Nuria Rico

Nuria Rico Palacios.

Licenciatura en Derecho.

Curso: 5

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CRITERIOS DE CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS 1. 1 Criterio: Diferencia entre directo indirecto. a) Directo: cuando grava una manifestacin directa de cap.ec, bien a travs de gravar la renta b) Indirecto: gravan una manifestacin indirecta de cap.ec, a travs del consumo. Ej: IVA, ITP Y AJD (actos jurdicos documentados) SITUACIN SUJETAS A GRAVAMEN POR: ITP IVA. Comprar una casa: ITP ----------------Comprar una de nueva construccin: IVA Criterios distintos para diferenciar la cap.ec. La progresividad suele ser un sinnimo de justicia Impuestos directos suele ser personal, por lo que toma en consideracin las circunstancias de la persona, sin embargos los indirectos no. 2. IMPUESTOS OBJETIVOS E IMPUESTOS SUBJETIVOS IMPUESTOS DIRECTOS E IMPUESTOS INDIRECTOS

2 criterio clasificatorio: a) Subjetivos. Cuando toma en consideracin las cc del sujeto, ya sea fsica o jca. b) Objetivos. Toman en consideracin las cc de la operacin. Ej: IVA, ITP 3. IMPUESTOS PERSONALES E IMPUESTOS REALES

3 CRITERIO: a) Personales: Grava a personas fsicas (IRPF) o jcas (IS) los impuestos personales son subjetivos. b) Objetivos: Grava hechos, actos, operaciones (IVA o ITP) los impuestos reales (gravan una concreta operacin) hay que tener en cuenta las caractersticas de la operacin. Impuestos progresivos o proporcionales. 4. IMPUESTOS PROGRESIVO Y PROPORCONAL

4 criterio: Depende del tipo de gravamen, si es progresiva (quien ms tenga, pague mas) o el tipo de gravamen fijo. Progresivo: cuando a medida que se incrementa la base imponible del impuesto, se incrementa el tipo de gravamen (el porcentaje).Ej: IRPF Proporcional: Cualquiera que sea el importe de la base imponible, se aplica el mismo tipo. Ej: IVA, ITP o IS. (Impuesto sobre sociedades). Aquel contribuyente que salta de un escaln a otro, acabe sometindose a un error de salto, y ya se le aplicara otro tipo de gravamen.

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5. IMPUESTOS DE DEVENGO PERIDICO E IMPUESTOS DE DEVENGO INSTANTNEO

5 criterio: de acuerdo con el devengo del impuesto. Pueden ser: Devengo instantneo: cuando el hecho imponible se va realizando operacin por operacin. IVA Devengo peridico: cuando se devenga peridicamente, en una fecha determinada. Ej: IRPF. El impuesto se devenga a 31 Diciembre. 6. IMPUESTOS ESTATALES, IMPUESTOS AUTONMICOS E IMPUESTOS LOCALES

6Criterio: en funcin de la titularidad del poder tributario. Estatal: estatales cedidos: creados por el Estado y cedidos a la CA. (No deja de ser estatal) Autonmico: hay que diferenciar si el impuesto ha sido creado por la CA o creados por el Estado cedido a la CA. Dentro de los lmites de la LOFCA. Dentro de estos lmites la CA puede crear impuestos propios. Local: IBI. El origen est en la LHL (ley de haciendas locales) RD leg 2/2004,5 marzo Competencia normativa y de gestin y recaudacin. Competencia normativa: IRPF es un impuesto estatal, cedido a las CA con competencia normativa parcial y tiene cedida la gestin y recaudacin del impuesto hasta un 55% de lo recaudado en el territorio de la CA. Sucesiones o trans. Patrimoniales: competencia normativa total, todo lo que se recauda es para la CA. IVA o impuestos especiales: la normativa procede de la UE, son impuestos armonizados. Solo esta cedida a la CA la gestin y recaudacin en el porcentaje de 50% Impuesto sociedades: no est cedido en comp. normativa ni en gestin y recaudacin. 7. Impuestos fiscales o extra fiscales. Fiscal: cuando su finalidad es recaudatoria. Extra fiscales: no es tanto una finalidad recaudatoria sino que en ppo tienen una finalidad de poltica social o poltica econmica o proteger el medio ambiente (x ello, extra fiscal). Cada vez est ms en desuso. IRPF : PERSONAL, DIRECTO, SUBJETIVO, PROGRESIVO, FISCAL Y ESTATAL cedido a las CA con comp.normativa parcial. Devengo peridico. IMPUESTOS FISCALES E IMPUESTOS EXTRAFISCALES

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LECCIN 2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS (I) I. MBITO DE CONFIGURACIN DEL IRPF

Ley 35/2006, 28 noviembre. RD 439/2007, 30 Marzo. La ley regula lo bsico en lo relativo al IRPF y el reglamento precisa ms su regulacin. Art.1 al 6 de la ley. Se refieren a las caractersticas generales del impuesto. Artculo 1. Se trata por tanto de un impuesto directo, personal, subjetivo, peridico porque se devenga a 31 de diciembre y adems es progresivo ya que al ser mayor la base imponible se incrementa el tipo de gravamen (quien ms tiene ms paga), pero no es un impuesto progresivo al 100% porque hay determinados rendimientos que integran la base imponible del IRPF que llevan un tipo de gravamen fijo: Es progresivo en lo referente a las rentas del trabajo. NO es progresivo con las rentas del capital.

Est sujeto al principio de igualdad, es decir, trato igualitario para los que estn en iguales circunstancias y trato desigual para los que estn en circunstancias distintas; tambin est sujeto al principio de generalidad que quiere decir que todos los sujetos residentes en el territorio espaol son sujetos pasivos y por tanto, estn sometidos al poder tributario. . Artculo 2. Objeto del Impuesto. Son sujetos pasivos las personas fsicas residentes en territorio espaol independientemente del municipio en que se encuentren. La base imponible del impuesto est formada por una serie de rendimientos de distinta naturaleza: Rendimientos del trabajo (por cuenta ajena). Son los rendimientos ms importantes de todos. Rendimientos de capital. Hay que diferenciar entre: capital inmobiliario que procede de inmuebles y el capital mobiliario que procede de bienes muebles (acciones, cuentas corrientes). Ganancias y prdidas patrimoniales. Se ha de diferenciar entre si proceden de la transmisin de un bien o no. Por ejemplo, un premio o la lotera no proceden de ninguna transmisin, es decir, que las ganancias o prdidas patrimoniales no tienen porqu derivarse de ninguna transmisin. De actividad econmica o profesional (por cuenta propia). Imputacin de renta inmobiliaria o renta inmobiliaria imputada. -

Todos estos elementos conforman la renta que grava el impuesto. Artculo 3. Configuracin como Impuesto cedido parcialmente a las Comunidades Autnomas. El Art. 3 hace referencia a la cesin que el Estado hace parcialmente de este impuesto a las CCAA. El impuesto tiene dos cuotas: una estatal y otra autonmica que se calculan por separado, y el resultado que arroja se suma para obtener la cuota total. Por tanto, dicho impuesto cede al 50% las competencias normativa y recaudatoria a las CCAA. Cada CA tiene su escala de gravamen para aplicar la cuota. - Artculo 4. mbito de aplicacin. Por tanto, el mbito de aplicacin de dicho impuesto se da en todo el pas salvo en el Pas Vasco y Navarra que tienen su propia normativa fiscal y no se les aplica la ley del IRPF de 2006 ni el reglamento del 2007, ya que tienen su propio sistema tributario en renta, sucesiones y donaciones pero no en IVA y en sociedades. Ceuta y Melilla tienen algunas particularidades en IRPF, Canarias y Baleares no. -

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Artculo 5. Tratados y Convenios. El Art. 5 hace referencia a los tratados y convenios internacionales. En el IRPF se aplica siempre la normativa interna, pero sin perjuicio de los Tratados Internacionales que formen parte de la normativa interna. Para evitar la doble imposicin existen tratados y convenios entre los distintos pases, a excepcin de parasos fiscales (Andorra y Gibraltar). Por ejemplo, qu sucede si un contribuyente tiene una cuenta abierta en un pas distinto del de su residencia? Primero se habr de acudir al convenio que hayan firma los distintos pases, ya que priman sobre la normativa interna. II. HECHO IMPONIBLE Y RENTAS EXENTAS.

Artculo 6. Hecho imponible. MUY IMPORTANTE. El hecho imponible est constituido por la obtencin de renta por el contribuyente durante un determinado periodo impositivo. La renta puede provenir de las cinco fuentes de renta previstas por el legislador art. 6.2 Ley-: a) rendimientos del trabajo, b) rendimientos de capital, c) rendimientos de actividades econmicas, d) ganancias y prdidas patrimoniales y e) imputaciones de renta. Tomando como punto de partida la base imponible, el IRPF tiene dos tipos de bases imponibles: la base imponible general y la base imponible del ahorro. En cada una de ellas se pondr un tipo de rendimiento, pero no se puede poner el mismo en ambas bases. Adems, se ha de ubicar el rendimiento ya cuantificado, es decir, siempre en neto (se han deducido los gastos deducibles). Base imponible general. Opera un tipo de gravamen progresivo. Se colocan en dicha base los siguientes rendimientos: 1. Los rendimientos del trabajo personal, una vez que obtengamos el rendimiento neto minorado o reducido. 2. Los rendimientos de capital inmobiliario (neto). 3. Los rendimientos de capital mobiliario del Art. 25.4 de la ley del IRPF. 4. Los rendimientos de actividades econmicas o profesionales (autnomos). 5. Imputaciones de renta inmobiliaria, que no hay que confundirlo con los rendimientos del capital inmobiliario. 6. La ganancia o prdida que NO derive de la transmisin de un bien o derecho. Base imponible del ahorro. Opera un tipo fijo que puede ser del 19% o del 21%. Los rendimientos son: 1. Los rendimientos de capital mobiliario en la mayor parte de los casos van a la base imponible del ahorro a excepcin del Art. 25.4 de la ley del IRPF.

La ganancia o prdida que derive de la transmisin de un bien o derecho 4. Para evitar situaciones de doble imposicin, lo gravado por sucesiones no puede ser gravado por el IRPF. Tiene preferencia lo que va por sucesiones por considerarse especial, frente al IRPF que el legislador lo considera general. Por ejemplo: al recibir una herencia/donacin, tiene lugar un incremento de patrimonio, que es gravado por el impuesto de sucesiones y donaciones, por lo que dicho incremento no ser gravado por el IRPF. 5. Este artculo es muy daino para el contribuyente y muy beneficioso para la Hacienda Pblica ya que le permite obtener rendimientos. Por ejemplo: tengo un piso en propiedad y se lo dejo a un hermano para que viva en l. Hacienda me va a exigir que declare esa retribucin como si la percibiese aunque no fuese as, porque se presume que se obtiene la renta.

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No puede estar un rendimiento en el BIG (base imponible general) y BIA (base imponible del ahorro) Hecho imponible= obtencin de renta. BIG (base imponible general) Rendimientos del trabajo. Ej: (becas) Rend. Capital inmobiliario. Rend. Capital mobiliario. (Que no sean los 3) Rend. Actividad econmica. Ganancias y prdidas (no transmisin). (+ de 1 ao) Renta inmobiliaria imputada. BIA (base. Imp. Ahorro) Rend. Capital mobiliario Acciones (dividendo) Intereses Seguros/capitalizacin. Ganancias y prdidas (derivado de transmisin) (-1 ao)

Artculo 7. Rentas exentas. No entrar en el examen pero s para la parte prctica. Concepto de exencin. Una bonificacin fiscal que deriva de la realizacin del hecho imponible del impuesto. Diferenciar entre exencin y no sujecin (no se ha realizado el h. imponible del impuesto). Exencin: Total o Parcial. (se exenta o toda la renta o una parte). Automtica (me la aplico automticamente, no hay que solicitarla a la Adm. Tributaria). o Rogada (la cual 1 hay que solicitarla y luego se aplica). Permanentes (por periodo indefinido) o temporales (solo para un ejercicio). Finalidad de la exencin: poltica social, econmica, etc. Normalmente son extra fiscales. Con carcter general este art.7 es tasado pero hay 2 supuestos de la renta exenta que no estn incluidos. Algunas exenciones del art.7 estn desarrolladas en el reglamento. 2007. El art.7.j) tiene su desarrollo en el reglamento.art.2 Beca: 1. procede de un ente pblico o bien debe de proceder de una entidad privada del reg.fiscal inscrita en el Registro de fundaciones. 2. que la beca se destine para cursar estudios reglados. De grado, postgrado. Cuando se cre esta exencin se determino para estudios de licenciaturas con las consecuentes protestas de los de grado. El importe de la beca (art.2 Reglamento) 1 lugar.-tipo de enseanza y depende tambin de si se trata de estudios en territorio espaol o fuera de Espaa. (art.2.2). Ej.: Si la beca es de 50.000 E en el extranjero y el art.2 dice que es de 21600. La diferencia sera el rendimiento del trabajo y sobre la que se debe hacer la retencin en funcin del tipo de retencin que corresponda.

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Art.7.k) Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisin judicial. Ha de tratarse por tanto de anualidad por alimentos y de una decisin judicial. Esto por lo que respecta al hijo Respecto al padre tiene una peculiaridad obliga a tener que aplicar la tarifa separada de estas cantidades. Art.7.l) El hecho de que el premio este exento le da un mayor empaque. Tiene un carcter desinteresado, el premiado recibe la cantidad. Si existe una cesin de los derechos de explotacin de la obra, la exencin no se va a conceder. La exencin es rogada (hay que pedirla). Art.7.n) este lmite se actualiza todos los aos. 1. Se habla de aquellas personas que perciben el paro y deciden cobrarlo de una sola vez (de golpe) 2. Hay que destinar el importe a una constitucin de sociedad laboral o cooperativa. 3. No vale crear la cooperativa y a los 2 meses disolverla, hay que mantener el desarrollo de la accin o participacin. O bien mantengo la actividad o de accin o participacin en cado de sociedades de por acciones. Art.7.) 1.

Se refiere a gremios organizados por LAE (loteras y apuestas del Estado) luego si hablamos de un premio es evidente que esto no est exento y tributa por ganancia patrimonial e iria a la base imponible general. 2. No se prevea la posibilidad que al contribuyente que le tocara estos premios de LAE fuera de Espaa no se prevea la exencin aqu. Aqu no se tributa siempre que el premio sea del LAE. Para premios superiores a 2500 E se establece un gravamen que en principio es un gravamen independiente del esquema liquidatorio, que probablemente va ir al tipo del 20. Ser un rendimiento aparte con un tipo de gravamen especfico y que la cantidad a pagar se sume a la cuota resultante de la operacin y estar fuera de la base imponible general y de la del ahorro. ART.7.p) personas destinadas a trabajar en el extranjero temporalmente por la empresa. 1. Yo soy desplazado por mi empresa pero para la realizacin de un trabajo en una entidad no implantada en Espaa. Ej.: Yo empleado de REPSOL y me destina 6 meses a Brasil o yo soy empleado de REPSOL y me destina 6 meses a Brasil a la filial de REPSOL. 2. Brasil p.ej. no lo es y se ve si existe convenio de doble imposicin. Los parasos fiscales estn contenidos en una lista y se va actualizando a raz de la OCD y el G20. 3. Ver cuantos das he estado en el extranjero, cantidad pagada y lo correspondiente a la cantidad por lo trabajado all. Estar exento hasta el lmite de 60.100E. ej.: A gana 100.000 =60.000 en el extranjero y 40.000 en Espaa, pues como el lmite es de 60.100, los 60.000 estos es como si no existieran, estn exentos, y se tributar por los 40.000 (es un chollo). Ar.7.q) Se refiere a las indemnizaciones que recibe una persona que se le est prestando un servicio pblico (autobs) y sufre un accidente. Art.7.r) Un trabajador de una empresa destinado en el extranjero y fallece y la empresa se hace cargo de los gastos de entierros a la familia. Art.7.s) Se refiere a situaciones de enfermedades y son una especie de prestaciones y estaran exentas Art.7.t) No tienen mayor relevancia. Art.7.v) Realmente aqui sobre todo interesa la w. Art.7.w) Se refiere al tema de los patrimonios protegidos de las personas con discapacidad. Esta figura tiene su origen en el plan de pensiones y meten en ese patrimonio bienes, en vez de dinero. La persona discapacitada consigue ganancias patrimoniales. En ppo estas aportaciones y sus rendimientos de dichas aportaciones estn exentas hasta cierto importe. El que hace la aportacin se desgrava, se reduce de la parte imponible. Puede realizarse con una finalidad fraudulenta y por ej: quitarse los bienes y ponerlos a mi hijo discapacitado porque me los vayan a embargar y as estando en el patrimonio del discapacitado posteriormente pueda conseguirlos de nuevo, pero en si se est perjudicando al discapacitado. Art.7.x) Parecida a las prestaciones que concede la Seg. social por cuidar un discapacitado familiar. Art.7.y) Familias que cada x tiempo acogen un menor y reciben una cantidad que estara exenta. Art.7.z) Los dividendos son un reparto de beneficios de la sociedad. Ya ha tributado en el ISociedades y ese beneficio empresarial ya tributa en sociedades y se reparte entre los accionistas y vuelve a tributar en el IRPF, por lo que se produce una doble imposicin. Hasta 1500 est exento. Sobre una renta exenta no se debe pagar impuestos, no debe haber retencin. Pero:

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Este el nico supuesto en el que sobre una renta exenta se retiene sobre el total. Yo declaro el rendimiento no exento. Ej: 3500 (1500)2000 (declaro) esta es la parte no exenta, se retiene sobre el total, es decir, sobre los 3500. III. SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO LOS CONTRIBUYENTES. Art.8, 9 y 10 son arts muy importantes. Artculo 8. Contribuyentes. Con carcter general, es contribuyente en el IRPF la persona fsica que tiene su residencia habitual en Espaa. ste es el supuesto ms normal y generalizado, con lo que el concepto de residencia habitual adquiere importancia decisiva, dado que el residente en Espaa tributa por la denominada renta mundial, sea cual sea el pas en que se haya obtenido las rentas y sea cual sea la nacionalidad del pagador de las rentas. Por eso en la letra b) del apartado 1 del Art. 8 se engloba al personal diplomtico, cnsules En cuanto al apartado 2 del Art. 8, se establece que no perdern la condicin de contribuyente los espaoles que acrediten su residencia en un paraso fiscal durante los prximos cuatro periodos impositivos. Con esto, la hacienda pblica trata de luchar contra los parasos fiscales. El prrafo 3 excluye como sujetos pasivos de este impuesto a comunidades de bienes, herencias yacentes o comunidades hereditarias por no ser personas fsicas, pero cada uno de sus miembros tributarn de los beneficios que reciban y del porcentaje que ostenten, por lo tanto, se imputa el rendimiento de esta actividad econmica a cada uno de los comuneros. Artculo 9. Contribuyentes que tienen su residencia habitual en territorio espaol. Este artculo establece los criterios de residencia sobre los residentes en territorio espaol (contribuyentes del IRPF) y con cualquiera de estos es suficiente. Son los siguientes: 1. La residencia ms de 183 das al ao en territorio espaol. Tambin se computan ausencias espordicas (vacaciones). Salvo que el contribuyente acredite su residencia en otro pas presentando un certificado de residencia fiscal expedido por una Administracin Tributaria de otro estado, pero si dicho estado es un paraso fiscal no tendr ninguna validez. Por otra parte, tampoco se computarn las estancias temporales en Espaa que sean consecuencia de las obligaciones contradas en acuerdos de colaboracin cultural o misiones humanitarias, a ttulo gratuito, con las Administraciones pblicas espaolas. Se trata del caso del individuo que no vive en Espaa pero que su principal ncleo de actividad econmica se encuentra en territorio espaol de forma directa o indirecta. Ser contribuyente del IRPF si los rendimientos son superiores al 50%. Corresponde a la Administracin la carga de la prueba de que efectivamente radica en Espaa el ncleo principal de las actividades o intereses econmicos del contribuyente.

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Determinados los criterios que confiere la condicin de residente a un contribuyente, la ley art. 9.1 b)- ultima la formulacin de los mismos con el establecimiento de una presuncin iuris tantum, salvo prueba en contrario, si reside el cnyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad en territorio espaol. No se consideran contribuyentes del IRPF los cnsules de otros Estados a pesar de que permanezcan en territorio espaol ms de 183 das, sino que sern contribuyentes en sus respectivos pases.

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Artculo 10. Contribuyentes que tienen su residencia habitual en territorio extranjero. Supone una excepcin al Art. 9. Este precepto se aplica especialmente a miembros de misiones diplomticas espaolas, oficinas consulares, miembros de delegaciones estatales o autonmicas y representaciones permanentes acreditadas ante organismos internacionales, etc. No son contribuyentes del IRPF cuando ya tuvieran residencia habitual en el extranjero antes de ser nombrados miembros de las delegaciones espaolas, y tampoco los cnyuges que ya eran residentes del pas extranjero con anterioridad a haber contrado matrimonio. Esto es distinto al impuesto IRNR (Impuesto de la Renta de los No Residentes); que pagan los que no son considerados residentes a efectos de esta ley, por el importe de sus rentas en territorio espaol; nunca por el IRPF a la vez y luego se lo tendr que descontar en su pas (para evitar la doble imposicin). Art.11 al 15-16 (importantes porque establecen criterios de imputacin e individualizacin) IV. INDIVIDUALIZACIN DE RENTAS Artculo 11. Individualizacin de rentas. IMPORTANTE concurre en los titularesPara imputar el rendimiento, habr que buscar su origen independientemente de cul sea el rgimen econmico matrimonial, sin perjuicio de que este pueda clarificar el origen de los bienes: Los rendimientos del trabajo son exclusivos a quien genera el derecho a su percepcin . Los rendimientos de capital, si se trata de rendimientos de capital inmobiliario se imputa al titular de dichos bienes, y lo mismo sucede con los rendimientos de capital mobiliario: acciones, cuentas corrientes se ha de acudir al criterio de titularidad y para ello se acude a la normativa del Impuesto sobre el Patrimonio. Rendimientos de actividades econmicas. Se imputar a quienes realicen de forma habitual, personal y directa, la ordenacin por cuenta propia de los medios de produccin y los recursos humanos afectos a la actividad (se imputan a quien lo trabaja), si no se especifica se presume que el rendimiento se imputa al propietario del negocio. Por ejemplo, si un matrimonio tiene un bar, pero lo explota solo el marido, si no dicen nada, se le imputa mitad a cada uno. Esto quiere decir, que los rendimientos de actividades econmicas empresariales, profesionales, artsticas o deportivas,- aunque deriven de capital ganancial, sern exclusivamente imputables a quien efectivamente lleve a cabo la actividad econmica. Ganancias y prdidas patrimoniales. Se aplica el mismo criterio que en los rendimientos del capital, es decir, la titularidad. Se imputarn a los contribuyentes que sean titulares de los bienes, derechos y dems elementos patrimoniales de que provengan, segn lo establecido en la normativa reguladora del Impuesto sobre el Patrimonio. En los casos de ganancias sin transmisin se imputarn a quienes los hayan generado, por ejemplo las ganancias derivadas del juego; mientras que las no justificadas se atribuirn al titular que haya generado ese bien o derecho, y que por tanto sea propietario del mismo. V. PERIODO IMPOSITIVO, DEVENGO DEL IMPUESTO E IMPUTACIN TEMPORAL. El devengo del impuesto es el da al que hay que referir la concurrencia de determinadas circunstancias relevantes a efectos de cuantificar la deuda y por ese impuesto; miembros de la unidad familiar y circunstancias que rigen en la cuantificacin del impuesto. Artculo 12. Regla general. 1. El perodo impositivo ser el ao natural. 2. El Impuesto se devengar el 31 de diciembre de cada ao, sin perjuicio de lo establecido en el artculo siguiente.

Con carcter general, el periodo impositivo ser el ao natural que va desde el 1 de enero a 31 de diciembre y el devengo se producir a 31 de diciembre.

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Artculo 13. Perodo impositivo inferior al ao natural. Excepcionalmente, el periodo impositivo ser inferior al ao natural en el ao en que se produzca el fallecimiento del contribuyente; perodo que abarcar desde el 1 de enero hasta el da del fallecimiento, da en que se entender devengado el impuesto. MUY IMPORTANTE: Artculo 14. Imputacin temporal. Es un impuesto de carcter progresivo. Los criterios de imputacin de ingresos y gastos revisten una importancia decisiva en el momento de determinar la base imponible y, en consecuencia, para delimitar las rentas sujetas a tributacin. El legislador ha establecido un criterio general y unos criterios especficos 1. El criterio general establece las reglas de imputacin temporal de la renta. La regla general ser para aquellos que hayan devengado a lo largo del periodo impositivo: Rendimientos del trabajo y del capital: se imputan al periodo impositivo en que sean exigibles por su perceptor. En el caso de bienes inmuebles, cuando se establezca el pago del contrato, es decir, cuando sea jurdicamente exigible. Para los rendimientos de actividades econmicas se sigue el mismo criterio que en el Impuesto de Sociedades, es decir, cuando se haya producido el devengo y por lo tanto, el rendimiento pueda ser exigible. Permite que el autnomo o profesional puedan optar por el criterio de caja, es decir, que hasta que no se cobren los rendimientos no se declaren. Las ganancias y las prdidas se devengan cuando se haya producido la alteracin del patrimonio.

2. Reglas especiales. A) Se trata de indemnizaciones derivadas de un despido que se imputan cuando la sentencia adquiera firmeza y no se admita recurso alguno. b) Los atrasos de jornada laboral se imputarn al periodo impositivo en que se devengaron, en los casos que no sea por causas imputables al contribuyente y que no pendan de resolucin judicial, debindose practicar liquidacin complementaria, sin sancin, ni intereses de demora, ni recargo alguno. Si se ha llevado a juicio al empleador, se aplica la situacin de la letra a). c) Hacienda permite imputarlo de forma nica o prorratendolo a los distintos periodos impositivos con declaraciones complementarias. d) El periodo entre entrega o puesta a disposicin del bien o servicio y el pago deber ser superior a un ao. En ningn caso los procedentes de rentas vitalicias (estos deben hacerse ao a ao). e) Situacin menos corriente, se imputan con el valor en el periodo de cotizacin en el momento de cobro (pagocobro de divisas). f) Lucha contra la economa sumergida que se har en el momento en el que debi haberse producido el rendimiento. g) Podrn imputarse a lo largo de 4 periodos: en el que se percibi y en los 3 siguientes. Son ayudas pblicas que realizan las CCAA y pueden estar exentas dependiendo de la comunidad, se conceden para la rehabilitacin de la vivienda habitual que luego se imputan al vender la vivienda (mejora). h) Se trata del capital mobiliario derivado de los seguros de vida y se resta a prestacin las primas satisfechas.

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i) Es una consecuencia de la letra g), son ayudas estatales para el acceso por primera vez a una vivienda y se realizan tambin por cuartas partes al periodo impositivo y a los tres siguientes. j) Idem anterior para patrimonio artstico. 3. Trata de que antes de dejar de tributar en el territorio espaol tribute en el ltimo perodo impositivo. 4. En el caso de fallecimiento del contribuyente todas las rentas pendientes de imputacin debern integrarse en la base imponible del ltimo perodo impositivo que deba declararse. VI. DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE

Artculo 15. Determinacin de la base imponible y liquidable. 1. La base imponible del Impuesto estar constituida por el importe de la renta del contribuyente y se determinar aplicando los mtodos previstos en el artculo 16 de esta Ley. Rendimiento bruto menos gastos deducibles=rendimiento neto. -reducciones=rendimiento neto minorado o reducido. ste ltimo es el que se apunta en BIG o BIA. 2. Para la cuantificacin de la base imponible se proceder, en los trminos previstos en esta Ley, por el siguiente orden: 1. Las rentas se calificarn y cuantificarn con arreglo a su origen. Los rendimientos netos se obtendrn por diferencia entre los ingresos computables y los gastos deducibles. Las ganancias y prdidas patrimoniales se determinarn, con carcter general, por diferencia entre los valores de transmisin y de adquisicin. 2. Se aplicarn las reducciones sobre el rendimiento ntegro o neto que, en su caso, correspondan para cada una de las fuentes de renta. 2 tipos de reducciones:1) por irregular (-40%) Rendimiento del trabajo siempre sobre el bruto (antes de restar el neto) si es un rendimiento del capital en el neto. 2) la que me indica la ley. 3. Se proceder a la integracin y compensacin de las diferentes rentas segn su origen y su clasificacin como renta general o del ahorro. El resultado de estas operaciones dar lugar a la base imponible general y del ahorro. 3. La base liquidable ser el resultado de practicar en la base imponible, en los trminos previstos en esta Ley, las reducciones por atencin a situaciones de dependencia y envejecimiento y pensiones compensatorias (en caso de separacin o divorcios), lo que dar lugar a las bases liquidables general y del ahorro. La Deduccin opera en cuota no en la base. Aqu hablamos de Reduccin. 4. No se sometern a tributacin las rentas que no excedan del importe que se corresponda con el mnimo personal y familiar. Mtodos de determinacin Artculo 16. Mtodos de determinacin de la base imponible. 1. La cuanta de los distintos componentes de la base imponible se determinar con carcter general por el mtodo de estimacin directa. 2. La determinacin de los rendimientos de actividades econmicas se llevar a cabo en los trminos previstos en el artculo 28 de esta Ley a travs de los siguientes mtodos: a) Estimacin directa, que se aplicar como mtodo general, y que admitir dos modalidades, la normal y la simplificada. b) Estimacin objetiva de rendimientos para determinadas actividades econmicas, en los trminos que reglamentariamente se establezcan. (mtodo muy criticado) 3. El mtodo de estimacin indirecta se aplicar de conformidad con lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. En la estimacin indirecta de los rendimientos procedentes de actividades econmicas se tendrn en cuenta, preferentemente, los signos, ndices o mdulos establecidos para la estimacin objetiva, cuando se trate de contribuyentes que hayan renunciado a este ltimo mtodo de determinacin de la base imponible. El sistema de mdulos se cre para facilitarles la gestin tributaria. No tienen obligacin de emitir factura; pero pueden hacerlas falsas (algunas las utilizan para IVA; fraude fiscal)

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Indirecta: subsidiario respecto de los dos anteriores. En aquellos supuestos en los que dentro de un procedimiento de inspeccin, el inspector se ve impedido para poder determinar cul ha sido la base imponible del IRPF aplicando el mtodo de aplicacin directa, bien sea porque el contribuyente no colabora en absoluto, o por un hecho de caso fortuito (terremoto) no hay posibilidad para el inspector de entrar a probar cual ha sido la base imponible de este contribuyente, la inspeccin puede acudir a este mtodo. El inspector tiene que motivar esta circunstancia, y debe proponer la aplicacin de este rgimen y en el cuerpo de inspeccin, el inspector feje es el que se decide si este mtodo se va aplicar o no, y la resolucin debe ser motivada, si no es motivada->es recurrible. Se desarrolla en la LGT. Objetiva: Aquel contribuyente que este dentro de la orden de mdulos y lo solicite. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO Estructura: Sobre el Rendimiento ntegro/bruto (RI/RB). Si no se declara no debe llevar ningn tipo de retencin. Si el rendimiento es irregular.- cuando se ha generado en un periodo = o superior a 2 aos. Calcular el Rendimiento Neto. RN art.19 Obtener el RNM (rendimiento. Neto. Minorado)o RNR (rendimiento neto reducido) resultado de restar al RN las cantidades del art.20) Y este RNM se lleva a la BIG (base imponible general)

RI/RB RNRNM Artculo.17 1) Se considerarn rendimientos ntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades cualquiera que sea su denominacin o naturaleza dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relacin laboral o estatutaria y no tengan el carcter de rendimientos de actividades econmicas. Se incluirn, en particular: a) Los sueldos y salarios. b) Las prestaciones por desempleo. c) Las remuneraciones en concepto de gastos de representacin. d) Las dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los de locomocin y los normales de manutencin y estancia en establecimientos de hostelera con los lmites que reglamentariamente se establezcan. e) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones. f) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones. 2). En todo caso, tendrn la consideracin de rendimientos del trabajo: a) Las siguientes prestaciones: 1. Las pensiones y haberes pasivos percibidos de los regmenes pblicos de la Seguridad Social y clases pasivas y dems prestaciones pblicas.. 2. Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de mutualidades generales obligatorias de funcionarios, colegios de hurfanos y otras entidades similares. 3. Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de pensiones y las percibidas de los planes de pensiones regulados en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisin de fondos de pensiones de empleo. 4. Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros 5. Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsin social empresarial. 6. Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsin asegurados. 7. Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los seguros. b) Las cantidades que se abonen, por razn de su cargo, a los diputados espaoles en el Parlamento Europeo c) Los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares.

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Este supuesto es uno en los que el legislador tributario me ofrece la posibilidad de que este rendimiento del trabajo pueda declararlo como rendimiento de actividad econmica. Para que yo opte por este lo 1 que debo hacer es estar dado de alta por el modelo 036 y comunicarlo al pagador. De esta manera (siendo de actividad econmica) podr desgravarlo. d) Los rendimientos derivados de la elaboracin de obras literarias, artsticas o cientficas, siempre que se ceda el derecho a su explotacin. e) Las retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de Administracin, de las Juntas que hagan sus veces y dems miembros de otros rganos representativos. Tienen un tipo de retencin fijo no se suma al resto de rendimientos de trabajo. Este tipo era hasta hace poco el 35%. Es un rendimiento propio al margen del resto de rendimientos de trabajo. f) Las pensiones compensatorias recibidas del cnyuge y las anualidades por alimentos, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 7 de esta Ley. g) Los derechos especiales de contenido econmico que se reserven los fundadores o promotores de una sociedad como remuneracin de servicios personales. h) Las becas, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 7 de esta Ley. i) Las retribuciones percibidas por quienes colaboren en actividades humanitarias o de asistencia social promovidas por entidades sin nimo de lucro. j) Las retribuciones derivadas de relaciones laborales de carcter especial. k) Las aportaciones realizadas al patrimonio protegido de las personas con discapacidad en los trminos previstos en la disposicin adicional decimoctava de esta Ley. 3. No obstante, cuando los rendimientos a que se refieren los prrafos c) y d) del apartado anterior y los derivados de la relacin laboral especial de los artistas en espectculos pblicos y de la relacin laboral especial de las personas que intervengan en operaciones mercantiles por cuenta de uno o ms empresarios sin asumir el riesgo y ventura de aqullas supongan la ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios, se calificarn como rendimientos de actividades econmicas. LAS DIETAS Art.9 Reglamento. En principio son rendimiento del trabajo, lo que exceda del supuesto de no sujecin es lo que se puede poner como rendimiento del trabajo. El Reglamento fija No sujecin no tributa. Si yo voy en mi coche a trabajar a Cdiz y la empresa me da 600E. Todos los gastos quedan exonerados de gravamen. 0,19+peaje+aparcamiento.(ej). Todo esto conforme a los gastos de locomocin. Gastos de estancia y manutencin. Municipio distinto a la residencia y al lugar de trabajo. Importes que se justifiquen.- (por gastos de estancia) son dietas, por tanto si estn justificados, estos gastos quedarn exonerados. Gastos de manutencin establece una cantidad si el desplazamiento es en el territorio nacional (53) o extranjero (91) Hay que justificar los de estancia, los de manutencin no. Art.9.a) 2 del Reglamento. estudiar bien el art.9.a) 1 y 2 Lo que exceda es lo que tiene que justificar. En los rendimientos del trabajo Reduccin integra se hace sobre el Bruto la reduccin (40%) En otros rendimientos sobre el capital la reduccin integra es sobre el Neto. Si se ha generado en un Perodo +2 aos y que no se obtenga de forma peridica o recurrente se aplica el 40% (es una reduccin) sobre ntegro. Salvo el 17. a) aunque concurren los 2 requisitos (el plan de pensiones). 40% es del art.18 de la ley . Art.11 del Reglamento.--> aplicacin de la reduccin. Art.11.2 del reglamento. Si cumple estn requisito se pude aplicar la reduccin. Art.11.3 Reglamento. Lmite- 28.000E x aosiempre que no sea superior a 300.000E.

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17.2 a) y b) + 2 aos-> tambin 40% reduccin. Una vez obtenido el Rendimiento integro y si es regular, hemos aplicar el 40% luego calculamos el Neto: art.19 Ley. Art.17 Art.1840% R.N art.19 Artculo 20. Reduccin por obtencin de rendimientos del trabajo. 1. El rendimiento neto del trabajo se minorar en las siguientes cuantas: a) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 9.180 euros: 4.080 euros anuales. Si el contribuyente obtiene unos rend.netos de trabajo de 7.100 estaramos ante este supuesto y por tanto: 7.100 4.080 = 3.020 E sern llevados a la BIG. b) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 9.180,01 y 13.260 euros: 4.080 euros menos el resultado de multiplicar por 0,35 la diferencia entre el rendimiento del trabajo y 9.180 euros anuales. Si el contribuyente obtiene unos rend. Netos de trabajo de 12.000E, se restar de la siguiente forma: 4.080 - [(12000 9180) x 0,35]= lo obtenido sera el rendimiento neto minorado o reducido que ira a la base imponible general. Otro ejemplo: Contribuyente que ha obtenido 11.018 de rendimientos netos del trabajo y ninguna otra renta. Solucin. La reduccin del rendimiento neto del trabajo a que tendr derecho ser: 4080 - [(11.018 9.180) x 0,35]= 3.436,7 c) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo superiores a 13.260 euros o con rentas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros: 2.652 euros anuales. 1. Por ejemplo, un contribuyente con unos rendimientos netos del trabajo de 15.000 sera: 15.0 2.652= 12.348 es el rendimiento neto minorado

2. Que el contribuyente tenga unas rentas, distintas de las exentas, superiores a 6.500. Por ejemplo, un contribuyente que tiene unos rendimientos netos del trabajo de 7.100 pero tiene unos rendimientos de capital mobiliario por depsito bancario de 8.000 (intereses de un contrato de depsitos). 7.100 2.652= 4.448 rendimiento neto minorado Esto es, porque tiene rentas que no estn exentas superiores a 6.500, y adems son distintas de los rendimientos netos del trabajo. 0j0!!!! Hay que tener cuidado si la renta est exenta. Por ejemplo, un contribuyente que obtiene unos rendimientos netos del trabajo de 7.100 y unos rendimientos de capital mobiliario por dividendos de acciones de 7.400. Los dividendos estn exentos hasta 1.500 por lo tanto quedara de la siguiente manera: Rendimientos netos del trabajo= 7.100 Rendi. Capital mobiliario por dividendo de acciones= 7.400 hay que restar los 1.500 que estn exentos:

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7.400 1.500= 5.900 Ya no estaramos dentro del supuesto c) sino del supuesto a) porque los rendimientos derivados de otras rentas son inferiores a 6.500 y los rendimientos netos del trabajo son inferiores a 9.180 2. Se incrementar en un 100 por ciento el importe de la reduccin prevista en el apartado 1 de este artculo, en los siguientes supuestos: a) Trabajadores activos mayores de 65 aos que continen o prolonguen la actividad laboral, en las condiciones que reglamentariamente se determinen. b) Contribuyentes desempleados inscritos en la oficina de empleo que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo municipio, en las condiciones que reglamentariamente se determinen. Este incremento se aplicar en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente. 3. Adicionalmente, las personas con discapacidad que obtengan rendimientos del trabajo como trabajadores activos podrn minorar el rendimiento neto del trabajo en 3.264 euros anuales. Dicha reduccin ser de 7.242 euros anuales, para las personas con discapacidad que siendo trabajadores activos acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusvala igual o superior al 65 por ciento. 4.Como consecuencia de la aplicacin de las reducciones previstas en este artculo, el saldo resultante no podr ser negativo. SECCIN 2. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL Artculo 21. Definicin de rendimientos del capital. 1. Tendrn la consideracin de rendimientos ntegros del capital la totalidad de las utilidades o contraprestaciones, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, dinerarias o en especie, que provengan, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades econmicas realizadas por ste. No obstante, las rentas derivadas de la transmisin de la titularidad de los elementos patrimoniales, aun cuando exista un pacto de reserva de dominio, tributarn como ganancias o prdidas patrimoniales, salvo que por esta ley se califiquen como rendimientos del capital. 2. En todo caso, se incluirn como rendimientos del capital: a) Los provenientes de los bienes inmuebles, tanto rsticos como urbanos, que no se hallen afectos a actividades econmicas realizadas por el contribuyente. b) Los que provengan del capital mobiliario y, en general, de los restantes bienes o derechos de que sea titular el contribuyente, que no se encuentren afectos a actividades econmicas realizadas por ste. Rendimientos del capitalArt.21 MobiliarioB.imp-ahorro: todos excepto: propiedad industrial. Derechos de autor, InmobiliarioB.imp-General propiedad intelectual

Elementos fundamentales: El bien o derecho del contrato de imp al titular El bien no se puede destinar a una actividad econmica. Rendimiento integro->gastos deducibles-> es alquiler de vivienda? Rendimientos de capital inmobiliario: Artculo 22. Rendimientos ntegros del capital inmobiliario. 1. Tendrn la consideracin de rendimientos ntegros procedentes de la titularidad de bienes inmuebles rsticos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos, todos los que se deriven del arrendamiento o de la constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o disfrute sobre aqullos, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza.

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2. Se computar como rendimiento ntegro el importe que por todos los conceptos deba satisfacer el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario, incluido, en su caso, el correspondiente a todos aquellos bienes cedidos con el inmueble y excluido el Impuesto sobre el Valor Aadido o, en su caso, el Impuesto General Indirecto Canario. 700 + (21%x700) IVA Art.23: Gastos deducibles y reducciones. Los gastos de mejora NO SON DEDUCIBLES. Gastos de financiacin si serian deducibles. Ej: hueco de ascensor, tuberas, fachadas, etc. Capital inmb. 3000E y gastos deducibles por reforma de comunidad: 6000-> -3000 los puedo arrastrar durante 4 aos. Si al ao siguiente tengo 3000 se los restara a los 3000 negativos anteriores y 3000-3000 = 0. Tributos (como el impuesto municipal) ste no puede ser estatal. Con las tasas si permite que sea estatal. Si es una multa p.ej no es deducible porque no tiene la consideracin de tasa, ya que es sencillamente una sancin. Art.13 Reglamento.

Art.23.4.b) 300.000: 200.000 (vuelo) y 100.000 (suelo). 300.000-100% 200.000- x 3% x (y)= Art.13 Rgto. ARTCULO 23.2. Gastos deducibles y reducciones. 1. 2. En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda , Solo se aplica sobre los rendimientos declarados y no sobre los rendimientos percibidos. (IPREM)LO QUE ANTIGUAMENTE ES EL SALARIO MINIMO INTERPROFESIONAL. y

La reduccin ser del 100% cuando 2 REQUISITOS: El arrendatario tenga entre 18 y 30 aos. Unos rendimientos netos del trabajo o de actividades econmicas superiores al indicador del pblico de renta de efectos mltiples IPREM (6.390 anuales). Si existen varios arrendamientos de una misma vivienda, esta reduccin se aplicar sobre la parte el rendimiento neto que proporcionalmente corresponda a los arrendatarios que cumplan con los requisitos que hemos visto. El art. 16 del Reglamento del IRPF detalla los requisitos formales exigidos para disfrutar de esta reduccin. El arrendatario se lo ha de declarar al arrendador. Si se trata de varios jvenes y uno si cumplen los requisitos y otros no, se deber hacer un prorrateo. Art. 16 Reglamento. 3. Los rendimientos netos con un perodo de generacin superior a dos aos, as como los que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducirn en un 40 %. Se trata de una reduccin irregular generado en un periodo superior a dos aos.

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El cmputo del perodo de generacin, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deber tener en cuenta el nmero de aos de fraccionamiento, en los trminos que reglamentariamente se establezcan. Aos de generacin/ entre aos de fraccionamiento= mayor a 2 aos. Este artculo hay que completarlo con el art. 13 del Reglamento del IRPF que aparecen gastos deducibles que no se recogen en la ley del IRPF. ARTCULO 15 DEL REGLAMENTO DEL IRPF. Rendimientos de capital inmobiliario obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo y rendimientos percibidos de forma fraccionada. 1. a. b. Importes obtenidos por el traspaso o la cesin del contrato de arrendamiento de locales de negocio. Traspaso o cesin de negocios imputado a un nico periodo impositivo. Se aplica una reduccin del 40%. Indemnizaciones percibidas del arrendatario, subarrendatario o cesionario por daos o desperfectos en el inmueble. Indemnizaciones percibidas del arrendatario por daos o desperfectos, se aplica una reduccin del 40%. Importes obtenidos por la constitucin o cesin de derechos de uso o disfrute de carcter vitalicio. Uso y disfrute vitalicio. La cantidad satisfecha tiene la consideracin de notoriamente irregular.

c.

2. Cuando los rendimientos del capital inmobiliario Determinados los rendimientos netos de carcter regular, habr que sumar a los mismos los rendimientos irregulares, esto es, los rendimientos netos que tengan un periodo de generacin superior a dos aos y los obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. Tales rendimientos se beneficiarn de una reduccin del 40% (Art. 23.3 de la ley del IRPF). Tambin en este caso, el Reglamento en el art. 15 ha enumerado con carcter tasado los rendimientos que deben considerarse como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. Son estos: importes obtenidos por el traspaso o cesin del contrato de arrendamiento de locales de negocio; indemnizaciones percibidas del arrendatario, subarrendatario o cesionario por daos en el inmueble obtenidos por la constitucin o cesin de derechos de uso o disfrute de carcter vitalicio. Cuando los rendimientos irregulares se perciban de forma fraccionada solo ser aplicable la reduccin del 40% cuando el cociente resultante de dividir el nmero de aos en que se ha generado, computados de fecha a fecha, por los periodos impositivos en que se fraccione el cobro, sea superior a dos aos. ARTCULO 24. Rendimiento en caso de parentesco . Cuando el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario del bien inmueble o del derecho real que recaiga sobre el mismo sea el cnyuge o un pariente, incluidos los afines, hasta el tercer grado inclusive, del contribuyente, el rendimiento neto total no podr ser inferior (despus de haber restado gastos deducibles) al que resulte de las reglas del artculo 85 de esta Ley . Es una norma antifraude. Se da cuando hay una relacin de parentesco entre el arrendador y el arrendatario hasta el tercer grado incluido. El rendimiento neto total no podr ser inferior al 2% del valor catastral, o bien el 1,1% si hubiese sido revisado con posterioridad al 1 de enero de 1994 , en virtud de lo que establece el art. 85 de la ley del IRPF. Si as fuera, se deber declarar el rendimiento.

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Es una autntica fictio iuris, que determina la necesidad de imputar un rendimiento mnimo cuando el titular del bien ceda el mismo a su cnyuge o parientes. El legislador establece en estos casos cual es el importe del rendimiento neto total, de forma que no se admite la deduccin de los gastos sobre esta cuanta, que tiene carcter de rendimiento mnimo. La finalidad del legislador es loable: evitar la simulacin de arrendamientos baratos entre parientes para evitar la imputacin de rentas inmobiliarias. Sin embargo, hacerlo de forma que se impida acreditar que el valor de mercado del alquiler est por debajo de la renta a imputar por el hecho de existir parentesco puede provocar dudas de inconstitucionalidad. RENTA INMOBILIARIA IMPUTADA Se trata de un rendimiento ficticio porque no hay un flujo monetario, que el legislador obliga a declarar al contribuyente por la titularidad a 31 de diciembre, siempre que se trate de una 2 o 3 vivienda que: Sea bien inmueble urbano o rstico que no est sujeto a actividad agrcola. No sea vivienda habitual. No sean generadores de renta, es decir, que el inmueble no est alquilado.

Artculo 85. Imputacin de rentas inmobiliarias 1. no sean -inmuebles rsticos con construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de explotaciones agrcolas, ganaderas o forestales, no afectos en ambos casos a actividades econmicas, ni generadores de rendimientos del capital, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado. Tendr la consideracin de renta imputada la cantidad que resulte de aplicar el 2 por ciento al valor catastral , determinndose proporcionalmente al nmero de das que corresponda en cada perodo impositivo.

Caso en que el inmueble esta alquilado y vacio- si esta alquilado 5 meses y siempre esta vacio, habr que prorratear el tiempo por el que esta alquilado. Ejemplo: en caso que este alquilado un piso 7 meses, por lo que los 5 restantes est vaco. Durante los 7 meses declarar rendimiento de capital inmobiliario y prorrateado los 7 meses (IBI..) y luego el tiempo que ha estado vacio seria el 2% o 1,1 dependiendo de lo anterior por el valor catastral y por el tiempo que ha estado vaco: 5/12. El prorrateo se produce cuando ha estado parte del tiempo ocupado y parte vacio, es decir, a disposicin del titular. 7-> - 5-> (2% o 1,1%(segn el ao) x 100.000)x 5/12

Si esta todo el ao vaca la casa o piso no hay que prorratear. Hay que ser propietario a 31 de Diciembre. No hay gastos deducibles ninguno y tampoco hay que realizar prorrateo en funcin de los das que haya sido utilizado por el titular. Solo se deber de realizar prorrateo cuando est alquilado , entre el nmero de das alquilado y el nmero de das vacio. Para calcular la renta inmobiliaria imputada , se ha de realizar el 2% por el valor catastral, proporcionalmente al nmero de das que corresponda en cada periodo impositivo. En el caso de valores catastrales revisados, modificados o determinados mediante valoracin colectiva el porcentaje ser del 1,1%. Y si los inmuebles carecieran de valor catastral, el porcentaje ser del 1,1%.

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2. Estas rentas se imputarn a los titulares de los bienes inmuebles de acuerdo con el artculo 7 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. Cuando existan derechos reales de disfrute, la renta computable a estos efectos en el titular del derecho ser la que correspondera al propietario.

3. En los supuestos de derechos de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles la imputacin se efectuar al titular del derecho real, prorrateando el valor catastral en funcin de la duracin anual del periodo de aprovechamiento. EJ: 15/365 Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles a que se refiere este apartado carecieran de valor catastral, o ste no hubiera sido notificado al titular, se tomar como base de imputacin el precio de adquisicin del derecho de aprovechamiento. No proceder la imputacin de renta inmobiliaria a los titulares de derechos de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles cuando su duracin no exceda de dos semanas por ao. RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONMICAS Se regulan en los arts. 27 a 32 de la ley del IRPF. Van siempre a la base imponible general. Existen tres mtodos que sirven para la estimacin de los rendimientos de actividades econmicas: 1) Estimacin directa normal. 2) Estimacin directa simplificada. 3) Estimacin objetiva o sistema de mdulos. ARTCULO 27. Rendimientos ntegros de actividades econmicas Cuando una determinada actividad empresarial o el ejercicio de una actividad profesional, artstica o deportiva, se realiza por cuenta propia, nos encontramos ante actividades cuyos rendimientos sern fiscalmente calificables como rendimientos de actividades econmicas. El sujeto pasivo, por su cuenta y asumiendo el consiguiente riesgo econmico, organiza y financia una serie de elementos personales y medios materiales que adscribe al desarrollo de la actividad. Se podrn restar todos los gastos que deriven de una actividad econmica. La retencin que se aplica a estos rendimientos es del 15%. Del concepto formulado por el legislador se derivan 2 elementos esenciales que definen el concepto de rendimientos de actividades econmicas: la organizacin por cuenta propia de los medios de produccin. La consiguiente asuncin del riesgo econmico derivado de la actividad.

Una misma actividad puede dar lugar a rendimientos que, segn el modo en que se realice, reciben una distinta calificacin desde el punto de vista tributario. El ceramista que trabaja al servicio de una empresa recibir rendimientos del trabajo. Si lo hace por cuenta propia los rendimientos que obtenga sern rendimientos de la actividad econmica empresariales-. La organizacin por cuenta propia y la asuncin del riesgo econmico ganancias o prdidas-, se erigen as en clave para la calificacin desde el punto de vista tributario. Precisando el concepto de rendimiento de actividades econmicas, es necesario seguir profundizando en el mismo. A tal efecto, debemos destacar los siguientes caracteres. En primer lugar, solo sern rendimientos de actividades econmicas los rendimientos derivados de bienes que estn afectos a una explotacin econmica. Si no existe tal afectacin, los rendimientos derivados de la

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administracin de tales bienes darn lugar a rendimientos del capital mobiliario, si son ttulos valores, o inmobiliario si se trata de inmuebles- o, en su caso, ganancias o prdidas patrimoniales. El dueo de un piso que percibe un canon arrendaticio por su arrendamiento, percibir rendimientos de capital inmobiliario. Si ese piso est afectado a su actividad empresarial, aunque est arrendado a un tercero y se perciba por ello el correspondiente canon arrendaticio, el importe del mismo ya no tendr la consideracin de rendimiento de capital inmobiliario, sino que constituir un ingreso en la actividad econmica. De ah que adquiera una importancia capital la determinacin de la afectacin o no de un bien a una actividad econmica y las consecuencias que deriven de tal afectacin. Dos notas contribuyen a definir tales bienes: su idoneidad para conseguir los fines propuestos en la actividad econmica y estar destinados prevalentemente a esa actividad. En el apartado segundo del art. 27 de la ley del IRPF, la actividad econmica se dar cuando se den una serie de requisitos. Se ha planteado el problema de los que se dediquen al arrendamiento de bienes inmuebles y no se declare como rendimientos de capital inmobiliario, estos se esfuerzan por cumplir los requisitos para que se declaren como rendimientos de actividades econmicas. Los requisitos son los siguientes: 1) Que se cuente con un local destinado exclusivamente al ejercicio de una actividad . Se conoce en trminos tributarios como tener una caseta. El local ha de estar adaptado al desarrollo de una actividad profesional, es decir, afecto exclusivamente al ejercicio de una actividad econmica. Para la ordenacin de dicha actividad, se ha de tener un empleado con contrato laboral a jornada completa. Se conoce en trminos tributarios como el perro.

2)

La ley del IRPF es la nica que define cuando el alquiler es actividad econmica y cuando no. Tambin se utiliza en sociedades, ya que este no define cuando una empresa de alquileres realiza una actividad econmica. ARTCULO 42. Rentas en especie. 1. Constituyen rentas en especie la utilizacin, consumo u obtencin, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda. Ej. Un empleado del cortes ingls, y le dejan comprar la ropa a un precio por debajo del valor del mercado. Cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en metlico para que ste adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendr la consideracin de dineraria. 2. No tendrn la consideracin de rendimientos del trabajo en especie:

a. La entrega a los trabajadores en activo, de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, de
acciones o participaciones de la propia empresa o de otras empresas del grupo de sociedades, en la parte que no exceda, para el conjunto de las entregadas a cada trabajador, de 12.000 euros anuales, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan. Si las acciones no superan los 12.000 no se considerarn rentas en especie y no tendrn que declararlo como tal (poltica social). b. Las cantidades destinadas a la actualizacin, capacitacin o reciclaje del personal empleado, cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las caractersticas de los puestos de trabajo. Son cantidades que el empleador destina a la formalizacin y el reciclaje de sus trabajadores, por lo dispuesto en la normativa laboral. Para que no tenga que declararlo, deber venir exigido en la normativa laboral de acuerdo a las caractersticas del trabajo.

c. Las entregas a empleados de productos a precios rebajados d. La utilizacin de los bienes destinados a los servicios sociales

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e. Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro de accidente laboral o de
responsabilidad civil del trabajador. Las primas que la empresa paga por un contrato de seguro de accidente laboral al trabajador no se considera rendimiento de trabajo en especie.

f.

Las primas o cuotas satisfechas a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedad, cuando se cumplan los siguientes requisitos y lmites: 1. Que la cobertura de enfermedad alcance al propio trabajador, pudiendo tambin alcanzar a su cnyuge y descendientes. 2. Que las primas o cuotas satisfechas no excedan de 500 euros anuales por cada una de las personas sealadas en el prrafo anterior. El exceso sobre dicha cuanta constituir retribucin en especie. g. La prestacin del servicio de educacin preescolar, infantil, primaria, secundaria obligatoria, bachillerato y formacin profesional por centros educativos autorizados, a los hijos de sus empleados, con carcter gratuito

h.

Este apartado se ha aadido, con efectos desde el 1 de enero de 2010, por el Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, de medidas para el impulso de la recuperacin econmica y el empleo. Se refiere a las rutas de empresa. Si se tratase de frmulas indirectas como es el caso de los abonos de transporte, no han de superar los 1.500 anuales porque, en ese caso, no se considerara rendimiento de trabajo en especie.

Dos son los problemas que suscita el rgimen jurdico de las retribuciones en especie: su concepto y su valoracin. Por lo que se refiere al concepto, el propio legislador las define como la utilizacin, consumo u obtencin, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, an cuando no suponga un gasto real para quien las conceda (Art. 42.1 de la ley). Como puede apreciarse, las rentas en especie no aparecen exclusivamente vinculadas a los rendimientos del trabajo. Pueden percibirse rentas en especie en el marco de los rendimientos de capital mobiliario por ejemplo, la entrega de un ordenador a cambio de una imposicin a plazo de una entidad bancaria- o en el marco de ganancias y prdidas patrimoniales, pero no es el mbito de los rendimientos de trabajo personal en el que encuentran una mayor proyeccin, creciente a medida que se van generalizando frmulas de retribucin que incluyen prestaciones accesorias por parte de la empresa pago de estudios a hijos, entrega de viviendas o automviles, pago de viajes de placer por cuenta de la empresa, etc-. De ah que sean objeto de estudio en este lugar. Por ejemplo, la marca de coches Mercedes da un coche mercedes a sus directivos y no supone un gasto para la empresa porque ella misma los fabrica. Pero adems, si el pagador de la renta entrega el importe en metlico para adquirir bienes, derechos o servicios se considera renta dineraria, y no podr tener la consideracin de renta en especie. La definicin aparece formulada de tal amplitud que el propio legislador se ha visto obligado a enumerar una serie de supuestos a los que no reconoce la consideracin de rentas en especie. ARTCULO 43 DEL REGLAMENTO DEL IRPF. Entrega de acciones a los trabajadores 1. No tendrn la consideracin de rendimientos del trabajo en especie, a efectos de lo previsto en el artculo 42.2.a de la Ley del Impuesto, la entrega de acciones o participaciones a los trabajadores en activo en los siguientes supuestos: 1. 2. La entrega de acciones o participaciones de una sociedad a sus trabajadores. . Que la oferta se realice dentro de una poltica de retribucin.

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2. La aplicacin de lo previsto en el apartado anterior exigir el cumplimiento de los siguientes requisitos: 2.Que cada uno de los trabajadores, conjuntamente con sus cnyuges o familiares hasta el segundo grado, no tengan una participacin, directa o indirecta, en la sociedad en la que prestan sus servicios o en cualquier otra del grupo, superior al 5 %. 3.Que los ttulos se mantengan, al menos, durante tres aos. Para evitar el aprovechamiento de los ttulos. Al vender las acciones, la ganancia obtenida se considerar renta en especie. ARTCULO 44 DEL REGLAMENTO DEL IRPF. Gastos de estudio para la capacitacin o el reciclaje del personal que no constituyen renta en especie. Los estudios que vengan exigidos para desarrollar las actividades de los trabajadores no se considerarn renta en especie. ARTCULO 45 DEL REGLAMENTO DEL IRPF. Gastos por comedores de empresa que no constituyen renta en especie. Este artculo se establece para compensar la situacin de determinadas empresas que no tenan comedor. Si la prestacin del servicio se realiza a travs de frmulas indirectas, se debern de cumplir los siguientes requisitos: Solo se utilizarn en das hbiles. La cuanta de cada ticket no podr superar los 9 diarios. Si excediese si ser renta en especie por exceso. Tiene que constar el nombre del trabajador en el ticket restaurante, el importe y el nombre de la empresa. No se podr obtener la diferencia en metlico de los tickets que no se usen.

ARTCULO 46 DEL REGLAMENTO DEL IRPF. Gastos por seguro de enfermedad que no constituyen renta en especie. No tendrn la consideracin de rendimientos del trabajo en especie, de acuerdo con lo previsto en el artculo 42.2.f de la Ley del Impuesto, las primas ARTCULO 46 BIS DEL REGLAMENTO DEL IRPF. Frmulas indirectas de de pago del servicio pblico de transporte colectivo de viajeros. Caractersticas similares al art.45 Reglamento. Art.47 y 48 Reglamento. ARTCULO 43. Valoracin de las rentas en especie . Como regla general, la valoracin que se tiene en cuenta es la del valor de mercado. 1. Con carcter general, las rentas en especie se valorarn por su valor normal en el mercado, con las siguientes especialidades: 1. Los siguientes rendimientos del trabajo en especie se valorarn de acuerdo con las siguientes normas de valoracin: a. En el caso de utilizacin de vivienda, el 10 % del valor catastral. Si la empresa pone a disposicin

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Los inmuebles deben valorarse por el valor mayor, segn lo establecido en la ley de patrimonio : Valor de adquisicin, lo que cost el inmueble. Si se hereda, el valor de adquisicin ser 0 y se valorar por sucesiones. Valor catastral. Valor comprobado por la Administracin (sucesiones).

En el caso de herencia, ser por el importe valorado en sucesiones. Despus de aplicarse todas las reglas, la valoracin de la renta no podr superar el 10% de los rendimientos del trabajo. b. En el caso de la utilizacin o entrega de vehculos automviles: En el supuesto de entrega , el coste de adquisicin para el pagador, incluidos los tributos que graven la operacin. En el supuesto de uso , el 20 % anual del coste a que se refiere el prrafo anterior. En caso de que el vehculo no sea propiedad del pagador, dicho porcentaje se aplicar sobre el valor de mercado que correspondera al vehculo si fuese nuevo. En el supuesto de uso y posterior entrega , la valoracin de esta ltima se efectuar teniendo en cuenta la valoracin resultante del uso anterior.

Se trata de la utilizacin o entrega de vehculos, en el primer caso simplemente se tiene la posesin, mientras que en el segundo caso se tiene la propiedad: Si se trata de entrega, se declarar lo que cost el vehculo incluidos los impuestos que se pagaron por l. Si se trata de uso, el 20% anual de lo que le costase a la empresa, impuestos incluidos (se refiere a los vehculos de alquiler). Si se usa y luego se adquiere la propiedad, se resta la valoracin del tiempo que se tuvo en uso el vehculo de lo que le cost a la empresa. c. s que dan lugar al mismo, la valoracin no podr ser inferior al precio ofertado al pblico del bien, derecho o servicio de que se trate.

El valor del producto ofertado, ser el de mercado, es decir, si el trabajador adquiere una chaqueta qu al pblico le cuesta 300 , pero l la compra a 50 , tributa sobre el valor de los 300. 2. Las ganancias patrimoniales en especie se valorarn de acuerdo con los artculos 34 y 37 de esta Ley.

2. En los casos de rentas en especie, su valoracin se realizar segn las normas contenidas en esta Ley. A dicho valor se adicionar el ingreso a cuenta, salvo que su importe hubiera sido repercutido al perceptor de la renta. Este apartado hace referencia a la retencin. La retencin no es un gasto deducible sino el pago anticipado del impuesto. La retencin en las rentas en especie se denomina ingreso a cuenta. El pagador hay veces que no practica la retencin y ha de hacerlo el contribuyente con mayor valor del ingreso del bien. Se deber restarlo de la cuota lquida. Con carcter general, las retribuciones en especie se valorarn por su valor normal en el mercado. Criterio muy generalizado en el ordenamiento tributario y que atendidas las dificultades que, en ocasiones, puede generar su aplicacin prctica las propias de todo concepto jurdico indeterminado- obliga al propio legislador a formular una serie de criterios especficos de valoracin, aplicables a los supuestos ms normales de retribuciones en especie.

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As, como ya hemos dicho, para la utilizacin de vivienda, se considera como retribucin en especie el 10% del valor catastral o el 5%, cuando el mismo se ha revisado con posterioridad al ao 1994. Si no tuviera an valor catastral, o este no se hubiera notificado, se tomar como base el 50% del valor por el que deba computarse a efectos del Impuesto sobre patrimonio, base de la que se aplicar el 5%. El valor resultante no podr superar, en ningn caso, el 10% de las restantes contraprestaciones de trabajo percibidas por el contribuyente. Tratndose de vehculos cedidos para el uso particular del trabajador , la entrega supondr para el trabajador la imputacin en su renta del coste de adquisicin que satisfizo la empresa, incluidos los impuestos. Cuando lo que se cede es el uso, se computar como renta el 20% del coste de adquisicin cuando es nuevo, o el mismo porcentaje, sobre el valor de mercado del automvil, cuando no lo sea. En los prstamos con tipo de inters inferiores al legal del dinero, la diferencia entre el inters pactado y el inters legal del dinero vigente en el periodo. No obstante la aplicacin de estos criterios especficos, la ley establece un lmite mnimo al Art. 43.1.1.f) cuando el rendimiento de trabajo en especie sea satisfecho por empresas que tengan como actividad habitual la realizacin de prestaciones que den lugar al mismo. Dicho lmite es el precio del bien, derecho o servicio que se oferta al pblico, entendindose por tal el previsto en el art. 13 de la Ley 16/1984, de 19 de julio, General para la Defensa de los Consumidores y Usuarios. Se deducirn del precio los descuentos ordinarios o comunes, entendindose por tales los que sean ofertados a otros colectivos de similares caractersticas a los trabajadores de la empresa, as como los descuentos promocionales que tengan carcter general y se encuentren en vigor en el momento de satisfacer la retribucin en especie o que, en otro caso, no excedan del 15%, ni de 1.000 anuales. Regalo del banco-rendimiento capital inmobiliario en especie. Rendimientos de capital mobiliario: ARTCULO 25. Rendimientos ntegros de capital mobiliario Ni la ley ni el reglamento formulan una definicin de los rendimientos de capital mobiliario, limitndose a enumerar los rendimientos que tienen tal naturaleza aplicndoles el rgimen propio de dicho tipo de rendimientos. Ello obstante, de la enumeracin referida puede extraerse las notas que caracteriza el concepto de rendimientos del capital mobiliario: todo rendimiento, dinerario o en especie, derivado de bienes y derechos de naturaleza mobiliaria que no se encuentran afectos a una actividad econmica . El art. 25.1 de la ley del IRPF tipifica el primero de los supuestos constitutivos de rendimientos de capital mobiliario: rendimientos obtenidos por la participacin en los fondos propios de cualquier tipo de entidad. Es una categora genrica, cuyas especies enumera el propio legislador: 2. Dividendos (Exencin del art. 7 y) de la ley del IRPF). 3. Rendimientos procedentes de activos, excepto la entrega de acciones liberadas, que estatutariamente o por decisin de los rganos sociales, faculte a la participacin de beneficiospor causas distintas de la remuneracin del trabajo personal. 4. Derechos sobre acciones. 5. Otra utilidad, distinta de las anteriores, procedentes de una entidad por la condicin de socio, accionista, asociado o partcipe. Alberga la posibilidad de que cualquier retribucin que derive de la condicin de socio, accionista, asociado o partcipe, tribute como rendimiento de capital mobiliario, sea cual sea la frmula jurdica a travs de la cual se abone tal retribucin. 6. Prima de emisin de acciones o participaciones.

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Dispone el art. 25.2 de la ley del IRPF que tiene la consideracin de rendimientos de capital mobiliario las contraprestaciones de todo tipo, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, dinerarias o en especie, como los intereses y cualquier otra forma de retribucin pactada como remuneracin por tal cesin, as como las derivadas de la transmisin, reembolso, amortizacin, canje o conversin de activos representativos de la captacin y utilizacin de capitales ajenos: Intereses o retribucin pactada (televisin, vajilla), transmisin de reembolso ( compraventa de deuda pblica, no es ganancia patrimonial). En particular: Letra de cambio. Intereses. Cesin temporal con recompra. Descuentos de entidades financieras. Diferencia entre adquisicin y transmisin.

El art. 25.3 de la ley del IRPF establece la capitalizacin, contratos de seguros de vida o invalidez e imposicin de capitales. Se trata de rendimientos en especie o dinerarios salvo que tributen por el art. 17.2.a) de la ley del IRPF (relaciones laborales): 1. 2. 3. 4. Capital diferido, importe de primas satisfechas. Restar al importe del capital las primas. Rentas vitalicias (cantidad que se percibe a partir del fallecimiento de la persona)inmediatas no adquiridas por herencia o legado. Aplicar porcentaje a cada anualidad. Rentas temporales inmediatas. Aplicar porcentaje. Rentas no inmediatas, se cobran posteriormente. Aadir a la renta lo obtenido por intereses.

Los rendimientos del art. 25 apartados 1,2 y 3 de la ley del IRPF van a la base imponible del ahorro. En cuanto a lo establecido en el art. 25.4 de la ley del IRPF, otros rendimientos de capital mobiliario, pese a la amplitud de los trminos en que aparece configurada cada una de las categoras de los rendimientos de capital mobiliario sujetos a la tributacin, el legislador, que no haba sabido formular un concepto genrico de la categora, consciente de que algn rendimiento puede no encontrar encaje conceptual en los supuestos regulados, aade un nuevo apartado ap.4 del art. 25- en el que, a modo de clausula residual, de carcter ejemplificativo y, por tanto, abierto, enumera algunos rendimientos que tienen tambin la consideracin de rendimientos de capital mobiliario. Son las siguientes: a) Rendimientos de la propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea el autor y los procedentes de la propiedad industrial que no se encuentre afecta a actividades econmicas realizadas por el contribuyente. b) Rendimientos de la prestacin de la asistencia tcnica, salvo que tenga lugar en el marco de una actividad econmica. c) Rendimientos derivados del arrendamiento de bienes muebles, negocio o minas, as como del subarrendamiento percibidos por el subarrendador, siempre que no constituyan actividades econmicas. d) Rendimientos derivados de la cesin del derecho a la explotacin de la imagen o del consentimiento o autorizacin para su utilizacin, salvo que la cesin tenga lugar en el mbito de una actividad econmica. Estos rendimientos van a la base imponible general, a pesar de ser rendimientos de capital mobiliario, sumndose al resto de rendimientos, y se les aplicar un tipo de gravamen en funcin de la tarifa. El art. 25.5 de la ley del IRPF regula los aplazamientos o fraccionamientos: no son capital mobiliario los intereses generados.

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ARTCULO 26. Gastos deducibles y reducciones. El siguiente paso ser ver los gastos deducibles y reducciones que se aplican. Son causas tasadas y vienen establecidas en el art. 26 de la ley del IRPF: Gastos de administracin y depsito de valores negociables (Art. 26.1.a de la ley) . Se consideran como gastos de administracin y depsito las cantidades que repercutan las empresas de servicios de inversin, entidades de crdito u otras entidades financieras, que tengan por finalidad retribuir la prestacin derivada de la realizacin, por cuenta de sus titulares, del servicio de depsito de valores representados en forma de ttulo o de la administracin de valores representados en anotaciones en cuenta, esto es, las comisiones que cobren los bancos por gastos de mantenimiento y administracin de acciones s sern deducibles. Si son comisiones derivadas de una venta, dentro de la cartera de inversin, no son deducibles. Tampoco sern deducibles las comisiones que cobre el banco por una tarjeta de dbito o de crdito, as como los gastos de mantenimiento de una cuenta corriente. Todo ello se refiere a los gastos del art. 25 apartados 1,2 y 3 de la ley del IRPF. Rendimientos derivados de la prestacin de asistencia tcnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas o de subarrendamientos (Art. 26.1.b) de la ley) . Se deducirn de los rendimientos ntegros los gastos necesarios para su obtencin, y en su caso, el importe del deterioro sufrido por los bienes o derechos de que los ingresos procedan, es decir, la amortizacin de los bienes. Se excluyen como gastos deducibles la propiedad intelectual, industrial y los derechos derivados de la explotacin de imgenes.

En el art. 26. 2 de la ley del IRPF se regula las reducciones por irregular. Tambin los rendimientos de capital mobiliario pueden ser rendimientos regulares, es decir, rendimientos generados en un periodo superior a dos aos o que reglamentariamente se hayan calificado como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, en todos estos caso los rendimientos se integrarn en los rendimientos netos, con una reduccin del 40%. Represe que los gastos deducibles ya se han deducido de los rendimientos ntegros y, por tanto, sobre la cifra a que se eleven los rendimientos irregulares ya no se podr practicar posteriormente deduccin alguna en concepto de gasto, a diferencia de lo que ocurre con los rendimientos de trabajo, en el que los gastos deducibles se practican sobre la cuanta total de los rendimientos regulares e irregulares. Tambin cuando los rendimientos irregulares se perciban de forma fraccionada, la posibilidad de reducir su importe solo existir cuando el cociente de dividir el plazo en que se han generado por el nmero de periodos impositivos en los que se ha fraccionado su pago sea superior a dos aos. N de generaciones = superior a dos aos N de aos de fraccionamiento Los rendimientos de capital mobiliario vienen tambin recogidos en el Reglamento del IRPF en sus arts. 17 a 21. ARTCULO 17 DEL REGLAMENTO. Disposicin parcial en contrato de seguros. Se plantea que sucede con las operaciones de capitalizacin, es decir, operaciones derivadas de un contrato de seguros (Art. 25.3 de la ley del IRPF). Importe de prestaciones importe de primas satisfechas A la hora de hacer el clculo habr que tener en cuenta el importe de las primas satisfechas. Se aplica la regla del FIFO (First in, First out), es decir, lo primero que entra es lo primero que sale, por lo tanto, se toma lo ms

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antiguo. Lo contrario es el LIFO (Last in, First out). Tampoco se tienen en cuenta las primas posteriores ya que sern ms altas. ARTCULO 18 DEL REGLAMENTO DEL IRPF. Tributacin de la renta obtenida hasta el momento de la constitucin de las rentas diferidas. Se trata de supuestos de rentas inmediatas y diferidas del art. 25.3 de la ley del IRPF. ARTCULO 20 DEL REGLAMENTO DEL IRPF. Gastos deducibles en determinados rendimientos de capital mobiliario. Se refiere al art. 25.4 de la ley del IRPF. Se remite a los establecido en capital inmobiliario: IBI, gastos de reparacin ARTCULO 21 DEL REGLAMENTO DEL IRPF. Rendimientos de capital mobiliario obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo y rendimientos percibidos de forma fraccionada. a. b. c. Importes obtenidos por el traspaso o la cesin del contrato de arrendamiento. Llevan una reduccin del 40%, siempre que se imputen a un nico periodo impositivo. Indemnizaciones percibidas del arrendatario o subarrendatario por daos o desperfectos, en los supuestos de arrendamiento. Sucede lo mismo que en el supuesto anterior. Importes obtenidos por la constitucin o cesin de derechos de uso o disfrute de carcter vitalicio. Se trata de un capital mobiliario notoriamente irregular y se aplica una reduccin del 40%.

Un rendimiento del art. 25.4 puede ser irregular cuando se haya generado en un periodo igual o superior a dos aos de forma notoriamente irregular en el tiempo. El requisito es que se impute a un nico periodo impositivo. N de generaciones = superior a dos aos N de aos de fraccionamiento ARTCULO 28. Reglas generales del clculo del rendimiento neto. Con carcter general el rendimiento neto de las actividades econmicas se determina aplicando las normas propias del Impuesto sobre Sociedades, como expresamente seala el art. 28.1 de la ley. Ello supone, en definitiva, que el rendimiento neto estar constituido por la diferencia entre ingresos y gastos. El apartado 2 del art. 28 de la ley del IRPF, se refiere a los casos en los que, por ejemplo, un empresario de un concesionario de coches decide vender el inmueble donde expone los coches. Esto no puede ser un rendimiento de actividad econmica, sino que ha de desafectarlo y sacarlo del balance, valorndolo de acuerdo al valor de ese momento. Habr que ver si por este valor ha perdido o ha ganado. Por lo tanto, los inmuebles afectados al rendimiento de actividades econmicas que se vendan no se pueden incluir en los ingresos de los rendimientos de actividades econmicas, sino que habr que desafectarlo calculando lo que vale en ese momento: Valor de adquisicin amortizaciones = valor desafectado En cuanto al apartado 3 del artculo que estamos tratando, a consecuencia de lo anterior, si al desafectar el bien vale menos de lo que cost no significa que sea una prdida patrimonial, sino que habr que esperar a que se venda, que ser el valor neto contable.

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Si no ha estado 3 aos afecto a la actividad econmica, se considera que no ha llegado a estar afecto el bien. Y finalmente, establece el apartado 4 una regla antifraude, que se remite a las presunciones del art. 6 de la ley del IRPF, ya que las existencias estn muy controladas. ARTCULO 29. Elementos patrimoniales afectos. Este artculo establece los elementos patrimoniales que estn afectos a una actividad econmica: Bienes inmuebles donde se desarrolle una actividad econmica. Lugares donde se impartan charlas dentro de las empresas. Cualquier otro elemento patrimonial, pero si dentro de los ingresos hay una parte del capital que se haya prestado a un tercero. Los intereses derivados de la prestacin no quedan afectos al rendimiento de la actividad econmica.

No sern susceptibles de afectacin parcial elementos patrimoniales indivisibles, es decir, los gastos derivados de automviles. A no ser que se trate de una autoescuela o de un coche destinado a un servicio pblico (Art. 29.2 de la ley). ARTCULO 30. Normas para la determinacin del rendimiento neto en estimacin directa. La estimacin directa se calcula: R.NETO= INGRESOS GASTOS (art. 30.2 reducciones adicionales) La estimacin simplificada: R. NETOS= INGRESOS GASTOS 5% ADICIONAL DE GASTOS DE DIFICIL JUSTIFICACIN, siempre que el importe neto no supere los 600.000 por el conjunto de actividades desarrolladas. ARTCULO 31. Normas para la determinacin del rendimiento neto en estimacin objetiva. No podr aplicarse este mtodo: a) Cuando ya se tenga una actividad econmica por mtodos de estimacin directa. b) Que el volumen de rendimientos ntegros supere: Actividades econmicas: 450.000 anuales. Actividades agrcolas y ganaderas: 300.000 anuales.

ARTCULO 32. Reducciones. EXCEPCIONES: Art. 11.1 f) tiene un lmite, recogido en art.18.2 1) 700.000 2) 300.000 3) +1.000.000 1 hay que ver si la indemnizacin supera o no los 700.000.

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Si es de 900.000, habr que operar sobre los 700.000 seran 200.000 de diferencia y se llevara al filtro de los 300.000 - .---- o sea, que si la cifra es mayor que 700.000 se operan sobre estos y la diferencia (si es menor de 300.000) sera sobre estos 300.000 el 40%. Y esos 200.000 llevaran reduccin y los restantes no. Si la indemnizacin es superior a 1.000.000 no habr reduccin. Otra excepcin: Art.43. valoracin de las rentas en especie. dice: .no podr exceder del 10% Ahora: con carcter general, es decir, a partir de ahora: solamente si el inmueble es propiedad de la empresa. En supuesto en que la vivienda no fuese prop de la empresa, el rendimiento en especie es el valor del alquiler. ltima novedad: el lmite del 10% ahora es exclusivamente aplicable siempre y cuando la vivienda sea propiedad de la empresa, sino es propiedad de la empresa, no se aplicara el lmite del 10%.

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