Gobierno reglamenta las exenciones al 4 x mil que fueron modificadas con la Ley 1430 de 2010

El Decreto 660 de Marzo 10 de 2011, con el cual se modificaron y derogaron algunas normas de otros decretos de los aos 2001, 2003 y 2008, establece cules son los traslados entre cuentas que se podrn tomar como exentos del impuesto y los requisitos que se deben cumplir para que los prstamos otorgados por las entidades financieras (ya sea mediante prstamos ordinarios o con la utilizacin de tarjetas de crdito) tambin queden exentos del gravamen.
A travs del Decreto 660 de Marzo 10 de 2011 el Gobierno reglament las exenciones sobre el Gravamen a los Movimientos financieros GMF ( mejor conocido como 4 x mil) contenidas en los numerales 1, 5, 7, 11, 14 y 20 del artculo 879 del Estatuto Tributario Nacional las cuales fueron recientemente modificadas y/o adicionadas con los artculos 4, 5, 6, 7, 35 y 36 de la Ley 1430 de Diciembre 29 de 2010 (consulta nuestra herramienta: cuadro temtico de las modificaciones efectuadas al Estatuto Tributario con las Leyes 1429 y 1430 de 2010). De acuerdo con la modificacin que el artculo 35 de la Ley 1430 le efectu al numeral 1 del artculo 879 del Estatuto, a partir de enero de 2011 ya no solo los retiros de una sola cuenta de ahorros que se escoja, y que sea de un nico titular, queda exonerada del GMF en los primeros 350 UVTs de retiros mensuales (hoy da 350 x $25.132= $8.796.000) pues ese mismo beneficio se lo darn tambin a una sola Tarjeta prepago que se llegue a tener en las entidades bancarias o cooperativas y que sea de un nico titular. Para acceder a ese beneficio, el artculo 10 del Decreto 660 de 2011, que modific el artculo 6 del Decreto 405 de Marzo de 2001, indica que el titular de la cuenta de ahorros (ya sea una persona natural o jurdica), o el titular de la Tarjeta Prepago (que debe ser nominada, es decir, tener plenamente identificado a su nico titular), deben dar aviso a la entidad financiera (en medio fsico o electrnico) sobre cul

ser la nica cuenta de ahorros, o la nica Tarjeta prepago nominada, sobre la cual desean que se les otorgue la exencin.

Los dineros movilizados a travs de los comisionistas de bolsa son exentos siempre y cuando no se usen para hacer pagos a terceros
Los cambios efectuados con el artculo 28 de Ley 1430 de 2010 al artculo 871 del Estatuto Tributario, y los realizados con los artculos 4 y 5 de la misma Ley a los numerales 5 y 7 del artculo 879 del mismo Estatuto, indican que a partir del 2011 los dineros movilizados a travs de los comisionistas de bolsa o las sociedades fiduciarias solo sern exentos si dichos comisionista o sociedades fiduciarias los entrega nicamente a su mandante o representado, pues si los usan para hacerle pagos a terceros (como por ejemplo a los empleados del mandante, o los proveedores del mandante) entonces s sern gravados. Con esa medida se cierra la elusin que a travs de esa figura de ordenar a su comisionista en bolsa el pago a terceros venan haciendo muchos contribuyentes y que le estaba costando al Gobierno dejar de recibir cerca de 400.000 millones de pesos anualmente. Por tal razn los artculos 2, 3 9 y 14 del Decreto 660 de 2011 (con los cuales se modifican los artculos 11 del Decreto 405 de Marzo de 2001 y 1 del Decreto 449 de Febrero 2003, y se deroga el artculo 10 del Decreto 1797 de Mayo 2008), reglamentan las exenciones de los numerales 5 y 7 del artculo 879 del Estatuto Tributario para indicar de qu manera los comisionistas de bolsa o la sociedad fiduciaria deben movilizar los dineros de sus mandantes con el fin de que la operacin pueda seguir siendo exenta (deben girar los recursos abonndoselos directamente a la cuenta de su representado, o girndole cheque solo a su representado con la restriccin de ser pagado nicamente al primer beneficiario)

Requisitos para que los prstamos obtenidos en los bancos puedan ser tratados como exentos del GMF
El numeral 11 del artculo 879 del Estatuto Tributario, que haba estado reglamentado con el artculo 10 del Decreto 449 de Febrero de 2003, fue modificado con el artculo 6 de la Ley 1430 de 2010 para indicar que los prstamos obtenidos en los bancos y cooperativas seguirn siendo exentos del GMF solo si el dinero se entrega directamente a quien pidi el crdito, pero tambin sern exentos

si el dinero se usa para entregarlo directamente a los terceros con los cuales se hayan efectuado nicamente compras de vivienda ( aplica solo a personas naturales), o compra de vehculos (de personas naturales o jurdicas pero que los tratarn como activos fijos) o compra de otros activos fijos (de personas naturales y jurdicas). Adems, la modificacin que hizo la Ley 1430 al numeral 11 del artculo 879 del Estatuto deja en claro que si se usan tarjetas de crdito para hacer compras, en ese caso esos desembolsos que realiza el banco emisor de la tarjeta (que equivalen tambin a haber obtenido un prstamo bancario) tambin sern exentos del 4 x mil siempre y cuando la tarjeta de crdito sea una tarjeta expedida a una persona natural. Igualmente, la modificacin a ese mismo numeral indic que si una entidad especializada en otorgar contratos de Leasing tiene que hacer desembolsos para adquirir los activos que luego entregar en calidad de arrendamiento financiero, en ese caso tales desembolsos quedarn exentos del gravamen. Por tal motivo, los artculos 4, 5, 6 y 14 del Decreto 660 de 2011 (con el cual se derog el artculo 10 del Decreto 449 de 2003), establecen cuales son los requisitos para que los crditos obtenidos en los bancos y cooperativas puedan ser tratados como exentos del 4 mil, requisitos que podemos resumir as: 1-El crdito debe ser desembolsado mediante consignacin directa a la cuenta de ahorros o corriente de quin pidi el crdito, o se pude utilizar cheque girado a ese solicitante del crdito y con la restriccin de ser pagado nicamente al primer beneficiario. 2- Si el crdito va a ser desembolsado a un tercero distinto de quin pidi el prstamo, en ese caso no se genera el impuesto si el dinero si quien solicit el crdito le informa a la entidad financiera (por medio fsico o electrnico) que a ese tercero se le hizo compra de vivienda, o compra de materiales para construccin de la vivienda, o compra de vehculos (que tratarn como activos fijos y no para volverlo a comercializar), o compra de cualquier otro activo fijo. En todo caso, el banco le girar los dineros a ese tercero con consignacin en la cuenta que indiquen, o con cheque que contenga la restriccin de ser pagado nicamente al primer beneficiario.

3-Si se trata de una refinanciacin de crditos, o de una compra de cartera que una entidad financiera le hace a otra entidad financiera (operaciones de fctoring), tampoco se generar el 4 x mil. 4-Si los prstamos solicitados a la entidad financiera s tienen que ser gravados con el impuesto (pues no cumplen con los puntos anteriores), sern siempre gravados sin importar que el prstamo alcance a ser pagado en el mismo da en que lo desembolsan (ver artculo 28 de la Ley 1430 de 2010 y el pargrafo 1 del artculo 5 del Decreto 660 de 2011) 5-Si alguna entidad bancaria o entidad especializada en Leasing tiene que hacer desembolsos para adquirir los activos que luego entregar en calidad de arrendamiento financiero, en ese caso tales desembolsos quedarn exentos del gravamen siempre y cuando el arrendatario le indique a la entidad bancaria que el dinero se lo debe desembolsar a la cuenta corriente o de ahorros de quien vender el bien, o con un cheque restringido a esa persona o entidad que vender el bien (ver artculo 5 del decreto 660). Esta exencin no estaba permitida antes de la Ley 1430, tal como lo indic el concepto DIAN 91749 de Noviembre de 2007, pues esos desembolsos para tomar activos en leasing no equivalan a solicitar un prstamo y por tanto s se generaba el 4 x mil para quien solicitaba los dineros al banco o la entidad especializada en Leasing. 6-Por ltimo, y aunque el decreto 660 de 2011 no lo menciona, quedara claro que si se usan tarjetas de crdito empresariales (las que se expiden a nombre de personas jurdicas), en ese caso, como los dineros terminan siendo desembolsados por el banco emisor de la tarjeta a las cuentas de otros terceros a los cuales se les hace la compra, en ese caso s se generara el 4 x mil pues se tratara de prestamos que no son consignados en la cuenta del solicitante del crdito (la persona jurdica titultar la tarjeta de crdito), y por cuanto la norma del numeral 11 del artculo 879 solo exonera a las operaciones con tarjetas de crdito que sean de personas naturales . La nica forma en que no se generara el 4 x mil en la utilizacin de la tarjeta de crdito empresarial sera cuando esa tarjeta se use para comprar vehculos y activos fijos..

Los traslados entre cuentas que se pueden tomar como exonerados del tributo
El numeral 14 del artculo 879 del Estatuto Tributario, modificado con el artculo 36 de la Ley 1430 de 2010, establece que a partir del 2011 ya no solamente los

traslados entre cuentas corrientes y/o de ahorro de un mismo y nico titular y abiertas en la misma entidad bancaria o cooperativa quedan exoneradas del gravamen pues ese mismo beneficio se dar tambin si los traslados se hacen entre cuentas corrientes o de ahorro y las Tarjetas prepago (que deben ser tambin del mismo titular y abiertas en el mismo banco. Adems, esa modificacin realizada al numeral 14 del artculo 879 indica que tambin, a partir del 2011, los traslados entre inversiones o portafolios que se realicen por parte de una sociedad comisionista de bolsa, una sociedad fiduciaria o una sociedad administradora de inversiones a favor de un mismo beneficiario, tambin quedarn exentos del 4 x mil salvo lo correspondiente a las utilidades o rendimientos que hubiere generado la inversin Al respecto, los artculos 7 y 8 del Decreto 660 de 2011 reglamentan los requisitos que deben cumplir esos traslados para que les aplique la exoneracin del impuesto, requisitos que podemos resumir as: -Los traslados se pueden hacer entre cuentas de ahorro y corrientes de un mismo y nico titular (persona natural o jurdica) pero abiertas en una misma entidad financiera -Se pueden hacer tambin traslados entre Tarjetas prepago, y entre estas y las cuentas de ahorro y corrientes, pero que sean abiertas en el mismo banco y que sean de un mismo y nico titular -Se pueden hacer traslados de los dineros invertidos en CDTs o bonos, hacia las cuentas de ahorro o corrientes o Tarjetas de prepago, con tal que todos esos productos sean de un mismo y nico titular y posedos en la misma entidad financiera -Para cuando se obtengan intereses o utilidades en esas inversiones financieras, el artculo 8 del decreto 660 indica lo siguiente: Las utilidades o rendimientos generados por las inversiones o portafolios constituidos en sociedades comisionistas de bolsa, sociedades fiduciarias y sociedades administradoras de inversin vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia se gravarn al momento del retiro definitivo de los recursos y la base gravable estar constituida nicamente por el valor de la utilidad o rendimiento .

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