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12 Auditora Integral

CAPITULO I LA AUDITORA DESDE UN PUNTO DE VISTA GENERAL

1.1

Definicin

La auditora consiste en un examen sistemtico de los libros, documentos y dems registros contables de una entidad, con el objeto de obtener elementos de juicio y evidencia comprobatoria suficiente y competente para fundamentar de una manera objetiva y profesional la opinin que el Contador Publico y Auditor, emite sobre los estados financieros preparados por la empresa, a una fecha determinada y el resultado de las operaciones por un periodo terminado en esta fecha.

1.2

La Auditora y su finalidad especifica

Cuando el Contador Pblico y Auditor es llamado a examinar los estados financieros preparados por una empresa, el objetivo final de su actuacin profesional, ser el de dar un dictamen en el que se haga constar que dichos estados, presentan razonablemente la situacin financiera y los resultados de las operaciones de la empresa, de conformidad con Normas Internacionales de Contabilidad. Para estar en condiciones de dar ese dictamen de una manera objetiva y con caractersticas profesionales, el Contador Publico independiente necesita obtener una serie de conocimientos e informaciones sobre los propios estados financieros y sobre la empresa a que se refieren; dicho dictamen no puede

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emitirse sin que el contado publico independiente haya obtenido, con certeza razonable, la conviccin de: 1. La autenticidad de los hechos y fenmenos que los estados financieros reflejan; 2. Los criterios y mtodos usados para reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y fenmenos; 3. Que los mtodos usados son conformes con los principios de contabilidad que la profesin acepta generalmente y que estos principios han sido aplicados consistentemente Este examen de los estados financieros es lo que se conoce con el nombre de auditora.

1.3

Objetivo

El objetivo principal de una auditora es expresar una opinin sobre los estados financieros de la empresa. Para lograr ese objetivo, el Auditor debe realizar el examen de los estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora utilizando para el efecto los procedimientos y tcnicas de auditora que en cada caso se consideren necesarios y oportunos, con el objeto de reunir la evidencia comprobatoria necesario para fundamenta su opinin, o en su caso, su abstencin, sobre los estados financieros auditados.

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1.4

Proceso de la auditora

Los procedimientos de auditora pueden definirse en grandes trminos como los actos o hechos que realiza el auditor para alcanzar los objetivos del examen (Normas Profesionales del AICPA, AO150.01) En un caso tpico, la consecucin de los objetivos de la auditora lleva a la bsqueda de vigencia para justificar una decisin. Por lo tanto, se pueden considerar que los procedimientos de auditora estn diseados fundamentalmente para obtener evidencia de un tipo u otro, aun cuando algunos procedimientos sirven tambin de ayuda en la supervisin de auditoras. El proceso de la auditora es el siguiente:

1.4.1 Etapa de planificacin 1. Se confirma la comprensin de los trminos del trabajo 2. Se actualiza la informacin bsica 3. Se disea un programa de auditora a la medida despus de identificar los objetivos especficos de auditora y los riesgos de cada componente significativo. 4. Se planea el manejo y la administracin del trabajo. 5. Se prepara el Legajo Acumulativo de Planificacin a fin de documentar el proceso planificado.

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1.4.2 Etapa de Ejecucin 1. Se confirma el conocimiento de los sistemas contables y

procedimiento de control interno del cliente. 2. Se llevan a cabo pruebas de auditora y otros procedimientos de auditora. 3. Se prepara un Legajo Corriente a fin de documentar las pruebas.

1.4.3 Etapa de Finalizacin 1. Se revisan los papeles de trabajo. 2. Se revisan los estados financieros del cliente. 3. Se considera si han sido alcanzados los objetivos de auditora. 4. Se prepara el borrador del dictamen. 5. En la que se discute con funcionarios de la empresa, el borrador del dictamen. 6. Se prepara el Legajo Resumen de Auditora con el objeto de resumir la informacin clave que surge del examen y de las decisiones importantes. La secuencia en que tienen lugar los diferentes pasos de la auditora, podr variar de un trabajo a otro.

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1.5

Clasificacin

Las principales clasificaciones de la auditora son:

1.5.1 Por las personas que la realizan:

1.5.1.1

Auditora Interna:

Es una funcin de evaluacin dependiente, dentro de una organizacin, dedicada al anlisis de la contabilidad, de las finanzas y de las dems operaciones, como base de un servicio de la direccin. Es un control cuyas funciones son: medir y evaluar la efectividad de los controles. Informa a la administracin de la empresa y a la Junta Directiva, aunque la informacin suministrada a cada uno puede diferir tanto en forma como en detalle, segn sean los requerimientos. La auditora interna es la denominacin de una serie de procesos y tcnicas, a travs de las cuales se da una seguridad de primera mano a la direccin respecto a los empleados de su propia organizacin, a partir de la observacin en el trabajo respecto a; si los controles establecidos por la direccin son mantenidos adecuada y efectivamente; si los registros e informes (financiero, contables o de otra naturaleza) reflejan las operaciones actuales y los resultados adecuada y rpidamente a cada divisin, departamento u otra unidad, y estos se estn llevando fuera de los planes, polticas o procedimientos de los cuales la auditora es responsable.

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1.5.1.2

Auditora Externa:

Es la que realiza un Contador Pblico y Auditor como profesional independiente. Tiene como principal funcin emitir una opinin sobre los estados financieros. Los estados financieros acompaados por un informe de una auditora independiente son enviados a los clientes, acreedores, sindicatos, agencias del gobierno y otras partes interesadas. El informe del auditor independiente aade credibilidad a las manifestaciones financieras de la empresa, debido a las habilidades especiales del auditor.

1.5.2 Por la fecha en que son aplicados los procedimientos: 1.5.2.1 Auditora Preliminar:

Es la auditora que se efecta dentro del ao normal de operaciones cada tres o cuatro meses, con el fin de adelantar el trabajo de la auditora final. Esta auditora permite examinar con ms detenimiento las diferentes reas que integran los estados financieros. Es til, ya saldos o circularizacin de las reas de cuentas por cobrar, pasivos a corto plazo y pasivos a largo plazo, se pueden hacer oportunamente y sus resultados estarn disponibles para la auditora final.

1.5.2.2

Auditora Final:

Es la auditora en la que se conectan los saldos de la auditora preliminar y los del cierre del ejercicio, verificando aquellas partidas que hayan tenido variaciones importantes durante el periodo.

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1.5.3 Por el objetivo que persigue: 1.5.3.1 Auditora Financiera:

Es el examen a los estados financieros con el objeto de emitir una opinin sobre la razonabilidad de los mismos.

1.5.3.2

Auditora Administrativa:

Es el examen comprensivo y constructivo de la estructura de una empresa en cuanto a sus planes y objetivos, sus mtodos y controles, su forma de operacin y sus facilidades humanas y fsicas.

1.5.3.3

Auditora Operativa

La auditora operativa puede ser tan amplia como sea su alcance, como se reconoce en las Normas para la Practica Profesional de la Auditora Interna, publicadas por el Instituto de Auditores Internos, Altamonte Springs, Florida, en 1978, este alcance es extenso, comprende tanto auditoras de cumplimiento simple como otras ms complejas de programas y misiones. La seccin 300.05 de las Normas muestra el alcance, basndose en los siguientes puntos: 1. La fiabilidad e integridad de la informacin 2. El cumplimiento con las polticas, planes, procedimientos, leyes y regulaciones. 3. La salvaguarda de los activos. 4. La utilizacin econmica y eficaz de los recursos.
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5. El logro y cumplimiento de los objetivos y metas establecidos para las operaciones o programas. Una definicin apropiada de la auditora operativa comprender una valoracin independiente de todas las operaciones de una empresa, en una valoracin independiente de las diversas operaciones y controles dentro de una organizacin para determinar si se llevan a cabo polticas y procedimientos aceptables, si se siguen las normas establecidas, si se utilizan los recursos de forma eficaz y econmica y si los objetivos de la organizacin se han alcanzado.

1.5.3.4

Auditora Fiscal:

Es el examen que efecta la Direccin General de Rentas Internas para comprobar que los contribuyentes estn tributando correctamente.

1.5.4 Otras clasificaciones 1.5.4.1 Auditora Recurrente:

Cuando la auditora se efecta ao con ao.

1.5.4.2

Auditora Permanente:

Cuando dentro de la empresa siempre hay un auditor.

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1.5.4.3 Esta

Auditora Especial: auditora incluye exmenes de cuentas especiales, juzgadas

independientemente de las otras que integran los estados financieros de un negocio. Ejemplo: auditora de caja, examen de costos de manufactura, razonabilidad de los saldos por cobrar etc., auditora de procedimientos convenidos, auditora integral. 1.5.4.4 Auditora Forense

Es el examen efectuado por el auditor independiente para determinar las causas jurdico-contables que provocan la extincin de persona jurdica.

1.5.4.5

Auditora Comercial

Se puede definir como una revisin y valoracin sistemtica, crtica e imparcial de las polticas y objetivos de la funcin de marketing y de la organizacin, mtodos, procedimientos y personal empleados para llevar a cabo las polticas y conseguir los objetivos. Tambin existen quienes la definen como un examen completo, sistemtico, independiente y peridico del entorno general y sectorial, estrategia y actividades de marketing de una compaa (o de una unidad de negocio) con el fin de determinar reas problemticas y oportunidades y recomendar un plan de accin para mejorar el rendimiento del marketing de la empresa.

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CAPITULO II AUDITORA INTEGRAL

2.1

Definicin

Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un perodo determinado, evidencia relativa a la informacin financiera, al comportamiento econmico y al manejo de una entidad con la finalidad de informar sobre el grado de correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores establecidos o los comportamientos generalizados. La Auditora Integral implica la ejecucin de un trabajo con enfoque, por analoga de las revisiones financieras, de cumplimiento, control interno y de gestin, sistema y medio ambiente.

2.2

Objetivos

Los objetivos de la Auditora Integral, son los siguientes: 1. Determinar, si los Estados Financieros se presentan de acuerdo con los Normas Internacionales de Contabilidad. 2. Determinar, si el ente ha cumplido, en el desarrollo de sus operaciones con las disposiciones legales que le sean aplicables, sus reglamentos, los estatutos y las decisiones de los rganos de direccin y administracin. 3. Evaluar la estructura del control interno del ente con el alcance necesario para dictaminar sobre el mismo.
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4. Evaluar el grado de eficiencia en el logro de los objetivos previstos por el ente y el grado de eficiencia y eficacia con que se han manejado los recursos disponibles. 5. Evaluar los mecanismos, operaciones, procedimientos, derechos a usuarios, responsabilidad, facultades y aplicaciones especficas de control relacionadas con operaciones en computadora. 6. Evaluar el impacto medioambiental producido de manera directa o indirecta por empresas que presentan un perfil ambiental diferente, condicionado por los riesgos aparentes asociados con sus procesos y productos; la edad, historia y estado de una planta, el marco jurdico en el cual opera.

2.3

Principios generales de auditora integral

2.3.1 Independencia: Determina que en todas las tareas relacionadas con la actividad, los miembros del equipo de auditores, debern estar libres de toda clase de impedimentos personales profesionales o econmicos, que puedan limitar su autonoma, interferir su labor o su juicio profesional.

2.3.2 Objetividad: Establece que en todas las labores desarrolladas incluyen en forma primordial la obtencin de evidencia, as como la formulacin y emisin del juicio profesional

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por parte del auditor, se deber observar una actitud imparcial sustentada en la realidad y en la conciencia profesional.

2.3.3 Permanencia: Determina que la labor debe ser la continuacin que permita una supervisin constante sobre las operaciones en todas sus etapas desde su nacimiento hasta su culminacin, ejerciendo un control previo, concomitante y posterior por ello incluye la inspeccin y contratacin del proceso generador de actividades.

2.3.4 Certificacin: Este principio indica que por residir la responsabilidad exclusivamente en cabeza de contadores pblicos, los informes y documentos suscritos por el auditor tienen la calidad de certeza es decir, tienen el sello de la fe pblica, de la refrenda de los hechos y de la atestacin. Se entiende como fe pblica el asentamiento o aceptacin de lo dicho por aquellos que tienen una investidura para atestar, cuyas manifestaciones son revestidas de verdad y certeza.

2.3.5 Integridad: Determina que las tareas deben cubrir en forma integral todas las operaciones, reas, bienes, funciones y dems aspectos consustancialmente econmicos, incluido su entorno. Esta contempla, al ente econmico como un todo compuesto por sus bienes, recursos, operaciones, resultados, etc.

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2.3.6 Planeamiento: Se debe definir los objetivos de la Auditora, el alcance y metodologa dirigida a conseguir esos logros.

2.3.7 Supervisin: El personal debe ser adecuadamente supervisado para determinar si se estn alcanzando los objetivos de la auditora y obtener evidencia suficiente, competente y relevante, permitiendo una base razonable para las opiniones del auditor.

2.3.8 Oportunidad: Determina que la labor debe ser eficiente en trminos de evitar el dao, por lo que la inspeccin y verificacin /deben ser ulteriores al acaecimiento de hechos no concordantes con los parmetros preestablecidos o se encuentren desviados de los objetivos de la organizacin; que en caso de llevarse a cabo implicaran un costo en trminos logsticos o de valor dinerario para la entidad.

2.3.9 Forma: Los informes deben ser presentados por escrito para comunicar los resultados de auditora, y ser revisados en borrador por los funcionarios responsables de la direccin de la empresa.

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2.3.10

Cumplimiento de las Normas de Profesin:

Determina que las labores desarrolladas deben realizarse con respecto de las normas y postulados aplicables en cada caso a la prctica contable, en especial, aquellas relacionadas con las normas de otras auditoras especiales aplicables en cada caso.

2.4 Normativa 2.4.1 Procedimientos Para que el ejercicio de la Auditora Integral se desarrolle en un ambiente controlado, es importante conducirla dentro de un concepto de normas que provean una estructura, como la posibilidad de pronosticar los resultados. La aplicacin de normas ayudar a desarrollar una auditora de alta calidad respondiendo a la necesidad de completar tareas difciles en forma oportuna, evitando formar juicios prematuros basados en informacin incompleta por la falta de tiempo, as mismo, establecen orden y disciplina, produciendo auditoras efectivas, garantizando la veracidad de los hallazgos y el soporte adecuado para las recomendaciones, consecuentemente habr una mayor aceptacin por parte de la gerencia. Otro beneficio importante de las normas es que se logra una mayor uniformidad en la terminologa utilizada para describir auditoras ms amplias que las financieras. Tales auditoras se han descrito como auditoras de operaciones. Administrativas, de desempeo, y con otra variedad de nombres. La terminologa ha sido confusa debido a que no existen definiciones generalmente aceptadas.
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Debido a la reciente aplicacin de la auditora integral en el sector privado de pases desarrollados como, Estados Unidos, Inglaterra, Gales y Canad, no existen an normas autorizadas que la regulen. Sin embargo, como su origen se encuentra en la Auditora Gubernamental, se pueden considerar aplicables, al menos en parte, las normas emitida por la GAO, para la Auditora de organizaciones del gobierno, programas, actividades y funciones. El Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos (AICPA), nombr un comit formado por siete miembros el cual realiz un amplio estudio del papel y de las responsabilidades del auditor independiente que haba un vaco entre el desempeo de los Auditores Independientes y las necesidades y expectativas de los usuarios de Estados Financieros Auditados. Por tal circunstancia, el AICPA le ha dado seguimiento a las normas GAO, revisndolas y emitiendo informes con los comentarios correspondientes a fin de darle el apoyo necesario para que puedan ser desarrolladas en el sector privado. En 1973, emiti su primer informe declarando que estaba de acuerdo con la filosofa y objetivos presentados por la GAO, considerndola como parte de la evolucin y crecimiento de la disciplina de Auditora. Entre algunos de los informes emitidos por el AICPA, que forman parte de los lineamientos adicionales para la ejecucin de la Auditora Integral, estn: 1. Lineamientos para la participacin de contadores pblicos en tareas de Auditora Gubernamental a fin de evaluar la economa, eficiencia y resultados de programas. 2. Tareas de Auditora Operacional.

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Este ltimo fue preparado con la idea de definir actividades de Auditora Integral, efectuado por contadores pblicos para proveer informacin sobre las mismas y sealar diferencias con otros tipos de Auditora. Los lineamientos emitidos por el AICPA y las normas de la GAO, guan la Auditora Integral, pero no contienen todo ni son definitivas, por lo que se siguen desarrollando prcticas y procedimientos en las unidades de auditora interna, para asegurar la consistencia y calidad de la labor que llevan a cabo. Las normas de la GAO se dividen en dos reas principales: 1. Auditora Financiera 2. Auditora Operativa. Las dos debern observar la aplicacin de las normas generales relacionadas a la capacidad profesional del personal, la independencia de la organizacin de auditora y de su personal, el debido cuidado profesional con que debe practicarse la auditora y prepararse los informes respectivos, y la aplicacin de controles de calidad. Otro tipo de normas son las especficas a cada tipo de auditora, que incluyen normas para el trabajo de campo y para la presentacin del informe. Las normas para ejecucin del trabajo establecen que este debe ser adecuadamente planeado para obtener evidencia relevante, competente y suficiente a fin de alcanzar los objetivos de la auditora, incluyendo no slo la naturaleza de los procedimientos del auditor, sino tambin su extensin. Las normas para la presentacin del informe hacen nfasis, que este debe ser preparado por escrito para comunicar los resultados de cada auditora, reduciendo as el riesgo de que sean mal interpretados y facilitando el
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seguimiento para determinar si se han adoptado las medidas correctivas apropiadas. A continuacin se presenta un resumen de las principales normas generales y especficas gubernamentales que la Auditora integral aplica en su desarrollo, incluyendo las modificaciones de la revisin de 1994.

2.5 Normas Generales 2.5.1 Capacidad Profesional: El personal designado deber poseer la capacidad profesional necesaria para realizar las tareas que se requieren. Busca garantizar que los auditores mantengan su capacidad profesional y cumplan con los siguientes requisitos: Conocimiento de mtodos y tcnicas, de los organismos, programas y funciones, habilidad para comunicarse con claridad y eficacia y la pericia necesaria para desarrollar el trabajo encomendado.

2.5.2 Independencia: La organizacin de auditora y cada uno de los auditores deben estar libres de impedimentos que comprometan su independencia y adems, mantener una actitud y apariencia de sta.

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2.5.3 Debido Cuidado Profesional: Debe tenerse el debido cuidado profesional al ejecutar la auditora y preparar los informes correspondientes.

2.5.4 Control de Calidad: Establece que las organizaciones de auditora deben tener una propiedad o sistema interno de control de calidad y participar en un programa de revisin externa del mismo, para asegurar que se cumple con las normas de auditora y que se han establecido polticas y procedimientos de auditora adecuados.

2.6 Normas para el Trabajo 2.6.1 Planeamiento: Se debe definir los objetivos de la auditora, el alcance y metodologa dirigida a conseguir esos logros.

2.6.2 Supervisin: El personal debe ser adecuadamente supervisado para determinar si se estn alcanzando los objetivos de auditora y obtener evidencia suficiente, competente y relevante, permitiendo una base razonable para las opiniones del auditor.

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2.6.3 Disposiciones Legales y Regulaciones: El auditor debe estar alerta a situaciones de posibles fraudes, abusos o actos ilegales, por lo que debe disear la auditora de tal manera que proporcione una seguridad razonable sobre el cumplimiento de disposiciones legales.

2.7 Normas para la Presentacin de Informes 2.7.1 Forma: Los informes deben ser preparados por escrito para comunicar los resultados de auditora, y ser revisados en borrador por los funcionarios responsables de la direccin de la empresa.

2.7.2 Oportunidad: Los informes deben ser preparados lo ms pronto posible a fin de ser utilizados oportunamente.

2.7.3 Presentacin del Informe: Los datos en forma exacta y razonable describirn los hallazgos de manera convincente, clara, sencilla, concisa y completa.

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2.7.4 Contenido del Informe: Se deben incluir los objetivos de la auditora, alcance y metodologa para comprender su propsito.

2.8 Informes de auditora integral Con base en el resultado de su examen evidencia y, de acuerdo con las funciones realizadas, Auditora Integral otorga los siguientes informes o documentos expresados a travs de medios comunicables, en los cuales se explica en forma detallada la labor desempeada, as como los resultados obtenidos. Dichos informes contienen el dictamen correspondiente. Se entiende por dictamen, el concepto u opinin emitido por el auditor con base en un juicio profesional idneo.

Los informes de Auditora Integral en su configuracin permiten juzgar la calidad y cantidad de la evidencia. Es por ello, que en la Auditora Integral no se debe entregar informes de tipo estndar o uniforme, ya que este modelo puede distorsionar o disminuir el grado de informacin que se consigna.

En la Auditora Integral se deben preparar por lo menos los siguientes informes o documentos suscritos contentivos de la opinin profesional: Un informe anual con el dictamen respectivo, el cual, incluye la opinin sobre la totalidad del ente econmico, partiendo de los estados financieros de cierre de ejercicio preparados por la administracin, con una explicacin detallada de la
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labor desempeada. Dicho informe por lo tanto contendr al menos las siguientes manifestaciones por parte del auditor: a. Sobre los Estados Financieros: 1. Si el examen se realiz con sujecin a las normas generales de Auditora Integral y a las normas que rigen la profesin contable. 2. Si el examen realizado tuvo o no, limitaciones en el alcance o en la prctica de las pruebas. 3. Si los estados financieros presentan de manera fidedigna la situacin financiera de la entidad y los resultados de las operaciones durante el respectivo perodo y su integridad. 4. Si el sistema de informacin contable se lleva de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad y las normas legales sobre la materia. 5. Si la sociedad cumple oportunamente sus obligaciones con terceros, en especial aquellas de contenido patrimonial. 6. Si los anlisis financieros que realiza la administracin son confiables y la aplicacin y uso de los estados financieros en la toma de decisiones. 7. Si los resultados financieros corresponden a procesos decisionales idneos. 8. Si no se ha manipulado el sistema de informacin contable y si el mismo ha sido inspeccionado de manera integral; las reservas o salvedades sobre la fidelidad de los estados financieros si las hubiere, las que deben ser expresadas en forma clara, completa y detallada.

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b. Sobre el Desempeo y la Gestin de los Administradores. 1. Si los administradores han cumplido integralmente con las obligaciones que les competen, en especial con aquellas de contenido patrimonial y, con las recomendaciones de la Auditora Integral 2. Si la gestin administrativa ha sido eficiente, eficaz y econmica en los trminos del ramo o industria al cual pertenece el ente econmico y, su correspondiente evaluacin. 3. Si el control interno ha sido implantado, operado y desarrollado por la administracin en forma eficiente, as mismo un concepto sobre si el mismo es adecuado y un estudio sobre la efectividad. 4. Si las operaciones sociales aprobadas por los administradores y sus actuaciones, se han desarrollado con respeto de las normas legales y estatutarias, as como de las rdenes e instrucciones impartidas por los rganos sociales, sus cuerpos delegatarios de funciones y las estructuras de regulacin aplicables al ente econmico. 5. Si los informes de los administradores se ajustan al desarrollo de las operaciones sociales concuerdan con los estados financieros y, reflejan el resultado de la gestin. 6. Si tuvo limitaciones o restricciones por parte de la administracin para la obtencin de sus informaciones o para el desempeo de sus funciones. 7. Si el proyecto de distribucin de las utilidades repartibles presentado por los administradores es confiable e ntegro y, si tales utilidades son el resultado de una gestin eficiente.

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8. Si la situacin patrimonial del ente permite la continuidad de la compaa como empresa en marcha. 9. Si los procesos decisionales corresponden al tipo de ente econmico y si estos son adecuados conforme las afirmaciones explcitas e implcitas contenidas en los estados financieros, las observaciones, reservas o salvedades si las hubiere, las que deben ser expresadas en forma clara, completa y detallada.

c. Sobre el control organizacional. 1. Si el control interno existe y si este es adecuado en los trminos y caractersticas de la organizacin del ente econmico objeto de Auditora Integral. As mismo, un anlisis sobre su efectividad y sobre sus fortalezas y deficiencias.

d. Sobre los procesos operacionales. 1. Si cada operacin, actividad y proceso que se realiza al interior del ente econmico, tiene establecido un procedimiento secuencial acorde con los objetivos trazados.

e. Sobre el cumplimiento de la regulacin y legislacin por parte del ente, con nfasis en los aspectos relacionados con el Estado, con la comunidad y con los trabajadores.

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f. Sobre el entorno que rodea al ente econmico, sus amenazas y riesgos. En especial si el ente econmico se encuentra estructurado para afrontar la competencia, aprovechar las oportunidades de negocios, neutralizar los riesgos y adaptarse a las condiciones cambiantes del mercado.

g. Sobre los dems hallazgos obtenidos que deban revelarse, as como la forma en que se llevaron a cabo las funciones desarrolladas por la Auditora Integral.

Igualmente la Auditora Integral producir informes parciales o intermedios, los cuales deben tratar los temas de mayor importancia a juicio del auditor, as como su opinin en relacin con los estados financieros de cortes intermedios.

Informes eventuales oportunos, sobre los errores, irregularidades o actos desviados o improcedentes que no obstante haber sido puestos en conocimiento de los administradores no hubiese sido corregido en un tiempo prudencial. As mismo, informes sobre la inobservancia de sus recomendaciones por parte de la administracin.

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CAPITULO III DIFERENCIA ENTRE UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS Y UNA AUDITORIA INTEGRAL

Elementos Propsito

Auditora de Estados Financieros Emitir opinin sobre

Auditora Integral la Evaluar y comprobar el logro de

razonabilidad de las cifras de los operaciones econmicas, eficientes y Estados financieros tomados en efectivas en una empresa, examinando conjunto. sus controles internos de apoyo y las bases de datos. Adems probar el sistema de medicin de la Gerencia. Finalidad Dar seguridad a los usuarios Ayudar a la ms alta autoridad de una externos sobre la objetividad de empresa o a la direccin de un ente a la informacin financiera. mejorar las operaciones y actividades en trmino de eficiencia en el uso de los recursos y el logro de objetivos operativos mediante la proposicin de alternativas de solucin. Alcance Actividades financieras y La organizacin total de la empresa, o operaciones enfocando su evaluacin al sistema de control gerencial, comprende al ente econmico incluido en el entorno que lo rodea. Enfoque Persigue determinacin la del correcta Persigue la obtencin de eficiencia, Balance economa y eficacia de los recursos entidad.

econmicas, as como la funcin solo algunas de sus reparticiones y de control en el rea financiera.

General y Estado de Resultados. materiales y humanos que posee la

Elementos

Auditoria de Estados

Auditoria Integral 25

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Financieros Aporte en solucin No es responsable de proponer Si de problemas soluciones es responsable de de buscar a los

alternativas problemas.

solucin

Procedimientos

Planeacin

anticipada

de

las Planeacin estratgica del trabajo que

pruebas a realizar de acuerdo a permita una labor integral, oportuna y la actividad econmica de la permanente de las operaciones del empresa que permita obtener ente auditado. una opinin de sobre los la razonabilidad Financieros. Aborde seguimiento No existe responsabilidad. a problemas Informe a emitir Es responsable de dar seguimiento a cada problema surgido. Dictamen sobre la razonabilidad Informe con opinin de los resultados de los Estados financieros de del acuerdo a Normas de procedimientos rea, actividad tendiente para u a operacin formular lograr los y auditada Estados

Auditora recomendaciones

Generalmente Aceptados. Objeto de examen Estados Financieros,

objetivos propuestos.

registros Actividades, operaciones, programas o toda la organizacin en s, adems de elementos indicadores y normas de rendimiento medibles.

contables y documentos anexos.

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CAPITULO IV PARTE PRCTICA

Revisin Integral La informacin exclusivamente de entrevistas con el personal del cliente e investigacin documental realizada fuera de la empresa, acerca de las condiciones del medio en que se opera la compaa. La revisin integral se dividi en seis subfases, iniciado con la identificacin de los ciclos de transacciones que por su naturaleza presentan riesgo, pasando luego por la evaluacin de los ciclos seleccionados, los procedimientos de control establecidos por la gerencia para los ciclos ms importantes, el funcionamiento de la estructura de control, discusin de resultados y elaboracin del informe de diagnstico general de la entidad. Para la identificacin de los ciclos de transacciones, adicionalmente a la informacin obtenida por medio de la entrevista preliminar sostenida con la gerencia de la compaa, los evaluadores se entrevistaron directamente con personal de mando medio dentro de la compaa, los evaluadores se entrevistaron directamente con personal de mando medio dentro de la compaa con el objetivo de verificar la informacin obtenida originalmente. De acuerdo con el plan general de trabajo, el evaluador se encarga de detectar y documentar los ciclos de transacciones que se dan en la compaa. Que son el ciclo de adquisicin y pago, el ciclo de conversin y el ciclo de ingresos.

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Mientras tanto, los expertos se encargan de entrevistar al personal principal de la compaa, investigando las actividades que realizan, y su conocimiento de las polticas y procedimientos establecidos por la gerencia. Estas entrevistas dieron un entendimiento ms amplio de la actividad del cliente. El cual fue corroborado, verificando el cumplimiento de las polticas establecidas por la administracin. Tomando como base los resultados obtenidos del anlisis de los procedimientos aplicados por el cliente y los documentos que se obtuvieron sobre las principales transacciones del mismo, se procedi a preparar el diagnostico general de la entidad. A continuacin se presenta la propuesta inicial de trabajo presentada al cliente.

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GONZALEZ MAZARIEGOS Y ASOCIADOS, S.C. Guatemala, 12 de enero de 2010. Seores Consejo de Administracin Respetables Seores: Como parte de la auditora de estados financieros al 31 de diciembre de 2009, hemos finalizado la fase de revisin integral de compaa Constructora BDL.S.A. Con lo que servir de base para el anlisis especifico de las areas de riesgo dentro de la entidad.
El presente informe se encuentra dividido en dos partes:

Problemas Detectados Informacin a ser utilizada para la segunda etapa del trabajo.

No esta de mas recordar que al inicio de la segunda etapa del trabajo depende directamente del tiempo que al compaa necesite para la preparacin de la informacin requerida en la seccin II del informe, tenindose previsto el inicio de la misma durante la segunda semana del mes de enero de 2010. Sin otro particular, se suscribe de ustedes, atentamente Francisco Barrillas Coordinador General

BARILLAS, DE LEON Y ASOCIADOS, S.C.

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Compaa Constructora BDL,S.A. Auditoria al 31 de diciembre de 2009 Diagnostico general de la compaa

PROBLEMAS DETECTADOS

1. FALTA DE UTILIZACION DE FORMAS PRENUMERADAS Como parte de las polticas de la compaa, se utilizan formas especiales para realizar requisiciones, solicitudes de compra, retiros de bodega, informes de avance entre otros. Estos constituyen una til herramienta para mantener el control sobre las transacciones de la compaa, que requieren la utilizacin de mtodos de control sobre las mismas formas.

Este procedimiento puede aplicarse a travs de la opcin siguiente: Adquirir un sello numerador, con este nicamente sellan las formas y queda impreso un nmero correlativo en cada hoja. inversin de tiempo del personal de la empresa. Esta opcin presenta la ventaja de poder utilizarse de inmediato, pero requiere la

2. METODOS DE ADQUISICION DE BIENES Y SERVICIOS La compaa no cuenta con poltica de cotizacin las compras de materias primas. La seleccin del proveedor obedece exclusivamente a la localizacin del proyecto, sin calificar formalmente calidad, precio y tiempo de entrega de los bienes requeridos para realiza el trabajo.

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Esta poltica de seleccin de proveedores incrementa los riesgos de malos manejos, y dificulta la obtencin de los mejores precios y la mejor calidad en los bienes adquiridos. Con el objetivo de mejorar los sistemas de control sobre los costos de obra se da lo siguiente: Mantener un registro de proveedores que contenga ubicacin, descripcin de los bienes adquiridos, tiempo de entrega, precios, descuentos, y lneas de crdito. Establecer limites para adquisicin de bienes Realizar compra como mayoristas, para aprovechar economas de escala.

3. UTILIZACION DE CHEQUES NEGOCIABLES No obstante que los cheques utilizados cuentan con medidas de seguridad que dificultan su falsificacin no cuentan con la leyenda No Negociable. Esto permite que la persona beneficiaria del pago pueda transferir el derecho de cobro a un tercero, con lo que se incrementa el riesgo de la realizacin de pagos a proveedores que no existen, o la emisin de cheques a nombre de personas que no tengan ningn tipo relacin con la compaa.

4.

FALTA

DE

POLITICAS

CONTABLES

ADMINISTRATIVAS

ESCRITAS A pesar que dentro de la compaa se cuenta con polticas y procedimientos definidos para ciertos tipos de transacciones, estos no se encuentran escritos, lo que se propicia que su aplicacin en muchos casos de acuerdo con los
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criterios particulares del personal. Es recomendable que elaboren manuales para reas especficas de la entidad ya sea por la misma gerencia o mediante la contratacin de una firma de consultores. Como mnimo se debe contar con: Manual Contable Manual Administrativo polticas de personal.

II. INFORMACION A SER UTILIZADA EN LA SEGUNDA ETAPA DEL TRABAJO Copia de la escritura de constitucin de la compaa Constancia de inscripcin en el ministerio de finanzas Estados financieros al 31 de diciembre de 1197, firmados por el contador de la compaa. Balance de saldos de comprobacin al 31 de diciembre 1997. Detalle de compras de materiales realizadas durante el periodo. Movimiento de inventarios Integracin de la cuenta de inventarios al 31 de diciembre 1997 Integracin y movimiento del ao de las cuentas de activos fijos, incluyendo las depreciaciones acumuladas. Contrato de arrendamiento financiero de activos fijos Integracin de la cuenta otros activos Movimiento de las cuentas de prestamos e intereses por pagar Libro de impuesto al valor agregado Detalle de facturacin del periodo

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Integracin de las cuentas de gastos de operacin y costo de venta Planillas del personal administrativo de los meses de enero, junio y diciembre.

En el caso de inventario al 31 de 1997 tambin debemos programar nuestra participacin como observadores del procedimiento de toma fsica practicada por la compaa.

EVALUACION ESPECFICA Consisti en la aplicacin de tcnicas y procedimientos de auditoria, pruebas sustantivas, a las reas de riesgo detectadas por medio de la evaluacin preliminar y la revisin integral. consideradas cono de alto riesgo: En el caso de la compaa CONSTRUCTORA B.L.D. se evaluaron las siguientes reas, las cuales fueron

AREA EVALUADA

RIESGO DETECTADO

Caja y bancos la utilizacin de cheques negociables facilita la desviacin de fondos, adicionalmente la cuenta tiene una alto nivel de riesgo inherente. Inventarios: Por su naturaleza el inventario que mantiene la compaa

son de difcil control, adicionalmente no se utilizan formas prenumeradas que faciliten su manejo

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Activos Fijos: contables.

La compaa no utiliza tarjetas de responsabilidad, ni ha

realizado un inventario fsico de activos fijos durante los ltimos dos periodos

Prestamos Bancarios: El encargado de contactar las entidades financieras para la obtencin de prstamos es el gerente general, al mismo tiempo, al ser el representante legal de la compaa, es quien lo suscribe. Otras cuentas por pagar: indemnizaciones. Dentro de las cuentas por pagar se incluyen las

estimaciones de prestaciones laborales, a excepcin de la provisin para No se cuenta con polticas escritas en relacin con las prestaciones laborales que la compaa otorga a sus empleados. Anticipos por amortizar: El encargado de suscribir los contratos de construccin es el gerente general, quin tambin recibe los anticipos de clientes fuertes. No se cuenta con una adecuada segregacin de funciones. Ventas: Ver comentario en anticipos por amortizar. Costo de Ventas: El sistema de compras de materia prima y contratacin de obreros no cuenta con controles adecuados para mitigar los riesgos. los convenios con los contratistas son verbales. Gastos de Operacin: La utilizacin de cheques negociables permite que esto sean cobrados por personas que no mantiene relacin con la entidad, esto dificulta el control de los gasto de operacin. Los materiales, en muchos casos, no son recibidos en la bodega de la compaa y

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ISR y Reservas: El rea de clculo de ISR puede crear una contingencia de tipo fiscal, y por sus clculos y complejidad presentan un riesgo inherente alto. Los ajustes detectados como parte del anlisis especfico fueron aceptados por el cliente. Quin los corri en sus registros contables. El trabajo realizado qued evidenciado en los papeles de trabajo de acuerdo con el ndice establecido en el programa de trabajo por reas especficas.

OPINIONES Y RECOMENDACIONES

Esta fase es la ms importante y delicada de todo el trabajo realizado, puesto que consiste en buscar las mejores soluciones a los problemas detectados. En el caso de la compaa Constructora B.D.L. S.A. los principales problemas detectados fueron los siguientes:

1. La compaa no ha participado en procesos de cotizacin o licitacin con programas estatales, aqu esta perdiendo la oportunidad de participar en un mercado potencialmente fuerte. 2. Debido a que la mayora de proyectos consisten en la construccin viviendas, 3. la maquinaria con que se cuenta tractores y retroexcavadora no es utilizada de manera frecuente, excepto cuando la empresa es contratada para realizar un trabajo de construccin de viviendas en serie, como el que se encuentra realizando actualmente.

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4. La compaa no ha realizado proyectos propios de viviendas en serie, las contracciones de este tipo que ha realizado ha sido solamente por contrato de construccin. 5. La empresa no cuenta con polticas definidas para la concesin de crditos. 6. No existe un departamento de ventas y mercadeo, las mismas son realizadas por medio de contacto directo de los directivos de la compaa o los encargados del departamento de planeacin y supervisin. 7. Las compras no se realizan atendiendo a ningn criterio de economa o aprovechamiento de recursos. Los bienes no so recibidos directamente por una persona encargada de control de inventarios. 8. No se utilizan documentos pre-numerados para control de las transacciones relacionadas con la compra de bienes, contratacin de servicios y retiros de bodega. 9. No se cuenta con un manual contable. empleados. 10. No se mantiene un registro auxiliar de clientes y cuentas por cobrar. 11. Estas deficiencias fueron estudiadas por el equipo de trabajo, proponiendo una serie de soluciones tentativas, las cuales fueron discutidas con personal de la compaa e incluidas en el informe ejecutivo presentado al finalizar el trabajo. Las polticas y principios de contabilidad aplicados por la compaa son transmitidos verbalmente a los

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CONCLUSIONES

1. La Auditora Integral implica la ejecucin de un trabajo con enfoque, por analoga de las revisiones financieras, de cumplimiento, control interno y de gestin, sistema y medio ambiente.

2. La ejecucin de la Auditora Integral en una empresa puede ser realizada por un Contador Pblico y Auditor, con la asesora de profesionales en otras disciplinas si fuere necesario, como ingenieros, abogados, etc.

3. La Auditora Integral, para su desarrollo, exige del Contador Pblico y Auditor un cambio de actitud, caracterizado por la adquisicin de nuevas capacidades y habilidades, as como un amplio conocimiento de las operaciones de la empresa y de las variables internas y externas que la afectan.

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RECOMENDACIONES

1. Para el desarrollo de su labor profesional el Contador Publico y Auditor debe capacitarse constantemente, debe ser protagonista en el campo de accin, adquiriendo conocimiento e involucrndose de lleno con las nuevas formas de realizar el trabajo de Auditora.

2. El Contador Pblico y Auditor debe tomar muy en cuenta las Normas Internacionales de Auditoria y las Normas Generales de Auditoria Operativa para desarrollar en forma ptima la auditoria integral, auxilindose de la ayuda de expertos profesionales de otras ramas.

3. El Contador Pblico y Auditor debe implementar nuevas formas de realizar el trabajo de Auditora, ya que actualmente ya no basta con dictaminar sobre la razonabilidad de los Estados Financieros de una Entidad, debe dar un valor agregado a su trabajo, debe ser parte de las soluciones del negocio.

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BIBLIOGRAFIA

1. Enciclopedia de la Auditoria. Grupo Editorial Ocano. Versin espaola de la segunda edicin de la obra original, de James A. Cashin, Paul D. Neuwirth y John F. Levy, EEUU

2. La Auditora Integral como alternativa para agregar valor a los servicios que presta el Contador Pblico. Jos Emilio Rodrguez Serpas.

3. Diccionario para Contadores. Kolher, Erik L.. Editorial Uphea, S.A. de C.V., primera edicin en espaol, R. Crdenas C. Mxico, 1982

4. BARILLAS DE LEON, EDGAR FRANCISCO Tesis Evaluacin Integral Un Nuevo Enfoque de Auditora Universidad de San Carlos de Guatemala, Facultad de Ciencias Econmicas Guatemala, Octubre de 1,998.
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