Derecho Financiero I - Definitivo

Derecho Financiero I - Ignacio Solsona
DERECHO FINANCIERO
TEMA 1. EL DERECHO FINANCIERO: CONCEPTO Y CONTENIDO LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y EL DERECHO FINANCIERO Sector del ordenamiento que regula la actividad financiera (por actividad financiera se entiende aquella actividad encaminada a la obtencin de ingresos y la realizacin de gastos pblicos, segn las necesidades colectivas). Significados de la Hacienda Pblica y conceptos Desde un punto de vista subjetivo la HP es el sujeto que desempea la actividad financiera, y desde un punto de vista objetivo es el conjunto de relaciones que genera la actividad financiera. El derecho financiero:
TEMA 2: LOS INGRESOS PBLICOS Y GASTOS PBLICOS INGRESO PBLICO: Se puede definir como una entrada de dinero que se produce en el patrimonio de un ente pblico para financiar los gastos pblicos. Caractersticas: supone una variacin patrimonial de forma que el patrimonio del ente pblico se ve incrementado, y el fin de este incremento es satisfacer fines pblicos. Aunque los ingresos no estn destinados a un determinado fin, sino que el fin puede ser cualquiera destinado a satisfacer necesidades pblicas, independientemente de la fuente que proceda. CLASIFICACIN DE INGRESOS PBLICOS 1. Naturaleza pblica 2. Naturaleza privada (ingresos patrimoniales, la lotera o los precios pblicos).
DEFINICIN DE GASTO PBLICO Es la salida o empleo de dinero por un ente pblico con fines colectivos, ya previstos. Estos fines pblicos en ocasiones pueden lograrse sin necesidad de salida de dinero, por ejemplo, renunciando a un ingreso. (Ej: un peaje, sirve para pagar poco a poco a quienes construyen la carretera). Para que pueda producirse el gasto es necesario que est presupuestado, a diferencia del ingreso que puede obtenerse aun no estando previsto.
Derecho Financiero I - Ignacio Solsona El gasto debe contraerse conforme a la ley. (Cabe destacar que slo puede contraerse si previamente ese gasto est consignado en el presupuesto). Por ejemplo, un mandato que dice que el 50% del Impuesto sobre la Renta, vaya destinado a las CCAA. CLASIFICACIN DE GASTOS PBLICOS o Poltico: este gasto puede no comportar riqueza, es decir tener un efecto neutro en la economa. o Econmico o De disponibilidad o Territorial
OBLIGACIN FINANCIERA/ GASTO PBLICO Distinguir: Mientras la fuente de la obligacin financiera es la ley, el contrato, los negocios y actos. La fuente del gasto surge de la su consignacin en un presupuesto. INGRESOS PATRIMONIALES Son los que proceden de la explotacin o venta de bienes o por la actividad empresarial: por la titularidad de un patrimonio no afecto al dominio pblico. Cabe destacar tambin que los bienes patrimoniales del Estado o CCAA pueden ser embargados pero aquellos que forman parte del dominio son inembargables. Dentro de los ingresos patrimoniales hay que tener en cuenta que los Estados miembros deben ajustarse a normas de actuacin derivadas o provinentes del derecho comunitario como los tratados internacionales, los cuales constituyen una fuente ms. INGRESOS DE MONOPOLIO No existen desde que Espaa ingres en la UE. Se producan cuando un servicio era prestado exclusivamente por un sujeto, decisin del Estado. (Slo se mantiene la venta al por menor de tabaco y del juego). INGRESOS PROCEDENTES DE OPERACIONES DE CRDITO El ingreso ms importante correspondiente a stos es el procedente de la deuda pblica, que son los ingresos que obtienen los entes pblicos a cambio de una retribucin y con la obligacin de devolverlo transcurrido un tiempo. La deuda pblica supone tomar dinero prestado como consecuencia de prstamos. Hay que diferenciarlo del endeudamiento del ente pblico, que puede ser por no hacer frente a los pagos que a ste le corresponden.
Derecho Financiero I - Ignacio Solsona El ingreso de deuda pblica solo puede producirse de acuerdo con la Ley. Para obtener dinero prestado es necesario autorizacin legal. Debe preexistir una ley (LGP). La emisin de deuda pblica le corresponde al Ministro de Economa y Hacienda. DERECHO COMUNITARIO: CONVERGENCIA Existe un lmite: el importe de la deuda pblica no debe exceder del 60% del PIB. Si excede, las instituciones comunitarias, pueden abrir un expediente y sancionarlos, requirindoles que adopten las medidas necesarias para reducir la deuda pblica. Existen otras prohibiciones como el endeudamiento con los bancos centrales. (No se puede pedir a los bancos centrales que emitan dinero para atender a las necesidades del Estado). Otra prohibicin es avalar a otros Estados. DEUDA AUTONMICA Y LOCAL Se regula en LOFCA el rgimen de endeudamiento de las CCAA. Pueden realizar operaciones de crdito de plazo inferior a un ao. No es necesaria autorizacin Estatal. Pueden realizar operaciones superiores a un ao, sin autorizacin estatal, pero coordinndose con el Estado. Para cualquier otra operacin es necesaria autorizacin Estatal. Sobretodo para operaciones en el extranjero o para emitir deuda pblica.
Para emitir deuda pblica es necesario que el gasto haya sido autorizado por el Estado y que el presupuesto haya sido aprobado.
TEMA 3.- LOS INGRESOS TRIBUTARIOS CONCEPTO DE TRIBUTO 31 CE: Todos contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con su capacidad econmica mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en ningn caso, tendrn alcance confiscatorio.
Derecho Financiero I - Ignacio Solsona Diferenciacin entre las obligaciones contributivas y no contributivas Contributivas: En su clculo afecta directamente la capacidad econmica del contribuyente. Paga ms quien ms tiene. No contributivas: No tienen en cuenta la capacidad econmica del sujeto obligado. Todos pagan lo mismo. Art. 2 LGT: Hasta la ley tributaria de 2003 no exista definicin de tributo, sta dispone que Los tributos son ingresos pblicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una Administracin pblica como consecuencia de la realizacin del supuesto de hecho al que la Ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos pblicos. Tambin pueden servir adems de para conseguir el sostenimiento del gasto pblico, como medios para atender a la realizacin de los principios y fines contenidos en la Constitucin. CLASIFICACIN DE TRIBUTOS La Tasa: Las Contribuciones especiales El impuesto: la cantidad tributaria que depende de la capacidad econmica.
Existen otros que dependiendo de su naturaleza pueden ser o no tributos (el canon, la tarifa, la multa o la cuota).
IMPUESTO Los impuestos son tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad econmica del contribuyente. - Son exigidos sin contraprestacin. - El hecho imponible debe poner de manifiesto la capacidad econmica del contribuyente. CLASIFICACIN Impuestos personales y reales: son aquellos en los que el elemento objetivo slo puede concebirse atendiendo a un sujeto determinado. Los impuesto recaen sobre la renta global o sobre el patrimonio de la persona fsica o jurdica. (Ej: IRPF). Los impuestos reales son aquellos que se asientan sobre un elemento objetivo. Independientemente del elemento personal. (Ej:Impuesto sobre transmisiones patrimoniales).
Derecho Financiero I - Ignacio Solsona Impuestos subjetivos: En el momento de cuantificar el importe de la deuda tributaria se tiene en cuenta el elemento subjetivo del hecho imponible (la persona a la que se le cobra). Impuestos objetivos: no se tiene en cuenta la persona.
Impuestos peridicos: el legislador fracciona el impuesto en el tiempo (Ej: IRPF, se devenga cada 31 de diciembre). Impuestos instantneos: no se prolongan, tan slo tienen lugar una vez.
Impuestos directos: son aquellos en que la norma tributaria establece la obligacin de pago a determinadas personas. Impuestos indirectos: Son aquellos en que el sujeto pasivo (quien paga), esta autorizado por la norma tributaria para obtener el pago de otras personas (ej: tabaco, realmente paga el fabricante, pero se le grava a los consumidores)
Impuestos fiscales: finalidad es financiar un gasto pblico. Impuestos extrafiscales: otras finalidades.
TASA Las tasas son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin privativa o el aprovechamiento especial del dominio pblico, la prestacin de servicios o la realizacin de actividades en rgimen de derecho pblico, que se reintegran, afectan o benefician de modo particular al obligado tributario, cuando los servicios o actividades no sean de solicitud o recepcin voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o realicen por el sector privado. Se entender que los servicios se prestan o las actividades se realizan en rgimen de derecho pblico cuando se lleven a cabo mediante cualquiera de las formas previstas en la legislacin administrativa. Realmente la tasa se fundamenta en contribuir para cubrir gastos que requiere la utilizacin del servicio. (Quien paga una tasa, obtiene algo a cambio, diferencia del impuesto).
Derecho Financiero I - Ignacio Solsona CLASIFICACIN DE TASA Prestacin de servicios o actividades. (Que provengan de la actividad administrativa o que solo sean prestados por la Administracin). Aprovechamiento especial del dominio pblico. (Requiere autorizacin de la Administracin). Utilizacin privativa o aprovechamiento del dominio pblico.
Ingresos anticipados: si el servicio no se presta, se tiene derecho a que se le devuelva el dinero de la tasa al obligado, siempre que no sean causas imputables a ste (ej: apertura del local, se realiza la solicitud y la admn., no enva a los inspectores). DIFERENCIA ENTRE TASA E IMPUESTO Impuesto: no requiere de actividad pblica para que sea cobrado. Y se basa en la capacidad econmica. Tasa: requiere de esa actividad del ente pblico, de otro modo no se cobra. No se basa en la capacidad econmica.
DIFERENCIA ENTRE TASA Y PRECIOS ESPECIALES En el precio pblico, el servicio prestado por la Admn, es voluntario, pues tambin lo realiza el sector privado. En el caso de la tasa, es coactivo, ya q solo lo realiza la Admn. La tasa tiene como precio mximo los costes de la actividad realizada. E l precio pblico, tiene como mnimo esos costes.
CONTRIBUCIN ESPECIAL LGT: Contribuciones especiales son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos. Tributo potestativo por parte de los entes locales. Tributo comn a todos los entes locales. El hecho imponible es la obtencin de un beneficio o aumento de valor de los bienes del sujeto obligado.
Los sujetos son todas las personas fsicas o jurdicas beneficiadas. La base imponible es de como mximo, el 90% del coste. Las Contribuciones especiales se devengan en el momento en que las obras se hayan ejecutado o el servicio haya empezado a prestarse.
Derecho Financiero I - Ignacio Solsona Se diferencian del impuesto en que en las contribuciones especiales siempre hay una actividad administrativa. Se diferencian de la tasa en que la tasa busca satisfacer o solucionar un problema personal, mientras las contribuciones buscan satisfacer un inters general. TRIBUTOS PARAFISCALES PRECIOS PBLICOS Las entidades locales podrn establecer precios pblicos por la prestacin de servicios o la realizacin de actividades de la competencia de la entidad local, siempre que no concurra ninguna de las circunstancias especificadas en sta ley. TRLRHL. Deben cubrir como mnimo los costes de la actividad de la Administracin. Por ello se diferencia de la tasa, pues los precios pueden llegar a obtener un beneficio, siempre que sea razonable.
TEMA 4.- EL PODER FINANCIERO CONCEPTO Y ORDENACIN CONSTITUCIONAL El Poder Financiero se asocia con el Poder de la Administracin. Pero para hablar de un verdadero Poder Financiero, hay que tener en cuenta que el ente pblico tenga total capacidad para decidir cmo va atender a los gastos pblicos y como recibir el dinero. Y los entes pblicos se encuentran limitados por una serie de condicionantes como por ejemplo las normas con rango de ley, que regulan tanto el ingreso como el gasto. Por tanto la total autonoma, se basa en la autonoma del ente pblico para aprobar leyes, puesto que los gastos e ingresos que reciben los entes pblicos estn sujetos a las leyes. As pues podemos concluir que los entes pblicos tendrn una autonoma limitada por el poder normativo con rango de ley. Y por consiguiente, la CE dice: La potestad originaria para establecer tributos corresponde exclusivamente al Estado. Las CCAA y las Corporaciones locales podrn establecer tributos de acuerdo con la CE y las Leyes. Todo beneficio fiscal que afecte a los tributos del Estado deber hacerse en virtud de la Ley. 7
Derecho Financiero I - Ignacio Solsona Las Administraciones Pblicas solo podrn contraer obligaciones financieras y realizar gastos de acuerdo con las Leyes.
El trmino de poder financiero se conoce como potestad financiera. TITULARES DEL PODER FINANCIERO Hay que tener en cuenta que el Estado se organiza territorialmente en Municipios, Provincias y CCAA, que son entidades que tienen autonoma para la gestin de sus respectivos intereses. Hay que distinguir: Poder originario: exclusivo del Estado Poder derivativo
El Estado tiene poder legislativo, para ejercer el poder financiero tiene como lmite la CE. Las CCAA tienen poder legislativo autonmico. Tienen como lmite la CE y la legislacin estatal. Las entidades pblicas (Municipio y Provincia). No tienen poder legislativo, por tanto, para establecer tributos deben contar con una norma preexiste de rango de ley. LIMITES FORMALES: Los lmites formales a los que se encuentran sujetos tanto el Estado como las CCAA, son: la CE y los Tratados. LMITES MATERIALES: Principio de autonoma (de los entes locales y las CCAA, que debe ser respetado por el Estado) // Principios Constitucionales que deben respetar todos los poderes. // lmites del mbito Europeo // Lmites legales (especialmente relevantes para los entes locales).
PODER FINANCIERO DE LA UE La UE tiene la posibilidad de organizar la actividad financiera, es decir, deciden que ingresos y que gastos se van a desarrollar. Para poder llevar a cabo la organizacin de su Hacienda, la UE utiliza tanto las normas comunitarias originarias (tratados fundacionales), como el derecho derivado. Todo ello incide en el derecho interno de los Estados Miembros, que acatan esas normas. As pues nos podemos encontrar en la normativa comunitaria normas que condicionan el poder financiero de los Estados de forma directa, como por ejemplo: Limitaciones a las ayudas que pueden destinar los Estados Miembros (ejemplo: ayudas para desastres naturales.
Derecho Financiero I - Ignacio Solsona Supresin de aranceles entre Estados Miembros. (Un ingreso menos para el Estado, por lo tanto, condiciona el poder financiero del Estado).
EL PODER FINANCIERO DEL ESTADO El Estado tiene un poder financiero que le permite (Disear su sistema de ingresos y gastos // Establecer pautas a las CCAA y entidades locales). Hay que distinguir tres mbitos de actuacin: Poder tributario: Puede establecer los tributos que quiera, la nica limitacin para establecer tributos que tiene el Estado es el art. 31 de la CE, que debe ser justo, progresivo y no confiscador. Poder de gasto: Puede destinar el dinero al fin que quiera, para regular los aspectos ms importantes del gasto pblico encontramos la aprobacin de los PGE. El importante papel del Tribunal de Cuentas, que controla al Estado, las CCAA, y las entidades locales.
EL PODER FINANCIERO DE LAS COMUNIDADES AUTNOMAS La CE reconoce la autonoma poltica y financiera de las CCAA, para el desarrollo de sus competencias con arreglo a los principios que vamos a estudiar, y que suponen unos lmites: Principio de solidaridad: Supone que cuando tomen decisiones las CCAA, deben atender a que entre ellas y entre ellas y el Estado existe una obligacin de comportamiento leal. // El principio de solidaridad tambin supone para el Estado la tarea de redistribucin de la riqueza, para un equilibrio econmico adecuado y justo entre las diversas partes del territorio. Principio de unidad: Principio de coordinacin: entre las CCAA y el Estado, para garantizar una correcta estabilidad econmica. Principio de igualdad: se establece entre los diferentes entes pblicos territoriales del Estado. No hay privilegios para una comunidad en concreto. Principio de neutralidad: Libre circulacin de bienes y personas en todo el territorio.CE: el sistema de ingresos de las CCAA deber establecerse de forma que no pueda implicar, en ningn caso, privilegios econmicos o sociales ni suponer la existencia de barreras fiscales en el territorio espaol.
Derecho Financiero I - Ignacio Solsona Principio de territorialidad: elemento delimitador no podrn en ningn caso adoptar medidas tributarias sobre bienes fuera de su territorio Prohibicin de la doble imposicin: los tributos propios no podrn recaer sobre hechos imponibles gravados por el Estado. // Ni tampoco sobre aquellos reservados a las entidades locales. Lealtad institucional: a la hora de coordinarse el Estado y las CCAA.
En Espaa nos encontramos con dos rgimenes de financiacin de las CCAA Rgimen general (17 CCAA). Rgimen especial para Pas Vasco y Navarra.
RGIMEN GENERAL El sistema del rgimen general ha ido evolucionando, porque en principio las CCAA se financiaban con los ingresos obtenidos de los tributos que el Estado les ceda. Y si con ello no era suficiente, el Estado les daba dinero de los fondos existentes. Por tanto, las CCAA en su medida, se aprovechaban. Como decimos el sistema ha ido evolucionando y hoy en da segn la CE, las CCAA se financian por: Los impuestos cedidos total o parcialmente por el Estado. Sus propios impuestos, tasas y contribuciones especiales. Transferencias de Fondos de Compensacin inter territorial y otras asignaciones con cargo a los PGE. Rendimientos procedentes de su patrimonio e ingreses de derecho privado. El producto de las operaciones de crdito.
Encontramos pues una serie de impuestos que han sido cedidos por el Estado: IRPF lmite mximo del 33%. Impuesto sobre el patrimonio. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. IVA lmite mximo del 33%. Impuestos sobre la Electricidad Tributos sobre el juego. Otros.
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Derecho Financiero I - Ignacio Solsona RGIMEN ESPECIAL Existen dos CCAA que por razones histricas mantienen un rgimen especial de financiacin: Navarra (Convenio), Pas Vasco (Concierto). As pues el Pas Vasco, gestiona sus tributos, y establece un Cupo, que es concertado bilateralmente entre Estado y Pas Vasco. As pues PV paga una cierta cantidad al Estado. Este rgimen tambin lo quiere Catalunya, pues es ms beneficioso que el General. (Se pueden obtener ms ingresos). En Navarra existe un rgimen similar, aunque con algunas diferencias cualitativas. (En este caso, los impuestos conveniados, son tambin los del Estado, pero los regula Navarra). En este caso a diferencia del Pas Vasco, Navarra puede crear impuestos, porque tiene la reserva de ley, y el poder legislativo suficiente para hacerlo. El sistema de estos dos territorios causa problemas que han llegado al TC, TS y el Tribunal de Justicia de la Comunidad Europea. EL PODER FINANCIERO DE LAS ENTIDADES LOCALES Las EELL carecen de potestad legislativa. Por lo que estarn limitados para ejercer el poder financiero, salvo que ley previa les autorice para ello. Deben hacerlo de acuerdo a lo establecido en una Ley Estatal. La Ley Estatal define los recursos con los que cuenta y enumera sus intereses y competencias. En cuanto al poder tributario, las EELL pueden contar con tributos (establecerlos o exigirlos). Estos tributos pueden ser obligados o potestativos. Los obligados necesariamente se van a exigir en ese municipio. Los potestativos deben contar con una ordenanza, y el Ayuntamiento puede exigirlos o no. Los Tributos obligatorios son tres: - Impuesto sobre bienes inmuebles. - Impuesto sobre actividades econmicas. - Impuesto sobre vehculos de traccin mecnica. El resto de entidades locales (provincia, comarca, rea metropolitana), todos los recursos que pueden tener son potestativos. As pues, las tasas y las contribuciones especiales, son siempre potestativas. El municipio a dems de esas tasas y contribuciones cuenta con tres impuestos potestativos (Imp. de plusvala // Imp. sobre construcciones, instalaciones y obras // Cotos de caza y pesca privados). Existen tributos de gestin compartida entre las EELL y el Ayuntamient
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TEMA 5: PRINCIPIOS MATERIALES DEL ORDENAMIENTO FINANCIERO PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS Los principios constitucionales suponen elementos bsicos en el sistema financiero. Tienen un valor vinculante. As pues cabe destacar que la CE: Tiene un valor normativo inmediato y directo: cabe destacar la diferencia entre los derechos fundamentales que pueden ser invocados por cualquier ciudadano mediante recurso de amparo. Y los principios de la CE, que suelen ser desarrollados por las leyes, y por tanto, para ser invocados dependern de la legislacin vigente. En el artculo 31 se recoge: o Todos contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con su capacidad econmica, mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en ningn caso, tendr carcter confiscatorio. o El gasto pblico realizar una asignacin equitativa de los recursos pblicos, y su programacin y ejecucin respondern a los criterios de eficiencia y economa. o Slo pueden establecerse prestaciones personales o patrimoniales de carcter pblico con arreglo a la ley. Las sentencias del TC tienen gran importancia en lo que respecta las fuentes del derecho: Las interpretaciones que realice en sus pronunciamientos sobre la CE se tienen que tener en cuenta por los rganos legislativos en el momento de aprobar las leyes. (Si la ley es contraria = recurso de inconstitucionalidad). La eficacia jurdica de los principios constitucionales no queda limitada a su apreciacin por el TC: el TC solo se pronuncia cuando un juez ordinario le plantea la inconstitucionalidad de una ley, pero no se pronuncia en cualquier aplicacin de la CE.
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES Principio de Generalidad: Todos contribuirn. Cuando se dice todos, se refiere a que no existan privilegios ni diferencias a la hora de contribuir. Personas fsicas /jurdicas nacionales/extranjeros. De esta forma el legislador queda obligado a la hora de establecer los tributos a que no quede lugar a privilegios y diferencias. En cuanto a la aplicacin territorial de este principio, es cierto que no es igual para P. Vasco y Navarra. Igualdad: Recogida en los arts. 9.2 14 y 31. El art. 31 describe la obligacin de contribuir al sostenimiento del gasto pblico, mediante un sistema financiero basado en el principio de igualdad. Si bien cabe diferenciar entre la igualdad del art. 14 (es una igualdad subjetiva), y la igualdad del art. 31 (igualdad objetiva). En el primero se podr interponer recurso de amparo, y en el segundo no. Cabe
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Derecho Financiero I - Ignacio Solsona destacar que el TC tambin reconoce, aunque no vulneracin del derecho fundamental, la discriminacin. o Principio de igualdad tributaria: En el mbito tributario el principio de igualdad va a tener una relacin intensa con la capacidad econmica. Tambin se refleja en el gasto pblico y se hace una lectura global. Principio de progresividad: en lo que respecta la progresividad del sistema tributario, es un principio del sistema y no de cada tributo de forma individual. As pues, el 40 CE establece que los poderes pblicos promovern las condiciones favorables para el progreso social y econmico y para una distribucin de la renta regional y personal ms equitativa, en el marco de una poltica de estabilidad econmica. As pues, el principio de progresividad se refleja en que la contribucin de los que tienen ms capacidad econmica ser superior. Principio de no confiscatoriedad: es un lmite del sistema tributario, que surge como consecuencia del derecho de propiedad. El TC dice que en abstracto es difcil determina si el rgimen legal del tributo es confiscatorio o no. No obstante seala que como consecuencia de la aplicacin del principio los tributos no podrn privar al sujeto de sus bienes y rentas. Principio de capacidad econmica: Todos contribuyen al sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con su capacidad econmica. El TC responde a este principio como objetivo para buscar riqueza all donde se encuentra. No toda capacidad econmica ser susceptible de imposicin, una cosa es capacidad econmica y otra contributiva. Existe un mnimo por debajo del cual no se puede gravar. Solo se pueden gravar ciertas rentas o riquezas. La capacidad econmica debe existir en los tributos. Es un poco lioso, pero el TC ha explicado que no se puede exigir que todos los tributos tengan capacidad econmica, sino que solo es aplicable en aquellos impuestos que tienen un peso esencial en el conjunto del deber de contribuir, que es esencialmente el IRPF. Principio de eficiencia y economa en la programacin y ejecucin del gasto pblico. El gasto pblico realizar una asignacin equitativa de los recursos pblicos (entre todos los beneficiarios y atendiendo a intereses pblicos y justos), y su programacin y ejecucin respodern a los criterios de eficiencia y economa.
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Derecho Financiero I - Ignacio Solsona TEMA 6.- PRINCIPIOS FORMALES Y FUENTES DEL ORDENAMIENTO FINANCIERO PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY: INTERVENCIN DEL PARLAMENTO El principio de reserva de ley en materia financiera se establece en el 135 CE El gobierno habr de estar autorizado por la ley para emitir Deuda Pblica o contraer crdito. 132.3 CE mediante la ley se podr reservar al sector pblico recursos o servicios esenciales, especialmente en el caso del monopolio. 133.4 CE las Administraciones Pblicas solo podrn contraer obligaciones financieras y realizar gastos de acuerdo con las leyes. 66.2 CE Las Cortes Generales ejercen la potestad legislativa del Estado. Aprueban sus propuestas. Segn el art. 133 de la CE: - La potestad originaria para establecer los tributos corresponde exclusivamente al Estado mediante la ley. - Las CCAA y las Corporaciones locales podrn establecer y exigir tributos, de acuerdo con la CE y las leyes. - Todo beneficio fiscal que afecte a los tributos del Estado deber establecerse en virtud de ley. Adems de la CE, la Ley General Tributaria, la Ley Presupuestaria tambin regulan la reserva de ley. La finalidad de la reserva de ley es doble: Garantizar que los ciudadanos no paguen ms impuestos que los que les han establecido sus legtimos representantes. Garantista del derecho de propiedad.
Caracteres de la reserva de ley: Es un principio constitucional. Es un lmite al poder ejecutivo. Para su operatividad se requiere una efectiva separacin de poderes y la actuacin del TC para juzgar acerca de la constitucionalidad de las leyes.
CONTENIDO: No toda la materia tributaria debe ser regulada por ley, sino solo el establecimiento de los tributos y beneficios fiscales que afecten a los tributos del Estado. La LGT ha establecido que se regularan en todo caso por ley el devengo de la base imponible, la determinacin de los obligados tributarios.
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Derecho Financiero I - Ignacio Solsona LAS FUENTES DEL ORDENAMIENTO JURDICO Las LGT seala que las fuentes del ordenamiento tributario sern: La CE Los Tratados Internacionales. Las normas de la UE. Las Leyes Los reglamentos.
Tratados Internacionales Los tratados internacionales vlidamente celebrados, una vez publicados en Espaa tomarn parte del ordenamiento interno. Sus disposiciones solo podrn ser derogadas, modificadas o suspendidas en la forma prevista en los propios tratados o de acuerdo con las normas generales de carcter internacional. Se pueden clasificar los tratados en: Tratados que requieren previa autorizacin mediante Ley Orgnica : son aquellos tratados en los que se atribuye a una organizacin o institucin internacional, competencias derivadas de la CE. Tratados para los que se necesita autorizacin previa de las Cortes: o Tratados de carcter poltico // o Tratado o convenio de carcter militar // o Tratados o convenios que afecten a la integridad territorial del estado o de los derechos y deberes fundamentales. // o Tratados y convenios que impliquen obligaciones financieras para la Hacienda Pblica. // o Tratados o convenios que supongan la modificacin o derogacin de alguna ley o exijan medidas legislativas para su ejecucin. // Nos interesan: Tratados que afectan a Derechos y Deberes Fundamentales : entre estos deberes se encuentra el deber de contribuir: ejemplos los convenios para evitar la doble imposicin internacional los convenios para evitar la evasin fiscal. Tratados que impliquen obligaciones financieras para la HP Tratados que supongan la modificacin o derogacin de una ley
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Ley de Presupuestos La ley de Presupuestos no puede crear tributos. Podr modificarlos cuando una ley tributaria sustantiva as lo prevea. Ante esta complicada cita de la CE, el TC ha hecho la siguiente interpretacin: Significado de modificacin de tributos: se prohbe la creacin de tributos // es posible mediante la Ley de Presupuestos introducir alteraciones en la regulacin de los tributos // es previsible que se adapte el tributo a la realidad mediante la Ley de Presupuestos. Significado de ley tributaria sustantiva: Por este concepto debe entenderse cualquier ley excepto la Ley de Presupuestos. Deben excluirse las leyes que regulan cuestiones formales. Ordenamiento preconstitucional: en este punto cabe preguntarse si el art. 134.7 CE se refiere tambin a los tributos cuyas leyes sustantivas fueron anteriores a la CE.
Modificaciones que afectan a las normas tributarias generales: tiene especial importancia una STC de 1992. El contenido mnimos necesario e indispensable de la LPGE est constituido por las previsiones de ingresos y habilitaciones de gastos. Junto a este contenido, las leyes de Presupuestos pueden tener otro contenido no necesario y eventual, ajustado a las siguientes condiciones: - Que guarden relacin directa con gastos e ingresos o con los criterios de poltica econmica general. - Que no supongan una restriccin ilegtima de las competencias del poder legislativo para disminuir sus facultades de examen y enmienda sin base constitucional, o por afectar al principio de seguridad jurdica. Se puede aplicar el art. 134.7 CE a las CCAA? El TC se mostr ambiguo, pues por una parte sealaba que si que no se poda aplicar a las leyes de presupuestos de las CCAA. Y por otra parte seala que los fines y objetivos de las leyes presupuestarias autonmicas eran los mismos que la estatal. El Decreto-ley Caracteres: - Es un acto normativo con fuerza de ley // Emanado por el Gobierno. - Solamente puede dictarse en caso de extraordinaria y urgente necesidad. (aunque el Gobierno tiene gran flexibilidad para decidir). - Es de carcter provisional, por proceder del Gobierno que tiene potestad legislativa. - Mediante decreto-ley no se pueden regular materias expresamente excluidas por el art 86.1 CE: no podrn afectar al ordenamiento de las instituciones bsicas
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Derecho Financiero I - Ignacio Solsona del Estado, a los derechos, deberes y libertades de los ciudadanos, al rgimen de las CCAA ni al derecho electoral general. Concrecin de los aspectos tributarios excluidos de su regulacin por decreto-ley Segn el art. 86.1 no pueden regularse por decreto-ley derechos ni deberes de los ciudadanos previstos en el Ttulo I. Incluido el deber de contribuir. Parece evidente que el decreto-ley no puede regular la materia tributaria. No obstante, la interpretacin del TC nos dice lo siguiente: - El Decreto-Ley no puede alterar el rgimen general ni aquellos elementos esenciales del tributo. No puede afectar a los elementos esenciales del deber de contribuir. - Con esto no se impide que se utilice un Decreto-Ley en materia tributaria al servicio de objetivos de poltica econmica. Mientras no se introduzcan modificaciones transcendentales. Ni tampoco puede utilizarse cuando la capacidad econmica de los obligados a contribuir se vea afectada. El Congreso puede convalidad el Decreto-Ley, y ste no cambia su naturaleza. El TC puede impugnarlo como inconstitucional. El Congreso puede realizar la conversin del Decreto-Ley en Ley. Decreto-Legislativo Es una disposicin con rango de Ley, dictada por el Gobierno, en virtud de una delegacin que le hace el Parlamento. Ha de otorgarse de forma expresa por ley // Puede regular cualquier materia excepto las reservadas a Ley Orgnica. // Se debe conceder un plazo para su ejercicio, sin que pueda concederse por tiempo indeterminado. Clases de delegacin: Textos articulados: desarrolla una ley de bases. Texto refundido: el Gobierno se limita a estructurar en un nico texto las disposiciones que ya se encuentran vigentes, dispersas en diversas normas.
LA POTESTAD LEGISLATIVA Las CCAA gozan de potestad legislativa en todas aquellas materias en las que tienen atribuidas competencias. Notas especficas de las leyes autonmicas: Las leyes estatales y las leyes autonmicas no se rigen por el principio de jerarqua, sino por el de competencia. Existen ciertos principios que estn ntimamente relacionados con las Asambleas Generales (unidad de la nacin, igualdad, solidaridad, limitacin territorial, libre circulacin de personas y bienes).
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Derecho Financiero I - Ignacio Solsona Art. 161.2 CE: cuando el gobierno impugne las leyes autonmicas se produce automticamente suspensin de stas, aunque el tribunal deber ratificar o levantar la suspensin en un plazo no superior a 5 meses.
EL REGLAMENTO El reglamento es toda disposicin emanada del poder ejecutivo, que pasa a formar parte del ordenamiento jurdico. Relaciones entre la ley y el reglamento: el reglamento se encuentra absolutamente condicionado por la ley en varios sentidos: o No puede regular materias que sean objeto de reserva de ley. o No puede ser contrario a la ley. o Cuando el reglamento dicte el desarrollo de una ley, deber atenerse fielmente a los dictados de la misma. Diferencias entre la ley y el reglamento: Diferencias y semejanzas entre el reglamento y los actos administrativos: Ejercicio de la potestad reglametaria: la potestad para dictar reglamentos la tiene exclusivamente el gobierno. El control de la potestad reglamentaria la tienen los tribunales y en algn caso el TC.
En la potestad reglamentaria estatal, es posible que rganos administrativos distintos al Gobierno ejerzan potestades reglamentarias, si estn habilitados para ello por una ley. (En nuestro caso, el rgano sera el Ministerio de Hacienda). A esta potestad se la puede llamar derivada. La potestad derivada en el mbito tributario est reconocida en la LGT. No puede ser presumida la potestad derivada. Debe ser atribuida por una ley. Los Ministros tienen potestad reglamentaria. Potestad reglamentaria de las CCAA y Entidades locales Las CCAA tienen potestad legislativa, por tanto tambin tienen potestad reglamentaria. El TC es competente para conocer de las impugnaciones que haga el gobierno a las disposiciones de las CCAA. Las Entidades Locales no tienen potestad legislativa por lo tanto, la potestad reglamentaria tiene muy poca importancia. En materia Fiscal tienen las Ordenanzas Fiscales, reguladoras de sus propios tributos. (Aprobacin de las Ordenanzas = Aprobacin por el Pleno, mayora absoluta + informacin pblica y audiencia de los interesados + resolucin de reclamaciones + publicacin del texto ntegro en el BOP).
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Derecho Financiero I - Ignacio Solsona RDENES INTERPRETATIVAS Y CIRCULARES La LGT establece que; en el mbito de las competencias del Estado, la facultad de dictar normas en materia tributaria corresponde en exclusiva al Ministro de Hacienda. Las disposiciones interpretativas o aclaratorias sern de obligado cumplimiento para todos los rganos de la Administracin tributaria y se publicarn en el boletn oficial que corresponda. Los rganos superiores de la Administracin Pblica, pueden dictar rdenes Circulares para la interpretacin de normas legales o reglamentarias. Pero no tienen carcter normativo. Se utilizan para la seguridad jurdica.
DERECHO SUPLETORIO DE LAS NORMAS FINANCIERAS Vamos a ver el derecho supletorio en el ordenamiento tributario y en el ordenamiento financiero. Ordenamiento tributario: El Ordenamiento tributario est encuadrado en el Derecho Pblico, las normas generales del Derecho Pblico sern directamente aplicables en materia tributaria de modo directo, no slo con carcter supletorio. // Con carcter supletorio sern aplicables las normas contenidas en la 30/1992. Ordenamiento presupuestario: A diferencia de lo que ocurre en materia presupuestaria, en especial la LGP de 2003, se aplica solo a la Hacienda de la Administracin Central del Estado y a los Organismos Pblicos dependientes de ella.
LA COSTUMBRE Y EL PRECEDENTE ADMINISTRATIVO La Costumbre slo regir en defecto de ley aplicable, siempre que no sea contraria a la moral y el orden pblico y resulte probada. El uso o prctica administrativa es la reiteracin de las conductas y comportamiento por parte de los rganos administrativos. El precedente administrativo es la norma inducida de varias decisiones de la Administracin en el ejercicio de actividades discrecionales y vinculantes. LOS PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO Se aplican en defecto de ley o costumbre. Los PPGG es todo el conjunto normativo no formulado (no en forma de ley o costumbre).
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LA JURISPRUDENCIA Segn el CC se complementar el ordenamiento con la doctrina establecida por el Tribunal Supremo al interpretar y aplicar la ley. Aunque la jurisprudencia no es una fuente de derecho en sentido estricto, sino que constituye un medio para completar el ordenamiento jurdico. La complejidad de las normas financieras, en especial las tributarias deberan haber revalorizado el papel de la jurisprudencia en su interpretacin y aplicacin, pero no ha sido as por diversas causas: - Extraordinaria contingencia de las normas: las normas tributarias y financieras tienen un vida muy breve, por lo que cuando se pronuncian en los Tribunales de Justicia, ya no estn vigentes. - Cada vez se presentan menos cuestiones tributarias y financieras al TS, pues es la jurisdiccin contenciosa-administrativa, la que resuelve estos conflictos. - El carcter rogado de la jurisdiccin contencioso-administrativa: los tribunales deben pronunciarse sobre materias que hayan sido fijadas en la pretensin de las partes. Sin que puedan examinar cuestiones que no hayan sido planteadas. - Los tribunales contenciosos-administrativos no pueden pronunciarse sobre normas con rango de ley. La doctrina del TC es muy importante, por ser mximo intrprete de la CE. Jurisprudencia de los TSJ de las CCAA, tienen la funcin de garantizar el respecto del derecho en la interpretacin y aplicacin de los Tratados Constitutivos de la Unin. Sus sentencias constituyen una fuente complementaria del Derecho. Pueden llegar incluso a expulsar del ordenamiento, aquellas normas que contradigan los tratados, comportndose entonces como una especie de Tribunal Constitucional Comunitario. LA CODIFICACIN EN EL ORDENAMIENTO JURDICO El principio de seguridad jurdica justifica la existencia en nuestro ordenamiento de una legislacin claramente identificable y que revela el confusionismo, tanto en forma de lagunas como de promiscuidad legislativa. La Ley General Tributaria Despus de varios intentos se aprob la LGT que es una ley larga y detallada, mucho ms amplia que la de 1963, vigente hasta el momento. Es muy extensa porque se regulan institutos jurdicos que no se regulaban en 1963, y algunas normas de rango reglamentario, son incluidas dentro de ella. As pues se recoge todo en una misma norma. Esta norma plantea dudas en cuanto a su aplicacin, pero en principio de es de aplicacin general en todas las Administraciones territoriales. En la exposicin de motivos se seala que la ley es ms detallada y sistemtica que la anterior.
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La Ley General Presupuestaria Se aprob en 2003, y trata de adecuar la normativa presupuestaria estatal al marco general de las Administraciones Pblicas. // Adaptar las normas presupuestarias a las nuevas funciones asumidas por las Administraciones Locales. // Adoptar tcnicas modernas de presupuestacin, control y contabilidad de la gestin pblica. // Y sistematizar en un mismo texto las continuas modificaciones introducidas en la LGP de 1988.
TEMA 7.- EFICACIA E INTERPRETACIN DE LAS NORMAS FINANCIERAS NATURALEZA JURDICA DE LAS NORMAS FINANCIERAS En las lecciones anteriores hemos visto que el gasto y el ingreso son los dos grandes pilares en los que se concreta la actividad financiera. Sus leyes reguladoras son las leyes tributarias y presupuestarias, que son las que forman el ordenamiento financiero. Estas normas tienen una eficacia de organizacin social, porque en ellas concurren los caracteres propios de toda norma jurdica: La voluntad de unos rganos que tienen atribuida la facultad de creacin de Derecho. El nacimiento de una obligacin o de una autorizacin. La imposicin de una determinada sancin en caso de incumplimiento.
LA INTERPRETACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS Las normas tributarias, igual que las dems, se interpretarn de acuerdo con el art. 3.1 CC, el cual establece que las normas se interpretacin de sus palabras, en relacin con el contexto, los antecedentes histricos y legislativos, y la realidad social del tiempo en que han de ser aplicados. Y la LGT dice que mientras la norma tributaria no defina los trminos empleados en sus normas, se entendern conforme al sentido jurdico usual segn proceda. En el caso de conceptos jurdicos que ya han sido elaborados en otras ramas del ordenamiento jurdico, se platea el problema del significado que debe atribuirse al concepto. La solucin es que el ordenamiento jurdico tributario puede formular sus
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Derecho Financiero I - Ignacio Solsona propias calificaciones (aunque sean diferentes a las de otros ordenamientos), pero debe justificarse por: - Cuando de atribuirse otro significado que no fuese el propio tributario, la norma no produjese los efectos esperados. - Cuando el concepto sea de carcter novedoso y no estuviese regulado en otros ordenamientos. Esto ltimo en cuanto a normas tributarias. Las normas del gasto pblico no plantean tantos problemas como las tributarias, porque: - La interpretacin es la misma que las normas administrativas. - Al no afectar directamente a los ciudadanos, no han sido muy problemticas.
EL MBITO ESPACIAL DE APLICACIN La LGT establece en su art. 11 la regulacin del mbito espacial del siguiente modo: Los criterios de aplicacin espacial (residencia) o territorial se determinarn por las leyes, para lo correspondiente a cada tributo. Los tributos de personas a falta de precisin, se exigirn conforme al criterio de residencia. Los dems tributos tambin a falta de precisin se exigirn conforme al territorial.
4 cuestiones (apuntes). EL MBITO TEMPORAL DE APLICACIN Las normas tributarias entrarn en vigor a los 20 das despus de su publicacin en el BOE, si en ellas no se dispone otra cosa. La LGT establece adems de lo anterior: - Que las normas tributarias se aplicarn por el plazo indeterminado o por el que ellas mismas establezcan. - Las normas tributarias se aplicarn en los tributos devengados desde su vigencia, si son instantneos, es decir que carecen de periodo de imposicin. Cese de vigencia: - Transcurso del tiempo prefijado por la ley. - Derogacin expresa por otra ley posterior. - Derogacin tcita o implcita. - Declaracin de inconstitucionalidad. LA RETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS FINANCIERAS
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Derecho Financiero I - Ignacio Solsona La LGT establece que salvo que se disponga otra cosa, las normas tributarias no tendrn carcter retroactivo. Por tanto, no estn prohibidas, las leyes tributarias podrn tener carcter retroactivo cuando en ellas se establezca, siempre que aplicar esa retroactividad no colisione con otros principios consagrados en la CE, puesto que sera anticonstitucional. Ej: aplicacin retroactiva discriminatoria. LA ANALOGA Segn la LGT, en el derecho tributario la analoga es permisible, siempre que no sea para extender ms all de sus trminos estrictos el mbito del hecho imponible, de las exenciones y dems beneficios e incentivos fiscales. La analoga no sirve para crear de nuevo normas aplicables a un determinado supuesto. Sino que la analoga sirve para indicar una posible solucin. La analoga ser inaplicable cuando est expresamente prohibida. CONFLICTO EN LA APLICACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS El Fraude de Ley El fraude de ley tributaria son los actos que dan lugar a un resultado contrario a una norma tributaria, y que se llevan a cabo bajo el amparo formal de otra ley. (Una ley les protege para hacer algo, con lo cual defraudan una ley tributaria). Es decir, se evita cierto resultado econmico, que en caso de aplicar la norma tributarias dara nacimiento a una deuda tributaria. El Fraude de Ley aparece regulado en la LGT: la mayor novedad es que se le cambi el nombre de fraude de ley por el de conflicto en la aplicacin de la norma. // Para que exista fraude de ley es necesario evitar total o parcialmente el hecho imponible. La LIS (es una norma especial), dice que no se aplica el rgimen de fraude de ley, cuando se trata de conseguir un fraude o evasin fiscal. Como hemos dicho es necesaria la existencia de varias normas para detectar la existencia de un fraude de ley tributaria: la general y la especial. Adems de esto son necesarios una serie de requisitos: Los sujetos deben realizar un acto o negocio jurdico distinto al que normalmente configura el presupuesto de hecho, pero que conduzca a unos resultados econmicos iguales o equivalentes. El acto o negocio jurdico realizado debe provocar, a priori, un menor gravamen que el que deriva del previsto en la norma. Propsito de eludir el tributo o evitar parte del gravamen que producira utilizar el acto previsto por la ley. No debe existir ninguna norma tributaria que tipifique el acto realizado.
Problemtica del fraude de ley:
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Los sujetos agudizan el ingenio para evitar aplicar las normas tributarias Porque la propia configuracin de las normas tributarias, ofrece claras posibilidades al fraude de ley.
El fraude de ley debe distinguirse de / no es lo mismo que: Incumplimiento de la obligacin tributaria Simulacin: la simulacin crea una apariencia jurdica que tapa la realidad. Negocio jurdico indirecto Economa de opcin: eleccin de la opcin menos gravosa (no es irregular).
Las frmulas para combatir el fraude de ley: Aplicar la norma que se pretendi eludir Someter el acto o negocio utilizado a la norma defraudada.
Procedimiento para la declaracin de fraude en la ley tributaria: El procedimiento se inicia a instancia de parte. El rgano que conoce el asunto da un plazo de 15 das al interesado para hacer las alegaciones que estime oportunas. Todo lo actuado se remite a una Comisin y en 3 meses tiene que emitir informe. El informe emitido, ser vinculante para el rgano que conozca.
LA CONSULTA TRIBUTARIA Es la consulta que se realiza a la Administracin para que se pronuncie sobre una materia tributaria que afecta a quien la realiza. Las contestaciones a la consulta contienen una interpretacin de las normas tributarias, que pueden ser las mismas que contenan las disposiciones, interpretativas o aclaratorias. Estn legitimados todos los sujetos pasivos y los dems obligados tributarios. Van dirigidas al Ministerio de Hacienda que es el rgano competente. INFORMACIN Y ASISTENCIA AL CONTRIBUYENTE CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN EL
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TEMA 8.- EL HECHO IMPONIBLE EL HECHO IMPONIBLE Y LA ESTRUCTURA DE LA RELACIN TRIBUTARIA La aplicacin del tributo da lugar a distintas prestaciones tributarias con un rgimen propio para su nacimiento, exigibilidad y cumplimiento. Son una concrecin de las prestaciones tributarias, normalmente patrimoniales. Cada una de estas prestaciones tributarias tienen su propio hecho generador (anticipacin, repercusin). El presupuesto de hecho ms importante es el hecho imponible, que da lugar a la obligacin tributaria principal. Aunque el hecho imponible no es el nico creador de deberes y obligaciones. PRESTACIONES TRIBUTARIAS La obligacin tributaria viene definida por la LGT tiene por objeto el pago de la cuota tributaria, es decir, consiste en la obligacin de un pago, de una suma de dinero a un ente pblico a ttulo de tributo. Es una contribucin que viene fijada por ley y va ligada al hecho imponible, que es el hecho generador de esta prestacin tributaria, ya que determina la capacidad econmica y el consecuente deber de contribuir al gasto pblico. Obligacin ex lege La obligacin tributaria principal se produce por la realizacin del hecho imponible, de forma que solo puede provenir de la ley tributaria, y por tanto no ser realizable por las obligaciones del CC. De forma que la obligacin solo puede surgir al producirse el hecho imponible que est establecido en la norma tributaria. De forma que la obligacin slo puede surgir al producirse el hecho imponible de manera que, ni el individuo ni la Administracin tienen eleccin sobre ello. Solo se puede elegir si producimos el hecho imponible o no. Clases de obligaciones Materiales: o Principal: el hecho imponible es el presupuesto fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria principal.
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Derecho Financiero I - Ignacio Solsona o A cuenta: La obligacin tributaria de realizar pagos a cuenta de la obligacin tributaria principal consiste en satisfacer un importe a la Administracin tributaria realizando pagos fraccionados. // El contribuyente podr deducir de la obligacin tributaria principal el importe de los pagos a cuenta soportados. o Accesorias: Son obligaciones tributarias accesorias aquellas distintas a todas las de esta seccin que consisten en prestaciones pecuniarias que deben satisfacer a la Administracin tributaria y cuya exigencia se impone en relacin con otra obligacin tributaria. // Son obligaciones por el inters de demora, los recargos por declaracin extempornea y los recargos del perodo ejecutivo, as como aquellas otras que imponga la ley. // Las sanciones tributarias no tienen la consideracin de obligaciones accesorias. o Obligaciones entre particulares: Son obligaciones entre particulares resultantes del tributo, las que tienen por objeto una prestacin de naturaleza tributaria exigible entre obligados tributarios. Formales: son las que no tienen carcter pecuniario, son impuestas por la normativa tributaria o aduanera a los obligados tributarios, deudores o no del tributo y cuyo cumplimiento est relacionado con el desarrollo de actuaciones o procedimientos tributarios o aduaneros. // Adems de las restantes que puedan legalmente establecerse, los obligados debern cumplir las siguientes obligaciones: o Obligacin de presentar declaraciones censales por las actividades u operaciones empresariales o profesionales o satisfagan rendimientos sujetos a retencin. o La obligacin de solicitar y utilizar nmero de identificacin fiscal en sus relaciones con trascendencia tributaria. o La obligacin de presentar declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones. o Obligacin de llevar y conservar libros de contabilidad y registros. o La obligacin de expedir y entregar facturas. o La obligacin de aportar a la Administracin Tributaria libros, registros y documentos, por los que estn obligados segn la ley. o La obligacin de facilitar la prctica de inspecciones y comprobaciones administrativas. o La obligacin de entregar un certificado de las retenciones o ingresos a cuenta practicados a los obligados tributarios. o Las obligaciones de esta naturaleza que establezca la normativa aduanera.
HECHO IMPONIBLE En la estructura del tributo, el hecho imponible ocupa la base sobre la que se asocian unos efectos o consecuencias jurdicas, que viene recogidas por la ley, como por ejemplo los gravmenes.
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Objeto del tributo y hecho imponible El objeto del tributo es la manifestacin de la capacidad econmica que soporta el tributo. Normalmente el objeto del tributo aparece por el hecho imponible que soporta el tributo. ELEMENTO OBJETIVO: El hecho imponible establece el tributo (ej: renta patrimonio). ELEMENTO SUBJETIVO: adems existe una conexin entre el sujeto obligado y el hecho imponible (obtencin de la renta titularidad de bienes). En el elemento objetivo se distinguen 4 aspectos: - Aspecto Material: es el propio hecho, acto o negocio jurdico por el que se grava el tributo. Hechos imponibles. - Aspecto Espacial: Indica el lugar de produccin del hecho imponible, siendo decisivo para determinar el ente pblico al que se sujeta. (Principio de territorialidad). - Aspecto Temporal: Es el momento en que se devenga el tributo. La ley tributaria debe especificar el momento exacto del devengo. Puede ser peridicos o instantneos. - Aspecto Cuantitativo: Es la medida con la que se realiza el hecho imponible, su cuanta, volumen o intensidad, pueden ser: Tributos fijos (no se puede producir en distinto grado) // Tributos variables (lo contrario ejemplo: renta). En cuanto al elemento subjetivo: es un elemento esencial que la norma ha de tener en cuenta, es necesario determinar el sujeto que debe resultar gravado una vez se ha realizado dicho hecho. En ocasiones la determinacin se encuentra en la propia definicin del presupuesto objetivo. En otros casos pueden concurrir varias personas que se hallen en la misma situacin, y condicin de contribuyente. Devengo: es el momento en el que se entiende realizado el hecho imponible y en el que se produce el nacimiento de la obligacin principal. Puede ser una referencia temporal o un instante preciso, en cuyo momento se darn los efectos jurdicos. Por eso el devengo se identifica con esos efectos jurdicos, que son, el nacimiento de la obligacin tributaria. Vamos a analizar 3 aspectos relevantes del devengo: Es una materia sujeta a reserva de ley, ya que indica el momento y el modo en que surge la obligacin tributaria principal. Respecto a los tributos instantneos el devengo no plantea muchos problemas, lo ms complicado es cuando se trata de tributos peridicos, porque no existe un instante concreto, es continuo y repetitivo, por ello la ley, lo que hace es marcar de forma ficticia periodos temporales, en los cuales se inicia el devengo. El devengo implica que es aplicable la obligacin tributaria principal, y esto sucede en el momento en que se realiza el hecho imponible y teniendo en cuenta la ley vigente en ese momento. No se puede aplicar las normas que han entrado en vigor a la hora de devengarse el final del periodo.
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La fecha del devengo determina las circunstancias relevantes para la configuracin de la obligacin tributaria. Esto es as porque las obligaciones nacen en el momento de producirse los hechos, es decir en el momento del devengo. // Cabe diferenciar aquellos tributos en los cuales es diferente el momento del devengo de la obligacin del de la exigibilidad de su ingreso: ejemplo: IRPF, se devenga al final del periodo inquisitivo, pero no se exige su ingreso hasta meses despus. O tributos en que se exija el ingreso antes que el devengo tenga lugar.
EXENCIN Son supuestos de exencin aquellos en que a pesar de realizarse el hecho imponible, la ley exime del cumplimiento de la obligacin tributaria principal. (Una norma tributaria define el hecho imponible // La otra norma deroga la anterior y exime del cumplimiento). Ejemplo, TC ordena que se exima de impuestos a los pobres. Exenciones y derechos adquiridos: Cuando se concede una exencin se est reconociendo un derecho duradero, de forma que una modificacin normativa posterior, acabara o disminuira ese derecho. Reserva de ley: para las exenciones se exige reserva de ley; para el establecimiento, modificacin, prrroga de las exenciones, reducciones, bonificaciones, deducciones y dems beneficios fiscales. Aunque algunas veces se adoptan urgentemente a travs de Decretos-Leyes. NO SUJECIN La no sujecin se produce por la no realizacin del hecho imponible. La ley podr contemplar la delimitacin del hecho imponible mediante la mencin de los supuestos de no sujecin.
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TEMA 9.- SUJETOS TRIBUTARIOS SUJETO ACTIVO DEL TRIBUTO Es el ente pblico que desarrolla el procedimiento y la aplicacin del tributo. El establecimiento de tributos solo puede hacerse por los titulares de la potestad financiera (Estado, CCAA, Corporaciones locales). Cuando lo haga otro ente, nos encontraremos con sujetos activos dotados de las potestades administrativas inherentes a la gestin tributaria. A ello se refiere la LGT, que en sus dos primero apartados est reproduciendo el art. 133 CE cuando enumera los titulares del poder financiero las dems entidades de derecho pblico podrn exigir tributos cuando as la ley lo determine. OBLIGADOS TRIBUTARIOS Y SUJETOS PASIVOS LGT: Son obligados tributarios, las personas fsicas o jurdicas y las entidades a las que la normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias. Establece una amplia numeracin que incluye a sujetos de la obligacin tributaria principal, de las de pagos a cuenta y de las de repercusin, as como a sus sucesores. Incluye con la denominacin obligados a quienes estn sujetos al cumplimiento de las obligaciones y tributos. Por tanto es sujeto pasivo el obligado tributario que, segn ley, (solo puede designarse obligados tributarios por ley), debe cumplir la obligacin tributaria principal, as como las obligaciones formales inherentes a la misma, ya sea como contribuyente o como sustituto del mismo. El contribuyente: Sujeto activo que realiza el hecho imponible. Vinculado al pago de una obligacin tributaria // Slo la ley puede designar quien es contribuyente. El sustituto: Es el sujeto pasivo que por interposicin de la ley y en lugar del contribuyente, est obligado a cumplir con la obligacin tributaria principal. Se coloca en el lugar del contribuyente // Debe ser previsto legalmente // El sustituto podr exigir al contribuyente el importe de las obligaciones satisfechas. Hay dos tipos de sustituciones (con retencin y con repercusin). Los entes sin personalidad: LGT tendrn la consideracin de obligados tributarios, en las leyes tributarias en las que as se establezca las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades carentes de personalidad jurdica, que constituyan una unidad econmica o un patrimonio separado susceptible de imposicin.
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Entes pblicos: Exista duda de si los entes pblicos podan ser sujetos pasivos / obligados tributarios. Actualmente la personalidad jurdica nica de la Administracin ha desembocado en que pluralidad de entes pblicos dependan de un mismo ente superior. La LGT, no slo considera a los entes pblicos y otros entes dependientes de las CCAA y las Corporaciones Locales como obligados tributarios. Sino que les atribuye responsabilidad solidaria. LA SOLIDARIDAD DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS LGT: la concurrencia de varios obligados en una misma obligacin determinar que queden solidariamente obligados frente a la Administracin Tributaria al cumplimiento de todas las prestaciones. Caractersticas: Cada uno de los coobligados debe cumplir solidariamente la obligacin de que se trate. Alcanzar no solo la obligacin directamente derivada del presupuesto de hecho, sino que todas las prestaciones inherentes y accesorias. Los actos que realice cada uno de los coobligados surten efecto para los restantes. Rgimen de solidaridad: consiste en que de un nico presupuesto de hecho, habr una sola obligacin tributaria, en cuyo lado pasivo coexistirn diversos obligados. Cuando la Administracin solo conozca a uno, liquidar al mismo, quien estar obligado al pago o a solicitar la divisin.
EL RESPONSABLE DEL TRIBUTO LGT: La ley podr configurar como a responsables solidarios o subsidiarios junto a los deudores principales, a otras personas o entidades. Salvo que el precepto legal disponga otra cosa, la responsabilidad siempre ser subsidiaria. El responsable es un tercero que se coloca junto al sujeto pasivo o deudor principal del tributo. El responsable no es en ningn caso ni sujeto pasivo ni deudor principal, sino que siguen sindolo aquellos que la ley ha designado como tale. (La diferencia entre unos y otros es que el responsable solo est obligado a las prestaciones materiales, sin estar vinculado a las formales. El responsable lo ser por mandato de ley. El responsable puede ser solidario o subsidiario. Ser subsidiario si la ley no manda otra cosa. El responsable solidario o subsidiario solo responde de la totalidad de la deuda exigida en periodo voluntario. Slo cuando l incumpla responder de los recargos e intereses devengados por l mismo. El responsable tiene una accin de regreso, contra el sujeto pasivo. Para reclamarle.
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Supuestos de responsabilidad solidaria en la LGT Quienes colaboren en la comisin de infracciones tributarias. Miembros o partcipes de los entes sin personalidad (respondern en su respectiva proporcin). El adquiriente o continuador de la actividad econmica. (Se extiende a las deudas contradas por el anterior titular, derivadas de la explotacin). Otros responsables (Quienes dificulten la actuacin recaudatoria de la Administracin, quienes negligentemente incumplan las ordenes de embargo) Otros: Corporaciones locales // CCAA.
Supuestos de responsabilidad subsidiaria en la LGT Administradores de hecho o de derecho de las sociedades y entidades jurdicas que incurran en infracciones tributarias por omisin de sus deberes. Administradores de hecho o de derecho de las entidades jurdicas, que hayan cesado en su actividad por las deudas tributarias pendientes en el momento de su cese. Administraciones concrsales y liquidadoras de entidades: por las obligaciones tributarias anteriores a estas situaciones. Adquirientes de bienes afectos por ley a la deuda tributaria. Agentes y comisionistas de las aduanas Personas o entidades que contraten o subcontraten obras o servicios correspondientes a su actividad econmica principal. Personas jurdicas que han sido creadas o utilizadas de forma abusiva o fraudulenta como medio de elusin de la responsabilidad universal frente a Hacienda Pblica.
Procedimiento para exigir la responsabilidad tributaria El procedimiento declarativo que conduce a la emisin de un acto administrativo en que se declara la responsabilidad, se cuantifica la misma y se le exige al responsable exigindole un periodo voluntario para su ingreso. En el caso de que venciese dicho periodo voluntario sin que se hubiese satisfecho la deuda se iniciar un periodo ejecutivo y se le exigir al responsable por el procedimiento de apremio. Responsabilidad subsidiaria: en caso de responsabilidad subsidiaria dicho acto solo podr dictase tras la declaracin de fallido del obligado principal. Y en caso de responsables solidarios, noticindole al responsable subsidiario el acto declarativo de la responsabilidad, con el correspondiente periodo voluntario para su ingreso. (dudoso, hay algo ms en los apuntes).
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LA SUCESIN EN EL TRIBUTO La sucesin de las personas fsicas: la LGT regula la sucesin del tributo en las personas fsicas fallecidas. a la muerte de los obligados tributarios, las obligaciones tributarias pendientes se transmitirn a los herederos sin perjuicio de lo que establece la legislacin civil en cuanto a la adquisicin de la herencia. mbito subjetivo: se extiende a todos los herederos, quienes debern de responder de las obligaciones tributarias del causante con todos los bienes y derechos. Entre ellos se establece la solidaridad. mbito objetivo: en el mbito objetivo en la sucesin se transmitir toda la deuda y no slo la obligacin tributaria principal. o En ningn caso se transmitirn las sanciones (responsabilidad personal de las sanciones). o Las obligaciones que tuviere el causante solo se transmitirn a los herederos cuando ya se hubiera notificado el acto declarativo de responsabilidad con anterioridad al fallecimiento, lo que constituye pues, una excepcin a la regla general de transmisibilidad de las deudas pendientes de liquidacin.
La sucesin de las personas jurdicas y entes sin personalidad: 5 supuestos: Entidades disueltas y liquidadas en las que la ley limita la responsabilidad de los socios: stos quedarn solidariamente obligados hasta el lmite del valor de la cuota de liquidacin que corresponda. (La Administracin puede dirigirse a cualquiera de los socios, dada su sujecin a los trminos de solidaridad). Entidades disueltas y liquidadas sin limitacin de responsabilidad de los socios: lo mismo que lo anterior pero sin lmite a la responsabilidad. Sociedades disueltas o extinguidas pero sin liquidacin: las obligaciones pendientes se transmiten a quienes sucedan o sean beneficiarios. Sucesin de bienes: se refiere a la disolucin de fundaciones. En este caso las obligaciones pendientes de las mismas se transmitirn a los destinatarios de sus bienes y derechos. Disolucin de los entes sin personalidad: las obligaciones tributarias pendientes se transmitirn a los partcipes o cotitulares de dichas entidades.
A diferencia de la sucesin de personas fsicas, las sanciones se exigen a los sucesores. DOMICILIO FISCAL Lo define la LGT como el lugar de localizacin del obligado tributario.
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En el caso de personas fsicas, el lugar de residencia habitual. La normativa del IRPF la define como la utilizada al menos durante 3 aos sucesivos. En el caso de personas jurdicas es el domicilio social de la entidad, entendiendo ste donde radique la actividad administrativa. Rgimen jurdico: - La Administracin podr exigir a los sujetos pasivos que declaren su domicilio tributario. - Ante el incumplimiento de lo anterior por el sujeto, las notificaciones administrativas en el domicilio anterior sern vlidas y surtirn todos sus efectos. - La Administracin podr comprobar el domicilio sealado por el sujeto pasivo. - Los no residentes en Espaa: tienen el domicilio que regule cada norma tributaria, y en su defecto el de su representante en Espaa.
REPRESENTACIN EN DERECHO TRIBUTARIO Representacin voluntaria: es libre, y se ejerce salvo que el interesado manifieste otra cosa. Sin limites, la representacin podr extenderse a todos los aspectos que el representado desee. Representacin legal: se establece que aquellos que no tengan capacidad de obrar debern actuar mediante representantes legales y en cuanto a las personas jurdicas, mediante aquellos que ostenten la titularidad de sus rganos de representacin. Representacin mixta: legal y voluntaria : se obliga al no residente en Espaa que designe un representante legal cuando lo establezca una ley tributaria, pero ser de libre designacin.
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TEMA 10.- CUANTIFICACIN ELEMENTOS DE LA CUANTIFICACIN El tributo se articula jurdicamente entorno a una obligacin tributaria principal, que nace por la realizacin de un hecho imponible. Y consiste en dar una suma de dinero. LGT: La obligacin tributaria principal y la obligacin de realizar pagos a cuenta se determinarn a partir de las bases tributarias, los tipos de gravamen y los dems elementos previstos en este captulo, segn disponga la ley de cada tributo. La cuantificacin depende de si se trata de: - Cuota fija: la ley establece la cuanta. - Cuota variable: la ley establece las bases para calcular la cuanta, que puede ser de distinta intensidad, dependiendo de la intensidad del hecho imponible. LA BASE IMPONIBLE Y LIQUIDABLE: DETERMINACIN La base imponible se define como la unidad de medida del hecho imponible, obtenidos de acuerdo a las normas legales respectivas, sobre la cual se aplica la alcuota para determinar el tributo a pagar. Clases: Dinerarias y no dinerarias: en la primera se aplica un porcentaje sobre la cantidad monetaria. En la segunda se mide por unidades fsicas. Agregadas y desagregadas: Sern agregadas dependiendo si se aplica el mismo tipo de gravamen (o la alcuta, es lo mismo) a toda su magnitud o se tenga que descomponer para aplicar varios tipos de gravamen. La base liquidable: es la magnitud resultante de practicar, en su caso, en la base imponible las reducciones establecidas en la ley, es decir, en el caso de que se reduzca se tratarn de una base liquidable.
Mtodos de determinacin: son un conjunto de operaciones para medir o valorar el hecho imponible a partir de datos y circunstancias que han tenido lugar. Es decir, por alguna circunstancia, se debe pasar de base imponible a base liquidable. (Hay que distinguir entre determinacin que es la medicin directa de cierta realidad, es cierta // Se calcula la probabilidad de certeza (aproximacin), segn datos objetivos o indicios.)
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En los casos en los que la magnitud pueda ser medida se establecen mtodos en la LGT: Mtodo directo: es la medicin exacta o determinacin sobre la realidad y que sea constatable, es decir, que haya sido contratada con documentos. Es el ms utilizado, y el que ms se ajusta a la justicia o equidad. Mtodo objetivo: Supone una valoracin presunta o aproximada a partir de signos, ya que determina la basa imponible aplicando ndices o mdulos establecidos en la norma propia de cada tributo. (se trata de una estimacin que renuncia a la justicia, como el caso del IRPF) La utilizacin de este mtodo es voluntaria para el sujeto pasivo. Mtodo indirecto: Es de aplicacin subsidiaria a los mtodos directo y objetivo. Como la Administracin tributaria no tiene los datos necesarios para la determinacin de la base imponible, como consecuencia de alguno de los siguientes supuestos: o Falta de presentacin de declaraciones, o presentacin de decl. inexactas o incompletas. o Residencia, obstruccin, excusa o negativa de la actuacin inspectora. o Incumplimiento de las obligaciones contables o registrales. o Desaparicin o destruccin de los libros o registros contables. Este mtodo trata de acercarse a la realidad, pero carece de certidumbre. Es necesario que se realice un informe de la inspeccin razonando porque no se aplica el rgimen. Mtodos valorativos: para la determinacin de la base imponible encontramos varios mtodos valorativos para fijar sus valores. Capitalizacin o imputacin de rendimientos al porcentaje que la ley de cada tributo seale. Estimacin por referencia a los valores que figuren en los registros oficiales de carcter fiscal. Precios medios del mercado. Cotizaciones en mercados nacionales y extranjeros. Valor asignado a los bienes en las plizas de seguros. Valor asignado para la tasacin de fincas hipotecadas en cumplimiento de lo previsto en la legislacin hipotecaria. Cualquier otro mtodo que se determine por la ley de cada tributo.
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PROCEDIMIENTO A la hora de comprobar los valores lo realiza la Administracin por medio de un procedimiento regulado en la LGT: El procedimiento se podr iniciar: o Mediante notificacin de la Administracin actuante a los obligados tributarios. o Cuando se cuente con los datos suficientes mediante la notificacin conjunta de las propuestas de liquidacin y valoracin. La Administracin Tributaria tendr que notificar a los obligados tributarios las actuaciones que necesiten de su colaboracin y los obligados debern facilitar a la Administracin tributaria la prctica de dichas actuaciones. En el caso de que la valoracin de la Administracin sea distinta a la del obligado tributario (al que haya declarado l), deber notificar la propuesta de regularizacin, debidamente motivada, con expresin de los criterios utilizados. Una vez transcurrido el plazo de alegaciones abierto con la propuesta de regularizacin, la Administracin tributaria notificar la regularizacin que proceda. Los obligados no podrn interponer recurso o reclamacin contra la valoracin, pero podrn promover la tasacin pericial contradictoria o plantear cualquier cuestin relativa a la valoracin. (Cuando el mismo procedimiento de la Administracin afecte a otros obligados, stos tambin podrn promover su impugnacin o la tasacin pericial contradictoria). Si de la tasacin pericial resultase un valor distinto, dicho valor ser aplicable a los restantes obligados.
El art. 135 establece el mtodo de tasacin pericial contradictoria: Podrn promoverla los interesados para la correccin de medios de comprobacin, dentro del plazo del primer recurso o reclamacin que proceda contra la valoracin de la Administracin. (La presentacin de dicha tasacin determinar la Suspensin de la ejecucin de la liquidacin). La valoracin la realizar un perito de la Administracin. En el caso de que la valoracin supere el 10% o los 120.000 , se nombrar un perito tercero. La valoracin del perito tercero servir de base a la liquidacin que proceda con los lmites del valor declarado y el valor comprobado inicialmente por la Administracin Tributaria.
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Derecho Financiero I - Ignacio Solsona La Ley dispone que el valor de determinados hechos, bienes o derechos deben ser computados en la base imponible, incorporando criterios objetivos de cuantificacin. Esto no es disponible ni para el obligado ni para la Administracin, no es voluntario. TIPOS DE GRAVAMEN El gravamen es el segundo elemento de cuantificacin, y se define como la porcin de capacidad econmica que se destina al gasto pblico. La LGT lo define como la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base para obtener como resultado la cuota ntegra. Tipologa Gravamen en sentido estricto: se aplican a las bases imponibles no monetarias. Pueden consistir en una cantidad fija de dinero por cada unidad de base imponible o ser gradual, y vara la suma de dinero que se aplica sobre cada base, en funcin de su magnitud. Alcuotas: son porcentajes a las bases imponibles ya expresadas en dinero: o Alcuotas proporcionales: no varan o se mantienen constantes sea cual sea la dimensin o la magnitud de la base imponible. (Por ejemplo: los tipos del IVA para cada operacin). o Alcuotas progresivas: son aquellas que aumentan a medida que lo hace la base imponible. Continuos: Cuando se aplica la totalidad de la base imponible a la alcuota que corresponde por ser superior. Este mtodo da lugares a errores de salto, provocando cuotas muy superiores. Por escalones: Cuando se divide la base imponible y a cada una se le aplica su correspondiente alcuota.
Respecto a la progresividad hay que hacer dos matizaciones (Primero, que la CE la aplica a todo el sistema tributario) // (Segunda: la progresividad tiene significados distintos si se aplica al principio de justicia donde se refiere a la capacidad econmica, o si se aplica a la estructura de la tarifa o escala de tipos de un tributo determinado). CUOTA La cuota es el resultado de aplicar el tipo de gravamen establecido en la Ley donde se regula la Base Imponible. Ser lo que el contribuyente debe aportar. La cuota ntegra se determinar aplicando el tipo de gravamen a la base liquidable // o segn la cantidad fijada para cada efecto. La cuota puede variar si existen lmites o reducciones que la Ley establece.
Tipologa 37
Cuota ntegra: Resultado de aplicar el gravamen sobre la base imponible. Puede o no coincidir con el tributo, depender de los criterios de cuantificacin. A veces encontramos cuotas integras que son resultado de reducciones, pero igual son ntegras. Cuota lquida: Podemos encontrar otro tipo de cuota que resulta de la posibilidad de aplicar determinadas deducciones a la cuota integral. Por ejemplo encontramos impuestos con ciertas bonificaciones que se practican sobre la cuota ntegra. (E: reducciones del 50% en rendimientos que se realicen en Ceuta y Melilla). Cuota diferencial: Responde a subvenciones directas por resultados negativos: ej, 2500 euros del cheque beb.
DEUDA TRIBUTARIA La deuda tributaria estar constituida por la cuota o cantidad a ingresar que resulte de la obligacin tributaria principal o de las obligaciones de realizar pagos a cuenta. Adems, la deuda tributaria estar compuesta en su caso por: - El inters de demora. - Los recargos por declaracin extempornea. - Los recargos del periodo ejecutivo. - Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas a favor del Tesoro o de otros entes pblicos. Las sanciones tributarias que puedan imponerse de acuerdo con lo dispuesto en el ttulo IV de esta Ley no formarn parte de la deuda tributaria Hay que tener en cuenta el concepto que le da el Cdigo Penal, para saber si una cantidad se considera delito o nicamente una sancin de Hacienda Pblica. Inters de demora: normalmente se produce por incumplimiento del deudor. Recargos por declaracin extempornea: Los recargos se aplican por no haber autoliquidado en el plazo establecido y antes de que el obligado sea requerido lo declara, en estos casos no se sanciona, no se aplican intereses En estos casos hay recargos pero no hay intereses de demora de primer ao: o 5% si se paga los 3 primeros meses. o 10% si se paga los 6 primeros meses. o 15% si se paga de los 6 a los 12 meses. o 20% si se paga a los 12 meses. Los recargos del periodo ejecutivo: o Recargo ejecutivo: cuando ha acabado el plazo y no se ha notificado nada. Impuestos +5% (no intereses de demora). o Apremio reducido: se notifica y se paga en el plazo que te dan despus de la notificacin (10%). 38
Derecho Financiero I - Ignacio Solsona o Apremio ejecutivo: despus del plazo que se da en la notificacin (20%).
EXTINCIN La deuda tributaria puede ser extinguida por varias vas: Pago. Compensacin: cuando el acreedor y el deudor lo sean a su vez recprocamente. Prescripcin: a los 4 aos desde el momento en que se debiera iniciar el cmputo, sin haber llevado a cabo las actuaciones. Condonacin: es necesario que se establezca en la ley, en el caso que sea as, la ley determinar cmo y en qu cantidad se perdona el pago de una deuda.
GARANTAS La Administracin tiene privilegio a la hora de hacer efectivos los tributos, frente a otros acreedores del deudor. Las garantas complementarias son: - Hipoteca legal tcita: (mirar art. 78) Derecho de afeccin de bienes: Los adquirientes de bienes afectos por la Ley al pago de la deuda respondern subsidiariamente con ellos, por derivacin de la accin tributaria, si la deuda no se paga (hay que mirar si lo que compras tiene deudas tributarias). Derecho de retencin: es una garanta que establece el retener la mercanca que entra en la aduana.
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TEMA 11.- APLICACIN DE LOS TRIBUTOS APLICACIN DE LOS TRIBUTOS La LGT regula la aplicacin de los tributos, que consiste en ejecutar, realizar o poner en prctica las normas que los regulan. Esta tarea no corresponde nicamente a la Administracin, sino que es necesaria la actuacin del particular. En ocasiones la Administracin lo nico que hace es comprobar que se ha realizado correctamente la liquidacin. As pues la paliacin de los tributos no es algo que corresponda exclusivamente a la Administracin, pero en el procedimiento de recoger los tributos tiene un papel importante que debe ajustarse a lo permitido por la ley. Para poder aplicar los tributos encontramos dos actividades importantes que suponen un derecho de los obligados tributarios. La informacin y asistencia. FUNCIONES Y POTESTADES DE LA ADMINISTRACIN La gestin tributaria se atribuye a la AEAT (Agencia Estatal de la Admn. Tributaria), que es una entidad con personalidad jurdica propia que est adscrita al Ministerio de Hacienda. La actuacin de la Admn. se adecua a lo establecido en la Ley: Aplicacin de los tributos, que comprende tres procedimientos: o Gestin tributaria // Inspeccin tributaria // Recaudacin. En principio estas funciones son desarrolladas por distintos rganos que realizan algunos funciones de gestin, otros de inspeccin y otros de recaudacin. La imposicin de sanciones y reclamaciones econmico-administrativas, que no constituyen aplicacin de los tributos.
Antes de acudir al orden jurisdiccional es necesaria la va previa administrativa. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Las actuaciones y procedimientos de aplicacin de los tributos se regularn: - Por las normas especiales establecidas en este ttulo y la normativa reglamentaria dictada en su desarrollo. - Supletoriamente por las disposiciones generales sobre los procedimientos administrativos.
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FASES COMUNES DE LOS PROCEDIMIENTOS Iniciacin: puede realizarse: o A instancia de parte o De oficio: para ello ser necesario el acuerdo del rgano competente, y podr iniciarse por su propia iniciativa o por la peticin razonada de otro rgano.
La denuncia pblica no iniciar nunca un procedimiento tributario. Aunque si de ella se derivan indicios suficientes que la Administracin desconoca, se iniciar de oficio. Desarrollo o instruccin: se regula en la LGT, aunque no se regulan los trmites exactos que habr que promover, por lo que hay que acudir a la regulacin especfica de cada procedimiento en concreto. // Si no se establece lo contrario, ser por forma escrita. // En esta fase cabe destacar: o La audiencia del interesado. Podr hacer alegaciones. Podr disponer del expediente una vez instruido el procedimiento y antes de redactar la resolucin. (el expediente incluye las actuaciones realizadas, pruebas, los informes de rganos, alegaciones del interesado, etc.). o Prueba: ser el instructor quien abra el periodo de prueba, en el caso en que la Administracin no considere ciertos los hechos alegados por el interesado. Podr utilizarse cualquier medio de prueba admisible en derecho. Terminacin: o La resolucin: es un modo normal de terminacin de los proc. Tributarios. // No existe obligacin de resolver: En los procedimientos relativos al ejercicio de derechos que solo deban ser objeto de comunicacin por el obligado tributario. En los proc. que se produzca prdida sobrevenida del objeto, caducidad, renuncia o desistimiento de los interesados. En los casos de silencio, oscuridad o insuficiencia de los preceptos legales aplicables al caso. o El desistimiento o renuncia del derecho. o La declaracin de caducidad o La imposibilidad material de continuarlo por causas sobrevenidas. o Cumplimiento de la obligacin objeto del procedimiento. o Terminacin convencional mediante acuerdo, pacto o convenio de las partes. Plazos de resolucin: la obligacin de resolver expresamente, tiene un plazo legal establecido para cumplirla. De forma general se establece el plazo para
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Derecho Financiero I - Ignacio Solsona resolver y notificar de un lmite mximo de 6 meses. No se tendrn en cuenta los perodos de interrupcin justificados. En los casos de no resolucin en ese plazo en los procedimientos iniciados a instancia de parte, los interesados podrn entender estimadas sus solicitudes por silencio administrativo. (Exceptuando los siguientes casos): o Procedimientos de ejercicio de los derechos de peticin. o Procedimientos de impugnacin de actos y resoluciones En los procedimientos iniciados de oficio el silencio es negativo, y los interesados entienden desestimados los posibles efectos favorables o desfavorables del procedimiento. // Si se trata de procedimientos que pueden producir efectos desfavorables o de gravamen el silencio producir la caducidad del procedimiento. Efectos de fin de plazos sin resolver: la caducidad es un modo anormal de terminacin. (leer tema 11)
LIQUIDACIN TRIBUTARIA Es el acto resolutorio mediante el cual la Administracin el rgano competente de la Administracin realiza las operaciones de cuantificacin necesarias y determina el importe de la deuda tributaria o de la cantidad que, en su caso, resulte a devolver o a compensar de acuerdo con la normativa tributaria y para llevar a cabo su pretensin de cobro. Doble finalidad: - Fijar exactamente la cuanta de la prestacin que corresponde exigir al obligado tributario (fijar la cuanta exacta del tributo o de la prestacin, o de cualquiera de las obligaciones de realizar pagos a cuenta. - Exigirla, devolverla o compensarla. Diferencias entre liquidacin tributaria y autoliquidacin Art. 101: La liquidacin tributaria es el acto resolutoria mediante el cual el rgano competente de la Administracin realiza las operaciones de cuantificacin necesarias y determina el importe de la deuda tributaria o de la cantidad que, en su caso, resulte a devolver o a compensar de acuerdo con la normativa tributaria. Art 102: Las autoliquidaciones son declaraciones en que los obligados tributarios, adems de comunicar a la Administracin los datos necesarios para la liquidacin del tributo y otros de contenido informativo, realizan por s mismos las operaciones de calificacin y cuantificacin necesarias para determinar e ingresar el importe de la deuda tributaria o, en su caso, determinar la cantidad que resulte a devolver o a compensar. CLASES DE LIQUIDACIONES
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Derecho Financiero I - Ignacio Solsona Definitivas: son las que se producen en el procedimiento de inspeccin. Son inmodificables, salvo impugnacin por los legitimados interesados o revisin. Provisionales: Se realizan sin comprobacin o por comprobacin parcial. Son provisionales y se determinan administrativamente la obligacin tributaria que puede ser revisada siempre y cuando se conozcan nuevos hechos y nuevos elementos. Una vez transcurridos los plazos de prescripcin se convierten en inmodificables. De forma que la diferencia en cuanto a las anteriores es la transitoriedad. TEMA 12.- PROCEDIMIENTOS DE GESTIN LA GESTIN TRIBUTARIA En este tema lo que vamos a ver son los actos que llevan a cabo los obligados tributarios por si mismos. Los actos de gestin tributaria de los particulares son aquellos mediante los cuales los obligados tributarios intervienen tanto en los procedimientos, como en los mecanismos y sistemas de aplicacin de tributos como sucede en: - Las declaraciones tributarias. - Autoliquidaciones. - Actos de repercusin, de retencin o de ingreso a cuenta. - Actuaciones relativas a la actuacin de expedir, entregar y verificar facturas que incumben a los empresarios y profesionales. Funciones: administrativas reguladas en la LGT para la gestin tributaria. Posibilitar la correcta aplicacin y el funcionamiento normal: o Informacin y asistencia tributaria: actuaciones que la Admn. pone a disposicin de los obligados tributarios para facilitarles el ejercicio de sus derecho y el cumplimiento de sus obligaciones, entre otras; confeccin de declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones de datos. o La recepcin y tramitacin de declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones de datos y dems documentos de transcendencia. o La emisin de certificados tributarios, la emisin del nmero de identificacin fiscal y la elaboracin y mantenimiento de los censos tributarios. o El reconocimiento y comprobacin de procedencia de los beneficios fiscales y devoluciones previstos en la norma tributaria. o La comprobacin y realizacin de devoluciones. Controlar el cumplimiento de obligaciones y deberes. Realizar las dems actuaciones genricas de aplicacin de tributos que no sean de inspeccin y recaudacin.
DECLARACIONES TRIBUTARIAS
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Derecho Financiero I - Ignacio Solsona Segn la LGT se considera declaracin tributaria todo documento presentado ante la Administracin Tributaria donde se reconozca o manifieste cualquier hecho relevante para la aplicacin de tributos. (normalmente la declaracin de hechos imponibles). Naturaleza: - Un acto: que produzca efectos jurdicos o que se corresponde con un deber de declarar. - Un contenido: que pueda considerarse, como una confesin extrajudicial, una declaracin de conocimiento. - Una forma: no es necesaria una forma, cabe la declaracin verbal e incluso la tcita. La LGT considera la declaracin tributaria como una obligacin formal, cuyo establecimiento se regula por ley y cuyo objetivo consiste en comunicar a la Administracin hechos relevantes para la aplicacin de tributos. Sujetos de la declaracin: en la LGT no se especifica nada. Requisitos formales: - Forma: La LGT no exige una forma especfica (dice todo documento), lo que si que est adquiriendo importancia es la presentacin de declaraciones por medios electrnicos, informticos y telemticos. La LGT autoriza a el Ministerio de Hacienda para que determine en que supuestos deben los obligados tributarios presentarlos por este medio. - Tiempo: depender de lo que establezca la normativa de cada tributo, que establecer el plazo para presentar la declaracin y practicar las operaciones de autoliquidacin e ingreso. Si no se presenta en ese plazo, constituye infraccin. - Lugar: el rgano competente para gestionar el tributo. Contenido: doble delimitacin: - Que la declaracin tributaria recaiga sobre los hechos. - Que los hechos tengan trascendencia tributaria (q sean relevantes para la aplicacin de tributos). Cabra destacar los siguientes tipos de declaraciones: - Declaraciones del hecho imponible. - Declaraciones de otros presupuestos de hecho. - Autoliquidaciones del tributo: cuando los obligados tributarios realizan por si mismos las operaciones de calificacin y cuantificacin necesarias para determinar e ingresar el importe de la deuda tributaria. - Las autoliquidaciones de los pagos a cuenta. - Las declaraciones censales. - Las declaraciones informativas. - Las simples comunicaciones de datos con transcendencia tributaria. Funcin y efectos Iniciar la gestin tributaria o cualquier clase de procedimiento tributario. Gozar de la presuncin legal de certeza de los datos y elementos de hecho que en ellas consignen los obligados tributarios.
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Sin embargo estos dos efectos debern matizarse atendiendo a las distintas declaraciones tributarias: - Declaraciones tributarias del hecho imponible: iniciar el procedimiento de gestin para que la Administracin cuantifique la obligacin tributaria mediante una liquidacin provisional. De tal modo, cuando el interesado no est de acuerdo con una autoliquidacin podr instar a su rectificacin mediante el procedimiento reglamentario establecido. - La Administracin Tributaria no est obligada a ajustar su actuacin a los datos y elementos de hecho consignados en las autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones y dems documentos presentados por los obligados tributarios, pese a la presuncin legal de certeza que a los mismos se les reconoce, la Administracin tiene el deber de verificar y comprobar la correccin de las declaraciones presentadas y practicar las regularizaciones y liquidaciones que de ello resulten. (La Administracin deber probar que lo declarado no es cierto). LAS AUTOLIQUIDACIONES Son declaraciones en las que los obligados tributarios, adems de comunicar a la Administracin los datos necesarios y otros de contenido informativo, realizan por si mismos las operaciones de calificacin y cuantificacin necesarias para determinar e ingresar el importe de la deuda tributaria, o en su caso determinar la cantidad que resulte a devolver o a compensar. Contenido Declaracin del hecho imponible. Operaciones de liquidacin y auto clculo, es decir, cuantificacin. Ingreso por el sujeto de la cantidad por l calculada.
As pues se realizan directamente por el particular, la Administracin se mantiene pasiva y receptiva. Pero mantienen la potestad de comprobacin. Procedimiento : El propio sujeto declara el hecho imponible y autoliquida realizando las operaciones de calificacin y cuantificacin necesarias para determinar e ingresar el importe de la deuda tributaria, o en su caso... Con la autoliquidacin no se inicia ningn procedimiento, a diferencia de lo que ocurre con la declaracin del hecho imponible. No se insta a la Administracin para que liquide el tributo ni tampoco para que lo verifique o compruebe. Aunque las declaraciones presentadas por los obligados tributarios podrn ser objeto de verificacin o comprobacin por la Admn. que practicar en su caso la liquidacin que proceda. As que es la propia Admn. la que inicia el procedimiento de gestin o inspeccin. La autoliquidacin tributaria goza de presuncin de veracidad y el sujeto pasivo tiene derecho a probar el error padecido al efectuar la autoliquidacin y a que tal error pueda ser objeto de rectificacin antes de la liquidacin definitiva que en su caso se practique por la Administracin. Rectificacin:
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Derecho Financiero I - Ignacio Solsona Cuando el obligado tributario considere que la autoliquidacin ha perjudicado sus intereses, sin solicitar la devolucin del ingreso efectuado. Cuando junto a la rectificacin se solicite la devolucin de un ingreso.
Procedimiento de la rectificacin: - Solicitud: instando la rectificacin de la autoliquidacin, podr formularse antes de que la Admn. haya practicado la liquidacin definitiva. Cuando la Admn. haya realizado la liquidacin provisional, el obligado puede solicitar rectificacin si la liquidacin provisional modifico la autoliquidacin por motivo distinto del que origina la rectificacin solicitada. Comprobacin: de las circunstancias que determinan la procedencia de la rectificacin. Lo hace la Admn. Notificacin: de la resolucin con un plazo de 15 das para alegaciones, salvo que acceda a la rectificacin solicitada por el interesado. Resolucin: acordando o denegando la rectificacin solicitada.
COMUNICACIN DE DATOS Es un tipo de declaracin caracterizada bsicamente por su objeto: la solicitud de devolucin dirigida a la Administracin para que determine su importe. DECLARACIONES, AUTOLIQUIDACIONES COMPLEMENTARIAS Y COMUNICACIONES
Los obligados tributarios pueden presentar autoliquidaciones complementarias, o declaraciones o comunicaciones complementarias, dentro del plazo establecido para su presentacin o con posterioridad a la finalizacin de dicho plazo siempre que no haya prescrito el derecho de la Administracin para determinar la deuda tributaria. Declaraciones complementarias: son presentadas con anterioridad a la liquidacin tributaria y aportan datos nuevos. Declaraciones sustitutivas: se refieren a la misma obligacin tributaria presentada con anterioridad. Declaraciones complementarias y sustitutivas: solo podrn presentarse con anterioridad a la liquidacin y tratan de modificar el contenido de la declaracin presentada anteriormente. Si lo hacen luego de la liquidacin, el interesado tendr que presentar solicitud de rectificacin. Autoliquidaciones complementarias: se trata de las referidas a la misma obligacin tributaria, presentadas con anterioridad a la liquidacin. Y cuyo importe sea superior (a devolver o compensar), y suponga una cantidad no afectada.
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Derecho Financiero I - Ignacio Solsona Las comunicaciones de datos complementarios: referidas a la misma obligacin tributaria y que se han presentado con anterioridad a la liquidacin tributaria. Modifican o incluyen nuevos datos de carcter familiar o econmico, subsistiendo en la parte no afectada las comunicaciones de datos presentadas con anterioridad. Las comunicaciones de datos sustitutivas: lo mismo que lo anterior, pero su fin es reemplazar el contenido de la presentada con anterioridad.
En definitiva, la finalidad que persiguen todas las anteriores es la misma: complementar o modificar las presentadas con anterioridad. DENUNCIA PBLICA Manifestacin de conocimiento y adems puede incorporar manifestacin de voluntad. Poner en conocimiento de la Administracin tributaria hechos o situaciones que puedan ser constitutivos de infracciones tributarias o tener transcendencia para la aplicacin de los tributos. Se remite al rgano competente para que realice las actuaciones oportunas. Pudiendo incluso acordar el archivo de la misma cuando resultare infundada. PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIN INICIADO MEDIANTE AUTOLIQUIDACIN, SOLICITUD O COMUNICACIN DE DATOS Entre las obligaciones de contenido econmico que tiene la Hacienda Pblica la LGT destaca la obligacin de realizar las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, la devolucin de los ingresos indebidos, la de reembolso de los costes de garantas, y en fin la de satisfacer los intereses de demora. Iniciacin y tramitacin: se inicia mediante presentacin del obligado tributario de una autoliquidacin, solicitud o comunicacin de datos para que la Administracin determine la cantidad que ha de devolverle. Si la Administracin considera que la documentacin presentada es correcta, le devolver sin ms trmite lo que le corresponda. // Si existe algn error, podr iniciarse procedimiento de verificacin de datos, de comprobacin limitada o de inspeccin. Si transcurrido el plazo que se establezca para cada tributo, o 6 meses en su defecto, desde la finalizacin del plazo para la presentacin de lo anterior, la Admn. no resuelve, el obligado tributario podr solicitar que se acuerde la devolucin + intereses de demora. Terminacin: - Acuerdo: se reconoce la devolucin solicitada. - Caducidad: respecto a los procedimientos iniciados a instancia de parte. - Inicio de procedimiento de verificacin de datos, comprobacin o inspeccin.
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PROCEDIMIENTO DE LIQUIDACIN TRIBUTARIA INICIADA MEDIANTE DECLARACIN Normalmente la declaracin del hecho imponible va seguida de la liquidacin. (Aunque no es muy comn, porque normalmente se suele hacer por el obligado tributario la autoliquidacin). En los casos en los que sea la Administracin la que realice la liquidacin, sta podr iniciarse: - Por declaracin del sujeto pasivo. - De oficio de la Administracin. Tramitacin: La Administracin en base a los datos presentados en la declaracin por el obligado tributario, deber realizar las actuaciones de calificacin y cuantificacin oportunas. La Administracin podr requerir al obligado que aclare los datos o los justifique. Cuando los datos de la Administracin y los declarados por el obligado no coincidan, en la propuesta de liquidacin, la Administracin deber notificrselo al obligado, para que ste alegue lo que crea oportuno en su derecho. Terminacin: - Por liquidacin provisional practicada por la Administracin tributaria. - Por caducidad: transcurridos 6 meses de la finalizacin del plazo para presentar declaracin, sin haberse notificado la liquidacin. (La Admn. deber iniciar otra vez el procedimiento dentro del plazo de prescripcin). PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIN DE LOS DATOS DECLARADOS La LGT atribuye a la Administracin la verificacin de datos, con objeto de corregir errores materiales o aritmticos, as como errores de derecho derivados de una aplicacin indebida de la normativa. El objeto de la verificacin de datos se cie a las declaraciones o autoliquidaciones presentadas, debiendo practicarse la liquidacin provisional a la vista de los datos. Procedimiento: podr iniciarse mediante requerimiento de la Administracin para que el obligado tributario aclare o justifique la discrepancia observada. // La Administracin tendr la obligacin de resolver todas las cuestiones que se plantean en los procedimientos de aplicacin de los tributos, por ello la terminacin de procedimiento, ser: - Por resolucin: para indicar que no procede practicar la liquidacin provisional o en la que se corrijan los defectos advertidos. - Por liquidacin provisional - Por subsanacin, aclaracin o justificacin - Por caducidad: a los 6 meses sin haberse notificado liquidacin provisional, pudiendo la Admn. iniciar de nuevo el procedimiento dentro del plazo de prescripcin. - Por inicio de un procedimiento de comprobacin limitada o de inspeccin: que incluya en el objeto la verificacin de datos.
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PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIN LIMITADA Se inicia de oficio por el rgano de gestin o inspeccin tributaria que resulte competente. Y puede iniciarse por los siguientes supuestos: En relacin con las autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones de datos o solicitudes presentadas, cuando se adviertan errores en su contenido o discrepancia de los datos presentados. Cuando no conste la presentacin de declaracin tributaria y los antecedentes en poder de la Administracin pongan en manifiesto la obligacin de declarar.
La Administracin deber notificar a los obligados tributarios, el inicio, naturaleza y alcance de las actuaciones de comprobacin limitada, informndoles de sus derechos y obligaciones en el curso del procedimiento. Tramitacin: el objeto de la comprobacin limitada se extiende a la comprobacin de los hechos, actos, elementos, actividades, explotaciones y dems circunstancias determinantes de la obligacin tributaria. // La LGT excluye del alcance los libros y registro de la contabilidad, y adems: No se podr requerir a terceros informacin sobre movimientos financieros. No podr realizarse fuera de las oficinas de la Administracin tributaria, salvo que proceda segn la normativa.
Las actuaciones se documentarn en comunicaciones y diligencias, adems de la resolucin administrativa que ponga fin al procedimiento. Terminacin: - Por resolucin expresa - Por caducidad - Por el inicio de un procedimiento inspector, que incluya como objeto la comprobacin limitada. Efectos de la regularizacin practicada en el procedimiento de comprobacin limitada: Tras la resolucin administrativa que pone fin a la comprobacin limitada, la Administracin no podr efectuar una nueva regularizacin respecto del objeto comprobado. Salvo que otro procedimiento posterior, de comprobacin limitada o de inspeccin, se descubran nuevos hechos o circunstancias que resulten de actuaciones distintas de las especificadas en la resolucin conclusiva del procedimiento inicial. PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIN DE VALORES COMPROBACIN DE VALORES
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TEMA 13.- PROCEDIMIENTO DE INSPECCIN LA INSPECCIN TRIBUTARIA Las funciones principales de la inspeccin tributaria son: Comprobacin: de la veracidad y la exactitud de las declaraciones presentadas por los obligados tributarios. La comprobacin tendr por objeto los actos, elementos y valoraciones consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones. La inspeccin: tratar de descubrir la existencia, en su caso, de hechos con relevancia tributaria no declarados o declarados incorrectamente por los obligados tributarios. Obtencin de la verdad.
Procedimiento El personal de inspeccin podr actuar por equipos, de forma individual, dentro del mbito territorial al que se extienda su competencia. Los obligados tributarios son legitimados para intervenir en el procedimiento de inspeccin tributaria, tambin estn legitimados aquellos terceros que puedan ver sus intereses afectados. Al obligado se le exige que atienda y colabore con la inspeccin. Pero tambin se les reconoce una serie de garantas y derechos. El procedimiento puede iniciarse: - De oficio. - A peticin del obligado, en el caso de que este siendo objeto de una inspeccin parcial, puede solicitar que se haga de forma general para ampliar su alcance. 1. La iniciacin del procedimiento se har por medio de notificacin al interesado y requerimiento para que comparezca y lleve la documentacin necesaria. Los efectos que se producen con el inicio de actuaciones son: - Interrupcin legal de la prescripcin del derecho a liquidar y de la accin para imponer sanciones. - Los ingresos efectuados por el sujeto tras el inicio del procedimiento no evitarn las sanciones correspondientes, pero sern relevantes para cuantificar los intereses de demora. - Las declaraciones presentadas tras el inicio de actuaciones no se consideran espontneas. - Las declaraciones presentadas por los sujetos a deber de su colaboracin no impedirn la imposicin se sanciones por su incumplimiento.
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Derecho Financiero I - Ignacio Solsona Se tendrn por no planteadas las consultas formuladas tras el inicio de las actuaciones.
2. Durante el desarrollo del procedimiento la Inspeccin est autorizada para establecer medidas cautelares cuando lo considere oportuno. Precinto, depsito El plazo para las actuaciones inspectoras es de 6 meses, aunque existe un plazo ampliado, en situaciones en el que el caos sea completo. (No superior a 12 meses desde la notificacin al inter.) Las dilaciones imputables a los contribuyentes no computarn en los plazos e interrupciones justificadas que se especifiquen reglamentariamente: o Peticin de datos o informes a otros rganos de la Administracin o Remisin del expediente al Ministerio Fiscal. Y por causas de fuerza mayor. Si la administracin no realiza ninguna actuacin en el plazo de 6 meses, por causas no imputables al obligado tributario, no producir caducidad, pero producir los siguientes efectos: o No interrupcin de la prescripcin. o Los ingresos realizados desde el inicio del procedimiento hasta la reanudacin de las actuaciones que hayan sido imputadas por el obligado, tendrn carcter de espontneas. o El incumplimiento del plazo mximo de duracin determinara que no se exijan intereses de demora. 3. Respecto a la terminacin del procedimiento, se termina con la notificacin, pero con esto o termina el procedimiento, si la fase instructora, quedar ver la tramitacin posterior. Medios de comprobacin La actuaciones inspectoras se realizan mediante el examen de documentos, libros, contabilidad principal y auxiliar, ficheros, facturas, correspondencia con trascendencia tributaria, bases de datos informatizadas, programas En la LGT que regula lo anterior, se deja una clusula abierta que permitir utilizar cualquier instrumento que aporte informacin. En base a los medios utilizados, encontramos varias potestades o facultades: - Potestad de examinar documentacin con trascendencia tributaria. - Potestad de inspeccionar bienes, explotaciones - Potestad de requerir a los obligados la aportacin de informacin. - Potestad de visita y entrada de la Inspeccin en las fincas, locales, etc - Potestad de entrada y reconocimiento de fincas (exige autorizacin del director general, delegado o administrador de la AEAT. DOCUMENTACIN DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS En la LGT se establece que las actuaciones de la inspeccin se documentarn en: - Comunicaciones: son las notificaciones a los obligados, requerimientos
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Derecho Financiero I - Ignacio Solsona Diligencias: se extienden para hacer constar los hechos, as como las manifestaciones de los obligados. Informes: son documentos que los rganos de la Administracin emitirn de oficio o a peticin de terceros. Actas de inspeccin: son los documentos pblicos que extiende la Administracin a fin de recoger el resultado de las actuaciones de comprobacin e investigacin. Pueden ser: con acuerdo // de conformidad // de disconformidad.
Actas con acuerdo: los presupuestos en que la Inspeccin puede dictar un acta con acuerdo son: - Cuando para la elaboracin de la propuesta de regularizacin deba concretarse la aplicacin de conceptos jurdicos indeterminados. - Cuando resulte necesaria la apreciacin de los hechos determinantes para la correcta aplicacin de la norma al caso concreto. - Cuando sea necesario realizar estimaciones, valoraciones o mediciones de datos, para la obligacin tributaria, que no pueden cuantificarse de forma cierta. La Administracin tributaria, previamente a la liquidacin tributaria, podr realizar un acuerdo sobre la aplicacin, la apreciacin de aquellos hechos o la estimacin, valoracin o medicin, con el obligado tributario. Cabe destacar que las actas con acuerdo se pueden resumir como coste-beneficio: - Para el obligado tributario el coste tiene un doble componente: o Material: constitucin de garantas que garanticen el cobro de la deuda tributaria que pueda derivarse del acta. Ej: depsito. o Procesal: El contenido del acuerdo se entender ntegramente aceptado por el obligado y por la admn. Tributaria. Slo podr impugnarse en va administrativa por el procedimiento de nulidad de pleno derecho. O en todo caso en la va contencioso-administrativa por los vicios en el consentimiento. El beneficio que percibe el obligado con el acuerdo es la reduccin de un 50% de las sanciones pecuniarias impuestas, y en ese caso, se renuncia a la tramitacin separada del procedimiento. // Para la admn. el beneficio radica en la seguridad y en la inmediacin del cobro inaplazable de la deuda tributaria y de la sancin pecuniaria, suficientemente garantizada e irrecurrible.
Las propuestas se entienden confirmadas a los 10 das desde la fecha siguiente al acta, si no se ha notificado al interesado el acuerdo para liquidar. En el caso de que sea confirmada el acta, el depsito realizado se aplicar al pago de dichas cantidades. Para que el acta sea efectiva es necesario que la autorice el rgano competente para liquidar. Acta de conformidad: cuando el obligado o su representante muestre su conformidad con la propuesta de regularizacin, esta circunstancia se har constar en el acta y se entender producida y notificada la liquidacin de acuerdo con la propuesta formulada en ella, si en el plazo de un mes desde el da siguiente al acta no se hubiera notificado al interesado acuerdo del rgano competente para liquidar, con alguno de los siguientes
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Derecho Financiero I - Ignacio Solsona contenidos (rectificando errores materiales, ordenando completar el expediente mediante la realizacin de las actuaciones que procedan, etc). Se conceder audiencia al interesado antes de la firma del acta de conformidad para que alegue lo que convenga a su derecho. Una vez firmada el acta de conformidad y el contribuyente cambie de opinin antes de la liquidacin (30 das desde la incoacin del acta), el expediente se transformar en contradictorio y se tramita como si el acta hubiese sido de disconformidad. El obligado si firma actas de conformidad provoca la reduccin del 30% de las sanciones pecuniarias. Se reducirn el 25% si realiza el ingreso en los plazos fijados. Actas de disconformidad: cuando el obligado tributario o su representante no muestran conformidad con el acta y la propuesta de regularizacin que formule la Inspeccin, se expresar en el acta y se acompaar de un informe. Distincin entre actas previas y definitivas: las definitivas son las que se dictan con previa comprobacin e investigacin. Las previas son todas las dems. Otras clases de actas. Actas de comprobado y conforme: cuando la Inspeccin considera correcta la conducta del obligado. Actas sin descubrimiento de deuda: cuando debiendo realizarse una regularizacin, no resulta ninguna deuda a ingresar, porq el obligado tiene derecho a que le devuelvan, porque concurren exenciones Actas con prueba preconstituida: cuando exista prueba preconstituida del hecho imponible y sin necesidad de la presencia del obligado.
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TEMA 14.- LA RECAUDACIN DE LOS TRIBUTOS RECAUDACIN TRIBUTARIA La recaudacin tributaria se regula en la LGT como la funcin pblica que tiene por objeto ingresar en el Tesoro Pblico los tributos previamente liquidados. Caractersticas: - Funcin administrativa: desarrollada por los rganos administrativos. - mbito Subjetivo: se extiende al Estado, y dems entes pblicos de otras Administraciones territoriales. - mbito Objetivo: no solo se abarcan los tributos, sino cualquier otro dbito a la Hacienda Pblica. Funciones que tiene los rganos de recaudacin Los rganos de recaudacin son competentes para: - Exigir las deudas a los responsables y sucesores. - Decidir sobre el aplazamiento y fraccionamiento de las deudas tributarias. - Suspender las liquidaciones tributarias. Por tanto las funciones de los rganos de recaudacin son: - Comprobar e investigar la existencia de bienes o derechos de los obligados tributarios. - Asumir las facultades a las que hace referencia la LGT: examinar documentos, inspeccionar bienes, - Requerir a los obligados tributarios la presentacin de una relacin de bienes y derechos integrantes de su patrimonio. EL INGRESO DEL TRIBUTO MEDIANTE EL PAGO VOLUNTARIO La recaudacin de deudas tributarias puede realizarse mediante: - Pago voluntario - Pago ejecutivo Ahora nos centramos en el pago voluntario. La LGT no regula el procedimiento de recaudacin en periodo voluntario, as el sujeto pasivo paga materialmente o da la orden para que la entidad de crdito correspondiente ingrese el importe en el Tesoro Pblico. En cuanto al plazo del pago voluntario, se deducen los siguientes plazos: - En los casos de liquidacin administrativa notificada al sujeto, el plazo se entender segn esa notificacin, haya sido en la primera quincena o en la
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Derecho Financiero I - Ignacio Solsona segunda, y se tiene de plazo hasta el da 20 o hasta el 5 del mes siguiente, segn corresponda. En los casos de liquidacin de tributos aduaneros, el plazo se inicia igualmente al ser notificada la liquidacin, y los plazos se regula en su propia normativa. Si los tributos son auto liquidados por los particulares, los plazos sealados en cada norma tributaria. Para la notificacin colectiva y peridica se establece el plazo que media entre el da 1 de septiembre y el 20 de noviembre.
El momento en que se entiende satisfecha la prestacin, tiene importancia pues determina si ha habido cumplimiento o no del obligado. En caso de transcurrir los plazos indicados y no efectuar el ingreso, se exigir va apremio, excepto para los supuestos del art. 27 LGT, que admite una prrroga sin apremio. El sujeto del ingreso sern los obligados tributarios: sujetos pasivos, retenedores, infractores o responsables. Tambin se admite que la deuda sea pagada por un tercero no obligado, aunque ste no estar legitimado para ejercitar los derechos que correspondan al obligado del pago. El objeto del ingreso es una suma de dinero que se debe entregar al ente pblico. Hoy en da se admite el pago parcial durante el perodo voluntario. Ahora bien, si existen diversas deudas, y el ingreso no las cubre todas, existira el problema de imputacin del ingreso. Formas y medios del ingreso Segn la LGT, los tributos pueden pagarse: - En efectivo (dinero, cheque, tarjeta, transferencia, domiciliacin bancaria). El momento en que surgen efecto estos medios de pago estn regulados de distintas maneras segn se trate de una entidad colaboradora, o cheque - Mediante empleo de efectos timbrados. - En especie: solo pueden entregarse bienes que formen parte del patrimonio histrico espaol. - Pago por consignacin en la Caja General de Depsitos. APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DEL PAGO La LGT permite que bajo una serie de condiciones y requisitos, las deudas tributarias puedan aplazarse o fraccionarse. Antes de explicar las condiciones y requisitos, hay que hacer hincapi en unas cuestiones: - Aplazamiento y fraccionamiento no son institutos distintos, ya que tanto su mbito de aplicacin como los aspectos procesales son los mismos. - Tambin son iguales los tipos de ingreso que se solicita en ambos. - La regulacin del aplazamiento y fraccionamiento o agota todos los supuestos y modalidades que stas puedan tener, sino solo su rgimen general.
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Derecho Financiero I - Ignacio Solsona El aplazamiento y el fraccionamiento no pueden confundirse con la suspensin de las liquidaciones solicitadas al hilo de una reclamacin, aunque en uno y otro caso se produzcan una demora en el ingreso de la deuda.
Requisitos de aplazamiento y fraccionamiento Podr aplazarse o fraccionarse el pago a peticin de los interesados, cuando su situacin econmica les impida hacer frente al pago en los plazos establecidos. Dos requisitos: Material: que existan dificultades econmico-financieras transitoriamente hacer frente al pago en los plazos establecidos. Formal: peticin expresa del interesado. que impidan
Procedimiento de Aplazamiento y Fraccionamiento Iniciacin: siempre a instancia de parte: o Si la deuda se encuentra en periodo de ingreso voluntario: la solicitud se podr presentar en cualquier momento. o Si la deuda se encuentra en va de apremio: la solicitud podr presentarse en cualquier momento anterior a la enajenacin de los bienes embargados. Tramitacin: Los trmites se llevarn a cabo por los rganos recaudadores, los cuales se encargarn de comprobar la existencia de los requisitos materiales, suficiencia de garanta o si es necesario su exencin. Estos rganos podrn tambin recabar los informes tcnicos que fueran precisos, sobre cualquier aspecto del expediente. Y remitirn al rgano competente el expediente con el informe que proceda junto con la propuesta de resolucin. Finalizacin: Normalmente el procedimiento finaliza a travs de una resolucin expresa que debe adoptarse por el rgano correspondiente. La resolucin puede denegar o conceder el aplazamiento o fraccionamiento y decidir los plazos: o Si concede el aplazamiento: la deuda habr de ingresarse en los plazos sealados en la resolucin, devengndose el inters de demora por el tiempo que medie entre la finalizacin del periodo voluntario y el plazo concedido. o Si se concede el aplazamiento y fraccionamiento: se calcularn los intereses de demora de cada fraccin. En el caso de no ingresar un plazo, se exigir en va de apremio, y si no se satisface se consideraran vencidos todos los posteriores y se exigirn asimismo con apremio. o Puede denegarse la peticin de aplazamiento o fraccionamiento; en ese caso habr de ingresarse el importe en lo que resta de periodo voluntario. Otras formas de finalizacin son el silencio administrativo o el desistimiento del interesado por no aportar la documentacin. Ante la resolucin cabe recurso de reposicin. EL INTERS DE MORA TRIBUTARIO
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Derecho Financiero I - Ignacio Solsona Todo ingreso fuera de plazo comporta el devengo de intereses de demora. El inters de demora tributario tiene la finalidad indemnizatoria y resarcitoria del retraso. La LGT establece que todas las cantidades adeudadas a la HP devengarn intereses de mora desde el da siguiente al de su vencimiento. Supuestos especficos: - Falta de ingreso en periodo voluntario de la deuda procedente de una liquidacin practicada por la Administracin. - Falta de ingreso en periodo voluntario de una deuda procedente de una autoliquidacin o declaracin. - Aplazamiento y fraccionamiento del pago. - Suspensiones de ingresos y prrrogas. - El inicio del periodo de exigencia de la deuda de forma coactiva, por la va del apremio. - La obtencin de una devolucin improcedente. - Cualquier otro supuesto que suponga incumplir en el plazo del ingreso. Excepciones: - Los casos en los que las deudas correspondientes a declaraciones-liquidaciones, ingresadas fuera de plazo, siempre que no exceda de un ao. - Si la deuda se ingresa fuera del periodo voluntario pero an no se ha notificado la incoacin de apremio. - La suspensin de sanciones pecuniarias recurridas desde el plazo del pago voluntario hasta la notificacin de la resolucin que pusiere fin a la va admin. - Los supuestos en que la Administracin incumpliere los plazos mximos que la normativa les concede para resolver los expedientes sometidos a su consideracin, pero solo si se encuentra establecido expresamente.
LOS RECARGOS DE PRRROGA Cuando las liquidaciones o declaraciones se presenten una vez transcurrido el plazo de ingreso voluntario establecido en cada caso, se exigirn ciertos recargos. Pero antes cabe tener en cuenta que: - El establecimiento de recargo pretende incentivar las declaraciones voluntarias, reconociendo a los contribuyentes un rgimen ms favorable que el que sera aplicable si el incumplimiento fuese descubierto por la Administracin tributaria. - Siempre debe hacerse antes de que medie algn requerimiento de la Admn. - Los recargos solo se aplicarn en los casos en los que la declaracin extempornea tenga un resultado positivo. La cuanta de recargos por pago extemporneo se regula en la LGT. - Recargos del 5, 10 y 15 % si la presentacin se efecta a los 3, 6, 12 meses de la finalizacin del periodo voluntario. Sin intereses de mora ni sanciones. - Recargos del 20% si se presenta luego de los 12 meses, con intereses de mora desde el da despus del plazo indicado. LAS GARANTAS TRIBUTARIAS
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Son todas aquellas medidas normativas con las que se asegura la efectividad de la prestacin tributaria, recogidas en la LGT solo pueden venir impuestas por ley. Son las siguientes: - Los derechos de prelacin general / especial (Hipoteca Legal Tcita). - El derecho de afeccin. - El derecho de retencin. Derecho de prelacin general Este derecho se tiene frente a otros acreedores del deudor, y se transforma en derecho real sobre el valor de los bienes en caso de concurso, determinando la preferencia de la Hacienda a la hora de distribuir el producto de la venta de los bienes embargados al sujeto. En cuanto al mbito subjetivo, se trata de determinar que el derecho de prelacin solo lo tiene la Hacienda Estatal, y solo cuando la LGT lo disponga, las CCAA y EELL. En cuanto al mbito objetivo hay que destacar las siguientes caractersticas del derecho de prelacin: - Los crditos pblicos deben ser necesariamente tributarios. - Los crditos pblicos tributarios, han de ser vencidos y no satisfechos. - El derecho de prelacin se extiende a cualquier crdito tributario. - El derecho de prelacin se cie a la cuota tributaria, y no alcanzar las dems prestaciones. Lmites del derecho de prelacin: - Tiene eficacia erga omnes, a no ser que los acreedores que concurran, lo sean de dominio, prenda o hipoteca. - En el caso del convenio concursal, los crditos tributarios a los que afecte el convenio quedarn sometidos a lo dispuesto en la legislacin especial. Hipoteca legal tcita El derecho de prelacin especial (hipoteca legal tcita) se regula en la LGT; Caracteres: La LGT reconoce el derecho a todas las administraciones (Estatal, CCAA, EELL). Se aplica a los tributos peridicos que graven bienes y derechos inescribibles en un registro pblico o sus productos. Se extiende a la deuda correspondiente al ao en que se ejerce la accin administrativa de cobro y la de inmediato anterior. No necesita inscripcin ni constitucin de la garanta, aunque puede hacerse constar mediante anotacin preventiva de embargo, y prevalece frente a cualquier otro deudor.
Derecho de afeccin La Administracin goza de un derecho real de afeccin sobre el bien transmitido en garanta de los tributos que graven su transmisin. Derecho de retencin Retener las mercancas presentadas a despacho para liquidar los tributos que graven su trfico (tributos aduaneros).
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MEDIDAS CAUTELARES Se adoptan debido a la necesidad de tutelar los intereses pblicos y evitar que stos puedan ser ignorados, perjudicados o burlados. CARACTERSTICAS - Solamente pueden adoptarse cuando la deuda pblica haya sido liquidada. Aunque tiene algunas excepciones: o Cuando la Administracin haya comunicado una propuesta de liquidacin. o Cuando sen deudas relativas a cantidades retenidas a terceros. o En los casos en los que existan responsables de tributo. Deben existir indicios racionales de que se pueda frustar el cobro de la pretensin. Las medidas a adoptar son provisionales. Debern levantarse cada vez que desaparezcan las causas que justifican la adopcin. Son indeterminadas. La LGT menciona algunas como el embargo preventivo de bienes y derechos.
PROCEDIMIENTO DE APREMIO Se inicia como consecuencia del incumplimiento de la prestacin en periodo voluntario. Es la ejecucin forzosa del patrimonio del deudor en cuanta suficiente para cubrir las deudas tributarias no satisfechas. CARACTERSTICAS Es un procedimiento administrativo Es un procedimiento ejecutivo. Por lo tanto, en esta fase ya no es posible discutir de la cuanta ni de las condiciones de la deuda tributaria no satisfecha, sino, solo de la procedencia del procedimiento y vicios y defectos del mismo al desarrollarlo. Solo provoca la suspensin de las actuaciones de acuerdo con la regulacin especfica de los medios de impugnacin.
Concurrencia de otros procesos y procedimientos ejecutivos
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Derecho Financiero I - Ignacio Solsona El procedimiento de apremio no es acumulable a otros procedimientos o procesos de ejecucin. No se suspender por la existencia de esos otros procedimientos de ejecucin. Se tendr en cuenta ante todo el orden de prelacin de crditos establecidos en las leyes por razn de su naturaleza.
Suspensin del procedimiento Para suspender el procedimiento no ser necesario garanta alguna, y solo suceder cuando: - La liquidacin contuviera un error material, aritmtico o de hecho. - Si la liquidacin hubiese sido ingresada, compensada, aplazada o suspendida. - Si hubiera prescrito el derecho a exigir el pago. INICIACIN DEL PROCEDIMIENTO Introduccin: el periodo ejecutivo se inicia en los siguientes casos Al da siguiente del vencimiento del plazo voluntario. En caso de deudas lquidas o autoliquidaciones presentadas en dicho plazo sin ingreso. Al da siguiente de la presentacin si, en los casos de autoliquidaciones sin ingreso, aquella se present una vez finalizado el periodo establecido al efecto.
Slo existen dos excepciones: - Cuando se hubiese solicitado aplazamiento o fraccionamiento de la deuda. - Cuando a pesar de producirse una declaracin sin ingreso fuera del plazo previsto para efectuarla voluntariamente. Presupuestos Materiales y Formales Presupuesto material: es el impago de la deuda tributaria en el periodo establecido para hacerlo de forma voluntaria. Presupuesto formal: es la emisin del ttulo ejecutivo. Este ttulo es la providencia de apremio.
Providencia de apremio Es una acto de la Administracin mediante el cual se ordena la ejecucin contra el patrimonio del obligado, y que tiene la misma fuerza ejecutiva que una sentencia judicial para proceder contra los bienes y derechos de los obligados al pago. La LGT establece que la providencia deber: - Identificar la deuda pendiente. - Notificrselo al deudor. - Requerirle al deudor que pague con los recargos correspondientes.
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Derecho Financiero I - Ignacio Solsona Le advertir al deudor que de no pagar se le proceder al embargo de sus bienes.
Los plazos para que el deudor apremiado pague la deuda son los de la primera y segunda quincena desde la notificacin.
Apertura del procedimiento: - Si el deudor paga despus de finalizar el plazo del ingreso voluntario, pero antes de la notificacin de la providencia: 5% de recargo ejecutivo. - Si el deudor paga dentro del plazo concedido en la providencia de apremio: 10% de recargo ejecutivo. - Si el deudor no paga en los plazos indicados y por tanto debe seguir el procedimiento ejecutivo: 20% y los intereses de demora. Desarrollo del procedimiento Si la deuda se satisface una vez notificada la providencia de apremio: el procedimiento finaliza con la satisfaccin de crdito de Hacienda Pblica. Si la deuda no se satisface cuando se notifica la providencia de apremio: el procedimiento ejecutivo sigue su curso y los trmites sern los siguientes: o Ejecucin de garantas: se procede a ejecutar las garantas (aval, prenda, hipoteca) ahora bien, la Admn. podr optar por embargar y ejecutar los bienes. o Embargo de bienes del deudor. o Valoracin de los bienes. o Realizacin de los bienes embargados. La subasta. El concurso. La adjudicacin directa. La adjudicacin de bienes al estado, cuando no hubiesen podido enajenarse. Terminacin del procedimiento Pago de la deuda. Con el acuerdo que declare el crdito total o parcialmente incobrable. Con el acuerdo de haberse extinguido el crdito por cualquier otra causa legal. Con el acuerdo o la compensacin de los crditos del deudor, en los casos de concurso.
Impugnacin del procedimiento Por parte del deudor, para que ste impugne el procedimiento deben darse alguna de las siguientes controversias: - Extincin de la deuda o prescripcin del derecho a exigir el pago. 61
Derecho Financiero I - Ignacio Solsona Falta de notificacin de la liquidacin. Anulacin de la liquidacin. Error u omisin en el contenido de la providencia que impida la identificacin del deudor o de la deuda apremiada. Otras causas de suspensin del procedimiento de recaudacin.
Por lo que se refiere a la impugnacin de los actos del procedimiento: - Diligencia de embargo: contra la diligencia de embargo solo sern admisibles: o La extincin de la deuda o prescripcin del derecho a exigir el pago. o La falta de notificacin de la providencia de apremio. o Incumplimiento de las normas reguladoras del embargo. o Suspensin del procedimiento de recaudacin. El acuerdo de enajenacin de los bienes y derechos embargados slo podr impugnarse si las diligencias de embargo se han tenido notificadas.
Son causas de impugnacin por terceros: La tercera de dominio respecto a los bienes objeto del embargo. La tercera de mejor derecho: se basa en la existencia de un crdito preferente al procedimiento de apremio, y ste no suspende el procedimiento de apremio, sino que contina hasta la enajenacin de los bienes.
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TEMA 15.- POTESTAD SANCIONADORA INFRACCIONES TRIBUTARIAS Tienen los mismos principios que en derecho penal. La LGT regula Son infracciones tributarias las acciones u omisiones dolosas o culposas con cualquier grado de negligencia que estn tipificadas y sancionadas como tales en esta u otra ley. As pues se distingue los siguientes elementos: - Tipicidad: debe ser la ley la que fije las infracciones. - Accin u omisin que viole un deber y cause perjuicios. A diferencia del derecho penal, no cabe la tentativa. Dolosas o culposas. - No cabe responsabilidad objetiva. - Punibilidad: no existe infraccin que o tenga sancin, aunque encontramos exenciones absolutorias (como subsanar las autoliquidaciones, declaraciones o comunicaciones presentadas incorrectamente). SUJETOS RESPONSABLES Exclusin de responsabilidad Quienes carezcan de capacidad de obrar tributaria. Cuando concurra fuerza mayor. Por quienes no hayan participado en la accin. Cuando se haya puesto la diligencia necesaria de cumplimiento: La Administracin se ajusta al criterio del obligado tributario, o viceversa. Cuando las infracciones sean imputables a una deficiencia tcnica de los programas informticos de asistencia facilitados por la Administracin.
CLASIFICACIN Y CALIFICACIN Las infracciones se clasifican en leves, graves y muy graves, atendiendo a los siguientes criterios: - Perjuicio econmico causado. - Riesgo implcito en la conducta del infractor. - La mayor o menor intencionalidad del autor, manifestada en la naturaleza de los medios utilizados en la comisin de la infraccin. Leves:
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Derecho Financiero I - Ignacio Solsona Dejar de ingresar toda o parte de la deuda, incumplir la obligacin de presentar declaraciones y documentos para que liquide la Administracin. Todo ello siempre que no se utilicen medios fraudulentos. No presentar en plazo autoliquidaciones, declaraciones o documentos, siempre que no exista perjuicio econmico para Hacienda. No comunicar el domicilio fiscal de los empresarios. Incumplir las obligaciones establecidas o condiciones aduaneras. Incumplimiento a las obligaciones relativas a la correcta expedicin de documentos de circulacin exigidos. Incumplimiento de deberes sobre la utilizacin del NIF u otros nmeros o documentos establecidos en la normativa tributaria o aduanera. Incumplimiento de la obligacin de proporcionar datos al pagador de rentas sometidas a retencin o ingreso a cuenta. Incumplimiento de la obligacin de entregar certificado de retenciones o ingresos a cuenta.
Graves - Conductas en las que se utilizan medios fraudulentos, pero no llegan a producir un resultado daoso: o Facturas, justificantes o documentos falsos. o Llevanza incorrecta de libros o registros. Solicitar indebidamente devoluciones, beneficios o incentivos fiscales. Determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas, crditos tributarios aparentes. Imputar correctamente o no imputar, bienes imponibles, rentas o resultados. Prestar de forma incorrecta con datos falsos, autoliquidaciones o declaraciones. Incumplimiento de obligaciones contables y registrales. Incumplimiento de obligaciones de facturacin o documentacin. Incumplimiento por las entidades de crdito de la utilizacin del NIF Resistencia, obstruccin, excusa o negativa a las actuaciones de la Administracin Tributaria. Incumplimiento del deber de sigilo exigido a los retenedores y a los obligados a realizar ingresos a cuenta.
Muy graves Mtodos fraudulentos: Anomala sustancial en la contabilidad y en los libros o registros establecidos por la normativa tributaria. o Incumplimiento absoluto de llevanza de lo anterior. o Llevanza de contabilidades distintas o Llevanza incorrecta. Empleo de facturas y otros documentos falsos. Utilizacin de personas o entidades interpuestas cuando el sujeto infractor, con el fin de ocultar su identidad, haya hecho figurar a nombre de un tercero. 64
No ingresar dentro del plazo previsto la totalidad o parte de la deuda tributaria, obtener indebidamente devoluciones Expedir facturas o documentos con datos falsos. Incumplir la obligacin de comunicar correctamente datos al pagador de rentas sometidas a retencin o ingreso a cuenta.
Todas las infracciones con perjuicio econmico tienen en comn la ocultacin de datos o utilizacin de medios fraudulentos. CALIFICACIN La ley identifica las infracciones, pero pueden cambiar de grado si existe ocultacin (graves) o medios fraudulentos (muy graves). PROCEDIMIENTOS SANCIONADORES Son aplicables las garantas del crdito tributario? En el procedimiento sancionador se pueden aplicar medidas cautelares; pero solo se deben adoptar para impedir que desaparezcan, se destruyan o alteren pruebas determinantes de la comisin de la infraccin. El procedimiento tiene distintas modalidades de tramitacin: Tramitacin separada Tramitacin conjunta Tramitacin abreviada Tramitacin para determinar y exigir la responsabilidad al responsable.
Tramitacin separada Con carcter general, el procedimiento sancionador se tramitar de forma separada a los de aplicacin de los tributos, salvo renuncia del obligado tributario, en cuyo caso se tramitar conjuntamente. Tambin se tramitar conjuntamente en los casos en que se firmen las llamadas actas con acuerdo, donde los interesados renuncian al procedimiento separado, y se incluye en la liquidacin la propuesta de sancin. (forma conjunta) Inicio: El procedimiento se inicia de oficio mediante notificacin al interesado. (Hay que tener en cuenta si ha caducado, eso es, si pasan 3 meses desde que se ha notificado). Instruccin: Los procedimientos sancionadores se rigen por los principios, garantas y tcnicas de los procedimientos penales y sancionadores en general. // Cabe destacar que se exigir que los datos o pruebas obtenidos, hayan sido obtenidos en algn procedimiento de aplicacin de los tributos y vayan a ser tenidos en cuenta en el procedimiento sancionador. Debern incorporarse formalmente antes de la propuesta de resolucin. Una vez concluida la instruccin, se realizar la propuesta de resolucin, donde se recogern de forma motivada los hechos, su calificacin jurdica y la infraccin que aquellos puedan constituir o la declaracin, en su caso, de inexistencia de infraccin. Adems se concretar la sancin.
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Terminacin: puede ser por caducidad (si transcurren 6 meses), por resolucin o sin resolucin (en el caso de que se llegue a un acuerdo de conformidad).
Tramitacin conjunta Si se renuncia a la separada hay tramitacin conjunta, plazo de renuncia: - Plazo renuncia: 2 primeros meses, salvo inspeccin; 6 primeros meses. - No exime de notificacin y tiene resolucin propia. Tramitacin abreviada - Se legaliza, antes solo era un reglamento. - No solo es problema de legalidad, debe haber actuacin inquisitiva y valorativa en el procedimiento, pues de lo contrario, se invierte la carga, y se pasa de la presuncin de inocencia a la culpabilidad. - El trmite abreviado se utiliza en algunas infracciones, y debe ser de plazos. Tramitacin para determinar y exigir la responsabilidad del responsable La LGT lo que hace no es declarar la responsabilidad, sino exigirla. EJECUCIN DE SANCIONES En caso de que haya recurso administrativo, se suspendern las sanciones en periodo voluntario, sin necesidad de que se aporten garantas. Y no se exigirn intereses de demora por el tiempo que transcurra hasta la finalizacin del plazo de pago en periodo voluntario abierto por la notificacin de la resolucin que ponga fin a la va administrativa. Se entiende por firme en la va administrativa cuando no cabe recurso administrativo. Entonces cabe pasar a la va judicial. Se empezarn a devengar los intereses desde la finalizacin de la suspensin automtica.
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TEMA 16.- PROCEDIMIENTO DE REVISIN Antes de acudir a la va judicial encontramos una serie de procedimientos dentro de la va administrativa que se utilizan dependiendo; si el acto a revisar es firme se utiliza el procedimiento especial de revisin; si no lo es, se utilizar el recurso de reposicin potestativo en el Estado y CCAA. PROCEDIMIENTOS DE REVISIN EN MATERIA TRIBUTARIA La LGT clasifica los procedimientos en: - Revisin de actos nulos de pleno derecho. - Declaracin de lesividad de actos anulables. - Revocacin. - Rectificacin de errores. - Devolucin de ingresos indebidos. Estos procedimientos pueden ser iniciados por las Administraciones o por los sujetos, todos tienen en comn que recaen sobre actos firmes y que gozan de amplios plazos para poder emprenderse. En estos actos la Administracin puede resolver sobre sus propios actos para corregir sus efectos o anularlos. Revisin de actos nulos de pleno derecho Actos que pueden ser revisables por esta va: Las resoluciones econmico-administrativas (resoluciones que la Admn. ha respondido ante un recurso). Tienen que ser actuaciones que hayan puesto fin a la va administrativa o que no hayan sido recurridas en plazo.
Causas: - Lesiones de derechos y libertades susceptibles de amparo constitucional. - Que hayan sido dictados por un rgano incompetente por razn de la materia o del territorio. - Que tengan un contenido imposible. - Que sean constitutivos de infraccin penal. - Que hayan sido dictados sin seguir el procedimiento legalmente establecidos. - Actos expresos o presuntos contrarios al ordenamiento jurdico por los qu ese adquieren derechos o facultades cuando se carece de los requisitos para ellos. - Cualquier otra causa que disponga la ley.
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Plazos: El recurso se puede establecer en cualquier momento. El plazo de resolucin es de un ao desde que se le notific al interesado. En el caso de que no se resuelva a plazo, se producir caducidad en los iniciados de oficio y la desestimacin por silencio adm. Procedimiento: puede iniciarse - De oficio: por acuerdo del rgano que dict el acto o por el superior jerrquico. - A instancia de parte: podr estimarse o desestimarse (por no ser firme, por falta de causa establecida para ello) Se dar audiencia a los afectados y a los interesados. // La competencia para resolver es del Ministerio de Hacienda. Declaracin de lesividad de actos anulables Es una va para poder impugnar ante los Tribunales actos que pretendan modificar en perjuicio de los interesados y que no padecen los vicios de nulidad radical ni errores materiales, aritmticos o de derecho. Causas: supuestos en los que se produzcan una infraccin del ordenamiento jurdico. Plazo: 4 aos, en el caso de que se supere caducar (no prescribir, por tanto no se podr interrumpir). El Ministerio de Hacienda tiene 3 meses desde el inicio del procedimiento, sino caduca. Procedimiento: se dar audiencia al interesado en el plazo de 15 das. Competencia: el Ministerio de Hacienda o en el caso de las EELL, el Pleno. Revocacin El objeto del procedimiento de revocacin son los actos no favorables a los interesados y las sanciones. Causas: se prev este procedimiento para revisar actos en beneficio de los interesados cuando concurra infraccin manifiesta de ley, circunstancias sobrevenidas que afecten a una situacin jurdica particular que pongan de manifiesto la improcedencia del acto dictado, o que en la tramitacin se haya producido indefensin de los interesados. Plazo: El plazo que se establece para interponer el procedimiento es el de prescripcin, de forma que se puede interrumpir el plazo // El plazo que se establece para resolver es de 6 meses, y si en este plazo no se resuelve se declara la caducidad. Procedimiento: El procedimiento se inicia de oficio, aunque en los casos en que sea a instancia de parte se obligar a la Administracin a iniciarlo. Pero se establece que es exclusivo de oficio por el superior jerrquico. Resolucin: Se llevar a cabo por un rgano diferente al que dict el acto, igual o superior jerrquico. En el caso del nivel estatal, sern los Directores Generales o Directores de la AEAT, y si lo han dictado ellos, su superior inmediato.
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Rectificacin de errores El objeto del procedimiento es la subsanacin de errores. Podr recaer sobre actos y resoluciones econmico-administrativas. Causas: Error material, de hecho o aritmtico, que resulte propio del expediente. Plazo: plazo de prescripcin. // Plazo para resolver 6 meses, de lo contrario, si el procedimiento fue iniciado de oficio, se produce caducidad. Y si fue iniciado de parte, desestimacin por silencio. Procedimiento: si se inicia de oficio se da audiencia al interesado en el plazo de 15 das. // Si se inicia de parte, solo se tendrn en cuenta los hechos presentados en el recurso. La resolucin la dicta el mismo rgano que dict el acto, y puede ser recurrida con el recurso de reposicin o el recurso econmico-administrativo. Devolucin de ingresos indebidos Es un procedimiento especial de revisin que tiene por defecto la correccin de efectos de actuaciones con relevancia tributaria que han generado ingreso indebido. Supone el reconocimiento de devolucin del ingreso indebido. Causas: - Duplicidad del pago de deudas tributarias o sanciones. - Pago excesivo sobre la cantidad liquidada o auto liquidada. - Ingreso de deudas o sanciones prescritas. - Cuando as lo establezca la normativa tributaria. Plazo: el plazo es de 4 aos hasta que prescriba, aunque este plazo se desdobla en dos, 4 aos para interponer el procedimiento y otros 4 para obtener la devolucin. El plazo para resolver es de 6 meses desde que se inicia el procedimiento. En el caso de transcurrido el plazo (lo mismo que antes). Procedimiento: que puede iniciarse de oficio o a instancia de parte. Resolver el rgano de recaudacin, quien podr reconocer el derecho del interesado a obtener inters de mora, hasta que se devuelva. REVISIN DE OFICIO
EL RECURSO DE REPOSICIN Este recurso es potestativo y previo a la va contencioso-administrativa, de forma que una vez interpuesto se deber esperar a la resolucin, ya sea expresa o por silencio.
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Derecho Financiero I - Ignacio Solsona El objeto del recurso es la subsanacin de errores o defectuosas aplicaciones por el rgano gestor. Se puede presentar contra todos los actos susceptibles de reclamacin econmicoadministrativa, excepto las resoluciones de la misma reposicin. // El rgano competente puede resolver todas las cuestiones planteadas por el recurrente y tambin si observara otro error, lo podra resolver. La legitimacin para recurrir es la misma que para la reclamacin econmico administrativa, segn establece el 223 LGT. El rgano competente para resolver es el mismo rgano que dicto. El plazo para interponerlo es un mes a contar a partir del da siguiente de la notificacin del acto recurrible o del da que se produjese el silencio. El plazo para resolverlo es de un mes, transcurridos 3 meses se produce silencio. Efectos: - La interrupcin de plazos para otros recursos. - La interposicin de recursos de reposicin puede suspender el acto recurrido de forma automtica, en los casos que sea recurso de una sancin. - Tambin interrumpe la prescripcin. LA RECLAMACIN ECONMICO-ADMINISTRATIVA Es una va especfica para impugnar los actos tributarios ante la propia Administracin, que se caracteriza por ser la va administrativa previa para agotar y acudir al contencioso. Sus caractersticas son: - Es un recurso administrativo especial, por sus rganos y desarrollo. - Tienen competencia para conocerlo y resolverlo los tribunales econmicoadministrativos, que se encuentran dentro del Ministerio de Hacienda, pero con independencia. - Es la va previa para agotar la va administrativa y poder acudir al contencioso. - Dependiendo de la cuanta se desarrolla en una nica instancia o en fase de alzada. - Es un procedimiento gratuito excepto si hay mala fe, que se podrn imponer costas. El objeto del recurso; Qu se puede reclamar? - Aplicacin de tributos y la imposicin de sanciones tributarias que realice el Estado y las entidades de derecho pblico vinculadas o dependientes de la misma. - La aplicacin de los tributos cedidos por el Estado a las CCAA. - Cualquier otra que se establezca por precepto legal. - En la DA 11 LGT enumera como reclamables: o Actos administrativos, incluso los que impongan sanciones, que declaren o nieguen un derecho u obligacin. o Actuaciones u omisiones de los particulares en relacin con las retenciones, repercusiones, entregas de facturas, relaciones sustituocontribuyentes.
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Derecho Financiero I - Ignacio Solsona rganos: en la reforma de 2003 de la LGT se ratific la necesidad de separar los rganos y funciones para este tipo de reclamacin. As pues los rganos econmico-administrativos son: Tribunal econmico-administrativo Central (TEAC). Tiene competencia en: o nica instancia REA contra actos de rganos centrales del Estado y, en su caso, de superiores de las CCAA, y contra los de perifricos cuando se utiliza esta va como primera instancia. o En 2 instancia contra resoluciones del TEAR y TEAL. o Recurso extraordinario de revisin y extraordinario de alzada para unificar criterios. Tribunales econmico- Administrativo Regionales (TEAR): Tienen competencia en: o Atendiendo al lugar del rgano que dict el acto recurrido. o Actos dictados por rganos perifricos de los Ministerios, de la AEAT y entidades de derecho pblico dependientes de la Admn. General del Estado y, rganos no superiores de las CCAA. o En nica instancia REA contra actos cuya cuanta sea de cuotas inferiores a 150.000 o bases inferiores a 1.800.000 . o En 1 instancia si las cuantas son superiores, pudiendo realizar recurso de alzada. Tribunales econmico-Administrativos Locales (TEAL): Se encuentran en las grandes ciudades. o La competencia es exactamente la misma que en el anterior. Sala especial de unificacin de la doctrina: es competente para conocer el recurso extraordinario para la unificacin de la doctrina del art. 243. Tribunales econmico-Administrativos de las CCAA: tendrn competencia en actos dictados en las CCAA y que antes correspondan al TEAR y al TEAL.
Efectos El art. 233 LGT regula la suspensin y los supuestos en que se da: - Si se trata de un recurso extraordinario de revisin, nunca proceder la suspensin. - Si se trata de sanciones, se suspenden automticamente sin necesidad de garanta, ya que no son firmes. - Si se trata de actos cuyo objeto no es una deuda tributaria o cantidad lquida, podr suspenderse por el interesado, justificando que su ejecucin podra provocar daos irreparables. - Si se recurre una parte de la deuda tributaria, la suspensin se referir solo a ella debiendo ingresarse el resto de la misma. El acuerdo de revisin le corresponde al rgano de recaudacin. La suspensin durar todo el procedimiento administrativo y el judicial.
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Derecho Financiero I - Ignacio Solsona En caso de que se deniegue la suspensin no cabe recurso por la va administrativa, sino que tendr que acudirse a la judicial. En caso de que se desestimara la pretensin se devengarn intereses de demora por todo el tiempo de suspensin, excepto en los tiempos en que el rgano administrativo no haya cumplido los plazos Legitimacin: - Obligados tributarios y sujetos infractores y todos los afectados por la aplicacin del tributo. - Cualquier otra persona cuyos intereses resulten afectados por la aplicacin del tributo. No estn legitimados: - Los funcionarios y empleados pblicos. - Los particulares, cuando obren por delegacin de la Administracin. - Los denunciantes. - Los que asuman obligaciones tributarias en virtud de pacto en contrario. - Los organismos u rganos que hayan dictado el acto impugnado. As como cualquier otra entidad a la que se destinen los fondos gestionados. Plazo: el plazo para interponer reclamacin econmico-administrativa es de un mes: - Desde el da siguiente de la notificacin del acto o desde el da siguiente al silencio. - Y si se trata de acciones particulares, desde que se realiza la omisin. - En el caso de tributos peridicos al final del plazo del pago voluntario. El lugar de presentacin del escrito es: - Si se impugna un acto administrativo, el escrito se dirige al rgano que dict el acto, quien lo remitir al Tribunal con el expediente en el plazo de un mes. - Si se impugna la actuacin de un particular, ante el Tribunal compentente. Tramitacin: durante la tramitacin se podr pedir las alegaciones de: - El rgano que dict el acto. - El otro particular, entre las obligaciones entre particulares. Terminacin: - Renuncia, desistimiento: solo afectar al particular que lo haga, los otros continan. - Caducidad - Satisfaccin extraprocesal. - Resolucin: o Estimatoria: podr anular total o parcialmente el acto impugnado. o Desestimatoria: Cuando se impugnen actos o resoluciones no susceptibles de reclamacin por esta va. Cuando la reclamacin se haya presentado fuera de plazo. Cuando falte la identificacin del acto o actuacin contra la que se reclama. Cuando la peticin contenida en el escrito, no guarde relacin con el acto o actuacin recurrido. 72
Derecho Financiero I - Ignacio Solsona Cuando concurran defectos de legitimacin o representacin. Cuando exista un acto firme.
El plazo de resolucin es de un ao, en el caso que no se pronuncie el tribunal, se entiende silencio negativo. Ejecucin: corresponde al rgano de aplicacin, sobretodo si se anula total o parcialmente el acto impugnado y debe corregirse o dictarse otro sustitutivo, ser competente el rgano que dict el acto originario. Procedimiento abreviado: Cabe destacar el procedimiento abreviado para resolver por rganos unipersonales, que se producen a nica instancia, para acelerar los procedimientos y agilizar las reclamaciones. Supuestos en los que se puede utilizar este tipo de procedimiento: - Cuanta inferior a 6.000 euros o 72 si se impugnan bases o valoraciones. - Alegacin exclusiva de inconstitucionalidad o ilegalidad. - Alegacin exclusiva en torno a la comprobacin de valores. Recursos Recurso de anulacin previo a la alzada . Es un recurso de primera instancia que se presenta ante el propio tribunal de primera instancia. Es potestativo para el sujeto para que se revise la resolucin. Se podr interponer en los siguientes supuestos: o Cuando la resolucin declara la inadmisibilidad o la inexistencia de alegaciones o pruebas presentadas. o Por incongruencia completa y manifiesta. o Cuando se hubiera acordado el archivo por renuncia, desistimiento, caducidad o satisfaccin extraprocesal.
Plazo de interposicin de 15 das. // Plazo de resolucin de 1 mes desde la interposicin. Recurso ordinario de alzada. Se trata de un recurso jerrquico contra las resoluciones de los TEAR y TEAL cuando se superen las cantidades sealadas. En este recurso se hace una revisin tanto del fondo del asunto como de las decisiones del rgano de primera instancia. // Se reconoce la competencia al TEAC y el plazo de un mes. Particularidades: o En el escrito de interposicin se recogern las alegaciones contra la resolucin de primera instancia adems de las pruebas oportunas que no fuesen practicadas en la instancia anterior. // La resolucin se dirigir al Tribunal que la realiz quien lo enviar al TEAC junto con el expediente. o Respecto a la legitimacin se concede: A los interesados. Directores Generales del Ministerio de Hacienda Directores del Departamento de la AEAT. rganos equivalentes de las CCAA. o El TEAC se dirigir a los interesados para que formule alegaciones.
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Derecho Financiero I - Ignacio Solsona o La Resolucin del TEAC reafirmar o revocar la resolucin de primera instancia. Recursos extraordinarios de alzada para unificacin del criterio. Su finalidad es depurar criterios y pronunciamientos para que sean homogneos y para que no existan discrepancias. // La competencia la tiene la Sala Especial para la Unificacin de la Doctrina. Solamente podr presentarse por los rganos directivos contra resoluciones que o admiten los recursos de alzada por su cuanta y cuya decisin quiere corregirse a efectos de dictar doctrina aplicable a otros casos similares, por lo que no altera la resolucin recurrida, aunque podra acudirse al contencioso. Se encuentran legitimados: o Los Directores Generales del Ministerio de Hacienda. o Los Directores del Departamento de la AEAT. o Los rganos similares de las CCAA. o En el caso de que sea contra una resolucin del TEAC, nicamente estar legitimado el Director General de Tributos. Los rganos podrn interponer recurso cuando consideren que la resolucin dictada por el TEAR o TEAL es: daosa y erronea // no se adecue a la doctrina del TEAC // siga criterios distintos a otros Tribunales econmicoadministrativos. El plazo de interposicin es de 3 meses desde la notificacin del acuerdo recurrido y la resolucin en el plazo de 6 meses. La doctrina que se dicte ser vinculante para todos los rganos.
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TEMA 17-. PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO DERECHO PRESUPUESTARIO Los presupuestos son la Ley por la que cada ao el legislativo autoriza al ejecutivo a realizar los gastos pblicos, con los fines y los lmites que la propia ley seala. Segn la LGP Los presupuestos generales del Estado constituyen la expresin cifrada, conjunta y sistemtica de los derechos y obligaciones a liquidar durante el ejercicio por cada uno de los rganos y entidades que forman parte del sector pblico estatal. Tiene su origen en el siglo XII y fue entonces cuando se establecieron los principios presupuestarios clsicos: - Unidad presupuestaria: se aprobar un presupuesto nico para todos los rganos del Estado. - Universalidad: se incluirn en el presupuesto todos los gastos e ingresos estatales. - Especialidad: los gastos que aparecen en el Presupuesto tienen un destino especfico sin que el Gobierno pueda alterarlos ni destinarlos a otro fin. - Temporalidad: la vigencia del Presupuesto ser de un ao, sin poder excederlo. - Equilibrio: deber haber igualdad cuantitativa entre el total de ingresos y de gastos aprobados. Marco normativo: las normas principales que regulan el Presupuesto del Estado son: - Art. 134 CE: establece el contenido y las competencias del legislativo y del ejecutivo entorno al Presupuesto del Estado. - La Ley General Presupuestaria 47/2003: regula todo ciclo presupuestario. - La propia Ley de Presupuestos de cada ao. Caractersticas del marco normativo: - mbito: los Presupuestos Generales del Estado abarcan todos los gastos e ingresos de la Administracin Estatal y sus organismos autnomos, los de la Seguridad Social, los de las Sociedades Estatales y el resto de entes del sector pblico estatal. - Carcter constitucional: Equilibrio y separacin de poderes en cuanto al presupuesto. Elaboracin + Ejecucin = Gobierno // Aprobacin = Legislativo // Tribunal de Cuentas = Control. - Principio de reserva de ley. - Norma atributiva de competencia: el legislador permite a la administracin perseguir ciertas finalidades, pudiendo disponer de fondos previstas para ellas.
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Derecho Financiero I - Ignacio Solsona La autorizacin de gastos se conoce como crdito presupuestario, es decir, cada una de esas cifras que la Administracin est autorizada a gastar. Tiene 3 lmites: Cualitativo: Los crditos para gastar se destinan nicamente a la finalidad a la que hayan sido autorizados por la Ley. Cuantitativo: prohbe que la Administracin pueda adquirir compromisos de gasto por cuanta superior al importe de crditos autorizados. Temporal: slo se podrn contraer obligaciones derivadas del propio ejercicio presupuestario.
Contenido: la CE establece que en los Presupuestos Generales del Estado deben incluirse todos los gastos e ingresos del sector pblico estatal. Los entes del sector pblico empresarial, las sociedades mercantiles y los fondos sin personalidad, habrn de elaborar los presupuestos de explotacin y capital a que les obliga la LGP, que se integra en los PGE. PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS Principio de Universalidad: Se habla de la no afectacin entre ingresos y gastos y de presupuesto bruto, y ello porque los presupuestos son reflejo del grado de solidaridad alcanzado, pero no se destina un ingreso a cubrir un gasto. Principio de Unidad: Se encarga de asegurar el control de toda la actividad financiera pblica, por parte del rgano legislativo, permitiendo que su decisin se contemple de forma global. Es decir que en un nico documento se contemplen todos los gastos.
Tres excepciones: (A estos principios de arriba). - Los criterios extraordinarios y suplementos de crdito: sirven para atender a aquellas necesidades sobrevenidas que no se haban previsto, y por tanto, no se haba previsto un crdito para ellas. Los solicita el Gobierno a las Cortes. - Presupuestos propios: son aquellos que tienen los Organismos autnomos, las entidades pblicas empresariales, las sociedades mercantiles y las fundaciones, adems de los Presupuestos Generales del Estado. - Crditos afectados a ingresos: son aquellos crditos que se extraen de la exigencia genrica de la no afectacin entre ingresos y gastos. Principio de Anualidad o temporalidad : Los presupuestos son de carcter anual. Se pueden dividir en dos sistemas presupuestarios: o Presupuestos de competencia o ejercicio: crditos presupuestarios de un ao, las obligaciones nacidas o reconocidas por la Administracin durante el mismo ejercicio, independientemente de cuando sean satisfechas. o Presupuesto de Gestin o caja: en este caso para producir la imputacin de las obligaciones nacidas o reconocidas por la Administracin, es necesario que se haya materializado durante el ao en flujo.
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Derecho Financiero I - Ignacio Solsona Por tanto el ejercicio presupuestario coincidir con el ao natural, y a l se imputarn pues, los derechos liquidados durante el ejercicio y las obligaciones reconocidas hasta el final de diciembre. Puntos sobre el principio de temporalidad: o Crditos excepcionales desde la perspectiva temporal Los gastos plurianuales. Que se extiendan ms de un ejercicio. Incorporaciones remanentes. Crditos extraordinarios y suplementos de crdito. o Prrroga de la Ley de Presupuestos. Automtica cuando a da 1 de enero an no se hayan aprobado los presupuestos de un determinado ao. Principio de Especialidad: se concreta el lmite mximo que pueden alcanzar los fondos para cada finalidad. As pues encontramos una triple proyeccin del principio de esecialidad: o La cualitativa: es la que manifiesta la finalidad que se pretende perseguir. o La cuantitativa: Indica el volumen mximo que se destina a esa finalidad. (Impone la nulidad de aquellos gastos contrados sin que exista crdito presupuestario suficiente). o La temporal: Limita el tiempo en que puede gastarse esa cantidad.
Sin embargo al criterio cuantitativo caben excepciones que permiten gastar ms de lo inicialmente previsto. (Ej: casos de generacin, reposicin e incorporacin de crditos). En cuanto al aspecto cualitativo existen dos excepciones: o Fondo de contingencia de ejecucin presupuestaria: Existe un fondo con un presupuesto de un total del 2% de los gastos no financieros, y con el que se financiarn nicamente las ampliaciones de crditos. o Transferencias de crdito: Mediante los cuales el ejecutivo puede modificar las finalidades (traspasar fondos de un crdito a otro). Principio de estabilidad presupuestaria y dficit pblico o excesivo: principio de carcter vinculante que exige el equilibrio o supervit a lo largo del ciclo econmico en los Presupuestos de las Administraciones. Se extiende a todas las Administraciones. Principio de competencia: La Intervencin General de la Administracin del Estado, en ejercicio de centralizacin de la informacin contable previstas en esta Ley, realizar el seguimiento del cumplimiento del equilibrio financiero.
APROBACIN DEL PRESUPUESTO Mediante la aprobacin del presupuesto: - Se asegura el control democrtico. - Se habilita al ejecutivo para actuar en materia financiera. - Se compromete al Parlamento en la poltica de Gobierno.
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Derecho Financiero I - Ignacio Solsona Tramitacin Parlamentaria - Fases - Deben aprobarse las cuantas globales. Debate del Proyecto por el Pleno del Congreso de los Diputados. - Una vez debatido, el proyecto debe pasar a la Comisin de Presupuestos del Congreso, que debatirn el texto articulado y el estado de los gastos. Redactar informes. - Tras su paso por la Comisin, se somete el Proyecto de Ley de Presupuestos a debate final por el Pleno del Congreso. - Finalizado el trmite en el Congreso, el proyecto se remite al Senado.
Limitacin de la potestad parlamentaria 4 limitaciones a la potestad reglamentaria - Existencia de ciertos crditos que no se someten a discusin, normalmente responden a obligaciones contradas por la Hacienda Pblica y cuya cuanta o destino son inalterables. - Las restricciones del derecho de enmienda - Las previsiones contenidas en la LGP. Sobre la existencia de crditos no limitativos que provocan que la autorizacin del gasto por el Legislativo tenga matices muy distintos a los tradicionales. - La prrroga automtica de los presupuestos del ejercicio anterior, si no se hubieran aprobado nuevos antes de la fecha en que hubiera debido comenzar su vigencia. Aprobacin de gastos con posterioridad a la Ley de Presupuestos. Modificacin del presupuesto. Existe la posibilidad de aprobar gastos posteriores a la Ley de Presupuestos, pero como ello supone una alteracin de las previsiones presupuestarias, existen una serie de garantas, requisitos, medidas y cautelas que tienden a evitar el uso excesivo de esta posibilidad: Existen 3 vas a travs de las cuales puede obtenerse un mayor gasto: - Mediante textos legales que impliquen el aumento del gasto pblico (CE), o bien una disminucin de ingresos. - Crditos extraordinarios y suplementos de crditos: peticin del Gobierno a las Cortes. - Se prescinde de la intervencin parlamentaria, para atribuir directamente al Presidente o Director del Organismo autnomo, al Ministro de Economa y Hacienda, o al gobierno, la competencia de aprobar crditos extraordinarios y suplementos de crdito a favor de los Organismos Autnomos. Ejecucin del presupuesto: procedimiento de gasto - Ordenacin del gasto. - Aprobacin del gasto: se autoriza el gasto para una determinada finalidad. - Compromiso de gasto: se acuerda la realizacin de gastos, mediante un procedimiento determinado. - Reconocimiento de la obligacin: un acto mediante el cual se declara la existencia de un crdito exigible contra la HP estatal o la Seguridad Social.
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CONTROL DEL PRESUPUESTO Controlar el presupuesto significa constatar que se ha actuado conforme a lo que la Ley estableca (que se ha gastado para lo que se tena que gastar). Control interno: se lleva a cabo por el propio ente administrativo. Control externo: se lleva a cabo por el Tribunal de Cuentas, que depende del rgano legislativo. De este modo la Administracin queda fuera. En cuanto a las CCAA, en la Com. Valenciana encontramos la Sindicatura de Cuentas, que se encarga del control externo. Las EELL no tienen control externo.
En cuanto a los objetivos del control externo: - La legalidad: comprobar si se ha actuado conforme a la Ley, sino se exige responsabilidad. - Oportunidad de determinados gastos: Controlar si los gastos se ajustan al texto legal o hay actividades inoportunas. El control interno se realizara previo a la ejecucin de los gastos. Y el control externo se realizara a posteriori.
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