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ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.
GiovanniPacelliAula02
AULA 02: Despesa pblica: conceito, classificao e estgios, aspectos patrimoniais, aspectos legais.
SUMRIO 1.Apresentao 2.Generalidades - Classificao conforme o MTO 2.1.Classificao da despesa por esfera oramentria 2.2.Classificao Institucional 2.3.Classificao Funcional 2.4.Classificao Programtica 2.5.Meta Fsica 2.6.Classificao por IDOC, IDUSO e Fonte de Recurso 2.7.Classificao econmica) 2.7.1.Classificao 2.7.2.Classificao da da despesa despesa quanto quanto categoria categoria econmica viso 4320/1964 econmica viso Manual Tcnico do Oramento (MTO) 2.8.Classificao por Identificador de Resultado Primrio 3.Classificao da despesa quanto aos efeitos sobre o patrimnio mutao) 4.Tabela-sntese da classificao das despesas 5.Etapas/estgios da despesa oramentria 6.Questes comentadas 7.Lista das questes apresentadas 56 63 74 84 pblico: efetivas e no efetivas (por 52 quanto natureza (classificao PGINA 1 1 4 7 8 14 21 22 29 29 37 51
1. APRESENTAO Pessoal aula de hoje veremos a classificao da despesa (completa e atualizada) e as etapas/estgios das despesas. Lembro que na aula anterior tratamos dos conceitos relacionados s despesas extra-oramentrias.
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2.GENERALIDADES - CLASSIFICAO CONFORME O MTO Apresento inicialmente a Figura 1 que a classificao da despesa conforme consta no SIAFI (Sistema de Administrao Financeira). Figura 1: Cdigo da Despesa
Observamos que a despesa possui dois tipos de programao:

programao qualitativa e programao quantitativa.
A programao qualitativa se prope a responder os seguintes questionamentos constantes na Figura 2.
Figura 2: Programao Qualitativa
Fonte: Manual Tcnico do Oramento (2013) Assim, do ponto de vista operacional, a programao qualitativa composta dos seguintes blocos de informao: classificao por esfera,
classificao programtica. institucional, classificao funcional e estrutura
A programao quantitativa formada pela programao fsica e pela programao financeira e se prope a responder os seguintes questionamentos constantes nas Figuras 3 e 4. Figura 3: Programao Fsica
Figura 4: Programao Financeira
2.1.Classificao da despesa por esfera oramentria A esfera tem por finalidade identificar se a despesa pertence ao Oramento Fiscal (F), da Seguridade Social (S) ou de Investimento das Empresas Estatais (I), conforme disposto no 5 do art. 165 da CF/1988 1 . Na base de dados do SIOP (Sistema de Planejamento e Oramento), o campo destinado esfera oramentria composto de dois dgitos conforme consta na Figura 5 e ser associado ao oramentria.
Aleioramentriaanualcompreender: IooramentofiscalreferenteaosPoderesdaUnio,seusfundos,rgoseentidadesdaadministraodireta eindireta,inclusivefundaesinstitudasemantidaspeloPoderPblico; IIooramentodeinvestimentodasempresasemqueaUnio,diretaouindiretamente,detenhaamaioriado capitalsocialcomdireitoavoto; III o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administraodiretaouindireta,bemcomoosfundosefundaesinstitudosemantidospeloPoderPblico. Prof.GiovanniPacelliwww.estrategiaconcursos.com.br4de91
Figura 5: Esfera Oramentria
O Oramento Fiscal (cdigo 10) corresponde aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico; O Oramento da Seguridade Social (cdigo 20) abrange todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico; e O Oramento de Investimento (cdigo 30) compreende oramento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto. O 2 do art. 195 da CF estabelece que a proposta de Oramento da Seguridade Social ser elaborada de forma integrada pelos rgos responsveis pela sade, previdncia social e assistncia social, tendo em vista as metas e prioridades estabelecidas na LDO, assegurada a cada rea a gesto de seus recursos.
Apesar de o nosso curso ser voltado para a Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico gostaria de tecer alguns comentrios: 1 Existem 3 espcies de leis oramentrias que norteiam o planejamento oramentrio segundo a CF/1988: o Plano Plurianual (PPA), a Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) e a Lei Oramentria Anual (LOA).
2 Todas so leis ordinrias.
3 A LDO deve estar de acordo com o PPA; enquanto a LOA deve estar de acordo com a LOA e a LDO. 4 A LOA composta por trs oramentos: OF, OSS e OI. 5 Compem o OF e OSS: a administrao direta, autarquias, fundaes pblicas e empresas estatais dependentes. 6 Compem o OI as empresas estatais independentes, porm apenas as despesas relacionadas aos investimentos. As despesas operacionais do BNDES, por exemplo, esto fora. 7 A diferenas entre o OF e o OSS que esto enquadrados neste ltimo as entidades da administrao direta, as autarquias, as fundaes pblicas e empresas estatais dependentes que atuem nessas 3 reas: sade, previdncia social e assistncia social. 8 A LOA possui 4 etapas: (i)Elaborao; (ii)Discusso; (iii) Execuo Oramentria e Financeira; (iv) Controle e Avaliao. 9 O SIOP, sistema de planejamento e oramento, amplamente utilizado em todas as etapas. Algum poderia questionar como se utilizaria o SIOP na terceira etapa. A resposta est no fato de que durante a 3 etapa - Execuo Oramentria e Financeira so abertos crditos adicionais. Os crditos adicionais so instrumentos retificadores da LOA. 10 O SIAFI, sistema de administrao financeira, amplamente utilizado na 3 e 4 etapas.
2.2. Classificao Institucional A classificao institucional, na
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organizacional e administrativa e compreende dois nveis hierrquicos: rgo oramentrio e unidade oramentria (UO). As dotaes oramentrias, especificadas por categoria de programao em seu menor nvel, so consignadas s UOs, que so as responsveis pela realizao das aes. J o rgo oramentrio o agrupamento de UOs. O cdigo da classificao institucional, conforme consta na Figura 6, compe-se de cinco dgitos, sendo os dois primeiros reservados identificao do rgo e os demais UO. Figura 6: Classificao Institucional
Um rgo ou uma UO no correspondem necessariamente a

uma estrutura administrativa, como ocorre, por exemplo:
-71.000: Encargos Financeiros da Unio; -73.000: Transferncias a Estados, Distrito Federal e Municpios; -74.000: Operaes Oficiais de Crdito; -75.000: Refinanciamento Dvida Pblica Mobiliria Federal; -90.000: Reserva de Contingncia. Ressalto que essas dotaes so controladas por outros rgos. Por exemplo, os Encargos Financeiros da Unio so controlados parte pelo Ministrio da Fazenda (71.101) e parte pelo Ministrio do Planejamento (71.102).
J foi cobrado em concurso pela banca Cespe a codificao das unidades oramentrias. Porm como gravar mais de 60 cdigos? Segue a dica: -Do cdigo 01.000 at o 09.000 Poder Legislativo; -Do cdigo 10.000 at o 19.000 Poder Judicirio; -Do cdigo 20.000 at o 90.000 Poder Executivo; -Cdigo 34.000 e 59.000 Respectivamente Ministrio Pblico da Unio e Conselho Nacional do Ministrio Pblico.
Vamos a uma questo sobre o que vimos at aqui.
1.
(Cespe/IPEA/2008/Gesto
em
Oramento)
Na
classificao
institucional h rgos setoriais e unidades oramentrias que no correspondem aos rgos e entidades que compem a administrao pblica. Essas unidades oramentrias, todavia, so um conjunto de dotaes que so administradas por rgos do governo que tambm tm suas prprias dotaes. COMENTRIO A QUESTO CERTO, basta se lembrar do exemplo: Encargos Financeiros da Unio.
2.3. Classificao Funcional A classificao funcional formada por funes e subfunes e busca responder basicamente indagao em que rea de despesa a ao governamental ser realizada?. Cada atividade, projeto e
operao especial identificar a funo e a subfuno s quais se vinculam. A atual classificao funcional foi instituda pela Portaria n 42, de 14 de abril de 1999, do ento Ministrio do Oramento e Gesto (MOG), e composta de um rol de funes e subfunes prefixadas, que servem como agregador dos gastos pblicos por rea de ao governamental nos trs nveis de Governo. Trata-se de uma classificao independente dos programas e de aplicao comum e obrigatria, no mbito dos Municpios, dos Estados, do Distrito Federal e da Unio, o que permite a consolidao nacional dos gastos do setor pblico. Na base de dados do SIOP, existem dois campos correspondentes classificao funcional conforme constam na Figura 7. Figura 7: Classificao Funcional
2.3.1. Funo A funo pode ser traduzida como o maior nvel de agregao das diversas reas de atuao do setor pblico. Reflete a competncia institucional do rgo, como, por exemplo, cultura, educao, sade, defesa, que guarda relao com os respectivos Ministrios. A funo Encargos Especiais (funo 28) engloba as despesas que no podem ser associadas a um bem ou servio a ser gerado no processo produtivo corrente, tais como dvidas, ressarcimentos, indenizaes e outras afins, representando, portanto, uma agregao neutra. Nesse caso, as aes estaro associadas aos programas do tipo operaes especiais que correspondem aos cdigos abaixo relacionados e constaro apenas do oramento, no integrando o PPA. A Figura 8 contm as subfunes integrantes da funo Encargos Especiais, enquanto a Figura
9 contm os programas destinados
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especiais. Figura 8: Subfunes integrantes da Funo 28 (Encargos Especiais)
Figura 9: Programas destinados exclusivamente s operaes especiais
Assim, caso se utilize a classificao funcional 28.841 (funo e subfuno), necessariamente se utilizar a classificao programtica 0905 (programa). 2.3.2. Subfuno A subfuno representa um nvel de agregao imediatamente inferior funo e deve evidenciar cada rea da atuao governamental, por intermdio da identificao da natureza das aes. As subfunes podem ser combinadas com funes diferentes daquelas relacionadas na Portaria MOG n 42, de 1999.
As aes devem estar SEMPRE conectadas s subfunes que representam sua rea especfica. Existe tambm a possibilidade de matricialidade na conexo entre funo e subfuno, ou seja, combinar qualquer funo com qualquer subfuno, mas no na relao entre AO e SUBFUNO. Deve-se adotar como funo aquela que tpica ou principal do rgo. Assim, a programao de um rgo, via de regra, classificada em uma NICA FUNO, ao passo que a subfuno escolhida de acordo com a especificidade de cada ao.
As funes e subfunes podem combinar entre si. Vejamos na prtica conforme consta na Lei Oramentria Anual de 2012.
Observa-se que dentro da funo 01 consta a subfuno 846 que tradicionalmente integra a funo encargos especiais. Por outro lado, dentro da funo 28 encargos especiais encontram-se diversas subfunes, alm das subfunes prprias daquela funo (841, 842, 843, 844, 845, 846 e 847). Porm, ao escolher a subfuno deve estar conectada a uma ao especfica e vice-versa. Assim, a funo est relacionada ao rgo, enquanto a subfuno est relacionada ao. Vejamos exemplos:
Observa-se no exemplo a confirmao de que a funo Energia est ligada ao MME, enquanto a funo Agricultura est ligada ao MAPA. Em ambos os casos, a SUBFUNO Comunicao Social est ligada AO Publicidade de Utilidade Pblica.
(Cespe/IPEA/2008/Gesto em Oramento) A respeito das classificaes oramentrias e do ciclo oramentrio, julgue os item a seguir. 2. Na atual estrutura de classificao das despesas, as subfunes podem ser combinadas com funes diferentes daquelas a que estejam vinculadas e, do mesmo modo, as aes, independentemente das funes e subfunes em que forem includas.
COMENTRIO A QUESTO 2. Na atual estrutura de classificao das despesas, as subfunes podem ser combinadas com funes diferentes daquelas a que estejam vinculadas e, do mesmo modo, as aes, independentemente das funes e subfunes em que forem includas. ERRADO, existe tambm a possibilidade de matricialidade na conexo entre funo e subfuno, ou seja, combinar qualquer funo com qualquer subfuno, mas no na relao entre AO e SUBFUNO.
2.4.Classificao Programtica
O Quadro 1 contm a classificao programtica. So trs nveis com cada um contendo 4 cdigos. Quadro 1: Classificao Programtica Programa AAAA Numrico 2 2.4.1.Programa O programa o instrumento de organizao da ao governamental visando concretizao dos objetivos pretendidos, sendo mensurado por indicadores estabelecidos no plano plurianual 3 . Existem segundo o PPA dois tipos de programas conforme consta no Quadro 2. Quadro 2: Tipos de programa no PPA 2012-2015 Tipo de Programa Descrio Aquele que expressa e orienta a ao governamental para a entrega de bens e servios Programa Temtico sociedade. composto por Objetivos, Indicadores, Valor Global e Valor de Referncia. Programa de Gesto, Manuteno Aquele que expressa e orienta as aes destinadas ao apoio, gesto e manuteno da atuao B Numrico Ao BBB Alfanumrico Subttulo CCCC Numrico
e Servios ao Estado governamental.
Omanualutilizaotermodgitos(quepoderiamserinterpretadoscomoletrasounmeros),pormnaprtica so4nmeros. 3 IncisoIdoart.5dalei12465/2011. Prof.GiovanniPacelliwww.estrategiaconcursos.com.br14de91
Figura 10: Integrao das aes oramentrias com o PPA
Na Lei Oramentria Anual, conforme consta na Figura 1, no h meno aos objetivos e iniciativas mencionadas na Figura 10. Estes constam no Plano Plurianual. Por outro lado no PPA no discriminadas as Aes, estas so discriminadas exclusivamente na LOA 4 .
1o do art. 8 da lei 12593/2012 (Plano Plurianual 20122015): As aes oramentrias sero
discriminadasexclusivamentenasleisoramentriasanuais.
Vamos a outra questo que foi cobrada recentemente em prova.
3. (ESAF/2012/CGU/AFC) Segundo o que dispe a Lei de Diretrizes Oramentrias LDO, programa de governo definido como: a) o segundo nvel da categoria de programao e destina-se especificao dos gastos governamentais cuja mensurao se faz por indicadores do PPA. b) instrumento de organizao dos gastos governamentais, composto por aes e mensurao a partir de indicadores da LOA. c) conjunto de aes e metas de um determinado exerccio cuja mensurao se faz pelo volume de gasto realizado. d) mecanismo de organizao da ao governamental, detalhado por projetos cuja mensurao se faz por indicadores do PPA. e) instrumento de organizao da ao governamental, visando concretizao dos objetivos pretendidos cuja mensurao se faz por indicadores do PPA. COMENTRIO A QUESTO Conforme vimos anteriormente a opo correta a alternativa E. 2.4.2.Ao Operao da qual resultam produtos (bens ou servios) que contribuem para atender ao objetivo de um programa. Incluem-se tambm no conceito de ao as transferncias obrigatrias ou voluntrias a outros entes da Federao e a pessoas fsicas e jurdicas, na forma de subsdios, subvenes, auxlios, contribuies, entre outros, e os financiamentos. Existem 3 tipos de aes conforme mostra o Quadro 3.
Quadro 3: Tipos de Aes Atividade Projetos Operaes Especiais Despesas que no contribuem para a
Instrumento de programao utilizado para alcanar o objetivo de um programa Envolve um conjunto de operaes contnua e permanente Resulta produto/servios necessrio a manuteno da ao de governo
Envolve um conjunto manuteno, expanso ou operaes limitadas no aperfeioamento das tempo aes de governo, das Resulta produto que concorre para a expanso ou o aperfeioamento da ao de governo quais produto a forma no e resulta no de um geram ou
contraprestao direta sob bens servios. As operaes a no especiais atividade mbito podendo,
caracterizam-se por no Expandem a produo retratar pblica nvel da produo novas pblica. ainda, aes ou criam produtiva para federal, Mantm o mesmo infraestrutura atividades, inditas
ou, entretanto, contribuir para num servios sociedade, a outros
implementam a produo de bens ou quando caracterizada por transferncias entes.
prazo determinado.
vedada a utilizao dos elementos da Elementos da despesa 41, despesa 41, 42, 43, 45 e 81 (contribuies, 42, 43, 45 e 81 6 . auxlios, subvenes e sociais, subvenes de carter econmicas distribuies
constitucional ou legal) 5 .
5 6
Voltareicommaisdetalhesapsapresentaraclassificaoquantonaturezadadespesa. Voltareicommaisdetalhesapsapresentaraclassificaoquantonaturezadadespesa.
Na sequncia a Figura 11
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retrata
oramentria. Figura 11: Composio da Ao
Assim, a partir da identificao do 1 dos 4 dgitos da Ao podese identificar o tipo de Ao, desde que se detenha o conhecimento constante na Figura 12. Figura 12: 1 Dgito da Ao
4.(Cespe/
ABIN/
2010/
Oficial
de
Inteligncia/
Administrao)
instrumento de programao, que envolve uma ou mais operaes que se realizam de modo contnuo e permanente, resulta em um produto ou um servio necessrio manuteno da atuao governamental. COMENTRIO A QUESTO Apesar da assertiva no ter dito com todas as letras que se referia a uma atividade, todos os conceitos se referem a mesma e esto compatveis, razo pela qual o gabarito est CERTO.
Por fim, apresento na Figura 13 os exemplos de operaes especiais. Figura 13: Operaes Especiais
Vamos fazer uma questo sobre isso.
5. (Cespe/2007/TCU/Auditor Ministro Substituto) As despesas chamadas transferncias so consideradas operaes especiais, caracterizadas como neutras em relao ao ciclo produtivo sob a responsabilidade do administrador pblico. COMENTRIO A QUESTO
CERTO, as transferncias so ao do tipo operaes especiais. 2.4.3. Subttulos As atividades, fsica da os projetos e as operaes no especiais sero por detalhados em subttulos, utilizados especialmente para identificar a localizao ao oramentria, podendo haver, conseguinte, alterao de sua finalidade, do produto e das metas estabelecidas. Vale ressaltar que o critrio para a priorizao da localizao fsica da ao oramentria no territrio o da localizao dos respectivos beneficiados. A adequada localizao do gasto permite maior controle governamental e social sobre a implantao das polticas pblicas adotadas, alm de evidenciar a focalizao, os custos e os impactos da ao governamental. A localizao do gasto poder ser de abrangncia nacional, no exterior, por Regio (Norte, Nordeste, Centro Oeste, Sudeste, Sul), por Estado ou Municpio ou, excepcionalmente, por um critrio especfico, quando necessrio.
O subttulo dever ser usado para indicar a localizao geogrfica da ao ou operao especial da seguinte forma: 1.Projetos: localizao da obra; 2.Atividades: localizao dos beneficirios/pblico-alvo da ao (atributo novo no cadastro); 3.Operaes especiais: utilizao do subttulo apenas quando for possvel, por exemplo, para identificar a localizao do recebedor dos recursos provenientes de transferncias.
A partir do exerccio de 2013, ser utilizado o cdigo IBGE de 7 dgitos, inclusive no caso de alocaes oramentrias originrias de emendas parlamentares. Este, e no mais o cdigo do subttulo, passa a ser o atributo oficial para consultas de base geogrfica. Porm, para efeito legal e formal do oramento, continuar-se- adotando os 4 dgitos do subttulo. 2.5. Meta fsica A meta fsica a quantidade de produto a ser ofertado por ao, de forma regionalizada, se for o caso, num determinado perodo, e instituda para cada ano. As metas fsicas so indicadas em nvel de subttulo e agregadas segundo os respectivos projetos, atividades ou operaes especiais. Ressalte-se que a territorializao das metas fsicas expressa nos localizadores de gasto previamente definidos para a ao. Exemplo: No caso da vacinao de crianas, a meta ser regionalizada pela quantidade de crianas a serem vacinadas ou de vacinas empregadas em cada Estado (localizadores de gasto), ainda que a campanha seja de mbito nacional e a despesa paga de forma centralizada. O mesmo ocorre com a distribuio de livros didticos.
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2.6. CLASSIFICAO POR IDOC, IDUSO E FONTE DE RECURSOS Seguindo na nossa aula apresento classificao por IDOC, IDUSO e Fonte de Recurso. Quadro 4: Classificao por IDOC, IDUSO e Fonte de Recurso IDOC AAAA. IDUSO B Fonte C.DD
Para fins didticos, vamos comear pelo IDUSO. O IDUSO destinase a indicar se os recursos compem contrapartida nacional de emprstimos ou de doaes ou destinam-se a outras aplicaes, constando da LOA e de seus crditos adicionais. A especificao a que consta na Figura 14. Figura 14: IDUSO
J o IDOC identifica as doaes de entidades internacionais ou operaes de crdito contratuais alocadas nas aes oramentrias, com ou sem contrapartida de recursos da Unio. Os gastos referentes contrapartida de emprstimos sero programados com o IDUSO igual a 1, 2, 3 ou 4 e o IDOC com o nmero da respectiva operao de crdito, enquanto que, para as contrapartidas de doaes, sero utilizados o IDUSO 5 e respectivo IDOC. O nmero do IDOC tambm pode ser usado nas aes de pagamento de amortizao, juros e encargos para identificar a operao de crdito a que se referem os pagamentos.
Quando os recursos no se destinarem contrapartida nem se referirem a doaes internacionais ou operaes de crdito, o IDOC ser 9999. Nesse sentido, para as doaes de pessoas, de entidades privadas nacionais e as destinas ao combate fome, dever ser utilizado o IDOC 9999. O Quadro 5 contm exemplos de aplicao do IDOD, IDUSO e Fonte de Recursos. Quadro 5: Exemplos de aplicao do IDOD, IDUSO e Fonte de Recursos. IDOC 9999 9999 2001 (seria o nmero imaginrio da operao de crdito) 9999 1001 (seria o nmero imaginrio da doao internacional) 9999 IDUSO 0 0 1 Fonte de Recursos 7 1.00 2.50 1.71 Exemplo Imposto Receita de Aluguis, de Servios. Operao de Crdito em contrapartida de emprstimo do BIRD Receita de doao destinada ao combate fome Receita de Doao Internacional Receita de Doao Nacional
5 5
2.94 2.95
2.96
Trabalhei no Quadro 5 com as seguintes situaes: (i) Receita de imposto que pela essncia no pede contrapartida; Receitas de doao nacionais; receitas de doao destinada ao combate fome que em exigem o IDOC 9999. (ii) Receita de operao de crdito e doaes internacionais pedem o nmero do IDOC. Por fim, queria deixar registrado que vimos na aula anterior os aspectos relacionados sobre a fonte de recursos. A classificao por fonte de recursos o instrumento criado para assegurar que receitas vinculadas por lei a finalidade especfica sejam
AsFiguras15e16evidenciaramoscdigosdosgruposfonteseespecificaodasfontes.
exclusivamente aplicadas em programas e aes que visem a consecuo de despesas ou polticas pblicas associadas a esse objetivo legal, as fontes/destinaes de recursos agrupam determinadas naturezas de receita conforme haja necessidade de mapeamento dessas aplicaes de recursos no oramento pblico, segundo diretrizes estabelecidas pela SOF. Como mecanismo integrador entre a receita e a despesa, o cdigo de fonte/destinao de recursos exerce duplo papel no processo oramentrio: na receita, indica o destino de recursos para o financiamento de determinadas despesas; na despesa, identifica a origem dos recursos que esto sendo utilizados. As Figuras 15 e 16 retratam respectivamente os grupos fontes e especificao das fontes. Figura 15: Grupo Fonte
6. (Cespe/IPEA/2008/Gesto em Oramento) A classificao por fonte de recursos , a um s tempo, uma classificao da receita e da despesa. COMENTRIO A QUESTO
CERTO, o cdigo de fonte/destinao de recursos exerce duplo papel no processo oramentrio: na receita, indica o destino de recursos para o financiamento de determinadas despesas; na despesa, identifica a origem dos recursos que esto sendo utilizados. Figura 16: Especificao da Fonte
Assim, cada cdigo da Figura 16 representa uma possvel fonte de receita. Para cada fonte representa uma ou mais origens com um ou mais destinos. Utilizando o exemplo da aula anterior, o cdigo 01 representa as origens decorrentes do imposto de renda e do IPI e os seguintes destinos: Fundo de Participao dos Estados, Fundo de Participao dos Municpios e Fundos Constitucionais do Norte, Nordeste e Centro-Oeste.
7. (Cespe/IPEA/2008/Gesto em Oramento) Suponha que a Unio tenha assinado contrato com um organismo internacional para a realizao de um programa de conscientizao da populao em relao disseminao de doenas sexualmente transmissveis. Parte do programa ser financiado por recursos externos, enquanto outra parte ficar sob a responsabilidade da Unio, a ttulo de contrapartida. Nessa situao, o registro da parcela custeada pela Unio, a natureza de contrapartida do gasto ser especificada na classificao da despesa correspondentes fonte de recursos.
COMENTRIO A QUESTO
7. (Cespe/IPEA/2008/Gesto em Oramento) Suponha que a Unio tenha assinado contrato com um organismo internacional para a realizao de um programa de conscientizao da populao em relao disseminao de doenas sexualmente transmissveis. Parte do programa ser financiado por recursos externos, enquanto outra parte ficar sob a responsabilidade da Unio, a ttulo de contrapartida. Nessa situao, o registro da parcela custeada pela Unio, a natureza de contrapartida do gasto ser especificada na classificao da despesa correspondentes fonte de recursos. ERRADO, quando h contrapartida, tal registro fica evidenciado na classificao por Identificador de USO (IDUSO).
2.7.Classificao quanto natureza (classificao econmica) Assim como as receitas que vimos na aula anterior, as despesas oramentrias se subdividem em despesas correntes e de capital. O Quadro 6 mostra as diferenas entre as despesas correntes e as despesas de capital. Quadro 6: Diferenas entre despesas correntes e de capital Despesas As que no contribuem, diretamente, para a formao correntes Despesas de capital ou aquisio de um bem de capital. As que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital.
2.7.1. Classificao da despesa quanto categoria econmica viso 4320/1964 Na lei oramentria anual a despesa, tal qual a receita, apresenta a classificao quanto natureza (classificao econmica). A classificao econmica foi instituda pela lei 4320/1964 e adotada at hoje com as devidas modificaes institudas pela Portaria 163/2001.
Diferentemente das receitas, as despesas merecem maiores cuidados, pois existem contedos da lei 4320/1964 e da portaria 163/2001 mais divergentes. As bancas cobram tanto pela lei 4320/1964 quanto pela Portaria 163/2001 e atualizaes posteriores. Inicialmente apresento a vocs o Quadro 7 que contm a classificao econmica instituda pela lei 4320/1964.

de de bens
Quadro 7: Classificao da Despesa conforme a Lei 4320/1964 Aquelas dotaes para manuteno
Despesas de Custeio
servios anteriormente criados, inclusive as destinadas conservao imveis. Aquelas dotaes para despesas as quais no corresponda contraprestao direta em bens a e atender a obras de adaptao
Despesa Corrente
Transferncias Correntes
ou servios, inclusive para contribuies e subvenes destinadas a atender manifestao de outras entidades de direito pblico ou privado. As dotaes para o planejamento e a execuo de obras, inclusive as destinadas aquisio para de os imveis programas de considerados especiais de necessrios realizao destas ltimas, bem
Despesa de Capital
Investimentos
como
trabalho,
aquisio
instalaes,
equipamentos e material permanente e constituio ou aumento do capital de empresas que no sejam de carter comercial ou financeiro. Despesas relacionadas : I - aquisio de imveis, ou de bens de capital j em utilizao; II - aquisio de ttulos representativos do Inverses Financeiras capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; III - constituio ou aumento do capital de entidades ou empresas que visem a objetivos comerciais ou financeiros, inclusive operaes bancrias ou de seguros.

ou devam inverses realizar,
So Transferncias de Capital as dotaes para pblico Transferncias de Capital investimentos ou privado de financeiras que outras pessoas de direito independentemente essas contraprestao auxlios ou
direta em bens ou servios, constituindo transferncias contribuies, especialmente segundo anterior, bem derivem como as
diretamente da Lei de Oramento ou de lei dotaes para amortizao da dvida pblica.

Legenda: observe as classificaes com duplo grifo, seus nomes sero alterados pela portaria 163/2001.
Observe que dentro das despesas de transferncias correntes esto inseridas as subvenes. destinadas a Consideram-se cobrir despesas subvenes de custeio as das transferncias
entidades beneficiadas, distinguindo-se em sociais e econmicas. As subvenes sociais se destinam a instituies pblicas ou privadas de carter assistencial ou cultural, sem finalidade lucrativa. As subvenes de econmicas se destinam a empresas pblicas ou privadas carter industrial, comercial, agrcola ou pastoril.
8. (FCC/MPE-RS/2008/Assessor) Com base no artigo 12 da Lei n 4.320/64, correto afirmar que: a) classificam-se como Inverses Financeiras as dotaes destinadas a aquisio de imveis considerados necessrios a execuo de obras. b) subvenes sociais so transferncias que se destinam a instituies privadas de carter industrial. c) classificam-se como Transferncias Correntes as dotaes para despesas as quais corresponda contraprestao indireta em bens ou servios. d) subvenes econmicas so as que se destinam a empresas pblicas ou privadas de carter assistencial ou cultural, sem finalidade lucrativa. e) classificam-se como investimentos as dotaes para o planejamento e a execuo de obras, inclusive as destinadas aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas COMENTRIOS QUESTO 8. (FCC/MPE-RS/2008/Assessor) Com base no artigo 12 da Lei n 4.320/64, correto afirmar que: a) classificam-se como Inverses Financeiras as dotaes destinadas a aquisio de imveis considerados necessrios a execuo de obras. ERRADO, este o conceito de investimentos. b) subvenes sociais so transferncias que se destinam a instituies privadas de carter industrial. ERRADO, estas so as subvenes econmicas. c) classificam-se como Transferncias Correntes as dotaes para despesas as quais corresponda contraprestao indireta em bens ou servios. ERRADO, classificam-se como Transferncias Correntes as dotaes para despesas as quais no corresponda contraprestao indireta em bens ou servios. d) subvenes econmicas so as que se destinam a empresas pblicas ou privadas de carter assistencial ou cultural, sem finalidade
lucrativa.
ERRADO, estas so as subvenes sociais. e) classificam-se como investimentos as dotaes para o planejamento e a execuo de obras, inclusive as destinadas aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas CERTO. Ainda quanto s despesas, o Quadro 8 mostra a relao entre a classificao da despesa conforme a lei 4320/1964 e os elementos da despesa.
Quadro 8: Relao entre a classificao da despesa e os elementos da despesa Despesas de Pessoa Civil, Pessoal Militar, Material de Consumo, Custeio Despesa Corrente Transferncias Correntes Servios de Terceiros, Encargos Diversos. Subvenes Inativos, Sociais, Subvenes Salrio Econmicas, e Abono Pensionistas, Famlia
Familiar, Juros da Dvida Pblica, Contribuies de Previdncia Social, Diversas Transferncias Correntes. Obras Pblicas, Servios em Regime de e Programao Especial, Equipamentos
Investimentos
Instalaes, Material Permanente, Participao em Constituio ou Aumento de Capital de Empresas ou Entidades Industriais ou Agrcolas. Aquisio de Imveis, Participao em Constituio ou Aumento de Capital de Empresas ou Entidades
Despesa de Capital
Inverses Financeiras
Comerciais
ou
Financeiras, de Capital
Aquisio de
de
Ttulos em
Representativos
Empresa
Funcionamento, Constituio de Fundos Rotativos, Concesso de Emprstimos, Diversas Inverses Financeiras. Amortizao da Dvida Pblica, Auxlios para Obras
Transferncias de Capital
Pblicas, Auxlios para Equipamentos e Instalaes, Auxlios para Inverses Financeiras, Outras Contribuies.
9. (FCC/TRE-AP/2011/Analista Judicirio) Constitui uma despesa corrente oramentria: a) a amortizao da dvida. b) a concesso de emprstimos a um outro ente pblico. c)o pagamento de juros sobre a dvida pblica interna. d) a devoluo de caues. e)a aquisio de imveis. COMENTRIOS QUESTO 9. (FCC/TRE-AP/2011/Analista Judicirio) Constitui uma despesa corrente oramentria: a) a amortizao da dvida. ERRADO, despesa de capital transferncia de capital. b) a concesso de emprstimos a um outro ente pblico. ERRADO, despesa de capital inverses financeiras. c)o pagamento de juros sobre a dvida pblica interna. CERTO. d) a devoluo de caues. ERRADO, despesa extra-oramentria. e)a aquisio de imveis. ERRADO, despesa de capital inverses financeiras. Vamos fazer mais uma questo.
10. (FCC/MPE-SE/2009/Analista) Considere as afirmativas a seguir. I. Despesas de custeio so dotaes destinadas manuteno de servios II. anteriormente criados, so inclusive dotaes para atender obras de adaptao em bens imveis. Transferncias correntes destinadas inverses financeiras que outras pessoas de direito pblico ou privado devam realizar. III. Despesas correntes so aquelas realizadas para o funcionamento dos servios pblicos prestados pela prpria administrao ou transferidos para outras pessoas fsicas ou jurdicas. Est correto o que se afirma APENAS em a) II e III. b) I. c) I e II. d) I e III. e) II. COMENTRIOS QUESTO 10. (FCC/MPE-SE/2009/Analista) Considere as afirmativas a seguir. I. Despesas de custeio so dotaes destinadas manuteno de servios CERTO. II. Transferncias correntes so dotaes destinadas inverses financeiras que outras pessoas de direito pblico ou privado devam realizar. ERRADO, essas so as despesas de transferncias de capital. III. Despesas correntes so aquelas realizadas para o funcionamento dos servios pblicos prestados pela prpria administrao ou transferidos para outras pessoas fsicas ou jurdicas. CERTO. anteriormente criados, inclusive para atender obras de adaptao em bens imveis.
Est correto o que se afirma APENAS em a) II e III. b) I. c) I e II. d) I e III. e) II. Assim, o gabarito a letra D.
A classificao que acabamos de ver (classificao da lei 4320/1964) no seguida nas atuais leis oramentrias da Unio, Estados, DF e Municpios, apesar disso a mesma cobrada em prova. A classificao que seguida nas leis oramentrias atuais (Unio, Estados, DF e Municpios) ser vista na sequncia: classificao quanto natureza conforme a Portaria 163/2001. Essa tambm cobrada em prova. Assim, ateno ao comando da questo.
2.7.2. Classificao da despesa quanto categoria econmica viso Manual Tcnico do Oramento (MTO) Os arts. 12 e 13 da Lei 4.320/1964 tratam da classificao da despesa por categoria econmica e elementos, os quais foram tratados nos Quadros 7 e 8. Ocorre que os Quadros 7 e 8, atualmente esto consubstanciados,
com modificaes, no Anexo II da Portaria Interministerial STN/SOF
163/2001 8 . O conjunto de informaes que formam o cdigo conhecido como classificao por natureza da despesa e informa a categoria econmica
da despesa (1 cdigo), o grupo (2 cdigo) a que ela pertence, a modalidade de aplicao (3 e 4 cdigos) e o elemento da despesa (5 e 6 cdigos). A Figura 17 ilustra os nveis e cdigos, enquanto a
Figura 18 ilustra o que cada nvel pretende se prope a responder. Figura 17: Nveis da classificao quanto natureza
Art.5oEmdecorrnciadodispostonoart.3aestruturadanaturezadadespesaaserobservada naexecuooramentriadeTODASASESFERASDEGOVERNOserc.g.mm.ee.dd,onde: a)crepresentaacategoriaeconmica; b)gogrupodenaturezadadespesa; c)mmamodalidadedeaplicao; d)eeoelementodedespesa;e e)ddodesdobramento,facultativo,doelementodedespesa. Art.3Aclassificaodadespesa,segundoasuanatureza,compesede: Icategoriaeconmica; IIgrupodenaturezadadespesa; IIIelementodedespesa.
Figura 18: Nveis e perguntas a serem respondidas
A Figura 19 ilustra a classificao quanto natureza para a despesa estabelecida pela portaria 163/2001 e que deve ser seguida por todos os entes (Unio, Estados, DF e Municpios).
Figura 19: Classificao quanto natureza estabelecida pela portaria 163/2011
A partir de agora, vamos apresentar os conceitos referentes ao
2 nvel Grupo Natureza da Despesa, pois no 1 nvel Categoria econmica no h diferena (despesas correntes e de capital) [caso no tenha entendido compare os Quadros 7 e 9 com a Figura 19]. O Quadro 9 mostra a relao entre a categoria econmica e os grupos de natureza da despesa. Quadro 9: Categoria econmica e os grupos de natureza da despesa
Fazendo uma comparao entre o Quadro 9 e o Quadro 7 observamos que h um diferena quanto classificao no 2 nvel. Vamos fazer uma questo sobre isso.
11. (FCC/TRT 22 Regio/2010/Analista Judicirio) A despesa pblica: a) de capital dividida nos seguintes grupos de natureza de despesa: investimentos; juros e encargos da dvida; amortizao. b) classifica-se, segundo a sua natureza, em categoria oramentria; grupo de natureza patrimonial; elemento de compensao. c) corrente compreendida por meio dos seguintes grupos de natureza de despesa: pessoal e reflexos; juros e encargos da dvida; outras despesas correntes. d) com aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao classifica-se como aplicaes diretas. e) corrente contribui diretamente para a formao ou aquisio de um bem de capital. COMENTRIOS QUESTO 11. (FCC/TRT 22 Regio/2010/Analista Judicirio) A despesa pblica:
a) de capital dividida nos seguintes grupos de natureza de despesa: investimentos; juros e encargos da dvida; amortizao. ERRADO, juros e encargos despesa corrente. b) classifica-se, segundo a sua natureza, em categoria oramentria; grupo de natureza patrimonial; elemento de compensao. ERRADO, a sequncia correta : categoria econmica, grupo de natureza da despesa, modalidade de aplicao e elemento da despesa. c) corrente compreendida por meio dos seguintes grupos de natureza de despesa: pessoal e reflexos; juros e encargos da dvida; outras despesas correntes. CERTO, apesar de o termo correto ser pessoal e encargos sociais, esta foi a assertiva menos errada. d) com aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao classifica-se como aplicaes diretas. ERRADO, classificam-se como inverses financeiras conforme vimos no Quadro 2. e) corrente contribui diretamente para a formao ou aquisio de um bem de capital. ERRADO, este o conceito de despesa de capital conforme vimos no Quadro 1.
Pessoal vimos que a FCC em uma prova cobrou o conceito tradicional da lei 4320/1964 (questo 10) e em outra cobrou o conceito da portaria 163/2001 (questo 11). Assim, a soluo gravar os dois. As demais bancas tambm fazem isso.
Outro ponto importante que no se pode relacionar o 2 nvel com o 1 nvel seja na viso da lei 4320/1964, seja na viso da portaria 163/2001. Dessa forma, no se pode utilizar despesas de pessoal (2 nvel) em despesas de capital (1 nvel). Nem despesas com investimentos (2 nvel) com despesas correntes (1 nvel). Falou em investimentos, se subtende despesas de capital. Falou despesas com juros, se subtende despesas correntes.
Vamos agora aos conceitos do 2 nvel segundo a portaria 163/2001, os quais esto dispostos no Quadro 10. Lembro que o grupo natureza da despesa (2 nvel) um agregador de elemento de despesa com as mesmas caractersticas quanto ao objeto de gasto.
Quadro 10: Despesas do grupo natureza da despesa conforme a portaria 163/2001
Despesas oramentrias com pessoal ativo, inativo e pensionistas, relativas a mandatos eletivos, cargos, funes ou empregos, civis, militares e de membros de Poder, com quaisquer Pessoal e Encargos Sociais espcies remuneratrias, tais como vencimentos e vantagens, fixas e variveis, subsdios, proventos da aposentadoria, reformas e penses, inclusive adicionais, gratificaes, horas extras e vantagens pessoais de qualquer natureza, bem como encargos sociais e contribuies recolhidas pelo ente s entidades de previdncia, conforme estabelece o caput do art. 18 da Lei Complementar 101, de 2000. Juros e Encargos da Dvida Outras Despesas Correntes Despesas oramentrias com o pagamento de juros, comisses e outros encargos de operaes de crdito internas e externas contratadas, bem como da dvida pblica mobiliria. Despesas consumo, oramentrias pagamento com de aquisio dirias, de material de contribuies,
subvenes, auxlio-alimentao, auxlio-transporte, alm de outras despesas da categoria econmica "Despesas Correntes" no classificveis nos demais grupos de natureza de despesa.
Despesas oramentrias com softwares e com o planejamento Investimentos e a execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente. Despesas oramentrias com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos Inverses Financeiras do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas, alm de outras despesas classificveis neste grupo. Despesas Amortizao da Dvida oramentrias com o pagamento e/ou refinanciamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria.
Fazendo uma comparao entre o Quadro 10 e os Quadros 7 e 8 observamos que existem diferenas. Como nosso tempo curto eu poupei o trabalho e resumi as mesmas no Quadro 11.
Quadro 11: Diferenas entre a portaria 163/2001 e a lei 4320/1964 Portaria Elemento Lei 4320/1964 163/2001 Juros Material de Consumo Inativos Aquisio de Software Subvenes e Contribuies Juros e encargos da dvida Outras despesas correntes Pessoal Despesa de capital investimento Outras despesas correntes Omissa, porm Contribuies e Auxlios so despesas de capital. Transferncias Correntes Custeio Transferncias Correntes Omissa Transferncias correntes Transferncias de capital

Constituio ou Aumento de Capital de Empresas ou Entidades que no visem a objetivos comerciais ou financeiros (Industriais ou Agrcolas) Constituio ou aumento do capital de entidades ou empresas que visem a objetivos comerciais ou financeiros
Investimentos Inverses Financeiras 9 Inverses Financeiras
Voc que est ligadssimo (a) na aula deve ter observado de de que existem que que despesas despesas Vamos despesa. Vamos agora para o 3 nvel (3 e 4 cdigos) a modalidade de aplicao conforme consta na Figura 3. Sabemos que a modalidade de aplicao define a estratgia de utilizao da despesa. Existem 3 tipos de estratgias de aplicao as quais constam no Quadro 12. contribuies contribuies isso
so despesas correntes e existem so despesas de capital. aprofundar ao quando da chegarmos elemento
Quadro 12: Estratgias de aplicao dos recursos Estratgia Forma de aplicao Pela unidade detentora do crdito oramentrio OU, em decorrncia de descentralizao de Diretamente crdito oramentrio, por outro rgo ou entidade integrante dos Oramentos Fiscal ou da Seguridade Social.
IncisoV2Art.7Lei12465/2011(LDO).
Indiretamente, mediante transferncia Indiretamente, mediante delegao
Por outras esferas de governo, seus rgos, fundos ou entidades ou por entidades privadas, exceto as que forem por delegao. Por outros entes da Federao ou consrcios pblicos para a aplicao de recursos em da aes Unio de que responsabilidade exclusiva
impliquem preservao ou acrscimo no valor de bens pblicos federais.
A modalidade de aplicao objetiva, principalmente, eliminar a dupla contagem dos recursos transferidos ou descentralizados, conforme discriminado na Figura 19. Figura 19: Modalidades de aplicao utilizadas
Voc deve estar se perguntando, tenho que decorar isso tudo? A resposta no. Acredito inclusive que As bancas em geral, no entram
em tanto detalhe. Porm, caso voc v fazer uma prova do Cespe ou ESAF pode ser que isto seja cobrado. Assim, temos que minimizar os esforos. O Quadro 13 contm o que entendo que voc deve decorar. Quadro 13: Modalidades de aplicao esquema de memorizao
Estratgia Diretamente Indiretamente, mediante delegao Indiretamente, mediante transferncia Cdigos da modalidade 90 e 91 22, 32, 42 e 72 As demais.
Assim, reduzimos nossa decoreba a seis cdigos. Antes de adentrarmos nas diferenas entre delegao e transferncia, gostaria de destacar a modalidade de de aplicao 91 Aplicao e Direta Decorrente modalidade Operao que entre rgos, a Fundos Entidades da receita
Integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. Essa combinada com classificao intraoramentria (4.7 e 4.8) evita a dupla contagem. Qualquer dvida quanto receita intraoramentria, retorne aula anterior. Vamos a um exemplo: suponha que a CGU (administrao direta) resolva fazer um concurso e que contrate mais uma vez a ESAF (integra a estrutura do Ministrio da Fazenda). Assim, a CGU e a ESAF fazem parte do Oramento Fiscal e da Seguridade Social. Pergunta: Como seria computada a receita e a despesa neste caso? O Quadro 14 responde esse questionamento.
Quadro 14: Exemplo de operao intraoramentria

rgos e entidades integrantes do Oramento Fiscal e da Seguridade Social
Despesa para a CGU Despesa com servios de terceirospessoa jurdica. 3.3.91.39 Despesa corrente/outras despesas correntes/ Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social/ Servios de terceiros pessoa jurdica
Receita para a ESAF Receita de servios. 7.6.x.x.xx.xx
Receita intraoramentria corrente/servios
Legenda: cada grifo simples ou duplo relaciona os cdigos a descrio. Vamos agora a diferena entre transferncia e delegao conforme consta no Quadro 15. Quadro 15: Diferena entre transferncia e delegao
A designao transferncia, nos termos do art. 12 da Lei no 4.320/1964 (Quadro 9), corresponde entrega de recursos financeiros a outro ente da Federao, a consrcios pblicos ou a entidades privadas, com e sem fins lucrativos, a que no corresponda contraprestao direta em bens ou servios. Os bens ou servios gerados ou adquiridos com a aplicao desses recursos pertencem ou se incorporam ao patrimnio do ente ou da entidade recebedora. Entende-se por delegao a entrega de recursos financeiros a outro ente da Federao ou a consrcio pblico para execuo de aes de responsabilidade ou competncia do ente delegante. Deve observar a legislao prpria do ente e as designaes da Lei de Diretrizes Oramentrias, materializando-se em situaes em que o recebedor executa aes em nome do transferidor. Os bens ou servios gerados ou adquiridos com a aplicao desses recursos pertencem ou se incorporam ao patrimnio de quem os entrega, ou seja, do transferidor.
Transferncia
Delegao
A Figura 20 ilustra a relao entre as estratgias e as modalidades de aplicao. Figura 20: Modalidades de aplicao e estratgias
Observamos que as transferncias se constituem em gastos no efetivos, uma vez que os produtos gerados no se incorporam ao patrimnio do ente transferidor, mas ao patrimnio do ente recebedor. Por outro lado, as delegaes se constituem em gastos efetivos, uma vez que os produtos gerados no se incorporam ao patrimnio do ente recebedor, mas ao patrimnio do ente transferidor. Vimos tambm que na Figura 20 fao meno aos elementos da despesa 41, 42, 43, 45 e 81 como gastos no efetivos. Vamos ento explicar o que viria a ser o elemento da despesa. O elemento de despesa tem por finalidade identificar os objetos de gasto, tais como vencimentos e vantagens fixas, juros, dirias, material de consumo, servios de terceiros prestados sob qualquer forma, subvenes sociais, obras e instalaes, equipamentos e material permanente, auxlios, amortizao e outros que a Administrao Pblica utiliza para a consecuo de seus fins. Os cdigos dos elementos da despesa variam de 1 a 99. Seria desnecessrio inserilos na aula.
Ao invs disso, vamos focar em alguns elementos da despesa: os gastos no efetivos representados pelos elementos que constam no Quadro 16.
Quadro 16: elementos da despesa dos gastos no efetivos Elemento Descrio conforme a Portaria 163/2001 Despesas oramentrias para as quais no correspondam contraprestao direta em bens e servios e no sejam 41- Contribuies reembolsveis direito pelo ou recebedor, privado, inclusive as o a destinadas disposto atender a na a atender a despesas de manuteno de outras entidades de pblico observado legislao vigente. Despesas 42- Auxlios oramentrias destinadas despesas de investimentos ou inverses financeiras de outras esferas de governo ou de entidades privadas sem fins lucrativos, observado, respectivamente, o disposto nos arts. 25 e 26 da Lei Complementar no 101/2000. Despesas oramentrias para cobertura de despesas de instituies privadas de carter assistencial ou cultural, sem finalidade lucrativa, de acordo com os arts. 16, pargrafo nico, e 17 da Lei no 4.320, de 1964, observado o disposto no 43- Subvenes sociais art. 26 da LRF 10 . Fundamentalmente e nos limites das possibilidades financeiras a concesso de subvenes sociais visar a prestao de servios essenciais de assistncia social, mdica e educacional, sempre que a suplementao de recursos de origem privada aplicados a esses objetivos, revelarse mais econmica 11 . Despesas oramentrias com o pagamento de subvenes econmicas, a qualquer ttulo, autorizadas em leis especficas, tais como: ajuda financeira a entidades privadas com fins lucrativos; concesso de bonificaes 45- Subvenes econmicas a produtores, distribuidores e vendedores; cobertura, direta ou indireta, e de parcela e de encargos custos de de emprstimos financiamentos dos
aquisio, de produo, de escoamento, de distribuio, de venda e de manuteno de bens, produtos e servios em geral; e, ainda, outras operaes com caractersticas semelhantes 12 .
10 11
MTO2012. Art.16dalei4320/1964. 12 MTO2012. Prof.GiovanniPacelliwww.estrategiaconcursos.com.br48de91
A cobertura dos dficits de manuteno das empresas pblicas, de natureza autrquica ou no, far-se- mediante subvenes econmicas expressamente includas nas despesas correntes do oramento da Unio, do Estado, do Municpio ou do Distrito Federal. 13 As dotaes destinadas a cobrir a diferena entre os preos de mercado e os preos de revenda, pelo Governo, de gneros alimentcios ou outros materiais As dotaes destinadas ao pagamento de bonificaes a produtores de determinados gneros ou materiais. Despesas oramentrias decorrentes da transferncia a 81- Distribuio Constitucional ou Legal de Receitas outras esferas de governo de receitas tributrias, de contribuies e de outras receitas vinculadas, prevista na CF ou em leis especficas, cuja competncia de arrecadao do rgo transferidor.
Lendo os conceitos do Quadro 16, observe que ainda no fica totalmente claro se as contribuies, auxlios e subvenes so despesas correntes ou de capital. Dessa forma, elaborei o Quadro 17 para suprir essa lacuna final de conhecimento.
Quadro 17: Diferenas entre contribuies, auxlios e subvenes
Caractersticas
Contribuies Despesa Corrente
Auxlios
Subveno Social
Subveno Econmica
Categoria Econmica
Despesa de Capital
Despesa Corrente Entidades privadas sem fins lucrativos que exeram atividades nas reas de assistncia social, sade e educao Entidades privadas com fins lucrativos; concesso de bonificaes a produtores, distribuidores e vendedores etc.
Entidades pblicas ou privadas sem fins lucrativos Entidade Destinatria Que no sejam as das subvenes sociais Deve estar prevista LOA Srie de condies incisos I a X art. 33 Lei 12465/2011
Antes Antes em Lei LOA em Lei Especfica Especial Fonte: Portaria 163/2001; lei 4320/1964; lei 12465/2011; IN 01/1997.
13
Art.17dalei4320/1964.
12. (Cespe/TRE-ES/2011/Analista Judicirio) Denomina-se auxlio a transferncia de recursos consignados na lei de oramento anual de um ente da Federao para outro para a aquisio de ttulos representativos do capital de empresas j constitudas. CERTO, a aquisio de ttulos uma despesa de capital de inverses financeiras. Auxlios so despesas oramentrias destinadas a atender a despesas de investimentos ou inverses financeiras de outras esferas de governo ou de entidades privadas sem fins lucrativos. Assim, a assertiva se refere de fato despesa com auxlios.
2.8. CLASSIFICAO DA DESPESA
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula02 POR IDENTIFICADOR DE
RESULTADO PRIMRIO O identificador de resultado primrio, de carter indicativo, tem como finalidade auxiliar a apurao do resultado primrio previsto na LDO, devendo constar no PLOA e na respectiva Lei em todos os GNDs, identificando, de acordo com a metodologia de clculo das necessidades de financiamento, cujo demonstrativo constar em anexo LOA. De acordo com o estabelecido no 5 do art. 7 do PLDO 2013, nenhuma ao poder conter, simultaneamente, dotaes destinadas a despesas financeiras e primrias, ressalvada a reserva de contingncia. A Figura 21 contempla as mudanas. Figura 21: Despesas por identificador de resultado primrio
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula02 E NO EFETIVAS na situao (POR lquida
3. CLASSIFICAO DA DESPESA QUANTO AOS EFEITOS SOBRE O PATRIMNIO MUTAO) Para fins contbeis, quanto ao impacto PBLICO: EFETIVAS
patrimonial, a despesa pode ser efetiva ou no-efetiva. O Quadro 18 mostra a diferena entre as despesas efetivas e no efetivas.
Quadro 18: Despesas efetivas e no efetivas Exemplo Classificao Conceito de receita corrente Despesas Aquela que, no momento de Despesa Oramentria Efetiva sua realizao, da reduz a situao patrimonial Constitui fato lquida entidade. contbil de pessoal e encargos sociais; juros de encargos da dvida. Despesas com transferncias de capital (despesas com auxlios). Exemplo de receita de capital
modificativo diminutivo. Aquela que, no momento da sua realizao, no reduz a situao Despesa Oramentria no Efetiva (por mutao patrimonial) constitui alm fato da lquida contbil caso, despesa registra-se para patrimonial da entidade e permutativo. oramentria, variao Neste
Despesa como aquisio de material de consumo.
Despesas com investimentos, inverses financeiras e amortizao da dvida.
concomitantemente conta de aumentativa anular o efeito dessa despesa sobre o patrimnio lquido da entidade.
Em regra as despesas correntes so despesas efetivas e as despesas de capital existem efetivas so no efetivas. com Porm, no de despesas (despesa correntes aquisio
material de consumo para estoque e despesa com adiantamento) e despesas de capital efetivas (transferncias de capital).
Nas aulas seguintes, entraremos nos detalhes dos lanamentos envolvendo as despesas efetivas e no efetivas. Por enquanto, posso adiantar o seguinte. Na despesa no efetiva ocorre a sada de recursos financeiros a partir do ganho de um bem ou do surgimento de um direito ou da baixa de uma obrigao anteriormente contrada. Na despesa efetiva, ocorre a sada de dinheiro sem entrar um bem ou surgir um direito; ou sem ocorrer a baixa uma obrigao anterior contrada. O Quadro 19 mostra alguns exemplos.
Quadro 19: Exemplos de despesas no efetivas (por mutao patrimonial) Exemplo de despesas ganho um bem/direito ou dada baixa em uma obrigao? dada a entrada Investimento de um bem intangvel (software). Ao final da execuo da despesa (empenho, liquidao e pagamento) ocorre uma diminuio do caixa (no ativo) e um aumento de um bem no ativo permanente (ativo intangvel). Ao final da execuo da despesa Inverses Financeiras dada a entrada de um bem imvel j em utilizao. (empenho, liquidao e pagamento) ocorre uma diminuio do caixa (no ativo) e um aumento de um bem no ativo permanente (ativo imobilizado). Como se d o processo?

dada a baixa em Amortizao da Dvida uma obrigao (emprstimos a pagar).

Ao final da execuo da despesa
(empenho, liquidao e pagamento) ocorre uma diminuio do caixa (no ativo) e uma diminuio de uma obrigao (no passivo). Ao final da execuo da despesa (empenho, liquidao e pagamento) ocorre uma diminuio do caixa (no ativo) e um aumento de um bem, aumento do estoque de material de consumo (tambm no ativo).
Aquisio de material de consumo
dada a entrada de um bem (material de consumo).
Legenda: Lembre-se de que o patrimnio composto por bens, direitos e obrigaes.
13. (FCC/MPE-SE/2006/Analista Ministerial/Contabilidade) So despesas oramentrias efetivas: a) Pessoal e encargos, aposentadorias e investimentos. b) Pessoal e encargos, aquisio de material de consumo para estoque e aquisio de bens imveis. c) Juros e encargos da dvida, dirias e aposentadorias. d) Juros e encargos da dvida, dirias e aquisio de material de consumo para estoque. e) Aquisio de material permanente, amortizao da dvida e juros da dvida.
COMENTRIOS QUESTO
13. (FCC/MPE-SE/2006/Analista Ministerial/Contabilidade) So despesas oramentrias efetivas: a) Pessoal e encargos, aposentadorias e investimentos. ERRADO, investimentos so despesas no efetivas. b) Pessoal e encargos, aquisio de material de consumo para estoque e aquisio de bens imveis. ERRADO, aquisio de material de consumo para estoque e aquisio de bens imveis so despesas no efetivas. c) Juros e encargos da dvida, dirias e aposentadorias. CERTO. d) Juros e encargos da dvida, dirias e aquisio de material de consumo para estoque. ERRADO, aquisio de material de consumo para estoque despesa no efetiva. e) Aquisio de material permanente, amortizao da dvida e juros da dvida. ERRADO, aquisio de material permanente e amortizao da dvida so despesas no efetivas.
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanas eControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula02 4. TABELA-SNTESE DA CLASSIFICAO DA DESPESA Despesa quanto categoria econmica Corrente Classificao quanto aos efeitos sobre o Patrimnio Lquido Efetiva
Em regra as despesas correntes. Despesas com transferncias de capital: auxlios e contribuies de capital.
Classificao quanto ao resultado primrio Primria

Pessoal e Encargos Sociais (GND 1) e Outras Despesas Correntes (GND 3). Investimentos (GND 4).
No efetiva
Aquisio de material de consumo. Em regra as despesas de capital.
Financeira
Juros e Encargos da Dvida (GND 2) Amortizao da Dvida (GND 6)
Capital
A classificao quanto ao resultado primrio mostrada na Tabela Sntese corresponde a classificao constante no Manual de Demonstrativos Fiscais (2011 vlido para 2012). Note que ficou faltando o Grupo Natureza da Despesa (GND) 5 Inverses Financeiras. Isso porque existem tipos de despesas neste grupo que so despesas financeiras e o restante so despesas primrias. As despesas financeiras do GND 5 so: Concesso de Emprstimos e Aquisio de Ttulo de Capital j Integralizado. As demais inverses financeiras so despesas primrias. Caso a questo seja omissa, considera as inverses financeiras despesas primrias.
Vamos fazer uma questo radical sobre classificao da despesa.
(Cespe/2010/ABIN/Administrao) O oramento pblico organizado por meio de um sistema de classificao estruturado para oferecer, de maneira detalhada, informaes relevantes a respeito do uso dos recursos pblicos. A estrutura completa de programao oramentria, constante dos manuais tcnicos de oramento 2010 e 2011, da Secretaria de Oramento Federal, composta de trinta e sete dgitos, que indicam, pela ordem, a esfera oramentria, composta por dois dgitos; a classificao institucional; a classificao funcional; o programa, a ao; o subttulo, composto por 4 dgitos; os identificadores de operao de crdito e de uso, ambos totalizando cinco dgitos; a fonte de recursos; a categoria econmica, o grupo e a modalidade de aplicao da despesa; e o identificador de resultado primrio. Com base nessas informaes, julgue os itens a seguir, tendo como referncia a seguinte estrutura completa de programao oramentria: 10.13.101.04.123.0750.2272.0001.9999.0.100.3390.1. 14. Pela estrutura de programao apresentada, correto inferir que sero aplicados recursos do Tesouro Nacional na modalidade direta. 15.A dotao oramentria pode referir-se aquisio de material de consumo ou ao pagamento de dirias. 16.A despesa pode ser tanto objeto de limitao de empenho quanto de movimentao financeira. 17.(ABIN/2010/Administrao) A dotao oramentria refere-se a rgo do Poder Executivo na esfera fiscal. COMENTRIOS A QUESTO
14. Pela estrutura de programao apresentada, correto inferir que sero aplicados recursos do Tesouro Nacional na modalidade direta. CERTO. Primeiro vamos localizar a classificao quanto natureza: 10.13.101.04.123.0750.2272.0001.9999.0.100.3390.1. Assim, observa-se que os cdigos representam: 3:Despesas Correntes; 3:Outras Despesas Correntes; e 90: Aplicao Direta, corroborando esta ltima a questo. 15.A dotao oramentria pode referir-se aquisio de material de consumo ou ao pagamento de dirias. CERTO. Tendo em vista que quando da publicao da LOA no detalhado o elemento da despesa, tal situao ocorre. 16.A despesa pode ser tanto objeto de limitao de empenho quanto de movimentao financeira. ERRADO. Primeiro vamos localizar a classificao quanto ao identificador de resultado primrio: 10.13.101.04.123.0750.2272.0001.9999.0.100.3390.1. Assim, observase que o cdigo representa: despesa primria obrigatria. Esse tipo de despesa no pode sofrer limitao de empenho e movimentao financeira. 17.(ABIN/2010/Administrao) A dotao oramentria refere-se a rgo do Poder Executivo na esfera fiscal. ERRADO. Primeiro vamos localizar a classificao por esfera e institucional: 10.13.101.04.123.0750.2272.0001.9999.0.100.3390.1. Assim, observa-se que os cdigos representam um rgo do Poder Judicirio. A esfera est correta. Pegando o gancho na questo 15 seguem comentrios sobre o princpio oramentrio da especificao/discriminao.
A Lei n 4.320/64, em seu art. 15, determina que, na Lei de Oramento, a discriminao da despesa far-se- no mnimo por elementos. J a Portaria STN/SOF n 163/2001, determina que, na Lei de Oramento, a discriminao da despesa, quanto sua natureza, far-se-, no mnimo, por categoria econmica, grupo de natureza de despesa e modalidade de aplicao. Como a esfera federal trata a elaborao do oramento, quanto ao nvel de desdobramento da despesa? A Portaria Interministerial STN/SOF n 163/2001, em seu artigo 6 determina que "Na lei oramentria, a discriminao da despesa, quanto sua natureza, far-se-, no mnimo, por categoria econmica, grupo de natureza de despesa e modalidade de aplicao". Por conta disso, passou a ser opcional o detalhamento por elemento de despesa. Assim, o detalhamento por elemento de despesa dever ento ser realizado no momento da execuo. Desta forma, em mbito do Governo Federal o oramento aprovado por grupo de natureza da despesa, de acrescida sendo da o informao elemento gerencial no modalidade aplicao, indicado
momento da execuo da despesa. A Lei n 4.320/1964 introduziu em seus dispositivos a necessidade de o oramento evidenciar os programas de governo. Art. 2. A Lei do Oramento conter a discriminao da receita e despesa de forma a evidenciar a poltica econmico-financeira e o programa de trabalho do governo, obedecidos aos princpios de unidade, universalidade e anualidade.
A partir da edio da Portaria MOG n 42/1999 aplicada Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, passou a ser obrigatria a identificao, nas leis oramentrias, das aes em termos de funes, subfunes, especiais: Art. 4 Nas leis oramentrias e nos balanos, as aes sero identificadas em termos de funes, subfunes, programas, projetos, atividades e operaes especiais. Dessa forma, consolidada a importncia da elaborao do oramento por programa, com a viso de que o legislativo aprova as aes de governo buscando a aplicao efetiva do gasto, e no necessariamente os itens de gastos. A ideia dar transparncia populao e ao legislativo sobre o que ser realizado em um determinado perodo, por meio de programas e aes e quanto eles iro custar sociedade e no o de apresentar apenas objetos de gastos que, isoladamente, no garantem a transparncia necessria. A aprovao e a alterao da lei oramentria elaborada at o nvel de elemento de despesa poder ser mais burocrtica e, consequentemente, menos eficiente, pois exige esforos de planejamento em um nvel de detalhe que nem sempre ser possvel ser mantido. Por exemplo, se um ente tivesse no seu oramento um gasto previsto no elemento 39 Outros Servios de Terceiros Pessoa Jurdica e pudesse realizar esse servio com uma pessoa fsica, por um preo inferior, uma alterao oramentria por meio de lei demandaria tempo e esforo de vrios rgos, o que poderia levar em alguns casos, a contratao de um servio mais caro. No entanto, sob o enfoque de resultado, pouco deve interessar para a sociedade a forma em que foi contratado o servio, se com pessoa fsica ou jurdica, mas se o objetivo do gasto foi alcanado de modo eficiente. programas, projetos, atividades e operaes
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula02 projetos, atividades e
Observa-se que a identificao, nas leis oramentrias, das funes, subfunes, programas, operaes especiais, em conjunto com a classificao do crdito oramentrio por categoria econmica, grupo de natureza de despesa e modalidade de aplicao, atende ao princpio da especificao. Por meio dessa classificao, evidencia-se como a administrao determinados pblica est efetuando os gastos para atingir fins.
importante destacar que, a interpretao da Lei 4.320/64, no que se refere a elemento, no a mesma do elemento da despesa da Portaria STN/SOF n 163/2001. O conceito trazido na lei indica a necessidade de desdobramento das categorias econmicas correntes e de capital. Destacamos abaixo o disposto no artigo 15 da Lei 4.320/64: 1 Entende-se por elementos o desdobramento da despesa com pessoal, material, servios, obras e outros meios de que se serve a administrao publica para consecuo dos seus fins.
A Lei de Diretrizes Oramentria da Unio aprova exatamente conforme a Portaria STN/SOF n 163/2001, de maneira que a Lei Oramentria Anual detalha at o grupo de natureza da despesa, acrescentando a modalidade de aplicao como informao gerencial.
5. ETAPAS/ESTGIOS DA DESPESA ORAMENTRIA 5.1. Etapa de Planejamento A etapa do planejamento abrange, de modo geral, toda a anlise para a formulao do plano e aes governamentais que serviram de base para a fixao da despesa oramentria, a descentralizao/ movimentao de crditos, a programao oramentria e financeira, e o processo de licitao e contratao. 5.1.1. Fixao A fixao da despesa refere-se aos limites de gastos, includos nas leis oramentrias com base nas receitas previstas, a serem efetuados pelas entidades pblicas. A fixao da despesa oramentria insere-se no processo de planejamento e compreende a adoo de medidas em direo a uma situao idealizada, tendo em vista os recursos disponveis e observando as diretrizes e prioridades traadas pelo governo. Conforme art. 165 da Constituio Federal de 1988, os instrumentos de planejamento compreendem o Plano Plurianual, a Lei de Diretrizes Oramentrias e a Lei Oramentria Anual. O processo da fixao da despesa oramentria concludo com a autorizao dada pelo poder legislativo por meio da lei oramentria anual, ressalvadas as eventuais aberturas de crditos adicionais no decorrer da vigncia do oramento. 5.1.2. Descentralizao de crditos oramentrios As descentralizaes de crditos oramentrios ocorrem quando for efetuada movimentao de parte do oramento, mantidas as classificaes institucional, funcional, programtica e econmica, para que outras unidades administrativas possam executar a despesa oramentria. As descentralizaes de crditos oramentrios no se confundem com transferncias e transposio, pois:
-no modificam a programao ou o valor de suas dotaes oramentrias (crditos adicionais); e -no alteram a unidade oramentria (classificao institucional) detentora do crdito oramentrio aprovado na lei oramentria ou em crditos adicionais. Quando a descentralizao envolver unidades gestoras de um mesmo rgo tem-se a descentralizao interna, tambm chamada de proviso. Se, porventura, ocorrer entre unidades gestoras de rgos ou entidades de estrutura diferente, ter-se- uma descentralizao externa, tambm denominada de destaque. A Figura 22 ilustra a descentralizao de crditos na Unio. Figura 22: Descentralizao de crditos na Unio
18. (FCC/ TRT 24 Regio/ Analista Judicirio) A descentralizao oramentria entre unidades gestoras de um mesmo rgo ser efetuada por meio do instrumento denominado a) Repasse Oramentrio. b) Destaque. c) Dotao. d) Cota Oramentria. e) Proviso.
Conforme vimos, anteriormente a descentralizao de crdito interna denominada proviso. Assim o gabarito a letra E. Na descentralizao, as dotaes sero empregadas
obrigatria e integralmente na consecuo do objetivo previsto pelo programa de trabalho pertinente, respeitadas fielmente a classificao funcional e a estrutura programtica. Portanto, a nica diferena que a execuo da despesa oramentria ser realizada por outro rgo ou entidade. Para a Unio, o Decreto n 6.170/2007, a descentralizao de crdito externa depender de termo de cooperao, ficando vedada a celebrao de convnio para esse efeito. Ressalta-se que ao contrrio das transferncias voluntrias realizadas aos demais Entes da Federao que, via de regra, devem ser classificadas como operaes especiais, as descentralizaes de crditos oramentrios devem ocorrer em projetos ou atividades. Assim, nas transferncias voluntrias devem ser utilizados os elementos de despesas tpicos destas, quais sejam 41 Contribuies, 42 Auxlios, 43 Subvenes Sociais, 45 Subvenes Econmica; enquanto nas descentralizaes devem ser usados os elementos denominados tpicos de gastos, tais como 30 Material de Consumo, 39 Outros Servios de Terceiros - Pessoa Jurdica, 51 Obras e Instalaes, 52 Material Permanente, etc. 5.1.3. Programao oramentria e financeira A programao oramentria e financeira consiste na compatibilizao do fluxo dos pagamentos com o fluxo dos recebimentos, visando ao ajuste da despesa fixada s novas projees de resultados e da arrecadao. Se houver frustrao da receita estimada no oramento, dever ser estabelecida limitao de empenho e movimentao financeira, com objetivo de atingir os resultados previstos na LDO e
impedir a assuno de compromissos sem respaldo financeiro, o que acarretaria uma busca de socorro no mercado financeiro, situao que implica em encargos elevados. A LRF definiu procedimentos para auxiliar a programao oramentria e financeira. O primeiro o decreto de programao financeira. At trinta dias aps a publicao dos oramentos, nos termos em que dispuser a lei de diretrizes oramentrias o Poder Executivo estabelecer a programao financeira e o cronograma de execuo mensal de desembolso. O segundo procedimento o ajuste em caso de frustrao. Se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias subsequentes, limitao de empenho e movimentao financeira, segundo os critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias.
19.
(FCC/MPE-RS/2010/Agente
Administrativo)
Poder
Executivo
publicar, at ...... dias aps o encerramento de cada bimestre, relatrio resumido da execuo oramentria. Completa corretamente a lacuna acima: a) trinta b) quarenta e cinco c) sessenta d) noventa e) cento e vinte
Conforme vimos anteriormente, o prazo previsto na LRF de 30 dias. Assim, temos como gabarito a letra A.
5.1.4. Licitao O processo de licitao compreende um conjunto de procedimentos administrativos que objetivam adquirir materiais, contratar obras e servios, alienar ou ceder bens a terceiros, bem como fazer concesses de servios pblicos com as melhores condies para o Estado, observando os princpios da legalidade, da impessoalidade, da moralidade, da igualdade, da publicidade, da probidade correlatos. A Constituio Federal de 1988 estabelece a observncia do processo de licitao pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios. A Lei n 8.6661/1993 regulamenta o art. 37, inciso XXI, da Constituio Federal, estabelecendo normas gerais sobre licitaes e contratos administrativos pertinentes a obras, servios, inclusive de publicidade, compras, alienaes e locaes. 5.2. Etapa de execuo A execuo da despesa oramentria se d em trs estgios, na forma prevista na Lei n 4.320/1964: empenho, liquidao e pagamento. 5.2.1. Empenho Empenho o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio 14 . Consiste na reserva de dotao oramentria para um fim especfico. O empenho ser formalizado mediante a emisso de um documento denominado Nota de Empenho, do qual deve constar o nome do credor,
14
administrativa,
da
vinculao
ao
instrumento
convocatrio, do julgamento objetivo e de outros que lhe so
Art.58dalei4320/1964.
a especificao do credor e a importncia da despesa, bem como os demais dados necessrios ao controle da execuo oramentria. Embora o art. 61 da Lei n 4.320/1964 estabelea a obrigatoriedade do nome do credor no documento Nota de Empenho, em alguns casos, como na Folha de Pagamento, torna-se impraticvel a emisso de um empenho para cada credor, tendo em vista o nmero excessivo de credores (servidores). Caso no seja necessria a impresso do documento Nota de Empenho, o empenho ficar arquivado em banco de dados, em tela com formatao prpria e modelo oficial, a ser elaborado por cada Ente da federao em atendimento s suas peculiaridades. Toda despesa oramentria deve ser empenhada. Porm, nem sempre ser emitida a nota de empenho. Quando o valor empenhado for insuficiente para atender despesa a ser realizada, o empenho poder ser reforado. Caso o valor do empenho exceda o montante da despesa realizada, o empenho dever ser anulado parcialmente. Ser anulado totalmente quando o objeto do contrato no tiver sido cumprido, ou ainda, no caso de ter sido emitido incorretamente. O empenho s anulado totalmente quando o objeto do contrato no tiver sido cumprido, ou ainda, no caso de ter sido emitido incorretamente. Caso o valor do empenho exceda o montante da despesa realizada, o empenho dever ser anulado parcialmente. Existem trs tipos de empenho. O Quadro 20 mostra os conceitos e exemplos dos tipos de empenho.
Quadro 20: Tipos de empenho

Modalidade do empenho Conceito o tipo de empenho utilizado para as despesas de valor fixo e Ordinrio previamente determinado, cujo pagamento deva ocorrer de uma s vez. o tipo de empenho utilizado Estimativo para as despesas cujo montante no se pode determinar previamente. o tipo de empenho utilizado Global para outras despesas de contratuais ou valor determinado, Servios de fornecimento de gua e energia eltrica, aquisio de combustveis e lubrificantes, fretes. Compromissos decorrentes de aluguis. Exemplo Aquisio de material permanente.
sujeitas a parcelamento.
recomendvel constar no instrumento contratual o nmero da nota de empenho, visto que representa a garantia ao credor de que existe crdito oramentrio disponvel e suficiente para atender a despesa objeto do contrato. Nos casos em que o instrumento de contrato facultativo, a Lei n 8.666/1993 admite a possibilidade de substitulo pela nota de empenho de despesa, hiptese em que o empenho representa o prprio contrato.
20. (FCC/TJ-PI/2009/Analista Judicirio) No que concerne ao empenho da despesa pblica, correto afirmar: a) permitida a realizao de despesa sem prvio empenho. b) O empenho da despesa cujo montante no se possa determinar denominado empenho global. c) permitido o empenho por estimativa de despesas contratuais e outras, sujeitas a parcelamento. d) Em casos especiais previstos na legislao especfica, ser dispensada a emisso da nota de empenho. e) O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que somente cria para o Estado obrigao de pagamento aps a liquidao da despesa. COMENTRIOS QUESTO 20. (FCC/TJ-PI/2009/Analista Judicirio) No que concerne ao empenho da despesa pblica, correto afirmar: a) permitida a realizao de despesa sem prvio empenho. ERRADO, no se permite isso. b) O empenho da despesa cujo montante no se possa determinar denominado empenho global. ERRADO, este o empenho por estimativa. c) permitido o empenho por estimativa de despesas contratuais e outras, sujeitas a parcelamento. ERRADO, este o empenho global. d) Em casos especiais previstos na legislao especfica, ser dispensada a emisso da nota de empenho. CERTO. e) O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que somente cria para o Estado obrigao de pagamento aps a liquidao da despesa. ERRADO, o empenho ocorre antes da liquidao.
5.2.2. Liquidao
A liquidao consiste na verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito e tem por objetivo apurar 15 : I a origem e o objeto do que se deve pagar; II a importncia exata a pagar; III a quem se deve pagar a importncia, para extinguir a obrigao. As despesas com fornecimento ou com servios prestados tero por base: I o contrato, ajuste ou acordo respectivo; II a nota de empenho; III os comprovantes da entrega de material ou da prestao efetiva do servio.
1- A obrigao em potencial ocorre no primeiro estgio, denominado empenho da despesa e que resulta em potencialidade passiva. 2- A obrigao real que ocorre no segundo estgio consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os documentos hbeis que sustentam a efetiva realizao da despesa correspondente. Considera-se, tambm, como despesa realizada, em cumprimento determinao legal, os saldos dos empenhos inscritos em restos a pagar no processados, independente de serem liquidados ou cancelados em exerccios subseqentes (veremos isso na aula seguinte).
15
Art.63lei4320/1964.
5.2.3. Pagamento
O pagamento consiste na entrega de numerrio ao credor por meio de cheque nominativo, ordens de pagamentos ou crdito em conta, e s pode ser efetuado aps a regular liquidao da despesa. A ordem de pagamento como sendo o despacho exarado por autoridade competente, determinando que a despesa liquidada seja paga 16 . A ordem de pagamento s pode ser exarada em documentos processados pelos servios de contabilidade
21. (FCC/TRT-23 Regio/2011/Analista Judicirio) Sobre os estgios da despesa pblica, correto afirmar: a) possvel a realizao de uma despesa pblica sem prvio empenho, uma vez que a legislao prev despesas para as quais pode ser dispensada a nota de empenho. b) A liquidao da despesa ocorre com o despacho da autoridade competente, determinando o seu pagamento atravs de ordem bancria. c) A fixao da despesa consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito. d) As despesas relativas ao pagamento de contas de gua, de luz e de telefone de um ente pblico constituem exemplos de empenho feito por estimativa. e) O empenho o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado a obrigao de pagamento e somente vlido quando no haja condio de pendncia para a execuo do servio ou entrega do bem adquirido.
16
Art.64dalei4.320/1964.
COMENTRIOS QUESTO
21. (FCC/TRT-23 Regio/2011/Analista Judicirio) Sobre os estgios da despesa pblica, correto afirmar: a) possvel a realizao de uma despesa pblica sem prvio empenho, uma vez que a legislao prev despesas para as quais pode ser dispensada a nota de empenho. ERRADO, embora a nota de empenho seja dispensvel em alguns casos, o empenho deve sempre ocorre na despesa pblica oramentria. b) A liquidao da despesa ocorre com o despacho da autoridade competente, determinando o seu pagamento atravs de ordem bancria. ERRADO, a situao descrita corresponde ao estgio do pagamento. c) A fixao da despesa consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito. ERRADO, a situao descrita corresponde ao estgio da liquidao. d) As despesas relativas ao pagamento de contas de gua, de luz e de telefone de um ente pblico constituem exemplos de empenho feito por estimativa. CERTO. e) O empenho o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado a obrigao de pagamento e somente vlido quando no haja condio de pendncia para a execuo do servio ou entrega do bem adquirido. ERRADO, o empenho vlido ainda que exista condio de pendncia.
5.3.Etapa de controle e avaliao
Esta fase compreende a fiscalizao realizada pelos rgos de controle e pela sociedade. O Sistema de Controle visa avaliao da ao governamental, da gesto dos administradores pblicos e da aplicao de recursos pblicos por entidades de Direito Privado, por intermdio da fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial, com finalidade de: a) Avaliar o cumprimento das metas previstas no Plano Plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio; e b) Comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e entidades da Administrao Pblica, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado. Por controle social entende-se a participao da sociedade no planejamento, na implementao, no acompanhamento e verificao das polticas pblicas, avaliando objetivos, processos e resultados.
6. QUESTES COMENTADAS
1. (CGU/2008/rea geral) Sobre os conceitos e classificaes relacionados com Despesa Pblica, assinale a opo correta. a) Segundo a Portaria Interministerial n. 163/2001, a discriminao da despesa, quanto sua natureza, dever constar da Lei Oramentria, no mnimo, por categoria econmica, grupo de natureza de despesa, modalidade de aplicao e elemento da despesa. ERRADO, a discriminao da despesa, quanto sua natureza, dever constar da Lei Oramentria, no mnimo, por categoria econmica, grupo de natureza de despesa e modalidade de aplicao. b) Os Grupos de Natureza da Despesa podem relacionar-se indistintamente com qualquer Categoria Econmica da Despesa. ERRADO, no se pode relacionar despesas de pessoal com despesas de capital. c) A Modalidade de Aplicao permite a identificao das despesas intraoramentrias. CERTO, por meio do cdigo 91. d) So exemplos de despesas de capital aquelas derivadas do pagamento do servio da dvida: Juros e amortizao da dvida. ERRADO, juros despesa corrente. e) Toda despesa corrente uma despesa primria, mas nem toda despesa primria uma despesa corrente. ERRADO, juros despesa corrente uma despesa financeira. 2. (ESAF/MPOG/APO/2008) Com base no Manual Tcnico do Oramento 2008, a despesa classificada em duas categorias econmicas: despesas correntes e despesas de capital. Aponte a nica opo incorreta no que diz respeito Despesa. a) Classificam-se em despesas correntes todas as despesas que no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. CERTO.
b) Investimentos so despesas com o planejamento e a execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao CERTO. c) Agrupam-se em amortizao da dvida as despesas com o pagamento e/ou refinanciamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna ou externa. CERTO. d) So includas em inverses financeiras as despesas com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao. CERTO. e) Classificam-se em despesas de capital aquelas despesas que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital, incluindo-se as despesas com o pagamento de juros e comisses de operaes de crdito internas. ERRADO, juros so despesas correntes. 3. (ESAF/APO/2010) Assinale a opo em que a despesa realizada no pode ser classificada como despesa corrente, segundo dispe as normas de classificao da despesa no mbito federal. a) Amortizao do principal da dvida pblica. b) Aquisio de material de consumo mediante suprimento de fundos. c) Pagamento da remunerao a servidores. d) Aquisio de gneros alimentcios para estoque regulador. e) Pagamento de servios de manuteno predial. A opo correta a alternativa A que uma despesa de capital. 4. (ESAF/SUSEP/2010) O administrador pblico federal, ao elaborar o oramento nas modalidades de aplicao 30, 40, 50 e 90, est sinalizando para a sociedade que destas ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente.
a) a estratgia na aplicao dos recursos prioriza a regio onde se localiza a entidade, embora mediante transferncia. b) a estratgia ser entregar os recursos a outra entidade pblica da mesma esfera de governo e que a aplicao ocorrer sob sua superviso. c) a estratgia, na realizao da despesa, ser transferir os recursos a estados, municpios e entidades privadas, bem como aplicar, ela mesma, parte destes. d) a entidade possui projetos e atividades tanto da rea fim quanto da rea meio. e) os bens e servios a serem adquiridos sero utilizados pela prpria entidade no desempenho de suas atividades. As modalidade 30,40 e 50 so transferncias, enquanto a modalidade 90 aplicao direta. Assim, a opo mais adequada a opo C. 5. (ESAF/SUSEP/2010) Assinale a opo que indica a finalidade da liquidao da despesa pblica, segundo disposio da Lei n. 4.320/64. a) Determinar o momento da contabilizao da despesa. b) Verificar a origem do objeto a pagar, a importncia a pagar e a quem se deve pagar a importncia. c) Levantar o valor a ser pago e determinar a classificao oramentria da despesa a ser realizada. d) Identificar o credor da nota de empenho, o montante a ser pago e a unidade gestora responsvel pelo pagamento. e) Proporcionar a contabilizao da despesa antes que seja feito o devido pagamento. Conforme vimos na seo 5, a opo a alternativa B.
6. (ESAF/ANA/2009) Considerada a categorizao da despesa pblica, classificam-se como investimentos as despesas com o : a) planejamento e a execuo de obras. CERTO. b) aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao. ERRADO, so despesas com inverses financeiras. c) aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital. ERRADO, so despesas com inverses financeiras. d) constituio ou aumento do capital de empresas. ERRADO, so despesas com 12465/2011 (LDO). e) pagamento de contribuies e subvenes. ERRADO, so despesas correntes. 7. (ESAF/TCE-GO/2009) De acordo com a Lei n. 4.320, de 1964, assinale a opo que representa uma transferncia corrente. a) Juros da Dvida Pblica. b) Despesa com servios de terceiros. c) Despesa com pessoal civil. d) Servios em regime de programao especial. e) Concesso de emprstimos. Conforme vimos na seo 2.7 a opo correta a alternativa A. 8. (ESAF/Processo Seletivo/2008) A respeito da classificao econmica da despesa, correto afirmar: a) a categoria econmica define o impacto econmico da aquisio do bem ou servio no oramento da unidade oramentria. ERRADO, a categoria econmica define o efeito econmico da realizao da despesa. Questo rigorosa na anlise, mas a alternativa E est mais correta.
inverses financeiras conforme a lei
b) a modalidade de aplicao se relaciona diretamente com o tipo de licitao a ser adotada na aplicao dos recursos. ERRADO, a modalidade de aplicao define a estratgia do gasto. c) a utilizao de grupos de despesa opcional na emisso das notas de empenho. ERRADO, a LOA deve conter no mnimo: categoria econmica, grupo natureza da despesa e modalidade de aplicao. No momento do empenho definido o elemento da despesa. d) a classificao por subelemento de despesa obrigatria na elaborao da proposta oramentria anual. ERRADO, a LOA deve conter no mnimo: categoria econmica, grupo natureza da despesa e modalidade de aplicao. e) na Lei Oramentria Anual, a discriminao da despesa dever ocorrer, no mnimo, por categoria econmica, por grupo de natureza da despesa e por modalidade de aplicao. CERTO. 9. (ESAF/2012/CGU/2012) Tendo por base as regras definidas pela Lei n. 4.320/64, assinale a opo cuja operao, do ponto de vista econmico, no classificada como realizao de despesa corrente. a) Pagamento da despesa com pessoal efetivo da instituio. b) Pagamento de juros da dvida pblica. c) Contribuies previdncia social. d) Subvenes sociais. e) Aumento da participao no capital de empresas industriais ou agrcolas. A nica despesa de capital a opo E. 10. (ESAF/2012/CGU/2012) Assinale a opo incorreta a respeito da classificao oramentria da despesa, segundo o que dispe a Lei n. 4.320/64 e a Portaria SOF/STN 163/2001 e suas alteraes.
a) As transferncias de capital so classificadas como despesas efetivas no ente transferidor dos recursos. CERTO. b) No mbito do oramento federal, a territorializao das metas fsicas realizada por meio do localizador de gastos. CERTO. c) As aes na classificao econmica da despesa identificam operaes que resultam em produtos que podem ser bens ou servios. CERTO. d) O desdobramento do elemento de despesa obrigatrio em todos os entes em razo de disposio legal. ERRADO. Primeiro que quem estabelece a classificao quanto natureza a Portaria 163/2001. Segundo que o elemento da despesa dispensado na elaborao da LOA. e) A natureza da despesa formada por um conjunto de informaes que representa a categoria econmica, o grupo, a modalidade de aplicao e o elemento. CERTO. 11. (ESAF/2012/PGFN/2012) Suponha-se que a Unio pretenda adquirir o imvel onde atualmente est instalada, mediante contrato de aluguel, a sede da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional. Nesse caso, a despesa pblica ser classificada como a) despesa corrente, por destinada manuteno de servio anteriormente criado. b) transferncia corrente, por destinada manuteno de entidade de direito pblico. c) investimento, por acarretar aumento patrimonial. d) inverso financeira, por destinada aquisio de imvel. e) transferncia de capital, por implicar diminuio da dvida pblica. Como se trata de aquisio de imvel j em uso (j era alugado), trata-se de uma despesa com inverso financeira.
12. (ESAF/2012/GGU/2012) De acordo com os arts. 58, 62 e 63 da Lei n. 4.320/64, o empenho, a liquidao e o pagamento so procedimentos essenciais realizao da despesa pblica e so denominados estgios na realizao desta. Diante desse fato, assinale a opo incorreta, a respeito desses procedimentos. a) Despesas empenhadas podem ter seu pagamento transferido para o exerccio seguinte. CERTO, caso em que tornam restos a pagar no processados (despesas empenhadas, mas no liquidadas e no pagas). Vermos isso melhor na aula seguinte. b) Para unidades gestoras no contempladas com crditos diretamente na contabilizao e inicial do oramento, o recebimento de proviso um fato que precede a emisso de empenhos. CERTO. c) O pagamento pode ser realizado antes da liquidao da despesa nos casos em que a espera pela liquidao pode comprometer a segurana de pessoas. ERRADO, no se pode inverter a ordem dos estgios e etapas da despesa. d) A liquidao da despesa o reconhecimento do direito adquirido pelo credor, tendo por base o exame de documentos comprobatrios do respectivo crdito. CERTO. e) A emisso da nota de empenho reduz a disponibilidade de crditos da unidade gestora emitente, pois reserva dotao para fim especfico. CERTO.
13. (ESAF/SRFB/2010/Analista Tributrio) Assinale a opo correta, em relao classificao programtica e econmica da despesa, no mbito da Administrao Federal. a) Os programas so compostos por aes que, articuladas, concorrem para o cumprimento de um objetivo comum, enquanto que a classificao econmica define objeto do gasto. CERTO. b) Os programas delineiam as reas de atuao e a classificao econmica define a origem dos recursos a serem aplicados. ERRADO, a classificao funcional delineia as reas de atuao e a classificao econmica define a origem dos recursos a serem aplicado. c) A classificao programtica constitui-se na definio das reas de atuao do governo e a classificao econmica define os critrios de pagamentos da despesa. ERRADO, a classificao funcional delineia as reas de atuao e a classificao econmica define a origem dos recursos a serem aplicado. d) A classificao econmica se preocupa com a origem dos recursos, enquanto os programas definem as prioridades do ponto de vista macroeconmico. ERRADO, a classificao por fonte de recursos se preocupa com a origem dos recursos, enquanto os programas so compostos por aes que, articuladas, concorrem para o cumprimento de um objetivo comum. e) A classificao programtica tal como a classificao econmica pode ser mensurada por indicadores de desempenho. ERRADO, os programas temticos possuem indicadores de desempenho, os de gesto, manuteno e servios no.
14. (ESAF/SEFAZ-SP/2009) Assinale a
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conceituao e classificao da despesa oramentria brasileira. a) A despesa oramentria nem sempre uma despesa de carter econmico, ou seja, no afeta a situao patrimonial lquida. CERTO, pois existem as despesas no efetivas. b) A devoluo de depsitos feitos em garantia uma despesa que transita pelo oramento, embora sem afetar a situao patrimonial lquida. ERRADO, devoluo de depsito uma despesa extraoramentria. c) O consumo de um ativo do ente pblico pode no decorrer de uma despesa oramentria. CERTO, veremos isso na aula de transaes. So as insubsistncias do ativo. d) Na classificao econmica da despesa, utiliza-se complementarmente a modalidade de aplicao para determinar se os recursos foram aplicados pela mesma esfera de governo ou se foram transferidos. CERTO. e) Na classificao econmica, os grupos de despesa tm a finalidade de agrupar as despesas que apresentam as mesmas caractersticas em relao ao objeto do gasto. CERTO. 15. (ESAF/SEFAZ-SP/2009) So componentes da programao financeira dos gastos pblicos: a) funcional programtica, classificao econmica e modalidade de a classificao funcional programtica compe a aplicao. ERRADO, programao de trabalho (qualitativa). b) projeto e/ou atividade, programa e classificao econmica. ERRADO, projeto e/ou atividade, programa compem a programao de trabalho (qualitativa).
c) rgo central de programao
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financeiro e unidade executora. ERRADO, a classificao institucional compe a programao de trabalho (qualitativa). d) natureza da despesa, categoria de programao financeira e modalidade de aplicao. ERRADO, no existe a classificao categoria de programao financeira. e) natureza da despesa, modalidade de aplicao, grupo de natureza da despesa e categoria econmica. CERTO. Gabarito das questes comentadas 1-C 6-A 11-D 2-E 7-A 12-C 3-A 8-E 13-A 4-C 9-E 14-B 5-B 10-E 15-E
7. LISTA DAS QUESTES APRESENTADAS 1. (CGU/2008/rea geral) Sobre os conceitos e classificaes relacionados com Despesa Pblica, assinale a opo correta. a) Segundo a Portaria Interministerial n. 163/2001, a discriminao da despesa, quanto sua natureza, dever constar da Lei Oramentria, no mnimo, por categoria econmica, grupo de natureza de despesa, modalidade de aplicao e elemento da despesa. b) Os Grupos de Natureza da Despesa podem relacionar-se indistintamente com qualquer Categoria Econmica da Despesa. c) A Modalidade de Aplicao permite a identificao das despesas intraoramentrias. d) So exemplos de despesas de capital aquelas derivadas do pagamento do servio da dvida: Juros e amortizao da dvida. e) Toda despesa corrente uma despesa primria, mas nem toda despesa primria uma despesa corrente. 2. (ESAF/MPOG/APO/2008) Com base no Manual Tcnico do Oramento 2008, a despesa classificada em duas categorias econmicas: despesas correntes e despesas de capital. Aponte a nica opo incorreta no que diz respeito Despesa. a) Classificam-se em despesas correntes todas as despesas que no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. b) Investimentos so despesas com o planejamento e a execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente. c) Agrupam-se em amortizao da dvida as despesas com o pagamento e/ou refinanciamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna ou externa. d) So includas em inverses financeiras as despesas com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao.
e) Classificam-se em despesas de
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula02 capital aquelas despesas que
contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital, incluindo-se as despesas com o pagamento de juros e comisses de operaes de crdito internas. 3. (ESAF/APO/2010) Assinale a opo em que a despesa realizada no pode ser classificada como despesa corrente, segundo dispe as normas de classificao da despesa no mbito federal. a) Amortizao do principal da dvida pblica. b) Aquisio de material de consumo mediante suprimento de fundos. c) Pagamento da remunerao a servidores. d) Aquisio de gneros alimentcios para estoque regulador. e) Pagamento de servios de manuteno predial. 4. (ESAF/SUSEP/2010) O administrador pblico federal, ao elaborar o oramento nas modalidades de aplicao 30, 40, 50 e 90, est sinalizando para a sociedade que a) a estratgia na aplicao dos recursos prioriza a regio onde se localiza a entidade, embora mediante transferncia. b) a estratgia ser entregar os recursos a outra entidade pblica da mesma esfera de governo e que a aplicao ocorrer sob sua superviso. c) a estratgia, na realizao da despesa, ser transferir os recursos a estados, municpios e entidades privadas, bem como aplicar, ela mesma, parte destes. d) a entidade possui projetos e atividades tanto da rea fim quanto da rea meio. e) os bens e servios a serem adquiridos sero utilizados pela prpria entidade no desempenho de suas atividades.
5. (ESAF/SUSEP/2010) Assinale a opo que indica a finalidade da liquidao da despesa pblica, segundo disposio da Lei n. 4.320/64. a) Determinar o momento da contabilizao da despesa. b) Verificar a origem do objeto a pagar, a importncia a pagar e a quem se deve pagar a importncia. c) Levantar o valor a ser pago e determinar a classificao oramentria da despesa a ser realizada. d) Identificar o credor da nota de empenho, o montante a ser pago e a unidade gestora responsvel pelo pagamento. e) Proporcionar a contabilizao da despesa antes que seja feito o devido pagamento. 6. (ESAF/ANA/2009) Considerada a categorizao da despesa pblica, classificam-se como investimentos as despesas com o : a) planejamento e a execuo de obras. b) aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao. c) aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital. d) constituio ou aumento do capital de empresas. e) pagamento de contribuies e subvenes. 7. (ESAF/TCE-GO/2009) De acordo com a Lei n. 4.320, de 1964, assinale a opo que representa uma transferncia corrente. a) Juros da Dvida Pblica. b) Despesa com servios de terceiros. c) Despesa com pessoal civil. d) Servios em regime de programao especial. e) Concesso de emprstimos.
8. (ESAF/Processo Seletivo/2008) A respeito da classificao econmica da despesa, correto afirmar: a) a categoria econmica define o impacto econmico da aquisio do bem ou servio no oramento da unidade oramentria. b) a modalidade de aplicao se relaciona diretamente com o tipo de licitao a ser adotada na aplicao dos recursos. c) a utilizao de grupos de despesa opcional na emisso das notas de empenho. d) a classificao por subelemento de despesa obrigatria na elaborao da proposta oramentria anual. e) na Lei Oramentria Anual, a discriminao da despesa dever ocorrer, no mnimo, por categoria econmica, por grupo de natureza da despesa e por modalidade de aplicao. 9. (ESAF/2012/CGU/2012) Tendo por base as regras definidas pela Lei n. 4.320/64, assinale a opo cuja operao, do ponto de vista econmico, no classificada como realizao de despesa corrente. a) Pagamento da despesa com pessoal efetivo da instituio. b) Pagamento de juros da dvida pblica. c) Contribuies previdncia social. d) Subvenes sociais. e) Aumento da participao no capital de empresas industriais ou agrcolas. 10. (ESAF/2012/CGU/2012) Assinale a opo incorreta a respeito da classificao oramentria da despesa, segundo o que dispe a Lei n. 4.320/64 e a Portaria SOF/STN 163/2001 e suas alteraes. a) As transferncias de capital so classificadas como despesas efetivas no ente transferidor dos recursos. b) No mbito do oramento federal, a territorializao das metas fsicas realizada por meio do localizador de gastos.
c) As aes na classificao econmica da despesa identificam operaes que resultam em produtos que podem ser bens ou servios. d) O desdobramento do elemento de despesa obrigatrio em todos os entes em razo de disposio legal. e) A natureza da despesa formada por um conjunto de informaes que representa a categoria econmica, o grupo, a modalidade de aplicao e o elemento. 11. (ESAF/2012/PGFN/2012) Suponha-se que a Unio pretenda adquirir o imvel onde atualmente est instalada, mediante contrato de aluguel, a sede da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional. Nesse caso, a despesa pblica ser classificada como a) despesa corrente, por destinada manuteno de servio anteriormente criado. b) transferncia corrente, por destinada manuteno de entidade de direito pblico. c) investimento, por acarretar aumento patrimonial. d) inverso financeira, por destinada aquisio de imvel. e) transferncia de capital, por implicar diminuio da dvida pblica. 12. (ESAF/2012/GGU/2012) De acordo com os arts. 58, 62 e 63 da Lei n. 4.320/64, o empenho, a liquidao e o pagamento so procedimentos essenciais realizao da despesa pblica e so denominados estgios na realizao desta. Diante desse fato, assinale a opo incorreta, a respeito desses procedimentos. a) Despesas empenhadas podem ter seu pagamento transferido para o exerccio seguinte. b) Para unidades gestoras no contempladas com crditos diretamente na contabilizao e inicial do oramento, o recebimento de proviso um fato que precede a emisso de empenhos.
c) O pagamento pode ser realizado antes da liquidao da despesa nos casos em que a espera pela liquidao pode comprometer a segurana de pessoas. d) A liquidao da despesa o reconhecimento do direito adquirido pelo credor, tendo por base o exame de documentos comprobatrios do respectivo crdito. e) A emisso da nota de empenho reduz a disponibilidade de crditos da unidade gestora emitente, pois reserva dotao para fim especfico. 13. (ESAF/SRFB/2010/Analista Tributrio) Assinale a opo correta, em relao classificao programtica e econmica da despesa, no mbito da Administrao Federal. a) Os programas so compostos por aes que, articuladas, concorrem para o cumprimento de um objetivo comum, enquanto que a classificao econmica define objeto do gasto. b) Os programas delineiam as reas de atuao e a classificao econmica define a origem dos recursos a serem aplicados. c) A classificao programtica constitui-se na definio das reas de atuao do governo e a classificao econmica define os critrios de pagamentos da despesa. d) A classificao econmica se preocupa com a origem dos recursos, enquanto os programas definem as prioridades do ponto de vista macroeconmico. e) A classificao programtica tal como a classificao econmica pode ser mensurada por indicadores de desempenho.
14. (ESAF/SEFAZ-SP/2009) Assinale a
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conceituao e classificao da despesa oramentria brasileira. a) A despesa oramentria nem sempre uma despesa de carter econmico, ou seja, no afeta a situao patrimonial lquida. b) A devoluo de depsitos feitos em garantia uma despesa que transita pelo oramento, embora sem afetar a situao patrimonial lquida. c) O consumo de um ativo do ente pblico pode no decorrer de uma despesa oramentria. d) Na classificao econmica da despesa, utiliza-se complementarmente a modalidade de aplicao para determinar se os recursos foram aplicados pela mesma esfera de governo ou se foram transferidos. e) Na classificao econmica, os grupos de despesa tm a finalidade de agrupar as despesas que apresentam as mesmas caractersticas em relao ao objeto do gasto. 15. (ESAF/SEFAZ-SP/2009) So componentes da programao financeira dos gastos pblicos: a) funcional programtica, classificao econmica e modalidade de aplicao. b) projeto e/ou atividade, programa e classificao econmica. c) rgo central de programao financeira, rgo setorial financeiro e unidade executora. d) natureza da despesa, categoria de programao financeira e modalidade de aplicao. e) natureza da despesa, modalidade de aplicao, grupo de natureza da despesa e categoria econmica.
Gabarito das questes apresentadas 1-C 6-A 11-D 2-E 7-A 12-C 3-A 8-E 13-A
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Pessoal o prazer mais uma vez meu. Abraos. Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli
Informo que aqueles que forem realizar provas da Banca Cespe podem adquirir meu livro da editora Elsevier: questes comentadas de AFO e Contabilidade Pblica. Ressalto que o mesmo o h de mais atual hoje em exerccios comentados.
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Observamos que a despesa possui dois tipos de programao:

A programao qualitativa se prope a responder os seguintes questionamentos constantes na Figura 2.

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Figura 2: Programao Qualitativa

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Figura 4: Programao Financeira

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Figura 5: Esfera Oramentria

2 Todas so leis ordinrias.

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2.2. Classificao Institucional A classificao institucional, na

ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula02 Unio, reflete as estruturas

Um rgo ou uma UO no correspondem necessariamente a

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Vamos a uma questo sobre o que vimos at aqui.

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9 contm os programas destinados

ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula02 exclusivamente s operaes

especiais. Figura 8: Subfunes integrantes da Funo 28 (Encargos Especiais)

Figura 9: Programas destinados exclusivamente s operaes especiais

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e Servios ao Estado governamental.

Omanualutilizaotermodgitos(quepoderiamserinterpretadoscomoletrasounmeros),pormnaprtica so4nmeros. 3 IncisoIdoart.5dalei12465/2011. Prof.GiovanniPacelliwww.estrategiaconcursos.com.br14de91

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Figura 10: Integrao das aes oramentrias com o PPA

1o do art. 8 da lei 12593/2012 (Plano Plurianual 20122015): As aes oramentrias sero

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Vamos a outra questo que foi cobrada recentemente em prova.

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ou, entretanto, contribuir para num servios sociedade, a outros

implementam a produo de bens ou quando caracterizada por transferncias entes.

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oramentria. Figura 11: Composio da Ao

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Vamos fazer uma questo sobre isso.

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diretamente da Lei de Oramento ou de lei dotaes para amortizao da dvida pblica.

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Figura 18: Nveis e perguntas a serem respondidas

A partir de agora, vamos apresentar os conceitos referentes ao

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