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IMPUESTOS INTERNOS

Evolucin Histrica

El 1 texto ordenado fue la ley 3764 del 18/01/1899. La ley 13468 del 15/10/49, modifica el rgimen vigente y reordena el impuesto. Entre abril y mayo de 1996 el P.E.N. dicta una serie de decretos que modifican sustancialmente la estructura del impuesto, eliminado rubros y reduciendo tasas. Finalmente el 13/08/96 se dict la ley 24674 que sustituye, a partir del 1/9/96, el texto ordenado de la ley e incorpora los decretos emitidos por el P.E. Pero curiosamente esta ley no sustituye a la anterior en los rubros seguros y sobre otros bienes. Mantenindose para estos objetos vigentes la legislacin anterior. Posteriormente la ley 24698 (9/96) incorpora al mbito del impuesto a los

automotores y motores gasoleros. Con fecha 15/05/98 por ley 23966 se crea un nuevo Impuesto sobre los Combustibles Lquidos y Gas Natural que en un principio estaban incluidos dentro de Impuestos Internos Por ltimo la ley 25.239 (31/12/99) introdujo modificaciones incorporando nuevos artculos ( telefona celular objetos suntuarios- automviles de ms de $ 22.000) y aumentado en general las alcuotas. SNTESIS SITUACIN ACTUAL Leyes Vigentes Ley 21425 (T.O. 1979)

Para seguros y Otros Bienes

(hornos

microhondas , T.V. radios , reproductores y similares) Dto Reg. 875/80 Ley 24.674 y modificatorias: 24.698 -25239 Dto. Reg. 296/97

ANLISIS COMPARATIVO CON IVA. I.V.A. FINES: RECAUDATORIOS/ECONMICOS. IMPUESTOS INTERNOS

Fines: Sociales, desalentar el consumo de bienes superfluos o nocivos para la salud. Impuesto generalizado al consumo. Impuesto selectivo al consumo. Plurifsico (materias primas, Monofsico (producto final).salvo suntuarios productos y servicios). Crdito fiscal en todas las etapas, Crdito fiscal solamente en casos especficos sobre base de las compras. contemplados por ley y dentro del mismo rubro. Grava la transferencia onerosa. Grava la transferencia a cualquier ttulo. Tasa legal o nominal. Tasa efectiva (el impuesto interno no es deducible). Bonificaciones en especie no estn Bonificaciones en especie estn gravadas. gravadas. Intereses financieros estn gravados. Intereses financieros son deducibles. Tasa nica. Tasa variable segn cada rubro. No existe utilidad presunta en las En importaciones existe una utilidad bruta importaciones. presunta del 30 %. En seguro se grava la emisin En seguro se grava la percepcin de la prima. (devengado). No tiene significado la vinculacin La vinculacin econmica es una maniobra econmica. evasiva. Existen exenciones subjetiva y Solo existen exenciones objetivas. objetiva. No existen instrumentos de control Existen instrumentos de control fiscal fiscal. estampillas o sellos fiscales desmonetizados.

BIENES GRAVADOS SITUACION ACTUAL

1) 2) 3) 4)

Tabacos Bebidas Alcoholicas Cervezas Segn Ley 24674 (07/96) y modificaciones

Bebidas Analcoholicas, Jarabe, Extractos Y Concentrados 5) Automotores y Motores Gasoleros 6) Servicio De Telefona Celular 7) Champaas 8) Objetos Suntuarios 9) Vehculos Automviles y Motores Embarcaciones de recreos o Deportes - Aeronaves 10) Seguros
11) Determinados

Productos Elctricos 12) (PARTIDAS NCCA) 85.12 85.15 92.11

Vigentes de la anterior legislacin

ESTRUCTURA DE LA LEY 24.674 1) Objeto 2) Sujeto TITULO I DISPOSICIONES GENERALES 3) Base Imponible 4) Pago a Cuenta 5) Exenciones 6) Perodo de Liquidacin 1) Tabaco 2) Bebidas Alcohlicas 3) Cervezas 4) Bebidas Analcoholicas, Jarabes, Extractos y Concentrados TITULO II BIENES GRAVADOS 5) Automotores y Motores Gasoleros 6) Servicio de telefona celular y satelital 7) Champaas 8) Objeto Suntuario 9) Vehculos automviles y motores embarcaciones de recreo o deportes y aeronaves

CARACTERSTICAS GENERALES Inciden en una sola etapa excepto el caso de OBJETOS SUNTUARIOS que incide en cada una de las etapas de su comercializacin

1) OBJETO : Expendio de Bienes Gravados Concepto de Expendio: a) Transferencia a cualquier ttulo b) Consumo dentro de fbrica c) Diferencias no cubiertas por la tolerancia que fija la DGI salvo prueba en contrario d) Los efectos de uso personal que las reglamentaciones aduaneras graven con derecho de Importacin. e) Despacho a plazo cuando se trate de importaciones para consumo y posterior transferencia a cualquier ttulo. f) Salida de Fbrica o Deposito Fiscal. 2) SUJETOS Sujetos: Fabricante - Importador o Fraccionador de Tabaco y Bebidas Alcohlicas o por la persona por cuya cuenta se efecte la elaboracin o fraccionamiento y por los intermediarios en la comercializacin de

objetos suntuarios (Art.2). Responsables Sustitutos: Intermediarios entre los responsables del tributo y consumidores que no justifiquen fehacientemente su adquisicin, mediante la documentacin que posibilite la correcta identificacin del enajenante. (Art.2 ltimo prrafo).

3) NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE El artculo 2 de la ley establece que el impuesto se aplicara de manera que incidan en una sola etapa de su circulacin (salvo artculos suntuarios) sobre el expendio de los bienes gravados.

Se entiende por expendio: a) LA TRANSFERENCIA A CUALQUIER TITULO jurisprudencia (oneroso o gratuito) La

( T.F.N. Causa Shulton Limitada) ha establecido que la

transferencia implica la transmisin de dominio y no un mero acto de traslado fsico de la mercadera, ya que cuando el legislador defini como gravado el autoconsumo o traslado de bienes entre establecimiento solamente consagro excepciones a la regla. b) DESPACHO A PLAZA : Cuando se trate de importacin c) BEBIDAS ANALCOHOLICAS: Exclusivamente por la transferencia efectuada por los fabricantes o importadores o aquellos por cuya cuenta se efecta la elaboracin d) EL CONSUMO DE MERCADERA DENTRO DE FBRICA e) PRIMAS DE SEGURO: La percepcin de estas por la compaa aseguradora f) SERVICIOS DE TELEFONA CELULAR : Al vencimiento de las respectivas facturas g) BEBIDAS ALCOHLICAS Y TABACO: Se presume, salvo prueba en contrario, que toda salida de fabrica o deposito fiscal implica la transferencia de los respectivos productos. La Corte Suprema de Justicia (Autos Nobleza Picardo S.A.C.I.Y F. 306-1998) ha dicho que el impuesto sobre los cigarrillos se debe pagar aun

cuando haya sido robado el camin en que se transportaba la mercadera. Para fallar de esta manera, revocando el fallo de la instancia anterior, entendi que el articulo 23 de la ley establece para cigarrillos, que se entender por expendio toda salida de fbrica y el artculo 18 establece que el expendio de cigarrillos se debe pagar por medio de estampillas o fajas valorizadas; debiendo los cigarrillos salir de fabrica y circular llevando adheridos estos instrumentos fiscales. Que en consecuencia respecto de los cigarrillos el hecho imponible no depende de la transferencia a que se refiere el articulo 2 si no tan solo de la salida de fabrica de la mercadera. De tal manera al haber sido el robo posterior a la salida de fbrica se debe pagar el impuesto.

h) LAS

DIFERENCIAS

NO

CUBIERTAS

POR

LOS

MRGENES

DE

TOLERANCIA

4) BASE IMPONIBLE: (Art.4). 3.1 Base Imponible General: Aplicable a todo los rubros excepto cigarrillos.
a)

Precio Neto de Venta: Que resulte de la factura emitidas por las personas obligadas a ingresar el impuesto.

b)

Se deducen: 1) Descuentos y Bonificaciones en efectivos. 2) Intereses por Financiacin. 3) Dbito Fiscal IVA. (Solo para los contribuyentes de Derechos). 4) Devoluciones de Mercaderas.

c)

Requisitos para la Deduccin: Correspondencia gravadas Discriminacin en la factura. (En el caso del IVA podr no discriminarse cuando la ley lo permita). Debida contabilizacin. Directa con las ventas

d) No se descuentan: 1) Impuestos Internos. 2) Flete o acarreo cuando la venta se convenga entregar en lugar de destino. 3) El valor del envase salvo contrato de comodato (Art.5). e) Transferencias no onerosas: La base ser igual al valor asignado en operaciones comunes o Valor Normal de Plaza. f) Valor de plaza: Si las facturas no expresan el valor normal de plaza la DGI podr estimarla de oficio (Art.6). g) Vinculacin Econmica: Venta de Responsables a sujetos

econmicamente vinculados El impuesto se liquidar sobre el mayor valor obtenido. Vinculacin econmica: Cuando el responsable del impuesto efecte sus ventas por intermedio de o a personas o sociedades que econmicamente

puedan considerarse vinculadas con aquel en razn del origen de sus capitales o de la direccin efectiva del negocio o del reparto de utilidades, etc. Se presume salvo prueba en contrario cuando la totalidad de las operaciones del responsable o determinada categora de ellos fuera absorbida por las otras empresas o cuando casi la totalidad de las compras o de determinadas categoras de ellas fueran efectuadas a un mismo responsable. (Admite prueba en contrario), (Art.6).

3.2 Base Imponible Especial: a) Importaciones: 130 % del Valor Normal paga derechos de importacin + Tributos a la Importacin + Impuestos Internos (Art.7).

b) Cigarrillos: Precio de venta al consumidor (Art.15). Consumo interno de cigarrillos para personal en fbrica o depsitos comerciales habilitados donde se inicie la industrializacin de los tabacos que emplean en la elaboracin = Precio no inferior al costo del producto acondicionado para consumo (Debe registrar marquillas especiales), (Art.19).

4) PAGO A CUENTA: En los casos de: 1) Elaboracin por cuenta de terceros. 2) Venta de productos importados. 3) De cigarrillos. 4) De bebidas alcohlicas y analcohlica. 5) Automotores y motores. Podrn utilizar como pago a cuenta del Impuesto, el gravamen pagado en la etapa anterior, con la importacin o por la adquisicin de materia prima gravada utilizada en su elaboracin; (Art.6, 7, 8, 23, 26 y 29).

5) EXENCIONES: 1) Importaciones bajo el Rgimen General de Equipajes, (Art. 9).

2) Exportaciones o incorporaciones a lista de rancho de buques o aviones de trfico internacional (S se paga el impuesto puede pedirse devolucin o acreditacin, (Art.10). 3) Remisin a zona franca o rea aduanera especial. 4) No se aplicar exenciones genricas de Impuestos presentes o futuros en cuanto la ley no las incluyas taxativamente (Art.12)

6) PERODO DE LIQUIDACIN Se liquida y abona por mes calendario en base a Declaracin formulario oficial (Art.13). Jurada en

A titulo de ejemplo realizamos una sntesis del Captulo I (Tabaco) y el Capitulo II (Bebidas Alcohlicas)

Objeto

Alcuota

Tasa Efectiva 100 * t 100 - t

Observaciones

Captulo I - Tabaco Llevan instrumento fiscal 1) Cigarrillos (Art.15) 60% 150 % estampilla Art.3). (Dto. 296/04 Impuesto mnimo 75% Cat. 2) Cigarros, cigarritos, rabillos, 16% 19,05 % mas vendida) Idem

trompetillas y otras manufacturas de tabaco no contempladas

expresamente. 20% 3) Tabaco para consumo en hoja. 25 % Idem (Art. 8 Dcto. 296/97

reglamentario ley 24674) Captulo II - Bebidas Alcohlicas


1) Whisky

20%

Llevan instrumento 25 % estampilla (Art.3)

fiscal

2) Coag, brandy, ginebra, pisco, tequila, gin voodka o ron.


3) En funcin de la graduacin

20%

25%

excluidos los productos indicado en 1 y 2 a) De 10 a 29 y fraccin b) De 30 y ms

Idem 20% 20% 25 % 25 %

TASA EFECTIVA TASA NOMINAL EJEMPLO PRCTICO


Rubro: Objetos Suntuarios Tasa Nominal: 20% Precio de venta neto de IVA: $ 10.000.-.-

Si facturo $ 12.000.- (10.000.- neto gravado ms 2.000.- de Impuestos Internos) Lo que debo ingresar al fisco no coincide con lo que facture de Internos, debido a que en la base de clculo de Internos se considera el Impuesto Interno, esto es: Impuesto Interno a ingresar al fisco: Total facturado 12.000 * Alcuota Nominal 20% = $ 2.400.Lo facturado de Internos ($ 2.000.-) difiere de lo que debo ingresar al fisco por esta operacin ($ 2.400.-) Para que no exista diferencia debo calcular la tasa efectiva: Tasa Efectiva = (100*20)/(100-20) = 2000/80 = 25% Entonces lo que corresponde que facture es $ 12.500.- (10.000 neto gravado ms 2.500.- de Impuestos Internos) Impuesto Interno a ingresar al fisco: Total facturado 12.500.- * Alcuota Nominal 20% = $ 2.500.De esta manera hay coincidencia entre el Impuesto Interno facturado y lo que se debe ingresar a fisco.