UNIVERSIDAD SURCOLOMBIANA PROGRAMA DE CONTADURIA PBLICA PASIVOS

RETENCIN EN LA FUENTE A TITULO DE RENTA, A TITULO DE IVA, A TITULO DE ICA, A TITULO DE CREEACTUALIZACIN CON LEY 1607 DE 2012 Y decretos reglamentarios
RETENCIN A TTULO DE RENTA
ESTATUTO TRIBUTARIO - LIBRO SEGUNDO - TITULO I Estatuto Tributario. Artculos 24 y 25 Disposiciones Generales. Artculos 365 a 374 Obligaciones del agente retenedor. Artculos 375 a 382 Conceptos sujetos a retencin. Artculos 383 a 404

CONCEPTO Mecanismo por medio del cual la Nacin y los municipios como sujetos activos aseguran parte de la obligacin tributaria del contribuyente de manera anticipada. Es recaudado por los delegados del Estado llamados Agentes Retenedores, los cuales son los representantes y responsables ante el fisco por la determinacin y consignacin de los valores recaudados. (Oficio No. 103139 14-12-07).

COMO OPERA LA RETENCIN EN LA FUENTE Para que opere la retencin en la fuente a ttulo de impuesto de renta se deben cumplir varias premisas: 1. Debe existir una transaccin econmica entre dos personas diferentes 2. El retenido debe ser contribuyente del impuesto de renta, por lo general. 3. El retenido debe ser el que vende o presta el servicio, es decir quien recibe el ingreso. 4. El agente retenedor es el que paga, es decir quien compra. 5. Sobre el concepto de la transaccin econmica, la ley expresamente califica la obligatoriedad de efectuar la retencin.

ELEMENTOS DE LA RETENCIN EN LA FUENTE Sujeto pasivo: Es la persona o entidad beneficiaria del pago o abono en cuenta, afectada con la retencin Agente Retenedor: Es la persona o entidad obligada a efectuar la retencin en el momento del pago o abono en cuenta Pago o abono en cuenta: Determina el momento en que se entiende causada la retencin conforme a los criterios legales Base de Retencin: Es el valor del pago o abono en cuenta sobre le cual se debe aplicar la tarifa para obtener la suma a retener Tarifa: Es el factor aritmtico que aplicado a la base determina el monto o valor a retener.

AGENTES DE RETENCIN Son agentes de retencin o de percepcin, las entidades de derecho pblico, los fondos de inversin, los fondos de valores, los fondos de pensiones de jubilacin e invalidez, los consorcios, las comunidades organizadas, las uniones temporales y las dems personas naturales o jurdicas, sucesiones ilquidas y sociedades de hecho, que por sus funciones intervengan en actos u operaciones en los cuales deben, por expresa disposicin legal, efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente. Personas naturales: Las personas naturales que tengan la calidad de comerciantes y que en el ao inmediatamente anterior tuvieren un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a 30.000 UVT tambin debern practicar retencin en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta que efecten por los conceptos a los cuales se refieren los artculos 392, 395 y 401, a las tarifas y segn las disposiciones vigentes sobre cada uno de ellos. ($781.470.000).

SUJETOS PASIVOS (A QUIENES SE LES RETIENE) Se les retiene a todos, personas naturales y jurdicas siempre y cuando cumpla con el concepto y las bases. No estn sujetos a retencin en la fuente: 1. Los pagos o abonos en cuenta que se efecten a: a) La Nacin y sus divisiones administrativas b) Las entidades no contribuyentes. 2. Los pagos o abonos en cuenta que por disposiciones especiales sean exentos en cabeza del beneficiario. 3. Los pagos o abonos en cuenta respecto de los cuales deba hacerse retencin en la fuente, en virtud de disposiciones especiales, por otros conceptos.

OBLIGACIONES DE AGENTE RETENEDOR 1. Practicar la retencin en la fuente (Art. 375 E.T.) 2. Presentar declaraciones (Art. 382 E.T.) Periodo 3. Consignar lo retenido (Art. 376 y 377 E.T) 4. Expedir certificados (Art. 378y 381 E.T) 5. Llevar registros contables

TARIFAS (Ver tabla de retencin en la fuente anexa)

RETENCIN A TTULO DE IVA

AGENTES DE RETENCIN Actuarn como agentes retenedores del impuesto sobre las ventas en la adquisicin de bienes y servicios gravados: 1. Las siguientes entidades estatales: La Nacin, los departamentos, el distrito capital, y los distritos especiales, las reas metropolitanas, las asociaciones de municipios y los municipios; los establecimientos pblicos, las empresas industriales y comerciales del Estado, las sociedades de economa mixta en las que el Estado tenga participacin superior al cincuenta por ciento (50%), as como las entidades descentralizadas indirectas y directas y las dems personas

jurdicas en las que exista dicha participacin pblica mayoritaria cualquiera sea la denominacin que ellas adopten, en todos los rdenes y niveles y en general los organismos o dependencias del Estado a los que la ley otorgue capacidad para celebrar contratos. 2. Quienes se encuentren catalogados como grandes contribuyentes por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, sean o no responsables del IVA, y los que mediante resolucin de la DIAN se designen como agentes de retencin en el impuesto sobre las ventas. 3. Quienes contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en el pas la prestacin de servicios gravados en el territorio Nacional, con relacin a los mismos. 4. Los responsables del rgimen comn, cuando adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados, de personas que pertenezcan al rgimen simplificado. 5. Las entidades emisoras de tarjetas crdito y dbito y sus asociaciones, en el momento del correspondiente pago o abono en cuenta a las personas o establecimientos afiliados. El valor del impuesto no har parte de la base para determinar las comisiones percibidas por la utilizacin de las tarjetas dbito y crdito. Cuando los pagos o abonos en cuenta en favor de las personas o establecimientos afiliados a los sistemas de tarjetas de crdito o dbito, se realicen por intermedio de las entidades adquirentes o pagadoras, la retencin en la fuente deber ser practicada por dichas entidades. 6. La Unidad Administrativa de Aeronutica Civil, por el 100% del impuesto sobre las ventas que se cause en la venta de aerodinos. 7. Los responsables del Rgimen Comn proveedores de Sociedades de Comercializacin Internacional cuando adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados de personas que pertenezcan al Rgimen Comn, distintos de los agentes de retencin mencionados en los numerales 1 y 2, o cuando el pago se realice a travs de sistemas de tarjeta dbito o crdito, o a travs de entidades financieras en los trminos del artculo 376-1 de este Estatuto. Paragrafo 1o. La venta de bienes o prestacin de servicios que se realicen entre agentes de retencin del impuesto sobre las ventas de que tratan los numerales 1, 2 y 5 de este artculo no se regir por lo previsto en este artculo. Paragrafo 2o. La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales podr mediante resolucin retirar la calidad de agente de retencin del impuesto sobre las ventas a los Grandes Contribuyentes que se encuentren en concordato, liquidacin obligatoria, toma de posesin o en negociacin de acuerdo de reestructuracin, sin afectar por ello su calidad de gran contribuyente. 8. Las personas naturales que pertenezcan al Rgimen comn en el Impuesto a las ventas, y as no cumplan las condiciones del artculo 368-2, tambin son agentes de retencin por concepto de Iva asumido al Rgimen simplificado. Siempre que adquiera productos o servicios gravados a una persona perteneciente al rgimen simplificado deber asumir el Iva correspondiente, lo cual se hace mediante el mecanismo de retencin.

SUJETOS PASIVOS (A QUIENES SE LES RETIENE) La retencin en la fuente por Iva no opera cuando la operacin sucede entre personas o empresas pertenecientes al Rgimen comn, entre Grandes contribuyentes o entre entidades estatales, en otras palabras, solo existe retencin cuando las entidades estatales o los grandes contribuyentes adquieren productos gravados al rgimen comn o al rgimen simplificado, o, cuando el rgimen comn adquiere productos o servicios al rgimen simplificado o a no domiciliados. Cuando la operacin se da entre grandes contribuyentes, o entre estos y entidades estatales o viceversa, no hay lugar a la retencin en la fuente por Iva, tampoco cuando el rgimen comn le compra a un gran contribuyente o a una entidad estatal. Rgimen Comn GC.Rgimen Comn No GC y al Rgimen Simplificado Rgimen Comn No GCRgimen Simplificado

OBLIGACIONES DE AGENTE RETENEDOR 1. Practicar la retencin en la fuente (Art. 375 E.T.) 2. Presentar declaraciones (Art. 382 E.T.) Periodo 3. Consignar lo retenido (Art. 376 y 377 E.T) 4. Expedir certificados (Art. 378y 381 E.T) 5. Llevar registros contables TARIFAS Las tarifas de retencin en la fuente aplicadas a ttulo de Iva cambiaron con la ley 1607 de diciembre de 2012 cuyo artculo 42 modific sustancialmente el artculo 437-2 del estatuto tributario que reglamenta estas tarifas. Este sistema de tarifa tiene dos tarifas diferentes, una del 15% y otra del 100%, considerndose la tarifa general la del 15%. La tarifa del 100% aplica en los siguientes casos exclusivamente: En los pagos gravados realizados a personas o entidades sin residencia o domicilio en el pas. En la venta de chatarra a las siderrgicas. En la venta de tabaco. La retencin lo har la tabacalera al productor. En la venta de aerodinos En los dems casos la retencin en la fuente por Iva ser del 15%, como en el caso de las comercializadores internacionales. Si su caso no est en los 4 arriba la tarifa que debe aplicar es del 15% del valor del impuesto.

1. 2. 3. 4.

RETENCIN A TTULO DE ICA

AGENTES DE RETENCIN Actuarn como agentes de retencin de dicho impuesto: Todas las entidades de derecho pblico, Las personas jurdicas que pertenezcan al Rgimen Comn del impuesto a las ventas, Los consorcios, las uniones temporales, Las empresas jurdicas no responsables del impuesto a las ventas, y las personas naturales que en el ao inmediatamente anterior hayan obtenido ingresos superiores a diez mil quinientas (10.500) UVT que realicen el pago o abono en cuenta y que constituya para quien lo percibe ingresos por actividades industriales, comerciales y de servicios sometidos al Impuesto de Industria y Comercio en el Municipio de Neiva. ($273.514.500) Es decir: Todas las personas jurdicas y las Personas Naturales ( ingresos superiores a 10.500 UVT)

SUJETOS PASIVOS (A QUIENES SE LES RETIENE) La retencin del Impuesto de Industria y Comercio se aplicar por los agentes de retencin a los contribuyentes que sean proveedores de bienes y servicios, siempre y cuando no se trate de una operacin no sujeta a retencin.

ARTICULO 115. OPERACIONES NO SUJETAS A RETENCION. La retencin del Impuesto de Industria y Comercio no se aplicar en los siguientes casos: 1. Cuando los contribuyentes sean exentos o realicen actividades que no causan el Impuesto de Industria y Comercio de conformidad con lo dispuesto en ste Estatuto. 2. Cuando la operacin no est gravada con el Impuesto de Industria y Comercio. 3. Cuando la operacin no se realice en jurisdiccin del Municipio de Neiva. 4. Cuando el comprador no sea agente retenedor. 5. Las operaciones realizadas con el sector financiero.

TARIFAS Compras: Baseigual o superior a $805.000 (2013).5x1000 Servicios: Baseigual o superior a $134.000 (2013)5x1000

RETENCIN A TTULO DE CREE

AGENTES DE RETENCIN Son agentes de retencin los sealados en el inciso 1 del artculo 368 del Estatuto Tributario con excepcin a las personas naturales no comerciantes, las comunidades organizadas y las sucesiones ilquidas; igualmente son agentes de retencin los del artculo 368 1 y 369 2 del mismo ordenamiento jurdico. LOS MISMO DE RETENCIN EN LA FUENTE A TTULO DE RENTA.

SUJETOS PASIVOS (A QUIENES SE LES RETIENE)

Son las sociedades, personas jurdicas y asimiladas, as como tambin las sociedades y entidades extranjeras, siempre y cuando todas stas cumplan con dos condiciones, primero que sean contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y segundo sean sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad CREE. Personas jurdicas Nacionales y Extranjeras: Declarantes Impuesto de Renta e Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE
No son sujetos pasivos: Entidades sin nimo de lucro, zonas francas, personas naturales, los no contribuyentes y contribuyentes no declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios. TARIFAS

El artculo 2 del mencionado decreto estableci tres tarifas de retencin (0,3%, 0,6% y 1,5%) que se aplicaran dependiendo del cdigo de la actividad econmica principal. (Ver tabla Decreto 862 de 2013)