Buenos Aires, mayo de 2013

Dedicado al desarrollo y la concientizacin del impacto medio ambiental, en la contabilidad de los entes

Introduccin

El pensamiento social de que La problemtica ambiental nace como consecuencia de la injerencia del ser humano surge a raz de una visin integral donde se considera que el planeta tierra, sistema vivo en su conjunto, recibe continuamente amenazas por parte de quienes lo habitan, lo que lleva a que el planeta genere una serie de respuestas para lograr un equilibrio a los efectos que recibe. Este impacto en el medio ambiente genero una multiplicidad de efectos sociales, econmicos, financieros en el desarrollo y manejo de las corporaciones a nivel mundial. En el siguiente trabajo realizaremos un anlisis mencionando de que manera las empresas reflejan y transmiten a los usuarios de la informacin el impacto econmico-financiero de sus acciones en el medio ambiente, teniendo en cuenta que el anlisis no solo va a estar referido a cuestiones meramente cuantitativas y normativos, si no tambin cualitativas es decir la responsabilidad social que empieza a asumir y a forma parte de la vida de las empresas. Nos parece una buena manera de que por medio de este apartado se logre dar a conocer el surgimiento de esta nueva rea de la contabilidad muy poco difundida y reconocida por la sociedad y por los profesionales de la materia, con el objetivo que se tome conciencia que es un tema a tener cuenta por parte de las empresas a la hora de considerar su posicionamiento e imagen en su entorno. Para esto vamos a utilizar como fuente de cabecera el libro de la Dra. Luisa Fronti Contabilidad ambiental: un nuevo segmento, el cual va a tratar varios de los temas enunciados acompandola con informacin complementaria obtenida de distinta fuentes.

Contabilidad ambiental
Introduccin a la Contabilidad Ambiental
A lo largo de la historia existieron en el mundo ideologas cuyo propsito final era lograr la concientizacin de la gente para el cuidado y resguardo del medio ambiente que se encontraba vulnerado por la labor del ser humano que sin conciencia y conocimiento necesario lo fue afectando y daando dcadas tras dcadas. Con el paso de los aos se fue observando que el mundo ha ido sufriendo modificaciones muy significantes a tal punto que ha capturado con mayor nfasis la atencin de gran cantidad de adeptos a nivel mundial, es por esta razn que en esta ultima dcada se ha generado una serie de acontecimientos a nivel global para lograr una unificacin en el cuidado del medio ambiente. Siguiendo los mismos lineamientos a nivel econmico-financiero y ms especficamente hablando dentro de la rbita contable-gestin las empresas en todos sus mbitos se han caracterizado por perseguir la optimizacin de sus beneficios sin tener en cuenta las implicancias sociales que podran ocasionar, sin embargo en el ltimo tiempo hubo un cambio significativo en la conciencia social de los entes, han comenzado a introducirse en lo que se llama la responsabilidad social, cambiando sus polticas muchas veces de manera voluntaria y otras vindose obligados para cumplir con las leyes y regulaciones emitidas por distintos organismo de control. La doctora Luisa Fronti en unos de sus libros realiza una breve mencin y define que es la responsabilidad social, en l expresa,las organizaciones afectan el entorno en el que se desenvuelven, tanto en forma positiva como negativa, y deberan asumir una responsabilidad por ello. Esto es lo que podramos llamar la responsabilidad social de los entes. Entendemos que la responsabilidad social va desde la cooperacin de la empresa con la comunidad hasta el impacto que tiene su actividad sobre la economa y el desarrollo del pas. Esta responsabilidad de la empresa debiera poder ser evaluada a travs de informacin contable expuesta en un estado de costo-beneficio social del ente. 1 Es importante mencionar que aos atrs cualquier medida cuyo fin era proteger el medio ambiente fue vista por las empresas como un mero costo que deba ser minimizado, no obstante y ayornandose a los cambios ideolgicos, actualmente hay muchas empresas que consideran que los fondos destinados a programas ambientales en lugar de ser un mero gasto puedan transformarse en una inversin
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Fronti Luisa, Contabilidad Ambiental: un nuevo segmento, Edicines Cooperativas, Buenos Aires,2005, pgina 21.

para mejorar la economa y la competitividad, y el medio con el que cuenta las empresas para poder llevar adelante esta responsabilidad social es a travs de la contabilidad ambiental. Quienes analizan la problemtica ambiental desde un punto de vista econmico-financiero consideran la necesidad de reflejar en los informes contables la informacin medioambiental porque en la actualidad el medio ambiente es un factor de riesgo y de competitividad de primer orden. La falta de inclusin de los costos y obligaciones no reflejara la realidad patrimonial ni financiera de la empresa afectando a los usuarios de la informacin ya que como todos sabemos el rol fundamental de la contabilidad es brindarles a los diferentes usuarios informacin que les resulte til para la toma de decisiones. Luego de esta breve introduccin se abre un interrogante, los cambios ideolgico a nivel mundial de los ltimos aos, Permitieron la creacin de una ciencia propia como la contabilidad ambiental o es simplemente el surgimiento de una nueva rama de la contabilidad? Podramos sostener que dada la importancia de la problemtica del medio ambiente en el mundo estaramos en presencia del surgimiento de una nueva ciencia dentro del mundo econmico-financiero con sus propio marco conceptual, sus propias normas su propia independencia desprendindose de la contabilidad tradicional que rige en todo ente ya que implicara la adopciones de nuevos mtodos de medicin, estimaciones, presunciones, el surgimiento de nuevos activos, pasivos, gastos, costos, contingencia con las particularidades del mundo que rodea al medio ambiente llevndolo a un anlisis ms cualitativo que cuantitativo con la injerencia de otras ciencias que nos provean el conocimiento y la informacin, o podramos afirmar que se trata de una nueva rama de la contabilidad donde su nico fin forma parte de la esencia de la contabilidad que es brindarle informacin a los usuarios que les resulte til para la toma de decisiones por lo cual entrara dentro del marco de la contabilidad tradicional adaptando su fisionoma a las normas actuales mas all de todas las cuestiones nuevas en las cuales habra que adaptarse y unificar para una correcta exposicin de la informacin. Teniendo en cuenta los nuevos mtodos que habra que adoptar y nuevos estudios que habra que realizar esto planteara sin ninguna duda un desafo para el contador pblico ya que tendra que incursionarse y adaptarse a un esquema que hasta hace poco le era ajeno y careca de importancia. Este pensamiento, el cual compartimos, es mencionado por Luisa Fronti donde dice La contabilidad ambiental es una rama de la contabilidad de muy reciente reconocimiento..2, donde se afirma que simplemente es una rama nueva de la
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Fronti Luisa, Contabilidad Ambiental: un nuevo segmento, Edicines Cooperativas, Buenos Aires,2005, pgina 27.

contabilidad conformando un nuevo segmento dentro de la contabilidad es decir tenemos la contabilidad patrimonial, la contabilidad gerencial, la contabilidad gubernamental, la contabilidad econmica y por ltimo como nuevo segmento la contabilidad social, donde se encuentra la contabilidad ambiental ratificando que no es una nueva ciencia si no simplemente una nueva apertura de la contabilidad. Pudimos comentar a grandes rasgos como se fue introduciendo la contabilidad ambiental a la vida de las empresas pero que es realmente, para comenzar podemos decir que es una rama de la contabilidad que busca brindar informacin a los diferentes usuarios sobre connotaciones medioambientales que rodean a este nuevo vinculo empresa-sociedad y que deben reflejarse a travs de la informacin contable para la posterior toma de decisiones, la contabilidad ambiental enriquece con informacin propia, a la contabilidad patrimonial y la contabilidad de gestin. Ahora bien podemos mencionar que tambin existe la gestin ambiental dentro de las compaas destinadas a prevenir el impacto negativo de las actividades del ente sobre el medio ambiente, donde incluye la planificacin, la responsabilidad, las prcticas, los procedimientos para organizar y desarrollar polticas ambientales. Durante el desarrollo del trabajo vamos a tratar el balance de masas como herramienta de la contabilidad de gestin y el anlisis de la responsabilidad social. Ahora que ya pudimos definir que es la contabilidad ambiental vamos a mencionar algunos casos de la contabilidad tradicional pero llevada a la rbita de esta nueva rama de la contabilidad para ver como se genera esa adaptacin de la temtica ambiental con los segmentos patrimoniales, dentro del activo vamos a tener los activos ambientales en el caso de que, como consecuencias de sucesos pasados (costos por descontaminacin que debe rembolsar un tercero), exista un activo posible, cuya existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro que no estn enteramente bajo el control de la empresa. Tenemos dos opciones: a) Si la entrada de beneficios econmico es prcticamente cierta y el activo no es de carcter contingente, se reconocer el mismo. b) Si la entrada de beneficios econmicos es probable, pero no prcticamente cierta no se reconoce ningn activo y se exige dar informacin complementaria. Dentro de bienes de uso, entendemos que estn todas las inversiones destinadas a ser utilizadas por el ente en el desarrollo de su actividad y cuya vida til se extiende por varios aos, ahora esto llevado al terreno del medioambiente es mucho ms amplio los activos fijos que se pueden considerar ya que las inversiones son diversificadas:
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-inversiones para cumplir con las normas de reduccin de las cargas ambientales por ejemplo filtros y tecnologas de purificacin. -inversiones en nuevos equipos para cumplir con la reglamentacin en la proteccin del medio ambiente destinada a la racionalizacin, reposicin, por ejemplo adquisicin de una maquina que necesita menos energa lo cual resulta compatible con el medio ambiente. En el rubro previsiones, podemos mencionar situaciones relacionadas al medio ambiente como por ejemplo previsiones para trabajos de conservacin postergada, como ser la eliminacin de residuos, saneamiento de daos ambientales y construcciones obsoletas y reforestaciones etc. Las previsiones pueden formarse siempre cuando ya se haya producido un dao al medio ambiente, por ejemplo saneamiento de reas contaminadas. En la parte de deudas y ms especficamente con los proveedores se pueden obtener informacin referida a las transacciones con estos por ejemplo proveedores de productos qumicos. Dentro de resultado vamos a encontrar los gastos referido a los viticos, gastos judiciales, alquileres de contenedores, energa, publicidad, mantenimiento de instalaciones importante para el medio ambiente, y por otro lado dentro de los ingresos por las ventas de productos o servicios se puede contabilizar las utilidades de las venta de material usado y de productos derivados que surgen adicionalmente en la produccin. Por ejemplo en las notas de los Estados contables los entes pueden informar sobre planes de inversin que tiendan a mejorar la responsabilidad social que tienen para con la sociedad en el cuidado del medio ambiente, o simplemente cuestiones vinculadas con el medio ambiente. Esta mencin que hacemos no hace ms que reafirmar lo que explicamos anteriormente que la contabilidad ambiental no deja de ser una rama de la contabilidad tradicional que trata de captar y adaptar los hechos econmicosambientales a la contabilidad tradicional siempre respetando y siguiendo una razonabilidad de los lineamientos de las normas contables, no obstante no tenemos que dejar de lado que el hecho de llevar adelante una poltica ambiental forma parte tambin de la responsabilidad social de los entes, La responsabilidad social de las empresas est relacionada estrechamente con el concepto de desarrollo sostenible, considerando que la identificacin de las caractersticas ambientales en los estados contables patrimoniales colabora con el reconocimiento de la asuncin de policitas ambientalista por parte de las empresas. La asuncin por parte de las empresas de policitas responsables
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otorgan a las mismas una ventaja comparativa, dndole acceso a nuevos mercados y mejorando su imagen.3

Marco Legal Nacional e Internacional

Dentro del marco legal de la Contabilidad Ambiental, al contrario de lo que la mayora de la gente piensa, se pueden encontrar distintos documentos, decretos y convenciones que ayudan a darle un contexto ms confiable a esta rama de la Contabilidad. La problemtica ambiental comienza a partir de la Revolucin Industrial, con la generacin de desechos industriales ms riesgosos y a mayor escala. Sin embargo, la industria se desarroll por durante todo el siglo XIX de esa manera sin tener en cuenta este factor, que empieza a tomar mayor importancia recin promediando el siglo XX. Este marco legal al cual se alude, se puede dividir en dos grandes fuentes en cuanto a la Informacin Contable Ambiental, estas son: Marco Legal Internacional Existen varios hechos que ponen en consideracin a la Contabilidad Ambiental a nivel Mundial. Esto claramente demuestra la importancia que se le est empezando a dar en todo el mundo, y desde ya unos cuantos aos. Los sucesos ms importantes a nivel mundial que marcan el rumbo legal de la Contabilidad Ambiental son: Protocolo de Kioto Es un acuerdo internacional vinculado con el Cambio Climtico que se encuentra actualmente ratificado por 141 pases, realizado en la Convencin Marco de Naciones Unidas sobre el Cambio Climtico. Se encuentra en vigor desde el 16 de Febrero de 2005, y dentro de los fines de dicho protocolo se encuentra el de establecer un marco general y un procedimiento para acordar las medidas especficas que ser necesario adoptar, en cuanto se refiera al cuidado del medio ambiente.

Fronti Luisa, Contabilidad Ambiental: un nuevo segmento, Ediciones Cooperativas, Buenos Aires,2005, pgina 33.

Para eso, promueve el desarrollo sostenible de los pases, limitando y reduciendo las emisiones de gases efecto invernadero (GEI), tratando de generar los menores efectos adversos a las relaciones econmicas, la sociedad y el medio ambiente. Se reconoci que estas reducciones de GEI deban ser crebles y verificables, por lo cual se decidi asignarle a cada pas una meta, la de reducir las emisiones realizadas en 1990 un 5% en el perodo 2008-2012. Tratamiento Gubernamental de los Activos Intangibles mediante Subvencin

Es importante remarcar el tratamiento contable de un tipo de intangible que surge como consecuencia de la aplicacin del Tratado de Kioto. El mismo se reviste en el otorgamiento de permisos de emisin gratuitos por parte del Gobierno, que pueden llegar a ser comercializados o utilizados para emitir gases hasta un nivel determinado. En nuestro pas, las normas contables vigentes no mencionan ningn tipo de tratamiento para este tipo de intangibles, debiendo quizs tratarlos por asimilacin como una especie de donacin. Segn la normativa vigente, un activo intangible no siempre puede ser objeto de reconocimiento contable, para eso debe ser probable que los beneficios econmicos futuros del mismo lleguen a la empresa y que el costo del activo pueda ser medido de forma objetiva. Esto lleva a cuestionarse cmo determinar el valor de incorporacin de estos permisos obtenidos a ttulo gratuito, gracias a una subvencin del gobierno. Segn la NIC 33, los activos intangibles adquiridos de forma gratuita pueden ser reconocidos inicialmente por su valor razonable o valor corriente, como dice nuestra RT 17 (que trata el concepto de bienes incorporados por aportes y donaciones) cuando menciona que la medicin original de estos bienes se efectuar a sus valores corrientes a la fecha de incorporacin. Bsicamente, estos programas incentivados por el Protocolo de Kioto estn basados en el otorgamiento por parte de los gobiernos de derechos de emisin de determinados niveles de gases contaminantes, que pueden ser negociados en el mercado. As, una vez ocurrida la emisin de gases, la empresa puede cancelar la obligacin con el gobierno con la entrega de estos certificados, pagar una multa por no tener los certificados para emitir la cantidad de gases que efectivamente emiti, o salir al mercado a comprar esos certificados, a empresas que generaron menor cantidad de gases de los que podan gracias a estos certificados.
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 Normas internacionales de Informacin Financiera

Es importante recalcar que en ninguna de estas normas (NIIF o NIC) se define el concepto medio ambiente o similares, ya que justamente uno de los mayores defectos que se les suele reconocer a estas normas es el de la falta de definicin y acotacin de los hechos que deben formar parte de la informacin medioambiental. Mas all de ese problema, existen NIIF relacionadas con la informacin ambiental, las mismas son:

Existencias (NIC 2) Esta norma habla de la valuacin de los inventarios, y dice que para esto se debe elegir el menor valor entre el costo y el valor neto realizable. Segn Luisa Fronti (en su libro Contabilidad Ambiental: un nuevo segmento), teniendo en cuenta las variables ambientales, ser necesario valorar las existencias por su VNR cuando su valor de costo no sea recuperable debido a las causas indicadas por las siguientes circunstancias: 1. Cambios en las polticas gubernamentales, los hbitos de compra y modos de vida, la competencia, etc. 2. Aumento del impacto ambiental negativo por consumo de determinados materiales, como por ejemplo embalajes no reutilizables o no reciclables.

Deterioro del valor de los activos (NIC 36) Esta norma establece los procedimientos a aplicar para asegurar que el valor de los activos no supera el importe que se puede recuperar de los mismos. Se exige reconocer un prdida por el deterioro siempre que el importe en libros del activo en cuestin sea mayor que su importe recuperable. En los activos con impactos ambientales a muy largo plazo puede ser imposible estimar con un mnimo de fiabilidad, ya que cuando los perodos son muy largos suelen venir acompaados por la incertidumbre y la irreversibilidad.
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Marco Legal Argentino

Artculo 41 Constitucin Nacional Introducido en la reforma de 1994, este artculo es la base del desarrollo del marco legal ambiental, ya que se introduce el derecho al medio ambiente como un derecho fundamental. El artculo decreta que corresponde a la Nacin dictar el presupuesto mnimo en materia ambiental, y las provincias pueden ampliar esta proteccin. Este artculo dice: Art. 41.- Todos los habitantes gozan del derecho a un ambiente sano, equilibrado, apto para el desarrollo humano y para que las actividades productivas satisfagan las necesidades presentes sin comprometer las de las generaciones futuras; y tienen el deber de preservarlo. El dao ambiental generar prioritariamente la obligacin de recomponer, segn lo establezca la ley. Las autoridades proveern a la proteccin de este derecho, a la utilizacin racional de los recursos naturales, a la preservacin del patrimonio natural y cultural y de la diversidad biolgica, y a la informacin y educacin ambientales. Corresponde a la Nacin dictar las normas que contengan los presupuestos mnimos de proteccin, y a las provincias, las necesarias para complementarlas, sin que aqullas alteren las jurisdicciones locales.1 Se prohbe el ingreso al territorio nacional de residuos actual o potencialmente peligrosos, y de los radiactivos. Esto quiere decir que si bien las Provincias tiene una responsabilidad absolutamente fundamental en el manejo de los asuntos ambientales, le corresponde a la Nacin dictar una legislacin de base con los presupuestos mnimo necesarios que aseguren iguales condiciones de proteccin a todos los habitantes de la nacin en cualquier lugar en que ellos se encuentren. Por lo cual la Nacin es quien determina la base mnima que debe tener el pas en relacin a lo ambiental en ndole nacional (Congreso de la Nacin), mientras que las Provincias slo pueden agregar, mejorar lo que la Nacin determine, pero nunca establecer condiciones por debajo de lo que la misma establezca. Es decir que las Provincias tendrn que llevar a cabo la aplicacin de la norma establecida por la Nacin . Ley Nacional 24.051 Denominada Ley de Residuos Peligrosos y Patognicos, fue sancionada en 1991 y marca el inicio formal de nuestro pas dentro de la reglamentacin en lo que respecta al medio ambiente. Esta ley, dentro de su Anexo I, establece los considerados residuos peligrosos, con vigencia hasta el da de hoy.
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 Ley Nacional 25.672 Llamada Ley General del Ambiente, marca los objetivos de la poltica ambiental nacional, los cuales son: 1. Asegurar la preservacin, conservacin, recuperacin y mejoramiento de la calidad de los recursos ambientales, tanto naturales como culturales, en la realizacin de las diferentes actividades antrpicas; 2. Promover el mejoramiento de la calidad de vida de las generaciones presentes y futuras, en forma prioritaria; 3. Fomentar la participacin social en los procesos de toma de decisin; 4. Promover el uso racional y sustentable de los recursos naturales; 5. Mantener el equilibrio y dinmica de los sistemas ecolgicos; 6. Asegurar la conservacin de la diversidad biolgica; 7. Prevenir los efectos nocivos o peligrosos que las actividades antrpicas generan sobre el ambiente para posibilitar la sustentabilidad ecolgica, econmica y social del desarrollo; 8. Promover cambios en los valores y conductas sociales que posibiliten el desarrollo sustentable, a travs de una educacin ambiental, tanto en el sistema formal como en el no formal; 9. Organizar e integrar la informacin ambiental y asegurar el libre acceso de la poblacin a la misma; 10. Establecer un sistema federal de coordinacin interjurisdiccional, para la implementacin de polticas ambientales de escala nacional y regional 11. Establecer procedimientos y mecanismos adecuados para la minimizacin de riesgos ambientales, para la prevencin y mitigacin de emergencias ambientales y para la recomposicin de los daos causados por la contaminacin ambiental. Tambin es importante marcar de la interpretacin y aplicacin de esta ley, los Principios Ambientales que marcan el rumbo para el resto del marco legal argentino referido a este tema, los principios ms relevantes son: Principio de congruencia: La legislacin provincial y municipal referida a lo ambiental deber ser adecuada a los principios y normas fijadas en la presente ley; en caso de que as no fuere, ste prevalecer sobre toda otra norma que se le oponga. Principio de prevencin: Las causas y las fuentes de los problemas ambientales se atendern en forma prioritaria e integrada, tratando de prevenir los efectos negativos que sobre el ambiente se pueden producir. Principio precautorio: Cuando haya peligro de dao grave o irreversible la ausencia de informacin o certeza cientfica no deber utilizarse como razn para postergar la adopcin de medidas eficaces, en funcin de los costos, para impedir la degradacin del medio ambiente. Principio de equidad intergeneracional : Los responsables de la proteccin ambiental debern velar por el uso y goce apropiado del ambiente por parte de las generaciones presentes y futuras.
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Principio de progresividad: Los objetivos ambientales debern ser logrados en forma gradual, a travs de metas interinas y finales, proyectadas en un cronograma temporal que facilite la adecuacin correspondiente a las actividades relacionadas con esos objetivos. Principio de responsabilidad: El generador de efectos degradantes del ambiente, actuales o futuros, es responsable de los costos de las acciones preventivas y correctivas de recomposicin, sin perjuicio de la vigencia de los sistemas de responsabilidad ambiental que correspondan. Principio de subsidiariedad : El Estado nacional, a travs de las distintas instancias de la administracin pblica, tiene la obligacin de colaborar y, de ser necesario, participar en forma complementaria en el accionar de los particulares en la preservacin y proteccin ambientales. Principio de sustentabilidad: El desarrollo econmico y social y el aprovechamiento de los recursos naturales debern realizarse a travs de una gestin apropiada del ambiente, de manera tal, que no comprometa las posibilidades de las generaciones presentes y futuras. Principio de solidaridad: La Nacin y los Estados provinciales sern responsables de la prevencin y mitigacin de los efectos ambientales transfronterizos adversos de su propio accionar, as como de la minimizacin de los riesgos ambientales sobre los sistemas ecolgicos compartidos. Principio de cooperacin: Los recursos naturales y los sistemas ecolgicos compartidos sern utilizados en forma equitativa y racional, El tratamiento y mitigacin de las emergencias ambientales de efectos transfronterizos sern desarrollados en forma conjunta. Consejo Federal del Medio Ambiente (COFEMA) Creado en 1990 en la ciudad de La Rioja y ratificado en 2002 con la Ley General del Ambiente, el COFEMA es un organismo con personera jurdica de derecho pblico que coordina la elaboracin de la poltica ambiental a nivel nacional. Los objetivos principales de este organismo, redactados en su acta constitutiva, son los siguientes: Formular una poltica ambiental integral, tanto en lo preventivo como en lo correctivo, en base a los diagnsticos correspondientes, teniendo en consideracin las escales locales, provinciales, regionales, nacionales e internacionales. Coordinar estrategias y programas de gestin regionales en el medio ambiente, propiciando polticas de concertacin como modo permanente de accionar, con todos los sectores de la Nacin involucrados en la problemtica ambiental. Formular polticas de utilizacin conservante de los recursos del medio ambiente. Promover la planificacin del crecimiento y desarrollo econmico con equidad social en armona con el medio ambiente.
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Difundir el concepto de que la responsabilidad en la proteccin y/o preservacin del ambiente debe ser compartida entre la comunidad y el Estado. Promover el ordenamiento administrativo para la estrategia y gestin ambiental en la Nacin, provincias y municipios. Exigir y controlar la realizacin de estudios de impacto ambiental, en emprendimientos de efectos interjurisdiccionales, nacionales e internacionales. Propiciar programas y acciones de educacin ambiental, tanto en el sistema educativo formal como en el informal, tendientes a elevar la calidad de vida de la poblacin. Fijar y actualizar los niveles exigidos de calidad ambiental y realizar estudios comparativos, propiciando la unificacin de variables y metodologas para el monitoreo de los recursos ambientales en todo el territorio nacional. Constituir un banco de datos y proyectos ambientales. Gestionar el financiamiento internacional de proyectos ambientales. Ley Nacional 25.612 La ley de Residuos Industriales establece los presupuestos mnimos de proteccin ambiental sobre la gestin integral de residuos de origen industrial y de actividades de servicio, que sean generados en todo el territorio nacional, y sean derivados de procesos industriales o de actividades de servicios. Ley Nacional 25.438 Esta ley, de Julio de 2001, aprueba el ya mencionado Protocolo de Kioto. Sealando los compromisos para la limitacin y reduccin cuantificadas de las emisiones.

Decreto Nacional 822/98 Sancionado en Julio de 1998, seala que el calentamiento global es un problema grave que justifica la adopcin de polticas para mitigarlo y reconoce la importancia de implementar mecanismos flexibles para la reduccin de emisiones de GEI. Con ese objetivo fue creado el llamado Mecanismo para un Desarrollo Limpio, para permitir la realizacin de actividades de implementacin conjunta entre los pases desarrollados y los no desarrollados. Decreto Nacional 377/99 Fue publicado en el Boletn Oficial el 23 de Abril de 1999, y seala el compromiso (adoptado frente al resto de los pases en la Convencin Macro de las
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Naciones Unidas sobre Cambio Climtico) de contribuir a la estabilizacin de las concentraciones de GEI en la atmsfera. Decreto Nacional 481/00 Publicado en Junio del 2000, menciona que el Directorio Ejecutivo del Banco Internacional de Reconstruccin y Fomento dispuso la creacin del Fondo Prototipo Carbono, destinado a la financiacin de proyectos tendientes a reducir las emisiones de GEI en pases con economas de desarrollo. Y remarca el ingreso a dicho fondo en calidad de pas anfitrin. Decreto N 2213/2002 Designa a la Secretara de Ambiente y Desarrollo Sustentable del Ministerio de Salud las siguientes funciones: Elaborar regmenes normativos relativos a la calidad de los recursos ambientales y al desarrollo sustentable Aplicar los tratados internacionales relacionados con los temas de su competencia Intervenir en la formulacin de convenios internacionales Formular las polticas en materia de cambio climtico relacionadas con la Convencin Marco de las Naciones Unidas sobre el Cambio Climtico y el Protocolo de Kioto Fomentar la consolidacin en el mbito nacional de un soporte institucional y tcnico adecuado para promover stas acciones.

Responsabilidad Social del Contador y de la Empresa

Debido a la aparicin del movimiento ecologista en el mundo, se ha creado una conciencia por la proteccin del medio ambiente. Ante este nuevo contexto, las empresas se han visto obligadas a ampliar su pensamiento estratgico, ya sea por la responsabilidad tica que les cabe o por un instinto de supervivencia. La principal motivacin para publicar informacin vinculada con el balance social y ambiental es la de reconocer la responsabilidad social empresaria. La responsabilidad social empresaria como mencionamos al inicio del trabajo, es definida como la actitud que tiene la direccin de la empresa con respecto a un
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compromiso de generar un cambio cultural en cuanto a la preocupacin por el impacto que sus actividades tienen sobre el medio ambiente y la sociedad. A su vez este compromiso no solo queda dentro de la organizacin sino que debe demostrar un intento por esparcirlo a toda la sociedad. Otra motivacin muy importante que se vincula con la responsabilidad social empresaria es el resultado de la tica de la empresa. En muchos casos las empresas publican esta informacin medioambiental para mejorar su imagen y atraer nuevos negocios. Al inicio del trabajo hicimos una breve mencin del sistema de gestin ambiental para brindar una primera impresin del tema, a continuacin del trabajo vamos a ampliar lo comentado anteriormente. La realidad actual, exige a las empresas contar con informes contables que van ms all de los Estados Contables de ejercicio. Para avalar la confiabilidad de los mismos se hace necesario que surjan de sistemas de informacin contable integrados, que mediante la registracin y el procesamiento de los distintos datos aporte la informacin necesaria para la toma de decisiones dentro y fuera de la organizacin. Para llevar adelante la Contabilidad Ambiental es necesaria la utilizacin, dentro del sistema integral de la organizacin, un Sistema de Gestin Ambiental que permita obtener informacin indispensable y segura. Todas las actividades de la organizacin interactan con el medio ambiente provocando la reaccin del mismo, es por ello que un Sistema de Gestin Ambiental efectivo debe contemplar esta incidencia. Esta parte del sistema de gestin integral incorpora las responsabilidades, la estructura organizativa, la planificacin, las prcticas, los procedimientos y los recursos para poder organizar, desarrollar, revisar, realizar y mantener la poltica ambiental. Es considerado una herramienta ms al servicio de la organizacin, que simplifica el cumplimiento de la legislacin ambiental vigente y los estndares tcnicos, actuando preventivamente frente a los riesgos ecolgicos. Las variables ambientales se las reconoce como recursos naturales, el uso racional de los mismos, la reduccin o prevencin de la contaminacin y la descontaminacin y restauracin del entorno vital. El grado de internalizacin de las variables ambientales condiciona la actividad empresarial y todo su proceso de planificacin, presupuestacin y control. Tambin es necesario diferenciar entre los recursos naturales renovables y los no renovables. Un recurso natural es renovable en la medida que su uso no provoque la destruccin de los mismos, es decir que sea posible su regeneracin. Esto se ve relacionado con la capacidad del medio ambiente de reponer dichos recursos por lo tanto queda condicionada su utilizacin de manera tal que las extracciones no excedan las posibilidades de generacin de esos recursos. En cambio los
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recursos no renovables son aquellos que no son susceptibles de regeneracin natural. Por esta razn es necesaria la intervencin del Estado mediante leyes que regulen el uso de los mismos garantizando el principio de desarrollo sustentable. La estrategia empresarial debe lograr transformar eso que a simple vista parece una carga en una ventaja competitiva. Para poder desarrollarlo debe establecer una poltica ambiental a largo plazo la cual debe ser proyectada y analizada por profesionales en la materia ya que las medidas de corto plazo generan una correccin mnima la cual incrementar sus costos. Esta poltica a largo plazo debe adoptar una posicin preventiva ya sea desde la aplicacin de tecnologa innovadora hasta el rediseo de procesos productivos o del mismo producto, para que todos los participes se vean beneficiados. Esta relacin surge al aceptar que la manera en que se gestiona la actividad econmica influye sobre el entorno natural y ,por otra parte, tambin se considera que los resultados econmicos derivados de dicha actividad van a ser determinados, de alguna manera, por el impacto ambiental que se desarrolla en la misma. Esta poltica que lleva la empresa en cuanto al cumplimiento de las regulaciones del Estado y tratar de convertirlo en una ventaja competitiva tambin debe estar reflejado internamente. Es necesario que toda la empresa, desde los empleados con menor jerarqua hasta la Direccin General, esten motivados y reciban el entrenamiento adecuado para ejercer una conciencia de proteccin del medio ambiente en las distintas actividades que desempeen dentro y fuera de la organizacin. El correcto funcionamiento de este a Sistema de Gestin Ambiental le permite a la organizacin obtener el reconocimiento pblico mediante los sistemas de gestin normalizados los cuales garantizan un alto nivel proteccin del medio ambiente. Este compromiso con el medio ambiente le permite a la empresa obtener una ventaja competitiva frente a las dems empresas, garantizar la adaptacin a la legislacin vigente, mejorar su imagen y acceder a subvenciones o programas de financiacin. Para un correcto funcionamiento de un Sistema de Gestin Ambiental debe desarrollarse un manual que facilite la descripcin del mismo permitiendo su implantacin, mantenimiento y control. Estos procedimientos deben ser redactados de forma simple y de manera comprensible, e indicaran los mtodos por aplicar y los criterios por satisfacer. Un claro ejemplo de Sistemas de Gestin Ambiental normalizados son las normas ISO, las cuales son desarrolladas por expertos tcnicos mediante un proceso de amplias discusiones, negociaciones y consenso internacional. Estas
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normas son voluntarias, por consenso y del sector privado; ya que es una institucin no gubernamental, no tiene autoridad para imponer las normas en ningn pas u organizacin pero a pesar de esto muchos organismos gubernamentales pueden decidir convertir una norma ISO en una disposicin obligatoria o legal como as tambin en algunos casos estas normas pueden convertirse en condiciones para cerrar un negocio en transacciones comerciales, haciendo as que las partes ya no pueden considerarlas estrictamente voluntarias. Con el paso del tiempo estas normas comenzaron a adquirir importancia en cuanto al cuidado del medio ambiente y como consecuencia de esto, la informacin medioambiental. Estas normas establecieron un nuevo paradigma con una incentivacin positiva: hacer lo correcto, y no por temor al castigo. Los principales problemas en Argentina para que las empresas puedan llevar adelante un Sistema de Gestin Ambiental como as tambin una Contabilidad Ambiental son las dificultades para acceder a financiamiento, el tamao y la estructura del mercado en que operan, el extenso periodo de recuperacin de retorno de este tipo de inversiones y los altos costos de capacitacin. Hace algunos aos se destacaban las empresas medianas por sobre las pequeas y las grandes por la proporcin de su facturacin destinada a gastos en investigacin y desarrollo y en actividades de innovacin, sin embargo hoy en da esto se ha revertido y las empresas grandes son las ms involucradas en estos cambios a favor del medio ambiente. Las cuestiones principales a observar estn relacionadas con las areas de produccin en las cuales se generan residuos y emisiones a fin de efectuar estimaciones sobre aprovechamiento de materias primas, materiales auxiliares, posibilidades de reduccin de emisiones y residuos, lugares de coleccin y tratamiento de residuos, inclusive tratamiento de aguas residuales y efluentes gaseosos, entre otros. Las actividades que se presentan con mayor frecuencia son las relacionadas con la incorporacin de tecnologa de final de cao (tratamiento de efluentes y residuos y reciclado interno o externo). En este caso en particular es destacable el elevado costo de las tecnologas disponibles, asociado a la inexistencia de las tecnologas en el mercado local. La produccin ms limpia es una de las estrategias preventivas ms eficientes para la agricultura, la actividad industrial, etc. Estas medidas se despliegan con el objetivo de generar la menor cantidad posible de desechos, reducir y prevenir la contaminacin, lo que produce una buena propuesta de negocios, ya que la optimizacin de los procesos productivos y el uso ms eficiente de los materiales dan como resultado costos operativos ms bajos y menos desechos como as tambin menor incidencia de ausentismo o enfermedades accidentales de los trabajadores.
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La gestin de residuos consiste en: Reducir la produccin de residuos desde el origen. Para esto en muchos casos es necesario el uso de mejores tecnologas disponibles que no necesariamente resultan ser las ms econmicas, por lo tanto es necesario que los gobiernos fomenten la investigacin y la aplicacin de este tipo de polticas en las empresas, ofreciendo beneficio fiscales, otorgando crditos accesibles o medidas que incentiven la reduccin de residuos. Tratar adecuadamente todo tipo de residuos. Se debe impulsar el reciclaje con compaas de sensibilizacin como las hay en distintas ciudades, por ejemplo la Ciudad Autnoma de Buenos Aires. En muchas ciudades han tenido un increble xito ya sea separando los residuos segn sus caractersticas como as tambin mediante centros de reciclaje. Promover la cooperacin internacional. Es necesario regular el trfico de residuos entre pases para que no acaben produciendo en otro pas los daos ambientales que se impiden en el de procedencia.

El objetivo general es contribuir a un desarrollo integral y equilibrado de la Argentina, considerando tanto aspectos econmicos como ambientales y sociales. El propsito de la produccin ms limpia como instrumento de poltica es promover la adopcin de tecnologas, procesos, productos y servicios que permitan armonizar de manera eficiente el crecimiento econmico y social y la proteccin ambiental. La produccin limpia y el consumo sustentable favorecen la competitividad de las empresas en especial de las PyMES, mejoran su gestin ambiental, y su adecuacin al marco regulatorio ambiental vigente, incrementando la eficiencia productivo, contribuyendo en el modo de produccin y consumo de bienes y servicios. La elaboracin de una informacin comprensible, oportuna, que sirva al usuario a la hora de decidir, es el objetivo que desde nuestra perspectiva debemos perseguir y afianzar con el diseo de los modelos y el desarrollo de metodologas que facilitan el reconocimiento de los aspectos econmico, social y ambiental. En funcin de este anlisis podemos decir que es necesario para los profesionales en ciencias econmicas abordar los temas relacionados con la sustentabilidad de la actividad empresarial. Se estima que, si no se avanza en estos campos, la profesin est dejando espacios, propios del mbito de actuacin de las Ciencias Econmicas, a otras profesiones, en perjuicio de una comunidad que, en la ignorancia de los verdaderos conceptos contables y econmicos
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incluidos en las cuestiones sociales y ambientales, acepta definiciones y orientaciones que solo suman confusin al desarrollo sustentable.

Informacin a usuarios de la contabilidad social-ambiental

La contabilidad se puede caracterizar como una tcnica destinada a producir resultados tiles, conforme a una definicin anticipada de objetivos en cuanto esos resultados (outputs o salida). Los objetivos servirn para seleccionar las entradas (inputs) deseables y elegir el conjunto de procedimientos que procesaran las entradas. Estos procedimientos estarn regidos por pautas, reglas o normas (principios en sentido normativos) bien definidas. Las empresas presentan informacin medioambiental segn Phalen, Fronti Et Altri. Se pueden clasificar de las siguientes formas: Financiera: Si se refiere a activos tal como inversores, a pasivos ciertos contingentes, o bien a costo y gastos No financiera cuantitativa: si est expresada en unidades no monetarias tales como las que pueden existir en la memoria de los estados contables o informes de gestin (balance de masas) No financiera cualitativa: si se trata de meras descripciones de aspectos de saneamiento y prevencin. La informacin cualitativa se clasifica en los siguientes criterios; capacitacin y creacin de reas especficas. Actividades preventivas y correctivas sistema de gestin ambiental cumplimiento de legislacin argentina e internacional participacin en talleres y cursos certificado por normas internacionales

Para el anlisis de la informacin cuantitativa, diferenciamos aquella que era monetaria de la que no es monetaria, refirindonos a informacin monetaria a la informacin cuantitativa seleccionada como unidad de medida. La informacin medioambiental se debe incluir en la contabilidad no a consecuencia de una mejora de esta, sino porque en la actualidad el medio ambiente es un factor de riesgo y de competitividad de primer orden. La falta de inclusin de los costos y obligaciones medioambientales distorsionara tanto la situacin patrimonial (ya que la empresa deber hacer frente a posibles obligaciones de montos significativos). Como la situacin financiera y los
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resultados de la empresa (al no incluir los gastos y costos ambientales), con lo que la imagen fiel se ver seriamente afectada. La elaboracin de sistemas de informacin medioambientales deber repercutir de forma directa sobre la contabilidad obligndola a crear herramientas y tcnicas, o ampliar y mejorar las herramientas existentes, de forma que se pueda brindad la informacin requerida por las empresas.

Las compaas cada vez enfrentan mayor demanda de informacin por parte de los usuarios, especialmente por parte de los inversores. Identificar los problemas y las posibles mejoras en el desempeo de una compaa incluye su desempeo ambiental, una medicin precisa es esencial. El proceso de evaluar el desempeo ambiental debe proceder desde la medicin a la evaluacin y finalmente a la comunicacin.

Caracteriza al balance de las masas: Ser una herramienta que brinda una visin global del flujo de masas de materiales y energa usados en la organizacin en un ao. No considerar solamente el producto de mercado, sino tambin los subproductos, la utilizacin de recursos, los desperdicios y las emisiones que surgen de la produccin. Utilizarse para unos pocos materiales seleccionados, para energa o para todos los materiales y desperdicios de la organizacin. El balance social es un instrumento para medir, evaluar e informar en forma clara, precisa, metdica, sistemtica y principalmente cuantificada, el resultado de la poltica econmica, social y ambiental de la organizacin. En dicho documento se recogen los resultados cuantitativos y cualitativos del ejercicio de la responsabilidad socio-ambiental, informando en forma objetiva las condiciones de equidad y sustentabilidad social, ambiental, econmica y financiera que asumen las empresas en su comportamiento. El balance social incluye la siguiente estructura: Memoria de sostenibilidad: Para la elaboracin de la memoria de sostenibilidad se atender a las pautas y principios establecidos en la gua para la confeccin de memorias de sostenibilidad elaborada por el global
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reporting initiative (GRI). Estado de valor econmico generado y distribuido (EVGYD ). Una memoria de sostenibilidad expone informacin acerca del desempeo econmico, ambiental, social y de gobierno de una organizacin. Cada vez son ms las empresas que desean hacer sus operaciones ms sostenibles, y crear procesos para la elaboracin de memorias de sostenibilidad que les permitan medir el desempeo, establecer metas y gestionar los cambios necesarios. Una memoria de sostenibilidad es la plataforma clave para comunicar impactos de sostenibilidad positivos y negativos, y para capturar informacin que pueda influir en la poltica de la organizacin, su estrategia y sus operaciones de manera continua. El balance social se podr presentar en forma conjunta con los estados contables del ente, o por separado asiendo referencia, en el balance social, a dichos estados contables. El periodo por el cual se emitir ser el mismo al que se referirn los estados contables. Los usuarios debern poder acceder a la informacin referenciada, para lo cual la organizacin deber indicar claramente cmo lograr tal acceso. En aquellos entes que posean actividad e inversin social en ms de una jurisdiccin, se recomienda presentar el balance social separando claramente la actividad de cada jurisdiccin (cada provincia y ciudad autnoma de buenos aires).

Iniciativa del Reporte Global (GRI) En ingls Global Reporting Initiative (GRI) es una organizacin creada en 1997 por la convocatoria de la Coalicin de Economas Responsables del Medio Ambiente (CERES) y el Programa de Medio Ambiente de las Naciones Unidas (PNUMA). El GRI ha desarrollado la Gua para la elaboracin de un informe de sostenibilidad, cuya primera versin surgi en el 2000, la segunda en el 2002 y la tercera en el 2006. Su misin es mejorar la calidad, rigor y utilidad de los reportes de sustentabilidad para que alcancen un nivel equivalente al de los reportes financieros. Se basa fundamentalmente en la implementacin del triple balance, econmico, social y medioambiental. La norma en su ltima versin, la G3 es certificable, aunque puede cumplirse con requisitos menores: puede ser auditada externamente, o incluso puede reportarse
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el cumplimiento "en base a" la norma GRI. Su fuerte son los contenidos medioambientales y posee como ventaja una descripcin detallada de los posibles indicadores para medir la Responsabilidad Social Empresaria (RSE) en la organizacin. Otra de sus virtudes es la posibilidad de comparar informes de RSE entre distintas empresas y entre diferentes aos, ya que las compaas disean habitualmente sus propios informes destinados a sus grupos de inters, muchas veces poco comprensibles y con indicadores que no siempre son comparables, verificables o idneos para medir determinados parmetros de inters. Los informes elaborados en base al GRI sostienen 4 principios Principios para determinar los asuntos e Indicadores sobre los que la organizacin debera informar: 1. Materialidad: La informacin contenida en la memoria deber cubrir aquellos aspectos e Indicadores que reflejen los impactos significativos, sociales, ambientales y econmicos de la organizacin o aqullos que podran ejercer una influencia sustancial en las evaluaciones y decisiones de los grupos de inters. 2. Participacin de los grupos de inters: La organizacin debe identificar a sus grupos de inters y describir en la memoria cmo ha dado respuesta a sus expectativas e intereses razonables. 3. Contexto de sostenibilidad: Se consulta sobre la forma en la que contribuye la organizacin, o pretende contribuir en el futuro, a la mejora o al deterioro de las tendencias, avances y condiciones econmicas, ambientales y sociales a nivel local, regional o global. La mera informacin sobre las tendencias del desempeo individual (o sobre la eficiencia de la organizacin) no dar respuesta a esta pregunta. 4. Exhaustividad: La cobertura de los Indicadores y la definicin de la cobertura de la memoria deben ser suficientes para reflejar los impactos sociales, econmicos y ambientales significativos y para permitir que los grupos de inters puedan evaluar el desempeo de la organizacin informante durante el periodo que cubre la memoria. Principios para garantizar la calidad y la presentacin adecuada de la informacin divulgada 1. Equilibrio: La memoria deber reflejar los aspectos positivos y negativos del
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desempeo de la organizacin para permitir una valoracin razonable del desempeo general. 2. Comparabilidad: Se deben seleccionar, recopilar divulgar los aspectos y la informacin de forma consistente. La informacin divulgada se debe presentar de modo que permita que los grupos de inters analicen los cambios experimentados por la organizacin con el paso del tiempo, as como con respecto a otras organizaciones. 3. Precisin: La informacin debe ser precisa y suficientemente detallada como para que los diferentes grupos de inters de la organizacin puedan valorar el desempeo de la organizacin informante 4. Periodicidad: La informacin se presentar a tiempo y siguiendo un calendario peridico de forma que los grupos de inters puedan tomar decisiones con la informacin adecuada 5. Claridad: La informacin debe exponerse de una manera comprensible y accesible para los grupos de inters que vayan a hacer uso de la memoria 6. Fiabilidad: La informacin y los procedimientos seguidos en la preparacin de una memoria debern ser recopilados, registrados, compilados, analizados y presentados de forma que puedan ser sujetos a examen y que establezcan la calidad y la materialidad de la informacin. Contenido del GRI El GRI tiene 3 partes: 1. Perfil: Informacin que define el contexto general de la empresa y permite comprender el desempeo de la organizacin, entre otros a travs de su estrategia, su perfil y sus prcticas de gobierno corporativo. Se incluye la Visin y estrategia de sostenibilidad: Debe estar firmado por el Presidente de la empresa. 2. Enfoque de la direccin: informacin sobre el estilo de gestin a travs del cual una organizacin aborda aspectos especficos y describe el contexto que permite comprender su comportamiento en un rea concreta. Como se maneja la empresa en trminos de estructura de decisiones y los sistemas de gestin para controlar tales decisiones. Adems se presenta el compromiso con los stakeholders, las polticas sociales y ambientales. 3. Indicadores de desempeo: econmico, ambiental y social. Estn clasificados en Indicadores principales y optativos. Indicadores que permiten disponer de informacin comparable respecto al desempeo econmico,
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ambiental y social de la organizacin. En la G3 hay 47 indicadores principales y 32 adicionales. Para producir un informe exigido por GRI, una empresa debe informar sobre todos los indicadores principales o dar razones de por qu no lo hace. En el mundo es una de las herramientas ms utilizadas, y actualmente se cuentan ms de 1000 empresas y organizaciones (hasta octubre del 2007). En Argentina se informan 8 empresas, entre ellas destacamos: Dupont, British American Tobacco Argentina, Grupo Los Grobo SA, Grupo Sancor Seguros, etc. Por otra parte se adicionan aquellas empresas multinacionales que tienen presencia en Argentina (Bancos, alimentarias, etc.). A nivel mundial si se analiza por rubro se observa que: En el sector primario hay 2 empresas (de Australia y Finlandia), en el sector de alimentos y bebidas hay 51 empresas, podemos mencionar algunos ejemplos. Industrias Forestales: 30 empresas (Masisa, entre otras) Agroqumicos: Dow, Basf, Sumitomo Universidades 2 (Florida y Hong Kong) Tabaco 26 (British Tobacco y Nobleza Picardo) Supermercados y minoristas 32 (Carrefour, Grupo Eroski, Sainsburys, Starbucks, Marks & Spencer, Mc Donald) Bancos: 102: BBVA, Citibank, ABN Amro, Santander Ro, HSBC, Rabobank, Banco Mundial Empresas Alimentarias que aplican el GRI Brau Union Osterreich Austria Stift Schlgl Austria InBev NV/SA Blgica Ecos (GrupoNueva) Costa Rica Coca Cola Estados Unidos, Gran Bretaa, Croacia, Grecia Danisco Dinamarca Bodega Pirineos Espaa Harineras Villamayor Espaa Anheuser-Busch Companies Estados Unidos Ben & Jerrys Estados Unidos Chiquita Brands Estados Unidos PepsiCo Estados Unidos State Street Coffee Holdings Estados Unidos Alko Finlandia
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Gustav Paulig Finlandia Valio Finlandia Grupo Danone Francia.

Conclusin
Luego de haber realizado el anlisis y una conceptualizacin sobre este nuevo surgimiento dentro de la contabilidad que es la contabilidad ambiental fuimos observando que es un tema que en la argentina se encuentra en sus inicios con normas muy recientes dentro de lo contable a pesar que socialmente viene hace varios aos en una puja por tratar de introducirse en la orden del da. A nivel corporativo en esta ltima dcada empez de una manera muy tenue a introducirse en la agenda de los entes como un tema a tener en cuenta como estrategia frente a sus usuarios y mejorar su imagen frente a estos, como tambin como elemento a introducir en la contabilidad y poder reflejar de que manera favorece o perjudica la problemtica ambiental a los entes. Este avance de la contabilidad ambiental en nuestro pas tambin se ve claramente reflejado en las leyes, que a medida que se promulgan le van dando un marco legal cada vez mayor. Un claro reflejo de esto es la inclusin de la poltica ambiental en nuestra Constitucin Nacional, que deja en claro la importancia que se le est comenzando a dar a este tema, no slo a nivel mundial sino tambin nacional, incluyndolo en nuestra Carta Magna. Y partiendo de un mayor inters por parte de la reforma de la Constitucin en 1994 se puede empezar a notar que ao a ao se realizan mayores cambios a nivel ambiental, y dentro de los mismos se encuentra su contabilidad, que cada vez es ms importante para las empresas como ya mencionamos en el transcurso del informe. A su vez, puede divisarse una
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inclinacin de la estrategia empresarial hacia polticas que, conjuntamente con el objetivo de maximizar las ganancias, tambin tienen en cuenta el medioambiente. Esto se ve orientado en el Balance Social y Ambiental mediante al cual hoy en da las empresas tratan de obtener ventajas competitivas diferencindose de sus competidores ofreciendo el mismo producto o servicio pero a su vez resguardando el medio ambiente gracias al uso de tecnologas innovadoras que reducen la contaminacin y una utilizacin ms eficiente de los recursos. Esto se puede comprobar gracias a la continua implementacin de Sistemas de Gestin Ambiental mediante informes que contemplan todas los resultados que espera la empresa. Esperamos que este gran avance que se logro sea el comienzo de una gran apertura de la contabilidad hacia nuevos horizontes. Por todo esto es que creemos que la contabilidad ambiental debera (y de hecho est comenzando a serlo) ser tenida ms en cuenta no slo por las empresas, sino tambin por el conjunto de la sociedad, y particularmente por los contadores y administradores a la hora de recomendar o tomar decisiones vinculadas con este nuevo fenmeno que comienza a tomar fuerza, no slo como publicidad para una ventaja competitiva, sino como un punto verdaderamente importante dentro de una sociedad, pudiendo determinar de la mejor forma posible los sucesos referidos a este tema tan importante y comentado en estos das.

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Bibliografa
-Fronti, Luisa, Contabilidad Ambiental: un nuevo segmento, Ediciones Cooperativas, Buenos Aires, 2005. - Resoluciones Tcnicas (F.A.C.P.C.E) , La Ley, Buenos Aires, 2012. - Constitucin de la Nacin Argentina, Artes Graficas Rioplatense, Buenos Aires 2004. Web:

-http://www.gestionyadministracion.com/contabilidad/contabilidadambiental.html Ley N 24051

- http://infoleg.mecon.gov.ar/infolegInternet/anexos/0-4999/450/texact.htm. Ley N 26672

-http://infoleg.mecon.gov.ar/infolegInternet/anexos/7500079999/79980/norma.htm. Consejo Federal de Medio Ambiente

-http://www.cofema.gob.ar/ General

-http://www.gestionyadministracion.com/contabilidad/contabilidad-ambiental.html -http://www.economicas-online.com/ambienta.htm

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