El Régimen General

El Rgimen General Aspectos Relevantes
Dr. C.P. Marcos Verdn

Asesor Tributario CPCECABA
CAMBIO DE CONDICIN
Cambio de Rgimen: Monotributo a RG

Momento de exclusin
Ley 24.977 07/1998 al 31/12/2009
Exclusin 1 mes siguiente
TFN, Sala A: 1) Ferreiro, Carlos Alberto del 15/02/10, 2) Modenutti, Carlos Anbal 03/11/10
Ley 26.565 01/01/2010 - actualidad

3
Art. 21 Ley 26.565
00:00
Exclusin

Procedimiento Baja Monotributo

Procedimiento Alta Rgimen General

Procedimiento - Facturacin
10/2003
Inmueble: > $50.000
7
Hoy
BP > $350.000
Inmueble/Automotor: > $150.000
CITI Ventas Rgimen de informacin

FACTURA A
1 Cuatrimestre
2 Cuatrimestre
3 Cuatrimestre
4 Cuatrimestre
Autorizacin FACTURA A con CBU
1 Cuatrimestre
4 Cuatrimestres
Autorizacin A
Art. 26 RG 1575/03.
CITI Ventas Rgimen de informacin
FACTURA M
X Cuatrimestre
3 Cuatrimestres
Autorizacin A
Art. 26 RG 1575/03.
9
BIENES DE CAPITAL BONOS FISCALES RG 2757 IMPORTADORES RG 2975
REGIMEN GENERAL RG 2485 ANEXO I

EXPORTADORES BIENES RG 2758 PROVEEDORES ESTADO RG 2853 TURISMO RG 2959 BIENES USADOS NO REGISTRABLES RG 3411 NOTIFICACION RG 2757 10 MONOTRIBUTO RG 3067
Seguridad Limpieza Publicidad Informtica Profesionales > $600.000
FACTURA ELECTRONICA
Sistemas de emisin para Responsables Inscriptos
Actividad Adhesi Sistema n Sub-sistema
Aplicativo Incluida en el Anexo I RG Obligatorio 2485 RECE Web Services En lnea (hasta 2400 anuales) Aplicativo NO Incluida en el Anexo I Optativo RG 2485 RECE Web Services En lnea (hasta 2400 anuales) RCEL
11
Obligado RG 1361* SI SI SI SI SI SI
NO
En lnea (sin lmite)
* Rgimen almacenamiento de duplicados electrnicos de comprobantes y registraciones
FACTURA ELECTRONICA
Sistemas de emisin para Monotributistas
Actividad Adhesin Sistema RECE Obligatorio RCEL Optativo RCEL En lnea (sin lmite) En lnea (sin lmite) NO NO Sub-sistema Web Services Obligado RG 1361* NO
Categoras HaL Resto de Categoras BG
* Rgimen almacenamiento de duplicados electrnicos de comprobantes y registraciones Art. 5 RG 3067 12
FACTURA ELECTRONICA
Proveedores Estado Nacional Empadronamiento
CERTIFICADO FISCAL PARA CONTRATAR
Sector Publico Nacional art. 8 a) al d) L. 24.156

a) b) c) d)
Ofertas > $50.000
13
Administracin Nacional (resto operaciones eximido) Sociedades del Estado Nacional Entes autrquicos control Estado Nacional RG 1814 Fondos Fiduciarios Estado Nacional RG 2853
Ley 11.683 Ley 19.549 Ley Penal Tributaria
14
PRINCIPIO DE LA REALIDAD ECONMICA

Concepto
Para Para determinar determinar la la verdadera verdadera naturaleza naturaleza del del H.I. H.I.
Se Se tendr tendr en en cuenta cuenta la la verdad verdad de de los los hechos hechos econmicos econmicos
Con prescindencia de la estructura jurdica elegida
Art. 2 Ley 11.683

15
PRINCIPIO DE LA REALIDAD ECONMICA

Concepto Ante estructuras jurdicas inadecuadas
A favor del fisco o del contribuyente

Art. 2 Ley 11.683
16
INFRACCIONES TRIBUTARIAS
FORMALES
BIEN JURDICO TUTELADO
MATERIALES
Administracin Tributaria
Recaudacin Fiscal
17
Art. 38 46 Ley 11.683
SANCIONES FORMALES
No presentacin de DDJJ (art. 38) No presentacin DDJJ Informativas (art. 38.1)
Pecuniarias
No presentacin de DDJJ Informativas PT (art. 38.1) Domicilio Fiscal (art. 39) Resistencia Pasiva a la Fiscalizacin (art. 39) Omisin Proporcionar Datos Op. Internacionales (art. 39) Falta de conservacin de Datos Op. Internacionales (art. 39) No contestacin requerimientos s/presentacin DDJJ Informat. (art. 39.1) Otras - Residual (art. 39)
No Pecuniarias Clausura
18
No entregar facturas con formalidades (art. 40) No llevar registraciones (art. 40) Transportar mercadera sin respaldo (art. 40) No se encuentren inscriptos en DGI (art. 40) No poseer respaldo documental de compras (art. 40) No registrar Trabajadores (art. 40.1)
SANCIONES MATERIALES
Omisin de Impuestos (artculo 45)
Omisin de Retener (artculo 45)
Defraudacin (artculo 46)
Utilizacin indebida de quebrantos (artculo 46.I)
No depositar retenciones y percepciones (artculo 48)
19
ARTICULO 38 NO PRESENTACIN DDJJ

ACCION TIPICA
No presentacin de DDJJ
BIEN JURIDICO PROTEGIDO
Administracin Tributaria
PENA
Personas Fsicas: $ 200.Personas Jurdicas: $ 400.-
20
ARTICULO 38 NO PRESENTACIN DDJJ

Reduccin de la sancin
Infractor
Personas Fsicas Personas Jurdicas
Multa reducida
$ 100 $ 200
Requisitos Presentar la DDJJ Pagar la multa reducida Hasta 15 das hbiles posteriores a la intimacin
21
ARTICULO 38.1 NO PRESENTACIN DDJJ INFORMATIVAS

ACCION TIPICA
No presentacin de DDJJ informativas Regmenes de informacin

Infractor Personas Fsicas Resto Multa $ 5.000 $ 10.000
PENA
Precios de transferencia
Infractor Independientes Vinculados 22 P.Fsicas $ 1.500 $ 10.000 Resto $ 9.000 $ 20.000
ARTICULO 39 INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES
Multa Genrica PENA Multa Agravada
Graduable entre $ 150 y $ 2.500
Domicilio fiscal Resistencia pasiva a fiscalizacin Precios de transferencia
23
ARTICULO 39.1 INCUMPLIMIENTO DE REQUERIMIENTOS

No presentacin, a requerimiento, de DDJJ informativas
Regmenes de informacin Precios de transferencia
ACCION TIPICA
Multa Genrica
PENA
Multa Agravada
Graduable entre $ 90.000 y $ 450.000
Ingresos superiores a $ 10.000.000 Tercer requerimiento incumplido
24
ARTICULO 40 MULTA Y CLAUSURA

No emitir facturas con las formalidades legales No llevar registraciones contables
ACCION TIPICA
Transportar mercaderas sin respaldo documental Falta de inscripcin ante AFIP No poseer respaldo documental de las operaciones No contar con instrumentos de control de produccin
Multa de $ 300 a $ 30.000
Principales
Clausura de 3 a 10 das Suspensin de matrcula, licencia o inscripcin
PENA
Accesorias
25
Inspecciones fsicas y electrnicas

Aspectos prcticos a considerar
26
PRESCRIPCIN IMPUESTOS
5 AOS 1 AO
Ley 26.476
2009
1. Inscriptos 2. No inscriptos sin obligacin 3. No inscriptos obligados regularizacin espontnea
10 AOS
1 AO
Ley 26.476
2009
1. No inscriptos obligados
27
TOMA DE VISTA DEL EXPEDIENTE

Cundo uno puede tomar vista del expediente?
Vista Vista
Acceso" al expediente
Suspende Plazos
Suspende Plazos
NO suspende Plazos
Inicio
28
Pre-Vista
Vista
D.O.
INFORME FINAL DE INSPECCIN

Su importancia Informe del inspector Concepto Concepto Documento interno Sin fuerza probatoria Tarea realizada Contenido Contenido Detalle de ajuste Fundamentos legales y contables Cundo? Cundo?
29
Al concluir auditoria y antes de la pre-vista
FISCALIZACION ELECTRNICA - 2013

1 Notificacin inicial: Domicilio fsico
Procedimiento tradicional: art. 100 Ley 11.683 En caso de 1 negativa de y por Resolucin fundada Domicilio Empleador Rol: Cumplimiento requerimiento electrnico Clave fiscal y en PDF Rehabilitacin: cumplimiento Art. 39 - SIPER - Registros ART. 3 y 100 Ley 11.683 RG 3416/12 RG 2109/06
2 Notificacin: Domicilio alternativo de oficio
Empleados: Sin domicilio alternativo
Plazo: 10 das prorrogables electrnicamente Sancin: No contestacin: Suspensin CUIT
30
PROCEDIMIENTO DE DETERMINACION DE OFICIO

ETAPAS
Sin plazos
15 das prorrogables
15 das prorrogables 15 das improrrogables
Inicio
Pre-Vista
Vista
D.O.
Sumario
31
PROCEDIMIENTO DE DETERMINACION DE OFICIO

Estabilidad de la Determinacin
Multas:
Reduccin: 66%
Reduccin: 33%
Mnimo legal
Susceptible de nueva revisin
Estabilidad
Inicio
Pre-Vista
Vista
1 Vto.
D.O.
32
RECURSOS DE APELACION
Efecto suspensivo Efecto devolutivo
Art. 74 a) Ley
Art. 82 Ley
Art. 86 Ley
Efecto suspensivo
Efecto devolutivo
Art. 74 b) Ley
Art. 86 Ley
33
PRESUNCIONES - CLASIFICACION
Presunciones
LEGALES
RELATIVAS
ABSOLUTAS
SI
admite prueba en contrario?
NO
Salvo afectacin de Garantas Constitucionales
34
PRESUNCIONES SIMPLES
Proceso lgico (Juzgador-Legislador)
HECHO BASE (A)
VINCULOS
HECHO PRESUMIDO (B)
Da origen Acreditado por quien lo invoca

35
Precisos Serios Concordantes
Probable Sin certeza Efectos jurdicos
PRESUNCIONES SIMPLES
PRECISION
Del hecho conocido fehacientemente acreditado.
SERIEDAD
Conexin lgica y extremadamente probable entre el hecho conocido y presumido
CONCORDANTE
Todos los hechos conocidos deben conducir a la misma conclusin
36
Ganancias Bienes Personales
37
GANANCIAS PERSONAS FISICAS Categoras

Primera Devengado
Locacin Inmuebles Derechos reales usufructo Mejoras locatarios Alquiler presunto de inmuebles cedidos gratuitamente
38
Segunda Percibido
La renta de valores mobiliarios Las rentas de prstamos Locacin cosas muebles
Tercera Devengado
Cuarta Percibido
Rentas de Empresas
Rentas del trabajo Personal
Regalas
GASTOS NO DEDUCIBLES Principales Topes

Amortizacin mxima deducible $4.000 ($20.000 base) Incluidos leasing Automvil: Transporte personas hasta 8 plazas (excluido conductor) - 4 o ms ruedas - 3 ruedas que exceda 1.000 kg. Gastos tope: $ 7.200 por unidad: Combustibles, lubricantes, patentes, seguros, reparaciones ordinarias y mantenimiento. Cuota mdico asistencial (contribuyente y Cargas) TOPE: 5% Gcia. Neta Honorarios mdicos: TOPE: 5% Gcia. Neta o 40% gastos - Menor Estado Instituciones religiosas (art. 20 e) LIG Fundaciones ONG 20 f): Medicina Cientfico - Educacin
39
TOPE: 5% Gcia. Neta
GANANCIAS PERSONAS FISICAS Principales justificaciones

COLUMNA I COLUMNA II
40
GANANCIAS PERSONAS FISICAS
USUFRUCTO NUDA PROPIEDAD

41
Bienes Personales
Ganancias
COMPONENTES DE SOCIEDAD CONYUGAL

Cada Cnyuge
Bienes propios
Bienes gananciales
Marido
Excepto
Profesin Empleo Comercio Industria Administracin judicial Separacin
42
ART. 28 y 29 Ley Ganancias
OBLIGACIONES EMPLEADOS
Menor $ 96.000
NO DDJJ
Vto: 30/06 Salvo: Inscriptos
$ 96.000 - $ 143.999
BS. PERSONALES
Aplicativo V. 14.1
Aplicativo V. 14.1
Iguales o mayores a $ 144.000

43
GANANCIAS BIENES
Ganancias: Optativo RS
OBLIGACIONES EMPLEADOS Formulario 572
Menor $ 250.000
572 Manual
Excepciones Cmputo Percepciones Exterior Empleador razones Administrativas
Mayor a $250.000
572 Web SIRADIC
Vencimientos 31/01 ao siguiente Actualizacin: mensual
44
RG 3418/12
BIENES PERSONALES - ALCUOTAS
45
BIENES PERSONALES
Valuaciones
Cotizacin 31-12 del Banco Nacin Tipo Comprador.
Principales exenciones
Ttulos y bonos Estado Cajas de ahorro y PF en
Por su valor al 31-12 de cada ao.
pesos o ME Inmateriales Acciones (tributan las
Valor Adquisicin (-) amortizacin o Tabla DGI, el mayor.
Valor Adquisicin (-) amortizacin
sociedades) Participaciones
Valor Adquisicin (-) amortizacin o valuacin fiscal, el mayor. (-) Saldo prstamo destinado a casa habitacin.
Fideicomiso (tributa RS) Inmuebles rurales (GMP)
Valor terreno (+) sumas invertidas
47
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
OBJETO
Ventas Cosas Muebles
Prestaciones Servicios
Importacin Cosas Muebles
48
Realizadas en el territorio de la Nacin
Prestaciones de servicios
Realizadas en el Exterior con utilizacin econmica en el pas

Se requiere cumplir con aspecto subjetivo del locatario (RI)
49

Dbito Fiscal adquirente
Proveedor RI
CONDICIONES COMPUTO CREDITO FISCAL
Vinculacin con operaciones gravadas
Documentado Cumpla ley antievasin

50
Cumpla regla de tope
RECUPERO DEL IVA POR EXPORTACIONES
Exportaciones Gravadas a Tasa Cero El crdito fiscal vinculado con Exportaciones: Computo en el mercado interno Devolucin Transferencia Acreditacin Compensacin
51
RG 2000/06
RECUPERO DEL IVA POR EXPORTACIONES

Rgimen General de Pago Anticipado Rgimen de Fiscalizacin Previa Rgimen Simplificado Devolucin Devolucin Transferencia Transferencia Acreditacin Acreditacin Compensacin Compensacin
IMPUESTO SOBRE LOS IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS INGRESOS BRUTOS
EXENTO -Excepto Misiones-
IMPUESTO AL CHEQUE IMPUESTO AL CHEQUE
EXENTO -crdito por cobroRG 2000/06
52
MATRIZ DE FISCALIZACIN
2013
53
Fuente: Presentacin AFIP CPCECABA 03-2013
BASE DE LA NUEVA ESTRATEGIA DE FISCALIZACIN
INTEGRACIN DE MATRICES DE RIESGO (Aduana Impositiva-Seguridad Social)
54
ACCIONES DEL CONTROL SIMULTNEO

PERSONAS FSICAS /JURDICAS
Tenencia Bienes muebles Aeronaves Automotores Embarcacion Tenencia Bienes inmuebles COTI Escribanos Expensas Informacin Financiera
MATRICES DE FISCALIZACI FISCALIZACIN/ EXPLOTACI EXPLOTACIN DE LOS REG REGMENES
Fideicomisos Cuentas Bancarias Ttulos Pblicos Tarjetas
55
BIENES REGISTRABLES
DECLARACIN JURADA DE BIENES PERSONALES
REGISTRO PROPIEDAD AUTOMOTOR / CETA
REGISTRO PROPIEDAD INMUEBLE / RENTAS / COTI
REGISTRO NACIONAL DE BUQUES
DIRECCIN DE AERONAVEGABILI DAD 56
Inmuebles Automotores Naves Aeronaves
0,00 0,00 0,00 0,00
COMERCIOS MONOTRIBUTISTAS
RECATEGORIZACIN
PEQUEO CONTRIBUYENTE MONOTRIBUTISTA
COMPARACIN DE VENTAS CON TARJETAS DE CRDITO INFORMADAS CON EL LMITE DE LA CATEGORA
VENTAS EFECTUADAS CON TARJETAS
EXCLUSIN DEL RGIMEN
LAS ADMINISTRADORAS DE TARJETAS INFORMAN VENTAS CON TARJETAS DE CRDITO/DBITO Y COMPRA COMERCIOS R.G. 3421

57
INFORMACIN DE CONSUMOS INSCRIPTOS
DECLARACIN JURADA DE GANANCIAS
CONSUMOS EFECTUADOS CON TARJETAS DE CRDITO
PAGO DE CUOTA DE COLEGIOS RGIMEN INFORMATIVO R.G. 3368/12
PAGO DE EXPENSAS RGIMEN INFORMATIVO R.G. 3369/12
Monto Consumido
XXX,XX
El valor declarado es menor al total recibido de consumos efectuados por el contribuyente

CONSUMOS DE SERVICIOS PBLICOS (LUZ, GAS, AGUA, ETC)

58
FIDEICOMISOS
DECLARACIN JURADA DE GANANCIAS Y BIENES PERSONALES
INFORMAN A SUS FIDUCIANTES (SUJETOS APORTANTES)
FIDEICOMISOS RGIMEN INFORMATIVO R.G. 2419/08
No se registra presentacin de la declaracin jurada de Ganancias y Bienes Personales, o el monto declarado no refleja razonablemente dichos aportes.

59

OPERACIONES DE COMERCIO ELECTRNICO VENDEDORES MONOTRIBUTISTAS
Vendedores habitualistas monotributistas que realizan operaciones a travs de portales virtuales
RECATEGORIZACIN
Comparacin de ingresos calculados en base a lo informado por portales virtuales con el lmite de la categora
EXCLUSIN
Las operaciones se encuentran sujetas a percepcin e informadas a AFIP

60
61
IMPUESTO A LAS GANANCIAS - RG 830

IMPORTE TOTAL A PAGAR I.V.A. IMPUESTOS INTERNOS IMPUESTO COMBUSTIBLES APORTES PREVISIONALES BASE DE CALCULO NETO DE IMPUESTOS
62
DISCRIMINADO FACTURA

BASE DE CALCULO NETO DE IMPUESTOS
MINIMO NO SUJETO A RETENCIN

x
ALICUOTA
FIJA
(slo para sujetos inscriptos en el IG)
VARIABLE
(S/ESCALA)
IMPORTE RETENIDO
(Mnimo $20-$100)
63

CONCEPTO Intereses Operaciones en Ent.Financ. Otros Intereses Alquileres bienes muebles o inmuebles Enajenacin de bienes Locaciones de Obra y/o servicios Honorarios de Director Profesiones Liberales
64
% A RETENER
3%(i) - 10%(ni) 6%(i) - 28%(ni) 6%(i) - 28%(ni) 2%(i) - 10%(ni) 2%(i) - 28%(ni) s/escala - 28% s/escala - 28%
MONTO NO SUJETO A RETENCIN -$1.200 $1.200 $12.000 $5.000 $5.000 $1.200
RETENCIONES - BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR

Concepto Servicios de asistencia tcnica Intereses: tomador entidad financiera Sueldos de no residentes (Hasta 6 meses) Alquileres de Inmuebles Presuncin de Ganancia 60% 43% 70% 60% 40% Alcuota efectiva 21% 15,05% 24,50% 21% 14% Grossing-Up 26,58% 17,71 32,45% 26,58% 16,27%
Locacin de cosas muebles
65
RETENCIONES IVA RG 2854
SUJETOS OBLIGADOS
ESTADO SUJETOS NOMINADOS POR

A.F.I.P. (incluye a los exportadores nominados)
SUJETOS PASIBLES
INSCRIPTOS I.V.A. NO ACREDITEN SU SITUACION ANTE

I.V.A.
EXPORTADORES ANEXO V RG 2854

66
RETENCIONES IVA RG 2854

BASE: PRECIO NETO DE FACTURA X ALICUOTA
10,5% CONSTRUCCION, BIENES Y SERVICIOS 8,4% ALICUOTA REDUCIDA IVA 16,8% LOCACIONES DE OBRAS Y SERV. 21% o 10,5% Sujetos con irregularidades fiscales
(Consulta Archivo de informacin s/Proveedores)
67
RETENCIONES SEGURIDAD SOCIAL

REGIMEN GENERAL REGIMENES ESPECIFICOS PERSONAL EVENTUAL EMPRESAS CONSTRUCTORAS SERVICIOS DE LIMPIEZA VALES ALIMENTARIOS PRODUCTORES TABACO SALTA Y JUJUY INVESTIGACIN Y SEGURIDAD
68
RETENCIONES SEGURIDAD SOCIAL Rgimen General RG 1784
QUINES RETIENEN?
AGENTES DE RETENCIN DE
I.V.A.
ESTADO
(DOBLE CONDICIN)
A QUIENES SE LE RETIENEN?
69
INSCRIPTOS EN EL I.V.A. Y EMPLEADORES
RETENCIONES SEGURIDAD SOCIAL Rgimen General RG 1784

CMO SE CALCULA LA RETENCIN ?
LA RETENCIN SE EFECTUAR SOBRE EL PRECIO NETO GRAVADO DE LA FACTURA
ALICUOTA: 2%
(Importe mnimo: $40)
70
Gracias por su amable atencin!
Cr. Marcos Verdn

Asesor Tributario CPCECA Consultas Matriculados: 5382-9252
mverdun@consejo.org.ar
71

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Cambio de Rgimen: Monotributo a RG

Ley 26.565 01/01/2010 - actualidad

Art. 21 Ley 26.565

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Cambio de Rgimen: Monotributo a RG

Inmueble/Automotor: > $150.000

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CITI Ventas Rgimen de informacin

Autorizacin FACTURA A con CBU

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CITI Ventas Rgimen de informacin

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BIENES DE CAPITAL BONOS FISCALES RG 2757 IMPORTADORES RG 2975

REGIMEN GENERAL RG 2485 ANEXO I

Seguridad Limpieza Publicidad Informtica Profesionales > $600.000

El Rgimen General Aspectos Relevantes

En lnea (sin lmite)

* Rgimen almacenamiento de duplicados electrnicos de comprobantes y registraciones

El Rgimen General Aspectos Relevantes

Categoras HaL Resto de Categoras BG

* Rgimen almacenamiento de duplicados electrnicos de comprobantes y registraciones Art. 5 RG 3067 12

El Rgimen General Aspectos Relevantes

Sector Publico Nacional art. 8 a) al d) L. 24.156

Ofertas > $50.000

El Rgimen General Aspectos Relevantes

Ley 11.683 Ley 19.549 Ley Penal Tributaria

El Rgimen General Aspectos Relevantes

PRINCIPIO DE LA REALIDAD ECONMICA

Con prescindencia de la estructura jurdica elegida

Art. 2 Ley 11.683

El Rgimen General Aspectos Relevantes

PRINCIPIO DE LA REALIDAD ECONMICA

A favor del fisco o del contribuyente

El Rgimen General Aspectos Relevantes

Art. 38 46 Ley 11.683

El Rgimen General Aspectos Relevantes

El Rgimen General Aspectos Relevantes

Omisin de Retener (artculo 45)

Defraudacin (artculo 46)

Utilizacin indebida de quebrantos (artculo 46.I)

No depositar retenciones y percepciones (artculo 48)

El Rgimen General Aspectos Relevantes

ARTICULO 38 NO PRESENTACIN DDJJ

BIEN JURIDICO PROTEGIDO

Personas Fsicas: $ 200.Personas Jurdicas: $ 400.-

El Rgimen General Aspectos Relevantes

ARTICULO 38 NO PRESENTACIN DDJJ

El Rgimen General Aspectos Relevantes

ARTICULO 38.1 NO PRESENTACIN DDJJ INFORMATIVAS

No presentacin de DDJJ informativas Regmenes de informacin

El Rgimen General Aspectos Relevantes

ARTICULO 39 INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES

Multa Genrica PENA Multa Agravada

Graduable entre $ 150 y $ 2.500

Graduable entre $ 150 y $ 45.000