Matire : Comptabilit Gnrale

Niveau : TM 1Anne

Prof :M.Agdir

I - Notions de bases sur la comptabilit gnrale :

La comptabilit cours de comptabilit gnrale a beaucoup bouge ces dernires annes, elle sest rajeunie et sest modernise. On peut sen rendra compte en analysant la loi comptable, le plan comptable et les principes comptables. 1. La loi comptable : Du point de vue juridique, la charte de la comptabilisation rsulte dimportante loi comptable du 52 dcembre 1992 qui a institu le code Gnral de Normalisation Comptable. Celui comporte : - La Norme Gnral comptable cours de comptabilit gnrale - Le Plan Comptable Gnral des Entreprises. 2. Le Plan Comptable : Le plan comptable cours de comptabilit gnrale se prsente comme un jeu de comptes. Et comme tout jeu, il y a des rgles de jeu en quelque sorte. Lon se bornera ici signaler que ces comptes sont regroups en dix classes, dont seules les huit premiers intressent la comptabilit gnrale : *Classe 1 : Comptes de financement permanent *Classe 2 : Comptes dactif immobilis *Classe 3 : Comptes dactif circulant *Classe 4: Comptes de passif circulant *Classe 5 : Comptes de trsorerie *Classe 6 : Comptes de charges *Classe 7 : Comptes de produits *Classe 8 : Comptes de rsultats

*Classe 9 : Comptes analytiques *Classe 10 : Comptes spciaux 3. les principes comptables : Le plan comptable a retenu sept principes fondamentaux : *Principe de continuit dactivit ; *Principe de permanence des mthodes ; *Principe de cot historique ; *Principe de spcialisation des exercices ; *Principe de prudence ; *Principe de clart ; *Principe dimportance significative. II - La comptabilit a beaucoup bouge ces dernires annes, elle sest rajeunie et sest modernise. On peut sen rendra compte en analysant la loi comptable, le plan comptable et les principes comptables. 1. La loi comptable : Du point de vue juridique, la charte de la comptabilisation rsulte dimportante loi comptable du 52 dcembre 1992 qui a institu le code Gnral de Normalisation Comptable. Celui comporte : - La Norme Gnral comptable - Le Plan Comptable Gnral des Entreprises. 2. Le Plan Comptable : Le plan comptable se prsente comme un jeu de comptes. Et comme tout jeu, il y a des rgles de jeu en quelque sorte. Lon se bornera ici signaler que ces comptes sont regroups en dix classes, dont seuls les huit premiers intressent la comptabilit gnrale : *Classe 1 : Comptes de financement permanent *Classe 2 : Comptes dactif immobilis *Classe 3 : Comptes dactif circulant *Classe 4: Comptes de passif circulant

*Classe 5 : Comptes de trsorerie *Classe 6 : Comptes de charges *Classe 7 : Comptes de produits *Classe 8 : Comptes de rsultats *Classe 9 : Comptes analytiques *Classe 10 : Comptes spciaux 3. les principes comptables : Le plan comptable a retenu sept principes fondamentaux : *Principe de continuit dactivit ; *Principe de permanence des mthodes ; *Principe de cot historique ; *Principe de spcialisation des exercices ; *Principe de prudence ; *Principe de clart ; *Principe dimportance significative. III - Notions de base sur le bilan 1-le bilan : 1.1. Dfinition : Le bilan est la photographie patrimoniale et financire de lentreprise une date donne. Il se divise en deux parties :

Les EMPLOIS figurent gauche, C..d lACTIF du bilan ; Les RESSOURCES figurent droite, c..d le PASSIF du bilan.

A -Les ressources sont de trois sortes :

Il y a dabord celles qui ont t fournies par lexploitant (le crateur de lentreprise), les associs ou les actionnaires et qui sont normalement laisses de manire permanente dans lentreprise (le cas des emprunts). Il y a ensuite celles qui ne sont laisses dans lentreprise que de manire temporaire (par exemple sous forme de crdits par les fournisseurs, les

cranciers, les banquiers, etc.).Ces ressources constituent les dettes cot terme dont le remboursement par lentreprise schelonne sur une dure gale ou infrieure douze mois. Il y a enfin, des ressources engendres par lentreprise elle-mme.Il sagit des bnfices quelle ralise.

B- Les emplois des ces ressources cours de comptabilit gnrale (leur utilisation et leur consommation) peuvent tre distingus en :

Emplois permanents (qui restent la proprit de lentreprise pendant une dure suprieure un an) par exemple terrains, immeubles, titres de participation. Emplois temporaires (sous forme par exemple de crances sur les clients, les dbiteurs divers, les disponibilits dposes en banque et/ou en caisse). Mode demplois constitus par les pertes subies par lentreprise.

Lactif se dcompose en cours de comptabilit gnrale :

Actif immobilis (classe 2) ; Actif circulant hors trsorerie (classe 3) ; Trsorerie Actif (classe 5).

Le passif se dcompose en cours de comptabilit gnrale :

Financement permanent (classe1) ; Passif circulant hors trsorerie (classe 4) ; Trsorerie Passif (classe5) 1.2. Prsentation schmatique :

On peut prsenter grossirement et schmatiquement le bilancours de comptabilit gnrale de la manire suivante : Actif Actif immobilis Passif Financement permanent Passif circulant trsorerie) Trsorerie Passif

Actif circulant (Hors .. trsorerie) . Trsorerie Actif X

(Hors . . X

Prenons un exemple simpliste qui permettra de mieux concrtiser la dfinition et la prsentation du bilan : Mademoiselle Sophia et son financ Adil, passionns de livres, dcident de sinstaller comme libraires. Ils disposent au dpart dun capital de 100.000Dh quils effectuent leur entreprise. Ils achtent un local dune valeur de 200.000Dh et du mobilier dune valeur de 100.00Dh. Pour complter leurs apports personnels, une banque leur accorde un prt de 260.000Dh rembourser sur cinq ans. Ils achtent ensuite un stock de livres pour une valeur de 80.000Dh payables dans trois mois (Il sagit l dun crdit accord par le fournisseur).Il leur reste finalement 60.000Dh quils dposent en banque comme rserve de scurit. Les ressources sont les suivantes cours de comptabilit gnrale : - Les ressources sont les suivantes : Apports personnels 100.000Dh Emprunt bancaire 260.000Dh Crdit du fournisseur 80.000Dh Total 440.000Dh - Les emplois correspondants sont les suivants : Local 200.000Dh Mobilier 100.000Dh Livres 80.000Dh Banque 60.000Dh Total 440.000Dh On vrifie ainsi le thorme de la partie double : Tout emploi est financ par une ressource et toute ressource finance un emploi. Autrement dit,le total des ressources et le total des emplois sont toujours gaux. Total des emplois= Total des ressources On peut ds lors prsenter le bilan suivant :

Local Mobilier Livres Banques

200.000 Apports des associs 100.000 Emprunt bancaire 80.000 60.000 440.000 Crdit des fournisseurs

100.000 260.000 80.000

440.000

Le bilan cours de comptabilit gnrale est donc un document obligatoirement quilibr :Il nest pas possible demployer plus de ressources que lon a obtenues, mais par ailleurs toutes les ressources obtenues sont obligatoirement employes. 2-Variations du bilan : Le bilan cours de comptabilit gnrale est toujours volutif limage mme de la vie de lentreprise. En effet, au cours de sa vie, lentreprise va invitablement effectuer un certain nombre doprations. Or, il y a des oprations qui ont une incidence sur le rsultat de lexercice comptable (les ventes de marchandises par exemple) et celles qui nen tout pas.

Oprations ayant une incidence sur le rsultat :

Il existe deux types doprations : celles dgageant un bnfice et celles dgageant une perte. -Oprations dgageant un bnfice : Reprenons le mme exemple prcdent mais en supposant que les libraires vendent un de leurs clients la moiti des livres quils ont en stock avec une marge bnficiaires de 50% : Prix dachat de la moiti des livres 40.000 Prix de vente avec une marge de 50% 60.000 bnfice ralis 20.000 Supposant que le client ne paie pas au comptant (un crdit de trois mois lui a t accord). On constate que cette opration entrane les variations suivantes par rapport au bilan cours de comptabilit gnrale prcdent :

A lactif (emplois) :

-Diminution des stocks de livres 40.000 -augmentation dune crance sur les clients 60.000

Au passif (ressources) :

-Augmentation des ressources grce au bnfice dgag soit20.000 Le nouveau bilan cours de comptabilit gnrale se prsente ainsi : Actif Passif Local Mobilier Livres Clients Banque 200.000 100.000 40.000 30.000 60.000 Fournisseurs 80.000 Apports des associs Perte Emprunt bancaire 100.000 -10.000 260.000

430.000

430.000

On constate que la perte entrane une diminution des ressources et par consquent le total du nouveau bilan (430.000) devient infrieur par rapport au total du bilan qui le prcde (440.000).

Oprations sans incidence sur le rsultat : - Rglement dune crance sur les clients :

Reprenons les noncs de lexercice prcdent (dont le total de lactif est de 460.000) mais en supposant que le client rgle par chque bancaire la moiti de sa dette, soit 40.000. Le nouveau bilan cours de comptabilit gnrale se prsente ainsi : Actif Passif

Local Mobilier Livres Clients Banque

200.000 100.000

Apports des associs Rsultat (bnfice)

100.000 20.000 260.000

40.000 Emprunt bancaire 20.000 100.000 460.000 Fournisseurs

80.000 460.000

On constate que le rglement dune crance ne modifie pas le total du bilan prcdent ce rglement. Seule la composition interne de lactif est modifie (clients 20.000 au lieu de 60.000 et banque 100.000 au lieu de 60.000). -Rglement dune dette cours de comptabilit gnrale : Reprenons les noncs prcdents aprs le rglement de la crance de 40.000 mais en supposant que les libraires rglent par chque bancaire la moiti de leur dette envers leur fournisseur, soit 40.000. Le nouveau bilan se prsente ainsi :

Local Mobilier Livres Clients Banque

200.000 100.000 40.000 20.000 60.000 420.000

Apports des associs Rsultat (bnfice) Emprunt bancaire

100.000 20.000 260.000

Fournisseurs

40.000 420.000

Dans ce dernier cas, il convient de noter que :

Le rglement dune crance ne modifie pas le total du bilan, seule varie la composition interne de lactif ; Le rglement dune dette entrane une diminution du total du bilan, tant lactif (diminution de la trsorerie) quau passif (diminution des dettes). IV - La constatation des flux (les documents) La constatation des flux (les documents) : Tout flux financier en cours de comptabilit gnrale , (toute opration commerciale et financire) comprend un point de dpart et un point darrive. Tout flux financier reprsente un certain montant et doit tre comptablement et fiscalement matrialis par un document encours de comptabilit gnrale . Celui-ci constitue le support de flux qui sera enregistr en comptabilit. 1-Les principaux documents :

La facture :

La facture est un crit tabli par le fournisseur et adress au client ; cet crit indique les conditions de ventes des marchandises ou des prestations de services rendus en cours de comptabilit gnrale .

La facture davoir :

Il sagit dun crit tabli par le fournisseur et adress au client pour un retour de marchandises non-conformes la commande, ou pour une rduction commerciale ou financire supplmentaire, etc.

Le chque bancaire :

Cest un crit par lequel une personne appele tireur donne lordre une autre personne, appele tir (la banque),de payer une somme dtermine, soit ellemme soit une autre personne appele bnficiaire. Le chque bancaire est un moyen de paiement.

La lettre de change :

Cest un document par lequel une personne appele tireur donne lordre une autre personne appele tir en cours de comptabilit gnrale, de payer une

certaine chance une somme dtermine appele bnficiaire(gnralement le tireur).

une

personne

La lettre de change est la fois un moyen de paiement et un moyen de crdit.

le billet ordre :

Alors que la lettre de change est cre linitiative du crancier (le fournisseur), le billet ordre lest linitiative du dbiteur (le client).en cours de comptabilit gnrale Celui-ci sengage payer lchance la somme quil doit son bnficiaire. Le billet ordre est la fois un moyen de paiement et un moyen de crdit. 2-Modles de documents : La facture de doit

Fournisseur Date. (Adresse complte) Client (Adresse complte) Facture n.. Dsignation Qualit Prix unitaire Total .. .. ..

Description des ......... biens vendus Remises Port TVA Emballages NET A PAYER

..

La facture davoir Fournisseur Date. (Adresse complte) Client (Adresse complte) Facture n.. Dsignation Votre retour TVA Qualit ......... Prix unitaire Total ..

NET A PAYER La lettre de change Adresse du tireur Oujda, le..

..

Contre cette lettre de change stipule sans frais Veuillez payer A lordre de.. La somme de .... A lchance du. Signature du tir Signature du tireur Domiciliation : banque du tir

Billet ordre Adresse du tireur Oujda, le.. Contre ce billet ordre, je paierai A lordre de.. La somme de .... A la date du. Signature du tireur Domiciliation : banque du tireur