Impuestos emprendimiento

UNIDAD DE EMPRENDIMIENTO
CREANDO EMPRESAS, DESARROLLANDO SUEOS
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
S E D E B O G O T
ESCUELA DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA PBLICA
Catalogacin en la publicacin Universidad Nacional de Colombia Garca Herrera, Tatiana, 1986 Cartilla tributaria 2010 / Tatiana Garca Herrera, Jennifer Lorena Gmez Contreras. Bogot : Universidad Nacional de Colombia. Facultad de Ciencias Econmicas. Escuela de Administracin y Contadura Pblica, 2010 xxx p., il. Incluye referencias bibliogrficas ISBN : 978-958-719-589-7 1. Obligaciones (Derecho tributario) Colombia 2. Impuestos nacionales 3. Impuestos locales 4. Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) I. Gmez Contreras, Jennifer Lorena, 1990- II. Tt. CDD-21 336.2 / 2010
S E D E B O G O T
Rector / Moiss Wassermann Lerner Vicerrector Sede Bogot / Julio Esteban Colmenares
Decano / Jorge Ivn Bula Escobar Vicedecano Acadmico / Gerardo Ernesto Meja Alfaro
Director / Jorge Molano Velandia

UNIDAD DE EMPRENDIMIENTO
Director / Luis Alejandro Rodrguez Ramrez Asesor de costos y finanzas / Cristian David Caycedo Chaparro Elaboracin / Tatiana Garca Herrera Pasante de costos y finanzas Revisin / Jennifer Lorena Gmez Contreras Pasante de costos y finanzas Correccin de estilo y diagramacin / Mara Carolina Mndez Tllez Primera edicin, 2010 Bogot D.C., Colombia Unidad de Emprendimiento Facultad de Ciencias Econmicas Universidad Nacional de Colombia Cra. 30 n. 45 - 03
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Contenido
Contenido
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Introduccin
Por qu pagar impuestos? Breve historia de los impuestos en Colombia Clasificacin de los impuestos
Captulo 1. Impuestos nacionales 14

Impuesto de renta Impuesto al valor agregado (IVA) Gravamen de los movimientos financieros 15 51 81
Captulo 2. Impuestos locales
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91 99 104
Impuesto de industria y comercio avisos y tableros (ICA) Impuesto predial unificado Impuesto de vehculos automotores
Contenido
Bibliografa Siglas y acrnimos ndice de cuadros

Cuadro 1 Cuadro 2 Cuadro 3 Cuadro 4 Cuadro 5 Cuadro 6 Cuadro 7
107 111
Obligados a declarar el impuesto sobre la renta y complementarios Declaracin y pago del impuesto de renta y complementarios Fechas para cancelar el valor a pagar por concepto de impuesto y anticipo segn los dos ltimos dgitos del NIT Plazos para presentar y pagar las declaraciones bimestrales de IVA Clasificacin de actividades para el ICA Predial segn categoras de predios Tarifas a aplicar en el impuesto de vehculos automotores
28 30
31 76 96 103 105
Introduccin
Introduccin
s fundamental que los emprendedores tengan conocimiento del tema tributario y, en concreto, de los aspectos concernientes a la carga impositiva que va a afectar a sus proyectos y de las implicaciones que sta tiene en la gestin adecuada de los mismos. Por esta razn la Unidad de Emprendimiento Empresarial de la Universidad Nacional de Colombia decidi elaborar una cartilla de impuestos dirigida a los proyectos de emprendimiento, en la que se brindan las herramientas suficientes para que cada proyecto identifique sus obligaciones tributarias y conozca con certeza sus responsabilidades ante la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN). Dado que el objetivo principal de esta cartilla consiste en brindar las herramientas bsicas en materia de impuestos a todos los emprendedores hemos dispuesto los diferentes temas en tres secciones: la primera se dedica al tema de la historia de los impuestos en Colombia; la segunda se ocupa de los conceptos generales relacionados con impuestos; y la tercera comprende el tema de los impuestos nacionales, como son renta, GMF e iva, y de los impuestos locales, a saber ica, predial y vehculos.
Por qu pagar impuestos?
as empresas y las personas naturales pagan impuestos porque es el medio de que dispone el Estado para obtener ingresos para su funcionamiento y para llevar a cabo los propsitos esenciales consagrados en la Constitucin Poltica. De tal manera que al tributar al Estado, es decir, al pagar los impuestos, todos estamos contribuyendo al desarrollo econmico
Cartilla de impuestos 2010
y social del pas, as como tambin al fortalecimiento de sus capacidades polticas y jurdicas.
Breve historia de los impuestos en Colombia
a historia de los impuestos en Colombia se remonta al perodo fiscalista, el cual inicia con la aparicin del impuesto de renta en 1918. En las primeras dcadas del siglo XX la contabilidad en Colombia se enfrent a un contexto econmico cambiante y dinmico que estimulaba el desarrollo de nuevas aplicaciones. Un aspecto importante de este perodo consiste en la consolidacin del intervencionismo del Estado en los diferentes asuntos de la sociedad nacional, en particular, en los temas econmicos. Esta funcin del Estado exige el fortalecimiento de la tributacin directa, por medio de la cual se consigue una mayor eficiencia administrativa en el recaudo de los impuestos porque se tiene mayor control a travs de la fiscalizacin de la contabilidad de los contribuyentes. Terminada la Primera Guerra Mundial, y con la formacin de un mercado interior originado por la bonanza de las exportaciones cafeteras de comienzo de siglo, Colombia presentaba las condiciones necesarias para la implantacin de un impuesto directo de renta. De modo que en 1918, mediante la Ley 56 de este ao, se establece por primera vez en Colombia el impuesto directo de renta. Si bien es cierto que esta ley se dise fundamentalmente como solucin a los desequilibrios fiscales de la poca, ocasionados por la sensible reduccin del comercio internacional ante la Primera Guerra Mundial, tambin lo es que esta ley ampla enormemente el espectro de la informacin contable de los contribuyentes hacia el Estado. Hacia 1935 comienza a manifestarse una serie de cambios estructurales en la economa colombiana, que conlleva la adopcin de un nuevo modelo de desarrollo que se denomin hacia adentro en tanto fortaleca y protega la incipiente industria nacional para abastecer el mercado interno, mas no para competir
Introduccin
a nivel internacional. Este esquema exigi un nuevo concepto en la tributacin y fortaleci los impuestos directos especialmente el de renta que, aunque establecido en 1918, slo vino a consolidarse con la reforma tributaria de 1935, la cual buscaba fortalecer la industria nacional y obligaba a los comerciantes a llevar libros de contabilidad conforme a la ley. Sin embargo, es con la reforma constitucional de 1936 que se cristaliz la intervencin del Estado al permitir la inspeccin de documentos privados con fines tributarios. Durante la dcada de 1950 se hicieron reformas tributarias a partir de un modelo rgidamente proteccionista; estas reformas condujeron a que Colombia adoptara el impuesto sobre la renta ms progresivo y productivo en Amrica Latina, a pesar de una fuerte oposicin de los grupos de ms altos ingresos y de los gremios econmicos ms representativos. Por su parte, el Decreto 377 de 1965 que reglamenta el Decreto Ley 3288 de 1963 mantiene su carcter fiscalista y hace referencia al impuesto sobre las ventas; se permite a las personas obligadas al pago del impuesto llevar en su contabilidad cuentas o subcuentas especiales para cada uno de los grupos gravados y se exige la conservacin, por parte de los vendedores, de los registros de contabilidad y las copias de las facturas. Con la Ley 63 de 1967 se dictan normas contra la evasin y el fraude a los impuestos sobre la renta, complementarios y sucesorales, tambin se introduce en forma definitiva el sistema de retencin en la fuente para los asalariados y anticipos para los contribuyentes no sujetos a retencin, dichas transacciones deben estar registradas en la contabilidad para la aceptacin, en un futuro, de posibles devoluciones por mayores pagos en los impuestos. La funcin del Estado de otorgar mecanismos que aseguren la labor de recaudo y posterior distribucin de los ingresos no cesa. Para 1974 se promulga una nueva reforma tributaria dando un vuelco a la tendencia liberal: se elimina un gran nmero de deducciones y exenciones y se elevan las tasas impositivas. Durante los primeros aos de la dcada de 1980 el recaudo por concepto de impuestos no fue concurrente con el incremento del
gasto pblico. Sin embargo, a raz de la Ley 75 de 1986 esta brecha empez a disminuir. Es importante resaltar que desde 1986 hasta la actualidad se han emitido normas tributarias de carcter contable, pero que con la aparicin de la primera norma autnoma en el mbito contable (Decreto 2160 de 1986) se comienzan a manifestar ciertas ambivalencias e incompatibilidades entre la norma fiscal y la norma contable. Esto ltimo dio origen a dos corrientes fundamentales que an permanecen y que dividen la opinin de los profesionales de la contabilidad: la primera, que el sistema contable tiene que adecuarse a las condiciones impuestas por la legislacin tributaria, y la segunda que establece la separacin entre la base contable y tributaria y asume que existen objetivos claramente diferenciados (Sierra, 2001). Ahora bien, en la dcada de 1990 con la integracin del pas a la economa global a raz de la adopcin del modelo de desarrollo de apertura econmica, el sistema tributario present una baja en el recaudo de impuestos debido a que se eliminaron restricciones comerciales, las tarifas de los impuestos se redujeron lo mismo que las tasas de inters para estimular la competencia econmica. Sin embargo, durante este mismo perodo tuvieron lugar algunas reformas tributarias cuyo objetivo principal era implementar mecanismos que incrementaran el recaudo.
Conceptos generales
Anticipo del impuesto. Todos los declarantes de renta deben pagar un anticipo del impuesto que, se supone, se generar en el perodo siguiente al que se realiza la declaracin. Dicho anticipo corresponde al 75% del impuesto neto de renta que se determin en el perodo de la declaracin. Mas sin embargo, cuando la declaracin se realiza por primera vez el porcentaje a aplicar es del 25%, y en el segundo ao equivaldr al 50%. Carga impositiva. Hace referencia al impuesto, a la contribucin o al gravamen que debe ser pagado por el contribuyente.
Introduccin
Estatuto Tributario. Es un compilado de las normas que reglamentan los impuestos que son administrados por la DIAN. Fiscal (o tributario). Concerniente a los tributos que deben ser pagados al Estado con fines de inters pblico. Hecho imponible. Es la materializacin del hecho generador susceptible de ser gravado con impuesto o contribucin. Por ejemplo, el hecho generador del impuesto al valor agregado (IVA) es la venta o importacin de bienes corporales muebles y la prestacin de servicios gravados, por lo tanto, en este caso el hecho imponible est dado en vender mercancas, importar bienes o prestar servicios. Objeto social. Hace referencia a la actividad econmica para cuyo desarrollo se crea una empresa. Prestaciones pecuniarias. Hace referencia a toda prestacin en dinero. Retencin en la fuente. Es un mecanismo de recaudo anticipado del impuesto, en el cual se resta de un pago o abono en cuenta, un porcentaje que la Ley ha determinado que se le retenga al beneficiario del pago o abono en cuenta, con el fin de facilitar y asegurar el traslado del impuesto al Estado.
Elementos de la retencin en la fuente:

Para que surja legalmente la retencin en la fuente deben existir los siguientes elementos:
Sujeto activo. Es el Estado. Existe un sujeto que representa al Estado que es el agente retenedor. Es la persona o entidad obligada a efectuar la retencin, al realizar los pagos o abonos sealados en la ley, es decir, es quien descuenta, de los pagos o abonos que realizan, una suma determinada a ttulo de anticipo de impuestos, conforme a la ley.
Sujeto pasivo. Es la persona o entidad beneficiaria del pago o abono, afectada con la retencin. Base de retencin. Es el valor del pago o abono sobre el cual se debe aplicar la tarifa para obtener la suma a retener. Tarifa. Es el factor aritmtico (porcentaje) que aplicado a la base determina el monto o valor a retener.
Registro nico Tributario (RUT). Es un documento administrado por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) que conforma una gran base de datos de informacin de las personas y las entidades que sean contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y no contribuyentes declarantes de ingresos y patrimonio, los responsables del impuesto sobre las ventas, inscritos en el rgimen comn y los pertenecientes al rgimen simplificado, los agentes retenedores, los importadores, los exportadores, y los dems sujetos de obligaciones administrativas por la DIAN. Los elementos que integran el Registro nico Tributario son:
La identificacin. Corresponde al nombre de las personas naturales o a la razn social de las personas jurdicas y a un cdigo numrico denominado Nmero de Identificacin Tributaria (NIT) que permite una identificacin inequvoca para todos los efectos en materia de impuestos. La ubicacin. Corresponde al lugar donde la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) podr contactar oficialmente, y para todos los efectos, al respectivo inscrito. La clasificacin. Corresponde a la naturaleza, actividades, funciones, caractersticas, atributos, regmenes, obligaciones, autorizaciones y dems elementos propios de cada sujeto de las obligaciones administrativas por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN).
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RIT (Registro de Informacin Tributaria). Es el mecanismo de identificacin, ubicacin y clasificacin de los contribuyentes del impuesto de industria y comercio,
Introduccin
avisos y tableros, el cual se formaliza en la Secretara de Hacienda Distrital. Existen dos clases de formularios para el RIT, uno se denomina RIT contribuyente y corresponde al que deben diligenciar quienes desarrollen actividades gravadas con el impuesto de industria y comercio en la jurisdiccin de Bogot Distrito Capital. Y el otro formulario es el RIT establecimiento, ideado para quienes posean establecimiento de comercio.
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Tributos. Son ingresos pblicos que consisten en prestaciones monetarias obligatorias, impuestas unilateralmente, exigidas por una administracin pblica como consecuencia de la realizacin del hecho imponible al que la ley vincula el deber de contribuir. Su fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto pblico, sin perjuicio de su posible vinculacin a otros fines.
Clasificacin de los impuestos

Segn la organizacin territorial (nacional, departamental, municipal o distrital), los impuestos pueden clasificarse como lo presentamos a continuacin.
Impuestos nacionales

Impuesto sobre la renta El complementario de ganancias ocasionales Impuesto al valor agregado (IVA) Impuesto de timbre Impuesto de aduanas
Impuesto al patrimonio Gravamen a los movimientos financieros (GMF) 4 x 1.000
Impuestos departamentales

Sobre eventos hpicos, deportivos y similares De previsin social Sobre venta de loteras Sobre premios de loteras Al degello de ganado mayor Al consumo de licores De timbre sobre vehculos automotores Al consumo de cervezas
Impuestos municipales o distritales

De industria y comercio, avisos y tableros (ICA) Impuesto predial unificado Impuesto sobre vehculos automotores Sobretasa a la gasolina Impuesto de delineacin urbana Impuesto unificado de fondo de pobres, azar y espectculos pblicos Impuesto al consumo de cervezas, sifones y refajos Impuesto al consumo de cigarrillos de procedencia extranjera Impuesto a las loteras forneas y sobre premios de loteras Plusvala contribucin por valorizacin
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Introduccin
Impuesto a los espectculos pblicos con destino al deporte
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En esta cartilla abarcaremos el impuesto sobre la renta, el complementario de ganancias ocasionales, el impuesto al valor agregado (IVA), el impuesto al patrimonio, el gravamen a los movimientos financieros (GMF), el impuesto de industria y comercio, avisos y tableros (ICA), el impuesto predial unificado y el impuesto sobre vehculos automotores.
Captulo 1. Impuestos nacionales
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Impuesto de renta
Qu es el impuesto sobre la renta?
El impuesto sobre la renta es un tributo de carcter obligatorio que deben los contribuyentes, que consiste en entregar al Estado un porcentaje de sus utilidades durante un perodo gravable para financiar los gastos pblicos. El impuesto sobre la renta se determina restando de los ingresos, los gastos y costos que se hubieren pagado en el perodo y que tuvieren como finalidad la obtencin de los ingresos propios de la actividad que genera utilidades.
Conceptos generales
Abonar en cuenta. Se refiere a contabilizar una transaccin. Activos fijos. Bajo esta denominacin se agrupan los bienes posedos por la empresa que no son vendidos durante el giro normal de los negocios, sino que permanecen durante todo el proceso de fabricacin y venta de los productos. Por ejemplo los edificios y los terrenos. Capitalizacin. Operacin que consiste en agregar el importe de los intereses al capital. Comparacin patrimonial. Es un sistema que parte de suponer que todo incremento del patrimonio lquido proviene de las rentas que han sido capitalizadas. El procedimiento de comparacin patrimonial consiste en sumar las rentas que son susceptibles de
ser capitalizadas (rentas gravables, rentas exentas, ganancias ocasionales e ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional), a este resultado se le restan los montos pagados efectivamente en el ao gravable por concepto de impuesto de renta y complementarios y anticipos. El resultado de esta resta es el monto mximo de incremento patrimonial. Este es uno de los sistemas utilizados para calcular la renta ordinaria existen otros dos sistemas: el de depuracin ordinaria, y el de renta presuntiva y puede ser utilizado por cualquier contribuyente tanto persona natural como jurdica. Contribucin. Es un tributo que debe ser pagado obligatoriamente a un ente pblico con el objetivo de financiar una obra de utilidad pblica realizada por l. Dentro de las contribuciones ms conocidas encontramos: la contribucin por valorizacin, el impuesto a la gasolina y combustibles, los aportes de salud y pensiones, entre otros. Una de las caractersticas que diferencia a las contribuciones de los impuestos es que existe un beneficio para quien paga la contribucin, dicho beneficio no siempre es directo pero s es identificable; por citar un ejemplo tenemos el caso del impuesto a la gasolina y combustibles, el cual no beneficia directamente a los particulares que lo pagan pero s representa un beneficio identificable en cuanto se destina a la construccin y mejora de carreteras que estos utilizan. Contribuyente. Es aquella persona natural o jurdica, con derechos y obligaciones ante un ente pblico, y que est obligado a ayudar al Estado financindolo a travs del pago de tributos, ya sean impuestos, tasas o contribuciones. Declaracin de renta. Es el documento privado fsico o electrnico por medio del cual el declarante informa a la administracin tributaria las rentas o los ingresos correspondientes al perodo gravable.
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Deduccin. Son los gastos en que incurre una persona, natural o jurdica, contribuyente del impuesto de renta y complementarios durante un perodo gravable, los cuales son necesarios para producir la renta. Son deducibles porque se pueden descontar de los ingresos generados en el perodo gravable. Deducido. Descontado, restado. Depreciacin. Es un mecanismo que permite establecer el valor real de los bienes, en relacin con su capacidad de producir renta de manera eficiente, en tanto que representa la obsolescencia y/o deterioro que sufren los activos fijos debido al uso al cual son sometidos. Dividendos y/o participaciones. Se refiere a la parte de las utilidades de la empresa que reparte entre los socios como retribucin a su inversin. Emplazamiento. Consiste en la citacin que se le realiza a una persona para determinado perodo de tiempo, con el fin de que comparezca ante un rgano judicial. Enajenar. Consiste en la transferencia del derecho sobre algo o del dominio o propiedad de una cosa. Entidades descentralizadas. Son organismos de la administracin pblica dotados de personalidad jurdica y patrimonio propio, cuyo fin es la prestacin de servicios de inters pblico o social. Erogaciones. Se refieren a todos los desembolsos de dinero que efecta una persona natural o jurdica durante el ao, y comprenden los gastos e inversiones realizados por la compaa. Expropiacin. Consiste en la privacin de una persona de la titularidad de una propiedad o de un derecho, con fines de inters pblico. Indemnizacin. Es aquella compensacin que se le da a una persona para compensar un dao o el incumplimiento
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de las obligaciones contradas. Dentro de las principales indemnizaciones se encuentran: por terminacin unilateral del contrato sin justa causa, por accidente de trabajo o enfermedad profesional, por el despido de trabajadoras en estado de embarazo, etc. Leasing. Es un contrato de arrendamiento en el cual una parte le traspasa el uso y goce de un activo a otra parte, a cambio del pago de una cuota. Al finalizar el contrato el propietario puede transferirle definitivamente la propiedad del bien al tercero, si ste decide ejercer la opcin de compra. NIT. Es la identificacin del declarante ante la administracin tributaria para la presentacin de las declaraciones y el pago de las obligaciones. Patrimonio lquido. Es el valor que resultada de restar los activos de la empresa con sus respectivos pasivos. Perodo gravable. En materia de renta y complementarios, por regla general, corresponde al ao calendario que comienza el 1 de enero y termina el 31 de diciembre de cada ao. Sin embargo, el perodo gravable del primer ao de una sociedad se cuenta desde la fecha de la escritura pblica de constitucin y termina el 31 de diciembre. Persona natural. Es toda persona sin distingo de edad, sexo, clase o condicin. Persona jurdica. Es el resultado de un proceso mediante el cual a una organizacin se le reconoce como un persona ficticia que puede ejercer derechos y contraer obligaciones, as como ser representada judicial y extrajudicialmente. Regalas. Son una compensacin econmica originada por la explotacin de los recursos no renovables de propiedad ajena. Cabe anotar que las regalas son de propiedad del Estado y usualmente se pactan
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teniendo en cuenta un porcentaje sobre los ingresos que resulten del uso de los recursos. Rgimen especial. Es una legislacin elaborada para contribuyentes calificados por la ley como tales. Para ellos el Estado ha otorgado una serie de beneficios en consideracin a quienes lo conforman; entre ellos la tarifa del impuesto de renta es inferior que la aplicada para el rgimen general, no les son aplicables los sistemas de clculo de la renta por los sistemas de comparacin patrimonial, ni de renta presuntiva, no liquidan anticipo y no tienen derecho a descuentos tributarios. Rgimen general. Es el rgimen al cual pertenecen por defecto todos los contribuyentes, salvo quienes cumplan con los requisitos determinados por una clasificacin especfica establecida por la ley. Renta. Se refiere a cualquier forma de ingreso percibido por la persona natural y/o jurdica. Por ejemplo el ingreso por el arrendamiento de una propiedad de la empresa, el salario de la persona natural, etc. Renta presuntiva. Hace referencia a la renta que el Estado supone que como mnimo deben obtener las empresas. La renta presuntiva equivale al 3% del patrimonio lquido de la empresa. Rendimientos financieros. Son las ganancias que se obtienen por la tenencia de inversiones. Residencia. Para efectos del impuesto de renta y complementarios se entiende por residencia la permanencia en Colombia de personas naturales durante ms de seis meses del respectivo ao gravable, sin importar que sta sea continua o discontinua o que se completen los seis meses dentro del respectivo perodo gravable. Sucesin ilquida. Esta figura se da cuando una persona declarante fallece y al momento de su muerte deja bienes, derechos y obligaciones que se demorarn en ser
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trasladadas a sus respectivos herederos. Segn el Estatuto Tributario, la sucesin ilquida slo desaparecer en la fecha en que un juez dicte la sentencia que apruebe la particin o adjudicacin de los bienes, derechos y obligaciones que dej la persona fallecida; o en la fecha en que se extienda la escritura pblica, en el caso que los herederos decidan ponerse de acuerdo y eleven una escritura pblica ante un notario en donde se indique la distribucin de los bienes, derechos y obligaciones. UVT. La Unidad de Valor Tributario se cre en el ao 2006 como una unidad de medida de valor para establecer un criterio de fcil actualizacin anual de las cifras que son utilizadas como base para el cumplimiento de las obligaciones tributarias y para la determinacin de los valores aplicables. El valor en pesos de la UVT ser de veinte mil pesos ($20.000) (valor ao base 2006). El valor en pesos de la UVT ser de veinte mil novecientos setenta y cuatro pesos ($20.974) (valor ao base 2007). El valor en pesos de la UVT ser de veintids mil cincuenta y cuatro pesos ($22.054) (valor ao base 2008). El valor en pesos de la UVT ser de veintitrs mil setecientos sesenta y tres ($23.763) (valor ao base 2009). El valor en pesos de la UVT ser de veinticuatro mil quinientos cincuenta y cinco ($24.555) (valor ao base 2010).
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Quines son contribuyentes del impuesto sobre la renta?

Todas las personas naturales y jurdicas que residen en Colombia son contribuyentes del impuesto sobre la renta y del impuesto complementario de ganancia por el perodo gravable 2010. No obstante, algunos contribuyentes no estn obligados a presentar declaracin de renta, a otros se les ha exonerado de la calidad de contribuyente y otros son catalogados como contribuyentes del rgimen tributario especial. Son contribuyentes del impuesto sobre la renta:

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Las personas naturales nacionales, Las sucesiones ilquidas y las donaciones, Las personas naturales extranjeras y sucesiones ilquidas de causantes extranjeros que residan en Colombia, Las sociedades de responsabilidad limitada y asimiladas1. Son asimiladas las sociedades colectivas, las sociedades en comandita simple, las sociedades ordinarias de minas, las sociedades de hecho, las comunidades organizadas, las corporaciones y asociaciones con nimo de lucro y las fundaciones de inters privado, Las sociedades annimas y asimiladas. Son asimiladas las sociedades en comandita por acciones y las sociedades de hecho de caractersticas similares a las sociedades por acciones, Las empresas industriales y comerciales del Estado y las sociedades de economa mixta, del orden nacional, departamental, municipal o distrital,
1 Segn el artculo 12 del Estatuto Tributario se asimilan a empresas de responsabilidad limitada: las sociedades colectivas, las en comandita simple, las sociedades ordinarias de minas, las sociedades irregulares o de hecho de caractersticas similares a las anteriores, las comunidades organizadas, las corporaciones y asociaciones con fines de lucro y las fundaciones de inters privado.
Los fondos pblicos, tengan o no personera jurdica, Los fondos de inversin de capital extranjero, Las sociedades y entidades extranjeras que acten o no a travs de sucursales de sociedades extranjeras, pero cuyos ingresos sean considerados como de fuente nacional, Los fondos de garantas de instituciones financieras y cooperativas, Fogafn y Fogacoop, Los patrimonios autnomos de los contratos de fiducia mercantil.
Quines no son contribuyentes del impuesto sobre la renta?

Segn el artculo 22 del Estatuto Tributario no son contribuyentes del impuesto de renta y complementarios por disposicin de la ley, los siguientes sujetos jurdicos aunque sean econmicamente activos:

La nacin, Los entes territoriales, tales como los departamentos, los distritos como entidad territorial, los territorios indgenas, los municipios, las reas metropolitanas, las asociaciones o federaciones de municipios o de departamentos, los resguardos y cabildos indgenas y dems entidades territoriales, La propiedad colectiva de las comunidades negras, Las entidades pblicas, tales como superintendencias, unidades administrativas especiales, los establecimientos pblicos y dems entidades oficiales descentralizadas siempre que la ley no las clasifique como contribuyentes de manera expresa, Los sindicatos, las asociaciones de padres de familia o de ex alumnos, las sociedades de mejoras pblicas, las instituciones de educacin superior reconocidas por el ICFES que sean entidades sin nimo de lucro,
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Las personas jurdicas sin nimo de lucro que realicen actividades de salud con permiso de funcionamiento del Ministerio de la Proteccin Social, siempre que destinen la totalidad de sus excedentes a las actividades de salud, los hospitales constituidos como personas jurdicas sin nimo de lucro y las asociaciones de alcohlicos annimos, Los fondos de pensiones y fondos de cesantas, Las juntas de accin comunal, de defensa civil o de administracin de edificios organizados en propiedad horizontal o de copropietarios de conjuntos residenciales, Los partidos o movimientos polticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral, Las ligas de consumidores, Los fondos de pensionados, Las asociaciones y congregaciones religiosas, siempre que sean entidades sin nimo de lucro, Los fondos mutuos de inversin, siempre que no realicen actividades industriales ni de mercadeo, Las unidades inmobiliarias cerradas reguladas por la Ley 675 de 2001, Los fondos de inversin, fondos de valores y fondos comunes, Los fondos parafiscales agropecuarios y pesqueros y fondos de promocin turstica, Los consorcios y las uniones temporales, Las asociaciones de hogares comunitarios autorizados por el Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF), Las asociaciones gremiales, las cajas de compensacin familiar y los fondos de empleados, siempre que no realicen actividades industriales, comerciales o financieras distintas a la inversin de su patrimonio en actividades relacionadas con la salud, la educacin, la recreacin o el desarrollo social.
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Quines son contribuyentes del rgimen especial?

Son contribuyentes del rgimen tributario especial los siguientes:
Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin nimo de lucro que cumplan las siguientes condiciones:
Que su objeto social principal y sus recursos estn destinados a actividades de salud, educacin formal, cultura, deporte, investigacin cientfica o tecnolgica, ecolgica y proteccin ambiental, o a programas de desarrollo social, Que las actividades mencionadas sean de inters general, Que sus excedentes sean reinvertidos totalmente en actividades que desarrollen su objeto social.
Las personas jurdicas sin nimo de lucro que realizan actividades de captacin y colocacin de recursos financieros y que son vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia. Los fondos mutuos de inversin que en desempeo de su objeto social perciban ingresos de actividades industriales y de mercadeo. Las entidades del sector cooperativo, siempre que el beneficio neto o excedente no sea destinado, ni siquiera parcialmente, en forma diferente a la establecida en la legislacin cooperativa. Las asociaciones gremiales respecto de sus actividades industriales y de mercadeo.
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Quines no estn obligados a presentar declaracin de renta y complementarios en el ao 2010?

Tanto los responsables que deban declarar y los que no deban declarar renta en 2010, por el ao gra vable 2009, lo determinarn teniendo en cuenta la Unidad de Valor Tributario vigente, es decir de $23.763 para 2009.
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Las personas naturales y sucesiones ilquidas que cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos:
No ser responsables del impuesto a las ventas del rgimen comn, Haber obtenido durante el ao 2009, ingresos brutos inferiores a 1.400 UVT, que equivalen a $33.268.000, Que su patrimonio bruto no exceda de 4.500 UVT a 31 de diciembre de 2009, que equivalen a $106.934.000, Que durante el ao gravable 2009 no haya realizado consumos con tarjeta de crdito superiores a 2.800 UVT, equivalentes a $66.536.000, Que durante el ao gravable 2009 no haya realizado compras y consumos superiores a 2.800 UVT, equivalentes a $66.536.000, Que durante el ao gravable 2009 no haya realizado consignaciones, depsitos o inversiones financieras, por un valor total acumulado, superiores a 4.500 UVT, equivalentes a $106.934.000,
No deben declarar las personas naturales que sean asalariados, siempre que cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos:
Que los ingresos brutos hayan provenido por lo menos en un 80% de pagos originados en una relacin laboral o legal y reglamentaria,
Que el patrimonio bruto a 31 de diciembre de 2009 no exceda de 4.500 UVT, equivalentes a $106.934.000, Que no sean responsables del impuesto sobre las ventas del rgimen comn, y que no haya obtenido durante el ao de 2009 ingresos totales superiores a 3.300 UVT, equivalentes a $78.418.000, Que durante el ao gravable 2009 no haya realizado consumos con tarjeta de crdito superiores a 2.800 UVT, equivalentes a $66.536.000, Que durante el ao gravable 2009 no haya realizado compras y consumos superiores a 2.800 UVT, equivalentes a $66.536.000, Que durante el ao gravable 2009 no haya realizado consignaciones, depsitos o inversiones financieras, por un valor total acumulado, superiores a 4.500 UVT, equivalentes a $106.934.000.
No estn obligadas a presentar declaraciones de renta las personas naturales o jurdicas extranjeras, sin residencia o domicilio en el pas, cuando la totalidad de sus ingresos hubieren estado sometidos y les hubieren practicado retencin en la fuente por pagos al exterior a ttulo del impuesto de renta. Igualmente se encuentran exoneradas de declarar renta las empresas de transporte areo o martimo sin domicilio en el pas, siempre y cuando se les hubiere practicado la retencin en la fuente por concepto de impuesto sobre la renta, salvo si dichas empresas no se encuentran sometidas a retencin en la fuente en virtud de tratados internacionales sobre doble tributacin. Los trabajadores independientes cuyos ingresos brutos se originen en honorarios, comisiones o servicios, por lo menos en un 80%, y sobre los mismos se hubiere practicado retencin en la fuente y cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos:
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Que no sean responsables del impuesto a las ventas del rgimen comn, Que los ingresos se encuentren debidamente facturados, Que el patrimonio bruto a 31 de diciembre de 2009 no exceda de 4.500 UVT, equivalentes a $106.934.000, Que durante 2009 el trabajador independiente no haya obtenido ingresos totales superiores a 3.300 UVT, equivalentes a $78.418.000, Que durante el ao gravable 2009 no haya realizado consumos con tarjeta de crdito superiores a 2.800 UVT, equivalentes $66.536.000, Que durante el ao gravable 2009 no haya realizado compras y consumos superiores a 2.800 UVT, equivalentes a $66.536.000, Que durante el ao gravable 2009 no haya realizado consignaciones, depsitos o inversiones financieras, por un valor total acumulado, superiores a 4.500 UVT, equivalentes a $106.934.000.
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Quines estn obligados a declarar?

Segn el artculo 591 del Estatuto Tributario, estn obligados a presentar declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios por regla general, todos los contribuyentes sometidos a dicho impuesto, con excepcin de quienes la ley determina expresamente como no obligados. En el cuadro 1 se resumen los contribuyentes obligados a declarar por los aos 2006 en adelante, teniendo en cuenta sus respectivos ingresos, patrimonio, consumos con tarjetas de crdito, compras y consignaciones.
Cuadro 1
Obligados a declarar el impuesto sobre la renta y complementarios Persona natural o sucesiones ilquidas de menores ingresos Persona natural trabajador independiente 89.183.000 4.500 UVT 66.888.000 1.400 UVT 55.740.000 2.800 UVT 89.183.000 4.500 UVT
Porcentaje de participacin en el ingreso
n.a.
80% del ingreso o 80% del ingreso o ms originado en re- ms originado en holacin laboral norarios, servicios y/o comisiones
Patrimonio bruto a 31 diciembre superior o igual a 2006 89.183.000 89.183.000 4.500 UVT
2007 en adelante 4.500 UVT
Ingresos brutos superiores o iguales a 2006 27.870.000 66.888.000 1.400 UVT
Consumos y/o compras (con o sin tarjetas) superiores o iguales a 2006 55.740.000 55.740.000 2.800 UVT
Consignaciones superiores o iguales a 2006 89.183.000 89.183.000 4.500 UVT
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UVT: n.a.:
Unidad de Valor Tributario. no aplica.
Persona natural asalariada
Requisito
Normas sobre no declarantes
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Para el no declarante la suma de las retenciones es igual al impuesto. El certificado de ingresos y retenciones sealado por los artculos 378 a 380 del Estatuto Tributario reemplaza la Declaracin de Renta para los asalariados no declarantes. Las declaraciones presentadas por los no obligados a declarar no producen ningn efecto, es decir, no tienen derecho a saldo a favor.
Plazos para la presentacin de declaraciones y pago del impuesto de renta y complementarios

Cundo deben declarar y pagar renta y complementarios las personas jurdicas?
Las personas jurdicas no calificadas como grandes contribuyentes, tales como sociedades y asimiladas, las entidades sin nimo de lucro con rgimen especial, y todas las entidades del sector cooperativo del rgimen tributario especial, deben presentar su declaracin en el formulario 110 para personas jurdicas. Los plazos para presentar la declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios y para cancelar en dos cuotas iguales el valor a pagar por concepto de impuesto y anticipo, se inician el 1o de marzo de 2010, y su vencimiento es en las fechas que se indican en el cuadro 2, conforme al ltimo dgito del NIT.
Cuadro 2
Declaracin y pago del impuesto de renta y complementarios Declaracin y pago primera cuota Declaracin y pago segunda cuota Si el ltimo dgito es 0 9 8 7 6 5 4 3 2 1 Hasta el da 13 de abril de 2010 14 de abril de 2010 15 de abril de 2010 16 de abril de 2010 19 de abril de 2010 20 de abril de 2010 21 de abril de 2010 22 de abril de 2010 23 de abril de 2010 26 de abril de 2010 Si el ltimo dgito es 0 9 8 7 6 5 4 3 2 1 Hasta el da 9 de junio de 2010 10 de junio de 2010 11de junio de 2010 15 de junio de 2010 16 de junio de 2010 17 de junio de 2010 18 de junio de 2010 21 de junio de 2010 22 de junio de 2010 23 de junio de 2010
Nota: las anteriores fechas cambian anualmente.
Cundo deben declarar y pagar renta y complementarios las personas naturales y las sucesiones ilquidas?
Las personas naturales, las sucesiones ilquidas y los bienes destinados a fines especiales en virtud de donaciones, que se encuentren obligados a presentar declaracin de renta y complementarios deben utilizar el formulario correspondiente y cancelar el valor a pagar por concepto de impuesto y anticipo desde el 1o de marzo de 2010, y a ms tardar en las fechas que se indican en el cuadro 3, atendiendo a los dos ltimos dgitos del NIT del declarante:
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Cuadro 3
Fechas para cancelar el valor a pagar por concepto de impuesto y anticipo segn los dos ltimos dgitos del NIT Si los dos ltimo dgitos son 96 a 00 91 a 95 86 a 90 81 a 85 76 a 80 71 a 75 66 a 70 61 a 65 56 a 60 51 a 55 46 a 50 41 a 45 36 a 40 31 a 35 26 a 30 21 a 25 16 a 20 11 a 15 06 a 10 01 a 05 Hasta el da 30 de agosto de 2010 27 de agosto de 2010 26 de agosto de 2010 25 de agosto de 2010 24 de agosto de 2010 23 de agosto de 2010 20 de agosto de 2010 19 de agosto de 2010 18 de agosto de 2010 17 de agosto de 2010 13 de agosto de 2010 12 de agosto de 2010 11 de agosto de 2010 10 de agosto de 2010 9 de agosto de 2010 6 de agosto de 2010 5 de agosto de 2010 4 de agosto de 2010 3 de agosto de 2010 2 de agosto de 2010
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La presentacin de declaraciones y el pago de los impuestos, anticipos, sanciones e intereses, debe efectuarse nicamente en los bancos autorizados para recaudar y dentro de los horarios de atencin al pblico sealados por la Superintendencia Financiera de Colombia para cada entidad y en cada una de las sucursales o ciudades en las que stas presten el servicio.
Elementos de la declaracin
Patrimonio
El patrimonio es el conjunto de activos, bienes y derechos, reales o personales, que sean apreciables en dinero posedos por el contribuyente el ltimo da del ao gravable.
Hay que pagar impuestos sobre el patrimonio?

La reforma tributaria aprobada en el ao 2006 cre un impuesto especial para los aos 2007 a 2010, que consiste en la aplicacin de una tarifa del 1,2% anual, al patrimonio lquido del contribuyente, posedo al 1 de enero de 2007. Posteriormente, con la Ley 1370 de 2009 se renueva dicho impuesto y se estipula que debe ser pagado en ocho cuotas iguales, durante los aos 2011, 2012, 2013 y 2014, dentro de los plazos que establezca el gobierno nacional. La declaracin del patrimonio no tiene ningn efecto contributivo asociado al impuesto sobre la renta, salvo servir de base al impuesto de patrimonio que es autnomo y no complementario del de renta.
Activos
Se denominan activos los bienes y derechos obtenidos por una persona natural o jurdica como resultado de eventos pasados, de cuya utilizacin se esperan beneficios econmicos futuros. Un ejemplo de activos para una compaa pueden ser los inventarios, los edificios, la maquinaria, los equipos de cmputo, los vehculos, entre otros.
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Qu activos deben declararse?

Por regla general, se deben declarar todos los activos que posea una persona natural o jurdica, sea que se encuentren en el pas o fuera de este.
Fiscalmente, se entiende por posesin el aprovechamiento econmico, real o potencial, de cualquier bien, en beneficio de una persona natural o jurdica.
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Por qu valor se declaran los activos?

Los activos se declaran por su costo de adquisicin o por el costo fiscal. El costo fiscal es el valor de adquisicin del bien, incrementado con las erogaciones y gastos que hayan sido necesarios para que el bien est en condiciones de ser vendido o utilizado, disminuido con la depreciacin respectiva. El valor que debe incluirse por concepto de depreciaciones, amortizaciones y agotamientos corresponde al valor de la depreciacin acumulada al 31 de diciembre de cada ao, para el caso de la declaracin sobre la renta del respectivo perodo.
Pasivo
Los pasivos son saldos pendientes de pago a 31 de diciembre de cada ao, que dan lugar a costos y deducciones.
Cules son los requisitos para la aceptacin de los pasivos?

Para que proceda la aceptacin fiscal de los pasivos deben estar claramente identificadas las personas o entidades acreedoras con el nombre, NIT (nmero de identificacin tributaria) y cuanta de la deuda.
Ingresos
Los ingresos son las entradas de recursos en dinero o en especie que incrementan el activo y/o disminuyen el pasivo, generando incrementos en el patrimonio bruto, y comprenden tanto los ingresos ordinarios como las ganancias extraordinarias o eventuales que tenga una persona en el perodo gravable.
Cmo se clasifican los ingresos?

Los ingresos se pueden clasificar en operacionales y no operacionales, gravados y no gravados, de fuente nacional y de fuente extranjera. Dependiendo de la naturaleza de los ingresos, sus efectos en el impuesto de renta y complementarios es diferente.
Qu son ingresos operacionales?

Los ingresos operacionales u ordinarios son aquellos valores recibidos o causados, en dinero o en especie, como resultado de las actividades generadoras de renta, y originados en la venta de bienes, la prestacin de servicios, la distribucin de rendimientos en forma de dividendos o participaciones y, en general, todos aquellos beneficios que sean pagados o causados a favor, como consecuencia del desarrollo de la actividad econmica de quien los recibe.
Qu son ingresos no operacionales?

Los ingresos no operacionales o extraordinarios hacen referencia a aquellos pagos o abonos originados en actividades diferentes al objeto normal del negocio de quien lo recibe. Ingresos no operacionales son, por ejemplo, los recibidos por operaciones financieras, arrendamientos, prestacin de servicios, honorarios, utilidades en venta, activos fijos o inversiones, dividendos y participaciones y, en general, todos los ingresos recibidos durante el ao que no correspondan a la actividad principal.
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Cules son las caractersticas de los ingresos para que constituyan renta?
Para que un ingreso de fuente nacional sea considerado como generador de renta, debe tener las siguientes caractersticas:
Ser un ingreso ordinario o extraordinario, Que se haya realizado dentro del ao o perodo gravable, Que sea susceptible de producir incremento en el patrimonio2 del beneficiario, Que la ley no lo trate expresamente como ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional.
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Por regla general, los ingresos obtenidos por contribuyentes en Colombia se consideran constitutivos de renta o ganancia ocasional, segn la naturaleza del ingreso. No obstante, la ley ha determinado que algunos ingresos obtenidos en Colombia no sean constitutivos de renta ni ganancia ocasional, por lo que no son gravados.
Cundo se entiende causado el ingreso?

Se entiende causado un ingreso cuando nace el derecho a exigir su pago, aunque no se haya hecho efectivo el cobro o pago. Por ejemplo, se considera causada una venta cuando se genera el derecho a exigirle el pago al cliente en un perodo futuro, independientemente de si entra efectivo en el momento exacto en que se realiza la transaccin (pago de contado) o no (pago a crdito).
Cundo se entiende realizado el ingreso?

Se entienden realizados los ingresos en el momento en que se reciben efectivamente, sea que su pago se haga en dinero o en otra forma que tenga la virtud de extinguir la obligacin o se pierda el
2 Los incrementos en el patrimonio son ganancias para una empresa y son producidos por incrementos en sus activos o disminuciones en sus pasivos. Ahora bien, los activos se incrementan bsicamente debido a la mejora o aumento de las siguientes variables: clientes, inversiones en activos fijos, inventarios y nivel de ventas.
derecho a exigir el pago. Por ejemplo por consignacin, por pago, por cesin de bienes y por accin ejecutiva.
Ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional
La prima por colocacin de acciones, si se contabiliza como supervit de capital no susceptible de distribuirse como dividendo, La parte proporcional de la utilidad en la enajenacin de acciones que corresponda a utilidades retenidas, susceptibles de distribuirse como no gravadas, La utilidad en la enajenacin de acciones inscritas en una bolsa de valores de las cuales sea titular un mismo beneficiario real, cuando dicha enajenacin no supere el 10% de las acciones en circulacin de la respectiva sociedad, durante un mismo ao gravable, Las utilidades de los inversionistas extranjeros por la enajenacin de acciones que correspondan a utilidades retenidas, o a utilidades por la enajenacin en bolsa de valores, La distribucin de utilidades en acciones o cuotas de inters, o su traslado a la cuenta de capital producto de la capitalizacin de la cuenta revalorizacin del patrimonio, de la reserva del artculo 130 y de la prima en colocacin de acciones, En sociedades cuyas acciones se cotizan en bolsa, la distribucin en acciones o la capitalizacin de las utilidades que excedan de la parte que no constituye renta ni ganancia ocasional, El componente inflacionario de los rendimientos financieros percibidos por personas naturales y sucesiones ilquidas que no estn obligadas a llevar contabilidad, Las utilidades que los fondos mutuos de inversin, los fondos de inversin y los fondos de valores distribuyan o abonen en cuenta a sus afiliados, personas naturales y sucesiones
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ilquidas que no estn obligadas a llevar contabilidad en la parte que corresponda al componente inflacionario recibido por el fondo,
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El componente inflacionario de los rendimientos financieros percibido por los contribuyentes distintos de los obligados a llevar contabilidad, Toda retribucin en dinero recibida de los organismos de seguridad del Estado, por el suministro de datos e informaciones a secciones de inteligencia a ttulo de recompensa, La proporcin de la utilidad en la venta de la casa o apartamento de habitacin que hubiere sido adquirida antes del 1o de enero de 1987, en los porcentajes que ordena la ley, Las indemnizaciones por seguros de dao en la parte que corresponda al dao emergente, siempre que cumpla con los requisitos que ordena la norma reglamentaria, Los ingresos por indemnizaciones o compensaciones recibidas por la destruccin o renovacin de cultivos o por control de plagas, Los gananciales en la liquidacin de la sociedad conyugal, Las sumas que personas naturales reciban de terceros destinadas a financiar el funcionamiento de partidos, movimientos polticos y grupos sociales y las que con el mismo fin reciban los candidatos para la financiacin de las campaas polticas, Los dividendos y las participaciones recibidos por personas naturales residentes en el pas, sucesiones ilquidas de causantes que al momento de su muerte eran residentes en Colombia, o sociedades nacionales, de acuerdo con la frmula vigente para cada perodo gravable, La parte de las utilidades que se capitalicen y correspondan en exceso a las que se pueden distribuir como no gravadas, siempre que provengan de ajustes por inflacin efectuadas a los activos, o a las utilidades provenientes del componente inflacionario no gravable de los rendimientos financieros,
La distribucin de utilidades por la liquidacin de sociedades limitadas o asimiladas hasta el monto de los aportes iniciales de los socios ms la parte de las utilidades no distribuidas en perodos anteriores, Las transferencias de recursos que haga la nacin o las entidades territoriales de sobretasas, contribuciones u otros recursos, para financiar sistemas de transporte masivo de pasajeros en cascos urbanos, Hasta el 30% del ingreso laboral o ingreso tributario por perodo gravable, que corresponda a la suma de los aportes obligatorios y voluntarios que haga el trabajador o partcipe independiente a los fondos de pensiones de jubilacin e invalidez, a los fondos de pensiones de que trata el Decreto 2513 de 1987, a los seguros privados de pensiones y a los fondos privados de pensiones en general, Para el beneficiario o partcipe, el valor aportado por el empleador a ttulo de cesantas mensuales o anuales a favor del empleado, beneficiario o partcipe de fondos de cesantas, Los subsidios o las ayudas otorgadas por el gobierno nacional dentro del programa Agro Ingreso Seguro y los provenientes del incentivo al almacenamiento o a la capitalizacin rural, Los aportes voluntarios a fondos de pensiones, siempre que se cumplan las condiciones legales, Los ingresos destinados por el trabajador al ahorro de largo plazo en cuentas de ahorro para el fomento de la construccin, siempre que se cumplan las condiciones legales, Los ingresos de las madres comunitarias recibidos por parte del gobierno nacional por la prestacin de sus servicios, La utilidad obtenida por la enajenacin del inmueble, de la Ley de reforma agraria y desarrollo rural campesino, El ingreso obtenido por la enajenacin de los inmuebles a los cuales se refiere la Ley 3 de 1991, siempre y cuando la negociacin se produzca por la va de la enajenacin voluntaria,
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Los ingresos obtenidos por la enajenacin de inmuebles que sean objeto de expropiacin por va administrativa, La utilidad en la enajenacin de inmuebles adquiridos por los beneficiarios del subsidio integral para la compra de tierras, La utilidad obtenida por la enajenacin de los inmuebles adquiridos mediante compra directa o por expropiacin, La adjudicacin de bienes a pensionados y trabajadores, La utilidad en la enajenacin de las participaciones o valores en la cartera colectiva burstil, siempre que las participaciones o valores que se enajenan, en cabeza de un mismo beneficiario real no representen en un mismo ao gravable ms del 10% de las acciones en circulacin de alguna de las sociedades cuyas acciones conforman la cartera colectiva, El ahorro voluntario en el Fondo Nacional de Ahorro de los oficiales, suboficiales y soldados profesionales de las Fuerzas Militares; oficiales, suboficiales y miembros del nivel ejecutivo, agentes de la Polica Nacional; personal civil al servicio del Ministerio de Defensa Nacional, Fuerzas Militares y Polica Nacional; personal docente oficial; docentes vinculados a establecimientos educativos privados; los trabajadores independientes y quienes devenguen salario integral; y los colombianos residentes en el exterior dentro de las condiciones que fija la ley, Los ingresos recibidos en rifas, sorteos o concursos realizados en virtud del premio fiscal, Las utilidades originadas en procesos de democratizacin de sociedades, realizados mediante oferta pblica3, Para el ganadero, el valor de sus terneros nacidos y enajenados dentro del mismo ao gravable, Pagos por intereses y servicios tcnicos en zonas francas.
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Ganancias ocasionales
Son ingresos constitutivos de ganancias ocasionales los que han resultado de actividades eventuales, las cuales no hacen parte del giro ordinario del negocio, tales como las utilidades generadas en la enajenacin de activos posedos por dos aos o ms, las utilidades que se generen en la liquidacin de sociedades, lo percibido por herencias, legados y donaciones y los premios provenientes de loteras, juegos, rifas y similares.
Costos
Los costos son el conjunto de las erogaciones, acumulaciones o consumo de activos (costos directos e indirectos), en que incurre una persona natural o jurdica en un perodo determinado, para la adquisicin o produccin de un bien o de un servicio con el fin de generar ingresos y obtener utilidades. Debe existir relacin de causalidad entre el costo y la renta que se genera como consecuencia del costo, o sea que este es la causa del ingreso.
Deducciones
En general, los gastos realizados durante un perodo son deducibles, siempre que cumplan los requisitos establecidos para su deducibilidad.
Qu requisitos deben tener los gastos para ser deducibles?
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Para que los gastos realizados en el ao sean deducibles se requiere que cumplan las siguientes condiciones y caractersticas:
3 Se entender que se ha efectuado un proceso de democratizacin a travs de una oferta pblica cuando se ofrezca al pblico en general el diez por ciento (10%) o ms de las acciones en determinada sociedad.
No haber sido limitada o prohibida la deduccin por la ley, o que no exceda los lmites establecidos como mximo a deducir por la actividad econmica, Tener relacin de causalidad con la actividad productora de renta, Ser gastos proporcionados y necesarios, de acuerdo con la magnitud y las caractersticas de cada actividad, Ser pagados o causados dentro del ao o perodo gravable por el cual se solicita la deduccin, Cumplir con la obligacin sealadas en el artculo 632 del Estatuto Tributario como la de la conservacin de la prueba de la consignacin de las retenciones en la fuente practicadas en su calidad de agente retenedor4, Conservar copia del RUT del vendedor o prestador de servicios en el rgimen simplificado.
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Las deducciones, al igual que los costos, se entienden realizadas al momento del pago o de la extincin de la obligacin por cualquier medio equivalente. A continuacin se presentan algunos casos de deducciones:
Son deducibles la totalidad de los pagos laborales efectuados a los trabajadores, siempre que cumplan los requisitos de la deducibilidad ya enumerados, y que el contribuyente se encuentre a paz y salvo con el pago de los aportes parafiscales y de seguridad social establecidos en la ley. Los empleadores que ocupen trabajadores con limitacin no inferior al 25% debidamente comprobada podrn deducir el 200% del valor pagado por salarios y prestaciones sociales durante el ao o perodo gravable.
Las personas encargadas de practicar la retencin en la fuente se denominan agentes de retencin, y la norma colombiana seala que dentro de las obligaciones de estos estn: retener, declarar y consignar las retenciones de los valores retenidos. Generalmente, la retencin en la fuente debe ser practicada por la persona que realice el pago en las operaciones que estn sujetas a algn impuesto.
Los contribuyentes que realicen pagos laborales por salarios y prestaciones sociales a las viudas o los hijos de personal de la fuerza pblica fallecidos en operaciones de mantenimiento o restablecimiento del orden pblico, pueden deducir hasta un 200% del valor de los pagos realizados, que no superen el valor correspondiente a dos y medio salarios mnimos legales anuales equivalentes a 610 UVT. Los contribuyentes que realicen pagos laborales a veteranos de la fuerza pblica y a beneficiarios de los hroes de la nacin pueden deducir el 200% del valor del pago realizado a trabajadores que sean veteranos de la fuerza pblica, siempre que demuestren una incapacidad no inferior al 25% de su capacidad laboral y durante el tiempo en que subsista la incapacidad. La totalidad de las cesantas efectivamente pagadas son deducibles siempre que no hayan sido consolidadas y deducidas en aos anteriores. Los intereses de cesantas pueden ser deducidos en su totalidad de la renta del contribuyente, siempre que se cumplan los requisitos para su aceptacin. Son deducibles por concepto de pensiones de jubilacin e invalidez de los trabajadores los pagos efectivamente realizados, as como las cuotas y los aportes pagados a las compaas de seguros debidamente aceptadas por la Superintendencia Financiera de Colombia, para el pago de las pensiones de jubilacin e invalidez que se hayan causado, que se estn causando o las que se puedan causar en el futuro. Las cuotas anuales para el pago de futuras pensiones de jubilacin o invalidez, en cuanto no estuvieren amparadas por seguros o por el Instituto de Seguros Sociales y siempre que en su determinacin se apliquen las normas especificadas en el artculo 122 del Estatuto Tributario. Los intereses, la correccin monetaria, el diferencial cambiario, las comisiones que tengan relacin con las operaciones crediticias y, en general, todo gasto de naturaleza financiera que se cause en el pas o en el exterior.
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Las cuotas de manejo de tarjetas no asociadas a cuentas corrientes o de ahorro (nmina) emitidas por establecimientos bancarios para empleados, pensionados y/o miembros de la fuerza pblica con asignacin de retiro o pensin que devenguen un salario mensual igual o inferior a 51 UVT. El 100% de la donacin a entidades sin nimo de lucro, cuyo objeto social y actividad sea de desarrollo de la salud, educacin, cultura, religin, deporte, investigacin cientfica y tecnolgica, ecologa, proteccin ambiental o programas de desarrollo social; siempre que no supere el 30% de la renta lquida del contribuyente antes de restar la deduccin por donacin. El 100% de las donaciones realizadas a las entidades territoriales y a los organismos pblicos que no sean contribuyentes; siempre que no supere el 30% de la renta lquida del contribuyente antes de restar la deduccin por donacin. El 100% de las donaciones realizadas a los partidos o movimientos polticos, reconocidos por el Consejo Nacional Electoral; siempre que no supere el 30% de la renta lquida del contribuyente antes de restar la deduccin por donacin. El 100% de las donaciones realizadas a fondos mixtos de promocin de la cultura, el deporte y las artes que se creen en los niveles departamental, municipal y distrital, al ICBF, para el cumplimiento de sus programas de servicio al menor y a la familia, instituciones de educacin superior, centros de investigacin y de altos estudios para financiar programas de investigacin en innovaciones cientficas, tecnolgicas, de ciencias sociales y mejoramiento de la productividad, previa aprobacin de estos programas por el consejo nacional de ciencia y tecnologa. El 125% de las donaciones realizadas a la fundacin Gustavo Matamoros DCosta, y a las fundaciones y organizaciones dedicadas a la defensa, proteccin y promocin a los derechos humanos y el acceso a la justicia; siempre que no supere el 30% de la renta lquida del contribuyente antes de restar la deduccin por donacin.
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El 125% de las donaciones realizadas a proyectos de investigacin o desarrollo de actividades calificadas como de carcter cientfico y tecnolgico, previa calificacin del consejo nacional de ciencia y tecnologa; siempre que no supere el 20% de la renta lquida del contribuyente antes de restar la deduccin por donacin. Las donaciones a proyectos cinematogrficos de produccin o coproduccin nacional de largometrajes o cortometrajes aprobados por el ministerio de cultura, podrn ser deducidas hasta en un 125% del valor de la donacin. El 100% de los impuestos efectivamente pagados durante el perodo gravable 2010 son deducibles, si se trata de los impuestos de industria y comercio, avisos y tableros y predial, y tengan relacin de causalidad con la actividad generadora de renta del contribuyente. El 25% del Gravamen a los Movimientos Financieros efectivamente pagado por los contribuyentes durante el respectivo ao gravable, independientemente que tenga o no relacin de causalidad con la actividad econmica del contribuyente, siempre que se encuentre debidamente certificado por el agente retenedor. A partir de la Ley 1111 de 2006 son deducibles las inversiones efectivas realizadas en activos fijos reales productivos adquiridos durante el ao, en un valor equivalente al cuarenta por ciento (40%) de su valor, aun bajo la modalidad de leasing financiero con opcin irrevocable de compra. Posteriormente con la Ley 1370 de 2009, la deduccin a que se refiere este prrafo ser del treinta por ciento (30%) del valor de las inversiones efectivas realizadas slo en activos fijos reales productivos. Las personas propietarias nacionales de obras audiovisuales que hayan sido declaradas como bienes de inters cultural pueden deducir la totalidad de los gastos incurridos para la conservacin y el mantenimiento de dichos bienes, aunque no guarden relacin de causalidad con la actividad productora de renta del contribuyente. Se entiende que guardan
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relacin de causalidad con la actividad productora de renta los bienes que normalmente se acostumbran utilizar en el desarrollo del objeto social de la empresa.
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Los impuestos, contribuciones y regalas que los organismos descentralizados deban pagar conforme a disposiciones vigentes a la nacin u otras entidades territoriales que cumplan con los requisitos establecidos en el artculo 116 del Estatuto Tributario. Los pagos o abonos en cuenta efectuados a personas naturales y jurdicas que se encuentren en parasos fiscales, a menos que se haya efectuado la retencin en la fuente por concepto de Impuesto sobre la Renta. Los montos destinados por los trabajadores para el ahorro a largo plazo en las cuentas de ahorro denominadas Ahorro para el Fomento a la Construccin (AFC), siempre y cuando no sea superior del treinta por ciento (30%) de su ingreso laboral. La depreciacin de los bienes utilizados en el desarrollo de la actividad productora de renta, siempre y cuando hayan sido utilizados en el perodo gravable de que se trate. Las provisiones por deudas de difcil cobro originadas en operaciones productoras de renta, y siempre y cuando se lleve contabilidad por el sistema de causacin. Las provisiones hechas durante el correspondiente perodo gravable sobre bienes recibidos en dacin de pago y sobre contratos de leasing en los porcentajes sealados por la ley. Las prdidas en los bienes destinados a la actividad productora de renta que se sufran durante el perodo gravable, siempre y cuando ocurran por fuerza mayor. Las inversiones que se realicen en nuevas plantaciones de reforestacin, de coco, de olivo, de cacao, de caucho, de rboles frutales, de obras de riego y avenamiento, de pozos profundos y silos para tratamiento, siempre y cuando no superen el diez por ciento (10%) de la renta lquida del contribuyente que realice dicha inversin.
El monto de las inversiones destinadas al control y mejoramiento del medio ambiente, siempre y cuando dichas inversiones sean acreditadas por la autoridad ambiental respectiva y el monto de estas no supere el veinte por ciento (20%) de la renta lquida del contribuyente.
Rentas exentas
Son aquellos ingresos constitutivos de renta para los cuales la ley ha determinado, que su tarifa de impuesto de renta sea igual a cero porque responden a situaciones determinadas que mencionamos enseguida. Tambin son rentas exentas aquellas que por especiales circunstancias se determinan por la ley, con el fin de lograr la reconstruccin o recuperacin de una zona afectada por una grave calamidad. Algunas rentas exentas son las siguientes:

Las indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad, Las indemnizaciones que impliquen proteccin a la maternidad, Lo recibido por gastos de entierro del trabajador, El seguro por muerte, Las compensaciones por muerte de los miembros de las Fuerzas Militares y de la Polica Nacional, Indemnizacin por seguros de vida, Las rentas de empresas nuevas creadas en la zona del eje cafetero afectadas por el terremoto del 25 de enero de 1999, o las empresas que reanudaron su actividad despus del sismo. Para empresas nuevas, la exencin aplica durante 10 aos contados a partir del ao en que la empresa se encuentre instalada en la zona afectada, Las rentas de empresas constituidas en la zona afectada por la avalancha del ro Pez, Las rentas obtenidas por las empresas comunitarias.
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Cul es la tarifa del impuesto sobre la renta para las personas jurdicas?
La tarifa del impuesto sobre la renta de las personas jurdicas para el ao gravable 2006 corresponde al 35%, aplicable sobre la renta lquida gravable de los contribuyentes. A partir de 2007 la tarifa se reduce en 1% hasta llegar en el ao 2008 y siguientes al 33%.
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Depuracin del impuesto de renta

Para el sistema tributario colombiano, los ingresos percibidos por una persona natural o jurdica dentro del perodo gravable, susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio pueden llegar a constituirse como renta gravable, siempre y cuando cumplan con algunos requisitos establecidos por la ley. Para determinar la renta gravable se debe partir de los ingresos percibidos y realizar la depuracin de la renta, con la cual se obtiene la base gravable sobre la cual se debe aplicar la tarifa correspondiente con el fin de establecer el impuesto a pagar por el contribuyente. La estructura de la depuracin de renta es la siguiente:
(+) (-) (=) (-) (=) (-) (=) (-) (=) (-) (=) (X) (=)
Ingresos brutos Ingresos no constitutivos de renta Ingresos constitutivos de renta Devoluciones, rebajas y descuentos Ingresos netos constitutivos de renta Costos Renta bruta Deducciones Renta lquida Rentas exentas Renta lquida gravable a la que se aplica la tarifa Tarifa Impuesto de renta
Sanciones
Cuando un contribuyente incumple o evade sus obligaciones tributarias la consecuencia legal es una sancin tributaria impuesta por el legislador. Existen varias sanciones por incumplir con las obligaciones tributarias, a continuacin abordaremos las relacionadas con el incumplimiento en materia del impuesto de renta y complementarios.
Intereses de mora. Es una sancin relacionada con el pago de los impuestos y anticipos si estos se realizan por fuera de los plazos que establece el gobierno nacional. Los intereses de mora deben liquidarse por cada da calendario de retraso en el pago de las obligaciones. Sancin por declarar por fuera del plazo legal establecido. Cuando la declaracin de renta y complementarios se presenta extemporneamente, es decir, fuera del plazo que se ha establecido para hacerlo, el contribuyente recibir una sancin por el retardo en el cumplimiento de la obligacin formal de declarar. La sancin por extemporaneidad se calcula tomando el impuesto por el cual el contribuyente debe responder ante la administracin de impuestos. El monto de la sancin depende de si el contribuyente elige corregir voluntariamente su incumplimiento o si lo corrige debido a la intervencin de la DIAN. En el caso en que la correccin es voluntaria, la sancin es del 5% del impuesto a cargo por cada mes o fraccin de extemporaneidad; en caso de no haberse presentado impuesto a cargo, se calcula el 0,5% del total de ingresos brutos percibidos en el ao por cada mes o fraccin de mes de retraso. Y en el caso de que la presentacin sea posterior al emplazamiento, el contribuyente debe pagar el 10% del total del impuesto a cargo o retencin objeto de la declaracin tributaria por cada mes o fraccin de extemporaneidad. Correccin de las declaraciones. En el sistema tributario colombiano el contribuyente tiene la facultad de corregir voluntariamente los errores cometidos en las declaraciones
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tributarias, lo que se hace mediante la presentacin de una nueva declaracin, segn los procedimientos que establezca la ley.
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Sancin por correccin de la declaracin cuando se origina un mayor valor a pagar o un menor saldo a favor. Es el equivalente al 10% del mayor valor a pagar o menor saldo a favor que sea determinado en la correccin, respecto de la declaracin que se pretende corregir. Error aritmtico. Es la falta cometida por el declarante al momento de elaborar su declaracin, que tiene como efecto la reduccin del saldo a pagar o el aumento del saldo a favor en su declaracin. Sancin por correccin aritmtica. Si la direccin seccional de impuestos determina que su declaracin tributaria presenta error aritmtico, la Administracin de Impuestos debe expedir una liquidacin oficial de correccin aritmtica mediante el procedimiento que establece la ley, en el cual se debe garantizar al declarante el derecho de defensa y la posibilidad de reducir la sancin. La sancin por correccin aritmtica es equivalente al 30% de mayor valor a pagar o del menor saldo a favor determinado en la liquidacin oficial de correccin aritmtica. Inexactitud. Es una conducta que consiste en el uso de maniobras tendientes a disminuir la base gravable del contribuyente mediante la disminucin de ingresos o el incremento de costos y gastos, aumentar las retenciones en la fuente y, en general, todas aquellas maniobras que tengan como finalidad disminuir el valor a pagar o aumentar el saldo a favor. Sancin por inexactitud. Es equivalente al 160% del mayor saldo a pagar o el menor saldo a favor determinado en la liquidacin oficial.
Formulario
Las personas naturales, jurdicas y asimiladas para presentar la declaracin de Renta y Complementarios deben utilizar el siguiente formulario.
Formulario 110
Declaracin de Renta y Complementarios o de Ingresos y Patrimonio para Personas Jurdicas y Asimiladas, Personas Naturales y Asimiladas Obligadas a llevar Contabilidad
Declaracin de Renta y Complementarios o de Ingresos y Patrimonio para Personas Jurdicas y Asimiladas, Personas Naturales y Asimiladas Obligadas a llevar Contabilidad
1. Ao
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMDIR
Privada
2 0 0 9
110
10. Otros nombres 12. Cd. Direccin seccional
4. Nmero de formulario
Colombia un compromiso que no podemos evadir

Lea cuidadosamente las instrucciones
5. Nmero de Identificacin Tributaria (NIT) Datos del declarante 6. DV. 7. Primer apellido
8. Segundo apellido
9. Primer nombre
11. Razn social
24. Actividad econmica Si es una correccin indique: 26. Cd. 27. No. Formulario anterior
25. Si es gran contribuyente, marque X
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28. Fraccin ao gravable 2010 (Marque X) 29. Cambio titular inversin extranjera (Marque X) Datos informativos Total costos y gastos de nmina Aportes al sistema de seguridad social
Renta lquida ordinaria del ejercicio (48 - 51 - 56, si el resultado es negativo escriba 0) 57 o Prdida lquida del ejercicio 58 (51 + 56 - 48, si el resultado es negativo escriba 0) Compensaciones Renta Renta lquida (57 - 59) Renta presuntiva Renta exenta Rentas gravables Renta lquida gravable (Al mayor valor entre 60 y 61, reste 62 y sume 63) Ganancias ocasionales Ingresos por ganancias ocasionales Costos por ganancias ocasionales Ganancias ocasionales no gravadas y exentas Ganancias ocasionales gravables (65 - 66 - 67) Impuesto sobre la renta lquida gravable Descuentos tributarios Impuesto neto de renta (69 - 70) Impuesto de ganancias ocasionales Impuesto de remesas Liquidacin privada Total impuesto a cargo (Sume 71 a 73) Anticipo renta por el ao gravable 2009 (Casilla 80 declaracin 2008) Saldo a favor ao 2008 sin solicitud de devolucin o compensacin (Casilla 84 declaracin 2008) Autorretenciones Otras retenciones
30 31 33 34 35 36 37 38 39 40 42 43 44 45
59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 80
Aportes al SENA, ICBF, cajas de compensacin 32 Efectivo, bancos, otras inversiones Cuentas por cobrar Acciones y aportes
Patrimonio Ingresos
Inventarios Activos fijos Otros activos Total patrimonio bruto (Sume 33 a 38) Pasivos
Total patrimonio lquido (39 - 40, si el resultado es negativo escriba 0) 41 Ingresos brutos operacionales Ingresos brutos no operacionales Intereses y rendimientos financieros Total ingresos brutos (Sume 42 a 44)
Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas 46 Ingresos no constitutivos de renta 47 ni ganancia ocasional Total ingresos netos (45 - 46 - 47)
48 49 50 51 52 53 54 55 56
Costos
Costo de ventas Otros costos Total costos (49 + 50) Gastos operacionales de administracin
Total retenciones ao gravable 2009 (77 + 78) 79 Anticipo renta por el ao gravable 2010 Saldo a pagar por impuesto (74 + 80 - 75 - 76 - 81 79, si el resultado es negativo escriba 0)
Deducciones
Gastos operacionales de ventas Deduccin inversiones en activos fijos Otras deducciones Total deducciones (Sume 52 a 55)
82 Sanciones Total saldo a pagar (74 + 80 + 82 - 75 - 76 - 79, 83 si el resultado es negativo escriba 0) o Total saldo a favor (75 + 76 + 79 - 74 - 80 - 82, 84 si el resultado es negativo escriba 0)
Pagos
Valor pago sanciones Valor pago intereses de mora Valor pago impuesto
92. Primer nombre
85 86 87
93. Otros nombres
Signatarios
88. Nmero de Identificacin Tributaria (NIT) 94. Nmero NIT contador o revisor fiscal
89. DV. Apellidos y nombres de quien firma como representante del declarante 90. Primer apellido 91. Segundo apellido 95. DV. Apellidos y nombres del contador o revisor fiscal 96. Primer apellido
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y A
50
97. Segundo apellido
98. Primer nombre

980. Pago total $ (Sume 85 a 87)
99. Otros nombres
981. Cd. Representacin Firma del declarante o de quien lo representa
997. Espacio exclusivo para el sello de la entidad recaudadora

(Fecha efectiva de la transaccin)
996. Espacio para el adhesivo de la entidad recaudadora

(Nmero del adhesivo)
982. Cdigo Contador o Revisor Fiscal Firma Contador o Revisor Fiscal. 994. Con salvedades
983. No. Tarjeta profesional
Coloque el timbre de la mquina registradora al dorso de este formulario
PRECIO MAXIMO DE VENTA AL PUBLICO $6.000
Original: Direccin Seccional - UAE DIAN
Impuesto al valor agregado (iva)

Qu es el IVA?
El impuesto al valor agregado (IVA) grava el consumo de bienes y servicios, su mbito de aplicacin es el territorio nacional y es de naturaleza indirecta porque grava hechos econmicos y no personas. Para efectos del recaudo por parte del Estado, la ley ha delegado la calidad de responsables a algunos de los sujetos que intervienen en las operaciones econmicas.
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Conceptos generales
Aerodinos. Es un aparato que se mantiene en el aire impulsado mediante motores y otras fuerzas aerodinmicas. Un tipo de aerodinos son los aviones. Bienes corporales. Son los que tienen un ser real y pueden ser percibidos por los sentidos. Se dividen en:
Bienes muebles. Pueden transportarse de un lugar a otro, sea movindose ellos a s mismos (semovientes), o por una fuerza externa. Bienes inmuebles. Son los que no pueden transportarse de un lugar a otro.
Bienes incorporales. Consisten en meros derechos. Prestacin de servicios. Es considerada como toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona natural o jurdica, sin que medie relacin laboral con quien contrata la ejecucin, que se concreta en una obligacin de hacer, sin importar que en la misma predomine el factor material o intelectual, y que genera una contraprestacin en dinero o en especie, independientemente de la denominacin o forma que esta adquiera. A diferencia del contrato de trabajo, el contrato de prestacin de prestacin de servicios
se remunera mediante honorarios y no tiene lugar al pago de prestaciones sociales. Igualmente, el contratista debe asumir la afiliacin al sistema integral de seguridad social y cotizar como trabajador independiente. Titularizacin. Es un proceso en el cual se transforman activos no negociables en ttulos valores que pueden ser negociados libremente en el mercado de valores. Ttulos. Es un documento o soporte que acredita un derecho a su poseedor y una obligacin al emisor.
Sujeto activo del IVA

El sujeto activo es el estado nacin, quien ejerce su funcin de gestin tributaria a travs de la Unidad Administrativa Especial de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) y est facultado para exigir el cumplimiento del pago del impuesto.
Sujeto pasivo del IVA

Se considera sujeto pasivo al deudor de la obligacin tributaria. Consumidores de bienes y servicios gravados y los importadores. Con relacin al IVA es necesario hablar del sujeto pasivo en dos mbitos:
El sujeto pasivo jurdico es la persona en quien recaen las obligaciones formales de inscripcin, registro, declaracin, traslado del saldo y certificacin. El sujeto pasivo econmico es la persona en quien recae la obligacin de pago del impuesto. Este consumidor no es parte de la obligacin tributaria y, por lo tanto, la administracin no ejercer acciones jurdicas contra l.
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Hecho generador de IVA

El hecho generador es el evento econmico establecido en la ley por el cual se origina la obligacin tributaria, a saber:
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Venta de bienes corporales muebles, que no hayan sido excluidos, Importacin de bienes corporales muebles, que no hayan sido excluidos, Prestacin de servicios en el territorio nacional, Circulacin, venta u operacin de juegos de suerte y azar, excepto las loteras.
Hechos que no generan IVA
Venta de activos fijos, excepto que se trate de la venta de automotores, y dems activos fijos y aerodinos, que se vendan habitualmente a nombre y por cuenta de terceros, en cumplimiento del objeto social, Venta de bienes inmuebles, Actividades propias del objeto social de las personas jurdicas originadas en la constitucin de la propiedad horizontal, Conformacin de empresas unipersonales. Cuando un comerciante persona natural destine parte de sus activos a la realizacin de actividades mercantiles mediante la constitucin de una empresa unipersonal, dichos activos no estarn gravados con IVA.
Base gravable
La base gravable es el monto sobre el cual se debe aplicar la tarifa para obtener el impuesto.
En la venta de bienes la base gravable ser el valor total de la operacin, sea que se realice de contado o a crdito, y se incluyen todos los gastos complementarios que sean necesarios para ponerla en uso. La base gravable, sobre la cual se liquida el impuesto sobre las ventas en el caso de las mercancas importadas, ser la misma que se tiene en cuenta para liquidar los derechos de aduana, adicionados con el valor de este gravamen. Generalmente se toma el valor libre a bordo o FOB (por sus siglas en ingls)5 de la importacin, se adicionan los gastos por fletes y seguros, determinando as el valor CIF (por sus siglas en ingls)6, siendo ste la base para calcular el impuesto sobre las importaciones. El valor CIF ms el impuesto sobre las importaciones se constituye en la base gravable para calcular el impuesto sobre las ventas. La base gravable en la prestacin de servicios ser, en cada operacin, el valor total de la remuneracin que perciba el responsable por el servicio prestado, independientemente de su denominacin. La base gravable en juegos de suerte y azar estar constituida por el valor de la apuesta, del documento, formulario, boleta, billete o instrumento que d derecho a participar en el juego.
Tarifas del IVA

La tarifa es el porcentaje que debe aplicarse a la base gravable para determinar la cuanta del tributo.
Tarifa general. La tarifa general del impuesto sobre las ventas es del diecisis por ciento (16%), la cual se aplicar tambin a los servicios, con excepcin de los expresamente excluidos.
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5 El valor FOB (free on board) de una mercanca se tiene cuando el vendedor la pone a bordo de un transporte y cubre el costo hasta el puerto. De ah en adelante, el comprador debe asumir todos los costos (fletes, seguros, etc.) que se causen para llevar la mercanca hasta el lugar deseado.
6 En el caso del valor CIF (cost, insurance and freigh) el vendedor corre con todos los
costos, seguros y fletes de la mercanca hasta que sta llegue al destino final.
Servicios gravados a la tarifa del 1,6%. En los servicios de aseo, en los de vigilancia, en los de empleo temporal y en los prestados por las cooperativas y precooperativas de trabajo asociado en cuanto a mano de obra se refiere; la tarifa ser del 1,6%. Tarifa del 16%. Juegos de suerte y azar. La tarifa del impuesto sobre las ventas en los juegos de suerte y azar a partir del 1o de febrero de 2010 es del 16%. Antes de esta fecha el IVA de los juegos era del 5%.
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Bienes gravados con la tarifa del diez por ciento (10%)
Caf tostado o descafeinado; cscara y cascarilla de caf; sucedneos de caf que contengan caf en cualquier proporcin, incluido el caf soluble, Trigo y morcajo, Arroz para uso industrial, Harina de trigo o de morcajo, Las dems harinas de cereales, Semillas para caa de azcar, Embutidos y productos similares, de carne, de despojos o de sangre, preparaciones alimenticias a base de estos productos, Las dems preparaciones y conservas de carne, de despojos o de sangre, Azcar de caa o remolacha, Jarabes de glucosa, Las dems fructosas y jarabes de fructosa, con un contenido de fructosa, en estado seco, superior al 50% en peso, Melazas de la extraccin o del refinado del azcar, Cacao en masa o en panes, incluso desgrasado,
Cacao en polvo, sin azucarar, Chocolate y dems preparaciones alimenticias que contengan cacao, excepto gomas de mascar, bombones, confites, caramelos y chocolatinas, Pastas alimenticias sin cocer, rellenar ni preparar de otra forma, que contengan huevo, Productos de panadera, pastelera o galletera, incluso con adicin de cacao, excepto el pan, Fibras de algodn.
Servicios gravados con la tarifa del diez por ciento (10%)
Los planes de medicina prepagada y complementarios, las plizas de seguros de ciruga y hospitalizacin, plizas de seguros de servicios de salud y en general los planes adicionales, conforme con las normas vigentes, Los servicios de clubes sociales o deportivos de trabajadores y de pensionados, El servicio de alojamiento prestado por establecimientos hoteleros o de hospedaje, Las comisiones percibidas por la colocacin de los planes de salud del sistema de medicina prepagada expedidos por las entidades autorizadas legalmente por la Superintendencia Nacional de Salud, El almacenamiento de productos agrcolas por almacenes generales de depsito y las comisiones directamente relacionadas con negociaciones de productos de origen agropecuario que se realicen a travs de bolsas de productos agropecuarios legalmente constituidas, El servicio de arrendamiento de inmuebles diferentes a los destinados para vivienda y espacios para exposiciones y Muestras Artesanales Nacionales.
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Tarifa especial del 14%

Tarifa para las cervezas. Desde el 1 de febrero y hasta el 31 de diciembre de 2010, el impuesto sobre las ventas a la cerveza de produccin nacional cualquiera sea su clase, envase, contenido y presentacin es del catorce por ciento (14%). Antes del 1 de febrero de 2010 la tarifa era del once por ciento (11%).
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Tarifa del 20%

Telefona mvil. El servicio de telefona mvil est gravado con la tarifa del 20%.
Otras tarifas
La tarifa del 20% ser aplicable para:
Los camperos cuyo valor FOB sea inferior US$30.000, as como sus chasises y carroceras, incluidas las cabinas, Los barcos de recreo y de deporte fabricados o ensamblados en el pas,
Los vehculos automotores del arancel de aduanas, cuyo valor FOB sea inferior a US$30.000, as como sus chasises y carroceras, incluidas las cabinas, excepto los camperos, Las motocicletas y motos, con motor superior a 185 c.c.
Los vehculos automotores incluidos los camperos y las Pick- Up, cuyo valor FOB sea igual o superior a US$30,000, as como sus chasises y carroceras, incluidas las cabinas, Los aerodinos privados,
Barcos de recreo y de deporte importados, El alcohol etlico sin desnaturalizar con un grado alcohlico volumtrico inferior a 80%, cuando la venta se efecte por quien los produce, los importa o los comercializa, o cuando fueren el resultado del servicio a que se refiere el pargrafo del artculo 476 del E. T.
Responsabilidad del IVA

La responsabilidad del impuesto sobre las ventas se manifiesta en quienes tienen a su cargo y como su deber cumplir con las obligaciones formales establecidas en la Ley.
Responsables en la venta de bienes
Los comerciantes cualquiera que sea la fase de los ciclos de produccin y distribucin en la que acten y quienes sin ser comerciantes, ejecuten habitualmente actos similares, Los productores de bienes exentos (bienes gravados a la tarifa del 0%) y los exportadores, Los comerciantes y vendedores ocasionales en la venta de aerodinos, Los productores e importadores en la venta de productos derivados del petrleo, Los importadores de combustibles para consumo propio o venta dentro del territorio nacional.
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Responsables del impuesto inscritos en el Rgimen Comn

Pertenecen a esta categora todas las personas jurdicas y las personas naturales que vendan bienes corporales muebles gra-
vados o presten servicios gravados, as como los importadores y quienes cumplan con los topes de ingresos establecidos en la Ley para pertenecer al rgimen comn o que incumplan alguno de los requisitos para pertenecer al rgimen simplificado.
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Responsables del impuesto inscritos en el Rgimen Simplificado

Al rgimen simplificado del Impuesto sobre las Ventas pertenecen aquellos responsables del IVA cuyos negocios sean pequeos y estn clasificados como: comerciantes minoristas o detallistas, artesanos minoristas o detallistas, agricultores y ganaderos que realicen operaciones gravadas o presten servicios gravados; adems que cumplan todas las siguientes condiciones:
Que en el ao anterior hubieren posedo unos ingresos brutos totales provenientes de la actividad inferiores a 4.000 UVT, Que tengan mximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejercen su actividad, Que su establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se encuentre ubicado en un centro comercial o dentro de almacenes de cadena, Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen actividades bajo franquicia, concesin, regala, autorizacin o cualquier otro sistema que implique la explotacin de intangibles, Que no hayan celebrado en el ao inmediatamente anterior ni en el ao en curso contratos de venta de bienes o prestacin de servicios gravados por valor individual y superior a 3.300 UVT, Que el monto de sus consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras durante el ao anterior o durante el respectivo ao no supere la suma de 4.500 UVT.
Obligaciones de los responsables del rgimen simplificado

Las personas responsables del rgimen simplificado estn en la obligacin de:

Inscribirse en el registro nico tributario (RUT), Entregar copia del documento en que conste su inscripcin en el rgimen simplificado, en la primera venta o prestacin de servicios que realice a adquirentes no pertenecientes al rgimen simplificado, que as lo exijan, Cumplir con los sistemas de control que establezca el gobierno nacional, Exhibir en un lugar visible al pblico el documento en que conste su inscripcin en el RUT, como perteneciente al rgimen simplificado, Exigir a sus proveedores, responsables del rgimen comn, la expedicin de factura o documento equivalente, donde aparezca discriminado el impuesto sobre las ventas que se genere en las transacciones correspondientes, Quienes se acojan al rgimen simplificado deben manifestarlo a la Direccin General de Impuestos Nacionales, Informar del cese de actividades, Llevar el libro fiscal de registro de operaciones diarias.
Prohibiciones de los responsables del rgimen simplificado
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Los responsables del rgimen simplificado tienen prohibido:
Adicionar al precio de los bienes que vendan o de los servicios que presten valores por concepto de Impuesto sobre las ventas (IVA),
Presentar declaracin de IVA, Determinar el impuesto a cargo y solicitar impuestos descontables, Facturar.
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Obligaciones de los responsables del rgimen comn

Los responsables del rgimen comn estn en la obligacin de:

Inscribirse en el RUT, Llevar contabilidad, Recaudar y cancelar el impuesto, Expedir factura o documento equivalente, Expedir certificados de retencin (cuando sea el caso), Presentar declaraciones de ventas, Informar el cese de actividades, Suministrar la informacin requerida por el administrador de impuestos, Conservar las informaciones y pruebas relacionadas con el IVA, Llevar registro auxiliar y cuenta corriente de IVA, Informar en medios magnticos.
Bienes y servicios exentos

Son bienes y servicios exentos aquellos bienes y servicios gravados a la tarifa cero (0). Los productores de bienes exentos adquieren la calidad de responsables del IVA con derecho a su devolucin, de modo que pueden descontar los impuestos pagados a los
proveedores en la adquisicin de bienes y servicios considerados bienes exentos. A continuacin se enlistan los bienes y servicios que estn exentos del pago de IVA:

Los bienes corporales muebles que se exporten, Cuadernos de tipo escolar, Libros y revistas de carcter cientfico y cultural, Carne de animales de la especie bovina fresca o refrigerada, Carne de animales de la especie bovina congelada, Carne de animales de la especie porcina fresca, refrigerada o congelada, Carne de animales de las especies ovina o caprina fresca, refrigerada o congelada, Despojos comestibles de animales, Carne y despojos comestibles, de aves, frescos, refrigerados o congelados, Carne fresca de conejo o liebre, Pescado fresco o refrigerado, excepto los filetes, Pescado congelado, excepto los filetes, Filetes frescos, refrigerados o congelados, Leche y nata, Queso fresco, Huevos para incubar, y los pollitos de un da de nacidos, Huevos de ave con cscara frescos, Leche maternizada o humanizada, Alcohol carburante, con destino a la mezcla con gasolina para los vehculos automotores,
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Biocombustible de origen vegetal o animal para uso en motores diesel de produccin nacional con destino a la mezcla con aceite combustible pesado para motores (ACPM), Servicios prestados en el pas y se utilicen exclusivamente en el exterior, por empresas o personas sin negocios o actividades en Colombia, Servicios tursticos prestados a residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano, originados en paquetes vendidos por agencias operadores u hoteles inscritos en el registro nacional de turismo.
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Bienes y servicios excluidos

Los bienes y servicios excluidos son aquellos que por expresa disposicin de la Ley no estn gravados con IVA. Las personas que los producen o comercializan debern contabilizar el impuesto pagado en la adquisicin de bienes y servicios como mayor del costo de produccin del bien y no tienen derecho a descuento ni a devolucin.
Animales vivos de la especie bovina, incluso los de gnero bfalo (excepto los toros de lidia), Animales vivos de la especie porcina, Animales vivos de las especies ovina o caprina, Gallos, gallinas, patos, gansos, pavos (gallipavos) y pintadas de las especies domsticas, vivos, Peces vivos, Atn blanco, Atn de aleta amarilla, Atn comn o de aleta azul, Productos constituidos por los componentes naturales de la leche,
Miel natural, Semen de bovino, Bulbos, cebollas, tubrculos, races y bulbos tuberosos, turiones y rizomas, en reposo vegetativo, en vegetacin o en flor; plantas y races de achicoria, Plntulas para la siembra, Papas (patatas) frescas o refrigeradas, Tomates frescos o refrigerados, Cebollas, chalotes, ajos, puerros y dems hortalizas (incluso silvestres) aliceas, frescos o refrigerados, Coles, incluidos los repollos, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles similares de la variedad brassica, frescos o refrigerados, Lechugas y achicorias, comprendidas la escarola y la endibia, frescas o refrigeradas, Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifes, apionabos, rbanos y races comestibles similares, frescos o refrigerados, Pepinos y pepinillos frescos o refrigerados, Hortalizas (incluso silvestres) de vaina, aunque estn desvainadas, frescas o refrigeradas, Hortalizas (incluso silvestres) aunque estn cocidas en agua a vapor, congeladas, Hortalizas (incluso silvestres) conservadas provisionalmente, pero todava impropias para consumo inmediato, Hortalizas (incluso silvestres) secas, bien cortadas en trozos o en rodajas o bien trituradas o pulverizadas, pero sin otra preparacin, Hortalizas (incluso silvestres) de vaina secas, desvainadas, aunque estn mondadas o partidas,
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Races de yuca, arrurruz o salep, aguaturmas, camotes y races y tubrculos similares ricos en fcula o inulina, frescos, refrigerados, congelados o secos, incluso troceados o en pellets; mdula de sag, Cocos frescos, Bananas o pltanos frescos o secos, Dtiles, higos, pias tropicales, aguacates, guayabas, mangos y mangostanes, frescos o secos y los productos alimenticios elaborados de manera artesanal a base de guayaba y/o leche, Agrios frescos o secos, Uvas frescas o secas, incluidas las pasas, Melones, sandas y papayas frescas, Manzanas, peras y membrillos frescos, Damascos, cerezas, duraznos, ciruelas y endrinas frescos, Caf en grano sin tostar, Cilantro para la siembra, Cebada, Avena para la siembra, Maz, Arroz, Sorgo para la siembra, Maz trillado, Habas de soya para la siembra, Nuez y almendra de palma para la siembra, Semilla de algodn para la siembra, Semillas para siembra,
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Caa de azcar, Chancaca obtenida de la extraccin y evaporizacin en forma artesanal de los jugos de caa de azcar en trapiches paneleros, Cacao en grano crudo, Bienestarina, Pan, Agua envasada, el agua mineral natural o artificial y la gasificada, sin azucarar o edulcorar de otro modo ni aromatizar; hielo y nieve, Sal (incluidas la de mesa y la desnaturalizada) y cloruro de sodio puro, incluso en disolucin acuosa o con adicin de antiglomerantes o de agentes que garanticen una buena fluidez; agua de mar, Azufre natural, Fosfatos de calcio naturales sin moler o molidos, Hullas, briquetas, ovoides, y combustibles slidos anlogos obtenidos a partir de la hulla, Coques, semicoques de hulla, de lignito, de turba aglomerados o no, Energa elctrica, Material radiactivo para uso mdico, Provitaminas y vitaminas, naturales o reproducidas por sntesis y sus derivados utilizados principalmente como vitaminas, mezclados o no entre s o en disoluciones de cualquier clase, Antibiticos, Glndulas y dems rganos para usos opoterpicos, desecados, incluso pulverizados; extracto de glndulas o de otros rganos o de sus secreciones, para usos opoterpicos; hepa-
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rina y sus sales; las dems sustancias humanas o animales preparadas para usos teraputicos o profilcticos, no expresadas ni comprendidas en otra parte,
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Sangre humana; sangre animal preparada para usos teraputicos, profilcticos o de diagnstico; antisueros, dems fracciones de la sangre y productos inmunolgicos modificados, incluso obtenidos por proceso biotecnolgico; vacunas, toxinas cultivos de microorganismos y productos similares, Medicamentos constituidos por productos mezclados entre s, preparados para usos teraputicos o profilcticos, sin dosificar ni acondicionar para la venta al por menor, Medicamentos constituidos por productos mezclados o sin mezclar preparados para usos teraputicos o profilcticos, dosificados o acondicionados para la venta al por menor, Guatas, gasas, vendas y artculos anlogos, impregnados o recubiertos de sustancias farmacuticas o acondicionados para la venta al por menor con fines mdicos, quirrgicos, odontolgicos o veterinarios, Preparaciones y artculos farmacuticos, Anticonceptivos orales, Guano y otros abonos naturales de origen animal o vegetal, incluso mezclados entre s, pero no elaborados qumicamente, Abonos minerales o qumicos nitrogenados, Abonos minerales o qumicos fosfatados, Abonos minerales o qumicos potsicos, Plaguicidas e insecticidas, Reactivos de diagnostico sobre soporte del papel o cartn, Caucho natural, Neumticos para tractores, Preservativos,
Madera en bruto, con o sin corteza y madera en bloque o simplemente desorillada, rboles de vivero para establecimiento de bosques maderables, Papel prensa, Diarios y publicaciones peridicas, impresos, incluso ilustrados, Pita (cabuya, fique), Tejidos de las dems fibras textiles vegetales, Redes confeccionadas para la pesca, Empaques de yute, camo y fique, Sacos y talegas de yute, camo y fique, Monedas de curso legal, Layas, herramientas de mano agrcola, Cuchillos y hojas cortantes para mquinas y aparatos mecnicos de uso agrcola, hortcola y forestal, Motores fuera de borda, hasta 115 HP, Motores de centro diesel, hasta 150 HP, Mquinas, aparatos y artefactos para cosechar o trillar, incluidas las prensas para paja o forraje; guadaadoras; mquinas para limpieza o clasificacin de huevos, frutos o dems productos agrcolas, Dems mquinas y aparatos para la agricultura, horticultura, silvicultura o apicultura, incluidos los germinadores con dispositivos mecnicos o trmicos incorporados, Mquinas para limpieza, clasificacin o cribado de semillas, granos u hortalizas de vaina secas, Tractores agrcolas,
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Sillas de ruedas y equipos similares, de propulsin personal, mecnica o elctrica para la movilizacin e integracin de personas con discapacidad o adultos mayores, Herramientas, partes, accesorios, correspondientes a sillas de ruedas y otros similares para la movilizacin de personas con discapacidad y adultos mayores, Remolques para uso agrcola, Lentes de contacto, Lentes de vidrio para gafas, Lentes de otras materias, Catteres, Catteres peritoneales para dilisis, Aparatos especiales para ortopedia, prtesis, rehabilitacin, productos para asistencia urinaria, aparatos para acceso a piscinas para personas con discapacidad, Armas de guerra, excepto los revlveres, pistolas y armas blancas, Lpices de escribir y colorear, Las materias primas qumicas con destino a la produccin de plaguicidas e insecticidas, Equipos de infusin de lquidos y filtros para dilisis renal, Las impresoras braille, estereotipadoras braille, lneas braille, regletas braille, cajas aritmticas y de dibujo braille, elementos manuales o mecnicos de escritura del sistema braille, Los artculos y aparatos de ortopedia, prtesis, artculos y aparatos de prtesis; todos para uso de personas, audfonos y dems aparatos que lleve la propia persona, o se le implanten para compensar un defecto o una incapacidad y bastones para ciegos aunque estn dotados de tecnologa,
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Los dispositivos anticonceptivos para uso femenino, Las materias qumicas con destino a la produccin de medicamentos, Equipos y elementos componentes del plan de gas vehicular, Ladrillos y bloques de calicanto, de arcilla, y con base en cemento, bloques de arcilla silvocalcrea, Los computadores personales de escritorio o porttiles, cuyo valor no exceda de ochenta y dos (82) UVT, Servicios mdicos, odontolgicos, hospitalarios, clnicos y de laboratorio, para la salud humana, El servicio de transporte pblico, terrestre, fluvial y martimo de personas en el territorio nacional, y el de transporte pblico o privado nacional e internacional de carga martimo, fluvial, terrestre y areo. Igualmente, se exceptan el transporte de gas e hidrocarburos, Los intereses y rendimientos financieros por operaciones de crdito y el arrendamiento financiero (leasing), Los servicios pblicos de energa, acueducto y alcantarillado, aseo pblico, recoleccin de basuras y gas domiciliario ya sea conducido por tubera o distribuido en cilindros. En el caso del servicio telefnico local se excluyen del impuesto los primeros 250 impulsos mensuales facturados a los estratos 1 y 2 y el servicio telefnico prestado desde telfonos pblicos, El servicio de arrendamiento de inmuebles para vivienda, y el arrendamiento de espacios para exposiciones y muestras artesanales nacionales incluidos los eventos artsticos y culturales, Los servicios de educacin prestados por establecimientos de educacin preescolar, primaria, media e intermedia, superior y especial o no formal, reconocidos como tales por el gobierno, y los servicios de educacin prestados por personas naturales a dichos establecimientos,
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Los servicios de corretaje de reaseguros, Los planes obligatorios de salud del sistema de seguridad social en salud expedidos por autoridades autorizadas por la Superintendencia Nacional de Salud, La comercializacin de animales vivos y el servicio de faenamiento, Los servicios de promocin y fomento deportivo prestados por los clubes deportivos, Las boletas de entrada a cine, a los eventos deportivos, culturales, incluidos los musicales y de recreacin familiar, y los espectculos de toros, hpicos y caninos, Los siguientes servicios, siempre que se destinen a la adecuacin de tierras, a la produccin agropecuaria y pesquera y a la comercializacin de los respectivos productos:
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El riego de terrenos dedicados a la explotacin agropecuaria, El diseo de sistemas de riego, su instalacin, construccin, operacin, administracin y conservacin, La construccin de reservorios y para la actividad agropecuaria, La preparacin y limpieza de terrenos de siembra, El control de plagas, enfermedades y malezas, incluida la fumigacin area y terrestre de sembrados, El corte y la recoleccin mecanizada de productos agropecuarios, El desmote de algodn, la trilla y el secamiento de productos agrcolas, La seleccin, clasificacin y el empaque de productos agropecuarios sin procesamiento industrial, La asistencia tcnica en el sector agropecuario,
La captura, procesamiento y comercializacin de productos pesqueros, El pesaje y el alquiler de corrales en ferias de ganado mayor y menor, La siembra, La construccin de drenajes para la agricultura, La construccin de estanques para la piscicultura, Los programas de sanidad animal, La perforacin de pozos profundos para la extraccin de agua.
Las comisiones pagadas por los servicios que se presten para el desarrollo de procesos de titularizacin de activos a travs de universalidades y patrimonios autnomos cuyo pago se realice exclusivamente con cargo a los recursos de tales universalidades o patrimonios autnomos, Los servicios funerarios, los de cremacin inhumacin y exhumacin de cadveres, alquiler y mantenimiento de tumbas y mausoleos, Las comisiones por intermediacin por la colocacin de los planes de salud del sistema general de seguridad social en salud expedidos por las entidades autorizadas legalmente por la Superintendencia Nacional de Salud, que no estn sometidos al Impuesto sobre las Ventas, Las comisiones percibidas por la utilizacin de tarjetas crdito y dbito, Los servicios de alimentacin, contratados con recursos pblicos y destinados al sistema penitenciario, de asistencia social y de escuelas de educacin pblica, El transporte areo nacional de pasajeros con destino o procedencia de rutas nacionales donde no exista transporte terrestre organizado,
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Estn exceptuados del impuesto sobre las ventas algunos de los servicios vinculados con la seguridad social segn lo dispuesto en la Ley 100 de 1993, y de conformidad con el artculo 1 del Decreto 841 de 1998, modificado por el Decreto 2577 de 1999, Los servicios de administracin prestados al fondo de solidaridad y garanta, al fondo de solidaridad pensional, al fondo de pensiones pblicas de nivel nacional, a los fondos de pensiones de nivel territorial y al fondo de riesgos profesionales, Los seguros tomados en el pas o en el exterior por el fondo de solidaridad y garanta del sistema de seguridad social en salud creado mediante la Ley 100 de 1993, para el cubrimiento de los riesgos catastrficos.
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Causacin del impuesto

La causacin es el momento a partir del cual se entiende generado el IVA, es decir, es el momento en que el impuesto se origina y la obligacin nace y debe ser asumida por el responsable. Conforme a cada hecho generador, el IVA se causa en los siguientes momentos:
En la venta de bienes corporales muebles. En la fecha de emisin de la factura o documento equivalente y a falta de estos, en el momento de la entrega. En la prestacin de servicios. En la fecha de emisin de la factura o documento equivalente, o en la fecha de terminacin de los servicios o del pago o abono, lo que ocurra primero. Juegos de suerte y azar. En el momento de realizacin de la apuesta, expedicin del documento, formulario, boleta o instrumento que da derecho a participar en el juego. En la importacin de bienes corporales muebles. En el momento de la nacionalizacin del bien.
Perodo fiscal del IVA

En trminos de la presentacin y pago de las declaraciones del impuesto sobre las ventas se ha determinado un perodo fiscal bimestral, los cuales se distribuyen de la siguiente manera: enero-febrero, marzo-abril, mayo-junio, julio-agosto, septiembreoctubre, noviembre-diciembre.
Cmo se determina el IVA a pagar?

La metodologa para calcular el saldo a pagar o el saldo a favor en la declaracin bimestral de IVAse describe as:
(+) (+) (-) (-) (=) (-) (-) (=) (+) (=) IVA generado en el bimestre IVA recuperado en compras anuladas, rescindidas o resueltas IVA descontable IVA resultante por devoluciones en ventas anuladas, rescindidas o resueltas Saldo a pagar por el perodo fiscal o saldo a favor del perodo fiscal Saldo a favor del perodo fiscal anterior Retenciones por IVA que le practicaron Saldo a pagar por impuesto Sanciones Total saldo a pagar o total saldo a favor
Qu es el IVA generado?
El IVA generado consiste en aquel que se causa cuando el declarante realiza alguna de las operaciones gravadas con el impuesto, de manera que se encuentra en la obligacin de incluir en el precio de venta el valor del IVA que debe recaudar.
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Qu es IVA descontable?
El IVA descontable corresponde al impuesto que el declarante ha pagado por la adquisicin de bienes y/o servicios, los cuales tiene derecho a descontar del IVA generado.
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Presentacin de las declaraciones de IVA

La presentacin fsica de las declaraciones bimestrales debe hacerse por ventanilla en los bancos y dems entidades autorizadas para recaudar, ubicados en el territorio nacional. Estas deben presentarse en los formularios oficiales que para tal efecto seale la Unidad Administrativa Especial de la DIAN, a travs de los servicios informticos electrnicos o documentales. Para el ao gravable 2010 los plazos para presentar y pagar las declaraciones bimestrales de IVA, de acuerdo con el ltimo dgito del NIT del responsable, sin tener en cuenta el dgito de verificacin, son los que se presentan en el cuadro 4.
Cuadro 4
Plazos para presentar y pagar las declaraciones bimestrales de IVA Si el ltimo dgito del NIT es: 0 9 8 7 6 5 4 3 2 1 Si el ltimo dgito del NIT es: 0 9 8 7 6 5 4 3 Bimestre enero-febrero de 2010 Hasta el da 9 de marzo 10 de marzo 11 de marzo 12 de marzo 15 de marzo 16 de marzo 17 de marzo 18 de marzo 19 de marzo 0 23 de marzo Bimestre julio-agosto de 2010 Hasta el da 08 de septiembre 09 de septiembre 10 de septiembre 13 de septiembre 14 de septiembre 15 de septiembre 16 de septiembre 17 de septiembre 20 de septiembre 21 de septiembre Bimestre marzo-abril de 2010 Hasta el da 11 de mayo 12 de mayo 13 de mayo 14 de mayo 18 de mayo 19 de mayo 20 de mayo 21 de mayo 24 de mayo 25 de mayo Bimestre septiembre-octubre de 2010 Hasta el da 09 de noviembre 10 de noviembre 11 de noviembre 12 de noviembre 16 de noviembre 17 de noviembre 18 de noviembre 19 de noviembre 22 de noviembre 23 de noviembre Bimestre mayo-junio de 2010 Hasta el da 09 de julio 12 de julio 13 de julio 14 de julio 15 de julio 16 de julio 19 de julio 21 de julio 22 de julio 23 de julio Bimestre noviembre-diciembre de 2010 Hasta el da 12 de enero 13 de enero 14 de enero 17 de enero 18 de enero 19 de enero 20 de enero 21 de enero 24 de enero 25 de enero
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2 1
Retencin en la fuente en el impuesto sobre las ventas

En lo que respecta al IVA, la retencin en la fuente consiste en que el comprador, que es quien debe pagarle al vendedor el IVA que va incluido en el precio de adquisicin del bien o servicio, descuenta del valor a pagar un porcentaje establecido del IVA, de tal modo que slo le pague una parte al vendedor y otra parte se le consigne directamente al Estado mediante la respectiva declaracin de retencin en la fuente.
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Porcentaje de retencin
El porcentaje de retencin en la fuente a ttulo del impuesto sobre las ventas ser equivalente al cincuenta por ciento (50%) del valor del impuesto sobre las ventas.
Agentes de retencin
Segn el artculo 437-2 del E. T. pueden ser agentes de retencin en el impuesto sobre las ventas las siguientes entidades y personas:
Entidades estatales:
La nacin, los departamentos, el distrito capital y los distritos especiales, las reas metropolitanas, las asociaciones de municipios y los municipios; los establecimientos pblicos, las empresas industriales y comerciales del Estado, las sociedades de economa mixta en las que el Estado tenga participacin superior al cincuenta por ciento (50%), as como las entidades descentralizadas indirectas y directas y las dems personas jurdicas en las que exista dicha participacin pblica mayoritaria cualquiera sea la denominacin que ellas adopten, en todos los rdenes y niveles y, en general, los organismos o dependencias del Estado a los que la ley otorgue capacidad para celebrar contratos.
Quienes se encuentren catalogados como grandes contribuyentes por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), sean o no responsables del IVA, y los que mediante resolucin de la DIAN se designen como agentes de retencin en el impuesto sobre las ventas. Quienes contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en el pas la prestacin de servicios gravados en el territorio nacional, con relacin a los mismos. Los responsables del rgimen comn, cuando adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados, de personas que pertenezcan al rgimen simplificado. Las entidades emisoras de tarjetas crdito y dbito y sus asociaciones, en el momento del correspondiente pago o abono en cuenta a las personas o establecimientos afiliados. La Unidad Administrativa especial de Aeronutica Civil, por el 100% del impuesto sobre las ventas que se cause en la venta de aerodinos.
Tratamiento del IVA retenido

Los responsables del impuesto sobre las ventas a quienes se hubiere practicado retencin por este impuesto podrn incluir el monto que les hubiere sido retenido, como menor valor del saldo a pagar o mayor valor del saldo a favor, en la declaracin del IVA correspondiente al perodo fiscal en que se hubiere efectuado la retencin, o la de cualquiera de los dos perodos fiscales inmediatamente siguientes.
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Sanciones
Relacionadas con el Registro nico Tributario
Habr lugar al cierre del establecimiento como consecuencia de:
No inscribirse oportunamente en el Registro nico Tributario, cuando la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales constate la ocurrencia de este hecho. No exhibir en un lugar visible al pblico de la certificacin de la inscripcin en el RUT por parte de los responsables del Rgimen Simplificado.
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Cuando no se paga el IVA recaudado
Sancin penal. El responsable que no pague el IVA recaudado, dentro de los dos (2) meses siguientes a la fecha del vencimiento del plazo para declarar y pagar, incurrir en prisin de tres (3) a seis (6) aos y multa equivalente al doble de lo no consignado. Clausura del establecimiento de comercio. Cuando el responsable del rgimen comn se encuentre en omisin de la presentacin de la declaracin o en mora en la cancelacin del saldo a pagar, superior a tres (3) meses contados a partir de las fechas de vencimiento para la presentacin y pago establecidas por el gobierno nacional, la DIAN podr imponer la sancin de clausura o cierre del establecimiento de comercio, oficina, consultorio y, en general, el sitio donde se ejerza la actividad. Inters moratorio. El hecho de no pagar oportunamente los impuestos, anticipos y retenciones causa intereses moratorios, por cada da calendario de retardo en el pago.
Formulario
Las personas naturales, jurdicas y asimiladas para presentar la Declaracin Bimestral del impuesto sobre las ventas deben utilizar el siguiente formulario.
Formulario 300
Declaracin Bimestral del Impuesto sobre las Ventas - IVA
Declaracin Bimestral del Impuesto sobre las Ventas - IVA

1. Ao 3. Perodo
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMDIR
Privada
300
10. Otros nombres
4. Nmero de formulario
5. Nmero de Identificacin Tributaria (NIT)

Datos del declarante
6. DV. 7. Primer apellido
8. Segundo apellido
9. Primer nombre
11. Razn social
12. Cd. Direccin seccional 13 26. No. Formulario anterior IVA recuperado en devoluciones en compras anuladas, 50 rescindidas o resueltas Total impuesto generado por operaciones gravadas 51 (Sume 42 a 50) Impuesto descontable por operaciones de importacin 52 Liquidacin privada (Continuacin) Impuesto descontable por compras y servicios gravados (Diferentes de importaciones) IVA retenido en operaciones con rgimen simplificado
24. Si es gran contribuyente, marque X Si es una correccin indique: 25. Cd.
Ingresos brutos por exportaciones Ingresos brutos por operaciones exentas (Territorio nacional) Ingresos brutos por operaciones excluidas Ingresos Ingresos brutos por operaciones no gravadas Ingresos brutos por operaciones gravadas
27 28 29 30 31
53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68
32 Total ingresos brutos (Sume 27 a 31) Menos: Devoluciones en ventas anuladas, rescindidas 33 o resueltas Total ingresos netos recibidos durante el perodo 34 (32 - 33)
Importaciones gravadas Importaciones no gravadas Compras Compras y servicios gravados Compras y servicios no gravados Total compras e importaciones brutas (Sume 35 a 38) Menos: Devoluciones en compras anuladas, rescindidas o resueltas en este perodo Total compras netas realizadas durante el perodo (39 - 40) Impuesto generado a la tarifa del 1.6% Liquidacin privada Impuesto generado a la tarifa del 3% Impuesto generado a la tarifa del 5% Impuesto generado a la tarifa del 10% Impuesto generado a la tarifa del 16% Impuesto generado a la tarifa del 20% Impuesto generado a la tarifa del 25% Impuesto generado a la tarifa del 35%
IVA resultante por devoluciones en ventas anuladas, rescindidas o resueltas Total impuestos descontables (Sume 52 a 55) Saldo a pagar por el perodo fiscal (51 - 56, si el resultado es negativo escriba 0) Saldo a favor del perodo fiscal (56 - 51, si el resultado es negativo escriba 0) Saldo a favor del perodo fiscal anterior Retenciones por IVA que le practicaron Saldo a pagar por impuesto (57 - 58 - 59 - 60, si el resultado es negativo escriba 0) Sanciones Total saldo a pagar (57 - 58 - 59 - 60 + 62, si el resultado es negativo escriba 0) o Total saldo a favor (58 + 59 + 60 - 57 - 62, si el resultado es negativo escriba 0) Saldo a favor de la casilla 64 susceptible de ser solicitado en devolucin y/o compensacin
35 36 37 38 39 40 41 42 44 45 46 47 48 49 43
Pagos
Valor pago sanciones Valor pago intereses de mora Valor pago impuesto
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Este formulario tambin puede diligenciarlo ingresando a www.dian.gov.co Asistido, sin errores y de manera gratuita
Signatarios
69. Nmero de Identificacin Tributaria (NIT)
70. DV. Apellidos y nombres de quien firma como representante del declarante 71. Primer apellido 72. Segundo apellido 76. DV. Apellidos y nombres del contador o revisor fiscal 77. Primer apellido
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD AD
73. Primer nombre
74. Otros nombres
75. Nmero NIT contador o revisor fiscal
78. Segundo apellido
79. Primer nombre

980. Pago total $ (Sume 66 a 68)
80. Otros nombres
981. Cd. Representacin Firma del declarante o de quien lo representa
997. Espacio exclusivo para el sello de la entidad recaudadora

(Fecha efectiva de la transaccin)
996. Espacio para el adhesivo de la entidad recaudadora

(Nmero del adhesivo)
80
982. Cdigo Contador o Revisor Fiscal Firma Contador o Revisor Fiscal. 994. Con salvedades
983. No. Tarjeta profesional
Coloque el timbre de la mquina registradora al dorso de este formulario
Gravamen a los movimientos financieros

Conceptos generales
Asiento contable. Se refiere al registro que se hace en los libros de contabilidad. Carteras colectivas. Son instrumentos de captacin de recursos. Dichos recursos provienen de los aportes de un conjunto de personas, las cuales esperan ganar un rendimiento colectivo de ellos. Dentro de las carteras colectivas ms conocidas se encuentran las de los mercados monetario, inmobiliario o burstil. Ceder. Renunciar a la posesin de un bien o de un derecho en favor de otra persona. Cheque de gerencia. Es un cheque girado por el mismo banco con cargo a fondos propios, que lleva implcito el pago de una suma determinada para quien figura como beneficiario. La caracterstica de estos cheques es que el banco librador el emisor del cheque y el banco librado quien efecta el pago por la suma de dinero consignado en el cheque son el mismo. Commodities. Se refieren a las materias primas o productos bsicos que se transan en el mercado internacional. Compensacin interbancaria. Es un servicio que permite que las entidades autorizadas compensen o liquiden instrucciones de pago tanto propias como de terceros que sean realizadas a travs de los instrumentos de pago. Crdito. Comprende las obligaciones de la empresa tanto con terceros (pasivo) como con los accionistas (patrimonio). Crditos interbancarios. Son los crditos que son otorgados entre los mismos bancos.
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Dbito. Comprende el conjunto de bienes o derechos posedos por la empresa, es decir, los activos. Depsitos a trmino. Son todas aquellas inversiones en las que se haya pactado unos trminos para exigir su restitucin y unas tasas determinadas, en favor del banco. Divisa. Hace referencia a una moneda extranjera. Fiducia. Es un contrato mediante el cual una persona llamada fideicomitente le transfiere temporalmente a una sociedad llamada fiduciaria la propiedad de uno o ms bienes, para que dicha sociedad se encargue de administrarlos y cumplir con una finalidad establecida en beneficio del fideicomitente o de un tercero conocido como fideicomisario. Operaciones simultaneas y de Reporto (o repo). Son operaciones en las que se compra o se vende un ttulo con el compromiso de que en una fecha futura se recompre o revenda un ttulo a un precio determinado. Ordenante. Se refiere a la persona (natural o jurdica) que da instrucciones al establecimiento bancario librador para extender el cheque. Ttulos desmaterializados. A diferencia de los ttulos materializados, estos no se encuentran soportados en papel sino que se soportan mediante medios contables o electrnicos. Un ejemplo de estos ttulos son las acciones y los bonos los cuales pueden soportarse en el asiento contable. Ttulos materializados. Son los ttulos que se encuentran soportados en documentos en papel. Un ejemplo de estos ttulos son las letras de cambio. Transferencia temporal de valores. Es una operacin en la cual una parte (originador) le transfiere a otra parte (receptor) la propiedad de unos ttulos, con el compromiso de que el receptor le transfiera al originador la
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propiedad de ttulos similares a un precio establecido y en un plazo no mayor a un ao. Traspaso de bienes. Es el cambio en la asignacin de los derechos sobre bienes muebles o inmuebles en favor de otro.
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Qu es el Gravamen a los movimientos financieros?

El gravamen a los movimientos financieros (GMF) tambin conocido como el 4 por 1.000 es un impuesto que se aplica a las transacciones financieras que realizan los usuarios del sistema financiero y de las entidades que lo conforman, este impuesto se genera por los retiros de recursos de las cuentas o depsitos bancarios.
Hecho generador
Segn el artculo 871 del Estatuto Tributario, el hecho generador del GMF lo constituye la realizacin de las siguientes transacciones financieras:
Disposicin de recursos depositados en cuentas corrientes o de ahorros, as como en cuentas de depsito en el Banco de la Repblica, que implique entre otros: retiro en efectivo mediante cheque, talonario, tarjetas dbito, cajero electrnico, puntos de pago, notas dbito o a travs de cualquier otra modalidad, Los giros de cheques de gerencia, Los movimientos contables en los que se configure el pago de obligaciones o el traslado de bienes, recursos o derechos a cualquier ttulo7,
7 Dentro de los pagos de obligaciones comnmente realizados por la empresa encontramos los correspondientes a los pagos a los socios (utilidades), empleados (salarios), proveedores (cuentas por pagar), etc. Por otro lado, por traspaso de bienes se entiende el cambio en la asignacin de los derechos sobre bienes muebles o inmuebles en favor de otro.
El traslado de fondos a cualquier ttulo, La cesin de recursos a cualquier ttulo, El traslado o cesin a cualquier ttulo de los recursos o derechos sobre carteras colectivas, entre diferentes copropietarios de los mismos (inclusive si no estn vinculados a una cuenta corriente, de ahorro o de depsito), El retiro de recursos o derechos sobre carteras colectivas, por parte del beneficiario o fideicomitente, (inclusive si no estn vinculados a una cuenta corriente, de ahorro o de depsito), La disposicin de recursos a travs de los denominados contratos o convenios de recaudo o similares que suscriban las entidades financieras con sus clientes y que no se manejen mediante cuenta corriente, de ahorros o de depsito, Los dbitos efectuados sobre los depsitos acreditados como saldos positivos de tarjetas de crdito, Las operaciones mediante las cuales los establecimientos de crdito cancelan el importe de los depsitos a trmino mediante el abono en cuenta, La realizacin de cualquier pago o transferencia a un tercero a travs de notas dbitos que se efecten a cuentas contables y de otro gnero diferentes a las cuentas corrientes, de ahorros o de depsito.
Tarifa del GMF

La tarifa del gravamen a los movimientos financieros ser del cuatro por mil (4 x 1.000).
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Base gravable
Segn el artculo 874 del Estatuto Tributario, la base gravable del GMF ser el valor total de la transaccin financiera mediante la cual se dispone de los recursos.
Sujeto pasivo
Segn el artculo 875 del Estatuto Tributario, sern sujetos pasivos del gravamen a los movimientos financieros los usuarios y clientes de las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera, o la superintendencia de Economa Solidaria; as como las entidades vigiladas por estas mismas superintendencias, incluido el Banco de la Repblica. Cuando se trate de retiros de fondos que manejen ahorro colectivo, el sujeto pasivo ser el ahorrador individual beneficiario del retiro.
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Agentes de retencin del GMF

El artculo 876 del Estatuto Tributario define que actuarn como agentes retenedores y sern responsables por el recaudo y el pago del gravamen a los movimientos financieros (GMF), el Banco de la Repblica, las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera y las entidades vigiladas por la Superintendencia de Economa Solidaria.
Excepciones
Segn lo establecido en el artculo 879 del Estatuto Tributario, se encuentran exentos del gravamen a los movimientos financieros:
Los retiros efectuados de las cuentas de ahorro abiertas en entidades financieras y/o cooperativas de naturaleza financiera o de ahorro y crdito vigiladas por las Superintendencias Financiera o de Economa Solidaria respectivamente, que no excedan mensualmente de 350 UVT, para lo cual el titular de la cuenta deber indicar por escrito ante el respectivo establecimiento de crdito o cooperativa financiera, que dicha cuenta ser la nica beneficiada con la exencin.
Los traslados entre cuentas corrientes de un mismo establecimiento de crdito, cuando dichas cuentas pertenezcan a un mismo y nico titular que sea una sola persona. Las operaciones que realice la Direccin del Tesoro Nacional, directamente o a travs de los rganos ejecutores, incluyendo las operaciones de reporto que se celebren con esta entidad y el traslado de impuestos a dicha Direccin por parte de las entidades recaudadoras. Las operaciones de liquidez que realice el Banco de la Repblica. Los crditos interbancarios y la disposicin de recursos originadas en las operaciones de reporto y operaciones simultneas y de transferencia temporal de valores sobre ttulos materializados o desmaterializados, realizados exclusivamente entre entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, entre stas e intermediarios de valores inscritos en el Registro Nacional de agentes de mercado de valores o entre dichas entidades vigiladas y la Tesorera General de la Nacin y las tesoreras de las entidades pblicas. Las transacciones ocasionadas por la compensacin interbancaria respecto de las cuentas que poseen los establecimientos de crdito en el Banco de la Repblica. La compensacin y liquidacin que se realice a travs de sistemas de compensacin y liquidacin administradas por entidades autorizadas para tal fin respecto a operaciones que se realicen en el mercado de valores, derivados, divisas o en las bolsas de productos agropecuarios o de otros commodities, incluidas las garantas entregadas por cuenta de participantes y los pagos correspondientes a la administracin de valores en los depsitos centralizados de valores. Las operaciones de reporto realizadas entre el Fondo de Garantas de Instituciones Financieras (Fogafn) o el Fondo de Garantas de Instituciones Cooperativas (Fogacoop) con entidades inscritas ante tales instituciones.
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El manejo de recursos pblicos que hagan las tesoreras de las entidades territoriales. Las operaciones financieras realizadas con recursos del Sistema General de Seguridad Social en Salud, de las Entidades Prestadoras de Salud (EPS) y las Administradoras de Riesgo de Salud (ARS) del Sistema General de Pensiones a que se refiere la Ley 100 de 1993, de los Fondos de Pensiones de que trata el Decreto 2513 de 1987 y del Sistema General de Riesgos Profesionales, hasta el pago a las Instituciones Prestadoras de Salud (IPS), o al pensionado, afiliado o beneficiario, segn el caso. Las operaciones realizadas con los recursos correspondientes a los giros que reciben las IPS por concepto de pago del Plan Obligatorio de Salud (POS) por parte de las EPS o ARS hasta en un 50%. Los desembolsos de crdito mediante abono a la cuenta o mediante expedicin de cheques que realicen los establecimientos de crdito, las cooperativas con actividad financiera o las cooperativas de ahorro y crdito vigiladas por las Superintendencias Financiera o de Economa Solidaria respectivamente. Las operaciones de compra y venta de divisas efectuadas a travs de cuentas de depsito del Banco de la Repblica o de cuentas corrientes, realizadas entre intermediarios del mercado cambiario vigilados por las Superintendencia Financiera, el Banco de la Repblica y la Direccin del Tesoro Nacional; estas cuentas debern ser de utilizacin exclusiva para la compra y venta de divisas entre los intermediarios del mercado cambiario. Los cheques de gerencia cuando se expidan con cargo a los recursos de la cuenta corriente o de ahorros del ordenante, siempre y cuando que la cuenta corriente o de ahorros sea de la misma entidad de crdito que expida el cheque de gerencia. Los traslados que se realicen entre cuentas corrientes y/o de ahorros abiertos en un mismo establecimiento de crdito,
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cooperativa con actividad financiera o cooperativa de ahorro y crdito vigiladas por las Superintendencias Financiera o de Economa Solidaria respectivamente a nombre de un mismo y nico titular.
El traslado que se realice entre cuentas de ahorro colectivo y cuentas corrientes o de ahorros que pertenezcan a un mismo y nico titular, siempre y cuando estn abiertas en el mismo establecimiento de crdito. Los retiros efectuados de cuentas de ahorro especial que los pensionados abran para depositar el valor de sus mesadas pensionales y hasta el monto de las mismas, cuando stas sean equivalentes a 41 UVT o menos. Las operaciones del Fondo de Estabilizacin de la Cartera Hipotecaria, creados por el artculo 48 de la Ley 546 de 1999. Las operaciones derivadas del mecanismo de cobertura de tasa de inters para los crditos individuales hipotecarios para la adquisicin de vivienda8. Los movimientos contables correspondientes a pago de obligaciones o traslado de bienes, recursos y derechos a cualquier ttulo efectuado entre entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera, entre estas e intermediarios de valores inscritos en el Registro Nacional de Valores e Intermediarios o entre dichas entidades vigiladas y la Tesorera General de la Nacin y las tesoreras de las entidades pblicas, siempre que correspondan a operaciones de compra y venta de ttulos de deuda pblica.
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8 La Resolucin 3 de 2002 reglamenta un mecanismo de cobertura de tasa de inters para los crditos individuales hipotecarios para la adquisicin de vivienda. As pues, se instituye que los establecimientos de crdito administradores de prstamos hipotecarios otorgados por establecimientos de crdito para financiar la adquisicin de vivienda a deudores individuales, podrn solicitar al Fondo de Garantas de Instituciones Financieras la celebracin de un contrato de permuta financiera de tasas de inters, mediante el cual se otorgue cobertura frente al riesgo de variacin de la UVR con respecto a una tasa efectiva anual del seis por ciento (6%).
Los retiros que realicen las asociaciones de hogares comunitarios autorizadas por el Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF), de los recursos asignados por esta entidad. La disposicin de recursos y los dbitos contables respecto de las primeras 60 UVT mensuales que se generen por el pago de los giros provenientes del exterior, que se canalicen a travs de entidades sometidas a inspeccin y vigilancia de la Superintendencia Financiera.
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os impuestos locales son aquellos tributos de carcter obligatorio que estn a cargo de un municipio. Bogot cuenta con un rgimen fiscal especial, que es la Secretara de Hacienda del Distrito Capital, quien administra los impuestos que se generan en Bogot Distrito Capital.
Impuesto de industria y comercio, avisos y tableros (ICA)

Qu es el ICA?
El Impuesto de Industria y Comercio (ICA) es un gravamen de carcter municipal que grava toda actividad industrial, comercial o de servicios que se realiza en Bogot, en forma ocasional o permanente, con o sin establecimiento.
Conceptos generales
Actividad industrial. Es la produccin, extraccin, fabricacin, confeccin, preparacin, manufactura, ensamblaje de cualquier clase de materiales y bienes y, en general, cualquier proceso de transformacin por elemental que sea. Actividad comercial. Consiste en el expendio, compraventa o distribucin de bienes y mercancas, tanto al por mayor, como al por menor y las dems actividades definidas como tales por el Cdigo de Comercio, siempre y cuando no estn consideradas por la ley como actividades industriales o de servicios.
Actividad de servicio. Es toda tarea, labor o trabajo ejecutado por persona natural, persona jurdica o por sociedad de hecho sin que exista relacin laboral con quien lo contrata, que genere una contraprestacin en dinero o en especie y que se concrete en la obligacin de hacer, sin importar que en ella predomine el factor material o intelectual. Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU). Es la clasificacin de todas las actividades econmicas y tiene como propsito agrupar las actividades similares por categoras que faciliten el manejo de informacin para el anlisis estadstico y econmico del sector empresarial.
Qu impuestos componen el ICA?

El Impuesto de Industria y Comercio est compuesto por:

El impuesto de industria y comercio, El impuesto complementario de avisos y tableros.
Cules son los elementos que conforman el ICA?
Hecho generador. Ejercicio o realizacin directa o indirecta de cualquier actividad industrial, comercial o de servicios en la jurisdiccin del Distrito Capital de Bogot, permanente u ocasional, en inmueble determinado, con establecimiento de comercio o sin ellos. Sujeto pasivo. Personas naturales o jurdicas o sociedades de hecho que realicen actividades industriales, comerciales o de servicios en el Distrito Capital de Bogot. Para el ICA los sujetos pasivos son los catalogados por el Distrito como responsables. Sujeto activo. Es el Distrito Capital de Bogot.
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Perodo gravable. El perodo gravable para el ICA es bimestral y anual, segn el rgimen a que pertenezca. Base gravable. Ingresos netos obtenidos dentro del perodo gravable. Tarifa. El porcentaje se expresa en miles y vara de acuerdo con la actividad que se realice, y va desde el 4,14 por mil hasta el 13,8 por mil.
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Quines son responsables del ICA?

Son responsables del impuesto de industria y comercio (ICA) las personas naturales o jurdicas o las sociedades de hecho, que realicen actividades gravadas con ICA, sean stas industriales, comerciales o de servicios en la jurisdiccin del Distrito Capital.
Cules actividades no son gravadas con ICA?
La produccin primaria, agrcola, ganadera y avcola sin que se incluya la fabricacin de productos alimenticios o de toda industria donde haya un proceso de transformacin, por elemental que ste sea. La produccin nacional de artculos destinados a la exportacin. La educacin pblica, las actividades de beneficencia, culturales y/o deportivas, las actividades desarrolladas por los sindicatos, por las asociaciones de profesionales y gremiales sin nimo de lucro, por los partidos polticos y los servicios prestados por los hospitales adscritos o vinculados al sistema nacional de salud. La primera etapa de transformacin realizada en predios rurales cuando se trate de actividades de produccin agropecuaria, con excepcin de toda industria donde haya transformacin, por elemental que sta sea.
Las de trnsito de los artculos de cualquier gnero que atraviesen por el territorio del Distrito Capital, encaminados a un lugar diferente del distrito. La persona jurdica originada en la constitucin de la propiedad horizontal, en relacin con las actividades propias de su objeto social. Los proyectos energticos que presenten las entidades territoriales de las zonas no interconectadas del sistema elctrico nacional al Fondo Nacional de Regalas.
Cules son las obligaciones de los responsables del ICA?

Inscripcin o registro en el RIT, Actualizacin del registro de contribuyentes, Presentacin de declaracin del impuesto anualmente para el rgimen simplificado, Presentacin de declaracin del impuesto y pago bimestralmente para el rgimen comn, Llevar contabilidad regular de sus negocios conforme a las prescripciones legales.
Cmo se realiza la inscripcin en el impuesto del ICA?
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La inscripcin del registro se formaliza mediante el diligenciamiento del formulario denominado RIT. Para las personas jurdicas y naturales que se registran en la Cmara de Comercio de Bogot, este procedimiento se efecta de manera simultnea en el momento de la formalizacin del registro mercantil.
Para las personas naturales profesionales independientes no registradas en la Cmara de Comercio, el diligenciamiento del formulario RIT se realiza en cualquiera de los puntos de atencin habilitados por la Secretara de Hacienda Distrital. Quienes inicien sus actividades deben inscribirse en el RIT dentro de los dos meses siguientes. Y son tambin dos meses el plazo para informar el cese definitivo de actividades. Todo tipo de informacin que modifique el RIT debe ser actualizada; informacin relacionada con cambios en los datos bsicos del contribuyente como son direccin, telfono, correo electrnico, modificacin, ampliacin o eliminacin de actividades realizadas por el contribuyente, iniciacin y cese de actividades, debe ser reportada para que la Secretara de Hacienda Distrital cuente con informacin vigente.
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Cmo se clasifican los contribuyentes del ICA?

Para el Impuesto de Industria y Comercio (ICA) se aplica la misma clasificacin que para el Impuesto al Valor Agregado (IVA) en cuanto a regmenes, as:
Rgimen comn (pueden ser personas naturales y jurdicas), Rgimen simplificado (persona natural).
Cmo se liquida el impuesto del ICA?

Se identifican los ingresos netos obtenidos por el contribuyente durante el periodo gravable (bimestral si es rgimen comn, anual si es rgimen simplificado), una vez obtenida la base gravable se multiplica por la tarifa correspondiente al cdigo de actividad desarrollada.
Cmo se establece la tarifa del ICA?

Para el ICA se debe identificar la tarifa de impuestos que le corresponde segn la actividad que realiza, de acuerdo con la clasificacin CIIU que se presenta en el cuadro 5.
Cuadro 5
Clasificacin de actividades para el ICA Actividad Agrupacin 101 Industrial 102 103 104 201 Comercial 202 203 204 301 302 Servicios 303 304 305 Financiera 401 Tarifa por mil 4,14 6,9 11,04 8 4,14 6,9 13,8 11,04 4,14 6,9 13,8 9,66 7 11,04
Impuesto complementario de avisos y tableros

El impuesto complementario de avisos y tableros es un impuesto que debern liquidar y pagar todas las personas que realicen actividades industriales, comerciales y de servicios, como complemento del impuesto de industria y comercio (ICA); se genera por la colocacin de vallas, avisos, tableros y emblemas en la va pblica, en lugares pblicos o privados visibles desde el espacio pblico, as mismo se genera por la colocacin de avisos en cualquier clase de vehculos.
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Quines son sujetos pasivos del impuesto de avisos y tableros?

Son sujetos pasivos del impuesto complementario de Avisos y Tableros los contribuyentes del impuesto de industria y comercio (ICA).
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Cul es la base gravable y la tarifa del impuesto complementario de avisos y tableros?

El impuesto de avisos y tableros se liquidar como complemento del impuesto de industria y comercio, tomando como base el impuesto a cargo total de industria y comercio a la cual se aplicar una tarifa fija del 15%.
Formulario
La declaracin bimestral del impuesto sobre las ventas debe realizarse en el siguiente formulario.
Formulario 102
Declaracin Impuesto de Industria, comercio, avisos y tableros ICA
ALCALDA MAYOR DE BOGOT D.C.
HACIENDA
secretara de
Formulario nico del impuesto de industria, comercio, avisos y tableros ICA

PERIODO GRAVABLE
ENE-FEB MAR-ABR 2
Formulario No.
102
MAY-JUN 3 JUL-AGO 4 SEP-OCT 5 NOV-DIC 6 1
Ao Gravable
2 0 0 9
Regimen Comun
Regimen Simplificado
Seleccione solo el bimestre a declarar
A. INFORMACION DEL AGENTE RETENEDOR

1. APELLIDOS Y NOMBRES O RAZON SOCIAL 2. IDENTIFICACION
C.C. NIT T.I. C.E. NUMERO D.V.
3. TELEFONO FIJO O MOVIL
4. DIRECCION DE NOTIFICACION
El diligenciamiento indebido de este campo o su omision dan la declaracion por no presentada recuerde. El aparatado aereo no sirve como direccion de notificacion
5. MUNICIPIO Bogota Otro
6. CODIGO DE MUNICIPIO
B. BASE GRAVABLE
7. ACTIVIDAD ECONOMICA PRINCIPAL Utilice el codigo de actividad CIIU, Bogota D.C.
CODIGO OTRA ACTIVIDAD CODIGO OTRA ACTIVIDAD CODIGO OTRA ACTIVIDAD
BASE GRAVABLE ACTIVIDAD PRINCIPAL

BASE GRAVABLE OTRA ACTIVIDAD BASE GRAVABLE OTRA ACTIVIDAD BASE GRAVABLE OTRA ACTIVIDAD BA BC BT BB BD BE IC BF BG BT BB BD VP IM TP
9. NUMERO DE ESTABLECIMIENTOS Escriba solo numeros
8. Actividades economicas secundarias
10. TOTAL DE INGRESOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS DEL PERIODO 11. TOTAL DE INGRESOS OBTENIDOS FUERA DEL DISTRITO CAPITAL 12. TOTAL DE INGRESOS BRUTOS OBTENIDOS EN EL DISTRITO CAPITAL (Renglon 10 - 11) 13. DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS 14. DEDUCCIONES, EXENCIONES Y ACTIVIDADES NO SUJETAS 15. TOTAL DE INGRESOS NETOS GRAVABLES (Renglon 12 - 13 - 14) C. LIQUIDACION PRIVADA 16. IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO 17. IMPUESTO DE AVISOS Y TABLEROS 18. VALOR TOTAL DE UNIDADES COMERCIALES ADICIONALES 19. TOTAL IMPUESTO A CARGO (Rengln 16 + rengln 17 + rengln 18) 20. VALOR RETENIDO A TITULO DE IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO (No puede ser superior al regln 16) 21. SANCIONES Codigo de sancion (Ver instrucciones) 22. TOTAL SALDO A CARGO (Rengln 19 - renglon 20 + renglon
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
D. PAGO
23. VALOR A PAGAR 24. INTERESES DE MORA 25. TOTAL A PAGAR (Rengln 13 + renglon 14)
E. PAGO ADICIONAL VOLUNTARIO (Ver anexo o ingresar a www.hacienda.gov.co)

Aporto voluntariamente un 10% adicional al desarrollo de Bogot 26. PAGO VOLUNTARIO (10% del rengln 19) 27. TOTAL A PAGAR CON PAGO VOLUNTARIO (Rengln 25 + rengln 26) SI NO TP TP TP ESPACIO RESERVADO PARA LA ENTIDAD RECAUDADORA
E. FIRMAS
FIRMA DEL DECLARANTE
AUTOADHESIVO
NOMBRE Y APELLIDOS
C.C.
C.E.
No.
Firma del contador O Revisor Fiscal
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SELLO Y TIMBRE
NOMBRE Y APELLIDOS
C.C.
C.E.
No. No.
TARJETA PROFESIONAL
Impuesto predial unificado

Qu es el impuesto predial unificado?
El impuesto predial es un tributo real que recae sobre los bienes inmuebles ubicados en la jurisdiccin de Bogot.
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Conceptos generales
Albaceas. Persona facultada por un juez para cumplir con lo establecido en el testamento de un difunto, es decir, es quien se encargar de custodiar y distribuir apropiadamente los bienes del difunto conforme a su voluntad. Comunero. Hace referencia al copropietario o copartcipe, es decir, a quien comparte la propiedad de algo con otra u otras personas. Donatarios. Hace referencia a la persona natural o jurdica que recibe una donacin por parte de un tercero. Predios residenciales. Los destinados exclusivamente a la vivienda habitual de las personas. Predios comerciales. Aquellos en los que ofrecen, transan o almacenan bienes y servicios. Predios financieros. Aquellos donde funcionan establecimientos de crdito, sociedades de servicios financieros, sociedades de capitalizacin, entidades aseguradoras e intermediarios de seguros y reaseguros. Predios industriales. Aquellos donde se desarrollan actividades de produccin, fabricacin, preparacin, recuperacin, reproduccin, ensamblaje, construccin, transformacin, tratamiento y manipulacin de materias primas para producir bienes o productos materiales. Incluye los predios donde se desarrolle actividad agrcola, pecuaria, forestal y agroindustrial.
Para efectos del impuesto predial, quin es poseedor de un predio?

El poseedor de un predio en el impuesto predial hace las veces del sujeto pasivo. La posesin de un predio es la tenencia de un bien inmueble determinado, sea que esta tenencia se d de manera directa o por medio de otra persona, en el caso de quienes figuran como tutores. Cuando dos o ms personas figuran en la escritura de adquisicin de un predio, cualquiera de los inscritos en el folio de matrcula como titulares del inmueble puede presentar la declaracin del impuesto predial, pues todos los all inscritos, manifiestan la calidad de sujetos pasivos del impuesto.
Cundo se causa el impuesto predial?

El impuesto predial se causa el 1o de enero del correspondiente ao gravable. En el caso, por ejemplo, de que una persona adquiera un predio en el mes de mayo de 2009 no le corresponde tributar por ese ao gravable, ya que la obligacin de declarar y pagar el impuesto recae en cabeza de quien era propietario a 1o de enero.
Cul es el perodo gravable del impuesto predial en Bogot?

El perodo gravable del impuesto predial es anual y est comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del respectivo ao.
100
Quines son los obligados a presentar la declaracin del impuesto predial?

Estn obligados a declarar y pagar el impuesto predial unificado los propietarios, poseedores y usufructuarios, estos ltimos cuando el predio se encuentre sujeto a un contrato de usufructo.
Adems de los propietarios, poseedores y usufructuarios, las siguientes personas tienen la obligacin de declarar el impuesto predial en Bogot, obrando en virtud de sus representados:
101
Los padres por sus hijos menores, en los casos en que el impuesto debe liquidarse directamente a los menores, Los tutores y curadores por los incapaces a quienes representan, Los gerentes, administradores y en general los representantes legales, por las personas jurdicas y sociedades de hecho. Esta responsabilidad puede ser delegada en funcionarios de la empresa designados para el efecto, en cuyo caso se deber informar de tal hecho a la administracin de impuestos y aduanas correspondiente, Las albaceas con administracin de bienes, por las sucesiones; a falta de albaceas, los herederos con administracin de bienes, y a falta de unos y otros, el curador de la herencia yacente, Los administradores privados o judiciales, por las comunidades que administran; a falta de aquellos, los comuneros que hayan tomado parte en la administracin de los bienes comunes, Los donatarios por las respectivas donaciones, Los liquidadores por las sociedades en liquidacin y los sndicos por las personas declaradas en quiebra o en concurso de acreedores.
Cules predios se consideran excluidos?
Los salones comunales de propiedad de las Juntas de Accin Comunal, Los predios edificados residenciales de los estratos 1 y 2 cuyo avalo catastral sea inferior a ocho millones novecientos noventa y ocho mil pesos ($8.998.000) para el ao 2009,
Las tumbas y bvedas de los cementerios, siempre y cuando no sean de propiedad de los parques cementerio, Los inmuebles de propiedad de la iglesia catlica, destinados al culto y vivienda de las comunidades religiosas, a las curias diocesanas y arquidiocesanas, casas episcopales y crales, y seminarios conciliares, Los inmuebles de propiedad de otras iglesias diferentes a la catlica, reconocidas por el Estado Colombiano y destinadas al culto, a las casas pastorales, seminarios y sedes conciliares, En consideracin a su especial destinacin, los bienes de uso pblico de que trata el artculo 674 del Cdigo Civil, Los predios de la Defensa Civil colombiana siempre y cuando estn destinados al ejercicio de las funciones propias de esa entidad, Los predios que se encuentren definidos legalmente como parques naturales o como parques pblicos de propiedad de entidades estatales no podrn ser gravados con impuesto por la nacin ni por las entidades territoriales.
Cul es la base gravable del impuesto predial en Bogot?

La base gravable del impuesto predial en Bogot es la que mediante declaracin determine el contribuyente, la cual no podr ser inferior al avalo catastral vigente. Como la base del impuesto predial se fundamenta en el avalo catastral, se acude al Catastro.
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Cules son las tarifas a aplicar en el impuesto predial en Bogot?

Las tarifas del impuesto predial a aplicar en Bogot son las presentadas en el cuadro 6.
Cuadro 6
Predial segn categoras de predios Categoras de predios Residenciales urbanos estratos 1, 2 y 3 Predios residenciales estratos 1 y 2 con avalo catastral entre $8.998.000 y $52.285.000 Con base gravable inferior o igual a $31.363.000 Con base gravable superior a $31.363.000 Residenciales urbanos estrato 4 Con base gravable inferior o igual a $75.032.000 Con base gravable superior a $75.032.000 Residenciales urbanos estratos 5 y 6 Con base gravable inferior o igual a $198.761.000 Con base gravable superior a $198.761.000 Residenciales rurales Con base gravable inferior o igual a $25.142.000 Con base gravable superior a $25.142.000 Comerciales en suelo rural o urbano Comerciales con base gravable inferior o igual a $69.872.000 Comerciales con base gravable superior a $69.872.000 Financieros Industriales en suelo rural o urbano Industriales bajo impacto Industriales medio impacto Industriales 8,5 9,0 10,0 0 0 0 8,0 9,5 15,0 0 105.000 0 4,0 7,0 0 74.000 7,0 9,5 0 498.000 6,0 7,5 0 113.000 2,0 4,0 6,0 0 0 62.000 Tarifa Menos por mil $
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Cuntos y cules son los descuentos aplicables al impuesto predial?

El nico descuento aplicable al impuesto predial conforme con los plazos que para el efecto establezca la Secretara de Hacienda Distrital es del diez por ciento (10%).
Sanciones
Cuando la declaracin del impuesto predial no se presenta dentro del plazo mximo establecido para declarar y pagar, la sancin por extemporaneidad aplicable es del 1,5% por mes o fraccin de mes calendario de retardo, sobre el valor del impuesto a cargo, sin exceder del 100% del impuesto. Cuando los contribuyentes corrijan sus declaraciones tributarias y d como resultado un valor superior al inicialmente declarado, la sancin por correccin es del 10% sobre la diferencia o sobre el mayor valor a pagar entre la correccin y la declaracin inicial.
Impuesto de vehculos automotores

Qu es el impuesto de vehculos automotores?
El impuesto de vehculos automotores es un tributo que recae sobre la propiedad o posesin de los vehculos matriculados en Bogot.
Cundo se causa el impuesto de vehculos automotores?

El impuesto de vehculos automotores se causa el 1 de enero de cada ao.
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Cul es el perodo gravable del impuesto de vehculos automotores en Bogot?

El perodo gravable del impuesto de vehculos automotores es anual y est comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del respectivo ao.
Quines son los obligados a presentar la declaracin del impuesto de vehculos automotores?
Los propietarios y poseedores del vehculo deben declarar y pagar una vez al ao el impuesto.
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Cul es la base gravable del impuesto de vehculos automotores en Bogot?

La base para liquidar el impuesto es el valor del avalo comercial establecido por el Ministerio de Transporte mediante resolucin anual, de acuerdo con la marca, el modelo y el cilindraje del vehculo automotor.
Cules son las tarifas a aplicar en el impuesto de vehculos automotores en Bogot?

Las tarifas del impuesto de vehculos automotores son las presentadas en el cuadro 7.
Cuadro 7
Tarifas a aplicar en el impuesto de vehculos automotores particulares Para el 2009 Hasta $ $34.697.000 Ms de $34.697.000 y hasta 78.068.000 Ms de $ $78.068.000 Para el 2010 Hasta $35.738.000 Ms de $35.738.000 y hasta 80.410.000 Ms de $80.410.000 Tarifa 1,5% 2,5% 3,5%
Motos de ms de 125 C.C. de cilindrada
1,5%
Bibliografa
Bibliografa
107
Bibliografa
Parra O., Harold Ferney (2009). Cartilla impuestos de industria comercio y avisos, predial y vehculos Bogot 2010, Grupo Editorial Nueva Legislacin Ltda. Parra O., Harold Ferney (2009). Cartilla impuesto al valor agregado IVA 2009, Grupo Editorial Nueva Legislacin Ltda. Penagos R., Esther (2009). Cartilla prctica responsabilidades frente a los impuesto distritales 2009, Alcalda Mayor y Cmara de Comercio de Bogot. Serrano V., Juan Camilo (2009). Gua Legis para la Declaracin de Renta 2009, Legis Editores S. A. Sierra Gonzlez, Ernesto Mara (2001). Evolucin de la normativa contable en Colombia. Innovar, revista de ciencias administrativas y sociales, 17(10), pp. 47-65.
Decretos y leyes
Decreto 4930 del 17 de Diciembre de 2009, Por el cual se reglamentan los artculos 70 y 73 del Estatuto Tributario Decreto 4929 del 17 de diciembre de 2009, Por el cual se fijan los lugares y plazos para la presentacin de las declaraciones tributarias y para el pago de los impuestos, anticipas y retenciones en la fuente y se dictan otras disposiciones.
Ley 1370 del 30 de Diciembre de 2009. Ley de Ajuste Tributario, por la cual se adiciona parcialmente el Estatuto Tributario. Ley 56 de 1918 Ley 75 de 1986 Ley 3 de 1991 Ley 546 de 1999 Ley 675 de 2001 Ley 1066 de 2006 Ley 1111 de 2006 Ley 1370 de 2009 Decreto 3288 de 1963 Decreto 377 de 1965 Decreto 2160 de 1986 Decreto 2513 de 1987 Decreto 841 de 1998 Decreto 2577 de 1999
Consultas en lnea
http://www.estatutotributario.com/ http://actualicese.com/
108
AFC Ahorro para el Fomento a la Construccin
Siglas y acrnimos
Siglas y acrnicos
111
ARS Administradoras de Riesgo de Salud CIIU Clasificacin Industrial Internacional Uniforme CIF Cost, Insurance and Freigh
DIAN Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales
EPS Entidad Prestadora de Salud FOB Free on Board (libre a bordo) Fogacoop Fondo de Garantas de Entidades Cooperativas Fogafn Fondo de Garantas de Instituciones Financieras GMF Gravamen a los movimientos financieros ICA Impuesto de Industria y Comercio ICBF Instituto Colombiano de Bienestar Familiar ICFES Instituto Colombiano para el Fomento de la Educacin Superior
IPS Instituciones Prestadoras de Salud IVA Impuesto al Valor Agregado NIT Nmero de Identificacin Tributaria POS Plan Obligatorio de Salud RIT Registro de Informacin Tributaria RUT Registro nico Tributario UVT Unidad de Valor Tributario

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CREANDO EMPRESAS, DESARROLLANDO SUEOS

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

ESCUELA DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA PBLICA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

ESCUELA DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA PBLICA

Director / Jorge Molano Velandia

Captulo 1. Impuestos nacionales 14

Captulo 2. Impuestos locales

Bibliografa Siglas y acrnimos ndice de cuadros

Por qu pagar impuestos?

Cartilla de impuestos 2010

Breve historia de los impuestos en Colombia

Cartilla de impuestos 2010

Elementos de la retencin en la fuente:

Cartilla de impuestos 2010

Clasificacin de los impuestos

Cartilla de impuestos 2010

Impuesto al patrimonio Gravamen a los movimientos financieros (GMF) 4 x 1.000

Impuestos municipales o distritales

Impuesto a los espectculos pblicos con destino al deporte

Captulo 1. Impuestos nacionales

Captulo 1. Impuestos nacionales

Cartilla de impuestos 2010

Captulo 1. Impuestos nacionales

Cartilla de impuestos 2010

Captulo 1. Impuestos nacionales

Cartilla de impuestos 2010

Captulo 1. Impuestos nacionales

Quines son contribuyentes del impuesto sobre la renta?

Cartilla de impuestos 2010

Quines no son contribuyentes del impuesto sobre la renta?

Captulo 1. Impuestos nacionales

Cartilla de impuestos 2010

Quines son contribuyentes del rgimen especial?

Captulo 1. Impuestos nacionales

Quines no estn obligados a presentar declaracin de renta y complementarios en el ao 2010?

Cartilla de impuestos 2010

Captulo 1. Impuestos nacionales

Quines estn obligados a declarar?

Cartilla de impuestos 2010

Porcentaje de participacin en el ingreso

2007 en adelante 4.500 UVT

Ingresos brutos superiores o iguales a 2006 27.870.000 66.888.000 1.400 UVT

2007 en adelante 1.400 UVT

2007 en adelante 2.800 UVT

Consignaciones superiores o iguales a 2006 89.183.000 89.183.000 4.500 UVT

2007 en adelante 4.500 UVT

Unidad de Valor Tributario. no aplica.

Persona natural asalariada

Captulo 1. Impuestos nacionales

Normas sobre no declarantes

Plazos para la presentacin de declaraciones y pago del impuesto de renta y complementarios

Cartilla de impuestos 2010

Nota: las anteriores fechas cambian anualmente.

Captulo 1. Impuestos nacionales

Cartilla de impuestos 2010

Hay que pagar impuestos sobre el patrimonio?

Qu activos deben declararse?

Captulo 1. Impuestos nacionales

Por qu valor se declaran los activos?

Cules son los requisitos para la aceptacin de los pasivos?

Cartilla de impuestos 2010