OAB 1 FASE EXTENSIVO NOTURNO Disciplina: Direito Tributrio Prof. Eduardo Sabbag Data: 05/11/2009 Aula n.

04 TEMAS TRATADOS EM AULA Continuao de Emprstimos compulsrios Art. 148, I e II da CF. Confronto com o Princpio da Anterioridade Tributria Inciso I: exceo ao Princpio da anterioridade anual e nonagesimal. Exigncia imediata. Inciso II: No exceo ao princpio da anterioridade nonagesimal Trata-se de regra! IMPORTANTE: A temtica do emprstimo compulsrio foi tratada no Art. 15 do CTN, cujos incisos foram recepcionados pelo texto constitucional de 1988, ressalvado o inciso III. Este se refere ao emprstimo compulsrio criado em face de conjuntura econmica que exija a absoro temporria de poder aquisitivo da moeda. Portanto perante a CF/88, este emprstimo compulsrio inconstitucional. Dado curioso: O emprstimo compulsrio mais famoso do Brasil, criado em 1986, sobre a aquisio de veculos de consumo de combustveis, teve por base o inciso III do art. 15 do CTN. Na poca havia legitimidade constitucional para a criao. Dica final: Ler o pargrafo nico do Art. 148 da CF. A lei se determina que a receita do emprstimo compulsrio dever ser afeta a despesa que o fundamentou. Em outras palavras, probe-se o desvio de finalidade (tresidio). CONTRIBUIES - Art. 149, CF (Ler) - STF: Para o STF, as contribuies so tributos autnomos perante as demais espcies tributrias (impostas, taxas, contribuies de melhoria, emprstimos compulsrios). Essa autonomia justifica a adoo da Teoria PENTAPARTIDA dos tributos (cinco tributos). Para o STF as contribuies tm algo em comum com os emprstimos compulsrios: ambos so tributos finalsticos, nos quais o fato gerador se mostra irrelevante, prevalecendo a finalidade constitucionalmente justificadora do tributo. - A doutrina oferta inmeros qualificativos ao termo contribuies parafiscais, especiais ou outros. Preferimos a utilizao do termo genrico e abrangente contribuies. Obs. A parafiscalidade no prpria de todas as contribuies, mas de algumas, por exemplo, das contribuies corporativas. Note:

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Delegao Ente criador (Unio) Ente arrecadador fiscalizador. (Ente parafiscal. Ex Crea)

Parafiscalidade

Tributo = contribuio corporativa (anuidade)

- Trata-se de tributo exclusivamente federal? No, conforme se nota abaixo: Art. 149, caput, CF: somente contribuies federais. Art. 149, 1 CF: aqui se mencionam contribuies de competncia dos Estados, DF e Municpios (servidores pblicos no federais). Art. 149-A, CF (EC 39/2002): aqui se menciona a contribuio para o custeio de iluminao pblica (COSIP). Trata-se de tributo municipal de competncia dos municpios e DF. - Qual a lei hbil a instituir o tributo? Ser a lei ordinria, sempre? As contribuies dependem, como regra de lei ordinria. O artigo 195, 4 da CF prev um tipo de contribuio dependente de lei complementar a contribuio social previdenciria residual. Onde a lei complementar versar, a medida provisria no ir apitar (Art. 62, 1, III, CF). Anlise do caput do Art. 149 da CF Como se sabe, o caput hospeda contribuies de competncia da UNIO ( tributos federais). O dispositivo prope uma classificao: 1. Contribuio profissional ou corporativa (ou de interesse das categorias profissionais ou econmicas). 2. Contribuies interventiva (ou de interveno no domnio econmico CIDE). 3. Contribuio social Dica importante: 1. Sempre federal! 2. Sempre federal! 3. Nem sempre federal! (Ver art. 149, 1, CF) 1. Estudo das contribuies profissionais Tais tributos federais visam arrecadao de receitas pblicas destinadas a boa gesto de certas categorias profissionais ou econmicas. A doutrina registra dois pontos bons exemplos: a) Contribuio-anuidade: - Refere-se s anuidades pagas por profissionais aos conselhos de Fiscalizao aos quais se vinculam. (CREA, CRC, CRM, CRO etc). b) Contribuio Sindical - Trata-se de tributo federal, com tratamento exaustivo na prpria CLT (Art. 578 ao 580). Nessa medida, tal tributo depende de lei, sendo de cobrana compulsria.

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Obs. Memorize que a contribuio sindical no se confunde com a no tributria contribuio confederativa. Esta no tributo no depende de lei, nem de cobrana compulsria (ressalvado o caso do sindicalizado). Ver Smula 666, STF Ler art. 8, VI, CF (parte inicial = contribuio confederativa / parte final = contribuio sindical). 2. Estudo das contribuies interventivas CIDEs A CIDE um tributo federal, dependente de lei ordinria, cujo objetivo promover uma interveno em determinadas atividades econmicas. H inmeros exemplos de CIDEs: a) AFRMM Adicional de frete para renovao da marinha mercante: tributo federal uma CIDE exigida no ato de descarga das mercadorias nos portos. b) ATP Adicional de tarifa porturia c) Cideroyalties: tributo federal, institudo por lei ordinria estipulada s empresas que promovem transferncia de tecnologia. d) Cide-combustvel: trata-se de tributo federal, previsto na EC 33/2001. De fato, uma importante cide com afetao de sua receita a nobres finalidades: projetos ambientais, de infraestrutura de rodovias, entre outros. Curiosamente a cide-combustvel veio incrementar a incidncia tributria sobre combustveis. O art. 155, 3, CF j previa a incidncia de trs impostos sobre os combustveis. So eles: ICMS, II, IE. Aps a EC 33/2001 passamos a ter quatro tributos incidindo sobre os combustveis: ICMS, II, IE, Cidecombustvel. IMPORTANTE: O STF entendeu que sobre os combustveis devero incidir duas outras contribuies (social-previdnciria) PIS e COFINS. (Smula 659, STF). Dica final: A Cide combustvel ter a repartio de receita tributria feita da seguinte forma: 29% seguiro para os Estado e DF (Art. 159, III da CF). Deste percentual seguiro para os municpios 25% conforme o art. 159, IV da CF. 3. Estudo das contribuies sociais Tais contribuies so, em regra, federais (relembrar o caso do 1 do art. 149 da CF!) Ademais, dependem, em regra, de lei ordinria (relembrar o caso do art. 195, 4, CF!) O STF deu uma classificao especial para as contribuies sociais: Sociais gerais Social previdenciria outras Sociais Gerais: h contribuies sociais, chamadas gerais, ligadas ao custeio de reas diversas da previdncia/assistncia/sade. So bons exemplos: - Salrio educao = tributo federal, previsto no art. 212, 5 da CF, com receita destinada a financiar o ensino fundamental pblico no Brasil. O STF, em vrios julgados, intitulou-o de contribuio social geral. - Contribuies do Sistema S = trata-se das chamadas contribuies de terceiros, destinadas aos servios sociais autnomos (Sesi, Senai, Sebrae, Sesc etc). Tais entidades encontram previso no art. 240 da CF. O STF, todavia, no tem opinio uniforme quanto a classificao de contribuio social geral A classificao acima (STF) dividiu, ainda, as contribuies sociais em: - Social previdencirias Art. 195, I ao IV, CF. Quatros incisos = 4 fontes nominadas de custeios - Outras Art. 195, 4, CF

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Fonte residual de custeio de seguridade social

Detalhando... Art. 195, I ao IV, CF - Fontes de custeio: 1Fonte: empregador / empresa Contribuies: PIS, COFINS, CSLL (Contribuio social sobre o lucro lquido) 2Fonte: Empregado 3Fonte: Receita de loterias 4Fonte: Importados (EC 42/2003) Contribuies: PIS - Importao, COFINS -Importao. Art. 195, 4, CF

- Fonte residual de custeio da seguridade social; Contribuio: social previdenciria residual Tributo federal, institudo por lei complementar (MP, aqui, no!). Para o STF, trata-se de outras previdencirias diversas produzidas daquelas constantes dos incisos IV do art. 195 da CF.

Estudo do CTN: Dicas do Sabbag: 1. Art. 97 e seguintes 2. Imprimir o megassimulado na pagina do Sabbag 3. Imprimir a linha do tempo (esquema visual do CTN)

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QUESTES SOBRE O TEMA 1) (OAB CESPE 2009.1) de competncia exclusiva da Unio instituir (A) contribuio para o custeio do regime previdencirio prprio dos servidores estaduais. (B) contribuio de melhoria, no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional. (C) contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas. (D) contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas. 2) (OAB.CESPE/2008.1) De acordo com a Constituio Federal, as contribuies sociais e de interveno no domnio econmico podem (A) ter alquotas ad valorem, com base na unidade de medida adotada. (B) ter alquotas especficas, com base no faturamento, na receita bruta ou no valor da operao. (C) incidir sobre as receitas de exportao. (D) incidir sobre as receitas de importao. 3) (OAB.CESPE/2008.2) Com relao CIDE incidente sobre petrleo e derivados, caso um cidado brasileiro decida importar derivados de petrleo, ele, consoante disposio constitucional, (A) dever ser, por meio de lei, isento do pagamento do tributo sobre a importao, pois a CIDE se restringe s pessoas jurdicas. (B) dever pagar a CIDE em dobro, visto que estar isento do pagamento de outros tributos. (C) poder optar pelo enquadramento como pessoa fsica ou jurdica, consoante a lei. (D) poder ser equiparado a pessoa jurdica, na forma da lei.

GABARITO: 1)C; 2)D; 3)D.

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