Marcelo Fernandez

MONOGRAFA AUDITORIA II Y CONTRALORA

CONTENIDO

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1. INTRODUCCIN a) General. b) Modelo de dictamen. c) Naturaleza y significado de las afirmaciones en los estados financieros. d) Normas de Auditora e) Procedimientos de auditora; su naturaleza y alcance f) Marco legal. 2. PAPELES DE TRABAJO a) Objetivos. b) Caractersticas. c) Organizacin. d) Contenido. e) Estados financieros. f) Revisin. 3. PLANIFICACIN DEL TRABAJO DE AUDITORA a) General. b) Planificacin. c) Procedimientos. d) Auditora interna. e) Evaluacin. 4. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO a) Introduccin b) Categora de controles. c) Evaluacin de los controles y controles claves. d) Informe e) Relacin con los procedimientos de auditora. f) Controles y fraudes. g) Evaluacin y supervisin. h) Ingresos y cuentas por cobrar ( modelo). 5. PROGRAMAS DE TRABAJO a) Procedimientos estndares b) Ventas y cobranzas (modelo).

6. NORMAS DE AUDITORA RELATIVAS AL INFORME DE LA AUDITORES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS a) Introduccin.

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b) Informe estndar del auditor. c) Prrafos explicativos que se agregan al informe. d) Opinin con salvedades. e) Opinin adversa. f) Abstencin de opinin. 7. CONSIDERACIONES FINALES DE LA AUDITORA a) General. b) Ejecucin del trabajo. c) Informacin y dictamen. 8. CASOS Y EJERCICIOS 8.1 Teora. 8.2 Ejercicios. 8.3 Casos.

Primera Parte

INTRODUCCIN
a) general b) modelo de dictamen c)naturaleza y significado de las afirmaciones en los estados financieros

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d) normas de auditora. e) procedimientos de auditora; su naturaleza y alcance f) marco legal

a) General

La auditora externa tiene como principal objetivo, expresar a travs de

profesionales calificados, responsables e independientes, una opinin fundada sobre la razonabilidad de la situacin financiera, los resultados de operaciones, y el flujo de efectivo demostrados por una empresa o ente econmico. En este sentido la auditora se describe, en trminos generales, como el procedimiento seguido por el auditor para cerciorarse de la razonavilidad con que los estados financieros presentan la situacin financiera a una fecha determinada, los resultados del perodo finalizado en esa fecha y el flujo de efectivo por el mismo perodo, como asimismo de su conformidad con principios contables generalmente aceptados ( y normas de la Superintendencia de Valores y Seguros). La opinin expresada en el dictamen debe estar fundada en el ente examinado y sus operaciones. Dicho conocimiento lo adquiere mediante la aplicacin delos procedimientos de auditora que l considere adecuados en las circunstancia de cada trabajo. En vista de la importancia que tiene el dictamen del auditor externo, el profesional debe aplicar normas que tiendan a asegurar la calidad profesional y a las que deba sujetarse quien emita un dictamen relativo a un examen de auditora.

La auditora interna abarca las siguientes actividades:

Revisar y evaluar la validez, lo adecuado y la aplicacin de los controles contables, financieros y de operacin. Cerciorarse del grado de cumplimiento de las polticas, planes y procedimientos establecidos. Cerciorarse de la confiabilidad de la informacin contable y de otro tipo, producida en la organizacin. Evaluar la calidad de la ejecucin de las funciones asignadas. Se caracteriza por tener una funcin protectora y una funcin constructiva. La auditora operativa naci con la finalidad de: Establecer si las polticas seleccionadas son las ms adecuadas para el logro de los objetivos predeterminados. Verificar si las funciones realizadas en los distintos niveles de cada rea de la empresa con concuerdan con tales polticas. Proponer las nuevas polticas y procedimientos necesarios para mejorar el nivel de satisfaccin de los fines de la organizacin.

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En todo tipo de auditora, debe considerarse lo siguiente: Secreto profesional Relaciones son de carcter confidencial Papeles de trabajo Evidencia procedimientos de aplicados en el transcurso del examen, test realizados y las respectivas conclusiones. Independencia debe ser imparcial y cubierto de toda sospecha. No debe beneficiarse haciendo uso de informacin confidencial. Responsabilidad con la profesin Antes la profesin, la comunidad y sus propios colegas, el auditor tiene la responsabilidad de la difusin y transmisin de su conocimiento y experiencias, como parte integrante de su tica profesional.

Entendimiento de la empresa: base para expresar una opinin En auditor debe entender no slo el sistema de contabilidad de la empresa, sino tambin de sus operaciones, sus polticas de direccin y de las circunstancias econmicas que lo rodean, con el objeto de estar en posicin de juzgar la razonabilidad de estimaciones, valuaciones y otros juicios hechos por la direccin. Debe entender; sistema de contabilidad, sistemas de control interno, principios de contabilidad aplicados, caractersticas particulares de la operacin de su cliente que pudieran reflejarse en sus finanzas y contabilidad, polticas y prcticas generales que pudieran afectar la confiabilidad de los controles y decisiones financieras y contables, caracterstica del ambiente empresarial que rodea a la empresa misma, que pudieran afectar los estados financieros, limitaciones legales, tanto reales como potenciales, dentro de las cuales debe funcionar la empresa. Significatividad Tanto en auditora como en contabilidad se necesita tener normas en relacin con la importancia relativa ( significatividad), pues lo contrario propicia que asuntos insignificantes compliquen y embrollen tanto el proceso de la auditora como los estados financieros y, lo que es peor, asuntos que no tienen importancia pueden opacar otros que si la tienen. Es pues prctica aceptable no hacer caso de asuntos de poca importancia relativa: no deben revelarse en los estados financieros, no requieren comentario alguno en el dictamen y no deben corregirse ni ajustarse en las cuentas.

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Cada auditor debe poner su mejor esfuerzo y capacidad de razonamiento y juicio para juzgar que informacin puede ser til al lector para interpretar a travs de los estados financieros la situacin y resultados de la empresa. Si el asunto es importante como elemento para una decisin, entonces es de importancia revelarlo; si no lo es, no tendr importancia relativa. b) MODELO DE DICTAMEN Dictamen de los auditores independientes Santiago, 11 de marzo de 19X7 Seores Accionistas y Directores GEC S.A. 1. Hemos efectuado una auditora a los balances generales de GEC S.A. al 31 de diciembre de 19X6 y 19X5 y a los correspondientes estados de resultados y de flujo de efectivo por los aos terminados en esas fechas. La preparacin de dichos estados financieros (que incluyen sus correspondientes notas) es responsabilidad de la administracin de GEC S.A. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados financieros, con base a la auditora que efectuamos. 2. Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestros trabajo con el objeto de lograr un razonable grado de seguridad de que los estados financieros estn exentos de errores significativos. Una auditora comprende el examen, a base de pruebas, de evidencias que respaldan los importes y las informaciones revelados en los estados financieros. Una auditora comprende, tambin, una evaluacin de os principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la administracin de la Sociedad, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestras auditoras constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinin. 3. En nuestra opinin los mencionados estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de GEC S.A. al 31 de diciembre de 19X6 y 19X5 y los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo por los aos terminados en esas fechas, de acuerdo con principios contables generalmente aceptados. Jos Salara Salara y Asociados. c) NATURALEZA Y SIGNIFICADO DE LAS AFIRMACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS. Dictamen:

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La preparacin de dichos estados financieros ( que incluyen sus correspondientes notas) es responsabilidad de la administracin de Compaa de Telfonos de Chile S.A. Los estados financieros son el medio por el cual la informacin cuantitativa acumulada, procesada por la contabilidad es peridicamente comunica aquellos que la usan. Se consideran estados financieros bsicos: balance general, estado de resultados, estado de flujo de efectivo. Principios contables La preparacin de los estados financieros se realiza de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, cuya enumeracin es la siguiente: - equidad - entidad contable - bienes econmicos - realizacin - objetividad - significacin o importancia relativa - contenido de fondo sobre la forma - relacin fundamental de los estados financieros - objetivos generales de la informacin financiera - exposicin. - moneda - perodo de tiempo - devengado - costos histrico - criterio prudencial - uniformidad - dualidad econmica

La Superintendencia de Valores y seguros, ha sealado que los estados financieros deben prepararse de acuerdo a principios y normas contables de aceptacin general y a las normas dictadas por estas Superintendencia para las entidades fiscalizadas. En caso de producirse contradicciones entre las normas contable indicadas, prevalecern las que haya dictado la Superintendencia. Las normas contables representan el consenso variable en el tiempo, respecto a cuales recursos y obligaciones econmicas deben ser registrados como activos y pasivos, que cambios en estos deben ser reflejados, como los activos y pasivos y cambios en stos deben ser medidos, que informacin debe ser dada a conocer y en que forma y que tipo de estados financieros deben ser preparados. Nacen de la convencin, vale decir, que ha sido constituida sobre la base de la experiencia, lgica y costumbre, llegado a ser aceptada pro los usuarios. Las normas contables generales guan en la seleccin, medicin y en la exposicin de hechos en la contabilidad financiera. Estn basados en los principios bsicos y se aplican a casos particulares a travs de normas contables especficas.

d) NORMAS DE AUDITORA Dictamen: Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptado.

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Las normas de auditora generalmente aceptadas se dividen en tres grupos: normas generales normas de trabajo normas de informacin a) Normas generales Se refieren a las caractersticas que debe tener el auditor y a la calidad de su trabajo. Entrenamiento y capacidad: La revisin debe ser hecha por personas con adecuado entrenamiento tcnico y habilitados como auditores. Independencia: En todos los aspectos relacionados con el trabajo, el auditor debe mantener una actitud mental de independencia. Cuidado y diligencia: El auditor debe tener cuidado y diligencia profesionales en el desarrollo de su examen y en la preparacin de su informe. b) Normas de trabajo Planeacin y oportunidad adecuadas: El trabajo debe ser adecuadamente planeado y los ayudantes o colaboradores, si se tiene, debern ser apropiadamente supervisados. Evaluacin de control interno: Debe hacerse un adecuado estudio y evaluacin del control interno existente, que sirva como base confiable para determinar el alcance de las pruebas y la aplicacin de procedimiento de auditora. Un sistema de control interno se extiende ms all de aquellos asuntos que se relacionan directamente con las funciones del departamento de contabilidad y finanzas. Obtencin de evidencia suficiente y competente: Debe obtenerse evidencia suficiente y competente por medio de la inspeccin, preguntas y confirmaciones, para tener una base razonable para emitir una opinin sobre los estados financieros que se examinan.

c) Normas de informacin Aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados: El informe del auditor debe indicar si los estados financieros se presentan de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Consistencia en la aplicacin:

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Debe indicar si los principios han sido observados consistentemente durante el ao de revisin, y en relacin con el ao anterior. Revelacin suficiente: La informacin y todas la revelaciones en los estados financieros se considerarn como razonablemente suficientes a menos que se indique lo contrario en el dictamen. Expresin de la opinin: La opinin del auditor debe ser expresada con absoluta claridad y precisin. e) Procedimiento de auditora; su naturaleza y alcance dictamen: Una auditora comprende el examen, a base de pruebas, de evidencias que respaldan los importes y las informaciones revelados en los estados financieros. Toda prueba como procedimiento de auditora tiene uno o ms fines especficos y prcticos, determinados por el lugar que ocupa en la lgica de la auditora. Ese lugar, a su vez, est determinado por las caractersticas del cliente: su negocio, la naturaleza de las transacciones, el tipo de sistema de contabilidad y de equipo para procesamiento de datos, el tipo de controles, la importancia relativa y el riesgo probable de error en los datos que se estn probando. Los auditores usan el trmino prueba en dientes contextos y con frecuencia lo usan en forma indistinta con procedimiento de auditora. Obviamente, hacer pruebas en un procedimiento de auditora, y a la inversa, todos los procedimientos de auditora tienen como finalidad probar la validez y confiabilidad de los datos de los estados financieros. Los procedimientos de auditora con frecuencia se llevan a cabo a base de pruebas, lo que quiere decir que un procedimiento dado se aplica a una parte de lo que se est examinando, pero no al todo. Por ejemplo, la confirmacin de saldos de clientes es un procedimiento de auditora muy conocido cuyo objetivo es probar la validez del saldo de cuentas pro cobrar que aparece en el balance. Normalmente, este procedimiento se lleva a cabo a base de pruebas, dependiendo de las circunstancias particulares de la auditora el nmero de cuentas que se seleccione para confirmacin. El objetivo de los procedimientos o pruebas de auditora es producir evidencia suficiente y competente para apoyar la opinin del auditor. Las clases de pruebas de auditora que se aplican se relacionan con las clases de evidencia que se requiere. La evidencia corroborativa que se obtiene por medio de pruebas de sustancia de afuera del sistema contable y verifica los resultados de ste; comprende elementos tales como las confirmaciones de terceras personas, evidencia que se obtiene por la observacin, recuento, clculo o razonamiento. 1. Revisin de operaciones Los primeros pasos en el ciclo de la auditora consisten en lograr comprender lo que es la empresa y dejar anotado en los papeles de trabajo tal entendimiento. Lo ms importante para la auditora son los sistemas de contabilidad y control, y habiendo preparado

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memoranda o grficas de flujo con las descripciones resultantes, el auditor debe confirmar su comprensin examinado el mismo los sistemas. Eso lo hace siguiendo cada tipo significativo de operacin desde su iniciacin hasta su conclusin para asegurarse de que ha identificado todos los procesos importantes y ha observado y evaluado cada fase del flujo de la operacin. 2. Pruebas de funcionamiento El propsito de las pruebas de funcionamiento es reunir evidencia de que los controles en los cuales el auditor tiene la intencin de apoyarse estn funcionando y de que puede esperar que contine hacindolo. Estas pruebas vienen, dentro de la lgica de una auditora, despus de la revisin de operaciones ( porque stas identifican los controles que sern probados), pero antes de las pruebas de validacin, porque la evidencia lograda por las pruebas de funcionamiento da la base para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de las de validacin que, adems, sirven como confirmacin adicional de la existencia y funcionamiento de los controles. El propsito de las pruebas de funcionamiento requiere que se hagan pruebas de todos los controles que son necesarios para dar una seguridad razonable de la confiabilidad de las cifras que integran los estados financieros. 3. Procedimientos de validacin El objetivo principal de los procedimientos de validacin es comprobar el saldo de una cuenta de balance y/o cuenta de resultado. Tipos de procedimientos de validacin: Confirmacin (solicitar a una tercera persona que confirme un hecho) Inspeccin fsica (inventario de los principales activos tangibles) Repeticin de operaciones (ejecutar nuevamente clculo y si este est sujeto a criterio, revisar su lgica). Comprobacin documental Conciliacin de cuentas Anlisis del movimiento de la cuenta 4. Revisiones analticas Revisin analtica de razones o relaciones importantes que induzcan a la investigacin de fluctuaciones poco usuales o de partidas sobre las que exista duda. Su propsito es corroborar las interrelaciones lgicas entre las cuentas e identificar e explicar todos los cambios o anormalidades importantes. Consiste en la combinacin de cuatro actividades: Comparar los saldos mensuales de las cuentas de resultados e investigaciones. Comparar los saldos mensuales de las cuentas del balance y respecto del ao anterior, e investigar fluctuaciones. Revisar las variaciones con el presupuesto y evaluar las explicaciones de las causas de dicha variaciones.

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Leer las actas de directorio y accionistas y todos los contratos y documentos de importancia, revisando su efecto en las cuentas o los estados financieros. Calcular y comparar razones o relaciones importantes y explicar los cambios. f. Marco legal Entre otros, se puede citar los siguientes: Reglamento de sociedades annimas Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras * capitulo 19-2* materia: auditores externos. Requisitos que deben cumplir las firmas de auditores externos. Superintendencia de Valores y Seguros Cir. 980 - Imparte instrucciones respecto del informe de control interno. Reglamento de sociedades annimas: Artculo 48 Podrn hacer auditora externa los contadores, los ingenieros comerciales y, en generas, cualquier otra persona que de conformidad a la ley est facultada para emitir informes de auditora de estados contables financieros y que acrediten ejercicio profesional de a lo menos 3 aos. Tambin podrn hacer auditora externa los contadores con a lo menos 5 aos de ejercicio profesional. Los auditores externos debern ser libres administradores de sus bienes y no haber sido condenados por delitos que merezcan pena aflictiva.

Artculo 49. Tratndose de sociedades de auditora externa, los administradores de la sociedad, sus socios principales, las personas a quienes la sociedad encomiende la direccin de una determinada auditora y los que firmen los informes correspondientes, debern reunir los requisitos y estar sujetos a las obligaciones que se exigen en el presente Reglamento para los auditores externo. En las sociedades de auditora externa el capital de la sociedad deber pertenecer a lo menos en un 50% a los socios principales o a personas facultadas para desempear funciones de auditora externa conforme al artculo precedente. Se entender por socios principales aquellos que individualmente sean dueos de a lo menos el 10% de los derechos sociales. Artculo 50 Los auditores externos de las sociedades annimas abiertas, sean stos personas naturales o jurdicas debern estar inscritos en el Registro de Auditores que lleva la Superintendencia. En el mismo Registro adems debern estar inscritas las personas a que se refiere el inciso primero del artculo anterior.

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22. Se lleva un control sobre todos los cobros para asegurar su registro en las cuentas individuales de clientes y las cuentas de control de las mismas? El total de los cobros que ha de registrarse en las cuentas de control de cajas y de cuentas por cobrar deben notificarse al departamento de contabilidad del mayor, independientemente del total de cobros registros en las cuentas individuales de clientes. Los dos totales deben cotejarse para asegurar que se registran todos los cobros. 23. Se enva a los clientes estados mensuales de cuenta? Artculo 51. Los auditores externos deben ser independientes de las sociedades auditadas, no pudiendo, en consecuencia poseer directamente o a travs de otras personas naturales o jurdicas ms del 3% de su capital suscrito. Los ingresos mensuales de los auditores externos que provengan de un mismo cliente, sea directamente o a travs de personas naturales o jurdicas, no podrn exceder al 15% de su ingreso mensual total. Artculo 52. Los auditores externos que deben designar anualmente las sociedades annimas abiertas sern elegidos de entre los inscritos en el Registro que para este efecto debe llevar la Superintendencia. La Superintendencia establecer las normas de funcionamiento de este Registro, plazo para inscribirse, y la documentacin o informacin que deban proporcionar los auditores que se inscriban en l. Artculo 53. La Superintendencia aceptar suspender o cancelar las inscripciones de auditores externo, habida consideracin a la idoneidad y cumplimiento de sus labores. En los casos de suspensin o cancelacin de las suscripciones, la Superintendencia dictar una resolucin fundada, previa audiencia del afectado. Los auditores cuya inscripcin hubiera sido cancelada podrn solicitar su reinscripcin despus de transcurridos dos aos a contar de dicha cancelacin. Artculo 54. Los auditores externo estn facultados para examinar todos los libros, registros, documentos y antecedentes de la sociedad, incluso los de sus filiales, debiendo stas y aqullas otorgarles todas las facilidades necesarias para el desempeo de su labor. Artculo 55. En el cumplimiento de sus funciones el auditor externo debe examinar la contabilidad, inventario, balance y otros estados financieros y expresar su opinin profesional e independiente sobre dichos documentos. Esta funcin implica entre otras: 1. Examinar con el mximo de diligencia si los diversos tipos de operaciones realizadas por la sociedad estn reflejadas razonablemente en la contabilidad y estados financieros de sta.

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2. Sealar a la direccin de la sociedad las deficiencias que se detecten respecto a la adopcin de prcticas contables, al mantenimiento de un sistema administrativo contable efectivo y a la creacin y mantencin de un sistema de control interno adecuado. 3. Velar para que los estados financieros se preparen de acuerdo a los principios y normas contables generalmente aceptadas y a las instrucciones dictadas por la Superintendencia en su caso. 4. Cuidar por revelar la posible existencia de fraudes y otras irregularidades que puedan afectar a la presentacin justa de la posicin financiera o de los resultados de las operaciones. Artculo 56. A los auditores externos les corresponde especialmente: 1. Emitir sus informes cumpliendo con las normas de auditora de aceptacin general y en el caso de las sociedades annimas abiertas con las instrucciones o normas que le imparta la Superintendencia. 2. Utilizar tcnicas y procedimientos de auditora que garanticen que el examen que se realice de la contabilidad y estados financieros sea confiable y adecuado y proporcione elementos de juicio vlidos y suficientes que sustenten el contenido del dictamen. 3. Mantener durante un perodo no inferior a 5 aos, contado desde la fecha del respectivo dictamen, todos los antecedentes que les sirvieron de base para emitir su opinin. En las sociedades annimas abiertas estos antecedentes debern ser proporcionados a la Superintendencia, cuando esta as lo requiera. 4. Toda opinin, certificacin o dictamen, escrito o verbal, debe ser veraz y expresado en forma clara, precisa, objetiva y completa. Artculo 57. Los inspectores de cuentas y de auditores externos entregarn su informe escrito a la sociedad, a lo menos con quince das de anticipacin a la fecha de celebracin de la junta, a fin de que los accionistas puedan, dentro de dicho plazo, imponerse del contenido del informe. Artculo 58. Los cargos de inspectores de cuentas y de auditores externos son indelegables y esencialmente revocables por la junta de accionistas. Artculo 59. Los inspectores de cuentas y los auditores externos debern guardar reserva respecto de la informacin de la sociedad, no difundida oficialmente al pblico, a que tengan acceso con ocasin del desempeo de sus funciones. Lo dispuesto en el inciso anterior, es sin perjuicio de su obligacin de informar a los accionistas sobre el cumplimiento de su cometido y de denunciar a las autoridades judiciales y administrativas competentes, los delitos y las irregularidades o anomalas que a su juicio existieren en la administracin o contabilidad de la sociedad.

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Artculo 60. Los auditores externos y los inspectores de cuentas en las sociedades annimas abiertas estn sujetos a la fiscalizacin de la Superintendencia la que podr impartirles normas respecto al sujetos a la fiscalizacin de la Superintendencia la que podr impartirles normas respecto al contenido de sus dictmenes y requerirles cualquiera informacin o antecedente relacionado con el cumplimiento de sus funciones.

2. SUPERINTENDENCIA DE BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS CAPTULO 19-2* MATERIA: AUDITORES EXTERNOS. 1.- Requisitos que deben cumplir las firmas de auditores externos. De acuerdo con las disposiciones contenidas en el artculo 15 del D.L. N1.097, los estados financieros de las instituciones financieras deben ser informados por una firma de auditores externos. Para estos efectos, los auditores externos que deben designar anualmente las instituciones fiscalizadas, debern elegirse de entre los inscritos en el Registro de Auditores Externos de esta Superintendencia. Con el objeto de mantener la independencia indispensable que la firma de auditores debe observar en el ejercicio de sus funciones respecto de las empresas auditadas, las instituciones financieras debern abstenerse de contratar una empresa de auditores externos que mantenga directamente o a travs de terceros, intereses econmicos en los negocios de la institucin financiera, con su plana directiva o con los dueos o accionistas principales, o que est subordinada en cualquier forma respecto a la institucin. Al respecto se entender que no afecta su independencia cuando se lleven a cabo con las entidades auditadas las operaciones necesarias para el giro de la firma de auditores, siempre que no se realicen en condiciones ms favorables que las obtenidas pro terceros en casos similares. Una vez designada la firma de auditores que realizar la auditora de los estados financieros y hasta el trmino del contrato o de la prestacin especfica encomendada, la institucin financiera no podr otorgarle nuevos crditos a esa firma o a cualquiera de sus socios. Igual limitacin regir cuando la firma de auditores sea contratada por alguna filial de la institucin financiera.

2.- Contratacin de Auditores. Para la designacin de sus auditores externos, las instituciones financiera debern solicitar y evaluar, como mnimo, las propuestas de servicios de auditora presentadas por tres firmas de auditores independientes y que no tengan vnculos comerciales o jurdicos entre si.

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El referido anlisis o evaluacin de las propuestas y la proposicin sugerida debern someterse a la Junta de Accionistas para su aprobacin. Con todo, en caso que se proponga a la Junta de Accionistas la recontratacin de la misma firma de auditores que examin y dictamin los estados financieros del ejercicio anterior, podr prescindirse de las propuestas de servicios de auditoria antes sealadas. 3.- Obligaciones de las instituciones financieras. La administracin deber velar por el cumplimiento, tanto de los trminos indicados en la proposicin de los auditores contratados, como de los compromisos que se hayan contrado con ellos para facilitar su trabajo. Las empresas fiscalizadas debern permitir a sus auditores el examen de toda la documentacin que, a juicio de stos, sea necesaria para realizar su labor, incluida toda la correspondencia intercambiada con esta Superintendencia. Conforme ha sealado este Organismo en su Carta Circular N 110-92 del 3 de noviembre de 1987, no existe impedimento legal alguno para que los auditores externos, con el objeto de desempear cabalmente su funcin propia, tomen conocimiento de las operaciones sujetas a secreto o a reserva que las instituciones financieras realicen. 4.- Informacin que debe remitirse a esta Superintendencia. Las instituciones financieras debern enviar a este Organismo la informacin que se seala a continuacin, dentro de los plazos que en cada caso se indican: a) Designacin de los auditores. b) Deficiencias observadas por los auditores y medidas para corregirlas. Las instituciones fiscalizadas debern enviar a esta Superintendencia el informe o memorndum entregado por los auditores externos, donde se sealen las deficiencias que hubieren detectado respecto a la adopcin de prcticas contables, al mantenimiento de un sistema administrativo contable efectivo y a la creacin y mantencin de un sistema de control interno adecuado, los que deben ser puestos por los auditores en conocimiento de la direccin de la empresa para cumplir con lo dispuesto en el N4 del Art. 55 del D.S. N578 de Hacienda de 1982. Esta informacin deber ser entregada e este Organismo dentro de los 10 das hbiles bancarios siguientes a la fecha en que se reciba el informe o memorndum de los auditores y en cualquier caso antes del 1 de diciembre de cada ao, y deber contener, adems, los comentarios de la administracin, en las que se manifiesten las decisiones que se tomaron a objeto de solucionar las deficiencias que hayan sido observadas. c) Opinin sobre los Estado Financieros. La opinin sobre los estados financieros emitida por los auditores externos, deber ser enviada e este Organismo por la empresa auditada, junto con los respectivos estados y sus notas.

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3. Superintendencia de Valores y Seguros - Circular N 980 Imparte instrucciones respecto del informe de control interno Santiago, 24 de Diciembre de 1990. a) Introduccin: El auditor externo en cumplimiento de sus funciones le corresponde, entre otras, sealar a la direccin de la sociedad las deficiencias que se detectan respecto de la adopcin de prcticas contables, al mantenimiento de un sistema administrativo contable efectivo y ala creacin y mantencin de un sistema de control interno adecuado. Por otra parte, las Normas de Auditora relativas a la ejecucin del trabajo, establecen que el objetivo y evaluacin del control interno por parte del auditor, es establecer la base para confiar en el sistema con el fin de determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de auditora que deban aplicarse en el examen de los estados financieros. Sin embargo, de acuerdo a la misma Normas de Auditora, el auditor debe comunicar al Directorio las debilidades detectadas en el curso de su examen, preferentemente por escrito, an cuando pudiera comunicarlas verbalmente, dejando expresa constancia en sus papeles de trabajo. b) disposiciones aplicables a los Auditores Externos: En atencin a lo sealado en los prrafos anteriores, y a la facultad de esta Superintendencia, las evaluaciones de los sistemas de control interno, as como el resultado del seguimiento de las deficiencias detectadas en los periodos anteriores, de las sociedades annimas sujetas a la fiscalizacin de esta Superintendencia, debern ser informadas al Directorio de la Sociedad mediante comunicacin por escrito, dirigida al Presidente del Directorio. c) Disposiciones aplicables a las Sociedades: La sociedad, deber dejar constancia expresa en el acta de la sesin de Directorio que tom conocimiento del referido informe de control interno, constituyendo ste parte integral de la referida acta de directorio. Dicha sesin, deber ser anterior a la fecha de cierre de los estados financieros auditados, razn por la cual, el Directorio deber solicitar a los auditores externos, oportunamente, la entrega del informe de control interno.

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1. Cual es el objetivo de la auditoria externa en el examen de estados financieros 2. Seale diferencias entre auditora interna y operativa.

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3. Comente entendimiento de la empresa: base para expresar una opinin y significatividad. 4. Defina los siguientes principios de contabilidad: entidad contable criterio prudencial, dualidad econmica, exposicin. 5. Explique: normas generales, normas de trabajo y normas de informacin 6. Defina: revisin de operaciones, pruebas de funcionamiento, procedimientos de validacin y revisiones analticas. 7. De acuerdo al reglamento de sociedad annimas, explique: en el cumplimiento de sus funciones el auditor externo debe examinar.... a los auditores externos les corresponde especialmente:....... 8. De acuerdo a normativa de la Superintendencia de Bancos (captulo 19-2) seale la informacin que debe remitirse a esa Superintendencia. 9. Instrucciones especficas a que se refiere la Circular 980 de la Superintendencia de Valores y Seguros.
SEGUNDA PARTE

Papeles de trabajo
a) objetivos b) caractersticas c) organizacin d) contenido e) estados financieros f) revisin

a) OBJETIVOS Los papeles de trabajo generalmente tiene un doble propsito. Mientras el examen est en proceso ellos sirven como un elemento que el auditor utiliza para ayudarse en su trabajo. Despus de completado el examen, ellos constituyen un registro del trabajo que l ha llegado. Para cumplir el primer propsito, los papeles de trabajo deben ser proyectados y usados de manera que promuevan la ms eficiente y econmica ejecucin del compromiso. Para cumplir con el segundo propsito, los papeles de trabajo deben ser preparados y archivados de manera que muestren el alcance del trabajo efectuado y las conclusiones a las que se llegaron como resultado del mismo. Al ser completados los archivos, estos deben evidenciar la suficiencia del examen y sustentar las afirmaciones, ya sea de hechos o de opinin contenidas en el informe. Los papeles de trabajo son para la profesin de auditora tanto la herramienta, como la evidencia documental del trabajo del auditor. Debe documentarse el ciclo de la auditora en todos sus aspecto, esto es,

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comprensin de los sistemas del cliente registro de esta comprensin en los papeles de trabajo evaluacin del control interno confirmacin del funcionamiento de los controles evaluacin del control interno auditora de las cuentas revisin de los estados financieros emisin del dictamen

Documentar una auditora es importante tanto para posibles dispuesta legales que pudieran presentarse, como planear auditoras subsecuentes. En consecuencia, requieren de atencin cuidadosa en los siguientes aspectos:

confeccin y revisin de papeles de trabajo evaluacin y seleccin para decidir los que se conservan ponerles ndices para una referencia conveniente desarrollar y mantener archivos permanentes para cada cliente papeles de trabajo que tienen aplicacin en cada trabajo repetitivo. cumplir con los requisitos legales respecto a conservacin.

b) CARACTERSTICAS 1. Deben ser completos Deben identificar la empresa, mostrar la fuentes de las cifras y de otras informacin, describir en detalle razonable el trabajo realizado, nombre y firmas de los auditores que efectuaron el trabajo y de aquellos que los revisaron, mostrar las fechas pertinentes, y donde sea aplicable mencionar las conclusiones a las que se llegaron. Debe existir concordancia - en todo sentido - entre el balance de comprobacin del mayor general y los anlisis y planillas fundamentales, y entre los papeles de trabajo tomados en conjunto y el informe. Para definir la naturaleza y alcance de los procedimientos de auditora aplicados en cada parte del examen, un programa formal de trabajo puede ser utilizado, o anotaciones o comentarios pueden ser hechos en los anlisis, planilla, memorndums, confirmaciones, etc. lo cual forma parte de los papeles de trabajo. Los cuestionarios y programas impresos de la empresa de auditora deben ser completados en la extensin que sea aplicable y cualquier informacin suplementaria debe aadir a ellos. Cuando se hagan pruebas selectivas, se deber indicar el alcance de las mismas. Si algunas partidas, pero no todas, han sido examinadas, debe indicarse que proporcin sobre el total ha sido cubierta.

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El hecho de indicar el nombre del auditor que ha efectuado cada parte del examen sirve para establecer la responsabilidad pro el trabajo, facilita la revisin de los papeles de trabajo, y proporciona un registro disponible para uso futuro. Al concluir el trabajo no deben quedar puntos pendientes, operaciones incompletas o preguntas sin contestar en los papeles de trabajo. 2. Claridad La claridad es esencial en los papeles de trabajo. Es importante que el alcance del examen sea definido claramente, y que las conclusiones obtenidas como resultado del mismo sean claramente indicadas. La presentacin y contenido de cada papel de trabajo deben permitir que una persona no familiarizada con el trabajo pueda entenderlo rpidamente. Los anlisis y planillas deben ser arreglados de tal manera que su propsito sea evidente. Los comentarios u otras anotaciones deben ser escritos con letra legible y redactados de una manera comprensibles. 3. Concisin Los papeles de trabajo deben limitarse a aquellos que tienen un propsito til; no deben prepararse anlisis, memorndums u otros similares que no sean estrictamente necesarios. Adems los papeles de trabajo deben contener lo esencial; detalles innecesarios no deben ser incluidos. 4. Pulcritud Los papeles de trabajo preparados en forma ordenada siempre contribuyen al xito del examen. Ellos promueven la economa y la eficiencia al aplicar procedimientos de auditora. Facilita el trabajo de quin los revisa. Hacen ms fcil a otras personas el obtener el obtener informacin del archivo despus que el trabajo ha sido terminado. c) ORGANIZACIN Contenido y formato El contenido de los papeles de trabajo de trabajo no se puede estandarizar. Los papeles deben disearse segn las circunstancias, las necesidades de cada auditor en particular, de cada auditora y del asunto que se est examinado. Cada auditor adopta un formato uniforme, de manera que los papeles puedan organizarse sistemticamente para su uso en la auditora, para que sean accesibles para su consulta y revisin y para ordenarlos fcilmente en sus expedientes para futuras referencia. Los papeles de trabajo son uniformes en cuanto a encabezado y fecha y se inicializan al

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momento en que se est desarrollando el trabajo: nombre del cliente, fecha de preparacin, firmados por el auditor. Cada papel de trabajo contiene una explicacin de los procedimientos que se aplicaron o referencia al programa de auditora, as como los resultados de dichos procedimiento. Incluye los smbolos uniformes (tildes) para la documentacin de los procedimientos. Memorndum de excepciones y asuntos extraordinarios Las dudas, excepciones o asuntos extraordinarios que surjan deben anotarse en los papeles de trabajo, esperando futura explicacin o resolucin. Tal explicacin o resolucin puede resultar de procedimientos de auditora posteriores, de consultas con el clientes o que el propio auditor efecte investigaciones o profundice en su racionamiento. Es imperativo que se registren todas las dudas en los papeles de trabajo y debern detallarse los pasos que se dieron para resolverlas, las persona que intervinieron en la resolucin y los resultados y conclusiones. No respuestas vaga como aclarado. Las explicaciones de asuntos importantes deben ser completas y concluyentes y debern resumirse en una cdula de asuntos para la atencin del socio, quin deber revisarlas. d) CONTENIDO

An cuando la cantidad, la clase o tipo y el contenido de los papeles de trabajo pueden variar de acuerdo a las circunstancias, por lo general debieran incluir o mostrar:
Datos suficientes que demuestren que los estados financieros u otra informacin sobre la cual el auditor est opinando, estaban de acuerdo a los registros contables. Que el trabajo se ha planeado (uso de programas de trabajo) y que el trabajo de los ayudantes ha sido supervisado y revisado. Que el sistema de control interno del cliente se revis y evalu para determinar el alcance de las pruebas a las que se circunscribieron los procedimientos de auditora. Los procedimientos de auditora que se siguieron y las pruebas que se realizaron para obtener evidencia. Deben permitir una identificacin razonable del trabajo realizado por el auditor. Cmo se resolvieron o se trataron en caso de haberlas, las excepciones y los asuntos anormales revelados al aplicar los procedimientos de auditora. Comentarios apropiados del auditor en los cuales se indiquen las conclusiones a que lleg con relacin a aspectos importantes de auditor Deben contener informacin necesaria para preparar declaraciones de impuestos, informes a la Superintendencia de Valores y Seguros. Informacin histrica que pudiera repercutir en asuntos que mas tarde pudiera ser materia de investigacin por parte del auditor, o de discusin con el cliente. Deben ser preparados con debido cuidado para hacerlos legibles, coherentes y consistentes.

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Sistema de ordenamiento de papeles de trabajo Usualmente se establecen secciones separadas para cada una de la categoras ms importantes de los papeles de trabajo: Archivo general: borrador del informe estados financieros anlisis del tiempo notas y memorndum de atencin confirmaciones de abogados correspondencia del cliente

Archivo por rubro de los estados financieros: ndice de papeles de trabajo hojas de trabajo (cdula matriz) programa de trabajo anlisis, confirmaciones, copia de documentacin importante y otros numeracin: cada seccin es numerada: A-1, A-2, etc. y la informacin se relaciona mediante referencia cruzada.

Archivo de programas de auditora y de evaluacin de control interno Archivo permanente Corresponde a papeles de trabajo que tienen aplicacin en cada trabajo repetitivo. Este archivo debe contener informacin concerniente a asuntos que son de permanente y continuo inters, tales como las siguientes: escritura de constitucin de la sociedad, breve descripcin de la historia, organizacin y naturaleza del negocio, estatutos sociales, contratos de emisin de bonos, contratos colectivos de trabajo, contratos importantes, resumen de anlisis de cuentas importantes que pueden ser utilizados en ms de una auditora, tales como, patrimonio, emisin de bonos, activo fijo, activo intangible. polticas y procedimientos contables, plan de cuentas. memorndum concerniente a la situacin impositiva de la empresa cdulas de razones o relaciones clave y de comparaciones que faciliten observar las tendencias a largo plazo del negocio,

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Una de las cosas que debe ser efectuada durante el transcurso del examen, es hacer una revisin oportuna del archivo permanente para asegurar una adecuada atencin a su material en conexin con las diversas fases del trabajo de auditora y a su uso futuro. e) ESTADOS FINANCIEROS Contenido general de papeles de trabajo referente a auditora de rubros y/o cuentas especficas: Disponible Papeles de trabajo de arqueos de fondos fijos y otros fondos en efectivo deben incluir los siguientes en la extensin en que la informacin sea pertinente: Identificacin del fondo y nombre del custodio Fecha y hora del arqueo Monto en efectivo detallado Monto de los cheques detallado Monto de los comprobantes de gastos Detalles de partidas de caja no usuales tales como vales, cheques con fecha adelantada, etc. Respecto de las condiciones bancarias, debe considerarse: Confirmaciones bancarias referenciadas a las conciliaciones. El trabajo desarrollado para conciliaciones debe indicar claramente la naturaleza y alcance del examen. Cualquier partida de conciliacin no usual debe ser completamente la naturaleza y alcance del examen. Cualquier partida de conciliacin no usual debe ser completamente detallada y la explicacin debe indicar que estas partidas fueron adecuadamente investigadas. La naturaleza de cuentas especiales, cuentas sujetas a restricciones, tasas de inters y otras caractersticas no usuales deben ser indicadas. Valores negociables Los papeles de trabajo referentes a valores negociables deben incluir los siguientes, en la extensin en que la informacin sea pertinente: Evidencia de inspeccin fsica o confirmacin de ttulos, y conciliacin del arqueo o confirmacin con los registros contables. Descripcin de la base de valuacin y su concordancia a normas contables Informacin sobre valor de mercado u otra valuacin corriente. Evidencia de que se ha dado una adecuada consideracin a la presente situacin financiera de las emisoras. Informacin en cuanto valores dados en prenda. Evidencia de que se examin transacciones de valores durante el perodo. Deudores por ventas y existencias

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Aspectos a considerar: Cuando el examen se realiza a una fecha distinta que la fecha de los estados financieros, los papeles de trabajo deben indicar que las operaciones entre las dos fechas fueron examinadas o sujetas a pruebas, Cuando no se confirman las cuentas por cobrar mediante circulares a los deudores, ni se observa la toma de inventarios fsicos, o ambos, los papeles de trabajo deben especificar los procedimientos alternativos. Los papeles de trabajo deben indicar que se dio atencin a artculos y condiciones no usuales como, por ejemplo, cuentas por cobrar a empresas relacionadas, directores, ejecutivos empleados y principales accionistas, inventarios que no pueden ser vendidos con utilidad y activos no corrientes. Adicionalmente deberan incluir, 1. Resumen de saldos por clasificacin, antigedad, ubicacin, etc. 2. Informacin en cuanto a hipotecas, prendas, consignaciones 3. Resumen de informacin de saldos para deudores, incluyendo informacin encuanto a la base de seleccin utilizada para la confirmacin, cualquier reparo importante informado por los deudores y la investigacin efectuada de aquellas cuentas para las cuales no se obtuvo respuesta. 4. Comentario del auditor referente a la revisin de deudores en cuanto a legitimidad y cobrabilidad 5. Conclusin en cuanto a lo adecuado o inadecuado de la respectiva provisin para deudores incobrables. 6. Resumen del inventario fsico, incluyendo informacin respecto de cualquier diferencia importante entre totales del inventario fsico y los correspondientes saldos en libros. 7. Descripcin de la base valorizacin, incluyendo los procedimientos seguidos para la determinacin de costo y mercado y la opinin del auditor concernientes a esto. 8. Los papeles de trabajo deben incluir un memorndum concerniente a los controles fsicos y contables sobre inventarios. 9. Revisin del sistema de costos. Gastos pagados por anticipado Los papeles de trabajo deben evidenciar la propiedad de diferir estos activos. Tambin deben indicar la naturaleza de las partidas, los perodos en que los pagos por adelantados estn siendo amortizados. Tambin deben indicar que se ha dado especial atencin a las partidas no usuales. Activo fijo Los papeles de trabajo deben incluir los siguiente: Un resumen de su movimiento durante el perodo bajo examen. Incluir una explicacin de las adiciones y retiros de importancia. Una breve pero adecuada descripcin de los procedimientos de contabilidad respecto del activo fijo (valuacin, aprobacin de adiciones y retiros, capitalizacin de intereses y activacin de otros gastos).

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Una exposicin de la poltica respecto a depreciacin (incluyendo obsolescencia), vida til y reparaciones y mantenimiento. Debo incluir cualquier cambio de poltica y su efecto en los estados financieros. Informacin sobre los activos sujetes a hipoteca, gravmenes u otra obligacin. Otros activos El enfoque de intangibles generalmente debe ser similar al activo fijo. Entre otras cosas, los papeles de trabajo deben incluir una descripcin de cualquier intangible, e indicar el origen y periodo de amortizacin. Si cualquier intangible no ha sido amortizado, se debe indicar el motivo en los papeles de trabajo. Pasivo circulante Los papeles de trabajo deben indicar: Obligaciones con bancos nombre del acreedor fecha vencimiento valor intereses pactados garanta colateral condiciones importantes de contratos de prstamos confirmaciones de saldos indicar que se examinaron y que el clculo de intereses fue comprobado Proveedores conciliacin de anlisis con cuenta de mayor saldos examinados o sujetos a pruebas evidencia de pagos subsecuentes confirmaciones de saldo

Otros pasivos En lo concerniente a cualquier otro pasivo directo, gran parte de esta misma clase de informacin debe ser dada; la naturaleza y extensin de ello depende de la particularidad de las cuentas pro pagar. Partidas no usuales deben ser explicadas, al igual que saldos vencidos. General Debe indicarse que se examinaron transacciones posteriores a la fecha de los estados financieros y que se efectuaron indagaciones con el propsito de descubrir facturas de proveedores u otras obligaciones no registradas. Las conclusiones logradas como resultado de esta revisin deben ser indicadas en papeles de trabajo.

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Patrimonio Los papeles de trabajo deben indicar: Capital Social Los papeles de trabajo, por cada emisin, deben indicar una descripcin de la misma, las cantidades autorizadas, emitidas, canceladas, pendientes de colocacin. Debe dejarse constancia de que efectuado un examen de las variaciones. Reservas Los papeles de trabajo deben incluir un anlisis o un resumen de las operaciones registradas en el perodo de la auditora, una descripcin del origen, naturaleza y fines de las reservas, y la opinin del auditor sobre la razonabilidad de las mismas. Contingencias y compromisos Los papeles de trabajo deben explicar las caractersticas de las contingencias y compromisos que mantiene la empresa a la fecha del examen de los estados financieros y que se efectuaron las indagaciones para descubrir partidas no reveladas. Estado de resultados Los papeles de trabajo deben indicar que se efectu una revisin analtica del Estado de Resultados. La revisin analtica implica un estudio de las cuentas de resultados relacionndolas entre s con los factores econmicos pertinentes, investigacin de variaciones (mes a mes) y comparacin de los resultados del ao corriente con aquellas de ejercicios anteriores. Los papeles de trabajo deben incluir un resumen de los ingresos y gastos por clasificaciones importantes; deben indicar la naturaleza y alcance del trabajo desarrollado, deben explicar cualquier variacin o tendencia importante y deben reflejar las conclusiones del trabajo desarrollado. Estados financieros consolidados Para estados financieros consolidados, los papeles de trabajo deben indicar la explicacin de toda eliminacin entre sociedades y de los ajustes de consolidacin. Entre las partidas que deben ser consideradas y cubiertas en los papeles de trabajo estn: Principios de consolidacin Transacciones y saldos entre sociedades conciliaciones de cuentas comerciales sobre las cuales se realizaron la transacciones utilidad entre sociedades en inventarios, activos fijos y otros activos Intereses minoritarios en subsidiarias. - bases -

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f) REVISIN DE PAPELES DE TRABAJO El propsito general de una revisin de los papeles de trabajo, por parte del responsable de la auditora, es cerciorarse que el trabajo de auditora efectuado es adecuado a las circunstancias y que su contenido es suficiente para sustentar el informe o dictamen. Los siguientes aspectos deben ser considerados: Que todos los programas de trabajo hayan sido completados y firmados por el auditor encargado. Que cualquier deficiencia en el control interno, descubierta a travs del examen, hay sido reflejada a la extensin necesaria en los programas de trabajo; que el alcance del trabajo haya sido extendido si las circunstancias lo hubieran requerido y que estas deficiencias hayan sido llevadas a un informe. Que cada partida de los estados financieros hayan tenido una apropiada atencin durante el examen. Que el alcance del trabajo de auditora este indicado claramente en los papeles de trabajo. Que los procedimientos de auditora estn de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas y que procedimientos alternativos aceptables han sido aplicados cuando no ha sido prctico aplicar los usuales. Que todas las representaciones escritas de parte de la empresa auditada, asesores legales y otras - concernientes a inventarios, pasivos, litigios pendientes, etc. - han sido recibidos. Que han sido recibidas respuestas satisfactorias de todas las confirmaciones importantes solicitadas, y que ha sido efectuada una apropiada investigacin de los reparos informados y tambin de los saldos por los que no se recibieron respuestas. Que todos los asientos de ajustes contables prepuestos son correctos y que fueron registrados en registros contables. Que los documentos importantes, tales como, ttulos, estatutos, actas, contratos, compromisos significativos, han sido ledos y extractados y se le ha dado una apropiada atencin como parte de la auditora y un apropiado tratamiento en el informe o dictamen. Que cualquier discrepancia con principios de contabilidad generalmente aceptados y cualquier inconsistencia en la aplicacin de dichos principios durante el perodo corriente, comparado con el perodo anterior, han sido debidamente tratados en el informe o dictamen. Que el archivo permanente se encuentre al da y firmado por los auditores que realizaron el trabajo. Que todas las afirmaciones en el informe o dictamen estn sustentadas en los papeles de trabajo y que todos los asuntos que los papeles de trabajo indicaban necesitar ser considerados en el informe, lo hayan sido. Que los papeles de trabajo estn en condiciones para ser archivados.

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1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

Seale el objetivo de los papeles de trabajo Explique por qu es importante documentar una auditora Indique las caractersticas de los papeles de trabajo Seale que deben incluir en revisin de operaciones Explique a que corresponde un archivo permanente Defina el sistema de ordenamiento de los papeles de trabajo. Indique que debe contener el archivo permanente Para conciliaciones bancarias detalle los elementos que deben contener Para patrimonio explique que deben indicar.

tercera parte PLANIFICACIN DEL TRABAJO DE AUDITORA

general planificacin procedimientos auditora interna evaluacin

a) GENERAL En Junio de 1995, el Colegio de Contadores de Chile A.G., emiti la Norma de Auditora Generalmente Aceptadas bajo el N13, titulada Riesgo e importancia relativa inherentes a un examen de auditora. La norma proporciona una gua sobre la consideracin que el auditor debe dar al riesgo y a la importancia relativa al planificar y al efectuar un examen de estados financieros de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas. El riesgo de auditora y el reconocimiento de la importancia relativa al algunas materias afectan la aplicacin de las normas de auditoria generalmente aceptadas, especialmente las normas relativas a la ejecucin del trabajo y sobre informes, y estn implcitos en el dictamen estndar del auditor. El riesgo de auditora y la importancia relativa, junto con otras materias, necesitan ser consideradas en conjunto al determinar la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora y al evaluar los resultados que se derivan de aquellos procedimientos.

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La existencia del riesgo de auditora se reconoce y est implcita en el informe estndar a sealar que ha obtenido un razonable grado de seguridad acerca de que los estados financieros estn exentos de errores significativos. El riesgo de auditora es el riesgo que el auditor, sin embargo, inadvertidamente, pueda dejar de modificar apropiadamente su opinin sobre estados financieros que estn significativamente mal expresados. b) PLANIFICACIN El auditor debe considerar tanto el riesgo de auditora como la importancia relativa: Al planificar la auditora y disear los procedimientos de sta Al evaluar si los estados financieros considerados en conjunto estn presentados razonablemente, en todos sus aspectos significativos, en conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Al planificar la auditora, el auditor debera usar su juicio para mantener en un nivel apropiadamente bajo el riesgo de auditora. Asimismo, debera establecer su juicio preliminar sobre los niveles de importancia relativa de manera tal, que stos lo proporcionen, dentro de las limitaciones propias del proceso de auditora, la evidencia sustentatorias suficiente para obtener un razonable grado de seguridad acerca de si los estados financieros estn exentos de errores significativos. Los niveles de importancia relativa incluyen un nivel global para cada estado; sin embargo, dado que los estados estn interrelacionados, y por razones de eficiencia, normalmente el auditor considera la importancia relativa par efectos de planificacin, en funcin del nivel ms pequeo de errores acumulados que podra ser considerado significativo en cualquiera de los estados individuales. Por ejemplo, si el auditor estima que los errores que suman alrededor de $10.000.000 tendran un efecto significativo sobre la utilidad, pero que tales errores deberan sumar alrededor de $500.000.000 para que afecten la significativamente la posicin financiera, no sera apropiado que disee procedimientos de auditora que diesen pro resultados el hallazgo de errores, slo si estos sumaran alrededor de $500.000.000. El auditor considera la importancia relativa para efectos de planificacin antes que los estados financieros a ser auditados estn preparados. El juicio preliminar del auditor sobre importancia relativa podra estar basado en estados financieros interinos o de ejercicios anteriores. La planificacin del trabajo de auditora de estados financieros tiene por objetivo principal: Obtener o restablecer una familiaridad general con las transacciones de la empresa auditada y su posicin financiera, la interrelacin entre las actividades importantes y las cuentas contables y cualquier cambio significativo respecto del ejercicio anterior. Planificar la coordinacin con el personal de la empresa Identificar desde temprano cualquier dificultad conocida sobre contabilidad, auditora, impuestos y el informe de auditora, u otras circunstancia extraordinaria. Anticipar los posibles problemas que puedan surgir de los eventos planificados, pendientes o probables. Asignar las prioridades de auditora en cuanto a la sincronizacin y nfasis y estimar o reconsiderar el tiempo requerido para el trabajo preliminar y final para cada fase de la auditora. Asistir en la preparacin para cualquier reunin previa a la auditora con la gerencia o el comit de auditora.

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El ejercer el juicio profesional es esencial para garantizar que tiempo adecuado y atencin apropiada son dedicados a los asuntos importantes y reducir a un mnimo el tiempo dedicado a partidas tpicas o de ocurrencia normal. La asignacin de prioridades en cuanto al nfasis y la sincronizacin es consistente con el concepto de materialidad y riesgo relativo que conllevan las normas de auditora generalmente aceptadas. c) PROCEDIMIENTOS 1. GENERAL: 1. Coordinadamente con el responsable a cargo de la auditoria debe definirse cuales procedimiento de orientacin preliminar y que discusiones preliminares con personal responsable de la empresa se deben llevar a cabo. 2. Lea los siguiente: Estados financieros del ao anterior y el informe ltimo informe de control interno ltima declaracin de impuestos a la renta (nfasis en determinacin de renta imponible) Memorndum sobre situaciones extraordinarias respecto de materias tributarias Archivo de correspondencia con la empresa Informes financieros recientes sobre la empresa y su industria Estadsticas de la industria Estados financieros interinos ms recetes y reportes internos para la Gerencia Informe trimestrales presentados a la Superintendencia de Valores y Seguros La revisin de antecedentes sobre el negocio de la empresa, debe considerar: Historia de la empresa Naturaleza del negocio Detalle de la plantas, sucursales y depsitos Consideraciones sobre el ambiente econmico del cliente y aspectos comerciales Estructura societaria Detalle de directores funcionarios principales Detalle de los principales clientes y proveedores Legislacin vinculada especficamente al cliente Respecto de sistemas de informacin, contables y control, debe considerarse: Polticas contables especiales Organigrama del departamento de contabilidad Generalidades del sistema de informacin Generalidades sobre el ambiente de cotorra Funciones contables realizadas en sucursales y otros establecimientos

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3. Obtenga copia de las actas de accionistas y directorios y de comits cuyas actuaciones puedan ser importantes en relacin a la auditora de los estados financieros (comit ejecutivo, financiero, auditora, interna). 4. Tpicos sugeridos para discutir con funcionarios principales a) Administracin: Aspectos legales nuevos contratos o revisiones de contratos nuevas reglamentaciones que afecten la industria transacciones entre partes relacionadas y conflicto de intereses litigios iniciados, pendientes o concluidos enmienda a estatutos sociales adiciones, disoluciones de filiales Personal actas de avenimiento negociaciones con sindicatos iniciados, pendientes o concluidas cumplimiento de leyes y reglamentaciones cambios de personal clave organigrama b) Finanzas: Capital de trabajo e inversiones suficiencia de flujo de efectivo posibles problemas de liquidez devaluaciones o revaluaciones de divisas ndices financieros nuevos clientes o clientes principales perdidos antigedad de las cuentas por cobrar estado cartera de inversiones financieras efectos especficos o influencias generales de las condiciones econmicas internacionales, nacionales. Deuda y capitalizacin emisin, amortizacin de bonos leasing financieros poltica de dividendos Impuestos planificacin impositiva revisin fiscales (comenzadas, pendientes o concluidas) transacciones importantes planeadas o anticipadas que ocurrirn durante el resto del ejercicio. c) Operaciones:

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Infraestructura adiciones principales, arriendos, leasing proyectos mayores cumplimiento de normas de seguridad, ecolgicas, ambientales y otras. Produccin rendimiento comparado a capacidad de produccin instalada posibles dificultades en obtencin de materia prima principal resultados pruebas internas de inventarios fsicos posibles inventarios excesivos, lentos u obsoletos posibles prdidas en compromiso de compra problemas prdidas en compromisos de compra problemas de seguridad, mantenimiento y control de calidad Mercado participacin en el mercado y logros comparados con la competencia situaciones competitivas adversas principales campaas publicitarias y de promocin de ventas concentracin o dispersin de clientes posible prdidas en compromisos de venta Investigacin e ingeniera cambio en tecnologa evaluacin actual de los principales proyectos proyectos inactivos d) Contabilidad: Entidad combinaciones de negocios afiliaciones eventos extraordinarios fluctuaciones importantes del presupuesto a la fecha y las que se anticipan para el resto del ao Registros y procedimientos situacin de conciliaciones de cuentas con afiliadas nuevos equipos de procesamientos de datos o nuevas aplicaciones modificaciones al manual de contabilidad Consistencia cambios en polticas contables, prcticas, mtodos o principios aplicados en aos precedentes 5.

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Discuta con el mximo responsable de Informtica de la empresa cualquier dificultad existente en el rea (aplicaciones, programa, operativos). II. Discusiones preliminares con funcionarios principales Discuta con funcionarios principales que tengan la responsabilidad de la administracin, finanzas, operaciones y actividades contables: Eventos importantes ocurridos desde el ltimo examen de estados financieros Eventos importantes pendientes, planeados o probables.

III. Conferencia de supervisin y evaluacin preliminar: El responsable, debe sostener una reunin con los auditores asistente de la auditora de estados financieros, a fin de determinar: Si hay riesgos especiales auditora Algn asunto que requiera de atencin especial d) Auditora interna Para efectos de planificacin del trabajo, discuta con el mximo responsable de Auditora Interna el alcance general y los detalles principales descubiertos en auditoria interna. Prepare un listado de evaluacin del rea, considerando lo siguiente: Alcance de la funcin a) Examinan regularmente los auditores internos los controles sobre todas las operaciones contables significativas que afecten los estados financieros? b) Indican los informes y papeles de trabajo de Auditoria Interna que el departamento aplica un enfoque profesional en su trabajo? c) Indentifican los informes a los niveles apropiados de la gerencia, con capacidad y posibilidad de alcanzar resultados de auditora satisfactorios? d) Estn dirigidos tales informes a los niveles apropiados de la gerencia, con capacidad y posibilidad de alcanzar resultados de auditora satisfactorios? e) Se enva copias de todos estos informes al presidente del Directorio o al ejecutivo principal? Seguimiento de informes a) Existe evidencia en las Actas de Directorio que son considerados los informes del rea? b) Existe evidencia que una persona con autoridad superior (Gerente General) toma acciones para ver si las recomendaciones son consideradas adecuadamente? Aptitudes a) Es el principal responsable del rea un auditor profesional experimentado? b) Requieren las polticas de personal de la empresa que slo integren el rea profesionales calificados?

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c) Provee la empresa a sus auditores internos la oportunidad de mantener su competencia profesional (entrenamiento interno, participacin en cursos externos)? d) Reflejan los informes una clara compresin de las tareas realizadas y expresan conclusiones vlidas? Debido cuidado profesional a) Tiene una manual de procedimientos que describa las responsabilidades del personal y los procedimientos de auditora sobre documentacin? b) El trabajo desarrollado es adecuadamente supervisado? c) Utilizan programas de auditora escrito y preparados de conformidad con las normas profesionales o la prctica adecuada? d) Son revisados y modificados estos programas regularmente? e) Preparan los auditores internos papeles de trabajo para registrar el trabajo realizado y las conclusiones obtenidas? f) Son revisado estos papeles de trabajo por un apersona responsable del rea? Conclusin Concluir sobre la posibilidad del auditor externo de confiar en el trabajo realizado por auditora interna y el grado de riesgo aceptado que deben tratarse con otro enfoque/procedimientos de auditora. d) EVALUACIN Al concluir los procedimientos anteriores prepare un memorndum sealando lo siguiente: 1. El enfoque general que debe tomarse y los procedimientos especiales a ser realizados, donde se haya identificado un riesgo especial de auditora, y cualquier otro problema conocido o anticipado de contabilidad, auditora, impuestos o de informe que requiera nfasis especial en la auditora. Prioridades en cuanto a la sincronizacin de la auditora y fecha claves para realizar procedimientos especficos y planes para determinados anlisis preliminares y finales de aquellas cuentas que probablemente requieran ajustes o levanten puntos importantes. 2. Prepare o revise los programas de auditora. 3. Prepare o revise el estimado de tiempo para la auditora por reas ms importantes y las necesidades de personal correspondiente. 4. Prepare o liste los siguiente: Datos a ser preparados por la sociedad (anlisis contables, balance de comprobacin y saldos, reconciliaciones bancarias y otros) Correspondencia a ser preparada por el cliente (confirmaciones bancarias, deudores por ventas, abogados, proveedores, etc.).

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1. Sealar que elementos proporciona la NAGA N13

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2. Indique el objetivo principal de la planificacin del trabajo de auditora de estados financieros. 3. Describa tpicos principales a ser discutidos con funcionario principal de Finanzas 4. Enumere aspectos a considerar en discusin con Auditor Interno. 5. Seale que elementos considerara para incluir en memorndum de planificacin.

cuarta parte

ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

a) introduccin b) categora de controles c) evaluacin de los controles y controles claves d) informe e) relacin con los procedimientos de auditora f) controles y fraudes g) evaluacin y supervisin h) ingresos y cuentas por cobrar (modelo)

a) INTRODUCCIN En la planificacin del trabajo de auditora, tiene especial importancia la existencia del sistema de controles que, una vez comprobada su adecuada concepcin y correcto funcionamiento, ser la base para la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora y alcance de los procedimientos de auditora a aplicar. Todas las organizaciones, en mayor o menor grado, poseen sistemas de control que colaboran con la direccin superior para el logro de los objetivos del ente. En la medida en que el auditor analice y comprenda esos sistemas, su labor se tornar ms eficaz y ms eficiente a la vez. El auditor debe conocer en detalle los sistemas en que depositar su confianza a la vez que, cada vez que ello ocurra, ser necesario idear tcnicas que proporcionen la satisfaccin de auditora necesaria para concluir que esos controles funcionan de acuerdo con lo previsto. Pro lo tanto, este enfoque hacia los controles presupone la realizacin de tareas como: a) Conocer el sistema de informacin, contabilidad y control vigente en el ente. b) Identificar sus puntos fuertes y dbiles. c) Seleccionar de entre los puntos fuertes de control, aquellos que satisfacen el objetivo de auditora, y por lo tanto, otorgan validez a las afirmaciones contenidas en los estados contables. d) Evaluar si resulta eficiente, en trminos de la relacin costo/beneficio, confiar en la prueba de esos controles ms que en la realizacin de otro procedimiento alternativo de auditora.

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e) Confeccionar, a partir de estos controles en los que se deposita confianza, pruebas que permitan concluir que el funcionamiento del control es adecuado. Estos es lo que brindar la evidencia y satisfaccin de auditora necesaria. Evaluar el efecto que tiene tanto la existencia de puntos dbiles de control o la ausencia de control. Estos sistemas podran invalidar el enfoque planteado o en caso de ser poco relevantes, originar sugerencias a la direccin para su accin correctiva. b) CATEGORAS DE CONTROLES Existen ciertas categoras o clases de controles que pueden diferenciarse la analizar un sistema de informacin, contabilidad y control. Los controles de un ente para su estudio en las tareas de auditora de estados contables se pueden dividir en : 1. Ambiente de Control El ambiente de control determina el marco para el control general. Anterior a cada control especfico implantado, el ambiente de control establece las condiciones en que operan el conjunto de los sistemas de informacin, contabilidad y control y contribuye a su confiabilidad. El ambiente de control tiene gran influencia en la determinacin del enfoque de auditoria a emplear y es imprescindible conocerlo en la etapa de planificacin estratgica. El ambiente de control abarca: a) EL enfoque hacia el control por parte de la gerencia o direccin superior. La gerencia o direccin tiene un papel primordial en el establecimiento de un adecuado ambiente de control, pues establece el espritu e intensidad del sistema de control del ente. La intensidad en el entendimiento de contar con informacin til, confiable y oportuna para la toma de decisiones hace que los controles del sistema sean adecuados en su diseo y estrictos en su funcionamiento. b) La organizacin y estructura del ente. Para que el ambiente de control sea efectivo, el enfoque hacia el control por parte de la gerencia o direccin, debe estar necesariamente complementado con una organizacin formal del ente que permita el adecuado flujo de las tareas y responsabilidades. La organizacin y estructura del ente es el marco necesario donde deben tener cabida los controles. 2. Controles directos La efectividad en el funcionamiento de los controles directos, est totalmente vinculada con la efectividad de ambiente de control y la existencia de adecuados controles generales. Los controles directos abarcan:

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a) Controles gerenciales Este grupo de controles incluye a todos aquellos realizados por el nivel superior de la organizacin y efectuados por individuos que no participan en el procesamiento de las operaciones. Entre los controles gerenciales ms importantes, se pueden mencionar: Los controles presupuestarios, que incluyen las tareas de preparacin , revisin y aprobacin, y por supuesto, el control posterior del presupuesto. Los informes por excepcin, que incluyen aquellas transacciones individualmente significativas, hechos inusuales o variaciones significativas respecto de lo presupuestado. Usualmente estos informes son generados automticamente por el sistema de procesamiento electrnico de datos en base a parmetros de excepcin definidos por la gerencia del ente. b) Controles independientes Este grupo de controles directos incluye a todos aquellos realizados por personas o secciones independientes del proceso de las transacciones. Entre los controles independientes ms comunes se pueden mencionar: La conciliaciones entre los registros contables generales e individuales. Las conciliaciones entre los registros contables generales e individuales. Las conciliaciones bancarias. Los recuentos fsicos. Las revisiones selectivas de los sistemas de informacin, contabilidad y control que realiza la auditora interna.

Estos controles son los que realiza las reas independientes fuera del proceso de las transacciones, como por ejemplo: Auditora Interna y Contabilidad General. c) Controles o funciones de procesamiento Esta categora de controles directos incluye a todos aquellos incorporados en el sistema de procesamiento de las transacciones. Son controles que realizan las personas participantes del propio proceso o funciones incluidas en l . Aseguran que todos los pasos se cumplen adecuadamente y garantizan la integridad del procesamiento de las operaciones. Ejemplos de controles o funciones de procesamiento son: Preparacin de informes de recepcin que identifiquen al proveedor, bienes recibidos, fechas, cantidades, etc. Depsito ntegro de cobranza. Aprobacin de desembolsos previo al pago. d) Controles para salvaguardar activos Se refieren a la custodia e incluyen medidas de seguridad tendentes a resguardar y controlar la existencia fsica de los bienes, el acceso irrestricto a los mismos y a fijar lmites de autorizacin para realizar determinadas operaciones, por ejemplo, autorizaciones para retiro de fondos. Dentro de estos controles, se pueden mencionar:

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Los controles existentes en las plantas productivas para el ingreso y salida de mercaderas. Los controles fsicos sobre la tenencia de los activos fijos, sobre la tenencia de ciertos ttulos de propiedad o inversiones.

3. Controles generales Estos comprenden la organizacin divisional del ente o segregacin de funciones. El control por oposicin de intereses consiste en que un miembro de la organizacin, independiente de un proceso ocurrido, revise su realizacin y le brinde confiabilidad ante de su verificacin. A su vez, puede existir otra instancia de control segn sea el momento de la transaccin en que se encuentre o la complejidad de la misma. c) Evaluacin de los controles y controles claves Una vez comprendido y analizado el sistema de informacin, contabilidad y control, corresponde evaluarlo. La evaluacin de los controles se basa fundamentalmente en el criterio profesional, El proceso de evaluacin de los controles generalmente implica la realizacin de los siguientes pasos: a ) Identificar los controles clave potenciales La identificacin y seleccin de controles clave es un proceso de raciocinio y comprensin del sistema de informacin, contabilidad y control el proceso de identificacin puede resumirse en el siguiente esquema: Primero se identifican cuales son aquellos controles que asilada o combinadamente con otros, validan las afirmaciones contenidas en los estados contables o se relacionan con los riesgos inherentes del componente. Por consiguientes, estos controles proporcionarn satisfaccin de auditora sobre esas afirmaciones. En segundo lugar, se analiza el impacto que el ambiente de control y los controles generales tienen sobre estos controles clave. Por ltimo, se evala en reas de la eficiencia en la labor de auditora, si resulta conveniente probar esos controles o encarar en trabajo a travs de procedimientos sustantivos o con otros controles clave. b) reconsiderar la evaluacin inicial del enfoque y riesgo de auditora. Luego de la identificacin de estos controles que se nombraron como clave y antes de su prueba en la etapa de ejecucin se deber reconsiderar la evaluacin preliminar del riesgo inherente y de control. El anlisis y conocimiento del sistema vigente para que cada componente pueden modificar la evaluacin preliminar del riesgo de auditora, ya sea elevndolo o reducindolo. Es en este momento donde se analiza la posibilidad de modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de las tareas de auditora a realizar en virtud de la forma en que se present en la realidad el sistema analizado.

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c) evaluar las debilidades encontradas y efecto que esas tienen en el enfoque previamente planificado. Por ltimo, se debe evaluar la existencia de debilidades de control que pudieron haberse detectado en el anlisis de los sistemas de la empresa y la implicancia que stas tienen sobre el enfoque y labor de auditora previamente planificados. Se puede llegar a la conclusin, por ejemplo, que partiendo de un enfoque inicialmente determinado de prueba de controles y habiendo detectado determinadas debilidades que distorsionaran el adecuado funcionamiento de estos controles, se necesita invariablemente cambiar el enfoque de controles hacia un enfoque de controles hacia un enfoque de tipo sustantivo. d) Informe La forma en que normalmente las fallas del sistema de informacin, contabilidad y control son comunicadas a la gerencia es a travs de informes, subproductos de la labor de auditora. Esto informes, normalmente se realizan como conforme a la labor de auditora. Segn sea la importancia de los mismos, su comunicacin debera hacerse en la etapa de planificacin preliminar o final. Lo ms comn es efectuar una nica carta con recomendaciones hacia el final del trabajo. En general, la redaccin de estos informes se divide en notas que detallan cada una de las deficiencia o sugerencias que se considere necesaria su comunicacin. Es conveniente que estas notas sean redactadas de una manera cuidadosa, donde el lector tome clara idea de que la labor del auditor es de tipo constructiva y que apunta hacia la mejora general de la eficiencia y eficacia de los procedimientos de la organizacin. Es deseable que antes de su emisin definitiva, cada una de estas recomendaciones sea comentada con un miembro de la gerencia que tenga jerarqua o autoridad adecuada, y con las personas que realizan las tareas que se recomiendan sean mejoradas, volcando sus opiniones en el informe y obteniendo un compromiso hacia su correccin. Esta carta debera ser dirigida al mximo responsable de la administracin de la empresa. e) Relacin con los procedimientos de auditora Hasta aqu se han analizado la forma en que se comprende y se analiza el sistema de informacin, contabilidad y control vigente en el ente a auditar y la forma en que este anlisis sirve para identificar el enfoque y los procedimientos de auditora a realizar. Cmo se relacionan estas tareas de anlisis con las especficas de la labor de auditora? Como consecuencia del anlisis del control interno de identifican determinados controles denominados claves, de los que se necesita comprobar su vigencia y correcto funcionamiento. Los procedimientos que tienden a verificar ese correcto funcionamiento y vigencia son los denominados pruebas de cumplimiento.

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Estas pruebas de cumplimiento van a formar parte de los programas de trabajo de auditora y su realizacin normalmente van a efectuarse en la visita denominada preliminar antes del cierre del perodo a auditar. Los programas de trabajo de auditora realizados a partir de las pruebas de cumplimiento seleccionadas debern tener una claridad tal que no se presten a confusin temas como naturaleza de la purga, oportunidad y alcance. A su vez, este alcance debe ser medido en funcin de la cantidad de documentacin a revisar y de los pasos a seguir en caso de detectar errores o irregularidades. La existencia de errores o irregularidades en la realizacin de las pruebas de cumplimiento, invariablemente implicarn o un aumento en el alcance de las tareas, o la conclusin que ese control no se cumple de forma adecuada, o no est vigente, y por lo tanto, deben modificarse los procedimientos de auditora a emplear. f) Controles y Fraudes Muchos se ha hablado de la figura del auditor como detector de fraudes y de irregularidades. A esta altura del desarrollo dela profesin ya existe una concientizacin de que la labor de auditora no es la de detectar errores o irregularidades o de buscar fraudes e informarlos. Con esto no se pretende negar la existencia de errores o fraudes que involuntariamente, como parte del trabajo e auditora, se pueden llegar a identificar. Corresponde hacer un anlisis general en funcin de la responsabilidad que le cabe al profesional relacionado con el ente y con los estados contables sobre los que informa. En este sentido, es importante que detectando algn tipo de procedimiento que implique fraude, malversacin o manejos no correctos en las operaciones, o a su vez, procedimientos que lleven a manejos incorrectos o a problemas de salvaguardar de los activos deban necesariamente ser incluidos en las recomendaciones sobre los sistemas de informacin, contabilidad y control. g) Evaluacin y supervisin I GENERAL Los controles por parte de la direccin son esencial para el buen funcionamiento de las impresas. Los controles internos contables constituyen un importante elemento para un sistema eficaz de control de gestin. La direccin y los auditores independientes tienen responsabilidades y puntos de vistas distintos con respecto a los controles internos contables. La primera es responsable de asegurar la existencia de unos controles internos contables satisfactorios y, en consecuencia, debe preocuparse de la fiabilidad del sistema de control en su conjunto. Depende, adems del sistema de control interno contable para la obtencin de datos financieros y operativos en los que basar sus planes y decisiones operativas, tanto a largo plazo como cotidianos. El auditor independiente evala los controles internos contables para determinar hasta qu punto son fiables para fijar el carcter, el alcance y los plazos de tiempo de las pruebas de auditora que hay que realizar como parte del examen de los estados de la empresa.

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II PROPSITO DE LA EVALUACIN El punto de vista de la direccin difiere del criterio de los auditores externos en, al menos, tres aspectos, que son: Significacin ( importancia relativa): La direccin tiene la responsabilidad de asegurares que las actividades financieras estn apoyadas por un sistema adecuado de control interno contable. Por tanto, las preocupaciones de la direccin deben enfocarse en todas y cada uno de los sistemas existentes en el seno de la organizacin. Los auditores externos se ocupan de las debilidades significativas de los sistemas de control en lo que deben confiar para fijar el alcance de las comprobaciones de auditora. No tienen que preocuparse necesariamente de todos y cada uno de los sistemas. Confianza La direccin emplea la informacin suministrada por todos los sistemas en la toma de decisiones. Los auditores externos no confan en todos los sistemas y aplican procedimientos alternativos. Supervisin y comprobacin de cumplimiento La direccin puede aplicar un programa de auditora interna para asegurarse de que se cumplan sus polticas y procedimientos o mecanismos de comunicacin pro excepcin de los sistemas implantados. El auditor externo no tiene ms remedio que comprobar el cumplimiento de todo el sistema de control interno contable en el que debe basarse. III. Importancia de las personas La seguridad razonable de que se estn logrando los objetivos de control interno contable depende del grado de competencia e integridad de las personas, de la independencias de las funciones que les han sido signadas y de su comprensin de los procedimientos. La eficacia global del sistema depende, asimismo, de que se cuente con un nmero adecuado de empleados competentes para realizar el trabajo en cada nivel. No basta con las personas competentes sin un sistema de control interno, ni con un sistema de control sumamente perfeccionado sin personas permanentes. IV. Consideraciones relativas a los estados financieros No existe un distincin clara entre lo que es un control administrativo y un control contable. Por ejemplo, si la direccin emplea el sistema de estados financieros mensuales para su gestin, se trata de un control administrativo. Pero si lo emplea tambin para detectar errores u omisiones en los registros contables, el sistema se convierte en un control contable. En definitiva, cualquier control que produzca unos estados financieros ms fiables puede ser un control contable.

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Los controles generales de la direccin ( denominados controles administrativos) pueden definirse como los controles que rodea a todas las actividades de la empresa. La direccin emplea una amplia variedad de sistemas de control para gestionar, controlar o supervisar actividades o cuestiones tales como: planificacin productividad eficiencia eficacia evaluacin del rendimiento control de calidad

Ejemplo de cmo conseguir las caracterstica de conciencia, actitud y disciplina a travs del funcionamiento de un sistema presupuestario: Conciencia (comunicacin de lo que espera) Poltica y procedimientos presupuestarios amplios que establezcan, especficamente, una responsabilidad a los niveles adecuados de la organizacin. Actitud (incentivos para ejercer el control) Evaluacin del rendimiento basada, en parte, en la capacidad gestora y de control reflejada en el cumplimiento de presupuestos. Disciplina (seguridad de que las actividades son controladas) Seguimiento amplio y puntual, por parte de los niveles apropiados de la direccin, de las desviaciones con respecto a los presupuestos aprobados.

V. Sistemas de control administrativo Categoras; a) de organizacin modo en que la empresa asigna responsabilidades y delega autoridad b) de organizacin observacin de las polticas y procedimientos dentro de la organizacin c) del sistema de informacin control logrado mediante el suministro de informacin a los niveles apropiados de la organizacin.

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VI Controles internos contables Existen dos importantes tcnicas de control que se emplean en todo sistema de control interno eficaz: Segregacin de funciones en el seno del sistema Uno de los principios ms importantes del control interno contables es asignar las funciones a los individuos, de modo que ninguno de ellos pueda controlar todas las fases del proceso de operacin de una operacin. De lo contrario, puede pasar inadvertidos errores por accin un omisin. Controles de procedimiento sobre las operaciones que fluyen por el sistema Los procedimientos aplicados dentro de una organizacin se suelen disear par que alcancen una eficiencia operativa y logren determinados objetivos empresariales. Tambin se disean par implantar un control interno sobre el proceso de operaciones. En todas las organizaciones deben existir, por ejemplo, tcnicas de control de procedimiento que aseguren que a todos los clientes se les ha facturado correctamente por las cantidades servidas. VII. Seguridad razonable y costo - beneficio De un sistema de control interno contable se espera que proporcione una seguridad razonable en el logro de los objetivos. El concepto de seguridad razonable tiene en cuenta que el costo del control interno contable no debe superar los beneficios que cabe espera de l. Para los fines de control interno contable, el beneficio se define como la reduccin del riesgo. Esta reduccin puede conseguirse disminuyendo la magnitud del riesgo o su frecuencia o su probabilidad.

Los beneficios cualitativos influyen: una mayor confianza en la informacin que la direccin obtiene el sistema de control una mejor imagen pblica de una empresa cumplimiento normativa legal una ms elevada moral de los empleados, al darse cuenta de que la empresa est correctamente dirigida.

Los costos incluyen ciertos elementos cuantificables, tales como: gastos directos procedimientos de control prdida de ventas al implantar un determinado control menores beneficios imputables indirectamente al mayor control

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El costo incluye tambin ciertos factores cualitativos con connotaciones negativas que pueden derivarse de la implantacin del control, como: baja moral, pues los empleados pueden considerar poco razonables las restricciones en su trabajo, o adversa reaccin pblica hacia una empresa con la cual resulta difcil tratar, debido a que sus controles son demasiado estrictos. Par el mtodo de anlisis de costo - beneficio, las principales etapas son las siguientes: Hacer una evaluacin preliminar del riesgo. Estimar el riesgo en el peor caso. Usar tcnicas estructuradas para la estimacin. Recoger datos y medir los elementos fcilmente cuantificables. Estrechar dicha escala. Hacer uso de varias opiniones para determinar el riesgo ms probable. Asignar valores monetarios a dichos elementos. Recopilar pruebas adicionales, en caso preciso. Contrastar la decisin despus del anlisis hecho. Documentar la decisin tomada. Para determinar cules procedimientos de control deben aadirse y cules han de reducirse o eliminarse, el anlisis de costo - beneficio de los controles internos contables debe centrarse tanto en los costos ya existente como en los costos incrementales. La direccin debe estar siempre atenta a la posibilidad de aadir, sustituir o suprimir controles cuando eso supone aumentar los beneficios ms que los costos, o disminuir los costos ms que los beneficios. Una revisin de los controles sobre los cobros, por ejemplo, puede revelar que se emplea una gran planilla de cajeros para cumplir el objetivo de un rpido ingreso en el banco despus del cobro. Para determinar se existe un medio de control ms favorable desde el punto de vista del costo - beneficio, podran estudiarse otras tcnicas de control, tal como un sistema de depsito en cajas cerradas o el establecimiento de puntos de cobro remotos. Caso A Objetivo: Todos los envos se facturan. Supongamos que en el uso de la evaluacin de los medios de control correspondientes a este objetivo, el analista advierte que las rdenes de envo no se contabilizan, que no hay controles intermedios y que existe el riesgo de que algunos envos no se facturen. Para determinar la necesidad de un anlisis de costo - beneficios de posibles controles nuevos, el analista debe estimar, en primer lugar la mxima cantidad de envos que pueden quedar sin facturar sin que lo detecten los controles existentes. Por ejemplo, pueden pasarse por alto los envos de todo un da en los informes de ventas? Pueden perderse los documentos de cinco envos por da y no ser detectados por el departamento de facturacin?. Suponiendo que el analista decida que el riesgo es lo bastante grande para cometer un anlisis de costo - beneficio, habr que determinar uno o ms procedimiento de control para reducir o eliminar el riesgo. En este caso concreto podra decidirse el empleo de

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rdenes de envo prenumeradas y obligar al departamento de contabilidad a que investigue las interrupciones de la secuencia. Los elementos de costo y beneficio que habr que medir y evaluar son: Costos Impresos prenumerados Archivo de dicho impresos Adiestramiento del personal para la aplicacin del sistema Aumentos en la nmina y en los complementos no salariales en concepto de: Preparacin de instrucciones para el manual de procedimiento Tiempo dedicado a comprobar las secuencias Tiempo dedicado a investigar las secuencias interrumpidas Beneficios Informacin financiera ms exacta de los ingresos por ventas Reduccin de las facturas o omitidas y de los ingresos perdidos Descubrimiento de retrasos en los envos, que afectan a las relaciones con los clientes Mejora del entorno en el departamento de facturacin Caso B Objetivo: Las facturas, ajustes de facturacin y cobros quedan registrados adecuadamente en las cuentas individuales de clientes. Supongamos que una evaluacin de los medios de control relacionados con este objetivo revela que aunque los envos se hacen dentro del plazo y la documentacin es completa, el volumen de operaciones excede, a menudo, de la capacidad del departamento de EDP y cuando se procesan dichas operaciones se cometen frecuentes errores. Por consiguientes, las cuentas de clientes no se actualizan peridicamente a la vista de los envos hechos y de los cobros recibidos, las facturas no se emiten en el plazo debido y, a veces, contienen errores, los estados financieros no son exactos, el balance de comprobacin est desfasado y las gestiones de cobro no empiezan hasta que las cuentas estn vencidas desde hace mucho tiempo, ya que la informacin disponible en es de confianza. La estimacin del riesgo de prdida resultante de todo eso indicar casi con seguridad la necesidad de mejora los medios de control y habr que utilizar un anlisis de cosntobeneficio a fin de escoger los procedimientos adecuados para alcanzar el nivel de control ptimo. Los elementos de costo y de beneficios a considerar en este caso son; Costo Comutado de mayor capacidad Modificaciones del software, incluidos los programas permanentes Cambios e interrupciones en otras aplicaciones del comutador Espacio e interrupciones en otras aplicaciones del computador Espacio adicional de oficina para el computador y el personal Ingresos y suministros Aumentos en la nmina y en los complementos no salariales, en concepto de : Preparacin de manuales de formacin y procedimientos Preparacin de introduccin de datos

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Operaciones del computador Gestiones de cobro por parte del departamento de crditos Honorarios de la agencia de cobros Relaccin adversa de los clientes ante el seguimiento ms inmediato de las cuentas vencidas. Intervencin del personal de auditora interna. Benificios Mejora el flujo de caja Reduccin en las prdidas por crditos, como resultado del seguimiento de las facturas y estados Reduccin de las condiciones de trabajo Mejora de las condiciones de trabajo Mejora de la relaciones con clientes, debido a la exactitud y oportunidad de las facturas y estados Mejora de la confianza de la direccin en la utilida de la informacin recibida del sistema Mejora del entorno de control en el departamento de registros de clientes. h) Ingresos y cuentas pro cobrar (modelo). El proceso de evaluacin par el sistema de control interno para ingresos y cuentas pro cobrar, debe considerar lo siguiente: 1. Funcin/Objetivos de Control interno contable Recepcin de pedidos autorizados Los pedidos de venta o de servicio slo se aceptan si cumplen los criterios autorizados de la direccin. Crditos Los pedidos son aprobados en forma adecuada para aceptar el riesgo de crdito Expedicin Los productos expedidos o servicios prestados han sido autorizados. Facturacin Todos los envos se facturan a los precios y condiciones autorizados. Los ajustes por rebajas, descuentos y devolucin de mercanca han sido autorizados Cobros Todos los cobros se identifican adecuadamente, se desarrollan totales de control y las cantidades cobradas se depositan intactas y con prontitud. Registros de cuentas por cobrar Las facturas, ajustes y cobros se registran adecuadamente en las cuentas individuales de clientes. Mayores general Los ingresos, cobros y cuentas por adecuadamente en las cuentas. cobrar se acumulan, clasifican y resumen

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2. Consideraciones relativas a la preparacin de estados financieros Los ingresos y los costos correspondientes se relacionan adecuadamente unos con otros Los ingresos no estn sobrestimados por operaciones ficticias o contingentes. Los ingresos no estn subestimados por operaciones no registradas o indebidamente diferidas. Se ha hecho la debida exclusin de los ingresos intercompaas Los ingresos no estn sobrestimados no subestimados debido a personificaciones incorrecta. Los mtodos contables para reconocer los ingresos y las cuentas por cobrar son aceptables y se aplican consistentemente. Se han contabilizado adecuadamente las cuentas pro cobrar a largo plazo con tipos de inters distintos de los normales. Se ha hecho una provisin adecuada para las cuentas de cobro dudoso, devoluciones, rebajas y comisiones. Conocimiento de la empresa Para definir los objetivos especficos de control interno ms apropiados, en necesario tener en cuenta las caractersticas singulares de la empresa. Caracterstica de los clientes Condiciones competitivas Tendencias del volumen de ventas y de los precios en el sector y en la compaa Entorno legal

Controles administrativos La direccin de marketing tiene la responsabilidad de vender los productos o servicios de la compaa y establecer el tono y estilo en que se desempea su papel de generacin de ingresos tiene un efecto importante sobre las actividades de produccin y financieras. Caractersticas desables de procedimientos de control de marketing: establecen un entorno de control apropiado (disciplina, conocimiento y actitud) influyen en la naturaleza de los procedimientos de control interno contable ayudan a satisfacer los objetivos del control interno contable. CONTROLES INTERNOS CONTABLES Esta seccin se centra en aquellos controles que se refien directamente a la exactitud y fiabilidad con que se procesan y registran las operaciones de ingresos y de cuentas por cobrar, dede el principio hasta su registro en el Mayor. La revisin y evaluacin de los controles internos contables sobre los ingresos y las cuentas por cobrar requieren: Objetivos del control interno contable Ejemplos de riesgo inherentes

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Los pedidos de venta o de servicios slo se Aceptacin de un pedido de venta aceptan si cumplen los criterios comprometiendo a la compaa en unos autorizados de la direccin. precios desventajosos u otras condiciones inaceptables. Descontento o prdida de un cliente si la compaa es incapaz o el nivel de calidad especificado en los pedidos. Los pedidos son aprobados en forma Entrega de mercancas o prestacin de adecuada para aceptar el riesgo del servicios a un cliente insolvente. crdito Las mercancas enviadas o servicios Envos de cantidades errneos, cuyo prestados han sido autorizados importe puede resultar incobrable o producir descontento o prdida del cliente. Envo sin autorizacin (quizs a cuentas ficticias), que generan documentacin de facturacin (o generan facturas que se procesan como autnticas con manipulacin posterior de los registros). Envos hechos sobre la base de pedidos legtimos, pero entregados a personas no autorizadas. Envos por cantidades superiores a las pedidas, desviado las cantidades excedentes. Todos los envos se facturarn a los precios y condiciones autorizados. Los ajustes en las facturas por rebajas, descuentos y devoluciones de mercanca han sido autorizados. Facturacin de las cantidades enviadas a precios inferiores a los autorizados. Facturacin sin registrar en cuentas por cobrar, con substraccin ulterior de la cantidad cobrada. Crditos por devoluciones, rebajas, garantas u otros ajustes de ventas ficticios.

Todos los cobros se identifican Omisin del registro de los cobros. adecuadamente, se preparan totales de Ocultacin o demora en el registro de las control y las cantidades cobrada se entradas de caja. ingresan intactas y con prontitud. Las facturas, ajustes y cobros se registran Manipulacin de las entradas de cajas una adecuadamente en las cuentas individuales vez registradas. de clientes. Imposibilidad de tomar las medidas oportunas con relacin a los saldos morosos. Cancelacin de cuentas por cobrar pendientes con manipulacin del cobro.

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Los ingreso, cobros y cuentas por cobrar El listado detallado de ventas al contado o se acumulan, clasifican y resumen los asientos por ingresos, se suman por un adecuadamente en las cuentas. total inferior al que corresponde en cualquier fase del proceso de resumen, para encubrir operaciones no autorizados.

Cuestionario de evaluacin de control interno 1. Las funciones de recepcin de pedidos, crditos, envos y facturacin estn segregadas de las cuentas por cobrar, mayor y cajas?. Quienes intervienen en las actividades de recepcin de pedidos, crditos envos y facturacin no deben intervenir en: (1) el mantenimiento de registros en el mayor o en libros auxiliares, ni (2) en ninguna actividad relacionada con las entradas o salidas de caja. Si a los responsables de las actividades de registro y contabilidad no se les excluye de la iniciacin y proceso de las operaciones, existe la posibilidad de que creen documentos para apoyar otras ficticias. Si a quienes manejan las entradas y salidas de caja no se les excluye del proceso de contabilizacin de las operaciones, existe la posibilidad de que se encubran apropiaciones indebidas de dinero manipulando la documentacin correspondiente o bien el registro de una operacin. 2. Estn segregadas las funciones de crdito y facturacin? Quienes interviene en la actividad de concesin de crditos deben ser excluidos no slo de las funciones de contabilidad y caja, sino tambin de la facturacin. La mezcla de las actividades de facturacin y de crdito elimina las ventaja de una revisin independiente de la existencia y grado de crdito de los clientes. 3. Estn segregadas las funciones de crditos y de facturacin? Quienes interviene en los envos deben estar excluidos de las funciones de caja y contabilidad, as como de cualquier intervencin en los procedimientos de proceso de los pedidos y su facturacin. La mezcla de estas funciones supone la posibilidad de que envos no autorizados se documenten con pedidos ficticios o se encubran soslayando los procedimientos de facturacin habituales. 4. Estn segregadas las funciones de registro en las cuentas por cobrar y la del mayor? Los responsables de los registro de cuentas por cobrar deben ser distintos de quienes tienen a su cargo los registros de control del mayor. La separacin de estas dos funciones es esencial para que la cuenta de control sirva realmente como control de los registros de las cuentas individuarles por cobrar. 5. Estn segregadas todas las funciones de caja de las otras funciones de ingresos y cuentas por cobrar?.

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Los empleados responsables de las entrada de cajas deben estar el margen de las funciones operativas y contables correspondientes, tales como envos, facturacin, proceso de facturas o notas de abono, registros de cuentas por cobrar y mayor. El principio de la separacin entre las responsabilidades de custodia y las contables es especialmente apropiado para el proceso de las entradas de caja. Al establecer las responsabilidades de custodia, la responsabilidades de custodia, la responsabilidad del control de todas las remesas recibidas debe confiarse a un empleado que no tenga asignada ninguna tarea de proceso, registro o manejo de efectivo. Si se prev en este punto la preparacin de una relacin de todas las remesas, se establece un medio para controlar el proceso ulterior mediante la comparacin de dichos datos con los depsitos bancarios y lasos asientos de entrada de caja. Las compaas establecen a veces cajas de seguridad, solicitando de los cliente que hagan las remesas a un apartado postal controlado por un banco autorizado. En estos casos, la responsabilidad inicial de custodia se asigna al banco, que deposita los cobros en la cuenta de la compaa y da los detalles de las remesas para su registro en las cuentas por cobrar. 6. Estn bien definidos los criterios de la direccin para la aceptacin de los pedidos de venta?. Requieren las procedimientos de aceptacin de los pedidos una confrontacin con los criterios establecidos?. La poltica de aceptacin de un pedido debe estar bien definida y haberse comunicado claramente al personal de ventas y al de recepcin de pedidos. Cuando se recibe un pedido pueden surgir dudas acerca del nivel de crdito del cliente, de la existencia de mercancas y en caso afirmativo, de si deben emitirse instrucciones de envo a almacenes exteriores, del precio y condiciones, y de los medios de transporte. El grado de identificacin de los criterios de la direccin vara con la naturaleza del producto que se vende. En algunos casos ( por ejemplo, una pequea tiene de venta al pro menor) es bastante fcil de establecer, en otros (un contratista de grandes proyectos de construccin) se requiere que estos criterios sean definidos en detalle. La direccin debe considerar asimismo la necesidad de fijar criterios para la venta al extranjero, a entidades vinculadas con la empresa o a entidades pblicas. En algunas organizaciones, el pedido del cliente pasa por departamentos de ventas, crdito, trfico y otros que participan en las etapas previas a su cumplimiento. Es posible, pues, que pase por varias manos antes de que se emita la orden de envo o su equivalente. En otras organizaciones, muchas de estas preguntas pueden ser contestadas con los datos contenidos en la memoria de un computador, e imprimirse la orden de envo sin el traslado fsico de los documentos a varios departamentos. 7. Est definida la poltica de crdito y se cumplen las condiciones? Si la poltica de crdito no est bien definida y claramente comunicada al personal de crdito y al de ventas, aumentar el riesgo de perdida en los cobros. Este riesgo ser mnimo para las compaas que venden slo a clientes grandes y prestigioso. Por el contrario, puede ser importante para las que venden a un gran nmero de clientes relativamente desconocidos.

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8. Se inician las actividades de envo y facturacin a partir de pedidos aprobados adecuadamente para la concesin de crditos? Los procedimientos para la aceptacin de un pedido deben exigir la aprobacin, desde el punto de vista de los riesgos del crdito, antes del envo de las mercancas. Deberan exigir una investigacin del crdito para los nuevos clientes, la confrontacin manual o pro computador de los lmites de crditos, tanto individuales por cada pedido como en conjunto para los clientes incluidos en la lista aprobada de clientes y la identificacin de los clientes al por menor mediante una tarjeta de crdito especfica. 9. Impiden los procedimientos o dispositivos de proteccin que las mercancas se expidan o sean reiteradas sin autorizacin?. Estas preguntas presupone dos conceptos: que las mercancas destinadas a la venta estn fsicamente protegidas para impedir su movimiento sin autorizacin y que su movimiento slo se permite previa autorizacin. La proteccin fsica puede lograrse con cercas, almacenes cerrados o cmaras, que restrinjan el acceso slo al personal autorizado. La naturaleza y alcance de la proteccin fsica puede lograrse con cerca, almacenes cerrados o cmaras, que restrinjan el acceso slo al personal autorizado. La naturaleza y alcance de la proteccin fsica y limitacin de acceso depende de la naturaleza de las mercancas. Obviamente, el fabricante de relojes de pulsera usar medios diferentes que el vagones de ferrocarril. 10. Dan los procedimientos de envo la seguridad de que las mercancas enviadas lo son en las cantidades y calidades correctas? Los procedimientos del departamento de envo deben dar la seguridad de que las cantidades de la mercanca expedida son correctas, que la cantidad de sta es la indicada en la orden de envo y que no se hacen envos sin la autorizacin debida. Las rdenes de envo complementadas que deben acreditar que en dicho departamento se han cumplido los procedimientos prescritos, deben remitirse para la facturacin directamente a empleados que no tengan intervencin en el mantenimiento de los registros de cuentas por cobrar. 11. Se lleva un control de todas las guas de despacho par asegurar que se facturan todos los envos? Debe haber tcnicas de control que den la seguridad de que todos los envos hechos han sido facturados pro las cantidades realmente expedidas y a los precios autorizados. El tipo de control variar segn el sistema de proceso de la compaa. Por ejemplo, en algunos sistemas de proceso electrnico de datos (EDP), todos los pedidos que llegan se introducen en el computador a travs de terminales en lnea y ste prepara las instrucciones de envo. Tambin los envos pueden introducirse en l a travs de terminales en lnea. El computador puede emplearse, en suma, para determinar que todos los pedidos se envan y que todos los envos se facturan. En otros sistemas, los pedidos se transcriben en impresos con varas copias que se distribuyen a los departamento que tienen a su cargo los procedimientos de envo y facturacin. Estas copias se renen ms tarde y constituyen un registro completo de los procedimientos por los que ha pasado el pedido, desde el momento de recibirse hasta el de su expedicin. Cada sistema debe tener, adems, procedimientos por los que ha pasado el pedido, desde el momento de recibirse hasta el de su expedicin. Cada sistema debe tener, adems procedimientos especficos para investigar y volver a procesar las operaciones que no cuadran.

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12. Los precios que se hacen constar en las facturas proceden de listas de precios autorizadas? Los precios utilizados en las facturas deben estar de acuerdo con las listas de precios autorizadas. Los precios y condiciones de venta autorizados por la direccin de la compaa. En los sistemas EDP estas listas suelen mantenerse en los ficheros maestros. Se necesitan, en todo caso, procedimientos de control para actualizar con prontitud la lista de precios autorizada y para permitir slo los cambios autorizados. 13. Se revisan las facturas para comprobar los preciso, condiciones, fletes u otros cargos y la ausencia de errores administrativos? La factura de ventas es documento oficial del cargo de la compaa a sus clientes y la base segn la cual har stos el pago. Por lo tanto, es importante comprobar todas las facturas para detectar posibles errores y corregirlos antes de su envo. Si la preparacin de las facturas se hace por computador, habr de comprobarse detalladamente la salida inicial. Adems, habr que revisar los resultados de cambios posteriores en el fichero de precios para saber si el sistema ests fijando los precios adecuadamente. Si las facturas se extienden manualmente su revisin o comprobacin habr de hacerse despus de su preparacin inicial para no depositar excesiva confianza en el trabajo de una persona. 14. Son debidamente aprobadas todas las notas de crdito? Si no se controlan adecuadamente, las notas de crdito ofrecen numerosas posibilidades de manipulacin en las cuentas. En ocasiones se han empleado para ocultar aprobaciones indebidas de dinero y envos no autorizado de mercancas. Todas ellas deben ser adecuadamente autorizadas por un empleado responsable y que no sea el mismo que las inicia. Los abonos exigen procedimientos y controles anlogos a los relativos a los cargos en las cuentas por cobrar. Los empleados que preparan y hacen circular las notas de dichos abonos y enviarlo directamente al departamento responsable del mayor para su registro en la cuenta control. 15. Estn todos los abonos por devoluciones de mercanca respaldados por un informe de recepcin? La mercanca devuelta por los clientes deben ser contada y figurar como recibida antes de la concesin del abono. En otro caso, no hay seguridad de que las mercancas hayan sido realmente devuelto o de que, si lo han sido, no se haya apropiado nadie indebidamente de ellas. 16. Se cancelan cuentas slo depus de la debida revisin y aprobacin? Se encomiendan las cancelaciones a personas ajenas a las funciones de crdito y cobros? Las cuentas propuestas para su cancelacin deben ser cuidadosamente revisadas por un ejecutivo de la compaa ajeno a la funcin de supervisin directa de los crditos. Como regla, el departamento de crditos o cobros toma las medidas iniciales para la cancelacin de las cuentas en los libros, pero la aprobacin de las cancelaciones en s no debe depender de las simples recomendaciones de dicho departamento. El empleado que

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las aprueba debe estar seguro de que se han agotado todos los esfuerzos razonables de cobro. La aprobacin debe hacerse por escrito y los empleados encargados de hacer los asientos en los registros de los clientes y en las cuentas de control del mayor deben saber cmo se ha de evidenciar tal aprobacin, para evitar que algunas cuentas se cancelen inapropiadamente. 17. Prosiguen los gestiones de cobro despus de la cancelacin del saldo? El departamento de crditos debe mantenerse informado sobre el estado de los deudores morosos durante un cierto tiempo despus de su cancelacin. Aunque la probabilidad de cobro de los morosos depende del mayor o menor conservadurismo de la poltica de cancelaciones de la compaa, las cuentas se entregan a agencias de cobro profesionales que prosiguen las gestiones despus de la cancelacin. Con este sistema se dificultan las posibles cancelaciones ficticias para encubrir apropiaciones indebidas de cobros. 18. Los responsables del control de lo cobros, custodian eficazmente las remesas desde el momento en que se reciben hasta el de su ingreso en el banco? Los responsables del control de cobros, facilitan directamente totales de las remesas al departamento de contabilidad del mayor? Debe dirigirse al departamento de contabilidad una lista o informe resumiendo los cobros recibidos para su posterior comparacin con los ingresos bancarios y como control total de los asientos de cobros. Un medio de control eficaz y prctico de los cheques recibidos es el de estamparlos con un sello de endoso tan pronto como se reciban. Dicho endoso restringe el uso posterior de los cheques a sus ingreso en la cuenta de la compaa. Toda las cantidades recibidas deben ser ingresadas en el banco intactas y con prontitud. La prctica de utilizacin de utilizarlas para hacer efectivos cheques dar la oportunidad de un uso no autorizado de fondos, pro medio de la sustitucin con cheques personales o de otro tipo y debe ser prohibida. Se deben dar instrucciones a los bancos para que todos los documentos de cobro que den lugar a abonos y posteriormente resulten devueltos por falta de fondos o por otras razones, sean enviados a empleados distintos de los responsables del proceso o registro de los cobros. As reduce la oportunidad de disimular, temporal o continuamente, una irregularidad, depositando cheques sin fondos para cubrir faltantes. 19. Son adecuados los procedimientos para los cobros efectuados por personal distinto dl encargado de la funcin primaria de cobro? Si hay cobro que recibe directamente el personal de ventas u otro cualquiera, posiblemente habr que utilizar impresos de recibo prenumerados, cajas registradoras con totales bloqueados, entrada de datos en el punto de venta u otros procedimiento de control, segn el volumen y tipo de las operaciones. Todos los recibos, con la documentacin correspondiente, deben enviarse intactos a la persona responsable de los ingresos bancarios.

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20. Los asientos en los registros de las cuentas pro cobrar, se hacen slo a partir de las copias de las facturas de ventas, las notas de crditos, los avisos de remesas y dems medios debidamente autorizado?. Los procedimientos deben garantizar que slo se emplean documentos originales autorizados para hacer asientos en los registros individuales de clientes. A pesar de la lgica de estos procedimientos, hay compaas en las que nada impide la anotacin de una operacin no autorizada en una cuenta individual en cualquier momento. La eficacia de dichos procedimientos, por lo tanto, depende mucho de los otros procedimientos relativos al mantenimiento de los registros individuales de clientes y de las estricta separacin del mantenimiento de la cuenta de control y de los citados registros. Si las dos funciones estn cuidadosamente separadas y los saldos totales se confrontan en la forma debida, se descubrirn pronto los posibles asiento irregulares en los registros individuales de clientes. 21. Se lleva un control de todas las facturas y notas de crditos para asegurar que todas se registran en las cuentas de cliente, de control de cuentas por cobrar y de ventas? De la misma forma que se asegura la facturacin de todos los envos, tambin debe haber tcnicas de control que aseguren que se registran todas las facturas. Si se usa un computador para preparar las facturas de ventas y para mantener los registros individuales de clientes, en los procedimientos establecidos puede preverse la conclusin de las rutinas correspondientes en los programas del computador. El programa puede disearse de forma que se preparen totales de control de las facturas procesadas a fin de conciliarlos con los cargos totales en los registros detalladas o de cuentas por cobrar. Del mismo modo, los programas pueden disearse de forma que se preparen totales de controles de todas las operaciones individuales procesadas y se cuadre dicho cambio neto (el importe neto de todos los cargos y todos los abonos) con el cambio neto en el total de las cuentas individuales de clientes. Cuando se usan impresos con varias copias, el control puede conseguirse enviando una copia directamente al departamento de contabilidad para su cotejo con las copias de sus envos y de las facturas, como parte del proceso de registros. 22. Se lleva un control sobre todos los cobros para asegurar su registro en las cuentas individuales de clientes y las cuentas de control de las mismas? En total de los cobros que ha de registrarse en las cuentas de control de cajas y de cuentas pro cobrar deben notificarse al departamento de contabilidad del mayor, independientemente del total de cobros registrados en las cuentas individuales de clientes. Los dos totales deben cotejarse para asegurar que se registran todos los cobros. 23. Se enva a los clientes estados mensuales de cuenta? El envo de estado mensuales a los clientes pude ayudar a determinar peridicamente la correccin de las cantidades registradas. Como estos estados son una prueba de trabajo de los empleados que tienen a su cargo la cuenta de caja y las cuentas por cobrar, es evidente que deben ser comprobados y enviados pro empleados distinto de estos. 24. Se investigan y resuelven enseguida las diferencias de clientes?

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La diferencia sealada por los clientes pueden revelar errores en las cuentas y deben ser investigadas y resueltas con prontitud. Como dicha diferencia pueden ser tambin indicios de irregularidades, es deseable que el informe inicial sea dirigido a una persona no directamente implicada en el mantenimiento de los registros detallados de clientes y debe haber procedimientos para revisar la naturaleza, el avance y la solucin de las diferencias sealadas. 25. Son confirmadas las cuentas durante el ao por la auditoria interna de la compaa o por alguien independiente de las cuentas de caja y a cobrar? La circularizacin de las cuentas pueden sacar un mayor nmero de diferencias que en el uso de estados mensuales, ya que en estos ltimos se convierten fcilmente en rutinarios y puede que no reciban la misma atencin por parte del cliente que las solicitudes formales de confirmacin. La circularizacin debe encomendarse a empleados sin conexin con las cuentas a cobrar y con los procedimientos de cajas. 26. Estn adecuadamente protegidos los registros de las cuentas por cobrar? Si los registros de las cuentas pro cobrar quedan destruidos por incendios, dao intencional u otras causa, la compaa podra quedar imposibilitada para cobrar las cantidades adecuadas por sus clientes. Independientemente de que esos registros se mantengan manualmente o usando EDP, deben estar protegidos fsicamente. 27. Se preparan peridicamente balance de comprobacin de las cuentas individuales de clientes? Cuando las cuentas auxiliares y las de control no cuadran, la solucin del problema lleva bastante tiempo. Tanto en los sistemas mensuales como en los de EDP, los registros detallados de las cuentas por cobrar deben cuadrar con las cuentas del mayor. La comprobacin regular de los saldos permiten garantizar que las ventas, ajustes y cobros en efectivos se han anotados adecuadamente. En cualquier sistema, sea manual o EDP lo normal es que, cuando las cuentas no cuadran, los asientos hechos en las cuentas de detalles no sean los mismos que en las cuentas de control. Si el sistema es manual, es posible que se hayan cometido errores al pasar las cuentas o al preparar el balance de comprobacin (por ejemplo, al registrar los saldos o al totalizar las hojas del mayor o el propio balance de comprobacin). Exigiendo que la conciliacin de la cuenta de detalle con las de control del mayor la lleve a cabo un empleado que no tenga a su cargo las cuentas por cobrar, se evitan errores deliberados o involuntarios.

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1. Seale la importancia del sistema de control interno para la auditora de estados financieros.

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2. Defina: ambiente de control, controles directos, controles generales 3. Determine el objetivo de evaluar las debilidades de control interno encontradas y su efecto. 4. Indique la estructura y contenido de un informe de control interno 5. Explique como se relacionan tareas de anlisis del sistema de informacin, contabilidad y control con las tareas especficas de la labor del auditor en el examen de los estados financieros. 6. Tiene por objeto la labor del auditor externo detectar fraudes e irregularidades? 7. Defina en trminos generales el proceso de evaluacin para implantar un sistema de control interno. 8. Explique el concepto segregacin de funciones. 9. Indique en que consiste el anlisis de costo - beneficio quinta parte PROGRAMAS DE TRABAJO a) procedimientos estndares b) ventas y cobranzas (modelo)

a) Procedimientos estndares El objetivo bsico de todo auditora a los estados financieros es el de permitir expresar una opinin respecto que dichos estados han, o no han, sido preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Para expresar una opinin sobre estados financieros, el examen debe efectuarse de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Para el cumplimiento de este propsito han sido definidos procedimientos estndares de auditora que se describen en esta seccin, los que estn orientados hacia la auditora de empresas industriales y comerciales. No obstante, lo descrito en el programa de auditora no determina una restriccin al establecimientos adicionales que se requieren de acuerdo a las caractersticas de cada empresa en particular. 1. Oportunidad de la auditora Un cronograma del examen en trminos generales debe considera a los menos las siguientes fases: 1 Fase Interina:

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Planeacin, diagramacin y evolucin del sistema de control interno y ejecucin de las pruebas de cumplimiento. Durante esta visita, debe obtenerse el conocimiento del negocio, aplicar procedimientos de revisin analtica, actualizar o preparar archivo permanente, revisar el sistema de contro interno y modificar o preparar los programas de auditoria a tales revisiones. 2 Fase Interina Comprobacione sustantivas sobre estados financieros al cierre y, de ser aplicable, anlisi de la evaluacn de saldos entre fase interina y final. Planificacin del trabajo de auditora Contemplada en tercer capitulo. 2. CAJA Y BANCOS Objetivos Determinar si los saldos de efectivo representan partida de efectivo en caja, en trnsito o depsitos. Determinar si los importes mostrados en el Balance General han sido clasificados y descritos adecuadamente en lo que respectos a disponibilidad o restriccin en los mismos. Procedimientos de auditoria I. Caja 1. Averige la naturaleza y propsito de las cuentas de efectivo en caja y revise los procedimientos y polticas relacionadas con ella para determinar si dichas cuentas se controlan en forma efectiva. 2. Efectuar un arqueo de los fondos en efectivo, especialmente aquellos que sean parte integral de las actividades normales de las empresa. 3. Obtenga directamente de los custodios una confirmacin de los fondos de efectivo cuando los arqueos no sean factibles de realizarse. 4. Determine si los ingresos pendientes por depositar, los egresos que no han sido reembolsados, los cheques entre compaas y entre bancos, incluidos en el arqueo del efectivo, estn adecuadamente registrados con anterioridad a la fecha del Balance General. II Bancos 1. Revise las polticas y procedimientos de contabilidad con resultados de las pruebas de ventas y cuentas por cobrar, compras y cuentas por pagar y remuneraciones para determinar su efecto en la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora que se deban aplicar.

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2. Solicite confirmaciones bancarias de cada banco con los que el cliente gestion negocios durante el perodo de auditora. 3. Obtenga conciliaciones de todas las cuentas bancarias y verifique las como sigue: Compare los saldos de las conciliaciones con estados de bancos y confirmacione bancarias. Investigue los depsitos en trnsito y examine cualquier retardo que no tengo explicacin. Verifique los depsitos posteriores a la fecha del Balance General con el estado de los bancos. Examine selectivamente las fechas de cobro posteriores de los cheques. Investigue los cheques, especialmente aquellos emitidos al portador, bancos, funcionarios, empleados, subsidiarios y compaas afiliadas que parezca extraordinarios. Determine si otros crditos y notas de cargo estn adecuadamente registradas. 4. Investigue los cheques pendientes de pago que sean significativos y otras partidas de conciliacin que no se aclararon con el estado bancario, como sigue: Explique la naturaleza de las partidas no compensadas. Examine documentacin y autorizacin para realizar las transacciones y determinar si fueron de naturaleza rutinaria. 3. INVERSIONES FINANCIERAS Objetivos Determinar si hay evidencia fsica de la propiedad o posecin de las inversiones en existencia o mantenidas en proteccin o custodia para la empresa, por parte de terceros. Deteminar si los cambios de valores durante el perodo estn respaldados por transacciones vlidas. Determinar si la base de valuacin a la cual estn mostradas las inversiones, es la apropiada. Determinar si las base de valuacin a la cual estn mostradas las inversiones, es la apropiada y si el mtodo empleado en la valuacin ha sido aplicada cansistentemente, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Determinar si las cantidades mostradas en los etadso financieros estn clasificadas y descritas apropiadamente y si los gravmenes han sido revelados. Procedimientos de Auditoria 1. Revise las polticas y procedimientos de contabilidad con respecto a inversiones, para determinar si estn razonablemente protegidas contra uso no autorizado o prdida. 2. Revise acuerdos de Directorio referente a inversiones (compras, ventas, hipotecas, prstamos, plazos de inversiones) y obtenga copias para el archivo permanente.

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Arqueo y/o confirmacin de valores Inversiones en Valores Negociables 1. Obtenga anlisis y proceda en las siguiente forma: a) Examine los documentos de respaldos para compras y ventas del perodo. b) Obtenga los valores de mercado a la fecha de balance general y determine la eventualidad de hacer ajustes en el valor contable. 2. Comprueba las transacciones del perodo en las siguiente forma: Obtenga una relacin detallada de las prdidas y ganancias del perodo. Examine las transacciones e indique alcance en hoja de trabajo. Compruebe ingresos por intereses y dividendos recibidos. Verifique si las transacciones estn debidamente autorizado, incluyendo cuando sea el caso, actos de asamblea de accionistas, directores, etc. Determine la adecuada clasificacin de las inversiones, teniendo en consideracin la normativa de la Superintendencia de Valores y Seguros y los principios de contabilidad generalmente aceptados. Inversiones en sociedades relacionadas 1. En el examen de esta rea se debern tener en consideracin los siguientes factores: Porcentaje de propiedad del inversionista sobre el capital de la sociedad relacionada. Existencia de propiedad de otros grupos de capital. Existencia de arreglos especiales tales como, administracin comn y dependencia tcnica o financiera. 2. Obtenga estados financieros y otros documentos que respalden el patrimonio del inversionista en la sociedad relacionada a la fecha de adquisicin y al cierre del ejercicio. Obtenga informacin sobre ganancias, prdidas y dividendos declarados o pagados durante el perodo. 3. Obtenga un anlisis de las inversiones y proceda de la siguiente forma: Compare los saldos iniciales con los papeles de trabajo de aos anteriores. Examine los documentos de respaldo para compras y ventas del periodo. Compare la informacin obtenida durante el arqueo de valores o por confirmaciones, con los anlisis e investigue y explique las excepciones. Verifique el costo o la base a la cual las inversiones son mostradas en libros y cualquier cambio ocurrido el perodo. Revise los ingresos por inversiones distribuciones de capital recibidas u otros beneficios derivados y verifique sin han sido contabilizados debidamente.

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4. Determine si las inversiones han sido usadas como garanta colateral por deuda del cliente o de compaa afiliadas. 4. VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR Objetivos Determinar si el mtodo de contabilidad utilizado reconoce las ventas y cuentas por cobrar sobre una base uniforme y razonable. Determinar si los ingresos registrados corresponden al perodo. Determinar si los saldos registrados por cobrar se muestran por su valor neto razonable. Determinar si las cantidades mostradas en el balance y estado de resultado estn debidamente clasificados y descritos. Procedimientos de auditoria 1. Revise las prcticas comerciales de ventas del ao anterior y mtodo de contabilizacin segn los documentos del archivo permanente. Investigue sobre algn cambio, discuta los aspectos significativos con funcionarios apropiados y actualice la informacin. Considere los efectos de nuevos mtodos de distribucin, nuevos mercados de ventas y otras circunstancias similares sobre procedimientos anteriores de auditora. Considere la razonabilidad del mtodo de contabilidad en relacin con la naturaleza del negocio, prcticas de la industria y mtodos de operacin. 2. Revise las polticas y procedimientos de contabilidad, en relacin a la funcin ventas cuentas por cobrar - ingresos, para determinar su efecto en la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora. Entre otros, Autorizacin de los pedidos de clientes antes del despacho. Procedimientos de facturacin que den una seguridad razonable que los despachos se han registrado debidamente como ventas y cuentas por cobrar. Procedimientos de cobro que dan una seguridad razonable que las remesas se estn registrando correctamente. FASE PRELIMINAR Autorizacin ventas Revise las notas de ventas para determinar si estas se encuentran debidamente aprobada por el rea Comercial y Financiera, considerando condiciones de prescios y descuentos, evaluacin previa de la concesin del crdito, lmites de crdito, forma de pago y plazos. Despachos

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Revise las guas de despacho seleccionadas en el procedimiento anterior, de las siguiente forma: Determinar si los despachos se efectuaron, comparando las guas de despacho con las facturas de ventas. Investigue demora extraordinarias entre la fecha de despacho y la fecha de facturacin. Investigue casos en que la facturacin es anterior al despacho Considere el efecto que puede tener el perodo normal comprendido entre el despacho del producto y el registro de la factura de ventas, sobre los procedimientos a aplicar en la fecha de cierre del ejercicio. Determine si se da salida correctamente a los despachos en los registros de inventario. Revise la secuencia numrica de las guas de despacho, relacionndola con la numeracin anterior y posterior. Facturacin 1. Verifique las facturas de ventas seleccionadas en el procedimiento anterior de la siguiente forma; Compare la informacin pertinente en la factura de ventas con los pedidos u otra documentacin adicional que sea utilidad. Revise las facturas de ventas en busca de que exista evidencia de aprobacin, exactitud matemtica, razonabilidad en las condiciones y precios en relacin con las polticas de precios y lmites de crditos. Revise el libro ventas de la siguiente forma: a) Haga prueba de los totales de las columnas y cuadre los totales. b) Haga prueba del registro de los totales con el mayor general. c) Compare los registros del libro de ventas con las copias de facturas, notas de crditos y notas de dbitos. 2. Para meses seleccionados revisar la contabilizacin a travs del registro de ventas y efectuar los siguientes procedimientos: Revise la secuencia numrica de las facuras, relacionndolas con la numeracin anterior y posterior. Verifique el o los asientos de diario con respecto a las ventas, y su respecitvo registro al mayor. Deudores por ventas 1. Compruebe los dbitos a las cuentas individuales, con las facturas seleccionadas para los controles indicados en el punto anterior. 2. Para facturas seleccionadas en el punto 5, compruebe los crditos registrados en las cuentas individuales con los recibidos de cobranzas, notas de crdito y aplique los siguientes procedimientos:

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Verifique los comprobantes respectivos (liquidaciones de cobranza, duplicados de recibos y de nota de crditos, etc. Compruebe que las notas de crditos estn debidamente autorizadas. Examine el informe de mercaderas recibidas y los cargos al registro de existencia, en el caso de devoluciones. 3. Selecciones un perodo para comprobar las notas de crditos como sigue; Verifique la secuencia numrica de las notas de crdito emitidas, relacionndola con la numeracin anterior y posterior. Compare la informacin pertinente en las notas de crdito con el libro de ventas y, notas de crditos con las facturas de ventas; las notas de recepcin y otros documentos probatorios. Revise las notas de crdito y la documentacin comprobatoria en busca de evidencia de aprobacin, exactitud aritmtica, razonabilidad de la emisin y la correcta distribucin de las cuentas. Compare la informacin pertinente en la notas de crdito con los registros de cuenta por cobrar. Examine el comprobante de egreso de cheque emitido y la documentacin comprobatoria si se emiti un reembolso para el cliente. 4. Obtenga anlisis de clientes clasificado por antigedad de saldos y proceda como sigue: Verifique saldos y antigedad mediante comparaciones con las auxiliares de cuentas por cobrar y cuadratura con mayor. Determine si las facturas por mercadera entregadas en consignacin o mercaderas ordenadas por compradores pero an no despachadas, se han excluido de los saldos en cuentas por cobrar. Verifique el cumplimiento de lmites para la concesin de crditos. Origen de saldos acreedores. Cualquier partida extraordinaria o fuera de lo comn. Investigue cualquier partida que no se origine en facturacin o cobranza. 5. Solicite confirmacin de saldos, siendo deseable seleccionar cuentas con saldos grandes, cuentas vencidas y cuentas de una naturaleza poco usual, prevaleciendo en todo caso la metodologa de muestreo. 6. Transcurrido un plazo razonable (15 das aproximadamente) enviar una segunda confirmacin cuando no se reciban respuestas a los solicitudes de confirmacin.

PROCEDIMIENTOS FINALES 1. Obtenga anlisis pro antigedad de saldos a la fecha de cierre proceda como sigue:

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Verifique las operaciones (sumas) verticales y horizontales y compare los totales con el mayor. Verifique saldos y antigedad mediante comprobaciones con los auxiliares de cuentas por cobrar. Revise el detalle de cuentas por cobrar a la fecha del balance en cuanto a cambios significativos ocurridos desde la fecha intermedia. Investigue asientos fuera de lo comn y considere si es aconsejable confirmar saldos de cuanta importante que no se hubiesen confirmado previamente. Anote junto a cada saldo cotejado los cobros posteriores segn los registros auxiliares. Haga algunas pruebas de los ingresos anotados, con los registros auxiliares. Haga algunas pruebas de los ingresos anotados, con los respectivos documentos de ingreso. Analice con el Gerente de Crdito u otro funcionario responsable la cobrabilidad de las cuentas que le parezcan dudosas. En base a la informacin recogida determine si la provisin para deudores incobrables es adecuado. 2. Determine si las cuentas por cobrar pueden considerarse como activo circulante teniendo en cuenta: Venta bajo condiciones especiales Arreglos con deudores con saldos vencidos para extender plazos a ms de un ao de la fecha del balance. Reclasificaciones de saldos no circulantes que sean significativos y saldos acreedores significativos. 3. Analice las siguientes estadsticas de la empresa y compare con los perodos anteriores a) Cuentas por cobrar comerciales; activo circulante. b) Cuentas por cobrar comerciales; activo total. c) Castigo deudores incobrables; cuentas por cobrar comerciales. e) Perodo promedio de cobranza. 4. Compruebe el procedimiento de corte de actividades de fin de ao determinar si las ventas y las cuentas por cobrar fueron registradas del perodo correspondiente: Revisar el mayor diario de ventas por un periodo razonable anterior y posterior al cierre e investigue todo asiento fuera de lo comn. Revise devoluciones, rebajas, descuentos por un perodo razonable y posterior al cierre y documente el perodo cubierto. Compare la informacin sobre ventas y devoluciones (obtenida durante la observacin de la toma de inventario) con los asientos en el diario correspondiente, cuando los

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inventarios se hacen a fin de ao o no, compare un muestra representativa de documentos de embarque, facturas de ventas, notas de cargo y crditos con los respectivos asientos en el diario de ventas por un periodo razonable anterior y posterior al cierre. Revise comprobantes relacionados con crditos por devoluciones, no procesados a la fecha de esta prueba y documente el perodo cubierto. 5. Determine si los embargos, gravmenes, comparaciones, etc. se han constituido.

CUENTAS POR COBRAR NO COMERCIALES Objetivos Determinar si el mtodo de contabilidad utilizado reconoce los ingresos y cuentas por cobrar no comerciales sobre una base uniforme y razonable. Determine si los saldos en cuentas por cobrar no comerciales se muestran por su valor neto realizable. Determinar si las cantidades mostradas en el balance y estado de resultados estn debidamente clasificadas y descritas. Procedimientos de auditoria 1.- Revise las polticas y procedimientos de contabilidad para deudores varios y otras cuentas por cobrar para determinar si estn aprobadas y controladas de manera efectiva. 2.- Determine si se deben imputar intereses sobre cuentas por cobrar que no los contemplen o s contemplndolos, el porcentaje es inferior a lo normal para transacciones similares. 3.- Obtenga anlisis detallados de cuentas con directores, empleados, socios y accionistas, afiliados no consolidados y otros, y proceda como sigue: a) Revise informes y documentacin comprobatoria sobre transacciones importantes. b) Verifique nombre de los empleados con una nmina reciente. c) Determine las circunstancia que dieron origen a las cuentas, y las condiciones de cobro. d) Confirmar los saldos individuales significativos y sus condiciones de cobro, con los deudores y concilie las excepciones y discrepancias que resulten. e) Determine si las cifras por cobrar fueron debidamente autorizadas y estn de acuerdo con lo que contemplan los procedimientos internos. f) Revise asientos de importancia en estas cuentas que hayan sido posteriores al cierre. 4.- Obtenga anlisis para otras cuentas pro cobrar: a) Revise la documentacin comprobatoria e informaciones de respaldo sobre transacciones significativas. b) Determine las circunstancias que dieron origen a los saldos y los factores que de all se derivarn para el cobro. c) Confirme saldos significativos y concilie las discrepancias y excepciones resultantes.

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5.- Revise la contabilidad de las cuentas por cobrar no comerciales con funcionarios responsables, teniendo en cuenta: a) Saldos de ex-empleados b) Deudas de empleados por valores significativos en relacin a sus remuneraciones de pago. c) Condiciones de cobros y periodos durante los cuales han estado pendientes de pago. d) Cobros posteriores e) Anlisis de la posicin financiera de afiliadas no consolidadas a travs de los estados financieros de sta. 6. EXISTENCIA Y COSTOS A. Observacin fsica Objetivos Determinar si las cantidades de los inventarios representan debidamente los productos, materiales y suministros que son propiedad de la compaa y si estn en existencia, en trnsito, en depsito, o en consignacin. Determinar si el mtodo de contar y recopilar las cantidades del inventario fsico proporcionan una base razonable para la valorizacin de los inventarios. Revisin Preliminar e Inspeccin 1. Visite los lugares de almacenaje de inventarios hasta donde sea necesario, para obtener un conocimiento general del sistema del cliente y de los factores que pueden influir en la naturaleza, oportunidad y extensin de las pruebas de auditora que deben realizar. 2. Revise las polticas y procedimientos de control fsico de inventario para determinar si los inventarios estn razonablemente protegidos de perdida y uso desautorizado. 3. Obtenga con la debida anticipacin copia de las instrucciones del cliente, relativas al conteo y corte documentara de operaciones. Analice las instrucciones y concluya sobre los aspectos ms significativos. Observacin y recuento 1. Observar que los procedimientos detallados en las instrucciones impartidas por la empresa se aplican debidamente. 2. Cerciorarse de contar con informacin suficiente para comparar lo recontado con los registros. 3. Compruebe el grado de conocimientos tcnicos del personal del cliente encargado de los recuentos, de quienes deberemos hacernos acompaar para la observacin del conteo fsico. 4. Observe el conteo fsico y el registro del inventario fsico.

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5. Recuente un numero razonable de bienes y mercaderas sobre la base del plan de muestreo, cuya informacin debe registrarse en nuestro papeles de trabajo en la misma secuencia y detalle en que se efectu el recuento, u obtenido copias de las actas de inventarios preparadas por el personal del cliente. 6. Compruebe que se han contado los bienes y mercaderas que correspondan. 7. Cerciorarse que las mercaderas recibidas en consignacin u otras existencia de terceros estn debidamente identificados. 8. Obtenga confirmacin de inventarios en poder de terceros, en consignacin y en deposito. 9. Liste o referencia informacin con respecto a inventarios de poco movimiento, o en cantidades excesivas. Informacin de corte Observe si los procedimientos de corte de operaciones han sido adecuados y obtenga la siguiente informacin: Nmero de la ultima gua de recepcin a bodega anterior al inventario fsico, anotando fecha, nombre de proveedores, etc., y el prximo nmero sin usar. Lista de facturas aun no confrontadas con las guas de recepcin de mercaderas (facturas recibidas antes de recepcionarse la mercadera por parte de proveedores). Lista de mercaderas recibidas durante el inventario fsico, indicando si fue o no incluido en el recuento. Lista de las mercaderas recibidas inmediatamente despus del inventario. Informacin acerca de camiones cargados (ya sean sellados o no y lo nmeros de los mismos), indicando si su contenidos se incluy en el inventario. Lista de las rdenes de compra pendientes por las que an no se ha recibido el material . Numero de la ltima gua de despacho o nota de pedido (nmero, fecha y nombre del cliente) correspondiente a despachos efectuados antes del inventario fsico y el prximo nmeros sin usar. Informacin sobre mercaderas embaladas y no registrada por fleteros u otros indicando si estn o no incluidas en el inventario. Una lista de los despachos o entregas de mercaderas efectuadas durante o inmediatamente despus de terminar los recursos fsicos. Un resumen de pedidos por bodega aun no completados y embalados para su despacho a la fecha del inventario. Informacin de toda la mercadera sobre camiones, manifestando si el contenido se incluyo en el inventario.

Valuacin Objetivos

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Determinar si los mtodos de contabilidad utilizados en la evaluacin de inventarios son razonables y han sido consistentemente aplicados. Determinar si las listas, resmenes y clasificaciones de los artculos inventarios estn debidamente recopilados, matemticamente exacto y los correspondientes totales debidamente reflejados en las cuentas pertinentes. Determinar si los artculos obsoletos, de lento consumo o venta, excesivos etc., se muestran a su valor neto realizable. Determinar silos componentes del inventario final (cantidades, clculo, precios, valores) se han obtenido con bases consistentes en relacin con aquellos utilizados en periodo anterior. Determinar si las cifras mostradas en el balance estn debidamente clasificadas y descritas y si los compromisos, gravmenes, etc. en caso de existir, estn adecuadamente descritos. Procedimientos de auditoria 1. Revise las poltica, procedimientos y mtodos de costos segn lo descrito en el archivo permanente. Investigue acerca de cambios; discuta aspectos significativos con los funcionarios de contabilidad y actualice la informacin. Considere los efectos de los nuevos mtodos de produccin, cambios en la lneas de productos, estructura de precios en la respectiva industria y otras circunstancias similares sobre procedimientos previos de auditora. Considere si los procedimientos de costeo proveen razonablemente seguridad que los costos de inventarios estn adecuadamente acumulados y clasificados en los registros y que las existencias se reducen por los artculos vendidos o utilizados de otro modo. Factores a tomar en cuenta Resultados de las pruebas de ventas y cuentas por cobrar, compras y cuentas por pagar y remuneraciones. Documentacin, descripcin, etc. de los procedimientos de costeo. Uso de cuentas de control de mayor. Uso de registros de inventarios perpetuos. Mtodo para costear las ventas. Contabilizacin de los movimientos de inventarios por medio de requisiciones aprobadas y notificaciones de transferencia. Revisin del control numrico de los documentos e investigacin de los que falten. Anlisis de variaciones (costos estndares). Verificacin peridica de los registros de existencia. Anlisis de las utilidades brutas y razones de rotacin de inventarios. 2. Determine la base de evaluacin de inventarios y si los procedimientos son concordasteis con los principios de contabilidad generalmente aceptados. 3. Revise los resultados de la prueba hecha sobre procedimientos de corte para ventas y cuentas por cobrar y para compras y cuentas por pagar, para determinar si las

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transacciones que afectan los saldos de inventarios en libros fueron registrados apropiadamente, antes de ajustar los saldos en libros con los resultados del inventario fsico. 4. Compare los saldos del inventario con los registros perpetuos y con los saldos en el mayor para determinar si estn de acuerdo. 5. Verifique la acumulacin de los gastos de fabricacin aplicados a inventarios como sigue: Revise las bases de prorrateo de los gasto de fabricacin o los inventoras incluso sin son aplicado con bases consistentes y han niveles normales de produccin. Determine si se ha dado adecuada consideracin a los mtodos de costeo al establecer las bases de aplicacin de los gastos de fabricacin a los inventarios. Revise los gasto de fabricacin incluido en la acumulacin y relacinelos y analice con respecto a los gastos reales del periodo. Determine si los gastos de fabricacin son consistentes con los del periodo precede y que solo aquello que significa adicin real al costo del producto respectivo es lo que se ha incluido. Revise si la aplicacin de los gastado de fabricacin es suficiente o , si por el contrario, es excesivo para determinar su efecto sobre la evaluacin del inventario. 6. Determine si el valor de los inventarios incluye utilidades entre compaas y si tales utilidades deben ser eliminados. 7. Obtenga las listas del inventario fsico final para cada grupo de artculos y proceda como sigue: Compare la informacin pertinente contenida en nuestras pruebas de conteo (distintas a lo relativo a trabajos en proceso) con las listas finales de inventarios del cliente. Concilie y explique excepciones y discrepancias. 8. Compare las informaciones contenidas en la hojas de control del inventario fsico con los listados finales de inventarios para determinar si los documentos de conteo del inventario final (hojas de borrador, tarjetas, etiquetas, etc.) se han incluido totalmente, y que los no autorizados o anulados estn incluidos. 9. Revise los listados de inventarios y determine si hay artculos de valor altamente significativo que no fueron probados durante la observacin del inventario fsico y considere si es aconsejable y prctico revisar las existencias fsicas de tales artculos y conciliar con las existencias a la fecha de inventario. Materias primas y materiales, respuestas, partes y otros artculos comprados. 1. Seleccionar una muestra representativa de artculos de cada grupo para probar precios, de acuerdo con el plan de muestreo de la firma.

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2. Verifique los precios de los artculos seleccionados segn el procedimiento anterior, como sigue: Compare los precios por unidad y otros datos pertinentes con las facturas de los proveedores. Revise el tratamiento dado a fletes y otros cargos en cuanto al costeo de inventarios. Revise el tratamiento dado a descuentos, rebajas y similares, obtenidos en el proceso de costeo de inventarios. Verifique los precios a que se costean los artculos del inventario con los registros permanentes, en el caso que tales registros estn integrados al sistema de contabilidad de la empresa. Investigue y explique excepciones y discrepancias. 3. Determine el valor neto de realizacin de productos terminados comprados, mediante la verificacin de los precios de venta con las listas actuales de precios del cliente, facturas de venta u otras informaciones sobre precios y, verificando tambin los costos de adquisicin con los registros de costos, y otras fuentes similares. 4. Investigue y explique excepciones y discrepancias. eventuales ajuste significativos. Artculos en proceso y terminados 1. Seleccione un muestra representativa de artculos de cada grupo para probarlos a travs de los procedimientos que se dan ms adelante, de acuerdo con el plan de muestreo de la firma. Determine los documentos fuente utilizados para la recopilacin de costos en la fijacin de los precios de inventarios (ej. hojas de costos para rdenes de trabajo, hojas de costos para rdenes de en proceso, hojas de costos estndar, etc.). 2. Compruebe el contenido de materias prima y materiales de los artculos seleccionados como sigue: Examine facturas por compras de materiales y materias primas, especificaciones de ingeniera, reportes de consumo y otras documentacin sobre las cantidades de materiales y partes compradas, que convenga examinar. Compare los precios con las facturas de proveedores y con los precios utilizados para artculos similares en los listados de inventarios fsicos de materias primas y materiales. 3. Verifique el contenido de mano de los artculos como sigue: a) Revise la razonabilidad de los costos de mano de obra mediante comparaciones de las horas de mano de obra directa entre varios perodos de pago, para determinar consistencia. (Asociar con procedimientos de revisin analtica). b) Verifique el precio por hora de mano de obra con las hojas de proceso y otras fuentes apropiadas. Discuta con el cliente los

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c) Campare las secuencias y descripciones de las operaciones de mano de obra con las hojas de proceso y otras fuentes apropiadas. d) Determine si se ha dado adecuada consideracin a la exclusin en los inventarios de costos anormales de mano de obra. e) Revise la razonabilidad de las horas de mano de obra mediante comparaciones con las hojas de proceso. 4. Verifique el contenido de gastos de fabricacin de los artculos seleccionados como sigue: a) Revise el mtodo del cliente para aplicacin de los gastos de fabricacin a artculos en procesos y artculos terminados, segn prueba del procedimiento N5 b) Determine silos gastos de fabricacin se aplicaron apropiadamente de aduanero con las bases establecidos. c) Verifique el porcentaje de gastos de fabricacin aplicado con los anlisis de costos. 5. Determine el valor neto de realizacin mediante verificacin de los precios de venta, con las listas de precios del cliente, facturas de ventas, u otras informaciones sobre precios. 6. Revise los costos de produccin de artculos similares terminados despus de la fecha de la auditora, si fuese posible. 7. Investigue y explique excepciones e indique si se justifica una provisin para posibles prdidas. PROCEDIMIENTOS FINALES 1. Aplique los siguientes procedimientos en casos en las cuales los inventarios se hayan tomado en fecha intermedia. a) Obtenga conciliacin de los saldos de las cuentas de control de inventarios para el perodo transcurrido entre la auditora intermedia y la fecha de balance. b) Compare las partidas de conciliacin con las cuentas de control de mayor. c) Pruebe el flujo de los costos de trabajos a travs de las cuentas de control del mayor mediante la revisin de las transferencias de materias primas y materiales a artculos en proceso y de aqu a productos terminados. d) Pruebe el flujo de los costos de procesos a travs de los centros de costos y de las cuentas de control del mayor, mediante la revisin de las transferencias de materias primas y materiales, a artculos en proceso y de aqu a productos terminados.

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e) Investigue y explique todo asiento fuera de lo comn y corriente y las variaciones significativas entre la fecha de la auditora intermedia y la de la final. f) Determine si el mtodo de costeo de las ventas es consistente con prcticas normales y si los datos de costo utilizados son los mismos que se utilizan para costear el inventario en la fecha intermedia. g) Determine si durante el perodo se ha establecido provisin para mermas normales. h) Compare los saldos de las cuentas de control de inventarios en el mayor, con los saldos de los registros perpetuos a la fecha del balance, en cuanto a que tales registros sean parte integrante del sistema de costos. 2. Analice los siguientes datos estadsticos y comprelos con perodos precedentes (incluso estadsticas acerca de esta clase de Industria en general, si es posible). Inventario total : Capital de trabajo Costos venta directa : Inventario total Inventario total : Activo circulante Inventario total : Activo total Utilidad bruta por lneas de productos. IMPUESTOS Objetivos Determinar si el crdito fiscal IVA y los pagos provisionales estn calculados y registrados en su conformidad a las disposiciones tributarias vigente. Procedimiento de Auditoria A. Impuesto al valor agregado Obtenga un anlisis que refleje al composicin del saldo neto del impuesto al valor agregado al cierre y proceda como sigue: Verifique las bases de clculo de los impuestos con registro de compras y ventas. Prueba la exactitud de los impuesto. Compruebe que la declaracin y pago se haya efectuado en el perodo tributario correspondiente. B. Pagos Provisionales Mensuales 1. Obtenga una relacin de los pagos provisionales efectuados durante el perodo y proceda a : Pruebe pagos del perodo e inspecciones los comprobantes y documentos que respaldan las declaraciones y pagos del impuesto provisional. Pruebe clculos y factores de actualizacin de correccin monetaria.

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2. Analice si la determinacin de la base impositiva utilizada durante el perodo est de acuerdo con las disposiciones vigente y compruebe los clculos. 8. GASTOS ANTICIPADOS Objetivos Determinar si el mtodo de contabilidad utilizado refleja una apropiada asociacin de costos e ingresos y si el mtodos se ha aplicado consistentemente. Determinar si los saldos no amortizados representan costos razonables atribuibles a perodo futuros. Determinar si las cantidades mostradas en los estados financieros estn debidamente descritas y clasificadas adecuadamente como activos circulantes o no circulantes. Seguros 1. Obtenga una nmina de todas las plizas vigentes al cierre del ejercicio y proceda de la siguiente forma: Haga una prueba de cargos por primas pagadas y coberturas del seguro inspeccionando las facturas y plizas de seguro segn proceda. Revise clculos de la parte diferida y no diferida a efectos de su razonabilidad general. Compruebe la aplicacin de los mecanismos de correccin monetaria. 2. Obtenga confirmaciones de los seguros contratados de parte de las compaas de seguros. 3. Revise la razonabilidad de las polticas y procedimientos seguidos para mantener una cobertura de seguro adecuado: 4. Revise la cobertura de seguros en caso en que la insuficiencia es obvia, o en caso de omisiones referentes a la extensin o tipo de cobertura. Discuta las excepciones observadas con los funcionarios apropiados de la compaa y documentos los resultados de la discusin. Otros Obtenga anlisis detallados para otros gastos pagados por adelantado que puedan existir ( totales como comisiones, intereses, impuestos, rentas, regalas) y procesa de la siguiente forma: Investigue la naturaleza y finalidad de cuentas poco usuales y documente los resultados del examen. Identifique las cuentas seleccionadas para anlisis adicional. Haga una prueba de los clculos de saldos a travs de la revisin de acuerdos, declaraciones para le pago de impuestos, facturas u otras informacin que las respalde. ACTIVO FIJO

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Objetivo Determinar si las polticas del cliente con respecto a la capacitacin de activo fijo y los mtodos de depreciacin son razonables y se aplican uniformemente. Determinar si las cantidades mostradas como activo fijo en el balance general estn registrados a costo y representan debidamente las partidas capitalizadas. Determinar si partidas importantes que deban capitalizarse de acuerdo con las polticas del cliente y con los principios de contabilidad generalmente aceptados han sido capitalizadas. Determinar si las ventas y retiros de activos fijo durante el perodo, as como las ganancias o prdidas relacionadas, se han registrado debidamente. Determinar si la depreciacin cargada a la s operaciones del perodo son razonables y se han calculado sobre una base uniforme y si la depreciacin calculada es razonable en relacin con la evidencia disponible en cuanto a utilizacin continuada de los activos. Determinar si las cantidades mostradas en los estados financieros estn debidamente clasificadas y su descripcin es adecuada. Procedimiento de Auditoria Visita preliminar 1. Revise las polticas y procedimiento de contabilidad para propiedad, planta y equipo (activo fijo) y considere los resultados de las pruebas de costo y gasto para determinar su efecto en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora que se deben aplicar. 2. Obtenga un anlisis de las adiciones, retiros, ventas y transferencias. 3. Busque las debidas aprobaciones de las transacciones e incluso, cuando es apropiado, las actas de la asamblea de accionistas, directorio, comit de finanzas, etc. 4. Haga una inspeccin fsica, cuando se considere apropiado de las adiciones de activos fijo y aquellos activos ociosos o fuera de operacin. 5. Haga prueba de las adiciones de activos fijos de la siguiente forma: Compare las adiciones del ao actual con las cantidades presupuestadas, investigue las variaciones significativas y documente los resultados. Examine los contratos, facturas del proveedor, informes de recepcin y otros datos que respalden el costo de compra. Examine rdenes de produccin, requisiciones, registros de mano de obra y otros datos que respalden el costo de activo fijos construidos por el cliente.

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Examine hechos, contratos y otra evidencia comprobatoria de la propiedad real de las adiciones e incluya la informacin pertinente en el archivo permanente. Revise la razn de la clasificacin y de la vida til asignada a los activos fijos. 6. Haga una prueba de las ventas, retiros y abandono de activos fijos de la siguiente forma: a) Examine los contratos, facturas y otros documentos que respalden esta operaciones. b)Compare el costo y depreciacin acumulada con los registros o prdidas y compare cantidades con las cuentas de ingresos y gastos. c) Haga una prueba de clculo de las ganancias o prdidas y compare cantidades con las cuentas de ingresos y gastos. Procedimiento finales 1. Determine y evalu los cambios importantes que haya habido en los procedimientos, mtodos de contabilidad o control desde nuestra visita preliminar. 2. Obtenga que se completen los anlisis de las adiciones, ventas y retiros, cumplimiento los procedimientos detallados en los puntos 5 y 6 3. Haga una prueba de clculos de depreciaciones de la siguiente forma: Compare la provisin par depreciacin del ao por clase de propiedad e investigue las diferencias significativas. Revise los procedimientos para calcula la depreciacin a fin de determinar si son razonables y si se aplican uniformemente. Haga una prueba de todos los totales de los registros detallados de activo fijo y compare los saldos de la depreciacin acumulada y las provisiones del perodo actual con el resumen de depreciacin acumulada. Haga aun prueba de clculo especficos de cantidades reflejadas en el registro detallado de activo fijo, observando porcentaje y vida estimada utilizadas en aos anteriores. 4.Revise la correcta aplicacin del mecanismo de correccin monetaria. 5. Obtenga toda la informacin relativa a prendas, gravmenes, compromisos, etc. que se han constituidos sobre al activo fijo. OTROS ACTIVOS Objetivos Determinar si el mtodo de contabilidad empleado permite una asociacin de costo e ingresos y si el mtodo se ha aplicado consistentemente. Determinar si los saldos no amortiza representan costos razonablemente atribuibles a perodos futuros. Determinar si las adiciones durante el perodos constituyen cargas apropiadas, representadas a su costo real.

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Determinar si los saldos mostrados en los estados financieros estn debidamente clasificados y descritos correctamente. Procedimiento de auditoria Revise las polticas y procedimiento de contabilidad para cargos diferidos, intangibles y otros activos para determinar si presentan una definicin razonable de los costos que deje acumularse en cada categora y una poltica de amortizacin o cancelacin razonable y uniforme. Cargos diferidos 1. Revise las cuentas del mayor general para los cargos diferidos (tales como costos de investigacin y desarrollo, gastos de organizacin) y tome en cuenta los resultado de las pruebas de costos y gastos para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora que deben aplicarse a las respectivas cuentas. 2. Haga una prueba de la informacin de los cargos diferidos de la siguiente forma: Compare el saldo inicial con los papeles de trabajo de aos anteriores. Verifique adiciones significativas examinando las facturas y otros datos que las respalden. Determine si la aplicacin de los gastos del perodo actual est relacionado con los ingresos del perodo y se registra sobre una base razonable y uniforme. Examine si el importe diferido va a gastos del perodo actual examinando las facturas y otra informacin apropiado. Compruebe la correcta aplicacin del mecanismo de correccin monetaria. Intangible 1. Revise las cuentas del mayor general para activo intangible (tales como licencia, patentes, derecho de autor, marca de fbrica) y examine los resultados de nuestra pruebas de costos y gastos para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora que deben aplicarse a las respectivas cuentas. 2. Haga una prueba de la informacin de los activos intangibles de la siguiente forma; Compare saldos iniciales con los papeles de trabajo de aos anteriores. Verifique las adiciones de importancia, examinando facturas, contratos y otras informaciones que las respalden. Determine si las adiciones han sido autorizadas, examinando las actas del directorio o cualquier otra autorizacin ejecutiva, cuando sea posible. Determine si el prorrateo de los gastos del perodo actual est asociado con los ingresos del perodo y se calcula sobre una base razonable y uniforme. Examine si el costo no amortizado va a beneficiar perodo futuros, analizando la debida informacin que lo respalda.

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Verifique los gastos de importancia cargadas directamente a los gasto del perodo actual examinando las facturas y otras informacin apropiada. Considere la conveniencia de examinar la documentacin que respalda la propiedad de activos adquiridos en aos anteriores. Otros activos Revise las cuentas del mayor general para otros activos y proceda de la siguiente forma: Investigue acerca de la naturaleza y finalidad de las cuentas y documente los resultados de la investigacin. Identifique las cuentas seleccionadas par analizar ms ampliamente. Haga pruebas de saldos examinando fatuas, contratos actas del directorio y otra informacin relacionada. Examine la evidencia de la propiedad, cuando sea posible. Confirme importes significativos, cuando sea apropiado. 11 OBLIGACIONES CON BANCOS Y OTRAS ENTIDADES Objetivos Determinar si las obligaciones con bancos que existen o se han incurrido a la fecha del balance general estn registrados por las cantidades correctas. Determinar si la partidas mostradas en los estados financieros estn debidamente clasificados y su descripcin es adecuada. Deteminar si se ha sealado claramente cualquier provisin para convenios de deudas y los gravmenes de activos como garanta. Procedimientos de auditoria 1. Revise las polticas y procedimientos de contabilidad para obligaciones con bancos, para determinar su efecto en la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora que deben efectuarse. 2. Obtenga confirmacin de los detalles pertinentes de prestamos por pagar la fecha del balance general. 3. Considere la posibilidad de obtener confirmacin de prestamos importantes pagados durante el periodo. 4. Examine las autorizaciones acordados por el Directorio pro toda deuda a largo plazo contrada, o por pasivos no usuales contrado durante el perodo bajo examen. 5. Asegrese que el respectivo pasivo ha sido debidamente contabilizado. 6. Examine los documentos cancelados con respecto a deudas liquidadas durante el perodo. 7. Verifique aritmticamente el monto de los intereses vencidos y por vencer correspondiente a los prestamos recibidos. 8. Determine si alguno de los activos de la Sociedad ha sido prendado, hipotecado, o en alguna forma comprometido en garanta de sus deudas. 9. Revise las estipulaciones de los contratos de prstamo, preparado un resumen de los mismos (tenga en cuenta la posible existencia de restricciones a la distribucin de utilidades o cualquier otra circunstancia que deba exponerse en los estados contables) 10. Asegrese que la porcin a pagar a corto y largo plazo se haya clasificado correctamente en el balance general.

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11. Analice las siguientes estadsticas de la empresa y compare con los perodos anteriores (incluyendo estadsticas sobre el sector cuando sea posible). a) Gastos de intereses del ao en curso, comparada con el ao anterior. b) Promedio de saldo mensuales pendientes del ao curso, comparada con el ao anterior. 12. Verifique el costo total por gastos financieros del perodo. Ser prctico hacer pruebas sobre una base global, sin pruebas extensas de detalle, considerando como base de clculo los puntos ( b ) y ( c ) del paso 11. 12 COMPRAS Y CUENTAS POR PAGAR Objetivos Determinar si los costos y gastos estn debidamente asociados con los ingresos y son planificables al perodo actual de contabilidad. Determinar si los costos y gastos reportados han sido clasificados debida y uniformemente y si aquellas transacciones extraordinarias han sido debidamente clasificadas y descritas. Determinar si todos los pasivos de importancia incurridos hasta la fecha del balance general existen y estn registrados por las cantidades apropiadas. Determinar si las cantidades mostradas en el balance general estn presentadas sobre una base uniforme y han sido debidamente clasificados y descritos. Procedimientos de auditoria 1. Revise las practicas de compras y las polticas y procedimientos de contabilidad par las cuentas por pagar del ao anterior, segn la documentacin que se encuentra en el archivo permanente. a) Pregunte sobre cambios, discuta aspectos significativos con el funcionario encargado y actualice la informacin. b) Considere los aspectos de la introduccin de nuevos productos. c) Considere la razonabilidad de los mtodos de contabilidad en relacin con la naturaleza del negocio, practicas de la industria y mtodos de operacin. 2. Revise la razonabilidad de las polticas y procedimientos contables para las funciones de compras, cuentas por pagar, desmbolso de efectivo a fin de determinar el efecto en la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditoria que deben aplicarse: Visita preliminar Compras 1. Seleccione del registro de cuentas por pagar un grupo representativo de facturas de proveedores, cubriendo compras y gastos. 2. Compruebe que las facturas seleccionadas estn amparadas por rdenes de compra debidamente autorizadas, verificando:

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a) Si estn completas en cuando a aprobacin, exactitud aritmtica, condiciones de entrega y otra informacin pertinente. b) Las rdenes de compra con las requisiciones debidamente autorizadas. c) El precio de compra con las diviersas cotizaciones obtenidas de los preveedores.

3. Verifique la secuencia numrica de las rdenes de compra, relacionndola con la numeracin anterior y posterior. Recepcin 4. Verifique facturas de compras para inventarios, seleccionados en 1, de la siguiente forma: a) Compare los detalles de los informes de recepcin con las facturas. b) Compare los detalles de las facturas de artculos para inventario con los asientos en registros de inventarios permanente. c) Verifique la exactitud de las variaciones de costos registradas con base en los registros de inventarios permanente d) Compruebe los informes de control de calidad. 5. Observe los procedimientos (recuentos, anotaciones en registro, preparacin de informes, etc.), en recepcin y control de calidad para asegurarse que son satisfactorios. 6. Compruebe que todas las devoluciones a proveedores son debidamente documentadas y que la respectivas notas de dbito son emitidas y/o recibidas. 7. Encuanto al documentacin que ampara gastos incluidos en las facturas seleccionadas: a) compruebe que las bases establecidas para la aprobacin de gastos son adecuados y estn observados. b) Asegrese que estn recibiendo realmente los servicios facturados. c) En caso de fletes, compare las facturas con las de los proveedores para determinar que el material ha sido recibido. Cuentas por pagar 1. Examine el libro de compras y facturas procediendo a: a) Pruebe los totales de las columnas y cuadre los totales. b) Pruebe las centralizaciones al mayor general.

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2. Examine la apropiacin contable de las facturas seleccionadas para asegurarse que ha sido efectuada de acuerdo con los procedimientos contables establecidos. 3. Verifique en forma parcial sumas y clculos de las facturas. 4. Coteje el pase de las facturas al libro de compras, incluyendo tambin la distribucin de los cargos. 5. Verifique el pase a los registros auxiliares de cuentas por pagar. 6. Para las facturas seleccionados pruebe: a) Que hayan sido pagados oportunamente y que se obtuvieron los descuentos pactados en rdenes de compra. b) Compare la informacin de las facturas con egresos y verifique fechas, cantidades, beneficiarios, codificaciones, autorizaciones, etc. c)Verifique registros en mayor y abono en la cuenta del proveedor. 7. Solicite confirmaciones de saldos a la fecha de cierre, siendo deseable confirmar las cantidades pendientes de pago que se han pasado del perodo normal, las partidas grandes de una naturaleza poco usual, la partidas en litigio y las de proveedores recurrentes. Procedimientos finales a) Compare totales con los saldos del mayor general b) Haga prueba de saldos detallados con el auxiliar de cuentas pro pagar o con el archivo de facturas pendientes de pago. c) Investigue saldos deudores. d) Investigue y explique partidas pendientes de pagos por un perodo demasiado largo. 2. Por el perodo comprendido entre del ejercicio y la fecha de nuestro trabajo; a) Inspeccione la documentacin que ampare pagos y facturas para determinar si existe algn pasivo no registrado a la fecha de cierre. b) Inspeccione los asientos de diario y la documentacin en poder de la compaa pendiente de procesar par asegurarse que no haya pasivo pendiente de registro. c) Revise notas de crditos pro montos importantes. 3. Revise que el procedimiento seguido por la compaa par realizar su corte de cuentas a pagar y otros pasivos acumulados sea razonablemente correcto, coordinndolo con el corte de existencia. 4. Analice las siguientes estadsticas de la empresas y compare con los perodos anteriores.

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a) Cuentas por pagar comerciales: Pasivo circulante. b) Cuentas por pagar comerciales: Pasivo total c) Perodo promedio de pagos. Otras cuentas por pagar Solicite anlisis al cierre del ejercicio de otras cuentas pro pagar que pueden existir tales como, pagos recibidos por adelantados y depsitos de clientes, adelantos recibidos de funcionarios, directores y accionistas y cantidades de pagar de afiliados) y proceda de la siguiente forma: Pregunte sobre la naturaleza y finalidad de esas cuentas y documente el resultado de la investigacin. Identifique las cuentas seleccionadas para un anlisis ms amplio Verifique los saldos de fin de ao de las cuentas seleccionadas a travs de la confirmacin directa, clculo, exmenes de pagos posteriores o examen de otra informacin directa, clculos, exmenes de pagos posteriores o examen de otra informacin. Considere la conveniencia de hacer pruebas de las transacciones registradas contra la informacin disponible que las ampara. 13. Provisiones y retenciones Objetivos Determinar si se ha hecho la provisin adecuada para costos no pagados y gastos aplicables al actual perodo contable y para otros pasivos conocidos a la fecha del balance general. Determinar si los mtodos de contabilidad utilizados son razonables y si se han aplicado uniformemente. Determinar si los importes mostrados en el balance general han sido debidamente clasificados y descritos. Procedimiento de auditoria 1. Revise las cuentas del mayor general de provisiones y retenciones y considere los resultados de las pruebas de las cuentas de ingresos y gastos para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora que deben aplicarse. 2. Revise el archivo permanente par determinar si estn incluidas copias actualizadas de convenios y si los cambios ocurridos durante el ao se han anotado debidamente en los papeles de trabajo del ao actual para futuras consideraciones. 3.

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Obtenga anlisis de remuneraciones, comisiones, retenciones, impuestos retenidos, provisiones significativas y proceda de la siguiente forma: a) Haga prueba de clculo y exactitud matemtica b) Compare saldos finales con liquidaciones, declaraciones y pagos, etc., y pagos posteriores. c) Determine si las provisiones, en los casos aplicables, se han hecho de acuerdo con los correspondientes convenios y/o contratos. d) Confirme cantidades pagadas y/o provisionadas a los agentes y otros, cuando los valores sean significativos. 4. Investigue la naturaleza y finalidad de estas cuentas y documente los resultados de la investigacin. 5. Revisar la aplicacin de los principios de contabilidad en cuanto a propiedad y consistencia. 14. PATRIMONIO Objetivo Determinar si las cuentas patrimoniales estn presentadas en el balance general de acuerdos con principios de contabilidad generalmente aceptadas. Determinar si las transacciones que afectaron el capital contable fueron debidamente autorizados, aprobados y registrados. Determinar si las cuentas de capital estn debidamente clasificadas y descritas y si se ha dado una descripcin adecuada sobre asuntos que afecten esas cuentas. Procedimientos de Auditoria 1. Revise las poltica y procedimientos de contabilidad para el capital y reservas, para determinar su efecto en la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora que se deben aplicar. 2. Revise las actas de asambleas del ejercicio, as como el archivo permanente, para determinar si las transacciones que afectan las cuentas del capital estn debidamente aprobadas y para cerciorarse si se han incluido en el archivo permanente copias actualizadas de documentos y convenios que afecten la situacin legal de la compaa y, si los cambios ocurridos durante el ao han sido anotados debidamente en los papeles de trabajo para fines de consideracin futuras. Capital social de sociedades annimas 1.

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Obtenga un detalle del movimiento de las cuentas del capital durante el ejercicio y examine la documentacin que ampara los cambios. a) Se encuentra dentro de los lmites aprobados por los estatutos vigentes. b) Hayan sido aprobadas pro el directorio. c) Hayan sido elevadas a escritura pblica, debidamente inscritas en el registro de comercio, cuando proceda d) Hayan sido registradas en el libro de registro de acciones. 2. Verifique que hayan contabilizado adecuadamente los dividendos a pagar en efectivo o acciones, dispuestas por la asamblea de accionistas. 3. Asegrese que se hayan cumplido las disposiciones legales y estatuarias referentes a la emisin de nuevas acciones. 4. De existir acciones preferidas verifique que se haya procedido al bajo de los dividendos pactados. 5. Asegrese que se haya contabilizado adecuadamente la distribucin de utilidades establecidas por la asamblea de accionistas. Capital social de sociedades de personas 1. Revise clusulas de la escritura de constitucin que sean significativas para la contabilidad y la auditora. 2. Obtenga anlisis de las cuentas de capital de los socios y proceda de la siguiente manera: Compare los valores contable con la escritura social y revise la naturaleza de eventuales cambios en las cuentas de capital y determine si esos cambios se han hecho de acuerdo con la escritura de sociedad. Revise los aportes en especie de los socios y determine si se han registrado de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptadas. Revise las cuentas de gastos, las cuentas de retiros y las cuentas de capital para determinar si los sueldos, intereses, retiros y otras cantidades se han registrado de acuerdo con la escritura de la sociedad y si existe un segregacin apropiada de dichas cuentas y los efectos tributarios que correspondan. Capital propio 1.

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Obtenga un cuadro detallado de la determinacin del capital propio financiero y tributario y proceda de la siguiente forma. a) Compare la informacin obtenida con el balance que sirvi de base para la determinacin. b) Verifique que las variaciones de capital ocurridas durante le perodo fueron correctamente considerados. 2. Compruebe el adecuado tratamiento tributario dado a la diferencia entre le capital propio financiero y tributario, cuando proceda. 15 ESTADO DE RESULTADOS Remuneraciones Objetivos Determinar si las remuneraciones y preataciones similares se aplican debidamente al actual perodo contable, conforme a lo pactado en los contratos de trabajo y disposicioenes legales en materia de remuneraciones. Determinar si las remuneraciones han sido debido y uniformemente clasificadso y descritos en el estado de resultados. Procedimientos de Auditoria 1. General a) Investigar si ha havido cambio significativo en personal y remuneraciones, con el funcionario apropiado. b) Considere los efectos de los nuevos contratos colectivos, cambios de la forma de remuneracin y otras circunstancias. c) Considere si las polticas de personal contemplan controles sobre los siguientes factores: -Rotacin y segregacin de funciones - Necesidad de vacaciones regulares - Aprobacin de las transacciones con funcionarios - Planes de capacitacin del personal

2. Procedimiento de contabilidad Factores a considerar: a) Que los procedimientos de personal y de nmina proporcionen una seguridad razonable que las cantidades registradas como remuneraciones son destinadas a los trabajadores autorizados y por las cantidades correctas.

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b) Que los procedimientos para registrar el tiempo trabajando proporcionen una seguridad razonable que los trabajadores slo reciben pago por el tiempo trabajado o por ausencia autorizada. c) Procedimientos administrativos que proporcionen una seguridad razonable que las deducciones de remuneraciones se calculen y registren debidamente. 3. Obtenga planilla de remuneraciones y proceda a a) Verificar los totales de las columnas y cuadre los totales b) Reconcilie los totales por centro de costos y compare con el resumen de las planillas c) Compruebe la centralizacin en el mayor general d) Compare los totales de planilla con la distribucin de costo de mano de obra y coteje los totales de la distribucin de mano de obra con el mayor general. e) Compare los costos de los registros de nminas con los usados en la determinacin atribuibles a inventarios por concepto de gastos de fabricacin. f) Cercirese que en caso de anticipos de sueldos y prstamos, los descuentos estn de acuerdo con la condiciones convenidas y polticas de la empresa. 4. Haga pruebas de los registros en las planillas de remuneraciones seleccionadas y proceda a: a) Compare la informacin pertinente ( nombre del empleado, clasificacin del trabajo, deducciones) con el archivo de personal y otra documentacin comprobatoria. b) Verifique las rentas pagadas con contratos de trabajo. c) Compare las rentas pagadas con tarjetas de tiempo y haga pruebas de clculos. d) Haga prueba de exactitud matemtica de los clculos de percepciones brutas y netas. e) Pruebe el desembolso de las planillas de remuneraciones. f) Cercirese que en caso de anticipos de sueldos y prstamos, los descuentos estn de acuerdo con las condiciones convenidas y polticas de la empresa. 5. Determine si las remuneraciones pagadas a ejecutivos han sido aprobados por la junta directiva u otras autoridades apropiadas. 6. Considerar la conveniencia de observar sorpresivamente un da de pago cuando se paga en efectivo, comprendiendo todos los turnos.

PROCEDIMIENTOS FINALES 1. Revisin analtica a) Compare todos los gastos mensuales de remuneraciones (fabricacin, ventas, administracin y generales) con las cantidades presupuestadas y del ao anterior. Investigue las variaciones significativas y documente los restados.

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b) Identifique las cuentas verificadas durante las pruebas hechas a las cuentas del balance general, compare los saldos de las cuentas de stos, con sus respectivos anlisis. 2. Identifique las cuentas verificadas durante las pruebas hechas las cuentas del balance general, compare los saldos de las cuentas de gastos con los anlisis correspondientes y verifique las partidas significativas cargadas directamente a las cuentas de gastos. 3. Selecciones cuentas de gastos para un anlisis ms amplio y proceda de la siguiente forma: a) Identifique y seale el lmite en cuanto a valor monetario de las cuentas que se van a examinar. b) Haga pruebas de las cuentas en cuanto a la razonabilidad y uniformidad de la contabilidad examinando un nmero representativo de comprobantes. c) Documente las partidas examinadas y slo explique las excepciones observadas. 2. Otros Ingresos y Egresos 1. Identifique los ingresos y egresos verificados durante el anlisis de las cuentas del balance general. a) Concilie los saldos de las cuentas con los respectivos anlisis del balance general y del referencias cruzadas. b) Verifique partidas significativas cargadas directamente al perodo actual examinando la debida documentacin comprobatoria. 2. Revise otras cuentas de ingresos y egresos en busca de partidas importantes o poco usuales y proceda de la siguiente forma: a) Identifique las cuentas seleccionadas para ampliar el anlisis considerando para ello saldos significativos. b) Haga pruebas de las cuentas en relacin con su razonabilidad y uniformidad, examinando un nmero representativo de comprobantes y otra documentacin comprobatoria. c) Documente las partidas examinadas y explique solamente las excepciones observadas. d) Determine la razonabilidad de la clasificacin dando especial atencin a las partidas extraordinarias. 3. Correccin monetaria 1. Obtenga la composicin del saldo neto y procesa de la siguiente forma:

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a) Efecte pruebas de la exactitud matemtica y compruebe saldo con mayor. b) Dele referencias cruzada a los componentes con los anlisis del balancear general. c)Asegrese que se han desarrollado todos los procedimientos de revisin sobre aquellas cuentas que tienen efecto en la aplicacin de los mecanismos de correccin monetaria. 2. Obtenga anlisis de las cuentas de capital de los socios y proceda de la siguiente manera: Compare los valores contables con la escritura social y revise la naturaleza de eventuales cambios en las cuentas de capital y determine si esos cambios se han hecho de acuerdo con la escritura de sociedad. Revise los aportes en especies de los socios y determine si se han registrado de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Revise las cuentas las cuentas de gastos, las cuentas de retiros y la cuentas de capital para determinar si las sueldos, intereses, retiros y otras cantidades se han registrado de acuerdo con la escritura de la sociedad y si existes una segregacin apropiada de dichas cuentas y los efectos tributarios que correspondan. b) Programa de trabajo de auditora VENTAS Y COBRANZAS (modelo de programa a la medida) General: Familiarizarse con los siguientes aspectos: Objetivo de las empresa Estructura organizacional Sistema de ventas, facturacin y cobranza Sistema de informacin y control para el rubro a auditar Volumen de transacciones VISITA PRELIMINAR Oct. 19X7 1. Obtener presupuesto de ventas y cobranzas para los meses de enero 19X7 a septiembre 19X7 efectuar el siguiente trabajo: a) Comparar presupuesto a cifras reales. Diferencias superiores a un 5%, deben ser analizadas con ejecutivos de la empresa. b)

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Analizar la razonabilidad de las justificaciones y que las mismas corresponden a desviaciones que tienen relacin a hechos reales. c) Relacionar desviaciones con efectos en los estados financieros. 2. Para un perodo determinado seleccionar (estadstico o azar) una muestra de guas d despacho y efectuar los siguientes procedimientos: a) Obtener la factura correspondiente y verificar la coincidencia de sta y la gua de despacho en cuanto a cantidades y productos vendidos. b) Controlar que los precios de venta coincidan con la lista de precios vigentes. c) Verificar la imputacin de los siguiente conceptos en la cuenta corriente del cliente: fecha de factura, fecha de vencimiento e importe. d) Verificar la inclusin de la factura (nmero e importe) en el listado de facturas emitidas en el mes correspondientes. e) Verificar que la cobranza en la cuenta corriente del cliente. f) Controlar el registro de la cobranza en la cuenta corriente del cliente. h) Controlar la inclusin del recibo (nmero e importe) en el subsidiario de cobranzas. 4. Utilizando la colaboracin de especialistas en sistemas comprobar que los programas que forman el sistema de facturacin asegura que todas las facturas emitidas se registran adecuadamente como venta y en deudores pro ventas. 5. Verificar la existencia mensual de conciliaciones entre el listado de facturas emitidas y registro contable. 6. Leer los informes emitidos por Auditora interna desde el inicio del ejercicio y evaluar si surgen observaciones que deberan modificar el enfoque y/o alcance de nuestras pruebas. Evaluar y concluir sobre el grado de independencia de la gerencia de Auditora interna analizando: La dependencia jerrquica e la gerencia. La confeccin de informe sobre trabajos realizados. La razonabilidad de los papeles de trabajo que respaldan a los informe. 7.

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Obtener la conciliacin efectuada n contadura entre el registro auxiliar cuenta corriente y los saldos contables correspondiente a un mes y efectuar los siguientes procedimiento: a) Controlar el saldo segn listado de Cuentas corrientes con el correspondiente auditor. b) Controlar el saldo contable con el saldo de la cuenta Deudores por ventas. c) Verificar la correcta determinacin, justificacin y posterior limpieza de las partidas conciliatorias. 2. Revisar el corte de la siguiente manera: a) Tomar not, el da de cierre dle ejercicio, del ltimo mmero de remito emitido en Despacho y del primero en blanco. b) Seleccionar del listado de facturas emitidas, ventas realizadas durante los ltimos 5 das del ejercicio y los primeros 5 das del ejerciocio en que lso bienes fuenron despachados. 3. Revisar el corte de cobranzas de la siguiente manera: Tomar nota, el da cierre dle ejercicio, del ltimo nmero de recibo emitido ( por carta talonario en uso) y del primero en blanco. Seleccionar del subsidiario de ingresos las cobranzas realizadas durante los ltimos 5 das del ejrecicio y los primeros 5 das del ejercicio siguiente, superiores a $XXX (monto que se considere significativo). En base al corte de recibos tomado el da de cierre del ejercicio, verificar que las cobranzas se registraron contablemente en el ejercicio en que los fondos fueron recibidos. 4. Leer lso informes emitidos por Auditora interna desde la fecha de la visita preliminar y la visita final y evaluar si surgen observaciones que deberan modificar el enfoque y/o alcance de nuestras pruebas. 5. Obtener la conciliacin efectuada por Contabilidad entre el listado de Cuentas corrientes y el saldo de Deudores por ventas y verifique que no exitan partidas conciliatorias que originen ajustes no contabilizados. 6. Evaluar el resultado de la circularizacin y efectuar los siguientes procedimientos:

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En le caso de existir respuestas disconformes, es decir, el cliente no est de acuerdo con la deuda informada, solicitar a Contabilidad que analice los motivo. 8. Verificar la existencia mensual de la conciliacin efectuada por Contadura entre el registro auxiliar cuentas corrientes y los saldos contables. 9. Seleccionar del listado de Cuentas corrientes correspondiente al mes anterior a la fecha de cierre, una muestra de clientes que represente aproximadamente el XX% ( o por muestreo estadstico) del saldo de Deudores por ventas y efectuar el siguiente trabajo. Confeccionar las cartas para ser enviadas a los respectivos clientes incluyendo los montos adecuados ( positiva). Enviar las catas al gerente de contadura para que la firme. Despachar las cartas por correo. Al mes siguiente de la fecha en que se despacharon las cartas a los clientes, evaluar el grado de respuestas y enviar el segundo pedido a los clientes que no contestaron. Visita final 1. Verificar las razonabilidad de las ventas de ejercicio de la siguiente manera: Obtener los presupuestos de ventas correspondientes a todos los meses del ejercicio. Detallar los montos de ventas reales por mes. Reexpresar en moneda homognea las ventas detalladas anteriormente utilizando el ndice de precios que corresponda. Comparar el monto total obtenido anteriormente, con el saldo final de la cuenta Ventas y concluir sobre la razonabilidad de dicho saldo (desvo mximo admitido X %) 2. Revisar el corte de ventas de la siguiente manera: a) Tomar nota, el da de cierre del ejercicio, del ltimo nmero de remito emitido en Despacho y del primero en blanco. b) Seleccionar del listado de factura emitidas, ventas realizadas durante los ltimo 5 das del ejercicio y los primeros 5 das del ejercicio siguiente, superiores a $XXX (monto que se considere significativo) c) En base al corte de guas de despacho tomado el da de cierre del ejercicio, verificar que las ventas se registraron contablemente en el ejercicio en que los bienes fueron despachados.

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3. Revisar el corte de cobranzas de la siguiente manera: Tomar nota, el da de cierre del ejercicio, del ltimo nmero de recibo emitido (por carta talonario en uso) y del primero en blanco. Seleccionar del subsidiario de ingresos las cobranzas realizadas durante los ltimos 5 das del ejercicio y los primeros 5 das del ejercicio siguiente, superiores a $XXX (monto que se considere significativo) En base al corte de recibos tomado el da de cierre del ejercicio, verificar que las cobranzas se registraron contablemente en el ejercicio en que los fondos fueron recibidos. 4. Leer los informes emitidos por Auditora interna des de la fecha de la vista preliminar y la visita final y evaluar si surgen observaciones que deberan modificar el enfoque y/o alcance de nuestras pruebas. 5. Obtener la conciliacin efectuada por Contabilidad entre el listado de Cuentas corrientes y el saldo de Deudores por Ventas y verificar que no existan partidas conciliatorias que originen ajustes no contabilizados. 6. Evaluar el resultado de la circularizacin y efectuar los siguientes procedimientos: En el caso de existir respuestas disconformes, es decir, el cliente no est de acierto con la deuda informada, solicitar a Contabilidad que analice los motivos que originan la discrepancia. Verifique que del anlisis mencionado anteriormente no surjan ajustes no registrados pro la Sociedad. Verificar que los saldos de los clientes que contestaron a la circularizacin no han sufrido cambios significativos o inusuales, entre la fecha del pedido y la fecha de cierre del ejercicio. Para los clientes que no contestaron a la circularizacin verificar la cobranza posterior de los saldos a la fecha de cierre. 7. Controlar la cobranza posterior de los saldos de clientes que representan aproximadamente el 30% del saldo de la cuenta Deudores por ventas al cierre cle ejercicio, mediante la visualizacin de los pagos en el subsidiario de ingresos. 8.

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Evaluar la suficiencia y razonabilidad de la previsin para deudores incobrables utilizando los siguientes elementos: Resultado de la verificacin de las cobranzas posteriores. Detalles confeccionados por el sector Anlisis de crditos sobre la composicin de la deuda de cada cliente ente ordenada por fecha de vencimiento (solicitar el informe emitido con fecha ms cercana al informe) Carta de los asesores legales de la sociedad sobre litigios pendientes.

?
Defina el objetivo de los siguientes procedimientos de auditora: 1. Revisin de transferencias bancarias, anterior y posterior a la fecha de los estados financieros. 2. Para deudoras por ventas seale la importancia de comprar listado con registros de cuentas de mayor. 3. Observar el recuento fsico de existencias y comparar al registro del inventario fsico. 4. Obtenga informacin con respecto a inventarios de poco movimiento o en cantidades excesivas. 5. Revise los costos de produccin de artculos terminados despus de la fecha de la auditora. 6. Obtenga toda la informacin relativas a prendas, gravmenes, compromisos, etc., que se hayan constituido sobre el activo fijo. 7. Para intangibles, examine si el costo no amortizado va a beneficiar perodos futuros.

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8. Analice para gastos de intereses el monto del ao en curso, con el anterior. 9. Para deudores y proveedores revise notas de crdito importantes, entre la fecha de los estados financieros y la fecha del examen de la auditora.

sexta parte NORMAS DE AUDITORA RELATIVAS AL INFORME DE LOS AUDITORES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS a) introduccin b) informe estndar del auditor c) prrafos explicativos que se agregan al informe d) opinin con salvedades e) opinin adversa f) abstencin de opinin

a) introduccin En Octubre de 1995, el Colegio de contadores de Chile A.G., emiti la Norma de Auditora Generalmente Aceptada N 15, y titulada normas de Auditora Relativas al

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informe de los Auditores sobre Estados financieros y a continuacin se resumen sus aspectos ms relevantes. Esta norma se aplica a los informes emitidos por auditores independientes en relacin con auditoras de estados financieros histricos que tienen como objetivos presentar una situacin financiera, los resultados de operacin y el flujo de efectivo de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. La expresin de opinin del auditor, est basada en la concordancia de su auditora con las normas de auditora generalmente aceptadas y en sus resultados.

b) Informe estndar Modelos de dictamen: DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES Santiago, 11 de marzo de 19X7 Seores Accionistas y Directores GEC S.A. 1. Hemos efectuado una auditora a los balances generales de GEC S.A. al 31 de diciembre de 19X6 y 19X5 y a los correspondientes estados de resultados y de flujo de efectivo por los aos terminados en esas fechas. La preparacin de dichos estados financieros ( que incluyen sus correspondientes notas) es responsabilidad de la administracin de GEC S.A. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados financieros, con base a la auditora que efectuamos. 2.

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Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable grado de seguridad de que los estados financiera estn exentos de errores significativos. Una auditora comprende, tambin, una evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la administracin de la Sociedad, as como una evacuacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestras auditoras constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinin. 3. En nuestra opinin los mencionados estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de GEC S.A. al 31 de diciembre de 19X6 y 19X5 y los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo por los aos terminados en esas fechas, de acuerdo con principios contables generalmente aceptados. Jos Salazar Salazar y Asociados.

Como se observa, los elementos bsicos del informe son los siguientes: a) Un ttulo que incluya la palabra independiente b) Una declaracin de que los estados financieros identificados en el informe, fueron auditados. c) Una declaracin de que los estados financieros son de responsabilidad de la administracin de la compaa, y que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los estados financieros basndose en una auditora. d) Una declaracin de que la auditora se efectu de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. e) Una declaracin de que las normas de auditora generalmente aceptadas requieren que el auditor planifique y realice su trabajo con el fin de lograr una seguridad razonable de que los estados financieros estn libre de errores importantes. f) Una declaracin que la auditora comprende:

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El examen a base de pruebas selectas de evidencias que respalden la cifras y las informaciones reveladas en los estados financieros. Una evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones importantes hechas por la administracin de la entidad. Una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros g) Una declaracin de que el auditor cree que su auditora constituye una base razonable para fundamentar su opinin. h) Una opinin acerca de los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos. La situacin financiera de la entidad a la fecha del balance general. Y los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivos (o perodo si es inferior a doce meses), de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. i) La firma, en forma manuscrita, del auditor. j) La fecha del informe de auditora. c) Prrafos explicativos que se agregan al informe estndar Existen circunstancias en las que - sin que ello constituya la expresin de una salvedades necesario que el auditor agregue una o ms prrafos adicionales a su informe para explicar tales circunstancias, tales como: c.1 La opinin del auditor se base parcialmente en el informe de otro auditor Modelo de informe: 1. Hemos efectuado una auditora a los balances generales consolidado de GEC S.A. y filiales al 31 de diciembre de 19X6 y 19X5 y los correspondientes estados consolidados de resultados y de flujo de efectivo por los aos terminados en esas fechas. La preparacin de dichos estados financieros (que incluyen sus correspondientes notas) es responsabilidad de la administracin de GEC S.A. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados financieros, con base a la auditora que efectuamos. no hemos examinado los estados financieros de ECG Ltda. (filial consolidada) los cuales muestran un activo de $100.000.000 y de $89.000.000 al 31 de diciembre de 19X6 y 19X5, respectivamente, e ingresos totales $120.000.000 y de $110.000.000 por los aos terminados en esas fechas. Aquellos estados fueron examinados por otros auditores, cuyo informe nos ha sido proporcionado, y nuestra opinin aqu expresada, en lo que se refiere a los importes incluidos en ECG Ltda., se basa nicamente en el informe emitido por esos auditores.

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2. dem prrafo estndar. 3. En nuestra opinin, basada en nuestras auditorias y en el informe de otros auditores, los mencionados estados financieros consolidados presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de GEC S.A. y filiales al 31 de diciembre de 19X6 y 19X5 y los resultados consolidados con principios contables generalmente aceptados.

C.2 Los estados financieros estn afectados por incertidumbres con respecto a eventos futuros, cuyos resultados no son susceptibles de estimar razonablemente a la fecha del auditor. Modelo de informe: 1. Idem prrafo estndar. 2. Indem prrafo estndar 3. En nuestra opinin los mencionados estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de GEC S.A. al 31 de diciembre de 19X6 y 19X5 y los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivos por los aos terminados en esas fechas, de acuerdo con principios contables generalmente aceptados. 4. Como se explica en Nota 14 a los estados financieros, la compaa es parte demanda en un juicio por presuntas infracciones a ciertos derechos de patente, por el cual se reclaman regalas y daos. La compaa ha entablado una contrademanda y ambas acciones estn en etapa de prueba. No es posible determinar el resultado final del juicio, por tanto, no se ha hecho provisin por obligacin alguna que pueda originarse de la adjudicacin del litigio.

Jos Salazar Salazar y Asociados.

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C.3 Existen dudas substanciales con respecto a la continuidad de operaciones de la entidad Modelo de informe con abstencin de opinin: 1. Idem prrafo estndar. 2. Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable grado de seguridad de que los estados financieros. Una auditora comprende, tambin, una evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la administracin de la Sociedad, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestras auditoras constituye una base razonable para las declaraciones que se hacen en el prrafo siguiente. 3. Como se desprende de la lectura de los estados financieros, debido a la contraccin del mercado en que opera la compaa, la misma enfrenta una situacin de prdida operacional y de dficit patrimonial y de capital de trabajo, operaciones de la compaa depender de un cambio de circunstancia que revierta tales situaciones. Debido a que es posible determinar si GEC S.A. est en condiciones de continuar como empresa en marcha, no podemos expresar, y no expresamos, una opinin sobre los estados financieros mencionados. Manual Maturana Maturana y Asociados. C.4 Ha habido un cambio importante en los principios de contabilidad usados o en su mtodo de aplicacin Modelo de informe: 1. Idem prrafo estndar. 2. Idem prrafo estndar. 3. En nuestra opinin los mencionados estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de GEC S.A. al 31 de diciembre de 19X6 y 19X5 y los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo por los aos terminados en esas fechas, de acuerdo con principios contables generalmente aceptados.

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4. Como se explica en la Nota 15 a los estados financieros, 19X6 la compaa cambi el mtodo de calcular la depreciacin del activo fijo. Jos Diego M. Diego y Asociados.

C.5 El auditor debe enfatizar algn asunto Modelo de informe: 1. Idem prrafo estndar. 2. Idem prrafo estndar. 3. Los presentes estados financieros fueron preparados para cumplir con los requisitos de la superintendencia de Valores y no intentan ser presentados en conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. 4. En nustra opinin los mencionados estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de GEC S.A. al 31 de diciembre de 19X6 y los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo por el ao teminado en esa fecha, de acuerdo con principios descritos en la Nota 18. 5. Este informe se presenta solamente para la informacin y uso del Directorio y la Gerencia de GEC S.A. y superintendencia de Valores y debe ser ledo en conjunto con nuestro informe sobre los estados financieros consolidados de GEC S.A. y filiales emitido en esta misma fecha. Pedro Pinto M. Pino Auditores y Consultores Asociados Ltda. d) Opinin con salvedades Este tipo de informe declara que, excepto por los efectos del asunto a que se refiere la salvedad, los estados financieros presentan, en todos sus aspectos significativos, la situacin fiannciera de la entidad, los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

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Cuando el auditor expresa una opinin con salvedades, dar a conocer todas las razones esenciales, en uno o ms prrafos explicativos que anteceden al prrafo de la opinin de su informe. Una opinin con salvedad deber incluir la palabra exepto por o con exepcin de. a) Limitacin al alcance de la auditora La decisin del auditor de expresar una opinin con salvedades o un abstencin de opinin por limitaciones al alcance, depende de su evaluacin de la importancia de los procedimientos omitidos. Esta evaluacin estar afectada por la naturaleza y magnitud de los efectos potenciales de los procedimientos omitidos y su importancia en los estados financieros. Restircciones ms frecuentes: obsevacin d la toma d inventarios fsicos y confirmacin de cuentas por cobrar. Modelo de informe: 1. Idem prrafo estndar. 2. Indem prrafo estndar. 3. No presenciamos la tomo de inventarios fsicos de mercaderas al 31 de diciembre de 19X6 ya que esa fecha fue anterior a la poca en que inicialmente fuimos contratados como auditores de la compaa. Debido a la naturaleza de los registros de la compaa, no pudimos satisfacernos de las cantidades de mercaderas por medio de otros procedimientos de auditora. 4. En nuestra opinin, excepto por los efectos de aquellos ajustes, de haberse requerido alguno, que pudieran haber sido necesarios si hubiramos presenciados la toma de invetarios fisicos de mercaderas, los mencionados estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de GEC S.A. al 31 de diciembre de 1996 y los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con principios contables generalmente aceptados. Roberto Hernndez Hernndez y Asociados.

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c) Omisin de informacin esencial o relevante Cuando los estados financieros, incluyendo sus correspondientes notas, no presentan informacin que exigen los principios de contabilidad generalmente aceptados, el auditor deber expresar una opinin con salvedades o opinin adversa por la aplicacin de dichos principios. Modelo de informe: 1. Idem prrafo estndar. 2. Idem prrafo estndar. 3. Los estados financieros adjuntos no revelan cambios de propiedad y obligaciones por la fusin de tres filiales, realizados en enero 19X7. En nuestra opinin los principios de contabilidad generalmente aceptados, requieren que se releve esta informacin. 4. En nuestra opinin, excepto por la informacin descrita en el prrafo anterior, los mencionados estados financieros consolidados presentan razonablemente, en todos sus aspectos los resultados consolidados de sus operaciones y el flujo de efectivo por los aos terminados en esas fechas, de acuerdo con principios contables generalmente aceptados. Jos Salazar Salazar y Asociados.

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d) Cambios contables El auditor debe evaluar los cambios en los principios de contabilidad y satisfacerse de que: a) El nuevo principio de contabilidad adoptado es un principio de contabilidad generalmente aceptado. b) El mtodo de contabilizar el efecto del cambio est de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. c) La justificacin del cambio por parte de la administracin es razonable. Modelo de informe: 1. Idem prrafo estndar. 2. Idem prrafo estndar. 3. Como se explica ms ampliamente en Nota 12 a los estados financieros, GEC S.A. aplic en 19X6 impuesto a la renta diferido por sus diferencias temporales. En tanto que anteriormente consideraba que se compensaban con el origen de nuevas diferencias temporales por este mismo concepto. Aunque el reconocimiento de impuesto a la renta diferido por sus diferencias temporales, est de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, en nuestra lo requieren los principios de contabilidad generalmente aceptados. 4. En nuestra opinin excepto por el cambio en el principio de contabilidad que se menciona en el prrafo anterior, los mencionados estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de GEC S.A. al 31 de diciembre de 1996 y los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con principios contables generalmente aceptados. b) Desviacin en la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Cuando los estados financieros se ven afectados en forma importante por una desviacin en la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados, el auditor deber expresar una opinin con salvedades o una opinin adversa, dependiendo principalmente de la magnitud monetaria de dicho efecto. La base para dar tal opinin deber mencionarse en su informe.

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Modelo de informe: 1. Idem prrafo estndar. 2. Idem prrafo estndar. 3. GEC S.A. ha excluido del balance general al 31 de diciembre de 19X6 activos fijos y obligaciones por contratos de arrendamiento, que deben capitalizarse de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Si se hubieran capitalizado estas obligaciones, el activo fijo habra aumentado en $ 12.000.000. 4. En nuestra opinin, excepto por los efectos de no capitalizar ciertas obligaciones por contratos de arrendamiento, segn se explica en el prrafo anterior, los mencionados estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de GEC S.A. al 31 de diciembre de 1996 y los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con principios contables generalmente aceptados. Jos Salazar Salazar y Asociados.

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c)Omisin de informacin esencial o relevante Cuando los estados financieros, incluyendo sus correspondientes notas, no presentan informacin que exigen los principios de contabilidad generalmente aceptados, el auditor deber expresar una opinin con salvedades o opinin adversa por la aplicacin de dichos principios. Modela de informe: 1. Idem prrafo estndar. 2. Idem prrafo estndar. 3. Los estados financieros adjuntos no revelan cambios de propiedad y obligaciones por la fusin de tres filiales, realizados en enero 19X7. En nuestra opinin los principios de contabilidad generalmente aceptados, requieren que se releve esta informacin. 4. En nuestra opinin, excepto por la informacin descrita en el prrafo anterior, los mencionados estados financieros consolidados presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de GEC S.A. y filiales al 31 de diciembre de 19X6 y 19X5 y los resultados consolidados de sus operaciones y el flujo de efectivo por los aos terminados en esas fechas, de acuerdo con principios contables generalmente aceptados. Jos Salazar Salazar y Asociados.

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e) Opinin adversa Una opinin adversa expresa que los estados financieros no presentan razonablemente la situacin financiera de la entidad ni los resultados de sus operaciones ni el flujo de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, Tal opinin se debe expresar cuando, a juiciodel auditor, los estados fianancieros tomados en conjunto no estn presentados razonablemente de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Cuando el suditor expresa una opinin adversa deber revelar: todas las razones fundadas que sustentan su opinin adversa los efectos principales del asunto que es materia de su opinin si los efectos no pueden determinarse razonablemente Modelos de informe: 1. Idem prrafo estndar. 2. Idem prrafo estndar. 3. Como se explica ms ampliamente en Nota 12 a los estados fianancieros, GEC S.A. registra sus activos fijos a valores de avalo fiscal y calcula la depreciacin sobre dichos valores. Los principios de contabilidad generalmente aceptados exigen que los activos fijos se expresen en un valor que no sobrepase el de stos menos depreciacin basada en dicho importes. Como consecuencia de la desviaciones en la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados que se ha hecho mencin, al 31 de Diciembre de 19X6 el valor de las existencias ha aumentado en $32.000.000 por la inclusin dentro de gasto indirectos de fabricacin, del exceso de depreciacin sobre la que habra resultados si se hubiera depreciado en base al costo de los activos fijos; el valor de los activos fijos menos depreciacin acumulada est registrado con $330.000.000 en exceso al valor basado en el costo, lo que resulta en un aumento de $20.000.000 en utiliades retenidas y un exceso de reserva para tasacin de $420.000.000 Por el ao terminado al 31 de diciembre de 19X6 el costo de mercancas

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d) Cambios contables El auditor debe evaluar los cambios en los principios de contabilidad y satisfacerse de que: a) El nuevo principio de contabilidad adoptado es un principio de contabilidad generalmente aceptado. b) El mtodo de contabilizar el efecto del cambio est de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptos. c) La justificacin del cambio por parte de la administracin es razonable Modelo de informe: 1. Idem prrafo estndar. 2. Idem prrafo estndar. 3. Como se explica ms ampliamente en Nota 12 a los estados financieros, GEC S.A. aplic en 19X6 impuestos a la renta deferido por sus diferencias temporales. En tanto que anteriormente consideraba que se compensaban con el origen de nuevas diferencias temporales por este mismo concepto. Aunque el reconocimiento de impuesto a la renta deferido por sus diferencias temporales, est de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, en nuestra opinin, GEC S.A. no ha proporcionado la justificacin razonable para hacer tal cambio, como lo requieren los principios de contabilidad generalmente aceptados. 4. En nuestra opinin, excepto por el cambio en el principio de contabilidad que se menciona en el prrafo anterior, los mencionados estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de GEC S.A. al 31 de diciembre de 1996 y los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con principios contables generales aceptados.

e) Opinin adversa Una opinin adversa expresa que los estados financieros no presentan razonablemente la situacin financiera de la entidad ni los resultados de uss operaciones ni el flujo de

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efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Tal opinuin se debe expresar cuando, a juicio del Auiditor, los estados financieros tomados en conjunto no estn presentados razonablemente de conformidad con principio de contanbilidad generalmente aceptados. Tal opinin se debe expresar cuando , a juicio del auditor, los estados financieros tomados en conjunto no estn presentados razonablemente de confomidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Cuando el auditor expresa una opinin adversa deber revelar:

Todas las razones fuandadas que sustentan su opinin adversa los efecto principales del asunto que es materia de su opinin si los efectos no pueden determinarse razonablemente
Modelo de informe: 1. Idem prrafo estndar. 2 Idem prrafo estndar. 3. Como se explica ms ampliamente en Nota 12 a los estados financieros, GEC S.A. registra sus activos fijos a valores de avalo fiscal y calcula la depreciacin sobre dichos valores. Los principios de contabilidad generalmente aceptados exigen que los activos fijos se expresen en un valor que no sobrepase el de stos menos depreciacin basada en dichos importes. Como consecuencia de las desviaciones en la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados que se ha hecho mencin, al 31 de Diciembre de 19X6 el valor de las existencias ha aumentado en $32.000.000 por la inclusin dentro de gastos indirectos de fabricacin , del exceso de depreciacin sobre la que habra resultado si se hubiera depreciado en base al costo de los activos fijos; el valor de los activos fijos menos depreciacin acumulada est registrado con $330.000.000 en exceso al valor basado en el costo, lo que resulta en un aumento de $20.000.000 en utilidades retenidas y un exceso de reserva para tasacin de $420.000.000. Por el ao terminado al 31 de diciembre de 19X6 el costo de mercancas vendidas est aumentado en $55.000.000 por los efectos de la contabilidad para depreciacin antes mencionada.

f) Abstencin de opinin Una abstencin de opinin declara que el auditor no expresa una opinin sobre los estados financieros. Se utiliza cuando el alcance de la auditora es insuficiente para que el auditor pueda formarse una opinin sobre los estados financieros. Cuando se expresa

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una abstencin de opinin por limitaciones al alcance, el auditor deber indicar en un prrafo separado las razones por las cuales el alcance, el auditor deber indicar en un prrafo separado las razones por las cuales el alcance de su auditora no cumpli con las normas de auditora generalmente aceptadas. Modelo de informe: Santiago, 11 de marzo de 19X7 Seores Accionistas y Directores GEC S.A. 1. Fuimos contratados para efectuar la auditora dl balance general de GEC S.A. al 31 de diciembre de 19X6 y a los correspondientes estados de resultados y de flujo de efectivo por el ao terminado en esas fechas. La preparacin de dichos estados financieros ( que incluyen sus correspondientes notas) es responsabilidad de la administracin de GEC S.A. 2. La compaa no tomo inventario fsico de mercaderas registrada en los estados financieros adjuntos en $550.000.000 al 31 de diciembre de 19X6. Adems no se dispone de evidencia que respalde el costo de los activos fijos adquiridos con anterioridad al 31 de diciembre de 19X6. Los registros de GEC S.A. no permiten la aplicacin de procedimientos alternativos de auditora, respecto de los inventarios ni del costo de tales activos. 3. Debido a que GEC S.A. no practic recuentos fsicos de inventarios y no pudimos aplicar procedimientos alternativos adecuados respecto de los inventarios y el costo de los activos fijos, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para permitirnos expresar, y no expresamos, una opinin sobre los estados financieros mencionados. Pedro Fuentes Fuentes y Asociados

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1. Seale elementos bsicos del informe del auditor 2. Explique la incidencia de prrafos explicativos que se agregan al informe estndar 3. Indique las diferencias principales entre opinin con salvedades, opinin adversa y abstencin de opinin 4. Al existir omisin de informacin en los estados financieros de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, corresponde a una opinin con salvedades o el auditor debe dar una opinin adversa? 5. Seale que debe revelar el auditor en su informe cuando existe una opinin adversa. 6. Seale un ejemplo para dar una opinin adversa.

Sptima parte
CONSIDERACIONES FINALES DE LA AUDITORA a) general b) ejecucin del trabajo c) informacin y dictamen

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A continuacin se resume un cuestionario respecto de las consideraciones finales de la auditora, el cual debe ser de uso obligado en todo examen de estados financieros. a) General A. Responsabilidades y funciones del Auditor 1. Error o irregularidades: Si el examen revel circunstancias que hicieran sospechar que pudieran haber existido errores o irregularidades materiales: a. Se trajeron tales circunstancias en lo que se consider necesario? b. Se investigaron tales circunstancias en lo que se consider necesario? c. Estaban adecuadamente documentados los detalles de tales circunstancias e investigacin? 2. Actos ilegales: a. Indican los papeles de trabajo si al realizar nuestro procedimiento normales de auditora le dimos atencin a la posibilidad de que hubieran actos ilegales en la forma que se establece? b. Lleg a nuestra atencin cualquier acto ilegal por parte del cliente, fue informada la situacin con prontitud al socio/gerente de la auditora? se realizaron los otros procedimientos? 3. Donaciones polticas y otros posibles pagos ilegales Si estamos conscientes de una investigacin del departamento de impuesto sobre la renta, indicar nuestros papeles si indagamos al cliente si las autoridades fiscales solicitaron algn documento en relacin con donaciones polticas u otros posibles pagos ilegales e indican los resultados de nuestra investigacin? b) Ejecucin del trabajo A. Planificacin y Sincronizacin de la Auditora 1. Planificacin: Se complet programa para planear la auditora?

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2. Sincronizacin: Para cada cuenta del Balance General, para las cuales una porcin significativa de nuestras pruebas de saldos se realiz a una fecha interina. a. Ha considerado los factores relevantes de cambio entre ltimo examen y el actual? b. Ha determinado, por medio de indagaciones al personal apropiado del cliente y de cualquier otra informacin que pueda haber llegado a nuestra atencin, si las conclusiones alcanzadas en el epgrafe a. anterior, permanecen apropiadas a la fecha del balance; o de lo contrario, se ha preparado un memorndum sealando las modificaciones que se consideran necesarias? B. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO 1. Cuestionarios bsicos, etc.: Indican los papeles de trabajo si se hicieron el estudio y la evaluacin del control interno para establecer una base para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de las pruebas de auditora de transacciones y saldos. 2. Aplicaciones de procesamientos electrnicos de datos: Indican los papeles de trabajo que: a. Adquirimos comprensin sobre el alcance con que se utiliza EDP (del cliente o de un centro de servicios) en cada aplicacin importante de la contabilidad? b. Si depositamos confianza en los procedimientos de control dentro de la actividad de EDP. hemos cumplido con las secciones?

3. Funciones de auditora interna: Indican los papeles de trabajo que adquirimos compresin de cualquier funcin de auditora interna en nuestro estudio y evaluacin del control interno, y donde result apropiado, revisamos su competencia y objetividad, evaluamos su trabajo y supervisamos y realizamos pruebas de su trabajo en la extensin necesaria? 4. Debilidades Materiales:

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Han sido documentadas apropiadamente las debilidades materiales notadas para comunicarlas oralmente o por escrito a funcionarios apropiados del cliente (junta de directores o altos funcionarios gerenciales)? C. Evidencia, Superficie y Competente 1. Relacin con los riesgos de auditora Riesgos ordinarios de auditora. Fueron nuestras pruebas de sustentacin (revisin analtica y pruebas de detalles de transacciones y saldos) relacionadas con nuestra evaluacin del control interno, a no ser que hayan sido modificadas debido a riesgos especiales de auditora? Riesgos especiales de auditora: Si tales riesgos se identificaron mediante el uso de nuestro cuestionario sobre riesgos especiales de la auditora o de alguna otra forma durante la auditora, muestra los papeles nuestra reaccin y las conclusiones resultantes? 2. Revisin analtica: Se ha realizado una revisin analtica de las cuenta de balance y operacin con el uso de anlisis de regresin o de otro modo, y muestran los papeles la naturaleza y extensin de tal revisin, explicaciones de variaciones o tendencias importantes y nuestra conclusiones?

3. Pruebas de detalle de las transacciones: Se han realizado pruebas de sustentacin del detalle de las transacciones durante el ao mediante el uso de anlisis de regresin o de otro modo, e indicando completando las secciones apropiadas de nuestro programa para transacciones de auditora o un substituto apropiado? 4. Pruebas de detalle de los saldos: En cuanto a cada cuenta importante del balance: a.

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Se ha completado la aplicacin de programas generales? b. Cuando se usan programas especiales cubren estos programas un rea substancialmente similar? 5. Muestreo: a. En cuanto a cada aplicacin de muestreo estadstico, incluyen los papeles listas de las partidas seleccionadas en la muestra, o los factores para diseo de la muestra y los mtodos y tcnicas de seleccin usados? b. Se han evaluados todos los errores monetarios y desviaciones de cumplimiento detectados al examinar las partidas seleccionadas en la muestra y han sido los errores monetarios considerados junto con otros errores? c. Indican los papeles de trabajo los perodos cubiertos, la base para y la identificacin de las partidas seleccionadas para realizar pruebas, y el resultado de las pruebas en los casos en que no se us muestreo estadstico para verificar los detalles? 6. Control en la auditora Se tuvo cuidado al enviar las confirmaciones para que estas fueras enviadas bajo su control, fueran enviadas sin alteraciones, no se aceptaran de no estar llenadas completamente y recibidas directamente por usted?

7. Transacciones co personas relacionadas: Indican los papeles de trabajo si se realizaron los procedimientos de auditora descritos en las secciones para determinar la existencia de personas relacionadas, identificar transacciones con personas relacionadas, y si se examin evidencia suficiente y copetente (ms all de una pregunta a la gerencia) par obtener satisfaccin en cuanto al propsito, naturaleza, extensin y substancia de estas transacciones? 8. Uso de expertos: a.

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Se dio consideracin al uso del trabajo de un experto como procedimiento de auditora necesario para obtener evidencia competente? b.k Si se us el trabajo de un experto, indican los papeles que se realizaron los procedimientos especificados en la seccin, incluyendo, (1) indagaciones u otros experto, procedimientos aplicables relativos a la competencia dle

(2) la comprensin de los mtodos y asumciones usados, (3) si se estima pertinente, confirmacin escrita del experto sobre su acuerdo con las referencias hechas en los estados financieros, y (4) pruebas apropiadas de los datos contables suminstradas al cliente? 9. Indagacin y respuesta de los abogados del cliente: Indican papeles de trabajo si se realizaron los procedimientos siguientes? a. Se indag y discutin con la gerencia la poltica y los procedimientos adoptados para identificar, evaluar y contabilizar los litigios, reclamaciones e imposiciones tributarias? b. Se obtuvo de la gerencia una descripcin y evaluacin de dichos asuntos existentes a la fecha del balance general y a la fecha del informe, incluyendo la identificacin de los asuntos que han sido referidos a los asesores legales? c. Se examinaron documentos en poder del cliente relativos a dichos asuntos, incluyendo correspondencia, y facturas de abogados para detectar si hay algn abogado prestando servicios de los cuales no tenamos conocimiento y para identificar otros asuntos de inters para auditora? d. Se prepar un memorndum sobre cualquier confenecia con abogados, de no existir documentacin en una carta de abogado, y se suminstraron copas del momorndum al abogado y al funcionario del cliente que estuvo presente en la conferencia? e. Se obtuvieron respuestas a todas las cartas de indagacin y se evaluaron todas las respuestas escritas de los asesores en cuanto (1) limitacin en la respuesta del asesor y (2) la opinin del asesor sobre los asuntos informados, dando consideracin a las guas de evakuacin? f. Se cosideraron los efectos, si los tiene, sobre el alcance de nuestro examen y sobre nuestro informe y sobre los adecuado de las revelaciones en las notas, en los casos en

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que hemos concluido que las respuestas del asesor tenan limitaciones o que su opinin tena salvedades o era inadecuada? 10 Parte del examen realizada por otros auditores independientes: a. Si partes significactivas del examen con relacin a subsidiarias materiales consolidadas o inversiones contabilizadas por el mtodo de la participacin fueron realizadas por otros auditores, le dimos consideracin adecuada al hecho (1) lo apropiado de que sirvamos como auditores principales e informemos como tales en los estados fianancieros y (2) si debemos o no hacer referencia en nuestro informe a los exmenens realizados por otros auditores? b. Se le ha dado consideracin similar a la del epgrafe a. arriba (1) si el trabajo y el informe de los otros auditores ocnstituyen un importante elemento de evidencia con respecto a inversiones a largo plazo que son materiales y estn contabilizadas al costo ms bajo del costo o el mercado, o (2) en el caso de que nuestro informe cubra los estados financieros de uno ms aos antyeriores que hayan sido reestruturados debido a una funsin de intereses y donde una o ms compaas incluidas en tales estados financieros fueron examinadas por otros auditores? c. Hgase o no referencia en el informe al examen de otros auditores en relacin con subsidiarias materiales consolidadas o inversiones, se deben hacer indagaciones acerca de la reputacin profesional e independencia de los otros auditores y se debe tomar medidas apropiadas par coordinar nuestras actividades con las de ellos para revisar los asuntos que afecten la consolidacin o combinacin de las cuentas. Indican los papeles de trabajo si tales procedimientos se hicieron ?

d. Si no hace referencia, uno o mas de los procedimientos adicionales, han sido documentadas tales consideraciones en los papeles de trabajo? 11. Representacin del cliente: Hemos obtenido representaciones del cliente con respecto a: a. Inventarios? b. Pasivos y ciertos otros asuntos? c. Cualquier otro asunta considerado apropiado en las circunstancias? 12. Minutas, actas, contratos, etc.

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a. Incluyen los papeles de trabajo copias o extractos de actas de reuniones de accionistas, directores y comits importantes (si los hay), y de acuerdo de prestamos, arreglos crediticios con bancos, instrumentos de obligaciones y otros contratos importantes o documentos tales como planes de pensiones, contratos laborales, arrendamientos, etc.? b. Hemos determinado que las cuentas reflejan apropiadamente los asuntos cubiertos por las minutas y que la transacciones reflejadas por las cuentas estn cubiertas por las minutas a los anlisis y vece versa? c. Indican los papeles de trabajo que se hicieron pruebas apropiadas de cumplimiento con las provisiones de acuerdos, instrumentos, contratos, etc. y se le dio consideracin apropiada a la posibilidad de usar al asesor legal para la interpretacin de tales provisiones? d. Han sido considerado los factores discutidos con respecto a la liquidez y han sido evaluados en cuanto a su efecto, si los hay, sobre los estados financieros y nuestro informe? 13. Eventos posteriores Se ha dado cumplimiento al programa de auditora para eventos posteriores a la fecha o cerca de la fecha de la terminacin de nuestro trabajo de campos? 14. Memorndum sobre asuntos importantes: Se han preparado memorndum en cuanto a conferencias o discusiones importantes con funcionarios del cliente u otros empleados sobre asuntos de contabilidad o auditora, especialmente si estuvieron envueltos asuntos controversias?

15. Evaluacin de errores: Indican los papeles de trabajo que hemos determinado que el efecto acumulativo de los errores sin ajustar descubiertos en nuestro examen no es material? 16. Informe a. Ha registrado el cliente en las cuentas los asientos de ajuste propuestos por nosotros (excepto las reclasificaciones ordinarias, y si est cada asiento debidamente explicado, y si procede, se hace referencia al papel de trabajo que lo sustenta? b. En el caso de cualquier consolidacin , indican los papeles de trabajo las pruebas para determinar.

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1) Si se han eliminado todos los saldos y transacciones importantes entre las compaas, incluyendo ganancias entre compaas en inventarios y otros activos, y las ganancias retenidas o dficit de subsidiarias a las fechas de compra? 2) Han sido deducidos los intereses minoritarios al declarar la utilidad neta consolidadas y han sido propiamente segregados en el balance general, de ser aplicable? 3) Se ha hecho correctamente la conversin de las cuentas de las operaciones extranjeras? 4) Se han verificado las referencias a hojas de trabajo especficas de todas las cifras, declaraciones verdaderas de hecho, comentarios y opiniones en los estados financieros y notas? 17. Otros Asuntos: a. Contienen todos los papeles de trabajo la fecha y las iniciales de cada auditor que particip en su preparacin o revisin? b. Se tomaron notas durante el examen de posibles sugerencias de servicios contructivos, y aparecen en los papeles de trabajo la base o justificacin de cada comentario, el nombre del empleado del cliente con quien se revis y la disposicin final del mismo?

c) Informacin y dictamen A. Modificacin al informe: Hemos modificado neutro informe apropiadamente o nos hemos abstenido de opinar de existir algunas de las condiciones siguientes: 1. El examen estuvo restringido por condiciones que impedan la aplicacin de uno o ms procedimientos de auditora considerado necesario en las circunstancias. 2. Se ha decidido hacer referencia al examen de otro auditor? 3. Existe una incertidumbre material y el resultado de la mismo no se puede estimar razonablemente, y existe un poco ms de una probabilidad mnima de que el resultado final de la incertidumbre tenga un efecto material en los estados financieros? 4. Los estados financieros estn afectados materialmente por una desviacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados?

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5. Hubo un cambio en un principio contable en uno de los aos incluidos en el informe y el cambio fue contabilizado correctamente, bien sea por una reestructuracin de los aos anteriores, o por otro medios, sin reestructuracin? 6. Un cambio en principio contable durante uno de los aos incluidos en el informe no reunin lo requisitos siguientes: (a) el principio recin adoptado es generalmente aceptado, (b) el mtodo de contabilizar el efecto del cambio est de acuerdo, y la justificacin que da la gerencia para el cambio es razonable? B. INFORME SIN SALVEDAD Si no existen circunstancias que resalten en la modificacin del informe estndar de los auditores, segn se relacionan en le epgrafe A. arriba, es apropiado el lenguaje usado en nuestro informe?

C. OTROS ASUNTOS SOBRE EL INFORME 1. La fecha del informe de los auditores. Ha sido fechado nuestro informe a la fecha aproximada a la de la terminacin del trabajo de campo? 2. Comunicacin Orales: Preferiblemente, las recomendaciones sobre el control contable interno deben presentarse al cliente por escrito. Sin embargo, si hubieren comunicaciones orales al cliente, las cuales no constituyen un informe segn se define, se ha preparado un memorndum resumiendo el tema de la reunin y contiene ste las iniciales del Socio Supervisor?.

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Respecto de las consideraciones finales de la auditora, explique: 1. Donaciones polticas 2. Sincronizacin 3. Riesgo ordinarios de auditora 4. Transacciones con personas relacionadas 5. Uso de expertos 6. Parte del examen realizada por otros auditores independientes 7. Representaciones del cliente 8. Eventos posteriores 9. Muestreo

octava parte
TEORA, EJERCIOCIOS Y CASOS 8.1 teora 8.2 ejercicios 8.3 casos

8.1 Teora I. De acuerdo a Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, redacte l o los prrafos que deberan agregarse al informe estndar, para las siguientes situaciones: a) Prrofo por incertidumbre derivado de juicio tributario. b) Limitacin de alcance por no haber presenciado la toma de inventario de existencias c) Activos fijos a valores de mercado (incluido efecto depreciacin).

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II. A continuacin se presenta afimaciones, las cuales deber leer atentamente y contestar si ests de acuerdo o en desacuerdo: 1. Las pruebas de funcionamiento, confirman la comprensin del auditor de los sistemas y controles de la empresa. 2. Las revsiones analticas comprueban la sustancia de los saldos de las cuentas. 3. En trminos generales, no existe diferencia entre una opinin admersa y una abtencin de opinn. En la medida que una empresa registre sus bienes inmuebles a valores de avalo fiscal y calcule la depreciacin sobre la base de dichos valores - situacin adecuadamente revelada en notas a los estados financieros- implica la emisin de un informe estndar de auditor. resolucin propuestas 1. El propsito de las pruebas de funcionamiento es reunir evidencia de que los controles en los cuales el auditor tiene la intencin de apoyarse estn funcionando y de que puede esperar que contine hacindolo. Estas purebas vienen, dentro de la lgica de auditora, despus de la revisin de operaciones ( porque stas identifican los controles que sern probados) pero antes de las pruebas de validacin, porque la evidencia lograda por las pruebas de funcionamiento de la base para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de la validacin que, adems, sirven como confirmacin adicional de la exsitencia y funcionamiento de los controles. 2. La revis analtica da razones o relaciones importantes que induzcan a la investigacin de fluctuaciones poco usaules o de partidas sobre la exista duda. Su propsito es

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corroborar las interrelaciones lgicas entre las cuentas e identificar y explicar todos los cambios o anormalidades importantes. Consiste en la combinacin de cuatro actividades: Lectura de documentos / Revisar conceptualmente el movimiento de una cuenta / Comparacin de saldos / Validacin por relaciones lgicas. 3. Una opinin adversa declara que los estados financieros no presentan razonablemente, ni la situacin financiera de la entidad, ni los resultados de sus operaciones, ni el flujo de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Una abstencin de opinin declara que el auditor no expresa una opinn sobre los estados financieros. 4. En prrafo de dictamen debe quedar establecido que dichos estados financieros no presentan razonablemente la situacin ni los resultados de operacin, ni el flujo de efectivo de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados. III. A continuacin se presenta afirmaciones, para que argumente si est de acuerdo o en desacuerdo con ellas: 1. El auditor se aparta del dictamen estndar cuando se enfrenta a una norma contable que se contrapone a lo establecido en los principios de contabilidad generalmente aceptados. 2. El objetivo de la auditora de estados financieros es opinar nicamente sobre la razonabilidad de las cifras contenidas en los estados financieros. 3. El auditor para definir los procedimientos de auditora a aplicar, efecta un anlisis combinado de riesgos de auditora, es decir, de todos los riesgos inherentes y de control identificados para todos los componentes de los estados fianncieros. 4. La revisin analtica es uno de los procedimientos de auditora tiles al auditor de los estados financieros que puede ser aplicacable en todas las fases de su trabajo. 5. El auditor interno estudia y evala todos los sistemas de control establecidos en la empresa con el objeto de dar cumplimiento a las normas establecidas en su profesin. 6. A la luz de las nuevas realidades empresariales y exigencia del mercado, las funciones de auditora externa e interna dejaron de ser coceptos diferenciados y opuestos dentro de la Empresa. 7.

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La planificacin del trabajo de auditora es de vital importancia para el logro de los objetivos, y por ello, en la primera fase del trabajo debe ser bien realizada y completa, para asegurar el logro de los objetivos del trabajo, en forma eficiente y eficaz. 8. La revisin limitada de estados financieros es una herramienta de auditora que el auditor utiliza en la fase de planificacin de su trabajo para determinar tendencias y variaciones relevantes que le ayuden a orientar sus esfuerzos de auditora. 9. Al contabilizar una emisin y venta de acciones propias de una sociedad annima cerrada, cuyo valor individual es de $50.000, que se venden a $60.000 cada una, la diferencia debe reconocerse con abono a resultados del ejercicio.

10. En el caso de que los estados financieros estn finalizados y los anlisis contables no sean proporcionados oportunamente por la entidad, es conveniente que el auditor los prepare para no atrasar el trabajo y la emisin de su informe. 11. Un sistema de control interno bien definido en la actualidad, puede asegurar a la administracin que, en el tiempo y en la medida que no existan cambios importantes en el volumen de transacciones, se mantendr en forma efectiva y permanente. 12. En el evento de que una empresa no tenga los procedimientos de control interno formalmente establecidos, el auditor que est efectuando una auditora a los estados financieros, no debe preocuparse de su estudio y evaluacin. Resolucin propuesta 6. Ambos esquemas de auditora pueden y deben complementarse de manera que los procedimientos y controles de la Empresa sean evaluados, ya sea por auditores internos o externos, sin dejar de cumplir con las normas de auditora generalmente aceptadas, ni de perder independencia por ello. 7. La aseveracin es incierta, toda vez que efectivamente la planificacin se de vital importancia para el logro de los objetivos del trabajo, por cuanto debe irse adecundose a las circunstancias. 8. No corresponde, dado que la definicin planteada es una revisin analtica. 9.

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La colocacin de acciones de propia emisin no genera resultados, constituyendo el mayor valor un sobreprecio que forma parte del patrimonio de la sociedad. IV. En octubre de 19X8 fueron contratados sus servicios como auditor interno por la empresa National S.A. La dependencia jerrquica que tiene es a nivel de asesor de la gerencia de finanzas En diciembre 19X8, el seor Miranda, Gerente de Finanzas, le solicita a usted que, por razones de economa de la impresa, para este ao la auditora interna deber efectuar y dictaminar sobre los estados financieros de la empresa. Frente a esta situacin... Cul es su actitud? (fundamente a base de normas de auditora) Qu comentarios le merece este caso desde el punto de vista de control interno de la empresa?. V. a) En el ejercicio de Auditora existen diversas responsabilidades, explique cual es el alcance de la responsabilidad social. b) Que valores ticos debe respetar un profesional auditor en el desarrollo de su examen? c) Que relacin ve usted entre los elementos de juicios y las tcnicas de auditora? d) Porqu el auditor que a travs de los procedimientos de auditora obtiene la evidencia suficiente y pertinente para emitir una opinin sobre lo que examina, debe evaluar el control interno existente en la empresa y adems solicitar una carta de resguardo de la gerencia? VI. Conteste verdadero o falso a las siguientes afirmaciones. En caso de que indique que es falso, explique su respuesta. 1. La tasa de depreciacin de los bienes del activo fijo, debe ser la que determina el Servicio de Impuestos Internos 2. No es relevante ni necesario revisar la cuenta de bancos, si el saldo es inmaterial 3. Un cambio en el componente de la relacin mensual Costo/Ingresos es un hecho que merece ser investigado. 4. En la cuenta Impuestos por recuperar, normalmente se presentan los pagos provisionales mensuales y el IVA crdito fiscal, netos de la provisin de impuestos a la renta y del IVA dbito fiscal respectivamente.

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5. Una factura por pagar a sociedad matriz se presenta en el rubro cuentas por pagar a proveedores. 6. Los principios contables devengado y realizado se refieren bsicamente a lo mismo 7. Una planta industrial se empieza a depreciar desde el momento en que son finalizadas las obras. 8. La condiciones que hacen aconsejable efectuar una evaluacin ampliada del riesgo de control son: ambiente computacional favorable, entre las ms importantes. resolucin propuesta 1.F, 2.F, 3.F, 4.V, 5.F, 6.F, 7.V, 8.F. 8.2 Ejercicios Disponible I. Gama S.A., solicita a usted que auditre el rubro Disponible, para los estados financieros a Junio 30, 19X7. Los antecedentes que se dispone son los siguientes: 1. Saldos contables: caja Banco Chile Banco BICE 2. Antecedentes: a. Caja Con fecha 30 de Junio de 19X7, usted realiz el arqueo de caja, determinado que correponda en 100% a cheques a fecha, con vencimiento en Agosto 19X7. b. Banco Chile La conciliacin bancaria presentada revel la existencia de cheques caducados por M$300 (origen 19X5). c. MM$ 100 500 200

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Banco BICE De acuerdo a conciliacin preparada por la sociedad, no existe partidas en conciliacin, con excepcin de una diferencia de M$150 (saldo segn banco es de M$50). Consultado papel de trabajo de ejercicio anterior, e idagaciones efectuadas con personal ejecutivo de la sociedad, se determin que no existe movimiento de la cuenta bancaria durante 19X7 y que la diferencia proviene de 19X5 (misma cantidad).

a desarrollar programa de trabajo ajustes contables saldo final de rubro

II. Alfa S.A., solicita a usted que ardite el rubro Disponible, para loa estados financieros a junio 30, 19X7. Los antecedentes que dispone son los siguientes: 1. Saldos contables: caja Banco Chile Valores negociables Banco de A. Edwards- saldo acreedor 2. Antecedentes: a. Caja Con fecha 30 de Junio de 19X7 se realiz el arqueo de caja, determinando que su composicin era la siguiente: - Billetes - Cheque de cliente a ser depositados en Julio 01, 19X7 - Cheque protestado en Junio 04, 19X7, girado por cliente de la Sociedad, extendido en Junio 30, 19X7 y que corresponda a fondo a rendir por viaje a la Serena Total b. La conciliacin bancaria presentada es la siguiente: Saldos segn mayor Ms: Cheques girados y no cobrados: Ch/008 03/04/X5 Lus Prez (proveedor) 100 MM$ 500 2 100 MM$ 50 40 MM$ 100 500 100 200

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Ch/009 Ms:

02/06/X7 Claudio Diego (cajero)

10

Depsito efectuado directamente por cliente de la sociedad en Junio 15, 19X7 (Sr. E. Snchez) Menos: Cargo bancario por mantencin de cuenta corriente efectuado en Junio 27, 19X7 Saldo segn banco 10 890 290

Consultado el cajero, Sr. Claudio Prez, sobre el Ch/.009, seal que corresponde a reposicin de fondo fijo, por gastos realizados. A Junio 30, 19X7, la conformacin del fondo fijo era la siguiente: Billetes Gastos de Junio 1997 no rendidos Cheque 009 no cobrado Total c. Corresponde a acciones de Copec, valorizadas a precio de mercado a la fecha de preparacin de los estados financieros d. Segn certificado obtenido directamente del Banco de A. Edwards, el saldo asciende a MM$230. La diferencia a saldo del mayor, corresponde a intereses del segundo trimestre de 19X7. MM 10 80 10 100

a desarrollar programa de trabajo, ajuste contable, saldo final del rubro, conclusin

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III. Para la realizacin de las tareas finales de la auditora de los estados financieros de Horizonte Ltda.. a Marzo 31, 19X7, usted dispone de los siguientes antecedentes: General Horizonte Ltda, es una gran empresa, lder en el mercado de productos de consumo masivo; la mayor parte de las venta se realizan en efectivo al pblico consumidor general. Si bien los sistemas de control estn diseados adecuadamente, en auditoras anteriores se han detectado dificultades que afectaron la integridad de los saldos de caja y el corte de operaciones. Las pruebas de auditora realizadas en la visita preliminar sobre los saldos bancarios a Octubre 31, 19X6 dieron resultados satisfactorios, obtenindose la evidencia de auditora necesaria sobre los saldos. Arqueo de caja En Marzo 31, 19X7 se practic un arqueo de caja, al finalizar las operaciones de se da. Los resultados fueron los siguientes: a) Fondos en efectivo: Caja cobranzas Fondo fijo b) Comprobantes de egresos: *Caja cobranzas 27/03/X7 Anticipo a rendir Gerente General por viaje a Valparaso 28/03/X7 Adquisicin material de empaque *Fondo fijo 03/01/X7 Compra tiles de oficina 29/03/X7 Rendicin gastos movilizacin Corte documentario *Cobranza ltimos recibos de cobradores: #3536, #3537, #3538, #3539 (en blanco) *Boletas de venta contado ltimas: #9539, #9540, #9541 (en blanco) Saldos contables a Marzo 31, 19X7 1.850 1.195 M$ 7.000 4.500 M$ 96.680 955

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Caja cobranzas Fondo fijo

M$105.680 4.000 a desarrollar programa de trabajo, ajustes contables, saldo final del rubro y conclusin

Resolucin propuesta A. Programa de trabajo Entre otros, Visita final 1. Relacionar el arqueo de caja a saldos contables a Marzo 31, 19X7. Compruebe que los valores recontados coincide con registros contables. Verifique la rendicin posterior del fondo fijo Verifique el depsito posterior de los fondos en efectivo de cobranza 2. Verifique el corte de documentos con registros contables 3. Concluya sobre el resultado de la auditora. B. Saldo final Caja cobranza a) Conciliacin registros contables y arqueo de caja Efectivo Anticipos Gastos no rendidos Menos: Venta al contado #9540 registrada en Abril 02, 19X7 Saldo segn auditora Saldos contables a Marzo 31,19X7 Caja cobranzas b) 105.680 4.500 105.680 M$ 98.680 7.000 4.500

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Ajustes propuestos 1. Anticipo para gastos Caja cobranza 2. Gastos de materiales Caja cobranzas 28/03/X7 Adquisicin material de empaque 3. Caja cobranza Deudores por ventas Ventas Ventas al contado #9540 registrada en Abril 02, 19X7 Fondo fijo a) Conciliacin registros contables y arqueo de caja Fondo fijo 03/01/X7 Compra tiles de oficina 29/03/X7 Rendicin gastos movilizacin Saldo segn auditora y registros contables b) Ajustes propuestos 1. Gastos generales Provisin gastos 03/01/X7 Compra tiles de oficina 29/03/X7 Rendicin gastos movilizacin c. Saldos contables fianales a Marzo 31, 19X7 Caja cobranzas Fondo fijo M$ 96.680 4.000 M$ M$ M$ 3.045 3.045 1.850 1.195 M$ 955 1.850 1.195 4.000 M$ 4.500 4.500 4.500 4.500 4.500 M$ M$ 7.000 7.000

27/03/X7 Anticipo a rendir Gerente General por Viaje a Valparaso.

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D. Conclusin Satisfactoria, una vez que se registren contablemente lso ajustes propuestos E. Recomendaciones de control interno Las cobranzas debe ser depositadas en forma intacta. El efectivo de cobranzas no debe usarse par anticipos y/o gastos Los desembolsos de anticipos y gastos deben ser cancelados pro medio de cheques Deben intesificarse los controles para el registro contable de las ventas en el perodo adecuado. IV. En el arqueo de fondos realizados a Diciembre, 31, 19X8 a la caja de Holland S.A., fue recontado lo siguiente: Dinero en efectivo Cheques al da Cheque a fecha Cheque del Gerente de Finanzas sin fecha Cheque de clientes, no registrados de Oct. 19X8 Factura de proveedor por compra de PC cancelada en efectivo Boleta de gastos menores canceladas en gerencia general $ 28.500 $ 300.000 $ 538.000 $ 100.000 $ 300.000 $ 200.000 $ 20.000

El saldo contable de la cuenta Caja asciende a $1.478.500

a desarrollar programa de trabajo, ajustes contables,

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saldo final del rubro y conclusin

V. Durante los ltimos meses de 19X7, se ha estado realizando la auditora de los estados financieros de Pregresur S.A. a Diciembre 31, 19X7. Como parte de este proceso, se requiere: Definir programa de trabajo para la visita final Se giran 120 cheques mensualmente. La evaluacin de control interno y las pruebas de transacciones realizadas determin que la sociedad cuenta con sistema de informacin y control calificable como deficiente. A fines de Noviembre 19X7, se emiti informe con recomendaciones de control interno al Directorio de la sociedad, que incluy lo siguiente: a) Existe permanentemente faltantes de caja. Se han cambiado tres cajeros durante el ao. b) Conciliaciones bancarias se realizan semestralmente. c) Los ingresos de caja se depositan semanalmente. Arqueo de caja Diciembre 31,19X7 - 18:00 horas a) Corte documentario: Factura de venta #0199 del 31/12/19X7 Ingreso de caja # 099 del 31/12/19X7 b) Arqueo: Billetes $ 100.000

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Cheques al da Cheques a fecha c) Fondo fijo: Billetes d) $

200.000 300.000 (febrero 19X8)

200.000 3.000

Gastos menores

Carta de confirmacin de saldos al banco con que opera la sociedad fue despacahda pro el Gerente de Finanzas. Vistia final - Marzo 19X8 Examen de estados financieros a) Saldo de Disponible: Caja (incluye cheque a fecha) Fondo fijo Banco Valparaso b) Conciliacin bancaria: Saldo segn mayor Menos Diferencia sin explicacin con origen en 19X6 Saldo segn estado de cuenta y certificado 300.000 800.000 $ 500.000 $ 500.000 150.000 500.000

Consultado el Gerente de Finanzas, manifest que la diferencia era no relevante. El total activos de la sociedad es de $5.000.000. c) El ltimo recibo de ingreso de caja no coincidi con registro contables, as como la factura de venta. A pesar dle trabajo realizado, en conjunto con el contador de sociedad, no fue factible explicar esta situacin. En enero 19X8 se registro cheque #0102, por $130.000 al Banco Valparaso por intereses adeudados d 19X7, los cuales no se encontraban provisionados.

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resolucin propuesta a) Programa de trabajo par visita final: Entre otros, Relacionar certificado bancario Relacionar arqueo de caja con saldos finales Revisar conciliaciones bancarias (verificar con cuenta de mayor, probar sumas, ver pagos posteriores de cheques, etc.) b) Ajustes contables propuestos y realizados por la sociedad $ 300.000 300.000 80.000 80.000 3.000 3.000 $

100.000 100.000 300.000 300.000

130.000 130.000 a complementar saldo final del rubro y

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conclusin Valores negociables Futuro S.A., solicita su opinin respecto de los rubros Depsitos a plazo y Valores Negociables, en los estados financieros a Junio 30, 19X7. Los antecedentes que se dispone son los siguientes: A) Nota 2- Resumen de los principales criterios contables aplicados Deposito a plazo: Los depsitos a plazo se presentan a su valor de inversin ms intereses y reajustes devengados al cierre del ejercicio. Valores negociables: Bajo este rubro se incluyen inversiones en acciones en las cuales sociedad no ejerce influencia significativa, las que se presentan valorizadas al menor valor entre el costo de adquisicin y el valor de su cotizacin burstil al cierre de cada ejercicio. Adems, se incluyen cuotas de fondos mutuos, las que se presentan valorizadas al valor de las cuotas al cierre del ejercicio. B) Nota 5 - Depsito a plazo El detalle de los depsitos a plazo valorizados de acuerdo al criterio descrito en Nota 2, es el siguiente: M$ BCI BHIF 10.645 50.867 61.512 C) Nota 6 - valores Negociables El detalle de lo valores negociables valorizados de acuerdo al criterio descrito en Nota 2, es el siguiente: Nmero acciones M$ CTC Chilectra Sip Ende 9.500 41.081 4.543 1.226 2.600 90.375 1.245 103 Valor contable M$ 3.135 59.967 1.331 314 Valor burstil inversin M$ 3 4 92 1 Participacin Capital social %

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D) Otros antecedentes a) Depsitos a plazo 1.BCI De acuerdo a clculos realizados en valor de la inversin a Junio 30, 19X7, asciende a M$12.890. La diferencia corresponde a error en clculo de intereses. 2.BHIF Por razones de garanta crediticia, el depsito tiene vencimiento en Agosto 07, 19X8. Conforme prueba de clculo de reajuste e intereses. b) Valores negociables 1. Sip 4.523 acciones representan el 25% del capital social pagado de la sociedad emisora. 2. Ende 1.226 acciones representan el 52% del capital social pagado de la sociedad emisora.

a desarrollar programa de trabajo, ajustes contables, saldo final del rubro y conclusin

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Deudores con ventas I. Cobranzas S.A. solicita su opinin respecto de los deudores por ventas en los estados financieros a Julio 31, 19X7. Los antecedentes que se dispone son los siguientes: A) Nota 2 - Resumen de los principales criterios aplicados Estimacin deudores incobrables Los deudores por ventas se presentan netos de estimacin de deuda incobrables, que se ha constituido considerando aquellos saldos que se estiman de dudosa recuperabilidad al cierre del ejercicio a base de la antigedad de los saldos. B) Deudores por ventas (netos): 1. Facturas por cobrar 2. Provisin de incobrables 1. Facturas por cobrar a) De acuerdo con registros auxiliares el monto de la deuda asciende a M$10.830.222. La diferencia ha sido constante en los ltimos quince meses y su origen no ha sido identificado b) La antigedad porcentual de los saldos es la siguiente:
19X7 julio (por vencer) 2 trimestre 1 trimestre 19X6 19X5 c) La probabilidad de cobranza es la siguiente: 19X7 julio (por vencer) 2 trimestre 1 trimestre 19X6 19X5 % 60 20 15 5 0 a desarrollar programa de trabajo, ajuste contable, saldo final del rubro y conclusin % 29 11 10 40 10

9.596.697 (3.045.830) 6.550.867

II. El Gerente General de TV S.A. solicita su opinin respecto de los siguientes rubros de los estados financieros a Julio 31, de 19X7:

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M$ 1. Deudores por ventas (netos) 2. Documentos por cobrar 3. Provisin de incobrables 8.596.697 14.070.841 (2.045.830) 20.621.708 1. Facturas por cobrar a) De acuerdo con registros auxiliares el monto de la deuda asciende a M$ 6.830.222. La diferencia no ha sido constante en los ltimos quince meses y su origen no ha sido identificado. b) La antigedad de los saldos es la siguiente: 1997 julio (por vencer) 2 Trimestre 1 Trimestre 1996 1995 c) La probabilidad de cobranza es la siguiente: 1997 Julio (por vencer): 62%, 1 Trimestre:10%, 1996:5%, 1995:3%. M$ 830.802 3.002.415 1.830.400 430.806 735.796 6.830.222

2. Clientes por facturar

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Correponde a servicio administrativos y financieros por cobrar a una empresa que petenece el seor Pedro Smith, Gerente General de RTX S.A. Estos valores tienen su origen desde 1994 y no existe contrato al respecto. Segn el seor Smith, a contar Septiembre 19X7 se facturar a razn de $900.000 + IVA, la cual ser cancelada dentro de el mes siguiente. 3. Documentos por cobrar - Cheque a fecha (Incluye M$350.000 que provienen de 1994 - Cheque protestados (segn carta abogados la probabilidad de cobro es un 30% 4. Deudores varios Prestamos al personal (Incluye M$300.000 a cobrar a ex-empleados) Capital social por enterar 5. Cuentas por cobrar a empresas relacionadas Corresponde a valores por cobrar a filial RTUV Ltda.(99.9% del capital social corresponde a TV S.A.), la cual se encuentra en proceso de liquidacin, y que a julio 31, 19X7 presenta un patrimonio negativo de M$ 4.536.897, el cual est garantizado por la sociedad, pero no existe ninguna provisin para estos efectos. a desarrollar programa de trabajo, ajustes contables, saldo final del rubro y conclusin informe con recomendaciones de control interno. 1.000.000 1.897.919 M$ 897.919 200.000 1.017.332 M$ 817.332

III. Durante los ltimos meses, usted ha estado realizando una auditora a los estados financieros de Plex S.A. a diciembre 31, 19X6. Como parte de este proceso, se solicita que usted realice lo siguiente:

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1. Programa de trabajo para la visita final 2. Programa ajuste contable (considere que todas las cifras con relevantes) 3. Determine el saldo final del rubro y su conclusin 4. Prepare informe con recomendaciones de control interno Visita prelimitar - Octubre 19X6 a) Empresa elaboradora de productos alimenticios congelados, con una venta anual de $100.000.000. b) Se emiten 50 facturas mensualmente, con vencimiento a los 30 das de fecha de emisin. c) Las notas de crdito son aprobadas por encargado de facturacin. d) No existe una poltica definida para constituir la provisin de deudores incobrables. La situacin se revisa anualmente. e) La evaluacin del control interno y las pruebas de transaccin realizadas en la visita interina, detemin - en su opinin - que la sociedad cuenta con un sistema de informacin y control poco adecuado. f) No se emiti con recomendaciones de control interno al Directorio de la sociedad. g) No existe una poltica de descuento de precio definida; en todos los casos, las aprueba el Gerente Comercial. h) Existe una serie de errores en los procesos de facturacin, rectificaciones y quejas de los clientes. i) Los castigos de deudores son aprobados por el Gerente General en conjunto con el Gerente de Finanza. j) Durante 19X6 se han castigo deudores por valor de $40.000; a estos deudores se les ha seguido vendiendo, con la salvedad de que actualmente se les exige cancelar con cheques a fecha. k) No existe un presupuesto de venta. La produccin la determina el Gerente General. l) Sistema de archivo bastante desordenado, lo cual no permite identificar fcilmente la factura con guas de despacho; finalmente las pruebas de auditora realizadas se concluyeron satisfactoriamente. m)El libro de ventas se mantiene en hoja borrador. El registro legal est actualizado a 19X2. Arqueo de caja Diciembre 31, 19X6-18: hora Como parte del arqueo de cajas se controlo la ltima factura de venta (#0199) y gua de despacho (#301). Adicionalmente se prepar y envi circulares de confirmacin (base muestreo estadstico) a los siguientes deudores a Diciembre 31, 19X6:

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Prez $ 90.000 Diego Dell Pelufo Cruz Visita final *Marzo 10X7 a) Las facturas pro cobrar ascienden a $330.000 y la sociedad constituy provisin para deudores incobrables por $80.000. El detalle de los deudores es el siguiente: Prez $ 90.000 Diego Dell Pelufo Cruz Micro Inicio Word Lin Total 20.000 30.000 40.000 50.000 40.000 30.000 20.000 10.000 330.000 20.000 30.000 40.000 50.000

Las deudas no estn vencidas, con excepcin del deudor Cruz, con origen en 19X5; se sabe que este empresario enfrenta serias dificultades financieras. b) A pesar de haber enviado tres solicitudes de confirmacin, slo se obtuvieron las siguientes respuestas: 1. Prez ($90.000) Inform que no mantena deuda, adjuntando a su respuesta copia de comprobantes de ingreso de la sociedad. Consultado el Gerente de Finanzas, confirm que estos valores no haban ingresado a Caja, pero que constitua un valor poco relevante. 2. Diego ($20.000)

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Indic haber pagado la factura de Enero 19X7, lo cual fue verificado satisfactoriamente. 3. Pelufo ($40.000) Seal que devolvi totalmente la mercadera en Enero 19X7, por encotrarse los productos con fecha de consumo vencida. El Gerente de Finanzas, manifest la empresa no acepta esta situacin y espera cobrar este valor. c) Durante el primer trimestre de 19X7 - con excepcin de Diego- la deudas no fueron canceladas. Como procedimiento alternativo se verific facturas y guas de despacho. d) Micro (sociedad de responsabilidad limitada) fue declarada en quiebra en Enero 19X7 e) El corte documentario coincidi con lo reflejado en registros contables, con excepcin de que se extendi y registr factura #200 con fecha 31 de diciembre de 19X6, por $100.000, correspondiente a servicio de administracin general facturado a la filial Alfa Ltda. por el ao 19X6. f) Considere que una vez que usted realiza y concluye su auditora, usted propone incrementar la provisin para deudores incobrable, lo cual no es aceptado por la Gerencia General.

resolucin propuesta a) Program de trabajo visita final Entre otros, relacionar confirmacin de deudores revisar corte documentario

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evaluar deficiencia de control y eventual efecto del sistema de control interno en cifras finales. comparar mayor con registros auxiliares ver cobranza posterior de deudores determinar razanabilidad de provisin deudores incobrables d) Provisin deudores incobrables Se determin una subvaluacin de $140.000, considerando el riesgo de cobranza para los siguientes deudores: Prez $ Pelufo Cruz Micro Total 90.000 40.000 50.000 40.000 220.000

Provisionado 80.000 Subvaluacin 140.000 Ajuste contable propuesto no aceptado por la Gerencia General. c) Conclusin Por deficiencia en sistemas de inferomacin y control, sobrevaluacin del rubro, se considera que no presenta su situacin a la fecha de los estados financieros. e) Control interno Recomendaciones a incluir en infrome: Definicin de una poltica para la constitucin de provisin para deudores incobrables Nota de crdito deben ser aprobadas por Gerencia de Finanzas Debe definirse poltica de descuento sobre precios de venta Mejora substancial proceso de facturacin Discontinuar venta para aquellos deudores castigados

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Falta implantar un sistema de formulacin y control presupuestario Mejorar substancilamente los sistemas de archivo Acutalizar registro legales

Existencias Y. Los estados financieros de Alfa S.A a Junio 30, 19X7, presenta el siguiente desglose de existencias en notas a los estados finanicieros: MM$ Mercaderia en trnsito Evases Anticipo proveedor Mercaderas Herramientas 400 300 800 500 100 2.100

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a) Mercadera en trnsito corresponde a anticipo de proveedor de MM$300 y gastos de seguros y fletes por MM$100. El producto fue recibido parcialmente conforme en Junio 19X7. Derivado de piezas daadas que fueron reclamadas al seguro por un valor de costo de $500. El registro a existencias no se ha realizado por faltar factura original de proveedor por MM$ 900 (la sociedad mantiene copia de factura enviada por fax). b) Envases discontinuados en 19X1; existencia tiene un valor de mercado de MM$10. c) Anticipo proveedor realizado para adquisicin de maquinarias. d) Mercaderas corresponde a valor de costos en libros. El inventario fsico fue valorado en MM$400 y su valor de mercado es de $300. e) Herramientas adquiridas en 19X1 y utilizadas para la mantencin de la planta. Nunca se han depreciado. a desarrollar programa de trabajo, ajustes contables, saldo final del rubro y conclusin II. Gama S.A. solicita su opinin profesional respecto de la valorizacin de existencias en los estados financieros a Julio 31, 19X7. Los antecedentes proporcionados son los siguientes: A. Nota 2 - Resumen de los principales criterios contables aplicados Las existencias estn valorizadas al costo, segn los siguientes mtodos: Productos terminados y en proceso, al costo mensual de produccin, el cual excluye depreciacin del activo fijo y otros gastos indirectos. Materias primas, materiales y repuestos de consumo, al costo promedio mensual de adquisicin. B. Nota 6 - Existencias

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Las existencias se desglosan de la siguiente manera: MMUS$ Productos terminados Productos en proceso Materias primas 9.229 166 13.078 25.005 C) Otros antecendentes: a) Productos terminados costo asignado a la existencias de productos terminados superan en un 15% su valor neto de realizacin. b) Materias primas La principal material prima utilizada XX123, cuyo stock valorizado alcanzaba a Julio 31, 19X7, a MMUS$6.104, se adquiere a mediante contratos anuales con proveedores. De acuerdo a MMUS$ 6.104, se adquiere a mediante contratos anuales con proveedores. De acuerdo a informacin de mercado, el valor para estas mismas existencias, alcanza a la fecha a MMUS$ 3.506, no previndose alza para los prximos seis meses. c) Materiales y repuestos de consumo Incluye materiales y respuestas discontinuados en proceso de extraccin por un valor neto de MMUS$ 3.506, no previndose alza para los prximos seis meses. a desarrollar ajustes contables, saldo final del rubro y conclusin III. Empresa Minera de Mantos Rojos S.A. solicita su opinin profesional respecto de la valorizacin de existencias en los estados financieros a Julio 31, 19X7. Los antecedentes proporcionados son los siguientes: A) Nota 2 - Resumen de los principales criterios contables aplicados Las existencias estn valorizadas al costo, segn los siguientes mtodos: Productos terminados y en proceso, al costo mensual de produccin, el cual excluye depreciacin del activo fijo y otros gastos indirectos. Material primas, materiales y repuestos de consumo, al costo promedio mensual de adquisicin. El costo asignado a las existencias no superan su valor neto de realizacin. El

Materiales y repuestos de consumo 2.532

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B) Notas 6 -Existencias Las existencias se desglosan de la siguientes manera: MMUS$ Productos terminados Productos en proceso Materias Primas Materiales y repuestos de consumo C) Nota 3 - Cambios contables Durante el perodo comprendido entre el 1 de Agosto de 19X6 y el 31 de Julio de 19X7, no hubo cambios en los principios de contabilidad aplicados respecto del ejercicio anterior, excepto en la valorizacin de la existencias, en que para este perodo se aplic el mtodo FIFO (LIFO ejercicio anterior). El efecto del cambio signific, en 19X6 / 19X7 un mayor cargo a resultados por MMUS$1.321. 9.229 166 13.078 2.532

D) Otros antecedentes: a) Productos terminados 1. Derivado del cambio en la valorizacin de los productos terminados, y por falta de un procedimiento de datos oportuno, la sociedad debi estimar el costo produccin para el perodo 19X6/19X7. De acuerdo a informacin preparada por la Unidad de Estudios, del Departamento de Costos, la variacin al real - respecto del estimado- sera de una sobrevaluacin de las existencias MMUS$680. En todo caso, esperan concluir el anlisis, a fines de Septiembre de 19X7. 2. El stock de productos terminados se estima vender el los prximos seis meses. de acuerdo a precios actuales de mercado, el valor de venta ( para todo el stock), alcanzara a MMUS$8.231.

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b)Productos en proceso Situacin similar a anterior, con la diferencia que se trata de una subvaluacin US$MM25. c)Materias primas La principal materia prima utilizada XX123, cuyo stock valorizado alcanzaba a Julio 31, 19X7, a MMUS$ 6.104, no previndose alza para los prximos seis meses. d)Materias y repuestos de consumo Incluye materiales y respuestas discontinuados en proceso de extraccin por un valor neto de MMUS$ 1.020. A contar de Agosto 1997, ser amortizado en quince meses a desarrollar programa de trabajo, Proponga ajustes contables, Determine saldo final del rubro Conclusin, Informe con recomendaciones de control interno.

Otros activos I. Estados financieros a junio 30, 19X7 MM$ IVA Crdito fiscal Gastos de Capacitacin 1. IVA Crdito fiscal a) Incluye MM$ 500, que corresponde a adquisicin de activo fijo, cuyo bien y factura de proveedor fue recepcionada por la Sociedad en Julio 24, 19X7. b) La Sociedad presenta en el pasivo un IVA dbito fiscal de MM$3.600. 1320 22

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2. Gastos de Capacitacin En Junio 28, 19X7, el organismo fiscalizador (SII) rechaz la devolucin por no contar la Sociedad con la correspondiente autorizacin Sence. a desarrollar program de trabajo, proponga ajuste contables determine saldo final del rubro y conclusin

II. Estados financieros a junio 30, 19X7 1. Pagos provisionales mensuales ( MM$50) La sociedad presenta prdidas tributarias acumuladas pro valor de MM$12.000. Por planificacin impositiva se estima que ser recuperado en el ao 2.000. 2. Gastos pagados por anticipado MM$ Publicidad Bono trmino negociacin Seguros Arriendos a) Publicidad 92 25 19 3 139

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Corresponde a gastos en medios de comunicacin consumidos en Enero 19X7. b) Bono trmino negociacin Monto cancelado en 19X6. Acta de Avenimiento rige por el perodo de Julio 19X6 a Junio 19X7. c) Seguros Prima de seguro diferida a base de la vigencia de la pliza de seguros que finaliz en Junio 30, 19X7. d) Arriendos Arriendos de bodega- pagado en forma anticipada- que sufri incendio con prdida total en Julio 19X7.

3. Otros activos circulantes Depsito a plazo en garanta Garanta arriendo inmuebles a) Depsito a plazo en garanta Corresponde a deposito a plazo emitido por Banco Chile, con vencimiento anual ( 01/07/19X8). Los intereses acumulados a la fecha ascienden a MM$ 100, son cancelados trimestralmente y fueron registrados bajo la cuenta Deudores Varios. b) Garanta arriendo inmuebles En Julio 19X7 finaliz contrato de arriendo. Por deuda de servicios generales que ascendan a MM$ 130, debi cancelar saldo de MM$30. No existe provisin en los estados financieros para estos gastos. MM$ 1.660 100 1.660

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a realizar programas de trabajo, proponga ajuste contables determine saldo final del rubro y Conclusin

ACTIVO FIJO I. Alfa S.A.solicita su opinin del Activo Fijo para los estados financieros a Mayo 31, 19X7. Los antecedentes que se dispone son los siguientes: A. Saldos contables: a. Terreno b. Bien Raz c. Muebles y tiles d. Depreciacin acumulada e.Gastos de organizacin B. Antecedentes a. $ 300 500 800 500 500

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Terreno incluye gastos financieros por $60, activos en 19X7, por lnea de sobregiro bancario para capitla de trabajo de la Sociedad. b. Bien raz incluye mayor valor por retasacin fiscal de $100, registrada en 19X7. c. Inventario fsico valorado de muebles y tilies - supervisado por usted y realizado en Mayo 31, 19X7- ascendi a un costo total $1.000. La diferencia, corresponde a muebles adquiridos para la habilitacin de la casa del Gerente General en Enero 19X7, y que en su oportunidad fueron cargados a cuentas de Gastos de Administracin y Ventas. Los bienes se deprecian en 10 aos. d. De acuerdo a clculos realizados por usted, la depreciacin est conforme, excepto por considerarse en 19X7 depreciacin sobre el terreno de $100. e. Los gastos de organizacin corresponde a desembolsos relacionados con la construccin de un nuevo planeta, que esperan concluir en 19X8.

Resolucin propuesta Ajuste contables: MM$ a Gastos financieros terreno b. Reserva retasacin Fiscal Bien raz c. Muebles y tiles Gastos Generales d. Depreciacin acumulada 8 200 200 100 100 60 60 MM$

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Depreciacin e. Depreciacin acumulada Depreciacin f. Obras en construccin Gastos de organizacin 500 100

100

500 a completar Determine saldo del rubro y Conclusin

II. Property S.A. solicita su opinin respecto del Activo Fijo para los estados finacieros a Mayo 31, 19X7. Los antecedentes que se dispone son los siguientes: 1. Saldos contables a.Terreno b.Bien raz c. Muebles tiles d. Depreciacin acumulada 2. Antecedentes a. Terreno incluye gastos financieros por $60, activados en 1997, por endeudamiento bancario a largo plazo, contratado para adquisicin de maquinarias que ser realizado en 1998. b. $ 300 500 800 500

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Retasacin fiscal de los bienes alcanza a $1.000. El mayor valor no ha sido registrado por la sociedad. c. Inventario fsico valorado de muebles y tiles- supervisado por usted y realizado en Mayo 31, 1997 ascendi a un costo total de $500. Se desconoce el origen de la diferencia. d. De acuerdo a clculos realizados por usted, la depreciacin est conforme.

a desarrollar ajustes contables determine saldo final del rubro y Conclusin.

III. XTR Larga distancia y Filiales solicita su opinin profesional respecto de los rubros Activo Fijo y Otros Activos, en los estados financieros consolidados al 31 de Diciembre 19X6. Los antecedentes que dispone son los siguientes: A. Notas a los estados fiancieros al 31 de diciembre de 19X6 y 19X5 a) Nota 2- Resumen de los principales criterios contables aplicados Bases de preparacin de los estados financieros consolidados Los presentes estados financieros consolidados al 31 de diciembre de 19X6 y 19X5 han sido preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados y normas e instrucciones impartidas por la Superintendencia de Valores y Seguros. Adems, se han considerado las dispociones especficas sobre Sociedades Annimas contenidas en la ley 18.046 y su Reglamento. Los presentes estados financieros consolidados incluyen los activos, pasivos y resultados de las siguientes sociedades controladas en forma directa por XTR S.A. sociedades 19X6 19X5

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Comunicaciones Mundiales S.A. XTR Servicios Pblicos S.A.

99,65 99,99

99,65 99,99

Los efectos de los resultados no realizados originados por transacciones realizadas entre la Sociedad Matriz y sus filiales han sido eliminados y se ha dado reconocimiento en los estados financieros consolidados a la participacin de los inversionistas minoritarios, que se presenta en el balance general consolidado en la cuenta inters minoritario. b) Activos fijo Los bienes del activo se presentan en cada una de sus cuentas, valorizados al costo de adquisicin ms correccin monetaria al cierre de cada ejercicio. La depreciacin del ejercicio se ha calculado sobre los valores corregidos monetariamente del activo, de acuerdo con los aos de vida til remanente asignada a los respectivos bienes, la que se incluye bajo costos de explotacin en el estado consolidado de resultados. El costo finaciero de los crditos obtenidos para fianciar las obras en ejecucin se capitalizan durante el perodo de su construccin. Los activos fijos adquiridos bajo la modalidad de leasing financiero, se registran al valor acutal del contrato de acuerdo a lo establecido

III. XTR Larga Distancia y Filiales solicita su opinin profesional respecto de los runbros Activo fijo, en los estados financieros consolidados al 31 de Diciembre 19X6. Los antecedentes que dispone son los siguientes: A. Notas a los estados financieros al 31 de diciembre de 19X6 y 19X5 a) Nota 2 - Resumen de los principale criterios contables aplicadso Bases de preparacin de los estados financieros consolidados Los presentes estados financiros consolidados al 31 de diciembre de 19X6 y 19X5 han sido preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados y normas e instrucciones impartidas por la Superintencidencia de Valores y Seguros. Adems, se han considerado las disposiciones especficas sobre Sociedades Annimas contenidas en la Ley 18.046 y su Reblamento. Los presentes estados fiancierso consolidados incluyen los activos, pasivos y resultados de las siguientes sociedades controladas en forema directa por XTR S.A. Sociedad Comunicacin Mundiales S.A. 19X6 % 99,65 19X5 % 99,65

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XTR Servicio Pblicos S.A.

99,99

99,99

Los efecto de los resultados no realizados originados por transacciones realizadas entre la Sociedad Matriz y sus filiales han sido eliminados y se ha dado reconocimiento en los estados financieros consolidados a la participacin de los inversionistas minoritarios, que se presenta en el balance general consolidado en la cuenta inters minoritario. b) Activo fijo Los bienes del activo se presentan en cada una de sus cuentas, valorizados al costo de adquisicin ms correccin monetaria al cierre de cada ejercicio. La depreciacin del ejercicio se ha calculado sobre los valores corregidos monetariamente del activo, de acuerdo con los aos de vida til remanente asignada a los respectivos bienes, la que se incluye bajo costo de explotacin en el estado consolidado de resultados. El costo financiero d los crditos obtenidos para financiar las obras en ejecucin se capitalizan durante el perodo de su construccin. Los activos fijos adquiridos bajo la modalidad de leasing financiero, se registran al valor actual del contrato de acuerdo a lo establecido por el Boletn Tcnico N22 del Colegio de Contadores de Chile A.G. De igual forma, la respectiva obligacin se presneta bajo obligaciones a largo plazo con vencimiento dentro de un ao en el pasivo circulante y acreedores varios en el pasivo a largo plazo, netas de intereses diferidos. Adicionalmente, se incluye bajo este rubro el mayor valor correspondiente a la retasacin tcnica de los edificios y terrenos efectuada en 19X9 en la Sociedad Matriz. c) Intangibles Se incluyen bajo este rubro los derechos sobre lneas telefnicas que possee la Sociedad Matriz, valorizados a su costo corregido monetariamente al cierre de cada ejercicio. d) Otros activos - Otros Se incluyen bajo este rubro bsicamente los derechso por instalacin de cables submarinos, valorizados a su costo corregido monetariamente al cierre de cada ejercicio. e) Nota 9 - actvos- Otros Los bienes del activos fijo se encuentran valorizados de acuerdoa lo descrito en Nota anteriror y su detalle es el siguiente:

Al 31 de diciembre de 19X6 Terrenos M$ 19X5 M$

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Contrucciones y obras de infraestrutura Inversiones en red digital y telefona internacional Construcciones y obras de estrutura Maquinaria y Equipos Equipos de transmisin de telex Red de datos y correo electrnico Equipos plan informtico Vehculos Equipos sitio central Equipos fax Equipos facsmil 1.942.938 2.009.555 1.039.963 283.929 2.940.833 106.684 18.614 1.9472.986 2.009.999 1.039.963 275.244 2.613.070 106.684 18.614 21.727.147 3.431.899 22.409.372 2.468.122

Otros Activos Fijos Activos en leasing Cables y repuestos Mueble y enseres sotfware Mayor valor por retasacin tcnica del activo fijo Terrenos Construcciones y obras de infranestructura Total activo fijo bruto Depreciacin acumalada Total activo fijo neto 1.289.384 703.609 1.289.384 703.609 4.717.225 5.579 557.020 629.925 4.254.087 557.486 529.514

41.834.883 40.439.333 (9.093.593) (6.308.969) 32.741.290 34.130.564

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La depreciacin determinada de acuerdo a lo descrito en Nota 2j, ascendi al cierre del ejercicio a M$3.004.762 (M$ 2.848.658) e incluye la depreciacin del mayor valor pro retasacin tcnica del activo fijo de M$19.056 (M$ 19.065 en 19X5). f) Nota - Intangibles El detalle de este rubro es el siguiente: Al 31 de Diciembre de 19X6 M$ Lnea telefnicas Interconexciones multicarrier Total g) Nota - Otros activos El detalle de este rubro es el siguiente: 19X6 M$ Garantas Total 186.625 43.685 230.310 B) Otros antecedentes I. Activo Fijo 1. Inversiones en red digital y telefona internacional Durante19X6, pro ampliacin de camino San Antonio, la Sociedad debi trasladar la red (5 KM. a lo ancho), lo cual signific una inversin de M$2.123. Este valor fue activado. Cabe hacer notar, que la sociedad mantuvo la depreciacin de la red anterior, cuyo valor neto ascenda a MM$1.312 a la fecha de preparacin de los estados financiero. 2. 19X5 M$ 186.227 37.641 223.868 130.383 130.383 19X5 M$ 129.193 6.107 135.300

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Construcciones y obras de infraestructura. En 19X6 se ajust el valor neto de libros al avalo fiscal. El efecto, alcanz a MM$560.901, el cual fue activado, reconociendo un efecto extraordinario en los resultados. 3. Maquinarias y equipos Analizado la composicin de estos activos, se determin que existe una subvalucin del 40% en el valor neto de los activos. La Sociedad determin, que este mayor valor ser reconocida en los resultados del ejercicio 19X7 y 10X8. 4. Software Corresponde a sistemas de aplicacin adquiridos en Diciembre de 19X5. Para estos activos slo se aplica correccin monetaria. Hasta la fecha no se ha definido una poltica de amortizacin o depreciacin. 5. Mayor valor por retraccin tcnica del activo fijo. a) Terrenos La sumatoria del costo ms la retasacin tcnica (M$1.719.963), excede en un 45% al valor mercado. b) Construcciones y obras de infraestructura Los bienes sujetos a retasacin, fueron totalmente depreciado en 19X6. 6. Intangibles Derivado de cambios tecnolgicos y su efecto en precio de mercado, se ha estimado que el valor mercado de las lneas telefnicas al 31 de diciembre de 19X6 asciende a MM$13.600. 7. Otros activos a) A pesar de que el cable submarino no ha entrado en etapa operacional, la Sociedad amortiz en 19X6 un valor de MM$2.341 con cargo a lo resultado. b) Garantas corresponde a Depsitos a Plazo que vence en Junio 30, 19X7, fecha en que tambin vence la obligacin bancaria asociada a esta garanta y cuyo monto a pagar, a esa fecha, se estima en MM$36.789.

Pasivos

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UWH S.A. solicta su opinin profesional respecto de Pasivo e Inters Minoritario en los estados finanancieros consolidados al 31 de Diciembre 19X6. Los antecedentes que dispone son los siguientes: Al 31 de diciembre de 19X6 M$ Pasivo Circulante Obligaciones con bancos e instituciones Financieras corto plazo Obligacin con bancos e instituciones Financieras largo plazo porcin corto plazo Obligaciones largo plazo con vencimiento dentro de un ao Dividendos por pagar Cuentas por pagar Documentos por pagar Acreedores varios Documentos y cuentas por pagar a empresas relacionadas Provisiones Retenciones Provisin impuesto a la renta Otros pasivos circulantes Total pasivo circulante 1.191.093 75.523 9.167 31.547.575 Pasivo Largo Plazo Obligaciones con bancos e instituciones 538.604 financieras Acreedores varios Otros pasivos Total pasivo largo plazo Inters Minoritario A) Nota - Resumen de los principales criterios contables aplicados Base de preparacin de los estados financieros consolidados 2.450.084 6.507 5.694.313 6.801 1.911.780 88.956 9.017 3.572 32.529.630 2.998.012 2.686.746 9.555 1.220.247 7.002.135 743.933 1.133.536 68 5.893.107 18.718 853.100 72 6.816.918 223.426 9.017 3.010.608 3.487.766 19.442.668 12.850.923 19X5 M$

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Indemnizacin por aos de servicio La Sociedad Matriz ha pactado con su personal el pago de una indemnizacin por aos de servicio para quien tenga una permanencia superior a cinco aos, equivalente a un mes de sueldo base pro cada ao de servicio trabajado ininterrumpidamente para la Sociedad, con un tope de M$2.000 por trabajador y con un mximo de cinco personas por cada ao de vigencia del contrato colectivo. Impuesto a la renta e impuesto diferido De acuerdo con las disposiciones legales vigentes, al cierre de cada ejercicio la Sociedad no ha efectuado provisin para Impuesto a la Renta de Primera Categora debido a que presenta prdidas tributarias acumuladas. Por esta mismo razn y debido a que la principal diferencia temporal (depreciacin acelerada) se estima se compensar en el futuro por nuevas diferencias pro est mismo concepto, la Sociedad ha decidido no registrar impuestos diferidos. Vacaciones del personal A contar del 1 d enero de 19X4, el costo anual de vacaciones del personal es reconocido como gasto en los estados financieros sobre base devengada. B) Otros antecedentes 1) Pasivo circulante a) Obligaciones con bancos e instituciones financieras corto plazo, incluye: 1. Obligacin con Citibank de M$3.000.000 vence en 19X9. 2. Obligacin con Banco Sudamericano de M$2.000.000, que incluye intereses no adeudados por M$211.320. 3. Obligacin Banco BHIF incluye cuota de capital por M$568, a ser cancelada en Enero 30, 19X9. 2) Dividendos por pagar En enero 19X7 se cancel M$68 3) Cuentas por pagar

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Detalle es el siguiente: Proveedores Aporte de capital por enterar Diferencia en conciliacin bancaria Cheques caducados Facturas por recibir de proveedores Total a. De acuerdo a las pruebas de auditora realizadas el 60% de las facturas fueron canceladas durante el primer semestre de 19X7. El resto tiene su origen en aos anteriores y no se tiene claro su origen y legitimidad de la obligacin. b. La diferencia en conciliacin bancaria proviene de 19X4 y no ha sido determinado su origen. c. Un 90% de valor de los cheques caducados son del 19X2. d. M$ 793.000 de las facturas por recibir se decepcionaron en el primer trimestre de 19X7. Lo restante tiene su origen desde 19X2. 4) Documentos por pagar Letras de cambio vencidas en Noviembre 19X6. Derivado de su protesto fueron canceladas en Enero 19X7 por un valor de M$23.000. 5) Provisiones Corresponde en M$643.933 a provisin de vacaciones, la cual presenta error de clculo; el valor estimado alcanza a M$900.000 6) Pasivo largo plazo Acreedores varios representa obligacin por leasing financiero. De acuerdo a informacin proporcionada por la empresa de Leasing el valor adeudado ( porcin largo plazo) es M$1.711.780. La diferencia se debe a un error contable al registrar el contrato, que incide en un 90% al costo del activo y lo restante a intereses financieros a vencer en 19X9. M$ 4.321.107 (1.321.000) 500.000 1.793.000 5.893.107

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7) Inters minoritario De acuerdo a registro de accionistas, la valorizacin del inters minoritario es de M$6.510. a desarrollar programa de trabajo, ajustes contables, Patrimonio Alfa S.A. solicita su opinin respecto del Patrimonio para los estados financieros a Mayo 31, 19X7. Los antecedentes que se dispone son los siguientes: 1.Saldos contables: a. capital social c. Reserva utilidad d. Fluctuacin de valores e. Dividendo provisorio f. Bonos Serie A 2.Antecendentes a) En septiembre de 19X6, la sociedad aument el capital social de $100 a $300. El capital pagado a la fecha asciende a $100. b) Revalorizacin de capital propio incluye $100, por ajuste de valor bien raz tasacin fiscal, registrada en 19X7. c) En Junta de Accionista, celebrada en Marzo 4, 1997, se acord distribuir a los accionistas $600 como dividendo con acato a la Reserva de Utilidad. A la fecha, se ha cancelado un valor de $600, los cuales se encuentran registrados en cuenta de Otros Activos, bajo Anticipo a accionistas. d) Corresponde a mayor valor de acciones por ajuste a valor de mercado, realizada en 19X6. Estas mismas acciones fueron vendidas totalmente a principios de 19X7. e) Dividendo provisorio realizado en 1995. Por acuerdo en Junta de Accionistas de sa fecha se acord aplicar a la Reserva de Utilidad. M$ 300 500 800 700 200 900

b. Reserva revalorizacin capital propio

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f) Bono serie A, corresponde a una emisin aprobada por la Superintendencia de Valores en Mayo 25, 19X7. A la fecha no se encuentra suscrita ni pagada. g) La sociedad presenta una prdida del ejercicio de $200, la cual se encuentra registrada bajo otros activos. Resolucin propuesta Ajuste contables propuestos: MM$ a. Reserva revalorizacin capital propio Bien raz b. Reserva de utilidad Anticipo a accionistas c. Fluctuacin de valores Uilidad venta de accionistas d. Reserva de utilidad Dividendo provisorio 200 200 700 700 600 600 100 100 MM$

a completar Determine saldo final del rubro y Conclusin

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8.3

casos
Balance general I. Como auditor a cargo de la auditora del Balance General al 31 de diciembre de 19X6, de la Integral Limitada, compaa cuyo giro es la comercializacin y distribucin de insumos para la gran minera, se solicita:

Definir los procedimientos de auditora para cada rubro. Efectuar ajuste y/o reclacificaciones contables necesarias. Confeccionar Balance General
Emitir una opinin respecto al Balance General. Activos Circulantes: Disponibles Depsito a plazo Valores Negociables Cuentas por cobrar Existencias Impuestos pro Recuperar Gastos Pagados por anticipos Total activos circulantes Inversin empresa relacionada Total activos Pasivos Circulante: Proveedores Provisiones Total pasivo circulantes Patrimonio: M$ 1.598.000 63.000 1.661.000 M$ 5.000 78.000 54.500 827.300 672.400 636.700 95.500 2.369.400 733.000 3.102.400

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Capital social Utilidad del ejercicio Total pasivos y patrimonio Antecedentes: a) Disponible

1.350.000 91.400 3.102.400

Este rubro esta compuesto por saldo mantenido en el nico banco con que opera la compaa (Citibank). En el se poseen dos cuentas corrientes, una en pesos y la otroa en dlares. La cuenta corriente en pesos posee saldo cero al 31 de diciembre de 19X6 y en moneda extranjera de US$100 (t/c:$450). b) Depsito a Plazo Esta inversin, realizada el 30 de noviembre de 1996, devenga un inters del 8% anual sobre un capital de $ 78.000, el cual no fue registrado contablemente. c) Valores negociables Corresponde al ainversin en la Asturia S.A., una empresa sobre la cual se posee control en un 90% del capital social y administrativo. El patrimonio de esta sociedad al 31 de diciembre de 19x6 de $109.000.d) Cuentas por cobrar El detalle de esta cueta es el siguiente: M$ Maestranza El Peral Cobre Cerrillos Ltda. La Astuta S.A. El Abra Anaconda 125.000 182.500 253.400 135.000 131.400

Todas las deudas provienen de 19X5 y estima una probalilidad de cobro de un 60%. e) Existencia Corresponde en un 100% a brocas perforadoras de alto rendimiento, tipo 325-WW-69. El costo corregido segn libros al 31 de diciembre de 19X6 es de c/u M$428 y el precio de mercado de M $350.

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f) Impuestos por recuperar Este saldo est compuesto por M$ 537.700 de IVA crdito fiscal y el saldo a PPM. Cabe sealar que el 80% del crdito fiscal al actual ritmo de ventas no se podra recuperar antes de los prximos 36 meses. g) Gastos pagados por anticipados Corresponde al pago de pliza de seguro contratada en Enero 19X6 y con vencimiento el noviembre 19X6. h) Inversin en empresa relacionadas Corresponde al 35% del patrimonio de Minera Ojos de Salado S.A., el cual de acuerdo a los estados financieros auditados por otra firma de auditora - de poco prestigioasciende a M$2.094.286. i) Proveedores El saldo corresponde en un 100%, a la cuenta corriente con el nico proveedor de brocas de la sociedad. Existe convenio de cancelar M$40.000 mensuales. j) Provisiones Corresponde a la provisin por impuesto a la renta ascendente a M$38.900 y el saldo a provisin por feriado legal del personal. k) en la actualidad los socios de la compaa se encuentran transformando en sociedad annima la compaa.

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II. En relacin con los estados financieros de Lamar S.A. a Junio 30, 19X8, se tienen los siguientes antecedentes: 1. Caja 2. Depsitos a plazo 3. Deudores por venta 4. Existencias 5. Activo Fijo 6. Obligaciones con bancos 7. Proveedores 8. Acreedores varios 9. Provisiones 10. Patrimonio500.000 10.000 50.000 300.000 800.000 200.000 60.000 300.000 100.000 400.000

a) Deudores por ventas: La sociedad posee cerca de 4.000 clientes de un saldo promedio de $100.- cada uno no existiendo clientes con saldos significativos. b)Existencias: La sociedad se dedica a la elaboracin de diversos productos, conformados por varias materias de difcil medicin y valorizacin, por lo cual no fue posible formarse una opinin respecto de este rubro. c) Activo Fijo Se est instaurando un nuevo sistema de control del activo fijo, ya que se espera producir nuevas lneas de productos y una ampliacin de la produccin, por la apertura de nuevos mercados. d) Obligaciones con Bancos: Se tiene contemplado para este ao endeudamiento con bancos al largo plazo, para hacer frente a la mayor produccin. Estos recursos se invertirn principalmente en la compra de activo fijo y materias primas.

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e) Mensualmente se procesan 3000 transacciones de ventas y 4000 transacciones de pagos. f) El procesamiento computacional y las modificaciones a los programas son efectuados por un servicio externo. g) En aos anteriores se ha aplicado un enfoque en base a amplias pruebas de sustentacin al final de la auditora. h) El resultado de la evaluacin de control interno es desfavorable. i) El mercado en el que opera la sociedad se ha deteriorado en los ltimos aos, debido a medidas proteccionistas del Mercado Comn Europeo, donde principalmente, la sociedad coloca sus productos.

a desarrollar indicar el nivel preliminar de materialidad y riesgo estableder la estrategia global de auditora determinar el plan de pruebas ms apropiado

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Estado de resultados Alfa S.A. y filiales presenta el siguiente Estado Consolidado de Resultados: 19X6 MM$ RESULTADO OPERACIONAL Ingreso de exportacin Costo de explotacin Margen de explatacin Gaston de administracin y ventas RESUTADO NO OPERACIONAL Ingresos financieros Utilidad inversin empresa realcionadas Otros ingresos fuera exportacin Amortizacin menor valor inversin Gastos financieros Otros egresos fuera explotacin Correccin monetaria Resutado antes de impuesto a la Renta(39,431) Impuestos a la renta Inters minoritario (Prdida) Utilidad del ejercicio Antecedente: a) Alfa S.A. tiene por objeto invertir en toda clase de bienes muebles e inmuebles, acciones y derechos en sociedades en el rubro telecomunicaciones. b) Deudores por ventas Oblig. con bancos -CP Oblig. con bancos -LP Inters minoritario Nmero personal 19X6 MM$ 19.262 39.646 13.600 87.601 1.200 c) 16X5 MM$ 14.129 65.350 15.775 23.361 800 19X4 MM$ 17.840 56.840 16.380 20.480 900 (37,581) (364) (36,509) (2,743) 4 754 (35,528) (5,345) (4,946) (2,350) 291 (4,871) 3,376 (969) 4,814 (975) 2,363 192 4 847 (2.356) (3,601) (120) (3,020) (3,106) 2,414 (130) 3,253 4,004 2 930 (1.301) 66,616 (35,570) 31,046 (29,196) 54,958 (25,957) 29,001 (20,754) 71,818 (40,818) 31,000 (25,480) 19X5 MM$ 19X4 MM$

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Otros egresos fuera de explotacin: Para 19X6 incluye MM$1.536 que corresponde a gastos de colocacin de ADR, los cuales se espera concretar en 19X9. A desarrollar Alfa S.A.- con los antecedentes proporcionados- solicita que comente en su informe de auditor lo siguiente: Resultado operacional: a) Evolucin de la cobranza y su efecto en gastos financieros, b) Tendencia del costo explotacin y de los gastos de administracin y ventas, 1. Desde 19X5 la depreciacin (MM$2.500) se registra como parte del costo de explotacin. 2. Los gastos de administracin y ventas en un 80% est conformado por remuneraciones al personal. c) Opinin sobre resultado operacional Resultado no operacional: a) En un 80% los ingresos financieros esta conformado por recuperacin de gastos de una coligada. b) Opinin respecto de amortizacin menor valor de inversiones si se trata de un estado consolidado. c) Origen del incremento de gastos financieros d) Tratamiento de Gastos por colacin ADR e) Saldo correccin monetaria en relacin a su origen el IPC disminuyendo. f) Explicar porque en 19X6 existe una provisin de impuesto a la renta si el resultado es negativo. g) Inters minoritario porque es positivo su efecto en resultado.

MODA S.A. A continuacin se presentan los antecedentes de una empresa, los cuales deber analizar, considerando su giro, estructura, particularidades y las condiciones del entorno en que una empresa similar enfrenta en la realidad de su mercado.

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Moda S.A., es una empresa formada por Juan Tellas y Pedro Diego, amigos de hace ms de quince aos, dedicada a la fabricacin y comercializacin de jeans y casacas para damas y varones de la prestigiosa marca Lucy. La empresa, de carcter eminentemente familiar, ha logrado un importante posicionamiento en el mercado nacional, basado principalmente en la calidad de sus productos y en la variedad de los mismos, que lo hacen alcanzables a diferentes niveles de consumidores. Las materias primas e insumos de produccin en su gran mayora son importado de diferentes pases, al igual que las poleras y otros artculos similares que ltimamente ha incorporado a su lnea de productos. La comercializacin de sus prendas se canaliza a travs de ventas a las grandes tiendas (15) y mayoristas (ms de 35 a lo largo del pas), consta adems con 5 locales de ventas, 3 de los cuales estn ubicados en los malls Parque Arauco, Plaza Vespucio y Alto Las Condes, mientras que los otros 2, estn en el centro de Arica. Las instalaciones productivas de la empresa, a cargo del Gerente de Operaciones, estn ubicadas en la ciudad de Iquique, dentro de la Zona Franca Industrial, mientras que la gerencia General y Comercial se encuentra en Santiago. La dotacin de personal de la empresa, est formada por 450 operarios, 10 administrativos y 7 en Santiago. Entre estos ltimos, estn los encargados de contabilidad, finanzas, crditos y cobranzas, todos ellos dependientes de un subgerente de finanzas y administracin, adems de 20 personas que conforman la dotacin de personal de los locales de ventas, (todos cuentan con 4 personas durante el ao, las que aumentan a 14 por local durante el mes de diciembre, personal que es contratado a honorarios para enfrentar la mayor afluencia de pblico en los locales). Parte del proceso productivo, como lo son el armado de prendas, lavado y en ocasiones, el teido de ciertas prendas, es encargado a talleres externos, a los cuales se les envan los materiales o prendas, y los propietarios de estos se encargan de contratar la mano de obra correspondiente. La poltica de ventas de la impresa a las grandes tiendas y a mayoristas es a 45 y 60 das de emitida la factura. A su vez, por poltica del dueo, todas las compras las paga casi al contado o al menor plazo posible, por cuanto este es reacio a estar endeudado con sus proveedores, prefiriendo en caso de ser necesario recurrir a la banca para obtener financiamiento de corto plazo, regularmente en pesos reajustables. En los ltimos aos la empresa ha experimentado un fuerte crecimiento en el nivel de sus operaciones y de ventas nacionales e inclusive ha incursionado en los mercados de los pases vecinos como, Per, Bolivia y del norte de Argentina, en los cuales ha logrado una aceptacin importante de sus productos. En 19X3 logr un nivel de ventas del orden de los M$2.500.000.- lo que represent un crecimiento del 30% respecto del ao anterior y cuyo destino se puede resumir como sigue:55% a las grandes tiendas y mayoristas, 32% respecto del ao anterior y cuyo destino se puede resumir como sigue: 55% a las grandes tiendas y mayoristas, 32% de exportaciones y 13% por ventas directas.

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Los procesos contables de la empresa son llevados a travs de sistemas computacionales, los que permiten obtener el libro diario, el mayor general y el balance de comprobacin y de saldos, adems de los auxiliares de clientes, proveedores y del personal. En Iquique existe 3 personas encargadas de procesar y controlar la informacin operacional diaria generada por la planta, la cual es enviada, generalmente con retraso a Santiago, para que sea analizada e incorporada al sistema contable a cargo de un Contador externo y sus 3 ayudantes contables que pertenecen a la empresa. La cobranzas a clientes mayoristas y grandes tiendas, efectuadas por cobradores, en la medida que no sean cheques a fecha, son depositados en cualquiera de las 12 cuentas bancarias, mientras que la recaudacin de locales, en parte son utilizadas para cubrir gastos menores de estos, y la diferencia se deposita o se enva al encargado de finanzas en caso de tratarse de cheques a fecha, para el control y posterior depsito de loa mismo efectuado por este. Por la variedad y cantidad de artculos que conforman el inventario, y el costo que implica el proceso de recuento fsico, el dueo es reacio a efectuar recuentos peridicos, y solo est dispuesto a aceptar un inventario, en el caso de que ello sea estrictamente necesario, y en ningn caso, antes de 10 de enero. Normalmente este proceso se efecta entre los das 12 al 15 de enero, y sirve de base para reflejar el costo de ventas del ao anterior. A continuacin se presenta un resumen de la situacin econmica y financiera d la empresa de los aos 19X3 y 19X2, expresados en: ESTADOS DE RESULTADOS (valores expresados en % en funcin de las ventas) 19X3 Ingresos de explotacin Costos de explotacin Gtos. de administracin y ventas Depreciacin del activo fijo Gastos financieros Correccin monetaria deudora 100 63 16 8 15 5 19X2 100 60 60 7 9 4

BALANCE GENERAL Al 31 de Diciembre (Valores expresados en % en funcin del total de Activos- Pasivos) 19X3 Disponible Deudores por ventas Documentos por cobrar 5 9 19 19X2 4 10 14

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Existencias Otros activos circulantes Activo fijo Neto Obligaciones bancarias Cuentas y doctos. por pagar Provisiones y retenciones Patrimonio A desarrollar: 1.1

28 5 34 32 9 17 42

19 10 43 15 10 15 60

Considerando que la banca ha solicitado al Sr. Telas la presentacin de los estados financieros audtiados al 30 de junio de 19X4, y que para estos efectos, con esta fecha, le ha solicitado la cotizacin de sus sevicios, prepare su presentacin: 1.A Objetivos de su trabajo e informes a emitir 1.B Ciclos respecto de los cuales estima conveniente estudiar y evaluar sus procedimientos de control interno 1.C Etapas en que desarrollara su trabajo, sealando la fecha estimada y los principales aspectos a cubrir en cada una de ella. 1.D Factores internos relevante a considerar en su trabajo 1.2 Que efectos pueden tener para la empresa los siguientes eventos ocurridos durante el primer semestre de 19X4: 2.A Incremento del 15% de las remuneraciones 2.B Incremento del 12% del tipo de cambio del dlar. 2.C Fijacin de una sobretasa arancelaria del 10% para la importacin de prendas de vestir impuesta por los gobiernos de los pases limtrofes. 2.D Inflacin interna del 11% 1.3 Que antededentes solicitara con anticipacin para obtener un conocimiento global de esta empresa? Resolucin propuesta: 1.A Objetivos de trabajo o informe a emitir: Efectuar un examen de auditora de acuerdo con normas de auditora generlamente acetadas, con el propsito de emitir una opinin fundada e independiente acerca de la razonabilidad con que estos presentan la situacin econmica y financiera y cambios en la posicin financiera de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Los informes a emitir sern: A. Carta a la Gerencia con comentarios sobre lso resultadso de la evaluacin de sistema de

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control interno, proceso de arqueos o inventarios incluyendo las correspondientes sugerencias de mejoras. B. Dictamen de los auditores independientes 1.B Ciclos respecto de los cuales es conveniente evaluar al sis Ciclo de ventas - cuentas por cobrar a mayoritas y grandes tiendas Ciclo de ventas al detalle a travs de los locales de ventas Ciclo de produccin y control de inventarios Ciclo de remuneraciones 1.C Etapas en que de desarrolar el trabajo Para esta respuesta es necesario considerar la oportunidad en que se estn designaron auditores, el hecho de que estos no son recurrentes, el perodo cubierto por los estadso financieros sujetos a examen, as como el giro y dispersin geogrfica de la sociedad, resultando el siguiente cronograma: Visita 1 2 Aspectos a cubrir Obtencin del conocimiento general de la empresa, planificacin general del trabajo Estudio y evaluacin de los procedi de control interno para los ciclos defenidos, adems de la preparacin de la solicitudes de la confirmacin de saldos 3 4 Proceso de arqueos e inventarios, tanto en Santiago como en Arica Validacin final de las cifras presentadas en los estados financieros y emisin del dictamen correspondiente. 1.D Factores internos a considerar por el auditor: En base a los antecedentes proporcionados, es posible destacar los siguietes factores internos relevantes para la auditora: a) Empresa de carcter familiar b) Gran variedad de productos, a difentes precios, no existiendo informacin sobre la rentabilidad de las diferentes lneas. c) Separacin geogrfica de la Gerencia General respecto de la fbrica d) Reducida estructura administrativa e) Funcin contable separada de la planta Julio - Agosto Junio - X4 30-06-19X4 Mayo -X4 Epoca

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f) Menor nivel gerencia de rea de administracin y finanzas. g) Existencia de talleres externos que implican salidas de productos en proceso que deben ser controlados h) Falta de administracin de los recurso financieros, cobras a 45 -60 das y paga casi al contado, inclusive con endeudamiento. i) El crecimiento de operaciones no est acompaado de un crecimineto en los procedimientos, controles y personal administrativo j) La empresa ha incursionado en mercadso externos k) El sistema de informacin contable es demasiado simple, considerando la naturaleza de las operaciones de la empresa l) An ms, la contabilidad es llevada por un contador externo m)Hay una concetracin de funciones en la custodia y control de los cheques a fecha n) Falta control peridico sobre los inventarios, lo que se agrava por la falta de sistemas de informacin y de control sobre estos recursos o) Incremento de los costos de ventas, gastos financieros p) Incremento significativo en los niveles de inventarios, lo cual implica costos y riesgos de control y de evaluacin. Efectos que tendrn sobre la rentabilidad de la empresa de los siguientes eventos: 2.A Incremento del 15% de las remuneraciones: Por la naturaleza del giro de la empresa, de carcter manufacturero, con uso intensivo de mano de obra, el incremento de las remuneraciones incidir directamente en los costos de produccin, que si no pueden traspasarse a precios, afectarn negativamente la rentabilidad de la empresa.

2.B Incremento del 12% del tipo de cambio del dlar: Este incremento tiene dos efectos sobre la empresa. En primer lugar, afectar el costo de las materias e insumos que en su gran mayora son importados, generndose en consecuencia, el mismo efecto del incremento de las remuneraciones. Por otra parte, al exportar parte de su produccin, se generarn mayores retornos en pesos, que disminuiran el efecto anterior (0,10 puntos).

2.C Fijacin de sobrepasa arancelarias:

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Estas haran incrementar los precios de ventas de los productos exportados a los mercados de los pases vecinos, dejando en consecuencia, fuera de competencia a los productos de la empresa, por cuanto tales sobrestimas, representan una forma de proteccin de los fabricantes internos de cada pas.

2.D Inflacin interna del 11%: Afecta al poder adquisitivo del mercado consumidor, lo que podra llevar a disminuciones en los volmenes de ventas, as como tambin, presiones para subir los salarios, adems del incremento de los gastos en general. Antecedentes a solicitar por anticipado para obtener un conocimiento global de la empresa: En atencin a las particularidades de la empresa y del trabajo encargado, los siguientes sern los antecedentes ms importantes que deberan solicitarse por anticipado: a) Escritura de constitucin de la Sociedad y de sus modificaciones posteriores b) Estados financieros de los ltimos 3 aos c) Declaraciones anuales de impuestos de los ltimos tres aos d) Escritura de compraventa de los inmuebles donde funciona la planta y las oficinas de la empresa. e) Organigrama definido por los dueos f) Plan de cuentas

Embotelladoras S.A. Como auditores de EMBOTELLADORAS S.A., para el examen de los estados financieros al 31 de diciembre de 19X6, debe considerar lo siguiente: Sociedad Annima Abierta, que cotiza sus acciones en bolsa hace ms de 5 aos con un buen comportamiento de su valor. Sus accionistas son principalmente personas naturales y AFP. Reporta trimestralmente a la Superintendencia de Valores y Seguros. A continuacin se resume los temas relevantes para la planificacin estratgica de la auditora, basadas de una reunin con el gerente general de la sociedad:

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1. Esta es una Sociedad que se dedica a la produccin de bebidas gaseosas y aguas minerales como asimismo a su venta y distribucin a lo largo del pas. Cuenta con 4 plantas productivas ubicadas en Concepcin, Santiago, Via del Mar y Antofagasta. Para distribuir sus productos utiliza una flota de 250 camiones fleteros de propiedad de terceros. Estos fleteros se encarga de despachar los productos de acuerdo a una ruta asignada pro sectores en funcin de la ventas efectuadas por los preventistas el da anterior. Los preventista son una fuerza de ventas formada por 50 empleados distribuidos a lo largo del pas, quienes diariamente visitan los locales de venta ( restuarantes, botilleras, pequeos distribuidores, colegios, etc.) asignados tambin geogrficamente. A travs de un pequeo terminal, las ventas osn digitadas en el, terreno por el preventista. Al finalizar el da el preventista acude a la planta correspondiente y entrega al capturador, el cual es conectado con un PC que recupera la informacin de la ventas efectuadas. Mediante un programa computacional las ventas son procesadas y facturadas. Al da siguiente las facturas, el producto y una hoja de tura son etregadas al transportista quien se encarga de distribuirlas y de efectuar el cobre respectivo. Al finalizar el da, el fletero rinde los valores recaudados y devuelve los productos sobrante.

2. El mercado de esta empresa es muy competivo, razn por la cual existe un constante desarrollo de sus productos y una amplia actividad comercial que incluye publicidad de diversos medios, presencia en eventos sociales y deportivos, auspicios, etc. Trabajan en la empresa 2500 funcionario. No obtante, lo anterior durante 19X5 la sociedad se ha visto enfrentada a serios problemas comerciales originados principalmente por: La competencia introdujo un nuevo envase de tamao 3 litros el cual ha tenido un aextraordinaria acogida. La sociedad no dispone de tecnologa inmediata para producir este envase. Se prev que en el corto plazo se deber implementar este envase en sus productos. Numerosos reclamos de productos defectuosos incluyendo onerosas demandas publicadas por intoxicacin. Esto ltimo ha daado seriamente la imagen de las marcas.

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Esta ltima situacin ha afectado el nivel de las ventas en forma significativa. Actualmente la plata opera a un 60% de su capacidad, la cotizacin de la acciones de la sociedad se ha visto afectada seriamente por esta situacin. 3. La administracin que ha establecido que los gastos de publicidad se activan y se amortizan a resultados de acuerdo al comportamiento de las ventas. Este tratamiento es justificado por la adminsitracin en atencin a la naturaleza fuertemente estacional de las ventas y con el objetivo de correlacionar ms apopiadamente los ingresos por los gastos. Asimismo, ha indicado que esta politca contable no est modificada para efectos de la auditora local. 4. Respecto al ambiente de control, este se muestra favorable. El directorio y la gerencia supervisan estrechamente las operaciones de la empresa. Existen presupuesto de distinto tipo, los cuales son analizados peridicamente con las cifreas reales, investigando las desviaciones. Existe una cosciencia clara y una preocupacin constante de la implantacin y operacin de los controles en las distintas rea de la orgnizacin. El depto. de Auditora Interna efecuta revisiones peridicas a los sistemas de control. Sus informe son enviados directamente al gerente de administracin y finanzas, quien, los dicute posteriormente con la gerencia involucrada. 5. La sociedad durante 19X5 ha adquirido la planta productiva de una empresa que dej de operar en el giro. Asimismo, adquiri el parque de envases reutilizables, con el cual distribuyen sus productos. Esta planta fue desarmada y reinstalada en la planta de Concepcin, en las partes que fueran tiles. Por otra parte la sociedad ha efectuado una mantecin mayor a todas sus lneas productivas. 6. Respuecto a los inventarios y arqueos, estos son practicados peridicamente por los encargados de caja y bodega respectivamente. Todas las diferencias son informadas a contabilidad y ajustadas de acuerdo a la informacin proporcionada por estos funcionarios. Existen productos de consignacin. 7. Las conciliaciones bancarias son efecutadas peridicamente por el tesorero, quien informa a contabilidad los ajustes resultante. Los documentos por cobrar corresponden a cheque a fecha. Al respecto se nos inform que debido a numerosos errores en la digitacin de la fecha de vcto. el sistema ha generado significativos problemas para su cobrabilidad y valuacin. A desarrollar a) Indentificar los riesgos inherentes y de control explicados claramente su efecto en el enfoque de auditora que usted explicara, considerando la informacin proporcionada por el socio.

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b) Determinara las visitas a efectuar para desarrollar la auditora indicando fechas Indentificar brevemente el trabajo que efectuaran en cada una de la etapas teniendo en cuenta lo determinado en la letra anterior. Asimismo, identifique que otros aspectos de la adminstracin de trabajo debieran ser determinados enla planificacin. c) Seale y explique las etapas de la planificacin, indicando la documentacin que debe ser generada y el personal del equipo de auditora que participar y los procedimientos e informacin necesaria para llevarlo a cabo. d) Fundamente cual sera su posicin como auditor externo para enfrentar la situacin descrita en el punto 3, considerando que deber concluir con una dictamen de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados. e) Que aspecto de este caso considera relevante para evaluar la posibilidad de confiar en los controles internos.

Estados consolidado de flujo de efectivo El Gerente Contralos proporcion a usted el siguiente Estado consolidado de Flujo de Efectivo, como parte de su examen de los estados finanicieros de la sociedad Rigo S.A.. Flujo generado por actividades operacionales Utilidad del semestre MM$ Mas: Cargos (abonos) a resultado que no representan flujo de efectivo Inters minoritario 40 Variacin de activos, que afectan al flujo de efectivo: Variacin de pasivos, que afectan al flujo de efectivo: Flujo neto positivo originado por actividades de inversin 0 0 110 70

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Flujo originado por actividades de inversin Amortizacin de gastos de organizacin Adquisicin de existencias Adquisicin de maquinarias Dividendo definitivo Flujo neto negativo originado por actividades de inversin Flujo neto total negativo del ejercicio Saldo inicial de efectivos y efectivo equivalente Saldo final efectivo y efectivo equivalente 890 120 (350) (30) (800) 50 (500)

Estado consolidado de flujo de efectivo El Gerente Contralor proporcion a usted el siguiente Estado consolidado de Flujo de Efectivo, como parte de su examen de los estados financieros de la sociedad Riego S.A.. Flujo generado por actividades operacionales Utilidad del semestre Ms: Cargos (abonos) a resultado que no representan flujo de efectivo Inters minoritario Variacin de activo, que afectan al flujo de efectivo: Variacin de pasivo, que afectan al flujo de efectivo: Flujo neto positivo originado por actividades de inversin Flujo originado por actividades de financiamiento Dividendos provisorios (50) 40 0 0 110 MM$ 70

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Flujo neto positivo (negativo) originados por actividades de financiamiento (50)

Flujo originado por actividades de inversin Amortizacin de gastos de organizacin Adquisicin de existencias Adquisicin de maquinarias Dividendo definitivo Flujo neto negativo originado por actividades de inversin Flujo neto total negativo del ejercicio Saldo inicial de efectivo y efectivo equivalente Saldo final de efectivo y efectivo equivalente 50 (500) (350) (30) (800) (770) 890 120

Los antecedentes proporcionados fueron los siguientes: 01/01/X4 30/06/X4 MM$ Bancos Existencias Maquinarias Gastos de organizacin Dividendos provisorios Costos de ventas Amortizacin gastos de organizacin Inters minoritario Inters minoritario Capital social Ventas 120 700 150 300 50 150 50 40 90 1.160 310 01/01/X3 31/12/X3 MM$ 890 0 0 350 0 130 30 20 50 1.160 210

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a desarrollar programa de trabajo, reclasificaciones, estado final

Abasto S.A. Abasto S.A. ha decidido automatizar varios de sus principios sistemas administrativocontable, actualmente procesados en forma manual. La compaa ha considerado que ser necesario incorporar analistas de sistemas, programadores, operadores y digitadores adicionales para que colaboren en el proceso de conversin y el manejo de la mayor carga de trabajo que tendr el departamento de Informtica. A desarrollar Al planificar el examen de auditora se decidi efectuar una revisin de la organizacin actual del departamento de Informtica y efectuar observaciones y comentarios sobre aquellos aspectos de control que son susceptibles de ser mejorados al llevar a cabo la expansin del departamento. Antecedentes La siguiente es una descripcin de la situacin actual del personal y sus respectivas responsabilidades: Gerente del Departamento - Sr. Ral Ceballos El Sr. Ceballos es responsable por la direccin de las actividades de datos y la supervisin del personal del departamento. El Sr. Ceballos fue contratado cuando Abasto S.A. adquiri s equipo de computacin, en ese momento era el nico empleado del departamento y en consecuencia responsable por todos los sistemas computarizados de la compaa.

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Adems de la administracin del departamento y la supervisin de sus empleados el Sr. Ceballos asiste al analista programador cuando este debe modificar los programas de aquellos sistemas conocidos por l. Cuando es necesario tambin opera el computador, ya sea para probar cambios en los programas o cuando hay atraso en las operaciones normales. Finalmente, el Sr. Ceballos opera el computador cuando se procesa la liquidacin de remuneraciones. Analista Programador - Sra. Ana Monti Ana es responsable por el mantenimiento y modificacin de los programas. Los sistemas que actualmente estn autorizados son relativamente estables y en consecuencia requieren pocas modificaciones, estas se hacen slo en caso de ser solicitado por los usuarios. Antes de que un programa modificado sea puesto en operacin el mismo debe ser probado. Dado que las actividades de procesamiento ocupan la totalidad del horario normal de operaciones, las pruebas deben realizarse fuera del mismo o durante los fines de semana.

Generalmente, Ana opera el computador por s misma al probar las modificacioens, pero debe obtener autorizacin previa del Sr. Ceballos. No se generan datos de prueba, utilizndose directamente los archivos reales para la prueba de las modificaciones. Operador - Sr. Julio Sanhueza Julio trabaja de lunes a viernes, 8 horas diarias. Ha sido el nico operador de Abasto S.A. desde hace 3 aos y es el responsable por la corrida de todos los programas. No existen instrucciones escritas de operacin de aqul. Las cistas se archiban en gabinetes especiales ubicados en la misma oficina en que est isntalado el computador. Julio comienza sus trabajos seleccionando de los gabinetes las cintas necesarias. Al final de cada da genera copias de los archivos crticos, que son depositados en una caja fuerte a prueba de indendios ubicada en la oficina del Sr. Ceballos. Julio cursa en horario nocturno estudios de computacin y ya ha aprendido a programa en varios lenguajes. Ocasionalmente colabora con Ana en el desarrollo de modificaciones de programas, para ir adquieriendo experiencia prctica en programacin. Asimismo, previa autorizacin del Sr.Ceballos, Julio utiliza el computador para cumplir con algunas tareas vinculadas con sus estudios.