Anda di halaman 1dari 12

Precios de

transferencia
y operaciones
entre compaas
Noticias diarias de negocios disponibles en: www.china-briefng.com/news
En esta edicin:
Acuerdos efcientes de pago de impuestos entre la empresa matriz, la
WFOE, y los clientes.
Haciendo frente a los costes iniciales de establecimiento
Medidas contra los precios de transferencia y la documentacin exigida
Mtodos de precios de transferencia reconocidos por la OECD y cundo
utilizarlos en China
D
I
S
P
O
N
I
B
L
E

E
N
P
D
F
w
w
w
.a
sia
b
riefng
m
ed
ia
.co
m
/sto
re
To
d
a
s n
u
e
stra
s p
u
b
lic
a
c
io
n
e
s
e
st
n
d
isp
o
n
ib
le
s
e
n
fo
rm
a
to
d
ig
ita
l
Aplicacin Prctica de Negocios en China
Edicin 118 Noviembre 2011
Disponible en diferentes idiomas
Bienvenidos a la edicin del mes de Noviembre del China Briefng
E
n esta edicin, hablaremos de operaciones
entre una compaa en el extranjero y
su flial en China (a priori y a posteriori
de su establecimiento) as como de la
documentacin que deber ser presentada
para mantenerse al da con la implementacin de
la normativa de precios de transferencia que cada
vez toma mayor fuerza en China. La complejidad
involucrada en estas operaciones contina siendo una
fuente de confusin para muchos inversores en China.
Facilitaremos algunos consejos para ayudar a los
inversores a navegar en estos asuntos complejos, en
primer lugar frente a las modalidades de pago entre
las HQs (empresa matriz), las WFOEs y los clientes
en China, as como las implicaciones fiscales de
cada acuerdo. Incluimos los pasos especficos que
debe seguir una WFOE en China para remitir los
fondos entre sus oficinas centrales y los clientes, y
prevenir a los inversores en los asuntos de precios de
transferencia y asuntos de doble imposicin cuando se
desencadenan.
Posteriormente, nos centraremos en los pagos de costes
iniciales de establecimiento. La normativa relativa a
divisas extranjeras y creacin de empresas en China
no da ninguna solucin perfecta. Mencionaremos los
mtodos para hacer frente a estos pagos, junto con la
viabilidad y los riesgos/limitaciones de cada mtodo.
Por ltimo, nos centraremos en la normativa de los
precios de transferencia en China y la documentacin
requerida que los inversores deben preparar, presentar
y conservar con el fn de asegurar que se respeten las
condiciones de mercado de las operaciones entre partes
vinculadas.
Saludos cordiales,
Samantha L. Jones, Senior Editor, Asia Briefng
Contacto de China Briefng: editor@china-briefng.com
Todos los materiales y contenidos 2011 Asia Briefng Ltd.
Queda prohibida la reproduccin, copia o traduccin de los materiales sin el permiso previo del editor.
D
ISPO
N
IBLE EN
P
D
F
www.asiabriefngmedia.com/store
Todas nuestras publicaciones
estn disponibles
en formato digital
Librera en Internet de Asia Briefng
Nuestras revistas mensuales as como una amplia seleccin de guas prcti-
cas de negocios para invertir en Asia, estn disponibles en formato digital.
Visite www.asiabriefngmedia.com/store
Nuestro contacto en Espaa:
Javier Rodero Aguirre
BPO Asia S.L.
c/Caponata 16, local
08034 Barcelona,
Spain.
Tel: +34 93 2803 809
Fax: +34 93 2038 209
Email: javier@bpoasia.net
Web: www.bpoasia.net
A su servicio en toda China
Dezan Shira & Asociados
Librera electrnica de negocios en Asia
Una gua bsica para hacer negocios en Asia
www.dezshira.com/asia-resources
Artculos e informes principales
Actualizaciones legales
Recursos Multimedia
Descarga de documentos en PDF
Vietnam India China
Subscrbasc
hoy gratis
cn Inca!
VIETNAM BRIEFING
www.vietnam-briefng.com
INDIA BRIEFING
www.india-briefng.com www.china-briefng.com
MONGOLIA BRIEFING
MONGOLIA BRIEFING
www.mongolia-briefng.com www.russia-briefng.com
www.2point6billion.com
Inteligencia Regional
de Negocios
De la consultora de inversin extranjera directa en Asia
Dezan Shira & Associates
www.asiabriefngmedia.com
Asesoamiento Empresarial Establecimiento de empresa Impuestos Contabilidad. Nmina
Due Diligence Auditoria
www.dezshira.com China | Hong Kong | India | Vietnam | Singapore
China Briefng
Acuerdos de pago entre
la matriz, una WFOE y
sus clientes en China
[ Por Susan Kang, Irene Zhong y Sabrina Zhang, Dezan Shira & Associates ]
A
lgunas oficinas centrales
(HQ) proveen de bienes o
servicios a sus clientes en
China directamente en lugar de
hacerlo a travs de su flial en
China (WFOE). Esto sucede por varias razones,
entre ellas, por estrategia de negocios o por las
limitaciones del objeto social de la WFOE.
Con el fn de evitar difcultades de pagar en
moneda extranjera a las ofcinas centrales de
una compaa en el extranjero, los clientes en
China se ofrecen a pagar a la WFOE en RMB.
Las ofcinas centrales deben ser conscientes
de las implicaciones fscales de operar de esta
manera, en particular, con el pago de bienes y
servicios importados que puede desencadenar
problemas de precios de transferencia cuando
la WFOE est involucrada, mientras que
los pagos de servicios estn sujetos a doble
imposicin cuando son remitidos a travs de
la WFOE a las ofcinas centrales.
Ms adel ant e, menci onar emos l as
implicaciones fiscales de los acuerdos de
pago entre las HQs, WFOEs y sus clientes
en China con detalle. En trminos generales,
estos acuerdos pueden clasifcarse en:
(i) Venta de productos a clientes en China; y
(ii) Prestacin de servicios a clientes en China.
Venta de productos a
clientes en China
Cuando un cliente en China necesita importar
bienes desde las oficinas centrales de una
compaa en el extranjero, existen dos
posibilidades:
(i) El cliente o el agente del cliente importa
los productos directamente desde la HQ;
o bien
(ii) La HQ exporta los bienes a la WFOE, y
despus la WFOE vende los productos
importados al cliente.
Cuando el cliente o su
agente importa la mercanca
directamente desde la HQ
La normativa de la Administracin Estatal
de Divisas Extranjeras (SAFE) requiere que
la entidad que remite el pago de los bienes
importados sea la misma entidad que hizo la
importacin de los bienes. El contrato y el
documento de despacho de aduanas con el
nombre de la entidad, deber ser presentado al
banco para gestionar la transferencia de pago.
En este caso, debido a que la WFOE no estuvo
involucrada directamente en la importacin, la
WFOE no podr presentar estos documentos
y por lo tanto no podr remitir el pago a la
HQ. Por ello, aunque la WFOE pueda cobrar
los RMB procedentes de clientes locales, este
acuerdo no es utilizado normalmente.
La HQ exporta la mercanca
a la WFOE, y la WFOE
vende al cliente
Para este acuerdo que resulta ms comn que el
primero, la WFOE pagar el IVA y los derechos
de aduana cuando haga la importacin de
la mercanca. La contribucin del IVA es
deducible del IVA pagado cuando se vende la
mercanca al cliente.
Prestacin de servicios
a clientes en China
Para evitar difcultades en el envo de divisas,
los clientes en China preferen pagar a la WFOE
en RMB por los servicios recibidos de la HQ.
En general, a las compaas en China no se
les permite recaudar ingresos en nombre de
otras compaas y esta norma se vuelve an
ms estricta cuando se trata de operaciones
transfronterizas, tales como pagos recibidos
por una WFOE en nombre de su HQ. La
SAFE obliga a que un contrato entre la HQ
y la WFOE sea presentado al banco, cuando
una WFOE enve dinero a la HQ. Si el cliente
requiere se expida una factura ofcial para la
deduccin del CIT, la WFOE tambin deber
realizar un contrato con el cliente para fnes de
recaudacin de RMB.
La WFOE puede remitir el pago recibido de
los clientes en China a la HQ de tres maneras,
cada una con diferentes requisitos e impuestos.
Estas tres formas son:
A. Pagos por servicios
B. Royalties
C. Dividendos
A. Pagos por Servicios
La WFOE debe llevar a cabo el siguiente
procedimiento antes de remitir pagos por
servicios a la HQ:
(i) hacer un contrato con la HQ (y con
el cliente si el cliente requiere de una
factura ofcial para fnes de deduccin
de CIT)
(ii) Registrarse en la oficina fiscal
competente
(iii) Retener y pagar los impuestos
correspondientes
(iv) Obtener autorizacin fiscal o un
certifcado de exencin de impuestos
(para transferencias superiores a
30.000 dlares)
Principio de condiciones
de mercado
Realizar todas las operaciones entre la
HQ y la WFOE basados en el principio de
condiciones de mercado, pues de acuerdo
a las normas fscales chinas la HQ y la
WFOE son partes vinculadas. Cuando
se vende a un cliente nacional, la WFOE
deber cobrar un margen de beneficio
razonable sobre la base del precio de la HQ
con el fn de cumplir con el reglamento de
precios de transferencia. Si este principio
no se cumple, puede hacerse un ajuste fscal
durante las inspecciones fscales.
Las WFOEs estn obligadas a presentar
los Formularios de Declaracin de
Transacciones con Partes Vinculadas
declarando todas las partes vinculadas y
las operaciones junto con la Declaracin
Anual del EIT antes del 31 de Mayo de
cada ao. Si la cantidad de operaciones
con partes vinculadas (incluidos los pagos
por servicios, royalties, intereses, etc.) est
por debajo de los RMB40 millones en un
ao, la WFOE puede estar exenta de los
requisitos de documentacin exigida de
precios de transferencia.
La portada de este mes Mountains Beyond Mountains (Tcnica mixta sobre tela, 200 * 100 cm, 2008) por Xue Song (b.1965). ShanghART
Galera y Xue Song, todos los derechos reservados.
ShanghART Galera, 50 Moganshan Rd., Edif. 16 y 18 de Shanghai, Espacio principal (10AM-6PM), Espacio - H (1PM-6PM), +86 (21)
6359 3923.
www.shanghartgallery.com
4 China Briefng
Acuerdos de pago entre la matriz, una WFOE y sus clientes en China
Condiciones para transferencias
Tal como se menciona en el apartado anterior,
para el envo de la mayora de pagos por
servicios, bastara que la WFOE y las ofcinas
centrales frmaran contratos regulares.
Sin embargo, si el pago por servicios se
deriva de un contrato de importacin de
tecnologa (por ejemplo, contratos de cesin de
derechos de patentes, licencias o contratos de
tecnologa de propiedad exclusiva, contratos
de consultora tecnolgica, y contratos de
cooperacin para diseo/investigacin/
desarrollo/produccin, etc.), la WFOE debe
registrarse en el Ministerio de Comercio antes
de realizar dicho pago (por favor consulte la
seccin Royalties).
Tratamiento Contable
Las WFOEs deben considerar el pago recibido
por los clientes en China como ingresos y los
pagos a la HQ como costes por separado.
En la prctica, algunas WFOEs transferen los
pagos recibidos de clientes en China a la HQ
como coste y registran las operaciones a travs
de una cuenta entre compaas. Dado que la
WFOE no obtuvo ningn benefcio, asume
errneamente que no se incurre en ningn tipo
de obligacin fscal. Sin embargo, an cuando
no haya ingresos ni costes por reconocer a
efectos contables, la WFOE deber cumplir
con la normativa fiscal china y pagar los
impuestos correspondientes detallados a
continuacin.
Obligaciones fscales
WFOE
El pago por servicios que recibe una WFOE
de clientes en China est sujeto a un 5.6 por
ciento de Impuesto sobre el Negocio (BT),
Impuesto sobre la Construccin Urbana y
Mantenimiento (UCMT) y Recargos de
Educacin (ES). El benefcio que genere
une WFOE estar sujeto al 25 por ciento
de CIT si la WFOE tiene benefcios durante
ese ao.
HQ
Cuando una WFOE remite el pago por
servicios a la HQ, la HQ tambin estar
sujeta a un 5.6 de BT, UCMT y ES. Como
regla general, cuando el destinatario
del servicio o el proveedor del mismo
est ubicado dentro de China, el BT se
impondr sobre los ingresos por el servicio,
independientemente de la ubicacin fsica
real donde los servicios sean prestados.
Como tal, aunque la HQ se encuentre
ubicada fuera de China, el ingreso por
los servicios est sujeto a estos impuestos
puesto que el cliente est ubicado en China.
La WFOE es responsable de la retencin y
el pago de estos impuestos antes de remitir
el pago de servicios a la HQ.
Adems, si se considera que la HQ tiene un
establecimiento permanente (PE) en China,
tambin deber pagarse un 25 por ciento
de CIT sobre los ingresos que reciba por
los servicios prestados.
Si la HQ se considera una PE en China, la
carga impositiva a cumplir es mayor a la de
una empresa que no sea una PE. En particular,
la HQ tiene la obligacin de declarar y pagar
las cantidades estimadas de CIT, presentar la
reconciliacin anual de CIT, y liquidar todas
las obligaciones fscales al cumplimiento de
los contratos. En cuanto al CIT que la HQ
ha pagado en China, la HQ puede solicitar
su devolucin en su pas de origen si su pas
tiene un acuerdo de doble imposicin con
China. La WFOE y la HQ deben gestionar
cuidadosamente los contratos y los proyectos
relacionados en China para evaluar y mitigar
los pasivos de la PE.
Si la HQ no constituye una PE en China, no
est obligada a pagar CIT, y solo est sujeta al
5.6 por ciento de BT, ES, y UCMT.
Cuando las WFOEs envan pagos por servicios
superiores a US$30,000 al extranjero, estn
obligados a someterse a un procedimiento
de evaluacin por parte de la ofcina fscal
estatal competente y la ofcina fscal local
para obtener un certifcado de autorizacin
fiscal o exencin de impuestos. En este
procedimiento, ambas ofcinas revisarn los
documentos presentados con el propsito de
emitir el certifcado de autorizacin fscal o
exencin de impuestos y tendrn la facultad de
rechazar dicha solicitud a recibir los benefcios
del tratado.
B. Royalties
Condiciones para transferencias
Los royalties son derechos pagados en relacin
con el uso de la propiedad intelectual (IP),
tales como patentes, copyrights, marcas
registradas y tecnologa propia.
Si los royalties pagados por un cliente a la
WFOE surgen de un contrato de importacin
de tecnologa, la WFOE debe registrarse en
el Ministerio de Comercio antes de remitir
las divisas extranjeras a la HQ. El Ministerio
de Comercio emitir a la WOFE una Licencia
de Importacin de Tecnologa o un Certifcado
de Registro de Contrato de Importacin de
Tecnologa, as como una Hoja de Datos del
Contrato de Importacin de Tecnologa. El
banco designado para el cambio de divisas
examinar la Licencia o el Certifcado antes
de que la WFOE pueda remitir las divisas a la
HQ en el extranjero. Adems, el objeto social
de la WFOE tal como se muestra en su licencia
de negocio, debe consistir en actividades de
importacin y exportacin.
Tratamiento contable
De la misma manera que con el pago de
servicios, la WFOE debe considerar el pago
recibido por los clientes en China como
ingresos y los pagos a la HQ como costes
por separado. Sin embargo, an cuando
no haya ingresos ni costes por reconocer a
efectos contables, la WFOE deber cumplir
Que constituye un establecimiento
permanente (PE) en China?
En la mayora de los tratados de doble
imposicin firmados entre China y
otros pases/regiones, la prestacin de
servicios en China por parte de una
empresa extranjera, ya sea a travs de sus
empleados o de personal que sea contratado
por la empresa, constituir una PE si tales
actividades continan (para el mismo
proyecto u otro que est relacionado)
durante un perodo o perodos que sumen
un total de ms de 183 das dentro de
cualquier perodo de 12 meses.
Cuando se crea una PE, las autoridades
fscales chinas suelen utilizar un tipo base
para gravar los ingresos de la empresa
extranjera por realizar contratos en China.
El tipo base se determina en funcin de
cada caso, siendo ste entre 15 por ciento
y 50 por ciento sobre el valor del contrato.
Una WFOE debe llevar a cabo el siguiente
procedimiento antes de remitir royalties
a la HQ:
(i) Hacer un contrato con la HQ (y con
el cliente si el cliente requiere una
factura ofcial para fnes de deduccin
de CIT)
(ii) Registrarse en el Ministerio de
Comercio y obtener la Licencia
de Importacin de Tecnologa o el
Certifcado de Registro de Contratos
de Importacin de Tecnologa
(iii) Registrarse en la oficina fiscal
competente
(iv) Presentar una solicitud para recibir
un tipo base reducido de retencin de
impuestos estipulado en el tratado de
impuestos correspondiente (en caso
de que sea aplicable)
(v) Retener y pagar los impuestos
correspondientes
(vi) Obtener un certifcado de autorizacin
fscal (para transferencias superiores
a 30.000 dlares)
Acuerdos de pago entre la matriz, una WFOE y sus clientes en China
5 China Briefng
Acuerdos de pago entre la matriz, una WFOE y sus clientes en China
con la normativa fscal y pagar los impuestos
correspondientes.
Obligaciones fscales
WFOE
Las WFOEs estn sujetas a un 5,6 por
ciento de BT, UCMT y ES por el pago
recibido de clientes en China. La WFOE
tambin debe pagar el 25 por ciento de
CIT sobre el benefcio que obtiene de esta
transaccin.
HQ
Cuando la WFOE realiza el pago a la HQ,
los royalties que recibe la HQ estn sujetos
nuevamente a un 5,6 por ciento adicional
de BT, UCMT y ES.
Adems, a la HQ tambin se le debe
realizar una retencin del 10 por ciento
(WHT) sobre los ingresos que obtiene
de royalties provenientes de China que
no tengan relacin efectiva con ningn
establecimiento o lugar de negocios que
sta tenga en China. Cuando la HQ es
residente fscal de un pas que ha frmado
un tratado de doble imposicin con China,
se aplicar un tipo preferencial (consulte
la seccin Presentacin de Solicitud para
Benefciarse del Tratado). El pago del BT,
UCMT y ES no puede ser deducido de la
base imponible de la WHT.
A efectos de retencin, la WFOE debe
actuar como agente de las ofcinas centrales
y presentar a la ofcina fscal competente
los contratos correspondientes junto con
otros documentos requeridos dentro de
los 30 das siguientes a la fecha de frma
del contrato.
C. Dividendos
Una WFOE debe llevar a cabo el siguiente
procedimiento antes de remitir dividendos
a la HQ:
(i) Obtener aprobacin de la distribucin
de dividendos por parte del Consejo
de Administracin
(ii) Registrarse en la oficina fiscal
competente
(iii) Presentar solicitud para benefciarse
del tratado fscal (en caso de que sea
aplicable)
(i v) Ret ener y pagar el i mpuest o
correspondiente
(v) Obtener certifcado de autorizacin
fscal (para transferencias superiores
a 30.000 dlares)
Condiciones para transferencias
En general, la WFOE debe cumplir con las
siguientes condiciones antes de la distribucin
de dividendos:
Que las prdidas de ejercicios anteriores
de la WFOE se hayan compensado
Que los impuestos correspondientes de la
WFOE se hayan pagado en su totalidad
Que la WFOE tenga liquidez sufciente para
proceder a la distribucin de dividendos
Que el Consejo de Administracin de la
WFOE haya aprobado la distribucin

Obligaciones fscales
Distribucin de Dividendos y
Obligacin de Retencin
Si el pago de
dividendos
La fecha en la que
se debe hacer la
retencin es
se realiza despus de
la fecha en que se han
declarado
el da en que los
dividendos han sido
declarados
se realiza antes de la
fecha en que se han
declarado
el d a en que se
realiza el pago
Los dividendos estn sujetos a 10 por ciento de
WHT sobre el importe bruto a menos que estn
exentos por un tratado de doble imposicin
que sea aplicable. El impuesto que grava los
dividendos ser retenido en origen, siendo la
WFOE su agente a efectos de retencin.
La WFOE debe presentar a la autoridad fscal
una declaracin de retencin junto con otros
documentos requeridos, entre ellos el acuerdo
de distribucin de benefcios aprobado por el
Consejo de Administracin.
De la misma manera que con los royalties, la
HQ o la WFOE deben presentar una solicitud
al objeto de que la HQ pueda benefciarse de
tipos reducidos de WHT por dividendos en
virtud de tratados de doble imposicin.
Para poder obtener los benefcios del tratado,
debern cumplirse las siguientes condiciones:
Que la HQ sea residente fiscal de un
pas que sea parte del tratado de doble
imposicin
Que la HQ sea el beneficiario de los
dividendos
Que los dividendos se determinen de
acuerdo con las leyes y reglamentos
correspondientes
Cualquier otro criterio establecido en las
leyes o reglamentos
Consideraciones fnales
La HQ debe evaluar cuidadosamente las
implicaciones fscales antes de llevar a cabo
transacciones entre compaas como las antes
mencionadas, esto con la fnalidad de lograr
la mxima efciencia fscal.
Por ejemplo, tal como se ha mencionado,
cuando los clientes pagan en RMB a la WFOE
y sta a su vez remite el pago en moneda
extranjera a la HQ, el pago en China est sujeto
Pago de Royalties y
Obligacin de Retencin
Si el pago de
royalties
la fecha en la que
se debe hacer la
retencin es
se realiza en la fecha
est i pul ada en l os
contratos
el da en el que se
realiza el pago
se realiza antes de la
fecha estipulada en el
contrato
el da en el que se
realiza el pago
e s p o s p u e s t o ,
per o el gast o ha
s i d o d e d u c i d o
por l a WFOE de
sus ingresos en la
declaracin anual del
IET
e l d a e n q u e
s e p r e s e n t a l a
declaracin anual del
CIT de la WFOE
Present aci n de Sol i ci t ud para
Benefciarse del Tratado
Con la finalidad de evitar la doble
imposicin, muchos pases han frmado
tratados al objeto de aplicar tipos reducidos.
Cada tratado es diferente, por ejemplo, de
acuerdo con el tratado de doble imposicin
frmado entre Blgica y China en 2009,
el tipo de retencin sobre los dividendos
pagados por una empresa china a una
residente fscal belga se reduce del 10 por
ciento al 5 por ciento, y el tipo de retencin
sobre royalties se reduce de 10 por ciento
al 7 por ciento.
Si la HQ es residente fscal de un pas que
ha frmado un tratado de doble imposicin
con China, y por lo tanto tiene derecho
a beneficiarse de tipos de retencin
reducidos, deber presentar una solicitud
ante la ofcina fscal correspondiente. En
caso de que no presente la correspondiente
solicitud para benefciarse del tratado y
en consecuencia su pago de impuestos
es excesivo, tendr derecho a solicitar el
reembolso dentro de los 3 aos siguientes
a la fecha de pago de estos impuestos. En
la prctica, la HQ a menudo contrata a
un agente fscal independiente o bien, su
WFOE en China es quien se encarga de
realizar los trmites de este procedimiento.
China Briefng
Acuerdos de pago entre la matriz, una WFOE y sus clientes en China
dos veces al impuesto sobre la facturacin,
incluyendo el 5,6 por ciento de BT, ES y UCMT.
Cuando la WFOE no desea incurrir en doble
imposicin, puede optar por no remitir el pago
a la HQ. En este caso, cuando el cliente hace
el pago de los RMB a la WFOE, el pago est
sujeto nicamente y por una sola vez al 5,6
por ciento de BT, ES y UCMT. El pago se
considerar como ingreso de la WFOE y estar
sujeto al 25 por ciento de CIT si la WFOE
tiene benefcios sujetos al pago de impuestos
en el ao en curso. Debido a que la WFOE
no remitir el pago a las ofcinas centrales, no
hay necesidad de hacer retencin por ello. En
trminos de tratamiento contable, el pago debe
ser reconocido como ingreso de la WFOE sin
que coincida con el coste.
Esto debe adoptarse nicamente cuando la
WFOE est incurriendo en prdidas, de lo
contrario la WFOE podra terminar pagando
un CIT excesivo (25 por ciento) en China.
Obligaciones fscales de la HQ que deben retenerse por una WOFE
por Servicios, Royalties y Dividendos
Impuestos
Servicios
Royalties Dividendos
PE No PE
BT, UCMT &
ES
5.6%
N/A
CIT
25%

(Sobre un tipo base
considerado del 15-50%)
N/A N/A N/A
WHT
10% o menos
N/A N/A
Para compl et ar el procedi mi ent o de
constitucin de una empresa con inversin
extranjera (FIE) y abrir una cuenta bancaria,
se requiere normalmente de cuatro a seis
meses. Mientras tanto, hay gastos de
establecimiento a pagar, y los inversores
extranjeros se encuentran con el problema de
asegurar que los fondos que se utilizan para
cubrir los costes iniciales sean reconocidos
como parte de la inyeccin de capital.
Las normativas relativas a control de cambios
y creacin de empresas no dan una solucin
perfecta. Los mtodos utilizados para hacer
frente a esta problemtica incluyen las siguientes
alternativas para el inversor extranjero:
Abrir una cuenta temporal especial para
gastos de cambio de divisas
Pagar en nombre y representacin de la
nueva FIE
Pagar a travs de una cuenta bancaria de
una persona fsica en China
Pagar a travs de una parte vinculada con
un establecimiento en China
Para todos los gastos que eventualmente se le
cobrarn a la FIE, es necesario se recopilen
todas las facturas ofciales de los vendedores
que lleven el nombre de la FIE china, con la
fnalidad de deducir dichos gastos de la base
de clculo de los ingresos sujetos a impuestos.
Reconocimiento como Capital
Con la fnalidad de que los fondos para
la nueva empresa sean reconocidos
como parte del capital, estos deben ser
transferidos directamente de la cuenta del
inversor extranjero a la cuenta bancaria de
la nueva empresa, sin la intervencin de
terceras partes.
Apertura de una cuenta
provisional especial para
gastos de cambio de divisas
Segn la Administracin Estatal de Divisas
Extranjeras (SAFE), si inversores extranjeros
tiene previsto establecer empresas en China
y necesitan realizar estudios de mercado,
planifcacin y preparacin durante la fase
inicial; tras la obtencin de la notifcacin
de evaluacin preliminar y aprobacin
del nombre de la compaa por parte de la
Administracin de Industria y Comercio,
los inversores extranjeros podrn abrir una
cuenta de gastos. El inversor extranjero podr
entonces depositar divisas extranjeras en esta
cuenta y se podrn realizar pagos.

El procedimiento de solicitud para la apertura
de esta cuenta de gastos puede llevar de 2 a 3
meses. Adems, determinados procedimientos
complejos de verifcacin son necesarios para
realizar pagos y ordenar transferencias de
fondos, y la cuenta de gastos est sujeta a
revisin rutinaria por parte de la SAFE.
Pagos en nombre y representacin
de la nueva FIE
Repercutiendo
Normalmente, los inversores extranjeros
consideran que la forma ms fcil y efciente
de administrar los costes iniciales de
establecimiento es que las ofcinas centrales
paguen dichos costes en nombre de la FIE y
(una vez la FIE abra su cuenta bancaria y se le
transfera el capital) que sea la FIE la que pague
a su vez a las ofcinas centrales dichos costes.
Aunque parezca que es la forma ms prctica
y sencilla, desafortunadamente en China
esto no puede llevarse a cabo con facilidad,
debido a la normativa fscal y de control de
cambios. Las empresas suelen encontrarse
con problemas para el envo de fondos a su
pas de origen: una fuerte carga impositiva y
crditos a largo plazo sin pagar.

Sin repercutir
Si los inversores extranjeros pagan los
costes de establecimiento directamente a
los proveedores (tanto proveedores locales
como internacionales) y no repercuten
dichos costes a la FIE, entonces no habr
problemas relacionados con el pago en divisas
extranjeras, no habr riesgo de imposicin
fscal por la repatriacin de fondos y ningn
efecto sobre el fujo de efectivo de la FIE.
Esta es la forma ms sencilla de manejar
los costes iniciales de establecimiento.
Pagos a travs de una
cuenta bancaria de una
persona fsica en China
El pago de l os cost es i ni ci al es de
establecimiento pueden realizarse mediante
el envo de los fondos a una cuenta bancaria
personal perteneciente al Director General
(GM) u otro empleado en China, de forma
que cuando la cuenta bancaria de la FIE
est abierta, sea el Gerente General quien
repercuta el pago de los gastos a la FIE
como un reembolso de gastos de personal.
Los costes iniciales de establecimiento se
registrarn en el libro local de deduccin
de impuestos sobre ingresos corporativos
(CIT) de la FIE. En el caso de costes
iniciales de establecimiento por importes
poco signifcativos, esta puede ser una fcil
solucin.
Pagos a travs de una
parte vinculada con un
establecimiento en China
Si los inversores extranjeros tienen otro
establecimiento existente en China que tenga
sufciente liquidez, ya sea una Ofcina de
Representacin (RO) u otra FIE, los costes
iniciales de establecimiento de la nueva
FIE pueden ser fondeados por esta parte
y posteriormente regularizados una vez la
cuenta bancaria de la FIE est abierta.
Sin embargo, si el pago de estos gastos se
realiza a travs de una RO, se puede llamar
la atencin de las autoridades fscales ya que
supuestamente las ROs no pueden asumir
gastos en nombre de otras entidades. Estos
gastos podran considerarse como un coste
de la propia RO y por lo tanto estar sujetos
al pago de impuestos.
Gestin de Costes Iniciales de Establecimiento
Acuerdos de pago entre la matriz, una WFOE y sus clientes en China
7 China Briefng
Documentacin
exigida para Precios de
Transferencia en China
[ Por Steven Carey, Transfer Pricing Associates, con la colaboracin de Dezan Shira & Associates ]
C
on la publicacin de la amplia
normativa sobre precios de
transferencia a principios de
2009, la autoridad fscal china
- La Administracin Estatal
Tributaria (SAT) - envi una seal muy clara
de la seriedad de la proteccin de su base de
ingresos y de ejecutar activamente el principio
de condiciones de mercado en la fjacin de
precios de las operaciones entre compaas,
por ejemplo, en las operaciones entre una HQ
en el extranjero y su flial (WFOE) en China.
Dicha normativa present un requisito en
el cual se estipula que los contribuyentes
deben preparar, presentar y conservar la
documentacin de precios de transferencia con
el fn de asegurar las condiciones mercado de
las operaciones entre partes vinculadas.
Aunque estos requisitos se aplican cuando
se alcanza un umbral de 200 millones de
RMB, cada vez hay ms evidencia de que las
exigencias de documentacin se incrementan.
Se ha comprobado que entidades de objeto
especfco en China que incurren en prdidas,
estn ahora obligadas a suministrar la
documentacin, independientemente de su
tamao o el alcance de las operaciones con
partes vinculadas. La validez de dicho estudio
se respalda claramente con el incremento
en el uso de formularios de declaracin de
Transacciones de Partes Vinculadas por parte
de las autoridades fscales en China durante la
declaracin anual de impuestos.
Adems, acontecimientos recientes han
sealado que la SAT es especialmente sensible
a estas cuestiones. En 2010, la revista Transfer
Pricing Week Magazine posicion a China
como la tercera autoridad fscal ms agresiva,
escalando cinco posiciones desde 2007 y
ubicada slo por detrs de Japn e India.
A la vista de lo anterior, ninguna empresa
extranjera operando en China debe omitir la
normativa de Precios de Transferencia. Dentro
de los aspectos ms inspeccionados se incluye la
valoracin de intangibles, el uso de un apropiado
anlisis funcional, la fabricacin contratada
y acuerdos de investigacin y desarrollo.
El sistema de la SAT combina administracin,
servicios e inspeccin relacionados a las
actividades de precios de transferencia, dicho
sistema contribuy a una recaudacin adicional
de impuestos de RMB10.272 miles de millones
en el ao 2010, dividida entre las tres partes
del sistema de la siguiente manera:
Administracin (RMB7.168 miles de
millones)
I.e., revisando formularios de declaracin
y documentacin de transferencia de la
parte vinculada de los contribuyentes y
llevando a cabo actividades de seguimiento
con contribuyentes auditados previamente,
instando a las empresas a hacer ajustes
voluntarios a los acuerdos de precios
de transferencia y modalidades de
planifcacin fscal.
Servicios (RMB796 millones)
I. e. llevando a cabo negociaciones
relacionadas con acuerdos especiales con
las administraciones fscales
Inspeccin (RMB2.3 billones)
I . e. f or t al eci endo, uni f i cando y
estandarizando auditoras e inspecciones por
todas las regiones y sectores especfcos, etc.
Se llevaron a cabo inspecciones en industrias
del sect or aut omot ri z, i nmobi l i ari o,
cadenas hoteleras, empresas de transporte,
farmacuticas, equipo OEM y fabricacin
de neumticos; asimismo se hicieron
inspecciones regionales de un importante
grupo textil y cadenas de grandes almacenes
por departamento. El enfoque de dichas
inspecciones recay sobre grandes compaas
multinacionales con infuencia en la industria,
a fn de servir de ejemplo para otras compaas.
Para apoyar este esfuerzo, la SAT se est
expandiendo. El Informe de Marzo del 2010
seal que haba 228 especialistas en precios de
transferencia, un nmero que diversas ofcinas
fscales en grandes ciudades como Beijing,
Shanghai, Fujian, Tianjin y Guangdong
tienen como objetivo incrementar. Segn
indicaciones de la SAT en 2009, se espera
que para Marzo 2012 haya 500 especialistas
en precios de transferencia a nivel nacional.
Otro aspecto importante, es el de cumplir con
las regulaciones de precios de transferencia en
China - los requerimientos de la documentacin
contempornea de precios de transferencia en
China, incluyen lo siguiente:
8 China Briefng
Documentacin exigida para Precios de Transferencia en China
Quin debe cumplir?
Cmo se debe preparar, presentar y
conservar la documentacin?
Qu informacin debe constar en la
documentacin contempornea?
Qu mtodos de precios de transferencia
se pueden aplicar?
Quin debe cumplir?
La Normativa de Precios de Transferencia
en China provee tres exenciones concretas
a la preparacin de la documentacin
contempornea:
(i) Cuando el monto anual de operaciones de
bienes tangibles de las partes vinculadas
es inferior a RMB200 (US$31,25)
millones y el monto anual de las
operaciones de bienes intangibles es
inferior a RMB40 (US$6.25) millones.
(ii) Cuando las operaciones estn cubiertas
por un acuerdo anticipado de precios
(APA)
(iii) Cuando las acciones extranjeras son
inferiores al 50 por ciento y la empresa
realiza operaciones nicamente con
partes vinculadas nacionales.
Cabe sealar que la exencin slo se extiende
a la obligacin de preparar la documentacin
y no equivale a una exencin del rgimen de
precios de transferencia, el cual se aplica a
todas las operaciones de las partes vinculadas.
Cmo se debe preparar,
presentar y conservar
la documentacin?
La documentacin se debe preparar en
chino
Deber completarse antes del 31 de mayo
del ao siguiente al ao fscal, por ejemplo,
para el ao fscal que termina el 31 de
diciembre de 2011, la fecha lmite es el 31
de mayo de 2012
Suministrar la documentacin dentro de
los 20 das siguientes a su solicitud
Conservar la documentacin durante 10
aos a partir del 1 de junio siguiente al
ao fscal correspondiente
Todas las empresas de objeto especfco, y
que han incurrido en prdidas son requeridas
a preparar la documentacin contempornea
y otros documentos correspondientes para el/
los ao/s en el/los que se incurre en prdidas,
y deber presentarlos a la autoridad fscal
competente antes del 20 de junio del ao
siguiente.
El efecto combinado de los requisitos
mencionados es que dichas obligaciones de
documentacin son realmente contemporneas.
Esta documentacin es el nico mtodo
aceptado para dar a las autoridades fscales un
claro entendimiento del modelo de precios de
transferencia y las realidades comerciales del
negocio de un contribuyente. No es posible
proporcionar documentacin detallada dentro
de los 20 das siguientes a la solicitud si no se
ha preparado con antelacin, particularmente
teniendo en cuenta que la solicitud puede ser
de 10 aos atrs.
Es importante destacar que, incluso cuando los
contribuyentes no estn obligados a preparar
la documentacin de precios de transferencia,
en algunas circunstancias an puede ser muy
recomendable llevarlo a cabo. Por ejemplo,
en caso de ser un contribuyente que cuente
con caractersticas que puedan cumplir con
el perfl para ser auditado e inspeccionado a
efectos de precios de transferencia, tales como
ser un fabricante que incurre en prdidas o
un distribuidor que alcanza mrgenes netos
por debajo de la norma de la industria. Las
autoridades fiscales pueden hacer ajustes
a los precios de transferencia, as como
recaudar impuestos adicionales y sanciones,
para incluir aos en los que la documentacin
no era estrictamente requerida. El lmite del
periodo es de hasta 10 aos, y el inters y las
sanciones no podrn ser reducidos u omitidos
bajo ningn tratado de doble imposicin.
Cabe sealar que las ofcinas fscales locales
tienen la facultad de ajustar a la baja los
umbrales para requerir documentacin a los
contribuyentes de su jurisdiccin, por ello,
es importante comprobar las decisiones
fscales locales y estar alerta a sus avisos y
notifcaciones.
Qu informacin
debe incluirse en la
documentacin?
El Captulo 3 de la Normativa de Precios de
Transferencia en China seala qu informacin
es necesaria incluir en la documentacin
contempornea de precios de transferencia.
Especfcamente, se refere a lo siguiente:
(i) Estructura organizativa
(ii) Operaciones comerciales
(iii) Operaciones con partes vinculadas
(iv) Anlisis comparativo
(v) Seleccin del mtodo y ejecucin
(descrito en la siguiente seccin)
(i) Estructura organizativa
El primer grupo de informacin se refere a
la informacin de la estructura del grupo en
su conjunto. Esta informacin permite a las
autoridades, de algn modo, analizar toda la
cadena de valor y verifcar que la proporcin
de benefcio reconocida en China es razonable.
La informacin especfica requerida es la
siguiente:
Estructura organizativa y estructura de las
acciones del grupo
Descripcin de los cambios en las
relaciones entre la empresa y las partes
vinculadas durante el ao fscal
Descripcin de las partes vinculadas con
quienes la empresa realiza operaciones,
i ncl uyendo nombre, represent ant e
legal, composicin del nivel ms alto
de direccin, la direccin registrada y
la direccin donde operan los negocios
de las partes vinculadas; datos de los
familiares de personas fsicas vinculadas
e identifcacin de las partes vinculadas
con infuencia directa sobre la fjacin de
precios en las operaciones de la empresa
con partes vinculadas.
Descripcin de los correspondientes
tipos de impuestos sobre beneficios,
tipos aplicables y tratamientos fiscales
preferenciales aplicables a cada parte
vinculada
(ii) Operaciones comerciales
El segundo grupo de informacin se refere
principalmente a la industria y el anlisis
funcional. A partir de esta informacin,
las autoridades fiscales podrn hacerse
una idea del posicionamiento la empresa
dentro de la industria, las actividades que
la entidad realiza en China, la propiedad
sobre activos intangibles, as como el nivel
de riesgo asumido. Dichos anlisis son la
base para seleccionar un mtodo de precios
de transferencia razonable y hacer anlisis
comparativos.
La informacin especfica consiste en lo
siguiente:
Descripcin del negocio de la empresa,
incluyendo un resumen del desarrollo y
los cambios de la empresa, asimismo,
un resumen de la industria en que la
empresa opera y su desarrollo, factores
econmicos y legales importantes que
afectan a la empresa y a la industria (tales
como, estrategia del negocio, polticas
de la industria, restricciones que afronta
esa industria, y el posicionamiento de la
empresa en la cadena de la industria)
Composicin de las principales operaciones
de negocios de la empresa, ingresos de las
principales operaciones de negocios y su
proporcin respecto al total de los ingresos,
benefcios de las principales operaciones de
negocios y su proporcin respecto al total
de benefcios
Anlisis del posicionamiento de la empresa
en el mercado y del entorno competitivo
relevante del mercado
La estructura organizativa interna de la
empresa, informacin relevante de las
funciones realizadas, riesgos asumidos y
activos utilizados por la empresa y por
Documentacin exigida para Precios de Transferencia en China
9 China Briefng
Documentacin exigida para Precios de Transferencia en China
las partes vinculadas involucradas en las
operaciones
Estados fnancieros consolidados del grupo.
La empresa puede ampliar la preparacin
de esta informacin en funcin del cierre
del ao fscal del grupo. Sin embargo, dicha
informacin debe prepararse antes del 31
de diciembre del ao siguiente al ao en
que se haya llevado a cabo la operacin
con la parte vinculada.
(iii) Operaciones con
partes vinculadas
Para completar esta seccin del informe, se
necesitan varios detalles sobre operaciones
con partes vinculadas. Esto permite a la
autoridad fiscal a entender la naturaleza
exacta de las operaciones a fn de entender
la seleccin de la metodologa de precios de
transferencia y el nivel de rentabilidad en
condiciones de mercado.
La informacin especfica consiste en lo
siguiente:
Descripcin de:
Tipo de operaciones con partes
vinculadas, partes involucradas en
dichas operaciones, fechas, importe,
moneda de pago y t r mi nos y
condiciones de las operaciones
Modelo de negocio de las operaciones
con partes vinculadas, cambios en el
ao fscal y motivos de dichos cambios
Flujo de las operaciones, incluyendo
informacin de flujos, flujo fsico y
fujo de efectivo, a cualquier nivel, as
como una descripcin de las similitudes
y diferencias respecto de operaciones
con partes no vinculadas
Activos intangibles involucrados en las
operaciones con partes vinculadas as
como su efecto en la fjacin de precios
Copias de los contratos o acuerdos
relacionados a las operaciones con
partes vinculadas, y descripcin de la
implementacin de dichos contratos y
acuerdos
Anlisis de los factores econmicos y
legales ms importantes que infuyen en la
fjacin de precios de las operaciones con
partes vinculadas
Segmentacin de las ventas, costes, gastos
y benefcios de las operaciones con partes
vinculadas y de las operaciones con partes
no vinculadas. Si esta informacin no
puede segmentarse directamente, ser
necesario segmentarla en base a criterios
de distribucin razonables y justifcar los
criterios utilizados.
(iv) Anlisis de comparacin
Para valorar si una operacin entre partes
vinculadas cumple con el principio de
condiciones de mercado y para seleccionar
los mtodos adecuados de verifcacin, se
requiere informacin de los factores de anlisis
de comparacin, que principalmente incluye:
Factores considerados en el anlisis de
comparacin
Informacin relevante acerca de las
funciones realizadas, riesgos asumidos, y
activos empleados por compaas que sean
comparables
Descripcin de operaciones comparables,
tal como atributos fsicos, calidad y
eficiencia de activos tangibles; tipo de
inters, importe, divisa, plazo, garanta,
situacin de crdito del prestamista, plazo
de amortizacin, mtodo de clculo de
intereses, etc. bajo el aspecto fnanciero;
naturaleza y nivel de servicios; tipos
de activos intangibles y forma de hacer
operaciones con activos intangibles,
derecho de uso de los activos intangibles
obtenidos de las operaciones, e ingresos
derivados del uso de dichos activos.
Fuentes de la informacin comparativa,
criterios de seleccin y motivos para la
determinacin de dichos criterios
Anlisis detallado de elementos especiales
que determinan mayores o menores
benefcios en comparacin con resultados
obtenidos en operaciones normales
Ajustes hechos a los datos comparables y
las razones de dichos ajustes
Qu mtodos de
precios de transferencia
pueden aplicarse?
La Normativa requiere que el contribuyente
documente la seleccin de la metodologa
de precios de transferencia utilizada para
verificar su rentabilidad, as como la
aplicacin de dicha metodologa mediante
un anlisis econmico comparativo.
La informacin que se requiere es la siguiente:
Seleccin del mtodo de precios de
transferencia y razones de dicha seleccin.
Si se elije el mtodo de distribucin
de beneficios, deber explicarse la
contribucin a los benefcios totales del
grupo o el nivel de benefcios residuales.
Descripcin de cmo la informacin
comparativa soporta el mtodo de precios
de transferencia seleccionado
Suposiciones y decisiones realizadas en
el proceso de determinacin de precios o
benefcios comparables no controlados
Determinacin de precios o beneficios
comparables no controlados o basados
en la aplicacin del propio mtodo de
precios de transferencia y el resultado del
anlisis comparativo, as como explicacin
del cumplimiento con el principio de
condiciones de mercado
Otra informacin que soporte la aplicacin
del mtodo de precios de transferencia
seleccionado
La seleccin de un mtodo de precios de
transferencia adecuado debe estar guiada por
el nivel de comparacin de la informacin
utilizada y la confabilidad de los resultados.
A continuacin se enlistan los mtodos de
precios de transferencia reconocidos en la
Directriz sobre Precios de Transferencia de
la OECD y por China:
Mtodo de comparacin de precios no
controlados
Mtodo de precio de reventa
Usos de los Mtodos de Precios de Transferencia
Mtodo Uso
Mtodo de comparacin
de precios no controlados
(CUP)
Un producto sujeto a idnticos trminos y condiciones
Si existen operaciones entre partes vinculadas y operaciones entre
partes no vinculadas
Mt odo de pr eci o de
reventa (RPM)
Empresas de distribucin y marketing
Comparativa funcional relativamente estricta
Mtodo de sobrecoste
(CPM)
Fabricantes o prestadores de servicios
Comparativa funcional relativamente estricta
Mtodo del margen neto
operativo (TNMM)
Benefcio neto operativo (o ratio de margen de coste neto) de una
empresa controlada
Comparativa funcional relativamente ms baja que en los mtodos
RPM/CPM
Mtodo de distribucin de
benefcios (PSM)
Operacin entre partes vinculadas que est altamente integrada y
donde es difcil evaluar por separado el papel de cada participante
Todas las partes vinculadas son propietarias de cierto activo
intangible importante de la misma naturaleza
Otros mtodos adecuados
que cumpl en con el
principio de condiciones
de mercado
1
Potencialmente aplicable a operaciones nicas en las que ninguno
de los mtodos anteriores resulta de aplicacin razonable
10 China Briefng
Documentacin exigida para Precios de Transferencia en China
Mtodo de sobrecoste
Mtodo del margen neto operativo
Mtodo de distribucin de benefcios
Otros mtodos adecuados que cumplan con
el principio de condiciones de mercado
Mtodo de comparacin de
precios no controlados (CUP)
El mtodo CUP toma los precios aplicados
por las partes en condiciones de mercado (o a
las partes no vinculadas), como los precios en
de mercado cuando se realizan las mismas o
similares operaciones entre partes vinculadas.
El mtodo CUP es potencialmente aplicable
a todo tipo de operaciones entre partes
vinculadas. El mtodo CUP requiere un alto
nivel de comparacin y si es aplicable, es
el mtodo que ofrece la mejor comparativa
econmica de precios de mercado para
operaciones entre partes vinculadas. Sin
embargo, en la prctica, es raro encontrar
mtodos CUP fables excepto en productos
o servicios fnancieros con listas pblicas de
precios.
Debera prestarse especial atencin a las
diferencias de funciones y riesgos, trminos
contractuales y otros factores que puedan
impactar en el margen de beneficio de
operaciones comparables no controladas,
tales como, produccin, procesos, instalacin
y verificacin de funciones, riesgos de
mercado y tipos de cambio, valor y vida
til de maquinaria y equipos, uso y valor de
activos intangibles, experiencias de negocio,
tratamiento contable y efciencia de gestin.
Si existen diferencias significativas entre
las operaciones con partes vinculadas y las
operaciones con partes no vinculadas, es
fundamental considerar si los ajustes son
viables, de lo contrario, considerar el uso de
otro mtodo.
El CUP puede aplicarse a nivel interno o a
nivel externo. El primer nivel se refere a la
comparativa entre una operacin con partes
vinculadas y una operacin comparable
entre la parte verifcada y una tercera parte
independiente. El segundo nivel, se refere a
la comparacin entre una operacin con partes
vinculadas y una operacin comparable entre
dos partes terceras independientes.
Normalmente, el mtodo CUP a nivel interno
tiene un mayor nivel de comparacin respecto
del mtodo CUP a nivel externo, ya que al
menos, un aspecto de la funcin es plenamente
comparable bajo el mtodo CUP a nivel
interno.
Como tal, en su caso, cuando se usa el mtodo
CUP a nivel interno se requieren pocos ajustes,
mientras que cuando se uso a nivel externo
normalmente se requieren mayores ajustes
para que sea comparable, lo que a la postre
puede resultar tarea difcil dadas las singulares
caractersticas de los productos que complican
su comparacin.

Mtodo de precio de reventa
El mtodo de precio de reventa afecta ms a
bienes que a servicios, cuando el precio de
mercado de los bienes adquiridos por una
parte vinculada se determina deduciendo el
benefcio bruto de una operacin comparable
no controlada del precio de reventa entre
partes vinculadas por la compra de bienes. Este
mtodo normalmente se usa en casos en los
que el que revende realiza un simple proceso
o revende bienes.
La frmula es la siguiente:
Preciodemercado=Preciodereventaentre
partesnovinculadas(1-Margenbrutodela
operacincomparablenocontrolada)
Margenbrutodelaoperacincomparableno
controlada=Margenbrutodelaoperacin
comparable no controlada/Ingresos de la
operacincomparablenocontrolada100%
Similar al mtodo CUP, el mtodo de precio
de reventa se pueda aplicar tanto a nivel
interno como externo. A nivel interno compara
la operacin verifcada con una operacin
comparable entre la parte verifcada y otras
terceras partes.
A nivel externo el mtodo compara la
operacin verificada con una operacin
comparable realizada por terceras partes.
Los problemas potenciales de la aplicacin a
nivel externo del mtodo de precio de reventa
son la disponibilidad y fabilidad de datos
respecto de mrgenes brutos obtenidos por
terceras partes en circunstancias comparables
as como las diferentes polticas contables que
puedan ser adoptadas por compaas para su
contabilizacin como gasto ya sea como coste
de los bienes vendidos o como gasto operativo,
lo cual puede distorsionar los resultados de
forma considerable.
Mtodo CUP
A nivel interno Anivel externo
X Y
Parte verifcada
Parte vinculada Tercera parte
Mismosproductos/servicios,etc,trminosycondicionessimilares:
compararpreciodeoperacinXconpreciodeoperacinY
B
Tercera parte
A
Parte verifcada
Tercera parte Parte vinculada
Mismosproductos/servicios,etc,trminosycondicionessimilares:
compararpreciodeoperacinAconpreciodeoperacinB
Mtodo de Precio de Reventa
A nivel interno A nivel externo

X Y
Parte vinculada Tercera parte
Parte verifcada
Tercera parte
Productossimilares,valoragregadolimitadoporpartede
distribuidordeparteverifcada:compararmargenbrutodeXcon
margenbrutodeY.
B
Tercera parte
A
Parte vinculada
Tercera parte Parte verifcada
Tercera parte Tercera parte
Productossimilares,valoragregadolimitadoporpartede
distribuidordeparteverifcada:compararmargenbrutodeAcon
margenbrutodeB.
Mtodo de Sobrecoste
A nivel interno A nivel externo
X Y
Parte verifcada
Parte vinculada Tercera parte
Funcionessimilares,activosyriesgos:compararmargenbruto
deXconmargenbrutodeY.
B
Tercera parte
A
Parte verifcada
Tercera parte Parte vinculada
Funcionessimilares,activosyriesgos:compararmargenbruto
deAconmargenbrutodeB.
Documentacin exigida para Precios de Transferencia en China
11 China Briefng
Documentacin exigida para Precios de Transferencia en China
Mtodo de sobrecoste
Bajo el mtodo de sobrecoste, el precio
de mercado refleja el coste total de los
bienes y servicios ms un margen sobre el
beneficio bruto. El mtodo de sobrecoste
normalmente se utiliza en operaciones entre
partes vinculadas del sector de la fabricacin
(particularmente, operaciones a destajo o de
base contractual) as como en la prestacin
de servicios.
La frmula es la siguiente:
Preciodemercado=Costerazonable(1+
margen de sobrecoste de la operacin
comparablenocontrolada)
Margen de sobrecoste de operaciones
comparablesnocontroladas=Benefciobruto
de la operacin comparable no controlada/
coste de operaciones comparables no
controladas100%
La aplicacin del mtodo de sobrecoste se
ilustra en los diagramas de abajo. Como en los
otros mtodos, este mtodo se pueda aplicar
tanto a nivel interno como externo. A nivel
interno compara la operacin verifcada con
una operacin comparable realizada entre la
parte verifcada y un tercero independiente. El
nivel externo compara la operacin verifcada
con una operacin comparable entre dos
terceras partes.
Mtodo del margen
neto operativo
El mtodo del margen neto operativo (TNMM)
se refiere al uso de indicadores del nivel
de beneficio de operaciones comparables
no controladas al verifcar el margen neto
operativo de operaciones entre partes
vinculadas.
Los tipos de indicadores del nivel de benefcio
que suelen utilizarse son:
Rentabilidad sobre capital
Rentabilidad sobre ventas
Margen sobre costes totales
Rent abi l i dad sobre act i vos/ capi t al
operativo
Rat i o Berry (margen brut o/ gast os
operativos)
La seleccin de una ratio adecuada se basar
en el principal impulsor de rentabilidad de la
entidad. Para un fabricante, la rentabilidad
sobre activos puede ser ms relevante, mientras
que para un distribuidor la rentabilidad sobre
ventas pueda ser ms lgica.
En la prctica, el mtodo TNMM es
ampliamente utilizado tanto por contribuyentes
como autoridades fscales. Evita la necesidad
de comparativa exacta entre los productos,
soluciona la preocupacin respecto a la
disponibilidad de datos de mrgenes brutos
y clasificaciones de costes y, desde una
perspectiva de la autoridad fiscal, es el
indicador que determina directamente el
importe de impuestos a pagar.
Mtodo de distribucin
de benefcios
El mtodo de distribucin de benefcios es una
metodologa en la que el benefcio total de una
operacin se distribuye a cada empresa asociada
de acuerdo a sus respectivas contribuciones.
Este mtodo se aplica normalmente en casos
en que la operacin de partes vinculadas
est fuertemente integrada y es difcil
evaluar el resultado operativo por separado.
Existen dos tipos de mtodos de distribucin
de benefcios: el general y el residual.
El mtodo general (o de contribucin) de
distribucin de benefcios es entre empresas
asociadas en base a funciones realizadas,
riesgos asumidos y activos, particularmente
activos intangibles, que son aportados por
cada entidad.
El mtodo residual de distribucin de benefcio,
como primer paso requiere la identifcacin de
benefcios corrientes de la entidad. Cualquier
remanente de benefcios se distribuye en base
a la contribucin de cada parte, a la obtencin
de benefcios no corrientes, por ejemplo, la
propiedad de intangibles.
La aplicacin del mtodo de distribucin de
benefcios requiere de un anlisis cuidadoso
de las funciones realizadas, riesgos asumidos
y activos utilizados por cada empresa asociada
as como de la distribucin de costes, gastos,
beneficios y capital entre las empresas
asociadas involucradas en la operacin.
Para ms informacin sobre formas de
pagos o precios de transferencia, favor de
contactar a Dezan Shira & Associates al
correo electrnico info@dezshira.com o
consultarsupginawebwww.dezshira.com.
Precios de
Transferencia
en China
(Segunda Edicin)
Precio US$25 + gastos de envo
Para solicitar una copia,
pngase en contacto con
sales@asiabriefngmedia.com
o visite la Librera por Internet
de Asia Briefng
www.asiabriefngmedia.com/store
Diseando e implementado un sistema de precios de
transferencia
Identifcacin del entorno relevante de negocios
Declaracin y documentacin de precios de transferencia
Declaracin de impuestos
Cumplimiento de requerimientos de gestin en China
Preparacin de documentacin
Gestin de riesgos de precios de transferencia
Auditora y ejecucin de precios de transferencia
Ajuste de los ingresos
Sanciones e intereses
Gestin de una auditora
Acuerdos anticipados de precios
Acuerdos de participacin en costes
Infracapitalizacin
ASIA BRIEFING
www.dezshira.com
Tambin en:
Miembros de Leading Edge Alliance, la segunda asociacin mundial ms grande de contabilidad
LA PRIMERA PRCTICA DE
INVERSIN EXTRANJERA
DIRECTA EN CHINA
Proporcionando asesoramiento en negocios, fiscalidad, contabilidad,
nmina, due diligence y servicios de auditora a los inversionistas
multinacionales y las PYME en China desde 1992.
Establecimiento de empresas, Fiscalidad, Contabilidad y Gestin de nminas en Asia
Beijing
Sabrina Zhang
Regional Partner
beijing@dezshira.com
+86 10 6566 0088

Dalian
Adam Livermore
Regional Manager
dalian@dezshira.com
+86 411 6299 0101

Qingdao
Liming Zhang
Senior Associate
qingdao@dezshira.com
+86 532 6677 5461
Tianjin
Richard Hofmann
Manager
tianjin@dezshira.com
+86 022 8787 7998
Shanghai
Olaf Griese
Partner
shanghai@dezshira.com
+86 21 6358 8686
Hangzhou
Helen Ye
Manager
hangzhou@dezshira.com
+86 571 5685 9956
Ningbo
Jimmy Qiao
Manager
ningbo@dezshira.com
+86 574 8733 8682
Suzhou
Fabian Knopf
Business Development Associate
suzhou@dezshira.com
+86 512 8686 8717
Guangzhou
Rosario Di Maggio
Manager
guangzhou@dezshira.com
+86 20 3825 1725
Zhongshan
Sisi Xu
Manager
zhongshan@dezshira.com
+86 760 8826 9592
Shenzhen
Alberto Vettoretti
Managing Partner
shenzhen@dezshira.com
+86 755 8366 4120
Hong Kong
Joe Sze
Manager
hongkong@dezshira.com
+852 2376 0334
india@dezshira.com vietnam@dezshira.com singapore@dezshira.com