Manual Dignóstico - Municipal

CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA
Manual Curso de Contabilidad General de la Nacin Sector Municipal Manual de Diagnstico
www.contraloria.cl
Contralora General de la Repblica
NDICE
PG.
Manual para el Diagnstico del Curso de Contabilidad General de la Nacin Sector Municipal.......... 4 1. Elementos bsicos de un Sistema Contable......................................................................................... 6 1.1. Definicin de Contabilidad............................................................................................................ 6 1.2. Objetivo de Contabilidad............................................................................................................... 7 1.3. El proceso contable....................................................................................................................... 7 1.4. Caractersticas de la informacin Contable..................................................................................... 7 2. Principios y Normas Contables............................................................................................................ 8 2.1. Principios Contables de General Aceptacin................................................................................... 8 2.2. Normas Contables Generales....................................................................................................... 11 2.3. Normas Contables Especficas..................................................................................................... 12 2.4. Ecuacin del Inventario............................................................................................................... 13 3. Definicin y estructura de un plan de cuentas..................................................................................... 14 3.1. Definicin................................................................................................................................... 14 3.2. Estructura................................................................................................................................... 15 3.3. Tratamiento de las Cuentas......................................................................................................... 16 4. Contabilizaciones Especficas de Uso General...................................................................................... 17 4.1. Compras de Activos..................................................................................................................... 17 4.2. Ventas de Activos........................................................................................................................ 18 4.3. Gastos........................................................................................................................................ 19 4.4. Gastos en Personal..................................................................................................................... 20 5. Balance de comprobacin y saldos.................................................................................................... 21 6. Estados Financieros............................................................................................................................ 22 6.1. Definicin................................................................................................................................... 22 6.2. Principales estados financieros.................................................................................................... 22
Manual Curso de Contabilidad General de la Nacin - Sector Municipal II
7. Administracin del Estado de Chile.................................................................................................... 25 7.1. Definicin y Estructura de la Administracin del Estado de Chile................................................... 25 7.2. Organizacin de la administracin del Estado de Chile................................................................. 25 7.3. Categoras del Sector Pblico Chileno.......................................................................................... 26 7.4. Actividad Financiera de la Administracin del Estado.................................................................... 28 8. Adminisitracin Financiera del Estado............................................................................................... 28 8.1. Concepto.................................................................................................................................... 28 8.2. Principios del sistema de administracin financiera del Estado...................................................... 29 8.3. Cobertura del sistema de administracin financiera del Estado..................................................... 30 8.4. Organizacin y atribuciones de las municipalidades..................................................................... 31 9. Procesos del sistema de administracin financiera del Estado........................................................... 38 9.1. Proceso o subsistema presupuestario........................................................................................... 38 9.2. Proceso o subsistema de administracin de fondos...................................................................... 39 9.3. Proceso o subsistema de crdito pblico...................................................................................... 42 9.4. Proceso o subsistema de contabilidad......................................................................................... 44 10. Proceso presupuestario................................................................................................................... 45 10.1. Definicin de presupuesto........................................................................................................ 45
10.2. Principios presupuestarios y su relacin con el presupuesto del sector pblico............................ 45 10.3. Ventajas del presupuesto........................................................................................................... 47 ANEXO................................................................................................................................................... 53
Manual Curso de Contabilidad General de la Nacin - Sector Municipal
III
Manual para el Diagnstico del Curso de Contabilidad General de la Nacin Sector Municipal
El presente manual tiene por objetivo entregar las herramientas contables bsicas para rendir la prueba de diagnstico que permita ingresar al curso de Contabilidad General de la Nacin-Sector Municipal, que dicta la Contralora General de la Repblica. Se entrega a los alumnos diversas materias especficas que les servirn de apoyo para la comprensin de los elementos bsicos de la contabilidad, de la Administracin del Estado y la Administracin Financiera del mismo y conceptos generales sobre la organizacin y atribuciones de las Municipalidades, las que deben ser conocidas y aprendidas como base para el desarrollo de los distintos mdulos que se incluyen en el curso. Te invitamos a formar parte del desafo de acercarse al mundo de la Contabilidad General de la Nacin, y as obtener herramientas que te permitirn un mejor desempeo laboral a travs del conocimiento adquirido.
Nunca consideres el estudio como una obligacin, sino como una oportunidad para acceder al bello y maravilloso mundo del saber. Albert Einstein
Presentacin
Para acceder al curso de Contabilidad General de la Nacin-Sector Municipal, se debe rendir una prueba de diagnstico, la que tiene por objetivo: Determinar el nivel de conocimientos con que cuentan los postulantes en las materias mnimas requeridas, para permitir que los alumnos que ingresen a los cursos, cuenten con un nivel homogneo de conocimientos en materias fundamentales de contabilidad y presupuesto pblico. La Contralora General de la Repblica entregar a cada postulante un manual con los contenidos que se evaluarn en el diagnstico, asimismo, adicionalmente entregar diversas referencias a sitios web y documentos donde el alumno podr complementar y reforzar las materias a evaluar. Los contenidos, definiciones y ejemplos de este manual deben ser de dominio absoluto por parte de los postulantes, por lo que los instamos a dedicar las horas de estudio suficientes que le permitan adquirir dicho dominio y aprobar la prueba de diagnstico.
Los Contenidos que sern evaluados en el diagnstico son los siguientes: 1. Elementos bsicos de un sistema contable: Definicin de contabilidad. Objetivos de un sistema contable. Caractersticas de la informacin contable. 2. Principios y Normas Contables: Principios contables. Normas contables generales. Ecuacin del Inventario. 3. Definicin y estructura de un plan de cuentas: Definicin. Estructura. Tratamiento de las cuentas. 4. Contabilizaciones especificas de uso general: Compra de Activos. Venta de Activos. Consumos Bsicos. Gastos en Personal. Laboratorio Contabilidad Bsica. 5. Balance de Comprobacin y de Saldos. 6. Estados Financieros ( conceptos generales): Balance General. Estado de Resultados. Estado de Flujo de Efectivo. 7. Administracin del Estado de Chile: Finalidades, deberes y funciones del Estado.
8. Administracin Financiera del Estado: Concepto, Actividad y Objetivo. Principios del Sistema. Cobertura. Procesos o Subsistemas. 9. Municipalidades: Concepto. Ley N18.695 (aspectos fundamentales). 10. Presupuesto: Concepto. Aspectos generales.
A continuacin, se presentan los contenidos del manual separados en 10 mdulos citados. Se recomienda seguir las siguientes orientaciones: a. Siga una secuencia de estudio ordenada desde la unidad 1 a la 10, ya que el manual esta ordenado asumiendo que usted aprendi los contenidos de las unidades precedentes. b. Una vez que estudie los contenidos de una unidad, repsela nuevamente hasta estar seguro que domina los aspectos fundamentales de este. c. Repita el ejercicio anterior una vez que concluya el estudio integro del manual.
1. Elementos bsicos de un Sistema Contable
1.1. Definicin de Contabilidad Es un conjunto de principios, normas y procedimientos tcnicos dispuestos para recopilar, medir, registrar, informar y controlar sistemticamente, los hechos econmicos de las organizaciones, con el objeto de satisfacer las necesidades de informacin destinadas al control y a apoyar el proceso de toma de decisiones de los administradores, como tambin para el conocimiento de terceros interesados en su gestin. La contabilidad es una ciencia y tcnica que aporta informacin de utilidad para el proceso de toma de decisiones.
1.2. Objetivo de la Contabilidad El objetivo de la contabilidad es proveer informacin cuantitativa y oportuna en forma estructurada y sistemtica sobre las operaciones de una entidad, considerando los eventos econmicos que la afectan, para permitir a sta y a terceros la toma de decisiones sociales, econmicas y polticas. Para el ente en s esto involucra un elemento importante de control, eficiencia operativa y planificacin.
1.3. El proceso contable La contabilidad general de una entidad, implica el control de todas sus operaciones diarias: Compra, venta, gastos, inversiones, etc. El contador debe registrar, analizar, clasificar y resumir estas operaciones para volcarla en un estado o balance con informacin veraz. Se inicia con las OPERACIONES REALIZADAS por la entidad y que modifican cuantitativa o cualitativamente sus recursos financieros, econmicos, materiales, tcnicos, etc. Se capta su esencia mediante el REGISTRO de las operaciones. Se efecta su cuantificacin mediante las reglas de VALUACIN. Se acumula la informacin de acuerdo a sus caractersticas conforme a las reglas particulares de PRESENTACIN. Finalmente se muestra el resultado del proceso que representa la informacin financiera: ESTADOS FINANCIEROS. OPERACIONES REALIZADAS REGISTRO VALUACIN PRESENTACIN EST. FINANCIEROS
1.4. Caractersticas de la informacin Contable SIGNIFICATIVA VERDADERA CLARA EXACTA REFERIDA A UN NIVEL COMPLETA ECONMICA OPORTUNA
Manual Curso de Contabilidad General de la Nacin - Sector Municipal 7
RAZONABLE PTIMA
A. SIGNIFICACIN, que es la relacin estrecha que existe entre la informacin y la realidad que sta representa, lo que requiere veracidad de los datos y comparabilidad de la informacin. B. CONFIABILIDAD, que es la caracterstica esperada por el usuario, para lo cual se requiere objetividad y verificabilidad de la informacin. C. UTILIDAD, requisito que involucra que en el todo se destaque la informacin relevante, en forma oportuna, incluyendo aquellas operaciones an no finiquitadas. D. VERDADERA: Que refleje la realidad de los hechos econmicos. E. EXACTA: Debe evitar ambigedades de los hechos econmicos. F. CLARA: Para favorecer su comprensin. G. REFERIDA A UN NIVEL: Para proporcionar la informacin que realmente necesita el usuario, no otra, sino la que utiliza. H. COMPLETA: Proveer los elementos necesarios sin omisiones respecto de la situacin informada. I. ECONMICA: En cuanto a que el costo de obtenerla no resulte superior al beneficio esperado por su utilizacin. J. OPORTUNA: Que est disponible en el momento en que efectivamente se necesite. K. PTIMA: Cuando la informacin cumple los requisitos de ser: significativa, completa, econmica y adems es oportuna, estamos con informacin ptima.
2. Principios y Normas Contables
2.1. Principios Contables de General Aceptacin Los principios de contabilidad de general aceptacin, constituyen uno de los elementos doctrinarios fundamentales de la teora contable y tienen por objetivo, entre otros, guiar el curso de accin del proceso contable, en todas sus instancias. Los principios son pocos y representan las presunciones bsicas sobre las que descansan las normas. A continuacin se resumen los principios contables de aceptacin general, los que son determinados por las caractersticas del medio ambiente en el cual se desenvuelve la contabilidad.
EQUIDAD ENTIDAD CONTABLE EMPRESA EN MARCHA BIENES ECONMICOS MONEDA PERODO DE TIEMPO DEVENGADO REALIZACIN COSTO HISTRICO
OBJETIVIDAD CRITERIO PRUDENCIAL SIGNIFICACIN O IMPORTANCIA RELATIVA UNIFORMIDAD CONTENIDO DE FONDO SOBRE LA FORMA DUALIDAD ECONMICA RELACIN FUNDAMENTAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS OBJETIVOS GENERALES DE LA INFORMACIN FINANCIERA
1. Equidad La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables, pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. Este principio en el fondo es el postulado bsico o principio fundamental al que est subordinado el resto. 2. Entidad Contable Los estados financieros se refieren a entidades econmicas especficas, que son distintas al dueo o dueos de la misma. 3. Empresa en marcha Se presume que no existe un lmite de tiempo en la continuidad operacional de la entidad econmica y, por consiguiente, las cifras presentadas no estn reflejadas a sus valores estimados de realizacin. 4. Bienes Econmicos Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones econmicas susceptibles de ser valorizados en trminos monetarios. 5. Moneda La contabilidad mide en trminos monetarios, lo que permite reducir todos sus componentes heterogneos a un comn denominador. 6. Perodo de Tiempo Los estados financieros resumen la informacin relativa a perodos determinados de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de operaciones de la entidad, por requerimientos legales u otros.
7. Devengado La determinacin de los resultados de operacin y la posicin financiera deben tomar en consideracin todos los recursos y obligaciones del perodo, aunque stos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan. 8. Realizacin Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean realizados, o sea, cuando la operacin que las origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse con carcter general que el concepto realizado participa del concepto de devengado. 9. Costo Histrico El registro de las operaciones se basa en costos histricos (produccin, adquisicin o canje), salvo que para concordar con otros principios se justifique la aplicacin de un criterio diferente (valor de realizacin). Las correcciones de las fluctuaciones del valor de la moneda, no constituyen alteraciones a este principio, sino meros ajustes a la expresin numeraria de los respectivos costos. 10. Objetividad Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pronto sea posible medir esos cambios objetivamente. 11. Criterio Prudencial La medicin de recursos y obligaciones en la contabilidad, requiere que estimaciones sean incorporadas para los efectos de distribuir costos, gastos e ingresos entre perodos de tiempo relativamente cortos y entre diversas actividades. La preparacin de estados financieros, por lo tanto, requiere que un criterio sano sea aplicado en la seleccin de la base a emplear para lograr una decisin prudente. Esto involucra que ante dos o ms alternativas debe elegirse la ms conservadora. 12. Significacin o importancia relativa Al ponderar la correcta aplicacin de los principios y normas, debe necesariamente actuarse con sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran con los principios y normas aplicables y que, sin embargo, no presentan problemas debido a que el efecto que producen no distorsiona a los estados financieros considerados en su conjunto. Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es significativo, y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos, pasivos, patrimonio, o en el resultado de las operaciones del ejercicio contable. 13. Uniformidad Los procedimientos de cuantificacin utilizados deben ser uniformemente aplicados de un perodo a otro. Cuando existan razones fundadas para cambiar de procedimientos, deber informarse este hecho y su efecto.
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14. Contenido de fondo sobre la forma La contabilidad pone nfasis en el contenido econmico de los eventos, aun cuando la legislacin puede requerir un tratamiento diferente. 15. Dualidad Econmica La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y est constituida por: a) recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta y b) las fuentes de stos, las cuales tambin son demostrativas de los diversos pasivos contrados. 16. Relacin fundamental de los estados financieros Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante un estado de situacin financiera y por un estado de cuentas de resultado, siendo ambos necesariamente complementarios entre s. 17. Objetivos generales de la informacin financiera La informacin financiera est destinada bsicamente para servir las necesidades comunes de todos los usuarios. Tambin se presume que los usuarios estn familiarizados con las prcticas operacionales, el lenguaje contable y la naturaleza de la informacin presentada. 18. Exposicin Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren.
2.2. Normas Contables Generales Las normas contables representan el consenso variable en el tiempo, respecto a cules recursos y obligaciones econmicas deben ser registrados como activos y pasivos, qu cambios en stos deben ser reflejados, cmo los activos y pasivos y cambios en stos deben ser medidos, qu informacin debe ser dada a conocer y en qu forma y qu tipo de estados financieros deben ser preparados. Estas normas pueden ser clasificadas en dos grupos: Generales y Especficas. A continuacin presentamos un resumen de las normas contables generales: RELATIVAS A CUENTAS DE RESULTADO RELATIVAS AL PATRIMONIO RELATIVAS A CUENTAS DE ACTIVO RELATIVAS A OBLIGACIONES DE LA ENTIDAD
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A. Relativas a cuentas de resultado Contabilizar las ventas, otros ingresos, costo de ventas, gastos, ganancias y prdidas, en forma tal que presenten razonablemente los resultados de las operaciones efectuadas durante el o los perodos de tiempo cubiertos. B. Relativas al Patrimonio Presentar en forma sencilla y clara el patrimonio invertido por los accionistas, socios u otros propietarios, ya sea a travs del aporte de activos o de utilidades no distribuidas, sobre una base acumulada, e indicando mediante una nota a los estados financieros, todos los cargos y abonos registrados en las cuentas patrimoniales durante el o los perodos cubiertos. La estructura de las cuentas de patrimonio y su presentacin en los estados financieros tienen por objeto dar cumplimiento a las disposiciones legales pertinentes y a las necesidades de la entidad. C. Relativas a cuentas de activo Presentar adecuadamente los activos invertidos en la entidad por los accionistas, socios o propietarios (sea a travs de activos aportados o utilidades no distribuidas) para que cuando se consideren conjuntamente con los pasivos- exigible y transitorio- se obtenga una presentacin. D. Relativas a obligaciones de la entidad (pasivo) Presentar todos los pasivos conocidos para que stos, considerados en conjunto con los activos y el patrimonio, se obtenga una presentacin razonable de la situacin financiera de la entidad tanto al principio como al final del perodo.
2.3. Normas Contables Especficas Las normas contables especficas son ms detalladas y amplias que las normas contables generales, como por ejemplo la depreciacin lineal que es una norma contable especifica a travs de la cual es aplicada la norma contable general relativa a la asignacin sistemtica y racional de un costo a los resultados de cada ejercicio. Es importante destacar que los principios y las normas contables son el resultado de un proceso de evolucin permanente. Los cambios pueden ocurrir al nivel de principios o de normas contables generales y especificas. Los cambios ocurren ms frecuentemente en las normas contables especficas empleadas en la aplicacin de las normas contables generales. Para completar el aprendizaje se recomienda visitar el documento contenido el siguiente link: http://www.ayudacontador.cl/ayudacontador/boletines/boletin1.htm
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2.4. Ecuacin del Inventario Toda empresa se inicia con un inventario formado por los bienes que el dueo entrega a la entidad que nace. Esta formulacin, contablemente, se puede expresar de la siguiente forma: INVENTARIO INICIAL VALORIZADO DE BIENES = MONTO DE LOS APORTES DE SOCIOS O DUEOS
A= P + C
A todos estos bienes que la empresa posee, le llamamos ACTIVO y a los aportes de los dueos o socios, le llamamos PASIVO. Dentro de los activos incluimos todos los derechos que la empresa tiene sobre terceros y dentro de los pasivos incluimos todas las obligaciones que la empresa tiene con terceros. Para identificar especficamente los aportes que los propietarios mantienen en la empresa, se separan de aquellos montos que debe a terceros, por lo que el pasivo, queda descompuesto en los conceptos de CAPITAL y PASIVO, donde el capital representa el aporte de los dueos y el pasivo representa las obligaciones con terceros. La igualdad demostrada necesariamente y bajo cualquier circunstancia, debe existir dentro de la contabilidad de cualquier entidad a lo largo de sus actividades, constituyendo el pilar fundamental de los estados financieros que se obtendrn al culminar el ciclo contable.
Variaciones de la ecuacin: Las transacciones u operaciones que se vayan sucediendo, irn haciendo variar los valores del activo y pasivo. Mientras la igualdad se mantenga, es decir, que al realizarse transacciones los activos siguen iguales a los pasivos, quiere decir que no hay aun un resultado. Cuando las transacciones que se efecten produzcan que los activos resulten mayores que los pasivos, o viceversa, significa que se ha producido un resultado. Si el activo es mayor que el pasivo, se produce un resultado positivo, es decir, una ganancia. Si el pasivo es mayor que el activo, se produce un resultado negativo, es decir, una prdida.
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Invariabilidad del Capital: Esta es una teora que establece que los capitales tienen que permanecer invariables, a fin de poder determinar el incremento o disminucin en el transcurso de un perodo operacional de la empresa. As, una empresa puede comparar su capital inicial con su capital final y determinar si el inicial es menor que el final, se ha producido una utilidad y si es mayor que el final, se ha producido una prdida. El capital aumenta o disminuye con las utilidades o prdidas, como resultado de las transacciones comerciales realizadas. Como el capital no puede variar durante el ejercicio, se habilitan cuentas llamadas de resultado. Existen cuentas de resultado prdidas y cuentas de resultado ganancias.
3. Definicin y estructura de un plan de cuentas
3.1. Definicin El plan de cuentas es un listado que presenta las cuentas necesarias para registrar los hechos contables. Se trata de una ordenacin sistemtica de todas las cuentas que forman parte de un sistema contable. Normalmente deber ser establecido al inicio del ejercicio, con antelacin al comienzo del registro de las transacciones, sin embargo podr modificarse o complementarse durante el desarrollo de las operaciones, cuando las circunstancias as lo requieran. Para facilitar el reconocimiento de cada una de las cuentas, el plan de cuentas suele ser codificado. Este proceso implica la asignacin de un smbolo, que puede ser un nmero, una letra o una combinacin de ambos, a cada cuenta. El sistema nemotcnico ms usual para codificar un plan de cuentas es el numrico, que permite agrupaciones ilimitadas y facilita la tarea de agregar e intercalar nuevas cuentas. Ejemplo: 1. 1.1. 1.1.1. 1.1.1.01 ACTIVO ACTIVO CORRIENTE CAJA CAJA GENERAL GRUPO SUBGRUPO CUENTA SUBCUENTA
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El plan de cuentas, en definitiva, brinda una estructura bsica para la organizacin del sistema contable, como un medio para obtener informacin de manera sencilla, debiendo cumplir con varios requisitos como la homogeneidad, la integridad (tiene que presentar todas las cuentas necesarias, la sistematicidad (debe seguir un cierto orden) y flexibilidad (tiene que permitir el agregado de nuevas cuentas). Se debe elaborar con una terminologa clara para designar a cada cuenta debe partir desde lo general hacia lo particular. Por lo general, el plan de cuentas se complementa con un manual de cuentas, que presenta las instrucciones necesarias para la utilizacin de las cuentas.
3.2. Estructura La estructura de un plan de cuentas debe ser fijada por cada entidad que va a registrar e informar de sus hechos econmicos. Las desagregaciones debern estar orientadas a las salidas de informacin determinadas de acuerdo con los requerimientos de los usuarios de la misma. Hay que tener presente, adems, las normas que al respecto impartan las entidades de regulacin superior. A continuacin, se presenta un breve ejemplo de una estructura superior de un plan de cuentas. Se presentan grupos y subgrupos y, a continuacin de ellos, se pueden desagregar las cuentas y subcuentas.
Cuentas de Activo Activo Corriente Activos Financieros Activos Fijos Otros Activos Cuentas de Pasivo Pasivo Corriente Pasivos Financieros Deudas a Largo Plazo Otros Pasivos Cuentas de Patrimonio Capital Resultados Acumulados
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Cuentas de resultado prdidas Remuneraciones Consumos Bsicos Costos de Ventas Otros Gastos Cuentas de resultado ganancias Ingresos Operacionales Ingresos no Operacionales Otros Ingresos
3.3. Tratamiento de las Cuentas Cuentas de Activo Se cargan con los aumentos Se abonan con las disminuciones Cuentas de Pasivo Se abonan con los aumentos Se cargan con las disminuciones Cuentas de Patrimonio Se abonan con los aumentos Se cargan con las disminuciones Cuentas de resultado prdidas Se cargan con los aumentos Se abonan por ajustes y al cierre Cuentas de resultado ganancias Se abonan con los aumentos Se cargan por ajustes y al cierre
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Cuadro resumen del tratamiento de cuentas ACTIVO + PRDIDAS = PASIVOS + PATRIMONIO + GANANCIAS
CTAS. DE ACTIVO
CTAS. DE PASIVO
Saldo Inicial y Aumentos
Disminuciones
Disminuciones
CTAS. DE PRDIDAS H Disminuciones
PATRIMONIO
Aumentos
Disminuciones
D CTAS. DE GANANCIAS H Disminuciones Aumentos
4. Contabilizaciones Especficas de Uso General
Dado el rol de primer orden que asume la contabilidad en la medicin y cuantificacin de los hechos econmicos y la existencia de transacciones que se repiten constantemente en el desarrollo de la actividad econmica, es posible establecer una serie de contabilizaciones tipo, utilizando el mtodo de registro en base a devengado, aplicables a registrar operaciones de similar naturaleza.
4.1. Compras de Activos En general los Activos fijos (bienes de uso) (edificaciones, terrenos, vehculos, muebles y enseres, etc.), los bienes de cambio (mercaderas, materias primas, productos terminados, etc.), y los bienes de consumo (combustibles y lubricantes, materiales de oficina, etc.), que han sido adquiridos al contado o al crdito, simple o documentado, debern registrarse en la forma que se indica:
DEBE CUENTAS DE EXISTENCIAS DE ACTIVOS CUENTAS POR PAGAR XXXX XXXX HABER
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Por las incorporaciones de bienes a los recursos de la entidad y la constitucin de las obligaciones de pago respectivas, en el momento en que se producen los hechos econmicos y es posible medir razonablemente su cuanta: Por los pagos de las obligaciones contradas con terceros, a la fecha de los egresos:
DEBE HABER XXXX
CUENTAS POR PAGAR BANCO
XXXX
Cuando se trate de compras de bienes al contado, los asientos sealados precedentemente debern formularse en forma simultnea. Como puede apreciarse, tanto la incorporacin del bien como el pago de las obligaciones con terceros, han producido variaciones cuantitativas en la ecuacin del inventario.
4.2. Ventas de Activos Otro tipo de operaciones que es importante analizar, se refiere a las ventas de bienes de uso y bienes de cambio (existencias). El devengamiento correspondiente a la realizacin del ingreso por ventas de bienes de uso y bienes de cambio, sean stas al contado o al crdito, simple o documentado, deber registrarse en la forma que se indica: Por la constitucin de los deudores (derechos por cobrar) y la realizacin de los ingresos originados por las ventas de bienes, en el momento en que se perfeccionan los hechos econmicos desde el punto de vista legal y de las prcticas comerciales aplicables:
DEBE HABER XXXX
CUENTAS POR COBRAR CUENTAS DE VENTAS ACTIVOS
XXXX
Por la recaudacin de los pagos efectuados por los deudores, a la fecha de los ingresos:
DEBE HABER XXXX
CAJA CUENTAS POR COBRAR
XXXX
Por efectos del primer asiento, aumenta el Activo, por un cargo en el rubro Cuentas por Cobrar, e indirectamente, el Patrimonio, por un abono en las cuentas de resultado Venta de Activos. Por otra parte, la segunda contabilizacin produce una variacin cualitativa en la ecuacin del inventario, aumentando y disminuyendo el activo por un cargo en la cuenta caja y por un abono en el rubro Cuentas por Cobrar, respectivamente.
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Ahora registraremos el asiento contable que disminuye el Activo por el costo de los bienes vendidos y el reconocimiento de la variacin del Patrimonio. Por el costo de las ventas y la disminucin de los bienes de la entidad, en el momento en que se producen los hechos econmicos y es posible medir razonablemente su cuanta:
DEBE HABER XXXX
CUENTAS DE COSTO DE VENTAS DE ACTIVOS CUENTAS DE EXISTENCIAS DE ACTIVOS
XXXX
4.3. Gastos Los gastos, considerados disminuciones indirectas del patrimonio, se puede dividir en: Gastos propiamente tales: son aquellos que no pueden identificarse directamente con un ingreso (remuneraciones, consumos bsicos, consumos de bienes, arriendos pagados, etc.). Costo del ingreso: son aquellos gastos que se identifican directamente con un ingreso (costo de venta de bienes fsicos, costo de venta de servicios, costo de ventas de bienes financieros, etc.). Ahora bien, como es sabido, los consumos de agua, energa elctrica, gas, combustibles, lubricantes, etc., y las prestaciones de servicios de monto variable, como el servicio telefnico, el servicio de procesamiento de datos, etc., son cobrados por los proveedores y los prestadores de servicios a travs de facturas o boletas. Al momento de recibir dichos documentos y una vez efectuadas las revisiones que correspondan, la entidad estar en condiciones de reconocer la realizacin de los gastos incurridos y las obligaciones contradas con terceros, hechos que debern contabilizarse de la siguiente forma: Por los consumos generales y las obligaciones de pago, segn facturas y boletas emitidas por los proveedores y/o prestadores de servicios, al momento de recepcionarse dichos documentos:
DEBE HABER XXXX
CUENTAS DE CONSUMOS GENERALES CUENTAS POR PAGAR
XXXX
Por los pagos de las facturas y/o boletas emitidas por los proveedores y/o prestadores de servicios, a la fecha de los egresos:
DEBE HABER XXXX
CUENTAS POR PAGAR BANCO
XXXX
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Por los costos de las ventas y las disminuciones de los bienes de la entidad, en el momento en que se producen los hechos econmicos y es posible medir razonablemente su cuanta:
DEBE HABER XXXX
CUENTAS DE COSTOS DE VENTAS DE BIENES CUENTAS DE EXISTENCIAS DE BIENES
XXXX
4.4. Gastos en Personal Otro gasto de comn ocurrencia en las entidades son las remuneraciones del personal. La realizacin de estos gastos y las obligaciones con terceros que demandan estos hechos econmicos se reconocen, generalmente y por razones de orden prctico, una vez que se ha confeccionado la respectiva planilla, independientemente de cul sea la fecha de pago de las remuneraciones: Para contabilizar estos gastos debern formularse los asientos que se indican: Por el costo de las remuneraciones del personal y las obligaciones que demanden dichos gastos, una vez confeccionada la respectiva planilla:
DEBE HABER XXXX XXXX
GASTOS EN PERSONAL CUENTAS POR PAGAR SUELDOS LQUIDOS CUENTAS POR PAGAR RETENCIONES
XXXX
Dentro de las Cuentas por Pagar, se consideran las retenciones para Entidades de Previsin, Entidades de Salud, impuestos, etc. y los Sueldos Lquidos por Pagar.
DEBE HABER XXXX
CUENTAS POR PAGAR SUELDOS LQUIDOS BANCO
XXXX
Por el pago de las obligaciones derivadas de los gastos por conceptos de remuneraciones y el pago de las cotizaciones previsionales, a la fecha de los egresos:
DEBE HABER XXXX
CUENTAS POR PAGAR RETENCIONES BANCO
XXXX
Es necesario precisar que los pagos de retenciones se efectan al mes siguiente a aqul en que se liquidan las remuneraciones y se pagan los sueldos lquidos. En anexo, al final de este Manual de Diagnstico, se incluye un ejemplo desarrollado con transacciones de comn ocurrencia en una empresa.
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5. Balance de comprobacin y saldos

El Balance de Comprobacin y de saldos, es un listado con los cdigos y nombres de las cuentas, con indicacin de los saldos iniciales, de los dbitos y crditos del perodo que las afectan, y de los saldos deudores o acreedores que presentan a una fecha determinada; la finalidad que tiene este Balance es la de verificar si se ha conservado la igualdad entre dbitos y crditos y el correcto traspaso de los asientos desde el Libro Diario al Libro Mayor. CRECIENDO S.A. BALANCE DE COMPROBACIN Y SALDOS Del 01 de junio al 30 de junio 20XX SALDOS INICIALES
CDIGO CUENTAS
DEUDOR 1. 1.1 1.1.1.01 1.1.1.02 1.1.1.03 1.2 1.2.1.01 1.3 1.3.1.01 1.4 1.4.1.01 1.4.1.02 2. 2.1 2.1.1.01 2.2 2.2.1.01 2.3 2.3.1.01 3. 3.1 3.1.1.01 3.2 3.2.1.01
ACTIVO ACTIVO CORRIENTE CAJA BANCO XX BANCO YY INVERSIONES ACCIONES CRDITOS CUENTAS X COBRAR BIENES INMUEBLES MUEBLES Y TILES PASIVO PASIVO CORRIENTE PROVEEDORES PRSTAMOS OBLIGACIONES BANCARIAS REMUNERACIONES SUELDOS PATRIMONIO APORTES PROPIETARIOS CAPITAL SOCIAL RESULTADO RESULTADO DEL EJERCICIO TOTALES
ACREEDOR
VARIACIONES DEL PERODO DEBE HABER
SALDOS FINALES DEUDOR ACREEDOR
2.000.000 15.000.000 12.000.000 5.000.000 7.000.000 40.000.000 15.000.000
13.500.000 7.500.000 4.800.000 2.000.000 5.000.000 12.000.000 5.500.000
7.000.000 8.500.000 7.150.000 15.350.000 7.500.000 9.300.000 1.000.000 3.500.000 6.000.000 8.500.000
5.000.000 47.000.000 5.500.000 15.000.000
13.000.000 7.500.000 10.500.000
1.500.000 2.300.000
3.500.000 7.200.000
15.000.000 12.400.000 10.500.000
15.000.000 15.000.000
50.000.000 15.000.000 6.750.000
50.000.000 21.750.000
96.000.000 96.000.000 69.100.000 69.100.000 109.650.000 109.650.000

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6. Estados Financieros
6.1. Definicin Corresponde al conjunto de informes generados por un sistema contable que tienen como finalidad informar y orientar a los usuarios sobre el desempeo, la posicin financiera, la circulacin de efectivo, la inversin, etc, ocurrido en la Empresa entre perodos determinados. Los Estados Financieros reflejan las consecuencias o resultados financieros de las decisiones tomadas por accionistas y administradores de la empresa. Son un medio de comunicar informacin ya que no persiguen el tratar de convencer al lector de un cierto punto de vista o de la validez de una posicin, dado los intereses tan diversos que puedan tener los usuarios de esa informacin. (Internos y externos). Sirven adems para evaluar la gestin de la administracin con base en la solvencia, rentabilidad y capacidad de crecimiento de la empresa. Se elaboran a partir del Balance de Comprobacin y de Saldos.
6.2. Principales estados financieros 6.2.1. Balance General o Estado de Situacin Financiera, Estado o Cuenta de Resultado, Estado de Flujo de Efectivo Los recursos (activos) de los que dispone la empresa. Origen de los mismos, es decir las obligaciones adquiridas por esos recursos (pasivos y patrimonio).
CRECIENDO S.A. BALANCE GENERAL al 31 de diciembre 20XX ACTIVOS ACTIVOS CORRIENTES Caja 8.500.000 Bancos 24.650.000 Acciones 6.000.000 Cuentas por Cobrar 8.500.000 ACTIVO FIJO Inmuebles Muebles y tiles TOTAL PASIVOS PASIVOS CORRIENTES Proveedores 15.000.000 Obligaciones Bcarias. 12.400.000 Sueldos 10.500.000
PATRIMONIO 47.000.000 Capital Social 50.000.000 15.000.000 Resultado del ejercicio 21.750.000 109.650.000 TOTAL 109.650.000
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6.2.2. El Estado o Cuenta de Resultado, es un estado econmico que suministra informacin de las causas que generaron el resultado de una organizacin durante un periodo (ejercicio econmico), sea bien este el resultado de ganancia o prdida
COMPAA XYZ S.A. ESTADO DE RESULTADOS Perodo comprendido entre el 01 de Enero al 31 de Diciembre 20XX VENTAS COSTO DE VENTA UTILIDAD BRUTA (-) GASTOS DE OPERACIN GASTOS DE VENTAS GASTOS GRALES Y ADM. INGRESO BRUTO DE OPERACIN (-) DEPRECIACIN INGRESO NETO DE OPERACIN (+) OTROS INGRESOS UTILIDAD ANTES DE INTERESES E IMPTOS. (-) INTERESES (-) IMPUESTOS UTILIDAD NETA 22.000 40.000 62.000 383.000 100.000 283.000 50.000 333.000 60.000 68.250 204.750 3.000.000 2.555.000 445.000
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6.2.3. El Estado de Flujo de Efectivo: el propsito de este estado, se orienta a presentar informacin de los flujos de efectivos (ingresos y egresos) de una entidad, ocurridos durante un perodo determinado. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Perodo comprendido entre 01 de enero y 31 de diciembre 20XX ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO FLUJO ORIGINADO POR ACTIVIDADES OPERACIONALES COBRADO A CLIENTES PAGADO A PROVEEDORES Y OTROS PAGO IVA INTERESES PAGADOS DIVIDENDOS COBRADOS TOTAL FLUJO OPERACIONAL NETO FLUJO ORIGINADO POR ACTIVIDADES DE INVERSIN PAGADO POR COMPRAS DE ACCIONES PAGADO POR COMPRAS DE ACTIVO FIJO TOTAL FLUJO DE INVERSIONES 32.420.000 -29.310.000 590.000 -2.260.000 430.000 690.000 -3.650.000 -8.200.000 -11.850.000
FLUJO ORIGINADO POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO EMISIN DE BONOS 15.000.000 PAGO PRSTAMO BANCARIO -2.310.000 TOTAL FLUJO DE FINANCIAMIENTO NETO 12.690.000 CORRECCIN MONETARIA SOBRE EFECTIVO EQUIVALENTE AUMENTO DE EFECTIVO Y DE EFECTIVO EQUIVALENTE SALDO INICIAL DE EFECTIVO SALDO FINAL DE EFECTIVO Y DE EFECTIVO EQUIVALENTE -105.000 1.425.000 380.000 1.805.000
Con el objeto que tales estados tengan las caractersticas antes indicadas y puedan ser entendidos por terceros, es necesario que sean preparados con sujecin a un cuerpo de reglas o convenciones previamente conocidas y de aceptacin general.
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7. Administracin del Estado de Chile
7.1. Definicin y Estructura de la Administracin del Estado de Chile. Gobierno y Administracin del Estado La Constitucin Poltica de la Repblica de Chile, en su art 1, establece: El Estado est al servicio de la persona humana y su finalidad es promover el bien comn. El Estado de Chile es unitario. Su territorio se divide en regiones. La ley propender a que su administracin sea funcional y territorialmente descentralizada (art 3 Constitucin Poltica). El gobierno y la administracin del Estado corresponden al Presidente de la Repblica, quien es el jefe del Estado (art 24 Constitucin Poltica). Los Ministros de Estado son los colaboradores directos e inmediatos del Presidente de la Repblica en el gobierno y administracin del Estado. La ley determinar el nmero y organizacin de los Ministerios, como tambin el orden de precedencia de los Ministros titulares. El Presidente de la Repblica podr encomendar a uno o ms Ministros la coordinacin de la labor que corresponde a los Secretarios de Estado y las relaciones del Gobierno con el Congreso Nacional (art 33 Constitucin Poltica).
7.2. Organizacin de la administracin del Estado de Chile: La organizacin bsica de la Administracin del Estado se encuentra definida en la Ley Orgnica Constitucional de Bases Generales de la Administracin del Estado, y est integrada por: el Presidente de la Repblica que es el Jefe del Estado, los Ministros, las Intendencias, las Gobernaciones y los rganos y servicios pblicos creados para el cumplimiento de la funcin administrativa, incluidos la Contralora General de la Repblica, el Banco Central, las Fuerzas Armadas y las Fuerzas de Orden y Seguridad, las Municipalidades y las Empresas Pblicas creadas por ley. Para el gobierno y administracin interior del Estado, el territorio de la Repblica se divide en regiones y stas en provincias. Para los efectos de la administracin local, las provincias se dividirn en comunas. El Gobierno y la administracin superior de cada regin residen en un intendente que ser de la exclusiva confianza del Presidente de la Repblica. El Gobierno y la administracin superior de cada Provincia residen en un gobernador, quien estar subordinado al intendente respectivo y ser de exclusiva confianza del Presidente de la Repblica. La administracin local de cada comuna o agrupacin de comunas que determine la ley reside en una Municipalidad, la que est constituida por el Alcalde, que es su mxima autoridad, y por el Concejo Comunal respectivo.
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En la estructura general de la Administracin del Estado chileno, especficamente al interior del Gobierno Central se puede distinguir desde el punto de vista funcional los siguientes niveles: Presidente de la Repblica. Ministerios. Servicios Pblicos.
Organigrama del Estado

Ministerio Secretaria General de Gobierno Presidente de la Repblica Ministerio Secretaria General de la Presidencia
Ministerios (Subsecretarias)
Ministerio Interior
Servicios Pblicos Nacionales (la descrentralizacin territorial debe complementarse funcionalmente con los planes de los SEREMI e Intendentes)
Gabinete Regional SEREMI Ministeriales Gobernadores Provinciales Directores Regionales de Servicios Pblicos
Subsecretaria de Desarrollo Regional (Subdere) GOBIERNO REGIONAL Intendente Concejo Regional GOBIERNO PROVINCIAL Concejales Municipales (eligen representantes)
Direcciones de Servicios Provinciales
Gobernacin Provincial
Concejo Econmico y Social Provincial CESPRO (corporativo)
GOBIERNO COMUNAL Concejo Econmico y Social Comunal Alcalde Concejo Municipal Concejo Coordinador Regional de Accin Municipal
Secretaria Municipal Secretaria Comunal de Planificacin y Coordinacin Otras prestaciones de servicios
7.3. Categoras del Sector Pblico Chileno Tomando en consideracin estas definiciones, podemos sealar que las instituciones que componen la Administracin Pblica son de diferente naturaleza, la cual depende de tres factores fundamentales: su dependencia administrativa, las relaciones de propiedad y la sujecin a normas comunes de administracin y control financiero. En el caso del sector pblico chileno, las normas institucionales permiten distinguir al menos ocho categoras: Instituciones Centralizadas. Corresponden a los organismos que colaboran directamente con el Presidente de la Repblica en la administracin del Estado y aquellos que actan con la personalidad jurdica y
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los bienes y recursos del Fisco. Incluyen a los Ministerios, Intendencias y Gobernaciones y los Servicios Centralizados sometidos a la supervigilancia del Presidente a travs del Ministerio respectivo. Conforman el Fisco. Entidades estatales autnomas o regidas por normas especiales. Comprenden aquellos poderes del Estado y de la Administracin que cuentan con normas constitucionales especiales, incluyendo el Congreso Nacional, el Poder Judicial, la Contralora General de la Repblica, el Tribunal Constitucional, el Tribunal Calificador de Elecciones, los Tribunales Electorales Regionales, las Fuerzas Armadas y de Orden y el Ministerio Pblico. Instituciones Descentralizadas. Incluyen servicios pblicos organizados como instituciones de derecho pblico con personalidad jurdica y patrimonio propios que se relacionan con el Presidente de la Repblica a travs de un ministerio. Instituciones pblicas autnomas sin fines de lucro. Corresponden a corporaciones de derecho pblico cuya administracin es ejercida autnomamente en virtud de leyes especiales. Abarcan fundamentalmente a las denominadas Entidades Estatales de Educacin Superior (Universidades, Institutos Profesionales y Academias Superiores de Ciencias Pedaggicas). En algunos casos, de estas instituciones dependen radios, canales de televisin, teatros, etc. El Gobierno Regional. Es un organismo de administracin superior de la regin y est constituido por el Intendente y el Consejo Regional. Para el ejercicio de sus funciones, el gobierno regional gozar de personalidad jurdica de derecho pblico y tendr patrimonio propio. Municipalidades. Son corporaciones de derecho pblico, con personalidad jurdica y patrimonio propios, encargadas de la administracin local de cada comuna. Empresas Pblicas. Corresponden a empresas del Estado creadas por Ley, y aquellas que el Estado, sus instituciones o empresas tengan aporte de capital igual o superior al cincuenta por ciento. Banco Central. Este es un organismo autnomo, de rango constitucional, con personalidad jurdica y patrimonio propios. Sus funciones abarcan la regulacin de la cantidad de dinero y de crdito en circulacin, la ejecucin de operaciones de crdito y cambios internacionales y dictacin de normas en materia monetaria, crediticia, financiera y de cambios internacionales. La ley orgnica del Banco Central fue promulgada el 28 de junio de 1975 mediante el decreto ley N 1.078. ADMINISTRACIN DEL ESTADO La administracin del Estado est constituida por los Ministerios, las Intendencias, las Gobernaciones y los rganos y Servicios Pblicos creados para el cumplimiento de la funcin administrativa, incluidos la Contralora General de la Repblica, el Banco Central, las Fuerzas Armadas y las Fuerzas de Orden y Seguridad Pblica, las Municipalidades y la Empresas Pblicas creadas por ley (ley N 18.575).
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7.4. Actividad Financiera de la Administracin del Estado La actividad financiera del Estado se puede definir como aquella orientada a la obtencin de los recursos financieros para destinarlos al cumplimiento de los objetivos del Estado, a travs de la organizacin que se haya dado y las funciones que, la Constitucin y las leyes, le hayan encomendado. As entendida, comprendera los tres aspectos siguientes que componen el llamado ciclo financiero: a) La obtencin de ingresos. b) La conservacin y gestin de los fondos obtenidos. c) La aplicacin de los mismos a los gastos pblicos. La actividad financiera es una actividad administrativa, si bien con unas notas que la individualizan y especifican: a) No cumple, por s, ninguno de los fines estatales, pero posibilita la realizacin de todos; es decir, es una actividad preparatoria de todas las dems actividades y funciones del Estado. b) Se distingue por los mecanismos o instrumentos a travs de los cuales se ejerce. En este sentido, resulta inseparable de las normas que regulan la obtencin, administracin, gestin y gasto por el Estado de los recursos monetarios necesarios para la consecucin de sus fines institucionales. Como actividad administrativa desarrollada en el marco de un Estado de Derecho, la actividad financiera de la Administracin va a estar sujeta a las disposiciones legales del sistema financiero que el Estado haya adoptado, a las regulaciones normativas generales, aplicables a los distintos organismos que conforman el Estado y a las autorizaciones y regulaciones especficas contenidas en las leyes orgnicas de esos organismos, sometidos a un estricto cauce procedimental y a la fiscalizacin de la Contralora General de la Repblica. El principio general de legalidad de la actuacin administrativa se reitera, para el mbito financiero: las administraciones pblicas slo podrn contraer obligaciones financieras y realizar gastos de acuerdo con las leyes. La sujecin de la actividad financiera de la Administracin a un marco basado en nuestra Constitucin y complementado con una serie de leyes que afectan a instituciones de ndole econmico-financiera, o a la adopcin de determinadas decisiones con consecuencias financieras, como la aprobacin de los Presupuestos de las Entidades Pblicas, la administracin de fondos y el sistema contable.
8. Administracin financiera del Estado
8.1. Concepto
CONCEPTO El Sistema de Administracin Financiera del Estado es el conjunto de procesos administrativos que permiten la obtencin de recursos y su aplicacin al logro de los objetivos del Estado. (Art. 1 DL N 1.263).
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El sistema adoptado por el Estado chileno para la administracin de sus finanzas, ha dotado a la nacin organizada, de instrumentos y procesos integrales y lgicos para la consecucin de sus fines, centralizando en Organismos Rectores la definicin y control de una normativa de aplicacin comn que permite asegurar la coordinacin y unidad de una operatoria descentralizada en los servicios e instituciones del Sector Pblico. Conjuntamente con este principio de Centralizacin Normativa y Descentralizacin Operativa, el sistema a travs de sus funcionalidades y objetivos actuales, aboga porque la gestin financiera pblica se caracterice por la economa en la adquisicin de los recursos, la eficiencia en el uso de stos, la eficacia en el logro de los objetivos que el ordenamiento impone al Sector Pblico y la transparencia en los actos de la administracin, lo que necesariamente ha requerido de la existencia de un sistema integrado de informacin que coadyuve tanto al cumplimiento de los fines previstos, como a la gestin, control y programacin de la actividad gubernamental. Otorga la existencia de un sistema de gestin financiera para el Sector Pblico, coherente y efectivo, que permite una administracin racional de los recursos financieros eliminando mecanismos de excepcin y encuadrando la accin de los diferentes entes estatales para el logro de los objetivos del Estado. La Administracin Financiera est regulada por el decreto ley N 1.263, de 1975, Ley Orgnica de Administracin Financiera del Estado. Es as como en un solo cuerpo se refunden las disposiciones legales de carcter financiero, que anteriormente se encontraban dispersas. En este cuerpo normativo se han incorporado instrumentos y directrices que contribuyan con los procesos de formulacin de polticas, planes y programas de mediano plazo, a travs de los cuales se deben consignar las previsiones de ingresos, gastos, crditos internos y externos, inversiones pblicas y adquisiciones y contrataciones de personal. El Sistema de Administracin Financiera del Estado, permite la concentracin de las decisiones ms importantes en materia financiera y el control integral de los recursos estatales, independientemente del nivel en que stos se utilicen, como tambin una descentralizacin de las operaciones de gestin.
8.2. Principios del sistema de administracin financiera del Estado Los principios fundamentales que sustentan el desarrollo del Sistema de Administracin Financiera del Estado estn enunciados o se derivan de la interpretacin de las disposiciones legales que lo regulan. Entre estos principios se destacan por su importancia los siguientes: la universalidad, la unidad, la flexibilidad, la programacin y la descentralizacin. 1. Universalidad: postula a que todas las instituciones del sector pblico y sus operaciones estn sujetas a un rgimen comn. 2. Unidad: est referido fundamentalmente a la administracin global y nica de los fondos pblicos, eliminando mecanismos de excepcin, especialmente cuando signifiquen afectacin de los ingresos, aspecto este ltimo, que se encuentra consagrado en nuestra Constitucin Poltica que establece que los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarn al patrimonio de la Nacin y no podrn estar afectos a un destino determinado. Sin embargo, la ley podr autorizar que determinados tributos puedan estar
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afectos a fines propios de la defensa nacional. Asimismo, podr autorizar que los que gravan actividades o bienes que tengan una clara identificacin regional o local puedan ser aplicados, dentro de los marcos que la misma ley seale, por las autoridades regionales o comunales para el financiamiento de obras de desarrollo. 3. Flexibilidad: consiste en que ciertos procesos, tales como el presupuesto y la administracin de fondos, son susceptibles de sufrir modificaciones en el curso del ao con el fin de incorporar situaciones no prevista en las instancias de formulacin y aprobacin del presupuesto y con el fin de lograr un mejor uso de los recursos respecto de los originalmente presupuestados. 4. Programacin: postula a que debe existir una adecuada coordinacin entre el presupuesto y la planificacin del sector pblico. 5. Descentralizacin: persigue que la ejecucin de los procesos y actividades se efecte a travs de diversos rganos operativos tanto nacionales como regionales y comunales.
8.3. Cobertura del sistema de administracin financiera del Estado

COBERTURA El Sistema de Administracin Financiera del Estado comprende los servicios e instituciones siguientes, los cuales para estos efectos, se entender por Sector Pblico (los enumera). Asimismo, el Sistema de Administracin Financiera del estado comprende, en general, a todos los servicios e instituciones de las Administracin Centralizada y Descentralizada del Estado, aun cuando no estn incluidos en la enumeracin precedente. Asimismo, no ser aplicable este inciso a las Universidades de Chile y de Santiago de Chile (Art. 2 D.L. 1.263).
Entes de la Administracin del Estado: Sector Centralizado: Los servicios pblicos centralizados se caracterizan por: Actan bajo la personalidad jurdica y con los bienes y recursos del Fisco. Dependen del Presidente de la Repblica a travs del ministerio correspondiente. Sector Descentralizado: Los servicios pblicos descentralizados se caracterizan por: Actan con personalidad jurdica y patrimonio propios que la ley les asigna. Estn sometidos a la supervigilancia del Presidente de la Repblica a travs del ministerio respectivo.
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Sector Municipal: Las municipalidades son corporaciones de derecho pblico con personalidad jurdica y patrimonio propios, encargadas de la administracin de cada comuna, destinadas a satisfacer las necesidades de la comunidad local y asegurar su participacin en el progreso econmico, social y cultural de la comuna. Actan en forma similar a los servicios pblicos del sector descentralizado. Poseen patrimonio propio. Gozan de autonoma para la administracin de sus finanzas. Sus funciones y atribuciones son ejercidas por el Alcalde y por el Concejo, en los trminos que seala la Ley Orgnica Constitucional de Municipalidades (art. 15 ley N18.695). Deben actuar dentro del marco de los planes nacionales y regionales del Gobierno, cuyo cumplimiento debe ser supervisado por el Intendente de la Regin respectiva. Entidades de educacin superior del Estado: Excluidas del DL N 1.263 por art. 29 del DL N 3.529, de 1980.
Empresas Pblicas: Excluidas del DL N 1.263 por: Corporaciones de televisin. art. 29 del DL N 3.529, de 1980. Empresas Pblicas. art. 11 ley N 18.196. Empresas Pblicas de la Defensa Nacional. art. 11 ley N 18.382. Las municipalidades se regirn por las normas sobre administracin financiera del Estado (art. 50 ley N 18.695).
8.4. Organizacin y atribuciones de las municipalidades Concepto de municipalidad Las municipalidades son corporaciones autnomas de derecho pblico, con personalidad jurdica y patrimonio propio, cuya finalidad es satisfacer las necesidades de la comunidad local y asegurar su participacin en el progreso econmico, social y cultural de la comuna.
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Funciones de las municipalidades (art 3 ley N 18.695) Elaborar, aprobar y modificar el plan de desarrollo comunal cuya aplicacin deber armonizar con los planes regionales y nacionales. La planificacin y regulacin de la comuna y la elaboracin del plan regulador comunal, de acuerdo con las normas legales vigentes. La promocin del desarrollo comunitario. Aplicar las disposiciones sobre transporte y trnsito pblicos dentro de la comuna, en la forma que determinen las leyes y las normas tcnicas de carcter general que dicte el Ministerio respectivo. Aplicar las disposiciones sobre construccin y urbanizacin, en la forma que determinen las leyes, sujetndose a las normas tcnicas de carcter general que dicte el Ministerio respectivo. El aseo y ornato de la comuna. Adems, las municipalidades en el mbito de su territorio, podrn desarrollar, directamente o con otros rganos de la Administracin del Estado, funciones relacionadas con: (art 4 ley N 18.695). La educacin y la cultura. La salud pblica y la proteccin del medio ambiente. La asistencia social y jurdica. La capacitacin, la promocin del empleo y el fomento productivo. El turismo, el deporte y la recreacin. La urbanizacin y la vialidad urbana y rural. La construccin de viviendas sociales. El transporte y trnsito pblicos. La prevencin de riesgos y la prestacin de auxilio en situaciones de emergencia o catstrofes. El apoyo y el fomento de medidas de prevencin en materias de seguridad ciudadana y colaborar en su implementacin. La promocin de igualdad de oportunidades entre hombres y mujeres, y El desarrollo de actividades de inters comn en el mbito local.
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Atribuciones de las municipalidades (art 5 ley N 18.695) Ejecutar el plan comunal de desarrollo y los programas necesarios para su cumplimiento. Elaborar, aprobar, modificar y ejecutar el presupuesto municipal. Administrar los bienes municipales y nacionales de uso pblico, incluido el subsuelo, existentes en la comuna, salvo que, de acuerdo con la Ley, le corresponda a otros rganos de la administracin del Estado. Dictar resoluciones obligatorias de carcter general o particular. Establecer derechos por los servicios que presten y por los permisos y concesiones que otorguen. Adquirir y enajenar bienes muebles e inmuebles. Otorgar subvenciones y aportes para fines especficos a personas jurdicas de carcter pblico o privado, sin fines de lucro, que colaboren directamente con el cumplimiento de sus funciones. Aplicar tributos que graven actividades o bienes que tengan una clara identificacin local y estn destinados a obras de desarrollo comunal, para cuyo efecto, las autoridades comunales debern actuar dentro de las normas que la ley establezca. Constituir corporaciones o fundaciones de derecho privado, sin fines de lucro, destinadas a la promocin y difusin del arte y la cultura. Establecer en el mbito de las comunas o agrupacin de comunas, territorios denominados unidades vecinales, con el objeto de propender a un desarrollo equilibrado y a una adecuada canalizacin de la participacin ciudadana. Aprobar los planes reguladores comunales y los planes seccionales de comunas que formen parte de un territorio normado por un plan regulador metropolitano o intercomunal. Las municipalidades tendrn, adems, las atribuciones no esenciales que les confieren las leyes o que versen sobre materias que la Constitucin Poltica de la Repblica expresamente ha encargado sean reguladas por ley comn. Sin perjuicio de las funciones o atribuciones de otros organismos pblicos, las municipalidades podrn colaborar en la fiscalizacin y en el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias correspondientes a la proteccin del medio ambiente, dentro de los lmites comunales. Cualquier nueva funcin o tarea que se le asigne a los municipios, deber contemplar el financiamiento respectivo.
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Estructura de la organizacin municipal El artculo 15 de la ley N 18.695, respecto de la organizacin interna, seala que las municipalidades dispondrn de una Secretara Municipal, de una Secretara Comunal de Planificacin y de otras unidades encargadas del cumplimiento de funciones de prestacin de servicios y de administracin interna, relacionadas con el desarrollo comunitario, obras municipales, aseo y ornato, trnsito y transporte pblicos, administracin y finanzas, asesora jurdica y control. ALCALDA JUZGADO DE POLICIA LOCAL SECRETARIO MUNICIPAL CONCEJO MUNICIPAL COMIT TCNICO ADMINISTRATIVO SECPLA
DEPTO. ADM. Y FINANZAS
DEPTO. OBRAS MUNICIPALES
DEPTO. JURDICA
DEPTO. MEDIO AMBIENTE TURISMO ASEO Y ORNATO
CONTROL
DEPTO. DESARROLLO COMUNICACIONES SOCIAL CULTURA EMERGENCIA DEPORTE Y RECREACIN RELACIONES PBLICAS
CONTABILIDAD TESORERA RENTAS Y PATENTES
SERVICIOS GENERALES
AUDITORA FISCALIZACIN
D.A.E.M
SALUD
CEMENTERIO
En las comunas cuya poblacin sea superior a cien mil habitantes, las municipalidades incluirn en su organizacin interna la Secretara Municipal, la Secretara Comunal de Planificacin y, a lo menos, las unidades encargadas de las funciones genricas sealadas en el artculo 15 (art 16 ley N 18.695). En las comunas cuya poblacin sea igual o inferior a cien mil habitantes, la organizacin interna de sus municipalidades incluir la Secretara Municipal y todas o algunas de las unidades encargadas de las funciones genricas sealadas en el artculo 15, segn las necesidades y caractersticas de la comuna respectiva.
Funciones (dentro del mbito financiero): Alcalde: Es la mxima autoridad municipal. Todas las funciones y atribuciones de las municipalidades deben ser ejercidas por el Alcalde y el Concejo.
Al Alcalde le corresponde la direccin y administracin superior de la municipalidad y la supervigilancia de su funcionamiento. Presentar al Concejo el proyecto de presupuesto y las modificaciones. Administrar los recursos financieros de la municipalidad, de acuerdo con las normas de administracin financiera del Estado. Administrar los bienes municipales y nacionales de uso pblico de la comuna. Otorgar, renovar y poner trmino a permisos municipales. Adquirir y enajenar bienes muebles.
Concejo: Aprueba el presupuesto municipal, presentado por el Alcalde. Aprueba los decretos que modifican el presupuesto municipal, presentados por el Alcalde. Establece derechos por los servicios municipales y por los permisos y concesiones, propuestos por el Alcalde. Fiscalizar el cumplimiento de los planes y programas de inversin municipales y la ejecucin del presupuesto municipal, analizar el registro pblico mensual de gastos detallados que lleva la Direccin de Administracin y Finanzas, como asimismo la informacin y la entrega de la misma. El Concejo, por la mayora de sus miembros, podr disponer la contratacin de una auditora externa que evale la ejecucin presupuestaria y el estado de situacin financiera del municipio.
Administrador Municipal: Colaborador directo del Alcalde en tareas de coordinacin y gestin del municipio. Elaboracin y seguimiento del plan anual de accin municipal.
Secretario Municipal: Dirigir las actividades de secretara administrativa del Alcalde y del Concejo. Desempearse como ministro de fe en todas las actuaciones municipales. Recibir, mantener y tramitar, cuando corresponda, la declaracin de intereses establecida por la ley N 18.575.
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Secretario Comunal de Planificacin: Desempea funciones de asesora del Alcalde y del Concejo. Le corresponde servir de secretara tcnica permanente del alcalde y del concejo en la formulacin de la estrategia municipal, como asimismo de las polticas, planes, programas y proyectos de desarrollo de la comuna. Asesorar al Alcalde en la elaboracin de los proyectos del plan comunal de desarrollo y del presupuesto municipal. Evaluar el cumplimiento de los planes, programas, proyectos, inversiones y el presupuesto municipal, e informar sobre estas materias al Concejo, al menos semestralmente. Otras sealadas en la ley N 18.695.
Director de Administracin Y Finanzas: Asesorar al Alcalde en la administracin del personal de la municipalidad y en la administracin financiera de los bienes municipales. Estudiar, calcular, proponer y regular la percepcin de cualquier tipo de ingresos municipales. Colaborar con la Secretara Comunal de Planificacin, en la elaboracin del presupuesto municipal. Visar los decretos de pago. Llevar la contabilidad municipal en conformidad con las normas de contabilidad nacional y con las instrucciones que la Contralora General de la Repblica imparta al respecto. Controlar la gestin financiera de las empresas municipales. Efectuar los pagos municipales, manejar la cuenta bancaria respectiva y rendir cuentas a la Contralora General de la Repblica. Recaudar y percibir los ingresos municipales que correspondan. Informar trimestralmente al Concejo sobre el detalle mensual de los pasivos acumulados. Mantener un registro mensual, el que debe estar disponible para conocimiento pblico, sobre el desglose de los gastos del municipio. Informar a la Subsecretara de Desarrollo Regional y Administrativo del Ministerio del Interior (SUBDERE). Disponer de los informes pblicos en la pgina web del municipio.
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Director de Control: Realizar la auditora operativa interna de la municipalidad, con el objeto de fiscalizar la legalidad de su accin. Controlar la ejecucin financiera y presupuestaria municipal. Representar al alcalde, los actos que estime ilegales, informando al Concejo. Colaborar con el Concejo en el ejercicio de sus funciones fiscalizadoras. Asesorar al Concejo en la definicin y evaluacin de la auditora externa que aqul puede requerir.
Patrimonio y financiamiento de las municipalidades (art 13 ley N 18.695) El patrimonio de las municipalidades estar constituido por: Los bienes corporales e incorporales que posean o adquieran a cualquier ttulo. El aporte que les otorgue el Gobierno Regional respectivo. Los ingresos provenientes de su participacin en el Fondo Comn Municipal. Los derechos que cobren por los servicios que presten y por los permisos y concesiones que otorguen. Los ingresos que perciban con motivo de sus actividades o de las de los establecimientos de su dependencia. Los ingresos que recauden por los tributos que la ley permita aplicar a las autoridades comunales dentro de los marcos que la ley les seale, que graven actividades o bienes que tengan una clara identificacin local, para ser destinados a obras de desarrollo comunal. Las multas e intereses establecidos a beneficio municipal. Los dems ingresos que les corresponden en virtud de las leyes vigentes. Las municipalidades gozan de autonoma para la administracin de sus finanzas (art 14 ley N 18.695).
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9. Procesos del sistema de administracin financiera del Estado
PRESUPUESTARIO ADMINISTRACIN DE FONDOS PROCESOS CRDITO PBLICO CONTABILIDAD CONTROL FINANCIERO
9.1. Proceso o subsistema presupuestario 9.1.1. Objetivo Este proceso tiene por finalidad establecer un procedimiento que asegure la elaboracin de un presupuesto del Sector Pblico que sea real, que incluya a todos los organismos del aparato estatal y que abarque en forma total los movimientos financieros de estos organismos, sin excepciones de ninguna naturaleza, como una manera de permitir que las decisiones de las autoridades de gobierno puedan tener a la vista todos los antecedentes y compatibilizarlos en el marco de la economa nacional. Tiene la responsabilidad de proyectar y asignar los recursos financieros pblicos de acuerdo con los planes y programas aprobados.
9.1.2. Definicin de Sistema Presupuestario Comprende el conjunto de actividades llevadas a cabo por los organismos pblicos, tendientes a la preparacin de la programacin financiera de mediano y corto plazo para la Administracin del Estado. En el caso de los servicios e instituciones del Sector Pblico, excluidas las municipalidades, este proceso est constituido por dos herramientas: (arts. 5 y 9 del DL N 1.263). El Programa Financiero de mediano plazo. Presupuestos anuales debidamente coordinados entre s. A su vez, la gestin municipal cuenta a lo menos con los siguientes instrumentos: (art. 6 ley N 18.695). El Plan Comunal de Desarrollo y sus Programas. El Plan Regulador Comunal. El Presupuesto Municipal Anual.
PLAN COMUNAL DE DESARROLLO
INSTRUMENTOS PLAN REGULADOR COMUNAL PRESUPUESTO MUNICIPAL
9.1.3. Plan Comunal de Desarrollo: Contempla las acciones orientadas a satisfacer las necesidades de la comunidad local y a promover su avance social, econmico y cultural. Su vigencia mxima ser de cuatro aos, sin que necesariamente deba coincidir con el perodo de desempeo de las autoridades municipales. Su ejecucin deber someterse a evaluacin peridica, dando lugar a los ajustes y modificaciones que correspondan. (art 7 ley N 18.695). 9.1.4. Plan Regulador Comunal: Es un instrumento de planificacin que orienta, fomenta y regula el desarrollo urbanstico del territorio comunal, en especial de sus centros poblados y sus sistemas de espacios pblicos y tiene como base el Plan de Desarrollo Regional y el Plan Comunal de Desarrollo. Presupuesto municipal: Se tratar en el captulo 10 de este manual.
9.2. Proceso o subsistema de administracin de fondos 9.2.1. Objetivo El sistema responde a la necesidad de obtener un mejor aprovechamiento de los recursos del Estado y racionalizar su distribucin a los Servicios e Instituciones del Sector Pblico. 9.2.2. Definicin Se entiende por Administracin de Fondos el proceso consistente en la obtencin y manejo de los recursos financieros del Sector Pblico y de su posterior distribucin y control, de acuerdo a las necesidades de las obligaciones pblicas determinadas en el presupuesto (art 6 DL N 1.263).
9.2.3. Rgimen de Recaudacin y Pago La Direccin de Presupuestos es el organismo tcnico encargado de proponer la asignacin de recursos financieros del Estado. Por lo tanto, le compete regular el proceso de formulacin presupuestaria y de administracin de fondos (art 15 DL N 1.263). Los ingresos generados por los mecanismos nacionales constituyen un fondo nico e indivisible, cuya asignacin corresponde a una decisin de las autoridades mximas de gobierno y no es permisible asignaciones o destinaciones a priori que no se encuadren dentro de los objetivos generales de la poltica de gobierno. Estos fondos tienen como destino el financiamiento de las actividades del Sector Pblico, tanto en el plano sectorial como en el regional y local. Estas entradas conformarn el presupuesto de los Ingresos del Estado. La funcin recaudadora de todos los ingresos del Sector Pblico ser efectuada por el Servicio de Tesoreras, salvo aquellos que constituyen entradas propias de los servicios (art 30 DL N 1.263). Todos los ingresos generales en el Sector Pblico, deben ser depositados en la Cuenta nica Fiscal que el Fisco mantiene abierta en el Banco Estado, manejando el Tesorero General, la cuenta principal y los Servicios Pblicos, las cuentas subsidiarias (art 32 DL N 1.263). Los fondos a los Servicios Pblicos se entregan globalmente de la cuenta principal y son depositados en sus cuentas subsidiarias. En el caso de las municipalidades, el Estado mantiene un fondo denominado Fondo Comn Municipal (FCM), el cual est conformado por aportes del propio Estado (aporte fiscal), el rendimiento de impuestos destinados totalmente a beneficio municipal (impuesto territorial en un 100%), por aportes de los municipios, que, principalmente, se originan en los cobros de permisos de circulacin y de patentes y, por otros ingresos, segn lo dispone la Ley Orgnica Constitucional de Municipalidades. El FCM es un mecanismo de redistribucin solidaria de recursos entre las municipalidades, a que se refiere el artculo 14 de la ley N18.695. Las que tienen mayores recursos, efectan un mayor aporte y las que tienen menor capacidad, realizan un aporte menor y reciben del Fondo, un aporte mayor.
Este fondo se compone de los siguientes ingresos: a) Un 60% del impuesto territorial. Las Municipalidades de Santiago, Providencia, Las Condes y Vitacura, aportan un 65%. b) Un 62,5 de los permisos de circulacin de vehculos. c) Un 55% de la recaudacin de patentes municipales que efecta la Municipalidad de Santiago. d) Un 65% de la recaudacin de patentes municipales que efectan las Municipalidades de Providencia, Las Condes y Vitacura. e) Un 50% de la recaudacin de multas por infracciones en carreteras concesionadas (TAG).
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f) Un 0,75% sobre el precio de venta en las transferencias de vehculos con permiso de circulacin. g) El Aporte fiscal que conceda cada ao el Estado, en la Ley de Presupuestos de la Nacin en la Partida Tesoro Pblico. h) Un 100% de las multas por infracciones a la ley de trnsito detectadas por equipos electrnicos. Los recursos recaudados por el Servicio de Tesoreras para el citado fondo, son redistribuidos a los municipios y son depositados en la cuenta corriente que cada entidad edilicia tiene habilitada para estos efectos. La distribucin de estos recursos debe estar sujeta a los criterios y normas establecidos en la Ley de Rentas Municipales y se efecta a travs de dos coeficientes: 1. Coeficiente de participacin trienal. Corresponde al 90% del FCM. Este coeficiente se calcula cada tres aos de acuerdo a factores como la pobreza relativa de las comunas, proporcin de cada comuna, nmero de predios exentos de impuesto territorial y al promedio de los tres aos precedentes al ltimo ao del trienio anterior. 2. Coeficiente de participacin anual. Corresponde al 10% del FCM. Se establece anualmente. Se distribuye un 50% para promover la eficiencia en la gestin municipal y el otro 50% para apoyar proyectos de prevencin de emergencias o gastos derivados de ellas.
INGRESOS PARTICIPACIN EN EL FCM COBRO DE DERECHOS
GASTOS REMUNERACIONES M U N I C I P I O CONSUMOS BSICOS OTORGAMIENTO DE AYUDA SOCIAL INFRAESTRUCTURA MUNICIPAL INVERSIONES EN LA COMUNA MANTENIMIENTO DE ESPACIOS PBLICOS ALUMBRADO PBLICO OTROS
OTORGAMIENTO DE CONCESIONES IMPUESTO TERRITORIAL PERMISOS DE CIRCULACIN MULTAS E INTERESES COBRADOS VENTA DE ACTIVOS APORTES DE GOBIERNOS REGIONALES OTROS
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9.3. Proceso o subsistema de crdito pblico 9.3.1. Objetivo Este subsistema tiene como fundamento la regulacin de los niveles de endeudamiento que pueden alcanzar tanto el estado como cada una de las entidades que lo conforman. 9.3.2. Definicin (art 39 DL N 1.263) Es la capacidad que tiene el Estado para contraer obligaciones internas o externas a travs de operaciones tendientes a la obtencin de recursos. La deuda pblica estar constituida por aquellos compromisos monetarios adquiridos por el Estado derivados de obligaciones de pago a futuro o de emprstitos pblicos internos o externos.
Clasificaciones de la Deuda Pblica OBLIGACIONES DE PAGO A FUTURO CONSTITUIDA POR EMPRSTITOS PBLICOS INTERNA EXTERNA
RESIDENCIA DEL ACREEDOR
DIRECTA NATURALEZA INDIRECTA
Obligaciones de pago a futuro: Estn referidas a adquisiciones de activos o inversiones que sern pagadas con crditos a varios aos de plazo de acuerdo con las condiciones que se establezcan en los contratos. Emprstitos pblicos: Es un contrato especial de derecho pblico en virtud del cual el Estado obtiene recursos sujetos a reembolso de acuerdo con las condiciones que se establezcan.
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Deuda pblica interna: Es aquella que contrae el estado con personas naturales o jurdicas de derecho pblico o privado, residentes o domiciliadas en Chile, la cual es exigible dentro del territorio nacional (art 42 DL N 1.263). Deuda pblica externa: Es aquella en que se conviene obligaciones con otro Estado u organismo internacional o con cualquier persona natural o jurdica sin residencia ni domicilio en Chile y cuyo cumplimiento pueda ser exigible fuera del territorio de la Repblica (art 41 DL N 1.263). Deuda pblica directa: Est constituida por la del Fisco y por la de los dems organismos del Sector Pblico comprometidos directamente a su pago (art 40 DL N 1.263). Deuda pblica indirecta: Es aquella que cuenta con la garanta o aval del Estado o de algn organismo del Sector Pblico autorizado legalmente para otorgarlo y en la que el deudor principal es una persona natural o jurdica del sector privado. La garanta o aval del Estado o de algn organismo del Sector Pblico otorgado a una entidad del Sector Pblico, constituir siempre slo deuda pblica directa (art 40 DL N 1.263).
9.3.4. Facultades de las municipalidades para endeudarse: Las municipalidades, aunque gozan de autonoma para la administracin de sus finanzas, no pueden endeudarse, a menos que una Ley las autorice, al igual que las dems entidades que conforman la administracin del Estado. La principal fuente de financiamiento que utilizan los municipios para obtener recursos financieros fuera de su actividad normal, es el Leaseback o Leasing Financiero. Para ello, deben contar con la autorizacin del Ministerio de Hacienda, quien otorga la autorizacin bajo determinadas condiciones (no tener deudas con el FCM, pagos previsionales, no tener dficit operacional, entre otras), debiendo, adems, contar con acuerdo del Concejo. La autorizacin se otorga en forma independiente para cada municipio y deber ser utilizada dentro del ejercicio presupuestario en que es concedida. Otra obligacin de largo plazo, ocurre en los casos en que se llevan a cabo polticas especficas del gobierno, dispuestas y aprobadas por ley, que son canalizadas a travs de los municipios, las cuales generan obligaciones que stos deben asumir y, al no contar con los recursos suficientes para dar cumplimiento a tales disposiciones legales, optan a una opcin otorgada por la ley, que es un financiamiento a travs de anticipos de los aportes del Fondo Comn Municipal o de las Subvenciones, siendo descontados con posterioridad en forma peridica, de las respectivas cuotas de remesas mensuales que les corresponden. Estas operaciones no son consideradas como Deuda Pblica, pero no se puede dejar de tener presente por cuanto implica una obligacin de los municipios que va ms all del ejercicio presupuestario y, por ende,
afectar a los prximos presupuestos, los que vern disminuidos sus ingresos anuales en el importe de las cuotas que deben restituirse en esos perodos.
9.4. Proceso o subsistema de contabilidad 9.4.1. Objetivo El Proceso de Contabilidad tiene por objeto el registro de los hechos econmicos que afectan al Estado y sus instituciones y la informacin de la informacin financiera, patrimonial y presupuestaria de los mismos. En este sentido, la Contralora General de la Repblica deber establecer los principios, normas y procedimientos contables bsicos por los que se debe regir el Sistema de Contabilidad General de la Nacin. El proceso contable, sin perjuicio de ser parte de una funcin superior del control que ejerce el Organismo Contralor, constituye, asimismo, un elemento integrante del Sistema de Administracin Financiera del Estado. En efecto, este proceso efecta diversas interacciones con los otros elementos del sistema y sus operaciones son parte de las que se requieren para el logro de los objetivos de este ltimo. 9.4.2. Definicin El Sistema de Contabilidad General de la Nacin es el conjunto de principios, normas y procedimientos tcnicos que permiten el registro de los hechos econmicos inherentes a las operaciones del Estado, con el objeto de satisfacer las necesidades de informacin para apoyar el control y el proceso de toma de decisiones de los administradores y para el conocimiento de terceros interesados en la gestin. Las caractersticas tcnicas y operacionales del proceso contable se explicitarn, detalladamente, en los mdulos del curso.
9.5. Proceso de control financiero 9.5.1. Objetivo Comprende todas las acciones orientadas a cautelar y fiscalizar la correcta administracin de los recursos del Estado. Verifica fundamentalmente el cumplimiento de los fines, el acatamiento de las disposiciones constitucionales, legales y reglamentarias y la obtencin de las metas programadas por los servicios que integran el Sector Pblico. DE EFICIENCIA CONTROL FINANCIERO DE EFICACIA DE LEGALIDAD
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De eficiencia: Es un examen de los recursos utilizados a fin de establecer la razonabilidad de su empleo, dentro de determinadas circunstancias y, el rendimiento o productividad alcanzada, como resultado de la actividad ejecutada. Para su medicin considera diversos parmetros como costo, cantidad, oportunidad, etc. De eficacia: Es un control de metas. Se basa en los planes y programas ejecutados por el municipio a travs de sus rganos y consiste en verificar y evaluar el grado de cumplimiento de las metas previamente establecidas. De legalidad: Es una revisin de los actos de la administracin para verificar el acatamiento de las disposiciones legales y reglamentarias vigentes. Este ltimo control debe estar presente en todas las acciones.
CONCEJO LA PROPIA ADMINISTRACIN MUNICIPAL UNIDAD DE CONTROL ADM. Y FINANZAS
QUIN EJERCE EL CONTROL
LA ADMINISTRACIN DEL ESTADO SECTORES EXTERNOS
CONTRALORA GENERAL
COMUNIDAD
10. Proceso presupuestario
10.1. Definicin de presupuesto El presupuesto del Sector Pblico consiste en una estimacin financiera de los ingresos y gastos del este sector para un ao dado, compatibilizando los recursos disponibles con el logro de metas y objetivos previamente establecidos (art 11 DL N 1.263). 10.2. Principios presupuestarios y su relacin con el presupuesto del sector pblico 1.- Universalidad: Este principio postula que el presupuesto debe contemplar toda la actividad de una entidad, es decir, todos los ingresos y gastos que se produzcan. Art 4. Todos los ingresos que perciba el Estado debern reflejarse en un presupuesto que se denominar del Sector Pblico, adems, todos los gastos del Estado debern estar contemplados en el presupuesto del Sector Pblico.
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2.- Unidad: Este principio postula que los presupuestos de los diversos sectores de un organismo deben estar contenidos en un documento unitario que englobe la accin de conjunto. Art 4. Todos los ingresos que perciba el Estado debern reflejarse en un presupuesto que se denominar del Sector Pblico, sin perjuicio de mantener su carcter regional, sectorial o institucional. 3.- Periodicidad: Este principio postula que un presupuesto debe estar referido a un perodo de tiempo bien definido, ya sea una semana, un mes, un ao, etc. Esta periodicidad debe en lo posible mantenerse, para los efectos de las comparaciones entre un perodo y otro. Art 12. El ejercicio presupuestario coincidir con el ao calendario. Las cuentas del ejercicio presupuestario quedarn cerradas al 31 de diciembre de cada ao. El saldo final de caja al cierre de cada ejercicio y los ingresos que se perciban con posterioridad se incorporarn al presupuesto siguiente. A partir del 1 de enero de cada ao, no podr efectuarse pago alguno sino con cargo al presupuesto vigente. 4.- Especificidad: Este principio postula que un presupuesto debe tener un cierto grado de detalle que permita, por una parte, que los responsables de su ejecucin puedan visualizar la parte que les corresponde y, por otra, formarse una idea de las transacciones que se efectuarn. En este principio juegan un papel fundamental las clasificaciones presupuestarias que en el caso del Sector Pblico se determinan anualmente por Decreto del Ministerio de Hacienda. Art 16. Las clasificaciones presupuestarias que se establezcan debern proporcionar informacin para la toma de decisiones, como tambin permitir vincular el proceso presupuestario con la planificacin del Sector Pblico. Adems, las clasificaciones utilizadas deben posibilitar el control de la eficiencia con que se manejan los recursos pblicos a nivel nacional, regional y local. 5.- Programacin: Este principio postula que el presupuesto no representa una simple nmina de ingresos y gastos, sino que adems contempla un programa de accin adecuadamente concebido. Por lo tanto, el presupuesto del Estado se prepara basndose en la programacin financiera de mediano plazo. 6.- Equilibrio: Este principio, clsico en materia presupuestaria, supone que los presupuestos deben presentarse equilibrados, es decir, ingresos iguales que los gastos. 7.- Claridad: Este principio postula que el presupuesto debe ser presentado en trminos entendibles que no dejen margen alguno para dudas o interpretaciones. Art. 16. Cuando exista duda acerca de la imputacin precisa que deba darse a un ingreso o gasto determinado, resolver en definitiva la Direccin de Presupuestos. Lo anterior, es sin perjuicio de las atribuciones de la Contralora General de la Repblica, en el mbito jurdico de dictaminar e interpretar las disposiciones legales.
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8.- Publicidad: Este principio postula que el presupuesto aprobado debe ser dado a conocer a todos los niveles de una empresa, de manera que se comprenda el objeto y alcance de la gestin administrativa que se pretende alcanzar. Art 14. El presupuesto debe quedar totalmente tramitado a ms tardar el 1 de diciembre del ao anterior a su vigencia. Como cualquier ley, el concepto de quedar totalmente tramitado implica la publicacin en el Diario Oficial. Art 20. Slo se publicar en el Diario Oficial un resumen de la Ley de Presupuestos del Sector Pblico. 10.3. Ventajas del presupuesto 1. Permite orientar y ordenar las acciones de cualquier entidad. Esta herramienta en el corto plazo constituye el plan de accin de un organismo, expresado en trminos financieros, es decir, en ella queda reflejada en forma de ingresos y gastos, la programacin de las actividades que se esperan realizar en el perodo dado de un ao. 2. Permite lograr una mayor precisin al detallar las acciones que se espera realizar. 3. Permite determinar responsabilidades. Esta ventaja adquiere importancia en el Sector Pblico, al tener cada Servicio o Institucin su propio presupuesto, siendo el responsable de su ejecucin el jefe superior. 4. Permite tener una mayor oportunidad para reducir los costos, es decir, se aprovechan mejor los recursos. 5. Permite tener una mejor comprensin del contenido del presupuesto por parte de las unidades que lo ejecutarn. 10.4. Etapas del proceso de elaboracin de un presupuesto FORMULACIN
EVALUACIN
DISCUSIN
CONTROL
APROBACIN
EJECUCIN a) Formulacin: Esta etapa del ciclo comprende el estudio de los probables ingresos y gastos para el perodo en que el presupuesto regir, teniendo como base los programas de accin que se espera desarrollar en el perodo en cuestin. Ejs. Programa Financiero, Plan Comunal de Desarrollo.
Las autoridades y unidades encargadas de formular el presupuesto transmiten una serie de instrucciones generales, a cada una de las reas de actividad, configurando el marco de accin dentro del cual cada una tendr que disear sus planes, programas y presupuestos. Estas directrices que constituyen la primera gua para la elaboracin del presupuesto, tienen que ser elaboradas en funcin del PLADECO y de las polticas generales vigentes en el municipio.
Factores a considerar para realizar las proyecciones: El objeto de las proyecciones es ilustrar acerca del papel que puede desempear la poltica fiscal de ingresos y gastos pblicos en los prximos aos, segn las diversas hiptesis de crecimiento formuladas para la economa en su conjunto en un plan de desarrollo. Proyecciones de gastos en personal: Estas proyecciones deben hacerse tomando en cuenta el nmero de funcionarios que existir (planta); remuneracin segn la escala; posibles reajustes de remuneraciones fijados en la poltica de gobierno. Proyecciones en bienes y servicios de consumo: Las estimaciones de las compras de bienes y servicios no personales se hacen calculando aproximadamente las necesidades de materiales y suministros que requieran las distintas actividades y/o programas. En esta materia, las informaciones bsicas deben ser proporcionadas por las distintas dependencias de la entidad. Proyeccin de las transferencias: Las estimaciones de gastos en transferencias implican detenerse a estudiar cada caso especfico, considerando las polticas de gobierno para el sector correspondiente, la naturaleza de la entidad y sus facultades legales. Es importante tener presente las transferencias que se reciben para programas especficos y aquellas que no se deben incluir en los presupuestos de la entidad. Proyeccin de gastos de capital: La tcnica de la programacin presupuestaria de las inversiones, debe atenerse a la composicin de ellas establecida en los planes de inversin pblica a mediano plazo y a las normas pertinentes contenidas en el art 19 bis del DL N 1.263. La elaboracin del PRESUPUESTO es una operacin en la que participan todos los niveles de la administracin. Es un proceso de planeacin y de anlisis detallados en las que las principales unidades municipales deben participar. En esta etapa de formulacin, se pueden distinguir varias sub etapas, como las siguientes: Definicin y transmisin de las orientaciones generales: La Unidad de Planificacin, la Unidad de finanzas, el comit tcnico y las unidades encargadas de los presupuestos de Educacin, salud y cementerios, entregan a las distintas unidades encargadas de preparar sus proyectos de presupuesto, informacin relativa a las polticas, metas anuales, de acuerdo al PLADECO, PLADEM, o Plan de Salud y Cementerio, las tendencias y condiciones generales que puedan afectar los
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ingresos o gastos presupuestarios. Adems se entrega informacin estadstica y contable del comportamiento histrico desagregado por cada unidad. Elaboracin de planes independientes: Cada unidad responsable prepara la presentacin con los antecedentes de ingresos y/o gastos estimados, y los enva a las unidades encargadas de preparar el proyecto de presupuesto. Anlisis y revisin: Las unidades de planificacin y finanzas, ms la unidad responsable efectan el anlisis, revisin, verificacin de clculos y prioridades. Coordinacin y preparacin del proyecto: En este proceso se comprueba que los distintos planes y programas estn bien coordinados y la conveniencia de introducir algunas modificaciones para lograr un mayor equilibrio entre las distintas unidades y entre los planes y programas. El Alcalde, el Comit de Presupuesto y las unidades encargadas conforman el proyecto de presupuesto que ser enviado al Concejo. b) Anlisis y Discusin: Esta etapa tiene como objetivo dar a conocer el documento presupuestario a los sectores interesados, as como proceder a su sancin por los representantes o directivos de las entidades, quienes aprueban, rechazan o modifican la poltica propuesta por los ejecutivos. La participacin de los distintos niveles de la organizacin conlleva a que se negocie un presupuesto que genere un desafo razonable para cada unidad. En una empresa esta responsabilidad est radicada en la junta de directores, dentro de la esfera de la Hacienda Pblica, estas funciones competen al Poder Legislativo, rol que actualmente desempean los miembros del Congreso (Senadores y Diputados), quienes asesorados por comisiones tcnicas y legislativas dan la aprobacin a la Ley de Presupuestos del Sector Pblico. En el caso de las Municipalidades, sus presupuestos no se aprueban por Ley, por lo cual no se discuten en el Congreso. Con ello, las funciones del Poder Legislativo las asume el Concejo Municipal. Una vez que este rgano colegiado da su aprobacin al proyecto presentado por el Alcalde, ste dicta el correspondiente Decreto Alcaldicio que aprueba el Presupuesto Municipal (Gestin). Del mismo modo debe procederse con cada uno de los servicios que se le han traspasado, como son Educacin, Salud y Cementerios. c) Aprobacin: El art 65 letra a) de la ley N 18.695 establece que el Alcalde requerir acuerdo del Concejo para aprobar el Plan Comunal de Desarrollo y el Presupuesto Municipal y sus modificaciones, como asimismo, los presupuestos de Educacin y Salud, los programas de inversin correspondientes y las polticas de recursos humanos, de prestacin de servicios municipales y de concesiones, permisos y licitaciones. Las materias que requieren acuerdo del Concejo, sern de iniciativa del Alcalde. Esto significa que es el Alcalde quien debe presentar el proyecto de presupuesto al Concejo para su aprobacin.
Al aprobar el presupuesto, el concejo velar porque en l se indiquen los ingresos estimados y los montos de los recursos suficientes para atender los gastos previstos. Modificaciones al proyecto de presupuesto que puede efectuar el Concejo: No puede aumentar el presupuesto de gastos presentado por el Alcalde, sino slo disminuirlo. Puede modificar la distribucin de los gastos, salvo respecto de gastos establecidos por ley o por convenios celebrados por el municipio. El Concejo slo podr aprobar presupuestos debidamente financiados, correspondindole especialmente al jefe de la unidad encargada del control, o al funcionario que cumpla esa tarea, la obligacin de representar a aqul, mediante un informe, los dficit que advierta en el presupuesto municipal, los pasivos contingentes derivados, entre otras causas, de demandas judiciales y las deudas con proveedores, empresas de servicio y entidades pblicas, que no puedan ser servidas en el marco del presupuesto anual. El Alcalde, en la primera semana de octubre, debe someter a consideracin del Concejo las orientaciones globales del municipio, el presupuesto municipal y el programa anual, con sus metas y lneas de accin. El Concejo debe pronunciarse antes del 15 de diciembre sobre todas estas materias. Si no se pronuncia dentro de la fecha establecida legalmente, rige la proposicin del Alcalde. Con la aprobacin del Alcalde y del Concejo, las estimaciones que han realizado los distintos responsables pasan a ser los objetivos formales de la municipalidad a lograr en un ejercicio, quedando establecidos los resultados a alcanzar, en cada una de las actividades de sta.
d) Ejecucin: Es la etapa en la cual entra a regir el presupuesto, por lo tanto, cada institucin debe llevar a la prctica las acciones contempladas en sus presupuestos, utilizando los recursos puestos a su disposicin. El ejercicio presupuestario coincidir con el ao calendario. Art 12 DL N 1.263. Las cuentas del ejercicio presupuestario quedarn cerradas al 31 de diciembre de cada ao. El saldo de caja al cierre de cada ejercicio y los ingresos que se perciban con posterioridad se incorporarn al presupuesto siguiente. A parir del 1 de enero no podr efectuarse pago alguno sino con cargo al presupuesto vigente. En esta etapa se debe comunicar a todas las unidades el presupuesto aprobado y la programacin de los flujos de caja asignados. Durante todo el ejercicio de ejecucin del presupuesto, los hechos econmicos que se realicen debern ser registrados por la contabilidad. Durante la segunda quincena de diciembre, se efectan todas las instrucciones especficas para la correcta ejecucin del presupuesto. Deben ser consideradas, adems de las instrucciones internas, todas aquellas instrucciones dictadas por los distintos entes que digan relacin con la ejecucin del presupuesto. Entre estas entidades se encuentran la Direccin de Presupuestos, la SUBDERE, Ministerios de Educacin y Salud, Contralora General de la Repblica, entre otros.
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e) Control: Esta etapa se realiza en forma simultnea con la ejecucin. Al mismo tiempo de ejecutar el presupuesto se van registrando las operaciones a que ste de lugar, sean de ingresos como de gastos. Todo este proceso se registra a travs del sistema de contabilidad. Los registros se efectan con el propsito de obtener informacin que permita realizar un control efectivo del uso de los recursos. A la unidad encargada del control en el municipio, le corresponde controlar la ejecucin financiera y presupuestaria. Se debe mantener peridicamente informacin sobre el cumplimiento del presupuesto y proponer las modificaciones al mismo a que dieren lugar los hechos ocurridos durante su ejecucin. Las modificaciones que se deban efectuar, debern ser presentadas al Concejo por iniciativa del Alcalde. El concejo slo resolver las modificaciones presupuestarias una vez que haya tenido a la vista todos los antecedentes que las justifican, los cuales debern ser proporcionados a los Concejales con una anticipacin de a lo menos 5 das hbiles a la sesin respectiva. Aprobada la propuesta del Alcalde, se emite el correspondiente Decreto Alcaldicio que sanciona la modificacin. El Alcalde deber dar cuenta pblica al Concejo, a ms tardar en el mes de abril de cada ao, mediante un informe escrito, el cual deber hacer referencia, entre otros, al balance de la ejecucin presupuestaria y al estado de situacin financiera, indicando la forma en que la previsin de ingresos y gastos se ha cumplido efectivamente, como asimismo el detalle de los pasivos del municipio. Un extracto de la cuenta pblica deber ser difundido a la comunidad. No obstante, la cuenta ntegra deber estar a disposicin de los ciudadanos para su consulta.
f) Evaluacin: Una vez puesta en marcha la ejecucin del presupuesto, es preciso llevar a cabo un seguimiento de la evolucin de cada una de las variables que lo han configurado y compararla con las estimaciones. Este seguimiento peridico permitir corregir las situaciones no contempladas y las evoluciones favorables o desfavorables, permitiendo efectuar los ajustes al presupuesto. Transcurrido un cierto perodo de tiempo, durante la vigencia del presupuesto y hasta algunos meses despus de transcurrido el ejercicio presupuestario, se realiza una confrontacin entre la previsin efectuada y lo realmente ejecutado. La evaluacin tiene por objeto, en primer lugar, determinar el grado de cumplimiento del presupuesto por los responsables de su ejecucin y en segundo lugar, buscar y analizar las causas de las desviaciones. Segn lo dispuesto en la letra c) del artculo 21 de la ley N 18.695, a la Secretara Comunal de Planificacin y Coordinacin (SECPLAC) le corresponde evaluar el cumplimiento de los planes, programas, proyectos y del presupuesto municipal e informar sobre estas materias al alcalde y al concejo.
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Al Concejo le corresponde fiscalizar el cumplimiento de los planes y programas de inversin municipales y la ejecucin del presupuesto municipal. El Concejo, por la mayora de sus miembros, podr disponer la contratacin de una auditora externa que evale la ejecucin presupuestaria y el estado de situacin financiera del municipio.
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ANEXO
Laboratorio contabilidad bsica Este laboratorio tiene como propsito ejercitar acerca de las contabilizaciones bsicas que se realizan en una empresa, de modo que permita al alumno una mayor destreza en el registro de hechos econmicos con lo que estar mejor preparado para participar y comprender el curso de Contabilidad General de la Nacin. Planteamiento: Usted ha sido contratado como contador de reemplazo en la Empresa Diagnstico y Ca Ltda., que tiene como giro principal la compra y venta de artculos electrnicos, debido a una larga licencia mdica del contador titular. Deber efectuar el registro de los hechos econmicos realizados por la empresa durante el mes de diciembre del ao 20XX. Para ello, cuenta con el balance de saldos al 30 de noviembre de ese ao y el Plan de Cuentas, los que se presentan en anexos adjuntos. Los hechos econmicos ocurridos durante el mes de diciembre son los siguientes: 1.- Venta de 1.000 artculos a $500.000.- c/u ms IVA. Valor de costo $260.000.- c/u ms IVA. Se percibe el 20% al contado y el saldo al crdito simple a 30 y 60 das. 2.- Compra de 200 artculos a $280.000.- ms IVA. Se paga el 50% al contado con cheque al momento de la recepcin y el saldo con crdito simple a 30 das. 3.- Se compran 10 acciones de la Compaa de Licencias y Programas por $700.000.- c/u, valor nominal, pagndose al contado, con cheque. 4.- Se recibe factura de la Empresa de Transporte por servicios prestados por $300.000.- ms IVA. 5.- Se realiza el inventario de mercaderas detectando que 10 artculos adquiridos en meses anteriores, presentaban desperfectos y deterioros que impiden su venta por lo que se dan de baja, sin ninguna recuperabilidad. 6.- Se paga factura a la Empresa de Transporte. 7.- Se reciben boletas de cobranza de Chilectra y de Aguas Andinas, por $200.000.- y $50.000.respectivamente, ms IVA. De acuerdo con Resolucin del SII, se acepta la recuperacin del IVA por estos gastos. 8.- Se efecta la declaracin y pago del IVA correspondiente a las compras y ventas del mes anterior. 9.- Se pagan retenciones pendientes del mes anterior.
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10.- Se liquidan y pagan remuneraciones del personal de acuerdo con la siguiente planilla: Sueldos base Asignaciones y bonos Total haberes Menos: Ret. Impuesto Ret. Previsionales Sueldos Lquidos $ 3.500.000.$ 2.500.000.- $ 39.000.000.$ 38.000.000.$ 7.000.000.$ 45.000.000.-
11.- Se reciben $5.000.000.- por concepto de arriendo de un terreno de propiedad de la Compaa. 12.- Al realizar la conciliacin bancaria se determina: - Cheques girados y no cobrados por un monto de $13.000.000.- de los cuales $4.000.000.- tienen una fecha de vencimiento superior a 3 meses. - Cobros del banco por mantencin de la cuenta corriente $180.000. - Cheque protestado de un cliente por $900.000. - Pago automtico cuenta telefnica e internet $730.000.13.- Se debe efectuar la correccin monetaria de los activos y pasivos no monetarios: IPC anual Capital inicial 5% $211.000.000.-
El resultado del ejercicio anterior fue distribuido al comienzo del presente ejercicio entre las cuentas de Reservas y Resultados Acumulados. 14.- Para calcular la depreciacin, la vida til que le resta a los Activos Fijos es: Edificios, Muebles y Vehculos, 50, 4 y 3 aos, respectivamente. 15.- Se estiman como incobrables anualmente un1% del saldo inicial de las cuentas y documentos por cobrar. 16.- se paga cuota de crdito a largo plazo por $7.000.000.- monto que incluye $2.000.000.- de intereses. 17.- Todos los gastos pagados anticipadamente se amortizan en un 10% mensual.
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Plan de cuentas
1 1.1 1.1.1 1.1.2 1.1.3 1.1.4 1.2 1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.2.4 1.2.9 1.3 1.3.1 1.4 1.4.1 1.5 1.5.1 1.5.2 1.5.3 1.6 1.6.1 1.6.2 1.6.3 1.6.4 1.6.7 1.6.8 1.6.9 1.7 1.7.1 1.7.9 ACTIVO RECURSOS DISPONIBLES CAJA FONDO FIJO BANCOS CHEQUES PROTESTADOS ACTIVOS FINANCIEROS CORTO PLAZO INVERSIONES TEMPORALES CUENTAS POR COBRAR IVA CRDITO FISCAL DOCUMENTOS POR COBRAR ESTIMAC. DOCTOS. INCOBRABLES ACTIVOS FINANCIEROS LARGO PLAZO DEUDORES INVENTARIOS MERCADERAS GASTOS ANTICIPADOS PROPAGANDA ANTICIPADA SEGUROS ANTICIPADOS ARRIENDOS ANTICIPADOS ACTIVO FIJO TERRENOS EDIFICIOS MUEBLES Y EQUIPOS VEHCULOS DEPRECIAC. ACUMUL. EDIFICIOS DEPRECIAC. ACUMUL. MUEBLES Y EQUIPOS DEPRECIAC. ACUMUL. VEHCULOS ACTIVOS INTANGIBLES SISTEMAS DE INFORMACIN AMORTIZ.ACUMUL.SISTEMAS DE INF. 2 2.1 2.1.1 2.1.2 2.1.3 2.1.4 2.1.5 2.2 2.2.1 2.2.2 2.3 2.3.1 3 3.1 3.1.1 3.1.2 3.1.3 4 4.1 4.1.1 4.2 4.2.1 4.3 4.3.1 5 5.1 5.1.1 5.2 5.2.1 5.2.2 5.2.3 5.3 5.3.1 5.4 5.4.1 5.6 5.6.1 5.6.3 5.6.6 PASIVO DEUDA CORRIENTE CUENTAS POR PAGAR IVA DBITO FISCAL DOCUMENTOS POR PAGAR CHEQUES CADUCADOS ACREEDORES RETENCIONES RETENCIONES DE IMPUESTOS RETENCIONES PREVISIONALES DEUDA A LARGO PLAZO CRDITOS BANCARIOS CAPITAL CAPITAL CAPITAL INICIAL RESERVAS RESULTADOS ACUMULADOS INGRESOS ECONMICOS INGRESOS DE OPERACIN INGRESOS POR VENTAS INGRESOS FINANCIEROS INGRESOS FINANCIEROS OTROS INGRESOS OTROS INGRESOS GASTOS ECONMICOS GASTOS DE OPERACIN COSTO DE VENTAS GASTOS OPERACIONALES REMUNERACIONES ASIGNACIONES Y BONOS GASTOS DE ADMINISTRACIN GASTOS FINANCIEROS GASTOS FINANCIEROS OTROS GASTOS OTROS GASTOS OTROS AJUSTES CORRECCIN MONETARIA DEPRECIACIN CASTIGO MERCADERIAS
55
Balance de saldos al 01 de diciembre de 20xx

CDIGO 1.1.1 1.1.2 1.1.3 1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.2.4 1.2.9 1.3.1 1.4.1 1.5.1 1.5.2 1.5.3 1.6.1 1.6.2 1.6.7 1.6.3 1.6.8 1.6.4 1.6.9 1.7.1 1.7.9 2.1.1 2.1.2 2.1.3 2.1.4 2.2.1 2.2.2 2.3.1 3.1.1 3.1.2 3.1.3 4.1.1 5.1.1 5.2.1 CUENTAS DENOMINACIN CAJA FONDO FIJO BANCOS INVERSIONES TEMPORALES CUENTAS POR COBRAR IVA CRDITO FISCAL DOCUMENTOS POR COBRAR ESTIMAC. DOCTOS. INCOBRABLES DEUDORES MERCADERAS PROPAGANDA ANTICIPADA SEGUROS ANTICIPADOS ARRIENDOS ANTICIPADOS TERRENOS EDIFICIOS DEPREC. ACUMUL. EDIFICIOS MUEBLES Y EQUIPOS DEPREC. ACUMUL. MUEBLES Y EQ. VEHCULOS DEPREC. ACUMUL. VEHCULOS SISTEMAS DE INFORMACIN AMORTIZ. ACUMUL. SIST. INF. CUENTAS POR PAGAR IVA DBITO FISCAL DOCUMENTOS POR PAGAR ACREEDORES RETENCIONES DE IMPUESTOS RETENCIONES PREVISIONALES CRDITOS BANCARIOS CAPITAL INICIAL RESERVAS RESULTADOS ACUMULADOS INGRESOS POR VENTAS COSTOS DE VENTAS REMUNERACIONES SALDOS DEUDOR ACREEDOR 43.000.000 7.000.000 110.490.000 45.000.000 34.650.000 13.000.000 50.000.000 4.000.000 6.120.000 115.000.000 42.000.000 15.600.000 13.000.000 230.000.000 200.000.000 20.000.000 75.000.000 7.500.000 45.000.000 18.000.000 12.000.000 2.600.000 212.650.000 21.000.000 159.570.000 3.000.000 2.000.000 185.000.000 211.000.000 2.800.000 53.200.000 612.670.000 400.000.000 55.000.000
56
5.2.2 5.2.3 5.3.1 4.2.1 5.4.1 4.3.1
ASIGNACIONES Y BONOS GASTOS DE ADMINISTRACIN GASTOS FINANCIEROS INGRESOS FINANCIEROS OTROS GASTOS OTROS INGRESOS TOTALES IGUALES
12.000.000 24.000.000 10.680.000 23.800.000 3.000.000 1.561.540.000 22.750.000 1.561.540.000
Desarrollo
1.- Venta de 1.000 artculos a $500.000.- c/u ms IVA. Valor de costo $260.000.- c/u ms IVA. Se percibe el 20% al contado y el saldo al crdito simple a 30 y 60 das. Determinacin del valor de venta: Valor neto 1.000 Unids. $500.000.- c/u $500.000.000.IVA. (DF) 19 % $ 95.000.000.Valor bruto $ 595.000.000.Determinacin del costo de venta: Valor neto de costo 1.000 Unids. $260.000.- c/u $260.000.000.-
IVA. (CF) No forma parte del costo Condiciones de percepcin: 20 % contado $595.000.000.- 20 % $119.000.000.-
80 % crdito simple $595.000.000.- 80% $476.000.000.1.2.2 4.1.1 2.1.2 ___________01 12 _________ Cuentas por cobrar Ingresos por Ventas IVA Dbito Fiscal Contabilizacin de la venta. ___________01 12 _________ Costo de Ventas Mercaderas Costo de la mercadera vendida. ___________01 12 _________ Caja Cuentas por cobrar Percepcin de 20 % al contado. 595.000.000 500.000.000 95.000.000
5.1.1 1.4.1
260.000.000 260.000.000
1.1.1 1.2.2
119.000.000 119.000.000
57
2.- Compra de 200 artculos a $280.000.- ms IVA. Se paga el 50% al contado con cheque al momento de la recepcin y el saldo con crdito simple a 30 das. Determinacin del valor de la compra: Valor neto 200 Unids. $280.000.- c/u $ 56.000.000.IVA. (CF) 19 % $ 10.640.000.Valor bruto $ 66.640.000.Condiciones de pago: 50 % contado 50 % crdito simple $ 66.640.000.- $ 66.640.000.- 50 % 50% $33.320.000.$33.320.000.-
1.4.1 1.2.3 2.1.1
___________02 12 _________ Mercaderas IVA Crdito fiscal Cuentas por Pagar Compra de mercaderas. ___________02 12 _________ Cuentas por Pagar Bancos Pago de 50 % al contado.
56.000.000 10.640.000 66.640.000
2.1.1 1.1.3
33.320.000 33.320.000
3.- Se compran 10 acciones de la Compaa de Licencias y Programas por $700.000.- c/u, valor nominal, pagndose al contado, con cheque. Determinacin del valor de la compra: Valor total: 1.2.1 2.1.1 10 acciones $700.000.- 7.000.000 7.000.000 $7.000.000.-
___________03 12 _________ Inversiones Temporales Cuentas por Pagar Compra de acciones. ___________03 12 _________ Cuentas por Pagar Bancos Pago al contado.
2.1.1 1.1.3
7.000.000 7.000.000
58
4.- Se recibe factura de la Empresa de Transporte por servicios prestados por $300.000.- ms IVA. Determinacin del valor del transporte: Valor factura $300.000.IVA 19 % $57.000.- Valor total $357.000.5.2.3 2.1.1 ___________04 12 _________ Gastos de Administracin (fletes) Cuentas por Pagar Recibe factura empresa transporte. 357.000 357.000
5.- Se realiza el inventario de mercaderas detectando que 10 artculos adquiridos en meses anteriores, presentaban desperfectos y deterioros que impiden su venta por lo que se dan de baja, sin ninguna recuperabilidad. Determinacin del valor a castigar: Valor neto IVA. (CF) 10 Unids. $260.000.- c/u $ 2.600.000.494.000.19 %
Valor bruto 3.094.000.5.6.6 1.2.3 1.4.1 ___________05 12 _________ Castigo de Mercaderas IVA Crdito Fiscal Mercaderas Castigo de mercaderas dadas de baja. 3.094.000 494.000 2.600.000
6.- Se paga factura a la Empresa de Transporte. 2.1.1 1.1.3 ___________06 12 _________ Cuentas por Pagar Bancos Pago factura empresa de transporte. 357.000 357.000
7.- Se reciben boletas de cobranza de Chilectra y de Aguas Andinas, por $200.000.- y $50.000.- respectivamente, ms IVA. De acuerdo con Resolucin del SII, se acepta la recuperacin del IVA por estos gastos. Determinacin del valor del transporte: Valor factura Chilectra $200.000.- IVA (19%) $38.000.- IVA (19%) $ 9.500.- $238.000.$ 59.500.Valor factura aguas Andinas $ 50.000.-
Valor total $297.500.-
59
5.2.3 1.2.3 2.1.1
___________07 12 _________ Gastos de Administracin (luz y agua) IVA Crdito Fiscal Cuentas por Pagar Recibe factura empresa transporte.
250.000 47.500 297.500
8.- Se efecta la declaracin y pago del IVA correspondiente a las compras y ventas del mes anterior. Determinacin del IVA a declarar: IVA Dbito fiscal IVA Crdito Fiscal IVA por pagar $ 21.000.000.$ 13.000.000.$ 8.000.000.-
2.1.2 1.2.3 2.1.1
___________08 12 _________ IVA Dbito Fiscal IVA Crdito Fiscal Cuentas por Pagar Declaracin del IVA a pagar. ___________08 12 _________ Cuentas por Pagar Bancos Pago impuesto IVA.
21.000.000 13.000.000 8.000.000
2.1.1 1.1.3
8.000.000 8.000.000
9.- Se pagan retenciones pendientes del mes anterior. ___________09 12 _________ Retenciones de Impuestos Retenciones Previsionales Bancos Pago de retenciones devengadas el mes anterior.
2.2.1 2.2.2 1.1.3
3.000.000 2.000.000 5.000.000
10.- Se liquidan y pagan remuneraciones del personal de acuerdo con la siguiente planilla: Sueldos base $ 38.000.000.Asignaciones y bonos Total haberes $ 7.000.000.$ 45.000.000.-
60
Menos: Ret. Impuesto Sueldos Lquidos $ 3.500.000.$ 39.000.000.Ret. Previsionales $ 2.500.000.-
5.2.1 2.2.1 2.2.2 2.1.1
___________10 12 _________ Remuneraciones Retenciones de Impuestos Retenciones Previsionales Cuentas por Pagar (sueldos lquidos) Liquidacin de remuneraciones segn planilla del mes. ___________10 12 _________ Cuentas por Pagar (sueldos lquidos) Bancos Pago de sueldos al personal.
45.000.000 3.500.000 2.500.000 39.000.000
2.1.1 1.1.3
39.000.000 39.000.000
11.- Se reciben $5.000.000.- por concepto de arriendo de un terreno de propiedad de la Compaa. ___________11 12 _________ Cuentas por Cobrar Ingresos Financieros Reconocimiento del derecho por arriendo de terreno. ___________11 12 _________ Caja Cuentas por Cobrar Percepcin del arriendo.
1.2.2 4.2.1
5.000.000 5.000.000
1.1.1 1.2.2
5.000.000 5.000.000
12.- Al realizar la conciliacin bancaria se determina: - Cheques girados y no cobrados por un monto de $13.000.000.- de los cuales $4.000.000.- tienen una fecha de vencimiento superior a 3 meses. - Cobros del banco por mantencin de la cuenta corriente $180.000.- Cheque protestado de un cliente por $900.000.- Pago automtico cuenta telefnica e internet $730.000.-
61
Contabilizaciones por hechos no registrados contablemente determinados en la conciliacin bancaria: ___________12 12 _________ Bancos Cheques Caducados Ingreso a banco y reconocimiento de obligaciones por cheques girados y no cobrados a la fecha de vencimiento del plazo legal. ___________12 12 _________ Gastos Financieros Cuentas por Pagar Obligacin de pagar mantencin cuenta corriente. ___________12 12 _________ Cuentas por Pagar Bancos Pago gastos mantencin cuenta corriente. ___________12 12 _________ Cheques protestados Bancos Egreso de banco y reconocimiento de derechos por cheques protestados. ___________12 12 _________ Gastos de Administracin Cuentas por Pagar Reconocimiento de la obligacin de pagar el consumo telefnico e internet. ___________12 12 _________ Cuentas por Pagar Bancos Pago de las cuentas telefnicas e internet.
1.1.3 2.1.4
4.000.000 4.000.000
5.3.1 2.1.1
180.000 180.000
2.1.1 1.1.3
180.000 180.000
1.1.4 1.1.3
900.000 900.000
5.2.3 2.1.1
730.000 730.000
2.1.1 1.1.3
730.000 730.000
13.- Se debe efectuar la correccin monetaria de los activos y pasivos no monetarios: IPC anual Capital inicial 5% $211.000.000.-
El resultado del ejercicio anterior fue distribuido al comienzo del presente ejercicio entre las cuentas de Reservas y Resultados Acumulados.
62
Determinacin del capital inicial para actualizar: Capital Inicial $211.000.000.- IPC 5% Actualizacin $10.550.000.-
5.6.1 3.1.1
___________13 12 _________ Correccin Monetaria Capital Inicial Actualizacin del capital inicial
10.550.000 10.550.000
Determinacin de la actualizacin de los activos fijos: IPC 5% $11.500.000.$10.000.000.$ 3.750.000.$ 2.250.000.$ 1.000.000.$ 375.000.$ 900.000.Total $241.500.000.$210.000.000.$ 78.750.000.$ 47.250.000.$ 21.000.000.$ 7.875.000.$ 18.900.000.-
Terrenos Edificios Muebles y Equipos Vehculos Deprec. Acum. Edificios Deprec. Acum. Mueb. y Eq. Deprec. Acum. Vehculos
$230.000.000.$200.000.000.- $ 75.000.000.$ 45.000.000.$ 20.000.000.$ 7.500.000.- $ 18.000.000.-
1.6.1 1.6.2 1.6.3 1.6.4 5.6.1
____________13 12 __________ Terrenos Edificios Muebles y Equipos Vehculos Correccin Monetaria Actualizacin de los bienes del activo fijo. ____________13 12 __________ Correccin Monetaria Depreciac. Acumul Edificios Depreciac. Acumul. Muebles y Equipos Depreciac. Acumul. Vehculos Actualizacin de la depreciacin de los bienes del activo fijo.
11.500.000 10.000.000 3.750.000 2.250.000 27.500.000
5.6.1 1.6.7 1.6.8 1.6.9
2.275.000 1.000.000 375.000 900.000
63
14.- Para calcular la depreciacin, la vida til que le resta a los Activos Fijos es: Edificios, Muebles y Vehculos, 50, 4 y 3 aos, respectivamente. Determinacin de la depreciacin del ejercicio de los activos fijos: Edificios Valor actualiz. Dep. Acu. Act. Valor a Deprec. Vida til Depreciac. 50 4 3 $ 3.780.000.$17.718.750.$ 9.450.000.-
$210.000.000.- $21.000.000.- $189.000.000.-
M. y Equip. $ 78.750.000.- $ 7.875.000.- $ 70.875.000.Vehculos $ 47.250.000.- $18.900.000.- $ 28.350.000.-
Total $30.948.750.____________14 12 __________ Depreciacin Depreciac. Acumul Edificios Depreciac. Acumul. Muebles y Equipos Depreciac. Acumul. Vehculos Depreciacin del ejercicio de los bienes del activo fijo.
5.6.3 1.6.7 1.6.8 1.6.9
30.948.750 3.780.000 17.718.750 9.450.000
15.- Se estiman como incobrables anualmente un1% del saldo inicial de las cuentas y documentos por cobrar. ____________15 12 __________ Gastos Financieros Estimacin Deudas Incobrables Estimacin deudas incobrables del ejercicio.
5.3.1 1.2.9
846.500 846.500
16.- Se paga cuota de crdito a largo plazo por $7.000.000.- monto que incluye $2.000.000.- de intereses. ____________16 12 __________ Crditos Bancarios Gastos Financieros Cuentas por Pagar Reconocimiento cuota de deuda a largo plazo por pagar. ____________16 12 __________ Cuentas por pagar Bancos Pago cuota deuda a largo plazo.
2.3.1 5.3.1 2.1.1
5.000.000 2.000.000 7.000.000
2.1.1 1.1.3
7.000.000 7.000.000
64
17.- Todos los gastos pagados anticipadamente se amortizan en un 10% mensual. ____________17 12 __________ Gastos de Administracin Propaganda Anticipada Seguros Anticipados Arriendos Anticipados Consumo de gastos pagados anticipadamente.
5.2.3 1.5.1 1.5.2 1.5.3
7.060.000 4.200.000 1.560.000 1.300.000
65
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Saldo Inicial y Aumentos

Saldo Inicial y Aumentos

CTAS. DE PRDIDAS H Disminuciones

Saldo Inicial y Aumentos

D CTAS. DE GANANCIAS H Disminuciones Aumentos

4. Contabilizaciones Especficas de Uso General

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CUENTAS POR PAGAR BANCO

CUENTAS POR COBRAR CUENTAS DE VENTAS ACTIVOS

CAJA CUENTAS POR COBRAR

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CUENTAS DE COSTO DE VENTAS DE ACTIVOS CUENTAS DE EXISTENCIAS DE ACTIVOS

CUENTAS DE CONSUMOS GENERALES CUENTAS POR PAGAR

CUENTAS POR PAGAR BANCO

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CUENTAS DE COSTOS DE VENTAS DE BIENES CUENTAS DE EXISTENCIAS DE BIENES

CUENTAS POR PAGAR SUELDOS LQUIDOS BANCO

CUENTAS POR PAGAR RETENCIONES BANCO

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5. Balance de comprobacin y saldos

VARIACIONES DEL PERODO DEBE HABER

SALDOS FINALES DEUDOR ACREEDOR

2.000.000 15.000.000 12.000.000 5.000.000 7.000.000 40.000.000 15.000.000

13.500.000 7.500.000 4.800.000 2.000.000 5.000.000 12.000.000 5.500.000

5.000.000 47.000.000 5.500.000 15.000.000

13.000.000 7.500.000 10.500.000