Introduccin

En tiempos inmemoriales, el ser humano en el largo camino de su evolucin, se fue dando cuenta, que dentro s [en su propia naturaleza] se albergaba algo tan complejo y destructivo, esto que no es sino la difcil tarea de poder autorregularse. Para corregir dicho defecto de la naturaleza, se dio cuenta que era necesario, que alguien ajeno a l, lo ayude a conducirse en el camino correcto. Tal situacin, que le oblig, a transferir ciertos poderes como una suerte de magia y de ficcin a un grupo de personas [ste que se denomin gobierno], a fin de sealarles el camino de los actos correctos, y prohibiendo los actos incorrectos. El hecho de que una persona entregue una cierta cantidad de dinero al Estado, y ste lo utilice para su propia manutencin (gastos y/o servicios pblicos) a fin de causar impacto y generar bienestar y paz social, dicha accin legislada deber estar amparada dentro de los preceptos de justicia que regula nuestra constitucin, entendindose esto, respetndose los derechos fundamentales y/o principios, stos ltimos que debern encausarse en el aspecto del Derecho Tributario. Lo antes sealado determina de manera general que el concepto de deuda solo incluira aquella prestacin pecuniaria a la que queda obligado el contribuyente a entregar al fisco, propiamente el llamado tributo insoluto. Sin embargo, nos percatamos que el tributo si no es cancelado a tiempo se le deben incluir intereses al igual que si no se cumplen con algunas formalidades por parte del contribuyente, ste se har acreedor de alguna multa. En este sentido, la deuda tributaria existe desde el momento en el que fuera determinada por el propio contribuyente o por parte de la propia Administracin Tributaria en el caso de la determinacin de oficio, siendo exigible a partir del da siguiente del vencimiento en el que se deba cumplir con su pago.

CAPITULO I
LA DEUDA TRIBUTARIA
1. OBLIGACION TRIBUTARIA La obligacin tributaria, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. Debemos tener presente que la Obligacin es un vnculo de naturaleza jurdica, y la prestacin es el contenido de la obligacin, esto es, la conducta del deudor tributario. En este sentido, la conducta o prestacin del deudor tributario es el pagar la deuda tributaria, la finalidad o el objeto de la obliga cin es que el deudor tributario pague la deuda tributaria, y si no lo hace, la Administracin se encuentra facultada para exigirle coactivamente o forzosamente el cumplimiento de la misma. Ver anexo 2

2. TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal Al heredarse las obligaciones tributarias, por defecto, las deudas tributarias tambin son parte del pasivo heredado por los sucesores del deudor tributario. El heredero responde de las deudas tributarias slo hasta donde alcancen los bienes heredados. Ver anexo 3 *No es vlida la transmisin de obligaciones tributarias convencionalmente entre vivos. 3. DEUDOR TRIBUTARIO Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable. 4. DEFINICIN DE DEUDA TRIBUTARIA Manual Terico Practico De Derecho Tributario (Abg. Percy Cceres y Rodrguez)
es la suma adeudada al acreedor tributario constituida por tributo, multa, y los intereses ()

PEREZ DE AYALA precisa que la misma

est constituida por la

prestacin

conjunto

de

prestaciones pecuniarias a que un sujeto pasivo resulta obligado frente a la Hacienda Pblica en virtud de distintas situaciones jurdicas derivadas de la aplicacin de tributos

ROBLES MORENO Carmen del Pilar

los conceptos exigibles a los sujetos pasivos, los cuales debern ser cancelados mediante alguno de los medios de

extincin de las obligaciones tributarias establecidas en el Cdigo Tributario.

5. COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA La deuda tributaria puede estar compuesta hasta por cinco componentes; La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est constituida por el tributo, las multas y los intereses.
Ver anexo 4

I. Inicialmente est compuesta nicamente por el tributo. II. Si el tributo se deja de pagar genera un segundo componente, que se denomina inters moratorio. ver anexo 01-caso prctico 01 III. Si se deja de cumplir determinadas obligaciones, ello constituye una infraccin tributaria. En algunos casos, la infraccin tributaria se sanciona con multa. La multa es tambin un componente de la deuda tributaria. IV. Si la multa no se paga de inmediato genera el inters moratorio. El inters moratorio de la multa es otro componente de la deuda tributaria. ver anexo 01-caso prctico 03 V. Si el deudor pide facilidades de pago y stas son concedidas, tales facilidades generan intereses, como ltimo componente de la deuda tributaria. Los intereses antes mencionados comprenden: a) El inters moratorio: por el pago extemporneo del tributo. El inters ser equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN); o de la tasa activa anual para las operaciones en moneda extranjera (TAMEX). Las tasas debern ser publicadas por la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.

b) El inters moratorio aplicable a las multas. c) El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago. La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacin estuviera a su cargo. En los casos de los tributos administrados por otros rganos, la TIM ser fijada por Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas.

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Tratndose de los tributos administrados por otros rganos, la TIM ser la que establezca la SUNAT, salvo que se fije una diferente mediante Resolucin del MEF. 6. PRELACION DE DEUDAS TRIBUTARIAS Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrn prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos crditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, y los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los conceptos a que se refiere el Artculo 30 del Decreto Ley N 25897; alimentos; e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro. La Administracin Tributaria podr solicitar a los Registros la inscripcin de Resoluciones de Determinacin, rdenes de Pago o Resoluciones de Multa, la misma que deber anotarse a simple solicitud de la Administracin, obteniendo as la prioridad en el tiempo de inscripcin que determina la preferencia de los derechos que otorga el registro. Los derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en cualquier momento.

CAPITULO II
EXTINCIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA
Al hablar de la extincin de la deuda tributaria tendremos que mencionar a las formas de extincin de la obligacin tributaria ya que al desaparecer este vnculo, la deuda tributaria quedar extinta. 1. EL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA 1.1. DEFINICION El pago en materia tributaria consiste en que el sujeto pasivo ponga a disposicin del acreedor tributario una cierta cantidad de dinero, que en estricto debera corresponder al tributo debido, pero tambin constituye pago si el sujeto obligado pone a disposicin del fisco una parte de la deuda tributaria, es decir, no es necesario que se pague todo lo que se debe para que se configure el pago.
Ver anexo 5

1.2. OBLIGADOS AL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus representantes. Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor tributario. 1.3. LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO DE LA DEUDA T. 1.3.1. LUGAR DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA El lugar de pago ser aquel que seale la de

Administracin

Tributaria

mediante

Resolucin

Superintendencia o norma de rango similar. Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, para los deudores tributarios notificados como Principales

Contribuyentes no le ser oponible el domicilio fiscal. En este caso, el lugar de pago debe encontrarse dentro del mbito territorial de competencia de la oficina fiscal correspondiente. 1.3.2. FORMA DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA El pago se efectuar en la forma que seala la Ley, o en su defecto, el Reglamento, y a falta de stos, la Resolucin de la Administracin Tributaria. El pago de la deuda tributaria se realizar en: a) Moneda nacional; b) Moneda extranjera, en los casos que establezca la Administracin Tributaria; c) Notas de Crdito Negociables; y,

d) Otros medios que la Ley seale. La entrega de cheques bancarios producir el efecto de pago siempre que se hagan efectivos. Los dbitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario, surtirn efecto siempre que se hubiera realizado la acreditacin en la cuenta correspondiente de la Administracin Tributaria. Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la obligacin por aqul, no surtirn efecto de pago. En este caso la Administracin Tributaria requerir nicamente el pago del tributo, aplicndose el inters moratorio a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se podr disponer el pago de tributos en especie; los mismos que sern valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten. 1.3.3. PLAZO DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin estuviera a su cargo, el pago se realizar dentro de los siguientes plazos: a) Los tributos de liquidacin anual que se devenguen al trmino del ao gravable se pagarn dentro de los tres (3) primeros meses del ao siguiente. ver anexo 6 b) Los tributos de liquidacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente. En los casos en que se hubiera designado agentes de retencin o

percepcin para el pago de los referidos tributos, anticipos y pagos a cuenta se regir por lo dispuesto en el inciso d) del presente artculo. c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacin tributaria. d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta, las retenciones y las percepciones no contemplados en los incisos anteriores se pagarn conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes. 1.4. IMPUTACION DEL PAGO Es una operacin que se realiza en aquellos casos en los cuales el monto pagado no alcanza a cubrir el integro de la deuda tributaria (pago parcial). ver anexo 01- caso prctico 02 1.4.1. Si se tiene solo una deuda, el pago se imputa: Primero, a las costas y gastos, si existen por un procedimiento de cobranza coactiva y en el caso de la sancin de comiso Luego, a los intereses moratorios. Finalmente, al tributo o a la multa, segn el caso. 1.4.2. Si se tiene ms de una deuda, el deudor puede escoger a cul de ellas va a imputar el pago y luego procede segn los puntos precedentes. 1.4.2.1 Tributos del mismo periodo (Si el plazo para el pago de todas ellas venci al mismo tiempo) se imputar, en primer lugar, a la deuda tributaria de menor monto y as sucesivamente a las deudas mayores.

1.4.2.2

deudas de diferente vencimiento, El pago se atribuir en orden a la antigedad del

vencimiento de la deuda tributaria. 1.5. APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS T. Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con carcter general, excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos, de la manera que establezca el Poder Ejecutivo. ver anexo 01-caso prctico 05 En casos particulares, la Administracin Tributaria est facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, con excepcin de tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantas que aqulla establezca mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar y con los siguientes requisitos: Que las deudas tributarias estn suficientemente

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garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de la Administracin Tributaria. De ser el caso la Administracin podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantas; y Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento. La Administracin Tributaria deber aplicar a la deuda materia de aplazamiento y/o fraccionamiento un inters que no ser inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor a la tasa de inters moratorio El incumplimiento de las condiciones bajo las cuales se otorg el aplazamiento y/o fraccionamiento, conforme a lo

establecido

en

las

normas

reglamentarias,

dar

lugar

automticamente a la ejecucin de las medidas de cobranza coactiva por la totalidad de la amortizacin e intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago. 1.6. OBLIGACION DE ACEPTAR EL PAGO El rgano competente para recibir el pago no podr negarse a admitirlo, aun cuando no cubra la totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio que la Administracin Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado. 1.7. DEVOLUCION DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarn en moneda nacional agregndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria, el cual no podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) o a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda extranjera (TIPMEX), publicada por la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicado por un factor de 1,20, en el perodo comprendido entre la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva. Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento establecido; Cuando por Ley especial se dispongan devoluciones, las mismas se efectuarn en las condiciones que la Ley establezca. Tratndose de las devoluciones efectuadas por la

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Administracin Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida, el deudor tributario deber restituir el monto de dichas devoluciones, aplicando la tasa de inters moratorio (TIM), por el

perodo comprendido entre la fecha de la devolucin y la fecha en que se produzca la restitucin. Tratndose de aquellas que se tornen en indebidas, se aplicar el inters a que se refiere el primer prrafo del presente artculo. 2. COMPENSACION La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensacin podr realizarse en cualquiera de las siguientes formas:

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2.1. Compensacin

automtica,

nicamente

en

los

casos

establecidos expresamente por ley. Ejemplo: compensacin del saldo a favor del Impuesto a la Renta contra los pagos a cuenta del mismo tributo. 2.2. Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria, si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los crditos. 2.3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos establecidos en las normas legales vigentes. 3. CONDONACION DE LA DEUDA TRIBUTARIA La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de Ley. Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrn condonar, con carcter general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que administren.

4. CONSOLIDACION DE LA DEUDA TRIBUTARIA La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo. 5. PRESCRIPCION DE LA DEUDA TRIBUTARIA ver anexo 01-caso prctico 04 La accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva. Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido. La accin para efectuar la compensacin o para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos. 5.1. DECLARACION DE LA PRESCRIPCION La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario. 5.2. MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCION La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial. 5.3. PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACION PRESCRITA El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo pagado.

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CONCLUSIONES

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La deuda tributaria no es ms que un aporte para nosotros mismos, y como hemos visto existen distintas formas de cumplir como

contribuyentes.

Es pues as, que con gran acierto y justificando lo dicho hasta el momento, el Dr. Juan Bautista Alberti menciona que El pas que no puede costear su gobierno no puede existir como nacin independiente, porque no es ms el gobierno que el ejercicio de su soberana por s mismo. No poder costear su gobierno es exactamente no tener medios de ejercer su soberana, es decir no poder existir independientemente, no poder ser libre

BIBLIOGRAFA
B. virtuales: http://blog.pucp.edu.pe/item/19488/introduccion-a-la-obligacion-tributaria http://vlex.com.pe/tags/concepto-deuda-tributaria-809987 http://www.aitfa.org/attachments/File/Diccionario/Fiscal/D.pdf http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro1/libro.htm http://es.scribd.com/doc/387818/El-Deber-Obligacion-Tributario-Aduanero http://www.docstoc.com/docs/39831841/FRACCIONAMIENTOTRIBUTARIO-(Art%C3%ADculo-36%C2%B0-del-C%C3%B3digoTributario) B. libros Cdigo Tributario Comentado CONTADORES Y EMPRESAS

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ANEXOS