.07 Acesso, movimentao, atendimento e consulta a contas em geral, por qualquer meio ou processo,
inclusive por telefone, fac-smile, internet e telex, acesso a terminais de atendimento, inclusive vinte e quatro horas;
acesso a outro banco e a rede compartilhada; fornecimento de saldo, extrato e demais informaes relativas a
contas em geral, por qualquer meio ou processo.
15.08 Emisso, reemisso, alterao, cesso, substituio, cancelamento e registro de contrato de crdito;
estudo, anlise e avaliao de operaes de crdito; emisso, concesso, alterao ou contratao de aval, fiana,
anuncia e congneres; servios relativos a abertura de crdito, para quaisquer fins.
15.09 Arrendamento mercantil (leasing) de quaisquer bens, inclusive cesso de direitos e obrigaes,
substituio de garantia, alterao, cancelamento e registro de contrato, e demais servios relacionados ao
arrendamento mercantil (leasing).
15.10 Servios relacionados a cobranas, recebimentos ou pagamentos em geral, de ttulos quaisquer, de
contas ou carns, de cmbio, de tributos e por conta de terceiros, inclusive os efetuados por meio eletrnico,
automtico ou por mquinas de atendimento; fornecimento de posio de cobrana, recebimento ou pagamento;
emisso de carns, fichas de compensao, impressos e documentos em geral.
15.11 Devoluo de ttulos, protesto de ttulos, sustao de protesto, manuteno de ttulos, reapresentao
de ttulos, e demais servios a eles relacionados.
15.12 Custdia em geral, inclusive de ttulos e valores mobilirios.
15.13 Servios relacionados a operaes de cmbio em geral, edio, alterao, prorrogao,
cancelamento e baixa de contrato de cmbio; emisso de registro de exportao ou de crdito; cobrana ou
depsito no exterior; emisso, fornecimento e cancelamento de cheques de viagem; fornecimento, transferncia,
cancelamento e demais servios relativos a carta de crdito de importao, exportao e garantias recebidas;
envio e recebimento de mensagens em geral relacionadas a operaes de cmbio.
15.14 Fornecimento, emisso, reemisso, renovao e manuteno de carto magntico, carto de crdito,
carto de dbito, carto salrio e congneres.
15.15 Compensao de cheques e ttulos quaisquer; servios relacionados a depsito, inclusive depsito
identificado, a saque de contas quaisquer, por qualquer meio ou processo, inclusive em terminais eletrnicos e de
atendimento.
15.16 Emisso, reemisso, liquidao, alterao, cancelamento e baixa de ordens de pagamento, ordens de
crdito e similares, por qualquer meio ou processo; servios relacionados transferncia de valores, dados,
fundos, pagamentos e similares, inclusive entre contas em geral.
15.17 Emisso, fornecimento, devoluo, sustao, cancelamento e oposio de cheques quaisquer, avulso
ou por talo.
15.18 Servios relacionados a crdito imobilirio, avaliao e vistoria de imvel ou obra, anlise tcnica e
jurdica, emisso, reemisso, alterao, transferncia e renegociao de contrato, emisso e reemisso do termo
de quitao e demais servios relacionados a crdito imobilirio.
16 Servios de transporte de natureza municipal.
16.01 Servios de transporte de natureza municipal.
17 Servios de apoio tcnico, administrativo, jurdico, contbil, comercial e congneres.
17.01 Assessoria ou consultoria de qualquer natureza, no contida em outros itens desta lista; anlise,
exame, pesquisa, coleta, compilao e fornecimento de dados e informaes de qualquer natureza, inclusive
cadastro e similares.
17.02 Datilografia, digitao, estenografia, expediente, secretaria em geral, resposta audvel, redao,
edio, interpretao, reviso, traduo, apoio e infra-estrutura administrativa e congneres.
17.03 Planejamento, coordenao, programao ou organizao tcnica, financeira ou administrativa.
17.04 Recrutamento, agenciamento, seleo e colocao de mo-de-obra.
17.05 Fornecimento de mo-de-obra, mesmo em carter temporrio, inclusive de empregados ou
trabalhadores, avulsos ou temporrios, contratados pelo prestador de servio.
17.06 Propaganda e publicidade, inclusive promoo de vendas, planejamento de campanhas ou sistemas
de publicidade, elaborao de desenhos, textos e demais materiais publicitrios.
17.07 (VETADO)
17.08 Franquia (franchising).
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17.09 Percias, laudos, exames tcnicos e anlises tcnicas.


17.10 Planejamento, organizao e administrao de feiras, exposies, congressos e congneres.
17.11 Organizao de festas e recepes; buf (exceto o fornecimento de alimentao e bebidas, que fica
sujeito ao ICMS).
17.12 Administrao em geral, inclusive de bens e negcios de terceiros.
17.13 Leilo e congneres.
17.14 Advocacia.
17.15 Arbitragem de qualquer espcie, inclusive jurdica.
17.16 Auditoria.
17.17 Anlise de Organizao e Mtodos.
17.18 Aturia e clculos tcnicos de qualquer natureza.
17.19 Contabilidade, inclusive servios tcnicos e auxiliares.
17.20 Consultoria e assessoria econmica ou financeira.
17.21 Estatstica.
17.22 Cobrana em geral.
17.23 Assessoria, anlise, avaliao, atendimento, consulta, cadastro, seleo, gerenciamento de
informaes, administrao de contas a receber ou a pagar e em geral, relacionados a operaes de faturizao
(factoring).
17.24 Apresentao de palestras, conferncias, seminrios e congneres.
18 Servios de regulao de sinistros vinculados a contratos de seguros; inspeo e avaliao de riscos
para cobertura de contratos de seguros; preveno e gerncia de riscos segurveis e congneres.
18.01 - Servios de regulao de sinistros vinculados a contratos de seguros; inspeo e avaliao de riscos
para cobertura de contratos de seguros; preveno e gerncia de riscos segurveis e congneres.
19 Servios de distribuio e venda de bilhetes e demais produtos de loteria, bingos, cartes, pules ou
cupons de apostas, sorteios, prmios, inclusive os decorrentes de ttulos de capitalizao e congneres.
19.01 - Servios de distribuio e venda de bilhetes e demais produtos de loteria, bingos, cartes, pules ou
cupons de apostas, sorteios, prmios, inclusive os decorrentes de ttulos de capitalizao e congneres.
20 Servios porturios, aeroporturios, ferroporturios, de terminais rodovirios, ferrovirios e metrovirios.
20.01 Servios porturios, ferroporturios, utilizao de porto, movimentao de passageiros, reboque de
embarcaes, rebocador escoteiro, atracao, desatracao, servios de praticagem, capatazia, armazenagem de
qualquer natureza, servios acessrios, movimentao de mercadorias, servios de apoio martimo, de
movimentao ao largo, servios de armadores, estiva, conferncia, logstica e congneres.
20.02 Servios aeroporturios, utilizao de aeroporto, movimentao de passageiros, armazenagem de
qualquer natureza, capatazia, movimentao de aeronaves, servios de apoio aeroporturios, servios acessrios,
movimentao de mercadorias, logstica e congneres.
20.03 Servios de terminais rodovirios, ferrovirios, metrovirios, movimentao de passageiros,
mercadorias, inclusive suas operaes, logstica e congneres.
21 Servios de registros pblicos, cartorrios e notariais.
21.01 - Servios de registros pblicos, cartorrios e notariais.
22 Servios de explorao de rodovia.
22.01 Servios de explorao de rodovia mediante cobrana de preo ou pedgio dos usurios, envolvendo
execuo de servios de conservao, manuteno, melhoramentos para adequao de capacidade e segurana
de trnsito, operao, monitorao, assistncia aos usurios e outros servios definidos em contratos, atos de
concesso ou de permisso ou em normas oficiais.
23 Servios de programao e comunicao visual, desenho industrial e congneres.
23.01 Servios de programao e comunicao visual, desenho industrial e congneres.
24 Servios de chaveiros, confeco de carimbos, placas, sinalizao visual, banners, adesivos e
congneres.
24.01 - Servios de chaveiros, confeco de carimbos, placas, sinalizao visual, banners, adesivos e
congneres.
25 - Servios funerrios.
25.01 Funerais, inclusive fornecimento de caixo, urna ou esquifes; aluguel de capela; transporte do corpo
cadavrico; fornecimento de flores, coroas e outros paramentos; desembarao de certido de bito; fornecimento
de vu, essa e outros adornos; embalsamento, embelezamento, conservao ou restaurao de cadveres.
25.02 Cremao de corpos e partes de corpos cadavricos.
25.03 Planos ou convnio funerrios.
25.04 Manuteno e conservao de jazigos e cemitrios.
26 Servios de coleta, remessa ou entrega de correspondncias, documentos, objetos, bens ou valores,
inclusive pelos correios e suas agncias franqueadas; courrier e congneres.
26.01 Servios de coleta, remessa ou entrega de correspondncias, documentos, objetos, bens ou valores,
inclusive pelos correios e suas agncias franqueadas; courrier e congneres.
27 Servios de assistncia social.
27.01 Servios de assistncia social.
28 Servios de avaliao de bens e servios de qualquer natureza.
28.01 Servios de avaliao de bens e servios de qualquer natureza.
29 Servios de biblioteconomia.
29.01 Servios de biblioteconomia.
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30 Servios de biologia, biotecnologia e qumica.


30.01 Servios de biologia, biotecnologia e qumica.
31 Servios tcnicos em edificaes, eletrnica, eletrotcnica, mecnica, telecomunicaes e congneres.
31.01 - Servios tcnicos em edificaes, eletrnica, eletrotcnica, mecnica, telecomunicaes e
congneres.
32 Servios de desenhos tcnicos.
32.01 - Servios de desenhos tcnicos.
33 Servios de desembarao aduaneiro, comissrios, despachantes e congneres.
33.01 - Servios de desembarao aduaneiro, comissrios, despachantes e congneres.
34 Servios de investigaes particulares, detetives e congneres.
34.01 - Servios de investigaes particulares, detetives e congneres.
35 Servios de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo e relaes pblicas.
35.01 - Servios de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo e relaes pblicas.
36 Servios de meteorologia.
36.01 Servios de meteorologia.
37 Servios de artistas, atletas, modelos e manequins.
37.01 - Servios de artistas, atletas, modelos e manequins.
38 Servios de museologia.
38.01 Servios de museologia.
39 Servios de ourivesaria e lapidao.
39.01 - Servios de ourivesaria e lapidao (quando o material for fornecido pelo tomador do servio).
40 Servios relativos a obras de arte sob encomenda.
40.01 - Obras de arte sob encomenda.
DECRETO N 25.508, DE 19 DE JANEIRO DE 2005 (*)
Publicao DODF n 080, de 29/04/05 Pgs. 1 a 24.
Regulamenta o Imposto Sobre Servios de
Qualquer Natureza - ISS.
O GOVERNADOR DO DISTRITO FEDERAL, no uso das atribuies que lhe so
conferidas pelo art. 100, VII, da Lei Orgnica do Distrito Federal, e tendo em vista o
disposto na Lei Complementar n116, de 31 de julho de 2003 , no Decreto-lei n 82, de 26
de dezembro de 1966, na Lei Complementar n 4, de 30 de dezembro de 1994 , na Lei
Complementar n435, de 27 de dezembro de 2001 , na Lei Complementar n687, de 17 de
dezembro de 2003, na Lei Complementar n691, de 8 de janeiro de 2004 , na Lei n 1.254,
de 8 de novembro de 1996, na Lei n 1.355, de 30 de dezembro de 1996, na Lei n 2.423,
de 13 de julho de 1999, na Lei n 3.247, de 17 de dezembro de 2003 e na Lei n 3.269, de
30 de dezembro de 2003, DECRETA:
CAPTULO I
DO FATO GERADOR E DA INCIDNCIA
Art. 1 O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS tem como fato gerador a
prestao de servios relacionados na lista do Anexo I, ainda que esses no se constituam
como atividade preponderante do prestador.
1 O imposto incide tambm sobre o servio proveniente do exterior do Pas ou cuja
prestao se tenha iniciado no exterior do Pas.
2 Ressalvadas as excees expressas na lista do Anexo I, os servios nela
mencionados no ficam sujeitos ao Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de
Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal
e de Comunicao - ICMS, ainda que sua prestao envolva fornecimento de mercadorias.
3 O imposto incide ainda sobre os servios prestados mediante a utilizao de bens e
servios pblicos explorados economicamente mediante autorizao, permisso ou
concesso, com o pagamento de tarifa, preo ou pedgio pelo usurio final do servio.
4 A incidncia do imposto no depende da denominao dada ao servio prestado.
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5 So irrelevantes para a caracterizao do fato gerador:


I - a natureza jurdica da atividade do contribuinte;
II - a validade e os efeitos jurdicos dos atos praticados pelo contribuinte ou por terceiros
interessados;
III - o cumprimento de exigncias legais ou regulamentares relacionadas com a atividade.
6 Considera-se ocorrido o fato gerador, para efeitos do 1o, no momento do
recebimento do servio pelo destinatrio, tomador ou intermedirio, por qualquer meio,
assim considerado, alternativamente, o que ocorrer primeiro:
I - o recebimento da fatura ou documento equivalente;
II - o reconhecimento contbil da despesa ou custo;
III - o pagamento.
CAPTULO II
DA NO INCIDNCIA
CAPTULO III
DA ISENO
Art. 3 Esto isentos do imposto:
I - a promoo de espetculos pblicos por instituio cultural ou de assistncia social,
sem fins lucrativos;
II - a promoo de competies esportivas ou de destreza fsica ou intelectual, com ou sem
a participao do espectador, inclusive a venda de direitos transmisso pelo rdio ou
pela televiso, por federaes de clubes ou por clubes desportivos com sede no Distrito
Federal;
III - os profissionais autnomos no relacionados no art. 62;
IV - a prestao de servios de transporte pblico de passageiros de natureza estritamente
municipal, assim entendido aquele prestado mediante concesso ou permisso e
fiscalizao do poder pblico;
V - os servios prestados ao Programa de Fortalecimento e Modernizao da rea Fiscal
do Distrito Federal - PROMOTEC, tomados atravs de licitaes ou contrataes
efetuadas dentro das normas estabelecidas pelo Banco Interamericano de
Desenvolvimento - BID.
Pargrafo nico. A iseno de que trata o inciso I condiciona-se a prvio requerimento,
dirigido Secretaria de Estado de Fazenda, conforme legislao especfica.
Art. 4 As isenes, salvo disposio em contrrio, no dispensam o contribuinte do
cumprimento das obrigaes acessrias previstas na legislao tributria.
CAPTULO IV
DO LOCAL DA PRESTAO DO SERVIO E DO ESTABELECIMENTO
SEO I
DO LOCAL DA PRESTAO DO SERVIO
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Art. 5 O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento


prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador, exceto nas
hipteses previstas nos incisos I a XX, quando o imposto ser devido no local:
I - do estabelecimento do tomador ou intermedirio do servio ou, na falta de
estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, na hiptese do 1 do art. 1;
II - da instalao dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas, no caso dos
servios descritos no subitem 3.05 da lista do Anexo I;
III - da execuo da obra, no caso dos servios descritos nos subitens 7.02 e 7.19 da lista
do Anexo I;
IV - da demolio, no caso dos servios descritos no subitem 7.04 da lista do Anexo I;
V - das edificaes em geral, estradas, pontes, portos e congneres, no caso dos servios
descritos no subitem 7.05 da lista do Anexo I;
VI - da execuo da varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem,
separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer, no caso dos
servios descritos no subitem 7.09 da lista do Anexo I;
VII - da execuo da limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos,
imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres, no caso dos servios
descritos no subitem 7.10 da lista do Anexo I;
VIII - da execuo da decorao e jardinagem, do corte e poda de rvores, no caso dos
servios descritos no subitem 7.11 da lista do Anexo I;
IX - do controle e tratamento do efluente de qualquer natureza e de agentes fsicos,
qumicos e biolgicos, no caso dos servios descritos no subitem 7.12 da lista do Anexo I;
X - do florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres, no caso dos
servios descritos no subitem 7.16 da lista do Anexo I;
XI - da execuo dos servios de escoramento, conteno de encostas e congneres, no
caso dos servios descritos no subitem 7.17 da lista do Anexo I;
XII - da limpeza e dragagem, no caso dos servios descritos no subitem 7.18 da lista do
Anexo I;
XIII - onde o bem estiver guardado ou estacionado, no caso dos servios descritos no
subitem 11.01 da lista do Anexo I;
XIV - dos bens ou do domiclio das pessoas vigiados, segurados ou monitorados, no caso
dos servios descritos no subitem 11.02 da lista do Anexo I;
XV - do armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda do bem, no caso
dos servios descritos no subitem 11.04 da lista do Anexo I;
XVI - da execuo dos servios de diverso, lazer, entretenimento e congneres, no caso
dos servios descritos nos subitens do item 12, exceto o subitem 12.13, da lista do Anexo
I;
XVII - em que est sendo executado o transporte, no caso dos servios descritos pelo
subitem 16.01 da lista do Anexo I;
XVIII - do estabelecimento do tomador da mo-de-obra ou, na falta de estabelecimento,
onde ele estiver domiciliado, no caso dos servios descritos pelo subitem 17.05 da lista do
Anexo I;
XIX - da feira, exposio, congresso ou congnere a que se referir o planejamento,
organizao e administrao, no caso dos servios descritos pelo subitem 17.10 da lista do
Anexo I;
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XX - do porto, aeroporto, ferroporto, terminal rodovirio, ferrovirio ou metrovirio, no caso


dos servios descritos pelo item 20 da lista do Anexo I.
1 No caso dos servios a que se refere o subitem 3.04 da lista do Anexo I, considera-se
ocorrido o fato gerador e devido o imposto no Distrito Federal relativamente extenso de
ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza, objetos de
locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou permisso de uso,
compartilhado ou no, localizada em seu territrio.
2 No caso dos servios a que se refere o subitem 22.01 da lista do Anexo I, considera-
se ocorrido o fato gerador e devido o imposto no Distrito Federal relativamente extenso
de rodovia explorada localizada em seu territrio.
3 Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no local do estabelecimento
prestador nos servios executados em guas martimas, excetuados os servios descritos
no subitem 20.01 da lista do Anexo I.
SEO II
DO ESTABELECIMENTO
Art. 6 Considera-se estabelecimento prestador o local, pblico ou privado, edificado ou
no, prprio ou de terceiro, onde o contribuinte desenvolva a atividade de prestar servios,
de modo permanente ou temporrio, e que configure unidade econmica ou profissional,
sendo irrelevantes para caracteriz-lo as denominaes de sede, filial, agncia, posto de
atendimento, sucursal, escritrio de representao ou contato ou quaisquer outras que
venham a ser utilizadas.
1 Sem prejuzo do disposto no caput, caracteriza unidade econmica ou profissional,
para os efeitos deste artigo, a existncia de um dos seguintes elementos:
I - pessoal, material, mquinas, instrumentos e/ou equipamentos necessrios execuo
dos servios;
II - estrutura organizacional ou administrativa;
III - inscrio nos rgos previdencirios, fazendrios, fiscalizadores de exerccio
profissional, nos cartrios ou na Junta Comercial;
IV - permanncia ou nimo de permanecer no local, para explorao econmica de
atividade de prestao de servios, exteriorizados pela indicao do endereo em
impressos, formulrios ou correspondncia, em contrato de locao de imvel, propaganda
ou publicidade, ou em conta de telefone, de fornecimento de energia eltrica ou gua, em
nome do prestador, seu representante ou preposto.
2 Considera-se prestado no estabelecimento, para os efeitos deste artigo, o servio que,
por sua natureza, deva ser executado, habitual ou eventualmente, fora dele.
3 Consideram-se estabelecimentos os locais onde forem prestados servios de natureza
itinerante.
4 Para os fins deste artigo, a configurao de unidade econmica ou profissional
independe da regular constituio do contribuinte.
CAPITULO V
DA SUJEIO PASSIVA
SEO I
DO CONTRIBUINTE
Art. 7 Contribuinte o prestador do servio.
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SEO II
DA RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
SUBSEO I
DA RESPONSABILIDADE POR SUBSTITUIO TRIBUTRIA
Art. 8 Fica atribuda a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto, quando
vinculados ao fato gerador, na condio de contratante, fonte pagadora ou intermedirio, e
cujo local de prestao do servio situe-se no Distrito Federal:
I - s empresas de transporte areo;
II - s empresas seguradoras;
III - s administradoras de planos de sade, de medicina de grupo, de ttulos de
capitalizao e de previdncia privada;
IV - aos bancos, instituies financeiras e caixas econmicas, bem assim Caixa
Econmica Federal, inclusive pelo imposto relativo comisso paga aos agentes lotricos;
V - s agremiaes e clubes esportivos ou sociais;
VI - aos produtores e promotores de eventos, inclusive de jogos e diverses pblicas;
VII - concessionria de servio de telecomunicao, inclusive do imposto relativo aos
servios de valor adicionado prestados por intermdio de linha telefnica;
VIII - aos rgos e entidades da Administrao Pblica Direta e Indireta;
IX - aos hospitais e clnicas privados;
X - s empresas da indstria automobilstica;
XI - ao subcontratante ou empreiteiro;
XII - aos condomnios comerciais e residenciais;
XIII - aos servios sociais autnomos;
XIV - aos estabelecimentos industriais;
XV - aos concessionrios, permissionrios e autorizatrios de servio pblico regulado por
rgo ou entidade federal, estadual, distrital ou municipal.
1 A reteno prevista neste artigo no se aplica quando os servios forem prestados por
profissional autnomo e por sociedades uniprofissionais, inscritos no Cadastro Fiscal do
Distrito Federal-CF/DF.
2 Para os efeitos do inciso XI deste artigo considera-se:
I - prestado em regime de subcontratao ou subempreitada, o servio total ou
parcialmente executado por pessoa jurdica distinta daquela com quem foi ajustada sua
prestao;
II - subcontratante ou empreiteiro, a pessoa jurdica obrigada prestao dos servios a
que se refere o inciso anterior, em decorrncia de ajuste com seu usurio;
III - subcontratado, a pessoa que executa os servios de que trata o inciso I, em
decorrncia de ajuste com o subcontratante.
3 As pessoas relacionadas neste artigo so obrigadas emisso de Declarao de
Reteno do ISS e apresentao de Relao de Retenes Efetuadas na forma e prazos
previstos neste Regulamento.
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4 A implementao do regime, em relao s pessoas listadas nos incisos do caput,


exceto no caso do inciso VIII, far-se- por ato do Secretrio de Estado de Fazenda,
independentemente da vontade dos contribuintes envolvidos, observado o seguinte:
I - poder ser feita em relao a determinado servio;
II - dar-se- mediante habilitao, por categoria de contribuintes ou individualmente.
5 Enquanto no implementado, na forma do pargrafo anterior, o regime relativamente a
categoria ou contribuinte individualmente, a responsabilidade pelo recolhimento do imposto
devido do prestador de servio.
6 O Secretrio de Estado de Fazenda suspender a habilitao do contribuinte
substituto que descumprir as obrigaes estabelecidas na legislao, sem prejuzo das
demais sanes cabveis.
7 A atribuio da responsabilidade de que trata o caput no exclui a responsabilidade
subsidiria do prestador do servio pelo cumprimento total ou parcial da obrigao
tributria respectiva, nas hipteses de no reteno ou de reteno a menor do imposto
devido.
8 A base de clculo o valor da prestao cobrada do contribuinte substituto pelo
contribuinte substitudo, includos os montantes das subcontrataes e subempreitadas.
9 O imposto ser calculado pela aplicao da alquota vigente para o servio sobre a
base de clculo prevista no pargrafo anterior, observado o Regime Tributrio Especial
aos Prestadores de Servios - RTE/ISS.
10. Nas hipteses de reajustamento ou atualizao do preo do servio ou de prestao
de contas com atraso, a reteno ter por base o valor reajustado ou atualizado.
11. No caso dos servios descritos nos subitens 7.02 e 7.05 da lista do Anexo I, o
imposto retido ser equivalente a 1% (um por cento) do preo do servio sem qualquer
deduo, impondo-se ao prestador do servio o ajuste na apurao normal do imposto.
12. O imposto ser retido por ocasio do pagamento do servio ou da prestao de
contas que o substituir, devendo ser recolhido consoante os prazos previstos no art. 71.
13. O no cumprimento do disposto neste artigo sujeitar o contribuinte substituto ao
recolhimento do imposto atualizado monetariamente, desde a ocorrncia do fato gerador,
acrescido dos juros de mora e das multas previstas na legislao tributria, inclusive as de
carter moratrio e formal, sem prejuzo do disposto no 7, das medidas de garantia e
das demais sanes cabveis.
14. Na prestao de servio para contribuinte substituto sero observados na nota fiscal
a alquota aplicada e o valor do imposto a ser retido por substituio tributria.
15. Ressalvado o disposto no pargrafo anterior, as notas fiscais referentes s
prestaes sujeitas ao regime de substituio tributria contero a expresso: ISS a ser
recolhido por substituio tributria.
16. O disposto no inciso VIII estende-se s pessoas jurdicas de direito pblico das reas
federal, estadual e municipal.
17. Ficar automaticamente habilitada ao regime de que trata o caput a empresa oriunda
de alterao de denominao, fuso ou incorporao, devendo o fato ser comunicado
unidade de atendimento da Receita competente da Secretaria de Estado de Fazenda, no
prazo a que se refere o caput do art. 14.
18. No caso de prestao de servio continuada em que haja reteno indevida do
imposto poder ser feita a compensao pelo substituto tributrio quando das retenes
posteriores.
SUBSEO II
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DO RESPONSVEL
Art. 9 So responsveis pela reteno e recolhimento do imposto, independentemente do
disposto no artigo anterior:
I - o tomador ou intermedirio de servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao
se tenha iniciado no exterior do Pas;
II - a pessoa jurdica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou intermediria dos servios
descritos nos subitens 3.05, 7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12, 7.16, 7.17, 7.19, 11.02,
17.05 e 17.10 da lista do Anexo I;
III - a pessoa jurdica, ainda que imune ou isenta, tomadora de servios que lhe forem
prestados por contribuinte que no comprove ser inscrito no Cadastro Fiscal do Distrito
Federal - CF/DF.
1 A reteno prevista neste artigo no se aplica quando os servios forem prestados por
profissional autnomo e por sociedades uniprofissionais, inscritos no CF/DF.
2 Na hiptese de no ser efetuada a reteno prevista neste artigo, as pessoas nele
referidas ficaro responsveis pelo pagamento do imposto devido, multa e acrscimos
legais, salvo se comprovado o recolhimento do seu montante pelo prestador do servio.
3 Os responsveis a que se refere o caput devero entregar ao prestador do servio a
Declarao de Reteno do ISS estabelecida no art. 126.
4 Para a reteno do imposto a base de clculo ser o preo do servio aplicando-se a
alquota correspondente, observado o disposto no art. 27.
5 O imposto a que se refere o pargrafo anterior ser recolhido por Documento de
Arrecadao - DAR especfico.
6 O disposto no 11 do artigo anterior aplica-se aos responsveis referidos nos incisos
II e III do caput.
CAPTULO VII
DO CLCULO DO IMPOSTO
SEO I
DA BASE DE CLCULO
Art. 27. A base de clculo do imposto o preo do servio.
1 Compreende-se por preo do servio, para fins deste artigo, tudo o que for cobrado
em virtude de sua prestao, includos:
I - os valores acrescidos a qualquer ttulo e os encargos de qualquer natureza, inclusive
valores porventura cobrados em separado;
II - descontos, diferenas ou abatimentos concedidos sob condio, assim entendidos os
que estiverem subordinados a eventos futuros e incertos;
III - nus relativos concesso de crdito, ainda que cobrados em separado.
2 Quando os servios descritos pelo subitem 3.04 da lista do Anexo I forem prestados
no territrio do Distrito Federal e no de um ou mais municpios, a base de clculo ser
proporcional, conforme o caso, extenso da ferrovia, rodovia, dutos e condutos de
qualquer natureza, cabos de qualquer natureza, ou ao nmero de postes, existentes em
cada municpio e no Distrito Federal.
3 No se incluem na base de clculo do imposto o valor dos materiais fornecidos pelo
prestador dos servios previstos nos subitens 7.02 e 7.05 da lista do Anexo I, observado o
disposto no 3 do art. 45.
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4 Quando se tratar de prestao de servios sob a forma de trabalho pessoal do prprio


contribuinte, o imposto devido ser o previsto no art. 62.
5 Quando se tratar de servios prestados por sociedade uniprofissional, esta ficar
sujeita ao imposto na forma do art. 64.
6 Quando se tratar de servio constante no subitem 19.01 da lista do Anexo I, o preo a
que se refere o caput o valor da comisso recebida.
7 Quando se tratar de servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se
tenha iniciado no exterior do Pas, a base de clculo ser o preo do servio tomado ou
intermediado, observado o disposto no 1o.
8 O valor da base de clculo a que se refere o pargrafo anterior, expresso em moeda
estrangeira, ser convertido pela taxa de cmbio vigente no dia do recebimento da fatura
ou documento equivalente, sem qualquer acrscimo ou devoluo posterior, ainda que
haja variao da referida taxa at o pagamento efetivo do preo.
SEO IV
DA ALQUOTA
Art. 38. As alquotas do imposto so as seguintes:
I - 2% (dois por cento) para os servios listados:
a) no subitem 1.03 da lista do Anexo I, exclusivamente para os servios de projeto,
planejamento, implantao, gerenciamento e manuteno da operao de redes de
comunicao de dados;
b) no subitem 1.04 da lista do Anexo I;
c) no subitem 1.05 da lista do Anexo I
d) no subitem 1.07 da lista do Anexo I, exclusivamente para os servios de manuteno de
programas de computao e bancos de dados;
e) nos subitens do item 4 da lista do Anexo I;
f) no subitem 6.04 da lista do Anexo I;
g) nos subitens 7.02, 7.03, 7.04, 7.05, 7.17 e 7.19 da lista do Anexo I;
h) nos subitens do item 8 da lista do Anexo I; i) nos subitens 10.05, 10.09 e 10.10 da lista
do Anexo I;
j) nos subitens 15.01, exclusivamente para os servios de administrao de carto de
crdito ou de dbito e congneres, e 15.09 da lista do Anexo I;
l) no subitem 16.01 da lista do Anexo I, exclusivamente para os servios de transporte
pblico coletivo, prestado mediante concesso ou permisso e fiscalizao do poder
pblico;
m) nos subitens 17.08 e 17.24 da lista do Anexo I;
n) no subitem 21.01 da lista do Anexo I;
II) 5% (cinco por cento) para os demais servios no listados no inciso anterior.
Pargrafo nico. O contribuinte que exercer atividades enquadradas em mais de um item
ou subitem da lista do Anexo I calcular o imposto pela alquota correspondente a cada
atividade exercida.
CAPTULO VIII
DA TRIBUTAO DOS SERVIOS PROFISSIONAIS
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SEO I
DO PROFISSIONAL AUTNOMO
Art. 61. Entende-se por profissional autnomo, para os efeitos deste Regulamento, a
pessoa fsica que execute pessoalmente servio sem vnculo empregatcio, com o auxlio
de, no mximo, dois empregados, habilitados ou no ao exerccio da profisso, sendo:
I - profissional autnomo de nvel superior todo aquele que, habilitado por escola de ensino
superior e devidamente registrado no conselho ou rgo profissional respectivo, realiza
trabalho pessoal de carter tcnico, cientfico ou artstico;
II - profissional autnomo de nvel mdio todo aquele que exera uma profisso tcnica
que exija habilitao em estabelecimento de ensino mdio.
Art. 62. O imposto anualmente devido sobre a prestao de servios profissionais
corresponde a:
I - R$ 1.112,88 (mil cento e doze reais e oitenta e oito centavos), no caso de profissional
autnomo de nvel superior ou legalmente equiparado;
II - R$ 556,45 (quinhentos e cinqenta e seis reais e quarenta e cinco centavos), no caso
de:
a) profissional autnomo de nvel mdio ou legalmente equiparado;
b) profissional que exera atividade de adestrador, agente, animador, rbitro, artista, atleta,
avaliador, cantor, cengrafo, comissrio, corretor, danarino, decorador, desenhista,
despachante, detetive, disc-jquei, esteticista, fotgrafo, guarda-costa, guia de turismo,
instrutor, intermedirio, intrprete, investigador, leiloeiro, locutor, mgico, manequim,
massagista, mediador, mestre-de-obras, matre, mestre de cerimnias, modelo, msico,
perito, professor, programador, promotor de vendas, propagandista, reprter,
representante, roteirista, segurana e tradutor.
1 Os autnomos que se inscreverem no CF/DF durante o exerccio pagaro o imposto
proporcionalmente aos meses restantes do ano em curso, inclusive o ms da concesso
da inscrio.
2 No caso de paralisao temporria e de baixa de inscrio, o imposto ser devido at
o ms da solicitao.
SEO II
DA SOCIEDADE UNIPROFISSIONAL
Art. 63. Considera-se sociedade uniprofissional, para os fins deste Regulamento, a
sociedade
constituda por profissionais liberais de uma mesma categoria.
Pargrafo nico. No se considera uniprofissional a sociedade:
I - em que exista scio pessoa jurdica;
II - em que exista scio no habilitado para o exerccio da atividade correspondente aos
servios prestados pela sociedade;
III - que tenha por objeto o exerccio de atividade empresarial sujeita inscrio no
Registro Pblico de Empresas Mercantis;
IV - que tenha por objeto atividade diversa da habilitao profissional dos scios;
V - em que os scios no exeram a mesma profisso, exceto aquelas sujeitas a registro
no mesmo rgo ou conselho profissional;
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VI - em que existam mais de dois empregados no habilitados profisso objeto da


sociedade, em relao a cada scio;
VII - em que exista scio que no preste servio em nome da sociedade ou em que o scio
atue somente como administrador;
VIII - que possua filial.
Art. 64. O imposto anualmente devido sobre a prestao de servios das sociedades
uniprofissionais corresponde a R$ 1.669,32 (mil seiscentos e sessenta e nove reais e trinta
e dois centavos) por profissional habilitado, scio, empregado ou no, que preste servio
em nome da sociedade, embora assumindo responsabilidade pessoal, nos termos da lei
civil.
Pargrafo nico. As sociedades uniprofissionais recolhero mensalmente o imposto,
apurando-o razo de um doze avos do valor do imposto devido anualmente.
Art. 65. As sociedade uniprofissionais entregaro ao Fisco, at o dia 20 de janeiro de cada
ano, relao, por perodo de apurao, dos profissionais que, de qualquer forma,
prestaram servios em nome da sociedade no ano anterior.
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Marcos Csar Carneiro da Mota


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17 - Instituto Nacional da Seguridade Social


PESSOA JURDICA
A pessoa jurdica prestadora de servio relacionado na Instruo Normativa do RFB n
971/09, considerado como cesso de mo-de-obra ou empreitada, a outra pessoa jurdica, dever
discriminar na Nota Fiscal a ttulo de reteno na fonte o INSS correspondente a 11% sobre o valor da
mo-de-obra aplicada.
Ao contratar uma empresa, a contratante dever observar o seu enquadramento na IN RFB n
971/09 para verificar se o servio se caracteriza como cesso de mo-de-obra ou empreitada. Caso
isso acontea, dever reter da contratada o equivalente a 11% a ttulo de INSS, sobre a base de
clculo relativa exclusivamente mo-de-obra.
Tal reteno de responsabilidade da contratante, que perante a legislao previdenciria,
solidria perante o INSS pelo recolhimento de tal contribuio social.
Ao contrrio do IR, o INSS dever ser recolhido em nome do prestador do servio com o seu
correspondente CNPJ. A informao relativa empresa pagadora do INSS, tomadora do servio,
dever ser discriminada no corpo da GPS Guia de Recolhimento Previdncia Social.
Quando a pessoa jurdica prestadora do servio for uma cooperativa, o INSS ser tratado
como encargo para a tomadora do servio alquota de 15% (quinze por cento).
PESSOA FSICA
Na prestao de servios por pessoas fsicas, a empresa tomadora do servio estar sujeita
ao pagamento do INSS como encargo no equivalente a 20% do valor total do servio.
Alm do encargo do INSS, a tomadora dever reter da pessoa fsica prestadora do servio o
equivalente a 11% de INSS e descontar do mesmo, no podendo a referida reteno ultrapassar o
limite mximo estabelecido na Tabela de Incidncia do INSS.
Na prestao de servio de frete, o valor do INSS ser calculado tomando-se por base o
equivalente a 20,00% do total da prestao do servio e o resultado ser onerado como encargo em
20%. O resultado final desse clculo representar um encargo de 4,00% sobre o valor da prestao
do servio.
A empresa tomadora de servios sujeitos incidncia do INSS dever estar atenta para
informar os valores retidos a ttulo de contribuio previdenciria atravs da GFIP mensalmente. Alm
desse cuidado, deve-se observar o custo pela contratao de uma pessoa fsica em detrimento da
contratao de pessoa jurdica.
CAPTULO VIII
DA RETENO
Seo I
Da Obrigao Principal da Reteno
Art. 112. A empresa contratante de servios prestados mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada, inclusive em regime de
trabalho temporrio, a partir da competncia fevereiro de 1999, dever reter 11% (onze por cento) do valor bruto da nota fiscal, da
fatura ou do recibo de prestao de servios e recolher Previdncia Social a importncia retida, em documento de arrecadao
identificado com a denominao social e o CNPJ da empresa contratada, observado o disposto no art. 79 e no art. 145.
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1 Para fins do disposto no caput, a empresa contratada dever emitir nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios
especfica para os servios prestados em condies especiais pelos segurados ou discriminar o valor desses na nota fiscal, na
fatura ou no recibo de prestao de servios.
2 A partir da competncia junho de 2009, quando a reteno prevista no caput for efetuada em nome de consrcio, constitudo
na forma dos arts. 278 e 279 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, aplica-se o disposto no pargrafo nico do art. 113; no
2 do art. 125; no 3 do art. 127; no art. 128 e nos 2 e 3 do art. 129 desta Instruo Normativa.
3 Quando a reteno for efetuada pela contratante diretamente sobre o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de
prestao de servio da empresa consorciada que participou dos servios prestados pelo consrcio, o recolhimento da reteno
ser na forma prevista no caput, observadas as demais disposies deste Captulo para as empresas em geral.
Art. 113. O valor retido na forma do art. 112 poder ser compensado, por qualquer estabelecimento da empresa contratada, com
as contribuies devidas Previdncia Social ou ser objeto de pedido de restituio, na forma prevista em ato prprio da RFB,
ressalvado o disposto no pargrafo nico deste artigo.
Pargrafo nico. O valor retido em nome do consrcio, na forma prevista no 2 do art. 112, depois de observados os
procedimentos previstos no 3 do art. 127, no art. 128 e no 2 do art. 129, poder ser compensado pelas empresas
consorciadas com as contribuies devidas Previdncia Social, proporcionalmente participao de cada uma delas, ou ser
objeto de pedido de restituio por estas, na forma prevista em ato prprio da RFB.
Art. 114. A empresa optante pelo SIMPLES, que prestou servios mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada, durante a
vigncia da Lei n 9.317, de 5 de dezembro de 1996, est sujeita reteno sobre o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do
recibo de prestao de servios emitido.
Pargrafo nico. O disposto no caput no se aplica no perodo de 1 de janeiro de 2000 a 31 de agosto de 2002.
Seo II
Da Cesso de Mo-de-Obra e da Empreitada
Art. 115. Cesso de mo-de-obra a colocao disposio da empresa contratante, em suas dependncias ou nas de
terceiros, de trabalhadores que realizem servios contnuos, relacionados ou no com sua atividade fim, quaisquer que sejam a
natureza e a forma de contratao, inclusive por meio de trabalho temporrio na forma da Lei n 6.019, de 1974.
1 Dependncias de terceiros so aquelas indicadas pela empresa contratante, que no sejam as suas prprias e que no
pertenam empresa prestadora dos servios.
2 Servios contnuos so aqueles que constituem necessidade permanente da contratante, que se repetem peridica ou
sistematicamente, ligados ou no a sua atividade fim, ainda que sua execuo seja realizada de forma intermitente ou por
diferentes trabalhadores.
3 Por colocao disposio da empresa contratante, entende-se a cesso do trabalhador, em carter no eventual,
respeitados os limites do contrato.
Art. 116. Empreitada a execuo, contratualmente estabelecida, de tarefa, de obra ou de servio, por preo ajustado, com ou
sem fornecimento de material ou uso de equipamentos, que podem ou no ser utilizados, realizada nas dependncias da
empresa contratante, nas de terceiros ou nas da empresa contratada, tendo como objeto um resultado pretendido.
Seo III
Dos Servios Sujeitos Reteno
Art. 117. Estaro sujeitos reteno, se contratados mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada, observado o disposto no
art. 149, os servios de:
I - limpeza, conservao ou zeladoria, que se constituam em varrio, lavagem, enceramento ou em outros servios destinados a
manter a higiene, o asseio ou a conservao de praias, jardins, rodovias, monumentos, edificaes, instalaes, dependncias,
logradouros, vias pblicas, ptios ou de reas de uso comum;
II - vigilncia ou segurana, que tenham por finalidade a garantia da integridade fsica de pessoas ou a preservao de bens
patrimoniais;
III - construo civil, que envolvam a construo, a demolio, a reforma ou o acrscimo de edificaes ou de qualquer benfeitoria
agregada ao solo ou ao subsolo ou obras complementares que se integrem a esse conjunto, tais como a reparao de jardins ou
de passeios, a colocao de grades ou de instrumentos de recreao, de urbanizao ou de sinalizao de rodovias ou de vias
pblicas;
IV - natureza rural, que se constituam em desmatamento, lenhamento, arao ou gradeamento, capina, colocao ou reparao
de cercas, irrigao, adubao, controle de pragas ou de ervas daninhas, plantio, colheita, lavagem, limpeza, manejo de animais,
tosquia, inseminao, castrao, marcao, ordenhamento e embalagem ou extrao de produtos de origem animal ou vegetal;
V - digitao, que compreendam a insero de dados em meio informatizado por operao de teclados ou de similares;
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VI - preparao de dados para processamento, executados com vistas a viabilizar ou a facilitar o processamento de informaes,
tais como o escaneamento manual ou a leitura tica.
Pargrafo nico. Os servios de vigilncia ou segurana prestados por meio de monitoramento eletrnico no esto sujeitos
reteno.
Art. 118. Estaro sujeitos reteno, se contratados mediante cesso de mo-de-obra, observado o disposto no art. 149, os
servios de:
I - acabamento, que envolvam a concluso, o preparo final ou a incorporao das ltimas partes ou dos componentes de
produtos, para o fim de coloc-los em condio de uso;
II - embalagem, relacionados com o preparo de produtos ou de mercadorias visando preservao ou conservao de suas
caractersticas para transporte ou guarda;
III - acondicionamento, compreendendo os servios envolvidos no processo de colocao ordenada dos produtos quando do seu
armazenamento ou transporte, a exemplo de sua colocao em paletes, empilhamento, amarrao, dentre outros;
IV - cobrana, que objetivem o recebimento de quaisquer valores devidos empresa contratante, ainda que executados
periodicamente;
V - coleta ou reciclagem de lixo ou de resduos, que envolvam a busca, o transporte, a separao, o tratamento ou a
transformao de materiais inservveis ou resultantes de processos produtivos, exceto quando realizados com a utilizao de
equipamentos tipo contineres ou caambas estacionrias;
VI - copa, que envolvam a preparao, o manuseio e a distribuio de todo ou de qualquer produto alimentcio;
VII - hotelaria, que concorram para o atendimento ao hspede em hotel, pousada, paciente em hospital, clnica ou em outros
estabelecimentos do gnero;
VIII - corte ou ligao de servios pblicos, que tenham como objetivo a interrupo ou a conexo do fornecimento de gua, de
esgoto, de energia eltrica, de gs ou de telecomunicaes;
IX - distribuio, que se constituam em entrega, em locais predeterminados, ainda que em via pblica, de bebidas, de alimentos,
de discos, de panfletos, de peridicos, de jornais, de revistas ou de amostras, dentre outros produtos, mesmo que distribudos no
mesmo perodo a vrios contratantes;
X - treinamento e ensino, assim considerados como o conjunto de servios envolvidos na transmisso de conhecimentos para a
instruo ou para a capacitao de pessoas;
XI - entrega de contas e de documentos, que tenham como finalidade fazer chegar ao destinatrio documentos diversos tais
como, conta de gua, conta de energia eltrica, conta de telefone, boleto de cobrana, carto de crdito, mala direta ou similares;
XII - ligao de medidores, que tenham por objeto a instalao de equipamentos destinados a aferir o consumo ou a utilizao de
determinado produto ou servio;
XIII - leitura de medidores, aqueles executados, periodicamente, para a coleta das informaes aferidas por esses equipamentos,
tais como a velocidade (radar), o consumo de gua, de gs ou de energia eltrica;
XIV - manuteno de instalaes, de mquinas ou de equipamentos, quando indispensveis ao seu funcionamento regular e
permanente e desde que mantida equipe disposio da contratante;
XV - montagem, que envolvam a reunio sistemtica, conforme disposio predeterminada em processo industrial ou artesanal,
das peas de um dispositivo, de um mecanismo ou de qualquer objeto, de modo que possa funcionar ou atingir o fim a que se
destina;
XVI - operao de mquinas, de equipamentos e de veculos relacionados com a sua movimentao ou funcionamento,
envolvendo servios do tipo manobra de veculo, operao de guindaste, painel eletroeletrnico, trator, colheitadeira, moenda,
empilhadeira ou caminho fora-de-estrada;
XVII - operao de pedgio ou de terminal de transporte, que envolvam a manuteno, a conservao, a limpeza ou o
aparelhamento de terminal de passageiros terrestre, areo ou aqutico, de rodovia, de via pblica, e que envolvam servios
prestados diretamente aos usurios;
XVIII - operao de transporte de passageiros, inclusive nos casos de concesso ou de subconcesso, envolvendo o
deslocamento de pessoas por meio terrestre, aqutico ou areo;
XIX - portaria, recepo ou ascensorista, realizados com vistas ao ordenamento ou ao controle do trnsito de pessoas em locais
de acesso pblico ou distribuio de encomendas ou de documentos;
XX - recepo, triagem ou movimentao, relacionados ao recebimento, contagem, conferncia, seleo ou ao
remanejamento de materiais;
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XXI - promoo de vendas ou de eventos, que tenham por finalidade colocar em evidncia as qualidades de produtos ou a
realizao de shows, de feiras, de convenes, de rodeios, de festas ou de jogos;
XXII - secretaria e expediente, quando relacionados com o desempenho de rotinas administrativas;
XXIII - sade, quando prestados por empresas da rea da sade e direcionados ao atendimento de pacientes, tendo em vista
avaliar, recuperar, manter ou melhorar o estado fsico, mental ou emocional desses pacientes;
XXIV - telefonia ou de telemarketing, que envolvam a operao de centrais ou de aparelhos telefnicos ou de teleatendimento.
Art. 119. exaustiva a relao dos servios sujeitos reteno, constante dos arts. 117 e 118, conforme disposto no 2 do art.
219 do RPS.
Pargrafo nico. A pormenorizao das tarefas compreendidas em cada um dos servios, constantes nos incisos dos arts. 117 e
118, exemplificativa.
Seo IV
Da Dispensa da Reteno
Art. 120. A contratante fica dispensada de efetuar a reteno, e a contratada, de registrar o destaque da reteno na nota fiscal,
na fatura ou no recibo, quando:
I - o valor correspondente a 11% (onze por cento) dos servios contidos em cada nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de
servios for inferior ao limite mnimo estabelecido pela RFB para recolhimento em documento de arrecadao;
II - a contratada no possuir empregados, o servio for prestado pessoalmente pelo titular ou scio e o seu faturamento do ms
anterior for igual ou inferior a 2 (duas) vezes o limite mximo do salrio-de-contribuio, cumulativamente;
III - a contratao envolver somente servios profissionais relativos ao exerccio de profisso regulamentada por legislao
federal, ou servios de treinamento e ensino definidos no inciso X do art. 118, desde que prestados pessoalmente pelos scios,
sem o concurso de empregados ou de outros contribuintes individuais.
1 Para comprovao dos requisitos previstos no inciso II do caput, a contratada apresentar tomadora declarao assinada
por seu representante legal, sob as penas da lei, de que no possui empregados e o seu faturamento no ms anterior foi igual ou
inferior a 2 (duas) vezes o limite mximo do salrio-de-contribuio.
2 Para comprovao dos requisitos previstos no inciso III do caput, a contratada apresentar tomadora declarao assinada
por seu representante legal, sob as penas da lei, de que o servio foi prestado por scio da empresa, no exerccio de profisso
regulamentada, ou, se for o caso, por profissional da rea de treinamento e ensino, e sem o concurso de empregados ou
contribuintes individuais, ou consignar o fato na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios.
3 Para fins do disposto no inciso III do caput, so servios profissionais regulamentados pela legislao federal, dentre outros,
os prestados por administradores, advogados, aeronautas, aerovirios, agenciadores de propaganda, agrnomos, arquitetos,
arquivistas, assistentes sociais, aturios, auxiliares de laboratrio, bibliotecrios, bilogos, biomdicos, cirurgies dentistas,
contabilistas, economistas domsticos, economistas, enfermeiros, engenheiros, estatsticos, farmacuticos, fisioterapeutas,
terapeutas ocupacionais, fonoaudilogos, gegrafos, gelogos, guias de turismo, jornalistas profissionais, leiloeiros rurais,
leiloeiros, massagistas, mdicos, meteorologistas, nutricionistas, psiclogos, publicitrios, qumicos, radialistas, secretrias,
taqugrafos, tcnicos de arquivos, tcnicos em biblioteconomia, tcnicos em radiologia e tecnlogos.
Seo V
Da Apurao da Base de Clculo da Reteno
Art. 121. Os valores de materiais ou de equipamentos, prprios ou de terceiros, exceto os equipamentos manuais, fornecidos
pela contratada, discriminados no contrato e na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, no integram a base
de clculo da reteno, desde que comprovados.
1 O valor do material fornecido ao contratante ou o de locao de equipamento de terceiros, utilizado na execuo do servio,
no poder ser superior ao valor de aquisio ou de locao para fins de apurao da base de clculo da reteno.
2 Para os fins do 1, a contratada manter em seu poder, para apresentar fiscalizao da RFB, os documentos fiscais de
aquisio do material ou o contrato de locao de equipamentos, conforme o caso, relativos a material ou equipamentos cujos
valores foram discriminados na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios.
3 Considera-se discriminao no contrato os valores nele consignados, relativos a material ou equipamentos, ou os previstos
em planilha parte, desde que esta seja parte integrante do contrato mediante clusula nele expressa.
Art. 122. Os valores de materiais ou de equipamentos, prprios ou de terceiros, exceto os equipamentos manuais, cujo
fornecimento esteja previsto em contrato, sem a respectiva discriminao de valores, desde que discriminados na nota fiscal, na
fatura ou no recibo de prestao de servios, no integram a base de clculo da reteno, devendo o valor desta corresponder no
mnimo a:
I - 50% (cinquenta por cento) do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios;
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II - 30% (trinta por cento) do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios para os servios de
transporte de passageiros, cujas despesas de combustvel e de manuteno dos veculos corram por conta da contratada;
III - 65% (sessenta e cinco por cento) quando se referir a limpeza hospitalar, e 80% (oitenta por cento) quando se referir aos
demais tipos de limpeza, do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios.
1 Se a utilizao de equipamento for inerente execuo dos servios contratados, desde que haja a discriminao de valores
na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, adota-se o seguinte procedimento:
I havendo o fornecimento de equipamento e os respectivos valores constarem em contrato, aplica-se o disposto no art. 121; ou
II no havendo discriminao de valores em contrato, independentemente da previso contratual do fornecimento de
equipamento, a base de clculo da reteno corresponder, no mnimo, para a prestao de servios em geral, a 50% (cinquenta
por cento) do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios e, no caso da prestao de servios na
rea da construo civil, aos percentuais abaixo relacionados:
a) 10% (dez por cento) para pavimentao asfltica;
b) 15% (quinze por cento) para terraplenagem, aterro sanitrio e dragagem;
c) 45% (quarenta e cinco por cento) para obras de arte (pontes ou viadutos);
d) 50% (cinquenta por cento) para drenagem; e
e) 35% (trinta e cinco por cento) para os demais servios realizados com a utilizao de equipamentos, exceto os manuais.
2 Quando na mesma nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios constar a execuo de mais de um dos servios
referidos nos incisos I e II do 1, cujos valores no constem individualmente discriminados na nota fiscal, na fatura, ou no
recibo, dever ser aplicado o percentual correspondente a cada tipo de servio, conforme disposto em contrato, ou o percentual
maior, se o contrato no permitir identificar o valor de cada servio.
3 Aplica-se aos procedimentos estabelecidos neste artigo o disposto nos 1 e 2 do art. 121.
Art. 123. No existindo previso contratual de fornecimento de material ou de utilizao de equipamento, e o uso desse
equipamento no for inerente ao servio, mesmo havendo discriminao de valores na nota fiscal, na fatura ou no recibo de
prestao de servios, a base de clculo da reteno ser o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de
servios, exceto no caso do servio de transporte de passageiros, para o qual a base de clculo da reteno corresponder, no
mnimo, prevista no inciso II do art. 123.
Pargrafo nico. Na falta de discriminao de valores na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, a base de
clculo da reteno ser o seu valor bruto, ainda que exista previso contratual para o fornecimento de material ou a utilizao de
equipamento, com ou sem discriminao de valores em contrato.
Seo VI
Das Dedues da Base de Clculo
Art. 124. Podero ser deduzidas da base de clculo da reteno as parcelas que estiverem discriminadas na nota fiscal, na fatura
ou no recibo de prestao de servios, que correspondam:
I - ao custo da alimentao in natura fornecida pela contratada, de acordo com os programas de alimentao aprovados pelo
MTE, conforme Lei n 6.321, de 1976;
II - ao fornecimento de vale-transporte, de conformidade com a legislao prpria.
Pargrafo nico. A fiscalizao da RFB poder exigir da contratada a comprovao das dedues previstas neste artigo.
Art. 125. O valor relativo taxa de administrao ou de agenciamento, ainda que figure discriminado na nota fiscal, na fatura ou
no recibo de prestao de servios, no poder ser objeto de deduo da base de clculo da reteno, inclusive no caso de
servios prestados por trabalhadores temporrios.
1 Na hiptese de a empresa contratada emitir 2 (duas) notas fiscais, 2 (duas) faturas ou 2 (dois) recibos, relativos ao mesmo
servio, contendo, um dos documentos, o valor correspondente taxa de administrao ou de agenciamento e o outro, o valor da
remunerao dos trabalhadores utilizados na prestao do servio, a reteno incidir sobre o valor de cada uma dessas notas,
faturas ou recibos.
2 Em caso de faturamento de consrcio para a contratante, para fins de no reteno sobre a taxa de administrao, dever
ser emitida nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servio, somente com o valor correspondente taxa de administrao ou
de agenciamento em separado do valor dos servios prestados pelas consorciadas.
Seo VII
Do Destaque da Reteno
Art. 126. Quando da emisso da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios, a contratada dever destacar o
valor da reteno com o ttulo de "RETENO PARA A PREVIDNCIA SOCIAL", observado o disposto no art. 120.
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1 O destaque do valor retido dever ser identificado logo aps a descrio dos servios prestados, apenas para produzir efeito
como parcela dedutvel no ato da quitao da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios, sem alterao do valor
bruto da nota, da fatura ou do recibo de prestao de servios.
2 A falta do destaque do valor da reteno, conforme disposto no caput, constitui infrao ao 1 do art. 31 da Lei n 8.212, de
1991.
Art. 127. Caso haja subcontratao, os valores retidos da subcontratada, e comprovadamente recolhidos pela contratada,
podero ser deduzidos do valor da reteno a ser efetuada pela contratante, desde que todos os documentos envolvidos se
refiram mesma competncia e ao mesmo servio.
1 Para efeito do disposto no caput, a contratada dever destacar na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de
servios as retenes da seguinte forma:
I - reteno para a Previdncia Social: informar o valor correspondente a 11% (onze por cento) do valor bruto dos servios,
rassalvado o disposto no 1 do art. 112, no 2 do art. 125 e no art. 145;
II - deduo de valores retidos de subcontratadas: informar o valor total correspondente aos valores retidos e recolhidos relativos
aos servios subcontratados;
III - valor retido para a Previdncia Social: informar o valor correspondente diferena entre a reteno, apurada na forma do
inciso I, e a deduo efetuada conforme disposto no inciso II, que indicar o valor a ser efetivamente retido pela contratante.
2 A contratada, juntamente com a sua nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios, dever encaminhar contratante,
exceto em relao aos servios subcontratados em que tenha ocorrido a dispensa da reteno prevista no inciso I do art. 120,
cpia:
I - das notas fiscais, das faturas ou dos recibos de prestao de servios das subcontratadas com o destaque da reteno;
II - dos comprovantes de arrecadao dos valores retidos das subcontratadas;
III - das GFIP, elaboradas pelas subcontratadas, onde conste no campo "CNPJ/CEI do tomador/obra", o CNPJ da contratada ou a
matrcula CEI da obra e, no campo "Denominao social do tomador/obra", a denominao social da empresa contratada.
3 Na hiptese de prestao de servios por meio de consrcio e caso a empresa responsvel pela sua administrao tenha
efetuado reteno sobre os valores brutos das notas fiscais, das faturas ou dos recibos de prestao de servios de empresas
consorciadas que prestaram servios por intermdio do consrcio, e procedido ao recolhimento no CNPJ das consorciadas,
esses valores podero ser deduzidos, na forma desse artigo, do valor a ser retido na nota fiscal, na fatura ou no recibo de
prestao de servios, emitidos pelo consrcio para a contratante, por ocasio do faturamento dos servios prestados pelas
consorciadas.
Art. 128. Se os servios forem prestados por meio de consrcio constitudo na forma dos arts. 278 e 279 da Lei n 6.404, de
1976, sujeito reteno de que trata o 2 do art. 112, a empresa responsvel por sua administrao dever destacar na nota
fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, emitidos em nome do consrcio, a reteno para a Previdncia Social
correspondente a 11% (onze por cento) do valor bruto dos servios prestados por todas as consorciadas participantes,
ressalvadas as disposies contidas no 1 do art. 112, no 2 do art. 125 e no art. 145.
1 Para efeito do disposto no caput, a empresa responsvel pela administrao do consrcio dever anexar nota fiscal,
fatura ou ao recibo de prestao de servios, emitidos em nome do consrcio um relatrio com a identificao e a participao
individualizada de todas as consorciadas, devendo todos os documentos envolvidos se referirem mesma competncia e ao
mesmo servio.
2 A empresa responsvel pela administrao do consrcio dever encaminhar contratante os seguintes documentos:
I - cpia das notas fiscais, das faturas ou dos recibos de prestao de servios das consorciadas com o destaque da reteno
correspondente;
II - cpia das GFIP, elaboradas pelas consorciadas com o seu CNPJ identificador, onde conste no campo "CNPJ/CEI do
tomador/obra", o CNPJ do consrcio ou a matrcula CEI da obra e, no campo "Denominao social do tomador/obra", a
denominao social do consrcio ou o nome da obra contratada; e
III - relao de empresas consorciadas, com os seguintes dados:
a) razo social da consorciada;
b) identificador CNPJ da consorciada;
c) participao da consorciada de acordo com os atos constitutivos do consrcio;
d) relatrio, por competncia, de notas fiscais, faturas ou recibos, emitidos por consorciada, do qual constem o nmero e o valor
do documento.
Seo VIII
Do Recolhimento do Valor Retido
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Art. 129. A importncia retida dever ser recolhida pela empresa contratante at o dia 20 (vinte) do ms seguinte ao da emisso
da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios, antecipando-se esse prazo para o dia til imediatamente anterior
quando no houver expediente bancrio naquele dia, informando, no campo identificador do documento de arrecadao, o CNPJ
do estabelecimento da empresa contratada ou a matrcula CEI da obra de construo civil, conforme o caso e, no campo nome
ou denominao social, a denominao social desta, seguida da denominao social da empresa contratante.
1 A multa de mora devida no caso de recolhimento em atraso do valor retido ser aquela prevista no art. 35 da Lei n 8.212, de
1991.
2 Tratando-se de reteno efetuada sobre a nota fiscal, a fatura ou o recibo de prestao de servios, emitida pelo consrcio, o
recolhimento da reteno dever ser efetuado em nome e no CNPJ das empresas consorciadas, proporcionalmente
participao de cada uma delas, conforme declarado pelo consrcio em relao anexa, na forma do inciso III do 2 do art. 128,
observado o disposto no pargrafo nico do art. 113.
3 Caso reste saldo de reteno a ser recolhido, aps observados os procedimentos previstos no 3 do art. 127, no art. 128 e
no 2 deste artigo, o recolhimento desse valor dever ser efetuado em nome e no CNPJ da empresa responsvel pela
administrao do consrcio, que poder compensar com as contribuies devidas Previdncia Social ou pedir restituio, na
forma prevista em ato prprio da RFB.
Art. 130. O rgo ou a entidade integrante do Siafi dever recolher os valores retidos com base na nota fiscal, na fatura ou no
recibo de prestao de servios, respeitando como data limite de pagamento o dia 20 (vinte) do ms subsequente ao da emisso
da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios, observado o disposto no art. 120.
Art. 131. Quando, por um mesmo estabelecimento da contratada, forem emitidas mais de uma nota fiscal, fatura ou recibo de
prestao de servios para um mesmo estabelecimento da contratante, na mesma competncia, sobre as quais houve reteno,
a contratante dever efetuar o recolhimento dos valores retidos, em nome da contratada, num nico documento de arrecadao.
Art. 132. A falta de recolhimento, no prazo legal, das importncias retidas configura, em tese, crime contra a Previdncia Social
previsto no art. 168-A do Cdigo Penal, introduzido pela Lei n 9.983, de 14 de julho de 2000, ensejando a emisso de
Representao Fiscal para Fins Penais (RFFP).
Art. 133. A empresa contratada poder consolidar, num nico documento de arrecadao, por competncia e por
estabelecimento, as contribuies incidentes sobre a remunerao de todos os segurados envolvidos na prestao de servios e
dos segurados alocados no setor administrativo, bem como, se for o caso, a contribuio social previdenciria incidente sobre o
valor pago a cooperativa de trabalho relativa prestao de servios de cooperados, compensando os valores retidos com as
contribuies devidas Previdncia Social por qualquer de seus estabelecimentos.
Seo IX
Das Obrigaes da Empresa Contratada
Art. 134. A empresa contratada dever elaborar:
I - folhas de pagamento distintas e o respectivo resumo geral, para cada estabelecimento ou obra de construo civil da empresa
contratante, relacionando todos os segurados alocados na prestao de servios, na forma prevista no inciso III do art. 47;
II - GFIP com as informaes relativas aos tomadores de servios, para cada estabelecimento da empresa contratante ou cada
obra de construo civil, utilizando o cdigo de recolhimento prprio da atividade, conforme normas previstas no Manual da GFIP;
e
III - demonstrativo mensal por contratante e por contrato, assinado pelo seu representante legal, contendo:
a) a denominao social e o CNPJ da contratante, ou a matrcula CEI da obra de construo civil, conforme o caso;
b) o nmero e a data de emisso da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios;
c) o valor bruto, o valor retido e o valor lquido recebido relativo nota fiscal, fatura ou ao recibo de prestao de servios; e
d) a totalizao dos valores e sua consolidao por obra de construo civil ou por estabelecimento da contratante, conforme o
caso.
Pargrafo nico. Aplica-se o disposto neste artigo empresa prestadora de servios por intermdio de consrcio, em relao
sua participao no empreendimento, ainda que o faturamento se d em nome do consrcio, observados os procedimentos
previstos neste Captulo em relao reteno e ao seu recolhimento.
Art. 135. A empresa contratada fica dispensada de elaborar folha de pagamento e GFIP com informaes distintas por
estabelecimento ou obra de construo civil em que realizar tarefa ou prestar servios, quando, comprovadamente, utilizar os
mesmos segurados para atender a vrias empresas contratantes, alternadamente, no mesmo perodo, inviabilizando a
individualizao da remunerao desses segurados por tarefa ou por servio contratado.
Pargrafo nico. So considerados servios prestados alternadamente, aqueles em que a tarefa ou o servio contratado seja
executado por trabalhador ou equipe de trabalho em vrios estabelecimentos ou vrias obras de uma mesma contratante ou de
vrios contratantes, por etapas, numa mesma competncia, e que envolvam os servios que no compem o Custo Unitrio
Bsico (CUB), relacionados no Anexo VIII.
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Art. 136. A contratada, legalmente obrigada a manter escriturao contbil formalizada, est obrigada a registrar, mensalmente,
em contas individualizadas, todos os fatos geradores de contribuies sociais, inclusive a reteno sobre o valor da prestao de
servios, conforme disposto no inciso IV do art. 47.
Art. 137. O lanamento da reteno na escriturao contbil, de que trata o art. 136, dever discriminar:
I - o valor bruto dos servios;
II - o valor da reteno; e
III - o valor lquido a receber.
Pargrafo nico. Na contabilidade em que houver lanamento pela soma total das notas fiscais, das faturas ou dos recibos de
prestao de servios e pela soma total da reteno, por ms, por contratante, a empresa contratada dever manter em registros
auxiliares a discriminao desses valores, por contratante, conforme disposto no inciso III do art. 134.
Seo X
Das Obrigaes da Empresa Contratante
Art. 138. A empresa contratante fica obrigada a manter em arquivo, por empresa contratada, em ordem cronolgica, disposio
da RFB, pelo prazo decadencial previsto na legislao tributria, as correspondentes notas fiscais, faturas ou recibos de
prestao de servios, cpia das GFIP e, se for o caso, dos documentos relacionados no 2 do art. 127 e, no caso de servios
contratados por meio de consrcio, os relacionados no 2 do art. 128.
Art. 139. A contratante, legalmente obrigada a manter escriturao contbil formalizada, est obrigada a registrar, mensalmente,
em contas individualizadas, todos os fatos geradores de contribuies sociais, inclusive a reteno sobre o valor dos servios
contratados, conforme disposto no inciso IV do art. 47.
Art. 140. O lanamento da reteno na escriturao contbil de que trata o art. 139, dever discriminar:
I - o valor bruto dos servios;
II - o valor da reteno;
III - o valor lquido a pagar.
Pargrafo nico. Na contabilidade em que houver lanamento pela soma total das notas fiscais, das faturas ou dos recibos de
prestao de servios e pela soma total da reteno, por ms, por contratada, a empresa contratante dever manter em registros
auxiliares a discriminao desses valores, individualizados por contratada.
Art. 141. A empresa contratante, legalmente dispensada da apresentao da escriturao contbil, dever elaborar
demonstrativo mensal, assinado pelo seu representante legal, relativo a cada contrato, contendo as seguintes informaes:
I - a denominao social e o CNPJ da contratada;
II - o nmero e a data da emisso da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios;
III - o valor bruto, a reteno e o valor lquido pago relativo nota fiscal, fatura ou ao recibo de prestao de servios;
IV - a totalizao dos valores e sua consolidao por obra de construo civil e por estabelecimento da contratada, conforme o
caso.
Seo XI
Da Reteno na Construo Civil
Art. 142. Na construo civil, sujeita-se reteno de que trata o art. 112, observado o disposto no art. 145:
I - a prestao de servios mediante contrato de empreitada parcial, conforme definio contida na alnea "b" do inciso XXVII do
art. 322;
II - a prestao de servios mediante contrato de subempreitada, conforme definio contida no inciso XXVIII do art. 322;
III - a prestao de servios tais como os discriminados no Anexo VII; e
IV - a reforma de pequeno valor, conforme definida no inciso V do art. 322.
Art. 143. No se sujeita reteno, a prestao de servios de:
I - administrao, fiscalizao, superviso ou gerenciamento de obras;
II - assessoria ou consultoria tcnicas;
III - controle de qualidade de materiais;
IV - fornecimento de concreto usinado, de massa asfltica ou de argamassa usinada ou preparada;
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V - jateamento ou hidrojateamento;
VI - perfurao de poo artesiano;
VII - elaborao de projeto da construo civil;
VIII - ensaios geotcnicos de campo ou de laboratrio (sondagens de solo, provas de carga, ensaios de resistncia, amostragens,
testes em laboratrio de solos ou outros servios afins);
IX - servios de topografia;
X - instalao de antena coletiva;
XI - instalao de aparelhos de ar condicionado, de refrigerao, de ventilao, de aquecimento, de calefao ou de exausto;
XII - instalao de sistemas de ar condicionado, de refrigerao, de ventilao, de aquecimento, de calefao ou de exausto,
quando a venda for realizada com emisso apenas da nota fiscal de venda mercantil;
XIII - instalao de estruturas e esquadrias metlicas, de equipamento ou de material, quando for emitida apenas a nota fiscal de
venda mercantil;
XIV - locao de caamba;
XV - locao de mquinas, de ferramentas, de equipamentos ou de outros utenslios sem fornecimento de mo-de-obra; e
XVI - fundaes especiais.
Pargrafo nico. Quando na prestao dos servios relacionados nos incisos XII e XIII do caput, houver emisso de nota fiscal,
fatura ou recibo de prestao de servios relativa mo-de-obra utilizada na instalao do material ou do equipamento vendido,
os valores desses servios integraro a base de clculo da reteno.
Art. 144. Caso haja, para a mesma obra, contratao de servio relacionado no art. 143 e, simultaneamente, o fornecimento de
mo-de-obra para execuo de outro servio sujeito reteno, aplicar-se- a reteno apenas a este servio, desde que os
valores estejam discriminados na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios.
Pargrafo nico. No havendo discriminao na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, aplicar-se- a
reteno a todos os servios contratados.
Seo XII
Da Reteno na Prestao de Servios em Condies Especiais
Art. 145. Quando a atividade dos segurados na empresa contratante for exercida em condies especiais que prejudiquem a
sade ou a integridade fsica destes, de forma a possibilitar a concesso de aposentadoria especial aps 15 (quinze), 20 (vinte)
ou 25 (vinte e cinco) anos de trabalho, o percentual da reteno aplicado sobre o valor dos servios prestados por estes
segurados, a partir de 1 de abril de 2003, deve ser acrescido de 4% (quatro por cento), 3% (trs por cento) ou 2% (dois por
cento), respectivamente, perfazendo o total de 15% (quinze por cento), 14% (quatorze por cento) ou 13% (treze por cento).
Pargrafo nico. Para fins do disposto no caput, a empresa contratada dever emitir nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de
servios especfica para os servios prestados em condies especiais pelos segurados ou discriminar o valor desses na nota
fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios.
Art. 146. Caso haja previso contratual de utilizao de trabalhadores na execuo de atividades na forma do art. 145, e a nota
fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios no tenha sido emitida na forma prevista no pargrafo nico do art. 145, a base
de clculo para incidncia do acrscimo de reteno ser proporcional ao nmero de trabalhadores envolvidos nas atividades
exercidas em condies especiais, se houver a possibilidade de identificao dos trabalhadores envolvidos e dos no envolvidos
nessas atividades.
1 Na hiptese do caput, no havendo possibilidade de identificao do nmero de trabalhadores envolvidos e no envolvidos
com as atividades exercidas em condies especiais, o acrscimo da reteno incidir sobre o valor total dos servios contido na
nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, no percentual correspondente atividade especial.
2 Quando a empresa contratante desenvolver atividades em condies especiais e no houver previso contratual da
utilizao ou no dos trabalhadores contratados nessas atividades, incidir, sobre o valor total dos servios contido na nota fiscal,
na fatura ou no recibo de prestao de servios, o percentual adicional de reteno correspondente s atividades em condies
especiais desenvolvidas pela empresa ou, no sendo possvel identificar as atividades, o percentual mnimo de 2% (dois por
cento).
Art. 147. As empresas contratada e contratante, no que se refere s obrigaes relacionadas aos agentes nocivos a que os
trabalhadores estiverem expostos, devem observar as disposies contidas no Captulo IX do Ttulo III, que trata dos riscos
ocupacionais no ambiente de trabalho.
Pargrafo nico. A contratada deve elaborar o PPP dos trabalhadores expostos a agentes nocivos com base, dentre outras
informaes, nas demonstraes ambientais da contratante ou do local da efetiva prestao de servios.
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Seo XIII
Das Disposies Especiais
Art. 148. A entidade beneficente de assistncia social em gozo de iseno, a empresa optante pelo SIMPLES ou pelo Simples
Nacional, o sindicato da categoria de trabalhadores avulsos, o OGMO, o operador porturio e a cooperativa de trabalho, quando
forem contratantes de servios mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada, esto obrigados a efetuar a reteno sobre o
valor da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios e ao recolhimento da importncia retida em nome da
empresa contratada, observadas as demais disposies previstas neste Captulo.
Art. 149. No se aplica o instituto da reteno:
I - contratao de servios prestados por trabalhadores avulsos por intermdio de sindicato da categoria ou de OGMO;
II - empreitada total, conforme definida na alnea "a" do inciso XXVII do caput e no 1, ambos do art. 322, aplicando-se, nesse
caso, o instituto da solidariedade, conforme disposies previstas na Seo III do Captulo IX deste Ttulo, observado o disposto
no art. 164 e no inciso IV do 2 do art. 151;
III - contratao de entidade beneficente de assistncia social isenta de contribuies sociais;
IV - ao contribuinte individual equiparado empresa e pessoa fsica;
V - contratao de servios de transporte de cargas, a partir de 10 de junho de 2003, data da publicao no Dirio Oficial da
Unio do Decreto n 4.729, de 9 de junho de 2003;
VI - empreitada realizada nas dependncias da contratada;
VII - aos rgos pblicos da administrao direta, autarquias e fundaes de direito pblico quando contratantes de obra de
construo civil, reforma ou acrscimo, por meio de empreitada total ou parcial, observado o disposto no inciso IV do 2 do art.
151, ressalvado o caso de contratarem servios de construo civil mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada, em que se
obrigam a efetuar a reteno prevista no art. 112.
Art. 150. Caso haja deciso judicial que vede a aplicao da reteno, prevista no art. 31 da Lei n 8.212, de 1991, observar-se-
o seguinte:
I - na hiptese de a deciso judicial se referir empresa contratada mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada, no sujeita
aplicao do instituto da responsabilidade solidria, as contribuies previdencirias incidentes sobre a remunerao da mo-
de-obra utilizada na prestao de servios sero exigidas da contratada;
II - se a deciso judicial se referir empresa contratada mediante empreitada total na construo civil, sendo a ao impetrada
contra o uso, pela contratante, da faculdade prevista no art. 164, hiptese em que configurada a previso legal do instituto da
responsabilidade solidria, prevista no inciso VI do art. 30 da Lei n 8.212, de 1991, ressalvado o disposto no art. 157, a
contratante dever observar o disposto nos arts. 161 e 163, no que couber, para fins de eliso da sua responsabilidade.
Pargrafo nico. Na situao prevista no inciso I do caput, quando a contratada pertencer jurisdio de outra unidade da RFB,
dever ser emitido subsdio fiscal para a unidade competente da jurisdio do estabelecimento matriz da empresa contratada,
ainda que a deciso judicial no determine que se aplique o instituto da responsabilidade solidria.
CAPTULO IX
DA SOLIDARIEDADE
Seo I
Das Disposies Gerais
Art. 151. So solidariamente obrigadas as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da
obrigao previdenciria principal e as expressamente designadas por lei como tal.
1 A solidariedade prevista no caput no comporta benefcio de ordem.
2 Excluem-se da responsabilidade solidria:
I - as contribuies destinadas a outras entidades ou fundos;
II - as contribuies sociais previdencirias decorrentes de servios prestados mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada
sujeitos reteno de que trata o art. 112;
III - no perodo de 21 de novembro de 1986 a 28 de abril de 1995, as contribuies sociais previdencirias decorrentes de
servios prestados mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada, a rgo pblico da administrao direta, a autarquia, e a
fundao de direito pblico; e
IV - a partir de 21 de novembro de 1986, as contribuies sociais previdencirias decorrentes da contratao, qualquer que seja a
forma, de execuo de obra de construo civil, reforma ou acrscimo, efetuadas por rgo pblico da administrao direta, por
autarquia e por fundao de direito pblico.
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3 A responsabilidade solidria em relao multa moratria, aplica-se, a partir de 11 de fevereiro de 2007, a toda a
Administrao Pblica, inclusive aos rgos da Administrao Direta, s autarquias e s fundaes de direito pblico.
Seo II
Dos Responsveis Solidrios
Art. 152. So responsveis solidrios pelo cumprimento da obrigao previdenciria principal:
I - as empresas que integram grupo econmico de qualquer natureza, entre si, conforme disposto no inciso IX do art. 30 da Lei n
8.212, de 1991;
II - o operador porturio e o OGMO, entre si, relativamente requisio de mo-de-obra de trabalhador avulso, ressalvado o
disposto no 1, conforme disposto no art. 2 da Lei n 9.719, de 27 de novembro de 1998;
III - os produtores rurais, entre si, integrantes de consrcio simplificado de produtores rurais definido no inciso XIX do art. 165,
conforme disposto no art. 25-A da Lei n 8.212, de 1991;
IV - a empresa tomadora de servios com a empresa prestadora de servios mediante cesso de mo-de-obra, inclusive em
regime de trabalho temporrio, at a competncia janeiro de 1999;
V - a empresa tomadora de servios com a empresa prestadora de servios mediante cesso de mo-de-obra, inclusive em
regime de trabalho temporrio, conforme disposto no art. 31 da Lei n 8.212, de 1991, at a competncia janeiro de 1999,
observado, quanto a rgo pblico da administrao direta, a autarquia e a fundao de direito pblico, o disposto na alnea "b"
do inciso VIII;
VI - o titular de firma individual urbana ou rural, considerado empresrio individual pelo art. 931 da Lei n 10.406, de 2002,
(Cdigo Civil) e os scios das empresas por cotas de responsabilidade limitada, com a firma individual e a sociedade,
respectivamente, conforme disposto no art. 13 da Lei n 8.620, de 1993;
VII - as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao previdenciria principal,
conforme dispe o art. 224 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN);
VIII - o rgo pblico da administrao direta, a autarquia e a fundao de direito pblico:
a) no perodo anterior ao Decreto-Lei n 2.300, de 21 de novembro de 1986, quando contratar obra de construo civil, reforma
ou acrscimo, bem como quando contratar servios mediante cesso de mo-de-obra, inclusive em regime de trabalho
temporrio; e
b) no perodo de 29 de abril de 1995 a 31 de janeiro de 1999, quando contratar servios mediante cesso de mo-de-obra,
inclusive em regime de trabalho temporrio;
IX - os titulares e os scios, em qualquer tempo, e os administradores do perodo de ocorrncia dos respectivos fatos geradores
ou em perodos posteriores, de microempresas ou empresas de pequeno porte, baixadas sem o pagamento das respectivas
contribuies previdencirias, conforme disposto nos 3 e 4 do art. 78 da Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de
2006.
1 A solidariedade no se aplica aos trabalhadores porturios avulsos cedidos em carter permanente, na forma estabelecida
pela Lei n 8.630, de 25 de fevereiro de 1993.
2 Os acionistas controladores, os administradores, os gerentes e os diretores respondem solidariamente e subsidiariamente,
com seus bens pessoais, quanto ao inadimplemento das obrigaes perante a Previdncia Social, por dolo ou culpa, conforme a
Lei n 8.620, de 1993.
3 Aplica-se a solidariedade prevista no inciso VII do caput s empresas que se associam para a realizao de empreendimento
e que no atendam ao disposto nos arts. 278 e 279 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976.
4 Os titulares e os scios, em qualquer tempo, e os administradores do perodo de ocorrncia dos respectivos fatos geradores
ou em perodos posteriores, reputam-se solidariamente responsveis pelas penalidades, decorrentes da simples falta de
recolhimento ou da prtica, comprovada e apurada em processo administrativo ou judicial, de outras irregularidades cometidas
pelos empresrios, pelas microempresas, pelas empresas de pequeno porte ou por seus scios ou administradores, nos termos
do 3 do art. 78 da Lei Complementar n 123, de 2006.
5 A solidariedade estabelecida no caput, relativamente aos incisos I, II e III, aplica-se tambm multa decorrente do
descumprimento das obrigaes acessrias, que se convertem em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria.
Art. 153. Os administradores de autarquias e fundaes criadas e mantidas pelo Poder Pblico, de empresas pblicas e de
sociedades de economia mista sujeitas ao controle da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, que se
encontrem em mora por mais de 30 (trinta) dias, quanto ao recolhimento das contribuies sociais previdencirias, tornam-se
solidariamente responsveis pelo respectivo pagamento, ficando ainda sujeitos s proibies do art. 1 e s sanes dos arts. 4
e 7 do Decreto-Lei n 368, de 19 de dezembro de 1968.
Seo III
Da Solidariedade na Construo Civil
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Art. 154. So responsveis solidrios pelo cumprimento da obrigao previdenciria principal na construo civil:
I - o proprietrio do imvel, o dono da obra, o incorporador, o condmino de unidade imobiliria, pessoa jurdica ou fsica, quando
contratar a execuo da obra mediante empreitada total com empresa construtora, definida no inciso XIX do art. 322, observado o
disposto no 3, ressalvado o disposto no inciso IV do 2 do art. 151;
II - at a competncia janeiro de 1999, o proprietrio do imvel, o dono da obra, o incorporador, o condmino de unidade
imobiliria, pessoa jurdica ou fsica, e a empresa construtora, com a empreiteira e a subempreiteira definida no inciso XXXI do
art. 322, na contratao, respectivamente, de empreitada ou de subempreitada de obra ou servio, ressalvado o disposto no
inciso IV do 2 do art. 151;
III - os adquirentes que assumam a administrao da obra, no caso de falncia ou insolvncia civil do incorporador, conforme
disposto no art. 31-F da Lei n 4.591, de 1964, com a redao dada pela Lei n 10.931, de 2004, observado que cada adquirente
responder individualmente pelos fatos geradores porventura ocorridos resultantes da diferena do custo orado e o custo efetivo
verificado at a data da quebra, da seguinte forma:
a) na proporo dos coeficientes de construo atribuveis s respectivas unidades; ou
b) por outro critrio de rateio, deliberado em assembleia geral por 2/3 (dois teros) dos votos dos adquirentes, de acordo com o
disposto na Lei n 4.591, de 1964, com a redao dada pela Lei n 10.931, de 2004.
1 Ao contratante, responsvel solidrio, ressalvado o direito regressivo contra o contratado e admitida a reteno de
importncia devida a este ltimo para garantia do cumprimento das obrigaes previdencirias.
2 Exclui-se da responsabilidade solidria o adquirente de prdio ou unidade imobiliria que realizar a operao com empresa
de comercializao ou incorporador de imveis, ficando estes solidariamente responsveis com a empresa construtora.
3 No caso de repasse integral do contrato, na forma prevista no inciso XXXIX do art. 322, fica estabelecida a responsabilidade
solidria entre a empresa construtora originalmente contratada e a empresa construtora para a qual foi repassada a
responsabilidade pela execuo integral da obra, alm da solidariedade entre o proprietrio, o dono da obra ou o incorporador e
aquelas, observado o disposto no art. 158 e no inciso IV do 2 do art. 151.
Art. 155. No contrato de empreitada total de obra a ser realizada por consrcio, nos termos da alnea "a" do inciso XXVII do art.
322, o contratante responde solidariamente com as empresas consorciadas pelo cumprimento das obrigaes perante a
Previdncia Social, ressalvado o disposto no inciso IV do 2 do art. 151.
1 No desfigura a responsabilidade solidria o fato de cada uma das consorciadas executar partes distintas do projeto total,
bem como realizar faturamento direta e isoladamente para a contratante, observado o disposto no inciso IV do 2 do art. 322.
2 As consorciadas somente se obrigam nas condies previstas no respectivo contrato, respondendo cada uma por suas
obrigaes, sem presuno de solidariedade, nos termos do 1 do art. 278 da Lei n 6.404, de 1976.
3 A responsabilidade solidria prevista no caput poder ser elidida na forma do art. 164, observadas as disposies do
Captulo VIII do Ttulo II.
Art. 156. H responsabilidade solidria dos integrantes pelos atos praticados em consrcio, quando da contratao com a
Administrao Pblica, tanto na fase de licitao quanto na de execuo do contrato, nos termos do art. 33 da Lei n 8.666, de
1993, observado o disposto nos incisos III e IV do 2 do art. 151.
Art. 157. O rgo pblico da administrao direta, a autarquia e a fundao de direito pblico, na contratao de obra de
construo civil por empreitada total, no respondem solidariamente pelas contribuies sociais previdencirias decorrentes da
execuo do contrato, ressalvado o disposto no inciso VIII do art. 152.
Art. 158. Nas licitaes, o contrato com a Administrao Pblica efetuado pelo regime de empreitada por preo unitrio ou por
tarefa, conforme disposto nas alneas "b" e "d" do inciso VIII do art. 6 da Lei n 8.666, de 1993, ser considerado de empreitada
total, quando se tratar de contratada empresa construtora definida no inciso XIX do art. 322, admitindo-se o fracionamento de que
trata o 1 do art. 24 e observado, quanto solidariedade, o disposto no inciso IV do 2 do art. 151, entendendo-se por:
I - empreitada por preo unitrio, aquela em que o preo ajustado por unidade, seja de parte distinta da obra ou por medida
(metro, quilmetro, dentre outros);
II - tarefa, a contratao para a execuo de pequenas obras ou de parte de uma obra maior, com ou sem fornecimento de
material ou locao de equipamento, podendo o preo ser ajustado de forma global ou unitria.
Pargrafo nico. As contrataes da Administrao Pblica que no se enquadrarem nas situaes previstas neste artigo, ficam
sujeitas s normas de reteno previstas nesta Instruo Normativa.
Art. 159. A entidade beneficente de assistncia social que usufrua da iseno das contribuies sociais, na contratao de obra
de construo civil, na forma dos incisos I e II do art. 154, responde solidariamente apenas pelas contribuies sociais
previdencirias a cargo dos segurados que laboram na execuo da obra.
1 A iseno das contribuies outorgada entidade beneficente de assistncia social extensiva obra de construo civil
quando executada diretamente pela entidade e destinada a uso prprio.
2 O disposto no caput no implica iseno das contribuies sociais devidas pela empresa construtora.
Curso Prtico de Reteno na Fonte
Marcos Csar Carneiro da Mota


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Art. 160. Excluem-se da responsabilidade solidria, sujeitando-se reteno prevista no art. 112 e, conforme o caso, no art. 145:
I - as demais formas de contratao de empreitada de obra de construo civil no-enquadradas no inciso I do art. 154,
observado o disposto no inciso IV do 2 do art. 151;
II - os servios de construo civil tais como os discriminados no Anexo VII, observado o disposto no art. 143 e no inciso III do
2 do art. 151.
Art. 161. Quando da quitao da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios, cabe ao contratante, observado o
disposto no 4, exigir:
I - at a competncia janeiro de 1999, inclusive, da empresa contratada:
a) para prestao de servios mediante cesso de mo-de-obra, cpia das folhas de pagamento e dos documentos de
arrecadao;
b) para execuo de obra de construo civil por empreitada total ou parcial, ou subempreitada, cpia das folhas de pagamento e
dos documentos de arrecadao com vinculao inequvoca obra;
II - da empresa construtora contratada por empreitada total:
a) a partir da competncia janeiro de 1999, cpia da GFIP com as informaes referentes obra, da folha de pagamento
especfica para a obra e do documento de arrecadao identificado com a matrcula CEI da obra, relativos mo-de-obra prpria
utilizada pela contratada;
b) a partir da competncia janeiro de 1999, cpia da GFIP identificada com a matrcula CEI da obra, informando a ausncia de
fato gerador de obrigaes previdencirias, quando a construtora no utilizar mo-de-obra prpria e a obra for completamente
realizada mediante contratos de subempreitada;
c) a partir da competncia fevereiro de 1999 at a competncia setembro de 2002, cpia das notas fiscais, das faturas ou dos
recibos de prestao de servios emitidos por subempreiteiras, com vinculao inequvoca obra, e dos correspondentes
documentos de arrecadao de reteno;
d) a partir da competncia outubro de 2002, cpia das notas fiscais, das faturas ou dos recibos emitidos por subempreiteiras, com
vinculao inequvoca obra, dos correspondentes documentos de arrecadao da reteno e da GFIP das subempreiteiras com
comprovante de entrega, com informaes especficas do tomador da obra;
e) a partir da competncia outubro de 2002, Programa de Preveno de Riscos Ambientais (PPRA), LTCAT, Programa de
Condies e Meio Ambiente de Trabalho na Indstria da Construo (PCMAT), para empresas com 20 (vinte) trabalhadores ou
mais por estabelecimento ou obra de construo civil, e Programa de Controle Mdico de Sade Ocupacional (PCMSO), que
demonstrem o gerenciamento de riscos ambientais por parte da construtora, bem como a necessidade ou no da contribuio
adicional prevista no 2 do art. 72, observado, quanto ao LTCAT, o disposto no inciso V do art. 291.
1 Nas hipteses da alnea "b" do inciso I e do inciso II do caput, o contratante dever exigir da contratada comprovao de
escriturao contbil regular para o perodo de prestao de servios na obra, se os recolhimentos apresentados forem inferiores
aos calculados de acordo com as normas de aferio indireta da remunerao, previstas nos arts. 450 e 451.
2 A comprovao de escriturao contbil ser efetuada mediante cpia do balano extrado do livro Dirio formalizado, para
os exerccios encerrados, observado o disposto no 5 do art. 47, e, para o exerccio em curso, por meio de declarao firmada
pelo representante legal da empresa, sob as penas da lei, de que os valores apresentados esto contabilizados.
3 Aplica-se o disposto neste artigo, no que couber, empresa construtora contratada por empreitada total que efetuar o
repasse integral do contrato, conforme definido no inciso XXXIX do art. 322, bem como empresa construtora que assumir a
execuo do contrato transferido.
4 Ao rgo pblico da administrao direta, autarquia e fundao de direito pblico contratantes de servios mediante
cesso de mo-de-obra ou de execuo de obras ou servios de construo civil, cabe exigir cpia dos documentos referidos na
alnea "a" do inciso I do caput, no perodo de 29 de abril de 1995 at a competncia janeiro de 1999.
Seo IV
Da Eliso da Responsabilidade Solidria
Art. 162. Na contratao de servios mediante cesso de mo-de-obra ou de obra ou servio de construo civil, at a
competncia janeiro de 1999, observado o disposto no inciso VIII do art. 152, a responsabilidade solidria do contratante com a
contratada, ser elidida com a comprovao do recolhimento das contribuies sociais devidas pela contratada:
I - quando se tratar de obra ou servio de construo civil:
a) incidentes sobre a remunerao constante da folha de pagamento dos segurados utilizados na prestao de servios,
corroborada por escriturao contbil se o valor recolhido for inferior ao indiretamente aferido com base nas notas fiscais, nas
faturas ou nos recibos de prestao de servios, na forma prevista na Seo nica do Captulo III do Ttulo IV; ou
b) incidentes sobre o valor indiretamente aferido na forma prevista na Seo nica do Captulo III do Ttulo IV, quando no for
apresentada a escriturao contbil;
II - quando se tratar de servios prestados mediante cesso de mo-de-obra:
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a) incidentes sobre a remunerao constante da folha de pagamento dos segurados utilizados na prestao de servios, quando
se tratar de servios prestados mediante cesso de mo-de-obra; ou
b) incidentes sobre o valor indiretamente aferido na forma prevista nos arts. 450 e 451, quando no for apresentada a folha de
pagamento.
Art. 163. Na contratao de obra de construo civil mediante empreitada total, a partir de fevereiro de 1999, observado o
disposto no art. 157, a responsabilidade solidria do proprietrio do imvel, do dono da obra, do incorporador ou do condmino da
unidade imobiliria, com a empresa construtora, ser elidida com a comprovao do recolhimento, conforme o caso:
I - das contribuies sociais incidentes sobre a remunerao contida na folha de pagamento dos segurados utilizados na
prestao de servios e respectiva GFIP, corroborada por escriturao contbil, se o valor recolhido for inferior ao indiretamente
aferido com base nas notas fiscais, nas faturas ou nos recibos de prestao de servios, na forma estabelecida na Seo nica
do Captulo III do Ttulo IV;
II - das contribuies sociais incidentes sobre a remunerao da mo-de-obra contida em nota fiscal ou fatura correspondente
aos servios executados, aferidas indiretamente na forma estabelecida na Seo nica do Captulo III do Ttulo IV, caso a
contratada no apresente a escriturao contbil formalizada na poca da regularizao da obra;
III - das retenes efetuadas pela empresa contratante, no uso da faculdade prevista no art. 164, com base nas notas fiscais, nas
faturas ou nos recibos de prestao de servios emitidos pela construtora contratada mediante empreitada total;
IV - das retenes efetuadas com base nas notas fiscais, nas faturas ou nos recibos de prestao de servios emitidos pelas
subempreiteiras, que tenham vinculao inequvoca obra.
Pargrafo nico. Em relao s alquotas adicionais para o financiamento das aposentadorias especiais previstas no art. 57 da
Lei n 8.213, de 1991, a responsabilidade solidria poder ser elidida com a apresentao da documentao comprobatria do
gerenciamento e do controle dos agentes nocivos sade ou integridade fsica dos trabalhadores, emitida pela empresa
construtora, conforme disposto no art. 291.
Art. 164. A contratante de empreitada total poder elidir-se da responsabilidade solidria mediante a reteno de 11% (onze por
cento) do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios contra ela emitido pela contratada, inclusive o
consrcio, a comprovao do recolhimento do valor retido, na forma prevista no Captulo VIII do Ttulo II, e a apresentao da
documentao comprobatria do gerenciamento dos riscos ocupacionais, na forma prevista no art. 291, observado o disposto no
art. 145.
1 A contratante efetuar o recolhimento do valor retido em documento de arrecadao identificado com a matrcula CEI da
obra de construo civil e a denominao social da contratada.
2 O valor retido poder ser compensado pela empresa contratada, ou ser objeto de restituio, observadas as regras definidas
em ato prprio da RFB.
3 A partir de 21 de novembro de 1986, no existe responsabilidade solidria dos rgos pblicos da administrao direta,
autarquias e fundaes de direito pblico, portanto, a esses no se aplica a reteno prevista neste artigo quando forem
contratantes de obra de construo civil mediante empreitada total.
CAPTULO II
DA EMPRESA OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL
Art. 191. As ME e EPP optantes pelo Simples Nacional que prestarem servios mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada
no esto sujeitas reteno referida no art. 31 da Lei n 8.212, de 1991, sobre o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo
de prestao de servios emitidos, excetuada:
I - a ME ou a EPP tributada na forma dos Anexos IV e V da Lei Complementar n 123, de 2006, para os fatos geradores ocorridos
at 31 de dezembro de 2008; e
II - a ME ou a EPP tributada na forma do Anexo IV da Lei Complementar n 123, de 2006, para os fatos geradores ocorridos a
partir de 1 de janeiro de 2009.
5
o
-C. Sem prejuzo do disposto no 1
o
do art. 17 desta Lei Complementar, as atividades
de prestao de servios seguintes sero tributadas na forma do Anexo IV desta Lei Complementar,
hiptese em que no estar includa no Simples Nacional a contribuio prevista no inciso VI do
caput do art. 13 desta Lei Complementar, devendo ela ser recolhida segundo a legislao prevista
para os demais contribuintes ou responsveis: (Includo pela Lei Complementar n 128, de 2008)
I construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de
subempreitada, execuo de projetos e servios de paisagismo, bem como decorao de interiores;
(Redao dada pela Lei Complementar n 128, de 2008)
VI servio de vigilncia, limpeza ou conservao. (Includo pela Lei Complementar n 128,
de 2008)
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1 A aplicao dos incisos I e II do caput se restringe s atividades elencadas nos 2 e 3 do art. 219 do RPS, e, no que
couberem, s disposies do Captulo VIII do Ttulo II desta Instruo Normativa.
2 A ME ou a EPP que exera atividades tributadas na forma do Anexo III, at 31 de dezembro de 2008, e tributadas na forma
dos Anexos III e V, a partir de 1 de janeiro de 2009, todos da Lei Complementar n 123, de 2006, estar sujeita excluso do
Simples Nacional na hiptese de prestao de servios mediante cesso ou locao de mo-de-obra, em face do disposto no
inciso XII do art. 17 e no 5-H do art. 18 da referida Lei Complementar.
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NOTA FISCAL ELETRNICA


PROTOCOLO ICMS 42, DE 3 DE JULHO DE 2009

Publicado no DOU de 15.07.09, pelo Despacho 189/09.
Retificado no DOU de 24.07.09, substituindo o Anexo.
Estabelece a obrigatoriedade da utilizao da
Nota Fiscal Eletrnica (NF-e) em substituio Nota Fiscal,
modelo 1 ou 1-A, pelo critrio de CNAE e operaes com os
destinatrios que especifica.
Os Estados do Acre, Amazonas, Alagoas, Amap, Bahia, Cear, Esprito Santo,
Gois, Maranho, Mato Grosso, Mato Grosso do Sul, Minas Gerais, Par, Paraba, Paran,
Pernambuco, Piau, Rio de Janeiro, Rio Grande do Norte, Rio Grande do Sul, Rondnia, Roraima,
Santa Catarina, So Paulo, Sergipe, Tocantins e Distrito Federal, neste ato representados pelos
seus respectivos Secretrios de Fazenda e Receita, considerando o disposto nos arts. 102 e 199 do
Cdigo Tributrio Nacional, Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, e no 2 da Clusula Primeira do
Ajuste SINIEF 07/05, de 30 de setembro de 2005, resolvem celebrar o seguinte
P R O T O C O L O
Clusula primeira Acordam os Estados e o Distrito Federal em estabelecer a
obrigatoriedade de utilizao da Nota Fiscal Eletrnica (NF-e) prevista no Ajuste SINIEF 07/05, de 30
de setembro de 2005, em substituio Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, para os contribuintes
enquadrados nos cdigos da Classificao Nacional de Atividades Econmicas CNAE descritos no
Anexo nico, a partir da data indicada no referido anexo.

1 A obrigatoriedade aplica-se a todas as operaes efetuadas em todos os
estabelecimentos dos contribuintes referidos nesta clusula que estejam localizados nas unidades da
Federao signatrias deste protocolo, ficando vedada a emisso de Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A,
salvo nas hipteses previstas neste protocolo.

2 A obrigatoriedade de emisso de Nota Fiscal Eletrnica NF-e prevista no caput no
se aplica:
I nas operaes realizadas fora do estabelecimento, relativas s sadas de mercadorias
remetidas sem destinatrio certo, desde que os documentos fiscais relativos remessa e ao retorno
sejam NF-e;
II ao fabricante de aguardente (cachaa) e vinho, enquadrado nos cdigos das CNAE
1111-9/01, 1111-9/02 ou 1112-7/00, que tenha auferido receita bruta, no exerccio anterior, inferior a R$
360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais).
III na entrada de sucata de metal, com peso inferior a 200 kg (duzentos quilogramas),
adquirida de particulares, inclusive catadores, desde que, ao fim do dia, seja emitida NF-e englobando
o total das entradas ocorridas.

3 Para fins do disposto neste protocolo, deve-se considerar o cdigo da CNAE principal
do contribuinte, bem como os secundrios, conforme conste ou, por exercer a atividade, deva constar
em seus atos constitutivos ou em seus cadastros, junto ao Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas
(CNPJ) da Receita Federal do Brasil (RFB) e no cadastro de contribuinte do ICMS de cada unidade
federada.

4 As unidades da Federao podero utilizar o Cdigo de Atividade Econmica- CAE
em substituio ao correspondente cdigo CNAE.

Clusula segunda Ficam obrigados a emitir Nota Fiscal Eletrnica NF-e, modelo 55, em
substituio Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, a partir de 1 de dezembro de 2010, os contribuintes que,
independentemente da atividade econmica exercida, realizem operaes destinadas a:
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I Administrao Pblica direta ou indireta, inclusive empresa pblica e sociedade de


economia mista, de qualquer dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios;
II destinatrio localizado em unidade da Federao diferente daquela do emitente,
exceto, a critrio de cada UF, se o contribuinte emitente for enquadrado exclusivamente nos cdigos da
CNAE relativos s atividades de varejo.

Pargrafo nico. Caso o contribuinte no se enquadre em outra hiptese de
obrigatoriedade de emisso da NF-e, a obrigatoriedade de seu uso em substituio Nota Fiscal,
modelo 1 ou 1A, ficar restrita s operaes dirigidas aos destinatrios previstos nesta clusula.

Clusula terceira Ficam as unidades da Federao autorizadas a instituir, a partir de 1
de janeiro de 2010, a obrigatoriedade de emisso da Nota Fiscal Eletrnica NF-e, modelo 55, em
substituio a Nota Fiscal, modelo 1 ou 1A, para os contribuintes enquadrados nos cdigos das
divises 01, 02 e 03 da Classificao Nacional de Atividades Econmicas CNAE, relativos a
atividades agropecurias.

Clusula quarta O disposto neste protocolo no se aplica ao Microempreendedor
Individual MEI, de que trata o artigo 18-A da LC 123/2006.

Clusula quinta Ficam mantidas as obrigatoriedades e prazos estabelecidos no Protocolo
ICMS 10/07, de 18 de abril de 2007.
Clusula sexta Este protocolo entra em vigor na data de sua publicao no Dirio Oficial
da Unio.

RETIFICAO
(Publicada no DOU de 24.07.09)
O que muda para meu cliente se minha empresa passar a utilizar NF-e em suas
operaes?


A principal mudana para os destinatrios da NF-e, seja ele emissor ou no deste
documento, a obrigao de verificar a validade da assinatura digital e a autenticidade do
arquivo digital, bem como a concesso da Autorizao de Uso da NF-e mediante consulta
eletrnica nos sites das Secretarias de Fazenda ou Portal Nacional da Nota Fiscal Eletrnica
(www.nfe.fazenda.gov.br). Importante observar que o emitente da NF-e obrigado a
encaminhar ou disponibilizar download do arquivo XML da NF-e e seu respectivo protocolo
de autorizao para o destinatrio, conforme definido no Ajuste SINIEF 11/08, clusula
segunda, Inciso I;
Para verificar a validade da assinatura e autenticidade do arquivo digital o destinatrio tem
disposio o aplicativo "visualizador, desenvolvido pela Receita Federal do Brasil -
disponvel na opo "download do Portal Nacional da NF-e (www.nfe.fazenda.gov.br).

O emitente e o destinatrio da NF-e devero conservar a NF-e em arquivo digital pelo
prazo previsto na legislao, para apresentao ao fisco quando solicitado, e utilizar o
cdigo "55 na escriturao da NF-e para identificar o modelo.
Caso o cliente no seja credenciado a emitir NF-e, alternativamente conservao do
arquivo digital j mencionada, ele poder conservar o DANFE relativo NF-e e efetuar a
escriturao da NF-e com base nas informaes contidas no DANFE, desde que feitas as
verificaes citadas acima.
Ateno: Relativamente s operaes em que seja obrigatria a emisso da NF-e, o
destinatrio dever exigir a sua emisso, sendo vedada a recepo de mercadoria cujo
transporte tenha sido acompanhado por outro documento fiscal, ressalvada a hiptese
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prevista na emisso de DANFE em formulrio de segurana devido problemas tcnicos na


emisso da NF-e.
8. A Nota Fiscal Eletrnica e o seu documento auxiliar - DANFE - podem ser
utilizados para documentar vendas de mercadorias a rgos Pblicos
(Administrao Direta ou Indireta) e empresas pblicas?(Atualizado em
31/12/08)


Sim, a Nota Fiscal Eletrnica pode ser utilizada em substituio Nota Fiscal em papel
modelo 1 ou 1A em todas as operaes documentadas por este tipo de documento fiscal,
inclusive nas vendas a rgos Pblicos e empresas pblicas.

O DANFE (Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrnica) uma representao grfica
simplificada da NF-e e tem como funes, dentre outras, conter a chave de acesso da NF-e
(permitindo assim a consulta s suas informaes na Internet) e acompanhar a mercadoria
em trnsito.

O rgo Pblico receber o DANFE juntamente com a mercadoria e dever realizar a
verificao da validade da assinatura digital e a autenticidade do arquivo digital da NF-e (o
destinatrio tem disposio o aplicativo "visualizador, desenvolvido pela Receita Federal
do Brasil) e a concesso da Autorizao de Uso da NF-e, mediante consulta eletrnica
Secretaria da Fazenda ou Portal Nacional da NF-e.

Realizada a consulta descrita acima e verificada a existncia e a validade da NF-e, o DANFE
poder ser utilizado como documento hbil para a comprovao documental junto ao
Tribunal de Contas, em substituio s notas fiscais em papel modelos 1 e 1A.
AJUSTE SINIEF 07/05
Publicado no DOU de 05.10.05.
Republicado no DOU de 07.12.05.
Alterado pelos Ajustes SINIEF 11/05, 02/06, 04/06, 05/07, 08/07, 11/08,
01/09, 08/09, 09/09, 10/09, 12/09, 15/09.
Manual de Integrao da Nota Fiscal Eletrnica - NF-e: Ato
COTEPE/ICMS 72/05, 14/07, 22/08, 33/08, 39/09, 49/09.
Ato COTEPE/ICMS 34/08, aprova o Manual de Contingncia
Eletrnica (DPEC).
Institui a Nota Fiscal Eletrnica e o Documento Auxiliar
da Nota Fiscal Eletrnica.
O Conselho Nacional de Poltica Fazendria - CONFAZ e o Secretrio Geral da
Receita Federal do Brasil, na 119 reunio ordinria do Conselho Nacional de Poltica Fazendria,
realizada em Manaus, AM, no dia 30 de setembro de 2005, tendo em vista o disposto no art. 199 do
Cdigo Tributrio Nacional (Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966), resolvem celebrar o seguinte
A J U S T E
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Clusula primeira Fica instituda a Nota Fiscal Eletrnica - NF-e que poder ser utilizada
em substituio a Nota Fiscal modelo 1 ou 1-A, pelos contribuintes do Imposto sobre Produtos
Industrializados - IPI ou Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre a
Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS.
1 Considera-se Nota Fiscal Eletrnica - NF-e o documento emitido e armazenado
eletronicamente, de existncia apenas digital, com o intuito de documentar operaes e prestaes,
cuja validade jurdica garantida pela assinatura digital do emitente e autorizao de uso pela
administrao tributria da unidade federada do contribuinte, antes da ocorrncia do fato gerador.
2 Ficam as unidades federadas autorizadas a estabelecer a obrigatoriedade da
utilizao da NF-e, a qual ser fixada por intermdio de Protocolo ICMS, o qual ser dispensado:
I - na hiptese de contribuinte inscrito no cadastro do ICMS de uma nica unidade
federada;
II - a partir de 1 de dezembro de 2010.
3 Para fixao da obrigatoriedade de que trata o protocolo previsto no 2, as unidades
federadas podero utilizar critrios relacionados receita de vendas e servios dos contribuintes,
atividade econmica ou natureza da operao por eles exercida.
Clusula segunda Para emisso da NF-e, o contribuinte dever solicitar, previamente,
seu credenciamento na unidade federada em cujo cadastro de contribuinte do ICMS estiver inscrito.
1 O contribuinte credenciado para emisso de NF-e dever observar, no que couber, as
disposies relativas emisso de documentos fiscais por sistema eletrnico de processamento de
dados, constantes dos Convnios 57/95 e 58/95, ambos de 28 de junho de 1995 e legislao
superveniente.
2 REVOGADO
3 vedada a emisso de nota fiscal modelo 1 ou 1-A por contribuinte credenciado
emisso de NF-e, exceto quando a legislao estadual assim permitir.
Clusula segunda-A Ato COTEPE publicar o Manual de Integrao - Contribuinte,
disciplinando a definio das especificaes e critrios tcnicos necessrios para a integrao entre os
Portais das Secretarias de Fazendas dos Estados e os sistemas de informaes das empresas
emissoras de NF-e.
Pargrafo nico. Nota tcnica publicada no Portal Nacional da NF-e poder esclarecer
questes referentes ao Manual de Integrao - Contribuinte.
Clusula terceira A NF-e dever ser emitida com base em leiaute estabelecido no
Manual de Integrao - Contribuinte, por meio de software desenvolvido ou adquirido pelo contribuinte
ou disponibilizado pela administrao tributria, observadas as seguintes formalidades:
I - o arquivo digital da NF-e dever ser elaborado no padro XML (Extended Markup
Language);
II - a numerao da NF-e ser seqencial de 1 a 999.999.999, por estabelecimento e por
srie, devendo ser reiniciada quando atingido esse limite;
III - a NF-e dever conter um cdigo numrico, gerado pelo emitente, que compor a
chave de acesso de identificao da NF-e, juntamente com o CNPJ do emitente, nmero e srie da
NF-e;
IV - a NF-e dever ser assinada pelo emitente, com assinatura digital, certificada por
entidade credenciada pela Infra-estrutura de Chaves Pblicas Brasileira - ICP-Brasil, contendo o n do
CNPJ de qualquer dos estabelecimentos do contribuinte, a fim de garantir a autoria do documento
digital.
V - A identificao das mercadorias comercializadas com a utilizao da NF-e dever
conter, tambm, o seu correspondente cdigo estabelecido na Nomenclatura Comum do Mercosul -
NCM, nas operaes:
a) realizadas por estabelecimento industrial ou a ele equiparado, nos termos da legislao
federal;
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b) de comrcio exterior.
1 As sries sero designadas por algarismos arbicos, em ordem crescente, vedada a
utilizao do algarismo zero e de subsrie..
2 O Fisco poder restringir a quantidade de sries.
3 Para efeitos da gerao do cdigo numrico a que se refere o inciso III, na hiptese
de a NF-e no possuir srie, o campo correspondente dever ser preenchido com zeros.
4 Nas operaes no alcanadas pelo disposto no inciso V do caput, ser obrigatria
somente a indicao do correspondente captulo da Nomenclatura Comum do Mercosul - NCM.
Clusula quarta O arquivo digital da NF-e s poder ser utilizado como documento fiscal,
aps:
I - ser transmitido eletronicamente administrao tributria, nos termos da clusula
quinta;
II - ter seu uso autorizado por meio de Autorizao de Uso da NF-e, nos termos da
clusula sexta.
1 Ainda que formalmente regular, no ser considerado documento fiscal idneo a NF-e
que tiver sido emitida ou utilizada com dolo, fraude, simulao ou erro, que possibilite, mesmo que a
terceiro, o no-pagamento do imposto ou qualquer outra vantagem indevida.
2 Para os efeitos fiscais, os vcios de que trata o 1 atingem tambm o respectivo
DANFE, impresso nos termos da clusula nona ou dcima primeira, que tambm no ser considerado
documento fiscal idneo.
3 A autorizao de uso da NF-e concedida pela administrao tributria no implica
validao das informaes nela contidas.
Clusula quinta A transmisso do arquivo digital da NF-e dever ser efetuada via Internet,
por meio de protocolo de segurana ou criptografia, com utilizao de software desenvolvido ou
adquirido pelo contribuinte ou disponibilizado pela administrao tributria.
Pargrafo nico. A transmisso referida no caput implica solicitao de concesso de
Autorizao de Uso da NF-e.
Clusula sexta Previamente concesso da Autorizao de Uso da NF-e, a
administrao tributria da unidade federada do contribuinte analisar, no mnimo, os seguintes
elementos:
I - a regularidade fiscal do emitente;
II - o credenciamento do emitente, para emisso de NF-e;
III - a autoria da assinatura do arquivo digital da NF-e;
IV - a integridade do arquivo digital da NF-e;
V - a observncia ao leiaute do arquivo estabelecido no Manual de Integrao -
Contribuinte;
VI - a numerao do documento.
1 A autorizao de uso poder ser concedida pela administrao tributria da unidade
federada emitente atravs da infra-estrutura tecnolgica da Receita Federal do Brasil ou de outra
unidade federada, na condio de contingncia prevista no inciso I da clusula dcima primeira.
2 A unidade federada que tiver interesse poder, mediante protocolo, estabelecer que a
autorizao de uso ser concedida pela mesma, mediante a utilizao da infra-estrutura tecnolgica da
Receita Federal do Brasil ou de outra unidade federada.
3 Nas situaes constante dos 1 e 2, a administrao tributria que autorizar o uso
da NF-e dever observar as disposies constantes deste Ajuste estabelecidas para a administrao
tributria da unidade federada do contribuinte emitente.
Clusula stima Do resultado da anlise referida na clusula sexta, a administrao
tributria cientificar o emitente:
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I - da rejeio do arquivo da NF-e, em virtude de:


a) falha na recepo ou no processamento do arquivo;
b) falha no reconhecimento da autoria ou da integridade do arquivo digital;
c) remetente no credenciado para emisso da NF-e;
d) duplicidade de nmero da NF-e;
e) falha na leitura do nmero da NF-e;
f) outras falhas no preenchimento ou no leiaute do arquivo da NF-e;
II - da denegao da Autorizao de Uso da NF-e, em virtude da irregularidade fiscal do
emitente;
III - da concesso da Autorizao de Uso da NF-e;.
1 Aps a concesso da Autorizao de Uso da NF-e, a NF-e no poder ser alterada.
2 Em caso de rejeio do arquivo digital, o mesmo no ser arquivado na administrao
tributria para consulta, sendo permitido ao interessado nova transmisso do arquivo da NF-e nas
hipteses das alneas a, b e e do inciso I do caput.
3 Em caso de denegao da Autorizao de Uso da NF-e, o arquivo digital transmitido
ficar arquivado na administrao tributria para consulta, nos termos da clusula dcima quinta,
identificado como Denegada a Autorizao de Uso.
4 No caso do 3, no ser possvel sanar a irregularidade e solicitar nova Autorizao
de Uso da NF-e que contenha a mesma numerao.
5 A cientificao de que trata o "caput" ser efetuada mediante protocolo disponibilizado
ao emitente ou a terceiro autorizado pelo emitente, via internet, contendo, conforme o caso, a chave de
acesso, o nmero da NF-e, a data e a hora do recebimento da solicitao pela administrao tributria
e o nmero do protocolo, podendo ser autenticado mediante assinatura digital gerada com certificao
digital da administrao tributria ou outro mecanismo de confirmao de recebimento.
6 Nos casos dos incisos I ou II do "caput", o protocolo de que trata o 5 conter
informaes que justifiquem de forma clara e precisa o motivo pelo qual a Autorizao de Uso no foi
concedida.
7 O emitente da NF-e dever, obrigatoriamente, encaminhar ou disponibilizar download
do arquivo da NF-e e seu respectivo Protocolo de Autorizao de Uso ao destinatrio, imediatamente
aps o recebimento da autorizao de uso da NF-e.
8 As empresas destinatrias podem informar o seu endereo de correio eletrnico no
Portal Nacional da NF-e, conforme padres tcnicos a serem estabelecidos no Manual de Integrao -
Contribuinte.
Clusula oitava Concedida a Autorizao de Uso da NF-e, a administrao tributria da
unidade federada do emitente dever transmitir a NF-e para a Receita Federal do Brasil.
1 A administrao tributria da unidade federada do emitente tambm dever transmitir
a NF-e para:
I - a unidade federada de destino das mercadorias, no caso de operao interestadual;
II - a unidade federada onde deva se processar o embarque de mercadoria na sada para o
exterior;
III - a unidade federada de desembarao aduaneiro, tratando-se de operao de
importao de mercadoria ou bem do exterior;
IV - a Superintendncia da Zona Franca de Manaus - SUFRAMA, quando a NF-e tiver
como destinatrio pessoa localizada nas reas incentivadas.
2 A administrao tributria da unidade federada do emitente ou a Receita Federal do
Brasil tambm podero transmitir a NF-e ou fornecer informaes parciais para:
I - administraes tributrias municipais, nos casos em que a NF-e envolva servios
sujeitos ao ISSQN, mediante prvio convnio ou protocolo;
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II - outros rgos da administrao direta, indireta, fundaes e autarquias, que


necessitem de informaes da NF-e para desempenho de suas atividades, mediante prvio convnio
ou protocolo de cooperao, respeitado o sigilo fiscal.
3 Na hiptese da administrao tributria da unidade federada do emitente realizar a
transmisso prevista no caput por intermdio de WebService, ficar a Receita Federal do Brasil
responsvel pelo procedimento de que trata o 1 ou pela disponibilizao do acesso a NF-e para as
administraes tributrias que adotarem esta tecnologia;
Clusula nona Fica institudo o Documento Auxiliar da NF-e - DANFE, conforme leiaute
estabelecido no Manual de Integrao - Contribuinte, para uso no trnsito das mercadorias ou para
facilitar a consulta da NF-e, prevista na clusula dcima quinta.
1 O DANFE somente poder ser utilizado para transitar com as mercadorias aps a
concesso da Autorizao de Uso da NF-e, de que trata o inciso III da clusula stima, ou na hiptese
prevista na clusula dcima primeira.
1-A A concesso da Autorizao de Uso ser formalizada atravs do fornecimento do
correspondente nmero de Protocolo, o qual dever ser impresso no DANFE, conforme definido no
Manual de Integrao - Contribuinte, ressalvadas as hipteses previstas na clusula dcima primeira.
2 No caso de destinatrio no credenciado para emitir NF-e, a escriturao da NF-e
poder ser efetuada com base nas informaes contidas no DANFE, observado o disposto na clusula
dcima.
3 Quando a legislao tributria exigir a utilizao especfica de vias adicionais para as
notas fiscais, o contribuinte que utilizar NF-e dever imprimir o DANFE com o nmero de cpias
necessrias para cumprir a respectiva norma.
4 O DANFE dever ser impresso em papel, exceto papel jornal, no tamanho mnimo A4
(210 x 297 mm) e mximo ofcio 2 (230 x 330 mm), podendo ser utilizadas folhas soltas, formulrio de
segurana, Formulrio de Segurana para Impresso de Documento Auxiliar de Documento Fiscal
Eletrnico (FS-DA), formulrio contnuo ou formulrio pr-impresso.
5 O DANFE dever conter cdigo de barras, conforme padro estabelecido no Manual
de Integrao - Contribuinte.
5-A Na hiptese de venda ocorrida fora do estabelecimento, o DANFE poder ser
impresso em qualquer tipo de papel, exceto papel jornal, em tamanho inferior ao A4 (210 x 297 mm),
caso em que ser denominado DANFE Simplificado, devendo ser observadas as definies
constantes do Manual de Integrao - Contribuinte.
6 O DANFE poder conter outros elementos grficos, desde que no prejudiquem a
leitura do seu contedo ou do cdigo de barras por leitor ptico.
7 Os contribuintes, mediante autorizao de cada unidade da Federao, podero
solicitar alterao do leiaute do DANFE, previsto no Manual de Integrao - Contribuinte, para adequ-
lo s suas operaes, desde que mantidos os campos obrigatrios da NF-e constantes do DANFE.
8 Os ttulos e informaes dos campos constantes no DANFE devem ser grafados de
modo que seus dizeres e indicaes estejam bem legveis.
9 A aposio de carimbos no DANFE, quando do trnsito da mercadoria, deve ser feita
em seu verso.
10. permitida a indicao de informaes complementares de interesse do emitente,
impressas no verso do DANFE, hiptese em que sempre ser reservado espao, com a dimenso
mnima de 10x15 cm, em qualquer sentido, para atendimento ao disposto no 9.
Clusula dcima O emitente e o destinatrio devero manter em arquivo digital as NF-es
pelo prazo estabelecido na legislao tributria para a guarda dos documentos fiscais, devendo ser
apresentadas administrao tributria, quando solicitado.
1 O destinatrio dever verificar a validade e autenticidade da NF-e e a existncia de
Autorizao de Uso da NF-e.
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2 Caso o destinatrio no seja contribuinte credenciado para a emisso de NF-e,


alternativamente ao disposto no caput, o destinatrio dever manter em arquivo o DANFE relativo a
NF-e da operao, devendo ser apresentado administrao tributria, quando solicitado.
3 O emitente de NF-e dever guardar pelo prazo estabelecido na legislao tributria o
DANFE que acompanhou o retorno de mercadoria no recebida pelo destinatrio e que contenha o
motivo da recusa em seu verso.
Clusula dcima primeira Quando em decorrncia de problemas tcnicos no for
possvel transmitir a NF-e para a unidade federada do emitente, ou obter resposta solicitao de
Autorizao de Uso da NF-e, o contribuinte dever gerar novo arquivo, conforme definies constantes
no Manual de Integrao - Contribuinte, informando que a respectiva NF-e foi emitida em contingncia
e adotar uma das seguintes alternativas:
I - transmitir a NF-e para o Sistema de Contingncia do Ambiente Nacional (SCAN) -
Receita Federal do Brasil, nos termos das clusulas quarta, quinta e sexta deste Ajuste;
II - transmitir Declarao Prvia de Emisso em Contingncia - DPEC (NF-e), para a
Receita Federal do Brasil, nos termos da clusula dcima stima-D;
III - imprimir o DANFE em Formulrio de Segurana (FS), observado o disposto na
Clusula dcima stima-A;
IV - imprimir o DANFE em Formulrio de Segurana para Impresso de Documento
Auxiliar de Documento Fiscal Eletrnico (FS-DA), observado o disposto em Convnio ICMS.
1 Na hiptese prevista no inciso I, a administrao tributria da unidade federada
emitente poder autorizar a NF-e utilizando-se da infra-estrutura tecnolgica da Receita Federal do
Brasil ou de outra unidade federada.
2 Aps a concesso da Autorizao de Uso da NF-e, conforme disposto no 1, a
Receita Federal do Brasil dever transmitir a NF-e para a unidade federada do emitente, sem prejuzo
do disposto no 3 da clusula sexta.
3 Na hiptese do inciso II do caput, o DANFE dever ser impresso em no mnimo duas
vias, constando no corpo a expresso DANFE impresso em contingncia - DPEC regularmente
recebido pela Receita Federal do Brasil, tendo as vias seguinte destinao:
I - uma das vias permitir o trnsito das mercadorias e dever ser mantida em arquivo pelo
destinatrio pelo prazo estabelecido na legislao tributria para a guarda de documentos fiscais;
II - outra via dever ser mantida em arquivo pelo emitente pelo prazo estabelecido na
legislao tributria para a guarda dos documentos fiscais.
4 Presume-se inbil o DANFE impresso nos termos do 3, quando no houver a
regular recepo da DPEC pela Receita Federal do Brasil, nos termos da Clusula Dcima stima-D.
5 Na hiptese dos incisos III ou IV do caput, o Formulrio de Segurana ou Formulrio
de Segurana para Impresso de Documento Auxiliar de Documento Fiscal Eletrnico (FS-DA) dever
ser utilizado para impresso de no mnimo duas vias do DANFE, constando no corpo a expresso
DANFE em Contingncia - impresso em decorrncia de problemas tcnicos, tendo as vias a seguinte
destinao:
I - uma das vias permitir o trnsito das mercadorias e dever ser mantida em arquivo pelo
destinatrio pelo prazo estabelecido na legislao tributria para a guarda de documentos fiscais;
II - outra via dever ser mantida em arquivo pelo emitente pelo prazo estabelecido na
legislao tributria para a guarda dos documentos fiscais.
6 Na hiptese dos incisos III ou IV do caput, existindo a necessidade de impresso de
vias adicionais do DANFE previstas no 3 da clusula nona, dispensa-se a exigncia do uso do
Formulrio de Segurana ou Formulrio de Segurana para Impresso de Documento Auxiliar de
Documento Fiscal Eletrnico (FS-DA).
7 Na hiptese dos incisos II, III e IV do caput, imediatamente aps a cessao dos
problemas tcnicos que impediram a transmisso ou recepo do retorno da autorizao da NF-e, e at
o prazo limite definido no Manual de Integrao - Contribuinte, contado a partir da emisso da NF-e
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de que trata o 12, o emitente dever transmitir administrao tributria de sua jurisdio as NF-e
geradas em contingncia.
8 Se a NF-e transmitida nos termos do 7 vier a ser rejeitada pela administrao
tributria, o contribuinte dever:
I - gerar novamente o arquivo com a mesma numerao e srie, sanando a irregularidade
desde que no se altere:
a) as variveis que determinam o valor do imposto tais como: base de clculo, alquota,
diferena de preo, quantidade, valor da operao ou da prestao;
b) a correo de dados cadastrais que implique mudana do remetente ou do destinatrio;
c) a data de emisso ou de sada;
II - solicitar Autorizao de Uso da NF-e;
III - imprimir o DANFE correspondente NF-e autorizada, no mesmo tipo de papel utilizado
para imprimir o DANFE original;
IV - providenciar, junto ao destinatrio, a entrega da NF-e autorizada bem como do novo
DANFE impresso nos termos do inciso III, caso a gerao saneadora da irregularidade da NF-e tenha
promovido alguma alterao no DANFE.
9 O destinatrio dever manter em arquivo pelo prazo decadencial estabelecido pela
legislao tributria junto via mencionada no inciso I do 3 ou no inciso I do 5, a via do DANFE
recebida nos termos do inciso IV do 8.
10. Se aps decorrido o prazo limite previsto no 7, o destinatrio no puder confirmar
a existncia da Autorizao de Uso da NF-e correspondente, dever comunicar imediatamente o fato
unidade fazendria do seu domiclio.
11. As seguintes informaes faro parte do arquivo da NF-e, devendo ser impressas no
DANFE:
I - o motivo da entrada em contingncia;
II - a data, hora com minutos e segundos do seu incio.
12. Considera-se emitida a NF-e:
I - na hiptese do inciso II do caput, no momento da regular recepo da DPEC pela
Receita Federal do Brasil, conforme previsto na clusula dcima stima - D;
II - na hiptese dos incisos III e IV do caput, no momento da impresso do respectivo
DANFE em contingncia.
13 Na hiptese do 5-A da clusula nona, havendo problemas tcnicos de que trata o
caput, o contribuinte dever emitir, em no mnimo duas vias, o DANFE Simplificado em contingncia,
com a expresso DANFE Simplificado em Contingncia, sendo dispensada a utilizao de formulrio
de segurana, devendo ser observadas as destinaes da cada via conforme o disposto nos incisos I e
II do 5.
Clusula dcima primeira-A Em relao s NF-e que foram transmitidas antes da
contingncia e ficaram pendentes de retorno, o emitente dever, aps a cessao das falhas:
I - solicitar o cancelamento, nos termos da clusula dcima segunda, das NF-e que
retornaram com Autorizao de Uso e cujas operaes no se efetivaram ou foram acobertadas por
NF-e emitidas em contingncia;
II - solicitar a inutilizao, nos termos da clusula dcima quarta, da numerao das NF-e
que no foram autorizadas nem denegadas.
Clusula dcima segunda Aps a concesso de Autorizao de Uso da NF-e, de que
trata o inciso III da clusula stima, o emitente poder solicitar o cancelamento da NF-e, em prazo no
superior ao mximo definido no Manual de Integrao - Contribuinte, contado do momento em que foi
concedida a respectiva Autorizao de Uso da NF-e, desde que no tenha havido a circulao da
mercadoria ou a prestao de servio e observadas as normas constantes na clusula dcima terceira.
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Clusula dcima terceira O cancelamento de que trata a clusula dcima segunda


somente poder ser efetuado mediante Pedido de Cancelamento de NF-e, transmitido pelo emitente,
administrao tributria que a autorizou.
1 O Pedido de Cancelamento de NF-e dever atender ao leiaute estabelecido no
Manual de Integrao - Contribuinte.
2 A transmisso do Pedido de Cancelamento de NF-e ser efetivada via Internet, por
meio de protocolo de segurana ou criptografia.
3 O Pedido de Cancelamento de NF-e dever ser assinado pelo emitente com
assinatura digital certificada por entidade credenciada pela Infra-estrutura de Chaves Pblicas Brasileira
- ICP-Brasil, contendo o n do CNPJ de qualquer dos estabelecimentos do contribuinte, a fim de
garantir a autoria do documento digital.
4 A transmisso poder ser realizada por meio de software desenvolvido ou adquirido
pelo contribuinte ou disponibilizado pela administrao tributria.
5 A cientificao do resultado do Pedido de Cancelamento de NF-e ser feita mediante
protocolo de que trata o 2 disponibilizado ao emitente, via Internet, contendo, conforme o caso, a
"chave de acesso", o nmero da NF-e, a data e a hora do recebimento da solicitao pela
administrao tributria e o nmero do protocolo, podendo ser autenticado mediante assinatura digital
gerada com certificao digital da administrao tributria ou outro mecanismo de confirmao de
recebimento.
6 A administrao tributria da unidade federada do emitente dever transmitir para as
administraes tributrias e entidades previstas na clusula oitava, os Cancelamentos de NF-e.
Clusula dcima quarta O contribuinte dever solicitar, mediante Pedido de Inutilizao
de Nmero da NF-e, at o 10 (dcimo) dia do ms subseqente, a inutilizao de nmeros de NF-e no
utilizados, na eventualidade de quebra de seqncia da numerao da NF-e.
1 O Pedido de Inutilizao de Nmero da NF-e dever ser assinado pelo emitente com
assinatura digital certificada por entidade credenciada pela Infra-estrutura de Chaves Pblicas Brasileira
- ICP-Brasil, contendo o n do CNPJ de qualquer dos estabelecimentos do contribuinte, a fim de
garantir a autoria do documento digital.
2 A transmisso do Pedido de Inutilizao de Nmero da NF-e, ser efetivada via
Internet, por meio de protocolo de segurana ou criptografia.
3 A cientificao do resultado do Pedido de Inutilizao de Nmero da NF-e ser feita
mediante protocolo de que trata o 2 disponibilizado ao emitente, via Internet, contendo, conforme o
caso, os nmeros das NF-e, a data e a hora do recebimento da solicitao pela administrao tributria
da unidade federada do emitente e o nmero do protocolo, podendo ser autenticado mediante
assinatura digital gerada com certificao digital da administrao tributria ou outro mecanismo de
confirmao de recebimento.
4 A administrao tributria da unidade federada do emitente dever transmitir para a
Receita Federal do Brasil as inutilizaes de nmero de NF-e.
Clusula dcima quarta-A Aps a concesso da Autorizao de Uso da NF-e, de que
trata a clusula stima, o emitente poder sanar erros em campos especficos da NF-e, observado o
disposto no 1- A do art. 7 do Convnio SINIEF s/n de 1970, por meio de Carta de Correo
Eletrnica - CC-e, transmitida administrao tributria da unidade federada do emitente.
1 A Carta de Correo Eletrnica - CC-e dever atender ao leiaute estabelecido no
Manual de Integrao - Contribuinte e ser assinada pelo emitente com assinatura digital certificada por
entidade credenciada pela Infra-estrutura de Chaves Pblicas Brasileira - ICP-Brasil, contendo o n do
CNPJ de qualquer dos estabelecimentos do contribuinte, a fim de garantir a autoria do documento
digital.
2 A transmisso da CC-e ser efetivada via Internet, por meio de protocolo de
segurana ou criptografia.
3 A cientificao da recepo da CC-e ser feita mediante protocolo disponibilizado ao
emitente, via Internet, contendo, conforme o caso, a chave de acesso, o nmero da NF-e, a data e a
hora do recebimento da solicitao pela administrao tributria da unidade federada do contribuinte e
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o nmero do protocolo, podendo ser autenticado mediante assinatura digital gerada com certificao
digital da administrao tributria ou outro mecanismo de confirmao de recebimento.
4 Havendo mais de uma CC-e para a mesma NF-e, o emitente dever consolidar na
ltima todas as informaes anteriormente retificadas.
5 A administrao tributria que recebeu a CC-e dever transmit-la s administraes
tributrias e entidades previstas na clusula oitava.
6 O protocolo de que trata o 3 no implica validao das informaes contidas na
CC-e
Clusula dcima quinta Aps a concesso de Autorizao de Uso da NF-e, de que trata
a clusula stima, a administrao tributria da unidade federada do emitente disponibilizar consulta
relativa NF-e.
1 A consulta NF-e ser disponibilizada, em site na internet pelo prazo mnimo de 180
(cento e oitenta) dias.
2 Aps o prazo previsto no 1, a consulta NF-e poder ser substituda pela
prestao de informaes parciais que identifiquem a NF-e (nmero, data de emisso, CNPJ do
emitente e do destinatrio, valor e sua situao), que ficaro disponveis pelo prazo decadencial.
3 A consulta NF-e, prevista no caput, poder ser efetuada pelo interessado,
mediante informao da chave de acesso da NF-e.
4 A consulta prevista no caput poder ser efetuada tambm, subsidiariamente, no
ambiente nacional disponibilizado pela Receita Federal do Brasil.
Clusula dcima sexta As unidades federadas envolvidas na operao ou prestao
podero, observados padres estabelecidos no Manual de Integrao - Contribuinte, exigir
Informaes do destinatrio, do Recebimento das mercadorias e servios constantes da NF-e, a saber:
I - Confirmao do recebimento da mercadoria documentada por NF-e;
II - Confirmao de recebimento da NF-e, nos casos em que no houver mercadoria
documentada;
III - Declarao do no recebimento da mercadoria documentada por NF-e;
IV - Declarao de devoluo total ou parcial da mercadoria documentada por NF-e;
1 A Informao de Recebimento, quando exigida, dever observar o prazo mximo
estabelecido no Manual de Integrao - Contribuinte.
2 A Informao de Recebimento ser efetivada via Internet;
3 A cientificao do resultado da Informao de Recebimento ser feita mediante
arquivo, contendo, no mnimo, as Chaves de Acesso das NF-e, a data e a hora do recebimento da
solicitao pela administrao tributria da unidade federada do destinatrio, a confirmao ou
declarao realizada, conforme o caso, e o nmero do recibo, podendo ser autenticado mediante
assinatura digital gerada com certificao digital da administrao tributria ou outro mecanismo que
garanta a sua recepo;
4 administrao tributria da unidade federada do destinatrio dever transmitir para a
Receita Federal do Brasil as Informaes de Recebimento das NF-e.
5 A Receita Federal do Brasil disponibilizar acesso s Unidades Federadas do
emitente e do destinatrio, e para Superintendncia da Zona Franca de Manaus, quando for o caso, os
arquivos de Informaes de Recebimento.
Clusula dcima stima REVOGADA
Clusula dcima stima-A Nas hipteses de utilizao de formulrio de segurana para a
impresso de DANFE previstas neste Ajuste:
I - as caractersticas do formulrio de segurana devero atender ao disposto da clusula
segunda do Convnio ICMS 58/95;
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II - devero ser observados os pargrafos 3, 4, 6, 7 e 8 da clusula quinta do Convnio


ICMS 58/95, para a aquisio do formulrio de segurana, dispensando-se a exigncia da Autorizao
de Impresso de Documentos Fiscais - AIDF e a exigncia de Regime Especial.
III - no poder ser impressa a expresso Nota Fiscal, devendo, em seu lugar, constar a
expresso DANFE.
1 Fica vedada a utilizao de formulrio de segurana adquirido na forma desta clusula
para outra destinao que no a prevista no caput.
2 O fabricante do formulrio de segurana de que trata o caput dever observar as
disposies das clusulas quarta e quinta do Convnio 58/95.
3 At 30 de junho de 2010 a Administrao Tributria das unidades federadas poder
autorizar o Pedido de Aquisio de Formulrio de Segurana - PAFS - de que trata a clusula quinta do
Convnio ICMS 58/95, de 30 de junho de 1995, quando os formulrios se destinarem impresso de
DANFE, sendo permitido aos contribuintes utilizarem os formulrios autorizados at o final do estoque.
Clusula dcima stima-B A administrao tributria das unidades federadas
autorizadoras de NF-e disponibilizaro, s empresas autorizadas sua emisso, consulta eletrnica
referente situao cadastral dos contribuintes do ICMS de seu Estado, conforme padro estabelecido
no Manual de Integrao - Contribuinte.
Clusula dcima stima-C Toda NF-e que acobertar operao interestadual de
mercadoria ou relativa ao comrcio exterior estar sujeita ao registro de passagem eletrnico em
sistema institudo por meio do Protocolo ICMS 10/03.
Pargrafo nico Esses registros sero disponibilizados para a unidade federada de origem
e destino das mercadorias bem como para a unidade federada de passagem que os requisitarem.
Clusula dcima stima-D A Declarao Prvia de Emisso em Contingncia - DPEC
(NF-e) dever ser gerada com base em leiaute estabelecido no Manual de Integrao - Contribuinte,
observadas as seguintes formalidades:
I - o arquivo digital da DPEC dever ser elaborado no padro XML (Extended Markup
Language);
II - a transmisso do arquivo digital da DPEC dever ser efetuada via Internet;
III - a DPEC dever ser assinada pelo emitente com assinatura digital certificada por
entidade credenciada pela Infra-estrutura de Chaves Pblicas Brasileira - ICP-Brasil, contendo o n do
CNPJ de qualquer dos estabelecimentos do contribuinte, a fim de garantir a autoria do documento
digital.
1 O arquivo da DPEC conter informaes sobre NF-e e conter, no mnimo:
I - A identificao do emitente;
II - Informaes das NF-e emitidas, contendo, no mnimo, para cada NF-e:
a) cave de Acesso;
b) CNPJ ou CPF do destinatrio;
c) unidade Federada de localizao do destinatrio;
d) valor da NF-e;
e) valor do ICMS;
f) valor do ICMS retido por substituio tributria.
2 Recebida a transmisso do arquivo da DPEC, a Receita Federal do Brasil analisar:
I - o credenciamento do emitente para emisso de NF-e;
II - a autoria da assinatura do arquivo digital da DPEC;
III - a integridade do arquivo digital da DPEC;
IV - a observncia ao leiaute do arquivo estabelecido no Manual de Integrao -
Contribuinte;
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V - outras validaes previstas no Manual de Integrao - Contribuinte.


3 Do resultado da anlise, a Receita Federal do Brasil cientificar o emitente:
I - da rejeio do arquivo da DPEC, em virtude de:
a) falha na recepo ou no processamento do arquivo;
b) falha no reconhecimento da autoria ou da integridade do arquivo digital;
c) remetente no credenciado para emisso da NF-e;
d) duplicidade de nmero da NF-e;
e) outras falhas no preenchimento ou no leiaute do arquivo da DPEC.
II - da regular recepo do arquivo da DPEC.
4 A cientificao de que trata o 3 ser efetuada via internet, contendo o motivo da
rejeio na hiptese do inciso I do 3 ou o arquivo da DPEC, nmero do recibo, data, hora e minuto da
recepo, bem como assinatura digital da Receita Federal do Brasil, na hiptese do inciso II do 3.
5 Presumem-se emitidas as NF-e referidas na DPEC, quando de sua regular recepo
pela Receita Federal do Brasil, observado o disposto no 1 da clusula quarta.
6 A Receita Federal do Brasil disponibilizar acesso s Unidades Federadas e
Superintendncia da Zona Franca de Manaus aos arquivos da DPEC recebidas.
7 Em caso de rejeio do arquivo digital, o mesmo no ser arquivado na Receita
Federal do Brasil para consulta.
Clusula dcima oitava Aplicam-se NF-e, no que couber, as normas do Convnio
SINIEF S/N, de 15 de dezembro de 1970.
1 As NF-e canceladas, denegadas e os nmeros inutilizados devem ser escriturados,
sem valores monetrios, de acordo com a legislao tributria vigente.
2 Nos casos em que o remetente esteja obrigado emisso da NF-e, vedada ao
destinatrio a aceitao de qualquer outro documento em sua substituio, exceto nos casos previstos
na legislao estadual.
Clusula dcima nona O disposto neste Ajuste aplica-se, a partir de 1 de abril de 2006,
aos Estados do Amap, Esprito Santo, Paraba, Pernambuco, Piau e Roraima e ao Distrito Federal.
Pargrafo nico. O disposto na clusula segunda deste Ajuste aplica-se aos Estados do
Amap, Esprito Santo, Paraba e Pernambuco e ao Distrito Federal a partir de 1 de janeiro de 2007.
Clusula vigsima Este Ajuste entra em vigor na data de sua publicao no Dirio Oficial
da Unio.
Manaus-AM, 30 de setembro de 2005.
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18 Concluso
Conclumos o presente trabalho na certeza de termos contribudo para o enriquecimento dos
conhecimentos de cada participante do Curso Gesto Tributria com nfase na reteno de fonte.
Com o atual regime de tributao a que esto sujeitas as empresas, mister se faz observar
criteriosamente o cumprimento das obrigaes acessrias, responsabilidade esta atribuda a todos os
profissionais que atuam com o pagamento de prestao de servios.
Nessas condies, desejamos a todos um excelente desempenho de suas funes,
aprimorando a cada dia as informaes advindas do sistema tributrio nacional pertinente s operaes
de sua empresa nas relaes com terceiros.
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