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Determinacin de Pagos Provisionales del IETU

Ya pasaron las fechas decembrinas, hemos despedido un ao ms y a la vez estamos recibiendo el ao nuevo, y junto con ello a un nuevo impuesto, el Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU) . Dicho impuesto entr en vigor el 1 de enero de 2008, pues as se establece en el Decreto por el que se expide la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica publicado en el Diario Oficial de la Federacin el pasado 1 de octubre de 2007, y como luego dicen Ao Nuevo, Vida Nueva , en este caso Ao Nuevo, Impuesto Nuevo .

n este artculo analizaremos la determinacin de los pagos provisionales del IETU que, como si no fuera suficiente la carga administrativa para el Contador de calcular y enterar pagos provisionales de ISR, pagos mensuales de IVA, presentacin de informativas mensuales, ahora existe una obligacin ms, la determinacin y entero del pago provisional de IETU. Desafortunadamente no existe beneficio para no presentar declaracin de pago provisional durante el ejercicio de inicio de operaciones, como se otorga en la Ley de ISR, y tampoco se otorga un perodo de exencin a los contribuyentes, por lo que, es el momento de que el Contador empiece a preparar sus papeles de trabajo, ya que el primer pago provisional corresponde al mes de enero y hay que presentarlo el da 17 de febrero. Nos referimos a esta fecha ya que en la Ley se establece que los pagos provisionales sern mensuales y se debern de presentar en el mismo plazo establecido para la presentacin de los pagos provisionales del ISR. 

El pasado 31 de diciembre de 2007 fue publicada en el Diario Oficial de la Federacin la Tercera Resolucin de Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2007, y en la misma se contempla una regla (2.14.7.), en donde se establece la forma en que se debern de presentar los pagos provisionales del IETU. Se seala que los contribuyentes debern efectuar el pago correspondiente mediante el procedimiento establecido en la regla 2.16.4., debiendo reflejar el pago en el concepto Impuesto al Activo/ Impuesto Empresarial a Tasa nica y los contribuyentes del rgimen simplificado lo realizarn utilizando el concepto Impuesto Empresarial a Tasa nica. Impuesto de los Integrantes de Personas Morales del Rgimen Simplificado . Adicionalmente se establece en la regla miscelnea de resolucin, que una vez que se haya efectuado el pago conforme a lo ya mencionado, se deber enviar a travs de la pgina de internet del SAT la informacin (tipo informativa) que sirvi de base para determinar

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el impuesto, sealando el nmero de operacin del pago efectuado ante la institucin bancaria y la fecha de presentacin de la declaracin. En la misma regla se establecen las fechas de presentacin de esta informacin, conforme a lo siguiente:

Al respecto, mediante disposicin transitoria se estableci que los contribuyentes que efectuaran la adquisicin de inversiones nuevas, llmese edificios, mobiliario y equipo, maquinaria, equipo de cmputo, equipo de transporte, en fin, todo tipo de activo fijo nuevo, durante el perodo del 1 de septiembre al 31 de diciembre de 2007, podran efectuar una deduccin, tanto para determinar el impuesto del ejercicio como el del pago provisional, hasta por el monto de la contraprestacin efectivamente pagada por dichas inversiones en ese mismo perodo. La mala noticia es que dicha deduccin no se podr efectuar en su totalidad en un solo ejercicio fiscal, sino que deber dividirse en tres ejercicios fiscales; es decir, durante 2008, 2009 y 2010, claro, al menos se permite el reconocimiento de la actualizacin. Nota: consideremos que el ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) de diciembre de 2007 es de 125.92 (hipottico) y que durante 2008 se incrementar cada mes conforme a un factor del 1.0033:

Nota: el listado de la informacin que se deber enviar se podr consultar en la pgina de internet del SAT. Ahora bien, una vez que hemos comentado los trminos y procedimientos para la presentacin del pago provisional de IETU, veremos la mecnica para la determinacin del mismo. En principio se debe determinar el impuesto causado en el perodo, mismo que se obtiene multiplicando por la tasa del impuesto, a la diferencia que resulte de los ingresos gravados percibidos desde el inicio del ejercicio hasta el ultimo da al que corresponde el pago y las deducciones autorizadas correspondientes al mismo perodo: Ingresos gravados percibidos desde el inicio del ejercicio hasta el ltimo da del mes al que corresponde el pago. (-) Deducciones autorizadas del mismo perodo y deducciones especiales (=) Diferencia (x) Tasa (=) IETU causado del perodo

Respecto a las deducciones autorizadas

Con respecto a las deducciones autorizadas, existe la posibilidad de efectuar adems de las deducciones normales autorizadas en la propia Ley, otras dos deducciones adicionales, por as llamarlas especiales, establecidas mediante disposicin transitoria en la propia LIETU y en el Decreto publicado en el DOF con fecha 05/Nov/2007; una de ellas esta relacionada con la adquisicin de inversiones nuevas que se hayan efectuado durante los meses de septiembre a diciembre de 2007, y la otra relacionada con las cuentas y documentos por pagar originados por la adquisicin de productos terminados durante el periodo del 1 de noviembre al 31 de diciembre de 2007. Deduccin por la adquisicin de inversiones nuevas efectuadas durante el 1 de septiembre al 31 de diciembre de 2007.

Para efecto de los pagos provisionales, se deducir la doceava parte, elevada al nmero de meses al que corresponda el pago, considerando tambin su debida actualizacin.

As mismo se establece que la parte de la erogacin por inversiones nuevas que se pague con posterioridad a este perodo, ser deducible en el mes y en el ejercicio de que se trate conforme a Ley; es decir, sin fraccionar su deduccin, por lo que, en nuestro ejemplo los $100,000.00 que se pagaron en enero de 2008 sern deducibles en su totalidad en el pago provisional de ese perodo, as como en la declaracin del mismo ejercicio. Se establece adems, que se entender por inversiones las consideradas como tales para efectos de la LISR e inversiones nuevas las que se utilicen por primera vez 

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en Mxico. Bajo esta tesitura, podemos considerar que los terrenos no estn comprendidos dentro de esta mecnica, puesto que para efectos de la LISR, al definirse el concepto de inversiones, se establece que se consideran inversiones los activos fijos y a su vez se define como activo fijo el conjunto de bienes tangibles que utilicen los contribuyentes para la realizacin de sus actividades y que se demeriten por el uso en el servicio del contribuyente y por el transcurso del tiempo , por lo que, tratndose de terrenos, estos no se demeritan por el transcurso del tiempo, sino por el contrario, ganan valor. Sin embargo, de acuerdo con el boletn C-6 de las Normas de Informacin Financiera los terrenos son considerados como inversiones al establecer a) Inversiones no sujetas a depreciacin. En este rubro se encuentran los terrenos en virtud de que son inversiones que no sufren ningn demrito y desgaste y que, por el contrario, su valor aumenta con el transcurso del tiempo . Como opinin personal y bajo estos argumentos, las inversiones en terrenos podran considerarse dentro del beneficio de la deduccin por inversiones nuevas adquiridas durante este perodo, ms es aceptable algn otro punto de vista al respecto. Deduccin de las cuentas y documentos por pagar originados por la adquisicin de productos terminados durante el perodo del 1 de noviembre al 31 de diciembre de 2007. Este estmulo se otorga a las personas morales del rgimen general de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (Ttulo II) que cuando menos el 80% de sus operaciones las efecten con el pblico en general, por lo que al parecer, est dirigido a ciertos contribuyentes, los favorecidos sern las tiendas de autoservicio, jugueteras, farmacias, entre otros, cuyas ventas las efectan en su mayora con el pblico en general. El estmulo consiste en restar a los ingresos gravados para IETU, el monto de la contraprestacin efectivamente pagada por dichas cuentas y documentos por pagar. Cabe mencionar que nicamente proceder la deduccin hasta por el monto de la contraprestacin efectivamente pagada por dichas cuentas y documentos en el ejercicio fiscal 2008, y que se deber de cumplir con los siguientes requisitos a efecto de llevar a cabo la deduccin correspondiente:

Los bienes

Se hayan destinado a su enajenacin. No sean inversiones. No formen parte de sus inventarios al 31 de diciembre de 2007.

Con respecto al ltimo punto, es preciso aclarar que mediante resolucin miscelnea fiscal, se establece la posibilidad a estos contribuyentes de aplicar el estmulo, an y cuando los bienes de que se trate formen parte del inventario al 31 de diciembre de 2007, claro, cumpliendo ciertos requisitos y mediante una mecnica especial. Desafortunadamente, como ya lo comentbamos, el estmulo slo es aplicable a los contribuyentes cuyas ventas las efectan en ms de un 80% con el pblico en general, por lo que no todos gozarn de ste beneficio. Adicionalmente, es preciso citar algunos aspectos importantes respecto de las deducciones autorizadas:

Las personas morales que tributan en el rgimen general de LISR, a diferencia de ISR, deducirn las adquisiciones (compras) de materias primas y mercancas en el momento en que efectivamente se paguen, sin considerar el costo de lo vendido. Sern deducibles en su totalidad las adquisiciones en el momento en que efectivamente se paguen, y en el caso de inversiones, no se tendrn que aplicar por cientos de depreciacin como sucede para efectos de ISR. Sin embargo, tambin se establece que tratndose de activos fijos que para efectos de ISR sean parcialmente deducibles, debern considerarse deducibles en la misma proporcin para efectos de IETU. Por lo que, la deduccin para efectos de IETU estar limitada en el caso de automviles a $175,000.00 y en el caso de aviones a $8600,000.00. Con respecto a la deduccin de gastos, por ejemplo viticos o gastos de viaje, tambin es aplicable la limitante anterior, ya que se establece en la LIETU que cuando para efectos de la LISR las erogaciones sean parcialmente deducibles, para efectos del IETU se considerarn deducibles en la misma proporcin y hasta el lmite que se establezca en la misma. Con respecto a pagos a plazos, tambin se establece que cuando el pago se realice a plazos, la deduccin se podr efectuar por el monto de la parcialidad efectivamente pagada en el mes o en el ejercicio de que se trate. No son deducibles para IETU las erogaciones por concepto de sueldos y salarios junto con todas las prestaciones que deriven de una prestacin laboral, as como los pagos que se efecten por concepto de ingresos asimilables a salarios, ni las aportaciones de seguridad social a cargo del patrn, o a cargo del trabajador cuando el patrn las absorba. No obstante, se otorga la posibilidad de amortiguar el impacto fiscal mediante la posibilidad de aplicar contra el IETU causado, un acreditamiento, el cual analizaremos posteriormente.

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Acreditamientos aplicables en la determinacin del pago provisional de IETU

Hemos visto como se determina el impuesto en pagos provisionales, y adicionalmente existe la posibilidad de aplicar contra el impuesto determinado una serie de acreditamientos, que de cierta forma vienen a equilibrar la carga fiscal del contribuyente. Estos acreditamientos se establecen en la propia Ley, as como en el Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 5 de noviembre de 2007, mediante el cual se otorgan diversos beneficios fiscales en materia de Impuesto Sobre la Renta y Empresarial a Tasa nica. Veremos a detalle en que consiste cada uno de ellos, a qu tipo de contribuyente le son aplicables y algunas consideraciones especiales para su aplicabilidad; de inicio, es importante considerar que el contribuyente no debe aplicarlos de forma arbitraria, ya que existe un orden a seguir, adems de que en algunos casos, pudieran llegar a perderse en parte o en su totalidad en un ejercicio fiscal. A manera de resumen los acreditamientos son los siguientes:

Contenidos en la Ley:

Crdito fiscal del IETU por deducciones autorizadas mayores a los ingresos gravados del ejercicio fiscal. Se trata de un tipo de prdida fiscal, slo que en este caso la Ley lo denomina crdito fiscal. Este crdito se genera cuando las deducciones autorizadas son mayores a los ingresos acumulables, y es aplicable tanto en los pagos provisionales como contra el impuesto del ejercicio.

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Crdito fiscal del IETU por deducciones autorizadas mayores a los ingresos gravados del ejercicio fiscal. Acreditamiento de las erogaciones efectivamente pagadas por concepto de salarios, asimilables a salarios y aportaciones de seguridad social a cargo del contribuyente pagadas en Mxico. Crdito fiscal por inversiones adquiridas desde el 01/Ene/1998 y hasta el 31/Dic/2007, pendientes por deducir para ISR.

Contenidos en el Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 05/Nov/2007:

Crdito fiscal por el inventario de materias primas, productos semiterminados, productos terminados y mercancas que se tengan al 31 de diciembre de 2007 (A). Crdito fiscal por enajenaciones a plazo que se hayan efectuado en 2007, para los contribuyentes personas morales que hayan optado por acumular nicamente la parte del precio cobrado en el ejercicio, y se cobre parte del precio en 2008 (B). Crdito fiscal por las prdidas fiscales generadas durante los ejercicios fiscales 2005, 2006 y 2007, generadas por deduccin inmediata de inversiones (C). Crdito fiscal para los contribuyentes del rgimen simplificado por la prdida fiscal pendiente de aplicar, generada por la salida del rgimen vigente hasta el 31 de diciembre de 2001 (D).

Es importante comentar que el mismo no se puede generar mes a mes, sino hasta concluir el ejercicio fiscal, por lo que, si en los pagos provisionales las deducciones fueran mayores a los ingresos, no existir an crdito fiscal a aplicar contra pagos provisionales de meses siguientes del mismo ejercicio. En caso de que se genere crdito fiscal en el ejercicio 2008, el mismo ser acreditable contra propio IETU a partir del ejercicio fiscal de 2009, en este caso, s se podr aplicar en pagos provisionales, pues se gener en un ejercicio fiscal anterior. El crdito a aplicar en el ejercicio y en pagos provisionales ser hasta por el monto del IETU causado, y en caso de que del acreditamiento contra el IETU del ejercicio quedar un remanente, el mismo podr acreditarse en los 10 ejercicios siguientes hasta agotarlo. Ahora bien, un aspecto importante a considerar es que, se podr acreditar el crdito fiscal, contra el Impuesto Sobre la Renta causado en el ejercicio en que se gener el crdito. Esto es, si el crdito se gener en 2008, se podr acreditar contra el ISR causado en 2008: ISR causado en el ejercicio (-) Crdito fiscal IETU (=) ISR a pagar 2008 20,000 16,500 3,500

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El acreditamiento consiste en multiplicar por la tasa del impuesto, el monto de las aportaciones de seguridad social a cargo del contribuyente pagadas en el ejercicio fiscal de que se trate o en el perodo al que corresponda el pago provisional, y los ingresos que sirvan de base para calcular el ISR de cada persona a la que se le paguen ingresos por sueldos y salarios y asimilables a salarios, pagados tambin en el ejercicio fiscal o en el perodo al que corresponda el pago provisional. Como podemos ver, an existiendo este beneficio, los contribuyentes por el simple hecho de remunerar a sus trabajadores y otorgarles prestaciones exentas (aguinaldo, prima vacacional, horas extras, etc.) y prestaciones de previsin social (vales de despensa, alimentos, etc.) tendrn un impacto fiscal negativo, ya que estos conceptos ni son deducibles, y tampoco se pueden considerar para la determinacin del acreditamiento que estamos analizando. El acreditamiento se determina de la siguiente forma:

Acreditamiento de las erogaciones efectivamente pagadas por concepto de salarios, asimilables a salarios y aportaciones de seguridad social a cargo del contribuyente pagadas en Mxico. Expresamente se establece en la LIETU la prohibicin para deducir las erogaciones que efecten los contribuyentes, y que a su vez para la persona que las reciba sean ingresos en los trminos del artculo 110 de la LISR, en pocas palabras, se establece que no sern deducibles: sueldos y salarios, aguinaldo, vacaciones, prima vacacional, indemnizaciones, premios de asistencia, puntualidad, previsin social, finiquitos; y tampoco las erogaciones por concepto de ingresos asimilables a salarios. Tambin se establece que no sern deducibles las aportaciones de seguridad social a cargo del contribuyente (cuotas pagadas ante el IMSS e INFONAVIT). Sin lugar a dudas, ste es uno de los aspectos ms importantes que impactara a los contribuyentes, sobre todo a aquellos cuya actividad requiere de la mano de obra y a las empresas que se dedican al outsourcing de nmina. Esta limitante, claro estaba, sera un factor que impactara negativamente la generacin de empleos, si de por si ya es un problema en Mxico, ahora sera algo inaceptable. Ante esta situacin, fue que se permiti aplicar un acreditamiento contra el IETU, tanto para la determinacin del impuesto del ejercicio como en los pagos provisionales. Se establece que no se considerarn para la determinacin del acreditamiento, las erogaciones por estos conceptos devengadas con anterioridad al 1 de enero de 2008, an cuando el pago de las mismas se realice con posterioridad a esta fecha. Esto es, las cuotas al IMSS de diciembre de 2007 y las del INFONAVIT del ltimo bimestre de 2007 que se pagan el da 17 de enero de 2008, no se deben incluir para el acreditamiento en el pago provisional de enero 2008 y tampoco para el acreditamiento contra el impuesto del ejercicio 2008. Con respecto al acreditamiento en pagos provisionales, se establece que se considerarn las aportaciones de seguridad social y los ingresos gravados por sueldos y salarios y asimilables a salarios pagados en el perodo al que corresponda el pago provisional. Es importante comentar que respecto a esta disposicin existen diferentes interpretaciones, algunos estudiosos del tema comentan que entonces, para el pago provisional de enero no existira beneficio, puesto que las cuotas correspondientes a este mes se estaran pagando hasta febrero y es hasta este mes que se podran considerar para el acreditamiento; sin embargo, desde un punto de vista particular, el objetivo de la disposicin es que dichos conceptos se encuentren efectivamente pagados y luego entonces, si antes de efectuar el pago provisional de IETU del mes de enero se enteran las cuotas del IMSS correspondientes a este mismo mes (una hora antes), sin ningn problema se puede aplicar el beneficio, y se podra aplicar esta mecnica para cada mes al que corresponda el pago provisional, de tal manera que las cuotas al IMSS e INFONAVIT se puedan acreditar en el pago provisional del mes al que corresponden, claro, siempre que estn efectivamente pagadas antes de presentar el pago provisional de IETU. Adicionalmente se establece como requisito, el que los contribuyentes cumplan con la obligacin de enterar las retenciones correspondientes de cada trabajador, y que cuando tengan derecho a subsidio para el empleo, efectivamente se les entreguen las cantidades que les correspondan por este concepto. 13

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Crdito fiscal por inversiones adquiridas desde el 01/ Ene/1998 y hasta el 31/Dic/2007, pendientes por deducir para ISR. Este es un crdito aplicable tambin contra el impuesto del ejercicio y el de los pagos provisionales, por las inversiones que se hayan adquirido desde el 1 de enero de 1998 y hasta el 31 de diciembre de 2007, pendientes de deducir para efectos de ISR, por lo que, quedan fuera del mismo las inversiones adquiridas durante estos aos por las cuales se haya aplicado deduccin inmediata. Cabe mencionar que si el contribuyente adquiri alguna inversin durante septiembre y diciembre de 2007, y por las mismas aplic el beneficio de la deduccin adicional por tratarse de una inversin nueva, por dichas inversiones ya no ser aplicable el beneficio de este crdito fiscal. Si por el contrario, el contribuyente adquiri inversiones nuevas durante septiembre y diciembre de 2007 y no opt por aplicar el beneficio de la deduccin adicional, entonces s las podr considerar en la determinacin de este crdito fiscal. Consideremos que las inversiones pendientes por deducir al 31 de diciembre de 2007 para efectos de Impuesto Sobre la Renta, adquiridas del 1 de enero de 1998 y hasta el 31 de diciembre de 2007 son las siguientes:

Para efecto de los pagos provisionales, se aplicar la doceava parte, elevada al nmero de meses al que corresponda el pago, considerando tambin su debida actualizacin.

(A)Crdito fiscal por el inventario de materias primas, productos semiterminados, productos terminados y mercancas que se tengan al 31 de diciembre de 2007. Otro crdito fiscal aplicable contra el Impuesto Empresarial a Tasa nica del ejercicio como en los pagos provisionales del mismo, es el correspondiente a los inventarios de materias primas, productos semiterminados, productos terminados y mercancas que se tengan al 31 de diciembre de 2007; mismo que es aplicable a las personas morales del rgimen general (Ttulo II) de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. El motivo por el cual a travs del Decreto de fecha 5 de noviembre de 2007, se otorga la posibilidad a estos contribuyentes de aplicar el estmulo en comento, surge ya que en la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica se establece que no sern deducibles las erogaciones que se hayan devengado con anterioridad al 1 de enero de 2008, an cuando el pago de las mismas se efecte con posterioridad a esa fecha, situacin que impactara negativamente a estos contribuyentes, al tener que acumular un ingreso por la venta de esta mercanca, sin derecho a deduccin alguna. Sin embargo, el estmulo realmente no es muy significativo, porque nicamente representa un 60% de dicho inventario, distribuido en 10 ejercicios fiscales a partir del ejercicio fiscal de 2008. El crdito se determina multiplicando el inventario al 31 de diciembre de 2007 por la tasa de impuesto, y el resultado a su vez por el 6%, ya que ser el por ciento permitido para cada ejercicio fiscal. El monto del inventario a considerar para la determinacin del crdito debe ser el que se haya determinado conforme al mtodo de valuacin utilizado para ISR.

El saldo pendiente por deducir para ISR actualizado desde el mes de adquisicin a diciembre de 2007, se multiplicar por la tasa de impuesto, y el 5% ser el monto del crdito a aplicar en cada ejercicio fiscal, durante diez aos, realmente el beneficio es del 50% de dichas inversiones.

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Tanto para la determinacin del crdito a aplicar en el ejercicio como en los pagos provisionales, se permite reconocer los efectos de la inflacin mediante la aplicacin de ndices. En el pago provisional se aplica la doceava parte del crdito, elevada al nmero de meses al que corresponda el pago, como se muestra a continuacin:

de sus operaciones y no se haya deducido el costo de los terrenos en el ejercicio en que los adquieran conforme al artculo 225 de la LISR. (B)Crdito fiscal por enajenaciones a plazo que se hayan efectuado en 2007, para los contribuyentes personas morales que hayan optado por acumular nicamente la parte del precio cobrado en el ejercicio, y se cobre parte del precio en 2008. Para los contribuyentes personas morales del rgimen general (Ttulo II) de la LISR que por las enajenaciones a plazo hubiesen optado para los efectos de dicho impuesto por acumular nicamente la parte del precio cobrado en el ejercicio, y considerando que la LIETU establece que estos contribuyentes s pagarn este impuesto por las actividades efectuadas con anterioridad al 1 de enero de 2008, cuando las contraprestaciones se cobren con posterioridad a dicha fecha; mediante el Decreto de fecha 5 de noviembre de 2007 se establece la posibilidad de aplicar un crdito fiscal contra el impuesto empresarial del ejercicio y los pagos provisionales del mismo, de tal manera que estos contribuyentes no tengan un impacto negativo al tener que acumular un ingreso por ventas realizadas con anterioridad a la entrada en vigor de este impuesto. Dicho crdito se determina multiplicando el monto de las contraprestaciones que efectivamente se cobren en el perodo del pago provisional, por el factor que corresponda a la tasa del impuesto del ejercicio de que se trate:

Para los contribuyentes que se dediquen a la construccin y enajenacin de desarrollos inmobiliarios, los terrenos y construcciones los podrn considerar como mercancas, y por lo tanto en la determinacin de este crdito, siempre que sean destinados a su enajenacin en el curso normal

(C)Crdito fiscal por las prdidas fiscales generadas durante los ejercicios fiscales 2005, 2006 y 2007, generadas por deduccin inmediata de inversiones y deduccin de terrenos en el ejercicio de su adquisicin. Este crdito fiscal correspondiente a las prdidas fiscales pendientes de amortizar generadas en cualquiera de los ejercicios fiscales 2005, 2006 y 2007; sin embargo, nicamente pueden beneficiarse de este estmulo las personas morales que hayan efectuado inversiones en activos fijos por las cuales hayan optado por aplicar la deduccin inmediata de inversiones, las personas fsicas del rgimen intermedio por las prdidas generadas por la deduccin al 100% de las inversiones efectivamente pagadas, as como los contribuyentes dedicados a construir y enajenar desarrollos inmobiliarios a que se refiere el artculo 225 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. La mecnica para su determinacin es un tanto compleja, por ello analizaremos detenidamente cada paso. Consideremos que se aplic la deduccin inmediata para los siguientes activos:

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El primer paso ser determinar la deduccin inmediata ajustada de inversiones, misma que se obtiene de restar al monto de la deduccin inmediata que se haya efectuado en el ejercicio de que se trate, el monto de la deduccin que hubiera correspondido en el mismo ejercicio fiscal de haberse aplicado los por cientos mximos de deduccin autorizados conforme a los artculos 40 y 41 de la LISR por el tipo de bien de que se trate. Monto de la deduccin aplicando por cientos mximos autorizados conforme a los artculos 40 y 41 de LISR: primera mitad del ejercicio en que se efectu la disminucin de la prdida fiscal y hasta el mes de diciembre de 2007: Deduccin inmediata ajustada:

Se comparar la deduccin inmediata ajustada de las inversiones contra el monto de las prdidas fiscales generadas en cada uno de los ejercicios y se considerar el monto que resulte menor:

El monto que resulta menor se actualizar desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que se obtuvo la prdida fiscal y hasta el mes de diciembre de 2007, y se le disminuirn los montos ajustados de las prdidas fiscales que se hayan aplicado en los ejercicios de 2006 y 2007:

Una vez que hemos disminuido los montos ajustados de la prdida fiscal aplicada, al resultado se multiplicar por el factor que corresponda conforme a la tasa de impuesto, mismo que para 2008 ser del 0.165, y el resultado se acreditar en un 5% en cada uno de los diez ejercicios siguientes hasta agotarlo, a partir de 2008 contra el impuesto del ejercicio y el de los pagos provisionales, con su debida actualizacin:

Para determinar los montos ajustados de las prdidas fiscales aplicadas, se multiplicar la prdida fiscal de los ejercicios 2005 2006, efectivamente disminuida en los ejercicios de 2006 y 2007, por el factor de actualizacin que se obtenga desde el ltimo mes de la

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(D)Crdito fiscal para los contribuyentes del rgimen simplificado por la prdida fiscal pendiente de aplicar, generada por la salida del rgimen vigente hasta el 31 de diciembre de 2001. Este crdito fiscal es aplicable a los contribuyentes del rgimen simplificado, por la prdida fiscal pendiente de disminuir, generada al final del ejercicio 2001, a que se refiere el artculo segundo, fraccin XVI, de las disposiciones transitorias de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 1 de enero de 2002. El crdito se determina multiplicando la prdida fiscal pendiente de amortizar al 1 de enero de 2008 a que se refiere esta disposicin de la LISR, por el factor correspondiente a la tasa de impuesto del ejercicio de que se trate, para 2008 el factor es de 0.165 y el resultado se podr acreditar en un 5% durante diez ejercicios fiscales a partir de 2008:

Ahora bien, para efectos de pagos provisionales se dividir el crdito fiscal anteriormente determinado entre doce, y el resultado se multiplicar por el nmero de meses desde el inicio del ejercicio y hasta el mes al que corresponda el pago, con su debida actualizacin:

Para los pagos provisionales, se acreditar la doceava parte del monto acreditable determinado para los ejercicios 2005, 2006 y 2007, multiplicado por el nmero de meses comprendidos desde el inicio del ejercicio y hasta el mes al que corresponda el pago, tambin considerando su actualizacin correspondiente:

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Determinacin del pago provisional de IETU

Una vez que hemos determinado paso a paso los acreditamientos, crditos y estmulos aplicables contra el IETU, el siguiente paso consistir en determinar el provisional para los meses de enero y febrero del presente ejercicio fiscal.

(A), (B), (C) Y (D) Estos crditos son aplicables al caso particular, por lo que depender de cada tipo de contribuyente y de que se ubique en los supuestos para su aplicabilidad. As mismo, otro aspecto a cuidar es el que stos acreditamientos se deben aplicar para la determinacin del impuesto del ejercicio y de los pagos provisionales, despus del crdito fiscal correspondientes a las inversiones efectuadas de 1998 a 2007 y antes de acreditar el Impuesto Sobre la Renta efectivamente pagado en el perodo de que se trate. Es importante comentar que los acreditamientos no generan saldo a favor del contribuyente, por lo que tanto para la determinacin del impuesto del ejercicio como de los pagos provisionales se debern aplicar hasta por el monto del impuesto causado, y en caso de que la suma de stos fuera mayor al impuesto causado en el ejercicio fiscal de que se trate, ya no existe el derecho a recuperarlos en ejercicios posteriores. (E) Se permite el acreditamiento del ISR propio efectivamente pagado tanto para la determinacin de los pagos provisionales como para la determinacin del impuesto del ejercicio; sin embargo, se establece que no ser acreditable el ISR que se haya cubierto con acreditamientos o reducciones, a excepcin del impuesto a los depsitos en efectivo o cuando se hubiera efectuado mediante compensacin, por lo que, los contribuyentes que efecten el acreditamiento del Crdito al Salario entregado a sus trabajadores contra el ISR, no podrn acreditar este ltimo contra el IETU en el perodo o ejercicio de que se trate. Una vez que hemos analizado la mecnica para la determinacin del IETU, el siguiente paso para cada uno de nosotros ser aterrizarlo en la prctica, y estar preparados para afrontar el posible impacto que representar el pago de este nuevo impuesto. b

POR C.P.C. MARA ELENA LPEZ ROMO Benefis Corporativo, S.C. elena.lopez@benefis.com.mx
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