IV

Aplicacin Prctica

Caso prctico: formulacin de los nuevos estados nancieros (Parte I)

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala Ttulo : Caso prctico: formulacion de los nuevos estados nancieros (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial, N 246 - Primera Quincena de Enero 2012 x DEBE HABER 1041 Moneda nacional (15,000) 1042 Moneda extranjera 50,000 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 5,500 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 500 123 Letras por cobrar 5,000 14 CTAS. POR COBRAR AL PERS., A LOS ACCIONIST. (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 20,000 141 Personal 5,000 142 Accionist. (socios) 15,000 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 15,000 161 Prstamos 18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 8,000 181 Costos nancieros 5,000 182 Seguros 3,000 21 PRODUCTOS TERMINADOS 45,000 211 Productos manufact. 23 PRODUCTOS EN PROCESO 25,000 231 Productos en proceso de manufactura 24 MATERIAS PRIMAS 15,000 241 Materias primas para productos manufact. 25 MATERIALES, AUXILIARES, SUM. Y REPUESTOS 8,000 252 Suministros 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 20,000 281 Existencias 30 INVERS. MOBILIARIAS 92,000 301 Invers. a ser mantenidas hasta el vencimiento 31 INVERS. IMOBILIARIAS 120,000 312 Edicaciones 33 INMUEB., MAQ. Y EQUIPO 140,000 331 Terrenos 30,000 332 Edicaciones 55,000 333 Maq. y equipos de explotacin 20,000 334 Unidades de transporte 15,000 335 Muebles y enseres 20,000 34 INTANGIBLES 7,000 343 Programa de comp. (software) 59 RESULTADOS ACUM. 592 Prdidas acum. 72,000 19 ESTIMACIN DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA 191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 391 Deprec. acum. 60,000 392 Amort. acum. 2,000 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 7,000 4011 I.G.V. 15,000 4017 Impuesto a la Renta (8,000) 41 REMUNERAC. Y PARTICIP. POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 8,000 415 Benef. sociales de los trab. por pagar 80,000 42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 30,000 422 Anticipos a proveedores (11,000) 423 Letras por pagar 9,000

Durante los ltimos aos la contabilidad viene atravesando profundos cambios, en especial en el ao 2011 en el que ha entrado en vigencia en nuestro pas la nueva versin de la NIC 1 Presentacin de estados nancieros. Asimismo, se dio inicio a la implementacin de un nuevo plan contable denominado Plan Contable General Empresarial, por parte de la SUNAT que tambin puso en vigencia los nuevos Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios, en los que incluye la presentacin por primera vez de los 4 estados nancieros denominada bsicos.De la misma forma, la CONASEV, denominad actualmente Superintendencia del Mercado de Valores (SMV), tambin puso en vigencia a partir del ejercicio 2008 un nuevo Manual para la preparacin de informacin nanciera. Todas estas modicaciones han generado inquietud en los contadores y cierto desconcierto sobre todo en lo que respecta a la formulacin de estados nancieros, debido tambin a que la CONASEV y la SUNAT no han actualizado su formatos de acuerdo a la nueva versin de la NIC 1 y del Nuevo Plan Contable General Empresarial. Asimismo, el Consejo Normativo de Contabilidad emiti una resolucin en la que determina que las participaciones de los trabajadores a partir del ejercicio 2011 deben contabilizarse de acuerdo a la NIC 19 Benecios a los empleados y no de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las ganancias; sin embargo, todava no se ha modicado el Plan de Cuentas ni los Modelos de los Estados Financieros. La nueva versin de la NIC 1 Presentacin de estados nancieros,tiene como novedad el nuevo estado nanciero denominado Estado de Resultado Integral, que tiene una estructura diferente al anterior Estado de Ganancias y Prdidas, as como tambin obliga al cambio del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. Con el propsito de contribuir a aclarar estos temas hemos elaborado una casustica cuya intencin es dejar en manos de los contadores un material que contenga estos cambios, en algunos casos hemos inlcuido nuestros propios aportes, sin dejar de tomar en cuenta el marco de la normatividad actualizada.

5,000 62,000

Caso Prctico
Formulacin de estados nancieros Apertura La empresa Eduardo S.A. inicia sus operaciones del ejercicio 1 con el siguiente inventario:
x 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja 5,000 102 Fondos jos 10,000 104 Ctas. corrientes en instituciones nancieras 35,000 DEBE 50,000 HABER

7,000

88,000

28,000

IV-8

Instituto Pacco

N 246

Primera Quincena - Enero 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

x 45 OBLIGACIONES FINANC. 451 Prstamos de inst. nanc. y otras entidades 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivo por compra de activos inmov. 12,000 467 Depsitos recibidos en garanta 13,000 49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la Renta diferido 15,000 493 Intereses diferidos 1,000 50 CAPITAL 501 Capital social 52 CAPITAL ADICIONAL 522 Capitalizaciones en trmite 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 571 Exced. de revaluac. DEBE HABER 25,000 25,000 x DEBE

IV
HABER

16,000

350,000 6,500 30,000 642,500

642,500

Datos adicionales 1. La empresa tiene en el Banco de Crdito una cuenta corriente en dlares que al cierre del ejercicio muestra el saldo de $20,000, cuyo tipo de cambio a la fecha es de S/.2.50. 2. Las cuentas por cobrar diversas estn conformadas por prstamos a terceros que la empresa concedi para ser cobrados a corto plazo S/.10,000 y S/.5,000 a largo plazo, incluye intereses por S/.1,000. 3. Las cuentas por cobrar a accionistas por S/.15,000 son suscripciones de acciones de socios por aporte de capital que se encuentran pendientes de cobro. 4. Las inversiones mobiliarias corresponden a inversiones que se han efectuado en un negocio en el extranjero y se mantendrn hasta su vencimiento. 5. Los anticipos entregados a proveedores por los S/.11,000 corresponden a pagos adelantados que se han efectuado para la compra de materias primas y materiales auxiliares que nos entregaran al culminarse el proceso de desarrollo. 6. Las letras por pagar sern canceladas en un plazo mayor a 12 meses, corresponden a unas deudas de ejercicios anteriores que fueron renanciadas. 7. Las obligaciones nancieras muestran saldos de un nanciamiento recibido del Banco de Comercio a un inters del 17% anual, correspondiendo pagar dentro de los 12 meses S/.5,000 y el resto S/.20,000 a largo plazo, las obligaciones contienen los intereses diferidos a devengar en el ejercicio S/.1,500 y los S/.3,500 sern devengados a largo plazo. 8. Las cuentas por pagar diversas estn conformadas por depsitos recibidos en garanta por arrendamiento de un local de nuestra propiedad. El contrato tendr una vigencia por 2 aos. Las deudas por compra de activos inmovilizados se deben pagar a largo plazo. Saldos al 31 de diciembre del ao 1
x 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentras corrientes en instituciones nancieras 4,018.00 1041 Moneda nacional 103,540.00 1042 Moneda extranjera (99,522.00) 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 70,740 DEBE 4,018.00 HABER

74,240.00

122 Anticipos de clientes (3,000) 123 Letras por cobrar 6,500 14 CTAS. POR COBRAR AL PERS., A LOS ACCIONIST. (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 20,000.00 141 Personal 5,000 142 Accionistas (socios) 15,000 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 17,550.00 161 Prstamos 18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 4,000.00 181 Costos nanc. 4,000 21 PRODUC. TERMINADOS 20,620.20 211 Productos manufac. 23 PRODUC. EN PROCESO 25,053.00 231 Productos en proceso de manufactura 24 MATERIAS PRIMAS 17,500.00 241 Materias primas para productos manufac. 25 MATERIALES, AUXILIARES, SUM. Y REPUESTOS 12,500.00 251 Materiales auxiliares 27 ACTIV. NO CTES. MANTENIDOS PARA LA VENTA 18,500.00 272 Inm., maq. y equipo 20,000.00 276 Depreciacin acum.Inmuebles, maq. y equipo (1,500.00) 28 EXISTENC. POR RECIBIR 20,000.00 284 Materias primas 30 INVERS. MOBILIARIAS 92,000.00 301 Invers. mobiliarias - Acuerdos de compra 31 INVERS. IMOBILIARIAS 120,000.00 312 Edicaciones 33 INMUEB., MAQ. Y EQUIPO 223,721.00 331 Terrenos 30,000.00 332 Edicac. 138,721.00 333 Maq. y equipos de explot. 20,000.00 334 Unidades de transporte 15,000.00 335 Muebles y enseres 20,000.00 34 INTANGIBLES 7,000.00 343 Programa de computacin 59 RESULTADOS ACUM. 26,449.22 591 Utidades no distribuidas 33,550.78 592 Prdidas acum. (60,000.00) 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 25,415.10 401 Gobierno Central 4011 IGV (14,092.00) (28,313.10) 4017 Impuesto a la Renta (14,221.10) 403 Instituciones pblicas 2,898.00 19 ESTIMACIN DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA 191 Ctas por cobrar comerciales - terc. 8,200 194 Cuentas por cobrar diversas - terc. 1,500 39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 391 Depreciacin acumulada 89,621 392 Amortizacin acumulada 3,250 41 REMUNERAC. Y PARTICIP. POR PAGAR 411 Remunerac. y participac. por pagar 16,635.52 415 Benef. sociales de los trab. por pagar 80,000.00 42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Fact, bolet. y otros compr. por pagar 35,310.00 423 Letras por pagar 9,000.00 45 OBLIGACIONES FINANC. 451 Prstamos de inst. nanc. y otras entidades 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivo por compra de activos inmobiliz. 12,000.00 467 Depsitos recibidos en garanta13,000.00 49 PASIVO DIFERIDO 91 Impuesto a la Renta diferido 27,600.00 493 Intereses diferidos 1,000.00

9,700.00 92,871.00 96,635.52

44,310.00

25,000.00 25,000.00

28,600.00

N 246

Primera Quincena - Enero 2012

Actualidad Empresarial

IV-9

IV

Aplicacin Prctica
DEBE HABER 350,000.00 6,500.00 2,550.00
Activo fjo Depreciacin Excedente de revaluacin 53,721 (11,721) 42,000

x 50 CAPITAL 501 Capital social 52 CAPITAL ADICIONAL 522 Capitalizaciones en trmite 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 561 Diferencia de cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 571 Excedente de revaluacin

5. Se realiza una revaluacin de activo jo, de acuerdo a un informe de un perito, cuyo resultado es el siguiente:

Se calcula el 30% del Impuesto a la Renta (NIC 12.) S/.12,600.

728,566.52 47,400.00 728,566.52
Excedente de revaluacin 30% Impuesto a la Renta 42,000 (12,600) 29,400

1. La empresa tiene en el Banco de Crdito una cuenta corriente en dlares que al cierre del ejercicio muestra el saldo acreedor de $34,920, cuyo tipo de cambio a la fecha es de S/.2.85. 2. Las cuentas por cobrar diversas estn conformadas por prstamos a terceros que la empresa tiene que cobrar en el ejercicio S/.14,550 y los S/.3,000 a largo plazo, que tiene un interes diferido por S/.1,000. 3. Las cuentas por cobrar a accionistas por S/.15,000 son suscripciones de acciones de socios por aporte de capital que se encuentran pendientes de cobro. 4. Las inversiones mobiliarias corresponden a inversiones que se han efectuado en un negocio en el extranjero y se mantendrn hasta su vencimiento. 5. Las letras por pagar sern cancelados en un plazo menor a 12 meses por S/.9,000 que fue reclasicado en el ejercicio anterior como a largo plazo. 6. Las obligaciones nancieras muestra saldos de un nanciamiento recibido del Banco de Comercio a un interes del 17% anual, correspondiendo pagar dentro de los 12 meses S/.10,000 y el resto S/.15,000 a largo plazo, las obligaciones contienen los intereses diferidos a devengar en el ejercicio S/.1,000 y los S/.3,000 sern devengados a largo plazo. 7. Las cuentas por pagar diversas estn conformadas por depsitos recibidos en garanta por arrendamiento de un local de nuestra propiedad. El contrato tendr una vigencia por 2 aos. En cuanto a las deudas por pagar por compra de activos inmobilizados, sern cancelados S/.5,000 en el ejercicio y S/.7,000 se pagarn en un plazo mayor a 12 meses. Formulacin del estado de ujos de efectivo Datos adicionales 1. Se compra un activo jo por S/.50,000. 2. Se realizan los asientos de valuacin de los activos de acuerdo a lo siguiente:
a) Depreciacin b) Cobranza dudosa c) Amortizacin 19,400 4,700 1,250 25,350

6. Se traslada S/.12,000 del excdente de revaluacin a los resultados acumulados por la depreciacion de los activos jos revaluados.
Hoja de Trabajo para la Elaboracin del Estado de Situacin Financiera Al 31 de diciembre ao 0
Activo Cuentas del Plan Contable 10 Efectivo y equiv. de efectivo (+) sobregiro bancario 50,000 15,000 Estado de Situac. Financiera Activo Corriente 65,000 Efect. y equiv. de efect. Cuentas por cobrar 500 comerciales 65,000 500

12 Cuentas por cobrar comerc. 5,500 - 19 Estim. de ctas de cobr. dud. (5,000) 14 Cuentas por cobrar a los accionist.(socios), direct. y grtes. 20,000 - 142 Accionistas (socios) (15,000) 16 Cuentas por cobrar diversas 10,000 40 Trib., contr, y aport. al Sist. de Pensiones y Salud por Pag. 4017 Impuesto a la Renta 8,000 21 Productos terminados 23 Productos en proceso 24 Materias primas 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 28 Existencias por recibir + 422 Anticipos a proveedores 18 Servicios y otros contratados por anticipado 181 Costos nancieros 45,000 25,000 15,000

Otras cuentas por 23,000 Cobrar 23,000

8,000 20,000 11,000 124,000 Existencias 8,000 (5,000) Gastos pagados por 3,000 anticipado Total Activo 215,500 Corriente

124,000

3,000 215,500

Hoja de Trabajo para la Elaboracin del Estado de Situacin Financiera Al 31 de diciembre ao 0

16 Ctas. por cobrar divers. - Terceros 493 Intereses diferidos 30 Inversiones mobiliarias 31 Inversiones inmobiliarias 5,000 (1,000) Activo No Corriente Otras cuentas por cobrar 4,000 a largo plazo

4,000

92,000 Inversiones nancieras a larg. pl. 92,000 120,000 Inversiones inmobiliarias 120,000

3. Se reclasica un activo jo como activo no corriente mantenido para la venta, cuyo valor en libros es lo siguiente:
Activo jo Depreciacin 20,000 (1,500) 18,500

33 Inmuebles, maquinaria y Equipo 140,000 39 Depreciacin, amortiz. y agotamiento acumulados Inmuebles, maq. y equipo -391 Depreciacin acumulada (60,000) 80,000 (Neto de deprec. acumul.) 34 Intangibles -392 Amortizacin acum. 7,000 (2,000) Activos intangibles (neto 5,000 de amortizacin acumul.) Total Activo No 301,000 Corriente 516,500 Total Activo

80,000

5,000

301,000 516,500

4. Se registra una diferencia de cambio de un prstamo a un negocio en el extranjero de S/.2,550.

Continuar en la siguiente edicin...

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Primera Quincena - Enero 2012